DERECHO TRIBUTARIO I

FUNCION
FISCALIZADORA

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INTRODUCCIN

La fiscalizacin es entendida como aquella facultad que tiene la Administracin Tributaria para verificar
el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes y/o terceros.
En tal sentido, constituye una de las herramientas fundamentales con que est investida la Administracin
y que le permite en ltima instancia verificar la percepcin efectiva por parte del Fisco del adeudo tributario
correspondiente.
Conviene indicar que el objeto concreto de la Fiscalizacin va a depender de los sujetos a quienes va
dirigida.
De otro lado, a travs de este mecanismo se busca mantener e incrementar la recaudacin, con la finalidad
de disminuir la brecha entre lo que se debi declarar y lo declarado, verificando el cumplimiento de obligaciones
formales, para el caso de los inscritos ante la SUNAT; no obstante ello, en el caso de aquellos sujetos que realizan
su actividad econmica de manera informal, lo que se pretende es lograr su deteccin e induccin hacia la
formalizacin a travs de la generacin de riesgo de aplicacin de sanciones.
Es por tales consideraciones que la funcin de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se
materializa a travs de las denominadas intervenciones, en tanto stas constituyen actos conducentes a alcanzar los
objetivos de la fiscalizacin.


















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FISCALIZADORA

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FACULTAD DE FISCALIZACIN



FACULTAD DE FISCALIZACIN


FACULTAD DE FISCALIZACIN

La facultad de fiscalizacin se puede definir como la revisin y control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias formales y sustanciales por parte del sujeto pasivo de la revisin tributaria.

Dicho de este modo, viene a ser una Auditoria del Cumplimiento de las Obligaciones Formales y Sustanciales
realizada por la propia Administracin Tributaria, para lo cual se ayuda de tcnicas y procedimientos especialmente
diseados y estructurados para tal fin, requiriendo para ello, la exhibicin de documentos e informacin
correspondiente.

Es imposible mencionar que en nuestro pas, dicha labor es realizada por la propia Administracin Tributaria, no
obstante, en la legislacin comparada encontramos casos como el de Mxico, en donde dicha labor es trasladada a
profesionales independientes.

De otra parte, nuestro Cdigo Tributario establece que en nuestro pas la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, para lo cual esta entidad puede realizar labores de
inspeccin, investigacin y control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.

FACULTAD DE FISCALIZACIN PARA EL CIAT

El artculo 67 del Modelo del Cdigo Tributario del CIAT (Centro Interamericano de Administracin Tributaria),
afirma respecto de la facultad de fiscalizacin que la Administracin Tributaria a fin de comprobar que los
contribuyentes o terceros responsables han cumplido con las normas tributarias y en su caso determinar los tributos
omitidos, investigar administrativamente delitos tributarios e imponer las sanciones que correspondan, as como
para proporcionar informacin a la Administracin Tributaria de otros pases, estar facultada para:
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FISCALIZADORA

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- Requerir a los contribuyentes, terceros responsables o terceros, para que comparezcan ante sus oficinas, a dar
contestacin a las preguntas que se formulen o a reconocer firmas, documentos o bienes.

- Requerir a los contribuyentes, terceros responsables o terceros, para que exhiban en su domicilio,
establecimientos o en las oficinas de la propia Administracin, la contabilidad, as como que proporcionen los
datos, documentos o informes que se les requieran, con alcance individual o general.

- Practicar u ordenar se practique avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su
transporte.

- Recabar de los funcionarios y empleados pblicos de todos los niveles de la organizacin poltica del Estado,
los informes y datos que posean con motivo de sus funciones.

- Intervenir los documentos inspeccionados y tomar medidas de seguridad para su conservacin.

Para este modelo de Cdigo, la Administracin Tributaria puede ejercer las facultades sealadas conjunta, distinta
y sucesivamente, pudiendo requerir el auxilio de la fuerza pblica para ejercerlas, el que ser concedido sin ms
trmite, pudiendo inclusive practicar allanamientos y secuestrar bienes y documentos si fuere necesario.

Como podemos observar, las facultades descritas constituyen las acciones ms comunes de fiscalizacin en la
mayora de los cdigos tributarios de los pases de Amrica Latina. Sin embargo, cabe precisar que con el
desarrollo de la tecnologa, la aparicin de profesionales especialistas en el tema tributario, y la competencia cada
vez ms fuerte entre empresas que buscan el mayor ahorro posible, han conllevado a que en los diferentes cdigos
tributarios de nuestro pas, se consideren procedimientos de fiscalizacin acorde con lo descrito.

FUNCIN FISCALIZADORA

El artculo 62 del Cdigo Tributario regula la funcin fiscalizadora de la Administracin Tributaria estableciendo
en qu consiste sta y cules son sus facultades discrecionales.

Conforme al artculo en que comentario, la funcin fiscalizadora comprende la inspeccin, investigacin y el
control del cumplimiento de obligaciones tributarias.

I nspeccin

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FISCALIZADORA

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Inspeccionar, conforme a la Real Academia de la Lengua Espaola, significa examinar, reconocer atentamente.

Con ese mismo criterio, por inspeccin debe entenderse a la accin de reconocimiento y examen del cumplimiento
de las obligaciones y deberes tributarios realizados por la Administracin Tributaria a los contribuyentes o
deudores tributarios. En tal sentido, dicho examen constituir en la averiguacin de que la informacin otorgada
por los contribuyentes a la Administracin es fiel declaracin de los hechos generadores de la obligacin tributaria
a travs de documentos que la comprueben.

I nvestigacin

Investigar, segn la Real Academia de la Lengua Espaola, significa hacer diligencias para descubrir algo o aclarar
la conducta de ciertas personas sospechosas de actuar ilegalmente.
En tal sentido, investigacin es la accin desplegada por la Administracin Tributaria para esclarecer un hecho que
presume no acorde con la informacin otorgada por el contribuyente. Se trata entonces de acciones tendencias a
descubrir la verdad sobre el hecho generador de la obligacin tributaria.

Control

Conforme a la Real Academia de la Lengua Espaola, control es comprobacin, inspeccin, fiscalizacin,
intervencin, as como dominio, mando, preponderancia y regulacin, manual o automtica, sobre un sistema.

