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ASOCIACIN DE CONTADORES DE LA UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA

ACUDIMAIL BOLETN VIRTUAL



ACUDA no se hace responsable por la informacin aqu citada, la cual es responsabilidad de la
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Referencia.
REFERENCIA
Fuente:
CETA
Fecha de
Consulta:
12/05/2014
Enlace:
http://www.ceta.org.co
/html/vista_de_un_doc
umento.asp?Document
oID=23751
Temtica:
TRIBUTARIA

IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO./ IMPUESTO
DEPARTAMENTAL AL CONSUMO./ EXCLUSIN
DEL IVA./ NAVES Y AERONAVES EN SAN ANDRS
Y PROVIDENCIA.

CONCEPTO N 000059
28-01-2014
DIAN


Subdireccin de Gestin Normativa y Doctrina
Bogot, D.C.
100208221 000059

CONCEPTO No.
REA: Tributaria

Doctora
CLAUDIA MARA GAVIRIA VSQUEZ
Directora de Gestin de Aduanas
Carrera 8 No. 6C-38 Piso 6
Bogot

Ref: Radicado 000619 del 13/09/2013

De conformidad con el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa
000006 de 2009, este despacho es competente para absolver las consultas escritas que se
formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias, aduaneras o de
comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales.

Tema Impuesto Nacional al Consumo
Descriptores Impuesto al Consumo


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Fuentes formales Artculo 512-1 y 512-7 del Estatuto Tributario; artculos 16 y 22 de la
Ley 47 de 1993; artculo 411 del Decreto 2685 de 1999.


PROBLEMA JURDICO:

Los bienes que se nacionalizan en San Andrs Isla, sealados en el artculo 512-7 del
Estatuto Tributario, estn sujetos al pago del impuesto del 8% del impuesto nacional al
consumo y al impuesto al consumo equivalente al 10% del valor sealado en el artculo 411
del Decreto 2685 de 1999?

TESIS JURDICA:

Los bienes sealados en el artculo 512-7 del E.T. deben pagar el impuesto nacional al
consumo del 8%, y adicionalmente, deben pagar el impuesto al consumo del nivel
departamento, equivalente al 10% del valor CIF, con ocasin del rgimen especial de
aduanas aplicable a dicho departamento.

INTERPRETACIN JURDICA:

En primer lugar, cabe observar que se trata de dos impuestos distintos, establecidos para
jurisdicciones, momentos y fines diferentes, por ello, debemos remitirnos al contenido de
las normas que regulan cada uno de los gravmenes objeto de anlisis y a las reglas de
interpretacin del derecho por va de doctrina consagradas en los artculos 27 y ss del
Cdigo Civil, que se citan a continuacin:

ESTATUTO TRIBUTARIO:

ARTCULO 512-1. IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO. <Artculo adicionado por
el artculo 71 de la Ley 1607 de 2012.> Crase el impuesto nacional al consumo a
partir del 1o de enero de 2013, cuyo hecho generador ser la prestacin o la venta al
consumidor final o la importacin por parte del consumidor final, de los siguientes
servicios y bienes:

1. La prestacin del servicio de telefona mvil, segn lo dispuesto en el artculo 512-
2 de este Estatuto.
2. Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de produccin domstica o
importados, segn lo dispuesto en los artculos 512-3, 512-4 y 512-5 de este Estatuto. El
impuesto al consumo no se aplicar a las ventas de los bienes mencionados en los
artculos 512-3 y 512-4 si son activos fijos para el vendedor, salvo de que se trate de los
automotores y dems activos fijos que se vendan a nombre y por cuenta de terceros y
para los aerodinos.


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3. El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeteras,
autoservicios, heladeras, fruteras, pasteleras y panaderas para consumo en el lugar,
para ser llevadas por el comprador o entregadas a domicilio, los servicios de
alimentacin bajo contrato, y el servicio de expendio de comidas y bebidas alcohlicas
para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas; segn lo dispuesto en los
artculos 512-8, 512-9, 512-10, 512-11, 512-12 y 512-13 de este Estatuto.

El impuesto se causar al momento de la nacionalizacin del bien importado por el
consumidor final, la entrega material del bien, de la prestacin del servicio o de la
expedicin de la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura o documento
equivalente por parte del responsable al consumidor final.

