NIF - PYME EJEMPLO Estados Financieros

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADMICO
COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURA PBLICA
TRABAJO DE GRADO

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES
(NIIF PYMES)
CASO: EMPRESA COMERCIAL (HIPOTTICO)

Trabajo de grado presentado como requisito para optar por al ttulo de Licenciadas
en Contadura Pblica

TUTOR: AUTORES:
Msc. Denny Ramrez Capielo, Diana
Catrinacio, Stephanie

Ciudad Guayana, Febrero de 2013

(NIIF PYMES)

TRABAJO DE GRADO

(NIIF PYMES)

Trabajo de grado presentado como requisito para optar por al ttulo de Licenciada en
Contadura Pblica

MSc. Denny Ramrez
Tutor Acadmico

CIUDAD GUAYANA, FEBRERO DE 2013

COMIT DE TRABAJO DE GRADO

AVAL DEL TUTOR PARA EL TRABAJO DE GRADO

Por medio de la presente hago constar que he ledo el Trabajo de Grado
elaborado por el/los estudiante (s) Capielo, Diana y Catrinacio, Stephanie,
cdula de Identidad N V- 18.756.567 y V- 20.503.395 respectivamente, para
optar al ttulo de Licenciado (a) en Contadura Pblica, cuyo ttulo es
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA PARA
PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES). CASO: EMPRESA
COMERCIAL (HIPOTETICO) y considero que la misma cumple con los
requisitos exigidos para ser evaluada por el Comit de Trabajo de Grado de
la Coordinacin del proyecto de Carrera de Contadura Pblica.

En Puerto Ordaz, a los 25 das del mes de Febrero de 2013.

Firma

Denny del C. Ramrez F.
C.I.: V- 9.865.854

CAPIELO S. DIANA C. Y CATRINACIO R. STEPHANIE V.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA PARA
PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES) CASO:
EMPRESA COMERCIAL (HIPOTTICO)
Febrero 2013
131 Pginas.
Trabajo de Grado.
Universidad Nacional Experimental de Guayana. Vicerrectorado
Acadmico. Coordinacin General de Pregrado Proyecto de Carrera:
Contadura Pblica.
Tutor Acadmico: MSc Denny Ramrez
CAPITULOS: 1. Planteamiento del Problema. 2. Marco Terico. 3.
Marco Metodolgico. 4. Aplicacin de las NIIF para las PYMES a un
caso hipottico. 5. Conclusin y Recomendacin.

v
AGRADECIMIENTO

A ti Dios, que me abriste todas las puertas en el momento preciso y
guas mi camino por la senda del bien, dndome salud para lograr mis
metas.

A mis padres Ingrid y Jorge por darme la vida y por servirme de
ejemplo para insprame y tener una vida con xitos.

A mis tos Graciela y Juan que siempre me han apoyado y tendido la
mano de manera desinteresada y muy especial, que con su esfuerzo, cario
y dedicacin me han ayudado a seguir adelante para alcanzar un nivel
profesional, que es una de mis metas ms anheladas.

A Mauricio que sobre todas las cosas siempre me ha apoyado y
brindado esa motivacin, fuerza y nimo para seguir adelante y enfrentar con
sabidura los momentos difciles de esta carrera.

A los profesores que me han acompaado durante este largo camino,
brindndome siempre su orientacin con profesionalismo tico en la
adquisicin de conocimientos y afianzando mi formacin.

A nuestra tutora que a pesar de las dificultades siempre puso a
disposicin su tiempo para ayudarnos en la elaboracin de este trabajo,
brindndonos su apoyo para conseguir el xito. Gracias por compartir su
tiempo y motivarnos cada da ms

La vida me ha dado la magia de contar con amigos y compaeros que
son una verdadera fuente de inspiracin, amigos que han caminado conmigo
y comparten da a da mis alegras y tristezas, en especial a Amrica, Ynes,

vi
Blendy y Alfredo que siempre me motivaron para seguir luchando por el xito
de elaborar este trabajo Los quiero mucho!.

A ti amiga Diana Capielo por ese apoyo que en conjunto nos dimos
para lograr el xito en nuestra carrera, compartiendo cada sacrificio y
momentos inolvidables, en especial en la elaboracin de nuestro mayor
logro nuestro trabajo de grado. Te quiero mi che!