Entonces, por control del cumplimiento de las obligaciones tributarias debe entenderse la accin por el cual la
Administracin Tributaria para verificar que la determinacin de la deuda tributaria se realiz observando lo
establecido por ley.

LA DISCRECIONALIDAD EN FISCALIZACIN

De acuerdo al artculo 62 del Cdigo Tributario, la facultad de fiscalizacin se ejerce en forma Discrecional, lo
cual de acuerdo a lo regulado en la Norma IV del Cdigo Tributario, implica que la administracin optar por la
decisin administrativa que considere conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.
Ahora bien, con respecto a este punto debemos aclarar que esta discrecionalidad no implica una plena libertad de
actuacin de la SUNAT, sino que dicha actuacin se debe ajustar a las normas de carcter legal y constitucional,
dejando de lado la arbitrariedad y teniendo en cuenta el respeto a los derechos de los administrados dentro de un
Estado de Derecho.

A mayor abundamiento podemos indicar que la discrecionalidad implica:
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- Seleccionar a los deudores tributarios que sern fiscalizados.

- Definir los tributos y periodos que sern materia de revisin.

- Determinar los puntos crticos que sern revisados.

- Fijar el tipo de actuacin (fiscalizacin definitiva, fiscalizacin parcial, verificacin) que se llevar a cabo.

A nivel jurisprudencial, el Tribunal Fiscal en la RTF N 01485-3-2002 seala que de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 62 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria no requiere justificar las razones que motivan el
ejercicio de su facultad discrecional de fiscalizacin, ni el tiempo que emplear en ella. Asimismo, en la RTF N
3272-3-2009 se ha dispuesto que el ejercicio de la facultad de verificacin y/o fiscalizacin por parte de la
Administracin, se ejerce en forma discrecional y no requiere ser fundamentada, por lo que, los documentos, a
travs de los cuales se ejerce aquella, no requieren mayor motivacin que la comunicacin al administracin de su
ejercicio y del sealamiento de las normas que lo fundamentan.


FACULTAD DISCRECIONALES EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

De acuerdo a lo regulado en el artculo 62 del TUO del Cdigo Tributario, se establece que el ejercicio de la
funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:

Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de libros, registros y documentos

Al respecto el Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria tiene la facultad de exigir al deudor
tributario la exhibicin de lo siguiente:

a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con
las normas correspondientes.

b) Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el supuesto de
deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad.

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c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias

Ahora bien, el Cdigo Tributario tambin seala que slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el
deudor tributario requiera un trmino para dicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin Tributaria deber
otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles.

Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria deber
otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.

Como se puede apreciar, el Cdigo Tributario faculta a la SUNAT a exigir al contribuyente la informacin
relacionada a sus libros, registros, documentos contables y otros; no obstante esta solicitud de informacin tiene las
siguientes limitaciones:

a) El inciso I) del artculo 92 del Cdigo Tributario dispone que los deudores tributarios tienen derecho a no
proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria.

b) El artculo 40 de la Ley N 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General LPAG seala que
para el inicio, prosecucin o conclusin de un procedimiento, las entidades quedan prohibidas de solicitar a
los administrados la presentacin de la siguiente informacin o la documentacin que la contenga:

- Aquella que la entidad solicitante posea o deba poseer en virtud de algn trmite realizado
anteriormente por el administrado en cualquiera de sus dependencias, o por haber sido fiscalizado por
ellas, durante cinco (5) aos anteriores inmediatos, siempre que los datos no hubieran sufrido variacin
ni haya vencido la vigencia del documento entregado. Para acreditarlo, basta que el administrado exhiba
la copia del cargo donde conste dicha presentacin, debidamente sellado y fechado por la entidad ante la
cual hubiese sido suministrada.

- Aquella que haya sido expuesta por la misma entidad o por otras entidades pblicas del sector, en cuyo
caso corresponde recabarlas a la propia entidad a solicitud del administrado.

- Presentacin de ms de dos ejemplares de un mismo documento ante la entidad, salvo que sea necesario
notificar a otros tantos interesados.

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- Fotografas, salvo para obtener documentos de identidad, pasaporte o licencias o autorizaciones de
ndole personal o por razones de seguridad nacional.
- Documentos de identidad personal distintos al Documento Nacional de Identidad. Asimismo, slo se
exigir para los ciudadanos extranjeros carnet de extranjera o pasaporte, segn corresponda.

- Recabar sellos de la propia entidad, que deben ser acopiados por la autoridad a cargo del expediente.

- Documentos o copias nuevas, cuando sean presentadas otras, no obstante haber sido producidos para
otra finalidad, salvo que sean ilegibles.

- Constancia de pago realizado ante la propia entidad por algn trmite, en cuyo caso el administrado slo
queda obligado a informar en su escrito el da de pago y el nmero de constancia de pago,
correspondiendo a la administracin la verificacin inmediata

c) El artculo 169 de la Ley de Procedimiento Administrativo General en lo referente a la Solicitud de
pruebas a los administrados seala que la autoridad puede exigir a los administrados la comunicacin de
informaciones, la presentacin de documentos o bienes, el sometimiento a inspecciones de sus bienes, as
como su colaboracin para la prctica de otros medios de prueba. Para el efecto se cursa el requerimiento
mencionando la fecha, plazo, forma y condiciones para su cumplimiento.


Sin embargo, se dispone que ser legitimo el rechazo a la exigencia prevista en el prrafo anterior, cuando la
sujetacin implique: la violacin al secreto profesional, una revelacin prohibida por la ley, suponga
directamente la revelacin de hechos perseguibles practicados por el administrado, o afecte los derechos
constitucionales.

Por su parte, la SUNAT en el Informe N 162-2006-SUNAT/2B0000 estableci los siguientes criterios:

- La Administracin Tributaria se encuentra facultada para la exhibicin de libros y registros contables,
as como documentos y antecedentes de situaciones u operaciones ocurridas en periodos prescritos, en
tanto contengan informacin que se encuentra relacionada con hechos que tengan incidencia o
determinen tributacin en periodos no prescritos materia de fiscalizacin.

