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CONTROL DE COSTES
EN LA PEQUEA
EMPRESA
CONSTRUCTORA








Jos Ignacio Gonzlez Soriano Abril 2012 Revisin 1

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#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 1


Contenido
1.0 #$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+. 1%T&$(.##12%. ........... 3
1.1 ()31%1#12%. ......................................................................................................................... 3
1.2 1M,$&T+%#1+ ()' #$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+. .. 3
1.3 #$%T+41'1(+( 5 #$*T)*. ................................................................................................... 6
1.6 ,&$,.)*T+ () )*T&.#T.&+ ,+&+ )' #$%T&$' () #$*T)*. ........................................... 6
1.5 &)*.'T+($* () '+ )M,&)*+. ............................................................................................ 5
2.0 #$%T&$' () #$*T)* )% $4&+* () #$%*T&.##12% ............................................................. 6
2.1 1%T&$(.##12% ................................................................................................................... 6
2.2 )*-.)M+ 7)%)&+' () '+ $4&+. (1*T1%T$* T1,$* () ,&)*.,.)*T$*. .......................... 6
2.3 ,&)*.,.)*T$ + M+%)8+& )% .%+ $4&+. ........................................................................ 9
2.6 #'+*131#+#12% 7)%)&+' () '$* #$*T)* ()%T&$ () .%+ $4&+. ................................... 8
2.5 ()*#&1,#12% () '$* #$*T)* ()%T&$ () .%+ $4&+ ....................................................... 9
2.5.1 #ostes directos ............................................................................................................. 9
2.5.2 #ostes indirectos ........................................................................................................ 10
2.5.3 #ostes "ro"orcionles ................................................................................................ 11
2.6 #$(131#+#12%. :)%T+8+*. &)'+#1$%)* #$% '+ #$%T+41'1(+( () '+ )M,&)*+. ........ 11
2.6.1 #odificcin de ls o!rs ............................................................................................ 12
2.6.2 #odificcin de los clientes. ....................................................................................... 12
2.6.3 #odificcin de "roveedores ; su!contrtists. ........................................................ 12
2.6.6 #odificcin del ti"o de coste. ................................................................................... 13
2.6.5 #odificcin de ls uniddes de o!r ......................................................................... 13
2.9 #$%*1()&+#1$%)* *$4&) '+ *)7.&1(+( 5 *+'.(. ....................................................... 16
2.8 1%7&)*$* () .%+ $4&+. $4&+ )8)#.T+(+< ,&$:1*1$%)* () $4&+. 3+#T.&+#12%. .. 16
2.8.1 $!r ejecutd. .......................................................................................................... 15
2.8.2 ,rovisiones de o!r. ................................................................................................... 16
2.8.3 3cturcin. ................................................................................................................ 16
2.9 M$M)%T$ () +%$T+& '$* #$*T)*. +'4+&+%)*. .......................................................... 19
2.10 #$*T) () '$* 1%T)&)*)* () 31%+%#1+#12%. ................................................................. 19
2.11 ,&$7&+M+* 1%3$&M=T1#$* () #$%T&$' () $4&+.................................................... 19
3.0 #$%T&$' () #$*T)* () M+-.1%+)&1+ ) 1%*T+'+#1$%)* )% )M,&)*+* #$%*T&.#T$&+*.
..................................................................................................................................................... 19

#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 2

3.1 #$%T&$' () #$*T) () M+-.1%+&1+. ............................................................................. 19
3.1. 1. #ostes directos ......................................................................................................... 20
3.1.2 #ostes 1ndirectos. ....................................................................................................... 21
3.1.3 #ostes "ro"orcionles ................................................................................................ 22
3.1.6 #oste >orrio de l m?uinri .................................................................................. 22
3.1.5 :i!ilidd de l inversin. :lores estd@sticos de l m?uinri. ............................ 22
3.2 #$%T&$' () #$*T) () '+* 1%*T+'+#1$%)*. ................................................................... 22
3.3 ,&$7&+M+* 1%3$&M=T1#$* () #$%T&$'. .................................................................... 23
6.0 #$%T&$' () #$*T)* () )*T&.#T.&+ A7+*T$* 7)%)&+')*B )% )M,&)*+*
#$%*T&.#T$&+*. ....................................................................................................................... 26
6.1 #+'#.'$ ()' #$*T) () $31#1%+ #)%T&+'. ..................................................................... 26
6.1.1 *in considerr ingresos finncieros ni de r""el "or com"rs .................................. 26
6.1.2 #onsiderndo los ingresos finncieros ; r""el "or com"rs. .................................. 26
6.2 &+T1$* + #$%*1()&+&...................................................................................................... 26



#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 3


1.- CONTROL DE COSTES EN LA PEQUEA EMPRESA
CONSTRUCTORA. INTRODUCCIN.
1.1 DEFINICIN.
,rece evidente ?ue todo el mundo conoce lo ?ue son los costes Ao costosB< dentro de
cul?uier em"resC es evidente ?ue son todos los insumos necesrios "r crer un "roducto
nuevo< o!jeto de vent "r el cliente. *in em!rgo ?uiero >cer ?u@ un "e?ueDo distingo con
l eE"resin FgstosG< es decir< ?uH diferenci considero ?ue eEiste entre costes ; gstos.
,odr@mos decir ?ue los gstos son ?uells "rtids de coste menores< es decir< no
insumos "rinci"les en el "roceso "roductivo< "ero ?ue de!en ser controlds< >st cierto
nivel< de tl mner ?ue su crecimiento no se eEcesivo. :mos su"oner como ejem"lo< l
fotoco"idor de un oficin de un constructor. )videntemente se trt de un coste menor<
el cul considerr@mos como gsto< cu;o control > de llegr >st el l@mite de ?ue el coste de
controlrlo se menor ?ue el coste de lo ?ue ?ueremos controlr< es decir< si destinmos un
dministrtivo eEclusivmente est tre es lgo evidentemente !surdo.
1.2 IMPORTANCIA DEL CONTROL DE COSTES EN LA PEQUEA EMPRESA
CONSTRUCTORA.
' im"ortnci del control de los costes en l "e?ueD em"res constructor es vitl< dd
l grn com"etenci con l ?ue tr!j >!itulmente< de tl form ?ue el gerente de!er@
tener un informcin "untul ; "recis de los costes en cd o!r ?ue reliI "r dos
funciones inmedits:
Tener una informacin clara de los resulados !revisibles en la obra< de tl form ?ue se
"uedn tomr decisiones tles como:
o #m!ir l res"ons!le si ve ?ue los resultdos no son !uenos
o #m!ir lgJn "roceso "roductivo "or el mismo motivo.
o *i los resultdos son !uenos "odr@ conceder l cliente< de form grtuit< lgun
solicitud eEtrordinri no contem"ld en el contrto inicil
o +l tener informcin de tods ls o!rs simultKnemente< tiene un informcin
inmedit del estdo de l em"res< ; ?ue se "uede dr l circunstnci de ?ue el resultdo
de ls distints o!rs se dis"r< es decir< uns gnen muc>o< otrs "ens cu!rn los costes<
mientrs ?ue otr "ierdn< "or distintos motivos. 'o im"ortnte es ?ue el !lnce de l
em"res se siem"re de gnnci.
Tener unos daos vlidos " fiables !ara fuuras oferas# )n este cso se trt de tener un
>istori o eE"erienci de l em"res< de tl form ?ue se "uedn reliIr ls siguientes
oferts de un form mKs "recis< teniendo mKs elementos "r tomr decisiones.
Tomar decisiones en cuano a ma$uinaria e insalaciones# (e"endiendo del tmDo de l
em"res "uede ser ?ue dis"ong tm!iHn de m?uinri o instlciones. )s de grn
im"ortnci tener un informcin fi!le so!re los costes de ls misms< "r "oder decidir
con rgumentos slidos:

#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 6

o *i l m?uinri ; ls instlciones son rent!les "r l em"res o cules de ells lo
son. )n ciertos csos "uede ser mKs rent!le el l?uiler o l su!contrtcin
o 3uturs com"rs o inversiones en m?uinri o instlciones
o &em"lIo de lgun de ells "or >!er cum"lido su vid Jtil o estr mortiIds.
Tomar decisiones en cuano a la efecividad de la esrucura cenral# )s decir< ver si los
gstos generles o de estructur son decudos ls vents ; resultdos de l em"res
1.3 CONTABILIDAD COSTES.
)s mu; im"ortnte tener en cuent ls relciones entre costes ; cont!ilidd< ; ?ue
lguien "uede "ensr ?ue con un !uen sistem de l segund es suficiente. )videntemente
un cont!ilidd !ien llevd siem"re es necesri< en "rimer lugr "or im"ertivo legl ; en
segundo "r ?ue< en cul?uier momento se teng un informcin de ls "Hrdids ;
gnncis de l em"res< sin em!rgo< en el cso de l construccin no es suficiente. )n
efecto< en nuestr cont!ilidd< lo lrgo de un Do o en cul?uier "eriodo< "odemos s!er lo
?ue l em"res estK gstndo en mteriles< mno de o!r< etc.< en tods sus o!rs< no en
cd un de ells en "rticulr ;< de est form< no se "ueden tomr decisiones. )n efecto<
"uede >!er o!rs ?ue con muc>o mKs gsto en mno de o!r son mKs rent!les ?ue otrs en
ls ?ue l "resenci de mno de o!r es menor "or tener mKs m?uinri< "ero Hst estK
em"led ineficientemente< o no es l m?uinri decud.
(os criterios mu; im"ortntes en ls relciones entre l cont!ilidd ; el control de costes
; ?ue desrrollremos en otros rt@culos son los siguientes:
%a conabilidad debe cuadrar siem!re con los coses# )s decir< los resultdos de los dos
sistems >n de coincidir siem"re
%o !imos es $ue los daos se inroduzcan en el sisema una sola vez# )s decir< >; ?ue
intentr ?ue fcturs< control de nmins< insumos en generl ;< "or su"uesto< ls vents< se
introduIcn un sol veI en el sistem de control< ; no >cerlo dos veces< un "r el control
de costes ; otr "r l cont!ilidd.
1.! PROPUESTA DE ESTRUCTURA PARA EL CONTROL DE COSTES.







#ul?uier estructur ?ue se "lntee "r el control de costes en un em"res
constructor "uede ser vKlid si cum"le con sus o!jetivos. + modo de ejem"lo se >
M+-.1%+&1+
1%*T+'+#1$%)*
#$%T&$' () #$*T)*
7+*T$* 7)%)&+')*
#$*T)* () )*T&.#T.&+
$4&+*

#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 5

mostrdo un "rimer es?uem elementl< el cul "uede ser vKlido "r l m;or@ de
ls em"ress.
#omo se "uede ver se > es?uemtiIdo el control de costes en tres Kres:
7stos 7enerles 0 #ostes de estructur
$!rs
M?uinri e instlciones
)n futuros rt@culos se irKn estudindo cd uno de ellos.
1." RESULTADOS DE LA EMPRESA.
*i los ingresos ?ue >n tenido cd un de ls ctividdes les contr"onemos los
costes< o!tenemos< "rimero< el resultdo de cd Kre ;< des"uHs< el resultdo finl de
l em"res.
AR&A R&S'%TA()S
7+*T$* 7)%)&+')* 1ngresos 0 #ostes &)*.'T+($ 1
$4&+* 1ngresos 0 #ostes &)*.'T+($ 2
M+-.1%+&1+ ) 1%*T+'+#1$%)* 1ngresos 0 #ostes &)*.'T+($ 3
R&S'%TA() *I+A%
)n l "rimer lectur le "odrK "recer eEtrDo l lector ?ue el Kre de gstos
generles "ued tener ingresos "ro"imente dic>os< es decir< "or vents ; no "or
crgos internos. MKs delnte veremos ?ue esto "uede ser s@< sirv de ejem"lo los
ingresos finncieros.


#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 6

2.- CONTROL DE COSTES EN OBRAS DE CONSTRUCCIN
2.1 INTRODUCCIN
+un?ue< como es evidente< >; ?ue llevr un estricto control de todos ; cd uno de
los de"rtmentos de un em"res constructor< como de tods ls em"ress en generl< >;
?ue destcr ?ue el corIn de dic> em"res constructor son ls o!rs< "or ser su "rinci"l
unidd "roductiv AmKs delnte veremos ?ue "ueden eEistir tm!iHn ingresos eEternos "or l
m?uinri o ls instlcionesB. (e est form >!rK ?ue "restrle m;or tencin.
's o!rs de construccin tienen l "rticulridd de su grn csu@stic< es decir<
tenemos multitud de ti"os diferentes< >st "oder csi firmr ?ue son muc>s ls diferencis
entre uns ; otrs< em"eIndo "or l ti"olog@ de ls misms< >st terminr "or el cliente. *in
em!rgo tenemos en tods ells ciertos rsgos comunes< ?ue nos "ermitirKn crer ciertos
es?uems "r "rogrmr su control.
)n este rt@culo "sremos revist< de cuerdo con mi eE"erienci como director o
como consultor rtesnl los siguientes s"ectos:
)s?uem generl de l o!r. (istintos ti"os de ,resu"uestos.
,resu"uesto mnejr en un o!r.
#lsificcin generl de los costes dentro de un o!r.
#lsificcin de los costes dentro de un unidd de o!r
(escri"cin de los costes dentro de un o!r
#odificcin. :entjs. &elciones con l cont!ilidd de l em"res
#onsiderciones so!re l seguridd ; slud.
1ngresos de un o!r. $!r ejecutd< ,rovisiones de o!r. 3cturcin.
Momento de notr los costes. +l!rnes.
#oste de los intereses de finncicin.
,rogrms informKticos de control de o!r.
(ificultdes "r l "uest mrc> de un nuevo sistem de control de costes en o!r.
4i!liogrf@ recomendd
2.2 ESQUEMA #ENERAL DE LA OBRA. DISTINTOS TIPOS DE
PRESUPUESTOS.
)l es?uem inmedito "r em"eIr con el control de costes de un o!r es "rtir de su
"resu"uesto. ,ero L?uH "resu"uestoM + "rtir de ?u@ vmos su"oner ?ue tod o!r const
de un "ro;ecto de ejecucin vlordo. )sto es o!ligtorio "r ls o!rs con l +dministrcin
; "r grndes clientes industriles ; "uede ser simildo "e?ueDs o!rs "rticulres< ;
?ue< en este cso< el contrtist< "r >cer l ofert finl< > reliIdo ciert descom"osicin
de l o!r ?ue v reliIr "r nliIr lo ?ue le v costr ; "oder s@ reliIr su
"resu"uesto.
,or tnto< se su"one ?ue dis"onemos de un "resu"uesto de ejecucin vlordo< ?ue en los
csos mKs >!itules estrK reliIdo de l siguiente form:

#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 9


,R&S','&ST)
,resu"uesto de ejecucin mteril + N
7stos 7enerles O77P+ N
4eneficio 1ndustril O41P + N
,resu!ueso de e-ecucin !or conraa . / A 0 1GG2A 0 1.I 2A 3
. / A 2410 1GG 0 1.I 5 3

*iendo el "resu"uesto de ejecucin mteril l sum de ls distints uniddes de o!r
vlords. + su veI l vlorcin de cd unidd de o!r es el resultdo de multi"licr su
cntidd "or un "recio unitrio
,R&S','&ST) (& &J&6'6I7+ 8AT&RIA%
1m"orte Q #ntidd P "recio unitrio
.nidd de o!r 1 #ntidd 1 ,recio unitrio 1 1m"orte 1 N
.nidd de o!r 2 #ntidd 2 ,recio unitrio 2 1m"orte 2 N
R R R R
.nidd de o!r n #ntidd n ,recio unitrio n 1m"orte n N
T)TA% ,R&S','&ST) (& &J&6'6I7+ 8AT&RIA% Suma de im!ores 3 / A

)s decir< el "resu"uesto de ejecucin mteril en el "ro;ecto es l sum de todos los
insumos "revistos Aejecucin mterilB< lo ?ue >; ?ue sumr los gstos generles de l
em"res ; los !eneficios lgicos so!re l "roduccin.
+ l >or de ofertr l +dministrcin< o los grndes clientes< l em"res constructor o
contrtist suele >cer un !j so!re este "resu"uesto de ejecucin "or contrt< crendo el
!resu!ueso de ad-udicacin#
,R&S','&ST)
)jecucin "or contrt 4 N
4j O!jP4 N
Ad-udicacin 6 / . 9 1ba-a 2 . 3
6 / .2 41 9 1ba-a 5 3: 6 / A 2410 1GG 0 1.I 9 1ba-a 5 3

)n lgunos csos es"eciles< como "e?ueDs o!rs "rticulres< no se >ce el
"rocedimiento nterior< sino ?ue se "rte ; del "resu"uesto de djudiccin. + "rtir de
>or nos referiremos< "r sim"lificr< este "resu"uesto de djudiccin como sim"lemente
A(J'(I6A6I7+#
2.3 PRESUPUESTO A MANE$AR EN UNA OBRA.
.n veI dentro de l o!r nuestro "resu"uesto v ser reconformdo de otr form "r
su mKs fKcil seguimiento. *e v "re"rr un nuevo "resu"uesto< idHntico en im"orte l

