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Errores contables

CABALLERO BUSTAMANTE

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Errores contables

Biblioteca Virtual Biblioteca Virtual Errores contables 1. Corrección de errores Página 2 2. ¿En

1.

Corrección de errores

Página

2

2.

¿En qué oportunidad se debe realizar la corrección de errores?

Página

3

3.

¿Qué es la Reexpresión retroactiva?

Página

11

4.

Materialidad

Página

3

5.

Limitaciones a la reexpresión retroactiva

Página

3

6.

Información que se debe revelar sobre los errores de periodos anteriores

Página

3

7.

Depreciación contable vs. porcentajes tributarios

Página

3

8.

Aplicación práctica

Página

3

Es inherente a la actividad humana incu- rrir en Errores, ya sea a nivel interpretativo o aplicativo, los cuales también pueden surgir en el ámbito empresarial y en determinados supuestos pueden tener implicancia en el reconocimiento contable de las operaciones así como en su presentación o revelación en los Estados Financieros. En virtud a ello, en este cuaderno de tra- bajo abordaremos el tratamiento a otorgar cuando se producen Errores vinculados al ámbito contable como consecuencia del re- conocimiento o medición de las operaciones en función a la regulación tributaria, ya sea de carácter sustancial o formal.

con las NIIF, y que en consecuencia pre- senten una información distorsionada.

1.2. ¿Qué se entiende como errores de periodos anteriores? La NIC 8 define, en su párrafo 5, a los errores de periodos anteriores como omisiones e inexactitudes en los esta- dos financieros de una entidad, para

uno o más periodos anteriores, resul- tantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que:

a) Estaba disponible cuando los esta- dos financieros para tales períodos fueron formulados; y

 

b) Podría esperarse razonablemente

1.

CORRECCióN dE ERRORES

que se hubiera conseguido y teni- do en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros. Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como los fraudes.

1.1.

¿Cómo surge un error? Los errores pueden surgir al reconocer, medir, presentar o revelar la informa- ción de los elementos de los estados financieros, y su principal efecto radica en el hecho que éstos pueden conllevar a estados financieros que no cumplan

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no cumplan Fuente: www.caballerobustamante.com.pe © Derechos Reservados - Agosto 2013 Informativo Caballero Bustamante

Informativo Caballero Bustamante

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En virtud a dicha definición, es proce- dente concluir que el reconocimiento o medición de operaciones en apego a las normas tributarias y que se entien- de difieren de la regulación contable, constituye un error que debe corregirse en función a lo dispuesto en la NIC 8. En este punto, también es importante advertir que el hecho que las empresas hayan aplicado las tasas de deprecia- ción fijadas por la Ley del Impuesto a

la Renta, por medio de su Reglamento, constituiría una inobservancia de la NIC 16, la cual precisa que la depreciación debe determinarse en base a la vida útil esperada del bien, tomando en cuenta la naturaleza y las especificaciones técnicas; considerando como base la experiencia de la empresa con activos similares. Procede señalar que las correcciones de errores no representan cambios en las políticas contables.

EJEMPLO dE ERRORES QUE SE PROdUCEN EN LA ELABORACióN dE ESTAdOS FiNANCiEROS Aplicación de la
EJEMPLO dE ERRORES QUE SE PROdUCEN EN LA
ELABORACióN dE ESTAdOS FiNANCiEROS
Aplicación de la tasa pre-establecida de depreciación.
Por omisión de registro de una transacción que se debe reconocer en un período
Determinación de las diferencias de cambio.
Duplicidad en gastos.
Errores
Comunes
Omisión en el reconocimiento de los ingresos, por ejemplo en el caso de contratos de
construcción, al no aplicar adecuadamente la NIC 11
Interpretación de un hecho económico, lo que conlleva a una incorrecta contabilización.
En general, cualquier error en la aplicación o inobservancia de las NIIFs.

2. ¿EN QUé OPORTUNidAd SE dEBE REALi- zAR LA CORRECCióN dE ERRORES?

Los errores incurridos en el periodo co- rriente y que son descubiertos en el mismo deben ser corregidos antes de la formula- ción de los Estados Financieros. Los erro- res materiales que son descubiertos en un periodo posterior deberán ser corregidos en la información comparativa presentada en los primeros Estados Financieros de los periodos siguientes formulados después de haberlos descubierto, aplicando la reexpre- sión retroactiva.

descubierto, aplicando la reexpre- sión retroactiva. Informativo Caballero Bustamante 3. ¿QUé ES LA

Informativo Caballero Bustamante

3.

¿QUé ES LA REExPRESióN RETROAC- TiVA?

