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Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario

CONTABILIDAD II
SUNAT
El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de
disposiciones y normas que regulan la materia tributaria en general. Sus
disposiciones, sin regular a ningn tributo en particular, son aplicables a
todos los tributos -impuestos, contribuciones y tasas pertenecientes al
sistema tributario nacional, y a las relaciones que la aplicacin de estos
y las normas jurdico-tributarias originen.
Como sabemos en nuestro ordenamiento jurdico, emos tenido cuatro
Cdigos Tributarios, el primero aprobado por el !.S. "#$-%, el segundo
aprobado por el !ecreto &ey "'('), el tercero aprobado por el !ecreto
&egislati*o ++$, y el cuarto Cdigo Tributario aprobado por el !ecreto
&egislati*o (,#.-ntiguamente, tenamos el Te.to /nico 0rdenado del
Cdigo Tributario, que 1ue aprobado mediante el !ecreto Supremo ,$'-
))-E2. -ora, mediante !ecreto Supremo ,$$-"3,$-E2, se aprob, el
Te.to /nico 0rdenado del Cdigo Tributario.
4ediante la publicacin del !ecreto Supremo 56
,$$-"3,$-E2 el pasado sbado "" de junio de "3,$
en el !iario 07cial 8El 9eruano8, el 4inisterio de
Economa y 2inan:as aprob el Te.to /nico
0rdenado del Cdigo Tributario, que consta de un
Ttulo 9reliminar con diecis;is <,#= 5ormas, cuatro
<>= &ibros, doscientos cinco <"3'= -rtculos, setenta
y tres <+$= !isposiciones 2inales, *eintisiete <"+=
!isposiciones Transitorias y tres <$= Tablas de
in1racciones y Sanciones.
Cabe indicar que no se trata de un nue*o Cdigo Tributario sino que lo
nico que se est reali:ando es la incorporacin de todas las
modi7catorias que se an e1ectuado asta la 1eca en un solo te.to.
,
El artculo 2 del Decreto Supremo N 133-2013-EF seala de
manera expresa la derogacin del Decreto Supremo N 13-!!-EF
"#ue era el anterior $exto %nico &rdenado'(
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Cdigo Tributario tiene disposiciones puntuales que deben corregirse, a
7n de mejorar el sistema impositi*o nacional y con*ertirlo en promotor
de la in*ersin pri*ada y la 1ormali:acin.
El ordenamiento legal tributario es susceptible de cambios constantes,
con la 7nalidad de adecuarlo a la realidad econmica, as como de poder
cumplir de manera e7ciente los objeti*os recaudatorios. El Cdigo
Tributario no es ajeno a estos cambios, situacin que a in?uenciado en
mucos estudiosos de la materia para no concluir sus comentarios
sistemticos sobre este cuerpo normati*o.
Creemos an as que el Cdigo Tributario *igente, al re?ejar la e*olucin
de un cuerpo normati*o en 1uncin a su aplicacin prctica
e.perimentada en la ltima d;cada y a la adecuacin a los criterios
establecidos jurisprudencialmente por el Tribunal 2iscal, nos presenta un
escenario con aspiracin de estabilidad.
Ello, conjuntamente con el 1ortalecimiento de las -dministraciones
Tributarias, a puesto de relie*e la importancia de la relacin acreedor-
deudor tributario, y el tributo cobra cada da la importancia que
realmente tiene. Cada *e: ay mayor incidencia tributaria y
progresi*amente los contribuyentes *an 1orjando su propia conciencia
tributaria.
"
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CODIGO TRIBUTARIO
PERUANO
Decreto Supremo 133-2013-EF #ue aprue)a el $exto %nico
&rdenado del *&digo $ri)utario
1. EL TRIBUTO
1(1 E+&,%*-&N .-S$&/-*0
&a estructura tributaria a sido directamente in?uida en los
distintos pases por el proceso de e*olucin istrica y econmica.
- mediados del siglo @A@ y bajo el imperio de las ideas liberales,
los sistemas tributarios de los di*ersos pases asumen
determinadas caractersticas con predominio de los impuestos de
tipo objeti*oB dicos impuestos de tipo objeti*o no consultan la
capacidad tributaria.
-l a*an:ar la industriali:acin y el estado, el sistema tributario
ampla su campo de accin, y y debido a esto surgen una gran
*ariedad de ra:ones que *an *ariando las caractersticas objeti*as
$
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de los mismo sistema tributario, as que comien:a a desarrollarse
el impuesto general y progresi*o a la renta de tipo subjeti*o, que
es de gran e7ciencia y rendimiento por lo que es considerado
como un agente consulti*o de la equidad, la capacidad construti*a
y es intil el instrumento de distribucin de las rique:a, de aqui en
adelante di*ersos pases comien:an a adoptar estos impuestos de
tipo subjeti*o, basndose en la imposicin que tiene por mira ala
persona y no los objeti*os gra*ados.
&as sistemas tributarios en general, tienen como base
1undamental el impuesto progresi*o de las rentas de las personas
1sicas que asocia el patrimonio y la erencia como complemento
se mantienen los impuestos a los consumos en general.
En la actualidad se comien:a a pensar que dico impuesto no
alienta ni ayuda al bienestar de las in*ersiones, no ayuda a la
mejora de la produccin y es sumamente 1cil de e*adirlo, debido
a esto, se cree que es daCino para el 1uncionamiento de los
sistemas tributarios. &a tendencia progresi*a para los pr.imos
aCos, es mantener y a7an:ar el impuesto a las *entas que es
la 1orma del muy conocido Ampuesto al Dalor -gregado <AD-=.
1(2 $-1&S DE S-S$E20S $/-3%$0/-&S
Se distinguen dos tipos de sistema tributarioE el racional y el
histrico.
a) El sistema racional.- Es cuando el legislador es quien crea de
manera libre la armona entre los objeti*os que se persiguen y
los medios empleados. El sistema istrico a di1erencia que el
racional dica armona se produce slo de manera espontnea
de la e*olucin istrica. 5o obstante la distancia que e.iste
entre lo ideal en materia tributaria y la realidad legislati*a,
siempre e.iste cierta armona entre los di*ersos impuestos, por
muy rudimentaria que sea la acienda de un pas.
9or otra porte e.iste en casi todos los gobiernos la tendencia al
per1eccionamiento de los instrumentos tributarios ya que es un
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1enmeno constanteB se llego a la conclusin que ambos
elementos 8Facional e %istrico8 actan en todas las estructuras
7scales, y es necesario dejar establecido la participacin y aparte
en cada sistema. 5o ay una clara distincin entre el sistema
racional y el istrico, sino que se obser*a si en determinada
estructura tributaria predomina la realidad buscanda mediante la
combinacin de la reclamacin de impuestos o tributos, con
arreglo a un plan que permita el logro de los objeti*os de la
poltica 7nanciera <Esto se podra considerar un sistema tributario
racional=, o si al contrarioB se consiguen una *ariedad de tributos
que an ido surgiendo a ra: de las necesidades monetarias
estatales, esto no se puede considerar racional ya que no e.i.te
armona entre los tributos ni con los objeti*os 7scales del estado
<por consiguiente se podra considerar un sistema tributario
istrico=.
/e#uisitos de un sistema tri)utario racional
&os problemas que pueden resol*er los sistemas tributarios
pueden ser de di1erentes aspectos. !el aspecto 7scal, es necesario
que los tributos que 1orman el sistema sean producti*os, en todas
las etapas. !el aspecto econmico, es necesario que el sistema
tenga ?e.ibilidad 1uncional su7ciente para con*ertir la 7scalidad
en instrumento de promocin econmica y no de manera contraria
como un trabajo para la produccin nacional y es por esto que se
debe tener en cuenta que la accin tributaria debe e*itar
distorsiones en la econmia.
b) En el asecto social, 8los tributos deben ocasionar un mnimo
sacri7cios a los contribuyentes y distribuirse equitati*amente
entre los ciudadanos segn su actitud de prestacin
patrimonial.8 del aspecto adminitrati*o, el sistema debe ser lo
mas sencillo posible, para que produ:ca con*iccin a los
contribuyentes con respecto al modo de pago, lugar y 1eca,
entre otros. Todo esto debe pro*enir de normas claras y
presidas, adems el pago debe resultar cmodo en cuanto al
tiempo en el que el contribuyente se encuentre en mejores
'
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condiciones econmicas. En conclusin los sistemas tributarios
deben ser producti*os, elsticos, compatibles con la renta
nacional y con las ideas de cada ;poca.
1.! 1/-N*-1-&S DE ,0 $/-3%$0*-&N
&os principios tributarios son reglas sobre las cuales se
1undamentan los sistemas tributarios, algunas parten de la
constitucin 5acional y otras del dereco tributario.
!entro de los ms importantes principios tributarios estnE
Le"ali#a#$ 5o ay obligacin tributaria sin ley que la
estable:ca.
I"%al#a# o e&%i#a#$ - igual capacidad econmica igual
tratamiento 7scal y a desigual capacidad econmica desigual
tratamiento 7scal.
' Proorcionali#a#$ - mayor capacidad de pago mayor
impuesto, pero en t;rminos relati*os, porque la tari1a
permanece constante pero el monto es mayor a medida que
aumenta la base gra*able.
' Generali#a#$ Gn impuesto se aplica igual a todas las personas
sometidas o a1ectadas por el mismo.
' Ne%trali#a#$ Gn impuesto no debe incidir a una abstencin o
a una accin.
' Irretroacti(i#a#$ &as normas tributarias no pueden regular
ecos 7scales sino a partir de su promulgacin.
' Reresentaci)n$ &as normas tributarias deben ser aceptadas
por todos debido a que son aprobadas por los ciudadanos a
tra*;s de sus representantes.
' Econom*a$ Gn tributo no debe tener un costo muy ele*ado
para su recaudo, control y administracin.
' E+ciencia$ El Estado debe 1acilitar a los contribuyentes el
pago de los impuestos <sin trmites complicados= y general
#
Artculo 2.- Derogacin Derguese el Decreto
Supremo N 135-99-EF.
Artculo 2.- Derogacin Derguese el Decreto
Supremo N 135-99-EF.
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diseCar los procedimientos de 1orma que aya economa en
tiempo y recursos.
,. TRIBUTACION EN EL PERU
&a Tributacin en el 9er se rige por los principios de reser*a de la
ley, el de igualdad, respeto de los derecos 1undamentales de la
persona y la no con7scatoriedad.
En nuestro pas para la aplicacin de los tributos adems de estar
adecuados a nuestra realidad econmica o tratar de que as sea,
se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el dereco positi*o. 9or
esta ra:n, se tiene en cuenta la clasi7cacin ms generali:ada de
estos tributos en la siguiente 1ormaE
- Ampuestos
- Tasas
- Contribuciones
Estas categoras no son sino especies de un mismo g;nero y la
di1erencia se justi7can por ra:ones polticas, t;cnicas y jurdicas.
+
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NOR-A II$ A-IBITO DE APLICACION
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. 9ara
estos e1ectos, el t;rmino gen;rico tributo comprendeE
2(1 I-PUE.TO.$
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa a 1a*or del contribuyente por parte del Estado. &os
impuestos sir*en para 7nanciar ser*icios generales que
redundaran en bene7cio de toda la comunidad es decir, la
re*ersin es de tipo gen;rico e indirecto a 1a*or del contribuyente.
9or ejemplo, en el impuesto a la renta los contribuyentes pagan el
tributo pero no reciben en 1orma directa y personal la re*ersin del
mismo.
.E*$&/ 3( +-,,E40S de7ne al impuesto comoE 8el tributo
e.igido por el Estado a quienes se allan en situaciones
consideradas por la ley como ecos imponibles ajenos a toda
acti*idad estatal relati*a al obligado8.
El impuesto tiene las siguientes caractersticasE
a= En todo impuesto se re*ela la e.igencia por el poder de imperio
estatal.
b= Se dirige e.clusi*amente a quienes se allan en situaciones
consideradas por la ley como ecos imponibles.
(
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c= &as caractersticas del eco imponible es la naturale:a
econmica en relacin con el principio de la capacidad
contributi*a.
d= &os contribuyentes que no reciben en 1orma directa y personal
un bene7cio como retribucin del impuesto pagado.
-dems e.isten otras clasi7caciones tales comoE impuestos
personales, impuestos reales, impuestos directos e indirectos.
Ampuestos personales son donde pre*alece la situacin indi*idual
de cada contribuyente. Es decir, se tiene en cuenta el aspecto
subjeti*o para llegar a precisar su capacidad contributi*a.
&os impuestos reales son aquellos donde pre*alece una
consideracin objeti*a de la rique:a del contribuyente,
completamente despersonali:adoB es decir, en 1uncin esencial de
las cosas, como sucede con los impuestos patrimoniales.
El Ampuesto directo es
aquel que se distinguen
porque recae directamente
sobre las personas o sobre
las propiedades. &os
impuestos indirectos son
llamados as porque en lugar
de ser establecidos directa y
nominati*amente sobre la
persona, descansan en
general sobre los bienes
trans1eridos o los ser*icios reali:ados y son los indirectamente
pagados.
2(2 *&N$/-3%*-&NES5
Es el tributo cuya obligacin tiene como eco generador
bene7cios deri*ados de reali:acin de obras pblicas o de
acti*idades estatales. &as contribuciones tienen un destino
)
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espec7co, y este destino espec7co est en relacin directa con
las personas que aportaron la contribucin.
&as caractersticas 1undamental de las contribuciones, radica en
la presencia de un bene7cio, utilidad o ser*icio actual como
1uturo o potencial que corresponde a un grupo particular de
contribuyentes, tal es el caso de la contribucin al SE5CAC0.
2(3 $0S0S5
Es el tributo cuya obligacin tiene como eco generador la
prestacin e1ecti*a por el Estado de un ser*icio pblico
indi*iduali:ado en el contribuyente. Sobre el concepto de tasa
casi la totalidad de los autores coinciden en a7rmar que es una
1orma de contribucin que si est en relacin directa con un
ser*icio indi*idual a 1a*or del contribuyente que aport la tasa.
&a tasa es en consecuencia un tributo cuya obligacin tiene
como eco generador la prestacin e1ecti*a de un ser*icio
pblico indi*iduali:ado a 1a*or del contribuyente.
Como ejemplos tenemos el peaje, la licencia municipal de
1uncionamiento, el pago por ser*icios telegr7co, las
estampillas de correo, etc. &a tasa es pues un ser*icio especial
que brinda el Estado a cualquier persona que paga su *alor o
importe en dinero.
&as tasas, entre otras pueden serE
a= -rbitriosE Son tasas que se
pagan por la prestacin o
mantenimiento de un ser*icio
pblico.
b= !erecosE Son tasas que se
pagan por la prestacin de un
,3
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ser*icio administrati*o pblico o el uso o apro*ecamiento
de bienes pblicos.
c= &icenciasE Son tasas que generan la obtencin de
autori:aciones espec7cas para la reali:acin de acti*idades
de pro*eco particular sujetos a control o 7scali:acin.
NOR-A III$ /UENTE. DEL DEREC0O
TRIBURATIO
Son 1uentes del !ereco TributarioE
a= &as disposiciones constitucionalesB
b= &os tratados internacionales aprobados por el Congreso y rati7cados
por el 9residente de la FepblicaB
c= &as leyes tributarias y las normas de rango equi*alenteB
d= &as leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos
regionales municipalesB
e= &os decretos supremos y las normas reglamentariasB
1= &a jurisprudenciaB
g= &as resoluciones de carcter general emitidas por la -dministracin
TributariaB y,
= &a doctrina jurdica.
Son normas de rango equi*alente a la ley, aqu;llas por las que
con1orme a la Constitucin se puede crear, modi7car, suspender o
suprimir tributos y conceder bene7cios tributarios. Toda re1erencia a
la ley se entender re1erida tambi;n a las normas de rango
equi*alente.
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NOR-A I1$ PRI-CIPIO DE LEGALIDAD
RE.ER1A DE LA LE2
Slo por &ey o por !ecreto &egislati*o, en caso de delegacin, se puedeE
a)Crear, modi7car y suprimir tributosB seCalar el eco generador de la
obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuotaB el acreedor
tributarioB el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin,
sin perjuicio de lo establecido en el -rtculo ,3H.
b)Conceder e.oneraciones y otros bene7cios tributarios.
c)5ormar los procedimientos jurisdiccionales, as como los
administrati*os en cuanto a derecos o garantas del deudor
tributario.
#)!e7nir las in1racciones y establecer sanciones.
e)Establecer pri*ilegios, pre1erencias y garantas para la deuda
tributariaB y, 1= 5ormar 1ormas de e.tincin de la obligacin tributaria
distintas a las establecidas en este Cdigo.
,os 4o)iernos ,ocales6 mediante &rdenan7a6 pueden crear6
modi8car 9 suprimir sus contri)uciones6 ar)itrios6 derec:os 9
licencias o exonerar de ellos6 dentro de su ;urisdiccin 9 con
los lmites #ue seala la ,e9(
NOR-A 1$ LE2 DE PRE.UPUE.TO 2
CREDITO. .UPLE-ENTARIO.
&a &ey -nual de 9resupuesto del Sector 9blico y las leyes que aprueban
cr;ditos suplementarios no podrn contener normas sobre materia
tributaria.
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NOR-A 1I$ -ODI/ICACION 2
DEROGACION DE NOR-A.
TRIBUTARIA.
&as normas tributarias slo se derogan o modi7can por declaracin
e.presa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modi7que otra norma, deber
mantener el ordenamiento jurdico, indicando e.presamente la norma
que deroga o modi7ca.
34) NOR-A 1II$ REGLA. GENERALE.
PARA LA DACI5N DE E6ONERACIONE.7
INCENTI1O. O BENE/ICIO.
TRIBUTARIO.
&a dacin de normas legales que contengan e.oneraciones, incenti*os o
bene7cios tributarios, se sujetarn a las siguientes reglasE
a= !eber encontrarse sustentada en una E.posicin de 4oti*os que
contenga el objeti*o y alcances de la propuesta, el e1ecto de la
*igencia de la norma que se propone sobre la legislacin nacional, el
anlisis cuantitati*o del costo 7scal estimado de la medida,
especi7cando el ingreso alternati*o respecto de los ingresos que se
dejarn de percibir a 7n de no generar d;7cit presupuestario, y el
bene7cio econmico sustentado por medio de estudios y
documentacin que demuestren que la medida adoptada resulta la
ms idnea para el logro de los objeti*os propuestos. Estos requisitos
son de carcter concurrente.
El cumplimiento de lo seCalado en este inciso constituye condicin
esencial para la e*aluacin de la propuesta legislati*a.
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b= !eber ser acorde con los objeti*os o propsitos espec7cos de la
poltica 7scal planteada por el Iobierno 5acional, consideradas en el
4arco 4acroeconmico 4ultianual u otras disposiciones *inculadas a
la gestin de las 7nan:as pblicas.
c= El articulado de la propuesta legislati*a deber seCalar de manera
clara y detallada el objeti*o de la medida, los sujetos bene7ciarios, as
como el pla:o de *igencia de la e.oneracin, incenti*o o bene7cio
tributario, el cual no podr e.ceder de tres <3$= aCos.Toda
e.oneracin, incenti*o o bene7cio tributario concedido sin seCalar
pla:o de *igencia, se entender otorgado por un pla:o m.imo de tres
<$= aCos.
d= 9ara la aprobacin de la propuesta legislati*a se requiere in1orme
pre*io del 4inisterio de Economa y 2inan:as.
e= Toda norma que otorgue e.oneraciones, incenti*os o bene7cios
tributarios ser de aplicacin a partir del , de enero del aCo siguiente
al de su publicacin, sal*o disposicin contraria de la misma norma.
1= Slo por ley e.presa, aprobada por dos tercios de los congresistas,
puede establecerse selecti*a y temporalmente un tratamiento
tributario especial para una determinada :ona del pas, de
con1ormidad con el artculo +)6 de la Constitucin 9oltica del 9er.
g= Se podr aprobar, por nica *e:, la prrroga de la e.oneracin,
incenti*o o bene7cio tributario por un perodo de asta tres <$= aCos,
contado a partir del t;rmino de la *igencia de la e.oneracin,
incenti*o o bene7cio tributario a prorrogar.
9ara la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de la
e*aluacin por parte del sector respecti*o del impacto de la
e.oneracin, incenti*o o bene7cio tributario, a tra*;s de 1actores o
aspectos sociales, econmicos, administrati*os, su in?uencia respecto
a las :onas, acti*idades o sujetos bene7ciados, incremento de las
in*ersiones y generacin de empleo directo, as como el
correspondiente costo 7scal, que sustente la necesidad de su
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permanencia. Esta e*aluacin deber ser e1ectuada por lo menos un
<,= aCo antes del t;rmino de la *igencia de la e.oneracin, incenti*o o
bene7cio tributario.
&a &ey o norma con rango de &ey que aprueba la prrroga deber
e.pedirse antes del t;rmino de la *igencia de la e.oneracin,
incenti*o o bene7cio tributario. 5o ay prrroga tcita.
= &a ley podr establecer pla:os distintos de *igencia respecto a los
-p;ndices A y AA de la &ey del Ampuesto Ieneral a las Dentas e
Ampuesto Selecti*o al Consumo y el artculo ,)6 de la &ey del
Ampuesto a la Fenta, pudiendo ser prorrogado por ms de una *e:.
"<' Norma incorporada por el 0rtculo <= del Decreto ,egislati>o
N 111?6 pu)licado el ? de ;ulio de 2012(
38) NOR-A 1III$ INTERPRETACI5N DE
NOR-A. TRIBUTARIA.
-l aplicar las normas tributarias podr usarse todos los m;todos de
interpretacin admitidos por el !ereco.
En *a de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse
sanciones, concederse e.oneraciones, ni e.tenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los seCalados en la ley. &o
dispuesto en la 5orma @DA no a1ecta lo seCalado en el presente prra1o.
"' Norma modi8cada por el 0rtculo 3= del Decreto ,egislati>o
N 11216 pu)licado el 1@ de ;ulio de 2012(
NOR-A I6$ APLICACION .UPLETORIA
DE LO. PRINCIPIO. DEL DEREC0O
,'
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En lo no pre*isto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les
opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los
9rincipios del !ereco Tributario, o en su de1ecto, los 9rincipios del
!ereco -dministrati*o y los 9rincipios Ienerales del !ereco.
NOR-A 6$ 1IGENCIA DE LA. NOR-A.
TRIBUTARIA.
&as leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el
!iario 07cial, sal*o disposicin contraria de la misma ley que posterga
su *igencia en todo o en parte.
"A' Tratndose de elementos contemplados en el inciso a= de la 5orma
AD de este Ttulo, las leyes re1eridas a tributos de periodicidad anual
rigen desde el primer da del siguiente aCo calendario, a e.cepcin de la
supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o
percepcin, las cuales rigen desde la *igencia de la &ey, !ecreto
Supremo o la Fesolucin de Superintendencia, de ser el caso.
"A' 1BrraCo modi8cado por la 1rimera Disposicin Final 9
$ransitoria de la ,e9 N 2A???6 pu)licada el 3 de ma9o de 1!!?(
&os reglamentos rigen desde la entrada en *igencia de la ley
reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en
*igencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, sal*o
disposicin contraria del propio reglamento.
&as resoluciones que contengan directi*as o instrucciones de carcter
tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el
!iario 07cial.
,#
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NOR-A 6I$ PER.ONA. .O-ETIDA. AL
CODIGO TRIBUTARIO 2 DE-A.
NOR-A. TRIBUTARIA.
&as personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indi*isas u otros entes colecti*os, nacionales o e.tranjeros, domiciliados
en el 9er, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones
establecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios.
Tambi;n estn sometidos a dicas normas, las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indi*isas u otros entes
colecti*os, nacionales o e.tranjeros no domiciliados en el 9er, sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en
el pas. 9ara este e1ecto, debern constituir domicilio en el pas o
nombrar representante con domicilio en ;l.
NOR-A 6II$ CO-PUTO DE PLA9O.
9ara e1ecto de los pla:os establecidos en las normas tributarias deber
considerarse lo siguienteE
a= &os e.presados en meses o aCos se cumplen en el mes del
*encimiento y en el da de ;ste correspondiente al da de inicio del
pla:o. Si en el mes de *encimiento 1alta tal da, el pla:o se cumple el
ltimo da de dico mes.
b= &os pla:os e.presados en das se entendern re1eridos a das
biles.
En todos los casos, los t;rminos o pla:os que *encieran en da inbil
para la -dministracin, se entendern prorrogados asta el primer da
bil siguiente.
En aquellos casos en que el da de *encimiento sea medio da laborable
se considerar inbil.
,+
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NOR-A 6III$ E6ONERACIONE. A
DIPLO-ATICO. 2 OTRO.
&as e.oneraciones tributarias en 1a*or de 1uncionarios diplomticos y
consulares e.tranjeros, y de 1uncionarios de organismos internacionales,
en ningn caso incluyen tributos que gra*an las acti*idades econmicas
particulares que pudieran reali:ar.
NOR-A 6I1$ -INI.TERIO DE
ECONO-IA 2 /INAN9A.
El 9oder Ejecuti*o al proponer, promulgar y reglamentar las leyes
tributarias lo ar e.clusi*amente por conducto del 4inisterio de
Economa y 2inan:as.
NOR-A 61$ UNIDAD I-PO.ITI1A
TRIBUTARIA
&a Gnidad Ampositi*a Tributaria <GAT= es un *alor de re1erencia que puede
ser utili:ado en las normas tributarias para determinar las bases
imponibles, deducciones, lmites de a1ectacin y dems aspectos de los
tributos que considere con*eniente el legislador.
Tambi;n podr ser utili:ada para aplicar sanciones, determinar
obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y
otras obligaciones 1ormales.
El *alor de la GAT ser determinado mediante !ecreto Supremo,
considerando los supuestos macroeconmicos.
3:) NOR-A 61I$ CALI/ICACI5N7
ELU.I5N DE NOR-A. TRIBUTARIA. 2
.I-ULACI5N
,(
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9ara determinar la *erdadera naturale:a del eco imponible, la SG5-T
tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que
e1ecti*amente realicen, persigan o estable:can los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la
Superintendencia 5acional de -duanas y -dministracin Tributaria -
SG5-T se encuentra 1acultada para e.igir la deuda tributaria o disminuir
el importe de los saldos o cr;ditos a 1a*or, p;rdidas tributarias, cr;ditos
por tributos o eliminar la *entaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin
de los montos que ubieran sido de*ueltos indebidamente.
Cuando se e*ite total o parcialmente la reali:acin del eco imponible
o se redu:ca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan
saldos o cr;ditos a 1a*or, p;rdidas tributarias o cr;ditos por tributos
mediante actos respecto de los que se presenten en 1orma concurrente
las siguientes circunstancias, sustentadas por la SG5-TE
a= Jue indi*idualmente o de 1orma conjunta sean arti7ciosos o
impropios para la consecucin del resultado obtenido.
b= Jue de su utili:acin resulten e1ectos jurdicos o econmicos,
distintos del aorro o *entaja tributarios, que sean iguales o similares
a los que se ubieran obtenido con los actos usuales o propios.
&a SG5-T, aplicar la norma que ubiera correspondido a los actos
usuales o propios, ejecutando lo seCalado en el segundo prra1o, segn
sea el caso.
9ara tal e1ecto, se entiende por cr;ditos por tributos el saldo a 1a*or del
e.portador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del Ampuesto
Ieneral a las Dentas e Ampuesto de 9romocin 4unicipal, de*olucin
de7niti*a del Ampuesto Ieneral a las Dentas e Ampuesto de 9romocin
4unicipal, restitucin de derecos arancelarios y cualquier otro concepto
similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos
indebidos o en e.ceso.
En caso de actos simulados cali7cados por la SG5-T segn lo dispuesto
en el primer prra1o de la presente norma, se aplicar la norma
,)
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tributaria correspondiente, atendiendo a los actos e1ecti*amente
reali:ados.
"?' Norma incorporada por el 0rtculo 3= del Decreto ,egislati>o
N 11216 pu)licado el 1@ de ;ulio de 2012(
LIBRO PRI-ERO$ LA OBLIGACION TRIBUTARIA
D-S1&S-*-&NES 4ENE/0,ES
1) CONCEPTO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
&a obligacin tributaria, que es de dereco pblico, es el *nculo entre
el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo e.igible
coacti*amente.
,) NACI-IENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
&a obligacin tributaria nace cuando se reali:a el eco pre*isto en la
ley, como generador de dica obligacin.
!) E6IGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
&a obligacin tributaria es e.igibleE
a. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el
da siguiente al *encimiento del pla:o 7jado por &ey o reglamento
y, a 1alta de este pla:o, a partir del d;cimo se.to da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin.
"3
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-Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia
5acional de -dministracin Tributaria - SG5-T, desde el da
siguiente al *encimiento del pla:o 7jado en el -rtculo ")6 de este
Cdigo o en la oportunidad pre*ista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el inciso e= de dico artculo.
-9rra1o sustituido por el -rtculo >H del !ecreto &egislati*o 5H )'$,
publicado el ' de 1ebrero de "33>.
b. Cuando deba ser determinada por la -dministracin Tributaria,
desde el da siguiente al *encimiento del pla:o para el pago que
7gure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda
tributaria. - 1alta de este pla:o, a partir del d;cimo se.to da
siguiente al de su noti7cacin.
CONCEPTO. BA.ICO.
ACREEDOR TRIBUTARIO
-creedor tributario es aqu;l en 1a*or del cual debe reali:arse la
prestacin tributaria.
El Iobierno Central, los Iobiernos Fegionales y los Iobiernos &ocales,
son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de
dereco pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne
esa calidad e.presamente.
CONCURRENCIA DE ACREEDORE.
Cuando *arias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un
mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda
tributaria, el Iobierno Central, los Iobiernos Fegionales, los Iobiernos
&ocales y las entidades de dereco pblico con personera jurdica propia
concurrirn en 1orma proporcional a sus respecti*as acreencias.
PRELACION DE DEUDA. TRIBUTARIA.
&as deudas por tributos go:an de pri*ilegio general sobre todos los
bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems
obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos cr;ditos no sean
por el pago de remuneraciones y bene7cios sociales adeudados a los
",
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trabajadores, alimentos, ipoteca o cualquier otro dereco real inscrito
en el correspondiente Fegistro.
&a -dministracin Tributaria podr solicitar a los Fegistros la inscripcin
de Fesoluciones de !eterminacin, Krdenes de 9ago o Fesoluciones de
4ulta, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la
-dministracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin
que determina la pre1erencia de los derecos que otorga el registro.
&a pre1erencia de los cr;ditos implica que unos e.cluyen a los otros
segn el orden establecido en el presente artculo.
&os derecos de prelacin pueden ser in*ocados y declarados en
cualquier momento.
RE.PON.ABLE
Fesponsable es aqu;l que, sin tener la condicin de contribuyente,
debe cumplir la obligacin atribuida a ;ste.
AGENTE. DE RETENCION O PERCEPCION
En de1ecto de la ley, mediante !ecreto Supremo, pueden ser designados
agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por ra:n de su
acti*idad, 1uncin o posicin contractual est;n en posibilidad de retener
o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. -dicionalmente la
-dministracin Tributaria podr designar como agente de retencin o
percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin
para e1ectuar la retencin o percepcin de tributos.

DE%D&/ $/-3%$0/-&
a. DO-ICILIO /I.CAL 2 PROCE.AL
El domicilio 7scal es el 7jado por el contribuyente dentro del territorio
nacional para e1ectos tributarios. El domicilio procesal es el 7jado por
el contribuyente a e1ecto de un procedimiento administrati*o
<contencioso tributario, no contencioso y de cobran:a coacti*a=. Si el
contribuyente seCala un domicilio procesal a e1ecto de un
procedimiento, las noti7caciones deben ser ecas en dico lugar y
de no ser posible, se noti7car en el domicilio 7scal.
""
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&os deudores tributarios tienen la obligacin de 7jar y cambiar su
domicilio 7scal, con1orme lo estable:ca la -dministracin Tributaria.
El domicilio 7scal 7jado por el deudor tributario se considera
subsistente mientras su cambio no sea comunicado a la
-dministracin Tributaria en la 1orma establecida por ;sta. En aquellos
casos en que la -dministracin Tributaria aya noti7cado al deudor
tributario a e1ecto de reali:ar una *eri7cacin, 7scali:acin o aya
iniciado el 9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a, ;ste no podr
e1ectuar el cambio de domicilio 7scal asta que ;sta concluya, sal*o
que a juicio de la -dministracin e.ista causa justi7cada para el
cambio.
&a -dministracin Tributaria est 1acultada a requerir a los deudores
tributarios que 7jen un nue*o domicilio 7scal cuando, a su criterio,
;ste di7culte el ejercicio de sus 1unciones.
E.cepcionalmente, en los casos que se estable:ca mediante
Fesolucin de Superintendencia, la -dministracin Tributaria podr
considerar como domicilio 7scal los lugares seCalados en el prra1o
siguiente, pre*io requerimiento al deudor tributario.
En caso que el deudor tributario no cumpla con e1ectuar el cambio
requerido en el pla:o otorgado por la -dministracin, se podr
considerar como domicilio 7scal cualquiera de los lugares a que se
ace mencin en los -rtculos ,"6, ,$6, ,>6 y ,'6, segn el caso.
!ico domicilio no podr ser *ariado por el deudor tributario sin
autori:acin de la -dministracin.
&a -dministracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio
7scal, cuando ;ste seaE
a= &a residencia abitual, tratndose de personas naturales.
b= El lugar donde se encuentra la direccin o administracin e1ecti*a
del negocio, tratndose de personas jurdicas.
c= El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las
personas domiciliadas en el e.tranjero.
"$
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Cuando no sea posible noti7car al deudor tributario en el domicilio
procesal 7jado por ;ste, la -dministracin reali:ar las noti7caciones
que correspondan en su domicilio 7scal.
b. PRE.UNCION DE DO-ICILIO /I.CAL DE PER.ONA.
NATURALE.
Cuando las personas naturales no 7jen un domicilio 7scal, se
presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los
siguientes lugaresE
a= El de su residencia abitual, presumi;ndose ;sta cuando e.ista
permanencia en un lugar mayor a seis <#= meses.
b= -qu;l donde desarrolla sus acti*idades ci*iles o comerciales.
c= -qu;l donde se encuentran los bienes relacionados con los ecos
que generan las obligaciones tributarias.
En caso de e.istir ms de un domicilio 7scal en el sentido de este
artculo, el que elija la -dministracin Tributaria.
c. PRE.UNCION DE DO-ICILIO /I.CAL DE PER.ONA. ;URIDICA.
Cuando las personas jurdicas no 7jen un domicilio 7scal, se presume
como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes
lugaresE
a= -qu;l donde se encuentra su direccin o administracin
e1ecti*a.
b= -qu;l donde se encuentra el centro principal de su acti*idad.
c= -qu;l donde se encuentran los bienes relacionados con los ecos
que generan las obligaciones tributarias.
d= El domicilio de su representante legalB entendi;ndose como tal, su
domicilio 7scal, o en su de1ecto cualquiera de los seCalados en el
-rtculo ,"6.
">
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En caso de e.istir ms de un domicilio 7scal en el sentido de este
artculo, el que elija la -dministracin Tributaria.
#. PRE.UNCION DE DO-ICILIO /I.CAL DE DO-ICILIADO. EN EL
E6TRAN;ERO
Cuando las personas domiciliadas en el
e.tranjero no 7jen un domicilio 7scal, regirn
las siguientes normasE
a= Si tienen establecimiento permanente en el
pas, se aplicarn a ;ste las disposiciones de
los -rtculos ,"6 y ,$6.
b= En los dems casos, se presume como su
domicilio, sin admitir prueba en contrario, el de su representante.
e. PRE.UNCION DE DO-ICILIO /I.CAL PARA ENTIDADE. <UE
CARECEN DE PER.ONALIDAD ;URIDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no 7jen
domicilio 7scal, se presume como tal el de su representante, o
alternati*amente, a eleccin de la -dministracin Tributaria, el
correspondiente a cualquiera de sus integrantes.

/E1/ESEN$0N$ES D /ES1&NS03,ES
1) REPRE.ENTANTE. - RE.PON.ABLE. .OLIDARIO.
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones
1ormales en calidad de representantes, con los recursos que
administren o que dispongan, las personas siguientesE
,. &os padres, tutores y curadores de los incapaces.
". &os representantes legales y los designados por las personas
jurdicas.
$. &os administradores o qui;nes tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colecti*os que carecen de personera
jurdica.
"'
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>. &os mandatarios, administradores, gestores de negocios y
albaceas.
'. &os sndicos, inter*entores o liquidadores de quiebras y los de
sociedades y otras entidades.
,) AD-INI.TRADOR DE 0EC0O
- /ES1&NS03,E S&,-D0/-&
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones 1ormales
en calidad de responsable solidario, el administrador de eco.
9ara tal e1ecto, se considera como administrador de eco a aqu;l que
acta sin tener la
E.iste responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia gra*e se
dejen de pagar las deudas tributarias.
Se considera que e.iste dolo o negligencia gra*e, sal*o prueba en
contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el
tercer prra1o del artculo ,#H. En todos los dems casos, corresponde
a la -dministracin Tributaria probar la e.istencia de dolo o negligencia
gra*e.
!) RE.PON.ABLE. .OLIDARIO. EN CALIDAD DE AD<UIRENTE.
Son responsables solidarios en calidad de adquirentesE
,. &os erederos y legatarios, asta el lmite del *alor de los bienes
que reciban.
&os erederos tambi;n son responsables solidarios por los bienes
que reciban en anticipo de legtima, asta el *alor de dicos bienes
y desde la adquisicin de ;stos.
". &os socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros
entes colecti*os de los que an 1ormado parte, asta el lmite del
*alor de los bienes que recibanB
$. &os adquirentes del acti*o yLo pasi*o de empresas o entes
colecti*os con o sin personalidad jurdica. En los casos de
reorgani:acin de sociedades o empresas a que se re7eren las
"#
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normas sobre la materia, surgir responsabilidad solidaria cuando
se adquiere el acti*o yLo el pasi*o.
La resonsabili#a# cesar=$
a= Tratndose de erederos y dems adquirentes a ttulo uni*ersal,
al *encimiento del pla:o de prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del prra1o anterior a quienes
adquieran acti*os yLo pasi*os como consecuencia de la
reorgani:acin de sociedades o empresas a que se re7eren las
normas sobre la materia.
b= Tratndose de los otros adquirentes cesar a los " <dos= aCos de
e1ectuada la trans1erencia, si 1ue comunicada a la -dministracin
Tributaria dentro del pla:o que seCale ;sta. En caso se comunique
la trans1erencia 1uera de dico pla:o o no se comunique, cesar
cuando prescriba la deuda tributaria respecti*a.
4) RE.PON.ABLE. .OLIDARIO.
Son responsables solidarios con el contribuyenteE
1) &as empresas porteadoras que transporten
productos gra*ados con tributos, si no
cumplen los requisitos que seCalen las leyes
tributarias para el transporte de dicos
productos.
,) &os agentes de retencin o percepcin, cuando ubieren omitido la
retencin o percepcin a que estaban obligados. E1ectuada la
retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la
-dministracin Tributaria.
!) &os terceros noti7cados para e1ectuar un embargo en 1orma de
retencin asta por el monto que debi ser retenido, de
con1ormidad con el artculo ,,(H, cuandoE
1) 5o comuniquen la e.istencia o el *alor de cr;ditos o bienes y
entreguen al deudor tributario o a una persona designada por
;ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener,
segn corresponda.
"+
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,) 5ieguen la e.istencia o el *alor de cr;ditos o bienes, ya sea que
entreguen o no al tercero o a una persona designada por ;ste, el
monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn
corresponda.
!) Comuniquen la e.istencia o el *alor de cr;ditos o bienes, pero
no realicen la retencin por el monto solicitado.
4) Comuniquen la e.istencia o el *alor de cr;ditos o bienes y
e1ecten la retencin, pero no entreguen a la -dministracin
Tributaria el producto de la retencin.
En estos casos, la -dministracin Tributaria podr disponer que
se e1ecte la *eri7cacin que permita con7rmar los supuestos
que determinan la responsabilidad.
5o e.iste responsabilidad solidaria si el tercero noti7cado le
entrega a la -dministracin Tributaria lo que se debi retener.
4) &os depositarios de bienes embargados, asta por el monto de la
deuda tributaria en cobran:a, incluidas las costas y gastos, cuando,
abiendo sido solicitados por la -dministracin Tributaria, no ayan
sido puestos a su disposicin en las condiciones en las que 1ueron
entregados por causas imputables al depositario. En caso de que
dica deuda 1uera mayor que el *alor del bien, la responsabilidad
solidaria se limitar al *alor del bien embargado. !ico *alor ser el
determinado segn el -rtculo ,",H y sus normas reglamentarias.
8) &os acreedores *inculados con el deudor tributario segn el criterio
establecido en el -rtculo ,"H de la &ey Ieneral del Sistema
Concursal, que ubieran ocultado dica *inculacin en el
procedimiento concursal relati*o al re1erido deudor, incumpliendo
con lo pre*isto en dica ley.
>) &os sujetos comprendidos en los numerales ",
$ y > del -rtculo ,#H, cuando las empresas a las que pertene:can
ubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias
pendientes en cobran:a coacti*a, sin que ;stos ayan in1ormado
adecuadamente a la Munta de -ccionistas, propietarios de empresas
o responsables de la decisin, y a la SG5-TB siempre que no se d;
alguna de las causales de suspensin o conclusin de la cobran:a
"(
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con1orme a lo dispuesto en el -rtculo ,,)H.
Tambi;n son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que
1ueron miembros de los entes colecti*os sin personalidad jurdica
por la deuda tributaria que dicos entes generen y que no ubiera
sido cancelada dentro del pla:o pre*isto por la norma legal
correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando dicos entes
dejen de ser tales.
8) E/ECTO. DE LA RE.PON.ABILIDAD .OLIDARIA
&os e1ectos de la responsabilidad solidaria sonE
,. &a deuda tributaria puede ser e.igida total o parcialmente a
cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos
simultneamente, sal*o cuando se trate de multas en los casos de
responsables solidarios que tengan la categora de tales en *irtud a lo
seCalado en el numeral ,. del artculo ,+H, los numerales ,. y ". del
artculo ,(H y el artculo ,)H.
". &a e.tincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos
los responsables solidarios de la deuda a su cargo.
$. &os actos de interrupcin e1ectuados por la -dministracin
Tributaria respecto del contribuyente, surten e1ectos colecti*amente
para todos los responsables solidarios. &os actos de suspensin de la
prescripcin respecto del contribuyente o responsables solidarios, a
que se re7eren los incisos a= del numeral ,. y a= y e= del numeral ".
del artculo >#H tienen e1ectos colecti*amente.
>. &a impugnacin que se realice contra la resolucin de
determinacin de responsabilidad solidaria puede re1erirse tanto al
supuesto legal que da lugar a dica responsabilidad como a la deuda
tributaria respecto de la cual se es responsable, sin que en la
resolucin que resuel*e dica impugnacin pueda re*isarse la deuda
tributaria que ubiera quedado 7rme en la *a administrati*a.
9ara e1ectos de este numeral se entender que la deuda es 7rme en la
*a administrati*a cuando se ubiese noti7cado la resolucin que
pone 7n a la *a administrati*a al contribuyente o a los otros
responsables.
")
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'. &a suspensin o conclusin del procedimiento de cobran:a coacti*a
respecto del contribuyente o uno de los responsables, surte e1ectos
respecto de los dems, sal*o en el caso del numeral +. del inciso b=
del artculo ,,)H. Tratndose del inciso c= del citado artculo la
suspensin o conclusin del procedimiento de cobran:a coacti*a
surtir e1ectos para los responsables slo si quien se encuentra en
dico supuesto es el contribuyente 9ara que surta e1ectos la
responsabilidad solidaria, la -dministracin Tributaria debe noti7car al
responsable la resolucin de determinacin de atribucin de
responsabilidad en donde se seCale la causal de atribucin de la
responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad.
>) CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas,
comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indi*isas,
7deicomisos, sociedades de eco, sociedades conyugales u otros
entes colecti*os, aunque est;n limitados o care:can de capacidad o
personalidad jurdica segn el dereco pri*ado o pblico, siempre que
la &ey le atribuya la calidad de sujetos de derecos y obligaciones
tributarias.
:) REPRE.ENTACI5N DE PER.ONA. NATURALE. 2 .U;ETO. <UE
CARECEN DE PER.ONERIA ;UR?DICA
&a representacin de los sujetos que care:can de personera jurdica,
corresponder a sus integrantes, administradores o representantes
legales o designados.
Tratndose de personas naturales que care:can de capacidad jurdica
para obrar, actuarn sus representantes legales o judiciales.
&as personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn
cumplirlas por s mismas o por medio de sus representantes.
@) /OR-A DE ACREDITAR LA REPRE.ENTACI5N
9ara presentar declaraciones y escritos, acceder a in1ormacin de
terceros independientes utili:ados como comparables en *irtud a las
$3
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normas de precios de trans1erencia, interponer medios impugnatorios
o recursos administrati*os, desistirse o renunciar a derecos, la
persona que acte en nombre del titular deber acreditar su
representacin mediante poder por documento pblico o pri*ado con
7rma legali:ada notarialmente o por 1edatario designado por la
-dministracin Tributaria o, de acuerdo a lo pre*isto en las normas
que otorgan dicas 1acultades, segn corresponda.
&a 1alta o insu7ciencia del poder no impedir que se tenga por
reali:ado el acto de que se trate, cuando la -dministracin Tributaria
pueda subsanarlo de o7cio, o en su de1ecto, el deudor tributario
acompaCe el poder o subsane el de1ecto dentro del t;rmino de quince
<,'= das biles que deber conceder para este 7n la -dministracin
Tributaria. Cuando el caso lo amerite, ;sta podr prorrogar dico pla:o
por uno igual. En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al
amparo del artculo ,'$H, el pla:o para presentar el poder o subsanar
el de1ecto ser de cinco <'= das biles.
9ara e1ecto de mero trmite se presumir concedida la
representacin.
A) E/ECTO. DE LA REPRE.ENTACI5N
&os representados estn sujetos al cumplimiento de las obligaciones
tributarias deri*adas de la actuacin de sus representantes.
$/0NS2-S-EN D EF$-N*-&N DE ,0 &3,-40*-EN $/-3%$0/-0

TRAN.-I.ION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
&a obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems
adquirentes a ttulo uni*ersal.
En caso de erencia la responsabilidad est limitada al *alor de los
bienes y derecos que se reciba.
TRAN.-I.I5N CON1ENCIONAL DE LA OBLIGACI5N TRIBUTARIA
$,
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&os actos o con*enios por los que el deudor tributario transmite su
obligacin tributaria a un tercero, carecen de e7cacia 1rente a la
-dministracin Tributaria.
E6TINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA PRE.CRIPCION
&a obligacin tributaria se e.tingue por los siguientes mediosE
,= 9ago.
"= Compensacin.
$= Condonacin.
>= Consolidacin.
'= Fesolucin de la -dministracin Tributaria sobre deudas de
cobran:a dudosa o de recuperacin onerosa.
#= 0tros que se estable:can por leyes especiales.
&as deudas de cobran:a dudosa son aqu;llas que constan en las
respecti*as Fesoluciones u Krdenes de 9ago y respecto de las cuales se
an agotado todas las acciones contempladas en el 9rocedimiento de
Cobran:a Coacti*a, siempre que sea posible ejercerlas.
&as deudas de recuperacin onerosa son las siguientesE
a= -qu;llas que constan en las respecti*as Fesoluciones u Krdenes de
9ago y cuyos montos no justi7can su cobran:a.
b= -qu;llas que an sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo
saldo no justi7que la emisin de la resolucin u orden de pago del acto
respecti*o, siempre que no se trate de deudas que est;n en un
apla:amiento yLo 1raccionamiento de carcter general o particular.
<"+= -rtculo sustituido por el -rtculo ,,H del !ecreto &egislati*o 5H )'$,
publicado el ' de 1ebrero de "33>.
LA DEUDA TRIBUTARIA 2 EL PAGO
CO-PONENTE. DE LA DEUDA TRIBUTARIA
&a -dministracin Tributaria e.igir el pago de la deuda tributaria
que est constituida por el tributo, las multas y los intereses.
$"
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&os intereses comprendenE
El inter;s moratorio por el pago e.temporneo del tributo a que
se re7ere el -rtculo $$6B
El inter;s moratorio aplicable a las multas a que se re7ere el
-rtculo ,(,6B y,
El inter;s por apla:amiento yLo 1raccionamiento de pago
pre*isto en el -rtculo $#6.
LUGAR7 /OR-A 2 PLA9O DE PAGO
El pago se e1ectuar en la 1orma que seCala la &ey, o en su
de1ecto, el Feglamento, y a 1alta de ;stos, la Fesolucin de la
-dministracin Tributaria.
&a -dministracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr
autori:ar, entre otros mecanismos, el pago mediante d;bito en
cuenta corriente o de aorros, siempre que se ubiera reali:ado la
acreditacin en las cuentas que ;sta estable:ca pre*io
cumplimiento de las condiciones que seCale mediante Fesolucin
de Superintendencia o norma de rango similar. -dicionalmente,
podr establecer para determinados deudores la obligacin de
reali:ar el pago utili:ando dicos mecanismos en las condiciones
que seCale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seCale la -dministracin Tributaria
mediante Fesolucin de Superintendencia o norma de rango
similar.
-l lugar de pago 7jado por la Superintendencia 5acional de
-dministracin Tributaria - SG5-T, para los deudores tributarios
noti7cados como 9rincipales Contribuyentes no le ser
oponible el domicilio 7scal. En este caso, el lugar de pago debe
encontrarse dentro del mbito territorial de competencia de la
o7cina 7scal correspondiente.
$$
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Tratndose de tributos que administra la SG5-T o cuya
recaudacin estu*iera a su cargo, el pago se reali:ar dentro
de los siguientes pla:osE
a= &os tributos de liquidacin anual que se de*enguen al
t;rmino del aCo gra*able se pagarn dentro de los tres <$=
primeros meses del aCo siguiente.
b= &os tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos
a cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce <,"=
primeros das biles del mes siguiente. En los casos en que se
ubiera designado agentes de retencin o percepcin para el
pago de los re1eridos tributos, anticipos y pagos a cuenta se
regir por lo dispuesto en el inciso d= del presente artculo.
c= &os tributos que incidan en ecos imponibles de reali:acin
inmediata se pagarn dentro de los doce <,"= primeros das
biles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin
tributaria.
d= &os tributos, los anticipos y los pagos a cuenta, las
retenciones y las percepciones no contemplados en los incisos
anteriores se pagarn con1orme lo estable:can las
disposiciones pertinentes.
&a SG5-T podr establecer cronogramas de pagos para que
;stos se realicen dentro de los cinco <'= das biles anteriores
o cinco <'= das biles posteriores al da de *encimiento del
pla:o seCalado para el pago. -simismo, se podr establecer
cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a
que se re7eren los incisos b= y d= del presente artculo.
El pla:o para el pago de la deuda tributaria podr ser
prorrogado, con carcter general, por la -dministracin
Tributaria.

