NIA 200: Objetivos y principios generales !e gobiernan !na
a!"itor#a Esta norma seala que el objetivo de una auditora de estados contables es permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los estados financieros estn preparados razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia para los estados e informes financieros. Para ello el contador pblico debe cumplir con las prescripciones del !digo de "tica, con las de las #$% & con otras normas legales o reglamentarias aplicables manteniendo una actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden contener errores importantes. Expresa la norma que una auditora practicada de acuerdo con las #$% est dirigida a proveer una seguridad razonable de que los estados contables tomados en su conjunto estn libre de errores significativos. 'a norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de la direccin del ente la preparacin de los estados financieros, mientras que la responsabilidad del auditor se circunscribe a su examen. El propsito de la auditoria es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros los mismos que son elaborados por la administracin de la entidad. !omo procedimientos el auditor debe expresar una opinin sobre si todos los estados financieros estn preparados de acuerdo al marco de referencia de informacin financiera aplicable, esta opinin establecer si los estados financieros son razonables o dan un punto de vista verdadero & razonable. !abe resaltar que la opinin del auditor no asegura la viabilidad futura de la entidad ni la eficacia o efectividad de la administracin de la entidad, si se quisiese ello entonces se solicitara la opinin por separado como adicional & de acuerdo a las normas internacionales. (inalmente, existen marcos de referencia de informacin financieras que deben seguirse & que inclu&en) #$$(, $P*%* & principios de contabilidad aceptados & promulgados por un reconocido establecedor de normar en una jurisdiccin particular. NIA 2$0: Ac!er"o sobre los t%r&inos "el trabajo "e a!"itor#a Esta norma tiene como propsito establecer una gua para acordar con el cliente los t+rminos del trabajo de auditora &, en su caso, ilustra sobre la posicin que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los t+rminos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel ms bajo de seguridad que el que proporciona la auditora. 'a carta o acuerdo del compromiso de la auditora debe ser enviada al cliente al comienzo del trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las cuestiones claves del compromiso. El contenido vara segn el tipo de cliente pero, en general, inclu&e) objetivo del trabajo, responsabilidad del cliente por la preparacin de los estados contables, alcance, del trabajo, forma que pueden asumir los informes del auditor, riesgo de la auditora por limitaciones al alcance o cuestiones in-erentes a las cuentas o al control interno establecido, acceso irrestricto a la documentacin por parte del auditor, cuestiones relativas al planeamiento & expectativas del cliente, -onorarios pactados & modalidad de cobro, apo&o del personal del cliente a la auditora, etc. En las auditoras repetitivas, el auditor deber considerar si existen circunstancias que requieran revisar los t+rminos del compromiso. *i al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego de ponerse de acuerdo en los t+rminos de un compromiso de auditora completa, debera considerar, segn los elementos de juicio que proporciona esta #$%, si es apropiado aceptar el pedido &, si no fuera adecuado, decidir si corresponde renunciar al compromiso. En tal caso deber comunicar los -ec-os a la direccin de la empresa o a la asamblea de accionistas, segn corresponda. El auditor debe aceptar o continuar el trabajo de auditoria una vez se -a&an establecido las precondiciones como se explic lneas arriba, confirmndose un entendimiento comn entre el auditor & la administracin sobre los t+rminos de trabajo a desarrollar. NIA 220: 'ontrol "e cali"a" para a!"itorias "e in(or&aci)n (inanciera El propsito de esta #$% es establecer reglas & guas de procedimiento para el control de la calidad del trabajo de auditora. 'as polticas & procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel de la firma de auditora como respecto de un trabajo de auditora en particular. 'os sistemas de control de calidad, polticas & procedimientos son responsabilidad de la firma de auditora, quienes de acuerdo con la #$!! ., tienen la obligacin de establecer & mantener un sistema de control de calidad que brinde la seguridad razonable de que la firma como el personal cumplen con las normas profesionales & requisitos legales & de regulacin aplicables. /especto de las firmas profesionales, las polticas & procedimientos tienen que estar diseadas para asegurar que todas las auditoras se conducen de acuerdo con las #$% o, en su caso, con las normas locales aplicables. %spectos clave tratados, son) requerimientos profesionales, -abilidades & competencia, asignacin del personal adecuado, delegacin, consultas, aceptacin & retencin de clientes, monitoreo del cumplimiento & adecuada comunicacin de las polticas & prcticas establecidas. 