Conforme con el párrafo 42 de la NIC 8, la entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después de haberlos descubierto, teniendo en cuenta que este procedimiento “consiste en corregir el reconocimiento, medición e información a revelar de los importes de los elementos de los estados financieros, como

si el error cometido en periodos anteriores no se hubiera cometido nunca”.

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Según el párrafo 42, se debe:

a) Reexpresar la información comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se originó el error; o

b) Si el error ocurrió con anterioridad al pe-

riodo más antiguo para el que se presenta información, se reexpresará los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio de dicho periodo.

OPORTUNidAd dE LA CORRECCióN dE ERRORES Y REExPRESióN RETROACTiVA Errores del periodo Se corregirán antes
OPORTUNidAd dE LA CORRECCióN dE ERRORES Y REExPRESióN RETROACTiVA
Errores del
periodo
Se corregirán antes de formular los
Estados Financieros del periodo.
corriente
OPORTUNidAd
dE LA
CORRECCióN
Errores del
periodo
Deberán ser corregidos en los
primeros Estados Financieros
de los ejercicios siguientes a
su descubrimiento.
REExPRESióN
RETROACTiVA
anterior
Consiste en:
Como si el
error cometido
en los periodos
anteriores nunca
se hubiera
CORREGIR:
cometido.
– Reconocimiento
– Medición
– Información

El párrafo 46 de la NIC 8 dispone que el efecto de la corrección de un error de perío- dos anteriores no se incluirá en el resultado del período en el que se descubra el error. En virtud a dicha disposición, a nivel de dinámica contable, se debe considerar que los errores que en períodos anteriores hayan tenido o debieron tener incidencia en Resultados (Ingresos o Gastos) se corrigen afectando a la cuenta 59 Resultados Acumulados. En concordancia con ello, el Plan Con- table General Empresarial ha incorporado subcuentas específicas para dicho efecto y que referimos a continuación:

59 RESULTAdOS ACUMULAdOS NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades
59 RESULTAdOS ACUMULAdOS
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
Y DIVISIONARIAS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
5912 ingresos de años anteriores
592 Pérdidas acumuladas
5921 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
Divisionarias
aperturadas
en función a
la NIC 8

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4. MATERiALidAd

4.1. Análisis Contable La NIC 8 tal como hemos señalado en el numeral anterior, alude a la correc- ción de Errores “materiales”, lo cual implica que la materialidad será la que determine si se corrige o no el error. Al respecto, debemos manifestar que el párrafo 30 del Marco Conceptual se refiere a la Materialidad como “la fuen- te o punto de partida” respecto de la utilidad de la información, a efectos de conseguir una de las características de la información que es la Aplicabilidad. Para los que consideran la Materiali- dad como un Principio señalan que el principio contable de importancia sig- nificativa o significación o importancia relativa o materialidad se refiere al he- cho que los estados financieros deben reconocer todas las partidas que son de suficiente importancia para afectar

deben reconocer todas las partidas que son de suficiente importancia para afectar Informativo Caballero Bustamante

Informativo Caballero Bustamante

Errores Contables

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evaluaciones o decisiones. En este sen- tido, el profesional contable pasa por alto una gran cantidad de hechos de poca importancia; basado en su juicio

y sentido común. Pero, no solamen-

te el problema está relacionado con el reconocimiento de los elementos, sino también la presentación. Tómese

el ejemplo señalado por Anthony y Reece (1) , en donde señalan que una póliza de seguro de tres años, en rigor debería registrarse por un año como corriente y dos años como no corriente, sin embargo, “en la práctica la discriminación entre corriente y no corriente no se considera sustancial”.

– Reconocer en la medida que sea útil en la toma de decisio- nes de
– Reconocer en la medida que sea útil en la toma de decisio-
nes de los interesados en la información financiera.
HECHO
MATERiALidAd
– Excluir, para efectos de simplificación, toda información que
no sea necesaria en la evaluación y toma de decisiones.

