Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastor PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

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MANUAL DE PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
CARRERA DE CIENCIAS CONTABLES
CICLO VI
SEMESTRE ACADMICO 2010 - I
Material para uso exclusivo de los alumnos Prohibida su venta.
LIMA-PER
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INSTITUTO SUPERIOR TECNOLGICO
EL BUEN PASTOR
DIRECTOR
Dr. Alberto Vadillo Canales
COORDINADOR ADMINISTRATIVO
Prof. Jorge ngeles Lucas
COORDINADOR ACADMICO
CPCC Alberto lvarez Lpez
JEFE DE CARRERA DE CONTABILIDAD
CPCC Emma G. Tufio Blas
www.tecnologiacontable.com
ELABORADO POR:
M.A - CPC Julia Giraldo Ayala de Blas
COLABORADORES
CPC ROSSANA ARGUEDAS EGOAVIL
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Marco Terico del Planeamiento Tributario
CONCEPTO
Es el estudio de las operaciones comerciales que realiza el contribuyente como
persona natural o jurdica, tendientes a determinar los efectos fiscales y financieros
que producen dichas transacciones, con el objeto de optar por las modalidades legales
y regmenes tributarios que permitan legtimamente la minimizacin o economa en el
costo fiscal.
Es el conjunto de actos que se planean estructurar en el futuro, con el objeto de gozar
de un determinado rgimen tributario.
Implica que el sujeto, sea persona natural o jurdica planifique de antemano como se
desarrollaran las operaciones que realizar y medir cual es su impacto tributario.
Es una herramienta que tiene el contribuyente para minimizar o disminuir lcitamente
los efectos en el costo de los tributos que debe pagar.
Puede Servir para implementar:
i. El Ejercicio de una economa en accin.
ii. El ejercicio de un fraude de Ley, o
iii. El ejercicio de un delito tributario.
Factores que hacen necesaria la Planeacin Tributaria
Los permanentes cambios en la legislacin tributaria, obligan a alas compaas
a analizar su impacto y buscar estrategias inmediatas para reducirlo.
Presin a la gerencia de las compaas para el mejoramiento de los resultados.
Aplicacin de preciso de transferencia en las transacciones con compaas
vinculadas del exterior. Las consecuencias de no hacer el estudio y no tener la
SEMANA No I - II
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Identifica y clasifica las leyes tributarias y principios tributarios en el manejo
contable
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documentacin soporte, es el rechazo de los costos y deducciones en estas
operaciones.
Las organizaciones cada da buscan reducir costos y mejorar la rentabilidad.
Factores de la Planeacin
A. Conocimiento del negocio:
Caractersticas de la compaa
Composicin del capital (nacional o extranjero)
Objeto Social (productos o servicio que vende)
Riesgos estratgicos del negocio
Regulaciones especiales (rentas exentas)
Informacin financiera actual y presupuestada
Planes de inversin nuevos productos o servicios
Transacciones con vinculados econmicos (productos servicios), Precios
de Transferencia.
B. Estudio de la situacin impositiva de aos sujetos a revisin:
Revisin de las declaraciones tributarias para determinar contingencias de
impuestos, nivel de tributacin: renta presuntiva o renta ordinaria.
Revisin de procedimientos y controles en impuestos para identificar
riesgos de sanciones o mayores impuestos.
Utilizacin o disposicin de los saldos a favor reflejados en las
declaraciones.
Identificacin de puntos de mejoramiento y oportunidad. Observar
situaciones repetitivas de un ao a otro y que no han sido subsanadas.
Revisin de reas que tengan que ver con el proceso tributario.
Disminucin de los reparos tributarios.
C. Desarrollo de la Planeacin:
Basndose en las dos primeras fases, se define un plan de impuestos de la
compaa en el cual se cubran los siguientes aspectos:
Anlisis de la informacin financiera proyectadas; clculo del impuesto de
renta por los aos que cubre la planeacin.
Alternativas de inversiones y financiamiento.
