Boi Pat Isf 40 60 2014 01 08

Extrait du
Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impts

DIRECTION GNRALE DES FINANCES PUBLIQUES
Identifiant juridique : BOI-PAT-ISF-40-60-20140108
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http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8842-PGP.html?identifiant=BOI-PAT-ISF-40-60-20140108
Date de publication : 08/01/2014
DGFIP
ISF - Calcul de l'impt - Plafonnement
Positionnement du document dans le plan :
PAT - Impts sur le patrimoine
Impt de solidarit sur la fortune
Titre 4 : Calcul de l'impt
Chapitre 6 : Plafonnement
Sommaire :
I. REDEVABLES CONCERNS
II. MODALITS DU PLAFONNEMENT
A. Premier terme de la comparaison : les impts prendre en compte
1. Impt de solidarit sur la fortune
2. Impt sur le revenu
a. Cas gnral
b. Cas particuliers
c. Prlvements libratoires et prlvements assimils de l'impt sur le revenu
3. Autres impositions sur le revenu
B. Deuxime terme de la comparaison : les revenus prendre en compte
1. Cas gnral
2. Cas particulier des dficits
1
En application de l'article 885 V bis du code gnral des impts (CGI), l'impt de solidarit sur la
fortune (ISF) du redevable ayant son domicile fiscal en France est rduit de la diffrence entre :
- d'une part, le total de cet impt et des impts dus en France et l'tranger au titre des revenus
et produits de l'anne prcdente, calculs avant imputation des seuls crdits d'impt reprsentatifs
d'une imposition acquitte l'tranger et des retenues non libratoires ;
- d'autre part, 75 % du total des revenus mondiaux nets de frais professionnels de l'anne prcdente,
aprs dduction des seuls dficits catgoriels dont l'imputation est autorise par l'article 156 du CGI,
ainsi que des revenus exonrs d'impt sur le revenu et des produits soumis un prlvement
libratoire raliss au cours de la mme anne en France ou hors de France.
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10
Le plafonnement de l'ISF permet ainsi de limiter la somme de cet impt et des impts sur les revenus
de l'anne prcdente 75 % de ces revenus. Si ce pourcentage est dpass, l'excdent constat
vient en diminution de l'ISF d ; cet excdent n'est ni imputable sur d'autres impositions ni restituable.
I. REDEVABLES CONCERNS
20
Seuls les redevables de l'ISF qui ont leur domicile fiscal en France (BOI-PAT-ISF-20) peuvent
bnficier du plafonnement.
Le domicile fiscal des redevables s'apprcie au 1
er
janvier de chaque anne d'imposition.
Ainsi, la personne qui a son domicile fiscal en France au premier jour de la priode d'imposition
bnficie du plafonnement, y compris en cas de transfert ultrieur de ce domicile hors de France. A
l'inverse, la personne qui installe son domicile fiscal en France en cours d'anne ne peut bnficier
du dispositif de plafonnement au titre de cette mme anne.
Par ailleurs, par un arrt du 14 fvrier 1995 (affaire C-279/93, Schumacker), la Cour
de justice de l'Union europenne a jug que les tats membres, qui sont fonds
traiter diffremment les non-rsidents de leurs rsidents, doivent en revanche
les traiter l'identique lorsque les premiers se trouvent, du fait qu'ils tirent de
ltat concern la totalit ou la quasi-totalit de leurs revenus, dans une situation
comparable celle des seconds. Par suite, les personnes concernes, dites "non-
rsidents Schumacker" (pour plus de prcisions, se reporter au BOI-IR-DOMIC-40),
sont ligibles au dispositif de plafonnement de l'ISF dans les conditions et selon les
modalits prvues l'article 885 V bis du CGI.