OBLIGADO. AL PAGO
$>
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CONTABILIDAD II
SUNAT
El pago de la deuda tributaria ser e1ectuado por los deudores
tributarios y, en su caso, por sus representantes.
&os terceros pueden reali:ar el pago, sal*o oposicin moti*ada
del deudor tributario.
I-PUTACION DEL PAGO
&os pagos se imputarn en primer lugar, si lo ubiere, al inter;s
moratorio y luego al tributo o multa, de ser el casoB sal*o lo
dispuesto en los -rtculos ,,+6 y ,(>6, respecto a las costas y
gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo
por el cual reali:a el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dica indicacin, el pago
parcial que corresponda a *arios tributos o multas del mismo
perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de
menor monto y as sucesi*amente a las deudas mayores. Si
e.istiesen deudas de di1erente *encimiento, el pago se atribuir en
orden a la antigNedad del *encimiento de la deuda tributaria.
/OR-A. DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se reali:ar en moneda nacional.
9ara e1ectuar el pago se podrn utili:ar los siguientes mediosE
$'
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CONTABILIDAD II
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&os medios de pago a que se re7eren los incisos b=, c= y 1= se
e.presarn en moneda nacional. El pago mediante tarjeta de
cr;dito se sujetar a los requisitos, 1ormas, procedimientos y
condiciones que estable:ca la -dministracin Tributaria.
&a entrega de ceques bancarios producir el e1ecto de pago
siempre que se agan e1ecti*os. &os d;bitos en cuenta corriente o
de aorro del deudor tributario, as como el pago con tarjeta de
cr;dito surtirn e1ecto siempre que se ubiera reali:ado la
acreditacin en la cuenta correspondiente de la -dministracin
Tributaria.
Cuando los ceques bancarios no se agan e1ecti*os por causas
no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la
obligacin por aqu;l, no surtirn e1ecto de pago. En este caso, si el
pago 1ue reali:ado asta la 1eca de *encimiento del pla:o a que
se re7ere el -rtculo ")H, la -dministracin Tributaria requerir
nicamente el pago del tributo, aplicndose el inter;s moratorio a
partir de la 1eca en que *ence dico requerimiento. Si el pago se
ubiera e1ectuado despu;s del *encimiento del pla:o pre*isto en
el citado artculo, no se cobrarn los intereses que se ubieran
$#
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generado entre la 1eca del pago y la 1eca en que *ence el
requerimiento.
4ediante !ecreto Supremo re1rendado por el 4inistro de Economa
y 2inan:as se podr disponer el pago de tributos en especieB los
mismos que sern *aluados, segn el *alor de mercado en la 1eca
en que se e1ecten.
&os Iobiernos &ocales, mediante 0rdenan:a 4unicipal, podrn
disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en
especieB los mismos que sern *aluados, segn el *alor de
mercado en la 1eca en que se e1ecten.
E.cepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, podrn
disponer el pago en especie a tra*;s de bienes inmuebles,
debidamente inscritos en Fegistros 9blicos, libres de gra*menes
y desocupadosB siendo el *alor de los mismos el *alor de
autoa*alo del bien o el *alor de tasacin comercial del bien
e1ectuado por el Consejo 5acional de Tasaciones, el que resulte
mayor.
9ara e1ecto de lo dispuesto en el prra1o anterior, se considerar
como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el
Fegistro de 9redios a cargo de la Superintendencia 5acional de los
Fegistros 9blicos.
<$,= -rtculo sustituido por el -rtculo "H del !ecreto &egislati*o 5H
)#), publicado el "> de diciembre de "33#.
INTERE. -ORATORIO
El monto del tributo no pagado dentro de los pla:os indicados en el
-rtculo ")H de*engar un inter;s equi*alente a la
Tasa de Anter;s 4oratorio <TA4=, la cual no
podr e.ceder del ,3O <die: por ciento= por
encima de la tasa acti*a del mercado promedio
mensual en moneda nacional <T-45= que
publique la Superintendencia de Panca y
$+
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Seguros el ltimo da bil del mes anterior.
&os intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da
siguiente a la 1eca de *encimiento asta la 1eca de pago inclusi*e,
multiplicando el monto del tributo impago por la TA4 diaria *igente.
&a TA4 diaria *igente resulta de di*idir la TA4 *igente entre treinta
<$3=.
&a aplicacin de los intereses moratorios se suspender a
partir del *encimiento de los pla:os m.imos establecidos en
el -rtculo ,>"H asta la emisin de la resolucin que culmine
el procedimiento de reclamacin ante la -dministracin
Tributaria, siempre y cuando el *encimiento del pla:o sin que
se aya resuelto la reclamacin 1uera por causa imputable a
;sta.
!urante el periodo de suspensin la deuda ser actuali:ada en
1uncin del Qndice de 9recios al Consumidor.
&as dilaciones en el procedimiento por causa imputable al
deudor no se tendrn en cuenta a e1ectos de la suspensin de
los intereses moratorios.
&a suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacin ante el Tribunal 2iscal ni durante la tramitacin de la
demanda contencioso-administrati*a.
CALCULO DE INTERE.E. EN LO. ANTICIPO. 2 PAGO. A
CUENTA
El inter;s diario correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta
no pagados oportunamente, se aplicar asta el *encimiento o
determinacin de la obligacin principal sin aplicar la acumulacin
al $, de diciembre a que se re7ere el inciso b= del artculo anterior.
$(
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- partir de ese momento, los intereses de*engados constituirn la
nue*a base para el clculo del inter;s diario y su correspondiente
acumulacin con1orme a lo establecido en el re1erido artculo.
APLA9A-IENTO 2BO /RACCIONA-IENTO DE DEUDA.
TRIBUTARIA.
Se puede conceder apla:amiento yLo 1raccionamiento para el pago
de la deuda tributaria con carcter general, e.cepto en los casos
de tributos retenidos o percibidos, de la manera que estable:ca el
9oder Ejecuti*o.
En casos particulares, la -dministracin Tributaria est 1acultada a
conceder apla:amiento yLo 1raccionamiento para el pago de la
deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con e.cepcin
de tributos retenidos o percibidos, siempre que dico deudor
cumpla con los requerimientos o garantas que aqu;lla estable:ca
mediante Fesolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, y con los siguientes requisitosE
a= Jue las deudas tributarias est;n su7cientemente garanti:adas
por carta 7an:a bancaria, ipoteca u otra garanta a juicio de la
-dministracin Tributaria. !e ser el caso, la -dministracin podr
conceder apla:amiento yLo 1raccionamiento sin e.igir garantasB y
b= Jue las deudas tributarias no ayan sido materia de
apla:amiento yLo 1raccionamiento. E.cepcionalmente, mediante
!ecreto Supremo se podr establecer los casos en los cuales no se
aplique este requisito.
&a -dministracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de
apla:amiento yLo 1raccionamiento un inter;s que no ser in1erior al
ocenta por ciento <(3O= ni mayor a la tasa de inter;s moratorio a
que se re7ere el -rtculo $$H.
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias,
dar lugar a la ejecucin de las medidas de cobran:a coacti*a, por
$)
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la totalidad de la amorti:acin e intereses correspondientes que
estu*ieran pendientes de pago. 9ara dico e1ecto se considerar
las causales de p;rdida pre*istas en la Fesolucin de
Superintendencia *igente al momento de la determinacin del
incumplimiento.
OBLIGACI5N DE ACEPTAR EL PAGO
El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a
admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria,
sin perjuicio que la -dministracin Tributaria inicie el
9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a por el saldo no cancelado.
DE1OLUCIONE. DE PAGO. INDEBIDO. O EN E6CE.O
&as de*oluciones de pagos reali:ados indebidamente o en e.ceso
se e1ectuarn en moneda nacional, agregndoles un inter;s 7jado
por la -dministracin Tributaria, en el perodo comprendido entre
el da siguiente a la 1eca de pago y la 1eca en que se ponga a
disposicin del solicitante la de*olucin respecti*a, de con1ormidad
con lo siguienteE
a= Tratndose de pago indebido o en e.ceso que resulte como
consecuencia de cualquier documento emitido por la
-dministracin Tributaria, a tra*;s del cual se e.ija el pago de una
deuda tributaria, se aplicar la tasa de inter;s moratorio <TA4=
pre*ista en el artculo $$H.
b= Tratndose de pago indebido o en e.ceso que no se encuentre
comprendido en el supuesto seCalado en el literal a=, la tasa de
inter;s no podr ser in1erior a la tasa pasi*a de mercado promedio
para operaciones en moneda nacional <TA945=, publicada por la
Superintendencia de Panca, Seguros y -dministradoras 9ri*adas
de 2ondos de 9ensiones el ltimo da bil del aCo anterior,
multiplicada por un 1actor de ,,"3.
&os intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido
en el artculo $$H.
>3
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Tratndose de las de*oluciones e1ectuadas por la -dministracin
Tributaria que resulten en e.ceso o en 1orma indebida, el deudor
tributario deber restituir el monto de dicas de*oluciones
aplicando la tasa de inter;s moratorio <TA4= pre*ista en el artculo
$$H, por el perodo comprendido entre la 1eca de la de*olucin y
la 1eca en que se produ:ca la restitucin. Tratndose de aquellas
de*oluciones que se tornen en indebidas, se aplicar el inter;s a
que se re7ere el literal b= del primer prra1o.
-rtculo sustituido por el -rtculo ,H de la &ey 5H "),),, publicada
el "3 de enero de "33(.
DE1OLUCIONE. DE TRIBUTO. AD-INI.TRADO. POR LA
.UNAT
Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia
5acional de -dministracin Tributaria -SG5-TE
a= &as de*oluciones se e1ectuarn mediante ceques no
negociables, documentos *alorados denominados 5otas de Cr;dito
5egociables, giros, rdenes de pago del sistema 7nanciero yLo
abono en cuenta corriente o de aorros.
&a de*olucin mediante ceques no negociables, la emisin,
utili:acin y trans1erencia a terceros de las 5otas de Cr;dito
5egociables, as como los giros, rdenes de pago del sistema
7nanciero y el abono en cuenta corriente o de aorros se sujetarn
a las normas que se estable:ca por !ecreto Supremo re1rendado
por el 4inistro de Economa y 2inan:as, pre*ia opinin de la
SG5-T.
4ediante !ecreto Supremo, re1rendado por el 4inistro de
Economa y 2inan:as se podr autori:ar que las de*oluciones se
realicen por mecanismos distintos a los seCalados en los prra1os
precedentes.
b= 4ediante Fesolucin de Superintendencia se 7jar un monto
mnimo para la presentacin de solicitudes de de*olucin.
>,
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Tratndose de montos menores al 7jado, la SG5-T, podr
compensarlos de o7cio o a solicitud de parte de acuerdo a lo
establecido en el -rtculo >3H.
c= En los casos en que la SG5-T determine reparos como
consecuencia de la *eri7cacin o 7scali:acin e1ectuada a partir
de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deber
proceder a la determinacin del monto a de*ol*er considerando
los resultados de dica *eri7cacin o 7scali:acin.
-dicionalmente, si producto de la *eri7cacin o 7scali:acin antes
mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos o
in1racciones, la deuda tributaria que se genere por dicos
conceptos podr ser compensada con el pago en e.ceso, indebido,
saldo a 1a*or u otro concepto similar cuya de*olucin se solicita.
!e e.istir un saldo pendiente sujeto a de*olucin, se proceder a
la emisin de las 5otas de Cr;dito 5egociables, ceques no
negociables yLo al abono en cuenta corriente o de aorros.
&as 5otas de Cr;dito 5egociables y los ceques no negociables
podrn ser aplicadas al pago de las deudas tributarias e.igibles, de
ser el caso. 9ara este e1ecto, los ceques no negociables se
girarn a la orden del rgano de la -dministracin Tributaria.
Tratndose de tributos administrados por los Iobiernos &ocales las
de*oluciones se e1ectuarn mediante ceques no negociables yLo
documentos *alorados denominados 5otas de Cr;dito
5egociables.
Ser de aplicacin en lo que 1uere pertinente lo dispuesto en
prra1os anteriores.
4ediante !ecreto Supremo re1rendado por el 4inistro de Economa
y 2inan:as se establecern las normas que regularn entre otros,
la de*olucin de los tributos que administran los Iobiernos &ocales
mediante ceques no negociables, as como la emisin, utili:acin
y trans1erencia a terceros de las 5otas de Cr;dito 5egociables.
>"
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*&21ENS0*-&N6 *&ND&N0*-&N D *&NS&,-D0*-&N
1. CO-PEN.ACION
&a deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con
los cr;ditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en e.ceso o indebidamente, que correspondan a perodos
no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano
administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad. - tal e1ecto, la compensacin podr reali:arse en
cualquiera de las siguientes 1ormasE
a= Compensacin automtica, nicamente en los casos
establecidos e.presamente por ley.
b= Compensacin de o7cio por la -dministracin Tributaria, si
durante una *eri7cacin yLo 7scali:acin determina una deuda
tributaria pendiente de pago y la e.istencia de los cr;ditos a que
se re7ere el presente artculo. En tales casos, la imputacin se
e1ectuar de con1ormidad con el artculo $,6.
c= Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser
e1ectuada por la -dministracin Tributaria, pre*io cumplimiento de
los requisitos establecidos en las normas legales *igentes.
&a compensacin seCalada en los numerales "= y $= del prra1o
precedente surtir e1ecto en la 1eca en que la deuda tributaria y
los cr;ditos a que se re7ere el primer prra1o del presente artculo
comen:aron a coe.istir y asta el agotamiento de estos ltimos.
,. CONDONACION
&a deuda tributaria slo podr ser
condonada por norma e.presa con rango
de &ey. E.cepcionalmente, los Iobiernos
&ocales podrn condonar, con carcter
general, el inter;s moratorio y las
sanciones, respecto de los tributos que
administren.
!. CON.OLIDACION
>$
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&a deuda tributaria se e.tinguir por consolidacin cuando el
acreedor de la obligacin tributaria se con*ierta en deudor de la
misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derecos
que son objeto del tributo.
1/ES*/-1*-&N
1. PLA9O. DE PRE.CRIPCION
&a accin de la -dministracin Tributaria para determinar la deuda
tributaria, as como la accin para e.igir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro <>= aCos, y a los seis <#= aCos para
quienes no ayan presentado la declaracin respecti*a.
!icas acciones prescriben a los die: <,3= aCos cuando el -gente
de retencin o percepcin no a pagado el tributo retenido o
percibido.
&a accin para e1ectuar la compensacin o para solicitar la
de*olucin prescribe a los cuatro <>= aCos.

