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CDULAS DE AUDITORA

Concepto
Las cdulas de auditora son documentos en los que se describen los procedimientos y
tcnicas utilizadas durante la ejecucin de la auditora, as como los resultados y
conclusiones en que sustenta la opinin del auditor.
Tipos de cdulas de auditora
Por su contenido, las cdulas de auditora se clasifican de la siguiente manera:
1. Cdulas suarias o de resuen
En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rubro
captulo, concepto o partida! o subfuncin sujeto a e"amen# por ejemplo, ingresos,
deducciones o asignaciones presupuestarias.
Es con$eniente que estas cdulas contengan los principales indicadores contables o
estadsticos de la operacin, as como su comparacin con los est%ndares del perodo
anterior, con el propsito de que se detecten desde ese momento des$iaciones
importantes que requieran de e"plicacin, aclaracin o ampliacin de alg&n
procedimiento de auditora, antes de concluir la re$isin. 'ase el (ne"o n&m. ).!
!. Cdula analtica
En las cdulas analticas, adem%s de incluirse la desagregacin o an%lisis de un saldo,
concepto, cifra, operacin o mo$imiento del rubro captulo, concepto o partida! o
subfuncin por re$isar, mediante la aplicacin de uno o $arios procedimientos de
auditora, se detallan la informacin con la que se cont, las pruebas realizadas y las
obser$aciones formuladas.
Es con$eniente que la informacin y documentacin recabada se clasifique de tal forma
que permitan detectar f%cilmente des$iaciones o aspectos sobresalientes de las
operaciones, y que en ellas se incluyan los comentarios o aclaraciones que se
requieran para su debida interpretacin.
Las pruebas que se consignen en las cdulas analticas se refieren a las
in$estigaciones que se consideren necesarias sin perder de $ista la optimizacin del
tiempo y el esfuerzo respecto de las cargas de trabajo y dem%s obligaciones a cargo!
para cumplir los objeti$os establecidos en los programas de trabajo, considerando las
cifras y datos asentados en la cdula sumaria.
En las cdulas analticas se incluye, adem%s, el razonamiento de cifras especficas o la
$erificacin de alg&n c%lculo, que son &tiles para reforzar el resultado de las pruebas
especficas de detalle o de an%lisis. *u aplicacin parte de razonamientos de tipo
financiero o estadstico# algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones
de rentabilidad, produccin per c%pita, determinacin del costo+beneficio o $ariaciones
entre el gasto ejercido y el presupuesto autorizado, conciliaciones, etc. (simismo, en las
cdulas se incluyen las obser$aciones o irregularidades. 'ase el (ne"o n&m. ,.!
". Cdulas su#analticas
Por medio de las cdulas subanalticas, se efect&a la desagregacin, detalle o an%lisis a
profundidad de los datos contenidos en una cdula analtica, mediante la aplicacin de
los mismos procedimientos utilizados o de otros complementarios. -n ejemplo del uso
de estas cdulas, consiste en el e"amen especfico de la cuenta de in$ersiones en
$alores, en el cual la cdula subanaltica sera aquella en que se mostraran los saldos
mensuales de las cuentas de in$ersin de dic.a cuenta. 'ase el (ne"o n&m. /!
$. Cdulas aestras
-na $ez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las cdulas en que
se presenten las conclusiones, se deber% integrar al inicio del legajo de los papeles de
trabajo, un informe por resultado, en el que se e"pongan bre$emente los antecedentes
de ste y se resuman los procedimientos de auditora aplicados y sus resultados, de tal
manera que su simple lectura ofrezca un panorama completo del trabajo realizado y de
las posibles acciones por emprender.
Estructura de las cdulas de auditora
Las cdulas de auditora muestran en su estructura tres partes claramente
diferenciadas: encabezado, cuerpo, y pie o calce.
1. Enca#e%ado
En l se asientan el logotipo de la empresa, las siglas de esta entidad de fiscalizacin y
el nombre de la 0irma de (uditora y de la 1ireccin de 2rea encargada de la re$isin.
*e ubicar% en la parte superior de la cdula, as como los siguientes datos:
a! 3azn social o denominacin del sujeto fiscalizado. b! 4la$e de la auditora.
c! 3ubro captulo, concepto o partida! o subfuncin auditado.
d! Perodo o ejercicio presupuestal sujeto a re$isin. e! 4lase o tipo de cdula.
f! 1escripcin de la informacin que se presenta en la cdula.
g! 5niciales de quienes elaboraron, super$isaron o re$isaron la cdula y su firma o
r&brica, a fin de deslindar responsabilidades.
.! 0ec.a de elaboracin de la cdula, con objeto de de limitar responsabilidades en
caso de que, en el transcurso de la auditora, se presenten sucesos que modifiquen lo
asentado en dic.o documento.
i! 4la$e o ndice de la cdula, en color rojo, los cuales constituyen el dato que permitir%
ordenar y clasificar los papeles de trabajo y que facilitar% su inmediata localizacin en el
e"pediente.
