ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

FACULTATEA FINAN E I BNCI

CATEDRA FINAN E I ASIGURRI
ADMINISTRAREA IMPOZITULUI PE VENIT N
REPUBLICA MOLDOVA
PROIECT DE SPECIALITATE
Coordonator tiinii!"
################

E$a%orat"
_____________________

C&i in'()*+,*
42
CUPRINS"
Introd(!-r-.............................................................................................................3
Ca.ito$($ I/CARACTERISTICA GENERAL I IMPORTAN A
IMPOZITULUI PE VENIT...............................................................5
1.1Apari ia i evolu ia impozitului pe venit n Republica Moldova i alte
state.......5
1.2 Locul i rolul impozitului pe venit....................................................................10
Ca.ito$($ II/ADMINISTRAREA IMPOZITULUI PE VENIT N
REPUBLICA MOLDOVA...............................................................15
2.1 Aplicarea impozitului pe venit persoanelor izice i
!uridice............................15
2.2 Administrarea impozitului pe venit n Republica Moldova..............................2"
n!&-i-r-.................................................................................................................3"
Bi%$io0rai-.............................................................................................................3#
An-1-
42
Introd(!-r-
A!t(a$itat-a t-2-i d- !-r!-tar-/ $n condi iile rela iilor de pia % impozitele au
un rol important n mecanismul dezvolt%rii economice a unei %ri. &le determin%
m%rimea nclina iei de a economisi' investi i munci 'inluen nd cre terea
produc iei i ocuparea or ei de munc%' ceea ce reprezint% elementele esen iale ale
strate(iei economice' %cnd din reorma iscal% o component% important% a
reormei economice.
Astel' veniturilor reprezint% una din problemele cele mai actuale n domeniul
impozit%rii n ara noastr%. Aceasta presupune responsabilit% i ma!ore a % de
mecanismul impunerii i a % de sistemul iscal care trebuie s% asi(ure ormarea
bu(etului pentu realizarea sarcinilor propuse.
Aceste aspecte coner% temei de cercetare un conte)t actual' care urmeaz% a i
valoriicat ulterior sub aspect practic' dar i teoretic' prin noi investi(a ii
tiin iice' abordate n cadrul proiectului dat.
S!o.($ !-r!-t'rii/ *copul proiectului dat const% n studierea particularit% ilor
impozitului pe venit' a problemelor care reies din sistemul actual de impozitare a
veniturilor' administrarea impozitului pe venit i nu n ultimul rnd a posibilit% ilor
de perec ionare a sistemului iscal.
+entru realizarea scopului naintat' au ost stabilite urmatoarele sarcini,
-ercetarea no iunii de impozit pe venit .
/rm%rirea evolu iei impozitului pe venit .
*tabilirea subiectului' obiectului i cotele impozitului pe venit .
*tudierea i analiza contribu iei impozitului pe venit la ormarea veniturilor
bu(etare.
42
O%i-!t($ d- 3t(di(/ -a obiect de studiu l constituie sistemul iscal al Republicii
Moldova' precum i totalitatea actelor normative care re(lementeaz% cate(oria
impozitului pe venit. Asemenea are loc studierea modiic%rilor ce survin n
procesul de inte(rare european% cu condi iile perec ion%rii acestuia din
perspectiva orient%rii pro0europene a politicii e)terne a statului' i n vederea
sporirii contribu iei la ormarea veniturilor bu(etare.
Ba4a inor2a iona$'/ Reprezint% rezultatele cercet%rilor' studiilor i alte surse
editoriale e)puse n publica iile periodice i n mono(raiile autorilor auto1toni i
str%ini.
-a surse de inormare au servit deasemenea, 222.isc.md. 222.statistica.md.
222.old.iscd. etc
S(.ort($ 2-todo$o0i! i t-or-ti!o) tiin ii!/ Rezid% n ansamblul de teorii i
concepte ce vizeaz% procesul administr%rii impozitului pe venit. $n cadrul studiului
problemelor men ionate n lucrare au oste e)plorate i analizate critic dierite
lucr%ri tiin iice ale savan ilor'precum'Adam *mit1' +ierre Lalumiere'
economi tii 3e4nisi ti i al ii.
Str(!t(ra .roi-!t($(i/ Rezultatul cercet%rii care a pus temelia acestei lucr%ri
este structurat n dou% capitole' iecare capitol mp%r indu0se n cteva para(rae.
-apitolul 5 ''-aracteristica (eneral% i importan a impozitului pe venit6 con ine'
n special' caracteristica (eneral% i importan a impozitului pe venit' evolu ia
istoric% a acestuia i importan a impozitului pe venit la (eneral.
-apitolul 55 ''Administrarea impozitului pe venit n Republica Moldova6 relect%
aplicarea impozitului pe venit n Republica Moldova, subiectul' obiectul i cotele
impozitului pe venit. sursele de venit impozabile i neimpozabile. administrarea
impozitului pe venit i nu n ultimul rnd modul i termenii de ac1itare a
impozitului pe venit de c%tre contribuabili.
/ltimul compartiment al lucr%rii n(lobeaz% sinteza rezultatelor ob inute'
principalele concluzii i recomand%ri n vederea perec ion%rii mecanismului de
administrare a impozitului pe venit n Republica Moldova.
42
Ca.ito$($ I/CARACTERISTICA GENERAL I IMPORTAN A
IMPOZITULUI PE VENIT
,/,/ A.ari ia i -5o$( ia i2.o4it($(i .- 5-nit 6n R-.(%$i!a Mo$do5a i
a$t- 3tat-
5mpozitele au o istorie indisolubil% de cea a omenirii' evolund de la sacriicii
ar1aice spre d%ri or ate' iar pe urm% devenind v%rs%minte obli(atorii. -unoscute
din antic1itate' ele au ap%rut ca instrument de prelevare a valorilor n primele
orma iuni statale' iind determinate de necesit% ile ntre inerii materiale a celor
ce e)ercitau puterea public%' ndeplinind atribu iile autoritare de conducere statal%.
5mpozitele au evoluat n strns% le(%tur% cu unc iile i sarcinele statului.
1
&timolo(ic' cuvntul 77i2.o4it8 provine din limba latin% de la 77i2.o3it(28'
care semniic% obli(a ie public%.
7dat% cu nceperea vie ii comunitare au ost instituite impozitele' pentru
acoperirea unor c1eltuieli cu institu iile care unc ionau n aceast% colectivitate. La
nceput aceste impozite erau benevole' dar mai trziu au nceput s% aib% un caracter
obli(atoriu.
5mpozitul pe venit a ost introdus pentru prima dat% n An(lia n 189# de c%tre
:illiam +itt' cu caracter temporar. &l a ost desiin at n 1#02 i reintrodus cu un
an mai trziu pentru a ace a % c1eltuielilor provocate de r%zboiul cu ;apoleon'
unc ionnd pn% n 1#1". <in anul 1#42 impozitul pe venit cap%t% un caracter
permanent transormndu0se dintr0un impozit de r%zboi' ntr0un impozit necesar
pentru ec1ilibrarea bu(etului. &l trebuia s% ie votat n iecare an de +arlament i
1
*tratulat 7.' 5mpozitele' -1i in%u, &ditura &vrica' 2004' p.9
42
din aceast% cauz% cotele de impunere variau de la an la an' de i or(anizarea
impozitului era i)%.
2
Materia impozitului era mp%r it% n cinci (rupe =cedule> distincte,
-edula A 0 cedula proprietarilor unciari' cuprindea veniturile provenind din
proprietatea asupra p%mntului i cl%dirilor .
-edula ? 0 cedula arenda ilor' cuprindea veniturile e)ploat%rii solului.
-edula - 0 cedula purt%torilor de rent%' cuprindea veniturile ondurilor de stat
britanice' coloniale sau str%ine.
-edula < 0 cuprindea veniturile ob inute din comer ' industrie' proesii libere i
toate dobnzile sau proiturile ce nu sunt cuprinse n celelalte cedule.
-edula & 0 cedula unc ionarilor' cuprindea veniturile provenind din salarii
primite de la stat' b%nci sau societ% i comerciale' precum i pensiile publice .
$n 5talia' impozitul pe venit' era un impozit modern datorit% modului s%u ori(inal
prin care se c%uta s% se realizeze discrimina iunea veniturilor' acest lucru
datorndu0se aptului c% nainte de a se ace reorma impozitelor au ost analizate
toate le(isla iile inanciare e)istente la acea dat%' astel se puteau evita (re elile ce
se %ceau de alte state privind impozitul pe venit. -eea ce a ost criticat la sistemul
italian' este c% a ost considerat prea complicat' veniturile brute iind transormate
n venituri nete' veniturile nete n venituri impozabile iar veniturile impozabile n
venituri nscrise n roluri i abia acestora li se aplica ta)a nscris% n le(e. Acest
lucru %cea ca' contribuabilul pu in instruit' s% nu tie la ce sum% va i impus' i
datorit% aptului c% ta)ele erau prea ridicate' se a!un(ea oarte mult la raude
iscale. $n concluzie' se poate spune c% impozitele directe ocup% un loc nsemnat n
sistemul de impozite italian i este acceptat n (eneral de aproape toat% lumea.
$n *tatele /nite ale Americii' la nceput' impozitele pe venit erau stabilte n cote
e)trem de reduse i se percepeau de la un num%r restrns de persoane. Mai trziu'
cotele impozitelor au suerit ma!or%ri repetate' iar num%rul celor impu i a crescut
sistematic astel, n 1925 persoanele impuse la plata impozitului pe venit
2
@adiuta M.' +olitica iscal% i inluen a ei asupra ec1ilibrului macroeconomic' +ite ti, &ditura, 5ndependen a
economic%' 2004' p.100
42
reprezentau numai 2'2A din totalul popula iei' iar impozitul reprezenta n medie
18" B pe o persoan%' pentru ca n 1985 ponderea celor impu i s% a!un(% la 2#'9A
n totalul popula iei' iar impozitul mediu la 1519 B. &ste semniicativ aptul c% n
perioada 1940019"4 num%rul persoanelor impuse a sporit de la 8.400.000 la
51.400.000' adica apro)imativ de 8 ori' n timp ce popula ia a crescut numai de
1'45 ori. Aceast% cre tere a ost eectul inluen ei mai multor actori, ma!orarea
cotelor de impozit. reducerea unor acilit% i iscale. cre terea venitului mediu.
cuprinderea unui num%r ct mai mare de cet% eni n sera acestui impozit.
Mai trziu n anul 1#91 a ost introdus impozitul pe venit i n @ermania' el lovia
suma veniturilor din dierite surse de care beneiciau contribuabilii persoane izice
i !uridice. <in baza impozabil% se sc%deau c1eltuielile necesare pentru realizarea
venitului' dobnzile i rentele pl%tite' pierderile etc. 5mpozitul se calcula cu cote
pro(resive cuprinse ntre 0'"2A i 4A. *e acordau scutiri pentru venituri mai mici
de 900 de m%rci i reduceri pentru copii i sarcini e)cep ionale de amilie.
-ontribuabilii erau obli(a i s% completeze declara ii iscale i e)istau comisii de
i)are a impozitelor ormate din reprezentan i ai administra iei i comunit% ilor
care controlau declara iile contribuabililor.
3
$n Romania prima ncercare de introducere a impozitului pe venit a ost eectuat%
n anul 1910 de ministrul de inan e &mil -ostinescu' dar reorma propus% de
acesta nu a trecut de +arlament. Reorma contribu iilor directe i introducerea
impozitului pe venitul (lobal are loc n Romania n 1923 prin reorma iscal% a lui
Cintil% ?r%tianu. 7biectivul urm%rit n cadrul dezbaterilor parlamentare asupra
acestei le(i era' ca nivelul impozitului pe venit (lobal' innd cont i de cotele
celor elementare' s% nu dep% easc% 35040A. Dotodat% acesta consider% c% ideal ar
i ost ca impozitele elementare s% ie oarte mici i impozitul pe venitul (lobal s%
ie mai mare.
Apari ia i evolu ia impozitelor pe teritoriul %rii noastre se caracterizeaz%' de
altel n toate statele europene' ca un proces comple) i de durat%' care a nceput
3
@eor(escu -.-.' Reorma impozitelor directe' ?ucure ti, &ditura Cia a Romneasc%' p.#3
42
odat% cu destr%marea comunei primitive' apari ia propriet% ii private i scindarea
societ% ii n clase sociale' dezvoltarea or elor de produc ie i a rela iilor mar%0
bani' apari ia statului i crearea aparatului de stat menit s% rezolve anta(onismele
dintre clase' s% apere interesele celor mai puternici din punct de vedere economic...
<ea lun(ul timpului s0a produs o transormare n materie de impozit' care ini ial
ap%rea sub orma unor daruri' apoi au ost sub orma unor d%ri naturale obli(atorii'
ca de e)emplu, albin%ritul era darea pe stupi' pe miere i pe ceara de albine.
(o tin%ritul darea asupra porcilor. tutun%ritul era un impozit ce se pl%tea asupra
terenurilor cultivate cu tutun. ma!%ritul darea asupra pe telui proasp%t sau s%rat'
pl%tit% de vnz%torii de pe te etc. 5ar odat% cu apari ia banului ca instrument de
sc1imb'impozitele au mbr%cat orma valoric% iar pl% ile au nceput s% ie eectuate
n bani.
Astel se desiin eaz% toate d%rile ''pree)istente6 n locul lor introducnd
!a.ita ia 0 impozit direct i personal pl%tit pe cap de locuitor' la care erau supu i
%ranii' mazilii =descenden ii amiliilor boiere ti de ran(ul al doilea> i muncitorii
din ora e i tr(uri' precum i .at-nta 0 un impozit direct i i) =deci neraportat la
venit>' stabilit pe clase' la care erau supu i meseria ii i ne(ustorii.
4
5mpozitul pe venit a ap%rut odat% cu decizia de a e)ista o le(%tur% direct% ntre
sursa de venit i obli(a ia iscal%' urm%rindu0se o l%r(ire a bazei de impozitare i o
cre tere a num%rului de contribuabili' deci implicit o cre tere a veniturilor la
bu(etul de stat' acestea iind motiva iile (enerale pentru %rile care au aplicat
primele acest tip de impozit.
5mpozitul pe venit iind un impozit personal este introdus n mare m%sur% atunci
cnd banc1erii au nceput s% realizeze venituri sub orm% de dobnd%' industria ii i
comercian ii sub orm% de proit' proprietarii unciari sub orm% de rent% iar
muncitorii i unc ionarii sub orm% de salarii etc.
$n Republica Moldova pn% la intarea n vi(oare a -odului Eiscal'impozitul pe
venit se diviza n trei orme de baz%' i anume,
4
*tratulat 7.' 5mpozitele' -1i in%u, &ditura &vrica' 2004' p.1"01#
42
1. 5mpozitul pe venitul persoanelor izice.
2. 5mpozitul pe beneiciul ntreprinderilor.
3. 5mpozitul pe beneiciul b%ncilor i altor institu ii de credit .
$ncepnd cu 1 ianuarie 199# toate cele trei orme de baz% men ionate au ost
uniicate i a ost stabilit un sin(ur impozit 0 impozitul pe venit'care se aplic%
pentru toate cate(oriile de contribuabili' ce ob in venituri impozabile.
+revederile privind impozitul pe venit n Republica Moldova sunt re(lementate
de -odul Eiscal, Ditlul 5 ''<ispozi ii (enerale6 i Ditlul 55 ''5mpozitul pe venit6.
Aceste titluri au intrat n vi(oare pe data de 1 ianuarie 199#' dar pn% n prezent au
ost modiicate i perec ionate de mai multe ori.
5mpozitul pe venit este o parte component% a sistemului impozitelor i ta)elor
(enerale de stat' totodat%' constituind o surs% de re(lementare a veniturilor
sistemului bu(etar.
Actele le(islative'normative i instructive de baz% prin care sunt stabilite i
re(lementate prevederile i particularit% ile de aplicare' calculare i ac1itare a
impozitului pe venit sunt urm%toarele,
1. -odul Eiscal.
2. Le(ea pentru punerea n aplicarre a titlurilor 5 i 55 ale -odului Eiscal'
nr.11"40F555 din 24.04.1998 =Monitorul 7icial' # septembrie 1998' nr."2'
p.5'art.524> cu modiic%rile i complet%rile n vi(oare.
3. 5nstruc iunea cu privire la modul de calculare i ac1itare a impozitului pe
venit a persoanelor' ce practic% activitatea de antreprenoriat nr.3 din
29.01.2001=Monitorul 7icial' 28 ebruarie 2001' nr.21024' p.555' art.82>.
4. 5nstruc iunea cu privire la modul de prezentare de c%tre persoanelle izice a
declara iei cu privire la impozitul pe venit nr.4 din 29.01.2001.
5. 5nstruc iunea cu privire la re inerea impozitului pe venit la sursa de plat%
nr.14 din 19.12.2001.
*uplimentar anual' prin le(ile bu(etului pe anul respectiv se stabilesc unele
prevederi speciale reeritoare la impozitul pe venit' care'de re(ul%' in de
42
aprecierea modului de repartizare a sumelor impozitului pe venit la bu(etul
republican' bu(etele raionale i locale =ale comunelor' ora elor etc>' de stabilirea
cotelor de impozitare i de acordare a nlesnirilor iscale unor cate(orii de
contribuabili pe perioada bu(etar% respectiv%.
$n conormitate cu prevederile articolului " al -odului Eiscal' impozitul pe venit
este inclus n sistemul impozitelor i ta)elor (enerate de stat i n baza articolului
4 al Le(ii privind inan ele publice locale nr.4910F5C din 9 iulie 1999 se
repartizeaz% n modul urm%tor,
?u(etelor locale ale satelor =comunelor>' ora elor i municipiilor0
impozitul pe venitul din activitatea de ntreprinz%tor a persoanelor
!uridice din teritoriul respectiv i impozitul e venitul ersoanelor izice se
transer% sub orm% de dealc%ri de la bu(etele de stat i raional.
?u(etelor raionale 0 impozitul pe venitul din activitatea de ntreprinz%tor
a persoanelor !uridice din teritoriul respectiv se transer% sub orma de
dealc%ri de la bu(etul de stat =cel pu in 50 la sut%>' iar impozitul pe
venitul persoanelor izice se ncaseaz% inte(ral la bu(etul raional.
,/*/ Lo!($ i ro$($ i2.o4it($(i .- 5-nit
Resursele inanciare publice sunt ormate preponderent din impozite. 5mpozitul
este un instrument cu caracter istoric i cu implica ii asupra serei economico0
sociale' iind ntotdeauna un mi!loc tradi ional de constituire a veniturilor statului.
A adar' impozitele directe reprezint% cea mai vec1e orm% de impunere' care a
ap%rut i s0a practicat n perioadele cele mai timpurii de apari ie a rela iilor
inanciare. +e parcursul dezvolt%rii istorice' ele au suerit dierite modiic%ri'
cauzate de condi iile social0economice speciice iec%rei perioade. 5mpozitele
a ezate pe dierite obiecte materiale i (enuri de activit% i' ini ial aveau o
r%spndire mai lar(%. /lterior au ap%rut i s0au e)tins impozitele stabilite pe
dierite venituri. $n epoca modern%' impozitele directe au devenit cele mai eicace
instrumente de promovare a politicii macroeconomice i de inluen are asupra
42
comportamentului a(en ilor economici i al cet% enilor' mai ales n conte)t
stimulatoriu cu orientare spre cr tere economic%.
5mpozitele directe se stabilesc n mod direct' nominal n sarcina unor persoane
izice sau !uridice' n unc ie de veniturile sau averea acestora' pe baza cotelor
prev%zute de le(e. &le se ncaseaz% direct de la subiectul impozitului la anumite
termene dinainte stabilite.
5

