Está en la página 1de 42

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

Contabilidad General Pg. 15












Son libros especiales donde se anotan o registran en forma ordenada, analtica y justificada,
las diversas operaciones mercantiles que realiza la empresa en un determinado periodo de
tiempo.
Los Libros de Contabilidad se pueden considerar como el arma principal para la administracin
ya que sirve como entrelazamiento entre los dirigentes de la empresa y las decisiones a
tomarse. El empresario al consultar sus libros de contabilidad, determinar diariamente el
volumen de su negocio. Entonces la necesidad de recoger las operaciones de un negocio que
afectan el valor de su patrimonio de forma escrita, ordenada y unificada es fundamental,
porque mediante ellos podemos cumplir con las obligaciones que exige la ley.

IMPORTANCIA DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD:

Los libros de contabilidad son de suma importancia para la vida econmica del pas. Desde el
punto de vista jurdico permite registrar las operaciones mercantiles empleando reglas o
disposiciones establecidas; en lo econmico en base a los datos que nos proporcionan se
podrn realizar proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones coherentes; en lo funcional
nos conduce a la realizacin de una buena administracin. Su importancia radica en que:
a. Permiten el registro y control de los valores que ingresan y salen de la empresa
b. Da a conocer el estado financiero y econmico de la empresa hasta un periodo de tiempo
determinado.
c. Sirve de sustento y prueba de las operaciones mercantiles han sido registradas
objetivamente, y en base a ello determinar y comprobar el monto de los tributos a pagar.
d. En lneas generales representan la fotografa de los acontecimientos mercantiles de la
empresa.


CLASIFICACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

El cdigo de comercio regula los principales aspectos sobre contabilidad. Se clasifican desde
el punto de vista legal y tcnico contable.
Clasificacin Legal:
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Mayor
Libro Caja
Registro de Ingresos
Obligatorios Registro de Ventas
(Por Ley) Registro de Compras
Planilla de Sueldos y Salarios
Transferencia de Acciones
Libro de Retenciones
Libro de Activos Fijos
Actas (Acuerdos de Sociedades y Asociaciones

Libro Caja Chica
Libro Bancos
Voluntarios Registro Clientes
(Potestativos) Registro Proveedores
Registro de Almacn
Registro Letras por Cobrar
LECCIN N 03

LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Pg. 16 Contabilidad General

Registro Letras por Pagar, etc.

Clasificacin Tcnico Contable

Libro Inventario y Balances
Principales Libro Diario
Libro Mayor
Libro Caja

Registro de Ventas
Registro de Compras
Registro de Letras por Cobrar
Registro de Letras por Pagar
Auxiliares Planilla de Sueldos y Salarios
Libro de Importaciones
Libro de Exportaciones
Libro bancos
Registro de Caja Chica, etc.


PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD

De acuerdo a la Ley de Profesionalizacin del Contador, los comerciantes con intervencin de
un Contador Pblico Colegiado sern los que supervisen y rubriquen los libros de contabilidad
segn sea el caso, algunos libros o en forma completa. La SUNAT, como administradora de
tributos podr exigir al contribuyente el registro de sus ingresos y operaciones en libros
especiales a fin de asegurar la verificacin de su situacin impositiva. Los contribuyentes del
impuesto a la renta podrn mantener la documentacin sustentatoria e informacin relativa a
sus operaciones contables bajo sistema de microfilmado en la forma, plazo y condiciones que
establezca la SUNAT. De acuerdo al Artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta estn
obligados a llevar contabilidad las personas indicadas en el cuadro de siguiente, segn
rgimen tributario a que pertenecen.

Cabe mencionar que los ingresos brutos anuales se refiere al ejercicio gravable anterior y la
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) al presente. Pero si una empresa inicia sus actividades en el
2004, por ejemplo deber considerar sus Ingresos Brutos y la UIT correspondiente al mismo
ao 2004.

LIBROS DE CONTABILIDAD

CATEGORA RENTA SUJETOS OBLIGADOS LIBROS QUE DEBEN
LLEVAR
TERCERA

A. Personas Jurdicas
B. Personas Naturales
Sucesiones Indivisas
Asociaciones en participacin
Sociedades de Hecho
Joint Ventures
Consorcios
Comunidad de Bienes
Hasta 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales





Ms de 100 UIT de Ingresos
Brutos Anuales

C. Rgimen Especial
Personas Naturales y Jurdicas
que realicen actividades de
Contabilidad Completa







Inventarios y Balances
Ingresos y Gastos
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro de Retenciones
Planillas de Pago

Contabilidad Completa



Registro de Compras
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Contabilidad General Pg. 17


Extraccin, Manufactura y
Comercializacin, Produccin de
Bienes y Venta de Servicios.

D. Rgimen nico Simplificado

Registro de Ventas
Planilla de Pagos




Planilla de Pagos

CUARTA A. Personas Naturales Libro de Ingresos


Es necesario precisar que la Unidad Impositiva Tributaria es un valor de referencia que
puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles,
deducciones, limites de afectacin y dems aspectos de los tributos que consideren
convenientes las personas interesadas.

LA TRIBUTACIN Y LOS LIBROS DE CONTABILIDAD:

Con la finalidad de cumplir con las obligaciones del impuesto a la renta se han creado
regmenes y categoras tributarias, como los de 3ra y 4ta., quienes tienen relacin con los
libros de contabilidad.

a. Rgimen General: Involucra a todas aquellas personas jurdicas o naturales, preceptoras
de rentas de tercera categora obligadas a cumplir con el impuesto a la renta en base a la
tasa del 30% sobre las utilidades operativas de la empresa.

b. Rgimen Especial de Impuesto a la Renta RER: Es un rgimen de cumplimiento
voluntario que obliga a los contribuyentes que generan rentas de 3ra categora a cumplir
con el impuesto a la renta teniendo en cuenta que sus ingresos brutos anuales no sean
mayores al lmite establecido por la SUNAT.

c. Rgimen nico Simplificado RUS: Es un rgimen que simplifica el pago de los impuesto
de aquellos contribuyentes de menores ingresos o sustituye al IGV y al Impuesto a la
Renta.

d. Impuesto a la Renta de 4ta categora: Se refiere a aquellos preceptores de rentas que
laboran en forma independiente como: abogados, mdicos, ingenieros, etc.

Los regmenes tributarios antes sealados permiten una mejor accin por parte del Estado,
teniendo a los registros contables como su mejor aliado.

En el campo tributario, una de las obligaciones formales ms importantes es la de llevar
registros contables. De ello depende que la administracin tributaria tenga una informacin
adecuada sobre la marcha de los negocios, las operaciones o las actividades del
contribuyente.
1


La administracin tributaria ha tratado de simplificar la obligacin de los tributos, es por ello que
los libros de contabilidad exigidos varan segn la naturaleza de las personas (natural o
jurdica), la categora de renta que generan y el nivel de ingresos que perciben. La SUNAT en
su funcin fiscalizadora de las obligaciones tributarias exige a los deudores tributarios la
exhibicin de los libros y registros contables sustentatorios, a fin de que se cumpla con los
dispositivos tributarios vigentes.


LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Y LAS OBLIGACIONES ADMINISTRATIVAS

De acuerdo al Artculo 87 del Cdigo Tributario, los deudores tributarios estn obligados a
facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en
especial debern:

1
Superintendencia Nacional Tributaria, Revista Tributaria No 45, Octubre 1994, Lima, pg. 3
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Pg. 18 Contabilidad General


a. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes y
reglamentos. Dichos registros contables deben ser registrados en castellano y expresados
en moneda nacional.
b. Los libros registrados en moneda extranjera debern sujetarse a la forma y condiciones
que establezca la Administracin Tributaria. El pago de tributos se realizar en moneda
nacional al tipo de cambio y venta correspondiente a la cotizacin de oferta y demanda que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha que se efecte el pago.
c. Conservar los libros y registros, sean estos llevados en sistema manual o mecanizado.


LEGALIZACIN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Los libros de contabilidad deben ser legalizados debidamente, ante Notario Pblico o Juez de
Paz Letrado. La legalizacin consiste en un constancia puesta en la primera hoja del libro o
primera hoja suelta con indicacin del nmero de folios de que consta y si est llevada en
forma simple o doble; sello y firma del Notario Pblico o Juez de Paz Letrado. Todos los folios
llevarn sello notarial.
2


A qu se denomina folio? Se denomina folio a la numeracin correlativa de cada una de las
pginas de los libros de contabilidad. Existen dos clases de foliacin:

Foliacin Simple: Cada registro tiene su propia numeracin y van de uno en uno. Ejemplo
1, 2, 3, 4, etc.
Foliacin Doble: La numeracin correlativa de las pginas van de dos en dos. Ejemplo: 1-1,
2-2, 3-3, etc.

Los folios principales deben ser legalizados obligatoriamente. Los registros auxiliares sirven de
control interno y son potestativos se usan de acuerdo a la caracterstica de cada empresa, no
necesitan ser legalizados. Al legalizar los libros contables se abonarn los derechos notariales
ms el Impuesto General a las Ventas respectivo.

De acuerdo con la Ley de Profesionalizacin del Contador, para iniciar el Registro de las
Operaciones, es necesario que el Notario o Juez de Paz Letrado certifique la legalizacin de
los Libros Contables. Si se desea legalizar un segundo libro u hojas sueltas es necesario
acreditar haber concluido el anterior o demostrar en forma fehaciente su prdida.

El tiempo que deben conservarse los libros ser mientras el tributo no est prescrito, referente
al atraso mximo que deben tener los Registros de Ventas y Compras en cuanto a su registro,
ste deber ser de 10 das hbiles siguientes a la emisin del comprobante de pago respectivo.


EL PROCESO CONTABLE: SECUENCIA DE LOS HECHOS REGISTRADOS:

Todo proceso contable, tiene un sistema de integracin, donde se entrelazan todos los libros
de contabilidad sean estos principales o auxiliares. Estos libros o instrumentos materiales estn
conexionados o unidos mutuamente siguiendo una secuencia lgica de acuerdo a sus
funciones que cada uno de ellos tiene.

A medida que los hechos se producen, se van registrando en los Libros de Contabilidad los
elementos contables segn las caractersticas patrimoniales que han intervenido en ellos como
son causa y efecto. La secuencia cronolgica que todo proceso contable sigue, se basa en el
siguiente esquema:

2
Revista El Asesor No 02, Febrero 1996, Lima, pg 26
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Contabilidad General Pg. 19



















LIBROS DE CONTABILIDAD



Los libros principales como: Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario y Libro Mayor
representan la columna vertebral de todo sistema contable. Los auxiliares como Registro de
Compras, Ventas, Caja, etc., sirven de complemento al proceso contable segn la importancia
o potestad que se les de en la empresa. La hoja de trabajo representa la hoja de enlace entre
los libros contables y los estados financieros. Los Estados Financieros nos demuestran el
resumen general de todo ejercicio contable, en ellos se reflejan si la empresa obtuvo prdidas
o ganancias y en que condiciones patrimoniales se encuentra. Todo proceso contable se basa
en un periodo econmico de tiempo determinado, el cual se inicia el 1 de enero de cada ao,
con la apertura del Libro de Inventarios y Balances y termina el 31 de diciembre del mismo ao,
con la formulacin de los Estados Financieros.


LAS INFRACCIONES Y LOS LIBROS CONTABLES:

El Artculo 175 del Cdigo Tributario especifica las infracciones relacionadas con la obligacin
de llevar libros y registros contables:

Omitir llevar libros o registros contables exigidos por las leyes y reglamentos en la forma y
condiciones establecidas por las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos grabados o registrados por
montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, adulterados, para respaldar las anotaciones en los
libros de contabilidad y otros registros contables.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de contabilidad y otros
registros contables.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad, y otros registros
contables excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda
extranjera.
No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros, registros,
copias de comprobantes de pago u otros documentos, as como, los sistemas programas
computarizados de contabilidad, los soportes magnticos o los micro archivos.


LIBROS DE CONTABILIDAD Y LOS METODOS CONTABLES:

LIBRO DE
INVENTARIOS Y
BALANCES
LIBRO
DIARIO
LIBRO
MAYOR
HOJA
DE
TRABAJO
REGISTRO
DE
COMPRAS
REGISTRO
DE
VENTAS
LIBRO
CAJA

OTROS
BALANCE
GENERAL
ESTADO DE
GANANCIAS Y
PERDIDAS
ESTADO DEL
PATRIMONIO
NETO
ESTADO DE
FLUJOS
EN EFECTIVO
HOJA DE ENLACE
O
COMPROBACION
ESTADOS
FINANCIEROS
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Pg. 20 Contabilidad General

Mtodo Monista: Permite el registro en los libros contables de las cuentas relacionadas con la
Contabilidad Financiera o General como son: Activo, Pasivo y Patrimonio (clase 1 a 5),
Cuentas de Gestin (clases 6 y 7) y las cuentas intermediarias de gestin (clase 8), junto con
las cuentas de la Contabilidad Analtica de Explotacin o de Costos (Clase 9).

Al registrar las operaciones mercantiles se utiliza un solo juego de libros para las
contabilidades financiera o analtica, cuya relacin se efecta a travs de la cuenta Cargas
imputables a cuentas de costos (cuenta 79) lo que da como resultado el registro de los
asientos por naturaleza y destino.