!. Cuerpo o contenido principal
Es la parte m%s importante de la cdula# en ella se asientan los resultados y la
informacin obtenida por el auditor# su contenido puede referirse a lo siguiente:
a! 4ifras y conceptos sujetos a re$isin.
b! 1atos informati$os de los libros de contabilidad, au"iliar presupuestal o de los
elementos de control establecidos en el sujeto fiscalizado.
c! 'aciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas.
d! 6ec.os e irregularidades detectados por pr%cticas omitidas o incumplimiento de los
controles establecidos por el sujeto fiscalizado.
e! 4onclusiones, debidamente fundamentadas, de los .ec.os e irregularidades
detectados por pr%cticas omitidas o incumplimiento de los controles establecidos, as
como determinacin del monto de dic.os .ec.os e irregularidades.
f! 7arcas y cruces, en color rojo, los cuales permitan indicar en forma sintetizada las
pruebas realizadas e identificarlas con otras cdulas que guarden relacin o
complementen los procedimientos que en ella se consignen.
". &ie o calce
*e ubica en la parte final de la cdula# en l se asientan principalmente los siguientes
datos:
a! 8otas aclaratorias o complementarias, para .acer m%s conciso o sencillo alg&n
concepto asentado en el cuerpo de la cdula, con el fin de aclarar o ampliar informacin
o se9alar situaciones especiales que no signifiquen obser$aciones o irregularidades y
fallas de control interno.
b! 0uente de la que se tomaron los datos asentados en la cdula.
c! 1escripcin de las marcas de auditora empleadas y su significado si no se elabora
una cdula especial para ello!.
d! 8&mero de .ojas que integran la cdula
Caractersticas de las cdulas
El dise9o de una cdula se refiere b%sicamente a su cuerpo o contenido principal, ya
que los datos del encabezado son similares en todos los casos y los del pie o calce
deri$an de la ejecucin de las pruebas de auditora.
Para el dise9o de las cdulas, es preciso considerar las necesidades de la re$isin, en
funcin de los objeti$os planteados y de las probables conclusiones a que se pretenda
llegar, con objeto de que constituyan elementos pr%cticos para estructurar la
informacin, su proceso y los resultados de los procedimientos aplicados.
4on relacin a los objeti$os establecidos para la elaboracin de los papeles de trabajo,
a continuacin se describen las cualidades que debe reunir una cdula para cumplir su
cometido:
). :ue sea objeti$a, es decir, que la informacin sea imparcial y suficientemente amplia
para que el lector pueda formarse una opinin.
,. :ue sea de f%cil lectura, por lo cual se integrar% de manera lgica, clara y sencilla.
/. :ue est completa y detallada en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de
auditora realizado y sustente debidamente los resultados, conclusiones y
recomendaciones.
;. :ue los cruces de las distintas cdulas sumarias, analticas y subanalticas!, se
correlacionen f%cilmente, de tal manera que contengan suficientes ndices y marcas que
permitan al lector relacionar datos con facilidad.
<. :ue sea pertinente, por lo cual slo deber% contener la informacin necesaria para
cumplir el objeti$o propuesto.
Re'las para la ela#oraci(n de cdulas de auditora
( efecto de que las cdulas que integran los papeles de trabajo re&nan las
caractersticas enunciadas anteriormente y cumplan con su objeti$o, en seguida se
establecen de manera enunciati$a, m%s no limitati$a, algunas reglas o principios para
su dise9o y elaboracin:
). (doptar, seg&n el tipo de auditora, sujeto fiscalizado y rubro captulo, concepto o
partida! o subfuncin.
,. 1ecidir si es necesaria su formulacin, en funcin del objeti$o y procedimientos
aplicados.
/. Efectuar un dise9o pre$io y elaborarlas preferentemente mediante computadora.
;. (pro$ec.ar los elementos documentales proporcionados por el sujeto fiscalizado.
<. (notar los datos en columnas.
=. (sentar en la cdula los datos suficientes y necesarios, y tener cuidado de que estn
completos.
>. ?rdenar y anotar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo conocimiento de
la informacin y a la misma conclusin que el auditor que elabor la cdula.
@. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos
contenidos en la cdula con los asentados en otras cdulas.
A. Para efectos de correccin, en las cdulas elaboradas manualmente, las palabras o
n&meros incorrectos se tac.ar%n y los correctos se escribir%n en la parte superior con la
r&brica de quien elabor o super$is la cdula.
)B. -na $ez elaborada una cdula en forma manual, sta no deber% desec.arse ni
pasarse en limpio, por lo que se deber% trabajar siempre con limpieza y precisin.
)). Los datos y cifras de las cdulas que se elaboren manualmente, se escribir%n con
letra legible o de molde y con tinta negra.
),. En caso de que las cdulas se elaboren mediante computadora, stas se deber%n
imprimir, preferentemente en papel de color, para agilizar su localizacin e identificacin
en los legajos.
)arcas de auditora
Las marcas de auditora se deber%n escribir con color rojo y e"plicar su significado al
pie o calce de las cdulas. El uso de tales marcas debe corresponder con las
establecidas en la Cua de Dndices, 7arcas y Llamadas de (uditora emitido por la
0irma, no obstante su uso es enunciati$o m%s no limitati$o, y el personal auditor podr%
crear algunas m%s de conformidad con el tipo de auditora y rubro re$isado.