5mpozitul poart% un caracter obli(atoriu pentru toate persoanele izice i !uridice
care realizez% venituri dintr0o anumit% surs% sau care posed% un anumit tip de
avere' pentru care' potrivit le(ii' datoreaz% impozit. *ursa din care se pl%te te
impozit este dierit% n unc ie de orma pe care o mbrac% venitul realizat. Astel'
pentru banc1eri' sursa este sub orm% de dobnd%' pentru a(en ii economici este
proitul' iar pentru simplii muncitori i unc ionari' sursa este salariul.
<eini ia impozitului pe venit nu este oarte dierit% de la un autor la altul.
Astel' economi tii 3e4nesi ti' consider% impozitul pe venit' al%turi de c1eltuielile
publice' mprumuturile de stat' dobnda i inla ia' drept instrumente ale politicii
interven ioniste a statului' ale re(l%rii ciclurilor economice' ale asi(ur%rii
ec1ilibrului (eneral n economie.
$n acela i sens' economistul rancez +ierre Lalumiere airm% c%, ''impozitul pe
venit'nu este doar un mi!loc inanciar pentru alimentarea caselor publice' ci i un
instrument de interven ie n serviciul statului''.
Adam *mit1 airm% c%, ''impozitul este venitul care trebuie s% ac% a % nu numai
c1eltuielilor de ap%rare a societ% ii i celor cerute de ran(ul celui mai nalt
unc ionar public' ci i celorlalte c1eltuieli de (uvernare' pentru care constitu ia
statului nu prevede un anumit venit' poate i scos ie' n primul rnd' din unele
onduri care apar in n mod special suveranului sau statului i care sunt
independente de venitul popula iei' ie' n al doilea rnd' din venitul popula iei...
5
Manole D.' Einan e publice Deorie i aplica ii' -1i in%u' 199#' p.19#
42
...dieritele venituri ale indivizilor provin' pn% la urm%' din trei izvoare dierite,
renta' proitul i salariul. 7rice impozit este pl%tit pn% la urm%' din unul din aceste
trei eluri de venituri sau din toate' laolalt%.''
"
5mpozitele directe au urm%toarele avanta!e pentru stat,
Reprezint% niGte venituri si(ure la bu(et.
R%spund obiectivului de !ustiHie iscal' deoarece la aGezarea lor se Hine cont
de situaHia personal% a pl%titorului.
*e calculeaz% Gi se percep relative de uGor.
<e asemenea' un impozit direct aduce mai multe beneicii statului dect un
impozit indirect' datorit% aptului c% impozitul direct nu (enereaz% perturb%ri pe
piaH%' ci doar un simplu transer de resurse.
+e ln(% aceasta impozitul pe venit are Gi unele dezavanta!e,
;u este a(reabil pl%titorilor.
*unt mai permisive n ceea ce priveGte practicarea evaziunii iscale.
&ste considerat neproductiv.
+rin intermediul impozitului pe venit' statul poate soluHiona dierite probleme
sociale'economice Gi alte probleme obGteGti. <in aceste considerente impozitul
ndeplineGte n sens restrns trei uncHii esenHiale,
1. EuncHia iscal% a impozitelor este o obli(aHie a tuturor persoanelor izice Gi
!uridice care obHin venituri impozabile sau ta)abile. Aceste onduri sunt
utilizate de stat pentru inanHarea unor obiective Gi acHiuni cu caracter (eneral
olosind ntre(ii societ%Hi.
2. EuncHia social% a impozitelor este operaHiunea de preluare a unor resurse n
vederea repartiz%rii lor' pentru satisacerea unor trebuinHe acceptate n
olosul altora dect posesorii iniHiali ai resurselor.
3. EuncHia economic% a impozitelor acHioneaz% n mod dierit n cazul unit%Hilor
economice sau a persoanelor izice. La unit%Hile economice' prin impozite Gi
"
*tratula 7.' 5mpozitele' -1i in%u, &ditura &vrica' 2004' p.88
42
ta)e se inluenHeaz% preHurile m%rurilor Gi tarielor' e)ecut%rii de lucr%ri Gi
servicii publice' rentabilitatea eicienHa economico0inanciar% etc. La
persoanele izice pin impozite Gi ta)e se stimuleaz% utilizarea ct mai
productiv% a terenurilor a(ricole sau a unor bunuri pe care le au n
patrimonial personal.
$n perioada modern%' impozitul pe venit a dobndit un rol oarte important'iind
olosit ca instrument de intervenHie a statului n viaHa economic%' a devenit o
metod% de conducere prin care se re(leaz% mecanismele pieHii. $n uncHie de
intenHia le(iuitorului' impozitele se pot maniesta ca instrument de stimulare sau
rnare a unor activit%Hi' de creGtere ori reducere a producHiei sau consumului unui
anumit produs. &le servesc ca metode intervenHioniste cu caracter con!unctural sau
structural' pentru corectarea evoluHiei' pentru stabilirea Gi ec1ilibrarea creGterii
economice. Doate acestea sunt ie scutiri de impozite' ie nlesniri sau anumite
reduceri cu caracter iscal.
Rolul impozitelor pe venit poate i maniestat n plan inanciar' economic i
social.
$n plan inanciar impozitele sunt mi!locul principal de procurare a resurselor
inanciare publice. $n %rile dezvoltate pe seama lor revin #0A090A din totalul
resurselor inanciare ale statului. $n %rile n curs de dezvoltare ponderea
impozitelor i ta)elor n resursele inanciare publice este mai modest%' variind
ntre 50A i #0A.
$n plan economic rolul impozitelor se maniest% sub diverse aspecte, mi!loc de
interven ie a statului n activitatea economic%. instrument de stimulare sau rnare
a unor anumite activit% i. mi!loc de cre tere sau de reducere a produc iei sau a
consumului unui anumit produs. instrument de impulsionare ori de n(r%dire a
comer ului e)terior.
$n plan social impozitele reprezint% instrumente de redistribuire a unei p%r i din
produsul intern brut ntre (rupuri sociale' indivizi' a(en i economici're(iuni etc. $n
%rile dezvoltate prin intermediul impozitelor i ta)elor statul preia la bu(et 30A0
42
40A' i c1iar mai mult' din produsul intern brut' iar n %rile n curs de dezvoltare
20A030A. Aceast% valoare este utilizat% ulterior n scopul protec iei materiale a
(rupurilor sociale respective' al inan %rii ac iunilor de protec ie social%' a
institu iilor specializate n urnizarea serviciilor sociale etc.