- La no exhibicin de la documentacin antes referida por parte del deudor tributario faculta a la
Administracin Tributaria a efectuar los reparos y determinacin correspondiente respecto de la
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obligacin tributaria no prescrita sujeta a fiscalizacin. Asimismo, dicha no exhibicin configura la
infraccin prevista en el numeral 1del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario.

En adicin de lo expuesto citaremos 02 resoluciones del Tribunal Fiscal. En principio, la RTF N 01066-3-2009
estableci el siguiente criterio: Se seala que segn se dej constancia en el resultado del indicado requerimiento,
notificado el 19 de abril del 200x, la recurrente no exhibi ni present lo solicitado, pese a haber vencido el plazo
otorgado, indicndose expresamente que por ello se incurra en la comisin de la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 177 del Cdigo Tributario. Si bien la omisin de exhibir el anlisis de las cuentas de las Clases 6 y 7
no es una conducta que origine la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 177 del citado
cdigo, no sucede lo mismo con respecto al incumplimiento en la exhibicin de los estados de cuenta bancarios,
conducta que, contrariamente a lo argumentado por la recurrente, si califica dentro del supuesto de hecho de la
indicada norma y, por lo tanto, evidencia la configuracin de la infraccin, segn lo establecido por este Tribunal
en la Resolucin N 05848-5-2005 de 23 de setiembre de 200x.

Asimismo, en la RTF N 00754-3-2009, el rgano colegiado resuelve lo siguiente: Se aprecia que la
Administracin cerr el requerimiento inicial (N 00160802) y luego procedi a notificar un requerimiento
reiterativo (N 00074912), con lo cual se concluye que al no haberse exhibido las liquidaciones de compra
solicitadas, al cierre del Requerimiento N 00160802, qued acreditada la comisin de la infraccin tipificada por
el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, y por tanto, la Resolucin de Multa N 104-002-0005981 se
encuentra arreglada a ley. Del mismo modo, se observa que la recurrente present el anlisis detallado de la Cuenta
33 con posterioridad al vencimiento del plazo otorgado por el Requerimiento N 00160802, y luego del cierre del
mismo, situacin que no ha sido desvirtuada en autos por la recurrente con ningn medio probatorio; por
consiguiente, se verifica la comisin de infraccin tipificada por el numeral 5 del artculo 177 del Cdigo
Tributario.

Ahora bien, en lo que respecta a los plazos concedidos por la Administracin Tributaria, es conveniente traer a
colacin la RTF N 00148-1-2004 que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, en el cual se seala que
el requerimiento para la presentacin de la informacin detallada en el segundo prrafo del numeral 1 del artculo
62 del Cdigo Tributario, es nulo en aquellos casos en que el plazo que medie entre la fecha en que la notificacin
del requerimiento produce efecto, y la fecha sealada para la entrega de dicha informacin, sea menor a 3 das
hbiles. Ello conlleva la nulidad del resultado del requerimiento, en el extremo vinculado al pedido de tal
informacin.

Exigir la copia de los soportes magnticos e informacin relacionada con el equipamiento informtico

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Al respecto, el Cdigo Tributario seala que en los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus
operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de microarchivos, la
Administracin Tributaria podr exigir:

a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de los soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan
datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar a la Administracin Tributaria los
instrumentos materiales a este efecto, los que les sern restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o
verificacin
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar la copia antes
mencionada la Administracin Tributaria, previa autorizacin del sujeto fiscalizado, podr hacer uso de los
equipos informticos, programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin.

b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo programas fuente,
diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se
desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.

La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern reunir los registros de informacin
bsica almacenable en los archivos magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin. Asimismo,
sealar los datos que obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros, as como la forma y plazos en que debern cumplirse las obligaciones antes dispuestas.

Como se observa en este punto, la Administracin Tributaria puede requerir la siguiente informacin al
contribuyente:











Si los deudores
tributarios o terceros
registran sus
operaciones mediante
sistemas de
procesamiento
electrnico de datos o
de microarchivos, la
Administracin
Tributaria podr exigir
Copia de los soportes de microformas o soportes
magnticos.
Informacin o documentacin relacionada con el
equipamiento informtico incluyendo programas
fuente.
El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de
microformas y de equipamiento de informacin
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Asimismo, respecto a este punto, el Tribunal Fiscal en la RTF N 6673-7-2009 se ha pronunciado estableciendo
que cuando el sistema de contabilidad es llevado en forma manual/computarizado, el contribuyente se encontraba
obligado a mantener en condiciones de operaciones sus sistemas o programas electrnicos, soportes magnticos y
otro medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible, por el plazo de prescripcin del tributo, ello conforme a lo establecido en el numeral 8 del
articulo 87 del Cdigo Tributario.

Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros, documentos y otros

Adems de lo hincado, esta facultad tambin permite a la Administracin requerir informacin sobre la emisin y
uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacin,
en la forma y condiciones solicitadas. Asimismo, esta facultad incluye la posibilidad de requerir la informacin
destinada a identificar a los clientes o consumidores del tercero.

Para estos efectos, la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das
hbiles.

Como se puede observar, la Administracin Tributaria tiene la facultad de requerir informacin a terceros y stos
encuentran en la obligacin de facilitarla, con la finalidad de esclarecer, contrastar o investigar los hechos u
operaciones relacionadas con la tributacin.

Por su parte la SUNAT en el Informe N 156-2004-SUNAT/280000 ha establecido que la Administracin
Tributaria tiene la potestad de requerir cualquier tipo de informacin respecto a las actividades de terceros que se
encuentre en poder de los deudores tributarios, no pudiendo stos exceptuarse invocando el secreto comercial o el
deber de reserva del sujeto requerido por limitarse nicamente a trabajar con informacin de terceros.

Solicitar la comparencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin que se
estime necesaria

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Para estos fines la Administracin debe otorgar un plazo no menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino dela
distancia de ser el caso. Asimismo, se debe tener en cuenta que la citacin debe cumplir con la siguiente
informacin.



