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LUCIONARIO DERECHO TRIBUTARIO G2.

SEMESTRE AGOSTO 2012/FEBREERO 2013


2.1.1.Explique por qu la accin penal tributaria es una accin pblica, y por qu no debe
ser accin privada.
Cdigo Tributario.:
Art. 358.- La accin penal tributaria es una accin pblica ya que es de instancia oficial y corresponde
ejercerla exclusivamente al fiscal, de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo de Procedimiento
Penal.
No puede ser accin Privada ya que le corresponde ejercer exclusivamente al Fiscal.
Accin Popular.- Puede denunciar ante el Ministerio Pblico los delitos tributarios.
LOS INTERESES EN JUEGO SON DEL ESTADO Y LA SOCIEDAD, POR TANTO DEBE PROTEJERSE
MEDIANTEACCIONES IRRENUNCIABLES O NO TRANSABLES, Y ESO SOLO LE CORRESPONDE AL
ESTADO POR LA VINDICTA PBLICA, A EFECTO DE REESTABLECER EL DANO CAUSADO AL ESTAADO Y
LA SOCIEDAD.
La accin penal tributaria es pblica de instancia oficial porque corresponde ejercerla exclusivamente
al Fiscal que acta en defensa del inters pblico velando por la correcta aplicacin de la Ley, la accin
penal pblica una vez iniciada no puede ser detenida.
No puede ser accin privada ya que se trata de tributos y esto le beneficia al estado, la accin privada
es personal y no afecta a los intereses del Estado, la accin privada se puede detener una vez iniciada.
2.1.2.En un diagrama de flujo determine los pasos o procesos que deben cumplirse dentro
de la accin penal tributaria.
ETAPA DE
INVESTIGACIN

ETAPA DE
DEMANDA

PETICION

SRI

Cuando se presenta
la comisin de delito
tributario,
podr
contar con el apoyo
de la Polica Nacional

ETAPA DE
SENTENCIA

PETICION
MINISTERIO
PBLICO

Necesita de la
peticin del SRI
para ejecutar la
accin penal

PODER JUDICIAL

Se dicta mandato
de comparecencia
debe
imponer
prestacin
de
caucin

El ejercicio de la accin penal se realiza cuando el Ministerio Pblico ocurre ante el juez y le solicita que
se avoque el conocimiento de un asunto en particular; la accin penal pasa durante el proceso, por
tres etapas bien diferenciadas que son: investigacin o averiguacin previa, persecucin y acusacin.
La investigacin, tiene por objeto preparar el ejercicio de la accin que se fundar en las pruebas
obtenidas, para estar el representante social en posibilidad de provocar la actividad jurisdiccional, en
esta etapa basta con la consignacin que del reo haga el Ministerio Pblico, para que se entienda que
este funcionario ha ejercido la accin penal, pues justamente es la consignacin lo que caracteriza el
ejercicio de dicha accin, a reserva de que, despus y ya como parte dentro de la controversia penal,
el Ministerio Pblico, promueva y pida todo lo que a su representacin corresponda; en la persecucin,
hay ya un ejercicio de la accin ante los tribunales y se dan los actos persecutorios que constituyen la
instruccin y que caracterizan este perodo: en la acusacin, la exigencia punitiva se concreta y el
Ministerio Pblico puede ya establecer con precisin las penas que sern objeto de anlisis judicial y,
por lo mismo, esta etapa es la que constituye la esencia del juicio, ya que en ella pedir el
representante social, en su caso, la aplicacin de las sanciones privativa de libertad y pecuniarias,
incluyendo en sta la reparacin del dao sea por concepto de indemnizacin o restitucin de la cosa
obtenida por el delito. Por tanto, es durante el juicio, en que la accin penal obliga a que se concreten

en definitiva los actos de acusacin, al igual que los de defensa; de esa manera, con base en ellos, el
juez dictar la resolucin procedente. Dicho de otra forma, el ejercicio de la accin penal se puntualiza
en las conclusiones acusatorias.
2.1.3.En una mesa de atributos resuma el tema referente a la denuncia.
DENUNCIA
La denuncia es un modo de
ejercer la accin penal por la
que se pone en
conocimiento de la autoridad
el cometimiento de una
contravencin y puede s
La denuncia podr ser
verbal o escrita.
Si fuere verbal, se reducir
a escrito en acta especial, al
pie de la cual firmara la/el
denunciante, quien de no
saber o no poder hacerlo,
estampara su huella digital y
firmara un/a testigo/a,
segn los artculos 47 y 49
del Cdigo de Procedimiento
Penal.

2.1.4.

Requisitos de la denuncia
La denuncia deber
contener los datos
establecidos en el Art. 50
del Cdigo de Procedimiento
Penal, sin embargo, la falta
de cualquiera de ellos no
obstara la iniciacin del
proceso.

Constituye denuncia
tributaria el acto por el
cual una persona pone
en conocimiento de la
Administracin
el
cometimiento de una o
varias
Infraccione
Tributarias.
A fin de que la
denuncia
presentada,
sea atendida con mayor
efectividad, se requiere
que se detalle toda la
informacin sobre los
hechos denunciados, y
en
especial
nos
proporcione
datos
precisos de la ubicacin
de
la
persona
denunciada.
En caso de que no
existan datos o pruebas
suficientes del hecho
denunciado, la denuncia
ser archivada.

legales.