Mtodo Dualista: Consiste en emplear 2 juegos de libros: uno para el registro de las cuentas
de la contabilidad financiera y otro para el registro de las cuentas de la contabilidad analtica de
explotacin.


CLASIFICACION DE LIBROS DE CONTABILIDAD

1. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

ESTRUCTURA ECONOMICA Y FINANCIERA DE UNA EMPRESA

Para lograr los fines propuestos la empresa necesita bienes materiales los cuales deben ser
obtenidos a travs del financiamiento de los dueos o de terceras personas.
Los bienes materiales estn determinados por los bienes y derechos que tiene la empresa y
ello se adquiere mediante el financiamiento que se obtuvo de terceras personas como son:
proveedores, acreedores, etc., o por parte de los mismos propietarios ya sea dinero en
efectivo, bienes materiales o beneficios obtenidos.

ESTRUCTURA ECONOMICA ESTRUCTURA FINANCIERA
FINANCIACION DE TERCEROS MEDIOS
MATERIALES
FINANCIACION PROPIA (DUEOS)

La estructura financiera es la base que da lugar a la estructura econmica.

La estructura econmica representa a los bienes materiales que la empresa tiene por lo tanto
se le conoce como Activo y la estructura financiera representa el financiamiento que obtuvo de
terceras personas, o dueos es decir lo que debe la empresa, por lo tanto se le conoce como
Pasivo y Patrimonio.

Entonces el nuevo esquema estructural quedara de la siguiente forma:

ESTRUCTURA ECONOMICA ESTRUCTURA FINANCIERA
PASIVO
Obligaciones con terceros ACTIVO
Conjunto de bienes y derechos PATRIMONIO
Obligaciones con los dueos

De lo anterior se desprende que estructura econmica es igual a la estructura financiera, dicho
de otra manera:

Activo = Pasivo + Patrimonio

De esta forma se cumple con el principio de la dualidad econmica y financiera: toda
operacin o hecho tiene una doble afectacin ya sea en el activo, pasivo y patrimonio.


EL INVENTARIO EN LOS NEGOCIOS

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Contabilidad General Pg. 21


El inventario viene a ser el recuento de lo que se tiene y delo que se debe. Es la relacin
detallada y pormenorizada de los bienes y derechos as como las obligaciones y deudas que
tiene la empresa.

El valor monetario de un inventario est determinado por el conteo y ste se realiza al inicio o
al final de un periodo econmico. El objetivo que persigue todo inventario es controlar la
veracidad de los datos contables, de forma que pueda establecerse la correcta situacin
patrimonial, segn el tiempo que sea factible y cuantificar el resultado obtenido durante el
ejercicio econmico.

NECESIDAD DE UN INVENTARIO

Bien sabemos que la contabilidad mide la actividad econmica y las variaciones que se
producen en el patrimonio durante un cierto periodo de tiempo. Valorar el patrimonio significa
poder analizar las relaciones que se tiene con terceras personas o socios. Todo inventario o
recuento debe de estar expresado en unidades fsicas y monetarias, de acuerdo a ello el
negocio que uno posee podr ser valorado patrimonialmente es decir al finalizar un
determinado periodo de tiempo, se conocer si se perdi o gan, de acuerdo a los bienes,
derechos y obligaciones y como variaron estos cuantitativamente.

REQUISITOS FUNDAMENTALES DE TODO INVENTARIO

La fijacin o designacin de los elementos patrimoniales o inventarios.
Descripcin de los mismos. Una vez que se conozcan los elementos patrimoniales, hay que
reunirlos en grupos que sean homogneos en un sentido econmico.
Valoracin de los elementos patrimoniales.

CONCEPTO

Es el primer Libro de Contabilidad, con l se inicia el registro de todo proceso contable por lo
tanto:
Es un libro obligatorio y principal de foliacin simple, en el cual se registran todos los bienes y
valores, deudas u obligaciones que posee y contrae una empresa natural o jurdica.

Refleja el estado de situacin financiera referente al activo, pasivo y patrimonio de todo
negocio. Sirve de base para la toma de decisiones en el campo administrativo tomando en
cuenta lo que tiene o debe la empresa. Este libro nos da a conocer la situacin patrimonial del
negocio una vez finalizado el ejercicio econmico.

ASPECTO LEGAL:

De acuerdo al cdigo de comercio todo comerciante empezar sus operaciones con el
inventario inicial el cual contendr:

a. Relacin exacta del dinero, bienes y valores de toda clase, apreciados en su valor real,
constituyendo de esta forma el Activo.
b. Relacin exacta de todas las deudas y obligaciones contradas, constituyendo de esta
forma el Pasivo.
c. Se fijar la diferencia entre el Activo y Pasivo dando como resultado el Patrimonio.

Es obligatorio para toda persona jurdica, as como para algunas personas naturales, segn
los ingresos brutos medidos en unidades impositivas tributarias (UIT) tal como lo establece el
Artculo 65 del Impuesto a la Renta. Este libro debe ser legalizado ante un Notario Pblico o
Juez de Paz Letrado.

CLASES DE INVENTARIOS

Los inventarios son fsicos y monetarios. Los primeros se obtienen en base al recuento de
bienes o valores que se realiza al inicio o al final de cada periodo. Los segundos son los
valores monetarios expresados en moneda nacional o extranjera segn sea el caso:
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Pg. 22 Contabilidad General


A. Inventario Inicial o de Apertura:
Es el que prepara la empresa al iniciar el periodo contable econmico para conocer el estado
de situacin de los mismos. Se realza al inicio de las operaciones de la empresa.

B. Inventario de Cierre:
Es el registro que se hace despus de un periodo determinado con el fin de conocer el estado
patrimonial del comerciante o empresa y conocer la utilidad o prdida obtenida. Puede
realizarse cada fin de mes o al final del ao.

C. Inventario de Situacin:
Se efecta en cualquier poca del ao, segn lo determinen en ese momento los dueos
motivados por la fusin, transformacin o liquidacin de la empresa.
Supongamos que un comerciante desea realizar un inventario al final de su ejercicio
econmico, fijndose el 31 de diciembre, Tendra que determinar el dinero que posee en
Bancos o en Caja de la empresa, el valor del edificio si es propio, as como acciones que
posiblemente tenga, etc. As tambin deber especificar las deudas que contrajo con terceras
personas o el dinero que aport para la formacin de la empresa. Pues bien si personificamos
a la empresa como un ente econmico separado de los dueos, llegaremos a la conclusin,
que el comerciante determinar el resultado patrimonial de su empresa una vez terminado su
inventario, el que debe tener la igualdad expresada siguiente:

Todo lo que tiene la Empresa = a todo lo que debe la Empresa


PARTES QUE COMPRENDE EL LIBRO DE NVENTARIOS Y BALANCES:

Lo explicamos en base a los siguientes cuadros sinpticos:

I ACTIVO (Lo que posee la Empresa)
A. INVENTARIO II PASIVO (Lo que debe la Empresa)
III RESUMEN (Activo Pasivo = Patrimonio)

Relacin entre las cuentas del Activo
B. BALANCE DE y las cuentas de Pasivo Patrimonio,
dando como resultado una igualdad.


FASES SECUENCIALES DE UN INVENTARIO

Como dijimos el Inventario es el recuento de los bienes, derechos y obligaciones que tiene un
negocio. El recuento fsico monetario debe ser registrado en el activo, pasivo y patrimonio,
segn sea el caso. Antes de dar a conocer el rayado o modelo de un inventario, primeramente
desarrollaremos las fases del mismo con son: el Activo, Pasivo y Resumen.

I. ACTIVO:

En efecto la palabra activo significa el conjunto de bienes y derechos con valor econmico que
una empresa posee. Cmo nace el Activo? Lo explicaremos mediante un ejemplo.

El seor Julio Velarde desea formar una empresa, para ello cuenta con un capital de 20000
soles, despus de efectuar los trmites de ley le pone como nombre Velarde S.R.Ltda..

Con los 20000 soles realiza las siguiente operaciones.

1. Deposita dinero en cuenta corriente del Banco Sur S/. 3 000
2. Compra Mercaderas por 1 500
3. Compra un inmueble para la venta de sus productos por 12 500
4. Compra una camioneta para el traslado de productos por 3 000
TOTAL 20 000
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Contabilidad General Pg. 23



Pues bien diremos entonces que la empresa Velarde S.R.Ltda. posee:

Dinero en cuenta corriente del Banco Sur, el cual toma como nombre, Activo disponible.
Mercaderas, considerndosele como un activo realizable.
Un inmueble y una camioneta a los cuales se les considera activos fijos.

Analizando la naturaleza de estos elementos podemos observar que todos tienen relacin: el
dinero disponible en cuenta corriente, el cual servir para cualquier ocasin, ya sea para pagar
sueldos, comprar mercaderas, pagar servicios, etc., el inmuebles y la camioneta sirven para
ofrecer y transportar la mercadera que es la razn de ser todo negocio.

Los 2 ltimos, son elementos que se encuentran en la empresa de una manera permanente, no
varan continuamente de ah su nombre de Activos Fijos; la mercadera es un activo realizable
que puede transformarse en disponible al venderse y el dinero depositado en cuenta corriente
puede convertirse en realizable al comprar mercaderas. Estos 2 ltimos, varan continuamente
su movimiento, los cuales permitirn un resultado econmico favorable o desfavorable.

Todas las acciones mercantiles son registradas en las cuentas que establece el Plan Contable
General Revisado (PCGR) tales como:
Activo Corriente
Clase 1
Clase 2

Activo no Corriente
Clase 3


II. PASIVO:

Se llama as a la relacin detallada de todas aquellas cuentas que representan deudas u
obligaciones que toda empresa tiene con terceras personas. El pasivo representa la fuente de
donde se obtienen los fondos necesario para adquirir los bienes y valores del activo. As
tenemos que el pasivo est integrado por toda la clase 4 del Plan Contable General Revisado
como son:

Deudas que se tiene con los proveedores.
Crditos o prstamos obtenidos de los bancos.
Deudas que se tiene a los trabajadores.
Obligaciones que se tiene con el Estado en forma de impuesto, etc.

Como se ve, estos elementos tienen mucho en comn, sus deudas son dinero que no
pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son obligaciones que deben reponerse, es decir
deudas contradas que exigen su devolucin. En otras palabras podemos decir que el Pasivo
es lo que debe la empresa.

As tenemos por ejemplo, si la empresa Velarde S.R.Ltda.. se presta dinero del Banco
Continental por un valor de S/. 3 000 con el cual compra mercadera por un valor de S/. 2 000,
significa que ahora la empresa posee S/. 3 000 ms en mercadera y debe S/. 3 000 a terceras
personas en este caso al Banco Continental. Diremos entonces que los S/. 3 000 soles de
mercaderas representan al activo de la empresa y los S/. 3 000 de prstamo, el pasivo
disponible de la misma. Segn el Plan Contable General Revisado, el pasivo esa conformado
por las cuentas de la clase 4.

III. RESUMEN:

Viene a ser el resultado entre el Activo y el Pasivo:

As tenemos:
Activo Pasivo = Patrimonio
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Pg. 24 Contabilidad General


De cuya frmula se puede deducir:

Pasivo + Patrimonio = Activo
Activo Patrimonio = Pasivo

Qu es el Patrimonio? Pues bien ahora conceptual izaremos lo que significa el patrimonio.
Como se ha podido apreciar en la ecuacin:

Activo Pasivo = Patrimonio

Se reemplaz la palabra Capital (como muchos autores lo nombran) por el de patrimonio en
vista de que el PCGR al Capital lo considera como una cuenta principal del Patrimonio, en
otras palabras el Patrimonio es el todo y el Capital la parte. El Capital representa el conjunto
de valores mensurables en dinero u objetos de que se dispone para dar inicio a las
operaciones de la empresa, por consiguiente:

EL PATRIMONIO: Est representada por rodos los derechos y obligaciones que toda actividad
econmica adquiere. Est conformado en s por el conjunto de bienes econmicos materiales e
inmateriales pertenecientes a una unidad econmica.

Algunos autores consideran al Capital igual que al Patrimonio, aqu lo tenemos que tratar
desde un punto de vista econmico, el cual hace que ambos trminos sean diferentes.

El Patrimonio de la empresa entraa pues, en trminos contables, un conjunto productivo que
podemos describir atendiendo a su significado instrumental o genuinamente econmico
(ACTIVO) o atendiendo al origen de los valores, es decir, las fuentes de financiamiento u
obligaciones (PASIVO).

El patrimonio viene a representar la deuda u obligaciones que la empresa contrae con los
dueos del capital. De lo descrito podemos determinar que:



= +

Por lo tanto llegaremos a la conclusin que:



= +



De hecho puede parecer una anomala que el patrimonio figure como lo que debe la empresa,
pero sta impresin desaparece si se examina la cuestin detenidamente. En efecto la cuenta
capital representa a la persona que puso el capital en la empresa, por lo tanto la cuenta capital
se convierte en acreedor y la empresa en s en deudora, por ello que contablemente es preciso
separar la personalidad del dueo y la personalidad de la empresa considerndolos
conceptos distintos. Como sea que un inventario es inventario de la empresa y no de los
dueos, por tanto la cuenta capital debe figurar como deuda de la empresa hacia sus dueos.

