Yessenia Contreras R.

U.S.T.
I semestre 2012
Derecho Tributario
I
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POTESTAD TRIBUTARIA
DEFINICIN
Potestad Tributaria: es la facultad del Estado de instituir tributos, como tambin deberes y prohibiciones de
naturaleza tributaria; es el poder general del Estado referido a un sector especfico de la
actividad estatal: la imposicin.
Al Estado se le reconoce el poder imponer, modificar y suprimir, tributos, potestad que es irrenunciable, abstracta,
permanente e indelegable.
Es irrenunciable: porque no admite ser renunciada en favor de un particular. Esta potestad est reservada para
el Estado, concedida por todos los miembros de la nacin para el cumplimiento del objetivo de
bien comn que justifica su existencia. Existe siempre, pero puede no ejercerse, activamente
cuando se condonan los tributos y pasivamente cuando no son cobrados los impuestos no
obstante haberse cumplido la hiptesis legal que condiciona su existencia;
Es distinto que no se ejerza esto significa de que
1. El estado no puede delegarla
2. Aunque no se establezcan tributos no se extinguen por su no ejercicio
Una cosa es la facultad de crear tributos que la tiene en el estado en forma permanente y otra cosa es
sealar que los qe ganan plata van a pagar un impuesto ej 37% y R.A.C.F. no lo hace. Aunque el estado no lo
ejerza dentro de 7 aos no pierde la facultad sin embargo el cobro de ellos si prescriben de 3 y 6 aos
Una cosa es el derecho y otra cosa es el ejercicio.
Es abstracta y originaria: porque ella se reconoce y existe independientemente que se ejerza o no. El poder
tributario existe radicado en el Estado an antes de que se materialice su ejercicio y
emana de la soberana de este.
Es permanente:en cuanto a dicha facultad para ser ejercida, no desaparece por caducidad o prescripcin. Es
distinto que prescriba su cobro dentro de los plazos legales para ello (3 o 6 aos)
Es indelegable: el ejercicio de la potestad tributaria se materializa a travs de la Ley. sin que sea posible al
legislador delegar tal atribucin a otros entes o potestades.(relacin con DL, DFL delegacin de
facultades especficas y por un mximo de un ao)
El impuesto global complementario es el que ms duele porque es progresivo mientras ms gano mayor es
el porcentaje y por ende mas pago las tazas son un porcentaje de la renta imponible0; 5; 10; 15; 25; 32; 35; 40
Ej si me gano 60.000.000 debera pagar 24.000.000 si no emito boleta y se me ocurre comprarme un auto de
60 millones el S.I.I. me va a citar y me va a decir de donde saque la plata para comprarlo y me va a sancionar por
el hecho que yo declare que gane 0 pesos
Si no justifico mi inversin el efecto que se produce es que me van aplicar impuesto de primera categora
mas global complementario.
El cobro es renunciable cuando el estado no cobra dentro de los 3 o 6 aos
FUNCIONES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA
1. FUNCIN NORMATIVA
La creacin de los tributos es funcin del Poder Legislativo.
Lo anterior sin perjuicio de la delegacin de facultades legislativas que puede hacer el congreso (mediante
Ley) en el Presidente de la Repblica (dictacin de Decreto con Fuerza de Ley), aunque es discutible su
procedencia. Sin embargo, la ley puede autorizar a la autoridad comunal (municipalidad) para aplicar (no
crear) impuestos destinados a obras de desarrollo comunal, de acuerdo con lo previsto en los arts. 19 N 20 y
107 de la Constitucin Poltica del Estado.

Art. 19: La Constitucin asegura a todas las personas:
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20 La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y
la igual reparticin de las dems cargas pblicas En ningn caso la ley podr establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin
y no podrn estar afectos a un destino determinado.
Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines propios
de la defensa nacional.
Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara
identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por
las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo;
Ej permiso de circulacin patentes profesionales etc. No lo crean ellos solo lo cobran
2. FUNCIN ADMINISTRATI VA
La administracin o gestin de los tributos es funcin de la Administracin Tributaria (Servicio de Impuestos
Internos, Servicio Nacional de Aduanas, Tesorera General de la Repblica).
En chile existen 2 entes fiscalizadores
S.I.I.
Y el ser. nac. De aduanas
La tesorera ejerce la funcin de cobro
El S.I.I. no puede crear impuestos es solo un rgano fiscalizador
3. FUNCIN JURISDICCIONAL
La decisin de las controversias jurdicas entre la Administracin Tributaria y los Administrados.
Son tribunales especiales independientes externo al S.I.I.
FUNDAMENTOS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA.
FUNDAMENTO JURDICO
La Potestad Tributaria encuentra su fundamento jurdico en la Constitucin Poltica de la Repblica.
En efecto, segn el art. 65 INC 2 de la Carta Fundamental, las leyes sobre tributos de cualquier naturaleza, slo
pueden tener origen en la Cmara de Diputados;
Art. 65 inc.2: Las leyes sobre tributos de cualquiera naturalezaque sean, sobre los presupuestos de laAdministracin
Pblica ysobre reclutamiento, slopueden tener origen en laCmara de Diputados. Lasleyes sobre
amnista ysobre indultos generalesslo pueden tener origenen el Senado.
65 N1 El Presidente de la Repblica quien iniciativa exclusiva para imponer, suprimir, reducir o condonar tributos
de cualquier clase o naturaleza, establecer excepciones o modificar las existentes, y determinar su forma,
proporcionalidad o progresin.
Art. 65 : Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva para:
1.Imponer, suprimir, reducir o condonartributos de cualquier clase o naturaleza,establecer exenciones o
modificar lasexistentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin;
Tener claro que se debe ajustar al principio de legalidad art.7 C.P.R. nulidad de derecho publico.
los tributos se establecen solo por ley pero de las materias especificas que se nombran
cualquier otra que no sea modificar crear etc. le corresponde a cualquier otro
Proporcionalidad: consiste en que el impuesto tiene una taza igual para todo el mundo
renta 17 lo que se a mantenido-19 lo que va a subir
I.V.A. 19%
g.c. depende de lo que gano
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progresivos: son aquellos que para su calculo necesito saber cuanto gano, una vez que lo se me ubico en un
tramo, que corresponde a la cantidad ganada durante el ao y en ese tramo aplico el
porcentaje o taza que conforme a la ley debo pagarle al fisco.
FUNDAMENTO FCTICO
En los hechos, la Potestad Tributaria se justifica por la financiacin de las necesidades pblicas que el Estado ha
tomado a su cargo.
LMITES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA.
La potestad no es ni puede ser discrecional, es necesario regularla y enmarcarla dentro de principios
universalmente reconocidos.-
El ejercicio de la potestad tributaria se halla sometido a dos tipos de lmites:
a) Los principios y garantas constitucionales;
b) La potestad tributaria de otros Estados.
1. LOS PRINCIPIOS Y GARANTAS CONSTITUCIONALES.
Existen varios principios (legalidad, igualdad, capacidad contributiva, generalidad, no confiscatoriedad y
equidad) y garantas constitucionales, como el derecho de propiedad, que limitan la potestad tributaria del
Estado (el ejercicio de la soberana reconoce como limitacin el respeto de los derechos esenciales que
emanan de la naturaleza humana, segn lo previsto en el Art. 5 de la Constitucin Poltica de la Repblica).
Art. 5: La soberana reside esencialmente en la Nacin. Su ejercicio se realiza por el pueblo a travs del
plebiscito y de elecciones peridicas y, tambin, por las autoridades que esta Constitucin establece.
Ningn sector del pueblo ni individuo alguno puede atribuirse su ejercicio.
El ejercicio de la soberana reconoce como limitacin el respeto a los derechos esenciales que emanan
de la naturaleza humana.
Es deber de los rganos del Estado respetar y promover tales derechos, garantizados por esta
Constitucin, as como por los tratados Internacionales ratificados por Chile y que se encuentren
vigentes.
A. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Los impuestos se crean por ley en la cmara de diputados con iniciativa exclusiva del presidente de la
republica
El art. 63 Nro.14 de la Constitucin Poltica establece que
Art. 63: Slo son materias de ley:
14) Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la
Repblica;
Por su parte el N1 del inciso 4 del art. 65 de laConstitucin Poltica dispone que
Art. 65 inc.4: Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva para:
1. Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer
exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin;
Segn las normas citadas tenemos que solo en virtud de unaley, cuya iniciativa pertenece exclusivamente
al Presidente de la Repblica,se pueden crear, modificar o suprimir impuestos.
El origen del proyecto debe ser la Cmara de Diputados.
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Solo el presidente de la republica puede condonar
Lo anterior relacionado con lo dispuesto en el art. 7 de la C.P. de la R., aplicables al actuar de cualquier
rgano del Estado.
Art. 7: Los rganos del Estado actan vlidamente previa investidura regular de sus integrantes, dentro de su
competencia y en la forma que prescriba la ley.
Ninguna magistratura, ninguna persona ni grupo de personas pueden atribuirse, ni aun a pretexto
de circunstancias extraordinarias, otra autoridad o derechos que los que expresamente se les hayan
conferido en virtud de la Constitucin o las leyes.
Todo acto en contravencin a este artculo es nulo y originar las responsabilidades y sanciones
que la ley seale.
Este principio garantiza a los particulares la proteccin en contra de una posible o eventual arbitrariedad
por parte de la autoridad al establecer los tributos, afectando de esa forma su derecho de propiedad,
originados en mayoraspolticas en el poder ejecutivo en un momento determinado
EXTENSIN DEL PRINCIPIO
La exencin consiste en una excepcin en virtud de la cual un hecho grabado no paga un impuesto
Cuando se traen bienes a chile pasa por la aduana y paga I.V.A.
Dos corrientes: la clsica y la restringida (solo sujetos y hecho imponible, el resto la administracin en virtud
de sus facultades genricas o delegadas)
Nuestra Constitucin siguiendo la Doctrina clsica, extiende el principio de legalidad a todos los elementos
esenciales del tributo, es decir, determinacin del hecho gravado definido de manera cierta; los sujetos de
la obligacin tributaria; el procedimiento para determinar la base imponible; la tasa que se aplicara sobre
la base para determinar el impuesto; las exenciones; las infracciones y sanciones; etc. As se desprende de
lo preceptuado por los arts. 19 N20,19 N26, 60, 61 y 62 inc. 4 N1 de la Constitucin.
Todos los elementos esenciales del tributo deben estar claramente definidos en la ley
Con todo, lo anterior no significa que el Parlamentocarezca de iniciativa legal en materia tributaria, pues
podr tenerla enaquellas materias de contenido tributario que no signifiquen crear,modificar o suprimir
impuestos, como por ejemplo, modificar el plazo que el Cdigo Tributario establece para interponer un
Reclamo Tributario.
Por otra parte, en virtud del principio en estudio, tampocopodr ejercerse la Potestad Tributaria a travs de
la PotestadReglamentaria del Presidente de la Repblica, esto es, con la dictacin deDecretos o Decretos
Supremos, sin perjuicio de la posibilidad dereglamentar la aplicacin de los impuestos por esta va. As por
ejemplo, laley del IVA, contenida en el D.L 825. Tiene su Reglamento contenido en elD.S. 55.
Una ley especial estableci una exencin las zonas francas son regmenes diferenciado que tambin es
una exencin
Franquicias no confundir con la exencin, desde el momento que la franquicia es el genero y la exencin
la especie, una de muchas franquicias otras son ej. A.P.V.(ahorro previsional voluntario)
Existe beneficio tributario que va pegado al A.P.V. si liquido saco 860.000 debera pagar un impuesto del 5
% pero si hago un A.P.V. de 200.000 me quedo con 650.000 y ah no pago impuesto porque el A.P.V. me
disminuye la base del impuesto a pagar me disminuye el impuesto y en algunos caso lo elimina.
En el A.P.V. el fisco seala que si saco el ahorro antes del tiempo sealado debo pagar el impuesto que por
concepto de A.P.V. me ahorre.
El impuesto es a los sueldos y pensiones. Porque lo que se ahorra de impuestos en los sueldos se recalcula
en la pensin
Crdito por adquisicin de bienes del activo fijo.
activo fijo son bienes que la empresa tienen para generar riqueza ej. Santo tomas compra hartas sillas para
tener artos alumnos y as generar mas dinero.
aqu el legislador utiliza una franquicia mientras mas plata pongas para comprar bienes a la empresa el 4 o
el 6% del valor de compra te sirve como un crdito contra el impuesto que vas a tener que pagar.
Esto el fisco lo hace para que uno crezca.
La renta es anual graba la ganancia
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I.V.A. estn afecto al I.V.A. el I.V.A. es mensual graba el I.V.A. en el fondo la diferencia en que yo compre
un bien y en cuanto lo vendo
El arriendo de muebles en chile paga I.V.A.
En el norte haban arriendos de inmuebles arrendados por lo que cobranza 100 pero como era un
arriendo hamoblado completo pagaba 100+19=119 contrataron un abogado y creo 2 empresas distinta
una arriendo los inmuebles a 50 y otra arrienda los muebles 50+19%= 59,5ojo mas I.V.A. aqu el S.I.I. dijo
oye si lo que isiste ahora es lo mismo de antes porke me tas pagando 9,5 si deberas haberme pagado 19
por tratar de hacerme leso me pagas el 9,5 que falta mas la multa pero se fueron a juicio el juez que era
el director del S.I.I. dijo tongo la c.a. tongo y la suprema dijo que ah no hay delito.
CONSECUENCIAS FUNDAMENTALES
a. Que no procede la creacin de tributos por la va de la interpretacin analgica de la ley o de la mera
interpretacin administrativa.
Si dice que hay una ley tributaria que establece que las manzanas pagan impuestos no significa que
las naranjas paguen impuesto si una ley no lo expresa claramente
b. Que, la Administracin carece de la facultad de instaurar tributos, de mutuo propio.
c. Se admite la facultad de establecer tributos mediante las facultades delegadas, pero solo si se precisa
expresa y determinadamente las materias tributarias objeto de la delegacin y que esta delegacin no
sea superior a un ao
d. Mientras no exista Ley no hay tributo
Saber bien legalidad.
B. DE LA IGUALDAD ANTE EL TRIBUTO Y NO DISCRIMINACIN
Proporcin taza fija I.V.A. primera categora
Progresivo impuesto global complementario impuesto nico del trabajo impuesto a las herencias y
asignaciones y donaciones
Para todos los contribuyentes significa iguales sacrificio
El art. 19 Nro. 20 inciso 1ro. de la ConstitucinPoltica establece que:
Art. 19: La Constitucin asegura a todas las personas:
20 La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley,
y la igual reparticin de las dems cargas pblicas En ningn caso la ley podr establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos.
Por su parte el inciso 1ro. del Nro.22 del art. 19 asegura atodas las personas;
Art. 19: La Constitucin asegura a todas las personas:
22: La no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia
econmica.
Estos principios no son sino consecuencia de un principioanterior, el de la igualdad ante la Ley.
La igualdad ante los tributos o impuestos significa que la aplicacin de stos debe importar iguales
sacrificios para loscontribuyentes, esto es, que, proporcional o progresivamente hablando, el impacto
econmico sea equitativo.
No consiste en una igualdad numrica
La no discriminacin, por su parte, significa una igualdad anteel hecho gravado, esto es, toda persona que
se encuentre en la mismasituacin descrita por la ley debe pagar el impuesto respectivo y en lamisma
forma.
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As, por ejemplo, la ley del IVA grava con tasa del 19% laventa habitual de bienes corporales muebles; pero,
exime a las ventas devehculos motorizados usados. En este caso no existe discriminacin, puesla exencin
beneficia a todo aquel que se encuentre en dicha situacin,sin distincin.
Tampoco hay discriminacin, por ejemplo, en las leyes queestablecen beneficios especiales para
determinadas regiones del pas, pues todas las personas que desarrollen las actividades a que la ley se
refiere en dichas regiones gozarn en igualdad de condiciones de esos beneficios
La ley puede establecer gravmenes distintos para unadeterminada categora de ciudadanos, segn sea la
industria o trabajo querealicen, pero dentro de cada categora es preciso que exista una normalegal igual
para los que se encuentran en idnticas condiciones y no que establezca diferencias arbitrarias entre ellos.
Todos los que cumplen la figura descrita por el legislador tributario pagan impuesto excepto las exenciones
que a pesar de cumplir la figura tpica no pagan impuesto
FUENTES DEL ESTABLECIMIENTO DE DI STINGOS O CATEGORAS, LAS SIGUIENTES:
1) Capacidad contributiva:Se relaciona el reparto de la cargaimpositiva con la aptitud econmica de cada
persona, tambin llamada capacidad de pago. Con ello se busca la igualdad
de sacrificio entre loscontribuyentes, de modo que los impuestos sean iguales de
pesados paratodos.
2) Origen de las rentas:Se distingue entre rentas del capitaly rentas del trabajo y se les otorga un trato ms
favorable a las rentas deltrabajo, atendido a que ellas dependen exclusivamente de
la vida y de lacapacidad de su titular, por lo que estn sujetas a un mayor riesgo que
lasrentas del capital.
Las rentas de capital tributan sobre base devengada que es aquello a lo que
tengo derecho aunque todava no es exigible
Y las rentas de trabajo sobre base percibida
Declaro las rentas del ao anterior en abril del ao siguiente, Cuando el 30 de
diciembre de 2010 vendomercadera en 1000 cv 500 gasto 400 gano 100 menos
impuesto tributo en abril del 2011
Si contraigo una obligacin de pago el dia 30 de diciembre de 2010 y me pagan
el 30 de diciembre de 2011 Cmo tributo? Sobre base devengada esto es lo
declaro en abril del 2011 aqu se aplica taza de primera categora y pago 17 % y al
ao siguiente cuando reciba los 100 no pago impuesto porque ya pago impuesto y
no se paga impuesto 2 veces por la misma base
Qu pasa si no pagan el 30 de dic. Del 2011 si ya pague impuesto tendra una
perdida? El efecto que se produce es que el fisco ya me cobro el 17% entonces me
sirve como abono para el pago de otro impuesto u otra deuda de naturaleza
tributaria si no se debe nada eventualmente te lo devuelve porque no tiene causa lo
que tu pagaste
En las rentas del trabajo predomina el esfuerzo rentas que generan los
independientes
Las rentas de trabajo son base percibida esto es mientras no me pagan no pago
impuesto. Aqu los particulares a honorarios deben declar las boletas emitidas.
En el de primera categora es devengado
El 10 % que uno como profesional tiene que pagar y que el empleador retiene
3) Monto del beneficio de los contribuyentes:Este criteriotiene menor aplicacin que los anteriores, y
promueve que el monto deltributo debe guardar relacin
con las ventajas que el contribuyente obtienedel Estado por
el pago correspondiente.
4) De lo no afectacin:El art. 19 Nro.20, incisos 3ro. y 4to. de la ConstitucinPoltica establece que .
Art. 19: La Constitucin asegura a todas las personas:
20 inc.3: Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al
patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado.
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Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar
afectados a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podr autorizar que
los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin regional
o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por
las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de
desarrollo;
5) Derecho de propiedad: Establecido en el art. 19 N20, N24 y N26 de la ConstitucinPoltica
La constitucin permite afectar con impuestos la propiedad de cada
contribuyente, pero no puede afectar la esencia misma de este derecho, en
trminos que sean confiscatorios
Art. 19: La Constitucin asegura a todas las personas:
20 La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o
forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas
En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al
patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado.
Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar
afectados a fines propios de la defensa nacional.
Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan
una clara identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los
marcos que la misma ley seale, por las autoridades regionales o comunales
para el financiamiento de obras de desarrollo;
24. El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes
corporales o incorporales.
Slo la ley puede establecer el modo de adquirir la propiedad, de usar, gozar y
disponer de ella y las limitaciones y obligaciones que deriven de su funcin
social. Esta comprende cuanto exijan los intereses generales de la Nacin, la
seguridad nacional, la utilidad y la salubridad pblicas y la conservacin del
patrimonio ambiental.
Nadie puede, en caso alguno, ser privado de su propiedad, del bien sobre que
recaeo de alguno de los atributos o facultadesesenciales del dominio,sino en
virtud de ley general o especial que autorice la expropiacin por causa de
utilidad pblica o de intersnacional, calificadapor el legislador.
26. La seguridad de que los preceptos legales que por mandato de la Constitucin
regulen o complementen las garantas que sta establece o que las limiten en
los casos en que ella lo autoriza, no podrn afectar los derechos en su esencia,
ni imponer condiciones, tributos o requisitos que impidan su libre ejercicio.
Por un lado est la proteccin del derecho de propiedad y por otra la necesidad
del estado de solventar los gastos pblicos.
El impuesto no puede ser de tal naturaleza que afecte el derecho de propiedad,
esto es que La cantidad que te quita el fisco debe ser razonable
Cuando me establecen impuesto me estn afectando mi propiedad porque esa
plata es ma porque yo me la gane.
MANIFESTACIONES:
a) Irretroactividad de la Ley tributaria (art 3 Codigo Tributario)
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Art. 3: En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos
impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes
siguiente al de su publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a
contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo,
tratndose de normas y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos
ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda
pena o les aplique una menos rigurosa.
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que
sirven para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de
Enero del ao siguiente al de su publicacin, y los impuestos que deban
pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley.
La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la
deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren
ocurrido los hechos gravados.
Cuando creo un negocio hago un estudio de mercado ganare ej 100 el fisco
me quitara 17 ganare 73
Ej. Si tengo un negocio y tengo presupuestado que la tasa es de un 17% y
luego sube a 50% segn el art. 3 empezar a regir al ao siguiente en enero
de cuando se dicto la ley.
b) No confiscatoriedad de los tributos (no pueden afectar el derecho de propiedad en
su esencia, esto es, la tasa del impuesto es tal,
que no permite usar, gozar o disponer del bien)
c) Contratos leyes (inversiones extranjeras)
Conforme al derecho civil es una ley para los contratantes
El que firma el contrato es el presidente de comisiones extranjeras es la republica de
chile el que avala ese contrato
Depreciacin: es el gasto de los bienes que van teniendo a travs del tiempo
Royalty: derecho a extraer el mineral
Y 100 Y: ganancia
CV 50 CV: costos por ventas
G 25 G: depreciacin
5) De la equidad, justicia tributaria: El inciso 2do., del Nro.20, del art. 19 de la Constitucin Poltica dispone
o no confiscatoriedad. Que
Art. 19: La Constitucin asegura a todas las personas:
20 inc. 2: En ningn caso la ley podr establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos.
Con la consagracin de este principio se pretende por elconstituyente
impedir que los impuestos sean de tal magnitud que absorban la mayor
parte de la renta de las personas.
Cul es el lmite que permite establecer siun impuesto es o no
confiscatorio?
La respuesta a esta interrogante, en verdad, deber proporcionarla el
anlisis de cada caso, en concreto, pero, en definitiva, sern los
tribunales de justicia, a travs del recurso de inaplicabilidad, o el tribunal
constitucional, a travs de su examen preventivo, quienes determinen si
un impuesto especfico infringe o no el principio en cuestin.
En doctrina se ha dicho que un tributo es
manifiestamentedesproporcionado o injusto cuando incurre entre otras
en las siguientesinfracciones constitucionales; afecta en su esencia el
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derecho de propiedadu otra garanta constitucional; impide el desarrollo
de una actividadempresarial lcita; torna ineficiente llevarla a cabo o la
desincentiva yestorba o vuelve econmicamente aventurada por la
drstica reduccin de los mrgenes de utilidad legtima.
Tratndose de impuestos indirectos (no afectan al contribuyente que el
legislador ha pretendido gravar), que gravan el consumo, la
desproporcionalidad o injusticia de un tributo es mucho ms difcil
dedeterminar que en el caso de los impuestos directos.
En tcnica tributaria hay dos tipos de impuestos
1. Directo: es aquel en que el contribuyente que quiere grabar el fisco es
precisamente quien sufre el impacto econmico en su
patrimonio ej. Pagan 17% los que desarrollan actividades de
valores mobiliarios Del Comercio De La Pesca agrcolas de
pescas etc. global complementario 42n2
2. Indirecto:es aquel donde el contribuyente del impuesto es uno, pero el
que sufre el perjuicio patrimonial es otra persona ej. I.V.A.
La empresa trabaja bajo la siguiente lgica
Ej. Casa Garca compra ternos en 100+19% total $119 me lo vende en
200+19% total $238 por lo tanto el comprador final paga el I.V.A. que
pago casa Garcamas el que tena que pagar yo
Este impuesto es mensual se paga el da 12 del mes siguiente.
Conceptualmente se seala que los impuestos indirectos son injustos o
desproporcionados si con su imposicin o monto se impide del todo o se
limita de tal manera que hace imposible el libre ejercicio de una
actividad econmica o impide la adquisicin del dominio de los bienes a
que afecta el impuesto, todas cuestiones de hecho que se deben
acreditar fehacientemente.
6) Igualdad de las partes: Este principio apunta a que tanto el contribuyente como el Fisco, en la relacin
originada por la obligacin tributaria, el primero como deudor y el segundo como
acreedor o sujeto activo de la relacin jurdica, se encuentran sometidos a la Ley
y, en consecuencia no existe una situacin de privilegio del Fisco en contra del
Contribuyente.
La mayora de los estudiosos del tema consideran como parte de este principio,
la jurisdiccionalidad de la causas tributarias, esto es el tribunal llamado a conocer
de los conflictos que se susciten entre las partes.
Por otra parte es necesario destacar que este principio tiene especial
relevancia en materia de interpretacin de la Ley Tributaria.
7) Generalidad:Este principio es otra variante del principio de igualdad. Consiste en que la ley tributaria,
como toda ley, contempla o regula la generalidad de los hechos o circunstancias que
pueden presentarse en forma abstracta e impersonal, y no casos aislados. De la misma
forma, no es posible pretender que una ley regule todos y cada uno de los posibles casos
que puedan ocurrir.
Este principio hay que verlo en conjunto con el principio de igualdad. Por ello, al decir que
un tributo se aplica a la generalidad de las personas, no significa necesariamente que
todos deban pagar impuestos. Ello slo ocurrir en la medida que una persona quede
comprendida dentro de los supuestos que la Ley establece para dar nacimiento a la
obligacin tributaria y, tambin, porque no, sin dejar de lado la capacidad contributiva
que pueda tener.
Las exenciones constituyen una excepcin al principio de generalidad impositiva. Son
privilegios que la ley otorga a una persona o grupo de personas en razn de una mayor
justicia tributaria o bien para incentivar el desarrollo de un sector de la economa o de una
regin de nuestro territorio. Debe ser establecidaconforme a criterios generales y
aplicables a todos los contribuyentes que se encuentren en la misma situacin
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Recordar que las exenciones son generales solo el presidente puede establecerlas
Y por lo tanto todos los que estn en esta misma situacin estarn exentos
En Chile la facultad de establecer exenciones corresponde al Presidente de la Repblica a
travs de la iniciativa exclusiva para legislar, con base a lo dispuesto por el art. 19 N22 y
art. 63 N14 y 65 N1 de la C. P. de la Repblica
Art. 19: La Constitucin asegura a todas las personas:
22: La no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos
en materia econmica.
Slo en virtud de una ley, y siempre que no signifique tal discriminacin, se
podrn autorizar determinados beneficios directos o indirectos en favor de algn
sector, actividad o zona geogrfica, o establecer gravmenes especiales que
afecten a uno u otras. En el caso de las franquicias o beneficios indirectos, la
estimacin del costo de stos deber incluirse anualmente en la Ley de
Presupuestos;
Art. 63: Slo son materias de ley:
14) Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva del
Presidente de la Repblica;
Art. 65 inc.4 n1: Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa
exclusiva para:
1 Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o
naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar
su forma, proporcionalidad o progresin;
8) Capacidad contributiva: Todos los tributos tiene una finalidad social y econmica contributiva y, esta
no es otra que la necesidad por parte del Estado de obtener los medios
necesarios para financiar el gasto pblico. As, existe una relacin directa
entre los ingresos y los gastos pblicos. El uno condiciona y limita al otro.
La capacidad contributiva desde el punto de vista impositivo en cambio
apunta a un reparto justo de las cargas tributarias. Por ello, la progresividad
del sistema tributario es necesaria para la poltica de redistribucin de las
rentas.
Este principio es el complemento necesario de los principios de generalidad e
igualdad de los tributos. En otras palabras, si bien es cierto, en principio se
puede decir que todas las personas deben pagar impuestos, ello slo es en
principio, por que habr que estar a los medios con que cuentan las personas
para realizar el pago.
Lamentablemente este principio no se encuentra expresamente establecido
en la Constitucin chilena, siendo ms bien una aspiracin.
Hoy la poltica econmica es la reduccin el banco central subi la taza de
interes
9) Libertad econmica en materia econmica:El principio de libertad econmica se encuentra
consagrado en el art. 19 N21 inciso 1 de la C. P. de
la R. Toda economa social de mercado, se rige por
el principio de libertad econmica, el cual se
manifiesta, en relacin a los bienes por la
preponderancia de la propiedad privada. Ello ha
quedado de manifiesto por la proteccin
constitucional que existe a este derecho, a la libertad
para adquirir el dominio sobre toda clase de bienes,
las normas que regulan la propiedad de las minas,
11
las aguas, el intelecto y la industria. En relacin al
mercado, este se manifiesta por la supremaca de la
libre competencia como eje motor de la economa.
Art. 19: la constitucin asegura a todas las personas:
21 El derecho a desarrollar cualquiera actividad
econmica que no sea contraria a la moral, al
orden pblico o a la seguridad nacional,
respetando las normas legales que la regulen. El
Estado y sus organismos podrn desarrollar
actividades empresariales o participar en ellas slo
si una ley de qurum calificado los autoriza.
En tal caso, esas actividades estarn sometidas a
la legislacin comn aplicable a los particulares, sin
perjuicio de las excepciones que por motivos
justificados establezca la ley, la que deber ser,
asimismo, de qurum calificado;
El Estado participa entonces de manera indirecta, su
rol es el de ente regulador de la actividad
econmica. Para ello formula e implementa las
polticas econmicas de carcter general sean de
poltica monetaria, de comercio exterior, tributarias,
etc.
10)Subsidiariedad del Estado en materia econmica: En cuanto al principio de subsidiaridad del Estado, la
C. P. de la R. en su art. 19 N21 inciso 1, establece
que el este slo puede participar de la actividad
econmica si una ley de qurum calificado as lo
autoriza (principio de subsidiaridad) lo que
constituye una herramienta eficaz contra el
intervencionismo estatal.
11) Principio de Tutela Jurisdiccional: Este principio se refiere al derecho de todo contribuyente a que las
diferencias que surjan con el fisco, sean resueltas por un tercero
imparcial, independiente, a travs de un racional y justo proceso.
Esto conflictos pueden surgir por la violacin de una garanta
constitucional tributaria o bien por conflicto de intereses entre la
Administracin y el Contribuyente. Este principio se encuentra
consagrado en el art. 19 N3 incisos 1, 4 y 5 de la C. P. de la R.
Art. 19: la constitucin asegura a todas las personas:
3 LA IGUAL PROTECCI N DE LA LEY EN EL EJERCICIO
DE SUS DERECHOS.
INC. 4: NADIE PODR SER JUZGADO POR
COMISIONES ESPECIALES, SINO POR EL
TRIBUNAL QUE SEALARE LA LEY Y QUE SE
HALLARE ESTABLECIDO POR STA CON
ANTERIORIDAD A LA PERPETRACIN DEL
HECHO. TODA SENTENCI A DE UN RGANO
QUE EJERZA JURISDICCIN DEBE FUNDARSE EN
UN PROCESO PREVIO LEGALMENTE
TRAMITADO.
12
CORRESPONDER AL LEGISLADOR
ESTABLECER SIEMPRE LAS GARANTAS DE UN
PROCEDIMIENTO Y UNA INVESTIGACIN
RACIONALES Y JUSTOS.
Tribunal tributario tribunal independiente que resuelve los conflictos
del S.I.I. etc.


MECANISMOS DE PROTECCIN A LOS DERECHOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS
a) Examen preventivo de Constitucionalidad del proyecto de ley efectuado por el Tribunal Constitucional
b) Recurso de Inaplicabilidad por inconstitucionalidad: Mecanismo de control de la supremaca
constitucional ejercido por el Tribunal
Constitucional que tiene por objeto declarar
que determinado precepto legal es contrario a
la Constitucin. (art. 93 N6 y 7 de la C.P de la
R)
ART. 93: SON ATRIBUCIONES DEL TRI BUNAL
CONSTITUCIONAL:
6 RESOLVER, POR LA MAYORA DE SUS
MIEMBROS EN EJERCICI O, LA
INAPLICABILIDAD DE UN PRECEPTO
LEGAL CUYA APLICACIN EN
CUALQUIER GESTIN QUE SE SIGA ANTE
UN TRIBUNAL ORDINARI O O ESPECIAL,
RESULTE CONTRARIA A LA
CONSTITUCIN;
7 RESOLVER POR LA MAYORA DE LOS
4/5 DE SUS INTEGRANTES EN EJERCICIO,
LA INCONSTITUCIONALI DAD DE UN
PRECEPTO LEGAL DECLARADO
INAPLICABLE EN CONFORMIDADA LO
DISPUESTO EN EL NUMERAL ANTERIOR;
c) Recurso de Proteccin: Establecido en el art. 20 de la C.P. de la R (arbitrario o ilegal)
ART. 20: EL QUE POR CAUSA DE ACTOS U OMI SIONES ARBITRARIOS O
ILEGALES SUFRA PRIVACIN, PERTURBACIN O AMENAZA EN EL
LEGTIMO EJERCICIO DE LOS DERECHOS Y GARANTAS ESTABLECIDOS
EN EL ARTCULO 19, NMEROS 1, 2, 3 INCISO CUARTO, 4, 5, 6, 9
INCISO FINAL, 11,12, 13, 15, 16 EN LO RELATIVO A LA LIBERTAD DE
TRABAJO Y AL DERECHO A SU LIBRE ELECCIN Y LIBRE
CONTRATACIN, Y A LO ESTABLECIDO EN EL INCISO CUARTO, 19, 21,
22, 23, 24, Y 25 PODR OCURRIR POR S O POR CUALQUIERA A SU
NOMBRE, A LA CORTE DE APELACIONES RESPECTI VA, LA QUE
ADOPTAR DE INMEDIATO LAS PROVIDENCIAS QUE JUZGUE
NECESARIAS PARA RESTABLECER EL IMPERIO DEL DERECHO Y
13
ASEGURAR LA DEBIDA PROTECCIN DEL AFECTADO, SIN PERJUICIO DE
LOS DEMS DERECHOS QUEPUEDA HACER VALER ANTE LA AUTORIDAD
O LOS TRIBUNALES CORRESPONDIENTES.
PROCEDER, TAMBIN, EL RECURSO DE PROTECCIN EN EL CASO
DEL DEL ARTCULO 19, CUANDOEL DERECHO A VIVIREN UN MEDIO
AMBIENTELIBRE DE CONTAMINACINSEA AFECTADO POR UNACTO U
OMISIN ILEGALIMPUTABLE A UNAAUTORIDAD O
PERSONADETERMINADA.
2. LA POTESTAD TRIBUTARIA DE OTROS ESTADOS.
Situaciones particulares de doble tributacin INTERNACIONAL el art. 5 del C. Trib. Se aplica para evitar esta
doble tributacin
Ej el alemn que kiere invertir en chile puede hacerlo que ocurre cuando esta empresa genera utilidades este
paga impuesto de primera categora 17% se puede retirar la utilidad, pero cuando se manda la plata al socio
que vive en el extranjero paga impuesto adicional que paga impuesto 15 al 35%
Y 200
CV50
G50= 100
Si es un 35 sobre 100 le llegan 65 se paga aki y al llegar a Alemania pagara nuevamente. eso es la doble
tributacin por eso el presidente puede crear convenios vara evitar la doble tributacin.
Impuesto global complementario
El que vive en el extranjero impuesto adicional del 15 al 35 %
Los Estados slo tienen jurisdiccin sobre su territorio. De modo que no pueden imponer tributos sino a las
personas que estn bajo su imperio. Por consiguiente, la potestad tributaria de un Estado se ve limitada por la
potestad tributaria de los otros Estados.
Cuando un Estado establece tributos sobre hechos acaecidos fuera de los lmites de su territorio, aplicando un
determinado factor de conexin, como la residencia, el domicilio o la nacionalidad, surge el problema de la
doble tributacin internacional, si el Estado donde se ejecuta el hecho tambin establece un tributo, usando
como factor de atribucin el criterio de la fuente.
Una de las formas de solucionar el problema de la doble tributacin internacional consiste en la suscripcin de
tratados internacionales con este fin.
El art. 5 del Cdigo Tributario faculta al Presidente de la Repblica para dictar normas que eviten la doble
tributacin internacional o que eliminen o disminuyan sus efectos.
ART. 5: SE FACULTA AL PRESIDENTE DE LA REPBLICA PARA DICTAR NORMAS QUE EVITEN LA
DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL O QUE ELIMINEN O DISMINUYAN SUS EFECTOS.
DERECHO TRIBUTARIO.
DEFINICIN
Derecho Tributario es la rama del derecho que regula el conjunto de normas y principios que regulan la potestad
tributaria del Estado, los distintos tributos, as como los derechos y obligaciones de los
contribuyentes.
CARACTERSTICAS
1. Es una rama del Derecho Pblico, pues regula imperativamente las relaciones del Estado con el administrado,
en lo que respecta a la creacin, modificacin y extincin de los tributos, as
como los derechos y obligaciones derivados de ellos.
2. Es un Derecho Autnomo, puesto que tiene teoras, conceptos, instituciones, normas, principios, mtodos y fines
propios, que permiten un estudio o anlisis separado; pero debe reconocerse que
14
el Derecho, en esencia, es uno solo, y que las divisiones se hacen principalmente
con fines didcticos.
CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO.
El objeto de estudio o contenido del Derecho Tributario es,
el impuesto o tributo,
las relaciones jurdicas a que da origen; obligacin tributaria, sanciones que origina el incumplimiento
tributario, normas procesales y administrativas, etc.
Podemos dividir el contenido del Derecho Tributario en:
1. Derecho Tributario Sustantivo.
a. Leyes Impositivas
-Ley sobre Impuesto a la Renta
-Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios
-Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas
-Otras.
b. Derecho Penal Tributario. Normas sobre infracciones y sanciones del Cdigo Tributario y otras leyes
impositivas.
2. Derecho Tributario Adjetivo.
a. Normas administrativas comprendidas en el Cdigo Tributario y otras leyes en la parte relativa a la
Administracin del Impuesto.
b. Derecho Procesal Tributario. Normas sobre procedimiento paro la aplicacin de sanciones y
sustanciacin de los reclamos tributarios.
La forma en que reclamo








ESTRUCTURA TRIBUTARIA CHILENA
15

1) Impuestos especficos: cuando voy a comprar cigarros no me dan boleta porque tiene un impuesto especifico
determinado; a la bencina
2) Impuestos nicos: son aquellos que como su nombre lo dice graban la renta en una sola oportunidad ej.
Impuesto nico al trabajo; impuesto nico de los gastos rechazados de las s.a. ; impuesto
nico al mayor valor; impuesto integrado o de doble instancia
I.U.Del trabajador dependientetodos los meses recibe una remuneracin y se le descuenta un impuesto
Isapre+A.F.P.(del 11 al 12% dependiendo de la isapre)+Impuesto
nico ( indirecto progresivo)=total liquido
0-6,9=0
7-14=5%
15-21=10%
1

El impuesto nico al igual al global complementario tiene un tramo
exento que no paga
Ojo el A.P.V.es un impuesto legal tributario permitido por la ley de
rentas
Ej. Si trabajo en 2 partes y me pagan 500.000 en cada uno de ellos el
empleador no tiene la obligacin de retener el impuesto nico
porque esta exento pero yo debo re-liquidarlo ante el S.I.I. por
que en el fondo gano 1.000.000 y por lo tanto debo pagar
impuesto nico ya que solo vario la base de calculo
Impuesto nico de las S.A.
IMPUESTO INTEGRADO en chile los impuestos se integran en 2 categoras 1 y 2 categora

1
Impuesto global complementario de carcter anual si se divide por 12 sale impuesto mensual
16
1CATEGORIArentas de capital tributa en base devengado
2
ej. Si a una tienda le pagan en
efectivo el da 30 /04/09 tributa en abril del 10 pero si me pagan a plazo sea el
30/12/10 igual se tributa en abril del 2010 por la base devengada si me pagan en
la fecha estamos ok. Pero si no me pagan el prximo ao hago que se impute ese
pago a los dems impuestos que debo pagar.
Conforme a lo dispuesto del art. 20 n5 de la L.I.R. todas las rentas cualquiera sea
su origen o denominacin pagan primera categora salvo que la misma ley en
forma expresa la declare exenta o afectas a otra categora
ART. 20: ESTABLCESE UN IMPUESTO DE 17% QUE PODR SER IMPUTADO
A LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO Y ADICIONAL DE
ACUERDO CON LAS NORMAS DE LOS ARTCULOS 56, N 3 Y 63.
ESTE IMPUESTO SE DETERMINAR, RECAUDAR Y PAGAR SOBRE:
5 TODAS LAS RENTAS, CUALQUIERA QUE FUERA SU ORIGEN,
NATURALEZA O DENOMINACIN, CUYA IMPOSICI N NO EST
ESTABLECIDA EXPRESAMENTE EN OTRA CATEGORA NI SE
ENCUENTREN EXENTAS.
Tenemos que tener presente que esto es importante en relacin al denominado
proceso de justificacin de inversiones establecido en losart.69 70 y 71 de la L.I.R.
Si no puedo acreditar que esa renta es de 2 categoria pago 1 categora y global
complementario porke es la regla general
El dinero que no es posible de justificar su origen tributa conforme a la R.G.
(primera categora y global complementario)
3

Cuando yo me gano plata como trabajador dependiente 20.000.000.mi
empleador tiene la obligacin de hacer descuento del impuesto nico y me gano
20.000.000. como trabajador dependiente ah tengo que re liquidar
Ojo si producto de la renta de trabajo tengo 19 y compro una casa en 19 no me
hago mas ni menos ricos pero si la vendo en 30 tengo utilidad de 11.y eso no a
tributado ahun.
Los 19 no tributan porke ya tributaron pero la utilidad esa si tributa conforme a las
reglas generales.
Lo que yo ago.Producto de mi habilidad ingenio paga impuesto global
complementario
Aqu siempre se paga el 17 % excepcin 20 n 6
4

Cuando con el dinero que persigo en 2 categora y que ya tributo con el
impuesto nico al trabajo o con el g.c. efectu inversiones ej. Una casa la utilidad
que genera esa casa va venta o arriendo se desliga de la tributacin anterior por
lo que vuelve a la regla general siendo gravada con 1 categora y global
complementario.

2
Algo que ingresa a tu patrimonio pero que ahun no es exigible
3
Una misma renta no puede tributar 2 veces bajo la misma base
4
Impuesto de primera unico
17
En 1 Categora hoy la tasa es un 17%(2011), para declararlo en 2012,ser de 20%
el ao siguiente ser luego 18,5% para volver de nuevo a los 17 antes era de un
15% baja en relacin de lo que pagan las personas la razn es que se quiso
fomentar la inversin chile para que el pas se posicionara como una economa
solida y prospera
Cuando la empresa genera la utilidad paga el costo financiero 17 % y si ese
dinero es destinado a que siga creciendo no tributa mas
Gano 100 pago 17% =83 invierto 100 +83
La empresa cuando genera o devenga utilidad en 1 categora paga el 17 y
nada mas siempre y cuando mantenga esa utilidad en la misma , mientras no es
retirada por una persona natural esa utilidad se anota en un registro llamado FUT(
fondo nico tributario)que tiene por objeto mantener un control de la utilidad de
la empresa que a generado y que se encuentra pendiente de tributar.

FUT.
100/17%
183/17
Cuando tengo perdida no pago impuesto
La 1 categora no debe asociarse a la calidad jurdica del actor an cuando
la soc.Siempre (salvo las soc. de profesionales) tributan en 1 categora; todo lo
anterior porque el profe como en el ej del rbol y la fruta invierte la utilidad que
gano en una actividad que le genera renta el tributa en 1 categora por la venta
que genero la venta del inmueble las dems rentas de trabajador dependiente e
independiente mantiene el impuesto de la 2 categora
T puedes ser persona natural y tributar en 1 categora lo que manda es la
actividad
Fut gastos presunto perdida y ganancia
Estado cobra mas cuando voy reinvirtiendo
el socio o accionista puede retirar la utilidad del FUT. Para 2 fines
Gastarlo(cuando tu te la llevas para gastarla viene el impuesto global
complementario
Que si gano 100 pague el 17% y despus me dan el global
complementario para no tributar 2 veces por una renta pago
40%(G.C.)-17%(que ya pague)= 23% a pagar
En el ej. Sealado cuando la persona natural retira la utilidad del fut
para consumirla se gatilla el pago del impuesto terminal global
complementario, lo que pago la empresa cuando genero la utilidad
17% sirve como crdito abono a lo que debe pagar la persona natural
por el retiro sea 40-17=23
El impuesto global complementario Que graba a las personas
naturales con domicilio o residencia en chile o es una persona jurdica
en el extranjero paga un adicional.
De lo anterior podemos concluir que el impuesto de 1 categora es
un abono al impuesto final ya que se ocupa como crdito
18
Para crear otra empresa: ambas empresas tributan en 1 categora eso se
llama retiro reinvertido en donde el contribuyente si
viene cierto retira dinero no para gastarlo sino para
crear otra empresa que como tambin tributa en 1
categora no origina perjuicio fiscal, ojo la plata
invertida que taba en el FUT. De la primera empresa
se traslada al FUT. De la nueva empresa por lo tanto si
retiro de la 2 empresa pago impuesto global
complementario (caso anterior donde imputo los
17%) y as puedo sacar y crear empresas sin pagar
impuesto pero si lo saca una persona natural paga
G.C.
Al reinvertirse no se paga nuevamente impuesto
esa utilidad puede ser retirada para ser invertida en
otras soc.En forma ilimitada hasta que un socio
persona natural (socio) lo retira para consumir ah se
gatilla impuesto terminal G.C. o adicional
2CATEGORIA rentas del trabajo
art. 42n1 dependientes
43 n2independientes
directores de S.A.;
5

Aqu el porcentaje en variable de 0 al 40%
trabajador dependiente por lo que gana mes a mes esta afecto eventualmente a
impuesto nico que se entera por el empleador en arcas
fiscales
trabajador independiente: puede prestar servicios a empresas que tribute en 1 categora
que tienen obligacin de retener al trabajador.
R.A.C.F. hace clase en santo tomas empresa de 1 categora y
le pagan 100 y santo tomas retiene 10 %
si la seora juanita duea de casa le cobro 100 por un divorcio
ella no me retiene nada porque ella no tributa en 1 categora
unatasa del 10%; cuando le prest un servicio a un
contribuyente que no es de primera categora (sra juanita) yo
debo pagar en el fisco el 10% de lo que gane como un pago
provisional mensual este 10 % no es un impuesto (a fin de ao
voy a saber cundo es lo del impuesto.) sino que es un ahorro
al impuesto que en definitiva debo pagar y que determinare al
31 de diciembre y pagare en el mes de abril del ao sgte.
La tasa del 10% se fijo porque se estima que los contribuyentes
por R.G. estn en un tramo donde el porcentaje es del mismo
monto aunque el destino final de ese PPM(Pago previsional
mensual) va a depender de cuanto en definitiva Deva pagar
ej. Si pago el 5% ya pague 10% me devuelve el fisco 5% si me
toca pagar 10% estoy ok. Pero si tengo que pagar el 32
Por lo tanto este monto retenido es un ahorro y no un impuesto
este PPM es de segunda categora.

5
Todo se tributa y paga en abril del ao sgte
19
LA Empresa en 1 categora tambin paga PPM pero de 1
categora
El 31 dic. De cada ao el contribuyente determina su situacin
tributaria
Global: porque engloba todos los impuestos
Complementario: porque complementa un impuesto ya
pagado
Lo que hago es juntar todas las rentas percibidas me da un
total ej 7.000.000. tengo que pagar impuesto global
complementario lo que corresponde a una tasa del 5%
entonces lo que debo hacer es descontar todos los impuestos
ya pagados durante el ao y usarlos como descuento para el
pago del 5% de los 7.000.000.
3) Dos categoras, 1ra rentas de Capital; 2da rentas del trabajo;
4) Impuesto terminal afecta personas naturales: 2da categora o global complementario
El impuesto de 1ra Categora pagado por la empresa es crdito contra el Impuesto terminal que afecta a las
personas naturales, socias, accionistas o empresarios individuales de la empresa, por las rentas de los mismos,
afectas a impuesto global complementario
LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.
Entendemos por "fuentes" del Derecho Tributario los medios generadores o las formas de manifestacin del mismo.
En este sentido son fuentes del Derecho Tributario los siguientes:

1) LA CONSTITUCIN POLTICA DEL ESTADO.
Valga lo ya sealado en el captulo sobre lmites constitucionales del poder tributario.-
2) LA LEY: PRINCIPAL FUENTE DEL DERECHO TRIBUTARIO
La ley es la fuente por excelencia del Derecho Tributario, yes la clara consecuencia del Principio de Legalidad
anteriormenteestudiada.
Cuando hablamos de "Ley", debemos considerar no solo a laley propiamente tal, sino tambin a los Decretos
con Fuerza de Ley (D.F.L.maximo 1 ao), que son normas de rango legal dictadas por el Presidente de la
Repblica sobre materias propias de ley, en virtud de una delegacin expresa y especfica por parte del
Parlamento, y a los Decretos Leyes (D.L.), que son normas dictadas por la autoridad administrativa que ha
llegado al Poder por vas distintas de las reconocidas en el Ordenamiento Jurdico, constituyndose en
Gobierno de Facto. Ejemplos claros de estos ltimos son la Ley de la Renta (D.L. 824) y la Ley del IVA (D.L.825).-
En este punto debemos mencionar a los tratados internacionales por su fuerza obligatoria una vez suscrito y
ratificados.-
3) LA POTESTAD REGLAMENTARIA. DECRETOS SUPREMOS Y REGLAMENTOS.
Son normas de carcter general e impersonal, sus preceptos seaplican a una generalidad abstracta de
personas o situaciones.
Estas normas, dictadas por el ejecutivo en ejercicio de suPotestad Reglamentaria, no son propiamente fuente
del DerechoTributario en virtud del tantas veces referido Principio de la legalidad.
Con todo, su dictacin tiene por objeto complementar yregular la aplicacin de las leyes tributarias, sin que
jams puedanrestringirlas o ampliarlas. Ejemplo Reglamento ley de IVA DS 55 Pueden imponer obligaciones
20
accesorias, pero no pueden establecer cargas (solo por Ley) puede establecer plazos, pero no conculcar el
derecho;
4) CIRCULARES, DICTMENES, OFICIOS Y OTROS DOCUMENTOS EMANADOS DE LA
ADMINISTRACIN.
Se trata de documentos oficiales emanados de la Administracin a travs del Servicio de Impuestos Internos.
Por medio de ellos la autoridad interpreta la normativatributario, y si bien no son fuente directa del Derecho
Tributario revistenespecial importancia o la luz de lo dispuesto en el art. 26 del CdigoTributario.
ART. 26: NO PROCEDER EL COBRO CON EFECTO RETROACTIVO CUANDO EL CONTRIBUYENTE
SE HAYA AJUSTADO DE BUENA FE A UNA DETERMINADA INTERPRETACIN DE LAS LEYES
TRIBUTARIAS SUSTENTADA POR LA DIRECCIN O POR LAS DIRECCIONES REGIONALES EN
CIRCULARES, DICTMENES, INFORMES U OTROS DOCUMENTOS OFICIALES DESTINADOS A
IMPARTIR INSTRUCCIONES A LOS FUNCIONARIOS DEL SERVI CIO O A SER CONOCIDOS DE
LOS CONTRIBUYENTES EN GENERAL O DE UNO O MS DE STOS EN PARTICULAR.
EL SERVICIO MANTENDR A DISPOSICIN DE LOS INTERESADOS, EN SU SITIO DE
INTERNET, LAS CIRCULARES O RESOLUCIONES DESTINADAS A SER CONOCIDAS POR LOS
CONTRIBUYENTES EN GENERAL Y LOS OFI CIOS DE LA DIRECCIN QUE DEN RESPUESTA A
LAS CONSULTAS SOBRE LA APLICACIN E INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.
ESTA PUBLICACIN COMPRENDER, A LO MENOS, LAS CIRCULARES, RESOLUCIONES Y
OFICIOS EMITIDOS EN LOS LTIMOS TRES AOS.
EN CASO QUE LAS CIRCULARES, DICTMENES Y DEMS DOCUMENTOS MENCIONADOS
EN EL INCISO 1, SEAN MODIFICADOS, SE PRESUME DE DERECHO QUE EL CONTRIBUYENTE
HA CONOCIDO TALES MODIFICACIONES DESDE QUE HAYAN SIDO PUBLICADAS DE
ACUERDO CON EL ARTCULO 15.
5) LA DOCTRINA.
La Doctrina no es fuente del Derecho Tributario, pero laopinin de los tratadistas influye ciertamente, en la
gestacin de principiosaplicados en proyectos de leyes tributarias.
6)LA COSTUMBRE.
No es fuente, en ningn sentido, del Derecho Tributario.
7) LA JURISPRUDENCIA.
La doctrina que emana de las sentencias uniformes de lostribunales superiores de justicia no es fuente del
Derecho Tributario porel efecto relativo de dichas resoluciones.
Con todo, su valor es innegable, y su invocacin en causastributarias de contenido similar permite uniformar el
criterio judicial en lainterpretacin de la ley.
Puede ser contenciosa o administrativa
-contenciosa: la que se origina a raiz de una contienda, y estaconstituida por las resoluciones emanadas del
los Tribunales de Justicia (Tribunales Tributarios, Cortes de Apelaciones y Corte Suprema)
-administrativa: efectuada por el Director Nacional o Director Regional del S.I.I. ;
EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA
1. EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA EN CUANTO AL TERRITORIO.
21
En esta materia, las leyes tributarias se rigen por el "Principiode lo Territorialidad", vale decir, dichas leyes gravan
los bienes, hechos oactividades ubicados o que se realizan, respectivamente, dentro delterritorio nacional.
Con todo, no existe una norma de carcter general que expresamente reconozca este principio, sino que
cada ley tributaria se encarga de sealar su mbito de aplicacin.
En este sentido veremos las dos ms importantes leyestributarias, la ley de la Renta y la ley del I.V.A.
A. EN LA LEY DE LA RENTA (D.L. 824/74).
DOMICILIO O RESIDENCIA:
De acuerdo con el art. 3ro. inciso 1ro. de la Ley de laRenta,
ART. 3: SALVO DISPOSICIN EN CONTRARIO DE LA PRESENTE LEY, TODA PERSONA
DOMICILIADA O RESIDENTE EN CHILE, PAGAR IMPUESTO SOBRE SUS RENTAS DE
CUALQUIER ORIGEN, SEA QUE LA FUENTE DE ENTRADAS EST SITUADA DENTRO DEL PAS
O FUERA DE L, Y LAS PERSONAS NO RESIDENTES EN CHILE ESTARN SUJETAS A
IMPUESTOS SOBRE SUS RENTAS CUYA FUENTE EST DENTRO DEL PAS.
CON TODO, EL EXTRANJERO QUE CONSTITUYA DOMICILIO O RESIDENCIA EN EL PAS,
DURANTE LOS TRES PRI MEROS AOS CONTADOS DESDE SU INGRESO A CHILE SLO
ESTAR AFECTO A LOS IMPUESTOS QUE GRAVAN LAS RENTAS OBTENIDAS DE FUENTES
CHILENAS. ESTE PLAZO PODR SER PRORROGADO POR EL DIRECTOR REGI ONAL EN
CASOS CALIFICADOS.
A CONTAR DEL VENCIMI ENTO DE DICHO PLAZO O DE SUS PRRROGAS, SE APLICAR,
EN TODO CASO, LO DISPUESTO EN EL INCISO PRIMERO.
Haciendo excepcin a la norma general anterior, el inciso 2do.de dicho art. 3ro.
Por otra parte, segn la norma en estudio las personas nodomiciliadas ni residentes en Chile estarn sujetas a
impuestos sobre susrentas cuya fuente est dentro del pas.
Haciendo excepcin a las reglas generales citadas el art. 59 N2 de la Ley de la Renta grava con impuesto
adicional la remuneracin pagada o un extranjero, que no tiene domicilio ni residencia en Chile, por
servicios prestados en el extranjero. El fundamento de este gravamen se encuentra en la posibilidad que
tiene la empresa chilena de rebajar como gasto dicha remuneracin en la determinacin de su renta
lquida imponible.
ART. 59 INC.3: AQUELLAS CANTIDADES QUE SE PAGUEN POR EL USO DE DERECHOS DE
EDICIN O DE AUTOR, ESTARN AFECTOS A UNA TASA DE 15%.ESTE I MPUESTO SE
APLICAR, CON TASA 35%, RESPECTO DE LAS RENTAS QUE SE PAGUEN O
ABONEN EN CUENTA A PERSONAS A QUE SE REFIERE EL INCISO PRIMERO POR
CONCEPTO DE:
2) REMUNERACIONES POR SERVICIOS PRESTADOS EN EL EXTRANJERO. CON TODO,
ESTARN EXENTAS DE ESTE IMPUESTO LAS SUMAS PAGADAS EN EL EXTERIOR POR
FLETES, POR GASTOS DE EMBARQUE Y DESEMBARQUE, POR ALMACENAJE, POR
PESAJE, MUESTREO Y ANLISIS DE LOS PRODUCTOS, POR SEGUROS Y POR
OPERACIONES DE REASEGUROS QUE NO SEAN AQUELLOS GRAVADOS EN EL
NMERO 3, DE ESTE ARTCULO, COMISIONES, POR TELECOMUNICACIONES
INTERNACIONALES, Y POR SOMETER PRODUCTOS CHILENOS A FUNDICIN,
22
REFINACIN O A OTROS PROCESOS ESPECIALES. PARA GOZAR DE ESTA
EXENCIN SER NECESARIO QUE LAS RESPECTI VAS OPERACIONES SEAN
INFORMADAS AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS EN EL PLAZO QUE STE
DETERMINE AS COMO LAS CONDICIONES DE LA OPERACIN, PUDIENDO ESTE
SERVICIO EJERCER LAS MISMAS FACULTADES QUE CONFIERE EL ARTCULO 36,
INCISO PRIMERO.
IGUALMENTE ESTARN EXENTAS DE ESTE IMPUESTO LAS SUMAS PAGADAS, EN EL
CASO DE BIENES Y SERVICIOS EXPORTABLES, POR PUBLICIDAD Y PROMOCIN,
POR ANLISIS DE MERCADO, POR INVESTIGACIN CIENTFICA Y TECNOLGICA, Y
POR ASESORAS Y DEFENSAS LEGALES ANTE AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS,
ARBITRALES O JURISDI CCIONALES DEL PAS RESPECTIVO. PARA QUE PROCEDA
ESTA EXENCIN LOS SERVICIOS SEALADOS DEBEN GUARDAR ESTRICTA
RELACIN CON LA EXPORTACIN DE BIENES Y SERVICIOS PRODUCIDOS EN EL
PAS Y LOS PAGOS CORRESPONDIENTES, CONSI DERARSE RAZONABLES A JUICIO
DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, DEBI ENDO PARA ESTE EFECTO LOS
CONTRIBUYENTES COMUNICARLOS, EN LA FORMA Y PLAZO QUE FIJE EL DIRECTOR
DE DICHO SERVICIO.
EN LOS CASOS QUE LOS PAGOS SEALADOS LOS EFECTEN ASOCIACIONES
GREMIALES QUE REPRESENTEN A LOS EXPORTADORES BASTAR, PARA QUE
PROCEDA LA EXENCIN, QUE DICHOS PAGOS SE EFECTEN CON DIVISAS DE
LIBRE DISPONIBILIDAD A QUE SE REFIERE EL INCISO ANTERIOR, PROPORCIONADAS
POR LOS PROPIOS SOCI OS DE TALES ENTIDADES Y QUE SEAN AUTORIZADOS POR
EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, DE ACUERDO CON LAS NORMAS QUE AL
EFECTO IMPARTA.
ESTARN AFECTAS A ESTE IMPUESTO, CON UNA TASA DE 15%, LAS
REMUNERACIONES PAGADAS A PERSONAS NATURALES O JURDICAS, POR
TRABAJOS DE INGENIERA O TCNICOS Y POR AQUELLOS SERVICIOS
PROFESIONALES O TCNICOS QUE UNA PERSONA O ENTIDAD CONOCEDORA DE
UNA CIENCIA O TCNICA, PRESTA A TRAVS DE UN CONSEJO, INFORME O PLANO,
SEA QUE SE PRESTEN EN CHILE O EL EXTERIOR. SIN EMBARGO, SE APLICAR UNA
TASA DE 20% SI LOS ACREEDORES O BENEFICI ARIOS DE LAS REMUNERACIONES SE
ENCUENTRAN EN CUALQUIERA DE LAS CIRCUNSTANCIAS INDICADAS EN LA PARTE
FINAL DEL INCISO PRI MERO DE ESTE ARTCULO, LO QUE DEBER SER ACREDITADO
Y DECLARADO EN LA FORMA INDICADA EN TAL INCISO
Paro los efectos de las normas estudiadas debemos precisar el concepto de "domicilio" y "residencia" que
utiliza la legislacin tributaria
Respecto del domicilio no existe definicin alguna en lalegislacin tributaria, por lo cual y por aplicacin del
art. 2do. DelCdigo Tributario, en cuanto establece la aplicacin subsidiaria de!derecho comn,
deberemos remitirnos a la definicin que establece elCdigo Civil, esto es, "la residencia acompaada
real opresuntivamente del nimo de permanecer en ella".
ART. 2: EN LO NO PREVISTO POR ESTE CDIGO Y DEMS LEYES TRIBUTARIAS, SE APLICARN
LAS NORMAS DE DERECHO COMN CONTENIDAS EN LEYES GENERALES O ESPECIALES.
Respecto de la Residencia el art. 8 Nro.8 del CdigoTributario entiende por residente
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ART. 8 PARA LOS FINES DEL PRESENTE CDI GO Y DEMS LEYES TRI BUTARIAS, SALVO QUE DE
SUS TEXTOS SE DESPRENDA UN SIGNIFICADO DIVERSO, SE ENTENDER:
8 POR "RESIDENTE", TODA PERSONA NATURAL QUE PERMANEZCA EN CHILE MS DE SEIS
MESES EN UN AO CALENDARIO, O MS DE SEI S MESES EN TOTAL DENTRO DE DOS
AOS TRIBUTARIOS CONSECUTIVOS.
Debemos entender por ao tributario el ao en que debenpagarse los impuestos o la primera cuota de ellos
(art. 2 Nro.9 Ley dela Renta).
ART. 2: PARA LOS EFECTOS DE LA PRESENTE LEY SE APLICARN, EN LO QUE NO SEAN
CONTRARIAS A ELLA, LAS DEFINICIONES ESTABLECIDAS EN EL CDIGO TRIBUTARIO Y,
ADEMS, SALVO QUE LA NATURALEZA DEL TEXTO IMPLIQUE OTRO SIGNIFICADO, SE
ENTENDER:
9.- POR "AO TRIBUTARIO", EL AO EN QUE DEBEN PAGARSE LOS IMPUESTOS O LA
PRIMERA CUOTA DE ELLOS.
Ao calendario, por su parte, es el perodo de 12 meses quetermina el 31 de Diciembre.
Tambin es importante sealar que de acuerdo al art. 4 de laLey de la Renta
ART. 4: LA SOLA AUSENCIA O FALTA DE RESI DENCIA EN EL PAS NO ES CAUSAL QUE
DETERMINE LA PRDIDA DE DOMICILIO EN CHILE, PARA LOS EFECTOS DE ESTA LEY. ESTA
NORMA SE APLICAR, ASIMISMO, RESPECTO DE LAS PERSONAS QUE SE AUSENTEN DEL
PAS, CONSERVANDO EL ASIENTO PRINCIPAL DE SUS NEGOCIOS EN CHILE, YA SEA
INDIVIDUALMENTE O A TRAVS DE SOCIEDADES DE PERSONAS.
Finalmente, existe una disposicin especial aplicable a ciertos funcionarios. En efecto, el art. 8(L.I.R.).
Dispone que
ART. 8: LOS FUNCIONARIOS FISCALES, DE INSTITUCIONES SEMIFISCALES, DE ORGANISMOS
FISCALES Y SEMIFISCALES DE ADMINISTRACIN AUTNOMA Y DE INSTITUCIONES O
EMPRESAS DEL ESTADO, O EN QUE TENGA PARTI CIPACIN EL FISCO O DICHAS
INSTITUCIONES Y ORGANISMOS, O DE LAS MUNICIPALIDADES Y DE LAS UNIVERSIDADES
DEL ESTADO O RECONOCIDAS POR EL ESTADO, QUE PRESTEN SERVICIOS FUERA DE
CHILE, PARA LOS EFECTOS DE ESTA LEY SE ENTENDER QUE TIENEN DOMICILIO EN CHILE.
PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO, SE CONSIDERAR COMO RENTA DE LOS CARGOS
EN QUE SIRVEN LA QUE LES CORRESPONDERA EN MONEDA NACIONAL SI
DESEMPEAREN UNA FUNCIN EQUIVALENTE EN EL PAS.
FUENTE DE LA RENTA
Actividad que genera una actividad
Ahora bien, ya hemos indicado que la Ley de la Renta gravaa las personas no domiciliadas ni residentes en
el pas por sus rentas defuente chilena, vale decir la ley tambin atiende a la Fuente de la Renta, yseala en
el art. 10, inc. 1ro., Leyde la Renta).
ART. 10: SE CONSIDERARN RENTAS DE FUENTE CHILENA, LAS QUE PROVENGAN DE BIENES
SITUADOS EN EL PAS O DE ACTIVIDADES DESARROLLADAS EN L CUALQUIERA QUE
SEA EL DOMICILIO O RESIDENCIA DEL CONTRI BUYENTE.
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Al efecto, seala que son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalas y derechos de uso de marcas y
otras prestaciones similaresderivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual.
Tambin para estos efectos, el art. 11 de la ley entiendeque estn situadas en Chile las acciones de las
sociedades annimasconstituidas en el pas, al igual que los derechos en sociedades de personasformadas
en el pas.
ART. 11: PARA LOS EFECTOS DEL ARTCULO ANTERIOR, SE ENTENDER QUE ESTN SITUADAS
EN CHILE LAS ACCIONES DE UNA SOCIEDAD ANNIMA CONSTITUIDA EN EL PAS.
IGUAL REGLA SE APLICAR EN RELACIN A LOS DERECHOS EN SOCIEDAD DE
PERSONAS.
EN EL CASO DE LOS CRDITOS, LA FUENTE DE LOS INTERESES SE ENTENDER SITUADA
EN EL DOMICILIO DEL DEUDOR.
NO SE CONSIDERARN SITUADOS EN CHILE LOS VALORES EXTRANJEROS O LOS
CERTIFICADOS DE DEPSITO DE VALORES EMITIDOS EN EL PAS Y QUE SEAN
REPRESENTATIVOS DE LOS MISMOS, A QUE SE REFIEREN LAS NORMAS DEL LA LEY N
18.045, DE MERCADO DE VALORES, POR EMISORES
CONSTITUIDOS FUERA DEL PAS U ORGANISMOS DE CARCTER INTERNACIONAL O EN
LOS CASOS DEL INCISO SEGUNDO DEL ARTCULO 183 DEL REFERIDO TTULO DE DICHA
IGUALMENTE, NO SE CONSIDERARN SITUADAS EN CHILE, LAS CUOTAS DE FONDOS DE
INVERSIN, REGIDOS POR LA LEY N 18.815, Y LOS VALORES AUTORI ZADOS POR LA
SUPERINTENDENCIA DE VALORES Y SEGUROS PARA SER TRANSADOS DE
CONFORMIDAD A LAS NORMAS DEL TTULO XXIDE LA LEY N 18.045, SIEMPRE QUE
AMBOS ESTN RESPALDADOS EN AL MENOS UN 90% POR TTULOS, VALORES O ACTIVOS
EXTRANJEROS. EL PORCENTAJE RESTANTE SLO PODR SER INVERTIDO EN
INSTRUMENTOS DE RENTA FIJA CUYO PLAZO DE VENCIMIENTO NO SEA SUPERIOR A 120
DAS, CONTADODESDE SU FECHA DE ADQUISICI N.
Por ltimo, la fuente de los intereses "se entender situada enel domicilio del deudor".
Por su parte, son rentas de fuente extranjera las que no son defuente chilena. A este respecto, el art. 12 de la
Ley de la Rentaconsagra la siguiente regla;
ART. 12: CUANDO DEBAN COMPUTARSE RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA, SE CONSI DERARN
LAS RENTAS LQUIDAS PERCIBIDAS, EXCLUYNDOSE AQUELLAS DE QUE NO SE PUEDA
DISPONER EN RAZN DE CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR O DE DISPOSICIONES
LEGALES O REGLAMENTARIAS DEL PAS DE ORI GEN. LA EXCLUSIN DE TALES RENTAS
SE MANTENDR MIENTRAS SUBSISTAN LAS CAUSALES QUE HUBIEREN IMPEDIDO PODER
DISPONER DE ELLAS Y, ENTRETANTO, NO EMPEZAR A CORRER PLAZO ALGUNO DE
PRESCRIPCIN EN CONTRA DEL FISCO. EN EL CASO DE LAS AGENCIAS U OTROS
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL EXTERIOR, SE CONSI DERARN EN CHILE
TANTO LAS RENTAS PERCIBIDAS COMO LAS DEVENGADAS, INCLUYENDO LOS
IMPUESTOS A LA RENTA ADEUDADOS O PAGADOS EN EL EXTRANJERO.
En suma, la Ley de la Renta reconoce el principio de laterritorialidad de la ley tributaria desde un doble
punto de vista:
a. desde la perspectiva de la fuente de la renta, en cuanto staquedar gravado por la legislacin del pas
o del territorio donde estubicada la fuente que la genera;
25
b. Y desde el punto de vista del domicilio o residencia, en cuanto la renta se gravar por la legislacin del
pas o lugar donde tiene su domicilio elcontribuyente, prescindindose del lugar de la fuente.
El criterio mixto que adopta la Ley de la Renta, anteriormentedescrito, trae como consecuencia una
dificultad en la celebracin detrotados internacionales, dando lugar as a la doble tributacin internacional.
Es tan importante el tema de la fuente de la renta que incluso existen casos en que el bn no se encuentra
fsicamente en el pas y es enajenado y de todas formas el legislador lo graba con impuestos caso barcos
aviones .
Art. 5 evitar doble tributacin
ART. 5: SE FACULTA AL PRESIDENTE DE LA REPBLICA PARA DICTAR NORMAS QUE EVITEN LA
DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL O QUE ELIMINEN O DISMINUYAN SUS EFECTOS.
Ej. Cuando voy a Europa compro bienes y me vengo a chile tributa en Europa y cuando llega a chile
entonces lo que hacan era celebrar el contrato de compraventa en altamar camino a chile para evitar el
pago del IVA para eso se dicto el art. 4 del la ley de IVA.
ART. 4: LA SOLA AUSENCIA O FALTA DE RESI DENCIA EN EL PAS NO ES CAUSAL QUE
DETERMINE LA PRDIDA DE DOMICILIO EN CHILE, PARA LOS EFECTOS DE ESTA LEY. ESTA
NORMA SE APLICAR, ASIMISMO, RESPECTO DE LAS PERSONAS QUE SE AUSENTEN DEL
PAS, CONSERVANDO EL ASIENTO PRINCIPAL DE SUS NEGOCIOS EN CHILE, YA SEA
INDIVIDUALMENTE O A TRAVS DE SOCIEDADES DE PERSONAS.
Aqu hay dos temas distintos rentas e I.V.A.
El IVA no solo lo debemos asociar a la venta de bienes corporales muebles SINO QUE ADEMS EN LA
Prestacin de servicios pero para que paguen deben estar nombrados en el art. 20 n3 y 4 de la ley de renta
ART. 20: ESTABLCESE UN IMPUESTO DE 17% QUE PODR SER IMPUTADO A LOS IMPUESTOS
GLOBAL A COMPLEMENTARIO Y ADICIONAL DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE LOS
ARTCULOS 56, N 3 Y 63. ESTE IMPUESTO SE DETERMINAR, RECAUDAR Y PAGAR
SOBRE:
3. LAS RENTAS DE LA INDUSTRIA, DEL COMERCIO, DE LA MINERA Y DE LA EXPLOTACIN
DE RIQUEZAS DEL MAR Y DEMS ACTIVIDADES EXTRACTIVAS, COMPA AS AREAS, DE
SEGUROS, DE LOS BANCOS, ASOCIACIONES DE AHORRO Y PRSTAMOS, SOCIEDADES
ADMINISTRADORAS DE FONDOS MUTUOS, SOCIEDADES DE INVERSIN O
CAPITALIZACIN, DE EMPRESAS FINANCIERAS Y OTRAS DE ACTIVIDAD ANLOGA,
CONSTRUCTORA, PERIODSTICAS, PUBLICITARI AS, DE RADIODIFUSIN, TELEVISIN,
PROCESAMIENTO AUTOMTICO DE DATOS Y TELECOMUNICACIONES.
H graduado ventas
Prestacin de servicios
Asimilados
Ojo los abogados no estn nombrados en el art.20 de la ley de rentas.
B. EN LA LEY DEL IVA (D.L.825 - 1976)
El D..L. 825 grava las ventas y servicios. Grava la venta debienes corporales muebles e inmuebles ubicados
DENTRO DEL TERRITORIONACIONAL, independientemente del lugar donde se celebre la convencin.
Los servicios gravados, por su parte, son aquellos que sePRESTAN en el territorio nacional, no obstante que la
remuneracin respectiva se pague o perciba en Chile o en el extranjero. Al efecto, se entiende que un
servicio es prestado en Chile cuando la actividad que genera el servicio se desarrolla en el pas,
independientemente que sea utilizado en otro lugar.
2. EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL TIEMPO.
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El Art. 3 del Cdigo establece las normas mediante las cualeslas leyes impositivas entran a regular las
situaciones tributarias. Estasreglas se aplican en el caso que las leyes que se dictan sobre impuestos,
NOSEALEN LA FECHA DE ENTRADA EN VIGOR DE SUS DISPOSICIONES.
ART. 3. EN GENERAL, LA LEY QUE MODIFIQUE UNA NORMA IMPOSITIVA, ESTABLEZCA NUEVOS
IMPUESTOS O SUPRIMA UNO EXISTENTE, REGIR DESDE EL DA PRIMERO DEL MESSIGUIENTE
AL DE SU PUBLICACIN. EN CONSECUENCIA, SLOLOS HECHOS OCURRI DOS A CONTAR
DE DICHA FECHA ESTARNSUJETOS A LA NUEVA DISPOSICIN. CON TODO, TRATNDOSE
DENORMAS Y SANCIONES, SE APLICAR LA NUEVA LEY A HECHOSOCURRIDOS ANTES DE
SU VIGENCIA, CUANDO DICHA LEY EXIMATALES HECHOS DE TODA PENA O LES APLIQUE
UNA MENOSRIGUROSA.
LA LEY QUE MODIFIQUE LA TASA DE LOS IMPUESTOS ANUALES O LOS ELEMENTOS QUE
SIRVEN PARA DETERMINAR LA BASE DE ELLOS, ENTRAR EN VIGENCIA EL DA PRIMERO DE
ENERO DEL AO SIGUIENTE AL DE SU PUBLICACIN, Y LOS IMPUESTOS QUE DEBAN
PAGARSE A CONTAR DE ESA FECHA QUEDARN AFECTOS A LA NUEVA LEY.
LA TASA DEL INTERS MORATORIO SER LA QUE RIJA AL MOMENTO DEL PAGO DE LA
DEUDA A QUE ELLOS ACCEDAN, CUALQUIERA QUE FUERE LA FECHA EN QUE HUBIEREN
OCURRIDO LOS HECHOS GRAVADOS.
La primera parte del inciso 1 del Art. 3 del Cdigo, estableceel principio de la irretroactividad de la Ley
tributaria, al expresar; "En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o
suprima uno existente, regira desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin. SOLO A CONTAR DE
DICHA FECHA HECHOS SE RIGEN POR LA NUEVA
Esta norma esta en consonancia con lo dispuesto en el Art. 9del Cdigo Civil que establece que "la ley slo
puede disponer para el futuro y no tendra Jams efecto retroactivo".
Una ley tributaria tendr efecto retroactivo si ella se aplica ahechos ocurridos antes de su entrada en vigencia,
creando obligacionesnuevas, o en general, modificando los elementos de la obligacin tributaria.(31 dic-2
enero)
POSIBILIDAD DE DICTAR LEYES CON EFECTO RETROACTIVO.
Esto norma que es imperativa para el Juez, no lo es para ellegislador, que puede dictar (y en el hecho lo hace
ordinariamente), leyes con efecto retroactivo en que en su propio texto expresa la fecha en que entran en
vigencia.
NORMAS ESPECIALES. APLICACIN RETROACTIVA DE LA LEY TRIBUTARIA.
1. Normas sobre infracciones y sanciones. El mismo Art. 3contempla una primera excepcin a la norma
estudiada, cuando dispone: "Con todo, tratndose de normas
sobre infracciones y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos
ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley eximatales hechos
de toda pena o se les aplique una menos rigurosa." En otras
palabras, cuando se dicta una ley que sea msfavorable al
infractor de una ley tributaria que la anterior, se aplica la nueva ley
a hechos ocurridos antes de su vigencia. Es la aplicacin del
principiopenal denominado "indubioproreo", el que en materia
impositiva debe extenderse a las sanciones administrativas, relativas
a las infracciones de idntica naturaleza.
ART. 3. EN GENERAL, LA LEY QUE MODIFIQUE UNA NORMA
IMPOSITIVA, ESTABLEZCA NUEVOS IMPUESTOS O SUPRIMA
27
UNO EXISTENTE, REGIR DESDE EL DA PRIMERO DEL MES
SIGUIENTE AL DE SU PUBLICACIN. EN CONSECUENCIA,
SLO LOS HECHOS OCURRIDOS A CONTAR DE DICHA
FECHA ESTARN SUJETOS A LA NUEVA DISPOSI CIN. CON
TODO, TRATNDOSE DE NORMAS Y SANCIONES, SE
APLICAR LA NUEVA LEY A HECHOS OCURRIDOS ANTES
DE SU VIGENCIA, CUANDO DICHA LEY EXIMA TALES
HECHOS DE TODA PENA O LES APLIQUE UNA MENOS
RIGUROSA.
LA LEY QUE MODIFIQUE LA TASA DE LOS IMPUESTOS
ANUALES O LOS ELEMENTOS QUE SIRVEN PARA
DETERMINAR LA BASE DE ELLOS, ENTRAR EN VIGENCIA EL
DA PRIMERO DE ENERO DEL AO SIGUIENTE AL DE SU
PUBLICACIN, Y LOS I MPUESTOS QUE DEBAN PAGARSE A
CONTAR DE ESA FECHA QUEDARN AFECTOS A LA NUEVA
LEY.
LA TASA DEL INTERS MORATORIO SER LA QUE RIJA AL
MOMENTO DEL PAGO DE LA DEUDA A QUE ELLOS
ACCEDAN, CUALQUIERA QUE FUERE LA FECHA EN QUE
HUBIEREN OCURRIDO LOS HECHOS GRAVADOS.
Esto es como el principio induvio pro reo en penal
Si el 7/4 cometo una infraccion cuya multa es de 100 y maana
sale una ley que seala que para esa msimainfraccion la multa es
de 50 se aplicara esta ultima multa.
2. Normas sobre Impuestos Anuales. El art. 3 Inc. 2dispone: "La ley que modifique la tasa de los impuestos
anuales o loselementos que sirven para determinar la base de ellos, entrar
en vigencia elda 1 de Enero del ao siguiente al de su publicacin y los
impuestos quedeban pagarse a contar de dicha fecha quedarn afectos
a la nueva ley.(retroactividad)
3. Tasa de inters Moratorio. Segn el Art. 3 inc. 3 del Cdigotributario "La tasa del inters moratoria ser la
que rija al momento delpago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que
fuere la fecha en quehubieren ocurrido los hechos gravados(aun cuando sea
mayor). Inters moratorio es el que afecta a quien no pago los impuestos en la
fecha indicada por la Ley.
LA RETROACTIVIDAD Y LA PROTECCIN DE LA PROPIEDAD PRIVADA.
La aplicacin retroactiva de la ley tributaria puede originar unaviolacin del derecho de propiedad privada.
Esta ltima se encuentragarantizada por la Constitucin Poltica (art. 19 N24), en cuya virtud elderecho
adquirido bajo el imperio de una ley debe ser respetado. Por laaplicacin de nuevas normas legales impositivas
no puede privarse alcontribuyente de su propiedad, salvo que ello traiga aparejada lacorrespondiente
indemnizacin.
De esta forma, el principio de la irretroactividad de la ley subyace en lo norma indicada de la Constitucin
Poltica.
Art. 19: La Constitucin asegura a todas las personas:
24. El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes corporales o
incorporales.
28
Slo la ley puede establecer el modo de adquirir la propiedad, de usar, gozar y disponer de ella y las
limitaciones y obligaciones que deriven de su funcin social. Esta comprende cuanto exijan los intereses
generales de la Nacin, la seguridad nacional, la utilidad y la salubridad pblicas y la conservacin del
patrimonio ambiental.
Nadie puede, en caso alguno, ser privado de su propiedad, del bien sobre que recae o de alguno de
los atributos o facultades esenciales del dominio, sino en virtud de ley general o especial que autorice la
expropiacin por causa de utilidad pblica o de inters nacional, calificada por el legislador.
LOS CONTRATOS LEYES
Se trata de un acuerdo entre el Estado y un particular respectode la aplicacin de un determinado rgimen
tributario a la actividad que stedesarrollar en el pas.
El contrato ley origina una relacin Jurdica entre el Estado y elparticular, que se mantendr en el tiempo sin que
pueda alterarse sino pormutuo acuerdo. Para el particular, entonces, emanan de esta relacin ciertosderechos
sobre los cuales adquiere dominio, protegidos por la garantaconstitucional del art. 19 N24 de la carta
fundamental.
En consecuencia, el Estado no podra dictar una ley que vulnereun contrato ley celebrado con anterioridad, sin el
consentimiento delparticular, por respeto a su propiedad sobre los derechos que emanan deaqul. Entre las
normas que establecen contratos leyes encontramos el D.L,600 (Estatuto de la Inversin Extranjera) y el D.F.L N2.
de 1962..
INTERPRETACIN DE LA LEY TRIBUTARIA
Concepto y origen del problema
Interpretar la ley es fijar o determinar su sentido y alcance.
Su objetivo es adaptar las soluciones generales que proporcionala norma, a los hechos concretos.
SISTEMAS DE INTERPRETACIN
Reglados y
no reglados
Atendiendo a si la normativa establecelneas directrices o principios para llevar a cabo el proceso
deinterpretacin.
ESPECIES DE INTERPRETACIN
a. Declarativa cuando el sentido y alcance establecidos coincidencon la letra del precepto.
b. Restrictiva, cuando el alcance que se le da al precepto es de unaamplitud menor de la que se desprende de
su letra.
c. Extensiva, cuando el alcance que se le da al precepto es de unaamplitud mayor de la que se desprende de su
letra.
CLASES DE INTERPRETACIN
1) INTERPRETACIN DE AUTORIDAD
A) Interpretacin judicial: Es aquella que realiza el Juez, y sus efectos slo se extienden al caso concreto de
que est conociendo.
a) Elementos legales del proceso interpretativo: Por no establecerse en terminosespecificos y especiales
normas sobre interpretacin en el Codigo Tributario, por
aplicacin del art. 2 del Codigo Tributario, se aplican
29
supletoriamente las normas establecidas en los arts. 19 a
24 del Codigo Civil.-
ART. 2: EN LO NO PREVISTO POR ESTE CDIGO Y
DEMS LEYES TRIBUTARIAS, SE APLICARN LAS
NORMAS DE DERECHO COMN CONTENIDAS EN
LEYES GENERALES O ESPECIALES.
Elemento gramatical, Elemento lgico, Elemento histrico,
Elemento sistemtico, Ley especial prevalece sobre ley
general
b) Reglas practicas de interpretacin. Los aforismos:De analoga o "a pari', De contradiccin o "a
contrario sensu, De la no distincin.
c) Existencia de criterios de interpretacin: In Dubio Contra Fiscum - In Dubio pro Fiscum.
Las normas tributarias tienen una naturaleza distinta de las
leyes comunes, razn por la cual hay quienes sostienen que
ellas deben serinterpretadas de acuerdo a reglas y principios
propios, complementarios delas reglas generales de
interpretacin.. En este sentido hay quienessustentan el
principio In Dubio Contra Fiscum, otros esgrimen el principio
InDubio Pro Fiscum.
En virtud del primer principio, una vez aplicadas las
normasgenerales de interpretacin, si persistiere la duda
respecto de su sentido yalcance, ella debe disiparse con una
interpretacin desfavorable al Fisco porlas siguientes razones;
la ley tributaria es de carcter odioso; las partesobscuras de la
ley deben ser interpretadas en contra del que la
haredactado, el Estado.
Los sostenedores del principio contrario, que cuenta con
menospartidarios, lo fundamentan en la necesidad que tiene
el Estado de hacerfrente a las necesidades colectivas.
La interpretacin restrictiva. Inaplicabilidad del elemento
sistemtico.
La jurisprudencia en repetidos fallos ha sostenido que las
leyestributarias, por su naturaleza, deben interpretarse en
forma estricta y quelos preceptos que consagran franquicias
tributarias son de derecho estrictoy se interpretan literalmente.
Asimismo, al aplicarse un criterio restrictivo de interpretacin,
se est proscribiendo la analoga y el elemento sistemtico de
interpretacin. El fundamento ltimo de tal criterio se
encuentra en la vigencia del principio de legalidad.
d) Normas relativas al mbito de aplicacin de la leytributaria, y su incidencia en la interpretacin de
otras leyes o en lavalidez de actos o contratos (ninguna respecto de definiciones de derecho
tributario).
Cuando aplicamos el elementosistemtico tratamos de tapar los vacios legales esto es puedo aplicar
una norma por analoga pero en derecho tributario no procede el elementosistemtico ni la analoga
porke en derecho tributario opera el principio de legalidad.
TRIBUNALES QUE PARTICIPAN EN LA INTERPRETACIN:
Juez Tributario;
30
Corte de Apelaciones;
Corte Suprema.
El Juez Tributario participa en el proceso judicial de reclamo como tribunal de primera instancia.
Ahora si hay un tribunal tributario y aduanero de la republica
B) Interpretacin autentica o legal: Solo toda al legislador explicar o interpretar lo ley de un
modogeneralmente obligatorio (Art. 3 C.C.)
Retroactividad de la ley interpretativa. "Las leyes que se limitena
declarar el sentido de otras leyes, se entendern incorporadas en
stas; pero no afectarn en manera alguna los efectos de las
sentencias judiciales ejecutoriadas en el tiempo intermedio^', (art. 9
C.C.)


