Retenciones IR y

Auto traslacin del IVA

Ley 822
Ley de Concertacin Tributaria
Direccin de Asistencia al Contribuyente
CRISTIANA, SOCIALISTA, SOLIDARIA!
Direccin General de Ingresos
Ley de Concertacin Tributaria
Impuesto sobre la Renta
Rentas del Trabajo
Rentas de actividades
econmicas
Rentas de capital y de las
ganancias y prdida
Tipos de
Retenciones
Salariales
Rentas del
Trabajo
A cuenta del
IR
Actividades
econmicas
Definitivas
Rentas de
Capital y GPC
Rentas Trab.
(no Res.)
Bolsas
Agropecuaria,
Bolsas de Valores
Tipos de Retenciones - LCT
Ley 822 - Ley de Concertacin Tributaria
Rentas del
trabajo
(art. 11 LCT)
Sueldos
Sobre sueldos
Zonaje
Antigedad
Bonos
Sueldos variables
Reconocimientos
al desempeo
Vacaciones
Ingresos sujetos a las
rentas del trabajo
Ingresos exentos
(art. 19 LCT)
Los primero C$100,000.00
El dcimo tercer mes o aguinaldo
Primeros 5 meses de indemnizaciones Cod. Laboral
Indemnizacin adicional hasta C$500,000.00
Beneficios en especies, segn Convencin
Colectiva, otorgados de forma general
Prestaciones pagadas por regmenes de Seguridad
Social (pensiones y jubilaciones)
Prestaciones pagadas por fondos de ahorro y/o
pensiones
Uso y asignacin de medios y servicios necesarios
Entre otras
Deducciones - Rentas del trabajo
Deducciones
Autorizadas
(art. 21)
Cotizacin
laboral a la
seguridad
social
Aportes a
fondos de
ahorro y
pensiones
2014:
Deduccin del
25% de gastos
en salud,
educacin y
servicios
profesionales
Retenciones Rentas del Trabajo
Quienes estn obligados a
efectuar las retenciones?
Art. 25 de la LCT, obligados:
Los empleadores personas naturales o jurdicas y
agentes retenedores,
Se incluyen a las representaciones diplomticas y
consulares, siempre que no exista reciprocidad de no
retener,
Organismos y misiones internacionales, obligados a
retener mensualmente a cuenta del IR anual de
rentas del trabajo que corresponda pagar al
trabajador,
Cuando Retener al empleado?
Art. 25 de la LCT, liquidar, declarar y enterar el impuesto, conforme
las disposiciones siguientes:
Cuando las rentas del trabajador del perodo fiscal completo
perciba ingresos netos que exceda el monto de los
C$100,000.00 anuales, se deber efectuar la retencin,

Rentas del trabajador de perodo incompleto perciba ingresos
netos que exceda el monto de los C$100,000.00 anuales, se
deber efectuar la retencin,

Cuando incluyan rentas variables, debern hacerse los ajustes a
las retenciones mensuales correspondiente,
Art. 25 de la LCT, liquidar, declarar y enterar el impuesto, conforme
las disposiciones siguientes:

Liquidar y declarar el IR anual de rentas del trabajo, a ms
tardar 45 das despus de finalizado el perodo fiscal.

Los empleadores o agentes retenedores que no retengan el IR
de rentas del trabajo, sern responsables solidarios de su pago
(art. 26 LCT),