Si tomamos en cuenta la empresa Velarde S.R.Ltda., anteriormente tratada, diremos que el
dinero que el seor Velarde aport a la empresa se considera como Capital, es decir, que la
empresa Velarde S.R.Ltda. le debe al Seor Velarde S/. 20 000 soles a pesar de que este
ltimo es el gestor o propietario del negocio.

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
(CAPITAL)

Lo que posee la
Empresa
Lo que debe la
Empresa a
terceros
Lo que debe la
Empresa a los
dueos del
capital
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Contabilidad General Pg. 25


El Inventario final de la Empresa Velarde S.R.Ltda. tomando en cuenta el Activo, Pasivo y
Resumen seran:
I. Activo :
Dinero en Cuenta Corriente 3,000
Mercadera 4,500
3

Inmuebles 12,500
Camioneta 3,000
TOTAL ACTIVO 23,000
II. Pasivo :
Deuda contrada con el Banco Continental 3,000
TOTAL PASIVO 3,000

III. Resumen :
Activo 23,000
( - ) Pasivo 3,000
Patrimonio (Capital) 20,000
Segn el caso se tiene un patrimonio positivo de 20,000 Por consiguiente la ecuacin quedara
as:
Activo = Pasivo + Patrimonio (Capital)
23 000 = 3 000 + 20 000

BALANCE DE INVENTARIO

Viene a ser el resultado del inventario referente a las cuentas del activo, pasivo y patrimonio las
que deben tener una igualdad o estas balanceadas, tal como se demostrar posteriormente en
la parte prctica:


CLASIFICACION DEL PATRIMONIO:

De acuerdo a las ecuaciones descritas anteriormente podemos clasificar el patrimonio en:
A. Patrimonio Positivo: Cuando el activo es mayor que el pasivo.
Activo Pasivo = Patrimonio
100 40 = 60

B. Patrimonio Negativo: Cuando el activo es menor que el pasivo.
Activo Pasivo = Patrimonio
70 80 = -10

C. Patrimonio Nulo: Cuando el activo es igual que el pasivo.
Activo Pasivo = Patrimonio


RAYADO DEL LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCES:

El rayado para el registro contable del libro de Inventarios y Balances es el siguiente:
1






2


3


4



5


6


7

Para el inventario:

1. Se anota el ttulo y la fecha. Puede decir: Inventario Inicial al 1 de Enero de 2004
2. Se anota el cdigo de la cuenta a nivel de 2 dgitos.

3
La mercadera est compuesta de la siguiente forma: S/.1,500.00 pertenecen al capitalista que aport S/.
20,000.00 y S/. 3,000.00 al banco Continental que la empresa se prest, con los cuales compr
S/.3,000.00 en mercadera lo que hace un total de S/. 4,500.00.
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Pg. 26 Contabilidad General

3. Se anota el sub-cdigo de las subcuentas a nivel de 3 dgitos.
4. Se anota el nombre de las cuentas y subcuentas correspondiente al Activo, Pasivo, as
como tambin las cantidades fsicas.
5. Llamada columna falsa sirve para anotar los precios o valores unitarios.
6. Llamada columna auxiliar destinada al registro de importes parciales de las subcuentas. As
como el resumen correspondiente.
7. Columna que sirve para anotar los valores totales correspondientes a cada cuenta. Tambin
se anota el valor total del Activo y Pasivo.

Para el Balance del Inventario:

1. Se anota el ttulo y la fecha, puede decir: Balance de Inventario al 1 de Enero del 2003.
2. Se anota el cdigo de las cuentas correspondientes al Activo, Pasivo y Patrimonio.
3. Se anota el sub-cdigo de las sub-cuentas correspondientes a cada cuenta.
4. Se anota el nombre de las cuentas y sub-cuentas correspondientes al Activo, Pasivo y
Patrimonio.
5. Se anota el importe de las sub-cuentas.
6. Columna del Debe. Se coloca el importe de las cuentas del Activo.
7. Columna del Haber. Se coloca el importe de las cuentas del Pasivo y Capital (Patrimonio).
Nota: Ambas columnas del Debe y Haber deben tener una igualdad.




EJERCICIO PRACTICO 1

La empresa los Arces S.A. inicia sus operaciones comerciales el 1 de Enero del 2003 con los
siguientes valores:
1. Posee dinero en efectivo en caja por 600.00
2. Posee en cuenta corriente del Banco Sur 400.00
3. Tienen letras por cobrar a Carsa por 500.00
4. Posee mercaderas por 700.00
5. Posee un inmueble valorizado en 1 000.00
6. Debe facturas a Rios S.A por 500.00
7. Debe letras a la Empresa El Sol S.A. por 800.00
8. Debe un pagar al Banco Continental por 300.00
Tomando como referencia las cuentas del Plan Contable General Revisado procedemos a
elaborar:
El Inventario Inicial, y
El Balance de Inventario.

EMPRESA LOS ARCES S.A.

Inventario Inicial al 1 de Enero del 2003

10



12

20

33



42




10
1
10
4


12
3

20
1

33
2
I ACTIVO
Caja y bancos
Caja
Cuentas Corrientes
104.1 Banco del Sur
Clientes
Letras o efectos por cobrar
Mercaderas
Almacn
Inmuebles Maquinaria y Equipo
Edificios y otras construcciones
Total Activo
II PASIVO
Proveedores
Facturas por pagar
Letras (o efectos) por pagar
400


600
400


500

700

1000



500
800

1000



500

700

1000
________
3200

1300


UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Contabilidad General Pg. 27


46







50



42
1
42
3


46
1
Cuentas por Pagar diversas
Prstamos de terceros
4611 Pagar Banco Continental

Total Pasivo
III RESUMEN
Total Activo
Total Pasivo
Patrimonio (Capital)

Moquegua, 1 de Enero del 2003.
GERENTE CONTADOR
300

300






3200
1600
1600
300
________
_
1600

Balance de Inventario al 1 de Enero del 2003

10



12

20

33

42


46

50







10
1
10
4


12
3

20
1

33
2

42
1
42
3

46
1

50
1

Caja y bancos
Caja
Cuentas Corrientes
104.1 Banco del Sur
Clientes
Letras o efectos por cobrar
Mercaderas
Almacn
Inmuebles Maquinaria y Equipo
Edificios y otras construcciones
Proveedores
Facturas por pagar
Letras (o efectos) por pagar
Cuentas por Pagar diversas
Prstamos de terceros
Capital
Capital Social


Moquegua, 1 de Enero del 2003.
GERENTE CONTADOR
600
400
500
700
1000
500
800
300
1600

1000.00



500.00

700.00

1000.00









3200.00
1300.00
300.00
1600.00
3200.00


EJERCICIO PRACTICO No 2

La Empresa Los Arces S.A. luego de operar el ao 2004, obtiene el siguiente resultado:
Posee dinero en efectivo
Posee dinero en cuenta corriente del Banco Crdito
Posee letras por cobrar por
Posee mercadera por
Posee un edificio por
Tiene facturas por pagar por
Tiene letras por pagar por
Nota: El capital permanece inalterable por 1 600; realice el Inventario Final y Balance de
Inventario.




UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Pg. 28 Contabilidad General

Inventario Final al 31 de Diciembre del 2004

10



12

20

33




42







50
59


10
1
10
4


12
3

20
1

33
2




42
1
42
3

I ACTIVO
Caja y bancos
Caja
Cuentas Corrientes
104.1 Banco Crdito
Clientes
Letras o efectos por cobrar
Mercaderas
Almacn
Inmuebles Maquinaria y Equipo
Edificios y otras construcciones
Total Activo

II PASIVO
Proveedores
Facturas por pagar
Letras (o efectos) por pagar
Total Pasivo
III RESUMEN
Total Activo
Total Pasivo
Patrimonio
- Capital
- Resultados Acumulados
Moquegua, 31 de Diciembre del 2004.
GERENTE CONTADOR
200
1600
1400


300
200


1000

1200

1200




400
500


3900
900
3000

500



1000

1200

1200
________
_
3900


900

________
_
900







Balance de Inventario Final al 31 de Diciembre del 2004


10



12

20

33

42


50

59







10
1
10
4


12
3

20
1

33
2

42
1
42
3

50
1

59
1

Caja y bancos
Caja
Cuentas Corrientes
104.1 Banco del Sur
Clientes
Letras o efectos por cobrar
Mercaderas
Almacn
Inmuebles Maquinaria y Equipo
Edificios y otras construcciones
Proveedores
Facturas por pagar
Letras (o efectos) por pagar
Capital
Capital Social
Resultados Acumulados
Utilidades no distribuidas


Moquegua, 31 de Diciembre del 2004.
GERENTE CONTADOR
300
200
1000
1200
1200
400
500
1600
1400

500



1000

1200

1200









3200











900


1600

1400


3200

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Contabilidad General Pg. 29



2. LIBRO DIARIO

CONCEPTO:

Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo sistema contable,
alrededor de l giran los diversos registros auxiliares, teniendo luego como punto final su
centralizacin en el libro mismo.

El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas las
operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha informacin a otro libro
llamado MAYOR. Por lo tanto podemos decir que:

EL LIBRO DIARIO : Es un libro obligatorio y principal de foliacin simple en el que se
anotan todas las operaciones mercantiles que efecta la empresa da por da y en forma
cronolgica.

En el Libro Diario se puede constatar los cambios patrimoniales que tiene la empresa en
determinados periodos de tiempo, segn como decidan, los que la dirigen:

De acuerdo al Cdigo de Comercio se debe llevar un diario nico, pero muchas empresas por
la complejidad que se presenta en el registro contable, la magnitud y volumen de las
transacciones comerciales, se ven obligados a utilizar registros contables auxiliares (registro de
compras, ventas, etc.) de los cuales se obtienen resmenes generales que debern ser
centralizados en el Libro Diario, teniendo en cuenta las cuentas deudoras y acreedoras.

El Libro Diario representa as el ms utilizado por disposicin diaria, Las operaciones contables
son anotadas segn sea ingreso o salida para la empresa es decir contablemente como cargos
o como abonos tal como veremos posteriormente al estudiar el asiento.

En sus folios destacan los hechos econmicos a medida que stos se van produciendo
tratando de drseles una interpretacin conforme ocurren los mismos.

Las anotaciones en el Libro Diario tiene significacin o sentido matemtico, en efecto stas se
hacen por medio de una equivalencia es decir que en toda operacin debe existir una o varias
cuentas deudoras y una o varias cuentas acreedoras tal como se vio al estudiar la partida
doble.

En lneas generales podemos decir entonces que el Diario es un libro de entrada original en el
que se anotan siguiendo un riguroso orden de fechas todas las operaciones mercantiles
realizadas da a da por la empresa.

REGIMEN LEGAL:

De acuerdo al D.L. 774 del Impuesto a la Renta, se considera como un libro principal y
obligatorio para todas las empresas jurdicas y naturales que superen las 100 UIT de ingresos
brutos anuales y son ellas quienes deben llevar contabilidad completa. El libro diario debe ser
legalizado por el Juez de Paz Letrado de la localidad donde se encuentre la empresa o un
Notario Pblico.


RAYADO DEL LIBRO DIARIO:

El rayado del libro diario que prevalece en nuestro medio es igual al del libro de Inventarios y
Balances, lgicamente con una funcin diferente. Existen varias formas de registrar las cuentas
en el libro diario, pero la ms usual es el siguiente:




UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Pg. 30 Contabilidad General

Folio A DEBE HABER






B

C

--------------- D ----------------

H

E


F



G


a. Se registra el ttulo: Libro Diario 1 de Enero del 2004.
b. Representa el folio del Libro Mayor. Se registra cuando las cuentas del Libro Diario fueron
trasladadas al Libro Mayor.
c. Se registra el cdigo de las cuentas deudoras o acreedoras.
d. Se anota el nmero del asiento en forma correlativa, nombre de las cuentas deudoras y
acreedoras, sub cdigo y nombre de las sub cuentas.
e. En esta columna auxiliar se anotan las cantidades parciales de las sub cuentas cuando se
requiera.
f. Se registra el importe de la cuenta deudora
g. Se anota el importe de las cuentas acreedoras.
h. Se registra la fecha y la glosa que viene a ser lo que dio motivo al registro de la operacin
mercantil y que est expresada en un asiento contable.


EL ASIENTO CONTABLE:

En la prctica toda empresa registra las operaciones que ella realiza con el fin de tener una
adecuada informacin y control de sus actividades, para ello hace uso de comprobantes
mercantiles que emite y recibe, tales como facturas, letras de cambio, cheques, etc. Estos
documentos registran en s hechos econmicos que tiene una empresa, por tal motivo debern
ser interpretados tal como lo indica el Plan Contable. Dichos datos que encierra cada
documento mercantil debern ser vaciados al Libro Diario mediante un registro contable
llamado:

ASIENTO que viene a ser un medio que traduce el hecho econmico sealado en el
documento mercantil a un lenguaje contable
4


Segn Fernando Boter en su libro Fundamentos de Contabilidad dice que Asiento viene a ser
la anotacin hecha en un libro de contabilidad referente a una operacin determinada.

En nuestro medio generalmente se le llama asiento al registro operacional que se realiza en el
Libro Diario.