$n ine' putem spune c% rolul impozitului pe venit const% n urm%toarele,
*timularea'ncura!area i dezvoltarea serei micului business.
<istribuirea uniorm% a veniturilor conorm veri(ilor sistemului bu(etar.
&(alizarea nivelului dezvolt%rii dieritor re(iuni ale %rii.
Eavorizarea cre%rii unor noi locuri de munc%.
Asi(urarea statului cu principalele resurse inanciare pentru ndeplinirea
unc iilor' sarcinilor i atribu iilor sale.
&(alizarea dieren ierii n veniturile dieritor p%turi sociale.
*timularea procesului de rennovare te1nolo(ic% a produc iei' a economiilor
i investi iilor.
5mpozitele pot contribui la solu ionarea unor astel de probleme sociale ca
oma!ul' nivelul sc%zut al popula iei' or a de munc% .a.' ele mai pot stimula
activitatea economic%.
<eci' n concluzie' putem spune c% unul dintre cele mai importante instrumente
ce contribuie la realizarea unc iunilor sistemului iscal n economia de pia % este
impozitul pe venit. -u toate c% veniturile (enerate de acest impozit au o pondere
nensemnat% n structura veniturilor bu(etului consolidat al Republicii Moldova'
acestea !oac% un rol important n completarea i acumularea veniturilor bu(etare
ale unit% ilor administrativ0teritoriale.
42
Ca.ito$($ II/ ADMINISTRAREA IMPOZITULUI PE VENIT N
REPUBLICA MOLDOVA
*/, A.$i!ar-a i2.o4it($(i .- 5-nit .-r3oan-$or i4i!- i 9(ridi!-

-a orm% de baz% a impozitelor personale' impozitele pe venit au putut i introduse
atunci cind s0a inre(istrat o anumit% dieren iere a veniturilor realizate de
dieritele cate(orii sociale. Acest moment este marcat de apari ia muncitorilor si
unc ionarilor care realizau venituri sub orma salariilor' a industria ilor'
comercian ilor' banc1erilor' care realizau venituri sub orma proitului' a
proprietarilor unciari care ob ineau venituri sub orma rentei etc.
5mpozitul pe venit este o parte component% a sistemului impozitelor i ta)elor
(enerale de stat' totodat%' constituind o surs% de re(lementare a veniturilor
sistemului bu(etar.
+revederile privind impozitul pe venit n Republica Moldova sunt re(lementate
de -odul Eiscal, Ditlul 5 ''<ispozi ii (enerale6 i Ditlul 55 ''5mpozitul pe venit6.
Aceste titluri au intrat n vi(oare la 1 ianuarie 199#' dar' pn% n prezent' au ost
modiicate i perec ionate de mai multe ori.
S(%i-! i ai i2.(n-rii sunt persoanele izice i !uridice care ob in' pe parcursul
anului iscal venit din orice surse alate n Republica Moldova' precum i
persoanele izice i !uridice rezidente care ob in venit investi ional i inanciar din
surse alate n aara Republicii Moldova.
O%i-!t a$ i2.(n-rii este venitul brut =inclusiv acilit% ile acordate de patron>
ob inut de c%tre persoanele !uridice sau izice din toate sursele alate n Republiica
Moldova' precum i venitul ob inut de persoanele !uridice din orice surse alate n
42
aara Republicii Moldova i venitul investi ional i inanciar ob inut de
persoanele izice din surse alate n aara Republicii Moldova' cu e)cep ia
deducerilor i scutirilor la care au dreptul aceste persoane.
8

