TEMA 1. INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD.

En cualquier parte del mundo y momento en la historia, los hombres y la sociedad en

general, han tenido y tienen la necesidad de conocer con que recursos cuentan y como
controlar a los mismos, de tal forma que consigan aumentar sus posibilidades de
acumulacin, o al menos, no caer en una situacin deficitaria.
El origen psicolgico de la contabilidad es de muy sencillo planteamiento. El
hombre, como << homo faber>> es un agente productor y constante transformador de
la naturaleza, necesita cambiar. Este cambio, en un principio elemental y espontneo se
va haciendo cada vez ms complejo, rebasando su capacidad memorstica y obligndole
a tomar nota o registro de su actividad. ! la contabilidad rudimentaria, del ms precario
carcter, sucede una contabilidad tambi"n toscamente emprica, pero ms compleja.
! fin de decidir que lneas de actuacin son ms convenientes para lograr el objetivo
anterior, los hombres deben de tener conocimiento del entorno econmico en el que se
hallan inmersos, de las e#pectativas que puede presentar el futuro y de lo que sucedi
ayer, puesto que se aprende de las e#periencias pasadas.
1.2. Evolucin histrica
En el mundo, desde sus orgenes hasta el renacimiento, podramos afirmar que el
inicio de la contabilidad fue$ la divisin del trabajo, la invencin de la escritura y la
utilizacin de una medida de valor.
%omo se&ala 'ederico (ertz )anero en su obra Origen y evolucin de la
contabilidad, Ensayo histrico, que para poder hacer una visin histrica de la
contabilidad, es pertinente hacerlo a la luz de los elementos que constituyen el objetivo
de la actividad contable.
*+i partimos de que el objetivo de la contabilidad es conservar un testimonio de
naturaleza perenne de los hechos econmicos ocurridos en el pasado.,
-ara el a&o ./// a.%., se contaba ya con los elementos necesarios o indispensable
para conceptuar la e#istencia de una actividad contable, ya que el hombre haba
formado grupos, inicialmente como cazadores, posteriormente como agricultores y
pastores, y se haba dado ya inicio a la escritura y a los n0meros, elementos necesarios
para la actividad contable.
+e tiene como el antecedente mas remoto una tabilla de barro de origen sumerio en
)esopotmia datada cerca del ./// a.%.
1especto a Egipto, es com0n ver en los jeroglficos a los escribas, los cuales
representan ciertamente a los contadores de aquella "poca, realzando su labor contable.
%on relacin a (recia, es ineludible que en un pueblo con el desarrollo intelectual,
poltico y social como el griego, esta prctica debi tambi"n desarrollarse de manera
importante.
2ablar de 1oma es hablar de una "poca muy importante en la evolucin de la
contabilidad. ! pesar de que los romanos escribieron una gran cantidad de obras la
mayor de ellas trataban el derecho, pero en relacin con la contabilidad o a las prcticas
contables, no e#iste un acervo importante.
*E#presa el !cepta, son los t"rminos t"cnicos que constantemente emplearon los
te#tos latinos al referirse a cuestiones contables.
En la edad )edia se inici el feudalismo, en el cual no ces totalmente el comercio,
por lo que las practicas contables debieron de ser usuales, aun cuando esta actividad se
volviese casi e#clusiva del se&or feudal y de los monasterios europeos.
3a contabilidad en 4talia, en el siglo 5lll, era una actividad usual y necesaria. 6res
ciudades italianas dieron gran uso e impulso a la actividad contable$ ("nova, 'lorencia
y 5enecia, lugares donde se usaba y se alentaba la contabilidad por partida doble como
utilizada actualmente.
6ambi"n puede citarse el celebre juego de libros empleados por la %omuna
(enovesa, en los que la contabilidad se llevaba a la usanza de la "poca, empleando los
t"rminos de *debe, y *haber,, utilizando asientos cruzados y manejando la cuenta de
-erdidas y (anancias.
En el 1enacimiento esta "poca, la contabilidad tuvo indudablemente fabulosos
cambios, de los cuales uno fundamentalmente transformo a nuestra profesin
radicalmente$ la partid doble, misma que seguimos utilizando en nuestros das.
+e tienen noticias de que 7enedetto %otugli, originario de 8almacia, fue un pionero
del estudio y registro de las operaciones mercantiles por partida doble, como e aprecia
en su obra 8ella mercatura et del mercante perfetto, terminada en 9:;< impresa en
9;=>.
3a revolucin industrial fue un aspecto que influyo en la evolucin de la
contabilidad, pues al cambiar del sistema de produccin manual y en pica escala, a la
produccin mecanizada y en masa se hizo necesario.
3a contabilidad de costos, que de una determinacin histrica del costo de la
produccin basado en la materia prima, la mano de obra y los gastos indirectos de
produccin, ha desembocado en sistemas de costos predeterminados de tipo estimado o
de tipo estndar, mediante los cuales el costo de los artculos no se obtiene al finalizar el
proceso productivo, si no se calcula de antemano y sirve de base de control y eficiencia.
8esde finales del siglo ?l? y principios del ?? persiste su proceso ininterrumpible
de adecuarse, da a da, a las necesidades de informacin financiera de las entidades
econmicas, !lgunas de las influencias en este periodo fueron$
9.@ El desarrollo en la ense&anza de la contabilidad y los libros de te#to.
A.@ 3a 1evolucin 4ndustrial
>.@ El desarrollo de los ferrocarriles.
:.@ 3a regularizacin por parte del gobierno en aspectos fiscales.
;.@ 3a necesidad de informacin para cosas de bolsas y valores.
..@ 3a organizacin y desarrollo de agrupaciones de profesionales de %ontadores
-0blicos, a trav"s de colegios o 4nstitutos.
=.@ El auge de la sociedad annima
<.@ 3a teora econmica.
B.@ 3as primeras e#presiones de tratados comerciales entre 'rancia e 4nglaterra.
El fin fundamental ha sido y ser apegarse adecuarse alas necesidades de
informacin de cada entidad y proporcional informacin financiera, mediante estados
financieros que sean 0tiles para tomar decisiones acertadas en beneficio de la entidad,
para el ogro de sus objetivos.
1.. Cu!stion!s "#sicas
3a informacin contable puede referirse a la familia, a la empresa, al Estado o a la
nacin en su conjunto. -or ello, aparecen cuatro ramas bien diferenciadas de la
%ontabilidad$
C 3a contabilidad de la unidad econmica familiar, entidad que suele decidir sobre el
destino de la renta de sus miembros. -or eso se la suele denominar unidad de consumo.
C 3a %ontabilidad de Empresas, unidades econmicas de produccin.
C 3a %ontabilidad del Estado, en la medida en que "ste interviene en la economa a
trav"s de los gastos y sus ingresos DimpuestosE.
C 3a %ontabilidad nacional contempla el suministro de informacin de toda la nacin
como unidad econmica que integra a las familias, a las empresas y a la propia actividad
econmica del Estado. En ella se calcularn magnitudes como tales como renta
nacional, inversin p0blica, consumo nacional etc.F
Gos circunscribiremos a la %ontabilidad de Empresas. ! continuacin daremos una
idea a grandes rasgos de estas unidades econmicas.
3a empresa, desde el punto de vista econmico, es una organizacin de medios
productivos, que goza de autonoma para el establecimiento y ejecucin de planes
econmicos, encaminados a la produccin de bienes y servicios.
E#isten distintos tipos de empresas seg0n el elemento diferenciador que se tome
como referencia.
C -or su tama&o. !s, hay empresas grandes, medianas y peque&as. E#isten diversos
criterios para determinar el tama&o de la empresa Dn0mero de trabajadores, volumen de
ventasFE.
C -or la actividad que desarrollan. !s, e#isten empresas agrcolas, comerciales,
industrialesF
C -or el mbito de actuacin. !s, hay empresas locales, regionales, nacionales y
multinacionales. Esto est ntimamente relacionado con lo anterior, ya que una empresa
grande suele ser multinacional y viceversa.
C -or la forma jurdica del titular. !s, hay empresas individuales y empresas
sociales.
C -or los integrantes. !s hay empresas p0blicas y privadas.
El concepto de %ontabilidad de Empresas se puede asentar en una serie de aspectos
fundamentales, que son$
9H 3a %ontabilidad constituye un conjunto de conocimientos rigurosamente
elaborados a trav"s de los cauces de la metodologa cientfica ms avanzada.
AH Estamos ante un conjunto de conocimientos que tienen una proyeccin prctica.
>H 6anto el conjunto de conocimientos cientficos como la t"cnica que est
relacionada con ellos, tienen que ver fundamentalmente con la elaboracin de la
informacin econmica. Esta informacin se refiere a la situacin y evolucin de la
realidad econmica y financiera de la empresa.
:H Esta informacin econmica se elabora para ser comunicada a distintos
destinatarios. Entre ellos hay que destacar, de un lado, a los propietarios o socios de la
empresa y la !dministracin -0blica del Estado. I de otro lado a los directivos de la
empresa a todos los niveles, ya que "stos han de adoptar decisiones continuamente y,
para hacerlo bien, han de estar debidamente informados de la realidad econmica de la
empresa.
;H 3a %ontabilidad garantiza la veracidad de la informacin.
.H 3a %ontabilidad incluye dentro de sus conocimientos y t"cnicas, el anlisis e
interpretacin de la informacin.
1.$. O"%!to &! Conta"ili&a&
2emos de resaltar que el objeto de la %ontabilidad de Empresas es la informacin
relevante acerca de la situacin y evolucin de la realidad econmica y financiera de la
empresa. 8ebemos aislar tres referencias clave para identificar ms concretamente ese
objeto$
9H 3a primera referencia clave es la empresa, como sujeto de la %ontabilidad.
AH 3a segunda referencia clave$ la %ontabilidad se va a limitar a informar sobre la
situacin y evolucin de la realidad econmica de esa unidad econmica, es decir, del
patrimonio de la empresa.
>H 3a tercera referencia clave$ los hechos contables. +e trata de hechos de relevancia
econmica que de manera particular afectan a la situacin patrimonial de la empresa. Es
menester de la %ontabilidad identificar estos hechos contables.
3a %ontabilidad desarrolla una serie de funciones en torno a la informacin contable
que se pueden reducir a las siguientes$
9H Elaboracin de la informacin que se facilita a los diferentes destinatarios. Este
proceso implica varias tareas$
Identificacin de los hechos contables.
Valoracin o medida en unidades monetarias de las consecuencias de los
diferentes acontecimientos econmicos Dmuchas veces en dineroE.
Registro de los acontecimientos que afectan econmicamente a la empresa, es
decir, traducir al lenguaje contable los diferentes acontecimientos que se han
identificado, que afectan a la empresa econmicamente y que se encuentran
debidamente cuantificados en unidades monetarias.
AH 3a comunicacin de la informacin contable. 3a informacin no est normalmente
al alcance de los destinatarios de ella, es decir, no tiene acceso a ella. por este motivo se
hace necesario que las empresas consigan la comunicacin, que e#ige dos tareas$
Preparacin de los estados contables, donde se ordenan en forma sint"tica los
datos que se registran a diario.
Transmisin de los estados contables, utilizando para ello distintos cauces.
>H Au&itor'a o v!ri(icacin de la informacin contable. 2a de ser realizada por
profesionales independientes que redactan un informe de auditora, en donde ponen de
manifiesto la opinin que les merecen los estados contables. +i no estuvieran de acuerdo
con los estados financieros de la empresa, lo haran constatar.
:H An#lisis ! int!r)r!tacin de la informacin contable. El anlisis e interpretacin
ser realizada por los destinatarios vali"ndose de los conocimientos y las t"cnicas
e#istentes al efecto. 3os usuarios de la informacin contable, a la vista de los que resulte
de su anlisis e interpretacin, adoptarn las decisiones que estimen oportunas.
9fH Conc!)to &! Conta"ili&a& &! !*)r!sas.
3a %ontabilidad de Empresas es el conjunto de conocimientos que fundamentan las
funciones, la elaboracin, comunicacin, auditora y anlisis e interpretacin de la
informacin relevante acerca de la situacin y evolucin de la realidad econmica de la
empresa, e#presada en su mayor parte en unidades monetarias, con el fin de que tanto
las terceras personas interesadas como los directivos de la empresa puedan adoptar
decisiones.
3a %ontabilidad de empresas puede situarse en &os #*"itos de conocimiento
diferentes. Jno de ellos es la %ontabilidad de Empresas como ra*a &! la
Conta"ili&a& y otro es el mbito de las &isci)linas de variada naturaleza que se ocupan
de la in(or*acin &! la !*)r!sa )ara la +!stin.

9gH El su%!to &! la Conta"ili&a&.
%omo ya sabemos, la empresa es el sujeto de la %ontabilidad. %onviene diferenciar,
al menos, dos formas jurdicas de titularidad de la empresa$ las !*)r!sas in&ivi&ual!s
y las !*)r!sas social!s.
9H Las !*)r!sas in&ivi&ual!s. +on unidades econmicas, cuyo propietario es una
persona fsica, con nombres y apellidos. +e trata de la forma ms sencilla de titularidad
de la empresa.
AH la !*)r!sas social!s. Estas son las que ms nos van a interesar. El prototipo de
empresa social lo constituyen las empresas cuyo titular es una sociedad mercantil. Jna
sociedad mercantil es una asociacin de personas que crean un fondo patrimonial
com0n, para e#plotar una o varias empresas, con independencia de quienes la
constituyen, y que se limitan a repartirse los beneficios de las ganancias que se
obtengan. 6ienen personalidad jurdica propia. %ada sociedad mercantil tiene un
nombre que las distinguen de las personas de carne y hueso y que inscriben, junto con
su nacimiento, en el llamado 1egistro )ercantil. 2ay sociedades mercantiles de varios
tipos$
iH Las sociedades colectivas. 3as sociedades colectivas pretenden sobre todo aunar
recursos para adecuarse a las caractersticas de la economa moderna, que e#ige medios
costosos y una dimensin mnima, para afrontar con posibilidades de "#ito ciertas
actividades productivas. Esta sociedades mercantiles descansan sobre todo en la mutua
confianza de los asociados. 3os dos puntos ms caractersticos de "stas son los
siguientes.
el nombre de la sociedad colectiva ha de formarse necesariamente con el de
todos o alguno de los socios.
en estas sociedades los socios responden frente a terceros personalmente, con
todos sus bienes, de las resultas de la gestin social.
iiH Las sociedades annimas. Kstas ignoran las condiciones personales de los socios.
8estacaremos las siguientes peculiaridades$
los socios, denominados accionistas, no responden personalmente de las deudas
sociales, nada ms que hasta el importe que se hayan comprometido aportar a la
sociedad.
el capital de la sociedad annima se encuentra dividido en una especie de
certificados por cantidades de dinero generalmente peque&as, que se denominan
acciones. 3os accionistas pueden transmitir estos certificados sin restriccin alguna.
iiiH Las sociedades de responsabilidad limitada de varios socios. Es un tipo de
sociedad intermedio entre la sociedad colectiva y annima. Gotas caractersticas$
los socios no responden personalmente de las deudas sociales.
el capital est dividido en partes iguales, denominadas participaciones. Estos
ttulos no pueden ser transmitidos a cualquiera, sino que e#isten cautelas al respecto,
cuidando que no se convierta en nuevo socio alguien que no cuente con el beneplcito
de los socios antiguos.
ivH Las sociedades unipersonales de responsabilidad limitada. +e trata de
sociedades de responsabilidad limitada en las que e#iste un solo socio, sea porque se ha
constituido intencionadamente as, o porque la evolucin de una sociedad de
responsabilidad limitada de varios socios ha terminado con la acumulacin de todas las
participaciones en manos de un solo socio.
9hH La Conta"ili&a& &! las soci!&a&!s.
%uando una sociedad es titular de una 0nica empresa, no se plantean mayores
complicaciones, la %ontabilidad recoger la informacin de todos los hechos que se
refieren a la sociedad. +in embargo, cuando una sociedad posee varias empresas, la
sociedad es muy libre de llevar, a efectos internos, ms de una contabilidad, pero a
efectos de las terceras personas, la legislacin espa&ola obliga a llevar una contabilidad
para la sociedad en su conjunto.
TEMA 2. EL ACTI,O. EL -A.I,O / EL NETO. .U RELACIN
0UNDAMENTAL
AaH El )atri*onio 1 la r!nta.
El )atri*onio o ri2u!3a de una empresa est formados por el conjunto de bienes y
derechos que le pertenecen y el conjunto de obligaciones. Entre los bienes estn, por
ejemplo, el dinero en caja, edificios, mueblesF Entre los derechos se incluyen las
deudas que tengan con la empresa los clientes que han comprado productos dejndolos
a deberF Entre las obligaciones para con terceras personas estaran, por ejemplo, las
deudas con los bancos que le hayan prestado dinero.
E#isten dos tareas para conocer el patrimonio de la empresa$ identificar los
componentes, saber cules son los diferentes bienes y derechos y obligaciones, y
valorarlos en pesetas.
3a r!nta se refiere a los flujos econmicos de recursos, que en el normal
desencadenamiento de la actividad, se obtienen en el transcurso del tiempo. Es la suma
de consumo y ahorro, y a diferencia del patrimonio, es un t"rmino dinmico.
