08 GTP 249 A 300

EN UN CI ADOS
4. PROCEDI MI EN TO TRI BUTARI O
BLANCA
TEOR A Y TCN I CA I MPOSI TI VA I I 251
EJERCICIO N 4.1
I N STRUCCI N DE SUMARI O
El Sr. Carlos Paz DNI 14.383.236, CUIT N 20-04470801-8, cuya actividad es la de
venta de calzado, ha recibido con fecha 04/06/2002, una notificacin emitida por un
sistema de computacin, en virtud de la infraccin formal establecida por el art. 38 de
la Ley 11.683, atento haber presentado la DDJJ del Impuesto a las Ganancias del perodo
fiscal 2001, fuera del plazo general establecido por el Organismo Recaudador, impo-
niendo una multa que asciende a $ 338,13.
Los hechos del caso fueron:
- La presentacin fue realizada en forma extempornea, debido a razones ajenas
a la voluntad del contribuyente, dado que en el da del vencimiento del plazo para
presentar y cancelar su obligacin tributaria, oper un feriado bancario, que
juntamente con la inoperatividad de los locales de Pago Fcil, sirvieron de
impedimento para hacer efectivo su deber formal.
- Como consecuencia de lo expuesto, es que el Sr. Paz, procedi a la presentacin
de la declaracin jurada bajo discusin, y su correspondiente pago, el da
inmediato siguiente al del vencimiento general, es decir el da 29/05/02.
- Posteriormente, el da 31 de Mayo de 2002, la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos mediante Resolucin General (AFIP) N 999/2002, estableci la prrro-
ga para el da 29/05/2002, de los vencimientos de las obligaciones tributarias y
de los recursos de la seguridad social, que operaran el da 28/05/2002.
Se solicita preparar el escrito de descargo que debe presentar el contribuyente, y
adems, elaborar la resolucin que dispone el archivo de las actuaciones sumariales
suscripta por el juez administrativo.
252 CTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERI CAN O
EJERCICIO N 4.2
ESTRATEGI AS PROCESALES
1) La A.F.I.P, en el marco de una fiscalizacin emiti una resolucin determinando un
impuesto omitido por $ 2.000 y aplic la multa prevista en el art. 45 por el 50 %
($ 1.000). El contribuyente apel la resolucin al Tribunal Fiscal de la Nacin. La AFIP
en la contestacin al traslado del TFN opuso como excepcin de previo y especial
pronunciamiento la incompetencia del TFN en razn de que el monto del impuesto
apelado no supera los $ 2.500 previstos en el art. 159.
1a) Explique si es correcta la excepcin planteada por la AFIP - Fundamente
1b) Cul sera la respuesta si el monto de $ 1.000 correspondiera a la actualizacin
del impuesto reclamado y no de una multa.
1c) De acuerdo a la resolucin de las cuestiones evale quin debe hacerse cargo
de las costas
2) Contra una sentencia del Tribunal Fiscal de la Nacin que confirmaba una resolucin
determinativa de impuesto por $ 10.000 y una aplicacin de multa del art. 45 por
$ 5.000, un contribuyente apel en tiempo y forma el 15/02/2005, ante la Cmara
Nacional en lo Contencioso Administrativo la multa del art. 45. El 25 de marzo el
contribuyente es intimado al pago del impuesto confirmado por el Tribunal Fiscal
y la multa. El contribuyente contest que la multa la haba apelado. El 30 de abril el
contribuyente es notificado de la Ejecucin Fiscal iniciada por la DGI, que haba
emitido la boleta de deuda por $ 10.000 de impuesto omitido, $ 5.000 por la multa
del art. 45 y por el 15% estimado para costas de acuerdo a lo previsto en el texto legal.
Qu debera hacer el contribuyente? Fundamente.
3) La DGI notifica con fecha 13/10/2005 a un contribuyente la resolucin por la cual
determin de oficio el impuesto a las ganancias y sus accesorios por el perodo fiscal
2004 (que venca el 15/04/2005) por un importe de $ 5.000. El contribuyente haba
pagado $ 3.500 el 15/04/2005, como saldo de la declaracin jurada original corres-
pondiente al perodo 2004.
Posteriormente con fecha 02/11/2005 el contribuyente es notificado de la instruc-
cin de sumario que el Fisco inici de acuerdo a las previsiones del art. 70 y ss. de
la ley 11.683, por el que se pretende aplicar una multa del 50% del impuesto omitido
segn lo previsto en el artculo 45 de la ley 11.683 por un importe de $ 2.500
3a) Explique qu puede alegar en su defensa el contribuyente dentro del plazo de
15 das de notificada la mencionada vista.
3b) Analice en qu cambiara la cuestin si el contribuyente hubiese aceptado el
ajuste realizado por el Fisco antes de dictarse resolucin de determinacin de
oficio.
4) Un cliente acude a su estudio porque le han notificado la instruccin de sumario
por la que le van ha aplicar una multa por haber incurrido en omisin de impuestos
de acuerdo a las previsiones del art. 45 por un importe de $ 2.000. Su cliente entiende
que no procede la aplicacin de dicha sancin y le solicita a Usted que lo defienda.
Cuando le entregan a Usted todos los elementos para estudiar el caso se percata que
ya han transcurrido 14 das hbiles desde la notificacin de la resolucin.
4a) Teniendo en cuenta que usted evalu que necesita por lo menos tres das para
reunir la prueba necesaria para lograr presentar un recurso razonable, qu
medida adoptara para lograr presentar el mencionado recurso dentro del plazo
legal previsto de 15 das hbiles?
4b) De acuerdo a la situacin descripta qu tipo de recurso presentara?
EJERCICIO N 4.3
I L CI TOS TRI BUTARI OS
Indicar en qu artculo de la Ley N 11.683 se encuentran tipificadas las siguientes
infracciones y sus sanciones correspondientes:
1) Un contribuyente -Persona Fsica- no presenta la declaracin jurada del impuesto
a las ganancias a la fecha de vencimiento general.
a) A los 5 das posteriores del vencimiento general, en forma voluntaria, presenta
la DD.JJ. y paga la multa.
b) Dentro del plazo de 15 das a partir de la notificacin de la aplicacin de la sancin,
en forma voluntaria, presenta la DD.JJ. y paga la multa.
c) Vencido el plazo de 15 das a partir de la notificacin de la aplicacin de la sancin,
el sujeto no presenta la DD.JJ. como tampoco paga la multa.
2) Durante el transcurso de una fiscalizacin el inspector del Organismo Fiscal (AFIP)
le requiere al sujeto inspeccionado, por escrito, que informe los datos de sus
principales proveedores y el monto de las compras realizadas en los ltimos seis
meses. Se le otorga un plazo de 10 das. Vencido el plazo el contribuyente no contest
el requerimiento.
3) Una imprenta no informa los trabajos de impresin de comprobantes tipo "C"
realizados, de acuerdo con la obligacin consignada en el artculo 39 de la R.G. (AFIP)
N 3.419.
4) En el transcurso de un operativo realizado por inspectores del Organismo Fiscal,
estos constatan que un sujeto que realiza en un local comercial ventas de cosas
muebles, no se inscribi como contribuyente y/o responsable.
5) Durante una fiscalizacin el inspector actuante impugna la DD.JJ. del Impuesto a las
Ganancias -perodo fiscal 2002-, presentada y pagada en tiempo y forma por el
contribuyente, alegando que la misma es inexacta. El inspector realiza el ajuste
correspondiente y como resultado del mismo se incrementa el monto de la
obligacin tributaria. El ajuste es conformado por el contribuyente y por lo tanto
rectifica la declaracin jurada de perodo fiscal 2002.
6) A un contribuyente se lo notifica de la vista contemplada en el artculo 17 de la
ley 11.683, por la cual el Organismo Fiscal dispone iniciar el procedimiento de
determinacin de oficio con relacin a sus obligaciones en el impuesto al valor
agregado, as como instruir sumario por la presunta infraccin material realizada.
Perodo: 11/03 y 12/03.
Fundamento: El contribuyente no registr en estos perodos las facturas de ventas
emitidas, alegando que las operaciones no fueron realizadas al contado y que las
mismas seran registradas cuando fueran cobradas. Por lo tanto, omite el pago de
impuesto al consignar montos en forma inexactos en las DD.JJ. presentadas.
a) La pretensin fiscal es aceptada antes de vencer el primer plazo para contestar
la vista.
b) En esta instancia el contribuyente no acepta la pretensin fiscal, culmina el
procedimiento determinativo y se lo notifica del mismo. La resolucin es
consentida por el interesado.
7) A un contribuyente, al cual se le haba iniciado una determinacin de oficio, se lo
notifica de la resolucin que determina el gravamen adeudado y aplica la correspon-
diente sancin.
Impuesto: al valor agregado.
Perodo: 1/03 y 2/03.
Fundamento: el grave perjuicio patrimonial ocasionado al Fisco por el impuesto
dejado de ingresar, como consecuencia de las importantes contradicciones existen-
tes entre la documentacin respaldatoria de las operaciones realizadas, los registros
de dichas operaciones y las declaraciones juradas presentadas.
8) Un agente de retencin de la Resolucin General (AFIP) N 18, practic la retencin
correspondiente y transcurridos 60 das desde la fecha de vencimiento para su
ingreso, todava no lo ha efectuado.
EJERCICIO N 4.4
DETERMI N ACI N DE OFI CI O - VARI OS
A. Marque con una X la respuesta correcta y fundamente su respuesta en las normas
aplicables al caso.
La Determinacin de Oficio procede siempre que:
( ) No se presenten DDJJ;
( ) Las DDJJ de tributos presentadas, sean inexactas;
( ) Se presenten DDJJ inexactas correspondientes a RNSS;
( ) Se quiera hacer efectiva la responsabilidad solidaria de los sujetos del
art. 8;
( ) El contribuyente plantee su disconformidad por errores de clculo en las
liquidaciones practicadas por la AFIP, en virtud del art. 11;
( ) El contribuyente plantee su disconformidad por cuestiones conceptua-
les a la liquidacin practicada por la AFIP, en virtud del art.11;
B. Complete la lnea punteada. Indique la legislacin en la que fundamenta su respuesta
- Segn la AFIP realice la D.O. por conocimiento cierto de la materia imponible
o a partir de elementos conocidos que permitan inferir su existencia y magnitud,
sta ser sobre .................................. o sobre ....................................., respectiva-
mente.
C. Complete con Verdadero o Falso. Justifique su respuesta.
El dictado y firma de la resolucin determinativa de oficio compete nicamente a:
( ) Abogados
( ) Contadores
( ) Jueces administrativos
( ) Funcionarios con antigedad de 15 aos y 5 aos de experiencia en tareas
tcnicas o jurdicas.
D. Marque con una X las etapas que integran el procedimiento de determinacin de
oficio. Fundamente su respuesta.
( ) Inspeccin
( ) Vista
( ) Descargo
( ) Produccin de la prueba
( ) Resolucin
( ) Recurso del art. 76 (Ley 11.683 t.o. 1998)
( ) Sentencia del TFN
E. Responda Verdadero o Falso y fundamente.
( ) El juez administrativo esta obligado a otorgar la prrroga del plazo de 15
das para la contestacin de la vista, por un lapso igual y por nica vez.
F. Complete la lnea de acuerdo a lo normado por la ley en la materia.
Evacuada la vista o transcurrido el trmino para hacerlo, se dictar la resolucin
determinativa de tributos dentro del plazo de ............ ........... En su defecto pasados
......... ......... desde la contestacin de la vista o vencido el plazo para hacerlo el
contribuyente o responsable podr ................ ................. ................... Pasados ..............
sin que la resolucin fuere dictada, ...................... el procedimiento, sin perjuicio de
la validez de las actuaciones administrativas realizadas, y la AFIP podr iniciar -por
nica vez- un nuevo proceso de determinacin de oficio previa autorizacin.
G. Marque con una X la respuesta correcta y fundamente su respuesta en las normas
aplicables al caso.
Contra la resolucin de determinacin de oficio es procedente el:
( ) recurso de reconsideracin por ante el superior
( ) demanda contenciosa
( ) recurso de apelacin ante el TFN
( ) recurso jerrquico
( ) denuncia de ilegitimidad
H. Complete la lnea punteada y fundamente en derecho su respuesta.
Cuando las infracciones surgieran con motivo de la determinacin de tributos, las
sanciones debern aplicarse en la misma resolucin que determina el gravamen,
considerndose en caso de no hacerlo, que la AFIP no ha encontrado mrito para
imponerlas; con la consecuente indemnidad del contribuyente. Excepto que
..................................................................................................................