II. MODALITS DU PLAFONNEMENT
30
Pour un redevable donn, le mcanisme du plafonnement implique de dterminer :
- d'une part, le total de l'ISF et des impts dus en France et l'tranger au titre des revenus et produits
de l'anne prcdente (cf. II-A 40 150) ;
- d'autre part, le total de ces revenus et produits de l'anne prcdente (cf. II-B 160 et suivants).
Si le premier terme est suprieur 75 % du second, l'excdent vient en diminution de l'ISF. Cet
excdent n'est ni imputable sur d'autres impositions ni restituable.
A. Premier terme de la comparaison : les impts prendre en
compte
1. Impt de solidarit sur la fortune
40
Il s'agit de l'impt d au titre de l'anne d'imposition par les personnes qui ont leur domicile fiscal en
France. Le montant retenir est celui qui est obtenu aprs imputation, le cas chant, des rductions
d'impts prvues l'article 885-0 V bis du CGI et l'article 885-0 V bis A du CGI au titre respectivement
de souscriptions au capital de PME et assimiles et de dons certains organismes d'intrt gnral.
2. Impt sur le revenu
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L'impt sur le revenu prendre en considration est celui qui est d, en France ou l'tranger, au
titre des revenus perus l'anne prcdant celle de l'imposition l'ISF. Des dispositions particulires
sont prvues lorsque la cotisation d'impt sur le revenu tient compte des revenus de personnes dont
les biens n'entrent pas dans l'assiette de l'ISF du redevable.
a. Cas gnral
60
Il y a lieu de tenir compte des cotisations d'impt sur le revenu dues :
- en France ou l'tranger. A cet gard, peu importe que ces cotisations soient calcules d'aprs un
barme progressif ou selon un taux proportionnel. En revanche, il est fait abstraction des cotisations
d'impt sur le revenu exigibles l'tranger qui constituent un crdit d'impt imputable sur la cotisation
due en France ainsi que des retenues non libratoires ;
- au titre de l'anne qui prcde celle au titre de laquelle l'ISF est tabli. Ainsi, pour l'ISF tabli au
titre de l'anne N, les cotisations d'impt sur le revenu retenir sont celles qui sont dues au titre des
revenus perus en N-1 ;
- raison des revenus perus par chaque membre du foyer fiscal au sens de l'ISF, qui a son domicile
fiscal en France. Il s'agit donc des cotisations tablies d'aprs les revenus de la personne imposable
l'ISF et, le cas chant, de son conjoint (ou partenaire un PACS) et de leurs enfants mineurs dont ils
ont l'administration lgale des biens ou, en cas de concubinage notoire, des cotisations correspondant
aux revenus de chaque concubin et des enfants mineurs dont ils ont l'administration lgale des biens.
70
Le montant des cotisations d'impt sur le revenu est celui obtenu :
- aprs application, s'il y a lieu, du plafonnement des effets du quotient familial, de la dcote et des
rductions et crdits d'impt non reprsentatifs d'une imposition acquitte l'tranger ;
- mais avant imputation des crdits d'impt reprsentatifs d'une imposition acquitte l'tranger et
des retenues non libratoires.
b. Cas particuliers
80
Conformment au deuxime alina du II de l'article 885 V bis du CGI, lorsque l'impt sur le revenu
a port sur des revenus de personnes dont les biens n'entrent pas dans l'assiette de l'ISF du
redevable, la cotisation d'impt sur le revenu est rduite, pour l'application du plafonnement, suivant
le pourcentage du revenu de ces personnes par rapport au revenu total.
Cette disposition permet de tenir compte du fait que les membres du foyer fiscal peuvent ne pas tre
les mmes en matire d'ISF et d'impt sur le revenu, en raison des dfinitions diffrentes du foyer
fiscal et des dates auxquelles il convient de se placer pour apprcier sa composition.
