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IVA (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO) aspectos bsicos.

El IVA o impuesto al Valor Agregado es un tributo o impuesto de naturaleza indirecta que recae sobre el
consumo y grava: las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales.
el IVA es pagado por el consumidor final y se le suele llamar impuesto indirecto.
Podemos destacar, al menos, tres elementos claves: el hecho que lo genera, que puede entenderse como el
consumo de bienes y servicios; quien lo financia, es decir, el consumidor final y, por ltimo, la forma en que se
retribuye al Fisco Nacional como un impuesto de tipo indirecto.

El IVA es un impuesto donde justamente lo que se estar pagando tiene relacin con el valor que agreguemos a
los productos o servicios que hayamos adquirido. El IVA lo paga la empresa de dos diferentes formas: la primera
es a travs de sus proveedores y la segunda mediante las declaraciones peridicas que hace al fisco del
impuesto del valor agregado.

El cobro del IVA para una empresa se ejecuta en el momento que una empresa que vende un producto o
servicio, emite la factura correspondiente. Las compaas, en lneas generales, poseen el derecho de recibir un
reembolso del IVA que han pagado a otras compaas a cambio de facturas, lo que se denomina como crdito
fiscal, restndolo del monto de IVA que cobran a sus clientes (el dbito fiscal). La diferencia entre crdito fiscal y
dbito fiscal debe ser entregada al fisco.

Para su aplicacin, al igual que ocurre con todos los impuestos, existe una normativa especial que requiere datos
contables.
El IVA y la contabilidad estn estrechamente relacionados, tanto por los requisitos contables que exige la
aplicacin del impuesto como por la incidencia que tiene en los hechos contables, como son las compras y en las
ventas.
Estructura
a) Sujeto Activo: Llamado tambin ente acreedor del tributo. Es el Estado Nacional, que es quien recibe
el dinero proveniente del IVA.
b) Sujeto Pasivo: Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se puede decir
que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que en definitiva es quien soporta el peso del
impuesto.

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Es importante mencionar que la Ley de Impuesto al Valor Agregado grava las operaciones realizadas como
hecho imponible y hasta tanto la empresa no realice alguna de las actividades sealadas como hecho imponible,
no estar sujeta al IVA.
Los artculos 1 y 3 de la Ley de IVA sealan:

Artculo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin
de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional,
que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho,
los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores
de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.

Artculo 3. Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos
u operaciones:
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1.- La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre
ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles, realizado por los contribuyentes de este
impuesto.
2.- La importacin definitiva de bienes muebles.
3.- La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el
pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho
imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se
refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
4.- La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5.- La exportacin de servicios.

Salvo las importaciones de bienes muebles, se considera ocurrido el hecho imponible y en consecuencia nacida
la obligacin tributaria del Impuesto al Valor Agregado cuando se venda un bien o se preste un servicio.

Existe un tratamiento especial para los Proyectos Industriales, que se establece en el artculo 45 de la Ley de
IVA:

Articulo 45: Los contribuyentes que se encuentren en la ejecucin de proyectos industriales cuyo desarrollo
sea mayor a seis (6) perodos de imposicin, podrn suspender la utilizacin de los crditos fiscales generados
durante su etapa preoperativa por la importacin y la adquisicin nacionales de bienes de capital, as como
por la recepcin de aquellos servicios que aumenten el valor del activo de dichos bienes o sean necesarios para
que stos presten las funciones a que estn destinados, hasta el perodo tributario en el que comiencen a
generar dbitos fiscales. A estos efectos, los crditos fiscales originados en los distintos perodos tributarios
debern ser ajustados considerando el ndice de precios al consumidor (IPC) del rea metropolitana de
Caracas, publicado por el Banco Central de Venezuela, desde el perodo en que se originaron los respectivos
crditos fiscales hasta el perodo tributario en que genere el primer debito fiscal.


DETERMINACIN DE LA CUOTA TRIBUTARIA

Dbito Fiscal = IVA aplicado en las ventas. Es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las facturas,
notas de dbito y notas de crdito emitidas por el concepto de ventas y servicios efectuados en el perodo
tributario respectivo. Resulta de aplicar la alcuota del impuesto a la base imponible de cada una de las
operaciones gravadas que se refieran a las ventas.

Crdito Fiscal = Es el Impuesto pagado por adelantado en el momento de la compra de un bien o servicio y que el
contribuyente puede deducir del dbito fiscal para la determinacin del monto a pagar. En otras palabras es el
IVA que se le aplica a la Base imponible al momento de realizar una compra.

