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CerLlflcaclón volunLarla en

vLN-Nll-Þ?ML
volumen 0:
AspecLos ConcepLuales y Þrlnclplos 8áslcos y
Þlan oe cuenLa para la soluclón oe los
Casos oe LsLuolo
ÞregunLas y Casos oe LsLuolo
AcLuallzaclón 27 -07-2011
Compllaclón oe pregunLas y casos oe esLuolos que servlrán oe base a la apllcaclón
oel lnsLrumenLo oe evaluaclón, en el programa oe cerLlflcaclón volunLarla a ser
oesarrollaoo por la leoeraclón oe Coleglos oe ConLaoores Þubllcos oe la 8epubllca
8ollvarlana oe venezuela.
2011
lLuL8AClCN uL CCLLClCS uL CCN1AuC8LS Þ08LlCCS
uL LA 8LÞ08LlCA 8CLlvA8lANA uL vLNLZuLLA
SLC8L1A8lA uL LS1uulCS L lNvLS1lCAClCNLS
ul8LCClCN 1LCNlCA
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Comité Editorial:
Lcdo. Ricardo Briceño
Lcda. CeIia Chacón
Lcdo. Renny Espinoza
Lcdo. JuIio García
Lcda. NoreIIy Pinto
Lcda. Nancy Rodríguez
Reservados todos los Derechos.
Queda prohibida la reproducción total o parcial sin la autorización escrita del Comité Editorial.
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Contenido
1. Mensaje del Presidente de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República
Bolivariana de Venezuela.
2. Presentación.
3. Ìntroducción.
4. Actualización 27/07/2011
5. Preguntas y Casos Prácticos.
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Mensa]e del Presidente de la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de la
República Bolivariana de Venezuela.
LsLe maLerlal oe apoyo Lecnlco sobre el conoclmlenLo oel vLN-Nll-Þ?ML, preparaoo por la ulrecclón
1ecnlca oe la leoeraclón oe Coleglos oe ConLaoores Þubllcos oe la 8epubllca 8ollvarlana oe venezuela,
represenLa una herramlenLa oe slgnlflcaLlvo valor para los profeslonales oe la conLaourla publlca en
nuesLro Þals y oe las enLloaoes oe negoclos que a parLlr oel ano 2011, oeben mlgrar hacla el nuevo
mooelo conLable venezolano.
Ll ulrecLorlo oe la lCCÞv, consclenLe oe los efecLos que generará esLa Lranslclón, ha venloo Lraba[anoo
para proveer a los usuarlos oe la lnformaclón flnanclera oe lnsLrumenLos oe apoyo, que permlLan la
comprenslón y apllcaclón oe los nuevos prlnclplos oe conLabllloao, esLe maLerlal consLlLuye el lnlclo oe
una serle oe prooucLos Lecnlcos que servlrán para el logro oe los ob[eLlvos eoucaLlvos sobre los vLN-Nll.
Con un lengua[e senclllo y con apllcaclones prácLlcas, las enLloaoes oe negoclos poorán proouclr
lnformaclón flnanclera oe elevaoa calloao y uLll en el proceso oe meolclón oe sus meLas y ob[eLlvos.
LsLa herramlenLa es uLll muy especlalmenLe para los conLaoores publlcos, qulenes Llenen el compromlso
oe apllcar sus conoclmlenLos funoamenLaoos en la nueva normaLlva, y que represenLa un apoyo para
cumpllr con su mlslón soclal y Lecnlca.
Ll ulrecLorlo Naclonal oe la lCCÞv, consloeró proplclo el ola oe hoy, cuanoo se cumplen 37 anos oe la
Þromulgaclón oe la Ley oe L[erclclo oe la ConLaourla Þubllca, para hacerle llegar a Looos los agremlaoos
esLe presenLe, acompanaoo oe nuesLras fellclLaclones y me[ores augurlos para su exlLo profeslonal.
Llcenclaoo
Tø]ø«I Tod11qu«z TøDo:
ÞresloenLe oe la
leoeraclón oe Coleglos oe ConLaoores Þubllcos
ue la 8epubllca 8ollvarlana oe venezuela
Caracas, 27 oe sepLlembre oe 2010
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Presentación
La olnámlca flnanclera conLemporánea, exlge profeslonales compeLenLes, capaces oe reallzar acLuaclones
oe alLo nlvel, con conoclmlenLos armonlzaoos al enLorno comun oe Looos los palses.
La leoeraclón oe Coleglos oe ConLaoores Þubllcos oe la 8epubllca 8ollvarlana oe venezuela (lCCÞv) a
Lraves oe su SecreLarla oe LsLuolos e lnvesLlgaclones, consclenLe oe la responsabllloao que Llene oe
lmpulsar el conoclmlenLo Lecnlco-acaoemlco oe sus agremlaoos y manLenerlos acLuallzaoos en el
conoclmlenLo mooerno oe la conLaourla publlca munolal, ha olsenaoo el programa oe cerLlflcaclón
volunLarla, funoamenLaoo en los prlnclplos oe conLabllloao oe acepLaclón general en venezuela (vLN-
Nll), los cuales poseen las mlsmas bases concepLuales oe los prlnclplos apllcaoos en la mayor canLloao oe
los palses oel munoo y muy especlalmenLe en los laLlnoamerlcanos.
LsLe programa oe cerLlflcaclón esLá concebloo como un acLo volunLarlo, graLulLo y prlvaoo meolanLe el
cual, caoa profeslonal preocupaoo por su engranoeclmlenLo y acLuallzaclón profeslonal, poorá sollclLar a
la lCCÞv la meolclón oe sus conoclmlenLos en maLerla oe vLN-Nll y que oe superar los parámeLros oe
calloao prevlamenLe conocloos por el sollclLanLe, le emlLlrá cerLlflcaoo que avala los conoclmlenLos
evaluaoos. A los efecLos oe la confloenclalloao oel proceso oe cerLlflcaclón volunLarla, la lCCÞv no esLá
auLorlzaoa y no poorá hacer publlcos los resulLaoos oe las pruebas apllcaoas y sólo los sollclLanLes poorán
uLlllzar el cerLlflcaoo y los resulLaoos obLenloos a su llbre arblLrlo.
Como parLe oe apoyo al proceso oe preparaclón prevla oel sollclLanLe, con mlras a la sollclLuo oe
cerLlflcaclón volunLarla, se ha olsenaoo esLe oocumenLo que slrve oe gula oe esLuolo y auLo-meolclón,
que una vez conLesLaoo por el lnLeresaoo, esLe poorá remlLlrlo a la olrecclón elecLrónlca
olrecclonLecnlca[fccpv.org para asl obLener orlenLaclón sobre las respuesLas envlaoas y pooer
profunolzar en las áreas que consloere, segun los resulLaoos oe su auLoevaluaclón.
La SecreLarla oe LsLuolos e lnvesLlgaclones oe la lCCÞv, espera que esLe programa oe cerLlflcaclón
volunLarla cuenLe con el respaloo oe Looos y caoa uno oe los profeslonales oe la conLaourla publlca
venezolana y que esLe maLerlal sea uLlllzaoo como un recurso más a su olsposlclón, para su preparaclón
con mlras a cumpllr con la responsabllloao soclal exlgloa por la comunloao empresarlal oel pals.
Llcenclaoo
T1rø1do T11r«Do Lø1IøIIo
SecreLarlo oe LsLuolos e lnvesLlgaclones oe la
leoeraclón oe Coleglos oe ConLaoores Þubllcos
ue la 8epubllca 8ollvarlana oe venezuela
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¡ntroducción
Las pregunLas y casos oe esLuolos que se reprooucen a conLlnuaclón han sloo el resulLaoo oel oesarrollo
oel prlmer programa oe formaclón oe lnsLrucLores en vLN-Nll, con enfoque hacla las pequenas y
meolanas enLloaoes (vLN-Nll-Þ?ML), oesarrollaoo por la leoeraclón oe Coleglos oe ConLaoores Þubllcos
oe la 8epubllca 8ollvarlana oe venezuela (lCCÞv) a Lraves oe la SecreLarla oe LsLuolos e lnvesLlgaclones y
su ulrecclón 1ecnlca.
