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RGIMEN TRIBUTARIO PARA ADMINISTRADORES

GANANCIA MINIMA
PRESUNTA
LEY 25.063

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CHACO AUSTRAL
AO 2014




PROFESOR CR. MARIO O. PAZ
Rgimen Tributario para Administradores
Lic. En Administracin - UNCAUS
Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta
Vigencia de la norma
El I mpuesto a la Ganancia Mnima presunta fue creado por ley 25.063 como un
impuesto de emergencia y sancionado por el congreso el 07 de diciembre de
1998. Entro en vigencia el 31 de diciembre de 1998 por el termino de 10
ejercicios anules. Luego de cumplido ese plazo se prorrogo por un ao ms, pero
finalmente la ley 26.545 estableci el impuesto hasta el 30 de diciembre de 2019.
Es un impuesto peridico, objetivo, instantneo y alcanza al conjunto de bienes
ubicados en el territorio nacional y en el exterior para los residentes en el
territorio argentino y en el territorio nacional para los residentes en pases
extranjeros.
Objeto del tributo
El objeto del tributo es gravar la ganancia partiendo de una presuncin de
rentabilidad mnima de los activos al cierre de cada ejercicio comercial.
Objeto del impuesto
Impuesto que se determinara sobre la base de los activos







Bajo la presuncin de que todos los activos deben generar una renta, este
impuesto solo castiga a los activos improductivos, sirviendo de seal y acicate
para que los titulares adopten las decisiones y medidas necesarias para reordenar
Activos situados
en pas
Activos situados con carcter
permanente en el exterior
Podrn computar como pago a
cuenta los importes abonados
hasta el incremento de la
obligacin fiscal
o reorganizar su actividad, a fin de obtener ese rendimiento mnimo que la norma
pretende.
Los contribuyentes del gravamen debern efectuar sus ingresos tomando como
base de clculo los activos resultantes al cierre de sus ejercicios econmicos
anuales que finalicen el 31 de diciembre.
Casos especiales en los que se aplica el gravamen
Ejercicios irregulares
Para el caso de ejercicios irregulares, es decir aquellos que duren menos de 12
meses, el impuesto a ingresar se determinara sobre los activos resultantes al
cierre de dichos ejercicios, en proporcin al periodo de duracin de los mismos.
Esta forma de proporcionalidad tuvo su aplicacin anterior en el derogado
Impuesto sobre los Activos.
Reorganizacin de sociedades
El artculo 3 del Decreto Reglamentario N 1.533/98 dispone: cuando como
consecuencia de reorganizacin de sociedades previstas en el artculo 77 de la ley
de Impuestos a las Ganancias, se produzca, en un mismo ao fiscal, el cierre del
ejercicio de la o las entidades que se reorganizan y el de sus continuadoras, todos
los sujetos debern tributar el gravamen sobre los activos resultantes al cierre de
sus respectivos ejercicios fiscales.
No obstante, las empresas continuadoras podrn computar como crdito de
impuesto el importe del gravamen determinado por la o las entidades que se
reorganizan en la parte o proporcin del activo imponible transferido a cada una
de ellas. El citado computo no podr generar en ningn caso saldos a favor de
las empresas continuadoras. Es decir, debe computarse el impuesto determinado
y no el efectivamente ingresado, luego de deducido el impuesto a las ganancias.
Empresas en disolucin
Las empresas en disolucin continuaran sujetas al pago del gravamen hasta el
cierre del ejercicio anual anterior a aquel en que se verifique la distribucin final
de todos los bienes.
Tal obligacin existe siempre y cuando el sujeto disponga de activos a esa fecha.

