FAPAL - FACULDADE DE PALMAS

CURSO: Graduao em Direito

FERNANDO DIAS ARRUDA
CONTROLE INTERNO E EXTERNO
Uma aorda!em "i#t$ri%a #ore o Co&tro'e I&ter&o( o )a)e' do# Triu&ai# de
Co&ta# e o %omate * %orru)o+
Palmas/TO
Maio de 2014
FERNANDO DIAS ARRUDA
CONTROLE INTERNO E EXTERNO
Uma aorda!em "i#t$ri%a #ore o Co&tro'e I&ter&o( o )a)e' do# Triu&ai# de
Co&ta# e o %omate * %orru)o+
Palmas/TO
Maio de 2014
FERNANDO DIAS ARRUDA
CONTROLE INTERNO E EXTERNO
Uma aorda!em "i#t$ri%a #ore o Co&tro'e I&ter&o( o )a)e' do# Triu&ai# de
Co&ta# e o %omate * %orru)o+
Projeto de trabalho de concluso de curso
apresentado Faculdade de Palmas como
requisito para elaborao de mono!ra"ia de
concluso do curso de !raduao em #ireito$
Orientador% Pro"$ &esar &amar!o
Palmas/TO
Maio de 2014

SUM,RIO
1 ' (ntroduo$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$)
1$1 * Problem+tica $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,
1$2 * Objeti-os $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$.
1$2$1 * /eral $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$.
1$2$2 * 0spec1"icos $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$.
1$2 * 3usti"icati-a $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$10
1$4 * Metodolo!ia $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$11
1$4 * Fundamentao Te5rica$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$12
2 * &rono!rama$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$14
2* 6e"er7ncias biblio!r+"icas$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$1)
- 6 -
- . INTRODU/0O
Toda or!ani8ao precisa encontrar "ormas para atin!ir seus objeti-os9
cumprir sua misso9 melhorar seus resultados9 justi"icar ou preser-ar sua e:ist7ncia$
0sse caminho passa9 necessariamente9 pelo "ortalecimento do setor cont+bil9
incluindo o re!istro e controle do oramento e manuteno de mecanismos
e"icientes de controle administrati-o de suas a;es e dos custos dos seus produtos$
<e essa = uma realidade cada -e8 mais "req>ente nas empresas9 torna'se ainda
mais importante para o setor publico que de-e prestar contas dos recursos que
administra$
? in"ormao orament+ria adequada = condio necess+ria para o
conhecimento da le!alidade e da le!itimidade da autoridade dos !o-ernos ou
daquilo que con-encionou chamar de 0stado #emocr+tico de #ireito$ O oramento =
que de"ine no s5 de onde so retirados os recursos9 mas tamb=m como e onde
ser+ !asto o dinheiro recolhido$ 0ntretanto9 s5 di8er onde o dinheiro "oi !asto no
basta$
O cidado precisa ter a !arantia de 5r!os especiali8ados que os n@meros
esto corretos9 que os atos praticados esto de acordo com as normas "i:adas e9
ainda9 que as a;es desen-ol-idas esto no rumo dos resultados esperados$
<obre controle interno9 o renomado pro"essor AelB Copes Meirelles o de"ine
da se!uinte "orma
1
%
&ontrole interno = todo aquele reali8ado pela entidade ou 5r!o
respons+-el pela ati-idade controlada9 no Dmbito da pr5pria administrao$
?ssim9 qualquer controle e"eti-ado pelo 0:ecuti-o sobre seus ser-ios ou
a!entes = considerado interno9 como interno ser+ tamb=m o controle do
Ce!islati-o ou do 3udici+rio9 por seus 5r!os de administrao9 sobre o seu
pessoal e os atos administrati-os que pratiquem$
Para cumprir as suas "inalidades9 o 0stado necessita de recursos "inanceiros9
isto =9 de receitas$ E com a utili8ao desses recursos que o 0stado adquire bens
m5-eis e im5-eis necess+rios ao "uncionamento de di-ersas reparti;es publicas9
"irma contratos de prestao de ser-ios9 pa!a "uncion+rios e di-ersas outras
1
MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo brasileiro. 2. ed. at!al. S"o #a!lo$ Mal%eiros, 2&&'.p.(6'.
