I NCI DENCI AS TRI BUTARI AS

DE LAS I FRS (NI I F)

EXPOSI TOR: CPC ALBERTO NU
BRACAMONTE
COLEGI O DE
CONTADORES PBLI COS
DE LI MA
I NCI DENCI AS TRI BUTARI AS
DE LAS I FRS
EXPOSI TOR: CPC ALBERTO NU
BRACAMONTE
COLEGI O DE
CONTADORES PBLI COS
DE LI MA
COSTOS, SISTEMAS DE VALUACIN Y
EXIGENCIAS TRIBUTARIAS REFERENTES A
CONTABILIDAD DE COSTOS, REGISTROS Y
CONTROL DE INVENTARIOS FSICOS Y
PERMANENTES;
FRECUENCIA DE INVENTARIOS FSICOS Y
SOPORTE DOCUMENTARIO.
MERMAS Y DESMEDROS.
CPC Alberto Nu Bracamonte 3
NI C 2 - EXI STENCI AS
CPC ALBERTO NU B. 4
NI C 2 EXI STENCI AS
FUNDAMENTO
Determinar el monto del costo que se
ha de reconocer como un activo y
mantenerlo o diferirlo hasta que los
ingresos relacionados sean
reconocidos.
Determinar el monto del costo que se
ha de reconocer como un activo y
mantenerlo o diferirlo hasta que los
ingresos relacionados sean
reconocidos.
CPC ALBERTO NU B. 5
NI C 2 GUI AS O PAUTAS
LI NEAMI ENTOS PRCTI COS
a) Determinacin del Costo y posterior
reconocimiento como gasto del perodo
incluyendo cualquier disminucin por
deterioro o castigo para llevarlo a su
VNR.
b) Frmulas de costeo que se usan para
asignar los respectivos costos a las
existencias.
CPC ALBERTO NU B. 6
NI C 2 - REGLA BSI CA
Transacciones realizadas en
el curso normal u ordinario
del negocio.
Ao calendario o ejercicio
gravable.
CPC ALBERTO NU B. 7
NI C 2 - EXI STENCI AS
Excepciones:
NIC 11 Contratos de Construccin
NIC 39 Ttulos (Instrumentos)
Financieros
NIC 41 Agricultura (activos biolgicos)
Agentes de Comercio de MP, Adquiridas
para venta a futuro (fluctuaciones).
DEVENGADO Y REALI ZADO
DEVENGADO: Costo o Gasto cuantificable
razonablemente en el periodo en que se
conoce o debe afectar.
REALIZADO: Transferencia de los
beneficios econmicos y de los riegos de la
propiedad o del servicio prestado. Se tiene
un derecho de cobro.
CPC ALBERTO NU B. 8
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
9
RECONOCI MI ENTO DE
I NGRESOS, COSTOS Y GASTOS
PRINCIPIO FUNDAMENTAL
Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
En el caso de los Instrumentos Financieros
Derivados..
(Art. 57, inciso a) de la LIR.
PERO, DEVENGO CONTABLE O TRIBUTARIO?
y LAS DEDUCCIONES EN BASE A LO PAGADO?
CRI TERI O DEL DEVENGADO
RTF 00102-5-2009
De acuerdo con los prrafos 31 y 32 de la
NIC 2 y considerando el criterio de la RTF
01038-1-2006, el reconocimiento de un
ingreso como de su costo debe efectuarse
en el mismo ejercicio, es decir, en el caso
de un ingreso por venta de bienes
corresponde deducir un costo de ventas
cuando aqul se reconoce y, no hay costo
de ventas si no se ha reconocido un
ingreso.
CPC ALBERTO NU B. 10
BASE DEL DEVENGADO
RTF N 0847-4-2002
De la aplicacin de la NIC 18 y del Inc. a) del
Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta,
resulta que los ingresos derivados de una
operacin slo deben reconocerse cuando
exista una certeza razonable en cuanto al
monto de ingresos que efectivamente se va a
obtener.
11
EE.FF.
O
DD.JJ.
CPC ALBERTO NU B. 12
CONCI LI ACI N TRI BUTARI A
EE.FF.
Vs.
DD.JJ.
I R - BASE TRI BUTARI A
CPC ALBERTO NU B. 13
La base tributaria de un activo o pasivo es el
monto atribuido al respectivo activo o pasivo con
fines tributarios.
Ejemplo:
Rubro:
tem X 2,350 Base Tributaria
Estimacin Desv. (NIC 36) ( 300) Diferencia Temporal
tem X (neto) 2,050 Base Contable
IR Diferido = 10 x 30% 90 No gasto corriente
DEFI NI CI ONES - NI C 2
CPC ALBERTO NU B. 14
EXISTENCIAS:
Activos
que:
Se encuentran en forma de
materiales o suministros para ser
consumidos en el proceso de
produccin o en la prestacin de
Servicios.
Se hallan en proceso de produccin
para dicha venta.
Se tienen para su venta (Mercadera,
P. T. o Sub-productos con V.M.)
CPC Alberto Nu Bracamonte 15
VNR
Valor Neto Realizacin (VNR):
PV menos costos estimados para
terminar su produccin y llevarlas
a la venta
VR
Valor Razonable (VR):
Importe de Intercambio entre partes
debidamente informadas e
independientes
NI C 2 - EXI STENCI AS
16
NI C 2 - VALOR NETO
REALI ZABLE
NIFF PERUANA
No se determina.
NIFF IFRS-IASB
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en
caso de que los mismos estn daados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de
mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios
puede no ser recuperable si los costos estimados para su
terminacin o su venta han aumentado.
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
Regla de Valoracin.- Al costo o mercado, el menor
(a)_ (b)__
Costo en libros, c/u 2,350 2,350
Valor de mercado 2,050 2,550
(Estimacin) No estimacin ( 300) 200
La estimacin de S/. 200, por cada tem a, no es
deducible, sin embargo, es una partida de carcter
temporal. Ser deducible cuando se venda el activo a su
valor de mercado realizndose la prdida.
CPC Alberto Nu Bracamonte 17
VALORI ZACI N DE
EXI STENCI AS
COSTO Y VNR
EFECTO CONTABLE
Costo del Inventario 2,350
Estim. Desvalorizac. Existencias ( 300)
Costo o Mercado, el Menor (VNR) 2,050
CPC Alberto Nu Bracamonte 18
DETERMINACIN DEL VNR
Precio Venta (VR) 2,455
Terminacin y venta (16.5%) ( 405)
VNR 2,050
LIR No deducible D. T. 90
VALUACIN DE
EXISTENCIAS
CPC ALBERTO NU B. 19
Costo
o
VNR
Adquisicin
Transformacin
Otros Costos
CPC Alberto Nu Bracamonte 20
RENTA BRUTA
COSTO COMPUTABLE
ENTINDASE COMO ENAJENACIN DE BIENES AL:
1) Costo de adquisicin.
2) Costo de produccin o
construccin
3) Valor de ingreso al patrimonio
(LIR. ART. 20)
RENTA BRUTA
COSTO COMPUTABLE - LI R
LA LIR SE REFIERE AL COSTO
COMPUTABLE DE BIENES, NO SE
REFIERE AL COSTO DE SERVICIOS.
SIGNIFICA QUE TRIBUTARIAMENTE NO
HAY TAL?
CPC ALBERTO NU B. 21
COSTO DE ADQUI SI CI N
Contraprestacin pagada mas las mejoras de carcter
permanente y gastos incurridos en su compra como:
Fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales,
incluso por la compra, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados, y los gastos necesarios para que
los bienes estn en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados econmicamente.
En ningn caso los intereses formarn parte del costo
de adquisicin.
(RTF 00915-5-2004: Prevalece el IR por ser norma
expresa, frente a la norma contable, NIC)
CPC Alberto Nu Bracamonte 22
RENTA BRUTA
COSTO COMPUTABLE LI R
RENTA BRUTA DEL EJ ERCI CI O
RTF 07015-1-2005
La renta bruta de un ejercicio incluye los ingresos
por la venta de bienes devengados en ese ejercicio,
a los que se les deduce el costo computable de
los bienes enajenados (costo de ventas), por lo que
no podr deducirse en un ejercicio el costo
computable relacionado con los ingresos de
otros aos (ejercicios anteriores).