Cada uno de mis logros cumplidos ser uno ms para ustedes.

Stephanie Catrinacio

vii
AGRADECIMIENTO

A Dios, por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado
salud para lograr mis objetivos, adems de su infinita bondad y amor.

A mi Madre Sandra, por haberme apoyado en todo momento, por sus
consejos, sus valores, por la motivacin constante que me ha permitido ser
una persona de bien, pero ms que nada, por su amor y por los ejemplos de
perseverancia y constancia que la caracterizan y que me ha infundado
siempre.

A mi Padre Jess, por el valor mostrado para salir adelante y por su
apoyo durante el comienzo de mi carrera.

A mi Hermano Daniel, por ser el ejemplo de un hermano mayor y de la
cual aprend aciertos y de momentos difciles; por su apoyo incondicional a lo
largo de mi carrera profesional.

A mis Familiares, a mis Abuelas, a mis Tas y Tos, a mis Primas y
Primos y a todos aquellos que participaron directa o indirectamente en la
elaboracin de nuestra tesis Gracias a ustedes!

A mis Amigos, Que nos apoyamos mutuamente en nuestra formacin
profesional y que hasta ahora, seguimos siendo amigos, especialmente a
Stephanie Catrinacio por su amistad, por nuestro apoyo mutuo al elaborar
nuestra tesis, por todos aquellos momentos que vivimos a lo largo de
nuestra carrera profesional, pero a pesar de ello salimos adelante; a mis
amigos Deiris, Irene, Maria Eugenia, Eulomar y Jos Miguel, gracias por su
apoyo incondicional y por su linda amistad. Los Quiero...!

viii
A Nuestros Profesores, aquellos que marcaron cada etapa de nuestro
camino universitario, y que me ayudaron en asesoras y dudas presentadas
en la elaboracin de la tesis.

A Nuestra Tutora Denny, por su gran apoyo y motivacin para la
culminacin de nuestros estudios profesionales y para la elaboracin de
nuestra tesis; por su tiempo compartido y por impulsar el desarrollo de
nuestra formacin profesional.

Muy agradecida con todos y cada uno de ustedes.

Diana Capielo

ix
DEDICATORIA

A Dios Todopoderoso por iluminar nuestras vidas y llenarnos de
bendiciones, por darnos la fuerza necesaria para cumplir esta etapa
importante de nuestras vidas.

A mi ta Rosita, que desde el cielo me acompaa y ha sido como mi
ngel de la guarda dndome fuerzas en mis momentos de debilidad.

A mis amados padres y a mis tos Graciela y Juan por todo su apoyo a
lo largo de mi vida inculcndome principios y valores.

A Mauricio, por siempre estar a mi lado, brindndome todo su amor,
entrega, dedicacin sobre todo tenerme mucha comprensin y paciencia
durante todo este tiempo. Mil gracias porque siempre estas a mi lado sin
condiciones. Te quiero mucho

A todos aquellos familiares que de una u otra forma me ayudaron y
colaboraron para que hiciera posible este logro.
Stephanie Catrinacio

x
DEDICATORIA

Dios, por darnos la oportunidad de vivir y por estar con nosotras en
cada paso que damos, por fortalecer nuestro corazn e iluminar nuestra
mente y por haber puesto en nuestro camino a aquellas personas que han
sido nuestro soporte y compaa durante todo el periodo de estudio.
A mis padres por ser el pilar fundamental en todo lo que soy, en toda
mi educacin, tanto acadmica, como de la vida, por su incondicional apoyo
perfectamente mantenido a travs del tiempo.
Mi madre Sandra Silva, por darme la vida, quererme mucho, creer en
m y porque siempre me apoyaste. Mam gracias por darme una carrera para
mi futuro, todo esto te lo debo a ti.
Mis abuelos, en especial Eugenia Silva, por quererme y apoyarme
siempre, esto tambin se lo debo a ustedes.
Mi hermano, Daniel Capielo, por estar conmigo y apoyarme siempre,
te quiero mucho.
Todos aquellos familiares y amigos por aquellos momentos
compartidos durante mi carrera profesional.