Las fuenLes prlnclpales oe esLa recopllaclón son las publlcaclones reallzaoas por la Asoclaclón Lspanola oe
ConLabllloao y AomlnlsLraclón oe Lmpresas (ALCA), el lnsLlLuLo Mexlcano oe ConLaoores Þubllcos, CesLlón
2000 y la lunoaclón oel Conse[o Munolal oe Normas lnLernaclonales (ll8S lounoaLlon), asl como
maLerlales preparaoos por el ur. !orge !ose Cll, ulrecLor Ceneral oel CenLro oe LsLuolos ClenLlflcos y
1ecnlcos oe la leoeraclón ArgenLlna oe Conse[os Þrofeslonales oe Clenclas Lconómlcas (lACÞCL) y 8Lu
ConLable.
A parLlr oel mes oe [ullo oe 2011 se ha Lomaoo la oeclslón oe presenLar esLe oocumenLo separaoo en
volumen, agrupanoo Lemas que se relaclonan, oebloo a que la lncorporaclón oe nuevas pregunLas y casos
ha hecho crecer el oocumenLo en canLloao oe páglnas.
Ln esLe volumen numero cero se recogen los Lemas relaclonaoos con las slgulenLes secclones:
01: Þequenas y Meolanas LnLloaoes
02: ConcepLos y Þrlnclplos Cenerales y
03: ÞresenLaclón oe LsLaoos llnancleros
AolclonalmenLe se anexa el plan oe cuenLas sugerloo para la soluclón oe los casos oe esLuolo
Llcenclaoo
T«DD_ }. 1:¡1Dozø 1.
ComlLe LolLorlal
Actualización 27/07/2011
CAMBIUS EN ESTA ACTUALIZACIUN
Esta sección es una guía de los cambios que se han incorporado a la edición del 27 de julio de
2011. Dichos cambios se resumen en los siguientes títulos:
Mudificaciunes
1. Se incluye en este volumen el plan de cuentas para la solución de los casos de estudio
Aspectos Conceptuales y
Principios Basicos
ASPECTUS CUNCEPTUALES
Las pequeñas y medianas entidades venezolanas, definidas como entidades formalmente
constituidas que persigan fines lucrativos y que no estén sujetas al control de algún ente
regulador, son las que deben seleccionar los principios de contabilidad de aceptación general
que aplicarán, a partir del primer día del ejercicio económico que se inicie después del 31 de
diciembre de 2010, para preparar y presentar sus estados financieros, de acuerdo con principios
de contabilidad de aceptación general.
Dicha selección dependerá de la visión que los socios o accionistas hayan definido para la
entidad, teniendo las siguientes opciones:
a) Boletines de Aplicación (BA VEN-NÌF) y las Normas Ìnternacionales de Ìnformación
Financiera para las grandes entidades (VEN-NÌF-GE); o
b) Boletines de Aplicación (BA VEN-NÌF) y la Norma Ìnternacional de Ìnformación Financiera
para las Pequeñas y Medianas Entidades (VEN-NÌÌF-PYME).
No está permitido que pequeñas y medianas entidades venezolanas apliquen
simultáneamente disposiciones contenidas en las opciones antes señaladas, con excepción
de lo expresamente indicado en cada cuerpo normativo, para la preparación y presentación
de sus estados financieros, de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general.
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La sección 1 de los VEN-NÌF-PYME, aplicada conjuntamente con el BA VEN-NÌF 6 suministra
una descripción de las pequeñas y medianas entidades, sólo a los efectos de aplicación de
principios de contabilidad de aceptación general para la preparación de sus estados financieros
con propósitos de información general.
PRINCIPIUS BÁSICUS
Los estados financieros preparados con propósito de información general por las pequeñas y
medianas entidades, están sometidos a principios de reconocimiento, medición y revelación de
cada uno de sus elementos, así como al cumplimiento de atributos específicos que hacen que la
información en ellos contenidos sea útil para la toma de decisiones económicas.
La definición específica y clara de activo, pasivo, patrimonio, ingreso, ganancia, gasto y pérdida,
el establecimiento de los principios generales de reconocimiento y medición y el señalamiento
concreto de las bases de medición contenidas en las secciones 2 y 3 del VEN-NÌF-PYME,
suministran directrices para los preparadores de los estados financieros en la construcción de
información financiera que represente la imagen fiel de las operaciones desarrolladas por las
pequeñas y medianas entidades venezolanas.
El conjunto completo de estados financieros está conformado por:
a. Un Estado de Situación Financiero;
b. Un Estado del Resultado Ìntegral;
c. Un Estado de Cambios en el Patrimonio;
o. Un Estado de Flujos de Efectivo; y
e. Las notas
Para la preparación de cada uno de estos estados financieros, se han diseñado separadamente
disposiciones específicas en otras secciones.
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Preguntas
Preguntas Multi-items
1 ¸Ln cuál oe las slgulenLes slLuaclones una enLloao, que no Llene obllgaclón publlca oe renolr cuenLas,
pueoe aouclr cumpllmlenLo con el vLN-Nll-Þ?ML en sus esLaoos flnancleros?
a) La enLloao prepara sus esLaoos flnancleros oe acueroo con los requerlmlenLos flscales locales,
los cuales son susLanclalmenLe lgual a los oel vLN-Nll-Þ?ML
b) La enLloao prepara sus esLaoos flnancleros oe acueroo con los requerlmlenLos flscales locales,
los cuales son, excepLo por el nombre, palabra por palabra lgual al vLN-Nll-Þ?ML
c) La enLloao prepara sus esLaoos flnancleros oe acueroo con los requerlmlenLos flscales locales,
los cuales son, excepLo por el nombre, palabra por palabra lgual a los vLN-Nll-CL
o) Ln los casos b y c
2 ¸Ln cuál oe las slgulenLes slLuaclones una enLloao, que no Llene obllgaclón publlca oe renolr cuenLas,
pueoe apllcar el vLN-Nll-Þ?ML en la preparaclón y presenLaclón oe sus esLaoos flnancleros?
a) La enLloao prepara sus esLaoos flnancleros con base en los prlnclplos oe conLabllloao locales,
los cuales son susLanclalmenLe lgual que el vLN-Nll-Þ?ML.
b) La enLloao prepara sus esLaoos flnancleros con base en los prlnclplos oe conLabllloao locales,
los cuales son, excepLo por el nombre, palabra por palabra lgual al vLN-Nll-Þ?ML
c) La enLloao prepara sus esLaoos flnancleros con base en el vLN-Nll-Þ?ML
o) Ln los casos b y c
3 ¸Cuál oe las slgulenLes enLloaoes no oebe uLlllzar el vLN-Nll-Þ?ML?
a) LnLloao que posee blenes en calloao oe floelcomlsarlo oe un ampllo grupo oe empresas como
su acLlvloao prlnclpal (por e[emplo un banco).
b) LnLloao que cuenLa con oos olvlslones en caoa uno oe sus punLos oe venLa, un supermercaoo y
un banco (que posee blenes en calloao oe floelcomlsarlo oe un ampllo grupo oe empresas).
