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INDICE.
Abreviaturas .................................................................................................... . 3
Introduccin ..................................................................................................... . 4
CAPITULO I POTESTAD
TRIBUTARIA
1.1. Fundamento ............................................................................................. . 6
1.2. Principios Jurdicos de la Tributacin ....................................................... 6
1.3. l !ervicio de Impuestos Internos ............................................................. "
1.4. #oble $ar%cter del #irector &e'ional del !ervicio de Impuestos Internos.. "
CAPITULO II RECURSO DE
PROTECCION
2.1. #e(inicin .................................................................................................. )
2.2. Presupuestos de &ecurso de Proteccin .................................................. )
2.3. Titular de la Accin de Proteccin ............................................................ 1*
2.4. &elacin del &ecurso de Proteccin en materia tributaria con los derec+os
consa'rados en el artculo ,- 1) de la $onstitucin Poltica .......................... 1*
CAPITULO III
ANALISIS DE JURISPRUDENCIA
3.1. Atribuciones de los #irectores del !ervicio de Impuestos Internos ......... 12
3.2. #erec+os $onstitucionales vulnerados en materia tributaria ................... 14
3.2.1. Artculo 1) ,- 2. I'ualdad ante la le/ ......................................... 10
3.2.2. Artculo 1) ,- 3. Proteccin de la le/ en el e1ercicio de su derec+o .1"
2
3.2.3. Artculo 1) ,- 4. &espeto / proteccin a la vida privada / a la +onra
de la persona / de su (amilia ............................................................. 1)
3.2.4. Artculo 1) ,- 16. 2ibertad de traba1o / su proteccin ............. 22
a3 l blo4ueo ........................................................................... .
22 b3 An%lisis de (allos relativos al blo4ueo ..................................
23
3.2.0. Artculo 1) ,- 21. 2ibertad para desarrollar cual4uier actividad
econmica .......................................................................................... 3*
a3 &ecurso de proteccin aco'ido ........................................... 3*
b3 &ecurso de proteccin rec+a5ado ....................................... 32
3.2.6. Artculo 1) ,- 24. #erec+o de propiedad en sus diversas especies
sobre toda clase de bienes corporales e incorporales ....................... 34
a3 &etencin de devolucin de impuestos ............................... 30
3.2.". Artculo 1) ,- 26. la se'uridad de 4ue los preceptos le'ales 4ue por
mandato de la constitucin re'ulen o complementen las 'arantas 4ue 6sta
establece o 4ue las limiten en los casos en 4ue ella lo autori5a. no podr%n
a(ectar los derec+os en su esencia. ni imponer condiciones. tributos o
re4uisitos 4ue impidan su libre e1ercicio .............................................. 37
a3 &ecurso de proteccin rec+a5ado ........................................ 3)
CAPITULO IV
CONCLUSIONES
4.1. $onclusiones 8enerales ......................................................................... . 41
9iblio'ra(a ..................................................................................................... . 40
3
ABREVIATURAS.
art. artculo
$P&. $onstitucin Poltica de la &ep:blica
$T. $di'o Tributario
#F2. #ecreto con Fuer5a de 2e/
#2 #ecreto 2e/
;cma. ;celentsima
(1s. (o1as
inc. inciso
I<A. Impuesto al <alor A're'ado
,- ,:mero
p%'. p%'ina
!II. !ervicio de Impuestos Internos
vta. vuelta
vol. volumen
4
INTRODUCCION
l !ervicio de Impuestos Internos =de a+ora en adelante !II.> entre otras.
tiene como una de sus principales (unciones la de (iscali5ar el cumplimiento de la
le'islacin tributaria. n dic+a actividad. como ocurre en toda actividad
(iscali5adora. puede vulnerar derec+os constitucionales de los contribu/entes.
debido precisamente a 4ue en determinadas ocasiones +a incurrido en e;cesos en
la re(erida (uncin.
!us actuaciones pueden ser susceptibles de ser resueltas mediante el
Procedimiento General de Reclamaciones establecido en el propio $di'o
Tributario. el 4ue procede slo respecto de determinadas / precisas actuaciones.
?$mo pueden reclamarse otros actos no comprendidos dentro del
mencionado procedimiento@ 2os contribu/ente +an utili5ado sistem%ticamente el
recurso de proteccin. instrumento 4ue se +a constituido en una +erramienta
e(ica5 para res'uardar los derec+os de los contribu/entes in(rin'idos. violados o
vulnerados por el !II. en sus actuaciones de (iscali5acin.
n el desarrollo de este traba1o nos abocaremos a estudiar el recurso de
proteccin. a ob1eto de poder determinar los supuestos en 4ue procede / los
derec+os 4ue se prote'en mediante este instrumentoA anali5aremos 1urisprudencia
de nuestros Tribunales !uperiores de Justicia con el ob1eto de determinar cu%les
5
+an sido los criterios tenidos en cuenta por ellos para aco'er o rec+a5ar dic+o
recurso en materias tributarias. para (inali5ar seBalando 4u6 derec+os resultan
ma/ormente vulnerados a los recurrentes. / respecto de 4u6 actuaciones del !II.
es procedente.
6
CAPITULO I.
POTESTAD TRIBUTARIA
1.1. Fundamento.
l stado tiene la posibilidad 1urdica de establecer tributos =potestad
tributaria>
1
. la 4ue se re(iere b%sicamente a la (acultad de establecer obli'aciones
pecuniarias a las personas. recaudando recursos para 4ue 6ste pueda cumplir con
sus (ines
2
.
2a $onstitucin establece 4ue slo por le/ se pueden establecer tributos
3
.
sin ser posible. en nuestro ordenamiento. 4ue dic+a (acultad se dele'ue o
trans(iera a otros entes o potestades.
1.2. Principios Jurdicos de la Tributacin.
s importante seBalar 4ue el poder tributario esta con(i'urado por una
limitacin de car%cter 'eneral. dada por los principios 1urdicos de la tributacin. de
1
8IC2IA,I FD,&DC8. $arlos E.. Derecho Financiero, vol. 1. diciones #epalma. 9uenos Aires.
1)62. p%'. 266. seBala 4ue Fel poder tributario es la (acultad o la posibilidad 1urdica del stado de
e;i'ir contribuciones con respecto a personas o bienes 4ue se +allan en su 1urisdiccinG.
2
<A,! # 2A $CA#&A. nri4ue / <A,! !PIHI&A. u'enio. Los Tributos ante la
Constitucin. ditorial Jurdica de $+ile. 1))". p%'. 17. seBala 4ue es Irrenunciable por4ue el
poder de imponer tributos se utili5a para el cumplimiento de los (ines de bien com:n 4ue debe
cumplir el stado. se':n lo establece la $onstitucinA Abstracta por4ue. independiente de 4ue se
e1er5a o no la (acultad de aplicar los tributos / el cobro de los mismos. el poder tributario e;iste
radicado en el stado aun antes de 4ue se materialice su e1ercicioA Permanente por4ue resulta
connatural a la e;istencia del stado. su poder de 'ravar a las personas sin 4ue sea dable admitir
4ue tal (acultad desapare5ca por caducidad. prescripcin o cual4uier otra (ormaA Indeleable
por4ue la $onstitucin seBala 4ue slo por 2e/ se pueden establecer tributos. sin 4ue sea posible.
al menos en nuestro ordenamiento. 4ue esa (acultad se dele'ue o trans(iera a otros entes o
potestades
3
$onstitucin Poltica de la &ep:blica. artculo 1) ,- 2*.
7
ello resulta 4ue estos principios adoptan la (orma de principios constitucionales.
estos sonI
1.> 8aranta del respeto a la propiedad privada. ase'urada en el art. 1) ,- 24 de la
$P&. relacionada con la no con(iscatoriedad impositiva del art. 1) ,- 2* del mismo
cuerpo le'al.
2.> 8aranta de la le'alidad
4
. reconocida en los arts. 1) ,- 2*. 6* ,- 14 / 62 de la
$P&.
3.> 8aranta de la i'ualdad. consa'rada en el art. 1) ,- 2* de la $P&.
4.> 8aranta de la proteccin 1urisdiccional. consa'rada en el art. 1) ,- 3 inc. 4- /
0- de la $arta Fundamental. / en los mecanismos de proteccin de los derec+os
constitucionales tributarios 4ue establece la $onstitucin. especialmente en el
recurso de proteccin.
1.3. l !ervicio de Impuestos Internos
2e corresponde al !II. la aplicacin / (iscali5acin de todos los impuestos
internos actualmente establecidos o 4ue se establecieren
0
. de a+ 4ue en el
e1ercicio de esta se'unda (uncin nos podamos encontrar con ciertos e;cesos.
1.4. #oble car%cter del #irector &e'ional del !ervicio de Impuestos Internos.
2os #irectores &e'ionales del !II. tienen la calidad de 1ueces. siendo propio
4
l principio de le'alidad. es considerada la re'la b%sica de todo stado de #erec+o. / est%
reconocido en la casi totalidad de las $onstituciones vi'entes. la cual se entiende como a4uella en
4ue la le/ es la 4ue debe establecer el ob1eto / la cantidad de la prestacin. es decir. el criterio con
4ue debe valuarse la materia imponible. para aplicar lue'o el impuesto en un monto determinado.
