Operações financeiras e contábeis

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Contabilidade Geral

Operaes Contbeis

Tpico:

Operaes Financeiras

Prof. Cludio Cardoso
CPF: 330097648xx - Karina Sommer | LFG -- http://www.cursoparaconcursos.com.br/
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Sumrio
Cobrana Simples Bancria 3
Desconto de Duplicatas 4
Factoring ............................................................................................................................................ 6
Emprstimos e Financiamentos 7
Prefixados ........................................................................................................................... 8
Pos-fixados ......................................................................................................................... 9
Moeda Estrangeira ............................................................................................................ 10
Encargos Financeiros no Financiamento de Ativos Qualificveis ............................. 11
Aplicaes Financeiras 12
Aplicaes com Liquidez Imediata .................................................................................... 12
Rendimentos Prefixados ................................................................................................... 13
Rendimentos Pos-fixados ................................................................................................. 14

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Cobrana Simples Bancria

Uma determinada uma empresa poder adotar duas posturas diferentes para efetuar a cobrana
de suas duplicatas emitidas pela venda a prazo de estoques:

Efetuar, ela prpria, a cobrana, por meio de um departamento especfico criado na
empresa para este fim;

Contratar um banco para prestar o servio de cobrana destas mesmas duplicatas.

Nesta segunda hiptese, a instituio financeira se encarregar de fazer contatos telefnicos ou
postais com os clientes, e adotar outros procedimentos visando agilizar o recebimento do crdito pela empresa.
Para tal, necessrio que a empresa envie ao banco as duplicatas que a primeira pretende que a
segunda cobre. Tal envio feito por meio de um documento denominado Border.
importantssimo notar que, neste primeiro momento, ou seja, no simples envio fsico das
duplicatas para o banco, no ocorreu qualquer fato contbil na empresa, visto que seu patrimnio no se
alterou qualitativa ou quantitativamente. Houve apenas o deslocamento fsico das duplicatas que garantem o
direito da empresa, do seu estabelecimento para o banco. Trata-se, pois, de mero ato administrativo. Assim,
no de registro contbil obrigatrio, devendo, to somente, ser o fato mencionado em notas
explicativas.
Como veremos, a efetivao da cobrana pelo banco, gerando o recebimento do valor, assim
como a taxa que o banco cobra pela prestao do servio so fatos contbeis e devem ser contabilizados
obrigatoriamente.
Assim, admitindo que a empresa tenha enviado duplicatas no valor de R$ 50.000,00 para
cobrana simples bancria, devemos aguardar o aviso de crdito do banco, informando o recebimento do
valor e seu depsito na conta corrente da empresa. Quando tal fato ocorrer, devemos baixar o direito contra o
recebimento do valor da seguinte forma:

BCM
A Duplicatas e Receber 50.000,00

Tambm devemos contemplar que o banco no prestar tal servio de maneira gratuita e que a
empresa ter que desembolsar o preo cobrado pelo banco para a prestao do servio. Tal desembolso
configura-se em uma despesa. Assim, se o banco cobrar R$ 10,00 por duplicata cobrada com xito, devemos
contabilizar:

Despesas Bancrias
A BCM 10,00

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Desconto de Duplicatas

uma operao de crdito em que a empresa transfere a propriedade das duplicatas ao banco
que em troca lhe paga o valor destas, descontado dos juros cobrados na operao em funo do prazo para
recebimento das mesmas.

Porm, neste tipo de operao, a empresa torna-se coobrigada, juntamente com os
devedores por estes pagamentos, ou seja, caso o devedor no efetue o pagamento da duplicata na data
estipulada, o valor ser descontado da conta corrente da empresa e a duplicata retornar empresa ou
prosseguir no banco para cobrana simples. A entidade s poder dar baixa nas duplicatas mediante aviso
bancrio do recebimento (no confundir com aviso de crdito j que a empresa j tinha recebido os valores
anteriormente).