Seor Ministro Fiscal General


Yo VERONICA CHIMBOLEMA, ciudadano ecuatoriano, en goce de mis derechos de ciudadana, y sin
encontrarme impedido para hacerlo, comparezco ante usted, y amparado en el Art. 42 del vigente
Cdigo de Procedimiento Penal, presento la presente denuncia contentiva de un delito de accin penal
pblica de acuerdo con la clasificacin que prev el Art. 32 prrafo a) del mismo cuerpo legal:
En cumplimiento de lo dispuesto en el Art. 50 ibdem, relato el contenido de la noticia crminis,
debiendo referirme inicialmente a la Teora de la Participacin.
1.- El delito que denuncio es el de falsedad material e ideolgica en el ACTA DE SESION ORDINARIA
DE DIRECTORIO DE LA AGENCIA N
005
que tiene como fecha
18
de, Diciembre
2012
que tiene como lugar
Quito
en la ciudad de
Quito
, ubicada en Gonzales
Suarez , efectuada a las
10:00
horas. Se afirma la presidencia del Sr. Andrs Prez, la
asistencia de los Sres.
Darwin Snchez , Galo Chonqui, y Roberto Torres que acta en calidad
de Tesorero.
2.- Las personas denunciadas son las que menciono en el prrafo 1 que antecede, y el delito que se
cometi es el que paso a relatar. El Art. 22 de la Ley de Reordenamiento en Materia Econmica en el
rea Tributario Financiera, publicada en el RO-S 78: 1-dic-1998, reformada, expresa que la Agencia:
est gobernada por un Directorio compuesto por el Ministroquien lo presidir. De acuerdo con lo
dicho y por expreso mandato legal debe el Ministro presidir la sesin del Directorio y como se aprecia
del texto del Acta de Sesin del Directorio, EL MINISTRO ALEJANDRO FREIRE NO ESTUVO
PRESENTE EN LA SESION, pero en forma premeditada y dolosa, y con unidad de resolucin
delictiva se forja su presencia, para tratar de convalidar una sesin carente de valor alguno
por su ausencia.

El mismo Art. 22 seala: El Directorio de la Agencia por decisin unnime, designar de fuera de su
seno al Gerente General de dicha Agencia para un periodo de dos aos. En otro segmento (prrafo)
del citado artculo se consigna: Las decisiones de la Agencia se tomarn por mayora absoluta de
votos, debindose contar con el voto favorable del Ministerio de Finanzas, para que exista resolucin
vlida. El Gerente General ejecutar las decisiones del Directorio de la Agencia (El resaltado es
nuestro).
Ergo: Si el Ministro no est presente en la sesin del Directorio de la sesin no existe resolucin
valida.
En la mencionada Acta de Sesin de la Agencia N 005, se afirma faltando dolosamente y a
sabiendas a la verdad, el seor Presidente del Directorio, entrega al secretario una copia simple
contentiva del Decreto Ejecutivo N 002
de Diciembre del 2012
Este es un hecho falso pues el Ministro Freire que preside el Directorio no estaba en la sesin de
Diciembre de 2012, y consecuentemente jams pudo entregar el documento al que se refiere la
citada sesin.
En la pgina 2 del documento forjado (Acta de sesin de la Agencia), que el seor Presidente del
Directorio de la asociacin solicit al Secretario de la Sesin tome votacin al Sr.
Andrs Rales
Este hecho es absolutamente falso porque el seor Ministro estaba ausente de la reunin a que se
refiere el acta forjada. En el considerando 3. Puntos varios, se vierten otras falsedades pues se
manifiesta, el seor Presidente del Directorio (El Ministro que no haba asistido), solicita se indique si
los dems miembros del Directorio estn de acuerdo con la propuesta realizada por el Economista A
el seor Presidente solicita mocione candidatos para llenar dicha vacante, a lo cual el economista A
solicita la palabra y pone en consideracin el nombre del doctor Chonqui , quien por unanimidad es
designado Gerente General de la Agencia. Acto seguido el seor Presidente del Directorio agradece al
abogado Carlos Yanes por la gestin realizada durante el encargo de funciones. En tal sentido, el
Directorio resuelve:
RESOLUCION No 001
1.- Nombrar Gerente General de la Agencia al doctor Jons Ruiz , en concordancia a lo que
establece la Ley de Reordenamiento en Materia Econmica en el rea Tributario y Financiera para estos
casos; y,
2.- Agradecer al abogado Carlos Yanes por el encargo a l efectuado al frente de la Gerencia General
de la asociacin.
No queda duda alguna de que se forj un documento para una designacin espuria y carente de valor
alguno, como es el supuesto nombramiento del Gerente General de la asociacin que no poda
convalidarse sino con la presencia del Ministro Freire , que no estuvo en tal reunin.
El seor secretario Benito Jurez, coludido como se encontraba, y en unidad de resolucin delictiva,
estampa una certificacin sin fecha, que dice:
CERTIFICO.- Que las firmas (aunque la casilla para la firma del Ministro de la asociacin no est
suscrita) que anteceden son las que de manera personal y directa se obtuvieron por parte de los
seores Miembros del Directorio de la Agencia ... En Quito, D.M. a, y sin constar la fecha de la
supuesta suscripcin, firman algunos de los confabulados:
Jons Ruiz
, MIEMBRO DEL
DIRECTORIO; Galo Chonqui
, MIEMBRO DEL DIRECTORIO; Darwin Snchez , MIEMBRO
DEL DIRECTORIO, y firma el SECRETARIO DEL DIRECTORIO, Lic. Benito Jurez.
Este mismo ciudadano Lic. Benito Jurez
es inducido a cometer una nueva falsedad el 28 de
Diciembre del 2012, al suscribir: RAZON: Siento como tal que el texto del Acta que antecede es fiel
reflejo de lo tratado y resuelto por unanimidad en la reunin del Directorio de la asociacin, efectuada
el
18 de Diciembre
del 2012vy que luego puesta para la firma de los miembros asistentes, el
Dr. Alejandro Freire , Ministro de la asociacin y Presidente del Directorio se neg a firmarla. Doy fe
en mi calidad de Secretario del Directorio.- Quito, 26 de Diciembre del 2012 Lic. Benito Jurez,
Secretario del Directorio.
3.- En relacin con el delito de falsedad denunciado, debo expresar a usted: Apreciacin doctrinaria
de la falsedad.- El delito materia de la presente denuncia es de aquellos que lesionan la denominada
fe pblica, esto es la confianza depositada en el funcionario o servidor pblico o la que se tiene en el
propio documento. El Art. 339 del Cdigo Penal dice: Ser reprimida con pena de seis a nueve aos
de reclusin menor, cualquiera otra persona que hubiere cometido una falsedad en instrumentos
pblicos, en escrituras de comercio o banco, contratos de prenda agrcola o industrial o de prenda
especial de comercio, en escritos o en cualquier otra actuacin judicial; ya por firmas falsas; ya por
imitacin o alteracin de letras o firmas; ya por haber inventado convenciones, disposiciones,
obligaciones o descargos, o por haberlos insertado fuera de tiempo en los documentos; ya por adicin
o alteracin de las clusulas, declaraciones o hechos que esos documentos tenan por objeto recibir o
comprobar. El Art. 341 ibidem, expresa: En los casos expresados en los precedentes artculos el