0entro de las normas profesionales & requisitos legales estn los requisitos +ticos relevantes que son establecidos por el cdigo de +tica para contadores profesionales, preparado por el comit+ de +tica de la 1$(%!2 En el nivel de una auditora individual, temas clave que trata esta #$%, son) la direccin del compromiso, la supervisin adecuada & la revisin del trabajo, que inclu&e la revisin concurrente por parte de profesionales no involucrados en el compromiso especfico. (inalmente, el equipo de trabajo, socio de trabajo & revisor de control de calidad deben cumplir con los principios +ticos fundamental) $ntegridad 3bjetividad !ompetencia profesional !onfidencialidad !onducta personal NIA 2*0: Revisi)n "e "oc!&entaci)n "e a!"itoria 'a #$% 456 expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditora. 'os papeles de trabajo pueden estar en la forma de papeles propiamente dic-os, pelculas, medios electrnicos u otro tipo de almacenamiento de datos. 'a documentacin de la auditoria que cumple los requisitos establecidos por la normas de auditoria provee) evidencia sobre la que el auditor se basa para que emitiera su dictamen & el reporte del logro de los objetivos generales, evidencia de que la auditoria se plane & desarrollo de acuerdo a las #$%, requisitos legales & de regulacin aplicables. 'a norma que se comenta trata sobre la forma & contenido de los papeles de trabajo, su confidencialidad, la custodia segura de tales papeles, la retencin de ellos por parte del auditor &, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor. !on esto el auditor prepara la documentacin que presenta la informacin suficiente & apropiada que sustenta el dictamen del auditor & la evidencia de que la auditoria se plane & desarrollo apropiadamente de acuerdo a las #$% & requisitos legales & regulatorios relevantes. NIA 2+0: Responsabili"a" "el a!"itor "e consi"erar el (ra!"e en !na a!"itor#a "e esta"os (inancieros Esta #$% establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de fraude & error en los estados contables sometidos a su examen. 'a norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores significativos & fraude en los estados contables, cuando planea la auditora, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin & rinde el informe respectivo. 'a norma indica los fraudes de los errores e inclu&e sus caractersticas. %simismo, destaca la responsabilidad primaria de la direccin del ente por la prevencin & deteccin de los fraudes & errores que pudieran existir, adems de explicar cmo debe de emplearse las normas #$% 5.7 & #$% 556 para el manejo de errores relativa & da una gua al auditor para proceder en escenas de fraude. Por otra parte, seala como responsabilidad del auditor, tal cual se -a dic-o al comentar la #$% 466, la de conducir una auditora cumpliendo con las #$% de manera que los procedimientos seleccionados est+n dirigidos a expresar una opinin acerca de si los estados contables examinados, en sus aspectos significativos, estn libres de errores & fraudes importantes. !abe notar que la norma destaca que el auditor no es responsable por la prevencin del fraude & el error. 'a #$% que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones in-erentes a una auditora respecto de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes & errores aun cuando la auditora -a&a sido eficientemente planeada & eficazmente ejecutados los procedimientos de acuerdo con las #$%. Por ello, la opinin del auditor se emite en un marco de razonable seguridad & no de certeza. 'a norma muestra al auditor el cumplimiento de determinados requisitos & procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes & errores importantes pudieran no ser descubiertos. %s le requiere que realice el trabajo con una actitud de escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la direccin del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organizacin al riesgo de fraude o error & a la evaluacin que -ace la direccin sobre tal posibilidad. 'a norma -ace un anlisis detallado del riesgo de la auditora 1dar una opinin equivocada sobre los estados contables sujetos a examen2 & de sus componentes) el riesgo in-erente, el riesgo de control & el riesgo de deteccin, explicando cada uno de ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos. 8ambi+n la norma -ace un anlisis de los procedimientos que debe cumplir el auditor cuando existen circunstancias que indican una posible distorsin de los estados contables &, en particular, cuando la distorsin se debe a un posible fraude. %dems de los procedimientos requeridos, la norma establece los efectos que pueden tener esas distorsiones en el informe del auditor. (inalmente, otras cuestiones tratadas en la #$% 496 se refieren a la documentacin en los papeles de trabajo del auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados, los procedimientos ejecutados en conexin con ellos, las representaciones de la direccin que debe obtener, las comunicaciones de los -allazgos de fraude o error a la direccin, las comunicaciones de debilidades importantes de control interno, las cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo, la comunicacin al auditor sucesor propuesto & otros temas relacionados. El fraude puede ser por causa de errores intencionales dentro de ello una malversacin de activos o informacin financiera fraudulenta. NIA 2,0: 