2) INTERPRETACIN DE DOCTRINA
Esta constituida por la opinin de los tratadistas, y no tiene mas fuerza obligatoria que aquella que emana de la
excelencia de aquellos que la emiten.
3) INTERPRETACIN ADMINISTRATIVA
Es aquella que realiza la administracin, y su fuerza obligatoriasolo se extiende a los miembros del rgano que
la emite. Puede ser de oficio (circulares) o a peticin de parte tanto al Director Nacional como Regional
(oficios)
Es la que realiza la administracin tributaria determina el sentido y alcance de la ley tributario lo puede hacer
De oficio
a peticin de parte.
Esta interpretacin la hace el director nacional.
PARTICULARIDADES DE LA INTERPRETACIN TRIBUTARA
1) Corresponde al Director Nacional del S.I.I. Art 6 letra A C.T.:
a) Interpretar administrativamente la normativa tributaria, fijar normas, impartir instrucciones y dictar ordenes
para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
b) Absolver consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias que formulen los
funcionarios del Servicio, por conducto regular o por las autoridades;
Los Directores Regionales, por su parte, estn facultados paraabsolver consultas sobre la aplicacin e
interpretacin de dichas normas, ajustndose a las normas e instrucciones dictadas por el Director
Nacional. Art 6 letra B del CT. Con todo, en el ejercicio de esta funcin deben aplicar el criterio general
sustentado por el Director Nacional. Si no existe instruccin respecto de una norma concreta, el Director
Regional respectivo deber consultar previamente al Director Nacional
Puede ser de Oficio (circulares) o a peticin de parte (Oficios)
Asimismo Los Directores Regionales pueden 6b 5
ART. 6: CORRESPONDE AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS EL EJERCICIO DE LAS
ATRIBUCIONES QUE LE CONFIERE SU ESTATUTO ORGNICO, EL PRESENTE CDIGO Y
LAS LEYES Y, EN ESPECIAL, LA APLICACIN Y FISCALIZACIN ADMI NISTRATIVA DE LAS
DISPOSICIONES TRIBUTARIAS.
31
DENTRO DE LAS FACULTADES QUE LAS LEYES CONFIEREN AL SERVICIO,
CORRESPONDE:
5 RESOLVER ADMINISTRATIVAMENTE TODOS LOS ASUNTOS DE CARCTER TRIBUTARIO
QUE SE PROMUEVAN, INCLUSO CORREGIR DE OFICIO, EN CUALQUIER TIEMPO, LOS
VICIOS O ERRORES MANIFIESTOS EN QUE SE HAYA INCURRIDO EN LAS LIQUIDACIONES
O GIROS DE IMPUESTOS.
A todo el personal bajo su dependencia
Vicios manifiestos;
De oficio o a peticin de parte, salvo que exista sentencia ejecutoriada que declare que dicho giro
o liquidacion se encuentra ajustado a derecho (salvo que el vicio no se encontraba comprendido dentro
del reclamo) Durante la substanciacin el Director debe ABSTENERSE DE PRONUNCIARSE, salvo que el
contribuyente se haya desistido de la reclamacin
si el error incide en un giro u orden de ingreso, y este ha sido pagado, ya que en caso contrario el
giro deja de existir y por ende no puede ser corregido, salvo que el vicio sea de tal naturaleza que sea un
PAGO INDEBIDO
El director regional enviara la solicitud de reclamo administrativo al director nacional para que este
resuelva
Cuando el asunto se transforma en tributario contencioso se ocupa la va del reclamo judicial ante el
juez tributario y aduanero.
Cuando yo reclamo de un concepto y se obtiene un fallo yo no puedo volver hacer una solicitud
administrativa (cosa juzgada) salvo que mi solicitud nueva tenga como fundamento un vicio que no
guardaba relacin con el reclamo en si
En d tributario tambin existe el pago de lo no debido .
No puede resolver peticiones administrativas con lass mismas pretensiones de un reclamo jurisdiccional
Ah el contribuyente puede pedir su devolucin o imputacin conforme al art 126 o 51 del CT
ART. 51: CUANDO LOS CONTRIBUYENTES NO EJERCITEN EL DERECHO A SOLICITAR LA
DEVOLUCIN DE LAS CANTIDADES QUE CORRESPONDEN A PAGOS INDEBI DOS O EN
EXCESO DE LO ADEUDADO A TTULO DE IMPUESTOS, LAS TESORERAS PROCEDERN
A INGRESAR DICHAS CANTIDADES COMO PAGOS PROVISIONALES DE IMPUESTOS.
PARA ESTOS FINES, BASTAR QUE EL CONTRIBUYENTE ACOMPAE A LA TESORERA
UNA COPIA AUTORIZADA DE LA RESOLUCIN DEL SERVICIO EN LA CUAL CONSTE
QUE TALES CANTIDADES PUEDEN SER IMPUTADAS EN VIRTUD DE LAS CAUSALES YA
INDICADAS.
IGUALMENTE LAS TESORERAS ACREDITARN A PETICIN DE LOS CONTRIBUYENTES Y
DE ACUERDO CON LA NORMA DEL INCISO ANTERIOR, UNA PARTE O EL TOTAL DE LO
QUE EL FISCO LES ADEUDE A CUALQUIER OTRO TTULO. EN ESTE CASO, LA
RESPECTIVA ORDEN DE PAGO DE TESORERA SERVIR DE SUFICIENTE CERTIFICADO
PARA LOS EFECTOS DE HACER EFECTIVA LA IMPUTACIN.
PARA ESTOS EFECTOS, LAS TESORERAS PROVI NCIALES GIRARN LAS SUMAS
NECESARIAS PARA REPONER A LOS TESOREROS COMUNALES LAS CANTIDADES QUE
LES FALTEN EN CAJA POR EL OTORGAMIENTO O LA RECEPCIN DE DICHOS
DOCUMENTOS.
32
EN TODO CASO, LAS TESORERAS EFECTUARN LOS DESCARGOS NECESARIOS EN
LAS CUENTAS MUNICIPALES Y OTRAS QUE HUBI EREN RECIBIDO ABONOS EN RAZN
DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO, INGRESANDO STOS A LAS CUENTAS
PRESUPUESTARIAS RESPECTIVAS.
LAS CANTIDADES QUE CORRESPONDAN A PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO, A
TTULO DE IMPUESTOS, PODRN SER IMPUTADOS DE OFICIO POR EL SERVICIO A LA
CANCELACIN DE CUALQUIER IMPUESTO DEL MISMO PERODO CUYO PAGO SE
ENCUENTRE, EN LOS CASOS QUE SE DICTE UNA LEY QUE MODIFIQUE LA BASE
IMPONIBLE O LOS ELEMENTOS NECESARIOS PARA DETERMINAR UN TRIBUTO Y ELLA D
LUGAR A LA CERTIFICACIN DE LAS DECLARACIONES YA PRESENTADAS POR LOS
CONTRIBUYENTES.
LA IMPUTACIN PODR EFECTUARSE CON LA SOLA EMISIN DE LAS NOTAS DE
CRDITOS QUE EXTIENDA DICHO SERVICIO.
ART. 126: NO CONSTITUIRN RECLAMO LAS PETICIONES DE DEVOLUCI N DE IMPUESTOS
CUYO FUNDAMENTO SEA:
1 CORREGIR ERRORES PROPIOS DEL CONTRIBUYENTE.
2 OBTENER LA RESTITUCIN DE SUMAS PAGADAS DOBLEMENTE, EN EXCESO O
INDEBIDAMENTE A TTULO DE IMPUESTOS, REAJUSTES, INTERESES Y MULTAS.
CON TODO, EN LOS CASOS DE PAGOS PROVENIENTES DE UNA LIQUIDACIN O GIRO,
DE LOS CUALES SE HAYA RECLAMADO OPORTUNAMENTE, SLO PROCEDER
DEVOLVER LAS CANTIDADES QUE SE DETERMINEN EN EL FALLO RESPECTIVO. SI NO SE
HUBIERE RECLAMADO NO PROCEDER DEVOLUCIN ALGUNA, SALVO QUE EL PAGO
SE HUBIERE ORIGINADO POR UN ERROR MANIFIESTO DE LA LIQUIDACIN O GIRO.
3 LA RESTITUCIN DE TRIBUTOS QUE ORDENEN LEYES DE FOMENTO O QUE ESTABLECEN
FRANQUICIAS TRIBUTARIAS.
A LO DISPUESTO EN ESTE NMERO SE SUJETARN TAMBIN LAS PETICIONES DE
DEVOLUCIN DE TRIBUTOS O DE CANTIDADES QUE SE ASIMILEN A STOS, QUE,
ENCONTRNDOSE DENTRO DEL PLAZO LEGAL QUE ESTABLECE ESTE ARTCULO, SEAN
CONSIDERADAS FUERA DE PLAZO DE ACUERDO A LAS NORMAS ESPECIALES QUE LAS
REGULEN.
LAS PETICIONES A QUE SE REFIEREN LOS NMEROS PRECEDENTES DEBERN
PRESENTARSE DENTRO DEL PLAZO DE TRES AOS CONTADO DESDE EL ACTO O HECHO
QUE LE SIRVA DE FUNDAMENTO.
EN NINGN CASO SERN RECLAMABLES LAS CIRCULARES O INSTRUCCIONES
IMPARTIDAS POR EL DI RECTOR O POR LAS DIRECCIONES REGIONALES AL PERSONAL, NI
LAS RESPUESTAS DADAS POR LOS MISMOS O POR OTROS FUNCIONARIOS DEL SERVICIO
A LAS CONSULTAS GENERALES O PARTICULARES QUE SE LES FORMULEN SOBRE
APLICACIN O INTERPRETACIN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS.
33
TAMPOCO SERN RECLAMABLES LAS RESOLUCIONES DICTADAS POR EL DIRECTOR
REGIONAL O POR LA DI RECCIN REGIONAL SOBRE MATERIAS CUYA DECISIN ESTE
CDIGO U OTROS TEXTOS LEGALES ENTREGUEN A SU JUICIO EXCLUSIVO.
La peticin de correccion NO se puede fundar en mero errores de formales, Nderut, codigo de
imputacin, etc; Ah se debe salvar mediante una resolucin administrativa
EFECTOS DE LA INTERPRETACIN ADMINISTRATIVA;
1) No es reclamable: De conformidad con lo dispuesto por el art. 126 incisos 3 y 4 del Cdigo Tributario, no son
reclamables:
a) Las circulares o instrucciones impartidas por el Director nacional o por las Direcciones
Regionales al personal.
b) Las respuestas dadas por ellos o por otros funcionarios delservicio a las consultas
generales o particulares que se les formulen sobre la aplicacin o interpretacin de las
leyes tributarias.
c) Las Resoluciones dictadas por el Director Regional sobrematerias cuya decisin la ley
entregue a su Juicio exclusivo.
Cuando pago mas de lo debido puedo pedir que el saldo se impute a otras deudas
(compensacin) o puedo pedir qe me lo devuelvan.
En primera categora pago cuando genero la utilidad ojo en el FUT cuando se anotan las
utilidades y tributo cuando retiro las utilidades o cuando retiro bienes.
2) Aplicacin del art. 26 del C.T.:De acuerdo con esta norma, no procede el cobro con efecto retroactivo de
impuestos cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una
determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentadas por la
Direccin o por las Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes
u otros documentos oficiales, destinados a impartir instrucciones a los
funcionarios del servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o
de uno o ms de stos en particular.
En caso que las circulares, dictmenes y dems documentosmencionados
sean modificados, se presume de derecho que el contribuyenteha conocido
tales modificaciones desde que han sido publicados en el DiarioOficial.
ART. 26: NO PROCEDER EL COBRO CON EFECTO RETROACTIVO
CUANDO EL CONTRIBUYENTE SE HAYA AJUSTADO DE BUENA FE A
UNA DETERMINADA INTERPRETACIN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS
SUSTENTADA POR LA DI RECCIN O POR LAS DI RECCIONES
REGIONALES EN CIRCULARES, DICTMENES, INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS OFICIALES DESTINADOS A IMPARTI R INSTRUCCIONES
A LOS FUNCIONARIOS DEL SERVICIO O A SER CONOCIDOS DE LOS
CONTRIBUYENTES EN GENERAL O DE UNO O MS DE STOS EN
PARTICULAR.
EL SERVICIO MANTENDR A DISPOSICIN DE LOS INTERESADOS,
EN SU SITIO DE INTERNET, LAS CIRCULARES O RESOLUCIONES
DESTINADAS A SER CONOCIDAS POR LOS CONTRIBUYENTES EN
GENERAL Y LOS OFICIOS DE LA DIRECCIN QUE DEN RESPUESTA A
LAS CONSULTAS SOBRE LA APLICACIN E INTERPRETACIN DE LAS
NORMAS TRIBUTARIAS. ESTA PUBLICACIN COMPRENDER, A LO
34
MENOS, LAS CIRCULARES, RESOLUCIONES Y OFICIOS EMITIDOS EN
LOS LTIMOS TRES AOS.
EN CASO QUE LAS CIRCULARES, DICTMENES Y DEMS
DOCUMENTOS MENCIONADOS EN EL INCISO 1, SEAN
MODIFICADOS, SE PRESUME DE DERECHO QUE EL CONTRIBUYENTE
HA CONOCIDO TALES MODIFICACIONES DESDE QUE HAYAN SIDO
PUBLICADAS DE ACUERDO CON EL ARTCULO 15.
En consecuencia, para que proceda la aplicacin del citado art.26, es
necesario que se renan los siguientes requisitos;
a. La existencia de una interpretacin administrativa de las leyes tributarias.
b. La interpretacin debe emanar de determinados funcionarios, el Director
Nacional o los Directores Regionales.
c. La interpretacin debe constar en determinados instrumentos.
d. El contribuyente debe encontrarse de buena fe. En este caso, la buena fe
consiste en el conocimiento que tiene el contribuyente de una determinada
interpretacin administrativa al momento de verificarse el hecho gravado
ajustando su conducta impositiva en el sentido de dicha interpretacin.
3) No obliga a los particulares ni a los Tribunales de Justicia, solo a los funcionarios del SII;
En el proceso de fiscalizacin el servicio conforme a lo dispuesto en 21 del c.t. no puede desconocer tu
contabilidad y tus asientos contables que sirven de fundamento a ella para el pago de impuestos cuando
se llevan en la forma debida
Cita liquida y taza sii
En chile se puede tributar por
Renta efectiva
Renta presunta
Buscar estooo


PRESUNCIN DE DERECHO DEL CONOCIMIENTO DE LAS NUEVASINTERPRETACIONES
ADMINISTRATIVAS.
Como contrapartida a lo dispuesto en elinciso 1 del art. 26, ya analizado, el inciso 2 establece una presuncin
dederecho acerca del conocimiento de las nuevas interpretacionesadministrativas, a partir de la publicacin
en el Diario Oficial de lascirculares, dictmenes y dems documentos mencionados.art 15
REGLA ESPECIAL: En derecho tributario prima la forma sobre el fondo y el contenido economico sobre el juridico
(caso arriendo inmuebles amoblados)
MBITO DE APLICACIN DEL CDIGO TRIBUTARIO.
Art. 1 C.T.:
ART. 1: LAS DISPOSICIONES DE ESTE CDIGO SE APLICARN EXCLUSI VAMENTE A LAS MATERI AS DE
TRIBUTACIN FISCAL I NTERNA QUE SEAN, SEGN LA LEY, DE LA COMPETENCIA DEL SERVICI O
DE IMPUESTOS INTERNOS.
Dos requisitos copulativos son entonces necesarios para que lasdisposiciones del Cdigo puedan ser aplicadas:
35
a) Que se trate de materias de tributacin fiscal interna.
b) Que sean de la competencia del S.I.I.
En consecuencia, el Servicio aplica y fiscaliza impuestos talescomo el Impuesto a la renta, Impuesto a las ventas y
servicios, Impuesto territorial, Impuesto a las herencias y donaciones, Impuesto de alcoholes, etc.
NO SE APLICAN LAS NORMAS DEL CDIGO EN LAS MATERIAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES Y ADUANERAS, POR NO SER
FISCALES LAS PRIMERAS, Y NO SER DE TRIBUTACIN INTERNA LAS SEGUNDAS.
Derechos habilitantes patente de abogado y de autos municipales
APLICACIN SUPLETORI A DE LAS NORMAS DE DERECHO COMN. ART. 2C.T.
ART. 2: EN LO NO PREVISTO POR ESTE CDIGO Y DEMS LEYES TRIBUTARIAS, SE APLICARN LAS
NORMAS DE DERECHO COMN CONTENIDAS EN LEYES GENERALES O ESPECIALES.
En lo no previsto por el Cdigo y dems leyes tributarias se aplicaran las normas de derecho comn contenidas en
leyes generales o especiales.
Se entiende por Derecho Comn el conjunto de normasaplicables a las relaciones jurdicas de la misma especie, a
falta de otras aque estn sometidas. Estas normas se encuentran preferentemente en elCdigo Civil, Cdigo de
Comercio, Cdigo Penal, Cdigo de Procedimiento Civil, Penal, etc.
Especial mencin merece la aplicacin de los arts. 43(representantes legales), 48 y 50 (plazos) del Cdigo Civil, art.
59 del C.P.C.(das y horas hbiles).
APLICACIN RESTRICTIVA DEL CDIGO TRIBUTARIO. ART. 4 C.T.:
ART. 4: LAS NORMAS DE ESTE CDIGO SLO RIGEN PARA LA APLICACI N O INTERPRETACIN DEL
MISMO Y DE LAS DEMS DISPOSICIONES LEGALES RELATIVAS A LAS MATERIAS DE
TRIBUTACIN FISCAL I NTERNA A QUE SE REFI ERE EL ARTCULO 1., Y DE ELLAS NO SE PODRN
INFERIR, SALVO DISPOSICIN EXPRESA EN CONTRARIO, CONSECUENCIAS PARA LA
APLICACIN, INTERPRETACIN O VALIDEZ DE OTROS ACTOS, CONTRATOS O LEYES.
Las normas del Cdigo Tributario se refieren siempre a materias de tributacin fiscal interna, y de ellas no se podrn
inferir, salvo disposicin expresa en contrario, consecuencias para la aplicacin, interpretacin o validez de otros
actos, contratos o leyes diferentes a la tributaria.
Ejemplo; la ley del IVA, para determinar el hecho gravado,define qu se entiende por venta y dentro de este
concepto incluye algunasasimilaciones como las importaciones, sin tener injerencia alguna en la ventacivil o
mercantil, por lo tanto, slo se restringe a materias tributariospropiamente toles.
Art. 108 Cdigo Tributario".
ART. 108: LAS INFRACCIONES A LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS NO PRODUCIRN NULIDAD DE
LOS ACTOS O CONTRATOS EN QUE ELLAS INCIDAN, SIN PERJUICIO DE LA RESPONSABILIDAD
QUE CORRESPONDA, DE CONFORMIDAD A LA LEY, A LOS CONTRIBUYENTES, MINISTROS DE
FE O FUNCIONARIOS POR EL PAGO DE LOS IMPUESTOS, INTERESES Y SANCIONES QUE
PROCEDAN.
Las infracciones a las obligaciones tributarias no producirn nulidad de los actos o contratos en que ellas incidan,
sin perjuicio de la responsabilidad que corresponda, de conformidad a la ley, a los contribuyentes, ministros de fe
o funcionarios por el pago delos impuestos, intereses y sanciones que procedan.
Ejemplo; Si en un contrato de compraventa el vendedor no daboleta, si el contrato cumple con los requisitos que
establece el derechocivil, ser vlido, pero se sanciona la infraccin de no dar boleta.

36
LOS TRIBUTOS.
Tributo es el ingreso pblico que se origina en el vnculo jurdico, cuya fuente mediata es la ley, que nace con
motivo de ocurrir los hechos o situaciones descritos por la mismo ley, y en cuya virtud personas determinadas
deben entregar al Estado ciertas sumos de dinero, tambin determinadas, para la satisfaccin de las
necesidades colectivas.
Su naturaleza jurdica, es el de una carga publica, establecida en forma unilateral por el estado.-
Art. 108 importante
ART. 108: LAS INFRACCIONES A LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS NO PRODUCIRN NULIDAD DE
LOS ACTOS O CONTRATOS EN QUE ELLAS INCIDAN, SIN PERJUICIO DE LA RESPONSABILIDAD
QUE CORRESPONDA, DE CONFORMIDAD A LA LEY, A LOS CONTRIBUYENTES, MINISTROS DE
FE O FUNCIONARIOS POR EL PAGO DE LOS IMPUESTOS, INTERESES Y SANCIONES QUE
PROCEDAN.
En d tributario hay una obligacin
Causal venta de ternos
Tributaria
Principal generarLucas
Accesoria entregar boleta de compra
Casa Garca compra ternos a trial en 50+iva (50+9,5) despus casa Garca se lo vende a racf en 100+iva
(100+19)entonces casa Garca tiene un debito fiscal de 19 y un crdito de 9,5 por lo tanto solo debe pagar 9,5
CF DF
-9,5 19
= 9,5
Ojo la que manda es la causal porque si puede faltar la accesoria ej. En la compraventa puede faltar la boleta y
solo contribuyeinfraccin tributaria pero es vlida la compraventa.
CARACTERISTICAS DEL CONCEPTO DE TRIBUTO.
1) Es un vnculo jurdico entre el Fisco y los particulares.
El tributo tiene su origen en un vnculo jurdico entre dos partes, el Fisco y el contribuyente.
La fuente MEDIATA de este vnculo es la ley en virtud del principio de legalidad impositiva.
La fuente INMEDIATA es la ocurrencia del hecho o supuesto descrito por la ley, atribuible a una persona
determinada o sujeto pasivo del tributo.
As, por ejemplo, la ley del IVA grava con un impuesto del 19% la venta de bienes corporales muebles. Si
alguien vende cualquier bien corporal mueble estar, bajo ciertas otras condiciones, incurriendo en el hecho
generador del tributo.
2) Es una obligacin de personas determinadas de dar o pagar sumas de dinero determinadas al Fisco.
El tributo constituye una obligacin de DAR y su objeto principal son sumas de dinero que el contribuyente
debe traspasar al Fisco. Lo anterior es sin perjuicio de otras obligaciones tributarias que son de HACER O NO
HACER, pero tienen el carcter de obligaciones accesorias a la principal indicada, entre estas podemos
mencionar la obligacin de emitir facturas, llevar contabilidad, declarar el inicio de actividades.
3) El tributo importa una prestacin que el Fisco puede exigir coercitivamente en ejercicio de su poder de imperio.
El Estado puede exigir coercitivamente a los particulares el pago de los tributos. No se trata de una prestacin
voluntaria, por parte del contribuyente, sino se trata de una obligacin que impone la ley cuyo cumplimiento
compulsivo puede exigir el Fisco.
4) La finalidad del tributo es satisfacer las necesidades pblicas.
37
Los recursos que el Estado obtiene por la imposicin de tributos tienen por finalidad la satisfaccin de las
necesidades sociales en general, o propenden el desarrollo de sectores determinados, ejemplos de esto ltimo
son las franquicias de las zonas francas, la recuperacin del IVA por parte de los exportadores, etc.
Las funciones que son satisfechas mediante los tributos, son de carcter:
fiscales (incrementandose ingresos del estado para financiar gastos publicos)
parafiscales (orientando el sentido de la economia. Ej. Tributos ecolgicos para evitar externalidades negativas)
sociales (rol redistributivos del ingreso nacional, recaudndose para despus redistribuirlos a la comunidad
convertidos por ejemplo en obras publicas)
ELEMENTOS DEL TRIBUTO
Tradicionalmente, se ha dicho que hay que distinguir los siguientes elementos:
a. El hecho gravado o imponible.
b. El sujeto activo
c. El sujeto pasivo
d. La base imponible.
e. La tasa
a) Hecho imponible.:El hecho imponible, tambin llamado presupuesto de hecho, hecho generador, soporte
fctico, hecho gravado, etc., constituye la hiptesis legal condicionante cuya realizacin
por un sujeto da nacimiento a la obligacin tributaria.
La sola dictacin y promulgacin de una ley que establezca un tributo no origina ningn
tipo de obligacin para los contribuyentes. Para que nazca la obligacin de pagar un
tributo es menester que alguien realice el supuesto de hecho descrito por el legislador y
cuya ocurrencia se vincula el nacimiento de la obligacin tributaria
En virtud de tales ideas podemos decir entonces que el hecho gravado son los
presupuestos establecidos en la ley, cuya ocurrencia en los hechos da nacimiento a la
obligacin tributaria, o sea se trata entonces de describir circunstancialmente los
presupuestos fcticos en forma abstracta lo que se gravar con el tributo, por manera que
una vez que se hayan concretado en la realidad, tales supuestos fcticos, vale decir, una
vez que se ha ejecutado el hecho o acto o celebrado el contrato o convencin se har
realidad lo gravado por el legislador y nacer la obligacin tributaria.
NATURALEZA DEL HECHO IMPONIBLE
Se dice que el hecho imponible es siempre un hecho jurdico, aunque en esencia tenga
carcter econmico. Puede consistir en un hecho, acto, negocio, actividad, o conjunto de
hechos, actos, negocios o actividades.
Subsuncin: Se llama subsuncin a la operacin o actividad de encuadrar el hecho,
acto, actividad o negocio realizado, en el supuesto de hecho descrito en la norma jurdica
tributaria que establece el tributo.
ELEMENTOS O CARACTERSTICAS DEL HECHO IMPONIBLE.
Debe ser un hecho, hechos o circunstancias de la vida real que, al ser regulados por la
ley, adquieren el calificativo de hechos jurdicos; estos hechos reales objetivos pueden tener
la ms variada naturaleza. Podemos sealar, entre otros:
a. Realizacin de:
38
un acto o negocio jurdico, como por ejemplo, celebrar una compraventa, efectuar
una donacin, recibir una herencia.
Un hecho o circunstancia como transitar en vehculo por una carretera
Un estado, situacin o cualidad de la persona, como pueden ser la residencia o
cambio de estado civil
La simple titularidad jurdica sobre determinados bienes (impto. Territorial)
b. Debe tener un contenido econmico, que se convierte en hecho jurdico tributario al
tipificarlo la ley tributaria como elemento del
hecho gravado. Este hecho cuya naturaleza pre-
jurdica es econmica, puede ser: la percepcin
de una renta; la obtencin de un producto; la
tenencia o existencia de un patrimonio; un gasto;
el trfico de bienes y servicios; la transmisin de
patrimonios, etc
CLASIFICACIN DEL HECHO GRAVADO
La doctrina distingue dos categoras:
a) Hecho gravado simple.: Que es aquel que contiene un presupuesto legal cuya realizacin
da nacimiento a la obligacin tributaria. Ejemplo: Art. 8 letra a
ley de IVA importacion
b) Hecho gravado complejo: Es aquel que contiene dos o ms presupuestos fcticos
descritos por la ley los que deben verificarse todos y cada uno
de ellos para dar nacimiento a la obligacin tributaria.
Ejemplo: Art. 2 N2 ley de IVA. Suponen ciertos supuestos:
Accin o prestacin a favor de otra
A cambio inters, prima, comisin o cualquier forma
de remuneracin.
Actividad clasificada en los nmeros 3 y 4 de la ley
de la renta
Servicio prestado o utilizado en Chile.
Si falta alguno de estos supuestos no hay obligacin tributaria y no se devenga el IVA en ese caso.
b) Sujeto Activo.: Es el titular del derecho, el llamado a exigir el pago. En este caso se puede hablar del sujeto del
poder y sujeto de la obligacin. El primero dice relacin con la potestad para crear tributos
(Legislador) y el segundo con la facultad para exigir su cumplimiento (SII y Tesorera)
c) Sujeto Pasivo: Tambin llamado contribuyente, es el llamado a enterar en arcas fiscales el importe del pago, es
aquel a quien el sujeto activo puede reclamar el cumplimiento.
Puede ser:
Sujeto pasivo por deuda propia
Sujeto pasivo por deuda ajena o sustituto
Tercero responsable
En nuestro ordenamiento jurdico tributario, se considera tambin sujeto pasivo de los tributos a
ciertos entes que no tienen personalidad jurdica, como los patrimonios de afectacin,
comunidades y las sociedades de hecho, Vanse los arts. 3 y 11 del Decreto Ley 825, de 1974,
y los arts. 5, 6 y 7 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
39
ART 5: LAS RENTAS EFECTIVAS O PRESUNTAS DE UNA COMUNI DAD HEREDITARIA
CORRESPONDERN A LOS COMUNEROS EN PROPORCIN A SUS CUOTAS EN EL
PATRIMONIO COMN.
MIENTRAS DICHAS CUOTAS NO SE DETERMINEN, EL PATRIMONIO HEREDI TARIO
INDIVISO SE CONSIDERAR COMO LA CONTINUACIN DE LA PERSONA DEL
CAUSANTE Y GOZAR Y LE AFECTARN, SIN SOLUCIN DE CONTINUIDAD, TODOS
LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES QUE A AQUL LE HUBIEREN CORRESPONDIDO
DE ACUERDO CON LA PRESENTE LEY.
SIN EMBARGO, UNA VEZ DETERMINADAS LAS CUOTAS DE LOS COMUNEROS EN
EL PATRIMONIO COMN, LA TOTALIDAD DE LAS RENTAS QUE CORRESPONDAN AL
AO CALENDARIO EN QUE ELLO OCURRA DEBERN SER DECLARADAS POR LOS
COMUNEROS DE ACUERDO CON LAS NORMAS DEL INCISO ANTERIOR.
EN TODO CASO, TRANSCURRIDO EL PLAZO DE TRES AOSDESDE LA APERTURA
DE LA SUCESIN, LAS RENTAS RESPECTIVAS DEBERN SER DECLARADAS POR LOS
COMUNEROS DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL INCISO PRIMERO. SI LAS
CUOTAS NO SE HUBIEREN DETERMINADO EN OTRA FORMA SE ESTAR A LAS
PROPORCIONES CONTENI DAS EN LA LIQUIDACIN DEL IMPUESTO DE HERENCIA.
EL PLAZO DE TRES AOS SE CONTAR COMPUTANDO POR UN AO COMPLETO LA
PORCIN DE AO TRANSCURRIDO DESDE LA FECHA DE LA APERTURA DE LA
SUCESIN HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DEL MISMO AO.
ART. 6: EN LOS CASOS DE COMUNIDADES CUYO ORIGEN NO SEA LA SUCESIN POR
CAUSA DE MUERTE O LA DISOLUCIN DE LA SOCIEDAD CONYUGAL, COMO
TAMBIN EN LOS CASOS DE SOCIEDADES DE HECHO, LOS COMUNEROS O SOCIOS
SERN SOLIDARIAMENTE RESPONSABLES DE LA DECLARACIN Y PAGO DE LOS
IMPUESTOS DE ESTA LEY QUE AFECTEN A LAS RENTAS OBTENIDAS POR LA
COMUNIDAD O SOCIEDAD DE HECHO.
SIN EMBARGO, EL COMUNERO O SOCIO SE LIBERAR DE LA SOLIDARIDAD,
SIEMPRE QUE EN SU DECLARACIN INDIVIDUALICE A LOS OTROS COMUNEROS O
SOCIOS, INDICANDO SU DOMICILIO Y ACTIVIDAD Y LA CUOTA O PARTE QUE LES
CORRESPONDE EN LA COMUNIDAD O SOCIEDAD DE HECHO.
ART 7: TAMBIN SE APLICAR EL IMPUESTO EN LOS CASOS DE RENTAS QUE PROVENGAN
DE:
1 DPOSITOS DE CONFIANZA EN BENEFICIO DE LAS CRIATURAS QUE ESTN POR
NACER O DE PERSONAS CUYOS DERECHOS SON EVENTUALES.
2 DEPSITOS HECHOS EN CONFORMIDAD A UN TESTAMENTO U OTRA CAUSA.
3 BIENES QUE TENGA UNA PERSONA A CUALQUIER TTULO FIDUCIARI O Y MIENTRAS
NO SE ACREDITE QUINES SON LOS VERDADEROS BENEFICIARIOS DE LAS RENTAS
RESPECTIVAS.
40
d) Base imponible: Podemos conceptuar la base imponible como la cuantificacin del hecho gravado. Es la
traduccin del hecho gravado a cantidades que permitirn determinar el monto del impuesto
a travs de la tasa.
El SII ha dicho que la base imponible es el valor monetario que se le asigna a la riqueza, renta,
acto o contrato sobre el cual se aplica la tasa del impuesto para determinar el monto de la
obligacin tributaria.
Determinar la base imponible, a veces puede ser un proceso:
muy simple como ocurre en el impuesto al valor agregado en que la base imponible esta
constituido por el precio del bien transferido en el caso de las rentas o por el valor de la
remuneracin en el caso de los servicios
en otros eventos la determinacin de la renta lquida o base imponible puede ser un proceso
bastante complejo, como es el caso del impuesto a la renta de 1 categora respecto de
aquellos contribuyentes que tributan en base a rentas efectivas demostradas mediante
contabilidad completa, segn resulta de la aplicacin de los arts. 29 a 33 de la ley de la renta.
ART. 29: CONSTITUYEN "INGRESOS BRUTOS" TODOS LOS INGRESOS DERIVADOS DE LA
EXPLOTACIN DE BIENES YACTIVIDADES INCLUIDAS EN LA PRESENTE CATEGORA,
EXCEPTOLOS INGRESOS A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 17. EN LOSCASOS DE
CONTRIBUYENTES DE ESTA CATEGORA QUE ESTNOBLIGADOS O PUEDAN LLEVAR, SEGN LA
LEY, CONTABILIDADFIDEDIGNA, SE CONSIDERARN DENTRO DE LOS INGRESOSBRUTOS LOS
REAJUSTES MENCIONADOS EN LOS NMEROS 25 Y 28DEL ARTCULO 17 Y LAS RENTAS
REFERIDAS EN EL NMERO 2DEL ARTCULO 20. SIN EMBARGO, ESTOS
CONTRIBUYENTESPODRN REBAJAR DEL IMPUESTO EL IMPORTE DEL GRAVAMENRETENIDO
SOBRE DICHAS RENTAS QUE PARA ESTOS EFECTOSTENDR EL CARCTER DE PAGO
PROVISIONAL SUJETO A LASDISPOSICIONES DEL PRRAFO 3 DEL TTULO V. LASDIFERENCIAS
DE CAMBIO EN FAVOR DEL CONTRIBUYENTE,ORI GINADAS DE CRDITOS, TAMBIN
CONSTITUIRN INGRESOSBRUTOS.
EL MONTO A QUE ASCIENDE LA SUMA DE LOS I NGRESOSMENCIONADOS, SER INCLUIDO
EN LOS INGRESOS BRUTOS DELAO EN QUE ELLOS SEAN DEVENGADOS O, EN SU DEFECTO,
DELAO EN QUE SEAN PERCIBIDOS POR EL CONTRIBUYENTE, CONEXCEPCIN DE LAS
RENTAS MENCIONADAS EN EL NMERO 2DEL ARTCULO 20, QUE SE I NCLUIRN EN EL
INGRESO BRUTODEL AO EN QUE SE PERCIBAN.
LOS INGRESOS OBTENIDOS CON MOTIVO DE CONTRATOS DE PROMESA DE VENTA DE
INMUEBLE SE INCLUIRN EN LOS INGRESOS BRUTOS DEL AO EN QUE SE SUSCRIBA EL
CONTRATO DE VENTA CORRESPONDIENTE. EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN POR
SUMA ALZADA EL INGRESO BRUTO,REPRESENTADO POR EL VALOR DE LA OBRA EJECUTADA,
SERINCLUDO EN EL EJERCICIO EN QUE SE FORMULE EL COBRORESPECTIVO.
CONSTITUIRN INGRESOS BRUTOS DEL EJERCICIO LOS ANTICIPOS DE INTERESES QUE
OBTENGAN LOS BANCOS, EMPRESAS FINANCIERAS Y OTRAS SIMILARES.
EL INGRESO BRUTO DE LOS SERVICIOS DE CONSERVACIN, REPARACIN Y EXPLOTACIN
DE UNA OBRA DE USO PBLICO ENTREGADA EN CONCESIN, SER EQUI VALENTE A LA
DIFERENCIA QUE RESULTE DE RESTAR DEL INGRESO TOTALMENSUAL PERCIBIDO POR EL
CONCESIONARIO POR CONCEPTO DELA EXPLOTACIN DE LA CONCESIN, LA CANTIDAD
QUE RESULTEDE DIVIDI R EL COSTO TOTAL DE LA OBRA POR EL NMERO DEMESES QUE
41
COMPRENDA LA EXPLOTACIN EFECTIVA DE LACONCESIN O, ALTERNATIVAMENTE, A
ELECCIN DELCONCESIONARIO, POR UN TERCIO DE ESTE PLAZO. EN EL CASODEL
CONCESIONARIO POR CESIN, EL COSTO TOTAL A DIVIDIREN LOS MISMOS PLAZOS
ANTERIORES, SER EQUIVALENTE ALCOSTO DE LA OBRA EN QUE L HAYA INCURRIDO
EFECTIVAMENTEMS EL VALOR DE ADQUISICIN DE LA CONCESIN. SI SEPRORROGA EL
PLAZO DE LA CONCESIN ANTES DEL TRMINODEL PERODO ORIGINALMENTE CONCEBIDO,
SE CONSIDERAREL NUEVO PLAZO PARA LOS EFECTOS DE DETERMINAR EL
COSTOSEALADO PRECEDENTEMENTE, POR AQUELLA PARTE DEL VALORDE LA OBRA QUE
RESTE A LA FECHA DE LA PRRROGA. DE IGUAL FORMA, SI EL CONCESIONARIO ORIGINAL
O EL CONCESIONARIO POR CESIN ASUME LA OBLIGACIN DECONSTRUIR UNA OBRA
ADICIONAL, SE SUMAR EL VALORDE STA AL VALOR RESIDUAL DE LA OBRA
ORIGINALMENTECONSTRUIDA PARA DETERMINAR DICHO COSTO. PARA LOSEFECTOS DE LO
DISPUESTO EN ESTE INCISO, DEBERNDESCONTARSE DEL COSTO LOS EVENTUALES
SUBSIDIOSESTATALES Y ACTUALIZARSE DE CONFORMIDAD AL ARTCULO41, N 7.
ART. 30: LA RENTA BRUTA DE UNA PERSONA NATURALO JURDICA QUE EXPLOTE BIENES O
DESARROLLE ACTIVIDADESAFECTAS AL IMPUESTO DE ESTA CATEGORA EN VIRTUD DE LOSNS
1, 3, 4 Y 5 DEL ART CULO 20, SER DETERMINADADEDUCIENDO DE LOS INGRESOS BRUTOS EL
COSTO DIRECTODE LOS BIENES Y SERVICIOS QUE SE REQUIERAN PARA LAOBTENCIN DE
DICHA RENTA. EN EL CASO DE MERCADERASADQUIRIDAS EN EL PAS, SE CONSIDERAR
COMO COSTODIRECTO EL VALOR O PRECIO DE ADQUISICIN, SEGN LARESPECTI VA
FACTURA, CONTRATO O CONVENCIN, YOPTATIVAMENTE EL VALOR DEL FLETE (9-A-B) Y
SEGUROS HASTA LAS BODEGAS DEL ADQUIRENTE. SI SE TRATA DE MERCADERAS
INTERNADAS AL PAS, SE CONSIDERAR COMO COSTO DIRECTO EL VALOR CIF, LOS
DERECHOS DE INTERNACIN, LOS GASTOS DE DESADUANAMIENTO Y OPTATIVAMENTE EL
FLETE Y SEGUROSHASTA LAS BODEGAS DEL IMPORTADOR. RESPECTO DE
BIENESPRODUCIDOS O ELABORADOS POR EL CONTRIBUYENTE, SECONSIDERAR COMO
COSTO DIRECTO EL VALOR DE LA MATERIAPRIMA APLICANDO LAS NORMAS ANTERIORES Y
EL VALOR DE LAMANO DE OBRA. EL COSTO DIRECTO DEL MINERAL EXTRADO
CONSIDERAR TAMBIN LA PARTE DEL VALOR DE ADQUISICIN DE LAS PERTENENCIAS
RESPECTIVAS QUE CORRESPONDA A LA PROPORCIN QUE EL MINERAL EXTRADO
REPRESENTE EN EL TOTAL DEL MINERAL QUE TCNICAMENTE SE ESTI ME CONTIENEEL
CORRESPONDIENTE GRUPO DE PERTENENCIAS, EN LA FORMAQUE DETERMINE EL
REGLAMENTO.
PARA LOS EFECTOS DE ESTABLECER EL COSTO DIRECTO DE VENTA DE LAS MERCADERAS,
MATERIAS PRIMAS Y OTROS BIENES DEL ACTIVO REALIZABLE O PARA DETERMINAR EL COSTO
DIRECTO DE LOS MISMOS BIENES CUANDO SE APLIQUEN A PROCESOS PRODUCTIVOS Y/O
ARTCULOS TERMINADOS O ENPROCESO, DEBERN UTILIZARSE LOS COSTOS DIRECTOS
MSANTIGUOS, SIN PERJUICIO QUE EL CONTRI BUYENTE OPTE PORUTILIZAR EL MTODO
DENOMINADO "COSTO PROMEDIO PONDERADO". EL MTODO DE VALORIZACIN
ADOPTADO RESPECTO DE UN EJERCICIO DETERMI NAR A SU VEZ EL VALOR DE LAS
EXISTENCIAS AL TRMI NO DE STE, SIN PERJUICIO DEL AJUSTE QUE ORDENA EL ARTCULO
41. EL MTODO ELEGI DO DEBER MANTENERSE CONSISTENTEMENTE A LO MENOS DURANTE
CINCO EJERCICIOS COMERCIALES CONSECUTIVOS.
TRATNDOSE DE BIENES ENAJENADOS O PROMETI DOS ENAJENAR A LA FECHA DEL
BALANCE RESPECTIVO QUE NO HUBIEREN SIDO ADQUIRIDOS, PRODUCIDOS, FABRICADOS O
42
CONSTRUIDOS TOTALMENTE POR EL ENAJENANTE, SE ESTIMAR SU COSTO DIRECTO DE
ACUERDO AL QUE EL CONTRIBUYENTE HAYA TENIDO PRESENTE PARA CELEBRAR EL
RESPECTIVO CONTRATO. EN TODO CASO, EL VALOR DE LA ENAJENACIN O PROMESA
DEBER ARROJAR UNA UTILIDAD ESTIMADA DE LA OPERACIN QUE DIGA RELACIN CON
LA QUE SE HA OBTENIDO EN EL MISMO EJERCICIO RESPECTO DE LAS DEMS OPERACIONES;
TODO ELLO, SIN PERJUICIO DE AJUSTAR LA RENTA BRUTA DEFINITIVA DE ACUERDO AL
COSTO DIRECTO REAL EN EL EJERCICIO EN QUE DICHO COSTO SE PRODUZCA.
NO OBSTANTE, EN EL CASO DE CONTRATOS DE PROMESA DE VENTA DE INMUEBLES, EL
COSTO DIRECTO DE SU ADQUISICIN O CONSTRUCCIN SE DEDUCIR EN EL EJERCICIO EN
QUE SE SUSCRIBA EL CONTRATO DE VENTA CORRESPONDIENTE.
TRATNDOSE DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN POR SUMA ALZADA, EL COSTO DIRECTO
DEBER DEDUCIRSE EN EL EJERCICIO EN QUE SE PRESENTE CADA COBRO.
EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN DE UNA OBRA DE USO PBLICO A QUE SE REFIERE
EL ARTCULO 15, EL COSTO REPRESENTADO POR EL VALOR TOTAL DE LA OBRA, EN LOS
TRMINOS SEALADOS EN LOS INCISOS SEXTO Y SPTIMO DEL REFERI DO ARTCULO, DEBER
DEDUCIRSE EN EL EJERCICIO EN QUE SE INICIE LA EXPLOTACIN DE LA OBRA.
EN LOS CASOS EN QUE NO PUEDA ESTABLECERSE CLARAMENTE ESTAS DEDUCCIONES, LA
DIRECCIN REGIONAL PODR AUTORIZAR A LOS CONTRIBUYENTES QUE DICHOS COSTOS
DIRECTOS SE REBAJEN CONJUNTAMENTE CON LOS GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR
LA RENTA, A QUE SE REFIERE EL ARTCULO SIGUIENTE.
ART. 31: LA RENTA L QUIDA DE LAS PERSONASREFERIDAS EN EL ARTCULO ANTERIOR SE
DETERMINARDEDUCIENDO DE LA RENTA BRUTA TODOS LOS GASTOS NECESARIOSPARA
PRODUCIRLA QUE NO HAYAN SIDO REBAJADOS EN VIRTUDDEL ARTCULO 30, PAGADOS O
ADEUDADOS, DURANTE ELEJERCICIO COMERCIAL CORRESPONDIENTE, SIEMPRE QUE
SEACREDITEN O JUSTIFIQUEN EN FORMA FEHACIENTE ANTE ELSERVICI O. NO SE DEDUCIRN
LOS GASTOS INCURRIDOS EN LAADQUISICIN, MANTENCIN O EXPLOTACIN DE BIENES
NODESTINADOS AL GIRO DEL NEGOCIO O EMPRESA, DE LOS BIENES DE LOS CUALES SE
APLIQUE LA PRESUNCIN DE DERECHO A QUE SE REFIERE EL INCISO PRIMERO DEL ARTCULO
21 Y LA LETRA F), DEL NMERO 1, DEL ARTCULO 33, COMO TAMPOCO EN LA ADQUISICIN
Y ARRENDAMIENTO DE AUTOMVILES, STATIONWAGONS Y SIMILARES, CUANDO NO SEA
STE EL GIRO HABITUAL, Y EN COMBUSTIBLE, LUBRICANTES, REPARACIONES, SEGUROS Y, EN
GENERAL, TODOS LOS GASTOS PARA SUMANTENCIN Y FUNCIONAMIENTO. NO OBSTANTE,
PROCEDER LADEDUCCIN DE ESTOS GASTOS RESPECTO DE LOS VEHCULOSSEALADOS
CUANDO EL DIRECTOR DEL SERVICIO DE IMPUESTOSINTERNOS LOS CALIFIQUE PREVIAMENTE
DE NECESARIOS, A SUJUICIO EXCLUSIVO.
SIN PERJUICIO DE LO INDICADO EN EL INCISO PRECEDENTE, LOS GASTOS INCURRIDOS EN
EL EXTRANJERO SE ACREDITARN CON LOS CORRESPONDIENTES DOCUMENTOS EMITIDOS
EN EL EXTERIOR DE CONFORMIDAD A LAS DISPOSICIONES LEGALES DEL PAS RESPECTIVO,
SIEMPRE QUE CONSTE EN ELLOS, A LOMENOS, LA INDIVIDUALIZACIN Y DOMICILIO DEL
PRESTADORDEL SERVICIO O DEL VENDEDOR DE LOS BIENES ADQUIRIDOSSEGN
CORRESPONDA, LA NATURALEZA U OBJETO DE LAOPERACIN Y LA FECHA Y MONTO DE LA
MISMA. ELCONTRIBUYENTE DEBER PRESENTAR UNA TRADUCCIN ALCASTELLANO DE TALES
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DOCUMENTOS CUANDO AS LO SOLICITE ELSERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. AUN EN EL
CASO QUE NOEXISTA EL RESPECTIVO DOCUMENTO DE RESPALDO, LA DIRECCINREGIONAL
PODR ACEPTAR LA DEDUCCIN DEL GASTO SI A SUJUICIO STE ES RAZONABLE Y
NECESARIO PARA LA OPERACINDEL CONTRIBUYENTE, ATENDIENDO A FACTORES TALES
COMO LARELACIN QUE EXISTA ENTRE LAS VENTAS, SERVICIOS, GASTOSO LOS INGRESOS
BRUTOS Y EL DESEMBOLSO DE QUE SE TRATE DEIGUAL O SIMILAR NATURALEZA, DE
CONTRIBUYENTES QUEDESARROLLEN EN CHILE LA MISMA ACTIVIDAD O UNASEMEJANTE.
ESPECIALMENTE PROCEDER LA DEDUCCIN DE LOSSIGUIENTES GASTOS, EN CUANTO SE
RELACIONEN CON EL GI RODEL NEGOCIO:
1 LOS INTERESES PAGADOS O DEVENGADOS SOBRE LASCANTIDADES ADEUDADAS, DENTRO
DEL AO A QUE SE REFIEREEL IMPUESTO. NO SE ACEPTAR LA DEDUCCIN DE INTERESESY
REAJUSTES PAGADOS O ADEUDADOS, RESPECTO DE CRDITOSO PRSTAMOS EMPLEADOS
DIRECTA O INDIRECTAMENTE EN LAADQUISICIN, MANTENCIN Y/O EXPLOTACIN DE
BIENES QUENO PRODUZCAN RENTAS GRAVADAS EN ESTA CATEGORA.
2 LOS IMPUESTOS ESTABLECIDOS POR LEYES CHILENAS,EN CUANTO SE RELACIONEN CON EL
GIRO DE LA EMPRESA YSIEMPRE QUE NO SEAN LOS DE ESTA LEY, CON EXCEPCIN DEL
IMPUESTO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 64 BI S EN EL EJERCICIO EN QUE SE DEVENGUE, NI
DE BIENES RACES, A MENOS QUE EN ESTE LTIMO CASO NO PROCEDA SU UTILIZACIN
COMO CRDITO Y QUE NO CONSTITUYAN CONTRIBUCIONESESPECIALES DE FOMENTO O
MEJORAMIENTO. NO PROCEDER ESTAREBAJA EN LOS CASOS EN QUE EL IMPUESTO HAYA
SIDOSUSTITUIDO POR UNA INVERSIN EN BENEFICIO DELCONTRIBUYENTE.
3 LAS PRDIDAS SUFRIDAS POR EL NEGOCIO O EMPRESADURANTE EL AO COMERCI AL A QUE
SE REFIERE EL IMPUESTO,COMPRENDIENDO LAS QUE PROVENGAN DE DELITOS CONTRA LA
PROPIEDAD. PODRN, ASIMISMO, DEDUCIRSE LAS PRDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES,
SIEMPRE QUE CONCURRAN LOSREQUISITOS DEL INCISO PRECEDENTE. PARA ESTOS EFECTOS,
LAS PRDIDAS DEL EJERCICIO DEBERN IMPUTARSE A LASUTILI DADES NO RETIRADAS O
DISTRIBUIDAS, Y A LASOBTENIDAS EN EL EJERCICIO SIGUIENTE A AQUL EN QUE
SEPRODUZCAN DICHAS PRDIDAS, Y SI LAS UTILIDADESREFERIDAS NO FUESEN SUFICIENTES
PARA ABSORBERLAS, LADIFERENCIA DEBER IMPUTARSE AL EJERCICIO
INMEDIATAMENTESIGUIENTE Y AS SUCESIVAMENTE. EN EL CASO QUE LASPRDIDAS
ABSORBAN TOTAL O PARCIALMENTE LAS UTILIDADESNO RETIRADAS O DISTRIBUIDAS, EL
IMPUESTO DE PRIMERACATEGORA PAGADO SOBRE DICHAS UTILIDADES SE
CONSIDERARCOMO PAGO PROVI SIONAL EN AQUELLA PARTE QUEPROPORCIONALMENTE
CORRESPONDA A LA UTI LIDAD ABSORBIDA,Y SE LA APLICARN LAS NORMAS DE
REAJUSTABILIDAD,IMPUTACIN O DEVOLUCIN QUE SEALAN LOS ART CULOS 93A 97 DE
LA PRESENTE LEY.
LAS PRDIDAS SE DETERMINARN APLICANDO A LOSRESULTADOS DEL BALANCE LAS
NORMAS RELATIVAS A LA DETERMINACIN DE LA RENTA LQUIDA IMPONIBLE CONTENIDAS
EN ESTE PRRAFO Y SU MONTO SE REAJUSTAR, CUANDO DEBA IMPUTARSE A LOS AOS
SIGUIENTES, DE ACUERDO CON EL PORCENTAJE DE VARIACIN EXPERIMENTADA POR EL
NDICE DEPRECIOS AL CONSUMIDOR EN EL PERODO COMPRENDIDO ENTRE EL LTIMO DA
DEL MES ANTERIOR AL DEL CIERRE DEL EJERCICIO COMERCIAL EN QUE SE GENERARON LAS
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PRDIDAS Y EL LTIMO DA DEL MES ANTERIOR AL DEL CIERRE DEL EJERCICIO EN QUE
PROCEDA SU DEDUCCIN.
CON TODO, LAS SOCIEDADES CON PRDIDAS QUE EN EL EJERCICIO HUBIEREN SUFRIDO
CAMBIO EN LA PROPIEDAD DE LOS DERECHOS SOCIALES, ACCIONES O DEL DERECHO
APARTICIPACIN EN SUS UTILIDADES, NO PODRN DEDUCIRLAS PRDI DAS GENERADAS
ANTES DEL CAMBIO DE PROPIEDADDE LOS INGRESOS PERCIBIDOS O DEVENGADOS
CONPOSTERIORIDAD A DICHO CAMBIO. ELLO SI EMPRE QUE, ADEMS,CON MOTIVO DEL
CAMBIO SEALADO O EN LOS DOCE MESESANTERI ORES O POSTERIORES A L LA SOCIEDAD
HAYA CAMBIADODE GIRO O AMPLIADO EL ORIGINAL A UNO DISTINTO, SALVOQUE
MANTENGA SU GIRO PRI NCIPAL, O BIEN AL MOMENTO DELCAMBIO INDI CADO EN PRIMER
TRMINO, NO CUENTE CON BIENESDE CAPITAL U OTROS ACTIVOS PROPIOS DE SU GIRO DE
UNAMAGNITUD QUE PERMITA EL DESARROLLO DE SU ACTIVIDAD O DEUN VALOR
PROPORCIONAL AL DE ADQUISICIN DE LOS DERECHOSO ACCIONES, O PASE A OBTENER
SOLAMENTE INGRESOS PORPARTICIPACIN, SEA COMO SOCIO O ACCIONI STA, EN
OTRASSOCIEDADES O POR REINVERSIN DE UTI LIDADES. PARA ESTEEFECTO, SE ENTENDER
QUE SE PRODUCE CAMBI O DE LAPROPIEDAD EN EL EJERCICIO CUANDO LOS NUEVOS
SOCIOS OACCIONISTAS ADQUIERAN O TERMINEN DE ADQUIRIR, DIRECTAO
INDIRECTAMENTE, A TRAVS DE SOCIEDADES RELACIONADAS,A LO MENOS EL 50% DE LOS
DERECHOS SOCIALES, ACCIONES OPARTICIPACI ONES. LO DISPUESTO EN ESTE INCISO NO
SEAPLICAR CUANDO EL CAMBIO DE PROPIEDAD SE EFECTE ENTREEMPRESAS
RELACIONADAS, EN LOS TRMINOS QUE ESTABLECEEL ARTCULO 100 DE LA LEY N 18.045.
4LOS CRDITOS INCOBRABLES CASTIGADOS DURANTE ELAO, SIEMPRE QUE HAYAN SIDO
CONTABILIZADOS OPORTUNAMENTEY SE HAYAN AGOTADO PRUDENCIALMENTE LOS MEDIOS
DE COBRO. LAS PROVISIONES Y CASTIGOS DE LOS CRDITOS INCLUIDOS EN LA CARTERA
VENCIDA DE LOS BANCOS EINSTITUCIONES FINANCIERAS, DE ACUERDO A
LASINSTRUCCIONES QUE IMPARTAN EN CONJUNTO LASUPERINTENDENCIA DE BANCOS E
INSTITUCIONES FINANCI ERAS Y EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.LAS INSTRUCCIONES DE
CARCTER GENERAL QUE SE IMPARTAN EN VIRTUD DEL INCISO ANTERIOR, SERN TAMBIN
APLICABLES A LAS REMISIONES DE CRDITOS RIESGOSOS QUE EFECTEN LOS BANCOS Y
SOCIEDADES FINANCIERAS A SUSDEUDORES, EN LA PARTE EN QUE SE ENCUENTREN AFECTOS
APROVISIONES CONSTITUDAS CONFORME A LA NORMATIVA SOBRECLASI FICACIN DE LA
CARTERA DE CRDITOS ESTABLECIDA PORLA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS E
INSTITUCIONESFINANCI ERAS.
LAS NORMAS GENERALES QUE SE DICTEN DEBERN CONTENER,A LO MENOS, LAS
SIGUIENTES CONDICIONES:
A) QUE SE TRATE DE CRDITOS CLASIFICADOS EN LAS DOSLTIMAS CATEGORAS DE RIESGO
ESTABLECIDAS PARA LACLASIFICACIN DE CARTERA, Y
B) QUE EL CRDITO DE QUE SE TRATA HAYA PERMANECIDOEN ALGUNA DE LAS CATEGORAS
INDICADAS A LO MENOS POR ELPERODO DE UN AO, DESDE QUE SE HAYA
PRONUNCIADO SOBREELLA LA SUPERINTENDENCI A.
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LO DISPUESTO EN ESTE NMERO SE APLICAR TAMBIN A LOSCRDITOS QUE UNA
INSTITUCIN FINANCIERA HAYA ADQUIRIDO DE OTRA, SIEMPRE QUE SE CUMPLA CON LAS
CONDICIONES ANTEDICHAS.
5 UNA CUOTA ANUAL DE DEPRECIACIN POR LOS BIENESFSICOS DEL ACTIVO
INMOVILIZADO A CONTAR DE SU UTILIZACIN EN LA EMPRESA, CALCULADA SOBRE EL
VALORNETO DE LOS BIENES A LA FECHA DEL BALANCE RESPECTIVO,UNA VEZ EFECTUADA LA
REVALORIZACIN OBLIGATORIA QUEDISPONE EL ARTCULO 41.
EL PORCENTAJE O CUOTA CORRESPONDIENTE AL PERODODE DEPRECIACI N DIR
RELACIN CON LOS AOS DE VIDA TIL QUE MEDIANTE NORMAS GENERALES FIJE LA
DIRECCIN Y OPERAR SOBRE EL VALOR NETO TOTAL DEL BIEN. NO OBSTANTE, EL
CONTRIBUYENTE PODR APLICAR UNA DEPRECIACIN ACELERADA, ENTENDINDOSE POR
TAL AQULLA QUE RESULTE DE FIJAR A LOS BIENES FSICOS DEL ACTIVOINMOVILIZADO
ADQUIRIDOS NUEVOS O INTERNADOS, UNA VIDATIL EQUIVALENTE A UN TERCIO DE LA
FIJADA POR LADI RECCIN O DIRECCIN REGIONAL. NO PODRN ACOGERSE ALRGIMEN
DE DEPRECIACIN ACELERADA LOS BIENES NUEVOS O INTERNADOS CUYO PLAZO DE VIDA
TIL TOTAL FIJADA POR LA DIRECCIN O DIRECCIN REGIONAL SEA INFERIOR A TRES
AOS. LOS CONTRIBUYENTES PODRN EN CUALQUIERA OPORTUNIDAD ABANDONAR EL
RGIMEN DE DEPRECIACIN ACELERADA, VOLVI ENDO AS DEFINITIVAMENTE AL RGIMEN
NORMAL DE DEPRECIACI ONES A QUE SE REFIERE ESTE NMERO.
AL TRMINO DEL PLAZO DE DEPRECIACIN DEL BIEN, STE DEBER REGISTRARSE EN LA
CONTABILIDAD POR UN VALOREQUIVALENTE A UN PESO, VALOR QUE NO QUEDAR
SOMETIDO ALAS NORMAS DEL ARTCULO 41, Y QUE DEBER PERMANECEREN LOS
REGISTROS CONTABLES HASTA LA ELIMINACIN TOTALDEL BIEN MOTIVADA POR LA VENTA,
CASTIGO, RETIRO U OTRACAUSA. TRATNDOSE DE BIENES QUE SE HAN HECHOINSERVIBLES
PARA LA EMPRESA ANTES DEL TRMINO DEL PLAZO DE DEPRECIACIN QUE SE LES HAYA
ASIGNADO, PODR AUMENTARSE AL DOBLE LA DEPRECIACIN CORRESPONDIENTE.
EN TODO CASO, CUANDO SE APLIQUE EL RGIMEN DE DEPRECIACIN ACELERADA, SLO
SE CONSIDERAR PARALOS EFECTOS DE LO DI SPUESTO EN EL ARTCULO 14,
LADEPRECIACIN NORMAL QUE CORRESPONDE AL TOTAL DE LOSAOS DE VIDA TIL DEL
BIEN. LA DIFERENCIA QUE RESULTEEN EL EJERCICIO RESPECTIVO ENTRE LA
DEPRECIACINACELERADA Y LA DEPRECIACIN NORMAL, SLO PODRDEDUCIRSE COMO
GASTO PARA LOS EFECTOS DE PRIMERACATEGORA.
LA DIRECCIN REGIONAL, EN CADA CASO PARTICULAR, APETICIN DEL CONTRIBUYENTE
O DEL COMIT DE INVERSIONESEXTRANJERAS, PODR MODIFICAR EL RGIMEN
DEDEPRECIACIN DE LOS BIENES CUANDO LOS ANTECEDENTES AS LO HAGAN
ACONSEJABLE.
PARA LOS EFECTOS DE ESTA LEY NO SE ADMITIRN DEPRECIACIONES POR AGOTAMIENTO
DE LAS SUSTANCIAS NATURALES CONTENIDAS EN LA PROPIEDAD MINERA, SINPERJUICIO DE
LO DISPUESTO EN EL I NCISO PRIMERO DELARTCULO 30.
6SUELDOS, SALARIOS Y OTRAS REMUNERACIONES PAGADOS O ADEUDADOS POR LA
PRESTACIN DE SERVICIOS PERSONALES, INCLUSO LAS GRATIFICACIONES LEGALES Y
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CONTRACTUALES, Y ASI MISMO, TODA CANTIDAD POR CONCEPTO DE GASTOS DE
REPRESENTACIN. LAS PARTICIPACIONES YGRATIFICACIONES VOLUNTARIAS QUE SE
OTORGUEN A EMPLEADOSY OBREROS SE ACEPTARN COMO GASTO CUANDO SE PAGUEN
OABONEN EN CUENTA Y SIEMPRE QUE ELLAS SEAN REPARTIDAS ACADA EMPLEADO Y
OBRERO EN PROPORCIN A LOS SUELDOS YSALARIOS PAGADOS DURANTE EL EJERCICIO,
AS COMO ENRELACIN A LA ANTIGEDAD, CARGAS DE FAMILIA U OTRAS NORMAS DE
CARCTER GENERAL Y UNIFORME APLICABLES A TODOS LOS EMPLEADOS O A TODOS LOS
OBREROS DE LA EMPRESA.
TRATNDOSE DE PERSONAS QUE POR CUALQUIERA CIRCUNSTANCIA PERSONAL O POR LA
IMPORTANCIA DE SU HABEREN LA EMPRESA, CUALQUIERA SEA LA CONDICIN JURDICA
DESTA, HAYAN PODIDO INFLUIR, A JUICIO DE LA DIRECCINREGIONAL, EN LA FIJACIN
DE SUS REMUNERACIONES, STASSLO SE ACEPTARN COMO GASTO EN LA PARTE QUE,
SEGNEL SERVICIO, SEAN RAZONABLEMENTE PROPORCIONADAS A LAIMPORTANCIA DE LA
EMPRESA, A LAS RENTAS DECLARADAS, A LOS SERVICIOS PRESTADOS Y A LA RENTABILIDAD
DEL CAPITAL, SIN PERJUICIO DE LOS IMPUESTOS QUE PROCEDAN RESPECTO DE QUIENES
PERCIBAN TALES PAGOS.
NO OBSTANTE, SE ACEPTAR COMO GASTO LA REMUNERACIN DEL SOCI O DE
SOCIEDADES DE PERSONAS Y SOCIO GESTOR DESOCIEDADES EN COMANDI TA POR
ACCIONES, Y LAS QUE SEASIGNE EL EMPRESARIO INDIVIDUAL, QUE EFECTIVA
YPERMANENTEMENTE TRABAJEN EN EL NEGOCIO O EMPRESA, HASTAPOR EL MONTO QUE
HUBIERA ESTADO AFECTO A COTIZACIONESPREVISIONALES OBLIGATORI AS. EN TODO CASO
DICHASREMUNERACIONES SE CONSIDERARN RENTAS DEL ARTCULO 42,NMERO 1.
LAS REMUNERACIONES POR SERVICIOS PRESTADOS EN ELEXTRANJERO SE ACEPTARN
TAMBIN COMO GASTOS, SIEMPREQUE SE ACREDI TEN CON DOCUMENTOS FEHACIENTES Y
SEAN A JUICIO DE LA DIRECCIN REGIONAL, POR SU MONTO Y NATURALEZA, NECESARIAS Y
CONVENIENTES PARA PRODUCIR LA RENTA EN CHILE.
6 BIS LAS BECAS DE ESTUDIO QUE SE PAGUEN A LOSHIJOS DE LOS TRABAJADORES DE LA
EMPRESA, SIEMPRE QUEELLAS SEAN OTORGADAS CON RELACIN A LAS CARGAS DEFAMILIA
U OTRAS NORMAS DE CARCTER GENERAL Y UNIFORMEAPLICABLES A TODOS LOS
TRABAJADORES DE LA EMPRESA. ENTODO CASO, EL MONTO DE LA BECA POR CADA HIJO,
NO PODRSER SUPERIOR EN EL EJERCICIO HASTA LA CANTIDADEQUIVALENTE A UNA Y
MEDIA UNIDAD TRIBUTARIA ANUAL, SALVOQUE EL BENEFICIO CORRESPONDA A UNA BECA
PARA ESTUDIAR ENUN ESTABLECIMIENTO DE EDUCACIN SUPERIOR Y SE PACTE EN UN
CONTRATO O CONVENIO COLECTIVO DE TRABAJO, CASO EN EL CUAL ESTE LMITE SER DE
HASTA UN MONTO EQUIVALENTE A CINCO Y MEDIA UNIDADES TRIBUTARIAS ANUALES.
7 LAS DONACIONES EFECTUADAS CUYO NICO FIN SEALA REALIZACIN DE PROGRAMAS DE
INSTRUCCIN BSICA OMEDIA GRATUITAS, TCNICA, PROFESIONAL O UNIVERSITARIAEN EL
PAS, YA SEAN PRIVADOS O FISCALES, SLO EN CUANTONO EXCEDAN DEL 2% DE LA RENTA
LQUIDA IMPONIBLE DE LA EMPRESA O DEL 1,6/ DEL CAPITAL PROPIO DE LA EMPRESA AL
TRMINO DEL CORRESPONDIENTE EJERCICIO. ESTA DISPOSICINNO SER APLICADA A LAS
EMPRESAS AFECTAS A LA LEY N 16.624.
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LO DISPUESTO EN EL I NCISO ANTERIOR SE APLICAR TAMBIN A LAS DONACIONES QUE SE
HAGAN A LOS CUERPOS DE BOMBEROS DE LA REPBLICA, FONDO DE SOLIDARIDAD
NACIONAL, FONDO DE ABASTECIMIENTO Y EQUI PAMIENTOCOMUNITARIO, SERVICIO
NACIONAL DE MENORES Y A LOSCOMITS HABITACIONALES COMUNALES.
LAS DONACIONES A QUE SE REFIERE ESTE NMERO NOREQUERIRN DEL TRMITE DE LA
INSINUACIN Y ESTARNEXENTAS DE TODA CLASE DE IMPUESTOS.
8 LOS REAJUSTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIOPROVENIENTES DE CRDITOS O PRSTAMOS
DESTINADOS AL GIRO DEL NEGOCIO O EMPRESA, INCLUSO LOS ORIGINADOS EN LA
ADQUISICIN DE BIENES DEL ACTIVO INMOVILIZADO Y REALIZABLE.
9 LOS GASTOS DE ORGANIZACIN Y PUESTA EN MARCHA, LOS CUALES PODRN SER
AMORTIZADOS HASTA EN UN LAPSO DESEIS EJERCICIOS COMERCIALES CONSECUTIVOS
CONTADOS DESDEQUE SE GENERARON DICHOS GASTOS O DESDE EL AO EN QUE
LAEMPRESA COMIENCE A GENERAR INGRESOS DE SU ACTIVIDAD PRINCIPAL, CUANDO ESTE
HECHO SEA POSTERIOR A LA FECHA EN QUE SE ORIGINARON LOS GASTOS.
EN EL CASO DE EMPRESAS CUYO NICO GIRO SEGN LAESCRITURA DE CONSTITUCIN SEA
EL DE DESARROLLAR DETERMINADA ACTIVIDAD POR UN TIEMPO INFERIOR A 6 AOS
NORENOVABLE O PRORROGABLE, LOS GASTOS DE ORGANIZACIN YPUESTA EN MARCHA
SE PODRN AMORTIZAR EN EL NMERO DEAOS QUE ABARQUE LA EXISTENCIA LEGAL DE LA
EMPRESA.
10 LOS GASTOS INCURRIDOS EN LA PROMOCIN OCOLOCACIN EN EL MERCADO DE
ARTCULOS NUEVOS FABRICADOS O PRODUCIDOS POR EL CONTRIBUYENTE, PUDIENDO EL
CONTRIBUYENTE PRORRATEARLOS HASTA EN TRES EJERCICIOS COMERCI ALES
CONSECUTIVOS, CONTADOS DESDE QUE SE GENERARON DICHOS GASTOS.
11 LOS GASTOS INCURRIDOS EN LA INVESTIGACINCIENTFICA Y TECNOLGICA EN INTERS
DE LA EMPRESA ANCUANDO NO SEAN NECESARI OS PARA PRODUCIR LA RENTA BRUTA DEL
EJERCICIO, PUDIENDO SER DEDUCIDOS EN EL MISMO EJERCICIO EN QUE SE PAGARON O
ADEUDARON O HASTA EN SEIS EJERCICIOS COMERCIALES CONSECUTIVOS.
12 LOS PAGOS QUE SE EFECTEN AL EXTERIOR POR LOSCONCEPTOS INDICADOS EN EL INCISO
PRIMERO DEL ARTCULO 59DE ESTA LEY, HASTA POR UN MXIMO DE 4% DE LOS
INGRESOSPOR VENTAS O SERVICIOS, DEL GIRO, EN EL RESPECTIVOEJERCICIO.
EL LMITE ESTABLECIDO EN EL INCISO ANTERIOR NO SEAPLICAR CUANDO, EN EL
EJERCICIO RESPECTIVO, ENTRE ELCONTRIBUYENTE Y EL BENEFICIARI O DEL PAGO NO EXISTA
O NOHAYA EXISTIDO RELACIN DIRECTA O INDIRECTA EN ELCAPITAL, CONTROL O
ADMINISTRACIN DE UNO U OTRO. PARAQUE SEA APLICABLE LO DISPUESTO EN ESTE INCISO,
DENTRO DELOS DOS MESES SIGUIENTES AL DEL TRMINO DEL EJERCICI ORESPECTIVO, EL
CONTRIBUYENTE O SU REPRESENTANTE LEGAL,DEBER FORMULAR UNA DECLARACIN
JURADA EN LA QUE SEALEQUE EN DICHO EJERCICIO NO HA EXISTIDO LA
RELACININDICADA. ESTA DECLARACIN DEBER CONSERVARSE CON LOSANTECEDENTES
DE LA RESPECTIVA DECLARACIN ANUAL DEIMPUESTO A LA RENTA, PARA SER PRESENTADA
AL SERVICIOCUANDO STE LO REQUIERA. EL QUE MALICIOSAMENTE SUSCRIBAUNA
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DECLARACIN JURADA FALSA SER SANCIONADO EN CONFORMIDAD CON EL ARTCULO
97, NMERO 4, DEL CDIGO TRIBUTARIO.
TAMPOCO SE APLICAR EL LMITE ESTABLECIDO EN EL INCISO PRIMERO DE ESTE NMERO,
SI EN EL PAS DEDOMI CILIO DEL BENEFICIARIO DE LA RENTA STA SE GRAVACON IMPUESTOS
A LA RENTA CON TASA IGUAL O SUPERIORA 30%. EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, DE
OFICIOO A PETICIN DE PARTE, VERIFICAR LOS PASES QUE SEENCUENTRAN EN ESTA
SITUACIN.
PARA DETERMINAR SI LOS MONTOS PAGADOS POR LOSCONCEPTOS INDICADOS EN EL
INCISO PRIMERO DE ESTE NMEROSE ENCUENTRAN O NO DENTRO DEL LMITE ALL
INDICADO,DEBERN SUMARSE EN PRIMER LUGAR TODOS LOS PAGOS QUERESULTEN DE LO
DISPUESTO EN LOS INCISOS SEGUNDO YTERCERO. LOS RESTANTES PAGOS SE SUMARN A
CONTINUACINDE AQULLOS.
ART. 32: LA RENTA L QUIDA DETERMINADA EN CONFORMIDAD AL ARTCULO ANTERIOR SE
AJUSTAR DE ACUERDO CON LAS SIGUIENTES NORMAS SEGN LO PREVISTO EN EL
ARTCULO 41:
1. SE DEDUCIRN DE LA RENTA LQUIDA LAS PARTIDAS QUE SE INDI CAN A CONTINUACIN:
A) EL MONTO DEL REAJUSTE DEL CAPITAL PROPIO INICIAL DEL EJERCICIO;
B) EL MONTO DEL REAJUSTE DE LOS AUMENTOS DE DICHO CAPI TAL PROPIO, Y
C) EL MONTO DEL REAJUSTE DE LOS PASIVOS EXIGIBLES REAJUSTABLES O EN MONEDA
EXTRANJERA, EN CUANTO NO ESTN DEDUCIDOS CONFORME A LOS ARTCULOS 30 Y 31
Y SIEMPRE QUE SE RELACIONEN CON EL GIRO DEL NEGOCIO O EMPRESA.
2. SE AGREGARN A LA RENTA LQUIDA LAS PARTIDAS QUE SE INDICAN A CONTINUACIN:
A) EL MONTO DEL REAJUSTE DE LAS DISMINUCIONES DEL CAPITAL PROPIO INICIAL DEL
EJERCICIO, Y
B) EL MONTO DE LOS AJUSTES DEL ACTIVO A QUE SE REFIEREN LOS NMEROS 2 AL 9 DEL
ARTCULO 41, A MENOS QUE YA SE ENCUENTREN FORMANDO PARTE DE LA RENTA
LQUIDA.
ART. 33: PARA LA DETERMINACIN DE LA RENTALIQUIDA IMPONIBLE, SE APLICARN LAS
SIGUIENTES NORMAS:
1. SE AGREGARN A LA RENTA LQUIDA LAS PARTIDAS QUE SE INDICAN A CONTINUACIN Y
SIEMPRE QUE HAYAN DISMINUIDO LA RENTA LQUIDA DECLARADA:
A) SUPRIMIDA
B) LAS REMUNERACIONES PAGADAS AL CNYUGE DEL CONTRIBUYENTE O A LOS HIJOS DE
STE, SOLTEROS MENORESDE 18 AOS;
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C) LOS RETIROS PARTI CULARES EN DINERO O ESPECIES EFECTUADOS POR EL
CONTRIBUYENTE;
D) LAS SUMAS PAGADAS POR BIENES DEL ACTIVO INMOVILIZADO O MEJORAS
PERMANENTES QUE AUMENTEN EL VALORDE DICHOS BIENES Y LOS DESEMBOLSOS QUE
DEBAN IMPUTARSEAL COSTO DE LOS BIENES CI TADOS;
E) LOS COSTOS, GASTOS Y DESEMBOLSOS QUE SEANIMPUTABLES A INGRESOS NO
REPUTADOS RENTA O RENTASEXENTAS, LOS QUE DEBERN REBAJARSE DE LOS
BENEFICIOSQUE DICHOS INGRESOS O RENTAS ORIGINAN;
F) LOS GASTOS O DESEMBOLSOS PROVENIENTES DE LOS SIGUIENTES BENEFICIOS QUE SE
OTORGUEN A LAS PERSONAS SEALADAS EN EL INCISO SEGUNDO DEL N 6 DEL ARTCULO
31 O A ACCIONISTAS DE SOCIEDADES ANNIMAS CERRADAS O AACCIONISTAS DE
SOCIEDADES ANNIMAS ABIERTAS DUEOS DEL10% O MS DE LAS ACCI ONES, AL
EMPRESARIO INDIVIDUAL OSOCIOS DE SOCIEDAD DE PERSONAS Y A PERSONAS QUE EN
GENERAL TENGAN INTERS EN LA SOCIEDAD O EMPRESA:
USO O GOCE QUE NO SEA NECESARIO PARA PRODUCIR LA RENTA, DE BIENES A TTULO
GRATUITO O AVALUADOS EN UN VALOR INFERIOR AL COSTO, CASOS EN LOS CUALES SE
LES APLICARCOMO RENTA A LOS BENEFICIARI OS NO AFECTADOS POR ELARTCULO 21 LA
PRESUNCIN DE DERECHO ESTABLECIDA EN ELINCISO PRIMERO DE DICHO ARTCULO, SI N
PERJUICIO DE LODISPUESTO EN LA ORACIN FINAL DE ESE INCISO, CONDONACINTOTAL
O PARCIAL DE DEUDAS, EXCESO DE INTERESES PAGADOS,ARRIENDOS PAGADOS O
PERCIBIDOS QUE SE CONSIDERENDESPROPORCIONADOS, ACCIONES SUSCRITAS A
PRECIOSESPECIALES Y TODO OTRO BENEFICIO SIMILAR, Y SIN PERJUICIO DE LOS IMPUESTOS
QUE PROCEDAN RESPECTO DE SUS BENEFICIARI OS, Y
G) LAS CANTIDADES CUYA DEDUCCIN NO AUTORIZA EL ARTCULO 31 O QUE SE REBAJEN
EN EXCESO DE LOSMRGENES PERMITIDOS POR LA LEY O LA DIRECCIN REGIONAL,EN SU
CASO.
EN CASO DE QUE EL CONTRIBUYENTE SEA UNA SOCIEDAD DEPERSONAS, DEBER
ENTENDERSE QUE EL TRMINO"CONTRIBUYENTE" EMPLEADO EN LAS LETRAS B) Y
C)PRECEDENTES, COMPRENDE A LOS SOCIOS DE DICHASSOCIEDADES.
2. SE DEDUCIRN DE LA RENTA LQUIDA LAS PARTIDASQUE SE SEALAN A CONTINUACIN,
SIEMPRE QUE HAYANAUMENTADO LA RENTA LQUIDA DECLARADA:
A) LOS DIVIDENDOS PERCIBIDOS Y LAS UTILI DADESSOCIALES PERCIBIDAS O DEVENGADAS
POR EL CONTRIBUYENTE EN TANTO NO PROVENGAN DE SOCI EDADES O EMPRESAS
CONSTITUIDAS FUERA DEL PAS, AN CUANDO SE HAYAN CONSTITUIDO CON ARREGLO A
LAS LEYES CHILENAS;
B) RENTAS EXENTAS POR ESTA LEY O LEYES ESPECIALESCHILENAS. EN EL CASO DE INTERESES
EXENTOS, SLO PODRNDEDUCIRSE LOS DETERMINADOS DE CONFORMIDAD A LAS
NORMASDEL ARTCULO 41 BIS.
50
3. LOS AGREGADOS A LA RENTA LQUIDA QUE PROCEDANDE ACUERDO CON LAS LETRAS
A), B), C), F) Y G), SE EFECTUARN REAJUSTNDOLOS PREVIAMENTE DE ACUERDOCON EL
PORCENTAJE DE VARIACIN QUE HAYA EXPERIMENTADOEL INDICE DE PRECIOS AL
CONSUMIDOR EN EL PERODO COMPRENDIDO ENTRE EL LTIMO DA DEL MES ANTERIOR A
LAFECHA DE LA EROGACIN O DESEMBOLSO EFECTIVO DE LA RESPECTI VA CANTIDAD Y EL
LTIMO DA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE.
4. LA RENTA LQUIDA CORRESPONDIENTE A ACTIVIDADES CLASIFICADAS EN ESTA
CATEGORA, QUE NO SE DETERMINE EN BASE A LOS RESULTADOS DE UN BALANCE GENERAL,
DEBER REAJUSTARSE DE ACUERDO CON EL PORCENTAJE DE VARIACIN EXPERIMENTADA
POR EL NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR EN EL PERODO COMPRENDIDO ENTRE EL
LTI MO DA DEL MES ANTERIOR A AQUL EN QUE SE PERCIBI O DEVENG Y EL LTIMO DA
DEL MES ANTERIOR AL DEL CIERRE DEL EJERCICIO RESPECTIVO. TRATNDOSE DE RENTAS DEL
ARTCULO 20, N 2, SE CONSIDERAR EL LTIMO DA DEL MES ANTERIOR AL DE SU
PERCEPCIN.
NO QUEDAR SUJETA A LAS NORMAS SOBRE REAJUSTE CONTEMPLADAS EN ESTE NMERO
NI A LAS DE LOS ART CULOS 54 INCISO PENLTIMO, Y 62, INCISO PRIMERO, LA RENTA
LQUIDA IMPONIBLE QUE SE ESTABLEZCA EN BASE AL SISTEMA DE PRESUNCIONES
CONTEMPLADO EN LOS ARTCULOS 20, N 1 Y 34.
INCISO DEROGADO
MTODOS PARA DETERMI NAR LA BASE IMPONIBLE.
En nuestro ordenamiento jurdico tributario, la cuota tributaria se puede determinar sobre:
1. Base imponible efectiva: Lo normal es que la base imponible sea determinada en forma real o
efectiva, mediante el conocimiento cierto y directo del hecho
imponible y del monto sobre el cual se aplicar la tasa del impuesto
(Vanse los arts. 29 a 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por
ejemplo).
2. Base imponible presunta. Sin embargo, en ciertos casos excepcionales, la ley presume la base
imponible del impuesto, mediante una presuncin simplemente legal o
a travs de una presuncin de derecho (Vase los arts. 20 N1 letra b
(VXC)), 27, 34 bis,(VXC) de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por
ejemplo).
ART. 27: PARA LOS FI NES DE JUSTIFICAR GASTOS DE VIDA O
INVERSIONES, SE PRESUME QUE LAS RENTAS CUYA
TRIBUTACIN SE HA CUMPLIDO MEDIANTE LAS
DISPOSICIONES DE ESTE PRRAFO ES EQUIVALENTE A DOS
UNIDADES TRIBUTARIAS ANUALES, EXCEPTO EN EL CASO DE
LOS CONTRIBUYENTES REFERIDOS EN EL ARTCULO 23.O EN
QUE LA PRESUNCIN SER EQUIVALENTE AL 10% DE LAS
VENTAS ANUALES DE MI NERALES.
ESTAS MISMAS RENTAS PRESUNTAS SE GRAVARN CON EL
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL SI LOS
CONTRIBUYENTES DE ESTE PRRAFO HAN OBTENIDO RENTAS
51
DE OTRAS ACTIVIDADES GRAVADAS DE ACUERDO CON LOS
NUMEROS 3, 4 Y 5 DEL ARTCULO 20.O.
3. Base imponible tasada La base imponible en algunos casos, previstos por la ley, puede
estimarse por la Administracin Tributaria mediante una tasacin fiscal
(Vanse los arts. 21, 22 y 64 del Cdigo Tributario, por ejemplo).
ART 64:FACLTASE AL PRESIDENTE DE LAREPBLICA PARA DICTAR
NORMAS QUE EN CONFORMIDAD A LOSCONVENIOS
INTERNACIONALES SUSCRITOS Y A LA LEGISLACI NINTERNA
EVITEN LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL
OAMINOREN SUS EFECTOS.
4. Base imponible segn contrato art 20 N1 letra c) Ley de renta (vxc)
En todo caso, ser la respectiva ley que crea el tributo la que establecer la forma de
determinar la base imponible.
QUIN DETERMINA LA BASE IMPONIBLE.
En nuestro Derecho Tributario, la determinacin del impuesto puede hacerse por alguno de los
siguientes modos:
a. Autodeterminacin: Es la determinacin del impuesto efectuada, por regla general, por el
propio sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria, que puede
requerir la aprobacin de la Administracin Tributaria (Impuesto de
Herencia) o no requerirla (Impuesto al Valor Agregado), sin perjuicio de
la facultad que tiene la Administracin de objetar la realizada por el
contribuyente. Al respecto, el art. 21, inciso 2, del Cdigo Tributario,
dispone: El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y
antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar
otro impuesto que el de ellos resulte, a menos que no sean fidedignos.
b. Liquidacin por la Administracin Tributaria: Es la determinacin que, excepcionalmente, realiza
la Administracin Tributaria, con los
antecedentes que obran en su poder o con los
que provee el sujeto pasivo, cuando ste no la
ha efectuado o la realizada no se ajusta a
Derecho (Impuesto a la Renta e IVA, etc.), o bien
cuando lo as lo dispone la ley (Impuesto
Territorial).
c. Liquidacin practicada por los Tribunales: Esta especie de liquidacin tiene lugar cuando el
contribuyente reclama de una liquidacin
practicada por la Administracin Tributaria. El
tribunal, en definitiva, puede aprobar la liquidacin
de la Administracin Tributaria o hacer su propia
liquidacin, conforme al mrito de los
antecedentes y al Derecho aplicables al caso.
En resumen, en los casos en que la determinacin
del impuesto es realizada por el propio sujeto
pasivo, que constituye la regla general, ella tiene un
carcter provisional, pues siempre est sujeta a
verificacin por la Administracin Tributaria, dentro
de los plazos de prescripcin de la funcin
fiscalizadora. Incluso la liquidacin practicada por
la Administracin Tributaria (S.I.I.) es provisional
mientras no se cumplan los plazos de prescripcin
52
(Vase el Art. 25 del Cdigo Tributario y 200 Codigo
tributario).
ART. 25: LOS SUPLEMENTEROS PAGARN ANUALMENTE EL IMPUESTO DE ESTA
CATEGORA CON UNA TASA DEL 0,5% DEL VALOR TOTAL DE LAS VENTAS
DE PERIDICOS, REVISTAS, FOLLETOS Y OTROS IMPRESOS QUE EXPENDAN
DENTRO DE SU GIRO.
LOS SUPLEMENTEROS ESTACI ONADOS QUE, ADEMS DE LOS IMPRESOS
INHERENTES A SU GIRO, EXPENDAN CIGARRILLOS, NMEROS DE LOTERA,
GOMAS DE MASCAR, DULCES Y OTROS ARTCULOS DE ESCASO VALOR,
CUALQUIERA QUE SEA SU NATURALEZA, PAGARN POR ESTA LTIMA
ACTIVIDAD, EL IMPUESTO A QUE SE REFIERE EL ARTCULO ANTERIOR, CON
UN MONTO EQUIVALENTE A UN CUARTO DE UNIDAD TRIBUTARIA MENSUAL
VIGENTE EN EL MES EN QUE SEA EXIGIBLE EL TRIBUTO, SIN PERJUICIO DE LO
QUE LES CORRESPONDA PAGAR POR SU ACTIVIDAD DE SUPLEMENTEROS.
e) La Tasa: La tasa es la alcuota que aplicada a la base imponible, da como resultado, el monto
del impuesto. Por tanto, no se trata de un nuevo elemento del tributo propiamente tal,
sino que conforma o complementa el elemento anterior
CLASES DE TASAS
a. Proporcionales. (art. 14 D.L 825/74)17% 1ra categoria; 19% I.V.A.
ART. 14: LOS CONTRIBUYENTES AFECTOS A LAS DISPOSICIONES DEL PRESENTE
TTULO PAGARN EL IMPUESTO CON UNA TASA DE 19% SOBRE LA BASE
IMPONIBLE.
b. Progresiva (art. 52 D.L 824/74) Global complementario
ART 52: LAS PERSONAS QUE CELEBREN CUALQUIER CONTRATO O
CONVENCIN DE LOS MENCIONADOS EN LOS TTULOS II Y III DE
ESTA LEY DEBERN EMI TIR FACTURAS O BOLETAS, SEGN EL CASO,
POR LAS OPERACIONES QUE EFECTEN. ESTA OBLIGACIN REGIR
AUN CUANDO EN LA VENTA DE LOS PRODUCTOS O PRESTACIN
DE LOS SERVICIOS NO SE APLIQUEN LOS IMPUESTOS DE ESTA LEY,
INCLUSO CUANDO SE TRATE DE CONVENCIONES QUE VERSEN
SOBRE BIENES O SERVI CIOS EXENTOS DE DICHOS IMPUESTOS.
c. Regresiva
d. Media o Efectiva
TIPOS DE TRIBUTOS.
Los tributos pueden adoptar diversas formas, a saber;
a. Tasas
b. Contribuciones
c. Derechos
d. Impuestos.
53
1. Tasas:Tasa es la prestacin establecida por la ley a favor de un ente pblico, y cuya exigibilidad se encuentra
condicionada a una contraprestacin (servicio inmediato) del mismo ente.
Caractersticas:
a) Lo prestacin consiste en una suma de dinero que el contribuyente debe pagar como condicin
previa para obtener el servicio o las ventajas solicitadas.
b) Se trata de una prestacin espontnea, la obligacin es libremente contrada por el contribuyente (lo
cual constituye una diferencia esencial con el impuesto).
c) La tasa es establecida y fijada por la ley.
d) Se encuentra establecida en beneficio de un ente pblico, vale decir, el sujeto activo ltimo es el
Estado.
e) Constituye antes que una obligacin una carga, pues si bien importa una disminucin en el patrimonio
del contribuyente con ella se procura una ventaja (por ejemplo, obtener un certificado).
Finalmente, sealemos que no es lo mismo el concepto de tasa y el de "tarifa". La tarifa es el ingreso
que obtiene el Estado actuando en el mbito del derecho privado en su actividad patrimonial por la
explotacin de bienes o la prestacin de servicios determinados.
2. Las Contribuciones: Son prestaciones debidas por quienes encontrndose en una determinada situacin
obtienen una ventaja econmica en forma directa total o parcialmente como
consecuencia del desarrollo de una actividad administrativa, frente al resto de los
contribuyentes a quienes la misma actividad no aprovecha.
Este beneficio se traduce en el acceso a servicios o bienes publicos a un costo cero o a
un costo menor que el que habria tenido si no hubiera existido contribucin
Segn el destino se clasifican en contribuciones de mejoras y de funcionamiento
De mejoras, tiene por objeto financiar la construccion de obras publicas, y se traduce
en el mayor valor que adquieren los inmuebles cercanos a las obras
De funcionamiento tiene por objeto asegurar el pago a una serie de servicios publicos
que se prestan en forma permanente a la colectividad obligada a su pago (seguridad,
alambrado)
3. Los Derechos o Tributos Habilitantes:El derecho es el gravamen en virtud de cuyo pago el contribuyente queda
autorizado para hacer algo que, de otro modo, le estara prohibido. Por
ejemplo podemos citar los permisos de circulacin, las patentes
comerciales, etc., en general, los tributos municipales revisten el carcter
de derechos.
4. Los impuestos:El concepto de "impuesto" coincide casi totalmente con el de "Tributo" que ya estudiamos. Sin
embargo el impuesto tiene un elemento o caracterstica adicional particular: la total
independencia ntre la obligacin de pagarlo y el destino que se le da por la autoridad a los
recursos obtenidos por medio de l. En otras palabras, no existe una contraprestacin a la
obligacin de pago que significa el impuesto.
En este sentido podemos definir al impuesto como "un gravamen que se exige para cubrir los
gastos generales del Estado, sin que el deudor recibo otro beneficio que aquel indeterminado
que reciben todos los habitantes del pas por el funcionamiento de los servicios pblicos".
Como elementos o caractersticas del impuesto debe sealarse
a. Es una prestacin obligatoria y de dar.
b. Puede ser exigida compulsivamente por el Estado en ejercicio de su potestad o imperio.
c. Se impone en virtud de ley de acuerdo con reglas generales y objetivas.
54
d. Tiene predominantemente fines recaudatorios y para el logro de fines colectivos.
e. El Estado no asume ninguna contraprestacin directa a favor del contribuyente
f. El destino de los recursos que se obtienen es genrico, no especfico.
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS.
1. Impuestos Directos e Indirectos:Esta es la clasificacin ms importante, tanto desde el punto
de vista prctico como doctrinario. Con todo, existen criterios
distintos para determinar su diferencia.
a) Criterio Administrativo: Segn este criterio, los impuestos directos son aquellos que se
cobran segn roles nominativos, a travs de los cuales se identifica
la persona del contribuyente. Y los impuestos indirectos seran
aquellos que gravan ciertos actos de la vida econmica, ignorando
la autoridad los contribuyentes que los celebran o ejecutan.
b) Criterio de la traslacin:Segn este criterio, los impuestos directos son aquellos de difcil
traslacin, esto es, el sujeto pasivo o contribuyente que la ley
desea gravar es el que paga el impuesto pero, al mismo tiempo,
soporta el impacto econmico en su patrimonio.
En cambio, los impuestos indirectos son aquellos en que el
impacto econmico es trasladado a una persona distinta de
aquella que la ley desea gravar. Quien paga el impuesto, el
contribuyente, no es el mismo de quien soporta el gravamen
patrimonial.
c) Criterio del objeto del impuesto: Para este criterio son impuestos directos aquellos que
gravan las rentas o patrimonios de los contribuyentes. Y
son indirectos aquellos que gravan la transferencia de
bienes o la prestacin de servicios.
En suma, de acuerdo a lo expuesto, podemos definir
al impuesto directo como aquel en que el impacto
econmico del impuesto recae sobre el contribuyente
que la ley ha querido gravar. Por ejemplo, los impuestos
de la Ley de la Renta. E impuesto indirecto es aquel en
que el impacto econmico del impuesto recae sobre un
tercero, distinto del contribuyente que la ley ha querido
gravar.IVA
VENTAJAS DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS:
a. Al saber quien paga el impuesto permite determinar el gravamen en relacin a la
capacidad tributaria del contribuyente. La carga tributaria la soporta quien tiene las
rentas ms altas, por lo tanto, apunta a la justicia tributaria.
b. Son ms estables frente a los cambios econmicos.
c. Los fines extra fiscales se logran a travs de los impuestos directos.
d. Constituyen un factor de educacin cvica, ya que al ser ostensibles obligan al
contribuyente a exigir fiscalizacin, que los recursos sean bien utilizados en forma
eficiente.
DESVENTAJAS DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS:
a. Son absolutamente impopulares y odiosos porque son ostensibles.
55
b. Son inflexibles en pocas de auge econmico ya que el impuesto crece con gran
lentitud.
c. Importa un alto grado de cultura cvica, ya que de lo contrario carece de sentido hacer
un cheque para el Fisco.
VENTAJAS DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS:
a. Son flexibles en cuanto a su rendimiento porque se adaptan rpidamente a la realidad
econmica del pas. Es as como en pocas de auge econmico este se traspasa
rpidamente a la comunidad nacional.
b. Son menos odiosos e impopulares que los impuestos directos. Constituyen una especie
de anestesia fiscal, ya que al estar incluidos en los precios de los bienes y servicios, la
persona no se da cuenta de cunto paga. (El Fisco despluma el ganso sin hacerlo
gritar).
c. Se pagan en mltiples y pequeas fracciones lo que implica una comodidad para el
contribuyente y adems para el Fisco constituye un caudal regular de ingresos.
d. Son pagados por toda la poblacin, por lo que todos colaboran en el financiamiento
del Estado y no un grupo determinado de personas.
DESVENTAJAS DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS".
a) Al gravarse a toda lo poblacin se hace en forma indiscriminada sin considerar la
capacidad tributaria del contribuyente, por lo que son menos adecuados para
establecer un sistema tributario Justo. Adems como el IVA gravo el consumo, las
personas con menor capacidad tributaria tienen menores posibilidades de ahorrar. Sin
embargo, hay autores que sostienen que esto es relativo, ya que las personas con
mayor capacidad contributiva compran cosas ms caras y, por lo tanto, pagan ms
IVA.
b) Como son flexibles, en tiempos de crisis disminuyen notablemente los ingresos del Fisco
por concepto de IVA ya que disminuye el consumo y las transacciones de bienes y
servicios.
2. Impuestos Reales y Personales: Esta clasificacin es propia de los impuestos directos.
Son reales: los impuestos que gravan exclusivamente las rentas o patrimonio del
contribuyente, sin considerar su situacin personal.
Los personales, son impuestos que gravan dichas rentas o patrimonios, pero consideran la
particular situacin del contribuyente o circunstancias especiales suyas que
modifican su capacidad econmica respecto de otros contribuyentes. Por
ejemplo, si el individuo es casado, o si tiene cargas familiares, etc. Global
complementario y nico al trabajo; reales renta
3. Impuestos nicos y Mltiples:
Los impuestos nicos se aplican en sustitucin de todos los impuestos que puedan aplicarse
normalmente en el sistema impositivo. Ej. Impuesto nico de Segunda
Categora, que grava las rentas del trabajo dependiente, Impuesto
nico de Primera Categora que grava el mayor valor obtenido en la
enajenacin no habitual de acciones de Sociedades Annimas
Abiertas; Impuesto nico a los gastos del art. 21 de la Ley de la
Renta.(vxc)
Los impuestos mltiples son aquellos que admiten la aplicacin concurrente de otros
impuestos a una misma fuente impositiva. Por ejemplo el Impuesto
de Primera Categora concurre normalmente con el global
complementario o el Adicional a gravar una misma renta.
56
4. Impuestos Externos e Internos:
Los externos gravan el comercio o trafico internacional de mercaderas, por ejemplo, los
derechos aduaneros.
Los internos gravan las actividades, rentas o patrimonios situados dentro del territorio nacional.
5. Impuestos de Suma Fija, Proporcionales y Progresivos.
a) De suma fija son aquellos en que la prestacin debida se mide por una cantidad de dinero
determinada que permanece invariable. Antiguamente el impuesto que
gravaba al giro de cheques en el pas.
b) Proporcionales se miden por la aplicacin de una tasa porcentual que permanece fija e
invariable, cualquiera sea el monto de la base imponible. Por ejemplo el
Impuesto de Primera Categora, y el I.V.A.
c) Progresivos, finalmente son aquellos en que la tasa porcentual vara en la medida que vara
la base imponible. Por ejemplo, el impuesto nico de Segunda Categora y el
Global Complementario.
Los impuestos progresivos, a su turno, pueden ser;
1. Crecientes; en que la tasa porcentual del impuesto aumenta en la medida que la base
imponible aumenta;
2. Decrecientes; en que la tasa porcentual disminuye en la medida que la base imponible
aumenta.
3. c. Simples; en que la totalidad de la base imponible se grava con la tasa porcentual
que corresponde al tramo correspondiente de la progresin.
4. Compuestos; en que la base imponible se va gravando progresivamente con las distintas
tasas que correspondan al respectivo tramo de la progresin
Nuestro sistema adopto el impuesto progresivo creciente compuesto. La siguiente figura
ejemplifica un impuesto de este tipo, aplicado sobre una renta de $650.000;
Diferencia entre rebaja de base y rebaja de impuesto
RENTA IMPONIBLE ANUAL
DESDE HASTA
TASA O
FACTOR
CANTIDAD A REBAJAR (NO INCLUYE
CREDITO 10% DE 1 UTA DEROGADO POR
N 3 ART. UNICO LEY N 19.753, D.O.
28.09.2001
57
DE $0,00 $ 6.092.010,00 EXENTO $0,00
" 6.092.010,01 13.537.800,00 0,05 304.600,50
"13.537.800,01 22.563.000,00 0,10 981.490,50
"22.563.000,01 31.588.200,00 0,15 2.109.640,50
"31.588.200,01 40.613.400,00 0,25 5.268.460,50
"40.613.400,01 54.151.200,00 0,32 8.111.398,50
"54.151.200,01 67.689.000,00 0,37 10.818.958,50
" 67.689.000,01 Y MAS 0,40 12.849.628,50
UNIDAD
TRIBUTARIA
* Mes de Diciembre de 2010 = $ 37.605
* Anual (12 x $ 37.605) = $ 451.260
6. Impuestos Ordinarios y Extraordinarios.
Son ordinarios los impuestos que integran el sistema tributario normal y permanente del pas.
Son extraordinarios, aquellos que se establecen con ocasin de situaciones excepcionales o
transitorias, sin formar parte del sistema tributario normal. Por ejemplo, un
recargo en el impuesto territorial de bienes races urbanos.
7. Impuestos a la renta y al patrimonio.
El impuesto a la renta grava la nueva riqueza, las utilidades o beneficios que se generan, sin
afectar la fuente que la produce. Por ejemplo los impuestos que
establece la Ley de la Renta.
El impuesto al patrimonio grava la fuente generadora de la riqueza, esto es, grava al capital, al
patrimonio, sin considerar sus frutos. Por ejemplo el impuesto territorial.
Ojo las rentas del capital tributan en primera categora
8. Impuestos a la renta y al gasto o consumo.
El impuesto al gasto o consumo, es aquel en que el gravamen no se aplica al momento de
generarse la renta sino al momento en que ella se gasta.
El gasto tpico de consumo es el IVA
Para aplicar este impuesto pueden manejarse varias
formulas. Puede aplicarse a los ingresos descontando
previamente la inversin o ahorro; o bien, puede aplicarse
sobre la utilidad de la empresa al momento de su retiro por
parte del dueo, a menos que la reinvierta en otra.
9. Impuestos de tasa fija y variable
58
IVA fija
Impuesto unico al trabajo variable
FINALIDADES DE LOS I MPUESTOS.
1) En el orden FINANCIERO, permiten la obtencin de recursos por parte del Fisco que sern
asignados a lo satisfaccin de las necesidades colectivas.
2) En el orden POLTICO, permiten el desarrollo de determinados sectores geogrficos o de la
economa, mediante la creacin de franquicias tributarias.
3) En el orden ECONMICO, pueden permitir incentivar o desincentivar el consumo o bien fomentar
el ahorro o la inversin.
4) En el orden SOCIAL, los impuestos persiguen una finalidad redistributiva de la riqueza nacional,
traducida en traspasar la riqueza de quienes tienen mayor capacidad econmica a quienes
tienen menos.
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES 8 BIS
1. Atencin: En lapractica desde hace un tiempo a la fecha los cuerpos normativos que dicen relacin con el
funcionamiento de entes fiscalizadores a sido modificado en el sentido de agregar en forma expresa
derechos que se reconocen a los particulares y que en todo caso en manera alguna significa que
derogan las otras instituciones o instancias que existen en nuestro ordenamiento constitucional y legal
2. Obtener devolucionesel caso del profesional independiente que presta servicios para la UST.(la ust le retiene el
10%) Y despus a final de ao queda afecto a una taza de un 5 o un 0
3. Informacion: Esto no es mas que la sitacion
4. Identidad fiscalizadores
5. Copias
6. Documentos
7. Reserva
8. Rapidez
9. Defensa
10. Sugerencias
PROCEDIMIENTO VULNERACIN DE DERECHOS 155 C.T.
A fin de garantizar la aplicacin efectiva de todos estos derechos(que ya existan) se creo un procedimiento
especial denominado procedimiento de vulneracin de derechos y que procede en los casos en que la
administracin tributaria incurre en algn tipo de violacin a lo antes indicado por la va de accin u omisinart.
155 y sgtes
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La ley impositiva al establecer un tributo, crea, en primer trmino una obligacin tributaria principal de pago, y
otra u otras obligaciones accesorias que no pueden subsistir sin la primera y que permiten o facilitan su
cumplimiento cautelando el inters fiscal.
CONCEPTO DE OBLIGACIN TRIBUTARIA (PRINCIPAL).
En materia tribunal la obligacin accesoria es la principal
59
Obligacin tributaria es el vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto pasivo o deudor (contribuyente) debe dar al
sujeto activo o acreedor, una suma de dinero determinada por la Ley.
Es una obligacin legal, de derecho publico y de dar; nace a la vida jurdica al momento de realizarse el hecho
imponible por el sujeto obligado, estos es cuando se hace realidad el supuesto del hecho contenido en la norma
tributaria que establece el tributo
En nuestro pas el sujeto activo de la obligacin tributaria es el Fisco y en algunos casos las Municipalidades.
Los tributos los cobra tesorera pero las municipalidades tambin pueden cobrar algunos como patentes.
ELEMENTOS DE LA OBLI GACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL.
Podemos distinguir en la obligacin tributaria los siguienteselementos:
1. Elemento Personal.
Los sujetos. Cobra el fisco y la municipalidad
2. La causa o elemento factico
3. Objeto
4. Devengamiento
1. ELEMENTO PERSONAL. LOS SUJETOS.
a. Sujeto Activo del Impuesto: Es por excelencia el Estado, aunque pueden serlo tambin lasMunicipalidades, y
otros entes polticos como los Estados Federales enaquellos pases que tienen
esta forma de gobierno.
El Estado, en virtud de la soberana que posee tiene el poder de exigir de quienes
habitan su territorio o de quienes perciben rentas generadas en el pas, una
cuota de sus ingresos o riquezas para financiar los servicios pblicos y atender o
las mltiples necesidades de la comunidad.
b. Sujeto Pasivo o contribuyente.(art 8 N5 CT): No es lo mismo el contribuyente es aquella persona que la
propia ley establece que debe cumplir con la obligacin
tributaria y accesoria que puede o no ser sujeto pasivo y el
sujeto pasivo es aquella persona que no siendo contribuyente
sufre el efecto del impuesto ej. En el IVA. Casa Garca tiene
que timbrar boletas facturas notas de crdito la casa Garca
cuando declara renta I.V.A. grava el consumo renta la
riqueza el efecto de un impuesto indirecto lo sufre una
persona distinta del que quiso grabar el contribuyente y el
directo es quien paga aquel que el contribuyente seala.
Es el deudor del tributo. La persona natural o jurdica (y en
ciertos casos a entes que carecen de personalidad jurdica,
como comunidades, patrimonios de afectacin) a cuyo
respecto se dan las circunstancias previstas en la ley para el
nacimiento de la obligacin tributaria, debiendo por lo tanto
entregar al Sujeto Activo, lassumas determinadas por la Ley
(Impuestos) y cumplir las obligacionesanexas.
La calidad de sujeto pasivo de la obligacin tributaria
admitegradaciones de acuerdo al rol que debe cumplir
frente al sujeto Activo y si sufren en su propio patrimonio los
efectos del impuesto.Estas Categoras son;
a) Deudor directo: Responde por su ingreso y por su impuesto
60
Es el sujeto pasivo o contribuyente propiamente tal, quien debe pagar el impuesto y
este le afecta directamente en su patrimonio.
Generalmente debe enterar en arcas fiscales, el monto del impuesto, cumplir las
obligaciones accesorias y sufrir en su patrimonio o persona las sanciones por las
infracciones en que incurra. Ej.'. el comerciante o industrial, que por el hecho de
obtener ingresosreputados rentas afectas al impuesto de Primera Categora debe
declarar yenterar mensualmente en Arcas Fiscales un impuesto provisional de
PrimeraCategora, y posteriormente en el mes de abril del ao siguiente
debedeclarar y pagar en base a la utilidad del Balance, el impuesto de
PrimeraCategora correspondiente al ao anterior, dando de abono el
impuestoprovisional pagado. Igualmente debe declarar las rentas afectas a
losimpuestos Global Complementario.
El art. 8N5.- del C.T., entiende por contribuyente
ART. 8: PARA LOS FINES DEL PRESENTE CDI GO Y DEMS LEYES
TRIBUTARIAS, SALVO QUE DE SUS TEXTOS SE DESPRENDA UN
SIGNIFICADO DIVERSO, SE ENTENDER:
5 POR "CONTRIBUYENTE", LAS PERSONAS NATURALES Y JURDICAS
O LOS ADMINISTRADORES Y TENEDORES DE BIENES AJENOS
AFECTADOS POR IMPUESTOS.
Por su parte, el No 7, de dicho art 8. entiende por persona, "laspersonas naturales o
Jurdicas y los representantes.
7 POR "PERSONA", LAS PERSONAS NATURALES O JURDICAS Y LOS
"REPRESENTANTES".
b) Sustituto o Agente Retenedor: Tambin responde de impuesto pero no de la totalidad es solo de la
parte que incumpli ej. Racf trabaja en ust y ust tiene la obligacin de
retener si no retiene responde
Es la persona que, por mandato de la Ley, debe enterar en
arcasfiscales un impuesto que no afecta directamente su patrimonio,
sino que esdebido por otra persona por cuya cuenta debe pagar,
previa deduccin yretencin en los casos legalmente determinados.
La institucin del sustituto lo encontramos en los arts. 73 y 74(vxc) de la
Ley de la Renta, la que facilita la percepcin y fiscalizacin del tributo
por parte del fisco.
ART. 73: LAS OFICINAS PBLICAS Y LAS PERSONASNATURALES O
JURDICAS QUE PAGUEN POR CUENTA PROPIA O
AJENA,RENTAS MOBILIARIAS GRAVADAS EN LA PRIMERA
CATEGORA DELTTULO II, SEGN EL N 2 DEL ARTCULO 20,
DEBERNRETENER Y DEDUCIR EL MONTO DEL IMPUESTO DE
DICHO TTULO, ALTIEMPO DE HACER EL PAGO DE TALES
RENTAS. LA RETENCIN SEEFECTUAR SOBRE EL MONTO
NTEGRO DE LAS RENTAS INDICADAS.
TRATNDOSE DE INTERESES ANTICIPADOS O DESCUENTO
DEVALORES PROVENIENTES DE OPERACIONES DE CRDITO
DE DINERO NOSE EFECTUAR LA RETENCIN DISPUESTA EN
61
EL INCISO ANTERIOR,SIN PERJUICIO QUE EL BENEFICIO DE
ESTAS RENTAS INGRESE ENARCAS FISCALES EL IMPUESTO
DEL ARTCULO 20 N 2 UNA VEZTRANSCURRIDO EL PLAZO A
QUE CORRESPONDA LA OPERACIN.
CUANDO ESTAS RENTAS NO SE PAGUEN EN DINERO Y
ESTNREPRESENTADAS POR OTROS VALORES, DEBER
EXIGIRSE A LOSBENEFI CIADOS, PREVI AMENTE, EL PAGO DEL
IMPUESTOCORRESPONDIENTE.
El sustituto se obliga "en lugar de" el contribuyente. Con todo,conviene
tener presente que si bien la responsabilidad por el pago delimpuesto
recae nicamente sobre el agente retenedor, ello tiene
lugarplenamente cuando el contribuyente acredite que la retencin
se verificefectivamente. Si no se efecta la retencin, la
responsabilidad siguerecayendo en el sustituto, pero el contribuyente
mantiene unaresponsabilidad solidaria. As lo establece el art. 83 de la
Ley de larenta.
ART. 83: LA RESPONSABILIDAD POR EL PAGO DE LOS IMPUESTOS
SUJETOS A RETENCIN EN CONFORMIDAD A LOS ARTCULOS
ANTERIORES RECAER NICAMENTE SOBRE LAS PERSONAS
OBLIGADAS A EFECTUAR LA RETENCIN, SI EMPRE QUE EL
CONTRIBUYENTE A QUIEN SE LE HAYA DEBIDO RETENER EL
IMPUESTO ACREDITE QUE DICHA RETENCIN SE EFECTU. SI
NO SE EFECTA LA RETENCIN, LA RESPONSABILIDAD POR EL
PAGO RECAER TAMBIN SOBRE LAS PERSONAS OBLIGADAS
A EFECTUARLA, SIN PERJUICIO DE QUE EL SERVICIO PUEDA
GIRAR EL IMPUESTO AL BENEFICIARIO DE LA RENTA AFECTA Y
DE LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 73.
c) El tercero responsable.Siempre paga
Es la persona que, sin ser deudor directo ni estar designado"sustituto" por la
ley puede encontrarse eventualmente, en la necesidad deresponder por
otro(s) ante el Fisco, ya que se trata de impuestos debidosdirectamente por
terceros o que stos han debido retener y pagar a su vez.Se obliga "Junto
con" el contribuyente.
Tal responsabilidad puede ser solidaria o subsidiaria.
SOLIDARIA
De la nueva sociedad tratandose del empresario individual que se
convierte en sociedad de cualquier tipo (art. 69 CT)
ART. 69: TODA PERSONA NATURAL O JURDICA QUE, POR
TERMINACIN DE SU GI RO COMERCIAL O INDUSTRIAL, O DE
SUS ACTIVIDADES, DEJE DE ESTAR AFECTA A IMPUESTOS,
DEBER DAR AVISO POR ESCRITO AL SERVICIO,
ACOMPAANDO SU BALANCE FINAL O LOS ANTECEDENTES
QUE STE ESTIME NECESARIO, Y DEBER PAGAR EL IMPUESTO
CORRESPONDIENTE HASTA EL MOMENTO DEL EXPRESADO
62
BALANCE, DENTRO DE LOS DOS MESES SIGUIENTES AL
TRMINO DEL GIRO O DE SUS ACTIVIDADES.
SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN EL ART CULO 71, LAS
EMPRESAS INDIVIDUALES NO PODRN CONVERTI RSE EN
SOCIEDADES DE CUALQUIER NATURALEZA, NI LAS
SOCIEDADES APORTAR A OTRA U OTRAS TODO SU ACTIVO Y
PASIVO O FUSIONARSE, SIN DAR AVISO DE TRMINO DE
GIRO. SIN EMBARGO, NO SER NECESARIO DAR AVISO DE
TRMINO DE GIRO EN LOS CASOS DE EMPRESAS
INDIVIDUALES QUE SE CONVIERTAN EN SOCIEDADES DE
CUALQUIER NATURALEZA, CUANDO LA SOCIEDAD QUE SE
CREA SE HAGA RESPONSABLE SOLIDARIAMENTE EN LA
RESPECTIVA ESCRITURA SOCIAL DE TODOS LOS IMPUESTOS
QUE SE ADEUDAREN POR LA EMPRESA INDIVIDUAL RELATIVO
AL GIRO O ACTIVIDAD RESPECTIVA, NI TAMPOCO, EN LOS
CASOS DE APORTE DE TODO EL ACTIVO Y PASI VO O FUSIN
DE SOCI EDADES, CUANDO LA SOCIEDAD QUE SE CREA O
SUBSISTA SE HAGA RESPONSABLE DE TODOS LOS IMPUESTOS
QUE SE ADEUDAREN POR LA SOCIEDAD APORTANTE O
FUSIONADA, EN LA CORRESPONDIENTE ESCRITURA DE
APORTE O FUSIN. NO OBSTANTE, LAS EMPRESAS QUE SE
DISUELVEN O DESAPARECEN DEBERN EFECTUAR UN
BALANCE DE TRMINO DE GIRO A LA FECHA DE SU
EXTINCIN Y LAS SOCI EDADES QUE SE CREEN O SUBSISTAN,
PAGAR LOS IMPUESTOS CORRESPONDIENTES DE LA LEY DE LA
RENTA, DENTRO DEL PLAZO SEALADO EN EL I NCISO
PRIMERO, Y LOS DEMS IMPUESTOS DENTRO DE LOS PLAZOS
LEGALES, SIN PERJUICIO DE LA RESPONSABILIDAD POR
OTROS IMPUESTOS QUE PUDIERAN ADEUDARSE.
CUANDO CON MOTIVO DEL CAMBIO DE GIRO, O DE LA
TRANSFORMACIN DE UNA EMPRESA SOCIAL EN UNA
SOCIEDAD DE CUALQUIER ESPECIE, EL CONTRI BUYENTE
QUEDA AFECTO A OTRO RGIMEN TRIBUTARIO EN EL MISMO
EJERCICIO, DEBERN SEPARARSE LOS RESULTADOS
AFECTADOS CON CADA RGIMEN TRIBUTARIO SLO PARA
LOS EFECTOS DE DETERMINAR LOS IMPUESTOS RESPECTIVOS
DE DICHO EJERCICIO.
NO PODR EFECTUARSE DISMINUCIN DE CAPITAL EN LAS
SOCIEDADES SIN AUTORIZACIN PREVIA DEL SERVICI O.
Los gerentes de sociedades annimas y administradores de sociedades de
personas respecto de los impuestos de retencin que pesan sobre
lasentidades que representan (art. 76 de la ley de la Renta).
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ART. 76: LOS HABILITADOS O PAGADORES DE RENTAS SUJETAS A
RETENCIN, LOS DE INSTITUCIONES BANCARIAS, DE
AHORRO O RETIRO, LOS SOCIOS ADMINISTRADORES DE
SOCIEDADES DE PERSONAS Y LOS GERENTES Y
ADMINISTRADORES DE SOCIEDADES ANNIMAS, SERN
CONSIDERADOS CODEUDORES SOLIDARIOS DE SUS
RESPECTIVAS INSTITUCIONES, CUANDO ELLAS NO
CUMPLIEREN CON LA OBLIGACIN DE RETENER EL
IMPUESTO QUE SEALA ESTA LEY.
Hago sociedades por 3 causas
1. Reunin de capitales
2. Separacin de patrimonio social/personal
3. Tributario
A nivel personal por regla general no puedo detener el impuesto cuando
tributo en 2 categora cuando pago tazas de impuestos inferiores al 20% en
global complementario por regla general me mantengo en 2 categora
pero cuando mi tasa impositiva es superior a este rango ya tengo que
empezar a pensar en formarsociedades; esto porque ya se que como
sociedad el costo financiero de mi utilidad es de un 20% a diferencia de 2
categora que puede llegar hasta un 40; an cuando puedo llegar al 40
igual yo decido cuando tributo y esto lo hare cuando retire si no retiro
nada no tributare con global complementario por lo que solo pagapor
ultimo por la va de una mayor cantidad de socios puedo entrar a
planificar los retiros de la utilidad en montos que sumados entre si paguen
menos impuestos que el que yo hubiera debido entrar a pagar ej. Quiero
retirar 60 millones e invito e integro como socio a todo mi familia 10
personas y cada uno retira 6 millones no pago global complementario. Ojo
por periodos anuales
Ojo que cuando son sociedades de profesionales el servicio requiere que
sea de una misma rea.
SUBSIDIARIA:
El adquirente de un establecimiento comercial que, segn el art. 69 del
Cdigo Tributario, tiene el carcter de fiador respecto de las obligaciones
tributarias correspondientes a lo adquirido que afectan al vendedor o
cedente.
ART. 69: TODA PERSONA NATURAL O JURDICA QUE, POR
TERMINACIN DE SU GI RO COMERCIAL O INDUSTRIAL, O DE
SUS ACTIVIDADES, DEJE DE ESTAR AFECTA A IMPUESTOS,
DEBER DAR AVISO POR ESCRITO AL SERVICIO,
ACOMPAANDO SU BALANCE FINAL O LOS ANTECEDENTES
QUE STE ESTIME NECESARIO, Y DEBER PAGAR EL IMPUESTO
CORRESPONDIENTE HASTA EL MOMENTO DEL EXPRESADO
BALANCE, DENTRO DE LOS DOS MESES SIGUIENTES AL
TRMINO DEL GIRO O DE SUS ACTIVIDADES.
SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN EL ART CULO 71, LAS
EMPRESAS INDIVIDUALES NO PODRN CONVERTI RSE EN
SOCIEDADES DE CUALQUIER NATURALEZA, NI LAS
SOCIEDADES APORTAR A OTRA U OTRAS TODO SU ACTIVO Y
PASIVO O FUSIONARSE, SIN DAR AVISO DE TRMINO DE
GIRO. SIN EMBARGO, NO SER NECESARIO DAR AVISO DE
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TRMINO DE GIRO EN LOS CASOS DE EMPRESAS
INDIVIDUALES QUE SE CONVIERTAN EN SOCIEDADES DE
CUALQUIER NATURALEZA, CUANDO LA SOCIEDAD QUE SE
CREA SE HAGA RESPONSABLE SOLIDARIAMENTE EN LA
RESPECTIVA ESCRITURA SOCIAL DE TODOS LOS IMPUESTOS
QUE SE ADEUDAREN POR LA EMPRESA INDIVIDUAL RELATIVO
AL GIRO O ACTIVIDAD RESPECTIVA, NI TAMPOCO, EN LOS
CASOS DE APORTE DE TODO EL ACTIVO Y PASI VO O FUSIN
DE SOCIEDADES, CUANDO LA SOCIEDAD QUE SE CREA O
SUBSISTA SE HAGA RESPONSABLE DE TODOS LOS IMPUESTOS
QUE SE ADEUDAREN POR LA SOCIEDAD APORTANTE O
FUSIONADA, EN LA CORRESPONDIENTE ESCRITURA DE
APORTE O FUSIN. NO OBSTANTE, LAS EMPRESAS QUE SE
DISUELVEN O DESAPARECEN DEBERN EFECTUAR UN
BALANCE DE TRMINO DE GIRO A LA FECHA DE SU
EXTINCIN Y LAS SOCI EDADES QUE SE CREEN O SUBSISTAN,
PAGAR LOS IMPUESTOS CORRESPONDIENTES DE LA LEY DE LA
RENTA, DENTRO DEL PLAZO SEALADO EN EL I NCISO
PRIMERO, Y LOS DEMS IMPUESTOS DENTRO DE LOS PLAZOS
LEGALES, SIN PERJUICIO DE LA RESPONSABILIDAD POR
OTROS IMPUESTOS QUE PUDIERAN ADEUDARSE.
CUANDO CON MOTIVO DEL CAMBIO DE GIRO, O DE LA
TRANSFORMACIN DE UNA EMPRESA SOCIAL EN UNA
SOCIEDAD DE CUALQUIER ESPECIE, EL CONTRI BUYENTE
QUEDA AFECTO A OTRO RGIMEN TRIBUTARIO EN EL MISMO
EJERCICIO, DEBERN SEPARARSE LOS RESULTADOS
AFECTADOS CON CADA RGIMEN TRIBUTARIO SLO PARA
LOS EFECTOS DE DETERMINAR LOS IMPUESTOS RESPECTIVOS
DE DICHO EJERCICIO.
NO PODR EFECTUARSE DISMINUCIN DE CAPITAL EN LAS
SOCIEDADES SIN AUTORIZACIN PREVIA DEL SERVICIO.
2. ELEMENTO FACTICO. LA CAUSA DE LA OBLIGACI N.
Motivo que induce al acto contrato
No es ni el beneficio que se obtiene con el Tributo ni la capacidad econmica de las partes
Existe una causa mediata de la obligacin tributaria la encontramos en la Ley
Otra inmediata: "se encuentra en la verificacin del hecho gravado.
El hecho gravado (fuente inmediata).
El hecho gravado est constituido por el conjunto de circunstancias previstas en la ley, cuya ocurrencia o
cumplimiento dan nacimiento a la obligacin tributaria. Se trata de aquella hiptesis en virtud de cuya
ocurrencia se genera la obligacin tributaria.
Puede consistir en la posesin de la riqueza (capital o renta); la realizacin de un acto, la condicin o estado
de las personas, etc.
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El hecho tributario es un hecho jurdico, pues tiene implicancias de derecho: crea la obligacin tributaria; pero
a la vez es un hecho econmico, pues sirve de referencia demostrativa de la capacidad contributiva del sujeto
pasivo de la obligacin.
Este hecho tiene normalmente una naturaleza econmica, como el incremento patrimonial en la ley de la
renta, o las ventas y servicios en elIVA.
El hecho gravado vara segn la naturaleza del impuesto.
la celebracin de un contrato, la emisin de una letra de cambio, etc., son hechos gravados de la ley de
timbres;
la percepcin de sueldos y salarios y pensiones, el hecho gravado del impuesto nico de segunda
categora;
la realizacin de una venta u otra convencin que transfiera el dominio de cosas corporales muebles, el
hecho gravado del impuesto a las ventas, etc.
Siendo la obligacin tributaria de carcter exclusivamente legal, su causa se confunde con su fuente de
origen: La Ley.
Ahora si buscamos la causa del establecimiento de la ley, la encontramos en la necesidad de financiar los
gastos pblicos. (Causa remota).
3. ELEMENTO CUANTITATIVO. OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
El objeto es pagar dinero se cuanto pago a traves de un doble proceso
1. La base imponible transformacin de hecho grabado en lucas
2. Tasa
(Base imponible de 1 categora 29 al 33)
Se trata de una obligacin de dar una suma de dinero.
El objeto de la obligacin tributaria, es decir, el impuesto a pagardebe estar claramente determinado en la
Ley. La medida del impuesto, lavalorizacin del hecho gravado debe ser fijada por la norma, seadirectamente
(impuestos de suma fija), sea estableciendo claramente loselementos necesarios para ello:
a. La base imponible
b. La tasa o porcentaje.
La base imponible: es la dimensin del aspecto material del hechogravado. Es el valor monetario que se le
asigna a lo riqueza (bienes), renta,acto o contrato, sobre el cual se aplica la tasa del impuesto para
determinarel monto de la obligacin tributaria (principal). La base imponible debe consistir en una suma
determinada de dinero, o referirse a un bien apreciable en dinero.
La tasa o porcentaje es la cuanta o razn alcuota o porcentaje del impuesto que se aplica sobre la base
imponible. Es la magnitud exterior que combinada con la base imponible determina el impuesto.
Tial le vende a casa Garca 1terno en 100+19%=119 casa garcia le vende el terno a racf en 200+19%=238
Crdito fiscal I.V.A.
19 38
Entonces casa Garca solo paga 19 de I.V.A. Porquetena 19 a favor de crdito
Si trial le vende 2 ternos a casa Garca en 200+19%=238 y casa Garca solo vende un terno a racf en
200+19%=238

