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PROLOGO

Es un hecho que Colombia est realizando un cambio hacia la evolucin natural de la economa del mundo
hacia la globalizacin, la internacionalizacin y el libre comercio.
Es por ello que las compaas, sus administradores y tambin la profesin contable requieren conocer los
modelos internacionales con la finalidad de estar a la vanguardia de los grandes mercados de capitales, lo
cual implica un aprendizaje en cambios contables de reconocimiento, medicin y revelacin de informacin
financiera.
En Colombia este tema ha cobrado una gran importancia con la aprobacin de la ley 1314 de 2009 que
establece la directriz del gobierno de avanzar hacia los estndares internacionales de contabilidad y auditora.
La vigencia de este proceso de aplicacin a las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF ha
sido aplazada un ao ms a raz de algunas peticiones por parte de unas superintendencias NIIF, ya que
sealan que existen dificultades para la aplicacin de las mismas. No obstante, la convergencia hacia los
estndares internacionales de contabilidad es una prioridad en la agenda de competitividad del pas, lo cual
conlleva a seguir trabajando para que esta adecuacin normativa ocurra lo ms pronto posible.
Dicha convergencia hacia las NIIF debe tratarse a nivel de compaa como un proyecto, en el cual deben
participar todas las reas que de alguna forma tengan que ver con el proceso; realizar un anlisis tributario
con relacin a las NIIF el cual requerir decisiones importantes, dado que en Colombia se ha sostenido por
aos el concepto de contabilidad tributaria, tendr nuevos modelos de presentacin de la informacin,
cambios en las polticas y procedimientos de las Compaas y desde el punto de vista tecnolgico se
presentaran diferencias en los criterios y polticas contables actuales con las NIIF en la cual se crea la
necesidad de nuevos datos de entrada y cambios en la presentacin de reportes.
Esta Obra ha recogido los principales impactos observados en el proceso de adopcin en Colombia,
presentando un ejercicio prctico de aplicacin por primera vez bajo NIFF plenas, conocido como un estado
de situacin financiera de apertura que se realiza a la fecha de transicin a NIFF y un manual contable como
gua para la adopcin de las mismas. La fecha de transicin a NIFF corresponde al comienzo del primer
periodo para que una entidad presente informacin compartida y completa conforme a NIFF.
Esperamos que esta obra que hemos elaborado en el Banco de Occidente en conjunto con Tulio Restrepo
Rivera y William Garca Prez, se convierta en una gua de consulta ad portas de iniciar el proceso de
adopcin o convergencia hacia las NIIF en Colombia para su empresa y cumpla as con nuestro objetivo de
asesorarlos de manera permanente.
Esta publicacin est destinada a proveer informacin confiable con relacin al proceso de NIIF, pero no
exime al lector de consultar y cumplir las normas y los decretos que lo acompaan.

Gerardo Silva Castro
Vicepresidente Banca Empresarial, Oficial e Intermedia
Banco de Occidente





TABLA DE CONTENIDO


Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales De Informacin Financiera en Colombia
NIIF 1 ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 4
Introduccin de la normatividad en Colombia ------------------------------------------------------------------ 4
Algunos aspectos relevantes de la NIIF 1 ---------------------------------------------------------------------- 6
Adopcin por primera vez ------------------------------------------------------------------------------------------- 7
Principales caractersticas de la NIIF 1 ------------------------------------------------------------------------ 8
Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIIF ----------------------------------------------------- 11
Exenciones procedentes de otras NIIF ------------------------------------------------------------------------ 12
Presentacin e informacin a revelar -------------------------------------------------------------------------- 12
Conciliaciones ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 13
Designacin de activos financieros o pasivos financieros ------------------------------------------------- 14
Uso del valor razonable como costo atribuido --------------------------------------------------------------- 15
Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas ------------ 16
Principales impactos en algunos componentes de los Estados Financieros en un proceso de
adopcin por primera vez en Colombia a NIIF----------------------------------------------------------------- 17
Propiedad, Planta y Equipo ----------------------------------------------------------------------------------- 17
Modelo de revaluacin ------------------------------------------------------------------------------------------- 18
Algunos aspectos a tener en cuenta en Propiedad, Planta y Equipo --------------------------------- 20
Las vidas tiles y mtodo de depreciacin ------------------------------------------------------------------- 20
El valor residual ------------------------------------------------------------------------------------------------ 21
Casos prcticos de Propiedad, Planta y Equipo ---------------------------------------------------------- 21
Inventarios ------------------------------------------------------------------------------------------------------- 28
Otros aspectos importantes en Inventarios ---------------------------------------------------------------- 29
Intangibles ------------------------------------------------------------------------------------------------------- 32
Casos prcticos de Intangibles ------------------------------------------------------------------------------- 33
Instrumentos financieros -------------------------------------------------------------------------------------- 34
Arrendamientos ------------------------------------------------------------------------------------------------- 36


Impuesto diferido ----------------------------------------------------------------------------------------------- 41
Valor Razonable --------------------------------------------------------------------------------------------------- 45
Jerarqua del valor razonable --------------------------------------------------------------------------------- 46
CASO PRACTICO DEL VALOR RAZONABLE ------------------------------------------------------ 47
ENFOQUES DE VALUACION ------------------------------------------------------------------------------- 50
MEMORIAS DE CALCULO -------------------------------------------------------------------------------- 57
OTROS ASPECTOS ------------------------------------------------------------------------------------------ 60
EJERCICIO PRCTICO ADOPCIN NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA NIIF PLENAS ------------------------------------------------------ 61
Aspectos Relevantes ---------------------------------------------------------------------------------------------- 64
CONCLUSIONES --------------------------------------------------------------------------------------------- 86
IMPLEMENTACION DE UN MANUAL CONTABLE BAJO NIIF ------------------------------------ 88
DEFINICIONES DE TERMINOS ----------------------------------------------------------------------------- 104




Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales De
Informacin Financiera en Colombia NIIF 1

Con la globalizacin que se presenta en los mercados de servicios, de productos y capital se
requiere que cada pas se adentre en los estndares globales y abandone los estndares locales
que actualmente se aplican.
Es por ello, que en Amrica la mayora de los pases estn ah portas de adoptar o ya adoptaron las
Normas internacionales de informacin financiera NIIF. Igualmente, la Unin Europea los ha
adoptado y fue obligatorio a partir del ao 2005. Dichas normas son un compendio amplio y
fundamentado de normas contables de aplicacin internacional para grandes y pequeas
empresas emitidas por el Internacional Accounting Standards Board (IASB).
La transicin por primera vez afecta muchos aspectos en una Compaa tales como la informacin
financiera, los controles internos, temas legales, sus sistemas de informacin, aspectos tributarios,
medicin de desempeo a sus empleados, su presupuesto, capacitacin al personal,
administracin de dividendos y principalmente el manejo del impacto financiero que conlleva a
renunciar a los principios contables locales y adoptar las Normas internacionales de informacin
financiera NIIF.
La alta gerencia de la Compaa es la encomendada en liderar dicho proyecto de adopcin, el cual
se debe dirigir como un proyecto interno y no como un proceso contable. Este proyecto requiere
evaluar los posibles problemas tcnicos de contabilidad, la presentacin de los estados financieros
ante las entidades de vigilancia y control y requerimientos estatutarios, su infraestructura
tecnolgica, la cual debe ser revisada con su proveedor; e igualmente su aspecto organizacional.
Introduccin de la normatividad en Colombia

La ley 1314 de 2009 inici el proceso de convergencia de las normas colombianas de contabilidad
de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin. Para ello facult al Consejo
Tcnico de la Contadura Pblica, organismo encargado de promulgar la normatividad que tendr
el gobierno a travs de los Ministerios de Comercio, Industria y Comercio, Industria y Turismo y
Hacienda y Crdito Pblico para su aprobacin final.

Es por ello, que el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica present la direccin estratgica
relacionada con el proceso de convergencia de las mencionadas normas en lineamiento con los


estndares internacionales y estableci tres grupos de usuarios para iniciar la convergencia en
forma gradual. Posteriormente la Alta Consejera presidencial para la Gestin Pblica y Privada
estableci nuevos plazos, y fechas de inicio, para la convergencia de las normas colombianas a las
internacionales de informacin financiera luego de recibir algunas peticiones por parte de algunas
Superintendencias de Vigilancia y Control de modificar el cronograma de aplicacin de las
mencionadas normas, ya que existan algunas dificultades para la aplicacin de las mismas. Las
nuevas fechas establecidas son:

DESCRIPCIN INICIO DEL PERIODO DE TRANSICIN
GRUPO 1 Aplicacin de las NIFF Plenas 1 de enero de 2014 al 31de diciembre de 2014.
GRUPO 2 Aplicacin de las NIIF para PYMES 1 de enero de 2015 al 31 de diciembre de 2015.
GRUPO 3 Aplicacin de Contabilidad Simplificada 1 de enero de 2014 al 31 de diciembre de 2014.

Fecha de transicin hacia las NIIF
De acuerdo con el marco conceptualde las NIIF, una de las caractersticas cuantitativas de los
estados financieros es la comparabilidad de la informacin, la cual debe permitir que los usuarios
sean capaces de comparar los estados financieros de una empresa de un periodo con respecto a
otro. Por ello se hace necesario que en los estados financieros se presente informacin de
periodos anteriores, preparada bajo las mismas bases.
Cuando una empresa adopta por primera vez las NIIF, debe buscar un mecanismo que permita
que la informacin que se va a presentar cumpla con la caracterstica antes mencionada. De
acuerdo con la NIC 1, las empresas deben presentar sus estados financieros en forma comparativa
por lo menos con el periodo anterior. Por lo tanto, la presentacin, por primera vez, de los estados
financieros de una empresa bajo las NIIF requiere que estos estn conforme al modelo contable,
tanto del ao de la presentacin como de los correspondientes al ao anterior. De esta manera, los
estados financieros tendrn utilidad al ser comparables.
La adopcin de las NIIF no implica aplicar un nuevo modelo contable a los hechos econmicos que
se realicen a partir del ao en que se adoptan, sino que los saldos inciales de ese ao deben estar
conforme a estos estndares. Si el modelo se aplica solo a los nuevos hechos econmicos, la
informacin que se genera perder utilidad para el usuario.


Lo anterior significa que tanto las cifras del ao actual como las de los dos aos anteriores deben
estar conforme a las NIIF. Esto implica una re - expresin o preparacin de esos estados
financieros con arreglo a las NIIF, en cuyo caso podra ser necesario llevar dos contabilidades en
paralelo, aquella bajo los PCGA locales que an sirven de base para su presentacin a los
usuarios y la que servir de comparativo para los primeros estados financieros que se divulgarn al
pblico. Sin embargo, para lograr que los estados financieros del ao anterior (que sern usados
para el comparativo) estn conformes a las NIIF, es necesario que se prepare un balance inicial de
acuerdo con estos estndares, de tal forma que las cifras que se reporten en dicho estado puedan
ser comparadas con las incluidas en los primeros estados a ser presentados.
Lo anterior significa que si, por ejemplo, una empresa va a presentar sus primeros estados
financieros bajo NIIF al pblico en general para el ao 2012 requiere que los estados financieros
del ao 2011 tambin estn preparados bajo estos estndares, de tal forma que se logre
comparar; es decir, preparados bajo las mismas bases contables, en este caso bajo las NIIF. Sin
embargo, para que la informacin del ao 2011 en su integridad cumpla con las NIIF, se hace
necesario que los saldos inciales (enero 1 de2011) tambin estn preparados bajo estas mismas
bases. Esos saldos inciales corresponden nicamente a los del balance general y, en este caso,
seran los mismos correspondientes al 31 de diciembrede 2010.
Este ser el mecanismo que permita que los estados financieros comparativos que se van a
presentar por primera vez, de acuerdo con las NIIF, estn en su integridad preparados bajo la
misma base contable.
En resumen las empresas deben iniciar el proceso de adopcin de las NIIF, a partir del balance
preparado bajo los PCGA locales, correspondienteal ao anterior al de la presentacin comparativa
por primera vez bajo NIIF, y convertir cada uno de sus componentes al modelo contable NIIF.
La utilidad de este balance convertido es que ser el punto de partida para la generacin de los
estados financieros del ao siguiente, que sern usados en la presentacin comparativa con los
primeros estados financieros bajo NIIF a ser divulgados al pblico en general.







Algunos aspectos relevantes de la NIIF 1
Adopcin por primera vez

La NIIF 1 establece los requerimientos de transicin para la preparacin por primera vez de los
estados financieros de acuerdo con NIIF, el principio general es que la NIIF o NIC que sea
efectiva a la fecha de presentacin del reporte debe aplicarse retrospectivamente al balance
general de apertura NIIF al periodo comparativo y al periodo de presentacin del reporte, no
obstante las siguientes excepciones y exenciones importantes as:
La NIIF 1 permite diez exenciones opcionales de aplicacin retrospectiva en las siguientes reas:
1. Combinaciones de negocios
2. Valor razonable o revaluacin como costo estimado
3. Beneficios para empleados
4. Diferencias en cambio acumuladas
5. Instrumento financieros compuestos
6. Activos y pasivos de subsidiarias
7. Designacin de instrumentos financieros reconocidos anteriormente
8. Pagos basados en acciones
9. Contratos de seguros
10. Cambios en pasivos existente por desmantelamiento restauracin a similares

Las cuatro excepciones obligatorias de aplicacin retrospectiva segn NIIF 1 son:

1. Des-reconocimiento de activos y pasivos financieros
2. Contabilidad de cobertura
3. Estimados de la contabilidad
4. Activos clasificados para la venta y operaciones descontinuadas

El propsito de NIIF 1 es facilitar globalmente la transicin a NIIF, a la fecha de transicin que
segn el cronograma legal en Colombia seria el 1 de enero de 2014 para aquellas compaas que
estuvieran en el Grupo 1 y 3, a esta fecha se debe preparar el balance de apertura de acuerdo
con NIIF. El efecto de los cambios en las polticas de contabilidad dados por la transicin de
COLGAAP a NIIF, se tiene que reconocer en el patrimonio del balance de apertura a NIIF excepto
por reclasificaciones de plusvala y de algunos activos intangibles que tienen un periodo adicional


de un ao para su evaluacin y medicin, A manera de ejemplo la aplicacin por primera vez de
NIIF a esa fecha obligara a la siguientes prcticas:

Reconozca: Pasivos de pensiones, Activos y Pasivos tributarios diferidos, Activos y pasivos por
arrendamientos financieros y Provisiones solamente si son de origen legal o constructivo.
Des-reconozca: Activos intangibles adquiridos, Provisiones por restructuracin(si no son
obligacin presente), Reservas generales como pasivos, Activos tributarios diferidos si no son
probables, Acciones en tesorera como activos, Activos intangibles que no cumplen con el criterio.
Cabe comentar que el decreto 2784 del 28 de diciembre de 2012, contiene el marco normativo de
Informacin financiera para preparar informacin bajo NIIF en Colombia, el cual fue elaborado con
base en las NIIF, NIC, SIC y CINIIF emitidas en espaol al 1 de enero de 2012,por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por su sigla en ingls).

Principales caractersticas de la NIIF 1

Dentro de las principales caractersticas de la NIIF 1- adopcin por primera vez enunciamos las
siguientes:
Esta NIIF se aplica cuando la entidad adopta las NIIF por primera vez, mediante una declaracin,
explcita y sin reservas de cumplimiento con las NIIF. En general, esta NIIF requiere que la entidad
cumpla con cada una de las NIIF vigentes al final del primer perodo sobre el que se informa
conforme a las NIIF. Por lo tanto, la NIIF 1 requiere que una Compaa, al preparar el estado de
situacin financiera de apertura que sirva como punto de partida para su contabilidad segn las
NIIF. Lleve a cabo lo siguiente:
a. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF;
b. No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
c. Reclasificar partidas reconocidas segn los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
anteriores (COLGAAP para efectos en Colombia) como un tipo de activo, pasivo o componente
del patrimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o
componente del patrimonio; y
d. Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.



Esta NIIF contempla exenciones limitadas para estos requerimientos en reas especficas, donde
el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a los beneficios a obtener por los
usuarios de los estados financieros. La Norma tambin prohbe la adopcin retroactiva de las NIIF
en algunas reas, particularmente en aqullas donde tal aplicacin retroactiva exigira el juicio
profesional de la gerencia a cerca de condiciones pasadas, despus que el desenlace de una
transaccin sea ya conocido por la misma.
La NIIF requiere revelar informacin que explique cmo ha afectado la transicin desde los PCGA
anteriores (COLGAAP para efectos en Colombia) a las NIIF, a lo presentado anteriormente por la
entidad como situacin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.
La NIIF determina que la explicacinde la transicin desde los PCGA anteriores a las NIIF se har
presentando mnimo las siguientes conciliaciones:
Conciliacin del patrimonio segn los PCGA anteriores con el que resulte de aplicar NIIF a
fecha de transicin (dic 31, 2014) y a fecha de aplicacin (dic 31,2015) Conciliacin de los
resultados integrales para el ltimo periodo presentado por la entidad.
Si la entidad tuviese conocimiento de errores presentados bajo los PCGA anteriores las
conciliaciones anteriores los presentaran de manera separada a los cambios en polticas
contables bajo NIIF
Esta NIIF se aplicar cuando una entidad opta por primera vez las NIIF. No ser de aplicacin
cuando, por ejemplo, una entidad:
Abandona la presentacin de los estados financieros segn los requerimientos nacionales, si
los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros que contenan
una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;
Present en el ao precedente estados financieros segn requerimientos nacionales, y tales
estados financieros contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las
NIIF; o
Present en el ao precedente estados financieros que contenan una declaracin, explcita y
sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinin con
salvedades en el informe de auditora sobre tales estados financieros.





Esta NIIF no afectar a los cambios en las polticas contables hechos por una entidad que ya
hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
Requerimientos relativos a cambios en polticas contables, contenidos en la NIC8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y
Disposiciones de transicin especficas contenidas en otras NIIF.
Una entidad usar las mismas polticas contables en su estado de situacin financiera de apertura
conforme a las NIIF y a lo largo de todos los perodos que se presenten en sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF. Estas polticas contables cumplirn con cada NIIF vigente al final
del primer perodo sobre el que informe segn las NIIF.
Cabe mencionar que para efectos en Colombia las NIIF bases de los reportes son las publicadas
por IASB en espaol a enero 1 de 2012; las normas posteriores a esta fecha tales como la NIIF
10, NIIF 11, NIIF 13, entre otras, no serian base de la transicin. Se podra optar por la aplicacin
anticipada bajo el concepto de mejores prcticas.
Una entidad no aplicar versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas
anteriores. Una entidad podr aplicar una nueva NIIF que todava no sea obligatoria, siempre
que en la misma se permita la aplicacin anticipada.
Las disposiciones de transicin contenidas en otras NIIF se aplicarn a los cambios en las polticas
contables que realice una entidad que ya est usndolas NIIF; pero no sern de aplicacin en la
transicin a las NIIF de una entidad que las adopta por primera vez.
Excepto por lo sealado en el prrafo de excepciones descrito ms adelante, una entidad deber,
en su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF:
a. Reconocer todos los activos y pasivos que sea requerido por las NIIF;
b. No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
c. Reclasificar partidas reconocidas segn los PCGA anteriores (COLGAAP para efectos en
Colombia) como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a
las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio; y
d. Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Las polticas contables que una entidad utilice en su estado de situacin financiera de apertura
conforme a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha conforme a sus PCGA
anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de
transicin a las NIIF. Por tanto, una entidad reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin a las
NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categora del
patrimonio).


Esta NIIF establece dos categoras de excepciones al principio que el estado de situacin
financiera de apertura conforme a las NIIF de una entidad habr de cumplir con todas las NIIF.

Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIIF

Al adoptar las NIIF por primera vez en Colombia se presentan algunas excepciones en su balance
de apertura, las cuales enunciamos a continuacin:
Las estimaciones de una entidad realizadas segn las NIIF, en la fecha de transicin, sern
coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha segn los PCGA anteriores (despus
de realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las polticas contables), a
menos que exista evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron errneas.
Despus de la fecha de transicin a las NIIF, una entidad puede recibir informacin relativa a
estimaciones hechas segn los PCGA anteriores. Una entidad tratar la recepcin de esa
informacin de la misma forma que los hechos posteriores al periodo sobre el que se informa que
no implican ajustes segn la NIC10 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se
Informa.
Por ejemplo, supongamos que la fecha de transicin a las NIIF de una entidad es el 1 de enero de
2014, y que la nueva informacin, recibida el 15 de julio de 2014, exige la revisin de una
estimacin realizada segn los PCGA anteriores que se aplicaban el 31de diciembre de 2013. La
entidad no reflejar esta nueva informacin en su estado de situacin financiera de apertura
conforme a las NIIF (al menos que dichas estimaciones precisaran de ajustes para reflejar
diferencias en polticas contables, o hubiera evidencia objetiva de que contenan errores). En lugar
de ello, la entidad reflejar esa nueva informacin en el resultado del periodo (o, si fuese
apropiado, en otro resultado integral) para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2014.
Una entidad puede tener que realizar estimaciones conforme a las NIIF, en la fecha de transicin,
que no fueran requeridas en esa fecha segn los PCGA anteriores. Para lograr congruencia con la
NIC 10, dichas estimaciones hechas segn las NIIF reflejarn las condiciones existentes en la
fecha de transicin a dichas NIIF. En particular, las estimaciones realizadas en la fecha de
transicin a las NIIF, relativas a precios de mercado, tasas de inters o tasas de cambio, reflejarn
las condiciones de mercado en esa fecha.



Una entidad podr elegir utilizar una o ms de las excepciones establecidas en la mencionada NIIF
respecto a la baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros, contabilidad de
coberturas, participaciones no controladoras, clasificacin y medicin de activos financieros y
derivados implcitos.
Cabe mencionar que en cada excepcin se establece el procedimiento y la forma de llevarse a
cabo en una adopcin por primera vez.

Exenciones procedentes de otras NIIF

Una entidad podr elegir utilizar una o ms de las exenciones establecidas en la mencionada NIIF
respecto a combinacin de negocios, transacciones con pagos basados en acciones, contratos de
seguro, costo atribuido, arrendamientos, diferencias de conversin acumuladas, inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas, activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y
negocios conjuntos, instrumentos financieros compuestos, designacin de instrumentos financieros
reconocidos previamente, la medicin a valor razonable de activos financieros o pasivos
financieros en el reconocimiento inicial, pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de
propiedades, planta y equipo, activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo
con la CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios, costos por prstamos, transferencias de
activos procedentes de clientes, cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de
patrimonio, hiperinflacin grave, acuerdos conjuntos, costos de desmonte en la fase de produccin
de una mina a cielo abierto, informacin a revelar sobre instrumentos financieros y beneficios a
empleados. Cabe mencionar que en cada exencin se establece el procedimiento y la forma de
llevarse a cabo en una adopcin por primera vez.

Presentacin e informacin a revelar

Una vez se realicen los ajustes bajo NIIF se procede a presentar los estados financieros, los cuales
tendran que cumplir, en su presentacin e informacina revelar, entre otros, lo siguiente:
Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros que se presenten conforme a las NIIF
de una entidad incluirn al menos tres estados de situacin financiera, dos estados del resultado
del periodo y otro resultado integral, dos estados separados del resultado del periodo (si se
presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y las notas
relacionadas, incluyendo informacin comparativa.


En ese orden de ideas, en Colombia seran los estados financieros bajo NIIF plenas y aplicacin de
contabilidad simplificada de los aos 2013, 2014 y 2015. El ao 2013 inicia el 1 de enero (31 de
diciembre de 2012 en trminos prcticos) en el cual se tendra que realizar la conversin del ao
2012 para realizar un anlisis preliminar de los efectos que la adopcin a NIIF tendra en los
estados financieros.
Algunas entidades presentan resmenes histricos de datos seleccionados, para periodos
anteriores a aqul en el cual presentan informacin comparativa completa segn las NIIF. Esta
NIIF no requiere que estos resmenes cumplan con los requisitos de reconocimiento y medicin
de las NIIF. A dems, algunas entidades presentan informacin comparativa conforme a los
PCGA anteriores, as como la informacin comparativa requerida por la NIC1. En los estados
financieros que contengan un resumen de datos histricos o informacin comparativa conforme a
los PCGA anteriores, la entidad:
Identificar de forma destacada la informacin elaborada segn PCGA anteriores como no
preparada conforme a las NIIF; y
Revelar la naturaleza de los principales ajustes que habra que practicar para cumplir con las
NIIF. La entidad no necesitar cuantificar dichos ajustes.

Conciliaciones

Por ser una adopcin por primera vez se requiere llevar a cabo una conciliacin entre los
principios locales (COLGAAP para efectos Colombia) y bajo NIIF con la finalidad de permitir y
comprender al usuario, a la alta gerencia y a las entidades de vigilancia y control de los ajustes
ms significativos presentados. A continuacin enunciamos algunas conciliaciones que exige la
normatividad:
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad incluirn:
Conciliaciones de su patrimonio, segn los PCGA anteriores, con el que resulte de aplicar las
NIIF.
Una conciliacin de su resultado integral total segn las NIIF para el ltimo periodo en los
estados financieros anuales ms recientes de la entidad.
Si la entidad procedi a reconocer o revertir prdidas por deterioro del valor de los activos por
primera vez al preparar su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF, la
informacin a revelar que habra sido.



Las conciliaciones requeridas debern dar suficiente detalle como para permitir a los usuarios
comprender los ajustes significativos realizados en el estado de situacin financiera y en el estado
del resultado integral. Si la entidad present un estado de flujos de efectivo segn sus PCGA
anteriores, explicar tambin los ajustes significativos al mismo.
La NIC8 no se aplicar a los cambios en las polticas contables que realice una entidad en la
adopcin de las NIIF o a los cambios en dichas polticas hasta despus de presentar sus primeros
estados financieros conforme a las NIIF. Por lo tanto, los requerimientos respecto a cambios en las
polticas contables, que contiene la NIC8, no son aplicables en los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de una entidad.
Si durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF una
entidad cambia sus polticas contables o la utilizacin de las exenciones contenidas en esta NIIF,
debern explicarse los cambios entre sus primeros informes financieros intermedios conforme a las
NIIF y sus primeros estados financieros conforme a las NIIF y actualizar las conciliaciones
requeridas.