En atencin a lo expuesto, en la aplicacin de esta facultad se debe considerar lo siguiente:

- Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser valoradas por los rganos
competentes en los procedimientos tributarios

- En el caso de personas jurdicas, la Administracin no puede exigir la comparecencia de las mismas sino
nicamente de las personas naturales que, por su vinculacin con la persona jurdica, pueden ayudarle a
esclarecer los hechos investigados, por lo que toda vez que la obligacin de comparecer ante la
Administracin Tributaria (establecida en el numeral 9 del artculo 87 del Cdigo Tributario) no es aplicable
a las personas jurdicas, por lo cual, en el caso de autos no existi una obligacin incumplida por la
recurrente (al no apersonarse a las oficinas de la SUNAT), debiendo por tanto dejarse sin efecto la resolucin
de multa girada en base al numeral 8 del artculo 177 del Cdigo Tributario (RTF N 00247-5-2005).

- No se configura la infraccin del numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto el
mencionado valor, debido a que no obstante que se notific vlidamente la esquela de citacin al recurrente
no se aperson a sus oficinas por lo que infraccin de no comparecer no se encuentra acreditada (RTF N
10245-5-2009).

- La comparecencia solicitada a los representantes legales de la empresa clientes de la quejosa se encuentra
entre las facultades discrecionales de la Administracin, quien puede solicitar la comparecencia de terceros
para que proporcionen informacin que estime necesaria, facultades cuyo ejercicio, de acuerdo a lo sealado
en el Cdigo Tributario, no se encuentran enmarcadas necesariamente en un procedimiento de fiscalizacin
sino que tambin puede ser solicitada con relacin a una investigacin iniciada al amparo de la Ley Penal
Tributaria (RTF N 10565-2-2008).

- Las manifestaciones por s solas para demostrar la existencia de una relacin laboral caracterizada
primordialmente por la subordinacin no son suficientes por cuanto para ello es necesario que se cuente con
elementos adicionales que permitan establecer con fehaciencia la presencia de los elementos que caracterizan
tal relacin (RTF N 11108-3-2007)

La citacin deber
contener como datos
mnimo
- El objeto y asunto sta
- La identificacin del deudor tributario o tercero
- La fecha y hora en que deber concurrir a las
oficinas de la Administracin Tributaria
- La direccin de esta ltima y
- El fundamento y/o disposicin legal respectiva.
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Efectuar tomas de inventario de bienes y practicar arqueos de caja

En aplicacin de esta facultad la Administracin Tributaria podr efectuar tomas de inventario de bienes y
controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de
cajas, valores y documentos, y control de ingresos. Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata
con ocasin de la intervencin.

Respecto a esta facultad debemos tener presente que el ltimo prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario
seala que Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen
resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en
este Cdigo.

Por lo cual, la notificacin que realice SUNAT respecto al ejercicio de esta facultad surtir efectos de manera
inmediata, y en consecuencia la Administracin no est obligada a comunicar previamente al contribuyente la toma
de inventarios o el arqueo de caja.

El Tribunal Fiscal en la RTF N 05883-4-2002 declar infundada la queja presentada por el contribuyente, por
haberse infringido el procedimiento al realizar la fiscalizacin y toma de inventario fsico. Se establece que las
tomas de inventario deben realizarse en forma inmediata, por lo que el mismo da en que se notific la carta
presentando a los auditores poda realizarse la toma de inventario, sin necesidad de dar aviso previo. Se indica que
resulta irrelevante para el caso el hecho de que una carta a fin de efectuar la toma de inventario tenga fecha de
emisin del mes de marzo de 2002 y haya sido notificada en setiembre del mismo ao, toda vez que de acuerdo a lo
dispuesto por el artculo 16 de la Ley N 27444, el acto administrativo es eficaz a partir de que la notificacin
legalmente realizada produce sus efectos.

El Tribunal Fiscal en la RTF N 01709-5-2005 establece el siguiente criterio:

Que no puede entenderse que las atribuciones que le otorga el mencionado artculo 62, se ejercen en forma aislada y por
separado, como pretende la recurrente, ms an en el caso de la inspeccin, cuyo objetivo de investigacin y control de las
obligaciones no sera factible de cumplimiento si la Administracin no pudiera ordenar durante su curso, en ejercicio de las
dems facultades previstas en dicho artculo, la exhibicin de libros, la toma de inventarios fsicos o la solicitud de informacin
a terceros, criterio recogido por este Tribunal en la Resolucin N 01921-1-2004.

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Que de otro lado, el artculo 62 no ha previsto como requisito que la Administracin comunique a los contribuyentes en la
carta de presentacin o requerimiento las facultades especficas que desarrollar en la fiscalizacin, siendo stos un medio
operativo a fin de acreditar a los funcionarios que la realizarn, no pudiendo constituir de manera alguna un elemento que
recorte las facultades otorgadas por la ley.

Que el hecho de haberse realizado la diligencia de inspeccin y la toma de inventario de activos fijos con la presencia de la
contadora de la recurrente, quien suscribi el Acta de Resultado de Inspeccin N 1, no invalida tal diligencia ni resta validez a
la referida carta, toda vez que dicha profesional era la encargada del negocio al momento de presentarse los auditores de la
Administracin, no pudiendo verse frutada por encontrase presente su representante legal.

Asimismo, el citado, rgano colegiado en la RTF N 03252-4-2006 sostiene que el procedimiento de toma de
inventario, en rigor, determina el inicio de un proceso de fiscalizacin que en virtud del artculo 62 del Cdigo
Tributario, puede ser ejercida por la Administracin Tributaria en forma discrecional, y las observaciones que de l
se deriven (faltantes o sobrantes) por si mismas constituyen una causal que faculta a la Administracin a aplicar los
criterios de determinacin de obligaciones tributarias en base a presunciones.

Ahora bien, el hecho de que no se permita efectuar la toma de inventario, implica la tipificacin de la infraccin del
numeral 16 del artculo 177 del Cdigo Tributario. En la RTF N 6726-1-2008 el Tribunal Fiscal se pronuncia
sealando que de la revisin del acta de inspeccin y su respectivo anexo, se desprende que la recurrente impidi
que se llevara a cabo el inventario de los bienes a pesar de que se le explic la finalidad del operativo y se le hizo
conocer de su obligacin de permitir el control de parte de la Administracin, lo que acredita la comisin de la
citada infraccin. La notificacin del acto que dispone la toma de inventarios surte efecto en el momento en que se
realiza.

I nmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza

Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un periodo no mayor de cinco (5)
das hbiles, prorrogables por otro igual.

Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un plazo
igual. Mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta (60)
das hbiles.

La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado.


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A mayor abundamiento, debemos citar la RTF N 09048-5-2004 que confirm la apelada debido a que la SUNAT
detect irregularidades en las declaraciones e indicios de delito, precisndose que el hecho que la recurrente no
proporcionara las claves de acceso a sus bases de datos, sumado a que exista una denuncia por presunto delito de
defraudacin que estaba siendo materia de investigacin por parte de la SUNAT, facult a sta a inmovilizar un
CPU de la recurrente, de acuerdo con lo previsto por el numeral 6 del artculo 62 del Cdigo Tributario.

Asimismo, en el Informe N 120-2003-SUNAT/2B0000, se seala que la inmovilizacin de bienes alcanza a las
mquinas, registradoras cuando el deudor tributario incumple las obligaciones tributarias que recaen sobre las
mismas y, conlleven al funcionario de la Administracin a presumir la existencia de evasin tributaria.

Finalmente, cabe recordar que la adopcin de la medida de inmovilizacin de la documentacin contable en
ejercicio de la facultad discrecional de fiscalizacin no requiere ser motivada, siendo su finalidad prevenir que los
contribuyentes realicen acciones tendientes a entorpecer el actuar de la Administracin ocultando o destruyendo
pruebas.

I ncautar libros, archivos, documentos, registros y bienes de cualquier naturaleza

Al respecto, el Cdigo Tributario seala que cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin
tributaria, podr realizar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza, incluidos programas informticos y archivos de soporte magntico o similares, que guarden relacin
con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de
cuarenta y cinco (45) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles. La Administracin Tributaria
proceder a la incautacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Administracin ser
motivada y deber ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24)
horas, sin correr traslado a la otra parte.




Plazo Inicial:
10 Das Hbiles


Prrroga del
Plazo:
10 Das Ms

Prrroga mediante
Resolucin de
Superintendencia:
Hasta Un Mximo
de 60 Das Hbiles
PLAZOS DE INMOVILIZACION APLICADOS POR SUNAT
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La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber proporcionar copias simples, autenticadas por
Fedatario, de la documentacin incautada que ste indique, en tanto sta no haya sido puesta a disposicin del
Ministerio Pblico. Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que
hayas ido incautado.

Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la prrroga, se proceder a la devolucin
de lo incautado con excepcin de aquella documentacin que hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro
de los mismos plazos antes mencionados.

Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de la prrroga a que se refiere el prrafo anterior, la
Administracin Tributaria comunicar al deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10)
das hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la comunicacin antes mencionada,
bajo apercibimiento de que los bienes incautados caigan en abandono.

En el caso de libros, archivos, documentos en general y soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin, si el interesado no se apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administracin Tributaria
conservar la documentacin durante el plazo de prescripcin de los tributos. Transcurrido ste podr proceder a la
destruccin de dichos documentos.

Lo indicado en el Cdigo Tributario, guarda coherencia con lo establecido en el numera 10 del artculo 2 de la
Constitucin Poltica el cual seala que los libros, comprobantes y documentos contables y administrativos estn
sujetos a inspeccin o fiscalizacin de la autoridad competente, de conformidad con la ley. Por lo cual, queda
claro que para ejecutar la incautacin la SUNAT debe tramitar la solicitud motivada ante el Juez Especializado en
lo Penal, sustentando los hechos o indicios que hacen presumir la evasin tributaria y los fundamentos legales que
lo amparan.

Asimismo, la SUNAT en el Informe N 306-2002-SUNAT/K00000 ha sealado que en caso de que la
documentacin contable de un contribuyente que est siendo fiscalizado se encuentre en poder de un tercero, no es
necesario iniciarle a ste un procedimiento de fiscalizacin para efectuar la incautacin de la mencionada
documentacin.

Practicar inspecciones en los locales ocupados y en medios de transporte

Dentro de las facultades de fiscalizacin, la Administracin Tributaria puede practicar inspecciones en los locales
ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as como en los medios de transporte. Asimismo debe
observarse lo siguiente:
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- Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios
particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y
otorgndole el plazo necesario para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.

- La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la intervencin.

- En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar declaraciones al deudor tributario, a su
representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de transporte inspeccionados.

Como se puede apreciar, esta facultad implica el examen, revista, reconocimiento o constatacin personal del
funcionamiento o responsable designado, in situ, de la situacin, condicin o circunstancia de hechos, actos,
sujetos, bienes, lugares, entre otros o lo que sea objeto o finalidad de la inspeccin.

Al respecto, el Tribunal Fiscal en la RTF N 11108-3-2007 seala que no corresponde conceder un plazo al
contribuyente para cumplir con la diligencia de inspeccin de la supuesta relacin laboral de ciertas personas con la
empresa.

As tambin, las inspecciones de SUNAT se realizan para verificar si la empresa cumple con los requisitos para el
goce de un beneficio tributario (Ejm. Vinculados a la Ley General de Amazona). En tal sentido, la Administracin
puede realizar inspecciones a fin de verificar si la contabilidad y los libros contables son llevados en el domicilio
fiscal del contribuyente.

A mayor detalle, en la RTF N 00476-2-2006 se declar infundada la queja interpuesta por el contribuyente por
haberse llevado a cabo una inspeccin en el domicilio fiscal de la quejosa sin observar el procedimiento previsto en
el Cdigo Tributario. Se seala que la Administracin ha cumplido con obtener la autorizacin judicial necesaria
para practicar la inspeccin en el domicilio de la quejosa, la cual fue realizada dentro del plazo previsto en la
autorizacin judicial. Se indica que como resultado de la diligencia no se efectu la quejosa, su esposo y su
abogada, sin suscitarse inconveniente alguno. Se agrega que la Administracin no se encuentra obligada a notificar
a la quejosa con la resolucin judicial que autoriza el ingreso a su domicilio y que el hecho que el requerimiento
consigne diversas formas legales inaplicables a la quejosa, no constituye ningn acto que vulnere sus derechos
como deudor tributario.