Crdito fiscal I.V.A.
38 38
Aqu casa Garca no paga nada.
Si trial le vende a casa Garca 10 ternos en (completar)
Aqu casa Garca tiene un crdito a su favor.
4. ELEMENTO TEMPORAL. EL DEVENGAMIENTO.
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Corresponde al nacimiento de la obligacin tributaria, determinando la obligacin de declarar y pagar el
impuesto. El nacimiento, la declaracin y el pago pueden darse en momentos distintos.
CLASIFICACIN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARAS
Como se dijo, las leyes tributarios no slo imponen al sujeto pasivo, una obligacin, la del pago del tributo que ser
la obligacin principal, sino que para hacer posible dicho pago o para cautelar el inters fiscal, establecen
obligaciones anexas o complementarias
OBLIGACIN PRINCIPAL
Es la anteriormente definida. Jurdicamente se traduce en una obligacin de dar; "entregar al Fisco una suma
determinada de dinero".
OBLIGACIONES ANEXAS O ACCESORIAS
Son aquellas que complementan a la obligacin tributaria principal de pago. Jurdicamente consisten en
prestaciones de hacer o no hacer una cosa.
Son obligaciones accesorias de hacer: Llevar contabilidad, inscribirse en roles, presentar declaraciones, evacuar
informes, etc.
Es obligacin de no hacer: EJ.; El no oponerse a la fiscalizacin del Servicio.
No corresponde confundir las obligaciones tributarias accesorias con las cauciones u
obligaciones accesorias civiles.
la obligacin accesoria tributaria no se extingue con laextincin de la obligacin
principal y, adems, su objeto es facilitarlafiscalizacin tributaria.
Las obligaciones anexas se pueden clasificar en obligaciones deinformacin, control y recaudacin.
CLASIFICACIN DE LAS OBLIGACIONES ANEXAS O ACCESORIAS
1. De Informacin (Objeto: proporcionar antecedentes al S.I.I.).
a) Inscripcin en RUT
b) Inscripcin en Registros de Contribuyentes
c) Declaracin de Iniciacin de Actividades y de trmino de giro
d) Obligacin de llevar contabilidad
e) Evacuar informes
f) Declaraciones anuales y mensuales de impuestos, etc.
2. De Control (medios de fiscalizacin del cumplimiento tributario).
a) Servicio de Identificacin no otorga pasaporte a quien no estinscrito en el RUT o RUN.
b) Los notarios, en asuntos de venta, permuta, traspaso, hipoteca, cesin de bienes races, deben exigir
comprobante de pago de impuestos a la renta del ltimo perodo de tiempo. Asimismo debern vigilar el
pago delimpuesto de timbres y estampillas en los documentos que autoricen oprotocolicen.
c) Los Bancos o Instituciones de Crdito para operaciones decrdito o carcter patrimonial deben exigir, al
solicitante comprobante delimpuesto global complementario o del impuesto nico, etc.
3. De Recaudacin (personas que paguen rentas deben deducir yenterar en arcas fiscales el impuesto
correspondiente).
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a) Patrones, empleadores y en general, las personas que paguenrentas consistentes en sueldos, salarios y
pensiones, deben retener, deduciry enterar en arcas fiscales el impuesto nico de Segunda Categora
queafecto a dichos rentas.
b) Los organismos estatales, Municipales y personas que obtenganrento de Primera Categora y estn
obligados a llevar contabilidad, debenretener, deducir y enterar en arcas fiscales con una tasa provisional
del10%, el impuesto Global Complementario (art. 42 N2 LIR(vxc)), sobre las rentasque paguen a
profesionales o personas que ejerzan una ocupacin lucrativa.
FUENTE DE LAS OBLIGACIONES ACCESORIAS
En su oportunidad sealamos que en virtud del principio constitucional de la legalidad de la tributacin, slo en
virtud de una Ley podan establecerse tributos de cualquier clase. El punto es, en esta parte, determinar si tambin
slo en virtud de ley pueden instaurarse obligaciones anexas o accesorias a los tributos.
La administracin puede imponer obligaciones pero accesorias, y siempre que no importen una carga(TRIBUTO),
pues las cargas deben establecerse por ley.
Puede fijar procedimientos administrativos, pero no puede sujetar el nacimiento de determinados derechos
legales a esos plazos.
Puede imponer regulaciones, siempre que stas no signifiquen una sancin o un lmite a determinados derechos
constitucionales.
En relacin con esta materia tenemos que sealar que en la prctica habitualmente se recurre al establecimiento
de obligaciones accesorias o la va administrativa es fundamental poder definir si esa obligacin accesoria implica
de alguna u otra forma entrar a establecer limitaciones o nuevos impuestos pues en este caso esto solo lo podra
ser mediante ley si por el contrario estas obligaciones no dicen relacin con estos temas que es el impuesto en si a
nuestro juicio no estara afectando la esencia del impuesto encontrndose facultado el organismo fiscalizador
para ello
Complementando lo anterior, estimamos, por una parte, que elPresidente de la Repblica podra ejercitar su
Potestad Reglamentaria atravs de los respectivos Decretos Supremos- instaurando obligacionesaccesorias -en la
medida que se observen los limitaciones ya sealados- envirtud de lo dispuesto en la Constitucin Polticadel
Estado.
El Servicio de Impuestos Internos, estimamos que, a menos de mediar autorizacin expresa de ley, no podra
instaurar obligacin anexa o accesoria alguna, sopena de infringir el art. 7 de la Carta Fundamental.
La tesis fiscal sustenta la factibilidad legal de que laautoridad superior del Servicio pueda crear obligaciones
accesorias. Segn elantiguo Manuel del Servicio, prrafo 5039, "la facultad de fijar normas,impartir instrucciones y
dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos, significa que el Director puede imponer a los
contribuyentesobligaciones tributaras anexas o accesorias cuando stas incidan en un mejor cumplimiento de las
leyes tributarias. Respetamos, pero no concordamoscon la tesis fiscal.
PRINCIPALES OBLIGACI ONES ACCESORIAS
1. INSCRIPCIN EN EL ROL NICO TRIBUTARIO Y EN OTROS REGISTROS
De acuerdo con el art. 66 del C.T.
ART. 66: TODAS LAS PERSONAS NATURALES Y JUR DICAS Y LAS ENTIDADES O AGRUPACIONES SIN
PERSONALIDAD JURDICA, PERO SUSCEPTIBLES DE SER SUJETOS DE IMPUESTOS, QUE EN
RAZN DE SUS ACTIVIDADES O CONDICIN CAUSEN O PUEDAN CAUSAR IMPUESTOS,
DEBEN ESTAR INSCRITAS EN EL ROL UNICO TRIBUTARIO DE ACUERDO CON LAS NORMAS
DEL REGLAMENTO RESPECTIVO.
El RUT se encuentra reglamentado en el D.F.L. N3, de 15 de Febrero de 1969.
68
RUT: Es un registro numrico a nivel nacional en el cual seidentifica a todos los contribuyentes del pas, de los
diversos impuestos y engeneral, a toda persona o entidad que cause y/o deba retener impuestos enrazn
de las actividades que desarrolla.
OBJETIVOS DEL RUT.
El RUT obedece o un sistema cuyos objetivosfundamentales son;
a. Acreditar el enrolamiento de los contribuyentes por el Servicio deImpuestos Internos, el que tendr la calidad
de permanente.
b. Mantener el control del cumplimiento tributario de loscontribuyentes, y
c. Proporcionar a los contribuyentes una mejor atencin en susrelaciones con el S.I.I. y de Tesoreras,
simplificando y agilizando losprocedimientos administrativos.
PERSONAS Y ENTIDADES QUE DEBEN IDENTIFICARSE EN EL RUT (ART. 3 DFL 3);
a) Personas naturales
b) Personas Jurdicas
c) Comunidades
d) Patrimonios fiduciarios
e) Patrimonios sin titular
f) Sociedades de hecho
g) Asociaciones
h) Agrupaciones
i) entes de cualquier especie, con o sin personalidad Jurdico
Siempre que causen y/o deban retener impuestos, en razn de lasactividades que desarrollan.
Tratndose de personas naturales chilenas, el nmero de la cdula nacional de identidad corresponde al
nmero de RUT, razn por la cual hoy por hoy no necesitan realizar el trmite de inscripcin respectivo, s el de
iniciacin de actividades.
2. INSCRIPCIONES EN OTROS REGISTROS.
Adems de las inscripciones exigidas en el C.T. y otras leyestributarias, las Direcciones Regionales pueden exigir
a las personas quedesarrollen ciertas actividades, la inscripcin en registros especiales.
REGISTROS ESPECIALES ESTABLECIDOS POR LEY:
1) Registros de Contribuyentes del IVA (Art. 51 DL 825 y Art. 69 D.Reglamentos N55). En este Registro en base a
Rol nico Tributario debeninscribirse los contribuyentes afectos a la Ley sobre Impuestos a las Ventasy
Servicios.
ART. 51: PARA EL CONTROL Y FISCALIZACIN DE LOS CONTRIBUYENTES DE LA PRESENTE LEY,
EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS LLEVAR, EN LA FORMA QUE ESTABLEZCA EL
REGLAMENTO, UN REGISTRO, A BASE DEL ROL UNICO TRIBUTARIO.
CON TAL OBJETO, LAS PERSONAS QUE INICIEN ACTIVIDADES SUSCEPTI BLES DE
ORIGINAR IMPUESTOS DE ESTA LEY, DEBERN SOLICITAR SU INSCRIPCIN EN EL ROL
UNICO TRIBUTARIO, ANTES DE DAR COMIENZO A DICHAS ACTIVIDADES.
69
2) Registro de fabricantes, importadores y comerciantes de tabacos(Art. 1, 14 y 19 del b.L. 828). Deben
inscribirse antes de empezar su giro; cultivadores, fabricantes y comerciantes de tabacos. Tambin
comisionistas,y martilleros que ejerzan el giro por encargo de otras personas. Lostenedores de mquinas
picadoras y elaboradoras de tabacos deben hacerloen registros especiales.
3) Registro de Vias (Rol General de Viedos) (Art. 14 DL 826). Todas las vias existentes en el pas deben estar
inscritas en dicho rol. Los propietarios de nuevas vias deben inscribirlas en el mismo ao de plantacin.
REGISTROS ESPECIALES ESTABLECIDOS POR EL S.I.I.:
Porque mantengo el control de cuanto sale de capital y cuando entra de capital
Registro de Inversionistas Extranjeros, respecto de loscontribuyentes nacionales que deseen materializar una
inversin en el exterior.
3. TIMBRAJE DE DOCUMENTOS
Legalizacin de la documentacin respaldatoria de las operaciones que desarrolla el contribuyente durante el
ejercicio de su actividadPrevio al timbraje es necesario verificar la actividad
El SII como medida de resguardo, se reserva el Derecho a restringir el timbraje e incluso negarlo.
La negativa anterior, hace nacer el derecho del contribuyente de reclamar ante los Tribunales de Justicia;
Existe jurisprudencia en ambos sentidos.-
En primera categora factura exentas de I.V.A. boletas afectas y exentas de I.V.A. notas de crdito notas de
debito liquidacin y factura
En segunda categora boletas de honorarios y eventualmente liquidaciones de sueldo pero esta no es un
documento tributario en si
Estos se timbran porque son los oficiales para trabajar pueden ser documentos fsicos y electrnicos art. 8 ter
IMPORTANCIA DEL GIRO
I.V.A.
Es requisito del crdito fiscal debe decir relacin con tu giro
Cualquier desembolso que haga la empresa y que quiera aprovechar como gasto tributario debe decir
relacin con el giro
La factura nunca genera crdito
I.V.A. se paga mensual hasta el dia 12 del mes sgte
Renta anual en abril del ao sgte
Este ao la taza es del 20
Ojo que hay efecto de I.V.A. y al tiro efecto sobre la renta
SANCIN POR DESARROLLO DE ACTIVIDADES SIN TIMBRAJE
Infraccin tributaria que podra incluso constituir delito 97 N10 C. Trib. en relacin 97 N5 y 4
4. DECLARACIN O AVISO DE INICIACIN DE ACTIVIDADES 14
Acto donde el contribuyente le avisa al S.I.I. la iniciacin de su actividad
Plazo 2 meses stes contado desde fin de mes
Se hace mediante formulario mediante los datos bsicos
De conformidad con el Art. 68 del Cdigo Tributario
70
ART. 68: LAS PERSONAS QUE INICIEN NEGOCI OS O LABORES SUSCEPTIBLES DE PRODUCIR
RENTAS GRAVADAS EN LA PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORAS A QUE SE REFIEREN LOS
NMEROS LETRAS A) Y B), 3, 4 Y 5 DE LOS ARTCULOS 20, N 2 DEL ART. 42 Y 48 DE LA
LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, DEBERN PRESENTAR AL SERVICIO, DENTRO DE LOS
DOS MESES SIGUIENTES A AQUEL EN QUE COMIENCEN SUS ACTIVIDADES, UNA
DECLARACIN JURADA SOBRE DICHA INICIACIN. EL DIRECTOR PODR, MEDIANTE
NORMAS DE CARCTER GENERAL, EXIMIR DE PRESENTAR ESTA DECLARACIN A
CONTRIBUYENTES O GRUPOS DE CONTRIBUYENTES DE ESCASOS RECURSOS ECONMICOS
O QUE NO TENGAN LA PREPARACIN NECESARIA PARA CONFECCIONARLA, O BIEN,
PARA SUSTITUIR ESTA EXIGENCIA POR OTROS PROCEDIMIENTOS QUE CONSTITUYAN UN
TRMITE SIMPLIFICADO.
15 dias para informar modificacion
CONTRIBUYENTES LIBERADOS DE LA OBLIGACIN:
Personas no obligadas a tener Rut;
Personas que hayan ya efectuado declaracion de iniciacin de actividades y por la cual no han efectuado
termino de giro (ampliab giro);
Corporaciones e instituciones sin fines de lucro que no realizan actividades de 1ra categoria (solo Rut)
Aquellos que desarrollan actividades de los nmeros 1. letra c), y 2 del art. 20, y N1 del art. 42 del DL 824.
Asimismo, la ley 19.506 autoriza al Director Nacional para que mediantenormas de carcter general, exima
de presentar esta declaracin acontribuyentes de escasos recursos econmicos sin la preparacin
necesariapara confeccionar la declaracin, o bien, para sustituir esta exigencia porotros procedimientos
que constituyan un trmite simplificado.
En ejercicio de esta ltima facultad, el Director ha dictado laResolucin N5879, de 31 de Agosto de 1999,
en virtud de la cual hanquedado eximidos de esta obligacin accesoria, como tambin de la obligacinde
dar aviso de trmino de giro, los contribuyentes que no sean sociedadesannimas o en comandita por
acciones, dedicados exclusivamente altransporte de pasajeros acogidos, al rgimen de renta presunta.
Asimismo, el inciso 2 del art. 68 faculta al Director Nacional
ART. 68 INC.2: IGUALMENTE EL DIRECTOR PODR EXIMIR DE LA OBLIGACIN ESTABLECIDA EN
ESTE ARTCULO A AQUELLOS CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS NI RESIDENTES
EN EL PAS, QUE SOLAMENTE OBTENGAN RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS, SEA
PRODUCTO DE SU TENENCIA O ENAJENACIN, O RENTAS DE AQUELLAS QUE
ESTABLEZCA EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS MEDIANTE RESOLUCIN, AUN
CUANDO ESTOS CONTRIBUYENTES HAYAN DESIGNADO UN REPRESENTANTE A
CARGO DE DICHAS INVERSIONES EN EL PAS.
PLAZO PARA EL AVISO DE INICIACIN DE ACTIVIDADES.
Se cuenta el plazo de 2 meses, desde el fin de mes de inicio de actividades, esto es, desde que el
contribuyente efecta su primer acto de comercio o su 1ra actividad susceptible de ser gravada con los
impuestos sealados, o su 1er desembolso o cualquier obligacin que permita concluir que se esta frente del
inicio de un negocio o labor de la naturaleza ya sealada. Ejemplo; Un contribuyente de inicio a sus
actividades el da 15 de Agosto de 2004, tiene plazo para dar aviso hasta el da 31 de Octubre de 2004.
FORMA DE EFECTUAR LA DECLARACIN INICIAL.
Se verifica a travs de un formulario nico proporcionado por el S.I.I. que contendr todas las enunciaciones
requeridas para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros en que deba inscribirse.
71
Mediante esta declaracin inicial, el contribuyente cumplir con todas las obligaciones de inscripcin que le
correspondan, sin necesidad de otros trmites. Para estos efectos, el Servicio proceder a inscribir
alcontribuyente inicial en todos los registros que procedan.
En la prctica al momento de inscribirse en el RUT se procede a efectuar el inicio de actividades mediante un
formulario nico, el cual debe ser presentado en la unidad del Servicio que tenga jurisdiccin en el domicilio
del contribuyente.-

INCUMPLIMIENTO DE OBTENCIN DE RUT Y SOLICITUD DE INICIACIN DE ACTIVIDADES
Multa 97 N1 C. Trib.
Si el contribuyente igual desarrolla actividades podra configurar delito tributario 97 N8
TRAMITE SIMPLIFICADO PARA LA INICIACIN DE ACTIVIDADES
Ley 19.749 Tratndose de microempresas familiares existe un tramite simplificado, una declaracin que
deben presentar al municipio de su domicilio, la cual cuando es visada, equivale al formulario de iniciacin
de actividades. De todas formas debe presentar su Rut e iniciacin de actividades municipal ante el S.I.I.
MODIFICACIONES DE LOS ANTECEDENTES CONTENIDOS EN LA DECLARACININICIAL.
El inciso final del art. 68, obliga a los contribuyentes a comunicartodas las modificaciones importantes de los
datos contenidos en el formulario de declaracin inicial, para lo cual la ley no establece plazo alguno (sin
embargo, el Servicio ha establecido el plazo de 15 das hbiles para cumplir con esta obligacin).
ART. 68 INC. FINAL: LOS CONTRIBUYENTES DEBERN PONER EN CONOCIMIENTO DE LA
OFICINA DEL SERVICIO QUE CORRESPONDA LAS MODIFICACIONES
IMPORTANTES DE LOS DATOS Y ANTECEDENTES CONTENIDOS EN EL
FORMULARIO A QUE SE REFIERE EL INCISO ANTERIOR.
Art. 69 CT exige para la disminucin de capital, que sea autorizada por el S.I.I. Para cambiar giro de 1ra a 2da
categoria se exige termino giro de 1ra categoria
ART. 69: TODA PERSONA NATURAL O JURDICA QUE, POR TERMINACIN DE SU GIRO
COMERCIAL O INDUSTRI AL, O DE SUS ACTIVIDADES, DEJE DE ESTAR AFECTA A
IMPUESTOS, DEBER DAR AVISO POR ESCRITO AL SERVICIO, ACOMPAANDO SU
BALANCE FINAL O LOS ANTECEDENTES QUE STE ESTIME NECESARIO, Y DEBER PAGAR
EL IMPUESTO CORRESPONDIENTE HASTA EL MOMENTO DEL EXPRESADO BALANCE,
DENTRO DE LOS DOS MESES SIGUIENTES AL TRMINO DEL GIRO O DE SUS ACTIVIDADES.
SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN EL ART CULO 71, LAS EMPRESAS INDIVIDUALES NO
PODRN CONVERTIRSE EN SOCIEDADES DE CUALQUIER NATURALEZA, NI LAS
SOCIEDADES APORTAR A OTRA U OTRAS TODO SU ACTIVO Y PASIVO O FUSIONARSE, SIN
DAR AVISO DE TRMINO DE GIRO. SIN EMBARGO, NO SER NECESARIO DAR AVISO DE
TRMINO DE GIRO EN LOS CASOS DE EMPRESAS INDIVIDUALES QUE SE CONVI ERTAN EN
SOCIEDADES DE CUALQUIER NATURALEZA, CUANDO LA SOCIEDAD QUE SE CREA SE
HAGA RESPONSABLE SOLIDARIAMENTE EN LA RESPECTIVA ESCRITURA SOCIAL DE TODOS
LOS IMPUESTOS QUE SE ADEUDAREN POR LA EMPRESA INDIVIDUAL RELATIVO AL GIRO O
ACTIVIDAD RESPECTIVA, NI TAMPOCO, EN LOS CASOS DE APORTE DE TODO EL ACTIVO
Y PASIVO O FUSIN DE SOCIEDADES, CUANDO LA SOCIEDAD QUE SE CREA O SUBSISTA
SE HAGA RESPONSABLE DE TODOS LOS IMPUESTOS QUE SE ADEUDAREN POR LA
SOCIEDAD APORTANTE O FUSI ONADA, EN LA CORRESPONDIENTE ESCRITURA DE APORTE
72
O FUSIN. NO OBSTANTE, LAS EMPRESAS QUE SE DISUELVEN O DESAPARECEN DEBERN
EFECTUAR UN BALANCE DE TRMINO DE GIRO A LA FECHA DE SU EXTINCIN Y LAS
SOCIEDADES QUE SE CREEN O SUBSISTAN, PAGAR LOS IMPUESTOS CORRESPONDIENTES
DE LA LEY DE LA RENTA, DENTRO DEL PLAZO SEALADO EN EL INCISO PRIMERO, Y LOS
DEMS IMPUESTOS DENTRO DE LOS PLAZOS LEGALES, SIN PERJUICIO DE LA
RESPONSABILIDAD POR OTROS IMPUESTOS QUE PUDIERAN ADEUDARSE.
CUANDO CON MOTIVO DEL CAMBIO DE GIRO, O DE LA TRANSFORMACIN DE UNA
EMPRESA SOCIAL EN UNA SOCIEDAD DE CUALQUIER ESPECIE, EL CONTRIBUYENTE
QUEDA AFECTO A OTRO RGIMEN TRIBUTARIO EN EL MISMO EJERCICIO, DEBERN
SEPARARSE LOS RESULTADOS AFECTADOS CON CADA RGIMEN TRIBUTARIO SLO PARA
LOS EFECTOS DE DETERMINAR LOS IMPUESTOS RESPECTIVOS DE DICHO EJERCICIO.
NO PODR EFECTUARSE DISMINUCIN DE CAPITAL EN LAS SOCIEDADES SIN
AUTORIZACIN PREVIA DEL SERVICIO.
INCUMPLIMIENTO DE AVISO DE MODIFICACIN
Multa 97 N1 CT
La devolucin de capital en una sociedad no paga impuesto pero la utilidad si tributa en primera categora
mas global complementario
TIPOS DE MODIFICACIONES
Cambio razon social, cambio domicilio, cambio de giro, cierre sucursal, cambio socios, disminucin de
capital, cambio de repesentantes, conversiones, fusiones, divisiones, etc.-
Termino de giro acto en virtud del cual el contribuyente le seala al sii que no desea continuar con su
actividad nunca se hace termino de giro cuando se pasa de segunda a primera pero si quiero volver a
segunda tengo que cerrar el giro salvo que realice una actividad en la maana y otra en la tarde
Ojo las sociedades nunca tributan en segunda salvo en el caso de las sociedades de profesionales que la
ley le dice que puede aferrarse a la reglas de segusdacategria
5. LLEVAR CONTABILIDAD. NORMAS CONTABLES
El fisco no establece una contabilidad tributaria
Todos aquellos que declaran renta efectiva deven de constar en contabilidad fidedigna que se ajusta al
cdigo tributario
Para aquellos contribuyentes cuya declaracin de impuesto debesustentarse en una contabilidad fidedigna,
resulta indispensable observar lasnormas que al efecto establece el Cdigo Tributario, en los arts. 16 al23.
El inciso 1 del art.17 del Cdigo establece que
ART. 17: TODA PERSONA QUE DEBA ACREDITAR LA RENTAEFECTIVA, LO HAR MEDIANTE
CONTABILIDAD FIDEDIGNA,SALVO NORMA EN CONTRARIO.
LOS LIBROS DE CONTABILIDAD DEBERN SER LLEVADOS ENLENGUA CASTELLANA Y SUS
VALORES EXPRESARSE EN LA FORMASEALADA EN EL ARTCULO 18, DEBIENDO SER
CONSERVADOSPOR LOS CONTRIBUYENTES, JUNTO CON LA
DOCUMENTACINCORRESPONDIENTE, MIENTRAS EST PENDIENTE EL PLAZO QUETIENE EL
SERVICIO PARA LA REVISIN DE LASDECLARACIONES. ESTA OBLIGACI N SE ENTIENDE
SINPERJUICIO DEL DERECHO DE LOS CONTRIBUYENTES DE LLEVARCONTABILIDAD EN
MONEDA EXTRANJERA PARA OTROS FINES.
Lo contable es distinto a lo tributario
73
CLASIFICACIN.
La contabilidad puede ser completa o simplificada
Completa: Libro caja, diario, mayor, inventarios y balances, o sus equivalentes y los libros auxiliares que exija la
Ley o el propio S.I.I. (compras y ventas, auxiliar de remuneraciones GASTO y Fut) es la que lleva todos
los libros que exige el C. DE C. en el fut anoto gastos presuntos retiros indirectos todo aquello que se
comoe la utilidad directa o indirectamente.
Simplificada: Libro de entrada y gastos timbrada por el S.I.I. o una planilla de entradas y gastos
Una simplificada es igual efectiva
A. OBLIGADOS A CONTABILIDAD COMPLETA.
Todos los contribuyentes que tributen en 1ra categora salvo que la Ley o el Director Regional los exceptu
en razn de escaso movimiento, capital pequeo en relacin a su giro, etc.-Regla General
B. OBLIGADOS A CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
Contribuyentes afectos al impuesto de 2da categora 42 N2 profesionales liberales
Facultad de los Contribuyentes acogidos a presuncin de renta;
Esta contabilidad es un libro de entradas y gastos
NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD
20 N2, renta de capitales mobiliarios
Pequeos contribuyentes del art 22 ley de renta (pequeos mineros artesanales, pequeos comerciantes
que desarrollan actividad en la via publica, suplementeros, propietarios de talleres artesanales u obreros);
Contribuyentes del art 34 Ley de renta pequeos mineros de mediana importancia y 34 bis empresarios,
personas naturales o sociedades de personas que explotan vehculos destinados al transporte de carga o
pasajeros;
ART. 34: ESTN OBLIGADOS A ATESTIGUAR BAJO JURAMENTO SOBRE LOS PUNTOS
CONTENIDOS EN UNA DECLARACIN, LOS CONTRIBUYENTES, LOS QUE LAS HAYAN
FIRMADO Y LOS TCNICOS Y ASESORES QUE HAYAN INTERVENIDO EN SU
CONFECCIN, O EN LA PREPARACIN DE ELLA O DE SUS ANTECEDENTES, SIEMPRE
QUE EL SERVICIO LO REQUIERA, DENTRO DE LOS PLAZOS DE PRESCRI PCIN.
TRATNDOSE DE SOCIEDADES ESTA OBLIGACIN RECAER, ADEMS, SOBRE LOS
SOCIOS O ADMINISTRADORES QUE SEALE LA DIRECCIN REGIONAL. SI SE TRATA DE
SOCIEDADES ANNIMAS O EN COMANDITA, ESTN OBLIGADOS A PRESTAR ESE
JURAMENTO SU PRESIDENTE, VICEPRESIDENTE, GERENTE, DIRECTORES O SOCIOS
GESTORES, QUE, SEGN EL CASO, INDIQUE LA DIRECCIN REGIONAL.
Contribuyentes afectos al impuesto nico que grava ingresos de sueldos, salarios, pensiones, premios,
gratificaciones, etc.
Estos contribuyentes tributan de una forma tazada un impuesto que se calcula en base a un monto presunto
que el servicio fija para efectos
PRINCIPIOS CONTABLES QUE DEBE SEGUIR EL CONTRIBUYENTE:
a. Principio de la generalidad:La contabilidad debe ser llevada de acuerdo a un sistema contable
generalmente aceptado y reconocido por la ciencia contable (art. 16 inciso
1C.T.).
74
ART. 16: EN LOS CASOS EN QUE LA LEY EXIJA LLEVAR CONTABILIDAD, LOS
CONTRIBUYENTES DEBERN AJUSTAR LOS SISTEMAS DE STA Y LOS
DE CONFECCIN DE INVENTARIOS A PRCTICAS CONTABLES
ADECUADAS, QUE REFLEJEN CLARAMENTE EL MOVIMIENTO Y
RESULTADO DE SUS NEGOCIOS.
b. Principio de la veracidad de la contabilidad:La contabilidad debe reflejar en forma clara el movimiento
yresultado de los negocios, por lo tanto, debe ser fidedigna,
clara y verdadera.
c. Principio de consistencia:El contribuyente debe emplear un sistema contable de maneracontinuada o
mantener consistencia en la determinacin de las diferentespartido. Ejemplo: si en
una partida considero a los fletes como costo, no puedo considerarlos despus
como gasto, ya que hay diferencias en el tratamiento.
Para cambiar e! sistema contable hay que solicitar la aprobacin del Director
Regional.
Si se produce un cambio en el sistema contable respecto deltratamiento de un
tem o partida, la Superintendencia de Valores y Segurosy la Superintendencia de
Bancos e Instituciones Financieras, exigen unanota en el balance que contenga
una explicacin del cambio de tratamiento,que cuantifique y explique la
valorizacin del tem o partida.
Yo como contribuyente registro mis movimientos en los libros
d. Principio de la Anualidad:Los balances deben presentarse dentro de un ao calendario y deben
comprender un perodo de 12 meses (circular 41) al 31 de Diciembre de cada
ao.
Excepciones a este principio;
a) Trmino de giro: el balance comprende el perodo entre el 1 deenero y el da
en que se termina el giro.
b) Iniciacin de actividades en el transcurso del ao: el balance comprende el
perodo entre la fecha de iniciacin de actividades y el 31 de diciembre.
c) Cuando por primera vez se obtiene autorizacin por parte delDirector Regional
de un cambio de fecha de balance, ya que el DirectorRegional est facultado
por ley para modificar la fecha de balance de uncontribuyente. Sin embargo,
en la prctica, esta facultad es inoperante,porque el Director Nacional del SIl
ha instruido en el sentido, que todos losbalances deben estar cerrados al 31 de
diciembre, prohibindose a losDirectores Regionales que hagan uso de esta
facultad.
Algunos autores sostienen que no es lgico que todos deban cerrar el
balance el 31 de diciembre, debiendo existir mayor libertad para cerrar
elbalance de acuerdo al rendimiento econmico de la actividad. As
porejemplo, los agricultores podran cerrar el balance el 30 de Junio atendida
lamayor productividad en el perodo octubre a mayo.
e. Principio de la Devenqacin: Las rentas deben contabilizarse devengadas y los gastos adeudados (art. 16
inciso 9 C.T.).
ART. 16 INC. 9: SIN PERJUICIO DE LAS NORMAS SOBRE IMPUTACIN DE
RENTAS, EL MONTO DE UN INGRESO O DE CUALQUIER RUBRO DE
LA RENTA DEBER SER CONTABILIZADO EN EL AO EN QUE SE
DEVENGUE.
75
Devengada no es lo mismo que percibir este criterio se aplica solo a las rentas
de primera categora porque las de segunda es sobre base percibida tributo
incluso antes que de verdad tenga utilidad
El art. 2, N2 de la Ley de la Renta seala que se entender porrenta
devengada, aquella sobre la cual se tiene un ttulo o
derecho,independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un
crditopara su titular.
ART. 2: PARA LOS EFECTOS DE LA PRESENTE LEY SE APLICARN, EN LO
QUE NO SEAN CONTRARIAS A ELLA, LAS DEFINICIONES
ESTABLECIDAS EN EL CDIGO TRIBUTARIO Y, ADEMS, SALVO QUE
LA NATURALEZA DEL TEXTO IMPLIQUE OTRO SI GNIFICADO, SE
ENTENDER:
2. POR "RENTA DEVENGADA", AQULLA SOBRE LA CUAL SE TIENE UN
TTULO O DERECHO, INDEPENDIENTEMENTE DE SU ACTUAL
EXIGIBILIDAD Y QUE CONSTITUYE UN CRDITO PARA SU TITULAR.
Esto no tiene nada que ver con la base sobre la cual se calcula el impuesto.
Slo el impuesto de 1a categora se calcula sobre basedevengada.
Cuando no se lleva libro o se lleva de una forma distinta y no cumple para
actualizarlo infraccin tributaria

INFRACCIONES RELATIVAS A LA CONTABILIDAD
97 N6 (perdida o inutilizacin libros o documentos que sirvan para acreditar anotaciones contables salvo
que sea calificada de fortuita y N7 no llevar contabilidad o los libros auxiliares, mantenerlos atrasados, o
llevarlos de forma distinta a la ordenada siempre que no se de cumplimiento a las obligaciones dentro del
plazo que el SII seale no inferior a 10 das) C. Trib.
Se presume que no es fortuita la perdida cuando ella presuntamente se origina en un proceso de
fiscalizacin, el efecto que se produce cuando no llevo contabilidad es que el servicio taza la base
imponible con ls antecedentes que el tenga y el costo
Trial le vende a casa Garca ternos con factura casa Garca no registra la factura y el S.I.I. revisa trial entrego
factura a casa Garca revisan a casa Garca y no tiene nadainfraccin tributaria
puede ser apremiado a travs de la Justicia ordinaria el contribuyente si se niega a la exhibicin de los
mismos
Si extravia sus libros y documentacin sustentatoria debe informa al S.I.I. el que lo sanciona conforme al 97
N7 del C. Trib. , salvo que la perdida sea fortuita;
En los casos de delito tributario, se debe iniciar el proceso de recopilacin de antecedentes, para que el
Director tome la decisin de accionar criminal o administrativamente, para lo cual se puede decretar la
aposicin de sellos e incautacin de los libros de contabilidad y dems documentos relacionados con el giro
del negocio, con el auxilio de la fuerza publica, con facultades de allanamiento y descerrajamiento; Dicha
resolucin es recurrible ante el Juez Civil
Antes del denunciar el delito se inicia un proceso de recopilacin de antecedentes porque en chile solo el
director regional puede recopilar antecedentes para enviarlos al director nacional quien decidir si hay o
no delito
Hay accin civilk+I
to
+reajustes+ intereses
Accin penal delito tributario
76
CONTABILIDAD ELECTRNICA
Necesita autorizacin del S.I.I. , la cual se otorga previo cumplimiento de requisitos formales, de seguridad y
confiabilidad del los registros digitales
REGLAS DE CONTABILIDAD'.
1. Los libros de contabilidad debern ser llevados en lengua castellana.
2. Los contribuyentes llevarn la contabilidad, presentarn sus declaraciones y pagarn los impuestos que
correspondan en moneda nacionalSin embargo, el art. 18 C.T. contempla 2 excepciones;
a. La Direccin Regional podr exigir el pago de los impuestos en lamisma moneda en que se obtengan las
rentas o se realicen las respectivasoperaciones gravados.
b. En casos calificados, cuando el capital de una empresa se hayaaportado en moneda extranjera o la
mayor parte de su movimiento sea enesa moneda, el Director Regional podr autorizar que se lleve la
contabilidaden la misma moneda, siempre que con ello no se disminuya o desvirte la base sobre la cual
deban pagarse los impuestos
3. Los libros de contabilidad deben ser conservados por loscontribuyentes, junto con la documentacin
correspondiente, mientras estpendiente el plazo que tiene el Sil para la revisin de las declaraciones.
La norma citada, se refiere al plazo que tiene el S.I.I. para liquidar un impuesto, revisar cualquier
deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos que correspondan, que en conformidad al art. 200 del
Cdigo Tributario, puede ser de 3 o 6 aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi
efectuarse el pago.
Sin embargo el Cdigo de Comercio seala que los libros de contabilidad deben llevarse hasta el trmino
de las actividades
Interpretacin del S.I.I. , que deben ser mantenidos incluso masall de los plazos de prescripcin, cuando
se fundamente en perdidas tributarias, remanentes de crdito fiscal, utilidades no retiradas, amortizacin
de bienes y otros semejantes
CAMBIO DE SISTEMA CONTABLE
Se puede hacer pero hay que pedir autorizacin
El director regional no tiene facultad para aprobar o rechazar a priori el cambio de los sistemas contables, Es
una decisin interna de la empresa
Cuando se niega cuando la modificacin del sistema tiende a enturbiar o a confundir al sistema
La autorizacin rige a contar del 1 de Enero del ao siguiente;
Solo podr negarse cuando de su aplicacin y dentro de un proceso de fiscalizacin, se estime que es
OBSCURO Y QUE NO PERMITE CONTROLAR EL MOVIMIENTO Y RESULTADOS DEL NEGOCIO QUE HAGA IMPOSIBLE
LA CONCILIACIN DE SUS RESULTADOS CON LAS NORMAS DE LA LEY DE RENTA, dificultando la accin
fiscalizadora del Servicio
CONTABILIDAD EN HOJAS SUELTAS:
Segn el art. 17 del Cdigo, el Director Regional podr autorizar la sustitucin de los libros de contabilidad por
hojas sueltas, escritas a mano o en otra forma, consultando las garantas necesarias para el resguardo de los
intereses fiscales.
ART. 17: TODA PERSONA QUE DEBA ACREDITAR LA RENTA EFECTIVA, LO HAR MEDIANTE
CONTABILIDAD FIDEDIGNA, SALVO NORMA EN CONTRARIO.
77
LOS LIBROS DE CONTABILIDAD DEBERN SER LLEVADOS EN LENGUA CASTELLANA Y SUS
VALORES EXPRESARSE EN LA FORMA SEALADA EN EL ARTCULO 18, DEBIENDO SER
CONSERVADOS POR LOS CONTRIBUYENTES, JUNTO CON LA DOCUMENTACIN
CORRESPONDIENTE, MIENTRAS EST PENDIENTE EL PLAZO QUE TIENE EL SERVICIO PARA LA
REVISIN DE LAS DECLARACIONES. ESTA OBLI GACIN SE ENTIENDE SIN PERJUICIO DEL
DERECHO DE LOS CONTRIBUYENTES DE LLEVAR CONTABILIDAD EN MONEDA EXTRANJERA
PARA OTROS FINES.
EL DIRECTOR DETERMINAR LAS MEDIDAS DE CONTROL A QUE DEBERN SUJETARSE LOS
LIBROS DE CONTABILIDAD Y LAS HOJAS SUELTAS QUE LOS SUSTITUYAN EN LOS CASOS
CONTEMPLADOS EN EL I NCISO SIGUIENTE.
EL DIRECTOR REGIONAL PODR AUTORIZAR LA SUSTITUCIN DE LOS LIBROS DE
CONTABILIDAD POR HOJAS SUELTAS, ESCRITAS A MANO O EN OTRA FORMA,
CONSULTANDO LAS GARANTAS NECESARIAS PARA EL RESGUARDO DE LOS INTERESES
FISCALES.
SIN PERJUICIO DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD EXIGIDOS POR LA LEY, LOS
CONTRIBUYENTES DEBERN LLEVAR LOS LIBROS ADICIONALES O AUXILIARES QUE EXIJA EL
DIRECTOR REGIONAL, A SU JUICIO EXCLUSIVO, DE ACUERDO CON LAS NORMAS QUE
DICTE PARA EL MEJOR CUMPLIMIENTO O FISCALIZACIN DE LAS OBLI GACIONES
TRIBUTARIAS.
LAS ANOTACIONES EN LOS LIBROS A QUE SE REFIEREN LOS INCISOS ANTERIORES
DEBERN HACERSE NORMALMENTE A MEDIDA QUE SE DESARROLLAN LAS OPERACIONES.
Asimismo, dicha norma dispone que el Director determinar las medidas de control a que debern sujetarse
los libros de contabilidad y las hojas sueltas que los sustituyan en los casos contemplados en el inciso siguiente.
CONTABILIDAD Y LA CARGA DE LA PRUEBA:
La importancia radica en que existe una presuncin de veracidad art. 21 inc. 2.
Esta materia se tratar en el apartado correspondiente a la Carga de la Prueba en materia tributaria, incluido
en el captulo referido a lasdeclaraciones de impuestos, en la segunda parte de estos apuntes.
Base imponible el valor agravado en que se
El contribuyente tiene la carga de la prueba
FORMULAR Y PRESENTAR DECLARACIONES DE IMPUESTOS
Esta obligacin accesoria ser desarrollada dentro de ladeterminacin de lo obligacin tributaria principal.
AVISO DE TRMINO DE GIRO. ART. 69 INC. 1.
ART. 69: TODA PERSONA NATURAL O JURDICA QUE, POR TERMINACIN DE SU GIRO COMERCIAL
O INDUSTRIAL, O DE SUS ACTIVIDADES, DEJE DE ESTAR AFECTA A IMPUESTOS, DEBER DAR
AVISO POR ESCRITO AL SERVICIO, ACOMPAANDO SU BALANCE FINAL O LOS
ANTECEDENTES QUE STE ESTIME NECESARIO, Y DEBER PAGAR EL IMPUESTO
CORRESPONDIENTE HASTA EL MOMENTO DEL EXPRESADO BALANCE, DENTRO DE LOS DOS
MESES SIGUIENTES AL TRMINO DEL GIRO O DE SUS ACTIVIDADES.
78
Importancia el contribuyente paga el 35 % de todo lo que se encuentre pendiente de tributacin debo hacer un
balance final.
Ojo si el servicio me da el certificado de termino de giro ya no puede fiscalizar mas dentro de 3 o 6 aos ya que
cuando se presenta la solicitud de termino de giro debo presentar todos los dctos y esa es la instancia que tiene el
servicio para fiscalizar una vez ya entregado el certificado ya es tarde.
Las personas naturales y Jurdicas que dejen de estar afectas aimpuestos por terminacin de su giro o actividad
comercial o industrial o desus actividades, deben dar aviso por escrito al Servicio de tal hecho,acompaando un
balance final y los antecedentes que ste estime necesarios dentro de los dos meses siguientes al trmino de giro
o de las actividades.
PAGO DEL IMPUESTO CORRESPONDIENTE.
El contribuyente que ha declarado su trmino de giro, debe pagar el impuesto que adeude hasta el momento
del citado balance, dentro del mismo plazo indicado anteriormente.