A conta que registrar a operao Duplicatas Descontadas, considerada uma conta de
passivo exigvel. Tal entendimento oriundo do Pronunciamento CPC 38, aprovado pela Deliberao CVM
604/09. Observe o texto da norma:

Quando a entidade vende, desconta ou transfere um ativo financeiro (venda ou desconto de carteira de
recebveis, por exemplo), s pode baix-lo se transferir substancialmente todos os riscos e benefcios da propriedade do ativo
financeiro e se no mantiver envolvimento continuado com ele. Caso contrrio, a entidade deve manter os instrumentos
financeiros no ativo e tratar o valor recebido como emprstimo. A essncia da transao que deve ser retratada
contabilmente. Assim, as duplicatas descontadas (parcela recebida do desconto) so agora classificadas
como passivo, sendo que a duplicata a receber continua a ser mantida no ativo at o seu efetivo
recebimento.

Note, que a mesma no mais considerada retificadora do ativo!!!

Note que os juros que sero cobrados pelo banco nesta transao so antecipados, ou seja, na
data do desconto, seu fato gerador (que o decurso do tempo sem que o banco receba de volta o valor
adiantado empresa) ainda no ocorreu. Assim, no cabe falar em despesa na data da do desconto.
Portanto, neste primeiro momento, os juros conhecidos, mas ainda no incorridos so tratados na conta
Juros a Vencer, que ser retificadora da obrigao no passivo. O fato gerador s vai comear a ocorrer a
medida que o tempo avance. Quando isto ocorrer, em base mensal, mas com apropriao pro-rata dia,
vamos apropriar tais juros ao resultado como despesa.
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Exemplo:

Em 01.11.X0, a Cia Valiosa, que encerra seu exerccio social em 31 de dezembro, descontou
duplicatas para 31.12.X0, no valor de R$ 25.000,00, junto ao Banco Surreal. O Banco cobrou juros de R$
1.200,00 mais taxas bancrias no valor de R$ 120,00. Assim, o banco creditou R$ 23.680,00 na conta de
empresa. O valor das duplicatas correspondia a dois ttulos no valor de R$ 10.000,00 e R$ 15.000,00 cada um,
sendo que o primeiro foi pago no vencimento, conforme aviso bancrio e a segundo no foi pago, retornando
empresa para cobrana.

1) Em 01.11.X0 Pelo desconto das duplicatas

Duplicatas a Receber BCM Duplicatas Descontadas
(SI) 80.000 (1) 23.680 25.000 (1)

Custos a Amortizar Juros a Vencer
(1) 120 (1) 1.200

Obs1: De acordo com os Pronunciamentos CPC 08 (Custos de Transao e Prmios na
Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios) e 38 (Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao),
alm dos juros propriamente ditos, passam ser considerados encargos financeiros os gastos com taxas e
comisses, intermedirios financeiros, consultores financeiros, e profissionais liberais como
advogados, auditores, etc. Tais gastos, assim devem ser considerados na conta Custos a Amortizar e
sero alocados ao resultado da mesma forma que os juros, conforme veremos. Isto representa uma mudana
na forma de tratamento, visto que tais gastos, antes da edio de tais normas eram tratados como despesa no
exerccio em que fosse obtido o emprstimo ou financiamento.

Obs2: Para fins de simplificao, usaremos um critrio linear para apropriar os encargos
financeiros. De acordo com as normas atualmente em vigor, tal apropriao deveria ser feita pelo Mtodo do
Custo Amortizado.

Neste momento, a apresentao das duplicatas descontadas no Balano Patrimonial ser a
seguinte:

Passivo Circulante

Duplicatas Descontadas 25.000,00
(-) Custos a Amortizar (120,00)
(-) Juros a Vencer (1.200,00)
(=) Valor Contbil 23.680,00
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E, na sequncia:

(SI) 80.000 10.000 (4) (1) 23.680 15.000 (5) (4) 10.000 25.000 (1)
(5) 15.000
Custos a Amortizar Juros a Vencer Despesas Financeiras
(1) 120 58 (2) (1) 1.200 580 (2) (2) 638
62 (3) 620 (3) (3) 682

Onde:

2) Em 30.11.X0 Apropriao dos juros e dos demais encargos financeiros referentes a
Novembro (R$ 1.200,00 / 60 dias = R$ 20,00 X 29 dias = R$ 580,00 para os juros e R$ 120,00 / 60 dias = R$
2,00 X 29 dias = R$ 58,00 para os encargos)

3) Em 31.12.X0 - Apropriao dos juros e dos demais encargos financeiros referentes a
Dezembro (R$ 1.200,00 / 60 dias = R$ 20,00 X 31 dias = R$ 620,00 para os juros e R$ 120,00 / 60 dias = R$
2,00 X 31 dias = R$ 62,00 para os encargos)

4) Em 31.12.X0 Pelo aviso de recebimento da duplicata no valor de R$ 10.000,00

5) Em 31.12.X0 O banco informou que a duplicata no valor de R$ 15.000,00 no foi paga no
vencimento e descontou o valor na conta corrente da empresa.

