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Actualidad Empresarial

IV
rea Contabilidad y Costos
IV-7
N 205 Segunda Quincena - Abril 2010
El Plan Contable General Empresarial ha
trado como novedad el uso de cuentas
nuevas, como es el caso de las cuentas 11
y 56, con el propsito de dar a conocer la
dinmica de estas cuentas y su aplicacin
hemos credo conveniente escribir este ar-
tculo que presentamos a continuacin.
Cabe sealar que como es el objetivo de
este nuevo plan de cuentas, la de acumu-
lar informacin sobre hechos econmicos
que una empresa debe registrar segn las
actividades que realiza, de acuerdo con
una estructura de cdigos que cumpla
con el modelo contable oficial en el
Per, que es el que corresponde a las
Normas Internacionales de Informacion
Financiera - NIIF.
En este caso, precisamente se han incluido
estas cuentas nuevas para registrar ope-
raciones relacionadas con lo establecido
en la NIC 39 Instrumentos Financieros;
reconocimiento y valoracin.
Por tanto, adems de haber realizado
un breve anlisis del contenido de las
subcuentas de cada una de las cuentas
sealadas en este artculo, se presenta
un caso prctico completo donde se
muestra cmo se utilizan estas cuentas
que se relacionan con el contenido de
la NIC 39.
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Uso de las cuentas nuevas 11 Inversiones al
Valor Razonable Disponibles para la Venta y
la cuenta 56 Resultados No Realizados del
PCGE
Fuente : Actualidad Empresarial, N 205 - Segunda
Quincena de Abril 2010
Ficha Tcnica
Uso de las cuentas nuevas 11 Inversiones al Valor
Razonable Disponibles para la Venta y la cuenta 56
Resultados No Realizados del PCGE
11
INVERSIONES MANTENIDAS
PARA NEGOCIACIN Y DISPO-
NIBLES PARA LA VENTA
x DEBE HABER
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIB.
PARA LA VENTA 452,000
111 Inversiones al valor
razonable
10 CAJA Y BANCOS 452,000
104 Cuentas corrientes en
instituciones fnancieras
x/x Por la adquisicin de instru-
mentos fnancieros con el objeto de
venderlos a corto plazo.
x DEBE HABER
x DEBE HABER
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIB.
PARA LA VENTA 74,500
112 Inversiones disponibles
para la venta
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 74,500
301 Inversiones a ser mantenidas
hasta el vencimiento
x/x Por la reclasificacin de los
instrumentos fnancieros adquiridos
para mantenerlos a largo plazo y que
fueron dispuestos para su venta.
x DEBE HABER
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIBLES
PARA LA VENTA 457,800
113 Activos fnancieros -
compromiso de compra
van...
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN 9,104,500
655 Costo neto de enajenac.
de activos inmovilizados
y operaciones disponibles
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIBLES
PARA LA VENTA 9,104,500
112 Disponibles para la venta
x/x Por el costo de los instrumentos
financieros vendidos, que fueron
clasifcados como disponibles para
la venta.
x DEBE HABER
x
10 CAJA Y BANCOS 15,000
104 Cuentas corrientes en
instituciones fnancieras
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN 15,000
756 Enajenacin de activos
inmovilizados
x/x Por la venta de los instrumentos
fnancieros.
65 OTROS GAST. DE GESTIN 98,000
655 Costo neto de enajenac.
de activos inmoviliz. y
operac. discontinuadas
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIBLES
PARA LA VENTA 98,000
111 Inversiones al valor
razonable
x/x Por el costo de los instrumentos
fnancieros vendidos.
Esta cuenta agrupa las inversiones en ins-
trumentos fnancieros con la fnalidad de
obtener ganancias en el corto plazo, stos
se encuentran disponibles para la venta,
normalmente se invierten en estos valores
cuando la entidad mantiene sobrantes
temporal de efectivo.
Subcuenta 111 Inversiones al Valor
Razonable
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de los instrumentos fnancieros
que se adquieren con el propsito de
venderlas a corto plazo, son activos que
representan verdaderos sustitutos de
dinero.
Dinmica de la subcuenta
Cargos
Abonos
Abonos
Subcuenta 112 Inversiones Disponi-
bles para la Venta
El saldo de esta subcuenta muestra el im-
porte de los instrumentos fnancieros que
se adquirieron con otro propsito y que
posteriormente fueron designados para
su venta en una fecha prxima.
Dinmica de la subcuenta
Cargos
Subcuenta 113 Activos Financieros -
Compromiso de Compra
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de los activos fnancieros para los
que existe un compromiso de compra, se
reconocen en esta cuenta al momento de
contratacin.