PRINCIPIO BASICO DEL ASIENTO:

Cada asiento debe ser registrado en el libro como su nombre lo indica, diariamente, segn la
caracterstica de la actividad mercantil realizada. Todo asiento se debe basar en el principio de
la partida doble, es decir que las cuentas deudoras (cargo) deben tener el mismo valor que las
cuentas acreedoras (abono). Las cuentas deudoras deben ser registradas en la columna del
Debe por lo tanto se dir que estn cargadas. Y las cuentas acreedoras deben ser registradas
en la columna del Haber por lo tanto se dir que estn abonadas.

Segn el mtodo de la partida doble, sta permite que en cada operacin mercantil existan
valores iguales cuyos importes sern registrados en el Debe y en el Haber sea cual fuere la
cantidad de cuentas que la integran.

PARTES QUE COMPRENDE UN ASIENTO;

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Contabilidad General Pg. 31


Con un ejemplo prctico podemos comprender mejor su registro. Recomendamos al lector
poner especial atencin en el estudio y desarrollo de los ejemplos.

La empresa Comercial Latina S.A. paga en efectivo S/ 2 000.00 por la compra de mercaderas,
obteniendo una Factura No 001-07213 el 3 de Mayo del 2004. El producto mercaderas
representa una compra para la empresa, por consiguiente si nos basamos en la partida doble,
diremos que la cuenta 60 Compras (sub cuenta 601) segn el Plan Contable General
Revisado, cuyo valor est representado por S/. 2 000, ingresa a la empresa, por lo tanto es una
cuenta deudora registrndose en el Debe. Mientras que la cuenta 42 Proveedores (sub cuenta
421) cuyo valor est representado tambin por su equivalente S/. 2 000.00 soles es una cuenta
acreedora en vista de que toda persona o cuenta que da o entrega es acreedora,
representando para la empresa una salida, su registro se realiza en la columna del Haber.
Entonces literalmente diremos que se carga a la cuenta 60 Compras y se abona a la cuenta 42
Proveedores por el mismo valor S/. 2 000.00 soles.
Si tomamos en cuenta la disposicin contable descrita anteriormente en el rayado del libro
diario el asiento por la compra sera:

Folio 4 Libro Diario al 31 de Mayo del 2004 DEBE HABER



60

42
--------------- 1 ----------------
Compras
601 Mercaderas
Proveedores
421 Facturas por pagar
31/05 Por la compra de mercaderas al
contado segn factura No 001-07213


2000

2000


2000.00





2000.00


Otra forma de Registro:

En el registro de las operaciones del diario debe primar el criterio de todo contador para la
utilizacin de las columnas establecidas en el rayado, por consiguiente la operacin de compra
realizada por la empresa Comercial Latina S.A. se puede registrar de otra forma siempre y
cuando se cumpla con el principio de la partida doble: no hay deudor sin acreedor ni acreedor
sin deudor.

Folio 4 Libro Diario al 31 de Mayo del 2004 DEBE HABER

60

42


601

421
--------------- 1 ----------------
Compras
Mercaderas
Proveedores
Facturas por pagar
31/05 Por la compra de mercaderas al
contado segn factura No 001-07213


2000

2000


2000.00





2000.00


REQUISITOS A TOMAR EN CUENTA EN EL ASIENTO:
a) Entre las columnas del Debe y Haber debe existir una perfecta igualdad de sus importes
cualesquiera sea la cantidad de cuentas que la integran.
b) El registro contable debe ser con letra manuscrita y legible.
c) Las cuentas deudoras se registran en la columna izquierda llamada DEBE y las
acreedoras en la columna de la derecha llamada HABER.
d) Las cuentas principales deben subrayarse con tinta roja.
e) Las cuentas acreedoras deben ir precedidas de la letra A que significa Abono.
f) La lnea de separacin entre un asiento y otro debe ser interconectado por el nmero del
asiento.


4
La Tcnica Contable, Faruk Jadue, Leonel Diaz, Ed. Universitaria, Santiago Chile, pg. 66.
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Pg. 32 Contabilidad General

CLASES DE ASIENTOS:
Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos:
A. Por el nmero de cuentas que intervienen:
Asientos simples
Asientos compuestos
Asientos mixtos
B. Por la naturaleza y destino de sus resultados:
Asientos por naturaleza
Asientos por destino
C. Por la funcin que desempean:
Asientos de Apertura
Asientos de Operacin
Asientos de Centralizacin
Asientos de Ajuste
Asientos de Regularizacin
Asientos de Cierre
Asientos de Reapertura

A. POR EL NUMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENEN:

1. ASIENTOS SIMPLES:
Comprende a todos aquellos que tienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora es decir
una cuenta cargada contra una cuenta abonada.
Ejemplo: Se paga el 5 de Mayo de 2004. S/.1500.00 en efectivo la factura No 001-47414.
Fecha
Contabilizacin DEBE HABER



42

10
--------------- 1 ----------------
Proveedores
421 Facturas por pagar
Caja y Bancos
101 Caja
05/05 Por la cancelacin de la factura No
001-47414.


1500

1500


1500.00





1500.00


2. ASIENTOS COMPUESTOS:
Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o ms cuentas deudoras contra dos o ms
cuentas acreedoras. Corresponden a la frmula: Varios a Varios. Es decir dos o ms cuentas
cargadas contra dos o ms cuentas abonadas.
Ejemplo: Se contabiliza la planilla de sueldos de un conjunto de empleados que estn afiliados
a ESSALUD. El sueldo total bsico es de 1000 soles.
PLANILLA DE SUELDOS AL 30 ABRIL
Descuentos al
Trabajador
Aportes de la
Empresa Bsico
13% SNP
Neto a
Pagar
9% RPS 1.7% IES(*)
Total Aporte
1000.00 130.00 870.00 90.00 17.00 107.00
Contabilizacin DEBE HABER



62



64

--------------- 1 ----------------
Cargas de Personal
621 Sueldos
627 Seguridad y Previsin Social
6271 RPS 90.00
Tributos
647 Cotizacin con carcter de tributo
1000
90
17

1090.00



17.00







UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Contabilidad General Pg. 33



40




41
6471 IES 17.00
Tributos por pagar
403 Contribuciones a Instit. Pblicas
4031 SNP 130.00
4032 RPS 90.00
4037 IES 17.00
Remuneraciones y Participac por Pagar
411 Remuneraciones por pagar
Por contabilizacin de Plla de sueldos.
237
870
237.00
870.00

3. ASIENTOS MIXTOS:

Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudora contra dos o ms
cuentas acreedoras o viceversa.
Ejercicio Prctico: Se contabiliza el servicio telefnico del mes de Mayo por 354 soles incluido
IGV.

Contabilizacin DEBE HABER



63

40



46
--------------- 1 ----------------
Servicios Prestados por terceros
631 Correos y Telecomunicaciones
Tributos por pagar
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a la Ventas
40111 IGV 54
Cuentas por pagar
469 Otras cuentas por pagar diversas.
30/05 Por la contabilizacin del servicio
telefnico, mes de Mayo.


300


57

300.00

57.00






357.00


B. POR LA NATURALEZA Y SU DESTINO DE SUS OPERACIONES

Antes haremos un previo anlisis al respecto y ello tiene que ver con la clase 6 del Plan
Contable General Revisado la que est conformada de la siguiente manera:

CLASE 6

CUENTA CUENTAS
60 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69

Como vemos agrupa a cuentas que representan compras, gastos incurridos y provisionados
que se incrementan durante el ejercicio contable. Analicemos el caso separadamente:

1. Cuenta Compras (60) se refiere a las existencias clasificadas por su naturaleza tales como:
601 Mercaderas
604 Materias Primas
605 Envases y embalajes
606 Suministros diversos
609 Gastos vinculados a las compras
Las existencias segn el Plan Contable General Revisado se muestran en las cuentas
20 a 28 de la clase 2.
20 Mercaderas
21 Productos terminados
22 Sub productos desechos y desperdicios
23 Productos en proceso
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Pg. 34 Contabilidad General

24 Materias Primas y Auxiliares
25 Envases y embalajes
26 Suministros diversos
28 Existencias por recibir
Como se observa las existencias guardan relacin con las compras y por supuesto con las
ventas, toda compra aumenta las existencias y toda venta la disminuye.

Como resultado de lo anteriormente dicho, podemos apreciar que en las Compras (60) se
incluyen bienes que deben ser comercializados, consumidos o que se destinan a la
produccin, dichos bienes son registrados en la sub cuentas 601, 604, 605, 606. En la sub
cuenta 609 (gastos vinculados con las compras) como su nombre lo indica, se registran los
gastos adicionales que tengan relacin con las compras, as tenemos: los fletes, seguros,
comisiones, derechos aduaneros, etc. Todos ellos forman parte del costo de los bienes
adquiridos.

2. En cuanto a las dems cuentas de la clase 6 (Cuentas 61 a 69) se refiere a las que
representan servicios, variacin de existencias, provisiones del ejercicio y costo de los
artculos vendidos, en otras palabras se refiere a los gastos o cargas en que incurre la
empresa (a excepcin de las cuentas 61 y 69). Todas las cuentas de gastos estn
relacionadas con la naturaleza misma del negocio, es decir lo que da origen a cada
operacin mercantil.


3. Cuentas de destino reflejadas en la contabilidad financiera y/o analtica de
explotacin: Una vez realizados los asientos referidos a compras, gastos y provisiones,
stos deben reflejarse posteriormente en las cuentas de contabilidad financiera y analtica
de explotacin, stas son:
61 Variacin de existencias
71 Productos almacenada (o desalmada)
72 Produccin inmovilizada
79 Cargas imputables a cuentas de costos

Veamos cada una de ellas:

a. Cuenta 61 Variacin de Existencias:
Muestran los cambios de los saldos de existencias en un periodo determinado. Se mide en
base a la comparacin de las existencias finales con las registradas al inicio del periodo
considerado. Sirve de control de las existencias y entre ellas tenemos: 61.1 Mercaderas, 61.4
Materias Primas, 61.5 Envases y embalajes y 61.6 Suministros diversos. En ellas se refleja la
variacin de los saldos referentes a los bienes mencionados.

Se dice que la variacin de existencias es positiva cuando al comprar bienes, estos no son
vendidos ni utilizados, por lo tanto incrementan el stock.

Se dice que es negativa cuando al comprar bienes stos no cubren la venta de los productos
en dicho periodo, por lo tanto se tiene que recurrir al Inventario Inicial para cubrir la diferencia,
de esta forma disminuyen las existencias o el stock, esta diferencia es considerada como
carga a nivel de resultados.

b. Cuenta 71 Produccin Almacenada o (desalmacenada)
A diferencia de la cuenta 61 que rene los bienes adquiridos, la cuenta 71 rene a los bienes
adquiridos o que tienen que ver con los bienes producidos como: 711 Variacin de productos
terminados, 712 Variacin de productos desechos y desperdicios, 713 Variacin de productos
en proceso, 715 Variacin de envases y embalajes. Estas sub cuentas nos demuestran las
variaciones que han sufrido los productos anteriormente en un periodo determinado. En cuanto
a que si la cuenta es positiva o negativa, tiene el mismo tratamiento que la cuenta 61 en vista
de que ambas cuentas registran los movimientos que se generan en sus correspondientes
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Contabilidad General Pg. 35


cuentas de la clase 2 y que al cierre de un periodo determinado reflejan las variaciones de
existencias (aumentos o disminucin de stocks) pudiendo ser stas negativas o positivas.
5


c. Cuenta 72 Produccin Inmovilizada
Registra el costo de los trabajados hechos por la empresa para si misma. Comprende la
construccin de Inmuebles, Maquinaria y equipo y el desarrollo de Intangibles. El costo se
registrar segn su naturaleza en la clase 6 luego sern transferidas a las cuentas 33 34 con
abono a l cuenta 72.

Sus divisiones son:
721 Inmuebles Maquinaria y Equipo
721 Intangibles

d. Cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos:
Permite la interrelacin de la contabilidad financiera con la contabilidad analtica de
explotacin. Su saldo no constituye ingreso ya que funciona como una cuenta intermedia o de
transferencia e entre la clase 6 y la clase 9. las sub cuentas de la cuenta 79 se determinan
segn el sistema de contabilidad que se adopta en cada empresa.

Pues bien frente a lo dicho realizamos el esquema siguiente, teniendo como ejemplo una
empresa comercial.

CLASE 6: COMPRAS Y GASTOS

Compra de Bienes Compra de Servicios
Provisiones
Cuenta Cuentas
60 62 63 64 65 66 67 68
Sub cuentas Sub Cuentas
601 604 605 - 606 Varias

61 79
Existencias Stock Clase 9
20 24 25 26 90 91 94 95 97
Costo Gastos

Previo al anlisis del esquema, es necesario especificar lo que significa COSTO y GASTO.

COSTO: Es el monto medido en unidades monetarias. Es el valor que representa los bienes y
valores que compra la empresa tales como los destinados a la venta o produccin as como los
bienes fijos y diferidos.

GASTO: Son los desembolsos que realiza la empresa al momento de pagar un servicio por
ejemplo llmese sueldos, alquileres, seguros, etc., cuyos resultados expiran al momento del
pago. De igual forma el costo de los activos fijos o existencias se convierten en gasto cuando
se deterioran o venden, son productos o bienes que expiran por lo tanto ya no generan
ingresos.

