Administracin Tributaria II Ing. Benjamn Osorio Integrantes: Caizatoa Marisol Umaginga Marlene
CA8-6 Aula: 5 Septiembre-Febrero 2013-2014
INDICE IMPUESTO A LOS VEHCULOS .............................................................................................................. 1 Objeto del impuesto........................................................................................................................ 1 Sujeto activo .................................................................................................................................... 1 Sujeto pasivo ................................................................................................................................... 1 Base imponible ................................................................................................................................ 2 Tarifa ............................................................................................................................................... 3 Ejemplo: .......................................................................................................................................... 3 Contabilizacin ................................................................................................................................ 4 Exoneraciones, reducciones y rebajas especiales ........................................................................... 4 Tipos ................................................................................................................................................ 4 Requisitos ........................................................................................................................................ 6 Pago ................................................................................................................................................. 6 Plazos para el pago del impuesto .................................................................................................... 7 Intereses por mora .......................................................................................................................... 7 Intereses a cargo del sujeto pasivo ................................................................................................. 8 Destino del impuesto ...................................................................................................................... 8 Pago de matrcula y proceso de matriculacin ............................................................................... 9 IMPUESTO AL RODAJE ....................................................................................................................... 10 IMPUESTO AMBIENTAL A LA CONTAMINACIN VEHICULAR ........................................................... 10 Sujeto Activo: ................................................................................................................................ 10 Sujeto Pasivo: ................................................................................................................................ 10 Clculo del Impuesto Ambiental ................................................................................................... 11 Ejemplo 1 ....................................................................................................................................... 12 Ejemplo 2 ....................................................................................................................................... 12 Exenciones ..................................................................................................................................... 12 Consideraciones del IACV .............................................................................................................. 13 Ejemplo 1 ....................................................................................................................................... 14 Ejemplo 2 ....................................................................................................................................... 14 EJEMPLO IMPUESTO A LOS VEHCULOS ........................................................................................ 15 BIBLIOGRAFA ................................................................................................................................ 20
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IMPUESTO A LOS VEHCULOS Objeto del impuesto Establcese el impuesto anual sobre la propiedad de los vehculos motorizados, destinados al transporte terrestre de personas o carga, tanto de uso particular como de servicio pblico. 1
