POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO

DE C A ~ C T E R PERSONAL (IRP), CREADO POR LEYN0 2421 DEL 5 DE JULIO

DE 2004 "DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUA CIN
FISCAL ".
Asuncin, 30 de J L de 2012
VISTO: La Ley N" 2421/2004 "De Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin
Fiscal ".
La Ley No 4673/2012 "Que modiJica y ampla disposiciones de la creacin
del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal" (Expediente
M.H. No 29.895/2012); y
CONSIDERANDO: Que el Artculo 238, Numeral 5) de la Constitucin Nacional,
establece la potestad del Poder Ejecutivo de dictar actos
administrativos de disposicin y reglamentacin.
Que la Ley N" 2421/2004, en su Captulo III "De la creacin del
Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal",
establece los parmetros generales para la aplicacin del citado
Impuesto.
Que la Ley N" 4673/2012 modij?ca y ampla disposiciones
relativas al citado Impuesto, por lo que resulta necesario deJinir
y regular sus efectos.
Que, en tal sentido, resulta la aplicacin
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DE 2004 "DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACION
FISCAL".
- L -
POR TANTO, en ejercicio de sus atribuciones constitucionales,
DE C R E T A :
Art. lo.- Reglamntase el Captulo 111 "De la creacin del Impuesto a la Renta del
Servicio de Carcter Personal" de la Ley No 2421/2004 "De
Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal", modiJicada y
ampliada por la Ley No 4673/2012 "Que modiJica y ampla disposiciones de
la creacin del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal".
Captulo I
Hecho Generador
Art. 24- Hecho Generador e Ingresos Personales. Constituye hecho generadol;
gravado con el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal (IRP),
la percepcin de rentas de fuente paraguaya, que provengan del ejercicio de
actividades que generen ingresos personales.
Se entiende por ingresos personales, los beneficios o remuneraciones, que
por la realizacin de las actividades previstas en el Artculo 10 de la Ley No
2421/04, se incorporen efectivamente al patrimonio de las personas fsicas o
al de las sociedades simples, cualquiera sea la forma o denominacin
empleada para el efecto.
Se excluyen del concepto de percepcin a sos efectivamente
percibidos por saldos deudores devenga
anterioridad a la vigencia del presente an documentado
debidamente por medio de Comproba crituras Pblicas
o de Contratos Privados certiJicados icos. Tratndose
de rendimientos de capitales mobilia tinente se deber
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Art. 39- Factor Preponderante. Son actividades que generan ingresos personales las
que realizan las personas fsicas en forma independiente o en una relacin
de dependencia y las desarrolladas por sociedades simples, en las que para
su realizacin resulte preponderante la utilizacin del trabajo por sobre el
capital.
Para determinar dicha preponderancia en el caso del ejercicio profesional,
no deben ser considerados los muebles y tiles, instalaciones, maquinarias y
equipos inherentes al ejercicio de la respectiva actividad profesional.
Art. 49- Actividades Personales. Se comprenden dentro de las actividades a que se
refiere el articulo anterior; el ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones
o la prestacin de servicios personales de cualquier clase, desarrolladas
bajo un vnculo de dependencia o en forma independiente, incluso cuando la
actividad es realizada para una sociedad simple de la que se es socio o para
una empresa unipersonal de la que se es titular
Art. 54- Servicios de Carcter Personal. Sin ser excluyente, dentro de los servicios de
carcter personal, sea en calidad dependiente o independiente, quedan
comprendidos:
a) El ejercicio de profesiones universitarias, vale decir aquellas cuyo titulo lo
otorga alguna Universidad del Estado o reconocida por ste. Dentro de este
concepto, se comprende a modo de ejemplo, a los abogados, agrnomos,
arquitectos, contadores pblicos, odontlogos, enfermeras, ingenieros,
kinesilogos, obstetras, mdicos, socilogos,
periodistas, asistentes sociales y
b) El ejercicio de cualquier actividad desar
encuentren en posesin de un titulo otorgado
autoridad competente que los habilite para
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automotores, naves o aeronaves, traductores, asesores, ayudantes de
contadores, tcnicos agrcolas y otros.
c) El ejercicio de cualquier actividad artstica o deportiva,
como pintores,
msicos, escultores, escritores, compositores, actores, modelos, bailarines,
cantantes, coregrafos, deportistas, entrenadores, masajistas y otros.
d) El ejercicio de cualquier oficio y la prestacin de servicios personales de
cualquier naturaleza, como administradores, cocineros, mozos, limpiadores,
vigilantes o guardias de seguridad, fotgrafos, jardineros y otros.
e) Las actividades de Despachantes de Aduana.
3 Las actividades de los comisionistas, o de quien realice corretajes e
intermediaciones en general, tales como: vendedores, cobradores, agentes
inmobiliarios, agentes de seguro, representantes de artistas y deportistas,
representantes de marcas, agentes de bolsa.
g) Cualquier trabajo prestado en relacin de dependencia, vale decir todas
aquellas prestaciones que se realicen en virtud de un contrato de trabajo,
incluida la prestacin de servicios personales realizados por una persona
fisica en su calidad de propietario de una Empresa Unipersonal o como
personal de nivel superior de una sociedad simple, siempre que perciba una
remuneracin por dichos servicios.
h) El desempeo de cargos pblicos, electivos o no, permanentes o contratados,
en cualquier Organismo o Entidad que forme
incluyen en el concepto mencionado, a
desempeados en los Organismos de la
Descentralizadas, autnomas -/o
Judicial, Fuerzas Armadas y
Entidades Binacionales y otras de carcter mixto.
i) Sndicos,
I
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j) Dems servicios prestados por las personas Jsicas y sociedades simples por
los cuales reciban ingresos no sujetos al Impuesto a las Rentas de
Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Rentas de las
Actividades Agropecuarias o Rentas del Pequeo Contribuyente.
Art. 64- Ingresos por Ganancias de Capital Mobiliario. Constituye hecho generador
gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, la
percepcin de intereses, comisiones o rendimientos producidos o generados
por cualquier clase de capitales mobiliarios, que se tenga o posea a
cualquier ttulo. Incluyendo en este concepto, la obtencin de dividendos,
utilidades y excedentes que los contribuyentes perciban en su calidad de
accionistas, socios o cooperados, siempre que en estas sociedades no se haya
tributado el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal.
Art. 7O.- Ingresos por Enajenacin Ocasional de Inmuebles, Cesin de Derechos y
Venta de Ttulos, Acciones y Cuotas. Constituye hecho generadol; gravado
por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, la enajenacin
ocasional de inmuebles, cesin de derechos y la venta de ttulos, acciones y
cuotas de capital de sociedades efectuadas por personas Jsicas y sociedades
simples.
Para tales efectos, se considera que existe enajenacin ocasional de
inmuebles cuando el nmero de ventas en el ejercicio fiscal no sea superior a
dos (2).
como una
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Igualmente, se considera una sola operacin de venta cuando la enajenacin
de dos o ms inmuebles es realizada por una persona fsica, en un solo acto y
a un mismo comprador:
Cuando exista transferencia de unidades de inmuebles amparadas por el
rgimen de propiedad horizontal, se considera como una venta individual
para cada una de ellas.
No constituyen hecho generadoc gravado por el Impuesto a la Renta del
Servicio de Carcter Personal, las enajenaciones a que se rejiere el primer
prrafo del presente artculo, en los casos en que tales operaciones se
encuentren gravadas por el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios, Renta de las Actividades Agropecuarias y Renta
del Pequeo Contribuyente, a que se refiere la Ley No 125/91 y sus
modzficaciones.
Art. So.- Otros Ingresos Gravados. En cuanto a los otros ingresos de fuente
paraguaya, su gravabilidad estar supeditada al hecho de que durante el
ejercicio fiscal que se liquida, el total anual de ellos sea superior a treinta
(30) salarios mnimos mensuales, encuadrndose en el presente artculo, los
ingresos obtenidos mediante actividades, actuaciones o situaciones, tales
como:
a) La enajenacin de bienes muebles tangibles, sean estos registrables o no.
b) La obtencin de premios de determinados juegos y concursos no afectados a
la Ley No 1016/97y la Ley No 431173.