Principio de asociacin o matching
23
COSTO DE VENTAS Y
LI QUI DACI ONES DE COMPRA
RTF 00586-2-2001
Respecto al IR, la Administracin repara el costo
de ventas sustentado en liquidaciones de compra
emitidas por personas naturales extractoras de
madera.
No obstante, la legislacin del IR no previ que el
costo de adquisicin, costo de produccin o
valor de ingreso a patrimonio deba sustentarse
en comprobantes de pago emitidos conforme al
Reglamento de Comprobantes de Pago y, mas
an en este caso, se ha reconocido la fehaciencia
de las operaciones de venta.
CPC ALBERTO NU B. 24
25
LI QUI DACI ONES DE COMPRA
Y COSTO COMPUTABLE
RTF N 02933-3-2008
La Administracin Tributaria repar el costo sustentado
en liquidaciones de compra, sosteniendo que dichos
comprobantes no reunan los requisitos y caractersticas
establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago
y en consecuencia no debieron ser deducidos de acuerdo
con lo dispuesto por el inciso j), artculo 44 de la LIR.
Este inciso establece que no son deducibles para la
determinacin de la renta imponible de la 3era. categora:
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla
con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
1/2
26
LI QUI DACI ONES DE COMPRA
Y COSTO COMPUTABLE
Conforme con el artculo 20 de la LIR, la renta bruta est constituida
por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la
enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia
entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, entendindose como tal el costo
de adquisicin, produccin, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley.
Con relacin a la aplicacin de la citada norma, el Tribunal Fiscal ha
sealado en Resoluciones, tales como las N 0586-2-2001 y 06263-2-
2005, que en ningn extremo de la norma se estableci que para efecto
del IR, el costo de adquisicin, costo de produccin o valor de
ingreso al patrimonio, deban estar sustentados en comprobantes
de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago, por lo que la Administracin no puede
reparar el costo de ventas por este motivo.
2/2
27
LI QUI DACI ONES DE COMPRA
Y OPERACI ONES FEHACI ENTES
RTF N 16913-8-2011
Se confirma la apelada que declar infundada la
reclamacin contra resoluciones de determinacin y de
multa, atendiendo que la recurrente no cumpli con aportar
elementos de prueba que de manera razonable y suficiente
permitieran acreditar o respaldar la fehaciencia o realidad
de las operaciones reparadas, no bastando para ello la
sola exhibicin de los comprobantes de pago
(Liquidaciones de Compra), ni su anotacin en el registro
de compras, siendo que adems la Administracin llev a
cabo verificaciones adicionales para sustentar las
observaciones efectuadas.
CRDI TO FI SCAL NO ES COSTO
RTF N 0591-4-2002
El IGV pagado en la importacin no forma
parte del costo del bien cuando se tiene el
derecho a deducirlo como crdito fiscal.
CPC ALBERTO NU B. 28
FLETE EN VENTAS
RTF N 5042-5-2003
El flete que corresponde a un desembolso que
est vinculado con la venta de bienes debe
considerarse como parte del gasto de ventas.
Sera parte del Costo de Ventas si la vinculacin
fuera con motivo de su compra, lo que no ocurre
en el presente caso.
CPC ALBERTO NU B. 29
COSTO DE COMPRA
Concepto igual al del IR pero sin cargos
por diferencias de cambio.
CPC Alberto Nu Bracamonte 30
EXI STENCI AS - NI C 2
(Num. 1 del Art. 20 de la LIR)
EXI STENCI AS LI R Y NI C 2
CPC ALBERTO NU B. 31
SISTEMAS DE VALUACIN O COSTEO
1/4
Los contribuyentes, empresas o sociedades
que, en razn de la actividad que desarrollen,
deban practicar inventario, valuarn sus
existencias, por su costo de adquisicin o
produccin, adoptando cualquiera de los
siguientes mtodos, siempre que se apliquen
uniformemente de ejercicio en ejercicio:
(LIR, Art. 62, primer prrafo)
EXI STENCI AS LI R Y NI C 2
Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).
Promedio D/M/A (Ponderado o Mvil).
Identificacin especfica.
Inventario al detalle o por menor.
Existencias Bsicas.
NOTA.- El mtodo ltimas Entradas, Primera Salida (UEPS o
LIFO) Ya no es aceptado por la NIC 2 desde 2005 2006.
Nunca fue aceptado por el IR.
CPC ALBERTO NU B. 32
SISTEMAS DE VALUACIN O COSTEO
2/4
CPC ALBERTO NU B. 33
EXI STENCI AS LI R Y NI C 2
Aunque la NIC 2 y la jurisprudencia definen los anteriores
ni sta ltima ni el RLIR lo hace con los siguientes:
Inventario al detalle o por menor.- Aplicado en
actividad minorista con artculos numerosos de rpida
rotacin y mrgenes similares. Y, NO es posible el uso
de otros mtodos, por ej. Supermercados.
Costo.- Valor de venta -menos- utilidad bruta (%).
Frecuentemente por segmentos (seccin, sector,
departamento).
Ej.: PV 80 UB 40% = Costo 48
SISTEMAS DE VALUACIN O COSTEO
3/4
CPC ALBERTO NU B. 34
EXI STENCI AS LI R Y NI C 2
Igualmente ocurre con el siguiente:
Existencia bsica - Es el inventario bsico en el
periodo comercial por manteles, cubiertos, vajillas,
cristalera, ropa de cama, etc. (Es usado en hotelera,
restaurantes, etc.)
Nota: Se ajusta al cierre con el inventario fsico.
Hay diferencias de inventario?
SISTEMA DE VALUACIN O COSTEO
4/4
EXI GENCI AS DE I NVENTARI OS Y
COSTOS, ANTES DEL 2000
CPC ALBERTO NU B. 35
El Reglamento podr establecer, para los
contribuyentes, empresas o sociedades, en
funcin a sus ingresos anuales o por la
naturaleza de sus actividades, obligaciones
especiales relativas a la forma en que deben
llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
(LIR, Art. 62, ltimo prrafo)
EXI GENCI AS DE I NVENTARI OS Y
COSTOS, ANTES DEL 2000
CPC ALBERTO NU B. 36
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada
contra una Resolucin de Multa por la infraccin del numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario, por cuanto mediante diversos
requerimientos notificados en la fiscalizacin iniciada respecto del
Impuesto a la Renta del 2004, la Administracin solicit que se
exhibiera el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
por dicho ejercicio, y que si bien en respuesta la recurrente inform que
no adquira existencias en propiedad ya que slo prestaba servicios de
tercerizacin, ello no la exima de llevar dicho registro dado que aun
cuando slo prestara dichos servicios estaba obligada a cumplir
con el deber de llevar el control de inventarios en aplicacin del
inciso b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, tomando
en cuenta que en el ejercicio 2004 obtuvo ingresos brutos superiores a la
1,500 UIT.
RTF 08893-1-2010
1/2
EXI GENCI AS DE I NVENTARI OS Y
COSTOS, ANTES DEL 2000
CPC ALBERTO NU B. 37
VOTO DISCREPANTE: El artculo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta
contempla que en razn de la actividad que desarrollen los
contribuyentes, empresas o sociedades, stos debern practicar
inventario, indicando adicionalmente que la valuacin de " sus"
existencias con motivo de la realizacin de dicho inventario deber
realizarse por su "costo de adquisicin o produccin" , lo que supone
que dicha norma slo comprende a aquellos contribuyentes,
empresas o sociedades que por su actividad deban practicar
inventario respecto de existencias que sean de su " propiedad o
dominio" a efecto de cumplir con el deber de valuar su costo cuyo
clculo se justifica tributariamente para obtener la renta bruta
correspondiente de acuerdo con lo previsto en el artculo 20 de la misma
ley, por lo que opino que se debe revocar la apelada.
RTF 08893-1-2010
2/2
EXI GENCI AS DE I NVENTARI OS Y
COSTOS ANTES DEL 2000
CPC ALBERTO NU B. 38
(1) Menos de 500 - Inventario Fsico (Refrendado)
(2) 500 a 1,500 - Inv. Permanente en unidades
- Inventario Fsico (Refrendado)
(3) Mas de 1,500 - Sistema Contabilidad de Costos:
- Registros de Costos
- Inv. Permanente Valorizado
- Inv. Fsico (Refrendado)
Inventario Fsico obligatorio: En (1) Al final. (2) y (3) En cada ejercicio.
Ingresos brutos: Del ao anterior.
UIT del Ejercicio: 2011 = S/. 3,650, y 1,500 UIT = 5475,000. Cuntas?