Factoring

Modalidade parecida com o Desconto de Duplicatas, no Factoring, a empresa tambm
vende seus direitos creditcios contra terceiros a uma instituio financeira, recebendo antecipadamente seus
crditos e deixando ao banco a tarefa de receber de seu cliente na data futura pactuada. A nica diferena
desta operao para a anterior que, nesta a empresa no se torna coobrigada junto com o devedor,
isto , a instituio financeira assume todos os riscos de inadimplncia futura do cliente da empresa.
Por assumir um risco muito maior em comparao com o desconto de duplicatas, a taxa de juros cobrada nesta
modalidade muito maior do que naquela. Perceba, tambm, que, vendidos os direitos, a empresa no tem
mais nenhuma ligao ou obrigao com relao aos mesmos, deixando de ser justificvel o
reconhecimento de uma obrigao no passivo exigvel, como era o caso anterior.

Assim, imaginando que o caso anterior se tratasse de uma operao de factoring e no de
desconto de duplicatas, porm com juros de R$ 2.400,00, sendo irrelevante para a empresa se o cliente vai ou
no pagar no vencimento, j que ela no mais coobrigada, teramos as seguintes situaes:
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Duplicatas a Receber BCM Despesas Financeiras
(SI) 80.000 25.000 (1) (1) 22.480 (2) 1.218
(3) 1.302
Custos a Amortizar Juros a Vencer
(1) 120 58 (2) (1) 2.400 1.160 (2)
62 (3) 1.240 (3)

1) Em 01.11.X0 pelo desconto da duplicata na modalidade de factoring com juros de R$ 2.400,00
e outros encargos bancrios de R$ 120,00
2) Em 30.11.X0 Apropriao dos juros referentes a Novembro (R$ 2.400,00 / 60 dias = R$
40,00 X 29 dias = R$ 1.160,00) e dos demais encargos( R$ 120,00 / 60 dias = R$ 2,00 X 29 dias = R$ 58,00)
3) Em 31.12.X0 - Apropriao dos juros referentes a Dezembro (R$ 2.400,00 / 60 dias = R$ 40,00
X 31 dias = R$ 1.240,00 e dos demais encargos( R$ 120,00 / 60 dias = R$ 2,00 X 31 dias = R$ 62,00)

Emprstimos e Financiamentos

Vista a necessidade de capital de giro ou de recursos para expanso das atividades, uma das
alternativas mais conhecidas a obteno de emprstimos (sem necessidade de comprovao de onde foi gasto
o recurso) ou financiamentos (necessria a comprovao de onde foi efetuado o gasto).
Vejamos, nos captulos seguintes, suas principais modalidades:

Obs1: Note que, em qualquer dos trs casos que veremos a partir de agora, poderamos ter a
necessidade de incorrer, alm dos juros propriamente ditos, em outros tipos de custos na obteno do
emprstimo ou financiamentos, tais como: taxas e comisses, intermedirios financeiros, consultores
financeiros, e profissionais liberais como advogados, auditores, etc. Tais gastos deveriam ser
considerados na conta Custos a Amortizar e seriam alocados ao resultado da mesma forma que os juros,
conforme vimos no captulo sobre Desconto de Duplicatas.

Obs2: Caso a empresa tome financiamentos diretamente dos fornecedores para compra ou
construo de ativos, esta obrigao dever ser tratada na conta Credores por Financiamento, cujo
comportamento ser semelhante ao que veremos para as contas de Emprstimos ou Financiamentos a Pagar.
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Prefixados

Nesta modalidade, o devedor j conhece antecipadamente o valor dos encargos financeiros
(juros e/ou correo monetria) que incorrer ao longo da operao de crdito.