CMPUTO DEL PLAZO DE DOS MESES.
El plazo de dos meses dentro de los cuales el contribuyente debe declarar su trmino de giro y pagar el
impuestoque corresponda se computa desde la fecha del cese de sus actividadescorrespondientes al giro. As, si
la fecha de trmino de las actividades es el18 de Mayo, el plazo de dos meses empezara a correr el 18 de Mayo
yterminara el 18 de Julio.
EXCEPCIONES AL TRMINO DE GIRO'
1. Conversin de empresa individual en sociedad de cualquier especie.-
Es el efecto tributario que se produce cuando la persona natural,propietaria de la empresa, aporta en
dominio la totalidad de los bienes - activos- que se encontraban afectados a su desarrollo, a una sociedad
decualquier tipo que se crea o constituye, quien asume al mismo tiempo lasobligaciones -pasivos- propias de
dicha empresa, la cual de esta forma ponetrmino a sus actividades.
En estricto rigor jurdico, la figura debe encuadrarse dentro de lateora de los aportes sociales, en el plano del
derecho societario.
Desde la perspectiva tributario, el fenmeno implica el traspaso de un verdadero patrimonio de afectacin
hacia una sociedad, la que lo adquiere para continuar desarrollando la actividad econmica a que aqul
estaba destinado.
El Cdigo Tributario lo denomina Conversin de empresaindividual (art. 69, inc. 2), la Ley de la Renta lo
califica comoTransformacin (art. 14, letra A), No 1.-, letra c)).
ART. 14: LAS RENTAS QUE SE DETERMINEN A UN CONTRIBUYENTE SUJETO AL IMPUESTO DE LA
PRIMERA CATEGORA, SE GRAVARN RESPECTO DE STE DE ACUERDO CON LAS
NORMAS DEL TTULO II . PARA APLICAR LOS I MPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O
ADICIONAL SOBRE LAS RENTAS OBTENIDAS POR DICHOS CONTRIBUYENTES SE
PROCEDER EN LA SIGUIENTE FORMA:
A) CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A DECLARAR SEGN CONTABILIDAD COMPLETA
1. RESPECTO DE LOS EMPRESARIOS INDIVIDUALES, CONTRIBUYENTES DEL ARTCULO 58,
NMERO 1, SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS Y SOCIOS GESTORES EN EL CASO
DE SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES:
C) LAS RENTAS QUE RETIREN PARA INVERTIRLAS EN OTRAS EMPRESAS OBLIGADAS A
DETERMINAR SU RENTA EFECTIVA POR MEDIO DE CONTABILIDAD COMPLETA CON
79
ARREGLO A LAS DISPOSICIONES DEL TTULO I I, NO SE GRAVARN CON LOS
IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL MIENTRAS NO SEAN RETIRADAS
DE LA SOCIEDAD QUE RECIBE LA INVERSIN O DISTRIBUIDAS POR STA. IGUAL
NORMA SE APLICAR EN EL CASO DE TRANSFORMACIN DE UNA EMPRESA
INDIVIDUAL EN SOCIEDAD DE CUALQUIER CLASE O EN LA DIVISIN O FUSIN DE
SOCIEDADES, ENTENDINDOSE DENTRO DE ESTA LTIMA LA REUNIN DEL TOTAL DE
LOS DERECHOS O ACCIONES DE UNA SOCIEDAD EN MANOS DE UNA MISMA
PERSONA.
EN LAS DIVISIONES SE CONSIDERAR QUE LAS RENTAS ACUMULADAS SE ASIGNAN
EN PROPORCIN AL PATRIMONIO NETO RESPECTIVO. LAS DISPOSICIONES DE ESTA
LETRA SE APLICARN TAMBIN AL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACIN DE
DERECHOS EN SOCIEDADES DE PERSONAS, EFECTUADAS DE ACUERDO A LAS
NORMAS DEL ARTCULO 41, INCISO PENLTIMO, DE ESTA LEY, PERO SOLAMENTE
HASTA POR UNA CANTIDAD EQUI VALENTE A LAS UTILIDADES TRIBUTABLES
ACUMULADAS EN LA EMPRESA A LA FECHA DE ENAJENACIN, EN LA PROPORCIN
QUE CORRESPONDA AL ENAJENANTE.
El aporte de la empresa individual a uno sociedad implica el cese de las actividades que el empresario
individual desarrollaba antes dematerializar el aporte de su empresa.
ART. 69: TODA PERSONA NATURAL O JURDICA QUE, POR TERMINACIN DE SU GIRO
COMERCIAL O INDUSTRI AL, O DE SUS ACTIVIDADES, DEJE DE ESTAR AFECTA A IMPUESTOS,
DEBER DAR AVISO POR ESCRITO AL SERVICIO, ACOMPAANDO SU BALANCE FINAL O
LOS ANTECEDENTES QUE STE ESTIME NECESARI O, Y DEBER PAGAR EL IMPUESTO
CORRESPONDIENTE HASTA EL MOMENTO DEL EXPRESADO BALANCE, DENTRO DE LOS DOS
MESES SIGUIENTES AL TRMINO DEL GIRO O DE SUS ACTIVIDADES.
SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 71, LAS EMPRESAS INDIVIDUALES NO
PODRN CONVERTIRSE EN SOCIEDADES DE CUALQUIER NATURALEZA, NI LAS SOCIEDADES
APORTAR A OTRA U OTRAS TODO SU ACTIVO Y PASIVO O FUSIONARSE, SIN DAR AVISO DE
TRMINO DE GIRO. SIN EMBARGO, NO SER NECESARIO DAR AVISO DE TRMINO DE
GIRO EN LOS CASOS DE EMPRESAS INDIVIDUALES QUE SE CONVIERTAN EN SOCIEDADES
DE CUALQUIER NATURALEZA, CUANDO LA SOCIEDAD QUE SE CREA SE HAGA
RESPONSABLE SOLIDARI AMENTE EN LA RESPECTIVA ESCRITURA SOCIAL DE TODOS LOS
IMPUESTOS QUE SE ADEUDAREN POR LA EMPRESA INDIVIDUAL RELATIVO AL GIRO O
ACTIVIDAD RESPECTIVA, NI TAMPOCO, EN LOS CASOS DE APORTE DE TODO EL ACTIVO Y
PASIVO O FUSIN DE SOCIEDADES, CUANDO LA SOCIEDAD QUE SE CREA O SUBSISTA SE
HAGA RESPONSABLE DE TODOS LOS IMPUESTOS QUE SE ADEUDAREN POR LA SOCIEDAD
APORTANTE O FUSIONADA, EN LA CORRESPONDI ENTE ESCRITURA DE APORTE O FUSIN.
NO OBSTANTE, LAS EMPRESAS QUE SE DISUELVEN O DESAPARECEN DEBERN EFECTUAR
UN BALANCE DE TRMINO DE GIRO A LA FECHA DE SU EXTINCIN Y LAS SOCIEDADES
QUE SE CREEN O SUBSISTAN, PAGAR LOS IMPUESTOS CORRESPONDIENTES DE LA LEY DE
LA RENTA, DENTRO DEL PLAZO SEALADO EN EL INCISO PRIMERO, Y LOS DEMS
IMPUESTOS DENTRO DE LOS PLAZOS LEGALES, SIN PERJUICIO DE LA RESPONSABILIDAD
POR OTROS IMPUESTOS QUE PUDIERAN ADEUDARSE.
En consecuencia, y de acuerdo a lo dispuesto en los incisos 1 y 2, del art. 69, del Cdigo Tributario, el
empresario deber dar aviso detrmino de giro al S.I.I. -debiendo seguir la tramitacin que
80
corresponde,incluida la fiscalizacin de estilo lo cual termina con el certificado de rigor de termino de giro-,
acompaando un balance final (balance detrmino de giro) por el perodo comprendido entre el 1 de Enero
y la fechadel aporte, y pagar los impuestos que correspondan hasta el momento dedicho balance, todo ello
dentro de los dos meses siguientes al trmino de lasactividades.
El empresario puede quedar relevado de la obligacin de dar aviso de trmino de giro, en la medida que la
sociedad que se crea se hagasolidariamente responsable en la respectiva escritura social de todos
losimpuestos que se adeudaren por la empresa individual, relativos a su giro oactividad, sin perjuicio de la
responsabilidad por otros impuestos que pudieran adeudarse.
Empero, la empresa individual que desaparece deber, de igual forma, efectuar un balance de trmino de
giro a la fecha de su extincin y la sociedad que se crea pagar los impuestos correspondientes de la Ley de la
Renta, dentro de los dos meses siguientes al trmino de las actividades, y losdems impuestos dentro de los
respectivos plazos legales.
Con todo, an cuando exista asuncin de responsabilidad tributaria por parte de la sociedad, deber
comunicarse la conversin al S.I.I. , aviso que se deber dar dentro del plazo de 15 das hbiles siguientes a la
fecha de perfeccionamiento de la conversin, acompandose copia autorizada de la escritura pblica en
que conste la transformacin, debidamente inscrita y publicada. (Res. N 55/03, del 5.1.1.)
La nueva sociedad que se constituye debe realizar la declaracin de inicio de actividades e inscribirse en el
RUT, porque no exista, a pesar deque contina con el giro del empresario individual. La razn de esta
excepcin es que la sociedad contina con la misma actividad econmica que el empresario individual, no
obstante que la sociedad es una persona jurdica distinta. Es por esto que la ley exige, en inters fiscal, la
clusula de responsabilidad tributaria
2. Transformacin de sociedades
Consiste en el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del contrato social o de los estatutos,
subsistiendo la personalidad Jurdica".
El efecto fundamental que produce la transformacin de una sociedad es la conservacin de su
personalidad jurdica.
En efecto, en las transformaciones de sociedades de cualquier especie en sociedad annima como en las
transformaciones de sta en otra especie o tipo de sociedad, subsiste la persona jurdica, bajo su nuevo
estatuto jurdico, siendo en consecuencia, el mismo sujeto de derecho que era bajo la forma anterior, no
producindose en ningn caso, la disolucin de la sociedad.
Segn se ha sealado, la transformacin de una sociedad no implica su disolucin, la persona jurdica persiste
sin solucin de continuidad, bajo una tipologa social distinta.
En consecuencia, no le es aplicable al ente colectivo el imperativo del inciso 1. delart. 69 del Cdigo
Tributario, que impone la obligacin de dar aviso de trmino de giro a aquellas personas que han cesado en el
desarrollo de sus actividades, debiendo acompaar un balance final y pagar los impuestos que determine
dicho balance.
Con todo, la sociedad transformada deber comunicar tal actuacin al S.I.I. aviso que deber dar dentro del
plazo de 15 das hbiles siguientes a la fecha del perfeccionamiento de la transformacin,acompandose
copia autorizada de la escritura pblica en que conste latransformacin, debidamente inscrita y publicado.
(Res. No 55/03, del5.1.1.)
CAMBIO DE RGIMEN TRIBUTARIO CON OCASIN DE LA TRANSFORMACIN DE UNASOCIEDAD.
El art. 69 inciso 3 C.T. establece que cuando con motivo de latransformacin de una empresa social en una
sociedad de cualquier especie,el contribuyente queda afecto a otro rgimen tributario en el mismoejercicio,
debern separarse los resultados, afectados con cada rgimentributario slo para los efectos de determinar los
impuestos respectivos dedicho ejercicio.
ART. 69 INC. 3: CUANDO CON MOTIVO DEL CAMBIO DE GIRO, O DE LA TRANSFORMACIN DE
UNA EMPRESA SOCIAL EN UNA SOCIEDAD DE CUALQUIER ESPECIE, EL
81
CONTRIBUYENTE QUEDA AFECTO A OTRO RGIMEN TRIBUTARIO EN EL MISMO
EJERCICIO, DEBERN SEPARARSE LOS RESULTADOS AFECTADOS CON CADA
RGIMEN TRIBUTARIO SLO PARA LOS EFECTOS DE DETERMINAR LOS IMPUESTOS
RESPECTIVOS DE DICHO EJERCICIO.
Sin embargo, esta norma ya no rige, puesto que se encuentratcitamente derogada, toda vez que las rentas
que se obtienen de lassociedades, cualquiera sea el tipo de stas, tienen el mismo rgimentributario y tributan
en 1a categora con un impuesto del 17%.
3. Fusin de sociedades.-
Por creacin o por absorcin (cuando una absorbe la otra)
La fusin consiste en la reunin de dos o ms sociedades en una sola que las sucede en todos sus derechos y
obligaciones, y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio y accionistas de los entes fusionados.
La fusin es por creacin, cuando el activo y pasivo de dos o ms sociedades que se disuelven, se aporta a
una nueva sociedad que se constituye.
La fusin es por incorporacin, cuando una o ms sociedades que se disuelven, son absorbidas por una
sociedad ya existente, la que adquiere todos sus activos y pasivos.
Tambin la fusin puede ser clasificada de la siguiente manera;
Perfecta: responde a las definiciones dadas anteriormente, constituyendo las fusiones actos corporativos.
Imperfecta: que se produce cuando los titulares de acciones y de derechos de una sociedad los aportan a
otra sociedad.
Ambos tipos de fusin se encuentran exceptuadas de cumplir con el AVISO de trmino de giro, bajo las
siguientes condiciones;
a. Que la sociedad que se crea o subsiste, se haga responsable detodos los impuestos que se adeudaren por
la sociedad aportante o fusionadaen la respectiva escrituro de aporte o fusin, o travs de una clusula
deresponsabilidad tributaria.
b. Que lo sociedad que se disuelve o desaparece efecte un balance detrmino de giro a la fecha de su
extincin, y la sociedad que se crea osubsiste pague los impuestos correspondientes de la Ley de la Renta
dentrode los dos meses siguientes al trmino de su giro o actividad, y los demsimpuestos dentro de los
plazos legales, sin perjuicio de la responsabilidad delos otros impuestos que pudiere adeudar.
No hay trmino de giro
i) Cuando existe transformacin de sociedades pues subsiste la personalidad jurdica;
ii) Cuando existe cambio de giro o actividad pero debe informarse dicho cambio;
iii) Contribuyente con varias actividades, siempre que mantenga una actividad de 1ra categora;
iv) Contribuyentes de 2da categora, personas naturales que solo tengan actividades de 2da categora
v) Entes colectivos con Rut, como clubes deportivos, asociaciones gremiales, pero sin que hayan efectuado
iniciacin de actividades
SANCIONES POR NO DAR AVISO DE TERMINO DE GIRO
El retardo u omisin:
cuando NO constituya la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto97 N1 CT;
Cuando no implique el pago inmediato, por estar a cubierto el tributo a juicio del contribuyente, pero pueda
constituir la base para liquidar o determinar un impuesto, 97 N2 inc. 3 CT
82
cuando S.I.I. constituya la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto grave efecto
sobre I.V.A. y sobre renta
Renta 97 N2 inciso 1
IVA, atraso en declarar 97 N2, atraso en pagar 97 N11 Prorroga para presentacin de declaracin anual de
renta en el caso de termino de giro
El Director Nacional del S.I.I. ha establecido que el Director Regional puede otorgar prorrogas del plazo para
presentar declaracin de renta del ejercicio final por termino de giro
PERDIDAS ORIGINADOS EN EMPRESAS QUE DESAPARECEN
No son aprovechables para la sociedad que se crea o subsiste ya que son personalsimas y nos encontramos
frente a otra persona jurdica
TRMINO DE GIRO ADMINISTRATIVO.
Implica una suspensin del giro sin la intencin de terminarlo definitivamente.
La Circular 12 de 2003, reproduciendo la Resolucin 29/02,complementada esta ltima por la Resolucin 41/02,
establece las siguientesobligaciones, en relacin con la materia que nos ocupa:
Contribuyentes que a partir del 31 de diciembre del ao 2002, completen 12 mas meses seguidos sin realizar
actividades de aquellas que deben declararse en el formulario 29, denominado "Declaracin y Pago Simultneo
Mensual", y no presentaron dicha declaracin o la presentaron "sin movimiento", en ambos casos por no tener
ventas o prestado servicios afectos al IVA;
Contribuyentes del impuesto de 1ra categora de la Ley de renta no afectos a IVA que en el ao tributario 2003 y
siguie completaren 3 aos seguidos sin efectuar actividades de aquellas que generan impuestos de la referida
categora, hayan o no efectuado declaraciones;
Debern presentar dentro de los 2 meses siguientes a aqul en el cual se enteran los 12 meses sin actividades o 3
aos, una declaracin jurada en la Unidad del Servicio de Impuestos Internos que corresponda a su domicilio,
manifestando que en su caso no se ha producido el trmino de giro o cese de actividades sino slo una
suspensin temporal, proporcionando los datos que en dicha declaracin se solicitan.
Si no hace esta presentacin, deber cumplir con las obligaciones contempladas en el art. 69 del Cdigo
Tributario, dado que se ha configurado la situacin de hecho que caracteriza al Trmino de Giro a que se refiere
dicha norma, cual es, la no existencia de operaciones o actividades que puedan generar impuestos.
ART. 69: TODA PERSONA NATURAL O JURDICA QUE, POR TERMINACIN DE SU GIRO COMERCIAL
O INDUSTRIAL, O DE SUS ACTIVIDADES, DEJE DE ESTAR AFECTA A IMPUESTOS, DEBER DAR
AVISO POR ESCRITO AL SERVICIO, ACOMPAANDO SU BALANCE FINAL O LOS
ANTECEDENTES QUE STE ESTIME NECESARIO, Y DEBER PAGAR EL IMPUESTO
CORRESPONDIENTE HASTA EL MOMENTO DEL EXPRESADO BALANCE, DENTRO DE LOS DOS
MESES SIGUIENTES AL TRMINO DEL GIRO O DE SUS ACTIVIDADES.
SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN EL ART CULO 71, LAS EMPRESAS INDIVIDUALES NO
PODRN CONVERTIRSE EN SOCIEDADES DE CUALQUIER NATURALEZA, NI LAS SOCIEDADES
APORTAR A OTRA U OTRAS TODO SU ACTIVO Y PASIVO O FUSIONARSE, SIN DAR AVISO DE
TRMINO DE GIRO. SIN EMBARGO, NO SER NECESARIO DAR AVISO DE TRMINO DE GIRO
EN LOS CASOS DE EMPRESAS INDIVIDUALES QUE SE CONVIERTAN EN SOCIEDADES DE
CUALQUIER NATURALEZA, CUANDO LA SOCIEDAD QUE SE CREA SE HAGA RESPONSABLE
SOLIDARIAMENTE EN LA RESPECTIVA ESCRITURA SOCIAL DE TODOS LOS IMPUESTOS QUE SE
ADEUDAREN POR LA EMPRESA INDIVIDUAL RELATIVO AL GIRO O ACTIVIDAD RESPECTIVA, NI
TAMPOCO, EN LOS CASOS DE APORTE DE TODO EL ACTIVO Y PASIVO O FUSIN DE
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SOCIEDADES, CUANDO LA SOCIEDAD QUE SE CREA O SUBSISTA SE HAGA RESPONSABLE DE
TODOS LOS IMPUESTOS QUE SE ADEUDAREN POR LA SOCIEDAD APORTANTE O FUSIONADA,
EN LA CORRESPONDIENTE ESCRITURA DE APORTE O FUSIN. NO OBSTANTE, LAS EMPRESAS
QUE SE DISUELVEN O DESAPARECEN DEBERN EFECTUAR UN BALANCE DE TRMINO DE
GIRO A LA FECHA DE SU EXTINCIN Y LAS SOCIEDADES QUE SE CREEN O SUBSISTAN, PAGAR
LOS IMPUESTOS CORRESPONDIENTES DE LA LEY DE LA RENTA, DENTRO DEL PLAZO
SEALADO EN EL INCISO PRIMERO, Y LOS DEMS IMPUESTOS DENTRO DE LOS PLAZOS
LEGALES, SIN PERJUICIO DE LA RESPONSABILIDAD POR OTROS IMPUESTOS QUE PUDIERAN
ADEUDARSE.
CUANDO CON MOTIVO DEL CAMBIO DE GIRO, O DE LA TRANSFORMACIN DE UNA
EMPRESA SOCIAL EN UNA SOCIEDAD DE CUALQUIER ESPECIE, EL CONTRIBUYENTE QUEDA
AFECTO A OTRO RGIMEN TRIBUTARIO EN EL MISMO EJERCICIO, DEBERN SEPARARSE LOS
RESULTADOS AFECTADOS CON CADA RGIMEN TRI BUTARIO SLO PARA LOS EFECTOS DE
DETERMINAR LOS IMPUESTOS RESPECTIVOS DE DICHO EJERCICIO.
NO PODR EFECTUARSE DISMINUCIN DE CAPITAL EN LAS SOCIEDADES SIN
AUTORIZACIN PREVIA DEL SERVICIO.
Dicha declaracin los exime de presentar aviso de termino de giro por un ao y as sucesivamente
CAMBIO O MODIFICACIN DEL RGIMEN TRIBUTARIO. ART. 69 INC. 3.
Segn est dicho, esta norma adolece de inaplicabilidad prctica. Slo resultara aplicable a cambios de
actividades de una categora a otra categora, especialmente el cambio de segunda categora a primera
categora, y no viceversa (1 a 2), pues en este caso se requerir un trmino de giro respecto de la actividad de
primera categora y declaracin de inicio de actividades para la actividad de segunda categora
DISMINUCIONES DE CAPITAL. ART. 69 INCISO FINAL.
ART. 69 INC. FINAL: NO PODR EFECTUARSE DISMINUCI N DE CAPITAL EN LAS SOCIEDADES SIN
AUTORIZACIN PREVIA DEL SERVICIO.
La finalidad de estas normas es evitar que a travs de sucesivasreformas de estatutos se produzcan grandes
disminuciones de capital,poniendo en peligro el capital de la sociedad y los bienes sobre los cuales el S.I.I. puede
aplicar los impuestos, que en el caso de las sociedades es el de lacategora.
SITUACIN DE LA DIVISIN DE SOCIEDADES.
En cuanto al art. 69 inciso final cabe preguntarse si en el caso dedivisin de una sociedad, al disminuir el capital, es
necesario pedirautorizacin al S.I.I. , puesto que se disminuye el capital o patrimonio de lasociedad madre
equivalente al de la sociedad que se crea.
Hay 2 posturas: Segn algunos si es necesario pedir autorizacin; segn otros no es necesario pedir autorizacin,
porque la finalidad del art. 69 inciso final, es que el Fisco tenga dnde hacer efectivo sus crditos en materia de
impuestos, y en este caso, si bien es cierto que el capital de lo sociedad madre disminuye, igual sigue siendo
efectivo para queel Fisco cobre sus crditos, y en ltima instancia, podra hacerlos efectivosen el patrimonio de la
nueva sociedad.
Si no se cumple con la obligacin de pedir autorizacin al SII para la divisin de una sociedad, la sancin no es la
nulidad del acto, Pese a ser una norma imperativa por lo tanto la disminucin ser vlida y se le aplicar una
multa de hasta 1 UTA (art. 109 del C.T.)
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ART. 109: TODA INFRACCIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS QUE NO TENGA SEALADA UNA
SANCIN ESPECFICA, SER SANCIONADA CON MULTA NO INFERIOR A UN UNO POR
CIENTO NI SUPERIOR A UN CIEN POR CIENTO DE UNA UNIDAD TRIBUTARIA ANUAL, O HASTA
DEL TRIPLE DEL IMPUESTO ELUDIDO SI LA CONTRAVENCIN TIENE COMO CONSECUENCIA
LA EVASIN DEL IMPUESTO.
LAS MULTAS ESTABLECIDAS EN EL PRESENTE CDIGO NO ESTARN AFECTAS A NINGUNO
DE LOS RECARGOS ACTUALMENTE ESTABLECIDOS EN DISPOSICIONES LEGALES Y AQUELLAS
QUE DEBAN CALCULARSE SOBRE LOS IMPUESTOS ADEUDADOS, SE DETERMINARN SOBRE
LOS IMPUESTOS REAJUSTADOS SEGN LA NORMA ESTABLECIDA EN EL ART CULO 53.
CERTIFICADO DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO. ART. 70.
Toda sociedad que debo disolverse, necesita un certificado otorgado por el Servicio en que conste que se
encuentra al da en el pago de sus impuestos.
Otros temas
Empresario individual que fallece y herederos que continuan con el giro transformandose: continuadores de la
persona del causante, mientras no se dividan o transcurran 3 aos contados desde la fecha de apertura de la
sucesin;
Sociedad con plazo de duracin vencido y no renovada, disuelta, que sigue desarrollando actividades (no que
desarrolla actividades para la liquidacin): Nuevo
contribuyente, sociedad de hecho, debe cumplir con
todos los tramites que correspondan; Sancin 97 N1
Plazo para dar aviso de termino de giro del causante por los herederos,as como plazo con que la sucesin
puede seguir declarando impuestos a nombre del causante: Hay que distinguir
Herederos NO continuan desarrollando actividades del contribuyente difunto, se presume que han terminado
sus actividades y el plazo de aviso de termino de giro se cuenta desde el fallecimiento
Herederos continuan desarrollando actividades del contribuyente difunto, se presume que son continuadores
de la persona del causante, mientras no se dividan o transcurran 3 aos contados desde la fecha de apertura
de la sucesin, transcurrido dicho plazo o hecho deben dar aviso de termino de giro y si quieren mantenerse
desarrollando actividades, deben hacer iniciacin de actividades
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL
Obligacin principal pagar las Lucas
La determinacin de la obligacin tributaria consiste en los actosnecesarios para lo verificacin y la valorizacin
de los diversos elementos constitutivos de la deuda impositiva, con la
consiguiente aplicacin de la tasa y la concreta fijacin cuantitativa
de la deuda del contribuyente.
CLASES DE DETERMINACIN.
1) La autodeterminacin o determinacin hecha por el contribuyente;
2) La realizada por la administracin;
3) La determinada por la Ley;
4) La realizada por los Tribunales Ordinarios.
I. LA AUTODETERMINACIN. LA DECLARACIN DE IMPUESTOS.
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El acto donde el contribuyente presenta su declaracin
Da 12 del mes siguiente pago I.V.A.
Abril del ao siguiente renta
La autodeterminacin es la regla general en chile
La autodeterminacin es la que realiza el sujeto pasivo o deudor de la obligacin tributaria, sin la intervencin de
la administracin. Se materializa a travs de la declaracin de impuestos.
La autodeterminacin la podemos observar en la declaracin y pago del IVA y de los impuestos de declaracin
anual, en que los contribuyentes calculan por s mismos los impuestos y los declaran y pagan en base a tal
determinacin.
FORMA DE PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES.
A travs de un formulario escrito y bajo juramento
La infraccin tributaria no tiene la gravedad para constituir un delito sus penas son esencialmente de multa y otras
especialsimas como el comiso la clausura etc.
Cuando yo maliciosamente declaro una cantidad que no gano con el nimo de defraudar cometo un delito
tributario que hay que entrar a sancionar de todo delito nace igualmente una accin civil
En materia tributaria el nico que ejerce la accin penal es el director nacional
El C. Trib. Exige que el contribuyente acompae toda la documentacin necesaria sin embargo nadie lo hace
por la cantidad de documentos.
Se trata de un
1. acto solemne,
2. se presentan por escrito y
3. bajo juramento.
El Servicio debe proporcionar los formularios para las declaraciones, pero la falta de stos no exime a los
contribuyentes de su obligacin de presentarlas.
Los arts. 33 y 35 inciso 1 del C.T. ordenan acompaar a las declaraciones los documentos, balance y dems
antecedentes necesarios. Con todo, en la prctica slo se presenta la respectiva declaracin, y los antecedentes
en que ella se funda deben ser mantenidos por el contribuyente a disposicin delente fiscalizador.
ART. 33: JUNTO CON SUS DECLARACIONES, LOS CONTRIBUYENTES DEBERN PRESENTAR LOS
DOCUMENTOS Y ANTECEDENTES QUE LA LEY, LOS REGLAMENTOS O LAS INSTRUCCIONES DE
LA DIRECCIN REGIONAL LES EXIJAN.
ART. 35: JUNTO CON SUS DECLARACIONES, LOS CONTRIBUYENTES SUJETOS A LA OBLIGACIN DE
LLEVAR CONTABILIDAD PRESENTARN LOS BALANCES Y COPIA DE LOS INVENTARIOS CON
LA FIRMA DE UN CONTADOR. EL CONTRIBUYENTE PODR CUMPLIR DICHA OBLIGACIN
ACREDITANDO QUE LLEVA UN LIBRO DE INVENTARIO DEBIDAMENTE FOLIADO Y TIMBRADO,
U OTRO SISTEMA AUTORIZADO POR EL DIRECTOR REGIONAL. EL SERVI CIO PODR EXIGIR LA
PRESENTACIN DE OTROS DOCUMENTOS TALES COMO LIBROS DE CONTABILIDAD, DETALLE
DE LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS, DOCUMENTOS O EXPOSICIN EXPLICATIVAS Y
DEMS QUE JUSTIFIQUEN EL MONTO DE LA RENTA DECLARADA Y LAS PARTIDAS ANOTADAS
EN LA CONTABILIDAD.
La Ley faculta al Servicio para autorizar a los contribuyentes para que presenten sus declaraciones en medios
distintos al papel, cuya lectura puedaefectuarse mediante sistemas tecnolgicos. En este caso, la impresin en
papel que efecte el Servicio de la declaracin tendr el valor probatorio de un instrumento privado emanado de
la persona bajo cuya firma electrnica se presente (incisos 2 y final del art. 30).
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ART. 30: LAS DECLARACIONES SE PRESENTARN POR ESCRITO, BAJO JURAMENTO, EN LAS
OFICINAS DEL SERVICI O U OTRAS QUE SEALE LA DIRECCIN, EN LA FORMA Y CUMPLI ENDO
LAS EXIGENCIAS QUE STA DETERMINE.
INC. FINAL: LA IMPRESIN EN PAPEL QUE EFECTE EL SERVICIO DE LOS INFORMES O
DECLARACIONES PRESENTADAS EN LOS REFERIDOS MEDIOS, TENDR EL VALOR
PROBATORIO DE UN INSTRUMENTO PRIVADO EMANADO DE LA PERSONA BAJO CUYA
FIRMA ELECTRNICA SE PRESENTE.
LUGAR DE PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES.
En chile quien cobra es tesorera quien fiscaliza es S.I.I.
Las declaraciones deben presentarse en las oficinas del Servicio, segn dispone el art. 30. Con todo, en virtud de lo
dispuesto por el inciso 3 de dicha norma, el Servicio puede convenir con el Servicio de Tesoreras y con
entidadesprivadas (bancos e instituciones financieras) la recepcin de las declaraciones, las cuales deben ser
remitidas posteriormente al S.I.I.
ART. 30: LAS DECLARACIONES SE PRESENTARN POR ESCRITO, BAJO JURAMENTO, EN LAS
OFICINAS DEL SERVICI O U OTRAS QUE SEALE LA DIRECCIN, EN LA FORMA Y CUMPLIENDO
LAS EXIGENCIAS QUE STA DETERMINE.
LA DIRECCIN PODR AUTORIZAR A LOS CONTRIBUYENTES PARA QUE PRESENTEN LOS
INFORMES Y DECLARACI ONES, EN MEDIOS DISTINTOS AL PAPEL, CUYA LECTURA PUEDA
EFECTUARSE MEDIANTE SISTEMAS TECNOLGICOS.
EL DIRECTOR PODR CONVENIR CON LA TESORERA GENERAL DE LA REPBLICA Y CON
ENTIDADES PRIVADAS LA RECEPCIN DE LAS DECLARACIONES, INCLUI DAS AQUELLAS CON
PAGO SIMULTNEO. ESTAS DECLARACIONES DEBERN SER REMITIDAS AL SERVICIO DE
IMPUESTOS INTERNOS. ESTE PROCEDER A ENTREGAR LAS INFORMACIONES PROCEDENTES
QUE EL SERVICIO DE TESORERAS REQUIERA PARA EL CUMPLIMIENTO DE SUS ATRIBUCIONES
LEGALES, COMO TAMBIN LAS QUE PROCEDAN LEGALMENTE RESPECTO DE OTRAS
INSTITUCIONES, ORGANISMOS Y TRIBUNALES.
ASIMISMO, EN USO DE SUS FACULTADES, PODR ENCOMENDAR EL PROCESAMIENTO DE
LAS DECLARACIONES Y GIROS A ENTIDADES PRIVADAS, PREVIO CONVENIO.
LAS PERSONAS QUE, A CUALQUIER TTULO, RECIBAN O PROCESEN LAS DECLARACIONES O
GIROS QUEDAN SUJETAS A OBLIGACIN DE RESERVA ABSOLUTA DE TODOS AQUELLOS
ANTECEDENTES INDIVIDUALES DE QUE CONOZCAN EN VIRTUD DEL TRABAJO QUE REALIZAN.
LA INFRACCIN A ESTA OBLIGACIN SER SANCIONADA CON RECLUSIN MENOR EN SU
GRADO MEDIO Y MULTA DE 5 A 100 UTM.
ASIMISMO, EL DIRECTOR PODR DISPONER DE ACUERDO CON EL TESORERO GENERAL DE
LA REPBLICA, QUE EL PAGO DE DETERMINADOS IMPUESTOS SE EFECTE SIMULTNEAMENTE,
CON LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN, OMITINDOSE EL GIRO DE RDENES DE
INGRESO. CON TODO, EL PAGO DEBER HACERSE SLO EN LA TESORERA GENERAL DE LA
REPBLICA O EN LAS ENTIDADES EN QUE STA DELEGUE LA FUNCIN RECAUDADORA.
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LA IMPRESIN EN PAPEL QUE EFECTE EL SERVICIO DE LOS INFORMES O DECLARACIONES
PRESENTADAS EN LOS REFERIDOS MEDIOS, TENDR EL VALOR PROBATORIO DE UN
INSTRUMENTO PRIVADO EMANADO DE LA PERSONA BAJO CUYA FIRMA ELECTRNICA SE
PRESENTE.
PLAZOS DE PRESENTACIN. TENGO QUE IR AL IMPUESTO
depende del impuesto
elmutuo al momento que se efecta en el contrato de compraventa
I.V.A. 12 del mes sgte
Renta abril del ao sgte.
El plazo de declaracin y pago de los distintos impuestos se rige por las normas pertinentes de los respectivos
tributos. Art. 36, inc. 1 C.T.
ART. 36. EL PLAZO DE DECLARACIN Y PAGO DE LOS DIVERSOS IMPUESTOS SE REGIR POR LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS VIGENTES.
As por ejemplo, tratndose del impuesto a la renta, las declaraciones son anuales, debiendo ser presentadas en
el mes de abril de cada ao, en relacin a las rentas obtenidas en el ao calendario anterior. Por su parte, la
declaracin delIVA debe presentarse dentro de los 12 primeros das del mes siguiente al de las operaciones.
PRRROGAS DE PLAZOS.
A. PRRROGA ADMINISTRATIVA.
Es aquella que determina el Servicio de Impuestos Internos, de conformidad con las normas que se comentan
a continuacin:
1.- Prrroga del Director Regional. El art.31 del C.T. faculta al DirectorRegional para prorrogar el plazo de
presentacin de las declaraciones deimpuestos, siempre que a su juicio
existan razones fundadas para ello. La prrroga no puede otorgarse por
ms de cuatro meses, salvo que la declaracin se refiera al impuesto a la
renta y el contribuyente se encuentre en el extranjero.
En este caso, los impuestos deben pagarse CON LOS REAJUSTES E INTERESES
PENALES correspondientes, pues la prrroga se otorga respecto de la
presentacin de la declaracin del impuesto -la cual representa una
obligacin accesoria-, mas no respecto del pago del tributo.
Con todo, con ello se obtiene que no se configure la infraccin tributaria de
retardo en presentar las declaraciones, evitndose as la multa
correspondiente
ART. 31: EL DIRECTOR REGIONAL PODR AMPLI AR EL PLAZO PARA LA
PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES SIEMPRE QUE A SU JUICIO
EXCLUSIVO EXISTAN RAZONES FUNDADAS PARA ELLO, Y DEJAR
CONSTANCIA ESCRITA DE LA PRRROGA Y DE SU FUNDAMENTO.
LAS PRRROGAS NO SERN CONCEDIDAS POR MS DE CUATRO
MESES, SALVO QUE EL CONTRIBUYENTE SE ENCUENTRE EN EL
EXTRANJERO Y LAS DECLARACIONES SE REFIERAN AL IMPUESTO A
LA RENTA.
OJO PARA PRESENTAR
DECLARACIN NO
PARA PAGAR.
GANO QUE NO ME
HAGO CARGO DE LAS
INFRACCIONES POR
PRESENTAR FUERA DE
PLAZO LA
DECLARACIN.

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SI EL DIRECTOR REGIONAL AMPLA EL PLAZO PARA LA
PRESENTACIN DE DECLARACIONES, SE PAGARN LOS IMPUESTOS
CON REAJUSTES E INTERESES PENALES EN LA FORMA ESTABLECIDA
EN EL ARTCULO 53 DE ESTE CDIGO.
2.- Prrroga del Director Nacional. El inciso final del art. 36. faculta alDirector Nacional para ampliar el plazo de
presentacin de aquellas declaraciones que se realicen por sistemas
tecnolgicos y que no importen el pago de un impuesto.
El Director podr ampliar el plazo de presentacin de aquellas
declaraciones que se realicen por sistemas tecnolgicos y que no importen el
pago de un impuesto, respetando el plazo de los contribuyentes con derecho
a devolucin de impuestos. En todo caso, la ampliacin del plazo no podr
implicar atraso en la entrega de la informacin que deba
3.- Prrroga del Presidente de la Repblica. Segn el art. 36, el Presidente de la Repblica puede modificar
(prorrogar o adelantar) la fecha de declaracin y pago de los
impuestos. Lo har mediante la dictacin de un Decreto Supremo,
aplicable a la generalidad de los contribuyentes.
En este caso, los impuestos NO SE PAGAN CON INTERESES, pero s
debidamente reajustados.
El Director podr ampliar el plazo de presentacin de aquellas
declaraciones que se realicen por sistemas tecnolgicos y que no
importen el pago de un impuesto, respetando el plazo de los
contribuyentes con derecho a devolucin de impuestos. En todo
caso, la ampliacin del plazo no podr implicar atraso en la entrega
de la informacin que debaProporcionarse a tesorera.



B. PRRROGA POR EL SLO MINISTERIO DE LA LEY.
El inciso 3 del art. 36, disponeque cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto venza en da
feriado, en da sbado o el da 31 de diciembre, ste se prorrogar hasta el primer da hbil siguiente. En este
caso los impuestos se pagan sin intereses ni reajustes
ART. 36 INC.3: CUANDO EL PLAZO DE DECLARACIN Y PAGO DE UN IMPUESTO VENZA EN D A
FERIADO, EN DA SBADO O EL DA 31 DE DI CIEMBRE, STE SE PRORROGAR HASTA
EL PRIMER DA HBIL SIGUIENTE. ESTA PRRROGA NO SE CONSIDERAR PARA LOS
EFECTOS DE DETERMINAR LOS REAJUSTES QUE PROCEDAN, SIN PERJUI CIO DE LO
DISPUESTO EN EL INCISO SEGUNDO DEL ARTCULO 53.
Ojo puede adelantar y atrasar
SECRETO DE LAS DECLARACIONES.
Slo el Servicio puede revisor las declaraciones presentadas por los contribuyentes (art. 35), y los funcionarios
fiscalizadores no podrn divulgar, en forma alguna, los antecedentes y datos que figuren o se desprendan de
ellas.
OJO PARA PRESENTAR
DECLARACIN NO
PARA PAGAR.
GANO QUE NO ME
HAGO CARGO DE LAS
INFRACCIONES POR
PRESENTAR FUERA DE
PLAZO LA
DECLARACIN.

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ART. 35 JUNTO CON SUS DECLARACIONES, LOS CONTRIBUYENTES SUJETOS A LA OBLIGACIN DE
LLEVAR CONTABILIDAD PRESENTARN LOS BALANCES Y COPIA DE LOS INVENTARIOS CON
LA FIRMA DE UN CONTADOR.
EL CONTRI BUYENTE PODR CUMPLI R DICHA OBLIGACIN ACREDITANDO QUE LLEVA UN
LIBRO DE INVENTARIO DEBIDAMENTE FOLIADO Y TIMBRADO, U OTRO SISTEMA AUTORIZADO
POR EL DIRECTOR REGI ONAL. EL SERVICIO PODR EXIGIR LA PRESENTACIN DE OTROS
DOCUMENTOS TALES COMO LIBROS DE CONTABILIDAD, DETALLE DE LA CUENTA DE
PRDIDAS Y GANANCIAS, DOCUMENTOS O EXPOSICIN EXPLICATIVAS Y DEMS QUE
JUSTIFIQUEN EL MONTO DE LA RENTA DECLARADA Y LAS PARTIDAS ANOTADAS EN LA
CONTABILIDAD.
EL DIRECTOR Y DEMS FUNCIONARIOS DEL SERVICIO NO PODRN DIVULGAR, EN FORMA
ALGUNA, LA CUANTAO FUENTE DE LAS RENTAS, NI LAS PRDIDAS, GASTOS O
CUALESQUIERA DATOS RELATIVOS A ELLAS, QUE FIGUREN EN LAS DECLARACIONES
OBLIGATORIAS, NI PERMITIRN QUE STAS O SUS COPIAS O LOS LIBROS O PAPELES QUE
CONTENGAN EXTRACTOS O DATOS TOMADOS DE ELLAS SEAN CONOCIDOS POR PERSONA
ALGUNA AJENA AL SERVICIO SALVO EN CUANTO FUEREN NECESARIOS PARA DAR
CUMPLIMIENTO A LAS DISPOSICIONES DEL PRESENTE CDIGO U OTRAS NORMAS LEGALES.
EL PRECEPTO ANTERIOR NO OBSTA AL EXAMEN DE LAS DECLARACIONES POR LOS JUECES
O AL OTORGAMIENTO DE LA INFORMACIN QUE STOS SOLICITEN SOBRE DATOS
CONTENIDOS EN ELLAS, CUANDO DICHO EXAMEN O INFORMACIN SEA NECESARIO PARA
LA PROSECUCIN DE LOS JUICIOS SOBRE IMPUESTO Y SOBRE ALIMENTOS; NI AL EXAMEN
QUE PRACTIQUEN O A LA INFORMACIN QUE SOLICITEN LOS FISCALES DEL MINISTERIO
PBLICO CUANDO INVESTIGUEN HECHOS CONSTI TUTIVOS DE DELITO, NI A LA PUBLICACIN
DE DATOS ESTADSTICOS EN FORMA QUE NO PUEDAN IDENTIFICARSE LOS INFORMES,
DECLARACIONES O PARTIDASRESPECTO DE CADA CONTRIBUYENTE EN PARTICULAR.
PARA LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO EN ESTE ARTCULO Y PARA EL DEBIDO RESGUARDO
DEL EFICAZ CUMPLIMIENTO DE LOS PROCEDIMI ENTOS Y RECURSOS QUE CONTEMPLA ESTE
CDIGO, SLO EL SERVICIO PODR REVISAR O EXAMINAR LAS DECLARACIONES QUE
PRESENTEN LOS CONTRIBUYENTES, SIN PERJUICIO DE LAS ATRIBUCI ONES DE LOS TRIBUNALES
DE JUSTICIA Y DE LOS FISCALES DEL MINISTERIO PBLICO, EN SU CASO.
LA INFORMACIN TRIBUTARIA, QUE CONFORME A LA LEY PROPORCIONE EL SERVICIO,
SOLAMENTE PODR SER USADA PARA LOS FINES PROPIOS DE LA INSTITUCIN QUE LA
RECEPCIONA.
Con todo, el secreto tiene calificadas excepciones, pues las declaraciones pueden ser examinadas por los
tribunales de justicia u otorgarse a stos la informacin que precisen, cuando ello sea necesario para la
prosecucin de los siguientes Juicios;
sobre impuestos
sobre alimentos
procesos por delitos comunes.
Cmo puedo obtener declaraciones de impuestos y sobre alimentos de el ao en curso que an no se
declaran?
OJO ESTOS SERN DECLARACIONES DEL
AO ANTERIOR

90
Puedo pedir los ppm
Pedir Los impuestos nicos
Las retenciones q tiene el S.I.I.
CARCTER TRANSITORIO DE LAS DECLARACIONES.
Esto es porque siempre puede el servicio revisar mientras no prescriba
La autodeterminacin tiene carcter transitorio, mientras no transcurran los plazos de prescripcin.
En efecto, el art. 59 del C. T. dispone que dentro de los plazos deprescripcin, el Servicio podr examinar y revisar
las declaraciones presentadas por los contribuyentes.
ART. 59: DENTRO DE LOS PLAZOS DE PRESCRI PCIN, EL SERVICIO PODR EXAMINAR Y REVISAR
LAS DECLARACIONES PRESENTADAS POR LOS CONTRIBUYENTES. CUANDO SE INICIE UNA
FISCALIZACIN MEDIANTE REQUERIMIENTO DE ANTECEDENTES QUE DEBERN SER
PRESENTADOS AL SERVI CIO POR EL CONTRIBUYENTE, SE DISPONDR DEL PLAZO FATAL DE 9
MESES, CONTADO DESDE QUE EL FUNCIONARIO A CARGO DE LA FISCALIZACIN
CERTIFIQUE QUE TODOS LOS ANTECEDENTES SOLICITADOS HAN SIDO PUESTOS A SU
DISPOSICIN PARA, ALTERNATIVAMENTE, CITAR PARA LOS EFECTOS REFERIDOS EN EL
ARTCULO 63, LIQUIDAR O FORMULAR GIROS.
EL PLAZO SEALADO EN EL INCISO ANTERIOR SER DE 12 MESES, EN LOS SIGUIENTES CASOS:
A) CUANDO SE EFECTE UNA FISCALIZACIN EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
B) CUANDO SE DEBA DETERMINAR LA RENTA L QUIDA IMPONIBLE DE CONTRIBUYENTES CON
VENTAS O INGRESOS SUPERIORES A 5.000 UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES.
C) CUANDO SE REVISEN LOS EFECTOS TRIBUTARIOS DE PROCESOS DE REORGANIZACIN
EMPRESARIAL.
D) CUANDO SE REVISE LA CONTABILIZACIN DE OPERACIONES ENTRE EMPRESAS
RELACIONADAS.
NO SE APLICARN LOS PLAZOS REFERIDOS EN LOS INCISOS PRECEDENTES EN LOS CASOS
EN QUE SE REQUIERA I NFORMACIN A ALGUNA AUTORIDAD EXTRANJERA NI EN
AQULLOS RELACIONADOS CON UN PROCESO DE RECOPILACIN DE ANTECEDENTES A
QUE SE REFIERE EL NMERO 10 DEL ARTCULO 161.
EL SERVICIO DISPONDR DE UN PLAZO DE DOCE MESES, CONTADO DESDE LA FECHA DE
LA SOLICITUD, PARA FISCALIZAR Y RESOLVER LAS PETICIONES DE DEVOLUCIN
RELACIONADAS CON ABSORCIONES DE PRDIDAS.
No obstante, el art. 21 inc. 2 establece que el Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes
presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte. Empero, el ente
fiscalizador podr prescindir de dichas declaraciones y antecedentes si ellos son calificados por el Servicio como
no fidedignos.
En razn de lo anterior algunos autores desestiman la autodeterminacin como una de las formas de
acertamiento del impuesto, ya que la administracin, (S.I.I. ) de acuerdo con el art. 59 y siguientes del Cdigo
Tributario puede examinar y revisar los declaraciones de los contribuyentes y hacer uso de todos los medios legales
para comprobar y verificar su exactitud, pudiendo por lo tanto determinar otro impuesto que el declarado y
91
pagado por el contribuyente. La determinacin del impuesto se hara entonces por la Administracin con la
cooperacin delcontribuyente.
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES DE IMPUESTO.
Saber por Cultura general
Si bien, la presentacin de declaraciones, se debe hacer conforme con las normas legales, y reglamentarias,
contenidas en las leyes impositivas mismas, ya que el Cdigo las reglamenta slo en trminos generales, creemos
pertinente referimos en especial a las establecidas en las leyes de Impuesto a la Renta y a las Ventas y Servicios
por constituir las ms importantes de nuestro sistema impositivo.
Casi todas las personas que perciben renta deben declarar
excepto
ciertas rentas que por su monto no tributan q estn exentas
El trabajador dependiente que le retienen el 10%
Cuando vendo valores mobiliarios mediante corretaje el corredor har pago
LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA:
Conforme a lo que dispone el Art. 65 de la ley sobre Impuesto a la Renta, estn obligados a presentar
anualmente una declaracin jurada de sus rentas los siguientes contribuyentes;
ART. 65: ESTN OBLIGADOS A PRESENTARANUALMENTE UNA DECLARACI N JURADA DE SUS
RENTAS, ENCADA AO TRIBUTARIO:
1. LOS CONTRIBUYENTES GRAVADOS CON EL IMPUESTO NICO ESTABLECIDO EN EL INCISO
TERCERO DEL NMERO 8 DEL ARTCULO 17 EN LA PRIMERA CATEGORA DEL TITULO II O EN
EL NMERO 1 DEL ARTCULO 58, POR LAS RENTAS DEVENGADAS O PERCIBIDAS EN EL AO
CALENDARIO O COMERCI AL ANTERIOR, SIN PERJUICIO DE LAS NORMASESPECIALES DEL
ARTCULO 69. NO ESTARN OBLIGADOSA PRESENTAR ESTA DECLARACI N LOS
CONTRIBUYENTESQUE EXCLUSIVAMENTE DESARROLLAN ACTIVIDADES GRAVADASEN LOS
ARTCULOS 23 Y 25; EN CUANTO A LOSCONTRIBUYENTES GRAVADOS EN LOS ARTCULOS
24 Y 26,TAMPOCO ESTARN OBLIGADOS A PRESENTAR DICHADECLARACIN SI EL
PRESIDENTE DE LA REPBLICA HA HECHOUSO DE LA FACULTAD QUE LE CONFIERE EL INCISO
1 DELARTCULO 28. ASIMISMO EL DIRECTOR PODR LIBERAR DE LA OBLIGACIN
ESTABLECIDA EN ESTE ARTCULO A LOS CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS NI RESIDENTES
EN CHILE QUE SOLAMENTE OBTENGAN RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS, SEA QUE STAS
SE ORIGINEN EN LATENENCIA O EN LA ENAJENACIN DE DICHOS TTULOS, O RENTAS DE
AQUELLAS QUE ESTABLEZCA EL SERVICIO DE I MPUESTOS INTERNOS MEDIANTE RESOLUCIN,
AUN CUANDO ESTOS CONTRIBUYENTES HAYAN DESIGNADO UNREPRESENTANTE A CARGO
DE DICHAS INVERSIONES EN ELPAS. EN ESTE CASO SE ENTENDER, PARA LOS EFECTOSDE
ESTA LEY, QUE EL INVERSIONISTA NO TIENE UNESTABLECIMIENTO PERMANENTE DE AQUELLOS
A QUE SEREFIERE EL ARTCULO 58 NMERO 1).
2. LOS CONTRIBUYENTES GRAVADOS CON EL IMPUESTO ESPECFICO ESTABLECIDO EN EL
ARTCULO 64 BIS.
3. LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO GLOBALCOMPLEMENTARIO ESTABLECIDO EN EL
TTULO III, POR LASRENTAS A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 54, OBTENIDAS ENEL AO
CALENDARIO ANTERIOR, SIEMPRE QUE STAS, ANTES DEEFECTUAR CUALQUIERA REBAJA,
EXCEDAN, EN CONJUNTO, DE 10 UNIDADES TRIBUTARIAS ANUALES.
92
NO ESTARN OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN A QUE SE REFI ERE ESTE NMERO
LOS CONTRIBUYENTES DE LOS ARTCULOS 22 Y 42 N 1, CUANDO DURANTE EL
AOCALENDARIO ANTERI OR HUBIEREN OBTENIDO NICAMENTE RENTAS GRAVADAS SEGN
DICHOS ARTCULOS U OTRAS RENTAS EXENTAS DE GLOBAL COMPLEMENTARIO.
4. LOS CONTRIBUYENTES A QUE SE REFIEREN LOSARTCULOS 60 INCISO PRIMERO Y 61, POR
LAS RENTAS PERCIBIDAS, DEVENGADAS O RETI RADAS, EN EL AO ANTERIOR.
5. LOS CONTRIBUYENTES DEL ARTCULO 47, SALVO QUE EL IMPUESTO SE HAYA
RELIQUIDADO MENSUALMENTE DE CONFORMIDAD AL INCISO FINAL DEL CITADO ARTCULO
(20-B-B).
ESTAS DECLARACIONES PODRN SER HECHAS EN UN SOLO FORMULARIO, EN SU CASO, Y
DEBERN CONTENER TODOS LOS ANTECEDENTES Y COMPROBACIONES QUE LA DIRECCIN
EXIJA PARA LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO Y EL CUMPLIMIENTO DE LAS DEMS
FINALIDADES A SU CARGO.
INCISO PENULTIMO
IGUALES OBLIGACIONES PESAN SOBRE LOS ALBACEAS,PARTIDORES, ENCARGADOS
FIDUCIARIOS O ADMINI STRADORES,DE CUALQUI ER GNERO.
1) Contribuyentes gravados con el impuesto de primera categora,del Ttulo II, por las rentas devengadas o
percibidas -reales opresuntas-, correspondientes al ao calendario o comercial anterior, a saber;
Contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienesraces agrcolas.
Contribuyentes que declaren rentas de bienes races no agrcolas.
Rentas que correspondan al art. 20 N3.
Rentas que correspondan al art. 20 No4
Rentas que se clasifican en el art. 20 N5
Rentas derivadas de la actividad minera, segn lo dispone el art. 34 en sus nmeros 1 y 2, sea que
declaren en base a renta efectiva o presunta.
Rentas derivados de la actividad del transporte, segn el art. 34 bis, sea que declaren sobre base efectiva o
presunta.
Las rentas obtenidas por empresas que pertenezcan a las instituciones u organismos sealados en el art. 40,
incisofinal.
Los contribuyentes que obtengan rentas como sociedades deprofesionales, que presten exclusivamente
servicios o asesorasprofesionales, cuando dichas personas jurdicas hayan optado pordeclara sus rentas de
acuerdo con las normas de la primera categora (inciso 3 del N2 del art. 42. que corresponde alas rentas
de la Segunda Categora).
El 2 no est incluido porque son los valores mobiliario
2) Contribuyentes gravados con el impuesto nico de la primera categora.
3) Contribuyentes del art.2 del d.l. N2.398, de 1978.
4) Contribuyentes del impuesto nico del art. 21 de la ley de larenta.
93
5) Contribuyentes del impuesto global complementario, que hayanobtenido rentas, antes de efectuar cualquier
rebaja, superior a140 unidades tributarias anuales en el conjunto de stas.
6) contribuyentes del impuesto adicional.
7)inversionistas extranjeros acogidos al D.L 600.
8) Re liquidacin del impuesto nico de segunda categora.
9) Impuesto nico de los talleres artesanales u obreros
CASOS ESPECIALES.
Las sociedades tributan en 1 categora.
-Sociedades de profesionales del art. 42 N2 de lo Ley de laRenta; estn obligados a presentar en cada ao
tributario unadeclaracin de impuesto en la cual, aparte de sus datos deidentificacin, slo registraran las
retenciones de impuestos y pagos provisionales mensuales de que fueron objeto o efectuarondurante el ejercicio
comercial respectivo, con el fin de ponerlos adisposicin de sus respectivos socios personas naturales hasta
loconcurrencia de los impuestos adeudados por stos segn supropia declaracin de tributos, o solicitar la
devolucin de loseventuales excedentes que pudieran producirse a su favor.
Giro profesional: los que tienen un conocimiento u oficio especifico
Las eirl tributan en 1 pero pueden tributar en 2 ojo las soc.de profesionales no pagan I.V.A.
El ppm se le enva a los socios en base a su proporcin
Existen 3 formas donde las sociedades pagan impuesto cuando hacen retiros
Retiro efectivo (cuando saco plata para gastarla)
Retiro presunto (cuando se usa y gozan bienes de la empresa ej. La camioneta de la empresa en la q me
paseo)
Gasto rechazado (cuando compro cosas para empresa y entre medio meto cosas personales ej. Paales)
albaceas, partidores y otros (art. 65, inciso final).
contribuyentes que terminen su giro (n2 del art. 69).
contribuyentes con rentas espordicos de primera categora, conexclusin de los ingresos provenientes de las
operaciones a quese refiere el No 8 del art. 17 de la Ley, y de los ingresosmencionados en el inciso 1 de la letra
A del art. 41 A de laLey de la Renta, deben declarAr dentro del mes siguiente al de laobtencin de la renta, a
menos que el citado tributo haya sidoretenido en su totalidad, conforme al art. 73 (No 3 delart. 69 de la Ley de la
Renta). Se entiende por rentasespordicas aquellas obtenidas ocasionalmente porcontribuyentes que por
no desarrollar habitualmente actividadesafectas a Primera Categora, no estn obligados a presentar
unadeclaracin anual por concepto de dicho tributoprcticos de puertos y canales (el N4 del art. 69 norma
laespecial situacin de los prcticos de puertos y canales,autorizados por la Direccin del Litoral de la Marina
Mercante, ydispone al respecto que stos deben declarar dentro de losprimeros 15 das de cada mes sus rentas
afectas al impuestonico de Segunda Categora. A estos contribuyentes se refiere elart. 42 No 1 en su inciso final
y, en relacin con la retencin,su situacin se regula por el art. 74 N1.
Todos los meses me gano 1.000.000
-120.000 A.F.P.
-80.000 isapre
-20.000 I.U.
Tengo un crdito hipotecario por el cual pago 240.000 FALTA.