Sujeto activo El sujeto activo de este impuesto es el Estado Ecuatoriano y lo administra a travs del Servicio de Rentas Internas. 2
Sujeto pasivo Son sujetos pasivos de este impuesto los propietarios de los vehculos a los que se refiere el artculo 1 de esta Ley. 3
1 Art. 1 de la Ley del Impuesto a la propiedad de los Vehculos Motorizados de Transporte Terrestre 2 Art. 2 de la Ley del Impuesto a la propiedad de los Vehculos Motorizados de Transporte Terrestre 3 Art. 3 de la Ley del Impuesto a la propiedad de los Vehculos Motorizados de Transporte Terrestre 2
Base imponible La base imponible del tributo, ser el avalo de los vehculos que consten en la base de datos elaborada por el Servicio de Rentas Internas. Para la determinacin del avalo de los vehculos se tomar en cuenta la informacin que sobre los precios de venta al pblico, incluido impuestos, presentarn hasta el 30 de noviembre del ao anterior los fabricantes y los importadores de vehculos. Si por cualquier medio el Servicio de Rentas Internas llegare a comprobar que la informacin recibida es falsa iniciar las acciones que correspondan de conformidad con el Cdigo Tributario y el Cdigo Penal. Para efectos del avalo de los vehculos de aos anteriores, del valor correspondiente al ltimo modelo, se deducir la depreciacin anual del veinte por ciento (20%). El valor residual no ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del ltimo modelo. Cuando se haya descontinuado la produccin o ingreso de determinado tipo de vehculos, se establecer el equivalente en dlares del precio de venta al pblico en el ltimo ao de fabricacin o ingreso y ese valor se tomar como base para las depreciaciones correspondientes. Para efectos del avalo de los vehculos que no se comercialicen en forma continua en el pas y que no consten en la base de datos del Servicio de Rentas Internas, se tomar en cuenta la informacin contenida en todos los documentos de importacin respecto de su valor CIF (costo, seguro y flete) ms los impuestos, tasas y otros recargos aduaneros. El avalo determinado conforme los incisos anteriores constituir la base imponible del impuesto a los vehculos motorizados de transporte terrestre. 4
4 Art. 4 de la Ley del Impuesto a la propiedad de los Vehculos Motorizados de Transporte Terrestre 3
Tarifa Sobre la base imponible se aplicar la tarifa contenida en la siguiente tabla: 5
BASE IMPONIBLE (AVALUO) TARIFA Desde US$ (Fraccin Bsica) Hasta US$ Sobre la Fraccin Bsica (USD) Sobre la Fraccin Excedente (%) 0 4.000 0 0.5 4.001 8.000 20 1.0 8.001 12.000 60 2.0 12.001 16.000 140 3.0 16.001 20.000 260 4.0 20.001 24.000 420 5.0 24.001 En adelante 620 6.0
Ejemplo: Un vehculo cuyo modelo es del ao 2006, tiene un avalo actual de US $10.000,00. Segn este valor, el valor que le corresponde pagar de impuesto es el siguiente: Base Imponible Tarifa Sobre la fraccin Bsica: 8.001,00 60 Sobre la fraccin excedente: 10.0008.001 = 1.999 x 2% 39.98 Impuesto a pagar 99.98 Este impuesto ser el nico exigible para la obtencin de la matrcula anual de vehculos.
5 Art. 5 de la Ley del Impuesto a la propiedad de los Vehculos Motorizados de Transporte Terrestre 4
Contabilizacin
Fecha Detalle Parcial Debe Haber Gasto impuesto a los Vehculos 99,98 a) Bancos 99,98
P/R. Pago impuesto a los vehculos
Exoneraciones, reducciones y rebajas especiales La ley del Impuesto a la Propiedad de los Vehculos Motorizados de Transporte Terrestre, publicada en el R.O. 325 del 14 de Mayo del 2001, establece exoneraciones y rebajas para este impuesto en los siguientes casos. Tipos Exoneraciones. (100% del impuesto): 1. Los de propiedad de entidades y organismos del sector pblico. 2. Los que se encuentren temporalmente en el pas por razones de turismo o en trnsito aduanero, siempre que su permanencia en el pas no sea mayor de tres meses. 3. Los que presten servicio pblico de propiedad de choferes profesionales, a razn de un vehculo por cada titular. 4. Los de propiedad de la Cruz Roja Ecuatoriana, Sociedad de Lucha Contra el Cncer -SOLCA- y Junta de Beneficencia de Guayaquil. 5. Organismos internacionales 6
6 Art. 6 de la Ley del Impuesto a la propiedad de los Vehculos Motorizados de Transporte Terrestre 5
Reducciones. (80% del impuesto): 1. Los que presten servicio pblico de transporte de personas o carga. 2. Los de una tonelada o ms, de propiedad de personas naturales o de empresas, que los utilicen exclusivamente en sus actividades productivas o de comercio, como es el caso de transporte colectivo de trabajadores, materias primas, productos industrializados, alimentos, combustibles y agua. 7