#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 8

nterior< "ero en el ?ue cd unidd de o!r se le v "licr los "orcentjes de gstos
generles< !eneficio industril ; !j de djudiccin.
,R&S','&ST) (& A(J'(I6A6I7+ ,R&S','&ST) &+ ).RA
.nidd de o!r 1 1m"orte 1 N .nidd de o!r 1 1m"orte 1 P S
.nidd de o!r 2 1m"orte 2 N .nidd de o!r 2 1m"orte 2 PS
R R R R
.nidd de o!r n 1m"orte n N .nidd de o!r n 1m"orte n P S
&J&6'6I7+ 8AT&RIA% + Q Suma de im!ores 3 A(J'(I6A6I)+ Suma Im!ore i2;
7stos 7enerles O77P+ N
4eneficio 1ndustril O41P + N
&J&6'6I7+ ,)R
6)+TRATA
. / A 0 1GG2A 0 1.I 2A 3
4j O!jP4 N
A(J'(I6A6I7+
#oeficiente S S Q1 T O77 TO 41 0O!j

)s decir< o!tenemos un nuevo "resu"uesto< idHntico en im"orte l de djudiccin< el
cul es el resultdo de multi"licr cd uno de los im"ortes de cd unidd de o!r "or el
coeficiente FSG ; sumr todos ellos.
)videntemente se "odr@ >!er elegido lgJn otro sistem< "or ejem"lo seguir un
es?uem similr l de "ro;ecto ; com"rr los gstos generles ?ue figurn en este con los de
l em"res. )sto ; no se llev c!o desde >ce !stnte tiem"o< ; ?ue dentro de los gstos
generles como los consider en "ro;ecto< vienen incluidos ; sin discriminr dos ti"os de
costes ?ue desrrollremos mKs delnte< los cules son:
#ostes indirectos de o!r
#ostes de estructur centrl< los cules muc>s veces se llmn tm!iHn gstos
generles< con lo ?ue se cre ciert confusin
)n cul?uier cso serK l Jltim decisin del consultor el recomendr otro sistem si
estim ?ue esto es mKs ventjoso "r l em"res
2.! CLASIFICACIN #ENERAL DE LOS COSTES DENTRO DE UNA OBRA.
.n veI ?ue >emos decidido el es?uem de "resu"uesto "r el control de l o!r<
uno de los tr!jos mKs im"ortntes ?ue tiene ?ue >cer el res"ons!le de l mism
Anormlmente llmdo 8efe de $!rB les >cer un "rimer nKlisis de l mism< com"rndo el
"resu"uesto con lo ?ue Hl estim ?ue v costr l o!r.
*e suele denominr est ctividd l el!orcin del FM+*T)& 0G Alos siguientes
nJmeros de este mKster corres"onderKn "osteriores revisionesB. )videntemente serK tnto
mKs ver@dico dic>o mKster< cunto mKs ciertos sen los dtos ?ue se introduIcn en el mismo.
' estructur de los costes del mKster l los vmos dividir en:
#ostes directos
#ostes indirectos
#ostes "ro"orcionles o de estructur centrl

#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 9

'os cules serKn com"rdos con los del "resu"uesto segJn el siguiente es?uem:
A(J'(I6A6I7+ 8<ST&R
.nidd de o!r 1 1m"orte 1 P S #oste directo 1
.nidd de o!r 2 1m"orte 2 PS #oste directo 2
R R R
.nidd de o!r n 1m"orte n P S #oste directo n
A(J'(I6A6I)+ Suma Im!ore i2; #ostes indirectos
#ostes "ro"orcionles
Suma de coses
Resulado de obra A(J'(I6A6I7+ = S'8A (& 6)ST&S

)s decir< se trtrK de com"rr l sum de costes de l o!r con el
"resu"uesto de djudiccin ; o!tener el resultdo de l mism< si fur "ositivo
Adjudiccin m;or ?ue costesB se o!tiene un !eneficio o si fuer negtivo
Adjudiccin menor ?ue costesB se o!tendr@ un "Hrdid< nunc dese!le en ningJn
negocio.
+ "rtir de est !se em"eIr@ el nKlisis "r tomr ls decisiones o"ortuns<
"r evitr ls "Hrdids o "r umentr el !eneficio.
2." DESCRIPCIN DE LOS COSTES DENTRO DE UNA OBRA
2.".1 Co%te% di&e'to%
Uemos visto ?ue los costes directos en un o!r se "licn "r com"rr los mismos
con los im"ortes de ls uniddes de o!r "rovenientes del "ro;ecto Amulti"licds "or el
coeficiente FSG del ?ue ; >!lmosB.
'os costes directos de un o!r se "ueden clsificr en
8aeriales# *e considern en este e"@grfe tods ls mteris "rims ?ue se
em"len en cd un de ls uniddes de o!r de l o!r. ,roductor ?ue >n tenido un
el!orcin "revi< como el >ormign o ls meIcls !ituminoss f!ricds< !ien en o!r< !ien
"or otros< se considern tm!iHn como mteriles. )n este e"@grfe se notrK un coste "or m
3
Au otr unidd de medidB vlordos. )l control de ls instlciones de o!r "ertenecientes l
em"res se llevrn de form "rte< de ls ?ue >!lremos en su lugr corres"ondiente
8ano de )bra# *on los medios >umnos ?ue intervienen directmente en l
"roduccin de ls uniddes de o!r. +un?ue no estK leglmente "ermitido< es "rKctic
>!itul el em"ler en dic>s uniddes de o!r "ersonl de lgJn su!contrtist< l ?ue se le
!onn sus servicios "or >ors de dministrcin< un?ue l m;or@ de ls veces se disimul
este s"ecto en l fctur< !jo lgJn e"@grfe ficticio. )n este cso< un?ue es un tr!jo
dicionl "r el dministrtivo de o!r< considero ?ue es mKs correcto im"utr es "rte de
l fctur como mno de o!r< de cr o!tener un !se de dtos ciert so!re rendimientos
de ls uniddes de o!r. $tro "ro!lem dicionl ser@ el cudre con l mno de o!r en
cont!ilidd< ; ?ue no coincidir@< ; ?ue de cr cont!ilidd< l "recer est mno de
o!r en fctur de un su!contrtist< ser@ su!contrtcin.

#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 10

Merece es"ecil mencin el cso de seDlists en ls o!rs de crreters< ; de los ?ue
volveremos >!lr l >cerlo de l seguridd ; slud. *i en el "ro;ecto inicil< como suele ser
>!itul< "rece un c"@tulo dedicdo est ctividd< su coste de!eremos incluirlo ?u@. *i
"or lgun rIn es"ecil este c"@tulo no eEistier< "or ejem"lo el cliente ?uiere ?ue est
ctividd se distri!u; "ro"orcionlmente en cd unidd de o!r< se "ueden tomr dos
cminos:
o +Ddir en el mKster un nuevo c"@tulo de seguridd ; slud un?ue no
figure en el "ro;ecto. )st es l recomendcin de este consultor.
o Trtr de "licr el gsto en cd unidd corres"ondiente o re"rtirlos
"ro"orcionlmente. #omo dije ntes creo ?ue no es l mejor solucin
8a$uinaria# *on todos los medios mecKnicos< "ro"ios o su!contrtdos ?ue
intervienen cd un de ls uniddes del "roceso "roductivo# *e usrK ?u@ un trif >orri<
un?ue l m?uinri se l "ro"i de l em"res. )l control de l m?uinri de l em"res se
trtrK en comentrio "rte. ,r l m?uinri su!contrtd se notrK en este e"@grfe< ;
no en su!contrtcin. )n este cso< un?ue el contrtist nos estH >ciendo otros tr!jos en
l o!r< "resentrK un fctur inde"endiente "or estos tr!jos.
Subconraacin# *on ls ctividdes ?ue nos >cen de form com"let otr
em"res como su!contrtist. MKs rri!< l >!lr de mno de o!r >ice un comentrio l
res"ecto
>arios# )ste es un ti"o de coste ?ue no me gust en "rinci"io utiliIr< un?ue
reconoIco ?ue "uede ser necesrio. (igo ?ue no me gust utiliIr "or?ue muc>s veces se
em"le como un Fcjn de sstreG en donde todo c!e< es decir< l menor dud so!re un
conce"to se mete en vrios. #on ello estmos "erdiendo "rte de ls !onddes del sistem<
?ue es l de controlr relmente l ctividd de l o!r "r tomr decisiones.
L-uH gstos "ueden ser considerdos como vrios< ?ue no sen indirectosM. '
res"uest inmedit es l "e?ueD >errmient de mno ?ue se fcilit los tr!jdores<
un?ue muc>s veces se "refiere considerr un lmcHn de o!r ; dis"oner de est
>errmient en dic>o lmcHn ; su costo ser considerdo como indirecto. ,r el resto de
"osi!les conce"tos vmos res"onder con un ejem"lo. *u"ongmos ?ue en l unidd de o!r
FMteril "r Terr"lHn "rocedente de ,rHstmosG< se re?uiere "gr un cnon "or el uso de
un cnter. )l im"orte de dic>o cnon lo notr@mos< dentro de l unidd menciond de
o!r< en vrios.
2.".2 Co%te% indi&e'to%
*e considern como costes indirectos todos ?uellos ?ue son necesrios "r l reliIcin
de l o!r< "ero ?ue son dif@cilmente tri!ui!les uniddes de o!r en concreto. *irvn como
ejem"lo el cote de ls oficins de o!r< del ingeniero to"grfo de l mism< etcR
,r los costes indirectos >cemos l mism distri!ucin ?ue en los directos:
8aeriales# +?u@ se notr@ el lmcHn de "e?ueD >errmient< cso de ?ue
se >; considerdo conveniente ?ue Hste eEist. 's csets de o!r "ro"iedd de l em"res
Ael costo >orrio o de l?uiles est!lecidoB de!en "recer en este "rtdo.