C)
Cualquier otro ingreso no sealado expresamente
d) del Numeral 1 del Articulo 10 de la Ley No
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(1 00%) de los mismos.
A rt. 9 4 - Ingresos por. Ganancias de Capitales Mobiliarios no Gravados. El
acreditamiento o percepcin de intereses, comisiones o rendimientos
producidos o generados por capitales mobiliarios, no constituye hecho
generador gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter
Personal en los siguientes casos:
a) Obtencin de los dividendos y utilidades que perciban los accionistas o
socios domiciliados en el exterior:
b) Obtencin de ganancias de capitales mobiliarios que .forman parte de los
activos de una empresa unipersonal.
C) Obtencin de utilidades que se perciban en carcter de propietario de una
empresa unipersonal.
Art. IOO.- Otros Ingresos No Gravados. Constituirn ingresos no gravados por el
presente Impuesto los siguientes:
a) Los provenientes de juegos de azar regulados por la Ley N" 1016/97 y
siempre que los mismos hayan tributado el impuesto establecido en la Ley N"
4-31/73 y sus modzjicaciones.
b) Legados y herencias.
C) Las utilidades, excedentes o rendimientos reinvertidos en empresas
contribuyentes del Impuesto a las Rentas de Activi Comerciales,
Industriales o de Servicios, del Impuesto a
Agropecuarias, o en sociedades simples.
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crdito. independientemente de quien los otorga, no constituye ingresos
gravados de este Impuesto; salvo que el acreedor declare incobrable la
deuda o que, por cualquier medio legalmente admisible renuncie a su cobro,
caso en el que se considerar ingreso gravado del ejercicio en que el
acreedor declar la incobrabilidad o renunci al cobro del total o del saldo
impago, incluidos sus intereses y dems recargos legalmente exigibles.
Captulo II
Contribuyentes - Nacimiento de la Obligacin - Fuente de la Renta
Art. 11.- Contribuyentes del Impuesto. Son contribuyentes del Impuesto a la Renta
del Servicio de Carcter Personal, las personas Jisicas y las sociedades
simples, definidas stas ltimas en el primer prrafo del Artculo 1013 del
Cdigo Civil.
Se excluyen por tanto como contribuyentes sujetos de este Impuesto, a toda
otra sociedad que no quede comprendida en la citada definicin de sociedad
simple, vale decic aquellas que revisten los caracteres de alguna de las otras
sociedades regladas por el Cdigo Civil y aquellas que tengan por objeto el
ejercicio de una actividad comercial o agropecuaria gravadas por otros
impuestos vigentes en el pas. Los consorcios de copropietarios de inmuebles
no revisten el carcter de contribuyentes del IR?
A . 12.- Personas Fsicas. Las personas Jisicas quedarn incididas por el presente
Impuesto una vez que, durante un ejercicio fiscal el total de sus ingresos
gravados, computados inclusive desde el 1 de Enero de ese ao, sea superior
al rango no incidido correspondiente a dicho
dentro de los treinta (30) das hbiles
el total de sus ingresos. inversiones
siguiente de lu fecha en que hayan
A partir del
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total de sus ingresos, inversiones y gastos realizados a partir del 1 de enero
de cada ao.
Los contribuyentes liquidarn el impuesto a los efectos de que sus
remuneraciones personales sean cien por ciento (100%) deducibles para los
contribuyentes del IRACIS, tal como lo dispone el Artculo 89 inciso c) y )
de la Ley No 125/91. Se aclara que la no limitacin de deducibilidad
establecida en la norma citada, se aplica exclusivamente cuando dichas
remuneraciones u honorarios,forrnen parte de la liquidacin de los ingresos
gravados del presente impuesto.
Ser irrelevante la situacin o rgimen laboral al que est sujeta la persona
,fsica.
Art. 13.- Sociedades Simples. Quedan, en cualquier caso, comprendidas como
contribuyentes sujetos de este Impuesto, todas las sociedades simples de
profesionales que presten servicios o asesoras profesionales; salvo que
deban tributar bajo las norma; establecidas en el Impuesto a la Renta de
Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, regulado por el
Captulo I, Libro I de la Ley N" 125/91 y sus modzjicaciones, hecho que
deber comunicarse a la Administracicn en las ,formas y condiciones que
sta establezca.
Las sociedades simples, excepto las que realizan actividades comerciales o
agropecuarias gravadas por otros Impuestos a la Renta, sern
Contribuyentes del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal,
independientemente del monto de sus ingresos, a partir del mismo ejercicio
,fi.scal en que sean consituidas, debiendo inscribirse dentro de los treinta
(30) das hbiles siguiente.^ a la,fecha de su constitucin.
Estos contribuyentes tendrn la obligacin de presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto por el mismo ejercicio ,fiscal en que ,fueron
esta obligacin por los sucesivos ejercicios
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Sin perjuicio de lo anteriol; la Administracin Tributaria podr inscribir de
oficio a las sociedades simples, de acuerdo a los antecedentes que disponga,
conforme lo dispuesto por la Ley No 1352/88, y a las personas,fsicas si como
resultado del procedimiento previsto en el Artculo 225 de la Ley N 125/91
se constatare que las mismas, por el monto de sus ingresos anuales, debieron
inscribirse.
Cuando se produzca el cese de las actividades de las sociedades simples,
stas debern realizar un cierre del ejercicio fiscal con el objeto de
determinar y abonar el impuesto generado hasta esa fecha, en la forma y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
A . 4 . Sociedades Conyugales. Las sociedades conyugales no revisten el carcter
de contribuyentes del IR? Ser contribuyente del Impuesto slo aquel
cnyuge que perciba ingresos gravados superiores a los mnimos
establecidos por la Ley.
Cada cnyuge es contribuyente independiente del otro, conforme a los
ingresos generados por cada uno de ellos, incluidos los ingresos por la
enajenacin de bienes o derechos.
Si ambos cnyuges perciben ingresos gravados, cada uno de ellos en forma
independiente deber cuantijicar dichos ingresos a los efectos de determinar
su condicin de contribuyente en forma individual. No corresponde efectuar
la sumatoria de los ingresos de ambos cnyuges para declararlos en forma
conjunta.
A . 5 . Nacimiento de la Obligacin y Ejercicio
obligacin tributaria del Impuesto a la Rent
Personal, se configurar al 31 de diciembre de
fiscal a
diciembre.
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Art. 16.- Fuente de la Renta. Slo constituirn rentas afectadas al Impuesto a la
Renta del Servicio de Carcter Personal las rentas de fuente paraguaya,
quedando por'tanto excluidas de la aplicacin de este impuesto las rentas
cuyo origen corresponda a una fuente extranjera.
Art. 17.- Rentas de Fuente Paraguaya. Para los efectos del artculo anterior,
constituyen rentas de fuente paraguaya, independientemente del lugar en
donde se efecte elpago de las mismas. las siguientes:
a) Las rentas que provengan del servicio de carcter personal, prestados ya sea
en,forma dependiente o independiente, siempre que la actividad se desarrolle
o se preste dentro del territorio nacional, con prescindencia del lugar en que
se haya celebrado el acuerdo o contrato sobre la prestacin del servicio
respectivo.
b) Las rentas provenientes del trabajo personal consistentes en sueldos u otras
remuneraciones que abonen el Estado, las Entidades Descentralizadas,
autnomas y/o autrquicas, Poder Legislativo, Poder Judicial, Fuerzas
Armadas y Policas, las Municipalidades, Gobernaciones, Entidades
Binacionales y las sociedades de economa mixta, cuando sean percibidas
por personas fsicas nacionales o por sus representantes en el extranjero, o
por otras personas fsicas a las que se encomiende funciones fuera del pas.