Dinmica de la subcuenta
Cargos
A
p
l
i
c
a
c
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n

P
r

c
t
i
c
a
Instituto Pacco
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N 205 Segunda Quincena - Abril 2010
Aplicacin Prctica
vienen... x
10 CAJA Y BANCOS 457,800
104 Cuentas corrientes en
instituciones fnancieras
x/x Por los activos fnancieros adqui-
ridos para los que existe un compro-
miso de compra, cuando se reconocen
en la fecha de contratacin.
Abonos
Abonos
Abonos
x DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN 325,000
655 Costo neto de enajenac.
de activos inmoviliz. y
operac. discontinuadas
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIBLES
PARA LA VENTA 325,000
113 Activos fnancieros -
compromiso de compra
x/x Por el costo de los instrumentos
fnancieros vendidos, por lo que existe
un compromiso de compra.
x DEBE HABER
30 INVERSIONES
MOBILIARIAS 506,000.00
301 Inversiones a ser
mantenidas hasta el
vencimiento
56 RESULTADOS NO
REALIZADOS 506,000.00
561 Diferencia en Cambio de
inversiones permanentes
en entidades extranjeras
Por la diferencia de cambio en inver-
siones netas o de coberturas netas o
de cobertura realizada en una entidad
extranjera.
x DEBE HABER
56 RESULTADOS NO
REALIZADOS 96,400.00
563 Ganancia o prdida en
activos o pasivos fnanc.
disponib. para la venta
30 INVERSIONES MOBILIAR. 96,400.00
301 Invers. a ser mantenid.
hasta el vencimiento
Prdida en activos fnancieros que se
han reclasifcado como disponibles
para la venta.
x DEBE HABER
30 INVERSIONES
MOBILIARIAS 358,700.00
301 Invers. a ser mantenidos
hasta el vencimiento
56 RESULTADOS NO
REALIZADOS 358,700.00
563 Ganancia o prdida
en activos o pasivos
fnancieros disponibles
para la venta
Ganancia en activos fnancieros que
se han reclasifcado como disponibles
para la venta.
x DEBE HABER
x DEBE HABER
56 RESULTADOS NO
REALIZADOS 78,600.00
562 Instrument. fnancieros
- Cobert. de fujos de
Efectivo
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 78,600.00
301 Inversiones a ser mantenidos
hasta el vencimiento
Por la prdida por instrumento
fnanciero de cobertura de fujos de
efectivo.
30 INVERSIONES
MOBILIARIAS 58,900.00
301 Invers. a ser mantenid.
hasta el vencimiento
56 RESULTADOS NO
REALIZADOS 58,900.00
562 Instrumentos fnancieros
- Cobertura de fujos de
Efectivo
Por la ganancia por instrumento
fnanciero de cobertura de fujos de
efectivo.
x DEBE HABER
56 RESULTADOS NO
REALIZADOS 33,500.00
561 Diferencia en Cambio de
inversiones permanentes
en entidades extranjeras
77 INGRESOS FINANCIEROS 33,500.00
772 Rendimientos ganando
Por la transferencia a resultados
del ejercicio en el momento de la
desaprobacin de la inversin perma-
nente en una entidad extranjera.
56
RESULTADOS NO
REALIZADOS
Esta cuenta agrupa las subcuentas que
representan las ganancias por diferencias
de cambio originadas por las inversiones
netas en una entidad extranjera, as como
la ganancia o prdida en la cobertura del
fujo de efectivo y las obtenidas en activos
y pasivos fnancieros disponibles para la
venta.
Subcuenta 561 diferencia en cambio
de inversiones permarnentes en enti-
dades extranjeras
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de las ganancias o prdidas ge-
neradas por la tenencia de una inversin
neta en un negocio en el extranjero.
Dinmica de la subcuenta
Cargo
Subcuenta 562 Instrumentos Financie-
ros - Cobertura de Flujo de Efectivo
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de las ganancias o prdidas
generadas por un instrumento fnanciero
de cobertura de fujo de efectivo.
Dinmica de la subcuenta
Cargo
A fnes del mes de junio del Ao 1 la
empresa Eros S. A. tiene un exceso de
efectivo producto de ventas importantes
que ha realizado en el ltimo perodo.
Asimismo, la empresa ha decidido llevar
a cabo la construccin de su planta de
produccin.
