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Introduccin a la Teora General de
la Tributacin
Introduccin a la Teora General de la Tributacin
Sitio: CEC-EPN
Curso: Aula Virtual
Libro: Introduccin a la Teora General de la Tributacin
Imprimido por: Invitado
Fecha: mircoles, 21 de mayo de 2014, 19:47
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Tabla de contenidos
Inicio
Objetivos
2.1. Rol de las Administraciones Tributarias
2.1.1 Rol Servidor Pblico
2.2 Sistema Tributario
2.3 Derecho Tributario
2.4 Principios de Rgimen Tributario
2.4.1 Principios Constitucionales
2.5 Fuentes de Derecho Tributario
2.6 Normativa
2.7 Aplicaciones de las Normas Tributarias
2.8 Obligacin Tributaria
2.8.1 Impuestos
2.8.2 Tasas
2.9 Obligacin Tributaria
2.9.1 Nacimiento de la Obligacin Tributaria
2.9.2 Extincin de la Obligacin Tributaria
2.10 Deberes Formales de los Contribuyentes o Responsables
2.11 Deberes Formales de las Administraciones Tributarias
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Objetivos
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Al finalizar esta leccin, el participante estar en la capacidad de:
Identificar los principios rectores de rgimen tributario ecuatoriano.
Identificar los cuerpos normativos vigentes de la estructura jurdica.
Reconocer la clasificacin de los tributos.
Identificar los componentes del presupuesto general del Estado.
Explicar la clasificacin de los impuestos
Contenidos
2.1 ROL DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
2.2 EL SISTEMA TRIBUTARIO
2.3 DERECHO TRIBUTARIO
2.4 PRINCIPIOS DE RGIMEN TRIBUTARIO
2.5 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
2.6 NORMATIVA
2.7 APLICACIN DE NORMAS TRIBUTARIA
2.8 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
2.9 DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES O RESPONSABLES
2.10 DEBERES FORMALES DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
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La misin de las administraciones tributarias, va ms all del ejercicio de su funcin recaudatoria de los impuestos, ya que
deben orientarse a la promocin del bienestar general.
Adems de dar cumplimiento a su cometido de ejecutar la legislacin tributaria con eficacia, deben incorporar en su
accionar, el deber de desempearse en forma tica, equitativa y eficiente; maximizando el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias.
En este contexto, debe entenderse la tica como la abolicin de toda conducta interna, individual o institucional, que
constituya acto de corrupcin de cualquier especie y que tenga por finalidad beneficiar ilegtimos intereses polticos,
econmicos o de otra ndole.
Las administraciones tributarias deben tener un desempeo Equitativo, esto es, dar un trato justo e imparcial, que no d
lugar a tratamientos arbitrarios en el uso de las atribuciones que le confiere la ley y que respete al mismo tiempo los
derechos y garantas que la misma otorga a los administrados.
Las administraciones tributarias, deben reflejar una gestin Eficiente de los tributos, tanto en lo que se refiere al monto
razonable de los recursos utilizados para el desarrollo de sus funciones, como as tambin a la carga impuesta a los
administrados a travs de las formalidades exigidas para cumplir con sus obligaciones tributarias.
En conclusin, las administraciones tributarias tienen como funcin primordial coadyuvar al desarrollo econmico de pas, lo
que permitir asegurar la correcta recaudacin de los impuestos y, por ende, el bienestar general de la sociedad.
[1] Resolucin de la 39 Asamblea General del CIAT: El rol de la administracin tributaria en la sociedad ,Buenos Aires Argentina.
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2.1.1 Rol Servidor Pblico
El servidor pblico es un ciudadano que ha elegido libremente contribuir con su trabajo al bien comn, ya sea garantizando justicia,
educacin, salud, seguridad ciudadana, recaudacin de tributos, etc.
Una de las caractersticas primordiales que distinguen al servidor pblico, es su vocacin de servicio, que se ve reflejada diariamente en
el cumplimiento de sus labores en forma tica, eficiente y con apego a la normativa de derecho pblico que regula su campo de accin;
respetando siempre los derechos de las personas consagrados en la Constitucin y, atendiendo el cumplimiento de los principios del
derecho.
Uno de los parmetros que establecen el grado de desarrollo de una nacin, es el funcionamiento de sus instituciones pblicas y en
cmo apuntan a garantizar efectivamente el bien comn; por esto, un Estado que tienda a modernizarse debe velar no slo por
garantizar la concurrencia de funcionarios pblicos eficientes y tcnicos, sino que estn dotados de una tica y una claridad difana
sobre la importancia de la imagen que transmiten y de su eleccin por el aporte al bien comn.
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Un sistema tributario es un instrumento de poltica econmica que
permite que las polticas fiscales doten de ingresos permanentes al
Estado para el cumplimiento de sus funciones y para fomentar la
produccin y la generacin de empleo; as como la inversin, el
ahorro y la redistribucin de la riqueza.
Especficamente, un sistema tributario es un conjunto de tributos
(impuestos, tasas y contribuciones especiales) que rigen en un
determinado tiempo y espacio. Por tanto es coherente a la
normativa constitucional, articulado, sistemtico e ntimamente
relacionado con las polticas econmicas, cuyo objetivo debe ser
minimizar los costos en la recaudacin y cumplir los objetivos de
la poltica fiscal.