#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 11

8ano de )bra# %uevmente son los medios >umnos ?ue intervienen en l
o!r< en este cso ser@n< entre otros< el 8efe de $!r< encrgdo< to"grfo< dministrtivo<
etcR )n el cso "rticulr ?ue un c"tI tiend eEclusivmente un serie de uniddes de
o!r< su costo< se de!e re"rtir en ls uniddes de o!r ?ue tiende ; no en tod l o!r. )sto
no se suele >cer s@ "or l dificultd dicionl ?ue encierr ;< "or?ue muc>s veces< los
"rogrms informKticos< no "ermiten est fcilidd.
8a$uinaria# 4Ksicmente son los ve>@culos de des"lImiento del "ersonl
indirecto de o!r< un?ue "odr@ >!er otros< "or ejem"lo un furgonet ?ue se encrgue de
re"rtir dirimente l >errmient de mno los tr!jdores. (ic>os ve>@culos "ueden ser
"ro"ios de l em"res o< mKs modernmente< su!contrtdos em"ress es"eciliIds. )n el
cso de usr ve>@culos destindos l seguridd ; slud< como "or ejem"lo furgonets con
gudores< o !Dos "ortKtiles< se notrKn en el c"@tulo de seguridd ; slud. )n otro cso se
"rocederK tl como se mencion en el e"@grfe de mno de o!r< l >!lr de los seDlists de
seguridd ; slud.
Subconraacin# (esde el l?uiler de ls oficins o csets de o!r< >st el
servicio de vigilnci de l mism o l lim"ieI de dic>s oficins
>arios# *i >c@mos un dvertenci de "recucin l usr este "rtdo en los
costes directos< >; ?ue volverl re"etir ; Jn umentr en el cso de los indirectos. )n este
cso se recomiend ?ue ls em"ress creen un ctKlogo de estos costos vrios indirectos< "or
ejem"lo:
o 3inI de l o!r
o 7stos de inugurcin
o 'icencis ; tss
o TelHfonos
o 'uI de l oficin
o )tcR
*e trt< como se > dic>o en otrs ocsiones< tener informcin clr ; verI so!re
los costes de l o!r en cd momento
2.".3 Co%te% (&o(o&'ion)*e%
+lguns veces se les llm estos costes Ftss de oficin centrlG< ?ue serKn trtds en
su momento. *im"lemente es un "orcentje so!re el im"orte de l o!r ejecutd< ?ue serK
notd mes mes.
2.+ CODIFICACIN. ,ENTA$AS. RELACIONES CON LA CONTABILIDAD DE
LA EMPRESA.
.n veI ?ue >emos est!lecido el es?uem de costes en un o!r tenemos ?ue tener en
cuent otro "unto mu; im"ortnte ?ue es l codificcin< l cul< como des"uHs veremos< v
tener muc> im"ortnci en ls relciones con l cont!ilidd de l em"res.
'os cdigos ?ue de!emos usr son los siguientes:
(e l o!r en s@ mism
(e los clientes

#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 12

(e "roveedores ; su!contrtists.
(entro del ti"o de coste un clsificcin rIon!le ?ue nos "ermit >cer
clsificciones u o!tener rtios.
(e ls uniddes de o!r.
:emos en detlle cd uno de ellos
2.+.1 Codi-i')'i.n de *)% o/&)%
)s l "rimer codificcin ?ue se de!e >cer< de"endiendo del tmDo de l em"res ;
del volumen de o!rs re?uerirK ?ue se "recise mKs o menos informcin. ,or ejem"lo< es
distinto ?ue l em"res teng o!rs en diferentes "rovincis< con distintos clientes< ?ue se
circunscri! l Km!ito locl.
*e escogerK el nJmero de d@gitos necesrio "r este re?uisito< si ?ueremos ?ue en el
nJmero "reIc tod l informcin. $tro sistem "uede ser tener otr !se de dtos
inde"endiente ?ue< con slo el nJmero de referenci de l o!r nos fcilite tod l
informcin.
)jem"lo: ++444##((((000000< con l siguiente eE"liccin:
++ #entro de ctividd< o!r< m?uinri< instlciones< etc
444 ,@s
## ,rovinci o distrito
(((( #liente
000000 %Jmero de orden

#omo dije ntes< se "uede usr un codificcin eEclusivmente secuencil vinculd
un !se de dtos con todos los detlles de l o!r< como los menciondos ntes de "@s<
cliente ; otros. )n cul?uier cso< en lgun "rte de l codificcin es conveniente ?ue
"reIc lgJn d@gito o crKcter ?ue nos diferencie si se trt de un o!r o de un instlcin
o m?uinri.
-ued criterio del consultor "ro"oner un sistem u otro de"endiendo de ls
crcter@stics de l em"res.
2.+.2 Codi-i')'i.n de *o% '*iente%.
+l igul ?ue en el cso nterior es interesnte dis"oner de un cdigo de cliente< vinculdo
nuevmente un !se de dtos< en l ?ue se dis"ong de ls reseDs mKs im"ortntes de los
mismos< tnto dtos fiscles< como de contctos< telHfonos ;< lo ?ue es mKs im"ortnte< los
tr!jos ?ue l em"res > reliIdo o estK reliIndo con ellos.
%uevmente ls "osi!iliddes son mu; m"lis ; el consultor "ro"ondrK l ?ue estime mKs
o"ortun.
2.+.3 Codi-i')'i.n de (&o0eedo&e% 1 %2/'ont&)ti%t)%.
)n este cso< "rte de tener los dtos generles del "roveedor o su!contrtist< tl como
fiscles< de contcto< etcR "uede ser de interHs tener controldo< de form centrliId< en

#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 13

cd momento el volumen de tr!jos ?ue tenemos contrtdo con cd uno de ellos< "r
tener nliIdo el riesgo de eEcesiv crg de tr!jo del "roveedor o su!contrtist ; ?ue no
nos "ued tender decudmente.
2.+.! Codi-i')'i.n de* ti(o de 'o%te.
)videntemente no es necesrio codificr si el coste es directo< indirecto o "ro"orcionl< ;
?ue slo "ueden tener un destino !ien determindo< es decir< los directos ls uniddes de
o!r ; los otros dos sus e"@grfes corres"ondientes. + ,rtir de ?u@< cs coste tendrK un
clsificcin de "rimer nivel "or letrs< tl como se muestr continucin:
M+T Mteriles
M+% Mno de o!r
M+- M?uinri
*.4 *u!contrtcin
:+& :rios

'o ?ue es im"ortnte "rtir de ?u@ es crer un clsificcin rIon!le de cd uno de
los costes. ,r ello se "uede usr< o !ien l eE"erienci de l em"res o usr lgun !se de
dtos< "referentemente ls ?ue tr!jn en formto 31)4(# A3ormto 1ntercm!io )stKndr
4ses de (tos de #onstruccinB. +lgunos ejem"los de ells son
>tt":VVwww."resu"uest.comV
)n ell se "ueden encontrr multitud de !ses de dtos en este formto
>tt":VVwww."reoc.es
)st !se de dtos es m"limente conocid ; usd< modo de muestr:
.01++005 ser@ l >or de un encrgdo< en donde:
. ,recio unitrio
.01 Mno de $!r
.01++ +l!Diler@
.01++005 #orres"onde l encrgdo

2.+." Codi-i')'i.n de *)% 2nid)de% de o/&)
)videntemente< con tod seguridd ls uniddes de o!r tren un codificcin desde el
"ro;ecto< l cul se de!e res"etr en ls certificciones o fcturs l cliente. *in em!rgo< es
mu; interesnte dis"oner de un clsificcin intern de uniddes de o!r< de tl mner ?ue
se dis"ong de un !se de dtos como eE"erienci ; s!er >cer de l em"res< l cul "ued
ser usd "r futurs oferts ; licitciones< teniendo m;or certeI so!re los costes reles.
+ medid ?ue "s el tiem"o< ument el nJmero de o!rs< cm!in lgunos res"ons!les
de l em"res constructor< es dif@cil !uscr de form fKcil dtos de o!rs nteriores si no ls
tenemos decudmente clsificds ; codificds. )n efecto< no es lo mismo entrr en l !se
de dtos ; !uscr costes de l unidd (02TS251 Am
3
com"ctdo tierr con "orteB< ?ue
em"eIr !uscr o!rs en ls ?ue se >;n reliIdo com"ctciones.