Ahora bien, veamos el esquema antes descrito; tanto negocio tiene mltiples compras en el
momento de su iniciacin o a lo largo de su vida econmica. As tenemos que comprar bienes
o pagar servicios como sueldos, luz, agua, telfono, etc., son elementos necesarios para el
desarrollo normal de la actividad econmica. Toda compra de bienes y servicios determina un
ciclo, veamos por ejemplo.

Al comprar bienes estos se registran en la cuenta 60, posteriormente se dirigen al almacn con
determinado costo incrementando las existencias (cuenta 20-24-25-26) del negocio, es decir
su destino es el stock o almacn. La cuenta 61 Variacin de existencias contablemente sirve

5
Comentarios y Aplicacin del Plan Contable General Revisado, CONASEV, Lima, Ed. 1988, pg. 24
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Pg. 36 Contabilidad General

de intermediaria entre la cuenta 60 Compras y las Existencias. De igual forma cuando se paga
un servicio como sueldos, agua, electricidad, etc., dichos gastos se registran en las cuentas 62,
63 65 respectivamente por la naturaleza u origen de sus operaciones, siendo luego su
destino final el registro de sus valores en las cuentas de GASTOS. Por lo tanto la cuenta 79
Cargas imputables a cuentas de gastos se encarga de ser intermediaria entre las cuentas 62,
63, 64, 65, 67, 68 y 90, 91, 94, 95, 97. Es necesario recalcar que la cuenta 66 no tiene destino,
ya que va directamente a resultados.

Una vez que los bienes salen del Almacn ya sea como venta, perdida o deterioro stos se
convierten en gasto. En cambio cuando se paga sueldos, agua o publicidad son servicios que
no ingresan al almacn como tampoco se pueden vender, por lo tanto su valor se registra
directamente en gastos, ya que sirven de complemento a los bienes y servicios relacionados
con el giro del negocio.










Venta
Prdidas
Deterioro, etc.






Ahora si podemos decir qu significa los asientos por naturaleza y destino:

I. Asientos por Naturaleza:

Son los asientos en que se registran todas las operaciones referidas a compras, gastos y
provisiones generados durante el ejercicio. Los cargos se registran en las cuentas:
60 Compras
62 Cargas de Personal
63 Servicios Prestados por terceros
64 Tributos
65 Cargas diversas de gestin
66 Cargas excepcionales (no tiene destino)
67 Cargas financieras
68 Provisiones del ejercicio

Su uso permite proporcionar una informacin al Estado con el fin de elaborar las cuentas
nacionales.


II. Asientos por Destino:

Son los asientos en que se registran todas las operaciones que se derivan de las compras,
gastos y provisiones. As las cuentas 60, 62, 63, 64, 65, 67 y 68 se reflejan en las cuentas de
contabilidad analtica de explotacin (cuentas de la clase 9), de acuerdo al origen de las
cargas, con abono a:
61 Variacin de Existencias
71 Produccin almacenada y desalmacenada
72 Produccin inmovilizada
COMPRA DE:
Mercaderas
Materia Prima
Envases
Suministros
PAGO DE:
Luz
Agua
Sueldos
Publicidad, etc
ALMACEN

COSTO

GASTO
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Contabilidad General Pg. 37


79 Cargas imputables a cuentas de costos




EJERCICIOS DE APLICACIN

1. Se compra mercaderas por S/. 1000.00 soles, en efectivo ms IGV, segn Factura No
001-472321.

Asiento por Naturaleza
Contabilizacin DEBE HABER



60

40



42




42

10
--------------- 1 ----------------
Compras
601 Mercaderas
Tributos por pagar
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a la Ventas
40111 IGV
Proveedores
421 Facturas por Pagar
04/06 Por la compra de mercadera segn
factura 001-472321
--------------- 2 ----------------
Proveedores
421 Facturas por pagar
Caja y Bancos
101 Caja
04/06 Por la cancelacin de la Factura No
001-472321.


1000


190


1190

1000.00

190.00








1190.00



1190.00
1190.00




Asiento por Destino



20

61




--------------- X ----------------
Mercaderas
201 Almacn
Variacin de Existencias
611 Mercaderas
04/06 Por el destino de la mercadera
comprada segn factura 001-
472321


1000

1000



1000.00








1000.00

Nota: Para el registro del asiento de destino se toma en cuenta, el costo de la
mercadera ms no el impuesto ya que este ltimo no forma parte del costo.

Se recepciona el recibo de luz No 0134721 por S/. 500.00 ms IGV.

Asiento por Naturaleza




63

40



46

--------------- 1 ----------------
Servicios Prestados por Terceros
636 Electricidad y agua
Tributos por pagar
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a la Ventas
40111 IGV
Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas


500


95


595

500.00

95.00








595.00
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Pg. 38 Contabilidad General




46

10

04/06 Por la contabilizacin del recibo de
luz No 0134721.
--------------- 2 ----------------
Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
Caja y Bancos
101 Caja
04/06 Por la cancelacin de la Factura No
001-472321.



595.00








595.00

Asiento por Destino



94

79


--------------- X ----------------
Gastos administrativos
94634 Energa Elctrica
Cargas imputables a cuenta de costos
794. Gastos Administrativos
16/11 Por el destino del servicio de luz


1000

1000


1000.00







1000.00



NOTA: En el asiento por Destino se forma en cuenta el gasto por el servicio elctrico
ms no el impuesto en vista de que este ltimo no forma parte del gasto. De igual
forma es necesario sealar que el saldo de la cuenta 79 ser igual al saldo de las
cuentas de la clase 9.


POR LA FUNCION QUE DESEMPEAN

1. ASIENTO DE APERTURA:
Viene a ser el primer asiento que se registra en el libro diario, una vez que se haya constituido
la empresa, tambin se le conoce como Asiento Inicial.

Est representado por el Balance de Inventario del Libro de Inventarios y Balances el cual
debe ser trascrito idnticamente al primer asiento.




EJEMPLO PRCTICO

Folio 1 Contabilizacin DEBE HABER

10



12

20

33

42


46

50


10
1
10
4


12
3

20
1

33
2

42
1
42
---------------- 1 -----------------
Caja y bancos
Caja
Cuentas Corrientes
104.1 Banco del Sur
Clientes
Letras o efectos por cobrar
Mercaderas
Almacn
Inmuebles Maquinaria y Equipo
Edificios y otras construcciones
Proveedores
Facturas por pagar
Letras (o efectos) por pagar
Cuentas por Pagar diversas
Prstamos de terceros
Capital
Capital Social
2/1 Por el Activo, Pasivo y Patrimonio
al inicio del ejercicio econmico.
600
400
500
700
1000
500
800
300
1600

1000



500

700

1000





















1300


300

1600



UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Contabilidad General Pg. 39


3

46
1

50
1


ASIENTOS OPERACIONALES:

Son los asientos que se registran diariamente y que provienen como producto de las
operaciones que realiza en la empresa en sus actividades mercantiles relacionadas o no al giro
del negocio. Se anotan en los registros auxiliares o directamente en el libro diario.

Ejemplo Prctico: La empresa comercial Los Andes S.A. compra en efectivo acciones del
Banco de Crdito por S/. 1000.00 el da 3 de Mayo.

Folio 5 Contabilizacin Libro Diario DEBE HABER



31

10


--------------- 1 ----------------
Valores
311 Acciones
Caja y Bancos
101 Caja
3/5 Por la compra de acciones del Banco
de Crdito..


1000

1000


1000.00






1000.00

ASIENTOS DE CENTRALIZACIN:

Son los asientos que se trasladan de los registros auxiliares (llmese registros de compras,
ventas, caja, etc.) al libro diario. Es decir se centralizan los resultados finales de los
mencionados registros.

Ejemplo Prctico: La empresa comercial Royal S.A. realiza las siguientes operaciones en el
mes de Mayo del ao 2004:

Fecha 4: Vende Mercaderas por 2000 soles al cliente Juan Perez (RUC 10164321072)
extendindosele la Factura No 001-43215.

Fecha 15: Vende Mercaderas por 8000 soles a la Empresa Comercial El Sol S.A. (RUC
20224477892) extendindosele la Factura 001-43311. La Mercadera est exonerada del IGV.




REGISTRO DE VENTAS
Comprobante
de Pago
Cargo Abono
Fecha
Tipo
de
Docu
mento
Serie
Nmer
o
Nota
De
Dbito
Nota
De
Crdito
N
RUC
Cliente
Clientes
12
Base
Imponible
70
Exone
rado
70
I.G.V.
40
04-05-2004
15-05-2004

001
001
43215
43311

10164321072
20224477892
Juan Perez
El Sol S.A.
2 360
8 000
2 000
-
-
8 000
380
-
10 360 2 000 8 000 380

Folio 3 Contabilizacin Libro Diario DEBE HABER



12

--------------- 1 ----------------
Clientes
121 Facturas por Cobrar


10360

10380.00




UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Pg. 40 Contabilidad General

40

70


Tributos por Pagar
4011 IGV
Ventas
701 Mercaderas
31/5 Por la Centralizacin del registros de
ventas.

380

10000






380.00

10000.00





ASIENTOS DE AJUSTE:

Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones necesarias antes de elaborar
los Estados Financieros. Son asientos que posibilitan la regularizacin de las cuentas, es decir
que en estas se debe observar su saldo real que permitan presentar con razonabilidad los
EE.FF. al final del ejercicio contable, teniendo como objetivo un alto grado de confiabilidad. Los
asientos de ajuste se registran despus de los asientos operativos.

Ajuste por Depreciacin:

Todo activo fijo a excepcin de los terrenos va perdiendo su valor a travs del tiempo por el
uso u obsolescencia, debido a que el costo de dicho activo debe extinguirse poco a poco
considerndose por lo tanto la depreciacin como gasto, durante la vida til del mismo. Esta
declinacin funcional de los activos se produce en forma gradual a travs de los diferentes
periodos en que se utilizan en la empresa. En otras palabras la depreciacin es la prdida de
valor econmico del activo fijo como resultado del uso o accin de otras fuerzas fsicas y que
tributariamente debe ser compensado mediante una deduccin en su costo (art. 38 DL 774). La
depreciacin no representa desembolsos de efectivo protegiendo a la empresa contra
impuesto rebajando sus utilidades gravables.

Mtodo de Aplicacin:
Para depreciar se emplea varios mtodos. Entre los ms usuales tenemos:

Depreciacin en lnea recta:
Es el valor de mayor aceptacin en la empresa privada, as como por la SUNAT a efectos de
aplicar el impuesto a la renta. Consiste en dividir el valor del Activo entre el nmero de aos de
vida til. La frmula es la siguiente:

Costo o Valor del Activo
Depreciacin = -------------------------------
Vida til

Ejemplo prctico: El 30 de Octubre se compra una computadora en S/. 3000. Su uso se realiza
a partir del 1 de Noviembre. Se calcula una vida til de 5 aos.

3 000
Depreciacin = ------- = 600
5
Por consiguiente al cierre del ejercicio contable, el 31 de Diciembre, la depreciacin por los 2
meses de vida til, Noviembre y Diciembre sera:

600 12 X 2 meses = 100 Depreciacin Nov Dic.

De acuerdo a este resultado el nuevo valor de la computadora sera:
Valor del Activo Fijo 3 000.00
(-) Depreciacin ( 100.00)
Valor en libros al 31-12-200x 2 900.00





UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Contabilidad General Pg. 41


Por lo tanto el asiento que debe efectuarse por la depreciacin es el siguiente:

Folio 3 Contabilizacin Libro Diario DEBE
HABER



68


39



--------------- 1 ----------------
Provisiones del Ejercicio
681 Depreciacin de Inmuebles
Maquinaria y Equipo.
Depreciacin y Amortizacin Acumulada
393 Depreciacin de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo.
31/12 Por la depreciacin del ejercicio.


100.0
0


100.0
0


100.00









100.00

Depreciacin en lnea recta con el valor residual
Su frmula es:
Costo de adquisicin Valor Residual
Depreciacin Anual = ----------------------------------------------
Vida til

Qu es el valor residual? Es la cantidad recibida despus de desechar un activo de larga
vida al final de su vida til. Pues bien el costo que se le asigna al activo fijo est dado por el
valor depreciable que viene a ser el costo total de adquisicin y el valor residual pronosticado.
Al valor residual tambin se le conoce como valor de desecho, valor terminal, valor de
salvamento, etc.

Ahora bien prosigamos, reemplazando datos tomando en cuenta el mismo ejercicio anterior
tendramos:
3000 - 100
Depreciacin Anual = ---------------- = 580
5
Depreciacin Anual = 580

Ajuste por costo de ventas:

El costo de ventas viene a ser el valor (costo) de los bienes objeto del giro del negocio y
transferidos a ttulo oneroso. Se determina de acuerdo a la siguiente frmula:

Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras Inventario Final
El ajuste de dicho costo mediante su asiento permite especificar la salida de la mercadera
vendida determinando el verdadero saldo de la cuenta mercadera y en compensacin crear la
cuenta resultados (prdida) llamada COSTO DE VENTAS, generalmente este asiento se
realiza al final de cada ao siempre y cuando no se efecten inventarios permanentes.

