Curso: Introduccin a la Auditoria Informtica Unidad didctica: Mtodos y Normas de Auditoria Nombre de la actividad: Tabla herramientas de evaluacin de evidencias
Descripcin de la actividad La recoleccin y evaluacin de evidencias cambia con el uso de nuevas tecnologas por lo que un auditor se sebe encontrar capacitado para el uso de lo ms actualizado para recolectar y evaluar de manera efectiva y eficiente.
Para realizar esta actividad debers realizar lo siguiente:
1. Seleccionar alguno de los mtodos, tcnicas o procedimientos para la evaluacin de evidencia aplicables a la auditoria informtica. 2. Buscar informacin adicional en los sitios sugeridos o en otros de tu preferencia 3. Con la informacin obtenida elaborar una tabla en donde indiques en nombre las caractersticas principales de cada uno de los cinco 4. Incluye en tu escrito introduccin, conclusiones y fuentes bibliogrficas
Se define a las tcnicas de auditoria como los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias. Al aplicar su conocimiento y experiencia el auditor, podr conocer los datos de la empresa u organizacin a ser auditada, que pudieran necesitar una mayor atencin. Las tcnicas procedimientos estn estrechamente relacionados, si las tcnicas no son elegidas adecuadamente, la auditoria no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin, por lo cual las tcnicas as como los procedimientos de auditoria tienen una gran importancia para el auditor. Segn el IMCP en su libro Normas y procedimientos de auditoria las tcnicas se clasifican generalmente con base en la accin que se va a efectuar, estas acciones pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisin del contenido de documentos y por examen fsico. Siguiendo esta clasificacin las tcnicas de auditoria se agrupan especficamente de la siguiente manera: Estudio General Anlisis Inspeccin Confirmacin Investigacin Declaracin Certificacin Observacin Clculo
Como ya se dijo la Auditora es la bsqueda de la verdad, por lo tanto, el mtodo que debe utilizar para realizar su examen es sin duda el mtodo cientfico. El enfoque cientfico es un mtodo sistemtico de anlisis que ayuda a la interpretacin y sntesis de aspectos que necesitan ser investigados. Tanto la investigacin como el anlisis abarcan un examen escudriador de la lgica invo- lucrada, las necesidades y justificacin de la actividad que se investiga.
La evaluacin cientfica involucra un proceso de medicin y comprobacin de los principios y prcticas reconocidas y en las cuales se busca si es o no el mejor plan, poltica, sistema o procedimiento. Obtenida la informacin necesaria, se evaluar, a efecto de hacer las sugerencias necesarias a la direccin.
La auditora utiliza el mtodo deductivo- inductivo, pues realiza el examen y evaluacin de los hechos empresariales objetos de estudio partiendo de un conocimiento general de los mismos, para luego dividirlos en unidades menores que permitan una mejor aproximacin a la realidad que los origin para luego mediante un proceso de sntesis emitir una opinin profesional. Todo este proceso requiere de que el auditor utilice una serie de pasos realizados en forma sistemtica, ordenada y lgica que permita luego realizar una crtica objetiva del hecho o rea examinada.
MTODO DEDUCTIVO
El mtodo deductivo consiste en derivar aspectos particulares de lo general, leyes axiomas, teoras, normas etc. en otras palabras es ir de lo universal a lo especfico o particular.
Para aplicar el mtodo deductivo a la auditora se necesita:
Formulacin de objetivos generales o especficos del examen a realizar Una declaracin de las normas de auditoria generalmente aceptadas y principios de contabilidad de general aceptacin. Un conjunto de procedimientos para guiar el proceso del examen Aplicacin de normas generales a situaciones especficas Formulacin de un juicio sobre el sistema examinado tomado en conjunto
MTODO INDUCTIVO
El mtodo inductivo al contrario del deductivo se parte de fenmenos particulares con incidencia tal que constituyen un axioma, ley, norma, teora, es decir parte de lo particular y va hacia lo universal. Desde el punto de vista de la auditora, se descompone el sistema a estudiar en las mnimas unidades de estudio, efectundose el examen de estas partes mnimas (particulares) para luego mediante un proceso de sntesis se recompone el todo descompuesto y se emite una opinin sobre el sistema tomado en conjunto.