Son responsables del impuesto al consumo el prestador del servicio de telefona mvil,
el prestador del servicio de expendio de comidas y bebidas, el importador como usuario
final, el vendedor de los bienes sujetos al impuesto al consumo y en la venta de
vehculos usados el intermediario profesional.

El impuesto nacional al consumo de que trata el presente artculo constituye para el
comprador un costo deducible del impuesto sobre la renta como mayor valor del bien o
servicio adquirido.

El impuesto nacional al consumo no genera impuestos descontables en el impuesto
sobre las ventas (IVA).

El no cumplimiento de las obligaciones que consagra este artculo dar lugar a las
sanciones aplicables al impuesto sobre las ventas (IVA).

PARGRAFO 1o. El perodo gravable para la declaracin y pago del impuesto
nacional al consumo ser bimestral. Los perodos bimestrales son: enero-febrero;
marzo-abril; mayo-junio; julio-agosto; septiembre-octubre; noviembre-diciembre.

En el caso de liquidacin o terminacin de actividades durante el ejercicio, el perodo
gravable se contar desde su iniciacin hasta las fechas sealadas en el artculo 595 de
este Estatuto.

Cuando se inicien actividades durante el ejercicio, el perodo gravable ser el
comprendido entre la fecha de iniciacin de actividades y la fecha de finalizacin del
respectivo perodo.

PARGRAFO 2o. Facltese al Gobierno Nacional para realizar las incorporaciones y
sustituciones al Presupuesto General de la Nacin que sean necesarias para adecuar
las rentas y apropiaciones presupuestales a lo dispuesto en el presente artculo, sin que
con ello se modifique el monto total aprobado por el Congreso de la Repblica.


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PARGRAFO 3o. Excluir del Impuesto Nacional al Consumo al departamento del
Amazonas y al Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina, con
excepcin de lo dispuesto en el artculo 512-7 del Estatuto Tributario.

LEY 47 DE 1993.

ARTCULO 16. RGIMEN ADUANERO CAMBIARIO. El Departamento Archipilago
de San Andrs, Providencia y Santa Catalina tendr un rgimen aduanero y cambiario
de puerto libre.

Las mercancas extranjeras que ingresen al territorio del departamento seguirn
gravadas con el impuesto ya existente del diez por ciento (10%) sobre el valor CIF, que
ser percibido, administrado y controlado por el Departamento Archipilago de San
Andrs, Providencia y Santa Catalina.

PARGRAFO 1. Este gravamen podr ser modificado por la Asamblea Departamental,
a iniciativa del Gobernador, cuando las circunstancias del mercado as lo exijan.

PARGRAFO 2. Se exceptan del gravamen anterior los comestibles, materiales para
la construccin, las maquinarias y elementos destinados para la prestacin de los
servicios pblicos en el archipilago, la maquinaria, equipo y repuestos destinados a
fomentar la industria local y la actividad pesquera, las plantas elctricas en cantidades
no comerciales, los medicamentos, las naves para el transporte de carga comn o mixta
y de pasajeros que presten el servicio de ruta regular al Archipilago de San Andrs,
Providencia y Santa Catalina y las mercancas extranjeras llegadas en trnsito para su
embarque futuro a puertos extranjeros.

ARTCULO 22. EXCLUSIN DEL IMPUESTO A LAS VENTAS. La exclusin del
rgimen del impuesto a las ventas se aplicar sobre los siguientes hechos:

a) La venta dentro del territorio del Departamento Archipilago de bienes producidos
en l;
b) Las ventas con destino al territorio del Departamento Archipilago de bienes
producidos o importador en el resto del territorio nacional, lo cual se acreditar con el
respectivo conocimiento del embarque o gua area;
c) La importacin de bienes o servicios al territorio del Departamento Archipilago, as
como su venta dentro del mismo territorio;
d) La prestacin de servicios destinados o realizados en el territorio del Departamento
Archipilago.

La primera norma de la ley citada fue ratificada por los artculos 3 y 4 de la Ley 915 de
2004, cuyo contenido dispone:


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ARTCULO 3o. RATIFICACIN DEL PUERTO LIBRE. Ratificase como Puerto Libre,
toda el rea del departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa
Catalina, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 310 de la Constitucin
Nacional.