Ejercicio Prctico: Se compra 500 camisas a S/. 60.00 c/u. Luego se vende 300 camisas a S/.
140.00 c/u.
La disponibilidad que se tiene en stock es de:

500 x 60 c/u = 30 000
Al vender 300 camisas el stock disminuye por lo tanto es necesario saldar la cuenta
mercaderas de acuerdo al costo con que sali de almacn.
300 x 60 c/u = 18 000
Folio 3 Contabilizacin Libro Diario DEBE HABER



69

20


--------------- 1 ----------------
Costo de Ventas
691 Mercaderas
Mercaderas
201 Camisas
31/5 Por el costo de la Mercadera


18000

18000


18000.00







18000.00
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Pg. 42 Contabilidad General

vendida

Ajuste por cuenta de cobranza dudosa:

Mediante este asiento se cubren prdidas que pueda tener la empresa ocasionada por ciertos
clientes morosos cuyas letras o cuentas por cobrar resultan como cobro dudoso (incobrables).

Ejercicio: El 2 de junio se vende al crdito a Juan Linares 20 pantalones Polystel a S/. 70 c/u,
nos firma la letra 104789 a 90 das vista.
(20 x 70 + 18% = 1652)
Folio 3 Contabilizacin Libro Diario DEBE HABER



12

40

70


--------------- 1 ----------------
Clientes
121 Facturas por Cobrar
Tributos por Pagar
4011 IGV
Ventas
701 Mercaderas
31/1 Por la venta de Mercaderas al crdito


1666

266

1400

1666.00








266.00

1400.00



El cliente debi pagar su deuda el 1 de septiembre al cumplir con 3 meses de plazo,. Pero
posteriormente a esa fecha se comprueba que la letra firmada por el cliente es incobrable. Se
realiza entonces un asiento de ajuste:

Folio Contabilizacin Libro Diario DEBE HABER



68

19



94
79
--------------- 1 ----------------
Provisiones del Ejercicio
684 Cuentas Incobrables
Prov. Para Ctas de cobranza dudosa
192 Clientes
31/12 Letra 104789 de Juan Linares
--------------- 2 ----------------
Gastos Administrativos
Cargas imputables a Ctas de costos
31/12 Transferencia de Provisiones.


1666


1666





1666.00





1666.00



1666.00




1666.00


Al ser provisionada la letra, se acepta el castigo de cuentas incobrables una vez agotadas las
acciones legales.
Folio Contabilizacin Libro Diario DEBE HABER



19


12


--------------- 1 ----------------
Provisiones para cuentas de cobranza
dudosa
192 Clientes
Clientes
Letras por cobrar
31/12 Por el castigo de la letra 104789



1666

1666


1666.00









1666.00



Ajuste por desvalorizacin de existencias:

Cuando una empresa al realizar los inventarios de existencias comprueba que existen
productos obsoletos, faltantes o deteriorados por otras circunstancias, debe realizar un asiento
de ajuste para corregir el valor de las existencias.
Ejercicio prctico: La Empresa Los Andes S.A. el 31 de diciembre realiza un inventario de su
mercadera y comprueba que existen 5 licuadoras deterioradas no aptas para la venta. El costo
de cada una de ellas es de 200 soles. El asiento de ajuste sera: (5 x S/. 220 = 1 100)




UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Contabilidad General Pg. 43





68

19



94
79


29


20
--------------- 1 ----------------
Provisiones del Ejercicio
685 Desvalorizacin de Existencias
Provisin para desvaloriz. de existencias
291 Licuadoras
31/12 Por el monto desvalorizado de
existencias.
--------------- 2 ----------------
Gastos Administrativos
Cargas imputables a cuentas de costos
31/12 Transferencia de Provisiones.
--------------- 3 ----------------
Provisin para desvalorizacin de
existencias
291 Licuadoras
Mercaderas
201 Licuadoras
31/12 Castigo de existencias deterioradas.


1100


1100





1100.00





1100.00



1100.00



1100.00
1100.00
1100.00


Ajuste por fluctuacin de valores:

Cuando una empresa compra valores (acciones) corre el riesgo de perder o ganar por accin
de la oferta y demanda. Al perder se registra la prdida mediante un asiento de ajuste.

Ejercicio Prctico: La empresa Flores S.A. compra acciones por un valor de 2,000 soles,
despus de un tiempo su cotizacin en bolsa esta en 1800 soles registrndose una prdida de
200. El asiento sera:

En este caso la provisin se transfiere al gasto registrndose en el Balance General el nuevo
valor de las cuentas 31 valores.
Valor de las acciones 2 000
(-) Provisiones ( 200)
Valor en libros 1 800

Folio Contabilizacin Libro Diario DEBE HABER



68

31



94
79
--------------- 1 ----------------
Provisiones del Ejercicio
683 Fluctuacin de valores
A Valores
319 Provisin para fluctuacin de valores
31/12 Para registrar la prdida de valor de las
acciones
--------------- X ----------------
Gastos Administrativos
A Cargas imputables a cuentas de costos
31/12 Transferencia de Provisiones.


200


200





200.00





200.00



200.00
200.00

Ajuste por cargas diferidas:

Toda empresa a veces realiza pagos adelantados que posteriormente deben convertirse en
gasto, tales como: cancelacin de una pliza de seguros, alquileres pagados por adelantado,
adelanto de remuneraciones, etc. Normalmente estas operaciones se irn devengando
mensualmente durante el periodo de cobertura.

Ejercicio Prctico: Una empresa comercial asegura su mercadera contra todo riesgo ante la
Compaa de Seguros El Sol por 1200 soles anuales. El importe total se paga por adelantado
en efectivo segn pliza de seguro 103799. Dicho contrato entra en vigencia a partir del 1 de
Octubre. El Asiente por la provisin del seguro pagado por adelantado sera:

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Pg. 44 Contabilidad General

Folio Contabilizacin Libro Diario DEBE HABER



38

40

46



46

10
--------------- 1 ----------------
Cargas diferidas
382 Seguros pagados por adelantado
Tributos por pagar
4011 IGV
A Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
1/10 Por la provisin del seguro pagado por
anticipado
--------------- 2 ----------------
Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
A Caja y Bancos
101 Caja
1/10 Por la cancelacin de la pliza de
seguros.


1200

228

1428



1428

1428


1200.00

228.00





1428.00





1428.00





1428.00


El asiento de ajuste correspondiente a los meses de Oct, Nov, y Dic., sera de acuerdo al
siguiente clculo: 1 200 12 meses x 3 = 300
Folio Contabilizacin Libro Diario DEBE HABER



65

38



94
79
--------------- 1 ----------------
Cargas diversas de gestin
654 Seguros
A Cargas diferidos
382 Seguros pagados por anticipado
31/12 Por los seguros pagados por
anticipado.
--------------- 2 ----------------
Gastos Administrativos
A Cargas imputables a cuentas de costos
31/12 Por Transferencia de Provisiones.


300

300





300.00





300.00



300.00




300.00


Ajuste por Amortizacin:

Los activos intangibles o inmateriales son por lo general activos de larga vida. Los intangibles
se centralizan como un activo fijo y se amortizan a lo largo de su vida til por la prdida de
valor de los mismos. El ajuste se aplica a los activos intangibles (llmese: patentes, marcas,
derechos de llaves, etc.) cuyos gastos deben ser explotados en varios aos hasta un mximo
de 10.

Ejercicio Prctico: La empresa El Sol S.A. realiza proyectos de investigacin para ampliar su
oferta productiva en el mercado, gastando 10,000 soles. Se contabiliza el asiento por el gasto:

Folio Contabilizacin Libro Diario DEBE HABER



34

10

--------------- 1 ----------------
Intangibles
343 Gastos de investigacin
A Caja y Bancos
101 Caja
1/10 Por el pago que ocasiona el proyecto
de investigacin.


10000

10000



10000.00





10000.00


El asiento de ajuste por la amortizacin durante el primer ao sera de acuerdo al siguiente
clculo: 10% de 10,000 = 1,000

Folio Contabilizacin Libro Diario DEBE HABER



68
--------------- 1 ----------------
Provisiones del Ejercicio



1000.00


UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Contabilidad General Pg. 45



39



94
79


39

34
682 Amortizacin de intangibles
Depreciacin y Amortiz. Acumulada
394 Amortizacin de Intangibles.
31/12 Por la amortizacin de intangibles.
--------------- 2 ----------------
Gastos Administrativos
Cargas imputables a cuentas de costos
31/12 Transferencia de Provisiones.
--------------- 3 ----------------
Depreciacin y Amortizacin Acumulada
394 Amortizacin de Intangibles.
Intangibles
343 Gastos de Investigacin
31/12 Por la amortizacin de intangibles seg.
clculo.
1000


1000






1000

1000





1000.00



1000.00

200.00
1000.00
1000.00

Ajuste por Beneficios Sociales:
El beneficio social constituye el derecho que le corresponde a los trabajadores de acuerdo a
las normas laborales vigentes. Generalmente son aquellos pagos adicionales que obtiene el
trabajador por su valor remunerativo. Se califica como benfico social los pagos efectuados al
trabajador por:
1. Compensacin por Tiempo de Servicios CTS
2. Indemnizacin por despido arbitrario
3. Pago por vacaciones truncas
Ejercicio Prctico: Un empleado labora desde 1 de enero ganando S/.1200.00 mensuales.
Realice asientos de ajuste de la CTS por los meses de Noviembre y Diciembre.
Es importante sealar que los pagos de la CTS se realizan 2 veces al ao en Mayo y
Noviembre correspondiente en cada caso a un semestre, por lo tanto es necesario provisionar
lo de Noviembre y Diciembre por los pagos que se deben efectuar el prximo ao junto a los
meses de Enero, Febrero, Marzo y Abril.
Para ello se ajusta la provisin de Noviembre y Diciembre en base al clculo siguiente:

Sueldo Bsico 1 200
1/6 de la ltima gratificacin 200
Total 1 400 12 x 2 = 233


Folio Contabilizacin DEBE HABER



68

47



94
79
--------------- 1 ----------------
Provisiones del Ejercicio
686 Compensacin por Tiempo de
Servicios
Beneficios Sociales de los trabajadores
471 Compensacin por tiempo de
servicios
31/12 Provisin de la CTS meses de Nov. Y
Dic.
--------------- 2 ----------------
Gastos Administrativos
Cargas imputables a cuentas de costos
31/12 Por Transferencia de Provisiones.


233

233




233.00





233.00


233.00
233.00

Ajuste por las Ganancias Diferidas:
Se debe realizar este asiento por las ganancias diferidas o adelantadas, con el fin de que se
refleje un saldo verdadero en el Balance General, ya que si no se regulariza esta operacin, la
empresa est sujeta a cumplir con la obligacin.

Ejercicio Prctico: El da 1 de Octubre se vende mercaderas por 1200 ms IGV. Se cobra una
inicial de 216 soles, por el saldo firma 12 letras. El costo de la mercadera vendida es de 660
soles.
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Pg. 46 Contabilidad General


Folio Contabilizacin por la Venta DEBE HABER



12


40


49

70



69

49

20
--------------- 1 ----------------
Clientes
121 Facturas por cobrar
123 Letras por cobrar
Tributos por pagar
401 Gobierno central
4011 IGV
Ganancias Diferidas
491 Ventas diferidas
Ventas
701 Mercaderas
1/10 Por las ventas diferidas
--------------- 2 ----------------
Costo de Ventas
691 Mercaderas
Ganancias Diferidas
492 Costos Diferidos
Mercaderas
1/05 Por el costo diferido


216
1212


228

900

300

1428.00











165.00

495.00




228.00


900.00

300.00







660.00

Nota: Los S/. 300.00 de la 70 Ventas corresponde a los 3 meses (Oct., Nov., Dic.)

ASIENTOS DE REGULARIZACION:

Se denomina as a aquellos asientos de diario en donde se registran las cuentas que dieron
utilidad o prdida en base a las cuentas denominadas saldo intermediarios de gestin. Las
empresas comerciales, de servicios e industriales para su regularizacin determinarn: el
margen comercial, valor agregado, excedente bruto de explotacin, resultados antes de
participaciones e impuestos, resultado del ejercicio y finalmente la transferencia del resultado
neto a la cuenta 59 Resultados Acumulados.
Los asientos de regularizacin se registran despus de la Hoja de Trabajo.
Existen 3 mtodos para registrar los asientos de regularizacin en el Libro Diario:
Mtodo A utilizando las cuentas 80 a 89
Mtodo B utilizando la cuenta 87
Mtodo C utilizando la cuenta 89

El primer mtodo es el ms usual, tal como se presenta en el siguiente cuadro ordenado en
base al Plan Contable General Revisado, segn lo expuesto por Jos Caldern M., en su libro
Contabilidad General Bsico I.
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Contabilidad General Pg. 47


ASIENTOS DE REGULARIZACION

CONCEPTO EMPRESAS
COMERCIALES
EMPRESAS INDUSTRIALES
Traslado del Inventario
final de productos en
proceso
23
71
Productos en proceso
Produccin Almacenada (o
desalmacenada)
713 Variacin de productos en
proceso
X
X
Cancelacin de la
cuenta 69 para
determinar la variacin
de existencias de
mercaderas /
productos terminados.
61

69

Variacin de existencias
611 Mercaderas
Costo de Ventas
691 Mercaderas
X

X

71



69
Produccin almacenada (o
desalmacenada)
711 Variacin de productos
terminados
Costo de Ventas
692 Productos terminados

X




X
Cancelacin de las
cuentas de la clase 9 y
cuenta 79
79

94
95
97
Cargas imputables a
cuentas de costos.
Gastos de Administracin
Gast6s de Ventas
Gastos Financieros

X


X
X
X
79

93
94
95
Cargas imputables a cuentas
de costos.
Costo de Produccin
Gastos de Administracin
Gast6s de Ventas


X


X
X
X
Margen Comercial
Transferencia del
saldo de la
divisionaria 701
Transferencia del
saldo de las
divisionarias 601, 609
y 611.
70

80
80
60



61


74
Ventas
701 Ventas
Margen Comercial
Margen Comercial
Compras
601 Mercaderas
609 Gastos vinculados con
las compras
Variacin de
existencias(1)
611 Mercaderas
Descuentos Concedidos
X


X





X



X

X




X

X

Produccin del
Ejercicio
Valor de la produccin
del periodo que se ha
vendido, almacenado o
inmovilizado.