Si bien hemos visto que la SUNAT cuenta con la facultad de inspeccin, los resultados de esta deben constar que
un acta el cual deber observar los requisitos del artculo 156 de la Ley N 27444 Ley del Procedimiento
Administrativo General, que a la letra seala que las declaraciones de los administrados, testigos, peritos y las
inspecciones sern documentadas en un acta, en cuya elaboracin se debe indicar el lugar, fecha, nombres de los
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partcipes, objeto de la actuacin y otras circunstancias relevantes, debiendo ser formulada, leda y firmada
inmediatamente despus de la actuacin, por los declarantes, la autoridad administrativa y por los partcipes que
quisieran hacer constar su manifestacin ().

Otras facultades de fiscalizacin

Adems de las facultades mencionadas anteriormente, el Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria
tambin dispone de las siguientes facultades;

- Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser prestado de inmediato
bajo responsabilidad.

- Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:

a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalizacin,
incluidos los sujetos con los que estos guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos
investigados. La informacin sobre dichas operaciones deber ser requerida por el Juez a solicitud de la
Administracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos (72)
horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que seale la
Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles de notificada la resolucin judicial,
pudindose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando media causa justificada, a criterio del
juez.

b) Las dems operaciones con los clientes, las mismas que debern ser proporcionadas en la forma, plazo y
condiciones que seale la Administracin.

- Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de prueba e identificando
al infractor.

- Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones
tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo
responsabilidad.

Las mencionadas entidades estn obligadas a proporcionar la informacin requerida en la forma, plazos y
condiciones que la SUNAT establezca. La informacin obtenida por la Administracin Tributaria no podr ser
divulgada a terceros, bajo responsabilidad del funcionario responsable.
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- Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.

- Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autoridades en funcin a los antecedentes y/o
comportamiento tributario del deudor tributario.

- La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios. El procedimiento
para su autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. A tal efecto,
podr delegarse en terceros la legalizacin de los libros y registros antes mencionados.

Asimismo la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los requisitos, formas, condiciones y
dems aspectos en que debern ser llevados los libros y registros mencionados, salvo en el caso del libro de
actas, as como establecer los plazos mximos de atraso en los que debern registrar sus operaciones.

- Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios utilizados o distribuidos
por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de
las funciones que le han sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que sta
establezca.

- Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir del da
siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el que se les solicite la sustentacin de reparos hallados
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, hasta dos (2) representantes, con
el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria. El requerimiento deber dejar expresa constancia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia.

- Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores tributarios en lugares
pblicos a travs de grabaciones de video. La informacin obtenida por la Administracin Tributaria en el
ejercicio de esta facultad no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.

- La Sunat podr utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacin contenida en los libros, registros y
documentos de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve.

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Finalmente, cabe mencionar que de acuerdo a lo dispuesto en el Cdigo Tributario ninguna persona o entidad,
pblica o privada, puede negarse a suministrar a la Administrar Tributaria la informacin que sta solicite para
determinar la situacin econmica o financiera de los deudores tributarios.
.

PLAZO DE FISCALIZACIN

Por plazo se entiende el tiempo o periodo estipulado para la concrecin de algo. Es decir consta de un inicio y un
fin. As el artculo 62-A, que venimos comentando establece los plazos para el procedimiento de fiscalizacin, que
conforme al Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012), es para los procedimientos de fiscalizacin definitiva.

En este artculo se estipula que el plazo para efectuar el procedimiento fiscalizador ser de un ao computado a
partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de documentos que le fuera solicitada por la
Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado.

PRORROGA DE FISCALIZACIN

El mismo artculo establece que el procedimiento de fiscalizacin puede ser prorrogado por un ao ms en caso de
que concurran ciertas circunstancias, tales como:

Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario,
dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias.

Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasin fiscal.

Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin
empresarial y otras formas asociativas.

Lo indicado anteriormente podemos resumirlo en el siguiente cuadro:







COMPUTO DE PLAZOS DE FISCALIZACIN

PLAZOS FISCALIZAICN DEFINITIVA FISCALIZACION PARCIAL
Plazo normal 1 Ao 6 Meses
Prrroga 1 Ao No prorrogable
Excepciones Fiscalizacin de precios de Podr ampliarse a una
transferencia fiscalizacin definitiva
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EXCEPCIONES
La misma norma establece que los plazos mencionados anteriormente no son aplicables en un proceso de
fiscalizacin por precios de transferencia, cuyo objetivo es comprobar si las transacciones realizadas entre
empresas de un mismo grupo econmico han sido efectuadas conforme a los precios de mercado.

EFECTOS
Iniciado el proceso fiscalizador la Administracin Tributaria no podr requerir informacin y/o documentacin
adicional relacionada al tributo y materia que dio inicio al procedimiento.

VENCIMIENTO DEL PLAZO
Cuando concluya la fiscalizacin la Administracin Tributaria, en cumplimiento no podr requerir informacin y/o
documentacin adicional relacionada al tributo y materia que dio inicio al procedimiento.

SUSPENSIN DEL PLAZO
Para efectos de la suspensin del plazo de fiscalizacin, segn lo dispuesto en el literal b) del artculo 61 y en
numeral 6 del artculo 62-A del Cdigo Tributario, se considerar lo siguiente:

a) Tratndose de las pericias, el plazo se suspender desde la fecha en que surte efectos la notificacin de la
solicitud de la pericia hasta la fecha en que la SUNAT reciba el peritaje.

b) Cuando la SUNAT solicite informacin a autoridades de otros pases, el plazo se suspender desde la fecha en
que presenta la solicitud hasta la fecha en que se reciba la totalidad de la informacin de las citadas
autoridades.

c) El plazo se suspender en el caso del supuesto a que se refiere el inciso c) del numeral 6 del artculo 62-A del
Cdigo Tributario, sea que se presente un caso fortuito o un caso de fuerza mayor. Para estos efectos se tendr
en cuenta lo dispuesto en el artculo 1315 del Cdigo Civil.

d) Cuando el Sujeto Fiscalizado incumpla con entregar la informacin solicitada a partir del segundo
Requerimiento notificado por la SUNAT, se suspender el plazo desde el da siguiente a la fecha sealada para
que el citado sujeto cumpla con lo solicitado hasta la fecha en que entregue la totalidad de la informacin.

