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PRINCIPIOS Y NORMAS DE LA CONTABILIDAD



PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD
Son un conjunto de doctrinas y normas asociados con la contabilidad, que sirve de explicacin
de las actividades corrientes o actuales y as como gua en la seleccin de procedimiento
aplicados por los profesionales en su desempeo de sus actividades.
Los 15 Principios de Contabilidad generalmente aceptados (PCGA) aprobados por la VII
Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea nacional de graduados en
ciencias econmicas efectuada en Mar del Plata en 1965
1. Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en la contabilidad,
dado de los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de
que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados
financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en
juego en una empresa dada. Se lo puede catalogar como fundamental o bsico, dado que
marca como una conducta general a tener en cuenta en el momento de poner en prctica la
contabilidad. En su enunciacin refleja una especie de regla tica para los contadores.
2. Partida Doble
Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando
sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el
activo y en el pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuacin contable.
3. Ente
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona, ya
que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.
4. Bienes Econmicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos; es decir, bienes materiales e
inmateriales que poseen valor econmico y por ende, susceptibles de ser valuados en trminos
monetarios.
5. Moneda Comn Denominador
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir
todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita agruparlos y compararlos
fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene curso legal en el pas
en que funciona el ente. En el Per, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se
lleva en moneda nacional.
6. Empresa en marcha
Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a
una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada
expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena
vigencia y proyeccin.
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7. Valuacin al costo
El valor de costo -adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de
valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de situacin, en
correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn por la cual esta
norma adquiere el carcter de principio.
8. Perodo
En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestin de tiempo en
tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con
compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan Contable
General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.
9. Devengado
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico,
son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado
durante dicho periodo.
10. Objetividad
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se deben
reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esta medida en trminos monetarios.
11. Realizacin
Los resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la operacin
que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o de las prcticas
comerciales aplicables y se haya ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a
tal operacin. Se establecer como carcter general que el concepto "realizado" participa del
concepto de "devengado".
12. Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente, se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal
modo, que la participacin del propietario sea menor.
Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las prdidas
cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de
la presentacin razonable de la situacin financiera y del resultado de las operaciones.
13. Uniformidad
Implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicacin de una norma o mtodo
contable, todas las operaciones siguientes debern ser tratadas en la misma forma, porque de
lo contrario los cambios alteraran los rubros de los estados financieros, dificultando o haciendo
impracticable la comparacin de los rubros de un perodo a otro.
14. Significacin o importancia relativa
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y las normas particulares, es
necesario actuar con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no
encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto
que producen no distorsiona el cuadro general.
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15. Exposicin
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional
que sea indispensable para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los
resultados econmicos del ente a que se refieren.











CONCLUSIN
Para ejercer la prctica de una disciplina se hace necesario contar con normas o principios que
le den un sentido, un orden. Los principios contables vienen a ser muy importantes porque no
solo norman las prcticas contables, sino que tambin realzan la tica y los valores en el
profesional.
NIC EN EL PER

El Per siempre ha estado un paso adelante en cuanto al uso de las NIC (Normas
Internacionales de Contabilidad) y las NIIF, con respecto a otros pases. Hace ya varios aos
se cre el Consejo Normativo de Contabilidad, entidad que estableci el uso obligatorio de las
NIIF y que viene aprobando para su uso, las reglas que se emiten internacionalmente. A pesar
de ello, an no podemos decir que seguimos estrictamente las NIIF por las siguientes razones:

No se aplica plenamente la NIIF 1 "Adopcin por primera vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera", la cual requiere efectuar algunos ajustes
iniciales a fin de preparar un balance general de apertura.

El Consejo Normativo de Contabilidad ha decidido mantener en el Per la aplicacin
del mtodo de participacin patrimonial en la elaboracin de los estados financieros
individuales, para la valuacin de las inversiones en subsidiarias, entidades
conjuntamente controladas y asociadas, en adicin a los mtodos establecidos en la
NIC 27 "Estados financieros consolidados y separados" y la NIC 28 "Inversiones en
empresas asociadas". Bajo las normas contables internacionalmente en vigencia, el
uso de dicho mtodo ya no es permitido al preparar estados financieros separados.

Existe cierto retraso en la adopcin de ciertas NIIF vigentes internacionalmente,
proceso que por lo general toma un ao. Por ejemplo, la NIIF 7 "Instrumentos
financieros: informacin a revelar" entr en vigor internacionalmente el 1 de enero del
2008; sin embargo ello ocurri en el pas en el 2009.


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En general, son poco difundidas y falta preparacin de las personas involucradas en el
proceso de reporte financiero. Esta falta de difusin y de entrenamiento hace que los
estados financieros no se preparen en cumplimiento de estas normas. Por ejemplo, se
dejan de reconocer activos y pasivos, o se dejan de hacer revelaciones requeridas por
las NIIF simplemente por su desconocimiento. Cuntas de las personas de las reas
de finanzas de nuestras empresas pueden decir que han ledo y entendido, por
ejemplo, la NIC 32 "Instrumentos Financieros: Presentacin", o la NIC 39 "Instrumentos
financieros: reconocimiento y medicin"?

Como podemos apreciar, se han hecho avances en su uso; pero an queda camino por
recorrer para decir que hemos adoptado plenamente todas las normas internacionales. Los
conceptos contables han evolucionado significativamente en los ltimos aos y es
responsabilidad de los profesionales de contabilidad y finanzas estar capacitados a fin de poder
responder a las exigencias actuales y de la gerencia general asegurarse que su plana
profesional cuente con los conocimientos de vanguardia.
Las empresas en el Per requieren hoy expresar sus estados financieros de acuerdo a las
normas internacionales para poder insertarse exitosamente en este mundo globalizado.
ORIGEN Y OBJETIVO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Las Normas Internacionales de Contabilidad NICS, son pronunciamientos profesionales que
establecen la forma de preparacin y presentacin de los estados financieros, buscando
homogenizar el lenguaje contable universal.
Las NICS son emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) y
aprobadas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC). La Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos del Per como miembro del IFAC, tiene la responsabilidad de
divulgar y promover la aplicacin correcta de las NICS en nuestro medio.


MARCO LEGAL DE APLICACIN OBLIGATORIA EN EL PERU DE LAS NICS

De acuerdo al Artculo 223 de la Ley General de Sociedades, se establece que los estados
financieros deben ser preparados y presentados de conformidad con las disposiciones legales
sobre la materia y con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el pas.

Al respecto, el Consejo Normativo de Contabilidad, mediante Resolucin No. 13-98, de fecha
17 de julio de 1998, precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
comprende substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) y por
excepcin, supletoriamente, se podrn emplear los principios de contabilidad aplicados en los
Estados Unidos de Norteamrica (FAS). Posteriormente el mismo Consejo, mediante
Resolucin No. 15-98 de fecha 14 de diciembre de 1998, indica que son aplicables a partir del
1 de enero de 1998.

CONCLUSION

En el Per, los principios de contabilidad generalmente aceptados a ser aplicados en la
elaboracin y presentacin de los estados financieros de las empresas, son las Normas
Internacionales de Contabilidad NICS y sus Interpretaciones - SIC.

En el Per la no aplicacin y la inobservancia de las Normas Internacionales de
Contabilidad NICS en la preparacin y presentacin de los estados financieros de las
empresas, responsabiliza en lo civil y penal al Directorio, al Gerente y al Contador
Pblico.

Con la globalizacin de los negocios y la internacionalizacin de las transacciones
econmicas es muy importante, que las empresas elaboren y presenten sus estados
financieros, aplicando las Normas Internacionales de Contabilidad NICS, pues tendrn
su informacin financiera adaptada a requerimientos de inversionistas extranjeros.
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NIC N1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Fecha de entrada en vigor

Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite la aplicacin anticipada.
Sustituye a la NIC 1(2003) a partir de la fecha de aplicacin.

Objetivo

Establecer el marco global para la presentacin de estados financieros para uso general,
incluyendo directrices sobre su estructura y el contenido mnimo.

Resumen

Principios fundamentales que subyacen a la preparacin de estados financieros, incluyendo la
hiptesis de empresa en funcionamiento, la uniformidad de la presentacin y clasificacin, el
principio contable del devengo y la importancia relativa.
Los activos y pasivos, as como los ingresos y gastos, no pueden compensarse salvo que la
compensacin est permitida o sea exigida por otra NIIF.
Debe presentarse informacin comparativa correspondiente al ejercicio anterior para los
importes incluidos en los estados financieros y en la memoria.
Generalmente, los estados financieros deben prepararse con una periodicidad anual. Si
cambia la fecha de cierre del ejercicio, y los estados financieros se presentan para un periodo
distinto al ao, ser necesario informar de este hecho.

Generalmente, los estados financieros deben prepararse con una periodicidad anual. Si
cambia la fecha de cierre del ejercicio, y los estados financieros se presentan para un periodo
distinto al ao, ser necesario informar de este hecho.

Un conjunto completo de estados financieros debe incluir

un estado de situacin financiera
un estado de ingresos y gastos totales
un estado de cambios en el patrimonio neto
un estado de flujos de efectivo
notas explicativas (slo si se ha aplicado un principio contable con efecto retroactivo
o si se han reformulado o reclasificado partidas en los estados financieros) un estado
de situacin financiera al comienzo del periodo comparativo ms antiguo. (Por tanto,
slo en estas circunstancias, se presentaran, normalmente, tres estados de situacin
financiera).

La NIC 1 especifica los epgrafes que, como mnimo, deben presentarse en el estado de
situacin financiera, el estado de ingresos y gastos totales y el estado de cambios en el
patrimonio neto, e incluye directrices para identificar epgrafes adicionales. La NIC 7 contiene
informacin sobre los epgrafes requeridos en el estado de flujos de efectivo.

En el estado de situacin financiera, se utiliza la distincin corriente/no corriente para los
activos y pasivos, salvo que una presentacin en funcin del grado de liquidez ofrezca una
informacin fiable y ms relevante.


El estado de ingresos y gastos totales incluye todas las partidas de ingresos y gastos (es
decir, todos los cambios en el patrimonio neto por transacciones con los no propietarios),
incluidos (a) los componentes de prdidas y ganancias y (b) otros ingresos totales (es decir,
partidas de ingresos y gastos que no se reconocen en la cuenta de resultados segn requieran
o permitan otras NIIF). Estas partidas pueden presentarse de varias formas:
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En un nico estado de ingresos y gastos totales (en el que se incluya un subtotal de
prdidas y ganancias); o
En dos partes, una cuenta de prdidas y ganancias y un estado de ingresos y gastos
reconocidos (que empiece con las prdidas y ganancias y muestre los componentes de
otros ingresos totales).

El anlisis de los gastos reconocidos en los resultados puede presentarse atendiendo a la
naturaleza o a la funcin de los mismos. Si se presentan por funcin, deber incluirse en la
memoria la clasificacin por naturaleza
El estado de cambios en el patrimonio contiene:

Los resultados totales del periodo.
Los efectos en cada componente del patrimonio de la aplicacin con efecto
retroactivo o la reformulacin con efecto retroactivo de acuerdo con la NIC 8.
Las operaciones con propietarios cuando actan en calidad de propietarios.
Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los balances de
apertura y cierre, mostrando por separado cada cambio.

La NIC 1 especifica los desgloses mnimos que debe contener la memoria. Deben incluir
informacin sobre:
las polticas contables aplicadas

los criterios que ha adoptado la Direccin en el proceso de aplicar aquellas polticas
contables de la entidad que tengan mayor repercusin sobre los importes registrados
en los estados financieros.

La NIC 1 incluye un apndice en el que se ofrecen ejemplos de estados de situacin
financiera, estados de resultados comprensivos y estados de cambios en el patrimonio neto.

Interpretaciones

SIC 29 Acuerdos de concesin de servicios: Informacin a revelar
Es obligatoria la presentacin de informacin si una entidad presta servicios que den acceso al
lico a importantes recursos econmicos o sociales.





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NIC N 2 EXISTENCIAS


Fecha de entrada en vigor

Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.

Objetivo

Establecer el tratamiento contable de las existencias, incluyendo la determinacin del coste y
su consiguiente reconocimiento como gasto.

Resumen

Las existencias deben ser valoradas al coste o al valor neto realizable, el menor.
Los costes comprendern el precio de adquisicin, el coste de transformacin (materiales,
mano de obra y gastos generales) y otros costes en los que se haya incurrido para dar a las
existencias su condicin y ubicacin actual, pero no las diferencias de cambio.
En el caso de existencias que no son intercambiables, los costes se atribuyen de forma
especfica a los elementos individuales del inventario.
Para los elementos intercambiables, el coste se determina usando las frmulas de primera
entrada primera salida (FIFO) o coste medio ponderado. El mtodo LIFO no est permitido.
Cuando se venden las existencias, el importe en libros debe reconocerse como gasto en el
mismo periodo en que se registra el ingreso correspondiente.
Las provisiones por valor neto realizable se reconocen como gasto en el periodo. Las
reversiones derivadas de un incremento en el valor neto realizable se reconocen como una
reduccin del gasto de existencias en el periodo en que se producen.

NIC N 3. SUSTITUIDO POR IAS 27E IAS 28
Contabilizacin de la depreciacin:
1. La presente Norma debe aplicarse para contabilizar la depreciacin.
2. Esta Norma se aplica a todos los activos depreciables, exceptuando:
a. Inmuebles, maquinaria
b. Bosques y recursos naturales renovables similares;
c. Gastos de exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y
recursos no renovables similares;
d. Gastos de investigacin y desarrollo
e. Plusvala mercantil
NOTA. IAS 4 fue sustituido por la IAS 38 con respecto a la amortizacin (depreciacin) de
activos intangibles.
NIC N4
La vida til debe estimarse considerando los siguientes factores: uso y desgaste fsico
esperado, obsolescencia y lmites legales o de otro tipo para el uso de un activo.
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Las vidas tiles y los activos depreciables deben revisarse peridicamente y las tasas de
depreciacin deben ajustarse para el periodo en curso y para los posteriores, si las
expectativas son muy diferentes a las estimaciones realizadas.
NIC N5. SUSTITUIDO POR IAS 1
NIC N6. SUSTITUIDO POR IAS 15
Estados de flujo de efectivo:
La empresa debe preparar su estado de flujos de efectivo de acuerdo con los
requerimientos de esta Norma y presentarlo como parte integrante de los estados
financieros del pertinente ejercicio.
NIC N 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Fecha de entrada en vigor

Periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1994. Ttulo modificado por la NIC 1(2007)
con efecto a partir del 1 de enero de 2009.

Objetivo

Exigir a las empresas que suministren informacin acerca de los movimientos histricos en el
efectivo y equivalentes de efectivo a travs de un estado de flujos de efectivo que clasifique los
flujos de efectivo del periodo segn su origen: actividades de explotacin, de inversin o de
financiacin.

Resumen

El estado de flujos de efectivo debe analizar los cambios en el efectivo y equivalentes de
efectivo durante un periodo.
Los equivalentes de efectivo incluyen inversiones a corto plazo (menos de 3 meses desde la
fecha de adquisicin), fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, y sujetos a
un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Generalmente no incluyen participaciones
de capital.
Los flujos de efectivo procedentes de actividades de explotacin, inversin y financiacin
deben presentarse por separado.
Los flujos de efectivo de las actividades de explotacin se presentan utilizando el mtodo
directo (recomendado) o indirecto.
Los flujos de efectivo procedentes de impuestos sobre beneficios se clasifican como de
explotacin, salvo que puedan identificarse especficamente con actividades de financiacin o
inversin.
El tipo de cambio utilizado para la conversin de las operaciones denominadas en moneda
extranjera y de los flujos de efectivo de una sociedad dependiente extranjera ser el tipo
vigente en la fecha de los flujos de efectivo.
Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones y enajenaciones de sociedades
dependientes y otras unidades de negocio debern presentarse por separado y clasificarse
como actividades de inversin, revelando informacin adicional especfica.
Las operaciones de inversin y financiacin que no supongan el uso de efectivo debern
excluirse de los estados de flujos de efectivo, pero debern hacerse constar por separado.
La NIC 7 incluye apndices con ejemplos de estados de flujos de efectivo.



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NIC N 8 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES

Fecha de vigencia

Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
Objetivo

Establecer los criterios de seleccin y cambio de polticas contables, junto con el tratamiento
contable y el requisito de informacin sobre cambios en polticas contables, cambios en
estimaciones y errores.

Resumen

Establece una jerarqua para la eleccin de polticas contables:

Normas e Interpretaciones del IASB, teniendo en cuenta cualquier directriz de
implantacin del IASB.

A falta de una NIIF directamente aplicable, debern consultarse los requisitos y las
directrices de las NIIF que se refieran a cuestiones similares y relacionadas; y las
definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de valoracin para activos,
pasivos, ingresos y gastos en el Marco para la preparacin y presentacin de
estados financieros.