Cot-$- d- i2.o4itar- =pentru anul 2012> sunt stabilite,
1. +entru persoane izice i ntreprinz%tori individuali,
0 n m%rime de 8A din venitul anual impozabil ce nu dep% e te suma de
25200 lei.
0 n m%rime de 1#A din venitul anual impozabil ce dep% e te suma de
25200 lei.
2. +entru (ospod%riile %r%ne ti =de ermier> 0 n m%rime de 8A din venitul
anual impozabil.
3. +entru persoanele !uridice 0 n m%rime de 12A din venitul annual
impozabil.
4. +entru a(en ii economici al c%ror venit a ost estimat n m%rime de 15A din
dep% irea venitului estimat a % de venitul brut nre(istrat n eviden a
contabil% de a(entul economic.
5. +entru notarii publici 0 n m%rime de 1#A din venitul lunar impozabil.
<rept 3(r3- d- 5-nit i2.o4a%i$-' care se include n venitul brut' constituie,
1. Cenitul provenit din activitatea de ntreprinz%tor' din activitatea proesional%
sau din alte activit% i similar.
2. Cenitul de la activitatea societ% ilor ob inut de c%tre membrii societ% ilor i
venitul ob int de c%tre ac ionarii ondurilor de investi ii.
3. +l% ile pentru munca eectuat% i serviciile prestate =inclusiv salariile>'
acilit% ile acordate de patron' onorariile' comisioanele' primele i alte
retribu iisimilare.
4. Cenitul din c1irie =arend%>.
5. -re terea de capital.
8
-odul iscal Ditlul 55 ''5mpozitul pe venit6' Articolul 13' 14
42
". Cenitul aerent provizioanelor neutilizate.
8. *uma diminu%rilor reducerilor pentru pierderi la active i la an(a!amente
condi ionale n urma mbun%t% irii calit% ii acestora pe parcursul anului
iscal.
#. Cenitul ob inut sub orm% de dobnd%.
9. Ro4alt4 =redeven e>.
10.<ota iile de stat' primele i premiile care nu snt speciicate ca neimpozabile
n le(ile prin care se stabilesc aceste pl% i.
11.Alte venituri care nu au ost speciicate la literele men ionate'vezi ane)a 1.
<rept 3(r3- d- 5-nit n-i2.o4a%i$- sunt considerate,
$n venitul brut nu se includ urm%toarele tipuri de venit,
1. Anuit% ile sub orm% de drepturi de asi(ur%ri sociale ac1itate din bu(etul
asi(ur%rilor sociale de stat i drepturi de asisten % social% ac1itate din
bu(etul de stat' speciicate de le(isla ia n vi(oare' inclusiv primite n baza
tratatelor interna ionale la care Republica Moldova este parte. sumele i
desp%(ubirile de asi(urare' primite n baza contractelor de asi(urare i
coasi(urare' e)clusiv primite n cazul nlocuirii or ate a propriet% ii.
2. <esp%(ubirile i ndemniza iile unice primite'conorm le(isla iei' n urma
unui accident de munc% sau n urma unei boli proesionale' de salaria i ori
de mo tenitorii lor le(ali.
3. +l% ile' precum i alte orme de compensa ii acordate n caz de boal%' de
traumatisme' sau n alte cazuri de incapacitate temporar% de munc%' conorm
contractelor de asi(urare de s%n%tate.
4. ?ursele elevilor'studen ilor i persoanelor alate la nv% %mnt
postuniversitar sau la nv% %mnt postuniversitar specializat la institu iile de
nva %mnt de stat i paticulare' n conormitate cu le(isla ia cu privire la
nv% %mnt ' stabilite de aceste institu ii de nv% %mnt' precum i bursele
acordate de c%tre or(aniza iile ilantropice' cu e)cep ia retribu iei pentru
42
activitatea didactic% sau de cercetare' ndemniza iile unice acordate tinerilor
speciali ti an(a!a i la lucru' conorm repartiz%rii' n localit% ile rurale.
5. +ensile alimentare i ndemniza iile pentru copii.
". $ndemniza iile de concediere stabilite conorm le(isla iei.
8. +atrimoniul primit de c%tre persoanele izice cet% eni ai Republicii Moldova
cu titlu de dona ie sau de mo tenire.
#. *umele pe care le primesc donatorii de sn(e de la institu iile medicale de
stat.
9. Ceniturile persoanelor izice ob inute din activitatea n baz% patentei de
ntreprinz%tor.
10.Ceniturile ob inute n urma utiliz%rii acilit% ilor iscale.
11. Alte venituri care nu au ost speciicate la literele men ionate'vezi ane)a 2.
$ncepnd cu 1 ianuarie 2004 n Republica Moldova s0a implementat sistemul
asi(ur%rii obli(atorii de asisten % medical%. $n conormitate cu le(ea cu privire la
m%rimea' modul i termenele de ac1itare a primelor de asi(urare obli(atorie de
asisten % medical% nr.15930FC din 2".12.2002' pl%titori ai primelor de asi(urare
obli(atorie de asisten % medical%' stabilite n calitate de contribu ie procentual% la
salariu i la alte orme de retribuire a muncii' la onorarii sunt,
1. /nit% ile' indierent de tipul de proprietate i orma !uridic% de or(anizare .
2. An(a!a ii unit% ilor' indierent de tipul de proprietate i orma !uridic% de
or(anizare.
+entru anul 2012 m%rimea primei de asi(urare obli(atorie de asisten % medical%
va constitui 3'5A din ondul de retribuire a muncii i 3'5A din salariu i alte
orme de retribuire a muncii ale an(a!a ilor.
Drebuie de men ionat c% primele de asi(urare sunt considerate ca deduceri' deci
venitul ob inut de c%tre an(at se mic oreaz%' pn% la impozitarea la sursa de plat%'
cu suma primelor calculate.
$ncepnd cu 01.01.2005 sunt considerate ca deduceri pentru an(a!at i
contribu iile individuale de asi(ur%ri sociale de stat obli(atorii' care sunt stabilite
42
pentru anul 2012 n m%rime de "A din salariu i din alte orme de retribuire a
muncii a an(a!a ilor i 23A din ondul de retribuire a muncii =pentru an(a!ator>.
?aza lunar% de calcul a contribu iei individuale de asi(ur%ri sociale de stat
obli(atorii nu poate dep% i plaonul de 5 salarii medii lunare pe economie.
La plata impozitului pe venit snt supuse .-r3oan-$- i4i!- care au domiciliul sau
reziden a intr0un anumit stat' precum i cele nerezidente care realizeaz% venituri
din surse alate pe teritoriul acelui stat' cu unele e)cep ii prev%zute de le(e. <e la
plata impozitului pe venit se acord% unele scutiri. Astel' n mod recvent' snt
scuti i de impozitul pe venit suveranii i amiliile re(ale' diploma ii str%ini
acredita i n ara respectiv% =cu condi ia reciprocit% ii>' uneori militarii' institu iile
publice i persoanele izice care realizeaz% venituri sub minimul neimpozabil.
7biectul impozabil l ormeaz% veniturile ob inute din, industrie' comer '
a(ricultur%' b%nci' asi(ur%ri' proesii libere etc' de c%tre a(en ii economici'
proprietari' mici me te u(ari' muncitori' unc ionari' liber proesioni ti. Cenitul
impozabil este cel care r%mne din venitul brut dup% ce se ac anumite sc%z%minte'
cum snt, c1eltuielile de produc ie' dobnzile pl%tite pentru creditele primite'
primele de asi(urare pl%tite' etc.
$n ma!oritatea cazurilor' impozitul pe venit se a eaz% pe iecare persoan% care a
realizat venituri' iind' deci'o impunere individual%. Atunci cnd veniturile ob inute
n comun de mai multe persoane nu se pot individualiza' impunerea se ace pe
ansamblul persoanelor care au participat la realizarea acestora' adica pe o amilie
sau o (ospod%rie. 7 astel de situa ie se ntlne te la impozitul a(ricol' unde
impunerea individual% este mai diicil de realizat i presupune un volum mare de
munc% din partea or(anelor iscale.
$n practica iscal% se ntlnesc dou% sisteme de a ezare a impozitelor pe veniturile
persoanelor izice, sistemul impunerii separate i sistemul impunerii (lobale.
*istemul impunerii separate poate i ntlnit sub orma unui impozit unic pe venit'
care permite o impunere dieren iat% pentru iecare cate(orie de venit =n unc ie
42
de natura acestuia>' ie prin instituirea mai multor impozite' care vizeaz% iecare
venit dintr0o anumit% surs%.
*istemul impunerii (lobale presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o
persoan% izic%' indierent de sursa de provenien % i supunerea venitului cumulat
unui sin(ur impozit. 5mpunerea (lobal% a veniturilor realizate de persoanele izice
este cea mai recvent ntlnit%' practicndu0se n %ri ca *./.A' @ermania' Eran a'
5talia' ?el(ia' Marea ?ritanie etc.
#
+entru calcularea impozitului pe veniturile persoanelor izice pot i utilizat cote
propor ionale sau pro(resive. $n Republica Moldova impozitul pe venitul
persoanelor izice se aplic% n prezent n cote pro(resive calculate asupra unor
tran e de venit dierite'astel,
$n m%rime de 8A din venitul anual impozabil ce nu dep% e te suma de
25200 lei.
$n m%rime de 1#A din venitul anual impozabil ce dep% e te suma de 25200
lei.
$n tabelul num%rul 2.1.1 este indicat% evolu ia cotelor de impozitare ale
persoanelor izice pentru anii 200502012
Ta%-$($ */,/,/
Cot-$- d- i2.o4itar- a$- .-r3oan-$or i4i!- *++:)*+,*
Anii V-nit($ i2.o4a%i$ Cot-$- d- i2.o4itar-
*++:
I1"200 9A
1"200I21000 14A
I21000 20A
*++;
I1"200 #A
1"200I21000 13A
I21000 20A
*++<
I1"200 8A
1"200I21000 10A
I21000 20A
*++=)*+,*
J25200 8A
I25200 1#A
S(r3a" elaborat de autor n baza datelor furnizate de pe www.old.fisc.md; www.contabilsef.md;