Designacin de activos financieros o pasivos financieros

Se permite a una entidad designar un activo financiero reconocido anteriormente como un activo
financiero medido al valor razonable con cambios en resultados. La entidad revelar el valor
razonable de los activos financieros as designados en la fecha de designacin, as como sus
clasificaciones e importes en libros en los estados financieros anteriores.
Se permite a una entidad designar un pasivo financiero reconocido anteriormente como un pasivo
financiero con cambios en resultados. La entidad revelar el valor razonable de los pasivos
financieros as designados en la fecha de designacin, as como sus clasificaciones e importes en
libros en los estados financieros anteriores.








Uso del valor razonable como costo atribuido

Si, en su estado de situacin financiera de apertura, para NIIF plenas en Colombia sera el 31 de
diciembre de 2013 (1 de enero de 2014) conforme a las NIIF, una entidad usa el valor razonable
como costo atribuido para una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de
inversin o para un activo intangible, los primeros estados financieros conforme a las NIIF
revelarn, para cada partida del estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF:
a. el total acumulado de tales valores razonables; y
b. el ajuste total al importe en libros presentado segn los PCGA anteriores.
Lo anterior corresponde a los primeros estados financieros anuales presentados donde la entidad
adopta a las NIIF mediante una declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento con NIIF, en
Colombia seran los estados financieros al 31 de diciembre de 2015 comparativos con el ao 2014
para aquellas entidades clasificadas en el Grupo 1 y 3.
Para los activos fijos, intangibles y propiedades de inversin se puede usar el valor razonable o el
valor revaluado como costo estimado a la fecha de transicin. El costo estimado es la cantidad
que se usa como sustituto del costo o del costo depreciado a esa fecha.
El valor razonable, es el importe (Valor) por el cual un activo puede intercambiarse entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, o puede cancelarse una
obligacin entre un deudor y un acreedor con suficiente informacin en una transaccin libre.
El valor revaluado es la re-expresin del activo que da lugar a incrementos o decrementos en el
patrimonio neto. Si segn los anteriores PCGA la entidad revalu una o ms categoras de los
activos, se puede elegir aplicar estos valores como costo estimado a la fecha de revaluacin,
reconociendo la depreciacin hasta la fecha de transicin en las ganancias retenidas solo si el
valor revaluado a la fecha de revaluaciones comprable o similar a su valor razonable a esa misma
fecha.
Para ambos casos se entiende que la depreciacin posterior se realiza sobre el costo estimado ya
que se entiende que la entidad haba reconocido el activo a la fecha dada y que su costo es igual
al costo estimado. Si la entidad elige esta exencin, no hay el requerimiento que el mtodo sea
aplicado a todos los elementos dentro de la misma categora.




Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, negocios
conjuntos y asociadas

De forma anloga, si la entidad utilizase un costo atribuido en su estado de situacin financiera de
apertura con forme a las NIIF para una inversin en una subsidiaria, negocio conjunto o asociada
en sus estados financieros separados, los estados financieros separados inciales conforme a las
NIIF de la entidad revelarn:
a. La suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido es su importe en
libros segn los PCGA anteriores;
b. La suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido es su valor
razonable; y
c. El ajuste total al importe en libros presentado segn los PCGA anteriores.

Uso del costo atribuido para activos de petrleo y gas

Si una entidad utiliza la exencin para activos de petrleo y gas, revelar ese hecho y la base
sobre la que se distribuyeron los importes en libros determinados conforme a los PCGA anteriores.

Uso del costo atribuido para operaciones sujetas a regulacin de
tarifas

Si una entidad utiliza la exencin para operaciones sujetas a regulacin de tarifas, revelar ese
hecho y la base sobre la que se determinaron los importes en libros conforme a los PCGA
anteriores.







Utilizacin del costo atribuido despus de una hiperinflacin grave

Si una entidad elige medir los activos y pasivos a valor razonable y utilizar dicho valor razonable
como el costo atribuido en su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF
debido a una hiperinflacin grave, los estados financieros primeros conforme a las NIIF de la
entidad revelarn una explicacin de la forma en que, y la razn por la que, la entidad tuvo, y dej
detener, una moneda funcional que rena las dos caractersticas siguientes:
a. No tiene disponible un ndice general de precios fiable para todas las entidades con
transacciones y saldos en la moneda.
b. No existe intercambiabilidad entre la moneda y una moneda extranjera relativamente estable.
Principales impactos en algunos componentes de los Estados
Financieros en un proceso de adopcin por primera vez en
Colombia a NIIF

Para efectos de llevar a cabo la transicin por primera vez en Colombia a NIIF se presentan
diferencias en la aplicacin de algunas normas entre COLGAAP y NIIF las cuales se detallan a
continuacin:

Propiedad, Planta y Equipo

Dependiendo del sector al que pertenezca la Compaa, o su objeto social, muchas de ellas
invierten de manera significativa en propiedad, planta y equipo, especialmente en el sector
manufacturero esta rea presenta un impacto relevante en los estados financieros.
La determinacin del mtodo y trmino de la depreciacin requieren de la aplicacin de un juicio
profesional que usualmente se requiere de la participacin de tcnicos en el tema, igualmente se
debe evaluar acorde con la realidad econmica del negocio a sabiendas que en Colombia el
mtodo y trmino de la depreciacin ha sido ms desde el punto de vista fiscal, en lugar de ser el
que refleje el mtodo de depreciacin usado por el cual se espera que los beneficios econmicos
futuros del activo sean consumidos por la entidad.



Los mtodos para valorar las propiedades, planta y equipo son al costo histrico depreciado como
si siempre se hubiera usado NIIF y el valor razonable (modelo de revaluacin).

Modelo del costo
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo
se registrar por su costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las
prdidas por deterioro del valor.
Al utilizar el mtodo al costo para Propiedad, Planta y Equipo en la adopcin por primera vez se
presentan las siguientes ventajas y desventajas:
Ventajas
Los valores de Propiedad, Planta y Equipo tienen la ventaja de no tener tanto impacto al
estado de resultados de aos futuros por su depreciacin.

Desventajas
Requiere eliminacin de ajustes por inflacin y recalculo de depreciacin de todos los aos
anteriores.
Existen activos completamente depreciados que se siguen usando y se hace necesario
determinar cmo ser su contabilizacin.
Es necesario determinar los valores residuales.

Modelo de revaluacin

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo
cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es
su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el
importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se
harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no
difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable al final del
periodo sobre el que se informa.



Al utilizar el mtodo valor razonable para Propiedad, Planta y Equipo en la adopcin por primera
vez se presentan las siguientes ventajas y desventajas:
Ventajas
No hay necesidad de efectuar valorizaciones, en posteriores ejercicios es necesaria la
tasacin profesional.
No hay necesidad de recalcular depreciacin acumulada.
Posiblemente aumenta el valor de los activos, lo cual resulta en un aumento en el
patrimonio.
Elimina la dificultad de tener que recalcular el valor histrico de los activos bajo NIIF (no es
necesario eliminar ajuste por inflacin, ni determinar en detalle cuales gastos fueron
capitalizados).
Desventajas
Necesidad de determinar el valor razonable.
Evaluar si el ajuste por valorizacin est identificado activo por activo o si est contabilizado
en bloque en una sola cuenta. Se debe evaluar el registro de la Unidades Generadoras de
Ingreso.
Necesidad de depreciar valores ms altos contra Estado deResultados en aos futuros.
Se debe establecer para cada ejercicio el valor residual, la vida til del bien, el valor
depreciable para determinar el valor revaluado y compararlo contra el valor en uso para
determinar el importe recuperable del activo fijo.
Al llevar a cabo la adopcin, por primera vez, la NIIF 1 establece para la Propiedad, Planta y
Equipo las siguientes exenciones:
Evita la re-expresin retrospectiva total del costo de la Propiedad,Planta y Equipo. Esta
exencin del costo atribuido permite medir un bien de Propiedad, Planta y Equipo a la fecha de
transicin al valor razonable o al monto revaluado. La medicin del valor razonable de la
Propiedad, Planta y Equipo en algunos casos requiere de un soporte tcnico, en este caso de
un tasador.
Permite que los intereses por prstamos directamente atribuibles a la adquisicin o
construccin de un activo puedan capitalizarse desde la fecha de transicin o una fecha anterior
a la sealada por la Compaa.
En caso de presentarse una restauracin y desmantelamiento de activos usados permite
determinar la provisin usando el valor presente de la provisin y ajustando el valor desde la
fecha en la cual la obligacin se origina.



De acuerdo con la tendencia de valuacin en Colombia se recomienda registrar los terrenos y
edificios al Costo revaluado (su valor razonable tiende a crecer) y el resto de activos fijos a su
costo histrico (su valor razonable tiende a disminuir) menos depreciacin y los ajustes por
deterioro.

Algunos Aspectos a Tener en Cuenta en Propiedad, Planta y Equipo

En Colombia las principales problemticas de propiedad, planta y equipo seran las siguientes:
Inventario de Activos Fijos
En algunas Compaas no se tiene establecida la poltica de realizar peridicamente inventarios
fsicos de propiedad, planta y equipo, lo cual con lleva a no tener el control de los mismos,
informacin inapropiada de su ubicacin, existencia del bien, poca identificacin de los activos
totalmente depreciados y el estado actual del activo. Por lo tanto, para efectos de llevar a cabo la
adopcin por primera vez de las NIIF se sugiere que las compaas realicen un inventario fsico
con su correspondiente conciliacin adems de su tasacin profesional orientada a NIIF, con la
finalidad de tener una informacin ms depurada y fidedigna la cual ser la base para determinar
que bienes existen en la compaa.

Las Vidas tiles y Mtodo de Depreciacin

La determinacin de las vidas tiles y el mtodo de depreciacin en Colombia estn dados desde
el punto de vista fiscal. En muchos casos no refleja el patrn econmico en el cual los beneficios
asociados con el activo no son los mismos consumidos por dicho activo, es decir, no se muestra la
realidad econmica del negocio con respecto a la Propiedad, Planta y Equipo. Para efectos de la
adopcin se requiere a futuro evaluar a travs de un tasador calificado la determinacin de las
vidas tiles de los activos, su valor residual y su valor razonable.







El Valor Residual

Actualmente en Colombia desde el punto de vista contable no se requiere determinar el valor
residual para Propiedad, Planta y Equipo. Razn por la cual no se cuenta con informacin
pertinente para determinar el valor residual para cada bien. Para efectos de la adopcin se
requiere a futuro evaluar a travs de un tasador calificado la determinacin del valor residual de los
activos. La definicin en NIIF de valor residual es el importe estimado que la entidad podra
obtener actualmente por la disposicin del elemento, despus de deducir los costos estimados por
tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas
al trmino de su vida til.

Casos Prcticos de Propiedad, Planta y Equipo

Caso prctico No. 1
En enero 1 de 2012 la compaa AventisInc. S.A.S. Adquiri un equipo de produccin por
$400.000.000 e incurri en los siguientes costos:
Entrega $18.000.000
Instalacin $24.500.000
Costos generales de administracin $ 8.000.000
El tiempo de instalacin fue de tres meses y se gastaron $21.000.000 adicionales en costos
relacionados directamente con su condicin operativa, el equipo estuvo listo para utilizarse el 1 de
abril de 2012.
En los primeros cinco meses se produjo una prdida operativa inicial de $15.000.000, se estim la
vida til a 14 aos, el valor residual en $20.000.000 y costos de desmantelamiento por valor de
$30.500.000.
El tiempo de instalacin fue de tres meses y se gastaron $31.000.000 adicionales en costos
relacionados directamente con su condicin operativa, el equipo estuvo listo para utilizarse el 1 de
abril de 2012.



Se pide: Determinar el valor del monto depreciable del equipo de produccin y el valor de la
depreciacin para el ao 2012.
Costo histrico del equipo $400.000.000
Instalacin $24.500.000
Otros costos relacionados directamente $21.000.000
Estimado inicial de costos de desmantelamiento $30.500.000
Total $476.000.000
Cargos anuales relacionados con el equipo
Costo histrico $476.000.000
Valor residual estimado (20.000.000)
Monto depreciable $456.000.000
Cargo anual por depreciacin:
456.000.000/ 14 aos = $32.571.429
Sin embargo, el equipo inicio operaciones en abril de 2012 lo que significa el cargo para el ejercicio
2012 sera de $24.428.572 (9 meses de uso/12 meses X 32.571.429).
Caso prctico No. 2
Al 31 de diciembre de 2012 la compaa Aventis Inc. S.A.S. presenta los siguientes saldos de
activos fijos bajo COLGAAP. Para efectos de llevar a cabo la transicin a NIIF la Administracin de
la compaa decidi valuar los terrenos y edificios al costo revaluado, por lo tanto se contrat an
tasador en el cual determin el valor razonable, la vida til y el valor residual a esa fecha, los
cuales se detallan a continuacin:
DETALLE
COSTO
HISTRICO DEPRECIACIN COSTO NETO VIDA TIL
VALOR
RAZONABLE
VALOR
RESIDUAL
Parcelacin 380.813.109 111.293.256 269.519.853 20

2.918.047.000 $ 290.000.000
Bodega 1.400.043.163 409.164.914 990.878.249 20

1.261.057.500 $1.100.000.000
Terrenos 1.123.350.770 1.123.350.770 3.107.500.000 $1.400.000.000
Totales 2.904.207.042 520.458.170 2.383.748.872 40 7.286.604.500



Se pide: Realizar el ajuste bajo NIIF al 31 de diciembre de 2012 en el primer ao de transicin.
Inmovilizado material activos fijos
PUC LOCAL CUENTA DEBITO CREDITO
1592 Depreciacin acumulada 520.458.170
360505 Activos fijos 520.458.170
TOTALES 520.458.170 520,458,170

PUC
Local


31/12/2012
COLGAAP

DEBITO

CREDITO
15 Activos fijos 4.902.855.628
N/A
Reservas por
Revaluacin (4.902.855.628)
TOTALES 4.902.855.628 4,902,855,628

Teniendo en cuenta que el valor residual de los activos fijos es mayor al costo neto este monto no
es susceptible de depreciacin, para este ejercicio se recalcularon los valores depreciados hasta
el lmite de su valor residual y se aplic el siguiente procedimiento:
Para presentar los activos a su valor razonable, se utiliz la opcin de eliminacin de la
depreciacin acumulada, contra el valor bruto del activo, la diferencia entre este valor neto del
activo y su valor razonable se registran como mayor valor del activo con contrapartida en las
reservas por revaluacin del patrimonio, esta cuenta no es susceptible de distribucin a los socios
y hacen parte de los resultados integrales del periodo.












A continuacin se detalla el clculo y el registro:


Caso prctico No. 3

Al 31 de diciembre de 2012 la compaa Aventis Inc. S.A.S. presenta los siguientes saldos de
ajustes por inflacin de activos fijos bajo COLGAAP los cuales se detallan a continuacin:









PUC CUENTA 31/12/2012

COLGAAP
150499 Ajustes por inflacin

$7.637.382
151699 Ajustes por inflacin 2.625.070.011
152099 Ajustes por inflacin 402.545.507
152499 Ajustes por inflacin 103.920.831
152899 Ajustes por inflacin 98.016.923
154099 Ajustes por inflacin 483.428.472
155699 Ajustes por inflacin 81.836.695



Se pide: Realizar el ajuste bajo NIIF al 31 de diciembre de 2012 en el primer ao de transicin.

PUC CUENTA
31/12/2012
DBITO CRDITO
COLGAAP
15049
9
Ajustes por inflacin 7.637.382 7.637.382
15169
9
Ajustes por inflacin 2.625.070.011

2.625.070.011
15209
9
Ajustes por inflacin 402.545.507

402.545.507
15249
9
Ajustes por inflacin 103.920.831

103.920.831
15289
9
Ajustes por inflacin 98.016.923 98.016.923
15409
9
Ajustes por inflacin 483.428.472

483.428.472
15569
9
Ajustes por inflacin 81.836.695 81.836.695
15929
9
Ajustes por inflacin (2.938.122.648) 2.938.122.648
37050
5
Utilidades o excedentes
acumulados
126.803.867 864.333.174
TOTALES 3.802.455.822 3.802.455.822

Las NIIF determinan que la medicin de los activos debe hacerse a valor razonable, los activos y
pasivos debern estar valorados a su importe real de acuerdo al mercado. Se deben eliminar los
Ajustes por inflacin en los periodos en que no hay condiciones de hiperinflacin. La economa
Colombiana no est o fue considerada una economa hiperinflacionaria por tal razn se elimina el
efecto de los ajustes por inflacin en los Estados Financieros contra las utilidades acumuladas a la
fecha de transicin.








Caso prctico No. 4

Al 31 de diciembre de 2012 la compaa Aventis Inc. S.A.S. presenta los siguientes saldos de
valorizaciones de activos fijos bajo COLGAAP los cuales se detallan a continuacin:
PUC CUENTA 31/12/2012


COLGAAP

191004 Terrenos 1.456.153.868

191032 Flota y Equipo de Transporte

1221518000

Se pide: Realizar el ajuste bajo NIIF al 31 de diciembre de 2012 en el primer ao de transicin.

PUC CUENTA
31/12/2012
DBITO CRDITO
COLGAAP
191004 Terrenos 1.456.153.868 1.456.153.868
191032

Flota y equipo de
transporte 1.221.518.000 1.221.518.000
N/A

Reservas por
revaluacin
(Resultados integrales
del periodo)

2.677.671.868

TOTALES
2.677.671.868 2.677.671.868

Las NIIF determinan que el ajuste a valor del mercado de los activos (valorizaciones) se incluye
dentro del costo del activo, registrndolo a su valor razonable, teniendo en cuenta que este valor
es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre.
Lo que significa que los activos y pasivos debern estar valuados a su importe real de acuerdo al
mercado.





Caso prctico No. 5

Al 31 de diciembre de 2012 la compaa Aventis Inc. S.A.S. realiz un avalu de los terrenos y los
edificios los cuales se detallan a continuacin:

PUC CUENTA 31/12/2012 Valor Avalu
150410 Rurales 1.158.438.750 1.463.791.250
151605 Edificios 2.636.543.535 423.857.621
159205 Construcciones y Edificaciones 1.766.812.344 1.766.812.344


Se pide: Realizar el ajuste bajo NIIF al 31 de diciembre de 2012 en el primer ao de transicin.

Activos (Edificios y terrenos) a Valor Razonable


Para los activos fijos se puede usar el valor razonable o el valor revaluado como costo estimado a
la fecha de transicin; el costo estimado es la cantidad que se usa como sustituto del costo o del
costo depreciado a esa fecha.
El valor razonable, es el importe (Valor) por el cual un activo puede intercambiarse entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, o puede cancelarse una
obligacin entre un deudor y un acreedor con suficiente informacin en una transaccin libre.



El valor revaluado es la re-expresin del activo que da lugar a incrementos o decrementos en el
patrimonio neto. Si segn los anteriores Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados la
entidad revalu una o ms categoras de los activos, se puede elegir aplicar estos valores como
costo estimado a la fecha de revaluacin, reconociendo la depreciacin hasta la fecha de transicin
en las ganancias retenidas solo si el valor revaluado a la fecha de revaluacin es comprable o
similar a su valor razonable a esa misma fecha.
La NIC 16 indica que los activos pueden ser contabilizados por su valor revaluado con
posterioridad a su reconocimiento inicial; por lo tanto se efecta el ajuste a su valor razonable
basado en los ltimos datos de acuerdo con la jerarqua de valor razonable establecida, el ajuste a
valor razonable se registra en reservas por revaluacin dentro de los resultados integrales del
ejercicio en el patrimonio como partida susceptible de ser distribuida a los socios en la medida que
el activo revaluado sea amortizado o depreciado en consideracin con la amortizacin o
depreciacin calculada con base en su valor histrico.

Inventarios

La NIC 2 determina que los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual
sea menor.
El costo de los inventarios comprender los costos derivados de su adquisicin y transformacin,
as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
El costo de los inventarios se asignar utilizando mtodos de primeros en entrar, primeros en salir
(PEPS), identificacin especifica o costo promedio ponderado. La entidad utilizar la misma
frmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los
inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de
costos tambin diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente
intercambiables entre s, as como los de los bienes y servicios producidos y segregados para
proyectos especficos, se determinar a travs de la identificacin especfica de sus costos
individuales.
El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a
cabo la venta.



Cuando los inventarios sean vendidos, el valor en libros de los mismos se reconocer como gasto
del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El valor de
cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el VNR (valor neto realizable), as como todas las dems
prdidas en los inventarios, ser reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. El
valor de cualquier reversin de la rebaja del valor que resulte de un incremento en el valor neto
realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido
reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.
Generalmente los inventarios que no son mantenidos para la venta, o consumidos durante el
perodo de prestacin de servicios, pero son necesarios para operar un activo durante ms de un
ciclo econmico y no son recuperables por la venta, deben ser clasificados como activos fijos.
Algunas compaas en Colombia no realizan el clculo de valor neto de realizacin para la
medicin de sus inventarios, lo cual con lleva a tener inventarios por un mayor valor que no son
recuperables. El costo de dichos inventarios puede no ser recuperable en caso que los mismos
estn daados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado
han cado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable es
coherente, por lo tanto los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que
se espera obtener a travs de su venta o uso.
Para aquellos inventarios que no puedan ser vendidos como por ejemplo los daados, las
muestras y los imperfectos, no tendran la presentacin de inventarios bajo NIIF.

Otros Aspectos Importantes en Inventarios
Los inventarios comprados a fecha de cierre y sobre los cuales se han recibido beneficios se
deben incluir independientemente de si estos inventarios hayan sido recibidos fsicamente por la
Compaa.
La materia prima debe incluir el costo de adquisicin menos los descuentos o rebajas recibidas
presentndolos a valor neto, los valores de compras financiadas no deben incluir el costo
financiero dentro del costo de inventarios, los costos adicionales para dejar los inventarios en
condiciones de uso se deben incluir como parte del costo de inventarios.
El VNR (Valor Neto Realizable) para las materias primas se debe evaluar para cada tem y por
grupos homogneos, el valor del inventario de materias primas no debe ser superior al costo de
reposicin de las mismas. Si existe materia prima deteriorada o considerada obsoleta debe darse
de baja en inventarios.



El VNR (Valor Neto Realizable) para el producto en proceso debe corresponder al precio de venta
estimado del producto menos los costos estimados necesarios para la terminacin del producto,
menos los gastos en se deben incurrir para su venta.
Si el valor neto realizable es inferior al costo valorado, debe disminuirse el valor de inventarios en
proceso hasta igualar este valor, si el VNR es superior al costo valorado, no se debe registrar
ajuste alguno.
El costo valorado del producto en proceso corresponde al valor de las materias primas, materiales
y elementos construidos, adems de algunos conceptos que pueden ser capitalizados como mano
de obra, depreciacin y mantenimiento de activos ms algunas erogaciones necesarias para
transformar estos elementos. Para determinar la base de distribucin de los costos fijos ser la
capacidad normal de produccin dentro del periodo contable, los desperdicios producto de
cantidades anormales de mano de obra, materiales y otros costos de produccin adems de los
costos financieros no deben hacer parte del costo valorado de los productos en proceso.
El producto terminado incluye los costos de materia prima, mano de obra y los otros costos
asignables explicados anteriormente. Este costo se debe comparar con el VNR (Valor Neto
Realizable) para cada tem o por grupos homogneos para asegurarse de que el costo valorado
(costo en libros) no exceda el VNR. El VNR se calcular como el precio de venta estimado del
producto menos los gastos necesarios para su venta.
Si el VNR es inferior al costo valorado, deber disminuirse el valor del inventario hasta igualar el
VNR; si el costo valorado es mayor al VNR no se realiza ajuste alguno.
Los inventarios para comercializar incluyen en su costo el valor de adquisicin ms los otros
costos susceptibles de capitalizacin. Los beneficios pactados con los proveedores como
descuentos por volumen o por pronto pago bajo NIIF se consideran como menor valor del costo del
inventario, estos beneficios no se deben reconocer como ingresos.
Otros inventarios como Materiales, repuestos y accesorios deben ser analizados segn su uso
futuro: si son usados como repuestos de propiedad, planta y equipo y su costo es significativo se
deben clasificar como propiedad, planta y equipo; los inventarios que sern usados en el
mantenimiento normal de los activos se registran como inventarios y cuando se consumen se
registran en el costo; los inventarios que corresponden a partidas menores y que son de consumo
inmediato deben tratarse como gastos.




Los Inventarios en trnsito deben incluir todas aquellas partidas sobre las cuales la empresa ha
recibido los riesgos y beneficios inclusive si no han sido recibidos en almacn, la fecha en que la
empresa asume la responsabilidad sobre los inventarios corresponde a un acuerdo entre el
comprador y el vendedor, tambin se incluyen en el costo de los inventarios en trnsito los gastos
realizados para llevar el inventario hasta el sitio en que va a ser usado o comercializado.

Casos Prcticos de Inventarios

Caso Prctico No. 1
Al 31 de diciembre de 2012 la Compaa Aventis Inc. S.A.S. tiene registrado bajo COLGAAP como
ingresos los descuentos comerciales en compras por valor de $45,280,000 y bajo NIIF se deben
reconocer como un menor valor del costo de los inventarios:
Se pide: realizar la reclasificacin bajo NIIF de los descuentos comerciales al 31 de diciembre de
2012.