INGRESOS EN UIT:
El Art. 35 del RLIR establece las siguientes normas sobre
Inventarios y Contabilidad de Costos (incisos a), b) y c):
OBLI GACI N DE LLEVAR
KARDEX
RTF N 1391-1-1996
La obligacin de una empresa de llevar
Krdex fsico se determina en base al
volumen de ingresos brutos anuales que
hubiera tenido durante el ejercicio anterior,
de acuerdo al IR y el RLIR.
CPC ALBERTO NU B. 39
C.P.C. ALBERTO NU B. 40
TOMA DE INVENTARIO FSICO
POR IMPORTANCIA ROTACIN
POLI TI CAS Y PROCEDI MI ENTOS
PARA EL I NVENTARI O F SI CO
A
B
C
D
Veces: 3/4
Veces: 2/3
Veces: 1/2
Veces: 1
EXI GENCI AS DE I NVENTARI OS Y
COSTOS DESDE EL 2000
CPC ALBERTO NU B. 41
Las obligaciones especiales que el Reglamento
establece para llevar los inventarios y
contabilizar los costos est (i) en funcin a los
ingresos anuales y/o (ii) por la naturaleza de las
actividades ?
Y entonces cmo proceder en stos casos?
CONTABI LI DAD DE COSTOS
EXI GENCI AS LI R (I )
SUNAT MEDIANTE R. S.:
a) Estableci por R.S. 234-2006/SUNAT los requisitos,
caractersticas, contenido, forma y condiciones de
los Registros de Costos y del Control Permanente
de Inventarios. Optativo para 2009 y OBLIGATORIO
desde el 01.07.2010 (R.S. N 286-2009/SUNAT, pub.
31.12.09)
Se excepta de llevar Inv. Permanente en Unidades
para quin lleva Inv. Valorizado.
b) Establecer Procedimientos para toma de Inventario
Fsico en armona a NICs (PENDIENTE)
c) Pero, se exige tomar Inv. Fsico MNIMO 1 AL AO.
(Art. 35, inc. h) de RLIR)
CPC ALBERTO NU B. 42
1/2
CONTABI LI DAD DE COSTOS
EXI GENCI AS LI R (I )
LOS RESULTADOS DE LOS INVENTARIOS
FSICOS DEBEN SER REFRENDADOS por el
contador o responsable de su ejecucin y
aprobados por el representante legal
(Responsabilidad, Quin? Juez y parte?).
(Art. 35, 2do.p. RLIR)
Toma de Inventarios Fsico o Compulsa Art.
69 Cdigo Tributario. Oportunidad, efectos
CPC ALBERTO NU B. 43
2/2
MTODO DE VALUACI N
EFECTOS EN RESULTADOS
31/01/12 G/P(**)
PEPS 1100 =
PP. mvil 1071 (-)
PP. fijo 1010 (-)
UEPS 1050 (-)
Especfico 1026 * + ( )
Bsico 1000 * + ( )
(*) No comparable con PEPS, por metodologa.
(**) A menor costo del inventario final mayor costo de
ventas, menor utilidad
CPC ALBERTO NU B. 44
FORMATO 12.1 " REGI STRO DE I NVENTARI O
PERMANENTE EN UNI DADES F SI CAS DETALLE
DEL I NVENTARI O PERMANENTE EN UNI DADES
F SI CAS
DOC, DE TRASLADO, COMP. DE PAGO, DOC. INTERNO O SIMILAR TIPO DE OPERACIN ENTRADA SALIDA SALDO FINAL
FECHA TIPO (TABLA 10) SERIE NMERO (TABLA 12)
03 01 001 208 02 2,000 2,000
05 01 003 789 01 1,500 500
12 01 001 279 02 1,200 1,700
18 01 001 795 01 700 1,000
TOTALES 3,200 2,200 1,000
45
46
FORMATO 13.1: REGI STRO DE I NVENTARI O
PERMANENTE VALORI ZADO DETALLE DEL
I NVENTARI O VALORI ZADO
DOC. DE TRASLADO, COMP. PAGO O DOC.
INTERNO O SIMILAR
TIPO DE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
OPERACIN
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
FECH
A
TIPO
(TAB
LA
10) SERIE NMERO (TABLA 12)
03 01 001 208 02 2,000 1.0000 2,000 2,000 1.0000 2,000
05 01 003 789 01 1,500 1.0000 1,500 500 1.0000 500
12 01 001 279 02 1,200 1.1000 1,320 1,700 1.0706 1,820
18 01 001 795 01 700 1.0286 720 (*) 1,000 1.1000 1,100
500 1.0000 500
200 1.1000 220
700 720
TOTALES 3,200 3,320 2,200 2,220
PEPS
47
FORMATO 13.1: REGI STRO DE I NVENTARI O
PERMANENTE VALORI ZADO DETALLE DEL
I NVENTARI O
DOC. DE TRASLADO, COMP. PAGO O DOC.
INTERNO O SIMILAR
TIPO DE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
OPERACIN
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
FECH
A
TIPO
(TABL
A 10) SERIE NMERO (TABLA 12)
03 01 001 208 02 2,000 1.0000 2,000 2,000 1.0000 2,000
05 01 003 789 01 1,500 1.0000 1,500 500 1.0000 500
12 01 001 279 02 1,200 1.1000 1,320 1,700 1.0706 1,820
18 01 001 795 01 700 1.0706 749 1,000 1.0706 1,071
TOTALES 3,200 3,320 2,200 2,220
PROMEDI O PONDERADO MVI L
48
FORMATO 13.1: REGI STRO DE I NVENTARI O
PERMANENTE VALORI ZADO DETALLE DEL
I NVENTARI O
DOC. DE TRASLADO, COMP. PAGO O DOC.
INTERNO O SIMILAR
TIPO DE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
OPERACIN
CANTID
AD
COSTO
UNITAR
IO
COSTO
TOTAL
CANTID
AD
COSTO
UNITAR
IO
COST
O
TOTAL
CANTID
AD
COSTO
UNITAR
IO
COSTO
TOTAL
FEC
HA
TIPO
(TA
BLA
10) SERIE
NME
RO (TABLA 12)
03 01 001 208 02 2,000 1.0000 2,000 2,000 1.0000 2,000
05 01 003 789 01 1,500 1.0500 1.575 500 0.0850 425
12 01 001 279 02 1,200 1.1000 1,320 1,700 1.0265 1,745
18 01 001 795 01 700 1.0500 735 1,000 1.0100 1,010
TOTALES 3,200 3,320 2,200 2,220
EXPLICACIN (1,000 x 1.0706 - 1.0100 = 61)
PROMEDI O PONDERADO FI J O
FORMATO 13.1: REGI STRO DE I NVENTARI O
PERMANENTE VALORI ZADO DETALLE DEL
MTODO VALORI ZADO
DOC. DE TRASLADO, COMP. PAGO O DOC.
INTERNO O SIMILAR
TIPO DE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
OPERACIN
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL FECHA
TIPO
(TABLA
10) SERIE NMERO (TABLA 12)
03 01 001 208 02 2,000 1.0000 2,000 2,000 1.0000 2,000
05 01 003 789 01 1,500 1.0000 1.500 500 1.0000 500
12 01 001 279 02 1,200 1.1000 1,320 1,700 1.0706 1,820
18 01 001 795 01 700 1.1000 770 1,000 1.0100 1,050
TOTALES 3,200 3,320 2,200 2,220
49
EXPLICACIN: 500 X 1.00 = 500
500 X 1.10 = 550
1,050
UEPS
MTODO PEPS
RTF N 01257-4-2010
Por el mtodo PEPS el inventario final lo constituyen
las ltimas compras, partiendo por las compras ms
recientes hasta completar de valorizar todas las
cantidades en existencias de cada producto tal
como lo seala la NIC 2.
Por aplicacin de dicho mtodo PEPS existe una
subvaluacin de las existencias al 31-12-2001, lo que
determina una diferencia a adicionar a la renta neta.
CPC ALBERTO NU B. 50
CPC ALBERTO NU B. 51
RTF N 4721-4-2007
No est acreditado el ingreso a los almacenes de los
productos detallados en factura del proveedor y dado
que si bien en la gua de remisin figura un sello del
almacn del proveedor, se dispone el traslado de dicha
mercadera en consignacin a la empresa.
Tampoco se acredita con Nota de Crdito por cuanto no
obra la documentacin idnea que acredite el efectivo
ingreso al almacn de la empresa.