Estos dos mtodos se combinan en forma armnica no excluyente. De esta manera, en forma esquemtica se pueden plantear as las fases generales a seguir en una auditora:
Conocimiento general de la organizacin Establecimiento de los objetivos generales del examen Evaluacin del Control Interno Determinacin de las reas sujetas a examen Conocimiento especfico de cada rea a examinar Determinacin de los objetivos especficos del examen de cada rea Determinacin de los procedimientos de auditora Elaboracin de papeles de trabajo Obtencin y anlisis de evidencias Informe de auditora y recomendaciones
Tcnicas
En el trabajo de Auditora, se pueden utilizar las tcnicas de general aceptacin, las Cuales se clasifican generalmente sobre la base de la accin que se va a efectuar, es as que tenemos las siguientes: Verbales o testimoniales Documentales Fsicas Analticas Informticas
Las tcnicas verbales o testimoniales Consisten en obtener informacin oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad, durante una auditora, el auditor habr de aplicar frecuentemente estas tcnicas. La evidencia obtenida mediante la aplicacin de estas tcnicas pocas veces es de confiar por si sola. El principal valor para el auditor descansa en corroborar otra materia de evidencia y revelar asuntos que ameriten mayor investigacin y documentacin. Las tcnicas verbales pueden cubrir una gran variedad de temas, tales como la interpretacin de algn procedimiento propio de la entidad, posibles puntos dbiles en la aplicacin de los procedimientos, prcticas de control interno u otras situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo. La evidencia que se obtenga a travs de esta tcnica, debe documentarse adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor, en los cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados. Las tcnicas verbales pueden ser: Entrevista: Consiste en la averiguacin mediante la aplicacin de preguntas directas al personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas actividades guarden relacin con las operaciones de esta. Encuestas y cuestionarios: Es la aplicacin de preguntas, relacionadas con las operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los hechos, situaciones u operaciones. Documentales Consisten en obtener informacin escrita para soportar las afirmaciones, anlisis o estudios realizados por los auditores. Estas pueden ser: Comprobacin: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operacin o transaccin, con el fin de corroborar su autoridad, legalidad, integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los documentos que las justifican. Confirmacin: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de hechos, situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o informacin obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificacin. Fsicas Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control.
Esta tcnica permite tener una visin de la organizacin desde el ngulo que el auditor necesita, o sea, los procesos, las instalaciones fsicas, los movimientos diarios, la relacin con el entorno, etc. Entre estas tcnicas tenemos las siguientes: Inspeccin: Consiste en el reconocimiento mediante el examen fsico y ocular, de hechos, situaciones, operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades, aplicando para ello otras tcnicas como son: indagacin, observacin, comparacin, rastreo, anlisis, tabulacin y comprobacin. Observacin: Consiste en la contemplacin a simple vista, que realiza el auditor durante la ejecucin de una actividad o proceso. Comparacin o confrontacin: Es cuando se fija la atencin en las operaciones realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos normativos, tcnicos y prcticos establecidos, para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas. Revisin selectiva: Radica en el examen de ciertas caractersticas importantes, que debe cumplir una actividad, informes o documentos, seleccionndose as parte de las operaciones, que sern evaluadas o verificadas en la ejecucin de la auditora. Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operacin, con el objetivo de conocer y evaluar su ejecucin. Analticas Son aquellas desarrolladas por el propio auditor a travs de clculos, estimaciones, comparaciones, estudios de ndices y tendencias, investigacin de variaciones y operaciones no habituales. Esta tcnica se aplica de las formas siguientes: Anlisis: Consiste en la separacin de los elementos o partes que conforman una operacin, actividad, transaccin o proceso, con el propsito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y tcnico. Permite identificar y clasificar para su posterior anlisis, todos los aspectos de mayor significacin y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada, entre estas podemos identificar, por ejemplo, al anlisis de relaciones, anlisis de tendencias, etc. de manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificacin.
