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mircoles, 14 de enero de 2009

conceptos basicos derecho tributario


LOS TRIBUTOS EN VENEZUELA

TRIBUTOS
DEFINICIN DE LOS TRIBUTOS
Como nocin general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de
su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines"

CARACTERSTICAS ESENCIALES
1.Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin).
2.Emanada del poder de imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y la compulsin para hacerse efectivo su
cumplimiento.
3.Establecida por la ley.
4.Aplicable a personas individuales o colectivas.
5.Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada capacidad econmica, realizacin
de ciertos actos, etc.

CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO
a) Prestaciones en dinero: es una caracterstica de la economa monetaria que las prestaciones sean en dinero, aunque no
es forzoso que as suceda. Es suficiente que la prestacin sea "pecuniariamente valuable" para que se constituya un
tributo, siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislacin de cada pas no disponga
de lo contrario.
b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo es la coaccin, el cual se manifiesta
esencialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del tributo que le sea exigible. La
bilateralidad de los negocios jurdicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligacin.
c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como todas las leyes que
establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre la
circunstancia fctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligacin. Tal condicin fctica e hipottica
se denomina "hecho imponible", es decir, toda persona debe pagar al Estado la prestacin tributaria cuando se subsuma
en el hecho descrito, esta obligacin es graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y
exige.(Art.3 COT)
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su
cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la sastifaccin de
las necesidades pblicas.


IMPUESTO
El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una institucin de derecho pblico, por lo que es una
obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya que es un hecho
institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en lapropiedad privada o que al
menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un rgano de direccin (el
Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo
inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos
divisibles algunos a cambio como retribucin.
Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera: "son impuestos las prestaciones
en dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hayan en las situaciones
consideradas por la ley como los hechos imponibles



TASA
Se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador es la realizacin de una actividad y/o servicio por parte del
Estado, y como contraprestacin se cancela el tributo. Esa actividad se encuentra directamente relacionada con el
contribuyente".
CARACTERSTICAS ESENCIALES
El carcter tributario de la tasa, lo cual significa, segn la caracterizacin general "una prestacin que el Estado exige en
el ejercicio de su poder de imperio".
Es necesario que nicamente puede ser creada por la ley.
La nocin de tasa concepta que su hecho generador "se integra con una actividad que el Estado cumple" y que est
vinculada con el obligado al pago.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Esta categora comprende gravmenes de diversa naturaleza definindose como "los tributos obligatorios debidos en
razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras, o gastos pblicos, o especiales
actividades del Estado."
CARACTERSTICAS ESENCIALES
El concepto de "contribucin especial "incluye la contribucin de mejoras por validacin inmobiliaria a consecuencia de
obras pblicas, y diversas contribuciones que suelen llamarse
Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulacin econmica, etc. Si bien la contribucin especial es
un tributo y como tal es coactivo, presenta relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculacin de
dichos gravmenes con actividades estatales de beneficio general.


DIFERENCIA DE LA TASA CON LOS IMPUESTOS
La tasa se encuentra vinculada con actividad estatal; actividad sta que no existe en el impuesto ya que el mismo trata
de un tributo no vinculado


DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS
La diferencia de contribucin especial con respecto a otros tributos es indiscutible, distinguindose del impuesto porque
mientras en la contribucin especial se requiere una actividad productora de beneficios, en el impuesto la relacin no
correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en comn que ambos tributos requieren determinada actividad
estatal, pero mientras en la tasa slo se exige un servicio individualizado en el contribuyente, aunque no produzca
ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la contribucin especial.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

IMPUESTOS

Directos: Afectan directamente el patrimonio y la capacidad econmica ej: Sucesiones

Indirectos: Afectan indirectamente el patrimonio y la capacidad econmica ej: IVA



TASAS


Judiciales : las que pudieran originarse en actuaciones judiciales.

Administrativas:autenticaciones, legalizaciones, licencias inscripcin registros pblicos

CONTRIBUCIONES ESPECIALES



Contribuciones Parafiscales:

1)Capacitacin: Ince

2)Sociales: Ivss, Lph


Contribuciones de mejoras

Pagado por el contribuyente afectado: ej. Metro de Caracas

Los impuestos adems suelen clasificarse atendiendo a otros criterios:
Atendiendo a la forma en que se grava la capacidad econmica se distingue:
Impuestos directos: gravan la capacidad econmica en si misma, de forma directa.
Impuestos indirectos: gravan manifestaciones de la capacidad econmica, de forma indirecta.
Atendiendo a la naturaleza del sujeto de la imposicin se distingue:
Impuestos personales: el hecho que se grava se relaciona con una persona determinada.
Impuestos reales o de producto: recaen sobre bienes o derechos, siendo las personas indeterminadas.
Atendiendo a la influencia que tengan las circunstancias personales al cuantificar la deuda se distingue:
Impuestos subjetivos: tienen en cuenta las circunstancias personales que influyen en la capacidad econmica del
contribuyente.
Impuestos objetivos: no tienen en cuenta las circunstancias personales, slo atienden a las caractersticas del hecho que
se grava.
Atendiendo a la dimensin temporal del hecho que se grava:
Impuestos peridicos: aquellos en los que el hecho que se grava se extiende en el tiempo.
Impuestos instantneos: el hecho que se grava es aislado, sin continuidad.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Los derechos y la sociedad van a definir los caracteres del sistema jurdico a ser implantado por el Estado, de all la
trascendencia de esos derechos y garantas, los cuales conforman los principios supremos que limitan la actuacin del
Estado.
Esos lmites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la potestad tributaria del Estado, a travs
de la determinacin de los derechos y garantas, acciones, instituciones administrativas y jurisdiccionales en funcin de
los fines del Estado y del propio sistema tributario