#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 16

's ventjs de l codificcin son inneg!les< "or un ldo tener ordendos todos los
costes ; dis"oner de form fKcil de l eE"erienci de l em"res. )videntemente lguien
"ensrK ?ue es un tr!jo dif@cil el de est codificcin. ' eE"erienci de este consultor
rtesnl le dice ?ue es mu; sistemKtic ; sencill un veI ?ue se > em"eIdo ; este "e?ueDo
esfuerIo es com"ensdo con ls ventjs de ls ?ue disfrutrK l em"res.
.n veI >ec>o este tr!jo de codificcin es !ien sencillo trsldr los dtos
cont!ilidd< ; ?ue< en este cso< se mnejn muc>os menos cdigos ; se "uede >cer un
corres"ondenci inmedit. ,or ejem"lo< su"ongmos ?ue >emos usdo el cdigo +023+513
"r denominr l m
3
de >ormign UM 20 "lKstico de Krido 60 suministrdo desde centrl
AU$&M. UM020V,V60V 11 #)%T&+'B< se "uede >cer un corres"ondenci ; todos los
mteriles ?ue em"iecen con +023 ?ue cont!ilidd los note en un cuent de l serie 601
F#om"rs ; gstosG. +simismo< l ser un gsto M+T< de!erK "ertenecer en cont!ilidd ests
cuents de l serie 601.
2.3 CONSIDERACIONES SOBRE LA SE#URIDAD SALUD.
5 se >iIo un comentrio con nterioridd reltivo este s"ecto< l >!lr< so!re todo< de
los seDlists de o!r.
' legislcin es"Dol< en ls o!rs de construccin< eEige un estudio de seguridd ; slud
en cd uno de los "ro;ectos vlordo. *i el im"orte de l o!r es "e?ueDo "uede !str con
un estudio !Ksico.
)n muc>s ocsiones se consider este estudio como un mero trKmite< usndo l tHcnic
de Fco"i ; "egG de otros "ro;ectos e< incluso< l vlorcin no se >ce de cuerdo con l
relidd< ; ?ue se inclu;e vlorcin de cscos< !ots de gu< etcR ; se olvidn s"ectos
im"ortntes como l de seDliIcin medinte seDlists en crreters o F"ilotosG en
ferrocrriles.
5 dije ntes ?ue l recomendcin de este consultor es l de incluir en el mKster o
reestudio de l o!r un nuev unidd de o!r< si est no eEistier< en l ?ue se v;n
notndo de form ordend todos los gstos ?ue se "roducen en l mism "or este
conce"to.
.n veI mKs insisto ?ue est es l Jnic form de conseguir un informcin com"let<
"recis ; detlld de tods ls ctividdes de l constructor< de form ?ue se tomen siem"re
ls decisiones decuds. )n efecto< el res"ons!le de estudios o de oferts s!rK en cd
momento lo ?ue cuest est ctividd ; no se limitrK "oner un "orcentje mKs o menos
FciegsG. ,odr@ suceder ?ue el gerente detectr< en rs de l "roductividd ; lo ?ue gst l
em"res en seDlists< ?ue "uede ser interesnte l com"r de lgunos ro!ots ?ue sustitu;n
estos tr!jdores.
2.4 IN#RESOS DE UNA OBRA. OBRA E$ECUTADA5 PRO,ISIONES DE
OBRA. FACTURACIN.
Todo lo ?ue se > menciondo >st >or > corres"ondido l control de los gstos< sin
em!rgo vmos >!lr >or de l mner de notr correctmente los ingresos en ls o!rs

#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 15

de construccin< ; ?ue los mismos tienen cierts "rticulriddes ?ue los >cen diferentes de
los ingresos de otros ti"os de negocios.
)l "ro!lem ?ue suelen "recer es de notr correctmente l "roduccin<
inde"endientemente de su co!ro< "r tener un ide eEct< tnto de l situcin de l o!r
como de l em"res en cd momento. 7enerlmente se nos suelen "resentr ls siguientes
situciones:
Se recibe un anici!o !or !are del cliene. *e trt de un notcin eEclusiv de
cont!ilidd ; no de l o!r. *e notr@ en ls cuents de ntici"os de clientes< "or ejem"lo
cuents de l serie 638< F+ntici"os de clientesG.
Se realiza ms o menos obra en el mes $ue la $ue realmene se cerifica o facura.
)ste es un cso >!itul en ls o!rs con ls +dministrciones ,J!lics< en l ?ue se "ueden
dr ls dos situciones< se >ce mKs o!r ?ue l ?ue se certific< suele ocurrir l fin de un Do
cundo l +dministrcin > gotdo l nulidd de es o!r< "or lo ?ue no "uede "gr mKs
en ese ejercicio< sin em!rgo el constructor sigue vnIndo< "or?ue no le interes "rr en
ese momento. )l cso contrrio< menos >!itul< es ?ue l o!r teng m;or nulidd l fin
de Do ?ue l o!r relmente ejecutd ; el (irector de $!r decid Fntici"rG ese dinero sin
>cer los ntici"os "or m?uinri o mteriles reglmentrios Aen l jerg de l construccin
Ffirmr un certificcin en !r!ec>oGB. #omo dije no suele ser >!itul ; se de!e notr
estrictmente l $4&+ )8)#.T+(+< tl como se definirK mKs delnte.
Se ?a recibido un gran aco!io de maeriales en la obra !ara varios meses.
)videntemente si notmos el coste de este co"io en el mes en el ?ue se reci!e< en los
informes "recerK un "Hrdid en ese mes ?ue trdrK vrios meses en com"ensrse >st
?ue se >g o!r en l ?ue se use todo el co"io. )n este cso en o!r se notrK todo el gsto
en ls uniddes de o!r corres"ondientes< un?ue se reliIrK un ,&$:1*12% () $4&+
)8)#.T+(+< ?ue eE"licremos continucin< mientrs ?ue en cont!ilidd se "odrK notr<
"or su"uesto el gsto com"leto< "ero l "rovisin de o!r en l cuent 902 F:ents de
"roductos semi0termindosG< como cuent "uente >st ?ue se "ued dr como vent
definitiv.
' csu@stic "uede ser Jn m;or< lo ?ue se trt es de reflejr< en cd momento< l
situcin rel de l em"res en cunto ingresos ; costes.
2.4.1 O/&) e6e'2t)d).
' legislcin es"Dol< en el ,ln 7enerl de #ont!ilidd< en el cso de ls o!rs de
construccin< dd l "ro!lemKtic menciond mKs delnte< "ermite l notcin como
vent de o!r ?ue Jn no se > fcturdo "ero ?ue se > ejecutdo. )so se "uede >cer de
dos mners< "or o!r vlord "recios unitrios< ?ue es el sistem ?ue se us en l csi
totlidd de ls o!rs< o !ien como un "orcentje de los costes estimdos< "or ejem"lo "or el
tiem"o trnscurrido desde el comienIo com"rdo con el tiem"o de durcin de l o!r. )ste
no es un sistem recomend!le ; de >ec>o< este consultor nunc > tenido eE"erienci de su
em"leo. ,r los ?ue ?uiern "rofundiIr so!re el tem "ueden consultr el siguiente enlce
>tt":VVwww.ticsesori.comV"romogestorV"romogestorV#)&T131#+#1$%)*."df .