Apesar de j receber o valor solicitado descontado dos juros e correo monetria, sofrendo,
assim, os efeitos financeiros destes desde o incio, note que o fato gerador destas despesas (decurso do tempo
sem que a empresa pague a operao) ainda no ocorreu (na data que tomei o emprstimo, o tempo ainda no
fluiu). Assim, tais valores no so reconhecidos imediatamente como despesas, mas como Juros a Vencer (ou
Encargos Financeiros a Transcorrer), devendo ser apropriados ao resultado a medida que o tempo avance,
em base mensal, com apropriao pro-rata die.

Imagine, assim, que tomemos um emprstimo de R$ 100.000,00 em 01.09.X0 para pagamento
em 31.10.X0, com desconto antecipado de encargos financeiros de R$ 4.800,00.

1) Pela obteno do emprstimo em 01.09.X0

Emprstimos a Pagar BCM
100.000 (1) (1) 95.200

Juros a Vencer
(1) 4.800

Neste momento, a apresentao do emprstimo obtido no Balano Patrimonial ser a seguinte:

Passivo Circulante

Emprstimos a Pagar 100.000,00
(-) Juros a Vencer (4.800,00)

2) Em 30.09.X0 Apropriao das despesas financeiras referentes a Setembro (R$ 4.800,00 / 60
dias = R$ 80,00 X 29 dias = R$ 2.320,00)

3) Em 31.10.X0 - Apropriao das despesas financeiras referentes a Novembro (R$ 4.800,00 / 60
dias = R$ 80,00 X 31 dias = R$ 2.480,00)

4) Quitao do emprstimo

(4) 100.000 100.000 (1) (1) 95.200 100.000 (4)

Juros a Vencer Juros Passivos
(1) 4.800 2.320 (2) (2) 2.320
2.480 (3) (3) 2.480

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Pos-fixados

Nesta modalidade, a empresa que toma o emprstimo ou financiamento no conhece, na data
em que recebe os valores, o quanto ir pagar de encargos financeiros (correo monetria e juros), por que a
correo monetria depender de indicador a ser apurado futuramente. Neste caso, devemos reconhecer
progressivamente, ms a ms, o valor da correo monetria do principal e dos juros incorridos.

Determinada empresa contrai, no dia 01.01.X0, um emprstimo de R$ 200.000,00, com
vencimento para 31.01.X0, remunerado com juros de 2% a.m e correo monetria de acordo com o ndice
inflacionrio que ser de 1% em janeiro.

1) 01.01.X0 Pela obteno do valor solicitado

200.000 (1) (1) 200.000

2) 31.01.X0 Reconhecimento da correo monetria de janeiro (200.000 X 1% = 2.000,00)

Emprstimos a Pagar Variao Monetria
Passiva
200.000 (1) (2) 2.000
2.000 (2)

3) Reconhecimento dos juros de janeiro (202.000 X 2% = 4.040)

Emprstimos a Pagar Juros Passivos
200.000 (1) (3)4.040
2.000 (2)
4.040 (3)


(4) 206.040 200.000 (1) 206.040 (4)
2.000 (2)
4.040 (3)

Obs1: Perceba que, caso tenhamos correo monetria e juros, devemos, primeiramente
corrigir monetariamente e s depois aplicar a taxa de juros. Vale dizer que os juros incidem sobre o valor j
atualizado.

Obs2: Tanto a Variao Monetria Passiva quanto uma eventual Variao Monetria
Ativa (por exemplo, caso houvesse uma deflao no perodo e a dvida diminusse) so tratadas como
resultados financeiros na demonstrao do resultado do exerccio.

Obs3: Caso seja de interesse da empresa destacar o valor do principal dos juros, o lanamento
nmero 3 poderia ter sido efetuado utilizando crdito na conta Juros a Pagar.
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Moeda Estrangeira

Os emprstimos e financiamentos tomados em moeda estrangeira tm tratamento semelhante
ao caso anterior. A nica diferena que a dvida ser corrigida no por um ndice como a inflao, mas pela
variao da moeda estrangeira.