Presentacin de informe.
Actualizacin peridica a raz de cambios en la legislacin.
Aspectos a considerar en una planeacin Tributaria
Diferimiento de impuestos
Implicancias tributarias de la NIF.
Costo de oportunidades/riesgo involucrado en una alternativa
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Los cambios introducidos en una reforma tributaria, generan oportunidades que
podran ser utilizadas por las compaas. Nuevos beneficios, nuevas
deducciones.
Qu requieren los accionistas?
- Distribucin de dividendo en efectivo
- Capitalizar la compaa
Reduccin del impuesto en la empresa
Impacto en los accionistas minoritarios
Compaas filiales de una compaas en el exterior en la que, en el pas de
origen se permita el descuento tributario de los impuestos pagados en Per
(No tendra efecto si la tasa del pas origen es igual a la de Per)
Objetivos del Estado
Incrementar los impuestos
Visitas de las autoridades fiscales a las compaas son ms frecuentes para
revisar las declaraciones tributarias en las que se cuestionan aspectos
formales y de fondo, generando en algunos casos correcciones a las
declaraciones presentadas.
Aumento de sanciones por no cumplimiento adecuado de obligaciones.
Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se plantean algunas estrategias de
Planeacin Tributaria para compaas con rentas de tercera categora:
Objetivos del planeamiento tributario
- Prevenir a la gerencia sobre cualquier suceso o evento fiscal que ocurra y tenga
consecuencias importantes en el normal desarrollo empresarial.
- Seleccionar la mejor alternativa a optar en la aplicacin del rgimen tributario
acogido, que le permita a la empresa lograr ahorros financieros y un respiro fiscal.
- Evitar la aplicacin y el pago de impuestos innecesarios.
- Que la empresa obtenga una mejor capacidad de adaptacin a las nuevas
legislaciones fiscales.
- Estar preparada para adoptar con xito cualquier cambio en la legislacin fiscal
que tenga como consecuencia una afectacin o un perjuicio econmico.
- Conocer el efecto de los impuestos en las probables decisiones gerenciales.
- Cuantificar ahorro y costos fiscales de operaciones econmicas futuras.
Secuencia del planeamiento tributario
1. Anlisis de la Situacin Actual
2. Formulacin del Planeamiento Tributario
3. Ejecucin del Planeamiento Tributario
4. Control y Evaluacin Continua del Planeamiento Tributario
5. Toma de decisiones respecto a resultados obtenidos
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Premisas Para Implementacin
Anlisis Costo Beneficio, el costo de implementacin debe ser menor que el ahorro
tributario.
La Transaccin debe ser real y estar debidamente justificada para evitar la aplicacin
de normas anti elusin.
El impacto de las normas sobre precios de transferencia y vinculacin econmica.
Efecto;
Es que evite la generacin de una contingencia, es una labor preventiva que busca
encontrar soluciones favorables a la empresa al menor costo tributario.
I. Planificacin a Largo Plazo:
Eleccin de la estructura societaria.
Utilizacin de tratados para evitar doble imposicin.
Ubicacin de zonas promovidas fiscalmente.
Utilizacin de estmulos de inversin.
II. Planificacin a Corto Plazo:
Postergar una venta para el prximo ejercicio.
Buscar la coincidencia entre el dbito y el crdito fiscal.
Adecuada gestin en las devoluciones de crditos fiscales.
CUNDO APLICAR EL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO?
ECONOMA DE OPCIN
Es un ahorro tributario, al optar por un tratamiento tributario alternativo, dispuesto en la
ley; lo que se busca es un ahorro fiscal de las partes que intervienen ante la
Administracin Tributaria.
La economa de opcin implica la eleccin del rgimen fiscal menos oneroso entre
aquellos que el ordenamiento jurdico permite, no salindose de ciertos lmites o
parmetros establecidos en este Mtodo.
Este principio tiene varios lmites, uno de ellos establecido por ley: no es aplicable
cuando las estructuras jurdicas sean manifiestamente las que la ley ofrece.