Sin perjuicio de lo sealado, no constituir renta de fuente u origen
paraguayo, las rentas indicadas en el prrafo anteriol; en el caso en que en
el pas en que hubieren sido encomendadas tales funciones, stas se afecten
con un impuesto similar al Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter
Personal y su tasa resulte de un monto
correspor~dera de uplica~*se este ltimo impuesto.
C) Los dividendos -y uilidades provenientes de mpresas radicadas o
domiciliadas en el pus, independientemente de do de ha n i realizadas
sus en el actividades, Paraga que . n 1 acrediten a ; r S ~ ~ domicilio
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d) La renta proveniente de la enajenacin ocasional de bienes inmuebles en
general, cuartdo stos se encuentren ubicados dentro del territorio
paraguayo o jurisdiccin nacional.
e) La renta proveniente de la enajenacin de ttulos, acciones o cuotas de
capital, que corresponda a sociedades constituidas o domiciliadas en el pas,
an cuando la enajenacin se produzca fuera del pas. Incluidas las dems
rentas generadas por inversin de capital.
Capitulo 111
Determinacin de la Renta Gravada
Seccin I
Disposiciones Generales
Art. 18.- Ingresos. Para los efectos de la determinacin de la base imponible del
Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, se considerar que;
a) El ingreso se ha devengado en el momento que nace el derecho a percibirlo y
se considera percibido cuando el mismo est disponible. A los efectos del
presente impuesto, se conside1,arn como ingresos aquellos efectivamente
percibidos durante la vigencia del mismo.
b) Los dividendos, utilidades, excedentes o rendimientos distribuidos por
entidades que realicen actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas
de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios o en el Impuesto a
las Rentas de las Actividades Agropecuarias, se
por lo tanto gravudos, al momento de su
,ji>rma a disposicin de sus benejiciarios,
c) Los bienes que el contribuyente reciba como contra restacin s valuarn de
acuerdo con 10.y siguientes criterios:
capital de soci ' %$ cdulas
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hipotecarias, obligaciones, letras y bonos, de acuerdo con el valor de
cotizacin en la Bolsa de Valores. De no registrarse cotizaciones, se aplicar
su valor nominal, con excepcin de 1a.s acciones, las que se computarn por
el valor que las misma.^ representen en el patrimonio de la sociedad que las
emite y que consta en los Estados Financieros.
2. Los inmuebles y dems bienes o servicios, se computarn por el precio de
venta en plaza a la fecha de lu operacin. El referido valor podr ser
impugnado por la Administracin, con los antecedentes que obren en su
podel; debiendo el contribuyente probar la veracidad de sus operaciones.
4 Estar alcanzado por el presente impuesto, todo ingreso de las personas
Jisicas efectivamente percibidu en el ejercicio fiscal, que provenga de la
realizacin de servicios de carcter personal y no se encuentre gravado por
el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de
Servicios o el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias o por
el Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente.
Art. 19.- Inversiones y Gastos Deducibles. Los gastos e inversiones para su
deducibilidad debern reunir en general los siguientes requisitos:
u) Que seun necesarios para obtener y mantener la fuente productora de lu
renta, exceptuundose aquellos expresamente mencionados en el Artculo 13,
numerul3), inc. d.u), de la Ley No 2421/2004.
b) Que representen una erogacin real efectivamente pagada dentro del
<jercicio,fiscal.
A
c) Que estn debidamente documentados, -y
/ I
4 Que sean a precios de mercado correspondientes/&l ejercicio j scal , o que
repreesen/en para el beneficiario, un ingreso que .
a las Rentas
el Impuesto a las
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Agropecuarias o el Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente.
Para todo efecto, tanto para personas$sicas como para sociedades simples,
se entender por precios de mercado, los que normalmente se cobran en
operaciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias o
condiciones en que se realiza la operacin.
Seccin 11
Renta Bruta - De los Ingresos
Art. 20.- Ingresos Brutos. Para los efectos de la aplicacin o determinacin del
Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, constituyen Ingresos
Brutos, sobre la base de su percepcin definida en la Seccin anterior, las
siguientes rentas:
a) Cualquier tipo de remuneracin o retribucin, habitual o accidental
percibidas bajo un vinculo de dependencia, provenientes del trabajo personal
prestado a entidades o empresas privadas. Esto es, sueldos, salarios,
jornales, sobre-sueldos, horas extras, participaciones, asignaciones,
emolumentos, primas, premios, bonos de cualquier clase o denominacin,
dietas, gratijicaciones, bonijicaciones, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, incluidas las asignaciones por alquiler, vivienda y otros,
viticos, gastos de representacin y en general toda retribucin ordinaria o
extraordinaria, suplementaria o a destajo, excluido el aguinaldo que se
perciba dentro de los limites de la legislacin laboral.
Se comprenden dentro de estos ingresos las remuneraciones sealadas en el
prrafo anterior: percibidas por el dueo, los socios, accionistas, gerentes,
directores y dems personal superior de sociedades o entidades por concepto
de .rervicios que presten en el carcter de tales y las remuneraciones que se
autoasignan los propietarios de empresas unipersonales.
b) Cualquier tipo de ~flemuneracin o retribucin, habitual o accidental
percibida bajo un vi ( de dependencia, provenientes del trabajo personal
\-l -1-
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prestado a la Administracin Pblica Central y/o descentralizada y a los
dems poderes del Estado, Fuerzas Armadas y Policas, entes
descentralizados, autnomos y/o autrquicos, las Municipalidades,
Gobernaciones, Entidades Binacionales y dems entidades del sector
pblico.
Sin perjuicio de lo anterior; se excluirn de la Renta Bruta las
remuneraciones de fuente extranjera.
c) Las retribuciones, honorarios y remuneraciones, habituales o espordicas
provenientes del desarrollo, sin vnculo de dependencia laboral, de las
actividades descriptas como generadoras del Impuesto a la Renta del
Servicio de Carcter Personal.
d) El cincuenta por ciento (50%) de los dividendos, utilidades y excedentes
percibidos de entidades que realicen actividades comprendidas en el
Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de
Servicios o en el Impuesto a la; Rentas de las Actividades Agropecuarias.
e) Los ingresos provenientes de la enajenacin ocasional de inmuebles, cesin
de derechos y la venta de ttulos, acciones y cuotas de capital de sociedades.
8
Los intereses, comisiones o rendimientos de capitales y otros ingresos
provenientes de capita1e.r mobiliarios.
g) En caso que el contribuyente retire los depsitos o venda las acciones a que
se refiere el literal e) del Numeral 3) del Artculo 13 de la Ley No 2421/2004,
untes de transcurridos 3 (tres) ejercicios ,fiscales, y no
de los 60 (sesenta) das siguientes al retiro o ve
alternativas que se sealan en dicho artculo, por
al obtenido, se deber incorporar como
inicialmente depositado o colocado en las ins
disposicin, incrementudo en un treinta y tres
ial deber multiplicarse uno coma
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treinta y tres (1,33).
II) Regalas en pago de patentes de invencin, derechos de marca, derechos de
autor:
i)
Tratndose de cualesquiera otros ingresos de fuente paraguaya sealados en
el Artculo 10, Numeral l ) , literal e) de la Ley No 2421/2004, se imputar el
total de los citados ingresos cuando superen los treinta (30) salarios mnimos
mensuales previstos.
Art. 21.- Presuncin de Renta. Si el contribuyente alegare que su incremento
patrimonial proviene de actividades no gravadas por impuesto alguno,
deber ucreditarlo mediante documentacin pertinente. En estos casos, la
Administracin Pibutaria uplicar los procedimientos de jiscalizacin,
determinacicn y de aplicacin de sanciones establecidos en Libro V de la
Ley No 125/91, admitindose todos los medios de prueba previstos en el
ordenamiento jurdico.