Rebajas especiales. (disminucin de USD 8.000,00 del avalo del vehculo): 1. Los de propiedad de personas de la tercera edad, a razn de un solo vehculo por cada titular. 2. Los de propiedad de personas con discapacidad, a razn de un solo vehculo por cada titular. 8
7 Art. 7 de la Ley del Impuesto a la propiedad de los Vehculos Motorizados de Transporte Terrestre 8 Art. 9 de la Ley del Impuesto a la propiedad de los Vehculos Motorizados de Transporte Terrestre 6
Requisitos Para acceder a una exoneracin, reduccin o rebaja especial, segn sea el caso, el propietario debe presentar en cualquier oficina del SRI la solicitud de exoneracin, reduccin o rebaja especial adjuntando los requisitos establecidos para cada caso. 9
Pago Los sujetos pasivos de este impuesto pagarn el valor correspondiente, en las instituciones financieras a las que se les autorice recaudar este tributo, en forma previa a la matriculacin de los vehculos. En el caso de vehculos nuevos el impuesto ser pagado antes de que el distribuidor lo entregue a su propietario. Cuando un vehculo sea importado directamente por una persona natural o por una sociedad, que no tenga como actividad habitual la importacin y comercializacin de vehculos, el impuesto ser pagado conjuntamente con los derechos arancelarios antes de su despacho por aduana. En el caso de los vehculos nuevos adquiridos a partir del segundo trimestre del ao, sus propietarios debern pagar solamente la parte proporcional del impuesto por los meses que falten hasta la terminacin del ao. Para el caso de los vehculos de modelos anteriores, las fechas y oportunidades del pago sern establecidas en el correspondiente reglamento. 10
9 Resolucin NAC-DGERCGC11-00320, publicada en el R.O. 526, 02-09-2011 y NAC-DGERCGC12-00044, R.O. 643 de 17-02-2012 10 Art. 10 de la Ley del Impuesto a la propiedad de los Vehculos Motorizados de Transporte Terrestre 7
Plazos para el pago del impuesto El perodo ordinario para el pago del Impuesto a la Propiedad de los Vehculos y del Impuesto Ambiental a la Contaminacin Vehicular comprende del 10 de enero hasta el ltimo da hbil de cada mes, de acuerdo a los siguientes calendarios: 11
Vehculos que no son de servicios pblicos o comercial
MES LTIMO DGITO DE PLACA FEBRERO 1 MARZO 2 ABRIL 3 MAYO 4 JUNIO 5 JULIO 6 AGOSTO 7 SEPTIEMBRE 8 OCTUBRE 9 NOVIEMBRE 0
Vehculos De Servicio Pblico O Comercial
MES LTIMO DGITO DE PLACA FEBRERO 1 y 2 MARZO 3 y 4 ABRIL 5 y 6 MAYO 7 y 8 JUNIO 9 y 0 Intereses por mora Los sujetos pasivos que no hubiesen satisfecho el impuesto hasta las fechas que se determinen en el reglamento, debern pagar los intereses de mora previstos en el artculo 20 (21) del Cdigo Tributario. 12
11 http://www.sri.gob.ec/web/guest/473 12 Art. 11 de la Ley del Impuesto a la propiedad de los Vehculos Motorizados de Transporte Terrestre 8
Intereses a cargo del sujeto pasivo La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que la ley establece, causar a favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolucin administrativa alguna, el inters anual equivalente a 1.5 veces la tasa activa referencial para noventa das establecida por el Banco Central del Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extincin. Este inters se calcular de acuerdo con las tasas de inters aplicables a cada perodo trimestral que dure la mora por cada mes de retraso sin lugar a liquidaciones diarias; la fraccin de mes se liquidar como mes completo. 13
Destino del impuesto El producto del impuesto se depositar en la respectiva cuenta del Servicio de Rentas Internas que para el efecto, se abrir en el Banco Central del Ecuador. Una vez efectuados los registros contables pertinentes, los valores correspondientes se transferirn en plazo mximo de 24 horas, a la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional. 14
13 Art 21 del Cdigo Tributario 14 Art. 13 de la Ley del Impuesto a la propiedad de los Vehculos Motorizados de Transporte Terrestre 9
Pago de matrcula y proceso de matriculacin Rubros que componen la matrcula El valor de la matrcula incluye varios rubros que se pagan como requisito para la matriculacin de un vehculo. Estos rubros recaudados son transferidos a los distintos partcipes, los mismos que se detallan a continuacin:
RUBRO CORRESPONDIENTE A: Impuesto a la propiedad de Vehculos Motorizados de Transporte Terrestre Administrado por el SRI Impuesto Ambiental a la Contaminacin Vehicular Administrado por el SRI Tasa por matriculacin Agencia Nacional de Trnsito A.N.T., o Comisin de Trnsito del Ecuador C.T.E. Impuesto al Rodaje Municipio del cantn de matriculacin correspondiente. En caso de no existir convenio de recaudacin con el SRI, se pagar directamente en el Municipio Tasa Junta de Beneficencia de Guayaquil solo a vehculos de la provincia del Guayas
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IMPUESTO AL RODAJE Para el clculo del Impuesto al Rodaje se utiliza la siguiente tabla de clculo en la que se establecer la tarifa respectiva segn el avalo vehicular: 15
BASE IMPONIBLE TARIFA USD (avalo vehicular) Desde USD Hasta USD 0 1000 0 1001 4000 5 4001 8000 10 8001 12000 15 12001 16000 20 16001 20000 25 20001 30000 30 30001 40000 50 40001 En adelante 70
IMPUESTO AMBIENTAL A LA CONTAMINACIN VEHICULAR Conforme la Ley de Fomento Ambiental y Optimizacin de los Ingresos del Estado, este impuesto grava a la contaminacin del ambiente producida por el uso de vehculos motorizados de transporte terrestre. Sujeto Activo: Quien cobra el impuesto. El Estado Ecuatoriano administrado por el SRI. Sujeto Pasivo: Quien paga el impuesto. Todo propietario de vehculos motorizados de transporte terrestre. 16
15 Art. 539 del Cdigo Orgnico de Ordenamiento Organizacin Territorial, Autonomas y Descentralizacin (COOTAD) publicado en el R.O. 303 del 19 de octubre de 2010. 16 http://www.sri.gob.ec/web/guest/impuesto-ambiental-a-la-contaminacion-vehicular
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Clculo del Impuesto Ambiental La frmula para calcular el IACV es la siguiente: IACV = [(b - 1500) t] (1+FA) Donde: No. Tramo cilindraje - Automviles y motocicletas (b)* $ / cc. (t)* 1 Menor a 1.500 cc 0.00 2 1.501 - 2.000 cc 0.08 3 2.001 - 2500 cc 0.09 4 2.501 - 3.000 cc 0.11 5 3.001 - 3.500 cc 0.12 6 3.501 - 4.000 cc 0.24 7 Ms de 4.000 cc 0.35
*b= base imponible (cilindraje en centmetros cbicos) *t= valor de imposicin especfica No. Tramo de Antigedad (aos) - Automviles Factor (FA) 1 Menor a 5 aos 0% 2 De 5 a 10 aos 5% 3 De 11 a 15 aos 10% 4 De 16 a 20 aos 15% 5 Mayor a 20 aos 20% 6 Hbridos -20%
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*FA= Factor de ajuste 17
Ejemplo 1 Cilindraje del vehculo: 4000 Ao del modelo: 2003 Vehculo regular IACV = [(b - 1500) t] (1+FA) IACV = [(4000 - 1500) * 0.24] (1+0.05) IACV = 630 Con descuento 80% por disposicin transitoria IACV= 126 en el ao 2012 Ejemplo 2 Cilindraje del vehculo: 4000 Ao del modelo: 2003 Vehculo hbrido IACV = [(b - 1500) t] (1+FA) IACV = [(4000 - 1500) * 0.24] (1-0.20) IACV = 480 Con descuento por disposicin transitoria 80% IACV= 96 en el ao 2012 Exenciones Las exenciones del IACV tienen derecho los vehculos: De las entidades del sector pblico. Los de chofer profesional y transporte pblico. Los vehculos destinados para el uso y traslado de personas con discapacidad. Los vehculos clsicos.
17 http://www.sri.gob.ec/web/guest/home 13
Los vehculos elctricos. Los vehculos directamente relacionados con la actividad productiva del contribuyente. Las ambulancias y hospitales rodantes. Los vehculos de organismos internacionales y diplomticos. Los vehculos de propiedad de personas de la tercera edad. 18
Consideraciones del IACV Este impuesto ser exigible para la obtencin de la matrcula, en el caso de vehculos nuevos, el impuesto ser pagado antes de que el distribuidor lo entregue a su propietario. Los intereses de mora se aplican de acuerdo a la tabla trimestral del BCE a partir del primer da del mes siguiente de pago, dependiendo el ltimo dgito de la placa. La Institucin de Trnsito exigir el pago del impuesto, previo a la entrega de la matrcula, debiendo obligatoriamente verificar su idoneidad en el sistema. En ningn caso el valor del impuesto a pagar ser mayor al valor correspondiente al 40% del avalo del vehculo, en el ao al que corresponda el pago del referido impuesto. Los contribuyentes que tengan registrada una exoneracin, reduccin o rebaja especial vigente del Impuesto a la Propiedad de los Vehculos, por discapacidad, sector pblico, chofer profesional y transporte pblico; no deben solicitar la exoneracin del Impuesto Ambiental a la Contaminacin Vehicular, porque el sistema genera automticamente este beneficio. La exoneracin del Impuesto Ambiental a la Contaminacin Vehicular de vehculos clsicos, los directamente relacionados con la actividad productiva del contribuyente, ambulancias y hospitales rodantes, ser manual, y se registrar al sistema nicamente por requerimiento del contribuyente adjuntando la documentacin que demuestre su idoneidad.