Informticas Ms comnmente conocidas como Tcnicas de Auditora Asistidas por Computador (TAAC), se refiere a las tcnicas de auditoria que contemplan herramientas informticas con el objetivo de realizar ms eficazmente, eficientemente y en menor tiempo pruebas de auditoria. En resumen, los procedimientos de auditoria son la agrupacin de tcnicas aplicables al estudio particular de una cuenta u operacin; prcticamente resulta inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en cada caso particular.
Los procedimientos explican cmo se aplican esas tcnicas en el proceso de obtencin de evidencia.
El auditor debe obtener evidencia en la auditora por uno o ms de los siguientes procedimientos: Inspeccin (documental y examen fsico), observacin, entrevista o interrogatorio, confirmacin, clculo, procedimientos analticos y comparaciones. a. Inspecciones: Comprende la inspeccin documental y examen fsico. Inspeccin documental.- Consiste en examinar registros, documentos o acti vos tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia en la auditora de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Examen fsico.- Es la tcnica de la auditora mediante el cual el auditor verifica la existencia de los activos tangibles para obtener evidencia en la auditora con respecto a su inclusin en el activo, pero no necesariamente a su propiedad o valor. b. Observacin: Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que estn siendo realizados por otros; por ejemplo, la observacin del auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control. c. Indagacin mediante entrevista: Consiste en buscar la informacin adecuada, dentro o fuera de la organizacin del cliente. Las indagaciones pueden ser por escrito y en forma oral, y deben documentarse. d. Confirmacin: Es la respuesta a una pregunta o solicitud, para corroborar la informacin obtenida en los registros contables, por ejemplo la circularizacin para bancos comerciales, cuentas por cobrar de clientes, entre otros, etc. para confirmar los saldos vigentes que aparecen en los estados financieros.
Las confirmaciones pueden ser orales o escritas; las manifestaciones por escrito, bajo la forma de carta de manifestaciones dirigidas al auditor, generalmente estarn firmadas por funcionarios responsables. e. Clculo: Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmtica de los documentos de origen y de los registros contables, o desarrollar clculos independientes comprobatorios. f. Procedimientos analticos: Consisten en utilizar los ndices y tendencias significativas para determinar la liquidez, posicin financiera, capacidad de endeudamiento, rentabilidad y gestin empresarial; as como, las fluctuaciones y relaciones inconsistentes en los componentes del balance general y estado de resultados. A travs de esta informacin se lleva a cabo una adecuada planificacin y desarrollo de la auditora. Estos procedimientos proporcionarn una fuente importante de evidencia durante la auditora y constituirn una parte importante de la evaluacin de la racionalidad general de los estados financieros cuando nos formemos una opinin sobre tales estados. g. Comprobacin: El auditor dedica la mayor parte de la auditora a los asuntos donde es mayor la posibilidad de error o informacin equivocada. Un mtodo para determinar estas reas es la comparacin.
Tabla de Caractersticas Nombre Caractersticas
MTODOS Es de carcter cientfico Se utilizan paso sistemtico
TCNICAS Se realizan pasos lgicos para llegar al examen Se obtiene comprobacin necesaria para poder emitir opinin profesional
PROCEDIMIENTOS Obtener conocimientos del control interno. Analizar las caractersticas del control interno. Verificar los resultados de control interno. Fundamentar conclusiones de la auditoria.
Diferencia entre tecnica y procedimiento de auditoria
Para llegar a ser un buen auditor hay que conocer muy bien los mtodos, tcnicas y procedimientos que se pueden llegar a realizar a la hora de hacer una auditoria en empresas, y as lograr el objetivo propuesto. As se puede resumir la conceptualizacin moderna de la Auditora as:
La Auditora es un examen de un sistema de informacin.
Para garantizar la imparcialidad de los resultados del examen, este debe ser realizado por una persona diferente del elaborador de la informacin y el usuario
El examen es realizado en forma crtica, sistemtica y detallada
El propsito del examen es determinar la autenticidad, integridad y calidad de la informacin que produce el sistema
Para evaluar y valorar el sistema de informacin se deben poseer conocimientos profundos de la estructura y funcionamiento de la entidad auditada, del medio ambiente y las normas legales que la rigen
La opinin del auditor es emitida de manera independiente
El examen requiere de la utilizacin de tcnicas profesionales determinadas