La Direccin tambin puede tener en cuenta los pronunciamientos ms recientes de
otros organismos reguladores que utilicen un marco conceptual similar para crear
principios contables, otra literatura contable y prcticas aceptadas del sector.

Las polticas contables deben aplicarse atendiendo a criterios de uniformidad para
operaciones similares.
Slo deben realizarse cambios de poltica contable si lo exige alguna NIIF o si dan como
resultado una informacin ms relevante y fiable.
Si una NIIF exige un cambio de poltica contable, deben seguirse los requisitos de transicin
de dicho pronunciamiento. Si no se especifica ninguno, o si el cambio es voluntario, se aplicar
la nueva poltica contable con efecto retroactivo mediante la reformulacin de periodos
anteriores. Si la reformulacin es imposible, se incluir el efecto acumulativo del cambio en los
resultados. En caso de que el efecto acumulativo no pueda determinarse, la nueva poltica se
aplicar de forma prospectiva.

Los cambios en las estimaciones contables (por ejemplos, un cambio de vida til de un activo)
se contabilizan en el ejercicio en curso, o en ejercicios futuros, o en ambos (sin reformulacin).

Todos los errores significativos deben corregirse mediante la reformulacin de los importes
del ejercicio comparativo anterior y si el error se produjo antes del periodo ms antiguo
presentado, mediante la reformulacin del estado de situacin financiera de apertura


NIC 10 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE

Fecha de entrada en vigor

Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Ttulo modificado por la NIC1 (2007)
con efecto a partir del 1 de enero de 2009.




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Objetivo

Establecer:

Cundo debe una empresa proceder a ajustar sus estados financieros por hechos
posteriores a la fecha del balance.
Las revelaciones respecto a la fecha en que se autoriz la publicacin de los estados
financieros, as como respecto a los hechos posteriores a la fecha del balance.

Resumen

Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables
o desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la fecha de autorizacin de
emisin de los estados financieros.
Hechos que implican ajustes: deben ajustarse los estados financieros para reflejar aquellos
hechos que proporcionan evidencia de condiciones que existan en la fecha del balance (como
la resolucin de un juicio despus de la fecha del balance).
Hechos que no implican ajustes: no deben ajustarse los estados financieros para reflejar
hechos que acontecieron despus de la fecha del balance (como una reduccin en los precios
de mercado despus del cierre del ejercicio, que no altera la valoracin de inversiones a la
fecha del balance).
Los dividendos propuestos o declarados con respecto a instrumentos de patrimonio despus
de la fecha del balance no debern registrarse como pasivo en la fecha del balance. Es
obligatorio revelar informacin al respecto.
Una entidad no deber preparar sus estados financieros bajo la hiptesis de empresa en
funcionamiento si los hechos posteriores a la fecha del balance indican que esta hiptesis no
es apropiada.
Una entidad deber revelar la fecha de autorizacin de emisin de sus estados financieros.

NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

Fecha de entrada en vigor

Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 1995.

Objetivo

Establecer el tratamiento contable de los ingresos y los costes relacionados con los contratos
de construccin en los estados financieros del contratista.

Resumen

Los ingresos relacionados con el contrato comprenden el importe acordado en el contrato
inicial, junto con cualquier modificacin en el trabajo contratado, as como reclamaciones o
incentivos en la medida en que sea probable que de los mismos resulte un ingreso y siempre
que sean susceptibles de una valoracin fiable.
Los costes relacionados con el contrato comprenden los costes directamente relacionados
con el contrato especfico, los costes atribuibles a la actividad general de contratacin que
puedan ser razonablemente imputados al contrato, y cualquier otro coste que se pueda atribuir
directamente al cliente, segn los trminos pactados en el contrato.
Cuando el resultado de un contrato de construccin pueda ser estimado con suficiente
fiabilidad, los ingresos y los costes deben ser reconocidos en funcin del estado de realizacin
de la actividad contratada (mtodo contable conocido como: porcentaje de realizacin).
Cuando sea probable que los costes totales del contrato vayan a exceder los ingresos totales
derivados del contrato, la prdida esperada deber reconocerse inmediatamente.
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NIC N12 IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS

Fecha de entrada en vigor

Periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1998. Algunas revisiones son efectivas para
periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2001.

Objetivo

Prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias.
Establecer los principios y facilitar directrices para la contabilizacin de las consecuencias
fiscales actuales y futuras de:

La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos)
que se han reconocido en el estado de situacin financiera de una empresa; y
Las transacciones y otros supuestos del ejercicio en curso que se hayan reconocido
en los estados financieros de una entidad.

Resumen

Los activos y pasivos por impuestos corrientes deben reconocerse a efectos de los impuestos
del ejercicio en curso y de ejercicios anteriores, calculados segn los tipos aplicables al
periodo.
Una diferencia temporaria es una diferencia entre el importe en libros de un activo o pasivo y
su base imponible.
Deben reconocerse pasivos por impuestos diferidos por las futuras consecuencias fiscales de
todas las diferencias temporarias sujetas a tributacin, con tres excepciones:

Pasivos derivados del reconocimiento inicial del fondo de comercio;

Pasivos derivados del reconocimiento inicial de un activo o pasivo no surgido de una
combinacin de negocios que, en el momento de la operacin, no afecte al resultado
contable ni al beneficio imponible; y pasivos derivados de diferencias procedentes de
inversiones en sociedades dependientes, sucursales y empresas asociadas y
participaciones en negocios conjuntos (ejemplo por beneficios no distribuidos) cuando
la empresa sea capaz de controlar la fecha de la reversin de la diferencia y sea
probable que dicha reversin no se produzca en un futuro previsible.


Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos por las diferencias temporarias
deducibles, las prdidas fiscales no utilizadas y los crditos fiscales no utilizados, en la medida
en que sea probable que se disponga de ganancias fiscales con cargo a las cuales puedan
utilizarse las diferencias temporarias deducibles, con las siguientes excepciones:

Un activo por impuestos diferidos que surja del reconocimiento inicial de un activo o
pasivo, no derivado de una combinacin de negocios que, en el momento de la
operacin, no afecte al resultado contable ni a la base imponible;

Activos derivados de diferencias temporarias deducibles asociadas a inversiones, que
se reconocen nicamente en la medida en que sea probable que se produzca la
reversin de la diferencia temporaria en un futuro previsible.

Los pasivos (activos) por impuestos diferidos deben valorarse a los tipos impositivos que se
espera estn vigentes cuando el pasivo sea liquidado o el activo realizado, en funcin de tipos
impositivos / leyes fiscales que hayan sido aprobados o prcticamente aprobados antes de la
fecha de cierre del ejercicio.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no se descuentan.
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Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben presentarse como partidas no corrientes
en el estado de situacin financiera.

Interpretaciones

SIC 21 IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS RECUPERACIN DE ACTIVOS NO
DEPRECIABLES REVALORIZADOS

La valoracin de un activo o pasivo por impuestos diferidos derivado de una revalorizacin se
basa en las consecuencias fiscales derivadas de la venta del activo y no de su uso.

SIC 25 IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS - CAMBIOS EN LA SITUACIN FI SCAL DE
LA EMPRESA O DE SUS ACCIONISTAS

Las consecuencias fiscales corrientes y diferidas del cambio se incluyen en la ganancia o
prdida del ejercicio, a menos que dichas consecuencias estn relacionadas con transacciones
o hechos que hayan sido reconocidos fuera de la cuenta de resultados.


NIC N14 INFORMACIN FI NANCIERA POR SEGMENTOS

Fecha de entrada en vigor

Periodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1998. Sustituida por la NIIF 8 (efectiva en
2009).

Objetivo

Establecer los principios de informacin financiera por lneas de negocio y reas geogrficas.

Resumen

La NIC 14 se aplica a las empresas cuyos ttulos de capital o deuda coticen pblicamente o a
las empresas que se encuentran en proceso de emitir ttulos para cotizar en mercados de
valores. Asimismo, una empresa que revele voluntariamente informacin financiera por
segmentos debe cumplir los requisitos de la NIC 14.
Exige que las empresas revisen su estructura organizativa y su sistema interno de
informacin con el propsito de identificar sus segmentos de negocio y reas geogrficas.
Si los segmentos internos no estn clasificados por rea geogrfica ni por grupo de
productos/servicios, la empresa debe examinar el nivel inmediatamente inferior de
segmentacin interna para identificar los segmentos sobre los que habr de informar.
Se facilitan directrices sobre los segmentos de los que se debe presentar informacin
(generalmente umbrales del 10%).
Un criterio de segmentacin es de carcter principal y, el otro, de carcter secundario.
La informacin por segmentos debe prepararse utilizando las mismas polticas contables
adoptadas para los estados financieros consolidados o individuales.
La NIC 14 establece requisitos de informacin para los segmentos principales y secundarios,
siendo muy inferiores los requisitos de informacin correspondientes a los segmentos
secundarios.

NIC N 16 INMOVILIZADO MATERIAL

Fecha de entrada en vigor

Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.


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Objetivo

Establecer los principios para el reconocimiento inicial y la valoracin posterior del inmovilizado
material.

Resumen

Los elementos de inmovilizado material deben registrarse como activo cuando sea probable
que la empresa obtenga beneficios econmicos derivados del mismo, y el coste del activo
pueda determinarse con suficiente fiabilidad.
El reconocimiento inicial del activo ha de realizarse atendiendo al coste, que incluye todos los
costes necesarios para su puesta a punto para el uso al que est destinado. Si el pago se
aplaza, debern registrarse intereses.
En la valoracin posterior a la adquisicin, la NIC 16 permite elegir la frmula contable:

Mtodo de coste: El activo se registra al coste de adquisicin menos la amortizacin
acumulada y el deterioro de valor.

Mtodo de revalorizacin: El activo se registra por el importe revalorizado, que
corresponde al valor razonable en la fecha de revalorizacin menos la amortizacin y el
deterioro de valor posteriores.

Si se aplica el mtodo de revalorizacin, deben efectuarse revalorizaciones regularmente.
Todos los elementos de una determinada clase deben ser revalorizados.

Los incrementos debidos a una revalorizacin se abonan al patrimonio neto.

Las disminuciones por revalorizacin se registran primero con cargo a la reserva de
revalorizacin del patrimonio neto asociada al activo en cuestin, y los excesos con
cargo a resultados.

Cuando el activo revalorizado es enajenado, la reserva de revalorizacin en el patrimonio neto
permanece en el patrimonio neto y no se lleva a resultados.
Los componentes de un activo con distintos patrones de obtencin de beneficios deben
amortizarse por separado.
La amortizacin se carga sistemticamente a lo largo de la vida til del activo. El mtodo de
amortizacin debe reflejar el patrn de consumo de los beneficios. El valor residual debe
revisarse al menos anualmente y debe ser equivalente al importe que la entidad recibira si el
activo tuviera ya la Antigedad de condiciones esperadas al final de su vida til. La vida til
tambin se revisa con carcter anual. Si el funcionamiento de un elemento del inmovilizado
material (por ejemplo, una aeronave) requiere grandes inspecciones regulares, cuando se
realiza una gran inspeccin, su coste se registra en el importe en libros del activo como una
renovacin, siempre que se satisfagan los criterios de reconocimiento.

El deterioro de valor del inmovilizado material debe evaluarse de acuerdo con la NIC36.
Todas las permutas de inmovilizado material deben valorarse al valor razonable, incluidas las
permutas de elementos similares, salvo que la operacin de permuta carezca de carcter
comercial o no pueda determinarse con suficiente fiabilidad el valor razonable del activo
recibido ni del activo entregado.


NIC N 17 ARRENDAMIENTOS

Fecha de entrada en vigor

Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
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Objetivo

Establecer, para arrendatarios y arrendadores, los principios contables apropiados y la
informacin que debe revelarse en relacin con los arrendamientos operativos y financieros.

Resumen

Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere la prctica totalidad
de los riesgos y beneficios derivados de la propiedad. Por ejemplo:

El arrendamiento cubre la prctica totalidad de la vida del activo.
El valor actual de los pagos de arrendamiento es prcticamente igual al valor
razonable del activo.

Todos los dems arrendamientos se clasifican como arrendamientos operativos.
Un arrendamiento simultneo de terreno y edificios deber dividirse en elementos del terreno
y edificios. El elemento del terreno es generalmente un arrendamiento operativo. El elemento
de edificios es un arrendamiento operativo o financiero en funcin de los criterios de la NIC 17.
Sin embargo, el clculo separado de los elementos del terreno y de edificios no es obligatorio si
los intereses del arrendatario en el terreno y los edificios se clasifican como inversiones
inmobiliarias de acuerdo con la NIC 40 y se adopta el modelo del valor razonable.

Arrendamientos financieros Contabilidad del arrendatario:

Los activos y pasivos se registran al valor actual de los pagos mnimos del
arrendamiento o al valor razonable del activo, el menor.

La poltica de amortizacin es la misma que para los activos en propiedad.

Los pagos del arrendamiento financiero: se distribuyen entre gastos por intereses y
una reduccin en el pasivo.

Arrendamientos financieros Contabilidad del arrendador:

Las cuentas a cobrar se reconocen por un importe equivalente a la inversin neta en
el arrendamiento.

Los ingresos financieros se reconocen en funcin de un modelo que refleje un tipo de
rendimiento constante sobre la inversin neta del arrendador.

Arrendamientos operativos Contabilidad del arrendatario:

Los pagos de arrendamientos operativos se reconocen como gasto en la cuenta de
resultados, de forma lineal a lo largo del periodo del arrendamiento, salvo que resulte
ms representativa otra base sistemtica de reparto.

Arrendamientos operativos Contabilidad del arrendador:

Los arrendadores deben presentar en el estado de situacin financiera los activos
mantenidos para arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de dichos
activos.
Los ingresos del arrendamiento deben ser reconocidos de forma lineal a lo largo del
periodo de arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica
de reparto.

Los arrendadores deben distribuir los costes directos iniciales a lo largo del periodo de
arrendamiento (est prohibido llevarlos a gastos inmediatamente).
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La contabilizacin de operaciones de venta y posterior arrendamiento depende bsicamente
de que se trate de arrendamientos financieros u operativos.
Interpretaciones

Sic 15 arrendamientos operativos incentivos

El arrendador y el arrendatario deben reconocer los incentivos de arrendamiento (como, por
ejemplo, periodos libres de cuotas) como una reduccin de los ingresos y gastos por
arrendamiento, respectivamente, a lo largo del periodo del arrendamiento.

SIC 27 Evaluacin del fondo econmico de las transacciones que adoptan la forma legal de un
arrendamiento. Si una serie de transacciones adoptan la forma legal de un arrendamiento y
slo pueden entenderse en relacin con la serie en conjunto, la serie deber contabilizarse
como una nica operacin.

CINIIF 4 Cmo determinar si un contrato contiene un arrendamiento

La CINIIF 4 aborda los contratos que no adoptan la forma legal de arrendamiento, pero
transmiten el derecho a utilizar los activos a cambio de un pago o una serie de pagos. Un
contrato que cumple los siguientes criterios es, o contiene, un arrendamiento, que debe
contabilizarse de conformidad con la NIC 17, tanto desde el punto de vista del arrendatario
como del arrendador:

El cumplimiento del contrato depende de un activo especfico (ya figure explcita o
implcitamente en el acuerdo).
El contrato transmite el derecho a controlar el uso del activo subyacente. La CINIIF 4
ofrece algunas pautas adicionales para identificar cundo se produce esta situacin.

NIC N 18 INGRESOS

Fecha de entrada en vigor

Periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995.

Objetivo

Establecer el tratamiento contable de los ingresos derivados de ventas de bienes, prestacin
de servicios y de intereses, cnones y dividendos.

Resumen

Los ingresos ordinarios deben valorarse al valor razonable de la contrapartida recibida o por
recibir.
Reconocimiento:
Procedentes de la venta de bienes: una vez que se han transferido al comprador los
riesgos y beneficios significativos, que el vendedor ha perdido el control efectivo, y que
el importe puede valorarse con fiabilidad.

Procedentes de la prestacin de servicios: Mtodo del porcentaje de realizacin.

Intereses, cnones y dividendos: Se reconocen cuando es probable que la empresa
obtenga beneficios econmicos.

Intereses: se utiliza el mtodo de inters efectivo, tal como se define en la
NIC39.
Cnones: se utiliza la hiptesis contable del devengo, de acuerdo con el fondo
econmico del acuerdo en que se basan.
Dividendos: cuando se establezca el derecho del accionista a recibir el pago.

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Interpretaciones

SIC 31 Ingresos Permutas que comprenden servicios de publicidad

Slo se reconocen los ingresos ordinarios procedentes de permutas que comprendan servicios
de publicidad si tambin se reciben ingresos sustanciales de operaciones que no suponen
permutas.