,. INTERRUPCION DE LA PRE.CRIPCION
&a prescripcin se interrumpeE
a= 9or la noti7cacin de la Fesolucin de !eterminacin o de
4ulta.
b= 9or la noti7cacin de la 0rden de 9ago, asta por el monto de la
misma.
c= 9or el reconocimiento e.preso de la obligacin por parte del
deudor.
d= 9or el pago parcial de la deuda.
e= 9or la solicitud de 1raccionamiento u otras 1acilidades de pago.
1= 9or la noti7cacin del requerimiento de pago de la deuda
tributaria que se encuentre en cobran:a coacti*a y por cualquier
>>
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CONTABILIDAD II
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otro acto noti7cado al deudor, dentro del 9rocedimiento de
Cobran:a Coacti*a.
g= 9or la compensacin o la presentacin de la solicitud de
de*olucin de los pagos indebidos o en e.ceso.
El nue*o t;rmino prescriptorio para e.igir el pago de la deuda
tributaria se computar desde el da siguiente al acaecimiento del
acto interruptorio.
!. .U.PEN.ION DE LA PRE.CRIPCION
&a prescripcin se suspendeE
,.El pla:o de prescripcin de las acciones para determinar la
obligacin y aplicar sanciones se suspendeE
a= !urante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b= !urante la tramitacin de la demanda contencioso-
administrati*a, del proceso constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
c= !urante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de
de*olucin.
d= !urante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de
no abido.
e= !urante el pla:o que estable:ca la SG5-T al amparo del presente
Cdigo Tributario, para que el deudor tributario reaga sus libros y
registros.
1= !urante la suspensin del pla:o a que se re7ere el inciso b= del
tercer prra1o del artculo #,H y el artculo #"H--.
". El pla:o de prescripcin de la accin para e.igir el pago de la
obligacin tributaria se suspendeE
a= !urante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b= !urante la tramitacin de la demanda contencioso-
administrati*a, del proceso constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
c= !urante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
>'
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abido.
d= !urante el pla:o en que se encuentre *igente el apla:amiento
yLo 1raccionamiento de la deuda tributaria.
e= !urante el lapso en que la -dministracin Tributaria est;
impedida de e1ectuar la cobran:a de la deuda tributaria por una
norma legal.
$. El pla:o de prescripcin de la accin para solicitar o e1ectuar la
compensacin, as como para solicitar la de*olucin se suspendeE
a= !urante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de
de*olucin.
b= !urante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
c= !urante la tramitacin de la demanda contencioso-
administrati*a, del proceso constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
d= !urante la suspensin del pla:o para el procedimiento de
7scali:acin a que se re7ere el -rtculo #"H--.
9ara e1ectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin
que opera durante la tramitacin del procedimiento contencioso
tributario o de la demanda contencioso administrati*a, en tanto se
d; dentro del pla:o de prescripcin, no es a1ectada por la
declaracin de nulidad de los actos administrati*os o del
procedimiento lle*ado a cabo para la emisin de los mismos.
4. DECLARACION DE LA PRE.CRIPCION
&a prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor
tributario.
8. -O-ENTO EN <UE .E PUEDE OPONER LA PRE.CRIPCION
&a prescripcin puede oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrati*o o judicial.
>. PAGO 1OLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRE.CRITA
El pago *oluntario de la obligacin prescrita no da dereco a
solicitar la de*olucin de lo pagado.
>#
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LIBRO
.EGUNDO$ LA AD-INI.TRACION TRIBUTARIA 2
LO. AD-INI.TRADO.
E/40N&S DE ,0 0D2-N-S$/0*-EN
1.CO-PETENCIA DE LA .UNAT
&a SG5-T es competente para la administracin de tributos internos y
de los derecos arancelarios.
,.CO-PETENCIA DE LO. GOBIERNO. LOCALE.
&os Iobiernos &ocales administrarn e.clusi*amente las
contribuciones y tasas municipales, sean ;stas ltimas, derecos,
licencias o arbitrios, y por e.cepcin los impuestos que la &ey les
asigne.
!. ORGANO. RE.OLUTORE.
Son rganos de resolucin en materia tributariaE
4. E6CLU.I1IDAD DE LA. /ACULTADE. DE LO. ORGANO. DE LA
AD-INI.TRACION
5inguna otra autoridad, organismo, ni institucin, distinto a los
seCalados en los artculos precedentes, podr ejercer las 1acultades
con1eridas a los rganos administradores de tributos, bajo
responsabilidad.
F0*%,$0DES DE ,0 0D2-N-S$/0*-&N $/-3%$0/-0
1./ACULTAD DE RECAUDACION
>+
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Es 1uncin de la -dministracin Tributaria recaudar los tributos. - tal
e1ecto, podr contratar directamente los ser*icios de las entidades
del sistema bancario y 7nanciero para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aqu;lla. &os con*enios
podrn incluir la autori:acin para recibir y procesar declaraciones y
otras comunicaciones dirigidas a la -dministracin.
,.-EDIDA. CAUTELARE. PRE1IA. AL PROCEDI-IENTO DE
COBRAN9A COACTI1A
E.cepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor
tributario sea indispensable o, e.istan ra:ones que permitan
presumir que la cobran:a podra de*enir en in1ructuosa, antes de
iniciado el 9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a, la -dministracin a
7n de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las
normas del presente Cdigo Tributario, podr trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satis1acer dica deuda,
inclusi*e cuando ;sta no sea e.igible coacti*amente. 9ara estos
e1ectos, se entender que el deudor tributario tiene un
comportamiento que amerita trabar una medida cautelar pre*ia,
cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestosE
a= 9resentar declaraciones, comunicaciones o documentos 1alsos,
1alsi7cados o adulterados que redu:can total o parcialmente la
base imponible.
b= 0cultar total o parcialmente acti*os, bienes, ingresos, rentas,
1rutos o productos, pasi*os, gastos o egresosB o consignar acti*os,
bienes, pasi*os, gastos o egresos, total o parcialmente 1alsos.
c= Feali:ar, ordenar o consentir la reali:acin de actos 1raudulentos
en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros
e.igidos por ley, reglamento o Fesolucin de Superintendencia,
estados contables, declaraciones juradas e in1ormacin contenida
en soportes magn;ticos o de cualquier otra naturale:a en perjuicio
del 7sco, tales comoE alteracin, raspadura o taca de
anotaciones, asientos o constancias ecas en los libros, as como
>(
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la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, nombres,
cantidades o datos 1alsos.
d= !estruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de
contabilidad u otros libros o registros e.igidos por las normas
tributarias u otros libros o registros e.igidos por ley, reglamento o
Fesolucin de Superintendencia o los documentos o in1ormacin
contenida en soportes magn;ticos u otros medios de
almacenamiento de in1ormacin, relacionados con la tributacin.
e= 5o e.ibir yLo no presentar los libros, registros yLo documentos
que sustenten la contabilidad, yLo que se encuentren relacionados
con ecos susceptibles de generar obligaciones tributarias que
ayan sido requeridos en 1orma e.presa por la -dministracin
Tributaria, en las o7cinas 7scales o ante los 1uncionarios
autori:ados, dentro del pla:o seCalado por la -dministracin en el
requerimiento en el cual se ubieran solicitado por primera *e:.
-simismo, no e.ibir yLo no presentar, los documentos
relacionados con ecos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, en las o7cinas 7scales o ante los 1uncionarios
autori:ados, en el caso de aquellos deudores tributarios no
obligados a lle*ar contabilidad.
9ara e1ectos de este inciso no se considerar aquel caso en el que
la no e.ibicin yLo presentacin de los libros, registros yLo
documentos antes mencionados, se deba a causas no imputables
al deudor tributarioB
1= 5o entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se ubieren e1ectuado al *encimiento
del pla:o que para acerlo 7jen las leyes y reglamentos
pertinentes.
g= 0btener e.oneraciones tributarias, reintegros o de*oluciones de
tributos de cualquier naturale:a o cualquier otro bene7cio
tributario simulando la e.istencia de ecos que permitan go:ar
de tales bene7cios.
>)
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= Gtili:ar cualquier otro arti7cio, engaCo, astucia, ardid u otro medio
1raudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria.
i= 9asar a la condicin de no abido.
j= %aber demostrado una conducta de constante incumplimiento de
compromisos de pago.
R= 01ertar o trans1erir sus acti*os, para dejar de pagar todo o parte
de la deuda tributaria.
l= 5o estar inscrito ante la administracin tributaria.
&as medidas seCaladas sern sustentadas mediante la correspondiente
Fesolucin de !eterminacin, Fesolucin de 4ulta, 0rden de 9ago o
Fesolucin que desestima una reclamacin, segn correspondaB sal*o en
el supuesto a que se re7ere el -rtculo '(H.
Si al momento de trabar una medida cautelar pre*ia se a1ecta un bien
de propiedad de terceros, los mismos podrn iniciar el procedimiento a
que ace re1erencia el -rtculo ,"3H del presente Cdigo Tributario.
&as medidas cautelares trabadas antes del inicio del 9rocedimiento de
Cobran:a Coacti*a, nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado
dico procedimiento y *encido el pla:o a que se re7ere el primer prra1o
del -rtculo ,,+HB siempre que se cumpla con las 1ormalidades
establecidas en el Ttulo AA del &ibro Tercero de este Cdigo.
E.cepcionalmente, si los bienes embargados 1ueran perecederos y el
deudor tributario, e.presamente requerido por la SG5-T, no los
sustituye por otros de igual *alor u otorgue carta 7an:a bancaria o
7nanciera en el pla:o que la -dministracin Tributaria seCale, ;sta podr
rematarlos antes del inicio del 9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a. El
monto obtenido en dico remate deber ser depositado en una
Anstitucin Pancaria para garanti:ar el pago de la deuda dentro del
'3
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CONTABILIDAD II
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9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a.
4ediante Fesolucin de Superintendencia la SG5-T establecer las
condiciones para el otorgamiento de la carta 7an:a as como las dems
normas para la aplicacin de lo seCalado en el prra1o anterior.
!.PLA9O. APLICABLE. A LA. -EDIDA. CAUTELARE. PRE1IA.
En relacin a las medidas cautelares seCaladas en el artculo
anterior, deber considerarse, adems, lo siguienteE
,. Tratndose de deudas que no sean e.igibles coacti*amenteE
&a medida cautelar se mantendr durante un <,= aCo, computado
desde la 1eca en que 1ue trabada. Si e.istiera resolucin
desestimando la reclamacin del deudor tributario, dica medida se
mantendr por dos <"= aCos adicionales. Dencido los pla:os antes
citados, sin necesidad de una declaracin e.presa, la medida
cautelar caducar, estando obligada la -dministracin a ordenar su
le*antamiento.
Si el deudor tributario, obtu*iera resolucin 1a*orable con
anterioridad al *encimiento de los pla:os seCalados en el prra1o
anterior, la -dministracin Tributaria le*antar la medida cautelar,
de*ol*iendo los bienes a1ectados, de ser el caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne e.igible coacti*amente de
acuerdo a lo seCalado en el Art*c%lo 118C antes del *encimiento de
los pla:os m.imos a que se re7ere el primer prra1o del presente
numeral, se iniciar el 9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a
con*irti;ndose la medida cautelar a de7niti*a.
El deudor tributario podr solicitar el le*antamiento de la medida si
otorga carta 7an:a bancaria o 7nanciera que cubra el monto por el
cual se trab la medida, por un perodo de doce <,"= meses,
',
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debiendo reno*arse sucesi*amente por dos perodos de doce <,"=
meses dentro del pla:o que seCale la -dministracin.
&a carta 7an:a ser ejecutada en el 9rocedimiento de Cobran:a
Coacti*a que inicie la -dministracin Tributaria, o cuando el deudor
tributario no cumpla con reno*arla dentro del pla:o seCalado en el
prra1o anterior. En este ltimo caso, el producto de la ejecucin ser
depositado en una Anstitucin Pancaria para garanti:ar el pago de la
deuda dentro del 9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a.
E.cepcionalmente, la -dministracin Tributaria le*antar la medida si
el deudor tributario presenta alguna otra garanta que, a criterio de
la -dministracin, sea su7ciente para garanti:ar el monto por el cual
se trab la medida.
&as condiciones para el otorgamiento de las garantas a que se
re7ere el presente artculo as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la -dministracin Tributaria
mediante Fesolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
". Tratndose de deudas e.igibles coacti*amenteE
&a Fesolucin de Ejecucin Coacti*a, deber noti7carse dentro de los
cuarenta y cinco <>'= das biles de trabadas las medidas
cautelares. !e mediar causa justi7cada este t;rmino podr
prorrogarse por *einte <"3= das biles ms.
4.-EDIDA. CAUTELARE. PRE1IA. A LA E-I.I5N DE LA.
RE.OLUCIONE. U 5RDENE.
DE PAGO
E.cepcionalmente, cuando el proceso de 7scali:acin o *eri7cacin
amerite la adopcin de medidas cautelares, la -dministracin
Tributaria, bajo responsabilidad, trabar las necesarias para
garanti:ar la deuda tributaria, an cuando no ubiese emitido la
Fesolucin de !eterminacin, Fesolucin de 4ulta u 0rden de 9ago
'"
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de la deuda tributaria.
9ara tales e1ectos debe presentarse cualquiera de los supuestos
establecidos en el primer prra1o del -rtculo '#H.
&a medida cautelar podr ser sustituida si el deudor tributario otorga
carta 7an:a bancaria o 7nanciera. 9ara este e1ecto, ser de
aplicacin lo dispuesto en el numeral , del -rtculo '+H.
-doptada la medida, la -dministracin Tributaria noti7car las
Fesoluciones u Krdenes de 9ago a que se re7ere el prra1o anterior,
en un pla:o de treinta <$3= das biles, prorrogables por quince <,'=
das biles cuando se ubiera reali:ado la inmo*ili:acin o la
incautacin a que se re7eren los numerales # y + del -rtculo #"H.
En caso que no se noti7que la Fesolucin de !eterminacin,
Fesolucin de 4ulta u 0rden de 9ago de la deuda tributaria dentro
del pla:o seCalado en el prra1o anterior, caducar la medida
cautelar.
Si se embargaran bienes perecederos que en el pla:o de die: <,3=
das calendario siguientes a la 1eca en que se trabaron las medidas
cautelares puedan ser objeto de deterioro, descomposicin,
*encimiento, e.piracin o 1enecimiento o bienes perecederos que por
1actores e.ternos est;n en riesgo de perderse, *encer, 1enecer o
e.pirar en el pla:o seCalado en el cuarto prra1o del presente
artculo, ;stos podrn rematarse. 9ara estos e1ectos ser de
aplicacin lo seCalado en el -rtculo '#H.
F0*%,$0DES DE DE$E/2-N0*-&N D F-S*0,-G0*-&N
1)DETER-INACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
9or el acto de la determinacin de la obligacin tributariaE
'$
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a= El deudor tributario *eri7ca la reali:acin del eco generador de
la obligacin tributaria, seCala la base imponible y la cuanta del
tributo.
b= &a -dministracin Tributaria *eri7ca la reali:acin del eco
generador de la obligacin tributaria, identi7ca al deudor tributario,
seCala la base imponible y la cuanta del tributo.
,) INICIO DE LA DETER-INACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
&a determinacin de la obligacin tributaria se iniciaE
9or acto o declaracin del deudor tributario.
9or la -dministracin TributariaB por propia iniciati*a o denuncia de
terceros.
9ara tal e1ecto, cualquier persona puede denunciar a la
-dministracin Tributaria la reali:acin de un eco generador de
obligaciones tributarias.
!) /I.CALI9ACI5N O 1ERI/ICACI5NDE LA OBLIGACI5N
TRIBUTARIA E/ECTUADA POR
EL DEUDOR TRIBUTARIO
&a determinacin de la obligacin tributaria e1ectuada por el deudor
tributario est sujeta a 7scali:acin o *eri7cacin por la
-dministracin Tributaria, la que podr modi7carla cuando constate
la omisin o ine.actitud en la in1ormacin proporcionada, emitiendo
la Fesolucin de !eterminacin, 0rden de 9ago o Fesolucin de
4ulta.
&a 7scali:acin que realice la Superintendencia 5acional de -duanas
y -dministracin Tributaria - SG5-T podr ser de7niti*a o parcial. &a
7scali:acin ser parcial cuando se re*ise parte, uno o algunos de los
elementos de la obligacin tributaria.
En el procedimiento de 7scali:acin parcial se deberE
a= Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el
'>
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carcter parcial de la 7scali:acin y los aspectos que sern materia
de re*isin.
b= -plicar lo dispuesto en el artculo #"H-- considerando un pla:o de
seis <#= meses, con e.cepcin de las prrrogas a que se re7ere el
numeral " del citado artculo.
Aniciado el procedimiento de 7scali:acin parcial, la SG5-T podr
ampliarlo a otros aspectos que no 1ueron materia de la comunicacin
inicial a que se re7ere el inciso a= del prra1o anterior, pre*ia
comunicacin al contribuyente, no alterndose el pla:o de seis <#=
meses, sal*o que se realice una 7scali:acin de7niti*a. En este
ltimo supuesto se aplicar el pla:o de un <,= aCo establecido en el
numeral , del artculo #"H--, el cual ser computado desde la 1eca
en que el deudor tributario entregue la totalidad de la in1ormacin
yLo documentacin que le 1uera solicitada en el primer requerimiento
re1erido a la 7scali:acin de7niti*a.
4) /ACULTAD DE /I.CALI9ACION
&a 1acultad de 7scali:acin de la -dministracin Tributaria se ejerce
en 1orma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo
prra1o de la 5orma AD del Ttulo 9reliminar.
El ejercicio de la 1uncin 7scali:adora incluye la inspeccin,
in*estigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de ina1ectacin,
e.oneracin o bene7cios tributarios.
9ara tal e1ecto, dispone de las siguientes 1acultades discrecionalesE
,. E.igir a los deudores tributarios la e.ibicin yLo presentacin deE
a= Sus libros, registros yLo documentos que sustenten la contabilidad
yLo que se encuentren relacionados con ecos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, los mismos que debern ser
lle*ados de acuerdo con las normas correspondientes.
''
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b= Su documentacin relacionada con ecos susceptibles de
generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores
tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren
obligados a lle*ar contabilidad.
c= Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con
ecos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Slo en el caso que, por ra:ones debidamente justi7cadas, el deudor
tributario requiera un t;rmino para dica e.ibicin yLo presentacin,
la -dministracin Tributaria deber otorgarle un pla:o no menor de
dos <"= das biles.
Tambi;n podr e.igir la presentacin de in1ormes y anlisis
relacionados con ecos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en la 1orma y condiciones requeridas, para lo cual la
-dministracin Tributaria deber otorgar un pla:o que no podr ser
menor de tres <$= das biles.
". En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus
operaciones contables mediante sistemas de procesamiento
electrnico de datos o sistemas de microarci*os, la -dministracin
Tributaria podr e.igirE
a= Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de
micro1ormas gra*adas o de los soportes magn;ticos u otros medios
de almacenamiento de in1ormacin utili:ados en sus aplicaciones
que incluyan datos *inculados con la materia imponible, debiendo
suministrar a la -dministracin Tributaria los instrumentos materiales
a este e1ecto, los que les sern restituidos a la conclusin de la
7scali:acin o *eri7cacin.
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios
para proporcionar la copia antes mencionada la -dministracin
Tributaria, pre*ia autori:acin del sujeto 7scali:ado, podr acer uso
de los equipos in1ormticos, programas y utilitarios que estime
con*enientes para dico 7n.
'#
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b= An1ormacin o documentacin relacionada con el equipamiento
in1ormtico incluyendo programas 1uente, diseCo y programacin
utili:ados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el
procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el
ser*icio sea prestado por un tercero.
c= El uso de equipo t;cnico de recuperacin *isual de micro1ormas y
de equipamiento de computacin para la reali:acin de tareas de
auditora tributaria, cuando se allaren bajo 7scali:acin o
*eri7cacin.
&a -dministracin Tributaria podr establecer las caractersticas que
debern reunir los registros de in1ormacin bsica almacenable en
los arci*os magn;ticos u otros medios de almacenamiento de
in1ormacin.
-simismo, seCalar los datos que obligatoriamente debern
registrarse, la in1ormacin inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros, as como la 1orma y pla:os en que debern
cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral.
$. Fequerir a terceros in1ormaciones y e.ibicin yLo presentacin de
sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de
cr;dito o a7nes y correspondencia comercial relacionada con ecos
que determinen tributacin, en la 1orma y condiciones solicitadas,
para lo cual la -dministracin Tributaria deber otorgar un pla:o que
no podr ser menor de tres <$= das biles.
Esta 1acultad incluye la de requerir la in1ormacin destinada a
identi7car a los clientes o consumidores del tercero.
>. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros
para que proporcionen la in1ormacin que se estime necesaria,
otorgando un pla:o no menor de cinco <'= das biles, ms el
t;rmino de la distancia de ser el caso. &as mani1estaciones obtenidas
en *irtud de la citada 1acultad debern ser *aloradas por los rganos
competentes en los procedimientos tributarios.
&a citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto
de ;sta, la identi7cacin del deudor tributario o tercero, la 1eca y
'+
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ora en que deber concurrir a las o7cinas de la -dministracin
Tributaria, la direccin de esta ltima y el 1undamento yLo disposicin
legal respecti*os.
'. E1ectuar tomas de in*entario de bienes o controlar su ejecucin,
e1ectuar la comprobacin 1sica, su *aluacin y registroB as como
practicar arqueos de caja, *alores y documentos, y control de
ingresos.
&as actuaciones indicadas sern ejecutadas en 1orma inmediata con
ocasin de la inter*encin.
#. Cuando la -dministracin Tributaria presuma la e.istencia de
e*asin tributaria, podr inmo*ili:ar los libros, arci*os, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturale:a, por un
perodo no mayor de cinco <'= das biles, prorrogables por otro
igual.
Tratndose de la SG5-T, el pla:o de inmo*ili:acin ser de die: <,3=
das biles, prorrogables por un pla:o igual.
4ediante Fesolucin de Superintendencia la prrroga podr
otorgarse por un pla:o m.imo de sesenta <#3= das biles.
&a -dministracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia
de aquello que aya sido inmo*ili:ado.
+. Cuando la -dministracin Tributaria presuma la e.istencia de
e*asin tributaria, podr practicar incautaciones de libros, arci*os,
documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturale:a,
incluidos programas in1ormticos y arci*os en soporte magn;tico o
similares, que guarden relacin con la reali:acin de ecos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un pla:o que no
podr e.ceder de cuarenta y cinco <>'= das biles, prorrogables por
quince <,'= das biles.
&a -dministracin Tributaria proceder a la incautacin pre*ia
autori:acin judicial. 9ara tal e1ecto, la solicitud de la -dministracin
ser moti*ada y deber ser resuelta por cualquier Mue: Especiali:ado
en lo 9enal, en el t;rmino de *einticuatro <">= oras, sin correr
traslado a la otra parte.
'(
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&a -dministracin Tributaria a solicitud del administrado deber
proporcionar copias simples, autenticadas por 2edatario, de la
documentacin incautada que ;ste indique, en tanto ;sta no aya
sido puesta a disposicin del 4inisterio 9blico. -simismo, la
-dministracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de
aquello que aya sido incautado.
-l t;rmino de los cuarenta y cinco <>'= das biles o al *encimiento
de la prrroga, se proceder a la de*olucin de lo incautado con
e.cepcin de aquella documentacin que ubiera sido incluida en la
denuncia 1ormulada dentro de los mismos pla:os antes mencionados.
Tratndose de bienes, al t;rmino del pla:o o al *encimiento de la
prrroga a que se re7ere el prra1o anterior, la -dministracin
Tributaria comunicar al deudor tributario a 7n que proceda a
recogerlos en el pla:o de die: <,3= dias biles contados a partir del
da siguiente de e1ectuada la noti7cacin de la comunicacin antes
mencionada, bajo apercibimiento de que los bienes incautados
caigan en abandono. Transcurrido el mencionado pla:o, el abandono
se producir sin el requisito pre*io de emisin de resolucin
administrati*a alguna. Ser de aplicacin, en lo pertinente, las reglas
re1eridas al abandono contenidas en el -rtculo ,(>H.
En el caso de libros, arci*os, documentos, registros en general y
soportes magn;ticos u otros medios de almacenamiento de
in1ormacin, si el interesado no se apersona para e1ectuar el retiro
respecti*o, la -dministracin Tributaria conser*ar la documentacin
durante el pla:o de prescripcin de los tributos. Transcurrido ;ste
podr proceder a la destruccin de dicos documentos.
(. 9racticar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier
ttulo, por los deudores tributarios, as como en los medios de
transporte.
9ara reali:ar las inspecciones cuando los locales estu*ieren cerrados
o cuando se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar
autori:acin judicial, la que debe ser resuelta en 1orma inmediata y
otorgndose el pla:o necesario para su cumplimiento sin correr
traslado a la otra parte.
')
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&a actuacin indicada ser ejecutada en 1orma inmediata con
ocasin de la inter*encin.
En el acto de inspeccin la -dministracin Tributaria podr tomar
declaraciones al deudor tributario, a su representante o a los
terceros que se encuentren en los locales o medios de transporte
inspeccionados.
). Fequerir el au.ilio de la 1uer:a pblica para el desempeCo de sus
1unciones, que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.
,3. Solicitar in1ormacin a las Empresas del Sistema 2inanciero
sobreE
a= 0peraciones pasi*as con sus clientes, en el caso de aquellos
deudores tributarios sujetos a 7scali:acin, incluidos los sujetos con
los que ;stos guarden relacin y que se encuentren *inculados a los
ecos in*estigados.
&a in1ormacin sobre dicas operaciones deber ser requerida por el
Mue: a solicitud de la -dministracin Tributaria. &a solicitud deber
ser moti*ada y resuelta en el t;rmino de setenta y dos <+"= oras,
bajo responsabilidad.
!ica in1ormacin ser proporcionada en la 1orma y condiciones que
seCale la -dministracin Tributaria, dentro de los die: <,3= das
biles de noti7cada la resolucin judicial, pudi;ndose
e.cepcionalmente prorrogar por un pla:o igual cuando medie causa
justi7cada, a criterio del jue:.
b= &as dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern
ser proporcionadas en la 1orma, pla:o y condiciones que seCale la
-dministracin.
,,. An*estigar los ecos que con7guran in1racciones tributarias,
asegurando los medios de prueba e identi7cando al in1ractor.
,". Fequerir a las entidades pblicas o pri*adas para que in1ormen o
comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los
sujetos sometidos al mbito de su competencia o con los cuales
#3
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reali:an operaciones, bajo responsabilidad.
&as entidades a las que ace re1erencia el prra1o anterior, estn
obligadas a proporcionar la in1ormacin requerida en la 1orma, pla:os
y condiciones que la SG5-T estable:ca.
&a in1ormacin obtenida por la -dministracin Tributaria no podr ser
di*ulgada a terceros, bajo responsabilidad del 1uncionario
responsable.
,$. Solicitar a terceros in1ormaciones t;cnicas o peritajes.
,>. !ictar las medidas para erradicar la e*asin tributaria.
,'. E*aluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las
autori:aciones respecti*as en 1uncin a los antecedentes yLo al
comportamiento tributario del deudor tributario.
,#. &a SG5-T podr autori:ar los libros de actas, los libros y registros
contables u otros libros y registros e.igidos por las leyes,
reglamentos o Fesolucin de Superintendencia, *inculados a asuntos
tributarios.
El procedimiento para su autori:acin ser establecido por la SG5-T
mediante Fesolucin de Superintendencia.
- tal e1ecto, podr delegarse en terceros la legali:acin de los libros
y registros antes mencionados.
-simismo, la SG5-T mediante Fesolucin de Superintendencia
seCalar los requisitos, 1ormas, condiciones y dems aspectos en que
debern ser lle*ados los libros y registros mencionados en el primer
prra1o, sal*o en el caso del libro de actas, as como establecer los
pla:os m.imos de atraso en los que debern registrar sus
operaciones.
Tratndose de los libros y registros a que se re7ere el primer prra1o
del presente numeral, la Sunat establecer los deudores tributarios
obligados a lle*arlos de manera electrnica o los que podrn
lle*arlos de esa manera.
#,
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En cualquiera de los dos casos seCalados en el prra1o precedente, la
Sunat, mediante resolucin de superintendencia, seCalar los
requisitos, 1ormas, pla:os, condiciones y dems aspectos que
debern cumplirse para la autori:acin, almacenamiento, arci*o y
conser*acin, as como los pla:os m.imos de atraso de los mismos.
,+. Colocar sellos, carteles y letreros o7ciales, precintos, cintas,
seCales y dems medios utili:ados o distribuidos por la
-dministracin Tributaria con moti*o de la ejecucin o aplicacin de
las sanciones o en el ejercicio de las 1unciones que le an sido
establecidas por las normas legales, en la 1orma, pla:os y
condiciones que ;sta estable:ca.
,(. E.igir a los deudores tributarios que designen, en un pla:o de
quince <,'= das biles contados a partir del da siguiente de la
noti7cacin del primer requerimiento en el que se les solicite la
sustentacin de reparos allados como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de trans1erencia, asta dos <"=
representantes, con el 7n de tener acceso a la in1ormacin de los
terceros independientes utili:ados como comparables por la
-dministracin Tributaria.
El requerimiento deber dejar e.presa constancia de la aplicacin de
las normas de precios de trans1erencia.
&os deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener
acceso directo a la in1ormacin a la que se re7ere el prra1o anterior.
&a in1ormacin a que se re7ere este inciso no comprende secretos
industriales, diseCos industriales, modelos de utilidad, patentes de
in*encin y cualquier otro elemento de la propiedad industrial
protegidos por la ley de la materia. Tampoco comprende in1ormacin
con7dencial relacionada con procesos de produccin yLo
comerciali:acin.
&a -dministracin Tributaria, al 1acilitar el acceso a la in1ormacin a
que se re7ere este numeral no podr identi7car la ra:n o
denominacin social ni el FGC, de ser el caso, que corresponde al
tercero comparable.
&a designacin de los representantes o la comunicacin de la
#"
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persona natural que tendr acceso directo a la in1ormacin a que se
re7ere este numeral, deber acerse obligatoriamente por escrito
ante la -dministracin Tributaria.
&os representantes o el deudor tributario que sea persona natural
tendrn un pla:o de cuarenta y cinco <>'= das biles, contados
desde la 1eca de presentacin del escrito al que se re7ere el prra1o
anterior, para e1ectuar la re*isin de la in1ormacin.
&os representantes o el deudor tributario que sea persona natural no
podrn sustraer o 1otocopiar in1ormacin alguna, debi;ndose limitar
a la toma de notas y apuntes.
,). Super*isar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
reali:adas por los deudores tributarios en lugares pblicos a tra*;s
de grabaciones de *ideo.
&a in1ormacin obtenida por la -dministracin Tributaria en el
ejercicio de esta 1acultad no podr ser di*ulgada a terceros, bajo
responsabilidad. &a Sunat podr utili:ar para el cumplimiento de sus
1unciones la in1ormacin contenida en los libros, registros y
documentos de los deudores tributarios que almacene, arci*e y
conser*e.
9ara conceder los pla:os establecidos en este artculo, la
-dministracin Tributaria tendr en cuenta la oportunidad en que
solicita la in1ormacin o e.ibicin, y las caractersticas de las
mismas.
5inguna persona o entidad, pblica o pri*ada, puede negarse a
suministrar a la -dministracin Tributaria la in1ormacin que ;sta
solicite para determinar la situacin econmica o 7nanciera de los
deudores tributarios.
ART?CULO >,C-A.-PLA9O DE LA /I.CALI9ACI5N
DE/INITI1A
EpgraCe modi8cado por el 0rtculo 3= del Decreto ,egislati>o N=
11136 pu)licado el de ;ulio de 20126 #ue entr en >igencia a
los sesenta "A0' das :B)iles siguientes a la Cec:a de su
pu)licacin(
#$
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1.PlaDo e inicio #el c)m%to$ El procedimiento de 7scali:acin que
lle*e a cabo la -dministracin Tributaria debe e1ectuarse en un pla:o
de un <,= aCo, computado a partir de la 1eca en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la in1ormacin yLo documentacin
que 1uera solicitada por la -dministracin Tributaria, en el primer
requerimiento noti7cado en ejercicio de su 1acultad de 7scali:acin.
!e presentarse la in1ormacin yLo documentacin solicitada
parcialmente no se tendr por entregada asta que se complete la
misma.
,.Pr)rro"a$ E.cepcionalmente dico pla:o podr prorrogarse por uno
adicional cuandoE
a= E.ista complejidad de la 7scali:acin, debido al ele*ado *olumen
de operaciones del deudor tributario, dispersin geogr7ca de sus
acti*idades, complejidad del proceso producti*o, entre otras
circunstancias.
b= E.ista ocultamiento de ingresos o *entas u otros ecos que
determinen indicios de e*asin 7scal.
c= Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o
1orme parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras
1ormas asociati*as.
!.EEceciones al laDo$ El pla:o seCalado en el presente artculo no
es aplicable en el caso de 7scali:aciones e1ectuadas por aplicacin
de las normas de precios de trans1erencia.
4.EFectos #el laDo$ Gn *e: transcurrido el pla:o para el
procedimiento de 7scali:acin a que se re7ere el presente artculo no
se podr noti7car al deudor tributario otro acto de la -dministracin
Tributaria en el que se le requiera in1ormacin yLo documentacin
adicional a la solicitada durante el pla:o del re1erido procedimiento
por el tributo y perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de
los dems actos o in1ormacin que la -dministracin Tributaria pueda
reali:ar o recibir de terceros o de la in1ormacin que ;sta pueda
elaborar.
8.1encimiento #el laDo$ El *encimiento del pla:o establecido en el
presente artculo tiene como e1ecto que la -dministracin Tributaria
no podr requerir al contribuyente mayor in1ormacin de la solicitada
en el pla:o a que se re7ere el presente artculoB sin perjuicio de que
#>
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luego de transcurrido ;ste pueda noti7car los actos a que se re7ere
el primer prra1o del artculo +'H, dentro del pla:o de prescripcin
para la determinacin de la deuda.
>..%sensi)n #el laDo$ El pla:o se suspendeE
a= !urante la tramitacin de las pericias.
b= !urante el lapso que transcurra desde que la -dministracin
Tributaria solicite in1ormacin a autoridades de otros pases asta
que dica in1ormacin se remita.
c= !urante el pla:o en que por causas de 1uer:a mayor la
-dministracin Tributaria interrumpa sus acti*idades.
d= !urante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la
entrega de la in1ormacin solicitada por la -dministracin Tributaria.
e= !urante el pla:o de las prrrogas solicitadas por el deudor
tributario.
1= !urante el pla:o de cualquier proceso judicial cuando lo que en ;l
se resuel*a resulta indispensable para la determinacin de la
obligacin tributaria o la prosecucin del procedimiento de
7scali:acin, o cuando ordena la suspensin de la 7scali:acin.
g= !urante el pla:o en que otras entidades de la -dministracin
9blica o pri*ada no proporcionen la in1ormacin *inculada al
procedimiento de 7scali:acin que solicite la -dministracin
Tributaria.
8)Determinaci)n #e la obli"aci)n trib%taria sobre base cierta G
res%nta$ !urante el perodo de prescripcin, la -dministracin
Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando las
bases siguientesE
1( 3ase cierta5 tomando en cuenta los elementos e.istentes que
permitan conocer en 1orma directa el eco generador de la
obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
2( 3ase presunta5 en m;rito a los ecos y circunstancias que, por
relacin normal con el eco generador de la obligacin tributaria,
permitan establecer la e.istencia y cuanta de la obligacin.
>).%%estos ara alicar la #eterminaci)n sobre base
res%nta$ &a -dministracin Tributaria podr utili:ar directamente
#'
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los procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuandoE
1. El deudor tributario no aya presentado las declaraciones, dentro
del pla:o en que la -dministracin se lo ubiere requerido.
,. &a declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o
complementaria o1reciera dudas respecto a su *eracidad o
e.actitud, o no incluya los requisitos y datos e.igidosB o cuando
e.istiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que aya
e1ectuado el deudor tributario.
!. El deudor tributario requerido en 1orma e.presa por la
-dministracin Tributaria a presentar yLo e.ibir sus libros, registros
yLo documentos que sustenten la contabilidad, yLo que se
encuentren relacionados con ecos generadores de obligaciones
tributarias, en las o7cinas 7scales o ante los 1uncionarios
autori:ados, no lo aga dentro del pla:o seCalado por la
-dministracin en el requerimiento en el cual se ubieran solicitado
por primera *e:.
-simismo, cuando el deudor tributario no obligado a lle*ar
contabilidad sea requerido en 1orma e.presa a presentar yLo e.ibir
documentos relacionados con ecos generadores de obligaciones
tributarias, en las o7cinas 7scales o ante los 1uncionarios
autori:ados, no lo aga dentro del re1erido pla:o.
4. El deudor tributario oculte acti*os, rentas, ingresos, bienes,
pasi*os, gastos o egresos o consigne pasi*os, gastos o egresos
1alsos.
8. Se *eri7quen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del
deudor tributario o de terceros.
>. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que
correspondan por las *entas o ingresos reali:ados o cuando ;stos
sean otorgados sin los requisitos de &ey.
:. Se *eri7que la 1alta de inscripcin del deudor tributario ante la
-dministracin Tributaria.
@. El deudor tributario omita lle*ar los libros de contabilidad, otros
libros o registros e.igidos por las &eyes, reglamentos o por
Fesolucin de Superintendencia de la SG5-T, o lle*ando los
##
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mismos, no se encuentren legali:ados o se lle*en con un atraso
mayor al permitido por las normas legales. !ica omisin o atraso
incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de
micro1ormas grabadas, soportes magn;ticos y dems antecedentes
computari:ados de contabilidad que sustituyan a los re1eridos libros
o registros.
A. 5o se e.iba libros yLo registros contables u otros libros o
registros e.igidos por las &eyes, reglamentos o por Fesolucin de
Superintendencia de la SG5-T aduciendo la p;rdida, destruccin
por siniestro, asaltos y otros.
1H. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el
comprobante de pago, gua de remisin yLu otro documento
pre*isto en las normas para sustentar la remisin o transporte, o
con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro
documento que care:ca de *alide:.
11. El deudor tributario aya tenido la condicin de no abido, en
los perodos que se estable:can mediante decreto supremo.
1,. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros
sin el correspondiente mani7esto de pasajeros seCalado en las
normas sobre la materia.
1!. Se *eri7que que el deudor tributario que e.plota juegos de
mquinas tragamonedas utili:a un nmero di1erente de mquinas
tragamonedas al autori:adoB usa modalidades de juego, modelos de
mquinas tragamonedas o programas de juego no autori:ados o no
registradosB e.plota mquinas tragamonedas con caractersticas
t;cnicas no autori:adasB utilice 7cas o medios de juego no
autori:adosB
as como cuando se *eri7que que la in1ormacin declarada ante la
autoridad competente di7ere de la proporcionada a la
-dministracin Tributaria o que no cumple con la implementacin
del sistema computari:ado de intercone.in en tiempo real
dispuesto por las normas que regulan la acti*idad de juegos de
casinos y mquinas tragamonedas.
&as autori:aciones a las que se ace re1erencia en el presente
numeral, son aqu;llas otorgadas por la autoridad competente
#+
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con1orme a lo dispuesto en las normas que regulan la acti*idad de
juegos de casino y mquinas tragamonedas.
14. El deudor tributario omiti declarar yLo registrar a uno o ms
trabajadores por los tributos *inculados a las contribuciones
sociales o por renta de quinta categora.
<(3= 5umeral sustituido por el -rtculo ,#H del !ecreto &egislati*o
5H )(,, publicado el ,' de mar:o de "33+.
18. &as normas tributarias lo estable:can de manera e.presa.
&as presunciones a que se re7ere el artculo #'H slo admiten
prueba en contrario respecto de la *eracidad de los ecos
contenidos en el presente artculo.
:)PRE.UNCIONE.
&a -dministracin Tributaria podr practicar la determinacin en
base, entre otras, a las siguientes presuncionesE
1. 9resuncin de *entas o ingresos por omisiones en el registro de
*entas o libro de ingresos, o en su de1ecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente yLo no se e.iba dico registro yLo
libro.
,. 9resuncin de *entas o ingresos por omisiones en el registro de
compras, o en su de1ecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente yLo no se e.iba dico registro.
!. 9resuncin de ingresos omitidos por *entas, ser*icios u
operaciones gra*adas, por di1erencia entre los montos registrados o
declarados por el contribuyente y los estimados por la
-dministracin Tributaria por control directo.
4. 9resuncin de *entas o compras omitidas por di1erencia entre los
bienes registrados y los in*entarios.
8. 9resuncin de *entas o ingresos omitidos por patrimonio no
declarado o no registrado.
>. 9resuncin de *entas o ingresos omitidos por di1erencias en
cuentas abiertas en Empresas del Sistema 2inanciero.
:. 9resuncin de *entas o ingresos omitidos cuando no e.ista
relacin entre los insumos utili:ados, produccin obtenida,
in*entarios, *entas y prestaciones de ser*icios.
#(
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@. 9resuncin de *entas o ingresos en caso de omisos.
A. 9resuncin de *entas o ingresos omitidos por la e.istencia de
saldos negati*os en el ?ujo de ingresos y egresos de e1ecti*o yLo
cuentas bancarias.
1H. 9resuncin de Fenta 5eta yLo *entas omitidas mediante la
aplicacin de coe7cientes econmicos tributarios.
11. 9resuncin de ingresos omitidos yLo operaciones gra*adas
omitidas en la e.plotacin de juegos de mquinas tragamonedas.
<($= 5umeral sustituido por el -rtculo ,+H del !ecreto &egislati*o 5H
)(,, publicado el ,' de mar:o de "33+.
1,. 9resuncin de remuneraciones por omisin de declarar yLo
registrar a uno o ms trabajadores.
1!. 0tras pre*istas por leyes especiales.
&a aplicacin de las presunciones ser considerada para e1ecto de los
tributos que constituyen el Sistema Tributario 5acional y ser
susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de
An1racciones Tributarias y Sanciones.
@) E/ECTO. EN LA APLICACI5NDE PRE.UNCIONE.
&a determinacin sobre base presunta que se e1ecte al amparo de
la legislacin tributaria tendr los siguientes e1ectos, sal*o en
aquellos casos en los que el procedimiento de presuncin contenga
una 1orma de imputacin de *entas, ingresos o remuneraciones
presuntas que sea distintaE
a= 9ara e1ectos del Ampuesto Ieneral a las Dentas e Ampuesto
Selecti*o al Consumo, las *entas o ingresos determinados
incrementarn las *entas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en 1orma proporcional a las *entas o ingresos
declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga *entas o ingresos
declarados o registrados, la atribucin ser en 1orma proporcional a
los meses comprendidos en el requerimiento.
#)
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En estos casos la omisin de *entas o ingresos no dar dereco a
cmputo de cr;dito 7scal alguno.
b= Tratndose de deudores tributarios que perciban e.clusi*amente
renta de tercera categora del Ampuesto a la Fenta, las *entas o
ingresos determinados se considerarn como renta neta de tercera
categora del ejercicio a que corresponda.
5o proceder la deduccin del costo computable para e1ecto del
Ampuesto a la Fenta. E.cepcionalmente en el caso de la presuncin a
que se re7eren los numerales ". y (. del art*c%lo >8C se deducir el
costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.
c= &a aplicacin de las presunciones no tiene e1ectos para la
determinacin de los pagos a cuenta del Ampuesto a la Fenta de
tercera categora.
d= 9ara e1ectos del F;gimen Especial del Ampuesto a la Fenta, las
*entas o ingresos determinados incrementarn, para la
determinacin del Ampuesto a la Fenta, del Ampuesto Ieneral a las
Dentas e Ampuesto Selecti*o al Consumo, cuando corresponda, las
*entas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada
uno de los meses comprendidos en el requerimiento en 1orma
proporcional a las *entas o ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga *entas o ingresos
declarados, registrados o comprobados, la atribucin ser en 1orma
proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.
9ara e1ectos de la determinacin seCalada en el presente inciso ser
de aplicacin, en lo que 1uera pertinente, lo dispuesto en el segundo
prra1o del inciso b= del presente artculo.
e= 9ara e1ectos del 5ue*o F;gimen /nico Simpli7cado, se aplicarn
las normas que regulan dico r;gimen.
1= 9ara el caso del Ampuesto a los Muegos de Casino y 4quinas
Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta
constituyen el Angreso 5eto 4ensual.
+3
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En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de las
presunciones, deban incluirse en el F;gimen Ieneral de con1ormidad
a lo normado en el Ampuesto a la Fenta, se proceder de acuerdo a lo
seCalado en los incisos a= al e= del presente artculo.
A) PRE.UNCI5N DE 1ENTA. O INGRE.O. POR O-I.IONE. EN EL
REGI.TRO DE 1ENTA. O LIBRO DE INGRE.O.7 O EN .U
DE/ECTO7 EN LA. DECLARACIONE. ;URADA.7 CUANDO NO .E
PRE.ENTE 2BO NO .E E60IBA DIC0O REGI.TRO 2BO LIBRO
Cuando en el registro de *entas o libro de ingresos, dentro de los
doce <,"= meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe
omisiones en no menos de cuatro <>= meses consecuti*os o no
consecuti*os, que en total sean iguales o mayores al die: por ciento
<,3O= de las *entas o ingresos en esos meses, se incrementar las
*entas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes,
en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones alladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar
yLo e.ibir el registro de *entas o libro de ingresos, el monto de las
*entas o ingresos omitidos se determinar comparando el total de
*entas o ingresos mensuales comprobados por la -dministracin a
tra*;s de la in1ormacin obtenida de terceros y el monto de las
*entas o ingresos declarados por el deudor tributario en dicos
meses. !e la comparacin antes descrita, deber comprobarse
omisiones en no menos de cuatro <>= meses consecuti*os o no
consecuti*os que en total sean iguales o mayores a die: por ciento
<,3O= de las *entas o ingresos declarados en esos meses,
incrementndose las *entas e ingresos declarados en los meses
restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio
de acotar las omisiones alladas.
Tambi;n se podr aplicar el procedimiento seCalado en los prra1os
anteriores aE
,= &os contribuyentes con menos de un aCo de aber iniciado sus
+,
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operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el
requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro <>=
meses consecuti*os o no consecuti*os que en total sean iguales o
mayores al die: por ciento <,3O= de las *entas o ingresos de dicos
meses.
"= &os contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categora del
Ampuesto a la Fenta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses
restantes de acuerdo a los prra1os anteriores, ser calculado
considerando solamente los cuatro <>= meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto. !ico porcentaje se
aplicar al resto de meses en los que no se encontraron omisiones.
En ningn caso, en los meses en que se allaron omisiones, podrn
;stas ser in1eriores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a
que se re7ere el prra1o anterior a las *entas o ingresos registrados o
declarados, segn corresponda.
1H) PRE.UNCI5N DE 1ENTA. O INGRE.O. POR O-I.IONE. EN
EL REGI.TRO DE CO-PRA.7 O EN .U DE/ECTO7 EN LA.
DECLARACIONE. ;URADA.7 CUANDO NO .E PRE.ENTE 2BO NO
.E E60IBA DIC0O REGI.TRO.
Cuando en el registro de compras o pro*eedores, dentro de los doce
<,"= meses comprendidos en el requerimiento se compruebe
omisiones en no menos de cuatro <>= meses consecuti*os o no
consecuti*os, se incrementarn las *entas o ingresos registrados o
declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de
acuerdo a lo siguienteE
Encabe:ado sustituido por el -rtculo ")H del !ecreto &egislati*o 5H
)'$, publicado el ' de 1ebrero de "33>.
a= Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o
mayores al die: por ciento <,3O= de las compras de dicos meses, se
incrementar las *entas o ingresos registrados o declarados en los
+"
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meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las
omisiones constatadas. El monto del incremento de las *entas en los
meses en que se allaron omisiones no podr ser in1erior al que
resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base
al margen de utilidad bruta.
!ico margen ser obtenido de la !eclaracin Murada -nual del
Ampuesto a la Fenta del ltimo ejercicio gra*able que ubiere sido
materia de presentacin, o en base a los obtenidos de las
!eclaraciones Muradas -nuales del Ampuesto a la Fenta de otras
empresas o negocios de giro yLo acti*idad similar, debi;ndose tomar
en todos los casos, el ndice que resulte mayor.
Si el contribuyente no ubiera presentado ninguna !eclaracin
Murada -nual del Ampuesto a la Fenta, el ndice ser obtenido en base
a las !eclaraciones Muradas -nuales del Ampuesto a la Fenta de otras
empresas o negocios de giro yLo acti*idad similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses
restantes de acuerdo al primer prra1o del presente inciso, ser
calculado considerando solamente los cuatro <>= meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto. !ico porcentaje se
aplicar al resto de meses en los que se encontraron omisiones.
b= Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al
die: por ciento <,3O= de las compras, el monto del incremento de las
*entas o ingresos en los meses en que se allaron omisiones no
podr ser in1erior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. !ico margen
ser obtenido de la !eclaracin Murada -nual del Ampuesto a la Fenta
del ltimo ejercicio gra*able que ubiere sido materia de
presentacin, o en base a los obtenidos de las !eclaraciones Muradas
-nuales del Ampuesto a la Fenta de otras empresas o negocios de
giro yLo acti*idad similar, debi;ndose tomar en todos los casos, el
ndice que resulte mayor.
+$
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Si el contribuyente no ubiera presentado ninguna !eclaracin
Murada -nual del Ampuesto a la Fenta, el ndice ser obtenido en base
a las !eclaraciones Muradas -nuales del Ampuesto a la Fenta de otras
empresas o negocios de giro yLo acti*idad similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con
presentar yLo e.ibir el Fegistro de Compras, el monto de compras
omitidas se determinar comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras
mensuales comprobadas por la -dministracin a tra*;s de la
in1ormacin obtenida por terceros en dicos meses. El porcentaje de
omisiones mencionado en los incisos a= y b= del presente artculo se
obtendr, en este caso, de la relacin de las compras omitidas
determinadas por la -dministracin tributaria por comprobacin
mediante el procedimiento antes citado, entre el monto de las
compras declaradas en dicos meses.
Tambi;n se podr aplicar cualesquiera de los procedimientos
descritos en los incisos anteriores, en el caso de contribuyentes con
menos de un aCo de aber iniciado sus operaciones, siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones
en no menos de cuatro <>= meses consecuti*os o no consecuti*os.
ART?CULO >:C-A.- PRE.UNCI5N DE 1ENTA. O
INGRE.O. EN CA.O DE O-I.O.
Cuando la -dministracin Tributaria compruebe, a tra*;s de la
in1ormacin obtenida de terceros o del propio deudor tributario, que
abiendo reali:ado operaciones gra*adas, el deudor tributario es omiso
a la presentacin de las declaraciones juradas por los periodos
tributarios en que se reali:aron dicas operaciones, o presenta dicas
declaraciones pero consigna como base imponible de *entas, ingresos o
compras a1ectos el monto de SceroS, o no consigna ci1ra alguna, se
presumir la e.istencia de *entas o ingresos gra*ados, cuando
adicionalmente se constate queE
<i= El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Fegistros de la
+>
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-dministracin TributariaB o, <ii= El deudor tributario est inscrito en los
Fegistros de la -dministracin Tributaria, pero no e.ibe yLo no presenta
su registro de *entas yLo compras.
Tratndose de *entas o ingresos omitidos, se imputarn como *entas o
ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se
encontraron las omisiones, un importe equi*alente al promedio que
resulte de relacionar las *entas o ingresos que correspondan a los cuatro
<>= meses de mayor omisin allada entre cuatro <>= sin perjuicio de
acotar las omisiones alladas. En ningn caso las omisiones alladas
podrn ser in1eriores al importe del promedio obtenido a que se re7ere
este prra1o.
Tratndose de compras omitidas, se imputarn como *entas o ingresos
en los meses en los cuales se allaron las omisiones, el monto que
resulte de adicionar a las compras alladas el margen de utilidad bruta.
!ico margen se obtendr de la comparacin de la in1ormacin que
arroja la ltima declaracin jurada anual del Ampuesto a la Fenta del
ltimo ejercicio gra*able que ubiera sido materia de presentacin del
contribuyente o la obtenida de las !eclaraciones Muradas -nuales del
Ampuesto a la Fenta de otros negocios de giro yLo acti*idad similar del
ltimo ejercicio gra*able *encido. Si el contribuyente 1uera omiso a la
presentacin de la !eclaracin Murada -nual del Ampuesto a la Fenta, el
monto que se adicionar ser el porcentaje de utilidad bruta promedio
obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro yLo acti*idad similar.
En ningn caso las *entas omitidas podrn ser in1eriores al importe del
promedio que resulte de relacionar las *entas determinadas que
correspondan a los cuatro <>= meses de mayor omisin allada entre
cuatro <>=.
11) PRE.UNCI5N DE INGRE.O. O-ITIDO. POR 1ENTA.7
.ER1ICIO. U OPERACIONE. GRA1ADA.7 POR DI/ERENCIA ENTRE
LO. -ONTO. REGI.TRADO. O DECLARADO. POR EL
+'
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CONTRIBU2ENTE 2 LO. E.TI-ADO. POR LA AD-INI.TRACI5N
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por *entas,
prestacin de ser*icios u operaciones de cualquier naturale:a
controlados por la -dministracin Tributaria, en no menos de cinco
<'= das comerciales continuos o alternados de un mismo mes,
multiplicado por el total de das comerciales del mismo,
representar el ingreso total por *entas, ser*icios u operaciones
presuntas de ese mes.
Enti;ndase por da comercial a aquel orario de acti*idades que
mantiene la persona o empresa para reali:ar las acti*idades
propias de su negocio o giro an cuando la misma comprenda uno
o ms das naturales.
&a -dministracin no podr seCalar como das alternados, el
mismo da en cada semana durante un mes.
&o dispuesto en el prra1o anterior no ser de aplicacin en el caso
de contribuyentes que desarrollen sus acti*idades en menos de
cinco <'= das a la semana, quedando 1acultada la -dministracin
Tributaria a seCalar los das a controlar entre los das que el
contribuyente desarrolle sus acti*idades.
Si el mencionado control se e1ectuara en no menos de cuatro <>=
meses alternados de un mismo aCo gra*able, el promedio mensual
de ingresos por *entas, ser*icios u operaciones se considerar
su7cientemente representati*o y podr aplicarse a los dems
meses no controlados del mismo aCo.
Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su
no inscripcin ante la -dministracin Tributaria, el procedimiento
seCalado en el prra1o anterior podr aplicarse mediante el control
en no menos de dos <"= meses alternados de un mismo aCo
gra*able.
+#
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Cuando se *eri7que que el contribuyente tiene ingresos por
operaciones gra*adas yLo e.oneradas yLo ina1ectas se deber
discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a 7n de
establecer la proporcionalidad que ser*ir de base para estimar
los ingresos gra*ados.
-l proyectar los ingresos anuales deber considerarse la
estacionalidad de los mismos.
1,) PRE.UNCI5N DE 1ENTA. O CO-PRA. O-ITIDA. POR
DI/ERENCIA ENTRE LO. BIENE. REGI.TRADO. 2 LO.
IN1ENTARIO.
&as presunciones por di1erencias de in*entarios se determinarn
utili:ando cualquiera de los siguientes procedimientosE
#).,. An*entario 2sico &a di1erencia entre la e.istencia de bienes
que apare:can en los libros y registros y la que resulte de los
in*entarios comprobados y *aluados por la -dministracin,
representa, en el caso de 1altantes de in*entario, bienes
trans1eridos cuyas *entas an sido omitidas de registrar en el aCo
inmediato anterior a la toma de in*entarioB y en el de sobrantes de
in*entario, bienes cuyas compras y *entas an sido omitidas de
registrar en el aCo inmediato anterior a la toma de in*entario.
&a di1erencia de in*entario a que se re7ere el prra1o anterior se
establecer en relacin al saldo inicial al primero de enero del
ejercicio en el que se reali:a la toma de in*entario.
El monto de las *entas omitidas, en el caso de 1altantes, se
determinar multiplicando el nmero de unidades 1altantes por el
*alor de *enta promedio del aCo inmediato anterior. 9ara
determinar el *alor de *enta promedio del aCo inmediato anterior,
se tomar en cuenta el *alor de *enta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o, en su de1ecto, el
ltimo comprobante de pago que corresponda a dico mes que
++
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CONTABILIDAD II
SUNAT
aya sido materia de e.ibicin yLo presentacin.
En caso e.ista ms de una serie autori:ada de comprobantes de
pago se tomar en cuenta lo siguienteE
i= !eterminar la 1eca en que se emiti el ltimo comprobante de
pago en el mes.
ii= !eterminar cuales son las series autori:adas por las que se
emitieron comprobantes de pago en dica 1eca.
iii= Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que
corresponda a la ltima serie autori:ada en la 1eca establecida en
el inciso i=.
El monto de *entas omitidas, en el caso de sobrantes, se
determinar aplicando un coe7ciente al costo del sobrante
determinado. El monto de las *entas omitidas no podr ser in1erior
al costo del sobrante determinado con1orme a lo dispuesto en la
presente presuncin.
9ara determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades
sobrantes por el *alor de compra promedio del aCo inmediato
anterior.
9ara determinar el *alor de compra promedio del aCo inmediato
anterior se tomar en cuenta el *alor de compra unitario del
ltimo comprobante de pago de compra obtenido en cada mes o,
en su de1ecto, el ltimo comprobante de pago de compra que
corresponda a dico mes que aya sido materia de e.ibicin yLo
presentacin. Cuando se trate de bienes que no cuenten con
comprobantes de compras del ejercicio en mencin, se tomar el
ltimo comprobante de pago por la adquisicin de dico bien, o en
su de1ecto, se aplicar el *alor de mercado del re1erido bien.
El coe7ciente se calcular con1orme a lo siguienteE
a= En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a
lle*ar un sistema de contabilidad de costos, con1orme a lo
seCalado en el Feglamento de la &ey del Ampuesto a la Fenta, el
+(
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CONTABILIDAD II
SUNAT
coe7ciente resultar de di*idir las *entas declaradas o registradas
correspondientes al aCo inmediato anterior a la toma de in*entario
entre el promedio de los in*entarios *alori:ados mensuales del
citado aCo.
b= En los dems casos, inclusi*e en aqu;llos en que encontrndose
obligado el contribuyente a lle*ar contabilidad de costos no
cumple con dica obligacin o lle*ndola se encuentra atrasada a
la 1eca de toma de in*entario, el coe7ciente resultar de di*idir
las *entas declaradas o registradas entre el *alor de las
e.istencias 7nales del aCo, obtenidas de los libros y registros
contables del aCo inmediato anterior a la toma de in*entario o, en
su de1ecto, las obtenidas de la !eclaracin Murada -nual del
Ampuesto a la Fenta del ltimo ejercicio gra*able *encido.
En el caso de di1erencias de in*entarios de lneas de
comerciali:acin nue*as, iniciadas en el aCo en que se e1ecta la
comprobacin, se considerarn las di1erencias como *entas
omitidas en el perodo comprendido entre la 1eca del ingreso de
la primera e.istencia y el mes anterior al de la comprobacin por
la -dministracin. 9ara determinar las *entas omitidas se seguir
el procedimiento de los 1altantes o sobrantes, segn corresponda,
empleando en estos casos *alores de *enta que correspondan a
los meses del perodo en que se e1ecta la comprobacin. En el
caso de sobrantes, el coe7ciente resultar de di*idir las *entas
declaradas o registradas de dico perodo entre el *alor de las
e.istencias determinadas por el contribuyente, o en su de1ecto,
por la -dministracin Tributaria, a la 1eca de la toma de
in*entario, mientras que para determinar el costo del sobrante se
tomar en cuenta el *alor de compra unitario del ltimo
comprobante de pago de compra obtenido por el contribuyente a
la 1eca de la toma de in*entario.
#).". An*entario por Dalori:acin En el caso que por causa
imputable al deudor tributario, no se pueda determinar la
di1erencia de in*entarios, de con1ormidad con el procedimiento
establecido en el inciso anterior, la -dministracin Tributaria
estar 1acultada a determinar dica di1erencia en 1orma *alori:ada
+)
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CONTABILIDAD II
SUNAT
tomando para ello los *alores del propio contribuyente, segn el
siguiente procedimientoE
a= -l *alor del in*entario comprobado y *aluado por la
-dministracin, se le adicionar el costo de los bienes *endidos y
se le deducir el *alor de las compras e1ectuadas en el perodo
comprendido entre la 1eca de toma del in*entario 1sico reali:ado
por la -dministracin y el primero de enero del ejercicio en que se
reali:a la toma de in*entario.
9ara e1ectuar la *aluacin de los bienes se tomar en cuenta el
*alor de adquisicin del ltimo comprobante de pago de compra
del ejercicio anterior a la toma de in*entario o, en su de1ecto, el
que aya sido materia de e.ibicin yLo presentacin de dico
ejercicio. Slo se tomar el *alor de compra promedio en el caso
que e.istiera ms de un comprobante de pago de la misma 1eca
por sus ltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la
toma del in*entario.
Tratndose de bienes de nue*as lneas de comerciali:acin
implementadas en el ejercicio de la toma de in*entario se tomar
el primer comprobante de pago de compra de dicos bienes, o en
su de1ecto, el que aya sido materia de presentacin yLo
e.ibicin de dico ejercicio.
Slo se tomar el *alor de compra promedio en el caso que
e.istiera ms de un comprobante de pago de la misma 1eca por
sus ltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma
del in*entario.
9ara determinar el costo de los bienes *endidos, se deducir del
*alor de *enta el margen de utilidad bruta que 7gure en la
declaracin jurada anual del Ampuesto a la Fenta del ejercicio
anterior a aqu;l en el cual se realice la toma de in*entario por
parte de la -dministracin, o en su de1ecto, de la declaracin
jurada anual del Ampuesto a la Fenta del ltimo ejercicio gra*able
*encido. !e no contar con esta in1ormacin se tomar el margen
(3
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de utilidad bruta de empresas similares.
b= El *alor determinado en el inciso anterior representa el
in*entario determinado por la -dministracin, el cual comparado
con el *alor del in*entario que se encuentre registrado en los
libros y registros del deudor tributario, determinar la e.istencia
de di1erencias de in*entario por *alori:acin.
&a di1erencia de in*entario a que se re7ere el prra1o anterior se
establecer en relacin al saldo inicial al primero de enero del
ejercicio en el que se reali:a la toma de in*entario.
c= - e1ectos de determinar el monto de *entas o ingresos omitidos
se adicionar al *alor de la di1erencia de in*entario, el margen de
utilidad bruta a que se re7ere el cuarto prra1o del inciso a= del
presente numeral.
d= Cuando la -dministracin determine di1erencias de in*entarios
por *alori:acin presumir la e.istencia de *entas que an sido
omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al aCo inmediato anterior
a la toma de in*entario.
#).$. An*entario !ocumentario Cuando la -dministracin
determine di1erencias de in*entario que resulten de las
*eri7caciones e1ectuadas con sus libros y registros contables y
documentacin respecti*a, se presumirn *entas omitidas, en
cuyo caso sern atribuidas al perodo requerido en que se
encuentran tales di1erencias.
&a di1erencia de in*entario a que se re7ere el prra1o anterior se
establecer al $, de diciembre del periodo en el que se
encuentren las di1erencias.
&as *entas omitidas se determinarn multiplicando el nmero de
unidades que constituyen la di1erencia allada por el *alor de
*enta promedio del perodo requerido.
9ara determinar el *alor de *enta promedio del perodo requerido
se tomar en cuenta el *alor de *enta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o, en su de1ecto, el
(,
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ltimo comprobante de pago que corresponda a dico mes que
aya sido materia de e.ibicin yLo presentacin.
En caso e.ista ms de una serie autori:ada de comprobantes de
pago se tomar en cuenta lo siguienteE
i= !eterminar la 1eca en que se emiti el ltimo comprobante de
pago en el mes.
ii= !eterminar cules son las series autori:adas por las que se
emitieron comprobantes de pago en dica 1eca.
iii= Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que
corresponda a la ltima serie autori:ada en la 1eca establecida en
el inciso i=.
Fesultan aplicables para los tres tipos de in*entarios antes
descritos las siguientes disposicionesE
a= En caso de di1erencias de in*entario, 1altantes o sobrantes de
bienes cuya *enta est; e.onerada del Ampuesto Ieneral a las
Dentas, el procedimiento ser aplicable para e1ecto del Ampuesto a
la Fenta.
b= &a -dministracin Tributaria asumir una cantidad o un *alor de
cero, cuando no presente el libro de in*entarios y balances o
cuando en dico libro, que contenga los in*entarios iniciales al
primero de enero o 7nales al $, de diciembre, que sir*en para
allar las di1erencias de in*entarios a que se re7eren los incisos
anteriores, no se encuentre registrada ci1ra alguna.
c= &os *alores de *enta yLo compra de los comprobantes de pago
que se utilicen para la *alori:acin de las di1erencias de
in*entarios a que se re7eren los incisos anteriores, estarn
ajustados en todos los casos a las reglas de *alor de mercado
pre*istas en la &ey del Ampuesto a la Fenta.
1!) PRE.UNCI5N DE 1ENTA. O INGRE.O. O-ITIDO. POR
PATRI-ONIO NO DECLARADO O NO REGI.TRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de
rentas de tercera categora 1uera superior al declarado o
("
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registrado, se presumir que la di1erencia patrimonial allada
pro*iene de *entas o ingresos gra*ados del ejercicio, deri*ados de
*entas o ingresos omitidos no declarados.
El monto de las *entas o ingresos omitidos resultar de aplicar
sobre la di1erencia patrimonial allada, el coe7ciente que resultar
de di*idir el monto de las *entas declaradas o registradas entre el
*alor de las e.istencias declaradas o registradas al 7nal del
ejercicio en que se detecte la omisin. &as *entas o ingresos
omitidos determinados se imputarn al ejercicio gra*able en el
que se encuentre la di1erencia patrimonial. El monto de las *entas
o ingresos omitidos no podrn ser in1eriores al monto del
patrimonio no declarado o registrado determinado con1orme lo
seCalado en la presente presuncin.
!e tratarse de deudores tributarios que, por la naturale:a de sus
operaciones, no contaran con e.istencias, el coe7ciente a que se
re7ere el prra1o anterior se determinar considerando el *alor del
patrimonio neto de la !eclaracin Murada -nual del Ampuesto a la
Fenta que corresponda al ejercicio 7scal materia de re*isin, o en
su de1ecto, el obtenido de las !eclaraciones Muradas -nuales del
Ampuesto a la Fenta de otros negocios de giro yLo acti*idad similar.
14) PRE.UNCI5N DE 1ENTA. O INGRE.O. O-ITIDO. POR
DI/ERENCIA. EN CUENTA. ABIERTA. EN E-PRE.A. DEL
.I.TE-A /INANCIERO
Cuando se estable:ca di1erencia entre los depsitos en cuentas
abiertas en Empresas del Sistema 2inanciero operadas por el
deudor tributario yLo terceros *inculados y los depsitos
debidamente sustentados, la -dministracin podr presumir
*entas o ingresos omitidos por el monto de la di1erencia.
Tambi;n ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el
deudor tributario obligado o requerido por la -dministracin, a
declarar o registrar las re1eridas cuentas no lo ubiera eco.
($
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9ara e1ectos del presente artculo se entiende por Empresas del
Sistema 2inanciero a las Empresas de 0peraciones 4ltiples a que
se re7ere el literal a= del artculo ,#H de la &ey Ieneral del Sistema
2inanciero y del Sistema de Seguros y 0rgnica de la
Superintendencia de Panca y Seguros T &ey 5H "#+3" y normas
modi7catorias.
18) PRE.UNCI5N DE 1ENTA. O INGRE.O. O-ITIDO.
CUANDO NO E6I.TA RELACI5N ENTRE LO. IN.U-O.
UTILI9ADO.7 PRODUCCI5N
OBTENIDA7 IN1ENTARIO.7 1ENTA. 2 PRE.TACIONE. DE
.ER1ICIO.
- 7n de determinar las *entas o ingresos omitidos, la
-dministracin Tributaria considerar las adquisiciones de
materias primas y au.iliares, en*ases y embalajes, suministros
di*ersos, entre otros, utili:ados en la elaboracin de los productos
terminados o en la prestacin de los ser*icios que realice el
deudor tributario.
Cuando la -dministracin Tributaria determine di1erencias como
resultado de la comparacin de las unidades producidas o
prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la -dministracin, se
presumir la e.istencia de *entas o ingresos omitidos del perodo
requerido en que se encuentran tales di1erencias.
&as *entas o ingresos omitidos se determinarn multiplicando el
nmero de unidades o prestaciones que constituyen la di1erencia
por el *alor de *enta promedio del perodo requerido. 9ara
determinar el *alor de *enta promedio del perodo requerido se
tomar en cuenta el *alor de *enta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o en su de1ecto el
ltimo comprobante de pago que corresponda a dico mes que
aya sido materia de e.ibicin yLo presentacin.
(>
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En caso e.ista ms de una serie autori:ada de comprobantes de
pago se tomar en cuenta lo siguienteE
i= !eterminar la 1eca en que se emiti el ltimo comprobante de
pago en el mes.
ii= !eterminar cules son las series autori:adas por las que se
emitieron comprobantes de pago en dica 1eca.
iii= Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que
corresponda a la ltima serie autori:ada en la 1eca establecida en
el inciso i=.
- 7n de determinar las unidades producidas o ser*icios que se
prestan, la -dministracin Tributaria podr solicitar in1ormes
t;cnicos, 7cas t;cnicas y anlisis detallados sobre los insumos
utili:ados y sobre el procedimiento de trans1ormacin del propio
deudor tributario los que ser*irn para allar los coe7cientes de
produccin.
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se
pueda determinar los coe7cientes de produccin, o la in1ormacin
proporcionada no 1uere su7ciente, la -dministracin Tributaria
podr elaborar sus propios ndices, porcentajes o coe7cientes
necesarios para determinar la produccin de bienes o prestacin
de ser*icios, pudiendo recurrir a in1ormes t;cnicos de entidades
competentes o de peritos pro1esionales.
-simismo, la -dministracin Tributaria para la aplicacin de esta
presuncin podr utili:ar una de las materias primas o en*ases o
embalajes o suministros di*ersos u otro insumo utili:ado en la
elaboracin de los productos terminados o de los ser*icios
prestados, en la medida que dico insumo permita identi7car el
producto producido o el ser*icio prestado por el deudor tributario o
que dico insumo sea necesario para concluir el producto
terminado o para prestar el ser*icio.
9ara e1ectos de este procedimiento resultar aplicable la
metodologa y reglas de *alori:acin pre*istas en el artculo #)H,
('
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cuando corresponda.
ART?CULO :,C-A.- PRE.UNCI5N DE 1ENTA. O
INGRE.O. O-ITIDO. POR LA E6I.TENCIA DE
.ALDO. NEGATI1O. EN EL /LU;O DE INGRE.O. 2
EGRE.O. DE E/ECTI1O 2BO CUENTA. BANCARIA.
Cuando la -dministracin Tributaria constate o determine la e.istencia
de saldos negati*os, diarios o mensuales, en el ?ujo de ingresos y
egresos de e1ecti*o yLo cuentas bancarias, se presumir la e.istencia de
*entas o ingresos omitidos por el importe de dicos saldos.
9ara tal e1ecto, se tomar en cuenta lo siguienteE
a= Cuando el saldo negati*o sea diarioE
i= Uste se determinar cuando se compruebe que los egresos
constatados o determinados diariamente, e.cedan el saldo inicial del da
ms los ingresos de dico da, est;n o no declarados o registrados.
ii= El procedimiento seCalado en el literal <i= de este inciso deber
aplicarse en no menos de dos <"= meses consecuti*os o alternados,
debiendo encontrarse di1erencias en no menos de dos <"= das que
correspondan a estos meses.
b= Cuando el saldo negati*o sea mensualE
i= Uste se determinar cuando se compruebe que los egresos
constatados o determinados mensualmente e.cedan al saldo inicial ms
los ingresos de dico mes, est;n o no declarados o registrados. El saldo
inicial ser el determinado al primer da calendario de cada mes y el
saldo negati*o al ltimo da calendario de cada mes.
ii= El procedimiento seCalado en el literal <i= de este inciso deber
aplicarse en no menos de dos <"= meses consecuti*os o alternados.
&as *entas o ingresos omitidos se imputarn al perodo requerido al que
corresponda el da o el mes en que se determin la e.istencia del saldo
negati*o en el ?ujo de ingresos y egresos de e1ecti*o yLo cuentas
bancarias.
&a presente presuncin es de aplicacin a los deudores tributarios que
perciban rentas de tercera categora.
(#
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ART?CULO :,C-B.- PRE.UNCI5N DE RENTA NETA
2BO 1ENTA. O-ITIDA. -EDIANTE LA APLICACI5N
DE COE/ICIENTE. ECON5-ICO. TRIBUTARIO.
&a Superintendencia 5acional de -dministracin Tributaria - SG5-T
podr determinar la renta neta yLo *entas omitidas segn sea el caso,
mediante la aplicacin de coe7cientes econmicos tributarios.
Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que desarrollen
acti*idades generadoras de rentas de tercera categora, as como a las
sociedades y entidades a que se re7ere el ltimo prra1o del -rtculo ,>H
de la &ey del Ampuesto a la Fenta. En este ltimo caso, la renta que se
determine por aplicacin de los citados coe7cientes ser atribuida a los
socios, contratantes o partes integrantes.
&os coe7cientes sern aprobados por Fesolucin 4inisterial del Sector
Economa y 2inan:as para cada ejercicio gra*able, pre*ia opinin t;cnica
de la Superintendencia 5acional de -dministracin Tributaria -SG5-T.
El monto de la Fenta 5eta omitida ser la di1erencia del monto de la
Fenta 5eta presunta calculada con1orme lo dispuesto en el prra1o
siguiente menos la Fenta 5eta declarada por el deudor tributario en el
ejercicio materia del requerimiento.
9ara el clculo del monto de la Fenta 5eta presunta del ejercicio materia
del requerimiento, se aplicar el coe7ciente econmico tributario
respecti*o, a la suma de los montos consignados por el deudor tributario
en su !eclaracin Murada -nual del Ampuesto a la Fenta por los
conceptos que son deducibles de acuerdo a las normas legales que
regulan el Ampuesto a la Fenta. 9ara el caso de las adiciones y
deducciones, slo se considerar el importe negati*o que pudiera
resultar de la di1erencia de ambos conceptos.
9ara la determinacin de las *entas o ingresos omitidos, al *alor
agregado obtenido en los prra1os siguientes, se le deducir el *alor
agregado que se calcule de las !eclaraciones Muradas mensuales
presentadas por el deudor tributario en los perodos materia del
requerimiento, el mismo que resulta de sumar el total de las *entas o
(+
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
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ingresos gra*ados ms el total de las e.portaciones menos el total de las
adquisiciones con dereco a cr;dito 7scal declarados, constituyendo
dica di1erencia *entas o ingresos omitidos de todos los perodos
comprendidos en el requerimiento. Se considerar que el *alor agregado
calculado es igual a cero cuando el total de las *entas o ingresos
gra*ados ms el total de las e.portaciones menos el total de las
adquisiciones con dereco a cr;dito 7scal declarados por el deudor
tributario sea menor a cero.
9ara la obtencin del *alor agregado de los perodos comprendidos en el
requerimiento, se aplicar el coe7ciente econmico tributario respecti*o
a la sumatoria del total de adquisiciones con dereco a cr;dito 7scal que
ubiere consignado el deudor tributario en las !eclaraciones Muradas
mensuales del Ampuesto Ieneral a las Dentas de los perodos antes
indicados.
!e e.istir adquisiciones destinadas a operaciones gra*adas y no
gra*adas, para e1ectos de determinar el total de adquisiciones con
dereco a cr;dito 7scal, se di*idir el total del cr;dito 7scal de las
adquisiciones destinadas a operaciones gra*adas y no gra*adas
declarado en los perodos materia de requerimiento entre el resultado de
di*idir la sumatoria de la tasa del Ampuesto Ieneral a las Dentas ms el
Ampuesto de 9romocin 4unicipal, entre ,33. El monto obtenido de esta
manera se adicionar a las adquisiciones destinadas a operaciones
gra*adas e.clusi*amente.
En caso de e.istir ms de una tasa del Ampuesto Ieneral a las Dentas, se
tomar la tasa mayor.
&as *entas o ingresos omitidos determinados con1orme a lo dispuesto en
el presente artculo, para e1ectos del Ampuesto Ieneral a las Dentas e
Ampuesto Selecti*o al Consumo, incrementarn las *entas o ingresos
declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento
en 1orma proporcional a las *entas o ingresos declarados.
En estos casos la omisin de *entas o ingresos no dar dereco a
cmputo de cr;dito 7scal alguno.
ART?CULO :,C-C.- PRE.UNCI5N DE INGRE.O.
O-ITIDO. 2BO OPERACIONE. GRA1ADA. O-ITIDA.
((
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EN LA E6PLOTACI5N DE ;UEGO. DE -I<UINA.
TRAGA-ONEDA.
&a presuncin de ingresos omitidos yLo operaciones gra*adas omitidas
en la e.plotacin de juegos de mquinas tragamonedas, se determinar
mediante la aplicacin del control directo a dica acti*idad por la
-dministracin Tributaria, de acuerdo al siguiente procedimientoE
a= !e la cantidad de salas o establecimientos a inter*enir a., &a
-dministracin Tributaria *eri7car la cantidad de salas o
establecimientos en los cuales el deudor tributario e.plota los juegos de
mquinas tragamonedas.
a." !el nmero de salas o establecimientos *eri7cados se determinar
la cantidad de salas o establecimientos que sern materia de
inter*encin por control directo, de acuerdo al siguiente cuadroE
5mero de salas o establecimientos donde el deudor tributario e.plota
mquinas tragamonedas Cantidad de salas o establecimientos donde
aplicar el control directo para e1ectuar la determinacin presunta Slo ,
,
!e " asta # "
5mero de salas o establecimientos donde el deudor tributario e.plota
mquinas tragamonedas Cantidad de salas o establecimientos donde
aplicar el control directo para e1ectuar la determinacin presunta !e +
asta ") >
!e $3 a ms # b= !e las salas o establecimientos seleccionados donde
aplicar el control directo para determinar los ingresos presuntos
Establecido el nmero de salas o establecimientos del mismo deudor
tributario en las que se debe e1ectuar el control directo de ingresos,
cuando la cantidad de salas o establecimientos sea nico, el control se
e1ectuar sobre dica sala o establecimiento. Cuando el nmero de salas
o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos <"= o ms, para
determinar cuales sern las salas o establecimientos materia de dico
control, se seguir las siguientes reglasE
b., Si el deudor tributario a cumplido con presentar sus declaraciones
juradas con1orme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y
mquinas tragamonedas, las salas o establecimientos se seleccionarn
()
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CONTABILIDAD II
SUNAT
de la siguiente maneraE
i &a mitad del nmero de salas o establecimientos a inter*enir,