)
ati-idades9 em resumo9 o 0stado reali8a despesas9 seja para custear a maquina
administrati-a seja para constituir um patrimFnio$
? ori!em dos recursos utili8ados para custear todo o aparato administrati-o e
reali8ar as pol1ticas publicas -em da e:plorao do patrimFnio publico9 o que
chamamos de receitas ori!inarias9 ou da arrecadao de tributos9 denominadas
receitas deri-adas$
#e-ido ao !rande -olume de recursos9 o risco da des-irtuao da aplicao
destes = muito alto9 necessitando de uma estrutura de controle para "iscali8ar a sua
destinao e penali8ar as arbitrariedades no seu uso$ ?ssim9 sur!e a "i!ura dos
Tribunais de &ontas9 5r!o incumbido da misso de au:iliar o Poder Ce!islati-o no
controle dos recursos p@blicos$
#esse modo9 o presente trabalho buscar+ analisar qual a importDncia do
&ontrole (nterno e 0:terno9 apresentando uma aborda!em hist5rica sobre o &ontrole
(nterno e demonstrando o papel dos Tribunais de &ontas e o combate corrupo$
*
-+- . PRO1LEMATICA
Gual a importDncia de reali8ar um estudo sobre o &ontrole (nterno e 0:terno9
apresentando uma aborda!em hist5rica sobre o &ontrole (nterno e demonstrar o
papel dos Tribunais de &ontas e o combate corrupoH

-+2 . O13ETI4OS
-+25+- . O6eti7o Gera':
6eali8ar um estudo sobre o &ontrole (nterno e 0:terno9 apresentado uma
aborda!em hist5rica sobre o &ontrole (nterno e o papel dos Tribunais de &ontas e o
combate corrupo$
-+2+2 . O6eti7o# E#)e%89i%o#:
Os pontos espec1"icos abordados durante as etapas do trabalho "oram%
O"erecer uma bre-e e:planao hist5rica sobre o &ontrole (nternoI
?presentar a "i!ura do Tribunal de &ontasI
0:por como -em sendo reali8ado o combate corrupo p@blicaI
<ubsidiar material acad7mico para apoio em no-as pesquisasI
1&
-+5 . 3USTIFICATI4A
&om a -alori8ao do &ontrole (nterno a partir da no-a &onstituio Federal e
com o ad-ento da Cei de 6esponsabilidade Fiscal9 "ica cada -e8 mais necess+rio a
institucionali8ao de uma entidade que assuma a sua coordenao e a-aliao9
como 5r!o de apoio e "iscali8ao ?dministrao P@blica$
? responsabilidade do &ontrole (nterno no se restrin!e identi"icao das
"alhas nos controles9 cabendo'lhe apresentar recomenda;es -oltadas ao
aprimoramento de tais controles e orientar as a;es nos casos em que se constatar
a inobser-Dncia s normas e le!islao -i!entes$
O Tribunal de &ontas = um dos 5r!os respons+-eis por "iscali8ar a boa
aplicao dos recursos p@blicos9 inibindo e a mal-ersao destes e inibindo a
corrupo no setor publico$
? corrupo = um mal que corr5i a sociedade9 estando presente em di-ersos
pa1ses9 em especial nos pa1ses menos desen-ol-idos ou os no democr+ticos$ Jo
Krasil esse mal ainda = bastante presente9 a"etando todas as es"eras de poderes$
Por ser um tema pouco e:plorado9 o presente trabalho de pesquisa poderia
justi"icar'se to somente na raridade de te:tos sobre o tema9 principalmente no que
tan!e s no-as praticas e atuali8a;es sobre o assunto9 mas pode'se acrescentar a
necessidade de apro"undar sobre o assunto por ser rele-ante para a sociedade e
para os !estores p@blicos entender o "uncionamento dos controles internos e
e:ternos$
11
-+: . METODOLOGIA
O presente trabalho ser+ desen-ol-ido de acordo com a se!uinte
metodolo!ia%
4$1 ' Guanto aos objeti-os9 o tipo de pesquisa desen-ol-ida ser+ a e:plorat5ria$
Para Keuren L20049 p$ ,0M% N ? caracteri8ao do estudo como pesquisa e:plorat5ria
normalmente ocorre quando h+ pouco conhecimento sobre a tem+tica a ser abordada$ Por
meio do estudo e:plorat5rio9 busca'se conhecer com maior pro"undidade o assinto9 de modo
a torna'lo mas claro ou construir quest;es importantes para a conduo da pesquisaO$
4$2 ' ? t=cnica utili8ada na coleta de dados ser+ a pesquisa biblio!r+"ica Lli-ros9
re-istas9 jornais e documentos o"iciais publicados na imprensa e dispon1-eis nos
s1tios de 5r!os !o-ernamentais9 acrescido de in"orma;es colhidas em trabalhos j+
produ8idos sobre o tema9 cujos dados sero le-antadas atra-=s do acesso rede
mundial de computadoresMI
4$2 ' O m=todo de procedimento ser+ o mono!r+"ico$ Para CaPatos e Marconi
L1..)9 p$ 141M9 o m=todo mono!r+"ico =% NL$$$M um estudo sobre um tema espec1"ico ou