que, hubiere hecho uso, dolosamente, del documento falso, ser reprimido como si fuere autor de la
falsedad. El delito de falsedad documental puede ser cometido ya por un funcionario pblico, ya por
particulares, variando la pena por la calidad del sujeto activo, haciendo constar por nuestra parte que
la falsedad puede ser clasificada en material e ideolgica, siendo la primera la que recae sobre un
documento genuino y la segunda la que consiste en la creacin o forjamiento, como cuando se crea
ntegramente el documento dndole la apariencia de genuino, se hace reserva de la calificacin o
concepto de falsedad ideolgica o intelectual, a la que incide sobre el contenido sustancial del
documento genuino que sera una forma de falsedad material, y se adopta el de falsedad ideal,
cuando se produce la creacin ntegra del documento.
4.- Reconocer la presente manifestacin de conocimiento en el momento en que as se ordene.
Ejercer el derecho de peticin como legtimo interesado, correspondindole a usted disponer el inicio
de la correspondiente instruccin fiscal, en contra de los denunciados responsables del forjamiento
doloso del Acta de la Sesin del Directorio de la AGENCIA 005 debiendo pedir al juez penal que
disponga las medidas de aseguramiento personal como es la prisin preventiva de los imputados.
Recibir notificaciones en la casilla judicial No 1720 del H. Corte Superior de Justicia de Quito
Redacte un auto cabeza de proceso, referente a la denuncia planteada antes.
AUTO

DE

INICIO

DE

LA

INDAGACIN

PREVIA

Exp.
035-2011
FISCALA GENERAL DEL ESTADO.- PROVINCIA DE PICHINCHA.- PICHINCHA.- A 26 de diciembre de
2012, las 11H30; Por considerar necesario, en esta fecha doy inicio a la Indagacin Previa Nro. 09811, del hecho presumiblemente punible que ha llegado a mi conocimiento mediante denuncia de fecha
21 de diciembre de 2012, donde se hace conocer sobre un delito de falsedad documental cometido
por un funcionario pblico, del SR*I, y dos particulares, variando la pena por la calidad del sujeto
activo, la falsedad puede ser clasificada en material e ideolgica, siendo la primera la que recae
sobre un documento genuino y la segunda la que consiste en la creacin o forjamiento, como cuando
se crea ntegramente el documento dndole la apariencia de genuino, se hace reserva de la calificacin
o concepto de falsedad ideolgica o intelectual, a la que incide sobre el contenido sustancial del
documento genuino que sera una forma de falsedad material, y se adopta el de falsedad ideal,
cuando se produce la creacin ntegra del documento.
Mediante el cual se establecen rubros
significativos por treinta y cinco mil quinientos dlares, que no se han recaudado por dolo del
funcionario en contubernio con los des particulares mediante la forja con el nimo de causar fraude en
el pago de impuestos al Estado DISPONGO.-1.- Agrguese al proceso el escrito presentado por el seor
David Lopez, tmese en cuenta la casilla judicial No. 124 del Dr. Julio Quezada Gmez as como la
autorizacin otorgada al mencionado profesional. 2.- Ofciese al seor Jefe de la PJ de esta ciudad,
para que disponga que un seor Agente a su mando, realice una investigacin en relacin a las
circunstancias del hecho, para lo cual se les delega las atribuciones constantes en los numerales 2 y 3
del Art. 216 del Cdigo de Procedimiento Penal. 3.- Practquese el reconocimiento de la acta
mencionada , con la intervencin de los seores peritos de la PJ, quienes se posesionarn hasta el
momento mismos de la diligencia, para cuyo efecto remtase el correspondiente despacho. CMPLASE
Y
NOTIFQUESE.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
2.2.1.Determine cul es el objetivo fundamental y en qu consiste legalmente el Impuesto
a la Renta.
Objetivo fundamental: Establece el impuesto a la renta global que obtengan las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las
disposiciones de la presente.
El Impuesto a la Renta consiste en gravar un impuesto sobre los ingresos o rentas, producto de
actividades personales, comerciales, industriales, agrcolas, y en general actividades econmicas y an
sobre ingresos gratuitos, percibidos durante un ao, luego de descontar los costos y gastos incurridos
para obtener o conservar dichas rentas.
Adems aplica una tarifa sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales, las sucesiones
indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras.