I . Responda Verdadero o Falso y fundamente.
( ) La determinacin de oficio, ya sea realizada sobre base cierta o presunta,
una vez firme, nunca puede ser modificada en contra del contribuyente.
( ) Siempre es necesario el dictamen jurdico previo a la resolucin determinativa
de oficio.
( ) La determinacin de oficio sobre base presunta es la alternativa supletoria
a la determinacin de oficio sobre base cierta.
( ) La enumeracin de los indicios en los cuales se podr fundar la determina-
cin de oficio que realiza la ley es taxativa.
( ) Todas las presunciones establecidas en la ley, en las cuales se puede fundar
la determinacin oficio son Juris Tantum.
J . Complete la lnea de puntos:
Cuando no sea necesario el dictado de la resolucin determinativa de oficio, porque
el responsable preste conformidad a las impugnaciones o cargos formulados, dicha
conformidad surtir los siguientes efectos:
Para el Fisco ......................................................................
Para el contribuyente .......................................................
EJERCICIO N 4.5
I L CI TOS TRI BUTARI OS
LA Festichola S.H., se dedica a la comercializacin de artculos de cotilln.
Con fecha 12/11/2005, la AFIP, a travs de una verificacin, detect que la empresa
realizaba todas sus ventas a Consumidores Finales, sin utilizar el sistema de facturacin
obligatorio denominado Controlador Fiscal. Se dej constancia de este incumplimien-
to a travs del labrado de un acta de comprobacin.
Se pide:
Encuadre la situacin descripta, determinando, de corresponder:
1. Incumplimientos incurridos.
2. Sanciones Previstas
3. Sustanciacin
4. Atenuantes que podra invocar el contribuyente
Al responder a los puntos 1 a 4 detallados precedentemente, considerar dos
escenarios posibles:
a. Que el contribuyente es Responsable Inscripto en Iva
b. Que el contribuyente haya optado por el Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (Monotributo).
EJERCICIO N 4.6
PRESCRI PCI N
I. El contribuyente Motos Jet S.A. ingresa el 20/05/05 (fecha de vencimiento de la
obligacin) $ 8.500 en concepto de saldo de la declaracin jurada del Impuesto a las
Ganancias relativa al perodo fiscal 2004.
El 31/03/06, como consecuencia de una determinacin de oficio, abona $ 2.300 ms
por el mismo concepto.
Seale cundo prescribe la accin de repeticin para ambos casos.
II. El contribuyente Suspendido S.A. tiene como cierre de ejercicio el 31 de diciembre
de cada ao y omiti la presentacin de la declaracin jurada relativa al perodo fiscal
2003, cuyo vencimiento oper el 18/05/2004.
Un tiempo despus, con fecha 18/09/04, el Organismo Recaudador procede a
intimarle el ingreso del impuesto resultante de una determinacin de oficio.
Al respecto, se pide indicar la fecha en que prescriben las acciones y poderes del Fisco
para exigir el pago intimado.
EJERCICIO N 4.7
PROCEDI MI EN TO
1) La empresa El Desfile S.A. contrata hoy sus servicios profesionales y le brinda la
siguiente informacin:
La empresa se dedica prestar servicios de peluquera y su cierre de ejercicio
comercial cierra el mes de diciembre de cada ao. Se constituy en el mes
de enero de 1995, realizndose dicho mes la pertinente inscripcin en
Registro Pblico de Comercio y en la Direccin General Impositiva, como
responsable del Impuesto a las Ganancias, y como responsable inscripta en
el Impuesto al Valor Agregado. Declar ante la AFIP, como domicilio fiscal,
su domicilio legal, sito en Av. Del Libertador 6301, Ciudad de Buenos Aires,
donde posee un local donde desarrolla la actividad de peluquera. La
administracin se sita desde el inicio de las actividades en la Av. Cabildo
1414, Ciudad de Buenos Aires.
Asimismo, le informa que:
A)
Respecto al Impuesto a las Ganancias:
I) PF 1995 a 1997: las DD.JJ. fueron presentadas y pagado el saldo resultante en
trmino.
II) PF 1998: la DD.JJ. fue presentada en trmino y pagado el saldo resultante un mes
despus de la fecha de vencimiento.
III) PF 1999: la DD.JJ. fue presentada y pagado el saldo resultante dos das despus
del vencimiento.
IV) PF 2000: la DD.JJ. an no fue presentada. El vencimiento oper el 10/05/2001.
B)
Respecto al Impuesto al Valor Agregado:
I) PF 01/1995 a 09/1998: las DD.JJ. fueron presentadas y pagado el saldo resultante
en trmino.
II) PF 10/1998 a la actualidad: las DD.JJ. no fueron presentadas ni pagado el saldo
resultante.
C)
Por otro lado, le comunican que no se ha cumplimentado con la obligacin dispuesta
por la Resolucin General (DGI) 4120.
Se pide: A su criterio, cules son las sanciones, accesorios y/o actualizaciones que
puede aplicar el Fisco.
2) La empresa San Andrs S.R.L., C.U.I.T. 30-70050202-1, present y pag la DD.JJ. del
Impuesto al Valor Agregado correspondiente al Perodo Fiscal 09/2001 el 19/10/2001
en el Banco Suqua. La fecha de vencimiento haba operado el da anterior pero no
haba realizado la presentacin debido a que no contaba con el dinero para depositar
el impuesto a pagar.
A) Cules son las consecuencias de haber realizado la presentacin en forma
extempornea?
B) Poda la empresa evitar dichas consecuencias de alguna manera?
C) Qu sucedera si presenta la DD.JJ. a la fecha de vencimiento declarando un
saldo a su favor, y al da siguiente presenta un DD.JJ. rectificativa indicando el
saldo a pagar correcto y lo ingresa mediante depsito bancario?
3) El restaurante Chino de la Esquina S.A., hace varios meses que no presenta sus
DD.JJ. del Impuesto al Valor Agregado, porque no tiene dinero para ingresar el
saldo del impuesto que determinan. Segn manifiestan sus dueos, dada la
recesin econmica, han utilizado los fondos disponibles para el pago a sus
proveedores.
A) Cul es su opinin profesional, cules son las consecuencias para el contribu-
yente y qu procedimientos puede utilizar el fisco para poder recaudar el
impuesto?
4) La empresa El 10 S.A., efectu retenciones en concepto de Impuesto a las
Ganancias por la suma de $ 9.000.- en la segunda quincena del mes de septiembre
de 2001 y por la suma de $ 11.000.- la primera quincena del mes de octubre de
2001.
El presidente de la empresa le informa que:
A) Ingres las retenciones indicadas en primer trmino, un da despus de la fecha
de vencimiento.
B) Ingresar las retenciones por $ 11.000.- con fecha 15/12/2001 debido a que no
cuenta con fondos disponibles.
Se pide: Determine las sanciones previstas por la Ley 11.683 y la Ley Penal Tributaria.
5) La AFIP efectu una inspeccin a la empresa Sigue LLoviendo S.A. cuyo ejercicio
comercial cierra el 31 de diciembre de cada ao. Como consecuencia de la misma
determin los siguientes ajustes impositivos (antes de iniciar el proceso de determi-
nacin de oficio):
- Impuesto a las Ganancias PF 2000: $ 95.000 en concepto de capital y $ 20.000 en
concepto de intereses resarcitorios.
- Impuesto al Valor Agregado PF 01/2000: $ 60.000 en concepto de capital y $ 15.000
en concepto de intereses resarcitorios.
- Impuesto al Valor Agregado PF 12/2000: $ 45.000 en concepto de capital y $ 8.000
en concepto de intereses resarcitorios.
- Los ajustes por el Impuesto al Valor Agregado corresponden a Facturas de
Ventas no declaradas.
- La empresa est estudiando aceptar la pretensin fiscal y cancelar sus obliga-
ciones de contado. Cul es su asesoramiento sobre las sanciones de la Ley 11.683
y sobre la Ley Penal Tributaria?
6) La Jaja S.H. present e ingres el impuesto correspondiente a la DD.JJ. del Impuesto
al Valor Agregado PF 04/2001 a la fecha de vencimiento. La AFIP detecta que el
contribuyente dedujo en concepto de retenciones del IVA un importe de $ 2.000
cuando en realidad las mismas corresponden al Impuesto a las Ganancias. Qu debe
hacer la AFIP para cobrar dicha suma?
7) La empresa Cumplidora SA lo contrata para que realice una auditora sobre los
estados contables de la misma. Como consecuencia de ello, ud. detecta:
A) Facturas por sumas mayores a $ 10.000.- pagadas con tarjeta de crdito, con
cheques al portador y con cheques de pago diferido emitidos a nombre de los
titulares de las facturas con la clusula no a la orden.
B) Facturas por sumas menores a $ 10.000.- y mayores a $ 1.000.- pagadas en
efectivo, con tarjeta de crdito y con patacones.
C) Facturas Tipo A con C.A.I. vencido, otras que no poseen fecha de emisin y
otras que no tienen las leyendas Detalle, Precio Unitario y Precio Total.
Se pide: Determine qu observaciones har sobre los comprobantes auditados al emitir
su informe.
EJERCICIO N 4.8
PRESCRI PCI N
I) COMPUTO
Responder a las siguientes preguntas suponiendo que no ha mediado ninguna causa
de suspensin ni de interrupcin de la prescripcin:
1) A un contribuyente, responsable inscripto ante el IVA por su actividad comer-
cial, el Organismo Fiscal (AFIP) le ha aplicado el da 18/04/02 una multa en base
a la infraccin tipificada en el primer prrafo del artculo 39 de la Ley N 11.683.
El acto administrativo fue notificado fehacientemente el da 22/04/02. Dicha
multa no es apelada y por lo tanto queda firme.
Cundo prescribe la accin del fisco para hacer efectiva dicha multa?
2) Un contribuyente inscripto en el I.V.A., ha cambiado su domicilio el da 27/10/
98, no habiendo a la fecha comunicado dicho hecho a la AFIP (infraccin
tipificada en el segundo prrafo del artculo 39 de la ley 11.683).
Cundo prescribe la accin del fisco para aplicar la multa ?
3) Un productor agropecuario inscripto ante la Autoridad Fiscal (AFIP), no
present la declaracin jurada del Impuesto a las Ganancias correspondiente
al perodo fiscal 2000.
Cundo prescribe la accin y poderes del fisco para determinar el impuesto y
exigir su pago?
II) SUSPENSION
1) Una S.R.L. no present la DD.JJ. del IVA del mes de noviembre de 1991. El 01/
12/93 la AFIP le intima el pago del impuesto emergente de la determinacin de
oficio practicada por el juez administrativo sobre base presuntiva. El 20/12/93
la sociedad apela dicha resolucin ante el Tribunal Fiscal, quien dicta sentencia
el 07/05/96 a favor del fisco, notificndosele dicha sentencia al contribuyente
el 21/08/96.
En qu fecha prescriben las acciones del fisco para el cobro de dicha deuda?
III) INTERRUPCION
1) Una S.A., con cierre de ejercicio en agosto, adeuda el saldo de la DDJJ del Im-
puesto a las Ganancias del ao 1996. Dicha DD.JJ. fue presentada el 20/05/98.
En qu fecha prescribe la accin del fisco para hacer efectiva la deuda?
EJERCICIO N 4.9
PAGO PROVI SORI O DE I MPUESTO VEN CI DO
El contribuyente ProSorio S.A. ha omitido la presentacin de las declaraciones
juradas del Impuesto a las Ganancias correspondientes a los perodos fiscales 1994, 1995,
1996.
Bajo tal circunstancia, el Organismo recaudador intima al contribuyente para que
dentro del plazo de 15 das presente las precitadas declaraciones juradas e ingrese el
tributo correspondiente.
Transcurrido dicho plazo, y considerando que no se ha recibido respuesta
alguna de parte de ProSorio S.A. a dicha intimacin, la D.G.I., en ejercicio de las
facultades que le confiere el art. 31 de la Ley 11.683, le intima el pago de $ 400 sobre
la base de considerar que el tributo declarado por el contribuyente por el ejercicio
fiscal 1993 fue de $ 100.
Seale si es correcto el accionar fiscal.
EJERCICIO N 4.10
DETERMI N ACI N DE OFI CI O RI ESGO S.A.