Emitir constancia de retencin dentro de los 45 das despus de
finalizado el perodo fiscal (art. 27 LCT).
Cuando Retener al empleado?
Tarifa Progresiva art. 23 LCT
Estratos de Renta
Neta
Impuesto
Base
Porcentaje
Aplicable
Sobre
Exceso de
De C$ Hasta C$ C$ % C$
0.01 100,000.00 0.00 0.0% 0.00
100,000.01 200,000.00 0.00 15.0% 100,000.00
200,000.01 350,000.00 15,000.00 20.0% 200,000.00
350,000.01 500,000.00 45,000.00 25.0% 350,000.00
500,000.01 A mas 82,500.00 30.0% 500,000.00
Esta tarifa se reducir en un punto porcentual cada ao, durante cinco aos
subsiguientes, a partir del ao 2016.
Retenciones Rentas del Trabajo
Metodologa art. 19 Reglamento
1) Perodo fiscal completo:
Al salario mensual bruto se le restarn las deducciones
autorizadas, para obtener el salario neto, el que se
multiplicar por 12 para determinar la expectativa anual,
A la expectativa anual se le aplicar la tarifa progresiva,
para obtener el IR anual, el que se dividir entre 12 para
determinar la retencin mensual,
Si hubiese otros perodos de pagos, el agente retenedor
deber aplicar el procedimiento equivalente a esas
condiciones de pago.
Retenciones salariales
Ejemplo 1 Salario fijo
Ejemplo # 1 ENERO 2013
Salario mensual 15.000,00
INSS 6,25% 937,50
Aporte Fondo Ahorro -
Salario mensual neto 14.062,50
Meses del ao 12
Expectativa anual 168.750,00
Salario exento 100.000,00
Renta sujeta 68.750,00
Alcuota 15%
IR sobre exceso 100,000 10.312,50
Impuesto sobre la Renta 10,312.50
Retencin del mes 859.37
ejemplo # 2

Salario mensual 30.000,00
INSS 1.875,00
Aporte Fondo Ahorro -
Salario mensual neto 28.125,00
Meses del ao 12
Expectativa anual 337,500,00
Salario exento 200,000,00
Renta sujeta 137.500,00
Alcuota 20%
Impuesto 27.500,00
Mas impuesto base 15.000,00
IR anual 42.500,00
Meses del ao 12
Retencin del mes 3,541.67
Retenciones Rentas del Trabajo
Metodologa art. 19 Reglamento

2) En casos de existir pagos ocasionales (vacaciones,
bonos, incentivos semestrales o anuales, o similares)
la metodologa siguiente:
a) A la expectativa anual, se adicionar el pago
ocasional y debe liquidarse a fin de determinar el
nuevo IR anual, al que se deber restar IR calculado
anteriormente
b) La diferencia ser la retencin por el pago ocasional,
c) La retencin del mes ser la sumatoria de ambos
clculos.
Retenciones salariales
Ejemplo 2 Pagos ocasionales - Vacaciones
Retencin mensual ENERO 2013
Salario mensual 15.000,00
INSS 6,25% 937,50
Aporte Fondo Ahorro -
Salario mensual neto 14.062,50
Meses del ao 12
Expectativa anual 168.750,00
Salario exento 100.000,00
Renta sujeta 68.750,00
Alcuota 15%
IR sobre exceso 100,000 10.312,50
Impuesto sobre la Renta 10,312.50
Retencin del mes 859.37
Retencin por pago ocasional

Expectativa anual 168,750.00
Vacaciones pagadas 14,062.50
Expectativa anual 182,812.50
Menos 100,000,00
Renta sujeta 82,812.50
Alcuota 15%
Impuesto 12,421.87
Menos IR anual (anterior) 10,312.50
Ret. Pago de vacaciones 2,109.37
Ms, Ret. Del mes 859.37
Retencin del mes 2,968.74
Retenciones Rentas del Trabajo
Metodologa art. 19 Reglamento

3) Incrementos salariales:
a) Se sumaran los ingresos netos desde el inicio del
perodo hasta la fecha del incremento salarial,
b) El nuevo salario neto se multiplicar por el nmero de
meses que falten para concluir el perodo,
c) Se sumarn los dos resultados,
d) El IR se calcular conforme la tarifa progresiva,
e) Al nuevo IR se le restarn las retenciones efectuadas,
f) El IR pendiente de deducir se dividir entre el nmero
de meses que faltan para concluir el perodo.
Retenciones salariales
Ejemplo 3 Incremento salarial
Mes Salario neto Retencin
Enero 2013 14,062.50 859.37
Febrero 2013 14,062.50 859.37
Marzo 2013 14,062.50 859.37
Abril 2013 14,062.50 859.37
Mayo 2013 14.062.50 859.37
Junio 2013 14,062.50 859.37
Sub Total 84,375.00 5,156.22
Nuevo salario 18,750.00
Nueva retencin
Sobre C$ 18,750.00