'onsi"eraci)n "e leyes y regla&entos en !na a!"itor#a "e esta"os (inancieros !uando el auditor planifique & ejecute los procedimientos de auditora & en la evaluacin & comunicacin de los resultados de su trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las le&es & regulaciones pueden afectar significativamente los estados contables sujetos a examen. % su vez, la norma expresa la responsabilidad de la direccin del ente por el cumplimiento de las le&es & reglamentos, pero destaca la obligacin del auditor de considerar la actitud de la organizacin frente a esas regulaciones & el riesgo involucrado. En orden al plan de auditora, el auditor debe obtener una comprensin general de la estructura legal & reglamentaria a la que est sujeta tanto la entidad como el ramo de actividades en la que acta & cmo ella cumple con ese marco. 'uego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar procedimientos de auditora para identificar instancias de incumplimiento & determinar de qu+ modo ellas afectan a los estados contables sujetos a examen. 'a norma requiere tambi+n que el auditor obtenga una representacin escrita de la direccin sobre la revelacin de cualquier incumplimiento que ella tenga noticia & que deba ser considerado en la preparacin de estados contables. 'a norma trata de los procedimientos por seguir cuando se detectan incumplimientos, las comunicaciones al respecto por -acer a la direccin, a los usuarios de los estados contables &, en su caso, a las autoridades. 8ambi+n trata de la necesidad en ciertos casos del retiro del auditor del compromiso de trabajo asumido. El incumplimiento de las le&es & regulaciones pueden llevar a multas, sanciones & litigios que pueden afectar directamente los estados financieros. Para que las le&es & regulaciones procedan correctamente la administracin debe tener procedimientos polticos que contengan monitoreo, sistemas de control & cdigos de conducta, el auditor tomara nota sobre las observaciones que tenga sobre este punto, el auditor no es responsable de prevenir cualquier incumpliendo de las le&es & regulaciones de la entidad &a que estos es funcin de la administracin. NIA 2-0: 'o&!nicaciones "e as!ntos "e a!"itor#a con los encarga"os "el gobierno corporativo Esta norma establece las guas para determinar las materias que el auditor debe comunicar a las autoridades del ente & que surgen de su trabajo de auditora. % su vez, indica la oportunidad & la forma en que tales cuestiones deben ser comunicadas & la debida confidencialidad que debe guardar respecto de los -allazgos de auditora. /elaciona la responsabilidad del auditor de mantener una buena comunicacin con los encargados del gobierno corporativo de la entidad & presenta un marco de referencia para el alcance de la comunicacin identificando algunos asuntos especficos que el auditor debe comunicar. 'a comunicacin es indispensable para el entendimiento de los asuntos relacionados con la auditoria a fin de tener una relacin constructivista, una buena comunicacin reduce los riesgos de errores materiales en los estados financieros. NIA *00: .laneaci)n "e !na a!"itor#a "e esta"os (inancieros 'a norma regula las guas para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente & distingue los aspectos que debe considerar en una primera auditora. En rigor se trata del plan general, de la debida documentacin de ese plan & de las materias que deben ser consideradas por el auditor. $nclu&e el programa de auditora en el que se determina el alcance, la naturaleza & la oportunidad de las pruebas de auditora, sobre bases dinmicas. Esto quiere decir, que est sujeto a cambios en la medida de los -allazgos del auditor. 'a norma presenta la responsabilidad del auditor de planear una auditoria de estados financieros que involucra la estrategia general & desarrollar el plan de trabajo para la auditoria lo que le permite al auditor organizar & administrar de manera apropiada el trabajo de auditoria garantizando un buen trabajo de la misma manera le permite seleccionar un eficiente & efectivo grupo de trabajo para el desarrollo del trabajo. Para la planeacin de la auditoria el auditor debe tener en cuenta la entidad & su entorno esta planeacin le permitir tener un buen entendimiento del marco de referencia legal & determinar procedimiento de evaluacin del riesgos aspectos importantes para el desarrollo de la auditoria teniendo en cuenta que la planeacin es un proceso continuo e interactivo NIA *$,: Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa El auditor debe obtener una comprensin de la entidad & de su ambiente incluido el control interno que sea suficiente para identificar & evaluar los riesgos de errores significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores & que sea suficiente para disear & ejecutar los procedimientos de auditora apropiados. Entre los procedimientos que el auditor debera ejecutar para obtener el conocimiento a que se alude ms arriba, se encuentran la indagacin oral a la direccin & otros funcionarios del ente, la revisin analtica preliminar & la observacin e inspeccin. 