correspondern a aqu;llas que tengan el mayor nmero de mquinas
tragamonedas, segn lo declarado por el deudor tributario en los seis <#=
meses anteriores al mes en que se reali:a la inter*encin. 9ara los
contribuyentes que reci;n an iniciado operaciones se tomarn los
meses declarados.
ii &a mitad restante corresponder a las salas o establecimientos que
tengan el menor nmero de mquinas tragamonedas, segn lo
declarado por el deudor tributario en los seis <#= meses anteriores al
mes en que se reali:a la inter*encin. 9ara los contribuyentes que reci;n
an iniciado operaciones se tomarn los meses declarados.
iii Cuando el nmero de mquinas tragamonedas en dos <"= o ms salas
o establecimientos sea el mismo, se podr optar por cualquier sala o
establecimiento, de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii.
b." Si el deudor tributario, no a presentado la declaracin jurada a que
acen re1erencia las normas sobre e.plotacin de juegos de casinos y
mquinas tragamonedas, inclusi*e aquellos que por mandato judicial no
se encuentren obligados a reali:ar dica presentacin o la aplicacin de
la presente presuncin es consecuencia de que se *eri7c que el deudor
tributario utili:a un nmero di1erente de mquinas tragamonedas al
autori:ado, la -dministracin Tributaria podr elegir discrecionalmente
cules salas o establecimientos inter*endr, comunicndose dica
eleccin al deudor tributario.
c= !e las 4quinas Tragamonedas a ser consideradas para el control
directo por parte de la -dministracin Cuando se inicie el procedimiento
de control directo en la sala o establecimiento seleccionado, se
entender que las mquinas tragamonedas que se encuentren en dica
sala o establecimiento son e.plotadas por el deudor tributario sal*o que
mediante documentos pblicos o pri*ados de 1eca cierta, anteriores a
la inter*encin, se demuestre lo contrario.
d= !el control directo 9ara e1ectos de lo seCalado en el presente
procedimiento, se entender por da comercial a aquel orario de
acti*idades que mantiene el deudor que e.plota juegos de mquinas
tragamonedas para reali:ar las acti*idades propias de dica acti*idad,
an cuando la misma comprenda uno o ms das calendario.
)3
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CONTABILIDAD II
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d., El control directo que realice la -dministracin Tributaria, a e1ectos
de determinar los ingresos presuntos, se deber reali:ar en cada una de
las salas o establecimientos seleccionados durante tres <$= das
comerciales de un mismo mes, de acuerdo a las siguientes reglasE
i Se deber tomar un <,= da comercial por semana, pudiendo reali:arse
el control directo en semanas continuas o alternadas.
ii 5o se podr repetir el mismo da comercial de la semana.
iii Slo se podr e1ectuar control directo en un <,= 7n de semana del
mes.
i* &a eleccin del da comercial de la semana, respetando las reglas
anteriores queda a eleccin de la -dministracin Tributaria.
d." Si el mencionado control directo se reali:a en no menos de dos <"=
meses alternados de un mismo ejercicio gra*able, el ingreso que se
determine podr ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo
ejercicio.
d.$ Si durante el desarrollo de la inter*encin de la -dministracin
Tributaria en las salas o establecimientos seleccionados, ocurre algn
eco no justi7cado que cambia las circunstancias en las que se inici el
control directo, o que a criterio de la -dministracin Tributaria impidan la
accin de control directo o la continuacin de dica accin en cualquier
sala o establecimiento seleccionadoB y la inter*encin e1ecti*a se reali:
por ms de un da comercial, lo *eri7cado directamente por la
-dministracin Tributaria asta la ocurrencia del eco o circunstancia,
ser*ir para establecer los ingresos presuntos mensuales yLo de todo el
ejercicio gra*able. En caso contrario la -dministracin Tributaria elegir
otro da comercial para reali:ar el control.
&a 1raccin del da comercial no se considerar como un da comercial.
e= Clculo de los ingresos presuntos e., Clculo de los ingresos diarios
por mquina tragamonedas.
9ara determinar el monto de ingresos diarios por mquina tragamoneda,
se considerarE
i El ingreso total del da comercial de cada mquina tragamoneda que se
encuentre en e.plotacin en cada sala o establecimiento obtenido por
control directo.
),
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CONTABILIDAD II
SUNAT
ii Se descontar de dico ingreso el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo da comercial por cada mquina
tragamoneda.
En el caso de deudores tributarios que tengan autori:acin e.presa
obtenida con1orme lo dispuesto en las normas que regulan la
e.plotacin de juegos de casino y mquinas tragamonedas, se
entender que el monto total entregado de los premios otorgados en el
mismo da comercial por cada mquina tragamoneda no podr ser
menor del ocenta y cinco por ciento <('O= de los ingresos. Si el monto
de los re1eridos premios e.cediera del cien por ciento <,33O= de los
ingresos de la mquina tragamoneda, dico e.ceso no ser considerado
para el cmputo de los ingresos de los otros das comerciales que sern
materia del control directo.
&o dispuesto en el prra1o anterior no se aplicar a los deudores
tributarios a los que se les aplique la presuncin como consecuencia de
aber eco uso de modalidades de juego, modelos de mquinas
tragamonedas o programas de juego no autori:ados o no registrados
ante la autoridad competenteB e.plota mquinas tragamonedas con
caractersticas t;cnicas no autori:adas por la autoridad competenteB
utilice 7cas o medios de juego no autori:ados por la autoridad
competente, debi;ndose aplicar para dicos deudores la regla del
prra1o siguiente.
En el caso de deudores tributarios que no tengan la re1erida autori:acin
e.presa, el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo
da comercial por cada mquina tragamonedas no podr ser mayor al
ocenta y cinco por ciento <('O= del total del ingreso del da comercial.
Cuando el monto de dicos premios sean menor al porcentaje antes
seCalado se tomar como ingresos del re1erido da la di1erencia entre los
ingresos determinados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados. Cuando no se ubiesen entregado
dicos premios se tomar como ingreso del mismo da el total de los
ingresos determinados por control directo.
e." Clculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o
)"
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establecimiento seleccionado.
9ara determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o
establecimiento seleccionado, se sumar el ingreso total del da
comercial de cada mquina, obtenido de acuerdo al procedimiento
establecido en e.,, el que luego se di*idir entre el total de mquinas de
la sala o establecimiento y se multiplicar por el total de mquinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento.
e.$ Clculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o
establecimiento seleccionado.
9ara determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala
o establecimiento seleccionado, se seguir el procedimiento siguienteE
i. E1ectuadas las tres <$= *eri7caciones por cada sala o establecimiento a
que ace re1erencia el inciso d= del presente artculo, se sumarn los
montos de ingresos diarios obtenidos y se obtendr un promedio simple.
!e presentarse el supuesto seCalado en el inciso d.$, si el control se
reali: en ms de un da comercial se sumarn los ingresos obtenidos
por control directo y se di*idirn por el nmero de das comerciales
controlados, lo cual representar el promedio de ingresos diarios.
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento, se
multiplicar por el nmero de das comerciales del mes obteni;ndose el
total de ingresos presuntos mensuales para cada sala o establecimiento
seleccionado.
iii. &os ingresos presuntos mensuales se compararn con los ingresos de
las mismas salas o establecimientos, in1ormados o declarados por el
deudor tributario en los seis <#= meses anteriores o en los meses que
corresponda cuando el deudor tributario tiene menos de seis <#= meses
e.plotando las mquinas tragamonedas, tomndose el mayor.
i*. En caso que el deudor tributario no ubiese in1ormado o declarado
ingresos, se tomar el monto establecido por el control directo.
e.>. Clculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario.
9ara determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor
tributario se seguir el procedimiento siguienteE
)$
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i. !eterminado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala
o establecimiento seleccionado, se sumarn los montos obtenidos y se
di*idirn entre el nmero de salas o establecimientos *eri7cados. !ico
resultado se tomar como el ingreso presunto de las dems salas o
establecimientos que e.plota el mismo deudor tributario. Fespecto de
las salas o establecimientos en las que se e1ectu el control directo, el
ingreso mensual lo constituye el monto establecido con1orme al
procedimiento seCalado en el inciso e.$.
ii. &a suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado
ms los ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o
establecimientos que el deudor tributario e.plota, dar como resultado
el monto de ingresos presuntos del mes a cargo de deudor tributario.
e.'. Clculo de los ingresos presuntos del ejercicio gra*able.
9ara la determinacin de los ingresos del ejercicio gra*able, se tomarn
los ingresos mensuales de no menos de dos <"= meses *eri7cados por
control directo, determinados con1orme al procedimiento descrito en los
prra1os anteriores, y se di*idirn obteniendo un promedio simple.
!ico resultado se considerar como el ingreso presunto mensual que
ser atribuido a cada mes no *eri7cado. &a suma de los ingresos
presuntos de los die: <,3= meses no *eri7cados ms la suma de los dos
<"= meses determinados con1orme lo establecido en el presente
procedimiento, constituye el ingreso presunto del ejercicio gra*able.
ART?CULO :,C-D.- PRE.UNCI5N DE
RE-UNERACIONE. POR O-I.I5N DE DECLARAR 2BO
REGI.TRAR A UNO O -I. TRABA;ADORE.
Cuando la -dministracin Tributaria, compruebe
que el deudor tributario cali7ca como entidad
empleadora y se detecta que omiti declarar a uno
o ms trabajadores por los cuales tiene que
declarar yLo pagar aportes al Seguro Social de
Salud, al Sistema 5acional de 9ensiones o renta de
)>
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quinta categora, se presumir que las remuneraciones mensuales del
trabajador no declarado, por el perodo laborado por dico trabajador,
ser el mayor monto remunerati*o mensual obtenido de la comparacin
con el total de las remuneraciones mensuales que ubiera registrado, o
en su de1ecto, ubiera declarado el deudor tributario por los perodos
comprendidos en el requerimiento, el mismo que ser determinado de la
siguiente maneraE
a= Se identi7carn las remuneraciones mensuales de los trabajadores de
1uncin o cargo similar, en los registros del deudor tributario,
consignados en ellos durante el perodo requerido. En caso que el
deudor tributario no presente los registros requeridos por la
-dministracin, se reali:ar dica identi7cacin en las declaraciones
juradas presentadas por ;sta, en los perodos comprendidos en el
requerimiento.
b= !e no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de
1uncin o cargo similar en los registros o declaraciones juradas del
deudor tributario, se tomar en cuenta la in1ormacin de otras entidades
empleadoras de giro yLo acti*idad similar que cuenten con similar
*olumen de operaciones.
c= En ningn caso, la remuneracin mensual presunta podr ser menor a
la remuneracin mnima *ital *igente en los meses en los que se reali:a
la determinacin de la remuneracin presunta.
9ara e1ectos de determinar el perodo laborado por el trabajador no
registrado yLo declarado, se presumir que en ningn caso dico perodo
es menor de seis <#= meses, con e.cepcin deE
i &os trabajadores de las empresas que inicien acti*idades y tengan
menos de seis <#= meses de 1uncionamiento, para los cuales se
entender que el tiempo de *igencia del perodo laboral no ser menor
al nmero de meses de 1uncionamiento.
ii &os trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a
modalidad, para los cuales se entender que el tiempo de *igencia del
perodo laboral no ser menor de tres <$= meses.
&as remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el
presente procedimiento 1orman parte de la base imponible para el
)'
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clculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud, al Sistema
5acional de 9ensiones de acuerdo a lo seCalado en el prra1o siguienteB
y de los pagos a cuenta a reali:arse *a retencin del Ampuesto a la
Fenta de quinta categora, cuando corresponda.
Slo se considerar que la remuneracin mensual presunta ser base de
clculo para las aportaciones al Sistema 5acional de 9ensiones en el
caso que el trabajador presente un escrito a la SG5-T donde seCale que
se encuentra o que a optado por pertenecer al Sistema 5acional de
9ensiones.
El pago del aporte ser de cargo de la entidad empleadora en su calidad
de agente de retencin.
!e corresponder la reali:acin del pago a cuenta *a retencin del
impuesto a la renta de quinta categora por la remuneracin mensual
presunta, ;ste ser de cargo de la entidad empleadora.
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural, empresa
unipersonal, persona jurdica, sociedad irregular o de eco,
cooperati*as de trabajadores, instituciones pblicas, instituciones
pri*adas, entidades del sector pblico nacional o cualquier otro ente
colecti*o, que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo
relacin de dependencia o que paguen pensiones de jubilacin cesanta,
incapacidad o sobre*i*encia.
1>) I-PROCEDENCIA DE ACU-ULACI5N DE PRE.UNCIONE.
Cuando se comprueben omisiones de di1erente naturale:a respecto de
un deudor tributario y resulte de aplicacin ms de una de las
presunciones a que se re7eren los artculos anteriores, ;stas no se
acumularn debiendo la -dministracin aplicar la que arroje el mayor
monto de base imponible o de tributo.
1:) 1ALORI9ACI5N DE LO. ELE-ENTO. DETER-INANTE. DE LA
BA.E I-PONIBLE
9ara determinar y comprobar el *alor de los bienes, mercaderas, rentas,
ingresos y dems elementos determinantes de la base imponible, la
)#
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-dministracin podr utili:ar cualquier medio de *aluacin, sal*o normas
espec7cas.
1@) RE.ULTADO. DE LA /I.CALI9ACI5N O 1ERI/ICACI5N
Concluido el proceso de 7scali:acin o *eri7cacin, la -dministracin
Tributaria emitir la correspondiente Fesolucin de !eterminacin,
Fesolucin de 4ulta u 0rden de 9ago, si 1uera el caso.
5o obstante, pre*iamente a la emisin de las resoluciones re1eridas en
el prra1o anterior, la -dministracin Tributaria podr comunicar sus
conclusiones a los contribuyentes, indicndoles e.presamente las
obser*aciones 1ormuladas y, cuando corresponda, las in1racciones que
se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado
lo justi7que.
En estos casos, dentro del pla:o que la -dministracin Tributaria
estable:ca en dica comunicacin, el que no podr ser menor a tres <$=
das bilesB el contribuyente o responsable podr presentar por escrito
sus obser*aciones a los cargos 1ormulados, debidamente sustentadas, a
e1ecto que la -dministracin Tributaria las considere, de ser el caso. &a
documentacin que se presente ante la -dministracin Tributaria luego
de transcurrido el mencionado pla:o no ser merituada en el proceso de
7scali:acin o *eri7cacin.
1A) RE.OLUCI5N DE DETER-INACI5N
&a Fesolucin de !eterminacin es el acto por el cual la -dministracin
Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su
labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, y establece la e.istencia del cr;dito o de la deuda tributaria.
&os aspectos re*isados en una 7scali:acin parcial que originan la
noti7cacin de una resolucin de determinacin no pueden ser objeto de
una nue*a determinacin, sal*o en los casos pre*istos en los numerales
, y " del artculo ,3(H.
,H) RE<UI.ITO. DE LA. RE.OLUCIONE. DE DETER-INACI5N 2
DE -ULTA
)+
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&a Fesolucin de !eterminacin ser 1ormulada por escrito y e.presarE
,. El deudor tributario.
". El tributo y el perodo al que corresponda.
$. &a base imponible.
>. &a tasa.
'. &a cuanta del tributo y sus intereses.
#. &os moti*os determinantes del reparo u obser*acin, cuando se
recti7que la declaracin tributaria.
+. &os 1undamentos y disposiciones que la amparen.
(. El carcter de7niti*o o parcial del procedimiento de 7scali:acin.
Tratndose de un procedimiento de 7scali:acin parcial e.presar,
adems, los aspectos que an sido re*isados.
Tratndose de las Fesoluciones de 4ulta, contendrn necesariamente los
requisitos establecidos en los numerales , y +, as como la re1erencia a
la in1raccin, el monto de la multa y los intereses. &as multas que se
calculen con1orme al inciso d= del artculo ,(3H y que se noti7quen como
resultado de un procedimiento de 7scali:acin parcial debern contener
los aspectos que an sido re*isados.
&a -dministracin Tributaria podr emitir en un slo documento las
Fesoluciones de !eterminacin y de 4ulta, las cuales podrn
impugnarse conjuntamente, siempre que la in1raccin est; re1erida a un
mismo deudor tributario, tributo y perodo.
,1) ORDEN DE PAGO
&a 0rden de 9ago es el acto en *irtud del cual la -dministracin e.ige al
deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse pre*iamente la Fesolucin de !eterminacin, en los casos
siguientesE
,. 9or tributos autoliquidados por el deudor tributario.
". 9or anticipos o pagos a cuenta, e.igidos de acuerdo a ley.
$. 9or tributos deri*ados de errores materiales de redaccin o de clculo
en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. 9ara
determinar el monto de la 0rden de 9ago, la -dministracin Tributaria
considerar la base imponible del perodo, los saldos a 1a*or o cr;ditos
)(
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declarados en perodos anteriores y los pagos a cuenta reali:ados en
estos ltimos.
9ara e1ectos de este numeral, tambi;n se considera el error originado
por el deudor tributario al consignar una tasa ine.istente.
>. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron
su obligacin o que abiendo declarado no e1ectuaron la determinacin
de la misma, por uno o ms perodos tributarios, pre*io requerimiento
para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los
tributos correspondientes, dentro de un t;rmino de tres <$= das biles,
de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin
perjuicio que la -dministracin Tributaria pueda optar por practicarles
una determinacin de o7cio.
'. Cuando la -dministracin Tributaria realice una *eri7cacin de los
libros y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no
pagados.
&as 0rdenes de 9ago que emita la -dministracin, en lo pertinente,
tendrn los mismos requisitos 1ormales que la Fesolucin de
!eterminacin, a e.cepcin de los moti*os determinantes del reparo u
obser*acin.
,,) ORDEN DE PAGO PRE.UNTI1A
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o abiendo
declarado no e1ectuaran la determinacin de los tributos de periodicidad
anual ni reali:aran los pagos respecti*os dentro del t;rmino de tres <$=
das biles otorgado por la -dministracin, ;sta podr emitir la 0rden
de 9ago, a cuenta del tributo omitido, por una suma equi*alente al
mayor importe del tributo pagado o determinado en uno de los cuatro
<>= ltimos perodos tributarios anuales. &o dispuesto es de aplicacin
respecto a cada perodo por el cual no se declar ni determin o
abi;ndose declarado no se e1ectu la determinacin de la obligacin.
Tratndose de tributos que se determinen en 1orma mensual, as como
de pagos a cuenta, se tomar como re1erencia la suma equi*alente al
mayor importe de los ltimos doce <,"= meses en los que se pag o
))
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determin el tributo o el pago a cuenta. &o dispuesto es de aplicacin
respecto a cada mes o perodo por el cual no se reali: la determinacin
o el pago.
9ara e1ecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o
determinado a que se re7eren los prra1os anteriores, se actuali:ar
dicos montos de acuerdo a la *ariacin del Andice de 9recios al
Consumidor <A9C= de &ima 4etropolitana.
!e no e.istir pago o determinacin anterior, se 7jar como tributo una
suma equi*alente al mayor pago reali:ado por un contribuyente de ni*el
y giro de negocio similar, en los cuatro <>= ltimos perodos tributarios
anuales o en los doce <,"= ltimos meses, segn se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en 1orma mensual, as como de
los pagos a cuenta.
El tributo que se tome como re1erencia para determinar la 0rden de
9ago, ser actuali:ado de acuerdo a la *ariacin del Andice de 9recios al
Consumidor <A9C= de &ima 4etropolitana por el perodo comprendido
entre la 1eca de pago o la de *encimiento del pla:o para la
presentacin de la declaracin del tributo que se toma como re1erencia,
lo que ocurra primero, y la 1eca de *encimiento del pla:o para
presentar la declaracin del tributo al que corresponde la 0rden de 9ago.
Sobre el monto actuali:ado se aplicarn los intereses correspondientes.
En caso de tributos de monto 7jo, la -dministracin tomar aqu;l como
base para determinar el monto de la 0rden de 9ago.
&o dispuesto en los prra1os precedentes, ser de aplicacin aun cuando
la alcuota del tributo por el cual se emite la 0rden de 9ago, aya
*ariado respecto del perodo que se tome como re1erencia.
&a 0rden de 9ago que se emita no podr ser ener*ada por la
determinacin de la obligacin tributaria que posteriormente e1ecte el
deudor tributario.
,33
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,!) /ACULTAD DE ACU-ULAR 2 .U.PENDER LA E-I.I5N DE
RE.OLUCIONE. 2 5RDENE. DE PAGO
&a -dministracin Tributaria tiene la 1acultad de suspender la emisin de
la Fesolucin u 0rden de 9ago, cuyo monto no e.ceda del porcentaje de
la GAT que para tal e1ecto debe 7jar la -dministracin TributariaB y,
acumular en un solo documento de cobran:a las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos, sin perjuicio de declarar la deuda de
recuperacin onerosa al amparo del inciso b= del -rtculo "+H.
/ACULTAD .ANCIONADORA
&a -dministracin Tributaria tiene la 1acultad discrecional de sancionar
las in1racciones tributarias contempladas en el Ttulo A del &ibro AD.
OBLIGACIONE. DE LA AD-INI.TRACI5N TRIBUTARIA
1) ELABORACI5N DE PRO2ECTO.
&os rganos de la -dministracin
Tributaria tendrn a su cargo la 1uncin
de preparar los proyectos de
reglamentos de las leyes tributarias de
su competencia.
,) ORIENTACION AL CONTRIBU2ENTE
&a -dministracin Tributaria proporcionar orientacin, in1ormacin
*erbal, educacin y asistencia al contribuyente.
&a SG5-T podr desarrollar medidas administrati*as para orientar al
contribuyente sobre conductas elusi*as perseguibles.
!) RE.ER1ATRIBUTARIA
,3,
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Tendr carcter de in1ormacin reser*ada, y nicamente podr ser
utili:ada por la -dministracin Tributaria, para sus 7nes propios, la
cuanta y la 1uente de las rentas, los gastos, la base imponible o,
cualesquiera otros datos relati*os a ellos, cuando est;n contenidos en
las declaraciones e in1ormaciones que obtenga por cualquier medio de
los contribuyentes, responsables o terceros, as como la tramitacin de
las denuncias a que se re7ere el -rtculo ,)"H.
Constituyen e.cepciones a la reser*a tributariaE
a= &as solicitudes de in1ormacin, e.ibiciones de documentos y
declaraciones tributarias que ordene el 9oder Mudicial, el 2iscal de la
5acin en los casos de presuncin de delito, o las Comisiones
in*estigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisin respecti*a y
siempre que se re7era al caso in*estigado.
Se tendr por cumplida la e.ibicin si la -dministracin Tributaria
remite copias completas de los documentos ordenados debidamente
autenticadas por 2edatario.
b= &os e.pedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales
ubiera recado resolucin que a quedado consentida, siempre que sea
con 7nes de in*estigacin o estudio acad;mico y sea autori:ado por la
-dministracin Tributaria c= &a publicacin que realice la -dministracin
Tributaria de los datos estadsticos, siempre que por su carcter global
no permita la indi*iduali:acin de declaraciones, in1ormaciones, cuentas
o personas.
d= &a in1ormacin de los terceros independientes utili:ados como
comparables por la -dministracin Tributaria en actos administrati*os
que sean el resultado de la aplicacin de las normas de precios de
trans1erencia.
Esta in1ormacin solamente podr ser re*elada en el supuesto pre*isto
en el numeral ,(H del -rtculo #"H y ante las autoridades administrati*as
y el 9oder Mudicial, cuando los actos de la -dministracin Tributaria sean
objeto de impugnacin.
e= &as publicaciones sobre Comercio E.terior que e1ecte la SG5-T,
respecto a la in1ormacin contenida en las declaraciones re1eridas a los
,3"
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regmenes y operaciones aduaneras consignadas en los 1ormularios
correspondientes aprobados por dica entidad y en los documentos
ane.os a tales declaraciones. 9or decreto supremo se regular los
alcances de este inciso y se precisar la in1ormacin susceptible de ser
publicada.
1= &a in1ormacin que solicite el Iobierno Central respecto de sus propias
acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya recaudacin se
encuentre a cargo de la SG5-T, siempre que su necesidad se justi7que
por norma con rango de &ey o por !ecreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otrasE
,. &a in1ormacin que sobre las re1eridas acreencias requiera el Iobierno
Central, con la 7nalidad de distribuir el canon correspondiente.
!ica in1ormacin ser entregada al 4inisterio de Economa y 2inan:as,
en representacin del Iobierno Central, pre*ia autori:acin del
Superintendente 5acional de -dministracin Tributaria.
". &a in1ormacin requerida por las dependencias competentes del
Iobierno Central para la de1ensa de los intereses del Estado 9eruano en
procesos judiciales o arbitrales en los cuales este ltimo sea parte. &a
solicitud de in1ormacin ser presentada por el titular de la dependencia
competente del Iobierno Central a tra*;s del 4inisterio de Economa y
2inan:as para la e.pedicin del !ecreto Supremo abilitante. -simismo
la entrega de dica in1ormacin se reali:ar a tra*;s del re1erido
4inisterio.
g= &a in1ormacin reser*ada que intercambien los rganos de la
-dministracin Tributaria, y que requieran para el cumplimiento de sus
7nes propios, pre*ia solicitud del je1e del rgano solicitante y bajo su
responsabilidad.
= &a in1ormacin reser*ada que se intercambie con las -dministraciones
Tributarias de otros pases en cumplimiento de lo acordado en con*enios
internacionales.
i= &a in1ormacin que requiera el 4inisterio de Economa y 2inan:as, para
e*aluar, diseCar, implementar, dirigir y controlar los asuntos relati*os a
la poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la in1ormacin
requerida permitir la identi7cacin de los contribuyentes.
,3$
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&a obligacin de mantener la reser*a tributaria se e.tiende a quienes
accedan a la in1ormacin cali7cada como reser*ada en *irtud a lo
establecido en el presente artculo, inclusi*e a las entidades del sistema
bancario y 7nanciero que celebren con*enios con la -dministracin
Tributaria de acuerdo al -rtculo ''H, quienes no podrn utili:arla para
sus 7nes propios.
-dicionalmente, a juicio del je1e del rgano administrador de tributos, la
-dministracin Tributaria, mediante Fesolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, podr incluir dentro de la reser*a tributaria
determinados datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Fegistro
/nico de Contribuyentes <FGC= proporcione a la -dministracin
Tributaria a e1ecto que se le otorgue dico nmero, y en general,
cualquier otra in1ormacin que obtenga de dico sujeto o de terceros. En
*irtud a dica 1acultad no podr incluirse dentro de la reser*a tributariaE
,3>
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,. &a publicacin que realice la -dministracin Tributaria de los
contribuyentes yLo responsables, sus representantes legales, as como
los tributos determinados por los citados contribuyentes yLo
responsables, los montos pagados, las deudas tributarias materia de
1raccionamiento yLo apla:amiento,
y su deuda e.igible, entendi;ndose
por esta ltima, aqu;lla a la que se
re7ere el -rtculo ,,'H.
&a publicacin podr incluir el
nombre comercial del
contribuyente yLo responsable, si lo
tu*iera.
". &a publicacin de los datos
estadsticos que realice la
-dministracin Tributaria tanto en
lo re1erido a tributos internos como a operaciones de comercio e.terior,
siempre que por su carcter general no permitan la indi*iduali:acin de
declaraciones, in1ormaciones, cuentas o personas.
Sin embargo, la -dministracin Tributaria no se encuentra obligada a
proporcionar a los contribuyentes, responsables o terceros la
in1ormacin que pueda ser materia de publicacin al amparo de los
numerales , y " del presente artculo.
5o incurren en responsabilidad los 1uncionarios y empleados de la
-dministracin Tributaria que di*ulguen in1ormacin no reser*ada en
*irtud a lo establecido en el presente artculo, ni aqu;llos que se
abstengan de proporcionar in1ormacin por estar comprendida en la
reser*a tributaria.
4) PRO0IBICIONE. DE LO. /UNCIONARIO. 2 .ER1IDORE. DE LA
AD-INI.TRACI5N TRIBUTARIA
&os 1uncionarios y ser*idores que laboren en la -dministracin Tributaria
al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se
,3'
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sujetarn a las normas tributarias de la materia.
-simismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de
terceros, as sea gratuitamente, 1unciones o labores permanentes o
e*entuales de asesora *inculadas a la aplicacin de normas tributarias.
OBLIGACIONE. DE LO. AD-INI.TRADO.
1) OBLIGACIONE. DE LO. AD-INI.TRADO.
&os administrados estn obligados a 1acilitar las labores de 7scali:acin
y determinacin que realice la -dministracin Tributaria y en especial
debernE
,. Anscribirse en los registros de la -dministracin Tributaria aportando
todos los datos necesarios y actuali:ando los mismos en la 1orma y
dentro de los pla:os establecidos por las normas pertinentes. -simismo
debern cambiar el domicilio 7scal en los casos pre*istos en el -rtculo
,,H.
". -creditar la inscripcin cuando la -dministracin Tributaria lo requiera
y consignar el nmero de identi7cacin o inscripcin en los documentos
respecti*os, siempre que las normas tributarias lo e.ijan.
$. Emitir yLu otorgar, con los requisitos 1ormales legalmente establecidos
y en los casos pre*istos por las normas legales, los comprobantes de
pago o los documentos complementarios a ;stos. -simismo deber
portarlos cuando las normas legales as lo estable:can.
>. &le*ar los libros de contabilidad u otros libros y registros e.igidos por
las leyes, reglamentos o por Fesolucin de Superintendencia de la
SG5-TB o los sistemas, programas, soportes portadores de micro1ormas
grabadas, soportes magn;ticos y dems antecedentes computari:ados
de contabilidad que los sustituyan, registrando las acti*idades u
operaciones que se *inculen con la tributacin con1orme a lo establecido
en las normas pertinentes.
&os libros y registros deben ser lle*ados en castellano y e.presados en
moneda nacionalB sal*o que se trate de contribuyentes que reciban yLo
e1ecten in*ersin e.tranjera directa en moneda e.tranjera, de acuerdo
,3#
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a los requisitos que se estable:can mediante !ecreto Supremo
re1rendado por el 4inistro de Economa y 2inan:as, y que al e1ecto
contraten con el Estado, en cuyo caso podrn lle*ar la contabilidad en
dlares de los Estados Gnidos de -m;rica, considerando lo siguienteE
a. &a presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como
el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes, se reali:arn en moneda
nacional. 9ara tal e1ecto, mediante !ecreto Supremo se establecer el
procedimiento aplicable.
b. 9ara la aplicacin de saldos a 1a*or generados en periodos anteriores
se tomarn en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.
-simismo, en todos los casos las Fesoluciones de !eterminacin,
Krdenes de 9ago y Fesoluciones de 4ulta u otro documento que
noti7que la -dministracin Tributaria, sern emitidos en moneda
nacional.
Agualmente el deudor tributario deber indicar a la SG5-T el lugar donde
se lle*an los mencionados libros, registros, sistemas, programas,
soportes portadores de micro1ormas grabadas, soportes magn;ticos u
otros medios de almacenamiento de in1ormacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidadB en la 1orma, pla:os y
condiciones que ;sta estable:ca.
'. 9ermitir el control por la -dministracin Tributaria, as como presentar
o e.ibir, en las o7cinas 7scales o ante los 1uncionarios autori:ados,
segn seCale la -dministracin, las declaraciones, in1ormes, libros de
actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con
ecos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la 1orma,
pla:os y condiciones que le sean requeridos, as como 1ormular las
aclaraciones que le sean solicitadas.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para
conocer los programas y los arci*os en medios magn;ticos o de
cualquier otra naturale:aB as como la de proporcionar o 1acilitar la
obtencin de copias de las declaraciones, in1ormes, libros de actas,
registros y libros contables y dems documentos relacionados con
,3+
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ecos susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas que
debern ser re1rendadas por el sujeto 7scali:ado o, de ser el caso, su
representante legal.
&os sujetos e.onerados o ina1ectos tambi;n debern presentar las
declaraciones in1ormati*as en la 1orma, pla:o y condiciones que
estable:ca la SG5-T.
#. 9roporcionar a la -dministracin Tributaria la in1ormacin que ;sta
requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las acti*idades
del deudor tributario o de terceros con los que guarden relacin, de
acuerdo a la 1orma, pla:os y condiciones establecidas.
+. -lmacenar, arci*ar y conser*ar los libros y registros, lle*ados de
manera manual, mecani:ada o electrnica, as como los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan ecos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que est;n
relacionadas con ellas, mientras el tributo no est; prescrito.
El deudor tributario deber comunicar a la administracin tributaria, en
un pla:o de quince <,'= das biles, la p;rdida, destruccin por
siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y
antecedentes mencionados en el prra1o anterior. El pla:o para reacer
los libros y registros ser 7jado por la Sunat mediante resolucin de
superintendencia, sin perjuicio de la 1acultad de la administracin
tributaria para aplicar los procedimientos de determinacin sobre base
presunta a que se re7ere el artculo #>H.
Cuando el deudor tributario est; obligado o aya optado por lle*ar de
manera electrnica los libros, registros o por emitir de la manera re1erida
los documentos que regulan las normas sobre comprobantes de pago o
aquellos emitidos por disposicin de otras normas tributarias, la SG5-T
podr sustituirlo en el almacenamiento, arci*o y conser*acin de los
mismos. &a SG5-T tambi;n podr sustituir a los dems sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados
documentos.
&a Sunat, mediante resolucin de superintendencia, regular el pla:o por
el cual almacenar, conser*ar y arci*ar los libros, registros y
documentos re1eridos en el prra1o anterior, la 1orma de acceso a los
,3(
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mismos por el deudor tributario respecto de quien opera la sustitucin,
su reconstruccin en caso de p;rdida o destruccin y la comunicacin al
deudor tributario de tales situaciones.
(. 4antener en condiciones de operacin los sistemas o programas
electrnicos, soportes magn;ticos y otros medios de almacenamiento de
in1ormacin utili:ados en sus aplicaciones que incluyan datos *inculados
con la materia imponible, por el pla:o de prescripcin del tributo,
debiendo comunicar a la -dministracin Tributaria cualquier eco que
impida cumplir con dica obligacin a e1ectos de que la misma e*ale
dica situacin.
&a comunicacin a que se re7ere el prra1o anterior deber reali:arse en
el pla:o de quince <,'= das biles de ocurrido el eco.
). Concurrir a las o7cinas de la -dministracin Tributaria cuando su
presencia sea requerida por ;sta para el esclarecimiento de ecos
*inculados a obligaciones tributarias.
,3. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante
de pago o gua de remisin correspondiente de acuerdo a las normas
sobre la materia para que el traslado de los bienes se realice.
,,. Sustentar la posesin de los bienes mediante los comprobantes de
pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin
yLu otro documento pre*isto por las normas para sustentar la posesin,
cuando la -dministracin Tributaria lo requiera.
,". Iuardar absoluta reser*a de la in1ormacin a la que ayan tenido
acceso, relacionada a terceros independientes utili:ados como
comparables por la -dministracin Tributaria, como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de trans1erencia.
Esta obligacin conlle*a la proibicin de di*ulgar, bajo cualquier 1orma,
o usar, sea en pro*eco propio o de terceros, la in1ormacin a que se
re7ere el prra1o anterior y es e.tensible a los representantes que se
designen al amparo del numeral ,(H del -rtculo #"H.
,$. 9ermitir la instalacin de los sistemas in1ormticos, equipos u otros
medios utili:ados para el control tributario proporcionados por SG5-T
con las condiciones o caractersticas t;cnicas establecidas por ;sta.
,>. Comunicar a la SG5-T si tienen en su poder bienes, *alores y 1ondos,
depsitos, custodia y otros, as como los derecos de cr;dito cuyos
titulares sean aquellos deudores en cobran:a coacti*a que la SG5-T
,3)
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les indique. 9ara dico e1ecto mediante Fesolucin de Superintendencia
se designar a los sujetos obligados a proporcionar dica in1ormacin,
as como la 1orma, pla:o y condiciones en que deben cumplirla.
,) DE LA DECLARACI5N TRIBUTARIA
((., !e7nicin, 1orma y condiciones de presentacin &a declaracin
tributaria es la mani1estacin de ecos comunicados a la
-dministracin Tributaria en la 1orma y lugar establecidos por &ey,
Feglamento, Fesolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la
obligacin tributaria.
&a -dministracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podr
autori:ar la presentacin de la declaracin tributaria por medios
magn;ticos, 1a., trans1erencia electrnica, o por cualquier otro medio
que seCale, pre*io cumplimiento de las condiciones que se estable:ca
mediante Fesolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
-dicionalmente, podr establecer para determinados deudores la
obligacin de presentar la declaracin en las 1ormas antes
mencionadas y en las condiciones que seCalen para ello.
&os deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en
1orma correcta y sustentada, los datos
solicitados por la -dministracin Tributaria.
Se presume sin admitir prueba en contrario,
que toda declaracin tributaria es jurada.
((." !e la declaracin tributaria sustitutoria o
recti7catoria &a declaracin re1erida a la
determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro
del pla:o de presentacin de la misma. Dencido ;ste, la declaracin
podr ser recti7cada, dentro del pla:o de prescripcin, presentando
para tal e1ecto la declaracin recti7catoria respecti*a. Transcurrido el
,,3
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pla:o de prescripcin no podr presentarse declaracin recti7catoria
alguna.
&a presentacin de declaraciones recti7catorias se e1ectuara en la
1orma y condiciones que estable:ca la -dministracin Tributaria.
&a declaracin recti7catoria surtir e1ecto con su presentacin
siempre que determine igual o mayor obligacin.
En caso contrario, surtir e1ectos si dentro de un pla:o de cuarenta y
cinco <>'= das biles siguientes a su presentacin la -dministracin
Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la *eracidad y e.actitud
de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la 1acultad de la
-dministracin Tributaria de e1ectuar la *eri7cacin o 7scali:acin
posterior.
&a declaracin recti7catoria presentada con posterioridad a la
culminacin de un procedimiento de 7scali:acin parcial que
comprenda el tributo y perodo 7scali:ado y que recti7que aspectos
que no ubieran sido re*isados en dica 7scali:acin, surtir e1ectos
desde la 1eca de su presentacin siempre que determine igual o
mayor obligacin. En caso contrario, surtir e1ectos si dentro de un
pla:o de cuarenta y cinco <>'= das biles siguientes a su
presentacin la -dministracin Tributaria no emitiera
pronunciamiento sobre la *eracidad y e.actitud de los datos
contenidos en ella, sin perjuicio de la 1acultad de la -dministracin
Tributaria de e1ectuar la *eri7cacin o 7scali:acin posterior.
Cuando la declaracin recti7catoria a que se re7ere el prra1o
anterior surta e1ectos, la deuda tributaria determinada en el
procedimiento de 7scali:acin parcial que se redu:ca o elimine por
e1ecto de dica declaracin no podr ser materia de un
procedimiento de cobran:a coacti*a, debiendo modi7carse o dejarse
sin e1ecto la resolucin que la contiene en aplicacin de lo dispuesto
en el numeral " del artculo ,3(H, lo cual no implicar el
desconocimiento de los reparos e1ectuados en la mencionada
,,,
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7scali:acin parcial.
5o surtir e1ectos aquella declaracin recti7catoria presentada con
posterioridad al pla:o otorgado por la -dministracin Tributaria segn
lo dispuesto en el artculo +'H o una *e: culminado el proceso de
*eri7cacin o 7scali:acin parcial o de7niti*a, por los aspectos de los
tributos y perodos o por los tributos y perodos, respecti*amente que
ayan sido moti*o de *eri7cacin o 7scali:acin, sal*o que la
declaracin recti7catoria determine una mayor obligacin.S
!) CU-PLI-IENTO DE OBLIGACIONE. TRIBUTARIA. DE LA.
PER.ONA. ;UR?DICA.
En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones tributarias
debern ser cumplidas por sus representantes legales.
4) CU-PLI-IENTO DE OBLIGACIONE. TRIBUTARIA. DE LA.
ENTIDADE.
<UE CARECEN DE PER.ONER?A ;UR?DICA
En el caso de las entidades que care:can de personera jurdica,
las obligaciones tributarias se cumplirn por quien administre los
bienes o en su de1ecto, por cualquiera de los integrantes de la
entidad, sean personas naturales o jurdicas.
8) CU-PLI-IENTO DE OBLIGACIONE. TRIBUTARIA. DE LA.
.OCIEDADE.
CON2UGALE. 2 .UCE.IONE. INDI1I.A.
En las sociedades conyugales o sucesiones indi*isas, las
obligaciones tributarias se cumplirn por los representantes
legales, administradores, albaceas o, en su de1ecto, por cualquiera
de los interesados.
DE/E*.&S DE ,&S 0D2-N-S$/0D&S
,,"
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1. DEREC0O. DE LO. AD-INI.TRADO.
&os deudores tributarios tienen dereco, entre otros, aE
a= Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al ser*icio de
la -dministracin TributariaB
b= E.igir la de*olucin de lo pagado indebidamente o en e.ceso, de
acuerdo con las normas *igentes.
El dereco a la de*olucin de pagos indebidos o en e.ceso, en el caso de
personas naturales, incluye a los erederos y causaabientes del deudor
tributario quienes podrn solicitarlo en los t;rminos establecidos por el
-rtculo $)H.
c= Sustituir o recti7car sus declaraciones juradas, con1orme a las
disposiciones sobre la materiaB
d= Anterponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrati*a y
cualquier otro medio impugnatorio establecido en el presente CdigoB
e= Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea
parte as como la identidad de las autoridades de la -dministracin
Tributaria encargadas de ;stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten
aqu;llos.
-simismo, el acceso a los e.pedientes se rige por lo establecido en el
-rtculo ,$,H.
1= Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal 2iscalB
g= Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de
duda ra:onable o dualidad de criterio de acuerdo a lo pre*isto en el
-rtculo ,+3HB
= Anterponer queja por omisin o demora en resol*er los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas
en el presente CdigoB
i= 2ormular consulta a tra*;s de las entidades representati*as, de
acuerdo a lo establecido en el -rtculo )$H, y obtener la debida
orientacin respecto de sus obligaciones tributariasB
j= &a con7dencialidad de la in1ormacin proporcionada a la
-dministracin Tributaria en los t;rminos seCalados en el -rtculo ('HB
R= Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por ;l
,,$
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presentadas a la -dministracin TributariaB
l= 5o proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran
en poder de la -dministracin TributariaB
m= Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario,
cuando se le requiera su comparecencia, as como a que se le aga
entrega de la copia del acta respecti*a, luego de 7nali:ado el acto y a su
sola solicitud *erbal o escrita.
n= Solicitar apla:amiento yLo 1raccionamiento de deudas tributarias de
acuerdo con lo dispuesto en el -rtculo $#HB
o= Solicitar a la -dministracin la prescripcin de la deuda tributariaB
p= Tener un ser*icio e7ciente de la -dministracin y 1acilidades
necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de
con1ormidad con las normas *igentes.
q= !esignar asta dos <"= representantes durante el procedimiento de
7scali:acin, con el 7n de tener acceso a la in1ormacin de los terceros
independientes utili:ados como comparables por la -dministracin
Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de trans1erencia.
-simismo, adems de los derecos antes
seCalados, podrn ejercer los con1eridos por
la Constitucin, por este Cdigo o por leyes
espec7cas.
<,"#= -rtculo sustituido por el -rtculo ">H
de la &ey 5H "+3$(, publicada el $, de
diciembre de ,))(.
,) CON.ULTA. IN.TITUCIONALE.
&as entidades representati*as de las acti*idades econmicas, laborales
y pro1esionales, as como las entidades del Sector 9blico 5acional,
podrn 1ormular consultas moti*adas sobre el sentido y alcance de las
normas tributarias.
&as consultas que no se ajusten a lo establecido en el prra1o
,,>
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precedente sern de*ueltas no pudiendo originar respuesta del rgano
administrador ni a ttulo in1ormati*o.
!) PROCEDI-IENTO DE CON.ULTA.
&as consultas se presentarn por escrito ante el rgano de la
-dministracin Tributaria competente, el mismo que deber dar
respuesta al consultante en un pla:o no mayor de no*enta <)3= da
biles computados desde el da bil siguiente a su presentacin. &a
1alta de contestacin en dico pla:o no implicar la aceptacin de los
criterios e.presados en el escrito de la consulta.
El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio cumplimiento para
los distintos rganos de la -dministracin Tributaria.
Tratndose de consultas que por su importancia lo amerite, el rgano de
la -dministracin Tributaria emitir
Fesolucin de Superintendencia o norma de rango similar, respecto del
asunto consultado, la misma que ser publicada en el !iario 07cial.
El pla:o a que se re7ere el primer prra1o del presente artculo no se
aplicar en aquellos casos en que para la absolucin de la consulta sea
necesaria la opinin de otras entidades e.ternas a la -dministracin
Tributaria.
El procedimiento para la atencin de las consultas escritas, incluyendo
otras e.cepciones al pla:o 7jado en el primer prra1o del presente
artculo, ser establecido mediante !ecreto Supremo.
4) DE/ICIENCIA O /ALTA DE PRECI.I5N NOR-ATI1A
En los casos en que e.istiera de7ciencia o 1alta de precisin en la norma
tributaria, no ser aplicable la regla que contiene el artculo anterior,
debiendo la Superintendencia 5acional de -dministracin Tributaria
- SG5-T proceder a la elaboracin del proyecto de ley o disposicin
reglamentaria correspondiente. Cuando se trate de otros rganos de la
,,'
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-dministracin Tributaria, debern solicitar la elaboracin del proyecto
de norma legal o reglamentaria al 4inisterio de Economa y 2inan:as.
&3,-40*-&NES DE $E/*E/&S
1) OBLIGACIONE. DE LO. -IE-BRO. DEL PODER ;UDICIAL 2
OTRO.
&os miembros del 9oder Mudicial y del 4inisterio
9blico, los 1uncionarios y ser*idores pblicos,
notarios, 1edatarios y martilleros pblicos,
comunicarn y proporcionarn a la -dministracin
Tributaria las in1ormaciones relati*as a ecos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que
tengan conocimiento en el ejercicio de sus 1unciones, de acuerdo a las
condiciones que estable:ca la -dministracin Tributaria.
!e igual 1orma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado
e.presamente por la -dministracin Tributaria, as como a permitir y
1acilitar el ejercicio de sus 1unciones.
<,$"= -rtculo sustituido por el -rtculo >3H del !ecreto &egislati*o 5H
)'$, publicado el ' de 1ebrero de "33>.
,) OBLIGACIONE. DEL CO-PRADOR7 U.UARIO 2 TRAN.PORTI.TA
&as personas que compren bienes o reciban ser*icios estn obligadas a
e.igir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras
e1ectuadas o por los ser*icios recibidos.
&as personas que presten el ser*icio de transporte de bienes estn
obligadas a e.igir al remitente los comprobantes de pago, guas de
remisin yLo documentos que correspondan a los bienes, as como a
lle*arlos consigo durante el traslado.
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista estn
obligados a e.ibir los re1eridos comprobantes, guas de remisin yLo
documentos a los 1uncionarios de la -dministracin Tributaria, cuando
,,#
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1ueran requeridos.
$/-3%N0, F-S*0,
1) CO-PO.ICI5N DEL TRIBUNAL /I.CAL
El Tribunal 2iscal est con1ormado porE
,. &a 9residencia del Tribunal 2iscal, integrada por el Docal 9residente
quien representa al Tribunal 2iscal.
". &a Sala 9lena del Tribunal 2iscal, compuesta por todos los Docales del
Tribunal 2iscal. Es el rgano encargado de establecer, mediante
acuerdos de Sala 9lena, los procedimientos que permitan el mejor
desempeCo de las 1unciones del Tribunal 2iscal as como la uni7cacin de
los criterios de sus Salas.
&a Sala 9lena podr ser con*ocada de o7cio por el 9residente del
Tribunal 2iscal o a pedido de cualquiera de las Salas. En caso que el
asunto o asuntos a tratarse estu*ieran re1eridos a disposiciones de
competencia e.clusi*a de las Salas especiali:adas en materia tributaria
o de las Salas especiali:adas en materia aduanera, el 9leno podr estar
integrado e.clusi*amente por las Salas competentes por ra:n de la
materia, estando presidida por el 9residente del Tribunal 2iscal, quien
tendr *oto dirimente.
$. &a Docala -dministrati*a, integrada por un Docal -dministrati*o
encargado de la 1uncin administrati*a.
>. &as Salas especiali:adas, cuyo nmero ser establecido por !ecreto
Supremo segn las necesidades operati*as del Tribunal 2iscal. &a
especialidad de las Salas ser establecida por el 9residente del Tribunal
2iscal, quien podr tener en cuenta la materia, el tributo, el rgano
administrador yLo cualquier otro criterio general que justi7que la
implementacin de la especialidad. Cada Sala est con1ormada por tres
<$= *ocales, que debern ser pro1esionales de reconocida sol*encia
moral y *ersacin en materia tributaria o aduanera segn corresponda,
con no menos de cinco <'= aCos de ejercicio pro1esional o die: <,3= aCos
de e.periencia en materia tributaria o aduanera, en su caso, de los
,,+
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cuales uno ejercer el cargo de 9residente de Sala. -dems contarn
con un Secretario Felator de pro1esin abogado y con asesores en
materia tributaria y aduanera.
'. &a 07cina de -tencin de Juejas, integrada por los Fesolutores -
Secretarios de -tencin de Juejas, de pro1esin abogado.
&os miembros del Tribunal 2iscal seCalados en el presente artculo
desempeCarn el cargo a tiempo completo y a dedicacin e.clusi*a,
estando proibidos de ejercer su pro1esin, acti*idades mercantiles e
inter*enir en entidades *inculadas con dicas acti*idades, sal*o el
ejercicio de la docencia uni*ersitaria.
,) NO-BRA-IENTO 2 RATI/ICACI5N DE LO. -IE-BRO. DEL
TRIBUNAL /I.CAL
El Docal 9residente, Docal -dministrati*o y
los dems Docales del Tribunal 2iscal son
nombrados mediante Fesolucin Suprema
re1rendada por el 4inistro de Economa y
2inan:as, por un perodo de tres <3$= aCos.
Corresponde al 9residente del Tribunal 2iscal
designar al 9residente de las Salas Especiali:adas, disponer la
con1ormacin de las Salas y proponer a los Secretarios Felatores, cuyo
nombramiento se e1ectuar mediante Fesolucin 4inisterial.
&os miembros del Tribunal 2iscal sern rati7cados cada tres <3$= aCos.
Sin embargo, sern remo*idos de sus cargos si incurren en negligencia,
incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio de las 1altas de carcter
disciplinario pre*istas en el !ecreto &egislati*o 5H "+# y su Feglamento.
4ediante !ecreto Supremo re1rendado por el 4inistro de Economa y
2inan:as se aprueba el procedimiento de nombramiento y rati7cacin de
miembros del Tribunal 2iscal.
,,(
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!) DEBER DE AB.TENCI5N DE LO. 1OCALE. DEL TRIBUNAL
/I.CAL
&os Docales del Tribunal 2iscal, bajo responsabilidad, se abstendrn de
resol*er en los casos pre*istos en el -rtculo ((H de la &ey del
9rocedimiento -dministrati*o Ieneral.
4) /UNCIONA-IENTO 2 A TRIBUCIONE. DEL TRIBUNAL /I.CAL
&as Salas del Tribunal 2iscal se reunirn con la periodicidad que se
estable:ca por -cuerdo de Sala 9lena. 9ara su 1uncionamiento se
requiere la concurrencia de los tres <$= *ocales y para adoptar
resoluciones, dos <"= *otos con1ormes, sal*o en las materias de menor
complejidad que sern resueltas por los *ocales del Tribunal 2iscal como
rganos unipersonales. 9ara estos e1ectos, mediante -cuerdo de Sala
9lena se aprobarn las materias consideradas de menor complejidad.
<,$(= 9rra1o modi7cado por el -rtculo $H del !ecreto &egislati*o 5H
,,,$, publicado el ' de julio de "3,".
Son atribuciones del Tribunal 2iscalE
,. Conocer y resol*er en ltima instancia administrati*a las apelaciones
contra las Fesoluciones de la -dministracin Tributaria que resuel*en
reclamaciones interpuestas contra Krdenes de 9ago, Fesoluciones de
!eterminacin,
Fesoluciones de 4ulta u otros actos administrati*os que tengan relacin
directa con la determinacin de la obligacin tributariaB as como contra
las Fesoluciones que resuel*en solicitudes no contenciosas *inculadas a
la determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las
aportaciones a ESS-&G! y a la 059 .
". Conocer y resol*er en ltima instancia administrati*a las apelaciones
contra las Fesoluciones que e.pida la SG5-T, sobre los derecos
aduaneros, clasi7caciones arancelarias y sanciones pre*istas en la &ey
Ieneral de -duanas, su reglamento y normas cone.as y los pertinentes
al Cdigo Tributario.
$. Conocer y resol*er en ltima instancia administrati*a, las apelaciones
respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de
,,)
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*eculos y cierre temporal de establecimiento u o7cina de pro1esionales
independientes, as como las sanciones que sustituyan a ;sta ltima de
acuerdo a lo establecido en el -rtculo ,($H, segn lo dispuesto en las
normas sobre la materia.
>. Fesol*er las cuestiones de competencia que se susciten en materia
tributaria.
'. -tender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la
-dministracin Tributaria, cuando e.istan actuaciones o procedimientos
que los a1ecten directamente o in1rinjan lo establecido en este CdigoB
las que se interpongan de acuerdo con la &ey Ieneral de -duanas, su
reglamento y disposiciones administrati*as en materia aduaneraB as
como las dems que sean de competencia del Tribunal 2iscal con1orme
al marco normati*o aplicable.
&a atencin de las re1eridas quejas ser e1ectuada por la 07cina de
-tencin de Juejas del Tribunal 2iscal.
#. Gni1ormar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
+. 9roponer al 4inistro de Economa y 2inan:as las normas que ju:gue
necesarias para suplir las de7ciencias en la legislacin tributaria y
aduanera.
(. Fesol*er en *a de apelacin las terceras que se interpongan con
moti*o del 9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a.
). Celebrar con*enios con otras entidades del Sector 9blico, a 7n de
reali:ar la noti7cacin de sus resoluciones, as como otros que permitan
el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.
8) ;ERAR<U?A DE LA. NOR-A.
-l resol*er el Tribunal 2iscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua.
En dico caso, la resolucin deber ser emitida con carcter de
jurisprudencia de obser*ancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en
el -rtculo ,'>H.
LIBRO TERCERO$ PROCEDI-IENTO.
TRIBUTARIO.
,"3
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D-S1&S-*-&NES 4ENE/0,ES
1) ACTO. DE LA AD-INI.TRACI5N TRIBUTARIA
&os actos de la -dministracin Tributaria sern moti*ados y constarn
en los respecti*os instrumentos o documentos.
,) /OR-A. DE NOTI/ICACI5N
&a 5oti7cacin de los actos administrati*os se reali:ar,
indistintamente, por cualquiera de las siguientes 1ormasE
a= 9or correo certi7cado o por mensajero, en el domicilio 7scal, con
acuse de recibo o con certi7cacin de la negati*a a la recepcin
e1ectuada por el encargado de la diligencia.
El acuse de recibo deber contener, como mnimoE
<i= -pellidos y nombres, denominacin o ra:n social del deudor
tributario.
<ii= 5mero de FGC del deudor tributario o nmero del documento de
identi7cacin que corresponda.
<iii= 5mero de documento que se noti7ca.
<i*= 5ombre de quien recibe y su 7rma, o la constancia de la negati*a.
<*= 2eca en que se reali:a la noti7cacin.
&a noti7cacin e1ectuada por medio de este inciso, as como la
contemplada en el inciso 1=, e1ectuada en el domicilio 7scal, se considera
*lida mientras el deudor tributario no aya comunicado el cambio del
mencionado domicilio.
&a noti7cacin con certi7cacin de la negati*a a la recepcin se entiende
reali:ada cuando el deudor tributario o tercero a quien est dirigida la
noti7cacin o cualquier persona mayor de edad y capa: que se
encuentre en el domicilio 7scal del destinatario recace la recepcin del
documento que se pretende noti7car o, recibi;ndolo, se niegue a
suscribir la constancia respecti*a yLo no proporciona sus datos de
identi7cacin, sin que sea rele*ante el moti*o de reca:o alegado.
b= 9or medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se
pueda con7rmar la entrega por la misma *a.
,",
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Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico aprobado por
la SG5-T o el Tribunal 2iscal que permita la transmisin o puesta a
disposicin de un mensaje de datos o documento, la noti7cacin se
considerar e1ectuada al da bil siguiente a la 1eca del depsito del
mensaje de datos o documento.
&a SG5-T mediante Fesolucin de Superintendencia establecer los
requisitos, 1ormas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados
a seguirlo, as como las dems disposiciones necesarias para la
noti7cacin por los medios re1eridos en el segundo prra1o del presente
literal.
En el caso del Tribunal 2iscal, el procedimiento, los requisitos, 1ormas y
dems condiciones se establecern mediante Fesolucin 4inisterial del
Sector Economa y 2inan:as.
<,>+= Anciso modi7cado por el -rtculo $H del !ecreto &egislati*o 5H
,,,$, publicado el ' de julio de "3,".
c= 9or constancia administrati*a, cuando por cualquier circunstancia el
deudor tributario, su representante o apoderado, se aga presente en
las o7cinas de la -dministracin Tributaria.
Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no allado o de no
abido, la noti7cacin por constancia administrati*a de los
requerimientos de subsanacin regulados en los -rtculos "$H, ,>3H y
,>#H podr e1ectuarse con la persona que se constituya ante la SG5-T
para reali:ar el re1erido trmite.
El acuse de la noti7cacin por constancia administrati*a deber
contener, como mnimo, los datos indicados en el segundo prra1o del
inciso a= y seCalar que se utili: esta 1orma de noti7cacin.
d= 4ediante la publicacin en la pgina Veb de la -dministracin
Tributaria, en los casos de e.tincin de la deuda tributaria por ser
considerada de cobran:a dudosa o recuperacin onerosa. En de1ecto de
dica publicacin, la -dministracin Tributaria podr optar por publicar
dica deuda en el !iario 07cial o en el diario de la localidad encargado
de los a*isos judiciales o, en su de1ecto, en uno de mayor circulacin de
,""
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dica localidad.
&a publicacin a que se re7ere el prra1o anterior deber contener el
nombre, denominacin o ra:n social de la persona noti7cada, el
nmero de FGC o el documento de identidad que corresponda y la
numeracin del documento en el que consta el acto administrati*o.
e= Cuando se tenga la condicin de no allado o no abido o cuando el
domicilio del representante de un no domiciliado 1uera desconocido, la
SG5-T podr reali:ar la noti7cacin por cualquiera de las 1ormas
siguientesE
,= 4ediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor
tributario, al representante legal o apoderado, o con certi7cacin de la
negati*a a la recepcin e1ectuada por el encargado de la diligencia,
segn corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratndose de
personas jurdicas o empresas sin personera jurdica, la noti7cacin
podr ser e1ectuada con el representante legal en el lugar en que se le
ubique, con el encargado o con algn dependiente de cualquier
establecimiento del deudor tributario o con certi7cacin de la negati*a a
la recepcin, e1ectuada por el encargado de la diligencia.
"= 4ediante la publicacin en la pgina Veb de la SG5-T o, en el !iario
07cial o, en el diario de la localidad encargado de los a*isos judiciales o
en su de1ecto, en uno de mayor circulacin de dica localidad.
&a publicacin a que se re7ere el presente numeral, en lo pertinente,
deber contener el nombre, denominacin o ra:n social de la persona
noti7cada, el nmero de FGC o nmero del documento de identidad que
corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto
administrati*o, as como la mencin a su naturale:a, el tipo de tributo o
multa, el monto de ;stos y el perodo o el eco gra*adoB as como las
menciones a otros actos a que se re7ere la noti7cacin.
Cuando la noti7cacin no pueda ser reali:ada en el domicilio 7scal del
deudor tributario por cualquier moti*o imputable a ;ste distinto a las
situaciones descritas en el primer prra1o de este inciso, podr
emplearse la 1orma de noti7cacin a que se re7ere el numeral ,. Sin
embargo, en el caso de la publicacin a que se re7ere el numeral ", ;sta
,"$
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deber reali:arse en la pgina Veb de la -dministracin y adems en el
!iario 07cial o en el diario de la localidad encargado de los a*isos
judiciales o, en su de1ecto, en uno de mayor circulacin de dica
localidad.
1= Cuando en el domicilio 7scal no ubiera persona capa: alguna o
estu*iera cerrado, se 7jar un Ceduln en dico domicilio. &os
documentos a noti7carse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en
el domicilio 7scal.
El acuse de la noti7cacin por Ceduln deber contener, como mnimoE
<i= -pellidos y nombres, denominacin o ra:n social del deudor
tributario.
<ii= 5mero de FGC del deudor tributario o nmero del documento de
identi7cacin que corresponda.
<iii= 5mero de documento que se noti7ca.
<i*= 2eca en que se reali:a la noti7cacin.
<*= !ireccin del domicilio 7scal donde se reali:a la noti7cacin.
<*i= 5mero de Ceduln.
<*ii= El moti*o por el cual se utili:a esta 1orma de noti7cacin.
<*iii= &a indicacin e.presa de que se a procedido a 7jar el Ceduln en
el domicilio 7scal, y que los documentos a noti7car se an dejado en
sobre cerrado, bajo la puerta.
En caso que en el domicilio no se pudiera 7jar el Ceduln ni dejar los
documentos materia de la noti7cacin, la SG5-T noti7car con1orme a lo
pre*isto en el inciso e=.
Cuando el deudor tributario ubiera 7jado un domicilio procesal y la
1orma de noti7cacin a que se re7ere el inciso a= no pueda ser reali:ada
por encontrarse cerrado, ubiera negati*a a la recepcin, o no e.istiera
persona capa: para la recepcin de los documentos, se 7jar en el
domicilio procesal una constancia de la *isita e1ectuada y se proceder a
noti7car en el domicilio 7scal.
E.iste noti7cacin tcita cuando no abi;ndose *eri7cado noti7cacin
alguna o ;sta se ubiere reali:ado sin cumplir con los requisitos legales,
,">
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la persona a quien a debido noti7carse una actuacin e1ecta cualquier
acto o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se
considerar como 1eca de la noti7cacin aqu;lla en que se practique el
respecti*o acto o gestin.
Tratndose de las 1ormas de noti7cacin re1eridas en los incisos a=, b=,
d=, 1= y la publicacin seCalada en el numeral "= del primer prra1o y en
el segundo prra1o del inciso e= del presente artculo, la -dministracin
Tributaria deber e1ectuar la noti7cacin dentro de un pla:o de quince
<,'= das biles contados a partir de la 1eca en que emiti el
documento materia de la noti7cacin, ms el t;rmino de la distancia, de
ser el caso, e.cepto cuando se trate de la noti7cacin de la Fesolucin
de Ejecucin Coacti*a en el supuesto pre*isto en el numeral " del
-rtculo '+H, en el que se aplicar el pla:o pre*isto en el citado numeral.
El Tribunal 2iscal y las -dministraciones Tributarias distintas a la SG5-T
debern e1ectuar la noti7cacin mediante la publicacin en el diario
o7cial o, en el diario de la localidad encargado de los a*isos judiciales o
en su de1ecto, en uno de mayor circulacin de dica localidad, cuando
no aya sido posible e1ectuarla en el domicilio 7scal del deudor
tributario por cualquier moti*o imputable a ;ste. !ica publicacin
deber contener el nombre, denominacin o ra:n social de la persona
noti7cada, el nmero de FGC o nmero del documento de identidad que
corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto
administrati*o, as como la mencin a su naturale:a, el tipo de tributo o
multa, el monto de ;stos y el perodo o el eco gra*adoB as como las
menciones a otros actos a que se re7ere la noti7cacin.
!) NOTI/ICACI5N -EDIANTE LA PIGINA JEB 2 PUBLICACI5N
Cuando los actos administrati*os a1ecten a una generalidad de deudores
tributarios de una localidad o :ona, su noti7cacin podr acerse
mediante la pgina Veb de la -dministracin Tributaria y en el !iario
07cial o en el diario de la localidad encargado de los a*isos judiciales o,
en su de1ecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dica
localidad.
,"'
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&a publicacin a que se re7ere el presente numeral, en lo pertinente,
deber contener lo siguienteE
a= En la pgina VebE el nombre, denominacin o ra:n social de la
persona noti7cada, el nmero de FGC o nmero del documento de
identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que
consta el acto administrati*o, as como la mencin a su naturale:a, el
tipo de tributo o multa, el monto de ;stos y el perodo o el eco
gra*adoB as como las menciones a otros actos a que se re7ere la
noti7cacin.
b= En el !iario 07cial o en el diario de la localidad encargado de los
a*isos judiciales o en su de1ecto, en uno de los diarios de mayor
circulacin en dica localidadE el nombre, denominacin o ra:n social
de la persona noti7cada, el nmero de FGC o nmero del documento de
identidad que corresponda y la remisin a la pgina Veb de la
-dministracin Tributaria.
4) E/ECTO. DE LA. NOTI/ICACIONE.
&as noti7caciones surtirn e1ectos desde el da bil siguiente al de su
recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.
En el caso de las noti7caciones a que se re7ere el numeral "= del primer
prra1o del inciso e= del -rtculo ,3>H ;stas surtirn e1ectos a partir del
da bil siguiente al de la publicacin en el !iario 07cial, en el diario de
la localidad encargado de los a*isos judiciales o en uno de mayor
circulacin de dica localidad, aun cuando la entrega del documento en
el que conste el acto administrati*o noti7cado que ubiera sido materia
de publicacin, se produ:ca con posterioridad.
&as noti7caciones a que se re7ere el -rtculo ,3'H del presente Cdigo
as como la publicacin seCalada en el segundo prra1o del inciso e= del
artculo ,3>H surtirn e1ecto desde el da bil siguiente al de la ltima
publicacin, aun cuando la entrega del documento en que conste el acto
administrati*o noti7cado se produ:ca con posterioridad.
&as noti7caciones por publicacin en la pgina Veb surtirn e1ectos a
partir del da bil siguiente a su incorporacin en dica pgina.
,"#
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9or e.cepcin, la noti7cacin surtir e1ectos al momento de su recepcin
cuando se noti7quen resoluciones que ordenan trabar medidas
cautelares, requerimientos de e.ibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y *entas
que se deban lle*ar con1orme a las disposiciones pertinentes y en los
dems actos que se realicen en 1orma inmediata de acuerdo a lo
establecido en este Cdigo.
8) RE1OCACI5N7 -ODI/ICACI5N O .U.TITUCI5N DE LO. ACTO.
ANTE. DE .U NOTI/ICACI5N
&os actos de la -dministracin Tributaria podrn ser re*ocados,
modi7cados o sustituidos por otros, antes de su noti7cacin.
Tratndose de la SG5-T, las propias reas emisoras podrn re*ocar,
modi7car o sustituir sus actos, antes de su noti7cacin.
>) RE1OCACI5N7 -ODI/ICACI5N7 .U.TITUCI5N O
CO-PLE-ENTACI5N DE LO. ACTO. DE.PUK. DE LA
NOTI/ICACI5N
!espu;s de la noti7cacin, la -dministracin Tributaria slo podr
re*ocar, modi7car, sustituir o complementar sus actos en los siguientes
casosE
,. Cuando se detecten los ecos contemplados en el numeral , del
artculo ,+(H, as como los casos de conni*encia entre el personal de la
-dministracin Tributaria y el deudor tributarioB
". Cuando la -dministracin detecte que se an presentado
circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su
improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los
de redaccin o clculo.
$. Cuando la SG5-T como resultado de un posterior procedimiento de
7scali:acin de un mismo tributo y perodo tributario estable:ca una
menor obligacin tributaria. En este caso, los reparos que consten en la
resolucin de determinacin emitida en el procedimiento de 7scali:acin
parcial anterior sern considerados en la posterior resolucin que se
noti7que.
,"+
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&a -dministracin Tributaria seCalar los casos en que e.istan
circunstancias posteriores a la emisin de sus actos, as como errores
materiales, y dictar el procedimiento para re*ocar, modi7car, sustituir o
complementar sus actos, segn corresponda.
Tratndose de la SG5-T, la re*ocacin, modi7cacin, sustitucin o
complementacin ser declarada por la misma rea que emiti el acto
que se modi7ca, con e.cepcin del caso de conni*encia a que se re7ere
el numeral , del presente artculo, supuesto en el cual la declaracin
ser e.pedida por el superior jerrquico del rea emisora del acto.
:) NULIDAD 2 ANULABILIDAD DE LO. ACTO.
&os actos de la -dministracin Tributaria son nulos en los casos
siguientesE
,. &os dictados por rgano incompetente, en ra:n de la materia. 9ara
estos e1ectos, se entiende por rganos competentes a los seCalados en
el Ttulo A del &ibro AA del presente CdigoB
". &os dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con rango in1eriorB
$. Cuando por disposicin administrati*a se estable:can in1racciones o
se apliquen sanciones no pre*istas en la leyB
y,
>. &os actos que resulten como consecuencia de la aprobacin
automtica o por silencio administrati*o positi*o, por los que se
adquiere 1acultades o derecos, cuando son contrarios al ordenamiento
jurdico o cuando no se cumplen con los requisitos, documentacin o
trmites esenciales para su adquisicin.
&os actos de la -dministracin Tributaria son anulables cuandoE
a= Son dictados sin obser*ar lo pre*isto en el -rtculo ++HB y, b=
Tratndose de dependencias o 1uncionarios de la -dministracin
Tributaria sometidos a jerarqua, cuando el acto ubiere sido emitido sin
respetar la re1erida jerarqua.
&os actos anulables sern *lidos siempre que sean con*alidados por la
,"(
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dependencia o el 1uncionario al que le corresponda emitir el acto.
@) DECLARACI5N DE LA NULIDAD DE LO. ACTO.
&a -dministracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento
administrati*o, podr declarar de o7cio la nulidad de los actos que aya
dictado o de su noti7cacin, en los casos que corresponda, con arreglo a
este Cdigo, siempre que sobre ellos no ubiere recado resolucin
de7niti*a del Tribunal 2iscal o del 9oder Mudicial.
&os deudores tributarios plantearn la nulidad de los actos mediante el
9rocedimiento Contencioso Tributario a que se re7ere el Ttulo AAA del
presente &ibro o mediante la reclamacin pre*ista en el -rtculo ,#$H del
presente Cdigo, segn corresponda, con e.cepcin de la nulidad del
remate de bienes embargados en el 9rocedimiento de Cobran:a
Coacti*a, que ser planteada en dico procedimiento.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro del pla:o de
tres <$= das de reali:ado el remate de los bienes embargados.
A) ACTO. E-ITIDO. POR .I.TE-A. DE CO-PUTACI5N 2
.I-ILARE.
Se reputarn legtimos, sal*o prueba en contrario, los actos de la
-dministracin Tributaria reali:ados mediante la emisin de documentos
por sistemas de computacin, electrnicos, mecnicos y similares,
siempre que esos documentos, sin necesidad de lle*ar las 7rmas
originales, contengan los datos e in1ormaciones necesarias para la
acertada comprensin del contenido del respecti*o acto y del origen del
mismo.
1H) PROCEDI-IENTO. TRIBUTARIO.
&os procedimientos tributarios, adems de los que se estable:can por
ley, sonE
,. 9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a.
,")
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". 9rocedimiento Contencioso-Tributario $. 9rocedimiento 5o
Contencioso.
11) APLICACI5N .UPLETORIA
&as disposiciones generales establecidas en el presente Ttulo son
aplicables a los actos de la -dministracin Tributaria contenidos en el
&ibro anterior.
1/&*ED-2-EN$& DE *&3/0NG0 *&0*$-+0
1. COBRAN9A COACTI1A CO-O /ACULTAD DE LA
AD-INI.TRACION TRIBUTARIA
&a cobran:a coacti*a de las deudas tributarias es 1acultad de la
-dministracin Tributaria, se ejerce a tra*;s del Ejecutor Coacti*o y
se regir por las normas contenidas en el presente Ttulo.
&a SG5-T, y la Superintendencia 5acional de -duanas - -!G-5-S
aprobarn sus respecti*os reglamentos mediante Fesolucin de
Superintendencia respecto de los tributos que administra o recauda.
El Ejecutor Coacti*o actuar en el procedimiento de cobran:a
coacti*a con la colaboracin de -u.iliares Coacti*os.
9ara acceder al cargo de Ejecutor Coacti*o, se debern reunir los
siguientes requisitosE
a= Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derecos
ci*ilesB
b= Tener ttulo de abogado e.pedido o re*alidado con1orme a leyB
c= 5o aber sido condenado ni allarse procesado por delito dolosoB
d= 5o aber sido destituido de la carrera judicial o del 4inisterio
9blico o de la -dministracin 9blica o de empresas estatales por
medidas disciplinarias, ni de la acti*idad pri*ada por causa o 1alta
gra*e laboralB
,$3
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e= Tener conocimiento y e.periencia en dereco administrati*o yLo
tributarioB y ,
1= 5o tener ninguna otra incompatibilidad seCalada por ley.
-simismo, para acceder al cargo de -u.iliar Coacti*o, se debern
reunir los siguientes requisitosE
a= Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus
derecos ci*ilesB
b= -creditar por lo menos el tercer aCo de estudios uni*ersitarios o
concluidos en especialidades tales como !ereco, Contabilidad,
Economa o -dministracin, o su equi*alente en semestresB
c= 5o aber sido condenado ni allarse procesado por delito
dolosoB
d= 5o aber sido destituido de la carrera judicial o del 4inisterio
9blico o de la -dministracin 9blica o de empresas estatales por
medidas disciplinarias, ni de la acti*idad pri*ada por causa o 1alta
gra*e laboralB
e= Tener conocimiento y e.periencia en dereco administrati*o yLo
tributarioB
1= 5o tener *nculo de parentesco con el Ejecutor, asta el cuarto
grado de consanguinidad yLo segundo de a7nidadB y,
g= 5o tener ninguna otra incompatibilidad seCalada por ley.
&os Ejecutores y -u.iliares Coacti*os debern ser 1uncionarios de
la -dministracin.
,. DEUDA E6IGIBLE EN COBRAN9A COACTI1A
&a deuda e.igible dar lugar a las acciones de coercin para su
cobran:a. - este 7n se considera deuda e.igibleE
a= &a establecida mediante Fesolucin de !eterminacin o de
4ulta noti7cadas por la -dministracin y no reclamadas en el
pla:o de ley.
,$,
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b= &a establecida por Fesolucin no apelada en el pla:o de ley, o
por Fesolucin del Tribunal 2iscal.
c= &a constituida por la amorti:acin e intereses de la deuda
materia de apla:amiento o 1raccionamiento pendientes de pago,
cuando se incumplen las condiciones bajo las cuales se otorg ese
bene7cio.
d= &a que conste en 0rden de 9ago noti7cada con1orme a ley.
e= &as costas y los gastos en que la -dministracin ubiera
incurrido, tanto en el procedimiento de cobran:a coacti*a, como
en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de con1ormidad con
las normas *igentes.
9ara el cobro de las costas se requiere que ;stas se encuentren
7jadas en el -rancel de Costas del 9rocedimiento de Cobran:a
Coacti*a que se apruebe mediante resolucin de la -dministracin
TributariaB mientras que para el cobro de los gastos se requiere que
;stos se encuentren sustentados con la documentacin
correspondiente. Cualquier pago indebido o en e.ceso de ambos
conceptos ser de*uelto por la -dministracin Tributaria.
Tambi;n es deuda e.igible coacti*amente, los gastos incurridos en
las medidas cautelares pre*ias trabadas al amparo de lo dispuesto
en los -rtculos '#H al '(H siempre que se ubiera iniciado el
9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a con1orme con lo dispuesto en
el primer prra1o del -rtculo ,,+H, respecto de la deuda tributaria
comprendida en las mencionadas medidas.
9ara el cobro de las costas se requiere que ;stas se encuentren
7jadas en el -rancel de Costas del 9rocedimiento de Cobran:a
Coacti*a que se apruebe mediante resolucin de la -dministracin
TributariaB
mientras que para el cobro de los gastos se requiere que ;stos se
encuentren sustentados con la documentacin correspondiente.
Cualquier pago indebido o en e.ceso de ambos conceptos ser
,$"
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de*uelto por la -dministracin Tributaria.
!. /ACULTADE. DEL E;ECUTOR COACTI1O
&a -dministracin Tributaria, a tra*;s del Ejecutor Coacti*o, ejerce
las acciones de coercin para el cobro de las deudas e.igibles a que
se re7ere el artculo anterior.
9ara ello, el Ejecutor Coacti*o tendr, entre otras, las siguientes
1acultadesE
,. Deri7car la e.igibilidad de la deuda tributaria a 7n de iniciar el
9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a.
". 0rdenar, *ariar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares
a que se re7ere el -rtculo ,,(H. !e o7cio, el Ejecutor Coacti*o
dejar sin e1ecto las medidas cautelares que se ubieren trabado, en
la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la
deuda tributaria materia de cobran:a, as como las costas y gastos
incurridos en el 9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a.
$. !ictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la
deuda tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y
requerimientos de in1ormacin de los deudores, a las entidades
pblicas o pri*adas, bajo responsabilidad de las mismas.
>. Ejecutar las garantas otorgadas en 1a*or de la -dministracin por
los deudores tributarios yLo terceros, cuando corresponda, con
arreglo al procedimiento con*enido o, en su de1ecto, al que
estable:ca la ley de la materia.
'. Suspender o concluir el 9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a
con1orme a lo dispuesto en el -rtculo ,,)H.
#. !isponer en el lugar que considere con*eniente, luego de iniciado
el 9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a, la colocacin de carteles,
a7ces u otros similares alusi*os a las medidas cautelares que se
ubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante el pla:o
en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del
ejecutado.
+. !ar 1e de los actos en los que inter*iene en el ejercicio de sus
1unciones.
,$$
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(. !isponer la de*olucin de los bienes embargados, cuando el
Tribunal 2iscal lo estable:ca, de con1ormidad con lo dispuesto en el
numeral (= del -rtculo ,3,H, as como en los casos que corresponda
de acuerdo a ley.
). !eclarar de o7cio o a peticin de parte, la nulidad de la Fesolucin
de Ejecucin Coacti*a de incumplir ;sta con los requisitos seCalados
en el -rtculo ,,+H, as como la nulidad del remate, en los casos en
que no cumpla los requisitos que se estable:can en el Feglamento
del 9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a. En caso del remate, la
nulidad deber ser presentada por el deudor tributario dentro del
tercer da bil de reali:ado el remate.
,3. !ejar sin e1ecto toda carga o gra*amen que pese sobre los
bienes que ayan sido trans1eridos en el acto de remate, e.cepto la
anotacin de la demanda.
,,. -dmitir y resol*er la Anter*encin E.cluyente de 9ropiedad.
,". 0rdenar, en el 9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a, el remate de
los bienes embargados.
,$. 0rdenar las medidas cautelares pre*ias al 9rocedimiento de
Cobran:a Coacti*a pre*istas en los -rtculos '#H al '(H y
e.cepcionalmente, de acuerdo a lo seCalado en los citados artculos,
disponer el remate de los bienes perecederos.
,>. Fequerir al tercero la in1ormacin que acredite la *eracidad de la
e.istencia o no de cr;ditos pendientes de pago al deudor tributario.
<,#>= &as &os -u.iliares Coacti*os tiene como 1uncin colaborar con
el Ejecutor Coacti*o. 9ara tal e1ecto, podrn ejercer las 1acultades
seCaladas en los numerales #. y +. as como las dems 1unciones que
se estable:can mediante Fesolucin de Superintendencia.