Considerando lo anterior, el párrafo 30 del Marco Conceptual, regula que es material la información si su omisión

o su presentación equivocada pueden

influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen en base de los estados financieros. Según el mismo párrafo 30, la mate- rialidad depende de:

a) Tamaño de la partida El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), citado por Javier López en su obra Principios Con- tables, en atención al monto de la Partida presenta las siguientes orientaciones para ser tomadas con toda prudencia y al amparo de la experiencia profesional:

Una partida por sí misma no es importante si no se le compara con otros conceptos. Por ello, debe determinarse, entre otras, las siguientes consideraciones: la proporción que guarda la partida con un rubro del que forma parte,

de un grupo de cuentas o de los estados financieros en su conjunto; la proporción que guarda con años anteriores, el efecto acumulado de las partidas que individualmente no representan una proporción sustan- cial. Un ejemplo, podría ser el caso de una calculadora de bolsillo que pudiera costar S/. 80, independien- temente de la vida útil de este bien, se podría omitir su reconocimiento como activo por el hecho que su importe es demasiado trivial como para ser una preocupación; similar ocurre con los engrampadores y perforadores; entonces en la medida que a nuestro juicio se considere que una partida no sea relevante no debe aplicarse principios contables.

b) Error juzgado en las circunstan- cias particulares de su omisión o presentación equivocada El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), citado por Javier

––––––––––––––

(1)

Anthony y Reece: Principios Contables, El Ateneo Editorial, Argentina, 1982, Tercera Edición.

El Ateneo Editorial, Argentina, 1982, Tercera Edición. Informativo Caballero Bustamante Fuente:

Informativo Caballero Bustamante

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López, en atención a la naturaleza de la Partida presenta las siguien- tes orientaciones para ser tomadas con toda prudencia y al amparo de la experiencia profesional:

Debe determinarse si se trata de una partida de carácter extraordi- nario, si influye sensiblemente en la determinación de los resultados del período, si están sujetos a un hecho

futuro o condición futura, si su ori- gen obedece a leyes, reglamentos

o disposiciones oficiales o contrac-

tuales o si se trata de operaciones pertenecientes al mismo grupo. De esta forma deberá declararse toda información que sea importante.

Así, de los ejemplos citados, se aprecia que la decisión de no con- siderar como activo la calculadora, los engrampadores, perforador o un activo fijo de cuantía menor, responde al juicio y sentido común del profesional contable y no a un Error. Por el contrario, si se omite por ejemplo la actualización de los saldos en moneda extranjera de los rubros monetarios, al cierre del ejer- cicio ello sí corresponderá a un error

y que deberá analizarse en función

a su materialidad si se efectúa o no su corrección.

4.2. Regulación Tributaria En nuestro país, tributariamente, este criterio de materialidad sólo se encuen- tra expresado en el caso específico de bienes del activo fijo tangible; donde el monto significativo que puede ser considerado como GASTO se ha fijado mediante el artículo 23º del Regla- mento de la Ley del impuesto a la Renta, de manera general para todas

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las empresas, en un importe equivalen- te a UN CUARTO (1/4) de la Unidad

impositiva Tributaria (UiT), en la me- dida que los referidos bienes de uso no formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento. Al respecto, cabe referir que en muchas empresas se aplica este parámetro como referencia para determinar si se reconoce o no, contablemente un bien como Activo Fijo. Sobre el particular,

si bien la aplicación del límite tributa-

rio como referente de la materialidad, podría corresponder a un error, ya que el mismo responde a un parámetro

arbitrario fijado por el legislador y no

a un juicio idóneo efectuado por el

profesional contable; es probable dada la suma involucrada que en la mayo-

ría de los casos se trate de un Error “No Material” y que por ende no ame- ritaría su corrección.

5. LiMiTACiONES A LA REExPRESióN RE- TROACTiVA

Tal como ya lo habíamos señalado los errores contables correspondientes a pe- riodos anteriores se corregirán mediante la reexpresión retroactiva salvo que se presen- ten situaciones en las que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo es- pecífico o el efecto acumulado del error. Al respecto, los párrafos 44 al 47, señalan los supuestos que se pueden presentar así como los lineamientos a aplicar.

a. Cuando es impracticable determinar el efecto en cada periodo Cuando no sea posible determinar los efectos que se derivan de un error, en cada periodo específico, sobre la in- formación comparativa de uno o más periodos anteriores para los que se pre-

la in- formación comparativa de uno o más periodos anteriores para los que se pre- Informativo

Informativo Caballero Bustamante

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sente información, la organización deberá reexpresar los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio para los periodos más antiguos en los cuales tal reexpresión retroactiva sea practicable, situación que podría ocurrir inclusive en el periodo corriente.

b. Cuando es impracticable determinar el efecto acumulado En el supuesto que al principio de un periodo corriente, sea impracticable determinar el efecto acumulado de un error sobre todos los periodos anterio- res (por ejemplo un error al aplicar una política contable), la organización deberá reexpresar la información comparativa corrigiendo el error de forma prospectiva , desde la fecha mas antigua en que sea posible hacerlo. Es decir que la empresa corregirá el error a partir de la fecha más antigua en que resulte factible hacia los ejercicios siguientes. Asimismo la norma precisa que en este caso, se deberá ig- norar la porción del ajuste acumulado de los activos, pasivo y patrimonio que haya surgido antes de la fecha más antigua a partir de la cual se reexpresará la infor- mación.