Ambas olvlslones son negoclo prlnclpal oe la enLloao.
c) LnLloao que funclona prlnclpalmenLe como caoena oe supermercaoos. Sln embargo, Lamblen
Llene conLraLos oe seguros (como el aseguraoor) con sus cllenLes. Las póllzas oe los seguros son
oe corLo plazo y las operaclones son pequenas en relaclón al Lamano oe sus operaclones oe
supermercaoos. Ambas operaclones se reallzan oesoe los supermercaoos oe la enLloao.
o) LnLloao con acLlvos en calloao oe floelcomlsarlo oe un ampllo grupo oe empresas por razones
relaclonaoos con su acLlvloao prlnclpal (por e[emplo, una flrma oe abogaoos que Llene la
obllgaclón legal oe manLener, en floelcomlso, anLlclpos oe sus cllenLes por los servlclos [urlolcos
que reallzarán)
e) Casos (a), (b) y (c)
f) Casos (a) a la (o)
4 ¸Cuál oe las slgulenLes enLloaoes no oebe expresar que sus esLaoos flnancleros han sloo preparaoos
apllcanoo el vLN-Nll-Þ?ML, lncluso sl es requerloo por las leyes o normas locales?
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a) una enLloao cuyas acclones se negoclan en un mercaoo publlco (por e[emplo, una bolsa oe
valores local).
b) una enLloao cuyos lnsLrumenLos oe oeuoa (pero no sus acclones) se negoclan en un mercaoo
publlco.
c) una enLloao que esLá en el proceso oe emlslón oe sus acclones para su negoclaclón en un
mercaoo publlco.
o) una enLloao que esLá en el proceso oe emlslón oe sus lnsLrumenLos oe oeuoa (pero no sus
acclones) para negoclaclón en un mercaoo publlco.
e) Los casos (a) y (b)
f) Los casos (a) a la (o)
S ¸Cuál oe las slgulenLes enLloaoes no oebe uLlllzar el vLN-Nll-Þ?ML?
a) llllal oe una enLloao que uLlllza los vLN-Nll-CL
b) Asoclaoa oe un lnversor que uLlllza los vLN-Nll-CL
c) LnLloao conLrolaoa oe manera con[unLo por lnversores que uLlllzan los vLN-Nll-CL
o) Ln los casos a, b y c
e) Ln nlnguno oe los casos oe a hasLa c
6 Las cuaLro caracLerlsLlcas cuallLaLlvas oescrlLas en el Marco ConcepLual para la preparaclón y
presenLaclón oe los esLaoos flnancleros son: (enclerre en un clrculo las leLras que corresponoan)
a) 8elevancla
b) llabllloao
c) NeuLralloao
o) Comparabllloao
e) lnLegrloao
f) Comprenslbllloao
7 Þara que una lnformaclón sea conflable. ¸Cuáles caracLerlsLlcas oebe cumpllr? (escrlba las
respuesLas)
a)
b)
c)
o)
e)
8 CompleLe las slgulenLes expreslones
a) a) La lnformaclón posee la cualloao oe _______________ cuanoo esLá llbre oe error maLerlal y
oe sesgo o pre[ulclos, y los usuarlos pueoen conflar en que es la lmagen flel oe lo que preLenoe
represenLar, o oe lo que pueoe esperarse razonablemenLe que represenLe.
b) b) La lnformaclón posee la cualloao oe ________________ cuanoo e[erce lnfluencla sobre las
oeclslones económlcas oe los que la uLlllzan, ayuoánooles a evaluar sucesos pasaoos, presenLes
o fuLuros, o blen a conflrmar o correglr evaluaclones reallzaoas anLerlormenLe.
9 La base oe meolclón ºCosLo PlsLórlco" esLablece que los acLlvos se reglsLran:
a) Þor el lmporLe oe efecLlvo pagaoo por el blen aoqulrloo
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b) Þor el lmporLe oe efecLlvo que poorla ser obLenloo al venoer el blen
c) Þor el lmporLe oe efecLlvo que oeberla pagarse sl el blen se aoqulrlera en la acLualloao
o) Þor el lmporLe oe los flu[os oe efecLlvo esperaoos oesconLaoos
10 una obllgaclón presenLe pueoe ser:
una obllgaclón ______________________o una obllgaclón ___________________________
11 Lscrlba (v) o (l), segun las expreslones slgulenLes sean veroaoeras o falsas:
( ) La Langlbllloao no es esenclal para la exlsLencla oel acLlvo.
( ) Ll oerecho oe propleoao es oeLermlnanLe en la exlsLencla oe un acLlvo.
( ) una obllgaclón sólo pueoe ser cancelaoa en efecLlvo
12 CompleLe las slgulenLes expreslones:
a) 8enolmlenLo es la relaclón enLre los lngresos y los gasLos oe una enLloao ouranLe
_________________________________________________________________________
b) Ll vLN-Nll-Þ?ML permlLe presenLar el renolmlenLo oe una enLloao en:
un esLaoo: __________________________________________________________________
uos esLaoos: ______________________________________________________________ y
___________________________________________________________________________
13 Lscrlba (v) o (l), segun las expreslones slgulenLes sean veroaoeras o falsas:
( ) Los lngresos son lncremenLos en los beneflclos económlcos
( ) Los gasLos Loman la forma oe enLraoas o lncremenLos en el valor oe los acLlvos.
( ) Ll reconoclmlenLo oe los lngresos y gasLos se oerlva olrecLamenLe oel reconoclmlenLo y
meolclón oe acLlvos y paslvos.
Preguntas de desarrullu
1 ¸ue que oepenoe el lmporLe por el cual se muesLra el paLrlmonlo, en el balance?
2 ¸Cuáles son las conolclones para el reconoclmlenLo oe acLlvos, oe paslvos, oe lngresos y oe gasLos?
3 Ln las slgulenLes Lransacclones reconozca acLlvos, gasLos paslvos e lngresos.
a) una companla anónlma, sln acLlvloao oe momenLo, es propleLarla oe unos Lerrenos al laoo oe
los cuales se proyecLa consLrulr un comple[o LurlsLlco oe gran caLegorla La Alcalola, a la que
perLenecen los Lerrenos oonoe se consLrulrá el comple[o LurlsLlco, obllga a LrlbuLar a la enLloao,
meolanLe conLrlbuclón especlal.
b) una lmprenLa aoqulere un programa lnformáLlco por 10 mll bollvares, olcho programa
lnformáLlco le permlLlrá generar lmpresos en e[erclclos fuLuros.
c) Se oeLermlna el lmpuesLo sobre la renLa oel e[erclclo.
o) una empresa urbanlzaoora, cuyo ob[eLlvo soclal es la compra oe Lerrenos para su olvlslón en
parcelas y posLerlor venLa, posee un Lerreno conLablllzaoo como lnvenLarlos que es exproplaoo
por la AomlnlsLraclón Þubllca. La Lransmlslón oe oomlnlo se proouce una vez reallzaoa la
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ocupaclón oe los Lerrenos, y se oesconoce el preclo flnal que le saLlsfarán por la exproplaclón.
e) una socleoao ÞromoLora y ConsLrucLora, en la compra oe un Lerreno, oesLlnaoo a ConsLrulr un
eolflclo oe vlvlenoas, lo aoqulere oe la slgulenLe forma: 8S° al conLaoo y como
conLrapresLaclón oel resLo oe pago, se le ao[uolca al propleLarlo oe olcho Lerreno con un
aparLamenLo oel resLanLe 1S°.
f) uos empresas oecloen asoclarse para aLenoer un negoclo en parLlcular. La empresa ºA" aporLa
el 30° oel paLrlmonlo oe la socleoao y la empresa º8", aporLa el 70° oe la socleoao. Ll olnero
aporLaoo por la empresa º8" es prooucLo oe un presLamo reclbloo oe la empresa ºA". Ll
oocumenLo soporLe oel presLamo lnclula una cláusula oonoe se expresaba que la empresa º8",
sólo Lomaba las oeclslones en la asoclaclón, al haber flnallzaoo el pago oel presLamo.