e) Tratndose de la prrroga solicitada por el Sujeto Fiscalizado, se suspender el plazo por el lapso de duracin
de las prrrogas otorgadas expresa o automticamente por la SUNAT.

f) Tratndose de los procesos judiciales:
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i) Iniciados con anterioridad al inicio del cmputo del plazo establecido en el artculo 61 o en el artculo
62-A del Cdigo Tributario, se suspender el plazo correspondiente desde la fecha en que el Sujeto
Fiscalizado entreg la totalidad de la informacin solicitada en el primer Requerimiento hasta la
culminacin del proceso judicial, segn las normas de la materia.

ii) Iniciados con posterioridad al inicio del cmputo del plazo establecido en el artculo 61 o en el artculo
62-A del Cdigo Tributario, se suspender el plazo correspondiente desde el da siguiente de iniciado el
proceso judicial hasta su culminacin.

iii) Que ordenen la suspensin de la fiscalizacin, se suspender el plazo desde el da siguiente en que se
notifique a la SUNAT la resolucin judicial que ordena dicha suspensin hasta la fecha en que se notifique
su levantamiento.

g) Cuando se requiera informacin a otras entidades de la Administracin Pblica o entidades privadas, el plazo
se suspender desde la fecha en que surte efectos la notificacin de la solicitud de informacin hasta la fecha
en que la SUNAT reciba la totalidad de la informacin solicitada.

h) De concurrir dos o ms causales, la suspensin se mantendr hasta la fecha en que culmine la ltima causal.

Notificacin de las causales que suspenden los plazos

La SUNAT notificar al Sujeto Fiscalizador, mediante Carta, todas las causales y los periodos de suspensin, as
como el saldo de los plazos de fiscalizacin, un mes antes de cumplirse el plazo de seis (6) meses, un (1) ao o dos
(2) aos a que se refieren los artculos 61 y 62-A del Cdigo Tributario, respectivamente.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior:

a) La SUNAT podr comunicar la suspensin del plazo cuando otorgue, mediante Acta o Carta, la prrroga a que
se refiere el artculo 7 o cuando proceda al cierre del Requerimiento de acuerdo a lo sealado en el ltimo
prrafo del inciso b) del artculo 8 del Reglamento del Procedimiento de fiscalizacin de la SUNAT.

b) La SUNAT comunicar las causales, los periodos de suspensin y el saldo del plazo, cuando al amparo de lo
dispuesto en el inciso e) del artculo 92 del Cdigo Tributario el Sujeto Fiscalizador solicite conocer el estado
del procedimiento.

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DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
De acuerdo a lo regulado en el Decreto Supremo N 085-2007-EF Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin de la SUNAT modificado por el Decreto Supremo N 2007-2012-EF, a continuacin procederemos a
explicar el procedimiento de fiscalizacin.

I nicio del Procedimiento

El Procedimiento de Fiscalizacin se inicia en la fecha en que surte efectos la notificacin al Sujeto Fiscalizado de
la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento. De notificarse los referidos documentos en
fechas distintas, el procedimiento se considerar iniciado en la fecha en que surte efectos la notificacin del ltimo
documento.

El Agente Fiscalizador se identificar ante el Sujeto Fiscalizado con el Documento de Identidad Institucional o, en
su defecto, con su Documento Nacional de Identidad.

El Sujeto Fiscalizado podr acceder a la pgina web de la SUNAT y/o comunicarse con esta va telefnica para
comprobar la identidad del Agente Fiscalizador.

Documentacin

Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros, Cartas, Requerimientos, Resultados del
Requerimiento y Actas.

Los citados documentos debern contener los siguientes datos mnimos:

a) Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado;
b) Domicilio Fiscal;
c) RUC;
d) Nmero de documento;
e) Fecha;
f) El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin;
g) Objeto o contenido del documento; y
h) La firma del trabajador de la SUNAT competente

La notificacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en los artculos 104 del 106 del Cdigo
Tributario.
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Uso de las Cartas en la fiscalizacin

La SUNAT a travs de las Cartas comunicar al Sujeto Fiscalizado lo siguiente:

a) Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin, parcial o definitiva, presentar al Agente Fiscalizador
que realizar el procedimiento e indicar, adems, los periodos, tributos o las Declaraciones Aduaneras de
Mercancas que sern materia del procedimiento. Tratndose del Procedimiento de Fiscalizacin Parcial se
indicar adems los aspectos a fiscalizar.

b) La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos periodos, tributos o Declaraciones Aduaneras de
Mercancas segn sea el caso. Tratndose de la ampliacin de un Procedimiento de Fiscalizacin Parcial se
debern sealar los nuevos aspectos a fiscalizar.

c) La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin Parcial a un Procedimiento de Fiscalizacin Definitiva,
indicndose que la documentacin a presentar ser la sealada en el primer requerimiento referido a la
fiscalizacin definitiva.

d) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusin de nuevos agentes.

e) La suspensin de los plazos de fiscalizacin y la prrroga a que se refiere el numeral 2 del artculo 62-A del
Cdigo Tributario.

f) Cualquier otra informacin que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado durante el Procedimiento de
Fiscalizacin.


El Requerimiento

Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis,
libros de actas, registros y libros contables y dems documentos y/o informacin, relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios
tributarios. Tambin, ser utilizado par:

a) Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto de las observaciones e infracciones imputadas durante
el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin; o,
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b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin indicando las observaciones
formuladas e infracciones detectadas en ste, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
Tributario.

El Requerimiento, adems de los requisitos que hemos detallado en el acpite de Documentacin, deber indicar
lo siguiente:

i) El lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha obligacin.
ii) Tratndose del Procedimiento de Fiscalizacin Parcial, los aspectos a fiscalizar.
iii) Tratndose del requerimiento de la ampliacin de la fiscalizacin parcial, la informacin y/o documentacin
nueva que deber exhibir y/o presentar el Sujeto Fiscalizado.
iv) Tratndose del primer requerimiento de la fiscalizacin definitiva producto de la ampliacin de un
Procedimiento de Fiscalizacin Parcial a uno definitivo, la informacin y/o documentacin nueva que deber
exhibir y/o presentar el Sujeto Fiscalizado.

Los requerimientos a que se refieren los numerales iii) y iv) sern notificados conjuntamente con la carta de
ampliacin de la fiscalizacin.