Assim, observe o seguinte exemplo:

Determinada empresa contrai, no dia 01.01.X0, um emprstimo de U$ 100.000,00, com
vencimento para 31.01.X0, remunerado com juros de 2% a.m. No dia da obteno do emprstimo, a cotao
do dlar era de 1U$ = R$ 1,50 e na data do vencimento esta passou a ser de 1U$ = R$ 1,60.

1) 01.01.X0 Recebimento do valor solicitado
(U$ 100.000 X R$ 1,50 = R$ 150.000)

150.000 (1) (1) 150.000

2) 31.01.X0 Atualizao da dvida pelo reconhecimento da variao cambial de janeiro
(U$ 100.000 X R$ 1,60 = R$ 160.000 R$ 150.000 = R$ 10.000)

Emprstimos a Pagar Variao Cambial Passiva
150.000 (1) (2) 10.000
10.000 (2)

3) Reconhecimento dos juros de janeiro (160.000 X 2% = 3.200)

Emprstimos a Pagar Juros Passivos
150.000 (1) (3)3.200
10.000 (2)
3.200 (3)


(4) 163.200 150.000 (1) 163.200 (4)
10.000 (2)
3.200 (3)

Obs1: Note, uma vez mais que os juros incidem sobre o valor j atualizado.

Obs2: Perceba que, neste caso, substitumos as Variaes Monetrias pelas Variaes
Cambiais.
Obs3: Caso seja de interesse da empresa destacar o valor do principal dos juros, o lanamento
nmero 3 poderia ter sido efetuado utilizando crdito na conta Juros a Pagar.

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Encargos Financeiros no Financiamento de Ativos Qualificveis

Nos termos do Pronunciamento CPC 20 (Custos de Emprstimos), aprovado pela
Deliberao CVM 577/2009, Ativo Qualificvel :

Um ativo que, necessariamente, demanda um perodo de tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendida.

So exemplos de ativos qualificveis::

Estoques
Planta para manufatura
Usina para Gerao de Energia
Propriedades para Investimentos, etc

Ainda segundo a citada norma, uma entidade deve capitalizar os custos de emprstimos que
so diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de ativo qualificvel como parte do custo
do ativo. Vale ressaltar que devem ser capitalizados todos os custos diretamente atribuveis e no somente os
juros propriamente ditos da transao.
Da mesma forma, uma entidade deve finalizar a capitalizao dos custos de emprstimos
quando substancialmente todas as atividades necessrias ao preparo do ativo qualificvel para seu uso ou
venda pretendidos estiverem completas.
Assim, se uma empresa toma um financiamento de R$ 500.000,00, por 5 anos, para a
construo de um imvel que se prolongar durante 3 anos, os juros de 1% a.m incorridos nestes primeiros 3
anos, ou seja, durante o preparo do ativo, sero capitalizados ao custo. Finda a obra, os juros dos dois ltimos
anos de financiamento tero tratamento normal como despesas financeiras do exerccio a que pertencerem.

1) Capitalizao dos Juros durante os 3 primeiros anos

Financiamentos a Pagar Imobilizaes em
Andamento
5.000 (1)5.000

2) Reconhecimentos dos Juros nos ltimos 2 anos

Financiamentos a Pagar Juros Passivos
5.000 (1)5.000

Obs: A conta Imobilizaes em Andamento registrar todos os custos durante o preparo
do ativo para uso. Quando ele estiver pronto, seu saldo deve ser transferido para a conta que registra o ativo.
No caso deste exemplo, para a conta Imveis.

Capitalizados os juros, ou seja, incorporados ao custo dos ativos qualificveis, eles acabaro
sendo refletidos no resultado por meio da depreciao, amortizao ou exausto dos ativos qualificveis.
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Aplicaes Financeiras

Seja com o objetivo de aplicar uma sobra temporria de caixa, tendo em vista o objetivo de no
deixar o dinheiro parado na conta corrente da empresa, mesmo sabendo que vai precisar deste dinheiro dentro
em breve, seja com o objetivo de implantar uma poltica de investimentos na empresa para aqueles recursos
que a empresa no deve utilizar no curtssimo prazo, a empresa poder efetuar aplicaes financeiras.
Vejamos, nos captulos seguintes, as principais formas.