6. iNFORMACióN QUE SE dEBE REVELAR SOBRE LOS ERRORES dE PERiOdOS AN- TERiORES

La información que se debe revelar cuan- do la empresa realice la corrección de un error de periodos anteriores es la siguiente:

– La naturaleza del error del periodo an- terior.

– En la medida que sea practicable, el im-

porte del ajuste de cada periodo anterior teniendo en cuenta:

1. Para cada partida que afecte el Estado Financiero.

1. Para cada partida que afecte el Estado Financiero. Informativo Caballero Bustamante 2. El importe de

Informativo Caballero Bustamante

2. El importe de la ganancia por acción tanto básica como diluida, en el caso que la NIC 33 “Ganancias por Acción” fuera aplicable a la e ntidad.

– El importe del ajuste al principio del pe- riodo anterior más antiguo sobre el que se presente información.

– Las circunstancias que originan que sea impracticable la reexpresión retroactiva para un periodo anterior en particular. Asimismo, se deberá explicar cómo y desde cuando se ha corregido el error.

Es importante señalar que dichas reve- laciones no serán necesarias que se repitan en los estados financieros de los ejercicios posteriores.

7. dEPRECiACióN CONTABLE VS. PORCEN- TAJES TRiBUTARiOS

Este es uno de los errores más frecuentes que en la práctica incurren los profesionales contables, ya que determinan la depreciación en función a los porcentajes tributarios ob- viando la regulación contable dispuesta en la NIC 16: Propiedades, planta y equipo en el Perú - en adelante NIC 16 cuyos alcances referimos a continuación.

7.1. Regulación Contable Del uso de los activos fijos tangibles se genera un concepto denominado Depreciación que muchas veces es mal aplicado producto del descono- cimiento de la norma contable que lo regula, que corresponde a la NIC 16; que por ende origina un Error en su reconocimiento y valoración del activo involucrado. Según el Párrafo 6 de la NIC 16, la Depreciación es la distribución siste- mática del importe depreciable de un Activo a lo largo de su vida útil.

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Importe

Depreciable

(ID)

Período 1

Período 2

Período 3

Período N

Estimación

De tal forma que refleje el consumo de los bene- ficios eco- nómicos del activo.

De otro lado, de conformidad con lo señalado en el párrafo 51 de la NIC 16. El valor residual y la vida útil debe revisarse como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8. No obstante ello, debe indicarse que no todos los activos fijos son susceptibles de ser depreciados, existiendo excepcio- nes tal como ocurre con los terrenos que normalmente tienen una vida útil ilimi- tada y que por lo tanto no se deprecian.

a. Efectos De manera general el párrafo 48 de esta NIC establece que el cargo

por depreciación de cada período debe ser reconocido como gasto,

a menos que dicho valor se inclu-

ya como componente del valor en libros de otro activo. Al respecto, precisa el párrafo 49 de la NIC 16 que si bien habitualmente se reconoce habitualmente en el re- sultado del mismo. Sin embargo en ciertas ocasiones los beneficios económicos futuros se incorporan en la producción de otros acti- vos, por lo cual formarán parte del costo del activo producido.

b. Métodos de depreciación Existen una amplia variedad de

métodos de depreciación, según el párrafo 62 de la NIC 16, para distribuir de manera sistemática la base depreciable; sin embargo, el método empleado debe ser aquél que considere los patrones espe- rados en que la empresa espera obtener los beneficios económicos del mismo.

A continuación se presenta de ma-

nera sucinta el efecto de los más

conocidos:

Método

Efecto

Línea Recta (Depreciación Lineal)

Produce un cargo constante a lo largo de toda la vida del activo.

Tasa constante sobre el valor neto en libros

Cargos que van decreciendo a lo largo de la vida del activo.

Suma de unidades producidas

Cargo que depende del uso deseado o de la producción efectiva del activo.

Es pertinente acotar que, en virtud al párrafo 55 de la NIC 16 la depreciación comenzará cuando esté disponible para su uso, aún cuando propiamente no se ponga en funcionamiento.