AbH El inv!ntario.
3as dos tareas a las cuales nos acabamos de referir se incluyen en una operacin
muy corriente en %ontabilidad$ la realizacin del inventario.
El inventario consiste en un r!cu!nto ('sico que conduce a la descripcin y
valoracin pormenorizada de los diferentes componentes del patrimonio de una empresa
en un momento dado. -or lo tanto$
e#ige un recuento fsico.
hay que describir y valorar los componentes del patrimonio.
los componentes han de aparecer muy detallados
se refiere a un momento dado.
El r!cu!nto ('sico !n !l inv!ntario
4 de los "i!n!s. +e trata de comprobar si cada uno de los bienes e#iste y verificar si
son propiedad de la empresa.
C de los &!r!chos. %omprobacin de los documentos que aparecen recogidos.
C de las o"li+acion!s. E#amen de los correspondientes documentos.
AcH El !sta&o &! inv!ntario.
3os datos resultantes del inventario se incluyen en un documento &!no*ina&o
!sta&o &! inv!ntario o "alanc! !5traconta"l!. +e trata de un documento que contiene
una relacin de bienes, derechos y obligaciones, en la que aparecen los valores de cada
uno de ellos.
AdH Los !l!*!ntos )atri*onial!s.
8ado que la naturaleza de los bienes, de los derechos y de las obligaciones es muy
variada, resulta muy difcil llegar a una mnima homogeneizacin del nombre de los
componentes del patrimonio.
! esas agrupaciones de componentes patrimoniales les llamaremos !l!*!ntos
)atri*onial!s. 3a %ontabilidad es el lenguaje de los negocios, y por lo tanto, cabe
convenir los nombres que vamos a dar a los elementos patrimoniales. 2e aqu algunos
Dpag >9 libroE.
Ca)ital social 6n!to7.
D!u&as 6a lar+o )la3o7 a otras !*)r!sas )or )r8sta*os r!ci"i&os.
T!rr!nos 1 "i!n!s natural!s.
Construccion!s.
El!*!ntos &! trans)ort!.
M!rca&!r'as.
Ca%a9 )tas.
Bancos ! institucion!s &! Cr8&ito9 c:c a la vista.
2!: La nor*ali3acin &! la t!r*inolo+'a.
En todos los pases se ha procurado promover una unificacin de la terminologa
contable. Esto ha ocurrido tambi"n en nuestro pas, de la mano del -lan ;!n!ral &!
Conta"ili&a&. En "l, entre otros aspectos de la %ontabilidad, se presenta una relacin de
las denominaciones a aplicar a los elementos patrimoniales, acompa&ada de la
correspondiente e#plicacin y definicin.
2(: Masas )atri*onial!s< Activo9 )asivo9 n!to.
Es la agrupacin bsica de los elementos patrimoniales. Ia hemos venido
utilizndola en la colocacin de los diferentes elementos patrimoniales en tres bloques
diferentes$ 7ienes y derechos, obligaciones con terceros, patrimonio neto. 8istingamos
en primer lugar dos masas patrimoniales$
9H El activo estara integrado por el con%unto &! "i!n!s 1 &!r!chos que pertenecen a
la empresa.
AH El )asivo 6!n s!nti&o a*)lio7 estara formado por las obligaciones que tiene la
empresa. 3a %ontabilidad ha distinguido entre dos masas patrimoniales diferentes
dentro de lo que hemos llamado -asivo en sentido amplio. Estas dos masas son el
-asivo Den sentido estricto si no se especifica lo contrarioE y el -atri*onio n!to9 N!to
)atri*onial o N!to.
C El )asivo recoge las deudas para con terceras personas, distintas de los socios en
cuanto tales.
4El N!to Drecordar capital socialE incluye las aportaciones iniciales y posteriores
hechas por los socios a la empresa, as como los beneficios que no retiren de ella, sino
que vayan dejando como complemento de sus aportaciones.
2+: Ecuacin (un&a*!ntal &!l )atri*onio .
3as masas patrimoniales guardan una relacin que se puede e#presar de la siguiente
manera$
!%645L M -!+45L Den sentido estrictoE N GE6L
Es la llamada !cuacin (un&a*!ntal &!l )atri*onio.
%onviene se&alar, que en el estado de inventario, siempre encontraremos el !ctivo a
la izquierda y el -asivo y el Geto a la derecha. 8e esta manera podemos decir que el
estado de inventario muestra los dos aspectos que cabe distinguir de una relacin de
patrimonio$
@En su parte derecha, la !structura (inanci!ra de la empresa, es decir, el modo en el
que est financiada la empresa.
@En su parte izquierda muestra lo que se ha dado en llamar la !structura !con*ica
de la empresa.
R!lacin &! los !l!*!ntos )atri*onial!s &!l Activo9 -asivo 1 N!to< li"ro ). =$
TEMA . LO. >EC>O. CONTABLE. / .U IDENTI0ICACIN
8entro de la actividad de la elaboracin de la informacin contable, la primera
funcin que se realiza es la identificacin de aquellos hechos que han de ser registrados
o tenidos en consideracin.
3a vida econmica de la empresa se haya sumida en una dinmica de hechos muy
diferentes, que es necesario e#aminar, a fin de identificar aquellos que pueden interesar
a la contabilidad.
El jefe de contabilidad e#aminar todos y cada uno de los documentos y dictaminar
si son hechos que hayan de ser considerados por la contabilidad. El jefe de contabilidad
dividir los hechos en hechos contables y hechos no contables.
a: Conc!)to &! h!cho conta"l!
>!chos conta"l!s son aquellos acontecimientos que afectan o pueden afectar
significativamente al patrimonio de la empresa de una forma directa y concreta.
8os soluciones al respecto$
aE R!+istrarlos solamente para recordar que e#iste una posibilidad de modificacin
del patrimonio.
bE No r!+istrarlos, pero incluirlo en los ane#os complementarios a los estados
contables, en una nota e#plicativa.
El hecho contable ha de ser significativo. El acontecimiento ha de afectar a la
empresa de una forma directa y concreta. -uede surgir acontecimientos que tendrn sin
duda una repercusin en la empresa, pero son acontecimientos generales y no incumben
a la %ontabilidad.
": La !volucin 1 situacin &!l )atri*onio a trav8s &! la !cuacin
(un&a*!ntal.
! trav"s de la ecuacin fundamental del patrimonio, se pueden mostrar las
modificaciones de los elementos patrimoniales de la empresa y de las masas
patrimoniales desde el momento mismo de su constitucin, as como su situacin en
cada momento.
Las cu!ntas9 una )ri*!ra a)ro5i*acin< Las cu!ntas son registros que recogen
las variaciones e#perimentadas por un elemento patrimonial, y ponen de manifiesto su
situacin en una fecha determinada.
2ay muchas formas de proceder a la clasificacin de las cu!ntas. Jna de ellas es la
que distingue cuentas de !ctivo, cuentas de -asivo y cuentas de Getos, seg0n que se
refieran a elementos patrimoniales pertenecientes a su respectiva masa patrimonial. !s
sern las cuentas de !ctivo las que registren la evolucin de elementos patrimoniales de
!ctivo.
8e un modo esquemtico, las cuentas reviste la forma de 6. En el centro de la parte
superior se escribe el nombre del elemento patrimonial al que se refiere. !rriba tambi"n,
pero en la parte izquierda, se escribe la palabra D!"!, y en la parte derecha el >a"!r.
c: Conv!nio (un&a*!ntal<
+e ha adoptado el convenio de escribir la ecuacin fundamental del patrimonio de
manera que el !ctivo aparezca a la izquierda y el -asivo y el Geto a la derecha. Est
relacionado con otro convenio muy importante, denominado conv!nio (un&a*!ntal
&!l (unciona*i!nto &!l las cu!ntas &! Activo9 -asivo 1 N!to.
@En las cuentas de Activo, las !5ist!ncias inicial!s, las compras, las entradas del
elemento patrimonial por otras razones y el au*!nto por cualquier causa del valor que
representan, se reflejan en la )art! i32ui!r&a de la cuenta. 3as ventas, las salidas y las
disminuciones del valor por cualquier causa se recogen en la parte derecha de la misma
cuenta.
@En las cuentas de -asivo 1 N!to, los valores iniciales de los elementos
patrimoniales y sus incrementos se escriben en la )art! &!r!cha de las cuentas,
mientras que las disminuciones se anotan en la parte izquierda.
M8to&o &! )arti&a &o"l!. +u fundamento est en que en todo hecho contable se da
un origen o recursos y un destino o empleo. 8e este modo, todo hecho contable se
analiza desde esa doble perspectiva.
&: Las anotacion!s !n !l Diario 1 !n !l Ma1or<
3a contabilidad viene plasmando las consecuencias finales de este anlisis en una
hoja o r!+istros conta"l!s, apropiados para ello.
8e una parte, en unas hojas se escriben por orden cronolgico, da a da, las
anotaciones a que dan lugar los diferentes hechos contables, constituyendo as el Li"ro
Diario.
+e haran los asientos o anotaciones contables que procedieran desde el comienzo del
a&o.
6odo lo escrito en las hojas del libro 8iario por orden cronolgico, debe trasladarse
inmediatamente a otras hojas, cada una de las cuales est dedicada a un elemento
patrimonial distinto, en cada hoja se representa una cuenta, esto se denomina Li"ro
Ma1or.
En el libro mayor podemos ver las cuentas referentes a cada elemento patrimonial, y
que hasta ahora hemos representado en forma de 6 may0scula.
!: El ra3ona*i!nto conta"l! "#sico<
-asos dados a continuacin$
9. OPu" elementos patrimoniales han resultado afectados o intervenidos en el hecho
contable, qu" pretendemos plasmar contablementeQ
A. O! qu" masa patrimonial pertenecen cada uno de los elementos patrimoniales
identificadosQ
>. O3as diferentes masas patrimoniales han aumentado o disminuido como
consecuencia del hecho contable consideradoQ
:. OEn qu" cuanta se han modificado cada elemento patrimonial debido al efecto
contable acaecidoQ
Estas preguntas pueden dar pie a la elaboracin de un cuadro, una versin operativa
del razonamiento seguido ms arriba.
(: Los h!chos conta"l!s co*)u!stos.
3os acontecimientos en los que intervenan slo dos elementos patrimoniales son
h!chos conta"l!s si*)l!s. 3os h!chos conta"l!s co*)u!stos se caracterizan porque
intervienen ms de dos elementos patrimoniales distintos.
El razonamiento contable y el cuadro de anotaciones contables se puede y se debe
aplicar a los hechos contables compuestos.
+: T!r*inolo+'a o)!rativa &! las cu!ntas<
A"rir una cu!nta< -reparar una cuenta en el mayor a un elemento patrimonial. +i
estamos contabilizando y aparece un elemento patrimonial que no estaba previsto en el
mayor, hemos de crear una cuenta que lo recoja.
Car+ar o a&!u&ar una cu!nta< Efectuar un asiento en el debe, o lado izquierdo.
A"onar o acr!&itar una cu!nta< 1ealizar un asiento, una anotacin o registro en el
haber, o lado derecho.
.u*as &!u&oras< 6otal de la adicin de todas las anotaciones realizadas en el debe.
.u*as acr!!&ora< 6otal de la adicin de todas las anotaciones realizadas en el
haber.
.al&o< 8iferencia entre las sumas deudoras y sumas acreedoras de una cuenta. +i
importan ms las sumas deudoras, hablaremos de saldo deudor. +i son mayores las
sumas acreedoras, estaremos en presencia de un saldo acreedor. +i suman igual ambos
lados de la cuenta, diremos que el saldo es cero.
D!t!r*inar !l sal&o< 2acer las operaciones que permiten conocer el saldo. ! veces
se habla en este caso de liquidar, si bien ese t"rmino tiene una significacin un tanto
imprecisa.
.al&ar una cu!nta< %onsiste en hacer una anotacin en ella de tal manera que se
quede con un saldo cero.
C!rrar una cu!nta< Es lo contrario de abrirla. +ignifica operar en una cuenta de tal
manera que ya no pueda escribirse ms en ella.
h: Clas!s &! h!chos conta"l!s<
E#iste una gran variedad de los hechos contables que se presentan en la empresa por
lo que es conveniente a&adir otras posibilidades a la clasificacin ya apuntada, de
hechos simples y hechos compuestos$
a7 E5)ansivos9 r!&uctivos9 n!utros 1 co*"ina&os 6*asas )atri*onial!s7.
1. >!chos conta"l!s !5)ansivos son aquellos que incrementan la estructura
econmica y la estructura financiera de la empresa.
8iremos que un hecho es e#pansivo, si despu"s de producirse, aumenta el !ctivo
Destructura econmicaE y, simultneamente, el -asivo o el Geto patrimonial Destructura
financieraE.
2. >!chos conta"l!s r!&uctivos son aquellos que hacen menor la estructura
econmica y la estructura financiera de la empresa.
. >!chos conta"l!s n!utros son aquellos que dejan invariables la cuanta de la
estructura econmica y de la estructura financiera de la empresa.
$. >!chos conta"l!s co*"ina&os son aquellos hechos compuestos que a0nan las
caractersticas de, al menos, dos de los tipos de hechos contables que acabamos de
referir.
"7 Mo&i(icativos9 )!r*utativos 1 *i5tos 6n!to )atri*onial7.
1. >!chos conta"l!s )!r*utativos slo afectan a la composicin del patrimonio,
varindolo cualitativamente, pero sin modificar la cuanta del Geto -atrimonial.
2. >!chos conta"l!s *o&i(icativos alterna la cuanta del Geto patrimonial, y de paso
su composicin.
. >!chos conta"l!s *i5tos son aquellos que en parte son modificativos y en parte
permutativos.
i: Los r!+istros tra&icional!s &! la conta"ili&a&<
a: El Li"ro Diario< Es el libro de contabilidad en el que se anotan los hechos
contables por riguroso orden cronolgico.
": El Li"ro Ma1or< 3a informacin que se refleja en el 3ibro 8iario, ha de figurar
tambi"n en el Li"ro Ma1or. +i en el diario aparece cronolgicamente, en el )ayor
aparece dentro de las cuentas que hasta ahora hemos presentado esquemticamente en
forma de 6 may0scula.
c: Balanc! &! su*as 1 sal&os. En determinadas fechas se prepara un Balanc! &!
.u*as 1 .al&os, tambi"n llamado Balanc! &! Co*)ro"acin. Este balance es un
estado demostrativo de la situacin en que se representan las sumas deudoras o
acreedoras y los saldos deudores o acreedores de todas las cuentas en un momento
determinado.
El balance de +umas y +aldos tiene dos finalidades$
9H 5erificar si han e#istido errores al escribir en el )ayor las mismas cantidades que
aparecen en el 8iario. 4ncluso si han e#istido errores del propio )ayor al calcular el
saldo de una cuenta.
AH Lfrecer una sntesis del )ayor, con todo lo que eso puede significar. Jn 7alance
de +umas y +aldos tiene un destacado valor informativo.
>H Es importante para darse una idea de cmo va evolucionando el patrimonio.
?: L!1!s &! (unciona*i!nto &! las cu!ntas.
3a doctrina contable espa&ola viene recogiendo con acierto una serie de normas que
conviene tener presentes en la utilizacin de las cuentas se denominan l!1!s &!l
(unciona*i!nto &! las cu!ntas.
1@ L!1 &! &!s+los! 6o &isociativa7. Jna cuenta puede separarse en varias debido a
alguna de las siguientes razones$
aH Pue el elemento patrimonial al que se refiere la cuenta se divide en elementos
patrimoniales ms detallados. -or ejemplo$

C %lientes.
C %lientes Dptas.E
C %lientes Dmoneda e#tranjeraE
C %lientes, facturas pendientes de formalizar.
bH Pue pasen a considerarse diferentes aspectos u operaciones relacionadas con un
elemento patrimonial. -or ejemplo, una empresa tiene abierta la cuenta de$
C )ercaderas
C E#istencias Dpara recoger los stocRs iniciales y finalesE
C %ompras
C 5entas
2@ L!1 &! int!+racin &! las cu!ntas o asociativa. Es la norma que permite la
operacin inversa a la anterior.
@ L!1 &! !li*inacin: %uando, como consecuencia de un mismo hecho contable,
una cuenta resulte cargada y abonada, solamente se afectar por la diferencia entre el
cargo y el abono.
$@ L!1 &! coor&inacin &! las cu!ntas 6o l!1 &! con!5in7. 8os niveles$
aH %oordinacin general$ cualquier cuenta puede coordinarse, es decir, puede
relacionarse a trav"s de un asiento con cualquier otra.
bH %oordinacin especfica$ +i bien se cumple la ley de cone#in general lo normal
es que haya una especie de crculo reducido de cone#iones ms frecuente.
5 L!1 &! a&!cuacin 1 &i(!r!nciacin !n la no*!nclatura &! las cu!ntas. %ada
cuenta ha de recibir una denominacin que cumpla los siguientes requisitos$
aH Pue la denominacin sea lo suficientemente completa como para dar una idea
e#plicativa de su contenido.
bH Pue no aparezca la misma denominacin para cuentas diferentes.