En ambos casos, no es posible inferir si finalmente
tales bienes ingresaron al almacn y fueron utilizados
para la produccin.
INGRESOS NO ACREDITADOS
NO EXHIBIR CONTROL DE INVENTARIOS
RTF 05065-3-2003
Procede la Multa (numeral 1, artculo 175 del
Cdigo Tributario) toda vez que, segn el
Resultado del Requerimiento de fiscalizacin,
no se exhibi contabilidad de costos: Control
de Inventario Permanente en Unidades y
Valorizado .
En el resultado del mismo se indica que el
contribuyente manifest que en el perodo 2000
no llev dicho registro, estando obligado a ello
conforme al Artculo 35 del RLIR aprobado por
Decreto Supremo N 122-94-EF.
CPC ALBERTO NU B. 52
NO EXHIBIR CONTROL DE INVENTARIOS
RTF 03958-5-2010
Se revoca la apelada que declar infundada la
reclamacin contra la resolucin de intendencia
que dispuso el cierre del establecimiento, debido a
que no se ha acreditado que el recurrente no haya
permiti la realizacin del control de inventario en
el domicilio fiscal pues no se ha acreditado que la
intervencin se haya producido en el segundo piso
de la direccin sealada, el mismo que ha sido
declarado como su domicilio fiscal, y sino slo en la
puerta de calle.
CPC ALBERTO NU B. 53
CONTROL DE INGRESOS Y TOMAS DE
INVENTARIO
RTF 07568-1-2010
Se confirma la apelada por cuanto a travs de un
requerimiento notificado al recurrente el 28 de julio de 2005
bajo la modalidad de acuse de recibo, la Administracin le
informa al recurrente que en ejercicio de su facultad
fiscalizadora, el mismo da realizara el control de ingresos y
tomas de inventario de acuerdo con los artculos 62 y 87
del Cdigo Tributario, dejndose constancia en los
resultados de dicho requerimiento y en el Acta Probatoria,
ambos de fecha 28 de julio de 2005, que el recurrente
impidi que los funcionarios de la Administracin efecten
dicha verificacin, encontrndose acreditada la comisin de
la infraccin del numeral 16, artculo 177 del Cdigo
Tributari
CPC ALBERTO NU B. 54
REG. DE INV. NO LEGALIZADO
RTF 09316-3-2004
Consta en el Resultado del Requerimiento que el
Registro de Inventario Permanente Valorizado no
se encontraba legalizado anteriormente, no
obstante contener anotaciones del ao 2002,
conforme se advierte del referido registro.
Queda acreditada la infraccin del numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario - No llevar
libros o registros conforme a ley o reglamento
( Plazos ).
CPC ALBERTO NU B. 55
DIFERENCIAS DE INVENTARIOS ES POR
PRODUCTO NO GLOBAL BASE PRESUNT.
RTF N 00397-1-2006
NO procede el reparo sobre base presunta por diferencias de
inventario de nueces secas y clasificadas al no haber
determinado la Administracin Tributaria las diferencias de
inventario en forma correcta toda vez que no ha
discriminado el saldo de inventario por producto, sino
que lo ha considerado en forma global.
La RR.MM. (num. 1, art. 178 del Cdigo Tributario, deben
liquidarse segn lo antes sealado. (Revocar).
CPC ALBERTO NU B. 56
CPC Alberto Nu Bracamonte 57
SI STEMAS DE COSTEO
DEFI NI CI N
Un Sistema de Costeo es un conjunto de
procedimientos , tcnicas, registros e informes
estructurados sobre la base de la teora de la
partida doble, que tienen por objeto la
determinacin de los costos unitarios de
produccin y el control de las operaciones
fabriles efectuadas.
Debe usar el mismo sistema para existencias de
naturaleza semejante y uso similar.
Obligados 2010 y 2011: Ingresos Netos en el ao
anterior mayor a 1,500 UIT (del 2010 y 2011). Es
decir S/. 5400,001 Cuntas Empresas?
EXI STENCI AS - NI C 2
COSTO REAL O POSTMORTEM.- Son los
realmente incurridos y asignados luego del
proceso productivo.
COSTO ESTNDAR.- Establecido por
niveles normales de materiales y
suministros, mano de obra; segn grado de
eficiencia y capacidad de produccin
utilizada.
CPC ALBERTO NU B. 58
SISTEMAS DE MEDICIN DE COSTOS
Aceptado por LIR
CPC Alberto Nu Bracamonte 59
TI POS DE SI STEMAS DE COSTEO
1. Por Absorcin Total
2. Costo por rdenes
3. Costo por Proceso
4. Costos Real o Estndar
1. Costo Primo
2. Costo Directo
3. Costeo ABC
ELECCI N:
POR TI PO DE
I NDUSTRI A
CONTABILIDAD:
PARA DECISIONES:
CPC Alberto Nu Bracamonte 60
Materiales Directos 40
Mano de Obra Directa 40
COSTO PRIMO: 80
G.F.I. Variable 8
COSTO DIRECTO: 88
G.F.I. Fijos 12
COSTO ABSORCIN TOTAL: 100
CASO: FORMACIN DEL COSTO
RENTA BRUTA
COSTO COMPUTABLE - LI R
COSTO DE PRODUCCIN O
CONSTRUCCIN
Entindase al Costo incurrido en produccin o
construccin de bienes que comprende:
1. Materiales directos utilizados,
2. Mano de obra directa y,
3. Costos indirectos de fabricacin o
construccin (*).
(*) Entindase a gastos de produccin indirectos de la NIC de
Existencias (1 DF del DS 134-2004-EF)
(LIR. Art. 20.2, concordado con Art. 62 y Art. 35 del RLIR)
CONTABILIDAD DE COSTOS !!
CPC ALBERTO NU B.
CONTABI LI DAD DE COSTOS
EXI GENCI AS RLI R (I I )
El RLIR exige contabilizar en un REGISTRO DE
COSTOS, en cuentas separadas, los elementos
constitutivos del costo de produccin por cada etapa
del proceso productivo, comprendidos en la NIC:
Los Materiales Directos
La Mano de Obra Directa y,
Los Gastos de Produccin Indirectos (Hasta 2004:
Fijos y Variables) (*)
(*) Sgn. Art. 35. e) del RLIR y R. S. 234-2006/SUNAT. En
Art. 20.2 de la LIR: costos indirectos de fabricacin o
construccin .
LAS NORMAS SON VIGENTES DESDE EL 2000 SE
CUMPLEN?
CPC ALBERTO NU B.
62
1/2
CONTABI LI DAD DE COSTOS
EXI GENCI AS RLI R (I I )
A fin de mostrar el Costo Real dichos
Registros de Costos debern acreditar las
unidades producidas durante el ejercicio, as
como el costo unitario de los artculos que
aparezcan en los inventarios finales.
EN HOJAS LEGALIZADAS ?
(Art. 35, 3er. Prrafo RLIR)
CPC ALBERTO NU B. 63
2/2
EXI GENCI AS DE LA CONTABI LI DAD
DE COSTOS
RTF 07797-8-2010
() Se confirma tambin en el extremo de
la multa girada por el numeral 1 del artculo
175 del Cdigo Tributario por no llevar
contabilidad de costos y la multa emitida en
virtud del numeral 1 del artculo 177 del
citado cdigo por no exhibir la informacin
que fuera solicitada por la Administracin
CPC ALBERTO NU B. 64
Costos de Transformacin de MP, son:
Mano de obra directa, y
Gastos de produccin indirectos, fijos y
variables.
GPI Fijos.- Son relativamente constantes como
depreciacin, mantenimiento de IME, adm. de fbrica.
GPI Variables.- Varan directamente (o casi) con la
produccin, tales como los materiales y mano de
obra indirecta.
CPC Alberto Nu Bracamonte 65
RTF 06784-1-02: Depreciacin es parte del costo computable.
EXI STENCI AS - NI C 2
66
NI C 2: COSTO I NDI RECTO FI J O (CI F)
NIFF PERUANA
Se asignan de acuerdo a la produccin real sin
considerar la capacidad normal.
NIFF IFRS-IASB
Capacidad normal es la produccin que se espera
conseguir en circunstancias normales, considerando el
promedio de varios periodos o temporadas, y tendiendo
en cuenta la prdida de capacidad que resulte de las
operaciones previstas de mantenimiento. Un nivel bajo de
produccin no incrementar el CIF distribuido a cada
unidad de produccin.