Descuentos Condicionados


PUC
Local

CUENTA

DBITO

CRDITO
421040 Descuentos Comerciales Condicionados

45,280,000

613542 Venta de Materiales


45,280,000


De acuerdo a los anlisis tcnicos aplicados y a la esencia del rubro de la cuenta de descuentos y
rebajas, se plantea una reclasificacin, ya que, de acuerdo a la NIC 2 los descuentos
condicionados no se consideran ingreso; se consideran como un menor valor del costo de
inventarios.
Caso prctico No. 2

La Compaa Aventis Inc. S.A.S. al 31 de diciembre de 2012 posee inventarios obsoletos,muestras
y descontinuados en sus bodegas, sin realizar provisin de inventarios bajo COLGAAP por valor
de $480.000.000.
Se pide:Realizar el ajuste bajo NIIF al 1 de enero de 2013fecha de transicin.


Inventarios
PUC
Local
CUENTA DBITO CRDITO
143504 Bodega Entregas Directas

(31,146,000)

143505 Bodega Mercanca Imperfecta

(300,000,812)

143506 Bodega Saldos

( 46,349,000)
143507 Bodega en Trnsito

( 70,000,000)
143520 Bodega Cambio de Facturas

( 32,504,188)
370501 Utilidades retenidas

480,000,000

480,000,000 (480,000,000)
De acuerdo a la NIC 2 - inventarios, son activos que estn disponibles para ser vendidos dentro del
giro ordinario del negocio, en el caso de inventarios que no puedan ser vendidos como por ejemplo
los daados, las muestras y los imperfectos no podemos catalogarlos como activos. En ese orden
de ideas, la compaa presenta unos inventarios descontinuados en algunas bodegas que bajo
NIIF no son susceptibles de clasificar como inventarios a la fecha de transicin.
Intangibles

En el contexto de informacin financiera presentada bajo NIIF, la partida de diferidos no existe. La
Norma de Contabilidad Internacional que determina si un activo con las caractersticas de los
diferidos bajo COLGAAP es capitalizable es la NIC 38-Intangibles. De acuerdo con esta norma
internacional, un activo se puede registrar como intangible si es identificable y si:
a. Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido,
transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto
con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente
que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o
b. Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia que
esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y
obligaciones.
Adems se debe tener en cuenta si se cumple con las condiciones para ser registrado como un
activo que son las siguientes:




Es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a
la entidad.
El costo del activo puede ser medido de forma fiable.
La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros se determina utilizando hiptesis
razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al
conjunto de condiciones econmicas que existirn durante la vida til del activo.
Otro aspecto importante de la norma tiene relacin con que no se reconocern activos intangibles
surgidos de la investigacin (o de la fase de investigacin en proyectos internos). Los desembolsos
por investigacin (o en la fase de investigacin, en el caso de proyectos internos), se reconocern
como gastos del periodo en el que se incurran.
Las Compaas en Colombia deben evaluar acorde a los lineamientos de NIC 38, las partidas
que bajo COLGAAP estn registradas como diferidos tales como seguros y fianzas,
remodelaciones, mejoras a propiedades ajenas, impuestos al patrimonio, entre otros; que bajo
NIIF no seran capitalizables.

Casos Prcticos de Intangibles

Caso prctico No. 1
La Compaa Aventis Inc. S.A.S. en el ao 2011 registro el impuesto al patrimonio como un diferido
y presenta un saldo al 31 de diciembre de 2012 bajo COLGAAP por valor de $650,000,000.
Se pide:Realizar el ajuste bajo NIIF a la fechade transicin.
Impuesto al Patrimonio
PUC
Local
CUENTA DBITO CRDITO
171095 Otros


(650,000,000)
360505 Utilidades retenidas 650,000,000

TOTALES

650,000,000

(650,000,000)




El impuesto al patrimonio debe ser tratado como un gasto porque no cumple con los requisitos
para ser catalogado como activo, no es recuperable, ni genera beneficios futuros y no cumple con
la definicin de impuesto diferido segn NIC 12. Se registra el Impuesto al patrimonio como
utilidades retenidas a la fecha de transicin.
Caso prctico No. 2
La Compaa Aventis Inc. S.A.S. al 31 de diciembre de 2012 tiene en sus registros contables bajo
COLGAAP en el rubro de gastos pagados por anticipado tales como seguros y fianzas,
remodelaciones, licencias y mejoras en propiedad ajena por valor de $150,600,000.
Se pide:Realizar el ajuste bajo NIIF a la fecha de transicin.
Gastos Pagados por Anticipado
PUC
Local
CUENTA DBITO CRDITO
170520 Seguros y fianzas

( 98,000,000)
171008 Remodelaciones

(22,600,000)
171024
Mejoras a propiedades
ajenas

(12,000,000)
171040 Licencias

(18,000,000)
360505 Utilidades retenidas

150,600,000

TOTALES

150,600,000 (150,600,000)

La partida de diferidos no existe de acuerdo a la Norma Internacional de Informacin Financiera.
Para diferidos debemos evaluar la esencia de las partidas de acuerdo a los lineamientos de la NIC
38 de Activos Intangibles; un intangible debe ser identificable, separable, costeado y debe generar
beneficios futuros, por lo tanto se plantea el siguiente ajuste que retira partidas que segn el
anlisis de la esencia no cumplen con estos requisitos. A la fecha de transicin se registran los
ajustes en los resultados acumulados.
Instrumentos Financieros

Segn la NIC 32, un instrumento financiero es un contrato que da lugar, simultneamente a un
pasivo financiero en una empresa y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra
empresa.
Segn esta definicin los ejemplos de instrumentos financieros son:




Un activo financiero es todo activo que posee cualquiera de las siguientes formas:
Efectivo
Un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de otra empresa.
Un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con un tercero, en
condiciones que son potencialmente favorables.
Un instrumento de capital de otra empresa.

Un pasivo financiero es un compromiso que supone una obligacin contractual de:
Entrega de dinero.
Entrega de otro activo financiero a otra empresa.
Intercambios de instrumentos financieros con otra empresa, bajo condiciones que son
potencialmente desfavorables.

Los Instrumentos Financieros se deben clasificar as segn las categoras definidas en la NIC 38:

Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, separados entre cartera
de negociacin y los designados mediante la opcin de valor razonable.
Activos financieros mantenidos a vencimiento.
Prstamos y partidas por cobrar.
Activos financieros disponibles para la venta.
Pasivos financieros a valor razonable con cambios en prdidas y ganancias, diferenciando
entre cartera de negociacin y clasificados como tales mediante su reconocimiento inicial.
Pasivos financieros a costo amortizado.

Caso prctico en Instrumentos Financieros

La Compaa Aventis Inc. S.A.S. al 31 de diciembre de 2012 tiene en sus registros contables bajo
COLGAAP en el rubro de otras inversiones, inversiones en fiducias de alta liquidez por valor de
$3.200,000.
Se pide:Realizar el ajuste de inversiones bajo NIIF a la fecha de transicin.






Inversiones en Fiducias
PUC CUENTA DBITO CRDITO
112010 Corporaciones de ahorro y vivienda 3.200.000

129595 Diversas

3.200.000
3.200.000 3.200.000

Las inversiones en fiducias se han reclasificado a la cuenta de disponible, debido a la esencia de
las partidas registradas como fideicomisos, se interpreta que estos recursos por su operacin, se
asimilan a una cuenta de ahorros, paga intereses a diferencia de una cuenta corriente y el dinero
est disponible de inmediato. El marco conceptual de la Norma Internacional de Informacin
Financiera estipula que las partidas deben ser evaluadas de acuerdo a su esencia por encima de
su denominacin legal y corresponde a operaciones a incluir como instrumentos financieros segn
la NIC 32.

Arrendamientos

Una vez identificado que el contrato de arrendamiento permite reconocer esta operacin como
arrendamiento financiero, al comienzo del plazo, ste se reconocer en el estado de situacin
financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor
razonable del bien arrendado; o bien al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento,
si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los
pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de descuento la tasa de inters
implcita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usar la
tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario.Cualquier costo directo inicial del
arrendatario se aadir al importe reconocido como activo.
El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por depreciacin en los activos
depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La poltica de depreciacin para activos
depreciables arrendados ser coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que
se posean, y la depreciacin contabilizada se calcular sobre las bases establecidas en la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles.





Caso Prctico

La Compaa Aventis Inc. S.A.S. al 31 de diciembre de 2012 tiene arrendado dos edificios de un
tercero con las siguientes condiciones:
Edificio No. 1
El Canon de arrendamiento mensual del edificio No.1 es de $17.000.000, el cual inicio el 26 de
febrero de 1999 y finaliza el 31 de agosto de 2015. El reajuste del canon se hace de acuerdo a la
Inflacin de cada ao.
Edificio No. 2
El Canon del arrendamiento mensual del edificioNo.2 es de $2.000.000, el cual inicio el 1 de mayo
de 1999 y finaliza el 31 de agosto de 2015, el reajuste del canon se hace de acuerdo a la inflacin
de cada ao.
Se pide:Realizar el ajuste de los dos edificios arrendados bajo NIIF a la fecha de transicin a
NIIF(1 de enero de 2013).
Resumen Datos del Ejercicio:

Se procede a determinar el valor presente neto al inicio del contrato, en este caso a partir del ao
1999 y se recalcula el valor presente neto para el ao 2012 teniendo en cuenta que el cierre de
este ao corresponde a la fecha de transicina NIIF, as:








Resumen de los Clculos Realizados:



Recalculo de Valor Presente Neto del Ao 2012:
AO
VALOR
PRESENTE
INMUEBLES INICIO FIN FECHA
CORTE
TIEMPO
(AOS)
TIEMPO
(MESES)
CANON AJUSTE VLR
PRESENTE
2012
2012 EDIFICIO 1 31/12/2012 31/08/2015 21/12/2012 3 36 34.278.550 1.522.110.809
2012 EDIFICIO2 31/12/2012 21/08/2015 31/12/2012 3 36 4.032.771 266.151.356
TOTAL 1.788.262.165



VALOR
PAGADO A
DICIEMBRE 2012
VALOR
PRESENTE DE
FLUJOS FUTUROS
VALOR
RAZONABLE

DEPRECIACIN
MES
MESES
DE USO
VALOR
DEPRECIACIN
A DIC 2012
4.482.813.665

3.859.177.072 8.000.000.000 18.917.535

166

3.143.463.677

527.389.843

340.515.624

1.422.545.000 1.669.194

164

273.747.855

5.010.203.508 9.422.545.00 20.86.729 3.417.211.532


Valor Presente Neto Calculado Desde el Ao 1999:

CUENTA DBITO CRDITO
Bienes Inmuebles 4.199.692.696
Cuentas por pagar -
Arrendamiento
4.199.692.696
TOTALES 4.199.692.696 4.199.692.696




Valor presente neto actualizado en el ao 2012:
CUENTA DBITO CRDITO
Cuentas por pagar arrendamiento

1.788.262.165
Utilidades retenidas 1.788.262.165

TOTALES 1.788.262.165 1.788.262.165

Pagos realizados a diciembre de 2012:
CUENTA DBITO CRDITO
Cuentas por pagar arrendamiento 5.010.203.508
Utilidades retenidas 5.010.203.508
TOTALES 5.010.203.508 5.010.203.508

Depreciacin acumulada desde el ao 1999:
CUENTA DBITO CRDITO
Utilidades retenidas 3.417.211.532

Depreciacin acumulada

3.417.211.532
TOTALES 3.417.211.532 3.417.211.532

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer en el estado de situacin
financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor
razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento,
si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. La depreciacin de este activo se
aplicara por el tiempo del contrato y el pasivo se debe actualizar anualmente a su valor presente
con efecto en los resultados.



Impuesto Diferido

El impuesto diferido segn NIC 12 se debe registrar por el monto del impuesto asociado a las
diferencias temporarias que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de
situacin financiera y su base fiscal, (mtodo del pasivo por balance). Las diferencias temporarias
pueden ser: deducibles o imponibles de acuerdo con su naturaleza fiscal. Es posible que aunque
la transaccin no tenga efecto en el estado de resultados, igual genere diferencias temporales.
Las diferencias temporarias relacionadas a transacciones que no afectan el estado de resultados
generan impuestos diferidos que afectan al patrimonio, aunque este tipo de transacciones son muy
inusuales en la prctica.
Esta misma norma, determina que se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de
todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad
disponga de ganancias fiscales futuras contra las que se pueden cargar esas diferencias
temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del
reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:
No es una combinacin de negocios.
En el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia
(prdida) fiscal.
El clculo del impuesto diferido deber tomar en cuenta la manera en la cual la entidad espera
recuperar o liquidar el valor libro de sus activos y pasivos. Por lo tanto, los activos diferidos bajo
NIIF tambin estn sujetos a una prueba de deterioro.
Como es de conocimiento en Colombia el impuesto diferido se basa en las diferencias temporales,
cuyo fundamento se establece a partir del Estado de Resultados, en tanto que en la Norma
Internacional el impuesto diferido a travs de la diferenciasTemporarias, tiene basado su
fundamento en las cuentas de Balance. Las diferencias temporarias sonlas divergencias o
diferencias que existen entre el valor en libros de un activo o pasivo exigible, y el valor que
constituye la base fiscal de las mismas.
A simple vista pareciera diferente el mtodo utilizado entre la norma local y las NIIF. No obstante,
el resultado del impuesto diferido debera ser el mismo, excepto por algunas consideraciones
adicionales que trae la norma internacional en reconocer la causacin del impuesto diferido sobre
las prdidas fiscales y el exceso de renta presuntiva.
Aunque la ley 1314 de 2009 establece como requisito la independencia y autonoma de las
normas tributarias frente a las normas internacionales de informacin financiera con la finalidad
que se asegure que la implementacin de las mismas no afecte las disposiciones fiscales, podra


presentarse en la adopcin por primera vez imprecisiones desde el punto de vista fiscal, ya que la
mayora de los ajustes que se efecten tendrn una contrapartida contra utilidades retenidas,
cuenta contable que hace parte del patrimonio. En el caso de llevarse a cabo dicha conversin y el
resultado del mismo genera una disminucin en las utilidades retenidas de su patrimonio, las
cuales por no haber pagado impuesto de renta en cabeza de la sociedad tendran la connotacin
de gravadas, cuando se enjugan prdidas con utilidades gravadas. En el caso de generarse un
incremento en las utilidades retenidas podra manejarse como si las utilidades fuesen no gravadas
y al hacer la adopcin por primera vez los accionistas perdieran su derecho al giro de las utilidades
que ya pagaron impuestos de renta en cabeza de la sociedad pero que por los efectos de la
adopcin por primera vez, desaparecen. A la fecha no hay una posicin oficial de las autoridades
competentes respecto al manejo fiscal que se debe realizar de los ajustes que se efecten a las
utilidades retenidas al momento de la adopcin por primera vez.
Caso Prctico

La Compaa Aventis Inc. S.A.S. al 31 de diciembre de 2012 realizo la conciliacin a nivel de
cuentas de balance contable y fiscal bajo NIIF, el cual se detalla a continuacin:
DESCRIPCION BALANCE
CONTABLE
BALANCE FISCAL
ACTIVO
DISPONIBLE 48.265 48.265
INVERSIONES 1.956.079 1.994.394
DEUDORES 2.481.590 2.481.590
INVENTARIOS 3.901.406 3.969.758
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 17.900.467 17.911.176
DIFERIDOS 14.603.228 14.603.228
OTROS ACTIVOS - 3.435
TOTAL ACTIVO 40.891.037 41.011.848
PASIVO
OBLIGACIONES FINANCIERA (16.734.712) (16.734.712)
PROVEEDORES (2.902.306) (2.902.306)
CUENTAS POR PAGAR (2.515.412) (2.515.412)
IMPUESTOS, GRAVAMENES Y (62.067) (62.067)
OBLIGACIONES LABORALES (775.982) (775.982)
PASIVOS ESTIMADOS Y PRO (3.299.149) (999.944)
OTROS PASIVOS (10.150.266) (10.150.266)
TOTAL PASIVO (36.439.896) (34.140.690)

Al realizar el anlisis de las diferencias presentadas entre el balance contable y fiscal bajo NIIF se
observ lo siguiente:
En la cuenta de inversiones se presenta una diferencia de $38.315 originada por el
reconocimiento del ingreso por mtodo de participacin patrimonial por participacin en una
Compaa adquirida.
En inventarios se reconoci una provisin por obsolescencia por valor de $68.352.


Se reconoci una provisin de equipo de oficina por valor de $10.709.
En otros activos se reconoci una provisin de bienes recibidos en pago por valor de $3.435.
La compaa registro un pasivo estimado por valor de $2.223.308.
La tarifa impositiva es del 33%.
Se pide: Realizar el clculo del impuesto diferido bajo NIIF a la fecha de transicin 1 de enero de
2013
CUENTA BALANCE
CONTABLE
BALANCE
FISCAL
DIFERENCIA PERMANENTE TEMPORAL TASA DEBITO CREDITO
ACTIVO

DISPONIBLE 48.265 48.265 - - - 33% - -
INVERSIONES 1.956.079 1.994.394 (38.315) (38.315) - 33% - -
DEUDORES 2.481.590 2.481.590 - - - 33% - -
INVENTARIOS 3.901.406 3.969.758 (68.352) (68.352) - 33% - -
PROPIEDAD,
PLANTA Y
EQUIPO
17.900.467 17.911.176 (10.709) (10.709) - 33% - -
DIFERIDOS 14.603.228 14.603.228 - - - 33% - -
OTROS ACTIVOS - 3.435 (3.435) (3.435) - 33% - -


-

- -
TOTAL ACTIVO 40.891.037 41.011.848 (120.811) (120.811) -

PASIVO

OBLIGACIONES
FINANCIERA
(16.734.712) (16.734.712) - - - 33% - -
PROVEEDORES (2.902.306) (2.902.306) - - - 33% - -
CUENTAS POR
PAGAR
(2.515.412) (2.515.412) - - - 33% - -
IMPUESTOS,
GRAVAMENES Y
TASAS
(62.067) (62.067) - - - 33% - -
OBLIGACIONES
LABORALES
(775.982) (775.982) - - - 33% - -
PASIVOS
ESTIMADOS Y
PROVISIONES
(3.299.149) (999.944) (2.299.205) (2.223.308) (75.897) 33% 25.046 -
OTROS PASIVOS (10.150.266) (10.150.266) - - - 33% - -
TOTAL PASIVO (36.439.896) (34.140.690) (2.299.205) (2.223.308) (75.897)

25.046 -

Impuesto Diferido
s/n Clculo 25.046 -

Diferido segn Contabilidad - -







Diferencia 25.046 -
CUENTA DBITO CRDITO
Impuesto diferido debito 25.046
Utilidades retenidas 25.046
TOTALES 25.046 25.046


Las diferencias permanentes son bsicamente aquellas partidas que afectan la utilidad contable,
bien como ingresos o como gastos, pero en ningn momento afectarn la renta lquida gravable,
por lo tanto el beneficio o gasto por impuesto que se cause por ellas, se considera como un
beneficio o gasto propio del perodo o ejercicio en que se originaron dichas partidas y no generan
ningn cargo diferido. Respecto al ejercicio enunciado se presentan diferencias permanentes
respecto a:
Las provisiones de obsolescencia de inventarios, provisin de bienes dados en pago y de equipo
de oficina, ya que dichas provisiones, dentro del tratamiento fiscal vigente no es posible solicitarlas
ni como costo ni como deduccin.
El reconocimiento del ingreso por mtodo de participacin patrimonial en las inversiones
controladas el cual no es gravado desde el punto de vista fiscal.
Respecto a los pasivos estimados la diferencia permanente por $2.223.308 corresponde a una
provisin por contingencias laborales la cual est ligada a un siniestro ocurrido en junio del 2011,
esta diferencia se volvera temporal en el momento en que se haga uso de esa provisin para el
pago.
Con respecto a las diferencias temporales son partidas derivadas de eventos que se registran
contablemente en un perodo pero que de acuerdo con requisitos fiscales, para determinar la renta
lquida gravable, se deben tener en cuenta en otro perodo. Las diferencias temporales se originan
en un ejercicio y se revierten en otro. Siempre es necesario tener en cuenta que exista una
expectativa razonable de que tales diferencias se revertirn. Algunas diferencias temporales
reducen el impuesto a la renta que resulta a pagar en un perodo, otras al contrario incrementan el
impuesto a pagar durante el ejercicio.
En ese orden de ideas, la diferencia temporal por valor de $75.897 corresponde a la causacin
de las pensiones de jubilacin originadas por el nuevo clculo actuarial realizado al 31 de
diciembre de 2012 y el cual se pagara el siguiente ao. Dado que las provisiones aceptadas
estn referidas exclusivamente a l a de cartera de dudoso difcil recaudo y las de
futuras pensiones de jubilacin; (artculos 112, 145 y 146 del E.T).






Valor Razonable

En algunos casos en Colombia para medir el valor de mercado de un activo o un pasivo bajo NIIF
no existe un referente o no est disponible una transaccin de mercado. Para algunos activos y
pasivos, pueden estar disponibles transacciones de mercado observables o informacin de
mercado. Es por ello que se requiere determinar el valor razonable el cual es una medicin
basada en el mercado, no una medicin especfica de la entidad. Sin embargo, el objetivo de una
medicin del valor razonable en ambos casos es el mismo estimar el precio al que tendra lugar
una transaccin ordenada para vender el activo o transferir el pasivo entre participantes de
mercado en la fecha de la medicin en condiciones de mercado presentes, es decir, un precio de
salida en la fecha de la medicin desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene
el activo o debe el pasivo.

Cuando un precio para un activo o pasivo idntico es no observable, una entidad medir el valor
razonable utilizando otra tcnica de valoracin que maximice el uso de variables observables
relevantes y minimice el uso de variables no observables. Puesto que el valor razonable es una
medicin basada en el mercado, se mide utilizando los supuestos que los participantes de mercado
utilizaran al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo los supuestos sobre riesgo.
En consecuencia, la intencin de una entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra
forma un pasivo no es relevante al medir el valor razonable. La definicin de valor razonable se
centra en los activos y pasivos porque son un objeto principal de la medicin en una contabilidad
Internacional.

El valor razonable del activo o pasivo es el precio de salida que se recibira por vender el activo o
pagara por transferir el pasivo. Las entidades no venden necesariamente activos a los precios
pagados para adquirirlos. De forma anloga, las entidades no necesariamente transfieren pasivos
a los precios recibidos por asumirlos.
El objetivo de utilizar una tcnica de valoracin es estimar el precio al que tendra lugar una
transaccin ordenada de venta del activo o de transferencia del pasivo entre participantes de
mercado en la fecha de la medicin en las condiciones de mercado presentes. Tres tcnicas de
valoracin ampliamente utilizadas son: El enfoque de mercado, el enfoque del costo y el enfoque
del ingreso. Se utilizaran tcnicas de valoracin coherentes con uno o ms de esos enfoques para
medir el valor razonable.



La NIIF 13 menciona una jerarqua de niveles de informacin de entrada. Tal jerarqua del valor
razonable prioriza los datos de entrada de las tcnicas de valoracin, no las tcnicas de valoracin
utilizadas para medir el valor razonable (NIIF 13, pargrafo 74).

Jerarqua del Valor Razonable

Para incrementar la coherencia y comparabilidad de las mediciones del valor razonable e
informacin a revelar relacionada, esta NIIF establece una jerarqua del valor razonable que
clasifica en tres niveles (Variables de nivel 1, 2 y 3).

En algunos casos, las variables utilizadas para medir el valor razonable de un activo o un pasivo
pueden clasificarse dentro de diferentes niveles de la jerarqua del valor razonable. En esos casos,
la medicin del valor razonable se clasifica en su totalidad en el mismo nivel de la jerarqua de
valor razonable que la variable de nivel ms bajo que sea significativa para la medicin completa.
Evaluar la relevancia de una variable en particular para la medicin completa requiere del juicio
profesional, teniendo en cuenta factores especficos del activo o pasivo. Los ajustes para llegar a
mediciones basadas en el valor razonable, tales como los costos de vender al medir el valor
razonable menos los costos de venta, no se tendrn en cuenta al determinar el nivel de la jerarqua
del valor razonable dentro del que se clasifica una medicin del valor razonable.

Variables de Nivel 1
Las variables de Nivel 1 son precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o
pasivos idnticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de la medicin. Un precio
cotizado en un mercado activo proporciona la evidencia ms fiable del valor razonable y se utilizar
sin ajuste para medir el valor razonable siempre que estn disponibles.

Variables de Nivel 2
Las variables de Nivel 2 son distintas de los precios cotizados incluidos en el Nivel 1 que son
observables para los activos o pasivos, directa o indirectamente. Si el activo o pasivo tiene una
condicin especificada (contractual), una variable de Nivel 2 debe ser observable para cumplir
sustancialmente con la condicin completa del activo o pasivo. Las variables de Nivel 2 incluyen
los siguientes elementos:



a. Precios cotizados para activos o pasivos similares en mercado activos.
b. Precios cotizados para activos o pasivos idnticos o similares en mercados que no son activos.
c. Variables distintas de los precios cotizados que son observables para el activo o pasivo, por
ejemplo:
tasas de inters y curvas de rendimiento observables en intervalos cotizados comnmente;
volatilidades implcitas; y
Diferenciales de crdito.
Variables corroboradas por el mercado.

Variables de Nivel 3
Las variables de Nivel 3 son variables no observables para el activo o pasivo. Las variables no
observables se utilizarn para medir el valor razonable en la medida en que esas variables
observables relevantes no estn disponibles, teniendo en cuenta, de ese modo, situaciones en las
que existe poca, si alguna, actividad de mercado para el activo o pasivo en la fecha de la medicin.
Sin embargo, el objetivo de la medicin del valor razonable permanece el mismo, es decir un precio
de salida en la fecha de la medicin desde la perspectiva de un participante de mercado que
mantiene el activo o debe el pasivo. Por ello, las variables no observables reflejarn los supuestos
que los participantes de mercado utilizaran al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo
supuestos sobre el riesgo.