8e esta manera se consigue que el nombre de cada cuenta sea completo y que sea
distinto del nombre de otras cuentas.
TEMA $. LA. CUENTA. DE ;A.TO. E IN;RE.O. / .U
0UNCIONAMIENTO.
2asta ahora solamente han intervenido en nuestros razonamientos y en nuestros
ejemplos las masas patrimoniales$ !ctivo, -asivo y Geto. Ello ha implicado que
hayamos tomado en consideracin una cierta categora de hechos contables. +in
embargo, la actividad empresarial tiene que ver tambi"n con otros tipos de hechos
contables.
%abe adelantar que la contestacin de la doctrina no es unnime. +e han ido
adoptando diferentes posiciones, entre las que destacan$
C Jna cl#sica o conv!ncional, que considera que los gastos son una disminucin del
Geto patrimonial. y por lo tanto, una p"rdida, mientras que los ingresos son un aumento
del Geto patrimonial. o sea. una ganancia.
C Jna )osicin *o&!rna, cuyos defensores han abandonado esa interpretacin.
razonan como veremos inmediatamente.
$a: Los +astos no son )!r&i&as9 ni los in+r!sos +anancias.
'rente a la posicin tradicional, se levanta cada vez con ms fuerza otra que se opone
a considerar los gastos del ejercicio como disminuciones del neto patrimonial y los
ingresos como aumentos del mismo.
Entienden los partidarios del nuevo enfoque que cuando surge un gasto inicia una
doble circulacin econmica$ de un lado sale dinero, y, como contrapartida se recibe en
su momento algo real, una contraprestacin en bienes y servicios que colaborarn en el
proceso productivo. -or lo tanto$
9. Un +asto !s &istinto &! una )!r&i&a.
A. %uando se obtiene un ingreso, e#iste tambi"n una doble circulacin econmica$ de
una parte entrar dinero, y de otra como contrapartida saldr una prestacin de un
servicio o una entrega de un bien. Es *u1 &istinto un in+r!so 2u! una +anancia )ura.
En consecuencia, los gastos y los ingresos no pueden asimilarse a aumentos o
disminuciones del Geto patrimonial. +on conceptos diferentes.
$": R!lacin !ntr! +astos9 in+r!sos 1 r!sulta&os.
-ueden compararse en determinados momentos los gastos que han sido aplicados al
desempe&o de una actividad con los ingresos derivados de esa actividad. I esa
diferencia es precisamente el r!sulta&o !con*ico de la actividad.
Esta comparacin se realiza en determinados momentos, no continuamente. Ese
momento puede ser cuando se termina una actividad totalmente, aunque a0n caben otras
posibilidades. -or ejemplo, cuando acaba un perodo de tiempo, durante el cual se ejerce
la actividad.
$c: Las &os (as!s !n 2u! int!rvi!n!n los in+r!sos 1 los +astos
El proceso econmico se compone de dos fases totalmente distintas.
9S -ri*!ra (as!< se van produciendo una serie de gastos e ingresos relacionados con
la actividad que realice la empresa.
AS .!+un&a (as!< se toman en consideracin, de un lado, los ingresos obtenidos del
ejercicio de la actividad y de otro lado los gastos en la medida en que han sido aplicados
efectivamente a la realizacin de la actividad.
I por diferencia entre los gastos aplicados y los ingresos obtenidos. 8eterminaremos
el resultado en esta segunda fase.
$&: La r!)r!s!ntacin conta"l! &! los +astos9 los in+r!sos 1 los r!sulta&os.
3as dos fases que acabamos de diferenciar dan pie, as mismo a dos fases en la
contabilizacin, que denominaremos$
9S 'ase de ca)tacin de los gastos e ingresos.
AS 'ase de traslacin de los gastos e ingresos a los resultados que pasamos a e#poner
separadamente.
1: 0as! &! ca)tacin &! los +astos ! in+r!sos. A"onos !n las cu!ntas &! in+r!sos 1
car+os !n las cu!ntas &! +astos. En esta primera fase no podemos hablar todava de
resultados, solamente de la adquisicin de unos medios que podrn aplicarse en su
momento en el proceso productivo y de unos ingresos que e#igirn la entrega de unos
bienes o servicios. En este sentido, los gastos guardan una analoga con los activos y los
ingresos con los pasivos.
-or esto, la ecuacin fundamental del patrimonio$
ACTI,O A -A.I,O B NETO
podra ampliarse$
ACTI,O B ;A.TO. A -A.I,O B NETO B IN;RE.O.
3a aparicin y el aumento de un gasto ocasionado por la adquisicin de medios
productivos se ha de anotar en el debe de la cuenta de gastos correspondiente o dicho de
otra manera$ los au*!ntos &! +asto s! r!+istran a la i32ui!r&a &! la cu!nta
corr!s)on&i!nt!.
3a aparicin y el aumento de un ingreso motivado por la venta de bienes y servicios,
se ha de registrar en el haber de la cuenta de ingreso correspondiente. L dicho de otra
forma$ los au*!ntos &! in+r!sos s! r!+istran !n la )art! &!r!cha &! la cu!nta &!
in+r!so corr!s)on&i!nt!.
.
2: 0as! &! trasla&o &! los +astos ! in+r!sos a r!sulta&os. A"onos !n las cu!ntas
&! +astos 1 car+os !n las cu!ntas &! in+r!sos.
Gos situamos en el momento en que se acaban do aplicar los medios productivos al
desarrollo de la actividad y por otra parte se han entregado los bienes y servicios a los
clientes. En ese momento se produce el resultado como diferencia entre ambas
corrientes reales.
7asta trasladar los gastos correspondientes a los medios que so han sacrificado en el
desarrollo de la actividad, a la cuenta de resultados y por otra parte, basta llevar a esa
misma cuenta de resultados el ingreso correspondiente al valor atribuido por el mercado
a estos bienes y servicios que se han entregado a los adquirentes.
!s pues la cu!nta &! R!sulta&os &! la activi&a& r!co+!$
9S -or un lado, el conjunto de gastos que ha sido necesario realizar para llevar a cabo
la actividad empresarial.
AS El conjunto de ingresos que obtiene la empresa por la salida de servicios y
productos derivados de la actividad productiva.
I pueden darse tres casos en la comparacin de los ingresos y los gastos$
C Pue el valor de los medios sacrificados sea superior al precio que por los bienes y
servicios obtenidos ofrece el mercado, entonces aparecen )8r&i&as por diferencia.
C Pue, por el contrario, el mercado ofrezca un precio por los bienes que la empresa le
transfiere superior al valor pagado por los medios de productivos sacrificados. Entonces
la empresa habra obtenido un "!n!(icio.
C Pue el valor de los medios empleados sea igual al valor de los productos obtenidos.
Entonces no hay ni "!n!(icio ni )8r&i&a.
5er tabla pag. 9/; DimportanteE.
3a ecuacin fundamental del patrimonio. 4ncluyendo los gastos ingresos era$
!%645L N (!+6L+ M -!+45L N GE6L N 4G(1E+L+

-ero podra ser$
!%645L M -!+45L NGE6LN1E+J36!8L+
Las cu!ntas &! R!sulta&os s! co*)ortan co*o los !l!*!ntos )!rt!n!ci!nt!s al
N!to )atri*onial.
$!: Los r!sulta&os &! las !*)r!sas !('*!ras.
3as empresas de servicios que empiezan y terminan su actividad dentro de un mismo
ejercicio econmico, es decir, aqu"llas cuya vida dura menos de un a&o podramos
denominarla !*)r!sas &! s!rvicios !('*!ras. Go faltan ejemplos de empresas de este
tipo
$(: R!sulta&os &! las !*)r!sas &! s!rvicios nor*al!s.
!unque abundan ejemplos con las caractersticas anteriores lo normal es que estas
empresas lleven a cabo una actividad que va ms all de un ejercicio econmico.
Entendiendo generalmente que el ejercicio econmico coincide con el a&o natural,
En este caso, cuando la actividad no termina dentro del a&o natural, las empresas
calculan los resultados que han obtenido dentro de un ejercicio. %on este propsito, a lo
largo del a&o se van registrando los diferentes ingresos y gastos en las cuentas previstas
para cada uno de ellos. I al final del perodo, se llevan los gastos a la cuenta de
1esultados. 3os ingresos obtenidos a lo largo del ejercicio se trasladan, contablemente
tambi"n, a la cuenta de 1esultados.
Consi&!racion!s<
9S 3a primera tiene que ver con las dos fases que hemos se&alado para los gastos y
los ingresos.
En los gastos$ primero se adquieren los medios productivos y luego se aplican al
proceso productivo.
+in embargo, por el lado de los ingresos hay ms variedad. !s encontramos
C Empresas donde se venden los servicios y despu"s se entregan.
C Empresas de servicios en las que la venta del servicio y la entrega del mismo se
hacen casi simultneamente D-eluquerasE.
C Empresas de servicios en las que primero se hace la entrega del servicio y luego la
venta del mismo DdentistaE.
AS 3a segunda precisin es que la cuenta de -"rdidas y ganancias, que es la cuenta
que va a recoger el resultado total de la empresa, de conformidad con la ley de desglose,
puede dividirse. !s, e#isten diversos tipos de resultados$
R!sulta&o &! !5)lotacin$ 4ngresos de la e#plotacin menos gastos de e#plotacin
4ngresos.
R!sulta&o (inanci!ro< 4ngresos financieros menos gastos financieros.
R!sulta&o or&inario &!l !%!rcicio9 tambi"n llamado R!sulta&o &! activi&a&!s
or&inarias$ 1esultados de la e#plotacin ms 1esultados financieros.
R!sulta&as !5traor&inarios< 7eneficios e ingresos e#traordinarios menos -"rdidas
y gastos e#traordinarios.
R!sulta&o &!l !%!rcicio: 1esultado ordinario del ejercicio ms resultados
e#traordinarios.
>S E#iste una diferencia que e#iste entre gasto y pago y entre ingreso y cobro.
Jna cuestin os la compra de un bien o servicio y otra es su pago, es decir la entrega
de la contrapartida normalmente en billetes de curso legal o a trav"s de una cuenta
corriente bancaria. -or otra parte, una cosa es un ingreso de una venta, que puede
hacerse a cr"dito, y otra es el cobro de la venta, que implica una entrada de dinero en
billetes de curso legal o en la cuenta corriente bancaria.
TEMA C. LA DETERMINACIN DE LO. RE.ULTADO..
3as !*)r!sas co*!rcial!s llevan a cabo la actividad de ventas de bienes no
incluidos en el inmovilizado sin someterlos previamente a transformacin.
-odemos afirmar que las empresas de servicios y las empresas comerciales guardan
analogas y diferencias en su actividad a efectos de la determinacin de los resultados.
Analo+'a< 3as empresas comerciales suelen tener un fuerte componente de servicio.
Di(!r!ncia< 3a ms destacable estriba en que las empresas comerciales poseen un
elemento patrimonial caracterstico que son las mercaderas entendidas como aquellos
bienes adquiridos por ellas y que se destinan a la venta sin apenas transformacin y son
susceptibles de almacenamiento.
-or lo general, las empresas comerciales disponen de unas e#istencias iniciales de
mercaderas al comenzar un ejercicio econmico, realizan compras y ventas a lo largo
de "l y al t"rmino del mismo pueden quedar, en los almacenes, e#istencias sin vender.
3as empresas de servicios poseen asimismo algunos elementos patrimoniales que se
almacenan y no son mercaderas. 6al es el caso del material de oficina.
Ca: Di(!r!nt!s ti)os &! )roc!&i*i!ntos conta"l!s &! las !*)r!sas co*!rcial!s !n
r!lacin con las *!rca&!r'as.
3a contabilidad ofrece diferentes procedimientos contables a los distintos tipos de
empresas comerciales. -rocedimientos que varan sobre todo por el tratamiento aplicado
a las *!rca&!r'as dentro de ellos, y que son bsicamenteT
1. -roc!&i*i!nto conta"l! &! cu!nta #rtica a&*inistrativa, o de inventario
contable permanente9 caracterizado por dos notas$
C Pue inmediatamente despu"s de cada asiento de una operacin de venta se conoce
el beneficio bruto habido en la operacin y el valor de las e#istencias.
C Pue solamente se abre una cuenta de para registrar todo lo relacionado con las
mercaderas como$ e#istencias, salidas por ventasF
2. -roc!&i*i!nto conta"l! &! cu!nta Dnica !s)!culativa, cuyas caractersticas son$
C Pue no se conoce el beneficio neto de la operacin, ni el valor de las e#istencias,
inmediatamente despu"s de cada asiento correspondiente a una operacin de venta.
C Pue solamente se abre una cuenta para registrar todo lo relacionado con las
mercaderas, como$ e#istencias, salidas por ventas, entradas por comprasF
. -roc!so conta"l! con &!s+los! &! la cu!nta &! *!rca&!r'as (uncionan&o
!s)!culativa*!nt!. 6iene estas peculiaridades$
C Pue, igual que en el caso anterior, no se conoce el beneficio bruto de cada
operacin, ni el valor de las e#istencias inmediatamente despu"s de los asientos
correspondientes a cada una de las operaciones de venta
C Pue se abren diversas cuentas para recoger las diferentes operaciones y aspectos
relacionados con las mercaderas$ %ompras, 5entas y E#istencias principalmente.
C": -roc!&i*i!nto conta"l! con *!rca&!r'as )or cu!nta Dnica a&*inistrativa
Este procedimiento tambi"n es susceptible de aplicarse al inmovilizado de cualquier
tipo de empresa, sea o no comercial..
3a diferencia en el tratamiento contable provendr de que los resultados habidos en
la venta de inmovilizado se conceptuarn como resultados e#traordinarios ya que
normalmente una empresa no se dedicar a vender su inmovilizado Dlos edificios, la
maquinaria o el mobiliario que emplea para el desarrollo de su actividad especficaE.
En cambio, los resultados de la venta de mercaderas se registrarn en la cuenta de
1esultado de e#plotacin.
El procedimiento contable con cuenta 0nica administrativa e#ige que se conozca el
coste da las mercaderas vendidas en cada venta.
2ay que advertir que para calcular el coste del inmovilizado vendido habr que
deducir del coste originario, la amortizacin acumulada hasta el momento mismo de la
venta.
3eer estudio operativo de este procedimiento Dpags.9A=@9>AE.
.'nt!sis<
Este procedimiento presenta una serie de caractersticas que conviene destacar$
9. Este procedimiento e#ige que en cada operacin de venta se conozca e#actamente
el coste de las mercaderas vendidas.
A. En este procedimiento se registra contablemente en cada asiento de venta de
mercaderas el importe de los beneficios brutos habidos en la operacin. I para que
quede ms claro, los recogeremos en una cuenta que denominamos 1esultado de
e#plotacin. Esta cuenta es diferente de la cuenta de 1esultados e#traordinarios, que es
donde aparecen los beneficios o p"rdidas que se producen con ocasin las ventas
espordicas de bienes de inmovilizado.
>. Es muy importante se&alar que del beneficio bruto de las operaciones de venta
habr que restar los dems gastos del ejercicio, relacionados con la actividad. Esta
operacin se consigue, contablemente, cargando despu"s a la cuenta de 1esultados de
e#plotacin los gastos el ejercicio, obteni"ndose as el resultado neto de la e#plotacin.
:. %onviene destacar que en cualquier momento, el saldo de la cuenta de )ercaderas
ha de coincidir con el valor de las e#istencias en ese instante.
Cc: -roc!&i*i!nto &! *!rca&!r'as co*o cu!nta Dnica !s)!culativa
3o normal es que la empresa comercial no sepa cul es el coste de las mercaderas
entregadas al cliente en cada operacinT en este caso a empresa ha de conformarse con
determinar los resultados al final de cada ejercicio.
5er estudio operativo Dpags.9>:@9>.E.
1. Co*)aracin &!l )roc!&i*i!nto &! cu!nta Dnica a&*inistrativa con !l
)roc!&i*i!nto &! cu!nta Dnica !s)!culativa.
3as diferencias entre el procedimiento de inventario contable permanente o cuenta
0nica administrativa, y el procedimiento de ahora son$
9S Anotacion!s !n !l Diario. +on distintos los asientos referentes a las venta
mercaderas, pero los dems son id"nticos. I son distintos los asientos de ventas porque
en el caso del procedimiento especulativo se conoce el coste de las mercaderas
entregadas a los clientes mientras que en el caso del procedimiento de cuenta 0nica
administrativa se conoce ese dato lo cual permite determinar en ese mismo asiento el
beneficio bruto habido en cada operacin.
AS Anotacion!s !n !l Ma1or. En el procedimiento de mercaderas como cuenta
0nica especulativa no se hace ninguna anotacin en la cuenta de 1esultado de
e#plotacin. 3a razn estriba en que se han apreciado, en este procedimiento de cuenta
especulativa las cuentas de )ercaderas y 1esultado de e#plotacin, que aparecen
separadas en el otro.
>S En cuanto a los car+os 1 los a"onos &! las cu!ntas &! M!rca&!r'as. 3a
diferencia es el importe del resultado obtenido en cada operacin.