Lo pagan los contribuyentes segn su capacidad econmica, para las personas naturales existe una
cantidad de renta desgravada, fijada por la ley por considerarla indispensable para satisfacer
necesidades
El ejercicio impositivo comprende del 1o. de enero al 31 de diciembre.
Los plazos para la presentacin de la declaracin, varan de acuerdo al noveno dgito de la cdula o
RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente:

El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo comprende
del 1o. de enero al 31 de diciembre.
Para calcular el impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la totalidad de los ingresos gravados
se restar las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. A
este resultado lo llamamos base imponible.
La base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia est constituida por el
ingreso gravado menos el valor de los aportes personales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad social
(IESS), excepto cuando stos sean pagados por el empleador.
La declaracin del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades, an cuando la totalidad de sus rentas estn constituidas por ingresos exentos,
a excepcin de:
1.
Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el pas y que
exclusivamente tengan ingresos sujetos a retencin en la fuente.
2.
Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no excedieren de la
fraccin bsica no gravada.
Cabe mencionar que estn obligados a llevar contabilidad todas las sociedades y las personas
naturales y sucesiones indivisas que al 1ro. de enero operen con un capital superior a los USD 60.000,
o cuyos ingresos brutos anuales de su actividad econmica sean superiores a USD 100.000, o los
costos y gastos anuales sean superiores a USD 80.000; incluyendo las personas naturales que
desarrollen actividades agrcolas, pecuarias, forestales o similares.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtengan
ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, as como los profesionales, comisionistas,
artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos debern llevar una cuenta de
ingresos y egresos para determinar su renta imponible.
2.2.2.Construya un cuadro de relaciones entre: sujeto activo, sujetos pasivos
contribuyentes del Impuesto a la renta. Explique caractersticas de cada uno.

SUJETO ACTIVO

SUJETO PASIVO

El sujeto activo de este impuesto es


el Estado.
Lo administrar a travs del Servicio
de Rentas Internas
Son las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades,
nacionales o extranjeras, domici
liadas o no en el pas, que obtengan
ingresos gravados de conformidad
con las disposiciones de esta Ley.
Los sujetos pasivos obligados a
llevar
contabilidad,
pagarn
el
impuesto a la renta en base de los
resultados que arroje la misma.

CONTRIBUYENTES

Es todo aquel contribuyente (persona


natural
o
sociedad),
calificado
formalmente
como
tal
por
la
Administracin Tributaria, que en
mrito a su importancia econmica
definida en parmetros especiales,
coadyuva a la recaudacin efectiva
de los tributos, sujetndolo a normas
especiales
con
relacin
al
cumplimiento
de
sus
deberes
formales y pago de los tributos.
El Servicio de Rentas Internas puede
designar
como
"contribuyentes
especiales" a determinados sujetos
pasivos
cuyas
actividades
se
consideren
importantes
para
la
Administracin
Tributaria,
por
ejemplo, a efectos de contar con
informacin valiosa para la gestin
de los tributos.

2.2.3.Explique cinco ingresos que estn exentos del pago de Impuesto a la Renta.
CONCEPTO: es una bonificacin fiscal por la que, en determinados casos observados por la ley, el
sujeto pasivo se ve liberado del pago de parte o la totalidad de un impuesto.
INGRESOS EXENTOS DEL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA:
1. Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta, distribuidos
por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades
nacionales o extranjeras, no domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor
imposicin o de personas naturales no residentes en el Ecuador. Tambin estarn exentos de
impuestos a la renta, los dividendos en acciones que se distribuyan a consecuencia de la
aplicacin de la reinversin de utilidades en los trminos definidos en el artculo 37 de esta Ley,
y en la misma relacin proporcional.

2. Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas pblicas reguladas por la Ley
Orgnica de Empresas Pblicas.
3. Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados por la Ley de
Educacin Superior
4. Bajo condicin de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos internacionales,
generados por los bienes que posean en el pas;
5. Los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas
como tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines
especficos y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos.

Circ
unstancia que concurre en una determinada situacin y que, aun cuando se produzca el
hecho imponible, no genera la obligacin tributaria de pago; es una figura jurdica
tributaria, en virtud de la cual se eliminan de la regla general de causacin ciertos hechos
o situaciones imposibles, por razones de seguridad, conveniencia o poltica econmica.

2.2.4.n un esquema de llaves explicativo determine quienes estn obligados a llevar registros
contables.

OBLIGADAS A
LLEVAR
CONTABILIDAD

PERSONAS

1. Toda persona que opere con un capital propio de 60.000 usd al inicio de sus

actividades econmicas o que al 1ro. de enero de cada ejercicio impositivo (ao


terminado) tenga un capital de o superior a los USD 60.000

2. Cuando sus ingresos totales al ao de su actividad econmica (del ejercicio


terminado- ao concluido),sean igual o superiores a USD 100.000

3. Cuando el total de sus costos y gastos anuales, de su actividad empresarial (del


ejercicio terminado-ao concluido), sean igual o superiores a USD 80.000.