CASO PRCTICO DEL VALOR RAZONABLE

Introduccin
La Compaa LLEGAMOS S.A. posee 40 TRACTORES y 33 GRUAS DE CARGA de propiedad
de la compaa los cuales se adquirieron a partir del ao 2009 con la finalidad de llevar a cabo su
objeto social. Es por ello que la administracin de la compaa requiere que se evalen dichos
activos al 31 de diciembre de 2012 bajo las normas internacionales de valuacin IVS 220 Planta y
Equipo edicin 2011 emitidas por IVSC y NIIF 13 Medicin de Valor Razonable emitida por el
IASB.





Identificacin del Activo
La Compaa LLEGAMOS S.A. presenta una flota actual de 40 TRACTORES y 33 GRUAS DE
CARGA que para efectos de aplicabilidad bajo NIIF de la Propiedad, Planta y Equipo, presenta las
siguientes especificaciones tcnicas:

ESPECIFICACIONES TECNICAS TRACTORES
Marca motor KIA DH12D340
Potencia motor 340 HP @ 1700 - 1800 RPM
Carrocera BLUEBIRD
Capacidad pasajeros 160
Pas origen Chasis Korea
Vida tilKMsaprox. 1.100.000 - 12 aos


ESPECIFICACIONES TECNICAS GRUAS DE CARGA
Marca motor FORD-PASENGER
Potencia motor 290 HP @ 2100 RPM
Carrocera BLUEBIRD
Capacidad pasajeros 80
Pas origen Chasis EEUU
Vida tilKMsaprox. 850.000 - 12 aos

El tipo de combustible que los vehculos podrn utilizar para su operacin es combustible a gas o
diesel, a la fecha no existe ningn condicionamiento al respecto. El programa de mantenimiento
preventivo sigue con las especificaciones tcnicas de los fabricantes, estos aspectos son
importantes para la conservacin y buen estado de los tractores, para garantizar la prestacin del
servicio y una probable vida til adicional.
Para el presente ejercicio se ha considerado que los tractores y gras de carga sujetos de
valuacin se encuentran en funcionamiento.



Bases de valor
El valor razonable actual de los activos ser estimado de acuerdo a los siguientes criterios y bases
de valuacin:
Valor de Mercado del activo nuevo: igual en modelo y/o similar ajustado a su estado actual.
Valor de Mercado del activo usado: Igual en modelo y/o similar ajustado a su estado actual.
Estado actual de los activos (Tractores): los activos se encuentran en buen estado de
operacin.
ndices de la Depreciacin: los demritos por desgaste fsico, obsolescencia econmica y
obsolescencia funcional se han realizado de acuerdo a la informacin de los mismos como son
su vida til, fecha inicio de operacin, kilometraje y demanda proyectados por ao por tractores
y gras de carga.
Indicadores econmicos: se tendr en cuenta los ndices de inflacin histricos y proyectados,
devaluacin, comportamientos de la tasa representativa de mercado (TRM), tasas libres de
riesgo, entre otras relacionadas con el comportamiento econmico y de mercado.
Para el presente ejercicio han sido consultadas diferentes bases de datos (cranes&trucks, tractors),
as como de informacin de comercio exterior (importaciones) Dian (aranceles), Bancode la
Repblica (ndices econmicos) libros sobre valor razonable bajo NIIF y IVS, pginas web de los
principales fabricantes de motores chasis y carroceras, con el nimo de establecer un margen
amplio de criterio en el proceso de valuacin de los activos.

Fecha de Valuacin
La fecha de valuacin del presente avalu se llevara a cabo con corte al 31 de diciembre del 2012,
los datos involucrados y las estimaciones se realizaran con base a esta fecha mencionada.

Metodologa del Avalo
La metodologa empleada de valuacin est determinada por los tres enfoques de valuacin
existentes como son: el de mercado, costo y de ingresos, as mismo para incrementar la
coherencia y comparabilidad de estas mediciones del valor razonable la NIIF 13 establece una
jerarqua del valor razonable clasificadas en tres niveles de informacin, las variables de tcnicas
de valoracin utilizadas para medir el valor razonable. La jerarqua del valor razonable concede la
prioridad ms alta a los precioscotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos y pasivos
idnticos (variables de Nivel 1) y la prioridad ms baja a las variables no observables (variables de
Nivel 3).


Es decir el Nivel 1 sern los datos observables que reflejen los precios de cotizacin de los activos
o pasivos idnticos en mercados activos; En el Nivel 2 las entradas no son los precios cotizados
pero son observables directamente o a travs de datos disponibles y el Nivel 3 indica que las
entradas no son observables son establecidos por informacin y supuestos o presunciones propios
de la compaa.
Para el presente ejercicio de valuacin se tendr en cuenta el enfoque de mercado variables de
Nivel 2 es decir entradas que no son precios cotizados pero son observables directamente a travs
de datos disponibles en el mercado, de igual manera sucede con el enfoque del costo (Nivel 2) y
para el enfoque de ingresos se llevaran a cabo con base en variables de Nivel 2 y 3 que indica que
no son observables y son establecidos por informacin, supuestos o presunciones propios de la
Compaa LLEGAMOS S.A.
Las normas definen que una entidad utilizar las tcnicas de valoracin que sean apropiadas a las
circunstancias y sobre las cuales existan datos suficientes disponibles para medir el valor
razonable, maximizando el uso de variables observables relevantes y minimizando el uso de
variables no observables (1).

Enfoques de Valuacin

Uno o ms enfoques de valuacin pueden ser utilizados con el fin de llegar a la valuacin definida
para las bases adecuadas de valor. Los tres enfoques descritos y definidos en el marco conceptual
de la IVS (International ValuationStandards) y apndice A definiciones de trminos NIIF 13, son los
principales enfoques utilizados en la valuacin. Todos ellos estn basados en los principios
econmicos del precio de equilibrio, la anticipacin de los beneficios o de sustitucin, los cuales se
detallan a continuacin:





1
CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB). NIIF No. 13.61.


Enfoque de Mercado

El enfoque de mercado proporciona una indicacin de valor comparando el sujeto activo con
activos idnticos o similares para los cuales se dispone de informacin de los precios.

Bajo este enfoque, el primer paso es considerar los precios de las transacciones de bienes
idnticos o similares que se han producido recientemente en el mercado. Si algunas transacciones
recientes se han producido, tambin puede ser adecuado considerar los precios de los bienes
idnticos o similares que coticen o se pongan a la venta siempre que la relevancia de esta
informacin este claramente establecida y analizada crticamente. Puede ser necesario ajustar la
informacin a los precios de otras transacciones para reflejar cualquier diferencia en los trminos
de la transaccin actual y la base del valor y las suposiciones que se adopten en la valoracin
realizada. Tambin puede haber diferencias en las caractersticas jurdicas, econmicas o fsicas
de los activos en otras transacciones y activos valorados.
Para este caso de LLEGAMOS S.A., el mercado nacional aunque es representativo, existe
informacin que ofrecen las casas y empresas representantes, una que otra oferta de
TRACTORES Y GRUAS DE CARGA, pero que no tienen, en la mayora de los casos similares
caractersticas a las analizadas en el presente encargo de valuacin, razn por la cual se acudi al
mercado internacional que presenta una amplia carpeta de posibilidades con vehculos de las
caractersticas tcnicas de las valoradas.
Enfoque del Ingreso

El enfoque de ingresos provee una indicacin de valor mediante la conversin de los flujos de
efectivo futuros (factor valor presente) a un valor actual de capital nico.
Este enfoque considera los ingresos que un activo generara durante su vida til a travs de un
proceso de capitalizacin, que consiste en la conversin de los flujos futuros de efectivo mediante
la aplicacin de una tasa de descuento apropiada.
Cuando se utiliza el enfoque de ingreso, la medicin del valor razonable refleja las expectativas del
mercado presentes sobre esos importes futuros. No se busca valorar el negocio, la valuacin
comprende exclusivamente el valor de los activos sujetos al avalo bajo NIIF.




Estas caractersticas incluyen los siguientes elementos:
Tcnicas de valor presente.
El mtodo de exceso de ganancias de varios periodos.
Modelos de fijacin de precios de opciones.
Para este enfoque se utilizara el mtodo de flujo de caja descontado, aplicando una tasa de
descuento (factor valor presente). La estimacin de los ingresos se realizara con baseen los
kilmetros recorridos con carga para el caso de las gras y kilmetros de trabajo proyectados.

Enfoque del Costo

El enfoque del costo proporciona una indicacin de valor con el principio econmico que un
comprador no pagara ms por un activo que el costo de obtener un activo de igual utilidad, ya sea
por compra o por construccin.
Este enfoque determina el valor razonable de un activo por medio del clculo del costo de
sustitucin por un activo similar o idntico. Esto proporciona un lmite mximo para el valor
razonable del activo, un comprador no tendra que pagar ms por un activo de lo que tendra que
pagar por reemplazarlo, a menos que el tiempo, inconvenientes, riesgos y otros factores estn
involucrados.
El mtodo de costo de reemplazo determina el valor de un activo como la cantidad que costara
reemplazar su capacidad de produccin o de servicios, representa el valor razonable solo en
aquellos casos en que el activo podra ser negociado en una transaccin por la misma cantidad del
costo de reposicin determinado.
Para aplicar este mtodo de costo de reemplazo de un activo idntico o con un potencial servicio
similar o igual el cual debe ser estimado, esto puede hacerse mediante:
Identificando el precio de un activo de sustitucin en el mercado o,
Determinar el costo de desarrollo o construccin del activo.
Cada uno de estos principales enfoques de valuacin incluye diferentes detalles de aplicacin.




Resultado del avalo

Aplicado los tres enfoques de valuacin de mercado, ingresos y costos para el clculo del valor
razonable, se obtienen cifras sensiblemente iguales, entindase por valor razonable al precio que
sera recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transaccin ordenada
entre participantes de mercado en la fecha de la medicin.
Entindase y supngase adems que tanto el comprador como el vendedor estn razonablemente
bien informados sobre la naturaleza y caractersticas de los activos, sobre su potencial uso y
condiciones de mercado.
Las partes interesadas el comprador est motivado, dispuesto pero no obligado a comprar, ni
obsesionado, ni decidido a comprar a cualquier precio. El comprador no pagara un precio ms alto
del comparable o conocido en un mercado. Un vendedor interesado no est obsesionado ni
forzado y preparado a vender a un determinado precio, adems no est dispuesto a esperar por un
precio que no sea considerado razonable en las condiciones actuales de mercado. El vendedor
interesado est motivado a vender el activo, al mejor precio que se obtengan en las condiciones o
trminos de mercado.
A continuacin detallamos un resumen del resultado bajo los tres enfoques del valor razonable de
los tractores y de las gras al 31 de diciembre de 2012:














Valor razonable de los tractores y gras objeto de valuacin
RESUMEN ENFOQUE DE VALUACION DE LOS TRACTORES
N
FECHA INICIO
OPERACIN
PLACA
VALOR NETO
LIBROS
VALOR ENFOQUE
INGRESOS
VALOR ENFOQUE
COSTOS
VALOR ENFOQUE
MERCADO
1 11/02/2009 WGP127 348.591.562 381.289.558 431.900.468 389.826.127
2 11/02/2009 WGP128 351.013.176 381.289.558 431.900.468 389.826.127
3 11/02/2009 WGP129 343.491.885 381.289.558 424.217.222 383.837.031
4 11/02/2009 WGP130 354.012.915 381.289.558 424.217.222 383.837.031
5 11/02/2009 WGP235 350.526.638 381.289.558 424.217.222 383.837.031
6 11/02/2009 WGP232 368.632.374 381.289.558 427.578.570 388.716.294
7 16/02/2009 WGP236 354.411.223 381.289.558 424.238.683 383.837.031
8 03/03/2009 WGP237 349.229.671 385.654.444 424.317.607 383.837.031
9 03/03/2009 WGP238 352.401.564 385.654.444 429.969.468 389.242.483
10 03/03/2009 WGP239 352.275.876 385.654.444 427.679.751 388.716.294
11 04/03/2009 WGP240 350.662.446 385.654.444 432.009.995 389.826.127
12 04/03/2009 WGP242 351.131.162 385.654.444 432.009.995 389.826.127
13 04/03/2009 WGP244 354.204.438 385.654.444 429.976.757 389.242.483
14 04/03/2009 WGP509 362.140.587 385.654.444 427.687.000 388.716.294
15 25/03/2009 WGP513 350.774.351 385.654.444 424.433.058 383.837.031
16 27/03/2009 WGP516 350.281.466 385.654.444 424.447.545 383.837.031
17 29/03/2009 WGP513 359.937.208 385.654.444 432.142.341 389.826.127
18 29/03/2009 WGP514 355.467.011 385.654.444 432.142.341 389.826.127
19 29/03/2009 WGP516 355.464.940 385.654.444 432.142.341 389.826.127
20 29/03/2009 WGP517 360.633.574 385.654.444 437.849.080 395.231.580
21 29/03/2009 WGP510 357.712.877 385.654.444 432.142.341 389.826.127
22 29/03/2009 WGP525 376.424.548 385.654.444 427.818.023 388.716.294
23 29/03/2009 WGP614 348.267.393 385.654.444 424.454.792 383.837.031
24 15/04/2009 WGP620 349.026.841 390.019.331 424.542.004 383.837.031
25 15/04/2009 WGP619 359.826.823 390.019.331 432.231.132 389.826.127
26 15/04/2009 WGP628 371.091.323 390.019.331 427.905.925 388.716.294
27 28/07/2009 WGP626 374.723.905 394.384.217 428.458.001 388.716.294
28 20/08/2009 WGP621 366.777.756 398.749.103 432.919.411 389.826.127
29 06/09/2010 WGP615 397.475.156 403.113.989 438.987.698 409.328.948
30 07/10/2010 WGP618 395.130.846 407.478.875 433.211.978 403.740.509
31 29/03/2012 WGP651 471.961.367 424.642.783 480.591.138 460.593.061
32 02/04/2012 WGP652 470.914.296 424.642.783 479.548.063 459.537.396
33 02/04/2012 WGP653 471.961.367 424.642.783 480.614.330 460.593.061
34 02/04/2012 WGP654 470.914.296 424.642.783 479.548.063 459.537.396
35 02/04/2012 WGP655 485.610.085 424.642.783 494.513.285 474.322.578
36 02/04/2012 WGP783 485.610.085 424.642.783 494.513.285 474.322.578
37 02/04/2012 WGP784 485.610.085 424.642.783 494.513.285 474.322.578
38 02/04/2012 WGP782 471.961.367 424.642.783 480.614.330 460.569.672
39 08/05/2012 WGP715 470.914.296 430.008.304 479.851.030 459.518.516
40 08/05/2012 WGP716 470.914.296 430.008.304 479.851.030 459.518.516
TOTALES 15.528.113.075 15.870.441.069 17.721.906.278 16.314.713.667




RESUMEN ENFOQUE DE VALUACION GRUAS
N
FECHA INICIO
OPERACIONES
PLACA
VALOR NETO
LIBROS
VALOR ENFOQUE
INGRESOS
VALOR ENFOQUE
COSTOS
VALOR ENFOQUE
MERCADO
1 14/08/2009 KLS199 217.539.055 194.657.431 243.094.938 225.608.752
2 20/12/2009 KLS208 184.829.756 198.912.916 231.106.678 195.304.111
3 20/12/2009 KLS209 218.449.957 198.912.916 234.394.849 225.856.271
4 20/12/2009 KLS210 217.624.411 198.912.916 234.394.849 225.856.271
5 20/12/2009 KLS220 216.907.812 198.912.916 234.394.849 225.856.271
6 20/12/2009 KLS225 225.301.051 198.912.916 234.394.849 225.856.271
7 20/12/2009 KLS226 214.216.805 198.912.916 234.394.849 225.856.271
8 14/09/2012 KLS230 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335
9 14/09/2012 KLS232 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335
10 14/09/2012 KLS233 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335
11 14/09/2012

KLS234 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335
12 14/09/2012 KLS235 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335
13 14/09/2012 KLS240 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335
14 17/09/2012 MJO350 291.402.628 202.385.392 294.781.907 284.388.335
15 25/09/2012 MJO351 291.402.628 202.385.392 294.827.251 284.388.335
16 25/09/2012 MJO352 291.402.628 202.385.392 294.827.251 284.393.892
17 14/09/2012 MJO353 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.393.892
18 14/09/2012 MJO355 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335
19 14/09/2012 MJO442 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335
20 14/09/2012 MJO447 291.402.628 202.385.392 294.774.364 284.388.335
21 23/09/2012 MJO448 291.402.628 202.385.392 294.819.684 284.388.335
22 17/09/2012 MJO461 291.402.628 202.385.392 294.781.907 284.393.892
23 17/09/2012 MJO502 291.402.628 202.385.392 294.781.907 284.393.892
24 02/10/2012 MJO531 290.787.813 206.873.974 294.243.025 283.774.030
25 17/09/2012 MJO560 291.402.628 202.385.392 294.781.907 284.393.892
26 19/09/2012 MJO573 291.402.628 202.385.392 294.797.006 284.393.892
27 17/09/2012 MJO579 291.402.628 202.385.392 294.781.907 284.388.335
28 22/09/2012 MJO604 290.787.813 202.385.392 294.197.659 283.777.307
29 01/10/2012 MJO606 290.787.813 206.873.974 294.235.454 283.777.307
30 01/10/2012 MJO607 290.787.813 206.873.974 294.235.454 283.777.307
31 01/10/2012 MJO608 290.787.813 206.873.974 294.235.454 283.777.307
32 01/10/2012 MJO609 290.787.813 206.873.974 294.235.454 283.777.307
33 30/10/2012 MJO708 290.787.813 207.385.519 294.395.278 283.777.307
TOTALES 9.067.033.460 6.677.598.144 9.306.878.009 8.940.043.790
TOTAL TRACTORES Y GRUAS POR
ENFOQUE
VALOR NETO
LIBROS
VALOR TOTAL
ENFOQUE
INGRESOS
VALOR TOTAL
ENFOQUE COSTOS
VALOR ENFOQUE
MERCADO

24.595.146.535 22.548.039.213 27.028.784.286 25.254.757.456




Para el anlisis de los resultados de los tres enfoques se realiz una depuracin de resultados,
teniendo en cuenta el tipo de variables empleadas en los clculos de valor razonable para cada
enfoque, determinando que el enfoque del costo es el ms apropiado y ventajoso, cuyo Valor
Razonable es de $ 27.028.784.286.
Restricciones y Responsabilidades entre las Partes

El valor razonable actual asignado como avalo a los activos descritos, supone una operacin
de contado que no considera descuento alguno por pronto pago y sera el precio que un
comprador estara dispuesto a pagar de contado y un vendedor a recibir como justo pago
actuando ambas partes libres de toda necesidad o urgencia.
Los a valuadores dejan expresa constancia que a la fecha desconoce posibles problemas
legales que puedan tener los activos en mencin, en lo que respecta a posesin, demandas en
curso, garantas prendarias y dems asuntos de carcter legal.
La informacin entregada en el presente reporte representa el mejor esfuerzo y conocimiento de
los a valuadores.
Los anlisis presentados estn limitadas nicamente a las suposiciones y condiciones
reportadas en el mismo.
Los honorarios de los a valuadores no inciden directa o indirectamente en ningn aspecto sobre
el informe o avalu.
Este informe ha sido realizado conforme a lo estipulado en las Normas Internacionales de
Valuacin (International Valuation Stanadard IVS) establecidas por el Comit de Normas
Internacionales de Valuacin emitidas en el ao 2011. Estas seran las IVS 103 que normaliza
la presentacin de los informes de valuacin, as como la IVS 220 Planta y equipo entre otras
como TIC 1 (TechnicalInformationPaper) sobre Flujo de Caja Descontado, TIC 2 sobre el
Enfoque del costo para la valuacin de activos tangibles, se aclara que las TIC
(TechnicalInformationPaper) reemplazan a las Notas Guas (Guide Note) de valuacin emitidas
por el IVSC en versiones anteriores al ao 2011.
De este modo, el avaluador debe conocer y comprender tanto los mtodos de valoracin y las
Normas Internacionales de Valuacin, TIC, como los conceptos y principios contables derivados
de las Normas Internacionales de Contabilidad como la NIIF 13 Medicin del valor Razonable,
la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.
Este avalo tiene una vigencia de un (1) ao contado a partir de la fecha de su elaboracin,
salvo que las condiciones fsicas del activo y del entorno o las condiciones de mercado
econmicas, polticas y caractersticas particulares; cambien en este lapso de tiempo por las
mejoras o la ocurrencia de algn evento(s) extraordinario.


Se prohbe la publicacin parcial o total de este informe sin la autorizacin escrita de los a
valuadores.
Memorias de Clculo
Parmetros y Formulacin
Enfoque de Ingresos
La asignacin de la frmula para el clculo del valor razonable para este enfoque resulta de la
siguiente forma:





La base tomada para el clculo de la proyeccin de los ingresos fue tomada a partir de los
kilmetros proyectados y la estimacin de los ingresos por kilmetro recorrido para el ao 2012.

CONCEPTOS CALCULO ENFOQUE INGRESOS
A Ingreso bruto anual tractor o gra
B Costos generales de mantenimiento
Otros costos operativos
C Factor de Incremento costos operativos
D Total Costos operativos
A-D Ingresos operacionales tractor o gra
P Periodos de descuento (MidyearConvention)
FVP Factor valor presente @
T Tasa de Descuento
FVP Factor Valor presente de ingresos
VR Valor razonable

El mtodo aplicado para calcular el valor razonable fue el flujo de caja descontado, aplicando un
factor de valor presente, para cada ao de clculo del valor razonable, partiendo de los ingresos
brutos operacionales anual por tractor y gra de carga y restndole sus respectivos costos
Estimaciones / Kilometraje Proyectado * tractors
Principal 68.893
Colectivo 54.949
Estimacin / kilmetros recorridos proyectados
Tarifas / Km Proyectadas
Tractor 9.177
Gras de carga 5.608


operativos, a este resultado se le aplic una tasa de descuento, en la cual est involucrada
variables como una tasa libre de riesgo, una beta des apalancado del sector econmico
(transporte) y una prima de riesgo de inversin. A continuacin se detallan los clculos realizados:
Clculo Tasa de Descuento

CONCEPTOS APLICADOS PARA CALCULO TASA DE DESCUENTO
COSTO DE PATRIMONIO 2012

Tasa Libre de Riesgo 2,9%
(+) Beta Apalancado 0,68
Beta Desapalancado Sector (Transporte) 0,63
Deuda Financiera/Patrimonio 11%
Tasa Impositiva 33%
(X) Prima Mercado Accionario USA 6,2%
(=) Prima Inversin 4,2%
(+) Prima Riesgo Compaa 1,4%
(=) Costo de Patrimonio (Nominal en USD) 8,5%
(+) Devaluacin (Diferencial Inflacin COP/USA) 0,84%
(=) Costo de Patrimonio (Nominal en Pesos) 9,4%
COSTO DEUDA 2012
Costo de Mercado Deuda en Pesos (E.A.) 7,5%
Beneficio Tributario 33%
Costo Promedio Deuda en Pesos, con Beneficio Tributario (E.A.) 5,0%
Costo de Mercado Deuda en USD 3,1%
Costo Promedio Deuda en USD, en Pesos, con Beneficio Tributario (E.A.) 2,1%
ESTRUCTURA DE CAPITAL 100%
Patrimonio 60%
Deuda en Pesos 20%
Deuda en USD 20%
COSTO PROMEDIO PONDERADO DE CAPITAL-WACC (Nominal en Pesos) 7,0427%


Enfoque de Costo

Se tuvo en cuenta el criterio de depreciacin calculado, partiendo del costo histrico y a este
aplicndole un factor de acuerdo al comportamiento de la TRM (New Cost). Igualmente, la porcin
del activo a depreciar por aos y su capacidad operativa, estableciendo un factor de desgaste
fsico, factor de obsolescencia econmica y factor de obsolescencia funcional de acuerdo a su nivel
de capacidad operativa actual, para este caso el ao 2012.
CONCEPTOS CALCULO ENFOQUE COSTO
C = Costo
E = Nmero de aos transcurridos (Edad)
VR = Nmero de Aos que le quedan (Vida Remanente)
E + VR = Vida Econmica total (VE)
FD = Factor de Depreciacin econmico segn edad
FO = Factor de Obsolescencia segn aos transcurridos
FT = Factor de trabajo desgaste y deterioro

En algunas ocasiones se debe aplicar un factor de comercializacin y/o de oportunidad pero no es
un concepto general, solamente aplica en activos cuando presentan mayor obsolescencia y/o
desgaste fsico.

Enfoque de Mercado

Para el enfoque de mercado se tom como base su valor en dlares y fecha de adquisicin y el
modelo del ao de los tractores y gras de carga importados directamente de Brasil, analizando su
TRM y su comportamiento a fin de cada ao, realizando la respectiva conversin y ponderacin de
la TRM, teniendo en cuenta que un tractor modelo 2008 no presenta un valor igual frente a uno de
modelo 2012, porque presenta una disminucin en su valor de mercado debido a factores externos
y econmicos; detallados a continuacin:



CONCEPTOS CALCULO ENFOQUE DE MERCADO
SUPUESTOS MACROECONMICOS 2010 2011 2012
Precios al consumidor (IPC) 3,2% 3,7% 2,4%
Precios al Productor (IPP) 9,0% 4,4% 4,0%
PIB (variacin anual) 4,0% 5,9% 4,0%
Precio del dlar ($. fin de ao) 1.913,98 1.942,70 1.768,23
Precio del dlar ($. promedio anual) 1.898,68 1.846,97 1.798,50
Precios al consumidor (IPC) (EE.UU) 1,68% 3,08% 1,58%
Devaluacin (Diferencial Inflacin
COP/USA)
1,47% 0,63% 0,84%

Otros Aspectos

Para el ejercicio prctico de valor razonable se utilizaron tres enfoques (Costo, Ingresos y
Mercado) donde a cada uno se aplicaron variables observables y no observables clasificadas en
niveles 2 y 3 de informacin de acuerdo a lo mencionado en la NIIF 13 Medicin del Valor
Razonable; los cuales se detallan a continuacin:

SENSIBILIZACION DE RESULTADOS- Promedio Ponderado
VR TOTAL ENFOQUE
INGRESOS
22.548.039.213 30,13% 6.794.111.067
VR TOTAL ENFOQUE COSTOS 27.028.784.286 36,12% 9.762.658.635
VR ENFOQUE MERCADO 25.254.757.456 33,75% 8.523.176.526
TOTAL ENFOQUES 74.831.580.956 100% 25.079.946.228

Lo anterior es para determinar los porcentajes y las variaciones de cada enfoque y determinar su
participacin dentro del total de los enfoques y de esta manera analizar el impacto y las
desviaciones entre los resultados obtenidos. El valor razonable determinado no debe presentar
desviaciones significativas si se compara con los resultados de las mediciones dadas usando otros
enfoques de medicin. En ese orden de ideas, observamos que no hay fluctuaciones significativas
al comparar dichos resultados.