0
2e/ Dr'%nica del !II. contenida en el artculo 1- #F2. ,- " de 1)7*.
8
de ellos la (uncin de resolver diversas controversias 4ue se producen entre
contribu/entes / el !ervicio
6
. /a 4ue corresponde a a4uellos conocer en primera
instancia de las reclamaciones 4ue deducen los contribu/entes. /a sea por
li4uidaciones. 'iros. pa'os. / reclamos de denuncias por in(raccin a la le/
tributaria. s as como los (uncionarios de dic+a administracin. al resolver los
reclamos de los contribu/entes lo +acen se':n las Instrucciones del #irector
,acional
"
. por lo 4ue e;istiendo una instruccin de tal director sobre una
determinada materia. el #irector &e'ional debe a1ustarse a dic+a interpretacin al
momento de resolver dic+o reclamo. sto demuestra cierta discrecionalidad de un
r'ano 4ue e1erce (unciones 1urisdiccionales
7
. pudiendo dar as lu'ar al recurso de
proteccin.
6
$di'o Tributario. artculo 6. letra F9G. ,- 6.
"
2e/ Dr'%nica del !II. letra b3 del artculo 1).
7
$omo r'ano 1urisdiccional 4ue es el #irector &e'ional del !ervicio de Impuestos Internos. se
puede seBalar como caractersticasI a3 Es un tribunal es!ecial. 4ue se encuentra establecido en
el $T. / en el statuto Dr'%nico del !II. !u competencia tambi6n es especial al conocer de
determinadas materias de car%cter tributario. b3 Es un tribunal uni!ers"nal# 4ue tiene la doble
calidad de autoridad administrativa del !II. / la de tribunal tributario. c3 Es un tribunal de derec$".
Tanto en lo sustantivo como en su procedimiento est% su1eto a la le/. sin per1uicio de 4ue el
#irector &e'ional debe adem%s a1ustar su actuacin a las instrucciones impartidas por el #irector
,acional / a la interpretacin 4ue 6ste asi'ne a las le/es tributarias. !in embar'o en los aspectos
procesales 'o5a de notables e;cepciones al procedimiento com:n. d3 N" es letrad". Al #irector
&e'ional. como tribunal tributario. no se le e;i'e el ttulo de abo'ado para desempeBar este car'o.
e3 Es tribunal de !rimera " %nica instancia. (3 conoce de la ma/ora de los asuntos tributarios sin
per1uicio de su (uncin de empleado del !II.. !lo por e;cepcin la le/ entre'a determinados casos
a la competencia de los tribunales ordinarios. (rente a los cuales el !II. 'o5a de privile'ios
permanentes 4ue la le/ no otor'a a los particulares. '3 l #irector &e'ional tiene personal a su
car'o en su actuacin como tribunal J (uncionarios 4ue act:an como resolutores. es decir.
preparan las resoluciones 4ue dicta el #irector &e'ional 3. +3 N" !ertenece al P"der Judicial#
pertenece al Poder 1ecutivo. pero responde a la $orte !uprema en el %mbito disciplinario.
9
CAPITULO II
RECURSO DE PROTECCION
2.1. #e(inicin.
#el te;to del artculo 2* de la $onstitucin. podemos seBalar 4ue el recurso
de proteccin es una accin cautelar de ciertos derec+os (undamentales (rente a
los menoscabos 4ue pueden e;perimentar las personas como consecuencia de
acciones u omisiones ile'ales o arbitrarias de la autoridad o de particulares
)
.
2.2. Presupuestos del &ecurso de Proteccin.
1.> Accin u omisin ile'al o arbitraria
1*
.
2.> Kue como consecuencia de ello se derive la privacin. perturbacin. o
amena5a en el le'timo e1ercicio de un derec+o
11
/A
3.> Kue ese derec+o se encuentre comprendido entre los 4ue en enumeracin
ta;ativa seBala el artculo 1) de la $onstitucin.
)
l recurso de proteccin nace en nuestro ordenamiento 1urdico en el artculo 2 del acta
constitucional n:mero 3 de 1)"6. sin embar'o. es importante seBalar 4ue la iniciativa tuvo su
ori'en en el seno del $on'reso ,acional. en el aBo 1)"2.
1*
As se +a entendido 4ue no slo lo ile'al es contrario a derec+o. sino 4ue tambi6n es lo
arbitrario. /a 4ue un acto e1ercido con(orme a las (acultades 4ue las le/es con(ieren a 4uien lo
e1ecuta puede ser arbitrario si se reali5a en (orma abusiva o capric+osamente. n este mismo
sentido !DTD L2D!!. duardo. en la p%'ina 177 de su obra El Recurso de Proteccin. Or!enes,
Doctrina " #urisprudencia$. ditorial Jurdica de $+ile. 1)72. seBala 4ue a:n cuando ambas voces
no son sinnimas. tanto la ile'alidad como la arbitrariedad implican una contrariedad con el
derec+o. son anti1urdicas.
11
s indispensable probar 4ue por la va consecuencial se +a/a producido un menoscabo en el
le'timo e1ercicio de un derec+o o 'aranta. #ebido a 4ue en las actas de la comisin de estudios
no se precis el alcance de las e;presiones Fprivacin. perturbacin / amena5aG. se entender%n en
su sentido natural / obvio. As privar implica despo1ar. 4uitar. impedirA perturbar si'ni(ica trastornar
el orden / concierto de las cosasA / amena5a conlleva la idea de peli'ro inminente. mal (uturo. As
podramos concluir 4ue la proteccin antes seBalada cubre toda la 'ama de posibilidades.
privacin perturbacin / amena5a. pero siempre considerando 4ue el e1ercicio del derec+o sea
le'timo. es decir de acuerdo a la 1uridicidad vi'ente.
10
2.3. Titular de la Accin de Proteccin.
!e':n se desprende de la propia disposicin 4ue comien5a con la
e;presin Fl 4ue....G. se +ace re(erencia al titular o bene(iciario de la accin. /
puede tratarse tanto de una persona natural o 1urdica. Adem%s. puede ser
interpuesto por un 'rupo de personas aun cuando no ten'an personalidad
1urdica
12
.
2.4. &elacin del &ecurso de Proteccin en materia tributaria con los derec+os
consa'rados en el artculo ,M 1) de la $P&.
2a $P&. establece una serie de 'arantas para las personas. dentro de las
cuales podemos mencionar las 4ue prote'en al contribu/ente en materia
tributaria. / 4ue se encuentran establecidas en el artculo 1). as tenemosI
1.> 2a 'aranta del ,- 2. re(erida a la i'ualdad ante la le/. espec(icamente su
inciso se'undo 4ue seBalaI F,i la le/ ni autoridad al'una podr%n establecer
di(erencias arbitrariasG.
2.> 2a 'aranta del ,- 3. 4ue establece la i'ual proteccin de la le/ en el e1ercicio
de sus derec+os.
3.> 2a 'aranta del ,- 4. 4ue consa'ra el respeto / proteccin a la vida privada /
p:blica / a la +onra de la persona / de su (amilia.
4.> 2a 'aranta del ,- 16. 4ue se re(iere a la libertad de traba1o / su proteccin.
12
2a :nica limitacin estara representada por el +ec+o de 4ue nadie puede reclamar un derec+o
'en6ricamente. por simple amor al mismo. sino 4ue tiene 4ue su(rir un menoscabo o una amena5a
al'una persona determinada.
11
0.> 2a 'aranta del ,- 21. 4ue establece el derec+o a desarrollar cual4uier
actividad econmica 4ue no sea contraria a la moral. al orden p:blico o a la
se'uridad nacional. respetando las normas le'ales 4ue la re'ulen.
6.> 2a 'aranta del ,- 24. 4ue consa'ra el derec+o de propiedad en sus diversas
especies sobre toda clase de bienes corporales o incorporales.
".> 2a 'aranta del ,- 26. en cuanto a la se'uridad de los preceptos le'ales 4ue
por mandato de la $onstitucin re'ulen o complementen las 'arantas 4ue 6sta
establece o 4ue las limiten en los casos en 4ue ella lo autori5a. no podr%n a(ectar
los derec+os en su esencia
13
. ni imponer condiciones. tributos o re4uisitos 4ue
impidan su libre e1ercicio
14
.
13
l Tribunal $onstitucional seBal en sentencia &ol ,- 43. 24>*2>1)7". 4ue la esencia de los
derec+os se entiende como a4uel elemento constitutivo / caracteri5ador. 4ue les es consustancial.
Adem%s +a seBalado 4ue se a(ecta un derec+o en su esencia cuando se le priva de a4uello 4ue
constitu/e su sustancia. de manera tal 4ue de1a de ser reconocible.
14
!e impide su libre e1ercicio en a4uellos casos en 4ue el le'islador lo somete a e;i'encias 4ue lo
+acen irreali5ables. lo entraban m%s all% de lo ra5onable o lo privan de tutela 1urdica.