De acuerdo a la Resolucin de Determinacin de Oficio suscripta por el Jefe de la
Divisin Revisin y Recursos de la Regin La Plata a la firma Riesgo S.A., se pide formule
el Recurso de Apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.
Buenos Aires, 28 de Diciembre de 2004
ASUNTO: Riesgo S.A.
C.U.I.T. N: 30-61237800-1
S/Determ. de Oficio
Impuesto a las Ganancias
Perodos Fiscales 1995 y 1996
VISTO las presentes actuaciones originadas en la fiscalizacin practicada por esta
Administracin Federal de Ingresos Pblicos - Direccin General Impositiva a la firma
Riesgo S.A. con domicilio fiscal en la calle Balcarce N 50, de la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires, e inscripta ante este Organismo Recaudador bajo la C.U.I.T. N
30-61237800-1, de las que resulta:
Que la titular tiene como actividad la elaboracin y distribucin de productos
medicinales.
Que la firma cierra sus ejercicios comerciales el 30 de Junio de cada ao.
Que la firma fue verificada por personal fiscalizador de este Organismo Recauda-
dor en uso de las atribuciones que le son propias, a fin de establecer el cumplimiento
de su obligacin fiscal en el Impuesto a las Ganancias por los perodos fiscales 2000 y
2001.
Que en lo que respecta al perodo fiscal 2000, se detect que la empresa ha realizado
entregas de fondos al Director Fernando Melastomo, canceladas parcialmente durante
el perodo fiscal 2001.
Que la Ley del Impuesto a las Ganancias (texto ordenado en 1997, modificaciones
y concordantes anteriores) en su artculo 73 establece que Toda disposicin de fondos
o bienes efectuados a favor de terceros por parte de los sujetos comprendidos en el
artculo 49, inciso a), y que no responda a operaciones realizadas en inters de la
empresa, har presumir, sin admitir prueba en contrario, una ganancia gravada
equivalente a un inters con capitalizacin anual no menor al fijado por el Banco de
la Nacin Argentina para descuentos comerciales o una actualizacin igual a la
variacin del ndice de precios al por mayor, nivel general, con ms el inters del 8%
(ocho por ciento) anual, importe que resulte mayor.
Que por otra parte, del anlisis de la documentacin se constat la existencia de dos
facturas: una por PESOS CIENTO SETENTA y TRES MIL ($ 173.000.-), y la otra por un
importe que asciende a la suma de PESOS TRESCIENTOS VEINTICINCO MIL ($ 325.000.),
relacionadas con el transporte areo de directivos y personal de la firma, que luego de
las diligencias realizadas por la fiscalizacin actuante permitieron a esta judicatura
arribar a la conclusin de la improcedencia de la deduccin de dichos gastos en el balance
impositivo del perodo fiscal 2000, por los acabados motivos sealados en la vista
oportunamente conferida.
Que en otro orden de ideas, en los perodos fiscales bajo anlisis, se comprob que
la contribuyente ha incluido en forma improcedente en el Estado de Resultados gastos
relacionados con automotores, que no responden al concepto de utilitario.
Que atento la naturaleza de los gastos cuestionados tales como combustible y
lubricantes, mantenimiento y reparaciones, corresponde su impugnacin, ya que no se
trata de erogaciones que se relacionen, clara e ntimamente, con la actividad, a tal punto
que, en caso contrario, no existira la misma,- tal el caso del alquiler de automviles , taxis,
remises, etc., en donde la explotacin del vehculo constituye el objeto principal de la
actividad gravada-.
Que en ningn caso los gastos mencionados resultan conceptos deducibles confor-
me el artculo 88, inciso l) de la Ley del Impuesto a las Ganancias (texto ordenado en 1997
modificatorias y concordantes anteriores), atento que la norma legal se refiere a la no
deducibilidad de gastos relacionados con automotores, no haciendo hincapi en la
titularidad de los mismos.
Que por ltimo se detect que en el perodo fiscal 2001 la contribuyente ha deducido
importes que responden al concepto de Donaciones y Suscripciones.
Que sobre el particular esta judicatura entiende que dichos cargos no resultan
deducibles del Impuesto a las Ganancias, en tanto no fueron donaciones realizadas a las
entidades previstas en el artculo 81 inciso c) de dicha norma legal (texto ordenado en
1997 modificatorias y concordantes anteriores), por lo que resulta procedente reinte-
grarlos al balance impositivo.
Que con fecha 11 de Junio de 2004 se le confiri la vista que prescribe el artculo 17
de la ley procedimental, correspondiente al Impuesto a las Ganancias por los perodos
fiscales 2000 y 2001, notificada el 12 de Junio de 2004, para que formulara por escrito su
descargo y ofreciera o presentara las pruebas que hicieren a su derecho con relacin a
los cargos formulados en dicho acto administrativo.
Que el da 03 de Julio de 2004, la responsable solicita prrroga a fin de contestar la
vista conferida, la cual es enmarcada en el primer prrafo del artculo 17 del texto ritual
aplicable (Ley N 11.683 -texto ordenado en 1998 y sus modificaciones-).
Que mediante Resolucin de fecha 04 de Julio de 2004, notificada el da 05 de Julio
de este mismo ao, se resolvi prorrogar por nica vez, por el lapso de quince (15) das
hbiles administrativos el trmino para contestar la vista corrida a la rubrada con fecha
26 de Julio de 2004.
Que asimismo, en esta ltima fecha, es decir dentro de los plazos legales, la empresa
presenta su disconformidad a los cargos formulados oportunamente por esta Adminis-
tracin Federal en oportunidad de conferrsele la vista prescripta en el artculo 17 de la
ley procedimental, el que en mrito a la brevedad de la causa y por razones de economa
procesal se da aqu por reproducido.
Que con fecha 14 de Agosto de 2004 se dicta la medida para mejor proveer a los
efectos de analizar la documentacin puesta a disposicin por la firma ofrecida como
prueba, como as tambin con el fin de establecer el destino de cada uno de los cheques
con fueron canceladas las operaciones motivo del ajuste y en consecuencia la real
existencia de dichas compras.
Que el da 5 de Noviembre de 2004, la responsable presenta un escrito - fojas 325 de
las actuaciones administrativas-, informando que ha procedido a cancelar el concepto
relacionado con el transporte areo del personal y directivos de la firma, emergente del
proceso de determinacin de oficio relacionado con el Impuesto a las Ganancias
correspondiente al perodo fiscal 2000, y
CONSIDERANDO
Que el artculo 35 de la Ley N 11.683 (texto ordenado en 1998 y sus modificaciones)
establece las facultades de esta Administracin Federal de Ingresos Pblicos para
verificar y fiscalizar en cualquier momento el cumplimiento que los obligados o
responsables den a las leyes, reglamentos, resoluciones e instrucciones administrativas,
fiscalizando la situacin de cualquier responsable.
Que por lo tanto esta Administracin Federal tiene a su cargo la aplicacin,
percepcin y fiscalizacin del presente gravamen, quedando facultada para dictar las
normas complementarias que considere necesarias y, en especial, sobre requisitos,
formas, plazos y dems condiciones que debern ser observados por los obligados.
Que el artculo 16 de la ley procesal vigente dispone que, cuando no se hayan
presentado declaraciones juradas o stas resulten impugnables, la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos proceder a determinar de oficio la materia imponible y a
liquidar el gravamen correspondiente.
Que respecto a las disposiciones de fondos realizadas a favor del Sr. Fernando
Melastomo, la encartada en su escrito de descargo expresa ... la mencionada persona
revesta el carcter de empleado -Gerente General- ... por lo que el criterio adoptado por
el Organismo Recaudador, respecto a que los prstamos no eran en inters de la empresa,
debe ser descartado.
Que en este sentido agrega Estas razones, avalan la existencia de un verdadero
inters de la empresa. El empleado recibe un apoyo financiero transitorio y retribuye a
su empleador mediante un mejor rendimiento y compromiso con los objetivos de la
organizacin.
Que sobre el particular concluye ..., que el prstamo fue oportunamente
devuelto por el Sr. Melastomo, lo que demuestra su carcter de apoyo financiero
transitorio.
Que sobre los dichos puestos de manifiesto por la responsable esta Judicatura
entiende que las sumas entregadas al Sr. Melastomo, si bien brindan un provechoso
apoyo financiero al empleado -mxime teniendo en cuenta en este caso en particular,
la magnitud de las cifras involucradas-, lo son en detrimento de los intereses financieros
de la empresa, que deja de disponer durante la duracin de los prstamos, de ese dinero
en efectivo pudiendo aplicarlo, tanto al giro de sus negocios como a inversiones
financieras en su propio provecho.
Que existen otros medios, expresamente establecidos por las normas legales, y que
no estn supeditados al salario, que permiten aumentar el rendimiento laboral de los
empleados de una empresa -gastos relacionados con asistencia sanitaria, ayuda escolar
y cultural, etc.-, y que las empresas utilizan con ese mismo fin.
Que en el caso subexmine, no debemos olvidar que se trata de un Gerente General,
que seguramente cuenta con una diferencia significativa en sus haberes respecto del resto
del personal, y que debido a su cargo jerrquico, representa para la firma un persona de
extrema fidelidad, que participa en la toma de decisiones en inters de ella, realizando
su labor al mximo rendimiento esperado -motivo por el cual fue elegido para ocupar
dicho cargo estratgico-.
Que en sntesis, surge claramente de los hechos expuestos, que la firma no pudo
demostrar fehacientemente el verdadero inters alguno por dicha financiacin.
Que en consecuencia, los citados saldos encuadran como disposicin de fondos a
favor de tercero alcanzados por los artculos 70 de la Ley del Impuesto a las Ganancias
(texto ordenado en 1997 y concordantes anteriores) y artculo 103 de su Decreto
Reglamentario (texto sin ordenar segn Decreto N 1344/98).
Que por otra parte, sobre el cargo relacionado con el transporte de los directores
y de personal de la firma, la encartada ha decidido allanarse parcialmente, aceptando
este ajuste, a travs de la presentacin de las pertinentes declaraciones juradas
rectificativas, el formulario F. y el pago del impuesto ms sus intereses resarcitorios
correspondientes, dentro del marco establecido por el Decreto N 1384/01 y sus
normas reglamentarias.
Que en lo que compete al cargo realizado con relacin a los gastos de automviles,
la responsable en su escrito de descargo formula las siguientes aclaraciones.
Que ... debido principalmente al desarrollo de la actividad, la Direccin de la
Empresa dispuso adquirir una flota de automviles para efectuar directamente la
distribucin en lugar de tercerizar esta tarea, a efectos de disminuir costos..
Que ... se dispuso adquirir automviles Fiat Uno en lugar de utilitarios, ya que los
citados autos, sin identificacin alguna, no llamaban la atencin, y por lo tanto haca que
fuera remota la posibilidad de que sufrieran algn robo, teniendo en cuenta que su objeto
era el transporte de bienes de mucho valor.
Que contina diciendo ... la nica tarea a la que estaban destinados los vehculos
de flota, era la distribucin de los medicamentos, no utilizndose para transporte de
personas, y mucho menos para el uso personal de ejecutivos de la Empresa.
Que en lo que hace al tercer cargo formulado, se deja constancia que de las tareas
realizadas por la nueva fiscalizacin en virtud de dar cumplimiento con la medida
para mejor proveer dictada por esta Divisin, podemos destacar aquellas que
permitieron a esta judicatura para arribar a las conclusiones que sirvieron de base
para dejar sin efecto el ajuste relacionado con las compras a la firma Regalos
Empresarios S.A..
Que stas consistieron en la eleccin por muestreo de algunos de los clientes que
segn lo informado por la contribuyente haban recibido los regalos en cuestin,
pudindose corroborar la existencia de dichos bienes, en aquellos casos en que se logr
concertar la entrevista pertinente.
Que asimismo, la inspeccin actuante con fecha 20/08/04 remiti nota al Banco
BBVA Francs S.A., con un detalle de los cheques emitidos por la firma, con el fin de
que la citada entidad bancaria informe la verdadera identidad de los perceptores de
los mismos.
Que posteriormente, el da 04/09/2004, la institucin citada en el prrafo anterior
hizo entrega a la fiscalizacin de microfilmaciones de los cheques involucrados, de
donde se desprende que los mismos fueron confeccionados a nombre de Regalos
Empresarios S.A., No a la Orden y depositados en la cuenta N 1212/1, surgiendo en
forma indudable su cobro por parte de la firma mencionada.