Ejercicio Prctico Adopcin Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIF Plenas

Al 31 de diciembre de 2012 La Compaa Dicecom S.A. presenta en el balance general y el
estado de resultados bajo COLGAAP, los siguientes saldos:
Para un mejor entendimiento del efecto de los ajustes incluimos los cdigos PUC usados segn
COLGAAP, la taxonoma de la informacin financiera presentada bajo NIIF difiere sustancialmente
de la usada para propsitos locales y no incluye estos cdigos.













Aspectos Relevantes

El detalle de los ajustes por inflacin que tiene registrados la compaa es el siguiente:

1210 Cuotas o Partes de Inters Social 840.835
1520 Maquinaria y equipo 5.944.727.331
1528 Equipo de Computacin y Comunicacin 1.658.291
1540 Flota y equipo de transporte 2.602.389
1592 Depreciacin acumulada 1.546.919.303

La compaa posee una inversin en una cartera colectiva que es de alta liquidez por valor de
$878,780 la cual se encuentra registrada bajo COLGAAP en la cuenta No. 1245 Derechos
fiduciarios, sobre este depsito no existen restricciones.
Al 31 de diciembre de 2012 la compaa bajo COLGAAP tiene registrado en la cuenta No. 1355
- Anticipos de impuestos y contribuciones derivados de anticipos de renta por valor de
$1.535.531.550 y en la cuenta No. 2615 Para obligaciones fiscales un pasivo estimado por
impuesto de renta por valor de $3.049.793.066 estos valores se consideran compensables ya
que corresponden a la misma divisin de personas jurdicas ante la DIAN.
La compaa posee bienes en Leasing financieros por valor neto de $51.998.797.041, sobre los
cuales posee el control y riesgo sobre los mismos. Dichos valores bajo COLGAAP se
encuentran registrados en las cuentas No.1625 y 1698 Derechos y depreciacin y/o
amortizacin acumulada, respectivamente.
En la cuenta No. 1710 Cargos diferidos la compaa tiene registrado un software informtico
por valor de $136.704.148 que est asociado al proyecto de implementacin del ERP
corporativos.
Al 31 de diciembre de 2012 bajo COLGAAP en la cuenta No.1455 - inventarios de materiales,
repuesta y accesorios la compaa posee inventarios por valor de $1.338.908.819.
Al realizar un anlisis de los inventarios se determin que bajo NIIF algunos inventarios
presentados en este rubro y por sus caractersticas, requieren reclasificarse como activos fijos.
A continuacin detallamos los siguientes rubros a reclasificar como activos fijos:




La Compaa realiz un inventario fsico de inventarios al 31 de diciembre de 2012 en el cual se
determino que existan inventarios obsoletos por valor de $140.403.149. A continuacin se
detalla el inventario obsoleto:

Se hizo un anlisis para evaluar el valor neto de realizacin del principal productoMetanol
referencia 2040 el cual representa el 60% de produccin de la Compaa. Al 31 de diciembre
de 2012 su costo de produccin asciende a $126.546.790 y el valor neto de realizacin a esa
fecha asciende a $163.870.000. A continuacin se detalla el valor calculado:

Adicionalmente, se realiz el anlisis del 40% restante de los productos de la Compaa el cual
present que el valor neto de realizacin es mayor al costo de cada producto.
El impuesto al patrimonio est registrado en la cuenta No. 1710 - Cargos Diferidos por valor de
$889.710.000. Las deudas de difcil cobro registradas en la cuenta No. 1390 no tienen acuerdos
de pago con sus clientes, llevan ms de 360 das de antigedad y no estn provisionadas bajo
COLGAAP. A continuacin se detalla la composicin de la mencionada cuenta:
ACTIVOS FIJOS REGISTRADOS EN INVENTARIO CANTIDAD COSTO UNIDAD TOTAL
Contenedor de carga 10 52.450.000 524.500.000
Montacargas 15 38.590.000 578.850.000
Tanque de Almacenamiento 2 10.000.000 20.000.000
Motobomba Industrial 3 15.000.000 45.000.000
Estantera 1 30.155.670 30.155.670
1.198.505.670
INVENTARIO CANTIDAD COSTO UNIDAD TOTAL ESTADO
Motor de 4 Cilindros 5 12.548.700 62.743.500 obsoletos
Flotarores 125 120.000 15.000.000 obsoletos
Motor de 6 vlvulas 2 16.829.575 33.659.149 obsoletos
Motobomba de 10 HP 3 9.340.000 28.020.000 obsoletos
Gato hidrulico de 50 TON 1 980.500 980.500 obsoletos
140.403.149
Metano Ref. 2040
Costo de produccin 126.546.790
Precio de Venta 354.670.000 1
Margen Bruto 228.123.210
Gasto de Admon 88.300.000 2
Gasto de Comercializacin 102.500.000 3
Margen operativo 37.323.210
Valor Neto de Realizacin (1-2-3) 163.870.000



La compaa Dicecom S.A. ha implementado un sistema de administracin de relaciones con el
cliente (CRM) con el objetivo de conocerlo y mantenerlo al brindarle la satisfaccin de sus
necesidades. Dentro del proceso de fidelizacin se ha creado un sistema de puntos que se
entregan a los clientes que estn inscritos y que realicen compras; por cada $10.000 pesos en
compras se le entrega al cliente 1 punto y cada punto equivale a $1.000 pesos que pueden ser
redimidos con productos de la compaa, o usarlos como un descuento sobre otra compra. Al
corte del 31 de diciembre de 2012 la compaa haba entregado 11.324 puntos los cuales estn
distribuidos entre sus clientes de la siguiente manera:



DEUDAS DE DIFICIL COBRO Valor
Compaa de Motores del Sur S.A. 62.534.700
Empresa Colombiana de platicos S.A.S. 35.556.600
Rodrguez e Hijos Ltda 23.546.009
Soldaduras Moreno S.A. 23.823.000
Buques del Pacfico 18.003.000
TOTAL 163.463.309
Relacin Puntos por Fidelizacin CANTIDAD COSTO UNIDAD TOTAL
Terminales del Medio Oeste S.A. 370 1.000 370.000
Ministerio de Defensa 650 1.000 650.000
La Sanita S.A. 324 1.000 324.000
Aseguradora Bolivariana S.A. 568 1.000 568.000
Lanchas del Pacfico Ltda. 1.800 1.000 1.800.000
Gruas de Occidente S.A.S. 680 1.000 680.000
Concesin Vial del Sur 250 1.000 250.000
Dispositivos Hidrulicos S.A. 700 1.000 700.000
Caminos de Piedra Concesiones Ltda. 240 1.000 240.000
Empresa Colombiana de Empaques S.A. 300 1.000 300.000
Navegantes S.A. 620 1.000 620.000
Cruceros de America 1.000 1.000 1.000.000
Hidroeltricos del Valle S.A. 180 1.000 180.000
Ferreteria Hailburtom S.A.S. 300 1.000 300.000
Nauticas S.A. 532 1.000 532.000
Operador de Puertos S.A. 1.700 1.000 1.700.000
Buques S.A.S 1.110 1.000 1.110.000
Total 11.324 11.324.000


La Provisin de cartera registrada por la Compaa por valor de $177.870.886 se hace de
acuerdo a la Poltica contable de la compaa, la cual indica que se provisiona el 100% de la
misma y no se realiza mediante el mtodo fiscal.
La compaa tiene registrado en la cuenta No. 4265 Ingresos de ejercicios anteriores por valor
de $567.473 y en la cuenta No. 5315 Gastos extraordinarios por valor de $709.103. La
compaa tiene como poltica registrar los descuentos comerciales bajo COLGAAP como
ingreso en la cuenta 4275 Descuentos comerciales condicionados. Al 31 de diciembre de
2012 se acumularon descuentos comerciales por valor de $3.915.465. La compaa al 31 de
diciembre de 2012 tiene registrados como diferidos los siguientes rubros:

La compaa tiene arrendado un edificio de propiedad de un tercero, el contrato inicial se hizo
en el ao 1999 por cinco (5) aos y ha tenido varias prorrogas, el canon inicialmente fue de
$2.570.000 y se actualiza cada ao de acuerdo a la inflacin. A continuacin se presenta la
informacin con respecto al arrendamiento:
AO VALOR
PRESENTE
INMUEBLES INICIO FIN
FECHA DE
CORTE
TIEMPO
(Aos)
TIEMPO
(meses)
CANON
1999 EDIFICIO 1 26/02/1999 31/08/2015 31/12/2012 17 204 2.570.000
TOTAL

La compaa ha contratado una empresa externa que presta sus servicios profesionales de
tasador para llevar a cabo la valuacin del rubro de maquinaria y equipo bajo estndares
internacionales. Al 31 de diciembre de 2012 dicho estudio presento el siguiente resultado:

Detalle Diferidos
1705 Gastos pagados por anticipado
136.739.095
170520 Seguros y Fianzas 47.739.000
170525 Arrendamientos 28.930.200
170535 Manteniento de Equipos 32.739.095
170545 Suscripciones 3.654.800
170595 Otros 23.676.000
1710 Cargos Diferidos 1.425.115.234
171016 Programas para computador 136.704.148
171020 tiles y papelera 19.414.148
171044 Publicidad y propaganda 257.000.000
171060 Dotacin 85.000.000
171095 Otros 37.286.938
171097 Impuesto al Patrimonio 889.710.000


ACTIVO COSTO
HISTORICO
DEPRECIACION COSTO
NETO
VIDA UTIL
(AOS)
VLR
RAZONABLE
VLR
RESIDUAL
Maquinaria y
equipo
31.451.902.337 21.995.547.527 9.496.354.810 20 11.234.679.000 3.142.190.234
TOTALES 31.451.902.337 21.995.547.527 9.496.354.810 20 11.234.679.000 3.142.190.234

La maquinaria y equipo bajo COLGAAP al 31 de diciembre de 2012 presenta un saldo neto de
$9.496.354.810 y los tasadores han determinado de acuerdo al mercado que el valor razonable de
la Maquinaria y Equipo a esa misma fecha es de $11.234.679.000 y su valor residual es de
$3.145.190.234.
La compaa presenta el siguiente detalle de activos fijos registrado en las cuentas de equipos
de comunicacin y computacin, equipo de oficina, flota y equipo de transporte y flota y equipo
fluvial o martimo, as:

Los activos registrados en las cuentas: Equipos de Comunicacin y Computacin, Equipo de
oficina, Flota y Equipo de transporte, Flota y Equipo Fluvial y Martimo, de acuerdo con la decisin
de la administracin se registraran al costo histrico, pero la compaa ha contratado los servicios
de un tasador profesional para determinar el valor residual y la vida til de los activos registrados
en estas cuentas.
A continuacin se presentan los resultados de la tasacin:
Estado Fecha de Adq. Costo Uso Actual Vida til Depreciacin Saldo
Activo 06/10/2011 531.005.000,00 452 1.080 222.235.426 308.769.574,07
Activo 06/10/2012 320.000.000,00 86 1.080 25.481.481 294.518.518,52
Activo 06/10/2011 980.900.100,00 452 1.080 410.524.857 570.375.243,33
Depreciado 06/10/2005 7.600.000,00 2.643 1.080 7.600.000 0,00
Depreciado 06/10/2005 5.051.196,58 2.643 1.080 5.051.197 0,00
EQUIPO DE OFICINA
BIBLIOTECAS MODULARES REF 5192 Activo 30/05/2011 5.540.000,00 581 1.080 2.980.315 2.559.685,19
ARCHIVADOR FACT 301 DISTRIEQUIPOS Activo 01/06/2011 22.560.000,00 579 1.080 12.094.667 10.465.333,33
AIRE ACONDICIONADO FRA 08918 Depreciado 01/09/2006 528.753.230,00 2.313 1.080 528.753.230 0,00
ESCRITORIO GAMBOA FRA 6710 Activo 01/06/2011 7.800.000,00 579 1.080 4.181.667 3.618.333,33
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
Depreciado 01/08/2006 60.540.000,00 2.344 1.800 60.540.000 0,00
CAMIONETA CMP 045 Activo 01/11/2011 42.886.261,00 426 1.800 10.149.748 32.736.512,56
MOTOCICLETA SIB-95B JAMAHA MODELO 2010 Depreciado 01/06/2006 7.450.000,00 2.405 1.800 7.450.000 0,00
CAMION DOBLE TROQUE KENWORK Depreciado 25/04/2001 258.320.000,00 4.268 1.800 258.320.000 0,00
CAMIONETA CUS-374 CHEVROLET DMAZ MODEL Depreciado 01/06/2001 258.320.000,00 4.231 1.800 258.320.000 0,00
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
LANCHA AJ340 BIMOTOR 20 TONELADAS Depreciado 01/12/2006 25.320.000,00 2.222 1.800 25.320.000 0,00
LANCHA AJ 320 5 TONELADAS Depreciado 01/12/2006 14.500.000,00 2.222 1.800 14.500.000 0,00
LANCHA AJ 3300 50 TONELADAS Activo 01/10/2010 7.450.000,00 822 1.800 3.402.167 4.047.833,33
BARCO DE REMOLQUE AMV 120 Activo 01/12/2010 104.319.000,00 761 1.800 44.103.755 60.215.245,00
REMOLCADOR DE ENCALLE Depreciado 01/10/2006 52.730.477,00 2.283 1.800 52.730.477 0,00
COMPUTADOR SERVIDOR POWEREDGE 2600
COMPUTADOR WORKSTATION PRECISION 470
SERVIDOR MULTIPLEX GENERACION 4
COMPUTADOR DESKTOP OPTIPLEX GX 280
COMPUTADOR DESKTOP OPTIPLEX GX-280
ACTIVOS
EQUIPO DE COMUNICACIN Y COMPUTACIN
CAMIONETA CEU461 CHEVROLET DMAX MODELO



Solucin:

A continuacin se presentan las eliminaciones, reclasificaciones y ajustes necesarios para la
adopcin por primera vez bajo Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF PLENAS.
PUC CUENTA DBITO CRDITO
1210 Cuotas o Partes de Inters Social 840.835
1520 Maquinaria y equipo 5.944.727.331
1528
Equipo de Computacin y
Comunicaciones
1.658.291
1540 Flota y equipo de transporte 2.602.389
1592 Depreciacin acumulada 1.546.919.303

3705 Utilidades Retenidas 4.402.909.543
TOTALES 5.949.828.846 5.949.828.846


$ 53.100.500 3
$ 32.000.000 3
$ 98.090.010 3
$ 760.000 3
$ 505.120 3
EQUIPO DE OFICINA
BIBLIOTECAS MODULARES REF 5192 $ 554.000 3
ARCHIVADOR FACT 301 DISTRIEQUIPOS $ 2.256.000 3
AIRE ACONDICIONADO FRA 08918 $ 52.875.323 3
ESCRITORIO GAMBOA FRA 6710 $ 780.000 3
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
$ 6.054.000 5
CAMIONETA CMP 045 $ 4.288.626 5
MOTOCICLETA SIB-95B JAMAHA MODELO 2010 $ 745.000 5
CAMION DOBLE TROQUE KENWORK $ 25.832.000 5
CAMIONETA CUS-374 CHEVROLET DMAZ MODEL $ 25.832.000 5
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
LANCHA AJ340 BIMOTOR 20 TONELADAS $ 2.532.000 5
LANCHA AJ 320 5 TONELADAS $ 1.450.000 5
LANCHA AJ 3300 50 TONELADAS $ 745.000 5
BARCO DE REMOLQUE AMV 120 $ 10.431.900 5
REMOLCADOR DE ENCALLE $ 5.273.048 5
COMPUTADOR SERVIDOR POWEREDGE 2600
COMPUTADOR WORKSTATION PRECISION 470
SERVIDOR MULTIPLEX GENERACION 4
COMPUTADOR DESKTOP OPTIPLEX GX 280
COMPUTADOR DESKTOP OPTIPLEX GX-280
ACTIVOS
EQUIPO DE COMUNICACIN Y COMPUTACIN
Vida
til
Valor
residual
CAMIONETA CEU461 CHEVROLET DMAX MODELO


Movimiento 4: Traslado de Inversiones a Disponible

PUC
CUENTA DEBITO CREDITO
1120 Bancos

878.780

1245 Derechos Fiduciarios


878.780


878.780

878.780

Las NIC 1 y NIC 7 mencionan que el activo (disponible) es efectivo o equivalentes de efectivo a
menos que se encuentren restringidos y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un
pasivo por un ejercicio mnimo de doce meses despus del ejercicio en que se informa. Para efectos
de este ejercicio se reclasificaron las carteras colectivas de alta liquidez que la Compaa tiene
registrada como derechos fiduciarios, ya que presentan caractersticas similares al disponible.

Movimiento5: Impuesto de Renta y Complementarios

PUC CUENTA DEBITO CREDITO
1355 Anticipo de Impto. y contribuciones

1.535.531.550
2615 Para obligaciones fiscales

1.535.531.550



1.535.531.550 1.535.531.550
Se compensa el impuesto de renta segn NIC 12. Se debe tener en cuenta que para el ejercicio real
se debe tener el pasivo real del impuesto de renta que implique desembolsos de caja, y que el
derecho a compensar estos saldos se den sobre la base que corresponden a derechos y
obligaciones con la misma entidad.







Movimiento 6: Ingresos, costos y gastos de
Ejercicios Anteriores
PUC CUENTA DEBITO CREDITO
4265 Ingresos de Ejercicios Anteriores 567.473
5315 Gastos extraordinarios

709.103
3705 Utilidades Retenidas 141.630

709.103 709.103
El Marco Conceptual de la Norma Internacional de Informacin Financiera de acuerdo a su
definicin de causacin nos permite concluir que la cuenta de costos y gastos de ejercicios
anteriores no existe, ya que estas partidas deben estar registradas en su periodo de causacin y
en la cuenta correspondiente a su concepto. Es por ello que se reclasifica la cuenta de acuerdo a
los procedimientos tcnicos aplicados; los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones
anteriores a la fecha de transicin a las NIIF (que para este ejercicio es 1 de enero de 2013).
Por lo tanto, una entidad reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin a las NIIF,
directamente en las ganancias acumuladas o, en otra categora del patrimonio si fuera apropiado.


Movimiento 7: Traslado de Activo Intangible a Activo Fijo
PUC CUENTA DEBITO CREDITO
1520 Maquinaria y equipo

51.998.797.041

1625 Derechos


63.659.981.695
1698 Depreciacin y/o Amortizacin

11.661.184.654



63.659.981.695

63.659.981.695
La NIC 16 expone que para que un elemento de Propiedad, planta y equipo pueda ser reconocido
como tal, debe ser probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del
mismo y el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. Bajo esta premisa se considera que los
elementos registrados bajo COLGAAP en la cuenta de intangibles que representan los activos
entregados en negociacin de Leasing con la entidad financiera deben ser reclasificados como
elemento de Propiedad, Planta y Equipo ya que adicional a las dos primeras consideraciones la
compaa es poseedora del riesgo y control del mismo.La cuenta de activos fijos a la fecha de
transicin recibe el valor neto de los derechos sobre contratos de leasing vigentes


Movimiento 8: Traslado de Programas de computador
de Diferidos a Intangible
PUC CUENTA DEBITO CREDITO
1710 Cargos Diferidos

136.704.148
1625 Derechos

136.704.148


136.704.148 136.704.148
Bajo NIC 38 Un activo intangible se reconocer si, y slo si: (a) es probable que los beneficios
econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el costo del activo
puede ser medido de forma fiable. La entidad evaluar la probabilidad de obtener beneficios
econmicos futuros utilizando hiptesis razonables y fundadas, que representen las mejores
estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones econmicas que existirn
durante la vida til del activo. Este intangible, es identificable y separable, adems cumple con
las caractersticas de los activos bajo NIIF, y hace parte del proyecto ERP desarrollado por la
Compaa.
Movimiento 9: Inventario a Activos Fijos
PUC CUENTA DEBITO CREDITO
1455 Materiales Repuestos y Accesorios

1.198.505.670
1520 Maquinaria y equipo

1.198.505.670



1.198.505.670 1.198.505.670

De acuerdo a la NIC 2 el inventario son activos: (a) posedos para ser vendidos en el curso
normal de la operacin; (b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; (c) en forma de
materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, (d) en la
prestacin de servicios. De acuerdo a los procedimientos tcnicos aplicados para el anlisis
de este rubro se encontr que este inventario corresponde a activos Fijos ya que no cumple
con ninguna de las condiciones anteriores.

PUC CUENTA DEBITO CREDITO
4275 Descuentos Comerciales Condicionados 3.915.465

6145
Transporte Almacenamiento
y Comunicacin 3.915.465

3.915.465 3.915.465


El Marco Conceptual de la Norma Internacional de Informacin Financiera de acuerdo a su definicin de
reconocimiento de Ingresos nos permite concluir que slo debe reconocer a aquellas partidas que,
pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente. Es por ello que se
reclasifica la cuenta de acuerdo a la NIC 2, en donde se indica que las devoluciones, rebajas y
descuentos deben ser reconocidos de forma separada contra el costo o gasto asociado a los
inventarios; no es permitido su registro como ingresos del ejercicio.
Movimiento 11: Impuesto al Patrimonio

PUC CUENTA DEBITO CREDITO
1710 Cargos Diferidos

889.710.000
3705 Utilidades Retenidas 889.710.000


889.710.000 889.710.000

El impuesto al patrimonio debe ser tratado como un gasto ya que no cumple con los requisitos
para ser catalogado como activo; no es recuperable ni genera beneficios futuros. La figura de
diferidos no existe dentro de las NIIF, aunque algunas de las partidas de diferidos debern ser
evaluadas de acuerdo a la NIC 38 Activos Intangibles que nos presenta unos requisitos que deben
cumplir los intangibles que se encuentran registrados y dentro de los que podran entrar algunos
diferidos. Se hace el ajuste y se registra el Impuesto al patrimonio como un gasto del periodo en el
que se incurri.
Para este caso, el ajuste resultante surge de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de
transicin a las NIIF (que para este ejercicio es 1 de enero de 2013). Por lo tanto, en la fecha de
transicin a las NIIF, se reconoce este ajuste directamente en las ganancias acumuladas o, en
otra categora del patrimonio si fuera apropiado.

Movimiento 12: Diferidos

PUC CUENTA DEBITO CREDITO
1705 Gastos pagados por anticipado

136.739.095
1710 Cargos Diferidos

398.701.086
3705 Utilidades Retenidas 535.440.181


535.440.181 535.440.181



La partida de diferidos no existe de acuerdo a la Norma Internacional de Informacin Financiera.
Para diferidos debemos evaluar la esencia de las partidas de acuerdo a los lineamientos de la IAS
38 de Activos Intangibles; un intangible debe ser identificable, costeado y debe generar beneficios
futuros, por lo tanto se plantea el siguiente ajuste que retira partidas que segn el anlisis de la
esencia no cumplen con estos requisitos, los ajustes resultantes surgen de sucesos y
transacciones anteriores a la fecha de transicin a las NIIF (que para este ejercicio es 1 de enero
de 2013). Por lo tanto, una entidad reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin a las NIIF,
directamente en las ganancias acumuladas o, en otra categora del patrimonio si fuera apropiado.

Movimiento 13: Inventarios Obsoletos
PUC CUENTA DEBITO CREDITO
1455 Materiales Repuestos y Accesorios

140.403.149
3705 Utilidades Retenidas 140.403.149


140.403.149 140.403.149

Movimiento 14: Deuda Incobrable Empleados

PUC CUENTA DEBITO CREDITO
1390 Deudas de Difcil Cobro

163.463.309
3705 Utilidades Retenidas 163.463.309

163.463.309 163.463.309

La Norma Internacional de Informacin Financiera cataloga la Cuenta de Deudores como un
Instrumento Financiero IAS 39 que debe estar valorado de acuerdo al monto real recuperable, de
acuerdo a los procedimientos tcnicos aplicados y al juicio profesional se ha determinado que esta
cuenta por cobrar catalogada como Deudas de Difcil Cobro es incobrable, razn por la cual se
hace el ajuste. Este ajuste surge de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transicin
a las NIIF (que para este ejercicio es 1 de enero de 2013). Por lo tanto, en la fecha de transicin
a las NIIF, se reconoce directamente en las ganancias acumuladas o, en otra categora del
patrimonio si fuera apropiado.







Movimiento 15: Activacin Arrendamientos
Inmuebles

PUC
CUENTA DEBITO CREDITO
1500 Construcciones y Edificaciones 583.416.769

1592 Depreciacin acumulada

475.217.744

2335 Costos y Gastos por pagar

135.828.161
3705 Utilidades Retenidas 27.629.136


611.045.905 611.045.905

Segn la NIC 17, al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el
estado de situacin financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe,
igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento, este ajuste
corresponde al anlisis de los arrendamiento vigentes a 31 de diciembre de 2012.
A continuacin se presenta el detalle del clculo del arrendamiento:
Hallamos el valor pagado a Diciembre de 2012, asumiendo como tasa de incremento la inflacin.