CINIIF 13. Programas de fidelizacin de clientes (en vigor a partir del 1 de julio de 2008)

Los crditos con los que se premia a los clientes como parte una operacin de venta se
contabilizan como un componente separado e identificable de la operacin de venta, y el
importe de la contraprestacin recibida o que se va a recibir se reparte entre los crditos
concedidos y los otros componentes de la venta.

NIC N 19 RETRIBUCIONES A LOS EMPLEADOS

Fecha de entrada en vigor

Periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1999. Las revisiones posteriores entran en
vigor en varios periodos que abarcan desde el 1 de enero de 2001 hasta el 1 de enero de 2006.

Objetivo
Establecer el tratamiento contable y la revelacin de informacin respecto de las prestaciones a
los empleados, incluyendo retribuciones a corto plazo (salarios, vacaciones anuales, permisos
remunerados por enfermedad, participacin en ganancias anuales, incentivos y retribuciones
no monetarias); pensiones, seguros de vida y asistencia mdica post-empleo; y otras
prestaciones a largo plazo (permisos remunerados despus de largos periodos de servicio,
incapacidad, compensacin diferida y participacin en ganancias e incentivos a largo plazo), e
indemnizaciones por despido.

Resumen
Principio subyacente: el coste de las prestaciones a empleados debe reconocerse en el
periodo en el cual la empresa recibe los servicios del empleado, no en el momento en que se
pagan o son pagaderas las prestaciones.
Las retribuciones a los empleados a corto plazo (pagaderas en el plazo de 12 meses) deben
reconocerse como gasto en el periodo en el cual el empleado presta el servicio. Los pasivos
por retribuciones pendientes de pago se valoran a su importe sin descuentos.
Los pagos de participacin en ganancias y de incentivos slo se reconocern cuando la
entidad tenga una obligacin legal o implcita de pagarlos y los costes puedan estimarse con
suficiente fiabilidad.
Los planes de prestaciones post-empleo (como pensiones y asistencia sanitaria) se clasifican
o bien como planes de aportaciones definidas o como planes de prestaciones definidas.
De acuerdo con los planes de aportaciones definidas, los gastos se reconocen en el periodo
en que es pagadera la aportacin.
Los activos afectos al plan incluyen activos mantenidos en un fondo de prestaciones a
empleados a largo plazo y plizas de seguros aptas.
Para planes de grupo, el coste neto se reconoce en los estados financieros individuales de la
entidad que legalmente respalda al empleado, a menos que exista un acuerdo contractual o
una poltica establecida de asignacin de costes.
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Las indemnizaciones por cese deben reconocerse cuando la entidad se encuentre
comprometida de forma demostrable a rescindir el vnculo que la une a un empleado o grupo
de empleados antes de la fecha normal de jubilacin, o bien a pagar indemnizaciones por cese
como resultado de una oferta realizada para incentivar la rescisin voluntaria por parte de los
empleados.

Interpretaciones

CINIIF 14 NIC 19 - El lmite en un activo por prestaciones definidas, requerimientos mnimos de
financiacin y su interaccin

La CINIIF 14 aborda tres cuestiones:

Cundo los reembolsos o reducciones en aportaciones futuras deben considerarse como
disponibles en el contexto del apartado 58 de la NIC 19.
Cmo puede afectar el requisito mnimo de financiacin a la disponibilidad de las reducciones
en aportaciones futuras.
Cundo un requisito mnimo de financiacin puede dar lugar a un pasivo.


NIC N 20 CONTABILIZACIN DE LAS SUBVENCIONES OFICIALES E
INFORMACIN A REVELAR SOBRE AYUDAS PBLICAS

Fecha de entrada en vigor

Periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1984.

Objetivo

Prescribir la contabilizacin y la informacin a revelar acerca de las subvenciones oficiales y
otras formas de ayuda pblica.

Resumen

Las subvenciones oficiales se reconocen slo cuando exista la garanta razonable de que la
entidad cumplir las condiciones asociadas a las subvenciones, y que stas sern recibidas.
Las subvenciones no monetarias se reconocen normalmente al valor razonable, aunque est
permitido el reconocimiento al valor nominal.
Las subvenciones se reconocen en resultados a lo largo de los periodos necesarios para
compensarlas con los costes correspondientes.
Las subvenciones relacionadas con ingresos pueden presentarse como abono en la cuenta
de resultados o como deduccin en la presentacin del gasto correspondiente.
Las subvenciones relacionadas con activos pueden presentarse bien como ingresos diferidos
en el estado de situacin financiera, bien deducirse del valor contable del activo cuando se
reciban.
El reembolso de una subvencin oficial debe tratarse contablemente como revisin de una
estimacin contable, con un tratamiento distinto para las subvenciones relacionadas con
ingresos y con activos.



Interpretaciones

SIC 10 Ayudas pblicas: Sin relacin especfica con actividades de explotacin
Las ayudas pblicas a entidades dirigidas al apoyo o al sostenimiento a largo plazo de la
actividad empresarial en determinadas regiones o sectores industriales se contabilizan como
una subvencin oficial de conformidad con la NIC 20.
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NIC N21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA
MONEDA EXTRANJERA

Fecha de entrada en vigor

Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.

Objetivo

Establecer el tratamiento contable de las transacciones en moneda extranjera y las actividades
en el extranjero de una entidad.

Resumen

En primer lugar, se determina la moneda funcional de la entidad informante la moneda del
entorno econmico principal en el que opera la entidad.
Todas las partidas en moneda extranjera se convierten a la moneda funcional:

Las operaciones se registran en la fecha en la que se producen al tipo de cambio
vigente en la fecha de la transaccin para su reconocimiento y valoracin iniciales.

Al cierre de ejercicios posteriores:

Las partidas no monetarias registradas al coste histrico siguen valorndose al tipo
de cambio vigente en la fecha de la operacin
Las partidas monetarias se vuelven a convertir al tipo de cambio vigente en la fecha
de cierre;
Las partidas no monetarias registradas al valor razonable se valoran al tipo de
cambio vigente en la fecha de la valoracin.

Las diferencias de cambio surgidas en la liquidacin de partidas monetarias y en la
conversin de partidas monetarias a un tipo distinto al vigente cuando se reconocieron
inicialmente se incluyen en los resultados netos, con una excepcin: las diferencias de cambio
derivadas de partidas monetarias que forman parte de la inversin neta realizada por la
empresa en una entidad extranjera se reconocen en los estados financieros consolidados que
incluyen la entidad extranjera en un componente distinto del patrimonio neto (otros ingresos
totales); dichas diferencias se reclasifican de patrimonio a resultados en la fecha de
enajenacin de la inversin neta.
Los resultados y la situacin financiera de cualquier entidad cuya moneda funcional no sea la
moneda de una economa hiperinflacionaria se convierten a una moneda de presentacin
distinta utilizando los siguientes procedimientos:

Los activos y pasivos correspondientes a cada estado de situacin financiera
presentado (incluyendo los comparativos) se convierten al tipo de cierre en la fecha de
dicho estado de situacin.

Los ingresos y gastos correspondientes a cada ejercicio presentado (Incluyendo los
comparativos) se convierten a tipos de cambio vigentes en las fechas de las
transacciones.

Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen como un componente
distinto del patrimonio neto (otros ingresos totales).

Normas especiales para convertir a una moneda de presentacin los resultados y la situacin
financiera de una entidad cuya moneda funcional sea hiperinflacionaria.
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Interpretaciones

SIC 7 Introduccin del euro

Explica cmo se aplicaba la NIC 21 cuando el euro se introdujo por primera vez y cuando los
nuevos miembros de UE se incorporaron a la eurozona.

NIC N23 COSTES POR INTERESES

Fecha de entrada en vigor

Periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995. La Norma revisada emitida en marzo
de 2007 y efectiva a partir del 1 de enero de 2009 (se permite aplicacin anticipada) eliminar
la opcin de llevar a gasto mencionada a continuacin.

Objetivo

Establecer el tratamiento contable de los costes por intereses.

Resumen

Los costes por intereses incluyen intereses, amortizacin de descuentos o primas
correspondientes a prstamos, y amortizacin de gastos de formalizacin de contratos de
prstamo.
Se permiten dos tratamientos contables:

Tratamiento de gasto: Todos los costes por intereses se reconocen como gastos en
el ejercicio en que se incurren (esta opcin queda prohibida a partir del 1 de enero de
2009).

Tratamiento de capitalizacin: los costes por intereses directamente atribuibles a la
adquisicin o construccin de un activo cualificado se capitalizan como mayor coste del
activo, pero slo cuando sea probable que dichos costes generen beneficios
econmicos futuros para la entidad, y siempre que puedan medirse con suficiente
fiabilidad. Todos los dems costes por intereses que no cumplan las condiciones para
la capitalizacin se reconocern como gastos en el ejercicio en que se incurran.

Un activo cualificado es aquel que requiere de un periodo de tiempo sustancial antes de estar
listo para su uso o para la venta. Algunos ejemplos incluyen plantas de fabricacin, inversiones
inmobiliarias y determinadas existencias.
Si por lo general se toman prestados fondos y se utilizan para obtener el activo cualificado, se
aplicar un tipo de capitalizacin (media ponderada de los costes por intereses aplicables a los
prstamos pendientes generales durante el periodo) al gasto efectuado durante el periodo,
para determinar el importe de los costes por intereses aptos para la capitalizacin.

NIC N 24 INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES VINCULADAS

Fecha de entrada en vigor

Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.

Objetivo

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Asegurarse de que en los estados financieros se hace constar la posibilidad de que la situacin
financiera y los resultados de las operaciones puedan haberse visto afectados por la existencia
de partes vinculadas.



Resumen

Las partes vinculadas son partes que controlan o tienen una influencia significativa sobre la
entidad informante (incluidas las sociedades dominantes, los propietarios y sus familias, los
inversores mayoritarios y los principales directivos), as como partes sobre las que la entidad
ejerce el control o una influencia significativa (incluidas las sociedades dependientes, los
negocios conjuntos, las empresas asociadas y los planes de prestaciones post-empleo).

La Norma exige revelar la siguiente informacin:

Relaciones con partes vinculadas cuando exista control, incluso aunque no se hayan
producido operaciones entre las mismas.
Operaciones entre partes vinculadas.
Retribucin de directivos (incluido un anlisis por tipo de retribucin).

En cuanto a las operaciones con partes vinculadas, la Norma requiere la revelacin de la
naturaleza de la relacin entre las mismas, as como de informacin suficiente para que sea
posible comprender el efecto potencial de las operaciones.
Ejemplos de operaciones entre partes vinculadas que deben desglosarse en virtud de esta
Norma:

Compras o ventas de bienes.
Compras o ventas de activos.
Prestacin o disfrute de servicios.
Arrendamientos.
Transmisiones de investigacin y desarrollo.
Transmisiones mediante acuerdos de licencia.
Transmisiones mediante acuerdos de financiacin (incluidos prstamos y
aportaciones de capital).
Provisin de garantas o avales.
Liquidacin de pasivos en nombre de la entidad o por parte de la entidad en nombre
de otra parte.

NIC N26 CONTABILIZACIN E INFORMACIN FI NANCIERA SOBRE PLANES
DE PRESTACIONES POR RETIRO

Fecha de entrada en vigor

Periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1998.

Objetivo

Especificar los principios de valoracin y desglose de informacin financiera en relacin con los
planes de prestaciones por retiro.

Resumen

Establece los requisitos de presentacin de informacin tanto en relacin con los planes de
aportaciones definidas como con los de prestaciones definidas, incluyendo un estado de
activos netos disponibles para el pago de prestaciones y un desglose del valor actuarial actual
de las prestaciones prometidas (detallando las devengadas y las no devengadas).
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Especifica la necesidad de una valoracin actuarial de las prestaciones correspondientes a
planes de prestaciones definidas, as como la utilizacin de valores razonables para la
contabilizacin de las inversiones de los planes de pensiones.





NIC N 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS E INDIVIDUALES

Fecha de entrada en vigor

Ejercicios que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. La NIC 27 revisada publicada en enero
de 2008 sustituir a la NIC 27(2003) a partir de esa fecha. Se permite la aplicacin anticipada,
pero nicamente si se aplica la NIIF 3(2008) desde la misma fecha (por lo que, en realidad, su
aplicacin no est permitida para los periodos que comiencen antes del 30 de junio de 2007).
Las ediciones anteriores de la Gua Rpida NIC/NIIF contienen un resumen de los requisitos de
la NIC 27(2003).

Objetivo

Establecer:
Los requisitos para la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados de
un grupo de empresas bajo el control de una dominante.
Los requisitos de contabilizacin de las variaciones en el porcentaje de participacin en las
sociedades dependientes, incluida la prdida de control de una sociedad dependiente.
Los requisitos de contabilizacin de las inversiones en sociedades dependientes, sociedades
bajo control comn y empresas asociadas en los estados financieros individuales.

Resumen

Una sociedad dependiente es una empresa controlada por otra entidad, conocida como
dominante. El control es la facultad de determinar las polticas financieras y de explotacin.
Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo de empresas
(dominante y dependientes) presentados como si fueran los de una sola entidad contable.
Cuando existe una relacin dominante-dependiente, son obligatorios los estados financieros
consolidados.
Los estados financieros consolidados deben incluir a todas las dependientes. No existen
exenciones por control temporal o por distintas lneas de negocio o porque la dependiente
opere bajo restricciones significativas de transferencia de fondos a largo plazo. No obstante, si,
en caso de adquisicin, una dependiente cumple los requisitos para ser clasificada como
mantenida para la venta conforme a la NIIF 5, se contabilizar de conformidad con dicha
Norma.
Todas las empresas del grupo deben utilizar las mismas polticas contables.

La fecha de presentacin de los estados financieros de una dependiente no puede diferir en
ms de tres meses de la fecha de presentacin del grupo.
Los intereses minoritarios se presentan dentro del patrimonio neto en el estado de situacin
financiera, separadamente del patrimonio de los propietarios de la dominante. Los ingresos
totales reconocidos se distribuyen entre los intereses minoritarios y los propietarios de la
dominante incluso aunque ello suponga un saldo deficitario para los intereses minoritarios.
La enajenacin parcial de una inversin en una dependiente, siempre que se mantenga el
control, se contabiliza como una transaccin con instrumentos de patrimonio con los
propietarios, y no se reconoce la ganancia o prdida.
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La enajenacin parcial de una inversin en una sociedad dependiente que tenga como
resultado la prdida de control sobre dicha dependiente implica la revalorizacin de la
participacin residual a su valor razonable. Cualquier diferencia entre el valor razonable y el
valor contable constituye una ganancia o prdida derivada de la enajenacin y debe llevarse a
la cuenta de resultados.
En los estados financieros individuales de la sociedad dominante se contabilizan las
inversiones en dependientes, empresas asociadas y negocios conjuntos (a excepcin de las
que se hayan clasificado como mantenidas para la venta de conformidad con la NIIF 5) al coste
o como inversin de acuerdo con la NIC 39.

Interpretaciones

SIC 12 Consolidacin - Entidades de propsito especial

Una sociedad debe consolidar una entidad de propsito especial esencialmente cuando
controle dicha entidad. En la SIC 12 se incluyen algunos indicadores de control.


NIC N28 CONTABILIZACIN DE INVERSIONES EN EMPRESAS ASOCIADAS

Fecha de entrada en vigor

Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 (1 de julio de 2009 para las
modificaciones posteriores derivadas de la NIC 27(2008).

Objetivo

Determinar el tratamiento contable que debe adoptar el inversor para las inversiones en
empresas asociadas sobre las que tenga una influencia significativa.

Resumen

Se aplica a todas las inversiones en las que el inversor tenga una influencia significativa, a
menos que el inversor sea una empresa de capital riesgo, un fondo de inversin o un fondo de
inversin mobiliaria, y elija valorar dichas inversiones al valor razonable a travs de la cuenta
de resultados, de conformidad con la NIC 39.
Las inversiones en empresas asociadas clasificadas como mantenidas para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 se contabilizan de conformidad con dicha Norma.
En los dems casos la entidad debe utilizar el mtodo de puesta en equivalencia para todas
las inversiones en empresas asociadas en las que tenga una influencia significativa.
Se presume, aunque es rebatible, que existe influencia significativa si se posee una
participacin, directa o indirecta, de ms del 20% en la asociada.
De conformidad con el mtodo de puesta en equivalencia, la inversin se registra al coste en
el momento de la adquisicin, ajustndose posteriormente en funcin del cambio de la
participacin del inversor (su porcentaje) en los activos netos de la participada.
En el estado de ingresos y gastos totales del inversor se recoger la participacin que le
corresponda en los resultados de la adquirida.
Las polticas contables de las asociadas deben ser las mismas que las del inversor.
Las fechas de referencia de los estados financieros de las asociadas no pueden diferir en ms
de tres meses con respecto a la fecha de referencia de los estados financieros del inversor.
Se exige la contabilizacin por el mtodo de puesta en equivalencia en los estados
financieros individuales del inversor aun cuando no sea obligatorio presentar las cuentas
consolidadas (por ejemplo, porque el inversor carezca de sociedades dependientes). No
obstante, el inversor no aplica el mtodo de puesta en equivalencia cuando presenta sus
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estados financieros individuales, tal como se definen en la NIC 27. En tal caso, el inversor
contabiliza la inversin o bien al coste o como inversin de conformidad con la NIC 39.