:S En cuanto a los sal&os &! las cu!ntas &! *!rca&!r'as. 3a diferencia entre las
cuentas de )ercaderas en ambos procedimientos radica en que, en el caso del
procedimiento de cuenta 0nica especulativa, dentro de la cuenta est involucrado el
beneficio bruto de ventas. D5er pag.9><E
-or lo tanto, si queremos que coincidan los saldos de ambas cuentas de 1esultados de
e#plotacin en este momento, hemos de llevar a cabo el siguiente asiento$
)ercaderas a 1esultado de e#plotacin.
-or el beneficio calculado e#tracontablemente, de esta manera coincidiendo ya
ambos procedimientos.
2. C#lculo !5traconta"l! &!l "!n!(icio "ruto !n v!nta &! *!rca&!r'as.
-ara determinar e#tracontablemente, el resultado, procede dar los siguientes pasos
cuando las e#istencias iniciales de mercaderas fueran superiores a las e#istencias
finales Dver cuadro pag. 9>BE. 8e acuerdo con es.te cuadro, lo que se va a intentar hallar
el beneficio bruto en las ventas de mercaderas, deduciendo del importe de las ventas el
coste de las mercaderas vendidas. -ara ello$
9S Escribimos el importe de las ventas.
AS 8eterminamos globalmente el coste de las mercaderas, sumando al coste de las
compras el coste de las disminucin de mercaderas.
-or lo tanto, la suma compras y disminucin de las e#istencias es el coste de las
mercaderas vendidas.
Consi&!racion!s<
iH +i no hubiera e#istencias finales en los almacenes, habramos entregado las
e#istencias iniciales y las compras a los clientes.
iiH +i las e#istencias finales fuesen mayores que las e#istencias iniciales esto
significara econmicamente que la empresa no ha entregado ni siquiera todas sus
compras a los clientes Dver proceso de regularizacin pag. 9:9@9:>E.
C&: -roc!&i*i!nto conta"l! con &!s&o"la*i!nto &! la cu!nta &! *!rca&!r'as.
Ia hemos dicho que una de las leyes de funcionamiento de las cuentas es la ley de
desglose, por la cual, se puede desagregar una cuenta, atendiendo a diferentes aspectos
del elemento patrimonial que representa. -or ello, la cuenta de mercaderas puede
desagregarse en$
i: E5ist!ncias &! *!rca&!r'as< 1ecoge el valor de las e#istencias iniciales o al o al
comienzo del ejercicio y el que queda al final del ejercicio con un saldo igual a las
e#istencias finales.
ii: ,ariacin &! !5ist!ncias &! *!rca&!r'as: 8iferencia entre las e#istencias
iniciales de mercaderas y las e#istencias finales
iii: Co*)ra &! *!rca&!r'as.
iv: ,!nta &! *!rca&!r'as.
1. D!s&o"la*i!nto &! la cu!nta &! r!sulta&os !5traor&inarios.
En principio, cualquier cuenta es susceptible de desdoblamiento.
!s, la cuenta de 1esultados e#traordinarios se puede desglosarse en otras$
4 -"rdidas procedentes del inmovilizado material.
C 7eneficios procedentes del inmovilizado material.
C (astos e#traordinarios.
C 4ngresos e#traordinarios.
An#lisis<
-8r&i&as )roc!&!nt!s &!l in*ovili3a&o *at!rial< +e incluirn aqu los resultados
e#traordinarios negativos.
B!n!(icios )roc!&!nt!s &!l in*ovili3a&o *at!rial< +e registrarn aqu los
resultados e#traordinarios que se deriven de la enajenacin del mobiliario o de cualquier
otro elemento del inmovilizado material.
;astos !5traor&inarios: -"rdidas del inmovilizado debidas a siniestros o a
cualquier otro hecho no considerado peridico.
In+r!sos !5traor&inarios< !barca las ganancias que no deban considerarse como
peridicas.
Mo"iliario< 5alor de este elemento del inmovilizado.
2. Estu&io o)!rativo. Dver pag. 9:.@ 9;:E
TEMA E. EL -ROCE.O CONTABLE ;ENERAL.
Ea: Las !ta)as &!l )roc!so conta"l!. -oco a poco hemos ido estudiando aspectos
bsicos del proceso contable. Kste se divide en las siguientes etapas$
1. Asi!nto9 !n !l Diario 1 !n !l Ma1or, &! la a)!rtura &! la conta"ili&a& y de las
operaciones efectuadas a lo largo del ejercicio. %onviene diferenciar$
iH El asiento de apertura, que se realiza el primer da del periodo contable y se limita
a recoger el balance de situacin final del periodo contable anterior, con lo que se
asegura la contabilidad de unos perodos a otros.
iiH Los asientos de los hechos contables que hayan ocurrido durante el ejercicio.
Esta es la etapa de mayor amplitud, ya que registrar todos tos documentos referentes,
entre otras a las operaciones de compras, ventas, pagos y concesiones de pr"stamos, por
citar algunas.
2. Balanc! &! .u*as 1 .al&os. Este estado contable permite indagar los posibles
errores aritm"ticos o de traslacin, que se hayan podido cometer en la contabilizacin de
los hechos acaecidos durante el ejercicio, bien en los asientos del 8iario o bien en los o
bien en los de )ayor. El 7alance de +umas y +aldos puede elaborarse en cualquier
momento del proceso contable.
Es aconsejable, en t"rminos generales, preparar un 7alance de +umas y +aldos en los
momentos clave del proceso contable, entendiendo por tales los que separan las
diferentes etapas del mismo.
. R!+ulari3acin. ! trav"s de esta etapa se consiguen dos objetivos$
iH 8eterminar tanto el resultado del periodo como otras magnitudes de ingresos y
gastos que se desee calcular.
iiH Pue el saldo de las cuentas refleje la aut"ntica situacin de los diferentes
elementos patrimoniales, puesta de manifiesto en el inventario.
$. Balanc! &! su*as 1 sal&os &!s)u8s &! la r!+ulari3acin. -ara comprobar que no
hemos padecido errores aritm"ticos de transcripcin dentro de la etapa de
regularizacin.
C. Ci!rr! &! la conta"ili&a&. +e procede a realizar un asiento formal en el 8iario y
en el )ayor consistente en cargar y abonar todas las cuentas d tal modo que queden
saldadas, es decir, con saldo cero. Esto permitir escribir en el )ayor las sumas de las
cuentas con una raya debajo para que no se pueda escribir ms en ellas quedando de esta
manera cerradas.
E. La !la"oracin &! la in(or*acin conta"l! &! s'nt!sis. 3o que la empresa pone
a disposicin de los diferentes usuarios son los documentos contables de sntesis que se
reducen fundamentalmente a tres$
iH Balanc! &! situacin debidamente ordenado y estructurado.
iiH Cu!nta &! -8r&i&as 1 +anancias, que recoge los resultados de e#plotacin,
financieros y e#traordinarios.
iiiH 3a M!*oria !5)licativa y complementaria de esos documentos incluyendo el
cuadro de financiacin.
-or otra parte, el inventario puede realizarse a lo largo del ejercicio y al final del
mismo Dver pag. 9.AE.
E": El )roc!so &! r!+ulari3acin.
%uando se han contabilizado todas las operaciones que afectan o pueden afectar al
patrimonio, es preciso acometer dos tareas$
1@ Ela"orar un inv!ntario !5traconta"l!.
Efectivamente, el 0ltimo da del periodo contable, una vez registradas todas las
operaciones y antes de la determinacin del resultado, es necesario un recuento fsico
pormenorizado de todos los elementos patrimoniales junto con su valoracin
2@ -r!)arar un Balanc! &! .u*as 1 .al&os.
El 7alance de +umas y +aldos sin embargo, no ofrece$
C Gi los resultados habidos durante el ejercicio
C Gi una visin ajustada de la situacin patrimonial de la empresa en ese momento.
Estas graves deficiencias se van a solucionar la etapa de la regularizacin.
-or lo tanto, los objetivos del proceso de regularizacin son$
iH 8eterminar tanto el resultado del perodo como otras magnitudes de ingresos y
gastos, que se desee calcular.
iiH 1eflejar la aut"ntica situacin de los diferentes elementos patrimoniales.
El proceso de regularizacin es susceptible de ser dividido en varias fases.
1F Conta"ili3acin &! o)!racion!s no (or*ali3a&as.
2F Clasi(icacin corr!cta.
F -!rio&i(icacin.
$F A*orti3acin
CF A&!cuacin &! los sal&os &! to&as las cu!ntas, e#cepto las de e#istencias, a los
valores atribuidos seg0n el inventario, a los elementos patrimoniales. 3as cuentas de
e#istencias se ajustarn al inventario en la fase siguiente.
EF D!t!r*inacin &! a2u!llas *a+nitu&!s 2u! s! &!s!! conoc!r. En principio, hay
que determinar el 1esultado de e#plotacin, el 1esultado financiero, el 1esultado
ordinario del ejercicio, los 1esultados e#traordinarios y el 1esultado del ejercicio. -ero
se podran determinar de paso otras magnitudes, por ejemplo, el valor a&adido
=U Trasla&o &! los &istintos ti)os &! r!sulta&os calcula&os9 a la cu!nta &!
G-8r&i&as 1 +ananciasH.
3as dos primeras fases mencionadas D9U y AUE, se realizan justamente al final del
periodo contable, es decir, en condiciones normales, el da >9 de diciembre de cada a&o,
en esa misma fecha se acometen las etapas del proceso contable de regularizacin.
1. La (as! &! conta"ili3acin &! o)!racion!s no (or*ali3a&as.
iH La documentacin de los hechos contables.
En los pases que tienen una sociedad econmicamente organizada, los hechos
contables que se desarrollan a lo largo del ejercicio se documentan adecuadamente.
! veces el formalismo de la documentacin es grande y fcil.
Ltras veces, en cambio es difcil conseguir documentos en los que quede constancia
de los hechos contables, o se consiguen documentos muy incompletos. -or ejemplo,
cuando se viaja al e#tranjero, y es necesario justificar desplazamientos desde el
aeropuerto a una ciudad, es difcil, por no decir imposible, conseguir, en muchos pases,
un recibo del ta#ista.
Ltro caso que se da con bastante frecuencia es la emisin de documentos
provisionales o transitorios o complementarios de un documento definitivo y principal
que se emite posteriormente cuando los servicios administrativos de la empresa lo
consideren oportuno.
+e trata de la &ocu*!ntacin &! las r!lacion!s co*!rcial!s ha"itual!s.
%uando e#iste una entrega continua de bienes o servicios de una empresa a otra, lo
normal es que se facilite un documento acreditativo de las distintas entregas, donde se
deje constancia de los bienes entregados de los servicios prestados, incluyendo el
precio. Este documento acreditativo de la entrega, se denomina al"ar#n o nota &!
!ntr!+a.
El albarn no se e#tiende para ser pagado inmediatamente sino para dejar constancia
de las entregas de bienes o prestacin de servicios. ! efectos de pago, lo que se hace es
facturar peridicamente, por ejemplo todos los meses, reuniendo en una factura la
referencia a todas las entregas documentadas previamente en los albaranes. 3a factura s
se emite para que sea pagada en los t"rminos pactados. Este es proceso administrativo
que se sigue normalmente en las relaciones entre las empresas y sus clientes habituales.
iiH La contabilizacin de los hechos contables no formalizados.
El problema contable que se plantea es si se contabilizan o no en el 8iario y en el
)ayor todas esas compras y ventas antes de formalizarse.
6anto la doctrina como la prctica contables estn de acuerdo en la conveniencia de
registrar en el 8iario y en el )ayor todas las compras en las que se hayan retirado
bienes o recibido servicios. 6ambi"n se registrarn todas las ventas y prestaciones de
servicios en las que se hayan entregado los bienes y ejecutado los servicios, aunque no
se haya e#tendido todava la correspondiente factura.
+abemos que cuando se han producido las correspondientes facturas, los cr"ditos que
surgen por las operaciones comerciales se reflejan en las cuentas$
-roveedores Dptas.E
!creedores por prestaciones de servicios
%lientes Dptas.E
8eudores
+in embargo no pueden registrarse dentro de estas cuentas, hasta que no se e#tiendan
las diferentes facturas.
-or ello, para registrar estas situaciones que se producen normalmente al final del
ejercicio, se utilizan otras cuentas previstas en el -lan (eneral de %ontabilidad. Kstas
son$
-roveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar
!creedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o de
formalizar.
%lientes, facturas pendientes de formalizar.
8eudores, facturas pendientes de formalizar.
iiiH l caso particular del impuesto sobre sociedades
3as sociedades han de pagar un impuesto que grava los beneficios obtenidos. 8e
manera que si la sociedad consigue unos beneficios en un a&o cualquiera, al a&o
siguiente ha de presentar la oportuna declaracin a la 2acienda -0blica, y hacer el
ingreso correspondiente.
3a cuestin que se plantea es si ha de practicar alguna anotacin al final del ejercicio.
8e acuerdo con el -lan (eneral de contabilidad es conveniente hacerla, y sera la
siguiente$
4mpuesto sobre beneficios a 2acienda p0blica, acreedor por conceptos fiscales
El importe que aparezca ser el resultado de los clculos previos que haga la
sociedad respecto de la cuanta a que ascender el 4mpuesto sobre +ociedades.
3a cuenta 4mpuesto sobre beneficios recoge as un gasto y se llevar directamente a
la cuenta de -"rdidas y ganancias
Go cabo duda de que una empresa individual no est sujeta al pago del 4mpuesto
sobre +ociedadesT sin embargo, s que estar sujeta al impuesto sobre la 1enta de las
-ersonas 'sicas. 3a empresa individual no contabilizar como gasto el pago de este
impuesto.
2. Clasi(icacin corr!cta.
Kste es el momento oportuno para efectuar ciertos arreglos en la %ontabilidad. +e
trata de llevar a cabo una clasificacin correcta de anotaciones, que, por unas razones u
otras, necesitan de un retoque.
Jna primera razn surge en ciertos hechos de los que no se tena informacin
correcta o completa en el momento en que se contabilizaron o que se contabilizaron
defectuosamente por cualquier causa.
Jna segunda razn est ligada a la clasificacin de ciertos elementos patrimoniales
en cuanto a los plazos Dver ejemplo pag. 9=>E
%aben muchas soluciones para realizar esta fase$
C Eliminar todas las incorrecciones en cuanto se adviertan.
C 6omar nota de ellas y al final del ejercicio hacer todas las correcciones.
C Go hacer ninguna rectificacin salvo las incorrecciones que desnaturalicen la
significacin de las cuentas.
8e todas estas soluciones, nos inclinaramos en la prctica por la tercera.
8e esta manera hemos conseguido preparar la %ontabilidad para las fases siguientes
del proceso de regularizacin.
. 0as! &! )!rio&i(icacin.
3a contabilizacin de los ingresos y gastos descansa en dos fases$
C En la primera se registran los gastos, a medida que se adquieren los medios que se
van a aplicar a la actividad, y los ingresos, a medida que se venden los productos a los
clientes.
CEn la segunda se anota la aplicacin de los gastos a los resultados y por otra parte,
la asignacin de los ingresos a los resultados.
iH !ecesidad de periodificacin.
2asta ahora hemos admitido implcitamente que todos los medios adquiridos de
acuerdo con esos gastos se empleaban a lo largo del ejercicio a la realizacin de la
actividad productiva. I hemos admitido implcitamente tambi"n que en todas las ventas
realizadas ya se ha entregado a los clientes los bienes y servicios correspondientes.
+in embargo esto no tiene por qu" ser necesariamente as. I lo normal es que
algunos de los medios adquiridos contribuyan a la realizacin de la actividad en
ejercicios futuros, y que, por otra parte, algunos de los productos o servicios vendidos
a0n no se hayan entregado a los clientes. +i esto ocurre, se hace imprescindible la
periodificacin.

iiH "uentas que intervienen en el proceso de periodificacin.
En los asientos correspondientes a los ajustes por periodificacin intervienen de una
manera especfica$
;astos antici)a&os. (astos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que
corresponden al siguiente o siguientes. Es decir que participan en la actividad de
ejercicios posteriores. !%645L.
In+r!sos antici)a&os. 4ngresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que
corresponden al siguiente o siguientes. 8e tal modo que la entrega de los bienes y
servicios se hace en ejercicios posteriores. -!+45L.
Int!r!s!s )a+a&os )or antici)a&o$ 4ntereses a cargo de la empresa que
correspondiendo al ejercicio siguiente se han satisfecho en el que se cierra. !%645L.
Int!r!s!s co"ra&os )or antici)a&o$ 4ntereses a favor de la empresa, cobrados en el
ejercicio que se cierra y que corresponden al posterior. -!+45L.
$. 0as! &! a*orti3acin.
iH "oncepto.
3os elementos patrimoniales que pertenecen al inmovilizado pueden participar en
proceso productivo.
3a intervencin del inmovilizado en el proceso productivo no termina en un ejercicio
econmico sino que se prolonga a trav"s de varios de ellos.
I lo normal es que este inmovilizado vaya perdiendo valor por diversas razones
entre las que destacan las siguientes$
C el transcurso &!l ti!*)o deteriora los elementos patrimoniales del inmovilizado..