18 http://www.sri.gob.ec/web/guest/home 14
Para el caso de vehculos elctricos, el sistema generar automticamente la exoracin del IACV, siempre y cuando el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador o los ensambladores, que registran las caractersticas principales de los vehculos importados y de fabricacin nacional respectivamente, registren el tipo de combustible ELCTRICO en el archivo XML que remiten al SRI. Del ao 2012 al 2016 existe la Disposicin Transitoria que seala que los vehculos cuyo cilindraje sea mayor a 2500 centmetros cbicos y, tengan ms de 5 aos, contados desde el ao de fabricacin del vehculo, tendrn una rebaja del 80% del valor del IACV a pagar durante 3 aos, y la rebaja ser del 50% para el 4to y 5to ao. 19
Ejemplo 1 Vehculo del ao 2006 o anterior: Ao Descuento IACV 2012 80% 2013 2014 2015 50% 2016 2017 0% En adelante Ejemplo 2 Vehculo del ao 2008: Ao Descuento IACV 2012 0% 2013 2014 80% 2015 2016 2017 0% En adelante
19 http://www.sri.gob.ec/web/guest/home 15
EJEMPLO IMPUESTO A LOS VEHCULOS
La Srta. Elizabeth Len tiene un vehculo cuyo modelo es del ao 2005 y quiere renovar su matrcula, el vehculo tiene un avalu actual de $1796,00 Segn este valor que le corresponde pagar de impuesto es el siguiente:
Rubros que componen la matricula
RUBRO CORRESPONDIENTE A: Impuesto a la propiedad de Vehculos Motorizados de Transporte Terrestre Administrado por el SRI Impuesto Ambiental a la Contaminacin Vehicular Administrado por el SRI Tasa por matriculacin Agencia Nacional de Trnsito A.N.T., o Comisin de Trnsito del Ecuador C.T.E. Impuesto al Rodaje Municipio del cantn de matriculacin correspondiente. En caso de no existir convenio de recaudacin con el SRI, se pagar directamente en el Municipio Tasa Junta de Beneficencia de Guayaquil solo a vehculos de la provincia del Guayas
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IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE VEHCULOS MOTORIZADOS DE TRANSPORTE TERRESTRE BASE IMPONIBLE (AVALUO) TARIFA Desde US$ (Fraccin Bsica) Hasta US$ Sobre la Fraccin Bsica (USD) Sobre la Fraccin Excedente (%) 0 4.000 0 0.5 4.001 8.000 20 1.0 8.001 12.000 60 2.0 12.001 16.000 140 3.0 16.001 20.000 260 4.0 20.001 24.000 420 5.0 24.001 En adelante 620 6.0
Base Imponible Tarifa Sobre la fraccin Bsica: 0 0 Sobre la fraccin excedente: 17960 = 1796x 0.5% 8.98 Impuesto a pagar 8.98
CLCULO DEL IMPUESTO AMBIENTAL La frmula para calcular el IACV es la siguiente: IACV = [(b - 1500) t] (1+FA) No. Tramo cilindraje - Automviles y motocicletas (b)* $ / cc. (t)* 1 Menor a 1.500 cc 0.00 2 1.501 - 2.000 cc 0.08 3 2.001 - 2500 cc 0.09 4 2.501 - 3.000 cc 0.11 5 3.001 - 3.500 cc 0.12 6 3.501 - 4.000 cc 0.24 7 Ms de 4.000 cc 0.35 *b= base imponible (cilindraje en centmetros cbicos) *t= valor de imposicin especfica 17
No. Tramo de Antigedad (aos) - Automviles Factor (FA) 1 Menor a 5 aos 0% 2 De 5 a 10 aos 5% 3 De 11 a 15 aos 10% 4 De 16 a 20 aos 15% 5 Mayor a 20 aos 20% 6 Hbridos -20% *FA= Factor de ajuste Clculo Cilindraje del vehculo: 2400