#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 16

)n el cso ?ue nos ocu"< el 8efe de $!r de!e notr en su informe como $4&+
)8)#.T+(+< l o!r relmente reliId< vlord los "recios de "ro;ecto ; susce"ti!le de
ser co!rd. )sto Jltimo se refiere ?ue si eEiste un modificdo o com"lementrio en l o!r<
Jn no "ro!do ; se estKn reliIndo o!rs "r ellos< fundmentlmente "or?ue interesn
"or "roEimidd de ls mK?uins< eEistenci de co"ios< dis"oni!ilidd de mno de o!r< etcR
>; ?ue o!rr con eEtrem "rudenci l >or de dr ests o!rs como o!r ejecutd.
)l cso mKs t@"ico de est situcin es el de l li?uidcin de l o!r< l cul el
contrtist > conseguido como F"remioG su !uen >cer< un?ue en relidd no >n eEistido
ests o!rs. +lgunos 8efes de $!r con resultdos en l mism no !uenos< tienen l tentcin
de dr como o!r ejecutd est "rte de li?uidcin. #onsider este consultor ?ue no es un
!uen "rKctic.
+lgo similr "odr@mos decir so!re ls revisiones de "recios< ls cules se suelen ir
>ciendo con @ndices "rovisionles< ; ?ue los definitivos los "rue! el 7o!ierno con mKs de
un Do de retrso. U; ?ue ser eEtremdmente "rudentes "r "licr revisiones de "recios
"rovisionles como o!r ejecutd.
2.4.2 P&o0i%ione% de o/&).
5 dijimos ntes ?ue se "uede dr l circunstnci de ?ue se reci! en l o!r un co"io
im"ortnte de mteril "r ser usdo durnte vrios meses. #omo dijimos ntes< se notrKn
inmeditmente los costes en ls uniddes de o!r corres"ondientes< sin em!rgo<
simultKnemente se drK como $4&+ )8)#.T+(+ un ,&$:1*12% () $4&+< l cul es l
vlorcin del co"io reci!ido "recios de com"r< no de vent. + medid ?ue se v;n
reliIndo ls uniddes de o!r corres"ondientes< se notrKn como o!r ejecutd ; se
descontrK de ls "rovisiones ls cntiddes notds nteriormente ?ue les corres"ondn
Mu; im"ortnte es no notr l "rovisin de o!r como si ls uniddes estuviern ;
terminds< es "or lo ?ue mencionmos lo de notr ls misms "recios de com"r. 5 se
coment ntes como "roceder en cont!ilidd de l em"res.
2.4.3 F)'t2&)'i.n.
' fcturcin< en generl en ls o!rs de construccin< llev un cmino diferente los
costes< "or lo ?ue vimos mKs delnte. *erK l misin de un !uen 8efe de $!r fcturr lo mKs
"osi!le cd mes< "r fvorecer l tesorer@ de su em"res< "ero lo nterior "uede ser
inde"endiente< como vimos ntes< de l o!r relmente ejecutd.
+"rovec>o este "Krrfo "r destcr un de ls crcter@stics diferencidors del
negocio de ls o!rs de construccin ; ?ue no es otro ?ue l finncicin o tesorer@. *erK un
l!or mu; im"ortnte del (irector de 3innIs Ao crgo similrB de l em"res constructor<
>cer ls "revisiones de tesorer@< ; ?ue como venimos diciendo no coinciden l o!r
ejecutd< con sus costes corres"ondientes ; l fcturcin o vents. *imultKnemente< >; un
"eriodo "r co!rr de l +dministrcin ; otro "r "gr "roveedores ; su!contrtists.
Trdicionlmente se > mnejdo muc>o F""elG en el negocio de l construccin A"grHsB< lo
cul se estK reduciendo< "rimero "or l flt de crHdito ; segundo "or l legislcin vigente
?ue trt de "oner orden en estos s"ectos A'e; 15V2010< de 5 de julio< de modificcin de l

#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 19

'e; 3V2006< de 29 de diciem!re< "or l ?ue se est!lecen medids de luc> contr l
morosidd en ls o"erciones comercilesB
2.7 MOMENTO DE ANOTAR LOS COSTES. ALBARANES.
' res"uest es inmeditmente ?ue se "roduIc el coste< es decir< ?ue se "roduIc el
servicio del su!contrtist o ?ue el mteril >; entrdo en o!r< "or tnto< se notrK el
coste medinte los l!rnes corres"ondientes< sin es"err l emisin de ls fcturs.
#undo lleguen ls misms o!r se "roducirK un regulriIcin. (e cr cont!ilidd
ocurrirK lo mismo< inde"endientemente de ls cuestiones de tesorer@ ?ue mencionmos en el
"unto nterior.
2.18 COSTE DE LOS INTERESES DE FINANCIACIN.
#omo consecuenci de lo ?ue venimos notndo >st >or< se vn "roducir unos
costes de finncicin en l em"res constructor< "or el desfse entre l fcturcin ; el
co!ro de lo fcturdo. )n lgunos csos< con un !uen gestin finncier< se "ueden "roducir
ingresos< un?ue lo mKs >!itul es lo nterior. )Eisten dos "osi!iliddes "r notrlos en
o!r:
6on un sisema de gesin financiero avanzado en la cenral de la em!resa.
)n este cso se dis"ondrKn de los costes finncieros ?ue fectn cd o!r en
"rticulr ; se notrKn en l "rte de indirectos de o!r como vrios. )l "ro!lem ?ue
tiene es ?ue llev mKs crg de gestin. )s el mKs eEcto "ero el mKs "enoso de llevr
6onsiderar los coses financieros como gasos de esrucura cenral. )n este
cso se distri!uirKn ls o!rs "ro"orcionlmente su "roduccin como gstos
"ro"orcionles. )n este cso "uede eEistir lgun ?uej de los 8efes de $!r ?ue
tengn un mejor situcin "or ?ue tr!je con un cliente ?ue "g mKs
"untulmente. )s un mHtodo mKs sencillo ?ue el nterior.
'o ?ue se > dic>o "r los costes finncieros< se "uede "licr los ingresos.
2.11 PRO#RAMAS INFORM9TICOS DE CONTROL DE OBRA.
Modernmente eEisten en el mercdo vrios sistems )&, A)nter"rise &esource ,lnningB
; el consultor< conjuntmente con l em"res constructor< evlurn cd uno de ellos<
desde el "unto de vist de su utilidd en relcin con su "recio.
' solucin )&, es l idne< ; ?ue cul?uier notcin en o!r se >ce un sol veI ; ;
?ued gr!d en el sistem< tnto en #ostes< como en #ont!ilidd ; se dis"one de
inmedito de !lnces< informes resJmenes< etcR "r gestionr correctmente tnto ls
o!rs como l em"res en generl. *in em!rgo< "rte del coste< cu; mortiIcin >!rK
?ue estudir< los )&, "ueden "lntr los siguientes "ro!lems:
&ec>Io de "rtid "or "rte de l orgniIcin ; ?ue su"one un cm!io rdicl
(ificultd de im"lntcin o de d"tcin del modelo comercil ls
necesiddes reles de l em"res.
(ificultd "r l migrcin de los dtos nteriores dic>o )&,

#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 18

(ificultd de comunicciones en cierts o!rs. 'os )&, re?uieren< en "rinci"io<
un !uen comuniccin constnte desde ls o!rs l oficin centrl. )n cierts
o!rs "J!lics eso "uede no ser "osi!le.
&e?uiere un "rofesionl de l informKtic tiem"o com"leto en l em"res
"r su mntenimiento.
U; ?ue tener l considercin< l >or de escoger un )&,< ?ue Hste se c"I de
im"ortr el "resu"uesto de un "ro;ecto< !ien estH en 31)4(#< o sim"lemente estH el!ordo
en >ojs )Ecel.
$tros sistems ?ue se >n usdo trdicionlmente en ls o!rs >n sido los siguientes:
Uojs de cKlculo )Ecel. Tienen el inconveniente de l "Hrdid o modificcin de
dtos
4ses de dtos +ccess. Mejor el sistem nterior< so!re todo en lo reltivo
"resentciones< re?uiere de un o"errio con conocimientos de este sistem vnIdo.
,rogrms de control de o!rs< uno de los mKs conocidos es ,&)*T$
A>tt":VVwww."resto.esV B. )n un de ls em"ress en ls ?ue tr!j en consultor< se
us! ,&)*T$ "r cd un de ls o!rs ; un denomindo 7&+% ,&)*T$ "r el
control de tod l em"res constructor< considerndo cd o!r como un unidd de
o!r< en ls ?ue se not!n los costes ; l "roduccin.
Todos ellos< vn tener el "ro!lem< diferenci con los )&, de ?ue >; ?ue >cer
siem"re dos notciones< un en o!r ; otr en cont!ilidd ; re?uiere de mKs control "r
ver ?ue el sistem se estH llevndo decudmente.
%o o!stnte >; eE"eriencis de !uenos funcionmientos de estos sistems< >ojs de
cKlculo< etcR en em"ress constructors< siem"re ?ue se >; seguido un !uen disci"lin en
su fiel seguimiento.


#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 19


3.- CONTROL DE COSTES DE MAQUINAERIA E INSTALACIONES EN
EMPRESAS CONSTRUCTORAS.