Diana Capielo.

xi
NDICE

Pp.
RESUMEN ..................................................................................................... xx
INTRODUCCIN ............................................................................................ 1
CAPTULO I: Problema de la Investigacin ................................................ 4
Planteamiento del Problema ........................................................................... 4
Objetivos de la Investigacin .......................................................................... 7
Objetivo General ............................................................................................. 7
Objetivos Especficos ...................................................................................... 7
Justificacin .................................................................................................... 7
Alcance ........................................................................................................... 8
CAPTULO II: Marco Terico ........................................................................ 9
Antecedentes de la Investigacin ................................................................... 9
Bases Tericas ............................................................................................. 12
1. El IASB como organismo global de fijacin de normas. ............................ 12
2. Pequea y Mediana Empresa (PYME) ..................................................... 14
3. La adopcin en Venezuela de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera ..................................................................................................... 17
4.Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES) ................................................................. 19
Objetivo ......................................................................................................... 19
Importancia ................................................................................................... 20
Diferencias con las NIIF plenas .................................................................... 20
5.Transicin a la NIIF para las PYMES ......................................................... 24
6.Marco Normativo para la presentacin de la informacin financiera en
Venezuela. .................................................................................................... 59

xii
Cdigo Orgnico Tributario (2001) ................................................................ 59
Ley de Impuesto sobre La Renta .................................................................. 60
Reglamento de Impuesto sobre la Renta ...................................................... 60
Ley del Impuesto al Valor Agregado ............................................................. 60
Estatutos de la Federacin Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela 60
CAPTULO III: Marco Metodolgico ........................................................... 62
Tipo de Investigacin .................................................................................... 62
Fuentes y Tcnicas para Recoleccin de Informacin.................................. 63
Procedimiento ............................................................................................... 64
1.Localizacin y seleccin del material: ........................................................ 64
2.Anlisis de la informacin sobre la presentacin de los Estados Financieros
y partidas que los conforman de acuerdo a la NIIF para las PYMES: .......... 64
3.Determinacin de los cambios tanto en las polticas contables como en los
estados financieros que deben realizarse en una empresa comercial .......... 65
4.Elaboracin de los estados financieros bajo la NIIF PYMES: .................... 65
CAPTULO IV: Aplicacin de la NIIF para las PYMES a un caso
hipottico ..................................................................................................... 66
Informacin Financiera a considerar para la aplicacin de la NIIF para las
PYMES ......................................................................................................... 66
Razn y Objeto Social: ................................................................................. 66
Capital Social ................................................................................................ 67
Informacin Financiera ................................................................................. 67
Polticas Contables ....................................................................................... 68
Reconocimientos de Ingresos ....................................................................... 68
Reconocimiento de los Egresos.................................................................... 68
Presentacin de Estados Financieros ........................................................... 68

xiii
Activos .......................................................................................................... 68
Activo Circulante ........................................................................................... 68
Caja .............................................................................................................. 69
Caja Chica .................................................................................................... 69
Bancos .......................................................................................................... 69
Cuentas por cobrar ....................................................................................... 70
Provisin por incobrables .............................................................................. 70
Efectos por cobrar ......................................................................................... 70
Otras cuentas por cobrar .............................................................................. 71
Inversiones en Bonos ................................................................................... 71
Inventarios .................................................................................................... 71
Impuesto Retenido ........................................................................................ 72
Publicidad y Propaganda .............................................................................. 72
Seguros Guayana ......................................................................................... 73
Gastos de Organizacin ............................................................................... 73
Activo Fijo ..................................................................................................... 74
Activo Tangible ............................................................................................. 74
Mobiliarios y Equipos .................................................................................... 74
Depreciacin Acumulada de Mobiliario, Equipo de Oficina Y Equipo de
Computacin ................................................................................................. 74
Pasivo ........................................................................................................... 76
Pasivos a Corto Plazo ................................................................................... 76
Prstamos Bancarios .................................................................................... 76
Cuentas a Pagar Proveedores ...................................................................... 76