Que cumplida la reversin de la prueba por parte del contribuyente, en cuanto a
la verificacin de la contraprestacin real, esta Divisin -en vista de los elementos
acercados por la nueva fiscalizacin como consecuencia de las medidas de mejor
proveer-, se encuentra habilitada para afirmar que las erogaciones que nos ocupan se
tratan de gastos necesarios para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas por
lo que procede la deduccin de los gastos en cuestin.
Que son de aplicacin al presente caso las siguientes normas legales: artculo 37
de la Ley del Impuesto a las Ganancias (texto ordenado en 1997, modificatorias y
concordantes anteriores); 16, 17 y 19 de la Ley N 11.683 (texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones).
Que obra en los presentes actuados el dictamen jurdico contemplado por el
artculo 10 del Decreto N 618/97, de cuyas conclusiones surge la adecuacin a
derecho del proceso observado y la justa interpretacin, alcance y significado de las
normas aplicadas.
Que la Divisin Jurdica expresa ... este Servicio Jurdico, no teniendo objeciones que
formular en lo que resulta ser materia de dictamen, estima que correspondera proseguir
con el trmite en cuestin segn su estado, respecto de la contribuyente del rubro,
debiendo tenerse presente en relacin al ajuste referido al servicio de transporte areo
del perodo fiscal 2000, y en la medida que el contribuyente lo hubiere conformado, lo
dispuesto por el artculo 17 ltimo prrafo de la Ley N 11.683 (t.o. en 1998 y sus
modificaciones).
Por ello, atento lo dispuesto por los artculos 9 y 10 del Decreto N 618/97; 16, 17 y
19 de la Ley N 11.683 (texto ordenado en 1998 y sus modificaciones), y artculo 3 inciso
c) del Decreto N 1397/79 y sus modificaciones,
EL JEFE DE LA DIVISION REVISION Y RECURSOS
DE LA REGION LA PLATA
R E S U E L V E:
ARTICULO 1: Dar por clausurado parcialmente el procedimiento iniciado con la
vista conferida a la firma RIESGO S.A., CUIT N 30-61237800-1, con domicilio fiscal en
la calle Balcarce N 50, de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, con fecha 11 de Junio
de 2004, y notificada el da 12 de Junio de 2004, correspondiente al Impuesto a las
Ganancias, por el perodo fiscal 2000, con relacin al cargo formulado oportunamente
respecto al transporte areo del personal de la firma, atento haber regularizado la
contribuyente su situacin fiscal por este concepto, mediante la presentacin del
formulario F. 888, con fecha 05/11/04, en razn de la inclusin de la deuda en el Rgimen
de Facilidades de Pago establecido por el Decreto N 1384/01 (PEN).
ARTICULO 2: Dejar sin efecto el cargo imputado en la vista conferida a la firma
Riesgo S.A., CUIT N 30-61237800-1, con fecha 11 de Junio de 2004, y notificada el da
12 de Junio de 2004, correspondiente al Impuesto a las Ganancias, por los perodos
fiscales 2000 y 2001, con relacin a las compras realizadas al proveedor Regalos
Empresarios S.A., en virtud de las conclusiones a que arribara esta Divisin con motivo
del dictado de la medida para mejor proveer, mencionada en los considerandos de la
presente resolucin.
ARTICULO 3: Aceptar los importes del F. 888 presentado el da 5 de Noviembre
de 2004, en concepto de Impuesto a las Ganancias correspondiente al perodo fiscal
2000, en virtud de ajustarse a la pretensin fiscal objeto del presente acto adminis-
trativo.
ARTICULO 4: Impugnar las declaraciones juradas correspondientes al Impuesto
a las Ganancias por los perodos fiscales 2000 y 2001, presentadas por la firma Riesgo S.A.,
CUIT N 30-61237800-1.
ARTICULO 5: Determinar de Oficio el resultado neto -beneficio- por el perodo
fiscal 2000 en la suma de $ 7.260.144,00; y por el perodo fiscal 2001 en la suma de
$ 2.848.372,22.
ARTICULO 6: Establecer el Impuesto a las Ganancias por el perodo fiscal 2000 en
la suma de $ 2.178.043,20; y por el perodo fiscal 2001 en la suma de $ 854.511,66
ARTICULO 7: Imponerle la obligacin de ingresar en concepto de Impuesto a las
Ganancias por el perodo fiscal 2000 la suma de $ 1.120.
ARTICULO 8: Determinar el Saldo a Favor correspondiente al Impuesto a las
Ganancias por el perodo fiscal 2001, en la suma de $ 425.215, 20.
ARTICULO 9: Imponerle la obligacin de ingresar en concepto de intereses
resarcitorios previstos en el artculo 37 de la Ley N 11.683 (t.o. en 1998 y sus modifica-
ciones), correspondientes al perodo fiscal 1995 el importe de $ 2.323,15, calculados hasta
el da 28/12/04, sin perjuicio del reajuste que corresponda hasta el momento del efectivo
pago.
ARTICULO 10: Aplicarle una multa de $ 784, equivalente al 70% del importe del
gravamen omitido correspondiente al Impuesto a las Ganancias por el perodo fiscal
2000.
ARTICULO 11: Intimarle para que dentro de los 15 (quince) das hbiles de haber
sido notificada la presente resolucin ingrese los importes a que se refieren los artculos
7, 9 y 10 en el Anexo Operativo del Banco de la Nacin Argentina habilitado en la Agencia
Sede N 1, bajo apercibimiento de proceder a su cobro por va de ejecucin fiscal, en caso
de incumplimiento.
ARTICULO 12: Dejar expresa constancia a los efectos de lo dispuesto por el artculo
19 de la Ley N 11.683 (texto ordenado en 1998 y sus modificaciones), que la determinacin
es parcial y slo abarca los aspectos a los cuales se hace referencia y en la magnitud que
los elementos de juicio tenidos en cuenta lo permiten.
ARTICULO 13: Hacerle saber que al efectuar los pagos deber comunicarlos
inmediata e indefectiblemente a la Divisin Recaudacin dependiente de la Regin La
Plata.
ARTICULO 14: Notifquese a la responsable en su domicilio fiscal, remitiendo copia
de la presente resolucin y pase a la Divisin Recaudacin de la Regin La Plata, y
resrvese.
RESOLUCION N /2004
DV DOGR
Contador Miguel Angel Destrozos
Jefe de la Divisin Revisin y Recursos
Regin La Plata
EJERCICIO N 4.11
DETERMI N ACI N DE OFI CI O EXCELEN CI A S.A.
Datos del contribuyente:
RAZON SOCIAL: Excelencia S.A.
CUIT N 30-55555555-3
DOMICILIO FISCAL: Perito Moreno 1.500. Capital Federal.
Inicio de actividades: Febrero/ 2001
Cierre de ejercicio: 31 de diciembre
Inscripto como sujeto exento frente al I.V.A.
Situacin planteada:
La firma es una sociedad organizada en forma de sociedad annima, dedicada a
la educacin a travs de la explotacin del Instituto Florentino Ameghino dedicado a
la enseanza polimodal y del Fitz Roy Institute, vinculado a la enseanza del idioma
Ingls.
Las dos denominaciones son marca registrada por Excelencia S.A. y realizan su
actividad en el mismo edificio, en aulas diferentes.
El Instituto Florentino Ameghino basa su actividad en programas de educacin
oficiales y se halla reconocido como tal en la jurisdiccin respectiva.
Contrariamente Fitz Roy Institute no cuenta con el reconocimiento de ningn ente
oficial respecto de sus planes de estudios.
Imparte clases particulares de apoyo y cursos para adultos, y los alumnos del
Instituto Florentino Ameghino pueden tomar o no el servicio de enseanza del idioma
Ingls.
La firma ha considerado sus servicios de educacin, tanto del Instituto Florentino
Ameghino, como del Fitz Roy Institute, comprendidos en la exencin prevista en el
artculo 7 inciso h) punto 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (t.o. en 1997 y sus
modificaciones).
Con fecha 20 de mayo del 2002 inicia una verificacin el Organismo Fiscal que abarc
el anlisis del cumplimiento de sus obligaciones tributarias frente al Impuesto al Valor
Agregado desde su inicio.
Resultado de la fiscalizacin:
Evaluadas las actuaciones administrativas previas, el Fisco considera que con
relacin a los ingresos provenientes del Fitz Roy Institute, stos se encuentran gravados
frente al Impuesto al Valor Agregado por no cumplirse con los requisitos que exige la
normativa aplicable.
Ajuste IVA, perodos fiscales febrero de 2001 a junio de 2002 - Total $ 70.000
Atento que el contribuyente no conforma los ajustes propuestos, el Fisco inicia el
procedimiento de determinacin de oficio. Habindose desarrollado las etapas del
mismo responda las siguientes preguntas:
1. Indique cul es el acto administrativo que define el inicio del procedimiento de
determinacin de oficio.
2. Frente a la situacin descripta defina los cargos formulados por el Fisco y el
fundamento legal de la determinacin impositiva frente al IVA.
3. En la vista se instruye sumario, constando que la conducta fiscal encuadra
prima facie en las previsiones del artculo 45 de la Ley N 11.683 (t.o. en 1998
y sus modificaciones).
Definir claramente el acto u omisin que se atribuye al presunto infractor.
4. Se requiere dictamen jurdico previo si el Jefe de la Divisin Revisin y Recursos,
qu suscribe la vista otorgada posee el ttulo de abogado?
Detallar qu funcionarios revisten la condicin de jueces administrativos.
5. Una vez iniciado el procedimiento de determinacin de oficio el contribuyente
decide cambiar el domicilio fiscal, y comunica dicha circunstancia a la Agencia
donde se encuentra inscripta. Es suficiente la comunicacin efectuada por la
responsable? Caso contrario fundamente su respuesta.
6. De qu plazo dispone el contribuyente para contestar la vista? En el caso que
sea prorrogable, qu requisito debe cumplimentar el mismo?
7. Cules son los tems bsicos que debe contener el descargo?
8. El Fisco resuelve siguiendo el criterio vertido en la vista, cules son las vas
recursivas de tal resolucin?
9. El contribuyente decide apelar al Tribunal Fiscal de la Nacin. Debe informar
a la AFIP tal situacin? Fundamente.
EJERCICIO N 4.12
MODELO DE DEMAN DA EN EL PROCEDI MI EN TO
CON TEN CI OSO TRI BUTARI O QUE SE DESARROLLA AN TE
EL TRI BUN AL FI SCAL DE LA N ACI N
Lo que aqu se desarrolla ha sido tomado del trabajo del mismo ttulo, cuyo autor
es Miguel Alejandro Tesn (Revista Talento Tributario, Ao 1, N 5, julio 1988), habindose
efectuado las adecuaciones pertinentes a la legislacin vigente en los casos en los que
proceda.
INTERPONE DEMANDA DE REPETICION. OPONE EXCEPCIONES
Excmo. Tribunal Fiscal de la Nacin:
Miguel Angel Ortiz, Doctor en Ciencias Econmicas, inscripto en la matrcula del
Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires,
tomo XX, Folio XX, CUIT N XXXXXX, en mi carcter de apoderado de la firma Alfa SACI
que acredito mediante el poder general que acompao, con domicilio real y fiscal en la
calle Zapiola 1320, Ciudad Autnoma de Buenos Aires, constituyendo domicilio en la calle
Lavalle 1291, piso 7 oficina 71 (Telfono xxxxxxx), juntamente con el letrado que me
patrocina, Dr. Juan Carlos Lpez, abogado (T xxxx F xxxx CSJN) , CUIT XXXX ante V.E.
me presento y digo.
Que en tiempo y forma vengo a interponer demanda de repeticin autorizada por
el art. 81 de la ley 11.683 (t.o. 1998 y mod.), a efectos de obtener la devolucin de la suma
de (letras) $ xxx, indebidamente abonada en concepto de Impuesto a las Ganancias
correspondiente al ejercicio fiscal xxx con ms sus intereses correspondientes, en
cumplimiento de la resolucin de fecha xx de xxx de xxx suscripta por el Cont. xxx a cargo
de la Divisin xxxx de la Direccin General Impositiva.
Acompao, en cumplimento de las normas procesales vigentes, copias de la
resolucin cuestionada dejando solicitado, desde ya, la verificacin por parte de la
contraria del efectivo ingreso de las sumas cuya repeticin se propicia en esta
instancia.