4. PROCEDI-IENTO
El 9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a es iniciado por el Ejecutor
Coacti*o mediante la noti7cacin al deudor tributario de la
Fesolucin de Ejecucin Coacti*a, que contiene un mandato de
cancelacin de las 0rdenes de 9ago o Fesoluciones en cobran:a,
dentro de siete <+= das biles, bajo apercibimiento de dictarse
,$>
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medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin 1or:ada de las mismas,
en caso que ;stas ya se ubieran dictado.
&a Fesolucin de Ejecucin Coacti*a deber contener, bajo sancin
de nulidadE
a= El nombre del deudor tributario.
b= El nmero de la 0rden de 9ago o Fesolucin objeto de la
cobran:a.
c= &a cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de
los intereses y el monto total de la deuda.
d= El tributo o multa y perodo a que corresponde.
&a nulidad nicamente estar re1erida a la 0rden de 9ago o
Fesolucin objeto de cobran:a respecto de la cual se omiti alguno
de los requisitos antes seCalados.En el procedimiento, el Ejecutor
Coacti*o no admitir escritos que entorpe:can o dilaten su trmite,
bajo responsabilidad.

El ejecutado est obligado a pagar a la -dministracin las costas y
gastos originados en el 9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a desde el
momento de la noti7cacin de la Fesolucin de Ejecucin Coacti*a,
sal*o que la cobran:a se ubiese iniciado indebidamente. &os pagos
que se realicen durante el citado procedimiento debern imputarse
en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados, de acuerdo
a lo establecido en el -rancel aprobado y siempre que los gastos
ayan sido liquidados por la -dministracin Tributaria, la que podr
ser representada por un 1uncionario designado para dica 7nalidad.
Teniendo como base el costo del proceso de cobran:a que estable:ca
la -dministracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones
coacti*as respecto de aquellas deudas que por su monto as lo
considere, quedando e.pedito el dereco de la -dministracin a
iniciar el 9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a, por acumulacin de
dicas deudas, cuando lo estime pertinente.
,$'
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT

8. -EDIDA. CAUTELARE. - -EDIDA CAUTELAR GENERICA
a= Dencido el pla:o de siete <+= das, el Ejecutor Coacti*o podr
disponer se trabe las medidas cautelares pre*istas en el presente
artculo, que considere necesarias.
-dems, podr adoptar otras medidas no contempladas en el
presente artculo, siempre que asegure de la 1orma ms adecuada el
pago de la deuda tributaria materia de la cobran:a.
9ara e1ecto de lo seCalado en el prra1o anterior noti7car las
medidas cautelares, las que surtirn sus e1ectos desde el momento
de su recepcin y seCalara cualesquiera de los bienes yLo derecos
del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder de un
tercero.
El Ejecutor Coacti*o podr ordenar, sin orden de prelacin,
cualquiera de las 1ormas de embargo siguientesE
,. En 1orma de inter*encin en recaudacin, en in1ormacin o en
administracin de bienes, debiendo entenderse con el representante
de la empresa o negocio.
". En 1orma de depsito, con o sin e.traccin de bienes, el que se
ejecutar sobre los bienes yLo derecos que se encuentren en
cualquier establecimiento, inclusi*e los comerciales o industriales, u
o7cinas de pro1esionales independientes, aun cuando se encuentren
en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estu*ieran
siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coacti*o o el -u.iliar
Coacti*o podrn designar como depositario o custodio de los bienes
al deudor tributario, a un tercero o a la -dministracin Tributaria.
Cuando los bienes con1ormantes de la unidad de produccin o
comercio, aisladamente, no a1ecten el proceso de produccin o de
comercio, se podr trabar, desde el inicio, el embargo en 1orma de
depsito con e.traccin, as como cualesquiera de las medidas
cautelares a que se re7ere el presente artculo.
,$#
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
Fespecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de
produccin o comercio, se trabar inicialmente embargo en 1orma de
depsito sin e.traccin de bienes.
En este supuesto, slo *encidos treinta <$3= das de trabada la
medida, el Ejecutor Coacti*o podr adoptar el embargo en 1orma de
depsito con e.traccin de bienes, sal*o que el deudor tributario
o1re:ca otros bienes o garantas que sean su7cientes para cautelar el
pago de la deuda tributaria. Si no se ubiera trabado el embargo en
1orma de depsito sin e.traccin de bienes por aberse 1rustrado la
diligencia, el Ejecutor Coacti*o, slo despu;s de transcurrido quince
<,'= das desde la 1eca en que se 1rustr la diligencia, proceder a
adoptar el embargo con e.traccin de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Fegistros
9blicos, el Ejecutor Coacti*o podr trabar embargo en 1orma de
depsito respecto de los citados bienes, debiendo nombrarse al
deudor tributario como depositario.
<,#+= El Ejecutor Coacti*o, a solicitud del deudor tributario, podr
sustituir los bienes por otros de igual o mayor *alor.
<,#+= 9rra1o incorporado por el -rtculo "(H del !ecreto &egislati*o
5H )(,, publicado el ,' de mar:o de "33+.
$. En 1orma de inscripcin, debiendo anotarse en el Fegistro 9blico
u otro registro, segn corresponda. El importe de tasas registrales u
otros derecos, deber ser pagado por la -dministracin Tributaria
con el producto del remate, luego de obtenido ;ste, o por el
interesado con ocasin del le*antamiento de la medida.
>. En 1orma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes,
*alores y 1ondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros,
as como sobre los derecos de cr;dito de los cuales el deudor
tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
&a medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dico
o noti7cando al tercero, a e1ectos que se retenga el pago a la orden
de la -dministracin Tributaria.
,$+
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en
conocimiento del Ejecutor Coacti*o la retencin o la imposibilidad de
;sta en el pla:o m.imo de cinco <'= das biles de noti7cada la
resolucin, bajo pena de incurrir en la in1raccin tipi7cada en el
numeral '= del -rtculo ,++H.
El tercero no podr in1ormar al ejecutado de la ejecucin de la
medida asta que se realice la misma.
Si el tercero niega la e.istencia de cr;ditos yLo bienes, aun cuando
;stos e.istan, estar obligado a pagar el monto que omiti retener,
bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario de acuerdo
a lo seCalado en el inciso a= del numeral $ del -rtculo ,(HB sin
perjuicio de la sancin correspondiente a la in1raccin tipi7cada en el
numeral #= del -rtculo ,++H y de la responsabilidad penal a que
ubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un
designado por cuenta de aqu;l, estar obligado a pagar a la
-dministracin Tributaria el monto que debi retener bajo
apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de acuerdo a lo
seCalado en el numeral $ del -rtculo ,(H.
&a medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coacti*o
orden retener al tercero y asta su entrega a la -dministracin
Tributaria.
El tercero que e1ecte la retencin deber entregar a la
-dministracin Tributaria los montos retenidos, bajo apercibimiento
de declarrsele responsable solidario segn lo dispuesto en el
numeral $ del -rtculo ,(H, sin perjuicio de aplicrsele la sancin
correspondiente a la in1raccin tipi7cada en el numeral # del -rtculo
,+(H.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender
nue*as cuentas, depsitos, custodia u otros de propiedad del
,$(
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
ejecutado.
b= &os Ejecutores Coacti*os de la SG5-T, podrn acer uso de
medidas como el descerraje o similares, pre*ia autori:acin judicial.
9ara tal e1ecto, debern cursar solicitud moti*ada ante cualquier Mue:
Especiali:ado en lo Ci*il, quien debe resol*er en el t;rmino de
*einticuatro <">= oras, sin correr traslado a la otra parte, bajo
responsabilidad.
c= Sin perjuicio de lo seCalado en los -rtculos '#H al '(H, las medidas
cautelares trabadas al amparo del presente artculo no estn sujetas
a pla:o de caducidad.
d= Sin perjuicio de lo dispuesto en los !ecretos &egislati*os 5os. )$,
y )$", las medidas cautelares pre*istas en el presente artculo
podrn ser trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas
in1ormticos.
9ara e1ecto de lo dispuesto en el prra1o anterior, mediante
Fesolucin de Superintendencia se establecern los sujetos
obligados a utili:ar el sistema in1ormtico que proporcione la SG5-T
as como la 1orma, pla:o y condiciones en que se deber cumplir el
embargo.

>. .U.PEN.ION DE COBRAN9A COACTI1A
5inguna autoridad ni rgano administrati*o, poltico, ni judicial podr
suspender o concluir el 9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a en
trmite con e.cepcin del Ejecutor Coacti*o quien deber actuar
con1orme con lo siguienteE
a) El ELec%tor Coacti(o s%sen#er= temoralmente el
Proce#imiento #e CobranDa Coacti(a7 en los casos si"%ientes$
,. Cuando en un proceso constitucional de amparo se ubiera dictado
una medida cautelar que ordene la suspensin de la cobran:a
con1orme a lo dispuesto en el Cdigo 9rocesal Constitucional.
". Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
e.presamente.
$. E.cepcionalmente, tratndose de Krdenes de pago, y cuando
,$)
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CONTABILIDAD II
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medien otras circunstancias que e*idencien que la cobran:a podra
ser improcedente y siempre que la reclamacin se ubiera interpuesto
dentro del pla:o de *einte <"3= das biles de noti7cada la 0rden de
9ago.
En este caso, la -dministracin deber admitir y resol*er la
reclamacin dentro del pla:o de no*enta <)3= das biles, bajo
responsabilidad del rgano competente. &a suspensin deber
mantenerse asta que la deuda sea e.igible de con1ormidad con lo
establecido en el artculo ,,'H.
9ara la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de
los requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite
que a abonado la parte de la deuda no reclamada actuali:ada asta
la 1eca en que se realice el pago.
En los casos en que se ubiera trabado una medida cautelar y se
disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a
criterio de la -dministracin Tributaria, se ubiera o1recido garanta
su7ciente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coacti*o
cuyo *alor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms las
costas y los gastos.
b) El ELec%tor Coacti(o #eber= #ar or concl%i#o el
roce#imiento7 le(antar los embar"os G or#enar el arcMi(o #e
los act%a#os7 c%an#o$
,. Se ubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin
contra la Fesolucin de !eterminacin o Fesolucin de 4ulta que
contenga la deuda tributaria puesta en cobran:a, o Fesolucin que
declara la p;rdida de 1raccionamiento, siempre que se contine
pagando las cuotas de 1raccionamiento.
". &a deuda aya quedado e.tinguida por cualquiera de los medios
seCalados en el -rtculo "+H.
$. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobran:a.
>. &a accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
,>3
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
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'. E.ista resolucin concediendo apla:amiento yLo 1raccionamiento de
pago.
#. &as Krdenes de 9ago o resoluciones que son materia de cobran:a
ayan sido declaradas nulas, re*ocadas o sustituidas despu;s de la
noti7cacin de la Fesolucin de Ejecucin Coacti*a.
+. Cuando la persona obligada aya sido declarada en quiebra.
(. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
e.presamente.
). Cuando el deudor tributario ubiera presentado reclamacin o
apelacin *encidos los pla:os establecidos para la interposicin de
dicos recursos, cumpliendo con presentar la Carta 2ian:a respecti*a
con1orme con lo dispuesto en los Art*c%los 1!:C o 14>C.
c= Tratndose de deudores tributarios sujetos a un 9rocedimiento
Concursal, el Ejecutor Coacti*o suspender o concluir el
9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a, de acuerdo con lo dispuesto en
las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin 1uera del pla:o de
ley, la calidad de deuda e.igible se mantendr an cuando el deudor
tributario apele la resolucin que declare inadmisible dico recurso.
:. INTER1ENCI5N E6CLU2ENTE DE PROPIEDAD
El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr
interponer Anter*encin E.cluyente de 9ropiedad ante el Ejecutor
Coacti*o en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.
&a inter*encin e.cluyente de propiedad deber tramitarse de
acuerdo a las siguientes reglasE
a) Slo ser admitida si el tercero prueba su dereco con documento
pri*ado de 1eca cierta, documento pblico u otro documento, que a
juicio de la -dministracin, acredite 1eacientemente la propiedad de
los bienes antes de aberse trabado la medida cautelar.
b) -dmitida la Anter*encin E.cluyente de 9ropiedad, el Ejecutor
Coacti*o suspender el remate de los bienes objeto de la medida y
,>,
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CONTABILIDAD II
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remitir el escrito presentado por el tercero para que el ejecutado
emita su pronunciamiento en un pla:o no mayor de cinco <'= das
biles siguientes a la noti7cacin.
E.cepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de
deterioro o p;rdida por caso 1ortuito o 1uer:a mayor o por otra causa
no imputable al depositario, el Ejecutor Coacti*o podr ordenar el
remate inmediato de dicos bienes consignando el monto obtenido en
el Panco de la 5acin asta el resultado 7nal de la Anter*encin
E.cluyente de 9ropiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor
Coacti*o emitir su pronunciamiento en un pla:o no mayor de treinta
<$3= das biles.
#) &a resolucin dictada por el Ejecutor Coacti*o es apelable ante el
Tribunal 2iscal en el pla:o de cinco <'= das biles siguientes a la
noti7cacin de la citada resolucin.
&a apelacin ser presentada ante la -dministracin Tributaria y ser
ele*ada al Tribunal 2iscal en un pla:o no mayor de die: <,3= das
biles siguientes a la presentacin de la apelacin, siempre que ;sta
aya sido presentada dentro del pla:o seCalado en el prra1o anterior.
e) Si el tercero no ubiera interpuesto la apelacin en el mencionado
pla:o, la resolucin del Ejecutor Coacti*o, quedar 7rme.
F) El Tribunal 2iscal est 1acultado para pronunciarse respecto a la
1eaciencia del documento a que se re7ere el literal a= del presente
artculo.
") El Tribunal 2iscal debe resol*er la apelacin interpuesta contra la
resolucin dictada por el Ejecutor Coacti*o en un pla:o m.imo de
*einte <"3= das biles, contados a partir de la 1eca de ingreso de
los actuados al Tribunal.
M) El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco
<'= das biles de interpuesto el escrito de apelacin. &a
-dministracin podr solicitarlo, nicamente, en el documento con el
que ele*a el e.pediente al Tribunal. En tal sentido, en el caso de los
e.pedientes sobre inter*encin e.cluyente de propiedad, no es de
aplicacin el pla:o pre*isto en el segundo prra1o del artculo ,'3H.
,>"
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CONTABILIDAD II
SUNAT
i) &a resolucin del Tribunal 2iscal agota la *a administrati*a,
pudiendo las partes contradecir dica resolucin ante el 9oder Mudicial.
L) !urante la tramitacin de la inter*encin e.cluyente de propiedad o
recurso de apelacin, presentados oportunamente, la -dministracin
debe suspender cualquier actuacin tendiente a ejecutar los
embargos trabados respecto de los bienes cuya propiedad est en
discusin.
@. TA.ACION 2 RE-ATE
&a tasacin de los bienes embargados se e1ectuar por un <,= perito
perteneciente a la -dministracin Tributaria o designado por ella.
!ica tasacin no se lle*ar a cabo cuando el obligado y la
-dministracin Tributaria ayan con*enido en el *alor del bien o ;ste
tenga coti:acin en el mercado de *alores o similares.
-probada la tasacin o siendo innecesaria ;sta, el Ejecutor Coacti*o
con*ocar a remate de los bienes embargados, sobre la base de las
dos terceras partes del *alor de tasacin. Si en la primera
con*ocatoria no se presentan postores, se reali:ar una segunda en la
que la base de la postura ser reducida en un quince por ciento
<,'O=. Si en la segunda con*ocatoria tampoco se presentan postores,
se con*ocar a un tercer remate, teniendo en cuenta queE
a. Tratndose de bienes muebles, no se seCalar precio base.
b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un
,'O adicional. !e no presentarse postores, el Ejecutor Coacti*o, sin
le*antar el embargo, dispondr una nue*a tasacin y remate bajo las
mismas normas.
El remanente que se origine despu;s de rematados los bienes
embargados ser entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coacti*o, dentro del procedimiento de cobran:a coacti*a,
ordenar el remate inmediato de los bienes embargados cuando ;stos
corran el riesgo de deterioro o p;rdida por caso 1ortuito o 1uer:a
mayor o por otra causa no imputable al depositario.
,>$
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
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E.cepcionalmente, cuando se produ:can los supuestos pre*istos en
los -rtculos '#H '(H, el Ejecutor Coacti*o podr ordenar el remate
de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coacti*o suspender el remate de bienes cuando se
produ:ca algn supuesto para la suspensin o conclusin del
procedimiento de cobran:a coacti*a pre*istos en este Cdigo o
cuando se ubiera interpuesto Anter*encin E.cluyente de 9ropiedad,
sal*o que el Ejecutor Coacti*o ubiera ordenado el remate, respecto
de los bienes comprendidos en el segundo prra1o del inciso b= del
artculo anteriorB o cuando el deudor otorgue garanta que, a criterio
del Ejecutor, sea su7ciente para el pago de la totalidad de la deuda en
cobran:a.
E.cepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a 1a*or del
Iobierno Central materia de un procedimiento de cobran:a coacti*a
en el que no se presenten postores en el tercer remate a que se
re7ere el inciso b= del segundo prra1o del presente artculo, el
Ejecutor Coacti*o adjudicar al Iobierno Central representado por la
Superintendencia de Pienes 5acionales, el bien inmueble
correspondiente, siempre que cuente con la autori:acin del 4inisterio
de Economa y 2inan:as, por el *alor del precio base de la tercera
con*ocatoria, y se cumplan en 1orma concurrente los siguientes
requisitosE
a. El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso del Tesoro
9blico y sumada a las costas y gastos administrati*os del
procedimiento de cobran:a coacti*a, sea mayor o igual al *alor del
precio base de la tercera con*ocatoria.
b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los
Fegistros 9blicos.
c. El bien inmueble se encuentre libre de gra*menes, sal*o que
dicos gra*menes sean a 1a*or de la SG5-T.
9ara tal e1ecto, la SG5- T reali:ar la comunicacin respecti*a al
4inisterio de Economa y 2inan:as para que ;ste, atendiendo a las
necesidades de in1raestructura del Sector 9blico, en el pla:o de
,>>
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CONTABILIDAD II
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treinta <$3= das biles siguientes a la recepcin de dica
comunicacin, emita la autori:acin correspondiente. Transcurrido
dico pla:o sin que se ubiera emitido la indicada autori:acin o de
denegarse ;sta, el Ejecutor Coacti*o, sin le*antar el embargo,
dispondr una nue*a tasacin y remate del inmueble bajo las reglas
establecidas en el segundo prra1o del presente artculo.
!e optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la SG5-T e.tinguir
la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro 9blico y las
costas y gastos administrati*os a la 1eca de adjudicacin, asta por
el *alor del precio base de la tercera con*ocatoria y el Ejecutor
Coacti*o deber le*antar el embargo que pese sobre el bien inmueble
correspondiente.
ART?CULO 1,1C- A.- ABANDONO DE BIENE.
-UEBLE. E-BARGADO.
Se produce el abandono de los bienes muebles que
ubieran sido embargados y no retirados de los
almacenes de la -dministracin Tributaria en un pla:o
de treinta <$3= das biles, en los siguientes casosE
a= Cuando abiendo sido adjudicados los bienes en remate y el
adjudicatario ubiera cancelado el *alor de los bienes, no los retire del
lugar en que se encuentren.
b= Cuando el Ejecutor Coacti*o ubiera le*antado las medidas cautelares
trabadas sobre los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado,
o el tercero que tenga dereco sobre dicos bienes, no los retire del
lugar en que se encuentren.
El abandono se con7gurar por el slo mandato de la ley, sin el requisito
pre*io de e.pedicin de resolucin administrati*a correspondiente, ni de
noti7cacin o a*iso por la -dministracin Tributaria.
El pla:o, a que se re7ere el primer prra1o, se computar a partir del da
siguiente de la 1eca de remate o de la 1eca de noti7cacin de la
resolucin emitida por el Ejecutor Coacti*o en la que ponga el bien a
disposicin del ejecutado o del tercero.
,>'
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CONTABILIDAD II
SUNAT
9ara proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado o el
tercero, de ser el caso, debern cancelar los gastos de almacenaje
generados asta la 1eca de entrega as como las costas, segn
corresponda.
!e aber transcurrido el pla:o seCalado para el retiro de los bienes, sin
que ;ste se produ:ca, ;stos se considerarn abandonados, debiendo ser
rematados o destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite. Si
abi;ndose procedido al acto de remate no se reali:ara la *enta, los
bienes sern destinados a entidades pblicas o donados por la
-dministracin Tributaria a Anstituciones o7cialmente reconocidas sin
7nes de lucro dedicadas a acti*idades asistenciales, educacionales o
religiosas, quienes debern destinarlos a sus 7nes propios no pudiendo
trans1erirlos asta dentro de un pla:o de dos <"= aCos. En este caso los
ingresos de la trans1erencia, tambi;n debern ser destinados a los 7nes
propios de la entidad o institucin bene7ciada.
El producto del remate se imputar en primer lugar a los gastos
incurridos por la -dministracin Tributaria por concepto de almacenaje.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un 9rocedimiento
Concursal, la de*olucin de los bienes se reali:ar de acuerdo a lo
dispuesto en las normas de la materia. En este caso, cuando ubiera
transcurrido el pla:o seCalado en el primer prra1o para el retiro de los
bienes, sin que ;ste se produ:ca, se seguir el procedimiento seCalado
en el quinto prra1o del presente artculo.
A. RECUR.O DE APELACION
Slo despu;s de terminado el 9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a, el
ejecutado podr interponer recurso de apelacin ante la Corte
Superior dentro de un pla:o de *einte <"3= das biles de noti7cada
la resolucin que pone 7n al procedimiento de cobran:a coacti*a.
-l resol*er la Corte Superior e.aminar nicamente si se a cumplido
el 9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a con1orme a ley, sin que pueda
entrar al anlisis del 1ondo del asunto o de la procedencia de la
cobran:a. 5inguna accin ni recurso podr contrariar estas
,>#
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CONTABILIDAD II
SUNAT
disposiciones ni aplicarse tampoco contra el 9rocedimiento de
Cobran:a Coacti*a el -rtculo ,$6 de la &ey 0rgnica del 9oder
Mudicial.

1H. APO2O DE AUTORIDADE. POLICIALE. O AD-INI.TRATI1A.
9ara 1acilitar la cobran:a coacti*a, las autoridades policiales o
administrati*as prestarn su apoyo inmediato, bajo sancin de
destitucin, sin costo alguno.
1/&*ED-2-EN$& *&N$EN*-&S&-$/-3%$0/-&
DI.PO.ICIONE. GENERALE.
1. ETAPA. DEL PROCEDI-IENTO CONTENCIO.O-TRIBUTARIO
Son etapas del 9rocedimiento Contencioso-TributarioE
a= &a reclamacin ante la -dministracin Tributaria.
b= &a apelacin ante el Tribunal 2iscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones aya sido emitida por
rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el
superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal 2iscal. En ningn caso
podr aber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal 2iscal.

,. -EDIO. PROBATORIO.
&os nicos medios probatorios que pueden actuarse en el 9rocedimiento
Contencioso-Tributario son los documentos, la pericia y la inspeccin del
rgano encargado de resol*er, los cuales sern *alorados por dico
rgano, conjuntamente con las mani1estaciones obtenidas durante la
*eri7cacin yLo 7scali:acin e1ectuada por la -dministracin Tributaria.
El pla:o para o1recer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta
<$3= das biles, contados a partir de la 1eca en que se interpone el
recurso de reclamacin o apelacin. El *encimiento de dico pla:o no
requiere declaracin e.presa, no siendo necesario que la -dministracin
,>+
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CONTABILIDAD II
SUNAT
Tributaria requiera la actuacin de las pruebas o1recidas por el deudor
tributario.
-simismo, tratndose de las resoluciones que estable:can sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de *eculos y cierre temporal
de establecimiento u o7cina de pro1esionales independientes, as como
las resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso, el pla:o para
o1recer y actuar las pruebas ser de cinco <'= das biles.
9ara la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano
encargado de resol*er ser 1ormulado por escrito, otorgando un pla:o no
menor de dos <"= das biles.

!. PRUEBA. DE O/ICIO
9ara mejor resol*er el rgano encargado podr, en cualquier estado del
procedimiento, ordenar de o7cio las pruebas que ju:gue necesarias y
solicitar los in1ormes necesarios para el mejor esclarecimiento de la
cuestin a resol*er.
En el caso de la pericia, su costo estar a cargo de la -dministracin
Tributaria cuando sea ;sta quien la solicite a las entidades t;cnicas para
mejor resol*er la reclamacin presentada. Si la -dministracin Tributaria
en cumplimiento del mandato del Tribunal 2iscal solicita peritajes a otras
entidades t;cnicas o cuando el Tribunal 2iscal disponga la reali:acin de
peritajes, el costo de la pericia ser asumido en montos iguales por la
-dministracin Tributaria y el apelante.

4. /ACULTAD DE REE6A-EN
El rgano encargado de resol*er est 1acultado para acer un nue*o
e.amen completo de los aspectos del asunto contro*ertido, ayan sido o
no planteados por los interesados, lle*ando a e1ecto cuando sea
pertinente nue*as comprobaciones.
4ediante la 1acultad de ree.amen el rgano encargado de resol*er slo
puede modi7car los reparos e1ectuados en la etapa de 7scali:acin o
*eri7cacin que ayan sido impugnados, para incrementar sus montos o
para disminuirlos.
,>(
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CONTABILIDAD II
SUNAT
En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el
rgano encargado de resol*er la reclamacin comunicar el incremento
al impugnante a 7n que 1ormule sus alegatos dentro de los *einte <"3=
das biles siguientes. - partir del da en que se 1ormul los alegatos el
deudor tributario tendr un pla:o de treinta <$3= das biles para
o1recer y actuar los medios probatorios que considere pertinentes,
debiendo la -dministracin Tributaria resol*er el reclamo en un pla:o no
mayor de nue*e <)= meses contados a partir de la 1eca de presentacin
de la reclamacin.
8. DE/ECTO O DE/ICIENCIA DE LA LE2
&os rganos encargados de resol*er no pueden abstenerse de dictar
resolucin por de7ciencia de la ley.

>. CONTENIDO DE LA. RE.OLUCIONE.
&as resoluciones e.presarn los 1undamentos de eco y de dereco
que les sir*en de base, y decidirn sobre todas las cuestiones
planteadas por los interesados y cuantas suscite el e.pediente.

:. DE.I.TI-IENTO
El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa
del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es
incondicional e implica el desistimiento de la pretensin.
El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin
7cta denegatoria de de*olucin o de una apelacin interpuesta contra
dica resolucin 7cta, tiene como e1ecto que la -dministracin Tributaria
se pronuncie sobre la de*olucin o la reclamacin que el deudor
tributario consider denegada.
El escrito de desistimiento deber presentarse con 7rma legali:ada del
contribuyente o representante legal.
&a legali:acin podr e1ectuarse ante notario o 1edatario de la
-dministracin Tributaria.
Es potestati*o del rgano encargado de resol*er aceptar el
desistimiento.
,>)
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CONTABILIDAD II
SUNAT
En lo no contemplado e.presamente en el presente artculo, se aplicar
la &ey del 9rocedimiento -dministrati*o Ieneral.
@. PUBLICIDAD DE LO. E6PEDIENTE.
&os deudores tributarios, sus representantes y sus abogados tendrn
acceso a los e.pedientes, para in1ormarse del estado de los mismos. &a
-dministracin regular el ejercicio de este dereco.
/E*,020*-EN

1. /ACULTAD PARA INTERPONER RECLA-ACIONE.
&os deudores tributarios directamente a1ectados por actos de la
-dministracin Tributaria podrn interponer reclamacin.

,. ORGANO. CO-PETENTE.
Conocern de la reclamacin en primera instanciaE
,. &a SG5-T respecto a los tributos que administre.
". &os Iobiernos &ocales.
$. 0tros que la ley seCale.
!. I-PROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE CO-PETENCIA
&a competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones a que
se re7ere el artculo anterior no puede ser e.tendida ni delegada a
otras entidades.

4. ACTO. RECLA-ABLE.
9uede ser objeto de reclamacin la Fesolucin de !eterminacin, la
0rden de 9ago y la Fesolucin de 4ulta.
Tambi;n son reclamables la resolucin 7cta sobre recursos no
contenciosos, las resoluciones que estable:can sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de *eculos y cierre temporal de
establecimiento u o7cina de pro1esionales independientes, as como las
resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso, y los actos que
tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.
,'3
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SUNAT
8. E<UI.ITO DEL PAGO PRE1IO PARA INTERPONER
RECLA-ACIONE.
Tratndose de Fesoluciones de !eterminacin y de 4ulta, para
interponer reclamacin no es requisito el pago pre*io de la deuda
tributaria por la parte que constituye moti*o de la reclamacinB pero
para que ;sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que a
abonado la parte de la deuda no reclamada actuali:ada asta la 1eca
en que realice el pago.
9ara interponer reclamacin contra la 0rden de 9ago es requisito
acreditar el pago pre*io de la totalidad de la deuda tributaria actuali:ada
asta la 1eca en que realice el pago, e.cepto en los casos establecidos
en el segundo y tercer prra1o del -rtculo ,,)6.

>. RE<UI.ITO. DE AD-I.IBILIDAD
&a reclamacin se iniciar mediante escrito 1undamentado, autori:ado
por letrado en los lugares donde la de1ensa 1uera cauti*a, adjuntando la
%oja de An1ormacin Sumaria correspondiente, cuyo 1ormato se aprobar
mediante Fesolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Tratndose de reclamaciones contra Fesolucin de !eterminacin y
Fesolucin de 4ulta, ;stas se presentarn en el t;rmino improrrogable
de *einte <"3= das biles computados desde el da bil siguiente a
aqu;l en que se noti7c el acto o resolucin recurrida.
Cuando las Fesoluciones de !eterminacin y de 4ulta se reclamen
*encido el mencionado t;rmino, deber acreditarse el pago de la
totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actuali:ada asta la
1eca de pago, o presentar carta 7an:a bancaria o 7nanciera por el
monto de la deuda actuali:ada asta por # <seis= meses posteriores a la
1eca de la interposicin de la reclamacin, con una *igencia de # <seis=
meses, debiendo reno*arse por perodos similares dentro del pla:o que
seCale la -dministracin. En caso de que la -dministracin declare
improcedente o procedente en parte la reclamacin y el deudor
tributario apele dica resolucin, ;ste deber mantener la *igencia de la
carta 7an:a durante la etapa de la apelacin por el mismo monto, pla:os
,',
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y perodos seCalados precedentemente. &a carta 7an:a ser ejecutada
si el Tribunal 2iscal con7rma o re*oca en parte la resolucin apelada, o si
;sta no ubiese sido reno*ada de acuerdo a las condiciones seCaladas
por la -dministracin Tributaria. Si e.istiera algn saldo a 1a*or del
deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta 7an:a,
ser de*uelto de o7cio.
&as condiciones de la carta 7an:a, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la -dministracin Tributaria
mediante Fesolucin de Superintendencia, o norma de rango similar.
Tratndose de las resoluciones que estable:can sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de *eculos y cierre temporal de
establecimiento u o7cina de pro1esionales independientes, as como las
resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comien:o, la reclamacin
se presentar en el pla:o de cinco <'= das biles computados desde el
da bil siguiente a aqu;l en que se noti7c la resolucin recurrida.

:. RECLA-ACION CONTRA RE.OLUCIONE. DE DI1ER.A
NATURALE9A
9ara reclamar Fesoluciones de di*ersa naturale:a, el deudor tributario
deber interponer recursos independientes, tanto para las Fesoluciones
de !eterminacin, Fesoluciones de 4ulta y Krdenes de 9ago.
&os deudores tributarios podrn interponer reclamacin en 1orma
conjunta respecto de Fesoluciones de !eterminacin, Fesoluciones de
4ulta u Krdenes de 9ago, siempre que ;stas tengan *inculacin directa
entre s.
@. .UB.ANACION DE RE<UI.ITO. DE AD-I.IBILIDAD
&a -dministracin Tributaria noti7car al reclamante para que, dentro del
t;rmino de quince <,'= das biles, subsane las omisiones que pudieran
e.istir cuando el recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos
para su admisin a trmite. Tratndose de las resoluciones que
estable:can sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
*eculos y cierre temporal de establecimiento u o7cina de pro1esionales
,'"
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independientes, as como las resoluciones que sustituyan a esta ltima y
al comiso, el t;rmino para subsanar dicas omisiones ser de cinco <'=
das biles.
Dencidos dicos t;rminos sin la subsanacin correspondiente, se
declarar inadmisible la reclamacin, sal*o cuando las de7ciencias no
sean sustanciales, en cuyo caso la -dministracin Tributaria podr
subsanarlas de o7cio.
Cuando se aya reclamado mediante un solo recurso dos o ms
resoluciones de la misma naturale:a y alguna de ;stas no cumpla con
los requisitos pre*istos en la ley, el recurso ser admitido a trmite slo
respecto de las resoluciones que cumplan con dicos requisitos,
declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
A. -EDIO. PROBATORIO. E6TE-PORANEO.
5o se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que
abiendo sido requerido por la -dministracin durante el proceso de
*eri7cacin o 7scali:acin no ubiera sido presentado yLo e.ibido, sal*o
que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su
causa o acredite la cancelacin del monto reclamado actuali:ado a la
1eca de pago, o presente carta 7an:a bancaria o 7nanciera por el
monto de la deuda actuali:ada asta por seis <#= meses posteriores de la
1eca de la interposicin de la reclamacin.
En caso de que la -dministracin declare improcedente o procedente en
parte la reclamacin y el deudor tributario apele dica resolucin, ;ste
deber mantener la *igencia de la carta 7an:a durante la etapa de la
apelacin por el mismo monto, pla:os y perodos seCalados en el artculo
,$+6. &a carta 7an:a ser ejecutada si el Tribunal 2iscal con7rma o
re*oca en parte la resolucin apelada, o si ;sta no ubiese sido
reno*ada de acuerdo a las condiciones seCaladas por la -dministracin
Tributaria. Si e.istiera algn saldo a 1a*or del deudor tributario, como
consecuencia de la ejecucin de la carta 7an:a, ser de*uelto de o7cio.
,'$
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&as condiciones de la carta 7an:a, as como el procedimiento para su
presentacin, sern establecidas por la -dministracin Tributaria
mediante Fesolucin de Superintendencia, o norma de rango similar.
1H. PLA9O PARA RE.OL1ER RECLA-ACIONE.
&a -dministracin Tributaria resol*er las reclamaciones dentro del pla:o
m.imo de seis <#= meses, incluido el pla:o probatorio, contado a partir
de la 1eca de presentacin del recurso de reclamacin. Tratndose de la
reclamacin de resoluciones que estable:can sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de *eculos y cierre temporal de
establecimiento u o7cina de pro1esionales independientes, as como las
resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso, la -dministracin
las resol*er dentro del pla:o de *einte <"3= das biles, incluido el
pla:o probatorio, contado a partir de la 1eca de presentacin del
recurso de reclamacin.
&a -dministracin Tributaria resol*er dentro del pla:o m.imo de dos
<"= meses, las reclamaciones que el deudor tributario ubiera
interpuesto respecto de la denegatoria tcita de solicitudes de
de*olucin de saldos a 1a*or de los e.portadores y de pagos indebidos o
en e.ceso.
Cuando la -dministracin requiera al interesado para que d;
cumplimiento a un trmite, el cmputo de los re1eridos pla:os se
suspende, desde el da bil siguiente a la 1eca de noti7cacin del
requerimiento asta la de su cumplimiento.
01E,0*-&N D H%EI0

1. ORGANO CO-PETENTE
El Tribunal 2iscal es el rgano
encargado de resol*er en ltima
instancia administrati*a las
reclamaciones sobre materia tributaria general, regional y local,
,'>
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inclusi*e la relati*a a las aportaciones de seguridad social y las
administradas por la 07cina de 5ormali:acin 9re*isional, as como
las reclamaciones sobre materia de tributacin aduanera.