-onorm datelor prezentate n tabel se observ% c% pe parcursul perioadei 20050
2012 m%rimea venitului impozabil a suerit modiic%ri esen iale. La el se observ%
#
C%c%rel 5.' Einan e publice' ?ucure ti, &ditura <idactic% i peda(o(ic% R.A.' 1994' p.2310234
42
o mic orare a cotelor de impozitare i o reducere a tran elor de venit' de la trei
tran e la dou% tran e. +utem men iona c% pentru perioada anilor 200#02012 cotele
de impozitare ale veniturilor persoanelor izice nu au nre(istrat modiic%ri' iind
stabile de 8A i 1#A.
+ersoanele izice rezidente au dreptul la urm%toarele 3!(tiri"
*cutire personal% n sum% de #"40 lei pe an =pentru anul 2012> .
*cutire personal% ma!or% n m%rime de 12#40 lei pe an.
*cutire pentru so =so ie> n m%rime de #"40 de lei pe an.
*cutire pentru persoanele ntre inute'cu e)cep ia invalizilor din copil%rie
1920 de lei anual.
*cutirea pentru persoanele ntre inute invalizi din copil%rie n sum% de #"40
de lei pe an.
Ta%-$($ */,/*/
S!(tiri$- a!ordat- .-r3oan-$or i4i!- $a .$ata i2.o4it($(i .- 5-nit
Cod($
3!(tirii
D-n(2ir-a 3!(tirii An($
*++> *+,+ *+,,)*+,*
An(a$7$-i L(nar7$-i An(a$7$-i L(nar7$-i An(a$7$-i L(nar7$-i
P P-r3ona$' 8200 "00 #100 "85 #"40 820
M P-r3ona$ 2a9or' 12000 1000 12000 1000 12#40 1080
S S!(tir- .-ntr(
3o ?3o i-
8200 "00 #100 "85 #"40 820
N P-ntr( .-r3oan-$-
6ntr- in(t-
1"#0 140 1#00 150 1920 1"0
@ S!(tir- .-ntr(
.-r3/6ntr- /in5a$i4i
din !o.i$'ri-
8200 "00 #100 "85 #"40 820
S(r3a" elaborat de autor n baza datelor furnizate de pe www.contabilsef.md
<in datele prezentate n tabel rezult% c% suma scutirilor acordate persoanelor
izice pentru perioada anilor 200902012 se al% intr0o continu% sc1imbare. Astel
putem spune c% anul 2012 a % de anul 2009 suma scutirilor personale este n
cre tere cu 1440 lei anual' sau cu 120 de lei lunar. Acela i lucru putem spune i
despre scutirile pentru so i so ie' pentru persoanele ntre inute i persoanele
ntre inute0invalizi din copil%rie. *cutirea personal% ma!or% in anii 200902010 nu
42
nre(istreaz% nici o tendin a de modiicare' astel iind stabil%' pe cnd in anii
201102012 a % de ceilal i ani nre(istreaz% o tendin % de cre tere' adica de la
12000 lei la 12#40 lei anual' sau cu #40 lei mai mult.
$n scopul determin%rii m%rimii Gi cate(oriei scutirii' care urmeaz% a i acordat%
lucr%torului' ultimul' nu mai trziu de data stabilit% pentru nceperea lucrului n
calitate de an(a!at' trebuie s% prezinte patronului o Cerere privind acordarea
scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu,ane)nd la ea documentele ce
certiic% acest drept' vezi ane)a 3.
5mpozitul pe venit la sursa de plat% se calculeaz% Gi se reHine la momentul
ndrept%rii venitului spre ac1itare.
+entru a determina venitul impozabil' scutirile precum Gi calculul impozitului
an(a!atului ' patronul desc1ide pentru iecare lucr%tor an(a!at al s%u Fia
personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de
ctre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe
venit reinut din aceste pli, vezi ane)a 4.
<easemenea contribuabilul mai trebuie sa prezinte area de seam privind suma
venitului ac!itat i impozitul pe venit reinut din acesta' vezi ane)a 5' precum Gi
"ota de informare privind salariul i alte pli efectuate de ctre patron n folosul
angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli ' vezi ane)a ".
5ar calcularea impozitului pe venit ce urmeaz% a i reHinut la sursa de plat% ' se
eectueaz% prin metoda calculului cumulativ de la nceputul anului iscal sau n
cazurile cnd lucr%torul s0a an(a!at pe parcursul anului iscal curent K de la data
an(a!%rii.
Cenitul impozabil este m%rimea venitului la care se aplic% cotele pentru a
determina impozitul pe venit. Cenitul impozabil la locul de baz% de munc% se
determin% dup% cum urmeaz%,
Cimp.LCenit total 0 *cutiri personale 0 +7AM K -5A*7 =2.1>
Cenitul impozabil la locul de munc% =cnd persoana nu este an(a!at de baz% ci
prin cumul> se determin% dup% cum urmeaz%,
42
Cimp.LCenit total 0+7AM K -5A*7 =2.2>
Adica' la locul suplimentar' n cazul e)istenHei unui loc de baz% de munc%'
scutirile personale nu se acord%.
+entru a determina venitul impozabil din pl%Hile salariale trebuie de Hinut cont de
deducerile permise din aceste pl%Hi. La aceste deduceri se reer%,
+rimele de asi(urari medicale obli(atorii de stat =+7AM>.
-ontribuHiile individuale ale asi(ur%rii sociale =-5A*7>.
5mpozitul pe venitul persoanelor izice se stabile te' de re(ul%' anual pe baza
declara iei de impunere, vezi ane)a 8' ntocmit% de subiectul impozitului i
prezentat% *erviciului Eiscal de *tat. <eclara ia trebuie completat% n conormitate
cu instruc iunile i potrivit ormei n vi(oare nu mai tirziu de data de 31 martie a
anului care urmeaz% nemi!locit dup% anul iscal de (estiune.
Le(isla ia iscal% prevede o procedur% de restituire a impozitului pe venit
constatat ca supraplat%' dar n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma
impozitului re inut i ac1itat n plus spre ac1itarea datoriilor la alte impozite sau n
contul ac1it%rii impozitului pe venit pe perioada urm%toare' suma impozitului spre
rambursare se mic oreaz% cu sumele men ionate' iar spre restituire se ndreapt%
numai dieren a pozitiv% dintre sumele respective.
$n <eclara ia persoanei izice cu privire la impozitul pe venit se includ doar
veniturile impozabile la care re inerea impozitului pe venit nu este inal%.
$ncasarea impozitului stabilit asupra veniturilor din salarii' pensii' dobnzi'
rente' .a se realizeaz%' de cele mai multe ori' prin stopa! la surs%' iar impozitul
asupra celorlalte venituri se ncaseaz% direct de la contribuabili' prin pl% i
e alonate n contul debitor stabilit. Alte surse re inute i v%rsate de un ter ' ct i
cele v%rsate direct de contribuabili se deconteaz% n contul impozabil anual.
Modul n care se realizeaz% impunerea veniturilor realizate de .-r3oan-$-
9(ridi!- este determinat de modul de or(anizare a acestora' respectiv ca societ% i
de persoane sau ca societ% i de capital. $n cazul societ% ilor de persoane'
42
impunerea veniturilor societ% ii se ace recvent pe baza sistemului aplicat
veniturilor' persoanelor izice' deoarece este diicil s% se ac% distinc ie ntre
averea iec%eia din persoanele asociate i patrimoniul societ% ii respective.
La societ% ile de capital' e)ist% o demarca ie net% ntre averea personal% a
ac ionarilor i patrimoniul societ% ii. ac ionarii r%spund pentru actele i aptele
societ% ii numai n limitele p%r ii de capital pe care o de in.
9
*ubiec i ai impunerii iscale se consider%,
1. A(en ii economici0reziden i ce ob in venituri din Republica Moldova i din
str%in%tate.
2. A(en ii economici0nereziden i ce ob in venituri din Republica Moldova.
La impozitul pe venit pentru persoanele !uridice obiectul impunerii iscale l
constituie venitul brut' care cuprinde,
Cenitul provenit din activitatea de ntreprinz%tor' din activitatea proesional%
sau din alte activit%Hi similare.
Cenitul de la activitatea societ%Hilor obHinut de c%tre membrii societ%Hilor Gi
venitul obHinut de c%tre acHionarii ondurilor de investiHii.
Cenitul din c1irie.
-reGterea de capital.
Cenitul obHinut sub orm% de dobnd%' donaHiile de stat' prime Gi premii care
nu snt speciicate ca neimpozabile.
-otele impozitului pe venit pentru antreprenori snd dierite ,
1. +entru .-r3oan-$- 9(ridi!- se utilizeaz% sistemul cotelor propor ionale
conorm tabelului urm%tor, Ta%-$($ */,/A/
Cot-$- d- i2.o4itar- .-ntr( .-r3oan-$- 9(ridi!-7 *++:)*+,*
Anii Cot-$- d- i2.o4itar-
*++: 1#A
*++;)*++< 15A
*++=)*+,, 0A
*+,* 12A
S(r3a" elaborat de autor n baza datelor furnizate de pe www.contabilsef.md
9
C%c%rel 5.' Einan e publice' ?ucure ti, &ditura <idactic% i +eda(o(ic%' R.A.' 1994' p.234023"
42
<in datele prezentate n tabel rezult% c% cota impozitului pe venit pentru
persoanele !uridice n perioada anului 200502011 se al% ntr0o tendin % de
descre tere. 5ntroducerea cotei 0A pentru anul 200#02011 avea ca drept scop
stimularea a(en ilor economici n dezvoltarea propriilor ntreprinderi i aaceri.
?inen eles' aceast% cot% a ost introdus% cu un scop bine determinat de a ncura!a
dezvoltarea sectorului economic i cel al aacerilor. $ns% nu trebuie s% uit%m c%
acest impozit este la el i un important venit al statului' de aceea consider%m c%
introducerea unei cote ne0nule este absolut necesar%. innd cont c% introducerea
unei cote ne0nule este strict necesar% pentru economia unui stat' astel n anul 2012
aceast% cot% a ost ma!orat% pn% la 12A.
2. +entru (ospod%riile %r%ne ti se utilizeaz% sistemul cotelor propor ionale de
8A.
3. +entru ntreprinderile individuale se utilizeaz% sistemul cotelor pro(resive
compuse , 8A de la venitul impozabil anual pn% la 25200 lei' i la 1#A de
la venitul impozabil anual mai mare de 25200 lei.
4. +entru veniturile estimate prin metode indirecte cota este stabilit% de 15A.
-alculul impozitului pe venit de c%tre persoanele ce practic% activitatea de
ntreprinz%tor se eectueaz% n eclaraia cu privire la impozitul pe venit a
persoanei ce practic activitatea de ntreprinztor' vezi ane)a #.
<reptul de a prezenta aceasta declara ie n conormitate cu art.#3 al -odului
Eiscal o au to i contribuabilii' iar obli(a ia doar persoanele !uridice rezidente.
La determinarea venitului impozabil' din venitul brut se deduc c1eltuielele ce Hin
de abricarea =e)ecutarea' prestarea> Gi desacerea producHiei =lucr%rilor' serviciilor>
vndute' producerea Gi desacerea m%rurilor' mi!loacelor i)e Gi altor bunuri'
precum Gi c1eltuielele le(ate de obHinerea altor venituri impozabile' care se
determin% conorm *tandartelor ;aHionale de -ontabilitate' lundu0se n
consideraHie prevederile -odului Eiscal.
42
+rin <educeri se ntele(e suma care' la calcularea venitului impozabil' se scade
din venitul brut al contribuabilului conorm prevederilor i normelor stabilite de
-odul Eiscal.
<eclara ia se prezint% serviciului Eiscal de *tat Deritorial pn% la data de 31
martie a anului ce urmeaz% nemi!locit dup% anul iscal de (estiune.
*/*/ Ad2ini3trar-a i2.o4it($(i .- 5-nit 6n R-.(%$i!a Mo$do5a
5mpozitele ocup% un loc central n sistemul veniturilor de stat. 5nluen a
impozitelor directe asupra proceselor social0economice este posibil% prin
asi(urarea statului cu resurse inanciare' necesare acestuia pentru satisacerea
necesit% ilor ob te ti. $n %rile dezvoltate' ponderea impozitelor directe n volumul
total al veniturilor iscale constituie de la 80A n statele /niunii &uropene pn% la
#4A n *./.A.'ceea ce indic% importan a rolului pe care l !oac% aceast% (rup% de
impozite n ormarea veniturilor bu(etare n dierite state.
10
+onderea impozitelor
pe venit n veniturile totale ale bu(etului Republicii Moldova pentru anul 2011 este
de 8'#A.