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
67
NI C 2: SUBPRODUCTOS
NIFF PERUANA
No se les asigna costos.
NIFF IFRS-IASB
La mayora, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando este es el caso, se mide
frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa
cantidad del costo del producto principal.
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
CPC Alberto Nu Bracamonte 68
RTF 01572-3-2009
La sentencia de la Segunda Sala Penal Transitoria de la Corte
Suprema de J usticia concluy que:
i. las adquisiciones de carne industrial se encuentran adecuadamente
sustentadas con los respectivos comprobantes de pago,
ii. que el proceso productivo se encuentra debidamente controlado por
los sistemas de inventario permanente de existencia y el de
contabilidad de costos industriales,
iii. que no existi irregularidad de los documentos sustentatorios de los
gastos y,
iv. que los kilos de carne comprados corresponden a los kilos de
embutidos vendidos y facturados, entre otros.
En consecuencia, se dejan sin efecto las RR.DD. y RR.MM., y el
supuesto delito de evasin tributaria.
PROCESO PRODUCTIVO DEBIDAMENTE
CONTROLADO
PROCESO PRODUCTIVO DEBIDAMENTE
CONTROLADO
RTF 07797-8-2010
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin
contra RR.DD. y RR.MM. mediante las cuales se atribuy
responsabilidad solidaria respecto del IGV e IR lo que ha
quedado desvirtuado por la sentencia emitida por la Segunda
Sala Penal transitoria de la Corte Suprema de J usticia, que
concluy que (i) las adquisiciones de carne industrial realizada
por las empresas Camal Santa Clara S.A. y Productos Razzeto
& Nestorovic S.A. se encuentran debidamente sustentadas con
los respectivos comprobantes de pago, (ii) que el proceso
productivo se encuentra debidamente controlado por los
sistemas de inventario permanente de existencia y el de
contabilidad de costos industriales, (iii) que no existi
irregularidad de los documentos sustentatorios de los gastos.
CPC ALBERTO NU B.
69
RTF N 06784-1-02
De acuerdo con la NIC 2, el costo de las existencias,
incluye a todos aquellos que se hubieran incurrido
para su obtencin, y tratndose de bienes
transformados, el costo est conformado por los:
(i) gastos directos, como es el caso de la mano de
obra, y
(ii) los indirectos, que comprenden, entre otros, la
depreciacin y mantenimiento de los inmuebles y
equipos; (sigue )
CPC Alberto Nu Bracamonte 70
COSTO COMPUTABLE
TRATAMI ENTO DE LA
DEPRECI ACI N
1/2
RTF 06784-1-2002
Contablemente existen diversos gastos que integran el costo
de los bienes producidos, tales como los de depreciacin
y mano de obra. Aquellos que no son empleados en la
produccin y/o transformacin de bienes, se contabilizan
dentro de los gastos operativos como gastos
administrativos o de ventas y se deducen de la renta
bruta, a efecto de determinar la renta neta, en los trminos
del inciso f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
(Entonces) es procedente el reparo vinculado a la
depreciacin de activos fijos destinados a la produccin
de cobre deducida va DJ .
CPC Alberto Nu Bracamonte 71
COSTO COMPUTABLE
TRATAMI ENTO DE LA
DEPRECI ACI N
2/2
COSTOS EN EMPRESAS DE SERVI CI OS
Los servicios requieren al igual que la produccin de
bienes, el empleo de materiales, mano de obra (a todo
costo) y bienes de capital; sin embargo, a diferencia de
la produccin de bienes, emplean ms mano de obra y
bienes de capital. (NIC 2, prrafo 19).
Los Costos por rdenes Especficas as como el Costo
por Proceso tambin le son de aplicacin a las
empresas proveedoras de servicios dependiendo de la
forma en que realizan los servicios. Por ejemplo:
CPC Alberto Nu Bracamonte 72
COSTEO POR RDENES
Auditoras, Consultoras,
Legales.
Empresas de Publicidad.
Consultorios dentales
COSTEO POR PROCESOS
Banca detallista
Entrega Postal (Correo o Courier)
Exigido por el inciso g) del Art.11, Costo Computable del RLIR !!!
1/2
COSTOS EN EMPRESAS DE SERVI CI OS
CPC Alberto Nu Bracamonte 73
Exigido por el inciso g) del Art.11, Costo Computable del RLIR !!!
2/2
Art. 11.- COSTO COMPUTABLE
()
g) Normas supletorias
Para la determinacin del costo computable de los
bienes o servicios se tendr en cuenta supletoriamente
las normas que regulan el ajuste por inflacin con
incidencia tributaria, las normas internacionales de
contabilidad y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo
dispuesto en la ley y en este reglamento.
PLAN CONTABLE GRAL. EMP 2011
215 Existencias de servicios terminados
Se compone principalmente de la mano de
obra y otros costos incurridos en la
prestacin del servicio concluido.
Qu hacer al 31.12.2011 por los servicios
terminados y no entregados?
Y antes?
PLAN CONTABLE GENERAL 2011
235 Existencias de servicio en proceso
Se compone de la mano de obra y otros
costos directamente involucrados en la
prestacin del servicio mientras ste no se
ha concluido.
Qu hacer al 31.12.2011 por los
servicios en proceso?
Y antes?
REGI STROS DE COSTOS
R. S. N 234-2006/SUNAT (30.12.2006)
Regula las NORMAS REFERIDAS A LIBROS
VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS. UNIFICA
toda la legislacin al respecto. No slo en cuanto a los
requisitos mnimos, tipo de operacin y detalle sino a
FORMATOS de contenido mnimo.
Optativo para 2009 y OBLIGATORIO desde el
01.07.2010 (R.S. N 286-2009/SUNAT, pub. 31.12.09)
Incorpora la obligacin de llevar los Registros de
Costos del RLIR, como son:
a) Registro de Costos - Estado de Costo de
Venta Anual (Formato 10.1) Va tambin en Libro
de Inventarios y Balances ?.
CPC ALBERTO NU B. 76
1/5
REGI STROS DE COSTOS
R. S. N 234-2006/SUNAT (p.30.12.2006)
b) Registro de Costos - Elementos del Costo
Mensual (Formato 10.2). Detallar mes a mes y en
forma separada:
1. Materiales Directos,
2. Mano de Obra Directa,
3. Otros Costos Directos,
4. Gastos de Produccin Indirectos:
4.1 Materiales y Suministros Indirectos,
4.2 Mano de Obra Indirecta,
4.3 Otros Gastos de Produccin Indirectos.
Estos elementos suman el TOTAL CONSUMO DE LA
PRODUCCIN.
CPC ALBERTO NU B. 77
2/5
REGI STROS DE COSTOS
R. S. N 234-2006/SUNAT (p.30.12.2006)
c) Registros de Costos - Estado de Costos de
Produccin Valorizado Anual (Formato 10.3).
Refleja los elementos del costo por cada etapa del
Proceso de Produccin ms Inventario Inicial y
menos los Finales; luego se trasladan al Estado del
Costo de Venta Anual (Formato 10.1)
d) Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas Detalle del Inventario
Permanente en Unidades Fsicas (Formato
12.1) Detalla el movimiento de las Existencias
slo en unidades.
CPC ALBERTO NU B. 78
3/5
REGI STROS DE COSTOS
R. S. N 234-2006/SUNAT (p.30.12.2006)
e) Registro de Inventario Permanente
Valorizado Detalle del Inventario
Valorizado (Formato 13.1) :
Detalla el movimiento en unidades y
valorado. Est enlazado con la Contabilidad
de Costos.
CPC ALBERTO NU B. 79
4/5
REGI STROS DE COSTOS
R. S. N 234-2006/SUNAT (p.30.12.2006)
COMENTARIOS:
Los Registros de Costos NO reportan " mermas y
desmedros" pero no significa desconocerlo.
Los Registros de Costos cumpliran lo que exige el
Art. 62 de la LIR y el Art. 35 del RLIR concordado con
la NIC 2 Existencias y la Jurisprudencia Fiscal.
Los Formatos fueron prorrogados y rigen desde el
01/07/2010 debiendo haber tomado ACCIN ANTES
por todo lo que su implementacin significa,
comparando el sistema contable actual con las
exigencias de las nuevas normas. Y antes del 2010?
S era posible.
Nuevo Plan Contable General 2011 (en base a NICs) e
invasin de fueros Contable Vs. Tributario.