12
CAPITULO III
ANALISIS DE JURISPRUDENCIA
3.1. Atribuciones del los #irectores del !ervicio de Impuestos Internos.
l !II. se desenvuelve en el mundo 1urdico dentro de sus (acultades /
competencias. de acuerdo con lo establecido por el artculo 6 del $T. / su le/
or'%nica. Por ello. tanto el #irector del !II. como los #irectores &e'ionales e1ercen
sus (unciones dentro de un %mbito re'lado
10
.
!in embar'o. producto del e1ercicio de estas (unciones se +an ido
'enerando en la pr%ctica un sin n:mero de actuaciones 4ue a(ectan derec+os de
los contribu/entes. As por e1emplo. cuando el !II. +a ne'ado el timbra1e de
documentos tales como boletas. (acturas o 'uas de despac+o. se +a resuelto 4ue
se +a incurrido en un e;ceso de atribuciones. deviniendo en actuaciones
arbitrarias o ile'ales. dando con ello lu'ar a 4ue los contribu/entes +a/an / est6n
utili5ando el recurso de proteccin como una e(ica5 +erramienta 1urdica para de1ar
sin e(ecto dic+as actuaciones. s a+ donde procede 4ue el contribu/ente pueda
reclamar de estas actuaciones del !II.
10
<A,! # 2A $CA#&A. nri4ue / <A,! !PIHI&A. u'enio. Los Tributos ante la
Constitucin, op. citA p%'.. 32 a 36. seBala 4ue F2a aplicacin pr%ctica de preceptos. entre ellos el
artculo 6 del $di'o Tributario. por la autoridad (iscali5adora +a dado lu'ar a la dictacin de
resoluciones / circulares de dudosa le'alidad. si se consideran los principios 4ue in(orman la
potestad tributaria estatal. como los sucesivos recursos de los Tribunales de Justicia. en procura
de restablecer la vi'encia de tales principios. todos debidamente consa'rados como 'arantas de
los contribu/entesG.
13
s necesario destacar. dentro de este %mbito. 4ue el Procedimiento
8eneral de &eclamaciones
16
. 4ue re'la el $T.. especialmente en sus artculos 123
/ si'uientes. prescribe determinadamente en 4u6 casos los contribu/entes pueden
(ormular reclamos en contra de actuaciones del !ervicioI slo de li4uidaciones
'iros. pa'os / resoluciones 4ue incidan en el pa'o de un tributo.
Por su parte. el artculo 126 del mismo cuerpo le'al seBala otro tipo de
actuaciones de los contribu/entes 4ue no son constitutivas de reclamo. entre las
4ue podemos citar las peticiones de devolucin de impuestos / las circulares e
instrucciones impartidas por el #irector o por las #irecciones &e'ionales al
personal. o las 4ue se den por las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de
las le/es tributarias. Tampoco se podr% reclamar respecto de las resoluciones
dictadas por el #irector &e'ional o por las #irecciones &e'ionales sobre materias
cu/a decisin este cdi'o entre'ue a su 1uicio e;clusivo. Cn e1emplo claro de lo
anteriormente dic+o es el artculo 2- de la 2e/ sobre Impuestos a las <entas /
!ervicios. 4ue de(ine FvendedorG. seBalando como una caracterstica esencial para
ser tal. el +ec+o de dedicarse en (orma F+abitualG a la venta de los bienes 4ue
seBala la misma normaA pero ?4ui6n cali(ica la +abitualidad del vendedor@ l
propio artculo nos da la respuesta. al seBalar 4ue corresponde al !II. cali(icar. a
16
l Procedimiento 8eneral de &eclamaciones esta compuesto por tres etapasI Primera eta!a.
Discusin, se compone de todas a4uellas actuaciones / presentaciones de los ar'umentos 4ue las
partes del pleito se (ormulan. !e distin'uen subetapasI a3 Actuacin del !II. 4ue provoca el
reclamo del contribu/enteA b3 &eclamo del contribu/enteA c3 In(orme del (uncionario (iscali5ador. /
d3 Dbservaciones al in(orme anterior. Seunda eta!a. Prueba, recepcin de la causa a prueba Jde
car%cter eventual. no necesariamente siempre se recibe la causa a prueba3. Eedidas para me1or
resolver. Tercera eta!a. Resolucin, el #irector &e'ional al dictar sentencia de(initiva resuelve la
contienda. pero si el reclamante no 4ueda con(orme / estima 4ue 6sta lo per1udica. puede recurrir
contra ella.
14
su 1uicio e;clusivo la +abitualidad. Dtro caso similar es el del artculo 7- de la
misma le/ 4ue se re(iere a los +ec+os 'ravados especiales. en 4ue se a(ecta con
I<A. a los aportes a sociedades / otras trans(erencias de dominio de bienes
corporales muebles. e(ectuados por vendedores. 4ue se produ5can con ocasin
de la constitucin. modi(icacin o ampliacin de sociedades. en la (orma en 4ue lo
determine a su 1uicio e;clusivo. la #ireccin ,acional de Impuestos Internos.
Todo lo e;puesto con(i'ura un marco 4ue de1a e;presamente e;cluida la
posibilidad de un reclamo 1udicial (rente a otras actuaciones distintas de las
seBaladas.
,o obstante. el !II. desarrolla una 'ran cantidad de actividades 4ue se
traduce en actos administrativos 4ue escapan al control 1udicial / de1an a los
contribu/entes sin la posibilidad de reclamar (rente a esas actuaciones 4ue
puedan tener el car%cter de abusivas. pudiendo vulnerarse una serie de 'arantas
constitucionales de los contribu/entes
1"
. Tema 4ue se desarrollar% a continuacin.
3.2. #erec+os $onstitucionales vulnerados en materia tributaria.
,uestro traba1o se centrar% en precisar 4u6 derec+os o 'arantas
constitucionales pueden ser in(rin'idas. violadas o vulneradas. a trav6s de la
1"
2a 1urisprudencia. as como la ma/ora de la doctrina. entre ellos &odri'o C'alde Prieto. seBalan
4ue el (uncionario estatal 4ue aplica una instruccin. interpreta una circular. e1ecuta un mandato o
emite una resolucin 'ravosa. todos con naturale5a o e(ecto tributario. son los casos m%s
caractersticos de su1eto activo o causante del a'ravio reparable por la va del mecanismo
constitucional.
15
actividad material / 1urdica 4ue desarrolla el !II. / 4ue escapa al control
1urisdiccional. por no ser materias susceptibles de ser reclamadas de acuerdo con
el procedimiento 'eneral de reclamaciones 4ue contempla el $T.
3.2.1. Artculo 1) ,- 2. I'ualdad ante la 2e/.
&ecurso de proteccin aco'idoA !entencia de la ;cma. $orte !uprema.
(ec+ada 23 de a'osto de 1))4. 4ue con(irma la sentencia apelada de 22 de 1ulio
de 1))4. escrita a (o1as 61. de Ei'uel Adol(o ,a+uelco/ $a/u4ueo. comerciante.
recurre de proteccin en contra de Forestal #i'uillin !.A. del 'iro de la madera.
representada por #ie'o de la !otta #a5 / don $arlos Fuentes !alvo. 1e(e del
#epartamento &e'ional de Fiscali5acin IN re'in / en contra de <ctor Eoreno
&amre5. (iscali5ador. ambos (uncionarios del !II. de la IN re'in
17
.
l +ec+o consiste en 4ue el recurrente venda metros ruma a la (orestal
#i'uillin. / el !II. le ordena a la (orestal 4ue reten'a el pa'o del I<A.
correspondiente a una (actura de venta e;pedida por el recurrente. por la suma de
O 1.)31.**0.
l (allo seBalaI
17
8aceta Jurdica ,- 1"*. a%o &''(, mes de a!osto, p)!ina &*+ a &(,- representa un acto ile!al "
arbitrario de parte del .//., la orden 0ue se imparta a una empresa para 0ue suspenda el pa!o del
/12 correspondiente a una 3actura de 4enta e5pedida por el recurrente. Como ello 4ulnera di4ersos
derechos " !arantas constitucionales, procede a aco!er el recurso " de6a sin e3ecto la medida
impu!nada.
16
!PPTIEDI 7ue con la actuacin arbitraria e ile!al de los 3uncionarios
del .//., demostrada en este recurso, se ha 4ulnerado la !aranta constitucional del
89 : del art. &' de la CPR., pues con el trato discriminatorio de 0ue 3ue ob6eto el
recurrente con la noti3icacin de 3o6as uno, ha 0uedado en desi!ualdad 3rente a
los dem)s contribu"entes, sin per6uicio de la 4ulneracin de los derechos del los
n;meros &<, :& " :(, por0ue no slo suspende un pa!o de /12. de una operacin
determinada, sino de todas las 0ue resulten de operaciones con Forestal Di!uillin
..2.
ste (allo en su parte resolutiva e;presaI
Kue se declara 4ue se de1a sin e(ecto la medida de suspensin decretada
por noti(icacin de (o1as uno. / la Forestal #i'uillin !.A. proceder% a pa'ar al
recurrente. el I<A. resultante de la venta de metros ruma se':n (actura ,- *1) de
27 de (ebrero de 1))4.