8odos estos aspectos deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es mu& detallada & se refiere mu& explcitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En particular, la graduacin de los riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos & los procedimientos de auditora que disear para obtener suficiente seguridad en su opinin sobre los estados contables objeto del examen. 'a #$% 5.7 presenta la responsabilidad del auditor de identificar & evaluar los riesgos de error material en los estados financieros, mediante un entendimiento de la entidad, su entorno & control interno. Este entendimiento es un proceso continuo & dinmico de obtencin, actualizacin & anlisis de la informacin durante la auditoria que le permite al auditor planear la auditoria & evaluar los riesgos. 'a informacin obtenida puede servir como evidencia de auditoria. NIA *20: I&portancia relativa "e la a!"itor#a El auditor cuando conduce una auditora debe considerar la significacin relativa & sus relaciones con el riesgo de auditora. 'a norma define el concepto de :significacin; en forma similar a la contabilidad & se refiere al objetivo de la auditora que es permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn libres de errores significativos. 'a norma provee guas para la determinacin de la significacin, su relacin con el riesgo de auditora & la evaluacin de los efectos de los errores. %simismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe del auditor. 'a #$% 546 dice que el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planeacin & realizacin de una auditoria de estados financieros. %l momento de que el %uditor emita su opinin sobre los estados financieros, debe evaluar 'a importancia relativa de representaciones errneas %suntos que afecten los estados financieros en conjunto 'a determinacin de la importancia relativa depende del juicio profesional del auditor quien puede basarse del marco de referencia de informacin aplicable El auditor debe apropiar el concepto de importancia relativa durante la planeacin & desarrollo del trabajo de auditoria. NIA **0: .roce"i&ientos "el a!"itor en resp!esta a los riesgos eval!a"os 'a norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los estados contables a trav+s de la aplicacin de los procedimientos de auditora. Estos procedimientos de auditora estn dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. $nclu&en pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados &, en su caso, la determinacin de naturaleza extensin & oportunidad de la aplicacin de los procedimientos sustantivos adecuados. (inalmente, la norma inclu&e elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos & expresa de qu+ modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados. El auditor debe planear e implementar respuestas a los riesgos de representacin errnea de importancia relativa identificados & evaluados durante la auditoria de estados financieros. NIA ,00: Evidencia de auditora El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos & suficientes 1provenientes de los registros contables & de la documentacin2 para sustentar en forma razonable sus conclusiones en las que basa su opinin. 'a norma expone qu+ se consideran elementos de juicio :vlidos;, que es un concepto cualitativo, & qu+ significa el t+rmino :suficientes;, que es un concepto cuantitativo. 8ales elementos de juicio inclu&en, adems de los originados en los procedimientos sustantivos de auditora, los provenientes de sus pruebas de control interno que respaldan su evaluacin del riesgo de control. En la norma, se tratan asimismo cules son los procedimientos de auditora para obtener los citados elementos de juicio. Entre ellos se desarrollan) 'a inspeccin de registros & documentos, 'a inspeccin de activos fsicos, 'a observacin, 'a indagacin oral, 'as confirmaciones de terceros, 'os re clculos aritm+ticos, El reproceso de la informacin 'as revisiones analticas sustantivas. El auditor debe disear & realizar los procedimientos de auditoria necesarios que le permitan obtener conclusiones razonables que soportan su opinin sobre los estados financieros. NIA ,0$: Evidencia de auditora consideraciones adicionales para partidas especfcas 'a norma proporciona las guas para el trabajo del auditor durante el conteo del inventario fsico, los elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de efectuar ese trabajo &, en su caso, si puede ser pospuesto. % su vez ofrece elementos para evaluar si resulta apropiado, en caso de que su participacin en el inventario sea impracticable, la aplicacin de procedimientos alternativos & sus efectos en el alcance del trabajo. Esta norma trata tambi+n, los procedimientos que el auditor debe llevar a cabo para tomar conocimiento de cualquier litigio o reclamo que involucre al ente & que pueda tener un efecto significativo en los estados contables. $nclu&e la comunicacin entre el auditor & los abogados que atienden tales asuntos. (inalmente, la norma se refiere a los elementos de juicios vlidos & suficientes que el auditor debe obtener) *obre la valuacin & exposicin de las inversiones a largo plazo que tenga el ente cu&os estados contables son objeto de auditora *obre la informacin por exponer relativa a los segmentos del ente que resulten significativos en sus estados contables de acuerdo con las normas de exposicin vigentes. 