Por su parte el desafo de todo sistema tributario es el fomento de la cultura tributaria, la prevencin y control de la evasin y elusin de los tributos, as
como la sancin al cometimiento de infracciones tributarias.
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Antes de definir al derecho tributario cabe distinguir entre Derecho Pblico y Derecho Privado:
Sin temor a equivocarnos, podemos afirmar que en los ltimos aos el Derecho Tributario ha adquirido el rango de disciplina autnoma
dentro del Derecho Pblico, ello, debido a que existe una clara definicin de su objeto de estudio: regula las relaciones entre el Estado y
los contribuyentes, los tributos, exenciones, multas y sanciones, y procedimientos a seguir por la Administracin Tributaria.
Una breve y acertada definicin de Derecho Tributario nos la da Plazas Vega: El derecho tributario es el conjunto de normas
jurdicas que regulan los tributos. Esta sencilla definicin nos lleva a profundizar dos aspectos esenciales: el Estado y la potestad
tributaria.
[1] Plazas Vega, Mauricio. Derecho de la Hacienda Pblica y Derecho Tributario Tomo II: Derecho Tributario. Editorial Temis,
2005.
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Nuestra Constitucin, en el primer inciso del artculo 300 determina algunos principios como rectores del Rgimen Tributario
en el Ecuador:
El rgimen tributario se regir por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa,
irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria.
Se priorizarn los impuestos directos y progresivos. La poltica tributaria promover la redistribucin y estimular el empleo, la
produccin de bienes y servicios, y conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables.
Sin embargo, se debe tener presente que estos no son los nicos principios que rigen al derecho tributario, pues existen
otros principios como el de igualdad, capacidad contributiva, no confiscacin, tutela judicial efectiva, interdiccin de la
arbitrariedad, seguridad jurdica, -por mencionar algunos- que revisten gran importancia en las actuaciones de las
Administraciones Tributarias con los sujetos pasivos.
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2.4.1 Principios Constitucionales
A continuacin profundizaremos sobre los principios que establece la Constitucin:
Principio de Generalidad:
Las leyes tributarias son expedidas para la generalidad de casos y por lo tanto, estn dirigidas a la generalidad de
contribuyentes sin distincin. Las normas tributarias tienen que ser generales y abstractas, esto es, no pueden referirse
en concreto a determinadas personas o grupos de personas.
Ejemplo:Slo estn obligados a pagar tributos aquellas
personas fsicas o jurdicas, que por cualquier motivo o
circunstancia se ubican en alguna de las hiptesis normativas
previstas en las leyes tributarias para el efecto. Esto quiere
decir que cualquier persona que cumpla con los requisitos que
establece una norma para pagar tributos, deber hacerlo,
aunque la norma no haya hecho referencia alguna a cierto
grupo de personas. Aqu se cumple entonces el principio de
generalidad.
Principio de Progresividad:
Consiste en que conforme aumenta la capacidad econmica del contribuyente, debe aumentarse de manera progresiva el
gravamen en el pago de sus tributos. Por lo tanto, el tributo crece en una proporcin cada vez mayor de la que lo hace la
base del impuesto.
Ejemplo: el Impuesto a la Renta de personas
naturales grava con una tasa porcentual
diferenciada los distintos tramos de ingresos de
los sujetos pasivos. A mayores ingresos, mayor
ser la tasa porcentual del impuesto.
Principio de Eficiencia:
Este principio hace referencia a la optimizacin de los recursos pblicos para obtener el mximo resultado posible (ingreso)
al mnimo costo. El principio de eficiencia se debe aplicar tanto en el diseo de los impuestos como en la recaudacin por
parte de la administracin tributaria.
Un impuesto es eficiente si genera pocas distorsiones
econmicas, tambin lo es si permite obtener la mayor cantidad
de recursos al menor costo posible. En cuanto a la recaudacin,
la eficiencia mide la capacidad de generar ingresos tributarios
bajo las normas vigentes. Tambin debera conseguir que la
imposicin acarree el menor costo social para el contribuyente
en el cumplimiento de su deber fiscal.[2]
Este ltimo aspecto est relacionado con el siguiente principio.
Principio de Simplicidad Administrativa:
Este principio hace referencia a que la
Administracin Tributaria ha de establecer
mecanismos de fcil comprensin y acceso para
los contribuyentes, relativos a los tributos y a
las consecuencias derivadas de ellos, de forma
tal que se logre reducir al mximo la presin
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fiscal indirecta, producto de egresos adicionales
ocasionados por el sujeto pasivo para cumplir
con el pago de sus tributos.[3]
Principio de Irretroactividad:
En materia tributaria este principio tiene dos aplicaciones:
Desde un punto de vista general, las leyes tributarias, sus
reglamentos y circulares de carcter general rigen
exclusivamente para el futuro, no para hechos producidos
con anterioridad a la norma.