Para el I.V.A. el dia 12 del mes siguiente debo declarar todo lo afecto y exento de I.V.A.
Lo afecto es lo que paga I.V.A.
Lo exento es lo que no paga I.V.A.
Algo afecto es algo que la propia def. legal se aplica al hecho ejecutado
Un hecho exento es lo mismo que antes pero existe una disposicin legal que exime ese hecho de tributar
Ej. El que importa bienes del extranjero paga I.V.A. pero las fuerzas armadas no pagan
I.V.A. proporcional cuando tengo rentas afectas y exentas de un mismo bien debo gastar proporsionalemnte el
crdito fiscal
Ojo si me compro un bus en 100+I.V.A.=119 para transporte de pasajeros y adems llevo encomiendas
94
La actividad de transporteest exenta por eso no me entregan boleta pero la encomienda si debo entregar
boleta
Ojo cuando se desarrolla una actividad afecta y otra exenta el 19% que pague es un regalo que etrega el fisco
para descontarlo con el 19% de las ventas que hago solo se puede aplicar este crdito fiscal para actividades
afectas de impuesto.
LEY SOBRE EL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS:
El art. 64 Inc.1 y 2 del D.L. 825 de 1974 dispone que "
ART. 64: LOS CONTRIBUYENTES AFECTOS A LA PRESENTE LEY DEBERN PAGAR EN LA TESORER A
COMUNAL RESPECTIVA, O EN LAS OFICINAS BANCARIAS AUTORIZADAS POR EL SERVICIO
DE TESORERAS, HASTA EL DA 12 DE CADA MES, LOS IMPUESTOS DEVENGADOS EN EL MES
ANTERIOR, CON EXCEPCI N DEL IMPUESTO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 49, EL QUE SE
REGIR POR LAS NORMAS DE ESE PRECEPTO.
EN EL MISMO ACTO DEBERN PRESENTAR UNA DECLARACIN JURADA DEL MONTO
TOTAL DE LAS OPERACI ONES REALIZADAS EN EL MES ANTERIOR, INCLUSO LAS EXENTAS DE
IMPUESTO. NO OBSTANTE, CUANDO SE TRATE DE LAS VENTAS A QUE SE REFIERE EL
ARTCULO 41, LA DECLARACIN DEBER SER PRESENTADA EN EL SERVICIO DE IMPUESTOS
INTERNOS.
DECLARACIONES DE IMPUESTOS Y EL PESO DE LA PRUEBA.
El peso o carga de la prueba de las declaraciones recae sobre el contribuyente, ya que el art. 21 del Cdigo
Tributario seala que
ART. 21: CORRESPONDE AL CONTRIBUYENTE PROBAR CON LOS DOCUMENTOS, LIBROS DE
CONTABILIDAD U OTROS MEDIOS QUE LA LEY ESTABLEZCA, EN CUANTO SEAN NECESARIOS U
OBLIGATORIOS PARA L, LA VERDAD DE SUS DECLARACIONES O LA NATURALEZA DE LOS
ANTECEDENTES Y MONTO DE LAS OPERACIONES QUE DEBAN SERVIR PARA EL CLCULO DEL
IMPUESTO.
EL SERVICIO NO PODR PRESCINDIR DE LAS DECLARACIONES Y ANTECEDENTES
PRESENTADOS O PRODUCIDOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LIQUIDAR OTRO IMPUESTO QUE EL
QUE DE ELLOS RESULTE, A MENOS QUE ESAS DECLARACIONES, DOCUMENTOS, LIBROS O
ANTECEDENTES NO SEAN FIDEDIGNOS. EN TAL CASO, EL SERVICIO, PREVIOS LOS TRMITES
ESTABLECIDOS EN LOS ARTCULOS 63 Y 64 PRACTICAR LAS LIQUIDACIONES O
RELIQUIDACIONES QUE PROCEDAN, TASANDO LA BASE IMPONIBLE CON LOS ANTECEDENTES
QUE OBREN EN SU PODER. PARA OBTENER QUE SE ANULE O MODIFIQUE LA LIQUIDACIN O
RELIQUIDACIN, EL CONTRIBUYENTE DEBER DESVIRTUAR CON PRUEBAS SUFICIENTES LAS
IMPUGNACIONES DEL SERVICIO, EN CONFORMIDAD A LAS NORMAS PERTINENTES DEL LIBRO
TERCERO.
63 citacin y liquidacin
OJO es el colegio de contadores quien da las normas de la contabilidad financiera
El peso de la prueba lo tiene el contribuyente ya sea en sede administrativa o judicial.
La contrapartida citada, en consecuencia, deja de ser tal a la luz de la posibilidad que ostenta el rgano
fiscalizador de prescindir de los antecedentes del contribuyente, por el slo hecho de estimarlos "no fidedignos",
SIN NECESIDAD DE QUE FUNDAMENTE Y/O ACREDITE, A SU TURNO, LAS RAZONES DE LA FALTA DE VEROSIMILITUD DE
QUE ADOLECERAN AQUELLOS. Esto conlleva a que el inciso 2 del art. 21, en esta parte, carezca en verdad de
inters o aplicacin prctica real, al quedar EXCLUSIVAMENTE EL CONTRIBUYENTE CON LA CARGA DE LA PRUEBA,
95
NO SLO EN SEDE ADMINISTRATIVA, SINO TAMBIN EN SEDE JUDICIAL, atendido el sentido y alcance que se le ha
atribuido a dicha norma por parte de los Tribunales Superiores de Justicia y, por supuesto, de la Autoridad
Administrativa.
La JURISPRUDENCIA JUDICIAL ha declarado reiteradamente que el art. 21 del C.T. fija la carga de la prueba en el
contribuyente, siempre y en todo caso, especialmente durante la etapa administrativo del reclamo y deriva para
el procedimiento Jurisdiccional del mismo, la posibilidad de obtener que se anule o modifique una liquidacin o
reliquidacin, indicando dicha norma que ste deber desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del
Servicio, en conformidad a las normas del Libro Tercero.
En otras palabras, el contribuyente debe, siempre y en todo caso, soportar el peso de la prueba,
INDEPENDIENTEMENTE DE LA PONDERACIN QUE LOS JUECES DE FONDO HAGAN DE LOS MEDIOS DE PRUEBA
APAREJADOS A LA CAUSA, NO SIENDO OBLIGATORIO PARA LOS JUECES DEL FONDO (TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y
CORTES DE APELACIONES) LAS PONDERACIONES QUE PUDIERON HABERSE EFECTUADO EN SEDE ADMINISTRATIVA DE
LA PRUEBA RENDIDA.
En este sentido, la Excma. Corte Suprema ha sealado que segn el texto expreso del art. 21 del Cdigo de la
especialidad, al igual que otras normas del mbito tributario, la carga de la prueba recae en el contribuyente y
que el art.1698 del Cdigo Civil carece de relevancia en sede impositiva por cuanto dicha norma es inaplicable
en materia tributaria, en atencin a que el principio que enuncia se refiere a la CARGA DE LA PRUEBA EN MATERIA
DE OBLIGACIONES Y CONTRATOS, Y NO A ASUNTOS DE ORDEN TRIBUTARIO.
Tambin el excelentsimo tribunal ha sealado que un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa no
se encuentro limitado a probar sus transacciones por medio de dicha contabilidad sino a travs de todos los
medios de prueba legales,salvo que la propia ley restrinja la prueba a dicho medio, como en el caso del art. 70 y
71 de la ley de la Renta.(que trata de la justificacin de inversiones en que exige contabilidad fidedigna)
ART. 70: SE PRESUME QUE TODA PERSONA DISFRUTA DE UNA RENTA A LO MENOS EQUIVALENTE A
SUS GASTOS DE VIDA Y DE LAS PERSONAS QUE VIVEN A SUS EXPENSAS.
SI EL INTERESADO NO PROBARE EL ORIGEN DE LOS FONDOS CON QUE HA EFECTUADO
SUS GASTOS, DESEMBOLSOS O INVERSIONES, SE PRESUMIR QUE CORRESPONDEN A
UTILIDADES AFECTAS AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA SEGN EL 3 DEL ARTCULO 20
O CLASIFICADAS EN LA SEGUNDA CATEGORA CONFORME AL N 2 DEL ARTCULO 42,
ATENDIENDO A LA ACTI VIDAD PRINCIPAL DEL CONTRIBUYENTE.
LOS CONTRIBUYENTES QUE NO ESTN OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILI DAD COMPLETA,
PODRN ACREDITAR EL ORIGEN DE DICHOS FONDOS POR TODOS LOS MEDIOS DE PRUEBA
QUE ESTABLECE LA LEY.
ART. 71: SI EL CONTRIBUYENTE ALEGARE QUE SUS I NGRESOS O INVERSIONES PROVIENEN DE
RENTAS EXENTAS DE IMPUESTO O AFECTAS A I MPUESTOS SUSTITUTIVOS, O DE RENTAS
EFECTIVAS DE UN MONTO SUPERIOR QUE LAS PRESUMIDAS DE DERECHO, DEBER
ACREDITARLO MEDIANTE CONTABILIDAD FIDEDIGNA, DE ACUERDO CON NORMAS
GENERALES QUE DICTAR EL DIRECTOR. EN ESTOS CASOS EL DIRECTOR REGIONAL DEBER
COMPROBAR EL MONTO LQUIDO DE DICHAS RENTAS. SI EL MONTO DECLARADO POR EL
CONTRIBUYENTE NO FUERE CORRECTO, EL DIRECTOR REGIONAL PODR FIJAR O TASAR
DICHO MONTO, TOMANDO COMO BASE LA RENTABI LIDAD DE LAS ACTIVIDADES A LAS QUE
SE ATRIBUYEN LAS RENTAS RESPECTIVAS O, EN SU DEFECTO, CONSIDERANDO OTROS
ANTECEDENTES QUE OBREN EN PODER DEL SERVICIO.
LA DIFERENCIA DE RENTA QUE SE PRODUZCA ENTRE LO ACREDITADO POR EL
CONTRIBUYENTE Y LO TASADO POR EL DIRECTOR REGIONAL, SE GRAVAR DE ACUERDO
CON LO DISPUESTO EN EL INCISO SEGUNDO DEL ARTCULO 70.
96
CUANDO EL VOLUMEN DE INGRESOS BRUTOS QUE APAREZCAN ATRIBUIDOS A UNA
ACTIVIDAD AMPARADA EN UNA PRESUNCIN DE RENTA DE DERECHO O AFECTA A
IMPUESTOS SUSTITUTIVOS DEL DE LA RENTA NO SE COMPADECIERE SI GNIFICATIVAMENTE
CON LA CAPACIDAD DE PRODUCCIN O EXPLOTACIN DE DICHA ACTIVI DAD, EL
DIRECTOR REGIONAL PODR EXIGIR AL CONTRI BUYENTE QUE EXPLIQUE ESTA
CIRCUNSTANCIA. SI LA EXPLICACI N NO FUERE SATISFACTORIA, EL DIRECTOR REGIONAL
PROCEDER A TASAR EL MONTO DE LOS INGRESOS QUE NO PROVINIEREN DE LA ACTIVIDAD
MENCIONADA, LOS CUALES SE CONSIDERARN RENTA DEL ARTCULO 20 N 5, PARA
TODOS LOS EFECTOS LEGALES.
Por otra parte, la Corte Suprema ha declarado que el S.I.I. NO PUEDE PRESCINDIR DE LOS ANTECEDENTES DEL
CONTRIBUYENTE, FUNDANTES DE SUS DECLARACIONES DE IMPUESTOS, A MENOS QUE DICHOS ANTECEDENTES NO
SEAN FIDEDIGNOS.
Sin embargo, en cuanto a la necesidad de que el S.I.I. deba declarar expresamente -o an fundamentar- que
los antecedentes presentados o acompaados por el contribuyente no sean fidedignos, la Corte Suprema
hasealado que la ley no requiere tal declaracin en la etapa administrativa correspondiente a una liquidacin
de impuestos, habida cuenta, adems, que dichosliquidaciones constituyen la culminacin de un proceso
administrativo, en el que se determinan diferencias de impuesto, bastando, en consecuencia que losantecedentes
en cuestin "NO CONVENZAN" AL FISCALIZADOR para prescindir de ellos.
En todo el caso, el contribuyente, DEBE Y PUEDE, DESVIRTUAR CON PRUEBAS SUFICIENTES LAS IMPUGNACIONES DEL
SERVICIO, EN CONFORMIDAD AL PROCEDIMIENTO DE RECLAMO, es decir las normas del titulo tercero.
II. DETERMINACIN EFECTUADA POR LA ADMINISTRACIN
Segn ya est dicho, los autores que no aceptan la autodeterminacin, estiman que la determinacin mixta
tiene su mas genuina aplicacin en la determinacin de aquellos impuestos en que el contribuyente los declara
para posteriormente la Administracin ejercer su derecho de fiscalizacin, requiriendo todos los antecedentes que
sirvan para determinar la obligacin tributaria y liquidar el impuesto correspondiente.
MEDIOS ESPECIALES DE FISCALIZACIN
El Servicio de Impuestos Internos esto facultado para examinar lasdeclaraciones de impuestos presentadas por
los contribuyentes, dentro de losplazos de prescripcin (art. 59 del C.T.).
ART. 59: DENTRO DE LOS PLAZOS DE PRESCRI PCIN, EL SERVICIO PODR EXAMINAR Y REVI SAR
LAS DECLARACIONES PRESENTADAS POR LOS CONTRIBUYENTES. CUANDO SE INICIE UNA
FISCALIZACIN MEDIANTE REQUERIMIENTO DE ANTECEDENTES QUE DEBERN SER
PRESENTADOS AL SERVI CIO POR EL CONTRIBUYENTE, SE DISPONDR DEL PLAZO FATAL DE 9
MESES, CONTADO DESDE QUE EL FUNCIONARIO A CARGO DE LA FISCALIZACIN
CERTIFIQUE QUE TODOS LOS ANTECEDENTES SOLICITADOS HAN SIDO PUESTOS A SU
DISPOSICIN PARA, ALTERNATIVAMENTE, CITAR PARA LOS EFECTOS REFERIDOS EN EL
ARTCULO 63, LIQUIDAR O FORMULAR GIROS.
EL PLAZO SEALADO EN EL INCISO ANTERIOR SER DE 12 MESES, EN LOS SIGUIENTES CASOS:
A) CUANDO SE EFECTE UNA FISCALIZACIN EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
B) CUANDO SE DEBA DETERMINAR LA RENTA L QUIDA IMPONIBLE DE CONTRIBUYENTES CON
VENTAS O INGRESOS SUPERIORES A 5.000 UNI DADES TRIBUTARIAS MENSUALES.
97
C) CUANDO SE REVISEN LOS EFECTOS TRIBUTARIOS DE PROCESOS DE REORGANIZACIN
EMPRESARIAL.
D) CUANDO SE REVISE LA CONTABILIZACIN DE OPERACIONES ENTRE EMPRESAS
RELACIONADAS.
NO SE APLICARN LOS PLAZOS REFERIDOS EN LOS INCISOS PRECEDENTES EN LOS CASOS
EN QUE SE REQUIERA I NFORMACIN A ALGUNA AUTORIDAD EXTRANJERA NI EN
AQULLOS RELACIONADOS CON UN PROCESO DE RECOPILACIN DE ANTECEDENTES A
QUE SE REFIERE EL NMERO 10 DEL ARTCULO 161.
EL SERVICIO DISPONDR DE UN PLAZO DE DOCE MESES, CONTADO DESDE LA FECHA DE
LA SOLICITUD, PARA FISCALIZAR Y RESOLVER LAS PETICIONES DE DEVOLUCIN
RELACIONADAS CON ABSORCIONES DE PRDIDAS.
El Servicio cuenta, al respecto, con los siguientes medios;
A. EXAMEN DE INVENTARIOS, BALANCES, LIBROS DE CONTABILIDAD Y DOCUMENTOS DEL
CONTRIBUYENTE,
en todo lo que se relaciona con los elementos que deban servir de base para la determinacin del impuesto o
con otros puntos que figuren o debieren figurar en la declaracin. Adems, puede examinarse la
documentacin y libros de las personas obligadas a retener un impuesto. (Art. 60 inc. 1).
ART. 60: CON EL OBJETO DE VERIFICAR LA EXACTITUD DE LAS DECLARACIONES O DE OBTENER
INFORMACIN, EL SERVICIO PODR EXAMINAR LOS I NVENTARIOS, BALANCES, LIBROS DE
CONTABILIDAD Y DOCUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE, EN TODO LO QUE SE RELACIONE
CON LOS ELEMENTOS QUE DEBAN SERVIR DE BASE PARA LA DETERMINACIN DEL
IMPUESTO O CON OTROS PUNTOS QUE FIGUREN O DEBIERAN FIGURAR EN LA
DECLARACIN. CON IGUALES FINES PODR EL SERVICIO EXAMINAR LOS LIBROS Y
DOCUMENTOS DE LAS PERSONAS OBLIGADAS A RETENER UN IMPUESTO.
Este examen puede hacerse en cualquier lugar en que el interesado mantenga los libros, documentos y
antecedentes, o en otro que el Servicio seale de acuerdo con l.
Incluso puede decretarse la incautacin de los libros de contabilidad y documentos relacionados con el giro
del negocio del presunto infractor, cuando se este recopilando informacin para accionar por delitos
tributarios, ordenndose la guarda y aposicin de sellos


B. CONFECCIN Y RECTIFICACIN DE INVENTARIOS; 60 INC 1 C. TRIB. **IMPORTATE
Esta puede ser presenciada por los funcionarios del Servicio autorizados, los que, adems, pueden
confeccionar inventarios o confrontar en cualquier momento los inventarios del contribuyente con las
existencias reales, pero sin interferir el normal desenvolvimiento de la actividad correspondiente.
Esta confeccin o confrontacin debe hacerse en el lugar en que el contribuyente mantenga los bienes o en
el que el Servicio seale de acuerdo con l.
El Director o el Director Regional pueden ordenar que el inventario se confronte con el auxilio de la fuerza
pblica, en caso de oposicin del contribuyente; para este efecto, el funcionario encargado de la diligencia
puede pedir el auxilio de la fuerza pblica, la que le debe ser concedida por el Jefe de Carabineros ms
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inmediato, sin ms trmite que la exhibicin de la resolucin queordena dicha medida, pudiendo precederse
con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.
Ej. Se compran 100 litros de bencina para vende aunque se tomen las medidas igual en el transporte se
evapora un poco supongamos que cuando la compraste te fiscaliza el S.I.I. y te pilla con 95 ltros se muestra
el certificado de algn experto que seala tal situacin para que el S.I.I. no piense que vendi 5 litros sin
boleta y me sancione
El tema del costo de adquisicin dice relacin con el eventual mayor valor que se puede originar en la
venta de un bn y tambin en una medida para porder entrar a fiscalizar la denomina justificacin de
inversiones; como veremos el prximo semestre no toda venta de un bien paga mayor valor
C. PUEDE PEDIRSE AL CONTRIBUYENTE LA PRESENTACIN DE UN ESTADO DE SITUACIN,
y puede exigirse que ste incluya el valor de costo y fecha de adquisicin de los bienes que especifique el
Director Regional.
No se incluyen en el estado de situacin los bienes muebles de uso personal del contribuyente ni los objetos
que forman parte del mobiliario de su casa habitacin, con excepcin de los vehculos terrestres, martimos y
areos de usopersonal, los que deben indicarse si as lo exige el Director Regional.
El tema del costo de adquisicin dice relacin con el mayor valor que se puede originar con las ventas de un bien
y tambin con una medida para entrar a fiscalizar la denominada justificacin de imverciones
como veremos e otro semestre no toda venta de un bien paga un mayor valor
D. CITACIN DE TESTIGOS Y/O PETICIN DE DECLARACIN .JURADA A CUALQUIERA PERSONA QUE
TENGA CONOCIMIENTO DE HECHOS FISCALIZADOS.
Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento de las leyes tributarias, el Servicio puede pedir
declaracin .jurada por escrito o citar toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la
cite, para que concurra a declarar,bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera
naturaleza relacionados con terceras personas.
La ley excepta de esta obligacin al cnyuge, ciertos parientes del contribuyente, y a los personas obligadas
a guardar el secreto profesional. Adems, no estn obligadas a concurrir a declarar, las personas indicadas en
el Art. 300 del Cdigo Procesal Penal Penal (Art. 60).
Por su parte, el Art. 34 C.T. obliga a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin,
a los contribuyentes, los que las hayan firmado y los tcnicos y asesores que hayan intervenido en su
confeccin, o en lapreparacin de ella o de sus antecedentes, siempre que el Servicio lo requiera, dentro de
los plazos de prescripcin.
ART. 34: ESTN OBLIGADOS A ATESTIGUAR BAJO JURAMENTO SOBRE LOS PUNTOS CONTENIDOS
EN UNA DECLARACIN, LOS CONTRIBUYENTES, LOS QUE LAS HAYAN FI RMADO Y LOS
TCNICOS Y ASESORES QUE HAYAN INTERVENIDO EN SU CONFECCIN, O EN LA
PREPARACIN DE ELLA O DE SUS ANTECEDENTES, SIEMPRE QUE EL SERVICIO LO
REQUIERA, DENTRO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN. TRATNDOSE DE SOCIEDADES
ESTA OBLIGACIN RECAER, ADEMS, SOBRE LOS SOCIOS O ADMINISTRADORES QUE
SEALE LA DIRECCIN REGIONAL. SI SE TRATA DE SOCIEDADES ANNIMAS O EN
COMANDITA, ESTN OBLIGADOS A PRESTAR ESE JURAMENTO SU PRESIDENTE,
VICEPRESIDENTE, GERENTE, DIRECTORES O SOCIOS GESTORES, QUE, SEGN EL CASO,
INDIQUE LA DIRECCIN REGIONAL.
E. FACULTAD DE TASACIN. LOS INCISOS 3 Y 6, DEL ART. 64 DEL CDIGOTRIBUTARIO,
**IMPORTANTE
Revisar y entender el art tener claro
Y= ingreso
CV= costo de venta
G= gasto
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ART. 64: EL SERVICIO PODR TASAR LA BASE IMPONIBLE CON LOS ANTECEDENTES QUE TENGA
EN SU PODER, EN CASO QUE EL CONTRIBUYENTE NO CONCURRIERE A LA CITACIN QUE
SE LE HICIERE DE ACUERDO CON EL ARTCULO 63 O NO CONTESTARE O NO CUMPLIERE
LAS EXIGENCIAS QUE SE LE FORMULEN, O AL CUMPLIR CON ELLAS NO SUBSANARE LAS
DEFICIENCIAS COMPROBADAS O QUE EN DEFINI TIVA SE COMPRUEBEN.
ASIMISMO, EL SERVICI O PODR PROCEDER A LA TASACIN DE LA BASE IMPONIBLE DE
LOS IMPUESTOS, EN LOS CASOS DEL INCISO 2 DEL ARTCULO 21 Y DEL ARTCULO 22.
CUANDO EL PRECIO O VALOR ASIGNADO AL OBJETO DE LA ENAJENACIN DE UNA
ESPECIE MUEBLE, CORPORAL O INCORPORAL, O AL SERVICIO PRESTADO SIRVA DE BASE
O SEA UNO DE LOS ELEMENTOS PARA DETERMINAR UN IMPUESTO, EL SERVICIO, SIN
NECESIDAD DE CITACIN PREVIA, PODR TASAR DICHO PRECIO O VALOR EN LOS
CASOS EN QUE STE SEA NOTORIAMENTE INFERIOR A LOS CORRIENTES EN PLAZA O DE
LOS QUE NORMALMENTE SE COBREN EN CONVENCIONES DE SIMILAR NATURALEZA,
CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS EN QUE SE REALIZA LA OPERACI N.
CUANDO EL PRECIO O VALOR ASIGNADO AL OBJETO DE LA ENAJENACIN DE UNA
ESPECIE MUEBLE, CORPORAL O INCORPORAL, O AL SERVICIO PRESTADO SIRVA DE BASE
O SEA UNO DE LOS ELEMENTOS PARA DETERMINAR UN IMPUESTO, EL SERVICIO, SIN
NECESIDAD DE CITACIN PREVIA, PODR TASAR DICHO PRECIO O VALOR EN LOS
CASOS EN QUE STE SEA NOTORIAMENTE INFERIOR A LOS CORRIENTES EN PLAZA O DE
LOS QUE NORMALMENTE SE COBREN EN CONVENCIONES DE SIMILAR NATURALEZA,
CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS EN QUE SE REALIZA LA OPERACI N.
NO SE APLICAR LO DI SPUESTO EN ESTE ART CULO, EN LOS CASOS DE DIVISIN O
FUSIN POR CREACIN O POR INCORPORACIN DE SOCIEDADES, SIEMPRE QUE LA
NUEVA SOCIEDAD O LA SUBSISTENTE MANTENGA REGISTRADO EL VALOR TRIBUTARIO QUE
TENAN LOS ACTIVOS Y PASIVOS EN LA SOCIEDAD DIVIDIDA O APORTANTE.
TAMPOCO SE APLICAR LO DISPUESTO EN ESTE ARTCULO, CUANDO SE TRATE DEL
APORTE, TOTAL O PARCIAL, DE ACTIVOS DE CUALQUIER CLASE, CORPORALES O
INCORPORALES QUE RESULTE DE OTROS PROCESOS DE REORGANIZACIN DE GRUPOS
EMPRESARIALES, QUE OBEDEZCAN A UNA LEGTIMA RAZN DE NEGOCIOS, EN QUE
SUBSISTA LA EMPRESA APORTANTE, SEA STA, INDIVIDUAL, SOCIETARIA, O CONTRIBUYENTE
DEL N 1 DEL ARTCULO 58 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, QUE IMPLIQUEN UN
AUMENTO DE CAPITAL EN UNA SOCIEDAD PREEXISTENTE O LA CONSTITUCIN DE UNA
NUEVA SOCIEDAD Y QUE NO ORIGINEN FLUJOS EFECTIVOS DE DINERO PARA EL
APORTANTE, SIEMPRE QUE LOS APORTES SE EFECTEN Y REGISTREN AL VALOR CONTABLE
O TRIBUTARIO EN QUE LOS ACTIVOS ESTABAN REGISTRADOS EN LA APORTANTE. DICHOS
VALORES DEBERN ASIGNARSE EN LA RESPECTI VA JUNTA DE ACCIONISTAS, O ESCRITURA
PBLICA DE CONSTITUCIN O MODIFICACIN DE LA SOCIEDAD TRATNDOSE DE
SOCIEDADES DE PERSONAS. EN IGUAL FORMA, EN TODOS AQUELLOS CASOS EN QUE
PROCEDA APLICAR IMPUESTOS CUYA DETERMINACIN SE BASA EN EL PRECIO O VALOR
DE BIENES RACES, EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS PODR TASAR DICHO PRECIO O
VALOR, SI EL FIJADO EN EL RESPECTIVO ACTO O CONTRATO FUERE NOTORIAMENTE
INFERIOR AL VALOR COMERCIAL DE LOS INMUEBLES DE CARACTERSTI CAS Y UBICACIN
SIMILARES, EN LA LOCALIDAD RESPECTIVA, Y GIRAR DE INMEDIATO Y SIN OTRO TRMITE
100
PREVIO EL IMPUESTO CORRESPONDIENTE. DE LA TASACIN Y GIRO SLO PODR
RECLAMARSE SIMULTNEAMENTE DENTRO DEL PLAZO DE 60 D AS CONTADO DESDE LA
FECHA DE LA NOTIFICACIN DE ESTE LTIMO.
LA RECLAMACIN QUE SE DEDUZCA SE SUJETAR AL PROCEDIMIENTO GENERAL
ESTABLECIDO EN EL T TULO II DEL LIBRO III DE ESTE CDIGO.
le otorgan al SIl la facultad de tasar el precio o valor asignado a un bien MUEBLE, CORPORAL O INCORPORAL,
O AL SERVICIO prestado, cuando dicho precio o valor sirva de base para determinar un impuesto, y el sea
notoriamente inferior a los que normalmente se cobran en operaciones de similar naturaleza, todo ello sin
necesidad de citar al contribuyenteDel mismo modo, el Servicio goza de idntica facultad cuando el objeto de
la operacin es un INMUEBLE, CUANDO EL PRECIO O VALOR QUE SE LES HA ASIGNADO ES NOTORIAMENTE
INFERIOR AL VALOR COMERCIAL DE LOS INMUEBLES DE CARACTERSTICAS Y UBICACIN SIMILARES.
Sin embargo, los incisos 4 y 5 del art. 64 hacen inaplicable tal facultad en los siguientes casos;
1. DIVISIN DE SOCIEDADES,
siempre que la nueva sociedad mantengaregistrado el valor tributario que tenan los activos y pasivos en
lasociedad dividida. (NO COMPRAVENTA NI EXISTE JURIDICAMENTE APORTES)
Valor financiero y valor tributario son conceptos distintos entre si el financiero se determina conforme a la
contabilidad el tributario conforme a la misma contabilidad pero ajustada a las normas que en esta parte
existen
Ej. Tengo una maquina que me costo 100 como le pongo los aos que dura? Si es financiero yo decido si es
tributario el fisco tiene tablas de depreciacin y el dice cuantos aos
Ej.vale 100 se va descontando la depreciacin del bien
Si lo deprecio financieramente en 4 aos para efectos de tener un mejor patrimonio una empresa mas fuerte
1 AO $100 -$25=$75
2 ao $75-$25=$50
3 ao $50-25=$25
4ao $25-$25=$0/$1
La depreciacin tributaria establece que dura 2 aos la maquina
1 AO $100-$50
2AO $50-$50 =0/$1
La depreciacin tributaria en ejemplo es que el pago del I.V.A. es cada vez mas bajo
La depreciacin es tributariamente aceptado
2. FUSIN DE SOCIEDADES, POR CREACIN O POR INCORPORACIN,
Siempre que lo nueva sociedad o la subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenan los activos
y pasivos en la sociedad aportante; (las sociedades aportantes desaparecen, por lo que NO RECIBEN A
CAMBIO ACCIONES O DERECHOS de la que las absorbe, no hay incremento patrimonial)
La Circular N45 de 2001, del S.I.I., destaca respecto de las figuras anteriores, que las sociedades que se
dividen o fusionan pueden traspasar los activos y pasivos a las nuevos sociedades que nacen o subsisten con
motivo de tales actos jurdicos, al valor por el cual stos figuran contabilizados en sus registros contables
(valor financiero), sin embargo, la norma en estudio impone como condicin indispensable para que no sea
aplicable la facultad de tasacin que las sociedades que reciben dichos activos y pasivos en sus registros
contables mantengan registrado en forma separada el valor tributario de las referidas partidas, con el fin de
que dichas sociedades puedan dar cumplimiento a sus obligaciones tributarias respecto de dicho valor,
como por ejemplo,
revalorizacin conforme a las normas del art. 41 de la Ley de la Renta;
su depreciacin segn el art. 31 No 5 de la referida ley;
determinacin del mayor o menor valor que se pueda obtener en el caso de su enajenacin a terceros o
por cualquiera otracircunstancia; etc.
Al segundo ao el valor
tributario de la maquina es $1 y
financieramente vale 50$
101
3. APORTE TOTAL O PARCI AL DE ACTIVOS DE CUALQUIER CLASE CORPORALES O INCORPORALES,
Que resulte de otras reorganizaciones empresariales, que obedezcan a una legitima razn de negocios y
en que subsista laempresa aportante.sea sta individual o colectiva, en la medida que se cumplan los
siguientes requisitos;
a. Que el aporte implique un aumento de capital en una sociedad preexistente o la constitucin de una
nueva sociedad;
b. Que no se originen flujos efectivos de dinero para el aportante; (CV)
c. Que los aportes se efecten y registren al valor contable o tributario en que los activos estaban
registrados en la aportante; y
d. Que los valores se asignen en la respectiva junta de accionistas o escritura pblica de constitucin o
modificacin de la sociedad tratndose de sociedades de personas.
La Circular 45 referida anteriormente, seala que de los requisitos exigidos por la norma legal antes
mencionada, cabe destacar el indicado en el punto c.3) precedente, en cuanto a que los aportes se
pueden efectuar a las empresas o sociedades receptoras de ellos al valor contable (financiero) o tributario
que tenan registrado en la sociedad fuente aportante, pero si el VALOR CONTABLE O FINANCIERO ES
SUPERIOR AL TRIBUTARIO, A LA EMPRESA APORTANTE SE LE PRODUCIR UNA UTILIDAD O UN MAYOR VALOR
EQUIVALENTE A LA DIFERENCIA EXISTENTE ENTRE AMBOS VALORES, sobre el cual debe tributar con los
impuestos generales de la Ley de la Renta, esto es, con el impuesto de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional, segn corresponda, aplicndose dichos tributos en la oportunidad que
establecen las normas legales de la ley del ramo que regulan los citados gravmenes.
En todo caso -concluye la circular sealada-, debe tenerse presente, que se entender que existe
reorganizacin para los efectos de lo dispuesto en dicha norma, cuando exista una legtima razn de
negocios que la justifique y no una forma para evitar el pago de impuestos, como puede ser el aporte a una
sociedad existente que registra una prdida tributaria y los bienes respectivos fuesen vendidos por sta
ltima dentro del perodo de revisin a un mayor valor absorbido por dichaprdida. (CV 100, COMERCIAL
500, VENDO 1000, A SOCIEDAD CON PERDIDA 500)
OTROS MEDIOS DE FISCALIZACIN
Estn establecidos en los arts. 72 al 92 del Cdigo Tributario. Se refieren a las obligaciones que el Cdigo
Tributario impone a otras autoridades distintas al SII, para cooperar y facilitar la labor de fiscalizacin que realiza el
S.I.I. .
1. OFICINAS DE IDENTIFICACIN DE LO REPBLICA.
Segn el art. 72 del Cdigo Tributario para que las Oficinas deIdentificacin de la Repblica puedan extender
pasaportes, el peticionariodebe estar inscrito en el Rol nico Tributario.
ART. 72: LAS OFICINAS DE IDENTIFICACIN DE LA REPBLICA NO PODRN EXTENDER
PASAPORTES SIN QUE PREVIAMENTE EL PETICI ONARIO LES ACREDITE ENCONTRARSE EN
POSESIN DEL ROL UNI CO NACIONAL, O TENER CARNET DE IDENTIDAD CON NMERO
NACIONAL Y DGITO VERIFICADOR, O ESTAR I NSCRITO EN EL ROL UNICO TRIBUTARIO. NO
SER NECESARIO ESTA EXIGENCIA POR PARTE DE LAS OFICINAS DE I DENTIFICACIN
CUANDO LOS INTERESADOS DEBAN ACREDITAR EL PAGO DEL IMPUESTO DE VIAJE O
ESTAR EXENTO DEL MISMO.
INCISOS SEGUNDO Y TERCERO DEROGADOS
2. LAS ADUANAS. (IMPORTANTE)
102
Art. 73 del Cdigo Tributario: Se establece una obligacin de tipogenera], ya que las Aduanas deben remitir al
S.I.I. , dentro de los 10 primerosdas de cada mes, copia de las plizas de importacin o exportacintramitadas
en el mes anterior. Hoy en da esto se realiza en formacomputarizada.
ART. 73: LAS ADUANAS DEBERN REMITIR AL SERVICIO, DENTRO DE LOS PRIMEROS 10 DAS DE
CADA MES, COPIA DE LAS PLIZAS DE IMPORTACIN O EXPORTACIN TRAMITADAS EN
EL MES ANTERIOR.
El I.V.A. se configura atravez del crdito fiscal
El I.V.A. lo cobra el pas que recibe el bien todo lo que se importa paga I.V.A.
En las exportaciones no hay crdito fiscal ya que el I.V.A. se paga en el pas donde se dirijan las mercaderas
3. CONSERVADORES DE BIENES RACES.
ART. 74: LOS CONSERVADORES DE BIENES RA CES NO INSCRIBIRN EN SUS REGISTROS NINGUNA
TRANSMISIN O TRANSFERENCIA DE DOMINIO, DE CONSTITUCIN DE HIPOTECAS,
CENSOS, SERVIDUMBRES, USUFRUCTOS, FIDEICOMISOS O ARRENDAMIENTOS, SIN QUE SE
LES COMPRUEBE EL PAGO DE TODOS LOS IMPUESTOS FISCALES QUE AFECTEN A LA
PROPIEDAD RAZ MATERIA DE AQUELLOS ACTOS JURDICOS. DEJARN CONSTANCIA DE
ESTE HECHO EN EL CERTIFICADO DE INSCRIPCIN QUE DEBEN ESTAMPAR EN EL TTULO
RESPECTIVO.
LOS NOTARIOS DEBERN INSERTAR EN LOS DOCUMENTOS QUE CONSIGNEN LA VENTA,
PERMUTA, HIPOTECA, TRASPASO O CESIN DE BIENES RACES, EL RECIBO QUE ACREDITE
EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRESPONDIENTE AL LTIMO PERODO DE TIEMPO.
EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS ASIGNACIONES POR CAUSA DE MUERTE Y A LAS
DONACIONES SE COMPROBAR EN LOS CASOS Y EN LA FORMA ESTABLECIDA POR LA
LEY N. 16.271.
4. NOTARIOS
Art. 74 inciso 2 del Cdigo Tributario: Los notarios deben insertar en los documentos que autoricen y que den
cuenta de una venta, permuta, hipoteca, traspaso o cesin de bienes races, el recibo que acredite que se ha
pagado el impuesto a la renta correspondiente al ltimo perodo de tiempo.
Art. 78 del Cdigo Tributario;
ART. 78: LOS NOTARIOS ESTARN OBLIGADOS A VIGILAR EL PAGO DE LOS TRIBUTOS QUE
CORRESPONDA APLICAR EN CONFORMIDAD A LA LEY DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS,
RESPECTODE LAS ESCRI TURAS Y DOCUMENTOS QUE AUTORICEN, ODOCUMENTOS QUE
PROTOCOLICEN, Y RESPONDERNSOLIDARIAMENTE CON LOS OBLIGADOS AL PAGO DEL
IMPUESTO.
PARA ESTE EFECTO, EL NOTARIO FIRMAR LA DECLARACINDEL IMPUESTO,
CONJUNTAMENTE CON EL OBLIGADO A SU PAGO.
CESAR DICHA RESPONSABILIDAD SI EL IMPUESTO HUBIERESIDO ENTERADO EN
TESORERA, DE ACUERDO CON LADETERMINACIN EFECTUADA POR LA JUSTI CIA
ORDINARIACONFORME A LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 158.
Art. 75 del Cdigo Tributario:
103
ART. 75. LOS NOTARIOS Y DEMS MINISTROS DE FE DEBERN DEJAR CONSTANCIA DEL PAGO
DEL TRIBUTO CONTEMPLADO EN LA LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS, EN
LOS DOCUMENTOS QUE DEN CUENTA DE UNA CONVENCIN AFECTA A DICHO
IMPUESTO.
PARA LOS EFECTOS CONTEMPLADOS EN ESTE ARTCULO, NO REGIRN LOS PLAZOS DE
DECLARACIN Y PAGO SEALADOS EN ESA LEY.
CON TODO, EL DIRECTOR REGIONAL PODR, A SU JUICIO EXCLUSIVO, DETERMINAR QUE
LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO SE HAGA DENTRO DE LOS PLAZOS INDICADOS
EN ESA LEY, CUANDO ESTIME DEBIDAMENTE RESGUARDADO EL INTERS FISCAL.
LOS NOTARIOS Y DEMS MINISTROS DE FE DEBERN AUTORIZAR SIEMPRE LOS
DOCUMENTOS A QUE SE REFIERE ESTE ARTCULO, PERO NO PODRN ENTREGARLOS A LOS
INTERESADOS NI OTORGAR COPIAS DE ELLOS SIN QUE PREVIAMENTE SE ENCUENTREN
PAGADOS ESTOS TRIBUTOS.
EN LOS CASOS DE VENTA O PROMESA DE VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES, O
DE UN CONTRATO GENERAL DE CONSTRUCCI N, LA OBLIGACIN ESTABLECIDA EN EL
INCISO PRIMERO SE ENTENDER CUMPLIDA DEJANDO CONSTANCIA DEL NMERO Y
FECHA DE LA FACTURA O FACTURAS CORRESPONDIENTES.
5. FUNCIONARIOS FISCALES Y AUTORIDADES EN GENERAL.
Art. 87inc. 1del Cdigo Tributario.
ART. 87: LOS FUNCIONARIOS FISCALES, SEMI FISCALES, DE INSTITUCIONES FISCALES Y
SEMIFISCALES DE ADMI NISTRACIN AUTNOMA Y MUNICIPALES, Y LAS AUTORIDADES EN
GENERAL, ESTARN OBLIGADOS A PROPORCIONAR AL SERVICIO TODOS LOS DATOS Y
ANTECEDENTES QUE STE SOLICITE PARA LA FISCALIZACIN DE LOS IMPUESTOS.


6. BIENES RACES AGRCOLAS.
Renta presunta 10 %
bisArt. 75:
ART. 75 BIS: EN LOS DOCUMENTOS QUE DEN CUENTA DEL ARRENDAMIENTO O CESIN
TEMPORAL EN CUALQUIER FORMA, DE UN BIEN RAZ AGRCOLA, EL ARRENDADOR O
CEDENTE DEBER DECLARAR SI ES UN CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO DE PRIMERA
CATEGORA DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA QUE TRIBUTA SOBRE LA BASE DE
RENTA EFECTIVA O BIEN SOBRE RENTA PRESUNTA. ESTA NORMA SE APLICAR TAMBIN
RESPECTO DE LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO O CESIN TEMPORAL DE
PERTENENCIAS MINERAS O DE VEHCULOS DE TRANSPORTE DE CARGA TERRESTRE.
LOS NOTARIOS NO AUTORIZARN LAS ESCRITURAS PBLICAS O DOCUMENTOS EN
LOS QUE FALTE LA DECLARACIN A QUE SE REFIERE EL INCISO ANTERIOR.
104
LOS ARRENDADORES O CEDENTES QUE NO DEN CUMPLIMIENTO A LA OBLIGACIN
CONTEMPLADA EN EL INCISO PRIMERO O QUE HAGAN UNA DECLARACIN FALSA
RESPECTO DE SU RGIMEN TRIBUTARIO, SERN SANCIONADOS EN CONFORMIDAD
CON EL ARTCULO 97, N 1, DE ESTE CDIGO, CON MULTA DE UNA UNIDAD
TRIBUTARI A ANUAL A CINCUENTA UNIDADES TRIBUTARIAS ANUALES, Y, ADEMS
DEBERN INDEMNIZAR LOS PERJUICIOS CAUSADOS AL ARRENDATARIO O
CESIONARIO.
7. MUNICIPALIDADES.
Lo dejo pasar
Art. 80 del Cdigo Tributario:
ART. 80: LOS ALCALDES, TESOREROS MUNICIPALES Y DEMS FUNCIONARIOS LOCALES ESTARN
OBLIGADOS A PROPORCI ONAR AL SERVICIO LAS INFORMACIONES QUE LES SEAN
SOLICITADAS EN RELACIN A PATENTES CONCEDIDAS A CONTRIBUYENTES, A RENTAS DE
PERSONAS RESIDENTES EN LA COMUNA RESPECTIVA, O A BIENES SITUADOS EN SU
TERRITORIO.
8. BANCO CENTRAL.
Lo dejo pasar
Art. 89 del Cdigo Tributario: El Banco Central debe velar por el cumplimiento del pago de los tributos. Coda
vez que se efecten remesas de una inversin, ya sea repatriar el capital o remesar utilidades, el Banco Central
va a exigir el comprobante de pago de todos los impuestos que afecten a las utilidades que se remesan al
exterior, ya que la repatriacin del capital no est sujeta a impuesto. Si se trata de un ingreso no constitutivo de
renta, y por ende, no sujeto a impuesto, el Sii debe extender un certificado que as lo acredite .
ART. 89. EL BANCO CENTRAL, EL BANCO DEL ESTADO, LA CORPORACI N DE FOMENTO DE LA
PRODUCCIN, LAS INSTITUCIONES DE PREVISI N Y, EN GENERAL, TODAS LAS
INSTITUCIONES DE CRDITO, YA SEAN FISCALES, SEMIFISCALES O DE ADMINISTRACIN
AUTNOMA, Y LOS BANCOS COMERCIALES, PARA TRAMITAR CUALQUIERA SOLICITUD DE
CRDITO O PRSTAMO O CUALQUIERA OPERACIN DE CARCTER PATRIMONIAL QUE
HAYA DE REALIZARSE POR SU INTERMEDIO, DEBERN EXIGIR AL SOLI CITANTE QUE
COMPRUEBE ESTAR AL DA EN EL PAGO DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARI O O DEL
IMPUESTO NICO ESTABLECIDO EN EL N 1 DEL ARTCULO 42 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO
A LA RENTA. ESTE LTIMO CERTIFICADO DEBER SER EXTENDIDO POR LOS PAGADORES,
HABILITADOS U OFICIALES DEL PRESUPUESTO POR MEDIO DE LOS CUALES SE EFECTE LA
RETENCIN DEL IMPUESTO.
IGUAL OBLIGACIN PESAR SOBRE LOS NOTARI OS RESPECTO DE LAS ESCRITURAS
PBLICAS O PRIVADAS QUE SE OTORGUEN O AUTORICEN ANTE ELLOS RELATIVAS A
CONVENCIONES O CONTRATOS DE CARCTER PATRIMONIAL, EXCLUYNDOSE LOS
TESTAMENTOS, LAS QUE CONTENGAN CAPITULACI ONES MATRIMONIALES, MANDATOS,
MODIFICACIONES DE CONTRATOS QUE NO AUMENTEN SU CUANTA PRIMI TIVA Y DEMS
QUE AUTORICE EL DIRECTOR. EXCEPTUNDOSE, TAMBIN, LAS OPERACI ONES QUE SE
EFECTEN POR INTERMEDIO DE LA CAJA DE CRDITO PRENDARIO Y TODAS AQUELLAS
CUYO MONTO SEA INFERIOR AL 15 POR CIENTO DE UN SUELDO VITAL ANUAL.
TRATNDOSE DE PERSONAS JURDICAS, SE EXI GIR EL CUMPLIMIENTO DE ESTAS
OBLIGACIONES RESPECTO DEL IMPUESTO A QUE SE REFIEREN LOS NMEROS 3, 4 Y 5
105
DEL ARTCULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA, CON EXCLUSIN DE LOS AGENTES DE
ADUANAS Y DE LOS CORREDORES DE PROPIEDADES CUANDO ESTN OBLI GADOS A
CUALQUIERA DE ESTOS TRIBUTOS.
PARA DAR CUMPLIMIENTO A ESTE ARTCULO, BASTAR QUE EL INTERESADO EXHIBA EL
RECIBO DE PAGO O UN CERTIFICADO QUE ACREDITE QUE EST ACOGIDO, EN SU CASO,
AL PAGO MENSUAL INDI CADO EN EL INCISO PRIMERO, O QUE SE ENCUENTRA EXENTO
DEL IMPUESTO, O QUE EST AL DA EN EL CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS DE PAGO,
DEBIENDO LA INSTITUCIN DE QUE SE TRATE ANOTAR TODOS LOS DATOS DEL RECIBO O
CERTIFICADO.
EL BANCO CENTRAL DE CHILE NO AUTORIZAR LA ADQUISICIN DE DI VISAS
CORRESPONDIENTES AL RETIRO DEL CAPITAL Y/O UTILIDADES A LA EMPRESA EXTRANJERA
QUE PONGA TRMINO A SUS ACTIVIDADES EN CHILE, MIENTRAS NO ACREDITE HABER
CUMPLIDO LAS OBLIGACIONES ESTABLECIDAS EN EL ARTCULO 69 DEL CDIGO,
INCLUIDO EL PAGO DE LOS IMPUESTOS CORRESPONDIENTES DEVENGADOS HASTA EL
TRMINO DE LAS OPERACIONES RESPECTIVAS.

9. BANCOS COMERCIALES Y OPERACIONES DE CRDITO DE DINERO.
Lo dejo pasar
Segn el inciso 2 del art. 85 del C.T. los bancos e institucionesfinancieras debern proporcionar todos los datos
que se les soliciten relativos a las operaciones de crdito de dinero que hayan celebrado y de las garantas
constituidas para su otorgamiento, en la oportunidad, forma y cantidad que el Servicio establezca.
ART. 85 INC. 2: SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN LOS ARTCULOS 61 Y 62, PARA LOS FINES DE
LA FISCALIZACIN DE LOS IMPUESTOS, LOS BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS
DEBERN PROPORCIONAR TODOS LOS DATOS QUE SE LES SOLICITEN RELATIVOS A
LAS OPERACIONES DE CRDITO DE DINERO QUE HAYAN CELEBRADO Y DE LAS
GARANTAS CONSTITUIDAS PARA SU OTORGAMIENTO, EN LA OPORTUNIDAD,
FORMA Y CANTIDAD QUE EL SERVICIO ESTABLEZCA, CON EXCEPCIN DE
AQUELLAS OPERACIONES DE CRDITO DE DINERO OTORGADAS PARA EL USO DE
TARJETAS DE CRDITO QUE SE PRODUCE ENTRE EL USUARIO DE LA TARJETA Y EL
BANCO EMISOR, CUYOS TITULARES NO SEAN CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO DE
PRIMERA CATEGORA DE LA LEY DE LA RENTA Y SE TRATE DE TARJETAS DE CRDITO
DESTINADAS EXCLUSIVAMENTE AL USO PARTICULAR DE UNA PERSONA NATURAL Y
NO PARA EL DESARROLLO DE UNA ACTIVIDAD CLASIFICADA EN DICHA
CATEGORA. LO DISPUESTO ANTERIORMENTE NO SER APLICABLE A LAS
OPERACIONES DE CRDI TO CELEBRADAS Y GARANTAS CONSTITUIDAS POR LOS
CONTRIBUYENTES DEL ARTCULO 20, NMERO 2, DE LA LEY DE LA RENTA, NI A LAS
OPERACIONES CELEBRADAS Y GARANTAS CONSTITUIDAS QUE CORRESPONDAN A
UN PERODO SUPERIOR AL PLAZO DE TRES AOS. EN CASO ALGUNO SE PODR
SOLICITAR LA INFORMACIN SOBRE LAS ADQUISICIONES EFECTUADAS POR UNA
PERSONA DETERMINADA EN EL USO DE LAS TARJETAS DE CRDITO.
EXCEPCIONES A LA NORMA ANTERIOR:
Crditos otorgados para el uso de tarjetas de crdito, cuyos titulares sean personas naturales, no
contribuyentes del impuesto de primera categora de la ley de la renta.
106
Crditos otorgados a contribuyentes clasificados en el N22, del art. 20 de la ley de lo renta.
Crditos a plazos superiores a tres aos.
Norma de exclusin: En ningn caso se podr solicitar informacinsobre las adquisiciones efectuadas por una
persona determinada en eluso de las tarjetas de crdito.
LMITES DE LA ACCIN FISCALIZADORA
De las normas que hemos podido revisar hasta aqu, puede establecerse quela accin fiscalizadora del Servicio
presenta los siguientes lmites legales:
1. LAS GARANTAS CONSTITUCIONALES
Ya esta visto
Bloqueo en el S.I.I. y su relacin con el derecho de desarrollar cualquier actividad econmica
2. LA PRESCRIPCIN
Mas adelante.
3. LA RESERVA BANCARIA
La idea
El art. 1 de la Ley sobre Cuentas Corrientes Bancaria y Cheque (D.F.L. 707/82) dispone perentoriamente que "El
banco deber mantener en estricta reserva, respecto de terceros, el movimiento deja cuenta corriente y sus
saldos,y slo podra proporcionar estas informaciones al librador o a quin ste haya facultado expresamente."
"No obstante, los Tribunales de Justicia podran ordenar la exhibicin determinadas partidas de la cuenta
corriente en causas civiles y criminales seguidas con el librador"
Acorde con la norma anterior, el art.61 del Cdigo Tributario estatuyelo siguiente: Salvo disposicin en contrario,
los preceptos de este Cdigo, nomodifican las normas vigentes sobre secreto profesional, reserva de la cuenta
corriente bancaria y dems operaciones a que la ley d carcter confidencial.
ART. 61: SALVO DISPOSICIN EN CONTRARIO, LOS PRECEPTOS DE ESTE CDIGO, NO
MODIFICAN LAS NORMAS VIGENTES SOBRE SECRETO PROFESIONAL, RESERVA DE LA
CUENTA CORRIENTE BANCARIA Y DEMS OPERACIONES A QUE LA LEY D CARCTER
CONFIDENCIAL.
Por su parte, el art. 62 del mismo Cdigo establece que La JusticiaOrdinaria podr autorizar el examen de las
operaciones bancarias de personas determinadas (secreto o reserva) en el caso de procesos por delitos que
digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias.Igual Tribunales tributarios y aduaneros
procedimiento de aplicacin de sanciones del 161Servicio puede requerir informacion relativa a operaciones
bancarias de personas determinadas (secreto o reserva) que resulten indispensables para verificar la
veracidad e integridad de las declaraciones de impuestos o la falta de estas;
ART. 62: LA JUSTICIA ORDINARIA PODR AUTORIZAR EL EXAMEN DE I NFORMACIN RELATIVA A
LAS OPERACIONES BANCARIAS DE PERSONAS DETERMINADAS, COMPRENDINDOSE
TODAS AQUELLAS SOMETIDAS A SECRETO O SUJETAS A RESERVA, EN EL CASO DE
PROCESOS POR DELITOS QUE DIGAN RELACIN CON EL CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. IGUAL FACULTAD TENDRN LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y
ADUANEROS CUANDO CONOZCAN DE UN PROCESO SOBRE APLICACIN DE SANCIONES
CONFORME AL ARTCULO 161.
ASIMISMO, EN EJERCICIO DE SUS FACULTADES FISCALIZADORAS Y DE CONFORMIDAD A
LO ESTABLECIDO POR EL TTULO VI DEL LIBRO TERCERO, EL SERVICIO PODR REQUERIR LA
107
INFORMACIN RELATIVA A LAS OPERACIONES BANCARIAS DE PERSONAS
DETERMINADAS, COMPRENDINDOSE TODAS AQUELLAS SOMETIDAS A SECRETO O
SUJETAS A RESERVA, QUE RESULTEN INDISPENSABLES PARA VERIFICAR LA VERACIDAD E
INTEGRIDAD DE LAS DECLARACIONES DE IMPUESTOS, O FALTA DE ELLAS, EN SU CASO. LA
MISMA INFORMACIN PODR SER SOLICITADA POR EL SERVICIO PARA DAR
CUMPLIMIENTO A LOS SIGUIENTES REQUERIMIENTOS:
FORMALIDADES
a) Director Nacional notifica al banco entrega antecedentes en plazo que fije no inferior 45 dias;
individualizar del titular
especificar operaciones que se solicita informacin
periodos
Fines de la informacin
b) Banco notifica a titular carta certificada domicilio registrado o correo electronico; (NO afecta validez pero
siperjucios)
c) 15 dias contesta titular 3 diasdespuesenvionotificacion; Si dice que si, se entrega; si antes lo ha autorizado
expresamente no es necesario procedimiento; siempre puedo revocar autorizacion por escrito; No autoriza
banco no puede entregar nada
d) vencidos 5 dias el banco informa al Servicio negativa;
e) Servicio solicita judicialmente autorizacion (Juez Tributario y aduanero conjuntamente con antecedentes);
cita a audiencia 15 dias; resuelve fundadamente ah o dentro de 5to dia o recibe a prueba; apelable 5 dias
en cuenta salvo alegatos 5 diasy mediante copia de sentencia firme 10 dias para entregar informacion
(sancion del banco 97 N1
f) secreta informacion en servicio (carcel, multa), la elimina sino la ocupa para fiscalizacion o cobro; no puede
permanecer en base de datos del servicio )
Asimismo, el Director podra disponer dicho examen, por resolucin fundada,cuando el Servicio se
encuentre investigando infracciones a las leyes tributariassancionadas con pena corporal.
4. EL SECRETO PROFESIONAL
La ley sanciona penalmente la revelacin que haga un profesional de los antecedentes relacionados con las
personas que asisten profesionalmente, segn tipifica expresamente el art. 247 del Cdigo Penal:
ART. 247: LAS MISMAS PENAS SE APLICARN A LOS QUE, EJERCIENDO ALGUNA DE LAS
PROFESIONES QUE REQUIEREN TTULO REVELEN LOS SECRETOS QUE POR RAZN DE ELLA
SE LES HUBIEREN CONFIADO."
Por su parte, elart.61 del Cdigo Tributario
ART. 61: SALVO DISPOSICIN EN CONTRARIO, LOS PRECEPTOS DE ESTE CDIGO, NO
MODIFICAN LAS NORMAS VIGENTES SOBRE SECRETO PROFESIONAL, RESERVA DE LA
CUENTA CORRIENTE BANCARIA Y DEMS OPERACIONES A QUE LA LEY D CARCTER
CONFIDENCIAL.
Acorde con lo anterior, el inciso 8, del art. 60 del Cdigo establece losiguiente;
108
ART. 60 INC.3: PARA LA APLICACIN, FISCALIZACIN O INVESTIGACIN DEL CUMPLIMIENTO
DE LAS LEYES TRIBUTARIAS, EL SERVICIO PODR PEDIR DECLARACIN JURADA POR
ESCRITO O CITAR A TODA PERSONA DOMICILIADA DENTRO DE LA JURI SDICCIN
DE LA OFICINA QUE LA CITE, PARA QUE CONCURRA A DECLARAR, BAJO
JURAMENTO, SOBRE HECHOS, DATOS O ANTECEDENTES DE CUALQUIERA
NATURALEZA RELACIONADOS CON TERCERAS PERSONAS. ESTARN EXCEPTUADOS
DE ESTAS OBLIGACIONES, SALVO EN LOS CASOS DE SUCESIN POR CAUSA DE
MUERTE O COMUNIDADES EN QUE SEAN COMUNEROS LOS PARIENTES, EL
CNYUGE, LOS PARIENTES POR CONSANGUINIDAD EN LA LNEA RECTA O DENTRO
DEL CUARTO GRADO DE LA COLATERAL, EL ADOPTANTE, EL ADOPTADO, LOS
PARIENTES POR AFINIDAD EN LA LNEA RECTA O DENTRO DEL SEGUNDO GRADO DE
LA COLATERAL DE DICHOS TERCEROS. ADEMS ESTARN EXCEPTUADAS DE ESTAS
OBLIGACIONES LAS PERSONAS OBLIGADAS A GUARDAR EL SECRETO PROFESIONAL.
ACTOS QUE CONCRETAN EL ACERTAMIENTO ADMINISTRATIVO DEL IMPUESTO.
Sea que el contribuyente hubiere presentado una declaracin, o nohabindolo hecho estando obligado a ello, y
producto del ejercicio de susfacultades especiales de fiscalizacin, la Administracin, a travs del SII, seencuentra
en condiciones de determinar la obligacin tributaria. Ello se verifica atravs de los siguientes tres actos
administrativos:
(IMPORTANTE)
1. La Citacin.
2. La Liquidacin.
3. El Giro.
1. LA CITACIN.
De los medios de fiscalizacin anotados, interesa especialmente la citacindel art. 63, del Cdigo Tributario.
ART. 63: EL SERVICIO HAR USO DE TODOS LOS MEDIOS LEGALES PARA COMPROBAR LA
EXACTITUD DE LAS DECLARACIONES PRESENTADAS POR LOS CONTRIBUYENTES Y PARA
OBTENER LAS INFORMACIONES Y ANTECEDENTES RELATIVOS A LOS IMPUESTOS QUE SE
ADEUDEN O PUDIEREN ADEUDARSE.
EL JEFE DE LA OFICINA RESPECTIVA DEL SERVICIO PODR CITAR AL CONTRIBUYENTE PARA
QUE, DENTRO DEL PLAZO DE 1 MES, PRESENTE UNA DECLARACIN O RECTIFIQUE, ACLARE,
AMPLE O CONFIRME LA ANTERIOR. SIN EMBARGO, DICHA CITACIN DEBER PRACTICARSE
EN LOS CASOS EN QUE LA LEY LA ESTABLEZCA COMO TRMITE PREVIO. A SOLICITUD DEL
INTERESADO DICHO FUNCI ONARIO PODR AMPLIAR ESTE PLAZO, POR UNA SOLA VEZ,
HASTA POR UN MES. ESTA FACULTAD PODR SER DELEGADA EN OTROS JEFES DE LAS
RESPECTIVAS OFICINAS.
Esto es puede ampliarse por 1 o 2 dias o 10 hasta por un mes mas.
LA CITACIN PRODUCIR EL EFECTO DE AUMENTAR LOS PLAZOS DE PRESCRI PCIN EN LOS
TRMINOS DEL INCISO 4 DEL ARTCULO 200 RESPECTO DE LOS IMPUESTOS DERIVADOS DE
LAS OPERACIONES QUE SE INDIQUEN DETERMINADAMENTE EN ELLA.
109
Es la actuacin del Servicio de Impuestos Internos que consisteen la comunicacin dirigida al contribuyente por
el Jefe de la Oficina respectivo,por la cual se le emplaza para que dentro del trmino de un mes, presente
unadeclaracin o rectifique, aclare, ample o confirme una presentada.
La citacin arriba definida es un acto administrativo que debe cumplirciertos requisitos para tener validez, debe
emanar del Jefe de la Oficinarespectiva (se puede delegar y se ha entendido que son jefes de oficina los
Directores Regionales), debe practicarse por escrito y debe ser notificada legalmente, esdecir, personalmente, por
cdula o por carta certificada dirigido al domicilio delcontribuyente.
Ojo con la tazacion en ella no se cumplen estas etapas ya que el fisco me taza inmediatamente el bien sin previa
citacin
EMPLAZAMIENTO DEL CONTRIBUYENTE.
El art. 63 inc. 2 establece que el contribuyente debe cumplir con el requerimiento de la Citacin dentro del
plazo de1mes.
Este plazo de un mes es prorrogable por el Jefe de la Oficina por una solavez y hasta por otro mes ms. a
peticin del contribuyente, antes del vencimiento del plazo.
Se notifica personalmente, por cedula o por carta certificada
CONTENIDO DE LA CITACIN.
la citacin debe especificar las materias sobre que el contribuyente tiene obligacin de declarar o rectificar,
aclarar o ampliar lo declarado anteriormente, sealndose determinadamente las operaciones sobre los cuales
se desea una respuesta del contribuyente.
La Citacin como trmite previo obligatorio respecto de una liquidacin.
Como regla general la citacin es facultativa, ya que el art. 63 inc. 2 expresa: ElJefe de la Oficina podr citar al
contribuyente.
Sin embargo, la citacin es obligatoria para el Servicio, en los casos en quela Ley la establezca como tramite
previo. Esto ocurre en los casos de losarts. 21, 22 y 27 del Cdigo Tributario:
Saber el 21
1) DECLARACIONES NO FIDEDIGNAS.
El art.21, inc. 2, establece que
ART. 21 INC. 2: EL SERVICIO NO PODR PRESCINDIR DE LAS DECLARACIONES Y ANTECEDENTES
PRESENTADOS O PRODUCIDOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LIQUIDAR OTRO
IMPUESTO QUE EL QUE DE ELLOS RESULTE, A MENOS QUE ESAS DECLARACIONES,
DOCUMENTOS, LIBROS O ANTECEDENTES NO SEAN FIDEDIGNOS. EN TAL CASO, EL
SERVICIO, PREVIOS LOS TRMITES ESTABLECI DOS EN LOS ARTCULOS 63 Y 64
PRACTICAR LAS LI QUIDACIONES O RELIQUIDACIONES QUE PROCEDAN, TASANDO
LA BASE IMPONIBLE CON LOS ANTECEDENTES QUE OBREN EN SU PODER. PARA
OBTENER QUE SE ANULE O MODIFIQUE LA LIQUI DACIN O RELIQUIDACI N, EL
CONTRIBUYENTE DEBER DESVIRTUAR CON PRUEBAS SUFICIENTES LAS
IMPUGNACIONES DEL SERVICIO, EN CONFORMIDAD A LAS NORMAS PERTINENTES
DEL LIBRO TERCERO.



110
2) NO PRESENTACIN DE DECLARACIONES.
ART 22: SI UN CONTRI BUYENTE NO PRESENTARE DECLARACIN, ESTANDO OBLIGADO A
HACERLO, EL SERVICIO, PREVIOS LOS TRMITES ESTABLECIDOS EN LOS ARTCULOS 63 Y 64,
PODR FIJAR LOS IMPUESTOS QUE ADEUDE CON EL SOLO MRITO DE LOS ANTECEDENTES
DE QUE DISPONGA.
El art. 22 tambin establece la obligatoriedad previa de la citacin para proceder a fijar los impuestos con el
slo mrito de los antecedentes de quedisponga el Servicio, en los casos en que el contribuyente no haya
presentado una declaracin, estando obligado a hacerlo.
3) PRORRATEO DE INGRESOS O GASTOS DEL CONTRIBUYENTE PARA EFECTOSTRIBUTARIOS.
Este tema consiste que en determinadas cituaciones una actividad del contribuyente puede encontrarse
afecta a distintas reglas tributarias ej. Una actividad afecta con otra exenta
Prorratear significa determinar cuando da para una u otra actividad.
El inciso 2, del art. 27, establece que el Servicio puede para efectostributarios, proceder a prorratear los
ingresos o gastos del contribuyente que noest obligado a llevar contabilidad, previa peticin al mismo de los
antecedentesque correspondan, a travs de la citacin del Art. 63 C.T.Efectos de la Citacin. Notificada
vlidamente una citacin produce los siguientes efectos;
(IMPORTANTE)
ART. 27 INC. 2: CUANDO PARA OTROS EFECTOS TRIBUTARIOS SEA NECESARIO SEPARAR O
PRORRATEAR DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS O DE GASTOS Y EL CONTRIBUYENTE
NO EST OBLIGADO A LLEVAR UNA CONTABILIDAD SEPARADA, EL SERVICIO
PEDIR A STE LOS ANTECEDENTES QUE CORRESPONDAN, HACIENDO USO DEL
PROCEDIMIENTO CONTEMPLADO EN EL ARTCULO 63.. A FALTA DE
ANTECEDENTES O SI ELLOS FUEREN INCOMPLETOS, EL SERVICIO HAR
DIRECTAMENTE LA SEPARACIN O PRORRATEO PERTINENTE.
1) El Servicio queda facultado para tasar la base imponible con los datos que tenga en su poder, en los
siguientes casos (art. 64, inc. 1);por queapartir de ellos se determina el impuesto a pagar
a) Cuando el contribuyente no respondiese a la a la citacin, o
b) Cuando respondiendo no contesta satisfactoriamente la Citacin, o
c)No cumpla con las exigencias que se le formulan, o
d) Cuando cumpliendo con las exigencias no subsana las deficienciascomprobadas o que en definitiva se
comprueban.
2) Aumento de los plazos de prescripcin. (IMPORTANTE)
Las facultades fiscalizadoras del Servicio se encuentran limitadas en eltiempo, ya que de acuerdo con el
ort. 200 del Cdigo Tributario, ellas debenejercerse dentro de los plazos de prescripcin. Estos plazos son de 3
aos en elcaso de la prescripcin ordinaria y de 6 aos cuando se trate de la revisin de impuestos sujetos a
declaracin, cuando esta no se hubiera presentado o la presentada fuera maliciosamente falsa.
En uno y otro caso, por la sola citacin al contribuyente, estos plazos seaumentan por el trmino de tres
meses.
Si el Jefe de la Oficina, a peticin del contribuyente, prorroga el plazo decontestacin de la citacin, los
plazos de prescripcin del Servicio, aumentan porel mismo plazo de la prrroga (hasta un mes ms).
111
ART. 200. EL SERVICI O PODR LIQUIDAR UN IMPUESTO, REVISAR CUALQUIERA DEFICIENCIA
EN SU LIQUIDACIN Y GIRAR LOS IMPUESTOS A QUE HUBIERE LUGAR, DENTRO DEL
TRMINO DE 3 AOS CONTADO DESDE LA EXPIRACIN DEL PLAZO LEGAL EN QUE
DEBI EFECTUARSE EL PAGO.
EL PLAZO SEALADO EN EL INCISO ANTERIOR SER DE 6 AOS PARA LA REVISIN DE
IMPUESTOS SUJETOS A DECLARACIN, CUANDO STA NO SE HUBIERE PRESENTADO O
LA PRESENTADA FUERE MALICIOSAMENTE FALSA. PARA ESTOS EFECTOS, CONSTITUYEN
IMPUESTOS SUJETOS A DECLARACIN AQUELLOS QUE DEBAN SER PAGADOS PREVI A
DECLARACIN DEL CONTRIBUYENTE O DEL RESPONSABLE DEL IMPUESTO.
EN LOS PLAZOS SEALADOS EN LOS INCISOS ANTERIORES Y COMPUTADOS EN LA
MISMA FORMA PRESCRIBIR LA ACCIN DEL SERVICIO PARA PERSEGUIR LAS
SANCIONES PECUNIARIAS QUE ACCEDAN A LOS IMPUESTOS ADEUDADOS.
LOS PLAZOS ANTERIORES SE ENTENDERN AUMENTADOS POR EL TRMINO DE 3
MESES DESDE QUE SE CITE AL CONTRIBUYENTE, DE CONFORMIDAD AL ARTCULO 63 O
A OTRAS DISPOSICIONES QUE ESTABLEZCAN EL TRMITE DE LA CITACIN PARA
DETERMINAR O RELIQUI DAR UN IMPUESTO, RESPECTO DE LOS IMPUESTOS DERIVADOS
DE LAS OPERACIONES QUE SE INDIQUEN DETERMINADAMENTE EN LA CI TACIN. SI SE
PRORROGA EL PLAZO CONFERIDO AL CONTRIBUYENTE EN LA CITACIN RESPECTIVA,
SE ENTENDERN IGUALMENTE AUMENTADOS, EN LOS MISMOS TRMINOS, LOS PLAZOS
SEALADOS EN ESTE ARTCULO.
LAS ACCIONES PARA PERSEGUIR LAS SANCIONES DE CARCTER PECUNI ARIO Y
OTRAS QUE NO ACCEDAN AL PAGO DE UN IMPUESTO PRESCRIBIRN EN 3 AOS
CONTADOS DESDE LA FECHA EN QUE SE COMETI LA INFRACCIN.
2. LA LIQUIDACIN DE IMPUESTOS.
Ojo ahun no te estn cobrando
Acto en virtud del cual se determina el impuesto que adeuda elcontribuyente, ya sea porque no determin la
obligacin tributaria estandoobligado a hacerlo, o bien porque el impuesto declarado no corresponde a
lacuantificacin del hecho gravado.
FUNCIN DE LA LIQUIDACIN.
El procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria tiene por objeto establecer los hechos gravados por
la ley y el sujeto del impuesto correspondiente y practicar la valorizacin monetaria de dicha obligacin. Dentro
de este contexto, la funcin de la liquidacin es poner en conocimiento del contribuyente la pretensin de la
administracin y compelerlo a aceptar o rechazar la valorizacin impositiva efectuada por el Servicio.
CONTENIDO DE LA LIQUIDACIN (ART. 24 C. T.).
ART. 24: A LOS CONTRIBUYENTES QUE NO PRESENTAREN DECLARACIN ESTANDO OBLIGADOS A
HACERLO, O A LOS CUALES SE LES DETERMINAREN DIFERENCIAS DE I MPUESTOS, EL SERVICI O
LES PRACTICAR UNA LIQUIDACIN EN LA CUAL SE DEJAR CONSTANCIA DE LAS
PARTIDAS NO COMPRENDIDAS EN SU DECLARACI N O LIQUIDACIN ANTERIOR. EN LA
MISMA LIQUIDACIN DEBER INDICARSE EL MONTO DE LOS TRIBUTOS ADEUDADOS Y,
CUANDO PROCEDA, EL MONTO DE LAS MULTAS EN QUE HAYA INCURRIDO EL
112
CONTRIBUYENTE POR ATRASO EN PRESENTAR SU DECLARACIN Y LOS REAJUSTES E
INTERESES POR MORA EN EL PAGO.
Toda liquidacin debe contener los siguientes datos o requisitos:
a)Partidas no comprendidas en la declaracin o liquidacin anterior.
b)Monto del impuesto adeudado.
c)Indicacin de las multas que procedan y los reajustes e intereses penales que correspondan.
Al igual que en la citacin, en la liquidacin o reliquidacin debern expresarse cada una de las partidas
constitutivas de una mayor renta imponible, sealando su naturaleza y las razones por las cuales se gravan o se
consideran como renta omitida o como disminucin de la renta declarada.
En caso de contabilidad no fidedigna, debe establecerse la expresin de causa, es decir sealar concreta y
especficamente las razones, hechos y antecedentes en que se fundamenta la calificacin de no fidedigna de la
contabilidad y/o de la documentacin del contribuyente.
Se recuerda que conforme lo seala elArt. 21 del Cdigo Tributario el peso de la prueba recae en el Servicio en
esta ltima situacin.
Cuando me notifican la declaracin puedo declarar
CASOS EN QUE PROCEDE LA LIQUIDACIN.
1. Cuando el contribuyente no present declaracin estando obligado a hacerlo (Art. 22 y 24 inciso 1 del Cdigo
Tributario).
2. Cuando habiendo presentado su declaracin de impuesto, al contribuyente se le determinan diferencias de
impuestos (Art. 24 inc. 1 del Cdigo Tributario).
3. Cuando el contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de acuerdo con el Art. 63, o no
contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o no subsanare las deficiencias comprobadas o
que en definitiva se comprueben (Art. 64 inc. 1 del Cdigo Tributario).
CARCTER PROVISIONAL DE LA LIQUIDACIN.
Toda liquidacin de impuestos tiene este carcter, salvo en las siguientes situaciones en que pasa a ser definitiva;
ART. 25. TODA LIQUIDACIN DE IMPUESTOS PRACTICADA POR EL SERVICIO TENDR EL CARCTER
DE PROVISIONAL MIENTRAS NO SE CUMPLAN LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN, SALVO EN
AQUELLOS PUNTOS O MATERIAS COMPRENDIDOS EXPRESA Y DETERMINADAMENTE EN UNA
REVISIN SOBRE LA CUAL SE HAYA PRONUNCIADO EL DIRECTOR REGIONAL, SEA CON
OCASIN DE UN RECLAMO, O A PETICIN DEL CONTRIBUYENTE TRATNDOSE DE TRMINOS
DE GIRO. EN TALES CASOS, LA LIQUIDACIN SE ESTIMAR COMO DEFINITIVA PARA TODOS
LOS EFECTOS LEGALES, SIN PERJUICIO DEL DERECHO DE RECLAMACIN DEL
CONTRIBUYENTE, SI PROCEDIERA.
a) Liquidacin reclamada y fallada por tribunal tributario y aduanero (1 de febrero en conce
b) Liquidacin practicada a peticin del contribuyente en caso de trmino de giro.
NOTIFICACIN DE LA LIQUIDACIN.
Practicada que sea la liquidacin, sta deber ser puesta en conocimiento del contribuyente a travs de una de
las siguientes modalidades de notificacin:
a) Personal
113
b) Por cdula, o
c) Por carta certificada.
La regla general, de acuerdo con las instrucciones de la Direccin. es que,las liquidaciones se notifiquen por carta
certificada.
EFECTOS DE LA LIQUIDACIN.
Una vez notificada la liquidacin, produce los siguientes efectos;
1. Empieza a correr el plazo de 90 das que tiene el contribuyente parareclamar la liquidacin.Art. 121 inc. 3 del
Cdigo Tributario).
2. La no presentacin del reclamo o la presentacin del mismo fuera deplazo, deja a firme la liquidacin, se
consolida, pudiendo efectuarse el giro.
3.Interrumpe los plazos de prescripcin de la accin del Fisco para el pagode los impuestos, intereses, sanciones y
dems recargos(Art. 201 N2 del CdigoTributario).
LA RELIQUIDACIN DE IMPUESTOS. CHAO
No debe confundirse la liquidacin de impuesto con la reliquidacin. Esta consiste en volver a determinar la
obligacin tributaria respecto de impuestos y perodos ya liquidados. Tiene lugar ms frecuentemente cuando el
juez acoge parcialmente un reclamo y ordenar volver a liquidar impuestos y partidas de un perodo ya
anteriormente liquidado.
3. LOS GIROS DE IMPUESTOS.
Si te citan y sabes que tas medio ahogado puedes pedir que te liquiden y giren de inmediato para hacer pago
Es la orden competente que se extiende al contribuyente para que ingrese en arcas fiscales un determinado valor,
de acuerdo con expresas disposiciones legales.El giro es una orden de pago de impuestos y/o multas y
accesorios, y comotal debe hacerse por escrito y notificarse legalmente.
El art. 37 del Cdigo Tributario dispone que los tributos, intereses y sanciones sern ingresados a las arcas fiscales
mediante giros, los cuales sern emitidos mediante roles u rdenes de ingreso,
ART. 37. LOS TRIBUTOS, REAJUSTES, INTERESES Y SANCIONES DEBERN SER INGRESADOS AL FISCO
MEDIANTE GIROS QUE SE EFECTUARN Y PROCESARN POR EL SERVICI O, LOS CUALES
SERN EMITIDOS MEDIANTE ROLES U RDENES DEINGRESO, SALVO LOS QUE DEBAN
PAGARSE POR MEDIO DETIMBRES O ESTAMPILLAS; LOS GIROS NO PODRN
SERCOMPLEMENTADOS, RECTIFICADOS, RECALCULADOS, ACTUALIZADOSO ANULADOS
SINO POR EL ORGANI SMO EMISOR, EL CUAL SEREL NICO HABILITADO PARA EMITIR LOS
DUPLICADOS O COPIASDE LOS DOCUMENTOS MENCIONADOS PRECEDENTEMENTE HASTA
QUETESORERA INICIE LA COBRANZA ADMINISTRATIVA O JUDICIAL.
Las rdenes de ingreso constituyen giros individuales, y son las de mayorocurrencia en la practica.
Los roles corresponden a giros colectivos, utilizados antiguamente paragirar los impuestos de declaraciones
presentadas dentro de los plazos legales.
OPORTUNIDAD EN QUE DEBEN EMITIRSE LOS GIROS.
Lo normal es que el giro - entendido como orden de ingreso individual-, sea precedido de una liquidacin de
impuesto, razn por la cual l slo puede emitirse en las siguientes oportunidades;
a)Transcurrido que sea el plazo de 90 das que tiene el contribuyentepara reclamar, si no ha deducido
reclamacin (art. 124, inc. 3 y art. 24, inc. 2 delCdigo Tributario).
114
GIROS INMEDIATOS.
La regla general es que el giro sea presedido de una citacion y una liquidacin
En las siguientes situaciones, el Servicio se encuentra facultado para girar los impuestos en forma inmediata, sin
que medie previamente citacin ni liquidacin alguna:
a) Cuando lo solicite el contribuyente (art. 24 inc. 3 del Cdigo Tributario).
b) Tratndose de impuestos de retencin o recargo no declarados oportunamente por el contribuyente, relativos a
operaciones contabilizadas (art. 24, nc. 4 del C.T.).I.U.; I.V.A.
En este punto, el Cdigo establece que las sumas que le hayan sido devueltas a un contribuyente y que deba
legalmente reintegrar, sern consideradas como impuestos sujetos a retencin para, entre otros efectos, su giro
inmediato (art. 24, inciso final).
c) Tratndose de sumas devueltas o imputadas, por las cuales se haya ejercido accin criminal por delito
tributario.
Caso del Feliciano palma que importaba palos de escoba a europa para aprovechar el crdito fiscal igual da
en caso de importaciones para que sean ocupadas en compras dentro del pas.
Cmo lo hacia cuando comprava los materiales para hacer la loza pago I.V.A. pero cuando la exportaba no
paga I.V.A. lo que significa un mayor costo para el empresario. pero el estado lo que hace es imputar ese
I.V.A. a ventas internas que tenia o se lo devolva por eso Feliciano importaba palos de escoba para general
I.V.A. q se imputava a ventas internas defraudo en muchos millones al fisco.
d) En el caso de quiebra del contribuyente fallido, sin perjuicio de la correspondiente verificacin del crdito.
e) En el caso que el Servicio tase el precio o valor asignado a un bien raz en cualquier acto o contrato, en razn
de derivarse de dicho acto la aplicacin de impuestos, cuando dicho precio o valor fuere notoriamente inferior
a su valor comercial, podr girar de inmediato el impuesto correspondiente
f)Giro especial del art. 48.El art. 47permite a los contribuyentes pagar los impuesto fuera de plazo, sin perjuicio de
su obligacin de enterarlos con los recargos legales respectivos.
ART. 48: EL PAGO HECHO EN LA FORMA INDICADA EN EL ARTCULO 47 EXTINGUIR LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA PERTINENTE HASTA EL MONTO DE LA CANTIDAD ENTERADA,
PERO EL RECIBO DE STA NO ACREDITAR POR S SOLO QUE EL CONTRIBUYENTE EST AL
DA EN EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA RESPECTIVA.
LOS RECARGOS LEGALES POR CONCEPTO DE REAJUSTES, INTERESES Y MULTAS SERN
DETERMINADOS POR EL SERVICIO, Y TAMBIN POR LA TESORERA PARA LOS EFECTOS DE
LAS COMPENSACIONES. IGUAL DETERMINACIN PODR EFECTUAR LA TESORERA PARA
LA COBRANZA ADMINISTRATIVA Y JUDICIAL, RESPECTO DE LOS DUPLI CADOS O COPIAS
DE GIROS.
LOS CONTRIBUYENTES PODRN DETERMINAR DICHOS RECARGOS PARA EL EFECTO DE
ENTERARLOS EN ARCAS FISCALES CONJUNTAMENTE CON EL IMPUESTO. EL PAGO
EFECTUADO EN ESTA FORMA CUANDO NO EXTINGA TOTALMENTE LA OBLI GACIN SER
CONSIDERADO COMO UN ABONO A LA DEUDA, APLICNDOSE LO ESTABLECIDO EN EL
ARTCULO 50.
PARA LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO EN LOS INCISOS ANTERIORES, LAS DIFERENCIAS
QUE POR CONCEPTO DE IMPUESTOS Y RECARGOS SE DETERMINEN ENTRE LO PAGADO Y
LO EFECTIVAMENTE ADEUDADO, SE PONDRN EN CONOCIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE
MEDIANTE UN GIRO. NO REGIR RESPECTO DE ESTOS GIROS LA LIMITACIN
CONTEMPLADA EN EL INCISO TERCERO DEL ARTCULO 37. LAS FECHAS INDICADAS PARA
115
EL PAGO DE DICHOS GI ROS NO CONSTITUIRN EN CASO ALGUNO UN NUEVO PLAZO O
PRRROGA DEL ESTABLECIDO PARA EL PAGO DE LAS DEUDAS RESPECTIVAS, NI
SUSPENDERN LOS LAS DEUDAS RESPECTIVAS, NI SUSPENDERN LOS PROCEDIMIENTOS DE
APREMIO INICIADOS O LOS QUE CORRESPONDA INICIAR.
EL DIRECTOR REGIONAL, PODR DE OFICIO O A PETICIN DEL CONTRIBUYENTE,
ENMENDAR ADMINISTRATIVAMENTE CUALQUIER ERROR MANIFIESTO DE CLCULO EN QUE
PUDIERA HABERSE INCURRIDO, EN LA EMISIN DEL GIRO REFERIDO EN EL INCISO
ANTERIOR.
ART. 47. EL TESORERO GENERAL DE LA REPBLICA PODR FACULTAR AL BANCO DEL ESTADO DE
CHILE, A LOS BANCOS COMERCIALES Y A OTRAS INSTITUCIONES, PARA RECIBIR DE LOS
CONTRIBUYENTES EL PAGO, DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL ARTCULO 38, DE
CUALQUIER IMPUESTO, CONTRIBUCIN O GRAVAMEN EN GENERAL, CON SUS
CORRESPONDIENTES RECARGOS LEGALES, AUN CUANDO SE EFECTE FUERA DE LOS
PLAZOS LEGALES DE VENCIMIENTO. LOS PAGOS DEBERN COMPRENDER LA TOTALIDAD
DE LAS CANTIDADES INCLUIDAS EN LOS RESPECTIVOS BOLETINES, GI ROS Y RDENES. SI EL
IMPUESTO DEBE LEGALMENTE ENTERARSE POR CUOTAS, EL PAGO ABARCAR LA
TOTALIDAD DE LA CUOTA CORRESPONDIENTE.
Los recargos legales por concepto de reajustes, intereses y multas sern determinados y girados por el S.I.I. Con
todo, el art. 48 permite tambin al contribuyente calcular dichos recargos, ponindose en el caso que este
clculo sea errneo, pagando una suma inferior a la debida.
En este caso, la obligacin tributaria se extingue slo parcialmente, considerndose como abono a la deuda,
fraccionndose el impuesto o gravamen, y liquidando los reajustes, intereses y multas sobre la parte pagada.
Respecto de las diferencias, el Servicio emite un giro especial que debe ser notificado al contribuyente.
En todo caso, no se suspenden los procedimientos de ejecucin y apremio respecto de los saldos insolutos.
Como se ve, esta norma establece la posibilidad que se otorga a los contribuyentes de determinar los recargos
legales provenientes de tributos adeudados, para el slo efecto de su pago conjunto,constituyendo un pago
parcial cuando no extinga totalmente la obligacin a que accede. El Servicio, entonces, puede emitir un "giro
especial", que tiene por objeto poner en conocimiento del contribuyente la diferencia, tanto del impuesto como
de recargos, subsistentes a pesar del pago realizado en las condiciones descritas.
EFECTOS DEL GIRO:.
1.-Fija la suma debida por el contribuyente por concepto de impuestos,intereses y multas.
2.- Permite efectuar el pago correspondiente
3.- Los giros, ya sean rdenes de ingreso o roles, constituyen el ttulo ejecutivo para ejecutar el crdito respectivo.
En rigor, asume esta calidad la nmina de deudores morosos.
4.-Interrumpe la prescripcin de la accin del Fisco paro perseguir el pagode los impuestos y sus accesorios.
III. DETERMINACIN EFECTUADA POR EL JUEZ TRIBUTARIO.
Generalmente consiste en una nueva determinacin de la obligacintributaria, efectuada por el juez tributario, al
revisar la determinacin deimpuestos efectuada por la administracin, como consecuencia de un reclamo ojuicio
tributario interpuesto por el contribuyente en contra de una liquidacin ogiro de impuestos.
En la prctica el juez tributario se limita a ordenar una reliquidacin alacoger en parte el reclamo del
contribuyente.
116
IV. DETERMINACIN REALIZADA POR LA LEY.
Tiene lugar cuando es la propia ley quien fija la suma definitiva a enterar enarcas fiscales. Se trata de los
impuestos de suma fija.
En nuestro sistema encontramos esta forma de acertamiento en elimpuesto que grava el giro de cheques. (cosa
antigua)
V. DETERMINACIN REALIZADA POR TRIBUNALES ORDINARIOS.
1) Determinacin judicial del monto imponible e impuesto a las asignacioneshereditarias y donaciones. Art. 48 Ley
16.271. De esta determinacin se puedereclamar de acuerdo al procedimiento de reclamo especial del art.
155 a 157 delCdigo Tributario.
2) Determinacin judicial del impuesto de timbres y estampillasArt. 158 a160 del Cdigo Tributario.
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
La obligacin tributaria queda comprendida en lo teora general de las obligaciones, pero con caractersticas
propias bien marcadas, que no permiten la aplicacin de todas las normas sobre extincin aplicables a las
obligaciones de derecho privado.
De lo anterior se desprende que no todos los medios de extinguir las obligaciones son aplicables en lo tributario.
1. LA REMISION O CONDONACION
Solo mediante ley
Consiste en el perdn de la deuda hecho por el acreedor, en otras palabras, es la renuncia gratuita que ste
hace de su derecho en favor del deudor.
Por la renuncia referida se extingue la obligacin ya que sta no es reemplazada por otra ni el deudor debe
dar cosa alguna a cambio de la renuncia.
Solo procede por Ley a iniciativa exclusiva del Presidente de la Republica 62 N1 CP
Casos
Art 17 N22 Ingreso no renta Las remisiones por ley de deudas, intereses u otras sanciones
Tesorero General de la Republica puede condonar total o parcialmente los intereses, y sanciones por mora
en el pago de los impuestos sujetos a su cobranza, mediante normas o procedimientos de aplicacin
general ojo solo intereses no impuestos
Ley 18.337 art 7 permite condonar multas e intereses y otorga facilidades de pago a ciertos contribuyentes
morosos;
Declaracin de incobrabilidad 196 y 197 del CT, el Tesorero General de la Republica esta facultado para
declarar incobrables los impuestos morosos que se hubieran girado y que corresponda a alguno de los casos
sealados en la mencionada norma; En ese caso, procede a la eliminacin de los giros u ordenes
respectivas;
Los Directores Regionales slo pueden condonar sanciones administrativas.e intereses penales, de
conformidad a las normas del art. 56 del CdigoTributario.
2. LA NULIDAD DEL ACTO O CONTRATO GENERADOR DEL IMPUESTO
1567 N8 del Codigo Civil por la declaracin de nulidad o rescisinCasos:
Ley de timbres y estampillas, 1 ao contado desde la fecha de la resolucin que declara la nulidad;
117
IVA art 70 cuando una venta quede sin efecto por nulidad a peticin del interesado, se dejara sin aplicacin
del tributo o si este ya se hubiere pagado, se proceder a su devolucin;
3. LA CONFUSIN.
Cuando concurren en una misma persona las calidades de acreedor y deudor se verifica de derecho una
confusin que extingue la deuda y produce iguales efectos que el pago.
La confusin extingue la obligacin tributaria:
cuando al Fisco pasa a ser heredero abintestato de un contribuyente, ya que sucede a ste en todos sus
derechos y obligaciones, reuniendo la calidad de sujeto activo y pasivo de los impuestos adeudados por el
causante. El Fisco sucede con beneficio de inventario
Expropiacin de predios o empresas con deuda tributaria;

4. LA SOLUCIN O PAGO EFECTIVO.
El Art. 1.560 del Cdigo Civil define el pago efectivo expresado que es la prestacin de lo que se debe.
Pagar es en consecuencia cumplir la obligacin en la forma convenida. Si la obligacin es de dar, el pago se
cumplir cuando se entregue el dinero, documento de pago, especie corporal, etc., que se adeude; si la
obligacin es de hacer, cuando se ejecute la accin comprometida, y si es de no hacer cuando el deudor se
abstenga de realizar la prohibicin a que est obligado.
Considerando que la obligacin tributaria es de dar una suma de dinero, el pago se verifica precisamente de
esta forma.
MONEDA EN QUE SE PAGAN LOS IMPUESTOS.
El pago debe hacerse en moneda de curso legal segn el art. 18 del Cdigo. Por excepcin, el Director
Regional podr exigir el pago en la misma moneda en que se obtengan las rentas o se realicen las operaciones
respectivas (inciso 2, de dicha norma).
ART. 18: ESTABLCENSE PARA TODOS LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, LAS SIGUIENTES REGLAS PARA
LLEVAR LA CONTABILIDAD, PRESENTAR LAS DECLARACIONES DE IMPUESTOS Y EFECTUAR
SU PAGO:
1) LOS CONTRIBUYENTES LLEVARN CONTABILI DAD, PRESENTARN SUS DECLARACIONES Y
PAGARN LOS IMPUESTOS QUE CORRESPONDAN, EN MONEDA NACIONAL.
2) NO OBSTANTE LO ANTERIOR, EL SERVICIO PODR AUTORIZAR, POR RESOLUCIN
FUNDADA, QUE DETERMI NADOS CONTRIBUYENTES O GRUPOS DE CONTRIBUYENTES
LLEVEN SU CONTABILIDAD EN MONEDA EXTRANJERA,
Si se paga en el banco, debe ser completo, si se efecta en Tesorerapodra ser parcial mediante un convenio
de pago (49 y 50 CT)
ART. 49: LA TESORER A NO PODR NEGARSE A RECIBIR EL PAGO DE UN IMPUESTO POR
ADEUDARSE UNO O 1978, MS PERODOS DEL MISMO.
LOS TRAS LTIMOS RECIBOS DE PAGO DE UN DETERMINADO IMPUESTO NO HAR
PRESUMIR EL PAGO DE PERODOS O CUOTAS ANTERIORES.
118
ART. 50: EN TODOS LOS CASOS LOS PAGOS REALIZADOS POR LOS CONTRIBUYENTES POR
CANTIDADES INFERIORES A LO EFECTIVAMENTE ADEUDADO, POR CONCEPTO DE
IMPUESTOS Y RECARGOS SE CONSIDERARN COMO ABONOS A LA DEUDA,
FRACCIONNDOSE EL IMPUESTO O GRAVAMEN Y LIQUIDNDOSE LOS REAJUSTES,
INTERESES Y MULTAS SOBRE LA PARTE CANCELADA, PROCEDINDOSE A SU INGRESO
DEFINITIVO EN ARCAS FISCALES.
LOS PAGOS REFERIDOS EN EL INCISO ANTERIOR NO ACREDITARN POR S SOLOS QUE EL
CONTRIBUYENTE SE ENCUENTRA AL DA EN EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS, NI SUSPENDERN LOS PROCEDIMIENTOS DE EJECUCIN Y APREMIO SOBRE
EL SALDO INSOLUTO DE LA DEUDA.
PLAZOS DE PAGO,
Se deduce de lo establecido por el art. 36 del Cdigo Tributario, que no existe norma legal general sobre esta
materia. Cada ley impositiva regula esta cuestin. Con todo podemos clasificar los impuestos, desde esta
perspectiva, en: Impuestos anuales y mensuales.
ART. 36. EL PLAZO DE DECLARACIN Y PAGO DE LOS DIVERSOS IMPUESTOS SE REGIR POR LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS VIGENTES.
NO OBSTANTE LO DISPUESTO EN EL INCISO ANTERIOR, EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
PODR FIJAR Y MODIFI CAR LAS FECHAS DE DECLARACIN Y PAGO DE LOS DIVERSOS
IMPUESTOS Y ESTABLECER LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATI VOS QUE JUZGUE MS
ADECUADOS A SU EXPEDITA Y CORRECTA PERCEPCIN. ASIMISMO, PODR MODIFICAR
LA PERIODICIDAD DE PAGO DEL IMPUESTO TERRITORIAL.
CUANDO EL PLAZO DE DECLARACIN Y PAGO DE UN IMPUESTO VENZA EN DA
FERIADO, EN DA SBADO O EL DA 31 DE DI CIEMBRE, STE SE PRORROGAR HASTA EL
PRIMER DA HBIL SIGUIENTE. ESTA PRRROGA NO SE CONSIDERAR PARA LOS EFECTOS
DE DETERMINAR LOS REAJUSTES QUE PROCEDAN, SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN EL
INCISO SEGUNDO DEL ARTCULO 53.
ASIMISMO, EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA PODR AMPLIAR EL PLAZO PARA LA
PRESENTACIN DE DOCUMENTOS Y ANTECEDENTES DE CARCTER TRIBUTARIO EXIGIDOS
POR LA LEY O LOS REGLAMENTOS. DICHA FACULTAD PODR SER DELEGADA EN EL
DIRECTOR DEL SERVICI O DE IMPUESTOS INTERNOS MEDIANTE DECRETOS EXPEDIDOS A
TRAVS DEL MINISTERIO DE HACIENDA.
El Director podr ampliar el plazo de presentacin de aquellas declaraciones que se realicen por sistemas
tecnolgicos y que no importen el pago de un impuesto, respetando el plazo de los contribuyentes con
derecho a devolucin de impuestos. En todo caso, la ampliacin del plazo no podr implicar atraso en la
entrega de la informacin que deba
El Presidente de la Repblica puede modificar los plazos de pago, art. 36 inc.2 .
Vencimiento del plazo en da feriado, sbado o 31 de Diciembre. Prorrogalegal art. 36inc. 3.