2.2.5.Resuelva el ejercicio propuesto para calcular la base imponible del impuesto a la


renta por ingresos de fuente ecuatoriana, de una persona natural Hugo Redn Bentez,
cuyo sueldo mensual es de dos mil quinientos dlares asumiendo que se refiere al ao
dos mil doce (utilice tabla del 2012) que ha trabajado desde enero 1 a diciembre 31
como empleado privado de la empresa Ros Constructora. Complete el ejercicio
determinando deducciones por valor de siete mil ochocientos dlares, y finalmente
calcule cunto debe pagar por impuesto a la renta, rjase a la tabla del 2012.
Tabla de Impuesto a la Renta 2012, Personas
Naturales
Fraccin
Bsica

Exceso
hasta

Impuesto a % Impuesto
la Fraccin a la Fraccin
Bsica
Excedente

9720

9720
12380
15480
18580

12380
15480
18580
37160

0
133
443
815

5%
10%
12%
15%

37160
55730

55730
74320

3602
7316

20%
25%

74320

99080

11962

30%

Para determinar el valor a pagar por el impuesto a la Renta de la persona natural Sr. Hugo Redn
Bentez se hace de la siguiente manera:
Se multiplica el valor del salario mensual por doce meses de trabajo:
$ 2.500 x 12 = $ 30.000
A este valor se le reduce el 9.35% del Aporte patronal al Seguro Social
$ 30.000 $ 2.805 = $ 27.195
Se restan los $ 7.800 de las deducciones
$ 27. 195 $ 7.800 = $ 19.395
Se resta el valor de la fraccin bsica
$ 19.395 $ 18.580 = $ 815
A este valor se le saca el 15% marcado en la tabla y se obtiene un valor al que se le suma el
impuesto fraccin bsico
$ 815 * 15% = $ 122,25
$ 122,25 + $ 815 = $ 937,25 Valor que deber pagar el Dr. Hugo Redn como Impuesto
a la Renta

.
Actividad de aprendizaje 2.3.
2.3.1.Resuma el tema rgimen tributario de RISE, y sobre la base de la teora anterior,
desarrolle y proponga dos ejemplos claro, explicado y aplicativo de dicho sistema,
relacionado con una persona que tiene un bazar en la ciudad de Guayaquil.
El RISE es un nuevo rgimen de incorporacin voluntaria, reemplaza el pago del IVA y del Impuesto
a la Renta a travs de cuotas mensuales y tiene por objeto mejorar la cultura tributaria en el pas.
Condiciones:
Ser persona natural
No tener ingresos mayores a USD 60,000 en el ao, o si se encuentra bajo relacin de dependencia
el ingreso por este concepto no supere la fraccin bsica del Impuesto a la Renta gravada con tarifa
cero por ciento (0%) para cada ao, para el ao 2010 equivale a 8910 USD
No dedicarse a alguna de las actividades excluidas
No haber sido agente de retencin durante los ltimos 3 aos.
Requisitos:
Presentar el original y copia a color de la cdula de identidad o ciudadana.
Presentar el ltimo certificado de votacin
Presentar original y copia de una planilla de agua, luz o telfono, o contrato de arrendamiento, o
comprobante de pago del impuesto predial, o estado de cuenta bancaria o de tarjeta de crdito (de los
3 ltimos meses).
Sirven estos comprobantes de venta simplificados para sustentar crdito tributario?
No, ya que el comprobante no desglosa ni registra la tarifa del 12% del IVA. Sin embargo, estos
comprobantes si sirven para sustentar costos y gastos para deducir el Impuesto a la Renta, siempre y

cuando correspondan a los gastos que establece la Ley y que los documentos emitidos identifiquen al
consumidor y se detalle el bien y/o servicio transferido.
Si tengo ms de una actividad Cmo debo pagar mis cuotas?
Al momento de inscribirse en el RUC indicar las actividades que realiza y el nivel de ingresos que
tiene en cada una, de acuerdo a esto Ud. pagar una cuota por todas sus actividades.
Por ejemplo, una persona natural que tenga un taxi que le genere ingresos anuales de USD 15,000 y
una tienda con ingresos anuales de USD 8,000, debe pagar una cuota de USD 6 que corresponde a la
sumatoria de ambas (USD 3 de transporte y USD 3 de comercio).
Cundo debo pagar mis cuotas RISE?
Debe cancelarlas mensualmente y en funcin de su noveno dgito del RUC, conforme al calendario que
puede visualizar en los documentos adjuntos.
Si su fecha de vencimiento cae en fin de semana, Ud. podr realizar su pago hasta el siguiente da
hbil disponible, siempre que la cuota no est vencida, puesto que corren nuevos intereses.
Ejemplos:
- El Bazar XYZ posee 3 trabajadores dos empleadas que muestran la mercadera, y la otra en caja al
no llevar contabilidad no es necesario que en sus notas de ventas se desglose los impuestos del IVA e
ICE, facilitando el manejo en la caja al no registrar operaciones, al tener 3 empleados por cada uno de
estos se tiene un descuento del 15% en su cuota, sus ingresos no superan a los $20.000 que se
mantiene por debajo de lo estipulado.
- El Bazar XYZ no realiza retenciones en la fuente por lo tanto no realiza declaraciones de ningn tipo
de impuesto ni tampoco posee crditos tributarios, al estar en la ciudad de Guayaquil facilita mucho
que las personas sin experiencia en manejo de negocios puedan salir adelante y puedan obtener
beneficios del estado al colaborar con este a la vez.
-Un granjero tiene un ingreso anual que no supera los 5 mil dlares slo debe pagar un dlar mensual,
con el RISE de esta manera el seor no debe llenar formularios debido que se encuentra exento de
retenciones, l debe entregar notas de ventas y as cumplir con sus obligaciones tributarias.
-Un propietario de una Tienda de Vveres, incrementa su negocio a la reparacin y venta de
Electrodomsticos por ende este nuevo servicio que brinda afecta en una parte significativa a la
Contabilidad, pues ellos se encargan de los trmites y declaraciones del RUC.
2.3.2. Construya un cuadro de relaciones entre ingresos de los cnyuges y, de los bienes sucesorios.
Ingresos de los cnyuges
Ingresos de los bienes sucesorios
Los ingresos de la sociedad conyugal sern
imputados a cada uno de los cnyuges en
partes iguales, excepto los provenientes del
trabajo en relacin de dependencia o como
resultado de su actividad profesional, arte u
oficio, que sern atribuidos al cnyuge que
los perciba. As mismo sern atribuidos a
cada cnyuge los bienes o las rentas que
ingresen al haber personal por efectos de
convenios
o
acuerdos
legalmente
celebrados entre ellos o con terceros. De
igual manera, las rentas originadas en las
actividades empresariales sern atribuibles
al cnyuge que ejerza la administracin
empresarial, si el otro obtiene rentas
provenientes del trabajo, profesin u oficio
o de otra fuente. A este mismo rgimen se
sujetarn
las
sociedades
de
bienes
constituidas por las uniones de hecho segn
lo previsto en el artculo 38 de la
Constitucin Poltica de la Repblica.