Sujetos del Impuesto
Opciones posibles segn ley






a) Las sociedades domiciliadas en el pas. En su caso estos sujetos pasivos
revestirn tal carcter desde la fecha del acta fundacional o de la celebracin del
respectivo contrato;
b) Las asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el pas, desde la fecha
a que se refiere el inciso a) precedente;
c) Las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas,
pertenecientes a personas domiciliadas en el mismo. Estn comprendidas en este
inciso tanto las empresas o explotaciones unipersonales que desarrollen
actividades de extraccin, produccin o comercializacin de bienes con fines de
especulacin o lucro, como aqullas de prestacin de servicios con igual
finalidad, sean stos tcnicos, cientficos o profesionales;
d) Las entidades y organismos a que se refiere el artculo 1 de la ley 22.016, no
comprendidos en los incisos precedentes;
e) Las personas fsicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales, en
relacin a dichos inmuebles;
f) Los fideicomisos constituidos en el pas conforme a las disposiciones de la ley
24.441, excepto los fideicomisos financieros previstos en los artculos 19 y 20 de
dicha ley;
g) Los fondos comunes de inversin constituidos en el pas, no comprendidos en
el primer prrafo del artculo 1 de la ley 24.083 y sus modificaciones;

Sociedades
Asociaciones y
Fundaciones
Empresas
Unipersonales
Entidades de la
Ley 22.016
Personas fsicas
dueas de
inmuebles rurales

Fideicomisos
Fondos comunes
de inversin
Establecimientos
estables
h) Los establecimientos estables domiciliados en el pas o, en su caso, ubicados
en el pas, para l o en virtud del desarrollo de actividades comerciales,
industriales, agrcolas, ganaderas, forestales, mineras o cualesquiera otras, con
fines de especulacin o lucro, de produccin de bienes o de prestacin de
servicios, que pertenezcan a personas de existencia visible o ideal domiciliadas
en el exterior, o a patrimonios de afectacin, explotaciones o empresas
unipersonales ubicados en el exterior o a sucesiones indivisas all radicadas.
Son establecimientos estables segn la ley, los lugares fijos de negocios en los
cuales una persona de existencia visible o ideal, una sucesin indivisa, un
patrimonio de afectacin o una explotacin o empresa unipersonal desarrolle,
total o parcialmente, su actividad y los inmuebles urbanos afectados a la
obtencin de renta.
Estn incluidos en este inciso, entre otros:
- Una sucursal.
- Una empresa o explotacin unipersonal.
- Una base fija para la prestacin de servicios tcnicos, cientficos o profesionales
por parte de personas de existencia visible.
- Una agencia o una representacin permanente.
- Una sede de direccin o de administracin.
- Una oficina.
- Una fbrica.
- Un taller.
- Un inmueble rural, aun cuando no se explote.
- Una mina, cantera u otro lugar de extraccin de recursos naturales.
- Una ejecucin de obra civil, trabajos de construccin o de montaje.
- El uso de instalaciones con fines de almacenaje, exhibicin o entrega de
mercaderas por la persona, patrimonio de afectacin, empresa o explotacin
unipersonal o sucesin indivisa, a quienes stas pertenecen y el mantenimiento
de existencias de dichas mercaderas con tales fines.
- El mantenimiento de un lugar fijo de negocios para adquirir mercaderas o
reunir informaciones para la persona, patrimonio de afectacin, empresa o
explotacin unipersonal o sucesin indivisa, as como tambin con fines de
publicidad, suministro de informacin, investigaciones tcnicas o cientficas o
actividades similares, que tengan carcter preparatorio o auxiliar para la persona,
patrimonio de afectacin, empresa o explotacin unipersonal o sucesin indivisa.
No se considerar establecimiento estable la realizacin de negocios en el pas
por medio de corredores, comisionistas o cualquier otro intermediario que gocen
de una situacin independiente, siempre que stos acten en el curso habitual de
sus propios negocios.
Tampoco se considerarn establecimientos estables los sujetos pasivos que
estuvieran comprendidos en los incisos a) o b) del presente artculo.
En su caso, las personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el pas, las
empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas o las sucesiones all
radicadas que tengan el condominio, posesin, uso, goce, disposicin, depsito,
tenencia, custodia, administracin o guarda de bienes que constituyan
establecimientos estables de acuerdo con las disposiciones de este inciso, debern
actuar como responsables sustitutos del gravamen, segn las normas que al
respecto establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad
autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos.
En el caso de uniones transitorias de empresas comprendidas en este inciso el
responsable sustituto ser el representante a que alude el artculo 379 de la Ley
de Sociedades Comerciales.
A los efectos previstos en los incisos f), excepto fideicomisos financieros, y g)
precedentes, las personas fsicas o jurdicas que asuman la calidad de fiduciarios
y las sociedades gerentes de fondos comunes de inversin, respectivamente, se
encuentran comprendidas en las disposiciones del artculo 16, inciso e), de la ley
11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones.