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

Legalidad art.317
Generalidad Art. 133
Capacidad Contributiva Art. 70
Progresividad Art. 316
Proporcionalidad Art.316
Justicia (igualdad y equidad) Art. 316
No confiscatoriedad Art. 317
Irretroactividad Art. 24
Acceso a la Justicia y tutela judicial Art. 26
Pecuniario de la obligacin Art. 317

Principio de la legalidad tributaria
(Nullum Tributum Sine Lege), consagrado en el artculo 317 Constitucional en los siguientes trminos:No podr cobrarse
impuesto, tasa ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes Considera la doctrina mayoritaria que este
principio milenario es el de mayor relevancia en un sistema tributario, toda vez que es una garanta constitucional del
derecho de propiedad, de libertad y de los intereses sociales y comunitarios, al punto que sus intereses se extienden a la
seguridad jurdica, y econmica, e igualmente es una garanta de certeza para los contribuyentes o responsables porque
descarta cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la Administracin Tributaria
Slo corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la existencia, estructura y cuanta de la obligacin
tributaria, vale decir, el hecho imponible, los sujetos que la componen, la base de clculo, alcuota, exenciones, as
como lo relativo a la responsabilidad tributaria, tipificacin de infracciones, imposicin de sanciones y establecimiento
de limitaciones de derechos y garantas individuales, lo que en suma se pude llamar constitucionalizacin de la
construccin tcnico jurdica del tributo.




El principio de la capacidad contributiva
El principio de la capacidad contributiva implica que slo aquellos hechos de la vida social que son ndices de capacidad
econmica pueden ser adoptados por las leyes como presupuesto generador de la obligacin tributaria. Ms la estructura
del tributo y la medida en que cada uno contribuir a los gastos pblicos no est determinada solamente por la capacidad
econmica del sujeto pasivo, sino tambin por razones de conveniencia, justicia social y de bien comn, ajenas a la
capacidad econmica.

Principio de la generalidad del tributo
Previsto en el artculo 133 del texto fundamental, es del tenor siguiente:Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
El principio de la generalidad, impone una obligacin jurdica general a todos los habitantes del pas, a concurrir con el
levantamiento de las cargas pblicas, no se puede eximir a nadie de contribuir por razones que no sean la carencia de
capacidad contributiva, ya que la ordenacin de los tributos ha de basarse en la capacidad econmica de las personas
llamadas a satisfacerlos y en los principios de generalidad y equitativa distribucin de la carga tributaria.Este principio lo
que prohbe es la existencia de privilegios fiscales.


Principio de justicia (igualdad y equidad), tiene como requisito legitimador buscar la justicia de la tributacin en orden
a las exigencias de igualdad y equidad.


El principio de Progresividad
Tiene como fundamento la efectiva igualdad, al buscar que la carga tributaria se distribuya de manera proporcional y
segn la capacidad contributiva del sujeto pasivo, es decir, que exista una mejor distribucin de su renta y patrimonio.
La progresividad est referida de modo directo al sistema tributario, al conjunto de tributos legalmente establecidos, y
no de modo particular a cada uno de los tributos que lo conforman. Un impuesto es financieramente progresivo cuando la
alcuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada y proporcional cuando su alcuota es constante, cualquiera
que sea la cantidad gravada.


Principio de Proporcionalidad
Ha de entenderse como la progresin aritmtica a la riqueza gravada. Esto es que a mayor riqueza, mayor impuesto, de
manera tal que la alcuota invariable o directamente proporcional al monto de la riqueza es la que realmente expresa un
impuesto proporcional en el sentido constitucional.La proporcionalidad es un elemento necesario para ciertos tributos en
lo que hace real y efectiva la garanta de la igualdad tributaria, representa una de las bases ms slidas para lograr la
equidad.



Principio de no confiscatoriedad
Consagrado en el artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, textualmente reza:
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.La no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad, garanta
fundamental en un Estado democrtico, lo que se deriva de la libertad, que es uno de los pilares que sirve de base al
sistema democrtico. De aqu se desprende la necesidad de evitar que el indispensable poder tributario se convierta en
un arma de destruccin de la economa y de la sociedad, excediendo los lmites ms all de los cuales los integrantes de
un pas no estn dispuestos a tolerar su carga.La no confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el derecho de
propiedad y el tributo, ya que ste constituye el precio que hay que pagar para vivir en sociedad, lo que exige soportar
los gastos del Estado encargado de cumplir y hacer cumplir la constitucin; no obstante, debe existir un lmite al poder
de imposicin sin el cual el derecho de propiedad no tendra razn de ser.Existe confiscatoriedad tributaria cuando el
Estado se apropia de los bienes de los contribuyentes, aplicando una norma tributaria en la que el monto llega a
extremos insoportables por lo exagerado de su quantum, desbordando as la capacidad contributiva de la persona y
vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada.