90
Il en est ainsi notamment dans les cas suivants :
- enfants majeurs rattachs : les contribuables peuvent compter charge, par la voie du rattachement,
leurs enfants majeurs ou maris ou chargs de famille (CGI, art. 6, 3 et CGI, art. 196 B). Dans cette
situation, les revenus de ces enfants sont ajouts ceux de leurs parents pour le calcul de l'impt sur
le revenu alors qu'il n'en est pas de mme de leurs biens pour l'tablissement de l'ISF ;
- personne invalide compte charge : un contribuable peut considrer comme tant sa charge, la
condition qu'elles vivent sous son toit, les personnes titulaires de la carte d'invalidit prvue l'article
L. 241-3 du code de l'action sociale et des familles (CASF) [CGI, art. 196 A bis]. Le contribuable qui fait
application de cette disposition inclut dans son revenu imposable les revenus de la personne invalide
mais pas les biens de celle-ci dans sa base imposable l'ISF ;
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- mariage ou conclusion d'un pacte civil de solidarit (PACS) : dans le cas particulier o le redevable
s'est mari ou a conclu un PACS l'anne prcdant celle de l'imposition l'ISF, les cotisations
s'entendent ainsi de la somme de celles tablies au nom de chaque futur conjoint ou partenaire en
cas d'imposition spare ou de celle tablie au nom du mnage en cas d'imposition commune ;
- divorce, sparation de corps ou dissolution de PACS : en application du 6 de l'article 6 du CGI, une
imposition au nom de chacun des ex-conjoints pour ses revenus propres et pour la quote-part des
revenus communs lui revenant est tablie ;
- dcs de l'un des conjoints (ou partenaires un PACS) : au regard de l'impt sur le revenu, deux
impositions sont tablies : l'une au nom du mnage pour les revenus perus par les deux conjoints
du 1
er
janvier la date du dcs ; l'autre au nom du conjoint survivant pour les revenus propres dont
il a dispos de la date du dcs au 31 dcembre. Une imposition commune l'impt sur le revenu
est ainsi tablie au titre d'une partie de l'anne du dcs. Or, l'ISF d au titre de l'anne qui suit cet
vnement ne concerne que le conjoint survivant.
100
Dans les diffrentes situations vises au II-A-2-b 90, les cotisations d'impt sur le revenu doivent
tre rduites de la part correspondant aux revenus des personnes qui ne font pas partie du foyer fiscal
du redevable de l'ISF. En l'absence de tels revenus, aucune rduction n'est opre. Pour l'application
de cette disposition, la cotisation calcule d'aprs le barme progressif et chacune des cotisations
calcules selon un taux proportionnel sont apprcies distinctement, ainsi que les revenus qui leur
servent respectivement de base.
110
Il convient donc d'effectuer les oprations suivantes :
- dterminer les revenus des personnes dont les biens n'entrent pas dans l'assiette de l'ISF du
redevable, en distinguant selon qu'ils sont soumis au barme progressif ou un taux proportionnel
donn. Ces revenus sont apprcis pour leur montant net imposable, c'est--dire le montant qui
est retenu pour la liquidation de l'impt sur le revenu. Les revenus provenant de biens dtenus en
communaut (par exemple, revenus fonciers tirs d'un immeuble possd en commun par des poux
avant leur divorce) sont retenus concurrence de la moiti de leur montant ;
- calculer le pourcentage des revenus mentionns ci-dessus par rapport au revenu total et appliquer ce
pourcentage la cotisation d'impt sur le revenu correspondante. Pour les revenus soumis au barme
progressif, le revenu total s'entend de la somme des revenus nets catgoriels, avant imputation sur le
revenu global des dficits et des charges ainsi que des abattements prvus l'article 157 bis du CGI
et l'article 196 B du CGI. Pour les revenus soumis taux proportionnel, le revenu total s'entend du
montant auquel s'applique le taux d'imposition ;
- dduire le rsultat ainsi obtenu de la cotisation d'impt sur le revenu correspondante.