Mientras se lleva a cabo los estudios
previos al inicio de la obra, el dinero
depositado en bancos de acuerdo a la
recomendacin de la Gerencia Financiera
son utilizados para la compra de acciones
para negociarlos cuando la empresa
necesite el efectivo, estas acciones ad-
quiridas sern registradas de acuerdo
a la NIC 39 Instrumentos Financieros;
reconocimiento y valoracin, en la que se
denomina ATIVOS FINANCIEROS PARA
SER MANTENIDOS PARA NEGOCIAR,
que se conocen tambin como Valores
Negociables.
El valor de la inversin es de S/. 200,000
y se ha pagado adems honorarios y
comisiones a los agentes e intermediarios
de la Bolsa de Valores por S/. 8,000, se
han realizado tambin algunos gastos
administrativos por S/. 1,500.
Subcuenta 563 Ganancia o Prdida en
Activos o Pasivos Financieros Disponi-
bles para la Venta
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de la acumulacin de las ganan-
cias o prdidas generadas por activos o
pasivos fnancieros disponibles para la
venta.
Dinmica de la subcuenta
Cargo
Abono
Caso Prctico
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N 205 Segunda Quincena - Abril 2010
Del caso desarrollado se puede deducir
que las prdidas y ganancias surgidas
por las variaciones del valor razonable
del activo fnanciero disponible para la
venta, se reconocen inicialmente en una
cuenta de patrimonio.
Estas variaciones por tanto no afectan a
los resultados del ejercicio; sin embargo,
cuando las acciones denominadas como
activos fnancieros disponibles para la
venta se dan de baja por efecto de su
x DEBE HABER
56 RESULTAD. NO REALIZAD. 18,000
563 Ganancia o prdida en
activos o pasivos fnanc.
al valor razonable
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIBLES
PARA LA VENTA 18,000
112 Inversiones disponibles
para la venta
Asiento para registrar la disminucin
de las acciones de acuerdo a la coti-
zacin de la Bolsa de Valores.
x DEBE HABER
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIBLES
PARA LA VENTA 20,000
112 Inversiones disponibles
para la venta
56 RESULTAD. NO REALIZAD. 20,000
563 Ganancia o prdida en
activos o pasivos fnancieros
al valor razonable
Por el registro de la ganancia por
el incremento de valor de acciones
adquiridas como valores negociables
de acuerdo a la NIC en estudio.
x DEBE HABER
x
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN 210,000
659 Otros gastos de gestin
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIBLES
PARA LA VENTA 210,000
112 Inversiones disponibles
para la venta
Por el retiro de las acciones registradas
a su valor de cotizacin en la Bolsa
de Valores.
56 RESULTADOS NO
REALIZADOS 2,000
563 Ganancia o prdida en
activos o pasivos fnanc.
al valor razonable
77 INGRESOS FINANCIEROS 2,000
779 Otros ingresos
fnancieros
Por el reconocimiento de la ganancia
en el estado de ganancias y prdidas
al haberse vendido las acciones,
registrado como valores disponibles
para la venta.
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 225,000
104 Cuentas Corrientes
en instituciones
fnancieras
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN 225,000
759 Otros ingresos
de gestin
Por el ingreso producto de la venta
de las acciones disponibles para la
venta.
x DEBE HABER
x
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIBLES
PARA LA VENTA 208,000
112 Inversiones disponibles
para la venta
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 1,500
639 Otros servicios prestados
por terceros
10 CAJA Y BANCOS 209,500
104 Cuentas Corrientes en
instituciones fnancieras
Por la compra de los Activos Financie-
ros para ser mantenidos para negociar
y gastos administrativos.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,500
79 CARGAS IMPUTABLE A LA
CUENTA DE COSTOS GASTOS 1,500
Por el destino de los gastos adminis-
trativos que no se imputan al costo de
los valores adquiridos.
El nuevo Plan Contable General Empre-
sarial ha establecido nuevas cuentas para
registrar este tipo de operacin que se
analiz denominada:
11 Inversiones al Valor Razonable y Dis-
ponible para la Venta.
56 Resultadas no realizados.
Contabilizacin
El ltimo asiento se realiza por la dismi-
nucin de valor realizado de acuerdo al
prrafo 55 de la NIC 39 Instrumentos
Financieros; reconocimiento y valoracin,
que a la letra dice: La prdida o ganancia
de un activo disponible para la venta se
reconocer directamente en el patrimonio
neto, a travs del estado de cambios en
el Patrimonio Neto.