72
81
Produccin Inmovilizada *
Produccin del
Ejercicio*
X
X

70

71

72
81
Ventas
702 Productos terminados
Produccin almacenada (o
desalmacenada) (2)
Produccin Inmovilizada
Produccin del ejercicio
X


X
X



X

X

(1) De acuerdo al saldo que registra antes del cierre se pude cargar o abonar contra la cuenta
69
(2) Igualmente, se puede cargar o abonar contra la cuenta 81
* Se utiliza excepcionalmente, cuando la empresa realiza trabajos para si misma, a efectos de
incluirlos como parte del patrimonio.

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Pg. 48 Contabilidad General


CONCEPTO EMPRESAS
COMERCIALES
EMPRESAS INDUSTRIALES
80
81
82
Margen Comercial
Produccin del Ejercicio
Valor Agregado

X
X


X
81
82

Produccin del ejercicio
Valor agregado
X
X
82
60
61
63
Valor Agregado
Compras
Variacin de Existencias
Servicios Prestados por
terceros
X
X
X
X
82
60
61
63
Valor Agregado
Compras
Variacin de Existencias
Servicios prestados por
terceros
X
X
X
X
Valor Agregado
Transferencia del
margen comercial y
produccin del
ejercicio.

Transferencia de los
saldos de la cuenta
60 (excepto 601) y
saldos deudores de
las cuentas 61 y 63.

Transferencia de los
saldos acreedores de
la cuenta 61


61
82
Variacin de existencias
Valor agregado
X
X
61
82
Variacin de Existencias
Valor Agregado
X
X

82
83
Valor Agregado
Excedente (o
insuficiencia) bruta de
explotacin
X
X

82
83
Valor Agregado
Excedente (o
insuficiencia) bruto de
explotacin
X
X
Excedente (o
insuficiencia) bruto
de explotacin
Transferencia del
valor agregado

Transferencia de los
saldos de las cuentas
62 y 64
83

62
64
Excedente (o
insuficiencia) bruta de
explotacin
Cargas de Personal
Tributos
X

X
X
83

62
64
Excedente (o insuficiencia
bruta de explotacin
Cargas de personal
Tributos
X

X
X
83

84
Excedente (o
insuficiencia) bruta de
explotacin
Resultado de
explotacin
X

X
83

84

Excedente (o insuficiencia
bruta de explotacin
Resultado de Explotacin
X

X
84
65

68
Resultado de explotacin
Cargas diversas de
gestin
Provisiones del
Ejercicio
X
X

X
84
65
68
Resultado de Explotacin
Cargas diversas de
gestin
Provisiones del Ejercicio
X
X
X
Resultado de
Explotacin
Transferencia del
Excedente bruto de
explotacin (1)

Transferencia de los
saldos de las cuentas
65 y 68


Transferencia de los
saldos delas cuentas
73, 75, 78
73

75
78

84
Descuentos, rebajas y
bonificaciones obtenidos
Ingresos diversos
Cargas cubiertas por
provisiones
Resultado de
explotacin
X

X
X





X
73

75
78
84
Descuentos rebajas y
bonificaciones obtenidos
Ingresos diversos
Cargas cubiertas por
provisiones
Resultado de explotacin
X

X
X




X

84
85
Resultado de explotacin
Resultado antes de
participaciones e
impuestos
X
X
84
85


Resultado de explotacin
Resultado antes de
participaciones e
impuestos
X
X
76
77
85
Ingresos excepcionales
Ingresos financieros
Resultados antes de
participaciones e
impuestos
X
X


X
76
77
85
Ingresos Excepcionales
Ingresos Financieros
Resultado antes de
participaciones de
impuestos
X
X


X
Resultado antes de
participaciones e
impuestos
Transferencia del
resultado de
explotacin (1)

Transferencia de los
saldos de las cuentas
76 y 77

Transferencias de los
saldos de las cuentas
66 y 67
85

66
67
Resultado antes de
participaciones e
impuestos
Cargas excepcionales
Cargas financieras
X

X
X
85

66
67
Resultado antes de
participaciones e impuestos
Cargas excepcionales
Cargas financieras
X

X
X
Resultado del
Ejercicio
Transferencia del
resultado antes de
participaciones e
impuestos (1)
85

89
Resultado antes de
participaciones e
impuestos
Resultado del ejercicio
X

X
85

89
Resultado antes de
participaciones e impuestos
Resultado del ejercicio
X

X

(1) En caso de resultado negativo, el asiento se registra en forma inversa.
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Contabilidad General Pg. 49



CONCEPTO EMPRESAS
COMERCIALES
EMPRESAS INDUSTRIALES
Afectacin al
resultado del ejercicio
de la distribucin
legal de la renta y del
impuesto a la renta:
89
88
Resultado del ejercicio
Impuesto a la renta
X
X
89
86
Resultado del ejercicio
Distribucin legal de la renta
neta
861 Particip. De trabajadores
862 Particip. Comunidad
Laboral
863 Particp. Patrim. De
trabajadores
864 Investigacin cientfica y
tecnolgica.
Impuesto a la renta
X
X







X
Cuentas por pagar
derivadas e la
distribucin legal e la
renta y del impuesto a
a renta:
88
40
Impuesto a la renta
Tributos por pagar
4017 Impuesto a la renta
X
X
86

88
40


41


46

55

Distribucin legal de la renta
neta
Impuesto a la renta
Tributos por pagar
4017 Impuesto a la renta
403 Contrib. a Inst. Publicas
Remuneraciones y
participaciones por
pagar
413 Participaciones por pagar
Cuentas por pagar
diversas
468 Comunidades laborales
Accionariado Laboral
559 Acciones laborales por
emitir
X

X



X


X


X

X
Clculo de la reserva
legal y transferencia
del resultado neto del
ejercicio a la cuenta
59:
89
58

59
Resultado del ejercicio
Reservas
582 Reserva Legal
Resultados
Acumulados
591 Utilidades no
distribuidas
X
X

X
59
58

59
Resultados del ejercicio
Reservas
582 Reserva Legal
Resultados Acumulados
591 Utilidades no
distribuidas
X
X

X
Transferencia del
resultado neto del
ejercicio a la cuenta
59 cuando es prdida.
59

89
Resultados Acumulados
Prdidas acumuladas
Resultado del
Ejercicio
X

X
59

89
Resultados acumulados
592 Prdidas acumuladas
Resultado del Ejercicio
X

X
Revaluacin de los
bienes del activo dijo.
33

39

58
Inmuebles maquinaria y
equipo
Depreciacin y
amortizacin
acumulada.
Excedente de
revaluacin
X

X
33

39
57
Inmuebles maquinaria y
equipo
Depreciacin y
amortizacin acumulada
Excedente e revaluacin.
X

X
X

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Pg. 50 Contabilidad General

ASIENTO DE CIERRE:

Es el ltimo asiento que se registra en todo ejercicio contable. Aqu las cuentas que conforman
el balance de situacin deben quedar saldadas y cerradas, ello se consigue despus de haber
transferido el resultado neto de la cuenta 59 Resultados acumulados, mediante un asiento
previo al que hemos descrito como de regularizacin. Finalmente al llegar al asiento que nos
ocupa, cargamos las cuentas de inventarios que tienen saldo acreedor y abonamos las
cuentas que tienen saldo acreedor.
6
Como resultado final la cuenta 59 ser parte del activo o
pasivo segn la prdida o ganancia que hubo respectivamente.

ASIENTO DE REAPERTURA

Es el registro que se realiza en el Libro Diario al reiniciar las operaciones mercantiles de un
negocio. Se reinvierte el asiento de cierre, las cuentas cargadas deben ser abonadas y a las
cuentas abonadas deben ser cargadas. Este asiento tiene el mismo tratamiento tcnico que el
asiento de apertura o inicial.

ASIENTOS DE CORRECCION

En el registro de los asiento no puede existir agregados, enmendaduras, correcciones, etc.
Todo ello se debe corregir mediante el registro de otro asiento justo en el momento que se
descubre el error, por ello es importante dar una explicacin en la glosa indicando el motivo y
la fecha de la emisin. Entre los casos de errores ms frecuentes tenemos:

Sustitucin de una cuenta por otra:
Se realiza un contra asiento para anular la cuenta equivocada o incorrecta

Registrar un cargo por un abono y viceversa
Se realiza un contra asiento para anular el asiento equivocado o incorrecto

Registrar un cifra o importe por otra:
Cuando la cifra equivocada es mayor que la correcta
Cuando la cifra equivocada es menor que la correcta

TOTALIZACIN DE LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS DEL LIBRO

Una vez terminado de registrar los folios, se deben sumar las columnas del debe y del Haber,
para ello se coloca en el ltimo rengln la palabra VAN que significa sigue. El registro del folio
siguiente continua con la palabra VIENEN en el primer rengln que significa continua o viene
del folio x. Las sumas del Debe y Haber del Libro Diario deben ser comparadas con las sumas
del Debe y Haber del libro Mayor, cuyos saldos deben ser equivalentes; de esta forma, la
equiparacin nos permitir comprobar si las cuentas fueron registradas correctamente o no.

6
Contabilidad General Bsica, Jos Caldern M. Lima, 1989, 1ra Edicin, pg. 106
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Contabilidad General Pg. 51


3. LIBRO MAYOR

Es un libro principal y obligatorio, de foliacin doble, que sirve como depositario de
todos los valores registrados en el Libro Diario.
Registra las cuentas deudoras y acreedoras que provienen del Libro Diario,
considerndose de esta forma como un clasificador de cuentas que a manera de
fichero anota por separado, en forma cronolgica y ordenada todos los valores que
representan los movimientos de cada cuenta.

Las operaciones mercantiles registradas diariamente en el Libro Diario son trasladadas al Libro
Mayor y en l se refleja las cuentas individualmente con independencia unas de otras; de esta
forma nos da a conocer las diversas posiciones que adopta cada cuenta en virtud de las
operaciones realizadas. No puede efectuarse anotacin alguna en este libro si previamente no
se ha realizado un asiento en el Libro Diario. Es un libro intermedio entre el Libro Diario y el
Balance de Comprobacin.

SITUACIN LEGAL:
Segn el Cdigo de Comercio en su Artculo 39 establece que las cuentas de cada objeto o
persona en particular se registrarn en el Debe y Haber del Libro Mayor, por consiguiente las
cuentas del libro diario se trasladarn por orden riguroso de fechas a cada una de las cuentas
del libro mayor. Por lo tanto diremos que este libro tiene una funcin bsica: recopilar
sistemticamente las operaciones inscritas anteriormente en el Libro Diario.
7


Su obligatoriedad se establece en el Artculo 65 del D.L. 774 del Impuesto a la Renta: toda
persona jurdica est obligada a llevar contabilidad completa as como todas aquellas
personas naturales cuyos ingresos brutos anuales superen las 100 UIT.
Este libro se debe legalizar ante un Juez de Paz Letrado o un Notario Pblico, puede ser
utilizado empastado o en hojas sueltas segn el requerimiento de la empresa.

RAYADO DEL LIBRO MAYOR:
El libro mayor adopta varias formas de rayado siendo los ms conocidos, el rayado de saldos y
el rayado corriente. Veamos sus modelos:

a. Rayado de Saldos:
Es de foliacin simple, generalmente se le utiliza en los sistemas mecanizados, mediante hojas
sueltas, posteriormente son empastados.
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA
FECHA SALDOS
DIA MES
DETALLE DEBE HABER
DEUDOR ACREEDOR


b. Rayado Corriente:
Es el ms usual, est representado por una letra T. En la lnea horizontal superior se anota el
nombre de la cuenta. El lado izquierdo representa al Debe y el lado derecho al Haber. Por
situaciones metodolgicas emplearemos este modelo para el conocimiento de la mayorizacin
prctica.
(A)
3 Debe (B) Cdigo y nombre de la cuenta (B) Haber 3
Fec
ha
Concepto Folio del
Diario
Sub
Total
Total Fecha Concepto Folio
del
Diario
Sub
Total
Total
C D E F G C D E F G


A. Se anota el nombre de la cuenta, de acuerdo al Plan Contable General Revisado.
B. Representa el saldo deudor o acreedor de la cuenta respectiva.
C. Se registra la fecha del asiento del diario
D. Se anota el nombre o detalle de la contra cuenta

7
Manual Prctico de Contabilidad, Antonio Goznes. Ed. Ocano, Barcelona, 1995, pg 87
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Pg. 52 Contabilidad General

E. Representa el nmero del folio del libro diario
F. Se registra los sub totales
G. Se registra los totales

TRASLADO DE LAS CUENTAS DEL DIARIO AL MAYOR:

El pase de las anotaciones registradas en el Libro Diario al Libro Mayor es considerado como
una tarea de transcripcin.
Las cuentas que se encuentran cargadas en el libro Diario deben trasladarse como cargo y
transcribirse en el Debe del libro Mayor con el mismo importe, las cuentas que se encuentran
abonadas en el libro Diario deben trasladarse como abono y transcribirse en el Haber del libro
Mayor con el mismo importe, a sta accin se le llama mayorizacin que es un procedimiento
manual y tcnico de Contabilidad cuyas anotaciones en el libro mayor se hacen en forma
sucesiva, por lo tanto podramos decir que:
PASAR O TRASLADAR: Es el procedimiento de llevar los cargos y abonos que parecen en el
libro Diario a las cuentas del Mayor.