c. Prlvements libratoires et prlvements assimils de l'impt sur
le revenu
120
Il y a lieu de tenir compte des prlvements libratoires de l'impt sur le revenu dus :
- en France ou l'tranger. Il s'agit, par exemple, du prlvement libratoire sur les produits de
placements revenu fixe (CGI, art. 125 A), d'application gnrale jusqu'en 2012 et rsiduelle
compter de 2013 (produits d'pargne solidaire, bons du Trsor et assimils placs sous le rgime de
l'anonymat et revenus et produits verss dans un tat ou territoire non coopratif -ETNC- au sens
de l'article 238 0-A du CGI), du prlvement libratoire sur les produits des bons de capitalisation et
placements de mme nature (CGI, art. 125-0 A) ou du prlvement libratoire sur les prestations de
retraites verses sous forme de capital (CGI, art. 163 bis) ;
- au titre de l'anne prcdant celle de l'imposition l'ISF ;
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- raison des produits perus par chaque membre du foyer fiscal au sens de l'ISF qui a son domicile
fiscal en France.
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Il y a galement lieu de tenir compte de la taxe sur les mtaux prcieux, les bijoux, les objets d'art,
de collection ou d'antiquit prvue l'article 150 VI du CGI.
3. Autres impositions sur le revenu
140
Sont galement ajouts l'ISF et l'impt sur le revenu dus par le redevable pour la dtermination
du premier terme de comparaison du calcul du plafonnement :
- la contribution sociale gnralise (CSG) prvue l'article L. 136-1 du code de la scurit sociale
(CSS), due au titre des revenus d'activit et de remplacement perus l'anne prcdente ;
- la CSG prvue l'article L. 136-6 du CSS, reproduit sous l'article 1600-0 C du CGI, due au titre des
revenus du patrimoine de l'anne prcdente ;
- la CSG, prvue l'article L. 136-7 du CSS, reproduit sous l'article 1600-0 D du CGI, due au titre des
produits de placements perus l'anne prcdente ;
- le prlvement social prvu l'article L. 245-14 du CSS et l'article L. 245-15 du CSS, reproduit
sous l'article 1600-0 F bis du CGI, d au titre des revenus du patrimoine et des produits de placement
de l'anne prcdente ;
- la contribution additionnelle au prlvement social prvue l'article L. 14-10-4 du CASF ;
- la contribution additionnelle au prlvement social prvue au III de l'article L. 262-24 du CASF ;
- le prlvement de solidarit sur les revenus du patrimoine et sur les produits de placement prvu
l'article 1600-0 S du CGI ;
- les contributions pour le remboursement de la dette sociale (CRDS) prvues aux articles 15, 16 et 17
de l'ordonnance n96-50 du 24 janvier 1996 relative au remboursement de la dette sociale, reproduits
respectivement sous l'article 1600-0 G du CGI, l'article 1600-0 H du CGI et l'article 1600-0 I du CGI,
dont le taux est fix l'article 19 de lordonnance n96-50 reproduit sous l'article 1600-0 J du CGI,
dues au titre des revenus et produits de l'anne prcdente ;
- la CRDS prvue l'article 14 de l'ordonnance n96-50, due au titre des revenus d'activit et de
remplacement perus l'anne prcdente ;
- la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus prvue l'article 223 sexies du CGI (pour plus
de prcisions sur cette contribution, se reporter au BOI-IR-CHR) ;
- la contribution sociale libratoire assise sur les distributions et gains nets mentionns l'article 80
quindecies du CGI (parts de gestionnaires de fonds d'investissement rendement subordonn, dites
de "carried interest"), prvue l'article L. 137-18 du CSS ;
- la contribution salariale assise sur les gains issus de la leve d'options sur titres (stock-options) ou
de l'acquisition d'actions gratuites prvue l'article L. 137-14 du CSS ;
- la contribution sur les "retraites chapeaux" prvue l'article L. 137-11-1 du CSS ;
- la taxe sur les plus-values immobilires leves prvue l'article 1609 nonies G du CGI ;
- la taxe forfaitaire sur les cessions de terrains nus devenus constructibles (TFTC), prvue l'article
1529 du CGI ;
- la taxe sur les cessions de terrains nus rendus constructibles prvue l'article 1605 nonies du CGI ;
- la taxe sur le produit de la valorisation des terrains nus et des immeubles btis ("taxe Grenelle II")
prvue l'article 1609 nonies F du CGI.