Principio de irretroactividad, postulado casi universal, tambin previsto en la cartafundamental en el artculo 24, que
transcrito se lee:Ninguna disposicin legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena


En el mbito tributario, la ley tributaria tampoco tendr efecto retroactivo, no obstante, este principio general cuenta
con excepciones lcitas relativas a las leyes ms benignas en determinadas materias.Principio de acceso a la justicia y
principio de la tutela judicial efectiva, previstos en el artculo 26 de nuestra Constitucin de la siguiente manera:Toda
persona tiene derecho de acceso a los rganos de administracin de justicia para hacer valer sus derechos e intereses,
incluso los colectivos o difusos, a la tutela efectiva de los mismos y a obtener con prontitud la decisin correspondiente.
El principio de la tutela jurisdiccional representa la garanta ms slida de un Estado democrtico organizado; la tutela
judicial efectiva es un principio general del Derecho, un derecho fundamental de aplicacin directa cuya articulacin
tcnica es absoluta e inmediata.De acuerdo con la doctrina mayoritaria, la existencia de la tutela judicial efectiva
obedece al explcito reconocimiento de que los derechos e intereses que el ordenamiento atribuye al individuo slo son
reales y efectivos en la medida en que pueden hacerse valer en caso de conflicto frente al Poder Pblico. La
justiciabilidad de las controversias que se susciten entre los ciudadanos y los poderes pblicos, es la garanta ms firme,
el mejor barmetro de la juridicidad de todo un Estado.




Principio pecuniario de la obligacin tributaria, en el artculo 317 se recogi este principio segn el cual no podrn
establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales.Se consagra el derecho al carcter pecuniario del
tributo, como garanta del derecho a la integridad personal, es decir, como una garanta del derecho que tiene toda
persona a que se respete su integridad fsica, psquica y moral, previsto en el artculo 46 Constitucional.Principio de la
inmunidad tributaria, su funcin es regular la inmunidad tributaria entre los niveles territoriales del Estado, sin embargo,
el Constituyente slo lo regul respecto a los impuestos municipales en el artculo 180.El derecho comparado ofrece
soluciones al debatido problema de la inmunidad tributaria del Estado, como principio general, en este sentido, las
primeras soluciones fueron dadas por los Estados Unidos con la legendaria sentencia del Juez Marshall, que evolucion
culminando en la doctrina de la inmunidad recproca, limitada a los bienes y actividades de los rganos gubernamentales,
y no de los entes pblicos con funciones comerciales o industriales.La doctrina prosper en pases de caractersticas
similares como Argentina. Pero la solucin ms acabada la da el derecho brasileo que ha consagrado la misma solucin
que la norteamericana pero a nivel constitucional. Es sin duda la mejor solucin para este problema tan importante y de
tan difcil solucin, en ausencia de norma obligatoria para los distintos niveles poltico-territoriales.


PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Art. 141 CRBV

EFICIENCIA
EFICACIA
HONESTIDAD
RENDICION DE CUENTAS

PARTICIPACION
RESPONSABILIDAD
TRANSPARENCIA
CELERIDAD

Principios que rigen a la Administracin Tributaria Nacional
Los recursos tributarios tienen como finalidad promover el bienestar general, para la adecuada elaboracin de una
poltica tributaria que se oriente a esos fines, deben tomarse en consideracin todos los principios superiores de la
tributacin.
El principio de la eficiencia de la Administracin Tributaria implica entre otras cosas que el Estado controle la evasin y
elusin tributarias de la mejor manera posible, puesto que de poco sirve promulgar leyes tributarias si se permite que los
contribuyentes desconozcan sus obligaciones fiscales.Paralelamente a los principios ya esbozados, que podran agruparse
entre los requisitos de justicia material que ha de cumplir el sistema tributario, deben plantearse principios basados en la
organizacin administrativa, as el citado artculo 317 Constitucional, expresamente consagra:La administracin
tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica, de conformidad con las
normas previstas en la ley.


FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
ART.2 COT

Las disposiciones constitucionales

Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica
Las Leyes y los actos con fuerza de Ley

Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales, estadales y municipales.

Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los rganos administrativos.


Conceptos tributarios bsicos


Sistema Tributario.
Relacin jurdica tributaria
Sujetos de la relacin jurdico tributaria.
Derechos de los sujetos pasivos tributarios.
El domicilio fiscal.
Hecho imponible.
Base imponible.
Deuda tributaria.
Extincin de la deuda tributaria.
mbito temporal y espacial


SISTEMA TRIBUTARIO
Un sistema tributario esta formado y constituido por el conjunto de tributos que estn vigentes en un determinado pas y
en una poca establecida. No hay un sistema tributario igual a otro, porque cada pas adopta diferentes impuestos segn
la produccin, forma poltica, necesidades, etc. En Venezuela se estableci que el sistema tributario establecer la
obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo, por lo que los tributos no pueden ser
calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, el cual debe respetarse para que el
estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el
pueblo. El estadonecesita de los tributos, para poder subsidiar los gastos pblicos.
En Venezuela la materia tributaria est divida en los tres poderes: nacional, estadal y municipal. Cada uno
tiene competencias en diferentes impuestos, tasas y contribuciones. El Seniat, es el rgano tributario del Ejecutivo, y
est encargado de dos impuestos primordiales para la economa del pas: el ISLR y el IVA.