Seccin 111
Renta Neta - De los Gastosy Dems Egresos
Art. 22.- Renta Neta. Para los efectos de la aplicacin o determinacin del Impuesto
a la Renta del Servicio de Carcter Personal, constituye Renta Neta la suma
que resulte de deducir de los Ingresos Brutos, los conceptos que se indican
en esta Seccin, deducciones que slo se podrn la base de lo
dispuesto en la disposicin general y siempre
ingresos o retribuciones incorporadas en la
documenten o just>fiyuen en forma
Tributaria
Art. 23.- Son deducibl
i
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Para estos efectos se comprende los descuentos legales y aportes
previsionales efectuados en las siguientes entidades:
a) Instituto de Previsicin Sociul,
b) Caja de Seguridad Social de Empleados y Obreros Ferroviarios;
c) Caja de Jubilaciones y Pensiones del Personal de la ANDE;
4 Caja de Jubilaciones y Pensiones del Personal Municipal,
e) Cajas de Jubilaciones y Pensiones del Personal de las Entidades
Binacionales Itaip y Yacyreta;
,fl
Otras Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas por Ley o Decreto-Ley.
Arf. 24.- Donaciones Deducibles. Las , donaciones previstas en el literal b) del
Numeral 3) del Artculo 13 de la Ley No 2421/2004, sern deducibles hasta
un monto que no supere el veinte por ciento (20%) de la renta neta gravada.
Lun. donaciones a que se rcjiere el presente artculo, debern ajustarse a las
siguientes normas:
u) Podrn hacerse en dinero o en bienes tangibles.
b) El valor de las donuciones hechas en muebles,
queconstitu,van activos, deber coincidir con el
~Ionudo.
c) El donunte deber acreditar. con el re.spectivo recibo expedi o a entidad
benqficiara, el monto o valor, el destino de la
indicaci<jn del documento en que conste el
4
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Igualmente, tratndose de donaciones por un monto igual o mayor a medio
.salario mnimo mensual, debe adjuntarse copia del documento en que conste
(i) el acto legal o administrativo de creacin de la entidad benejiciaria y (ii)
el documento oficial en que conste el reconocimiento por la Administracin
Trihutaria.
En caso que se trate de donacin de un bien tangible, el donante deber
emitir un comprobante de venta al momento de la entrega, debiendo en
contrapartida la entidad beneficiaria emitir el correspondiente recibo por el
mismo valor:
d) Para que una donacin sea deducible por el donante, las entidades civiles
hcnejciarias debern estar previamente reconocidas por la Administracin
Eibutaria como entidad de benejicio pblico, e igualmente poseer la
personera jurdica que los constituya en institucin de asistencia social,
educativa, cultural, caridad o benejcencia. El reconocimiento previo por
parte de la Administracin no ser necesario en caso de donaciones
~flealizadas al Estado, a las municipalidades y a las entidades religiosas
reconocidas por la autoridad competente.
e) La Administracin Tributaria podr requerir a las entidades beneficiarias en
general, informes relativos a las donaciones recibidas, inclzryendo la relacicn
de los donantes, los montos y bienes donados, en zrn determinado periodo de
tiempo.
,f) Las donaciones de bienes inrnuebles o de bienes
solamente sern deducibles desde el momento en que
bienes inscr@to.s a nombre de la entidad
General de los Registros Pblicos. Las
perticcionarn con la simple entrega del bien.
i
Art. 25.- Deducciones de las Personas Fsicas. En el caso
sern deducihles. a m.s de acruellos derivados de
egresos efectuados conceptos y a
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superen el monto de la renta bruta del contribuyente y se encuentren
debidamente documentados de acuei.do a las di.~posiciones legales:
a) Gastos personales y familiares en el pas. Los gastos personales y de
,familiai<es a cargo del contribuyente, an cuando no sean necesarios para
producir la renta o no se relacionen directamente con la actividad gravada,
.~iempl.e que estkn destinados a la manutencin, educacin, salud, vivienda y
esparcimiento propio y de los,familiare.~ a su cargo y que el titular no sea
contribuyente de otro impuesto en el cual se 11a.yan deducido.
b) Gastos personales -v familiares en el exterior. Los gastos personales
realizados en el exterior por el contribuyente y familiares a cargo, sern
deducibles, an cuando no .sean necesarios para producir la renta o no se
relacionen directamente con la actividad gravada, siempre que estn
destinados exclusivamente a la alimentacin, educacin, salud, tradado y
ho.~pedaje o residencia.
c) Inversiones personales y familiares. Las inversiones personales y de
,familiares a cargo del contribuyente, an cuando no sean necesarios para
producir la renta o no se relacionen directamente con la actividad gravada.
A los efectos de su deducibilidad y arrastre, se consideran inversiones del
Contribtryente o de los,familiares a su cargo, las efectivamente pagadas en el
ejercicio,fiscal y respaldadas con documentacin legal, tales como la compra
de autovehiculos, refaccicn o compra o construccin de viviendas, compra
de joyas, lanchas. mobiliario y utensilios para el
equipos e1ectrnico.s. rrsi como los activos jijos
actividad del contribuyente.
Solo sern deducibles las inversiones
bienes muebles rrdquiridos en el
efictuarido la documen/acin y los
contribuyente. Para lo
L
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Artczrlo, se entenderc por "$amiliares a cargo del contribyente"
I . - El cnyuge. aun en los casos de uniones de hecho previstas en la Ley N"
1/92;
2.- Los hijos menores de edad;
3. - Toda persona sobre la qz4e exista obligacin legal de prestar alimentos;
4.- Igzralmente los hijos mayores de edad que se encuentren estudiando en
establecirniento.~ ztniversitarios o terciarios, abuelos, padres, suegros,
hermanos, siempre que los mismos no perciban ingresos superiores a tres (3)
salarios mnimos mensuales;
5.- A los ef2.cto.s de la aplicacin del presenle Inciso:
5.1.- Los gastos debern estar ,debidamente documentados a nombre del
contribuyente o del beneficiario.
3.2.- El contribuyen/e deber individualizar anualmente a lo., ,familiares a su
cargo, en la.forma y condiciones que establezca la Administracin.
5. 3. - Los jamiliares a cargo no debern ser sujetos incididos del presente
I~npues/o o contribu.yentes de otro impuesto en el cual deban deducir tales
conceptos.
e) Castos con ingresos del cnyuge. Adems,
realizados con ingre.ro.s de su ccnyuge, cuando
presente Impuesto, hasta el lmite del
contribz4,yente.
1
Por lo tanto, el monto total de gastos realizados
sumado este a los gnstos del contribuyente del
brutos de este
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,j)
En los casos en que el contribuyente no sea aportante de un seguro social
obligatorio, podr deducir hasta un quince por ciento (15%) de los ingresos
brutos, las colocaciones o depcsitos efectuados en las instituciones que se
sealan a continuucicn:
1. - Depsitos de ahorro en Entidades Bancarias o Financieras regidas por la
Ley No 861/96;
2.- Depcsi!o.s de ahorro en Cooperativas que realicen actividades de Ahorro y
Crdito regidas por la Ley No 438/94;
3.- Inversiones en acciones nominativas en Sociedades Emisoras de Capital
Ahierlo del pas. corno a.simismo las inversiones realizadas en bonos
autorizados por la Comisicn Nacional de Valores; y
4.- En ,fondos privados de jubilaci(n del pas, que tengan por lo menos
quinientos (500) aportantes activos.
A efectos de poder efectuar la deduccin establecida en este literal, sera
indispensable cumplir con el requisito consistente en que el depsito o la
colocacin sean efectuados y mantenidos en su condicin, por un plazo
superior a tres (3) aos calendario, o bien que, en caso que el contribuyente
retire estos depsitos o venda sus acciones antes de transcurridos tres (3)
ejercicio.sJiscales, el contribuyente los ha-va reinvertido dentro de los sesenta
(60) das corridos siguientes al retiro o la venta, en cualquiera de las
alternativas especijicudas en los numerales 1) al 4) del presente literal, por
un monto igual o superior al monto de las cantidades retiradas o del precio
En todo caso. el monto de la rebaja o
. ~lo podr ser deducido hasta el lmite
de los Ingr.e.sos Brutos.