HECHOS: La empresa Alfa SACI fue objeto de una inspeccin por parte de la
Direccin General Impositiva con fecha XXX y que concluy con la resolucin ahora
mencionada.
En dicha inspeccin...................................................
CUESTIONES PREVIAS: Opongo como cuestiones, cuyo tratamiento solicito
como de previo y especial pronunciamiento, las excepciones de nulidad y prescripcin.
Nulidad de la resolucin atacada: la resolucin que diera origen a los indebidos
ingresos efectuados por mi mandante, adolece de vicios graves que hacen que la misma
sea nula de nulidad absoluta e insanable.
En efecto...................................................
Prescripcin: Asimismo, y sin perjuicio de la nulidad que sustento, con respecto al
perodo fiscal ........ del Impuesto a las Ganancias, se ha operado la prescripcin de las
acciones y poderes del Fisco solicitando as sea declarado.
Prueba de las excepciones: A efectos de acreditar las circunstancias expuestas,
solicito se libre oficio a la Direccin General Impositiva a efectos de que en el trmino
de ley manifieste............................................
CUESTION DE FONDO: para el caso que V.E. decida no hacer lugar a las
excepciones opuestas, solicito se haga lugar a la repeticin intentada, en base a las
argumentaciones que paso a exponer........................................
PRUEBA: Ofrezco como prueba que hace a mi derecho la siguiente, la que solicito
sea producida en la etapa procesal oportuna:
Pericial: Se designe perito contador a efectos que informe al tribunal sobre los
siguientes puntos:
- 1.1 ......................
- 1.2 ......................
- 1.3 ......................
- Ofrezco como perito de mi parte al Dr. xxxxxxx con domicilio en la calle ..............
Testimonial: Se fije audiencia a efectos que comparezcan a prestar declaracin
testimonial a los Sres.
2.1. Juan xxxxxxxxx, con domicilio en la calle ............
2.2. Pedro xxxxxxxx, con domicilio en la calle ..........
CASO FEDERAL: Para el hipottico caso de un fallo adverso a la tesis que se sustenta
en el presente escrito, dej planteado el caso federal para recurrir ante la Excma. Corte
Suprema de Justicia de la Nacin, por medio del recurso extraordinario previsto en el art.
14 de la ley N 48, por encontrarse en discusin la interpretacin e inteligencia de leyes
federales y toda vez que una solucin contraria implicara violar los derechos constitu-
cionales previstos en los arts. 17 y xxx de la Constitucin Nacional.
PETITORIO: Que en virtud de lo expuesto solicito del Excmo. Tribunal:
- Se me tenga por presentado, por parte y constituido el domicilio indicado
- Por presentada la demanda de repeticin interpuesta, corrindose traslado de
ley para que el Fisco Nacional la conteste, verifique el ingreso de los montos
repetidos y acompae las actuaciones administrativas.
- Se haga lugar a las excepciones opuestas, proveyndose la prueba ofrecida al
respecto.
- Subsidiariamente se provea la prueba sobre la cuestin de fondo hacindose
lugar a la repeticin con ms sus intereses correspondientes.
SERA JUSTICIA
EJERCICIO N 4.13
ARGUMEN TACI N EN ACCI ON ES Y RECURSOS.
ALGUN AS CUESTI ON ES A TEN ER EN CUEN TA
Los fallos citados corresponden a la instancia de la Corte Suprema de Justicia de la
Nacin; a la de la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso administrativo
Federal y a la de la Cmara en lo Penal Econmico.
ACCION DE AMPARO: Verificar que no existan otras vas procesales, pues de
existir, se rechaza la accin in limine. Un ejemplo de ello fue la confirmacin de la sancin
de multa y clausura del establecimiento pues el contribuyente no agot la va prevista en
los arts. 78 y siguientes de la ley 11.683 para impugnarla, la que es una va idnea y expedita
que, en tanto no resulte vulnerada la revisin judicial suficiente, resulta til para lograr
la reparacin del agravio y no debe ser reemplazada por una accin de naturaleza
constitucional. Fallo Domeniechelli, Atilio L., del 11.04.2003, CPECON, sala B. Publ. en:
FISCUS 64, jul. 2003, editada y dirigida por Telias, Sara Diana.
AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO: No es procedente aplicar al dere-
cho tributario patrones propios e inherentes al derecho privado. Fallo Mundo Nuevo
S.A. c. Fisco Nacional (DGI) s/ Direccin General Impositiva. Expte. 5747/1997 -
CNACAF, SALA I, del 26.12.2002. Publ. en: FISCUS 61, feb. 2003
DOCTRINA DE LOS ACTOS PROPIOS: Los planteos no deben mostrar contra-
dicciones con conductas anteriores. Por ejemplo, un socio de una sociedad de respon-
sabilidad limitada que acepta que se lo designe como socio gerente implica la aceptacin
de todas las consecuencias que de tal acto se deriva, tanto en el plano societario como
fiscal. Por lo tanto la alegacin de que estuvo excluido del manejo administrativo y
financiero de la sociedad para eximirse de responsabilidad solidaria en materia tributaria
es contradictorio con haber aceptado el cargo, por lo que no se hace lugar al planteo. Fallo
Petrone, Juan Antonio (TF 16706-I) C/ DGI. Causa 20957/2001 - CNACAF, sala 4, Publ.
en: FISCUS 60, ene. 2003
INTERESES RESARCITORIOS: Los planteos relativos a que los intereses por
deudas fiscales son usurarios no tienen ninguna probabilidad de xito. La Corte Suprema
de Justicia de la Nacin ya resolvi que no hay agravio constitucional en la causa Arcana,
Orazio, del 18/3/ 86 (Fallos 308: 283).
INTERESES EN DEMANDAS DE REPETICION: Los planteos relativos a que los
intereses en repeticiones deben se los mismos que los que se aplican a deudas fiscales
tampoco tienen ninguna probabilidad de xito.
El curso de los mismos es desde el reclamo previo de repeticin, y no, en cambio,
desde el pago bajo protesto. Fallo Peltzer, Carlos Mara TF 16098-I c/DGI, del
28.12.1999, CNACAF, Sala IV, Publ. en: FISCUS 21, mar. 2000.
JURISPRUDENCIA INVOCADA: Su aplicacin al caso requiere que los supuestos
fcticos sean anlogos. En especial, cuando se invoca jurisprudencia de la Corte Suprema
de Justicia de la Nacin, el Alto Tribunal ha dicho que es improcedente asimilar
situaciones fcticas totalmente diversas a las que constituyeron la base del fallo que se
invoca como sustento de la pretensin. Fallo Ferrarotti S.A. -T.F. 12.442-I- c/ D.G.I.F.
756. XXXVI, R. O. - CSJN, del 12.09.2002. Publ. en: FISCUS 59, nov. 2002.
NULIDADES DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS: El planteo de nulidades
como excepciones previas en el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la
Nacin, alegando violacin del derecho de defensa, puede dar lugar al rechazo de las
mismas, con imposicin de costas si el Fisco se refiere a ellas en el escrito de
contestacin, aunque se gane el fondo de la cuestin. El criterio que aplica el Tribunal
Fiscal es el de subsanacin ante el superior, basado en jurisprudencia de la Corte
Suprema. Segn dicho criterio, cuando la restriccin de la defensa en juicio ocurre en
el procedimiento que se sustancia en sede administrativa la efectiva violacin del art.
18 de la C.N. no se produce en tanto exista la posibilidad de subsanar esa restriccin
en una etapa jurisdiccional posterior (Fallos, 205-549, 247-52 consid. 1, 267-393,
consid. 12 y otros), porque se satisface la exigencia de la defensa en juicio ofreciendo
la posibilidad de ocurrir ante un organismo jurisdiccional en procura de justicia
(Fallos, 205-549, consid. 5 y sus citas) -TFN, Sala E, entre otros, Rivera, Alcides del
27/5/86, Lpez Arispe, Jos, del 5/9/88-). Citado en el fallo Seaplate SRL . Expte. N
10037-A, del 07.02.2002, TFN, sala E. Publ. en: FISCUS ADUANA, sep. 2002, editada y
dirigida por Telias, Sara Diana, entre tantos otros.
PLANTEOS DE INCONSTITUCIONALIDAD: Requieren el deber de probar de
modo concluyente la forma en que ha tenido lugar la afectacin del derecho que se
invoca como lesionado. Por ejemplo, si se alega violacin del derecho a trabajar y
ejercer una industria lcita, debe probarse la forma en que se han visto cercenadas las
posibilidades laborales, o restringido el acceso al mercado, o perdido demanda de
potenciales clientes, etc. La falta de prueba los torna -en la mejor de las hiptesis-
agravios meramente conjeturales. Fallo Povolo, Luis Dino s/ infraccin (A.F.I.P. c/)
al art. 40 de la ley 11.683. A.1141. XXXVI - CSJN, del 11.10.2001. Publ. en: FISCUS 46, oct.
2001. En el mismo sentido fallo "Tachella, Mabel Angela c/ D.G.I. - Administracin
Federal de Ingresos Pblicos s/ amparo. T. 296. XXXV" - CSJN, del 10.10.2002. Publ. en:
FISCUS 60, ene. 2003 y fallo Cmara de Comercio Industria y Produccin c. Adminis-
tracin Federal de Ingresos Pblicos s/ amparo. C. 1326. XXXVI - CSJN, del 16.04.2002,
Publ. en: FISCUS 60, ene. 2003.
RECURSO DE APELACION DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE
LA NACION, ANTE LA CAMARA NACIONAL EN LO CONTENCIOSO ADMINIS-
TRATIVO FEDERAL / EXPRESION DE AGRAVIOS / PAUTAS ACERCA DE COMO
DEBE SER: La crtica debe ser concreta, lo cual significa que la parte debe seleccionar
del discurso aquel argumento que constituya la idea dirimente y que forme la base lgica
de la decisin. Efectuada la labor de comprensin incumbe luego a la parte la tarea de
demostrar cul es el punto del desarrollo argumental en que se ha incurrido en un error
en sus referencias fcticas o en su interpretacin jurdica -dando las bases jurdicas del
distinto punto de vista- que lleva al desacierto ulterior concretado en el veredicto. Cuando
el litigante no formula su expresin de agravios de esa manera, cae derrotado por su falta
de instrumental lgico de crtica, antes que por la solidez de la decisin que recurre . Fallo
Texas Instruments Arg. SACIF (En liquidacin). c. DGA. Causa 309/2000 CNACAF, Sala
II, del 26.03.2001. Publ. en: FISCUS ADUANA 1, abr. 2001.
En la expresin de agravios deben desarrollarse aqullos que tengan relacin con lo
decidido por el Tribunal Fiscal. Fallo Agencia Martima Basal SA (TF 8524-A) c. DGA. EXPTE.
31928/1998 - CNACAF, SALA I, del 17.09.2002. Publ. en: FISCUS ADUANA 14, mar. 2003.
Por ello, la mera remisin a las presentaciones hechas ante el Tribunal Fiscal no
cumplen con el requisito de fundamentacin autnoma que exige el artculo 265 del
CPCCN, de aplicacin supletoria al procedimiento tributario. Fallo Dilbas S.A. (Ex
Basualdo y Di Luciano SA) c. DGI. Causa 18235/00 - CNACAF, sala III, del 31.05.2001. Publ.
en: FISCUS 46, oct. 2001.
Tambin debe tenerse presente que un estudio terico meduloso no es lo mismo que
motivacin y fundamentacin de la expresin de agravios. Fallo " Capsi SRL (TF 11970-
A) c. DGA. Causa 31252/00" - CNACAF, sala 4, del 03.04.2001. Publ. en: FISCUS ADUANA
2, jun. 2001
TRATIVO FEDERAL / EXPRESION DE AGRAVIOS / EFECTOS SEGUN SE TRATE
DEL IMPUESTO O DE LA MULTA: Los efectos de la falta de expresin de agravios
difieren segn se trate de la exigencia tributaria o de la multa. Respecto de la exigencia
tributaria, la Cmara declarar desierto el recurso, en virtud de lo prescripto por el
artculo 266 del CPCCN. En cambio, si se trata de la multa, la falta de expresin de agravios
no obsta a la apertura de la jurisdiccin de la Cmara, dada la naturaleza penal de la multa.