*egJn se mencion en el rt@culo F#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+
#$%*T&.#T$&+G< concretmente en su "rtdo 6< F,&$,.)*T+ () )*T&.#T.&+ ,+&+ )'
#$%T&$' () #$*T)*G< l estructur !Ksic se "odr@ est!lecer tl como se seDl
continucin






)n este c"@tulo vmos >!lr de l form de controlr los costes tnto de l
m?uinri como de ls instlciones.
,r el mejor control de l em"res se recomiend ?ue m?uinri e instlciones
constitu;n un divisin inde"endiente Ao incluso dos divisiones si el tmDo lo meritB< ;
dentro de l divisin considerr cd mK?uin o instlcin como un unidd "roductiv
inde"endiente< ?ue > de o!tener resultdos "ositivos cd Do.
3.1 CONTROL DE COSTE DE MAQUINARIA.
+l igul ?ue >c@mos "r l o!r vmos crer "r cd mK?uin un fic> con un
serie de conce"tos en donde "odmos notr correctmente los costes de l m?uinri ; de
es form "oder est!lecer l !ondd del coste >orrio de l m?uinri< ?ue se estK
"licndo en ls o!rs de construccin de l em"res< es decir< l arifa de em!resa. *i est
trif de em"res le Ddimos un "orcentje de !eneficio< estremos >!lndo de un arifa
de vena terceros.
,or lo tnto su"onemos ?ue l mK?uin ; eEiste en l em"res ; dis"one de trif
>orri< ?ue es l ?ue se estK "licndo ls o!rs o clientes eEternos ;< medinte un
notcin cuiddos de los costes< como se dec@ ntes< se "odrK o !ien com"ro!r l
!ondd de dic> trif. ,or tnto el em"resrio o gerente res"ons!le > reliIdo un serie
de >i"tesis cerc de:
' vid Jtil de l mK?uin en Dos.
*us >ors de utiliIcin totles
#$%T&$' () #$*T)*
M+-.1%+&1+
1%*T+'+#1$%)*
7+*T$* 7)%)&+')*
#$*T)* () )*T&.#T.&+
$4&+*

#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 20

's >ors "revists de utiliIcin cd Do
+l finl de este "rtdo >remos un !reve comentrio reltivo los estudios reliIr
"r determinr l vi!ilidd de l inversin en dic> m?uinri< donde encontrr
eE"eriencis so!re los dtos menciondos ntes ; l trif "revi "licr.
' dificultd ?ue se "resent es ?ue en l m?uinri >; costos fKciles de clculr en
funcin de cd >or tr!jd ; otros un "oco mKs com"licdos< ; ?ue se >n de "licr
tr!je o no tr!je dic> mK?uin.
)n lo sucesivo vo; seguir un criterio "recido l ?ue se "lic en *)$,+% reltivo l coste
de m?uinri AF:lorcin de $!rs en 1ngenier@ #ivilGB< en su Mnul de #ostes de
M?uinr. Tm!iHn son interesntes los c"@tulos 2 ; 3 del li!ro F:lorcin de $!rs en
1ngenier@ #ivilG Ade 3uentes< 7onIloB. *in em!rgo en lgunos s"ectos vo; usr mi "ro"io
criterio como consultor inde"endiente.
+l igul ?ue >icimos en ls o!rs< "or clridd de los tems vmos dividir los costes de
m?uinri en tres niveles:
#ostes directos
#ostes indirectos
#ostes "ro"orcionles
3.1. 1. Co%te% di&e'to%
'os costes ?ue de!emos consider en l m?uinri los vmos su!dividir en tres ti"os<
los cules son:
6)ST&S I+(&,&+(I&+T&S (& @'& %A 8<@'I+A TRA.AJ& ) +) 4inrAnsecos5
1ntereses de l inversin. *e su"one ?ue el em"resrio > "edido un "rHstmo
l !nco "r reliIr l inversin. *i se > >ec>o con recursos "ro"ios< >; ?ue
considerr este coste< un?ue slo fuer como coste de o"ortunidd. *e considerrn
los intereses "gdos Ao su e?uivlenci si se > finncido l inversin con fondos
"ro"iosB en un Do
&e"osicin de l inversin. +l finl de l vid Jtil de l mK?uin el em"resrio
> de recu"err tod l inversin l vlor ctul< se suele usr "r un Do l frmul:
I

(1+)
T
-1
< *iendo F:G el vlor de l inversin< Gi el interHs nul ; FTG l vid Jtil de l
mK?uin

*eguro ; otros gstos fijos< como im"uestos< lmcenmiento Asi no >u!ier
instlciones centrlesB.
+mortiIcin de l mK?uin. )s l de"recicin de l mK?uin< tnto "or el
"so del tiem"o AenvejecimientoB< el cul es inde"endiente de ?ue l mK?uin tr!je


#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 21

o no< como "or desgste de!ido l tr!jo. MKs delnte veremos estudios mKs
com"letos de cmo >cer est discrimincin. ,r nuestro cKlculo >orrio<
sim"lemente dividiremos el coste de inversin entre el nJmero de Dos de vid Jtil de
l mK?uin
.n veI sumdos todos estos costes nules< los >emos de dividir "or el nJmero de >ors
estimds ?ue v tr!jr en el Do< "r o!tener su coste >orrio intr@nseco. + finl del Do
>!rK ?ue com"ro!r ?ue l >i"tesis so!re el nJmero de >ors tr!jr er correct o< en
otro cso< reclculr.
6)ST&S (&,&+(I&+T&S (& %AS B)RAS TRA.AJA(AS
Mntenimiento. *i se >ce en un tller eEterno se notrK este costo nul. *i
se >ce en tller "ro"io< en l fic> de l mK?uin se notrKn todos los consumi!les ;
ls >ors de mecKnico em"leds. MKs delnte >remos un considercin so!re el
costo de ls instlciones de tller
&e"rciones. *e "lic igul ?ue en el "rtdo nterior< l diferenci estK en
?ue este coste es menos "revisi!le ?ue el de mntenimiento. *e tom not l Do
Mno de $!r. *e tendrKn en cuent todos los costes nules del o"errio.
#om!usti!le ; lu!ricntes. )s de notcin inmedit< si >emos registrdo los
costes de un Do serK inmedito clculr l trif >orri
)n este cso se sumrKn costes de mntenimiento< re"rciones ; mno< los >emos de
dividir "or el nJmero de >ors estimds ?ue v tr!jr en el Do< "r o!tener el coste
>orrio de estos tres conce"tos ; sumr l finl el coste >orrio "or com!usti!les ;
lu!ricntes. %uevmente finl del Do >!rK ?ue com"ro!r ?ue l >i"tesis so!re el
nJmero de >ors tr!jr er correct o< en otro cso< reclculr todo el "roceso.
)n cunto los raslados a obra de la ma$uinaria< lo "grK est ; lo notrK en o ls
uniddes de o!r ls ?ue v; destind l mK?uin. #omo se su"one ?ue no es un coste
mu; elevdo se "uede notr directmente en el mes< en otro cso se "uede seguir el
"rocedimiento de "rovisiones de o!r ; citdo nteriormente
3.1.2 Co%te% Indi&e'to%.
)n el cso de ?ue eEistn instlciones centrles de mntenimiento< re"rcin<
lmcenes de re"uestos< gurder@ o lmcenes de m?uinri con sus 8efes o encrgdos
corres"ondientes o vigilntes< su coste se "licrK cd un de ls mK?uins
"ro"orcionlmente sus ingresos< sen estos internos o eEternos. ,r ello >!rK ?ue >cer
"rinci"io de Do un "revisin de dic>os ingresos ; un "resu"uesto de gstos indirectos< dividir
m!os ; o!tener un "orcentje "r "licr cd mK?uin< es decir< llmndo:
7
m
Q ,resu"uesto nul de gstos de m?uinri
1
m
Q )stimcin nul de ingresos de m?uinri
um
Im
= % Inuiiectos


#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 22

#on lo cul !strK Ddir l coste directo o!tenido este "orcentje "r o!tener el
coste directo mKs el indirecto.
U; ?ue destcr como cuestin im"ortnte ?ue ls >ors de "rd de los mecKnicos<
es decir< dis"osicin "r tender ver@s o mntenimientos< >; ?ue considerrls dentro
de este coste
3.1.3 Co%te% (&o(o&'ion)*e%
+l igul ?ue dijimos l >!lr de los costes "ro"orcionles de o!r el "orcentje de ls
Ftss de oficin centrlG A ?ue serKn trtds en su momentoB se "licrKn "ro"orcionlmente
los ingresos de cd un de ls mK?uins.
3.1.! Co%te :o&)&io de *) ;)<2in)&i)
,or tnto el coste >orrio de cd mK?uin serK:
#oste >orrio Q #oste >orrio directo E A1 T O 1ndirectos T O tss de oficin centrlB
3.1." ,i)/i*id)d de *) in0e&%i.n. ,)*o&e% e%t)d=%ti'o% de *) ;)<2in)&i).
+ntes de decidirse l inversin en nuev m?uinri ; flt de otrs eE"eriencis de
l em"res< sugiero seguir ls recomendciones del teEto ; menciondo F:lorcin de $!rs
en 1ngenier@ #ivilG< el cul< recomiend como vlores de "rtid los dtos de *)$,+% F
>tt":VVwww.seo"n.es. )n cul?uier cso este consultor recomiend usr los dtos
estd@sticos so!re >ors de utiliIcin< tiem"o de vid Jtil o "orcentje de mortiIcin fij
so!re l vri!le< ; ?ue el vlor de d?uisicin es mKs cierto el ?ue dis"ong el em"resrio.
3.2 CONTROL DE COSTE DE LAS INSTALACIONES.
,odemos considerr instlciones en l em"res constructor< ?uel conjunto de
mK?uins ; e?ui"os< ?ue tr!jndo conjuntmente se destinn l "roduccin de
determindos mteriles con destino l o!r< un?ue lgunos de ellos "ueden ser vendidos
otros clientes. #omo ejem"los de instlciones de l em"res constructor "odemos citr:
,lnts de f!riccin de >ormign
,lnts de "roduccin de meIcls !ituminoss
,lnts de f!riccin de suelo cemento
,lnts de "ref!ricdos en o!r< desde grndes vigs de "uentes otros mKs
"e?ueDos como tu!os de cemento< etcR
)n "rinci"io el sistem de control de los e?ui"os es el mismo ?ue en l m?uinri< con
ls slveddes lgics de su "rticulridd. 'o ?ue se v !uscndo ?u@ es el o!tener un coste
de l unidd "roducid< "or lo ?ue l coste de los e?ui"os como tles >!rK ?ue Ddir los
insumos< "r o!tener un coste de "roducto termindo.
)s decir< "r "roducir un unidd termind >rK flt el coste de uns cierts >ors
de l instlcin mKs ciertos insumos.