,osotros estamos de acuerdo con el (allo. por4ue el le'islador al establecer
la 'aranta constitucional de I'ualdad ante la le/. busca precisamente evitar lo 4ue
+a ocurrido en este caso. de manera 4ue dic+a i'ualdad consiste en 4ue las
normas 1urdicas deben ser i'uales para todas las personas 4ue se encuentren en
las mismas circunstancias / 4ue no deben concederse privile'ios ni imponerse
obli'aciones a unos 4ue no bene(icien o 'raven a otros 4ue se +allen
17
en condiciones similares
1)
. puesto 4ue lo 4ue se proscribe son las distinciones
arbitrarias / ser%n tales las 4ue no se (unden en la ra5n. en la 1usticia o no
propendan al bien com:n. n sntesis las 4ue slo representan un mero capric+o /
carecen de una motivacin o (undamento racional
2*
.
!in embar'o. tambi6n e;iste 1urisprudencia en sentido contrario
21
.
3.2.2. Artculo 1) ,- 3. Proteccin de la le/ en el e1ercicio de sus derec+os.
&ecurso de proteccin rec+a5ado
22
A sentencia de la ;cma. $orte
!uprema. (ec+ada el 23 de diciembre de 1))3. de (o1as 62 / 63. 4ue con(irma la
sentencia apelada de (ec+a 6 de diciembre de 1))3. Al(onso $ollao <.. recurre de
proteccin en contra de un (uncionario del !II. / su #irector. con el ob1eto 4ue se
de1e sin e(ecto la orden de una nueva clausura de su establecimiento comercial.
!ervicentro !!D.
Todo lo anterior producto de 4ue con (ec+a 17 de septiembre de 1))2 (ue
ob1eto de una multa por el no otor'amiento de una boleta de O 0**. Proceso 4ue
culmin con la aplicacin de una sancin de multa / clausura de su
establecimiento. Para lo cual se le noti(ic 4ue la clausura se llevara a e(ecto el
da " de septiembre de 1))3. lle'ado el da de la clausura 6sta no se llevo a cabo
1)
KCI,QID FI8CI&#D. Jor'e Eario. Tratado de Derecho Constitucional, tomo II. ditorial 2e;is
,e;is. p%'.. 100. aBo 2**1.
2*
<&#C8D EA&I,LD<I$. Eario R DT&D!, Derecho Constitucional, Editorial #urdica de Chile,
.antia!o, &9 Edicin &''(, p)!. :,= " :,'.
21
8aceta Jurdica ,- 103. aBo 1))3. mes de mar5o. p%'.. 1*2 a 1*6.
22
8aceta Jurdica ,- 162. aBo 1))3. mes de diciembre. p%'.. 123 a 120.
18
/ en cambio le lle' una nueva noti(icacin seBalando 4ue la clausura se llevara a
e(ecto a partir del ) de octubre de 1))3. con lo cual le noti(ican de una resolucin
/a e1ecutoriada / para reali5arse el aBo 1))2. por lo 4ue se vulneran entre otros
derec+os. el ,- 3 del artculo 1) de la $onstitucin Poltica de la &ep:blica. los
mismos ar'umentos se invocaron respecto del recurso entablado en contra del
#irector &e'ional del !II. de <alparaso. a're'ando 4ue el da 2) de septiembre
se noti(ic la resolucin ,- 0** 4ue rec+a5 su solicitud de de1ar sin e(ecto la
orden de clausura.
l (allo en su considerando cuarto / 4uinto seBalaI
$CA&TDI 7ue, la 3acultad del .//. de aplicar una sancin como la 0ue se le
impuso al recurrente, corresponde al e6ercicio de su 3uncin 6urisdiccional 0ue toca
al mismo, como entidad administrati4a destinada a controlar las disposiciones
le!ales tributarias 0ue tienen todos los contribu"entes, por lo 0ue el 0ue se ha"a
denunciado la 3alta de emisin de una boleta de compra4enta, el 0ue ha"a dado
cumplimiento a la tramitacin consecuente " el 0ue se ha"a dictado una sentencia
condenatoria por tal in3raccin, es una clara demostracin de 0ue ha operado en
plenitud " de manera le!tima la atribucin 6urisdiccional 0ue le corresponde a
dicho .er4icio.
KCI,TDI 7ue, en consecuencia, el cumplimiento de la sancin impuesta,
4ale decir, su e6ecucin es un acto le!timo 0ue no puede ser ob6etado por las
ra>ones dadas en ambos recursos por el recurrente, siendo por lo mismo
improcedente la pretensin de estar tramit)ndose una medida con omisin de
la
19
!aranta del debido proceso, siendo por ello procedente desestimar las aludidas
impu!naciones.
n este caso la parte resolutiva del (allo seBala 4ue se declara sin lu'ar los
recursos de proteccin deducidos por el recurrente.
As como en materia civil. nadie puede aprovec+arse de su propio dolo o
ne'li'encia. en este caso creemos. el recurrente no puede pretender 4ue no se le
apli4uen sanciones. 6l es 4uien in(rin'i las normas tributarias / de a+ 4ue no
e;ista vulneracin al derec+o en comento.
n este mismo sentido. e;iste 1urisprudencia al respecto
23
.
3.2.3. Artculo 1) ,- 4. &espeto / proteccin a la vida privada / a la +onra de la
persona / de su (amilia.
&ecurso de proteccin aco'ido
24
. !entencia de la ;cma. $orte !uprema.
(ec+ada 4 de septiembre de 2**3. 4ue con(irma la sentencia apelada de " de
a'osto de 2**3 de (o1as )4 / si'uientes. Ale1andro $elis ,. R Felipe EuBo5 9. n
representacin de don Ean(red Sarda &. Interpone recurso de proteccin en
contra de la Tesorera &e'ional de <alparaso. de la Tesorera &e'ional. en contra
23
8aceta Jurdica ,- 167. mes de 1unio. aBo 1))4. p%'. 133 a 13".
24
&ecurso aco'ido respecto de la Tesorera &e'ional de <alparaso. <ioleta $uevas Ib%Be5. / en
contra de dic+a reparticin. pero se rec+a5a en cuanto se diri'e en contra del !II. / su #irectora
&e'ional.
20
del !II. de <alparaso / de su #irectora &e'ional. por +aber incurrido en actuacin
ile'al / arbitraria en per1uicio del recurrente
20
.
l +ec+o consiste en 4ue el recurrente era parte de una comunidad
+ereditaria. (ormada al (allecimiento de su padre. encontr%ndose en tr%mite la
re'ulari5acin de la posesin e(ectiva. por4ue se impu'n 1udicialmente la
determinacin del impuesto de +erencia li4uidado. reclamo 1udicial 4ue a la (ec+a
no +a sido resuelto. pero sin embar'o la deuda se imput al recurrente / (ue
publicada en #I$DE. situacin 4ue lle' a conocimiento del recurrente al
momento de concurrir a un establecimiento de comercio con el (in de ad4uirir
diversos productos. venta 4ue le (ue ne'ada debido a 4ue (i'uraba como deudor
moroso en el boletn comercial. por la suma de O 173.)"1.)0".
l (allo seBalaI
T&$&DI 7ue, de acuerdo a lo e5presado, los recurridos han cometido,
sostiene, una abierta arbitrariedad e ile!alidad al anali>ar la comunicacin antes
aludida al ?oletn Comercial, ello en atencin a 0ue la e5istencia de una
impu!nacin 6udicial pendiente de la li0uidacin del .//., prueba 0ue la deuda no
est) determinada, no es actualmente e5i!ible, sin 0ue el recurrente sea
deudor del total de la obli!acin sino de su parte o cuota en la deuda, " sin
0ue pueda
trans3orm)rselo en codeudor solidario de las otras partes o cuotas- as la
20
8aceta Jurdica ,- 2"). aBo 2**3. del mes de septiembre. p%'ina 2"2 a 2"7.
21
publicacin en el ?oletn Comercial contiene in3ormacin 0ue no se condice con
la realidad, " es por tanto, 3alsa.
$CA&TDI 7ue .... al atribuirse derechos 0ue 4an m)s all) de lo 0ue
e5presamente se les ha con3erido por la Constitucin " las le"es, cre)ndose un
medio arbitrario para obtener el cumplimiento de un cr@dito 0ue a;n no nace " 0ue
no es e5i!ible si se considera e5istente- todo lo cual ha conculcado las !arantas
constitucionales de los n;meros :, (, :& " :(.
2a parte resolutiva del (allo e;presaI
Kue se aco'e el recurso de proteccin por la recurrente en cuanto se diri'e
en contra de la Tesorera re'ional de <alparaso / en contra de dic+a reparticin.
4uienes deber%n abstenerse en lo sucesivo. de in(ormar a #I$DE !.A. sobre la
deuda tributaria a 4ue se re(iere este recurso.
l !ervicio no tiene (acultades para obtener el cumplimiento de las
acreencias por otros medios 4ue no est%n e;presamente autori5ados en dic+os
cuerpos le'ales. como ocurre en el caso de autos. /a 4ue resulta ile'al / una
(orma arbitraria de presin para el cobro. en especial considerando las
consecuencias 4ue puede acarrear a una persona el aparecer en los re'istros de
#I$DE. es por ello 4ue la actuacin antes aludida importa una autotutela
totalmente reprobada en nuestro sistema 1urdico.