El pase o traslado de los asientos al Mayor se debe realizar en forma cronolgica;
tcnicamente deben pasar los asientos en el mismo orden en que estn anotados en el Libro
Diario.

CASOS DE MAYORIZACIN: Existen 3 casos fundamentales de mayorizacin:
Mayorizacin de asientos simples.
Mayorizacin de asientos compuestos
Mayorizacin de asientos mixtos.

Mayorizacin de Asientos Simples:

Los asientos simples estn compuestos por una cuenta deudora y una cuenta acreedora. El
traslado de las cuentas del diario se registra de la siguiente forma:
El importe de la cuenta deudora del libro diario pasar al debe del mayor, de igual forma se
registra la fecha y la contracuenta (cuenta acreedora del diario) precedida de la letra a
as como el No del folio del libro diario donde se registra el asiento.
El importe de la cuenta acreedora del libro pasar al haber del mayor, de igual forma se
registra la fecha y la contracuenta (cuenta deudora del diario) precedida de la palabra
por as como el No del folio del libro diario donde se registr el asiento.
A su vez en forma simultnea e coloca en la primera columna del asiento del libro diario el
No del folio del libro mayor correspondiente a cada cuenta registrada previamente.

Mayorizacin de Asientos Compuestos:

La mayorizacin de estas cuentas se refiere a los asientos que tienen dos o ms cuentas
deudoras y dos o ms cuentas acreedoras. Responde a la frmula Varios a Varios. Las
cuentas del diario se mayorizan de la siguiente forma:
Se apertura las cuentas del libro diario en el libro mayor
El importe de la primera cuenta deudora del diario pasar al debe de la cuenta respectiva del
libro mayor, as como la fecha, el folio y las contracuentas (cuentas acreedoras del libro diario)
precedidas de las palabras a Varios, en vista de que las cuentas acreedoras son ms de dos.
La segunda cuenta deudora del diario se registrar en el libro mayor siguiendo el mismo
procedimiento que la primera cuenta deudora.
El importe de la primera cuenta acreedora del diario se registrar en el haber de la cuenta
respectiva del libro mayor, de igual forma la fecha, el folio y las constracuentas (Cuentas
deudoras del libro diario) precedidas de las palabras Por varios en vista de que las cuentas
deudoras son mas de dos.
La segunda cuenta acreedora del diario se mayorizar tan igual que la primera cuenta
acreedora.
Se registrar en cada cuenta del asiento del diario el folio respectivo del libro mayor
correspondiente a cada cuenta.

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Contabilidad General Pg. 53


Mayorizacin de Asientos Mixtos:

La mayorizacin de estas cuentas se refieren al registro de dos o ms cuentas deudoras y una
cuenta acreedora o viceversa. Estn sujetas a la frmula tal a varios o varios a tal.

El procedimiento para el traslado de las cuentas del diario al mayor es el mismo que los
tratados en la mayorizacin de los asientos simples y compuestos.

EL SALDO DE LAS CUENTAS DEL LIBRO MAYOR:

El saldo de una cuenta en el libro mayor est dada por la diferencia entre la suma de los
importes del Debe y Haber.

Cuando las sumas del debe son mayores que las del haber se dice que el saldo es deudor, si
las sumas del haber son mayores que las sumas del debe se dice que el saldo es acreedor. Si
ambos sumas son iguales se dice que la cuenta est saldada.

CIERRE DE LAS CUENTAS DEL MAYOR:

Es importante especificar que no es lo mismo decir que una cuenta est saldada que una
cuenta cerrada. Una cuenta saldada presenta un saldo igual a cero pero continua abierta es
decir que es posibles seguir anotando nueva partidas. Sin embargo en una cuenta cerrada
una no puede anotarse ms partidas a menos que se proceda a la reapertura de dicha cuenta.
Para cerrar una cuenta es importante tomar como referencia la mayorizacin de los asientos
de regularizacin y cierre del libro diario, as de esta forma las cuentas quedarn cerradas en
ambos lados, ya sea los importes del debe y del haber. Si una de las partes resulta menor,
para igualarla a la otra parte se registra el saldo, colocando las palabras A varios o Por
varios segn sea el caso.

TRASLADO DE UN FOLIO A OTRO:

Si una de las partes de la cuenta se termina y no existe un espacio ms los siguientes registros
en necesario pasar el resultado acumulado a otro folio del libro mayor, para ello se suma el
lado de la cuenta que se culmin ponindole luego a su costado la palabra Van al folio No ...
De igual forma en el otro lado debe trazarse una lnea diagonal trasladando el importe total al
folio correspondiente.

REAPERTURA DE LAS CUENTAS DEL MAYOR:

Una vez finalizado el ejercicio econmico de un determinado periodo se procede a abrir o
reaperturar la cuenta en el siguiente periodo para ello se proceder a redactar un asiento de
apertura en el libro diario colocando el saldo en el debe o haber segn corresponda.
Posteriormente se registrar en el libro mayor siguiendo las siguientes normas.

Si el saldo anterior al cerrar la cuenta fue deudor registrado en el haber, para el siguiente
periodo dicho importe se asentar en el debe colocando a un costado la palabra saldo.
Si el saldo anterior al cerrar la cuenta fue acreedor registrado en el debe, para el siguiente
periodo dicho importe se asentar en el haber colocando a un costado la palabra saldo.

ERRORES EN EL LIBRO MAYOR:

Los errores que se presentan al registrar una cuenta deben ser corregidos en el momento sin
realizar enmendaduras ni borrones para ello se siguen reglas que enmiende el error, veamos:
Cuando una cantidad es mayor o menor que la real, se debe anular el registro
incorrecto encerrando la cifra en un parntesis con tinta roja, tomando en cuenta dicho
importe para el resultado final.
Cuando se abona una cuenta en vez de cargarse o viceversa, se rectifica el error
anulndolo con parntesis,. Se anula el valor registrado en el haber con parntesis
asentando luego correctamente el mismo valor en el debe o viceversa.

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Pg. 54 Contabilidad General

LA CUENTA T :
Es un mecanismo que permite determinar saldo en forma rpida, consiste en registrar slo el
importe sea este cargo o abono. De esta forma se puede conocer inmediatamente el resultado
econmico y financiero de la empresa.

INDICE DEL MAYOR:
Consiste en que los ttulos de las cuentas se distribuyan en forma alfabtica, expresando el
nmero del folio que cada una de ellas ocupa. Tiene como objeto encontrar fcilmente cada
cuenta en el Mayor.


4. LIBRO CAJA

De acuerdo al Cdigo de Comercio, es un libro obligatorio y principal de foliacin doble. Segn
las disposiciones legales vigentes.
Tiene por objeto registrar las operaciones que significan movimiento de dinero en efectivo,
cheques o valores representativos de dinero.
En otras palabras se registran los ingresos y egresos que la empresa realiza en forma diaria y
cronolgica como consecuencia de sus variadas y mltiples operaciones mercantiles que
realiza. Algunos autores le llaman tambin LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

IMPORTANCIA: Porque permite controlar todos los valores que recibe y entrega la empresa,
llmese dinero en efectivo, cheques representativos de valor, para luego determinar su saldo
disponible.

ASPECTO LEGAL:

De acuerdo al Artculo 65 de la ley del impuesto a la renta estn obligadas a llevar este libro
todas las personas jurdicas para efectos del impuesto a la renta as como las personas
naturales cuyos ingresos brutos anuales sobrepasan las 100 UIT.

Debe ser legalizado ante el Juez de Paz Letrado o ante un Notario Pblico para que tenga los
efectos que la ley le confiere.

RAYADO Y FOLIACION

Cada empresa adecuada el Libro Caja de acuerdo a sus propias caractersticas.
La foliacin del libro Caja es doble, as 2 - 2, 3 - 3, 4 - 4, etc. Cada fin de mes de cierra y se
centraliza en el Libro Diario. Sea cual fuere las clases de libro caja este consta de 2 partes:
Debe y Haber.
Debe Haber
Parte Izquierda Parte Derecha
Ingreso Egresos
Cada una de estas partes consta de columnas especiales donde se anotarn las fechas,
cuentas que intervienen, valores o importes, etc.

EL REGISTRO EN EL LIBRO CAJA:

El registro contable llamado tambin asiento est conformado por los ingresos y egresos que
originaron tal accin, los cuales estarn representadas en sus respectivas cuentas y sub
cuentas segn sea el caso. Todos los registros contables deben estar sustentados por los
documentos enumerados, tales como: facturas, letras, pagars, boletas de pago,
remuneraciones, depsitos bancarios, etc.

CLASES:
La clasificacin responde segn sea el rayado del libro caja, as como tenemos:
a. Caja Italiana
b. Caja Americana
c. Caja Bancos

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Contabilidad General Pg. 55


a. CAJA ITALIANA:
Considerada como de Registro Simple. Es utilizada generalmente por las empresas pequeas
porque su preparacin es simple y fcil.

1. Rayado:
Es parecido a libro Diario solo que su aplicacin es diferente. El modo es el siguiente:
2 DEBE A HABER 2
B C D E F G B C D E F G





2. Registro:
a. Se escribe el ttulo o encabezado (Caja mes de ... del 200..)
b. Fecha en que se realiza la operacin.
c. Cdigo y sub cdigo de las cuentas que representan ingreso o egreso
d. Ttulo de las cuentas que se debitan o acreditan y el detalle de la operacin.
e. Nmero del documento o folio del mayor, algunos la consideran como columna falsa.
f. Se registra el importe parcial de las operaciones
g. Se registra el saldo inicial y final de las operaciones realizadas mensualmente.
Las operaciones registradas en el libro caja estn sujetas a una serie de modalidades entre las
principales tenemos:

3. Resumen de Caja:
Consiste en que al final de cada mes (puede ser semanal o quincenal) debe ser cerrado, para
ello se suman las cantidades del DEBE y HABER establecindose as el saldo para el prximo
mes el cual debe ser registrado en la columna del Haber, de esta forma ambas columnas
resultaran iguales las que se colocaran a la misma altura.

4. Reapertura de Caja:
Una vez efectuado el cierre, al da siguiente se procede a efectuar la reapertura de Caja
colocando en el DEBE el saldo que qued del mes anterior.
Es necesario precisar que aparte del libro caja existe un fondo de caja chica el cual permite
registrar en l todos los gastos menudos o pequeos como la compra de escobas,
detergentes, tiles de escritorio, movilidad, etc.

La modalidad consiste en que el encargado del fondo de caja chica recibida de tesorera una
cantidad de dinero para la realizacin de dichos gastos, una vez agotado el mismo, volver a
solicitar una suma igual o menor o mayor que la anterior, previa entrega de los gastos
realizados anteriormente, sustentados con documentos permitidos por ley. Dichas operaciones
mercantiles posteriormente sern registradas en forma conjunta en el Libro Caja.

Una vez determinados los asientos de ingresos y egresos se centralizarn en el libro diario.
Las cuentas de cargo se registrarn en las columnas del debe y las cuentas del abono en la
columna del Haber, resultando de esta forma un asiento compuesto.

CAJA AMERICANA:

Llamada tambin Caja Tabular. En este libro se registran las operaciones que significan
entrada o salida de dinero, cheques u otros documentos valorados. La caja americana o
tabular es ms utilizada que la caja italiana.

1. Rayado:
Su rayado es de forma columnar, dividindose en dos partes: una para el registro de las
cuentas en el DEBE y la otra para el registro de las cuentas en el HABER tal como se observa
en el siguiente modelo:
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI



Pg. 56 Contabilidad General


CAJA TABULAR AMERICANA
DEBE HABER
VARIOS VARIOS
Cta Importe
Cuenta Cuenta
Docu
mento
Fec
ha
Sub
Cuenta
Concepto
Sub
Cuenta
Cuenta Cuenta
Cta Importe




Como se ve, el modelo de la Caja Tabular es diferente de la Caja Italiana, la Caja Americana
utiliza una columna para cada cuenta, sea esta de ingresos o egresos, as como ciertas
columna para el concepto o detalle, fecha de la operacin, cdigo de las sub cuentas y cuentas
varias. En las columna del Debe se anotar todas las cuentas cargadas y en las columnas del
Haber las cuentas abonadas.