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los rerornos e intereses r.feridos en el Artczrlo 45 de la Ley No 438/94;
igualmente, las cuotas o aportes realizadas a las entidades sealadas en los
/Irticulos 14, Numeral 21, -v 83, Numeral 4), de la Ley No 125/91, con la
redaccin dadu por la Ley N" 2421/2004, cuando la entidad receptora realice
zrna contrupr*estuci>n al socio o asociado;
h) Los resultados negativos derivados de g~zstos personales .v familiares, no
sern objeto de compensacin ni arrastre en los siguientes ejercicios, en los
trminos del Artculo 13. antepenltimo prrafo, de la Le-v No 2421/2004.
Art. 26.- Deducciones de Sociedades Simples. En las sociedade.s .simples se aceptarn
como gastos deducibles. siempre que renan en conjunto los siguientes
I-equisitos:
a) Que sean necesarios para producir la renta o que se encuentren relacionados
directamente con la actividad gravada;
b) Que representen una erogacin real;
c) Que estn debidamente documentados; y
d) Que sean a precios de mercado correspondientes al ejercicio Jiscal. o que
1-epresenten para el beneficiario. un ingreso que se encuentre gravado por el
presente impuesto, el Impziesto a las Rentas de Actividades comercia le.^,
Industriales o de Servicios, el Impuesto a lus Rentas de las Actividades
Agropecuarias o el Impuesto u la Renta del Pequeo Contribuyente.
Art. 27.- Del Impuesto al Valor Agregado. Ser deducible el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) e@ctivamente pagado y debidamente
documentos que sustenten sus gastos e inversiones perm6das.
En los casos de las personu.s,fsiccis y sociedades si
impuesto. sean contribuyentes del Impuesto (11
cuando no haya si
1
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y siempre que est legulmente sustentado, o cuando no haya sido imputado
como costo o gasto en otro impuesto.
Art. 28.- Documentacin para Respaldar Gastos. Tratndose de los gastos o
desembolsos, su deduccin estar condicionada, tanto para las personas
,fsicas como paru las sociedades simples, a que se encuentren debida y
legulmente documentados.
Art. 29.- Gastos y Erogaciones en el Exterior. Tambin son deducibles, los gastos y
desembolsos en el exterior realizados en pugo de prestaciones efectuadas por
personas sin domicilio o residencia en el Paraguay, o bien por la
importacicn de bienes, siempre que tales prestaciones o importaciones de
bier7e.s sean necesurins o se relacionen con la generacin de la Renta Bruta
de este Impuesto. Dichas eroguciones debern estar respaIdudas de
confbrmidad a la reglamentacicn a ser dictada por la Administracicin
Tributaria.
Art. 30.- Gastos Indirectos. Son deducibles los gastos y costos relacionados
indirectamente con las operaciones gravadas, sclo por el monto resultante de
aplicar la proporcionalidad existente entre 1o.s ingresos grai~ados en relacin
al total de ingresos.
Art. 31.- Monto Mximo de Deducciones. En el caso de los gustos o desembolsos
deducibles, con la sola excepcin de las erogaciones o desembolsos que
correspondan a ini~ersiones, el monto total de las deducciones a lu Renta
Bruta en ningn cuso podru exceder al monto de sta.
Art. 32.- Prstamos y Financiaciones. En los casos de la
,financiaciones, el contribuyente deber tener en
LI) LLZS a~nortizaciones o pagos de capital por lo
terceros, no son deducih1e.r ni como gasto ni como
cibles conio gasto. lo
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intereses. comisiones y otros recargos legalmente exigibles por el acreedor;
siempre que el uso o destino dado al monto obtenido en prstamo, constituya
gasto o inversin deducible como tal, conforme a las normas del presente
Zmnpuesto;
b) En las compras a crdito, cuando se traten de crditos otorgados por el
propio proveedor o vendedor del bien o servicio que constituya gasto o
inversicn, pod~pan deducir.se como tales los pagos efectivamente rea1izado.s a
cuenta del bien o servicio; y
c) Las adquisiciones de bienes o servicio.^ abonados con tarjeta de crdito,
sern deducibles segn el comprobante de venta que re.spalda dichas
operaciones.
El comprobante o extracto de la tarjeta de crdito es valido al solo efecto de
la deduccicn de los intereses y dems gastos administrativos cobrados por el
ente emisor de la tarjeta.
Art. 33.- Otros Costos Deducibles. Constituiru co.sto de la enajenacin o transferencia
de inmuebles, cesin de derechos, ttulos, acciones o cuotas de capital,
regalas y otros similares a que se rejieren los ingresos brutos sealados en
el Artculo 7 O , deducible por tanto de la Renta Bruta, la cantidad mayor
!esultante de las siguiente.^ alternativas:
a) El setenta por ciento (70%) del valor de la venta respectiva;
bl El precio de compra del bien, siempre que se haya materializado mediante
ir~strumento legal inscripto en un Registro Pblico
dentro del concepfo de Registro Pblico 10,s
Pblicos y los m.egistr.os de las Instituciones
1.281/98 "Mercado u'L. Capitales"; y
(;) No se aj~licar lo dispuenfo en los inciso.^
y czrofas de c
1-.
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contribtvenles del Impuesto a las Rentas de 1u.s Actividades Comerciales,
lnduslriale~ o de Servicios, Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente o
del Impuesto u Iu Renta a las Actividades Agropecuarias. En tal caso, .se
deducir como costo de la operacin el valor real, vale decir: el valor de
adquisicin del respectivo bien o derecho, de conformidad con la
documentacin legal de respaldo y los registros contables correspondiente.^,
tanto del contribuyente de este Impuesto como del adquirente.
Art. 34.- Limitacin de Costo Deducible. En todo caso, las deducciones dispuestas en
los Artculos 32 y 33, slo procedern a los efectos de la liquidacin
presunta dispuesta por el Artculo 13, Numeral 3) segundo prrafo despus
del literal.0 de la Ley No 2421/2004.
Art. 35.- Compensacin de Prdida Fiscal. Efectuada las deducci0ne.s admitidas por
los articulas anteriores - de los gastos e inversiones, en ese orden - si la
Renta Neta resultare negativa, dicho resultado constituir una prdidaJisca1,
la que podr ser- deducida de la Renta Neta de los prximos cinco (5)
ejerciciosJiscules .siguientes al ejercicio en que se produjo la prdida.
En todo cu.50. la deduccin establecida en el prrafo anterior no podr
exceder- del lmite del veinte por ciento (20%) de los ingresos brutos de cada
qjercicio en que dicha pe'rdidu se impute. y solo proceder cuando la prdida
huya sido producida por inversiones pugudus.
En I0.s cusos que el contribuyente decida
deber diferenciar sus gastos respecto de
trasladar al ejercicio siguiente slo la
i' I
La deduccin a que se rcfier-e el presente Art
prdidus que se generen a partir del ejercicio^
quede como cont ri buy<~ incidida por el pres n Impuesto o la
?A,oxiL),m,, CL*/, ?A@ , t ~ & CAL?P?7v~y/1U.
did:9? !i eF/ i . Ch ~ Z a k d c c
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Seccin I V
Gastos y Dems Egresos No Deducibles
Art. 36.- Conceptos No Deducibles. Para los Jines del presente Impuesto, en ningn
caso sern deducibles en la determinacin de la Renta Neta, los siguientes
conceptos:
a) El presente Impuesto;
b) Las sanciones por infraccionesjiscales previstas en el Libro V de la Ley No
123'/91 y a las impuestas por toda autoridadpblica o de Seguridad Social;
c) Los gastos que afecten directamente a operaciones no gravadas, exentas o
exoneradas por el presente impuesto;
d) Los actos de liberalidad. ~nt i ndase como actos de liberulidad aquellas
erogaciones voluntarias realizadas sin recibir una contraprestacin
econmica equivalente. Para estos efectos, no se considerar acto de
liberalidad los desembolsos efectuados por los contribuyentes para los Jines
de las donuciones previstas en el presente Decreto;
e) Los gastos,
costos e inversiones sustentadas por documentacin que no
cumpla con los requisitos legales y/o reglamentarios;
,fl Para las sociedades sil~lples, los gastos e
para p1,oducir la renta de la actividad
o indirectamente con ella;
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h) Las cuentas por pagar generadas antes de la vigencia del presente Impuesto.