Las normas tributarias penales (las que se refieren a delitos,
contravenciones y faltas reglamentarias de carcter
tributario) rigen tambin para el futuro, pero
excepcionalmente tendrn efecto retroactivo si son ms
favorables para los contribuyentes, an cuando haya
sentencia condenatoria. Este es el caso de aquellas normas
que suprimen infracciones, establecen sanciones ms
benignas o trminos de prescripcin ms breves.
Principio de Equidad:
Consiste en distribuir las cargas y los beneficios de la imposicin entre los contribuyentes de acuerdo a la capacidad
contributiva de los sujetos pasivos para evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados.
Teniendo en cuenta la capacidad de pago de los individuos, se puede establecer la carga tributaria de acuerdo a criterios
de equidad vertical y equidad horizontal. De acuerdo a la equidad horizontal, las personas con capacidad econmica igual
deben contribuir de igual manera. De acuerdo con la equidad vertical, las personas con mayor capacidad econmica deben
contribuir en mayor medida. Esta distincin, guarda relacin con el principio de progresividad.[4]
Principio de Transparencia:
Este principio se refiere a que la informacin de la gestin realizada por la Administracin Tributaria debe ser transparente.
Esta informacin es de carcter pblico y debe ser puesta en conocimiento de todas las personas.
nicamente aquella informacin que tiene el carcter de confidencial, no podr ser divulgada; se encuentra incluso
protegida por la Constitucin de la Repblica del Ecuador.[5]
Principio de Suficiencia Recaudatoria:
Este principio se incorpor en la actual Constitucin que entro en
vigencia en 2008 e impone al Estado el deber de asegurarse de que
la recaudacin de tributos ser siempre suficiente para financiar el
gasto pblico. En tal virtud, el sistema tributario debe ser flexible
para adaptarse a las necesidades presupuestarias de la Hacienda.
En atencin a este principio, las Administraciones Tributarias realizan cada ao una proyeccin de lo que se pretende
recaudar, con el objetivo de proveer al Estado de recursos suficientes.
[2] http://www.gerencie.com/principio-de-eficiencia-tributaria.html
[3] Para hacer efectiva la recaudacin de los impuestos, tanto la Administracin tributaria como los contribuyentes necesitan incurrir
en una serie de gastos (llamados costes de la recaudacin) que, para la primera suponen una disminucin de su volumen de
ingresos y, para los segundos, un aumento de la carga fiscal soportadaSe denomina: costes administrativos a los gastos en que
la propia Administracin tributaria ha de incurrir para gestionar los impuestos, y se denomina costes de cumplimiento a aqullos en
que incurren los contribuyentes para cumplir con los requisitos que les impone el sistema tributario, o dicho de otro modo: lo que le
cuesta al contribuyente pagar sus impuestos adems de la cuota que tiene que ingresar en el Tesoro Pblico. Estos ltimos costes, a
cargo del contribuyente, tambin se conocen como costes ocultos de la tributacin, carga fiscal encubierta o, ms comnmente
presin fiscal indirecta. Los costes de cumplimiento, tienen a su vez tres componentes (SANDFORD, 1989): costes directos en
dinero (el dinero desembolsado para resolver los asuntos relacionados con los impuestos, por ejemplo: la factura pagada al asesor
fiscal), costes en tiempo (nmero de horas dedicadas a los temas tributarios) y costes psicolgicos (producidos por la preocupacin y
la dedicacin que comporta la obligacin tributaria).
rea de Sociologa Tributaria del Instituto de Estudios Fiscales (2001) EL IMPACTO DE LA REFORMA DEL IRPF EN LA PRESIN
FISCAL INDIRECTA, Documentos 25/01, pgina 5.
[4] http://www.gerencie.com/principio-de-equidad-tributaria.html
[5] El Art. 40 de la Constitucin se refiere a la confidencialidad de los datos de carcter personal que se encuentren en los archivos de
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las instituciones del Ecuador en el exterior. El Art. 91 seala que el carcter reservado de la informacin deber ser declarado con
anterioridad a la peticin, por autoridad competente y de acuerdo con la ley.
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Hemos de entender a las fuentes del derecho como aquellas que originan la existencia de una norma jurdica tributaria, esto significa que el derecho como
fenmeno social surge a travs de diversos procesos. En el mbito tributario identificamos las siguientes fuentes formales:
1. Ley:En aplicacin del principio de legalidad nullum tributum sine lege (no hay tributo sin ley), la principal fuente del derecho tributario en
nuestro pas es la ley; sin embargo hemos de realizar una distincin entre norma constitucional y leyes.
2. Jurisprudencia:Tradicionalmente la doctrina ha definido a la jurisprudencia como aquella interpretacin que hacen los jueces de la ley, cuando es
sometida a su conocimiento. Generalmente esta interpretacin se realiza mediante sentencias emitidas por el mximo tribunal (Corte Nacional de
Justicia) respecto de normas oscuras o problemas jurdicos. Para que la jurisprudencia sea fuente de derecho tributario es necesaria que sea
uniforme, no contradictoria y ajustada a la ley, ello supone la existencia de fallos reiterados sobre un mismo punto de derecho.