Salario acumulado (6m) 84,375.00
Proyeccin nuevo salario 112,500.00
Expectativa anual 196,875.00
Nuevo IR anual 14,531.25
Menos retencin acumulada 5,156.22
Diferencia x retener 9,375.03
Nueva Ret. mensual 1,562.51
Mes
Salario
neto Retencin
Enero Junio 84,375.00 5,156.22
Julio diciembre 112,500.00 9,375.06
Total 196,875.00 14,531.28
IR anual 14,531.25
Salario anterior C$ 15,000.00,
Salario actual C$ 20,000.00
Retenciones Rentas del Trabajo
Metodologa art. 19 Reglamento
4) Perodo fiscal incompleto:
La retencin mensual se calculara conforme la
metodologa indicada en el numeral 1) del art. 19 del
Reglamento,

5) Los trabajadores con perodos incompletos, debern
presentar su declaracin y en el caso que tengan saldo
a favor, deben solicitar la compensacin o devolucin
ante la Administracin Tributaria,
Retenciones Rentas del Trabajo
Metodologa art. 19 Reglamento
6) Ingresos variables:
a) La retencin del primer mes se calculara conforme lo indicado en el
numeral 1 del art. 19 del Reglamento,
b) Para el segundo mes, se establecer la renta neta acumulada sumando al
ingreso del mes, el ingreso del mes anterior (dos meses),
c) La renta neta acumulada se divide entre el nmero de meses
transcurridos (2),
d) La renta neta promedio se multiplicar por 12 para establecer la
expectativa anual,
e) A la nueva expectativa anual se le calcular el IR anual,
f) El nuevo IR anual se dividir entre 12, y el resultado se multiplicar por el
nmero de meses transcurridos, incluido el mes que se va a retener, y
g) Al resultado anterior, se le restar la retencin acumulada, la diferencia
ser la retencin de ese mes a retener.
Rentas del trabajo
Ingresos variables
SALARIO VARIABLE CON PERIODO COMPLETO ARTO. 19 REGLAMENTO
12
MESES SUELDO MENSUAL NETO
SUELDO
ACUMULADO
MESES
TRANSCURRID
OS
SUELDO
PROMEDIO/MES
MESES DEL
AO
ESPECTATIVA ANUAL IMPUESTO ANUAL IR-ANUAL / 12 IR MESES TRANSCURRIDOS
(-) RETENCION
ACUMULADA
RETENCION
MENSUAL
ENERO-13 12,550.00 12,550.00 1 12,550.00 12 150,600.00 7,590.00 632.50 632.50 632.50
FEB-13 13,465.00 26,015.00 2 13,007.50 12 156,090.00 8,413.50 701.13 1,402.25 632.50 769.75
MARZO-13 13,546.00 39,561.00 3 13,187.00 12 158,244.00 8,736.60 728.05 2,184.15 1,402.25 781.90
ABRIL-13 17,851.00 57,412.00 4 14,353.00 12 172,236.00 10,835.40 902.95 3,611.80 2,184.15 1,427.65
MAYO-13 12,494.00 69,906.00 5 13,981.20 12 167,774.40 10,166.16 847.18 4,235.90 3,611.80 624.10
JUN-13 14,586.00 84,492.00 6 14,082.00 12 168,984.00 10,347.60 862.30 5,173.80 4,235.90 937.90
JUL-13 12,854.00 97,346.00 7 13,906.57 12 166,878.86 10,031.83 835.99 5,851.90 5,173.80 678.10
AGOST-13 13,458.00 110,804.00 8 13,850.50 12 166,206.00 9,930.90 827.58 6,620.60 5,851.90 768.70