En curnbio, los intereses por pagar sobre dichas obligaciones, constituirn
gastos deducibles, sulvo que los intereses correspondan a obligaciones
unteriores inczrmplidas.
Captulo I V
Exoneraciones - Rangos No Incididos
Art. 37.- E.uoneraciones del Impuesto. Se exoneran de la aplicacin del presente
irnpuesto los siguientes ingresos o rentas:
u) Las pensiones que recibun del Estado los veteranos, lisiados y mutilados de
la Guerra del Chaco, as como los herederos de los mismos;
b) Las remuneraciones que perciban los diplomticos, agentes consulares y
representantes de gobiernos extranjeros, por el desempeo de .sus,funciones,
a condicin de que exista en el pas de aquellos, un tratamiento de
~neciprocidud para los ,funcionarios paraguayos de igual clase, debidamente
certij'icado por el Ministerio de Relaciones Exteriores;
c.) Las indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad total o
parcial, enj2rrnedad o accidente. La indemnizacin por despido percibido de
acuerdo a lo establecido en el Cdigo Laboral y el subsidio por maternidad;
d) Las rentas proveniente.^ de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro,
siempre que se hayan efictuado los aportes obligatorios a un seguro .~ocial
creudo (1 udmitido por Ley:
e) Los inteleses, comisiones (1 rendimientos por las
colocaciones de cupitales en entidades banc
r~egidus por la Ley N" 861/96, as como e
uctividrrdes de Ahorro y Crdito autoriza
actividudes, en
accionistas,
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tratamiento hubitual o general que la entidad proporciona a todos szls
clientes, y los rendimientos provenientes de los ttulos de deuda emitidos por
Sociedades Emisoras, autorizadas por la Comisin Nacional de Valores, y los
ttzllos y valores comercializados en la Bolsa de Valores;
f l
Las diferencias de cambio provenientes de colocaciones por depsitos en
czrenta corriente o a plazo fijo en moneda extranjera en entidades nacionales
o est~.anjeras legalmente autorizada,r para prestar servicios de
intermediacin .financiera en el pas, as como de la valuacin del
patrimonio;
g) Los rendimientos o intereses que por leyes especiales se encuentran
exoneracos del impuesto, conforme a lo dispuesto en el Artculo 35, ltimo
pr~*aj, Nzuneral3) de la Ley No 2421/2004;
h) El aguinuldo que .se perciba dentro de los lmites de la legislacin laboral; y
A los efectos del presente Articulo. la documentucin deber ajustarse a las
disposiciones legales y reglamentarias e.~tahlecidas por la Administracin
Tributai*ia.
Art. 38.- Rangos No Incididos Temporalmente. Slo respecto de las personas Jsicas
domiciliadas en el pas, en los ejercicios fiscales que se sealan, quedan
excluidas temporalmente de la incidencia del presente Impuesto las personas
cuyos rangos de ingresos anuales no excedan los montos que para cada
ejercicio fiscal .re indican:
u) Primer Ejercicio Fiscal vigente (ao 201 2), hasta
mnimos mensuales en el Ejercicio Fiscal;
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mnimos rnensuules en el Ejercicio Fiscal;
4 Cuarto Ejercicio Fiscal vigente (ao 2015), hasta ochenta y cuatro (84)
sa1ario.v mnimos mensuales en el Ejercicio Fiscal;
e) Quinto Ejercicio Fiscal vigente (ao 2016), hasta setenta y dos (72) salarios
rninirnos mensuales en el Ejercicio Fiscal;
j) Sexto Ejercicio Fiscal vigente (ao 2017), hasta sesenta (60) salarios
mnimos mensuales en el Ejercicio Fiscal;
g) Sptimo Ejercicio Fiscal vigente (ao 2018), hasta cuarenta y ocho (48)
su1urio.s mnimos mensuales en el Ejercicio Fiscal;
h) Octavo Ejercicio Fiscal vigente (ao 2019), hasta treinta y seis (36) salarios
mnimos mensuales en el Ejercicio Fiscal.
Art. 39.- Salario Mnimo. Para los.fines del presente Impuesto, el salario mnimo se
wfiere al establecido para las actividades diversas no especificadas en la
capital de la Repblica, vigente al inicio del Ejercicio Fiscal que se liquida,
vale decir: el que rige en el mes de enero de cada ao calendario.
Art. 40.- Actualizacin de Salarios. En el caso de liberalizacin de los salarios, los
montos por concepto de rango no incidido quedarun ,fijados en los valores
vigentes u ese momento.
/'7
A partir de entonces. la Admiriistracin Tributaria de& ac fdalizar dichos
valor*e.s, al cierre de cada Ejercicio Fiscal, en
produzca en el ndice General de Precios
variacicn se determinur en el perodo de doce (l b) me s e h r i o r e s al l o
de inforr~zucicn noviembre que de en cudu ao civil que t r ~ r i s c u ~ ~ "'1 con la
1 cornzrriiqzre el Banct ' "al el araguay o
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Captulo V
Presentacin de Declaraciones Juradas, Liquidacin y Pagos
A . 41.- Declaracin Anual del Impuesto. Los contribuyentes sujetos al presente
impuesto, debern presentar anualmente una declaracin jurada, en la que
se establezca la delerminacin o conformacin de la renta neta gravada por
el impuesto, indicando con el detalle y en la ,forma que establezca la
Administracin, el monto de sus ingresos brutos y la composicin de las
deducciones efectuadas de la renta bruta, la renta neta imponible y el monto
del impuesto.
Las per,sonasfisicas una vez alcanzadas por este impuesto, estarn obligadas
a presentar anualmente la declaracinjurada de impuesto, an cuando en el
Ejercicio Fiscal no hayan percibido ingresos gravados o stos ,fueren
inferiores a los mnimos es t abl ~i dos para dicho Ejercicio Fiscal.
Art. 42.- Plazo para Declarar y Pagar. Los contribuyentes debern presentar la
declaracicn jurada a que se refiere el artculo anterior y gfectuar el pago de
los impuestos que en ella se tletermine, en relaci<n a las rentas obtenidas en
el Ejercicio Fiscal que se declara, en el plazo, forma y condiciones que
establezca la Administracin.
Art. 43.- Tasas del Impuesto. A partir de la vigencia del Impuesto a la Renta del
Servicio de Carcter Personal, la tasa general del impuesto aplicada sobre
la Renta Neta ser del diez por ciento (1 0%)
gravados del contribuyen /e hubiera superado
minirnos mensuales, dentro del Ejercicio
cuando el total de esos ingresos hubiera sido igual
En todos l o c a . se incluyedentro de los
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A los ejictos de la aplicacin de la tasa que corresponda al primer ejercicio
fiscal en que hayan adquirido el carcter de contribuyente del presente
impuesto, el mismo deber sumar el total de sus ingresos gravados del
ejercicio liquidado desde el 1 de enero inclusive.
Art. 44.- Cese de la Obligacin de Declarar para las Personas Fsicas. Slo cesar
esta obligacin, en el caso de las personas jsicas:
U) En caso de ,fallecimiento del contribuyente, debiendo los herederos
universales o lu sucesicn indivisa, dentro de los plazos legales, dar
cumplimiento a las obligaciones tributarias del causante devengadas hasta la
,fecha de su jallecimiento.
b) Cuando el Contribuyente declare el Impuesto durante dos (2) ejercicios
consecutivos consignando ingresos no incididos conjorme a la
reglamentacin que a tales efectos dicte la Administracin Tributaria, caso
en que suspender sus obligaciones,formales como contribuyente.
c) En el caso de cese de actividades por traslado definitivo al exteriol; el titular
deber cumplir con los requisitos y exigencias establecidas por la
Administracin Tributaria para dar de baja en jorma definitiva a su
condicin de contribuyente.