AO Inflacin Ao anterior Canon mes Canon anual
1999 2.570.000 30.840.000
2000 9,23% 2.807.211 33.686.532
2001 8,75% 3.052.842 36.634.104
2002 7,65% 3.286.384 39.436.612
2003 6,99% 3.516.103 42.193.232
2004 6,49% 3.744.298 44.931.572
2005 5,50% 3.950.234 47.402.809
2006 4,85% 4.141.820 49.701.845
2007 4,48% 4.327.374 51.928.488
2008 5,69% 4.573.602 54.883.219
2009 7,67% 4.924.397 59.092.762
2010 2,00% 5.022.885 60.274.617
2011 3,17% 5.182.110 62.185.322
2012 3,73% 5.375.403 64.504.835
2013 4,45% 5.614.716 67.376.590
2014 4,45% 5.864.683 70.376.196
2015 4,45% 6.125.779 73.509.344
Valor pagado a Dic 2012 677.695.948
EDIFICIO OFICINAS
EDIFICIO OFICINAS


A continuacin procedemos a hacer el ejercicio de traer al presente los valores futuros de los
pagos de los arrendamientos. Obtenemos un valor presente de arrendamientos a partir del ao
1999 y se recalcula nuevamente para el ao 2012 que es la fecha de corte del ejercicio.


Resumen de los datos del ejercicio:

AO VLR
PRESENTE
INMUEBLES INICIO FIN FECHA
CORTE
TIEMPO
(AOS)
TIEMPO
(MESES)
CANON
1999 EDIFICIO 1 26/02/1999 31/08/2015 31/12/2012 17 204 2.570.000
TOTAL

Resumen de los clculos realizados

VLR PAGADO A
DICIEMBRE 2012
VLR PRESENTE
DE FLUJOS
FUTUROS
VALOR
RAZONABLE
DEPRECIACION
MES
MESES DE USO VLR
DEPRECIACION
A DIC.2012
677.695.948 583.416.769 8.000.000.000 2.859.886 166 475.217.744

677.695.948 583.416.769 8.000.000.000 2.859.886 475.217.744

Ao 0 30.840.000 30.840.000
Ao 1 33.686.532 VPN
1
32.083.430
Ao 2 36.634.104 VPN
2
33.230.322
Ao 3 39.436.612 VPN
3
34.070.073
Ao 4 42.193.232 VPN
4
34.716.884
Ao 5 44.931.572 VPN
5
35.210.651
Ao 6 47.402.809 VPN
6
35.379.444
Ao 7 49.701.845 VPN
7
35.330.024
Ao 8 51.928.488 VPN
8
35.156.172
Ao 9 54.883.219 VPN
9
35.388.322
Ao 10 59.092.762 VPN
10
36.289.348
Ao 11 60.274.617 VPN
11
35.253.629
Ao 12 62.185.322 VPN
12
34.640.308
Ao 13 64.504.835 VPN
13
34.222.412
Ao 14 67.376.590 VPN
14
34.044.884
Ao 15 70.376.196 VPN
15
33.868.278
Ao 16 73.509.344 VPN
16
33.692.587
Valor presente Ao 1999 583.416.769
Valor presente Ao 2012 813.524.109
Ajuste 230.107.340
EDIFICIO OFICINAS




Recalculo de valor presente ao 2012

AO VLR
PRESENTE
INMUEBLES INICIO FIN FECHA
DE
CORTE
TIEMPO
(AOS)
TIEMPO
(MESES)
CANON AJUSTE
VLR
PRESENTE
AL 2012
2012 EDIFICIO 1 31/12/2012 31/08/2015 31/12/2012 3 36 5.182.110 230.107.340
TOTAL 230.107.340

Registros Contables:




Valor presente calculado desde el ao 1999
DBITO CRDITO
Bienes Inmuebles 583.416.769
Cuenta por Pagar Arrendamiento 583.416.769
Valor presente actualizado al 2012
DBITO CRDITO
Cuenta por Pagar arrendamiento 230.107.340
Utilidades Retenidas 230.107.340
Pagos realizados a Diciembre de 2012
DBITO CRDITO
Utilidades Retenidas 677.695.948
Cuentas por pagar arrendamiento 677.695.948
Depreciacin Acumulada registrada desde el ao 1999
DBITO CRDITO
Depreciacin Acumulada 475.217.744
Gasto Depreciacin (Ut. Retenidas) 475.217.744


El efecto de la actualizacin de los valores por pagar en cumplimiento de los contratos de arrendamiento
entre la fecha de inicio del contrato y la fecha de valuacin se reconocen como gastos financieros. Para
este ejemplo, el ajuste resultante surge de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transicin a
las NIIF (que para este ejercicio es 1 de enero de 2013). Por lo tanto, a esta fecha, se reconoce este
ajuste directamente en las ganancias acumuladas o, en otra categora del patrimonio si fuera apropiado.


Movimiento 16: Revalorizacin de activos
PUC CUENTA DEBITO CREDITO

1520 Maquinaria y equipo

21.955.547.527 (1)
1592 Depreciacin acumulada 21.955.547.527


1520 Maquinaria y equipo 1.738.324.190

(2)
N/A Reserva por Revaluacin

1.738.324.190


23.693.871.717 23.693.871.717


Las NIIF determinan que la valoracin de los activos debe hacerse a valor razonable, teniendo en
cuenta que el Valor razonable es el precio que sera recibido por vender un activo, o pagado por
trasferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes del mercado en la fecha de
medicin, los activos y pasivos debern estar valorados a su importe real de acuerdo al mercado,
lo que incluye valorizaciones que puedan presentarse en los activos de la compaa









(1) Eliminacin de la Depreciacin acumulada del activo


(2) Registro de la Revalorizacin de los activos.

El detalle de la transaccin anterior es el siguiente:
Informacin sobre el Costo Histrico y el Valor Razonable del activo
ACTIVO COSTO
HISTORICO
DEPRECIACION COSTO
NETO
VIDA
UTIL
(AOS)
VLR
RAZONABLE
VLR
RESIDUAL
MAQUINARIA Y
EQUIPO
31.451.902.337 21.955.547.527 9.496.354.810 20 11.234.679.000 3.145.190.234
TOTALES 31.451.902.337 21.955.547.527 9.496.354.810 11.234.679.000 3.145.190.234

Teniendo en cuenta lo anterior se realiza el siguiente registro contable:
Eliminacin de la depreciacin:
DbitoCrdito


Depreciacin Maquinaria y Equipo 21.955.547.527
Maquinaria y Equipo 21.955.547.527

Registro de la revaluacin del Activo:
DbitoCrdito
Maquinaria y Equipo 1.738.324.190
Revaluacin 1.738.324.190


Se registra como revaluacin el valor de la diferencia entre el Valor Razonable y el costo neto por
valor de $1.738.324.190. Esta partida se considera no distribuible a los socios y hace parte de los
resultados integrales del periodo;es susceptible de distribucin a los socios por el valor en que la
depreciacin del costo revaluado excede al valor depreciado sobre la base del costo histrico.

Movimiento 17: Recalculo de la Depreciacin con Valor Residual
PUC CUENTA DEBITO CREDITO
1592 Depreciacin acumulada 504.102.937
3705 Utilidades retenidas 504.102.937
504.102.937 504.102.937

El detalle del recalculo de la depreciacin de acuerdo a NIIF es el siguiente:




Movimiento 18: Fidelizacin de Clientes
PUC CUENTA DEBITO CREDITO
2335 Ingresos diferidos 11.324.000
3705 Utilidades retenidas 11.324.000
11.324.000 11.324.000



Movimiento 19: Impuesto Diferido

1700 Impuesto Diferido 3.300.000

3705 Utilidades Retenidas 3.300.000

3.300.000 3.300.000


Se realiz el clculo del impuesto diferido producto de las diferencias temporales y permanentes
entre las partidas contables y las fiscales, las cuales para este caso generaron un impuesto
diferido activo.
$ 53.100.500 3 200.011.883 330.993.117
$ 32.000.000 3 22.933.333 297.066.667
$ 98.090.010 3 369.472.371 611.427.729
$ 760.000 3 6.840.000 760.000
$ 505.120 3 4.546.077 505.120
EQUIPO DE OFICINA - -
BIBLIOTECAS MODULARES REF 5192 $ 554.000 3 2.682.283 2.857.717
ARCHIVADOR FACT 301 DISTRIEQUIPOS $ 2.256.000 3 10.885.200 11.674.800
AIRE ACONDICIONADO FRA 08918 $ 52.875.323 3 475.877.907 52.875.323
ESCRITORIO GAMBOA FRA 6710 $ 780.000 3 3.763.500 4.036.500
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE - -
$ 6.054.000 5 54.486.000 6.054.000
CAMIONETA CMP 045 $ 4.288.626 5 9.134.774 33.751.487
MOTOCICLETA SIB-95B JAMAHA MODELO 2010 $ 745.000 5 6.705.000 745.000
CAMION DOBLE TROQUE KENWORK $ 25.832.000 5 232.488.000 25.832.000
CAMIONETA CUS-374 CHEVROLET DMAZ MODEL $ 25.832.000 5 232.488.000 25.832.000
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO - -
LANCHA AJ340 BIMOTOR 20 TONELADAS $ 2.532.000 5 22.788.000 2.532.000
LANCHA AJ 320 5 TONELADAS $ 1.450.000 5 13.050.000 1.450.000
LANCHA AJ 3300 50 TONELADAS $ 745.000 5 3.061.950 4.388.050
BARCO DE REMOLQUE AMV 120 $ 10.431.900 5 39.693.380 64.625.621
REMOLCADOR DE ENCALLE $ 5.273.048 5 47.457.429 5.273.048
COMPUTADOR SERVIDOR POWEREDGE 2600
COMPUTADOR WORKSTATION PRECISION 470
SERVIDOR MULTIPLEX GENERACION 4
COMPUTADOR DESKTOP OPTIPLEX GX 280
COMPUTADOR DESKTOP OPTIPLEX GX-280
ACTIVOS
EQUIPO DE COMUNICACIN Y COMPUTACIN
Vida
til
Valor
residual
Recalculo
Depreciacin
Saldo
Activos
CAMIONETA CEU461 CHEVROLET DMAX MODELO


La Compaa Dicecom S.A. al 31 de diciembre de 2012 realiz la conciliacin a nivel de cuentas
del balance contable y fiscal bajo NIIF, el cual se detalla a continuacin:



Al realizar el anlisis de las diferencias presentadas entre el balance contable y fiscal bajo NIIF se
observ lo siguiente:
En la cuenta de inversiones se presenta una diferencia de $100.000 originada por el
reconocimiento del mtodo de participacin patrimonial.
En Propiedad, planta y Equipo se genera una diferencia producto del clculo por depreciacin
acelerada fiscal en exceso sobre la depreciacin contable por valor de $20.000.000.
La provisin por pensiones de jubilacin genera una diferencia temporal por valor de $30.000.000
A continuacin realizamos el clculo del impuesto diferido bajo NIIF al 31 de diciembre de 2012
teniendo en cuenta las observaciones.

CUENTA
BALANCE
CONTABLE
BALANCE
FISCAL
DISPONIBLE 965.064.574 965.064.574
INVERSIONES 2.000.000 2.100.000
DEUDORES 5.598.354.793 5.598.354.793
INVENTARIO 126.546.790 126.546.790
PROPIEDADES PLANTAY EQUIPO 61.620.792.205 61.640.792.205
INTANGIBLES 136.704.148 136.704.148
DIFERIDOS - -
VALORIZACIONES - -
TOTAL ACTIVOS 68.449.462.510 68.469.562.510
OBLIGACIONES FINANCIERAS 35.258.044.268 35.258.044.268
CUENTAS X PAGAR 13.823.114.969 13.823.114.969
IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS 5.651.308.779 5.651.308.779
OBLIGACIONES LABORALES 380.168.426 380.168.426
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 2.638.086.908 2.608.086.908
OTROS PASIVOS 847.889.796 847.889.796
TOTAL PASIVO 58.598.613.146 58.568.613.146




La diferencia neta del impuesto diferido activo es por valor de $3.300.000, para este ejercicio se
estim la tasa futura del impuesto sobre la renta en un 33 %.
A continuacin presentamos un balance comparativo de COLGAAP y NIIF Plenas de acuerdo a los
movimientos previamente registrados.
CUENTA
BALANCE
CONTABLE
BALANCE
FISCAL
DIFERENCIA PERMANENTE TEMPORAL TASA DBITO CRDITO
DISPONIBLE 965.064.574 965.064.574 - 33%
INVERSIONES 2.000.000 2.100.000 (100.000) 100.000 33%
DEUDORES 5.598.354.793 5.598.354.793 - 33%
INVENTARIO 126.546.790 126.546.790 - 33%
PROPIEDADES PLANTAY EQUIPO 61.620.792.205 61.640.792.205 (20.000.000) 20.000.000 33% 6.600.000
INTANGIBLES 136.704.148 136.704.148 - 33%
DIFERIDOS - - - 33%
VALORIZACIONES - - - 33%
TOTAL ACTIVOS 68.449.462.510 68.469.562.510
OBLIGACIONES FINANCIERAS 35.258.044.268 35.258.044.268 - 33%
CUENTAS X PAGAR 13.823.114.969 13.823.114.969 - 33%
IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS 5.651.308.779 5.651.308.779 - 33%
OBLIGACIONES LABORALES 380.168.426 380.168.426 - 33%
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 2.638.086.908 2.608.086.908 30.000.000 30.000.000 33% 9.900.000
OTROS PASIVOS 847.889.796 847.889.796 - 33%
33%
TOTAL PASIVO 58.598.613.146 58.568.613.146
9.900.000 6.600.000
- -
9.900.000 6.600.000
3.300.000
DIFERENCIA
Impuesto Diferido segn Clculo
Impuesto Diferido segn Contabilidad
Diferencia
Diferencia Neta




DBITO CRDITO
1105 Caja 1.800.000 1.800.000
1110 Moneda Nacional 494.267.997 494.267.997
1120 Bancos 468.117.797 878.780 (4) 468.996.577
1210 Cuotas o Partes de Interes Social 2.840.835 840.835 (1) 2.000.000
1245 Derechos Fiduciarios 878.780 878.780 (4) -
1305 Clientes 4.362.679.601 4.362.679.601
1310 Ctas Corrientes Comerciales 552.362.603 552.362.603
1330 Anticipos y avances 26.338.793 26.338.793
1335 Depsitos - -
1355 Antic. de Imptos y contrib. 1.535.531.550 1.535.531.550 (5) -
1360 Reclamaciones 834.844.682 834.844.682
1365 Ctas por Cobrar a Trabajadores - -
1390 Deudas de Dificil Cobro 163.463.309 163.463.309 (14) -
1399 Provisiones (177.870.886) (177.870.886)
1430 Inventario de Productos Terminados 126.546.790 126.546.790
1455 Materiales Repuestos y Accesorios 1.338.908.819
1.198.505.670(9)
140.403.149 (13)
-
1500 Construcciones y Edificaciones - 583.416.769(15) 583.416.769
1520 Maquinaria y equipo 31.451.902.337
5.944.727.331 (1)
51.998.797.041 (7)
1.198.505.670 (9)
1.738.324.190 (16)
21.955.547.527 (16) 58.487.254.380
1524 Equipo de oficina 564.653.230 564.653.230
1528 Equipo de Computac. y Comunic 1.844.556.297 1.658.291(1) 1.842.898.006
1540 Flota y equipo de transporte 627.516.261 2.602.389(1) 624.913.872
1544 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 204.319.477 204.319.477
1592 Depreciacin acumulada (24.218.015.551)
1.546.919.303 (1)
21.955.547.527 (16)
504.102.937 (17)
475.217.744 (15) (686.663.528)
1625 Derechos 63.659.981.695 136.704.148 (8) 63.659.981.695 (7) 136.704.148
1698 DEPRECIACION Y/O AMORTIZACION ACUMULADA (11.661.184.654) 11.661.184.654 (7) -
1705 Gastos pagados por anticipado 136.739.095 136.739.095 (12) -
1710 Cargos Diferidos 1.425.115.234
136.704.148 (8)
889.710.000 (11)
398.701.086 (12)
-
170000 Impuesto Diferido - 3.300.000 (19) 3.300.000
1905 De inversiones 971.165 971.165(2) -
1910 De propiedades planta y equipo 9.035.575.357 9.035.575.356(2) -
2105 Bancos Nacionales 10.461.728.567 10.461.728.567
2110 Bancos del Exterior 24.652.783.487 24.652.783.487
2120 Compaias de Financ. Comerc 143.532.214 143.532.214
2305 Ctas corrientes comerc 85.908.617 85.908.617
2335 Costos y Gastos por pagar 6.069.151.035
135.828.161 (15)
11.324.000 (18)
6.216.303.196
2360 Dividendos o partic por pagar 7.086.922.749 7.086.922.749
2365 Retencin en la Fuente 96.058.506 96.058.506
2367 Impto a las Vtas retenido 19.111.304 19.111.304
2368 Impuesto de industria y comercio 62.680.247 62.680.247
2370 Retenciones y aportes de nomina 161.539.790 161.539.790
2380 Acreedores Varios 94.590.560 94.590.560
2404 De renta y complementarios - -
2408 Imptos sobre las Vtas por pagar 56.991.290 56.991.290
2432 Tasa por utilizacin de puertos 119.665.779 119.665.779
2456 A LAS IMPORTACIONES 4.584.941.710 4.584.941.710
2495 Otros 889.710.000 889.710.000
2505 Salarios por pagar 13.091.519 13.091.519
2510 Cesantias Consolidadas 187.579.187 187.579.187
2515 Intereses sobre cesantias 9.508.147 9.508.147
2525 Vacaciones Consolidadas 169.989.573 169.989.573
2605 Para costos y gastos 94.373.192 94.373.192
2610 Para Obligaciones Laborales - -
2615 Para Obligaciones Fiscales 3.049.793.066 1.535.531.550(5) 1.514.261.516
2635 Para Contingencias 1.029.452.200 1.029.452.200
2805 Anticipos y avances recibidos 348.758.709 348.758.709
2815 Ingresos Recibidos para Terceros 499.131.087 499.131.087
3105 Capital Social 2.000.000.000 2.000.000.000
3305 Reservas Obligatorias 500.000.000 500.000.000
3405 Ajustes por Inflacin 1.529.670.953 1.529.670.953(3) -
300000 Superavit por Revaluacin - 1.738.324.190(16) 1.738.324.190
3605 Utilidad del ejercicio 5.499.630.601 140.261.519(6)(11) 5.359.369.082
3705 Utilidades Retenidas 4.250.000.000
4.402.909.543 (1)
141.630 (6)
889.710.000 (11)
535.440.181 (12)
140.403.149 (13)
163.463.309 (14)
27.629.136 (15)
11.324.000 (18)
1.529.670.953(3)
504.102.937 (17)
3.300.000 (19)
256.456.092
3805 De inversiones 971.165 971.165(2) -
3810 De propiedad planta y equipo 9.035.575.357 9.035.575.356(2) -
MOVIMIENTO
PUC CUENTA
COP 31/ 12/ 2012
Colgaap
Balance NIIF



El balance de comparativo es el resultado de los movimientos anteriores, a continuacin se
presenta en general los ajustes que se hicieron a nivel de rubro, y el Balance diagnstico de
acuerdo a NIIF - FULL


El resumen conciliacin patrimonial nos muestra cmo los cambios en Balance afectaron el
patrimonio, de esta forma podemos identificar el impacto en el patrimonio del ejercicio de NIIF
Plenas.
Balance
DBITO CRDITO NIIF
DISPONIBLE 964.185.794 878.780 - 965.064.574
INVERSIONES 3.719.615 - 1.719.615 2.000.000
DEUDORES 7.297.349.651 - 1.698.994.859 5.598.354.793
INVENTARIO 1.465.455.609 - 1.338.908.819 126.546.790
PROPIEDADES PLANTAY EQUIPO 10.474.932.050 51.145.860.155 - 61.620.792.205
INTANGIBLES 51.998.797.041 - 51.862.092.892 136.704.148
DIFERIDOS 1.561.854.329 - 1.561.854.329 -
VALORIZACIONES 9.036.546.522 - 9.036.546.522 -
IMPUESTO DIFERIDO - 3.300.000 - 3.300.000
TOTAL ACTIVOS 82. 802. 840. 611 68. 452. 762. 510
OBLIGACIONES FINANCIERAS 35.258.044.268 - - 35.258.044.268
CUENTAS POR PAGAR 13.675.962.808 - 147.152.161 13.823.114.969
IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS 5.651.308.779 - - 5.651.308.779
OBLIGACIONES LABORALES 380.168.426 - - 380.168.426
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 4.173.618.458 1.535.531.550 - 2.638.086.908
OTROS PASIVOS 847.889.796 - - 847.889.796
TOTAL PASIVO 59. 986. 992. 535 58. 598. 613. 146
CAPITAL SOCIAL 2.000.000.000 - - 2.000.000.000
RESERVA LEGAL 500.000.000 - - 500.000.000
REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO 1.529.670.953 1.529.670.953 - -
UTILIDAD DEL EJERCICIO 5.499.630.601 140.261.519 - 5.359.369.082
UTILIDADES O EXCEDENTES ACUMULADOS 4.250.000.000 3.993.543.908 - 256.456.092
SUPERAVIT POR REVALUACIN - - 1.738.324.190 1.738.324.190
SUPERAVIT POR VALORIZACIONES 9.036.546.522 9.036.546.522 - -
TOTAL PATRIMONIO 22. 815. 848. 076 9. 854. 149. 364
CUENTA BALANCE COLGAAP
MOVIMIENTOS




El efecto neto principal en el patrimonio obedece a la revalorizacin de los activos de propiedad,
planta y equipo de Dicecom S.A. estos activos fueron valuados a su valor razonable usando el
modelo de Valor revaluado para Inmuebles y Maquinaria y Equipo, el resto de propiedad, planta y
equipo fueron valuados al Costo. La valoracin de las inversiones tambin se ajust a valor
razonable de acuerdo a los parmetros de la NIIF 39. El resto de variaciones se deben a que se
ajustan los diferidos a resultados acumulados en cumplimiento de NIIF1, ya que no son
capitalizables bajo NIIF; los inventarios se ajustaron a su valor neto de realizacin para su
Producto Terminado y Material Prima y los ajustes de cartera a su valor recuperable de acuerdo
con NIC 2, 16 y 32 y el reconocimiento del impuesto diferido bajo la NIC 12.









DISPONIBLE 878.780
INVERSIONES (1.719.615)
DEUDORES (1.698.994.859)
INVENTARIO (1.338.908.819)
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 51.145.860.155
INTANGIBLES (51.862.092.892)
DIFERIDOS (1.561.854.329)
VALORIZACIONES (9.036.546.522)
IMPUESTO DIFERIDO 3.300.000
CUENTAS POR PAGAR 1.388.379.389
PATRIMONIO COLGAAP 22.815.848.076
PATRIMONIO NIIF 9.854.149.364
RESUMEN CONCILIACION IMPACTO PATRIMONIAL


CONCLUSIONES

Antes de realizarse la adopcin por primera vez de las NIIF enColombia es importante tener en
cuenta que la alta gerencia de las compaas analice y lleven a cabo lo siguiente:
En aquellas compaas en donde su Propiedad, Planta y Equipo son relevantes y son
indispensables para llevar a cabo su objeto social deberan:
Si no han realizado un inventario fsico de activos fijos o estn desactualizados, es
necesario que se realice un inventario fsico de Propiedad, Planta y Equipo y conciliar con
los registros contables. En dicho inventario fsico es importante que se establezca el estado
actual de cada Propiedad, Planta y Equipo.

Realizar los dos mtodos para determinar el valor razonable de Propiedad, Planta y Equipo y as
evaluar cul es su impacto en el momento de adopcin de las NIIF y el impacto a futuro, teniendo
en cuenta que el mtodo a utilizar refleje la realidad econmica de cada Propiedad, Planta y
Equipo.
Es recomendable que se construya un informe de control de Propiedad, Planta y Equipo en el cual
se incluya aquellos Activos Tangibles que se encuentren en cualquier estado de uso (Incluyendo
los totalmente depreciados). A todos los activos se les debe asignar un valor razonable que debe
preferiblemente ser tasado profesionalmente dependiendo de la relacin costo beneficio de la
tasacin. A su vez se les debe asignar un valor residual lo que nos permita presentar una
propuesta de revalorizacin de activos, y en los casos a los que haya lugar, ajustar las vidas tiles
de acuerdo a la realidad econmica para hacer un recalculo de la depreciacin. Lo anterior con el
objetivo de cumplir con los requerimientos de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.
En caso de no tener identificado para cada tem y/o artculo en sus inventarios el registro del menor
valor entre el costo y el valor neto realizable, se requiere por parte de la Compaa que se lleve a
cabo dicho ejercicio con la finalidad de dar cumplimiento a las disposiciones de NIC-2 Inventarios.
Con la revalorizacin del patrimonio bajo COLGAAP lo que se persigue es actualizar su valor por la
prdida que han sufrido todas y cada una de las cuentas del patrimonio susceptibles del ajuste a la
unidad de medida. No implica por s mismo un incremento real de los recursos de la compaa, o
un aporte adicional de los mismos, y mucho menos una ganancia. Lo que se quiere es recuperar
el valor perdido producto del efecto de la inflacin.




Se observa que la ley, con respecto a esta partida, slo permite dos opciones: una, distribuirla
como utilidad al momento de la liquidacin del ente econmico, y, otra, capitalizar su valor, esto es,
distribuirla en acciones o cuotas de inters social. Cabe anotar que las normas no establecen
una limitacin para que una vez capitalizada la cuenta de revalorizacin los accionistas no puedan
recibir dividendos sobre esa porcin de capital.
Es por ello, que antes de la fecha de transicin legal a NIIF se recomienda capitalizar la
revalorizacin del patrimonio como capital social y se reconoceran bajo NIIF como mayor valor del
capital de la Compaa y as se evitara el riesgo de repartir ese valor inflacionario, por cuanto
debilita el patrimonio de la empresa y el capital de trabajo de la Compaa.