7.2. Porcentajes Tributarios Para efectos tributarios, las depreciacio- nes de los activos fijos se calculan sobre

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el valor de adquisición o producción aplicándose, el porcentaje que para tal efecto establezca el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, tal como lo señala el artículo 39º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Dicha depreciación se computará a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas

a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas

Informativo Caballero Bustamante

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y en ningún caso se podrá autorizar

porcentajes de depreciación mayores a los contemplados en el artículo 22º del RLIR. Asimismo, la depreciación acep- tada tributariamente será aquella que se encuentre contabilizada dentro del

ejercicio gravable en los libros y regis- tros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido en dicha tabla. En el caso particular de Edificaciones, se aplica un porcentaje fijo, que para el ejercicio 2012 corresponde al 5%. Conciliando el tratamiento contable

y tributario en referencia, se conclu- ye que la depreciación que se debe

reconocer para efectos contables, se determina sobre la base de la vida útil estimada del activo y se distribu- ye conforme al método elegido. Por consiguiente, el cálculo de la depre- ciación en función a un porcentaje tributario que no se fundamenta en una vida útil estimada corresponde

a un Error producto de un Fallo en

el empleo de la información, que en tanto sea material distorsionaría la información financiera y por ende tendría que corregirse.

8. APLiCACióN PRáCTiCA

Caso Práctico N° 1

Enunciado Con fecha 2 de enero 2008, la empresa comercializadora Josué S.A. adquirió un vehí- culo por el importe de S/. 81,600. Nos informa que en el ejercicio 2013 se verificó que, al 31.12.2012 dicho vehículo se encontraba total- mente depreciado, aún se mantenía en uso. Además refiere que se ha aplicado la tasa de depreciación del 20%, no obstante la vida útil de dicho vehículo estimada correspondería a 8 años. ¿Cuál sería el tratamiento contable y tributario para subsanar este error?

Solución incidencia Contable Se advierte que la empresa debió de- preciar en función a la vida útil estimada, la misma que debió revisar anualmente y no en función a los porcentajes tributarios; ello implica que nos encontramos ante un error contable que en el entendido que es de carácter material, deberá corregirse de con- formidad con la NIC 8, en forma retroactiva, reflejando por ende el efecto del error en la cuenta 59: Resultados Acumulados.

CóMPUTO dE LA VidA úTiL 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 1 2
CóMPUTO dE LA VidA úTiL
2008
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Depreciación Tributaria efectuada
Pendiente de
depreciación
Total estimación de vida útil del bien
de depreciación Total estimación de vida útil del bien Informativo Caballero Bustamante Fuente:

Informativo Caballero Bustamante

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Cálculo de depreciación

A continuación se muestra un cuadro,

donde se refleja el importe de la deprecia-

ción anual que para fines contables se debió efectuar y su comparación con la deprecia- ción tributaria que indebidamente se aplicó.

Nº de

CONTABLE

   

TRiBUTARiA

 

Periodo

depreciación anual (*)

Base Contable

depreciación Registrada (**)

Base Tributaria

Error Contable

 

0

-

81,600

 

81,600

 
 

1

10,200

71,400

16,320

65,280

6,120

 

2

10,200

61,200

16,320

48,960

12,240

 

3

10,200

51,000

16,320

32,640

18,360

 

4

10,200

40,800

16,320

16,320

24,480

 

5

10,200

30,600

16,320

 

0

30,600

(*)

81,600/8 años

 
(*) 81,600/8 años   Diferencia Temporal que surge al corregir el error contable  

Diferencia Temporal que surge al corregir el error contable

(*) 81,600/8 años   Diferencia Temporal que surge al corregir el error contable  
 

(**) 81,600/5 años

 

El Error Contable acumulado al 31.12.2012

se corregirá en el ejercicio 2013, período en que

se detecta tal como se muestra a continuación.

  REGiSTROCONTABLE
 

REGiSTROCONTABLE

 

CódiGO

dENOMiNACióN

dEBE

HABER

39

   

dEPRECiACióN, AMORTizA- CióN Y AGOTAMiENTO ACU- MULAdOS

30,600.00

 
 

391

 

Depreciación acumulada

   
   

3913

Inmuebles, maquinaria y equipo -Costo

   
   

39133

Equipo de transporte

   

59

   

RESULTAdOS ACUMULAdOS

 

30,600.00

 

591

 

Utilidades no distribuidas

   
     

x/x Por la corrección del error con- table al no haberse depreciado en función a la vida útil del vehículo y haberse efectuado depreciacio- nes en exceso en los ejercicios anteriores.