A QUIEN DEBE PAGARSE.
119
Al Fisco. Los impuestos deben pagarse en Tesorera (art. 38). El TesoreroGeneral de la Repblica, asimismo,
podra facultar al Banco del Estado de Chile, alos bancos comerciales y a otras instituciones, para recibir el
pago de losimpuestos dentro de los plazos legales o reglamentarios. Art. 47 C.T.complementado por Circular
N48 de 1981.
ART. 38: EL PAGO DE LOS IMPUESTOS SE HAR EN TESORERA, EN MONEDA NACIONAL O
EXTRANJERA, SEGN CORRESPONDA DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 18,
POR MEDIO DE DINERO EFECTIVO, VALE VISTA, LETRA BANCARIA O CHEQUE; EL PAGO SE
ACREDITAR CON EL CORRESPONDIENTE RECIBO, A MENOS QUE SE TRATE DE IMPUESTOS
QUE DEBAN SOLUCIONARSE POR MEDIO DE ESTAMPILLAS, PAPEL SELLADO U OTRAS
ESPECIES VALORADAS.
EL TESORERO GENERAL DE LA REPBLICA PODR AUTORIZAR EL PAGO DE LOS
IMPUESTOS MEDIANTE TARJETAS DE DBITO, TARJETAS DE CRDITO U OTROS MEDIOS,
SIEMPRE QUE NO SIGNI FIQUE UN COSTO FINANCIERO ADICIONAL PARA EL FISCO,
LIMITACIN QUE NO SE APLICAR A TARJETAS DE DBITO, CRDITO U OTRAS DE IGUAL
NATURALEZA EMITIDAS EN EL EXTRANJERO. PARA ESTOS EFECTOS, EL TESORERO DEBER
IMPARTIR LAS INSTRUCCIONES ADMINISTRATIVAS NECESARIAS QUE, A SU VEZ,
RESGUARDEN EL INTERS FISCAL.
FORMAS DE PAGO (ARTS. 38, 39 Y 40).
ART. 39. LOS CONTRIBUYENTES PODRN IGUALMENTE HACER EL PAGO POR MEDIO DE VALE
VISTAS, LETRAS BANCARIAS, O CHEQUES EXTENDIDOS A NOMBRE DE LA RESPECTIVA
TESORERA Y REMITIDOS POR CARTA CERTIFICADA AL TESORERO CORRESPONDIENTE,
INDICANDO SU NOMBRE Y DIRECCIN. EL TESORERO INGRESAR LOS VALORES Y
ENVIAR LOS RECIBOS AL CONTRIBUYENTE POR CARTA CERTIFICADA EN EL MISMO DA
EN QUE RECIBA DICHOS VALORES.
TODO ERROR U OMISIN COMETIDO EN EL VALE VISTA, EN LA LETRA O EN EL GIRO DEL
CHEQUE, O EL ATRASO DE CUALQUIERA NATURALEZA QUE SEA, QUE IMPIDA EL PAGO DE
TODO O PARTE DE LOS IMPUESTOS EN ARCAS FISCALES DENTRO DEL PLAZO LEGAL, HAR
INCURRIR AL CONTRIBUYENTE EN LAS SANCIONES E INTERESES PENALES PERTINENTES POR
LA PARTE NO PAGADA OPORTUNAMENTE.
EN CASO QUE EL PAGO SE HAGA POR CARTA CERTIFICADA, LOS IMPUESTOS SE
ENTENDERN PAGADOS EL DA EN QUE LA OFICINA DE CORREOS RECIBA DICHA CARTA
PARA SU DESPACHO.
PARA ACOGERSE A LO DISPUESTO EN ESTE ARTCULO SER NECESARIO ENVIAR LA
CARTA CERTIFICADA CON TRES DAS DE ANTICIPACIN, A LO MENOS, AL VENCIMIENTO
DEL PLAZO.
CON TODO, CORRESPONDER AL DIRECTOR AUTORIZAR LOS PROCEDIMIENTOS POR
SISTEMAS TECNOLGICOS A TRAVS DE LOS CUALES SE PUEDA REALIZAR LA
DECLARACIN Y PAGO DE LOS IMPUESTOS QUE DEBAN DECLARARSE Y PAGARSE
SIMULTNEAMENTE. LO ANTERIOR, SIN PERJUI CIO DE LAS ATRIBUCIONES DEL SERVICIO DE
TESORERAS PARA INSTRUIR SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS DE RENDICIN DE LOS
120
INGRESOS POR CONCEPTO DE ESTOS IMPUESTOS QUE DEBAN EFECTUAR LAS
INSTITUCIONES RECAUDADORAS.
ART. 40: TODO VALE VISTA, LETRA BANCARIA O CHEQUE CON QUE SE PAGUE UN IMPUESTO
DEBER EXTENDERSE COLOCANDO EN SU REVERSO UNA ESPECIFICACIN DEL IMPUESTO
QUE CON L SE PAGA, DEL PERODO A QUE CORRESPONDA, DEL NMERO DEL ROL Y
DEL NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. SI NO SE EXTENDIEREN CUMPLIENDO LOS REQUISITOS
ANTERIORES, EL FISCO NO SER RESPONSABLE DE LOS DAOS QUE SU MAL USO O
EXTRAVO IRROGUEN AL CONTRIBUYENTE, SIN PERJUICIO DE LA RESPONSABILIDAD
PERSONAL DE LOS QUE HAGAN USO INDEBIDO DE ELLOS.
a) En dinero efectivo;
b) En cheque cruzado nominativo a la orden del Tesorero Comunalrespectivo;
c) Vale Vista bancario nominativo a la orden del Tesorero Comunal;
d) Letra bancaria a la orden de la Tesorera respectiva.
Salvo que se trate de impuestos que deban pagarse por medio estampillas uotras especies valorados.
Al reverso de todo vale vista, letra bancaria o cheque debern colocarse lossiguientes datos:
Impuesto(s) que se paga(n)
perodo al que corresponde
Nmero de Rol
Nombre del contribuyente.
Si el cheque no se extiende cumpliendo estos requisitos, el Fisco no ser responsable de los daos que su mal
uso o extravo irroguen al contribuyente.
El Tesorero General de la repblica puede autorizar el pago de los impuestos mediante tarjetas de dbito,
tarjetas de crdito u otros medios, siempre que se cumplan las condiciones establecidas en el inciso 2 del art.
38 del Cdigo y no originen un mayor costo financiero al Estado.
PAGO POR CARTA CERTI FICADA Y OTROS MEDIOS TECNOLGICOS.
El art. 39 incisos 1 y 3 autoriza el pago mediante el envo por carta certificada del respectivo cheque, vale
vista o letra bancaria.
En este caso los impuestos se entienden pagados el mismo da en que laoficina de Correos recibe la carta
para su despacho. Con todo, ser necesarioenviar la carta con tres das de anticipacin, a lo menos, del
vencimiento del plazo.
El inciso final del art. en comento, tambin faculta al Director Nacionalpara autorizar los procedimientos por
sistemas tecnolgicos a travs de los cualesse puede realizar la declaracin y el pago simultneo.
PAGOS DIFERIDOS DE I MPUESTOS.
El inciso 1, del art. 72 de la Ley de la Renta, precepta que
ART. 72: LOS IMPUESTOS ESTABLECIDOS EN ESTA LEY QUE DEBAN DECLARARSE EN LA FORMA
SEALADA EN EL ARTCULO 69, SE PAGARN, EN LA PARTE NO CUBIERTA CON LOS
PAGOS PROVISIONALES A QUE SE REFIERE EL PRRAFO 3 DE ESTE TTULO, EN UNA SOLA
CUOTA DENTRO DEL PLAZO LEGAL PARA ENTREGAR LA RESPECTIVA DECLARACIN. LA
121
FALTA DE PAGO NO OBSTAR PARA QUE LA DECLARACIN SE EFECTE
OPORTUNAMENTE.
Por su parte, en la Ley de del I.V.A. no encontramos una norma general comola citada de la ley de la Renta,
salvo las situaciones especiales del inciso 3 delart. 64 del D.L. 825, referido al IVA las importaciones y la del
inciso 7 delmismo art., referido al IVA que grava la primera venta de determinadosvehculos.
PUBLICACIN DE AVISOS QUE MOTIVA PAGO DEL IMPUESTO TERRITORI AL. ART.43,44Y 46.
ART. 43: LA DIRECCIN REGIONAL ESTAR OBLIGADA A COMUNICAR CON UN MES DE
ANTICIPACIN, A LO MENOS, A LA FECHA INI CIAL DEL PERODO DE PAGO DEL IMPUESTO
TERRITORIAL, LA CIRCUNSTANCIA DE HABERSE MODIFICADO LA TASA O DE HABERSE
ALTERADO EL AVALO POR REAJUSTES AUTOMTICOS. LA COMUNICACIN SE HAR
MEDIANTE LA PUBLICACIN DE TRES AVISOS, A LO MENOS, EN UN PERIDICO DE LOS DE
MAYOR CIRCULACIN DE LA CIUDAD CABECERA DE LA PROVINCIA RESPECTIVA,
DEBIENDO INDICARSE EN EL AVISO EL PORCENTAJE O MONTO EN QUE DICHA
CONTRIBUCIN SE HAYA MODIFICADO.
ART. 44: EN LA MISMA POCA SEALADA EN EL ARTCULO 43, EL SERVICIO REMITIR A LOS
CONTRIBUYENTES UN AVISO QUE CONTENGA EL NOMBRE DEL PROPIETARIO, LA
UBICACIN O NOMBRE DEL BIEN RAZ, EL NMERO DEL ROL QUE CORRESPONDA, Y EL
MONTO DEL AVALO IMPONIBLE Y DEL IMPUESTO.
ESTOS AVISOS SE REMI TIRN A LA DIRECCIN CORRESPONDIENTE AL I NMUEBLE QUE
MOTIVA EL IMPUESTO O AL DOMICILIO QUE PARA ESTOS EFECTOS EL PROPIETARIO HAYA
REGISTRADO EN EL SERVICIO Y, A FALTA DE STE, AL DOMICILIO DEL PROPIETARIO QUE
FIGURE REGISTRADO EN EL SERVICIO.
PAGOS PARCIALES DE IMPUESTOS.
El art. 50 del Cdigo Tributario dispone que
ART. 50. EN TODOS LOS CASOS LOS PAGOS REALIZADOS POR LOS CONTRIBUYENTES POR
CANTIDADES INFERIORES A LO EFECTIVAMENTE ADEUDADO, POR CONCEPTO DE
IMPUESTOS Y RECARGOS SE CONSIDERARN COMO ABONOS A LA DEUDA,
FRACCIONNDOSE EL IMPUESTO O GRAVAMEN Y LIQUIDNDOSE LOS REAJUSTES,
INTERESES Y MULTAS SOBRE LA PARTE CANCELADA, PROCEDINDOSE A SU INGRESO
DEFINITIVO EN ARCAS FISCALES.
LOS PAGOS REFERIDOS EN EL INCI SO ANTERIOR NO ACREDITARN POR S SOLOS QUE
EL CONTRIBUYENTE SE ENCUENTRA AL DA EN EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS, NI SUSPENDERN LOS PROCEDIMIENTOS DE EJECUCIN Y APREMIO SOBRE
EL SALDO INSOLUTO DE LA DEUDA.
La norma citada, entonces, establece el tratamiento que tendrn aquellos pagos que resulten ser inferiores a
lo efectivamente adeudado por concepto deimpuestos y recargos, como podra ocurrir en la situacin prevista
en el art. 48, ya analizada.
EFECTOS DE LA MORA DEL CONTRIBUYENTE.
Ocurre cuando dentro del plazo legal el contribuyente no paga el impuesto
Efectos:
122
1. Reajuste. Todo impuesto que no se pague dentro del plazo legal, se reajustar en la variacin del IPC en el
perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes que precede al de su vencimiento y el
ltimo da del segundo mes que precede al de su pago.
No obstante, los impuestos que se paguen fuera de plazo pero dentro del mismo mes calendario
no sern objeto de reajuste.
La prrroga legal del plazo de declaracin y pago, cuando dicho plazo vence en da sbado o
en da feriado, hasta el primer da hbil siguiente, no se toma en cuenta para estos efectos. (Art.
53,inc. 2, en relacin con art. 36 inc. 3).
ART. 36 INC.3: CUANDO EL PLAZO DE DECLARACIN Y PAGO DE UN I MPUESTO
VENZA EN DA FERIADO, EN DA SBADO O EL DA 31 DE DICIEMBRE, STE
SE PRORROGAR HASTA EL PRIMER DA HBIL SIGUIENTE. ESTA PRRROGA
NO SE CONSIDERAR PARA LOS EFECTOS DE DETERMINAR LOS REAJUSTES
QUE PROCEDAN, SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN EL INCISO SEGUNDO
DEL ARTCULO 53.
ART. 53 INC.2: LOS I MPUESTOS PAGADOS FUERA DE PLAZO, PERO DENTRO DEL MISMO
MES CALENDARIO DE SU VENCIMIENTO, NO SERN OBJETO DE REAJUSTE.
SIN EMBARGO, PARA DETERMINAR EL MES CALENDARIO DE VENCIMIENTO,
NO SE CONSIDERAR LA PRRROGA A QUE SE REFIERE EL INCISO
TERCERO DEL ARTCULO 36, SI EL IMPUESTO NO SE PAGARE
OPORTUNAMENTE.
2. Intereses moratorios: El inciso 3 del art. 53 sanciona con un inters penal del 1.5% por cada mes o fraccin
de mes el pago de impuestos en caso de mora. Se calcula por periodos mensuales
completos aunque la mora es solo parte de un mes
ART. 53 INC. 3: EL CONTRIBUYENTE ESTAR AFECTO, ADEMS, A UN INTERS
PENAL DEL UNO Y MEDI O POR CIENTO MENSUAL POR POR
CADA MES O FRACCIN DE MES, EN CASO DE MORA EN EL
PAGO DEL TODO O DE LA PARTE QUE ADEUDARE DE
CUALQUIER CLASE DE I MPUESTOS Y CONTRIBUCIONES. ESTE
INTERS SE CALCULAR SOBRE LOS VALORES REAJUSTADOS EN
LA FORMA SEALADA EN EL INCISO PRIMERO.
REAJUSTE PREVIO DEL IMPUESTO PARA LA APLICACIN DE INTERESES PENALES.
Para el clculo de este inters penal, los impuestos debern reajustarse previamente en la forma ya sealada.
No procede el reajuste ni los intereses penales cuando, la mora seaimputable al S.I.I. o a Tesoreras. No
obstante, la causa imputable al Servicio o aTesoreras deber ser declarada por el Director Regional o Tesorero
en cadacaso. Art. 53 inc. 5.
ART. 53 INC. 5: NO PROCEDER EL REAJUSTE NI SE DEVENGARN LOS INTERESES PENALES A QUE
SE REFIEREN LOS INCI SOS PRECEDENTES CUANDO EL ATRASO EN EL CARGO SE
HAYA DEBIDO A CAUSA IMPUTABLE A LOS SERVICIOS DE IMPUESTOS I NTERNOS O
TESORERA, LO CUAL DEBER SER DECLARADO POR EL RESPECTIVO DIRECTOR
REGIONAL O TESORERO PROVINCIAL, EN SU CASO.
El Director Regional puede condonar total o parcialmente los interesesPago de impuestos en base a una
liquidacin, dentro del plazo dereclamacin.
123
Si el contribuyente paga los impuestos incluidos en unaliquidacin dentro del plazo de 90 das contados
desde la fecha de sta,pagar intereses moratorias slo hasta dicha fecha. Art. 54.
ART. 54: EL CONTRIBUYENTE QUE ENTERARE EN ARCAS FISCALES EL IMPUESTO DETERMINADO EN
LA FORMA EXPRESADA EN EL ARTCULO 24, DENTRO DEL PLAZO DE 90 DAS CONTADO
DESDE LA FECHA DE LA LIQUIDACIN, PAGAR EL INTERS MORATORIO CALCULADO
SOLAMENTE HASTA DICHA FECHA.
TASA DEL INTERS MORATORIA.
Es la vigente al momento del pago delimpuesto correspondiente (art. 55).
ART. 55: TODO INTERS MORATORIO SE APLICAR CON LA TASA VIGENTE AL MOMENTO DEL
PAGO, CONFORME A LO DISPUESTO EN EL ART CULO 3.
MULTAS. SANCIONES POR EL RETARDO EN LA DECLARACIN Y PAGO DEIMPUESTOS (ART. 97 N2).
Existe:
Retardo u omision de declaracion que constituye la base inmediata para la determinacion o liquidacion de
impuestos: 10% de lo adeudado; si excede el retardo 5 meses, se aumenta en un 2% por cada mes o
fraccion de retardo no pudiendo exceder de un 30%Cuando la declaracion no implique la obligacion de
efectuar un pago inmediato por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente 1 UTA a 1 UTA (Fecha
resolucion que aplica la sancion)
Retardo en el pago de impuetsos sujetos a retencin y recargo, 10% de lo adeudado; se aumenta en un 2%
por cada mes o fraccion de retardo no
Cuando la omision de la declaracion o la diferencia de impuetso es detectada por el SII en un proceso de
fiscalizacin multa inicila es de un 20% hasta tope 60%
FORMA DE CALCULAR LAS MULTAS.
Las multas se determinarn sobre losimpuestos reajustados en la forma sealada en el art. 53.
ART. 53: TODO IMPUESTO O CONTRIBUCIN QUE NO SEPAGUE DENTRO DEL PLAZO LEGAL SE
REAJUSTAR EN EL MISMO PORCENTAJE DE AUMENTO QUE HAYA EXPERI MENTADO EL
NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR EN EL PERODO COMPRENDIDO ENTRE EL LTIMO
DA DEL SEGUNDO MES QUE PRECEDE AL DE SU VENCIMIENTO Y EL LTIMO DA DEL
SEGUNDO MES QUE PRECEDE AL DE SU PAGO.
LOS IMPUESTOS PAGADOS FUERA DE PLAZO, PERO DENTRO DEL MISMO MES
CALENDARIO DE SU VENCIMIENTO, NO SERN OBJETO DE REAJUSTE. SIN EMBARGO,
PARA DETERMINAR EL MES CALENDARIO DE VENCIMIENTO, NO SE CONSIDERAR LA
PRRROGA A QUE SE REFIERE EL INCISO TERCERO DEL ARTCULO 36, SI EL IMPUESTO NO
SE PAGARE OPORTUNAMENTE.
EL CONTRIBUYENTE ESTAR AFECTO, ADEMS, A UN INTERS PENAL DEL UNO Y MEDIO
POR CIENTO MENSUAL POR POR CADA MES O FRACCIN DE MES, EN CASO DE MORA
EN EL PAGO DEL TODO O DE LA PARTE QUE ADEUDARE DE CUALQUIER CLASE DE
IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES. ESTE INTERS SE CALCULAR SOBRE LOS VALORES
REAJUSTADOS EN LA FORMA SEALADA EN EL INCISO PRIMERO.
124
EL MONTO DE LOS INTERESES AS DETERMINADOS NO ESTAR AFECTO A NINGN
RECARGO.
NO PROCEDER EL REAJUSTE NI SE DEVENGARN LOS INTERESES PENALES A QUE SE
REFIEREN LOS INCISOS PRECEDENTES CUANDO EL ATRASO EN EL CARGO SE HAYA
DEBIDO A CAUSA IMPUTABLE A LOS SERVICIOS DE IMPUESTOS INTERNOS O TESORERA,
LO CUAL DEBER SER DECLARADO POR EL RESPECTIVO DIRECTOR REGI ONAL O
TESORERO PROVINCIAL, EN SU CASO.
SIN EMBARGO, EN CASO DE CONVENIOS DE PAGO, CADA CUOTA CONSTITUYE UN
ABONO A LOS IMPUESTOS ADEUDADOS Y, EN CONSECUENCIA, LAS CUOTAS PAGADAS
NO SEGUIRN DEVENGANDO INTERESES NI SERN SUSCEPTIBLES DE REAJUSTE.
CONDONACIN DE MULTAS.
Debe reconocer la infraccion cometida y manifestar su arrepentimiento el contribuyente
En general son los 2/3 del monto de la sancin aplicada, salvo los casos en que se fija un porcentaje diferente
En el caso de clausura se establece su condonacin total o parcial de acuerdo a la gravedad de la infraccion
cometida y el numero de denuncios anteriores dentro de los 24 meses
REQUISITOS:
Infracciones art. 97 N6,7,10,15,16(inciso 1 no Cuando han ,sido calificadas de complejas por el Director
Regional)17,19,20(No cuando se ha deducido reclamo en contra de la liquidacion de impuesto originada
por los hechos denunciados) y 21 o 109 (No cuando se han sancionado con un porcentaje del impuesto
eludido)
Infractor se auto denuncia o que denunciado por funcionarios del S.I.I. no deduzca reclamacion
No haya maltratado de hecho o palabra al funcionario que efectua la denuncia
No se encuentre denunciado querellado o condenado por delito tributario
Que concurra a la unidad del SII el dia y hora que le informe el funcionario
Que no se encuentre observado en el sistema computacional del S.I.I.
Que no este en mora en la declaracion y/o pago de impuestos que fiscaliza el Servicio ni en el pago de
multas que este le haya aplicado
REQUISITO POSTERIOR DE LAS CONDONACIONES:
a) NO reclamar ni interponer recursos en contra de la resolucion que aplica sanciones
b) Impuesto se pague dentro del plazo que se seale
c) Interesado acredite pago oportuno de la multa en el plazo que le seale el servicio
INCUMPLIMIENTO:
Queda sin efecto rebaja de multa sin derecho a solicitarla nuevamente (Caso derecho opcin)
CONDONACIN DE INTERESES PENALES Y SANCIONES.
Los intereses penales pueden ser condonados por el Director Regionalen los siguientes casos: Art. 56.
125
ART. 56: LA CONDONACIN PARCIAL O TOTAL DE INTERESES PENALES SLO PODR SER
OTORGADA POR EL DIRECTOR REGIONAL CUANDO, RESULTANDO IMPUESTOS
ADEUDADOS EN VIRTUD DE UNA DETERMINACIN DE OFICIO PRACTICADA POR EL
SERVICIO, A TRAVS DE UNA LIQUIDACIN, RELIQUIDACIN O GIRO, EL CONTRIBUYENTE
O EL RESPONSABLE DEL IMPUESTO PROBARE QUE HA PROCEDIDO CON ANTECEDENTES
QUE HAGAN EXCUSABLE LA OMISIN EN QUE HUBIERE INCURRIDO.
PROCEDER TAMBIN LA CONDONACIN DE INTERESES PENALES CUANDO,
TRATNDOSE DE IMPUESTOS SUJETOS A DECLARACIN, EL CONTRIBUYENTE O EL
RESPONSABLE DE LOS MISMOS, VOLUNTARIAMENTE, FORMULARE UNA DECLARACIN
OMITIDA O PRESENTARE UNA DECLARACIN COMPLEMENTARIA QUE ARROJE MAYORES
IMPUESTOS Y PROBARE QUE HA PROCEDIDO CON ANTECEDENTES QUE HAGAN
EXCUSABLE LA OMISIN EN QUE HUBIERE INCURRIDO.
EN LOS CASOS EN QUE EL SERVICIO INCURRIERE EN ERROR AL GIRAR UN IMPUESTO, EL
DIRECTOR REGIONAL DEBER CONDONAR TOTALMENTE LOS INTERESES HASTA EL LTIMO
DA DEL MES EN QUE SE CURSARE EL GIRO DEFINITIVO.
EL DIRECTOR REGIONAL PODR, A SU JUICIO, CONDONAR LA TOTALIDAD DE LOS
INTERESES PENALES QUE SE HUBIEREN ORIGINADO POR CAUSA NO IMPUTABLE AL
CONTRIBUYENTE.
a.Cuando, resultando impuestos adeudados en virtud de unadeterminacin de oficio practicada por el
Servicio, a travs de unaliquidacin, reliquidacin o giro, el contribuyente o el responsable delimpuesto
probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable laomisin en que hubiere incurrido.
b. Cuando, tratndose de impuestos sujetos a declaracin, elcontribuyente o el responsable de los mismos,
voluntariamente formulare una declaracin omitida o presentare una declaracin complementaria
quearroje mayores impuestos y pruebe que ha procedido con antecedentes quehagan excusable la
omisin en que hubiere incurrido.
c.Cuando el Servicio incurra en error al girar un impuesto, elDirector Regional debe condonar todos los
intereses hasta el ltimo da delmes en que se cursare el giro definitivo. OBLIGATORIO
d.Cuando los intereses penales se hayan originado por causa noimputable al contribuyente (un tercero, caso
fortuito o fuerza mayor).
Tambin el Director Regional puede condonar o rebajar las sancionespecuniarias, en virtud de lo dispuesto en
el art. 106 del Cdigo Tributario.
ART. 106: LAS SANCIONES PECUNIARIAS PODRN SER REMITIDAS, REBAJADAS O SUSPENDIDAS,
A JUICIO EXCLUSIVO DEL DIRECTOR REGIONAL SI EL CONTRIBUYENTE PROBARE QUE HA
PROCEDIDO CON ANTECEDENTES QUE HAGAN EXCUSABLE LA ACCIN U OMISIN EN
QUE HUBIERE INCURRIDO O SI EL IMPLICADO SE HA DENUNCIADO Y CONFESADO LA
INFRACCIN Y SUS CIRCUNSTANCIAS.
SIN PERJUICIO DE LO ANTERIOR, EL DIRECTOR REGIONAL PODR ANULAR LAS
DENUNCIAS NOTIFICADAS POR INFRACCIONES QUE NO CONSTITUYAN AMENAZAS
PARA EL INTERS FISCAL U OMITIR LOS GIROS DE LAS MULTAS QUE SE APLIQUEN EN
ESTOS CASOS, DE ACUERDO A NORMAS O CRITERIOS DE GENERAL APLI CACIN QUE
FIJE EL DIRECTOR.
126
Con todo, la condonacin puede ser otorgada tambin por el TesoreroGeneral de la Repblica, en virtud de
lo dispuesto en el art. 192. PorCircular conjunta emitida por la Tesorera y el SII el 17 de octubre de1995 y
publicado en el Diario Oficial de ese mismo da, la Tesoreracondonar los intereses y sanciones de los
impuestos morosos a partir delprimer da del mes siguiente a aquel en que se emiti el giro correspondiente.El SIl
condonara hasta el ltimo da del mes en que se emiti el girocorrespondiente por los intereses y sanciones de
los impuestos morosos.Ademas, slo el SII podra condonar en los casos de contribuyentesinvestigados,
denunciados, querellados o condenados por delitos tribtanos,de contribuyentes que reclamen de la
liquidacin o del giro practicado por elSU y de contribuyentes que entraben la fiscalizacin del SIl.
En todos esos cosos, la condonacin puede ser total o parcial Art. 6,letra B) N4, y 56 del Cdigo Tributario.
CUMPLIMIENTO FORZADO
Distinguir entre deudor solvente e insolvente:
1. DEUDOR SOLVENTE:
El Fisco puede cobrar, conforme a las normas del juicio ejecutivo establecidas en el CPC, salvo:
El Fisco puede crear su propio titulo ejecutivo si intervencin del deudor;
1 etapa el Juez es el Tesorero Provincial o Regional quien despacha mandamiento de ejecucin y
embargo;
Actua como receptor un funcionario de Tesorerias denominado recaudador de impuestos;
Se procede conjuntamente contra todos los deudores individualizados en la nomina dictada al efecto
Tratandose de impuesto territorial, se entiende embargado por el solo Ministerio de la Ley desde que se
efectua el requerimiento
Excepciones 10 dias contados desde la notificacin del requerimiento, solo pago de la deuda, prescripcion
y no empecerle el titulo; el deudor puede efectuar alegaciones o defensas
El juez Tesorero solo puede acoger la excepcion de pago total;
Si el Juez tesorero NO acoge la excepcion de pago, debe remitir expediente al Abogado Provincial de
Tesorerias, que solo tiene competencia para acoger las excepciones y las alegaciones o defensas y NO
RECHAZARLAS; Si estima que deben rechazarse, las remite al Juez de letras respectivo para que se
pronuncie
2. DEUDOR INSOLVENTE:
El Fisco puede provocar la quiebra o verificar credito en la ya iniciadaPago con cheque no extingue
obligaciones tributarias si no es pagado;
CONVENIOS DE PAGO.
El Servicio de Tesoreras puede otorgar facilidades hasta de un ao, en cuotas peridicas, para el pago de los
impuestos adeudados, para los contribuyentes que acrediten imposibilidad de pago.
Los siguientes contribuyentes quedan excluidos de la celebracin de estos convenios;
contribuyentes que no han concurrido al S.I.I., despus dehaber sido sancionados conforme al N21, del art.
97 delCdigo Tributario; y
contribuyentes procesados o acusados, conforme al Cdigoprocesal Penal, o sancionados por delitos
tributarios hasta el cumplimiento total de su peno. El SII debe informar a Tesoreras ambas situaciones para
esos efectos.
DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS.
127
La devolucin de dineros ingresados en arcas fiscales indebidamente, en exceso o doblemente, a ttulo de
impuestos, o cantidades que se asimilen a estos, reajustes o sanciones, se har reajustada en el mismo
porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del segundo mes que precede al de su ingreso en arcas fiscales y el ltimo da
del segundo mes anterior a la fecha en que la Tesorera efecte el pago o la imputacin, en su caso, sin
intereses.
Excepcionalmente, si los tributos, reajustes, intereses y sanciones se han debido pagar en virtud de una
liquidacin o reliquidacin de oficiopracticada por el Servicio y reclamada por el contribuyente, la devolucin
se hace, adems, con intereses del medio por ciento mensual por cada mes completo, contado desde su
entero en arcas fiscales (art. 57 del C.T.)
ART. 57: TODA SUMA QUE SE ORDENE DEVOLVER O IMPUTAR POR LOS SERVICIOS DE IMPUESTOS
INTERNOS O DE TESORERA POR HABER SIDO I NGRESADA EN ARCAS FI SCALES
INDEBIDAMENTE, EN EXCESO, O DOBLEMENTE, A TTULO DE IMPUESTOS O CANTIDADES
QUE SE ASIMILEN A ESTOS, REAJUSTES, INTERESES O SANCIONES, SE RESTITUIR O
IMPUTAR REAJUSTADA EN EL MISMO PORCENTAJE DE VARIACIN QUE HAYA
EXPERIMENTADO EL NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR EN EL PERODO
COMPRENDIDO ENTRE EL LTIMO DA DEL SEGUNDO MES QUE PRECEDE AL DE SU
INGRESO EN ARCAS FISCALES Y EL LTI MO DA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR A LA FECHA
EN QUE LA TESORERA EFECTE EL PAGO O IMPUTACIN, SEGN EL CASO. ASIMISMO,
CUANDO LOS TRIBUTOS, REAJUSTES, INTERESES Y SANCIONES SE HAYAN DEBIDO PAGAR
EN VIRTUD DE UNA RELIQUIDACIN O DE UNA LIQUIDACIN DE OFICIO PRACTICADA
POR EL SERVICIO Y RECLAMADA POR EL CONTRIBUYENTE, SERN DEVUELTOS, ADEMS,
CON INTERESES DEL MEDIO POR CIENTO MENSUAL POR CADA MES COMPLETO,
CONTADO DESDE SU ENTERO EN ARCAS FISCALES. SIN PERJUICIO DE LO ANTERIOR,
TESORERA PODR DEVOLVER DE OFI CIO LAS CONTRIBUCIONES DE BIENES RACES
PAGADAS DOBLEMENTE POR EL CONTRIBUYENTE.
La solicitud de devolucin, a que alude el primer prrafo de estecaptulo, se rige por el art.126 del Cdigo
Tributario, la cual constituye una peticin administrativa, no una reclamacin, y debe presentarse en el plazo
de tres aos contados desde el acto o hecho que le sirva de fundamento, que la mayora de las veces va a
coincidir con la fecha en que se present la declaracin en que se incurri y se efectu simultneamente el
pago respectivo.
ART. 126. NO CONSTITUIRN RECLAMO LAS PETICIONES DE DEVOLUCI N DE IMPUESTOS CUYO
FUNDAMENTO SEA:
1 CORREGIR ERRORES PROPIOS DEL CONTRIBUYENTE.
2 OBTENER LA RESTITUCIN DE SUMAS PAGADAS DOBLEMENTE, EN EXCESO O
INDEBIDAMENTE A TTULO DEIMPUESTOS, REAJUSTES, INTERESES Y MULTAS.
CON TODO, EN LOS CASOS DE PAGOS PROVENIENTES DE UNA LIQUIDACIN O GIRO,
DE LOS CUALES SE HAYA RECLAMADOOPORTUNAMENTE, SLO PROCEDER DEVOLVER
LAS CANTIDADES QUE SE DETERMINEN EN EL FALLO RESPECTIVO. SI NO SEHUBIERE
RECLAMADO NO PROCEDER DEVOLUCIN ALGUNA, SALVO QUE EL PAGO SE HUBIERE
ORIGINADO POR UN ERRORMANIFIESTO DE LA LIQUIDACIN O GIRO.
3 LA RESTITUCIN DE TRIBUTOS QUE ORDENEN LEYES DE FOMENTO O QUE ESTABLECEN
FRANQUICIAS TRIBUTARIAS.
128
A LO DISPUESTO EN ESTE NMERO SE SUJETARN TAMBIN LAS PETICIONES DE
DEVOLUCIN DE TRIBUTOS O DE CANTIDADES QUE SE ASIMILEN A STOS, QUE,
ENCONTRNDOSE DENTRO DEL PLAZO LEGAL QUE ESTABLECE ESTE ARTCULO, SEAN
CONSIDERADAS FUERA DE PLAZO DE ACUERDO A LAS NORMAS ESPECIALES QUE LAS
REGULEN.
LAS PETICIONES A QUE SE REFIEREN LOS NMEROS PRECEDENTES DEBERN PRESENTARSE
DENTRO DEL PLAZO DE 3 AOS CONTADO DESDE EL ACTO O HECHO QUE LE SIRVA DE
FUNDAMENTO.
EN NINGN CASO SERN RECLAMABLES LAS CIRCULARES O INSTRUCCIONES
IMPARTIDAS POR EL DIRECTOR O POR LAS DIRECCIONES REGIONALES AL PERSONAL, NI
LAS RESPUESTAS DADAS POR LOS MISMOS O POR OTROS FUNCIONARIOS DEL SERVICIO A
LAS CONSULTAS GENERALES O PARTICULARES QUE SE LES FORMULEN SOBRE APLICACIN
O INTERPRETACIN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS.
TAMPOCO SERN RECLAMABLES LAS RESOLUCIONES DICTADAS POR EL DIRECTOR
REGIONAL O POR LA DI RECCIN REGIONAL SOBRE MATERIAS CUYA DECISIN ESTE
CDIGO U OTROS TEXTOS LEGALES ENTREGUEN A SU JUICIO EXCLUSIVO.
El pago indebido tambin puede tener origen en un error en elacertamiento de la obligacin impositiva
efectuado por la administracin, que el contribuyente pag sin haberlo advertido.
Tambin procede la devolucin de impuestos cuando la restitucin ha sido dispuesta por una norma legal de
fomento o que establece franquicias tributarias. En este sentido es bueno tener presente lo dispuesto en el
inciso 2 del N3 del art. 126, en cuanto a que se rigen por esta norma las peticiones de devolucin que
encontrndose dentro del plazo de 3 aos indicado, sean consideradas fuera de plazo de acuerdo a las
normas especiales que las regulan.
La resolucin administrativa que recaiga en esta solicitud rechazndola puede ser reclamada por el interesado
de acuerdo a| procedimiento general de reclamaciones
Tambin puede el interesado pedir la imputacin de lo pagado en exceso como pago provisional a cuenta de
futuros impuestos, de acuerdo a lo prescrito en el art. 51 del C.T., lo cual efectuara despues de trascurrido el
plazo de 3 aos para solicitar la devolucin, a titulo de compensacin.
No procede devolucin y compensacin en forma simultanea
DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS DE IMPUESTOS DE TRASLACIN O RECARGO.
No procede pedir la devolucin de estos impuestos sino en el caso en que se acredite fehacientemente
haberse restituido dichas sumas a las personas que efectivamente soportaron el gravamen indebido, (art. 128).
5. LA COMPENSACIN.
De conformidad con el Art. 1655 del CC: "Cuando dos personas son deudoras una de otra, se opera entre
ellas una compensacin que extingue ambas deudas".
Si bien en materia de derecho comn, la compensacin opera por el ministerio de la Ley, en materia
tributaria, este modo de extinguir obligaciones debe cumplir ciertas formalidades.
Al respecto podemos sealar los siguientes casos de compensacin, que generalmente reciben el nombre de
imputaciones de impuestos.
a. Como pagos provisionales mensuales se imputa de oficio dentro del plazo y con el reajuste art 97 de la Ley
de Renta; Si aun queda remanente, Tesorerias debe devolverlo reajustado
129
b. Las Tesoreras podrn ingresar las cantidades correspondientes a pagos indebidos o en exceso efectuados
por los contribuyentes como pagos provisionales de impuestos, cuando stos no soliciten la devolucin de
dichas cantidades. (Art. 51 inc. 1).
ART. 51: CUANDO LOS CONTRIBUYENTES NO EJERCITEN EL DERECHO A SOLICITAR LA
DEVOLUCIN DE LAS CANTIDADES QUE CORRESPONDEN A PAGOS INDEBI DOS O EN
EXCESO DE LO ADEUDADO A TTULO DE IMPUESTOS, LAS TESORER AS PROCEDERN A
INGRESAR DICHAS CANTIDADES COMO PAGOS PROVISIONALES DE IMPUESTOS. PARA
ESTOS FINES, BASTAR QUE EL CONTRIBUYENTE ACOMPAE A LA TESORERA UNA
COPIA AUTORIZADA DE LA RESOLUCIN DEL SERVICIO EN LA CUAL CONSTE QUE
TALES CANTIDADES PUEDEN SER IMPUTADAS EN VIRTUD DE LAS CAUSALES YA
INDICADAS.
FORMALIDADES
a. La peticin de compensacin se eleva ante el SII, debiendo acompaarse copia de la Resolucin respectiva
a Tesorera.
b. El Tesorero General de la Repblica est facultado para compensar deudas de contribuyentes con crditos
que stos tengan en contra del Fisco, a cualquier otro ttulo, cuando los documentos respectivos estn en
Tesorera para ser pagados, extinguindose las obligaciones hasta la concurrencia de la de monto menor.
(Art. 51 inc. 2).
ART. 51 INC. 2:IGUALMENTE LAS TESORERAS ACREDITARN A PETICIN DE LOS
CONTRIBUYENTES Y DE ACUERDO CON LA NORMA DEL INCISO ANTERIOR, UNA
PARTE O EL TOTAL DE LO QUE EL FISCO LES ADEUDE A CUALQUIER OTRO TTULO.
EN ESTE CASO, LA RESPECTI VA ORDEN DE PAGO DE TESORERA SERVIR DE
SUFICIENTE CERTIFICADO PARA LOS EFECTOS DE HACER EFECTIVA LA
IMPUTACIN.
c. El Servicio podr imputar de oficio, las cantidades correspondientes a pagos indebidos o en exceso a ttulo de
impuestos, a la cancelacin de cualquier impuesto del mismo perodo pendiente de pago, cuando se dicte
una Ley que modifique la base imponible o los elementos necesarios para determinar un tributo y a
consecuencia de ella deben rectificarse las declaraciones presentadas por los contribuyentes (Art. 51 inc. 5)
ART. 51 INC. 5: LAS CANTIDADES QUE CORRESPONDAN A PAGOS INDEBIDOS O DE OFICIO
POR EL SERVICIO A LA CANCELACIN DE CUALQUIER IMPUESTO DEL MISMO
PERODO CUYO PAGO SE ENCUENTRE, EN LOS CASOS QUE SE DICTE UNA LEY QUE
MODIFIQUE LA BASE IMPONIBLE O LOS ELEMENTOS NECESARIOS PARA DETERMINAR
UN TRIBUTO Y ELLA D LUGAR A LA CERTIFICACIN DE LAS DECLARACIONES YA
PRESENTADAS POR LOS CONTRIBUYENTES.
d. Compensacin en el cobro ejecutivo de obligaciones tributarias. De acuerdo con el Art. 177 incisos 4 y 5 el
contribuyente ejecutado por obligaciones tributarias, que fuere a su vez, acreedor del Fisco, podr solicitar
administrativamente la compensacin de las deudas respectivas extinguindose las obligaciones hasta la
concurrencia de la de menos valor. Necesita orden de pago. (Art. 177 inc. 4 y 5).
e. Compensacin de pagos indebidos de impuestos correspondientes a un perodo objeto de revisin con
liquidacin de impuestos. Rectificacin de errores propios. Art. 127, inc. 3. El contribuyente que reclame en
contra de una liquidacin, tiene derecho a solicitar, dentro del mismo plazo para reclamar, la rectificacin de
cualquier error de que adolezcan las declaraciones o pagos de impuestos correspondientes al perodo
liquidado.
ART. 127 INC. 3: LA RECLAMACIN DEL CONTRIBUYENTE EN QUE HAGA USO DEL DERECHO
QUE LE CONFIERE EL I NCISO 1. NO DAR LUGAR, EN CASO ALGUNO, A
130
DEVOLUCIN DE IMPUESTOS, SINO QUE A LA COMPENSACIN DE LAS
CANTIDADES QUE SE DETERMINEN EN SU CONTRA.
Por perodo liquidado se entiende todo el espacio de tiempo que comprendi la revisin. En todo caso, este
derecho no da lugar a devolucin de impuestos, sino slo a su compensacin con las cantidades que el
Servicio determine en su contra.
6. LA PRESCRIPCIN
Concepto.
La Prescripcin es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos, por no haberse ejercido dichas
acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo, y concurriendo los dems requisitos legales.(Art. 2492 del
C. Civil)
Desde la perspectiva tributaria, la prescripcin extintiva es un medio por el cual se extinguen las acciones que
tiene la Administracin para cobrar sus tributos. El tributo sigue existiendo pero no es suceptible de ser cobrado
REQUISITOS GENERALES
1 Existencia de una accin o derecho vigente a favor, en este caso, de la Administracin
2 Transcurso de un cierto lapso de tiempo en el cual no se haya ejercido ninguna accin
3 Que no haya operado la interrupcin de la prescripcin.
4 Que no haya operado la suspensin de la prescripcin.
5 Que haya sido alegada (no puede declararse de oficio). Esta condicin, de aplicacin general en nuestro
Derecho, en materia tributaria tiene su excepcin, pues de conformidad con lo dispuesto en el art. 136 del
C.T. "El director regional dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros de la liquidacin
reclamada que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin", vale decir, debe
declarar la prescripcin de oficio, sin que se lo pida el contribuyente.
ART. 136: EL DIRECTOR REGIONAL DISPONDR EN EL FALLO LA ANULACIN O ELIMINACIN DE
LOS RUBROS DE LA LIQUIDACIN RECLAMADA QUE CORRESPONDAN A REVISIONES
EFECTUADAS FUERA DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN.
EN LA SENTENCIA DEBER CONDENARSE EN COSTAS AL CONTRIBUYENTE CUYO
RECLAMO HAYA SIDO RECHAZADO EN TODAS SUS PARTES, DEBIENDO ESTIMARSE QUE
ELLAS ASCIENDEN A UNA SUMA NO INFERIOR AL 1% NI SUPERIOR AL 10% DE LOS
TRIBUTOS RECLAMADOS. PODR, CON TODO, EL TRIBUNAL EXIMIRLO DE ELLAS,
CUANDO APAREZCA QUE HA TENIDO MOTIVOS PLAUSIBLES PARA LITIGAR, SOBRE LO
CUAL HAR DECLARACIN EXPRESA EN LA RESOLUCIN.
DERECHOS O ACCIONES DE LA ADMINISTRACIN
1) ACCIN ADMINISTRATIVA (Art. 200 C.T.) Titular:SII
ART. 200. EL SERVICI O PODR LIQUIDAR UN IMPUESTO, REVISAR CUALQUIERA DEFICIENCIA EN
SU LIQUIDACIN Y GIRAR LOS IMPUESTOS A QUE HUBIERE LUGAR, DENTRO DEL TRMINO
DE 3 AOS CONTADO DESDE LA EXPIRACIN DEL PLAZO LEGAL EN QUE DEBI
EFECTUARSE EL PAGO.
131
EL PLAZO SEALADO EN EL INCISO ANTERIOR SER DE 6 AOS PARA LA REVISIN DE
IMPUESTOS SUJETOS A DECLARACIN, CUANDO STA NO SE HUBIERE PRESENTADO O LA
PRESENTADA FUERE MALICIOSAMENTE FALSA. PARA ESTOS EFECTOS, CONSTITUYEN
IMPUESTOS SUJETOS A DECLARACIN AQUELLOS QUE DEBAN SER PAGADOS PREVI A
DECLARACIN DEL CONTRIBUYENTE O DEL RESPONSABLE DEL IMPUESTO.
EN LOS PLAZOS SEALADOS EN LOS INCISOS ANTERIORES Y COMPUTADOS EN LA
MISMA FORMA PRESCRIBIR LA ACCIN DEL SERVICIO PARA PERSEGUI R LAS
SANCIONES PECUNIARIAS QUE ACCEDAN A LOS IMPUESTOS ADEUDADOS.
LOS PLAZOS ANTERIORES SE ENTENDERN AUMENTADOS POR EL TRMINO DE 3 MESES
DESDE QUE SE CITE AL CONTRIBUYENTE, DE CONFORMIDAD AL ARTCULO 63 O A OTRAS
DISPOSICIONES QUE ESTABLEZCAN EL TRMITE DE LA CITACIN PARA DETERMINAR O
RELIQUIDAR UN IMPUESTO, RESPECTO DE LOS IMPUESTOS DERIVADOS DE LAS
OPERACIONES QUE SE I NDIQUEN DETERMINADAMENTE EN LA CITACIN. SI SE
PRORROGA EL PLAZO CONFERIDO AL CONTRIBUYENTE EN LA CITACIN RESPECTIVA, SE
ENTENDERN IGUALMENTE AUMENTADOS, EN LOS MI SMOS TRMINOS, LOS PLAZOS
SEALADOS EN ESTE ARTCULO.
LAS ACCIONES PARA PERSEGUIR LAS SANCIONES DE CARCTER PECUNI ARIO Y OTRAS
QUE NO ACCEDAN AL PAGO DE UN IMPUESTO PRESCRIBIRN EN 3 AOS CONTADOS
DESDE LA FECHA EN QUE SE COMETI LA INFRACCIN.
Objetivos:
a)Liquidacin y giro de impuestos. Revisin de declaraciones.
b) Imposicin de sanciones pecuniarias por infracciones tributarias.


2)ACCIN DE COBRO (Art. 201 C.T.) Titular: FISCO
ART 201: EN LOS MISMOS PLAZOS SEALADOS EN EL ARTCULO 200, Y COMPUTADOS EN LA
MISMA FORMA, PRESCRI BIR LA ACCIN DEL FISCO PARA PERSEGUIR EL PAGO DE LOS
IMPUESTOS, INTERESES, SANCIONES Y DEMS RECARGOS.
ESTOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN SE INTERRUMPIRN:
1. DESDE QUE INTERVENGA RECONOCIMIENTO U OBLIGACIN ESCRITA.
2. DESDE QUE INTERVENGA NOTIFICACIN ADMINISTRATIVA DE UN GI RO O
LIQUIDACIN.
3. DESDE QUE INTERVENGA REQUERIMIENTO JUDICIAL.
EN EL CASO DEL NMERO 1., A LA PRESCRIPCIN DEL PRESENTE ARTCULO SUCEDER
LA DE LARGO TIEMPO DEL ARTCULO 2.515 DEL CDIGO CIVIL. EN EL CASO DEL
NMERO 2., EMPEZAR A CORRER UN NUEVO TRMINO QUE SER DE TRES AOS, EL
132
CUAL SLO SE INTERRUMPIR POR EL CONOCIMIENTO U OBLIGACIN ESCRITA O POR
EL REQUERIMIENTO JUDICIAL.
DECRETADA LA SUSPENSIN DEL COBRO JUDICI AL A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 147,
NO PROCEDER EL ABANDONO DE LA INSTANCIA EN EL JUICIO EJECUTI VO
CORRESPONDIENTE MIENTRAS SUBSISTA AQULLA.
LOS PLAZOS ESTABLECI DOS EN EL PRESENTE ARTCULO Y EN EL QUE ANTECEDE SE
SUSPENDERN DURANTE EL PERODO EN QUE EL SERVICIO EST IMPEDIDO, DE ACUERDO
A LO DISPUESTO EN EL INCISO 2. DEL ARTCULO 24, DE GIRAR LA TOTALIDAD O PARTE
DE LOS IMPUESTOS COMPRENDIDOS EN UNA LIQUIDACIN CUYAS PARTI DAS O
ELEMENTOS HAYAN SIDO OBJETO DE UNA RECLAMACIN TRIBUTARIA.
Objetivo: Obtener el pago de los impuestos, intereses, sanciones y demos recargos.
3) ACCION SANCIONATORIA
Objetivo: Perseguir la responsabilidad infraccional o penal del contribuyente
PLAZOS DE PRESCRIPCIN
1 PARA LA ACCIN ADMINISTRATIVA
Plazo ordinario de tres aos desde que debi efectuarse el pago.(PPM)
Plazo extraordinario de seis aos paro impuestos sujetos a declaracin en dos casos;
a) Declaraciones omitidas
b) Cuando la presentada es maliciosamente falsa (la malicia debe ser acreditada por el SII ya que se presume
la verdad de las declaraciones y no es necesario condena por delito tributario).
Plazos anteriores se extienden a sanciones pecuniarias que acceden al pago de impuestos.
Para sanciones pecuniarias que no acceden al pago de impuestos, el plazo es de 3 aos contados desde
que se cometi la infraccin (no aumenta en 3 aos mas, ni tampoco si existe citacin).
2 PARA LA ACCIN DE COBRO
Rigen idnticos plazos de accin administrativa y computados de la misma forma.
AUMENTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN
Por citacin previa: Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de 3 meses desde que se cite
al contribuyente. Si seprorroga el plazo de citacin se entendern igualmente aumentados,
en los mismos trminos, los plazos de prescripcin, solo respecto de los impuesto que digan
relacin con las operaciones a que se refiere la citacin.
Esta norma no se aplica para las sanciones pecuniarias que no accedan al pago de
impuestos.
Por devolucin de carta certificada (SOLO ACCION FISCALIZADORA). Si la liquidacin o giro se notificare por
carta certificada, en el caso que el funcionario de Correos no encontrare
persona adulta en el domicilio del contribuyente o stos se negaren a recibir
la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la carta remitida al
domicilio postal dentro del plazo de 15 das contados desde su envo, se
dejar constancia de este hecho en la carta y se devolver al Servicio,
aumentndose o renovndose por este hecho los plazos de la accin
fiscalizadora en 3 meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta.
133
INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
La prescripcin de la accin de cobro se interrumpe por el efecto que producen ciertos actos del acreedor o del
deudor, en el sentido de detener el curso de la prescripcin, haciendo ineficaz el tiempo trascurrido hasta lo fecha
del acto en cuestin, dando origen al inicio de un nuevo trmino de prescripcin.

CAUSALES (ART. 201 C. T.)
ART 201: EN LOS MISMOS PLAZOS SEALADOS EN EL ARTCULO 200, Y COMPUTADOS EN LA
MISMA FORMA, PRESCRI BIR LA ACCIN DEL FISCO PARA PERSEGUIR EL PAGO DE LOS
IMPUESTOS, INTERESES, SANCIONES Y DEMS RECARGOS.
ESTOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN SE INTERRUMPIRN:
1. DESDE QUE INTERVENGA RECONOCIMIENTO U OBLIGACIN ESCRITA.
2. DESDE QUE INTERVENGA NOTIFICACIN ADMINISTRATIVA DE UN GI RO O LIQUIDACIN.
3. DESDE QUE INTERVENGA REQUERIMIENTO JUDICIAL.
EN EL CASO DEL NMERO 1., A LA PRESCRIPCIN DEL PRESENTE ARTCULO SUCEDER
LA DE LARGO TIEMPO DEL ARTCULO 2.515 DEL CDIGO CIVIL. EN EL CASO DEL NMERO
2., EMPEZAR A CORRER UN NUEVO TRMINO QUE SER DE TRES AOS, EL CUAL SLO
SE INTERRUMPIR POR EL CONOCIMIENTO U OBLIGACIN ESCRITA O POR EL
REQUERIMIENTO JUDICI AL.
DECRETADA LA SUSPENSIN DEL COBRO JUDICI AL A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 147,
NO PROCEDER EL ABANDONO DE LA INSTANCIA EN EL JUICIO EJECUTI VO
CORRESPONDIENTE MIENTRAS SUBSISTA AQULLA.
LOS PLAZOS ESTABLECI DOS EN EL PRESENTE ARTCULO Y EN EL QUE ANTECEDE SE
SUSPENDERN DURANTE EL PERODO EN QUE EL SERVICIO EST IMPEDI DO, DE ACUERDO
A LO DISPUESTO EN EL INCISO 2. DEL ARTCULO 24, DE GIRAR LA TOTALIDAD O PARTE DE
LOS IMPUESTOS COMPRENDIDOS EN UNA LIQUIDACIN CUYAS PARTIDAS O ELEMENTOS
HAYAN SIDO OBJETO DE UNA RECLAMACIN TRIBUTARIA.
1Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
Se deriva de una actuacin voluntaria del deudor. El nuevo plazo de prescripcin es de 5 aos que
corresponde a la prescripcin de largo tiempo prevista en el Art. 2515 del C. Civil.
Entre dichas actuaciones, podemos mencionar: La presentacin fuera de plazo de una declaracin omitida,
Rectificacin de declaraciones presentadas, Peticin de giro por parte del contribuyente, Abono efectuado a
cuenta de un impuesto, Solicitud de condonacin de multas e intereses, Suscripcin de un convenio de pago
por parte del deudor
2 Desde que intervenga notificacin administrativo de un giro o liquidacin.
El nuevo plazo de prescripcin es de tres aos contados desde la notificacin del giro o liquidacin (201 C. T.)
A. NOTIFICACIN DE LIQUIDACIN:
134
Pone trmino a la pasividad de fisco como acreedor.
El nuevo plazo es para que el fisco cobre el impuesto, sin perjuicio de la suspensin de la prescripcin del
plazo de cobro que establece el inciso final del art. 201 en relacin 24
ART. 201 INC. FINAL: LOS PLAZOS ESTABLECI DOS EN EL PRESENTE ARTCULO Y EN EL QUE
ANTECEDE SE SUSPENDERN DURANTE EL PERODO EN QUE EL SERVICIO EST
IMPEDIDO, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL INCISO 2. DEL ARTCULO 24,
DE GIRAR LA TOTALIDAD O PARTE DE LOS IMPUESTOS COMPRENDIDOS EN
UNA LIQUIDACIN CUYAS PARTIDAS O ELEMENTOS HAYAN SIDO OBJETO DE
UNA RECLAMACIN TRIBUTARIA.
No interrumpe la prescripcin respecto de la accin fiscalizadora.
B. NOTIFICACIN DEL GIRO:
El giro es la orden competente que extiende el Servicio, para que el contribuyente ingrese en arcas fiscales
un valor determinado por concepto de impuestos reajustes, interese y multas.
Debe entenderse que el nuevo plazo de prescripcin es conferido para que el Fisco ejerza su accin de
cobro.
No interrumpe la prescripcin respecto de la accin fiscalizadora
En ambos casos, renace un plazo de 3 aos para el cobro del impuesto, el cual NO SE VUELVE A
INTERRUMPIR, SALVO RECONOCIMIENTO U OBLIGACIONES ESCRITA O REQUERIMIENTO JUDICIAL
3 Desde que intervenga requerimiento Judicial.
Se configura desde que el Fisco requiere judicialmente al contribuyente moroso del pago de los impuestos,
intereses, multas y demos recargos que correspondan.
Suspensin de la prescripcin
Los plazos de prescripcin de las acciones fiscalizadora y de cobro se suspenden durante todo el perodo de
tiempo que el Servicio est impedido de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una
liquidacin que haya sido objeto de un reclamo tributario (inciso final del art. 201 del C.T.)