La informacin y/o documentacin exhibida y/o presentada por el Sujeto Fiscalizado, en cumplimiento de lo
solicitado en el Requerimiento, se mantendr a disposicin del Agente Fiscalizador hasta la culminacin de su
evaluacin.

Las Actas

Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejar constancia de la solicitud de exhibicin y presentacin de
documentacin y de su evaluacin as como de los hechos constatados en el Procedimiento de Fiscalizacin,
excepto de aquellos que deban constar en el resultado del Requerimiento.

Las Actas no pierden su carcter de documento pblico ni se invalida su contenido, an cuando presenten
observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste
su negativa y/o omita suscribirla o se niegue a recibirla. Lo dispuesto en el presente prrafo es aplicable, en lo
pertinente a las Cartas, Requerimientos y Resultados del Requerimiento.

El Resultado del Requerimiento

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No obstante, previamente a la emisin de los valores que se generan en la fiscalizacin, la Administracin
Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresadamente las observaciones
formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del
caso tratado lo justifique.

En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no
podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones
a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser el
caso. La documentacin que se presente ante la Administracin Tributacin luego de transcurrido el mencionado
plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin.

Posteriormente, la Administracin Tributaria emitir el documento del Cierre del Requerimiento mediante el cual
se comunica al Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento. Tambin
puede utilizarse para notificarle los resultados de la evaluacin efectuada a los descargos que hubiera presentado
respecto de las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de
Fiscalizacin.

Asimismo, este documento se utilizar para detallar si, cumplido el plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario, el Sujeto Fiscalizado present o no sus observaciones
debidamente sustentadas, as como para consignar efectuada por el Agente Fiscalizador de stas.

Consideraciones sobre la exhibicin y/o presentacin de la documentacin

Al respecto debe tenerse en cuenta las siguientes situaciones:

a) Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documentacin de manera inmediata y el Sujeto
Fiscalizado justifique la aplicacin de un plazo para la misma, el Agente Fiscalizador elaborar un Acta,
dejando constancia de las razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluacin de stas, as como de la
nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido. El plazo que se otorgue no deber ser menor de dos (2)
das hbiles.

Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prrroga se elaborar el resultado del Requerimiento. Tambin se
elaborar dicho documento si las razones del mencionado sujeto no justifican otorgar la prrroga, debiendo el
Agente Fiscalizador indicar en el resultado del Requerimiento la evaluacin efectuada.

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b) Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3)
das hbiles de notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que considere necesario solicitar la prrroga,
deber presentar un escrito sustentando sus razones con una anticipacin no menor a tres (3) das hbiles
anteriores a la fecha en que deba cumplir con lo requerido.

c) Si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada dentro de los tres (3) das hbiles de notificado el
Requerimiento, podr solicitar la prrroga hasta el da hbil siguiente de realizada dicha notificacin.

De no cumplirse con los plazos sealados en los numerales b) y c) para solicitar la prrroga, sta se considerar
como no presentada salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentada. Para estos efectos deber estarse a
lo establecido en el artculo 1315 del Cdigo Civil. Tambin se considerar como no presentada la solicitud de
prrroga cuando se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia.
La Carta mediante la cual la SUNAT responda al escrito del Sujeto Fiscalizado podr ser notificada hasta el da
anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el Requerimiento.

Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo sealado en el prrafo anterior, el Sujeto Fiscalizado considerar
que se le han concedido automticamente los siguientes plazos:

a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o cuando el Sujeto
Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado, cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5) das hbiles.
c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das hbiles.

Ahora bien, para una mejor comprensin de lo antes expuesto presentamos el siguiente cuadro resumen:









En ese sentido, luego de haber presentado el escrito solicitando un plazo adicional para presentar la informacin
requerida, la SUNAT mediante una carta responder el escrito del Sujeto Fiscalizado.
SI LA INFORMACIN REQUERIDA POR SUNAT DEBE PRESENTARSE:

a) De manera inmediata

b) Dentro de los 03 das hbiles de notificado el requerimiento

c) En un plazo mayor a los 3 das hbiles de notificado el
requerimiento

EL CONTRIBUYENTE PUEDE SOLICITAR LA PRRROGA

De manera inmediato

Hasta el da hbil siguiente de notificado el requerimiento

Con una anticipacin no menor a 3 das hbiles anteriores a la fecha en
que debe cumplirse con lo requerido

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Esta carta podr ser notificada hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en
el Requerimiento. Por consiguiente si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo sealado anteriormente, el
Sujeto Fiscalizado considerar que se le han concedido automticamente los siguientes plazos:









Cierre del Requerimiento

El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el resultado del mismo, conforme a lo
siguiente:

a) Tratndose del primer Requerimiento, el cierre se efectuar en la fecha consignada en dicho Requerimiento
para cumplir con la exhibicin y/o presentacin. De haber una prrroga, el cierre del Requerimiento se
efectuar en la nueva fecha otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o no presenta la totalidad de lo
requerido, se podr reiterar la exhibicin y/o presentacin mediante un nuevo Reglamento.

Si el da sealado para la exhibicin y/o presentacin el Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado para ello,
se entendern, en dicho da, iniciados los plazos a que se refieren los artculos 61 y 62-A del Cdigo
Tributario segn sea el caso, siempre que el Sujeto Fiscalizador exhiba y/o presente la totalidad de lo requerido
en la nueva fecha que la SUNAT le comunique mediante Carta. En esta ltima fecha, se deber realizar el
cierre del Requerimiento.

b) En los dems Requerimientos, se proceder al cierre vencido el plazo consignado en el Requerimiento o, la
nueva fecha otorgada en aso de una prrroga; y, culminada la evaluacin de los descargos del Sujeto
Fiscalizador a las observaciones imputadas en el Requerimiento.






SUPUESTOS

a) Cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dos (2) das hbiles; o
cuando no se hubiera indicado el plazo

b) Cuando se pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5) das hbiles

c) Cuando se solicit un plazo mayor a los cinco (5) das hbiles

PLAZO CONCEDIDO
AUTOMTICAMENTE

Dos (2) das hbiles

Un plazo igual al solicitado

Cinco (5) das hbiles

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