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Il y a lieu de tenir compte de ces impositions sur le revenu dues raison des revenus et produits
perus par chaque membre du foyer fiscal au sens de l'ISF, qui a son domicile fiscal en France.
B. Deuxime terme de la comparaison : les revenus prendre en
compte
1. Cas gnral
160
Sont pris en compte pour le calcul du plafonnement de l'ISF tous les revenus franais ou trangers
raliss au cours de l'anne prcdant celle de l'imposition l'ISF aprs dduction des seuls dficits
catgoriels dont l'imputation est autorise par l'article 156 du CGI, ainsi que les revenus exonrs
d'impt sur le revenu et les produits soumis un prlvement libratoire raliss au cours de la mme
anne en France ou hors de France.
170
Les revenus raliss, mme s'ils sont exonrs en application des dispositions du CGI ou d'une
convention internationale, s'entendent de ceux pour lesquels un fait gnrateur d'imposition est
intervenu, au cours de l'anne prcdant celle de l'imposition l'ISF, pour l'un des impts pris en
compte au titre du plafonnement. Ce fait gnrateur peut tre la cession (pour les plus-values),
l'encaissement (pour des revenus) et, s'agissant des produits financiers, selon le cas, l'inscription en
compte ou le retrait, le rachat, le dnouement ou la clture d'un contrat, d'un compte ou d'un plan.
Sont pris en compte les revenus nets de frais professionnels de l'anne prcdente aprs dduction
des seuls dficits catgoriels dont l'imputation est autorise par l'article 156 du CGI, auxquels
s'ajoutent les revenus exonrs d'impt sur le revenu raliss au cours de la mme anne en France
ou hors de France et les produits soumis un prlvement libratoire perus par chaque membre
du foyer fiscal au sens de l'ISF.
Les plus-values ainsi que tous les revenus sont dtermins sans considration des exonrations,
seuils, rductions et abattements prvus par le CGI, l'exception de ceux reprsentatifs de frais
professionnels.
Les revenus prendre en compte sont en consquence :
- les revenus nets de frais professionnels de l'anne prcdente aprs dduction des seuls dficits
catgoriels imputables en application de l'article 156 du CGI ;
- les plus-values de l'anne prcdente dtermines sans considration des seuils, exonrations,
rductions et abattements prvus par le CGI ;
- les revenus exonrs d'impt sur le revenu raliss au cours de la mme anne en France ou hors
de France ;
- et les produits de l'anne prcdant celle de l'imposition l'ISF soumis un prlvement libratoire
de l'impt sur le revenu.
180
Par suite, sont notamment pris en compte les revenus des diffrentes catgories dtermins comme
il est indiqu ci-dessous.
Ces revenus sont totaliss compte non tenu de la dduction des charges du revenu global (CGI, art.
156, II), de l'abattement prvu en faveur des personnes ges ou invalides (CGI, art. 157 bis) et de
l'abattement pour enfants maris ou chargs de familles rattachs (CGI, art. 196 B, al. 2).
Dtermination des revenus pris en compte
Traitements et salaires
(y compris avantages en nature)
Aprs dduction des frais professionnels (10 % ou
frais rels)
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Rmunration de dirigeants de socits
(CGI, art. 62)
Aprs dduction des frais professionnels (10 % ou
frais rels)
Pensions et rentes viagres titre gratuit Avant dduction de labattement de 10 % prvu au
deuxime alina du a du 5 de l'article 158 du CGI.