,. RECUR.O. CONTRA LA RE.OLUCION /ICTA <UE DE.E.TI-A
LA RECLA-ACION
Cuando se 1ormule una reclamacin ante la -dministracin y ;sta no
noti7que su decisin en el pla:o de seis <#= meses, o de dos <"=
meses respecto de la denegatoria tcita de las solicitudes de
de*olucin de saldos a 1a*or de los e.portadores y de pagos
indebidos o en e.ceso, el interesado puede considerar desestimada
la reclamacin, pudiendo acer uso de los recursos siguientesE
a= Anterponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de
una reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano
sometido a jerarqua.
b= Anterponer apelacin ante el Tribunal 2iscal, si se trata de una
reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano
respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal 2iscal.
Tambi;n procede el recurso de queja a que se re7ere el -rtculo ,''6
cuando el Tribunal 2iscal, sin causa justi7cada, no resuel*a dentro del
pla:o de seis <3#= meses a que se re7ere el primer prra1o del
-rtculo ,'36.
!. RECUR.O. CONTRA LA DENEGATORIA /ICTA <UE DE.E.TI-A
LA RECLA-ACI5N
Epgra1e modi7cado por el -rtculo $H del !ecreto &egislati*o 5H
,,,$, publicado el ' de julio de "3,".
Cuando se 1ormule una reclamacin ante la -dministracin Tributaria
y ;sta no noti7que su decisin en los pla:os pre*istos en el primer y
segundo prra1os del artculo ,>"H, el interesado puede considerar
desestimada la reclamacin, pudiendo acer uso de los recursos
siguientesE
,''
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,. Anterponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una
reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano sometido
a jerarqua.
". Anterponer apelacin ante el Tribunal 2iscal, si se trata de una
reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano respecto
del cual puede recurrirse directamente al Tribunal 2iscal.
Tambi;n procede la 1ormulacin de la queja a que se re7ere el
-rtculo ,''H cuando el Tribunal 2iscal, sin causa justi7cada, no
resuel*a dentro del pla:o a que se re7ere el primer prra1o del
-rtculo ,'3H.

4. PRE.ENTACION DE LA APELACION
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que
dict la resolucin apelada el cual, slo en el caso que se cumpla con
los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso,
ele*ar el e.pediente al Tribunal 2iscal dentro de los treinta <$3= das
biles siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratndose de la
apelacin de resoluciones que resuel*an los reclamos sobre
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de *eculos
y cierre temporal de establecimiento u o7cina de pro1esionales
independientes, as como las resoluciones que sustituyan a esta
ltima y al comiso, se ele*ar el e.pediente al Tribunal 2iscal dentro
de los quince <,'= das biles siguientes a la presentacin de la
apelacin.

8. RE<UI.ITO. DE LA APELACION
&a apelacin de la resolucin ante el Tribunal 2iscal deber
1ormularse dentro de los quince <,'= das biles siguientes a aqu;l
en que se e1ectu su noti7cacin, mediante un escrito 1undamentado
y autori:ado por letrado en los lugares donde la de1ensa 1uera
cauti*a, el cual deber contener el nombre del abogado que lo
autori:a, su 7rma y nmero de registro bil. -simismo, se deber
,'#
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adjuntar al escrito, la oja de in1ormacin sumaria correspondiente,
de acuerdo al 1ormato que ubiera sido aprobado mediante
Fesolucin de Superintendencia.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
trans1erencia, el pla:o para apelar ser de treinta <$3= das biles
siguientes a aqu;l en que se e1ectu su noti7cacin certi7cada.
&a -dministracin Tributaria noti7car al apelante para que dentro
del t;rmino de quince <,'= das biles subsane las omisiones que
pudieran e.istir cuando el recurso de apelacin no cumpla con los
requisitos para su admisin a trmite. -simismo, tratndose de
apelaciones contra la resolucin que resuel*e la reclamacin de
resoluciones que estable:can sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de *eculos y cierre temporal de
establecimiento u o7cina de pro1esionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, la -dministracin Tributaria
noti7car al apelante para que dentro del t;rmino de cinco <'= das
biles subsane dicas omisiones.
Dencido dicos t;rminos sin la subsanacin correspondiente, se
declarar inadmisible la apelacin.
9ara interponer la apelacin no es requisito el pago pre*io de la
deuda tributaria por la parte que constituye el moti*o de la
apelacin, pero para que ;sta sea aceptada, el apelante deber
acreditar que a abonado la parte no apelada actuali:ada asta la
1eca en que se realice el pago.
&a apelacin ser admitida *encido el pla:o seCalado en el primer
prra1o, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda
tributaria apelada actuali:ada asta la 1eca de pago o se presente
carta 7an:a bancaria o 7nanciera por el monto de la deuda
actuali:ada asta por doce <,"= meses posteriores a la 1eca de la
interposicin de la apelacin, y se 1ormule dentro del t;rmino de seis
<#= meses contados a partir del da siguiente a aqu;l en que se
e1ectu la noti7cacin certi7cada. &a re1erida carta 7an:a debe
otorgarse por un perodo de doce <,"= meses y reno*arse por
,'+
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perodos similares dentro del pla:o que seCale la -dministracin. &a
carta 7an:a ser ejecutada si el Tribunal 2iscal con7rma o re*oca en
parte la resolucin apelada, o si ;sta no ubiese sido reno*ada de
acuerdo a las condiciones seCaladas por la -dministracin Tributaria.
&os pla:os seCalados en doce <,"= meses *ariarn a diecioco <,(=
meses tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
trans1erencia.
>. A.PECTO. INI-PUGNABLE.
-l interponer apelacin ante el Tribunal 2iscal, el recurrente no podr
discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no
7gurando en la 0rden de 9ago o Fesolucin de la -dministracin
Tributaria, ubieran sido incorporados por ;sta al resol*er la
reclamacin.

:. -EDIO. PROBATORIO. AD-I.IBLE.
5o se admitir como medio probatorio ante el Tribunal 2iscal la
documentacin que abiendo sido requerida en primera instancia no
ubiera sido presentada yLo e.ibida por el deudor tributario. Sin
embargo, ser admitida si el deudor tributario prueba que la omisin
no se gener por su causa o acredita la cancelacin del monto
impugnado actuali:ado a la 1eca de pago. Tampoco podr actuarse
medios probatorios que no ubieran sido o1recidos en primera
instancia, sal*o el caso contemplado en el -rtculo ,>+H.

@. AD-INI.TRACION TRIBUTARIA CO-O PARTE
&a -dministracin Tributaria ser considerada parte en el
procedimiento de apelacin, pudiendo contestar la apelacin,
presentar medios probatorios y dems actuaciones que
correspondan.

A. PLA9O PARA RE.OL1ER LA APELACION
,'(
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SUNAT
El Tribunal 2iscal resol*er las apelaciones dentro del pla:o de doce
meses <,"= meses contados a partir de la 1eca de ingreso de los
actuados al Tribunal. Tratndose de la apelacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de trans1erencia, el Tribunal 2iscal resol*er las apelaciones
dentro del pla:o de diecioco <,(= meses contados a partir de la
1eca de ingreso de los actuados al Tribunal.
&a -dministracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la
palabra dentro de los cuarenticinco <>'= das biles de interpuesto
el recurso de apelacin, contados a partir del da de presentacin del
recurso, debiendo el Tribunal 2iscal seCalar una misma 1eca y ora
para el in1orme de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que
resuel*an las reclamaciones contra aqu;llas que estable:can
sanciones de internamiento temporal de *eculos, comiso de bienes
y cierre temporal de establecimiento u o7cina de pro1esionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
-dministracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la
palabra dentro de los cinco <'= das biles de interpuesto el recurso
de apelacin.
El Tribunal 2iscal no conceder el uso de la palabraE
- Cuando considere que las apelaciones de puro dereco
presentadas no cali7can como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin.
- Cuando considere de aplicacin el ltimo prra1o del presente
artculo.
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo del art*c%lo 18!C.
<",(= &as partes pueden presentar alegatos dentro de los tres <$=
das posteriores a la reali:acin del in1orme oral. En el caso de
inter*enciones e.cluyentes de propiedad, dico pla:o ser de un <,=
,')
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da. -simismo, en los e.pedientes de apelacin, las partes pueden
presentar alegatos dentro de los dos meses siguientes a la
presentacin de su recurso yLo asta la 1eca de emisin de la
resolucin por la Sala Especiali:ada correspondiente que resuel*e la
apelacin.
<",(= 9rra1o modi7cado por el -rtculo $H del !ecreto &egislati*o 5H
,,,$, publicado el ' de julio de "3,".
El Tribunal 2iscal no podr pronunciarse sobre aspectos que,
considerados en la reclamacin, no ubieran sido e.aminados y
resueltos en primera instanciaB en tal caso declarar la nulidad e
insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al estado que
corresponda.

1H. APELACION DE PURO DEREC0O
9odr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal 2iscal dentro
del pla:o de *einte <"3= das biles siguientes a la noti7cacin de
los actos de la -dministracin, cuando la impugnacin sea de puro
dereco, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias
pre*ias.
Tratndose de una apelacin de puro dereco contra resoluciones
que estable:can sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de *eculos y cierre temporal de establecimiento u o7cina
de pro1esionales independientes, as como las resoluciones que
sustituyan a esta ltima y al comiso, el pla:o para interponer ;sta
ante el Tribunal 2iscal ser de die: <,3= das biles.
El Tribunal para conocer de la apelacin, pre*iamente deber
cali7car la impugnacin como de puro dereco. En caso contrario,
remitir el recurso al rgano competente, noti7cando al interesado
para que se tenga por interpuesta la reclamacin.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser
presentado ante el rgano recurrido, qui;n dar la al:ada luego de
*eri7car que se a cumplido con lo establecido en el -rtculo ,>#6 y
que no aya reclamacin en trmite sobre la misma materia.
,#3
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CONTABILIDAD II
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11. APELACION CONTRA RE.OLUCION <UE RE.UEL1E LA.
RECLA-ACIONE. DE CIERRE7 CO-I.O O INTERNA-IENTO
&as resoluciones que resuel*an las reclamaciones contra aqu;llas
que estable:can sanciones de internamiento temporal de *eculos,
comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u o7cina de
pro1esionales independientes, las resoluciones que sustituyan a esta
ltima y al comiso, podrn ser apeladas ante el Tribunal 2iscal dentro
de los cinco <'= das biles siguientes a los de su noti7cacin.
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano
recurrido quien dar la al:ada luego de *eri7car que se a cumplido
con el pla:o establecido en el prra1o anterior.
El apelante deber o1recer y actuar las pruebas que ju:gue
con*eniente, dentro de los cinco <'= das biles siguientes a la 1eca
de interposicin del recurso.
El Tribunal 2iscal deber resol*er la apelacin dentro del pla:o de
*einte <"3= das biles contados a partir del da siguiente de la
recepcin del e.pediente remitido por la -dministracin Tributaria. &a
resolucin del Tribunal 2iscal puede ser impugnada mediante
demanda contencioso-administrati*a ante el 9oder Mudicial.

1,. .OLICITUD DE CORRECCION O A-PLIACION
Contra lo resuelto por el Tribunal 2iscal no cabe recurso alguno en la
*a administrati*a. 5o obstante, el Tribunal podr corregir errores
materiales o num;ricos o ampliar su 1allo sobre puntos omitidos de
o7cio o a solicitud de parte, 1ormulada por la -dministracin
Tributaria o por el deudor tributario, dentro del t;rmino de cinco <'=
das biles computados a partir del da siguiente de e1ectuada la
noti7cacin certi7cada de la resolucin al deudor tributario.
En tales casos, el Tribunal resol*er sin ms trmite, dentro del
quinto da bil de presentada la solicitud.

1!. ;URI.PRUDENCIA DE OB.ER1ANCIA OBLIGATORIA
,#,
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&as resoluciones del Tribunal 2iscal que interpreten de modo e.preso
y con carcter general el sentido de normas tributarias, as como las
emitidas en *irtud del -rtculo ,3"H, constituirn jurisprudencia de
obser*ancia obligatoria para los rganos de la -dministracin
Tributaria, mientras dica interpretacin no sea modi7cada por el
mismo Tribunal, por *a reglamentaria o por &ey. En este caso, en la
resolucin correspondiente el Tribunal 2iscal seCalar que constituye
jurisprudencia de obser*ancia obligatoria y dispondr la publicacin
de su te.to en el !iario 07cial.
!e presentarse nue*os casos o resoluciones con 1allos
contradictorios entre s, el 9residente del Tribunal deber someter a
debate en Sala 9lena para decidir el criterio que deba pre*alecer,
constituyendo ;ste precedente de obser*ancia obligatoria en las
posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal.
&a resolucin a que ace re1erencia el prra1o anterior as como las
que impliquen un cambio de criterio, debern ser publicadas en el
!iario 07cial.
En los casos de resoluciones que estable:can jurisprudencia
obligatoria, la -dministracin Tributaria no podr interponer
demanda contencioso-administrati*a.
14. <UE;A
&a queja se presenta cuando e.istan actuaciones o procedimientos
que a1ecten directamente o in1rinjan lo establecido en este Cdigo,
en la &ey Ieneral de -duanas, su reglamento y disposiciones
administrati*as en materia aduaneraB as como en las dems normas
que atribuyan competencia al Tribunal 2iscal.
&a queja es resuelta porE
a= &a 07cina de -tencin de Juejas del Tribunal 2iscal dentro del
pla:o de *einte <"3= das biles de presentada la queja, tratndose
de quejas contra la -dministracin Tributaria.
b= El 4inistro de Economa y 2inan:as dentro del pla:o de *einte <"3=
das biles, tratndose de quejas contra el Tribunal 2iscal.
,#"
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5o se computar dentro del pla:o para resol*er, aqu;l que se aya
otorgado a la -dministracin Tributaria o al quejoso para atender
cualquier requerimiento de in1ormacin.
&as partes podrn presentar al Tribunal 2iscal documentacin yLo
alegatos asta la 1eca de emisin de la resolucin correspondiente
que resuel*e la queja.

18. RE.OLUCIONE. DE CU-PLI-IENTO
&as resoluciones del Tribunal 2iscal sern cumplidas por los
1uncionarios de la -dministracin Tributaria, bajo responsabilidad.
En caso que se requiera e.pedir resolucin de cumplimiento o emitir
in1orme, se cumplir con el trmite en el pla:o m.imo de treinta
<$3= das biles de recepcionado el e.pediente, bajo
responsabilidad, sal*o que el Tribunal 2iscal seCale pla:o distinto.
1/&*ES&S 0N$E E, 1&DE/ I%D-*-0,
Epgra1e modi7cado por el -rtculo >H del !ecreto &egislati*o 5H ,,",,
publicado el ,( de julio de "3,".
1) DE-ANDA CONTENCIO.O AD-INI.TRATI1A
&a resolucin del Tribunal 2iscal agota la *a administrati*a. !ica
resolucin podr impugnarse mediante el 9roceso Contencioso
-dministrati*o, el cual se regir por las normas contenidas en el
presente Cdigo y, supletoriamente, por la &ey 5H "+'(>, &ey que
regula el 9roceso Contencioso -dministrati*o.
<"$3= &a demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante
la autoridad judicial competente, dentro del t;rmino de tres <$= meses
computados a partir del da siguiente de e1ectuada la noti7cacin de
la resolucin debiendo contener peticiones concretas.
&a presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los
actos o resoluciones de la -dministracin Tributaria.
&a -dministracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar acti*a. !e
modo e.cepcional, la -dministracin Tributaria podr impugnar la
,#$
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CONTABILIDAD II
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resolucin del Tribunal 2iscal que agota la *a administrati*a mediante
el 9roceso Contencioso -dministrati*o en los casos en que la
resolucin del Tribunal 2iscal incurra en alguna de las causales de
nulidad pre*istas en el artculo ,3H de la &ey 5H "+>>>, &ey del
9rocedimiento -dministrati*o Ieneral.
2) RE<UI.ITO. DE AD-I.IBILIDAD DE LA DE-ANDA
CONTENCIO.O AD-INI.TRATI1A
9ara la admisin de la !emanda Contencioso
- -dministrati*a, ser indispensable que ;sta sea presentada dentro
del pla:o seCalado en el artculo anterior.
El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al
Tribunal 2iscal o a la -dministracin Tributaria, de ser el caso, para
que le remita el e.pediente administrati*o en un pla:o de treinta <$3=
das biles de noti7cado.
3) -EDIDA. CAUTELARE. EN PROCE.O. ;UDICIALE.
Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite
una medida cautelar que tenga por objeto suspender o dejar sin
e1ecto cualquier actuacin del Tribunal 2iscal o de la -dministracin
Tributaria, incluso aqu;llas dictadas dentro del procedimiento de
cobran:a coacti*a, yLo limitar cualquiera de sus 1acultades pre*istas
en el presente Cdigo y en otras leyes, sern de aplicacin las
siguientes reglasE
1. 9ara la concesin de la medida cautelar es necesario que el
administrado presente una contracautela de naturale:a personal o
real. En ningn caso, el Mue: podr aceptar como contracautela la
caucin juratoria.
,. Si se o1rece contracautela de naturale:a personal, ;sta deber
consistir en una carta 7an:a bancaria o 7nanciera, con una *igencia
de doce <,"= meses prorrogables, cuyo importe sea igual al monto
por el cual se concede la medida cautelar actuali:ado a la 1eca de
noti7cacin con la solicitud cautelar. &a carta 7an:a deber ser
reno*ada antes de los die: <,3= das biles precedentes a su
*encimiento, considerndose para tal e1ecto el monto actuali:ado
,#>
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CONTABILIDAD II
SUNAT
asta la 1eca de la reno*acin.
En caso no se renue*e la carta 7an:a en el pla:o antes indicado el
Mue: proceder a su ejecucin inmediata, bajo responsabilidad.
!. Si se o1rece contracautela real, ;sta deber ser de primer rango y
cubrir el ntegro del monto por el cual se concede la medida cautelar
actuali:ado a la 1eca de noti7cacin con la solicitud cautelar.
4. &a -dministracin Tributaria se encuentra 1acultada para solicitar a
la autoridad judicial que se *are la contracautela, en caso ;sta aya
de*enido en insu7ciente con relacin al monto concedido por la
generacin de intereses. Esta 1acultad podr ser ejercitada al
cumplirse seis <#= meses desde la concesin de la medida cautelar o
de la *ariacin de la contracautela. El Mue: deber disponer que el
solicitante cumpla con la adecuacin de la contracautela o1recida, de
acuerdo a la actuali:acin de la deuda tributaria que reporte la
-dministracin Tributaria en su solicitud, bajo sancin de dejarse sin
e1ecto la medida cautelar.
8. El Mue: deber correr traslado de la solicitud cautelar a la
-dministracin Tributaria por el pla:o de cinco <'= das biles,
acompaCando copia simple de la demanda y de sus recaudos, a
e1ectos que aqu;lla se pronuncie respecto a los 1undamentos de
dica solicitud y seCale cul es el monto de la deuda tributaria
materia de impugnacin actuali:ada a la 1eca de noti7cacin con la
solicitud cautelar.
>. Dencido dico pla:o, con la absolucin del traslado o sin ella, el
Mue: resol*er lo pertinente dentro del pla:o de cinco <'= das biles.
E.cepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas
tributarias cuyo monto total no supere las cinco <'= Gnidades
Ampositi*as Tributarias <GAT=, al solicitar la concesin de una medida
cautelar, el administrado podr o1recer como contracautela la caucin
juratoria.
En el caso que, mediante resolucin 7rme, se declare in1undada o
improcedente total o parcialmente la pretensin asegurada con una
medida cautelar, el jue: que conoce del proceso dispondr la
ejecucin de la contracautela presentada, destinndose lo ejecutado
,#'
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al pago de la deuda tributaria materia del proceso.
En el supuesto pre*isto en el artculo #,'H del Cdigo 9rocesal Ci*il,
la contracautela, para temas tributarios, se sujetar a las reglas
establecidas en el presente artculo.
&o dispuesto en los prra1os precedentes no a1ecta a los procesos
regulados por &eyes 0rgnicas.
1/&*ED-2-EN$& N& *&N$EN*-&S&
1. TRA-ITE DE .OLICITUDE. NO
ONTENCIO.A.
&as solicitudes no contenciosas *inculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria,
debern ser resueltas y noti7cadas en un
pla:o no mayor de cuarenta y cinco <>'= das
biles siempre que, con1orme a las
disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento e.preso de
la -dministracin Tributaria.
<"$>= Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, ;stas sern
resueltas segn el procedimiento regulado en la &ey del
9rocedimiento -dministrati*o Ieneral. Sin perjuicio de lo anterior,
resultan aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario o de otras
normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados
e.presamente en ellas.
,. DE LA I-PUGNACI5N
&as resoluciones que resuel*en las solicitudes a que se re7ere el
primer prra1o del artculo anterior sern apelables ante el Tribunal
2iscal, con e.cepcin de las que resuel*an las solicitudes de
de*olucin, las mismas que sern reclamables.
En caso de no resol*erse dicas solicitudes en el pla:o de cuarenta y
cinco <>'= das biles, el deudor tributario podr interponer recurso
de reclamacin dando por denegada su solicitud.
,##
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&os actos de la -dministracin Tributaria que resuel*en las
solicitudes no contenciosas a que se re7ere el segundo prra1o del
artculo ,#"H podrn ser impugnados mediante los recursos
regulados en la &ey del 9rocedimiento -dministrati*o Ieneral, los
mismos que se tramitarn obser*ando lo dispuesto en la citada &ey,
sal*o en aquellos aspectos regulados e.presamente en el presente
Cdigo.
LIBRO CUARTO$
IN/RACCIONE.7 .ANCIONE. 2 DELITO.
-NF/0**-&NES D S0N*-&NES 0D2-N-S$/0$-+0S
1( CONCEPTO DE IN/RACCION TRIBUTARIA
Toda accin u omisin que importe *iolacin de normas tributarias,
constituye in1raccin sancionable de acuerdo con lo establecido en este
Ttulo.
2( DETER-INACION DE LA IN/RACCION7 TIPO. DE .ANCIONE. 2
AGENTE. /I.CALI9ADORE.
&a in1raccin ser determinada en 1orma objeti*a y sancionada
administrati*amente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de *eculos, cierre temporal de establecimiento
u o7cina de pro1esionales independientes y suspensin de licencias,
permisos, concesiones o autori:aciones *igentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeCo de acti*idades o ser*icios
pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas
por la Superintendencia 5acional de -dministracin Tributaria - SG5-T,
se presume la *eracidad de los actos comprobados por los agentes
7scali:adores, de acuerdo a lo que se estable:ca mediante !ecreto
Supremo.
,#+
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CONTABILIDAD II
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3( /ACULTAD .ANCIONATORIA
&a -dministracin Tributaria tiene la 1acultad discrecional de determinar
y sancionar administrati*amente la accin u omisin de los deudores
tributarios o terceros que *iolen las normas tributarias.
En *irtud de la citada 1acultad discrecional, la -dministracin Tributaria
tambi;n puede aplicar gradualmente las sanciones, en la 1orma y
condiciones que ella estable:ca, mediante Fesolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
9ara e1ecto de graduar las sanciones, la -dministracin Tributaria se
encuentra 1acultada para 7jar, mediante Fesolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, los parmetros o criterios que correspondan,
as como para determinar tramos menores al monto de la sancin
establecida en las normas respecti*as.
&a -dministracin Tributaria, mediante Fesolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, deber establecer los casos en que se aplicar
la sancin de internamiento temporal de *eculo o la sancin de multa,
la sancin de cierre o la sancin de multa, as como los casos en que se
aplicar la sancin de comiso o la sancin de multa.
<( INTRAN.-I.IBILIDAD DE LA. .ANCIONE.
9or su naturale:a personal, no son transmisibles a los erederos y
legatarios las sanciones por in1racciones tributarias.
( IRRETROACTI1IDAD DE LA. NOR-A. .ANCIONATORIA.
&as normas tributarias que supriman o redu:can sanciones por
in1racciones tributarias, no e.tinguirn ni reducirn las que se
encuentren en trmite o en ejecucin.
A( E6TINCION DE LA. .ANCIONE.
&as sanciones por in1racciones tributarias se e.tinguen con1orme a lo
establecido en el -rtculo "+6.
,#(
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?( I-PROCEDENCIA DE LA APLICACION DE INTERE.E. 2
.ANCIONE.
5o procede la aplicacin de intereses ni sanciones cuandoE
Como producto de la interpretacin equi*ocada de una norma, no
se ubiese pagado monto alguno por concepto de la deuda
tributaria relacionada con dica interpretacin asta la aclaracin
de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seCale
e.presamente que es de aplicacin el presente numeral.
&os intereses y sanciones que no procede aplicar son aqu;llos
de*engados desde el da siguiente del *encimiento o de la comisin de
la in1raccin asta los cinco das biles siguientes a la publicacin de la
aclaracin en el !iario 07cial 8El 9eruano8.
- tal e1ecto, la aclaracin podr reali:arse mediante &ey o norma de
rango similar, !ecreto Supremo re1rendado por el 4inistro de Economa
y 2inan:as, Fesolucin de Superintendencia o norma de rango similar o
Fesolucin del Tribunal 2iscal a que se re7ere el -rtculo ,'>6.
&a -dministracin Tributaria aya tenido duplicidad de criterio en la
aplicacin de la norma y slo respecto de los ecos producidos,
mientras el criterio anterior estu*o *igente.
@( PRINCIPIO. DE LA POTE.TAD .ANCIONADORA
<"$)= Ttulo sustituido por el -rtculo >"H del !ecreto &egislati*o 5H )(,,
publicado el ,' de mar:o de "33+.
<">3= &a -dministracin Tributaria ejercer su 1acultad de imponer
sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis
in idem, proporcionalidad, no concurrencia de in1racciones, y otros
principios aplicables.
<">3= 9rra1o sustituido por el -rtculo >"H del !ecreto &egislati*o 5H
)(,, publicado el ,' de mar:o de "33+.

!( TIPO. DE IN/RACCIONE. TRIBUTARIA.
,#)
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&as in1racciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientesE
a= !e inscribirse o acreditar la inscripcin.
b= !e emitir y e.igir comprobantes de pago.
c= !e lle*ar libros y registros contables.
d= !e presentar declaraciones y comunicaciones.
e= !e permitir el control de la -dministracin Tributaria, in1ormar y
comparecer ante la misma.
1= 0tras obligaciones tributarias.

10( IN/RACCIONE. RELACIONADA. CON LA OBLIGACION DE
IN.CRIBIR.E O ACREDITAR LA IN.CRIPCION EN LO.
REGI.TRO. DE LA AD-INI.TRACION
Constituyen in1racciones relacionadas con la obligacin de inscribirse o
acreditar la inscripcin en los registros de la -dministracin TributariaE
a= 5o inscribirse en los registros de la -dministracin Tributaria, sal*o
aqu;llos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un
bene7cio.
b= 9roporcionar o comunicar la in1ormacin relati*a a los antecedentes
o datos para la inscripcin o actuali:acin en los registros, no
con1orme con la realidad.
c= 0btener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
d= Gtili:ar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certi7cado de
inscripcin yLo identi7cacin del contribuyente 1also o adulterado en
cualquier actuacin que se realice ante la -dministracin Tributaria o
en los casos en que se e.ija acerlo.
e= 5o proporcionar o comunicar a la -dministracin Tributaria
in1ormaciones relati*as a los antecedentes o datos para la inscripcin,
,+3
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cambio de domicilio o actuali:acin en los registros, dentro de los
pla:os establecidos.
1= 5o consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones in1ormati*as u otros documentos
similares que se presenten ante la -dministracin Tributaria.
g= 5o proporcionar o comunicar el nmero de FGC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as
lo estable:can.
<">"= -rtculo sustituido por el -rtculo ($H del !ecreto &egislati*o 5H
)'$, publicado el ' de 1ebrero de "33>.
11( IN/RACCIONE. RELACIONADA. CON LA OBLIGACION DE
E-ITIR 2 E6IGIR CO-PROBANTE. DE PAGO 2BU OTRO.
DOCU-ENTO. " 0/$-*%,& 1?<'
Constituyen in1racciones relacionadas con la obligacin de emitir y e.igir
comprobantes de pagoE
1. 0mitir lle*ar los libros de contabilidad, u otros libros yLo registros
e.igidos por las leyes, reglamentos o por Fesolucin de
Superintendencia de la SG5-T u otros medios de control e.igidos por
las leyes y reglamentos.
,. &le*ar los libros de contabilidad, u otros libros yLo registros
e.igidos por las leyes, reglamentos o por Fesolucin de
Superintendencia de la SG5-T, el registro almacenable de
in1ormacin bsica u otros medios de control e.igidos por las leyes y
reglamentosB sin obser*ar la 1orma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
!. 0mitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, *entas,
remuneraciones o actos gra*ados, o registrarlos por montos
in1eriores.
4. Gsar comprobantes o documentos 1alsos, simulados o adulterados,
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros
libros o registros e.igidos por las leyes, reglamentos o por Fesolucin
de Superintendencia de la SG5-T.
,+,
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8. &le*ar con atraso mayor al permitido por las normas *igentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros e.igidos por las leyes,
reglamentos o por Fesolucin de Superintendencia de la SG5-T, que
se *inculen con la tributacin.
>. 5o lle*ar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros e.igidos por las leyes,
reglamentos o por Fesolucin de Superintendencia de la SG5-T,
e.cepto para los contribuyentes autori:ados a lle*ar contabilidad en
moneda e.tranjera.
:. 5o conser*ar los libros y registros, lle*ados
en sistema manual, mecani:ado o electrnico,
documentacin sustentatoria, in1ormes, anlisis
y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan ecos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que est;n relacionadas con ;stas, durante
el pla:o de prescripcin de los tributos.
@. 5o conser*ar los sistemas o programas electrnicos de
contabilidad, los soportes magn;ticos, los microarci*os u otros
medios de almacenamiento de in1ormacin utili:ados en sus
aplicaciones que incluyan datos *inculados con la materia imponible
en el pla:o de prescripcin de los tributos.
A. 5o comunicar el lugar donde se lle*en los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de micro1ormas gra*adas,
soportes magn;ticos u otros medios de almacenamiento de
in1ormacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad.
<">'= -rtculo sustituido por el -rtculo >$H del !ecreto &egislati*o 5H
)(,, publicado el ,' de mar:o de "33+.
1,. IN/RACCIONE. RELACIONADA. CON LA OBLIGACION DE
PER-ITIR EL CONTROL DE LA AD-INI.TRACION7 IN/OR-AR 2
CO-PARECER ANTE LA -I.-A
Constituyen in1racciones relacionadas con la obligacin de permitir el
control de la -dministracin, in1ormar y comparecer ante la mismaE
,+"
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1. 5o e.ibir los libros, registros, u otros documentos que ;sta
solicite.
,. 0cultar o destruir bienes, libros y registros contables,
documentacin sustentatoria, in1ormes, anlisis y antecedentes de
las operaciones que est;n relacionadas con ecos susceptibles de
generar las obligaciones tributarias, antes del pla:o de prescripcin
de los tributos.
!. 5o mantener en condiciones de operacin los soportes portadores
de micro1ormas grabadas, los soportes magn;ticos y otros medios de
almacenamiento de in1ormacin utili:ados en las aplicaciones que
incluyen datos *inculados con la materia imponible, cuando se
e1ecten registros mediante microarci*os o sistemas electrnicos
computari:ados o en otros medios de almacenamiento de
in1ormacin.
4. Feabrir indebidamente el local, establecimiento u o7cina de
pro1esionales independientes sobre los cuales se aya impuesto la
sancin de cierre temporal de establecimiento u o7cina de
pro1esionales independientes sin aberse *encido el t;rmino
seCalado para la reapertura yLo sin la presencia de un 1uncionario de
la -dministracin.
8. 5o proporcionar la in1ormacin o documentos que sean requeridos
por la -dministracin sobre sus acti*idades o las de terceros con los
que guarde relacin o proporcionarla sin obser*ar la 1orma, pla:os y
condiciones que estable:ca la -dministracin Tributaria.
>. 9roporcionar a la -dministracin Tributaria in1ormacin no
con1orme con la realidad.
:. 5o comparecer ante la -dministracin Tributaria o comparecer
1uera del pla:o establecido para ello.
@. -utori:ar estados 7nancieros, declaraciones, documentos u otras
in1ormaciones e.ibidas o presentadas a la -dministracin Tributaria
conteniendo in1ormacin no con1orme a la realidad, o autori:ar
balances anuales sin aber cerrado los libros de contabilidad.
A. 9resentar los estados 7nancieros o declaraciones sin aber
cerrado los libros contables.
,3. 5o e.ibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros o7ciales,
seCales y dems medios utili:ados o distribuidos por la
,+$
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-dministracin Tributaria.
11. 5o permitir o no 1acilitar a la -dministracin Tributaria, el uso de
equipo t;cnico de recuperacin *isual de micro1ormas y de
equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento
de in1ormacin para la reali:acin de tareas de auditora tributaria,
cuando se allaren bajo 7scali:acin o *eri7cacin.
1,. Diolar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
seguridad empleados en las inspecciones, inmo*ili:aciones o en la
ejecucin de sanciones.
1!. 5o e1ectuar las retenciones o percepciones establecidas por &ey,
sal*o que el agente de retencin o percepcin ubiera cumplido con
e1ectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los
pla:os establecidos.
14. -utori:ar los libros de actas, as como los registros y libros
contables u otros registros *inculados a asuntos tributarios sin seguir
el procedimiento establecido por la SG5-T.
18. 5o proporcionar o comunicar a la -dministracin Tributaria, en
las condiciones que ;sta estable:ca, las in1ormaciones relati*as a
ecos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la 1uncin notarial o pblica.
1>. Ampedir que 1uncionarios de la -dministracin Tributaria e1ecten
inspecciones, tomas de in*entario de bienes, o controlen su
ejecucin, la comprobacin 1sica y *aluacinB yLo no permitir que se
practiquen arqueos de caja, *alores, documentos y control de
ingresos, as como no permitir yLo no 1acilitar la inspeccin o el
control de los medios de transporte.
1:. Ampedir u obstaculi:ar la inmo*ili:acin o incautacin no
permitiendo el ingreso de los 1uncionarios de la -dministracin
Tributaria al local o al establecimiento o a la o7cina de pro1esionales
independientes.
1@. 5o 1acilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos yLo
mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin
de soportes in1ormticos que 1aciliten el control de ingresos de
mquinas tragamonedasB o no proporcionar la in1ormacin necesaria
para *eri7car el 1uncionamiento de los mismos.
1A. 5o permitir la instalacin de sistemas in1ormticos, equipos u
,+>
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otros medios proporcionados por la SG5-T para el control tributario.
,H. 5o 1acilitar el acceso a los sistemas in1ormticos, equipos u otros
medios proporcionados por la SG5-T para el control tributario.
,1. 5o implementar, las empresas que e.plotan juegos de casino yLo
mquinas tragamonedas, el Sistema Gni7cado en Tiempo Feal o
implementar un sistema que no rene las caractersticas t;cnicas
establecidas por SG5-T.
,,. 5o cumplir con las disposiciones sobre acti*idades artsticas o
*inculadas a espectculos pblicos.
,!. 5o proporcionar la in1ormacin solicitada con ocasin de la
ejecucin del embargo en 1orma de retencin a que se re7ere el
numeral > del -rtculo ,,(H del presente Cdigo Tributario.
,4. 5o e.ibir en un lugar *isible de la unidad de e.plotacin donde
los sujetos acogidos al 5ue*o F;gimen
/nico Simpli7cado desarrollen sus acti*idades, los emblemas yLo
signos distinti*os proporcionados por la SG5-T as como el
comprobante de in1ormacin registrada y las constancias de pago.
(248) ,8. 5o e.ibir o no presentar el Estudio T;cnico que respalde
el clculo de precios de trans1erencia con1orme a ley.
"2<@' Numeral sustituido por el 0rtculo <<= del Decreto
,egislati>o N= !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?(
,>. 5o entregar los Certi7cados o Constancias de retencin o
percepcin de tributos as como el certi7cado de rentas y
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
normas tributarias.
<">)= "+. 5o e.ibir o no presentar la documentacin e in1ormacin a
que ace re1erencia la primera parte del segundo prra1o del inciso
g= del artculo $"H-- de la &ey del Ampuesto a la Fenta, que entre
otros respalde el clculo de precios de trans1erencia, con1orme a ley.
"2<!' Numeral incorporado por el 0rtculo <<= del Decreto
,egislati>o N= !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?(
"2<?' 0rtculo sustituido por el 0rtculo @?= del Decreto
,egislati>o N= !36 pu)licado el de Ce)rero de 200<(
,+'
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1!. IN/RACCIONE. RELACIONADA. CON EL CU-PLI-IENTO DE
LA. OBLIGACIONE. TRIBUTARIA.
Constituyen in1racciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributariasE
1. 5o incluir en las declaraciones ingresos yLo remuneraciones yLo
retribuciones yLo rentas yLo patrimonio yLo actos gra*ados yLo tributos
retenidos o percibidos, yLo aplicar tasas o porcentajes o coe7cientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar ci1ras o datos 1alsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que in?uyan en la determinacin
de la obligacin tributariaB yLo que generen aumentos indebidos de
saldos o p;rdidas tributarias o cr;ditos a 1a*or del deudor tributario
yLo que generen la obtencin indebida de 5otas de Cr;dito
5egociables u otros *alores similares.
,. Emplear bienes o productos que gocen de e.oneraciones o
bene7cios en acti*idades distintas de las que corresponden.
!. Elaborar o comerciali:ar clandestinamente bienes gra*ados
mediante la sustraccin a los controles 7scalesB la utili:acin indebida
de sellos, timbres, precintos y dems medios de controlB la
destruccin o adulteracin de los mismosB la alteracin de las
caractersticas de los bienesB la ocultacin, cambio de destino o 1alsa
indicacin de la procedencia de los mismos.
4. 5o pagar dentro de los pla:os establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
8. 5o pagar en la 1orma o condiciones establecidas por la
-dministracin Tributaria o utili:ar un medio de pago distinto de los
seCalados en las normas tributarias, cuando se ubiera e.imido de la
obligacin de presentar declaracin jurada.
>. 5o entregar a la -dministracin Tributaria el monto retenido por
embargo en 1orma de retencin.
3,81) :. 9ermitir que un tercero goce de las e.oneraciones
contenidas en el -p;ndice de la &ey 5H "(,)>, sin dar cumplimiento a
lo seCalado en el artculo ,,H de la citada ley.
,+#
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"21' Numeral sustituido por el 0rtculo <= del Decreto
,egislati>o N= !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?(
3,8,) @. 9resentar la declaracin jurada a que ace re1erencia el
artculo ,,H de la &ey 5H "(,)> con in1ormacin no con1orme con la
realidad.
3,8,) N%meral s%stit%i#o or el Art*c%lo 48C #el Decreto
Le"islati(o NC A@17 %blica#o el 18 #e marDo #e ,HH:.
3,8H) Art*c%lo s%stit%i#o or el Art*c%lo @@C #el Decreto
Le"islati(o NC A8!7 %blica#o el 8 #e Febrero #e ,HH4.

14. REGI-EN DE INCENTI1O.
&a sancin de multa aplicable por las in1racciones establecidas en el
artculo precedente, se sujetar al siguiente r;gimen de incenti*os,
siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la
rebaja correspondienteE
a) Ser rebajada en un no*enta por ciento <)3O= siempre que el
deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier noti7cacin o requerimiento de la
-dministracin relati*a al tributo o perodo a regulari:ar.
b) Si la declaracin se reali:a con posterioridad a la noti7cacin de un
requerimiento de la -dministracin, pero antes del cumplimiento del
pla:o otorgado por ;sta segn lo dispuesto en el artculo +'H o en su
de1ecto, de no aberse otorgado dico pla:o, antes de que surta
e1ectos la noti7cacin de la 0rden de 9ago o Fesolucin de
!eterminacin, segn corresponda, o la Fesolucin de 4ulta, la
sancin se reducir en un setenta por ciento <+3O=.
3,84) c) Gna *e: culminado el pla:o otorgado por la -dministracin
Tributaria segn lo dispuesto en el artculo +'H o en su de1ecto, de no
aberse otorgado dico pla:o, una *e: que surta e1ectos la
noti7cacin de la 0rden de 9ago o Fesolucin de !eterminacin, de
ser el caso, o la Fesolucin de 4ulta, la sancin ser rebajada en un
cincuenta por ciento <'3O= slo si el deudor tributario cancela la
0rden de 9ago o la Fesolucin de !eterminacin y la Fesolucin de
4ulta noti7cadas con anterioridad al *encimiento del pla:o
,++
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
establecido en el primer prra1o del artculo ,,+H del presente Cdigo
Tributario respecto de la Fesolucin de 4ulta, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.
"2<' -nciso sustituido por el 0rtculo <A= del Decreto
,egislati>o N= !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?(
"2' -l *encimiento del pla:o establecido en el primer prra1o del
artculo ,,+H respecto de la Fesolucin de 4ulta o interpuesto medio
impugnatorio contra la 0rden de 9ago o Fesolucin de !eterminacin,
de ser el caso, o Fesolucin de 4ulta noti7cadas, no procede ninguna
rebajaB sal*o que el medio impugnatorio est; re1erido a la aplicacin
del r;gimen de incenti*os.
"2' 1BrraCo sustituido por el 0rtculo <A= del Decreto
,egislati>o N= !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?(
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente r;gimen
ser de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo
omitido y se cancelen ;stos o la 0rden de 9ago o Fesolucin de
!eterminacin, de ser el caso, y Fesolucin de 4ulta, segn
corresponda.
&a subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en
1uncin a lo declarado con ocasin de la subsanacin.
El r;gimen de incenti*os se perder si el deudor tributario, luego de
acogerse a ;l, interpone cualquier impugnacin, sal*o que el medio
impugnatorio est; re1erido a la aplicacin del r;gimen de incenti*os.
3,8>) El presente r;gimen no es de aplicacin para las sanciones que
imponga la SG5-T.
"2A' 1BrraCo incorporado por el 0rtculo <= del Decreto
,egislati>o N= 111?6 pu)licado el ? de ;ulio de 20126 #ue entr
en >igencia a los treinta "30' das calendarios computados a
partir del da siguiente de su pu)licacin(
"23' 0rtculo sustituido por el 0rtculo @!= del Decreto
,egislati>o N= !36 pu)licado el de Ce)rero de 200<(
,+(
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
18. TIPO. DE .ANCIONE.
&a -dministracin Tributaria aplicar, por la comisin de in1racciones, las
sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de
*eculos, cierre temporal de establecimiento u o7cina de pro1esionales
independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autori:aciones *igentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeCo de acti*idades o ser*icios pblicos de acuerdo a las Tablas
que, como ane.o, 1orman parte del presente Cdigo.
&as multas podrn determinarse en 1uncin aE
a= GATE &a Gnidad Ampositi*a Tributaria *igente a la 1eca en que se
cometi la in1raccin y cuando no sea posible establecerla, la que se
encontrara *igente a la 1eca en que la -dministracin detect la
in1raccin.
b= A5E Total de Dentas 5etas yLo ingresos por ser*icios y otros
ingresos gra*ables y no gra*ables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gra*able.
9ara el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de
tercera categora que se encuentren en el F;gimen Ieneral se
considerar la in1ormacin contenida en los campos o casillas de la
!eclaracin Murada -nual del ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la in1raccin, segn corresponda, en las que se
consignen los conceptos de Dentas 5etas yLo Angresos por Ser*icios y
otros ingresos gra*ables y no gra*ables de acuerdo a la &ey del
Ampuesto a la Fenta.
9ara el caso de los deudores tributarios acogidos al F;gimen Especial
del Ampuesto a la Fenta, el A5 resultar del acumulado de la
in1ormacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos
declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dicos
sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de
la in1raccin, segn corresponda.
,+)
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
9ara el caso de personas naturales que perciban rentas de primera
yLo segunda yLo cuarta yLo quinta categora yLo renta de 1uente
e.tranjera, el A5 ser el resultado de acumular la in1ormacin
contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de
dicas rentas que se encuentran en la !eclaracin Murada -nual del
Ampuesto a la Fenta del ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la in1raccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las in1racciones ocurre antes de la
presentacin o *encimiento de la !eclaracin Murada -nual, la
sancin se calcular en 1uncin a la !eclaracin Murada -nual del
ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario aya presentado la !eclaracin Murada
-nual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare
cero en los campos o casillas de Dentas 5etas yLo Angresos por
Ser*icios y otros ingresos gra*ables y no gra*ables o rentas netas o
ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la
!eclaracin Murada -nual o las declaraciones mensuales, o cuando
ubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o
detect la in1raccin, o cuando ubiera iniciado operaciones en el
ejercicio anterior y no ubiera *encido el pla:o para la presentacin
de la !eclaracin Murada -nual, se aplicar una multa equi*alente al
cuarenta por ciento <>3O= de la GAT.
9ara el clculo del A5 en el caso de los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior o precedente al anterior se ubieran encontrado en
ms de un r;gimen tributario, se considerar el total acumulado de
los montos seCalados en el segundo y tercer prra1o del presente
inciso que correspondera a cada r;gimen en el que se encontr o se
encuentre, respecti*amente, el sujeto del impuesto. Si el deudor
tributario se ubiera encontrado acogido al 5ue*o FGS, se sumar al
total acumulado, el lmite m.imo de los ingresos brutos mensuales
de cada categora por el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la
!eclaracin Murada -nual o de dos o ms declaraciones juradas
,(3
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CONTABILIDAD II
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mensuales para los acogidos al F;gimen Especial del Ampuesto a la
Fenta, se aplicar una multa correspondiente al ocenta por ciento
<(3 O= de la GAT.
c= AE Cuatro <>= *eces el lmite m.imo de cada categora de los
Angresos brutos mensuales del 5ue*o F;gimen
/nico Simpli7cado <FGS= por las acti*idades de *entas o ser*icios
prestados por el sujeto del 5ue*o FGS, segn la categora en que se
encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
d= El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
re1erencia.
e= El monto no entregado.

1>. ACTUALI9ACION DE LA. -ULTA.
,. Anter;s aplicable &as multas impagas sern actuali:adas aplicando el
inter;s moratorio a que se re7ere el -rtculo $$H.
". 0portunidad El inter;s moratorio se aplicar desde la 1eca en que se
cometi la in1raccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la
1eca en que la -dministracin detect la in1raccin.

1:. .ANCION DE INTERNA-IENTO TE-PORAL DE 1E0ICULO.
9or la sancin de internamiento temporal de *eculos,
;stos son ingresados a los depsitos o
establecimientos que designe la SG5-T. !ica
sancin se aplicar segn lo pre*isto en las Tablas y
de acuerdo al procedimiento que se establecer
mediante Fesolucin de Superintendencia.
-l ser detectada una in1raccin sancionada con internamiento temporal
de *eculo, la SG5-T le*antar el acta probatoria en la que conste la
inter*encin reali:ada.
&a SG5-T podr permitir que el *eculo materia de la sancin termine
su trayecto para que luego sea puesto a su disposicin, en el pla:o,
,(,
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CONTABILIDAD II
SUNAT
lugar y condiciones que ;sta seCale.
Si el in1ractor no pusiera a disposicin de SG5-T el *eculo inter*enido
y ;sta lo ubicara, podr inmo*ili:arlo con la 7nalidad de garanti:ar la
aplicacin de la sancin, o podr solicitar la captura del citado *eculo a
las autoridades policiales correspondientes.
&a SG5-T podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento
temporal de *eculos por una multa equi*alente a cuatro <>= GAT,
cuando la re1erida Anstitucin lo determine en base a criterios que ;sta
estable:ca.
El in1ractor debe identi7carse ante la SG5-T, acreditando su dereco de
propiedad o posesin sobre el *eculo, durante el pla:o de treinta <$3=
das calendario computados desde el le*antamiento del acta probatoria.
Si el in1ractor acredita la propiedad o posesin sobre el *eculo
inter*enido con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas seCaladas en la norma sobre la materia o, con
documento pri*ado de 1eca cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SG5-T acredite 1eacientemente su
dereco de propiedad o posesin sobre el *eculo, dentro del pla:o
seCalado en el prra1o anterior, ;sta proceder a emitir la Fesolucin de
Anternamiento correspondiente, cuya impugnacin no suspender la
aplicacin de la sancin, sal*o que se presente el caso establecido en el
inciso c= del no*eno prra1o del presente artculo.
En caso la acreditacin sea e1ectuada en los tres <$= ltimos das de
aplicacin de la sancin de internamiento temporal de *eculos, la
SG5-T emitir la Fesolucin de Anternamiento dentro de un pla:o
m.imo de tres <$= das biles posteriores a la 1eca de acreditacin,
perodo durante el cual el *eculo permanecer en el depsito o
establecimiento respecti*o.
El in1ractor est obligado a pagar los gastos deri*ados de la
inter*encin, as como los originados por el depsito del *eculo asta
,("
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CONTABILIDAD II
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el momento de su retiro.
El in1ractor podr retirar su *eculo de encontrarse en alguna de las
situaciones siguientesE
a= -l *encimiento del pla:o que corresponda a la sancin.
b= -l solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa
de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma que
pre*iamente al retiro del bien debe ser cancelada en su totalidad.
c= -l impugnar la Fesolucin de Anternamiento y otorgar en garanta
carta 7an:a bancaria o 7nanciera que cubra el *alor de cuatro <>= GAT
ms los gastos seCalados en el prra1o octa*o del presente numeral.
- tal e1ecto, el in1ractor adems, deber pre*iamente cumplir conE
a= E1ectuar el pago de los gastos seCalados en el prra1o anterior.
b= -creditar su inscripcin en los registros de la SG5-T
tomando en cuenta la acti*idad que reali:a, cuando se encuentre
obligado a inscribirse.
c= SeCalar nue*o domicilio 7scal, en el caso que se encuentre en la
condicin de no abidoB o darse de alta en el FGC cuando la SG5-T le
ubiera comunicado su situacin de baja en dico Fegistro, de
corresponder.
&a carta 7an:a bancaria o 7nanciera a que se re7ere el inciso c= del
no*eno prra1o, debe tener una *igencia de tres <$= meses posteriores a
la 1eca de la interposicin del medio impugnatorio, debiendo reno*arse
segn lo seCale la SG5-T.
La carta +anDa ser= eLec%ta#a c%an#o$
a= Se con7rme la Fesolucin de Anternamiento Temporal.
b= Cuando el in1ractor no cumpla con reno*arla y actuali:arla dentro del
pla:o seCalado por SG5-T. En este caso, el dinero producto de la
ejecucin, se depositar en una Anstitucin Pancaria, asta que el medio
impugnatorio se resuel*a.
&as condiciones de la carta 7an:a, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la SG5-T.
!e aberse identi7cado el in1ractor y acreditado la propiedad o posesin
,($
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sobre el *eculo, pero ;ste no reali:a el pago de los gastos seCalados
en el prra1o octa*o del presente artculo, el *eculo ser retenido a
e1ectos de garanti:ar dico pago, pudiendo ser rematado por la SG5-T
transcurrido el pla:o de treinta <$3= das biles de noti7cada la
Fesolucin de Anternamiento, de acuerdo al procedimiento que ;sta
estable:ca.
El propietario del *eculo internado, que no es in1ractor, podr acreditar
ante la SG5-T, en el pla:o y condiciones establecidas para el in1ractor, la
propiedad del *eculo internado.
Tratndose del propietario que no es in1ractor la SG5-T proceder a
emitir una Fesolucin de de*olucin de *eculo en el mismo pla:o
establecido para la Fesolucin de Anternamiento, y siempre que se
ubiera cumplido el pla:o de la sancin establecido en las Tablas.
El propietario que no es in1ractor, a e1ectos de retirar el *eculo,
deber, adems de lo seCalado en los prra1os anteriores, pre*iamente
cumplir conE
a= 9agar los gastos deri*ados de la inter*encin, as como los originados
por el depsito del *eculo, asta el momento de su retiro.
b= -creditar su inscripcin en los registros de la SG5-T
tomando en cuenta la acti*idad que reali:a, cuando se encuentre
obligado a inscribirse.
c= SeCalar nue*o domicilio 7scal, en el caso que se encuentre en la
condicin de no abidoB o darse de alta en el FGC cuando la SG5-T le
ubiera comunicado su situacin de baja en dico Fegistro, de
corresponder.
!e aber acreditado el propietario que no es in1ractor su dereco sobre
el *eculo, pero ;ste no cumple con lo dispuesto en el prra1o anterior
del presente artculo, el *eculo ser retenido a e1ectos de asegurar el
cumplimiento de lo seCalado, pudiendo ser rematado por la SG5-T
transcurrido el pla:o de treinta <$3= das biles de noti7cada la
Fesolucin de de*olucin, de acuerdo al procedimiento que ;sta
estable:ca, a e1ecto de acerse cobro de los gastos mencionados en el
inciso a= del prra1o anterior.
En caso que el in1ractor o el propietario que no es in1ractor no se
identi7quen dentro de un pla:o de treinta <$3= das calendario de
,(>
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CONTABILIDAD II
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le*antada el acta probatoria, la SG5-T declarar el *eculo en
abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o
donarlo.
!e impugnar el in1ractor la Fesolucin de Anternamiento Temporal o la de
abandono y ;sta 1uera re*ocada o declarada nula, se le de*ol*er al
in1ractor, segn correspondaE
a= El *eculo internado temporalmente, si ;ste se encuentra en los
depsitos de la SG5-T o en los que ;sta ubiera designado.
b= El monto de la multa yLo los gastos actuali:ados con la TA4 desde el
da siguiente de la 1eca de pago asta la 1eca en que se ponga a
disposicin la de*olucin respecti*a, si el in1ractor ubiera abonado
dicos montos para recuperar su *eculo.
c= En caso aya otorgado carta 7an:a, la misma quedar a su
disposicin no correspondiendo el pago de inter;s alguno.
Si la carta 7an:a 1ue ejecutada con1orme lo dispuesto en el duod;cimo
prra1o, se de*ol*er el importe ejecutado que ubiera sido depositado
en una entidad bancaria o 7nanciera ms los intereses que dica cuenta
genere.
d= El *alor seCalado en la Fesolucin de Anternamiento Temporal o de
-bandono actuali:ado con la TA4, desde el da siguiente de reali:ado el
internamiento asta la 1eca en que se ponga a disposicin la
de*olucin respecti*a, de aberse reali:ado el remate, donacin o
destino del *eculo.
En caso que el *eculo aya sido rematado, el Tesoro 9blico restituir
el monto trans1erido del producto del remate con1orme a lo dispuesto en
las normas presupuestarias *igentes y la SG5-T restituir la di1erencia
entre el *alor consignado en la resolucin correspondiente y el producto
del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos
propios. 9ara los casos de donacin o destino de los bienes, la SG5-T
de*ol*er el *alor correspondiente con sus ingresos propios.
!e impugnar el propietario que no es in1ractor la Fesolucin de
abandono y ;sta 1uera re*ocada o declarada nula, se le de*ol*er a
dico sujeto, segn correspondaE
,('
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CONTABILIDAD II
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a= El *eculo internado temporalmente, si ;ste se encuentra en los
depsitos de la SG5-T o en los que ;sta ubiera designado.
b= El monto de la multa yLo los gastos actuali:ados con la TA4 desde el
da siguiente de la 1eca de pago asta la 1eca en que se ponga a
disposicin la de*olucin respecti*a, si el propietario que no es in1ractor
ubiera abonado dicos montos para recuperar su *eculo.
c= El *alor seCalado en la Fesolucin de -bandono actuali:ado con la
TA4, desde el da siguiente de reali:ado el internamiento asta la 1eca
en que se ponga a disposicin la de*olucin respecti*a, de aberse
reali:ado el remate, donacin o destino del *eculo.
En caso que el *eculo aya sido rematado, el Tesoro 9blico restituir
el monto trans1erido del producto del remate con1orme a lo dispuesto en
las normas presupuestarias *igentes y la SG5-T restituir la di1erencia
entre el *alor consignado en la resolucin correspondiente y el producto
del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos
propios. 9ara los casos de donacin o destino de los bienes, la SG5-T
de*ol*er el *alor correspondiente con sus ingresos propios.
Slo proceder el remate, donacin o destino del *eculo internado
luego que la SG5-T o el Tribunal 2iscal ayan resuelto el medio
impugnatorio presentado, y ;ste aya quedado 7rme o consentido, de
ser el caso.
&a SG5-T no se responsabili:a por la p;rdida o deterioro de los *eculos
internados, cuando se produ:ca a consecuencia del desgaste natural,
por caso 1ortuito o 1uer:a mayor, entendi;ndose dentro de este ltimo,
las acciones reali:adas por el propio in1ractor.
9ara e1ectos de los *eculos declarados en abandono o aqu;llos que
deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber
considerar lo siguienteE
a= Se entienden adjudicados al Estado los *eculos que se encuentren
en dica situacin. - tal e1ecto, la SG5-T acta en representacin del
Estado.
b= El producto del remate ser destinado con1orme lo seCalen las normas
,(#
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presupuestales correspondientes.
Tambi;n se entendern adjudicados al Estado los *eculos que a pesar
de aber sido acreditada su propiedad o posesin y aberse cumplido
con lo dispuesto en d;cimo se.to prra1o del presente artculo, no son
recogidos por el in1ractor o propietario que no es in1ractor, en un pla:o
de treinta <$3= das biles contados a partir del da siguiente en que se
cumpli con el pago de los gastos mencionados en el inciso a= del
prra1o antes citado.
&a SG5-T establecer el procedimiento para la aplicacin de la sancin
de Anternamiento Temporal de Deculo, acreditacin, remate, donacin o
destino del *eculo en in1raccin y dems normas necesarias para la
mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
-l aplicarse la sancin de internamiento temporal, la SG5-T podr
requerir el au.ilio de la 1uer:a pblica, el cual ser concedido de
inmediato sin trmite pre*io, bajo sancin de destitucin.