Fallo Santek Franjo (TF 13809-I) c. DGI, Causa 25441/99 - CNACAF, sala II, del 30.05.2002.
Publ. en: FISCUS 55 y 56, ago. 2002.
TRATIVO FEDERAL / CUESTIONES NO PROPUESTAS ANTE EL TRIBUNAL
FISCAL: No corresponde su tratamiento por parte de la Cmara en virtud de lo
dispuesto por el art. 277 del CPCCN : El tribunal no podr fallar sobre captulos no
propuestos a la decisin del juez de primera instancia. No obstante, deber resolver
sobre los intereses y daos y perjuicios, u otras cuestiones derivadas de hechos
posteriores a la sentencia de primera instancia. Aseguradora de Crditos y Gtas. S.A.
(TF 13900-A) c/DGA. Causa 25833/2001 - CNACAF, Sala 5, del 09.09.2002. Publ. en:
FISCUS ADUANA 11, oct. 2002
RECURSO EXTRAORDINARIO. AGRAVIOS QUE SE INTRODUCEN POR
PRIMERA VEZ EN EL ESCRITO DE APELACION FEDERAL: La jurisprudencia de
la Corte es ambigua en este punto. Algunos casos dicen que los agravios que se
introducen por primera vez tornan improcedente al recurso. (Fallos: 310:896; 311:371;
312:551 y sus citas). En otro, se ha dicho que la circunstancia de que alguno de los
planteos efectuados por no fueran propuestos a la consideracin de los jueces de las
instancias anteriores, resulta irrelevante. Fallo "Banco de Mendoza SA c. DGI" - CSJN,
del 08.05.2001. Publ. en FISCUS 40, mayo 2001.
RECURSO EXTRAORDINARIO. DEFENSAS DESECHADAS EN LA INSTAN-
CIA ANTERIOR: En resguardo del derecho de defensa, la vencedora en la segunda
instancia puede plantear ante la CSJN, al contestar el memorial de su contraria, aquellos
argumentos o defensas desechados en la instancia anterior. Fallo Povolo, Luis Dino s/
infraccin (A.F.I.P. c/) al art. 40 de la ley 11.683. A.1141. XXXVI - CSJN, del 11.10.2001. Publ.
en: FISCUS 46, oct. 2001
SOMETIMIENTO VOLUNTARIO A UN REGIMEN JURIDICO SIN RESERVA
EXPRESA: tener presente que el acogimiento voluntario a regmenes que otorgan
beneficios fiscales, y que imponen que dicho acogimiento implica la renuncia a toda
accin y derecho, impide su posterior impugnacin aun cuando sta fuera hecha
sobre bases constitucionales. Por el contrario, cuando ha mediado una reserva
expresa, la Corte ha considerado que no se configura un supuesto de sometimiento
voluntario a un rgimen jurdico. Fallo Petrolera Prez Companc S.A. c. Neuqun,
Provincia del s/ accin declarativa. P. 502. XXXV.Originario. - CSJN, del 02.06.2003.
Publ. en: FISCUS 64, jul. 2003
1) Requisitos de viabilidad de la accin de repeticin para un impuesto de
ejercicio: para que proceda la accin de repeticin en el caso de impuesto de ejercicio,
dicho periodo fiscal debe encontrase cerrado y el contribuyente debe haber declarado
su obligacin tributaria para conocimiento del Organismo recaudador. No conociendo
el impuesto, no puede afirmarse si hay tributo a repetir. Vallana Roberto Corte Suprema
de Justicia.
2) Prescripcin: Colisin entre normas locales y nacionales: No puede tener
acogida la pretensin del fisco provincial de desvincularse de las normas sobre prescrip-
cin del Cdigo Civil y regirse por las disposiciones del Cdigo Tributario de la Provincia.
No pueden valer otros plazos de prescripcin distintos a los contemplados en la ley de
fondo, porque de acuerdo a lo dispuesto por la Constitucin Nacional, las leyes locales
no pueden derogar las normas sustantivas dictadas por el Congreso Nacional, pues ello
importara un avance inaceptable sobre facultades exclusivas de la Nacin. Provincia
de Crdoba c/Losa Federico. Camara Civil, Comercial y Contencioso Administrativo de
Rio Cuarto.
3) PROCEDIMIENTO. MEDIDA DE NO INNOVAR. IMPROCEDENCIA: La
AFIP interpone recurso extraordinario frente a la resolucin de Cmara Federal de
Apelaciones de Tucumn que confirma el fallo de la instancia que la precede que hizo
lugar a la medida de no innovar . El mismo es denegado por lo cual recurre en queja a
Corte. La Corte hace lugar a la queja, declara procedente el recurso y revoca la decisin
apelada. La necesidad de prudencia en el otorgamiento de las medidas cautelares en los
casos como el de autos en que est en juego un inters de orden pblico sumado a la
presuncin de validez de los actos del poder pblico fundan la decisin del ms alto
tribunal. CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACION MERCOFRUT C/AFIP-
DGI RECURSO EXTRAORDINARIO.
FECHA: 15/6/2004
4) PROCEDIMIENTO. EJECUCIN FISCAL. PROCEDENCIA UNA VEZ AGO-
TADA LA VIA ADMINISTRATIVA. MULTA. SENTENCIA FIRME PARA SU EJECU-
CIN.
La actora plantea inhabilidad del ttulo ante un juicio de ejecucin fiscal seguido
por el fisco, sostiene que las sumas que se le reclaman se originaron en resoluciones
que fueron recurridas ante la administracin y al ser parcialmente rechazada inici
demanda contencioso administrativa de acuerdo a lo establecido en el art. 82 de la ley
11.683. El juez de 1 instancia acepta el planteo de la actora por el impuesto a las
ganancias, IVA y multa rechazando la demanda presentada por el organismo recau-
dador. Para ello consider que la determinacin del tributo no se encontraba firme
dada la falta de resolucin del recurso presentado por la actora. Ante esta decisin el
fisco interpone recurso extraordinario que le fue concedido en tanto la cuestin
debatida excede el inters de las partes y afecta a la comunidad. La Corte deja sin efecto
el pronunciamiento de la primera instancia en tanto entiende que el magistrado de la
instancia anterior prescindi de lo dispuesto por la ley de procedimiento tributario que
establece que frente a una resolucin, agotada la instancia administrativa incluyendo
el Tribunal Fiscal el fisco puede librar boleta de deuda procediendo a la ejecucin, no
as respecto de la multa en tanto la misma ley de procedimientos establece que para
la aplicacin de la misma la sentencia debe encontrarse firme. CORTE SUPREMA DE
JUSTICIA DE LA NACIN AUTOS: PEMIHUAL S.R.L. RECURSO EXTRAORDI-
NARIO.
FECHA: 21/10/2003
5) PROCEDIMIENTOS. CONCURSO PREVENTIVO. NO ES APLICABLE FUE-
RO DE ATRACCION ESTANDO PENDIENTE RESOLUCION DE UN TRIBUNAL
DE ALZADA EN LA MATERIA HASTA TANTO ESTE RESUELVA.
La AFIP plantea recurso extraordinario dada la decisin de la Cmara Nacional de
Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal de remitir la causa que le llegara
de Alzada del Tribunal Fiscal en virtud del fuero de atraccin que ejerce el concurso
preventivo. La Corte declara procedente el recurso extraordinario fundando su decisin
en lo argumentado por el procurador quien destaca que es jurisprudencia del ms alto
Tribunal que para aquellos casos donde una causa se encuentra con apelacin consentida
ante un tribunal de alzada, es ste quien debe intervenir en los recursos pendientes; sin
perjuicio de la ulterior remisin al juez que finalmente corresponda seguir entendiendo
en el proceso. Por lo cual el fuero de atraccin slo podra operar despus de la
intervencin del tribunal de alzada, y en el supuesto de que ste confirmara la sentencia
ya dictada, se habilitara el fuero de atraccin y correspondera remitir el juicio al tribunal
del concurso. Hasta el dictado de la sentencia definitiva del tribunal de revisin, la causa
deber continuar en dicho mbito; es decir que corresponde el tratamiento del recurso
pendiente por la sala IV de la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso
Administrativo Federal y en su caso de confirmarse el fallo del Tribunal Fiscal deber
remitirse la causa para su ulterior trmite al juzgado del concurso. Corte Suprema de
Justicia de la Nacin .
AUTOS: Gauchat, Enrique P. c / Direccin GENERAL Impositiva.
RECURSO EXTRAORDINARIO.
FECHA: 04/07/ 2003.
EJERCICIO N 4.14
BLOQUEO FI SCAL
Con fecha 22/05/2002 la AFIP comienza una inspeccin de una S.A. a fin de constatar
el cumplimiento dado a sus obligaciones fiscales correspondientes al impuesto a las
ganancias.
A la fecha de la verificacin la compaa tena presentadas y abonadas todas sus
declaraciones juradas de los perodos vencidos.
A) Cul sera el ao base de fiscalizacin en este caso?
B) Suponiendo que la compaa ha presentado sus declaraciones juradas segn el
siguiente detalle:
DDJJ 1997, presentada el da 11/05/98
DDJJ 1998, presentada el da 29/04/99.
Cules perodos puede fiscalizar el fisco?
EJERCICIO N 4.15
BLOQUEO FI SCAL
La AFIP ha decidido iniciar una verificacin fiscal respecto de una sociedad de
responsabilidad limitada el 12/05/2002, a fin de revisar su situacin impositiva frente al
impuesto al valor agregado. La compaa cierra su ejercicio comercial el 30 de agosto de
cada ao.
Al momento de la verificacin, la firma tena presentadas y abonadas las declaracio-
nes juradas de los perodos fiscales vencidos hasta el 31/12/2001, estando pendientes las
obligaciones posteriores.
A) Para qu perodos opera el rgimen de bloqueo fiscal?
B) Y para qu perodos operara el rgimen si la sociedad hubiere presentado y
abonado todas sus obligaciones fiscales en trmino?
EJERCICIO N 4.16
CLAUSURA
Indique qu sanciones de corresponder aplicara en las siguientes situaciones:
1) La Embotelladora S.A. ha decidido transportar parte de su stock de botellas a
la sucursal que posee en la Provincia de Mendoza para su comercializacin.
Cuando se diriga a su destino el conductor descubri que se haba olvidado los
remitos indicados en la R.G. (AFIP) N 1415.
2) El arquitecto Joaqun Ledesma, responsable inscripto, trabaja todos los das
desde muy temprano en su oficina de Puerto Madero. Dado que es una persona
muy desorganizada no siempre emite y entrega las facturas por las ventas que
realiza.
EJERCICIO N 4.17
EL CH I N O S. A. - CLAUSURA
El Chino S.A. es un mayorista de golosinas, bebidas y cigarrillos que se dedica al
aprovisionamiento de kioscos y pequeos supermercados.
Su domicilio fiscal y a todos los efectos es Bm. Mitre 2450. Adems posee en depsito
sito en Av. Chiclana 3700, el mismo solo se utiliza para el acopio de la mercadera luego
comercializada.
Inici sus actividades el pasado 01/11/2005, y la sociedad se conform con Huang
Ming como presidente de la Sociedad y Mien Ten como Director.
El da 21 de Noviembre de 2005 dos funcionarios de la AFIP Cdores. Elvio Polovina
y Atilio Te acuesta Fuerte realizaron una fiscalizacin en Bm. Mitre 2450, determinando
que la firma El Chino S.A. contaba con todos los elementos fiscales necesarios y que se
emitan los comprobantes en funcin a la RG 1415.
Sin embargo, al abandonar el establecimiento el Inspector Atilio Te acuesta Fuerte
detect la presencia de un camin que se dispona a descargar mercadera en el local de
ventas, luego de presentarse como funcionario pblico y solicitar la documentacin de
respaldo de dicha mercadera determin que la misma provena del Depsito de la Av.
Chiclana 3700 y era de propiedad de El Chino S.A. por el embalaje de los packs y la mencin
de la misma en cada uno de ellos.
Los funcionarios actuantes proceden a labrar un Acta de Constatacin, en la cual
dejan constancia de la falta de documentacin respaldatoria con la que deba circular la
mercadera propiedad de El Chino S.A. Al no encontrarse representante legal ni
Apoderado alguno en la firma, el empleado Ping Pijiu firm las actuaciones, notificndole
la citacin a la Audiencia de Descargo contemplada en el Art. 41 L.11.683.