Se determinar el deterioro de valor de conformidad con la NIC 36. Tambin sern de
aplicacin los indicadores de deterioro de valor establecidos en la NIC 39.
Las modificaciones de 2008 (con efecto a partir del 1 de julio de 2009) abordan el tratamiento
contable de la prdida de influencia significativa sobre una empresa asociada. Si se produce
una prdida notable de influencia, la inversin se vuelve a valorar a su valor razonable en esa
fecha, y se reconoce la prdida o ganancia en resultados. Posteriormente, se aplica la NIC 39 a
la participacin residual.

NIC N 29 INFORMACIN FINANCIERA EN ECONOMAS HIPERINFLACIONARIAS

Fecha de entrada en vigor

Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 1990.

Objetivo

Establecer unas normas especficas para empresas que presenten informacin financiera en la
moneda de una economa hiperinflacionaria, con el fi n de evitar proporcionar informacin
confusa.

Resumen

Los estados financieros de una entidad que presente informacin financiera en la moneda de
una economa hiperinflacionaria deben presentarse en la unidad de valoracin corriente en la
fecha del balance.
Las cifras comparativas de periodos anteriores deben reformularse en la misma unidad de
valoracin corriente.
Por lo general, una economa es hiperinflacionaria cuando su tasa de inflacin durante 3 aos
es del 100%.

Interpretaciones

CINIIF 7 Aplicacin del procedimiento de re expresin segn la NIC 29
Cuando la economa de la moneda funcional de una entidad se vuelva hiperinflacionaria, la
entidad deber aplicar la NIC 29 como si la economa hubiera sido siempre hiperinflacionaria.

NIC N31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

Fecha de entrada en vigor

Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 (1 de julio de 2009 para
modificaciones posteriores derivadas de la NIC 27(2008).

Objetivo

Regular el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos con independencia de
la estructura o la forma jurdica bajo la cual opera el negocio conjunto.

Resumen

Se aplica a todas las inversiones en las que el inversor tenga el control conjunto, a menos que
ste sea una empresa de capital riesgo, un fondo de inversin o un fondo de inversin
mobiliaria, y decida valorar dichas inversiones al valor razonable a travs de la cuenta de
resultados, de conformidad con la NIC 39.
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La caracterstica principal de un negocio conjunto es un acuerdo contractual para compartir el
control. Los negocios conjuntos pueden clasificarse como operaciones controladas
conjuntamente, activos controlados conjuntamente o entidades controladas conjuntamente.
Existen principios de reconocimiento diferentes para los distintos tipos de negocio conjunto.
Operaciones controladas conjuntamente: el partcipe reconoce los activos que estn bajo su
control, los gastos y pasivos en los que incurre, as como su parte en los ingresos obtenidos,
tanto en sus estados financieros individuales como consolidados.


Activos controlados conjuntamente: el partcipe reconoce su parte de los activos controlados
conjuntamente, cualquier pasivo en el que haya incurrido directamente y su parte de los
pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con otros partcipes, cualquier ingreso
resultante de la venta o uso de su parte de la produccin del negocio conjunto, su participacin
en los gastos incurridos en relacin con el negocio conjunto y cualquier gasto en que haya
incurrido directamente en relacin con su participacin en el negocio conjunto. Estas normas
son de aplicacin tanto a los estados financieros individuales como consolidados.

Entidades controladas conjuntamente: Existen la opcin de elegir entre dos polticas
contables:

Consolidacin proporcional. De acuerdo con este mtodo el estado de situacin
financiera del partcipe incluye su participacin en los activos bajo control comn y su
participacin en los pasivos de los que es responsable conjuntamente. Su estado de
ingresos y gastos totales incluye su participacin en los ingresos y gastos de la entidad
controlada conjuntamente.

Puesta en equivalencia: segn lo dispuesto en la NIC 28.

Las participaciones en entidades controladas conjuntamente que se clasifiquen como
mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarn de conformidad con dicha
Norma.
Incluso en el caso de que no se preparen estados financieros consolidados (por ejemplo,
porque el partcipe no tenga inversiones en dependientes) se requiere la contabilizacin
mediante la consolidacin proporcional o el mtodo de puesta en equivalencia para las
entidades controladas conjuntamente.

No obstante, en los estados financieros individuales del partcipe, tal como se definen en la
NIC 27, las participaciones en entidades controladas conjuntamente deben contabilizarse o
bien al coste o como inversiones, de acuerdo con la NIC 39.

Las modificaciones de 2008 (con efecto a partir del 1 de julio de 2009) abordan el tratamiento
contable de la prdida del control comn sobre una entidad conjuntamente controlada. Si se
pierde el control conjunto, la inversin se vuelve a cuantificar a su valor razonable en esa
fecha, y se reconoce la prdida o ganancia en resultados. Posteriormente, se aplica la NIC 28 o
la NIC 39, segn proceda, a la participacin residual.

Interpretaciones

SIC 13 Entidades controladas conjuntamente Aportaciones no monetarias de los
partcipes

Por lo general, se permite el reconocimiento de la parte proporcional de las prdidas y
ganancias atribuibles a las aportaciones no monetarias a cambio de una participacin en el
capital.

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NIC N32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIN E INFORMACIN A
REVELAR

Fecha de entrada en vigor

Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Las disposiciones sobre desgloses
han sido sustituidas por la NIIF 7, en vigor desde el 1 de enero de 2007.
El 1 de enero de 2009 para las modificaciones de 2008 relativas a instrumentos financieros con
opcin de venta a su valor razonable y obligaciones que surgen en la liquidacin.






Objetivo

Establecer principios de clasificacin y presentacin de los instrumentos financieros como
instrumentos de deuda o de patrimonio, as como sobre la compensacin de activos y pasivos
financieros.

Resumen

La clasificacin de un instrumento por parte del emisor como instrumento de deuda o de
patrimonio:

Se basar en el fondo y no en la forma del mismo.
Tendr lugar en el momento de emisin y no se modificar posteriormente.
Un instrumento es un pasivo financiero si el emisor puede estar obligado a entregar
efectivo u otro activo financiero o si el titular tiene derecho a exigir efectivo u otro activo
financiero. Un ejemplo son las acciones preferentes cuyo rescate es obligatorio.
Un instrumento que no da lugar a dicha obligacin contractual es un instrumento de
patrimonio.
Los intereses, dividendos, prdidas y ganancias relacionados con un instrumento
clasificado como pasivo deben presentarse como ingresos o gastos, segn
corresponda.

Las modificaciones de 2008 (con efecto a partir de 2009 y posibilidad de aplicacin
anticipada) disponen que los instrumentos financieros con opcin de venta a su valor razonable
y los instrumentos que imponen a la entidad la obligacin de entregar una parte proporcional de
los activos netos slo en caso de liquidacin que (a) estn subordinados a todas las dems
clases de instrumentos y (b) cumplan criterios adicionales, se clasifican como instrumentos de
patrimonio incluso aunque en otras circunstancias cumpliesen la definicin de pasivo.
En el momento de la emisin, el emisor debe clasificar por separado los componentes de
deuda y de patrimonio de un mismo instrumento compuesto como puede ser una deuda
convertible y una deuda emitida con derechos separables o warrants.
Un activo y un pasivo financiero pueden ser compensados y presentados por su importe neto
nicamente cuando la entidad tiene un derecho legalmente reconocido que le faculta para
compensar los importes de ambos instrumentos y tiene la intencin de liquidar por el importe
neto o realizar el activo y pagar el pasivo de forma simultnea.
El coste de las acciones propias se deduce del patrimonio y las reventas de acciones propias
tienen la consideracin de operaciones de patrimonio.
Los costes de emisin o readquisicin de instrumentos de patrimonio se contabilizan como
deduccin del patrimonio neto, una vez descontado cualquier beneficio fiscal a efectos del
impuesto sobre las ganancias.

Interpretaciones

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CINIIF 2 Participaciones de los socios en entidades cooperativas e instrumentos similares

Son pasivos a menos que la cooperativa tenga derecho legal a no rescatarlas cuando lo solicite
el socio. Estos requisitos pueden verse afectados por las modificaciones de 2008 (ver prrafos
anteriores).


NIC N33 BENEFICIOS POR ACCIN


Fecha de entrada en vigor

Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.



Objetivo

Establecer los principios para la determinacin y presentacin de los beneficios por accin
(BPA), con objeto de mejorar la comparabilidad de la rentabilidad entre diferentes sociedades
en un mismo ejercicio y entre diferentes ejercicios para la misma sociedad. La NIC 33 se centra
en el denominador del clculo del BPA.

Resumen

Aplicable a las sociedades cotizadas, sociedades en proceso de emitir acciones que coticen
en mercados pblicos, as como aquellas otras que opten por presentar voluntariamente esta
informacin.
La entidad presenta los beneficios por accin bsicos y diluidos:

Para cada clase de accin ordinaria que otorgue un derecho diferente de
participacin en el beneficio del periodo.

De igual importancia.

Para todos los periodos presentados.

Si una entidad slo presenta un estado de ingresos y gastos totales, los beneficios por accin
debern estar recogidos en dicho estado. Si presenta tanto un estado de ingresos y gastos
reconocidos como una cuenta de prdidas y ganancias, los beneficios por accin figurarn
nicamente en la cuenta de prdidas y ganancias.
La entidad presentar los beneficios por accin para el resultado atribuible a los tenedores de
acciones de la sociedad dominante, para el resultado derivado de las operaciones continuadas
atribuible a los tenedores de acciones de la sociedad dominante, y para cualesquiera
operaciones interrumpidas (este ltimo elemento puede recogerse en la memoria).
En los estados financieros consolidados, los beneficios por accin reflejan los beneficios
atribuibles a los accionistas de la dominante.
La dilucin es una reduccin de los beneficios por accin o un aumento de las prdidas por
accin como resultado de la conversin de los instrumentos convertibles, del ejercicio de las
opciones o warrants, o de la emisin de acciones ordinarias cuando se renen ciertas
condiciones especficas.
Clculo de los beneficios por accin bsicos:

En el numerador: ganancias del periodo, una vez deducidos todos los gastos,
incluidos impuestos e intereses minoritarios, as como dividendos de acciones
preferentes.

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En el denominador: nmero medio ponderado de acciones en circulacin durante el
periodo.

Clculo de los beneficios por accin diluidos:

En el numerador: resultado neto del periodo atribuible a las acciones ordinarias
ajustado tanto por el importe, neto de impuestos, de los dividendos e intereses
reconocidos en el periodo atribuibles a las acciones ordinarias con potencial dilutivo
(por ejemplo, opciones, warrants, obligaciones convertibles, contratos de seguro
contingente), como por cualquier otro cambio en los ingresos o gastos del periodo que
pudiese resultar de la conversin de las acciones ordinarias con potencial dilutivo.

En el denominador: importe ajustado por el nmero de acciones que se emitiran en
el supuesto de la conversin de todas las acciones ordinarias con potencial dilutivo en
acciones ordinarias.

NIC 34 INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA

Fecha de entrada en vigor

Periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1999.
Los estados incluidos en la informacin financiera intermedia estn sujetos a las revisiones de
2007 de la NIC 1 (con efecto a partir del 1 de enero de 2009).

Objetivo

Regular el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia y los criterios de
reconocimiento y valoracin aplicables a la informacin financiera intermedia.

Resumen

La NIC 34 se aplica slo cuando la entidad tiene la obligacin o toma la decisin de publicar
informacin financiera intermedia de conformidad con las NIIF.
Los organismos reguladores de cada pas (y no la NIC 34) determinan:

Las sociedades que deben presentar estados financieros intermedios

La frecuencia de presentacin

En qu fecha a partir de la finalizacin de dicho periodo intermedio.

La informacin financiera intermedia es un juego completo o condensado de estados
financieros correspondientes a un periodo de tiempo inferior al ejercicio anual completo de la
entidad.
El contenido mnimo de la informacin financiera intermedia es:

Un estado condensado de situacin financiera.
Un estado condensado de ingresos y gastos totales, presentado bien como un estado
condensado nico, bien como una cuenta de prdidas y ganancias condensada y un
estado condensado de ingresos y gastos reconocidos.
Un estado condensado de cambios en el patrimonio neto.
Un estado condensado de flujos de efectivo.
Un conjunto de notas implicatorias.

Establece los periodos comparativos para los que se requiere la presentacin de informacin
financiera intermedia.

La importancia relativa se basa en los datos financieros del periodo intermedio y no en los de
la proyeccin anual.
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Las notas explicativas de la informacin financiera intermedia deben proporcionar informacin
sobre las transacciones y hechos ms significativos para entender los cambios acontecidos
desde los ltimos estados financieros anuales.
Las polticas contables han de ser las mismas que las utilizadas en la preparacin de los
estados financieros anuales.
Los ingresos y gastos deben reconocerse en el periodo en el que se devengan, no deben
anticiparse ni diferirse.
Los cambios en polticas contables conllevan la modificacin de la informacin incluida en los
anteriores estados financieros intermedios presentados.


Interpretaciones

CINIIF 10 Informacin financiera intermedia y deterioro de valor
Cuando una entidad ha reconocido una prdida por deterioro de valor en un periodo intermedio
con respecto al fondo de comercio o a una inversin en un instrumento de capital o un activo
financiero contabilizado a su coste de adquisicin, dicho deterioro de valor no debe revertirse
en estados financieros intermedios posteriores ni en los estados financieros anuales.



NIC N36 DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS

Fecha de entrada en vigor

Se aplica al fondo de comercio y a los activos inmateriales adquiridos en combinaciones de
negocios cuya fecha contractual es el 31 de marzo de 2004 o posterior, as como
prospectivamente a todos los dems activos para los periodos que comiencen a partir del 31 de
marzo de 2004.

Objetivo

Asegurarse de que los activos no estn registrados a un importe superior a su importe
recuperable y definir cmo se calcula este ltimo.

Resumen

La NIC 36 es aplicable a todos los activos excepto existencias (v. NIC 2 Existencias), activos
surgidos de los contratos de construccin (v. NIC 11 Contratos de construccin), activos por
impuestos diferidos (v. NIC 12 Impuesto sobre las ganancias), activos relacionados con
retribuciones a empleados (v. NIC 19 Retribuciones a los empleados), activos financieros (v.
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin), propiedades inmobiliarias de
inversin valoradas a valor razonable (v. NIC 40 Inmuebles de inversin) y activos biolgicos
relacionados con la actividad agrcola valorados a valor razonable minorado por los costes en
el punto de venta (v. NIC 41).
Cuando el importe en libros de un activo excede de su importe recuperable debe reconocerse
una prdida por deterioro de valor.
En el caso de los activos registrados al coste, la prdida por deterioro de valor se registra en
la cuenta de resultados. En el caso de los activos revalorizados, se considera como
disminucin de la reserva de revalorizacin.
El importe recuperable de un activo es el mayor entre el valor razonable menos costes de
venta y su valor de uso.
El valor de uso es el valor actual de la estimacin de flujos de efectivo futuros derivados del
uso continuado del activo y de su enajenacin al final de su vida til.
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El tipo de descuento es el tipo antes de impuestos que refleja la valoracin actual del mercado
en funcin del valor temporal del dinero y los riesgos especficos del activo. El tipo de
descuento no refleja los riesgos que ya estn considerados en la estimacin de los flujos de
efectivo futuros y coincide con la tasa de rentabilidad que los inversores exigiran para elegir
una inversin que generase unos flujos de efectivo equivalentes a los previstos para dicho
activo.
En la fecha del cierre contable, se debe revisar la situacin de los activos para detectar
indicios de deterioro en su valor. Si existen indicios de deterioro, habr que calcular el importe
recuperable.
El fondo de comercio y otros activos inmateriales con vida til indefinida se someten a
pruebas de deterioro de valor al menos una vez al ao y a un clculo de su importe
recuperable.
Si no es posible determinar el importe recuperable de un activo, habr que determinar el
importe recuperable correspondiente a la unidad generadora de efectivo que incluye a ese
activo.
Se permite la reversin de prdidas por deterioro de valor reconocidas en aos anteriores en
determinadas circunstancias (est prohibida en el caso del fondo de comercio).