Aplicaes com Liquidez Imediata

So aquelas aplicaes financeiras que podem ser resgatadas a qualquer momento, sem perda de
rentabilidade. So utilizadas para aplicar recursos que sero, em breve, utilizados para honrar um compromisso
de curto prazo. Como contamos com este dinheiro para honrar um compromisso, este tipo de aplicao
considerado parte das Disponibilidades da sociedade.

Considera-se de liquidez imediata, todo investimento que seja resgatvel em at 3 meses da data
da aplicao.

Outra caracterstica deste tipo de aplicao que permite que qualific-lo como um disponvel o
fato de ser uma aplicao de baixo risco de alterao de valor, ou seja, conhecemos com razovel segurana o
valor de resgate no futuro. Perceba que um fundo de aes pode possuir liquidez, mas de alto risco, no
sendo considerado uma disponibilidade.

Aplicao com estas duas caractersticas (altssima liquidez e baixo risco de alterao de valor)
so denominadas Equivalentes Caixa, nos termos do CPC 03 (Demonstrao dos Fluxos de Caixa).

Devemos tratar os juros auferidos em tal aplicao diretamente no resultado como receitas
financeiras da entidade.

Vejamos o seguinte exemplo de uma empresa que aplica R$ 1.000,00 num fundo de renda fixa
que rende 1% no ms de janeiro de X0.

Aplic. Liquidez Imediata BCM
(1) 1.000 1.010 (3) (3) 1.010 1.000 (1)
(2) 10

Juros Ativos
10 (2)

Onde:

1) Aplicao Inicial de R$ 1.000,00
2) Reconhecimento da receita financeira de janeiro de X0 (R$ 1.000 X 1% = R$ 10)
3) Resgate da aplicao

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Rendimentos Prefixados

So aplicaes em que, na data em que efetuamos a mesma, j conhecemos o valor de
resgate, ou seja, j sabemos o valor da rentabilidade que iremos auferir. Apesar de j conhecermos os juros que
iremos auferir, note que, na data da aplicao, ainda no podemos falar em receitas financeiras uma vez
que seu fato gerador (decurso do tempo), ainda no ocorreu.

O reconhecimentos das receitas financeiras sero feita em base mensal, levando em conta a
contagem uma proporo pro-rata die, excluindo-se da contagem o primeiro dia e incluindo-se o ltimo.

Imagine uma aplicao de R$ 100.000 a ser efetuada em 1 de maro de X0, para resgate em 30
de abril do mesmo ano, sabendo que, na data de resgate iremos obter R$ 105.000. Para simplificar o clculo,
admita o uso de base linear para clculo dos juros mensais e o ms comercial (todos os meses tendo 30 dias).

1) Pela aplicao do valor de em 01.03.X0

Aplicaes Prefixadas BCM
(1)105.000 100.000 (1)

Juros Ativos a Vencer
5.000 (1)

Neste momento, a apresentao da aplicao efetuada no Balano Patrimonial ser a seguinte:

Ativo Circulante

Aplicaes Prefixadas 105.000,00
(-) Juros Ativos a Vencer (5.000,00)

2) Em 30.03.X0 Apropriao das receita financeira referente a Maro/X0 (R$ 5.000 / 2 meses =
R$ 2.500,00)

3) Em 30.04.X0 Apropriao das receita financeira referente a Abril/X0 (R$ 5.000 / 2 meses =
R$ 2.500,00)

4) Resgate da aplicao

Aplicaes Prefixadas BCM
(1)105.000 105.000 (4) (4) 105.000 100.000 (1)

Juros Ativos a Vencer Juros Ativos
(2) 2.500 5.000 (1) 2.500 (2)
(3) 2.500 2.500 (3)

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Rendimentos Pos-fixados

So aplicaes financeiras em que no conhecemos o valor de seu resgate no vencimento, j que
esto sujeitas a ndices futuros de atualizao monetria ou a variaes de cotao de moedas estrangeiras.

Imagine uma aplicao financeira de R$ 100.000 que oferece como rentabilidade a inflao
mensal medida por um dado ndice mais juros de 0,5% ao ms. Suponha que no primeiro ms, tenhamos uma
inflao de 1%.