xiv
Efectos a Pagar Proveedores ....................................................................... 77
Contribuciones por Pagar ............................................................................. 77
Impuesto Municipal por Pagar ...................................................................... 77
Pasivo a Largo Plazo .................................................................................... 78
Efectos por Pagar a Largo Plazo .................................................................. 78
Provisin Prestaciones Sociales... 77
Patrimonio ..................................................................................................... 78
Capital Social ................................................................................................ 78
Utilidad No Distribuida .................................................................................. 79
Reserva Legal ............................................................................................... 79
Utilidad Neta del Ejercicio ............................................................................. 79
Incumplimiento con los VenPCGA ................................................................ 81
Ao 2009 ...................................................................................................... 81
Ao 2010 ...................................................................................................... 82
Procedimiento a seguir para la aplicacin de la NIIF PYMES ...................... 82
Ao 2009 ...................................................................................................... 83
Incumplimientos ............................................................................................ 83
Transicin ..................................................................................................... 85
Ao 2010 ...................................................................................................... 86
Incumplimientos ............................................................................................ 86
CAPTULO V: Conclusiones y Recomendaciones ................................. 125
Conclusiones .............................................................................................. 125
Recomendaciones ...................................................................................... 127
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS .......................................................... 129

xv
LISTA DE CUADROS

Cuadro N 1: Boletines de Aplicacin ........................................................... 18
Cuadro N 2: Resumen comparativo NIIF completa y NIIF para PYMES ..... 22
Cuadro N 3. Seccin 35.1 Transicin a la NIIF para las PYMES ................ 24
Cuadro N 4. Seccin 35.2 Transicin a la NIIF para las PYMES ................ 25
Cuadro N 5.: Seccin 35.3 Transicin a la NIIF para las PYMES ............... 26
Cuadro N 7.: Modelo de Dictamen .............................................................. 27
Cuadro N 9.: Estado de Situacin Financiera .............................................. 28
Cuadro N 10.: Estado de Resultado Integral ............................................... 30
Cuadro N 11.: Estado de Movimiento de las Cuentas del Patrimonio ......... 32
Cuadro N 12.: Estado de Flujos del Efectivo ............................................... 33
Cuadro N13: Notas Explicativas de los Estados Financieros. ..................... 34
Cuadro N14: Notas Revelatorias ................................................................. 35
Cuadro N 15.: Seccin 35.6 Transicin a la NIIF para las PYMES ............. 35
Cuadro N 20.: Seccin 35.9 Transicin a la NIIF para las PYME. ............... 39
Cuadro N 21.: Seccin 35.9 Transicin a la NIIF para las PYME. ............... 39
Cuadro N 22.: Seccin 35.10 Transicin a la NIIF para las PYME. ............. 41

xvi
Cuadro N 23. Seccin 35.10 Transicin a la NIIF para las PYME. .............. 42
Cuadro N 38. Bancos .................................................................................. 69
Cuadro N 39. Cuentas por cobrar ................................................................ 70
Cuadro N 40. Efectos por cobrar ................................................................. 71
Cuadro N 41. Inventario 2009 ...................................................................... 71
Cuadro N 42. Inventario 2010 ...................................................................... 72
Cuadro N 43: Impuestos Retenidos 2009 .................................................... 72
Cuadro N 44: Impuestos Retenidos 2010 .................................................... 72
Cuadro N 45. Publicidad y Propaganda 2009 .............................................. 73
Cuadro N 46. Publicidad y Propaganda 2010 .............................................. 73

xvii
Cuadro N 47. Gastos de Organizacin ........................................................ 73
Cuadro N 48. Mobiliarios y Equipos ............................................................ 74
Cuadro N 49. Depreciacin Acumulada de Mobiliario ................................. 75
Cuadro N 50.Depreciacin Acumulada de Equipo de Oficina ..................... 75
Cuadro N 51. Depreciacin Acumulada de Equipo de Computacin .......... 75
Cuadro N 52. Depreciacin Acumulada de Equipo de Vehculo .................. 76
Cuadro N 53. Cuentas por Pagar ................................................................ 77
Cuadro N 54. Efectos por Pagar .................................................................. 77
Cuadro N 55. Capital Social ........................................................................ 78
Cuadro N 56. Utilidad No Distribuida ........................................................... 79
Cuadro N 57 Reserva Legal ........................................................................ 79
Cuadro N 58. Balance General y el Estado de Resultado para el cierre del
ao 2009 y 2010 ........................................................................................... 80
Cuadro N 59. Balance General y el Estado de Resultado para el cierre del
ao 2009 y 2010 ........................................................................................... 81
Cuadro N 60. Asiento de ajuste: cancelacin de la Provisin por Incobrable
...................................................................................................................... 83
Cuadro N 61. Asiento el Mayor de las cuentas ajustadas ........................... 84
Cuadro N 62. Asiento de Ajuste a Cuentas de efectos por pagar
proveedores y efectos por pagar a largo plazo ............................................. 85
Cuadro N 63. Asiento de Ajuste de Publicidad y Propaganda ..................... 85
Cuadro N 64. Asiento de Ajuste de Gastos de Organizacin ...................... 86
Cuadro N 65: Depreciacin Acumulada De Vehculo .................................. 86
Cuadro N 66: Asiento Contable Depreciacin Acumulada Vehculo ........... 87
Cuadro N 67: Impuestos Diferidos ............................................................... 89
Cuadro N 68: Asiento Contable Impuesto Diferido ...................................... 90