Bienes exentos
a) Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del
Atlntico Sur.
b) Los bienes pertenecientes a los sujetos alcanzados por el rgimen de
inversiones para la actividad minera.
c) Los bienes pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del
Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, en virtud de lo dispuesto
en los incisos d), e), f), g) y m) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones;
d) Los bienes beneficiados por una exencin del impuesto, subjetiva u objetiva,
en virtud de leyes nacionales o convenios internacionales aprobados, en los
trminos y condiciones que stos establezcan;
e) Las acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades sujetas al
impuesto, incluidas las empresas y explotaciones unipersonales, y los aportes y
anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital, cuando existan
compromisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de
suscripcin de acciones, con excepcin de aquellos que devenguen intereses o
actualizaciones en condiciones similares a las que pudieran pactarse entre partes
independientes, teniendo en cuenta las prcticas normales del mercado;
f) Los bienes entregados por fiduciantes, sujetos pasivos del impuesto, a los
fiduciarios de fideicomisos que revistan igual calidad frente al gravamen de
acuerdo con lo establecido por el inciso f) del artculo 2 y, en el caso de
fideicomisos financieros, los certificados de participacin y los ttulos
representativos de deuda, en la proporcin atribuible al valor de las acciones u
otras participaciones en el capital de entidades sujetas al impuesto que integren el
activo del fondo fiduciario;
g) Las cuotas partes de fondos comunes de inversin comprendidos en el inciso
g) del artculo 2 y las cuotas partes y cuotas partes de renta de otros fondos
comunes de inversin, en la proporcin atribuible al valor de las acciones u otras
participaciones en el capital de entidades sujetas al impuesto que integren el
activo del fondo;
h) Los bienes pertenecientes a instituciones reconocidas como exentas por la
mencionada Administracin Federal de Ingresos Pblicos, en virtud de lo
dispuesto por el inciso r) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias,
texto ordenado en 1997 y sus modificaciones;
i) Los bienes pertenecientes a sujetos a que se refiere el inciso d) del artculo 2
cuando estn afectados a finalidades sociales o a la disposicin de residuos y en
general a todo tipo de actividades vinculadas al saneamiento y preservacin del
medio ambiente, incluido el asesoramiento; (Nota: Inciso i del artculo 3
observado por el Poder Ejecutivo mediante art. 4 Decreto N 1.517/98 (B.O.
30/12/1998). Insistencia de la sancin por parte de las Cmaras de Diputados y
Senadores, PE 242/99 (B.O. 2/8/99)
j) Los bienes del activo gravado en el pas cuyo valor en conjunto, determinado
de acuerdo con las normas de esta ley, sea igual o inferior a pesos doscientos mil
($ 200.000). Cuando existan activos gravados en el exterior dicha suma se
incrementar en el importe que resulte de aplicarle a la misma el porcentaje que
represente el activo gravado del exterior, respecto del activo gravado total.
Cuando el valor de los bienes supere la mencionada suma o la que se calcule de
acuerdo con lo dispuesto precedentemente, segn corresponda, quedar sujeto al
gravamen la totalidad del activo gravado del sujeto pasivo del tributo.
Lo dispuesto en este inciso no ser de aplicacin respecto de los bienes a que se
refiere el artculo incorporado a continuacin del artculo 12. (Prrafo
incorporado por Ley N 25.239, Ttulo VII, art. 7, inciso a).- Vigencia: A partir
del 31/12/99 y surtir efecto para los ejercicios que cierren con posterioridad a
dicha fecha.)
Las exenciones totales o parciales referidas a ttulos, letras, bonos y dems ttulos
valores, establecidas o que se establezcan en el futuro por leyes especiales, no
tendrn efecto para los contribuyentes del presente gravamen.
Base imponible del gravamen
Los bienes activos en el pas debern valuarse: [LGMP. Art. 4]
A- Bienes muebles amortizables, incluso reproductores amortizables.
1) Bienes adquiridos al costo de adquisicin o el valor a la fecha de ingreso al
patrimonio. SALVO diferencias de cambio, a estas se le aplicar el ndice de
actualizacin que se determina aplicando la tabla elaborada por la DGI sobre la
base de los datos relativos a la variacin del ndice de precios al por mayor nivel
general. [LGMP. Art. 14]
Si se trata de una venta, lo cual contiene en el precio una utilidad, para
determinar la base imponible del impuesto; al costo de adquisicin o de
construccin actualizado de los bienes que los reemplacen, se le debe disminuir a
ese importe los coeficiente de amortizacin ordinaria que corresponda, as como
lo que dicte la ley de ganancia. [DRGMP. Art. 7]
2) Bienes elaborados, fabricados o construidos: al costo de elaboracin,
fabricacin o construccin, actualizndolo.
3) Bienes en curso de elaboracin, fabricacin o construccin: al valor de cada
una de las sumas invertidas, actualizadas.
B- Los inmuebles. SALVO bienes de cambio:
1) Adquiridos: al costo de adquisicin, o valor a la fecha de ingreso al