22
Adem%s 4ue en este caso e;ista un 1uicio pendiente / el !II.. no obstante
ello. imput la deuda a una persona 4ue todava no +aba sido condenada como
deudor.
3.2.4. Artculo 1) ,- 16. 2ibertad de traba1o / su proteccin.
A4u anali5aremos una de las instituciones m%s recurridas en materia
tributaria. dado 4ue la ma/ora de los recursos de proteccin impetrados en contra
de las actuaciones del !II. se re(ieren a ellaI
a3 l blo4ueo
26
I $onsiste en la (acultad del !II. de impedir el timbra1e de ciertos
documentos mercantiles cuando se con(i'uran las si'uientes causalesI
- $uando el !II. inicie una investi'acin administrativa por delito tributario.
- Por no concurrir a las citaciones e(ectuadas por el r'ano (iscali5ador.
- Por no ser ubicado el contribu/ente en citaciones del !II.
- $uando el contribu/ente es representante le'al o socio de sociedades
blo4ueadas.
- R especialmente la (i'ura de blo4ueo preventivo del Je(e de #epartamento.
!e +an dado innumerables casos en nuestro pas. en 4ue se +a acudido de
proteccin (rente a estos blo4ueos. en cu/os casos el !II. se +a de(endido
26
s una institucin 4ue sur'e a ra5 de la $ircular Interna ,M 32. del 1" de #iciembre de 1))1. del
!ervicio de Impuestos Internos. en el cual se estableci todo un sistema de 9lo4ueo / #esblo4ueo
de Timbra1e de #ocumentos. en el cual se establecieron causales 4ue permiten a los (uncionarios
Fimpedir el timbra1eG.
23
invocando el art. 6 letra FAG del $T.
2"
. pero esta norma slo lo +abilita para
determinar administrativamente el sentido / el alcance de las normas tributarias. /
encontr%ndose en la es(era de dic+as atribuciones el #irector no puede recurrir a
la interpretacin e;tensiva. ni a la analo'a. ni muc+o menos crear sanciones
como por e1emplo impedir a un contribu/ente 4ue timbre documentos. cuando es
la propia le/ la 4ue establece la obli'acin de +acerlo. /a 4ue si no lo +ace
>timbra> incurrir% en severas penas si los emite sin timbrar.
Adem%s. si se revisan las normas le'ales / re'lamentarias 4ue obli'an a
emitir documentos =principalmente el #2. 720 sobre impuesto a las ventas /
servicios> se conclu/e 4ue el !II.. no est% (acultado para adoptar dic+as medidas.
Por ello se dice 4ue este tipo de medidas decretadas por el !II.. al
imponerlas. por s / ante s. estara adoptando una sancin =4ue no e;iste en la
le/> en virtud de la cual se a(ectaran dos derec+os constitucionalesI
> #erec+o a la libertad de traba1o. artculo 1) ,- 16 de la $P&.
> #erec+o a e1ercer libremente cual4uier actividad econmica. articulo 1) ,- 21.
de la $P&.
b3 An%lisis de (allos relativos al blo4ueo.
> $asos en 4ue se aceptaI
2"
Kue otor'a al #irector del !II. la (acultad de Finterpretar administrativamente las disposiciones
tributarias. (i1ar normas. impartir instrucciones / dictar rdenes para la aplicacin / (iscali5acin de
los impuestos.
24
n sentencia de 2* de A'osto de 1))3
27
. se conclu/ en los considerandosI
KCI,TDI 7ue la medida impu!nada podra entenderse comprendida entre
las 0ue el Cdi!o Tributario " la Le!islacin complementaria pre4@ para
la 3iscali>acin encomendada al .//., " no cabra, considerarla ile!al.
!NTDI 7ue, aun no siendo ile!al la medida de 0ue se trata, no est)
e5enta de arbitrariedad, "a 0ue en el caso de autos no parece haber sido
adoptada con la debida ra>onabilidad, al mantenerse por m)s de cinco a%os e
inde3inidamente el blo0ueo de timbra6e de documentos al recurrente, por haber
asumido la representacin temporal de una empresa.
$omo se ve. en el (allo citado. la I. $orte considera 4ue no es ile'al el
blo4ueo. sin per1uicio de 4ue aco'e el recurso de proteccin al estimar 4ue la
situacin 4ue conoce es arbitraria.
> $asos en 4ue se rec+a5aI
n sentencia de 2" de septiembre de 1))3
2)
. la I. $orte de Apelaciones de
Puerto Eontt. con(irmada por la ;cma. $orte !uprema el 14 de octubre de 1))3.
rec+a5a el recurso deducido por un contribu/ente 4ue (ue blo4ueado por el !II..
ar'u/endo 4ue el )1T de sus compras se encuentran amparadas con (acturas
(alsas o irre'ulares. A lo cual la $orte seBalI
27
&evista de Impuestos Internos ,- 43. aBo 1))4. mes de 1unio. p%'.0*.
2)
8aceta Jurdica ,- 10). aBo 1))3. mes de septiembre. p%'. 101 a 100.
25
!NTDI 7ue en 4irtud de concluido en el moti4o precedente, aparece claro
0ue tales documentos mercantiles est)n a3ectos a una 3iscali>acin especial 0ue
amerita la suspensin del timbra6e, " siendo as, el actuar del .//. no ha sido ni
arbitrario ni ile!al, sino 0ue, por el contrario, se ha enmarcado dentro de la es3era
de sus atribuciones 0ue le con3iere el CT. para res!uardar los intereses del 3isco.
A &ecurso de proteccin aco'ido
3*
. !entencia de la ;cma. $orte !uprema.
(ec+ada 14 de 1ulio de 1))4. 4ue con(irma la !entencia Apelada de 12 de ma/o de
1)74. escrita a (1s. 60 / si'uientes. de Temuco. $arlos sper'uel A.. recurre de
proteccin en contra del #irector &e'ional del !II. / en contra del Fiscali5ador del
mismo !ervicio.
l +ec+o consiste en 4ue el recurrente +asta el mes de ma/o de 1)74. (ue
contribu/ente con iniciacin de actividades en compra>venta de 'anado. / ese
mismo aBo en el mes de 1unio reali5 la :ltima declaracin mensual de impuestos.
(ec+a en la cual el (iscali5ador don 2uis !%nc+e5 <. le solicit la entre'a de toda la
documentacin. ba1o acta de recepcinA de esta (iscali5acin se detectaron
di(erencias de impuestos. los 4ue se 'iraron. por ello ces en ese aBo sus
actividades. no dando aviso de t6rmino de 'iro. como tampoco. se le devolvieron
los documentos entre'ados al !ervicio. Posteriormente en septiembre de 1))3. al
presentar solicitud de iniciacin de actividades en el rubro FFabricacin /
$omerciali5acin de $al5adoG. se le dio a conocer 4ue e;ista un blo4ueo en su
3*
8aceta Jurdica ,- 16). aBo 1))4. mes de 1ulio. p%'. 13" a 141.
26
contra desde el aBo 1)74. !e le indic 4ue deba poner t6rmino al 'iro anterior /
llevar toda la documentacin correspondiente. Por lo 4ue el contribu/ente procedi
a poner t6rmino de 'iro. pero se rec+a5 por4ue apareca como inconcurrente a la
operacin renta del aBo tributario 1))3. posteriormente se le pidieron nuevos
tr%mites. pero nuevamente se le rec+a5. / por resolucin del #irector &e'ional se
orden la reconstitucin de la contabilidad / la e;+ibicin de ella en un pla5o de 40
das +%biles. medida imposible de cumplir dado el pla5o transcurrido / la absoluta
(alta de documentacin.
2os recurridos seBalan 4ue el recurrente no +a presentado t6rmino de 'iro.
lo 4ue implica 4ue el tr%mite administrativo a se'uir es la ampliacin del 'iro
e;istente / no un aviso de iniciacin de actividades. /a 4ue mantiene vi'ente su
'iro anterior
31
.
n la parte resolutiva del (allo. se declaraI
Kue se aco'e el recurso de proteccin. / se decide 4ue el !II. deber%
autori5ar la iniciacin de actividades. tramitando previamente la solicitud de
t6rmino de 'iro pedido por el contribu/ente / sin per1uicio de las (acultades
(iscali5adoras del !II. / del derec+o de las partes para recurrir ante los tribunales
4ue correspondan.
31
Adem%s el (allo en su considerando cuarto seBalaI F7ue a ma"or abundamiento, el indicar por el
.//. 0ue e5iste un blo0ueo respecto de don Carlos Esper!uel, es una medida inconsulta en la Le"
de donde dimana su improcedencia " car)cter inconstitucional...$
27
> &ecurso de proteccin rec+a5ado
32
. !entencia de la ;cma. $orte !uprema.