SEPT-13 12,654.00 123,458.00 9 13,717.56 12 164,610.67 9,691.60 807.63 7,268.70 6,620.60 648.10
OCT-13 13,485.00 136,943.00 10 13,694.30 12 164,331.60 9,649.74 804.15 8,041.45 7,268.70 772.75
NOV-13 14,752.00 151,695.00 11 13,790.45 12 165,485.45 9,822.81 818.57 9,004.24 8,041.45 962.79
DIC-13 15,465.00 167,160.00 12 13,930.00 12 167,160.00 10,074.00 839.50 10,074.00 9,004.24 1,069.76
10,074.00
Retenciones Rentas del Trabajo
Metodologa art. 19 Reglamento
7) De la declaracin anual de las rentas del trabajo, se deducirn las
retenciones efectuadas durante el mismo perodo fiscal,
8) La liquidacin y declaracin deber presentarse en los formularios
suministrados por la DGI,
9) En ningn caso las retenciones efectuadas deben exceder el monto
del impuesto a pagar, se debern efectuar los ajustes necesarios,
10) El agente retenedor estar obligado a devolver el excedente que
en concepto de retenciones, cuando el empleado haya laborado el
perodo completo,
11) La devolucin del agente retenedor le originar un crdito
compensatorio aplicable al pago de las retenciones en los meses
subsiguientes.
Las retenciones efectuadas en un mes deben declararse y pagarse en
los primeros 5 das hbiles del mes siguiente.
Ley 822 - Ley de Concertacin Tributaria
Retenciones a cuenta del IR
de actividades econmicas
Art. 56 LCT
El IR de Rentas de actividades econmicas, deber
pagarse anualmente mediante anticipos y retenciones
en la fuente a cuenta del IR
Art. 44 Reglamento
Es un mecanismo de recaudacin del IR, mediante el
cual, los contribuyentes inscritos en el rgimen
general retienen por cuenta del Estado, el IR
perteneciente al contribuyente con quien estn
realizando una compra de bienes, servicio o el uso o
goce de bienes,
Retenciones a cuenta del IR
de actividades econmicas
Alcuota
Concepto
Base Legal
1.5% -Venta de bienes, presentacin de
servicios, uso o goce de bienes en que
se utilice como medio de pago tarjetas
de crdito y/o dbito.
Art. 44 numeral 2.1
Reglamento.
2% -Compra de bienes
-Prestacin de servicios en general
-Trabajos de construccin
-Arrendamiento y alquileres*
Art. 44 numeral 2.2
Reglamento.
3% - Compraventa de bienes
agropecuarios
Art. 44 numeral 2.3
Reglamento.
5% - Metro cbico de madera en rollo Arto. 44 numeral 2.4
Reglamento
Retenciones a cuenta del IR
de actividades econmicas
Alcuota
Concepto
Base Legal
10% Servicios profesionales o tcnico
superior (p.nat),
Importador (prxima importacin),
Importador no inscrito en AT, o que
no sea su actividad principal, sobre
montos mayores al equivalente a los
US$2,000.00,
Exportadores no inscritos en AT,
sobre montos mayor al equivalente a
los US$500.00,
Montos generados en cualquier
actividad no indicada en los
anteriores.
Art. 44 numeral 2.5
Reglamento.