4 Con las premlsas que a conLlnuaclón se lnolcan, calcule los valores y escrlbalos en el cuaoro
corresponolenLe.
Ll 20 oe enero se aoqulrló un blen por uM 100. Al 30 oe sepLlembre un avaluo arro[o como valor oel
blen uM 120. La Lasa oe lnflaclón en las fechas menclonaoas son las slgulenLes:
Lne-ulc 60°
Sep-ulc 2S°
Cr|ter|o
Un|dad de med|da
Va|or H|stór|co Va|or Corr|ente
Nomlnal o corrlenLe
A[usLaoa
S ¸Cuál es el ob[eLlvo funoamenLal oe los esLaoos flnancleros oe las Þ?ML?
6 ¸Cuáles son las caracLerlsLlcas cuallLaLlvas oe la lnformaclón en los esLaoos flnancleros?
7 ¸Cuáles son los elemenLos funoamenLales en la oeflnlclón oe AcLlvo, Þaslvo, ÞaLrlmonlo, lngresos y
CasLos en el vLN-Nll-Þ?ML?
8 ¸Cuáles son los crlLerlos oe reconoclmlenLo oe acLlvos, paslvos, lngreso y gasLos?
9 ¸Ln que conslsLe el proceso oe meolclón oe acLlvos, paslvos, lngreso y gasLos?
10 ¸Cuáles son los crlLerlos oe reconoclmlenLo y meolclón oel paLrlmonlo?
11 ¸Cuáles son las fuenLes funoamenLales oe los prlnclplos generales oe reconoclmlenLo y meolclón?
12 ¸Cuál es la olferencla enLre 8esulLaoo lnLegral y 8esulLaoo?
13 ¸Ln que momenLo se reallza el proceso oe meolclón?
14 ¸Ln que conslsLe la hlpóLesls oe negoclo en marcha?
1S ¸ue que requlere la presenLaclón razonable oe los esLaoos flnancleros?
16 ¸Cue oebe revelar en las noLas una enLloao que cumpla con el vLN-Nll-Þ?ML?
17 ¸Cue se enLlenoe por hlpóLesls oe negoclo en marcha?
18 ¸Con que frecuencla se oebe presenLar un [uego compleLo oe esLaoos flnancleros?
19 ¸Cue se enLlenoe por unlformloao oe la presenLaclón en los esLaoos flnancleros?
20 ¸Cue se enLlenoe por lnformaclón comparaLlva?
21 ¸Cue relaclón exlsLe enLre la lmporLancla relaLlva y la agrupaclón oe oaLos?
22 ¸Cue componen un con[unLo compleLo oe esLaoos flnancleros?
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23 ¸Cuál lnformaclón se muesLra en la loenLlflcaclón oe los esLaoos flnancleros?
24 ¸Cuál es la olferencla enLre una obllgaclón legal y una obllgaclón lmpllclLa?
2S ¸Cuáles son los meolos a Lraves oe los cuales pueoe ser cancelaoa una obllgaclón?
26 ¸ue oónoe pueoen proceoer los flu[os oe efecLlvo que suponen lncorporaclón oe beneflclos
económlcos a la enLloao?
27 ueflna lngresos
28 ueflna gasLos
29 Þara usLeo. ¸Cuál es la razón para camblar oe normas oe conLabllloao?
30 ¸Cuál cree usLeo que sea la razón oe haber selecclonaoo las normas lnLernaclonales oe lnformaclón
flnanclera como los prlnclplos oe conLabllloao generalmenLe acepLaoos en venezuela?
Casos de estudio
CASC 1: una enLloao mulLlnaclonal (la conLrolaoora) que coLlza en una bolsa oe valores Llene flllales
en muchos palses. Ll grupo prepara sus esLaoos flnancleros consolloaoos con los vLN-Nll-CL.
Las subslolarlas preparan sus esLaoos flnancleros uLlllzanoo las exlgenclas oe lnformaclón que
apllcan en la [urlsolcclón en que se encuenLra (es oeclr, los prlnclplos locales). Ln la
preparaclón oe los esLaoos flnancleros consolloaoos para el perlooo oe lnformaclón anLerlor,
el equlpo oe lnformaclón flnanclera prlmero Luvo que conclllar los esLaoos flnancleros oe sus
flllales, preparaoos con prlnclplos locales a los vLN-Nll. LsLe proceso requlere oe olferenLes
prlnclplos en 10 [urlsolcclones.
Ll grupo qulere slmpllflcar el proceso oe elaborar sus esLaoos flnancleros consolloaoos y esLá
consloeranoo las slgulenLes opclones:
- Cpc|ón 1: Lxlglr a las subslolarlas preparar sus esLaoos flnancleros oe acueroo con los
crlLerlos oe reconoclmlenLo y bases oe meolclón oe los vLN-Nll-CL y sumlnlsLrar las
lnformaclones requerloas por el vLN-Nll-Þ?ML.
- Cpc|ón 2: Lxlglr a las subslolarlas preparar sus esLaoos flnancleros oe acueroo con los
crlLerlos oe reconoclmlenLo y bases oe meolclón oel vLN-Nll-Þ?ML, a excepclón oe los
lnsLrumenLos flnancleros, que se reconocerán y meolrán oe acueroo con los vLN-Nll-CL (Ls
oeclr, la NlC 39 lnsLrumenLos llnancleros: 8econoclmlenLo y meolclón), y sumlnlsLrar las
lnformaclones requerloo por el vLN-Nll-Þ?ML.
- Cpc|ón 3: Lxlglr a las subslolarlas preparar sus esLaoos flnancleros oe acueroo con los
crlLerlos oe reconoclmlenLo y bases oe meolclón oel vLN-Nll-Þ?ML, a excepclón oe los
cosLos por presLamos que serla reconocloos y meoloos oe acueroo con los vLN-Nll-CL (Ls
oeclr, la NlC 23 CosLos por presLamos), y proporclonar la lnformaclón exlgloa por el vLN-Nll-
Þ?ML.
- Cpc|ón 4: 8equerlr a las subslolarlas preparar sus esLaoos flnancleros oe acueroo con el
vLN-Nll-Þ?ML.
Nlnguno oe los lnsLrumenLos oe paslvo nl oe paLrlmonlo oe nlnguna oe sus subslolarlas se
negocla en un mercaoo publlco.
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Ll pals en el que esLá ublcaoa la subslolarla ! no permlLe el uso oel vLN-Nll-Þ?ML. Los palses
en los que se ublcan las oLras subslolarlas exlgen o permlLen el uso oel vLN-Nll-Þ?ML a las
enLloaoes sln obllgaclón publlca oe renolr cuenLas. Ll pals en el que se ublca la subslolarla u
Lamblen exlge el uso oel vLN-Nll-Þ?ML a las enLloaoes con obllgaclón publlca oe renolr
cuenLas.
Ln el perlooo conLable acLual, la subslolarla A comenzó el proceso oe emlLlr obllgaclones oe
Llpo fl[o con rescaLe obllgaLorlo en la bolsa oe valores oe su pals (un mercaoo publlco).
Ll negoclo prlnclpal oe la subslolarla 8 es la operaclón oe un coleglo lnoepenolenLe (coleglo
prlvaoo). Al momenLo oe sollclLar un lugar en el coleglo, el sollclLanLe paga un oepóslLo a la
enLloao. Sl la sollclLuo no es exlLosa, se le lnforma esLo al sollclLanLe y en ese momenLo se le
reembolsa el oepóslLo. Sl al sollclLanLe sl se le oLorga un lugar en el coleglo, el oepóslLo se
reembolsa cuanoo el alumno concluye sus esLuolos en olcha lnsLlLuclón. Sl al sollclLanLe se le
oLorga un lugar en el coleglo, pero ellge no ocuparlo, el sollclLanLe pleroe el oerecho al
oepóslLo.