   

Asimismo, en el periodo 2013 y siguien- tes se deberá efectuar la provisión de de- preciación que corresponde para efectos contables, tal como se indica en el siguiente asiento:

contables, tal como se indica en el siguiente asiento: REGiSTROCONTABLE CódiGO dENOMiNACióN dEBE HABER 68

REGiSTROCONTABLE

CódiGO

dENOMiNACióN

dEBE

HABER

68

VALUACióN Y dETERiORO dE ACTiVOSY PROViSiONES

10,200.00

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681

 

Depreciación

 
   

6814

Depreciación de Inmuebles, ma- quinaria y equipo - Costo

 
   

68143

Equipo de transporte

 

39

   

dEPRECiACióN, AMORTizA- CióN Y AGOTAMiENTO ACU- MULAdOS

10,200.00

 

391

 

Depreciación acumulada

 
   

3913

Inmuebles, maquinaria y equipo -Costo

 
   

39133

Equipo de transporte

 
     

x/x Por la depreciación correspon- diente al ejercicio 2013.

 

Cabe indicar, que el registro mostrado anteriormente no tiene incidencia tributa- ria. Para fines del Impuesto a la Renta las depreciaciones realizadas en los ejercicios anteriores efectuadas hasta el porcentaje máximo (20%) no requieren ajuste, por consiguiente se mantiene sin modificación las declaraciones, efectuadas en períodos anteriores. Por el contrario, a partir del ejercicio 2013 sí se producirán efectos, toda vez que, la depreciación contable no podrá aceptarse como gasto deducible para efectos tributarios. En este sentido, en el período de la corrección del error se produce una diferencia temporal dado que dicho bien tiene una base contable, pero no

se produce una diferencia temporal dado que dicho bien tiene una base contable, pero no Informativo

Informativo Caballero Bustamante

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tiene base tributaria y cuyo efecto deberá reflejarse de acuerdo a lo dispuesto en la NIC 12: Impuesto a las Ganancias.

Caso Práctico N° 2

Operación realizada en el ejercicio 2012, que no fue reconocida

Enunciado La empresa Angel S.A. que realiza opera- ciones exoneradas del IGV, recibe y cancela el día 20.01.2013 (según sello de recepción), una factura de fecha de emisión 15.12.2012, por el importe de S/. 2,948.00, (incluido IGV) por concepto de un servicio de impresión de comprobantes de pago y documentos admi- nistrativos. Se sabe además que en la fecha de recepción de la factura, la empresa ya había, declarado sus impuestos correspon- dientes al período diciembre 2012. ¿Cómo sería el tratamiento contable y tributario de dicha operación, si se conoce que la factura ha sido debidamente emitida de conformi- dad con lo dispuesto en el RCP?

Solución Debido a que el servicio fue prestado en el mes de diciembre, éste debió ser recono- cido en dicho mes en función al principio del Devengado señalado en el párrafo 22 del Marco Conceptual, de esta forma indepen- dientemente de la oportunidad en que se recibió el comprobante y de la fecha de pago, se debió reconocer en los libros el consumo de los beneficios y la obligación que se des- prende de ella. En el caso planteado dado que la empresa no reconoció la operación en la oportunidad de su devengo (Diciembre 2012), implica que se haya producido un error contable, que de conformidad con el párrafo 42 de la NIC 8 se debe corregir en forma retroactiva, lo cual implicará cargar a la cuenta 59 Resultados acumulados sin afectar

cargar a la cuenta 59 Resultados acumulados sin afectar Informativo Caballero Bustamante los resultados del

Informativo Caballero Bustamante

los resultados del ejercicio 2013, tal como se muestra a continuación:

  REGiSTROCONTABLE
 

REGiSTROCONTABLE

 

CódiGO

dENOMiNACióN

dEBE

HABER

59

   

RESULTAdOS ACUMULAdOS

2,948.00

 
 

592

 

Pérdidas acumuladas

   
   

5922

Gastos de años anteriores

   

42

   

CUENTASPORPAGARCOMER-

 

2,948.00

CiALES- TERCEROS

 

421

 

Facturas,boletasyotroscompro-

   

bantes por pagar

   

4212

Emitidas

   
     

01/2013 Por la provisión del gasto de vengado en el ejercicio anterior.

   

incidencia tributaria Para efectos del Impuesto a la Renta, de conformidad con el artículo 57º del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta –en adelante LIR, las rentas así como los gastos, se imputan en el ejercicio comercial en que se devenguen. Así también señala la mencionada norma que excepcionalmente en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible reconocer un gasto de la tercera categoría oportunamente y siempre que SUNAT compruebe que su imputación en el ejercicio en que se conozca no implica la obtención de algún beneficio fiscal, se podrá aceptar su deducción en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisiona- dos contablemente y pagados íntegramente antes de su cierre. Por lo que en este caso no se podrá aplicar dicha excepción señalada por la norma dado que la empresa conocía de la realización de este servicio contratado por ellos en el ejercicio 2012, en consecuencia el gasto no podrá ser deducido como tal en el ejercicio 2013. En función a ello, el gasto debió imputarse al ejercicio 2012, y en la medida que no se encontraba registrado en dicho período, debió deducirse vía declara- ción jurada anual del Impuesto a la Renta de dicho período.