Interpretaciones

CINIIF 10 Informacin financiera intermedia y deterioro de valor Cuando una entidad ha
reconocido una prdida por deterioro de valor en un periodo intermedio con respecto al fondo
de comercio o a una inversin en un instrumento de capital o un activo financiero contabilizado
a su coste de adquisicin, dicho deterioro de valor no se revierte en estados financieros
intermedios posteriores ni en los estados financieros anuales.


NIC N37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

Fecha de entrada en vigor

Periodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1999.

Objetivo

Establecer criterios para el reconocimiento y la valoracin de provisiones, activos contingentes
y pasivos contingentes, y garantizar que se revela suficiente informacin en las notas a los
estados financieros para permitir a los usuarios comprender su naturaleza, importe y calendario
de vencimiento.

Resumen

Debe reconocerse una provisin slo cuando un hecho pasado haya dado lugar a una
obligacin legal o implcita, sea probable una salida de recursos, y el importe de la obligacin
pueda estimarse de forma fiable.
El importe registrado como provisin constituye la mejor estimacin del desembolso a realizar
a la fecha de cierre.
Las provisiones se revisan en cada cierre contable con objeto de ajustarlas en funcin de los
cambios en las estimaciones.
La utilizacin de provisiones est limitada a los propsitos para los que fueron originalmente
constituidas.
Ejemplos de provisiones podran ser: los contratos de carcter oneroso, provisiones para
reestructuraciones, garantas, reembolsos y rehabilitacin de emplazamientos.
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Los gastos futuros previstos, incluso aunque hayan sido autorizados por el consejo de
administracin o un rgano equivalente, no se reconocen, como tampoco se reconocen las
provisiones para prdidas cubiertas por un auto seguro, las incertidumbres generales y otros
hechos que an no se han producido.
Los pasivos contingentes se producen cuando:

existe una posible obligacin pendiente de confirmar por un acontecimiento futuro
que est fuera del control de la sociedad.
existe una obligacin presente que podra dar lugar a una salida de recursos, aunque
probablemente no lo haga;
no se puede realizar una estimacin suficientemente fiable de una obligacin
presente (lo cual es poco frecuente).
Los pasivos contingentes slo requieren desglose, no registro. Si la posibilidad de una
salida de recursos es remota, entonces no es necesario el desglose.

Los activos contingentes surgen cuando la entrada de beneficios econmicos es probable,
pero todava no es cierta, y su materializacin depende de un acontecimiento que est fuera
del control de la sociedad.
Los activos contingentes slo requieren desglose. No obstante, cuando la realizacin del
ingreso resulte prcticamente cierta, entonces el activo correspondiente no se clasificar como
contingente y habr de ser registrado.

Interpretaciones

CINIIF 1 Cambios en los compromisos de desmantelamiento, restauracin y obligaciones
similares

Ajuste de provisiones por cambios en el importe o en la fecha prevista de costes futuros y por
cambios en el tipo de descuento de mercado.


CINIIF 5 Derechos a participaciones derivadas de fondos de desmantelamiento,
restauracin y rehabilitacin medioambiental

La CINIIF 5 regula la contabilizacin, en los estados financieros del que realiza la aportacin,
de las participaciones en fondos de desmantelamiento, restauracin y rehabilitacin
medioambiental, creados para financiar la totalidad o una parte de los costos de los activos de
desmantelamiento o para emprender la rehabilitacin medioambiental.

CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la participacin en mercados especficos Residuos
de aparatos elctricos y electrnicos.

La CINIIF 6 proporciona pautas sobre la contabilizacin de pasivos relacionados con los costes
de gestin de residuos. En particular, considera cundo debe reconocerse una obligacin de
contribuir a los costes de eliminacin de equipos residuales en funcin de la cuota de mercado
de la entidad en un periodo de medicin determinado. La Interpretacin concluye que el hecho
que desencadena el reconocimiento del pasivo es la participacin en el mercado durante un
periodo de medicin.


NIC N38 ACTIVOS INMATERIALES

Fecha de entrada en vigor

Fecha de entrada en vigor Se aplica a activos inmateriales adquiridos en combinaciones de
negocios cuya fecha contractual es el 31 de marzo de 2004 o posterior, as como
prospectivamente a todos los dems activos inmateriales para los periodos que comiencen a
partir del 31 de marzo de 2004.

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Objetivo

Establecer el tratamiento contable para el reconocimiento, valoracin y desglose de todos los
elementos de inmovilizado inmaterial que no estn contemplados especficamente en otras
NIIF.

Resumen

Un activo inmaterial, ya sea adquirido o desarrollado internamente, se reconoce si es
probable que dicho activo genere beneficios econmicos futuros para la sociedad; y el coste
del activo puede ser determinado de forma fiable.

Existen criterios adicionales para el reconocimiento de activos inmateriales desarrollados
internamente.
Todos los gastos de investigacin han de cargarse a la cuenta de resultados en el momento
en el que se incurren.
Los gastos de desarrollo se capitalizan slo cuando se ha podido establecer la viabilidad
tcnica y comercial del producto o servicio en cuestin.
Los fondos de comercio, las marcas comerciales, las cabeceras de peridicos o revistas, los
sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes, los gastos de puesta en marcha, los
costes de formacin, los costes de publicidad y los costes de reubicacin, generados
internamente, nunca deben reconocerse como activos.

A efectos de la contabilizacin posterior a la adquisicin inicial, los activos inmateriales
atienden a la siguiente clasificacin:

Vida indefinida: No existe un lmite previsible para el periodo en el que se espera que
el activo genere entradas netas de flujos de efectivo para la sociedad.

Vida definida: Existe un periodo limitado de generacin de beneficios para la
sociedad.

Los activos inmateriales pueden contabilizarse segn el mtodo de coste o el mtodo de
revalorizacin (permitido nicamente en determinadas circunstancias ver posteriormente). De
acuerdo con el mtodo de coste, un activo intangible se reconocer por su coste menos la
amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor.
Si un activo inmaterial tiene un precio de cotizacin en un mercado activo (lo cual no es
frecuente), se permite elegir una poltica contable basada en un modelo de revalorizacin. De
acuerdo con este mtodo, un activo intangible se contabilizar por su valor revalorizado, que es
su valor razonable en el momento de la revalorizacin menos la amortizacin practicada con
posterioridad y el importe de las prdidas por deterioro de valor posteriores.
Por lo general, el coste (el valor residual suele ser cero) de un activo inmaterial con vida til
definida se amortiza a lo largo de dicho periodo. La entidad aplicar la NIC 36 en lo que se
refiere a las pruebas de deterioro de valor cuando exista un indicio de que el importe en libros
excede el valor recuperable del activo intangible.
Los activos inmateriales con vida til indefinida no se amortizan sino que deben ser sometidos
a pruebas de deterioro de valor con carcter anual. Si el importe recuperable es inferior al
importe en libros, se reconoce una prdida por deterioro de valor. La entidad tambin debe
considerar si el activo inmaterial sigue teniendo una vida indefinida.
De acuerdo con el mtodo de revalorizacin, las revalorizaciones deben realizarse con
regularidad. Todas las partidas de una determinada clase deben ser revalorizadas (a menos
que no exista un mercado activo para un activo particular). Los incrementos por revalorizacin
se reconocen en componentes del patrimonio neto (otros ingresos totales) y se acumulan
en el patrimonio neto, mientras que las disminuciones por revalorizacin se registran primero
con cargo a la reserva de revalorizacin en el patrimonio neto, y cualquier exceso con cargo a
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resultados. Cuando el activo revalorizado es enajenado, la reserva de revalorizacin
permanece en el patrimonio neto y no se reclasifica en resultados.
Por lo general, los gastos ocasionados por un activo inmaterial despus de su adquisicin o
finalizacin se registran como gasto. Slo en raras ocasiones se cumplen los criterios de
reconocimiento como activo.


Interpretaciones


SIC 32 Activos inmateriales Costes de sitios web

Es posible capitalizar determinados costes de desarrollo de infraestructura inicial y diseo
grfico incurridos en la realizacin de una pgina web.








NIC N 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y VALORACIN

Fecha de entrada en vigor

Periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005, excepto las revisiones de
2004 y 2005 en relacin con la opcin del valor razonable, la contabilizacin de coberturas de
flujos de efectivo en operaciones previstas entre empresas del mismo grupo y los contratos de
garanta financiera, que sern vigentes a partir del 1 de enero de 2006.

Objetivo

Establecer los criterios para el reconocimiento, cancelacin y valoracin de activos y pasivos
financieros.

Resumen

Todos los activos y pasivos financieros, incluyendo los derivados financieros y ciertos
derivados incorporados, deben ser reconocidos en el estado de situacin financiera.
Los instrumentos financieros han de valorarse inicialmente al valor razonable en la fecha de
adquisicin o emisin. Por lo general, este valor coincide con el coste, aunque en algunos
casos se precisa un ajuste.
Las entidades tienen la opcin de reconocer de forma coherente la compra o venta ordinaria
de activos financieros en el mercado atendiendo a la fecha de negociacin o a la fecha de
liquidacin. Si se utiliza a efectos contables la fecha de liquidacin, la NIC 39 requiere el
reconocimiento de ciertos cambios de valor producidos entre la fecha de negociacin y la de
liquidacin.
Al objeto de valorar los activos financieros en fechas posteriores a su reconocimiento inicial, la
NIC 39 clasifica los mismos en cuatro categoras:

1. Prstamos y cuentas a cobrar no disponibles para negociacin.
2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, tales como ttulos de deuda y acciones
preferentes amortizables, que la empresa tiene la intencin de mantener hasta su
vencimiento, y para lo cual cuenta con los recursos financieros necesarios. Si una
empresa vende de forma anticipada cualquier inversin mantenida hasta vencimiento
(salvo en circunstancias excepcionales), se vera obligada a reclasificar el resto de
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inversiones incluidas en esta categora como disponibles para la venta (ver categora 4
siguiente) tanto para el ejercicio en curso como para los dos siguientes.
3. Activos financieros valorados a valor razonable con cambios en resultados, que
incluye los mantenidos para negociacin (cuyo propsito es obtener un beneficio a
corto plazo) y cualquier otro activo financiero que designe la empresa (la opcin del
valor razonable). Los activos financieros derivados siempre se consideran instrumentos
para negociar, salvo que se hayan designado como instrumentos de cobertura.

4. Activos financieros disponibles para la venta. Se incluyen en esta categora el resto
de activos financieros no incluidos en las anteriores. Esto incluira todas las inversiones
en instrumentos de patrimonio que no se valoren al valor razonable en la cuenta de
resultados. Adems, una empresa podr dar consideracin de activo financiero
disponible para la venta a cualquier prstamo y cuenta a cobrar.

El uso de la opcin del valor razonable se limita a los instrumentos financieros clasificados en
el momento del reconocimiento inicial en una de las siguientes categoras:

1. Instrumentos financieros clasificados como mantenidos para negociacin.
2. Cuando la opcin del valor razonable elimina un desajuste contable que, de lo
contrario, se producira al valorar los activos o pasivos o reconocer las ganancias o
prdidas derivadas de los mismos con distintos criterios.
3. Aquellos que forman parte de un grupo de activos o de pasivos financieros, o de
ambos, que son gestionados y su rendimiento es evaluado por la Direccin teniendo en
cuenta su valor razonable de conformidad con una estrategia de inversin o de gestin
del riesgo documentada.
4. Aquellos que contienen uno o varios derivados incorporados, excepto si los
derivados no modifican de forma significativa los flujos de efectivo asociados o se pone
claramente de manifiesto, mediante un somero anlisis o sin necesidad de anlisis en
absoluto, que la separacin est prohibida.

Tras el reconocimiento inicial:

Todos los activos financieros de las categoras 1 y 2 anteriores se registran al coste
amortizado y se someten a una prueba de deterioro de valor.
Todos los activos financieros de la categora 3 anterior se registran al valor
razonable, reconocindose los cambios de valor en la cuenta de resultados.
Todos los activos financieros de la categora 4 anterior se valoran al valor razonable
en el estado de situacin financiera, y las variaciones de valor se reconocen en el
patrimonio neto (otros ingresos totales), con sujecin a una prueba de deterioro de
valor. Si el valor razonable de un activo disponible para la venta no puede medirse de
forma fiable, se contabilizar al coste.

Tras la adquisicin, la mayora de los pasivos financieros se valoran al importe originalmente
registrado menos reembolsos de principal y amortizacin. Hay tres categoras de pasivos que
se registran a valor razonable ajustndose los cambios en su valor en la cuenta de resultados:

Pasivos derivados.
Pasivos mantenidos para negociacin (ventas al descubierto).
Cualquier pasivo que designe la empresa, en el momento de su emisin, para que
sea registrado al valor razonable a travs de la cuenta de resultados (la opcin del
valor razonable).

El valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un
pasivo entre partes interesadas, debidamente informadas, en una operacin realizada
aplicando el principio de libre concurrencia. La jerarqua establecida por la NIC 39 para el valor
razonable es la siguiente:

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En primer lugar, el precio de cotizacin en un mercado activo.
En segundo lugar, utilizar una tcnica de valoracin que haga mximo uso de la
informacin del mercado y que incluya operaciones de mercado recientes realizadas
atendiendo al principio de libre concurrencia, referencias al valor razonable actual de
otro instrumento que sea sustancialmente similar, anlisis de flujos de efectivo
descontados y modelos de valoracin de opciones.

La NIC 39 establece las condiciones para determinar cundo se ha transferido el control
sobre un activo o pasivo financiero a otra parte y, por lo tanto, cundo debe ser dado de baja
en el estado de situacin financiera (cancelado). La cancelacin queda prohibida en la medida
en que el transmitente siga estando involucrado en un activo o en parte de un activo que haya
trasmitido.
La contabilizacin de coberturas (reconocimiento de los efectos compensatorios de los
cambios del valor razonable tanto del instrumento de cobertura como del elemento cubierto en
la cuenta de resultados del mismo periodo) se permite en determinadas circunstancias,
siempre que la relacin de cobertura est claramente definida, sea medible y realmente
efectiva. La NIC 39 establece tres tipos de coberturas:


Cobertura de valor razonable: Si una entidad cubre un cambio en el valor razonable
de un activo, pasivo o compromiso en firme reconocido, el cambio en el valor razonable
tanto del instrumento de cobertura como del elemento cubierto se reconoce en la
cuenta de resultados cuando se produce

Cobertura de flujos de efectivo: Si una entidad cubre los cambios en los flujos de
efectivo futuros relacionados con un activo o pasivo reconocido o con una transaccin
considerada altamente probable, el cambio en el valor razonable del instrumento de
cobertura se reconoce en patrimonio neto (otros ingresos totales) hasta que se realicen
dichos flujos de efectivo futuros.

Cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero: Se considera una
cobertura de flujos de efectivo.

Una cobertura del riesgo de cambio en un compromiso en firme podr registrarse como
cobertura del valor razonable o como cobertura de flujos de efectivo.
Est permitido reconocer el riesgo de tipo de cambio de una transaccin altamente probable
entre entidades del mismo grupo como el elemento cubierto en una cobertura de flujos de
efectivo en los estados financieros consolidados, siempre y cuando la transaccin est
denominada en una moneda distinta de la moneda funcional de la entidad que participa en ella
y el riesgo de tipo de cambio afecte a los estados financieros consolidados.
Si la cobertura de una operacin prevista entre empresas del mismo grupo cumple los
requisitos para ser registrada como cobertura, cualquier ganancia o prdida que sea
reconocida en patrimonio, de conformidad con las normas de cobertura de la NIC 39, debe
reclasificarse de patrimonio neto a cuenta de resultados en el mismo periodo o periodos en los
cuales el riesgo de cambio de la operacin cubierta afecte a los resultados.
Una cobertura del riesgo de tipo de inters asociado a una cartera (cobertura de un importe,
en lugar de un activo o pasivo especfico) puede considerarse una cobertura de valor
razonable.


Interpretaciones

CINIIF 9 Reevaluacin de derivados implcitos

En general, la determinacin sobre si debe contabilizarse un derivado incorporado
independientemente del contrato principal se produce cuando la entidad se convierte primero
en parte del contrato principal, y el derivado no es reevaluado posteriormente.
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Una empresa que adopte por primera vez las NIIF realiza su evaluacin en funcin de las
condiciones existentes en el momento en que la entidad se convirti en parte del contrato
hbrido, no cuando adopta las NIIF.

NIC N40 INMUEBLES DE INVERSIN

Fecha de entrada en vigor

Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.

Objetivo

Regular el tratamiento contable de los inmuebles de inversin y los desgloses
correspondientes.