Ao del modelo: 2005
Vehculo regular
IACV = [(b - 1500) t] (1+FA)
IACV = [(2400 - 1500) * 0.09] (1+0.05)
IACV = 85.05
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Tasa por matriculacin: Tarifas vigentes segn la Agencia Nacional de Trnsito Matriculacin COSTO Renovacin de matrcula por caducidad Tasa ANT: $36 Matriculacin de vehculos que ingresan al pas bajo el rgimen de internacin temporal Tasa ANT: $59 Matriculacin de vehculos nuevos importados directamente por el propietario Tasa ANT: $59 Matriculacin de vehculos estatales nuevos de produccin nacional o importados por casas comerciales Tasa ANT: $36 Matriculacin de vehculos donados por personas naturales, instituciones pblicas o privadas u organismos internacionales o, vehculos rifados y/o sorteados Tasa ANT: $36 Matriculacin de vehculos adquiridos mediante remate pblico o privado Tasa ANT: $205 Matriculacin de vehculos adquiridos mediante remate con auto de adjudicacin, prescripcin adquisitiva de dominio y/o prescripcin tributaria fiscal Tasa ANT vara de acuerdo al acta de remate. Matriculacin de vehculos nuevos ortopdicos importados por Personas con Discapacidad Tasa ANT: $59 Duplicados de matrcula Tasa ANT: $36 Duplicado de matrcula vigente Tasa ANT: $36 Tasa por matriculacin: $36.00 IMPUESTO AL RODAJE BASE IMPONIBLE TARIFA USD (avalo vehicular) Desde USD Hasta USD 0 1000 0 1001 4000 5 4001 8000 10 8001 12000 15 12001 16000 20 16001 20000 25 20001 30000 30 30001 40000 50 40001 En adelante 70 Impuesto al Rodaje= 5 19
TOTAL IMPUESTOS A PAGAR
RUBRO CORRESPONDIENTE A: VALORES Impuesto a la propiedad de Vehculos Motorizados de Transporte Terrestre Administrado por el SRI $ 8.98 Impuesto Ambiental a la Contaminacin Vehicular Administrado por el SRI $ 85.05 Tasa por matriculacin Agencia Nacional de Trnsito A.N.T., o Comisin de Trnsito del Ecuador C.T.E. $ 36.00 Impuesto al Rodaje Municipio del cantn de matriculacin correspondiente. En caso de no existir convenio de recaudacin con el SRI, se pagar directamente en el Municipio $ 5.00 Tasa Junta de Beneficencia de Guayaquil solo a vehculos de la provincia del Guayas $ 0.00 VALOR A PAGAR: $ 135.03
Contabilizacin
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Gasto Impuesto a los vehculos 135,03 a) Bancos 135,03
P/R. Pago Matricula vehculo
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BIBLIOGRAFA Ley del Impuesto a la propiedad de los Vehculos Motorizados de Transporte Terrestre
REGISTRO OFICIAL, ORGANO DEL GOBIERNO DEL ECUADOR Ao II Quito, lunes 14 de mayo del 2001--- No. 325, Administracin del Dr. Gustavo Noboa Bejarano, Presidente Constitucional de la Repblica, SUPLEMENTOEDMUNDO ARIZALA ANDRADE, DIRECTOR ENCARGADO
Resolucin NAC-DGERCGC11-00320, publicada en el R.O. 526, 02-09- 2011 y NAC-DGERCGC12-00044, R.O. 643 de 17-02-2012
www.sri.gob.ec
Cdigo Tributario
Art. 539 del Cdigo Orgnico de Ordenamiento Organizacin Territorial, Autonomas y Descentralizacin (COOTAD) publicado en el R.O. 303 del 19 de octubre de 2010.