patrimonio actualizado.
2) Inmuebles construidos: al valor del terreno o valor a la fecha de ingreso al
patrimonio; adicionndole el costo de construccin actualizndolo.
3) Obras en construccin: valor del terreno, ms la actualizacin de las sumas
invertidas, aplicadas desde la fecha de inversin.
4) Mejoras: su valor invertido actualizado.
Cuando se trate de inmuebles con edificios, construcciones o mejoras al valor
atribuible a los mismos, se le aplicar los coeficientes de amortizacin ordinaria
que hubieran correspondido practicar de acuerdo a la ley de ganancia.
Si no se pudiera establecer el costo de adquisicin o su valor al ingreso del
patrimonio, y que por cualquier causa no existieran a la fecha de cierre del
ejercicio, se admitir la deduccin de los importes correspondiente segn
justiprecio efectuados por el contribuyente.
En caso de inmuebles adquiridos, la proporcin del valor actualizado atribuible al
edificio, construcciones o mejoras, se establecer teniendo en cuenta la relacin
existente entre el valor de dichos conceptos y el de la tierra, segn el avalo
fiscal vigente a la fecha de adquisicin. En caso de que este importe sea superior,
el contribuyente deber justificar la parte del valor atribuible a cada uno de los
conceptos.
Para los inmuebles rurales, el valor determinado, se reducir en el importe que
resulte aplicar el 25% sobre el valor fiscal, asignado a la tierra libre de mejoras a
los fines del pago del impuesto inmobiliario provincial, o en $200.000 el que
resulte mayor.
Son considerados inmuebles rurales lo que dictan los respectivos catastros
locales.
Para computar el valor para cada uno de los inmuebles, de los que el
contribuyente sea titular, no podr ser inferior al de la base imponible para el
pago de los impuestos inmobiliarios. Este caso se tomar para aquellos
inmuebles que no se puedan establecer el valor de adquisicin o el valor de la
fecha de ingreso al patrimonio.
Si se trata de inmuebles rurales, ese importe se reducir al valor del terreno
actualizado ms el atribuible a los edificios, construcciones y mejoras tomadas
para determinar la base imponible. Aquellos que no se hayan tomado en cuenta,
se los tratar del mismo modo que las mejoras o construcciones, establecidos en
los prrafos anteriores.
Para las minas, canteras, bosques naturales, plantaciones perennes (frutas, vides,
bosques de sombra, etc. Se computaran al costo de adquisicin, de implantacin
o de ingresos al patrimonio, ms los gastos efectuados para obtener la concesin.
Siempre debe estar actualizado. Si estos bienes sufren agotamientos o desgastes,
ser procedente el cmputo de los cargos o de las amortizaciones
correspondientes. En las explotaciones forestales la madera ya cortada o en pie se
computara por su valor de costo.
Se entender que los inmuebles forman parte del activo, a condicin de que a la
fecha de cierre del ejercicio se tenga posesin o se haya efectuado su
escrituracin.
Los inmuebles inscriptos a nombre del Estado Nacional Argentino que las
entidades comprendidas en el art. 1 de la ley 22.016 tenga afectados a su uso
exclusivo, debern valuar como inmuebles sean: adquiridos, construidos, obras
en construccin o mejoras.
Si se trata de usufructos constituidos por contrato gratuitos, dicho usufructo se
computara como activo, el valor total del inmueble, determinado de acurdo con
las normas ya establecidas.
En cambio si se trata de cesin de nuda de propiedad de un inmueble por contrato
oneroso con reserva del usufructo, se considerarn titulares por mitades a los
nudos de propietarios y a los usufructuarios.
C- Los bienes de cambio. De acuerdo a la Ley de Ganancias. Es decir, se debe
practicar el balance impositivo, la existencia de bienes de cambio.
Mercaderas de reventa, materias primas y materiales: al costo de la ltima
compra efectuado en los 2 meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio);
Para materiales elaborados, el precio de la ltima venta realizada menos los
gastos de venta y el margen de utilidad contenido en el precio; en los 2 meses
anteriores al cierre del ejercicio.
Productos en curso de elaboracin: al valor de los productos terminados se
aplicar el porcentaje de acabado a la fecha de cierre de ejercicio.
Para la hacienda: la existencia de establecimiento de cra: al costo estimativo
por revalu anual, si se trata de invernada: al precio de plaza para el
contribuyente.
Para cereales, oleaginosos y dems: al precio de plaza menos gastos de venta, en
caso de que la cotizacin no se conozca, ser el precio fijado por el
contribuyente. En caso de que se trata de sementera: al importe que resulte de
actualizar cada una de las inversiones desde la fecha que fueron efectuadas hasta
la del cierre del ejercicio. (Art. 52 LG)
D- Los depsitos y crditos en moneda extranjera y las existencia de las misma:
de acuerdo con el ultimo valor de cotizacin, tipo comprador del BNA a la fecha
de cierre de ejercicio, ms los intereses que se devengaron.
En caso de crditos debern ser depurados de acuerdo a los ndices de
incobrabilidad prestito en el impuesto a las ganancias. En caso de no existir
cotizacin, el tipo de cambio al cierre de las operaciones del ltimo da hbil