Todo pas tiene su sistema tributario particular, en nuestro pas cuando hablamos de tributos encierra ungnero muy
amplio donde es bueno diferenciar cules son los de competencia del poder nacional, estadal y municipal.
La Constitucin Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno le otorga competencias especficas en materia
tributaria.Textualmente, la carta magna en su artculo 156, numeral 12, enumera una serie de competencias, que dice
"es competencia del poder pblico nacional la creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los
impuestos sobre la renta, sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado y
los hidrocarburos y minas, los gravmenes a laimportacin y exportacin de bienes y servicios, de los impuestos que
recaigan sobre consumo de licores,alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufactura del tabaco,
as como los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitucin y la ley".

Venezuela como unos de los principales pases exportadores de petrleo obtena sus ingresos de ste, por lo que no le
haba tomado real importancia a las tributaciones, considerndose como uno de los pases con ms baja carga impositiva.
Desde hace algunos aos los ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes. Por
lo que el Gobierno en los ltimos periodos ha buscado otras formas de financiacin que le sea ms efectiva.
En este sentido, y desde hace algunos aos, se inici en nuestro pas un esfuerzo por modernizar al estado cuyo principal
objetivo consisti en procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas pblicas.
La aplicacin de la primera estrategia se inicio en el ao 1989, con la propuesta de una administracin para el Impuesto
del Valor Agregado, que luego fue asumiendo paulatinamente el control de todos los tributos que conformaban el sistema
impositivo nacional para ese momento.
A mediados de 1994, se estructura un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de modernizacin de
las finanzas pblicas de los ingresos, que en Venezuela se denomino "sistema de gestin ycontrol de las finanzas pblicas"
(SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando as a la actualizacin del marco legal y
funcional de la Hacienda Pblica Nacional.


Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el marco legal y funcional de la Hacienda
Pblica Nacional, tambin se considero importante dotar al estado de un servicio de formulacin de polticas impositivas
y de administracin tributaria, cuya finalidad consista en reducir drsticamente los elevados ndices de evasin fiscal y
consolidar un sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente en los impuestos derivados de la actividad
productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. Este cambio tan relevante se logro a travs de la
creacin del Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria (SENIAT). Conjuntamente a la creacin del
SENIAT, se adopto un sistema de contribuyentes especiales para atender y controlar a los contribuyentes de mayor
relevancia fiscal, logrando de esta forma el control de, una parte importante de la recaudacin mediante el uso de una
menor cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administracin hacia los contribuyentes
con mayor potencial fiscal.
A partir de la reciente promulgacin de la nueva constitucin en Diciembre de 1999, el sistema tributario en Venezuela
ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la nacin

CARACTERSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA
Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin comn, se establecen las normas que han de
regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo.
La constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del pas, y el
articulo 136 establece que: "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos"
Para hacer efectiva esa contribucin el estado recurre a los tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales)
El articulo 316 de la constitucin Bolivariana de Venezuela expresa: "el sistema tributario procurara la justa distribucin
de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as
como la proteccin de la economa nacional y la elevacin de la calidad de vida de la poblacin y se sustentara para ello
en un sistema eficiente para la recaudacin de tributos"
En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario establecer la obligacin de contribuir
en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base
proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el estado pueda
cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.



Rgimen y Sistema Tributario:
"Un sistema es un conjunto racional y armnico de las partes que forman un todo reunidas cientficamente por unidad de
fin " aqu es de observar la diferencia entre el Sistema y Rgimen, y que "cuando las reglas se imponen o se siguen en
forma orgnica, sin orden y sin investigacin de causa, con el solo propsito de lograr mas fondos, se est en presencia de
un rgimen, y no de un Sistema Tributario. " Si bien, se observa el Sistema Tributario como aquel que no carece de un
vinculo lgico determinado, por lo que es necesario aclarar que en la practica, en nuestra vida cotidiana es demasiado
difcil, que los Tributos ofrezcan entre s ese " vinculo lgico".
Se debe aceptar entonces, que el concepto de Sistema Tributario aparece como meta o como aspiracin ms que como
explicacin de algo existente.


Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histrico.
El Sistema Racional: cuando el legislador es quien crea de manera libre la armona entre los objetivos que se persiguen y
los medios empleados. En el Sistema Histrico a diferencia del Racional dicha armona se produce slo de manera
espontnea por la Evolucin Histrica. "No obstante la distancia que existe entre lo ideal en materia tributaria y la
realidad legislativa, siempre existe cierta armona entre los diversos impuestos, por muy rudimentaria que sea la
hacienda de un pas. "
Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al perfeccionamiento de los instrumentos tributarios ya que
es un fenmeno constante; se llega a la conclusin que ambos elementos "Racional e Histrico "actan en todas
las estructuras fiscales, y es necesario dejar establecido la participacin y aporte en cada Sistema. No hay una clara
distincin entre el Sistema Racional y el Histrico, sino que se observa si en determinada estructura tributaria predomina
la realidad buscada mediante la combinacin de la reclamacin de impuestos o tributos, con arreglo a un plan que
permita el logro de los objetivos de la poltica financiera (Esto se podra considerar un Sistema Tributario Racional), o si
al contrario; se consiguen una variedad de tributos que han ido surgiendo a raz de las necesidades monetarias estatales,
esto o se puede considerar como Racional ya que no existe armona entre los tributos ni con los objetivos fiscales del
Estado (Por consiguiente se podra considerar un Sistema Tributario Histrico).


La tributacin como herramienta fiscal del Gobierno
En virtud de la manera como se han adoptado e implementado las reformas tributarias impuestas por el Ejecutivo
Nacional y sometidas a la consideracin de la Asamblea Nacional en los ltimos aos, lo cual evidencia el abandono de un
conjunto de conocidas polticas pblicas ( simplificacin tributaria, neutralidad, etc.) planteadas desde hace ms de una
dcada en Venezuela, que pone de manifiesto el propsito desesperado de utilizar los tributos para apagar el fuego
provocado por los efectos nocivos de la poltica econmica, y a la alta incidencia que en el presupuesto de los agentes
econmicos aquellas medidas han tenido, formulamos las siguientes observaciones:

El objetivo de racionalizar la tributacin se ha visto apartado, para dar paso al incremento de la presin tributaria real
sobre los venezolanos, entendida dicha presin como el sacrificio efectivo que deben soportar los habitantes del pas para
financiar los gastos dispendiosos de un Estado en situacin de dficit fiscal. As, el aumento de los impuestos, tasas,
contribuciones y precios pblicos se ha visto acompaado por el alza inflacionaria; la debacle de los servicios pblicos ya
menguados desde hace aos, que impide su disfrute por parte de los contribuyentes, quienes se ven obligados a duplicar
el gasto para satisfacer sus necesidades; el traslado de las cargas de dichos servicios desde los usuarios que no pagan a los
usuarios que pagan; la proliferacin de las fuentes de corrupcin, que encarecen todas las actividades econmicas y
plagan de incertidumbre su desarrollo, y la competencia voraz entre el mbito nacional de gobierno y los mbitos locales
por falta de una adecuada coordinacin tributaria, arrojan un peso insoportable sobre los hombros de la poblacin, al
punto de configurar una expoliacin, ms que un sacrificio.
A lo anterior se suma la falta de seguridad jurdica y de incentivos econmicos a la inversin que permitan ensanchar la
renta, el patrimonio de los particulares y consiguientemente, la base de imposicin de los tributos destinados a sostener
el gasto pblico. Se ha ignorado pues, la mxima de experiencia: sin produccin de riqueza, no hay tributos

2.-La alimentacin, aspecto supuestamente prioritario dentro del rea social del plan econmico del Gobierno, se
manifiesta gravemente afectada por el diseo e implantacin de la poltica fiscal adoptada en estos ltimos aos. En
efecto, el establecimiento de gravmenes al sector agrcola y pecuario, aunado al impacto negativo que est registrando
el anclaje del control de cambio, el retardo en la entrega de divisas, la devaluacin del bolvar; la incertidumbre
provocada por la Ley de Tierras, en tanto que desnaturaliza el derecho de propiedad, as como la inseguridad generada
por la extorsin econmica de la guerrilla a los productores rurales, nos llevan a un considerable incremento en los costos
de produccin, una disminucin del producto agropecuario y el perjuicio de las clases ms desposedas.

Los pasos dados en el campo de la descentralizacin presentan un claro retroceso, y en buena medida son contrarios al
espritu y letra de la Carta Magna, traducindose en seales poco esperanzadoras del destino que en el corto plazo tendr
aquel proceso, que ha sido consagrado por la Constitucin como Poltica Nacional. Decretos con fuerza de ley como el
General de Puertos, el General de Marina Mercante y Actividades Conexas, el de Aviacin Civil y el de Trnsito y
Transporte Terrestre, quebrantan el reparto competencial y la autonoma atribuida a los estados por el artculo 164
constitucional, en materias como la conservacin, administracin y aprovechamiento de carreteras y autopistas
nacionales y estadales, puertos y aeropuertos de uso comercial, as como respecto de la infraestructura que aquellos
suponen. Esos mismos instrumentos violentan flagrantemente el principio de legalidad tributaria, al pretender sustraer de
la reserva legal a institutos que la doctrina y la jurisprudencia nacional e internacional han calificado de tasas y
contribuciones especiales, atribuyndoles carcter de precio pblico para asignarle la competencia de su creacin a
rganos y entes del Ejecutivo Nacional.

Relacin jurdica tributaria.
La relacin jurdica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades originadas por la
aplicacin de los tributos, para los sujetos partcipes de la misma.