CPC ALBERTO NU B. 80
5/5
FORMATO 10.2 " REGISTRO DE COSTOS
ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL"
CONSUMO DE LA PRODUCCION ENERO FEBRERO MARZO () DICIEMBRE TOTAL
1. Materiales y Suministros Directos 9,600 9,792 9,301 81,220 10,648 120,561
2. Mano de Obra Directa 5,355 5,285 5,835 48,155 4,760 69,390
3. Otros Costos Directos 2,100 2,394 2,078 19,270 2,358 28,200
4. Gastos de Produccin Indirectos 2,872 3,067 2,812 22,218 3,150 34,119
4.1 Materiales y suministros Indirectos 1,493 1,595 1,462 11,553 1,638 17,741
4.2 Mano de Obra Indirecta 1,063 1,135 1,040 8,221 1,165 12,624
4.3 Otros Gastos de Produccin
Indirectas 316 337 310 2,444 347 3,754
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCION 19,927 20,538 20,026 170,863 20,916 252,270
CPC Alberto Nu Bracamonte 81
PERIODO: Enero a Diciembre 2010
RUC: 110817411779
RAZN SOCIAL: FBRICA WXZ SAC
FORMATO 10.3 " REGISTRO DE COSTOS
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN
VALORIZADO ANUAL"
CONSUMO DE LA PRODUCCION Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3
TOTAL
ANUAL
1. Materiales y Suministros Directos 120,561 -.- -.- 120,561
2. Mano de Obra Directa 52,247 11,429 5,714 69,390
3. Otros Costos Directos 8,057 20,143 28,200
4. Gastos de Produccin Indirectos 13,436 11,143 9,540 34,119
4.1 Materiales y suministros Indirectos 14,557 910 2,274 17,741
4.2 Mano de Obra Indirecta 9,505 2,079 1,040 12,624
4.3 Otros Gastos de Produccin Indirectas 1,478 1,226 1,050 3,754
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCION 186,244 30,629 35,397 252,270
Inventario Inicial de Produccin en Proceso 23,443 3,843 4,357 31,643
Inventario Final de Produccin en Proceso (21,516) (3,667) (3,984) (29,167)
COSTO DE PRODUCCIN 188,171 30,805 35,770 254,746
CPC Alberto Nu Bracamonte 82
PERIODO: Enero - Diciembre 2010
RUC: 110817411779
RAZN SOCIAL: FBRICA WXZ SAC
CPC Alberto Nu Bracamonte 83
FORMATO 10.1 " REGISTRO DE COSTO -
ESTADO DE COSTO DE VENTA ANUAL"
PERIODO: Ao 2010
RUC: 11081741177
RAZN SOCIAL: FBRICA WXZ SAC
DETERMINACION DEL COSTO DE VENTA: S/.
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 55,765
COSTO DE PRODUCCION DE PRODUCTOS TERMINADOS 254,746
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA 310,511
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS (36,715)
AJUSTES DIVERSOS (Variacin Estndar al Histrico) 1,518
COSTO DE VENTAS 275,314
I NVENTARI OS PERMI TE VERI FI CAR
CANTI DADES PRODUCI DAS
RTF N 00359-3-20054
El hecho que un contribuyente no cuente, no obstante estar
obligado a ello, con un control de inventarios o una
contabilidad de costos, como los define la NIC 2, no
permite verificar fehacientemente la cantidad de unidades
vendidas en un ejercicio, al precio o precios que
correspondan,
Lo anterior influye directamente tanto para la determinacin
de la base imponible del IR como del IGV, situacin que
genera dudas sobre la determinacin o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario por lo que procede la
determinacin sobre base presunta, criterio recogido de
la RTF 01562-2-2004.
CPC ALBERTO NU B. 84
COSTO ESTNDAR y LI R
Materia Prima
Mano Obra Directa
Gastos P. Indirc.
TOTAL COSTOS:
CPC Alberto Nu Bracamonte 85
C. E.
33,520
19,360
9,808
62,688
C. H.
34,240
17,640
8,910
60,790
Var.(*)
720
(1,720)
(898)
(1,898)
CASO
(*) De meses que conforman el Inv. Final.
Por ejem.: Oct, nov. y dic. Por los meses
anteriores se ajust contra el Costo de
ventas.
1/2
COSTO ESTNDAR y LI R
IMPUTACIN
Costos de Ventas
Existencias Finales
CPC Alberto Nu Bracamonte 86
S/.
1,518
380
1,898
%
80
20
100
CASO
PROCEDIMIENTO: RTF 891-5-2000 y 6929-2-2003
2/2
Pant. AB
2,880
720
3,200
COSTOS ESTNDAR
RTF 00891-5-2000
CONTABILIDAD DE COSTOS.- De acuerdo al
RLIR, las definiciones de contabilidad de costos
(E. Kholer, NAA) y la doctrina contable ... se
desprende que en la LIR existe nicamente la
exigencia de llevar contabilidad de costos, sin
condicionarla a cierta forma de costeo o
valuacin, no resultando razonable la
obligacin de llevar adems - un sistema de
contabilidad de costos en forma histrica;...
CPC ALBERTO NU B. 87
1/4
COSTOS ESTNDAR
RTF 00891-5-2000
VARI ACI ONES EN COSTOS.- Teniendo en cuenta que
(se) ha llevado un sistema de contabilidad de costos
estimados predeterminados -, y que los costos reales
histricos - se han registrado en la cuenta 92 Costo de
Produccin, se debe determinar la diferencia entre lo
estimado y lo real, que en la tcnica contable se
denominan VARIACIONES, a fin de establecer los ajustes
respectivos, para que tanto el Costo de Ventas como de
las Productos en Existencias Finales, reflejen los costos
reales lo mas aproximado posible. (Es decir, expresado al
Costo Histrico).
CPC ALBERTO NU B. 88
2/4
COSTOS ESTNDAR
RTF 00891-5-2000
DI STRI BUCI N DE VARI ACI ONES.- La
determinacin de las diferencias entre los costos
predeterminados y los costos reales pueden hacerse de
distintas formas, as como la distribucin de las
variaciones pueden efectuarse siguiendo distintos
criterios,
La Administracin Tributaria debe verificar el criterio
empleado para distribuir las variaciones, a fin que el
importe contabilizado como Costo de Ventas, no se
encuentre sobrevaluado respecto al costo real.
CPC ALBERTO NU B. 89
3/4
COSTOS ESTNDAR
RTF 00891-5-2000
RAZONABILIDAD DE LA ATRIBUCIN DE LAS
VARIACIONES.- Al efectuar la atribucin de las
variaciones se asign a los productos terminados y en
proceso una cifra menor a las variaciones de noviembre y
diciembre, a que corresponde el inventario final, lo que
demuestra que el procedimiento de distribucin seguido
no es razonable al no reflejar los costos reales de
produccin; afirmacin corroborada con el informe de
una sociedad de auditora presentado al Tribunal Fiscal,
el cual en su parte final reconoce la posibilidad de
efectuar reparos tributarios por la distribucin de las
variaciones puras resultantes de comparar los costos
predeterminados con los costos reales.
CPC ALBERTO NU B. 90
4/4
FRMULA DEL COSTO DE
VENTAS
RTF 01118-3-99
La cuenta Costo de Ventas debe
comprender el Costo Total de las
mercaderas vendidas en el ejercicio.
Para determinar este importe se puede
aplicar la frmula: Costo de Ventas es
igual al Inventario Inicial mas compras
del ejercicio menos el Inventario Final.
CPC ALBERTO NU B. 91
COSTO DE VENTAS Y COMPRAS
RTF 05820-5-02
La Cuenta 60Compras no afecta directamente los
Resultados del ejercicio representando las compras de
bienes cuyos importes se transfieren a Existencias y
otros Activos (y gastos); y solamente cuando se realiza
el consumo o transferencia de las Existencias stas
afectarn los correspondientes costos.
No es razonable, entonces, considerar directamente
como Costo de Ventas las operaciones registradas en
la Cuenta 60Compras.
Es decir, el Costo de Compras (Cuenta 60) no es igual
al Costo de Venta (Cuenta 69).
CPC ALBERTO NU B. 92
NO CABEN A LA VEZ
BASE CI ERTA Y BASE PRESUNTA
RTF 05955-5-2003
No obstante que se ha efectuado a la misma vez
determinaciones sobre (1) base cierta y (2) sobre
base presunta, y si bien el artculo 63 del Cdigo
no expresa tal prohibicin, de su lectura se
establece que las ventas o ingresos determinados
con dos bases se suman a la base declarada.