Al territorio del Puerto Libre de San Andrs, Providencia y Santa Catalina podrn
introducirse toda clase de mercancas, bienes y servicios extranjeros, excepto armas,
estupefacientes, mercancas prohibidas por convenios internacionales a los que haya
adherido o se adhiera Colombia y, finalmente, los productos precursores de
estupefacientes y las drogas y estupefacientes no autorizados por la autoridad
competente.

PARGRAFO. El Gobierno Nacional reglamentar lo relativo a los servicios que se
presten desde el departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa
Catalina, con destino al territorio nacional y a otros pases.

Impuesto nico al Consumo. La introduccin de mercancas, bienes y servicios
extranjeros estar libre del pago de tributos aduaneros y solo causar un Impuesto
nico al Consumo, a favor del departamento Archipilago de San Andrs, Providencia
y Santa Catalina, equivalente al diez por ciento (10%) como tope mximo, conforme lo
establece la Ley 47 de 1993.

ARTCULO 4o. FACULTADES DE LA ASAMBLEA EN LO RELACIONADO CON EL
IMPUESTO NICO AL CONSUMO. La Asamblea Departamental, a iniciativa del
Gobernador, podr fijar lo relacionado con los elementos esenciales del Impuesto
nico al Consumo y los tratamientos preferenciales que estime convenientes.

A la misma condicin especial se refiri el Decreto 2685 de 1999, al mencionar el rgimen
aduanero del Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina:

ARTCULO 411. IMPORTACIN DE MERCANCAS AL PUERTO LIBRE DE SAN
ANDRS, PROVIDENCIA Y SANTA CATALINA.

Al territorio del Puerto Libre de San Andrs, Providencia y Santa Catalina se podr
importar toda clase de mercancas, excepto armas, estupefacientes, publicaciones que
atenten contra la moral y las buenas costumbres, mercancas prohibidas por Convenios
Internacionales a los que haya adherido o adhiera Colombia. Tampoco se podrn
importar los productos precursores de estupefacientes y las drogas y estupefacientes no
autorizados por el Ministerio de Salud.

Estas importaciones estarn libres del pago de tributos aduaneros y slo causarn un
impuesto al consumo en favor del Departamento Archipilago de San Andrs,


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Providencia y Santa Catalina, equivalente al diez por ciento (10%) de su valor CIF, que
ser percibido, administrado y controlado por el Departamento Archipilago de San
Andrs, Providencia y Santa Catalina. Se exceptan de este impuesto, los comestibles,
materiales para la construccin, las maquinarias y elementos destinados para la
prestacin de los servicios pblicos en el Departamento, la maquinaria, equipo y
repuestos destinados a fomentar la industria local y la actividad pesquera, las plantas
elctricas en cantidades no comerciales, los medicamentos, las naves para el transporte
de carga comn o mixta y de pasajeros, que presten el servicio de ruta regular al Puerto
Libre de San Andrs, Providencia y Santa Catalina, y las mercancas extranjeras
llegadas en trnsito para su embarque futuro a puertos extranjeros.

CDI GO CI VI L.

ARTCULO 27. INTERPRETACIN GRAMATICAL. Cuando el sentido de la ley sea
claro, no se desatender su tenor literal a pretexto de consultar su espritu.

ARTCULO 28. SIGNIFICADO DE LAS PALABRAS. Las palabras de la ley se
entendern en su sentido natural y obvio, segn el uso general de las mismas palabras;
pero cuando el legislador las haya definido expresamente para ciertas materias, se les
dar en stas su significado legal.

ARTCULO 29. PALABRAS TCNICAS. Las palabras tcnicas de toda ciencia o arte se
tomarn en el sentido que les den los que profesan la misma ciencia o arte; a menos que
aparezca claramente que se han formado en sentido diverso.

En complemento de las normas citadas, cabe observar que el artculo 38 de la Ley 1454 de
2011 seal: ARTCULO 38. Las disposiciones contenidas en las Leyes 47 de 1993, por
la cual se dictan normas especiales para la organizacin y funcionamiento del
departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina y 915 de 2004,
por la cual se dicta el Estatuto Fronterizo para el Desarrollo Social y Econmico del
departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina continuarn
vigentes. Los aspectos relativos al rgimen poltico administrativo del departamento
Archipilago sern desarrollados de conformidad con lo sealado en el artculo 310 de la
C. P.