Resumen

Los inmuebles de inversin son terrenos y edificios (en propiedad o bajo arrendamiento
financiero) destinados al alquiler o a la obtencin de plusvalas o a ambos.
La NIC 40 no se aplica a terrenos o edificios utilizados por el propietario o que se encuentren
en fase de construccin o desarrollo para su uso futuro como inversin, o que se encuentren a
la venta como consecuencia de la actividad normal de la sociedad.
Las empresas pueden elegir entre el modelo de valor razonable y el de coste.

Modelo de valor razonable: el inmueble de inversin se registra a su valor razonable y
los cambios en ste se contabilizan directamente en la cuenta de resultados.
Modelo de coste: el inmueble de inversin se registra a su valor neto contable
corregido por las prdidas por deterioro de valor. Asimismo, es necesario revelar el
valor razonable.

El modelo elegido ha de aplicarse a todos los inmuebles de inversin de la sociedad.
Si una entidad utiliza el modelo del valor razonable pero, a la hora de comprar un inmueble
determinado, existen claros indicios de que la entidad no podr determinar su valor razonable
de forma continuada, se aplicar el modelo del coste al activo hasta su enajenacin.
Se permite cambiar de un modelo a otro cuando as se logre una presentacin de informacin
ms adecuada (existen muy pocas probabilidades de que se produzca un cambio del modelo
del valor razonable al modelo del costo).
Un inmueble de inversin de un arrendatario que se encuentre bajo arrendamiento operativo
podr ser considerado inmueble de inversin siempre que el arrendatario utilice el modelo del
valor razonable establecido en la NIC 40. En este caso, el arrendatario contabilizar el
arrendamiento como si se tratara de un arrendamiento financiero.

NIC N41 AGRICULTURA

Fecha de entrada en vigor

Periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2003.

Objetivo

Establecer los criterios para la contabilizacin de la actividad agrcola, que comprende la
gestin de la transformacin de activos biolgicos (plantas y animales) en productos agrcolas.

Resumen

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Valoracin de todos los activos biolgicos a valor razonable menos los costes estimados
hasta el punto de venta a la fecha de balance, a menos que el valor razonable no pueda ser
determinado de forma fiable.
Valoracin de los productos agrcolas a valor razonable en el punto de cosecha menos los
costes estimados hasta el punto de venta. Dado que los productos agrcolas cosechados son
mercancas comercializables, no hay excepciones para la determinacin del valor razonable.
Las variaciones en el valor razonable de un activo biolgico en un periodo se registran en la
cuenta de resultados.
Excepcin a la determinacin del valor razonable de un activo biolgico: cuando en el
momento del reconocimiento inicial en los estados financieros no hay un mercado activo y no
es determinable por otro mtodo de valoracin fiable, el activo biolgico especfico se valorar
de acuerdo con el modelo del coste. Los activos biolgicos deben ser contabilizados a su valor
neto contable corregido por las prdidas por deterioro de valor.
El precio de mercado cotizado en un mercado activo constituye generalmente la mejor
estimacin de valor razonable para un activo biolgico o un producto agrcola. Si no existe
mercado activo, la NIC 41 incluye pautas para seleccionar otros criterios de valoracin.
La valoracin a valor razonable se aplica hasta el momento de la cosecha. La NIC 2, sera de
aplicacin a partir del momento de la cosecha.





NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tambin conocidas por sus siglas
en ingls como (IFRS), International Financial Reporting Standard, son unas normas contables
adoptadas por el IASB, institucin privada con sede en Londres. Constituyen los Estndares
Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un
manual Contable, ya que en ellas se establecen los lineamientos para llevar la Contabilidad de
la forma como es aceptable en el mundo.
NIIF 1 Adopcin por Primera vez de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera

El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF
de una entidad, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del
periodo cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta calidad que:

Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que se
presenten;
Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y
Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.

Una entidad elaborar y presentar un estado de situacin financiera de conforme a las NIIF en
la fecha de transicin a las NIIF. ste es el punto de partida para la contabilizacin segn las
NIIF.

Una entidad utilizar las mismas polticas contables en su estado de situacin financiera de
apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos presentados en sus primeros
estados financieros conforme a las NIC

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En general, la NIIF requiere que una entidad, al preparar el estado de situacin financiera de
apertura que sirva como punto de partida para su contabilidad segn las NIIF, haga lo
siguiente:

Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF;

No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;

Reclasificar los activos, pasivos o componentes del patrimonio reconocidos segn los
PCGA anteriores, con arreglo a las categoras de activos, pasivos y patrimonio que
correspondan segn las NIIF; y

Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

La NIIF requiere presentar informacin que explique cmo ha afectado la transicin desde los
PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado anteriormente como situacin financiera, resultados
y flujos de efectivo.

NIIF 2 Pagos Basados en Acciones

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que ha de incluir una
entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en acciones. En concreto,
requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su posicin financiera, los
efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados
a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.

La NIIF requiere que la entidad reconozca las transacciones con pagos basados en acciones
en sus estados financieros, incluyendo las transacciones con los empleados o con terceros que
vayan a ser liquidadas en efectivo, con otros activos o con instrumentos de patrimonio de la
entidad.
Esto tambin se aplicar a las transferencias con instrumentos de patrimonio de la entidad
controladora, o con instrumentos de patrimonio de otra entidad del mismo grupo, realizadas
con terceros que hayan suministrado bienes o servicios a la entidad.

La NIIF establece principios de medicin y requerimientos especficos para tres tipos de
transacciones con pagos basados en acciones:

transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos de
patrimonio, en cuyo caso la entidad recibe bienes o servicios como contrapartida por
los instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre
acciones);
Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con efectivo, en las que la
entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de dichos
bienes o servicios, por importes que estn basados en el precio (o valor) de las
acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma; y
transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los trminos
del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de bienes o servicios la
opcin de decidir que la entidad liquide la transaccin con efectivo o emitiendo
instrumentos de patrimonio.

Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos de
patrimonio, la NIIF requiere que la entidad mida los bienes o servicios recibidos, y el
correspondiente aumento del patrimonio, directamente al valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, a menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si
la entidad no pudiera estimar fiablemente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos,
estar obligada a medir su valor, y el correspondiente aumento en el patrimonio, de forma
indirecta, por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
Adems:

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Para transacciones con los empleados y otros terceros que suministren servicios
similares, la entidad est obligada a medir el valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos, porque habitualmente no es posible estimar fiablemente el valor
razonable de los servicios recibidos de los empleados. El valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos se determina en la fecha en que se otorgan.

Para transacciones con sujetos distintos de los empleados (y terceros que suministren
servicios similares), existe una presuncin refutable por la que el valor razonable de
los bienes o servicios recibidos puede ser estimado con fiabilidad. Ese valor razonable
se determina en la fecha en la que la entidad obtiene los

Bienes o la contraparte presta los servicios. En los raros casos en que la presuncin
sea refutada, la transaccin se medir por referencia al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos, valorados en la fecha en la que la entidad
recibe los bienes o la contraparte presta los servicios.

Para bienes o servicios medidos con referencia al valor razonable de los instrumentos
de patrimonio concedidos, la NIIF especifica que las condiciones para la consolidacin
(irrevocabilidad) de la concesin, distintas a las condiciones de mercado, no son
tenidas en consideracin cuando se estima el valor razonable de las acciones u
opciones en la fecha relevante de medicin (tal y como se ha especificado antes). En
cambio, las condiciones para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin se
tendrn en cuenta a travs del ajuste del nmero de instrumentos de patrimonio
incluidos en la valoracin del importe de la transaccin de forma que, en ltima
instancia, el importe reconocido para los bienes o los servicios recibidos como
contrapartida de los instrumentos de patrimonio concedidos se base en el nmero de
instrumentos de patrimonio que eventualmente se consolidarn. Por ello, no se
reconocer ningn importe acumulado por los bienes o servicios recibidos si los
instrumentos de patrimonio concedidos no se han consolidado, porque no se haya
cumplido una condicin para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin
(distinta de una condicin referida al mercado).

La NIIF requiere que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos
se base en precios de mercado, si estn disponibles, y que se tengan en cuenta los
plazos y condiciones sobre los que tales instrumentos de patrimonio fueron
concedidos. A falta de precios de mercado, se estimar el valor razonable empleando
alguna tcnica de valoracin para estimar cul habra sido el precio de dichos
instrumentos de patrimonio, en la fecha de medicin, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas.

La NIIF tambin establece requerimientos en caso de que se modifiquen los plazos y
condiciones de una opcin o una accin concedida (por ejemplo si se fija nuevamente
el precio de la opcin) o si una determinada concesin es cancelada, recomprada o
reemplazada por otra concesin de instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, al margen
de cualquier modificacin, cancelacin o liquidacin de una concesin de
instrumentos de patrimonio a los empleados, la NIIF generalmente requiere que la
entidad reconozca, como mnimo, los servicios recibidos, medidos por el valor
razonable en la fecha de la emisin de los instrumentos de patrimonio ofrecidos.

Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, la NIIF
requiere que la entidad mida, tanto los bienes y servicios adquiridos como el pasivo incurrido,
por el valor razonable del pasivo. Hasta que sea liquidado el pasivo, la entidad estar obligada
a volver a medir el valor razonable del pasivo al final de cada periodo sobre el que se informa,
as como en la fecha de liquidacin, reconociendo los cambios en el valor en el resultado del
periodo.

Para las transacciones con pagos basados en acciones en las que los trminos del acuerdo
proporcionan, a la entidad o al proveedor de los bienes o de los servicios, la eleccin acerca de
si la entidad liquida la transaccin con efectivo o mediante la emisin de instrumentos de
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patrimonio, la entidad estar obligada a contabilizar esa transaccin, o los componentes de la
misma, como si fuera una transaccin con pagos basados en acciones liquidada con efectivo
si, y en la medida en que, la entidad haya incurrido en un pasivo para liquidar en efectivo (o con
otros activos), o como una transaccin con pagos basados en acciones liquidada con
instrumentos de patrimonio si, y en la medida que, no haya incurrido en tal pasivo.

La NIIF prescribe varios requerimientos sobre la informacin a revelar para permitir a los
usuarios de los estados financieros comprender:

La naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que hayan
existido durante el periodo;

Cmo se determin el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, durante el ejercicio; y

El efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el resultado del
periodo y sobre la situacin financiera de la entidad.

NIIF 3 Combinaciones de negocios

El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la
informacin sobre las combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad informante
proporciona a travs de sus estados financieros. Ello se lleva a cabo mediante el
establecimiento de principios y requerimientos sobre la forma en que una adquirente:

Reconocer y medir en sus estados financieros los activos identificables adquiridos,
los pasivos asumidos y cualquier participacin no controladora en la entidad adquirida;

Reconocer y medir la plusvala adquirida en la combinacin de negocios o una
ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y


Determinar qu informacin revelar para permitir que los usuarios de los estados
financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de la combinacin de
negocios.

Principio bsico

Una adquirente de una combinacin de negocios reconocer los activos adquiridos y los
pasivos asumidos al valor razonable en su fecha de adquisicin y revelar informacin que
permita a los usuarios evaluar la naturaleza y los efectos financieros de la adquisicin.


Aplicacin del mtodo de adquisicin

Una combinacin de negocios debe contabilizarse mediante la aplicacin del mtodo de
adquisicin, a menos que sea una combinacin de negocios que implique a entidades o
negocios bajo control comn. Una de las partes de una combinacin de negocios siempre
puede identificarse como la adquirente, siendo la entidad que obtiene el control de otro negocio
(la adquirida). Las formaciones de negocios conjuntos o la adquisicin de un activo o un grupo
de activos que no constituya un negocio no son combinaciones de negocios.

La NIIF establece principios para reconocer y medir los activos identificables adquiridos, los
pasivos asumidos y cualquier participacin no controladora en la adquirida. Cualquier
clasificacin o designacin realizada al reconocer estas partidas debe realizarse de acuerdo
con los trminos contractuales, condiciones econmicas, polticas contables y de operacin de
la adquirente y otros factores que existan en la fecha de la adquisicin.

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Cada activo y pasivo identificables se medir al valor razonable en la fecha de su adquisicin.
Cualquier participacin no controladora en una adquirida se medir al valor razonable o como
la parte proporcional de la participacin no controladora de los activos identificables netos de la
adquirida.

La NIIF proporciona excepciones limitadas a estos principios de reconocimiento y medicin:

Los contratos de arrendamiento y de seguro se requiere que se clasifiquen sobre la
base de los trminos contractuales y otros factores existentes al inicio del contrato (o
cuando los trminos hayan cambiado) en lugar de sobre la base de los factores que
existan en la fecha de adquisicin.

Solo se reconocern aquellos pasivos contingentes asumidos en una combinacin de
negocios que sean una obligacin presente y puedan medirse con fiabilidad.


Se requiere que algunos activos y pasivo se reconozcan o midan de acuerdo con otras
NIIF, en lugar de al valor razonable.

Existen requerimientos especiales para medir un derecho readquirido.


Los activos por indemnizacin se reconocern y medirn sobre una base que sea
coherente con la partida objeto de indemnizacin, incluso si esa medida no es el valor
razonable.

La NIIF requiere que la adquirente, que tenga reconocidos los activos identificables, los
pasivos y las participaciones no controladoras, identifique cualquier diferencia entre:

La suma de la contraprestacin transferida, cualquier participacin no controladora en
la adquirida y, en una combinacin de negocios realizada por etapas, el valor razonable
de la fecha de adquisicin de la participacin de la adquirente mantenida con
anterioridad en el patrimonio de la adquirida; y
Los activos identificables netos adquiridos.

La diferencia se reconocer, generalmente, como plusvala. Si la adquirente ha realizado una
ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas dicha ganancia se
reconocer en resultados del periodo.

La contraprestacin transferida en una combinacin de negocios (incluyendo cualquier
contraprestacin contingente) se medir al valor razonable.

En general, una adquirente medir y contabilizar los activos adquiridos y pasivos asumidos o
incurridos en una combinacin de negocios despus de que la combinacin de negocios haya
sido completada de acuerdo con otras NIIF aplicables. Sin embargo, la NIIF proporciona
requerimientos contables para los derechos readquiridos, pasivos contingentes,
contraprestaciones contingentes y activos por indemnizacin.


Informacin a revelar

La NIIF requiere que la adquirente revele informacin que permita a los usuarios de sus
estados financieros evaluar la naturaleza y efectos financieros de las combinaciones de
negocios que tuvieron lugar durante el periodo sobre el que se informa corriente o despus del
periodo sobre el que se informa pero antes de que los estados financieros se autoricen para la
emisin. Despus de una combinacin de negocios, la adquirente debe revelar cualesquiera
ajustes reconocidos en el periodo sobre el que se informa corriente que correspondan a las
combinaciones de negocios que tuvieron lugar en los periodos sobre los que se informa
corriente o anteriores.
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NIIF 4 Contratos de Seguro

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que debe ofrecer,
sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se
denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre
contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere:

Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los contratos de
seguro por parte de las aseguradoras.

Revelar informacin que identifique y explique los importes de los contratos de seguro
en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos
estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo
futuros procedentes de dichos contratos.

Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un
riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la pliza), acordando compensar al
tenedor si ocurre un evento futuro incierto (el evento asegurado) que afecta de forma adversa
al tenedor del seguro.

Esta NIIF se aplica a todos los contratos de seguro (incluyendo los contratos de reaseguro) que
haya emitido la entidad, as como a los contratos de reaseguro que posea, pero no se aplica a
los contratos especficos cubiertos por otras NIIF. No se aplica a otros activos o pasivos de la
aseguradora, tales como los activos financieros y los pasivos financieros que entran dentro del
alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin. Adems, no trata la contabilizacin a realizar por los tenedores de plizas de seguro.

La NIIF exime temporalmente a las aseguradoras (esto es, durante la fase I de este proyecto)
de cumplir ciertos requerimientos de otras NIIF, entre los que se incluye la obligacin de
considerar el Marco Conceptual al seleccionar polticas contables para los contratos de seguro.
No obstante, la NIIF:

Prohbe las provisiones para posibles reclamaciones por contratos que no existan al
final del periodo sobre el que se informa (tales como las provisiones para catstrofes o
para estabilizacin).

Requiere una prueba de la adecuacin de los pasivos por seguros que se han
reconocido, as como una prueba de deterioro de activos por contratos de reaseguro.


Requiere que la aseguradora mantenga los pasivos por contratos de seguro en su
estado de situacin financiera hasta que se liquiden o cancelen, o hayan caducado, y
que presente los pasivos por seguros sin compensarlos con los activos por reaseguro
conexos.