El 25 de Noviembre de 2005 el Apoderado Mien Ten concurre a la Audiencia
acompaando un descargo por escrito y las pruebas que hacen a su derecho.
El Juez administrativo Francisco la Molienda dicta resolucin Sancionndolo con
una Multa de $ 300.- y 3 das de Clausura.
CUESTIONARIO
1. Acta de Constatacin: enuncie los elementos mnimos esenciales que debe contener.
2. El funcionario que detecta la falta de Remitos que respalden el traslado de la
mercadera fuera de la propiedad de la empresa, de qu forma debe demostrarlo
ante terceros?
3 . Es vlido un descargo dentro de las dos horas siguientes a la fecha de vencimiento
establecida en el Art. 41 L.11.683?
4. Detalle de los elementos formales que debe contener un descargo.
5. Hay quebrantamiento de clausura en el caso de que el contribuyente tape la faja
de Clausura colocada por el funcionario pblico con la leyenda Cerrado por
Refacciones?
6. En el caso de Venta del Fondo de Comercio durante la vigencia de la Clausura, y
posterior apertura de una nueva firma, contina la vigencia de la clausura?
7. Ante la aplicacin de la Clausura, quin interpone y cul es el recurso que puede
interponer la firma El Chino S.A.?
8. Qu acciones le restan al Contribuyente una vez confirmada la Resolucin?
9. De qu manera se puede evitar la Clausura mientras se resuelve la instancia judicial?
10. Puede El Chino S.A. continuar operando desde el depsito de la Av. Chiclana 3700?
EJERCICIO N 4.18
DETERMI NATI VA S. A. TRI BUNAL FI SCAL DE LA NACI N
Determinativa S.A. es una empresa productora de acero forjado a granel. Desarrolla
su producto por medio de un proceso productivo a partir de una serie de materias primas
desarrolladas en el mercado local.
Su produccin es destinada a abastecer el mercado local y el resto de la misma es
exportada a Brasil en primer lugar, y posteriormente a Amrica del Sur.
Durante el Perodo Fiscal 2004 su Declaracin Jurada del Impuesto a las Ganancias
arroj un Impuesto Determinado de $ 25.000.000.- fruto de la cada del tipo de cambio.
Asimismo, se compensaron Retenciones sufridas por Determinativa S.A. por $ 5.000.000.-
y se descontaron los Anticipos ingresados en tiempo y forma durante el Perodo Fiscal
de referencia por $ 12.000.000.-, arrojando un Impuesto a ingresar de $ 7.800.000.-.
Durante Septiembre del 2005 la AFIP, luego de una Inspeccin sobre el contribuyen-
te, ajust la diferencia entre el impuesto ingresado ($7.800.000.-) y el que el contribuyente
debera haber ingresado oportunamente ($8.000.000.-) y Determinativa S.A. debi
ingresar el Capital de la Deuda de $ 200.000.- con ms los Intereses Resarcitorios Art.37
L.11.683.
No obstante el ingreso del capital y los intereses, el contribuyente fue intimado a
ingresar la Multa del Art. 45 L.11.683.
Determinativa S.A. plante su disconformidad con la Multa ante el Tribunal Fiscal
de la Nacin (TFN) debido a que se trataba de un error en la Minuta de Pago y no afectaba
el Impuesto determinado correspondiente al perodo fiscal.
El TFN fall a favor de la AFIP haciendo lugar a la pretensin fiscal y caso omiso al
planteo del contribuyente con referencia a la diferencia entre el Impuesto Determinado
y la Minuta de Pago.
CUESTIONARIO
1. Por qu razn cree Ud. que el contribuyente plante la diferencia entre el Impuesto
Determinado y la Minuta de Pago?
2. Puede el contribuyente Determinativa S.A. plantear otro caso ante el TFN haciendo
alusin a un error excusable?
3. Independientemente del fallo del TFN, podra haber cabido otra interpretacin con
referencia al caso citado?
4. Existe posibilidad alguna por parte de Determinativa S.A. de plantear el caso ante
un Tribunal de alzada?
EJERCICIO N 4.19
DOMI CI LI O FI SCAL
1) Indique en los siguientes casos cual debe ser el domicilio fiscal del contribuyente.
A) Juan Loturro domiciliado en Teodoro Garca 1512 CABA, posee una despensa,
en donde desarrolla su actividad comercial. La misma se encuentra ubicada en
Lavalle 823 del partido de San Isidro.
B) La empresa Trifulca s.a.. se dedica a la elaboracin de camperas de cuero. Su
planta principal se encuentra ubicada en el Parque Industrial Pilar, en donde se
encuentra su administracin central. Adems posee en el partido de Avellaneda
un taller en donde elabora los cierres para sus productos.
C) Una empresa Brasilea, comercializa en nuestro pas una serie de productos
cosmticos. El responsable no posee un representante de ventas en Argentina.
La operatoria es la siguiente: la mercadera es importada y luego vendida en un
destacado local de ventas en el barrio porteo de Recoleta.
2) Indique cual debe ser el accionar de la Administracin, con respecto al domicilio del
contribuyente, en las Siguientes situaciones:
A) La empresa Borratodo S.A. est siendo sometida a una determinacin de oficio
por parte de la A.F.I.P.-D.G.I.
La misma posee su domicilio fiscal en la CABA. Tanto este domicilio fiscal, como
el real fueron comunicados oportunamente y siguiendo los procedimientos
establecidos en las reglamentaciones del rgano administrativo. Adems y con
motivo de la determinacin de oficio constituy domicilio especial en el radio
urbano donde se tiene asiento el organismo en el cual tramita el expediente. Esta
empresa desea saber en que domicilio recibir lo actuado por el rgano de
control, con motivo de la determinacin de oficio.
B) Un comerciante decide cerrar el local en donde desarrollaba su actividad y
realiza el tramite de baja del mismo. A su vez abre uno nuevo en otra zona de
la ciudad, en donde supone que tendr un mejor rendimiento para su actividad.
Mencione los pasos a seguir con relacin al domicilio fiscal, que debe realizar
este contribuyente, teniendo en cuenta que posea su administracin central en
el antiguo local y la trasladar al recin inaugurado nuevo local.
EJERCICIO N 4.20
RESPON SABLES
Una sociedad annima se dedica a la produccin de indumentaria y no ha abonado
el impuesto al valor agregado de varios perodos del ao 2005, la A.F.I.P. detecta esta
situacin e intima a la sociedad y a los directores en forma conjunta como responsables
por deuda propia y ajena, respectivamente, segn lo previsto en la ley 11.683.
Se pide determinar:
1. Mencionar quienes son los responsables del ingreso del impuesto segn lo
prescripto en la ley 11683. Diferencia entre responsables por deuda ajena y por
deuda propia.
2. Determinar si la AFIP puede intimar en forma conjunta la responsabilidad a los
deudores por deuda propia y ajena.
3. Definir el procedimiento que debe aplicar la administracin para imputar la
responsabilidad a los responsables por deuda ajena.
4. Existe alguna manera para que los directores puedan liberar su responsabilidad
respecto de la deuda de la sociedad y no responder con sus bienes propios ?
EJERCICIO N 4.21
RESPON SABLES
Una sociedad annima ha omitido la presentacin y pago de su declaracin jurada
de ganancias y sus declaraciones juradas de los ltimos 6 meses. La AFIP ha reclamado
a sus directores el pago de la deuda por ser responsables solidarios de la deuda.
Es correcto este procedimiento? Cmo debiera haber actuado la AFIP?
EJERCICIO N 4.22
RESPON SABLES
La empresa Se me olvida S.A. es agente de retencin del impuesto a las ganancias.
Durante el mes de Mayo de 2005 sufri un proceso de inspeccin en dnde el Fisco detecta
que hubo ciertas operaciones durante el mes de enero en las que omiti realizar las
respectivas retenciones. Dicha circunstancia acaeci debido a que la persona encargada
de pago a proveedores estaba de vacaciones.
1) Si el contribuyente no retuvo el impuesto, es responsable por no ingresarlo?
Justifique legalmente.
2) Qu tendra que haber hecho el contribuyente para evitar las sanciones del fisco?
EJERCICIO N 4.23
RESPON SABLES
Durante una inspeccin la AFIP impugn a Inocencia S.A. el computo de crditos
fiscales provenientes de unas facturas que segn sus registros tenan la condicin de
Apcrifas de la empresa Trucha S.R.L.. Por las mismas facturas tambin procedi a
impugnar el gasto deducido en su declaracin jurada del Impuesto a las Ganancias.
Inocencia S.A. apel dicha decisin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin por
considerar improcedente dicha determinacin.
1) Indique en qu legislacin se basa el accionar del Fisco.
2) De qu manera el contribuyente puede revertir dicha determinacin? Justifique
legalmente.
EJERCICIO N 4.24
TRMI N OS
Un contribuyente inscripto fue notificado el da sbado 2/7/2005 de la sentencia del
T.F.N. respecto de la determinacin de oficio interpuesta por el fisco resultando
desfavorable para este. El contribuyentes decide ese mismo da que interpondr recurso
de revisin y apelacin limitada conforme lo establece el artculo 192 de la L.P.T . El
domicilio legal y fiscal de la compaa se encuentra a 430 Km. de la Cmara Nacional de
Apelaciones, tener en cuenta que el da 17/8/2005 fue feriado nacional.
Se pide establecer lo siguiente:
a) Cundo se considera notificado el contribuyente?
b) Cul es el plazo establecido en la L.P.T. para presentar dicho recurso?
c) Existe la posibilidad que estos plazos se extiendan?
d) Hasta qu da puede interponer el recurso el contribuyente?
EJERCICIO N 4.25
EXPORTADORA S. A. - TRI BUNAL FI SCAL DE LA N ACI N
Exportadora S.A. es una empresa agropecuaria que se dedica a la explotacin de
campos propios y arrendados. Desarrolla la actividad bovina a travs del denominado
engorde a corral feedloot, y adems realiza cultivos de Soja de Primera y de Segunda.
En febrero del 2003, tras una excelente campaa agrcola, decide renovar su parque
automotor adquiriendo 10 Pick Up Ranger 4x4 0KM por un valor de $ 75.000.- cada una
a la firma Ford Motors Argentina.
Exportadora S.A. arregla con Ford Motors Argentina abonar la mitad de la operacin
en efectivo y la otra mitad, la suma de $ 375.000.- transfiriendo un Crdito Fiscal de IVA
originado durante los meses de 01/2000 al 06/2000 no utilizado por Exportadora S.A.
oportunamente.
Durante el mes de junio del 2007 la AFIP intima a Ford Motors Argentina por el Art.
14 L. 11.683 a ingresar esos montos que la otrora compaa habra utilizado para
compensar el Pago del Impuesto al Valor Agregado de los Perodos 05-06/2003.
Ford Motors Argentina deposita judicialmente el capital ms los intereses y comien-
za la Accin de Repeticin de dicho Crdito Fiscal ante el Tribunal Fiscal de la Nacin
(TFN).
El TFN determina que la Accin de Repeticin debe ser promovida por el Contri-
buyente que origin oportunamente el Crdito Fiscal y no por quien lo utiliz posterior-
mente.
CUESTIONARIO
1. Quin considera Ud. debera haber interpuesto el Recurso?
2. Puede el contribuyente Exportadora S.A. iniciar acciones ante el TFN con relacin
a su crdito Fiscal?
3. Independientemente del aspecto comercial de la operacin, es correcta la trans-
ferencia del Crdito fiscal originado por operaciones de exportacin a terceros?
4. Podra Exportadora S.A. recuperar su Crdito Fiscal transferido?
5. Existe posibilidad alguna por parte de Ford Motors Argentina de plantear el caso
ante un Tribunal de alzada?
SOLUCI ON ES
4. PROCEDI MI EN TO TRI BUTARI O
BLANCA
SOLUCIN PROPUESTA AL EJERCICIO N 4.1
PRESENTA DESCARGO - OFRECE PRUEBA
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, Junio 08 de 2002
Sres. ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
Agencia N 43- DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA
Seccin Cobranzas Judiciales y Sumarios
Av. Rivadavia 2499- 2 piso
S / D
Juan Prez, Contador Pblico, inscripto en el T 106 F 120, del Consejo Profesional
de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, socio del Estudio Prez,
Snchez & Asociados, con CUIT N 30-75242940-0, constituyendo domicilio en las
oficinas de dicho Estudio, sitas en la Av. Alicia M. de Justo N 340, piso 1, de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires.