(ec+ada 26 de enero de 1))4. 4ue revoca la sentencia de 22 de diciembre de
1))3. / en su lu'ar. se declara 4ue se des+ec+a el recurso de proteccin
deducido por don duardo LieUebuc+ 8. n contra del Fiscali5ador del !II. de la
IN re'in.
l +ec+o consiste en 4ue el recurrente tiene 'iro de e;plotacin (orestal. por
lo 4ue es contribu/ente particularA pero adem%s tiene la calidad de representante
le'al de la !ociedad $omercial !orieli 2tda. Por lo 4ue interpone recurso de
proteccin. aduciendo un acto arbitrario e ile'al 4ue se traduce en impedir el
timbra1e de sus documentos. como (acturas de ventas. 'uas de despac+o.
(acturas de compra. etc.. seBalando 4ue dic+a situacin viene d%ndose desde
+ace unos 6 meses a la (ec+a. sin 4ue dic+a actuacin se le +a/a comunicado por
escrito. sin embar'o al presentarse ante el !II. a timbrar los documentos. se le
indica 4ue debe concurrir a conversar con el (uncionario recurrido. 4uien se +a
ne'ado al timbra1e aduciendo 4ue tiene problemas con una sociedad de la cual no
es ni socio. ,o obstante. el recurrido seBala 4ue el blo4ueo de timbra1e de
documentos mercantiles (ue decretado con (ec+a 2) de octubre de 1))1.contra el
recurrente en su calidad de representante le'al de la !ociedad $omercial !orieli
2tda.. no obstante ello se le +a autori5ado al timbra1e de documentos con (ec+as
posteriores. Adem%s se seBala 4ue la situacin del contribu/ente es a lo menos
anormal. /a 4ue adeuda sumas por concepto de I<A. e Impuesto a la &enta. / se
32
8aceta Jurdica ,- 163 aBo 1))4. mes de enero. p%'.. 127 a 131.
28
de1a de mani(iesto 4ue no e;iste pro+ibicin de timbrar documentos a su respecto.
/ 4ue las veces 4ue +a procedido correctamente +a sido autori5ado.
l (allo seBalaI
!8C,#DI 7ue el recurrente en su calidad de representante de la
.ociedad .orieli Ltda. tiene blo0ueado el timbra6e de documentos mercantiles
desde el :' de octubre de &''&, por0ue pese a m;ltiples re0uerimientos "
reiteradas citaciones no ha entre!ado los antecedentes tributarios 0ue se le
solicitan. .in embar!o el .//. entendiendo 0ue el blo0ueo le a3ecta como
representante le!al de dicha .ociedad, con posterioridad lo ha autori>ado al
timbra6e de documentos " si en el ;ltimo tiempo no re!istra timbra6e es por0ue el
contribu"ente no ha concurrido al .er4icio a pedirlo o para hacer al!una !estin
relati4a al blo0ueo. De manera 0ue el .er4icio no se ha ne!ado a timbrarle sus
documentos sal4o en ocasiones 0ue lo ha re0uerido representado por un tercero,
0ue no ha acreditado su representacin le!al, por lo 0ue naturalmente no se
accedi.
Respecto de los problemas tributarios del contribu"ente por concepto de
deudas, se acredita 0ue e3ecti4amente debe impuestos 3iscales por B C.='C.<+C
correspondiente a B (.+<&.C,* por /12. " B &.&*(.&+: por /mpuesto a la Renta.
D dentro de estas 3acultades de 3iscali>acin, una de las m)s importantes
0ue tienden a res!uardar el cumplimiento del /mpuesto a la Renta " el
1alor
29
2!re!ado, est) el Control de Timbra6e obli!atorio de re!istros contables " dem)s
documentos e5i!idos por la le", 0ue dan cuenta de operaciones 0ue constitu"en
hechos !ra4ados o son base del mismo. Dentro de este )mbito, el control de
timbra6e de documentos del recurrente, se 3undamenta en las di4ersas
irre!ularidades de su conducta tributaria.
T&$&DI 7ue, no obstante lo e5presado por el recurrido, emanan de sus
dichos " los antecedentes alle!ados al proceso, 0ue con el 3in de obtener 0ue el
recurrente, en su calidad de representante le!al de .orieli$ cumplan las
e5i!encias del .er4icio, lo ha presionado en su calidad de contribu"ente particular,
impidi@ndole o restrin!i@ndole el timbra6e de los documentos mercantiles
necesarios para el desarrollo de su traba6o.
$CA&TDI 7ue, sin desconocer la importancia de las 3acultades
3iscali>adoras del .er4icio, debe se%alarse 0ue ellas deben cumplirse en la
3orma " a tra4@s de los procedimientos 0ue la le" les se%ala, pero la
ne!ati4a o restriccin del timbra6e reclamado en este recurso, no tiene
3undamento ni en el CT. u otra le", sino 0ue constitu"e una medida de presin
0ue e5cede las 3acultades de 3iscali>acin con indudable entorpecimiento de los
derechos constitucionales 0ue el a3ectado in4oca en este recurso.
n la parte resolutiva del (allo se seBalaI
30
Kue. se aco'e el recurso de proteccin . estim%ndose arbitraria e ile'al la
medida de restrin'ir el timbra1e de (acturas / 'uas de despac+o 4ue re4uiere para
su ne'ocio particular el recurrente. se ordena 4ue el recurrido / el !ervicio de 4ue
es (uncionario debe abstenerse de obstaculi5ar de modo (%ctico el normal /
prudente timbra1e de los re(eridos documentos
33
.
2a ;cma. $orte !uprema revoca la sentencia pronunciada por la I. $orte
de Apelaciones. / en su lu'ar declara 4ue se desec+a el recurso de proteccin
deducido a (1s. uno.
3.2.0. Artculo 1) ,- 21. 2ibertad para desarrollar cual4uier actividad econmica.
a3 &ecurso de proteccin aco'ido
34
. !entencia de la ;cma. $orte !uprema.
(ec+ada 1* de noviembre de 1))3. 4ue con(irma la sentencia apelada de 2* de
octubre de 1))3. escrita a (1s "3. la !erena. Juan $ontreras E. recurre de
proteccin en contra del #irector &e'ional del !II. de la I< re'in.
l +ec+o consiste en 4ue el recurrente se dedica a actividades comerciales
/ mineras desde 1)"6. pero a ra5 de serios problemas econmicos
e;perimentados por 6l a contar de 1)7" le impidieron pa'ar el I<A / &enta.
presentando sus declaraciones a la renta mensual / anualmente no contemplando
estas declaraciones in'resos de nin'una especie desde 1))1. l recurrente
seBala 4ue para vender sus minerales / e1ercer su actividad minera. necesita
33
!entencia 4ue (ue acordada contra el voto del Einistro seBor V6ctor Toro $arrasco.
34
8aceta Jurdica ,- 161. aBo 1))3. mes de noviembre. p%'.. 14" a 10*.
31
timbrar las (acturas correspondientes en el !II.. por lo 4ue concurre a dic+o
!ervicio en el cual le seBalan 4ue como contribu/ente estaba Fblo4ueadoG. esto
es. 4ue en lo sucesivo no se le timbrar%n (acturas. lo cual (ue rati(icado por el
#irector. sin 4ue se +ubiese dictado una resolucin e;presa para ello. s por esta
ra5n 4ue no +abiendo procedimiento en su contra ni si4uiera de tipo
administrativo. el blo4ueo determinado por el !II. e;cede sus atribuciones.
lesionando su derec+o a desarrollar actividades econmicas lcitas. l recurrido
seBala 4ue esta medida constitu/e un acto de (iscali5acin 4ue implica la
necesidad de veri(icar ciertos antecedentes tributarios o 4ue debe darse
cumplimiento previo a al'unas obli'aciones. / seBala adem%s 4ue la conducta
tributaria del recurrente +a sido anormal. /a 4ue se':n se desprende de
determinados in(ormes. este contribu/ente +a emitido diversas (acturas 4ue dan
cuenta de operaciones simuladas.
l (allo seBalaI
,D<,DI 7ue de lo anteriormente e5puesto resulta 0ue se estara desde
lue!o sancionando al contribu"ente " recurrente de autos, de su irre!ularidad en la
declaracin de impuestos, lo 0ue no concuerda con disposicin le!al al!una, m)s
a;n en el caso de constatar dichas irre!ularidades habra una doble sancin, lo
0ue no est) permitido en nuestra le!islacin.
DEC/EOF 7ue las circulares internas del .er4icio, por cuanto son meras
instrucciones a los 3uncionarios del .er4icio, no lle!an a autori>ar el ?lo0ueo
del
32
timbra6e, por e5istir otro procedimiento 6urdico penal determinado " m)s e3ica>
para hacer cumplirlas obli!aciones tributarias del contribu"ente, "
C,#$IEDI 7ue i!ualmente las 3acultades 0ue se le otor!an al Director
del .//. en el artculo <9 del CT. son simples disposiciones de car)cter
administrati4o las 0ue en su aplicacin no autori>an lle!ar hasta una sancin,
como en el caso de autos.
n su parte resolutiva seBala 4ueI
!e aco'e el recurso de proteccin en contra del #irector &e'ional del !II.
de la I< re'in / se declara 4ue 6ste deber% levantar el blo4ueo del timbra1e de
boletas / (acturas del recurrente de autos.
b3 &ecurso de proteccin rec+a5ado
30
. !entencia de la ;cma. $orte !uprema.