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Caso Práctico N° 3

Enunciado La empresa FORCE S.A., dedicada a la venta e instalación de equipos de sistemas de seguridad para empresas, efectuó con fecha 25 de noviembre 2012 la venta al contado de dos equipos de seguridad emitiendo la factura Nº 001-0023 correspondiente, por un valor de venta ascendente a S/. 120,000 más IGV, entregándose los citados equipos en dicha oportunidad. La referida operación de venta se realizó con la empresa constructora LEYLA Ser- vicios Generales y Construcción S.A.C. El costo de ventas de los equipos fue de S/. 99,600.00. Con fecha 16 de marzo 2013, la empresa LEYLA Servicios Generales y Construcción S.A.C comunica a la empresa Force S.A. que los equipos no cumplían con los requerimientos solicitados, motivo por el cual LEYLA Servicios Generales y Construcción S.A.C. devuelve los equipos adquiridos, facturando al proveedor. FORCE ha estimado que a la fecha de la devolución el valor neto realizable de los bienes devueltos corresponde a S/. 84,000. ¿Cuáles serían las implicancias contables y tributarias de esta transacción, consideran- do que FORCE S.A. en el año 2012, reconoció la operación de venta como un ingreso y no podía estimar en forma razonable si se iba o no a producir una devolución?

Análisis contable En primer lugar, examinaremos la situación en el ejercicio de la transferencia de propie- dad de los equipos (2012), para la cual pre- cisaremos que esta transacción se encuentra regulada por la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias. En este sentido, la empresa FORCE S.A., debía reconocer como ingreso la venta de los equipos, siempre que cumpla con las con- diciones señaladas en el párrafo 14 de la NIC 18 y supletoriamente observando lo dispuesto en la FAS 48. Consecuencia de lo expuesto anteriormente, se advierte que FORCE S.A.

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debía haber considerado la posibilidad que tenía el comprador de devolver los equipos ya que en función a dicha evaluación correspondía

determinar si se debía o no reconocer el Ingre- so. Así, si el comprador tenía la posibilidad de devolver los bienes y la empresa vendedora no podía estimar razonablemente la cantidad que se iba a devolver, no resultaba conforme su reconocimiento como Ingresos, ya que dicho proceso aún no se había completado. En el siguiente ejercicio se advierte el problema cuando el adquirente LEYLA Servi- cios Generales y Construcción S.A.C. no está conforme con los bienes recibidos y procede

a su devolución, siendo ello aceptado por el

proveedor. En función a dicho análisis se habría incurrido en un error, al reconocer ingresos en

el año 2012, por lo que, según la NIC 8 Políticas

contables, cambios en estimaciones contables y errores, deberá corregirse en el año 2013, de acuerdo al párrafo 42 de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después de haberlos descubierto. Por lo tanto, contablemente se afectará a la Cuenta 59 Resultados Acumulados en el período en el que se detecta el error.

a. Registro Contable

  REGiSTROCONTABLE  
 

REGiSTROCONTABLE

 
 

CódiGO

dENOMiNACióN

dEBE

HABER

12

   

CUENTAS POR COBRAR CO- MERCiALES-TERCEROS

141,600.00

 
 

121

 

Facturas, boletas y otros com- probantes por cobrar

   
   

1212

Emitidas en cartera

   

40

   

TRiBUTOS, CONTRAPRES- TACiONES Y APORTES AL SiSTEMAdEPENSiONESYdE SALUdPORPAGAR

 

21,600.00

 

401

 

Gobierno Central

   
   

4011

Impuesto general a las ventas

   
   

40111

IGV- Cuenta propia

   

70

   

VENTAS

 

120,000.00

 

701

 

Mercaderías

   
   

7011

Mercaderías manufacturadas

   
   

70111

Terceros

   
manufacturadas         70111 Terceros     Informativo Caballero Bustamante

Informativo Caballero Bustamante

Errores Contables

13
13
x/x Por la transferencia en pro- piedad de equipos de sistemas de seguridad a la
x/x Por la transferencia en pro- piedad de equipos de sistemas de seguridad a la
x/x Por la transferencia en pro- piedad de equipos de sistemas de seguridad a la

x/x Por la transferencia en pro- piedad de equipos de sistemas de seguridad a la empresa LEYLA ServiciosGeneralesyConstrucción S.A.C según factura Nº 001-0023

de equipos de sistemas de seguridad a la empresa LEYLA ServiciosGeneralesyConstrucción S.A.C según factura Nº 001-0023
de equipos de sistemas de seguridad a la empresa LEYLA ServiciosGeneralesyConstrucción S.A.C según factura Nº 001-0023
 