Cuota tributaria: Dbito fiscal Crdito fiscal = IVA a pagar (Siendo el Debito Fiscal mayor al Crdito Fiscal)

Retencin: Se da al momento en el que se hace una venta y la persona que compra es agente de retencin, este
agente de retencin va a retener cierto porcentaje el cual se va a poder usar para la declaracin de IVA. Este te
paga de menos y te da un comprobante de retencin. Ese comprobante se toma como un pago del impuesto que
retuvieron. En resumen: se cobra de menos en la factura de venta que se haya emitido.
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Segn el Reglamento del Impuesto al Valor Agregado los contribuyentes del impuesto adems de los libros
exigidos por el Cdigo de Comercio, debern llevar un Libro de Compras y otro de Ventas.
En estos libros se registrarn cronolgicamente y sin atrasos las informaciones relativas a sus operaciones en el
mercado interno, importaciones y exportaciones, documentadas mediante facturas emitidas y recibidas,
documentos equivalentes de venta de bienes y servicios, as como, las notas de dbito y de crdito
modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y documentos por los que se
comprueben las ventas o prestaciones de servicios y las adquisiciones de bienes o recepcin de servicios.
Los Libros de Compras y de Ventas debern mantenerse permanentemente en el establecimiento del
contribuyente.
En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se har un resumen del respectivo perodo de
imposicin, indicando el monto de la base imponible y del impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones
correspondientes; el dbito y el crdito fiscal, as como, un resumen del monto de las ventas de bienes y
prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto y del monto de las exportaciones de
bienes y servicios..


Segn lo establece el Artculo 32 (Ley Del IVA), el impuesto causado a favor de la Repblica, ser determinado
por perodos de imposicin de un mes calendario retndole al monto de los dbitos fiscales el monto de los
crditos fiscales y el resultado ser la cuota del impuesto a pagar correspondiente a ese perodo de imposicin.

Ejemplo:


MONTO SIN
IVA EN Bs.

%
ALICUOTA
DEL IVA

TOTAL IVA
EN Bs.


VENTAS

355.000,00

12,00%

42.600,00

DEBITO FISCAL

COMPRAS

290.000,00

12,00%

34.800,00

CREDITO FISCAL

IVA A PAGAR

7.800,00

CUOTA
TRIBUTARIA




Determinacin del Crdito Fiscal deducible por prorrateo entre gravados y exentos

El Artculo 34 (Ley Del IVA) establece en su primer y segundo aparte:

Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes muebles y en la recepcin de
servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados slo en parte en la realizacin de operaciones
gravadas, podrn ser deducidos, si no llevaren contabilidades separadas, en una porcin igual al porcentaje que
el monto de sus operaciones gravadas represente en el total de las operaciones realizadas por el contribuyente
en el perodo de imposicin en que deba procederse al prorrateo a que este artculo se contrae.

Para determinar el crdito fiscal deducible de conformidad con el aparte anterior, deber efectuarse el
prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicndose el porcentaje que resulte de dividir las
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primeras entre las ltimas, al total de los crditos fiscales sujetos al prorrateo, soportados con ocasin de las
adquisiciones o importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y dirigidos a la realizacin de
operaciones gravadas y no gravadas.


Ejemplo:
Una empresa de Bebidas Carbonatadas y No carbonatadas realiza durante el mes de Junio 2013 las siguientes
ventas. Se pide determinar el monto del Crdito Fiscal que puede ser deducible de los Dbitos Fiscales para
determinar la cuota tributaria.

VENTAS MES DE Enero 2014



TOTAL
VENTAS EN
Bs.

%

PRORRATEO
CREDITOS
FISCALES


REFRESCO GRAVADO 356.000,00

40,18%

46.207,67

DEDUCIBLE
GATORADE GRAVADO 210.000,00

23,70%

27.257,34

DEDUCIBLE
AGUA MINERAL EXENTO 320.000,00

36,12%

41.534,99

NO DEDUCIBLE
TOTAL VENTAS

886.000,00

100,00%

115.000,00




TOTAL CREDITOS FISCALES JUNIO
2013 Bs. 115.000,00

SEGN FACTURAS DE COMPRAS


TENEMOS ENTONCES:



DEBITO
FISCAL
-
CREDITO
FISCAL
=
CUOTA
TRIBUTARIA



106.320,00

73.465,01

32.854,99


EN TAL SENTIDO, PODEMOS OBSERVAR QUE DEL TOTAL DE CREDITOS FISCALES Bs. 115.000,00 SOLO
PODEMOS DEDUCIR DE LOS DEBITOS FISCALES Bs. 73.465,01