3. Doctrina:constituye aquellos criterios u opiniones que emiten los juristas respecto de un punto de derecho. Originariamente constituy una
fuente importante del derecho, sin embargo la existencia del principio de legalidad y de reserva de ley hacen que no sea posible su aplicacin en
materia tributaria.
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El Ordenamiento Jurdico del Ecuador regula los impuestos nacionales administrados por la Administracin
Tributaria del Ecuador a travs de un conjunto de normas. En este captulo se citaran las que revisten mayor
importancia.
Constitucin de la Repblica del Ecuador:
Es el cuerpo poltico y jurdico rector del sistema normativo del pas y su importancia radica en la
trascendencia de su contenido, ya que establece los derechos y garantas constitucionales de las personas, y
dictamina los principios que rigen el ordenamiento jurdico y su aplicacin. Tambin contempla la organizacin
de los poderes del Estado y ciertas disposiciones procesales administrativas y organizativas del mismo.
Cdigo Tributario:
Tiene cuatro partes:
En su Libro I contiene las disposiciones relativas al tributo, a la obligacin tributaria y a los sujetos de la relacin que nace en virtud
de aquella.
El Libro II y el III que contemplan la normativa sobre el procedimiento administrativo y el contencioso tributario respectivamente; y,
El Libro IV que se refiere al rgimen sancionador tributario.
Tambin contempla el ejercicio de los derechos de los contribuyentes y se enfoca a profundidad en las
diversas alternativas que se ofrecen a estos para que puedan presentar sus reclamos, peticiones, solicitudes
y recursos.
Ley de Rgimen Tributario Interno (LRTI):
Es una ley especial que contempla varios de los impuestos que existen en el Ecuador:
Impuesto a la Renta.
Impuesto al Valor Agregado.
Impuesto a los Consumos Especiales.
Rgimen Impositivo Simplificado.
Adems determina todos los aspectos relativos a estos: hecho generador, base imponible, cuanta del
tributo, cundo y cmo deben pagarse, deducciones, exenciones, clculo de intereses en circunstancias
determinadas, entre otros temas.
Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador:
Es un cuerpo normativo publicado en el Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 del 29 de diciembre de
2007 que reform varios artculos del Cdigo Tributario, de la Ley de Rgimen Tributario Interno y cre
nuevos impuestos:
Impuesto a la Salida de Divisas
Impuesto a las Tierras Rurales[10]
Impuesto a los Ingresos Extraordinarios[11].
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Defini qu y a quienes se considera partes relacionadas, se estableci el rgimen de precios de transferencia
y el rgimen impositivo simplificado (RISE)[12].
Ley de Fomento Ambiental y Optimizacin de Ingresos del Estado:
Es un cuerpo normativo publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 583 del 24 de noviembre de 2011
que reform varios artculos de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, de la Ley Reformatoria
para la Equidad Tributaria del Ecuador, de la Ley de Rgimen Tributario Interno y cre nuevos impuestos:
Impuesto Ambiental a la Contaminacin Vehicular
Impuesto Redimible a las Botellas Plsticas No Retornables
Ley del Registro nico de Contribuyentes:
Es una ley que establece la obligatoriedad de todos los ciudadanos que tienen una actividad econmica de
inscribirse en el catastro y de atender a los derechos y obligaciones que son consecuencia de esta inscripcin.
Adicionalmente, contempla la suspensin y cancelacin del RUC para aquellos casos en los cuales se cesan
temporal o definitivamente las actividades economcas, as como los procedimientos que deben seguirse para
ello.
En funcin de esta inscripcin, la Administracin Tributaria centraliza los datos del contribuyente en una base
de datos que le permite controlar la actividad econmica del mismo, a travs de una serie de variables.
Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas:
Al igual que la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, la Ley para la Reforma de las Finanzas
Pblicas, constituye un cuerpo normativo que a su vez reform buena parte de las leyes tributarias vigentes
al ao 1999. Algunas de esas reformas se mantienen vigentes hasta hoy.
Una reforma importante que se dio con esta Ley, es la regulacin del procedimiento para la aplicacin de la
figura jurdica de la clausura, la misma que consta en la Disposicin General Sptima y es considerada como
una de las sanciones ms efectivas y ms usadas por la Administracin Tributaria cuando se dan las
condiciones para aplicarla.
Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas:
Determina los principales deberes y atribuciones del SRI y sus miembros, as como tambin regula su
organizacin interna.
Ley Orgnica de Empresas Pblicas. (LOEP):
Establece qu son empresas pblicas y la regulacin exclusiva para este tipo de empresas. Adicionalmente se
establece un proceso de transicin para aquellas empresas en las cuales el Estado es accionista mayoritario y
que tienen la forma jurdica de compaas annimas, para que pasen a formar parte del sector pblico,
dejando de estar sujetas a la Superintendencia de Compaas. Con esto, se consigui que todas las
empresas pblicas que se encuentran reguladas por la LOEP, sean beneficiarias del tratamiento tributario que
recibe el sector pblico, como por ejemplo la devolucin del IVA.
Esta Ley fue publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 48 de 16 de octubre de 2009.
Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno:
Cuerpo normativo reglamentario que contiene disposiciones que permiten la aplicacin de la Ley de Rgimen
Tributario Interno. Como su nombre lo indica, reglamenta o regula las disposiciones de la ley, mas no puede
contradecirla ni permitirse atribuciones propias de sta, como la creacin, modificacin, o extincin de
tributos o la imposicin de sanciones.
Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios:
Cuerpo normativo reglamentario, que regula todo lo relacionado con los Comprobantes de Venta, Retencin
y Documentos Complementarios: qu tipos de documentos existen, para qu sirven, cundo deben usarse o
qu requisitos deben contener para su validez. La violacin de sus normas se sanciona como falta
reglamentaria, con una multa que oscila entre 30 y 1000 dlares.
Resoluciones y Circulares de carcter general:
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Son normas de carcter secundario y de cumplimiento obligatorio, las dicta el Director General de la
Administracin Tributaria para regular ciertas obligaciones de los contribuyentes. Deben atender a las leyes y
reglamentos vigentes en su contenido; esto es, no deben contradecirlos. Conforme lo seala el Cdigo
Tributario, deben ser publicadas en el Registro Oficial para encontrarse vigentes y poder exigir su
cumplimiento. Su violacin es sancionada como falta reglamentaria.
Los impuestos nacionales cuya gestin
corresponde a la Administracin Tributaria
del Ecuador estn regulados a travs de un
conjunto de normas, siendo la de mayor
rango la Constitucin, que establece los
lineamientos generales.
El Cdigo Tributario establece las normas
generales que regulan la relacin entre el
contribuyente y el Estado mientras que la
Ley de Rgimen Tributario Interno regula
los impuestos nacionales.
Otras normas son la Ley Reformatoria
para la Equidad Tributaria del Ecuador, la
Ley de fomento Ambiental y Optimizacin
de Ingresos del Estado, la Ley del Registro
nico de Contribuyentes o la Ley para la
Reforma de las Finanzas Pblicas. Los
reglamentos por su parte, permiten la
aplicacin de las leyes como el Reglamento
para la aplicacin de la Ley de Rgimen
Tributario Interno o el Reglamento de
Comprobantes de Venta, Retencin y
Documentos Complementarios.
Finalmente las Resoluciones y Circulares
son normas de carcter secundario pero de
cumplimiento obligatorio.
[10] Grava la propiedad o posesin de inmuebles rurales en las condiciones establecidas en la Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria del Ecuador.
[11] Los Arts. 164 y 165 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, disponen: Art. 164.-Establcese el impuesto a
los ingresos extraordinarios obtenidos por las empresas que han suscrito contratos con el Estado para la exploracin y explotacin de
recursos no renovables.
Art. 165.- Concepto de ingresos extraordinarios.- Para efectos de este impuesto se considera ingresos extraordinarios a aquellos
percibidos por las empresas contratantes, generados en ventas a precios superiores a los pactados o previstos en los respectivos
contratos.
[12] El Art. 97.1 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, establece que el RISE comprende las declaraciones de
los Impuestos a la Renta y al Valor Agregado, para los contribuyentes que se encuentren en las condiciones previstas en la Ley
Orgnica de Rgimen Tributario Interno.
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mbito de Aplicacin:
En general, sus disposiciones se aplican a todos los tributos, es decir, a impuestos, tasas y contribuciones, sin embargo,
existen normas tributarias especiales que se refieren nicamente a una clase de tributos.
Ejemplo: El Cdigo Tributario es una norma general que se aplica para regular la relacin contribuyente-Estado tanto
para entes nacionales como para entes seccionales, mientras que, el Cdigo Orgnico de Ordenamiento Territorial,
Autonoma y Descentralizacin, es una norma especial que regula nicamente al rgimen seccional.
Supremaca de las Normas Tributarias:
Las disposiciones del Cdigo Tributario y de las dems leyes tributarias, prevalecen sobre toda otra norma de carcter
general o especial.
Vigencia de las Leyes Tributarias:
Los Tributos cuya determinacin o liquidacin deban realizarse por perodos anuales como acto meramente declarativo, se
aplicarn desde el primer da del siguiente ao calendario, y, desde el primer da del mes siguiente, cuando se trate de
perodos menores.
Interpretacin de las normas tributarias:
En derecho, la interpretacin busca determinar cul es el sentido y alcance de las normas para aplicarlas a los casos
concretos de una manera precisa, sin tergiversar la intencin que tuvo el legislador al crear dicha norma. El Cdigo
Tributario nos dice que las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los mtodos admitidos en Derecho, teniendo
en cuenta los fines de las mismas y su significacin econmica.
Normas Supletorias:
Se aplicarn como normas supletorias las disposiciones, principios y figuras de las dems ramas del Derecho, siempre que
no contraren los principios tributarios. La analoga es un procedimiento admisible para colmar los vacos legales.
Potestad Reglamentaria:
Corresponde al Ejecutivo, a travs del Ministerio de Finanzas, la reglamentacin de las Leyes Tributarias, a fin de facilitar
su aplicacin.
Las Leyes Tributarias, sus Reglamentos y las circulares de carcter general, regirn en todo el territorio nacional, en sus
aguas y espacio areo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el da siguiente al de su publicacin en el Registro
Oficial, salvo que se establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicacin.