C el uso contribuye tambi"n a la p"rdida del valor del inmovilizado.
C la a)aricin &! nu!vos *o&!los de ciertos elementos del inmovilizado, hace que
los antiguos se queden envejecidos t"cnicamente, es decir provoca lo que se denomina
obsolescencia.
8e esta manera, a la serie de gastos aplicados a la realizacin de la actividad, hay que
a&adir la amortizacin de los elementos del inmovilizado.
+o puede definir la a*orti3acin como la !5)r!sin conta"l! &! la &!)r!ciacin
!5)!ri*!nta&a )or los !l!*!ntos &!l in*ovili3a&o.
3a amortizacin es, en cierto modo, una e#tensin de la periodificacin para medios
productivos del inmovilizado.

iiH Cu!stion!s (un&a*!ntal!s 2u! )lant!a la a*orti3acin.
3a amortizacin plantea dos problemas$
C 3a determinacin de la cuanta de la depreciacin.
C 3os asientos a emplear para su contabilizacin.
9S La determinacin de la cuanta de depreciacin!
El clculo de la cuanta de la depreciacin es un problema de difcil solucin. E#isten
varios m"todos.
3os m"todos para el clculo de la amortizacin de cada a&o, tambi"n llamada cuota
anual de amortizacin, se apoyan en unos datos bsicos, entre los que estarn
normalmente$
C La "as! &! la a*orti3acin sobre la que se va a hacer el clculo. -or ejemplo, el
coste de adquisicin.
C El ti!*)o &! vi&a Dtil.
C El valor r!si&ual, que es precisamente el valor que se prev" que tendr el elemento
patrimonial cuando se venda al final de su vida 0til..
%on estos datos se pueden aplicar los diferentes m"todos de determinacin de la
amortizacin. 2e aqu algunos de ellos$
C M8to&os &! cuota anual &! a*orti3acin constant!. %onsiste en amortizar todos
los a&os una misma cantidad que se determina aplicando un tipo, coeficiente o
porcentaje de amortizacin fijado. 3os dos m"todos ms frecuentes$
aE !plicar el coeficiente sobre el gasto efectuado en la adquisicin del elemento a
amortizar.
! veces se ignora el valor residual, principalmente por que es difcil calcularlo.
bE !plicar el coeficiente sobre el gasto efectuado menos el valor residual.
C M8to&os &! a*orti3acin varia"l!$ se incluyen aqu todos los m"todos que no
buscan una cantidad fija anual. -ueden ser de dos clases$
aE 3os m"todos que determinan unas cuotas de amortizacin que siguen una ley
matemtica, por ejemplo, que crecen o decrecen en progresin aritm"tica o geom"trica.
bE 3os m"todos que no siguen un esquema de clculo matemtico sino que se hace
una estimacin de acuerdo con la situacin en la que se encontrar el elemento
amortizable del inmovilizado.
AS "#todos contables de amorti$acin!
%omo ya hemos dicho, la segunda cuestin que se plantea es la contabilizacin.
E#isten, a este respecto. dos m"todos donde elegir$ el m"todo directo y el m"todo
indirecto.
C El *8to&o &ir!cto
El m"todo directo consiste en disminuir, en la propia cuenta del elemento patrimonial
depreciado, el importe de la amortizacin, con cargo una cuenta que llamaremos
*!mortizacin deF, en los puntos suspensivos escribiremos el nombre del elemento
inmovilizado material o inmaterial que se haya depreciado.
C El *8to&o in&ir!cto
El m"todo indirecto se caracteriza porque, en lugar de emplear como contrapartida
del reconocimiento del gasto la cuenta representativa del elemento amortizado, se
emplea una cuenta que viene a sustituirla de alguna forma.
Esa cuenta es V!mortizacin acumulada deFW escribiendo donde los puntos
suspensivos el nombre de la cuenta del elemento patrimonial al que reemplazan.
El m"todo indirecto aporta ms informacin, ya que permite saber cul ha sido el
coste de del elemento y el importe amortizado hasta la fecha, que da una idea del
envejecimiento del inmovilizado.
C. 0as! &! a&!cuacin &!l sal&o &! las cu!ntas al inv!ntario !5traconta"l!.
iH liminacin de las diferencias entre saldos de las cuentas y los valores derivados
del inventario.
-odemos hablar de dos tipos de desajustes o diferencias entre el saldo de la cuentas
y el inventario e#tracontable.
Jnos son normales y por lo tanto previsibles, por ejemplo, un cajero de un bar puede
encontrar ligeras variaciones al hacer el recuento o arqueo de dinero en caja. Entonces
habra que hacer un asiento como "ste$
Ltros gastos financieros a %aja. -tas.
Ltras diferencias son anormales o e#cepcionales y por lo tanto, deben ser tratadas
como tales. -or ejemplo, al comparar los valores de inventario con los saldos de las
cuentas en una empresa. se ha detectado una diferencia de ;.///./// ptas. dentro del
elemento patrimonial *)obiliario,. Entonces se habra de realizar un asiento del tipo$
(astos e#traordinarios a )obiliario
%onviene hacer dos aclaraciones en este momento$
C +i bien la cuenta *-"rdidas procedentes del inmovilizado materialX registra
principalmente las disminuciones del valor del inmovilizado material como
consecuencia de las enajenaciones, los valores del inmovilizado material que deban ser
baja por cualquier otra causa de tipo e#cepcional Ddestruccin por incendio,
inundaciones, robosFE han de recogerse en la cuenta *(astos e#traordinarios,.
C Estas cuentas se han de saldar despu"s con la cuenta de *1esultados
e#traordinarios,.
E. 0as! &! conta"ili3acin &! ci!rtas *a+nitu&!s conta"l!s.
En esta fase nos centraremos en la determinacin de los diferentes tipos de resultado$
El 1esultado de e#plotacin.
El 1esultado financiero.
El 1esultado ordinario del ejercicio.
3os 1esultados e#traordinarios.
I. 0as! &! trasla&o &! r!sulta&os a la cu!nta &! G-8r&i&as 1 +ananciasH.
En esta fase se determina el resultado del ejercicio que viene dado por el saldo de la
cuenta de *-"rdidas y ganancias,, donde se acumular el resultado ordinario del
ejercicio y los resultados e#traordinarios, y se disminuir en el valor del 4mpuesto sobre
beneficios.
Esta fase se reduce a saldar las cuentas de resultado que acabamos de mencionar,
empleando como contrapartida la cuenta de *-"rdidas y ganancias,.
Ec: El )roc!so &! r!+ulari3acin si*)li(ica&o.
E#iste la posibilidad de simplificar el proceso de regularizacin siguiendo con el
procedimiento marcado por el -lan (eneral de %ontabilidad espa&ol. Ello se consigue
de la siguiente manera$
9. Jtilizar una 0nica cuenta de 1esultado, que es *-"rdidas y ganancias,. Es decir,
no se abren cuentas de resultado.
A. %omo consecuencia de lo anterior desaparece la fase de *determinacin de ciertas
magnitudes contables,. 6odos los gastos e ingresos de cualquiera naturaleza y clase se
saldan directamente con la cuenta de -"rdidas y ganancias.
Esta cuenta de *-"rdidas y ganancias nos va a ofrecer el mismo detalle. En ella
aparecen todos los gastos, ingresos y resultados.
>. El 4mpuesto sobre +ociedades se incluye en la parte final de la cuenta de -"rdidas
y ganancias.
E&: Asi!nto &! ci!rr!.
Jna vez cubierta la etapa de regularizacin, hay que cubrir la etapa del asiento de
cierre.
%uando se ha terminado el proceso de regularizacin se han logrado los dos objetivos
que perseguamos.
C %onocer el resultado del ejercicio.
C 8isponer de informacin sobre el patrimonio al final del ejercicio.
El asiento de cierre consiste en saldar todas las cuentas que no lo han sido con
anterioridad.
E!: Los !sta&os conta"l!s.
Gada de lo que hemos hecho hasta ahora tendra sentido, si no se diera un paso
adelante, elaborando los estados contables que van a facilitarse a los distintos
interesados en la informacin de la contabilidad de la empresa.
3os estados contables, o estados financieros, son sntesis de la informacin
acumulada por la %ontabilidad.
Es frecuente llamar a los estados contables o financieros, cuentas anuales. +in
embargo, no se trata de aut"nticas cuentas, sino de sntesis ordenadas de datos, que se
obtienen normalmente del )ayor de la %ontabilidad.
3os estados contables que nos interesan especialmente son$
C El GEsta&o &! R!sulta&oH que se denomina tambi"n *Cu!nta &! -8r&i&as 1
+ananciasH
C El GEsta&o &! situacinH9 llamado tambi"n *7alance de +ituacin,
C La M!*oria.
%omo sabemos, la *Cu!nta &! -8r&i&as 1 +ananciasH es un estado contable en el
que se presentan sistemticamente los diferentes ingresos, gastos y resultado, referentes
a un periodo contable.
El Balanc! &! situacin es un estado contable en el que aparecen debidamente
ordenados y agrupados los elementos patrimoniales de !ctivo, -asivo y Geto,
pertenecientes a una empresa en un momento determinado. Este 7alance se prepara
despu"s del proceso de regularizacin.
E(: La &istri"ucin &!l "!n!(icio.
El beneficio, dado por el saldo final de la cuenta de *-"rdidas y ganancias, no es otra
cosa que el incremento del patrimonio puesto de manifiesto en ese perodo contable.
Este incremento del patrimonio o beneficio ha de distribuirse entre todos aquellos que
tengan derecho a "l.
3a lista de posibles participantes del beneficio de las empresa ha de incluir
necesariamente$
C !l propietario de la empresa cuando el titular sea una persona fsica, o a los socios,
cuando el titular sea una sociedad. ! ellos compete elegir entre$
aE 8ejar ese beneficio en la empresa, como una mayor aportacin de hecho. 3as
empresas individuales incrementarn as su capital. En cambio, las empresa cuyo titular
sea una sociedad recogern ese aumento en unas cuentas distintas con el nombre de
*1eservas,.
bE 1etirar el beneficio, normalmente en forma lquida, es decir cobrando en efectivo
o en cheque su importe
C Ltros participantes en el beneficio.
Entre las cuentas de 1eservas estn las siguientes$
99A. R!s!rva l!+al$ beneficios mantenidos a disposicin de la empresa, porque lo
establece una disposicin legal que debe ser respetada por los socios cuando acuerdan
las distribucin.
99=. R!s!rvas voluntarias$ beneficios mantenidos por la empresa porque ella lo ha
decidido libremente.
99.. R!s!rvas !statuarias< beneficios mantenidos a disposicin de la empresa,
porque as lo establecen los estatutos de la sociedad.
;A;. Divi&!n&o activo a )a+ar. 8eudas con accionistas por dividendos
activos.
TEMA I. LA CONTABILIDAD ;ENERAL< NORMALIJACIN / -LAN
;ENERAL DE CONTABILIDAD.
=aH Los usuarios &! la in(or*acin conta"l!.
3a informacin contable se prepara a efectos de ser comunicada a diferentes tipos y
grupos de personas. la comunicacin de la informacin contable es una funcin esencial
de la contabilidad.
El proceso contable conduce a la obtencin de los documentos sntesis$ el 7alance de
situacin, la %uenta de -"rdidas y ganancias, adems de la )emoria, que aclara y
complementa a los estados anteriores.
+in embargo, como sabemos, la funcin contable no termina ah, sino que abarca
tambi"n todo proceso de traslacin de esa informacin a sus destinatarios.
-or eso, hay que empezar por aclarar qui"nes son los posibles destinatarios de esa
informacin contable.
! estos efectos, es necesario diferenciar dos bloques de destinatarios$
9S Los r!s)onsa"l!s &! la +!stin de la empresa, que utilizan los datos para la
adopcin de decisiones dentro de la misma.
AS Las t!rc!ras )!rsonas que tienen intereses en la empresa o simplemente desean
formarse una opinin.
3a lista de terceras personas, incluye, desde luego a$
C 3os socios, que aportan su capital a la empresa.
C 3as personas e instituciones que prestan su dinero en especial los bancos, utilizan
la informacin contable para la concesin de cr"ditos.
C 3os empleados reclaman cada vez con ms fuerza informacin de la empresa en
que trabajan, porque de ello depende su futuro personal.
C 3os proveedores tambi"n emplean la informacin contable de sus empresas
clientes, sobre todo a la hora de la concesin de facilidades de pago.
C 3os clientes tambi"n estn interesados en conocer la informacin contable de las
empresas a las adquieren sus productos...
C 3a !dministracin 'iscal, responsable de la gestin de los impuestos..
3a lista de destinatarios e#ternos podra hacerse a0n ms e#tensa.
=bH La conta"ili&a& &! +!stin.
! partir de la d"cada de los sesenta arranca con potencia una nueva rama de la
%ontabilidad preocupada fundamentalmente por el suministro de informacin contable a
los responsables de la adopcin de decisiones.
3a %ontabilidad de (estin trataba de dar respuesta a los directivos que estaban, y
estn, pendientes de la gestin de la empresa a corto, medio y largo plazo.
=cH La nor*ali3acin conta"l! 1 la conta"ili&a& +!n!ral.
3a aparicin de pretensiones de una informacin contable para todos los usuarios
e#ternos, cada uno por su lado, plantea serias dificultades a las empresas. ya que
muchas veces se encuentran con normas dispares para contabilizar un mismo hecho, o
para presentar estados contables distintos.
Jna de las posibles vas para hallar una solucin a este problema pareci encontrarse
en la nor*ali3acin conta"l! +!n!ral, entendida como conjunto de normas y
principios a los que debe ajustarse la contabilidad de las empresas para conseguir una
homogeneidad que permita una mejor interpretacin. y una ms fcil comparacin en el
tiempo y el espacio.
Esa normalizacin contable puede ser promovida y apoyada por organizaciones de
e#pertos contables profesionales, como ocurre en los pases anglosajones o puede que lo
sea por organismos oficiales creados al efecto como ocurre en Espa&a.
El 4nstituto de %ontabilidad y !uditora de %uentas ha sido ha sido la entidad
encargada de sacar adelante la normalizacin contable en nuestro pas.
=dH Caract!r'sticas &!l -lan ;!n!ral &! Conta"ili&a&.
El -lan (eneral de %ontabilidad$
aE +e inserta en la contabilidad europea.
bE Es un te#to netamente contable..
cE Es abierto, ya que acepta$
C 3as modificaciones que puedan provenir de la evolucin de la normativa
comunitaria.
C 3as alteraciones que puedan derivarse de el progreso contable y la evolucin del
mundo de los negocios.
dE Es fle#ible. Ello supone que no ha de entenderse como un te#to rgido, de
aplicacin literal, sino que ha de considerarse que la ductilidad operativa forma parte
esencial de su aplicacin.
=eH Estructura &!l nu!vo -lan ;!n!ral &! Conta"ili&a&.
%onsta de las siguientes partes adems de la introduccin$
9. -rincipios contables
A. %uadro de cuentas
>. 8efiniciones y relaciones contables
:. %uentas anuales
2. Cua&ro &! cu!ntas.
6odas las cuentas de %ontabilidad (eneral se integran en siete grupos, con sus
correspondientes subgrupos, que contienen a su vez, cuentas que normalmente aparecen
en el proceso contable.
iH Los grupos de cuentas
E4 -lan (eneral de %ontabilidad prev" los siguientes grupos de cuentas$
(rupos de cuentas de balance$
(rupo 9$ 'inanciacin bsica.
(rupo A$ 4nmovilizado.
(rupo >$ E#istencias.
(rupo :$ !creedores y deudores por operaciones de trfico.
(rupo ;$ %uentas financieras.
(rupos de cuentas de gestin$
(rupo .$ %ompras y gastos.
(rupo =$ 5entas e ingresos.
3os grupos aparecen as como los grandes conjuntos de cuentas caracterizados por
unos rasgos econmicos y contables semejantes.
3os cinco primeros grupos contienen cuentas que pueden incidir en el balance,
mientras que los dos 0ltimos grupos contienen cuentas denominadas de gestin, que
inciden en la cuenta anual de -"rdidas y ganancias.
iiH Los su"+ru)os 1 las cu!ntas.
8entro de cada grupo de cuentas, identificado por una cifra, se encuentran
encuadrados los subgrupos que vienen a ser subconjuntos de elementos identificados
con dos cifras.
%ada subgrupo incluye a su vez las cuentas principales Dtres cifrasE. I, todava,
algunas de estas cuentas se desagregan en cuentas subdivisionarias de las cuentas
principales Dcuatro cifrasE.
iiiH #efiniciones y relaciones contables.
9S I&!a +!n!ral.
El -(% se ocupa de dar las definiciones de todos los grupos de cuentas y de un buen
n0mero de subgrupos, cuentas principales y cuentas subdivisionarias. En muchos casos,
ms que definiciones rigurosas, el -(% se conforma con dar una idea del contenido.
2@ Cont!ni&o &! los +ru)os &! cu!ntas
5amos a centrarnos en los grupos de cuentas, es decir, en los grandes conjuntos de
cuentas previstos en "l.