CódiGO

dENOMiNACióN

dEBE

HABER

69

   

COSTOdEVENTAS

99,600.00

 
 

691

 

Mercaderías

   
   

6911

Mercaderías manufacturadas

   
   

69111

Terceros

   

20

   

MERCAdERÍAS

 

99,600.00

 

201

 

Mercaderías manufacturadas

   
   

2011

Mercaderías manufacturadas

   
   

20111

Costo

   
     

x/x Por la salida del almacén de los bienes de seguridad vendidos.

   
 

CódiGO

dENOMiNACióN

dEBE

HABER

10

   

EFECTiVO Y EQUiVALENTES dE EFECTiVO

120,000.00

 
 

104

 

Cuenta corriente en institucio- nes financieras

   
   

1041

Cuentas corrientes operativas

   

12

   

CUENTAS POR COBRAR CO- MERCiALES- TERCEROS

 

120,000.00

 

121

 

Facturas, boletas y otros com- probantes por cobrar

   
   

1212

Emitidas en cartera

   
     

x/x Por la cancelación de la factura Nº 001-0023

   

b. Año 2013

  REGiSTROCONTABLE  
 

REGiSTROCONTABLE

 
 

CódiGO

dENOMiNACióN

dEBE

HABER

59

   

RESULTAdOS ACUMULAdOS

120,000.00

 
 

591

 

Utilidades no distribuidas

   

40

   

TRiBUTOS, CONTRAPRES- TACiONES Y APORTES AL SiSTEMAdEPENSiONESYdE SALUdPORPAGAR

21,600.00

 
 

401

 

Gobierno Central

   
   

4011

Impuesto general a las ventas

   
   

40111

IGV- Cuenta propia

   

46

   

CUENTAS POR PAGAR diVER- SAS- TERCEROS

 

141,600.00

 

461

 

Reclamaciones de terceros

   
     

x/x Por la anulación de la ope- ración como consecuencia de

   

la devolución de los bienes por parte de la empresa LEYLA

ServiciosGeneralesyConstruc-

ción S.A.C. por no encontrarlos conforme con su requerimiento.

S.A.C. por no encontrarlos conforme con su requerimiento. Informativo Caballero Bustamante   CódiGO

Informativo Caballero Bustamante

 

CódiGO

dENOMiNACióN

dEBE

HABER

20

   

MERCAdERÍAS

99,600.00

 
 

201

 

Mercaderías manufacturadas

   
   

2011

Mercaderías manufacturadas

   
   

20111

Costo

   

59

   

RESULTAdOS ACUMULAdOS

 

99,600.00

 

591

 

Utilidades no distribuidas

   
     

16/03 Por la recepción de los equipos devueltos por parte de LEYLA Servicios Generales y Construcción S.A.C

   

c. Reconocimiento de la pérdida del valor del bien devuelto La transacción materia de estudio se en- cuentra vinculado a inventarios por lo que consideremos aportuno referirnos al párrafo 9 de la NIC 2: Inventarios deberá considerar-

se el hecho que “los inventarios deben ser valuados a su costo o al valor neto realizable, el que resulte menor” la empresa deberá de

efectuar cualquier ajuste que sea necesario para no mostrar en sus estados financieros un activo por un valor superior a los benefi- cios que se esperan recibir del mismo.

Comparación del Costo y el Valor Neto Realizable

COSTO 99,600.00
COSTO
99,600.00

>

VALOR NETO REALIZABLE

84,000.00

Por lo tanto, la empresa FORCE S.A. procederá a registrar la desvalorización del equipo de acuerdo con el asiento siguiente:

  REGiSTROCONTABLE  
 

REGiSTROCONTABLE

 
 

CódiGO

dENOMiNACióN

dEBE

HABER

69

   

COSTOdEVENTAS

15,600.00

 
 

695

 

Costos por desvalorización de existencias

   
   

6951

Mercaderías

   

29

   

dESVALORizACióN dE ExiS- TENCiAS

 

15,600.00

 

291

 

Mercaderías

   
   

2911

Mercaderías manufacturadas

   
     

16/03 Por el reconocimiento de la pérdida de valor de los bienes devueltos por parte de la empresa LEYLA Servicios Generales y ConstrucciónS.A.

   

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