Ello, sin embargo, llevara a que se agreguen a la
vez reparos sobre (i) base cierta y, adems (ii)
sobre base presunta, porque podra generarse una
doble acotacin (IR e IGV de 1998), lo cual no es el
presupuesto de la norma.
CPC ALBERTO NU B. 93
CPC Alberto Nu Bracamonte 94
CONTROL Y VALUACI N DE
I NVENTARI OS CODI GO
TRI BUTARI O
2) ART: 69.2 C.T. : INVENTARIO POR VALORIZACIN
SUNAT (Toma en cualquier da del ao)
2) ART: 69.2 C.T. : INVENTARIO POR VALORIZACIN
SUNAT (Toma en cualquier da del ao)
3) ART: 69.3 C.T. : INVENTARIO DOCUMENTARIO
POR SUNAT (Compulsa)
3) ART: 69.3 C.T. : INVENTARIO DOCUMENTARIO
POR SUNAT (Compulsa)
EN ESTAS DOS LTIMAS PRESUNCIONES EL
CDIGO TRIBUTARIO NO DISCRIMINA ENTRE
FALTANTES Y SOBRANTES Y TAMPOCO QUE
SE APLICA COEFICENTE DEL ART. 69.1 !
EN ESTAS DOS LTIMAS PRESUNCIONES EL
CDIGO TRIBUTARIO NO DISCRIMINA ENTRE
FALTANTES Y SOBRANTES Y TAMPOCO QUE
SE APLICA COEFICENTE DEL ART. 69.1 !
1) ART: 69.1 C.T.: INVENTARIO FISICO POR SUNAT 1) ART: 69.1 C.T.: INVENTARIO FISICO POR SUNAT
No se acepta la provisin por desvalorizacin de
existencias.
El suspendido D.Leg. N 797 seala que el lmite de
reexpresin es el Valor de Reposicin, el cual se
determina con comprobantes de pago (mercaderas,
MP., E. y E., SD.) En ningn caso el valor resultante ser
inferior al Valor en Libros.
Deduccin por faltantes de inventario: Por Inventario
permanente o Inventario Fsico valorizado, previo
informe firmado por contador o responsable de su
ejecucin y representante legal.
CPC Alberto Nu Bracamonte 95
ASPECTOS TRI BUTARI OS
CPC ALBERTO NU B. 96
RTF 07538-2-2004
Para analizar la deducibilidad o no de la Provisin por
Desvalorizacin de Existencias, en primer trmino debe
indicarse que:
(a) La merma implica una prdida fsica en la cantidad,
volumen o peso de las existencias destinadas a la
venta como consecuencia del proceso productivo
mismo o por causas inherentes a su naturaleza,
(b) En el desmedro, sin embargo, los bienes existen
fsicamente pero han sufrido un deterioro o perjuicio.
PROV. DESVALORI ZAC. EXI STENCI AS
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CPC ALBERTO NU B. 97
RTF 07538-2-2004
En tal sentido, de acuerdo con el deterioro o perjuicio
sufrido, la empresa puede optar por venderlos a menor
precio o destruirlos originando su prdida en tal
momento.
En el caso de los productos que disminuyeron de valor
por obsolescencia, se trata de un desmedro,
aprecindose que la empresa no cumpli con acreditar
la destruccin de los bienes conforme exigen las
normas correspondientes.
Por tal razn, no procede tributariamente el gasto de la
Provisin por Desvalorizacin de Existencias.
PROV. DESVALORI ZAC. EXI STENCI AS
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CPC ALBERTO NU B. 98
RTF 07538-2-2004
El Libro de Inventarios y Balances debe
contener la informacin correspondiente no
siendo suficiente acreditar los saldos de
mercaderas, al cierre de los ejercicios,
presentando una relacin de bienes y no el
indicado libro, por lo que procede el reparo.
LI BRO DE I NVENTARI OS Y BALANCES
CPC ALBERTO NU B. 99
MERMAS Y DESMEDROS
ASPECTOS CONTABLES Y
TRI BUTARI OS
J URI SPRUDENCI A FI SCAL
CPC ALBERTO NU B. 100
Las mermas y desmedros son 2 conceptos
contables exclusivamente referidos a
EXISTENCIAS.
As, de acuerdo al inciso f) del Art. 37 de la LIR son
deducibles: Las.. mermas y desmedros de
existencias debidamente acreditados, de acuerdo con
las normas establecidas en los artculos siguientes.
CPC Alberto Nu Bracamonte 101
DESMEDROS Y MERMAS
DESMEDROS (O DESPERDI CI OS):
Cantidades resultantes del proceso productivo o
manipuleo de mercadera sin valor comercial
(valor del mercado). Es prdida en calidad.
El Informe tcnico o parte de produccin
sustenta las cantidades malogradas.
La deducibilidad es mediante su destruccin
ante presencia de Notario Pblico. sta debe
comunicarse a SUNAT quien podr designar
funcionario con facultades para establecer
procedimientos alternativos o complementarios.
Deterioro de
los bienes.
DESMEDRO
Desfase
tecnolgico
Ladrillos rotos,
tornillos oxidados,
vidrios rotos,
copas rajadas,
entre otros.
Bienes
perecedero
s
Con fecha de
caducidad que
hubieran
vencido. Por
ejemplo,
medicinas,
alimentos, etc.
Piezas de
maquinaria
obsoleta,
disquetes de
5 , DD
40Gb.
ES PRDIDA EN CALIDAD
102 CPC ALBERTO NU B.
CPC Alberto Nu Bracamonte 103
DESMEDROS Y MERMAS
MERMAS:
Es Prdida fsica en volumen, peso y cantidad
ocasionada por causa inherente a su naturaleza o al
proceso productivo (tpico en qumicos como
alcohol o minerales o bienes de la naturaleza).
Requiere Informe Tcnico de profesional
independiente, competente y colegiado o de O.T.C.
Debe contener la metodologa empleada.
El Informe tcnico independiente de la MERMA es
por proceso o etapa productiva.
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QU ES UNA MERMA?
Bienes que por su
composicin qumica, por
su volumen, o causa
inherente a su naturaleza,
entre otros factores, se
pierden fsicamente por su
sola tenencia, su traslado
y/o su transporte.
Es prdida en cantidad
Es el caso de los
insumos que se
transforman para
producir otros bienes,
perdindose una parte.
Es prdida en cantidad
En funcin a la
naturaleza del bien
Alcoholes, gasolina, gas,
productos en granos,
tala de rboles, etc.
En funcin al proceso
productivo
Textiles, aserro de madera,
metalmecnica, etc. Se
incorpora dentro de este
grupo de mermas los
animales que mueren en su
crianza, por ejemplo, aves.
104
CPC ALBERTO NU B.
MERMA
Las mermas requieren ser acreditadas cuando lo
requiera SUNAT, condicionado as su deduccin(inc. c,
art. 21, Rgto. IR)
As en uso de su facultad de fiscalizacin, la SUNAT puede requerir
acreditar las mermas mediante un informe tcnico que sustente el
nivel de mermas deducido por la empresa.
Pero, desde la DJ 2005, SUNAT pide declarar si existe merma o no. Si la
respuesta es SI abre Anexo para sealar el nombre del perito y el
nmero y fecha del comprobante de pago, con lo cual ya lo
estara requiriendo, debiendo, por lo tanto, el contribuyente.
tenerlo listo
Si no present el informe o declar NO? Merma es no deducible y
presume ventas no declaradas segn C.T. (Para IR e IGV)
Aplicacin de la merma promedio del sector Slo si contiene la
metodologa y pruebas realizadas.
105
CPC ALBERTO NU B.
MERMAS O DESMEDROS
RTF 00199-4-2000
Definicin conceptual
Las mermas consisten en prdidas derivadas del propio
proceso de produccin, tales como desechos derivados
de la prdida de volumen o peso del bien, ya sea por el
cambio de temperatura, evaporacin, derrame u otros
factores ocurridos en el ciclo de elaboracin, mientras que
los desmedros corresponden a los bienes que con
posterioridad sufren prdidas de orden cualitativo (...) la
destruccin de las piezas falladas que no pasan el
control de calidad forma parte del sistema de control
interno de la empresa, y no del proceso productivo, por lo
tanto son desmedros y no mermas.