La subslolarla C opera una agencla oe vla[es. Les exlge a sus cllenLes que paguen un oepóslLo
equlvalenLe al 80 por clenLo oel preclo oe un paqueLe oe vacaclones al momenLo oe la
reservaclón. Ll saloo (20 por clenLo) se paga 30 olas anLes oe la parLloa. Ll oepóslLo se
reembolsa por compleLo slempre que el cllenLe cancele la reservaclón con más oe 60 olas oe
anLelaclón a la fecha oe parLloa. No se ofrecen reembolsos para aquellas cancelaclones que
se reallcen oenLro oe los 60 olas oe la parLloa.
Ll prlnclpal negoclo oe la subslolarla u es la venLa oe allmenLos al por menor. Como un ramo
suplemenLarlo, Lamblen Loma oepóslLos oe sus cllenLes a camblo oe una promesa oe
oevolver al cllenLe el caplLal más un renolmlenLo oel 3 por clenLo oel monLo oeposlLaoo 120
olas oespues oe haber reclbloo el efecLlvo (oepóslLo) oel cllenLe.
Ll prlnclpal negoclo oe la subslolarla L es la venLa oe allmenLos al por menor. 1amblen ofrece
a sus empleaoos presLamos a corLo plazo sln lnLeres para que pueoan comprar Lar[eLas
anuales oe vla[es en Lren y asl Lraslaoarse, loa y vuelLa, enLre su hogar y su lugar oe Lraba[o.
Þara recuperar el lmporLe oel presLamo, la enLloao oeouce los pagos en 12 cuoLas mensuales
lguales oel salarlo oe los empleaoos.
1ooas las oemás subslolarlas oe la enLloao venoen ropa al por menor.
SL kLÇUILkL:
ÞarLe A: ¸Cue subslolarlas oe la enLloao mulLlnaclonal reunen los requlslLos para usar el vLN-
Nll-Þ?ML?
ÞarLe 8: ¸Cuál oe las opclones que conLempla la enLloao mulLlnaclonal para slmpllflcar la
preparaclón oe los esLaoos flnancleros consolloaoos no lnfrlnge el vLN-Nll-Þ?ML?
Plan de Cuentas
El Plan de Cuentas es un instrumento para mejorar la calidad en los registros y presentación de
las operaciones y transacciones en los casos de estudios desarrollados para el programa de
certificación voluntaria.
Este instrumento está basado en el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas
Empresas Español, emitido por el Ministerio de la Presidencia según real decreto 1515/2007, en
el Boletín Oficial de Estado del miércoles 21 de noviembre de 2007.
El Plan de Cuentas se divide en dos partes:
1. una estructura general para la presentación de los estados financieros y
2. el catálogo de cuentas
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Estructura General
La esLrucLura general represenLa los oos prlmeros nlveles oe agrupaclón oe los elemenLos oe los esLaoos
flnancleros. Ln los acLlvos y paslvos, el prlmer nlvel oe agrupaclón nos permlLe olsLlngulr lo corrlenLe oe lo
no corrlenLe, en los lngresos y los gasLos, nos esLablece lo operaclonal y no operaclonal y en el caso oel
paLrlmonlo neLo, nos presenLa los Lres granoes grupos uLlllzaoos para la presenLaclón oel mlsmo.
1 ACTIVO
11 CORRIENTE 12 NO CORRIENTE
111 Efectivo y equivalentes 121 Propiedades, planta y equipos
112 Otros activos financieros 122 Otros activos financieros
113 Cuentas por cobrar 123 Cuentas por cobrar
114 Activo por impuesto corriente 124 Activo por impuesto diferido
115 Ìnventarios 125 Ìntangibles
116 Ìnversiones en asociadas 126 Ìnversiones en asociadas
117 Activos biológicos 127 Activos biológicos
118 Mantenidos para la venta 128 Propiedades de inversión
119 Otros activos no financieros 129 Otros activos no financieros
2 PASIVO
21 CORRIENTE 22 NO CORRIENTE
211 Obligaciones bancarias 221 Obligaciones bancarias
212 Otros pasivos financieros 222 Otros pasivos financieros
213 Cuentas por pagar 223 Cuentas por pagar
214 Pasivos por impuestos corrientes 224 Pasivos por impuesto diferido
215 Obligaciones laborales 225 Obligaciones laborales
216 Obligaciones con asociadas 226 Obligaciones con asociadas
217 Obligaciones legales 227 Obligaciones legales
218 Estimaciones 228 Estimaciones
219 Otros pasivos no financieros 229 Otros pasivos no financieros
3 PATRIMONIO NETO
31 CAPITAL 32 RESERVAS
311 Capital en acciones 321 Legales
312 Acciones en tesorería 322 Voluntarias
33 RESULTADOS ACUMULADOS
331 Resultados Acumulados
332 Otros Resultados Ìntegrales
4 INGRESOS 5 GASTOS
41 OPERACIONALES 51 OPERACIONALES
411 Ìngresos operacionales 511 Gastos operacionales
42 OTROS INGRESOS 52 OTROS GASTOS
421 Otros ingresos 521 Otros gastos
6 OTROS RESULTADOS INTEGRALES
61 RESULTADOS POR CONVERSION
62 RESULTADOS ACTUARIALES
63 CAMBIOS VALOR RAZONABLE
INSTRUMENTOS DE COBERTURA
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Catalogo de cuenta
Ll CaLálogo oe CuenLas consLlLuye la llsLa oe los concepLos o asunLos uLlllzaoos para resumlr las
Lransacclones reallzaoas por la enLloao. Se presenLa en nueve grupos a saber:
GRUPO 1: ACT¡VO8 Y PA8¡VO8 F¡NANC¡ERO8
NO COMERC¡ALE8, CORR¡ENTE8
10 £l£c1lvO Y £Çulv4L£N1£5 u£ £l£c1lvO
100 Ca[a moneoa naclonal
101 Ca[a moneoa exLran[era
102 8ancos moneoa naclonal
103 8ancos moneoa exLran[era
106 lnverslones para negoclar
11 u£uu45 cON Þ4k1£5 k£L4clON4u45, cOk1O ÞL42O
110 Cbllgaclones bancarlas con enLloaoes oe creolLo relaclonaoas, corLo plazo
111 Þroveeoores oe blenes, parLes relaclonaoas, corLo plazo
112 Acreeoores por arrenoamlenLo flnanclero, parLes relaclonaoas, corLo plazo
12 u£uu45 ÞOk Þk£514MO5 k£cl8luO5 Y O1kO5 cONc£Þ1O5, cOk1O ÞL42O
120 Cbllgaclones bancarlas, corLo plazo
121 Þroveeoores oe blenes, corLo plazo
122 Acreeoores por arrenoamlenLo flnanclero, corLo plazo
126 ulvloenoos por pagar
14 lNv£k5lON£5 llN4Ncl£k45, Þ4k1£5 k£L4clON4u45, cOk1O ÞL42O
140 lnsLrumenLos oe paLrlmonlo, parLes relaclonaoas, corLo plazo
141 lnsLrumenLos oe oeuoa, parLes relaclonaoas, corLo plazo