La NIIF permite que la aseguradora cambie las polticas contables relativas a los contratos de
seguro slo cuando, a consecuencia de ello, sus estados financieros presentan informacin
que es ms relevante pero no menos fiable, o bien ms fiable pero no menos relevante. En
particular, la aseguradora no podr introducir ninguna de las siguientes prcticas, aunque
pueda continuar usando las polticas contables que tienen que ver con ellas:

Medir los pasivos por seguro sin proceder a descontar los importes.

Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de gestin de
inversiones por un importe que exceda su valor razonable, obtenido por comparacin
con las comisiones que actualmente cargan otros participantes en el mercado por
servicios similares.

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Utilizar polticas contables no uniformes para los pasivos por seguros de subsidiarias.

La NIIF permite introducir una poltica contable que suponga volver a medir de forma uniforme,
en cada periodo, ciertos pasivos por seguro, para reflejar las tasas de inters actuales de
mercado (y, si la aseguradora lo elige as, otras estimaciones e hiptesis actuales utilizadas).
Sin esta autorizacin, la aseguradora hubiera estado obligada a aplicar el cambio en las
polticas contables uniformemente a todos los pasivos similares.

La NIIF requiere revelar informacin que ayude a los usuarios a comprender:

Los importes que, en los estados financieros de la aseguradora, corresponden a los
contratos de seguro.

La naturaleza y grado de los riesgos que se derivan de contratos de seguros

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas

El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la
venta, as como la presentacin e informacin a revelar sobre las operaciones discontinuadas.
En particular, la NIIF requiere que:

Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la
venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable
menos los costos de venta, as como que cese la depreciacin de dichos activos;

Especifica que un activo clasificado como mantenido para la venta, as como los
activos y pasivos incluidos dentro de un grupo de activos para su disposicin
clasificado como mantenido para la venta, se presentan separadamente en el estado
de situacin financiera. Y


Especifica que los resultados de la operacin discontinuada sern mostrados
separadamente en el estado del resultado integral.

La NIIF:

Adopta la clasificacin de mantenidos para la venta.

Introduce el concepto de grupo de activos para su disposicin, que es un grupo de
activos de los que la entidad quiere disponer, ya sea por venta o de otro modo, en
conjunto como grupo, mediante una nica transaccin en que tambin se transfieren
los pasivos asociados directamente con dichos activos.
Clasifica una operacin como discontinuada en la fecha en que la operacin cumple los
requisitos para ser clasificada como mantenida para la venta o cuando la entidad ha
dispuesto de la operacin.

Una entidad clasificar a un activo no corriente (o un grupo de activos para su disposicin)
como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a
travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado.

Para aplicar la clasificacin anterior, el activo (o el grupo de activos para su disposicin) debe
estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente
a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupos de activos para su
disposicin), y su venta debe ser altamente probable.

Para que la venta sea altamente probable, el nivel apropiado de la gerencia, debe estar
comprometido con un plan para vender el activo (o grupo de activos para su disposicin), y
debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar
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dicho plan. Adems, la venta del activo (o grupo de activos para su disposicin) debe
negociarse activamente a un precio razonable, en relacin con su valor razonable actual.
Asimismo, debe esperarse que la venta cumpla las condiciones para su reconocimiento como
venta finalizada dentro del ao siguiente a la fecha de clasificacin, con las excepciones
permitidas en el prrafo 9, y adems las actividades requeridas para completar el plan deberan
indicar que cambios significativos en el plan son improbables o que el mismo vaya a ser
cancelado.

Una operacin discontinuada es un componente de la entidad que ha sido dispuesto, o bien
que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y

Representa una lnea de negocio o un rea geogrfica, que es significativa y puede
considerarse separada del resto;

Es parte de un nico plan coordinado para disponer de una lnea de negocio o de un
rea geogrfica de la operacin que sea significativa y pueda considerarse separada
del resto; o

Es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla.

Un componente de una entidad comprende las operaciones y flujos de efectivo que pueden ser
distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto desde un punto de vista operativo como a
efectos de informacin financiera. En otras palabras, un componente de una entidad habr
constituido una unidad generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de efectivo
mientras haya estado en uso.

Una entidad no clasificar como mantenido para la venta un activo no corriente (o a un grupo
de activos para su disposicin) que vaya a ser abandonado. Esto es debido a que su importe
en libros va a ser recuperado principalmente a travs de su uso continuado.




NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la exploracin y
evaluacin de recursos minerales.

Desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin son los gastos incurridos por
una entidad debido a la exploracin y evaluacin de recursos minerales antes de que se pueda
demostrar la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales.
Exploracin y evaluacin de recursos minerales es la bsqueda de recursos minerales,
incluyendo minerales, petrleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una
vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un rea determinada.

As como la determinacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de
recursos minerales.

Los activos para exploracin y evaluacin son los desembolsos relacionados con la exploracin
y evaluacin reconocidos como activos de acuerdo con la poltica contable de la entidad.

La NIIF:

Permite que una entidad desarrolle una poltica contable para activos para la
exploracin y evaluacin sin considerar especficamente los requisitos de los prrafos
11 y 12 de la NIC 8. De este modo, una entidad que adopte la NIIF 6 puede continuar
usando las prcticas contables aplicadas inmediatamente antes de adoptar la NIIF.
Esto incluye la continuacin del empleo de las prcticas de reconocimiento y medicin
que son parte de esas prcticas contables.

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Exige que las entidades que reconocen activos para la exploracin y evaluacin
realicen pruebas de deterioro de valor sobre ellos, cuando los hechos y circunstancias
sugieran que el importe en libros de los activos excede a su importe recuperable.

Requiere que el reconocimiento del deterioro de valor se haga de una manera distinta a
la prevista en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con esa Norma una vez que tal
deterioro ha sido identificado.

Una entidad establecer una poltica contable para asignar los activos para exploracin y
evaluacin a unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo,
con la finalidad de comprobar si tales activos han sufrido un deterioro en su valor. Ninguna
unidad generadora de efectivo, o grupo de unidades a las que se impute un activo de
exploracin y evaluacin podr ser mayor que un segmento de operacin determinado de
acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operacin.

Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin cuando los
hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para exploracin y
evaluacin puede superar a su importe recuperable. Cuando los hechos y circunstancias
sugieran que el importe en libros exceda el valor recuperable, la entidad medir, presentar y
revelar cualquier prdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36.

Uno o ms de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debera comprobar
el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva):

El trmino durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un rea especfica
ha expirado durante el perodo, o lo har en un futuro cercano, y no se espera que sea
renovado.

No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la exploracin y
evaluacin posterior de los recursos minerales en esa rea especfica.

La exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especfica no han
conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente viables de recursos
minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma.
Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un
desarrollo en un rea determinada, resulta improbable que el importe en libros del
activo para exploracin y evaluacin pueda ser recuperado por completo a travs del
desarrollo exitoso o a travs de su venta.

Una entidad revelar la informacin que permita identificar y explicar los importes reconocidos
en sus estados financieros que procedan de la exploracin y evaluacin de recursos minerales.


NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen
informacin que permita a los usuarios evaluar:

La relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el
rendimiento de la entidad.

La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a
los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo ste al final del periodo
sobre el que se informa, as como la forma de gestionar dichos riesgos. La informacin
a revelar cualitativa describe los objetivos, las polticas y los procesos de la gerencia
para la gestin de dichos riesgos. La informacin cuantitativa a revelar da informacin
sobre la medida en que la entidad est expuesta al riesgo, basndose en informacin
provista internamente al personal clave de la direccin de la entidad. Juntas, esta
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informacin a revelar da una visin de conjunto del uso de instrumentos financieros por
parte de la entidad y de la exposicin a riesgos que stos crean.

La NIIF se aplica a todas las entidades, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos
financieros (por ejemplo, un fabricante cuyos nicos instrumentos financieros sean partidas por
cobrar y acreedores comerciales) y a las que tienen muchos instrumentos financieros (por
ejemplo, una institucin financiera cuyos activos y pasivos son mayoritariamente instrumentos
financieros).


Cuando esta NIIF requiera que la informacin se suministre por clases de instrumentos
financieros, una entidad los agrupar en clases que sean apropiadas segn la naturaleza de la
informacin a revelar y que tengan en cuenta las caractersticas de dichos instrumentos
financieros. Una entidad suministrar informacin suficiente para permitir la conciliacin con las
partidas presentadas en las partidas del estado de situacin financiera.

Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medicin y
presentacin de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentacin y de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin.


NIIF 8 Segmentos de Operacin

Principio bsico: Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus
estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de
negocio que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera.

Esta NIIF se aplicar a:

Los estados financieros separados o individuales de una entidad.

cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado
pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o

que registre, o est en proceso de registrar, sus estados financieros en una
comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir
algn tipo de instrumento en un mercado pblico; y


Los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:

cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado
pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales),
o

que registre, o est en proceso de registrar, los estados financieros
consolidados en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con
el fin de emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico.


La NIIF especifica la manera en que una entidad debe proporcionar informacin sobre sus
segmentos de operacin en los estados financieros anuales y, como una modificacin
correspondiente a la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia, requiere que una entidad
proporcione informacin especfica sobre sus segmentos de operacin en la informacin
financiera intermedia. Tambin establece los requerimientos para la revelacin de informacin
relacionada sobre productos y servicios, reas geogrficas y principales clientes.

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La NIIF requiere que una entidad proporcione informacin financiera y descriptiva acerca de los
segmentos sobre los que debe informar. Estos son los segmentos de operacin o agregaciones
de los mismos que cumplen criterios especficos. Los segmentos de operacin son
componentes de una entidad sobre la que se dispone de informacin financiera separada que
es evaluada regularmente por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin para
decidir cmo asignar recursos y para evaluar el rendimiento. Generalmente, se requiere que la
informacin financiera se proporcione sobre la misma base que la usada internamente para
evaluar el rendimiento de los segmentos de operacin y para decidir cmo asignarles recursos.
La NIIF requiere que una entidad proporcione una medicin del resultado de los segmentos de
operacin y de los activos de los segmentos. Tambin requiere que una entidad suministre una
medida de los pasivos de los segmentos y partidas concretas de ingresos y gastos cuando
tales medidas se facilitan regularmente a la mxima autoridad en la toma de decisiones de
operacin. La norma requiere conciliaciones entre los totales correspondientes a los ingresos
de las actividades ordinarias, resultado, activos, pasivos y otros importes revelados acerca de
los segmentos sobre los que se informa y los importes correspondientes de los estados
financieros de la entidad.

La NIIF requiere que una entidad proporcione informacin sobre los ingresos procedentes de
sus productos o servicios (o grupos de productos similares y servicios), sobre los pases en los
que obtiene ingresos de las actividades ordinarias y mantiene activos, y sobre los clientes ms
importantes, con independencia de que esa informacin sea utilizada por la gerencia en la
toma de decisiones sobre las operaciones. Sin embargo, la NIIF no requiere que una entidad
proporcione informacin que no se prepare para uso interno si la informacin necesaria no est
disponible y el costo de obtenerla podra ser excesivo.

La NIIF tambin requiere que una entidad facilite informacin descriptiva sobre la forma en que
se determinan los segmentos de operacin, los productos y servicios proporcionados por los
segmentos, las diferencias entre las mediciones utilizadas al proporcionar la informacin
financiera segmentada y la utilizada en los estados financieros de la entidad, y los cambios en
la medicin de los importes de los segmentos de un periodo a otro.




NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA
NIIF
RELACION CON NIC NIIF NORMA OBSERVACIONES


LA NIIF 1 TIENE
RELACIN CON
TODAS LAS NIC
PERO CONLLEVA
UNA RELACIN
DIRECTA CON LA
NIC 1, NIC 8 Y NIC
34.



1

ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los
primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF de una entidad, as como sus informes
financieros intermedios, relativos a una parte
del ejercicio cubierto por tales estados
financieros, contienen informacin de alta
calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y
comparable para todos los ejercicios que se
presenten;
Una entidad aplicar
esta NIIF en:
(a) sus primeros
estados financieros
con arreglo a las NIIF;
y
(b) en cada informe
financiero intermedio
que, en su caso,
presente de acuerdo
con la NIC 34
Informacin
financiera intermedia,
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(b) suministre un punto de partida adecuado
para la contabilizacin segn las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF);
(c) pueda ser obtenida a un coste que no
exceda a los beneficios proporcionados a los
usuarios
relativos a una parte
del ejercicio cubierto
por sus primeros
estados financieros
con arreglo a las NIIF.


ESTA NIIF 2 TIENE
RELACIN CON LA
NIC 31, NIC 32 Y
CON LA NIC 39


2

PAGOS BASADOS EN ACCIONES
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la
informacin financiera que ha de incluir una
entidad cuando lleve a cabo una transaccin
con pagos basados en acciones. En concreto,
requiere que la entidad refleje en el resultado
del periodo y en su posicin financiera, los
efectos de las transacciones con pagos basados
en acciones, incluyendo los gastos asociados a
las transacciones en las que se conceden
opciones sobre acciones a los empleados.
Una entidad aplicar
esta NIIF en la
contabilizacin de
todas las
transacciones con
pagos basados en
acciones, pueda o no
identificar
especficamente
algunos o todos los
bienes o servicios
recibidos


NIIF 3
COMBINACIONES
DE NEGOCIOS Y
ENMIENDAS
RELACIONADAS A
LAS VERSIONES DE
LA NIC 36 Y DE
LA NIC 38




3
COMBINACIONES DE NEGOCIOS
Esta Norma aplica a todas las combinaciones de
negocios excepto a la combinacin de entidades
bajo control comn, combinaciones de
entidades mutuas, combinaciones por contrato
sin intercambio de intereses de propiedad, y
formacin de entidades de riesgo compartido
(negocios conjuntos).
Todas las combinaciones de negocios que estn
dentro del alcance de la NIIF 3 tienen que ser
contabilizadas usando el mtodo de compra.
Est prohibido el mtodo de combinacin de
intereses.

El 1 de abril del 2004
Generalmente:
Combinaciones de
negocios acordados
para despus de 31
Marzo 2004.

ESTA NIIF
CONTRATO DE
SEGUROS
CONTIENE
MODIFICACIONES
PARA LA NIC 39
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS:
RECONOCIMIENTO
Y MEDICIN




4
CONTRATOS DE SEGUROS
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la
informacin financiera que debe ofrecer, sobre
los contratos de seguro, la entidad emisora de
dichos contratos (que en esta NIIF se denomina
aseguradora), hasta que el Consejo complete la
segunda fase de este proyecto sobre contratos
de seguro. En particular, esta NIIF requiere
realizar un conjunto de mejoras limitadas en la
contabilizacin de los contratos de seguro por
parte de las aseguradoras.
El documento
denominado
Contratos de garanta
financiera emitida en
agosto de 2005 dice
que la entidad
aplicar dichas
modificaciones para
los ejercicios que
comiencen a partir del
1 de enero de 2006.
Se recomienda la
aplicacin anticipada.

ESTA NIIF ACTIVOS


ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA
LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS
La entidad aplicar
esta NIIF en los
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO


NO CORRIENTES
MANTENIDOS
PARA LA VENTA Y
ACTIVIDADES
INTERRUMPIDAS
REEMPLAZA A LA
NIC 35
EXPLOTACIONES
EN INTERRUPCIN
DEFINITIVA.



5
El objetivo de esta NIIF es especificar el
tratamiento contable de los activos mantenidos
para la venta, as como la presentacin e
informacin a revelar sobre las actividades
interrumpidas. Una entidad clasificar a un
activo no corriente (o un grupo enajenable de
elementos) como mantenido para la venta, si su
importe en libros se recuperar
fundamentalmente a travs de una transaccin
de venta, en lugar de por su uso continuado.
ejercicios anuales que
comiencen a partir del
1 de enero de 2005.
Se aconseja su
aplicacin anticipada.
Si la entidad aplicase
la NIIF para un
ejercicio que
comience antes del 1
de enero de 2005,
revelar ese hecho.
Esta NIIF reemplaza a
la NIC 35
Explotaciones en
interrupcin
definitiva.

CON LA
APLICACIN DE
ESTA NIIF
EXPLORACIN Y
EVALUACIN DE
RECURSOS
MINERALES ENTRA
EN ACCIN LA NIC
36 DETERIORO DEL
VALOR DE LOS
ACTIVOS.