particular de su"iciente -alor representati-o e que obedece a ri!orosa metodolo!ia$ (n-esti!a
determinado assunto no s5 em pro"undidade9 mas em todos os seus Dn!ulos e aspectos9
dependendo dos "ins a que se destinaOI
4$4 ' O uni-erso da pesquisa ser+ a le!islao -i!ente sobre o tema9 tendo
como base a &onstituio Federal9 a Cei complementar 101 de 20009 e biblio!ra"ia
de autores renomados e arti!os em sites especiali8ados$
12
- . FUNDAMENTA/0O TEORICA
-+- . 1RE4E ;ISTORICO SO1RE CONTROLE INTERNO
Jas pala-ras de Frederico 6odri!ues de <iqueira
2
%
O &ontrole (nterno no setor p@blico do Krasil tem uma hist5ria
relati-amente recente$ &om a criao da <ecret+ria Federal de controle 9 o
!o-erno passou a ter um 5r!o e:clusi-o de controle interno de suas contas
$ Mas desde a sua criao9 assim por sua -inculao direta ao Minist=rio da
Fa8enda9 tem passado por um per1odo cheio de discuss;es e propostas de
mudana para uma maior e"ic+cia$
<obre &ontrole (nterno na ?dministrao P@blica9 o renomado pro"essor
#irleB da &unha 3unior
2
conceitua da se!uinte "orma%
O &ontrole da ?dministrao Publica = ati-idade de "iscali8ao e
correo que os 5r!os dos Poderes 0:ecuti-o9 Ce!islati-o e 3udici+rio
e:ercem sobre a atuao administrati-a9 com -istas a asse!urar a sua
compatibilidade com a ordem jur1dica$
-+2 . O CONTROLE INTERNO CONTEMPOR<NEO
? re"ormulao do <istema de &ontrole (nterno L<&(M "oi ine-it+-el de-ido
presso da sociedade ap5s o impeachment do Presidente Fernando &ollor de Mello$
? con"i!urao do modelo da =poca dei:a-a sobrecarre!ada a <ecretaria do
Tesouro Jacional9 que no ano de 1..4 esta-a -oltada para a implantao no no-o
plano econFmico9 o Plano 6eal para a estabili8ao da economia$
Jesse passo9 em 2Q de abril de 1..4 "oi editada a Medida Pro-is5ria nR 4,0
que cria-a a <ecretaria Federal de &ontrole L<F&M9 com a atribuio de cuidar das
ati-idades de auditoria9 "iscali8ao e a-aliao da !esto publica$
0ssa Medida Pro-is5ria tramitou pelo &on!resso durante ,, meses at= se
trans"ormar na Cei nR 10$1,0/2001 que or!ani8a e disciplina os <istemas de
2
SI+,EIRA,-rederi.o Rodri/!es de. E01L,231 D1 SIS4EMA 510ER6AME64AL DE 7164R1LE,
dispon8vel em %ttp$99:::.inpe.on..om.br9evol!.ao;do;sistema;de;.ontrole.%tm a.esso em 16.&1.2&12
<
7,6HA =,6I1R, Dirley da. 7!rso de Direito Administrativo. > Ed. Salvador. =!spodivm. 2&1&. p.6)(.
1<
Planejamento e de Oramento Federal9 de ?dministrao Financeira Federal9 de
&ontabilidade Federal e de &ontrole (nterno do Poder 0:ecuti-o Federal$
-+5 . O CONTROLE EXTERNO
O pro"essor Francisco 0duardo &arrilho &ha-es9 conceitua da se!uinte "orma
o &ontrole 0:terno
4
%
&ontrole 0:terno = a "iscali8ao e a apreciao das presta;es de
contas dos respons+-eis pela coisa p@blica9 quando e:ercidas por um ente
que est+ "ora do Dmbito no qual o "iscali8ado est+ inserido$
Jo Krasil9 no n1-el "ederal9 o &ontrole 0:terno = e:ercido pelo &on!resso
Jacional9 com o au:ilio do Tribunal de &ontas da Snio LT&SM9 nos 0stados =
e:ercido pelas ?ssembl=ias Ce!islati-as com o au:ilio dos Tribunais de &ontas dos
0stados9 ainda e:istem al!uns Munic1pios que possuem Tribunais de &ontas dos
Munic1pios$
-+: . OS TRI1UNAIS DE CONTAS
? criao dos Tribunais de &ontas "oi um marco para a adoo de um 0stado
#emocr+tico de #ireito9 sur!indo um 5r!o especiali8ado totalmente -oltado ao
controle dos recursos p@blicos$
O ilustre Pro"$ M+rcio Ferreira Telles relata de "orma hist5rica a criao do
Tribunal de &ontas9 con"orme se!ue
4
%
0m 0Q de no-embro de 1,.09 contemporaneamente 6epublica9 por
iniciati-a do ento Ministro da Fa8enda do /o-erno #eodoro da Fonseca9
6ui Karbosa9 sur!iu o Tribunal de &ontas da Snio9 nossa primeira
e:peri7ncia de controle or!ani8ado9 de "orma sistemati8ada9 or!anismo
desen-ol-ido com a "inalidade prec1pua de inspecionar todos os 5r!os
p@blicos$
#os tempos da criao da 6epublica aos dias atuais9 os Tribunais de &ontas
so"reram di-ersas muta;es9 tendo o processo de "iscali8ao "inanceira e
orament+ria passado por completa re"orma$
'
7HA0ES, -ran.is.o Ed!ardo 7arril%o. 7ontrole e?terno da /est"o p@bli.a. 2> Ed. 6iterAi. Impet!s. 2&&. p.1<.