Bnfices industriels et commerciaux (BIC) Aprs dduction des charges dexploitation et
dduction des seuls dficits catgoriels dont
limputation est autorise par l'article 156 du CGI
Bnfices non commerciaux (BNC) Aprs dduction des charges dexploitation et
limputation est autorise par larticle 156 du CGI
Bnfices agricoles (BA) Aprs dduction des charges dexploitation et
limputation est autorise par larticle 156 du CGI
Revenus professionnels imposs selon le rgime
des "micro-entreprises" (rgime "micro BIC" ou
"spcial BNC")
Rgime des auto-entrepreneurs (CGI, art. 151-0)
Chiffre d'affaires diminu de l'abattement prvu
l'article 50-0 du CGI ou l'article 102 ter du CGI
Revenus exceptionnels ou diffrs soumis limpt
sur le revenu (IR) suivant le systme du quotient
Anne de perception du revenu, pour son montant
total
Revenus de capitaux mobiliers (RCM) Aprs dduction des seuls frais de garde et frais
dencaissement des coupons et, par suite, avant
l'abattement de 40 % prvu au 2du 3 de l'article
158 du CGI
Revenus fonciers Montant net soumis lIR
Ne sont pas pris en compte les dficits fonciers
rsultant dintrts demprunt ou dautres dpenses
pour la fraction du dficit excdant 10 700 ,
ou 15 300 pour les immeubles concerns par
lamortissement dit "Prissol"
Rentes viagres titre onreux : Montant net soumis lIR
(dtermin daprs lge du crdirentier lors de
lentre en jouissance de la rente : CGI, art. 158, 6)
Plus-values immobilires : imposables ou exonres Dtermines sans considration des exonrations,
seuils, rductions et abattements
Montant retenir = (Prix de vente) - (prix
dacquisition + frais dacquisition)
Gains nets de cession de valeurs mobilires ou de
droits sociaux (si sursis ou report dimposition, cf. ci-
dessous)
Les plus-values et moins-values de l'anne sont
dtermines sans considration des exonrations,
seuils, rductions et abattements, notamment pour
dure de dtention
Montant retenir = (Prix de vente) - (prix
dacquisition + frais dacquisition)
Plus-values de cession de valeurs mobilires ou de
droits sociaux ayant donn lieu sursis ou report
dimposition
cf. II-B-1 190
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Revenus des produits dpargne rglemente
exonrs dIR (CGI, art. 157, 7, 7ter, 7quater,
9quater et 22)
Produits de lanne
Intrts et primes dpargne des PEL
(CGI, art. 157, 9bis)
Montant retenu pour l'imposition aux prlvements
sociaux au titre du 2du II de l'article L. 136-7 du
CSS
Intrts des livrets dpargne-entreprise
(CGI, art. 157, 9quinquies)
Retrait effectif des fonds
Produits attachs aux bons et contrats de
capitalisation ainsi quaux placements de
mme nature (assurance-vie) souscrits auprs
d'entreprises d'assurances tablies en France ou
hors de France.
Dnouement ou rachat total ou partiel du bon,
contrat ou placement
Gain net ou rente viagre verse lors dun retrait ou
de la clture dun plan d'pargne en actions (PEA) ;
CGI, art. 163 quinquies D
Retrait ou clture dun PEA
Revenus soumis au prlvement forfaitaire
libratoire (PFL)
Montant soumis au prlvement
Revenus imposs suivant une base moyenne ou
fractionne (CGI, art. 84 A ; CGI, art. 75-0 B ; CGI,
art. 100 bis)
Pour la fraction soumise chaque anne limpt
Prestations sociales et assimiles (CGI, art. 81, 2
et suivants)
Montant net peru
Participation des salaris aux rsultats de
lentreprise et produits correspondants (CGI, art.
163 bis AA)
Anne de la dlivrance des droits/titres/valeurs
prcdant celle de limposition lISF
Abondement de lentreprise sur un plan d'pargne
salariale, notamment un PEE, et produits des
sommes maintenues sur le plan pendant la priode
dindisponibilit des titres correspondants (CGI, art.