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Los tributos son cargas pblicas, que se traducen para el Fisco en recursos obtenidos por un ente pblico (SRI), titular de
un derecho de crdito frente al contribuyente obligado, como consecuencia de la aplicacin de la ley a un hecho indicativo
de capacidad econmica. Su objetivo principal es financiar el presupuesto general del Estado.
2.8.1 Clasificacin de los Tributos
Segn lo dispuesto en el artculo 1 del Cdigo Tributario, los tributos se clasifican en:
Impuestos;
Tasas; y,
Contribuciones especiales o de mejora.
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2.8.1 Impuestos
Son aquellos tributos exigidos por el Estado en virtud de su potestad de imperio, sin que exista una contraprestacin y que
el contribuyente se ve obligado a pagar por encontrarse en el caso previsto por la disposicin legal que configura la
existencia del tributo.
Los impuestos se clasifican en:
a) Impuestos Directos e Indirectos.
b) Impuestos Reales y Personales.
c) Impuestos Internos y Externos.
d) Impuestos Ordinarios y Extraordinarios.
e) Impuestos Proporcionales y Progresivos.
Impuestos Directos: Son aquellos en los que el contribuyente establecido en la ley recibe la carga del impuesto, siendo
imposible trasladarlo a una tercera persona. Son generalmente impuestos que pagan los contribuyentes por los ingresos
que reciben y en base a situaciones particulares de cada uno de ellos.
Ejemplo: el impuesto a la renta
Impuestos Indirectos: Impuestos indirectos son aquellos en los cuales el contribuyente establecido en la ley puede
trasladar el pago del impuesto a una tercera persona. Aqu todos tienen el mismo tratamiento cualesquiera que sea su
situacin econmica particular.
Ejemplo: el impuesto al valor agregado (IVA) tiene un tipo general del 12% que se tiene que pagar cuando se
realiza el hecho imponible, la compra del bien o servicio.
Impuestos Reales: Son aquellos que directamente gravan un objeto o hecho, prescindiendo de la situacin de su titular.
Ejemplo: los impuestos al consumo de cigarrillos, cerveza, el impuesto predial, etc.
Impuestos Personales: Son los que gravan a las personas sobre la base de su capacidad contributiva o econmica.
Ejemplo: el impuesto a la renta.
Impuestos Internos: Son aquellos que operan dentro de una determinada circunscripcin territorial y sirven
especialmente para medir y controlar el comercio de un pas y, en general, su actividad econmica.
Ejemplo: el IVA, el ICE, etc.
Impuestos Externos: Son los que se establecen a nivel de frontera de un pas, y sirven para controlar el comercio
internacional. En general son aquellos que se obtienen en todos los lugares en donde se verifican operaciones de comercio
exterior.
Ejemplo: los impuestos a las importaciones y a las exportaciones, llamados tambin aranceles.
Impuestos Ordinarios: Son aquellos que siempre y en forma normal constan en los Presupuestos Generales del Estado,
que peridicamente se los recauda (ao tras ao), y que sirven para financiar las necesidades de la poblacin y tienen el
carcter de regulares.
Ejemplo: los impuestos a la renta, al valor agregado, a los consumos especiales, etc.
Impuestos Extraordinarios: Son aquellos que se establecen por excepcin, debido a motivos de orden pblico y en
casos de emergencia nacional.
Impuestos Proporcionales: Son aquellos en los que la cuota representa siempre la misma proporcin de la base
impositiva.
Ejemplo: el 12% del impuesto al valor agregado, o el 25% de impuesto que pagan las sociedades.
Impuestos Progresivos: Son aquellos en los que la cuota del impuesto respecto de la base, aumenta al aumentar la
base.
Ejemplo: el impuesto a la renta que se aplica a las personas naturales viene determinado por una tabla progresiva
de acuerdo al tramo de renta que le corresponda, con un mnimo exento para rentas inferiores a 9.720 USD y un
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mximo del 35% para rentas superiores a 99.080 USD en 2012.
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2.8.2 Tasas
Tributo generado por la prestacin de un servicio efectivo o potencial, dado de manera directa por el Estado. Se paga por la utilizacin
de un servicio pblico y en este caso, no porque se tenga mayor o menor capacidad econmica. Si no hay actividad administrativa, no
puede haber tasa.
Ejemplo: el valor que se paga por obtener una cdula de ciudadana, una partida de nacimiento, partida de matrimonio, etc.
Los tributos son ingresos pblicos obtenidos por
el Estado para financiar el presupuesto general
del Estado. El artculo 1 del Cdigo Tributario
los clasifica en impuestos, donde no existe una
contraprestacin para el contribuyente, tasas,
que se generan por la prestacin de un servicio
efectivo o potencial, dado de manera directa por
el Estado y contribuciones especiales o de
mejora que se generan a raz de la obtencin
por parte del sujeto pasivo de un beneficio o de
un aumento de valor de sus bienes, como
consecuencia de la realizacin de obras pblicas
o del establecimiento o ampliacin de servicios
pblicos. Los impuestos a su vez pueden ser
directos o indirectos, reales y personales,
internos y externos, ordinarios y extraordinarios,
proporcionales y progresivos.