La solucin frente a actos jurdicos que implican una mera economa de opcin es la
enmienda legislativa que prevea la configuracin del hecho imponible en estas
situaciones.
El principio de realidad econmica no es aplicable, como presuncin de dolo, en el
derecho penal tributario.
Pero desde un punto de vista tico y jurdico, la economa de opcin se plantea como
lcita y como necesaria ante la desigual competencia que implica para un empresario
otro par que evade impuestos.
La economa de opcin se ubica dentro del marco del planeamiento impositivo, e
implica elegir el camino menos gravoso para pagar los impuestos, situndose fuera del
mbito de la imposicin.
No hay ninguna norma legal, en cualquier rgimen jurdico, que impida que los
empresarios y ciudadanos dispongan sus negocios de manera de pagar menores
tributos, dejando de hacer lo que est gravado o reordenando su produccin para
colocarse en estadios menores de gravacin.
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La elusin fiscal como conducta ilcita
Otra postura doctrinaria considera a la elusin fiscal como una conducta antijurdica,
consistente en eludir la obligacin tributaria mediante el uso de formas jurdicas
inadecuadas para los fines econmicos de las partes, reservando el trmino
"economa de opcin" para denominar al empleo no abusivo de formas jurdicas.
La economa de opcin surge de la eleccin del rgimen fiscal menos oneroso entre
aquellos que el ordenamiento propone estructuralmente. Bajo esta ptica, mientras la
elusin es contraria a las reglas implcitas del ordenamiento, la economa de opcin lo
satisface plenamente, y lejos de estar desaprobado, est en sintona con el sistema
fiscal.
SIMULACION DE NEGOCIOS
Implica la ejecucin de negocios simulados, es decir, negocios fingidos o en los que se
aparenta una declaracin de voluntad o la celebracin de un acuerdo de voluntades
que realmente no son queridos por las partes.
La finalidad de la simulacin es dejar de pagar los tributos o procurar beneficios
tributarios a los que no se tiene derecho. Por esta razn, la simulacin implica la
comisin de un ilcito penal.
EVASIN
Se entiende por evasin tributaria al conjunto de actividades econmicas que se
caracterizan por ser ilcitas o porque se obtienen ingresos no declarados, cuando
estos proceden de la produccin de bienes y servicios lcitos que se encuentran
sujetos a la tributacin.
ELUSIN
Es el conjunto de Actividades econmicas que se realizan para alcanzar sea la
realizacin de un hecho no gravado, exonerado o con menor carga tributaria, pero a
travs de negocios o actividades econmicas simulados, anmalos, o a travs del
Fraude de Ley.
La gran Diferencia entra la Evasin y la Elusin es que la primera es ilcita y la
segunda lcita y dentro de la Elusin podremos encontrar al Fraude en la Ley
Tributaria.
FRAUDE A LA LEY TRIBUTARIA
Consiste en obtener un ahorro tributario, aplicando un tratamiento tributario dispuesto
en una norma jurdica, a un acto distinto al previsto en la misma.
En este tipo de Fraude, el sujeto o persona natural o jurdica pretende pagar el menor
tributo posible y, para lograr ello, realiza actos de naturaleza artificiosa utilizando
normas de cobertura (como normas jurdicas de naturaleza civil, laboral, comercial o
combinando estas) para lograr que no se aplique una norma tributaria (norma
defraudada), que le correspondera por la causa y por la finalidad econmica y jurdica
del hecho efectivamente realizado.
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La Finalidad del Fraude a la Ley Tributaria es ahorro tributario, aplicando un
tratamiento tributario dispuesto en una norma jurdica, aun acto distinto previsto en la
misma.
Defraudacin
Son todas la maniobras fraudulentas con el fin de dejar de pagar total o parcialmente
tributos, es por ello que la norma dice ardid, engao, astucia, maa; esto quiere decir
que para haya defraudacin debe existir dolo.