C (rupo 9$ 0inanciacin "#sica
%omprende dos componentes bien diferentes$
3os r!cursos obtenidos por la empresa, destinados a financiar el activo permanente y
a cubrir un margen razonable del circulante.
3os in+r!sos a distribuir en varios ejercicios.
Lbservaciones$
3a primera componente de este grupo abarca la (inanciacin a%!na a lar+o )la3o$
por ejemplo, pr"stamos a largo plazo o acreedores a largo plazo. El largo plazo empieza
a partir del a&o.
6ambi"n abarca la (inanciacin )ro)ia, es decir, las aportaciones de los socios y los
beneficios que deciden bajar en la empresa$ por ejemplo, %apital, 1eservas y tambi"n la
cuenta 9AB. -"rdidas y ganancias.
C (rupo A$ In*ovili3a&o.
Esta formado tambi"n por dos componentes distintos$
-or los elementos patrimoniales que constituyen las inversiones permanentes de la
empresa.
-or los gastos de establecimiento, y los gastos a distribuir en varios ejercicios.
+e incluyen aqu, en definitiva, los siguientes tipos de inmovilizado$
;astos &! !sta"l!ci*i!nto.
In*ovili3acion!s *at!rial!s.
In*ovili3acion!s in*at!rial!s9
In*ovili3acion!s (inanci!ras.
;astos a &istri"uir !n varios !%!rcicios.
C (rupo >$ E5ist!ncias
+e compone de mercaderas, materias primas, otros aprovisionamientos, productos
en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y
materiales recuperados.
Go se da en el -(% una definicin o una idea general de este grupo, sino que se
enumeran los elementos que lo componen.
C (rupo :$ Acr!!&or!s 1 &!u&or!s )or o)!racion!s &! tr#(ico
+on cuentas personales y efectos comerciales activos y pasivos, que tienen su origen
en el trfico de las empresas.
%onviene aclarar algunas cuestiones en relacin con este grupo$
9H Pue cuando se habla del tr#(ico &! la !*)r!sa se hace referencia a la activi&a&
nor*al &! la !*)r!sa.
AH 3as cuentas personales recogen las deudas que contrae la empresa con diversos
acreedores D cuentas de -roveedores, Lrganismos de la +eguridad +ocial, la 2acienda
-0blica etc.E
>H -or efectos comerciales se entienden las letras de cambio que ha de cobrar la
empresa C efectos comerciales activos C y las letras de cambio que ha de pagar la
empresa C efectos comerciales pasivos C.
:H En este grupo se recogen tambi"n los cr"ditos y d"bitos se&alados anteriormente.
aunque tengan un vencimiento superior al a&o. Es decir, cuando aparece una deuda
derivada de una compra de mercaderas, y su vencimiento es superior al a&o, no se
adscribe al (rupo inundacin bsica, sino en el (rupo :.
C (rupo ;$ Cu!ntas (inanci!ras
!barca, de acuerdo con el -(%, los acreedores y deudores a corto plazo de
operaciones ajenas de trfico y medios lquidos disponibles.
9. 1ecoge cuentas de acreedores y deudores, no incluidas en el grupo anterior.
A. +e recogen en este grupo los efectos a cobrar a corto plazo.
>. En este cuadro se incluyen las cuentas de 6esorera, las que registran los
movimientos de los elementos patrimoniales lquidos, por ejemplo, %aja, 7ancos cHc.
:. En este grupo encontramos la cuenta ;;/. 6itular de la e#plotacin.
C (rupo .$ Co*)ras 1 +astos
%omprende dos apartados$
9. !provisionamientos en mercaderas y dems bienes, adquiridos por la empresa
para revenderlos sin alterar su forma y sustancia o previo sometimiento a procesos
industriales de adaptacin, transformacin o construccin.
A. 6odos los gastos de ejercicio, incluida$
3a a&2uisicin &! s!rvicios 1 &! *at!rial!s consu*i"l!s.
3a variacin &! !5ist!ncias.
3as )8r&i&as !5traor&inarias del ejercicio.
3a lista de subgrupos contribuir a la aclaracin del contenido de este grupo. +on los
siguientes$
.K Co*)ras
E1. ,ariacin &! !5ist!ncias
E2. .!rvicios !5t!rior!s
E. Tri"utos
L$. ;astos &! )!rsonal
EC. Otros +astos &! +!stin
EE. ;astos (inanci!ros
EI. -8r&i&as )roc!&!nt!s &!l in*ovili3a&o 1 +astos !5c!)cional!s
EL. Dotacion!s )ara a*orti3acion!s
LM. Dotacion!s a las )rovision!s
En general, todas las cuentas del (rupo .. %ompras y gastos, se abonarn al cierre
del ejercicio con cargo a al cuenta 9AB. -"rdidas y ganancias.
-ueden refundirse en cuatro "lo2u!s$
C (astos de e#plotacin Dtodos. menos los que se indican a continuacinE.
C (astos financieros.
C -"rdidas procedentes del inmovilizado y gastos e#cepcionales.
C 6ributos.
C (rupo =. ,!ntas ! in+r!sos.
8e conformidad con el -lan (eneral de %ontabilidad, comprende dos apartados.
9. Enajenacin de bienes y prestacin de servicios que son objeto de trfico de la
empresa.
A. 3os dems ingresos del ejercicio$ entre los que hallamos$
C la variacin &! !5ist!ncias.
C los "!n!(icios !5traor&inarios &!l !%!rcicio.
3a relacin completa de subgrupos es$
IK. ,!ntas &! *!rca&!r'as9 &! )ro&uccin )ro)ia9 &! s!rvicios9 !tc.
I1. ,ariacin &! !5ist!ncias
I.Tra"a%os r!ali3a&os )ara la !*)r!sa
I$. .u"v!ncion!s a la !5)lotacin
IC. Otros in+r!sos &! +!stin
IE. In+r!sos (inanci!ros
II. B!n!(icios )roc!&!nt!s &!l in*ovili3a&o ! in+r!sos !5c!)cional!s
IL. E5c!sos 1 a)licacion!s &! )rovision!s
Estos subgrupos realmente pueden clasificarse en tr!s "lo2u!s$
C 4ngresos de e#plotacin Dtodos los subgrupos menos los dos siguientesE.
C 4ngresos financieros.
C 7eneficios procedentes del inmovilizado e ingresos e#cepcionales
En general. todas las cuentas del (rupo =. %ompras y gastos se cargan al cierre del
ejercicio con abono a la cuenta 9AB. -"rdidas y ganancias.
I(: Las cu!ntas anual!s.
El -lan (eneral de %ontabilidad prev" las siguientes %uentas$
9. El 7alance de situacin.
A. 3a cuenta de -"rdidas y ganancias.
>. 3a )emoria.
1. El "alanc!.
3a %uenta anual que muestra el patrimonio de la empresa es el balance.
iH Las cuentas de balance
3as cuentas que pertenecen a los cinco primeros grupos de cuentas suelen recibir el
nombre de cuentas de balance, porque su saldo al final del ejercicio una vez que se ha
procedido a la regularizacin, va a incidir en el 7alance de la empresa. Ejemplos de
cuentas$ %apital, )obiliario, E#istencias de mercaderasF
iiH La presentacin del balance
En el !ctivo aparecern las cuentas con saldo deudor y en el -asivo las cuentas con
saldo acreedor Dver pag.A;>@A;;E.
iiiH $resentacin inmediata del %alance. Dver modelosE
8entro del Activo comprobamos la e#istencia de los siguientes apartados$
C 4nmovilizado.
C !ctivo circulante.
8entro del -asivo, al otro lado del 7alance. estn los siguientes apartados$
C 'ondos propios$ los elementos ms destacados del Geto patrimonial. !h se
incluyen el capital y las reservas.
C !creedores a largo plazo$ obligaciones que tiene la empresa para con terceras
personas a ms de un a&o.
C !creedores a corto plazo$ obligaciones que tiene la empresa para con terceras
personas a menos de un a&o.
I+: La cu!nta &! -8r&i&as 1 +anancias.
E#isten diversos tipos$
1. Las cu!ntas &! +!stin
!l lado de las cuentas de balance a que nos acabamos de referir e#isten las
denominadas cuentas de gestin que pertenecen a los (rupos .. %ompras y gastos y =.
5entas e ingresos.
Entre las cuentas de %ompras y gastos podemos fijarnos en las siguientes$
EKK. Co*)ras &! *!rca&!r'as
EKL. D!volucion!s &! co*)ras 1 o)!racion!s si*ilar!s
E1K. ,ariacin &! !5ist!ncias &! *!rca&!r'as
E21. Arr!n&a*i!ntos 1 c#non!s
E1K. I*)u!sto so"r! "!n!(icios
E$K. .u!l&os 1 salarios
L$2. .!+uri&a& .ocial a car+o &! la !*)r!sa
EE2. Int!r!s!s &! &!u&as a corto )la3o con !nti&a&!s &! cr8&ito
EI1. -8r&i&as )roc!&!nt!s &!l in*ovili3a&o *at!rial
EL2. A*orti3aciEn &!l in*ovili3a&o *at!rial
I entre las cuentas de 5entas e ingresos cabe mencionar, entre otras$
IKK. ,!ntas &! *!rcanc'as
IKM. NRa))!lsO so"r! v!ntas
IE. In+r!sos &! cr8&itos a corto )la3o a otras !*)r!sas
IIL. In+r!sos !5traor&inarios
2. La )r!s!ntacin in*!&iata &! la cu!nta &! )!r&i&as 1 +anancias
3a forma ms sencilla e inmediata de la cuenta de p"rdidas y ganancias consiste en
trasladar los saldos de las cuentas de gestin a una cuenta en la que aparezcan a un lado
las cuentas de gestin del (rupo . *%ompras y gastos,, y al otro lado las cuentas de
gestin del (rupo = 5entas e ingresos. Dver modelo pag.A./E
Ih: La M!*oria.
El -(% considera la memoria como la tercera %uenta anual. la memoria como 3a
terco
&orma y contenido de la memoria
Go podemos presentar unos modelos de memoria semejantes a los de 7alance o de la
cuenta de -"rdidas y ganancias porque se trata de un estado contable no formalizado.
Gos circunscribimos ahora a la memoria abreviada.
+i bien no e#iste un modelo de memoria s est previsto su contenido mnimo. 8e
acuerdo con el -lan (eneral de %ontabilidad la memoria abreviada ha de incluir$
9S Activi&a& &! la !*)r!sa.
AS Las "as!s )ara la )r!s!ntacin &! las Cu!ntas anual!s. 2an de referirse a$
C la imagen fiel y los principios contables.
C ciertas normas para poder comparar las cantidades de los dos perodos sucesivos
que aparecen en el 7alance y en la cuenta de -"rdidas y ganancias.
>S Distri"ucin &! los r!sulta&os. 3a memoria ha de ofrecer una propuesta de
distribucin de los beneficios.
:S Nor*as &! valoracin de los distintos elementos patrimoniales que haya aplicado
la empresa.
;S Activo in*ovili3a&o. !nlisis del movimiento durante el ejercicio de las partidas
de activo inmovilizado.
.S Ca)ital social. G0mero y valor nominal de las acciones.
=S D!u&or. 4mporte global de las deudas de la empresa.
<S E*)r!sas &!l +ru)o 1 asocia&as.
BS ;astos. 8esglose de las *%argas sociales, y de la *5ariacin de las provisiones de
trfico y p"rdidas de cr"ditos incobrables,.
Ii: Los )rinci)ios conta"l!s 1 !l )lan +!n!ral &! conta"ili&a&.
iH Los principios generalmente admitidos.
+e trata de una serie de normas que se siguen casi por inercia, de una manera poco
refle#iva, pero que se cumplen con gran fidelidad.
3os )rinci)ios +!n!ral!s &! conta"ili&a& son las normas generales adoptadas por
las organizaciones de los profesionales de la contabilidad como las grandes guas para
las diferentes funciones que lleva a cabo la contabilidad.
5amos a analizarlos$
9S -rinci)io &! )ru&!ncia.
El principio de prudencia trata en el fondo, de que la empresa no admita la e#istencia
de resultados positivos antes de tiempo, con el consiguiente peligro de verse obligada a
transferrselos a sus propietarios, si es una empresa individual o distribuirlos entre sus
socios, si el titular de la empresa es una sociedad.
El enunciado del principio de prudencia tiene dos vertientes.
C -or un lado declara tajantemente que slo se contabilizarn los beneficios
realizados a la fecha de cierre del ejercicio.
C -or el contrario, los riesgos previsibles y las p"rdidas eventuales debern
contabilizarse tan pronto como sean conocidas.
AS -rinci)io &!l )r!cio &! a&2uisicin.
Este principio se enuncia diciendo que todos los bienes y derechos se contabilizan
por su precio de adquisicin o por el coste de produccin. El coste de produccin se
aplicar a los bienes elaborados por la propia empresa.
-or otra parte, las deudas se contabilizaran por su valor de reembolso. Es decir, las
obligaciones que tenga la empresa figurarn en contabilidad por el valor que tenga que
entregar la empresa a la hora de hacerlas frente.
3a aplicacin de este principio +!n!ra ano*al'as i*)ortant!s, derivadas del hecho
contrastable de que la uni&a& *on!taria var'a &! valor continua*!nt!.
!unque el -lan (eneral de %ontabilidad proclama que el principio del precio de
adquisicin deber respetarse siempre, admite e#presamente una e#cepcin.
Esta e#cepcin se reserva precisamente para el caso de in!sta"ili&a& *on!taria.
%uando "sta se produce, pueden autorizarse, por disposicin legal rectificaciones a los
valores derivados de la aplicacin del principio del precio del valor de adquisicin.
>S -rinci)io &! &!v!n+o.
%onsideraciones previas.
C 3as empresas tienen una vida que sobrepasa el a&o natural. 3o normal es que la
empresa desarrolle su actividad durante muchos a&os.
C 3a empresa, por una serie de razones$ pago de impuestos anuales sobre los
beneficios, distribucin de beneficios entre los socios etc., se ve obligada a cerrar su
contabilidad cada a&o.
C 3a divisin de la empresa en ejercicios independientes plantea problemas derivados
de la gran intercone#in econmica entre los diferentes a&os.
El principio de devengo puede quedar delimitado en estas dos afirmaciones
siguientes$
C 3a imputacin de los gastos e ingresos a un ejercicio se ha de hacer con
independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera
derivada de ellos.
C 3a aplicacin del principio de devengo e#ige atender a la corriente real, que
representan los ingresos y los gastos y no a la monetaria o financiera, derivada de los
mismos.
3os ajustes por periodificacin estn inspirados precisamente en "l.
:S -rinci)io &! corr!lacin &! in+r!sos 1 +astos.
+e enuncia diciendo que el resultado del ejercicio estar constituido por la diferencia
entre los ingresos y los gastos del mismo relacionados con la obtencin de aqu"llos.
6ambi"n forman parte de ese resultado los beneficios o quebrantos no relacionados
claramente con la actividad de la empresa. Dver ejemploE
;S -rinci)io &! la no co*)!nsacin.
+e enuncia diciendo que en ning0n caso podrn compensarse las partidas del !ctivo
y del -asivo en el 7alance, ni los gastos e ingresos en la cuenta de -"rdidas y ganancias.
+e trata, en primer lugar, de evitar compensaciones en el 7alance que desnaturalicen
el patrimonio, y en segundo lugar, de evitar que debido a compensaciones en la cuenta
de -"rdidas y ganancias se desnaturalicen los ingresos y los gastos.
.S -rinci)io &! la !*)r!sa !n (unciona*i!nto.
+e enuncia el principio de la empresa en funcionamiento diciendo que se considerar
que la gestin de la empresa tiene prcticamente duracin ilimitada.
)ientras no se demuestre lo contrario, hay que admitir que, cuando nos situamos
ante una empresa, hemos de tomar conciencia de que se trata de una organizacin que
va a tener una vida indefinida.
-or ejemplo, si nos fijamos en un restaurante, hemos de pensar, aplicando este
principio, que el restaurante va a continuar a&o tras a&o. 8e tal forma que incluso
pueden cambiar los due&os y el restaurante no tiene por qu" cerrarse, sino que
normalmente seguir.
3a consecuencia principal de la aplicacin de este principio hay que buscarla en la
elaboracin de los inventarios.
=S -rinci)io &! i*)ortancia r!lativa.
+e enuncia diciendo que podr admitirse la no aplicacin estricta de alguno de los
principios contables siempre y cuando la importancia relativa en t"rminos cuantitativos
de la variacin que tal inaplicacin produzca sea escasamente significativa. En
definitiva, se ha de traducir en que no altere la imagen fiel de las %uentas anuales.
OEs necesario contabilizar el hecho de que un cliente de una joyera se haya llevado
inadvertidamente un bolgrafo que cost ; pesetasQ GL por este principio.
<S -rinci)io &! uni(or*i&a&.
+e enuncia diciendo que adoptado un criterio en la aplicacin de los principios
contables

dentro de las alternativas que, en su caso, "stos permitan, deber mantenerse
en el tiempo y el espacio, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron dicho cri@
terio.
BS -rinci)io &!l r!+istro.
3o enuncia el -(% diciendo que los hechos econmicos deben registrarse cuando
nazcan los derechos u obligaciones que los mismos originan.