Captulo VI
Seccin I
Anticipo a Cuenta - Retenciones a Cuenta
Art. 4.5.- Anticipos a Cuenta. La Administracin Tributaria f i ltada para
establecer anticipos a cuenta del impuesto anual, con obse ancia de lo
dispues/o en el ltimo prrafi del Artculo 16 de la ey N" 242 /2004.
Art. 46.- Retenciones en la Fuente. La Administraci(n Tr
lo establecido en el Articulo 210 de la Ley N" 1
juente u las personas
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Seccin 11
Retenciones Definitivas
Art. 47.- Personas no Domiciliadas en el Pas. Las personas jsicu.s, empresas
uniper.sonales. las sociedades con o sin personera jurdica, las asociaciones,
las co~p~oraciones y dems entidades pblicas o privadas de cualquier
naluraleza, constiluidas o domiciliadas en el pu.s, debern actuar como
agentes de retencicn del Impztesto a la Renta del Servicio de Carcter
Personal, cuando paguen, acrediten o remesen rentas a personas jsicas
domiciliadas o sociedade~ sinzples constituidas en el exterior que obtengan
rentas por la realizacin dentro del territorio nacional de alguna de las
actividades gravadas.
La base de la retencin constituir el cincztenta por ciento (50%) de los
ingresos brutos percibidos desde la Repblica del Paraguay por servicios
personales y otros no incluidos en el prrafo siguiente, independientemente
del rango incidido.
En cuanto a la base de la retencin que corresponda por la enajenacin de
bienes inmuehles, transferencia.r de acciones, ttulos o cuotas de capital,
regalias. conforme a la presztncin de derecho prevista en el Artculo 13 de
la Ley No 2421/2004, ser el treinta por ciento (30%).
La tasa a aplicar ser del veinte por ciento (20% / la base de la
relencin determinada.
/
En los casos que corresponda aplicar la
desconluru este irnptiestc).
El Agenle de Retencin lendr adem.s
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Lu Administracicn Tributaria, de conformidad a lo establecido en el Libro V
de la Ley No 125/91, est faculfada para establecer las dems obligaciones
,fbrmales derivadas de la aplicacin del presente artculo.
Seccin 111
Retenciones - Disposiciones Comunes
Art. 48.- Obligaciones de los Agentes de Retencin y de Percepcin. Los agentes de
retencin o de percepcin debern:
a) Practicar la retencin o percepcin en la oportunidad que lo establezca la
Ley o la reglamentacin.
b) Expedir el comprobante de retencin.
C) Presentar declaracin jurada por las retenciones o percepciones realizadas e
ingresar las mismas en la ,forma, condiciones y plazos que establezca la
Administracin.
Art. 49.- Oportunidad de la Retencin. Sin perjuicio de las situaciones especiales que
se es~ablezcan, lu retencin se deber efectuar cuando se produzca el
primero de cualquieru de los uctos siguientes:
b) Puestu u disposicin de los fondos.
A rt. 50. - Retenciones Sobre Rentas en Especie. Las
especie se aplicurn en base a la norma de
Irnpuesto a la Renta
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DE CARCTER PERSONAL (IRP), CREADO POR LE Y No 2421 DEL 5 DE JULIO
DE 2004 "DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACION
FISCA L ".
Captulo VII
Disposiciones Generales
Art. 51.- Documentacin Respaldatoria. Confirme a lo establecido en el Libro V de
la Ley No 125/91, a los efectos de la fiscalizacin por parte de la
Administracin Tributaria. la documentacin respaldatoria o sustentatoria
de los ingresos que conforman la Renta Bruta, debern ser mantenidas por
los contribuyentes durante el tkrmino de la prescripcin.
Para este Impuesto, se autoriza que la documentacin que respalda las
deducciones permitidas, deber ser mantenida por un plazo de cinco (j)
aos contados a partir del cierre del ejercicio, quedando el contribuyente
liberado de la obligacin de su custodia o archivo.
La Administracin Tributaria podr disponer un periodo aun menor de
guarda de la doczlrnentacin en papel, en caso de la utilizacin de medios
electrnicos de registro de las informaciones contenidas en las
documentaciones de respaldo.
Art. 52.- Registros Obligatorios. Los contribuyentes estarn obligados a conservar en
su domicilio toda la documentacin respaldatoria, por el trmino de
prescripcin establecido en la Ley No 135/91.
No obstante a lo unterionnente sealado, los contribuyentes del impuesto,
debern registrar sus operaciones por medio de
eyreso.s que e.stahlezca lcr Administracin Tributaria.
El rejerido ~zgistro se deber mantener
Adn?ini.stracicn Tributaria cuando sta
Art. 53.- Las del
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FISCAL ".
sector pblico y 10,s contribuyentes y personas en general, que paguen
cualquier tipo de remuneraciones o rentas que la Ley considere ingres0.s
gravados por este impuesto. a personas Jisicas o sociedades .simple.s,
gravado.^ o no por este imnpzresto, debern informar a la Administracin
fiibutaria, en los plazos, .firmas y condiciones que sta establezca, la
identijicacicn de los beneficiurio.~ de tales remzrneraciones, el tipo y monto
de lus rentas canceladas, documento y fecha de cancelacin.
As tambin, tales personas, en 10,s cu.so.s que corresponda, debern informar
a la Administracin Tributaria, en los plazos, forma.^ y condiciones que sta
establezca, el detalle de las ventas y/o compras efectuadas a los
contribuyentes de este impuesto, sealando como mnimo la fecha de la
operacin, el tipo y nmero del documento, cdigo de autorizacin de
timbrado, el importe total y el importe cancelado por cada operacin, sin
peqtlicio de otros antecedentes que requiera la Administracin.
La Direccin Nacional de Aduanas, proporcionar a la Administracin
Tributaria, el detalle de las importaciones y/o exportaciones efecttradas a
travs de las aduanas del pas. en los plazos, formas y condicione.^ que la
Administracin establezca.
Art. 54.- Sustentacin de Ingresos. Los contribuyentes de este impuesto debern
sustentar t0do.s SUS ingresos gravables o no, por medio de documentucicn
emitida, la cual deber cumplir con todos los requisito.^ reglamentarios
vigentes al momento de .SU emi.sicn en el pas en el que se e
Art. 55.- Obligacin de Inscribirse en
personu ,fisica que ~*ealice operacin de venta
obligadu a inscribiese en el RUC como
.so10 cuando se cumpla con las
del valor de la
para dicho ej erci ki S, y
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b) Que el total de sus dems ingresos gravados de los ltimos doce meses
superen treinta y seis (36) salarios mnimos mensuales.
Art. 56.- Listado o Nmina de Contribuyentes. La Administracin Tributaria
establecer un mecanismo de divulgacin de los sujetos obligados por el
IR8 a 10.c efectos de aplicarlo para la liquidacin del IRACIS y del I MGRO
por parte de los benqjiciarios del servicio prestado.
Art. 57.- Uso de Medios Computacionales. La Administracin Tributaria pondr a
disposicicn de los contribuyentes los servicios electrnicos que se precisan.
con el objeto de ,facilitar o mejorar el grado de cumplimiento de las
obligaciones tributarias, gumntizando. igualmente, la seguridad y rapidez en
el trasludo de la injormacin.
Captulo VIII
Disposiciones Transitorias
A rt. 58.- Aplicacin. Las disposiciones del presente Captulo sern aplicables znica y
e,uclzuivamente entre lu,fechu de entrada en vigencia de este Decreto hasta el
cierre del primer ejercicio,fi.scal.