Fi0(ra */*/,/ E5o$( ia i2.o4it($(i .- 5-nit 6n tota$($ BPN
S(r3a" elaborat de autor n baza datelor furnizate de www.statistica.md
-onorm datelor prezentate n i(ura 2.2.1 se observ% o tendin % ne(ativ% de
reducere a impozitului pe venit n totalul veniturilor n ?+;. <ac% n anul 2004
suma total% a ncas%rilor din impozitul pe venit n ?+; era de 13'#A' atunci
aceasta cot% n anul 2011 cap%t% o valoare mai mic% i anume de 8'#A ' adica cu "
10
Mncu R.' -1icu ;.' <andara M.' -1i in%u, &ditura A*&M' 2005' p.209
42
p.p mai pu in. Aceast% reducere ar putea i cauzat% de mic orarea cotelor de
impozitare att pentru persoanele izice' ct i pentru cele !uridice' de la 9A'14A i
20A la 8A i 1#A' respectiv pentru persoanele !uridice de la 1#A la 12A.
-eea ce prive te (radul de prezentare a declara iilor iscale privind impozitul pe
venitul provenit din activitatea de ntreprinz%tor i a <%rii de seam% uniicate
=/;5E008> pentru anii 200902011 se prezint% n tabelul nr.2.2.1
Ta%-$($ nr/*/*/,/
Grad($ d- .r-4-ntar- a d-!$ara ii$or i3!a$-
An($
N(2'r($
!ontri%(a%i$i$or !ar- a(
a5(t o%$i0a ia d- a
.r-4-nta dar-a d- 3-a2'
B'r' .-r3oan-$- 9(r(di!-
.a3i5- i ina!ti5-C
N(2'r($
!ontri%(a%i$i$or !ar- a(
.r-4-ntat dar-a d-
3-a2'
Grad($ d- .r-4-ntar-
BDC
*++> 10"2#3 #9094 89'1
*+,+ 110#34 #5"01 88'2
*+,, 118234 #8"5# 84'#
S(r3'" #laborat de autor n baza rapoartelor $F%&
<e i' ncepnd cu anul 2009' num%rul contribuabililor care au avut obli(a ia de a
prezenta darea de seam% este n cre tere' (radul de prezentare a declara iilor
iscale privind impozitul pe venit s0a redus n anul 2011 cu 4'3 puncte procentuale.
Ceriic%rile auditului la 5E* Delene ti au relevat c%' din 11"9 de contribuabili din
raza de activitate' care' potrivit prevederilor le(ale
11
' au avut obli(a iunea de a
prezenta declara ii cu privire la impozitul pe venit' n anul 2011 au prezentat
declara ii #2" de contribuabili' sau 80'8A. Mai mult de 30A din contribuabili K
persoane !uridice deservi i de 5E* 7cniHa Gi 22A din contribuabili K persoane izice
nu0Gi onoreaz% obli(aHiunea de prezentare a d%rilor de seam% Gi declaraHiilor iscale
anuale. @radul de prezentare la 5E* *oroca a declaraHiei cu privire la impozitul pe
venit de la persoanele izice =cet%Heni> a constituit "8A' impozitul pe venit la sursa
de plat% K #2'"A. <e asemenea' (radul de prezentare a d%rilor de seam% la 5E*
mun.-1i in%u constituie 98'9A' cu e)cluderea contribuabililor persistesten i din
listele irmelor0antom% i delincven i' iar cu includerea acestora K 48'4 A.
11
Art.#3 alin.=2> lit.c> din -odul iscal.
42
Auditul a stabilit cazuri de neaplicare a sanc iunilor pe mar(inea neprezent%rii
d%rilor de seam%. Astel' 5E* ?%l i n0a aplicat sanc iuni contraven ionale n 35 de
cazuri din 80 stabilite n le(%tur% cu neprezentarea n termen a d%rilor de seam%
privind calcularea i plata primelor de asi(urare obli(atorie de asisten %
medical%
12
. Analo(ic' 5E* Anenii ;oi n0a aplicat sanc iuni prev%zute de le(e
13
pentru neprezentarea declara iilor iscale a % de 1122 de a(en i economici i
1"#1 de persoane izice =impozitul pe venit nedeclarat K ""9'0 mii lei>. *imilar'
418 contribuabili din 981 =42'9A> n0au prezentat d%ri de seam% Gi declaraHii iscale
c%tre 5E* ?asarabeasca. Dotodat%' n0au prezentat declaraHiile cu privire la
impozitul pe venit 2#0 de persoane izice' neiind aplicate sanc iuni.
5E* ?%l i n0a ncasat sanc iuni pentru neprezentareaNprezentarea t ardiv% a d%rilor
de seam% iscale' neiind ncasate 51'4 mii lei din sanc iunea calculat% de 242'9 mii
lei. Dotodat%' de c%tre 5E* ?%l i n0au ost aplicate sanc iuni prev%zute de le(e
14
a % de unii a(en i economici care nu i0au onorat obli(a ia de nre(istrare a
subdiviziunilor.
<in veniturile totale de 25"00'0 mil.lei' acumulate la ?+;' n anul 2011' prin
intermediul or(anelor *E*' au ost colectate venituri n sum% total% de 15929'#
mil.lei' sau "2'2A. $n ansamblu' n anul 2011' ponderea veniturilor administrate
de or(anele *E* la ?+; este n descre tere.
+onderea veniturilor colectate de or(anele *E* n totalul veniturilor iscale la
?+; n anul 2011' comparativ cu anii 200902010' se prezint% n i(ura nr.2.2.2
12
Art.402 alin.=1>. art.2"" alin.=4> din -odul contravenional' aprobat prin Le(ea nr.21#0FC5 din 24.10.200#.
13
Art.2"0 alin.2> din -odul iscal.
14
Art.255 din -odul iscal.
42
Fi0(ra */*/*/ E5o$( ia 5-nit(ri$or !o$-!tat- d- SFS 6n tota$($ BPN *++>)*+,,
Surs: #laborat de autor n baza rapoartelor &F&
$n anul 2011' precum i n anii 200902010' unul din indicatorii principali utiliza i
de 5E+* la aprecierea rezultatelor activit%Hii 5E* teritoriale a ost nivelul de
realizare a sarcinii bu(etare anuale privind colectarea veniturilor n aspectul
bu(etelor/ Analiza eectuat% constat% c%' n anul 2011' comparativ cu anii 20090
2010' veniturile acumulate n ?+; de c%tre or(anele *E* au nre(istrat n valoare
nominal% o cre tere' iar raportate la +5? K o descre tere. &volu ia colect%rii
veniturilor de c%tre or(anele *E* n anii 200902011' se prezint% n Dabelul nr.2.2.2
Ta%-$($ nr/*/*/*/
E5o$( ia 5-nit(ri$or !o$-!tat- d- !'tr- or0an-$- SFS7 *++>)*+,,
'mil.lei(
S.-!ii!ai- *++> *+,+ *+,,
Prod(3 int-rn %r(t 'conform )nuarului
statistic, n pre uri curente(
;+E*>7= <,=E>7* =*,<E7+
V-nit(ri .(%$i!- tota$- !o$-!tat- 6n BPN ,A;;<7E ,E<>+7: ,:>*>7=
raportate c%tre +5? =A>' **,+,- *,,+- ./,0/-
inclusiv1
V-nit(ri !o$-!tat- 6n BS EA+:7+ E;<,7: E<><7A
raportate c%tre +5? =A> 2,.,- +,3,- 3,45-
V-nit(ri !o$-!tat- 6n BUAT *EE=7+ *;=:7+ A++*7;
raportate c%tre +5? =A> 5,,,- 0,25- 0,+3-
V-nit(ri !o$-!tat- 6n BASS ::<:7* :>=;7< ;::,7A
raportate c%tre +5? =A> /,*,- 4,00- 2,/2-
V-nt(ri !o$-!tat- 6n FAOAM ,AA>7* ,EE<7A ,:<=7;
raportate c%tre +5? =A> *,*,- *,,,- .,/*-
42
Surs:#laborat de autor n baza rapoartelor &F&
<atele din tabel denot% c% veniturile administrate i ncasate n ?+; de c%tre
or(anele *E*' n anul 2011' au nre(istrat' a % de +5? un nivel de 19'39A' n anul
2010 K de 20'"A i n anul 2009 K de 22'"A' acestea nre(istrnd o descre tere'
innd cont de evolu ia n cre tere a +5? de la "0429'# mil.lei n anul 2009 pn% la
#2184'0 mil.lei K n anul 2011.
<e asemenea analiza eectuat% a constatat aptul descre terii n +5? a veniturilor
unor tipuri de impozite' n care se include i impozitul pe venit. *itua ia privind
ncasarea unor venituri iscale se prezint% n Dabelul nr.2.2.3
Ta%-$($ nr/*/*/A/
V-nit(ri$- i3!a$- .- ti.(ri d- i2.o4it-
Nr/
d?o
V-nit(ri i3!a$-
*++> *+,,
2$rd/$-i D PIB 2$rd/$-i D PIB 2$rd/$-i D PIB
, * A E : ; < =
V-nit(ri tota$ :7= >7; ;7+ =7E ;7A <7;
1
5mpozitul pe venit'
inclusiv
1'9 3'2 2'0 2'# 2'3 2'#
impozitul din salariu' 1'5 2'4 1'5 2'1 1'8 2'1
5mpozitul din
activitatea de
ntreprinz%tor
0'4 0'8 0'5 0'8 0'" 0'8
2.
5mpozitul pe
proprietate' inclusiv
0'25 0'4 0'2# 0'4 0'3 0'4
impozitul unciar' 0'1# 0'3 0'1# 0'3 0'2 0'24
pe bunurile imobile 0'04 0'1 0'1 0'14 0'1 0'12
3. DCA 3'3 5'5 3'3 4'" 3'1 3'8
4. Accize 0'3 0'5 0'4 0'" 0'" 0'8
PIB ;+7E <,7= =*7>
Surs: #laborat de autor n baza rapoartelor &F&
-onorma datelor prezentate n tabel se observ% c% cota cea mai mare n totalul
veniturilor iscale de inute n +5? o de ine DCA' urmat% de impozitul pe venit i
impozitul pe proprietate.5mpozitul pe venit se al% intr0o tendin % de descre tere n
anul 2011 a % de anul 2009'adica de la 3'2 A la 2'#A 'sau cu 0'4 p.p.
-onorm art.133 din -odul iscal' *E* ntreprinde m%suri pentru asi(urarea
stin(erii obli(a iilor iscale. Responsabilitatea pentru colectarea restan elor revine
5E+*' care urma s% elaboreze pentru anul 2011 planul anual de colectare' acesta
iind elaborat doar pentru ultimul trimestru al anului i a inclus cira de colectare
%r% O analiz% a restan elor iscale. ;eplaniicarea ac iunilor de colectare a
42
restan elor creeaz% diicult% i n cuantiicarea rezultatelor activit% ii structurilor
subordonate.
La situa ia din 31.12.2011' restan a total% a obli(a iilor iscale a atins nivelul de
1248'1 mil.lei =a % de nivelul total al ncas%rilor n sum% de 15029'# mil.lei>' iind
n cre tere cu 101'3 mil.lei a % de anul precedent' inclusiv n aspectul
componentelor ?+;.
$n aspectul bu(etelor' structura restan elor se prezint% n Dabelul nr.2.2.4
Ta%-$($ nr/*/*/E/
Str(!t(ra r-3tan -$or $a %(0-t
'mil.lei(
D-n(2ir-a
%(0-t($(i
R-3tana D-5i-ri *+,, a' d-
*++> *+,+ *+,, *++> *+,+
?* 2""'9 291'8 33#'0 81'1 4"'3
?/AD 153'9 15"'4 185'5 21'" 19'1
?A** "1#'9 "#3'" 81#'9 100'0 35'3
EA7AM 10'" 14'3 14'9 4'3 0'"
Tota$ ,+:+7A ,,E;7+ ,*E<7A ,>< ,+,7A
Surs:#laborat de autor n baza rapoartelor &F&
-ele mai mari restan e au ost ormate la ?A**' urmate de ?* i bu(etele ?/AD.
-ele mai semniicative restanHe' la 31.12.2011' au ost nre(istrate la ta)a pe
valoarea ad%u(at% K 52'1A' impozitul pe venitul din salariu i impozitul pe venitul
din activitatea de ntreprinz%tor K 1#'23A' impozitul unciar K #'0A i impozitul
pe bunurile imobile K 4'"A.
Aplicarea insuicient% de c%tre unele structuri teritoriale a m%surilor de
administrare iscal% condi ioneaz% ormarea restan elor nerecuperabile' ca urmare
a desc1iderii procedurii de insolvabilitate.
La situa ia din 31.12.2011' s0a constatat O creGtere a volumului restan elor'
situa ia iind prezentat% n i(ura ce urmeaz% .
42