inmediato anterior. [DRGMP. Art. 8]
E- Los depsitos en moneda argentina y las existencias de las mismas: por su
valor al cierre de cada ejercicio. Los crditos debern depurarse de acuerdo a la
ley del impuesto a las ganancias.
Los anticipos, retenciones pago a cuenta de gravmenes, incluido el impuesto a
la ganancia mnima presunta, SOLO se computarn en la medida que excedan el
monto del respectivo tributo, determinado por el ejercicio fiscal que se liquida.
Del total de los crditos debern descontarse el importe que se mantengan en
gestin judicial que se mantengan con el Estado-deudor, en los que se haya
producido transaccin judicial o extrajudicial.
F- Los ttulos pblicos y dems ttulos valores, incluidos tambin los de moneda
extranjera, SALVO las de sociedades annimas y en comandita por acciones que
coticen en bolsa: al ltimo valor de cotizacin a la fecha de cierre de ejercicio.
En cambio las que no cotizan en bolsa, se valuarn por su costo y el de los
intereses y diferencias de cambio que se hubieran devengado al cierre del
ejercicio.
G- Los certificados de participacin y los ttulos representativos de deuda, y en
los casos de fideicomisos que coticen en bolsa: al ltimo valor de cotizacin o al
ltimo valor de mercado a la fecha de cierre de ejercicio.
Al igual que el tem anterior, en caso de que no coticen en bolsa, se valuaran al
costo. O en el importe de utilidades del fondo fiduciario que se hubiera
devengado a favor de sus titulares y que no les hubiera sido distribuido a la fecha
de cierre del ejercicio por el que se determina el impuesto.
H- Las cuotas partes comunes de inversin: al ltimo valor del mercado a la
fecha de cierre del ejercicio.
Las cuotas partes de renta de fondos comunes de inversin, de no existir valor de
mercado: a su costo incrementado de corresponder, o el importe de las utilidades
del fondo que se hubieran devengado en favor de los titulares de dichas cuotas
partes y que no hubieran sido distribuidas a la fecha de cierre del ejercicio.
Para estos 2 ltimos incisos NO se considerarn en cuenta para determinar el
activo de los siguientes sujetos: Los fideicomisos constituidos de acuerdo a las
leyes que las regulan, y estn ubicados en el pas, SALVO los financieros, y los
fondos comunes de inversin.
I- Los bienes inmateriales, como la llaves, marcas, patentes, derechos de
concesin y otros activos, se valuarn por el costo de adquisicin, obtencin o
valor a la fecha de ingreso de patrimonio, a los que se aplicar el ndice de
actualizacin.
Se denomina costo: los gastos de desarrollo, estudio e investigacin realizados
con ese fin, en la medida que no hubieran sido deducidos para la determinacin
del impuesto a las ganancias. Estos debern actualizarse como se mencion
anteriormente. [DRGMP. Art. 9]
De estos valores, se restarn los importes que hubieran sido deducidos de
acuerdo a lo que dicta la Ley de Impuesto a las Ganancias.
J- Los dems bienes: por su costo de adquisicin, construccin o valor a la fecha
de ingreso al patrimonio actualizado.
K- Para las participaciones en uniones transitorias de empresas, agrupamientos de
colaboracin empresaria, asociaciones sin existencia legal, agrupamientos no
societarios o cualquier ente individual o colectivo, debern valuarse teniendo en
cuenta la parte pro indivisa que cada participe posea en los activos destinados a
dichos fines. Como as tambin para las sociedades de hecho, integrarn el activo
los inmuebles de propiedad de uno o ms socios, afectados a la explotacin en
forma exclusiva y sin retribucin alguna, cuando esta sea inferior a la que se
hubiera fijado entre las pares independientes de acuerdo a los valores normales
del mercado. [DRGMP. Art. 12]
Cuando las variaciones de los activos hicieran presumir un propsito de evasin
impositiva, la AFIP, podr disponer que a los efectos de la determinacin del
activo gravado, dichas variaciones se proporcionen en funcin del tiempo
transcurrido desde que se operen estos, hasta el fin del ejercicio, lo cual
modificar el activo establecido de acuerdo a esta ley. Dicha institucin tambin
podr disponer la inclusin del activo gravado a dicho cierre, del valor total de
los bienes eliminados del mismo para cancelar deudas o sustituirlos por otros
activos exentos del impuesto. [LGMP. Art. 5]
No se computarn los dividendos en efectivo o en especie, SALVO acciones
liberadas, percibidas o no a la fecha de cierre de ejercicio, siempre que
corresponda a ejercicios comerciales de la sociedad emisora que hayan cerrado
durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el impuesto. Como as
tampoco se computaran las utilidades acreditadas o percibidas por las
participaciones en el capital de otros sujetos pasivos del impuesto. SALVO que
formen parte del valor de dichas participaciones al cierre del ejercicio al cual se
liquida el impuesto. [LGMP. Art. 6]
Los bienes se concedern que estn ubicados en el pas, cuando no deban
considerarse como situados con carcter permanente en el exterior [LGMP. Art.
7]:
a. Los bienes inmuebles situados fuera del territorio del pas.
b. Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior.