xviii
Cuadro N 69: Asiento Contable Cancelacin del Gasto de Organizacin ... 90
Cuadro N 70: Hoja de Trabajo del Estado de Situacin Financiera para la
Fecha de Transicin 2009 ............................................................................ 92
Cuadro N 71: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transicin para
el ao 2010 ................................................................................................... 95
Cuadro N 72: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transicin .... 99
Cuadro N 73: Estados de Situacin Financiera Comparativo. ................... 104
Cuadro N 74 Estados de Resultados y Ganancias Acumuladas Comparativo.
.................................................................................................................... 106
Cuadro N 75: Estado de Flujos del Efectivo Comparativo. ........................ 108
Cuadro N 76: Hoja de Trabajo Adopcin Histricos 2011. ........................ 122

xix
LISTA DE FIGURAS

Figura 1.: Perodo de Transicin de la NIIF para las PYMES ....................... 36

xx


NORMASINTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA PARA
PEQUEAS Y MEDIANA ENTIDADES (NIIF PYMES)

Autoras: Capielo, Diana
Catrinacio, Stephanie
Tutora: Msc. Denny Ramrez
Fecha: Febrero 2013

RESUMEN

En la presente investigacin se aplic los principios de contabilidad
generalmente aceptados para las organizaciones denominadas pequeas y
medianas empresas (VEN-NIF-PYME) a una empresa comercial hipottica.
Tanto las empresas multinacionales como las PYMES deben realizar dicha
aplicacin, con ello, la informacin contable de las entidades cambiar en
diversos mbitos, especialmente en la presentacin de los estados
financieros. Se inicio la investigacin con lo planteado en la seccin 35 de la
norma y posteriormente se aplico la misma a la empresa comercial hipottica
establecida por las autoras para desarrollar en la investigacin. El tipo de
investigacin segn su nivel de conocimiento es descriptivo, mientras que
segn la estrategia es documental y segn su propsito es aplicada. El
anlisis y aplicacin de la norma permiti concluir que los estados financieros
bajo normas internacionales de informacin financiera muestran informacin
de alta calidad y sobre todo reflejan de manera razonable la situacin
financiera y el desempeo que ha tenido una entidad en determinado
periodo.

Descriptores: Aplicacin, NIIF, PYME, Estados Financieros.

1
INTRODUCCIN

El mundo de los negocios plantea un constante reto para quienes
desean participar activamente en el. Es una oportunidad para los
emprendedores que gracias a su iniciativa, generan nuevas oportunidades
comerciales, al principio pueden parecer pequeas, pero, con el tiempo,
pueden llegar a ser grandes empresas. Ejemplo de lo anterior, son las
pequeas y medianas empresas (Pymes), que han desempeado un papel
preponderante en la economa de muchos pases.
Estas empresas no por ser de menor tamao no estn exentas del
cumplimiento de normativas y leyes. La Norma Internacional de Informacin
Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Empresas (PYMES) es una
norma autnoma y separada, que incorpora principios de contabilidad
basados en las NIIF completas, pero han sido simplificadas para adaptarse a
estas entidades.
En base a lo anterior, la presente investigacin se refiere a la
aplicacin por primera vez de dicha norma, dicho proceso de adopcin se
realizar segn el cronograma establecido en la versin N 5 del Boletn de
Aplicacin VEN-NIF N 0 (BA VEN-NIF 0), en l se indica que las pequeas y
medianas entidades (PYME) cuyo ejercicio econmico se inicie el 01 de
enero de 2011 o fecha inmediatamente posterior, su adopcin anticipada
para el ejercicio que se inicie a partir de 01 de enero de 2010.
Esta adopcin busca unificar la informacin financiera, hacindola
comparable con entidades del mismo ramo y en cualquier parte del mundo,
siendo esto, primordial para el crecimiento econmico de un pas, puesto
que, mejora el clima de negocios, hacindolo ms propicio para la inversin
nacional y extranjera.
Para llevar a cabo esta investigacin se realiz un exhaustivo anlisis
a la NIIF para PYMES que permitiera ubicar la informacin necesaria para la
presentacin de los estados financieros, las partidas que lo conforman, los