9/S -rinci)ios &! a)licacin voluntaria.
3a prctica y la doctrina contable contemplan frecuentemente otros principios de
aplicacin voluntaria, aparte de los enunciados. 3a memoria ha de hacer a referencia a
"stos.
99S LA IMA;EN 0IEL COMO OBPETI,O.
El objetivo de la imagen fiel constituye el norte o punto de mira de la informacin
contable. El -lan (eneral de %ontabilidad lo e#presa diciendo que la a)licacin &! los
&iv!rsos )rinci)ios conta"l!s &!"!r# con&ucir a 2u! las Cu!ntas anual!s9
(or*ula&as con clari&a&9 !5)r!s!n la i*a+!n (i!l &!l )atri*onio9 &! la situacin
(inanci!ra 1 &! los r!sulta&os &! la !*)r!sa.
Jna cuestin debatida es la relacin entre principios generales e imagen fiel. E#isten
diversas posiciones al respecto.
En cualquier caso hay que se&alar que el objetivo de la imagen fiel est por encima
de la aplicacin de los principios. Este hecho justifica &os caut!las previstas en el
propio -lan (eneral de %ontabilidad$
C 3a caut!la nor*al consiste en cuidar que cuando la aplicacin de los principios
contables obligatorios no sean suficientes para que las %uentas anuales e#presen la
imagen fiel, deber suministrarse en la )emoria las e#plicaciones necesarias sobre los
principios contables.
C 3a caut!la !s)!cial es mas dura, ya que implica que en aquellos caso
e#cepcionales en los que la aplicacin de un principio contable o de cualquier otra
norma contable sea incompatible con la imagen fiel que deben dar las %uentas anuales,
se considerar improcedente la aplicacin de dichos principios. En la )emoria se han
de dar las debidas e#plicaciones al respecto.
iiH La jerarqu'a de los principios.
E#iste un principio que prevalece sobre los otros$ el principio de prudencia.
I%: Nor*as &! valoracin Dver 0ltimo captuloE.
TEMA L. LA TE.ORERQA EN CONTABILIDAD
3a %ontabilidad de la Empresa se hace especialmente relevante en los problemas de
la tesorera, es decir, del conjunto de disponibilidad lquidas a ella pertenecientes. I
sucede as por diversas razones, he aqu algunas$
C El papel estrat"gico que juega este conjunto de elementos patrimoniales en el
funcionamiento general de la empresa tanto en su fase fundacional, como en los
ejercicios que se suceden a largo de su vida.
C 3a contratacin de los medios productivos que se han de hacer normalmente e#ige
que la empresa realice desembolsos permanentes en su tesorera..
C 3as ventas de los bienes y servicios, que lleven a las empresas en su actividad
normal, se traducen antes o despu"s e movimientos de tesorera, es decir, en cobros.
La: El!*!ntos )atri*onial!s 2u! int!+ran la t!sor!r'a.
El -lan (eneral de %ontabilidad incluye la 6esorera dentro del (rupo ;, %uentas
financieras, reservndole el subgrupo ;= 6esorera al que pertenecen las siguientes
cuentas principales$
;=/ %aja, ptas.
;=9 %aja, moneda e#tranjera.
;=A 7ancos e instituciones de cr"dito cHc vista, pesetas.
;=> 7ancos e instituciones de cr"dito cHc vista, moneda e#tranjera
;=: 7ancos e instituciones de cr"dito, cuentas de ahorro, pesetas.
;=; 7ancos e instituciones de cr"dito, cuentas de ahorro, moneda e#tranjera.
-or otra parte, la cuenta nS C2K2 *D!u&as a corto )la3o9 )or tar%!tas &! cr8&ito,
ira recogiendo todos los pagos realizados a trav"s de las distintas tarjetas de cr"dito y
de compras.
L": La ca%a 1 su )ro"l!*#tica conta"l!.
3a cuenta de %aja, ptas. no presenta aparentemente mayores dificultades a la hora de
su contabilizacin.
Go obstante, y a pesar de los otros cauces de cobros y pagos, los movimientos de
caja siguen teniendo una importancia capital en las empresas de comercio al por menor,
ya sean peque&os comercios, ya sean cadenas de supermercados.
El trabajo contable, llevado a cabo por los cajeros de un establecimiento comercial,
debe dise&arse concienzudamente, ya que es la clave de un e#traordinario control de la
tesorera y de las salidas de almac"n.
!s se dispone de una e#plicacin detallada de los cobros y pagos realizados a lo
largo del da. 8e este modo, la cu!nta )rinci)al CIK. Ca%a. )!s!tas, se limitar a
realizar un asiento 0nico, resumen de los registros del movimiento de caja que han ido
llevando a cabo las personas encargadas de las cajas.
En definitiva, las personas encargadas de la caja van preparando automticamente, a
trav"s de las mquinas registradoras modernas, que con frecuencia son terminales de
ordenadores, lo que tradicionalmente se denominaba libro au#iliar de caja, que era un
registro que incorporaba los cobros y pagos efectuados en metlico.
Lc: Las cu!ntas "ancarias 1 la t!sor!r'a.
2an de darse, de acuerdo con el -(%, tres requisitos para poder hablar de cuentas
bancarias de tesorera$
9. Pue impliquen saldos a favor de la empresa.
A. Pue se trate de cuentas corrientes a la vista, y cuentas de ahorros pero en este caso
slo si son de disponibilidad inmediata..
>. Pue las cuentas est"n abiertas en flancos e 4nstituciones de %r"dito, entediendo por
tales$ %ajas de !horros, %alas 1uralesF
L&: El control &! la t!sor!r'a
3os elementos patrimoniales que integran la tesorera. constituyen un todo
econmicamente. 3a empresa elige continuamente entre pagar de una manera o de otra$
por ejemplo por caja, por flanco o con tarjeta de cr"dito. 3o mismo sucede con los
cobros.
1ealmente, todas estas cuentas, en conjunto, definen el sist!*a &! co"ros 1 )a+os
&! la !*)r!sa. El sistema de cobros y pagos re0ne una serie de caractersticas.
C los elementos patrimoniales que integran la tesorera dan facilidades para su
apropiacin Dver ejemplo pag. AB<E
C 3os bancos plantean tantos problemas como la %aja.
Jna norma de control fundamental es separar las responsabilidades de las personas
que tienen que ver con las cuentas bancarias..
-or otra parte, dado el fuerte control que ha de rodear a la liquidez de la empresa,
conviene arbitrar algunas medidas que alivien esas rigideces. 2e aqu algunas
soluciones al respecto$
C 3as denominadas ca%as chicas, que no son otra cosa que fondos limitados,
entregados a una persona, para que haga los pagos que se pueden producir en una
dependencia, sin necesidad de acudir a las cajas centrales.
C 3as canti&a&!s !ntr!+a&as a %usti(icar.
C 3a !ntr!+a &! una tar%!ta &! cr8&ito a determinados cargos de la empresa,
con l'*it! para cada caso.
<eH Conta"ili&a& au5iliar &! ca%a. Dmirar libro pags. ABB@>/.E
<fH Las tar%!tas &! co*)ras.
3as empresas comerciales, principalmente las cadenas de establecimientos ofrecen a
sus clientes frmulas alternativas al pago al contado consistentes por lo general en la
apertura de una cuenta, en la que se van anotando las compras que se van haciendo.
8espu"s, al cabo de un mes, dos meses o en los plazos pactados, se procede al cobro,
normalmente a trav"s de la cuenta corriente que ha autorizado el cliente para ello.
Jna vez el cliente ha seleccionado los artculos que se va a llevar, se acerca a las
cajas y elige el modo de pago. +i se inclina por pagar con una tarjeta de compra del
establecimiento, firma unos documentos, que realmente son albaranes, en que se
autoriza el cargo en la cuenta correspondiente, que tiene abierta el cliente en el
establecimiento comercial.
<gH Tar%!tas &! cr8&ito
Gi una empresa. ni una persona fsica, pueden ir pertrechados con todas las tarjetas
de compras que le ofrecen los diferentes establecimientos donde suele comprar. 8e ah
que otra forma de adquirir bienes y servicios sea mediante una tarjeta de cr"dito
admitida en la generalidad de los establecimientos comerciales, y que son gestionadas
por una entidad de cr"dito.
3as tarjetas de cr"dito son facilitadas por entidades de cr"dito, que abren una cuenta
a la que se pueden cargar los gastos.
2ay que se&alar la posibilidad de obtener cr"dito a trav"s de estas tarjetas, que nos
permitir gastar y pagar como mnimo un mes ms tarde.
Esta posibilidad de cr"dito puede ampliarse pagando no al mes siguiente del gasto,
sino dejando todo o parte del importe para meses posteriores, en cuyo caso se cobrarn
al cliente unos intereses por el aplazamiento. Dver estudio operativoE
<hH Mon!&a !5tran%!ra.
3a tesorera en moneda e#tranjera est integrada en el -(% por$
;=9 %aja, moneda e#tranjera.
;=> 7ancos e 4nstituciones de %r"dito, cHc vista, moneda e#tranjera
;=; 7ancos e 4nstituciones de %r"dito, cuentas de ahorro, moneda e#tranjera.
! la cuenta ;=> la denominaremos abreviadamente$ V7ancos cHc, moneda
e#tranjeraW.
El movimiento de estas cuentas no plantea problemas especiales.
+in embargo. la valoracin s puede ofrecer algunas dificultades, ya que el cambio
entre la peseta y las monedas e#tranjeras es susceptible de modificarse continuamente a
lo largo del tiempo. I, en este caso, cabra hacerse preguntas como "stas$
+i el cambio al cerrar el ejercicio es de 9>/ ptas. el dlar, y ..ptas. el marco O-or qu"
valor figurar en la cuenta 7ancos cHc. moneda e#tranjera en el 7alanceQ
3a solucin ms generalizada a las cuestiones que acabamos de plantear consiste en
valorar las disponibilidades en moneda e#tranjera, de acuerdo con el cambio vigente en
el momento del cierre. 3as diferencias positivas y negativas se consideran un resultado
del ejercicio.
Estas cuentas son$
C 3a =.<. Di(!r!ncias )ositivas &! ca*"io.
C 3a ..<. Di(!r!ncias n!+ativas &! ca*"io.
TEMA M. LA. ERI.TENCIA.9 .U ,ALORACIN / .U CONTROL
CONTABLE.
Ma: Las !5ist!ncias 1 la activi&a& &! la !*)r!sa.
1. Los "i!n!s 1 las !5ist!ncias.
3os bienes que forman parte del patrimonio de la empresa pueden recogerse en
principio en dos grupos del -lan (eneral de %ontabilidad$
C en el (rupo A. In*ovili3a&o.
C en el (rupo >. E5ist!ncias.
dejando aparte el dinero, que aparece en el grupo ; %uentas financieras.
+e situarn dentro del ;ru)o 2 In*ovili3a&o si se trata de elementos patrimoniales
que constituyen las inversiones permanentes de la empresa Dterrenos y bienes naturales,
construcciones, mobiliario etc.E
3os bienes que se integran en el inmovilizado participan reiteradamente en la
actividad productiva.
+e situarn dentro del ;ru)o E5ist!ncias, los bienes que no tienen cabida en el
inmovilizado, dejando aparte el dinero, como ya hemos dicho. 3as e#istencias, son las
mercaderas, materias primas, otros aprovisionamientos, productos semiterminados.
productos terminados, y subproductos, residuos y materiales recuperados.
A. Las !5ist!ncias !n las !*)r!sas co*!rcial!s 1 !n las !*)r!sas in&ustrial!s.
3as !*)r!sas co*!rcial!s venden el producto sin someterlo a transformaciones
importantes, limitndose a servirlo con la demanda de los clientes o empaquetndolo.
En cambio, las !*)r!sas (a"ril!s llevan a cabo cambios profundos en los bienes que
compran, materias primas, para obtener unos productos terminados distintos de esos
bienes o materias.
2e aqu los diversos tipos de e#istencias$
K E5ist!ncias co*!rcial!s C
1 E5ist!ncias &! *at!rias )ri*as 0
2 E5ist!ncias &! otros a)rovisiona*i!ntos
2K E5ist!ncias &! !l!*!ntos 1 con%untos incor)ora"l!s 0
21 E5ist!ncias &! co*"usti"l!s C 0
22 E5ist!ncias &! r!)u!stos C 0
2C E5ist!ncias &! *at!rial!s &iv!rsos C 0
2E E5ist!ncias &! !*"ala%!s C 0
2I E5ist!ncias &! !nvas!s C 0
2L E5ist!ncias &! *at!rial &! o(icina C 0
E5ist!ncias &! )ro&uctos !n curso 0
$ E5ist!ncias &! )ro&uctos s!*it!r*ina&os 0
C E5ist!ncias &! )ro&uctos t!r*ina&os 0
L E5ist!ncias &! su")ro&uctos9 r!si&uos 1 *at!rial!s r!cu)!ra&os 0
. E5ist!ncias 2u! )roc!&!n &!l !5t!rior 1 !5ist!ncias 2u! )roc!&!n &! la
trans(or*acin int!rna.
3as e#istencias que provienen del compras, que han sido adquiridas en el e#terior se
encuentran en$
>/ E#istencias comerciales
>9 E#istencias de materias primas
>A E#istencias de otros aprovisionamientos
3as e#istencias que provienen de la actividad de las empresas fabriles son e#istencias
que tienen que ver con un proceso de transformacin interna y son$
>> E#istencias de productos en curso
>: E#istencias de productos semiterminados
>; E#istencias de productos terminados
>. E#istencias de subproductos, residuos y materiales recuperados
M": Las co*)ras &! "i!n!s 1 s!rvicios a otras !*)r!sas.
!hora entraremos en el estudio de las cuentas de compras y de otras cuentas
ntimamente relacionadas con ellas.
1. Los &i(!r!nt!s ti)os &! co*)ras
Estas cuentas se hallan encuadradas en el grupo .. %ompras y gastos. Go cabe duda
de que las compras son una cat!+or'a *#s &! los +astos.
iH (dquisiciones incluidas en el subgrupo )*. "ompras
3legados a este punto conviene hacer un primer anlisis sobre el objeto de las
compras$
C El -lan (eneral de %ontabilidad incluye dentro de las compras las adquisiciones de
aquellos bienes. que no formando parte del inmovilizado, son susceptibles de
almacenamiento Dmirar cuadro anteriorE.
C +e incluye en este subgrupo un elemento ms como posible objeto de compras$ los
*6rabajos realizados por otras empresas,. +e trata de los trabajos que se encargan a
otras empresas y se incorporan al proceso productivo.
C 3as operaciones de compras se efect0an, en principio de acuerdo con ciertas
condiciones negociadas. Esas condiciones se recogen en un documento fundamental que
es la factura.
C Ltra consideracin versa sobre las cuentas de 8evoluciones de compras y
operaciones similares, y de *1appels, de compra. El *1appel, es un descuento por
volumen de compra, realizado por la empresa que vende.
Co*)ras &! "i!n!s 1 tra"a%os r!ali3a&os a otras !*)r!sas.
EKK Co*)ras &! *!rca&!r'as
EK1 Co*)ras &! *at!rias )ri*as
LK2 Co*)ras &! otros a)rovisiona*i!ntos
EK2K Co*)ras &! !l!*!ntos 1 con%untos incor)ora"l!s
LK21 Co*)ras &! co*"usti"l!s
EK22 Co*)ras &! r!)u!stos
LK2C Co*)ras &! *at!rial!s &iv!rsos
EK2E Co*)ras &! !*"ala%!s
EK2I Co*)ras &! !nvas!s
EK2C Co*)ras &! *at!rial &! o(icina
EKI Tra"a%os r!ali3a&os )or otras !*)r!sas
EKL D!volucion!s &! co*)ras 1 o)!racion!s si*ilar!s
LKM GRa))!lsH )or co*)ras
iiH (dquisiciones incluidas en el subgrupo )+. ,ervicios e-teriores.
El subgrupo .A +ervicios e#teriores incluye precisamente el resto de las
adquisiciones de bienes no almacenables y de servicios.
A&2uisicion!s &! s!rvicios !5t!rior!s
E2. .!rvicios !5t!rior!s
E21 ;astos &! inv!sti+acin 1 &!sarrollo &!l !%!rcicio
E21 Arr!n&a*i!ntos 1 c#non!s
E22 R!)aracion!s 1 cons!rvacin
E2 .!rvicios &! )ro(!sional!s in&!)!n&i!nt!s
E2$ Trans)ort!s
E2E -ri*as &! s!+uros
E2E .!rvicios "ancarios 1 si*ilar!s
E2I -u"lici&a&9 )ro)a+an&a 1 r!lacion!s )D"licas
E2L .u*inistros
E2M Otros s!rvicios
no obstante, si se adquieren a cr"dito ha de utilizarse la cuenta :9/ !creedores por
prestaciones de servicios o sus subdivisionarias para recoger la deuda.
BcH Conta"ili&a& &! las (acturas &! co*)ras.