1@. .ANCION DE CIERRE TE-PORAL
&a sancin de cierre temporal de
establecimiento u o7cina de pro1esionales
independientes se aplicar con un mnimo de
uno <,= y un m.imo de die: <,3= das
calendario, con1orme a la Tabla elaborada por la
SG5-T, en 1uncin de la in1raccin y respecto a
la situacin del deudor.
Cuando el deudor tributario tenga *arios
establecimientos, y ubiera incurrido en las in1racciones de no emitir yLo
no otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios a
;stos, distintos a la gua de remisin, emitir yLu otorgar documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios a ;stos,
distintos a la gua de remisin, o emitir yLu otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a ;stos, distintos a la gua de
,(+
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remisin, que no correspondan al r;gimen del deudor tributario o al tipo
de operacin reali:ada de con1ormidad con las leyes, reglamentos o
Fesolucin de Superintendencia de la SG5-T, la sancin de cierre se
aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su de1ecto, se
detect la in1raccin. Tratndose de las dems in1racciones, la sancin
de cierre se aplicar en el domicilio 7scal del in1ractor.
Cuando e.ista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de
establecimiento u o7cina de pro1esionales independientes, la SG5-T
adoptar las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la
acti*idad que di lugar a la in1raccin, por el perodo que correspondera
al cierre.
-l aplicarse la sancin de cierre temporal, la SG5-T podr requerir el
au.ilio de la 2uer:a 9blica, que ser concedido de inmediato sin trmite
pre*io, bajo responsabilidad.
<"#"= &a SG5-T podr sustituir la sancin de cierre temporal porE
a= Gna multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre
temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea
imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SG5-T lo determine en
base a los criterios que ;sta estable:ca mediante Fesolucin de
Superintendencia.
&a multa ser equi*alente al cinco por ciento <'O= del importe de los
ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la
1eca en que se cometi la in1raccin, sin que en ningn caso la multa
e.ceda de las oco <(= GAT.
Cuando no e.ista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima
presentada no se ubiera declarado ingresos, se aplicar el monto
establecido en las Tablas que, como ane.o, 1orman parte del presente
Cdigo.
b= &a suspensin de las licencias, permisos concesiones o autori:aciones
*igentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeCo de
cualquier acti*idad o ser*icio pblico se aplicar con un mnimo de uno
<,= y un m.imo de die: <,3= das calendario.
,((
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&a SG5-T mediante Fesolucin de Superintendencia podr dictar las
normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.
9ara la aplicacin de la sancin, la -dministracin Tributaria noti7car a
la entidad del Estado correspondiente para que realice la suspensin de
la licencia, permiso, concesin o autori:acin. !ica entidad se
encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la
-dministracin Tributaria. 9ara tal e1ecto, es su7ciente la comunicacin o
requerimiento de ;sta.
<"#"= 9rra1o sustituido por el -rtculo >)H del !ecreto &egislati*o 5H
)(,, publicado el ,' de mar:o de "33+.
&a sancin de cierre temporal de establecimiento u o7cina de
pro1esionales independientes, y la de suspensin a que se re7ere el
presente artculo, no liberan al in1ractor del pago de las remuneraciones
que corresponde a sus trabajadores durante los das de aplicacin de la
sancin, ni de computar esos das como laborados para e1ecto del jornal
dominical, *acaciones, r;gimen de participacin de utilidades,
compensacin por tiempo de ser*icios y, en general, para todo dereco
que generen los das e1ecti*amente laboradosB sal*o para el trabajador o
trabajadores que ubieran resultado responsables, por accin u omisin,
de la in1raccin por la cual se aplic la sancin de cierre temporal. El
contribuyente sancionado deber comunicar tal eco a la -utoridad de
Trabajo.
D%rante el er*o#o #e cierre o s%sensi)n7 no se o#r= otor"ar
(acaciones a los trabaLa#ores7 sal(o las ro"rama#as con
anticiaci)n.
&a SG5-T podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin
del procedimiento de cierre, mediante Fesolucin de Superintendencia.
<"#,= -rtculo sustituido por el -rtculo )>H del !ecreto &egislati*o 5H
)'$, publicado el ' de 1ebrero de "33>.

1A. .ANCION DE CO-I.O
,()
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CONTABILIDAD II
SUNAT
!etectada la in1raccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas
se proceder a le*antar un -cta 9robatoria. &a elaboracin del -cta
9robatoria se iniciar en el lugar de la inter*encin o en el lugar en el
cual quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar que por
ra:ones climticas, d; seguridad u otras, estime adecuado el 1uncionario
de la SG5-T.
&a descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un
ane.o del -cta 9robatoria que podr ser
elaborado en el local designado como depsito
de los bienes comisados. En este caso, el -cta
9robatoria se considerar le*antada cuando se
culmine la elaboracin del mencionado ane.o.
&e*antada el -cta 9robatoria en la que conste la
in1raccin sancionada con el comisoE
a= Tratndose de bienes no perecederos, el
in1ractor tendrE
Gn pla:o de die: <,3= das biles para acreditar, ante la SG5-T, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
seCaladas en la norma sobre la materia o, con documento pri*ado de
1eca cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la
SG5-T , acredite 1eacientemente su dereco de propiedad o posesin
sobre los bienes comisados.
&uego de la acreditacin antes mencionada y dentro del pla:o de treinta
<$3= das biles, la SG5-T proceder a emitir la Fesolucin de Comiso
correspondienteB en cuyo caso el in1ractor podr recuperar los bienes, si
en un pla:o de quince <,'= das biles de noti7cada la resolucin de
comiso, cumple con pagar, adems de los gastos que origin la
ejecucin del comiso, una multa equi*alente al quince por ciento <,'O=
del *alor de los bienes seCalado en la resolucin correspondiente. &a
multa no podr e.ceder de seis <#= GAT.
,)3
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
Si dentro del pla:o de quince <,'= das biles, seCalado en el presente
inciso, no se paga la multa y los gastos *inculados al comiso, la SG5-T
podr rematar los bienes, destinarlos a entidades pblicas o donarlos,
aun cuando se ubiera interpuesto medio impugnatorio.
&a SG5-T declarar los bienes en abandono, si el in1ractor no acredita su
dereco de propiedad o posesin dentro del pla:o de die: <,3= das
biles de le*antada el acta probatoria.
b= Tratndose de bienes perecederos o que por su naturale:a no
pudieran mantenerse en depsito, el in1ractor tendrE
Gn pla:o de dos <"= das biles para acreditar ante SG5-T, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
seCaladas en la norma sobre la materia o, con documento pri*ado de
1eca cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la
SG5-T acredite 1eacientemente su dereco de propiedad o posesin
sobre los bienes comisados.
&uego de la acreditacin antes mencionada y dentro del pla:o de quince
<,'= das biles, la SG5-T proceder a emitir la resolucin de comiso
correspondienteB en cuyo caso el in1ractor podr recuperar los bienes si
en el pla:o de dos <"= das biles de noti7cada la resolucin de comiso,
cumple con pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del
comiso, una multa equi*alente al quince por ciento <,'O= del *alor de
los bienes seCalado en la resolucin correspondiente. &a multa no podr
e.ceder de seis <#= GAT.
Si dentro del pla:o antes seCalado no se paga la multa y los gastos
*inculados al comiso, la SG5-T podr rematarlos, destinarlos a
entidades pblicas o donarlosB
an cuando se ubiera interpuesto medio impugnatorio.
&a SG5-T declarar los bienes en abandono si el in1ractor no acredita su
dereco de propiedad o posesin dentro del pla:o de dos <"= das biles
de le*antada el acta probatoria.
,),
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CONTABILIDAD II
SUNAT
4ediante Fesolucin de Superintendencia de la SG5-T, se podr
establecer los criterios para determinar las caractersticas que deben
tener los bienes para considerarse como perecederos o no perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es in1ractor, podr
acreditar ante la SG5-T en los pla:os y condiciones mencionados en el
tercer prra1o del presente artculo, la propiedad de los bienes.
Tratndose del propietario que no es in1ractor la SG5-T proceder a
emitir una resolucin de de*olucin de bienes comisados en los mismos
pla:os establecidos en el tercer prra1o para la emisin de la Fesolucin
de Comiso, pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un pla:o
de quince <,'= das biles, tratndose de bienes no perecederos, o de
dos <"= das biles, si son bienes perecederos o que por su naturale:a
no pudieran mantenerse en depsito, cumple con pagar la multa para
recuperar los mismos, as como los gastos que origin la ejecucin del
comiso. En este caso, la SG5-T no emitir la Fesolucin de Comiso.
Si dentro del pla:o antes seCalado no se paga la multa y los gastos
*inculados al comiso, la SG5-T podr rematarlos, destinarlos a
entidades pblicas o donarlos.
&a SG5-T declarar los bienes en abandono si el propietario que no es
in1ractor no acredita su dereco de propiedad o posesin dentro del
pla:o de die: <,3= o de dos <"= das biles de le*antada el acta
probatoria, a que se re7ere el tercer prra1o del presente artculo.
E.cepcionalmente, cuando la naturale:a de los bienes lo amerite o se
requiera depsitos especiales para la conser*acin y almacenamiento de
;stos que la SG5-T no posea o no disponga en el lugar donde se reali:a
la inter*encin, ;sta podr aplicar una multa, sal*o que pueda reali:arse
el remate o donacin inmediata de los bienes materia de comiso. !ico
remate o donacin se reali:ar de acuerdo al procedimiento que
estable:ca la SG5-T, aun cuando se ubiera interpuesto medio
impugnatorio.
,)"
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CONTABILIDAD II
SUNAT
&a multa a que ace re1erencia el prra1o anterior ser la pre*ista en la
nota <+= para las Tablas A y AA y en la nota <(= para la Tabla AAA, segn
corresponda.
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en
primer lugar a ;stos y luego a la multa correspondiente.
&os bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la
moral, a la salud pblica, al medio ambiente, los no aptos para el uso o
consumo, los adulterados, o cuya *enta, circulacin, uso o tenencia se
encuentre proibida de acuerdo a la normati*idad nacional sern
destruidos por la SG5-T. En ningn caso, se reintegrar el *alor de los
bienes antes mencionados.
Si abi;ndose procedido a rematar los bienes, no se reali:a la *enta en
la tercera oportunidad, ;stos debern ser destinados a entidades
pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a reali:ar la donacin de bienes
comisados, los bene7ciarios debern ser las instituciones sin 7nes de
lucro de tipo asistencial, educacional o religioso o7cialmente
reconocidas, quienes debern destinar los bienes a sus 7nes propios, no
pudiendo trans1erirlos asta dentro de un pla:o de dos <"= aCos. En este
caso, los ingresos de la trans1erencia tambi;n debern ser destinados a
los 7nes propios de la entidad o institucin bene7ciada.
9ara e1ectos de los bienes declarados en abandono o aqu;llos que
deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber
considerar lo siguienteE
a= Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en
dica situacin. - tal e1ecto, la SG5-T
acta en representacin del Estado.
b= El producto del remate ser destinado con1orme lo seCalen las normas
presupuestales correspondientes.
Tambi;n se entendern adjudicados al Estado los bienes que a pesar de
,)$
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CONTABILIDAD II
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aber sido acreditada su propiedad o posesin y aberse cumplido con
el pago de la multa y los gastos *inculados al comiso no son recogidos
por el in1ractor o propietario que no es in1ractor, en un pla:o de treinta
<$3= das biles contados a partir del da siguiente en que se
cumplieron con todos los requisitos para su de*olucin.
Cuando el in1ractor ubiera interpuesto medio impugnatorio contra la
resolucin de comiso o abandono y ;sta 1uera re*ocada o declarada
nula, se le de*ol*er al in1ractor, segn correspondaE
a= &os bienes comisados, si ;stos se encuentran en los depsitos de la
SG5-T o en los que ;sta aya designado.
b= El *alor seCalado en la Fesolucin de Comiso o de -bandono
actuali:ado con la TA4, desde el da siguiente de reali:ado el comiso
asta la 1eca en que se ponga a disposicin la de*olucin respecti*a,
de aberse reali:ado el remate, donacin o destino de los bienes
comisados.
En caso que los bienes ayan sido rematados, el Tesoro 9blico restituir
el monto trans1erido del producto del remate con1orme a lo dispuesto en
las normas presupuestarias *igentes y la SG5-T restituir la di1erencia
entre el *alor consignado en la resolucin correspondiente y el producto
del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos
propios. 9ara los casos de donacin o destino de los bienes, la SG5-T
de*ol*er el *alor correspondiente con sus ingresos propios.
c= El monto de la multa yLo los gastos que el in1ractor abon para
recuperar sus bienes, actuali:ado con la TA4, desde el da siguiente a la
1eca de pago asta la 1eca en que se ponga a disposicin la
de*olucin respecti*a.
Tratndose de la impugnacin de una resolucin de abandono originada
en la presentacin de documentacin del propietario que no es in1ractor,
que luego 1uera re*ocada o declarada nula, se de*ol*er al propietario,
segn correspondaE
a= &os bienes comisados, si ;stos se encuentran en los depsitos de la
SG5-T o en los que ;sta aya designado.
b= El *alor consignado en Fesolucin de -bandono actuali:ado con la
,)>
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TA4, desde el da siguiente de reali:ado el comiso asta la 1eca en que
se ponga a disposicin la de*olucin respecti*a, de aberse reali:ado el
remate, donacin o destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes ayan sido rematados, el Tesoro 9blico restituir
el monto trans1erido del producto del remate con1orme a lo dispuesto a
las normas presupuestarias a dica Anstitucin y la SG5-T restituir la
di1erencia entre el *alor consignado en la resolucin correspondiente y el
producto del remate, as como la parte que se constituy como sus
ingresos propios. 9ara los casos de donacin o destino de los bienes, la
SG5-T de*ol*er el *alor correspondiente con sus ingresos propios.
c= El monto de la multa yLo los gastos que el propietario que no es
in1ractor abon para recuperar sus bienes, actuali:ado con la TA4, desde
el da siguiente a la 1eca de pago asta la 1eca en que se ponga a
disposicin la de*olucin respecti*a.
-l aplicarse la sancin de comiso, la SG5-T podr requerir el au.ilio de
la 2uer:a 9blica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite pre*io,
bajo sancin de destitucin.
&a SG5-T est 1acultada para trasladar a sus almacenes o a los
establecimientos que ;sta seCale, los bienes comisados utili:ando a tal
e1ecto los *eculos en los cuales se transportan, para lo cual los
in1ractores debern brindar las 1acilidades del caso.
&a SG5-T no es responsable por la p;rdida o deterioro de los bienes
comisados, cuando se produ:ca a consecuencia del desgaste natural,
por caso 1ortuito, o 1uer:a mayor, entendi;ndose dentro de este ltimo,
las acciones reali:adas por el propio in1ractor.
-dicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, se.to y s;timo
prra1os del presente artculo, para e1ecto del retiro de los bienes
comisados, en un pla:o m.imo de quince <,'= das biles y de dos <"=
das biles de noti7cada la resolucin de comiso tratndose de bienes
no perecederos o perecederos, el in1ractor o el propietario que no es
in1ractor deberE
,)'
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CONTABILIDAD II
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a= -creditar su inscripcin en los registros de la SG5-T
tomando en cuenta la acti*idad que reali:a, cuando se encuentre
obligado a inscribirse.
b= SeCalar nue*o domicilio 7scal, en el caso que se encuentre en la
condicin de no abidoB o solicitar su alta en el FGC cuando la SG5-T le
ubiera comunicado su situacin de baja en dico Fegistro, de
corresponder.
c= !eclarar los establecimientos ane.os que no ubieran sido in1ormados
para e1ecto de la inscripcin en el FGC.
d= Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir
con acreditar que dicas mquinas se encuentren declaradas ante la
SG5-T.
9ara e1ecto del remate que se e1ecte sobre los bienes comisados la
tasacin se e1ectuar por un <,= perito perteneciente a la SG5-T o
designado por ella.
E.cepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto inter*enido, al
in1ractor o a terceros, o cuando pueda a1ectarse el libre trnsito de
personas distintas al sujeto inter*enido o al in1ractor, no sea posible
le*antar el -cta 9robatoria de acuerdo a lo seCalado en el primer y
segundo prra1o del presente artculo, en el lugar de la inter*encin, la
SG5-T le*antar un -cta 9robatoria en la que bastar reali:ar una
descripcin gen;rica de los bienes comisados y deber precintar, lacrar
u adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes comisados.
Gna *e: ingresados los bienes a los almacenes de la SG5-T, se le*antar
un -cta de An*entario 2sico, en la cual constar el detalle de los bienes
comisados. Si el sujeto inter*enido o el que alegue ser propietario o
poseedor de los mismos, no se encuentre presente al momento de
elaborar el -cta de An*entario 2sico o si presentndose se retira antes
de la culminacin del in*entario o se niega a 7rmar el -cta de An*entario
2sico, se dejar constancia de dicos ecos, bastando con la 7rma del
-gente 2iscali:ador de la SG5-T y del depositario de los bienes.
9ara e1ectos de lo dispuesto en el prra1o anterior, e.cepcionalmente, el
pla:o para acreditar la propiedad o para declarar el abandono de los
,)#
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bienes a que se re7ere el presente artculo, en el caso del in1ractor y del
propietario que no es in1ractor, se computar a partir de la 1eca de
le*antada el -cta de An*entario 2sico, en caso el sujeto inter*enido,
in1ractor o propietario estu*iere presente en la elaboracin de la re1erida
acta y se le entregue una copia de la misma, o del da siguiente de
publicada en la pgina Veb de la SG5-T el -cta de An*entario 2sico, en
caso no ubiera sido posible entregar copia de la misma al sujeto
inter*enido, in1ractor o propietario.
&a SG5-T establecer el procedimiento para la reali:acin del comiso,
acreditacin, remate, donacin, destino o destruccin de los bienes en
in1raccin, as como de los bienes abandonados y dems normas
necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente
artculo.
<"#$= -rtculo sustituido por el -rtculo '3H del !ecreto &egislati*o 5H
)(,, publicado el ,' de mar:o de "33+.
,H. .ANCION A /UNCIONARIO. DE LA AD-INI.TRACION
PUBLICA 2 OTRO. <UE REALI9AN LABORE. POR CUENTA DE
E.TA
&os 1uncionarios y trabajadores de la -dministracin 9blica que por
accin u omisin in1rinjan lo dispuesto en el -rtculo )#6, sern
sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gra*edad de
la 1alta.
El 1uncionario o trabajador que descubra la in1raccin deber 1ormular la
denuncia administrati*a respecti*a.
Tambi;n sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a
la gra*edad de la 1alta, los 1uncionarios y trabajadores de la
-dministracin Tributaria que in1rinjan lo dispuesto en los -rtculos ('6 y
(#6.

,1. .ANCI5N A -IE-BRO. DEL PODER ;UDICIAL 2 DEL
-INI.TERIO PNBLICO7
,)+
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
NOTARIO. 2 -ARTILLERO. PNBLICO.
&os miembros del 9oder Mudicial y del 4inisterio 9blico que in1rinjan lo
dispuesto en el -rtculo )#H, que no cumplan con lo
solicitado e.presamente por la -dministracin
Tributaria o di7culten el ejercicio de las 1unciones de
;sta, sern sancionados de acuerdo con lo pre*isto en
la &ey 0rgnica del 9oder Mudicial y en la &ey 0rgnica
del 4inisterio 9blico, segn corresponda, para cuyo
e1ecto la denuncia ser presentada por el 4inistro de
Economa y 2inan:as.
&os notarios y martilleros pblicos que in1rinjan lo dispuesto en el
-rtculo )#H, sern sancionados con1orme a las normas *igentes.
<"#'= -rtculo sustituido por el -rtculo )+H del !ecreto &egislati*o 5H
)'$, publicado el ' de 1ebrero de "33>.
DE,-$&S
1. ;U.TICIA PENAL
Corresponde a la justicia penal
ordinaria la instruccin, ju:gamiento y
aplicacin de las penas en los delitos
tributarios, de con1ormidad a la
legislacin sobre la materia.
5o procede el ejercicio de la
accin penal por parte del 4inisterio
9blico, ni la 1ormulacin de denuncia penal por delito tributario por
parte del Krgano -dministrador del Tributo cuando se regularice la
situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas por la
reali:acin de algunas de las conductas constituti*as del delito
tributario contenidas en la &ey 9enal Tributaria, antes de que se inicie
la correspondiente in*estigacin 7scal o a 1alta de ;sta, el Krgano
-dministrador del Tributo noti7que cualquier requerimiento en
,)(
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CONTABILIDAD II
SUNAT
relacin al tributo y perodo en que se reali:aron las conductas
seCaladas.
&a improcedencia de la accin penal contemplada en el prra1o
anterior, alcan:ar igualmente a las posibles irregularidades
contables y otras 1alsedades instrumentales que se ubieran
cometido e.clusi*amente en relacin a la deuda tributaria objeto de
regulari:acin.
Se entiende por regulari:acin el pago de la totalidad de la
deuda tributaria o en su caso la de*olucin del reintegro, saldo a
1a*or o cualquier otro bene7cio tributario obtenido indebidamente. En
ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las
multas.
El 4inistro de Musticia coordinar con el 9residente de la Corte
Suprema de la Fepblica la creacin de Mu:gados Especiali:ados en
materia tributaria o con el 2iscal de la 5acin el nombramiento de
2iscales -d %oc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a
instancia del 4inistro de Economa y 2inan:as.
,. AUTONO-IA DE LA. PENA. POR DELITO. TRIBUTARIO.
&as penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la
deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrati*as a que
ubiere lugar.
!. REPARACION CI1IL
5o abr lugar a reparacin ci*il en los
delitos tributarios cuando la -dministracin
Tributaria aya eco e1ecti*o el cobro de la
deuda tributaria correspondiente, que es
independiente a la sancin penal.
4. CO-UNICACI5N DE INDICIO. DE DELITO TRIBUTARIO 2BO
ADUANERO
,))
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CONTABILIDAD II
SUNAT
Cualquier persona puede denunciar ante la -dministracin Tributaria la
e.istencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios.
&os 1uncionarios de la -dministracin 9blica que en el ejercicio de sus
1unciones cono:can de ecos que presumiblemente constituyan delito
tributario, estn obligados a in1ormar de su e.istencia a su superior
jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
&a -dministracin Tributaria, de constatar ecos que presumiblemente
constituyan delito tributario o est;n encaminados a este propsito, tiene
la 1acultad discrecional de 1ormular denuncia penal ante el 4inisterio
9blico, sin que sea requisito pre*io la culminacin de la 7scali:acin o
*eri7cacin, tramitndose en 1orma paralela los procedimientos penal y
administrati*o, y a constituirse en parte ci*il en el proceso respecti*o.
En tal supuesto, de ser el caso, emitir las Fesoluciones de
!eterminacin, Fesoluciones de 4ulta u Krdenes de 9ago que
correspondan, como consecuencia de la *eri7cacin o 7scali:acin, en
un pla:o que no e.ceda de $3 <treinta= das de la 1eca de noti7cacin
del -uto de -pertura de Anstruccin a la -dministracin Tributaria.
En caso de incumplimiento el Mue: 9enal podr disponer la suspensin
del procedimiento penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que
ubiera lugar.
En caso de iniciarse el proceso penal, el Mue: yLo 9residente de la Sala
Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la noti7cacin al
Krgano -dministrador del Tributo, de todas las resoluciones tales como
in1orme de perito, dictamen del 4inisterio 9blico e in1orme 7nal que se
emitan durante la tramitacin del re1erido proceso.
!. /ACULTAD PARA DENUNCIAR OTRO. DELITO.
&a -dministracin Tributaria 1ormular la denuncia correspondiente en
los casos que encuentre indicios ra:onables de la comisin de delitos en
general, quedando 1acultada para constituirse en parte ci*il.
4. IN/OR-E. DE PERITO.
"33
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&os in1ormes t;cnicos o contables emitidos por los 1uncionarios de la
SG5-T, que reali:aron la in*estigacin administrati*a del presunto delito
tributario, tendrn, para todo e1ecto legal, el *alor de pericia
institucional.
O<UE E. PERITO CONTABLEP

DI.PO.ICIONE.
"3,
Es un Contador Pblico
Colegiado, que contando con la
experiencia del caso y la
especializacin en el rea pericial,
puede ser llamado para actuar
como perito de oficio o de parte
en un proceso arbitral,
administrativo, judicial, militar, con
el objeto de esclarecer ecos
que tiene relacin con su
profesin!
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CONTABILIDAD II
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JH%K ES %N0 D-S1&S-*-ENL
El t;rmino #isosici)n es utili:ado, en su signi7cado
ms general como sinnimo de norma. Sin embargo, en
el lenguaje jurdico tambi;n se utili:a con un sentido
ms estricto, para designar uno de
los enunciados lingNsticos en el sentido en el cual se
articula el te.to de un acto jurdico <que en la actualidad
los ordenamientos son generalmente por escrito=. &as disposiciones que
no coinciden necesariamente con partes del te.to normati*o como
los artculos o prra1os.
!e la disposicin que debe mantenerse separada de la norma, es
tambi;n entendida en el sentido estricto, es decir, del signi7cado del
enunciado, e.tradas con una operacin que se llama interpretacin. !e
las mismas disposiciones *arios int;rpretes <o el mismo int;rprete en
distintos momentos= pueden sacar normas di*ersasE porque una
disposicin, especialmente cuando se considera no aisladamente sino en
el conte.to del ordenamiento jurdico al cual pertenece, por lo general,
admite *arias interpretaciones o, como dice %ans Welsen, e.presa un
8marco8 de posibles signi7cados y ordenes
DI.PO.ICIONE. /INALE.
DISPOSICIONES FINALES
"2?3' PRI-ERA.- Tratndose de deudores en proceso de
reestructuracin patrimonial, procedimiento simpli7cado, concurso
pre*enti*o, disolucin y liquidacin, y concurso de acreedores, las
deudas tributarias se sujetarn a los acuerdos adoptados por la Munta de
-creedores de con1ormidad con las disposiciones pertinentes de la &ey
de Feestructuracin 9atrimonial.
En cualquier caso de incompatibilidad entre una disposicin contenida
en el presente Cdigo y una disposicin contenida en la &ey de
Feestructuracin 9atrimonial, se pre1erir la norma contenida en la &ey
de Feestructuracin 9atrimonial, en tanto norma especial aplicable a los
casos de procesos de reestructuracin patrimonial, procedimiento
simpli7cado, concurso pre*enti*o, disolucin y liquidacin y concurso de
"3"
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CONTABILIDAD II
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acreedores.
"2?3' Disposicin Final modi8cada por la DMcimo 1rimera
Disposicin Final de la ,e9 N 2?1<A6 pu)licada el 2< de ;unio de
1!!!(
.EGUNDA.- Derogada por el numeral < de la 1rimera Disposicin
Final del Decreto ,egislati>o N @<6 pu)licado el 21 de
setiem)re de 1!!A(
TERCERA.- - los libros de actas y, registros y libros contables que se
encuentren comprendidos en el numeral ,#= del -rtculo #"6, no se les
aplicar lo establecido en los -rtculos ,,"6 a ,,#6 de la &ey 56 "#33",
la &ey 56 "#'3, y todas aquellas normas que se opongan al numeral
antes citado.
CUARTA.- 9recsase que a los procedimientos tributarios no se les
aplicar lo dispuesto en el -rtculo ,$6 del Te.to Gnico de la &ey
0rgnica del 9oder Mudicial, aprobado por !ecreto Supremo 56 3,+-)$-
MGS, e.cepto cuando surja una cuestin contenciosa que de no decidirse
en la *a judicial, impida al rgano resolutor emitir un pronunciamiento
en la *a administrati*a.
<UINTA.- Disposicin Final derogada por el 0rtculo 100= del
Decreto ,egislati>o N= !36 pu)licado el de Ce)rero de 200<(
"2?<' .E6TA.- "2?' Se autori:a a la -dministracin Tributaria y al
Tribunal 2iscal a sustituir su arci*o 1sico de documentos permanentes y
temporales por un arci*o en medios de almacenamiento ptico,
micro1ormas o microarci*os o cualquier otro medio que permita su
conser*acin idnea.
"2?' 1BrraCo modi8cado por la No>ena Disposicin Final del
Decreto ,egislati>o N= !36 pu)licado el de Ce)rero de 200<(
El procedimiento para la sustitucin o con*ersin antes mencionada se
regir por las normas establecidas en el !ecreto &egislati*o 56 ("+.
"2?A' 4ediante !ecreto Supremo re1rendado por el 4inisterio de
Economa y 2inan:as se establecern los procedimientos a los que
debern ceCirse para la eliminacin del documento.
"3$
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
"2?A' 1BrraCo modi8cado por la No>ena Disposicin Final del
Decreto ,egislati>o N= !36 pu)licado el de Ce)rero de 200<(
"2?<' Disposicin Final sustituida por la DMcima Disposicin
Final de la ,e9 N= 2?03@6 pu)licada el 31 de diciem)re de 1!!@(
.KTI-A.- 9recsase que el nmero m.imo de das de cierre a que se
re7ere el -rtculo ,($6, no es de aplicacin cuando el Tribunal 2iscal
desestime la apelacin interpuesta contra una resolucin de cierre de
con1ormidad con el -rtculo ,('6.
"2??' OCTA1A.- &a SG5-T podr requerir a la Comisin 5acional
Super*isora de Empresas y Dalores - C05-SED, Anstituto 5acional de
!e1ensa de la Competencia y de la 9roteccin de la 9ropiedad Antelectual
- A5!EC09A, la Superintendencia de Panca y Seguros - SPS, Fegistro
5acional de Adenti7cacin y Estado Ci*il - FE5AEC, Superintendencia
5acional de Fegistros 9blicos - SG5-F9, as como a cualquier entidad
del Sector 9blico 5acional la in1ormacin necesaria que ;sta requiera
para el cumplimiento de sus 7nes, respecto de cualquier persona natural
o jurdica sometida al mbito de su competencia. Tratndose del FE5AEC,
la re1erida obligacin no contra*iene lo dispuesto en el -rtculo +6 de la
&ey 56 "#>)+.
&as entidades a que ace re1erencia el prra1o anterior, estn obligadas
a proporcionar la in1ormacin requerida en la 1orma y pla:os que la
SG5-T estable:ca.
"2??' Disposicin Final sustituida por el 0rtculo A3 de la ,e9
N 2?03@6 pu)licada el 31 de diciem)re de 1!!@(
NO1ENA.- Re#on#eo
&a deuda tributaria se e.presar en nmeros enteros. -simismo para
7jar porcentajes, 1actores de actuali:acin, actuali:acin de coe7cientes,
tasas de intereses moratorios u otros conceptos, se podr utili:ar
decimales.
4ediante Fesolucin de Superintendencia o norma de rango similar se
establecer, para todo e1ecto tributario, el nmero de decimales a
utili:ar para 7jar porcentajes, 1actores de actuali:acin, actuali:acin de
coe7cientes, tasas de intereses moratorios u otros conceptos, as como
el procedimiento de redondeo.
"1rimera Disposicin Final de la ,e9 N 2?03@6 pu)licada el 31
"3>
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
de diciem)re de 1!!@('
DKCI-A.- Pa"os G #e(ol%ciones en eEceso o in#ebi#as
&o dispuesto en el -rtculo $(6 se aplicar para los pagos en e.ceso,
indebidos o, en su caso, que se tornen en indebidos, que se e1ecten a
partir de la entrada en *igencia de la presente &ey. &as solicitudes de
de*olucin en trmite continuarn ciC;ndose al procedimiento seCalado
en el -rtculo $(6 del Cdigo Tributario segn el te.to *igente con
anterioridad al de la presente &ey.
"Segunda Disposicin Final de la ,e9 N 2?03@6 pu)licada el 31
de diciem)re de 1!!@('
DKCI-O PRI-ERA.- Reclamaci)n
&as resoluciones que resuel*en las solicitudes de de*olucin, as como
aquellas que determinan la p;rdida del 1raccionamiento establecido por
el presente Cdigo o por normas especialesB sern reclamadas dentro
del pla:o establecido en el primer prra1o del -rtculo ,$+6.
"$ercera Disposicin Final de la ,e9 N 2?03@6 pu)licada el 31 de
diciem)re de 1!!@('
DKCI-O .EGUNDA- Alicaci)n s%letoria #el C)#i"o Procesal
Ci(il
9recsase que la demanda contencioso-administrati*a contra lo resuelto
por el Tribunal 2iscal, es tramitada con1orme a lo establecido en el
Cdigo Tributario y en lo no pre*isto en ;ste, es de aplicacin supletoria
lo establecido en el Cdigo 9rocesal Ci*il.
"*uarta Disposicin Final de la ,e9 N 2?03@6 pu)licada el 31 de
diciem)re de 1!!@('
DKCI-O TERCERA.- Cometencia
Ancorprase como ltimo prra1o del -rtculo '>"6 del Cdigo 9rocesal
Ci*il, aprobado mediante !ecreto &egislati*o 56 +#(, lo siguienteE
XTratndose de la impugnacin de resoluciones emanadas del Tribunal
2iscal, se aplicar el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario.Y
"Huinta Disposicin Final de la ,e9 N 2?03@6 pu)licada el 31 de
diciem)re de 1!!@('
"3'
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
DKCI-O CUARTA.- LeG #e Proce#imiento #e ELec%ci)n Coacti(a
&o dispuesto en el numeral +., del -rtculo +6 de la &ey 56 "#)+), no es
de aplicacin a los rganos de la -dministracin Tributaria cuyo
personal, incluyendo Ejecutores y -u.iliares Coacti*os, ingrese mediante
Concurso 9blico.
"Sexta Disposicin Final de la ,e9 N 2?03@6 pu)licada el 31 de
diciem)re de 1!!@('
DKCI-O <UINTA.- ELec%ci)n Coacti(a
"SMtima Disposicin Final de la ,e9 N 2?03@6 pu)licada el 31 de
diciem)re de 1!!@( Derogada por la Nnica Disposicin
*omplementaria Derogatoria del Decreto ,egislati>o N !@16
pu)licado el 1 de mar7o de 200?('
DKCI-O .E6TA.- RQ"imen #e Gra#%ali#a#
"&cta>a Disposicin Final de la ,e9 N 2?03@6 pu)licada el 31 de
diciem)re de 1!!@( Derogada por el 0rtculo 100= del Decreto
,egislati>o N= !36 pu)licado el de Ce)rero de 200<('
DKCI-O .KTI-A.- .e"%ri#a# .ocial
&a SG5-T podr ejercer las 1acultades que las normas legales le ayan
con1erido al Anstituto 9eruano de Seguridad Social - A9SS y 07cina de
5ormali:acin 9re*isional - 059, en relacin a la administracin de las
aportaciones, retribuciones, recargos, intereses, multas u otros adeudos,
de acuerdo a lo establecido en los con*enios que se celebren con1orme a
las leyes *igentes.
"No>ena Disposicin Final de la ,e9 N 2?03@6 pu)licada el 31 de
diciem)re de 1!!@('
DKCI-O OCTA1A.- LeG Penal Trib%taria
Sustityase los -rtculos ,6, $6, >6 y '6 del !ecreto &egislati*o 56 (,$ por
el te.to siguienteE
X-rtculo ,6.- El que, en pro*eco propio o de un tercero, *ali;ndose
de cualquier arti7cio, engaCo, astucia, ardid u otra 1orma
1raudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes, ser reprimido con pena pri*ati*a de libertad no
menor de ' <cinco= ni mayor de ( <oco= aCos y con $#' <trescientos
sesenta y cinco= a +$3 <setecientos treinta= das-multa.
"3#
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
-rtculo $6.- El que mediante la reali:acin de las conductas descritas
en los -rtculos ,6 y "6 del presente !ecreto &egislati*o, deja de
pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gra*able,
tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de
," <doce= meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por
un monto que no e.ceda de ' <cinco= Gnidades Ampositi*as
Tributarias *igentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena pri*ati*a de
libertad no menor de " <dos= ni mayor de ' <cinco= aCos y con ,(3
<ciento ocenta= a $#' <trescientos sesenta y cinco= das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual,
tambi;n ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.
-rtculo >6.- &a de1raudacin tributaria ser reprimida con pena
pri*ati*a de libertad no menor de ( <oco= ni mayor de ," <doce=
aCos y con +$3 <setecientos treinta= a ,>#3 <mil cuatrocientos
sesenta= das-multa cuandoE
a= Se obtenga e.oneraciones o ina1ectaciones, reintegros, saldos a
1a*or, cr;dito 7scal, compensaciones, de*oluciones, bene7cios o
incenti*os tributarios, simulando la e.istencia de ecos que
permitan go:ar de los mismos.
b= Se simule o pro*oque estados de insol*encia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos una *e: iniciado el
procedimiento de *eri7cacin yLo 7scali:acin.
-rtculo '6.- Ser reprimido con pena pri*ati*a de la libertad no
menor de " <dos= ni mayor de ' <cinco= aCos y con ,(3 <ciento
ocenta= a $#' <trescientos sesenta y cinco= das-multa, el que
estando obligado por las normas tributarias a lle*ar libros y registros
contablesE
a= Ancumpla totalmente dica obligacin.
b= 5o ubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
registros contables.

c= Fealice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y
datos 1alsos en los libros y registros contables.
"3+
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
d= !estruya u oculte total o parcialmente los libros yLo registros
contables o los documentos relacionados con la tributacin.Y
"DMcimo 1rimera Disposicin Final de la ,e9 N 2?03@6 pu)licada
el 31 de diciem)re de 1!!@('
DKCI-O NO1ENA.- ;%sticia Penal
Sustityase el -rtculo "6 del !ecreto &egislati*o 56 (,', por el te.to
siguienteE
X-rtculo "6.- El que encontrndose incurso en una in*estigacin
administrati*a a cargo del 0rgano -dministrador del Tributo, o en
una in*estigacin 7scal a cargo del 4inisterio 9blico, o en el
desarrollo de un proceso penal, proporcione in1ormacin *era:,
oportuna y signi7cati*a sobre la reali:acin de un delito tributario,
ser bene7ciado en la sentencia con reduccin de pena tratndose
de autores y con e.clusin de pena a los partcipes, siempre y
cuando la in1ormacin proporcionada aga posible alguna de las
siguientes situacionesE
a= E*itar la comisin del delito tributario en que inter*iene.