I - PERSONERIA
La representacin invocada se acredita mediante copia certificada del poder que la
confiere, el cual, declaro bajo juramento, se encuentra vigente en la actualidad.
II - OBJETO
Siguiendo expresas instrucciones de mi mandante, vengo en legal tiempo y forma
a presentar la defensa y la prueba correspondiente, contra el sumario de fecha
04/06/2002 -S/RC114114/02- por la infraccin formal del artculo 38 de la Ley 11.683
(texto ordenado en 1998 y sus modificaciones).
Segn lo establecido por el primer prrafo del art. 20 de la ley procedimental citada
ut supra, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos establecer los vencimientos
de los plazos generales tanto para el pago como para la presentacin de declaraciones
juradas y toda otra documentacin.
Asimismo, la Resolucin General (DGI) 191 (sistema OSIRIS), sus modificatorias y
complementarias, establecen que los contribuyentes y responsables debern realizar las
presentaciones de declaraciones juradas y los pagos de las mismas, sin excepcin,
teniendo en cuenta las formas y condiciones establecidas en la misma.
El presente descargo se interpone con el propsito que se deje sin efecto y se proceda
al archivo definitivo del sumario notificado a mi representante, Sr. Carlos Paz, CUIT N
20-04470801-8, con fecha 04/06/2002, con relacin a la presentacin de la declaracin
jurada correspondiente al Impuesto a las Ganancias perodo fiscal 2001, cuyo vencimien-
to general operara el da 28/05/2002.
III - HECHOS
Mi mandante, no desconoce el alcance de las normas mencionadas anteriormente,
siendo prueba de ello el estricto cumplimiento de sus deberes formales en las distintas
presentaciones efectuadas en su trayectoria como contribuyente de hecho y de derecho.
En este caso en particular, la presentacin fue realizada en forma extempornea,
debido a razones ajenas a la voluntad de mi representado, dado que en el da del
vencimiento del plazo para presentar y cancelar su obligacin tributaria, oper un feriado
bancario, que juntamente con la inoperatividad de los locales de Pago Fcil, sirvieron de
impedimento para hacer efectivo su deber formal.
Como consecuencia de lo expuesto, es que el Sr. Paz, procedi a la presentacin de
la declaracin jurada bajo discusin, y su correspondiente pago, el da inmediato
siguiente al del vencimiento general, es decir el da 29/05/02.
Posteriormente, el da 31 de Mayo de 2002, la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos mediante Resolucin General (AFIP) 999/2002, estableci la prrroga para el
da 29/05/2002, de los vencimientos de las obligaciones tributarias y de los recursos de
la seguridad social, que operaran el da 28/05/2002.
Finalmente, en vista de los hechos comentados, de donde surge claramente que mi
representado no ha cometido infraccin formal alguna, ya que ha dado cumplimiento
en cuanto a la presentacin en tiempo y forma de la declaracin jurada correspondiente
al Impuesto a las Ganancias perodo fiscal 2001, es que no se alcanza a comprender el
porqu de la intimacin notificada con fecha 04/06/2002.
IV - PRUEBA
Se aporta y ofrece la siguiente prueba documental:
- Copia de la declaracin jurada original correspondiente al Impuesto a las
Ganancias, perodo fiscal 2001, acompaada de la copia de su respectivo
comprobante de presentacin y pago.
- Se libre oficio al Banco Central de la Repblica Argentina, a los fines de verificar
el efectivo feriado bancario.
- Se libre oficio a la empresa Pago Fcil para que corrobore la inoperatividad de
los cajeros el da 28/05/2002.
- Copia de la resolucin de DGI 999/2002.
V - PETITORIO
Es debido a los fundamentos del presente descargo que solicitamos al Seor Jefe de
la Seccin Cobranzas Judiciales y Sumarios:
a) Tenga por presentado en tiempo y forma el presente escrito de defensa contra la
intimacin de esa Administracin Federal de Ingresos Pblicos notificada con fecha
04/06/2002.
b) Se tenga por acreditada la personera invocada y constituido el domicilio.
c) Se tenga por presentada la prueba aportada.
d) Se deje sin efecto el presente sumario material.
Sin otro particular, saludo a Ud. atte.-
Cdr. Juan Prez
Contador Pblico (U.B.A.)
C.P.C.E. Cap. Fed. T 106 F120
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, 14 de Junio de 2002
Asunto: Paz, Carlos
S/ art. 38 Ley 11.683
Expediente S/RC114/02
VISTO, las presentes actuaciones seguidas al contribuyente del rubro, por presunta
infraccin al artculo 38 de la Ley de Procedimientos Tributarios, y
CONSIDERANDO:
Que con fecha 04 de Junio de 2002, esta Administracin Federal de Ingresos
Pblicos procedi a intimar la multa prevista en el artculo 38 de la Ley 11.683 (texto
ordenado en 1998 y sus modificaciones), y a instruir el sumario respectivo.
Que conforme los argumentos expuestos por el responsable en su escrito de
defensa presentado ante este Organismo con fecha 08 de Junio de 2002, corresponde
rever el criterio sustentado por esta Reparticin, disponiendo el archivo de las
presentes actuaciones.
Por ello, de conformidad con los artculos 4, 9, 10 del Decreto 618/97; artculo 38
de la Ley 11.683 (texto ordenado en 1998 y sus modificaciones), y artculos y 2 y 3 del
Decreto 1397/79,
EL JEFE DE LA SECCION JUDICIALES Y SUMARIOS
DE LA REGION CENTRO
RESUELVE:
ARTICULO 1: Disponer el archivo del sumario caratulado 218/02 seguido al
responsaple PAZ, Carlos, CUIT N 20-044470801-8, con domicilio en la calle San
Martn N 382 de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, y con domicilio constituido
en la Av. Alicia M. de Justo N 340 piso 1, de la misma ciudad.
ARTICULO 2: Notifquese al responsable, y archvese.
Abogado Adolfo Jofner
Jefe de la Seccin Cobranzas Judiciales
Regin Centro
SOLUCIN PROPUESTA AL EJERCICIO N 4.2
1) La A.F.I.P, en el marco de una fiscalizacin emiti una resolucin determinado
impuesto omitido por $ 2.000 y aplic la multa prevista en el art. 45 por el 50% ($ 1.000).
El contribuyente apel la resolucin al Tribunal Fiscal de la Nacin. La AFIP en la
contestacin al traslado del TFN opuso como excepcin de previo y especial
pronunciamiento la incompetencia del TFN en razn de que el monto del impuesto
apelado no supera los $ 2.500 previstos en el art. 159.
1a) Explique si es correcta la excepcin planteada por la AFIP - Fundamente
1b) Cul sera la respuesta si el monto de $ 1.000 correspondiera a la actualizacin
del impuesto reclamado y no de una multa?
1c) De acuerdo a la resolucin de las cuestiones evale quin debe hacerse cargo
de las costas
Respuestas
1a) De acuerdo a lo previsto en el primer prrafo in fine del artculo 165 es incorrecta
la incompetencia planteada. Cuando se apela en forma conjunta impuesto y sancin
los montos se pueden sumar para cubrir el tope mnimo que establece la Ley para
abrir la competencia del TFN.
1b) La actualizacin, de acuerdo a lo previsto por el art. 58 del D.R. tambin se debe sumar
para determinar si corresponde la competencia del Tribunal Fiscal.
1c) Atento a que el Fisco opuso incorrectamente la excepcin las costas corresponde-
ran a l, pero el Tribunal tiene facultades para eximir total o parcialmente al vencido
(art. 184, 4 prrafo) si lo considera adecuado.
2) Contra una sentencia del Tribunal Fiscal de la Nacin que confirmaba una
resolucin determinativa de impuesto por $ 10.000 y una aplicacin de multa del
art. 45 por $ 5.000, un contribuyente apel en tiempo y forma el 15/02/2005, ante
la Cmara Nacional en lo Contencioso Administrativo la multa del art. 45. El 25 de
marzo el contribuyente es intimado al pago del impuesto confirmado por el
Tribunal Fiscal y la multa. El contribuyente contest que la multa la haba apelado.
El 30 de abril el contribuyente es notificado de la Ejecucin Fiscal iniciada por la
DGI , que haba emitido la boleta de deuda por $ 10.000 de impuesto omitido, $ 5.000
por la multa del art. 45 y por el 15 % estimado para costas de acuerdo a lo previsto
en el texto legal.
Qu debera hacer el contribuyente? Fundamente.
Respuestas
2) De acuerdo a lo expuesto la multa no est firme y como tal el Fisco no puede iniciar
el cobro compulsivo. Por lo tanto la Boleta de deuda estara mal confeccionada en
virtud de incluir conceptos e importes incorrectos, ya que no corresponden los
$ 5.000 de multa y el 15 % estara calculado en exceso.
Al contribuyente le cabe oponer la excepcin de inhabilidad de ttulo por incor-
porar en la boleta de deuda la multa que haba sido apelada en Cmara y que hasta
tanto no est firme la sentencia el Fisco no la puede ejecutar.
3) La DGI notifica con fecha 13/10/05 a un contribuyente la resolucin por la cual
determin de oficio el impuesto a las ganancias y sus accesorios por el perodo fiscal
2004,(que venca el 15/04/05) por un importe de $ 5.000. El contribuyente haba
pagado $ 3.500 el 15/04/05, como saldo de la declaracin jurada original corres-
pondiente al perodo 2004.
Posteriormente con fecha 02/11/05 el contribuyente es notificado de la instruc-
cin de sumario que el Fisco inici de acuerdo a las previsiones del art. 70 y ss. de
la Ley 11.683, por el que se pretende aplicar una multa del 50 % del impuesto omitido
segn lo previsto en el artculo 45 de la Ley 11.683 por un importe de $ 2.500
3a) Explique qu puede alegar en su defensa el contribuyente dentro del plazo de
15 das de notificada la mencionada vista.
3b) Analice en qu cambiara la cuestin si el contribuyente hubiese aceptado el
ajuste realizado por el Fisco antes de dictarse resolucin de determinacin de
oficio.
Respuestas
3a) De acuerdo a lo previsto en el art. 74 de la Ley 11.683, las multas que el fisco
pretenda aplicar vinculadas a determinaciones de impuesto deben incluirse en
la resolucin administrativa que determin el impuesto En caso de no suceder
no puede luego aplicar sancin alguna.
Respecto del clculo de la multa el Fisco incurre en error, atento a que el impuesto
total determinado es de $ 5.000, pero debi considerar el impuesto pagado por
la declaracin jurada original ($3.500) para definir el monto de impuesto omitido
sobre el cual calcular la sancin ($5.000 - $3.500 = 1.500).
3b) Si el contribuyente acepta los cargos antes de dictarse resolucin de determina-
cin de oficio, se est en la situacin prevista en el ltimo prrafo del artculo
17. No ser necesario dictar resolucin, si antes de este acto el responsable presta
conformidad. Efectos = DD.JJ. p/responsable D.O. p/fisco.
4) Un cliente acude a su estudio porque le han notificado la instruccin de sumario
por la que le van ha aplicar una multa por haber incurrido en omisin de
impuestos de acuerdo a las previsiones del art. 45 por un importe de $ 2.000. Su
cliente entiende que no procede la aplicacin de dicha sancin y le solicita a usted
que lo defienda. Cuando le entregan a usted todos los elementos para estudiar
el caso se percata que ya han transcurrido 14 das hbiles desde la notificacin
de la resolucin.
4a) Teniendo en cuenta que usted evalu que necesita por lo menos tres das para
reunir la prueba necesaria para lograr presentar un recurso razonable, qu
medida adoptara para lograr presentar el mencionado recurso dentro del plazo
legal previsto de 15 das hbiles?
4b) De acuerdo a la situacin descripta qu tipo de recurso presentara?
Respuestas
4a) Solicitara formalmente la prrroga prevista por nica vez en el 1 prrafo del
art. 71.
El infractor tiene 15 das hbiles administrativos para formular descargo y presentar
las pruebas que hagan a su derecho, los cuales podrn ser prorrogados por
resolucin fundada por otro lapso igual y por nica vez.
4b) Atento a que el monto de la multa no supera los $ 2.500 no se puede habilitar la
competencia del Tribunal Fiscal segn art. 159, inc. b), por lo tanto la nica va
recursiva es el Recurso de Reconsideracin previsto por el art. 76 a) ante la
Direccin General Impositiva.

08 GTP 249 A 300

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