Obligaciones tributarias. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y
los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley Art. 13,15,16 COT
Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales. Las obligaciones materiales consisten en el pago de una
cantidad de dinero y son:
La obligacin tributaria principal. Tiene por objeto el pago del tributo.
La obligacin de realizar pagos a cuenta. Consiste en satisfacer un fraccionamiento a cuenta de la obligacin tributaria
principal. Dicho importe podr deducirse de la obligacin principal salvo que la ley propia de cada tributo indique la
posibilidad de deducir una cantidad por otro concepto. La obligacin de realizar pagos a cuenta puede ser:
Casos de retencin.
Pagos fraccionados.

Relacin jurdica tributaria


La relacin jurdica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades originadas por la
aplicacin de los tributos, tanto para los obligados tributarios como para la Administracin tributaria.


Obligaciones tributarias.
Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales.
Las obligaciones materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y son:
La obligacin tributaria principal. Tiene por objeto el pago del tributo correspondiente
La obligacin de realizar pagos a cuenta. Consiste en satisfacer un importe a cuenta de la obligacin tributaria principal.
Dicho importe podr deducirse de la obligacin principal. La obligacin de realizar pagos a cuenta puede ser:
Obligacin de realizar retencin.
Obligacin de realizar pagos fraccionados.
Las obligaciones accesorias. Son pagos que se deben satisfacer a la Administracin tributaria, distintos de la principal, y
cuya exigencia se impone como otra obligacin tributaria. Son obligaciones accesorias el inters de mora, los recargos por
declaracin extempornea, los recargos del perodo ejecutivo as como otras que imponga la ley

RELACION JURIDICO TRIBUTARIA
OBLIGACIONES MATERIALES


Las obligaciones entre particulares derivadas del tributo. Son las que tienen por objeto una prestacin de naturaleza
tributaria exigible entre obligados tributarios. Entre otras las que se generan como consecuencia de actos de percepcin,
retencin o ingreso a cuenta por un tercero. Art 43 COT
Las obligaciones accesorias. Son pagos que se deben satisfacer a la Administracin tributaria, distintos de los anteriores,
y cuya exigencia se impone en relacin con otra obligacin tributaria. Son obligaciones accesorias el inters de mora, los
recargos por declaracin extempornea, los recargos del perodo ejecutivo as como otras que imponga la ley. Las
sanciones tributarias no tienen la consideracin de obligaciones accesorias.

Las obligaciones formales no tienen carcter monetario y son impuestas por la normativa a los sujetos pasivos, deudores
o no del tributo, y cuyo cumplimiento est relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o
aduaneros. Entre otras son obligaciones formales:
La obligacin de solicitar y utilizar el nmero de identificacin fiscal (rif) en sus relaciones de naturaleza o con
trascendencia tributaria.
La obligacin de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones.
La obligacin de llevar y conservar libros de contabilidad y registros, as como los programas y archivos informticos que
les sirvan de soporte y los sistemas de codificacin utilizados que permitan la interpretacin de los datos cuando la
obligacin se cumpla con utilizacin de sistemas informticos. En todo caso, los obligados tributarios que deban presentar
autoliquidaciones o declaraciones por medios telemticos debern conservar copia de los programas y archivos generados
que contengan los datos originarios de los que deriven los estados contables y las autoliquidaciones o declaraciones
presentadas.

La obligacin de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y conservar las facturas, documentos y
justificativos que tengan relacin con sus obligaciones tributarias.
La obligacin de aportar a la Administracin tributaria libros, registros, documentos o informacin que el obligado
tributario deba conservar en relacin con el cumplimiento de las obligaciones tributarias propias o de terceros, as como
cualquier dato, informe, antecedente y justificante con trascendencia tributaria, a requerimiento de la Administracin o
en declaraciones peridicas. Cuando la informacin exigida se conserve en soporte informtico deber suministrarse en
dicho soporte cuando as fuese requerido.
La obligacin de facilitar la prctica de inspecciones y comprobaciones administrativas.
La obligacin de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a cuenta practicados a los obligados tributarios
perceptores de las rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta.

DERECHOS, OBLIGACIONES Y POTESTADES EN EL COT
Artculo 23 Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales
impuestos por este Cdigo o por normas especiales.
Artculo 24 Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercitados o, en su caso, cumplidos por el
sucesor a ttulo universal, sin
perjuicio del beneficio de inventario. Los derechos del contribuyente fallecido trasmitidos al legatario sern ejercidos por
ste.
Artculo 40 El pago de los tributos debe ser efectuado por los sujetos pasivos . Tambin puede ser efectuado por un
tercero, quien se subrogar en los derechos. garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas
reconocidas al mismo por su condicin de ente pblico.
Artculo 41 El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentacin.
La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de declaraciones juradas y pagos de los
tributos, con carcter general para determinados grupos de contribuyentes de similares caractersticas, cuando razones
de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen. A tales efectos, los das de diferencia entre los distintos plazos no
podrn exceder de quince (15) das hbiles.
Artculo 43 Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. En los impuestos que se
determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuanta del pago a cuenta se fijar considerando la norma que
establezca la ley del respectivo tributo.
Artculo 44 La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las obligaciones tributarias (por
cualesquiera de los medios de extincin de las obligaciones previstos en este Cdigo) debern imputar el pago, en todos
los casos, en el siguiente orden de preferencia:
1.- Sanciones
2.- Intereses moratorios
3.- Tributo del perodo correspondiente
La administracin Tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda que fuere ms antigua, definitivamente firme,
agotado el cobro extrajudicial y que no estuviera prescrita.
Artculo 45 El ejecutivo Nacional podr conceder, con carcter general prrrogas y dems facilidades no vencidas, as
como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la obligacin se vea
impedido por caso fortuito o fuerza mayor o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economa del pas.
La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. Las prrrogas que se concedan no causarn los intereses previstos en
el artculo 66 sobre las sumas adeudadas. Arts.46, 47, 48 COT