c. Las naves y aeronaves de matrculas extranjeras.
d. Los automotores patentados y registrados en el exterior.
e. Los bienes muebles y semovientes situados fuera del pas. Si se trata de bienes
retirados del pas, se consideran que estn situados en el exterior cuando hayan
permanecido all por un lapso igual o superior a 6 meses en forma continuada
con anterioridad al cierre del ejercicio.
f. Los depsitos en instituciones bancarias del exterior. Cuando hayan sido
producto de operaciones en el pas y estn por un periodo igual o mayor a 6
meses inmediatos anterior a la fecha de cierre de ejercicio. Se considerarn como
saldo mnimo la suma de los saldos acreedores de todas las cuentas sealadas, en
el da en que dicha suma haya arrojado el menor importe.
g. Los debentures emitidos por entidades o sociedades domiciliadas en el
exterior.
h. Los crditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero, SALVO los
garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes situados en el pas.
Cuando se trate de crditos sea resultado de transferencias a ttulo oneroso de
bienes situados en el pas al momento de la enajenacin o sean consecuencia de
actividades desarrolladas en el pas y hayan permanecido en el pas por un
periodo de 6 meses o ms, computados desde la fecha en que se hubieren hecho
exigible hasta la fecha de cierre del ejercicio.
Las empresas locales de capital extranjero considerarn como activo los saldos
deudores de la cuenta de la casa matriz, del dueo, de la cofilial o de la persona
fsica o jurdica que la controla. Tambin se considerar como activo los saldos
deudores del dueo o socio, cualquiera que fuere el concepto que los origine.
[LGMP. Art.8]
Estos bienes se valuarn de la misma forma que se valan los bienes situados en
el pas. PERO no hay que actualizarlos. Si las valuaciones resultantes fueran
anteriores al valor plaza de los bienes debern tomarse estos ltimos.
Para los crditos, depsitos y existencia de moneda extranjera, incluidos intereses
y ajustes devengados hasta la fecha de cierre del ejercicio, se valuarn a esa
fecha. [LGMP. Art. 9]
NO SE CONSIDERAR como activo los saldos pendientes de integracin de los
accionistas. [LGMP. Art. 10]
Para las entidades regidas por la ley de Entidades Financieras y las compaas de
seguro controladas por la Superintendencia de Seguro de la Nacin, considerarn
como base imponible del impuesto el 20% del valor de los activos gravados que
establezca las normas neto de los pasivos derivados de operaciones contando de
ttulos valores o moneda extranjera cuyo plazo no supere los 5 das hbiles,
registrados de esta forma de acuerdo a las normas de contabilidad del BCRA.
[DRGMP. Art. 11]
Para los consignatarios de hacienda, frutos y productos del pas, la base
imponible ser el 40% de los activos gravados. Esto solo ser de aplicacin a los
activos afectados en forma exclusiva a la actividad de consignacin.
Las empresas que tengan por objeto la celebracin de contratos de leasing, en
trminos y condiciones que dicte la ley pertinente (Ley 25.248) y realicen en
forma secundaria y exclusivas, actividades financieras y los fideicomisos
financieros constituidos conforme a la Ley 24.441, considerarn como base
imponible del impuesto a la ganancia mnima presunta el 20% de los activos
gravados. [DRGMP. Art. 1 s/n a cont. art. 11] As mismo, el Poder Ejecutivo
est facultado podr incorporar un tratamiento similar para las empresas de
leasing y compaas de seguro de vida. [LGMP. Art. 11]