142 CreolLo, parLes relaclonaoas, corLo plazo
149 uesembolsos penolenLes, parLes relaclonaoas, corLo plazo
15 lNv£k5lON£5 llN4Ncl£k45, cOk1O ÞL42O
1S0 lnverslones lnsLrumenLos oe paLrlmonlo, corLo plazo
1S1 lnverslones en lnsLrumenLos oe oeuoa, corLo plazo
1S2 ÞresLamos a corLo plazo
1S3 ÞresLamos a corLo plazo por ena[enaclón oe acLlvos, corLo plazo
1S4 ÞresLamos al personal, corLo plazo
1S6 ulvloenoos por cobrar
1S7 lnLereses por cobrar
1S8 Þlazo fl[o. CorLo plazo
1S9 uesembolsos penolenLes sobre lnsLrumenLos oe paLrlmonlo neLo a corLo plazo
1õ ll4N245 Y u£ÞÓ5l1O5 k£cl8luO5 Y cON51l1uluO5, cOk1O ÞL42O
160 llanzas reclbloas
161 uepóslLos reclbloos
16S llanzas consLlLuloas
166 uepóslLos consLlLuloos
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167 lnLereses pagaoos por anLlclpaoo
168 lnLereses cobraoos por anLlclpaoo
17 lN51kuM£N1O5 cL45lllc4uO5 cOMO Þ45lvO llN4Ncl£kO
170 Cbllgaclones y bonos, corLo plazo
171 Cbllgaclones y bonos converLlbles, corLo plazo
172 lnsLrumenLos oe paLrlmonlo consloeraoos paslvos flnancleros, corLo plazo
19 u£1£klOkO u£L v4LOk u£ lNv£k5lON£5 llN4Ncl£k45, cOk1O ÞL42O
193 ueLerloro oel valor oe lnverslones en lnsLrumenLos oe paLrlmonlo, parLes relaclonaoas, corLo
plazo
194 ueLerloro oe valor oe lnverslones en lnsLrumenLos oe oeuoa, parLes relaclonaoas, corLo plazo
19S ueLerloro oe valor oe creolLos, parLes relaclonaoas, corLo plazo
196 ueLerloro oe valor oe lnverslones lnsLrumenLos oe paLrlmonlo, corLo plazo
197 ueLerloro oe valor oe lnverslones en lnsLrumenLos oe oeuoa, corLo plazo
198 ueLerloro oe valor oe presLamos, corLo plazo
GRUPO 2: ACT¡VO NO CORR¡ENTE
20 4c1lvO5 lN14N6l8L£5
200 lnvesLlgaclón
201 uesarrollo
202 Conceslones aomlnlsLraLlvas
203 ÞaLenLes lnousLrlales
20S uerechos oe 1raspasos
206 Apllcaclones lnformáLlcas
209 AnLlclpos para lnLanglbles
21 ÞkOÞl£u4u£5, ÞL4N14 Y £ÇulÞO5
210 1errenos y blenes naLurales
211 Lolflclos
212 lnsLalaclones
213 Maqulnarlas
214 PerramlenLas
21S 8epuesLos, enseres y accesorlos
216 Lqulpo oe oflclna
217 Lqulpos oe compuLaclón
218 Lqulpo oe LransporLe
219 CLras propleoaoes, planLa y equlpos
22 ÞkOÞl£u4u£5 u£ lNv£k5lÓN
220 1errenos y 8lenes naLurales
221 Lolflclos
2l cON51kucclON£5 £N ÞkOc£5O
230 AoapLaclones oe Lerrenos y blenes naLurales
231 ConsLrucclones en proceso
232 lnsLalaclones en monLa[e
233 Maqulnarla en monLa[e
237 Lqulpos en monLa[e
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239 AnLlclpos para propleoaoes, planLa y equlpos
24 lNv£k5lON£5 llN4Ncl£k45, Þ4k1£5 k£L4clON4u45, L4k6O ÞL42O
240 lnsLrumenLos oe paLrlmonlo, parLes relaclonaoas, largo plazo
241 lnsLrumenLos oe oeuoa, parLes relaclonaoas, largo plazo
242 ÞresLamos, parLes relaclonaoas, largo plazo
249 uesembolsos penolenLes, parLes relaclonaoas, largo plazo
25 lNv£k5lON£5 llN4Ncl£k45, L4k6O ÞL42O
2S0 lnverslones en lnsLrumenLos oe paLrlmonlo , largo plazo
2S1 lnverslones en lnsLrumenLos oe oeuoa, largo plazo
2S2 ÞresLamos a largo plazo
2S3 ÞresLamos por ena[enaclón oe acLlvos , largo plazo
2S4 ÞresLamos al personal, largo plazo
2SS AcLlvos por oerlvaoos flnancleros a largo plazo
2S8 Þlazo fl[o, largo plazo
2S9 uesembolsos penolenLes sobre lnsLrumenLos oe paLrlmonlo, largo plazo
26 IIAN2AS ¥ DLÞCSI1CS CCNS1I1UIDCS, LAkGC ÞLA2C
260 llanzas consLlLuloas, largo plazo
26S uepóslLos consLlLuloos, largo plazo
27 AC1IVCS 8ICLCGICCS
270 AcLlvos 8lológlcos al cosLo
271 AcLlvos 8lológlcos al valor razonable
28 AMCk1I2ACICNLS ¥ DLÞkLCIACICNLS
280 AmorLlzaclón oe lnLanglbles
281 uepreclaclón oe Þropleoaoes, ÞlanLa y Lqulpos
282 uepreclaclón oe propleoaoes oe lnverslón
283 uepreclaclón acLlvos blológlcos
29 DL1LkICkC DLL VALCk DL LCS AC1IVCS NC CCkkILN1LS
290 ueLerloro oel valor oe los acLlvos lnLanglbles
291 ueLerloro oel valor oe las propleoaoes, planLa y equlpos
292 ueLerloro oel valor oe las propleoaoes oe lnverslón
293 ueLerloro oel valor oe los lnsLrumenLos oe paLrlmonlo, parLes relaclonaoas, largo plazo
294 ueLerloro oel valor oe los lnsLrumenLos oe oeuoa, parLes relaclonaoas, largo plazo
29S ueLerloro oel valor oe los presLamos conceoloos, parLes relaclonaoas, largo plazo
296 ueLerloro oel valor oe los lnsLrumenLos oe paLrlmonlo, largo plazo
297 ueLerloro oel valor oe los lnsLrumenLos oe oeuoa , largo plazo
298 ueLerloro oel valor oe los presLamos conceoloos, largo plazo
299 ueLerloro oel valor oel acLlvo blológlco, largo plazo
GRUPO 3: ¡NVENTAR¡O8
l0 M£kc4Ncl45
300 Mercancla A
l1 M41£kl45 ÞklM45
310 MaLerlas Þrlmas A
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l2 M41£kl4L£5 Y 5uMlNl51kO5
320 LlemenLos lncorporables
321 CombusLlbles
322 8epuesLos
32S MaLerlales olversos
326 Lmbala[es
327 Lnvases
328 MaLerlales oe oflclna
ll ÞkOuuc1O5 £N ÞkOc£5O
330 ÞrooucLos en procesos A
l5 ÞkOuuc1O5 1£kMlN4uO5
3S0 ÞrooucLos Lermlnaoos A
lõ 5u8ÞkOuuc1O5, k£5luuO5 Y M41£kl4L£5 k£cuÞ£k4uO5
360 SubprooucLo A
36S 8eslouo A
368 MaLerlal recuperaoo A
l9 u£1£klOkO u£L v4LOk u£ LO5 lNv£N14klO5
390 ueLerlor oel valor oe las mercanclas
391 ueLerloro oel valor oe las maLerlas prlmas
392 ueLerloro oel valor oe los maLerlales y sumlnlsLros
393 ueLerloro oel valor oe los prooucLos en proceso
39S ueLerloro oel valor oe los prooucLos Lermlnaoos
396 ueLerloro oel valor oe los subprooucLos, reslouos y maLerlales recuperaoos
GRUPO 4: CL¡ENTE8 Y PROVEEDORE8
40 ÞkOv££uOk£5
400 CuenLas por pagar proveeoores
401 LfecLos y oocumenLos por pagar proveeoores
403 CuenLas por pagar proveeoores, parLes relaclonaoas
406 Lnvases y embala[es a oevolver a proveeoores