6
EXPLORACIN Y EVALUACIN DE RECURSOS
MINERALES
El objetivo de esta NIIF es especificar la
informacin financiera relativa a la exploracin
y la evaluacin de recursos minerales.
2 En concreto, esta NIIF requiere:
(a) determinadas mejoras en las prcticas
contables existentes para los desembolsos
relacionados con la exploracin y evaluacin
La entidad aplicar
esta NIIF en los
ejercicios anuales que
comiencen a partir del
1 de enero de 2006.
Se aconseja su
aplicacin anticipada.
Si la entidad aplicase
esta NIIF para un
periodo que comience
antes del 1 de enero
de 2006, revelar este
hecho.
REEMPLAZA A LA
NIC 30
INFORMACIONES
A REVELAR EN LOS
ESTADOS
FINANCIEROS DE
BANCOS E
INSTITUCIONES
FINANCIERAS
SIMILARES Y LOS
REQUERIMIENTOS
DE REVELACIN
DE LA NIC 32
ESTADOS
FINANCIEROS:
PRESENTACIN Y
REVELACIN. SIN
EMBARGO, LOS







7
INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIN
A REVELAR
Esta norma fue publicada en Agosto de 2005, y
reemplaza a la NIC 30 (Informaciones a Revelar
en los Estados Financieros de Bancos e
Instituciones Financieras Similares).
En primer lugar hay que decir que los
instrumentos financieros son instrumentos de
financiacin, bancarios y no bancarios, que
canalizan el ahorro hacia la inversin y facilitan
el acceso de la empresa a recursos financieros
necesarios para el desarrollo de proyectos de
inversin.
La norma pretende que se conozcan los riesgos
de la financiacin, y el rendimiento obtenido a
dicha financiacin.
Entre los datos cualitativos y cuantitativos se
puede uno llegar a hacer una idea real de los


La NIIF 7 fue emitida
el 18 de Agosto del
2005 y es efectiva
para perodos anuales
que comienzan en o
despus del 1 de
enero del 2007,
fomentndose la
aplicacin temprana.
A quienes aplican
temprano se les da
algn alivio con
relacin a las
revelaciones
comparativas con el
perodo anterior.
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REQUERIMIENTOS
DE PRESENTACIN
DE LA NIC 32
PERMANECEN SIN
MODIFICACIN.
instrumentos financieros de la empresa



LA NIIF 8
REEMPLAZA A LA
NIC 14
INFORMACIN DE
SEGMENTOS






8
SEGMENTOS DE OPERACIN
Una entidad revelar informacin que permita
que los usuarios de sus estados financieros
evalen la naturaleza y los efectos financieros
de las actividades de negocio que desarrolla y
los entornos econmicos en los que opera.
La NIIF especifica la manera en que una entidad
debe proporcionar informacin sobre sus
segmentos de operacin en los estados
financieros anuales y, como una modificacin
correspondiente a la NIC 34 Informacin
Financiera Intermedia, requiere que una
entidad proporcione informacin especfica
sobre sus segmentos de operacin en la
informacin financiera intermedia Tambin
establece los requerimientos para la revelacin
de informacin relacionada sobre productos y
servicios, reas geogrficas y principales
clientes.

La NIIF 8 fue emitida
el 30 de noviembre
del 2006 y es efectiva
para perodos anuales
que comienzan en o
despus del 1 de
enero de 2009,
fomentndose la
aplicacin temprana.

LA NIIF 9 SE
RELACIONA CON
LA NIC 39
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS:
RECONOCIMIENTO
Y MEDICIN



9
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Establecer los principios para la informacin
financiera sobre activos financieros de forma
que presente informacin til y relevante para
los usuarios de los estados financieros para la
evaluacin de los importes, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros
de la entidad.
Una entidad aplicar
esta NIIF a todos los
activos dentro del
alcance de la NIC 39
Instrumentos
Financieros:
Reconocimiento y
Medicin


LA NIIF 10 SE RELA
CIONA CON LA NIC
27 ESTADOS
FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y
SEPARADOS






10
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Establecer los principios para la presentacin y
preparacin de estados financieros
consolidados cuando una entidad controla una
o ms entidades distintas. Para su cumplir esta
NIIF:
(a) requiere que una entidad (la controladora)
que controla una o ms entidades distintas
(subsidiarias) presente estados financieros
consolidados;
(b) define el principio de control, y establece el
control como la base de la consolidacin;
(c) establece la forma en que se aplica el
principio de control para identificar si un
inversor

Esta Norma no trata
los requerimientos
para contabilizar las
combinaciones de
negocios ni sus
efectos sobre la
consolidacin,
incluyendo la
plusvala que surge de
una combinacin de
negocios (vase la
NIIF 3 Combinacin
de Negocios).

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controla una entidad participada y por ello debe
consolidar dicha entidad; y
(d) establece los requerimientos contables para
la preparacin de los estados financieros
consolidados.

LA NIIF 11 SE
RELACIONA CON
LA NIC 27
ESTADOS
FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y
SEPARADOS
Y CON LA NIC 28
INVERSIONES EN
ASOCIADAS




11
ACUERDOS CONJUNTOS
Establecer los principios para la presentacin de
informacin financiera por entidades que
tengan una participacin en acuerdos que son
controlados conjuntamente (es decir acuerdos
conjuntos). Para cumplir esta NIIF define control
conjunto y requiere que una entidad que es una
parte de un acuerdo conjunto determine el tipo
de acuerdo conjunto en el que se encuentra
involucrada mediante la evaluacin de sus
derechos y obligaciones y contabilice dichos
derechos y obligaciones de acuerdo con el tipo
de acuerdo conjunto.

Esta NIIF se aplicar
por todas la entidades
que sean una parte de
un acuerdo conjunto.



















TERMINOLOGA CONTABLE
A
1. ABONAR: Pagar, otorgar por lo que se debe o adeuda derechos, obligaciones,
compromisos, que en los libros de contabilidad significa salida (haber).
2. ACCIONES: Titulo-valor o certificacin que representa el valor nominal de cada una de
las partes que componen el capital de una empresa sociedad annima.
3. ACCIONISTA: Dueo o propietario de una o ms acciones en una empresa del tipo
sociedad annima.
4. ACREDITAR: Abonar una partida o una operacin en el libro de contabilidad, en la
columna del haber.
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5. ACREEDOR: Personas o empresas que tienen derecho o accin a pedir un
cumplimiento de una obligacin, por tanto para la empresa que adeuda ser una
disminucin ya sea en bienes o valores. La contabilizacin de las adquisiciones s
prctica de modo simultaneo en el Diario de Compras, en las cuentas de
los proveedores y en sus resmenes de cuenta; y los pagos que se realizan a los
acreedores se asientan en el Diario de Cajas Egresos y simultneamente en esta
cuenta, la mima se halla en sometida a un rgimen similar a la cuenta de los deudores
6. ACTIVO: Conjunto de bienes y servicios que posee una empresa. Cualquier cosa
con valor comercial, de cambio poseda por un individuo o entidad
7. ACTIVO CORRIENTE: Parte del activo de una empresa conformado por partidas que
representan efectivo y por aquellas que se espera sean convertida en efectivo o
absorbidas a corto plazo.
8. ACTIVO CIRCULANTE: O tambin llamado disponible, representa a los valores que
pertenecen a la disponibilidad inmediata, ejemplo. Dinero. Activo de una empresa que
razonablemente puede esperarse que sean convertido en dinero vendidos o
consumidos a lo largo del ciclo normal de operaciones
9. ACTIVO EXIGIBLE: Representa a los valores que se tienen por cobrar. Ejemplo.
Facturas, letras por cobrar.
10. ACTIVO REALIZABLE: Representa a las existencias o bienes de cambio que posee la
empresa destinada para la venta.
11. ACCIONISTA: El propietario legal de una o ms acciones del capital social (o en
acciones) de una compaa.
12. ACREDITAR: Registrar un crdito mediante un asiento de contabilidad
13. AUDITORA: Es una funcin de direccin cuya finalidad es analizar y apreciar, con
vistas a las eventuales las acciones correctivas, el control interno de las organizaciones
para garantizar la integridad de su patrimonio, la veracidad de su informacin y el
mantenimiento de la eficacia de sus sistemas de gestin.

B
14. BALANCE: Es el estado que refleja la situacin del patrimonio de una entidad en un
momento determinado. El balance se estructura a travs de tres conceptos
patrimoniales, el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto, desarrollados cada uno de
ellos en grupos de cuentas que representan los diferentes elementos patrimoniales.
15. BALANCE GENERAL: Estado financiero que presenta a una fecha determinada,
las fuentes de las cuales se han obtenido los fondos que se usan en las operaciones de
una empresa (pasivo y patrimonio neto), as como los bienes y derechos en que estn
invertidos dichos fondos (activo). Estado de la situacin financiera de cualquier unidad
econmica, que muestren en un momento determinado el activo, al costo, al costo de
preciado o a otro valor indicado.
16. BONO: Titulo-valor de renta fija, representativo de una deuda contrada por una
empresa o el estado, redimible a corto, mediano o largo plazo.
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C
17. CANON: Pago que se efecta por el derecho a uso o goce de un recurso natural o por
cesin de una marca o patente.
18. CAPITAL: Conjunto de dinero utilizado o aportado para un negocio. Activos netos de
una empresa, sociedad o figura semejante, incluyendo la inversin original y todas las
ganancias y beneficios sobre la misma. Cantidad invertida en la empresa.
19. CRDITO MERCANTIL (PLUSVALA MERCANTIL): Pago en exceso sobre el valor
razonable de activos menos pasivos adquiridos en una combinacin de negocios,
realizado por la adquirente, y que representa expectativa de beneficio econmico
futuro.
20. CUENTA DE ORDEN: Cuentas que se utilizan para el control contable de compromisos
y contingencias que no afectan la situacin financiera, resultados y flujos de efectivo
hasta la fecha del balance que representan, pero que posteriormente podran hacerlo.
Se divide en cuentas de orden deudoras (contingencias) y cuentas de orden acreedoras
(compromisos).
21. COSTEO: Proceso de determinacin del costo de las actividades, proceso, productos o
servicios.
22. COSTEO DIRECTO: Mtodo de contabilidad de costos que no considera a los costos
fijos de fabricacin como parte del costo unitario del producto. Las ventas menos el
costo directo de las mismas, se conoce como ingreso (o utilidad) marginal.
23. COSTEO DE ABSORCION: Mtodo de contabilidad de costos que consiste en aplicar
tanto los costos directos o variables como los fijos o generales al costo unitario
de produccin.
24. CUENTAS POR COBRAR: Derechos exigibles originados por venta de bienes y servicios,
otorgamiento de prstamos o cualquier otro conjunto.
25. CAJA CHICA: Fondo de una cantidad determinada del cual se extraen los fondos para
los gastos de pequeas cuanta. Este sistema es de uso comn en los negocios.
26. CATLOGO DE CUENTAS: Contiene todas las cuentas que se estima sern necesarias al
momento de instalar un sistema de contabilidad. Debe contener la suficiente
flexibilidad para ir incorporando las cuentas que en el futuro debern agregarse al
sistema
27. CAPITAL: Activos netos de una empresa, sociedad o figura semejante, incluyendo la
inversin original y todas la ganancias y beneficios sobre la misma. Cantidad invertida
en la empresa.
28. CAPITAL CONTABLE: total de las participaciones que aparece en el registro de
contabilidad representado en inters del propietario.
29. CAPITAL SOCIAL: Capital aportado por accionista para constituir el patrimonio social
quien les otorga sus derechos sociales.
30. CAPITAL SUSCRITO: El aportado por los socios. Marca la verdadera responsabilidad de
los accionistas.
31. CAPITAL PAGADO: Cantidad total en efectivo, en propiedades y en servicios que
aportan a una corporacin o sociedad sus accionistas y que generalmente constituye
una partida importante en el balance general.
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D
32. DEBE: Son cuentas que pertenecen a cargas o deudores.
33. DESCUENTO: Reduccin practicada habitualmente sobre el precio corriente de venta,
debido a consideraciones tales como volumen de venta, condiciones de pago, prestigio
o calidad del cliente, ubicacin geogrfica, etc. Los descuentos se calculan
generalmente por aplicacin de un porcentaje al precio corriente de venta.
34. DBITO: Se refiere al dinero que ya es de la propiedad del cliente, quien dispone de l
cambio en una cuenta bancaria, al contrario del crdito, donde el dinero utilizado es
dado.
35. DEPOSITO: Es una operacin financiera por la cual una entidad financiera, a cambio
del mantenimiento de ciertos recursos monetarios inmovilizados un periodo
de tiempo determinado, reporta una rentabilidad financiera fija o variable, en forma
de dinero o en especie.
36. DEPSITOS EN TRNSITO: Son aquellos depsitos que por lo general se envan al final
de mes y estos no son Acreditados en el banco por lo que estarn Cargados en
los libros de la empresa pero no en estado de cuenta del mes.
37. DIARIO GENERAL: Es donde se registra diariamente todas las transacciones de una
empresa.
E
38. EJERCICIO CONTABLE: Periodo en el que se mide la actividad financiera y econmica
de una empresa, el mismo que, para efectos legales, es generalmente un ao
calendario.
39. ESTADOS FINANCIEROS: Son cuadros que presentan, en forma sistemtica y ordenada
diversos aspectos de la situacin financiera y econmica de una empresa, de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Balance general, un estado
de ingresos (o resultados); un estado de fondo o cualquier estado auxiliar u otra
presentacin de datos financieros derivados de los registros de contabilidad.
40. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS: Estado financiero que muestra las cuentas de
resultado de las operaciones de una empresa, en un tiempo determinado.
41. EXISTENCIAS: Bienes de propiedad de una empresa, destinados a la fabricacin de sus
productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o la venta.
F
42. FLETE: Es el precio del transporte de mercancas, que puede fijarse por un tanto al
mes, por una cantidad proporcional al peso, volumen o nmero de mercancas
transportadas o por una cantidad alzada
43. FOLIO: Numeracin correlativa de cada una de las pginas de los libros de
contabilidad.
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G
44. GANANCIA BRUTA: Se considera ganancia bruta al total de las sumas abonadas en
cada perodo mensual, sin deduccin de importe alguno que por
cualquier concepto las disminuya.
45. GANANCIA NETA: Es el ingreso bruto menos todas las deducciones mencionadas
precedentemente excepto , mnimo no imponible, deduccin especial y cargas de
familia
H
46. HABER: Registro de las cuentas acreedoras.
47. HIPOTECA: Derecho real que afecta bienes inmuebles, sujetndolos a responder por el
pago de una obligacin de crdito.
I
48. IMPUTACION: Inscripcin de elementos bsicos en las cuentas de costos, y
eventualmente en cualquier otra cuenta. Cuando la inscripcin es directa se utilizan
palabras, afectacin o asignacin. La inscripcin indirecta viene precedida de
una distribucin.
49. INFLACION: Es un fenmeno econmico que se caracteriza por el aumento del nivel de
precios y por otro la prdida del valor adquisitivo de la moneda.
50. INSUMO: Factores que intervienen en la produccin de bienes o servicios lo cual forma
parte del total del costo de produccin.
51. INVENTARIO: Relacin detallada de los componentes del activo, pasivo y patrimonio
de una empresa en una fecha.
52. INVENTARIO PERMANENTE: Organizacin de las cuentas de existencias, que mediante
el registro de los movimientos, permite conocer de manera constante, durante el
ejercicio, las existencias en cantidades y valores.
L
53. LIBROS CONTABLES: Son los registros que acumulan informacin de manera
sistemtica, sobre los elementos de los estados financieros, a partir de los cuales fluye
la informacin financiera cuantitativa que se expone en el cuerpo de los estados
financieros o en notas a los mismos. Dichos libros contables, incluyen al menos un
registro de transacciones diarias (libro diario) y un registro de acumulacin de saldos
(libro mayor).
M
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54. MTODO DE LA FECHA DE LIQUIDACIN: En una operacin de compra o venta de
activos financieros, el reconocimiento del activo recibido, as como la baja en cuentas
del activo vendido y el reconocimiento del resultado de la venta o disposicin por otra
va, se realizarn en la fecha de liquidacin. Vase la NIC 39.
N
55. NMINA: Es un sistema de contabilidad manual que consiste en una relacin nominal
de cada uno de los individuos que en una oficina deben percibir haberes.
O
56. OBSOLENCIA: Perdida de valor de los bienes ocasionados por el adelanto tecnolgico o
cientfico. La obsolencia se distingue del agotamiento, del uso, del desgaste natural y
del deterioro, en tanto que estos trminos se refieren a una perdida funcional
ocasionada por un cambio en la condicin fsica del bien.
P
57. PASIVO: Conjunto de obligaciones que tiene una empresa. Los fondos que debe un
banco. El pasivo ms grande para un banco son los depsitos de sus clientes.
58. PASIVO CORRIENTE: Parte del pasivo de una empresa, conformado por las
obligaciones cuyo pago debe efectuarse a corto plazo.
R
59. RUBRO: Es una lnea de presentacin por separado en el cuerpo de los estados
financieros.
T
60. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES: Aquellas en las que la empresa
recibe bienes o servicios a cambio de sus propios instrumentos de patrimonio, o adquiere
bienes y servicios incurriendo en obligaciones cuyos importes se basan en el precio de sus
acciones o de otros instrumentos patrimoniales propios. Vase la NIIF 2.