'a norma expone las consideraciones especficas del auditor para obtener suficiente evidencia relacionada a los inventarios, litigios & reclamaciones, e informacin por segmentos de acuerdo a las normas #$% 556 < #$% 766. NIA 505: Confrmaciones externas 'a norma seala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener elementos de juicio vlidos & suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello debe considerar la significacin de las partidas por confirmar, su evaluacin de los riegos in-erente & de control & el modo en que otros procedimientos de auditora planeados pueden reducir el riesgo de error en las afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que sea aceptable. 'a norma es suficientemente detallada para tratar & explicar) las relaciones entre las confirmaciones & la evaluacin que -ace el auditor de los riesgos in-erentes & de control, qu+ tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente, cmo se disean los pedidos de confirmacin, el uso de confirmaciones positivas & negativas, los pedidos de la gerencia sobre no enviar confirmaciones & sus efectos, las caractersticas que debe poseer quien responde a los pedidos, el proceso de confirmacin propiamente dic-o, la evaluacin de los resultados de ese proceso &, finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a una fec-a anterior a la de cierre del ejercicio. 'a norma trata del uso de procedimientos de confirmacin externa que debe -acer el auditor que debe -acer para tener evidencia de auditoria conforme a la norma #$% 556 < #$% 766. El auditor debe disear e implementar procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia relevante & confiable. NIA ,$0: Traa!os iniciales"alances de apertura Para las primeras auditoras el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos & suficientes respecto de que) 'os saldos iniciales no contengan errores significativos que pudieran afectar los saldos del perodo corriente, 'os saldos del ejercicio anterior -an sido correctamente trasladados al presente ejercicio o, en su caso, -an sido ajustados, 'as polticas contables del ente son apropiadas & -an sido uniformemente aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados & adecuadamente expuestos. 'a norma detalla, adems, los procedimientos para cumplir estos propsitos & los efectos en las conclusiones & en el informe de auditora. 'a norma -abla de la revisin de los saldos iniciales en los trabajos iniciales de auditoria, inclu&endo contingencias & compromisos, adems si las polticas contables se -an aplicado apropiadamente & que los cambios se -an registrado apropiadamente de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, NIA ,20: .RO'EDIMIENTOS ANA/ITI'OS 'a norma provee guas para la aplicacin de procedimientos de revisin analtica en las etapas de planeamiento, de recopilacin de elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas & a la finalizacin de la auditora como una revisin global. % su vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analticas por ejecutar & el alcance de la confianza que ellas proveen de acuerdo con un conjunto de factores indicados en la norma. $nclu&e una gua sobre la investigacin de partidas inusuales & la obtencin de evidencias corroborativas de las desviaciones determinadas. El auditor debe -acer procedimientos analticos sustantivos para a&udar a formar la conclusin general sobre los estados financieros. NIA ,+0: A!"itor#a "e esti&aciones contables 'a norma expresa que cuando el auditor disea sus procedimientos de auditora debe determinar medios apropiados para seleccionar los tems que va a probar como as tambi+n los elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con los objetivos de las pruebas de auditora. 'a norma contiene definiciones sobre muestreo & sobre los elementos que conforman tanto los muestreos con base estadstica como los denominados :a criterio;. 0efine los elementos de juicio que provienen tanto de las pruebas de controles como de las pruebas sustantivas & cmo el auditor debe usar su juicio profesional para reducir a un nivel aceptable el riesgo de error. 'a norma establece que usar un muestreo estadstico o no estadstico es una cuestin de juicio del auditor. 8rata en particular) 'a manera de disear la muestra para lo cual trata cuestiones tales como) poblacin, estratificacin & seleccin de acuerdo con la ponderacin del valor de los tems. El tamao de la muestra. 'a seleccin de la muestra. 'os procedimientos de auditora sobre los tems seleccionados. 'a naturaleza & causa de los errores detectados. 'a pro&eccin de los errores 'a evaluacin de los resultados del muestreo. 'a norma -abla de la responsabilidad del auditor sobre aquellas partidas de los estados financieros que no pueden medirse en forma precisa sino solo estimarse inclu&endo las estimaciones contables, la medicin de las estimaciones contables vara de acuerdo al marco de referencia de informacin financiera aplicable & la partida. Estas estimaciones contables que implican una falta de certeza pueden ser las estimaciones contables que) *urgen en entidades que participan en actividades de negocios que no son complejas. *e actualizan constantemente porque se relacionan con transacciones de rutina. 0erivadas de datos fcilmente disponibles /elativas al resultado de litigios Estimaciones para las que se usa un modelo de medicin especializado