163 bis B)
- s'agissant des produits, anne de la dlivrance
des droits/titres/valeurs
- s'agissant de l'abondement, anne de versement
par l'employeur de celui-ci
Gains de leve doptions sur titres (CGI, art.
80 bis) pour les options attribues depuis le
28/9/2012 ; CGI, art. 80 bis, CGI, art. 163 bis C et
CGI, art. 200 A, 6 pour celles attribues jusqu'au
27/09/2012.
- pour les options sur titres attribues compter
du 28/09/2012, prise en compte des gains de
leve d'options, soit diffrence entre valeur relle
de l'action la date de leve de l'option et prix
d'exercice de l'option, diminu le cas chant
du rabais excdentaire, au titre de l'anne de
disposition, de cession, de conversion au porteur
ou de mise en location des titres correspondants
(sauf oprations intercalaires)
- pour les options sur titres attribues jusqu'au
27/09/2012, prise en compte des gains de leve
doptions au titre de l'anne du fait gnrateur
d'imposition
Pour l'ensemble des options sur titres, prise en
compte du rabais excdentaire, soit diffrence
entre prix auquel l'action est offerte et 95 % de la
moyenne des cours ou du cours moyen d'achat
dfinis l'article L. 225-177 du code de commerce
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et l'article L. 225-179 du code de commerce,
comme complment de salaire au titre de l'anne
de leve de l'option
Gains d'acquisition d'actions gratuites (CGI, art. 80
quaterdecies pour les attributions effectues depuis
le 28/09/2012 ; CGI, art. 80 quaterdecies et CGI,
art. 200 A, 6 bis pour celles effectues jusqu'au
27/09/2012)
Prise en compte des gains d'acquisition des
actions gratuites, soit valeur des actions, nette
le cas chant de la participation symbolique
exige des bnficiaires, leur date d'attribution
dfinitive, au titre de l'anne de cession, de mise
en location ou de conversion au porteur des actions
correspondantes (sauf oprations intercalaires)
Gains de cession de titres souscrits en exercice
de bons de souscription de parts de crateur
d'entreprise (BSPCE) ; CGI, art. 163 bis G
Prise en compte des gains de cession des titres
souscrits en exercice des BSPCE, correspondant
la diffrence entre prix de cession et prix de
souscription des titres concerns, au titre de
l'anne de cession de ces titres
Parts de gestionnaires de fonds dinvestissement
rendement subordonn (carried interest) [CGI, art.
80 quindecies, CGI, art. 150-0 A, II-8 et CGI, art. 163
quinquies C, II-1]
Prise en compte des produits (distributions et gains
nets) de parts de carried interest au titre de l'anne
de leur imposition l'impt sur le revenu (pour
plus de prcisions, se reporter aux BOI-RPPM-
PVBMI-60-10 et BOI-RPPM-PVBMI-60-20)
Remarques :
Les moins-values de cession de valeurs mobilires ou de droits sociaux subies au cours d'une anne, dtermines dans
les conditions prcises dans le tableau ci-dessus, sont imputables sur les plus-values, dtermines dans les mmes
conditions, ralises au cours de la mme anne ou des dix annes suivantes dans les conditions prvues au 11 de l'article
150-0 D du CGI.
Ds lors que les moins-values immobilires ou sur biens meubles ne sont jamais dductibles des revenus imposables du
contribuable pour le calcul de lIR, celles-ci ne sont pas prises en compte pour le calcul du plafonnement.
Les revenus soumis la taxe forfaitaire sur les mtaux prcieux, les bijoux et les objets d'art, de collection ou d'antiquit
en application de l'article 150 VI du CGI sont pris en compte pour le calcul du plafonnement. Il est admis que le montant
prendre en compte ce titre s'entend non pas du prix de cession qui a servi de base cet impt, mais du montant de
la plus-value correspondant au montant d'impt acquitt (y compris la CRDS), obtenue en divisant le montant de la taxe
acquitte par le taux d'imposition applicable aux plus-values sur biens meubles, augment du taux de la CRDS.