Se sugiere que las compaas realicen un pre-diagnostic del impacto bajo NIIF para
determinar el efecto en el patrimonio. Lo anterior obedece a que algunas entidades de
vigilancia y control han evaluado que el efecto de adopcin a NIIF disminuye el patrimonio en
muchas compaas. Por lo tanto, si llegase a presentarse una posible causal tcnica de
disolucin con dicho pre-diagnostico, la alta gerencia de la compaa podra tomar ciertas
decisiones legales tales como escindir aquellos activos que tengan un impacto negativo en sus
estados financieros o convertir dicha sociedad inicial a Sociedad Annima Simplificada en el
cual el tiempo de subsanar dicha causal tcnica de disolucin es mayor.















IMPLEMENTACION DE UN MANUAL CONTABLE BAJO NIIF


AREA: POLITICAS CONTABLES - EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM S.A.
COLGAAP NIIF DIFERENCIAS EN
POLITICAS
CONTABLES
POLITICA CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO
No existe
tratamiento
contable
revelado en sus
polticas
Contables.
Comprende las cuentas que
registran los recursos de
liquidez inmediata, total o
parcial con que cuenta el ente
econmico y puede utilizar
para fines generales o
especficos, dentro de los
cuales podemos mencionar la
caja, los depsitos en bancos
y otras entidades financieras,
las remesas en trnsito y los
fondos de forma inmediata.

De acuerdo con el
Pronunciamiento 8 del
Consejo Tcnico de la
Contadura Pblica, la
definicin de corto plazo de
inversiones del efectivo
equivalente se constituye por
aquellas inversiones de corto
plazo en las cuales existe la
intencin de efectuar dicha
conversin en un plazo no
superior a 90 das, entre otras
condiciones.

[NIC 7] - El efectivo comprende tanto
la caja como los depsitos bancarios
a la vista. Los equivalentes al
efectivo son inversiones a corto
plazo de gran liquidez, que son
fcilmente convertibles en importes
determinados de efectivo, estando
sujetos a un riesgo poco significativo
de cambios en su valor (NIC 7.6).
Los equivalentes al efectivo se
tienen, ms que para propsitos de
inversin o similares, para cumplir
los compromisos de pago a corto
plazo. Para que una inversin
financiera pueda ser calificada como
equivalente al efectivo, es necesario
que pueda ser fcilmente convertible
en una cantidad determinada de
efectivo y estar sujeta a un riesgo
poco significativo de cambios en su
valor. Por tanto, una inversin ser
equivalente al efectivo cuando tenga
vencimiento prximo, por ejemplo,
tres meses o menos desde la fecha
de adquisicin.
DICECOM S.A.
presenta los saldos de
las inversiones en
fiducias como una
inversin. Para NIIF
se consideran
componentes del
efectivo.
El conocimiento de los
flujos de efectivo de
entrada y salida que
genera DICECOM S.A.,
durante el periodo debe
usarse como
herramienta til en la
toma de decisiones
financieras por tal razn
sugerimos que teniendo
en cuenta que el
tratamiento de estas
fiducias es como una
cuenta de ahorros las
mismas deben ser
tratadas como efectivo y
equivalentes en efectivo.
Esta clasificacin
deber mantenerse en
la presentacin del
Estado de Flujos de
Efectivo.
BAJO




AREA: POLITICAS CONTABLES - INVERSIONES COSTO
POLITICA CONTABLE-
DICECOM S.A.
COLGAAP NIIF DIFERENCIAS EN
POLITICAS CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO FINANCIERO
Las inversiones estn valoradas
al costo, el cual es inferior al
valor del mercado, con excepcin
de las inversiones temporales,
las cuales se contabilizan
atendiendo a lo sealado en la
Circular Externa N 05 de
Octubre de 1998 emanada por la
Superintendencia de
Sociedades.
La norma correspondiente
seala que en general stas
se contabilizan por su costo
histrico, ajustado al valor
de realizacin, mediante el
reconocimiento de
provisiones o valorizaciones.
Para esta clase de
inversiones, si no
existiese influencia
significativa y exista una
alta probabilidad de venta
este activo debe ser
reconocido como activo
mantenido para la venta
[NIIF 5], el cual debe
mantenerse al menor
valor en su importe en
libros y su valor
razonable menos los
costos de distribucin.
DICECOM S.A. tiene
inversiones en acciones de
sociedades que cotizan en
bolsa, las cuales estn
contabilizadas al costo de
adquisicin y presentadas
como inversiones en sus
estados financieros.
DICECOM S.A. deber
valuar las inversiones
negociables o
disponibles para la
venta a su valor
razonable , que
corresponde al valor de
mercado a la fecha de
valuacin, descontando
los costos de su venta
BAJO
No se evidencia en las
polticas contables el
tratamiento de las inversiones
en sociedades.
Para las inversiones en
subordinadas, el mtodo
de contabilizacin vara
dependiendo de su
destinacin, es decir, si se
piensan enajenar
inmediatamente se
contabilizan al costo y son
inversiones para ser
mantenidas se
contabilizan por el mtodo
de participacin
aumentando el valor el
libros.
[NIC 28.11]. La norma
requiere contabilizar la
inversin bajo el
mtodo de participacin
patrimonial con la
finalidad de reconocer
la porcin que le
corresponde de la
inversin en el
resultado obtenido de la
entidad participada,
despus de la fecha de
adquisicin, siempre y
cuando sobre la
asociada exista
influencia significativa.
Segn [NIIF 10] (vigentes a
partir del 1 de enero de
2013), las inversiones en
asociadas sern reflejadas
de manera consolidada si
existen elementos de
control.
Se recomienda tener
en cuenta el
tratamiento sugerido
por la [NIIF 10], el
mtodo del patrimonio
es usado para todas las
inversiones en
asociadas sobre las
cuales la entidad tenga
influencia importante y
en los negocios
conjuntos, deben tener
en cuenta, la
presuncin refutable de
influencia importante, si
la inversin tenida
directa o
indirectamente es del
20% o ms del poder
de voto de la entidad
donde se invierte.
BAJO














POLITICA
CONTABLE-
DICECOM
S.A.
COLGAAP NIIF DIFERENCIAS
EN POLITICAS
CONTABLES
POLITICA CONTABLE SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIE
RO
Los crditos
otorgados por
la Compaa
se registran
bajo las
distintas
modalidades
autorizadas
por la
gerencia. Al
menos al
cierre de cada
periodo, debe
evaluarse
tcnicamente
su
recuperacin y
reconocer las
contingencias
de prdida de
su valor.

Artculo 62 del Decreto 2649/93:
Las cuentas y documentos por
cobrar representan derechos a
reclamar efectivo u otros bienes
y servicios, como consecuencia
de prstamos y otras
operaciones a crdito.
NIC 39: Prstamos y cuentas por cobrar
son activos financieros no-derivados con
pagos fijos o determinables, originados o
adquiridos, que no se cotizan en un
mercado activo, no son tenidos para
negociacin, y no se designan en el
reconocimiento inicial como activos a
valor razonable a travs de utilidad o
prdida o como disponibles para la venta.
Los prstamos y las cuentas por cobrar
para los cuales el tenedor puede no
recuperar sustancialmente toda su
inversin inicial, se deben clasificar como
disponibles para la venta.
Segn [NIC 32],
se clasifican
como
instrumentos
financieros y se
aplican los
lineamientos de
[NIC 39] para su
medicin.
Segn [NIC
39:14] una
entidad reconoce
un activo
financiero en su
balance cuando
las clausulas
contractuales,
contrato de venta
o factura de
venta, la
convierten en
parte obligada.
Reconocer las cuentas por cobrar
facturadas como instrumento
financieros en los trminos de [NIC
32]
BAJO
Las cuentas y documentos por
cobrar a clientes, empleados
vinculados econmicos,
propietarios, directores, las
relativas a impuestos, las
originadas en transacciones
efectuadas fuera del curso
ordinario del negocio y otros
conceptos importantes, se deben
registrar por separado.
Los prstamos y cuentas por cobrar se
miden al costo amortizado. Ver [NIC
39:46], los elementos del costo
amortizado estn en [NIC 32:11]
Registro por separado de las cuentas
por cobrar diferentes a deudores
BAJO
DICECOM
S.A. reconoce
provisin de
cartera; sin
embargo, no
se observa
evidencia de
las polticas
establecidas
para el
reconocimiento
de las
provisiones de
cuentas por
cobrar
incobrables o
de difcil cobro.
Al menos al cierre del perodo,
debe evaluarse tcnicamente su
recuperabilidad y reconocer las
contingencias de prdida de su
valor mediante mtodos de
reconocido valor tcnico.
Se requiere que la entidad valore en cada
fecha del balance general si hay cualquier
evidencia objetiva de deterioro. Si existe
tal evidencia, se requiere que la
Compaa haga un clculo detallado del
deterioro para determinar si se debe
reconocer una prdida por este concepto.
Los activos que se valoraron
individualmente y para los cuales no
existe deterioro se agrupan con los
activos similares con estadsticas
similares de riesgo de crdito y
colectivamente se valoran por deterioro.
[NIC 39.64].


Se sugiere determinar las polticas
contables para el reconocimiento del
deterioro de estos instrumentos
financieros de acuerdo con la
posibilidad de recuperacin de los
saldos por cobrar, en trminos
tcnicos la prdida por deterioro se
debe reconocer en resultados
cuando el valor en libros del
instrumento financiero (o grupos de
activos Financieros) es mayor a los
flujos de de efectivo futuros
esperados de ese activo o grupo de
activos (usando la tasa de inters
efectiva original de la negociacin).
Si posteriormente desaparece la
evidencia objetiva causante del
deterioro se revierte, la prdida por
deterioro reconocida se revierte.
BAJO


AREA: POLITICAS CONTABLES - DEUDORES AREA: POLITICAS CONTABLES -
INVENTARIOS
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM
S.A.
COLGAAP NIIF DIFERENCIAS EN
POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO
Costo
Se contabilizan al costo de
adquisicin por el sistema
del inventario permanente
y su mtodo de valoracin
promedio, el cual es
inferior al valor del
mercado.
El valor de los
inventarios, se
determina
incluyendo
todas las
erogaciones y
los cargos
directos e
indirectos
necesarios
para ponerlos
en condiciones
de utilizacin o
venta. Los
descuentos en
compras de
inventarios se
reconocen
como ingresos
cuando se
paga el menor
valor de la
compra.
NIC 2.11. El costo de los
inventarios comprende
todos los costos
derivados de su
adquisicin y
transformacin, as como
otros costos en los que
se haya incurrido para
darles su condicin y
ubicacin actuales.
Descuentos comerciales,
rebajas, otros elementos
similares y crditos, se
deducirn para
determinar los costos de
adquisicin.
Los descuentos por
compras de
inventarios segn
NIIF son menores
valores del costo.
BAJO
Inventarios en
transito
Los inventarios en trnsito
se registran de acuerdo
con las negociaciones con
los proveedores. El costo
incluye el valor FOB de las
mercancas y el seguro
que estn a valor real de
acuerdo con la negociacin
e incluyen los costos
adicionales de fletes
martimo, Manejo Carga
En Puertos, Gastos de
nacionalizacin ($COL),
Transporte terrestre
($COL), tributos aduaneros
que corresponden a
valores estimados por el
rea de planeacin.
Las diferencias entre los
valores estimados y los
valores reales facturados
por los proveedores se
registran en la cuenta de
inventarios en trnsito
(debito o crdito) contra el
costo de venta. Estas
diferencias son
determinadas en periodos
contables posteriores al
periodo en el cual la
mercanca fue
nacionalizada e ingresada
al kardex como inventarios
de mercancas no
fabricados por la empresa
(disponibles para la venta).
El valor de los
inventarios, el
cual incluye
todas las
erogaciones y
los cargos
directos e
indirectos
necesarios
para ponerlos
en condiciones
de utilizacin o
venta.
El costo de los
inventarios comprender
todos los costos
derivados de su
adquisicin y
transformacin, as como
otros costos en los que
se haya incurrido para
darles su condicin y
ubicacin actuales. El
costo de adquisicin de
los inventarios
comprender el precio de
compra, los aranceles de
importacin y otros
impuestos (que no sean
recuperables
posteriormente de las
autoridades fiscales), los
transportes, el
almacenamiento y otros
costos directamente
atribuibles a la
adquisicin de las
mercaderas, los
materiales o los servicios.
Los costos
adicionales de las
importaciones tales
como fletes
terrestres,
almacenamientos,
son estimados y
registrados como un
menor de los
inventarios en
trnsito hasta que los
costos son
facturados por los
proveedores de los
servicios en periodos
subsiguientes.





AREA: POLITICAS CONTABLES - PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM
S.A.
COLGAAP NIIF DIFERENCIAS
EN POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO
No se
identifica
poltica
contable
definida para
este
componente
de los
activos.
Segn el Artculo 64 del
Decreto 2649/93: Las
propiedades, planta y
equipo, representan los
activos tangibles
adquiridos, construidos, o
en proceso de
construccin, con la
intencin de emplearlos en
forma permanente, para la
produccin o suministro de
otros bienes y servicios,
para arrendarlos, o para
usarlos en la
administracin del ente
econmico, que no estn
destinados para la venta en
el curso normal de los
negocios y cuya vida til
excede de un ao.
NIC 16.6 Las propiedades, planta y equipo son
activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la
produccin o suministro de bienes y servicios,
para arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos; y (b) se esperan usar durante
ms de un periodo. No es necesario tener la
propiedad o haber realizado desembolsos
previos de efectivo para el reconocimiento de
un activo.
Bajo Principios
Contables
Generalmente
Aceptados
solo se
reconocen
activos si se
tiene soporte
de la
pertenencia de
bien objeto a su
reconocimiento.
Incluir en las
polticas
contables las
bases para el
reconocimiento
de los acticos
segn las
definiciones
del marco
conceptual de
NIIF y las
definiciones de
[NIC 16].
ALTO
Las
propiedades,
planta y
equipo se
contabilizan
al costo de
adquisicin.
El registro de propiedad,
planta y equipo se lleva a
cabo sobre la base del
costo histrico que incluye
todas las erogaciones y
cargos necesarios hasta
colocarlos en condiciones
de utilizacin, tales como
los de ingeniera,
supervisin, impuestos,
intereses, correccin
monetaria proveniente del
UPAC (hoy UVR) y ajustes
por diferencia en cambio.
El reconocimiento inicial es al costo, el cual
incluye todos los costos necesarios para
conseguir que el activo est listo para el uso
que se tiene la intencin de darle. Si el pago
se difiere ms all de los trminos normales
del crdito, se reconocen los gastos por
intereses a menos que tal inters pueda ser
capitalizado de acuerdo con el IAS 23.

IAS 16 - Un elemento inmovilizado material
ser reconocido como activo cuando: a) Sea
probable que la entidad obtenga los beneficios
econmicos futuros derivados del mismo; b)
Cuando el coste del activo para la entidad
pueda ser valorado con fiabilidad. El
reconocimiento inicial se debe efectuar de
acuerdo con la realidad econmica.
Bajo Principios
Contables
Generalmente
Aceptados no
existe la nocin
de control
como elemento
de
identificacin
de un activo.
ALTO
No se
observa
revelacin
en las
polticas
contables.
El valor histrico de las
propiedades, planta y
equipo, recibidas en
cambio, permuta,
donacin, dacin en pago o
aporte de los propietarios,
se determina por el valor
convenido por las partes,
debidamente aprobado por
las autoridades cuando
fuere el caso o, cuando no
se hubiere determinado su
precio mediante avalo.
Todos los intercambios de propiedad, planta y
equipo se miden a valor razonable, incluyendo
los intercambios de elementos similares, a
menos que el intercambio carezca de
sustancia comercial o no se pueda medir
confiablemente el valor razonable ni del activo
recibido, ni del activo entregado.
La Propiedad,
Planta y equipo
pueden
valorarse a su
Valor
Razonable
(Modelo del
Valor
Revaluado) o al
costo.
ALTO
No se
observa
revelacin
en las
polticas
contables.
El valor histrico de estos
activos incluye todas las
erogaciones y cargos
necesarios hasta
colocarlos en condiciones
de utilizacin y contempla
la capitalizacin de costos
de intereses, diferencia en
cambio durante este
perodo.
NIC 23 - Los costos por intereses
directamente atribuibles relativos a activos
calificados debern ser incluidos en el costo
del activo capitalizado. Los intereses y otros
costos en que incurre una entidad en conexin
con el financiamiento de fondos puede incluir:
Intereses utilizando el mtodo de tasa de
inters efectivo NIC39 *
Cargos financieros de financiamiento de
arrendamiento reconocidos de acuerdo a
NIC17, Diferencias de cambio de
financiamientos en moneda extranjera hasta el
monto considerado como ajuste al costo de
intereses.
ALTO




AREA: POLITICAS CONTABLES DEPRECIACION, AGOTAMIENTO Y AMORTIZACION
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM S.A.

COLGAAP

NIIF
DIFERENCIAS
EN POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO

[NIC 16.50]: La cantidad
depreciable (costo
menos depreciacin
anterior, deterioro, y
valor residual) debe ser
asignada de manera
sistemtica durante la
vida til del activo. La
depreciacin comienza
cuando el activo est
disponible para el uso y
contina hasta que se
des-reconoce el activo,
aunque est ocioso. La
depreciacin debe ser
cargada en el estado de
resultados, a menos que
se incluya en la cantidad
cargada de otro activo.

Determinar la
base que define
el monto
depreciable de
acuerdo con las
caractersticas
del activo sujeto
a depreciacin y
las condiciones
de uso del
mismo
ALTO
DICECOM
S.A. usa las
vidas tiles
fiscales
establecidas en
las siguientes
tasas anuales.
Edificios 5%,
Maquinaria y
Equipo 10%,
Equipo de
Oficina 10%,
Vehculos 20%
y Equipo de
Cmputo 20%.
Es el lapso durante el
cual se espera que la
propiedad, planta o
equipo, contribuya a
la generacin de
ingresos. Para su
determinacin es
necesario considerar,
entre otros factores,
las especificaciones
de fbrica, el
deterioro por el uso,
la accin de factores
naturales, la
obsolescencia por
avances tecnolgicos
y los cambios en la
demanda de los
bienes o servicios a
cuya produccin o
suministro
contribuyen.
NIC 16.51. Las vidas
tiles de los activos se
estiman de acuerdo con
el tiempo que se espera
generarn beneficios
econmicos futuros,
debe ser revisada
anualmente.

Las vidas tiles
corresponden a
estimaciones
que la gerencia
hace sobre la
capacidad de los
activos
inmovilizados en
cuanto a su
tiempo de uso o
a su capacidad
productiva, se
debe evaluar
cada periodo.
Esta poltica
contable de
periodicidad de
las estimaciones
es obligatoria en
NIIF
ALTO
No se observan
revelados en
las polticas
contables valor
residual para
los activos fijos.
COLGAAP no
requiere valor
residual pero es
permitido.
El valor residual del
activo es revisado al
menos anualmente y es
la cantidad que la
entidad recibira
actualmente si el activo
ya estuviera en la edad
y condicin que se
espera al final de su
vida til.

Determinar una
poltica que
determine al
valor residual de
los activos
inmovilizados,
cada periodo
este valor
residual debe
estar reflejado a
su valor
razonable.
ALTO






CONTINUA



POLITICA
CONTABLE-
DICECOM S.A.

COLGAAP

NIIF
DIFERENCIAS
EN POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO
La
depreciacin se
calcula sobre el
costo histrico
ajustado de los
activos,
utilizando el
mtodo de
lnea recta, se
acuerdo a los
aos de vida
til estimada y
usando tasas
de
depreciacin
fiscal.
La depreciacin se
debe determinar
sistemticamente
mediante mtodos de
reconocido valor
tcnico, tales como
lnea recta, suma de
los dgitos de los
aos, unidades de
produccin u horas
de trabajo. Debe
utilizarse aquel
mtodo que mejor
cumpla la norma
bsica de asociacin.
El mtodo de
depreciacin que se use
debe reflejar el patrn
con el cual los
beneficios econmicos
del activo sean
consumidos por la
empresa.

Determinar por
parte de la
gerencia el
mejor mtodo de
depreciacin
asociado al uso
del activo y a su
capacidad de
aporte de
beneficios a la
Compaa
ALTO
La
depreciacin se
calcula sobre el
costo histrico
ajustado de los
activos,
utilizando el
mtodo de
lnea recta, se
acuerdo a los
aos de vida
til estimada y
usando tasas
de
depreciacin
fiscal.
La depreciacin se
debe determinar
sistemticamente
mediante mtodos de
reconocido valor
tcnico, tales como
lnea recta, suma de
los dgitos de los
aos, unidades de
produccin u horas
de trabajo. Debe
utilizarse aquel
mtodo que mejor
cumpla la norma
bsica de asociacin.
Se requiere
depreciacin del
componente si los
componentes de un
activo tienen diferentes
caractersticas de
beneficio.

Determina si la
consideracin
de depreciacin
por componente
de activos
significativos le
aporte calidad a
la informacin
financiera para
establecerla
como poltica de
valuacin segn
[NIC 16].
ALTO

Los cambios en las
estimaciones
inciales del perodo
de vida til, se deben
reconocer mediante
la modificacin de la
alcuota por
depreciacin en
forma prospectiva de
acuerdo con la nueva
estimacin.
El mtodo de
depreciacin debe ser
revisado al menos
anualmente.
No existe la
obligacin de
avaluar
anualmente las
estimaciones
dadas por la
gerencia sobre
valor residual, y
vida til.
Incluir esta
poltica de
periodicidad en
la evaluacin de
las estimaciones
de la gerencia,
en las
revelaciones
sobre activos
inmovilizados.
ALTO









AREA: POLITICAS CONTABLES FIDELIZACION A CLIENTES
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM S.A.
COLGAAP NIIF DIFERENCIAS EN
POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO
No se evidencia poltica
contable en sus estados
financieros.

Por practica contable, los
bienes adquiridos por
Dicecom S.A. Para ser
entregado a los clientes
que redimen los puntos,
son registrados como
gastos de publicidad.
No existe norma
alguna sobre el
tratamiento
contable de los
programas de
diseados por la
compaa para la
fidelizacin de
clientes. En la
prctica,
localmente esta
clase de
transacciones se
registran
contablemente
como gastos
operacionales de
ventas.
[IFRIC 13.3] - Esta interpretacin se
aplica a crditos-premio por
fidelizacin de clientes que:
(a) una entidad conceda a sus
clientes como parte de una
transaccin de venta, es decir, una
venta de bienes, prestacin de
servicios o uso por parte de un cliente
de activos de la entidad, y que

(b) sujetos al cumplimiento de
cualquier condicin adicional
estipulada como requisito, los clientes
puedan canjear en el futuro en forma
de bienes o servicios gratuitos o
descuentos sobre stos.
DICECOM S.A.
contabiliza el valor de los
premios entregados a los
clientes cuando son
facturados por el
proveedor a quien se le
adquieren los premios.
Estos valores son
contabilizados como
gastos, en la medida que
se presenten.
MEDIO
No se evidencia poltica
contable en sus estados
financieros.
IFRIC 13 La contraprestacin
asignada entre los crditos-premio
deber medirse tomando como
referencia su valor razonable, es
decir segn el importe por el que los
crditos-premio podran venderse por
separado.
Incluir la poltica de
determinacin el
valor razonable de
los puntos
entregados a los
clientes, dejando las
bases de su
valuacin expuestas
para futuras
evaluaciones.
MEDIO
No se evidencia poltica
contable en sus estados
financieros.

Por prctica contable, los
bienes adquiridos por
DICECOM S.A. para ser
entregado a los clientes
que redimen los puntos,
son registrados como
gastos de publicidad.
IFRIC 13 Si la entidad suministra los
premios ella misma, reconocer la
contraprestacin
asignada a los crditos-premio como
ingreso de actividades ordinarias
cuando stos sean canjeados y
cumpla con su obligacin de
suministrar los premios. El importe de
los ingresos de actividades ordinarias
reconocidos deber basarse en el
nmero de crditos-premio que se
hayan canjeado a cambio de los
premios, tomados en relacin con el
nmero total de rescates esperados.
NIC 18 El criterio usado para el
reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias en esta Norma
se aplicar por separado a cada
transaccin. No obstante, en
determinadas circunstancias, es
necesario aplicar tal criterio de
reconocimiento, por separado, a los
componentes identificables de una
nica transaccin, con el fin de
reflejar la sustancia de la operacin.
Por ejemplo, cuando el precio de
venta de un producto incluye una
cantidad identificable a cambio de
algn servicio futuro, tal importe se
diferir y reconocer como ingreso de
actividades ordinarias en el intervalo
de tiempo durante el que tal servicio
ser ejecutado.
No existe la poltica de
reconocimiento de
programas de fidelizacin
de clientes en los
ingresos diferidos.
Determinar el nivel
de cobro de los
decorpuntos
entregados, para
determinar el valor
de los ingresos
diferidos por
fidelizaciones de
clientes entregadas
no cobradas al
cierre de cada
ejercicio.
MEDIO




AREA: POLITICAS CONTABLES CONTABILIZACION DE ARRENDAMIENTOS
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM S.A.

COLGAAP

NIIF
DIFERENCIAS
EN
POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO
No tiene revelado
tratamiento
contable para los
contratos de
arrendamiento
financiero en sus
polticas
contables.
En Colombia, el artculo 127-1
ET establecen reglas para
efectos contables y fiscales
para registrar los contratos de
arrendamiento financiero con
opcin de compra celebrados
a partir del 1 de enero de
1996, considerndolos en su
gran mayora como
arrendamientos operativos, sin
considerar las caractersticas
de los mismos. Sin embargo,
para ser tratados como
arrendamientos operativos las
compaas deben presentar
Quienes no cumplan con
estos requisitos debern
contabilizar los contratos de
leasing como leasing
financiero.
A partir del 1 de enero del
ao 2012, debern someterse
al tratamiento previsto en el
numeral 2 del presente
artculo, independientemente
a la naturaleza del
arrendatario. (Modificado por
la Ley 1111 de 2006, art. 65).
[NIC 17.2] es aplicable en la
contabilizacin de todos los
leasing exceptuando:
acuerdos de licencias para
partidas tales como
pelculas, videos, obras de
teatro, manuscritos,
patentes y derechos de
autor; y
Leasing para la
exploracin o uso de
minerales, petrleo, gas
natural y similares recursos
no regenerativos.
La base de medicin de
tipos especficos de activos
es excluida del alcance.
La determinacin
de la clasificacin
de los
arrendamientos
financieros y
operativos
difieren
significativamente
de IFRS.