Retenciones de actividades
econmicas

Art. 44 numeral 1 del Reglamento, sujetos exentos
Grandes Contribuyentes no sujetos a retenciones,
pero s estn afectos a retenciones por pagos con
tarjetas de crdito y/o dbito, las que son realizadas
al momento del pago por la institucin bancaria
emisora,
Art. 44 numeral 3 Reglamento
Monto mnimo para retenciones C$1,000.00
Excepto, numerales 2.3, 2.4 y 2.5
Los montos retenidos en el mes, deben ser enterados
durante los primeros cinco das hbiles del mes
siguiente.

Alcuota
Base Imponible
Base Legal
1.5% Valor de las ventas de bienes y
prestaciones de servicios,
Supermercados GRACOS y estaciones
de servicio, sobre su margen de
comercializacin
Art. 45 numeral 1
Reglamento.
2% -Valor de la copra del bien o el servicio
prestado,
-Inclusive el arrendamiento y alquileres,
cuando son rentas de actividad
econmica,
-Sobre avalos por avance de obras,
Art. 45 numeral 2
Reglamento.
Retenciones de actividades econmica
Base imponible de las retenciones
Retenciones de actividades econmicas
Base imponible
Alcuota
Base Imponible
Base Legal
3%
Sobre valor promedio por cabeza de
ganado en pie para exportacin,
Sobre el valor promedio por cabeza de
ganado de descarte o destace,
Sobre el valor pactado en toda
comercializacin de ganado en pie
nacional,
Valor de compra mataderos,
Valor total de la compraventa bienes
agropecuarios.
Art. 45 numeral 3
Reglamento.
5%
Precio m
3
de madera en rollo, segn
precios publicados por el INAFOR
Art. 45 numeral 4
Reglamento.
10%
a) Valor pactado o precio del recibo,
b) C) y d) valor aduana,
e) Monto que figure en comprobante de
pago.
Art. 45 numeral 5
Reglamento
Ley 822 - Ley de Concertacin Tributaria
Retenciones Definitivas
Rentas del Trabajo
Alcuota
Concepto
Base imponible
Base Legal
10% Sobre indemnizacin
adicional a los 5 meses
mayor a C$500,000.00
Sobre excedente a los
C$500,000.00
Art. 24.1 LCT y art.
18.1 Reglamento
12.5% -Dietas
Sobre el monto de las
dietas pagadas a
personas domiciliadas en
el pas,
Art. 24.2 LCT y art.
18.2 Reglamento

20% - Remuneracin por rentas
del trabajo a no residentes
Sobre el monto bruto
pagado, incluso dietas a
no domiciliados.
Art. 24.3 LCT y art.
18.3 Reglamento

Retenciones Definitivas
Rentas de actividades econmicas
Alcuota
Concepto
Base imponible
Base Legal
1%
Bolsas Agropecuaria arroz y leche Valor de la venta Art. 267.1 LCT,
1.5%
Bolsas Agropecuarias - bienes agrcolas
primarios
Valor de la venta Art. 267.2 LCT,
1.5%
Reaseguros pagados a no residentes Monto bruto prima Art. 53.1 LCT, art. 40 R.
2%
Bolsas Agropecuarias - Los dems
bienes autorizados a transar en Bolsas
Valor de la venta Art. 267.3 LCT,
3%
Primas de seguros y fianzas,
Transporte martimo y areo
Comunicaciones telefnicas internacional
Monto de la prima,
monto del flete, monto
a pagar,
Art. 53.2.a, Art. 53.2.b y
53.2.c LCT, art. 40 R.
5%
Fondos de Inversin Diferencia ente valor y
costo,
Art. 280.1 LCT, art. 182
R.
15%
Resto de actividades econmicas (N/R) Monto a pagar Art. 53.3 LCT, art. 40 R.
17%
Operaciones con parasos fiscales Sobre monto a pagar Art. 49 LCT, art. 36 Rto.
Retenciones Definitivas
Rentas de Capital y Ganancias y Prdidas de
Capital
Alcuota
Concepto
Base imponible
Base Legal
0.25%
Transacciones burstiles Ttulos valores Art. 279 LCT, 181 R.
1%
Transmisin de bienes sujetos a
registro hasta US$50,000.00
Sobre el monto mayor
entre la escritura y el
avalo catastral
Art. 83.2 y 87 de la LCT,
y art. 66 R.
2%
Transmisin de bienes sujetos a
registro entre US$50,000.01 y
US$100,000.00
Idem. Art. 83.2 y 87 de la LCT,
y art. 66 R.

3%
Transmisin de bienes sujetos a
registro entre US$100,000.00 y
US$200,000.00
Idem. Art. 83.2 y 87 de la LCT,
y art. 66 R.