(ec+ada 26 de enero de 1))4. 4ue revoca la sentencia apelada de (ec+a 1" de
a'osto de 1))3. escrita a (o1as 44 a 4" vta. / en su lu'ar se declara 4ue no es
pertinente tal declaracin.
l +ec+o consiste en 4ue don $arlos $armona P. en representacin de
doBa &e'ina 9ur'os D.. deduce recurso de proteccin en contra del Je(e de la
Cnidad de !an 9ernardo. de la #ireccin &e'ional Eetropolitana del !II. debido a
4ue la recurrente es comerciante en el rubro de abarrotes / verduras. / el 1* de
septiembre de 1))2 le (ue noti(icada una in(raccin por no otor'ar boleta por una
30
8aceta Jurdica ,- 163. aBo 1))4. mes de enero. p%'.. 132 a 130.
33
compra de O 367 / con (ec+a 24 de septiembre del mismo aBo se resolvi por el
!II.. mediante resolucin ,- 260. 4ue se le aplicaba una multa de O 31.116 / una
clausura de 6 das a su establecimiento comercial. n la misma resolucin se
estableci 4ue se le reba1aba la multa a O 10.007 / se al5aba el total de la
clausura. si cancelaba la multa +asta el da 6 de octubre del aBo 1))2 / 4ue con
(ec+a 7 de octubre se le noti(ic la clausura 4ue abarca desde el 14 al 21 de
octubre de 1))2. solicitando la suspensin de la medida de clausura / sin 4ue
mediara a:n resolucin al respecto. se le noti(ic el inicio de dic+a medida entre el
23 al 2) de octubre del aBo mencionado.
!e le dio la posibilidad a la recurrente para pa'ar de la (orma seBalada en el
p%rra(o anterior / as evitar pa'ar el total de la multa como la clausura de 6 das a
su establecimiento comercial. sin embar'o 6sta pa' (uera de pla5o.
l (allo seBalaI
!8C,#D 2T&A b3 I 7ue del m@rito de los antecedentes administrati4os
ordenados traer a la 4ista consta 0ue la recurrente acept la resolucin 0ue
dispona la reba6a de multa " de los !iros " comprobantes de pa!os de impuestos
0ue rolan a 3o6as ( " C de estos autos, aparece 0ue la recurrente cancel la
mitad el da + de octubre de &'':.
T&$&DI 7ue de los autos consta 0ue la multa " clausura impuesta 3ue
hecha a la recurrente por in3rin!ir el artculo '+ 89 &, del CT. in3raccin 0ue
34
aparece reconocida por la recurrente, " dicha clausura aparece comprendida
dentro de las 3acultades de Fiscali>acin 0ue al .//. le otor!a el artculo <9 p)rra3o
? de los Directores Re!ionales.
$CA&TDI 7ue tanto la resolucin 0ue impuso la multa " la clausura
impu!nada como la resolucin 0ue dene! el al>amiento de dicha clausura, han
sido dictados por el Director Re!ional recurrido dentro del )mbito de las 3unciones
3iscali>adoras " por ende no pueden considerarse como atentatorias de las
!arantas constitucionales de los numerales &<, :& " :( de la CPR.
n la parte resolutiva del (allo seBalaI
Kue se rec+a5a el recurso de proteccin interpuesto a (1s. 1* por
&e'ina 9ur'os en contra del #irector &e'ional de la Cnidad de !an 9ernardo. de
la #ireccin &e'ional Eetropolitana del !II. / 4ue la resolucin ,- 260 no es ile'al
ni atentatoria a los derec+os constitucionales establecidos en los numerales
indicados en el considerando cuarto de esta presentacin.
3.2.6. Artculo 1) ,- 24. #erec+o de propiedad en sus diversas especies sobre
toda clase de bienes corporales e incorporales.
A4u se +ar% mencin de una materia 4ue aBo a aBo se +a vuelto una
pr%ctica del !II. en la 4ue se +a procedido a retener miles de devoluciones de
impuestos por esta causaI
35
a3 &etencin de devolucin de impuestos.
> &ecurso de proteccin aco'idoI #e la I. $orte de Apelaciones de !antia'o. " de
a'osto de 1))*
36
. aco'i el recurso de proteccin deducido por el abo'ado don
8uillermo <%s4ue5 en contra del #irector &e'ional de !antia'o centro del !II.. 4ue
lo +aba noti(icado de 4ue aclarara supuestas FinconsistenciasG entre las
deducciones por concepto de retenciones / los in(ormes proporcionados al !II..
por los a'entes retenedores.
2a $orte. aplicando correctamente el artculo )" de la le/ de la renta /
considerando 4ue la procedencia de la devolucin no obsta al e1ercicio por el !II..
de sus (acultades de revisin de las declaraciones del contribu/ente. e;presaI
$ATD&$I 7ue de lo 0ue se lle4a dicho, se in3iere 0ue el se%or Director
Re!ional del .er4icio Re!ional Eetropolitano .antia!o Centro del .//., al retener,
como se ha 4isto Gconsiderando. <9H, " no in3ormar a la Tesorera General de la
Rep;blica de su obli!acin de emitir el che0ue por de4olucin del saldo de cr@dito
tributario 0ue corresponde la se%or 1)s0ue> Ibeda, ha e4idenciado una actitud
contraria al ordenamiento 6urdico respecti4o, 0ue 4ulnera la !aranta constitucional
del 89 :( del artculo &' de la CPR., 0ue el recurrente denuncia a 36s.(- puesto 0ue
dicha conducta de autoridad implica, a la postre, una omisin ile!al, al
desconocer
lo prescrito por el artculo '+ inciso primero de la le" de la Renta ",
por
36
36
8aceta Jurdica ,- 122. aBo 1))*. mes a'osto. p%'. "6 a 71.
37
consi!uiente, este tribunal debe prescribir las medidas necesarias para
restablecer el imperio del derecho " ase!urar la debida proteccin del a3ectado
*+
.
n la parte considerativa del (allo la $orte seBalaI
..... se aco'e el deducido en lo principal de (1s. 4 por don 2uis <%s4ue5 C.
#eclar%ndose 4ue el seBor #irector &e'ional del !ervicio &e'ional Eetropolitano
!antia'o $entro del !II.. debe. en el pla5o de cinco das contados desde 4ue este
(allo 4uede e1ecutoriado. instruir a la Tesorera 8eneral de la &ep:blica para 4ue
pa'ue al recurrente el cr6dito tributario 4ue reclama.
> &ecurso de proteccin rec+a5adoI !entencia de la ;cma.. $orte !uprema de
(ec+a 1* de noviembre de 1))7
37
. 4ue revoca la sentencia apelada. de 3 de
septiembre del mismo aBo.
#on &odri'o Cndurra'a D. Abo'ado. Fiscal de TransbanU !.A. cerrada. de
apo/o al 'iro bancario / operadora de tar1etas de cr6dito / d6bito. interpone
recurso de proteccin en contra del !ubdirector de Fiscali5acin del !II.
l +ec+o consiste en 4ue el 3* de abril de 1))7. por noti(icacin ,- "6 a
TransbanU se le seBala 4ue la in(ormacin 4ue posea sobre el detalle de las
ventas / servicios canceladas con tar1etas <isa. Easter $ard / Ea'na en los
establecimientos comerciales. +oteles / restaurantes a(iliados a su sistema en el
3"
n el mismo sentido se pronunci la I. $orte de Apelaciones de !antia'o.
37
8aceta Jurdica ,- 221. aBo 1))7. mes de noviembre. p%'. 224 a 236.
38
perodo comprendido entre el 1- de enero / el 31 de mar5o de 1))7. el ,- de &CT
del vendedor o prestador de servicios. el monto de cada uno de los servicios /. la
(ec+a en 4ue se e(ectuaron. debe ser presentada en medio ma'n6tico / entre'ada
ba1o 1uramento a la !ubdireccin de Fiscali5acin de !II. con la (inalidad de
(iscali5ar el correcto cumplimiento de las obli'aciones tributarias 4ue establece la
le/ del I<A.. re4uerimiento 4ue se basa en el artculo ,- 6* del $T.. / cu/o
incumplimiento ser% sancionado de acuerdo a lo establecido en el artculo )" ,-
10 del $T.
l considerando consi'naI
<I,TIT&!I ...2d4ierte la recurrente, 0ue su patrimonio se 4er) a3ectado
con la imposicin de car!as " !ra4)menes 0ue se le imponen en la noti3icacin
impu!nada, 0ue importan !astos e in4ersiones 0ue deber) soportar con su propio
peculio, " 0ue sur!e en primer t@rmino del hecho 0ue se obli!a a su parte a
incumplir e5presas disposiciones le!ales, re!lamentarias " contractuales,
de6)ndola e5puesta a sanciones " a la descon3ian>a- 0ue se creara por ese
respecto- ", en se!undo lu!ar, por0ue se le obli!a a crear a su costa un re!istro
computacional 0ue permita el acceso a la in3ormacin re0uerida, debiendo as
emplear pro!ramas computacionales en bene3icio de un tercero.