"Reconocer como
arrendamientos
financieros en los
Estados
financieros de
DICECOM S.A.
presentados bajo
IFRS, los
arrendamientos
que transfieran
sustancialmente
todos los riesgos
y ventajas
inherentes a la
propiedad.
"


ALTO
An cuando no
se observan
polticas
contables
reveladas, en la
prctica,
DICECOM S.A.
contabiliza algn
leasing adquirido
como un leasing
operativo, esto es
contabilizando el
valor de los
cnones
cobrados en el
estado de
resultados, no
reconoce un
activo y pasivo en
el balance
general.
Los contratos de
arrendamiento financiero de
inmuebles, cuyo plazo sea
igual o superior a 60 meses;
de maquinaria, equipo,
muebles y enseres, cuyo
plazo sea igual o superior a 36
meses; de vehculos de uso
productivo y de equipo de
computacin, cuyo plazo sea
igual o superior a 24 meses;
sern considerados como un
arrendamiento operativo. Lo
anterior significa, que el
arrendatario registrar como
un gasto deducible la totalidad
del canon de arrendamiento
causado, sin que deba
registrar en su activo o su
pasivo, suma alguna por
concepto del bien objeto de
arriendo. Cuando los
inmuebles objeto de
arrendamiento financiero
incluyan terreno, la parte del
contrato correspondiente al
terreno se regir por lo
previsto en el siguiente
numeral.
[NIC 17.4] Un leasing
financiero es un leasing que
sustancialmente transfiere
todos los riesgos y
recompensas incidentales a
la propiedad de un activo. La
propiedad puede ser o
puede no ser eventualmente
transferida.
[NIC 17.33]. Las cuotas
derivadas de los
arrendamientos operativos
se reconocern como gasto
de forma lineal, durante el
transcurso del plazo del
arrendamiento, salvo
que resulte ms
representativa otra base
sistemtica de reparto por
reflejar ms adecuadamente
el patrn temporal de los
beneficios del arrendamiento
para el usuario.
El que un arrendamiento sea
financiero u operativo
depender de la esencia
econmica y naturaleza de
la transaccin, ms que de
la mera forma del contrato.
DICECOM S.A.
Ha tratado
contablemente
algn leasing por
arrendamiento de
vehculos, y
equipos de
cmputo como
arrendamiento
operativo.
ALTO












POLITICA
CONTABLE-
DICECOM S.A.

COLGAAP

NIIF
DIFERENCIAS
EN
POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO
Aun cuando no
se observan
polticas
contables
reveladas, en la
prctica,
DICECOM S.A.
contabiliza algn
leasing
adquiridos como
un leasing
financiero, esto
es contabilizando
al inicio del
contrato de
leasing un activo
intangible y una
obligacin
financiera por el
valor total del
leasing. El
intangible se
amortiza de
acuerdo con la
vida til de activo
adquirido y el
pasivo en la
medida que se
cancelan los
crditos a las
entidades
financieras.
El articulo 127-1 del ET que
tiene efectos contables,
establece que las compaas
que a 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior al
gravable, no cumplan con los
lmites de activos totales
definido para la mediana
empresa en el artculo 2 de la
Ley 905 de 2004, debern
contabilizar de acuerdo con lo
previsto en el numeral 2 del
art. 127 - que establece:

Los contratos de
arrendamiento financiero de
inmuebles, en la parte que
correspondan a terreno,
cualquiera que sea su plazo;
los contratos de "lease back" o
retroarriendo, cualquiera que
sea el activo fijo objeto de
arrendamiento y el plazo de
los mismos; y los contratos de
arrendamiento financiero que
versen sobre los bienes
mencionados en el numeral
anterior, pero cuyos plazos
sean inferiores a los all
establecidos; tendrn para
efectos contables y tributarios,
el siguiente tratamiento:

a. Al inicio del contrato, el
arrendatario deber registrar
un activo y un pasivo por el
valor total del bien objeto de
arrendamiento. Esto es, por
una suma igual al valor
presente de los cnones y
opciones de compra pactados,
calculado a la fecha de
iniciacin del contrato, y a la
tasa pactada en el mismo.
IAS 17 Un arrendamiento se
clasificar como financiero
cuando transfiera
sustancialmente todos los
riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad.
Un arrendamiento se
clasificar como operativo si
no transfiere
sustancialmente todos los
riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad.


Un arrendamiento financiero
es reconocido como activo y
pasivo al comienzo del
perodo del leasing. El
arrendamiento comienza en
la fecha en la cual el
arrendatario tiene derecho a
ejercer su derecho de usar
el activo objeto del leasing.

El que un arrendamiento sea
financiero u operativo
depender de la esencia
econmica y naturaleza de
la transaccin, ms que de
la mera forma del contrato
Reconocer los
arrendamientos
que no transfieren
sustancialmente
los riesgos y
ventajas
inherentes a la
propiedad como
arrendamientos
operativos.
ALTO
An cuando no
se observan
polticas
contables
reveladas, en la
prctica,
DICECOM S.A.
contabiliza los
cnones de
arrendamiento
pagados por el
alquiler de bienes
e inmuebles en
estado de
resultados como
un gasto de
arrendamiento.
Decreto 2650 de 1993
establece que los gastos
pagados o causados por el
ente econmico originados en
servicios de arrendamientos
de bienes, para el desarrollo
del objeto social se
contabilizan como un gasto de
arrendamiento.
[NIC 17] Establece que un
arrendamiento sea
financiero u operativo
depender de la esencia
econmica y naturaleza de
la transaccin, ms que de
la mera forma del contrato.
Un arrendamiento se
clasificar como financiero
cuando transfiera
sustancialmente todos los
riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad.
Un arrendamiento se
clasificar como operativo si
no transfiere
sustancialmente todos los
riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad.
ALTO





AREA: POLITICAS CONTABLES - RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM S.A.
COLGAAP NIIF DIFERENCIAS EN
POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO
No tiene revelado
el tratamiento
contable dentro de
sus polticas para
el reconocimiento
de ingresos y para
el programa de
fidelizacin de
clientes.
De acuerdo con el
artculo 97 del
Decreto 2649/49
(realizacin del
ingreso) un
ingreso se
entiende realizado
y, por tanto, debe
ser reconocido en
las cuentas de
resultados,
cuando se ha
devengado y
convertido o sea
razonablemente
convertible en
efectivo. Devengar
implica que se ha
hecho lo
necesario para
hacerse acreedor
al ingreso.
La IAS 18 requiere
que los ingresos
sean medidos al
valor justo de la
consideracin
recibida, o a ser
recibida. Los
intercambios de
activos de
naturaleza y valor
similares no son
considerados una
transaccin que
genera ingresos.
Las reglas
detalladas para la
contabilizacin de
diferentes tipos de
ingresos son
incluidas en el
Apndice a la
Norma.
DICECOM S.A.
reconoce los ingresos
por el 100% de los
valores facturados a
los clientes, no se
tienen en cuenta los
puntos otorgados a
los clientes del plan
de fidelizacin, para
establecer el valor del
ingreso que debe ser
diferido hasta que sea
redimidos los puntos
de acuerdo con IFRIC
13 y IAS 18.
El programa puntos a
los clientes inici en el
ao 2010.
Incluir la poltica de
programas de
fidelizacin de
clientes y su efecto
en el
reconocimiento de
ingresos diferidos.

MEDIO
IFRIC 13: La entidad
que concede
premios como
recompensa a la
lealtad tiene que
asignar como
pasivos algunos de
los resultados de la
venta inicial a los
premios (su
obligacin de
conceder los
premios). En efecto,
el premio se
contabiliza como un
componente
separado de la
transaccin de
venta.

La cantidad de los
resultados que se
asignan a los
premios se mide por
referencia a su valor
razonable, esto es,
la cantidad por la
cual el premio
habra sido vendido
por separado.

La Compaa tiene
que reconocer
como ingresos
ordinarios la
porcin diferida de
los premios
solamente cuando
ha cumplido sus
obligaciones.
Puede cumplir sus
obligaciones ya
sea mediante el
suministro de los
premios mismos o
mediante el
permitir (y pagar)
que un tercero lo
haga.

MEDIO




AREA: POLITICA CONTABLES - DETERIORO
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM
S.A.
COLGAAP NIIF DIFERENCIAS EN
POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO























No se
evidencia
polticas
contables para
evaluacin de
deterioro en los
Estados
Financieros de
Dicecom S.A.


No tiene normatividad
especifica del
deterioro de activos
fijos, excepto a lo
establecido en el
artculo 64 del Decreto
2649/93, donde se
establece que la
propiedad planta y
equipo al cierre del
ejercicio debe
ajustarse a su valor de
realizacin o a su
valor actual o a su
valor presente, el ms
apropiado en las
circunstancias,
registrando las
provisiones o
valorizaciones que
sean del caso.
[NIC 36] es aplicable
a todos los activos,
excepto los que estn
cubiertos por otras
IFRS, que proveen
pruebas de
recuperabilidad
separadas (por
ejemplo, [NIC 40]
Propiedades de
Inversin o [NIC 41
Agricultura]. Esta
norma es aplicable a
las filiales, asociadas
y jointventures, pero
no a otros activos
financieros, debido a
que esto cae dentro
del alcance de [NIC
39].



El decreto 2649 no
establece una
normatividad
especfica para la
determinacin del
deterioro de los
activos. En algunas
ocasiones se ha
realizado el
reconocimiento de
una provisin una
vez se efectan los
avalos tcnicos
requeridos en el
artculo 64 del
decreto 2649 cuando
el valor de
realizacin
actual es menor al
valor en libros.


DICECOM S.A. debe
hacer la revisin o
prueba de deterioro de
las inversiones en las
propiedades y equipos,
para justar su valor a
los montos
recuperables.

MEDIO






No existe normatividad
especifica del
deterioro de activos
fijos y de las fuentes
de informacin
respecto de deterioro;
solo especifica que los
avalos sobre la
Propiedad, Planta &
Equipo deben
elaborarse al menos
cada tres aos
mediante avalos
practicados por
personas naturales,
vinculadas o no
laboralmente al ente
econmico, o por
personas jurdicas, de
comprobada idoneidad
profesional, solvencia
moral, experiencia e
independencia.
Siempre y cuando no
existan factores que
indiquen que ello sera
inapropiado entre uno
y otro avalo, stos se
ajustan al cierre del
perodo utilizando
indicadores
especficos de precios
segn publicaciones
oficiales.
[NIC 36] seala un
nmero de fuentes de
informacin, ambos
internos y externos a
la entidad que
pueden indicar que
un activo o grupo de
activos est
deteriorado. Si,
basado en estos
indicadores, la
entidad cree que un
activo o grupo de
activos podra estar
deteriorado entonces
se deber realizar
una prueba de
deterioro.

MEDIO











CONTINUA


POLITICA
CONTABLE-
DICECOM
S.A.

COLGAAP

NIIF
DIFERENCIAS EN
POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO

No existe normatividad
especfica del
deterioro de activos
fijos y de las pruebas
anuales de deterioro.

[NIC 36] requiere que
el deterioro del menor
valor y otros activos
intangibles con una
vida til indefinida y
de activos intangibles
que no estn an
disponibles para ser
usados, sea probado
anualmente.

La nica
normatividad que
podra asimilarse es
el artculo 64 del
decreto 2649 el cual
cita que como
mnimo cada tres
aos se deben
realizar avalos
tcnicos por
especialistas.

Las propiedades,
planta y equipo son
revisadas anualmente
por deterioro por
cualquier cambio en
las circunstancias del
mercado que indiquen
que el valor en libros
de un activo pueda ser
no recuperable. Si las
circunstancias
requieren que un
activo de larga vida
deba ser revisado por
deterioro, DICECOM
S.A. debe primero
comparar los flujos de
caja esperados no
descontados a ser con
el valor en libros del
activo. Si el valor del
activo de larga vida no
es recuperable sobre
la base de flujo de caja
no descontado, debe
reconocerse un
deterioro del exceso
entre el valor en libros
y su valor razonable.
El valor razonable es
determinado a travs
de varias tcnicas de
valuacin, incluyendo
modelos de flujo de
caja descontado,
precios de mercado y
evaluaciones de
terceros
independientes, si es
necesario.

MEDIO











POLITICAS CONTABLES - IMPUESTO DIFERIDO
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM
S.A.

COLGAAP

NIIF
DIFERENCIAS
EN POLITICAS
CONTABLES
POLITICA CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO
No tiene
revelado el
tratamiento
contable de
contabilizacin
de impuesto
diferido en sus
polticas
contables. As
mismo, en los
estados
financieros no
existen valores
registrados por
este concepto.



En Colombia, los
artculos 67, 78 y 115
del DR 2649/93 hacen
mencin legal al
impuesto diferido. De
su lectura se puede
inferir que el mtodo
que debe ser utilizado
para su determinacin
es el del pasivo por
estado de resultados,
mediante el cual se
asume que las
diferencias temporales
entre la utilidad
comercial y la renta
lquida gravable tienen
un efecto fiscal que se
identifica con ellas
tanto en su origen
como en el de su
reversin. Para la
determinacin de las
diferencias
temporales, la
normativa colombiana
pone nfasis en las
diferencias generadas
por las transacciones
que afectan el estado
de resultado del
perodo.
IAS 12 requiere que las entidades
calculen los impuestos diferidos
con base en las diferencias
temporales, las cuales son
definidas como la diferencia entre
el valor en libros de los
activos/pasivos y su base tributaria
(mtodo del pasivo por balance).
Por lo tanto, es posible que aunque
la transaccin no tenga efecto en
el estado de resultados, igual
genere diferencias temporales.
Las diferencias temporales
relacionadas a transacciones que
no afectan el estado de resultados
generan impuestos diferidos que
afectan al patrimonio.
Los impuestos
diferidos en
Colombia son
registrados
tomando como
base las
diferencias
temporales
generadas entre
el estado de
resultados
contable y la
declaracin de
renta basada en
la depuracin
fiscal de los
ingreso gastos y
deducciones
fiscales, el
impuesto
diferido segn
NIIF se
determina
mediante la
evaluacin de
diferencias
temporarias
entre los activos
netos contables
Versus los
fiscales ( mtodo
del pasivo)



Se sugiere adoptar las
siguientes polticas
contables: a) Determinar
los saldos fiscales a la
fecha de apertura del
balance. b) Determinar
con base en la declaracin
de renta las diferencias
temporarias, para ello es
importante definir
adecuadamente la cifra en
pesos, segn [NIC 12].
c) Efectuar un anlisis de
las implicaciones de la
norma tributaria con
relacin al beneficio del
40% sobre compra de
activos productivos, lo cual
afectar de manera
importante la Propiedad,
Planta y Equipo y el
impuesto diferido. d)
Revisar la determinacin de
la recuperacin del activo
con base en la proyeccin
fiscal de la recuperacin de
las diferencias temporarias.
e) Revisar el efecto de
situaciones fiscales inciertas
o posiciones arriesgadas
que deban ser reconocidas
a fin de ser cuantificadas y
evaluar el efecto en el
impuesto diferido. f)
Identificar las diferencias
generadas por los efectos
en conversin a fin de
generar impuestos diferidos.
ALTO
Medicin: Se debe
contabilizar como
impuesto diferido (ya
sea activo o pasivo) el
efecto de las
diferencias temporales
que impliquen el pago
de un mayor o menor
impuesto en el ao
corriente (mtodo de
estado de resultados),
calculado a tasas
actuales, siempre que
exista una expectativa
razonable de que se
generar suficiente
renta gravable en los
perodos en los cuales
tales diferencias se
revertirn. Se debe
amortizar en los
perodos en los cuales
se reviertan las
diferencias temporales
que lo originaron.
Bajo NIIF, el activo por impuesto
diferido no debera ser reconocido
si resulta del reconocimiento inicial
de un activo o pasivo en una
transaccin que no es una
combinacin de negocios y, que al
momento de efectuarla, no afect
ni el resultado tributario ni el
financiero. Este tipo de
transacciones son muy raras en la
prctica. La Norma requiere que
las entidades usen tasas de
impuestos aprobadas o
sustantivamente aprobadas a la
fecha del balance general para
calcular su posicin de impuesto
diferido. El clculo del impuesto
diferido deber tomar en cuenta la
manera en la cual la entidad
espera recuperar o liquidar el valor
libro de sus activos y pasivos. Por
lo tanto, los activos diferidos bajo
IFRS tambin estn sujetos a una
prueba de deterioro.
DICECOM S.A. debe
reconocer como impuesto
diferido activo y/o pasivo
sobre las diferencias
temporarias entre el
balance de situacin
financiera y las bases
fiscales con base en la tasa
de impuesto promulgada en
donde se revertirn tales
diferencias. Adems
debe evaluar en forma
anual la determinacin de
provisiones sobre el
impuesto diferido activo a
fin de evaluar la
probabilidad de su
recuperacin con base en
las proyecciones de la
empresa.
ALTO





POLITICAS CONTABLES EVENTOS SUBSECUENTES
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM S.A.
COLGAAP NIIF DIFERENCIAS
EN POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO














No tiene revelado
el tratamiento
contable de
eventos
subsecuentes en
sus polticas
contables.

Deben reconocerse en
el perodo objeto de
cierre el efecto de las
informaciones
conocidas con
posterioridad a la fecha
de corte el efecto de las
informaciones
conocidas con
posterioridad a la fecha
de corte y antes de la
emisin de los estados
financieros, cuando
suministren evidencia
adicional sobre
condiciones que
existan antes de la
fecha de cierre.
La [NIC 10] (eventos
despus de la fecha
del balance) distingue
entre aquellos hechos,
favorables y
desfavorables, que
proveen evidencia de
condiciones que
existan a la fecha del
balance general
(hechos que requieren
ajuste) y los que son
indicativos de
condiciones que
surgieron despus de
la fecha del balance
general y antes de la
fecha en la cual se
autoriza la emisin de
los estados financieros
(hechos que no
requieren ajuste). Los
estados financieros
debern ser ajustados
para reflejar eventos
de ajuste. Sin
embargo, para
aquellos que requieren
ajuste, existen
requerimientos de
revelacin para tales
hechos.
En trminos
generales, no hay
mayores
diferencias cuando
se trata de eventos
subsecuentes.

A la fecha no se han
identificado
situaciones que
deban ser
consideradas para la
aplicacin de este
estndar.

El artculo 59 del
decreto 2649 determina
el tratamiento de la
informacin conocida
despus de la fecha de
cierre. Estas deben
reconocerse en el
perodo objeto de cierre
el efecto de las
informaciones
conocidas con
posterioridad a la fecha
de corte y antes de la
emisin de los estados
financieros, cuando
suministren evidencia
adicional sobre
condiciones que
existan antes de la
fecha de cierre.
Los prstamos a corto
plazo refinanciados
despus de la fecha
de cierre del balance
general pueden ser
revelados, pero no
resultaran en la
reclasificacin del
prstamo a pasivos a
largo plazo.
Los efectos contables
de los eventos
posteriores al cierre
del ejercicio que
proporcionan
informacin financiera
de la Compaa a la
fecha de presentacin
(situaciones de
ajuste) son incluidos
en los estados
financieros. Las
situaciones
posteriores
importantes que no
son consideradas
situaciones de ajuste,
son reveladas en las
notas a los estados
financieros.








POLITICAS CONTABLES AJUSTES DE PERIODOS ANTERIORES
POLITICA
CONTABLE-
DICECOM
S.A.
COLGAAP NIIF DIFERENCIAS EN
POLITICAS
CONTABLES
POLITICA
CONTABLE
SUGERIDA
IMPACTO
FINANCIERO
No tiene
revelado el
tratamiento
contable de
ajustes de
periodos
anteriores en
sus polticas
contables.
Para contabilizar la
correccin de
errores, el artculo
106 del Decreto
2649/93, indica
para el
Reconocimiento de
errores de
ejercicios
anteriores, lo
siguiente: Las
partidas que
correspondan a la
correccin de
errores contables
de perodos
anteriores,
provenientes de
equivocaciones en
cmputos
matemticos, de
desviaciones en la
aplicacin de
normas contables
o de haber pasado
inadvertidos
hechos
cuantificables que
existan a la fecha
en que se difundi
la informacin
financiera, se
deben incluir en los
resultados del
periodo en que se
advirtieren.
De acuerdo con
la NIC 8
"Polticas
Contables,
cambio en
estimaciones
contables y
errores", para los
errores, a menos
que sea
impracticable
determinar el
efecto especfico
del perodo o el
efecto
acumulativo, una
entidad corregir
los errores
materiales de
perodos
anteriores de
manera
retroactiva en los
primeros estados
financieros luego
de su
descubrimiento
por medio de:
El tratamiento
contable de los
errores y cambios
en polticas
contables
establecido en los
estndares
internacionales de
presentacin de
reportes financieros
es diferente al
sealado en las
normas
colombianas.
Mientras que el
estndar requiere
la aplicacin
retrospectiva de
cambios voluntarios
en polticas
contables y el
restablecimiento
retrospectivo para
corregir errores de
periodos anteriores,
en Colombia, los
errores de
ejercicios
anteriores se deben
incluir en los
resultados del
periodo en que se
advierten.


DICECOM S.A. debe
depurar la cuenta de
ingresos/gastos de
ejercicios anteriores
para saber si es
aplicable la NIC 8.
Dicha norma exige la
adecuada
clasificacin y
revelacin de
informacin de
partidas
extraordinarias y
ordinarias.

la remisin de los
montos
comparativos del
perodo anterior
presentado en el
cual ocurri el
error; o
DICECOM S.A. debe
aplicar
retrospectivamente
los cambios
voluntarios en
polticas contables y
el restablecimiento
retrospectivo para
corregir errores de
periodos anteriores.

si el error ocurri
antes del perodo
anterior ms
antiguo
presentado,
remitiendo los
saldos inciales
de activos,
pasivos y
patrimonio para
los perodos ms
antiguos
presentados.






DEFINICIONES DE TERMINOS

NIIF
Normas internacionales de informacin financiera (IFRS sigla en ingls)
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas
normas comprenden: a) Normas Internacionales de Informacin Financiera, b)
las Normas Internacionales de contabilidad, c) interpretaciones CINIIF y d)
Interpretaciones del SIC.
COLGAAP
Las bases de contabilizacin utilizada por una entidad que adopta por primera
vez las NIIF.
VALOR RAZONABLE
Valor razonable es el precio que se recibira por vender un activo que se pagara
por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de medicin.
COSTO ATRIBUIDO
Un importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha
determinada. En la depreciacin o amortizacin posterior se supone que la
entidad haba reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada
y que este costo era equivalente al costo atribuido.
VALO RESIDUAL
Es el valor que se podra obtener actualmente por desapropiarse del activo,
despus de deducir los costos de desapropiacin.
MONTO RECUPERABLE
Es el monto mayor entre el precio de venta de un activo y su valor de uso.
PERDIDA POR
DETERIORO
Es la diferencia en que el valor en libros de un activo excede su monto
recuperable.
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA DE
APERTURA
El estado de la situacin financiera de una entidad en la fecha de transicin a
NIFF.

FECHA DE TRANSICION
A NIIF
El comienzo del primer periodo para el que una entidad presenta informacin
comparativa completa conforme a NIIF, en sus primeros estados financieros
presentados bajo NIFF.
PRIMEROS ESTADOS
FINANCIEROS
PRESENTADOS
CONFORME NIFF
Los primeros Estados Financieros anuales en los cuales una entidad adopta las
NIIF, mediante una declaracin explcita y sin reserva de cumplimiento con NIIF.
PUC
Plan nico de Cuentas usadas segn principios contables colombianos; la
taxonoma de la informacin financiera presentada bajo NIIF difiere
sustancialmente de la usada para propsitos locales y no incluye cdigos.


Tulio Restrepo Rivera

Especializado en Gerencia de impuestos de la Universidad Icesi. Egresado del programa de alta
Gerencia Internacional de la misma Universidad. Egresado del Programa de Alta Gerencia de la
universidad de los Andes. Contador Pblico y Abogado. Asesor de importantes empresas
nacionales y multinacionales. Profesor del programa de alta Gerencia de la Universidad de los
Andes. Expositor de reconocida trayectoria nacional en seminarios de impuestos y Miembro de
Juntas Directivas. Socio de Restrepo& Londoo S.A.

William Garca Prez

Profesional en Contadura Pblica de la Universidad Libre Seccional Cali con especializacin en
Finanzas de la Universidad Javeriana, especialista en consolidacin y mtodo de participacin
patrimonial. En dicha Universidad fue coordinador de la gerencia financiera de la facultad de
administracin de empresas. En la misma ciudad, profesor de la Facultad de Contadura Pblica
en las universidades Libre, Javeriana y San Buenaventura. Ha participado en diferentes seminarios
dictados a nivel nacional e internacional y ha dictado seminarios sobre temas contables y de
auditora a nivel nacional. Actualmente Miembro de la Asociacin de Ejecutivos y Finanzas del
Valle y expositor de la misma Entidad a nivel nacional.
A lo largo de su experiencia profesional ha participado en revisoras fiscales y auditoras externas
de importantes empresas de los sectores industrial, comercial y financiero. Adems ha realizado
trabajos de homologacin y conversin de estados financieros bajo US GAAP y NIIF.
Por otra parte, es coautor del libro Mtodo de participacin patrimonial y consolidacin de estados
financieros y autor del libro Franquicias, visin contable y fiscal.