2
cambios o ajustes que debe sufrir los mismos. Toda esta informacin se
centro en los estados financieros de una empresa comercial hipottica.
El estudio se estructuro en cinco (05) captulos, tal como se describen
a continuacin:
Captulo I. El Problema de Investigacin: Contiene el planteamiento
del problema detectado, donde se reflejan causas y consecuencias que lo
originan, la formulacin del problema o interrogantes que la fundamentan; los
objetivos de la investigacin, tanto general como especficos y que
conllevarn al ptimo alcance de la misma; la justificacin, importancia y
aportes; el alcance de la investigacin
Captulo II. Marco Terico de la Investigacin: Esta relacionado a
los antecedentes conformados por trabajos realizados con anterioridad y que
tienen estrecha relacin con la presente investigacin; las bases tericas que
constituyen el soporte terico-prctico que la sustenta las bases legales y/o
normativas, sealando leyes y reglamentos que sirven como apoyo, tales
como el cdigo orgnico tributario, la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su
Reglamento, La Ley de Impuesto al Valor Agregado y los Estatutos de la
Federacin del Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela y otras de
importancia.
Captulo III. Metodologa: Detalla la metodologa utilizada, siguiendo
un diseo de investigacin de campo y tipo de investigacin descriptiva con
la descripcin de fuentes y tcnicas para la recoleccin de informacin.
Captulo IV. Resultados de la Investigacin:Comprende la
presentacin y anlisis de los resultados o el desarrollo de los objetivos
especficos, as como la interpretacin de los resultados presentados como
un bosquejo de las actividades realizadas para el logro de los objetivos
especficos.
Captulo V. Conclusiones y Recomendaciones de la
Investigacin: Aqu se exponen las conclusiones alcanzadas en funcin de

3
los objetivos planteados, y la formulacin de recomendaciones para
contribuir a la solucin de la problemtica expuesta.
Finalmente se presentan las referencias bibliogrficas de las fuentes
donde fue extrada la informacin recopilada.

CAPTULO I

Planteamiento del Problema

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son
consideradas estndares internacionales de alta calidad, bsicamente
orientadas a regular la emisin de los estados financieros (EF) para fines de
uso por parte de terceros. Estas normas son emitidas, aprobadas y
publicadas por un organismo internacional conocido como Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (International Accountig Standards
Committe [IASB]); en Venezuela el organismo encargado de normalizar la
utilizacin de las mismas es la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela (FCCPV), institucin que en el 2004, acord que los
principios contables que lleven las actividades econmicas del pas, sean
totalmente compatibles con las normas internacionales, para ello, se decidi
la adopcin de las NIIF, limitada a la previa evaluacin de cada NIIF con el
entorno legal y econmico que rige en Venezuela.
La versin N 5 del Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 0 (BA VEN-NIF
0) Acuerdo Marco para la Adopcin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera establece que. Los Principios de Contabilidad
Generalmente aceptados en Venezuela se denominaran VEN-NIF y
comprendern los Boletines de Aplicacin BA VENNIF y las NIIF adoptadas
para su aplicacin en Venezuela (FCCPV, 2011: p.5), indicando, adems que
su uso es obligatorio en el momento de preparar y presentar la informacin
financiera.
Los VENNIF, se clasifican en dos (2) grupos:

5
VEN-NIF GE, correspondientes a los principios de contabilidad que
adoptarn las grandes entidades y estn conformados por los boletines de
Aplicacin (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF completas); y
VEN-NIF PYME, correspondientes a los principios de contabilidad que
adoptarn las pequeas y medianas entidades, conformados por los
Boletines de Aplicacin (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados
conjuntamente con la Norma Internacional de Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) (FCCPV, 2011:
p.3).
El proceso de adopcin de las normas y sus interpretaciones se
realizar segn el cronograma establecido en la versin N 5 del Boletn de
Aplicacin VEN-NIF N 0 (BA VEN-NIF 0), en l se indica que las grandes
empresas aplicaran para el ejercicio que se inicie el 01 de enero de 2008 y
para las pequeas y medianas entidades (PYMES), en el ejercicio
econmico que se inicie el 01 de enero de 2011 o fecha inmediatamente
posterior, permitindose su adopcin anticipada para el ejercicio que se inicie
a partir de 01 de enero de 2010.
En diversos pases, las PYMES son consideradas el principal motor de
la economa, puesto que son las empresas que mayor empleo generan
dentro de una nacin. Estas entidades se encuentran caracterizadas por la
participacin de empresas comerciales, de servicios y manufactureras. Es
importante mencionar, que en el artculo 3 del Decreto de Ley para la
Promocin y Desarrollo de la Pequea y Mediana Industria, establece los
criterios para distinguir a las medianas empresas, catalogando a la misma
como aquella unidad de explotacin econmica que tenga anualmente una
planta entre cincuenta y un (51) y cien (100) trabajadores, as como ventas
anuales entre 100.001 y 250.000 Unidades Tributarias.
El prrafo 10 del Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 6 (BA VEN-NIF 6),
denominado Criterios para la Aplicacin en Venezuela de los VEN-NIF

6
PYME, establece que caractersticas debe presentar una pequea y mediana
entidad: que persiga fines de lucro y emita sus Estados Financieros con
propsito de informacin general para sus usuarios, entre otros: accionistas,
acreedores y pblico en general.
La NIIF para las PYMES (IASB, 2009: p.215), seala en su seccin 35
que el proceso de transicin lo aplican todas las entidades que adopten por
primera vez la NIIF para las PYMES, independientemente de si su marco
contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de
principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) y esta adopcin
por primera vez se debe dar en una nica ocasin.
Actualmente, la adopcin de la norma implica una gran dificultad e
incertidumbre para muchos propietarios, directivos y gerentes de las
pequeas y medianas empresas, debido a que la mayora desconoce la
manera cmo se debe presentar los estados financieros de la entidad.
La no aplicacin de las NIIF para las PYMES traera consecuencias
para las organizaciones en el sentido de emitir estados financieros que no
cumplen con la normativa contable vigente, adicional a ello, para tramitar con
cualquier entidad financiera se requieren EF auditados y visados, proceso
que no se podra cumplir ya que la falta de adopcin es motivo para no visar
tales informes financieros. Por otro lado, la adopcin de tales normas busca
unificar la informacin financiera y que esta sea comparable con entidades
del mismo ramo y en cualquier parte del mundo.
Por todo lo anteriormente argumentado se hace necesario realizar una
investigacin sobre la aplicacin de las VEN NIF PYMES, para ello se
plantear un caso hipottico sobre una empresa comercial donde se muestre
el procedimiento a seguir para dicha aplicacin.
Esto conlleva a plantearse las siguientes interrogantes:
Cules seran los requerimientos esenciales para realizar la presentacin
de los estados financieros bajo NIIF para las PYMES en una empresa
comercial?

7
Cmo sera la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera para pequeas y medianas entidades?

Objetivos de la Investigacin

Objetivo General

Aplicar las normas internacionales de informacin financiera para
pequeas y medianas empresas por primera vez a una empresa hipottica
del ramo comercial

Objetivos Especficos

1. Analizar la informacin sobre la presentacin de los Estados Financieros y
partidas que los conforman de acuerdo a las NIIF las para PYMES.
2. Determinar los cambios tanto en las polticas contables como en los
estados financieros que deben realizarse en una empresa comercial.
3. Elaborar los estados financieros bajo las NIIF para las PYMES.