COMPETENCIA ORIGINARIA Y DERIVADA
Todo pas tiene su sistema tributario particular, en nuestro pas cuando hablamos de tributos encierra ungnero muy
amplio donde es bueno diferenciar cules son los de competencia del poder nacional, estadal y municipal.
La Constitucin Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno le otorga competencias especficas en materia
tributaria.Textualmente, la carta magna en su artculo 156, numeral 12, enumera una serie de competencias, que dice
"es competencia del poder pblico nacional la creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los
impuestos sobre la renta, sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado y
los hidrocarburos y minas, los gravmenes a laimportacin y exportacin de bienes y servicios, de los impuestos que
recaigan sobre consumo de licores,alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufactura del tabaco,
as como los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitucin y la ley".


POTESTAD TRIBUTARIA
La potestad tributaria originaria reside en la constitucin.
La potestad Tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autnoma de las potestades reguladoras que esta
Constitucin o las leyes atribuyan al Poder Nacional o estadal (art. 180 CRBV


La Reserva de ley.
El COT en su artculo 3 establece que determinados conceptos y situaciones tributarias slo se pueden regular mediante
ley. Estas son 4:
a) Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la alcuota del tributo, la base de su clculo e
indicar los sujetos pasivos del mismo.
b) Otorgar exenciones y rebajas del impuesto
c) Autorizar al Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales
d) Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo


El domicilio fiscal.
El domicilio fiscal es el lugar de localizacin del obligado tributario en sus relaciones con la Administracin tributaria.
El ART 30 COT se consideran domiciliados en Venezuela:
1.- Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo continuo o discontinuo, de mas de ciento
ochenta y tres (183) das en una ao calendario o en el ao inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda
determinar el tributo.
2.- Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitacin en el pas, salvo que en el ao
calendario permanezcan en otro pas por un perodo continuo o discontinuo de mas de ciento ochenta y tres (183) das y
acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro pas.
3.- Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de representacin o cargos oficiales de la repblica, de los
estados, de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneracin de
cualquiera de stos entes pblicos.
4.-Las personas jurdicas constituidas en el pais, o que se hayan domiciliado en l, conforme a la Ley

DOMICILIO FISCAL
Art 31 COT Se tendr como domicilio de las personas naturales:
1.- El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos en que tengan actividades civiles o
comerciales en mas de un sitio, se tendr como domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal.
2.- El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo relacin de dependencia, no tengan
actividad comercial o civil como independientes o de tenerla no fuere conocido el lugar donde sta se desarrolla.
3.- El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poderse aplicar las reglas precedentes.
4.-El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir mas de un domicilio segn lo dispuesto en este artculo, o
sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.
Se tendr como domicilio de las personas jurdicas: Art 32 COT:
1.- El lugar donde este situada su direccin o administracin efectiva
2.- El lugar donde se halle el centro principal de su actividad
3.- El lugar donde ocurra el hecho imponible
4.- El que elija la Adm Tributaria, en caso de existir mas de un domicilio


Elementos de la Relacin Tributaria
Sujeto activo: el gobierno en sus tres niveles.
Sujeto pasivo: el contribuyente.
Hecho Imponible: Presupuesto De hecho. Sancin
Temporalidad
Espacialdad

SUJETO PASIVO
Quienes pagan los impuestos son todos los contribuyentes bien sea persona natural o jurdica. Segn el Articulo 22 del
Cdigo Orgnico Tributario son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible de
la obligacin tributaria.
Dicha condicin puede recaer:
1 En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.
2 En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto
de derecho.
3 En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma
funcional.

SUJETOS PASIVOS
Son obligados tributarios las personas naturales o jurdicas y las entidades a las que la normativa tributaria impone el
cumplimiento de obligaciones tributarias (art. 19 COT). Entre otros, son obligados tributarios:
Los contribuyentes: persona natural o jurdica, prescindiendo de su capacidad (art..22 COT)
Los responsables: sujeto pasivos que sin el carcter de contribuyente deben cumplir las obligaciones tributarias de otro
por imperio de la Ley (art. 25 COT)
Agentes de retencin o percepcin, personas naturales o jurdicas, designados por Ley o por La Administracin, previa
autorizacin legal y/o por razn de sus actividades privadas (art. 27 COT)
Los responsables solidarios (terceros) obligados a realizar pagos de tributos, multas y accesorios derivados de los bienes
que administren, reciban o dispongan: padres, tutores, curadores, directores, gerentes administradores o representantes,
mandatarios, sindicas y liquidadores de quiebra, socios y accionistas y los que la ley designe con tal fin (art. 28)