Si al 30 de junio del Ao 2 las acciones
adquiridas el Ao 1 se cotizaran en la
Bolsa de Valores a S/. 210,000, entonces
se calcula la diferencia de la siguiente
manera:
Si el 25 de julio del Ao 2 las acciones
adquiridas consideradas como valores
adquiridos disponibles para la venta
se han vendido por S/. 225,000 los
clculos para el registro contable ser el
siguiente:
Este ltimo asiento se realiza en cumpli-
miento a lo que indica el inciso b) del
prrafo 55 de la NIC 39 que a la letra
dice:
Cuando el activo fnanciero se da de baja
en cuenta, en ese momento, la prdida
o ganancia que hubiese sido reconocida
previamente en el patrimonio neto se re-
conocer en el resultado del ejercicio.
Anlisis:
Si al 31 de diciembre del Ao 1, fecha en
que se presenta los estados fnancieros, la
cotizacin de las acciones adquiridas en la
Bolsa de Valores fuese de S/. 190,000, en-
tonces hacemos la siguiente comparacin:
Valor de Adquisicin 200,000
Gastos por honorarios y comisiones 8,000
Gastos administrativos 1,500
---------------------------
209,500
Valor registrado en libros 190,000
Valor de cotizacin a la fecha 210,000
------------------------
Disminucin del valor original (20,000)
Compra del Activo Financiero ms
costes adicionales 208,000
Valor del Activ. al momento de la vta. 210,000
Valor de Venta del Activo Financiero 225,000
Valor de Activ. al momento de la venta 210,000
Valor de Venta del Activo Financiero 225,000
Valor inicial del Activo Financiero 208,000
La cuenta 75 Otros Ingresos de Gestin 225,000
La cuenta 65 Otros Gastos de Gestin 208,000
---------------------
Ganancia realizada 17,000
---------------------
Valor registrado en libros 210,000
Valor de venta de las acciones 225,000
----------------------
Ganancia reconocida (15,000)
Valor Original de compra 208,000
Valor registrado en libros 210,000
----------------------
Aumento en cuenta patrimonial 2,000
Valor de adquisicin 208,000
Valor de cotizacin a la fecha 190,000
--------------------
Disminucin del valor original 18,000
Instituto Pacco
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Aplicacin Prctica
venta, en ese momento el resultado ser
mostrado en el estado de ganancias y pr-
didas, regularizando cualquier aumento
o disminucin que previamente se haya
considerado en el estado de cambios en
el patrimonio neto.
Se debe tener en cuenta, sin embargo,
que para esta clase de activos fnancieros
las prdidas por deterioro de valor sern
registradas directamente en el estado de
ganancias y prdidas.
Asimismo, los dividendos de un instru-
mento de patrimonio clasifcado como
disponible para la venta se reconocern
en el resultado del ejercicio cuando se
establezca el derecho de la entidad a
recibir el pago de acuerdo a la NIC 18
INGRESOS.
Prrafo 55 de la NIC 39
Reconocimiento de ganancias y prdidas
que surgen de la variacin del valor
razonable; La norma requiere que una
ganancia o prdida surgida de la varia-
cin del valor razonable de un activo o
pasivo fnanciero que no forme parte de
una operacin de cobertura (vanse los
prrafos 89 a 102), se reconozca de la
siguiente forma:
a) En los resultados del perodo. Una
ganancia o prdida ocasionada por
un activo o positivo fnanciaros a valor
razonable con cambios en resultados,
se reconocer en el resultado del
perodo.
b) En el estado de resultados integral.
Una ganancia o prdida ocasionada
por un activo disponible para la venta,
se reconoce en el estado de resultados
integral, con excepcin de:
(i) Las prdidas por deterioro del
valor (ver los prrafos 67 a 70
de la norma) y de la ganancia y
prdidas de cambio.
(ii) De las ganancias y prdidas de
cambio (ver el prrafo GA83
del apndice a) hasta que el
activo fnanciero se d de baja,
momento en el cual la ganan-
cia o prdida que hubiese sido
reconocida previamente en el
estado de resultados integral se
reclasifcar del patrimonio neto
al resultado del perodo como un
ajuste por reclasifcaciones INTE-
RESES sin embargo, los intereses
calculados, segn el mtodo
de la tasa de inters efectiva
(ver el prrafo 9 de la norma),
se reconocer en el resultado
del perodo (vase la NIC 18
Ingresos Ordinarios).
DIVIDENDOS, los dividendos de un ins-
trumento de patrimonio clasifcado como
disponible para la venta, se reconocern
en el resultado del perodo cuando se
establezca el derecho de la entidad a
recibir el pago (vase la NIC 18).