Los
ingresos
generados
por
bienes
sucesorios indivisos, previa exclusin de los
gananciales del cnyuge sobreviviente, se
computarn y liquidarn considerando a la
sucesin como una unidad econmica
independiente.

2.3.3.Explique en un ejemplo el tema referente al ejercicio impositivo.


Ejercicio impositivo.- El ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso que va del 1o. de enero al
31 de diciembre. Cuando la actividad generadora de la renta se inicie en fecha posterior al 1o. de
enero, el ejercicio impositivo se cerrar obligatoriamente el 31 de diciembre de cada ao.
2.3.1.

DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA


ANUAL Y CONSIDERACIONES PARA EL CLCULO Y PAGO
DEL ANTICIPO
Un ejemplo claro y completo es la declaracin y el pago del impuesto a la renta debido que es
anual y comprende el lapso que va del 1o. de enero al 31 de diciembre.
La actividad generadora de la renta se inicia en fecha posterior al 1o. de enero, el ejercicio
impositivo se cerrar obligatoriamente el 31 de diciembre de cada ao.
Debe liquidarse dentro de los lmites temporales dentro de los que debe calcular la base
imponible
Se lo puede pagar realizando un anticipo.
2.3.2.Crticamente encuentre dos razones fundamentadas del por qu de la existencia del
impuesto a la renta.
A fin de lograr el desarrollo econmico integral del pas, la Ley de Impuesto Sobre la Renta y
otros Decretos del Ejecutivo Nacional, establecen una serie de incentivos fiscales, dentro de las
cuales se pueden citar como fundamentales, los desgravmenes y rebajas de impuesto para
determinados contribuyentes.
Existe adems otro grupo de actividades que no persiguen especulativos, ni siquiera
mercantiles, como es el caso de las Instituciones benficas, de Asistencia Social y de algunos
beneficios derivados del trabajo, por lo cual dichas actividades deben de ser excluidas de la
actividad tributaria. Tomando en cuenta esta situacin el legislador estableci en la Ley de
Impuesto Sobre la Renta, las Exenciones y las Exoneraciones.
El impuesto a la renta se encarga de brindar un principio de equidad pues se basa en dar igual trato
a quienes estn en las mismas o iguales condiciones.
Un ejemplo clave sera en tributacin, pagarn mayor impuesto quienes obtengan mayores ingresos,
y menos quienes as mismo posean menores ingresos.
Otra razn fundamental del porqu la existencia del Impuesto a la Renta se encuentra en el artculo
242 de la Constitucin Poltica del Ecuador, donde establece que la organizacin y el funcionamiento de
la economa respondern a los principios de eficiencia, solidaridad, sustentabilidad y calidad, a fin de
asegurar a los habitantes una existencia digna e iguales derechos y oportunidades para acceder al
trabajo, bienes y servicios; y a la propiedad de los medios de produccin.
Es decir el principio de equidad se encuentra inmerso al establecer iguales derechos y oportunidades a
toda la ciudadana y por medio del cobro del Impuesto a la Renta se puede brindar trabajo a varias
personas en la construccin de Obras en Beneficio de nuestra Patria.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
2.4.
1.4.1.Con tres ejemplos claros explique en qu consiste en diferentes mbitos el Impuesto
al valor agregado.
DEFINICIN:
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin
de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, as como a los
derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados.
Existen bsicamente dos tarifas para este impuesto que son 12% y tarifa 0%.
EJEMPLOS:
Se aplica a las transferencias de dominio, de bienes muebles y prestacin de servicios.
Por ejemplo: La empresa La Mina adquiere un equipo de computacin en $ 1.800,00 su pago lo realiza
con cheque del banco Pichincha.
Equipo de computacin
$ 1.800,00
Tarifa 12 % IVA
$ 216,00
Valor a pagar
$ 2.016,00
Las tarifas a cobrarse pueden ser de 0% cuando se trate de productos bsicos como
medicinas, libros, alimentos, insumos agrcolas, prestacin de servicios de educacin y
arriendo de inmuebles para vivienda.
Por ejemplo: La Sra. Valeria Armas paga la matrcula de la colegiatura de su hijo en la Escuela
Politcnica del Ejrcito, por un valor de $ 399,00
Servicios de educacin
$ 399,00
Tarifa 0% IVA
$
0,00
Valor a pagar
$ 399,00