Bienes no computables





1) Los bienes muebles amortizables, de primer uso. SALVO automotores, en el
ejercicio de adquisicin o de inversin.
2) El valor de las inversiones en la construccin de nuevos edificios y mejoras,
en el ejercicio en que se efecten esas mejoras.
3) Bienes que integran el fondo de riesgos, siempre que los sujetos sean sociedad
de garanta recproca. La liquidacin y el pago del tributo sobre bienes quedarn
a cargo de quienes hubieran efectuados los respectivos aportes y que resultan ser
sus respectivos titulares. [LGMP. Art. 12]
4) Adquisiciones de hacienda a las que deba otorgarse el tratamiento del activo
fijo, en tanto se trate de reproductores, incluidas las hembras, tal que no hayan
sido transferidos con anterioridad en calidad de tales. [DRGMP. Art. 13]
En conclusin, en el ao de ingreso No se considerar, los bienes en la base
imponible.
Tasa de imposicin y pago a cuenta del Impuesto a las Ganancias
Se aplicara la alcuota del 1% sobre la base imponible del gravamen.
El impuesto a las ganancias que se determine para el ejercicio fiscal al que se
liquida, podr computarse como pago a cuenta del impuesto a esta ley.
Para los sujetos pasivos de este impuesto pero que no lo sean en el impuesto a las
ganancias, el computo como pago a cuenta, resultar de aplicar la alcuota del
35% (ley de Ganancia art. 69 inc. a)), sobre la utilidad impositiva a atribuir a los
partcipes. Esto se producir hasta el lmite del impuesto a las ganancias mnimas
presuntas o el impuesto a las ganancias, segn corresponda, con anterioridad de
la deduccin de los anticipos ingresados, retenciones, percepciones y saldos a
Bienes muebles de primer
uso, excepto
automotores, en el
ejercicio de adquisicin y
en el siguiente
El valor en la construccin
de nuevos edificios y
mejoras en el ejercicio de
inversin y en el siguiente
Los bienes que integren el
fondo de riesgo en el caso
S.G.R.
favor del contribuyente, imputables para el ejercicio fiscal por el cual se liquida.
[DRGMP. Art. 16]
En caso de producirse un excedente no absorbido, el mismo no generar un saldo
a favor del contribuyente en este impuesto, ni ser susceptible de devolucin o
compensacin alguna. Por el contrario, si resulta insuficiente el impuesto a las
ganancias computable como pago a cuenta del impuesto a la ganancia mnima
presunta, se admitir siempre que se verifique en cualquiera de los 10 ejercicios
siguientes un excedente del impuesto a la ganancia no absorbido, computar como
pago a cuenta de este ltimo gravamen, en el ejercicio en que tal hecho ocurra, el
impuesto a las ganancias mnima presunta efectivamente ingresado y hasta la
concurrencia con el importe a que ascienda dicho excedente. [LGMP. Art. 13]
Impuesto a pagar Impuesto determinado
Forma de determinacin Forma de determinacin