Fi0(ra */*/A/ E5o$( ia r-3tan -i $a A,/,*/*++>)*++,,
S(r3'" #laborat de autor n baza rapoartelor &F&
Ac iunile ntreprinse de c%tre unele or(ane ale *E* n activitatea de e)ecutare silit%
n0au condus la diminuarea nivelului restan elor ' iind caracterizate de un nivel
redus de e)ecutare. +onderea ncas%rilor realizate prin aplicarea m%surilor de
e)ecutare silit% denot% o sc%dere' care se prezint% n Dabelul nr.2.2.5
Ta%-$($ nr/*/*/:/

Pond-r-a 6n!a3'ri$or r-a$i4at- .rin a.$i!ar-a 2'3(ri$or d- -1-!(tar- 3i$it'
'mil.lei(
P-rioada
S(2a tota$' a
6n!a3'ri$or
n!a3'ri 6n r-4($tat($
-1-!(t'rii 3i$it-
Pond-r-a7 D
2009 13""8'4 431'8 3'2
2010 14890'5 381'5 2'5
2011 15929'# 3"3'1 2'3
S(r3'"#laborat de autor n baza datelor raportate de ctre $F%&
Astel' conorm datelor din tabel' volumul ncas%rilor prin aplicarea m%surilor de
e)ecutare silit% n anul 2011' a % de anul 2010' s0a mic orat cu 0'2 puncte
procentuale.
-oncomitent cu mic orarea ponderii ncas%rii obli(a iilor iscale s0a mic orat i
(radul de recuperare a restan elor' prin aplicarea procedurii de e)ecutare silit%'
situa ia iind prezentat% n Dabelul nr.2.2."
42
Ta%-$($ nr/*/*/;/
Grad($ d- 6n!a3'ri .rin -1-!(tar- 3i$it'
'mil.lei(
P-rioada S(2a r-3tan-i
S(2a 6n!a3'ri$or
.rin -1-!(tar- 3i$it'
Grad($ d- 6n!a3'ri
2009 1050'3 431'8 41'1
2010 114"'0 381'5 32'4
2011 1248'1 3"3'1 29'1
S(r3'" #laborat de autor n baza datelor raportate de ctre $F%&
$n anul 2011' (radul de recuperare a datoriilor prin e)ecutare silit% ncepnd cu
anul 2009 este n descre tere' constituind 29'1A' cu o sc%dere a % de anul 2010 de
3'3 puncte procentuale.
Auditul denot% c%' n perioada anului 2011' or(anele *E* au aplicat 4 modalit% i
de e)ecutare silit%' (radul de utilizare a acestora' n anii 200902011' se prezint% n
Dabelul nr. 2.2.8
Ta%-$($ nr/*/*/</
Moda$it' i d- -1-!(tar- 3i$it' a.$i!at- d- !'tr- SFS

n!a3'ri *++> *+,+ *+,,
de pe conturile bancare ale
contribuabilului
#0'2A 83'5A "0 '0A
de pe conturile bancare ale
debitorului
4'8A 4'#A 5'#A
din casierie 8'#A 11'#A 18'3A
de la comercializarea bunurilor
sec1estrate
0'5A 1'9A 1'9A
S(r3a"#laborat de ctre autor n baza datelor raportate de ctre $F%&
Astel' datele tabelului denot% ma!orarea de c%tre or(anele *E* n anul 2011' a %
de perioada precedent%' cu 1'0 puncte procentuale a ncas%rilor or ate de pe
conturile bancare ale debitorului contribuabilului i cu 5'5 puncte procentuale a
ncas%rilor or ate din casierii. Dotodat%' s0au mic orat cu 13'5 puncte procentuale
ncas%rile or ate de pe conturile contribuabililor restan ieri.
$n ine am putea spune c% mana(ementul neadecvat stabilit la unele 5E*
teritoriale a (enerat un nivel ridicat al restan elor iscale a % de ?+;. -re terea
nivelului restan elor semniic% lipsa de control i promptitudine a procedurilor de
e)ecutare silit% din partea 5E+*' precum i nea!ustarea mana(ementului
42
structurilor teritoriale ale *E* n realizarea conorm% a activit% ii de e)ecutare
silit%.
<up% cum a stabilit auditul' raportarea datelor despre contribuabili n cadrul
5E+* nu este veridic%. Astel' potrivit situa iei din 31.12.2011' conorm Raportului
privind controalele eectuate' n total pe republic% snt luaHi la evidenH% "92839
contribuabili' din care persoane !uridice K 10"150, (ospod%rii H%r%neGti K 524445 Gi
ntreprinderi individuale K "1094. Dotodat%' n conormitate cu datele <irec iei
eviden a contribuabililor i veniturilor' num%rul total al contribuabililor lua i la
eviden % de c%tre *E* constituie "9094#' inclusiv (ospod%rii %r%ne ti K 523331 i
ntreprinderi individuale K "1230' sau dieren a dintre datele acestor subdiviziuni
constituie 1891 de contribuabili. <up% cum motiveaz% responsabilii 5E+*'
diver(en a constatat% ine' pe de o parte' de nerespectarea de c%tre unele 5E*
teritoriale a procedurii de selectare din Re(istrul iscal a num%rului de contribuabili
activi' pe de alt% parte' de lipsa veriic%rii datelor transmise 5E+* de c%tre 5E*
teritoriale.
$n anul 2011 au ost eectuate 81900 de controale iscale' comparativ cu ""#85 K
n anul precedent' sau mai mult cu 5025 de controale iscale. *itua ia denot% c%
num%rul controalelor este n cre tere. Dotodat%' num%rul controalelor eectuate
prin metoda veriic%rii totale s0a mic orat' iar cele t ematice au nre(istrat o
cre tere. <e i 5E+* a ma!orat num%rul de controale tematice' mai multe din acestea
nu poart% caracter iscal' dar includ veriic%ri privind ori(inea m%rurilor' controale
privind respectarea nivelului de pre uri la bunurile de prim% necesitate' cum ar i
pinea i laptele. $nc%lc%rile depistate n urma acestor controale se soldeaz% cu
aplicarea unor amenzi.
Asupra unui (rad redus de conormare a contribuabililor indic% i rezultatele
controalelor eectuate. Astel' n cadrul celor 81900 de controale eectuate au ost
depistate 45821 de nc%lc%ri ale le(isla iei iscale' num%rul acestora' comparativ cu
anul 2010' ma!orndu0se cu 9A.
42
$n anul 2011' n rezultatul controalelor eectuate' au ost calculate suplimentar la
bu(et circa 51"'4 mil. lei' inclusiv sanc iuni circa 25"'4 mil.lei' din care ncasate K
1"9'0 mil.lei =32'8A>' inclusiv sanc iuni K 8"'" mil.lei =29'9A>. -el mai redus (rad
de ncas%ri ale sumelor calculate' n rezultatul controalelor eectuate' au nre(istrat
5E* R cani K de 11'4A' 5E* 5aloveni K 19'8A' 5E* ?riceni K 30'0A i &dine K
25'5A' iar din institu iile supuse auditului 5E* mun.-1i in%u K 22'5A' 5E* Anenii
;oi K 35'5A' 5E* ?%l i K 53'9A etc.
Ceriic%rile auditului la acest capitol au identiicat i alte abateri ce in de,
neeectuarea inventarierilor n procesul controalelor' prev%zut% de actele
normative
15
' nc%lcarea procedurii de adoptare i e)aminare a deciziilor' aplicarea
incorect% a sanc iunilor' acordarea nentemeiat% a reducerilor' nerelectarea n
actele de control a situa iilor privind decont%rile cu bu(etul' necalcularea
ma!or%rilor de ntrziere pentru neac1itarea n termen a contribu iilor de asi(ur%ri
sociale de stat. Abaterile stabilite condi ioneaz% riscul de contestare de c%tre
contribuabili a rezultatelor controalelor eectuate' ini iind controale repetate.
-oncluzionnd am putea spune c% actele interne ale 5E+* care re(lementeaz%
procedurile controlului iscal nu snt conormate prevederilor -odului iscal. ;u
este stabilit controlul adecvat asupra veridicit% ii relect%rii num%rului de
contribuabili n rapoartele structurilor subordonate *E*.
<e i 5E+* a ma!orat num%rul de controale tematice' mai multe din acestea au
caracter neiscal. /n (rad redus de conormare a contribuabililor indic% i
rezultatele controalelor eectuate' care atest% num%rul ma!orat de nc%lc%ri ale
le(isla iei. *0a redus (radul de ncas%ri ale sumelor calculate n rezultatul
controalelor eectuate' iind admise nere(ularit% i la eectuarea controlului iscal.
Reie ind din constat%rile analizei' se men ioneaz% c%' n anul 2011' 5E+* i 5E*
teritoriale au ntreprins m%suri de redresare a situa iei privind administrarea iscal%
n scopul sporirii colect%rii veniturilor publice. Avnd la baz% +lanul de <ezvoltare
pentru perioada 201102015' *erviciul Eiscal a implementat un model de evaluare a
15
Re(ulamentul cu privire la controlul iscal la aa locului' precum i a controlului iscal cameral' n cadrul c%ruia este posibil%
depistarea nc%lc%rii iscale' aprobat prin 7rdinul 5E+* nr.131 din 22.08.2004.
42
riscurilor de conormare. Dotodat%' pentru a asi(ura O implementare eicient% i a
ob ine un impact durabil asupra nivelului de conormare' snt necesare m%suri
ri(uroase i rezultative n vederea , identicit% ii eviden ei contribuabililor .
monitoriz%rii onor%rii n termen i depline a obli(a iilor iscale . neadmiterii
restan elor veniturilor publice . ridic%rii (radului de realizare a veniturilor' inclus n
coraport cu +5?. investi(%rii raudelor iscale. ridic%rii nivelului controlului iscal
i auditului intern . asi(ur%rii stin(erii obli(a iilor iscale. <e asemenea' ntru
mbun%t% irea celor men ionate' urmeaz% a i consolidate toate componentele
administr%rii iscale' eicientizat% unc ionarea sistemului de control intern'
instruirea permanent% a personalului iscal' identiicarea i evaluarea riscurilor.