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2.8.3 Contribucin especial o de mejora
Es aquel tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por parte del sujeto pasivo, de un beneficio o de un aumento de
valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios
pblicos y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o de las actividades que constituyen el
presupuesto de la obligacin.
El objeto de la contribucin especial de mejoras es el beneficio real o presuntivo.
Son contribuciones especiales de mejora: la apertura, pavimentacin, ensanche y construccin de vas de toda clase;
repavimentacin urbana; aceras y cercas; obras de alcantarillado; alumbrado pblico; construccin y ampliacin de obras y
sistemas de agua potable; desecacin de pantanos y relleno de quebradas; plazas, parques y jardines, etc.
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El Artculo 15 del Cdigo Tributario, seala: Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado
o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe
satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador
previsto por la ley.
2.9.1 Elementos de la Obligacin Tributaria
Hecho generador: Es el presupuesto establecido en la Ley para la configuracin del tributo; es decir, aquel hecho
descrito por la norma cuyo acontecimiento da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria y sus consecuencias.
Ejemplo: En el Impuesto al Valor Agregado, se seala que la transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal
en todas sus etapas de comercializacin, estar gravado con las tarifas de este impuesto. As, la venta de un
computador se constituye en el hecho generador del impuesto y por lo tanto, gravar a dicha transaccin con 12%
de IVA.
Sujeto activo: Es el ente acreedor de los tributos (el Estado), que son administrados a travs del Servicio de Rentas
Internas.
Sujeto pasivo: Es la persona natural o jurdica que est obligada al pago de los tributos, y puede ser de varias clases:
Contribuyente: Es toda persona natural o jurdica sobre quien recae la obligacin tributaria.
Responsable: Es la persona natural que sin tener el carcter de contribuyente, debe cumplir con las obligaciones
tributarias de este. La responsabilidad por las obligaciones tributarias es solidaria entre el contribuyente y el
responsable
Los responsables, lo son por: representacin, como adquirente o sucesor, agente de retencin y agente de
percepcin.
Ejemplo:
Contribuyente: Compaa jurdica Automviles Ecuatorianos S.A.
Responsable: Representante legal - Ing. Juan Prez Gerente General
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2.9.1 Nacimiento de la Obligacin Tributaria
Nacimiento de la obligacin tributaria:
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo, es decir, en el momento en que se verifica el
hecho generador establecido en la ley.
Exigibilidad de la obligacin tributaria:
La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la Ley seale para el efecto. A falta de fecha, regirn las normas:
Cuando la liquidacin debe efectuarla el contribuyente o responsable, desde el vencimiento del plazo fijado.
Cuando la liquidacin debe efectuar la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al de su notificacin.
Exencin de la obligacin tributaria:
Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la dispensa legal de la obligacin tributaria, establecida por razones de orden pblico, econmico o
social.
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2.9.2 Extincin de la Obligacin Tributaria
Solucin o pago: es la prestacin de lo que se debe; es decir, en este caso, la entrega que hace el sujeto pasivo de una determinada
cantidad de dinero al sujeto activo.
Compensacin: las deudas tributarias se compensarn total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, con crditos lquidos, por
tributos pagados en exceso o indebidamente, reconocidos por la Autoridad Administrativa competente, o, en su caso, por el Tribunal
Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos crditos no se hallen prescritos y los tributos respectivos sean administrados por el mismo
organismo.
Confusin: es un modo de extinguir obligaciones, cuando concurren en la misma persona las calidades de acreedor y deudor, por lo
cual de puro derecho opera la confusin extinguiendo la deuda.
Remisin: las deudas tributarias slo pueden condonarse en virtud de una ley expresa, en la cuanta y con los requisitos que en ella se
sealen.
Los intereses y multas provenientes de obligaciones tributarias, pueden condonarse por resolucin de la mxima autoridad tributaria
correspondiente, en la cuanta y con los requisitos que la ley establezca.
Prescripcin: la accin de cobro de los crditos tributarios y sus intereses, , prescribir en el plazo de cinco aos, contados desde la
fecha en que fueron exigibles; y, en siete aos, desde aqulla en que debi presentarse la correspondiente declaracin, si sta resultare
incompleta o si no se la hubiere presentado.
La prescripcin debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de ella, el Juez o autoridad administrativa no podr
declararla de oficio.
La prescripcin se interrumpe por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del deudor o con la citacin legal del
auto de pago.
La Obligacin Tributaria es el vnculo
jurdico personal, existente entre el
Estado y los contribuyentes los cuales
deben satisfacer sus obligaciones
tributarias. Los elementos de la
Obligacin Tributaria son: el hecho
generador, el sujeto activo, el sujeto
pasivo. La Obligacin Tributaria nace en
el momento en que se produce el hecho
generador. La extincin de la Obligacin
Tributaria se produce en el momento de
su pago, o cuando se compensa con
crditos lquidos, cuando se produce una
confusin, se concede una remisin o
por prescripcin.
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De acuerdo al artculo 96 del Cdigo Tributario, son deberes formales de los contribuyentes o
responsables:
Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva autoridad de la administracin tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su actividad y, comunicar
oportunamente los cambios que se operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad econmica, en idioma castellano;
anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la
obligacin tributaria no est prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e) Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca.
Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control o a la determinacin del tributo.
Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos relacionados con los hechos generadores de
obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.
Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia sea requerida por autoridad competente.
En caso de incumplimiento de cualquiera de los deberes formales por parte de los contribuyentes, estos pueden ser objeto de una
sancin administrativa que impondr la Administracin Tributaria respetando el debido proceso contemplado para el efecto.
El incumplimiento de un deber formal, configura una contravencin y ser sancionado con una multa entre US$30 y US$1500.
Son deberes formales de los
contribuyentes o responsables inscribirse
en los registros pertinentes, solicitar los
permisos previos que fueren del caso,
llevar los libros y registros contables
relacionados con la correspondiente
actividad econmica, presentar las
declaraciones que correspondan,
cumplir con los deberes especficos que
la respectiva ley tributaria establezca.
Tambin, facilitar las inspecciones de los
funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, libros y
documentos relacionados con los hechos
generadores de obligaciones tributarias y
concurrir a las oficinas de la
administracin tributaria, cuando su
presencia sea requerida por autoridad
competente. El incumplimiento de un
deber formal, configura una
contravencin y ser sancionado con
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una multa.
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De acuerdo al artculo 103 del Cdigo Tributario, son deberes sustanciales de la Administracin Tributaria:
1. Ejercer sus potestades con arreglo a las disposiciones de este Cdigo y a las normas tributarias aplicables;
2. Expedir los actos determinativos de obligacin tributaria, debidamente motivados, con expresin de la documentacin que los
respalde, y consignar por escrito los resultados favorables o desfavorables de las verificaciones que realice. En caso de no acatarse
esta disposicin, los actos determinativos podran incluso llegar a ser nulos[13] de pleno derecho, si por falta de motivacin se lesiono
el derecho de defensa del administrado.
3. Recibir toda peticin o reclamo, inclusive el de pago indebido, que presenten los contribuyentes, responsables o terceros que tengan
inters en la aplicacin de la ley tributaria y tramitarlo de acuerdo a la ley y a los reglamentos. Es decir, que la Administracin no
podr abstenerse de recibir cualquier accin (reclamo, solicitud, recurso de revisin, etc.), presentada por el contribuyente, incluso a
sabiendas de que lo solicitado por el sujeto pasivo no cumple con los requisitos establecidos para el efecto o es improcedente.
4. Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se le presenten sobre fraudes tributarios o infracciones de leyes impositivas de su
jurisdiccin.
5. Expedir resolucin motivada en el tiempo que corresponda, en las peticiones, reclamos, recursos o consultas que presenten los
sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de la administracin.
6. Notificar los actos y las resoluciones que expida, en el tiempo y con las formalidades establecidas en la ley a los sujetos pasivos de la
obligacin tributaria y a los afectados con ella; ya que si no se practica la notificacin el acto respectivo no surte los efectos jurdicos
esperados, ya que no llega a ser conocido por el contribuyente.
7. Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez de las resoluciones que se controviertan y aportar
a este rgano jurisdiccional todos los elementos de juicio necesarios para establecer o esclarecer el derecho de las partes.
8. Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, dentro del tiempo y en los casos que el Cdigo Tributario prev. Esto se realiza a
travs de un recurso de revisin, que es un recurso extraordinario y es facultativo de la mxima autoridad de la Administracin
Tributaria. (Art. 143 a 148 del C.T.)
9. Cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas.
10. Acatar y hacer cumplir por los funcionarios respectivos, los decretos, autos y sentencias, expedidos por el Tribunal Distrital de lo
Fiscal; y,
11. Los dems que la ley establezca.
Los funcionarios o empleados de la administracin tributaria, en el ejercicio de sus funciones, son
responsables, personal y pecuniariamente, por todo perjuicio que por su accin u omisin dolosa causaren al
Estado o a los contribuyentes.
Son deberes sustanciales de la
Administracin Tributaria ejercer
sus potestades con arreglo a las
normas vigentes; expedir los
actos determinativos de
obligacin tributaria,
debidamente motivados; recibir
toda peticin o reclamo; recibir,
investigar y tramitar las
denuncias que se le presenten
sobre fraudes tributarios o
infracciones de leyes impositivas
de su jurisdiccin; expedir
resolucin motivada; notificar
los actos y las resoluciones que
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expida; fundamentar y defender
ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal la legalidad y validez de
las resoluciones; revisar de
oficio sus propios actos o
resoluciones; cumplir sus propias
decisiones ejecutoriadas.
[13] El Art. 139 del Cdigo Tributario, determina: Invalidez de los actos administrativos.- Los actos administrativos sern nulos y la autoridad
competente los invalidar de oficio o a peticin de parte, en los siguientes casos: 1. Cuando provengan o hubieren sido expedidos por autoridad
manifiestamente incompetente; y,2. Cuando hubieren sido dictados con prescindencia de las normas de procedimiento o de las formalidades que la
ley prescribe, siempre que se haya obstado el derecho de defensa o que la omisin hubiere influido en la decisin del reclamo.
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