Il est admis que les revenus des logements dont le propritaire se rserve la jouissance, qui sont exonrs d'impt sur le
revenu en application du II de l'article 15 du CGI, ne sont pas pris en compte pour le calcul du plafonnement.
190
Les plus-values de cession de valeurs mobilires ou de droits sociaux places en report d'imposition
ou ayant donn lieu sursis d'imposition sont prises en compte au titre de l'anne d'expiration du
report ou du sursis.
(200)
2. Cas particulier des dficits
210
Sont seuls pris en compte pour le calcul du plafonnement de l'ISF au titre d'une anne les dficits
catgoriels retenus pour la dtermination de l'impt sur le revenu d au titre de l'anne prcdente.
A cet gard, il est rappel qu'en application de l'article 156 du CGI, le dficit constat pour une anne
dans une catgorie de revenus est, sauf dispositions contraires, imput sur le revenu global de la
mme anne. Si cette imputation ne peut tre intgralement opre, l'excdent du dficit est, en
principe, report successivement sur le revenu global des annes suivantes jusqu' la sixime anne
inclusivement.
220
Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impts
Directeur de publication : Bruno Bzard, directeur gnral des finances
publiques NISSN : 2262-1954
Page 10/10 Export le : 25/04/2014
Les dficits dont l'imputation au titre de l'anne de leur ralisation n'est pas autorise par l'article 156
du CGI sont retenus pour le calcul du plafonnement au titre de l'anne de leur imputation pour le calcul
de l'impt sur le revenu du redevable.
230
Exemples de calcul du plafonnement.
Exemple n1 :
M. X, clibataire, dispose au 1
er
janvier 2013 d'un patrimoine net taxable l'ISF de 5 000 000 . Il a
peru en 2012 des salaires nets de frais professionnels d'un montant de 75 000 et a ralis une
plus-value immobilire de 5 000 lors de vente de sa rsidence principale, qui est donc exonre.
L'impt sur le revenu d au titre de l'anne 2012 s'lve 17 392 . L'ISF (aprs imputation de
l'ISF thorique : 35 690 ) slve, avant plafonnement, 35 333 .
Calcul du plafonnement :
- montant des impts prendre en compte : 17 392 + 35 333 = 52 725 ;
- revenus pris en compte : 75 000 + 5 000 = 80 000 ;
- plafond des revenus : 80 000 x 75 % = 60 000 .
Le plafond des revenus (60 000 ) tant suprieur au total des impts dus (52 725 ), le
plafonnement de l'ISF n'a pas lieu de s'appliquer au cas particulier. L'ISF d s'lve donc 35
333 .
240
Exemple n2 :
M. et Mme X, maris avec 3 enfants charge, disposent au 1
er
janvier 2013 d'un patrimoine net
taxable l'ISF de 9 000 000 . M. X a peru en 2012 des salaires nets de frais professionnels d'un
montant de 75 000 ; Mme X n'a pour sa part peru aucun revenu.
L'impt sur le revenu d au titre de l'anne 2012 s'lve 5 144 . L'ISF (aprs imputation de l'ISF
thorique : 85 690 ) slve, avant plafonnement, 84 619 .
Calcul du plafonnement :
- montant des impts prendre en compte : 5 144 + 84 619 = 89 763 ;
- revenus pris en compte : 75 000 ;
- plafond des revenus : 75 000 x 75 % = 56 250 .
Le montant des impts dus (89 763 ) tant suprieur au plafond des revenus (56 250 ), le
plafonnement de l'ISF trouve s'appliquer au cas particulier :
- plafonnement : 89 763 - 56 250 = 33 513 ;
- montant de l'ISF d : 84 619 - 33 513 = 51 106 .

Boi Pat Isf 40 60 2014 01 08

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