CEDULAS DE TRA*A+O, )ODELOS
1. CEDULAS DE TRA*A+O &ARA RECOLECCIO- DE I-.OR)ACIO-
Se dise/an en 0ase de planeaci(n 1 se aplican en la 0ase de
instruentacion
CEDULA DE I-2ESTI3ACIO- DOCU)E-TAL
Re4uiere una pre5ia de0inici(n de los docuentos 4ue se 5an a accesar teniendo
presente la pertinencia respecto al pro#lea o#6eto de la auditora.
Lo'otipo Cdula de In5esti'aci(n
Docuental
.ec7a8
9o6a -o. :::: de :::::
Area8 Docuento8 Responsa#le docuento 1
0unci(n8
Asunto; Aspecto
e5aluado
Resultados del an<lisis O#ser5aciones
Ela#or(8
Re5is(8
CEDULA DE O*SER2ACIO- DIRECTA
Es recoenda#le 4ue el Auditor responsa#le presida la o#ser5aci(n directa
1 coente 1 discuta la percepci(n con su e4uipo de tra#a6o= para ase'urar
el consenso en torno a las condiciones de 0uncionaiento del <rea.
Lo'otipo Cdula de O#ser5aci(n
Directa
.ec7a8
9o6a -o. :::: de :::::
Area8 Asunto e5aluado >proceso=
0unci(n= tarea= acti5idad?8
Responsa#le asunto 1
0unci(n8
Aspecto e5aluado Resultado O#ser5aciones
Ela#or(8
Re5is(8
CEDULA DE E-TRE2ISTA

La entre5ista re4uiere una plani0icaci(n pre5ia conteplando los si'uientes
aspectos8
O#6eti5o claro
Contar con una 'ua para la aplicaci(n de la entre5ista
Concretar cita pre5ia
Clasi0icar la in0oraci(n o#tenida 0in a de de0inir si se re4uiere otra se'unda
entre5ista
Lo'otipo 3ua de Entre5ista .ec7a8
9o6a -o. :::: de :::::
Area8 Asunto e5aluado >proceso=
0unci(n= tarea= acti5idad?8
Responsa#le asunto 1
0unci(n8
&re'untas Respuestas O#ser5aciones
Ela#or(8
Re5is(8
!. CEDULAS &ARA CO-TROL DE CRO-O3RA)A DE TRA*A+O
Se dise/an en la 0ase de planeaci(n 1 se aplican en la 0ase de instruentaci(n
LO3OTI&O RE&ORTE DE A2A-CE DEL CRO-O3RA)A 3E-ERAL AREA
RES&O-SA*LE8 SU*,AREA8
)ES SE)A-A
-o.
ACTI2IDAD I-ICIO SUS&E-SIO- CA-CELACIO- REI-ICIO TER)I-ACIO- O*SER2ACIO-ES
ELA*ORO8 RE2ISO8 AUTORI@O8
LO3OTI&O RE&ORTE DE A2A-CE DEL CRO-O3RA)A 3E-ERAL
&OR RES&O-SA*LE
AREA
RES&O-SA*LE8 SU*,AREA8
)ES SE)A-A
-o.
ACTI2IDAD ACTI2IDAD I-ICIO SUS&E-SIO- CA-CELACIO
-
REI-ICIO TER)I-ACIO- O*SER2.
ELA*ORO8 RE2ISO8 AUTORI@O8
LO3OTI&O RESU)E- DEL A2A-CE
DEL CRO-O3RA)A 3E-ERAL
AREA8
SU*,
AREA8
ESTADO A2A-CE RESULTADOS
A I-ICIO RE3ISTRA
LO3ROS
CASI
CO)&LETO
CO)&LETO I-CO)&LETO ESCASOS B
LI)ITADOS
RE3ULARES *UE-OS ECCELE-TES
O*SER2ACIO-ES8
ELA*ORO8 RE2ISO8 AUTORI@O
8
". CEDULAS &ARA EL ECA)E- DE LA I-.OR)ACIO- RECOLECTADA B &ARA
E.ECTUAR RESU)E-ES DUE &ER)ITA- EL DIA3-OSTICO
Se dise/an en la 0ase de planeaci(n 1 se aplican en la 0ase de eEaen 1 dia'n(stico
LO3OTI&O CDULA DE A-FLISIS DE AS&ECTOS
RELE2A-TES
.EC9A8
9O+A -O. :::: DE
:::::
AREA; SU*,AREA8
AS&ECTO
RE2ISADO
RESULTADO DEL A-FLISIS &RO&UESTAS
O*SER2ACIO-ES8
ELA*ORG8
RE2ISG8
LO3OTI&O CDULA &ARA LA DETECCIG- B
RE3ISTRO DE 9ALLA@3OS B
E2IDE-CIAS
.EC9A8
9O+A -O. :::: DE :::::
AREA; SU*,AREA8
9ALLA@3O E2IDE-CIAS CO)E-TARIOS;&RO&UESTAS
O*SER2ACIO-ES8
ELA*ORG8
RE2ISG8