%uando se realiza una compra de las que aparecen en el %uadro 9>.: se negocian una
serie de aspectos que figurarn en la factura. Entra ellos estarn normalmente$
iE D!scu!ntos co*!rcial!s, es decir, disminuciones de precio.
iiE ;astos &! co*)ras. El -(% establece literalmente que los gastos de las compras,
incluidos los de transportes, se cargarn a la respectiva cuenta del subgrupo ./
%ompras. Es decir, se incluirn dentro de .// %ompras de mercaderas todos los gastos
ocasionados por la adquisicin$ transportes, segurosF cuando figuren en la factura del
proveedor.
-ero, Odnde se contabilizarn estos gastos cuando no se paguen al proveedorQ -or
ejemplo, Odnde se registrarn los gastos de transporte a cargo del comprador, cuando
"ste contrate directamente el porte con un transportistaQ 8e acuerdo con la literalidad
del -(%, estos gastos han de llevarse tambi"n a la cuenta .//. %ompras de mercaderas
Dver esquema de facturaE.
El -lan (eneral de %ontabilidad prev" que las %uentas el subgrupo ./ %ompras se
cargarn por el importe de la adquisicin en el siguiente momento$
C +i se transportan los bienes y mercancas por cuenta del vendedor cuando se
reciban por el comprador.
C +i se transportan los bienes y mercancas por cuenta del comprador, cuando se
pongan en camino.
C +i se trata de trabajos realizados por otras empresas cuando se reciban.
BdH D!scu!ntos )or )ronto )a+o !n co*)ras9 inclui&os o no !n (acturas.
Jn hecho que aparece ntimamente ligado a las compras, es la concesin de
&!scu!ntos )or )ronto )a+o.
3as compras se realizan en dos regmenes financieros diferentes$
C %ompras al contado, que e#igen un pago inmediato.
C %ompras a cr"dito que se hacen con la condicin de un aplazamiento del pago.
I el r"gimen financiero de depender de si trata de$
C 5entas hechas a otras empresas. 3o normal es que no se pague al contado sino a
cr"dito.
C 5entas hechas a particulares. !qu lo habitual es pagar al contado, salvo que se
trate de bienes que tengan un precio elevado..
3os compradores de mercaderas optan a veces por adelantar el momento de su pago.
7ien pagando al contado compras que normalmente se pagan a cr"dito, o bien pagando
a un plazo menor que el usual. %uando act0an de esta forma, negocian con los
proveedores unos descuentos por pronto pago.
Estos descuentos, se incluyan o no en la factura, se recogen en la cuenta IEC
D!scu!ntos so"r! co*)ras )or )ronto )a+o.
El asiento sera del tipo$
-roveedores Dptas.E a D=.;E 8escuentos sobre compras por pronto pago
M!: D!volucion!s9 &!scu!ntos 1 GRa))!lsH no inclui&os !n (acturas.
%on posterioridad a la operacin inicial de compra, pueden aparecer hechos que la
afectan modificndola en mayor o menor medida.
En primer lugar, puede ocurrir que el comprador se encuentre con defectos en los
bienes comprados que justifiquen su &!volucin o una minoracin del precio. 8ado que
la factura ya se haba e#tendido, no se podr recoger en ella la devolucin

o la
minoracin del precio.
En segundo lugar, es frecuente la concesin de un descuento ligado al volumen de
compras alcanzado. Es lo que suele denominarse *1appel, por compras. 6ampoco en
este caso puede figurar en la factura.
!l no figurar en factura ninguno de los dos conceptos a que nos acabamos de referir,
no se registran en la cuenta .// %ompras de mercaderas. -or ello, el -lan (eneral de
%ontabilidad a&ade estas dos cuotas siguientes en el subgrupo ./ %ompras, para
recoger los hechos
EKL. D!volucion!s &! co*)ras 1 o)!racion!s si*ilar!s.
EKM. NRa))!lsO )or co*)ras.
%onviene fijar el contenido de la cuenta ./<. +e incluyen en ella$
iE -artidas de mercancas recibidas y devueltas a los proveedores con posterioridad a
la entrega, por el incumplimiento de las condiciones que se establezcan en el pedido.
bE 3os descuentos y similares obtenidos con posterioridad a la recepcin de la factura
originaria, por
C 8efectos de calidad
C 4ncumplimiento de plazos de entrega.
C Ltras causas anlogas.
Estas dos cuentas inician su movimiento con anotaciones en el 2aber y al final del
ejercicio presentarn saldo acreedor.
M(: ,!ntas ! in+r!sos.
+e incluyen en el +ru)o I. ,!ntas ! in+r!sos las enajenaciones de bienes y las
prestaciones de servicios que son objeto del trfico. de la empresaT comprenden tambi"n
los dems ingresos del ejercicio.
3as diferentes cuentas de ingresos de la e#plotacin se reflejan en el subgrupo =/.
5entas de mercaderas de produccin propia. de servicios etc.
In+r!sos )or v!ntas 1 si*ilar!s
IK. ,!ntas &! *!rca&!r'as9 &! )ro&uccin )ro)ia9 &! s!rvicios9 !tc.
IKK. ,!ntas &! *!rca&!r'as.
IK1. ,!ntas &! )ro&uctos t!r*ina&os.
IK2. ,!ntas &! )ro&uctos s!*it!r*ina&os.
IK. ,!ntas &! su")ro&uctos 1 r!si&uos.
IK$. ,!ntas &! !nvas!s 1 !*"ala%!s.
IKC. -r!stacion!s &! s!rvicios.
IKL D!volucion!s &! v!ntas 1 o)!racion!s si*ilar!s.
IKM. GRa))!lsH so"r! v!ntas.
IC. Otros in+r!sos &! +!stin.
IC2. In+r!sos )or arr!n&a*i!ntos
IC. In+r!sos &! )ro)i!&a& in&ustrial c!&i&a !n !5)lotacin.
IC$. In+r!sos )or co*ision!s.
ICC. In+r!sos )or s!rvicios al )!rsonal.
ICM In+r!s!s )or s!rvicios &iv!rsos.
3a lectura de los diferentes conceptos del cuadro, demuestra que se incluyen una
gran variedad de ingresos.
M+: Conta"ili3acin &! las (acturas &! v!ntas.
Gormas fundamentales$
9. 3a empresa contabilizar las facturas de acuerdo con las cuenta del su"+ru)o IK.
,!ntas &! *!rca&!r'as9 &! )ro&uccin )ro)ia9 &! s!rvicios !tc. Es decir, se ha de
contabilizar el producto o servicios vendidos, cualquiera de los otros tipos de ingresos.
A. 8escuentos y similares incluidos en facturas, que no obedezcan al pronto pago, se
considerarn un menor importe de la venta. +e tratan como una minoracin de las
ventas.
>. En cambio, lo gastos inherentes a las ventas que corran a cargo de la empresas se
contabilizarn en las cuentas correspondientes grupo .. %ompras y gastos. Es decir, no
minorarn el importe de las ventas, sino que se incluirn en las correspondientes cuentas
de gastos.
:. 3os gastos de transporte de ventas a cargo de la empresa no son una e#cepcin
dentro del tratamiento de los gastos inherentes las ventas, y se cargan, por lo tanto,
dentro de la cuenta E2$ Trans)ort!s, cuando se realicen por terceros.
Mh: D!scu!ntos )or )ronto )a+o !n v!ntas &!ntro o (u!ra &! (actura.
3os descuentos y similares, que sean concedidos por las empresas por pronto pago se
considerarn gastos financieros, contabilizndose en la cuenta$
..; D!scu!ntos so"r! v!ntas )or )ronto )a+o.
Mi: GRa))!lsH so"r! v!ntas.
3os descuentos y similares por volumen de ventas se registrarn en la cuenta$
=/B GRa))!lsH so"r! v!ntas.
M%: D!volucion!s9 &!scu!ntos o si*ilar!s so"r! v!ntas9 )ost!rior!s a la (actura.
8espu"s de realizada una venta, y e#tendida la correspondiente factura a veces se
originan los siguientes hechos contables
aE 8evolucin de remesas por clientes, motivadas en general por no ajustarse las
mercaderas entregadas a las condiciones del pedido.
bE 8escuentos y similares originados por$
C 8efectos de calidad
C 4ncumplimiento de los plazos de entrega.
C Ltras causas anlogas.
6odos estos conceptos se recogern en la cuenta$
IKL D!volucion!s &! v!ntas 1 o)!racion!s si*ilar!s.
M?: ,ariacin &! !5ist!ncias.
3a variacin de e#istencias est dividida en dos subgrupos. +e incluye$
C 3as diferentes cuentas que comprende cada subgrupo.
C +u ubicacin en la cuenta de -"rdidas y ganancias que se elabora como cuenta
anual.
C 3os motivos de cargo y de abono.
C +ignificacin de estas cuentas.
D5er cuadro en la pag. >>= y pginas posteriores *%uentas de e#istencias,E
Ml: La &ocu*!ntacin &! la co*)rav!nta &! *!rca&!r'as.
1. Las (acturas.
3as facturas son &ocu*!ntos %usti(icativos de compras y ventas de mercaderas.
Es un documento sometido a una serie de formalismos y requisitos, que los
empresarios o profesionales han de entregar obligatoriamente con ocasin de sus ventas.
5eamos los requisitos de las facturas$
3as (acturas han &! cont!n!r, al menos, los siguientes datos$
C Gumero y serie.
C 1eferidos tanto al e#pedidor de la factura, como al destinatario$
Gombre y apellidos o razn social.
G4'
8omicilio.
C Lperacin que se realiza, con descripcin de los bienes o servicios que constituyen
el objeto de la misma.
C %ontraprestacin total de la operacin.
C 6ipo tributario y cuota del 45! Dsi no se incluye 45!E
C %uando el 45! est" incluido$
El tipo tributario aplicado
3a mencin *45! incluido,
C 3ugar y fecha de emisin.
2. Docu*!ntos su"stitutivos &! las (acturas< val!s 1 tic?!ts.
+iempre que el adquiriente no sea un empresario o profesional las facturas podrn ser
sustituidas por talonarios de val!s numerados o en su defecto Gtic?!tsH e#pedidos por
mquinas registradoras. Esto puede realizarse$
aE 5entas al por menor.
bE 5entas o servicios en ambulancia.
cE 5entas o servicios a domicilio del consumidor.
dE 6ransportes de personas.
eE +uministros de bebidas o comidas para consumir en el acto.
TEMA 1K. LA ,ALORACIN DE LA. MERCADERQA.
9/aH Crit!rios &! valoracin &! las *!rca&!r'as.
3os principios claves de la valoracin son$
C El principio de precio de adquisicin.
C El principio de continuidad.
C El principio de gestin continuada de empresa de funcionamiento.
3as normas especficas sobre valoracin de e#istencias, contenidas en el -(%,
empiezan por proyectar el principio de precio de adquisicin a este grupo de cuentas.
3os bienes incluidos en las e#istencias deben valorarse a precio de adquisicin o al
coste de produccin.
El -(% establece unos criterios y unos procedimientos que vienen a interpretar los
t"rminos que aparecen en el enunciado de ese principio.
3os criterios bsicos contenidos en el -(% son los siguientes$
C El )r!cio &! a&2uisicin comprender consignado en factura, ms todos los gastos
adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en el almac"n, tales como
transporte, aduanas, segurosF
C El cost! &! )ro&uccin se determinar a&adiendo al precio de adquisicin de las
materias primas y otras materias consumibles, los costes directos y una parte razonable
de los costes indirectos. Este criterio es aplicable a los bienes obtenidos en las empresas
industriales, generalmente.
El precio de adquisicin incluye, como norma general el precio que aparece en
factura ms todos los gastos que permiten que los productos adquiridos lleguen hasta el
almac"n.
9/bH Los *8to&os &! valoracin &! las sali&as &! *!rca&!r'as
Ltro problema es la indeterminacin de la valoracin de las salidas de mercaderas,
que a parece cuando e#isten distintos precios de adquisicin, para las e#istencias en un
momento dado como consecuencia de haberse realizado distintas compras a lo largo del
tiempo.
El -(% establece las siguientes normas$
9S %uando se trate de bienes cuyo precio de adquisicin no sea identificable de modo
individualizado, se adoptar el m"todo del precio medio o ponderado. +e deduce de
esto, que si el precio de adquisicin es identificable de un modo individualizado, ha de
aplicarse el precio de adquisicin.
AS 3os m"todos 34'L, '4'L u otros anlogos son aceptables y pueden adoptarse.
En realidad, el -(% deja a libre arbitrio de la empresa la eleccin del m"todo que
estime ms conveniente.
5eamos en qu" consisten en cada uno de estos m"todos$
1. El *8to&o &! i&!nti(icacin &! las &i(!r!nt!s )arti&as.
El m"todo de identificacin de las diferentes partidas se basa en considerar que el
precio de adquisicin de los productos vendidos s "stos se pueden identificar
fsicamente va unido a las unidades de productos comprados.
Este m"todo era aplicado por los comerciantes desde antiguo pero no tiene sentido
econmicamente hablando cuando se trata de productos que realmente son iguales.
Ltra cosa es el caso de una empresa que venda productos diferentes unos de otros..
2. -r!cio *!&io *vil9 a)lica&o &!s)u8s &! ca&a v!nta
Este m"todo, tambi"n llamado del cost! *!&io )on&!ra&o valora las salidas de
acuerdo con la media de los precios de adquisicin de las e#istencias en ese momento,
ponderado por las cantidades adquiridas Dver ejemploE.
. El *8to&o 0I0O.
Este m"todo recoge las iniciales de la e#presin inglesa *first in, first out, Dprimera
entrada, primera salidaE y consiste en valorar las salidas de acuerdo con el precio de la
partida comprada antes y cuando esta partida no es suficiente en cantidad, se empieza a
computar el precio de la siguiente entrada en el tiempo y as sucesivamente.
$. El *8to&o LI0O.
Este m"todo toma las iniciales de *last in, first out, D0ltima entrada, primera salidaE y
valora las salidas de acuerdo %on el precio de la 0ltima partida comprada, y cuando esta
partida no es suficiente se empieza a computar el precio de las unidades que
corresponden a la entrada anterior, y as sucesivamente.
C. Otros *8to&os.
C El *8to&o >I0O Dhighest in, first outE, valora las salidas al precio ms alto de
todas las partidas en e#istencias en ese momento.
C El *8to&o NI0O Dne#t in, first outE consistente en valorar las salidas al precio
estimado de las pr#imas entradas.
C El *8to&o corr!s)on&i!nt! a cost! !st#n&ar que valora las e#istencias de
acuerdo con un sistema de presupuestacin muy afinado.
Estos dos 0ltimos m"todos no se pueden aplicar$ son contrarios al precio de
adquisicin.
9/cH -rovision!s )or &!)r!ciacin &! !5ist!ncias.
1. Las cu!ntas &! )rovision!s )or &!)r!ciacin &! !5ist!ncias
Ia hemos dicho, que si bien es aplicable el principio del precio de adquisicin, por
encima de "l hay que atender al principio de prudencia.
Este principio de prudencia justifica que el -(% haya incluido el su"+ru)o M
-rovision!s )or &!)r!ciacin &! !5ist!ncias
%uando el valor de marcado de un bien sea inferior a su precio de adquisicin o a su
coste de produccin, proceder efectuar correcciones valorativas dotando a tal efecto la
correspondiente provisin.
OPu" se entiende por valor de mercadoQ
aE -ara las materias primas, su precio de reposicin o el valor neto de realizacin si
fuese menor.
bE -ara mercaderas y los productos terminados, su valor de realizacin, deducidos
los gastos de comercializacin correspondientes.
+e puede definir -rovision!s )or &!)r!ciacin &! !5ist!ncias como la e#presin
contable de las )8r&i&as r!v!rsi"l!s, que se ponen de manifiesto con motivo del
4nventario de E#istencias al cierre del ejercicio.
+e incluyen en este subgrupo las siguientes cuentas$
MK. -rovisin )or &!)r!ciacin &! *!rca&!r'as9
M1. -rovisin )or &!)r!ciacin &! *at!rias )ri*as.
M2. -rovisin )or &!)r!ciacin &! otros a)rovisiona*i!ntos.
M. -rovisin )or &!)r!ciacin &! )ro&uctos !n curso.
M$. -rovisin )or &!)r!ciacin &! )ro&uctos s!*it!r*ina&os.
MC. -rovisin )or &!)r!ciacin &! )ro&uctos t!r*ina&os.
ME.-rovisin )or &!)r!ciacin &! su")ro&uctos9 r!si&uos 1 *at!rial!s
r!cu)!ra&os.
%onviene mencionar que la dotacin que el ejercicio actual reciba del anterior se
canaliza a trav"s de una cuenta de ingresos$ IM -rovisin &! !5ist!ncias a)lica&as
hacia -"rdidas y ganancias.
%ada una de estas cuentas incluir la depreciacin que se pone de manifiesto en el
elemento patrimonial a que hace referencia.
Estas cuentas presentarn siempre saldo acreedor y no aparecern en el -asivo del
7alance. -or el contrario, se mostrarn en el !ctivo minorando la correspondiente
cuenta de e#istencias.
+on cuentas compensadoras de las respectivas cuentas de e#istencias.
En el caso de que la &!)r!ciacin fuera irr!v!rsi"l!, en lugar de dotar la provisin, se
minora el valor del elemento depreciado.