SUJETOS PASIVOS
Tambin tendrn este carcter aquellos a quienes la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones
tributarias formales.
Tendrn la consideracin de obligados tributarios, en las leyes en que as se establezca, las herencias yacentes,
comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o
un patrimonio separado susceptibles de imposicin.
La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligacin determinar que queden
solidariamente obligados frente a la Administracin tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que por
ley se disponga expresamente otra cosa. Las leyes podrn establecer otros supuestos de solidaridad distintos del previsto
en el prrafo anterior.
Sucesores.
Tambin se establecen como obligados tributarios a los sucesores o legatarios de las personas fsicas que asumirn las
obligaciones tributarias pendientes aunque no estuviese liquidada la deuda al fallecimiento del causante. Sin embargo las
sanciones no se transmiten (numeral 1, art. 28 COT)

Hecho imponible.
El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el Tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria
Art. 36 COT
Es decir, el hecho imponible es el elemento configurador, delimitador, descriptor del tributo y su realizacin genera la
obligacin de pagar.
Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados.
1.- En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para
que produzcan los efectos que normalmente les corresponden.
2.- En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente constituidas de conformidad con el
derecho aplicable.
Adems pueden establecerse exenciones, situaciones en las que se produce el hecho imponible pero que por algn motivo
quedan fuera de la tributacin
.
SANCIONES Art.94 COT

Prisin
Multa
Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para cometerlo
Clausura temporal del establecimiento
Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones
Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales.


BASE IMPONIBLE.
La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medicin o valoracin del hecho
imponible. La base imponible podr determinarse por los siguientes mtodos
Estimacin directa. Se puede utilizar por el contribuyente y por la Administracin tributaria segn la normativa de cada
tributo. Se utilizaran las declaraciones o documentos presentados, los datos de libros y registros comprobados y los dems
documentos, justificantes y datos que tengan relacin con los elementos de la obligacin tributaria
Estimacin objetiva. Determinar la base imponible mediante la aplicacin de magnitudes, ndices, mdulos o datos
previstos en la normativa de cada tributo.
Estimacin indirecta. Se aplicar cuando la Administracin tributaria no disponga de datos para la determinacin
completa de la base imponible por falta de declaracin, obstruccin, incumplimiento deber registro, prdida de datos,
etc. Se utilizaran los datos releventes disponibles, elementos que indirectamente sealen existencia de rentas, datos del
sector, magnitudes de situaciones similares, etc


DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria estar constituida por la cuota o cantidad dineraria (en la mayora de los casos) a pagar a la
Administracin Tributaria que resulte de la obligacin tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a
cuenta. Adems estar integrada, en su caso, por:
El inters de mora.
Los recargos por declaracin extempornea.
Los recargos del perodo ejecutivo (en los casos que la Ley del Tributo as lo permita).
Declaraciones, autoliquidaciones y liquidaciones.
Se considerar declaracin tributaria todo documento presentado ante la Administracin tributaria donde se reconozca o
manifieste la realizacin de cualquier hecho relevante para la aplicacin de los tributos
Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios, adems de comunicar a la Administracin los
datos necesarios para la liquidacin del tributo y otros de contenido informativo, realizan por s mismos las operaciones
de calificacin y cuantificacin necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o, en su caso, la
liquidacin que proceda


La liquidacin tributaria es el acto resolutorio mediante el cual el rgano competente de la Administracin realiza las
operaciones de cuantificacin necesarias y determina el importe de la deuda tributaria.
La Administracin tributaria no estar obligada a ajustar las liquidaciones a los datos consignados por los obligados
tributarios en las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones, solicitudes o cualquier otro documento.
Las liquidaciones tributarias sern provisionales o definitivas.


INTERS DE MORA.
El inters de mora es una obligacin accesoria que se produce cuando el obligado tributario no ingresa en su momento
una cantidad debida. La exigencia del inters de mora tributario no requiere la previa intimacin de la Administracin .
A tal efecto el art 66 COT establece: la falta de pago de la obligacin tributaria dentro del plazo establecido para ello,
hace surgir de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administracin Tributaria, la obligacin de
pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidacin y pago del tributo hasta la
extincin total de la deuda



MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

PAGO

COMPENSANCION

CONFUSION

REMISION

DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD

EL PAGO
El pago de la deuda tributaria se efectuar en efectivo. Podr efectuarse mediante efectos timbrados cuando as se
disponga reglamentariamente. Tambin reglamentariamente se determinar los medios y forma de pago as como los
requisitos y condiciones para el pago mediante tcnicas y medios electrnicos, informticos o telemticos. Tambin
podr admitirse el pago en especie en perodo voluntario o ejecutivo cuando una ley lo disponga expresamente y en los
trminos y condiciones que se prevean.
http://unimet-derechotributario.blogspot.com/2009/01/conceptos-basicos-derecho-tributario.html
consulta el 20-05-2013