4%
Transmisin de bienes sujetos a
registro por ms de US$200,000.00
Idem. Art. 83.2 y 87 de la LCT,
y art. 66 R.
5%
Fideicomisos Art. 87.1 LCT, art. 66 R.
5%
Fondos de Inversin Ganancia de capital Art. 280.2 LCT, art. 182
R.
10%
Otros tipos de rentas, residentes y no
residentes
Art. 80 y 81 LCT. Art. 87.2 LCT, art. 66 R.
Retenciones Definitivas
OTROS TIPOS DE RENTAS DE CAPITAL
CONCEPTO
Alcuota
BASE
IMPONIBLE
Base Legal
Alquileres (cuando no figura
como actividad econmica)
10%
-Es Renta de Capital
inmobiliario, la base
imponible es el 70% del
monto a pagar.

-Art. 15.1 LCT,
-Art. 80 LCT,
-Art. 12.1 RLCT,
-Art. 61.1 RLCT.
Pago de intereses
10%
Es Renta de Capital
mobiliario incorporal, su
base es el importe total
a pagar.
-Art. 15.3 LCT
-Art. 81 LCT,
-Art. 12.5.b RLCT,
-Art. 62.1.b RLCT.
Royalty o Regalas por uso de
marca
10%
Es Renta de Capital
mobiliario incorporal, su
base es el importe total
a pagar.
-Art. 15.3 LCT,
-Art. 81 LCT,
-Art. 12.5.b RLCT,
-Art. 62.1.b RLCT,
Pago de Dividendos
10%
Es Renta de Capital
mobiliario incorporal, su
base es el importe total
a pagar.
-Art. 15.3 LCT,
-Art. 81 LCT,
-Art. 12.5.b RLCT,
-Art. 62.1.b RLCT,
Ley 822 - Ley de Concertacin
Tributaria
Art. 115 LCT Auto traslacin
Cuando la prestacin de un servicio en general, o el
uso o goce de bienes gravados, sea suministrado u
otorgado por una persona natural residente, o una
natural o jurdica no residente, que no sean
responsable recaudadores del IVA, el pagador o
usuario deber efectuar una autotraslacin por el
impuesto causado.
La acreditacin de esta autotraslacin, se aplicar
conforme lo disponen los artculos 117, 118, 120 y
121 de esta Ley.
Art. 134 LCT Auto traslacin
Tercer Prrafo:
Cuando la prestacin de un servicio en general,
profesional o tcnico sea suministrado por una
persona natural residente, o natural o jurdica no
residente o no domiciliada que no sean
responsables recaudadores del IVA, el usuario del
servicio gravado, responsable recaudador, deber
efectuar y enterar un auto traslacin por el impuesto
causado.
DAG # 06-2013, Modifica contenido de la DAG # 03-
2013, referente a la autotraslacin de los no
Responsables Recaudadores del IVA.
Auto traslacin Art. 79 del Reglamento
Como servicios en general se incluyen los
servicios profesionales, no aplica a los cuota fija,
No aplica a los gastos colaterales a la importacin,
Consiste en la aplicacin de la alcuota (15%) del
IVA al valor total de la contraprestacin o pago,
Liquidar, declarar y pagar en el mismo formulario y
plazo,
El IVA auto trasladado ser debito fiscal en el mes
que lo paga y crdito fiscal en el mes siguiente.

La auto traslacin del IVA no es una retencin,

La asume el pagador o usuario del servicio,

El responsable recaudador usuario de la VET,
debe declarar el IVA auto trasladado del mes,
en el rengln # 26 del formulario # 110 y se lo
debe acreditar en la declaracin del mes
siguiente en el rengln # 23.
Auto traslacin del IVA
Inversiones Futura es una empresa productiva,
recaudadora del IVA, que contrata los servicios de un de
un mdico para atender los das martes y mircoles a sus
trabajadores. El mdico no esta inscrito en la DGI.
Pregunta: esta operacin genera la autotraslacin?
EJERCICIOS AUTO TRASLACIN IVA
El El Camino del Bien es una Organizacin sin Fines de
lucro, que contrata los servicios profesionales de un
contador pblico para la actualizacin contable de sus
operaciones, la persona que brinda el servicio no es
recaudador del IVA, ya que no esta inscrito en la DGI.
Pregunta: la ONG esta obligada a la auto traslacin?.

Muchas gracias
CRISTIANA, SOCIALISTA, SOLIDARIA!
Direccin General de Ingresos