n!&-i-r-
42
Administrarea iscal% reprezint% (estionarea sistemului iscal' n ansamblu' i a
elementelor lui structurale. &icientizarea metodelor de administrare iscal% const%
n adaptarea normelor le(isla iei iscale' n corespundere cu principiile tii iice
ale impozit%rii i ale cerin elor administr%rii eiciente a iec%rui impozit.
Rolul impozitului pe venitul persoanelor izice i !uridice ar putea cre te
substan ial n Republica Moldova' dac% s0ar perec iona metodele de administrare
a acestuia.
;ivelul administr%rii iscale n Republica Moldova' n etapa actual%' nu este n
stare s% asi(ure un control eicient i rapid asupra procesului de declarare a
veniturilor i a corectitudinii datelor din declara ii.
Ceniturile colectate de or(anele *E* au nre(istrat O cre tere de la 13""8'4
mil.lei n anul 2009 pn% la 15929'# mil.lei n anul 2011. Dotodat%' veniturile
administrate de c%tre or(anele *E* i ncasate n ?+; au nre(istrat un nivel a %
de +5? n anul 2011 de 19'39A' a % de 20'"A' n anul 2010. Dotodat%' se atest%
sc%derea ponderii veniturilor iscale administrate de *E* n totalul veniturilor
?+;' inclusiv a unor tipuri de venituri n aspectul clasiica iei bu(etare.
Reie ind din analizele eectuate' se men ioneaz% c%' n anul 2011' 5E+* i 5E*
teritoriale au ntreprins m%suri de redresare a situa iei privind administrarea iscal%
n scopul sporirii colect%rii veniturilor publice. Avnd la baz% +lanul de <ezvoltare
pentru perioada 201102015' *erviciul Eiscal a implementat un model de evaluare a
riscurilor de conormare. Dotodat%' pentru a asi(ura O implementare eicient% i a
ob ine un impact durabil asupra nivelului de conormare' snt necesare m%suri
ri(uroase i rezultative n vederea , identicit% ii eviden ei contribuabililor .
monitoriz%rii onor%rii n termen i depline a obli(a iilor iscale . neadmiterii
restan elor veniturilor publice . ridic%rii (radului de realizare a veniturilor' inclus n
coraport cu +5?. investi(%rii raudelor iscale. ridic%rii nivelului controlului iscal
i auditului intern . asi(ur%rii stin(erii obli(a iilor iscale. <e asemenea' ntru
mbun%t% irea celor men ionate' urmeaz% a i consolidate toate componentele
42
administr%rii iscale' eicientizat% unc ionarea sistemului de control intern'
instruirea permanent% a personalului iscal' identiicarea i evaluarea riscurilor.
Mana(ementul neadecvat stabilit la unele 5E* teritoriale a (enerat un nivel ridicat
al restan elor iscale a % de ?+;. -re terea nivelului restan elor semniic% lipsa
de control i promptitudine a procedurilor de e)ecutare silit% din partea 5E+*'
precum i nea!ustarea mana(ementului structurilor teritoriale ale *E* n realizarea
conorm% a activit% ii de e)ecutare silit%.
$n urma analizei eectuate putem constata c% principalele c%i de mbun%t% ire a
administr%rii impozitului pe venit sun, pre(%tirea personalului administrativ care
ar i implicat n (estionarea impozitului pe venit' precum Gi crearea proesiunii
contabile de cenzor =de veriicare> a re(istrelor de conturi care urnizeaz%
inormaHiile privind corecta evidenHiere a cuantumului impunerii respective. *%
intensiice controlul asupra sporirii calit% ii controalelor e)ecutate i deciziilor
adoptate' cu ortiicarea ac iunilor n vederea asi(ur%rii ncas%rii sumelor calculate
n rezultatul controalelor iscale.*% conormeze permanent cadrul re(ulator intern
la modiic%rile -odului iscal' concomitent stabilind proceduri i mecanisme
prescrise interne ntru implementarea i aplicarea corect% i uniorm% a cadrului
le(al. *% intensiice controlul asupra disciplinei de raportare i asi(ur%rii
prezent%rii n termen a d%rilor de seam% iscale' cu utilizarea tuturor pr(1iilor de
administrare iscal%.
La el de util% este Gi o re(ndire a modalit%Hilor de sancHionare a celor care comit
evaziune Gi raud% iscal% reeritor la impozitul pe venit.
5ntroducerea unei cote adecvate a impozitului pe venit' att pentru persoanele
izice'ct i pentru cele !uridice este absolut necesar% pentru economia Republicii
Moldova. M%rimea acestuia nu trebuie s% ie nici mic%' nici mare' cu una pur0
simbolic%' dar ins% i e)isten a lui ar (enera apari ia unei culturi i responsabilit% i
iscale ale ntreprinz%torului'e)trem de importante pentru societatea contemporan%.
Bi%$io0rai-
42
I/ A!t- $-0i3$ati5- i nor2ati5-"
1. Le(ea cu privire la administrarea impozitului pe venit Gi pentru punerea n
aplicare a Ditlurilor 5 Gi 55 ale -odului Eiscal' nr.11"40F555 din 24.04. 1998
M7 al RM ediHie special% din 0#.02.2008
2. -odul Eiscal.Ditlul 5 P;oHiuni (enerale6 Gi Ditlul 55 65mpozitul pe venit6.
3. 5nstrucHiunea cu privire la modul de prezentare de c%tre persoanele izice a
<eclaraHiei cu privire la impozitul pe venit' nr.4 din 29.01.2001 N Monitorul
7icial nr.21024 din 28 ebruarie 2001.
4. 5nstrucHiunea cu privire la reHinerea impozitului pe venit la sursa de plat%'
nr.14 din 19.12.2001 N Monitorul 7icial nr.50# din 10 ianuarie 2002.
5. Mot%rre nr. 10 din 19.01.2010 pentru aprobarea Re(ulamentului cu privire
$a r-in-r-a i2.o4it($(i .- 5-nit din 3a$ari( i din a$t- .$'i --!t(at- d-
!'tr- .atron 6n o$o3($ an0a9at($(i i a or2($ar-$or !- at-3t' r-in-r-a
i2.o4it($(i .- 5-nit $a 3(r3a d- .$at'/
II/ Man(a$-7 2ono0raii i $(!r'ri dida!ti!-"
1. Mncu R.' -1icu ;.' <andara M. Metode Gi te1nici iscale' -1i in%u, &ditura
A*&M' 2005' pa(. 14"0205.
2. Manole D. EinanHele publice locale, teorii Gi aplicaHii' -1i in%u, &ditura
-artier' 2000' pa(. 580"#.
3. *tratulat 7. 5mpozite <irecte' -1i in%u, &ditura &vrica' 2004' pa(.40"'1"0
19.
4. *tratulat 7. 5mpozitele'-1i in%u, &ditura &vrica' 2004' pa(. 405'9019'880
#0.
42
5. C%c%rel 5. Einan e publice' ?ucure ti, &ditura <idactic% i +eda(o(ic%'
R.A.'1994' pa(.231023".
III/Arti!o$- din -di ii .-riodi!-"
1. A(ac1i 5.'+etroia A. 5mpozitul pe venit al persoanelor !uridice ntre
necesitate i instrument de educa ie iscal%. $n, &conomica. 2011'nr. 2=8">'
pa(.1140122.
2. 5mpozitul pe venitul persoanelor !uridice n Republica Moldova, teorie i
practic%. $n, ?uletin inormativ0analitic. 2000' nr.4' pa(.1"50180.
3. 5mpozitul pe venitul persoanelor izice. $n, ?uletin inormativ0analitic. 2000'
nr.5' pa(.1800183.
IV/S(r3- 3tati3ti!- i dat-"
1. 222.isc.md
2. 222.old.isc.md
3. 222.statistica.md
4. 222.inconsult.md
5. 222.contabilse.md


42


42