CAUSALES DE SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
1 POR IMPEDIMENTO DE GIRAR IMPUESTOS RECLAMADOS.
Requisitos;
Que el Servicio hubiere practicado una liquidacin de impuestos por no haberse presentado declaracin o se
hubieren determinado diferencias.
Que el contribuyente hubiere deducido reclamo en contra de la liquidacin, dentro del plazo de 60 das,
sealado en el inc. 3 del art. 124.
ART. 124 INC. 3: EL RECLAMO DEBER INTERPONERSE EN EL TRMINO FATAL DE 60 DAS,
CONTADO DESDE LA NOTIFICACIN CORRESPONDIENTE. CON TODO, DICHO
PLAZO FATAL SE AMPLI AR A UN AO CUANDO EL CONTRIBUYENTE, DE
CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL INCISO TERCERO DEL ARTCULO 24,
135
PAGUE LASUMA DETERMI NADA POR EL SERVICIO DENTRO DEL PLAZO DE 60 DAS,
CONTADO DESDE LA NOTIFICACIN CORRESPONDIENTE.
LAPSO DE SUSPENSIN.
Todo el tiempo que medie entre la interposicin del reclamo y la notificacin de la sentencia que pronuncie
el Director Regional (solo efecto devolutivo ante la C. de Apelaciones, por lo que hay que pedir suspensin
total o parcial del cobro por un plazo determinado y renovable) o en su defecto desde el momento en que el
reclamo debe entenderse por rechazado conforme al art 135 del C. Trib.
2 POR LA PRDIDA O INUTILIZACIN DE LOS DOCUMENTOS O LIBROS DE CONTABILIDAD (INCISO
5N16 DEL ART. 97).
Lapso de Suspensin;
Se inicia en lo fecha en que se pierden o inutilizan los libros:
Concluye cuando ellos han sido reconstituidos legalmente y/o sean puestos a disposicin del Servicio.
Debe ser fortuita, el plazo minimo es 30 dias SOLO SE APLICA A LA ACCION DE FISCALIZACION Y NO LA
ACCION DE COBRO
3 POR LA AUSENCIA DEL CONTRIBUYENTE (INCISO 3 ART. 103 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA
RENTA)
La prescripcin de las acciones del Fisco por impuestos se suspende en caso que el contribuyente se
ausente del pas por el tiempo que dure su ausencia"
Inciso 4: "transcurridos 10 aos no se tomar en cuenta la suspensin del inciso anterior.
ART. 103 INC. 3:LA PRESCRIPCIN DE LAS ACCIONES DEL FISCO POR IMPUESTO SE SUSPENDE EN
CASO QUE EL CONTRIBUYENTE SE AUSENTE DEL PAS POR EL TIEMPO QUE DURE LA
AUSENCIA.
PRESCRIPCIN DE LA ACCIN PENAL Y DE LA PENA, EN LOS DELITOS TRIBUTARIOS.
1. Prescripcin de la accin penal y de la pena: Segn lo dispuesto en el Art. 114 del Cdigo Tributario,
conforme a las normas del Cdigo Pena.
ART. 114: LAS ACCIONES PENALES CORPORALES Y LAS PENAS
RESPECTIVAS PRESCRIBIRN DE ACUERDO CON LAS
NORMAS SEALADAS EN EL CDIGO PENAL.
2. Plazo de prescripcin del Cdigo Penal: La accin penal y la pena prescriben (Art. 94 del Cdigo Penal, en
relacin con el Art. 97 del Cdigo Tributario):
Tratndose de crmenes que tengan asignada una pena de presidio
mayor (desde 5 aos y un da hasta 20 aos), en 10 aos;
Tratndose de simples delitos (desde 61 das hasta 5 aos), en 5 aos;
Tratndose de faltas (desde 1 das hasta 60 das), en 6 meses.
3. Cmputo del plazo de prescripcin: Tratndose de la accin penal, el trmino de prescripcin empieza a
contarse desde la comisin del delito (Art. 95 del Cdigo Penal); y respecto
del trmino de prescripcin de la pena, comienza a correr desde la fecha
de la sentencia de trmino o desde el quebrantamiento de la condena si
hubiere sta empezado a cumplirse (Art. 98 del Cdigo Penal).
136
ALEGACIN DE LA PRESCRIPCIN
Segn esta dicho, haciendo excepcin al requisito general del derecho comn de que la prescripcin debe ser
alegada por quien la invoca, el art. 136 de C.T. ordena al Director Regional disponer en el respectivo -fallo la
anulacin o eliminacin de los rubros de una liquidacin reclamada, que correspondan a revisiones efectuadas
fuera de los plazos de prescripcin.
ART. 136: EL DIRECTOR REGIONAL DISPONDR EN EL FALLO LA ANULACIN O ELIMINACIN DE
LOS RUBROS DE LA LIQUIDACIN RECLAMADA QUE CORRESPONDAN A REVISIONES
EFECTUADAS FUERA DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN.
EN LA SENTENCIA DEBER CONDENARSE EN COSTAS AL CONTRIBUYENTE CUYO RECLAMO
HAYA SIDO RECHAZADO EN TODAS SUS PARTES, DEBIENDO ESTIMARSE QUE ELLAS
ASCIENDEN A UNA SUMA NO INFERIOR AL 1% NI SUPERIOR AL 10% DE LOS TRIBUTOS
RECLAMADOS. PODR, CON TODO, EL TRIBUNAL EXIMIRLO DE ELLAS, CUANDO APAREZCA
QUE HA TENIDO MOTIVOS PLAUSIBLES PARA LITIGAR, SOBRE LO CUAL HAR DECLARACIN
EXPRESA EN LA RESOLUCIN.
SI EL SERVICIO LIQUI DA O GIRA UN IMPUESTO CUYA ACCIN EST PRESCRITA Y EL CONTRI BUYENTE
NO RECLAMA DENTRO DE PLAZO,
entonces el afectado puede oponer la excepcin de prescripcin en el procedimiento ejecutivo incoado por el
Servicio de Tesorera para obtener el cobro del tributo (Art. 177, inciso 2, del Cdigo Tributario).
ART. 177 INC.2: EL TESORERO COMUNAL EN CUALQUIER ESTADO DE LA CAUSA, DE OFICIO O A
PETICIN DE PARTE, DICTAR LAS RESOLUCIONES QUE PROCEDAN PARA CORREGIR
LOS ERRORES O VICIOS MANIFIESTOS DE QUE ADOLEZCA EL COBRO, TALES COMO
DUPLICIDAD O MODIFICACIN POSTERIOR DE BOLETINES U RDENES DE INGRESO
QUE LE SIRVEN DE FUNDAMENTO.
SI EL SERVICIO COBRA UN IMPUESTO PRESCRITO Y EL CONTRIBUYENTE RECLAMA,
entonces el afectado puede oponer la excepcin de prescripcin antes de que se notifique la sentencia de
primera instancia, si el Juez Tributario omite declararla de oficio; y, en segunda instancia, antes de la vista de la
causa (Art. 310 del Cdigo de Procedimiento Civil).
CADUCIDAD
Estrechamente vinculado con la prescripcin como institucin jurdica, se halla la caducidad de derechos, que
procede en aquellos casos en que se extingue un derecho por no ejercitarse dentro del plazo legal y fatla
dispuesto para ello.
No es necesario alegarla ni requiere declaracin judicial, puesto que actua automticamente por el solo
transcurso del tiempo
NORMAS ADMINISTRATIVAS SOBRE CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA APLICABLES A
TODO CONTRIBUYENTE
COMPARECENCIA ANTE EL S.I.I.
Comparecer ante el S.I.I., es concurrir a sus oficinas para realizar alguna diligencia o actuacin relacionada con
impuestos.
Clases de comparecencia: La comparecencia puede ser personal o por representacin.
El Cdigo nada dice sobre la comparecencia personal, pues es obvio que cualquier contribuyente puede
concurrir a sus oficinas a realizar alguna diligencia o cumplir con sus obligaciones tributarias. La cuestin no
137
presenta mas problema que una posible duda acerca de la identidad de la persona, lo cual se soluciona con la
sola presentacin de la respectiva cdula de identidad.
La comparecencia puede ser en forma personal obligatoria:
El contribuyente es notificado de conformidad con el art 34 del C.T. para que comparezca a declarar sobre
hechos personales;
ART. 34: ESTN OBLIGADOS A ATESTIGUAR BAJO JURAMENTO SOBRE LOS PUNTOS CONTENIDOS EN
UNA DECLARACIN, LOS CONTRIBUYENTES, LOS QUE LAS HAYAN FIRMADO Y LOS
TCNICOS Y ASESORES QUE HAYAN INTERVENIDO EN SU CONFECCIN, O EN LA
PREPARACIN DE ELLA O DE SUS ANTECEDENTES, SIEMPRE QUE EL SERVICIO LO REQUIERA,
DENTRO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN. TRATNDOSE DE SOCIEDADES ESTA
OBLIGACIN RECAER, ADEMS, SOBRE LOS SOCIOS O ADMINISTRADORES QUE SEALE
LA DIRECCIN
REGIONAL. SI SE TRATA DE SOCIEDADES ANNIMAS O EN COMANDITA, ESTN
OBLIGADOS A PRESTAR ESE JURAMENTO SU PRESIDENTE, VICEPRESIDENTE, GERENTE,
DIRECTORES O SOCIOS GESTORES, QUE, SEGN EL CASO, INDIQUE LA DIRECCIN
REGIONAL.
Cuando es notificado en su calidad de tecnico o asesor de conformidad con el art 34 del C.T. cuando es citado
a declarar sobre una declaracin en cuya confeccin o preparacin hubiera intervenido personalmente;}
Cuando es citado a declarar conforme al art 60 del CT bajo juramento sobre hechos, datos, o antecedentes de
cualquier naturaleza relacionados con terceras personas, siempre que dichos hechos puedan ser conocidos por
esa persona Ciertas personas SOLO pueden ser citados a declarar mediante representante legal, en general, los
que no detetentan capacidad de ejercicio
En la comparecencia por representacin, la actuacin la realiza el contribuyente a travs de un representante
(legal art 43 CC o voluntario) o un agente oficioso.
La representacin tiene su origen, generalmente, en el contrato de mandato, y desde la perspectiva tributaria
puede ser de dos clases: administrativa o judicial.
La representacin administrativa es aquella que tiene lugar paro el desarrollo de asuntos administrativos. En este
caso el mandato debe constar por escrito, autorizndose la firma del contribuyente, por Notario, Oficial de
Registro Civil o Ministro de fe del S.I.I. art. 9 C.T.
ART. 9: TODA PERSONA NATURAL O JURDICA QUE ACTE POR CUENTA DE UN CONTRIBUYENTE,
DEBER ACREDITAR SU REPRESENTACIN. EL MANDATO NO TENDR OTRA FORMALIDAD
QUE LA DE CONSTAR POR ESCRITO.
EL SERVICIO ACEPTAR LA REPRESENTACIN SI N QUE SE ACOMPAE O PRUEBE EL TTULO
CORRESPONDIENTE, PERO PODR EXIGIR LA RATIFICACIN DEL REPRESENTADO O LA
PRUEBA DEL VNCULO DENTRO DEL PLAZO QUE L MISMO DETERMINE, BAJO
APERCI BIMIENTO DE TENER POR NO PRESENTADA LA SOLICITUD O POR NO PRACTICADA LA
ACTUACIN CORRESPONDIENTE.
LA PERSONA QUE ACTE ANTE EL SERVICIO COMO ADMINISTRADOR, REPRESENTANTE O
MANDATARIO DEL CONTRIBUYENTE, SE ENTENDER AUTORIZADA PARA SER NOTIFICADA A
NOMBRE DE STE MIENTRAS NO HAYA CONSTANCIA DE LA EXTINCIN DEL TTULO DE LA
138
REPRESENTACIN MEDIANTE AVISO POR ESCRITO DADO POR LOS INTERESADOS A LA
OFICINA DEL SERVICIO QUE CORRESPONDA.
Tratndose de actuaciones en que no conste la representacin el Servicio la aceptar sin que se acompae el
ttulo, pero podr exigir la ratificacin del representado o la prueba del vnculo dentro del plazo que l mismo
determine, bajo apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o no practicada la actuacin
correspondiente. Antiguas instrucciones del Servicio fijan un plazo de 15 das para la ratificacin o la presentacin
del mandato.
En el caso de mandato, la revocacin del mandato debe comunicarse por escrito al Servicio. Si no constare al
Servicio la extincin del ttulo, el apoderado se entiende autorizado para ser notificado en nombre del
contribuyente.
Ojo lo puedo hacer a travs de un mandato a travs de una fianza de ratio.
La representacin judicial es la que tiene lugar en materia de reclamos, art. 129 C.T. En este caso, el contribuyente
tambin puede actuar personalmente. Debe constituirse mediante escritura publica otorgada ante Notario, Oficial
del Registro Civil o declaracin autorizada ante el Ministro de Fe del Servicio,
ART. 129: EN LAS RECLAMACIONES A QUE SE REFIERE EL PRESENTE TTULO, SLO PODRN ACTUAR
LOS CONTRIBUYENTES POR S O POR MEDIO DE SUS REPRESENTANTES LEGALES O
MANDATARIOS.
El Cdigo no exige que la representacin la ejercite un letrado, puede hacerlo cualquier tercero.
Por aplicacin supletoria de las normas del Libro I, del Cdigo de Procedimiento Civil, el vnculo deber constar en
escritura pblica ante Notario u Oficial de Registro Civil o mediante declaracin escrita del mandante, autorizada
por el secretario del tribunal tributario o el jefe de unidad correspondiente si es requerido por el contribuyente.-
En casos calificados y mediante resolucin fundada se puede exigir la comparecencia mediante Abogado
Cada vez que se acredite representacin, debe acreditarse que la firma del que aparece otorgando mandato o
ratificando es la del contribuyente, para lo cual se exige que esta sea autorizada por Notario, Oficial de Registro
Civil o Ministro de fe del S.I.I.
La NO comparecencia al S.I.I. trae aparejado una sancin administrativa, a menos que sea justificada y despues
de un 2do requerimiento notificado conforme al art 11 del C. Trib.; dicha sancin se aplica transcurridos 20
diashabiles desde la ultima falta de comparecencia; plazo fatal e improrrogable; la multa dira relacin con el
perjuicio fiscal comprometido en la no concurrencia; En caso que no sea posible determinarlo, se aplica una
multa base de 1 UTM
ART. 11: TODA NOTIFI CACIN QUE EL SERVICIO DEBA PRACTICAR SE HAR PERSONALMENTE, POR
CDULA O POR CARTA CERTIFICADA DIRIGIDA AL DOMICILIO DEL INTERESADO, SALVO QUE
UNA DISPOSICIN EXPRESA ORDENE OTRA FORMA DE NOTIFICACIN O QUE EL
INTERESADO SOLICITE PARA S SER NOTIFICADO POR CORREO ELECTRNICO. EN ESTE
LTIMO CASO, LA NOTI FICACIN SE ENTENDER EFECTUADA EN LA FECHA DEL ENVO DEL
CORREO ELECTRNICO, CERTIFICADA POR UN MINISTRO DE FE.
EL CORREO CONTENDR UNA TRASCRIPCIN DE LA ACTUACIN DEL SERVICIO,
INCLUYENDO LOS DATOS NECESARIOS PARA SU ACERTADAINTELIGENCIA, Y SER REMITIDO
A LA DIRECCIN ELECTRNICA QUE INDIQUE EL CONTRIBUYENTE, QUIEN DEBER
MANTENERLA ACTUALIZADA, INFORMANDO SUS MODIFICACIONES AL SERVICIO EN EL
PLAZO QUE DETERMINE LA DIRECCIN. CUALQUIER CIRCUNSTANCIAAJENA AL SERVICIO
POR LA QUE EL CONTRI BUYENTE NO RECIBA EL CORREO ELECTRNICO, NO ANULAR LA
NOTIFICACIN.
139
LA CARTA CERTIFICADA MENCIONADA EN EL INCISO PRECEDENTE PODR SER
ENTREGADA POR EL FUNCIONARIO DE CORREOS QUE CORRESPONDA, EN EL DOMICILIO
DEL NOTIFICADO, A CUALQUIERA PERSONA ADULTA QUE SE ENCUENTRE EN L, DEBIENDO
STA FIRMAR EL RECIBO RESPECTIVO.
NO OBSTANTE, SI EXISTE DOMICILIO POSTAL, LA CARTA CERTIFICADA DEBER SER REMITIDA
A LA CASILLA O APARTADO POSTAL O A LA OFICINA DE CORREOS QUE EL CONTRIBUYENTE
HAYA FIJADO COMO TAL. EN ESTE CASO, EL FUNCIONARIO DE CORREOS DEBER
ENTREGAR LA CARTA AL INTERESADO O A LA PERSONA A LA CUAL STE HAYA CONFERIDO
PODER PARA RETIRAR SU CORRESPONDENCIA, DEBIENDO ESTAS PERSONAS FIRMAR EL
RECIBO CORRESPONDIENTE.
SI EL FUNCIONARIO DE CORREOS NO ENCONTRARE EN EL DOMICILIO AL NOTIFICADO O A
OTRA PERSONA ADULTA O STOS SE NEGAREN A RECIBIR LA CARTA CERTIFICADA O A
FIRMAR EL RECIBO, O NO RETIRAREN LA REMI TIDA EN LA FORMA SEALADA EN EL INCISO
ANTERIOR DENTRO DEL PLAZO DE 15 DAS, CONTADOS DESDE SU ENV O, SE DEJAR
CONSTANCIA DE ESTE HECHO EN LA CARTA, BAJO LA FIRMA DEL FUNCIONARIO Y LA DEL
JEFE DE LA OFICINA DE CORREOS QUE CORRESPONDA Y SE DEVOLVER AL SERVICIO,
AUMENTNDOSE O RENOVNDOSE POR ESTE HECHO LOS PLAZOS DEL ARTCULO 200 EN
TRES MESES, CONTADOS DESDE LA RECEPCIN DE LA CARTA DEVUELTA.
EN LAS NOTIFICACIONES POR CARTA CERTIFI CADA, LOS PLAZOS EMPEZARN A CORRER
TRES DAS DESPUS DE SU ENVO.
LAS RESOLUCIONES QUE MODIFIQUEN LOS AVALOS Y/O CONTRIBUCIONES DE BIENES
RACES PODRN SER NOTIFICADAS MEDIANTE EL ENVO DE UN AVISO POSTAL SIMPLE
DIRIGIDO A LA PROPI EDAD AFECTADA O AL DOMICILIO QUE PARA ESTOS EFECTOS EL
PROPIETARIO HAYA REGISTRADO EN EL SERVICIO Y, A FALTA DE STE, AL DOMICILIO DEL
PROPIETARIO QUE FIGURE REGISTRADO EN EL SERVICIO. ESTOS AVISOS PODRN SER
CONFECCIONADOS POR MEDIOS MECNICOS Y CARECER DE TIMBRES Y FIRMAS.
ACTUACIONES DEL SERVICIO. OPORTUNIDAD. PLAZOS.
Se trata de los actos que los funcionarios del S.I.I. deben realizar para cumplir con sus funciones de aplicar y
fiscalizar administrativamente las leyes tributarias, que el Cdigo Tributario, el Estatuto Orgnico y otras leyes le
encomienden.
Se cuentan entre estas actuaciones, las notificaciones, visitas inspectivas, liquidaciones, giros, verificacin y
confrontacin de inventarios, revisin de declaraciones, etc.
El inciso 1, del art. 10 del C.T. dispone que las actuaciones del Servicio deben practicarse en das y horas hbiles,
a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en das y horas inhbiles.
ART. 10: LAS ACTUACI ONES DEL SERVICIO DEBERN PRACTICARSE EN DAS Y HORAS HBILES, A
MENOS QUE POR LA NATURALEZA DE LOS ACTOS FISCALIZADOS DEBAN REALIZARSE EN DAS
U HORAS INHBILES. PARA LOS FINES DE LO DISPUESTO EN ESTE INCISO, SE ENTENDER QUE
SON DAS HBILES LOS NO FERIADOS Y HORAS HBILES, LAS QUE MEDIAN ENTRE LAS OCHO
Y LAS VEINTE HORAS.
El Cdigo nada dice sobre lo que debe entenderse por das y horas hbiles, por lo que debe recurrirse al derecho
comn, que en estas materias es supletorio de la normativa impositiva.
140
Segn el art. 59 del C.P.C. son das hbiles los no feriados, y son horas hbiles las que median entre las ocho y las
veinte horas.
Para actuaciones administrativas el sbado es inabil para tema judicial es habil
En relacin con la facultad que otorga la ley para realizar actuaciones en das u horas inhbiles, atendi da la
especial naturaleza de los actos fiscalizados, ello puede tener lugar en el caso de:
establecimientos que funcionan habitual o espordicamente en das feriados o en horas comprendidas entre las
20 y las 8 de la maana siguiente, como rotiseras. fuentes de soda, teatros, cines, boles, restaurantes, hoteles,
etc.y cuando la naturaleza de los actos fiscalizados asi lo requieran
Cuando causa urgente asi lo exija, entendiendo por tales, aquellas actuaciones cuya dilacin puede causar
grave perjuicio a los interesados, a la buena administracin de Justicia o hacer ilusoria una providencia judicial;
El Tribunal apreciara la urgencia y resolvera sin ulterior recurso.
NOTIFICACIONES PERSONALES DEBEMOS DISTINGUIR EL LUGAR DONDE SE EFECTUA
Lugares de libre acceso al publico en cualquier dia y a cualquier hora, procurando causar la menor molestia al
notificado
Morada o lugar donde pernocta el notificado o donde ejerce ordinariamente su industria, profesin o empleo o
en cualquier recinto privado en que ste se encuentre y al cual se permita el acceso al Ministro de fe 06:00 y
22:00 horas
Los plazos de das que establece el Cdigo Tributario se entendern de das hbiles. Los das sbado son hbiles.
NORMAS DEL CDIGO CI VIL.
El cmputo de los plazos de meses y de aos se hace en la forma prevista en el art. 48 del Cdigo Civil, sin
descontar los das inhbiles.
Al efecto, dicha norma establece que todos los plazos de das, meses o aos se entendern que han de ser
completos; y corrern adems hasta la medianoche del ltimo da del plazo.
El primero y ltimo da de un plazo de meses o aos debern tener un mismo nmero en los respectivos meses. El
plazo de un mes podr ser, por consiguiente, de 28, 29, 30 o 31 das, y el plazo de un ao de 365 o 366 das, segn
los casos.
Si el mes en que ha de principiar un plazo de meses o aos constare de ms das que el mes en que ha de
terminar el plazo, y si el plazo corriere desde alguno de los das en que el primero de dichos meses excede al
segundo, el ltimo da del plazo ser el ltimo da de este segundo mes.
NORMAS DEL CDIGO DE PROCEDIMIENTO CIVIL.
Revisten inters para efectos tributarios las siguientes normas.
El art. 41, en cuanto determina la oportunidad en que puede practicarse la notificacin personal.
los arts. 59 y 60, referidos a la oportunidad y forma de las actuaciones Judiciales.
Prrroga legal de plazos. Los plazos relacionados con las actuaciones del Servicio que venzan en da sbado o en
feriado, se entendern prorrogados hasta el da hbil siguiente. Inc. 3 del art. 10 del C.T.
ART. 10 INC. 3: LOS PLAZOS SE COMPUTARN DESDE EL DA SI GUIENTE A AQUL EN QUE SE
NOTIFIQUE O PUBLIQUE EL ACTO DE QUE SE TRATE O SE PRODUZCA SU ESTIMACIN O
SU DESESTIMACIN EN VIRTUD DEL SILENCIO ADMINISTRATIVO. SI EN EL MES DE
VENCIMIENTO NO HUBIERE EQUIVALENTE AL D A DEL MES EN QUE COMIENZA EL
CMPUTO, SE ENTENDER QUE EL PLAZO EXPIRA EL LTIMO DA DE AQUEL MES.
141
El Servicio no acepta esta prrroga en los juicios, sin embargo la Corte Suprema ha resuelto que s procede.
Adems se discute si esta prrroga slo dice relacin con plazos de que dispone el Servicio para verificar alguna
actuacin, o si tambin es aplicable para los plazos de que dispone el contribuyente.
LOS PLAZOS FIJADOS POR EL TRIBUNAL PUEDEN SER PRORROGADOS, CUANDO:
La prorroga se pida antes del vencimiento;
Que se alegue justa causa la cual sera apreciada por el Tribunal prudencialmente Nunca la prorroga del plazo
podra ser mayor que el que la misma Ley seala para la original
la mayora de los plazo administrativos no son fatales por lo tanto se pueden prorrogar pero debo pedirla antes
del vencimiento
EL EMPLAZAMIENTO DEL CONTRIBUYENTE. DE LAS NOTIFICACIONES
La notificacin es una actuacin del Servicio que tiene por objeto poner en conocimiento de una persona, una
determinada actuacin o resolucin del rgano Fiscalizador.
La importancia de esta diligencia radico en que aquella resolucin o actuacin slo producir sus efectos en
virtud de su notificacin practicada de conformidad a la ley.
EN MATERIA TRIBUTARIA EXISTEN DIVERSAS CLASES DE NOTIFICACIONES:
Personal
Por cdula
Por carta certificada
Por aviso en el Diario Oficial
Por aviso postal simple
Por el estado diario, en el procedimiento del art. 165.
Por avisos en los diarios
Tcita (solo en materias relacionadas con reclamaciones tributarias)
Se ha resuelto que en relacin al feriado judicial, que el plazo para notificar por carta certificada una liquidacin
es valido en el feriado judicial, y se entiende perfeccionada 3 das despus de su remisin, suspendindose el
plazo para reclamar el cual comienza una vez concluido el feriado judicial (131 C.T. feriado judicial solo afecta a
los comprendidos en el libro 3 del CT)
De acuerdo a lo dispuesto en e! inc. 1. del art. 11 del C.T., toda notificacin que el Servicio deba practicar se
har personalmente, por cdula o por carta certificada, a su eleccin. La regla general, segn instrucciones
administrativas, es la carta certificada.
Se entiende por domicilio art 13 CT
El que indique el interesado en la presentacion o actuacion de que se trate
El que indique el contribuyente en su declaracion de iniciacion de actividades
El que conste en la ultimadeclaracion de impuestos respectiva
El domicilio postal (notificaciones por carta certificada)
Inciso final art 13 la notificacion por cedula o por el estado diario en los lugares que es mas probable que se
encuentre la persona que deba ser notificada y asi tome conocimiento de la notificacion, entendiendo por
142
tales la habitacion del contribuyente o su representante, el lugar o morada donde pernocta o donde ejerzan
su actividad
ART. 13: PARA LOS EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES, SE TENDR COMO DOMICILIO EL QUE
INDIQUE EL CONTRIBUYENTE EN SU DECLARACI N DE INICIACIN DE ACTIVIDADES O EL
QUE INDIQUE EL INTERESADO EN SU PRESENTACIN O ACTUACIN DE QUE SE TRATE O EL
QUE CONSTE EN LA LTIMA DECLARACIN DE I MPUESTO RESPECTIVA.
EL CONTRIBUYENTE PODR FIJAR TAMBIN UN DOMICILIO POSTAL PARA SER NOTIFICADO
POR CARTA CERTIFICADA, SEALANDO LA CASI LLA O APARTADO POSTAL U OFICINA DE
CORREOS DONDE DEBE REMITRSELE LA CARTA CERTIFICADA.
A FALTA DE LOS DOMICILIOS SEALADOS EN LOS INCISOS ANTERIORES, LAS
NOTIFICACIONES POR CDULA O POR CARTA CERTIFICADA PODRN PRACTICARSE EN LA
HABITACIN DEL CONTRIBUYENTE O DE SU REPRESENTANTE O EN LOS LUGARES EN QUE
STOS EJERZAN SU ACTIVIDAD.
NOTIFICACIN PERSONAL.
Es la ms perfecto de las notificaciones. Se hace entregando personalmente al notificado copia ntegra de la
resolucin o documento que debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier lugar donde ste se encuentre o
fuere habido. Art. 12. inc. 2 del C.T.
ART. 12 INC. 2: LA NOTIFICACIN PERSONAL SE HAR ENTREGANDO PERSONALMENTE AL
NOTIFICADO COPIA NTEGRA DE LA RESOLUCIN O DEL DOCUMENTO QUE DEBE SER
PUESTO EN SU CONOCIMIENTO, EN CUALQUIER LUGAR DONDE STE SE ENCUENTRE
O FUERE HABIDO.
oportunidad: en cualquier da y a cualquier hora en Iugares de Iibre_accesopublico. En los dems casos, la
notificacin puede practicarse en cualquier da, entre las 6:00 y las 22:00 hrs. (art. 41 C.P.C.),
Constancia de la notificacin personal: De la notificacin personal debe dejarse constancia o certificacin por
escrito con las especificaciones legales: (lugar, da y hora en que se hace)
bajo la firma y timbre del funcionario encargado de la diligencia. No es
necesario enviar, adems, aviso por carta certificada.
NOTIFICACIN POR CDULA.
Es aquella que se practica, entregando a una persona adulta en el domicilio del notificado o en su defecto
dejando en el mismo domicilio, copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata, con los datos
necesarios para su acertada inteligencia.
Se entiende por persona adulta, el varn mayor de 14 aos y la mujer de 12 aos.
CONSTANCIA DE LA NOTIFICACIN POR CDULA.
Se deber dejar constancia de la notificacin practicada, indicando lugar, da y hora de la diligencia, el nombre
de la persona a quien se entreg, o la circunstancia de no haber encontrado persona adulta en el domicilio, o
haberse ste negado a proporcionar sus datos personales, con la mencin del envo del aviso correspondiente
por carta certificada.
NOTIFICACIN POR CARTA CERTIFICADA.
Es la notificacin que se cumple a travs del envo al interesado de la copia ntegra de la actuacin o resolucin
de que se trate por medio de una carta certificada dirigida a la casilla postal del notificado o a su domicilio en su
defecto.
143
Se deja constancia del nombre de la persona que recibe la carta.
Pasos en el envo de la carta;
1.- Constancia del despacho de la carta por el funcionario encargado quien deber hacer la correspondiente
anotacin en el expediente o documento de que se trate estampando lugar, fecha, firma y timbre.
2.- Certificacin de la recepcin por carta certificada por el funcionario de correos.
3.- Entrego por el funcionario de correos que corresponda; en el domicilio del notificado a cualquier persona
adulta que encuentre en l, debiendo sta firmar el recibo correspondiente.
Alternativamente a su despocho a domicilio se prev la posibilidad de su despacho al domicilio postal, si existiere.
El contribuyente (o su apoderado) deber firmar el recibo correspondiente.
Si el funcionario no encuentra a la persona del notificado, o a otra persona adulta, o stos no reciben la carta o se
niegan a firmar el recibo, o si la carta se ha despachado al domicilio postal y ella no se retire de la casilla en el
plazo de 15 das contados desde su envo, se dejar constancia de estos hechos en la carta, y se devuelve al Sil,
aumentndose o renovndose los plazos de prescripcin del art. 200 en 3 meses, a partir de la recepcin de la
carta devuelta por el SII.
Cmputo de los plazos en las notificaciones por carta certificada. Los plazos empiezan a correr 3 das hbiles (y
completos) despus del envo de lacarta (certificado de recepcion de parte del SII del funcionario de correos).
En ciertos casos calificados el interesado puede probar que recibi la carta despus del plazo de 3 das, en tal
circunstancia, el plazo corre desde la fecha en que se pruebe que recibi lo carta.8
CASOS EN QUE SE DEBE NOTIFICAR POR CDULA O PERSONALMENTE;
En la notificacin de la sentencia (resolucin) que falle un reclamo: cuando as lo hubiere pedido por escrito el
reclamante (Art. 138 C.T.)
ART. 138: LA SENTENCIA SER NOTIFICADA AL INTERESADO POR CARTA CERTIFICADA; SIN
EMBARGO, ESTA NOTIFICACIN DEBER HACERSE POR CDULA CUANDO AS SE
SOLICITARE POR ESCRI TO DURANTE LA TRAMITACIN DEL RECLAMO.
NOTIFICADA QUE SEA LA SENTENCIA QUE FALLE EL RECLAMO, NO PODR EL
DIRECTOR REGIONAL ALTERARLA O MODIFICARLA, SALVO EN CUANTO DEBA, DE OFICIO
O A PETICIN DE PARTE, ACLARAR LOS PUNTOS OSCUROS O DUDOSOS, SALVAR LAS
OMISIONES O RECTIFICAR LOS ERRORES DE COPIA, DE REFERENCIAS O DE CLCULOS
NUMRICOS QUE APAREZCAN EN ELLA, O SALVO EN CUANTO FUERE PROCEDENTE POR
LAINTERPOSICIN DEL RECURSO DE REPOSICIN A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 139.
El acta de denuncio que se levante para iniciar el procedimiento general de sanciones (Art. 161 ?1)
Las infracciones por retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a operaciones realizadas o
antecedentes relacionados con terceras personas; por no exhibicin de libros de Contabilidad y otros
documentos; el entrabamiento de la fiscalizacin; el hecho de no llevar contabilidad, de mantener los libros
atrasados o llevarlos de manera distinta de lo autorizado por la Ley. el no otorgamiento de facturas o boletas o el
uso de las boletas no autorizadas o el fraccionamiento de las ventos para nootorgarlas, cuando se sorprenda la
infraccin respectiva. Art. 165 N2
ART. 165: LAS DENUNCIAS POR LAS INFRACCIONES SANCIONADAS EN LOS NMEROS 1, 2, 6,
7, 10, 11,17, 19, 20 Y 21 DEL ARTCULO 97, SE SOMETERN AL PROCEDIMIENTO QUE A
CONTINUACIN SE SEALA:
144
2 EN LOS CASOS A QUE SE REFIEREN LOS NMEROS 1,INCISOS SEGUNDO Y FINAL, 6, 7,
10, 17, 19, 20 Y 21 DEL ARTCULO 97, LAS INFRACCIONES SERN NOTI FICADAS
PERSONALMENTE O POR CDULA POR LOS FUNCI ONARIOS DEL SERVICIO, Y LAS MULTAS
RESPECTIVAS SERN GI RADAS INMEDIATAMENTE DE VENCIDO EL PLAZO A QUE SE REFIERE
EL NMERO SIGUIENTE, EN CASO DE QUE EL CONTRIBUYENTE NO HAGA USO DEL
RECURSO ESTABLECIDO EN DICHO NMERO. SI SE PRESENTA ESTE RECURSO, SE
SUSPENDER EL GIRO DE LA MULTA HASTA QUE SE RESUELVA SOBRE LOS DESCARGOS DEL
CONTRIBUYENTE.
165 N5 inciso 1 CT
ART. 165: LAS DENUNCIAS POR LAS INFRACCI ONES SANCIONADAS EN LOS NMEROS 1, 2, 6,
7, 10, 11,17, 19, 20 Y 21 DEL ARTCULO 97, SE SOMETERN AL PROCEDIMIENTO QUE A
CONTINUACIN SE SEALA:
5 EL DIRECTOR REGIONAL RESOLVER EL RECLAMO DENTRO DEL QUINTO DA DESDE QUE
LOS AUTOS QUEDEN EN ESTADO DE SENTENCIA Y, EN CONTRA DE STA, SLO
PROCEDER EL RECURSO DE APELACIN PARA ANTE LA CORTE DE APELACIONES
RESPECTIVA, EL QUE SE CONCEDER EN AMBOS EFECTOS. DICHO RECURSO DEBER
ENTABLARSE DENTRO DE DCIMO DA, CONTADO DESDE LA NOTIFICACIN PERSONAL O
POR CDULA DE DICHA RESOLUCIN. SLO PODR CONCEDERSE LA APELACIN
PREVIA CONSIGNACIN POR EL RECURRENTE EN UN BANCO ALA ORDEN DEL TESORERO
GENERAL DE LA REPBLICA, DE UNA CANTIDAD IGUAL AL VEINTE POR CIENTO DE LA
MULTA APLICADA, CON UN MXIMO DE 10 UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES. LA
CONSIGNACIN ALUDIDA SE DEVOLVER A LA PARTE RECURRENTE SI EL RECURSO FUERE
ACOGIDO. SI FUEREDESECHADO O EL RECURRENTE SE DESISTIERE DE L, SE APLICAR A
BENEFICIO FISCAL. SI EL RECURSO FUERE DESECHADO POR LA UNANIMIDAD DE LOS
MIEMBROS DEL TRIBUNAL DE SEGUNDA INSTANCIA, STE ORDENAR QUE EL RECURRENTE
PAGUE A BENEFICIO FI SCAL UNA CANTIDAD ADICIONAL IGUAL AL MONTO DE LA
CONSIGNACIN INDICADA Y SE CONDENAR EN LAS COSTAS DEL RECURSO AL
RECURRENTE CUANDO EL SERVICIO HUBIERE COMPARECIDO EN SEGUNDA
INSTANCIA.CUANDO AS LO ORDENE EL DIRECTOR REGIONAL.
DOMICILIO PARA LOS EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES.
Las notificaciones deben practicarse en el domicilio del contribuyente. La notificacin personal puede
practicarse donde fuere habido el contribuyente.
Para la notificacin por cdula y por carta certificada:
El indicado en la declaracin de inicio de actividades.
El indicado por el interesado en la presentacin o actuacin de que se trate.
El indicado en la ltima declaracin de impuestos.
Para notificar por carta certificada adems; Domicilio postal.A falta de los cuatro anteriores:
Habitacin del contribuyente
Lugar de trabajo o actividad.
Funcionarios habilitados para practicar las notificaciones: De acuerdo al Art. 86 de Cdigo Tributario pueden
notificar las actuaciones del Servicio, los funcionarios nominativa y expresamente designados por el Director.
145
quienes tendrn el carcter de ministros de fe. Los Fiscalizadores tienen esta calidad por el solo ministerio de la Ley
Orgnica del SII.
ART. 86: LOS FUNCIONARIOS DEL SERVICIO, NOMINATIVA Y EXPRESAMENTE AUTORIZADOS POR EL
DIRECTOR, TENDRN EL CARCTER DE MINISTROS DE FE, PARA TODOS LOS EFECTOS DE ESTE
CDIGO Y LAS LEYES TRIBUTARIAS.
Son efectuadas por Ministro de fe, art 51 DFL 7 Los funcionarios opertenecientes a la planta de fiscalizadores
tendran de pleno derecho el carcatre de ministros d efe art 86 CT funcionarios del servicio nominativa y
expresamnete autorizados por el
NOTIFICACIN POR AVISOS EN EL DIARIO OFICIAL.
Es la contenida en el Art. 15 del Cdigo Tributario y consiste en la insercin por una vez en el Diario Oficial,
cualquier da del mes, en extenso o en extracto, si asi se ordena expresamente. Se plica generalmente en el caso
de actuaciones generales dirigidas a grupos de contribuyentes y con el objeto de que estos ajusten su conducta
tributaria a la interpretacin publicada
ART. 15: LAS NOTIFICACIONES POR AVISOS Y LAS RESOLUCIONES O LOS AVISOS, RELATIVOS A
ACTUACIONES DE CARCTER GENERAL QUE DEBAN PUBLICARSE, SE INSERTARN POR UNA
VEZ EN EL DIARIO OFICIAL, PUDIENDO DISPONER EL DIRECTOR, SUBDIRECTORES O
DIRECTORES REGIONALES SU PUBLICACIN EN EXTRACTO.
NOTIFICACIN POR AVISO POSTAL SIMPLE.
El Art. 11 inciso final del Cdigo Tributario establece esta modalidad de notificacin, para poner en
conocimiento de los contribuyentes, las resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de bienes
races. Estos avisos podrn ser confeccionados por medios mecnicos y podrn carecer de timbres y firmas.
ART. 11 INC. FINAL: LAS RESOLUCIONES QUE MODIFIQUEN LOS AVALOS Y/O CONTRIBUCIONES
DE BIENES RACES PODRN SER NOTIFICADAS MEDIANTE EL ENVO DE UN AVISO
POSTAL SIMPLE DIRIGI DO A LA PROPIEDAD AFECTADA O AL DOMICILI O QUE
PARA ESTOS EFECTOS EL PROPIETARIO HAYA REGISTRADO EN EL SERVICIO YA
FALTA DE STE, AL DOMICILIO DEL PROPIETARIO QUE FIGURE REGISTRADO EN EL
SERVICIO. ESTOS AVISOS PODRN SER CONFECCIONADOS POR MEDIOS
MECNICOS Y CARECER DE TIMBRE Y FIRMAS.
El aviso puede ser dirigido a la propiedad afectada, o al domicilio que para estos efectos el propietario haya
registrado en el Servicio y, a falta de ste, al domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio.
NOTIFICACIN POR EL ESTADO DIARIO.
Slo tiene aplicacin respecto de las resoluciones que se dicten en la primera instancia en el procedimiento
especial para la aplicacin de ciertas multas que prev el art. 165 del C.T., con excepcin de la sentencia
definitiva,
Se incluye lo resolucin en un estado que se forma diariamente en la Direccin Regional, debiendo remitirse en
la misma fecha un aviso por Correo al notificado, sin el cual se anula la notificacin.
NOTIFICACIN TCITA.
Es aquella a que se refiere el art. 55 del C.P.C., que tiene lugar cuando no se ha verificado notificacin alguna o
se ha efectuado en otra forma que la legal, si el interesado efecta ante el Servicio cualquier gestin que
suponga conocimiento de la respectiva resolucin, sin haber reclamado antes de la falta o nulidad de la
notificacin.
De acuerdo con instrucciones del Servicio, slo tiene aplicacin en los Juicios, tributarios.
146
NOTIFICACIN A SOCIEDADES Y PERSONAS JURDICAS.
El gerente o administrador de sociedades o cooperativas o el presidente o gerente de personas Jurdicas, se
entendern autorizados para ser notificados a nombre de ellas, no obstante cualquier limitacin que contengan
sus poderes (art. 14 del Cdigo Tributario)
ART. 14: EL GERENTE O ADMINISTRADOR DE SOCIEDADES O COOPERATIVAS O EL PRESIDENTE O
GERENTE DE PERSONAS JURDICAS, SE ENTENDERN AUTORIZADOS PARA SER NOTIFICADOS
A NOMBRE DE ELLAS, NO OBSTANTE CUALQUIERA LIMITACIN ESTABLECIDA EN LOS
ESTATUTOS CONSTITUTI VOS DE DICHAS PERSONAS JURDICAS.
Una cosa es ser competente para ser notificado en representacin de la sociedad y otra cosa muy distinta es
tener la representacin para reclamar.
Eventualmente podr reclamar si dentro de los estatutos establece tal facultad.
PLANIFICACIN TRIBUTARIA
CONCEPTO:
PlanificacciontributariaProceso de orientar nuestras acciones y actos a la luz de sus posibles consecuencias
impositivas.
OBJETIVO;
Generalmente el minimizar la cantidad de dinero que una persona o empresa debe transferir o traspasar al
Estado a travs de los tributos.
Optimizar el uso de los recursos en el tiempo.
LIMITES DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA
DE CARCTER SUBJETIVO
La propia conducta del contribuyente frente a la norma tributaria que establece un hecho Imponible, una
exencin o un objeto gravado., etc.
DE CARCTER OBJETIVO
El ordenamiento jurdico que limita la autonoma de la voluntad o que se impone a ella.
PLANIFICACIN Y EVASIN
EVASIN TRIBUTARIA EN TERMINOS GENERALES:
a) LICITA: Acciones o actos que estn dentro del marco de la ley (Planificacin o Ingeniera Tributaria)
b) ILCITA: Acciones orientadas a reducir el monto de la obligacin tributaria por medios ilcitos o ilegales (delito
tributario)
ELUSIN
Conducta del contribuyente que tiene por objeto evitar el nacimiento de una Obligacin tributaria o su
disminucin, utilizando para ello los vacos de la norma, del fraude de ley, abuso de derecho o de cualquier otro
medio que no constituya infraccin o delito.
EVASIN
Conducta ilcita del contribuyente, dolosa o culposa, consistente en un acto o en una omisin, cuya
consecuencia es la disminucin del pago de una obligacin tributaria o el no pago de la misma, que ha nacido
147
vlidamente a la vida del Derecho, mediante su ocultacin a la Administracin Tributaria, en perjuicio del
patrimonio estatal.
INFRACCIONES CONTRAVENCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS
Infracciones: Son aquellos incumplimientos culposos o dolosos que se encuentran sancionados por la Ley
Incumplimiento, por parte de un contribuyente,de una obligacin, de un deber o de unaprohibicin tributarios
Meras Infracciones o contravenciones: slo secontempla la aplicacin de pena pecuniaria CULPOSOS
Delitos Tributarios: se contempla la aplicacin depena corporal y/o sancin pecuniaria DOLOSOS





2. Ellos ejercen una accin publica sin necesidad
3.
El director nacional decide si solo aplica accin administrativa o ad. Y penal ojo solo el director nacional
puede ejercer accin penal en este caso puede hacerlo personalmente o le puede decir al consejo de
defensa del estado que actue previo requerimiento del S.I.I.
Si te pega el perdonazo penal igual cobra la multa pero lo hace por la via de los Tribunal Tributario Y Aduanero
El art. 21 establece que la carga de la prueba la tiene el contribuyente
En cambio si el S.I.I. kiereejercer accin penal por delito tributario y accin administrativa por infraccin
conoce el Tribunal Tributario Y Aduanero es distinto porque la carga de la prueba la tiene el S.I.I. por que es
parte elel juicio si el me kiere infraccionar el debe probar que es verdica la infraccin cometida
En este caso la carga de la prueba la tiene el servicicio porque impera el principio de inocencia y
consecuencialmente el servicio debe acreditar el delito pero igual debo juntar pruebas de que el S.I.I. esta
equivocado y asi avalar mi postura
Accin penal tribunal de garanta
Accin administrativa tribunal tributario y aduanero
Accin civil tribunal de justicia
En el evento que se ejerza la accin administrativa y penal tengo que distinguir
Si ejerce la accin penal esa lleva consigo la administrativa
Si no se ejerce la accin penal los antecedentes los conoce el Tribunal Tributario Y Aduanero la carga de la
prueba la tiene el servicio
4. Esta facultad es privativa del director adicional elegir solo lo administrativo o lo administrativo mas lo penal
5. Esto nace porque los delitos tributarios en un 95% tienen sancin de multa y privativa de libertad.
Los delitos tributarios tienen doble sancin multa y crcel
La querella o denuncia
En el evento que primero se ejerce la accin administrativa ante el Tribunal Tributario Y Aduanero e iniciado el
procedimiento. Se efecta denuncia o querella del director nacional el Tribunal Tributario Y Aduanero debe
declararse incompetente para conocer del asunto administrativo que estaba conociendo y enviar los
antecedentes al juzgado de garanta que conoce del asunto
Las prescripciones tambin son distintas
148
multas que exceden el pago de impuestos depende 3 o 6 aos
multas que no exceden al pago de impuestos son 3 aos desde el hecho
delitos depender de S.I.I. es crimen o simple delito de 5 a 10 aos.
CLASIFICACIN DE LAS CONTRAVENCIONES O MERAS INFRACCIONES
a. Infracciones administrativas, consistentesen la violacin culpable de una obligacin, de undeber o de una
prohibicin tributarios,sancionados por la ley con una sancinadministrativa.
Se aplican mediante los procedimiento administrativos general (art 161) especial
(165)
b. Infracciones civiles, consistentes en elincumplimiento de una obligacin o de un debertributario, imputable al
deudor, sancionado porla ley con una sancin civil.
CONTRAVENCIONES O MERAS INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS DEL CDIGO TRIBUTARIO
1. RETARDO U OMISIN 97 N1, 2 Y 11
Retardo: tardanza
Omisin: no presentarlo
1. Presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios que
NOconstituyan la base inmediata para la determinacin oliquidacin de un impuesto
2. Presentacin de declaraciones o informes queconstituyan la base inmediata para la determinacin
oliquidacin de un impuesto.
3. En enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin orecargoej I.V.A. o impuesto nico al trabajo
1) RETARDO U OMISIN 97 N1
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS SERN
SANCIONADAS EN LA FORMA QUE A CONTINUACI N SE INDICA:
1 EL RETARDO U OMISIN EN LA PRESENTACI N DE DECLARACIONES, INFORMES O
SOLICITUDES DE INSCRIPCIONESEN ROLES O REGISTROS OBLIGATORIOS, QUE NO CONSTITUYAN
LA BASE INMEDIATA PARA LA DETERMINACIN O LIQUIDACIN DE UN IMPUESTO, CON MULTA
DE UNA UNIDAD TRIBUTARIA MENSUAL A UNA UNIDAD TRIBUTARIA ANUAL.
EN CASO DE RETARDO U OMISIN EN LA PRESENTACIN DE INFORMES REFERIDOS A
OPERACIONES REALIZADAS O ANTECEDENTES RELACIONADOS CON TERCERAS PERSONAS, SE
APLICARN LAS MULTAS CONTEMPLADAS EN EL I NCISO ANTERIOR.
SIN EMBARGO, SI REQUERIDO POSTERIORMENTE BAJO APERCIBIMIENTO POR EL SERVICIO, EL
CONTRIBUYENTE NO DA CUMPLIMIENTO A ESTAS OBLIGACIONES LEGALES EN EL PLAZO DE 30
DAS, SE LE APLICAR ADEMS, UNA MULTA QUE SER DE HASTA 0,2 UNIDADES TRIBUTARIAS
MENSUALES POR CADA MES O FRACCIN DE MES DE ATRASO Y POR CADA PERSONA QUE SE
HAYA OMITIDO, O RESPECTO DE LA CUAL SE HAYA RETARDADO LA PRESENTACIN
RESPECTIVA. CON TODO, LA MULTA MXIMA QUE CORRESPONDA APLICAR NO PODR
EXCEDER A 30 UNIDADES TRIBUTARIAS ANUALES, YA SEA QUE EL INFRACTOR SE TRATE DE UN
CONTRIBUYENTE O DE UN ORGANISMO DE LA ADMINISTRACIN DEL ESTADO.
149
Inciso 1: en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros
obligatorios que no constituyan la base inmediata para la determinacino liquidacin de un
impuesto (iniciacion de actividades)
Multa de 1 UTM A 1 UTA
Inciso 2: informes de operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas(no entrega
antecedentes al SII conforme al art 60 C. Trib. )
Multa de 1 UTM A 1 UTA
Retardo por mas de treinta das despus de ser requerido (carta certificada) por SII, produce
aumento de 0,2 UTM por cada mes o fraccin de mes, o por cada persona omitida o que se haya
retardado la presentacion de la declaracin, tope 30 UTA
Procedimiento 165 N2 C. Trib.
Contribuyente exento global complementario que presentan con atraso su declaracion(N)?
2) RETARDO U OMISIN 97 N2,
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRI BUTARIAS SERN
SANCIONADAS EN LA FORMA QUE A CONTINUACI N SE INDICA:
2 EL RETARDO U OMISIN EN LA PRESENTACIN DE DECLARACIONES O INFORMES, QUE
CONSTITUYAN LA BASE INMEDIATA PARA LA DETERMINACIN O LIQUIDACIN DE UN
IMPUESTO, CON MULTA DE 10% DE LOS IMPUESTOS QUE RESULTEN DE LA LIQUIDACIN,
SIEMPRE QUE DICHO RETARDO U OMISIN NO SEA SUPERIOR A 5 MESES. PASADO ESTE
PLAZO, LA MULTA INDI CADA SE AUMENTAR EN UN DOS POR CIENTO POR CADA MES O
FRACCIN DE MES DE RETARDO, NO PUDIENDO EXCEDER EL TOTAL DE ELLA DEL TREINTA
POR CIENTO DE LOS IMPUESTOS ADEUDADOS.
ESTA MULTA NO SE IMPONDR EN AQUELLAS SI TUACIONES EN QUE PROCEDA TAMBIN
LA APLICACIN DE LA MULTA POR ATRASO EN EL PAGO, ESTABLECIDA EN EL N 11 DE
ESTE ARTCULO Y LA DECLARACIN NO HAYA PODIDO EFECTUARSE POR TRATARSE DE UN
CASO EN QUE NO SE ACEPTA LA DECLARACIN SIN EL PAGO.
EL RETARDO U OMISIN EN LA PRESENTACIN DE DECLARACIONES QUE NO IMPLIQUEN
LA OBLIGACIN DE EFECTUAR UN PAGO INMEDI ATO, POR ESTAR CUBIERTO EL IMPUESTO
A JUICIO DEL CONTRIBUYENTE, PERO QUE PUEDAN CONSTITUIR LA BASE PARA
DETERMINAR O LIQUIDAR UN IMPUESTO, CON MULTA DE UNA UNIDAD TRIBUTARIA
MENSUAL A UNA UNIDAD TRIBUTARIA ANUAL.
EN LA PRESENTACIN DE DECLARACIONESO INFORMES QUE CONSTITUYAN LA BASE
INMEDIATA PARA LADETERMINACIN O LIQUIDACIN DE UN IMPUESTO (NO PRESENTO
DECLARACIN FORMULARIO 22 RENTA)
Sancin:
Si implica pago de impuesto:
Multa de 10% de los impuestos liquidados, hasta los 5 meses de retardo u omisin
Mas de 5 meses de retardo, aumenta en 2% por cada mes o traccin de mes, con tope de 30%
150
Si tambin debiera aplicarse la multa del N11 y no hubiera podido presentar declaracin por ser
necesario el pago en forma inmediata, no procede doble multa.(se aplica solo multa del N11 atraso en
el pago)
no implica pago inmediato a juicio el contribuyente por encontrarse cubierto a juicio del contribuyente,
pero que puedan constituir la base para determinar o liquidar un impuesto
Multa de 1 UTM a 1 UTA
Caso PPM obligatorios que NO son pagados mensualmente pero si anualmente el impuesto a la
renta?(solo respecto de la obligacion mensual)
3) RETARDO 97 N11
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRI BUTARIAS SERN
SANCIONADAS EN LA FORMA QUE A CONTINUACI N SE INDICA:
11. EL RETARDO EN ENTERAR EN TESORERA I MPUESTOS SUJETOS A RETENCIN O
RECARGO, CON MULTA DE UN 10% DE LOS IMPUESTOS ADEUDADOS. LA MULTA INDICADA
SE AUMENTAR EN UN DOS POR CIENTO POR CADA MES O FRACCIN DE MES DE
RETARDO, NO PUDIENDO EXCEDER EL TOTAL DE ELLA DEL TREINTA POR CIENTO DE LOS
IMPUESTOS ADEUDADOS.
EN LOS CASOS EN QUE LA OMISIN DE LA DECLARACIN EN TODO O EN PARTE DE LOS
IMPUESTOS QUE SE ENCUENTREN RETENIDOS O RECARGADOS HAYA SIDO DETECTADA POR
EL SERVICIO EN PROCESOS DE FISCALIZACIN, LA MULTA PREVISTA EN ESTE NMERO Y SU
LMITE MXIMO, SERN DE VEINTE Y 60 POR CIENTO, RESPECTIVAMENTE.
En enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo (IVA, Unico 2da Categoria)
Multa
10% de los impuestos adeudados
Aumento de 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, tope 30%
Si el incumplimiento es detectado por el SII en un proceso de fiscalizacin, la multa aumenta:
20% de los impuestos adeudados
Aumento eleva tope hasta el 60%
NO se aplica a impuestos municipales
IVA: Debito recargo
Credito no, porque se soporta
2.INFRACCIN RELATIVA A LAS DECLARACIONES 97 N3
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRI BUTARIAS SERN SANCI ONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTINUACIN SE INDICA:
3 LA DECLARACIN INCOMPLETA O ERRNEA, LA OMISIN DE BALANCES O
DOCUMENTOS ANEXOS A LA DECLARACIN O LA PRESENTACIN INCOMPLETA DE STOS
QUE PUEDAN INDUCIR A LA LIQUIDACIN DE UN IMPUESTO INFERIOR AL QUE
151
CORRESPONDA, A MENOS QUE EL CONTRIBUYENTE PRUEBE HABER EMPLEADO LA DEBIDA
DILIGENCIA, CON MULTA DEL CINCO POR CIENTO AL VEINTE POR CIENTO DE LAS
DIFERENCIAS DE IMPUESTO QUE RESULTAREN.
La declaracin incompleta o errnea;
La omisin de balances o documentos anexos a la declaracin;
La presentacin incompleta de balances o documentos anexos a la declaracin
QUE PUEDAN INDUCIR A LA LIQUIDACINDE UN IMPUESTO INFERIOR AL QUE CORRESPONDAmulta 5% al 20% de
las diferencias de impuestos que resultaren
Salvo que el contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia
Se aplica procedimiento 161 previamente es necesario levantar un acta denuncia
Contribuyente usa facturas falsas: sancin 97 N3 sujeto a condonaciones
a) Contribuyente se auto-denuncia y presta colaboracin 5% de las diferencias condonacin 100% intereses
60%
b) Es detectado en fiscalizacin:
-contribuyente reconoce expresamente y colabora 5% diferencias condonacin 80% intereses 40%
-contribuyente reconoce expresamente y NO colabora 10% diferencias condonacin 50% intereses 20%
c) Contribuyente no reconoce irregularidades ni colabora 20% diferencias condonacin no intereses no
3.ENTRABAMIENTO 97 N6
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRI BUTARIAS SERN SANCI ONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTINUACIN SE INDICA:
6 LA NO EXHIBICIN DE LIBROS DE CONTABI LIDAD O DE LIBROS AUXILIARES Y OTROS
DOCUMENTOS EXIGIDOS POR EL DI RECTOR O EL DIRECTOR REGIONAL DE ACUERDO CON
LAS DISPOSICIONES LEGALES, LA OPOSICIN AL EXAMEN DE LOS MISMOS O A LA
INSPECCIN DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO, AGRCOLA, INDUSTRIALES O MINEROS,
O EL ACTO DE ENTRABAR EN CUALQUIERA FORMA LA FISCALIZACIN EJERCIDA EN
CONFORMIDAD A LA LEY, CON MULTA DE UNA UNIDAD TRIBUTARIA MENSUAL A UNA
UNIDAD TRIBUTARIA ANUAL.
( cuando no quiero EXHIBIR los libros de contabilidad)
No exhibicin de los libros de contabilidad o delibros auxiliares y otros documentos exigidos por Director o
Director Regional;
La oposicin al examen de esos documentos;
La oposicin a la inspeccin de establecimientosde comercio, agrcolas, industriales o mineros;
El acto de entrabar en cualquier forma lafiscalizacin ejercida en conformidad a la ley;
Multa 1 UTM a 1 UTA
Normas aplicables:
Apremio 95 CT
152
59 DL 825 obligacion llevar libro especial de IVA
62 DL 825 DS 55 art 74 y formalidades de llevar el mencionado libro
4.INFRACCIN RELATIVA A LA CONTABILIDAD 97 N7
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS SERN SANCIONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTINUACIN SE INDICA:
7 EL HECHO DE NO LLEVAR LA CONTABILIDAD O LOS LIBROS AUXILIARES EXIGIDOS POR EL
DIRECTOR O EL DIRECTOR REGIONAL DE ACUERDO CON LAS DISPOSICI ONES LEGALES, O
DE MANTENERLOS ATRASADOS, O DE LLEVARLOS EN FORMA DISTINTA A LA ORDENADA O
AUTORIZADA POR LA LEY, Y SIEMPRE QUE NO SE D CUMPLIMIENTO A LAS OBLIGACIONES
RESPECTIVAS DENTRO EL PLAZO QUE SEALE EL SERVICIO, QUE NO PODR SER INFERIOR A
10 DAS, CON MULTA DE UNA UNIDAD TRIBUTARIA MENSUAL A UNA UNIDAD TRIBUTARIA
ANUAL.
No llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidospor el director o por el director regional de acuerdo conlas
disposiciones legales
Mantener atrasados los libros de contabilidad
Llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley
Debe haber vencido el plazo otorgado por el S.I.I. que no puede ser inferior a 10 das, para subsanar la omisin
o irregularidad respectiva, sin que se de cumplimiento a losolicitado por el S.I.I.
Multa 1 UTM a 1 UTA
5. ART. 97 N10
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRI BUTARIAS SERN SANCI ONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTINUACIN SE INDICA:
10. EL NO OTORGAMIENTO DE GUAS DE DESPACHO, DE FACTURAS, NOTAS DE DBITO,
NOTAS DE CRDITO O BOLETAS EN LOS CASOS Y EN LA FORMA EXIGIDOS POR LAS LEYES,
EL USO DE BOLETAS NO AUTORIZADAS O DE FACTURAS, NOTAS DE DBI TO, NOTAS DE
CRDITO O GUAS DE DESPACHO SIN EL TIMBRE CORRESPONDIENTE, EL
FRACCIONAMIENTO DEL MONTO DE LAS VENTAS O EL DE OTRAS OPERACIONES PARA
ELUDIR EL OTORGAMIENTO DE BOLETAS, CON MULTAS DEL 50% AL 500% DEL MONTO DE
LA OPERACIN, CON UN MNIMO DE 2 UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES Y UN MXIMO
DE 40 UNIDADES TRIBUTARIAS ANUALES.
EN EL CASO DE LAS INFRACCIONES SEALADAS EN EL INCISO PRIMERO, STAS DEBERN
SER, ADEMS, SANCIONADAS CON CLAUSURA DE HASTA VEINTE DAS DE LA OFICINA,
ESTUDIO, ESTABLECIMI ENTO O SUCURSAL EN QUE SE HUBIERE COMETI DO LA INFRACCIN.
LA REITERACIN DE LAS INFRACCIONES SEALADAS EN EL INCISO PRIMERO SE
SANCI ONAR ADEMS CON PRESIDIO O RELEGACIN MENOR EN SU GRADO MXIMO.
PARA ESTOS EFECTOS SE ENTENDER QUE HAY REITERACIN CUANDO SE COMETAN DOS
O MS INFRACCIONES ENTRE LAS CUALES NO MEDIE UN PERODO SUPERIOR A TRES AOS.
153
PARA LOS EFECTOS DE APLICAR LA CLAUSURA, EL SERVICIO PODR REQUERIR EL AUXILIO
DE LA FUERZA PBLICA, LA QUE SER CONCEDIDA SIN NINGN TRMI TE PREVIO POR EL
CUERPO DE CARABINEROS, PUDIENDO PROCEDERSE CON ALLANAMIENTO Y
DESCERRAJAMIENTO SI FUERE NECESARIO. EN TODO CASO, SE PONDRN SELLOS
OFICIALES Y CARTELES EN LOS ESTABLECIMIENTOS CLAUSURADOS.
CADA SUCURSAL SE ENTENDER COMO ESTABLECIMIENTO DISTINTO PARA LOS EFECTOS
DE ESTE NMERO.
EN LOS CASOS DE CLAUSURA, EL INFRACTOR DEBER PAGAR A SUS DEPENDIENTES LAS
CORRESPONDIENTES REMUNERACIONES MIENTRAS DURE AQULLA. NO TENDRN ESTE
DERECHO LOS DEPENDIENTES QUE HUBIEREN HECHO INCURRIR AL CONTRIBUYENTE EN LA
SANCIN.
El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas,notas de dbito, notas de crdito o boletas en los
casosy en la forma exigidos por las leyes;
El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas dedbito, notas de crdito o guas de despacho sin
eltimbre correspondiente;
El fraccionamiento del monto de las ventas o el deotras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas
Guias de despacho emitidas no numeradas y timbradas por el SII o sin cumplir con requisitos equivale a
no emitir facturas
Omision de boleta en caso de retiros de mercaderias, ya que se considera venta y hace exigible en
forma inmediata al momento de retiro la emision de la boleta
MULTA del 50% al 500% del monto de laoperacin, con un mnimo de 2 UTM y unmximo de 40 UTA;
CLAUSURA de hasta 20 das de la oficina,estudio, establecimiento o sucursal que hubierecometido la
infraccin
Cada sucursal se entender como un establecimiento distinto para los efectos de este nmero
La reiteracin de las infracciones origina un delito y penas privativas de libertad: Reiteracion 2 o + infracciones en
no mas de 3 aos
Auxilio fuerza publica con facultades de allanamiento y descerrajamiento;
Se ponen sellos oficiales y carteles en los establecimientos clausurados.-
6. SANCION LABORALJUDICIAL (LEER)
-NO exhibicion factura que respalda transporte mercaderia la que posteriormente es acompaada en el
proceso, no existe infraccion porque fiscalizador no sanciono por 97 N17 que es lo aplicable
Transporte de mercaderia con guia de despacho emitida 2 dias antes no es infraccin porque se emitido guia
de despacho
-Traslado mercaderias desde Santiago a Coyhaique por parte de la misma empresa sin guia de despacho pero
con factura de compra es un traslado interno efectuado por el propio dueo
-Hospedaje y consumos en un motel al momento del retiro del establecimiento
-Diferencia entre vales internos de un restaurant y boletas efectivas emitidas
154
-Correccin de la fecha de la guia de despacho no es infraccin del 97 N10, salvo que fuera efectuada en
forma maliciosa por el contribuyente
-traslado de mercaderias con guia de despacho pero sin indicar sucursal y fecha extemporanea o sin fecha
alguna es infraccin
7. NO COMPARECENCIA A DECLARACIONES JURADAS 97 N15
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRI BUTARIAS SERN SANCI ONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTINUACIN SE INDICA:
15. EL INCUMPLIMIENTO DE CUALQUIERA DE LAS OBLIGACIONES ESTABLECIDAS EN LOS
ARTCULOS 34 Y 60 I NCISO PENLTIMO, CON UNA MULTA DE VEINTE POR CIENTO AL 100%
DE UNA UNIDAD TRIBUTARIA ANUAL.
El incumplimiento de cualquiera de lasobligaciones establecidas en los Arts.34(Estn obligados a atestiguar bajo
juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin, los contribuyentes, los que la hayan firmado y los
tcnicos y asesores que hayan intervenido en su confeccin o en la preparacin de ella o de sus antecedentes,
siempre que el Servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripcin. Tratndose de sociedades esta
obligacin recaer, adems, sobre los socios o administradores que seale la Direccin Regional. Si se trata de
sociedades annimas o en comandita, estn obligados a prestar ese juramento su presidente, vicepresidente,
gerente, directores o socios gestores, que, segn el caso, indique la Direccin Regional.) y 60 inciso penltimo
(Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento de las leyes tributarias, el Servicio podr pedir
declaracin jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la
cite, para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera
naturaleza relacionados con terceras personas. Estarn exceptuados de estas obligaciones, salvo en los casos de
sucesin por causa de muerte o comunidades en que sean comuneros los parientes, el cnyuge, los parientes por
consanguinidad en la lnea recta o dentro del cuarto grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los
parientes por afinidad en la lnea recta o dentro del segundo grado de la colateral de dichos terceros. Adems,
estarn exceptuados de estas obligaciones las personas obligadas a guardar secreto profesional.), con multa del
20% al100% de 1 UTA
SANCIN
Cuando es detectada despues de una fiscalizacin:
1 UTM hasta 30 UTA sin que se pueda exceder del 25% del capital propio inicial
Si no es posible detectar el capital efectivo, imposible determinarlo o el capital es negativo 1 UTM hasta 20 UTA
MULTA POR NO RECONSTITUIR LA CONTABILIDAD
Multa recorrible hasta 10 UTA
La perdida o inutilizacion de los libros de contabilidad o documentos mencionados como procedimiento doloso
encaminado a ocultar y desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar impuesto, 97 N4
(se sanciona)
EN CASO DE PRDIDA O INUTILIZACIN DE DOCUMENTOS ( IMPORTANTE)
Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes;
Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el Servicio, plazo que no podr ser
inferior a treinta das (incumplimiento multa hasta 10 UTM).
En los demas casos no puede presumirse culpable la perdida
155
En el caso de extravio, robo o hurto de talonarios completos o parciales de facturas, notas de debito, credito
autorizadas legalmente y sin utilizar debe dar aviso al SII y publicar en un diario 3 veces consecutivos el extravio en
un diario de circulacion nacional (no es obligatorio sino que es una instruccin del servicio)
La perdida de una guia de despacho (no tiene por objeto documentar venta de especies sino la entrega o retiro
de las mismas), no es sancionada ya que no sirven de base a la contabilidad del contribuyente existiendo facturas
en relacin a la misma operacin
La perdida suspende la prescripcin establecida en elArt.200, hasta la fecha en que los libroslegalmente
reconstituidos queden a disposicindel Servicio
ART. 200. EL SERVICI O PODR LIQUIDAR UN IMPUESTO, REVISAR CUALQUIERA DEFICIENCIA EN SU
LIQUIDACIN Y GIRAR LOS IMPUESTOS A QUE HUBIERE LUGAR, DENTRO DEL TRMINO DE 3
AOS CONTADO DESDE LA EXPIRACIN DEL PLAZO LEGAL EN QUE DEBI EFECTUARSE EL
PAGO.
EL PLAZO SEALADO EN EL INCISO ANTERIOR SER DE 6 AOS PARA LA REVISIN DE
IMPUESTOS SUJETOS A DECLARACIN, CUANDO STA NO SE HUBIERE PRESENTADO O LA
PRESENTADA FUERE MALICIOSAMENTE FALSA. PARA ESTOS EFECTOS, CONSTITUYEN
IMPUESTOS SUJETOS A DECLARACIN AQUELLOS QUE DEBAN SER PAGADOS PREVI A
DECLARACIN DEL CONTRIBUYENTE O DEL RESPONSABLE DEL IMPUESTO.
EN LOS PLAZOS SEALADOS EN LOS INCI SOS ANTERIORES Y COMPUTADOS EN LA MISMA
FORMA PRESCRIBIR LA ACCIN DEL SERVICIO PARA PERSEGUIR LAS SANCIONES
PECUNIARIAS QUE ACCEDAN A LOS IMPUESTOS ADEUDADOS.
LOS PLAZOS ANTERIORES SE ENTENDERN AUMENTADOS POR EL TRMINO DE 3 MESES
DESDE QUE SE CITE AL CONTRIBUYENTE, DE CONFORMIDAD AL ARTCULO 63 O A OTRAS
DISPOSICIONES QUE ESTABLEZCAN EL TRMITE DE LA CITACIN PARA DETERMINAR O
RELIQUIDAR UN IMPUESTO, RESPECTO DE LOS IMPUESTOS DERIVADOS DE LAS
OPERACIONES QUE SE I NDIQUEN DETERMINADAMENTE EN LA CITACIN. SI SE PRORROGA
EL PLAZO CONFERIDO AL CONTRIBUYENTE EN LA CITACIN RESPECTIVA, SE ENTENDERN
IGUALMENTE AUMENTADOS, EN LOS MISMOS TRMINOS, LOS PLAZOS SEALADOS EN ESTE
ARTCULO.
LAS ACCIONES PARA PERSEGUIR LAS SANCIONES DE CARCTER PECUNI ARIO Y OTRAS
QUE NO ACCEDAN AL PAGO DE UN IMPUESTO PRESCRIBIRN EN 3 AOS CONTADOS
DESDE LA FECHA EN QUE SE COMETI LA INFRACCIN.



8.TRASLADO SIN DOCUMENTO DE RESPALDO 97 N17
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRI BUTARIAS SERN SANCI ONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTINUACI N SE INDICA:
156
17. LA MOVILIZACIN O TRASLADO DE BIENES CORPORALES MUEBLES REALIZADO EN
VEHCULOS DESTINADOS AL TRANSPORTE DE CARGA SIN LA CORRESPONDIENTE GUA DE
DESPACHO O FACTURA, OTORGADAS EN LA FORMA EXIGIDA POR LAS LEYES, SER
SANCIONADO CON UNA MULTA DEL 10% AL 200% DE UNA UNIDAD TRIBUTARIA ANUAL.
SORPRENDIDA LA INFRACCIN, EL VEHCULO NO PODR CONTINUAR HACIA EL LUGAR
DE DESTINO MIENTRAS NO SE EXHIBA LA GUA DE DESPACHO O FACTURA
CORRESPONDIENTE A LA CARGA MOVILIZADA, PUDIENDO, EN TODO CASO, REGRESAR A
SU LUGAR DE ORIGEN. ESTA SANCIN SE HAR EFECTIVA CON LA SOLA NOTIFICACIN
DEL ACTA DE DENUNCIO Y EN SU CONTRA NO PROCEDER RECURSO ALGUNO.
PARA LLEVAR A EFECTO LA MEDIDA DE QUE TRATA EL INCISO ANTERIOR, EL
FUNCIONARIO ENCARGADO DE LA DILIGENCIA PODR RECURRIR AL AUXILIO DE LA
FUERZA PBLICA, LA QUE LE SER CONCEDIDA POR EL JEFE DE CARABINEROS MS
INMEDIATO SIN MS TRMITE, PUDIENDO PROCEDERSE CON ALLANAMIENTO Y
DESCERRAJAMIENTO SI FUERE NECESARIO.
Factura y gua de despacho
La movilizacin o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehculos destinados al transporte de
carga sin lacorrespondiente gua de despacho o factura, otorgadas en la forma exigida por las leyes
Debe ser una operacin afecta a IVA
Clases de guias de despacho: art 55 DL 825
SANCIN
No podr continuar hacia el lugar de destino salvo que exhiba documento pero si puede volver al lugar de
origen
Multa del 10% al 200% de una UTA
.Auxilio de la fuerza publica con facultades de allanamiento y descerrajamiento
La perdida suspende la prescripcin establecida en el Art.200, hasta la fecha en que los libros legalmente
reconstituidos queden a disposicin del Servicio
Ojo gua de despacho de las que importan ventas
9.NO EXIGIR OTORGAMI ENTO DE DOCUMENTO 97N19
ART. 97: LAS SIGUIENTES I NFRACCIONES A LAS DI SPOSICIONES TRIBUTARIAS SERN SANCIONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTINUACIN SE INDICA:
19. EL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN DE EXIGIR EL OTORGAMI ENTO DE LA FACTURA
O BOLETA EN SU CASO, Y DE RETIRARLA DEL LOCAL O ESTABLECIMIENTO DEL EMISOR, SER
SANCIONADO CON MULTA DE HASTA UNA UNIDAD TRIBUTARIA MENSUAL EN EL CASO DE
LAS BOLETAS Y DE HASTA VEINTE UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES EN EL CASO DE
FACTURAS, PREVIOS LOS TRMITES DEL PROCEDIMIENTO CONTEMPLADO EN EL ARTCULO
165 DE ESTE CDIGO, Y SIN PERJUICIO DE QUE AL SORPRENDERSE LA INFRACCIN, EL
FUNCIONARIO DEL SERVICIO PUEDA SOLICITAR EL AUXILIO DE LA FUERZA PBLICA PARA
OBTENER LA DEBIDA IDENTIFICACIN DEL INFRACTOR, DEJNDOSE CONSTANCIA EN LA
UNIDAD POLICIAL RESPECTI VA.
157
El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o boleta, en su caso,
y de retirarla del local o establecimiento del emisor.
Debo contratar un servicio o efectuar una compra
SANCIN:
Tratndose de Boletas, multa de hasta 1 UTM
Tratndose de Facturas, multa de hasta 20 UTM
Auxilio de la fuerza publica para obtener la identificacion del infractor
10.REITERACIN DEL USO DE REBAJAS TRIBUTARIAS EN BENEFICIO PERSONAL 97 N20
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS SERN SANCIONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTINUACIN SE INDICA:
20.- LA DEDUCCIN COMO GASTO O USO DEL CRDITO FISCAL QUE EFECTEN, EN FORMA
REITERADA, LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA DE LA LEY DE LA
RENTA, QUE NO SEAN SOCIEDADES ANNIMAS ABIERTAS, DE DESEMBOLSOS QUE SEAN
RECHAZADOS O QUE NO DEN DERECHO A DICHO CRDITO, DE ACUERDO A LA LEY DE LA
RENTA O AL DECRETO LEY N 825, DE 1974, POR EL HECHO DE CEDER EN BENEFICIO
PERSONAL Y GRATUITO DEL PROPIETARIO O SOCIO DE LA EMPRESA, SU CNYUGE O
HIJOS, O DE UNA TERCERA PERSONA QUE NO TENGA RELACIN LABORAL O DE SERVICIOS
CON LA EMPRESA QUE JUSTIFIQUE EL DESEMBOLSO O EL USO DEL CRDITO FISCAL, CON
MULTA DE HASTA EL 200% DE TODOS LOS IMPUESTOS QUE DEBERAN HABERSE ENTERADO
EN ARCAS FISCALES, DE NO MEDI AR LA DEDUCCIN INDEBIDA.
Si usted en forma reiterativa ocupa crdito fiscal en gastos rechazados infraccin tributaria
Deduccin reiterada como gasto de la base imponible del impuesto de Primera Categora
Uso reiterado del crdito fiscal (compras supermercado)
Desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a credito, siempre que:
Que tales desembolsos sean a titulo personal y gratuito;
Hechos por propietario o socio de la empresa,
su cnyuge o hijos, o
tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicios con la empresa que justifique el desembolso o
uso del crdito fiscal
Debe ser contribuyente de Primera Categora (que no sea S.A. Abierta) o de IVA
-Multa de hasta 200% de los impuestos no enterados por este uso indebido
Eje: pago deuda; asociado al uso y goce de bienes del activo de la empresa
Si procede desembolso a un trabajador, cuando sea de tal naturaleza que resulte justificado por la relacin de
dependencia o de servicios que esta tenga con la empresa
REITERADOS NO SE EXIGE SENTENCIA CONDENATORIA Y DENTRO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN
No se aplica a gastos rechazados tributariamente en beneficio de la empresa, o los que siendo rechazados por no
guardar relacion con el giro tiene un fin distinto al que seala el N20 (relacion con gastos rechazados normales)
158
Procedimiento: se notifica conjuntamente con la liquidacion por la diferencia de impuestos
11.NO COMPARECENCIA INJUSTIFICADA ANTE EL SERVICIO 97 N21
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS SERN SANCIONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTINUACIN SE INDICA:
21. LA NO COMPARECENCIA INJUSTIFICADA ANTE EL SERVICIO, A UN SEGUNDO
REQUERIMIENTO NOTIFI CADO AL CONTRIBUYENTE CONFORME A LO DISPUESTO EN EL
ARTCULO 11, CON UNA MULTA DE UNA UNIDAD TRIBUTARIA MENSUAL A UNA UNIDAD
TRIBUTARIA ANUAL, LA QUE SE APLICAR EN RELACIN AL PERJUICIO FISCAL
COMPROMETIDO Y PROCEDER TRANSCURRIDOS 20 DAS DESDE EL PLAZO DE
COMPARECENCIA INDICADO EN LA SEGUNDA NOTIFICACIN. EL SERVICIO DEBER
CERTIFICAR LA CONCURRENCIA DEL CONTRIBUYENTE AL REQUERIMIENTO NOTIFICADO.
El contribuyente debe haber sido notificado del requerimiento por dos veces, sea en forma personal, por
cdula o por carta certificada.
Deben transcurrir 20 das hbiles desde el vencimiento del plazo de comparecencia indicado en la segunda
notificacin del requerimiento.
La inconcurrencia debe ser injustificada. Si contribuyente prueba que inconcurrencia obedeci a razones de
fuerza mayor o caso fortuito no hay infraccin.
La notificacion debe hacerse conforme al art 11 C. Trib. personal, cedula o carta certificada
No obstante ser de diashabiles no se prorroga si vence un Sabado
Multa desde 1 UTM a 1 UTA tomando en consideracion el perjuicio fiscal comprometido
INFRACCINGENRICA 109 VERLA ( IMPORTANTE)
ART. 109: TODA INFRACCIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS QUE NO TENGA SEALADA UNA
SANCIN ESPECFICA, SER SANCIONADA CON MULTA NO INFERIOR A UN UNO POR
CIENTO NI SUPERIOR A UN CIEN POR CIENTO DE UNA UNIDAD TRIBUTARIA ANUAL, O
HASTA DEL TRIPLE DEL IMPUESTO ELUDIDO SI LA CONTRAVENCIN TIENE COMO
CONSECUENCIA LA EVASIN DEL IMPUESTO.
LAS MULTAS ESTABLECI DAS EN EL PRESENTE CDIGO NO ESTARN AFECTAS A
NINGUNO DE LOS RECARGOS ACTUALMENTE ESTABLECIDOS EN DISPOSICIONES LEGALES
Y AQUELLAS QUE DEBAN CALCULARSE SOBRE LOS IMPUESTOS ADEUDADOS, SE
DETERMINARN SOBRE LOS IMPUESTOS REAJUSTADOS SEGN LA NORMA ESTABLECIDA
EN EL ARTCULO 53.
DELITOS TRIBUTARIOS
Concepto del Cdigo Penal
El delito es toda accin u omisin voluntariapenada por la ley.(Art.1)
Accin u omisin
Voluntaria: culpable
tpica
159
antijurdica
ELEMENTOS DEL DELITO
Accin u omisin
Tipicidad
Antijuridicidad
Culpabilidad
1.ACCIN
Todo comportamiento humano dirigido por la voluntad con miras a un fin
Hechos de los animales y cosas inanimadas
Hechos de las personas jurdicas
Actividades puramente internas
Condicin o estado de una persona
Hechos involuntarios
2.TIPICIDAD
Particular cualidad de la ley penal demanifestarse siempre en forma de descripcinconcreta de acciones
humanas
ELEMENTOS OBJETIVOS.
Verbo: indica la accin que se castiga
Sujeto activo: persona que realiza la accin
Sujeto pasivo: titular del bien jurdico ofendidopor el delito
Objeto material: aquello sobre lo cual recaefsicamente la actividad del agente
Resultado: consecuencia de la accin
Circunstancias: condiciones en que se inserta la accin
3. ANTIJURIDICIDAD
Contradiccin que existe entre la voluntad que hadirigido la accin del sujeto y la voluntad delordenamiento
juridico (causales de justificacin)
4.CULPABILIDAD
Cualidad de la voluntad que la hace reprochable frente al derecho y que es requisito de la
responsabilidadpenal
Exigiblidad de otra conducta: posibilidad, determinada por el ordenamiento jurdico, de obrar en una forma
distinta y mejor que aquella por la que el sujetose decidi.
Imputabilidad: posibilidad de atribuir algo aalguien
-EXCEPCIONES:
160
menores de 14 aos
mayores de 14 aos y menores de 18 sin discernimiento
privados de razn
privados temporalmente de razn por causa independiente de su voluntad
CONCEPTO DEL DELITO TRIBUTARIO
1) ACCION U OMISIN.
2) TPICA, ANTIJURIDICA Y CULPABLE.
3) QUE ATENTA CONTRA LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Aplicados por Justicia
El Director Nacional decide privativamente si ejerce o no la accion penal por infracciones tributarias sancionadas
penalmente. Cuando decide NO accionar penalmente aplica el procedimiento establecido en el art. 161 CT (162
C. Trib. inc 3)
ART. 162 INC.3: SI LA INFRACCIN PUDIERE SER SANCIONADA CON MULTA Y PENA CORPORAL, EL
DIRECTOR PODR, DISCRECIONALMENTE, INTERPONER LA RESPECTIVA DENUNCIA O
QUERELLA O ENVIAR LOS ANTECEDENTES AL DI RECTOR REGIONAL PARA QUE
APLIQUE LA MULTA QUE CORRESPONDIERE A TRAVS DEL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO PREVI STO EN EL ARTCULO ANTERIOR.
La pena corporal aplicable es compatible con sanciones administrativas y civiles (162 inc 4)
ART. 162 INC. 4: LA CIRCUNSTANCIA DE HABERSE INICIADO EL PROCEDIMIENTO POR DENUNCIA
ADMINISTRATIVA SEALADO EN EL ARTCULO ANTERIOR, NO SER IMPEDIMENTO
PARA QUE, EN LOS CASOS DE I NFRACCIONES SANCIONADAS CON MULTA Y PENA
CORPORAL, SE INTERPONGA QUERELLA O DENUNCIA. EN TAL CASO, EL DIRECTOR
REGIONAL SE DECLARAR INCOMPETENTE PARA SEGUIR CONOCIENDO EL ASUNTO
EN CUANTO SE HAGA CONSTAR EN EL PROCESO RESPECTIVO EL HECHO DE HABERSE
ACOGIDO A TRAMITACIN LA QUERELLA O EFECTUADO LA DENUNCIA.
Existen crimenes, simples delitos y faltas
Se inicia la accion penal por denuncia o querella del Director Nacional personalmente o por el Consejo de
Defensa del Estado a requerimiento del Director (162 inc 1)
ART. 162: LAS INVESTIGACIONES DE HECHOS CONSTITUTIVOS DE DELITOS TRIBUTARIOS
SANCIONADOS CON PENA CORPORAL SLO PODRN SER INICIADAS POR DENUNCIA O
QUERELLA DEL SERVICI O. CON TODO, LA QUERELLA PODR TAMBIN SER PRESENTADA
POR EL CONSEJO DE DEFENSA DEL ESTADO, A REQUERIMIENTO DEL DIRECTOR.
1.- DELITOS TRIBUTARIOS DEL ART.97 NO 4
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRI BUTARIAS SERN SANCI ONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTINUACIN SE INDICA:
4 LAS DECLARACIONES MALICIOSAMENTE INCOMPLETAS OFALSAS QUE PUEDAN I NDUCIR
A LA LIQUIDACIN DE UNIMPUESTO INFERIOR AL QUE CORRESPONDA O LA
161
OMISINMALICIOSA EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD DE LOS ASIENTOSRELATIVOS A LAS
MERCADERAS ADQUIRIDAS, ENAJENADAS OPERMUTADAS O A LAS DEMS OPERACIONES
GRAVADAS, LAADULTERACIN DE BALANCES O I NVENTARIOS O LAPRESENTACIN DE
STOS DOLOSAMENTE FALSEADOS, EL USODE BOLETAS, NOTAS DE DBI TO, NOTAS DE
CRDITO, O FACTURAS YA UTILIZADAS EN OPERACIONES ANTERIORES, O EL EMPLEO DE
OTROS PROCEDIMIENTOS DOLOSOS ENCAMINADOS A OCULTAR O DESFIGURAR EL
VERDADERO MONTO DE LASOPERACIONES REALIZADAS O A BURLAR EL I MPUESTO, CON
MULTA DEL CINCUENTA POR CIENTO AL TRESCI ENTOS POR CIENTO DEL VALOR DEL TRIBUTO
ELUDIDO Y CON PRESIDIO MENOR EN SUS GRADO MEDIO A MXIMO.
LOS CONTRIBUYENTES AFECTOS AL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS U OTROS
IMPUESTOS SUJETOS A RETENCIN O RECARGO, QUE REALICEN MALICIOSAMENTE
CUALQUIERA MANIOBRA TENDIENTE A AUMENTAR EL VERDADERO MONTO DE LOS
CRDITOSO IMPUTACIONES QUE TENGAN DERECHO A HACER VALER, ENRELACIN CON
LAS CANTIDADES QUE DEBAN PAGAR, SERNSANCIONADOS CON LA PENA DE PRESIDIO
MENOR EN SU GRADOMXIMO A PRESIDIO MAYOR EN SU GRADO MNIMO Y CONMULTAS
DEL CIEN POR CIENTO AL TRESCIENTOS POR CIENTO DELO DEFRAUDADO.
EL QUE, SIMULANDO UNA OPERACIN TRIBUTARIA O MEDIANTE CUALQUIERA OTRA
MANIOBRA FRAUDULENTA, OBTUBIERE DEVOLUCI ONES DE IMPUESTO QUE NO LE
CORRESPONDAN, SER SANCIONADO CON LA PENA DE PRESIDIO MENOR EN SU
GRADOMXIMO A PRESIDIO MAYOR EN SU GRADO MEDIO Y CON MULTADEL CIEN POR
CIENTO AL CUATROCIENTOS POR CI ENTO DE LODEFRAUDADO.
SI, COMO MEDIO PARA COMETER LOS DELITOS PREVISTOS EN LOS INCISOS ANTERIORES,
SE HUBIERE HECHO USO MALICIOSO DE FACTURAS U OTROS DOCUMENTOS FALSOS,
FRAUDULENTOS O ADULTERADOS, SE APLICAR LA PENA MAYOR ASIGNADA ALDELITO
MS GRAVE.
EL QUE MALICIOSAMENTE CONFECCIONE, VENDA O FACILITE, A CUALQUIER TTULO,
GUAS DE DESPACHO, FACTURAS, NOTAS DE DBITO, NOTAS DE CRDI TO O BOLETAS,
FALSAS, CON O SIN TI MBRE DEL SERVICIO, CON EL OBJETO DE COMETER O POSIBILITAR LA
COMISIN DE LOS DELITOS DESCRITOS EN ESTE NMERO, SER SANCIONADO CON LA
PENA DE PRESIDIO MENOR EN SUS GRADOS MEDIO A MXIMO Y CON UNA MULTA DE
HASTA 40 UNIDADES TRIBUTARIAS ANUALES.
ART. 97 N4 INC.1 C. TRIB.
Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al
que corresponda o la omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas
adquiridas, enajenadas o permutadas o las dems operaciones gravadas, la adulteracin de balances o
inventarios o la presentacin de stos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito
o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a
ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto,
A) DECLARACIONES MALICIOSAMENTE INCOMPLETAS O FALSAS QUE PUEDAN INDUCIR A LA
LIQUIDACIN DE UN IMPUESTO INFERIOR AL QUE CORRESPONDA
Requisitos
Que, se haya presentado una declaracin.
162
Que, la declaracin sea falsa o incompleta
Que, la declaracin pueda inducir a la liquidacin de un impuesto inferior


Ejemplo
Pedro, con domicilio en Chile, haefectuado unas inversiones en el exterior de gran importancia y que
transcurrido cierta cantidad de aos est dando susfrutos. Pese a ello Pedro slo declara ingresos defuente
chilena
La Direccion Nacional ha sealado se aplica en el caso del IVA cuando en la declaracion el contribuyente no
indique el verdadero monto del credito fiscal, no sealen el remanente no utilizado, o efectuen cualquier
maniobra tendiente a desfigurar el verdadero monto de los creditos (facturas falsas)
Tambien se aplicaria a la disminucion intencionada del debito fiscal ( noemision de boletas y facturas o por
montos inferiores)
No se exige que se consume el fraude
B) LA OMISIN MALICIOSA EN LOS LIBROS DECONTABILIDAD DE LOS ASIENTOS RELATIVOS A LAS
MERCADERAS ADQUIRIDAS, ENAJENADAS O PERMUTADAS O A LAS DEMS OPERACIONES
GRAVADAS.
Requisitos
Que, se haya adquirido, enajenado o permutadomercaderas o se realice otra operacin gravada
Que, se omita en los libros de contabilidad estasoperaciones
Que, exista malicia
Ejemplo: Compra no contabilizada
C) LA ADULTERACIN DE BALANCES O INVENTARIOS
Requisitos:
Que, exista la obligacin de realizar balance oinventario.
Que, estos documentos se encuentren adulterados.
Que, exista dolo.
D) LA PRESENTACIN DE BALANCES O INVENTARIOSDOLOSAMENTE FALSEADOS.
Requisitos
Que, exista la obligacin de realizar balance oinventario
Que, se presente el balance o inventario.
Que, estos sean dolosamente falseados
E) EL USO DE BOLETAS, NOTAS DE DBITO, NOTAS DECRDITO O FACTURAS YA UTILIZADAS EN
OPERACIONESANTERIORES
Requisitos
Que, exista la obligacin de emitir la boleta,notas de dbito, notas de crdito o facturas.
163
Que, estos documentos se hayan usados en operaciones anteriores.
Que, exista dolo.
F) EL EMPLEO DE OTROS PROCEDIMIENTOS DOLOSOSENCAMINADOS A OCULTAR O DESFIGURAR EL
VERDADEROMONTO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS O A BURLAR ELIMPUESTO.
Caso prctico
La empresa "Cuatro Socios" efecta traspasos demercaderas a la empresa "Palo Blanco"utilizando la misma
factura para dos viajes
Conducta Tpica:
Que, exista un procedimiento empleado.
Que, el objeto de ste sea ocultar o desfigurar elverdadero monto de las operaciones o burlar elimpuesto.
Que, exista dolo.
PENAS DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS DEL ART.97 N4 INCISO 1 DEL CDIGO TRIBUTARIO
Presidio menor en sus grados medio amximo. (541 das a 5 aos)
Multa del cincuenta por 50% al 300% porciento del valor del tributo eludido
Ojo el director nacional decide solo multa o multa mascrcel si decide crcel deja de conocer el Tribunal
Tributario Y Aduanero
Imputaciones: compensacin


ART.97 N4 INCISO 2 C. TRIB.
Los contribuyentes afectos al impuesto a las ventas y
servicios u otros impuestos sujetos a retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra
tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en
relacin con las actividades que deban pagar,
CONDUCTA TPICA:
Que, se trate del impuesto a las ventas y servicios u otros impuestos sujetos a retencin o recargo.
Que, exista una maniobra tendiente a aumentar loscrditos o imputaciones que se tiene derecho hacer enla
determinacin de los impuestos.
Que, exista malicia en la realizacin de la maniobra
Penas.
Presidio menor en su grado mximo a presidiomayor en su grado mnimo. ( 3 aos y un da a10 aos)
Multa del 100% al 300% por ciento de lo defraudado
CASO PRCTICO
Las figuras de comisin mas tpicas de este incisoson el registro y declaracin de facturas falsascon el objeto de
aumentar el crdito fiscal IVA aimputar posteriormente contra el dbito fiscal,disminuyendo de esta forma la
carga tributariaen o los periodos tributarios respectivos.
164
La boleta solo emana debito fiscal nunca crdito fiscal
La factura emana credito fiscal
ART. 97 N4 INCISO 3 DEL C. TRIB.
El que, simulando una operacin tributaria omediante otra maniobra fraudulenta, obtuvieredevoluciones de
impuesto que no le correspondan
CONDUCTA TPICA:
Que, se obtengan devoluciones de impuestos.
Que, exista una simulacin de una operacintributaria o cualquiera otra maniobrafraudulenta.
Que, exista dolo
PENAS
Presidio menor en su grado mximo a presidiomayor en su grado medio. (3 aos y un da a 15aos)
Multa de 100% al 400% por ciento de lo defraudado
CASO PRCTICO (NO LO PREGUNTA SOLO CONCEPTO Y NOCIONES DEL ART.)
Pedro y Juan decidieron reclutar a un gran nmero de personas que por la naturaleza de sus
ocupaciones(empleados, dueas de casa) no se encontrabanobligados a presentar Declaraciones de
ImpuestosAnuales a la Renta. Los organizadores de este sistema,en forma concertada, o simplemente a travs
delengao, obtuvieron Cdulas de Identidad de personasque no tenan la calidad de contribuyentes de
GlobalComplementario, y de esta forma presentaron a sunombre Declaraciones de Impuestos a la Renta
ylograron devoluciones indebidas por remanentes decrdito de primera categora inexistentes.
CASO PRCTICO
La sociedad "Blanco S.A." dedicada a laexportacin de sillas registra facturas falsas loque signific obtener
devoluciones segn lodispone el Art.36 del Decreto Ley N825,de 1974.
ART. 36: LOS EXPORTADORES TENDRN DERECHO A RECUPERAR EL IMPUESTO DE ESTE TTULO QUE
SE LES HUBIERE RECARGADO AL ADQUIRIR BIENES O UTILIZAR SERVI CIOS DESTINADOS A SU
ACTIVIDAD DE EXPORTACIN. IGUAL DERECHO TENDRN RESPECTO DEL IMPUESTO
PAGADO AL IMPORTAR BIENES PARA EL MISMO OBJETO. LAS SOLICITUDES, DECLARACIONES
Y DEMS ANTECEDENTES NECESARIOS PARA HACER EFECTIVOS LOS BENEFICIOS QUE SE
OTORGAN EN ESTE ART CULO, DEBERN PRESENTARSE EN EL SERVICIO DE IMPUESTOS
INTERNOS.
PARA DETERMINAR LA PROCEDENCIA DEL IMPUESTO A RECUPERAR SE APLICARN LAS
NORMAS DEL ARTCULO 25.
LOS EXPORTADORES QUE REALICEN OPERACIONES GRAVADAS EN ESTE TTULO PODRN
DEDUCIR EL IMPUESTO A QUE SE REFIERE EL INCISO PRIMERO DE ESTE ARTCULO, EN LA
FORMA Y CONDICIONES QUE EL PRRAFO 6 SEALA PARA LA IMPUTACIN DEL CRDITO
FISCAL. EN CASO QUE NO HAGAN USO DE ESTE DERECHO, DEBERN OBTENER SU
REEMBOLSO EN LA FORMA Y PLAZOS QUE DETERMINE, POR DECRETO SUPREMO, EL
MINISTERIO DE ECONOMA, FOMENTO Y RECONSTRUCCIN, EL QUE DEBER LLEVAR LA
FIRMA DEL MINISTRO DE HACIENDA, PREVIO I NFORME FAVORABLE DEL INSTITUTO DE
PROMOCIN DE EXPORTACIONES.
165
LOS PRESTADORES DE SERVICIOS QUE EFECTEN TRANSPORTE TERRESTRE DE CARGA Y
AREO DE CARGA Y PASAJEROS DESDE EL EXTERIOR HACIA CHILE Y VICEVERSA, GOZARN
RESPECTO DE ESTAS OPERACIONES DEL MISMO TRATAMIENTO INDICADO EN LOS INCISOS
ANTERIORES, AL IGUAL QUE AQUELLOS QUE PRESTEN SERVICIOS A PERSONAS SIN DOMICILIO
O RESIDENCIA EN EL PAS, QUE SEAN CALIFICADOS COMO EXPORTACIN DE
CONFORMIDAD A LO DISPUESTO EN EL N 16 LETRA E, DEL ARTCULO 12. TAMBIN SE
CONSIDERARN EXPORTADORES LOS PRESTADORES DE SERVICIOS QUE EFECTEN
TRANSPORTE DE CARGA Y DE PASAJEROS ENTRE DOS MS PUNTOS UBICADOS EN EL
EXTERIOR, RESPECTO DEL INGRESO OBTENIDO POR DICHA PRESTACIN QUE DEBA
DECLARARSE EN CHILE PARA EFECTOS TRIBUTARIOS.
PARA LOS EFECTOS PREVISTOS EN ESTE ARTCULO, SERN CONSIDERADOS TAMBIN COMO
EXPORTADORES LAS EMPRESAS AREAS O NAVIERAS, O SUS REPRESENTANTES EN CHILE, QUE
EFECTEN TRANSPORTE DE PASAJEROS O DE CARGA EN TRNSITO POR EL PAS Y QUE, POR
CONSIGUIENTE, NO TOMEN O DEJEN PASAJEROS EN CHILE NI CARGUEN O DESCARGUEN
BIENES O MERCANCAS EN EL PAS, RESPECTO DE LA ADQUISICIN DE BIENES PARA EL
APROVISIONAMIENTO DENOMINADO RANCHO DE SUS NAVES O AERONAVES. DE IGUAL
TRATAMIENTO TRIBUTARIO GOZARN LAS EMPRESAS O SUS REPRESENTANTES EN EL PAS POR
LAS COMPRAS QUE REALICEN PARA EL APROVISIONAMIENTO DE PLATAFORMAS
PETROLERAS, DE PERFORACIN O DE EXPLOTACIN, FLOTANTES O SUMERGIBLES, EN
TRNSITO EN EL PAS; DE NAVES O AERONAVES EXTRANJERAS QUE NO EFECTEN
TRANSPORTE DE PASAJEROS O DE CARGA, SIEMPRE QUE CON MOTIVO DE LAS
ACTIVIDADES QUE STAS REALICEN EN CHILE SE HAYA CONVENIDO CON INSTITUCIONES
NACIONALES UNA AMPLIA COLABORACIN PARA EL DESARROLLO DE OPERACIONES Y
PROYECTOS QUE SEAN DE INTERS PARA EL PAS, SEGN CALIFICACI N QUE DEBER
HACER PREVIAMENTE EL MINISTRO DE HACIENDA, A PETICIN DE LOS RESPONSABLES DE LA
EJECUCIN DE LAS ACTIVIDADES QUE LAS NAVES O AERONAVES RESPECTI VAS REALICEN EN
CHILE.
PARA LOS MISMOS EFECTOS, SERN CONSIDERADOS TAMBIN EXPORTADORES LAS
EMPRESAS AREAS, NAVIERAS Y DE TURISMO Y LAS ORGANIZACIONES CIENTFICAS, O SUS
REPRESENTANTES LEGALES EN EL PAS, POR EL APROVISIONAMIENTO DE LAS NAVES O
AERONAVES QUE EFECTEN EN LOS PUERTOS DE PUNTA ARENAS O PUERTO WILLIAMS Y POR
LA CARGA, PASAJES O POR LOS SERVICIOS QUE PRESTEN O UTILICEN PARA LOS VIAJES QUE
REALICEN DESDE DICHOS PUERTOS AL CONTINENTE ANTRTICO, CERTI FICADOS POR LA
DIRECCIN GENERAL DEL TERRITORIO MARTIMO Y MARINA MERCANTE NACIONAL O POR
LA DIRECCIN GENERAL DE AERONUTICA CIVIL, SEGN CORRESPONDA. LA
RECUPERACIN DEL IMPUESTO A LOS TRMINOS ESTABLECIDOS EN ESTE ARTCULO, SOLO
PROCEDER RESPECTO DEL APROVISIONAMIENTO, CARGA, PASAJE O DE LOS SERVICIOS
QUE SEA NECESARIO REALIZAR EXCLUSIVAMENTE PARA EFECTUAR EL VIAJE Y TRANSPORTE
RESPECTIVO DESDE PUNTA ARENAS O PUERTO WILLIAMS AL CONTINENTE ANTRTICO.
TAMBIN GOZARN DE ESTE BENEFICIO, LAS EMPRESAS QUE NO ESTN CONSTITUIDAS EN
CHILE, QUE EXPLOTEN NAVES PESQUERAS Y BUQUES FACTORAS QUE OPEREN FUERA DE LA
ZONA ECONMICA EXCLUSIVA, Y QUE RECALEN EN LOS PUERTOS DE LAS REGIONES I, XI O
XII, RESPECTO DE LAS MERCANCAS QUE ADQUI ERAN PARA SU APROVISIONAMIENTO O
RANCHO, O POR LOS SERVICIOS DE REPARACIN Y MANTENCIN DE LAS NAVES Y DE SUS
EQUIPOS DE PESCA, POR LOS SERVICIOS DE MUELLAJE, ESTIBA, DESESTIBA Y DEMS
166
SERVICIOS PORTUARIOS Y POR EL ALMACENAMIENTO DE LAS MERCANCAS QUE AUTORICE
EL SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS. IGUAL BENEFICIO TENDRN LAS REFERIDAS EMPRESAS
QUE EFECTEN TRANSPORTE DE PASAJEROS O DE CARGA EN TRNSITO POR EL PAS Y QUE,
POR CONSIGUIENTE, NO TOMEN O DEJEN PASAJEROS NI CARGUEN O DESCARGUEN BIENES
O MERCANCAS EN CHILE, QUE RECALEN EN LAS CITADAS REGIONES POR LOS SERVICIOS
PORTUARIOS QUE EN ELLAS LES PRESTEN. LAS NAVES PESQUERAS, BUQUES FACTORAS Y LAS
DE CARGA QUE TRANSPORTEN PRODUCTOS DEL MAR DEBERN AJUSTARSE EN TODO LO
QUE CORRESPONDA A LAS NORMAS, INSTRUCCIONES Y AUTORIZACIONES IMPARTIDAS POR
LA SUBSECRETARA DE PESCA Y EL SERVICIO NACIONAL DE PESCA.
INCISO SUPRIMIDO
EL BENEFICIO SEALADO EN ESTE ARTCULO SER APLICABLE ASIMISMO A LAS ENTIDADES
HOTELERAS A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 12, LETRA E), NMERO 17, DE ESTE TEXTO LEGAL.
CON TODO, LA RECUPERACIN NO PODR EXCEDER DEL GUARISMO ESTABLECIDO EN SU
ARTCULO 14, APLICADO SOBRE EL MONTO TOTAL DE LAS OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA QUE POR ESTE CONCEPTO EFECTEN EN EL PERODO TRIBUTARIO RESPECTIVO.
SERN TAMBIN CONSIDERADOS EXPORTADORES PARA GOZAR DEL BENEFICIO
ESTABLECIDO EN ESTE ART CULO, LAS EMPRESAS PORTUARIAS CREADAS EN VIRTUD DEL
ARTCULO 1 DE LA LEY N 19.542, LAS EMPRESAS TITULARES DE LAS CONCESIONES
PORTUARIAS A QUE SE REFIERE LA MISMA LEY, AS COMO, LAS DEMS EMPRESAS QUE
EXPLOTEN U OPEREN PUERTOS MARTIMOS PRIVADOS DE USO PBLICO, POR LOS SERVI CIOS
QUE PRESTEN Y QUE DI GAN RELACIN CON OPERACIONES DE EXPORTACIN,
IMPORTACIN Y TRNSI TO INTERNACIONAL DE BIENES.
Si se utilizan como medios para cometer los delitos anteriores maliciosamente facturas u otros documentos falsos,
fraudulentos o adulterados se aplica lapena mayor asignada al delito mas grave
ART. 97 N4 INCISO 5 DEL C. TRIB.
El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier ttulo, guas de despacho, facturas, notas dbito,
notas de crdito o boletas, falsas, con o sintimbre del Servicio, con el objeto de cometer oposibilitar la comisin
de los delitos descritos en estenmero,
CONDUCTA TPICA
1) Confeccionar, vender o facilitar, a cualquier titulo:
guas de despacho,
facturas,
notas de dbito,
notas de crdito o
boletas
2) Que esos documentos sean falsos.
3) Que la conducta sea maliciosa.
4) Con el objeto de cometer o posibilitar la comisin dedelitos del Art.97 No 4 del Cdigo Tributario.
167
PENAS
-Presidio menor en sus grados medio a mximo.(541 das a 5 aos).
-Multa de hasta 40 Unidades Tributarias Anuales.
2.DELITO TRIBUTARIO DEL ART.97 N5 DEL CDIGO TRIBUTARIO
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRI BUTARIAS SERN SANCI ONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTINUACIN SE INDICA:
5 LA OMISIN MALICI OSA DE DECLARACIONES EXIGIDAS POR LAS LEYES TRIBUTARIAS
PARA LA DETERMINACIN O LIQUIDACIN DE UN IMPUESTO, EN QUE I NCURRAN EL
CONTRIBUYENTE O SU REPRESENTANTE, Y LOS GERENTES Y ADMINISTRADORES DE
PERSONAS JURDICAS O LOS SOCIOS QUE TENGAN EL USO DE LA RAZN SOCIAL, CON
MULTA DEL CINCUENTA POR CIENTO AL TRESCI ENTOS POR CIENTO DEL IMPUESTO QUE SE
TRATA DE ELUDIR Y CON PRESIDIO MENOR EN SUS GRADOS MEDIO A MXIMO.
La omisin maliciosa de declaraciones exigidaspor la leyes tributariaspara la determinacin oliquidacin de un
impuesto, en que incurran elcontribuyente o su representante, y los gerentesy administradores de personas
jurdicas o lossocios que tengan el uso de la razn social,
LA CONDUCTA TPICA:
Que, exista obligacin de presentar declaraciones deimpuestos, para los efectos de determinar o liquidar un
impuesto.
Que, se omita la presentacin de las declaraciones.
Que, exista malicia o dolo
Penas del Delito Tributario Art.97 N5 del CdigoTributario.
- Presidio menor en sus grados medio a mximo.(541 das a 5 aos).
- Multa del 50% al 300% del impuesto que se tratade eludir.
CASO PRCTICO
Jos es un profesional de larga trayectoria quepresta asesoras a distintas empresas. Luegode un anlisis de sus
antecedentes, se verificque no presentaba declaraciones de impuestosa la renta en los ltimos seis aos
3.DELITO DEL ART.97 N8 DEL CDIGO TRIBUTARIO
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRI BUTARIAS SERN SANCI ONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTINUACIN SE INDICA:
8 EL COMERCIO EJERCIDO A SABIENDAS SOBRE MERCADERAS, VALORES O ESPECIES DE
CUALQUIERA NATURALEZA SIN QUE SE HAYAN CUMPLIDO LAS EXIGENCI AS LEGALES
RELATIVAS A LA DECLARACIN Y PAGO DE LOS IMPUESTOS QUE GRAVEN SU
PRODUCCIN O COMERCI O, CON MULTA DEL 50% AL 300% DE LOS IMPUESTOS ELUDIDOS
Y CON PRESIDIO O RELEGACIN MENORES EN SU GRADO MEDIO. LA REINCIDENCIA SER
SANCIONADA CON PENA DE PRESIDIO O RELEGACIN MENORES EN SU GRADO MXIMO.
168
El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas,valores o especies de cualquiera naturaleza sin que sehayan
cumplido las exigencias legales relativas a ladeclaracin y pago de los impuestos que graven suproduccin o
comercio.
Comiso pena accesoria
CONDUCTA TPICA:
Que se ejerza el comercio.(ejecucion de uno mas actos de comercio)
Que el objeto del comercio sea mercaderas, valores oespecies de cualquiera naturaleza, cuya produccin
ocomercio est gravado con algn tributo.
que no se haya cumplido con las obligaciones de declarar y pagar el impuesto de que se trate.
Que el contribuyente tenga conocimiento de que no se ha cumplido con las obligaciones sealadas.(a
sabiendas