Impuesto indirecto aplicado al consumo de cigarrillo, cervezas, gaseosas, aguas minerales y


purificada, producto alcohlicos y alcoholes de produccin nacional o extranjera as como a
artculos de lujo como yates o servicios de telecomunicaciones y radioelctricos.
Por ejemplo: En la compra de colas que realiza mi madre para su tienda, en este caso el ICE se puede
desglosar as:
1Paquete de Coca Cola 410 pet x 12
$ 4,15
2Paquetes de Coca Cola 1530 x 6
$ 8,40
1Paquete de Coca Cola 2500 x 6
$ 6,46
$ 19,01
Base ICE
$ 21,91
ICE
$ 2,19
Subtotal
$ 21,20
Tarifa 12 % IVA
$ 2,54
Valor a pagar
$ 21,74
1. IMPORTACIONES: En el caso de importaciones, la liquidacin del IVA se efectuar en la
declaracin de importacin y su pago se realizar previo al despacho de los bienes por parte de
la oficina de aduanas correspondiente.
2. IMPORTACIONES DE SERVICIOS: En el caso de importaciones de servicios, el IVA se
liquidar y pagar en la declaracin mensual que realice el sujeto pasivo. El adquirente del
servicio importado est obligado a emitir la correspondiente liquidacin de compra de bienes y
prestacin de servicios y a efectuar la retencin del 100% del IVA generado. Se entender como
importacin de servicios a los que se presten por parte de una persona o sociedad no residente
o domiciliada en el Ecuador a favor de una persona o sociedad residente o domiciliada en el
Ecuador, cuya utilizacin o aprovechamiento tenga lugar ntegramente en el pas, aunque la
prestacin se realice en el extranjero.
3. VENTA DE BIENES MUEBLES: transferencia a la venta de bienes muebles de naturaleza
corporal, que hayan sido recibidos en consignacin y el arrendamiento de stos con opcin de
compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; as como al uso
o consumo personal de los bienes muebles.
El IVA se verificar en los siguientes momentos:
1.
En las transferencias locales de dominio de bienes, sean stas al contado o a crdito, en el
momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del precio o
acreditacin en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
2.
En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio, o
en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, a eleccin del
contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de
venta.
3.
En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador del
impuesto se verificar con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa, hecho por
el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
1.4.1.En una relacin cotidiana privada explique en un ejemplo quines son Sujetos Pasivos
del Impuesto al valor agregado.
Son sujetos pasivos del IVA:

En calidad de contribuyentes, quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea
por cuenta propia o ajena.

En calidad de agentes de percepcin:


Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten transferencias de
bienes gravados con una tarifa.
Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados con
una tarifa.
En calidad de agentes de retencin:
Las entidades y organismos del sector pblico y las empresas pblicas; y las sociedades,
sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como contribuyentes especiales por
el Servicio de Rentas Internas; por el IVA que deben pagar por sus adquisiciones a sus
proveedores de bienes y servicios cuya transferencia o prestacin se encuentra gravada.
Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que efecten por concepto del
IVA a sus establecimientos afiliados, y las empresas de seguros y reaseguros por los pagos

que realicen por compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones en que
se realizan las retenciones en la fuente a proveedores.
Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA pagado
en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, as como aquellos
bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricacin y
comercializacin de bienes que se exporten.
Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del
pas, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales de los bienes que pasen a
formar parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos y de los servicios necesarios para
la produccin y comercializacin de los servicios que integren el paquete de turismo
receptivo facturado.
Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que importen servicios
gravados, por la totalidad del IVA generado en tales servicios.
Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA presuntivo en la
comercializacin de combustibles.
Un ejemplo de sujeto Pasivo del Impuesto al Valor Agregado sera IMPORTADORA JURADO quien se
dedica a la importacin de Papel, Suministro para Centro de Copiado: Copiadoras, Toner, Cartulas,
Polaroid (micas) Espirales, Perfiles, Espiraladoras, etc.
Es un Sujeto Pasivo puesto que en calidad de contribuyente, realiza importaciones gravadas con una
tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena.
En calidad de agentes de percepcin:
Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten transferencias de
bienes gravados con una tarifa.
Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados con
una tarifa.
En compras
1. Una empresa (contribuyente especial), compra una computadora en
$500 mas IVA
y paga en efectivo.
1.4.2.Construya un esquema de llaves en que consten los productos y servicios de tarifa
cero (0). Incluya mnimo cinco importantes por cada uno.
Transferencias no objeto del IVA
Son aquellas transferencias donde no se causa el IVA:
Aportes en especie a sociedades.
Adjudicaciones por herencia o por liquidacin de sociedades, inclusive de la sociedad
conyugal.
Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo.
Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades.
Donaciones a entidades y organismos del sector pblico, inclusive empresas pblicas; y, a
instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas.
Cesin de acciones, participaciones sociales y dems ttulos valores.
Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del rgimen de propiedad horizontal, as como las cuotas para el
financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.
Referencia: Artculo 54, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.

Transferencias e importaciones con tarifa cero


Las transferencias e importaciones que tienen la tarifa 0% de IVA se encuentran las siguientes:
Productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncola, bioacuticos,
forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se mantengan en
estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de elaboracin, proceso o
tratamiento que implique modificacin de su naturaleza. La sola refrigeracin, enfriamiento
o congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la trituracin, la extraccin por
medios mecnicos o qumicos para la elaboracin del aceite comestible, el faenamiento, el
cortado y el empaque no se considerarn procesamiento.
Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de produccin nacional,
quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles.
Pan, azcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de consumo
humano, enlatados nacionales de atn, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles,
excepto el de oliva.

Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de pescado y los
alimentos balanceados, preparados forrajeros con adicin de melaza o azcar, y otros
preparados que se utilizan como comida de animales que se cren para alimentacin
humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrcola
utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios as como la
materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas,
de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de la Repblica.
Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en el
cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras,
cortadoras de pasto, bombas de fumigacin portables, aspersores y rociadores para
equipos de riego y dems elementos de uso agrcola, partes y piezas que se establezca por
parte del Presidente de la Repblica mediante Decreto.
Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante Decreto
establecer anualmente el Presidente de la Repblica, as como la materia prima e insumos
importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el caso de que por
cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas, regirn las listas
anteriores. Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son
utilizados exclusivamente en la fabricacin de medicamentos de uso humano o veterinario.
Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con los
libros.
Los que se exporten.
Los que introduzcan al pas los diplomticos extranjeros y funcionarios de organismos
internacionales, regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de
derechos e impuestos y los pasajeros que ingresen al pas, hasta el valor de la franquicia
reconocida por la Ley Orgnica de Aduanas y su reglamento.
Tambin tienen tarifa cero las donaciones provenientes del exterior que se efecten en
favor de las entidades y organismos del sector pblico y empresas pblicas; y las de
cooperacin institucional con entidades y organismos del sector pblico y empresas
pblicas, as como los bienes que, con el carcter de admisin temporal o en trnsito, se
introduzcan al pas, mientras no sean objeto de nacionalizacin.
Los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE),
siempre que los bienes importados sean destinados exclusivamente a la zona autorizada, o
incorporados en alguno de los procesos de transformacin productiva all desarrollados.
Energa Elctrica.
Lmparas fluorescentes.
Aviones, avionetas y helicpteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga y
servicios.
Vehculos hbridos.
Los artculos introducidos al pas bajo el rgimen de Trfico Postal Internacional y Correos
Rpidos, siempre que el valor FOB del envo sea menor o igual al equivalente al 5% de la
fraccin bsica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales, que su peso no
supere el mximo que establezca mediante decreto el Presidente de la Repblica, y que se
trate de mercancas para uso del destinatario y sin fines comerciales.
En las adquisiciones locales e importaciones no sern aplicables las exenciones previstas en el Cdigo
Tributario, ni las previstas en otras leyes orgnicas, generales o especiales.
Referencia: Artculo 55, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.

Servicios gravados con tarifa cero


El IVA, grava a todos los servicios, a excepcin de los siguientes:
Los de transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga, as como los de
transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional areo desde, hacia y en
la provincia de Galpagos. Incluye tambin el transporte de petrleo crudo y de gas
natural por oleoductos y gasoductos.
Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de fabricacin de
medicamentos.
Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para vivienda.
Los servicios pblicos de energa elctrica, agua potable, alcantarillado y los de recoleccin
de basura.
Los de educacin en todos los niveles.
Los de guarderas infantiles y de hogares de ancianos.

Los religiosos.
Los de impresin de libros.
Los funerarios.
Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector pblico por lo que se
deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil,
otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros.
Los espectculos pblicos.
Los financieros y burstiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para
prestar los mismos.
Los que se exporten. Para considerar una operacin como exportacin de servicios debern
cumplirse las siguientes condiciones:
1. Que el exportador est domiciliado o sea residente en el pas;
2. Que el usuario o beneficiario del servicio no est domiciliado o no sea residente en el
pas;
3. Que el uso, aprovechamiento o explotacin de los servicios por parte del usuario o
beneficiario tenga lugar ntegramente en el extranjero, aunque la prestacin del
servicio se realice en el pas; y,
4. Que el pago efectuado como contraprestacin de tal servicio no sea cargado como
costo o gasto por parte de sociedades o personas naturales que desarrollen
actividades o negocios en el Ecuador;
Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, a personas
naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.
El peaje y pontazgo que se cobra por la utilizacin de las carreteras y puentes.
Los sistemas de lotera de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra.
Los de aero fumigacin.
Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional de
Defensa del Artesano. Tambin tendrn tarifa cero de IVA los servicios que presten sus
talleres y operarios y bienes producidos y comercializados por ellos.
Los de refrigeracin, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes alimenticios
con tarifa cero% de IVA, y en general todos los productos perecibles, que se exporten as
como los de faenamiento, cortado, pilado, trituracin y, la extraccin por medios mecnicos
o qumicos para elaborar aceites comestibles.
Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia mdica y
accidentes personales, as como los obligatorios por accidentes de trnsito terrestres.
Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cmaras de la produccin,
sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cnones, alcuotas o cuotas que no
excedan de 1.500 dlares en el ao. Los servicios que se presten a cambio de cnones,
alcuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dlares en el ao estarn gravados con
IVA tarifa 12%. Referencia: Artculo 56, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.
1.4.3.determine cinco ejemplos de base imponibles y establezca el pago correspondiente en
cada uno del Impuesto al valor agregado.
Venta
de
Bienes
y
Servicios
CANTIDAD
DETALLE
VALOR
1
Detergente
4,5

CANTIDAD
(Gls)
5

Subtotal
IVA 12%
TOTAL

4,5
0,54
5,04

DETALLE
Gasolina Extra

VALOR
7,25

Subtotal
IVA 12%
TOTAL

7,25
0,87
8,12

CANTIDAD
100

CANTIDAD
1

CANTIDAD
1

DETALLE
Importacin
muecas
Subtotal
IVA 12%
TOTAL

VALOR
1700

DETALLE
Prestacin de
servicios
profesionales
Subtotal
IVA 12%
TOTAL

VALOR
240

DETALLE
Servicio
internet

VALOR

Subtotal
IVA 12%
TOTAL

1700
204
1904

240
28,8
268,8

de
17
17
2,04
19,04