#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 23

#omo en el cso de l m?uinri< se crgrK l o!r el coste del "roducto
termindo< mientrs ?ue "r los clientes eEteriores se les incrementrK con un "orcentje de
!eneficios.
3.3 PRO#RAMAS INFORM9TICOS DE CONTROL.
*e "uede "licr lo ?ue dijimos l >!lr del mismo s"ecto en el control de costes de l
o!r. *i se dis"one de un )&,< con tod seguridd contrK con un mdulo de m?uinri o
instlciones.
#on el "rogrm de control ,&)*T$ se "ueden conseguir !uenos resultdos< considerndo
cd mK?uin como si fuer un o!r ; cd unidd de o!r como uno de los conce"tos ?ue
>emos menciondo ntes.
)n cunto ls >ojs de cKlculo vle todo lo dic>o en el "rtdo de o!r.


#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 26

!.- CONTROL DE COSTES DE ESTRUCTURA >#ASTOS #ENERALES?
EN EMPRESAS CONSTRUCTORAS.
Ue "referido titulr este rt@culo como #$*T)* () )*T&.#T.&+ en lugr de 7+*T$*
7)%)&+')*< "r evitr l confusin ?ue eEiste en determinds ocsiones con estos
conce"tos ; ?ue "rte de los tHrminos ?ue generlmente se usn en los "ro;ectos.
)n el nterior rt@culo #$%T&$' () #$*T)* )% $4&+* () #$%*T&.##12%<
concretmente en el "rtdo< concretmente en su "rtdo 2 F)*-.)M+ 7)%)&+' () '+
$4&+. (1*T1%T$* T1,$* () ,&)*.,.)*T$*G< se >ce un nKlisis so!re este tem< llegndo l
conclusin de ?ue en "ro;ecto< con el tHrmino F7stos 7enerlesG< se estK refiriendo todo
?uello< "rte del coste directo< necesrio "r l reliIcin de ls o!rs< lo cul inclu;e
desde el 8efe de $!r >st l "rte "ro"orcionl del (irector 7ener< "sndo "or todos los
de"rtmentos de oficin centrl o de delegcin.
+l >!lr de los costes de un o!r ; de los de m?uinri e instlciones< inclu@mos
el conce"to F7+*T$* ,&$,$&#1$%+')*G o de oficin centrl< distintos los ?ue figurn en
"ro;ecto.
:emos continucin l mner de clculrlo ; de "licrlo decudmente< lo cul
no es del todo sencillo ; suele dr lugr discusiones dentro de l orgniIcin.
!.1 CALCULO DEL COSTE DE OFICINA CENTRAL.
!.1.1 Sin 'on%ide&)& in@&e%o% -in)n'ie&o% ni de &)((e* (o& 'o;(&)%
)n "rinci"io serK l sum de todos los costes no im"ut!les directmente o!rs< "r
clrr el tem "ensemos en un orgniIcin con el siguiente orgnigrm:
6)ST&S
(IR&66I7+ G&+&RA% A
(IR&66I7+ *I+A+6I&RA . &)#.&*$* U.M+%$*
#$%T+41'1(+(
(IR&66I7+ 6)8&R6IA% 6
(IR&66I7+ (& 8A@'I+ARIA
& I+STA%A6I)+&S

(
M+-.1%+&1+ (1 (Q(1T(2T(3
1%*T+'+#1$%)* (2
(IR&66I7+ (& 6)+STR'6I)+ & ()')7+#1$% 1 )1

)Q)1T)2T)3
()')7+#1$% 2 )2

)l su!@ndice 3 re"resent los costes "ro"ios de ls direcciones< secretris< telHfonos< etc.<
no incluidos en ls divisiones
)s decir< de l direccin generl de"enden 6 direcciones< l finncier< con dos divisiones<
recursos >umnos ; cont!ilidd< l comercil< l de m?uinri e instlciones con dos
divisiones< l de m?uinri ; l de instlciones< ; un direccin de construccin con dos
delegciones.

#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 25

' o!tencin del coste l Do es sencill:
#oste de estructur l DoQ #)*T Q + T 4 T# T( T )
5 el "orcentje "licr glo!lmente ser@
O)*T Q #)*TV, Av. significdo de , mKs delnteB
,r ?ue se "osi!le >cer un nKlisis "osterior de l "roductividd de cd elemento
"roductivo< o!r< m?uinri o instlcin< serK necesrio "licr cd uno de ellos un
"orcentje diferente en funcin de l "roduccin ; coste de su de"rtmento< "or lo ?ue
dividiremos el "orcentje en dos niveles< "orcentje de centrl O#)% ; "orcentjes de divisin
O(1:. 'os mismos ser@n:
O#)% Q + T 4 T # T (3 T )3C O(1: Q (1 T (2 T )1 T )2< donde O#)% T O (1: Q O)*T
'lmndo:
mi ,roduccin nul de l mK?uin FiG
ii ,roduccin nul de l instlcin FiG
o1i ,roduccin nul de l o!r FiG de l delegcin 1
o2i ,roduccin nul de l o!r FiG de l delegcin 2
M ,roduccin nul de tod l divisin de m?uinri M QWmi
1 ,roduccin nul de tod l divisin de instlciones 1QWii
$1 ,roduccin nul de tod l delegcin 1 $1 QWo1i
$2 ,roduccin nul de tod l delegcin 2 $2 QWo2i
M1 ,roduccin nul de tod l direccin de m?uinri e
instlciones
M1 Q MT1
$ ,roduccin nul de tod l direccin de construccin $ Q $1T$2
, ,roduccin totl de l em"res , Q $TM1

'os distintos "orcentjes "licr ser@n:
(I>ISI)+ 6&+TRA%
Omi *o!re l mK?uin i (1VM E mi O#)% E mi
Oii *o!re l instlcin i (2V1 E ii O#)% E ii
Oo1i *o!re l o!r o1i )1Vo1 E o1i O#)% E o1i
Oo2i *o!re l o!r o2i )2Vo2 E o2i O#)% E o2i
C 1 (I> 1 6&+

' mner de "licr esto es est!lecer "or l gerenci< "rinci"io de Do los "orcentjes
"licr en funcin de l eE"erienci del Do nterior< los "resu"uestos del Do corriente
Acostes de estructur estimdosB ; l "revisin de "roduccin de tod l em"res.
+ finl del Do< o ntes si se consider "ertinente< se >rKn los cKlculos de los costes reles
; l "roduccin rel "r corregir este "orcentje.

#$%T&$' () #$*T)* )% '+ ,)-.)/+ )M,&)*+ #$%*T&.#T$&+ 26

,r em"ress con un estructur diferente< serK inmedito el cKlculo con un sistem
similr l indicdo.
!.1.2 Con%ide&)ndo *o% in@&e%o% -in)n'ie&o% 1 &)((e* (o& 'o;(&)%.
)ste consultor consider ?ue no se "ueden considerr como ingresos "roductivos los
nteriores< "or lo ?ue en l cuent generl< se de!en "licr como menos gsto< es decir
reducir el coste de lgun direccin o de l direccin generl.
!.2 RATIOS A CONSIDERAR.
)l "orcentje de costes de estructur es un rtio im"ortnte ?ue nos drK ide de l
efectividd de l direccin de l em"res.
)l nivel norml se "uede considerr< "r em"ress medins A100 tr!jdoresB< de un
8O. %iveles inferiores significrKn un !uen gestin o Dos mu; "roductivos. )n Dos de "oc
"roduccin se "uede lcnIr el 10O. #ifrs su"eriores est indicn ?ue es necesrio
delgIr l estructur centrl.
)n cunto los costes indirectos de o!r< su nivel norml oscil en el 5 O de l "roduccin
de l o!r. +l igul ?ue en cso nterior niveles inferiores nos drKn ide de !uen gestin "or
"rte del e?ui"o de o!r ; niveles su"eriores l 9O nos indicn ?ue lgo norml estK
"sndo. ,uede ser un estructur demsido grnde "r l o!r o "oc efectividd de su
e?ui"o.