PENAS
Presidio o relegacin menor en su grado medio.(541 das a 3 aos).
En caso de reincidencia
Presidio o relegacin menor en su grado mximo. (3aos y un da a 5 aos).
Multa del 50% al 300% del impuesto eludido
4.DELITO DEL ART.97 N9 DEL CDIGO TRIBUTARIO
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRI BUTARIAS SERN SANCI ONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTI NUACIN SE INDICA:
9 EL EJERCICIO EFECTIVAMENTE CLANDESTINO DEL COMERCIO DE LA INDUSTRIA CON
MULTA DEL 30% DE UNA UNIDAD TRIBUTARIA ANUAL A CINCO UNIDADES TRIBUTARIAS
ANUALES Y CON PRESIDIO O RELEGACIN MENORES EN SU GRADO MEDI O Y, ADEMS,
CON EL COMISO DE LOS PRODUCTOS E INSTALACIONES DE FABRICACIN Y ENVASES
RESPECTIVOS.
CONDUCTA TPICA
El ejercicio efectivamente clandestino delcomercio o de la industria con multa del 30% de1 UTA a 5 UTA y con
presidio o relegacinmenores en su grado medio, y ademas con elcomiso de los productos e instalaciones
defabricacin y envases respectivos.
CONDUCTA TPICA
Que se ejerza el comercio o la industria.
Que dicho ejercicio del comercio o la industria seaefectivamente clandestino.
La clandestinidad de acuerdo a la RAE es lo que sehace secretamente por temor a la ley o paraeludirla.
Reglamento del RUT (D.F.L. N3 de 15.02.1969)dispone en su
169
ART.16: LAS PERSONAS QUEREALICEN LOS HECHOS GRAVADOS EN EL DECRETO LEYNO 825, DE
1974, SIN ESTAR IDENTIFICADAS EN EL ROL NICO TRIBUTARIO, SERN CONSIDERADAS
COMERCIANTES O INDUSTRIALES CLANDESTINOS PARA LOS EFECTOS DE APLICARLES LA
SANCIN CONTEMPLADA EN EL N9 DEL ART.97 DEL CDIGO TRIBUTARI O.
PENAS
Presidio o relegacin menor en su grado medio.(541 das a 3 aos).
Comiso de los productos e instalaciones de fabricacin y envases respectivos
5.DELITO TRIBUTARIO DEL ART.97 N12 DEL CDIGO TRIBUTARIO
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRI BUTARIAS SERN SANCI ONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTINUACIN SE INDICA:
12. LA REAPERTURA DE UN ESTABLECIMIENTO COMERCIAL O INDUSTRIAL O DE LA SECCIN
QUE CORRESPONDA CON VIOLACIN DE UNA CLAUSURA IMPUESTA POR EL SERVICIO,
CON MULTA DEL VEINTE POR CIENTO DE UNA UNIDAD TRIBUTARIA ANUAL A DOS UNIDADES
TRIBUTARIAS ANUALES Y CON PRESIDIO O RELEGACIN MENOR EN SU GRADO MEDIO.
La reapertura de un establecimientocomercial o industrial o de la seccin que corresponda, con violacin de una
clausura impuesta por el Servicio,
LA CONDUCTA TPICA:
Que, exista una clausura impuesta por el Servicio.
Que, se produzca la reapertura del establecimiento oseccin que se encuentra clausurado dentro del periodo
de clausura.
PENAS DEL DELITO TRIBUTARIO DEL ART.97 N12 DEL CDIGO TRIBUTARIO.
Presidio o relegacin menor en su grado medio.(541 das a 3 aos).
Multa del 20% de una UTA a 2 UTA,
6.DELITO TRIBUTARIO DEL ART.97 N
O
13 DEL CDIGO TRIBUTARIO
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRI BUTARIAS SERN SANCI ONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTINUACIN SE INDICA:
13. LA DESTRUCCIN O ALTERACIN DE LOS SELLOS O CERRADURAS PUESTOS POR EL
SERVICIO, O LA REALI ZACIN DE CUALQUIERA OTRA OPERACIN DESTI NADA A
DESVIRTUAR LA APOSICIN DE SELLO O CERRADURA, CON MULTA DE MEDIA UNIDAD
TRIBUTARIA ANUAL A CUATRO UNIDADES TRIBUTARIAS ANUALES Y CON PRESIDIO MENOR
EN SU GRADO MEDIO.
SALVO PRUEBA EN CONTRARIO, EN LOS CASOS DEL INCISO PRECEDENTE SE PRESUME LA
RESPONSABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE Y, TRATNDOSE DE PERSONAS JURDICAS, DE SU
REPRESENTANTE LEGAL.
La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio, o larealizacin de cualquiera otra
operacindestinada a desvirtuar la aposicin desellos o cerraduras,
170
LA CONDUCTA TPICA:
1) Que, exista una aposicin de sellos o cerraduras porparte del Servicio.
2) Que, se produzca la destruccin, alteracin o se realicecualquier operacin destinada a desvirtuar dichos
selloso cerraduras.
PRESUNCIN DE RESPONSABILIDAD:
presume la responsabilidad del contribuyente y, tratndosede personas jurdicas, de su representante legal
Casos
1) Cuando se esta investigando administrativamente la comision de delitos tributarios 161 N10
2) Cuando nos encontramos en el procedimiento sancionatorio del 161 N3 durante la tramitacin se podran
adoptar las medidas conservativas necesarias para evitar que desaparezcan los antecedentes que
constituyen la infraccion
3) Cuando se clausura un establecimiento comercial o industrial, oficinas o estudios profesionales
PENAS DEL DELITO TRIBUTARIO DEL ART.97 N
O
13 DEL CDIGO TRIBUTARIO.
Presidio menor en su grado medio. (541 das a 3aos).
Multa de media UTA a 4 UTA
El hecho de violar una clausura NO implica la violacin o rotura de sellos (absolvi a un contribuyente)
7.DELITO TRIBUTARIO DEL ART.97 NO14 DEL CDIGO TRIBUTARIO
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSI CIONES TRIBUTARIAS SERN SANCIONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTINUACIN SE INDICA:
14. LA SUSTRACCIN, OCULTACIN O ENAJENACIN DE ESPECIES QUE QUEDEN
RETENIDAS EN PODER DEL PRESUNTO INFRACTOR, EN CASO QUE SE HAYAN ADOPTADO
MEDIDAS, CONSERVATIVAS, CON MULTA DE MEDIA UNIDAD TRIBUTARIA ANUAL A CUATRO
UNIDADES TRIBUTARIAS ANUALES Y CON PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MEDIO.
LA MISMA SANCIN SE APLICAR AL QUE IMPI DIERE EN FORMA ILEG TIMA EL
CUMPLIMIENTO DE LA SENTENCIA QUE ORDENE EL COMISO.
La sustraccin, ocultacin o enajenacin deespecies que queden retenidas en poder delpresunto infractor, en
caso que se hayanadoptado medidas conservativas (art 161 o investigacion de delitos tributarios),
LA CONDUCTA TPICA:
Que, se hayan adoptado medidas conservativas por elServicio.
Qu en mrito de dichas medidas se dejen especiesretenidas en poder del presunto infractor
Que dichas especies sean sustradas, ocultadas oenajenadas.
Que las medidas esten vigentes
PENAS DEL DELITO TRIBUTARIO ART.97 NO 14 DEL CDIGO TRIBUTARIO.
Presidio menor en su grado medio. (541 das a 3aos).
171
Multa de media UTA a 4 UTA.
ART.97 N
O
14 INCISO 2 DEL C. TRIB.
Impedir en forma legitima el comiso
Requisitos
-que exista una sentencia condenatoria estableciendo el comiso (perdida de las especies que no han pagado
impuesto)
El comiso esta establecido como pena accesoria en el Art. del 97 N9 y es aplicado por:
a) el Juez del Crimen
b) El Director Regional en caso que no se dedujo accin criminal
-que se trate de impedir en forma ilegitima el cumplimiento de dicha sentencia
8.DELITO TRIBUTARIO DEL ART.97 NO18 DEL CDIGO TRIBUTARIO
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRI BUTARIAS SERN SANCI ONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTINUACIN SE INDICA:
18. LOS QUE COMPREN Y VENDAN FAJAS DE CONTROL DE IMPUESTOS O ENTRADAS A
ESPECTCULOS PBLICOS EN FORMA ILCITA, SERN SANCIONADOS CON MULTA DE UNO
A 10 UNIDADES TRIBUTARIAS ANUALES Y CON PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MEDIO.
LA SANCIN PECUNIARI A ESTABLECIDA EN EL INCI SO PRECEDENTE PODR HACERSE
EFECTIVA INDISTINTAMENTE EN CONTRA DEL QUE COMPRE, VENDA O MANTENGA FAJAS
DE CONTROL Y ENTRADAS A ESPECTCULOS PBLICOS EN FORMA ILCI TA.
Los que compren y vendan fajas decontrol de impuestos o entradas aespectculos pblicos en forma ilcita,
LA CONDUCTA TPICA:
Que, se compren o vendan fajas de control deimpuestos o entradas a espectculos pblicos.
Qu dicha compra o venta sea ilcita, es decir fuera delos casos autorizados por la ley
PENAS DEL DELITO TRIBUTARIO DEL ART.97 NO18 DEL CDIGO TRIBUTARIO.
Presidio menor en su grado medio. (541 das a 3aos).
Multa de una UTA a 10 UTA.
9.ART.97 N
O
22 DEL CDIGO TRIBUTARIO.
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRI BUTARIAS SERN SANCI ONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTINUACIN SE INDICA:
22. EL QUE MALICIOSAMENTE UTILIZARE LOS CUOS VERDADEROS U OTROS MEDIOS
TECNOLGICOS DE AUTORIZACIN DEL SERVICI O PARA DEFRAUDAR AL FISCO, SER
SANCIONADO CON PENA DE PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MEDIO A MXIMO Y UNA
MULTA DE HASTA SEIS UNIDADES TRIBUTARIAS ANUALES.
172
ART. 97 N22 INC.1 C. TRIB.
El que maliciosamente utilizare los cuosverdaderos u otros medios tecnolgicos deautorizacin del Servicio para
defraudar alFisco
CONDUCTA TPICA
Utilizar los cuos verdaderos u otros mediostecnolgicos de autorizacin del Servicio.
Maliciosamente.
Para defraudar al Fisco
Presidio menor en su grado medio a mximo.(541 das a 5 aos).
Multa de hasta 6 Unidades Tributarias Anuales
10.ART.97 N 23
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS SERN SANCIONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTINUACIN SE INDICA:
23. EL QUE MALICIOSAMENTE PROPORCIONARE DATOS O ANTECEDENTES FALSOS EN LA
DECLARACIN INICIAL DE ACTIVIDADES O EN SUS MODIFICACIONES O EN LAS
DECLARACIONES EXIGIDAS CON EL OBJETO DE OBTENER AUTORIZACIN DE
DOCUMENTACIN TRIBUTARIA, SER SANCIONADO CON LA PENA DE PRESIDIO MENOR EN
SU GRADO MXIMO Y CON MULTA DE HASTA OCHO UNIDADES TRIBUTARI AS ANUALES.
EL QUE CONCERTADO FACILITARE LOS MEDIOS PARA QUE EN LAS REFERIDAS
PRESENTACIONES SE INCLUYAN MALICIOSAMENTE DATOS O ANTECEDENTES FALSOS, SER
SANCIONADO CON LA PENA DE PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MNIMO Y CON MULTA
DE UNA UNIDAD TRIBUTARIA MENSUAL A UNA UNIDAD TRIBUTARIA ANUAL.
ART. 97 N 23 INC.1 C. TRIB.
El que maliciosamente proporcionare datos oantecedentes falsos en la declaracin inicial deactividades o en sus
modificaciones o en lasdeclaraciones exigidas con el objeto de obtenerautorizacin de documentacin tributaria,
CONDUCTA TPICA
Proporcionar datos o antecedentes falsos.
En la declaracin de inicial de actividades omodificaciones. (servicios inexistentes para obtener creditos)
En las declaraciones para autorizar documentacintributariaMaliciosamente
PENAS DEL DELITO TRIBUTARIO ART.97 NO 23 INCISO 1 DEL CDIGO TRIBUTARIO.
Presidio menor en su grado mximo. (3 aos y 1da a 5 aos)
Multa de hasta 8 Unidades Tributarias Anuales
ART.97 N
O
23 INC. 2 DELC. TRIB.
El que concertado facilitare los medios para que enlas referidas presentaciones se incluyanmaliciosamente datos
u antecedentes falsos,
173
CONDUCTA TPICA
Facilitar concertadamente.Losmedios para que se incluyan datos oantecedentes falsos en las declaraciones
Inicial de actividades o modificaciones.
Para autorizar documentacin tributaria
Maliciosamente
PENAS DEL DELITO TRIBUTARIO ART.97 NO 23 INCISO 2 DEL CDIGO TRIBUTARIO
Presidio menor en su grado mnimo (61das a 540 das)
Multa de una unidad tnbutana mensuala una unidad tributaria anual.
11.DELITO DEL ART.97 NO 24 DELCDIGO TRIBUTARIO (IMPORTANTE)
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRI BUTARIAS SERN SANCI ONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTINUACIN SE INDICA:
24. LOS CONTRIBUYENTES DE LOS IMPUESTOS ESTABLECIDOS EN LA LEY SOBRE IMPUESTO A
LA RENTA, QUE DOLOSAMENTE RECIBAN CONTRAPRESTACIONES DE LAS INSTITUCIONES A
LAS CUALES EFECTEN DONACIONES, EN LOS TRMINOS ESTABLECIDOS EN LOSINCISOS
PRIMERO Y SEGUNDO DEL ARTCULO 11 DE LA LEY N19.885, SEA EN BENEFICIO PROPIO O
EN BENEFICIO PERSONAL DESUS SOCIOS, DIRECTORES O EMPLEADOS, O DEL CNYUGE O
DE LOSPARIENTES CONSANGUNEOS HASTA EL SEGUNDO GRADO, DECUALQUIERA DE LOS
NOMBRADOS, O SIMULEN UNA DONACIN, ENAMBOS CASOS, DE AQUELLAS QUE
OTORGAN ALGN TIPO DEBENEFICIO TRIBUTARI O QUE IMPLIQUE EN DEFINITIVA UN
MENORPAGO DE ALGUNOS DE LOS IMPUESTOS REFERIDOS, SERNSANCI ONADOS CON LA
PENA DE PRESIDIO MENOR EN SUS GRADOSMNI MO A MEDIO.
PARA LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL I NCISO PRECEDENTE, SE ENTENDER QUE
EXISTE UNA CONTRAPRESTACIN CUANDO EN EL LAPSO QUE MEDIA ENTRE LOS SEIS MESES
ANTERIORES A LA FECHA DE MATERIALIZARSE LA DONACIN Y LOS VEINTICUATRO MESES
SIGUIENTES A ESA DATA, EL DONATARIO ENTREGUE O SE OBLIGUE A ENTREGAR UNA SUMA
DE DINERO O ESPECIES O PRESTE O SE OBLIGUE A PRESTAR SERVICIOS, CUALQUIERA DE
ELLOS AVALUADOS EN UNA SUMA SUPERIOR AL 10% DEL MONTO DONADO O SUPERIOR A
15 UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES EN EL AO A CUALQUIERA DE LOS NOMBRADOS EN
DICHO INCISO.
EL DONATARIO QUE DOLOSAMENTE DESTINE O UTILICE DONACIONES DE AQUELLAS QUE
LAS LEYES PERMITEN REBAJAR DE LA BASE IMPONIBLE AFECTA A LOS IMPUESTOS DE LA LEY
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA O QUE OTORGAN CRDITO EN CONTRA DE DICHOS
IMPUESTOS, A FINES DISTINTOS DE LOS QUE CORRESPONDEN A LA ENTIDAD DONATARIA DE
ACUERDO A SUS ESTATUTOS, SER SANCIONADO CON LA PENA DE PRESI DIO MENOR EN
SUS GRADOS MEDIO A MXIMO.
Esta norma establece 3 figuras de comisindistintas, pero que se refieren al uso malicioso yreiterado de
donaciones que gozan de undeterminado beneficio tributario.
Cuando se dona el datario no tiene la obligacion de entregarle algo si lo hace delito
174
Los contribuyentes del Impuesto a la Renta, que dolosamente y en forma reiterada, reciban de las instituciones a
las cuales efecten donaciones, contraprestaciones directas o indirectas o en beneficio de sus empleados,
directores o parientes consanguneos de stos, hasta el segundo grado, en el ao inmediatamente anterior a
aqul en que se efecte la donacin o, con posterioridad a sta, en tanto la donacin no se hubiere utilizado
ntegramente por la donataria o simulen una donacin, en ambos casos, de aquellas que otorgan algn tipo de
beneficio tributario que implique en definitiva un menor pago de algunos de los impuestos referidos, sern
sancionados con la pena de presidio menor en sus grados medio a mximo.
CONDUCTA TPICA
Que se trate de contribuyentes del Impuesto a la Renta
Que dichos contribuyentes efecten donaciones quesignifiquen menor pago de impuesto
Que el beneficiario de la donacin efectecontraprestaciones directas o indirectas o a favor deciertas
personas
Que dicha contraprestacin se efecte el ao anterior ala donacin o con posterioridad o se simule
Que la conducta sea dolosa y reiterada
Se entiende que se produce la reiteracin cuando efecta dos o ms conductas en el mismo ejercicio anual
ART.97 N
O
24 INC. 2 C. TRIB.
El que dolosamente destine o utilice donacionesde aquellas que las leyes permiten rebajar de labase imponible
afecta a los impuestos de la Leysobre Impuesto a la Renta o que otorgan crditoen contra de dichos impuestos, a
fines distintosde los que corresponden a la entidad donatariade acuerdo a sus estatutos, sern sancionadoscon la
pena de presidio menor en sus gradosmedio a mximo

CONDUCTA TPICA
Que destine o utilice donaciones que permitanrebajar la base imponible oque otorguen crditocontra el
impuesto
Que la destinacin o utilizacin de la donacinsea aplicada a fines distintos de los quecorresponda a la
entidad donataria
Que dicha destinacin o utilizacin diferente seadolosa
DELITO DEL ART.97 NO 24 INC. 3 DEL C. TRIB.
Los contribuyentes del impuesto deprimera categora de la Ley sobreImpuesto a la Renta, que dolosamente yen
forma reiterada, deduzcan como gastode la base imponible de dicho impuestodonaciones que las leyes no
permitenrebajar, sern sancionados con la pena depresidio menor en sus grados medio amximo
CONDUCTA TPICA
Que se trate de contribuyente del Impuesto a laRenta
Que deduzca como gasto de la base delimpuesto a la Renta donaciones que la ley nopermite rebajar
Que dicha deduccin improcedente seaefectuada de manera dolosa y reiterada
PENAS
Presidio menor en sus grados medio a mximo.(541 das a 5 aos).
175
12.DELITO DEL ART.97 NO25 DEL CDIGO TRIBUTARIO
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS SERN SANCIONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTINUACIN SE INDICA:
25. EL QUE ACTE COMO USUARIO DE LAS ZONAS FRANCAS ESTABLECI DAS POR LEY, SIN
TENER LA HABILITACIN CORRESPONDIENTE, O TENINDOLA, LA HAYA UTILIZADO CON LA
FINALIDAD DE DEFRAUDAR AL FISCO, SER SANCIONADO CON UNA MULTA DE HASTA
OCHO UNIDADES TRIBUTARIAS ANUALES Y CON PRESIDIO MENOR EN SUS GRADOS MEDIO
A MXIMO.
SE SANCIONAR CON LAS PENAS ESTABLECIDAS EN EL INCISO ANTERIOR A QUIEN
EFECTE TRANSACCIONES CON UNA PERSONA QUE ACTE COMO USUARIO DE ZONA
FRANCA, SABIENDO QUE STE NO CUENTA CON LA HABILITACIN CORRESPONDIENTE O
TENINDOLA, LA UTILIZA CON LA FINALIDAD DE DEFRAUDAR AL FISCO.".
El que acte como usuario de las Zonas francas establecidas por ley, sin tener lahabilitacin correspondiente
El que teniendo tal calidad, la haya utilizado con la finalidad de defraudar al Fisco
Quien efecte transacciones con una personaque acte como usuario de Zona Franca,sabiendo que ste no
cuenta con la habilitacincorrespondiente o tenindola, la utiliza con lafinalidad de defraudar al Fisco.
No se requiere que exista perjuicio
PENA
Presidio menor en su grado medio (541das a 3 aos) a mximo (3 aos y unda a 5 aos)
Multa de hasta 8 unidades tributariasanuales
13.DELITO DEL ART.97 NO26 DEL CDIGO TRIBUTARIO
ART. 97: LAS SIGUIENTES INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES TRI BUTARIAS SERN SANCI ONADAS
EN LA FORMA QUE A CONTINUACIN SE INDICA:
26.- LA VENTA O ABASTECIMIENTO CLANDESTINOS DE GAS NATURAL COMPRI MIDO O GAS
LICUADO DE PETRLEO PARA CONSUMO VEHICULAR, ENTENDINDOSE POR TAL AQUELLAS
REALIZADAS POR PERSONAS QUE NO CUENTEN CON LAS AUTORIZACIONES ESTABLECIDAS
EN EL INCISO CUARTO DEL ARTCULO 2 DE LA LEY N 18.502, SER PENADO CON PRESIDI O
MENOR EN SU GRADO M NIMO A MEDIO Y UNA MULTA DE HASTA CUARENTA UNIDADES
TRIBUTARIAS ANUALES.
La venta o abastecimiento clandestinos de gasnatural comprimido o gas licuado de petrleopara consumo
vehicular
Se entiende por tal aquellas realizadas porpersonas que no cuenten con las autorizacionesestablecidas en el
inciso cuarto del Art.2de la ley No 18.502
PENA ASIGNADA
presidio menor en su grado mnimo amedio y
multa de hasta cuarenta unidadestributarias anuales
176


14.DELITO COMETIDO POR EL CONTADORART.100 CONDUCTA TPICA
ART. 100: EL CONTADOR QUE AL CONFECCIONAR O FIRMAR CUALQUIER DECLARACIN O
BALANCE O QUE COMO ENCARGADO DE LA CONTABILIDAD DE UN CONTRIBUYENTE
INCURRIERE EN FALSEDAD O ACTOS DOLOSOS, SER SANCIONADO CON MULTA DE UNA A
10 UNIDADES TRIBUTARIAS ANUALES Y PODR SER CASTIGADO CON PRESIDIO MENOR EN
SUS GRADOS MEDIO A MXIMO, SEGN LA GRAVEDAD DE LA INFRACCIN, A MENOS QUE
LE CORRESPONDIERE UNA PENA MAYOR COMO COPARTCIPE DEL DELITO DEL
CONTRIBUYENTE, EN CUYO CASO SE APLICAR ESTA LTIMA. ADEMS, SE OFICIAR AL
COLEGIO DE CONTADORES PARA LOS EFECTOS DE LAS SANCI ONES QUE PROCEDAN.
SALVO PRUEBA EN CONTRARIO, NO SE CONSIDERAR DOLOSA O MALICI OSA LA
INTERVENCIN DEL CONTADOR, SI EXISTE EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, O AL TRMINO
DE CADA EJERCICIO, LA DECLARACIN FIRMADA DEL CONTRIBUYENTE, DEJANDO
CONSTANCIA DE QUE LOS ASIENTOS CORRESPONDEN A DATOS QUE STE HA
PROPORCIONADO COMO FIDEDIGNOS.
El contador que al confeccionar o firmar cualquierdeclaracin o balance o que como encargado dela
contabilidad de un contribuyente incurriere enfalsedad o actos dolosos
1 el contador si incurre en actos dolosos incurre en delito tributario
2.Tiene una sancion especial como contador salvo que este coludido con el cliente en cuyo caso si la pena es
mas grabe se le sanciona con esta
3.Si el contador acredita que el solo a confeccionado la contabilidad del contribuyente en base a loas
antecedentes que este le a entregado declarando que son fidedignos se exime de responsabilidad
El contador a confecionado el balance conforme a la contabilidad entregada por el contribuyente
EXIMENTE DE RESPONSABILIDAD
Si en los registros contables del contribuyente y bajo la firma de este, deja constancia de que los asientos han sido
hechos sobre la base de los datos que le han sido proporcionados como fidedignos
debe hacerse al termino de cada ejercicio;
no se aplica cuando el contador acta a sabiendas de que la contabilidad no era fidedigna
PENA ASIGNADA
Multa: de 1 a 10 Unidades Tributarias Anuales
Presidio: menor en sus grados medio a mximo segn gravedad de la infraccion
a menos que le correspondiere una pena mayor como copartcipe del delito del contribuyente,en cuyo caso se
aplicar esta ltima
Se oficia al Colegio de Contadores para sanciones administrativas
PRESCRIPCIN:
5 aos
CASO PRCTICO
177
Contador que adultera los formularios 29 de susclientes con el objeto de apropiarse de losdineros que estos le
entregan
OBSERVACIONES GENERALES (IMPORTANTE)
1) Las infracciones tributarias no conllevan la nulidad de los actos o contratos en los que inciden;
2) Las sanciones civiles son compatibles con las sanciones administrativas
3) Al aplicarse la sancion penal debe aplicarse la administrativa pero no a la inversa(no ejercer)
4) La prescripcion es distinta en ambas
5) Incompetencia Director SII cuando existe procedimiento administrativo sancionatorio y posteriormente se inicia
accion criminal 162 inc4
6) La interposicion de la accion penal o denuncia administrativa no impide el cobro de los impuestos adeudados
162 inc 5 y tampoco inhibe al Director cuando esta conociendo de una reclamacion.
El S.I.I. aplica sanciones dentro de los margenes tomando en consideracion (importante):
1) La calidad de reincidente del contribuyente en infraccion de la misma especie
2) La calidad de reincidente del contribuyente en infraccion semejante
3) El grado de cultura del infractor
4) El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacion infringida
5) Perjuicio fiscal
6) Cooperacion del contribuyente
7) Negligencia o dolo que hubiere mediado en el acto u omisin
8) Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca justo tomar en consideracion atendida la
naturaleza de la infraccion y sus circunstancias
El Art. 106 del CT faculta al Director Regional para remitir, rebajar o suspender las sanciones pecuniarias cuando el
contribuyente probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la accion u omision en que
hubiera incurrido o que el implicado se huboiera denunciado confesando la infraccion y sus circunstancias
ART. 106: LAS SANCIONES PECUNIARIAS PODRN SER REMITIDAS, REBAJADAS O SUSPENDIDAS, A
JUICIO EXCLUSIVO DEL DIRECTOR REGIONAL SI EL CONTRIBUYENTE PROBARE QUE HA
PROCEDIDO CON ANTECEDENTES QUE HAGAN EXCUSABLE LA ACCIN U OMISIN EN
QUE HUBIERE INCURRIDO O SI EL IMPLICADO SE HA DENUNCIADO Y CONFESADO LA
INFRACCIN Y SUS CIRCUNSTANCIAS.
SIN PERJUICIO DE LO ANTERIOR, EL DIRECTOR REGIONAL PODR ANULAR LAS
DENUNCIAS NOTIFICADAS POR INFRACCIONES QUE NO CONSTITUYAN AMENAZAS PARA EL
INTERS FISCAL U OMI TIR LOS GIROS DE LAS MULTAS QUE SE APLIQUEN EN ESTOS CASOS,
DE ACUERDO A NORMAS O CRITERIOS DE GENERAL APLICACIN QUE FIJE EL DIRECTOR.
CONDONACIN ADMINISTRATIVA (NO LE INTERESA)
Circular 36
Los contribuyentes que autodenuncien las infracciones en que han incurrido o que denunciados por los
funcionarios del Servicio, la confiesen y sin reclamar se allanen a pagar la multa, pueden acogerse a un
procedimiento simplificado que consulta la condonacion administrativa de la multa
178
REQUISITOS
Infracciones 97 N6,7,10,16 y 19 o 109 CT
a) Infractor se autodenuncie o que denunciado por los funcionarios del servicio no reclame
b) Que no haya dado maltrato de hecho o de palabra al funcionario que efectua la denuncia
c) Que no se encuentre denunciado, querellado, o condenado por delito tributario
d) Que concurra a la unidad del servicio correspondiente el dia que le haya sealado el funcionario
denunciante
e) Que no se encuentre observado en el sistema computacional del servicio
f) Que no este en mora en la declaracion y/o pago de impuestos que fiscaliza el Servicio ni en el pago de
multas que este le haya aplicado
g) El contribuyente no debe interponer recursos en contra de la resolucion que aplica las sanciones
h) que la multa rebajada se pague dentro del plazo
i) que se acredite el pago oportuno de la multa en dicho plazo
El incumplimiento trae aparejado que queda sin efecto la condonacion
LA APLICACIN DE LAS SANCIONES PECUNIARIAS:
a) 1ra infraccion denunciada dentro de los ultimos 24 meses se aumenta en un 50% en cada una de las sucesivas
denuncias dentro de los 24 meses por infraccion de la misma especie;
b) La 2da infraccion 150% de la 1ra; la 3ra un 200% la 4ta 250% y as sucesivamente hasta alcanzar los topes;
c) Clausura se considera la gravedad de la infraccin cometida y el numero de denuncios anteriores dentro de
los 24 meses
d) La condonacion de multa es de 2/3 salvo los casos en que sea un % diferente
FACULTAD DE ACCIONAR POR DELITOTRIBUTARIO (IMPORTANTE)
Las investigaciones de hechos constitutivos dedelitos tributarios sancionados con pena corporal slo podrn ser
iniciadas por denuncia o querella del Servicio. Con todo, la querella podr tambin ser presentada por el Consejo
de Defensa del Estado, a requerimiento del Director.
RECOPILACIN DE ANTECEDENTES PREVIOS A LA INICIACIN DE LA ACCIN CRIMINAL (
NODEMASIADOTCNICO)
Objetivo: Fundar la decisin del Director
Medio utilizados
Facultad de solicitar declaraciones juradas
Facultad de requerir informacin de otrosorganismos
Prctica de medidas conservativas


EXISTENCIA DE UNA INVESTIGACIN POR DELI TO COMN ANTE EL MINISTERIO PBLICO Y POSIBLE
DELITO TRIBUTARIO
179
Ministerio Pblico debe informar al SIl, a la brevedad posible los antecedentes.
Si el Ministerio no pone estos antecedentes enconocimiento del S.I.I. ,se solicita directamente informacin al fiscal
a cargo de la investigacin, pudiendo ocurrir ante el Juez de Garanta 162 inc. penltimo
IMPLICANCIAS:
El SIl tome conocimiento de un hechopresumiblemente constitutivo de delito tributario
En virtud de los antecedentes proporcionados por el Ministerio Pblico 162 incpenultimo
Producto de las labores propias de fiscalizacin de este Servicio.
CONSIDERACIONES EN EL PROCESO DE RECOPILACIN DE ANTECEDENTES
El Apremio como medida en el proceso de recopilacin:
El Juez competente para conocer de los apremios esel Juez de Letras en lo Civil de turno del domicilio del infractor
CASOS
Declaraciones Juradas
Sobre hechos propios. Art. 34 C.T.
Personas Naturales
Sobre los puntos contenidos en una declaracin
Se extiende a tcnicos y asesores
Personas Jurdicas
Socios o administradores
Presidente, Vicepresidente, gerente, directores o socios o gestores.
Sobre hechos de terceros. Art 60 inc 8 C.T
Personas obligadas
TODA PERSONA domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite
EXCEPCIONES OBLIGACIN DECLARAR
Parientes
Normas Secreto Profesional
EXCEPCIONES OBLIGACIN CONCURRIR DECLARAR. ART 300 CDIGOPROCESAL PENAL
Pdte. Rep, Ministros, Diputados, Senadores, etc.
Comandantes en Jefe Fuerzas Armadas, etc.
Los que gozaren de inmunidad diplomtica
Los que por enfermedad grave u otro impedimento calificado se hallaren en imposibilidad de declarar
CONFESIN EN DECLARACIN JURADA
SISTEMA INQUISITIVO:
180
Confesin extrajudicial constituye presuncin o indicio
Confesin slo permjte acreditar participacin
SISTEMA ACUSATORIO:
Confesin extrajudicial no tiene valor en juicio si es que imputado no presta declaracin en juicio oral"
Presuncin de inocencia
Derecho a no autoculparse
Derecho a guardar silencio
Declaraciones Juradas de Terceros
SISTEMA INQUISITIVO:
Valor probatorio: presuncin
Obligacin de declarar en juicio
SISTEMA ACUSATORIO:
Puede constituir prueba
Rige principio de Oralidad
Eventualmente pueden utilizarse declaraciones prestadas slo ante juez de garanta o fiscal
Obligacin de declarar en juicio
Principio de no Auto incriminacin
MEDIDAS CONSERVATIVAS
Facultad de incautar
Facultad de descerrajamiento
Aposicin de sellos
Auxilio de la fuerza pblica
FACULTAD DE INCAUTAR
FuenteArt.161 del CT
mbito de aplicacin: documentacin contableo relacionada con el giro del contribuyente.
Lugar: en donde ella se encuentre
Resolucin administrativa
ELEMENTOS COMPLEMENTARIOS DE LA FACULTAD DE INCAUTACIN
En caso necesario puede disponerse eldescerrajamiento
Podr mantenerse la documentacin bajo sellos a fin de resguardar su conservacin
Puede requerirse el auxilio de la fuerza pblica para la prctica de las medidas
APLICACIN DE LAS SANCIONES ( IMPORTANTE)
181
SANCIONES PECUNIARIAS:
Se aplica la sancin al contribuyentes que viol la ley, sea Persona Natural o Jurdica.
ART. 98: DE LAS SANCIONES PECUNIARIAS RESPONDEN EL CONTRIBUYENTE Y LAS DEMS
PERSONAS LEGALMENTE OBLIGADAS.
SANCIONES CORPORALES Y APREMIOS (IMPORTANTE):
SANCIONES.
Persona Natural
Cdigo Penal Art. 14, Son responsablescriminalmente de los delitos
Los autores
Los cmplices
Los encubridores
ART. 99. LAS SANCIONES CORPORALES Y LOS APREMIOS, EN SU CASO, SE APLICARN A QUIEN
DEBI CUMPLIR LA OBLIGACIN Y, TRATNDOSE DE PERSONAS JURDI CAS, A LOS
GERENTES, ADMINISTRADORES O A QUIENES HAGAN LAS VECES DE STOS Y A LOS
SOCIOS A QUIENES CORRESPONDA DICHO CUMPLIMIENTO.
Persona Jurdica
Art. 58 C.P.P.Responsabilidad penal. La accin penal, fuere pblica o privada, no puede entablarse sino contra
las personas responsables del delito.
La responsabilidad penal slo puede hacerse efectiva en las personas naturales. Por las personas jurdicas
responden los que hubieren intervenido en el acto punible, sin perjuicio de la responsabilidad civil que las
afectare.
ART. 99. LAS SANCIONES CORPORALES Y LOS APREMIOS, EN SU CASO, SE APLICARN A QUI EN
DEBI CUMPLIR LA OBLIGACIN Y, TRATNDOSE DE PERSONAS JURDICAS, A LOS
GERENTES, ADMINISTRADORES O A QUIENES HAGAN LAS VECES DE STOS Y A LOS
SOCIOS A QUIENES CORRESPONDA DICHO CUMPLIMIENTO.
APREMIO
Art. 93 y siguientes C.T.
Definicin:Privacin de la libertad del contribuyente por haber incurrido en alguna falta o haber incumplido una
obligacin tributaria, expresamente establecida en la Ley y a fin de obtener el cumplimiento de la
misma
Plazo:Hasta 15 dias renovables cuando se mantengan las circunstancias que los motivaron. Desaparecen o se da
cumplimiento, cesan
Quien lo decreta:Justicia ordinaria
Requisito previo:Apercibimiento al contribuyente a fin de que cumpla dentro de un plazo razonable.
Procedimiento: El juez citar al infractor a una audiencia y con el solo mrito de lo que se exponga en ella o en
rebelda del mismo, resolver sobre la aplicacin del apremio solicitado y podr suspenderlo si se
alegaren motivos plausibles.
182
Las resoluciones que decreten el apremio sern inapelables (recurso de amparo).
CASOS ( NO LE INTERESA MUCHO):
1) Contribuyentes citados por segunda vez en conformidad a los dispuesto en los Arts.34 60, penltimo inciso,
durante la recopilacin de antecedentes a que se refiere el Art.161, N10, no concurran sin causa justificada;
Las citaciones, debern efectuarse por carta certificada y a lo menos para quinto da contado desde la fecha
en que sta se entienda recibida. Entre una y otra de las dos citaciones a que se refiere dicho inciso deber
mediar, a lo menos, un plazo de cinco das.
2)Infracciones sealadas en el N 7 del Art.97;
3)Todo caso en que el contribuyente no exhiba sus libros o documentos de contabilidad o entrabe el examen de
los mismos.
En estos casos, el apercibimiento deber efectuarse por el Servicio, y corresponder al Director Regional
solicitar el apremio. Ser juez competente para conocer de los apremios a que se refiere el presente Art.el juez
de letras en lo civil de turno del domicilio del infractor.
4) infraccin sealada en el nmero 11 del Art.97.
Aqu el Servicio de Tesoreras requerir a las personas que no hayan enterado los impuestos dentro de los plazos
legales, y si no los pagaren en el trmino de cinco das, contado desde la fecha de la notificacin, enviar los
antecedentes al Juez Civil del domicilio del contribuyente, para la aplicacin del apremio. El requerimiento del
Servicio se har de acuerdo al inciso primero del Art.12 y con l se entender cumplido el requisito sealado
en el inciso segundo del Art.93. En estos casos, el Juez podr suspender el apremio a que se refieren las
disposiciones citadas, y slo podr postergarlos en las condiciones que en ellas seala.
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS PREVIOS:
De conformidad con lo que dispone el Cdigo Tributario la Ley 18.575, Orgnica Constitucional de Bases
Generales de la Administracin del Estado, en forma previa o coetnea a la presentacin de cualquier reclamo, el
interesado puede solicitar al respectivo Director Regional del Servicio de Impuestos Internos, que en su calidad de
autoridad administrativa, se pronuncie sobre sus planteamientos, especialmente sobre:
1) Correccin de los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en una liquidacin o giro (Art. 6 letra B
No 5), 5.- Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan, incluso
corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las
liquidaciones o giros de impuestos.
2) Condonacin de los intereses penales y multas en los casos indicados en la ley (Arts. 6 letra B numeros 3,4). 3.-
Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables. 4.- Condonar total o parcialmente los
intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley. (1)
Sin embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el Servicio incurriere en error al
determinar un impuesto, o cuando, a juicio del Director Regional, dichos intereses o sanciones se hubieren
originado por causa no imputable al contribuyente.
LEY N20.322FORTALECE Y PERFECCIONA LA JURISDICCIN TRIBUTARIA Y ADUANERA.
OBJETIVOS
Transparencia
Fortalecimiento de las instituciones fiscales.
Garantiza la autonoma y los derechos de los contribuyentes
Lo anterior, preservando la recaudacin fiscal
PRINCIPIOS
183
Independencia: Los tribunales son independientes de toda autoridad administrativa en el ejercicio de su ministerio
y slo quedan sujetos a la supervigilancia de las Cortes de Apelaciones y Corte Suprema.
Eficiencia y Eficacia:Los conflictos sern resueltos por un tribunal especializado, en un proceso expedito, regulado
por plazos determinados.
Se contar con una segunda instancia con Salas de Cortes especializadas.
Integridad: La generalidad de los conflictos de naturaleza jurdica que nazcan entre los particulares y los servicios
de la Administracin en materias tributarias y aduaneras caen bajo la competencia del Tribunal.
Justicia: Se asegura a los litigantes una igualdad de derechos en juicios, resoluciones fundadas y la posibilidad de
que stas sean revisadas por las Cortes de Apelaciones.
CONTENIDO DE LA NORMA
Creacin de Tribunales letrados e independientes que conocen y resuelven las reclamaciones que se
interpongan en materias tributarias y aduaneras.
Creacin de un rgano administrativo
Especializacin en Cortes de Apelaciones.
Modificacin de procedimientos de reclamacin Creacin de un procedimiento especial de reclamo por
vulneracin de derechos.
APLICACIN GRADUAL DE LA LEY
ELEMENTOS ORGNICOS DE LA NORMA
Tribunales Tributarios y Aduaneros
Unidad Administradora
Cortes de Apelaciones
TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS
Se crean 14 Tribunal Tributario Y Aduanero en las comunas de Arica, Iquique, Antofagasta, Copiap, La Serena,
Valparaso, Rancagua, Talca, Concepcin, Temuco, Valdivia, Puerto Montt, Coyhaique, Punta Arenas.
Se crean 4 Tribunal Tributario Y Aduanero en la Regin Metropolitana de Santiago
El Juez Tributario y Aduanero y el Secretario Abogado del Tribunal Tributario y Aduanero sern nombrados por el
Presidente de la Repblica, de una terna propuesta por la respectiva Corte de Apelaciones.
La Corte formar la terna correspondiente de una lista de un mnimo de cinco y un mximo de 10 nombres, que
le ser propuesta por el Consejo de Alta Direccin Pblica.
Juez inamovible
Permanecern en sus cargos durante su buen comportamiento.
No obstante lo anterior, cesarn en sus funciones al cumplir 75 aos de edad; por renuncia o incapacidad legal
sobreviniente, o, en caso de ser depuestos de sus destinos, por causa legalmente sentenciada
Juez interpreta la ley en forma independiente de la autoridad administrativa
Se somete a la supervigilancia de los tribunales superiores de justicia.
Calificado anualmente por la Corte de Apelaciones
Remuneracin equivalente a la de un Juez de Letras
184
Personal pertenece al Tribunal y ser nombrado por el Presidente de la Corte de Apelaciones respectiva, previo
concurso pblico.
Se relaciona con el Ejecutivo slo en aspectos administrativos (Unidad Administradora).
ESQUEMA GENERAL DE LAS DOTACIONES DE PERSONAL DE LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y
ADUANEROS

ESPECIALIZACIN CORTES DE APELACIONES
Se crean 4 Salas especializadas en las Cortes de Apelaciones de Valparaso, Concepcin, San Miguel y Santiago.
En las dems Cortes de Apelaciones se designar una sala para que conozca en forma preferente de esta
materia en uno o ms das a la semana.
Se dota a las Cortes de Apelaciones de un Relator especializado.
UNIDAD ADMINISTRADORA DE LOS TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO
Se crea un rgano administrativo, dependiente de la Subsecretara de Hacienda, que se encarga de la
administracin operativa del sistema de tribunales (rgano funcionalmente desconcentrado)
Brinda apoyo administrativo al Sistema de Tribunales, en tareas tales como: pago de servicios, provisin de
materiales y mobiliario, autorizacin de derechos administrativos, administracin financiera y otros.
PROCEDIMIENTOS
Reposicin Administrativa Voluntaria
Procedimiento General de Reclamacin
Procedimiento Especial por Vulneracin de Derechos
Procedimientos infraccionales 161 y 165
1. REPOSICINADMINISTRATIVA VOLUNTARIA
Conforme art. 59, de Ley N 19.880 (Bases de los Procedimientos Administrativos), con las siguientes modificaciones:
a) El plazo para presentar la reposicin ser de 15 das.
185
b) La reposicin se entender rechazada en caso de no encontrarse notificada la resolucin que se pronuncia
sobre ella dentro del plazo de cincuenta das contado desde su presentacin.
Conforme art. 59, de Ley N 19.880 (Bases de los Procedimientos Administrativos), con las siguientes modificaciones:
La presentacin de la reposicin no interrumpir el plazo para la interposicin del Reclamo Tributario.
No sern procedentes en contra de las actuaciones a que se refiere el inciso primero los recursos jerrquico y
extraordinario de revisin.
La reposicin administrativa voluntaria es un proc. Especial
Ojo el plazo de los 15 das se cuenta de lunes a viernes
La notificacin se tiene que notificar dentro de 50 das sino se entiende rechazada la reposicin administrativa
El plazo es comn para la reposicicion y para el reclamo (judicial)
El reclamo es judicial la diferencia en como se cuentan los pazos
Reposicin administrativa lunes a viernes
Reclamacin lunes a sbado
Cuando precepto reposicin no se interrumpe ni suspende el plazo para oponer reclamacin
15 das para interponer reposiciny a los 50 das tiene que estar notificada sino se entiende rechazada ver aqu
Lo que dice el director regional es lo definitivo no puedo apelar pero si puedo reclamar del acto que lo origina

Esta reposicin procede por las mismas causales del reclamoque vamos a ver ahora teniendo claro de que es una
herramienta flexible que se da al contribuyente para evitar que inmediatamente el demande
El q conoce de estas materias es el director nac. Del servicio porque estoy en sede administrativa
Procede en contra de las mismas causales por las que procede el reclamo
Puedo comparecer en forma personal
2. PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIN (IMPORTANTE)
Todas las partidas o algunas de ellas art. 124
ART. 124: TODA PERSONA PODR RECLAMAR DE LA TOTALIDAD O DE ALGUNAS DE LAS PARTIDAS
O ELEMENTOS DE UNA LIQUIDACIN, GIRO, PAGO O RESOLUCIN QUE INCIDA EN EL
PAGO DE UN IMPUESTO O EN LOS ELEMENTOS QUE SIRVAN DE BASE PARA DETERMINARLO,
SIEMPRE QUE INVOQUE UN INTERS ACTUAL COMPROMETIDO. EN LOS CASOS EN QUE
HUBIERE LIQUIDACIN Y GIRO, NO PODR RECLAMARSE DE STE, SALVO QUE DICHO
GIRO NO SE CONFORME A LA LIQUIDACIN QUE LE HAYA SERVIDO DE ANTECEDENTE.
186
HABIENDO GIRO Y PAGO, NO PODR RECLAMARSE DE ESTE LTIMO, SI NO EN CUANTO NO
SE CONFORME AL GIRO.
PODR RECLAMARSE, ASIMISMO, DE LA RESOLUCIN ADMINISTRATIVA QUE DENIEGUE
CUALQUIERA DE LAS PETICIONES A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 126.
EL RECLAMO DEBER INTERPONERSE EN EL TRMINO FATAL DE 60 DAS, CONTADO
DESDE LA NOTIFICACIN CORRESPONDIENTE. CON TODO, DICHO PLAZO FATAL SE
AMPLIAR A UN AO CUANDO EL CONTRIBUYENTE, DE CONFORMIDAD CON LO
DISPUESTO EN EL INCI SO TERCERO DEL ARTCULO 24, PAGUE LA SUMA DETERMINADA POR
EL SERVICIO DENTRO DEL PLAZO DE 60 DAS, CONTADO DESDE LA NOTIFICACIN
CORRESPONDIENTE.
SI NO PUDIERAN APLICARSE LAS REGLAS PRECEDENTS SOBRE COMPUTACIN DE
PLAZOS, STOS SE CONTARN DESDE LA FECHA DE LA RESOLUCIN, ACTO O HECHO EN
QUE LA RECLAMACIN SE FUNDE.
Toda persona podr reclamar de las actuaciones del SII, siempre que invoque un inters actual comprometido.
Las partes debern comparecer patrocinadas por abogado en conformidad a las normas establecidas en la Ley
N18.120, salvo que se trate de causas de cuanta inferior a 32 UTM (M$1.170), en cuyo caso podrn comparecer
sin patrocinio de abogado.
MATERIAS RECLAMABLES:
Liquidaciones, giros, pagos, tasaciones.
Resoluciones que denieguen devoluciones de impuestos.
Resoluciones que inciden en el pago de un impuesto o en los elementos necesarios para determinarlo.
Liquidaciones, cargos u otras actuaciones que sirven de base para determinar derechos o impuestos
aduaneros.
Valoracin y clasificacin en declaraciones de exportacin.
Resoluciones que denieguen solicitud administrativa de devolucin de derechos.(126 Ct errores propios, pagos
en exceso capital intereses y multas y restitucion franquicias tributarias)
Tasacin
Art. 64 c.t.
Tazacion todos esos actos son actos en sede administrativa
TODOS SEDE ADMINISTRATIVA
PLAZO Y NOTIFICACIONES.
Los plazos de das que se establecen comprendern slo das hbiles.
Comprende feriado judicial
Las resoluciones que dicte el Tribunal Tributario y Aduanero se notificarn a las partes mediante la publicacin de
su texto ntegro en el sitio en Internet del Tribunal.
Hay otras mas correo electrnica
Publicacin en el sitio web del Tribunal Tributario Y Aduanero de una res. Judicial
187
En la primera gestin el litigante se encuentra oblgado a desisgnardomiclio y un correo electrnico bajo
apercibimiento de que le sean not. Las resoluciones dictadas sean notificadas en el sitio de internet del Tribunal
Tributario Y Aduanero.
R.G. es la notificacin por el sitio web del Tribunal Tributario Y Aduanero
Cuando yo interpongo demanda puede sealar el juez que faltan algunos requisitos y me mandara a rectificarlas
en cierto plazo bajo apercibimiento de tenerse por no presentado el reclamo (se notifica por carta certificada) sin
embargo el contribuyente puede pedir una apelacin y reposicin subsidiaria para tratar de q su reclamo quede
en tramitacin.esto
En la primera gestin existe la obligacin del contribuyente que esta reclamando de designar un correo
electrnico porque sino se le notificara todo por el portal web esto bajo el apercibimiento q debo dentro de 5 das
sealar un correo electrnico desde q se me notifica e el sitio web
el director nacional fija los ministros de fe
Las notificaciones al reclamante de las sentencias definitivas, de las resoluciones que reciben la causa a prueba
y de aquellas que declaren inadmisible un reclamo, pongan trmino al juicio o hagan imposible su continuacin,
sern efectuadas por carta certificada.
Del mismo modo, lo sern aquellas que se dirijan a terceros ajenos al juicio.
En estos casos, la notificacin se entender practicada al tercer da contado desde aqul en que la carta fue
expedida por el tribunal.
Obligacin 1ra gestion
Aperciba 5 das (sitio internet)
Notificaciones generales
Ministros de fe, expresa y nominativamente, fiscalizadores
Certifican
TRAMITACIN
PLAZO PARA INTERPONER EL RECLAMO:
90 das, Fatal, Legal, Hbiles R.G.
1 ao pide giro y paga EXCEPCIN.
Es excepcional 1 ao
Cuando el contribuyente necesita efectuar un mayor anlisis de los antecedentes el plazo de 90 das puede ser
pequeo por lo que la ley le concede el derecho de solicitar el giro del impuesto dentro del plazo para reclamar
en cuyo caso el paga y ahora tiene un ao para reclamar
REQUISITOS DEL RECLAMO.
Consignar el nombre o razn social, RUT, domicilio, profesin u oficio del reclamante, y, en su caso, de la o las
personas que lo representan y la naturaleza de la representacin.
Precisar sus fundamentos.
Presentarse acompaada de los documentos en que se funde, excepto aquellos que por su volumen,
naturaleza, ubicacin u otras circunstancias, no puedan agregarse a la solicitud.
Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la consideracin del Tribunal.

REQUISITOS DEL ESCRITO DE RECLAMO
188
Si no se cumpliere con los requisitos antes enumerados, el Juez Tributario y Aduanero dictar una resolucin,
ordenando que se subsanen las omisiones en que se hubiere incurrido, dentro del plazo que seale el tribunal, el
cual no podr ser inferior a 3 das, bajo apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin.
Respecto de aquellas causas en que se permita la litigacin sin patrocinio de abogado, dicho plazo no podr
ser inferior a 15 das.
De no subsanarse los errores u omisiones como fue ordenado, el juez Tribunal Tributario Y Aduanero considera
como no presentada la reclamacin.
Requisitos comunes a todo escrito ms los que seala la diapo
Los del 254 adems
Si yo no cumplo dentro de plazo para corregir la demanda se apercibe por lo tanto se tendr por no presentado
el reclamo pero acurdense que igual puedo reponer y apelar en subcidio
El S.I.I. debe registrar un correo electrnico para efectos de notificacin
El traslado para la contestacin es de 20 dias (lunes a sbado excepto feriados)
Las notificaciones son para el reclamante por carta certificada. y para el servicio son va electrnica
TRASLADO AL S.I.I. 20 dias
Tendr que ser odo el S.I.I. porque ahora es parte en el proceso
Parte en el juicio
Notificacin correo electronico
La contestacin del Servicio deber contener una
1) exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que se apoya,
2) peticiones concretas que se someten a la decisin del Tribunal Tributario y Aduanero.
RECEPCIN DE LA CAUSA A PRUEBA
21 C. Trib. / 70 JUSTIFICACION INVERSIONES 71 CT
plazo de 20 das, haya o no contestado el SII, el TTA, de oficio o a peticin de parte, deber recibir la causa a
prueba si hubiere controversia sobre algn hecho substancial y pertinente.
Iniciada la etapa probatoria, y dentro del plazo de 5 das contados desde la notificacin, las partes podrn
interponer recursos de reposicin o de apelacin en contra de la resolucin adoptada por el juez TTA.
20 das durante los cuales se deber rendir toda la prueba.
Diashabiles, legal, fatal, comun
Contabilidad fidedigna
Discrepancia INGRESOS y GASTOS VIDA
Rentas exentas
Sustitutivas
TESTIGOS
2 primeros dias
Nombre, apellido, domicilio, profesion
4 cada punto
No existen Inhabiles 132 inc 4
189
Notoriamente comprendidos 357 DESECHA DE OFICIO
No es lo mismo que el procedimiento infraccional en donde la prueba debe ser rendida por S.I.I. no se presume mi
culpabilidad sino mi inocencia en materia de prueba se pueden utilizar todo los medios de prueba
El director nacional no absuelve posesiones
Cualquier medio apto de producir prueba esto es nuevo y tambin existe esta norma en familia y trabajo
DOCUMENTOS
Se pueden presentar en el Reclamo o acen el jucio.
Limitaciones:
1) Acto solemne
2) Contabilidad fidedigna ponderacin preferente
3) Citacin y debe acompaar dentro de plazo, no lo hace salvo acredite que no es imputable
En los casos que la ley restringe un medio de prueba me debo ajustar a esta limitacin caso tpico justificacin de
inversiones art. 71 cuando yo declaro al fisco que gano 2.000.000 al ao no pago nada pero si me compro el audi
al contado lo mas probable es que el S.I.I. me cite.
OFICIOS
Cuando el Tribunal Tributario Y Aduanero resuelva solicitar antecedentes dispondr su despacho inmediato va
oficio a las personas o entidades correspondientes, debiendo los requeridos evacuar su respuesta dentro del plazo
que para tales efectos fije la solicitud y que no podr exceder de 15 das.
A peticin de la parte que gener la solicitud de antecedentes, o bien de la persona o entidad requerida,
cuando a juicio de juez Tribunal Tributario Y Aduanero existan antecedentes fundados que as lo aconsejen, por
una nica vez y hasta por 15 das podr ampliarse el plazo para enviar el oficio solicitado
En un proceso de fiscalizacin que comienza con una fiscalizacin el S.I.I. me podr solicitar antecedentes si no
acompao no los puede hacer valer pero en este caso en part. Una vez q e reclamado la ley me dice que si no
e acompaado en la citacin dichos dctos no los puedo acompaar en sede judicial salvo que acredite la
imposbilidad de haberlo hecho con anterioridad
ABSOLUCION
S.I.I. NO absuelve
Contribuyente si;
Si se efectan diligencias probatorias fuera del lugar en el que se sigue el juicio, o si durante el trmino de
prueba ocurren entorpecimientos que imposibiliten su recepcin, el Tribunal Tributario Y Aduanero podr
extender el trmino probatorio por una sola vez y mximo por 10 das contados desde la fecha de notificacin
de la resolucin que ordena su ampliacin.
La prueba ser apreciada por el Tribunal Tributario Y Aduanero de conformidad con las reglas de la sana
crtica.
ETAPA DE FALLO:
La prueba se valora conforma ala sana critica pero no quiere decir que sea infundado
El Tribunal Tributario Y Aduanero puede pronunciarse sobre otros temas que no hayan sido pronunciado por las
partes como la prescripcin
La resolucin que pone termino al jucio o hace imposible su continuacin se notifica por carta certificada
El Tribunal Tributario Y Aduanero cuenta con 60 das para dictar sentencia, plazo que se contar desde el
vencimiento del trmino probatorio.
190
La sentencia se notificar mediante carta certificada al contribuyente, y al SII en el portal web de los TTA.
Sentencia fundada
170 CPC y Autoacordado
Costas
Acoge o rechaza
RGIMEN DE RECURSOS:
Las resoluciones que se dictan durante la tramitacin del recurso, (con excepcin de la resolucin que recibe la
causa a prueba, la resolucin que aplica una medida cautelar y la sentencia definitiva), slo son susceptibles del
recurso de reposicin que corresponde interponer dentro del trmino de 5 das contados desde la notificacin
correspondiente.
Estos pueden ser de oficio a peticin de parte la declaracion
De oficio por el tribunaldentro de los 5 dias de notificada a las partes
A peticin de parte mientras no sea cumplida la sentencia
La corte conoce en cuenta salvo que el contribuyente dentro de los 5 das desde que estn los autos en
secretaria pida alegatos debo hacerme parte en 2 instancia
Respecto de la resolucin que declara inadmisible un reclamo o hace imposible su continuacin, pueden
interponerse los recursos de reposicin y de apelacin en el plazo de 15 das contados desde la respectiva
notificacin.
De interponerse un recurso de apelacin, deber hacerse siempre en subsidio de la reposicin y proceder en el
slo efecto devolutivo, siendo tramitado en cuenta y de manera preferente.
En contra de la sentencia que falla un reclamo proceden los recursos de aclaracin, rectificacin o enmienda, y
el de apelacin.
El recurso de apelacin en contra la sentencia definitiva debe interponerse en el plazo de 15 das contados
desde la notificacin de la misma, debiendo el TTA elevar los autos a la Corte de Apelaciones respectiva en el
plazo de 15 das contados desde que se notific la concesin del recurso.
El recurso de apelacin se tramita en cuenta, a menos que cualquiera de las partes solicite alegatos dentro del
plazo de cinco das contados desde el ingreso de los autos en la secretara de la Corte de Apelaciones. Vencido
ese plazo, y habindose solicitado oportunamente los alegatos, corresponde que el tribunal de alzada ordene
traer los autos en relacin; de lo contrario, el presidente del tribunal de alzada ordena dar cuenta.
No es necesaria comparecencia en 2da instancia
INCIDENTE EN 2DA INSTANCIA.
Cuando reclamo en contra de la liquidacin no se puede girar hasta que eventualmente se dicte fallo cuando
reclamo en contra del giro me pueden cobrar igual porque estoy en sede administrativa por lo mismo tendre que
solicitarle a la corte suspensin en esta materia (suspensin de cobro)
Ordinarios:
no desercion (no obligados a comparecer)
ni abandono del procedimiento
Especial: suspensin cobro giros: tiempo determinado, renovable
Informe tesorera 15 das
Ha lugar 180 das
No ha lugar retencin y recargo
191
El reclamante o el S.I.I. pueden interponer un recurso de casacin en contra del fallo de segunda instancia.

PROCEDIMIENTO ESPECI AL POR VULNERACIN DE DERECHOS.
Si no te permiten timbrar el S.I.I. te esta cuartando la facultad de ejercer cualquier actividad econmica ya que si
no tengo boletas o facturas no puedo vender sino cometo delito tributario
Se parece mucho al amparo econmico
Procede en contra de todo acto u omisin del S.I.I. o S.N.A. que vulnere alguno de los derechos garantidos
por la Constitucin en el Art.19.
N 21: D a desarrollar cualquier actividad econmica.
N 22: D a la igualdad en el trato que debe dar el Estado en materia econmica.
N 24: D de propiedad.
8 bis C. Trib. derechos del contribuyente que tambin se encuentran protegidos
Siempre que no se trate de materias cuyo conocimiento la ley somete a un procedimiento distinto ante estos
tribunales.
Ojo si se interpone una vulneracin de derechos en un proc de reclamacin se debe desestimar porke hay un
procedimiento especial para ello que es el procedimiento de vulneracin de derechos
El reclamo por vulneracin de derechos puede ser interpuesto por el contribuyente ante el Tribunal Tributario Y
Aduanero que corresponda, sin requerir de la comparecencia de un abogado.
Es incompatible con el recurso de proteccin si e interpuesto antes una proteccin y a esta se le a dado
tramitacin (resolucin de la C.A. que declara admisible el recurso) no procede este procedimiento
El reclamo por vulneracin de derechos debe ser presentado por escrito ante el Tribunal Tributario Y Aduanero
dentro del plazo de 15 das hbiles contados desde la ocurrencia del acto u omisin, o desde que se haya
tomado conocimiento cierto del mismo y constando dicha situacin en autos.
Se podra pedir una vulneracin de derechos dentro de 15 das y despus q se le a dado tramitacin podra
interponer recurso de proteccin porque para ello tengo 30 das del acto u omisin la ley con respecto a ello no
dice nada q no se puede hacer solo seala q no se puede interponer el procedimiento de vulneracin una ves
que se le a dado tramitacin al recurso de proteccin.
192
Una vez presentado el reclamo, el Tribunal Tributario Y Aduanero examina el cumplimiento del plazo de
interposicin y sus fundamentos, resolviendo si lo acoge o no a tramitacin.
Si el Tribunal Tributario Y Aduanero considera que la presentacin es extempornea y/o carece de
fundamento, la declarar inadmisible mediante resolucin fundada que ser notificada al reclamante por carta
certificada.
Habindose cumplido el plazo de presentacin y existiendo fundamento a juicio del juez Tribunal Tributario Y
Aduanero , el reclamo ser acogido a tramitacin.
Ojo el S.I.I. ahora es parte puede comparecer a travs de la unidad de litigacin jurdica (nuevo)
Como se aplica subsidiariamente las normas del procedimiento general de reclamaciones podre reponer y apelar
en forma subsidiaria de la misma forma que en el general de reclamacin pero no podre volver a presentarla por
la misma va
si no presento dentro de plazo se tiene por apercibido sea se tiene por no presentado
El Tribunal Tributario Y Aduanero dar traslado al S.I.I. por 10 das con el fin de que conteste por escrito el
reclamo, siendo el S.I.I. notificado de ello a travs de correo electrnico.
Vencido el plazo de 10 das, haya o no contestado el S.I.I. y existiendo hechos sustanciales, pertinentes y
controvertidos, se abrir un trmino probatorio de 10 das en el que las partes debern rendir todas sus pruebas.
El Tribunal Tributario Y Aduanero apreciar la prueba rendida conforme a las reglas de la sana crtica, y vencido
el trmino probatorio el juez Tribunal Tributario Y Aduanero dictar sentencia en un plazo de 10 das.
El fallo contendr todas las providencias que el Tribunal Tributario Y Aduanero juzgue necesarias para
restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida proteccin del solicitante, sin perjuicio de los dems
derechos que pueda hacer valer ante la autoridad o los tribunales correspondientes.
Contra la sentencia slo procede el recurso de apelacin que debe ser presentado en el plazo de 15 das
contados desde su notificacin a las partes.

3. PROCEDIMIENTO GENERAL DE APLICACIN DE SANCIONES
Hay un proc. General
y otro especial (165 C. Trib.)
hay una hecho que origina doble sancin
accionar administrativamente.
accionar administrativa y penal.
Al igual que en materia penal en derecho tributario la parte infractora impera el principio de la inocencia el art. 21
esta establecido para la prueba de las obligaciones tributarias pero para esta materia en consecuencia en
materia de infracciones tributarias el que tiene la carga de la prueba es el S.I.I. quien en el acta respectiva debe
motivarse eso significa de que debe individualizar nica forma de que el contribuyente se pueda defender marca
la diferencia respecto del art. 21.

193
El procedimiento se aplica cuando el S.I.I. resuelve perseguir la aplicacin de la sancin pecuniaria de
infracciones tributarias.
Se lleva a cabo an cuando el contribuyente no presente descargos.
Si la cuanta del juicio es superior a las 32 U.T.M. , el interesado debe contar con el patrocinio y representacin
de un abogado (Arts.1 y 2, Ley N 18.120).
Son aplicables las normas del procedimiento general de reclamacin en todo aquello que no est regulado en
el procedimiento general de aplicacin de sanciones, y cuando la naturaleza de su tramitacin lo permita
El funcionario competente del S.I.I. levanta un acta cuando toma conocimiento de que se cometi una
infraccin, o bien cuando rene antecedentes que hacen verosmil su comisin.
El acta es notificada personalmente o por cdula al afectado, y dentro del plazo de 10 das contados desde
dicho acto, el contribuyente debe formular sus descargos ante el Tribunal Tributario Y Aduanero correspondiente
mediante un escrito en el que adems debe indicar con claridad y precisin los medios de prueba de los que
piensa valerse.
Una vez que han sido presentados los descargos, el Tribunal Tributario Y Aduanero confiere traslado al S.I.I. por
un plazo de 10 das.
Vencido este plazo, haya o no contestado el S.I.I. , el Tribunal Tributario Y Aduanero ordena recibir la prueba
ofrecida dentro del trmino de los 20 das contemplados en el procedimiento general de reclamaciones.
El juez Tribunal Tributario Y Aduanero dicta sentencia si no se han presentado descargos, si no es necesario
realizar nuevas diligencias, o si las ordenadas fueron cumplidas.
En contra de la sentencia slo procede interponer un recurso de apelacin, y debe ser presentado dentro de
los 15 das contados desde su notificacin a las partes.
En contra del fallo de la Corte de Apelaciones proceden los recursos de casacin en la forma y en el fondo.
Este procedimiento no es aplicable para las infracciones que el Cdigo Tributario sanciona con multa y pena
privativa de libertad.
En efecto, si la infraccin puede ser sancionada con multa y pena privativa de libertad, el Director Nacional del
S.I.I. est facultado para interponer discrecionalmente la respectiva denuncia o querella, o bien, para enviar los
antecedentes al Director Regional del mismo organismo con el fin de que persiga la aplicacin de la multa que
corresponda a travs del procedimiento general para la aplicacin de sanciones.
Las multas establecidas en los N1 inc. primero, 2 y 11 del Art.97, son determinadas por el SII o por los propios
contribuyentes, y aplicadas sin otro trmite que el de ser giradas por dicho organismo o solucionadas por el
contribuyente cuando presenta la declaracin o efecta el pago.
En los casos a los que se refieren los nmeros 1, inciso segundo, 3, 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del Art.97, y el
Art.109, las infracciones son notificadas por los funcionarios del SII personalmente o por cdula.
Si el contribuyente no reclama son giradas las multas respectivas inmediatamente vencido el plazo para
reclamar conforme al procedimiento especial para la aplicacin de sanciones.
Si el contribuyente reclama, se suspende el giro de la multa hasta que el juez Tribunal Tributario Y Aduanero
resuelve sobre los descargos del contribuyente.
No se requiere patrocinio y representacin de un abogado.
Notificado el contribuyente por el S.I.I. respecto del giro de las multas, puede reclamar ante el Tribunal Tributario
Y Aduanero de su jurisdiccin por escrito y dentro del plazo de 15 das contados desde la notificacin del giro o de
la infraccin.
Formulado el reclamo, el juez Tribunal Tributario Y Aduanero respectivo conferir traslado al S.I.I. por el trmino
de 10 das para que conteste por escrito.
194
Vencido el plazo, haya o no contestado el S.I.I. , el juez Tribunal Tributario Y Aduanero puede recibir la causa a
prueba si estima que existen hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos, abriendo un trmino probatorio de
ocho das.
El Tribunal Tributario Y Aduanero resuelve el reclamo dentro del quinto da contado desde que los autos
queden en estado de sentencia, y contra ella slo procede presentar el recurso de apelacin en el plazo de 15
das contados desde su notificacin a las partes.
Si el recurso de apelacin es presentado y desechado por la unanimidad de los miembros de la Corte de
Apelaciones, sta ordenar que el recurrente pague a beneficio fiscal una cantidad adicional equivalente al 10%
de la multa reajustada, y adems se le condenar en las costas del recurso de acuerdo con las reglas generales.
La Corte de Apelaciones ver la causa en forma preferente, en cuenta y sin esperar la comparecencia de las
partes, salvo que estime conveniente el conocimiento de ella previa vista y en conformidad a las normas
prescritas para los incidentes.
En contra de la sentencia de segunda instancia no procedern los recursos de casacin en la forma y en el
fondo.
Son aplicables las normas del procedimiento general de reclamacin en todo aquello que no est regulado en
el procedimiento especial de aplicacin de sanciones, y cuando la naturaleza de su tramitacin lo permita (Ttulo
II, Libro III, Cdigo Tributario).
Las notificaciones son realizadas de la misma manera que en el procedimiento general de reclamacin
4. PROCED. ESPECIAL DE RECLAMO DE AVALO DE BS. RACES
Los contribuyentes y las municipalidades podrn reclamar del avalo que el SII haya asignado a un bien raz en
la tasacin general, dentro del mes siguiente al de la fecha de trmino de exhibicin de los roles de avalo.
La reclamacin ser conocida por el Tribunal Tributario Y Aduanero que corresponda a la jurisdiccin del bien
raz de que se trata, y nicamente podr fundarse en algunas de las siguientes cuatro causales:
a) Determinacin errnea de la superficie de los terrenos o construcciones.
b) Aplicacin errnea de las tablas de clasificacin respecto del bien gravado o de una parte del mismo, as
como en cuanto a la superficie de las diferentes calidades de terreno.
c) Errores de transcripcin, copia y/o clculo.
d) Inclusin errnea del mayor valor adquirido por los terrenos con ocasin de mejoras costeadas por los
particulares, en los casos en que dicho mayor valor deba ser excluido de acuerdo con lo dispuesto por el Art.8
de la Ley N11.575.
Si no cumple con los requisitos ya indicados, el Tribunal Tributario Y Aduanero rechazar de plano el recurso.
Tambin se sujetarn a este procedimiento especial aquellos reclamos que los contribuyentes presenten al
considerarse perjudicados por las modificaciones individuales de los avalos de sus predios.
En este caso el plazo para reclamar ser de 30 das, contado desde el envo del aviso respectivo.
La segunda instancia para resolver un reclamo de avalo de bienes races se tramita ante el Tribunal Especial
de Alzada a las resoluciones definitivas dictadas por el TTA.
El Tribunal Especial de Alzada encargado de conocer los reclamos de avalos de los bienes de la Primera Serie
es presidido por un ministro de la Corte de Apelaciones respectiva; e integrado por un representante del
Presidente de la Repblica, y por un empresario agrcola domiciliado en el territorio jurisdiccional del respectivo
Tribunal Especial de Alzada que es designado por el Presidente de la Repblica.
El Tribunal Especial de Alzada que conoce los reclamos de avalos de los bienes de la Segunda Serie, es
presidido por un Ministro de la Corte de Apelaciones que ejerce voto dirimente; e integrado por dos
representantes del Presidente de la Repblica; y por un arquitecto residente en la ciudad asiento de la Corte de
Apelaciones en que la ejerce su funcin el Tribunal Especial de Alzada, el cual es designado por el Presidente de
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la Repblica de una terna propuesta por el Intendente Regional con consulta previa al Consejo Regional de
Desarrollo.
El recurso de apelacin debe ser presentado en el plazo de 15 das contados desde la notificacin de la
sentencia, y nicamente puede fundarse en alguna de las cuatro causales ya indicadas, individualizando adems
los medios de prueba de los que piensa valerse el recurrente. En caso de no cumplir con ello, debe ser rechazado
de plano.
El Tribunal Especial de Alzada fallar la causa sin ms trmite que la fijacin del da para su vista, no obstante
podr or las alegaciones de las partes cuando lo estime conveniente.
El Tribunal Especial de Alzada debe dictar la sentencia dentro de los dos meses siguientes a la fecha de ingreso
del expediente en su secretara.
5. DEL COBRO EJECUTI VO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE DINERO(TESORERIA)
1) Nomina de deudores moroso firmadas por Tesorero Comunal detenta merito ejecutivo por el solo Ministerio de la
Ley;
2)Actua como juez el tesorero comunal quien despacha mandamiento de ejecucin y embargo y requerimiento
de pago; Puede ser individual o colectivo y no es suceptible de recurso alguno; Se pueden embargar
remuneraciones mas de 5 UTM y notificacion por cedula a empleador (responsabilidad solidaria)
3)Notificacion personal, 44;
4) Se puede exigir por el recaudador al deudor un listado de bienes; la negativa faculta al abogado provincial
para requerir el apremio
5) Fuerza publica con exhibicion de la resolucion del Tesorero Comunal o Juez Civil
Oposicin
6) Impuesto territorial por el solo ministerio de la Ley se embarga el bien
7) Se debe levantar acta de embargo; Si se efectua el embargo sin la concurrencia del deudor o persona adulta
es necesario envio de carta certificada
8)Oposicion 10 das hbilesSlo fundada en:
Pago de la deuda
Prescripcin
No empecer el ttulo al ejecutado (debe fundarse en antecedente escrito y aparecer revestida de
fundamento plausible) Sino se rechaza de plano
Compensacin
Demas excepciones 463 CPC se entiende reservadas para juicio ordinario correspondiente
9)Evaluacin de oposicin Tesorero comunal debe de OFICIO O a solicitud de parte corregir los errores o vicios
manifiestos de que adolezca el cobro tales como duplicidad o modificacion posterior no considerada Tesorero
Comunal puede pronunciarse acoger oposicin (5 dias sino pasan al Abogado provincial Lo mismo ocurre
cuando no se oponene excepciones)
Las excepciones las falla el Abogado Provincial resolucion que es notificada por cedula al contribuyente; Si
es negativa la resolucion y se rechazan, remite copia de antecedentes al Juez Civil Ordinario dentro de 5 dias
para que este falle las excepciones
Una vez falladas las excepciones por el juez civil, se debe notificar al deudor por cedula, quien puede apelar
5 dias debe consignar 25% del impuesto (sin intereses ni multas)
Si no hay oposicion o las excepciones son rechazadas, sigue adelante el procedimiento de remate.