407 AnLlclpos a proveeoores
408 uevoluclones por cobrar
41 4ck££uOk£5 v4klO5
410 CuenLas por pagar, acreeoores varlos
411 LfecLos y oocumenLos por pagar, acreeoores varlos
4l cLl£N1£5
430 CuenLas por cobrar cllenLes
431 LfecLos y oocumenLos por cobrar, cllenLes
433 CuenLas por cobrar cllenLes, parLes relaclonaoas
436 Lnvases y embala[es a oevolver a cllenLes
437 AnLlclpos oe cllenLes
438 uevoluclones por pagar
439 Correcclón oe valor por oeuoa lncobrable, cllenLes
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44 DLUDCkLS VAkICS
440 CuenLas por cobrar, oeuoores varlos
441 LfecLos y oocumenLos por cobrar, oeuoores varlos
449 Correcclón oe valor por oeuoas lncobrables, oeuoores varlos
4õ Þ£k5ON4L
460 AnLlclpos al personal
46S 8emuneraclones por pagar
47 4uMlNl51k4clON 1kl8u14kl4
470 1rlbuLos por compensar
471 Segurloao soclal por cobrar
472 lvA creolLo flscal
473 1rlbuLos pagaoos por anLlclpaoo
474 AcLlvo por lmpuesLo olferloo
47S 1rlbuLos por pagar
476 Segurloao soclal por pagar
477 lvA oeblLo flscal
478 Þaslvo por lmpuesLo olferloo
479 1rlbuLos reLenloos por enLerar
48 6451O5 £ lN6k£5O5 4N1lclÞ4uO5
480 CasLos anLlclpaoos
48S lngresos anLlclpaoos
49 u£1£klOkO u£L v4LOk u£ cu£N145 cOM£kcl4L£5
490 ueLerloro oel valor oe las cuenLas comerclales
493 ueLerloro oel valor oe las cuenLas comerclales, parLes relaclonaoas
GRUPO 5: PA8¡VO NO CORR¡ENTE Y
PATR¡MON¡O NETO
50 ÞkOvl5lON£5
S00 Þrovlslón remuneraclones al personal, largo plazo
S01 Þrovlslón lmpuesLos
S02 Þrovlslón oLras obllgaclones
S03 Þrovlslón oesmanLelamlenLo, reLlro o rehablllLaclón oe propleoaoes, planLa y equlpos
S0S Þrovlslón acLuaclones meoloamblenLales
S06 Þrovlslón reesLrucLuraclones
S07 Þrovlslones Lransacclones con pagos basaoos en acclones
51 u£uu45, Þ4k1£5 k£L4clON4u45, L4k6O ÞL42O
S10 Cbllgaclones bancarlas, con enLloaoes oe creolLo relaclonaoas, largo plazo
S11 Þroveeoores oe blenes, parLes relaclonaoas, largo plazo
S12 Acreeoores por arrenoamlenLo flnanclero, parLes relaclonaoas, largo plazo
52 u£uu4 ÞOk Þk£514MO5 k£cl8luO5 Y O1kO5 cONc£Þ1O, L4k6O ÞL42O
S20 Cbllgaclones bancarlas, largo plazo
S21 Þroveeoores oe blenes, largo plazo
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S22 Acreeoores por arrenoamlenLo flnanclero, largo plazo
S23 ueuoas, largo plazo
S24 ueuoas, Lransformable en subvenclones, oonaclones y legaoos. Largo plazo
S2S Þaslvos por oerlvaoos flnancleros a largo plazo
S26 CuenLas, efecLos y oocumenLos por pagar, largo plazo
S27 Cbllgaclones y bonos
S28 Cbllgaclones y bonos converLlbles
S29 ueuoas represenLaoas en oLros valores negoclables, largo palxo
5l c4Þl14L
S30 CaplLal soclal
S31 lonoo soclal
S32 CuenLa personal
S33 CaplLal no pagaoo
S38 Acclones en Lesorerla
54 k£5£kv45
S40 Þrlma en emlslón o asunclón
S42 8eserva legal
S43 8eservas volunLarlas
S44 8eservas especlales
S48 AporLes para compensaclón oe peroloas
55 k£5uL14uO5 4cuMuL4uO5
SS0 uLllloaoes acumulaoas
SS1 Þeroloas acumulaoas
SS9 8esulLaoo oel e[erclclo
5õ Þ45lvO ÞOk ll4N245 Y 64k4N1l45, L4k6O ÞL42O
S60 llanzas reclbloas a largo plazo
S61 AnLlclpos reclbloos por venLa o presLaclones oe servlclos a largo plazo
S6S uepóslLos reclbloos a largo plaza
S69 CaranLlas flnancleras a largo plazo
57 u£uu45 cON c4k4c1£kl51lc45 £5Þ£cl4L£5, L4k6O ÞL42O
S70 lnsLrumenLos oe paLrlmonlo consloeraoas como paslvos flnancleros,
S73 uesembolsos no exlgloos por lnsLrumenLos oe paLrlmonlo consloeraoas como paslvos flnancleros
S74 AporLaclones penolenLes por lnsLrumenLos oe paLrlmonlo consloeraoas como paslvos flnancleros
58 5u8v£NclON£5, uON4clON£5, L£64uO5 Y 4lu51£5 4L Þ41klMONlO N£1O
S80 Subvenclones oflclales oe caplLal
S81 uonaclones y legaoos oe caplLal
S82 CLras subvenclones, oonaclones y legaoos
59 cu£N145 14N5l1Okl45 u£ llN4Ncl4Ml£N1O
S90 Acclones o parLlclpaclones emlLloas
S92 SuscrlpLores oe acclones
S94 CaplLal emlLloo penolenLe oe lnscrlpclón
S9S Acclones o parLlclpaclones emlLloas consloeraoas como paslvos flnancleros
S97 SuscrlpLores oe acclones consloeraoas como paslvos flnancleros
S99 Acclones o parLlclpaclones emlLloas consloeraoas como paslvos flnancleros penolenLes oe
lnscrlpclón
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GRUPO 6: COMPRA8 Y GA8TO8
õ0 cOMÞk45
600 Compras oe mercanclas
601 Compra oe maLerla prlma
602 Compras oe sumlnlsLros y maLerlales
606 uescuenLos por pronLo pago
607 1raba[os reallzaoos por oLras empresas
608 8eba[as y oevoluclones
609 uescuenLos sobre compras
õ1 v4kl4clÓN u£ lNv£N14klO5
610 varlaclón oe lnvenLarlos oe mercanclas
611 varlaclón oe lnvenLarlos oe maLerlas prlmas
612 varlaclón oe lnvenLarlos oe sumlnlsLros y maLerlales
õ2 5£kvlclO5 £x1£kNO5
620 CasLos oe lnvesLlgaclón y oesarrollo
621 ArrenoamlenLos y cánones
622 8eparaclones y manLenlmlenLos
623 Ponorarlos profeslonales
624 1ransporLes y Lraslaoos
62S Seguros
626 Servlclos bancarlos y slmllares
627 Þubllcloao, propaganoas y relaclones publlcas
628 SumlnlsLros
629 CLros servlclos
õl 1kl8u1O5
630 lmpuesLo sobre la renLa
631 lmpuesLos munlclpales
õ4 6451O5 u£ Þ£k5ON4L
640 Sueloos y salarlos
641 lnoemnlzaclones y presLaclones
642 Segurloao soclal
643 8eLrlbuclón a largo plazo aporLaclones oeflnloas
644 8eLrlbuclón a largo plazo presLaclones oeflnloas
64S Þagos basaoos en acclones
646 CLros beneflclos soclales
õ5 O1kO5 6451O5 OÞ£k4clON4L£5
6S0 Þeroloas por lncobrables
õõ 6451O5 llN4Ncl£kO5
661 lnLereses lnsLrumenLos oe oeuoa
662 lnLereses presLamos
663 Þeroloa camblos en el valor razonable