b= 9romo*er el esclarecimiento del delito tributario en que inter*ino.
c= &a captura del autor o autores del delito tributario, as como de
los partcipes.
El bene7cio establecido en el presente artculo ser concedido por
los jueces con criterio de conciencia y pre*ia opinin 1a*orable del
4inisterio 9blico.
&os partcipes que se acojan al bene7cio del presente !ecreto
&egislati*o, antes de la 1eca de presentacin de la denuncia por el
0rgano -dministrador del Tributo, o a 1alta de ;sta, antes del
ejercicio de la accin penal por parte del 4inisterio 9blico y que
cumplan con los requisitos seCalados en el presente artculo sern
considerados como testigos en el proceso penal.Y
"DMcimo Segunda Disposicin Final de la ,e9 N 2?03@6
pu)licada el 31 de diciem)re de 1!!@('
"3(
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
1IGK.I-A.- EEceci)n
E.cepcionalmente, asta el $3 de junio de ,)))E
a= &as personas que se encuentren sujetas a 7scali:acin por el Krgano
-dministrador del Tributo o in*estigacin 7scal a cargo del 4inisterio
9blico, sin que pre*iamente se aya ejercitado accin penal en su
contra por delito tributario, podrn acogerse a lo dispuesto en el
segundo prra1o del -rtculo ,()6 del Cdigo Tributario, modi7cado
por la presente &ey.
b= &as personas que se encuentren incursas en procesos penales por
delito tributario en los cuales no se aya 1ormulado acusacin por
parte del 2iscal Superior, podrn solicitar al 0rgano Murisdiccional el
arci*amiento de7niti*o del proceso penal, siempre que regularicen
su situacin tributaria de acuerdo a lo dispuesto en el segundo
prra1o del -rtculo ,()6 del Cdigo Tributario, modi7cado por la
presente &ey.
9ara tal e1ecto, el 0rgano Murisdiccional antes de resol*er el
arci*amiento de7niti*o, deber solicitar al 0rgano -dministrador del
Tributo que estable:ca el monto a regulari:ar a que ace re1erencia el
cuarto prra1o del -rtculo ,()6 del Cdigo Tributario modi7cado por la
presente &ey.
9or !ecreto Supremo re1rendado por el 4inistro de Economa y 2inan:as
se establecer las condiciones para el acogimiento al presente bene7cio.
"DMcimo $ercera Disposicin Final de la ,e9 N 2?03@6 pu)licada
el 31 de diciem)re de 1!!@( El pla7o para acogerse al )ene8cio
contenido en la misma Cue prorrogado por el 0rtculo 1 de la
,e9 N 2?0@06 pu)licada el 2! de mar7o de 1!!!('
1IGK.I-O PRI-ERA.- No Mabi#o
9ara e1ecto del presente Cdigo Tributario, la condicin de no abido se
7jar de acuerdo a las normas que se estable:can mediante !ecreto
Supremo re1rendado por el 4inistro de Economa y 2inan:as.
"DMcimo *uarta Disposicin Final de la ,e9 N 2?03@6 pu)licada
el 31 de diciem)re de 1!!@('
1IGK.I-O .EGUNDA.- 1i"encia
&a &ey 56 "+3$( entrar en *igencia el , de enero de ,))).
"3)
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
"DMcimo Huinta Disposicin Final de la ,e9 N 2?03@6 pu)licada
el 31 de diciem)re de 1!!@('
1IGK.I-O TERCERA.- De(ol%ci)n #e a"os in#ebi#os o en eEceso
"1rimera Disposicin Final 9 $ransitoria de la ,e9 N= 2?336
pu)licada el 31 de ;ulio de 20006 derogada por el 0rtculo 100=
del Decreto ,egislati>o N= !36 pu)licado el de Ce)rero de
200<('
1IGK.I-O CUARTA.- Comensaci)n #el Im%esto #e Promoci)n
-%nicial 3IP-)
El requisito para la procedencia de la compensacin pre*isto en el
-rtculo >36 del Cdigo Tributario modi7cado por la presente &ey,
respecto a que la recaudacin constituya ingreso de una misma entidad,
no es de aplicacin para el Ampuesto de 9romocin 4unicipal <A94= a que
se re7ere el -rtculo +#6 de la &ey de Tributacin 4unicipal aprobada por
!ecreto &egislati*o 56 ++#.
"Segunda Disposicin Final 9 $ransitoria de la ,e9 N 2?336
pu)licada el 31 de ;ulio de 2000('
1IGK.I-O <UINTA.- -aniFestaciones obteni#as en los
roce#imientos #e +scaliDaci)n
&as modi7caciones introducidas en el numeral >= del -rtculo #"6 y en el
-rtculo ,"'6 del Cdigo Tributario son de aplicacin inmediata incluso a
los procesos en trmite.
"$ercera Disposicin Final 9 $ransitoria de la ,e9 N 2?336
pu)licada el 31 de ;ulio de 2000('
1IGK.I-O .E6TA.- .olicit%#es #e #e(ol%ci)n en#ientes #e
resol%ci)n
&o dispuesto en el -rtculo ,$(6 del Cdigo Tributario, modi7cado por la
presente &ey, ser de aplicacin incluso a las solicitudes de de*olucin
que se encuentren pendientes de resolucin a la 1eca de *igencia del
presente dispositi*o.
"*uarta Disposicin Final 9 $ransitoria de la ,e9 N 2?336
pu)licada el 31 de ;ulio de 2000('
",3
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
1IGK.I-O .KTI-A.- Cancelaci)n o a+anDamiento #e la #e%#a
trib%taria ara a#mitir me#ios robatorios eEtemor=neos
9recsase que para e1ectos de la admisin de pruebas presentadas en
1orma e.tempornea, a que se re7ere el -rtculo ,>,6 del Cdigo
Tributario, se requiere nicamente la cancelacin o a7an:amiento del
monto de la deuda actuali:ada *inculada a dicas pruebas.
"Huinta Disposicin Final 9 $ransitoria de la ,e9 N 2?336
pu)licada el 31 de ;ulio de 2000('
1IGK.I-O OCTA1A.- ELec%ci)n #e cartas +anDas % otras "arant*as
9recsase que en los supuestos en los cuales se ubieran otorgado
cartas 7an:as u otras garantas a 1a*or de la -dministracin, el eco de
no mantener, otorgar, reno*ar o sustituir las mismas dar lugar a su
ejecucin inmediata en cualquier estado del procedimiento
administrati*o.
"Sexta Disposicin Final 9 $ransitoria de la ,e9 N 2?336
pu)licada el 31 de ;ulio de 2000('
1IGK.I-O NO1ENA.- Re#%cci)n #e sanciones trib%tarias
&os deudores tributarios que a la 1eca de publicacin de la presente &ey
tengan sanciones pendientes de aplicacin o de pago, incluso por
aquellas cuya resolucin no aya sido emitida, podrn go:ar del
bene7cio a que se les apliquen las nue*as Tablas de An1racciones y
Sanciones Tributarias que 1orman parte del presente dispositi*o, siempre
que asta el $, de octubre del "333 cumplan, en 1orma conjunta, con los
siguientes requisitosE
a= Subsanar la in1raccin cometida, de ser el casoB
b= E1ectuar el pago al contado de la multa segn las nue*as Tablas
re1eridas, incluidos los intereses correspondientesB y
c= 9resentar el desistimiento de la impugnacin por el monto total de
;stas, de ser el caso.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos seCalados dentro del
pla:o pre*isto en el prra1o precedente conlle*ar la aplicacin de la
sancin *igente en el momento de la comisin de la in1raccin.
"SMtima Disposicin Final 9 $ransitoria de la ,e9 N 2?336
",,
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
pu)licada el 31 de ;ulio de 2000('
TRIGK.I-A.- Comercio clan#estino #e ro#%ctos
Sustityase el -rtculo "+"6 del Cdigo 9enal aprobado por !ecreto
&egislati*o 56 #$' y sus normas modi7catorias y ampliatorias, por el
te.to siguienteE
XArt*c%lo ,:,R.- Ser reprimido con pena pri*ati*a de libertad no
menor de , <un= aCo ni mayor de $ <tres= aCos y con ,+3 <ciento
setenta= a $>3 <trescientos cuarenta= das-multa, el queE
,. Se dedique a una acti*idad comercial sujeta a autori:acin sin
aber cumplido los requisitos que e.ijan las leyes o reglamentos.
". Emplee, e.penda o aga circular mercaderas y productos sin el
timbre o precinto correspondiente, cuando deban lle*arlo o sin
acreditar el pago del tributo.
$. Gtilice mercaderas e.oneradas de tributos en 7nes distintos de los
pre*istos en la ley e.onerati*a respecti*a.
En el supuesto pre*isto en el inciso $=, constituir circunstancia
agra*ante sancionada con pena pri*ati*a de libertad no menor de '
<cinco= ni mayor de ( <oco= aCos y con $#' <trescientos sesenta y
cinco= a +$3 <setecientos treinta= das-multa, cuando la conducta
descrita se realiceE
a= 9or el Consumidor !irecto de acuerdo con lo dispuesto en las
normas tributariasB
b= Gtili:ando documento 1also o 1alsi7cadoB o
c= 9or una organi:acin delicti*a.Y
"&cta>a Disposicin Final 9 $ransitoria de la ,e9 N 2?336
pu)licada el 31 de ;ulio de 2000('
TRIGK.I-O PRI-ERA.- Comercio clan#estino #e etr)leo7 "as
nat%ral G s%s #eri(a#os
En los delitos de Comercio Clandestino de 9roductos, pre*istos en el
numeral $= del -rtculo "+"6 del Cdigo 9enal, reali:ados en in1raccin a
los bene7cios tributarios establecidos para el petrleo, gas natural y su
","
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
deri*ados, contenidos en los -rtculos ,$6 y ,>6 de la &ey 56 "+3$+, &ey
de 9romocin de la An*ersin de la -ma:ona, el Mue: 9enal, al dictar el
-uto de -pertura de Anstruccin, dispondr directamente la adjudicacin
de dicos bienes.
&os criterios para determinar los bene7ciarios, procedimientos y dems
aspectos necesarios para determinar la adjudicacin sern especi7cados
por decreto supremo re1rendado por el 9residente del Consejo de
4inistros y el 4inistro de Economa y 2inan:asB dica norma tambi;n
contemplar disposiciones para regular la de*olucin a que ubiera
lugar, sobre las base del *alor de tasacin que se ordene en el proceso
penal.
"No>ena Disposicin Final 9 $ransitoria de la ,e9 N 2?336
pu)licada el 31 de ;ulio de 2000('
TRIGK.I-O .EGUNDA.- Imroce#encia #el eLercicio #e la acci)n
enal
E.cepcionalmente, se entendern acogidas a la d;cimo tercera
disposicin 7nal de la &ey 56 "+3$( las personas que cumplan con lo
siguienteE
a= %aber presentado las declaraciones originales o recti7catorias con
anterioridad al , de enero de ,))). !icas declaraciones debern
estar *inculadas a ecos que presumiblemente constituyan delito
de de1raudacin tributariaB y
b= %aber e1ectuado el pago del monto a regulari:ar, o aber solicitado y
obtenido apla:amiento yLo 1raccionamiento antes del , de julio de
,))), por el monto correspondiente a la deuda originada en los
ecos mencionados en el inciso anterior.
-simismo, se considerar cumplido este requisito si el contribuyente a
pagado un monto equi*alente al +3O <setenta por ciento= de la deuda
originada en ecos que se presuman constituti*os de delito de
de1raudacin tributaria, abi;ndose desistido de los medios
impugnatorios por este monto y presentado impugnacin por la
di1erencia, de ser el caso.
4ediante decreto supremo, re1rendado por el 4inistro de Economa y
2inan:as, se dictarn las normas reglamentarias para la correcta
aplicacin de la presente disposicin.
",$
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
"DMcima Disposicin Final 9 $ransitoria de la ,e9 N 2?336
pu)licada el 31 de ;ulio de 2000('
TRIGK.I-O TERCERA.- De(ol%ci)n #e a"os in#ebi#os o en
eEceso
&as modi7caciones e1ectuadas por la presente &ey al -rtculo $(6 del
Cdigo Tributario entrarn en *igencia a partir del , de agosto del "333.
E.cepcionalmente, las de*oluciones e1ectuadas a partir de esa 1eca y
asta el $, de diciembre del "333 se e1ectuarn considerando la tasa
pasi*a de mercado promedio para operaciones en moneda nacional
<TA945= y la tasa pasi*a de mercado promedio para operaciones en
moneda e.tranjera <TA94E@= publicada por la Superintendencia de Panca
y Seguros el ltimo da bil del mes de julio, teniendo en cuenta el
procedimiento establecido en el citado -rtculo $(6.
"%ndMcima Disposicin Final 9 $ransitoria de la ,e9 N 2?336
pu)licada el 31 de ;ulio de 2000('
TRIGK.I-O CUARTA.- Disosici)n Dero"atoria
!erganse o d;janse sin e1ecto, segn corresponda, las disposiciones
que se opongan a la presente &ey.
"DuodMcima Disposicin Final 9 $ransitoria de la ,e9 N 2?336
pu)licada el 31 de ;ulio de 2000('
TRIGK.I-O <UINTA.- /iscaliDaci)n #e la A#ministraci)n
Trib%taria
&a 7scali:acin de la -dministracin Tributaria se regula por lo dispuesto
en el -rtculo >$H, re1erido a la prescripcin, y en el -rtculo #"H, re1erido
a las 1acultades de la -dministracin Tributaria, del Te.to /nico
0rdenado del Cdigo Tributario, aprobado por !ecreto Supremo 5H ,$'-
))-E2, y las normas complementarias. !ica 7scali:acin responder a
las 1unciones y responsabilidades de la -dministracin Tributaria.
"Nnica Disposicin Final de la ,e9 N 2??@@6 pu)licada el 2 de
;ulio de 2002('
TRIGK.I-O .E6TA.- 1alor #e -erca#o
9recsase que el ajuste de operaciones a su *alor de mercado no
constituye un procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria
sobre base presunta.
",>
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
"1rimera Disposicin Final del Decreto ,egislati>o N= !<16
pu)licado el 20 de diciem)re de 2003('
TRIGK.I-O .KTI-A.- -o#i+caci)n #el N%e(o RQ"imen Nnico
.imli+ca#o
Sustityase el numeral ,(.$ del artculo ,(H del Te.to del 5ue*o
F;gimen /nico Simpli7cado, aprobado por el !ecreto &egislati*o 5H )$+,
por el siguiente te.toE
X,(.$ &a determinacin sobre base presunta que se e1ecte al amparo
de lo dispuesto por el Cdigo Tributario, tendr los siguientes
e1ectosE
,(.$., &a suma total de las *entas o ingresos omitidos o presuntos
determinados en la totalidad o en algn o algunos meses
comprendidos en el requerimiento, incrementar los ingresos
brutos mensuales declarados o comprobados en cada uno de
los meses comprendidos en el requerimiento en 1orma
proporcional a los ingresos brutos declarados o comprobados.
En caso que el deudor tributario no tenga ingresos brutos
declarados, la atribucin ser en 1orma proporcional a los
meses comprendidos en el requerimiento.
,(.$." El resultado del clculo a que se re7ere el numeral anterior,
determina los nue*os importes de ingresos brutos mensuales.
&os nue*os importes de ingresos brutos mensuales debern
ser sumados por cada cuatrimestre calendario, dando como
resultado los nue*os importes de ingresos brutos por cada
cuatrimestre calendario.
,(.$.$ Si como consecuencia de la sumatoria indicada en el
segundo prra1o del numeral anteriorE
a= El nue*o importe de ingresos brutos en un cuatrimestre
calendario es superior al lmite m.imo de ingresos brutos
cuatrimestrales permitido para la categora en la que se
encuentre ubicado el sujeto, ;ste deber incluirse en la
categora que le corresponda a partir del primer periodo
tributario del cuatrimestre calendario en el cual super el
re1erido lmite m.imo de ingresos brutos.
",'
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
b= El nue*o importe de ingresos brutos en un cuatrimestre
calendario es superior al lmite m.imo de ingresos brutos
cuatrimestrales permitido para el presente F;gimen, el
sujeto quedar incluido en el F;gimen Ieneral a partir del
primer periodo tributario del cuatrimestre calendario en el
cual super el re1erido lmite m.imo de ingresos brutos.
En este casoE
i= 9ara e1ectos del Ampuesto Ieneral a las Dentas e Ampuesto
Selecti*o al Consumo, los nue*os importes de los ingresos
brutos mensuales a que se re7ere el numeral ,(.$."
constituirn la nue*a base imponible de cada uno de los
meses a que correspondan. &a omisin de *entas o ingresos
no dar dereco a cmputo de cr;dito 7scal alguno.
ii= 9ara e1ectos del Ampuesto a la Fenta, resulta de
aplicacin lo seCalado en el inciso b= del artculo #'--H del
Cdigo Tributario.
&o dispuesto en el presente numeral no ser de aplicacin tratndose de
la presuncin a que se re7ere el artculo +"-PH del Cdigo Tributario, la
misma que se rige por sus propias disposiciones.Y
"Segunda Disposicin Final del Decreto ,egislati>o N= !<16
pu)licado el 20 de diciem)re de 2003('
TRIGK.I-O OCTA1A.- Car=cter interretati(o
Tiene carcter interpretati*o, desde la *igencia del !ecreto &egislati*o
5H (,#, la re1erencia a las o7cinas 7scales y a los 1uncionarios
autori:ados que se reali:a en el numeral $ del artculo #>H del Te.to
/nico 0rdenado del Cdigo Tributario aprobado por el !ecreto Supremo
5H ,$'-))-E2 y normas modi7catorias sustituido por el presente !ecreto
&egislati*o.
"$ercera Disposicin Final del Decreto ,egislati>o N= !<16
pu)licado el 20 de diciem)re de 2003('
TRIGK.I-O NO1ENA.- No ten#r=n #erecMo a #e(ol%ciones
En caso se declare como trabajadores a quienes no tienen esa calidad,
no proceder la de*olucin de las aportaciones al ESS-&G! ni a la 059
que ayan sido pagadas respecto de dicos sujetos.
",#
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
"1rimera Disposicin Final del Decreto ,egislati>o N= !36
pu)licado el de Ce)rero de 200<('
CUADRAGK.I-A.- C%otas +Las o aortaciones a la se"%ri#a#
social no %e#en ser #e%#a #e rec%eraci)n onerosa
&o dispuesto en el numeral '= del -rtculo "+H del Cdigo Tributario sobre
la deuda de recuperacin onerosa no se aplica a la deuda pro*eniente
de tributos por regmenes que estable:can cuotas 7jas o aportaciones a
la Seguridad Social, a pesar que no justi7quen la emisin yLo noti7cacin
de la resolucin u orden de pago respecti*a, si sus montos 1ueron 7jados
as por las normas correspondientes.
"Segunda Disposicin Final del Decreto ,egislati>o N= !36
pu)licado el de Ce)rero de 200<('
CUADRAGK.I-O PRI-ERA.- Conceto #e #oc%mento ara el
C)#i"o Trib%tario
Enti;ndase que cuando en el presente Cdigo se ace re1erencia al
t;rmino XdocumentoY se alude a todo escrito u objeto que sir*e para
acreditar un eco y en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente
lo seCalado en el Cdigo 9rocesal Ci*il.
"$ercera Disposicin Final del Decreto ,egislati>o N= !36
pu)licado el de Ce)rero de 200<('
CUADRAGK.I-O .EGUNDA.- Error en la #eterminaci)n #e los
a"os a c%enta #el im%esto a la renta baLo el sistema #e
coe+ciente
9recsase que en *irtud del numeral $ del artculo +(H del Cdigo
Tributario, se considera error si para e1ecto de los pagos a cuenta del
Ampuesto a la Fenta se usa un coe7ciente o porcentaje que no a sido
determinado en *irtud a la in1ormacin declarada por el deudor
tributario en perodos anteriores.
"*uarta Disposicin Final del Decreto ,egislati>o N= !36
pu)licado el de Ce)rero de 200<('
CUADRAGK.I-O TERCERA.- Noti+caciones no s%Letas a laDo
El pla:o a que se re7ere el -rtculo ">H de la &ey del 9rocedimiento
-dministrati*o Ieneral no es de aplicacin para el caso del inciso c= y el
numeral ,= del inciso e= del -rtculo ,3>H del Cdigo Tributario.
",+
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
"Huinta Disposicin Final del Decreto ,egislati>o N= !36
pu)licado el de Ce)rero de 200<('
CUADRAGK.I-O CUARTA.- Re&%isitos ara acce#er al car"o #e
A%Eiliar Coacti(o
El requisito seCalado en el inciso b= del quinto prra1o del artculo ,,>H
ser considerado para las contrataciones que se realicen con
posterioridad a la publicacin del presente !ecreto &egislati*o.
"Sexta Disposicin Final del Decreto ,egislati>o N= !36
pu)licado el de Ce)rero de 200<('
CUADRAGK.I-O <UINTA.- Com%nicaci)n a Enti#a#es #el Esta#o
&a -dministracin Tributaria noti7car a las Entidades del Estado que
correspondan para que realicen la suspensin de las licencias, permisos,
concesiones o autori:aciones a los contribuyentes que sean pasibles de
la aplicacin de las re1eridas sanciones.
"SMtima Disposicin Final del Decreto ,egislati>o N= !36
pu)licado el de Ce)rero de 200<('
CUADRAGK.I-O .E6TA.- Presentaci)n #e #eclaraciones
9recsase que en tanto la -dministracin Tributaria puede establecer en
*irtud de lo seCalado por el -rtculo ((H, la 1orma y condiciones para la
presentacin de la declaracin tributaria, aquella declaracin que no
cumpla con dicas disposiciones se tendr por no presentada.
"&cta>a Disposicin Final del Decreto ,egislati>o N= !36
pu)licado el de Ce)rero de 200<('
CUADRAGK.I-O .KTI-A.- TeEto Nnico Or#ena#o
2acltese al 4inisterio de Economa y 2inan:as a dictar, dentro de los
ciento ocenta <,(3= das biles siguientes a la 1eca de publicacin del
presente !ecreto &egislati*o, el Te.to /nico 0rdenado del Cdigo
Tributario.
"DMcima Disposicin Final del Decreto ,egislati>o N= !36
pu)licado el de Ce)rero de 200<('
CUADRAGK.I-O OCTA1A.- Incremento atrimonial no L%sti+ca#o
&os 2uncionarios o ser*idores pblicos de las Entidades a las que ace
re1erencia el -rtculo ,6 de la &ey 5H "+>>>, &ey del 9rocedimiento
",(
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
-dministrati*o Ieneral, inclusi*e aquellas bajo el mbito del 2ondo
5acional de 2inanciamiento de la -cti*idad Empresarial del Estado., que
como producto de una 7scali:acin o *eri7cacin tributaria, se le ubiera
determinado un incremento patrimonial no justi7cado, sern
sancionados con despido, e.tingui;ndose el *inculo laboral con la
entidad, sin perjuicio de las acciones administrati*as, ci*iles y penales
que correspondan.
&os 1uncionarios o ser*idores pblicos sancionados por las causas
seCaladas en el prra1o anterior, no podrn ingresar a laborar en
ninguna de las entidades, ni ejercer cargos deri*ados de eleccin
pblica, por el lapso de cinco aCos de impuesta la sancin.
&a sancin de despido se impondr por la Entidad empleadora una *e:
que la determinacin de la obligacin tributaria quede 7rme o
consentida en la *a administrati*a.
El Superintendente 5acional de -dministracin Tributaria de la SG5-T,
comunicar a la Entidad la determinacin practicada, para las acciones
correspondientes, segn los procedimientos que se estable:can
mediante Fesolucin de Superintendencia.
"%ndMcima Disposicin Final del Decreto ,egislati>o N= !36
pu)licado el de Ce)rero de 200<('
CUADRAGK.I-O NO1ENA.- Creaci)n #e la DeFensor*a #el
Contrib%Gente G Us%ario A#%anero
Cr;ase la !e1ensora del Contribuyente y Gsuario -duanero, adscrito al
Sector de Economa y 2inan:as. El !e1ensor del Contribuyente y Gsuario
-duanero debe garanti:ar los derecos de los administrados en las
actuaciones que realicen o que gestionen ante las -dministraciones
Tributarias y el Tribunal 2iscal con1orme a las 1unciones que se
estable:can mediante !ecreto Supremo.
El !e1ensor deber ser un pro1esional en materia tributaria de
reconocida sol*encia moral, con no menos de die: <,3= aCos de ejercicio
pro1esional.
"DuodMcima Disposicin Final del Decreto ,egislati>o N= !36
pu)licado el de Ce)rero de 200<('
<UINCUAGK.I-A.- 1i"encia
",)
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
El presente !ecreto &egislati*o entrar en *igencia el , de abril del
"33+, con e.cepcin de la Segunda !isposicin Complementaria 2inal, la
cual entrar en *igencia al da siguiente de su publicacin.
"1rimera Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?('
<UINCUAGK.I-O PRI-ERA.- C=lc%lo #e interQs moratorio-
Decreto Le"islati(o NC A>A
- partir de la entrada en *igencia del presente !ecreto &egislati*o, para
e1ectos de la aplicacin del artculo $$H del Cdigo Tributario respecto de
las deudas generadas con anterioridad a la entrada en *igencia del
!ecreto &egislati*o 5H )#), el concepto tributo impago incluye a los
intereses capitali:ados al $, de diciembre de "33', de ser el caso.
&o dispuesto en el prra1o anterior debe ser considerado tambi;n para
e1ectos del clculo de la deuda tributaria por multas, para la de*olucin
de pagos indebidos o en e.ceso y para la imputacin de pagos.
9ara e1ectos de lo dispuesto en el artculo $>H del Cdigo Tributario, la
base para el clculo de los intereses, estar constituida por los intereses
de*engados al *encimiento o determinacin de la obligacin principal y
por los intereses acumulados al $, de diciembre de "33'.
"Segunda Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?('
<UINCUAGK.I-O .EGUNDA.- Incororaci)n #e #e%#as
trib%tarias al alaDamiento GBo Fraccionamiento re(isto en el
art*c%lo !>C #el C)#i"o Trib%tario
&os deudores tributarios que ubieran acumulado dos <"= o ms cuotas
de los bene7cios aprobados mediante la &ey 5H "+$>>, &ey que
establece un F;gimen Especial de 2raccionamiento Tributario o el
!ecreto &egislati*o 5H ),> que establece el Sistema Especial de
-ctuali:acin y 9ago de deudas tributarias e.igibles al $3.3(."333 o tres
<$= o ms cuotas del bene7cio aprobado por la &ey 5H "+#(,, &ey de
Feacti*acin a tra*;s del Sinceramiento de las deudas tributarias
<FESAT= *encidas y pendientes de pago, podrn acoger al apla:amiento
yLo 1raccionamiento particular seCalado por el artculo $#H del Cdigo
Tributario, las cuotas *encidas y pendientes de pago, la totalidad de las
cuotas por las que se ubieran dado por *encidos los pla:os y la deuda
""3
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
que no se encuentre acogida a los bene7cios mencionados.
"$ercera Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?('
<UINCUAGK.I-O TERCERA.- EEtinci)n #e Costas G Gastos
a= E.tnganse, a la 1eca de entrada en *igencia del presente !ecreto
&egislati*o, las costas y gastos generados en los procedimientos de
cobran:a coacti*a en los que la deuda tributaria relacionada a ;stos
se ubiera e.tinguido en *irtud a lo seCalado en los numerales ,. y $.
del artculo "+H del Cdigo Tributario y normas modi7catorias o
cuando la -dministracin Tributaria ubiera e.tinguido la deuda
tributaria al amparo de lo dispuesto en el numeral '. del citado
artculo.
&a -dministracin Tributaria proceder a concluir los e.pedientes del
procedimiento de cobran:a coacti*a a que se re7ere el prra1o
anterior sin que sea necesario noti7car acto alguno.
b= - partir de la entrada en *igencia del presente !ecreto &egislati*o,
quedarn e.tinguidas las costas y gastos cuando se e.tinga la deuda
tributaria relacionada a ellas, con1orme a las causales de los
numerales $. y '. del artculo "+H del Cdigo Tributario. 9ara tal
e1ecto no se requerir la emisin de un acto administrati*o.
"*uarta Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?('
<UINCUAGK.I-O CUARTA.- Tercera Disosici)n Transitoria #el
Decreto Le"islati(o NC A8!
&as costas y gastos generados en los procedimientos de cobran:a
coacti*a respecto de los cuales, a la 1eca de entrada en *igencia del
!ecreto &egislati*o 5H )'$, ubiera ocurrido alguno de los supuestos
pre*istos en la Tercera !isposicin Transitoria del !ecreto &egislati*o 5H
)'$ quedaron e.tinguidos en la mencionada 1eca.
"Huinta Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?('
"",
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
<UINCUAGK.I-O <UINTA.- De%#as #e rec%eraci)n
onerosa
&o establecido por la Segunda !isposicin 2inal del !ecreto &egislati*o
5H )'$, no resulta de aplicacin a las deudas por concepto de
-portaciones a la Seguridad Social e.igibles al $, de julio de ,))), que
de con1ormidad con lo dispuesto por el artculo (H del !ecreto Supremo
5H 3$)-"33,-E2 y norma modi7catoria, deban ser consideradas de
recuperacin onerosa.
"Sexta Disposicin *omplementaria Final del Decreto ,egislati>o
N !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?('
<UINCUAGK.I-O .E6TA.- Pa"o con error
Cuando al reali:arse el pago de la deuda tributaria se incurra en error al
indicar el tributo o multa por el cual ;ste se e1ecta, la SG5-T, a
iniciati*a de parte o de o7cio, *eri7car dico eco. !e comprobarse la
e.istencia del error se tendr por cancelada la deuda tributaria o
reali:ado el pago parcial respecti*o en la 1eca en que el deudor
tributario ingres el monto correspondiente.
&a SG5-T esta autori:ada a reali:ar las trans1erencias de 1ondos de los
montos re1eridos en el prra1o anterior entre las cuentas de recaudacin
cuando se encuentren in*olucrados distintos entes cuyos tributos
administra. - tra*;s de !ecreto Supremo, re1rendado por el 4inistro de
Economa y 2inan:as, se reglamentar lo dispuesto en este prra1o.
"SMtima Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?('
<UINCUAGK.I-O .KTI-A.- Celebraci)n #e con(enios ara el
a"o #e eritaLes
2acltese a la -dministracin Tributaria y al Tribunal 2iscal para celebrar
con*enios para el pago de ser*icios con las entidades t;cnicas a las
cuales soliciten peritajes.
"&cta>a Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?('
<UINCUAGK.I-O OCTA1A.- Re#on#eo #e las Costas
El importe de las costas a que se re7ere el artculo ,,+H del Cdigo
Tributario se e.presar en nmeros enteros.
"""
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
"No>ena Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?('
<UINCUAGK.I-O NO1ENA.- Domicilio #e los s%Letos #a#os #e
baLa #el RUC
Subsistir el domicilio 7scal de los sujetos dados de baja de inscripcin
en el FGC en tanto la SG5-T deba, en cumplimiento de sus 1unciones,
noti7carle cualquier acto administrati*o que ubiera emitido. &a
noti7cacin se e1ectuar con1orme a lo seCalado en el artculo ,3>H del
Cdigo Tributario.
"DMcima Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?('
.E6AGK.I-A.- EEe#ientes #el Proce#imiento #e CobranDa
Coacti(a
2acltase a la SG5-T para regular mediante Fesolucin de
Superintendencia los criterios, 1orma y dems aspectos en que sern
lle*ados y arci*ados los e.pedientes del procedimiento de cobran:a
coacti*a de dica entidad.
"DMcimo 1rimera Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?('
.E6AGK.I-O PRI-ERA.- Comensaci)n #el crQ#ito or
retenciones GBo erceciones #el Im%esto General a las 1entas
no alica#as
Sin perjuicio de lo seCalado en el artculo >3H del Cdigo Tributario,
tratndose de la compensacin del cr;dito por retenciones yLo
percepciones del Ampuesto Ieneral a las Dentas <AID= no aplicadas se
considerar lo siguienteE
,. !e la generacin del cr;dito por retenciones yLo percepciones del AID
9ara e1ecto de determinar el momento en el cual coe.isten la deuda
tributaria y el cr;dito obtenido por concepto de las retenciones yLo
percepciones del AID no aplicadas, se entender que ;ste a sido
generadoE
a= Tratndose de la compensacin de o7cio
a., En el supuesto contemplado por el literal a= del numeral ". del
artculo >3H del Cdigo Tributario, en la 1eca de presentacin
""$
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
o de *encimiento de la declaracin mensual del ltimo
perodo tributario *encido a la 1eca en que se emite el acto
administrati*o que declara la compensacin, lo que ocurra
primero.
En tal caso, se tomar en cuenta el saldo acumulado no
aplicado de las retenciones yLo percepciones, cuya e.istencia
y monto determine la SG5-T de acuerdo a la *eri7cacin yLo
7scali:acin que realice.
a." En el caso del literal b= del numeral ". del artculo >3H del
Cdigo Tributario, en la 1eca de presentacin o de
*encimiento de la declaracin mensual del ltimo perodo
tributario *encido a la 1eca en que se emite el acto
administrati*o que declara la compensacin, lo que ocurra
primero, y en cuya declaracin conste el saldo acumulado no
aplicado de las retenciones yLo percepciones.
Cuando el deudor tributario no ubiera presentado dica
declaracin, en la 1eca de presentacin o de *encimiento de
la ltima declaracin mensual presentada a la 1eca en que se
emite el acto administrati*o que declara la compensacin, lo
que ocurra primero, siempre que en la re1erida declaracin
conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones yLo
percepciones.
b= Tratndose de la compensacin a solicitud de parte, en la 1eca
de presentacin o de *encimiento de la declaracin mensual del
ltimo perodo tributario *encido a la 1eca de presentacin de la
solicitud de compensacin, lo que ocurra primero, y en cuya
declaracin conste el saldo acumulado no aplicado de
retenciones yLo percepciones.
". !el cmputo del inter;s aplicable al cr;dito por retenciones yLo
percepciones del AID no aplicadas
Cuando los cr;ditos obtenidos por las retenciones yLo percepciones
del AID no aplicadas sean anteriores a la deuda tributaria materia de
la compensacin, los intereses a los que se re7ere el artculo $(H del
Cdigo Tributario se computarn entre la 1eca en que se genera el
cr;dito asta el momento de su coe.istencia con el ltimo saldo
pendiente de pago de la deuda tributaria.
"">
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
$. !el saldo acumulado no aplicado de retenciones yLo percepciones
Fespecto del saldo acumulado no aplicado de retenciones yLo
percepcionesE
$., 9ara que proceda la compensacin de o7cio, se tomar en
cuenta lo siguienteE
a) En el caso del literal a= del numeral ". del artculo >3H del
Cdigo Tributario, slo se compensar el saldo acumulado no
aplicado de retenciones yLo percepciones que ubiera sido
determinado producto de la *eri7cacin yLo 7scali:acin
reali:ada por la SG5-T.
b) En el caso del literal b= del numeral ". del artculo >3H del
Cdigo Tributario, los agentes de retencin yLo percepcin
debern aber declarado las retenciones yLo percepciones
que 1orman parte del saldo acumulado no aplicado, sal*o
cuando est;n e.ceptuados de dica obligacin, de acuerdo a
las normas pertinentes.
$."9ara que proceda la compensacin a solicitud de parte, se tomar
en cuenta el saldo acumulado no aplicado de retenciones yLo
percepciones que ubiera sido determinado producto de la
*eri7cacin yLo 7scali:acin reali:ada por la SG5-T.
Cuando se realice una *eri7cacin en base al cruce de in1ormacin
de las declaraciones mensuales del deudor tributario con las
declaraciones mensuales de los agentes de retencin yLo percepcin
y con la in1ormacin con la que cuenta la SG5-T sobre las
percepciones que ubiera e1ectuado, la compensacin proceder
siempre que en dicas declaraciones as como en la in1ormacin de
la SG5-T, consten las retenciones yLo percepciones, segn
corresponda, que 1orman parte del saldo acumulado no aplicado.
>. Toda *eri7cacin que e1ecte la SG5-T se ar sin perjuicio del
dereco de practicar una 7scali:acin posterior, dentro de los pla:os
de prescripcin pre*istos en el Cdigo Tributario.
'. &o seCalado en la presente disposicin no ser aplicable a los
cr;ditos generados por retenciones yLo percepciones del AID no
aplicadas respecto de los que se solicite la de*olucin.
""'
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
#. &o establecido en el artculo 'H de la &ey 5H "(3'$ no ser aplicable
a lo dispuesto en la presente disposicin.
"DMcimo Segunda Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?('
.E6AGK.I-O .EGUNDA.- Proce#imiento #e /iscaliDaci)n
&as normas reglamentarias y complementarias que regulen el
procedimiento de 7scali:acin, se aprobarn mediante !ecreto Supremo
en un pla:o de sesenta <#3= das biles.
"DMcimo $ercera Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?('
.E6AGK.I-O TERCERA.- Re&%isitos #e la Resol%ci)n #e
Determinaci)n
&as modi7caciones e incorporaciones al artculo ++H del Cdigo
Tributario, se aplicarn a las Fesoluciones de !eterminacin que se
emitan como consecuencia de los procedimientos de 7scali:acin que se
inicien a partir de la entrada en *igencia de la modi7cacin e
incorporacin del artculo ++H e1ectuada por la presente norma.
"1rimera Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N 11136 pu)licado el de ;ulio de 2012('
.E6AGK.I-O CUARTA.- Alicaci)n #el art*c%lo >,C-A #el C)#i"o
Trib%tario ara las +scaliDaciones #e la re"al*a minera
9ara la reali:acin por parte de la SG5-T de las 1unciones asociadas al
pago de la regala minera, tambi;n ser de aplicacin lo dispuesto en el
artculo #"H-- del Cdigo Tributario.
"Segunda Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N 11136 pu)licado el de ;ulio de 2012('
.E6AGK.I-O <UINTA.- Tablas #e InFracciones G .anciones
Trib%tarias
&as modi7caciones introducidas en las Tablas de An1racciones y
Sanciones Tributarias A, AA y AAA del Cdigo Tributario, as como las
incorporaciones y modi7caciones a las notas correspondientes a dicas
Tablas e1ectuadas por la presente ley, sern aplicables a las in1racciones
que se cometan o, cuando no sea posible determinar la 1eca de
comisin, se detecten a partir de la entrada en *igencia de la presente
""#
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
norma.
"$ercera Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N 11136 pu)licado el de ;ulio de 2012('
.E6AGK.I-O .E6TA.- Normas Re"lamentarias
4ediante !ecreto Supremo re1rendado por el 4inistro de Economa y
2inan:as se establecern los parmetros para determinar la e.istencia
de un criterio recurrente que pueda dar lugar a la publicacin de una
jurisprudencia de obser*ancia obligatoria, con1orme a lo pre*isto por el
artculo ,'>6 del Cdigo Tributario.
"*uarta Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N 11136 pu)licado el de ;ulio de 2012('
.E6AGK.I-O .KTI-A.- 1i"encia
&a presente norma entrar en *igencia a partir del da siguiente al de su
publicacin, con e.cepcin de las modi7caciones e incorporaciones de
los artculos >>H, >'H, >#H, #,H, #"H--, +#H, ++H, ((H, ,3(H, ,()H y ,)"H
del Cdigo Tributario, as como la 9rimera y Segunda !isposicin
Complementaria 2inal, dispuestas por la presente norma, las cuales
entrarn en *igencia a los sesenta <#3= das biles siguientes a la 1eca
de su publicacin.
"Huinta Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N 11136 pu)licado el de ;ulio de 2012('
.E6AGK.I-O OCTA1A.- Rati+caci)n
Enti;ndese que los *ocales del Tribunal 2iscal se mantienen en el
ejercicio de sus cargos mientras no concluya el procedimiento de
rati7cacin que se e1ecta en el marco del artculo ))6 del Cdigo
Tributario.
"1rimera Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N 111?6 pu)licado el ? de ;ulio de 2012('
.E6AGK.I-O NO1ENA.- 1i"encia
El presente !ecreto &egislati*o entrar en *igencia al da siguiente de su
publicacin con e.cepcin de las modi7caciones re1eridas a los artculos
,##H y ,+)H del Cdigo Tributario que entrarn en *igencia a los treinta
<$3= das calendario y la modi7cacin re1erida al artculo ,,H del re1erido
Cdigo que entrar en *igencia a los no*enta <)3= das computados a
""+
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
partir del da siguiente de la 1eca de publicacin del presente !ecreto
&egislati*o.
"Segunda Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N 111?6 pu)licado el ? de ;ulio de 2012('
.EPTUAGK.I-A.- 1i"encia
&a presente norma entrar en *igencia a partir del da siguiente al de su
publicacin.
"1rimera Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N 11216 pu)licado el 1@ de ;ulio de 2012('
.EPTUAGK.I-O PRI-ERA.- TeEto Nnico Or#ena#o #el C)#i"o
Trib%tario
2acltese al 4inisterio de Economa y 2inan:as a dictar, dentro de los
ciento ocenta <,(3= das biles siguientes a la 1eca de publicacin del
presente !ecreto &egislati*o, el Te.to /nico 0rdenado del Cdigo
Tributario.
"Segunda Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N 11216 pu)licado el 1@ de ;ulio de 2012('
.EPTUAGK.I-O .EGUNDA.- 1i"encia
&a presente norma entrar en *igencia a partir del da siguiente al de su
publicacin.
"1rimera Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N 11236 pu)licado el 23 de ;ulio de 2012('
.EPTUAGK.I-O TERCERA.- Tablas #e InFracciones G .anciones
- partir de la *igencia de la presente norma, la in1raccin pre*ista en el
numeral $ del artculo ,+>6 del Cdigo Tributario a que se re7eren las
Tablas de An1racciones y Sanciones del citado Cdigo, es la tipi7cada en
el te.to de dico numeral modi7cado por la presente norma.
"Segunda Disposicin *omplementaria Final del Decreto
,egislati>o N 11236 pu)licado el 23 de ;ulio de 2012('
DI.PO.ICIONE. TRAN.ITORIA.
""(
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
PRI-ERA.- &o dispuesto en el numeral ,#= del -rtculo #"6 y en la
tercera !isposicin 2inal del presente !ecreto ser de aplicacin desde
la entrada en *igencia de la Fesolucin de Superintendencia que regule
el procedimiento para la autori:acin a que se re7ere el segundo prra1o
del citado numeral.
&a citada Fesolucin de Superintendencia establecer la 1orma,
condiciones y pla:os en que progresi*amente los contribuyentes
debern aplicar el procedimiento que se regule.
.EGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas reglamentarias re1eridas
al 9rocedimiento de Cobran:a Coacti*a, se aplicar supletoriamente el
procedimiento de tasacin y remate pre*isto en el Cdigo 9rocesal Ci*il,
en lo que no se oponga a lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
TERCERA(- Disposicin $ransitoria derogada por el 0rtculo 100=
del Decreto ,egislati>o N= !36 pu)licado el de Ce)rero de
200<(
CUARTA.- En tanto no se aprueben los 1ormatos de %oja de An1ormacin
Sumaria correspondientes, a que acen re1erencia los -rtculos ,$+6 y
,>#6, los recurrentes continuarn utili:ando los *igentes a la 1eca de
publicacin del presente Cdigo.
<UINTA.- Se mantienen *igentes en cuanto no sean sustituidas o
modi7cadas, las normas reglamentarias o administrati*as relacionadas
con las normas derogadas en cuanto no se opongan al nue*o te.to del
Cdigo Tributario.
.E6TA.- TeEto Nnico Or#ena#o
9or !ecreto Supremo, re1rendado por el 4inistro de Economa y
2inan:as, en un pla:o que no e.ceda de #3 <sesenta= das, contados a
partir de la entrada en *igencia de la presente &ey, se e.pedir un
nue*o Te.to /nico 0rdenado del Cdigo Tributario.
"Nnica Disposicin $ransitoria de la ,e9 N= 2??@@6 pu)licada el
2 de ;ulio de 2002('
.KTI-A.- Pa"os en mone#a eEtranLera
Tratndose de deudas en moneda e.tranjera que en *irtud a con*enios
de estabilidad o normas legales *igentes se declaren yLo paguen en esa
moneda, se deber tomar en cuenta lo siguienteE
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a) InterQs -oratorioE
&a TA4 no podr e.ceder a un do:a*o del die: por ciento <,3O= por
encima de la tasa acti*a anual para las operaciones en moneda
e.tranjera <T-4E@= que publique la Superintendencia de Panca y
Seguros el ltimo da bil del mes anterior.
&a SG5-T 7jar la TA4 respecto a los tributos que administra o cuya
recaudacin estu*iera a su cargo. En los casos de los tributos
administrados por otros Krganos, la TA4 ser 7jada por Fesolucin
4inisterial del 4inisterio de Economa y 2inan:as.
&os intereses moratorios se calcularn segn lo pre*isto en el
-rtculo $$H del Cdigo Tributario.
"2?@' b) De(ol%ci)n$
&as de*oluciones de pagos indebidos o en e.ceso se e1ectuarn en la
misma moneda agregndoles un inter;s 7jado por la -dministracin
Tributaria, el cual no podr ser in1erior a la tasa pasi*a de mercado
promedio para operaciones en moneda e.tranjera <TA94E@=
publicada por la Superintendencia de Panca, Seguros y
-dministradoras 9ri*adas de 2ondos de 9ensiones el ltimo da bil
del aCo anterior, multiplicado por un 1actor de ,,"3, teniendo en
cuenta lo dispuesto en los prra1os anteriores. &os intereses se
calcularn aplicando el procedimiento establecido en el -rtculo $$6
del Cdigo Tributario.
"2?@' -nciso sustituido por el 0rtculo 11 del Decreto
,egislati>o N !A!6 pu)licado el 2< de diciem)re de 200A(
"1rimera Disposicin $ransitoria del Decreto ,egislati>o N= !36
pu)licado el de Ce)rero de 200<('
OCTA1A.- 5r"anos resol%tores en caso #e aortaciones #e
er*o#os anteriores a L%lio #e 1AAA
El ESS-&G! y la 059 son rganos resolutores respecto de los
procedimientos contenciosos y no contenciosos correspondientes a las
aportaciones a la Seguridad Social anteriores a julio de ,))), de acuerdo
a lo establecido por el !ecreto Supremo 5H 3$)-"33,-E2
"Segunda Disposicin $ransitoria del Decreto ,egislati>o N= !36
pu)licado el de Ce)rero de 200<('
"$3
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NO1ENA.- EEtinci)n #e Costas G "astos
5o se e.igir el pago de las costas y gastos generados en los
9rocedimientos de Cobran:a Coacti*a siempre que a la 1eca de entrada
en *igencia de la presente norma, ocurra alguno de los siguientes
supuestosE
"! &a deuda tributaria ubiera sido considerada como cr;dito
reconocido dentro de los procedimientos contemplados en las
normas concursales.
#! &a deuda tributaria ubiera sido acogida en su integridad a un
apla:amiento yLo 1raccionamiento de carcter general.
$! &a deuda tributaria ubiera sido declarada como de cobran:a dudosa
o de recuperacin onerosa.
"$ercera Disposicin $ransitoria del Decreto ,egislati>o N= !36
pu)licado el de Ce)rero de 200<('
DKCI-A.- Bienes aban#ona#os con anteriori#a# a la %blicaci)n
#el resente Decreto Le"islati(o.
E.cepcionalmente, los bienes adjudicados en remate y aquellos cuyos
embargos ubieran sido le*antados por el Ejecutor Coacti*o, que a la
1eca de publicacin de la presente norma no ubieran sido retirados
por su propietario de los almacenes de la SG5-T, caern en abandono
luego de transcurridos treinta <$3= das biles computados a partir del
da siguiente de la incorporacin de la descripcin de los citados bienes
en la pgina Veb de la SG5-T o publicacin en el !iario 07cial El
9eruano, a e1ectos que sus propietarios procedan a retirarlos del lugar
en que se encuentren.
El abandono se con7gurar por el solo mandato de la ley, sin el requisito
pre*io de e.pedicin de resolucin administrati*a correspondiente, ni de
noti7cacin o a*iso por la -dministracin Tributaria.
!e aber transcurrido el pla:o seCalado para el retiro de los bienes, sin
que ;ste se produ:ca, ;stos se consideraran abandonados, debiendo ser
rematados. Si abi;ndose procedido al acto de remate, no se reali:ara la
*enta, los bienes sern destinados a entidades pblicas o donados por la
-dministracin Tributaria a Anstituciones o7cialmente reconocidas sin
7nes de lucro dedicadas a acti*idades asistenciales, educacionales o
"$,
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religiosas, quienes debern destinarlos a sus 7nes propios no pudiendo
trans1erirlos asta dentro de un pla:o de dos <"= aCos. En este caso los
ingresos de la trans1erencia, tambi;n debern ser destinados a los 7nes
propios de la entidad o institucin bene7ciada.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un 9rocedimiento
Concursal, se proceder con1orme a lo seCalado en el ltimo prra1o del
-rtculo ,",--H.
"*uarta Disposicin $ransitoria del Decreto ,egislati>o N= !36
pu)licado el de Ce)rero de 200<('
DKCI-O PRI-ERA.- PlaDo ara resol(er las resol%ciones #e
c%mlimiento or#ena#as or el Trib%nal /iscal.
El pla:o para resol*er las resoluciones de cumplimiento a que se re7ere
el -rtculo ,'#H se entender re1erido a las Fesoluciones del Tribunal
2iscal que sean noti7cadas a la -dministracin Tributaria a partir de la
entrada en *igencia del presente !ecreto &egislati*o.
"Huinta Disposicin $ransitoria del Decreto ,egislati>o N= !36
pu)licado el de Ce)rero de 200<('
DKCI-O .EGUNDA.- EEtinci)n #e sanciones
Juedan e.tinguidas las sanciones de cierre por las in1racciones
tipi7cadas en el numeral , del artculo ,+#H y numerales ,, ", >, # y +
del artculo ,++H del Te.to /nico 0rdenado del Cdigo Tributario que
ayan sido cometidas asta el da anterior a la 1eca de publicacin de
la presente norma, se encuentren o no detectadas por la -dministracin
Tributaria o tengan las sanciones pendientes de aplicacin.
&o dispuesto en el prra1o anterior ser de aplicacin inclusi*e a las
multas que ubieran sustituido las sanciones de cierre *inculadas a las
in1racciones antes citadas.
&as costas y gastos originadas por la cobran:a coacti*a de las multas a
las que ace re1erencia el presente artculo quedarn e.tinguidas.
5o proceder la de*olucin ni la compensacin de los pagos e1ectuados
como consecuencia de la aplicacin de las multas que sustituyeron al
cierre, por las in1racciones re1eridas en el primer prra1o de la presente
disposicin reali:ados con anterioridad a la *igencia de la presente
norma.
"$"
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"Sexta Disposicin $ransitoria del Decreto ,egislati>o N= !36
pu)licado el de Ce)rero de 200<('
DKCI-O TERCERA.- Acciones a car"o #e la .UNAT.
Fespecto de las in1racciones tributarias que se incluyen dentro de los
alcances de la disposicin precedente, la SG5-T cuando correspondaE
,. !ejar sin e1ecto las resoluciones cualquiera sea el estado en que se
encuentren.
". !eclarar la procedencia de o7cio de las reclamaciones que se
encontraran en trmite.
$. !ejar sin e1ecto, de o7cio, cualquier accin de cobran:a o
procedimiento de cierre que se encuentre pendiente de aplicacin.
&o seCalado en el presente numeral tambi;n ser de aplicacin
tratndose de resoluciones respecto de las cuales ya e.ista
pronunciamiento de la -dministracin Tributaria, del Tribunal 2iscal o del
9oder Mudicial.
"SMptima Disposicin $ransitoria del Decreto ,egislati>o N= !36
pu)licado el de Ce)rero de 200<('
DKCI-O CUARTA.- Acciones a car"o #el Trib%nal /iscal G #el
Po#er ;%#icial.
,. El Tribunal 2iscal declarar la procedencia de o7cio de los recursos de
apelacin que se encontraran en trmite respecto de las in1racciones
tributarias a que se re7ere la se.ta disposicin transitoria de la
presente norma.
". Tratndose de demandas contencioso-administrati*as en trmite, el
9oder Mudicial, de o7cio o a tra*;s de solicitud de parte, de*ol*er los
actuados a la -dministracin Tributaria a 7n de que proceda de
acuerdo con lo pre*isto en el numeral $= de la disposicin
precedente.
"&cta>a Disposicin $ransitoria del Decreto ,egislati>o N= !36
pu)licado el de Ce)rero de 200<('
"$$
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DKCI-O <UINTA.- Art*c%lo ,C #e LeG NC ,@HA,
Enti;ndase que dentro del concepto de multas pendientes de pago, a
que se re7ere el artculo "H de la &ey 5H "(3)", se encuentran
comprendidas las multas impugnadas.
"No>ena Disposicin $ransitoria del Decreto ,egislati>o N= !36
pu)licado el de Ce)rero de 200<('
DKCI-O .E6TA.- Normas re"lamentarias
&as normas reglamentarias aprobadas para la implementacin de los
procedimientos tributarios, sanciones y dems disposiciones del Cdigo
Tributario se mantendrn *igentes en tanto no se opongan a lo dispuesto
en la presente norma y se dicten las nue*as disposiciones que las
reemplacen.
"DMcima Disposicin $ransitoria del Decreto ,egislati>o N= !36
pu)licado el de Ce)rero de 200<('
DKCI-O .KTI-A.- Alcance #el n%meral , #el art*c%lo 1@C #el
TeEto Nnico Or#ena#o #el C)#i"o Trib%tario &%e s%stit%Ge la
resente LeG
9recsase que el numeral " del artculo ,(H del Te.to /nico 0rdenado del
Cdigo Tributario, *igente antes de la sustitucin reali:ada por el artculo
,H de la presente &ey, slo resultaba aplicable cuando los agentes de
retencin o percepcin ubieran omitido la retencin o percepcin
durante el lapso en que estu*o *igente la modi7cacin de dico numeral
e1ectuada por el !ecreto &egislati*o 5H )'$.
"Nnica Disposicin $ransitoria de la ,e9 N= 2@A<?6 pu)licada el
11 de diciem)re de 200( Declarada inconstitucional por el
/esoluti>o 01 del Expediente N= 0002-200A-1--$*6 pu)licado el
12 de agosto de 200?('
DKCI-O OCTA1A.- Proce#imientos en tr=mite G
c)m%to #e laDos
&as disposiciones del presente !ecreto &egislati*o re1eridas a la
compensacin, 1acultades de 7scali:acin, noti7caciones, nulidad de
actos, procedimiento de cobran:a coacti*a, reclamaciones, solicitudes
no contenciosas y comiso se aplicarn inmediatamente a los
procedimientos que a la 1eca de *igencia del presente !ecreto
&egislati*o se encuentren en trmite, sin perjuicio de lo establecido en la
siguiente disposicin
"$>
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CONTABILIDAD II
SUNAT
"1rimera Disposicin *omplementaria $ransitoria del Decreto
,egislati>o N !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?('
DKCI-O NO1ENA.- C)m%to #e laDos
,. El pla:o para 1ormular los alegatos, a que se re7ere el artculo ,"+H
del Cdigo Tributario se computar a partir del da bil siguiente de
entrada en *igencia la presente norma.

". En el caso de los actos que tengan relacin directa con la deuda
tributaria noti7cados con anterioridad a la 1eca de entrada en
*igencia del presente !ecreto &egislati*o, les ser aplicable el pla:o
de *einte <"3= das biles a que se re7ere el numeral ". del artculo
,$+H del Cdigo Tributario. !ico pla:o se computar a partir del da
bil siguiente a la entrada en *igencia del presente !ecreto
&egislati*o.
"Segunda Disposicin *omplementaria $ransitoria del Decreto
,egislati>o N !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?('
1IGK.I-A.- .%sensi)n #e intereses
9ara las deudas tributarias que se encuentran en procedimientos de
reclamacin en trmite a la 1eca de entrada en *igencia del presente
!ecreto &egislati*o, la regla sobre no e.igibilidad de intereses
moratorios introducida al artculo $$H del Cdigo Tributario, ser
aplicable si en el pla:o de nue*e <)= meses contados desde la entada en
*igencia del presente !ecreto &egislati*o, la -dministracin Tributaria no
resuel*e las reclamaciones interpuestas.
"$ercera Disposicin *omplementaria $ransitoria del Decreto
,egislati>o N !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?('
1IGK.I-O PRI-ERA.- PlaDo #e /iscaliDaci)n
9ara los procedimientos de 7scali:acin en trmite a la entrada en
*igencia del presente !ecreto &egislati*o, el pla:o de 7scali:acin
establecido en el artculo #"H-- del Cdigo Tributario se computar a
partir de la entrada en *igencia del presente !ecreto &egislati*o.
"*uarta Disposicin *omplementaria $ransitoria del Decreto
,egislati>o N !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?('
"$'
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1IGK.I-O .EGUNDA.- Disosici)n Dero"atoria
!ergase el quinto y se.to prra1o del artculo ,'+H, el artculo ,+)H-- y
el artculo ,('H del Cdigo Tributario y la S;tima !isposicin 2inal de la
&ey 5H "+3$(.
"Nnica Disposicin *omplementaria Derogatoria del Decreto
,egislati>o N !@16 pu)licado el 1 de mar7o de 200?('
1IGK.I-O TERCERA.- Atenci)n #e &%eLas
&as Salas Especiali:adas del Tribunal 2iscal tienen competencia respecto
de las quejas pre*istas en el literal a= del artculo ,''H de Cdigo
Tributario de las que tomen conocimiento, asta la entrada en
1uncionamiento de la 07cina de -tencin de Juejas del Tribunal 2iscal.
"1rimera Disposicin *omplementaria $ransitoria del Decreto
,egislati>o N 11136 pu)licado el de ;ulio de 2012('
1IGK.I-O CUARTA.- Proce#imiento #e nombramiento G
rati+caci)n #e miembros #el Trib%nal /iscal
El !ecreto Supremo a que se ace re1erencia en el ltimo prra1o del
artculo ))6 del Cdigo Tributario, deber ser emitido dentro de los
treinta <$3= das biles contados a partir de la *igencia de la presente
norma.
"Segunda Disposicin *omplementaria $ransitoria del Decreto
,egislati>o N 11136 pu)licado el de ;ulio de 2012('
1IGK.I-O <UINTA.- Procesos #e nombramiento G rati+caci)n #e
miembros #el Trib%nal /iscal en#ientes
&os procesos de nombramiento y rati7cacin de miembros del Tribunal
2iscal pendientes a la 1eca de entrada en *igencia de la presente
norma, se regirn por el procedimiento a que se re7ere el ltimo prra1o
del artculo ))6 del Cdigo Tributario.
El pla:o pre*isto en el tercer prra1o del artculo ))6 del Cdigo
Tributario, ser de aplicacin para aqu;llos *ocales nombrados y que
con anterioridad a la 1eca de entrada en *igencia de la presente norma
no ayan cumplido el perodo para su rati7cacin.
"$ercera Disposicin *omplementaria $ransitoria del Decreto
,egislati>o N 11136 pu)licado el de ;ulio de 2012('
"$#
Anlisis del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
CONTABILIDAD II
SUNAT
1IGK.I-O .E6TA.- Alicaci)n #e las Re"las ara eEoneraciones7
incenti(os o bene+cios trib%tarios
&a 5orma DAA del Cdigo Tributario incorporada por el presente !ecreto
&egislati*o, resulta de aplicacin a las e.oneraciones, incenti*os o
bene7cios tributarios que ayan sido concedidos sin seCalar pla:o de
*igencia y que se encuentren *igentes a la 1eca de entrada en *igencia
de la presente norma legal.
En el caso de e.oneraciones, incenti*os o bene7cios tributarios cuyo
pla:o supletorio de tres <$= aCos pre*isto en la citada 5orma DAA ubiese
*encido o *en:a antes del $, de diciembre de "3,", mantendrn su
*igencia asta la re1erida 1eca.
"Nnica Disposicin *omplementaria $ransitoria del Decreto
,egislati>o N 111?6 pu)licado el ? de ;ulio de 2012('
1IGK.I-O .KTI-A.- De las cartas +anDas bancarias o +nancieras
&as modi7caciones re1eridas a los artculos ,$+H, ,>,H y ,>#H del Cdigo
Tributario, sern de aplicacin a los recursos de reclamacin o de
apelacin que se interpongan a partir de la entrada en *igencia de la
presente norma.
"Nnica Disposicin *omplementaria $ransitoria del Decreto
,egislati>o N 11216 pu)licado el 1@ de ;ulio de 2012('
"$+