No se debe perder de vista que las disposiciones contenidas en la Ley 47 de 1993 se
encuentran vigentes y el gravamen creado se refiere al impuesto al consumo de orden
departamental, fijado en el contexto de la consagracin del rgimen especial aduanero para
el departamento y la abolicin del pago de tributos aduaneros.

En consecuencia, al no existir pago de tributos aduaneros, la ley fij una contraprestacin
que es el impuesto denominado en su momento al consumo, que identifica el hecho
generador con la importacin de mercancas al Puerto Libre de San Andrs y la tarifa


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equivalente al diez por ciento (10%) de su valor CIF, que ser percibido, administrado y
controlado por el Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina.

Acudiendo al principio de interpretacin de la ley contenido en el artculo 28 del Cdigo
Civil, segn el cual, las palabras de la ley se entendern en su sentido natural y obvio,
segn el uso general de las mismas palabras, debe deducirse que se trata de un impuesto
especial a las importaciones que se realicen en la jurisdiccin de dicho departamento.

Ahora bien, revisada las disposiciones que se citan en lo relativo a este impuesto del orden
departamental, se encuentra que la Ley 915 de 2004 otorg a la Asamblea Departamental la
facultad de conceder los tratamientos preferenciales que estime convenientes, por lo que en
esa medida el legislador ampli la posibilidad para que la entidad territorial consagre
tratamientos preferenciales adicionales a los ya existentes.

Precisado lo anterior, se debe continuar con el estudio del otro tributo consagrado en
el artculo 512-1 del Estatuto Tributario de cuya lectura pronto se advierte que se trata de
un nuevo impuesto cuya vigencia comenz el 1 de enero de 2013, con un hecho generador
que se identifica con la prestacin o la venta al consumidor final o la importacin por parte
del consumidor final, de los servicios y bienes sealados en el mismo artculo en sus tres
numerales.

Adicionalmente, seala en el pargrafo tercero la exclusin del rgimen del Impuesto
Nacional al Consumo al departamento del Amazonas y al Archipilago de San Andrs,
Providencia y Santa Catalina, con excepcin de lo dispuesto en el artculo 512-7 del
Estatuto Tributario.

As las cosas, la normatividad es clara y no deja dudas que el Impuesto Nacional al
Consumo slo resulta aplicable al Departamento Archipilago de San Andrs en lo relativo
a la venta al consumidor final o la importacin por parte del consumidor final de yates,
naves y barcos de recreo y deportes de la partida 89.03 cuyo valor FOB exceda de 30.000
UVT, y los aviones y helicpteros de uso privado de la partida 88.02 sin importar su valor,
que se abanderen en la capitana de San Andrs, de conformidad con el artculo 512-
7 ibdem.

Este mismo precepto dispone la exclusin de impuesto sobre las ventas aplicable a estos
productos, y precisa la tarifa del 8% del Impuesto Nacional al Consumo para los bienes
expresamente identificados.

En consecuencia, por estar vigentes los dos impuestos, tratarse de hechos generadores
totalmente distintos, fijar tasas independientes, e incluir exclusiones particulares debe
concluirse que la venta o importacin al mencionado departamento de los bienes a que
refiere el artculo 512-7 del Estatuto Tributario est gravada con el impuesto nacional al


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Referencia.
consumo con una tarifa del ocho por ciento (8%), y el impuesto departamental contenido en
la Ley 47 de 1993 con una tarifa del diez por ciento (10%) sobre el valor CIF.

Finalmente debe recordarse que los tratamientos exceptivos en materia tributaria tienen el
carcter de restrictivos y cuando el sentido de la ley es claro no le es dado al intrprete, por
va doctrinal, darle un alcance diferente al sealado por aquella.

En los anteriores trminos se resuelve su solicitud y cordialmente le informamos que tanto
la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos
por la Direccin de Gestin Jurdica en estas materias pueden consultarse directamente en
nuestra base de datos jurdica ingresando a la pgina electrnica de la
DIAN:www.dian.gov.co siguiendo los iconos: Normatividad tcnica y seleccionado
Doctrina y Direccin Gestin Jurdica.

Atentamente,


LEONOR EUGENIA RUIZ DE VILLALOBOS