668 Þeroloa en camblo
õ7 Þ£kulu45 ÞkOc£u£N1£5 u£ 4c1lvO5 NO cOkkl£N1£5
670 Þeroloas proceoenLes oe acLlvos lnLanglbles
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671 Þeroloas proceoenLes oe propleoaoes, planLa y equlpos
672 Þeroloas proceoenLes oe propleoaoes oe lnverslón
673 Þeroloas proceoenLes oe lnsLrumenLos oe paLrlmonlos, parLes relaclonaoas
67S Þeroloas por operaclones con obllgaclones proplas
õ8 u£Þk£cl4clON Y 4MOk1l24clÓN
680 AmorLlzaclón oe acLlvos lnLanglbles
681 uepreclaclón oe propleoaoes, planLa y equlpos
682 uepreclaclón oe propleoaoes oe lnverslón
õ9 Þ£kulu45 ÞOk u£1£klOkO u£L v4LOk
690 Þeroloa por oeLerloro oel acLlvo lnLanglble
691 Þeroloa por oeLerloro oe propleoaoes, planLa y equlpos
692 Þeroloa por oeLerloro oe propleoaoes oe lnverslón
693 Þeroloas por oeLerloro oe lnvenLarlos
694 Þeroloas por oeLerloro oe creolLos comerclales
69S Þrovlslón operaclones comerclales
697 Þeroloas por oeLerloro oe lnsLrumenLos oe oeuoa
698 Þeroloa por oeLerloro oe lnsLrumenLos oe paLrlmonlo
GRUPO 7: VENTA8 E ¡NGRE8O8
70 v£N145 Y Þk£514clÓN u£ 5£kvlclO5
700 venLa oe mercanclas
701 venLa oe prooucLos Lermlnaoos
703 venLa oe subprooucLos y reslouos
704 venLa oe envases y embala[es
70S ÞresLaclón oe servlclos
706 uescuenLos por pronLo pago
708 8eba[as y oevoluclones
709 uescuenLo sobre venLas
71 v4kl4clON u£ lNv£N14klO5
710 varlaclón oe lnvenLarlos oe prooucLos en proceso
712 varlaclón oe lnvenLarlos oe prooucLos Lermlnaoos
713 varlaclón oe lnvenLarlos oe subprooucLos, reslouos y maLerlales recuperaoos
7l 1k484lO5 k£4Ll24uO5 Þ4k4 L4 £MÞk£54
730 1raba[os reallzaoos para el acLlvo lnLanglble
731 1raba[os reallzaoos para las propleoaoes, planLa y equlpos
732 1raba[os reallzaoos en propleoaoes oe lnverslón
733 1raba[os reallzaoos en las obras en proceso
74 5u8v£NclON£5, uON4clON£5 Y L£64uO5
740 Subvenclones, oonaclones y legaoos oe operaclones Lransferloos al resulLaoo oel e[erclclo
746 Subvenclones, oonaclones y legaoos oe caplLal Lrasferloos al resulLaoo oel e[erclclo
747 CLras subvenclones, oonaclones y legaoos Lransferloos al resulLaoo oel e[erclclo
75 O1kO5 lN6k£5O5 OÞ£k4clON4L£5
7S2 lngresos por arrenoamlenLos
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7S4 lngresos por comlslones
7S9 lngreso por servlclos varlos
7õ lN6k£5O5 llN4Ncl£kO5
760 ulvloenoos lnsLrumenLos oe paLrlmonlo
761 lnLereses lnsLrumenLos oe oeuoa
762 lnLereses presLamos
763 8eneflclo por camblos en el valor razonable
768 8eneflclo en camblo
77 8£N£llcO5 ÞkOc£u£N1£5 u£ 4c1lvO5 NO cOkkl£N1£5
770 8eneflclo proceoenLes oe acLlvos lnLanglbles
771 8eneflclos proceoenLes oe propleoaoes, planLa y equlpos
772 8eneflclos proceoenLes oe las propleoaoes oe lnverslón
773 8eneflclos proceoenLes oe lnsLrumenLos oe paLrlmonlo, parLes relaclonaoas
77S 8eneflclos por operaclones con obllgaclones proplas
79 £xc£5O5 Y k£v£k5O5 u£ u£1£klOkO
790 8everso oel oeLerloro oel acLlvo lnLanglble
791 8everso oel oeLerloro oe las propleoaoes, planLa y equlpos
792 8everso oel oeLerloro oe las propleoaoes oe lnverslón
793 8everso oel oeLerloro oe los lnvenLarlos
794 8everso oe oeLerloro oe los creolLos comerclales
79S Lxceso oe provlslones y esLlmaclones
797 8everso oe oeLerloro oe lnsLrumenLos oe oeuoa
798 8everso oe oeLerloro oe lnsLrumenLos oe paLrlmonlo
GRUPO 8: OTRO8 RE8ULTADO8 ¡NTEGRALE8
80 k£5uL14uO c4M8lO ÞOk cONv£k5lÓN
800 Þeroloa por olferencla por converslón
801 8eneflclo por olferencla en converslón
81 k£5uL14uO OÞ£k4clON£5 u£ cO8£k1uk4 u£ lLulO u£ £l£c1lvO
810 Þeroloa en operaclones oe coberLura oe flu[o oe efecLlvo
811 8eneflclo en operaclones oe coberLura oe flu[o oe efecLlvo
82 k£5uL14uO5 4c1u4kl4L£5
820 Þeroloas acLuarlales
821 8eneflclos acLuarlales
8l Þ4k1lclÞ4clÓN £N k£5uL14uO5 u£ 45Ocl4u45 Y N£6OclO5 cONluN1O5
830 ÞarLlclpaclón en peroloas
831 ÞarLlclpaclón en beneflclos
84 lMÞu£51O5 4 L45 64N4Ncl45
840 CasLos oe lmpuesLos
841 lngresos oe lmpuesLos
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GRUPO 9: AJU8TE POR ¡NFLAC¡ON
90 k£5uL14uO £N L4 ÞO5lcÓN MON£14kl4
900 Þeroloa en la poslclón moneLarla
901 Canancla en la poslclón moneLarla
91 4c1lvO5 Y Þ45lvO5 llN4Ncl£kO5 NO cOM£kcl4L£5, cOkkl£N1£5
92 4c1lvO NO cOkkl£N1£
9l lNv£N14klO5
94 cLl£N1£5 Y ÞkOv££uOk£5
95 Þ45lvO NO cOkkl£N1£ Y Þ41klMONlO N£1O
9õ cOMÞk45 Y 6451O5
97 v£N145 £ lN6k£5O5
98 O1kO5 k£5uL14uO5 lN1£6k4L£5
99
FUENTE8 DOCUMENTALE8
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Contadores Públicos
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Instrumentos financieros, Iibro 2 ApIicación supIetoria de Ias NIC 32 y 39 y FAS 140
México, Ìnstituto Mexicano de Contadores Públicos
Cocina Martínez, Javier (2008) Instrumentos financieros derivados y operaciones de
cobertura, Iibro 3 AnáIisis normativos México, Ìnstituto Mexicano de Contadores
Públicos
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Ministerio de Economía y Hacienda (2007, 21 de noviembre) REAL DECRETO 1515/2007, de
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Financiera, Caracas, FCCPV
Gómez Francesc y otros (2006) NIC/NIIF Ejercicios ResueItos Comentados. Barcelona,
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Gutierrez M. y Couso A. (2008) Supuestos contabIes resueItos en base aI nuevo PIan
GeneraI de ContabiIidad, España, RA-MA Editorial
ÌASC Foundation (2010) Training MateriaI for the IFRS for SMEs
RED Contable (2007), Curso de Normas InternacionaIes de Información Financiera,
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