+ /








Computo del crdito fiscal IGMP como pago a cuenta del Impuesto a las
Ganancias
Siempre que se verifique en cualesquiera de los 10 ejercicios siguientes un
excedente del impuesto a las ganancias no absorbido, podr computarse como
pago a cuenta de este ultimo gravamen, en el ejercicio en que tal hecho ocurra, el
IMPUESTO DETERMINADO
PAGO A CUENTA
IMPUESTOS ANALOGOS ABONADOS
EN EL EXTERIOR
ANTICIPOS
ACTIVO CONTABLE
AJUSTES POR DIFERENCIA DE VALUACION POR
EXENCIONES O NO COMPUTABILIDAD
ACTIVO SUJETO A IMPUESTO
ALICUOTA
IMPUESTO DETERMINADO IMPUESTO A PAGAR
impuesto a la ganancia mnima presunta efectivamente ingresado y hasta su
concurrencia con el importe a que ascienda dicho excedente.
Pago a cuenta
Periodo Impuesto determinado Excedente Gcias. Pago a cta.
Fiscal Ganancia G.M.P. vs G.M.P. A pagar Concepto G.M.P.
2006 50000 20000 30000 50000 Gcias.
2007 20000 50000 20000 Gcias.
30000 G.M.P. 30000
2008 25000 50000 25000 Gcias.
25000 G.M.P. 55000
2009 60000 50000 10000 50000 Gcias. 45000
2010 95000 40000 55000 50000 Gcias.

En el cuadro se puede observar a modo de ejemplo que en el periodo fiscal 2006,
el I.G. determinado supero el impuesto determinado a la G.M.P. por lo tanto
corresponde abonar solamente el impuesto a las ganancias y no existe ningn
pago a cuenta.
En el periodo fiscal 2007, el I.G. no cubre el mnimo determinado por G.M.P.
Por ello se ingresan los $ 20.000 que actan como pago a cuenta en G.M.P.,
permitiendo ingresar solo la diferencia entre $ 50.000 - $ 20.000= $ 30.000. Este
ingreso se convierte en pago a cuenta del impuesto a las ganancias, en el periodo
en que exista un excedente de este por sobre G.M.P. (EJERCICIOS 2009 Y
2010).
La misma situacin se genera en el periodo fiscal 2008, donde el pago a cuenta
de ganancias en mnima presunta disminuye la base a ingresar de este ultimo.
Este segundo ingreso consecutivo incrementa el pago a cuenta.
En los periodos fiscales 2009 y 2010, se revierten la tendencia y el impuesto a las
ganancias supera G.M.P. Si bien existe un pago a cuenta acumulado, de $ 55.000,
solamente se puede hacer uso de $ 10.000, ya que ese importe es el excedente
entre los dos tributos.