Aplicaes Pos-fixadas BCM
(1)100.000 100.000 (1)
(2) 1.000
(3) 505

Variaes Monetrias Ativas Juros Ativos
1.000 (2) 505 (3)

Onde:

1) Aplicao inicial
2) Correo monetria pela inflao (R$ 100.000 X 1% = R$ 1.000)
3) Juros mensais (R$ 101.000 X 0,5% = R$ 505)

Obs1: Note que primeiro corrigimos o valor monetariamente e depois calculamos os juros;

Obs2: Note que, um ms aps a aplicao teramos um valor a resgatar de R$ 101.505,00
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Questes para Ilustrao

1. (Analista CVM 2010 / ESAF) O Banco do Brasil emitiu aviso de dbito comunicando
empresa Fermnio S/A a quitao de uma de suas duplicatas da Carteira de Desconto, no valor de
R$ 2.000,00. Ao receber tal aviso, a empresa tomadora do emprstimo contabilizou o evento,
lanando:

a) dbito em Duplicatas Descontadas e crdito em Bancos conta Movimento.
b) dbito em Duplicatas a Receber e crdito em Duplicatas Descontadas.
c) dbito em Bancos conta Movimento e crdito em Duplicatas Descontadas.
d) dbito em Bancos conta Movimento e crdito em Duplicatas a Receber.
e) dbito em Duplicatas Descontadas e crdito em Duplicatas a Receber.

Comentrios

Observe os lanamentos da contabilizao sugerida:

a) Pelo desconto das duplicatas (ignoremos a existncia de juros)

(SI) 2.000 (1) 2.000 2.000 (1)

b) Pelo aviso bancrio da quitao da duplicata junto ao banco:

Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas
(SI) 2.000 2.000 (2) (2) 2.000 2.000 (1)

O gabarito procurado a letra E.
16

2. (Tcnico Contabilidade Petrobras / 2010) A empresa Mariola Ltda. contraiu um emprstimo em
01/Julho/2009, a ser liberado em 2 (duas) parcelas trimestrais, nas seguintes condies:

01/julho/2009 R$ 12.000,00
01/outubro/2009 R$ 14.400,00
Vencimento do emprstimo - 30/dezembro/2009
Juros simples de 25% ao ano, sobre o principal, a serem pagos com o principal no
vencimento do emprstimo

Adotando o ano comercial (360 dias), nos clculos, o valor devido pela Mariola em 30/out/2009,
em reais, :

a) 12.000,00
b) 26.400,00
c) 27.400,00
d) 27.700,00
e) 28.600,00

Comentrios

Faamos os clculos das duas parcelas recebidas:

a) R$ 12.000 com juros fluindo de julho a outubro (4 meses)

(12.000 X 25% a.a X 4 meses) 12 meses = R$ 13.000, 80

b) R$ 14.400 com juros fluindo somente em outubro (1 ms)

(14.400 X 25% a.a X 1 ms) 12 meses = 14.699,52

Logo, o total devido em 31 de outubro ser a soma das duas parcelas, ou seja, R$ 27.700,32

O gabarito procurado a letra D.

17

3. (Contador Jr BR Distribuidora / 2010) Uma importante empresa industrial est construindo sua
nova fbrica no interior do Rio de Janeiro e, para tal, obteve um financiamento bancrio. Qual o
registro contbil recomendado para as despesas com os juros desse financiamento?

a) Despesas Administrativas, na Demonstrao do Resultado do Exerccio.
b) Despesas Financeiras, na Demonstrao do Resultado do Exerccio, at a concluso da obra.
c) Despesas de Obras, na Demonstrao do Resultado do Exerccio.
d) Despesas Financeiras incorporadas ao custo da obra, no Ativo no Circulante (Edificaes em
Andamento), at a concluso da obra.
e) Despesas Antecipadas, no Ativo Circulante, para apropriar Demonstrao do Resultado do
Exerccio apenas por ocasio da concluso da obra.

Comentrios

Conforme visto, a construo de uma fbrica um caso tpico de ativo qualificvel. Assim, os juros do
financiamento devem ser capitalizados durante o preparo do ativo, cessando tal processo com a concluso da
obra.
O gabarito procurado a letra D.

Boa Sorte!!!

Operações financeiras e contábeis

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