.obre este respecto, es preciso tener presente 0ue la obli!acin de todo
contribu"ente sobre di4ersas materias de orden tributario, constitu"e una car!a "
!ra4amen 0ue la le" impone, puesto 0ue su causa est) basada en superiores
39
intereses de orden p;blico, como la i!ualdad en los aportes tributarios " en la
necesidad de pri4ile!iar la 6usticia tributaria.
,o obstante estas apreciaciones de los considerandos del (allo de la $orte
de Apelaciones. se aco'e el recurso de proteccin /a 4ue una sola de las
'arantas invocadas resulta aceptada. la del ,- 0 del artculo 1). la 4ue se a(ect
por un acto violatorio del secreto / reserva bancarias.
2a $orte !uprema. rec+a5a el recurso de proteccin desestimando lo
considerado respecto de la vulneracin del art. 1) ,- 0 4ue +i5o la $orte de
Apelaciones. debido a 4ueI
!8C,#DI s bien sabido 0ue la omisin del documento en cuestin
entre el bene3iciario 3inal del .er4icio " 0uien lo presta, permitira a @ste burlar Jal
menos en parteA el pa!o de este tributo- " esto es precisamente lo 0ue se busca
e4itar con la in3ormacin solicitada.... El secreto o reser4a en este caso no pierde
su caracterstica de tal, al tenor de lo dispuesto en el artculo &,& del CT., por0ue
el 3uncionario 3iscali>ador est) obli!ado a !uardar el secreto, ba6o
apercibimiento de ser suspendido o destituido de su car!o.
3.2.". Artculo 1) ,- 26. 2a se'uridad de 4ue los preceptos le'ales 4ue por
mandato de la constitucin re'ulen o complementen las 'arantas 4ue 6sta
establece o 4ue las limiten en los casos en 4ue ella lo autori5a. no podr%n a(ectar
40
los derec+os en su esencia. ni imponer condiciones. tributos o re4uisitos 4ue
impidan su libre e1ercicio.
a3 &ecurso de proteccin rec+a5ado. !entencia de la $orte de Apelaciones de
!an Ei'uel. de 17 de octubre de 1))3
3)
. #on 8ott(ried 8ondecU 2. a'ricultor. con
domicilio en (undo la 8ran1a. comuna de Pir4ue. deduce recurso de proteccin en
contra del #irector &e'ional del !II.
l +ec+o consiste en con (ec+a 1) de octubre de 1))2 se interpuso un
reclamo en contra de la denuncia ,- 261037 de 13 de octubre de 1))2. ante el
Je(e de la Cnidad del !II. de Puente Alto. reclamo 4ue no +a sido resueltoA 4ue no
obstante lo anterior. con (ec+a " de septiembre se le noti(ic resolucin del
recurrido en relacin a la materia por 6l reclamada. en la 4ue se le aplica una
multa de O 1.)14.2)). actuacin 4ue estima ser ine;istente. con apariencia de
sentencia. por provenir de 4uien no tiene (acultad le'al para dictarla. !e impu'na
el +ec+o de 4ue la reclamacin tributaria deducida por el recurrente con el motivo
de la aplicacin de una multa por in(raccin al artculo )" ,- 1* del $T. debera
+aber sido resuelta por el Je(e del !II. de Puente Alto / no por el #irector &e'ional
recurrido.
l considerando seBalaI
3)
8aceta Jurdica ,- 161. aBo 1))3. mes de noviembre. p%'. 101 a 104.
41
!PTIEDI 7ue del propio recurso de proteccin se desprende 0ue el
recurrente reclam de la denuncia 3ormulada en su contra, ra>n por la cual su
accin deba ser resuelta, como lo 3ue, por el Director Re!ional, en uso de la
3acultad 6urisdiccional, " no por el 3uncionario a 0uien se le haban dele!ado
al!unas atribuciones administrati4as.
D$TA<DI 7ue de lo ra>onado se desprende 0ue la actuacin del recurrido
no puede ser cali3icada de arbitraria o ile!al, por0ue se ha a6ustado
estrictamente al marco " e6ercicio de sus 3acultades 6urisdiccionales contempladas
en la le".
s por ello 4ue el recurso de proteccin es desec+ado.
42
CAPITULO IV
CONCLUSIONES
4.1. $onclusiones 8enerales.
Finalmente. en virtud del desarrollo / an%lisis sistem%tico de la
1urisprudencia 4ue +emos anali5ado. es posible consi'nar las si'uientes
conclusiones para el presente traba1oI
2os contribu/entes. respecto de las actuaciones del !II.. pueden +acer uso
del procedimiento 'eneral de reclamaciones establecido en el $T.. instrumento
4ue sirve de proteccin de sus derec+os. !in embar'o. este sistema est%
circunscrito para solicitar la anulacin de ciertas / determinadas actuaciones
>recordemos li4uidaciones. 'iros / pa'os> lo 4ue conlleva 4ue un n:mero
importante de actuaciones 4ue vulneran los derec+os de los contribu/entes no
4ueden comprendidas dentro del sistema de reclamacin. con lo 4ue la posibilidad
/ mar'en de proteccin es reducido / poco e(ica5 para el con1unto de actuaciones
4ue el !II. reali5a.
Para estas restantes actuaciones. / siempre 4ue se cumplan los re4uisitos
le'ales. procede el recurso de proteccin como la alternativa para res'uardar
cual4uier vulneracin de sus derec+os (undamentales.
43
2a importancia de este recurso esta dada por la 1erar4ua de las normas
4ue lo ri'en. en relacin al nivel le'al en 4ue se encuentran las disposiciones 4ue
re'lan el procedimiento 'eneral de reclamaciones. $on1untamente podemos
seBalar 4ue trat%ndose de este :ltimo procedimiento. es la misma autoridad
administrativa la 4ue conoce / resuelve el asunto contra el cual se recurre. es
decir. la autoridad es 1ue5 / parte en el con(licto. por lo 4ue carece de la
imparcialidad e;i'ida a todo tribunal 4ue e1erce 1urisdiccin. n cambio. el recurso
de proteccin es resuelto por los Tribunales !uperiores de Justicia. lo 4ue lo
con(i'ura como un sistema m%s transparente / e(ica5.
l recurso de proteccin procede en a4uellos casos en 4ue e;ista un
a'ravio 4ue sea el resultado de un acto u omisin ile'al o arbitraria del !II..
producto del cual se su(ra por el contribu/ente una privacin. perturbacin o
amena5a en el le'timo e1ercicio de un derec+o (undamental amparado por el
recurso.
#e los recursos de proteccin 4ue +an sido aco'idos. se puede desprender
4ue la ma/ora de los casos se debe a actuaciones ile'ales del !II.. la cual resulta
de una violacin de los elementos re'lados de las potestades 1urdicas con(eridas
a un su1eto p:blico o reconocidas a un su1eto natural. n menor medida se +an
aco'ido recursos de proteccin en 4ue la actuacin del !II. +a sido arbitraria. la
cual importa una vulneracin del uso ra5onable con 4ue los elementos
discrecionales de un poder 1urdico +an de ser e1ercidos.
44
#el an%lisis de la doctrina / 1urisprudencia. podemos seBalar 4ue las
principales actuaciones del !II. 4ue +an sido recurridas por esta va son las
medidas de blo4ueo.
#e lo anteriormente seBalado. concluimos 4ue los derec+os 4ue resultan
ma/ormente vulnerados en materia tributaria. respecto de las actuaciones del !II..
son principalmenteI la libertad para desarrollar cual4uier actividad econmica. la
libertad de traba1o / el derec+o de propiedad.
!e +a constatado 4ue si bien el #irector ,acional del !II. tiene dentro de
sus atribuciones la (acultad le'al de interpretar administrativamente las normas
tributarias. dic+a atribucin o (acultad en al'unos casos es empleada de manera
e;cesiva. lo 4ue propende a distorsionar la real intencin del le'islador tributario.
por lo 4ue se ven a(ectados los intereses respecto de 4uienes se 4uiere prote'er.
Pero los #irectores &e'ionales no tienen la obli'acin de se'uir (ielmente dic+as
interpretaciones cuando de ello pudiera resultar la vulneracin de los derec+os de
los contribu/entes. sino por el contrario. deben en sus actuaciones 'uardar
observancia a la $onstitucin / a las le/es dictadas con(orme a ella. Tanto es as
4ue estimamos 4ue si dic+os r'anos procedieran de esta (orma. no se producira
un innecesario des'aste del poder 1udicial. / seran considerablemente menos los
recursos de proteccin 4ue se entablaran.
45
#e esta manera se conclu/e 4ue los Tribunales !uperiores de Justicia +an
estructurado al recurso de proteccin como un instrumento de salva'uarda e(ica5
de los contribu/entes respecto de las actuaciones del !II.. especialmente +a
servido para (renar las actuaciones administrativas constitutivas de blo4ueo / de
retencin de devolucin de impuestos.
46
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