(
BELLES, MCr.io -erreira. 7ontrole da AdministraD"o #@bli.a Demo.rCti.a$ 4rib!nal de 7ontas no 7ontrole
da LR-. 1> Ed. Eelo HoriFonte. -Ar!m. 2&&). p.2&192&2.
1'
-+= . O COM1ATE > CORRUP/0O
<abemos que a corrupo no = um "enFmeno no-o$ &itada em documentos
hist5ricos9 em te:tos liter+rios e em estudos da hist5ria9 ha-endo e:emplos ocorridos
nas mais di"erentes =pocas e em distintas "ormas de or!ani8ao estatal$ <em
embar!o9 por=m9 de que tenha sempre e:istido9 a corrupo hoje d+ causa a uma
reno-ada apreenso9 o"erecendo mostras de que se tornou mais intensa e mais
comple:a$
? corrupo = presente Lem maior e-id7nciaM em pa1ses no democr+ticos e de
terceiro mundo9 essa pr+tica in"eli8mente est+ presente nas tr7s es"eras do poder
Lle!islati-o9 e:ecuti-o e judici+rioM$ O jo!o de interesse dos corruptos atin!e o todo9 o
uso do car!o ou da posio para obter qualquer tipo de -anta!em = denominado de
tr+"ico de in"lu7ncia$
1(
2 . CRONOGRAMA
ATI4IDADES FE4 MAR A1R MAI 3UN 3UL AGO SET OUT NO4 DE?
0scolha do
tema
Pesquisas
sobre o tema
&oleta de
in"orma;es
?ceite
pro"essora
orientadora
(nicio da
redao
6edao do
projeto
0ntre!a do
projeto
Preparao da
apresentao
?presentao
do projeto
?pro-ao do
projeto
6edao "inal
(nicio da
mono!ra"ia
Pesquisa
biblio!r+"ica
6edao
Parcial
Pesquisa de
campo e
documental
Tabulao dos
dados
(nterpretao
dos dados
6edao Final
?presentao
Final
16
5 . REFER@NCIAS 1I1LIOGRAFICAS
K6?<(C$&onstituio Federal de 04 de outubro de 1.,,
UUUUUUU #ecreto nR .2$,Q4 de 22 de de8embro de 1.,)$ #isp;e sobre os <istemas
de ?dministrao Financeira9 &ontabilidade e ?uditoria9 e de Pro!ramao
Financeira9 or!ani8a o <istema de &ontrole (nterno do Poder 0:ecuti-o9 e d+ outras
pro-id7ncias
UUUUUUUUCei nR 10$1,09 de 0) de "e-ereiro de 2001$ Or!ani8a e disciplina os
<istemas de Planejamento e de Oramento Federal9 de ?dministrao Financeira
Federal9 de &ontabilidade Federal e de &ontrole (nterno do Poder 0:ecuti-o Federal9
e d+ outras pro-id7ncias$
UUUUUUU 6ede de &ontrole$ #ispon1-el em
http%//VVV$rededecontrole$!o-$br/portal/pa!e/portal/rededecontrole/sobre
&A?W0<9 Francisco 0duardo &arrilho$ &ontrole e:terno da !esto p@blica$ 2X 0d$
Jiter5i$ (mpetus$ 200.
C(M?9 Cui8 Aenrique$ &ontrole 0:terno% teoria9 jurisprud7ncia e mais de 400
quest;es$ 2X 0d$ 6io de 3aneiro$ 0lse-ier$ 200.
T0CC0<9 M+rcio Ferreira$ &ontrole da ?dministrao P@blica #emocr+tica% Tribunal
de &ontas no &ontrole da C6F$ 1X 0d$ Kelo Aori8onte$ F5rum$ 200Q$
M0(60CC0<9 AelB Copes$ #ireito ?dministrati-o brasileiro$ 2.$ ed$ atual$ <o Paulo%
Malheiros9 2004
T60W(<?J9 ?ntoninho Marmo et al$ &ombate corrupo nas pre"eituras do Krasil$
#ispon1-el em VVV$transparencia$or!$br/docs/&artilha$html9 acessado em
14/11/2011$