Art. 59.- De las Personas Fsicas.
a) Rungo Incidido e Inscripcin en el RUC: A los efectos de determinar el
rango incidido se tendr en cuenta el total de los ingresos gravado.s
percibidos a partir de la vigencia de la Ley
in.scribirse en el RUC dentro de los treinta (30)
partir de la fechu en que 11a-van quedado incididas.
b) Liquidacin del Impuesto: Para la liquidacin
cuenta 1o.c ingresos, inilersiones y gu.sto.e realiza
de la fecl~a en que huyun quedudo incididus. A 1o.c'
la tasa, el contribuyente deber sumar el ~ot al
la Ley inclu.\ive.
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Art. 60.- De las Sociedades Simples.
a) Inscripcicin en el RUC: Para las Sociedade.~ Simples que a la fecha de la
promulgaciin de la Ley No 3673/2012 estn inscriptas en el RUC, la
Administracin Tributario ~*ealizara de ojcio la actualizacin de .rus &tos
en el RUC. dando de alta la obligacin IRP
b) Liquidacicn del Impuesto: Para la liquidacin del Impuesto, se tendrn en
cuenta los ingresos, inversiones y gastos realizudos a partir de la fecha de
~yigencia de la Ley No 3673/2012.
Art. 61.- Salario Mnimo Ugente - Ejercicio 2012. Para los Jnes del presente
Captulo, el salario mnimo que ser tenido en cuenta - para este primer
ejercicio Jiscal - es aquel establecido para las actividades diversas no
especlJicudas en la capital de la Repblica, que rige a la.fecha de vigencia
del presente Decreto.
Art. 62.- E.stublL;cese que la Administracin Tributaria deber adecuar los
procedimientos, sistemas y servicios desarrollados para la adniini.struci
del citado Impuesto a las disposiciones de este Decreto.
Art. 63.- Estab1t;cese que la Ley N" 4673/2012 y las di.sposiciones del presente
Decreto entraran en vigencia a partir del 1 de agosto
Art. 64.- A partir de la fecha de publicacin de este
di.sposiciones del Decreto iV0 3738 del 31 de diciemqm de 200
Art. 65.- Elplflesente Decreto .re~. ref~*endadopor el Ministro de
A rt. 66.- Con~ui~iclu
"d'
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ANEXO AL DECRETO No 93t j . '
CAPITULO I
HECHO GENERADOR
ARTICULO 2O.- H E C H O GENERADOR E I NGRESOS PERSONALES.
ARTICULO 30.- FACTOR PREPONDERANTE.
ARTICULO 4O.- ACTI VI DADES PERSONALES.
ART~CULO 50.- SERVICIOS DE CARCTER PERSONAL.
ARTICULO 6 O . - I NGRESOS POR GANANCI A DE CAPI TAL MOBI LI ARI O.
ARTICULO 7".- I NGRESOS POR ENAJ ENACI N OCASI ONAL DE I NMUEBLES, CESIN DE DERECHOS Y
VENTA DE TITULOS, ACCI ONES Y CUOTAS.
ARTICULO 80.- OTROS 1 NGRESOS GRAVADOS.
ARTCULO 9O.- I NGRESOS POR GANANCI AS DE CAPI TALES MOBI LI ARI OS N O GRAVADOS.
ARTICULO 10.- OTROS I NGRESOS N O GRAVADOS.
CAP~TULO 11
CONTRI BUYENTES - NACI MI ENTO DE LA OBLIGACIN - FUENTE DE LA RENTA
ARTICULO 11.- CONTRI BUYENTES DEL I MPUESTO.
ARTICULO 12.- PERSONAS FISICAS.
ARTICULO 13.- SOCI EDADES SI MPLES.
ART~CULO 14.- SOCIEDADES CONYUGALES.
ARTCULO 15.- NACI MI ENTO DE LA OBLIGACIN Y EJ ERCI CI O FISCAL.
ARTICULO 16.- FUENTE DE LA RENTA.
ARTICULO 17.- RENTAS DE FUENTE PARAGUAYA.
CAP~TULO 111
DETERMI NACI ~N DE LA RENTA GRAVADA
SECCIN I
DI SPOSI CI ONES GENERALES
ARTICULO 18.- INGIZESOS.
ARTICULO 19.- I NVERSI ONES Y GASTOS DEDUCI BLES.
SECCIN 11
RENTA BRUTA - DE LOS I NGRESOS
ARTICULO 20.- I NGRESOS BRUTOS.
ARTICULO 21.- PRESUNCIN DE RENTA.
ARTICULO 22.- RENTA NETA.
ARTICULO 23.-
ARTICULO 24.- DONACI ONES DEDUCI BLES.
ARTICULO 2s.-
ANEXO AL DECRETO No ' 1 3 , # 1 ~
ARTICULO 26.- DEDUCCIONES DE SOCIEDADES SIMPLES.
ARTICULO 27.- DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
ARTICULO 28.- DOCUMENTACIN PARA RESPALDAR GASTOS.
ARTICULO 29.- GASTOS Y EROGACIONES EN EL EXTERIOR.
ARTICULO 30.- G ASTOS I NDTRECTOS.
ARTICULO 31.- MONTO MXIMO DE DEDUCCIONES.
ARTICULO 32.- PRSTAMOS Y FINANCIACIONES.
ARTICULO 33.- OTROS COSTOS DEDUCIBLES.
ARTICULO 34.- LIM I TACI N DE COSTO DEDUCIBLE.
ARTICULO 35.- COMPENSACIN DE PRDIDA FISCAL.
SECCIN IV
GASTOS Y DEMS EGRESOS NO DEDUCIBLES
CAPITULO IV
EXONERACIONES - RANGOS NO I NCI DI DOS
ARTICULO 37.- EXONERACIONES DEL IMPUESTO.
ARTICULO 38.- RANGOS NO TNCJDIDOS TEMPORALMENTE
ARTICULO 39.- SALARIO M~NI MO.
ARTICULO 40.- ACTUALI ZACI ~ N DE SALARIOS.
CAPITULO v
PRESENTACIN DE DECLARACIONES JURADAS, LIQUIDACIN Y PAGOS
ARTICULO 41.- DECI ~ ARACI N ANUAL DEL IMPLIESTO.
ARTICULO 42.- PLAZO PARA DECLARAR Y PAGAR.
ART~CULO 43.- TASAS DEL IMPUESTO.
ARTICULO 44.- CESE DE LA OBLI GACI ~ N DE DECLARAR PARA LAS PERSONAS F~SICAS
CAP~TULO VI
SECCIN I
ANTICIPO A CUENTA - RETENCIONES A CUENTA
ARTICULO 45.- ANTICIPOS A CUENTA
ARTICULO 46.- RETENCIONES EN LA FUENTE.
ARTICULO 47.- PERSONAS
ANEXO AL DECRETO No 73f/
-
SECCIN 111
RETENCIONES - DISPOSICIONES COMUNES
ARTCULO 48.- OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCI ~ N Y DE PERCEPCI ~N.
ARTCULO 49.- OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN.
ART~CLI LO 50.- RETENCIONES SOBRE RENTAS El\ ESPECIE.
CAP~TULO VII
DISPOSICIONES GENERALES
ART~CULO 51.- DOCUMENTAC[ ~N RESPAI ~DATORI A.
ARTICULO 52.- REGISTROS OBLIGATORIOS.
ARTICLILO 53.- JNFORMACI N DE TERCEROS VINCULAIUTES.
ARTICULO 54.- SUSTENTACIN DE INGRESOS.
ARTICULO 55.- OBL~GACI N DE INSCRIBIRSE EN EL RUC POR VENTA OCASIONAL DE INMUEBLE.
ARTICULO 56.- LISTADO O NMI NA DE CONTRlBUYENTES.
ARTCLTLO 57.- USO DE MEDIOS COMPUTACIONALES.
CAPITULO VIII
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
ARTICULO 58.- AP LI CACI ~ N.
ARTCULO 59.- DE LAS PERSONAS FSICAS.
ARTICULO 60.- DE LAS SOCIEDADES SIMPLES
ARTICULO 61.- SALAR1