I NFORME DE MERMAS NO CONTI ENE
METODOLOG A NI PRUEBAS
RTF 02000-1-2006
No procede el gasto por la merma ya que
el informe de sustento presentado no
contiene la metodologa ni pruebas
realizadas.
Tampoco se consigna en dicho informe el
nmero de colegiatura del ingeniero,
requisito establecido por el artculo 21 del
RLIR (Profesional colegiado).
CPC ALBERTO NU B. 107
CPC Alberto Nu Bracamonte 108
RTF 01932-5-04
No es deducible la merma (prdida de energa) no
sustentada con Informe Tcnico emitido por profesional
independiente, competente y colegiado o por el O.T.C.,
conteniendo por lo menos la metodologa empleada y
pruebas realizadas.
El Informe Tcnico determina, entre otros, el origen, la
calificacin como merma y si sta se encuentra dentro
de los mrgenes normales de la actividad realizada, lo
que ser evaluado por la Administracin para
establecer si se encuentra acreditada su deduccin.
El Informe elaborado por el Organismo Regulador no
contiene los requisitos sealados.
MERMA
MERMAS Y DESMEDROS
RTF 10086-5-2011
Se declara improcedente la apelacin presentada
debido a que el mismo no se encuentra dentro de
los supuestos contemplados en el art. 135 del
Cdigo Tributario como acto reclamable, por
constituir un requerimiento mediante el cual se
solicita informacin del tratamiento utilizado por la
recurrente a efectos de contabilizar las mermas
y/o desmedros y no un acto que tenga relacin
directa con la determinacin de la deuda tributaria
CPC ALBERTO NU B. 109
MERMAS Y DESMEDROS
RTF 04842-1-2011
La Administracin requiri, entre otros, el detalle de las mermas y
desmedros, actas notariales y sus respectivos informes tcnicos en
caso de haberlos tenido. Segn el Resultado del Requerimiento el
recurrente manifest no haber tenido mermas y desmedros por lo
que no present tales detalles, multndolo por la falta de dicha
presentacin no obstante que su presentacin tena el carcter de
confidencial.
Seala el Tribunal que habindose dejado constancia en el
Resultado del Requerimiento, de acuerdo a lo alegado por la
recurrente que aqullas fueron inexistentes y no habiendo la
Administracin acreditado lo contrario no corresponda sancionar la
falta de presentacin de la anotada documentacin.
(La carga de la prueba corresponde a la Administracin)
CPC ALBERTO NU B.
110
I NV. MALOGRADO, MERMA, ROBO
RTF 01804-1-2006
Procede el reparo al crdito fiscal por diferencia
entre los montos consignados en el Registro de
Compras y en la Declaracin J urada.
Tambin procede el reintegro del crdito fiscal y
el reparo al gasto por mercadera malograda
debido a que no se ha acreditado la destruccin
de la misma.
Tampoco procede la merma y el robo no
acreditados debidamente.
CPC ALBERTO NU B. 111
Cantidad C/Unitario Importe
Saldo inicial Proc. (80%) 1,000 2,200 2,200
Mat. Dir. al proceso Fase 1 9,870 1.5499 15,298
- Mano de Obra Directa (1) -.- 2,969
- Gastos indirectos Fab. (2) -.- 2,083
- Materiales Accesorios -.- 520
Merma Real (3.6%) (3) (391) 0
PARCIAL: 10,479 2.2015 23,070
Desmedros (4) (620) 0
9,859 2.3400 23,070
Saldo Final (77.83% Terminac.) (962) 1.8212 (1,752)
Al proceso Mezcla 2 8,897 2.3961 21,318
CPC Alberto Nu Bracamonte 112
COSTEO PRODUCTO A FASE 1
CASO DE MERMA Y DESMEDRO
(1) 80 horas totales inc. equivalente, a S/. 37.11 c/u.
(2) Costo Primo (18,267) ms equivalente saldo inicial (1,760) por factor 0.1040
(3) Est en los mrgenes del Informe de Perito Independiente N 0096-2011
(4) Segn Informe Tcnico N 028AB detecta 620 unidades falladas sin valor comercial.
CPC ALBERTO NU B. 113
MERMAS Y GASTO EXTRAORDI NARI O
RTF 00915-5-2004

No son mermas las prdidas por consumos

clandestinos a lo largo de todas las redes de
distribucin en la zona urbana pues no se originan en
la naturaleza del bien ni en su proceso productivo sino
en la conducta de terceros, constituyendo prdidas
extraordinarias por lo que no forman parte del costo.
Califican como gasto deducible segn lo prev el
inciso d) del artculo 37 de la LIR.

SUNAT debe verificar y emitir pronunciamiento

respecto del supuesto en que se encuentran tales
prdidas y las prdidas por subregistros de medicin.
MERMAS POR NATURALEZA
FRGI L DE LOS BI ENES
RTF 07445-3-2008
Las prdidas por despicados en ruta, rotura de
carga y descarga, envases explotados y roturas en
servicio de lavado todas prdidas producidas por
la manipulacin de los envases de vidrio
constituyen mermas pues ocurren por la
naturaleza frgil propia de tales bienes que los
hacen susceptibles de ser destruidos fcilmente
ante una cada o golpe.
CPC ALBERTO NU B. 114
I NFORME TCNI CO ACREDI TA LA
MERMA - DI FERENCI A DE I NVENTARI O
RTF 00397-1-2006
Procede la diferencia de inventario de productos
martimos al haberse acreditado que se encuentra
conforme a ley.
La Administracin Tributaria al calcular el faltante de
inventario ha reconocido el porcentaje de merma
indicado en el Informe Tcnico presentado por la
empresa y si sta no estaba de acuerdo con dicho
informe debi presentar otro informe.
La RR.MM. (num. 1, art. 178 del Cdigo Tributario) debe
liquidarse segn lo antes sealado.
CPC ALBERTO NU B. 115
CPC Alberto Nu Bracamonte 116
DI FERENCI AS DE I NVENTARI OS,
MERMAS Y UNI DADES DE MEDI DA
RTF 00750-5-2005
Deja establecido el Tribunal que por costumbre de
la plaza es posible asumir una conversin distinta
a la equivalencia de 46 kilogramos por quintal,
como la utilizada por la empresa de 55.20
kilogramos por quintal.
Adems, el hecho que al utilizar la equivalencia
cuestionada no se obtengan precios de compra
similares al de otras zonas, no es razn para
desconocer tal conversin, toda vez que los
precios pueden variar de una plaza a otra, en
funcin a la calidad del producto, oferta de la zona,
entre otros factores que inciden en el precio.
CPC Alberto Nu Bracamonte 117
CAPITALIZACIN DE DIFERENCIAS DE CAMBIO
LIR Si los pasivos son identificables con
compras de existencias (o activos fijos) la
diferencia de cambio deben imputarse al costo.
NIC 21 Contablemente son gastos
financieros, no capitalizables. Deben afectar a
Resultados.
AJUSTE POR INFLACIN (API) Es sobre el
costo ajustado menos diferencia de cambio.
(Suspendido desde 2005 Ley 28394)
AJ USTES POR D/C Y LI R
CPC Alberto Nu Bracamonte 118
Aplicable a todas las Existencias.
Elimina el trmino: Sostenidas bajo un sistema de
costos histricos.
Fuera de su alcance: NIC 41 Agricultura,
(Activos biolgicos: Plantas y animales).
No capitalizar D/C: Procedimiento alternativo (NIC
21 Efecto de las Variaciones en los tipos de
cambio.
En pagos diferidos no se capitalizan los intereses.
NI C 2 PRI NCI PALES
CAMBI OS
1/2
CPC Alberto Nu Bracamonte 119
Se debe USAR LAS MISMA FORMA DE COSTEO
para todas las existencias de naturaleza semejante
y de uso similar (dem a LIR).
Prohbe el uso del mtodo de costeo UEPS-
Elimina referencia a Asociacin de ingresos y
gastos (Principio de Correlacin o
correspondencia).
Trata sobre la reversin de rebaja del valor
registradas en periodo anterior.
NI C 2 PRI NCI PALES
CAMBI OS
2/2
I NCI DENCI AS TRI BUTARI AS
DE LAS I FRS (NI I F)
EXPOSI TOR: CPC ALBERTO NU
BRACAMONTE
COLEGI O DE
CONTADORES PBLI COS
DE LI MA