Justificacin

La adhesin del sector pblico y privado a altos estndares de
presentacin de informacin financiera y auditora, es esencial para el
crecimiento econmico de un pas, puesto que, mejora el clima de negocios,
hacindolo ms propicio para la inversin nacional y extranjera; posibilita que
el acceso a la financiacin sea ms sencillo para las empresas locales,
especialmente para las pequeas y medianas entidades; favorece la
integracin de las empresas nacionales a la economa mundial mediante el
alineamiento de sus normas y prcticas con aquellas de los principales

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socios de comercio e inversin del pas; reduce los riesgos de crisis en el
sector financiero y reduce sus consecuencias; ya que contribuye a
salvaguardar los sistemas de fondos de pensiones, mejorando su capacidad
de invertir en un espectro ms amplio de empresas.
La investigacin tuvo como finalidad aplicar las NIIF para las PYMES a
un caso hipottico de una empresa comercial, en tal sentido, esta
investigacin le da la importancia al deber ser de la organizacin catalogada
como PYME en cuanto a los procesos contables que deben seguir de
acuerdo a la normativa establecida por la Federacin de Colegio de
Contadores Pblicos de Venezuela.
Dentro de esta perspectiva, esta investigacin dar un aporte a la
implementacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera en
las pequeas y medianas entidades con su respectivo anlisis y conversin
histrica de la informacin financiera, esto a su vez servir como modelo gua
para implementar las normas a futuros estados financieros regidos bajo NIIF
para las PYMES.

Alcance

La investigacin propone aplicar las Normas Internacionales de
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas (NIIF para las
PYMES), centrada en estudiar los estados financieros de una empresa
comercial hipottica, de manera de que se evalen las cuentas que
conforman su estructura financiera y a su vez estos ayuden a la organizacin
a mejorar la calidad de la informacin financiera para los usuarios externos.
Es propicio referir que esta investigacin dar paso a conocer los
estados financieros bajo un modelo VEN-NIF PYME.

CAPTULO II

Marco Terico

La contabilidad comprende una estructura terica muy amplia, que se
compone de objetivos filosficos, teoras, normativas, conceptos
interrelacionados, definiciones precisas y reglas con exposicin razonada
() (Kieso & Weygandt, 2003, p.33).La siguiente investigacin debe tomar
en cuenta todos estos aspectos ya que son los que permiten la elaboracin y
presentacin de los estados financieros para usuarios externos.
En funcin a lo anterior, en este captulo de la investigacin se
analizaron los antecedentes de la investigacin y las bases tericas que
sustentan el proceso de adopcin por primera vez de la NIIF para las
PYMES:
Antecedentes de la Investigacin

De acuerdo a la bibliografa consultada se pudo apreciar que las
investigaciones referidas al tema de Normas Internacionales de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Empresas no son muchas, por tal
motivo se consideraron estos estudios relacionados al tema.
Astudillo, Y. (2010), en su Trabajo de Grado titulado: Propuesta para
la aplicacin de las NIIF para las PYMES a la entidad Big Shop, C.A.,
ubicada en Puerto Ordaz, Estado Bolvar, realiz los estados financieros de
una empresa bajo el modelo de la NIIF para las PYMES, con el objetivo de
elaborar una propuesta de aplicacin de la NIIF para las PYMES de la
entidad Big Shop, C.A., considerando jerrquicamente los organismos

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competentes para la elaboracin de las normas contables, y la legislacin
venezolana que rige la normativa.
Esto arroj como conclusiones, que la implementacin de la NIIF para
las PYMES es ms sencilla que las NIIF completas, apoyndose en que la
informacin de los estados financieros son de fcil comprensin y fiabilidad,
adems de facilitar la lectura de los mismos a todos los usuarios, ya que por
medio de las notas revelatorias hay una mejor comprensin.
Por su parte, la FCCPV (2011), en su publicacin en lnea plantea
todos los aspectos relacionados a la transicin a VEN NIF PYME, con el
objeto de colocar a la disposicin de todos los contadores pblicos que
realicen la presentacin y emisin de la informacin financiera una
documentacin que sirve de gua en la aplicacin del proceso de transicin a
VEN NIF PYME.
En este documento, la FCCPV por medio de diversos instrumentos
esquematiza cada paso que se tendr que tomar en cuenta para la migracin
de PCGA a VEN NIF PYME, planteando los efectos que sufren las cuentas
que forman parte de los estados financieros.
Como tercer antecedente se resea a Barrera, T. (2009), en su
Trabajo de Grado titulado: Tratamiento Contable de la NIC 12 en las PYMES
de la Zona Industrial Carmen Snchez de Jelambi, Municipio Valera, Estado
Trujillo, cuyo objeto de estudio fue analizar el tratamiento contable de la NIC
12 en las PYMES de la Zona Industrial Carmen Snchez de Jelambi,
Municipio Valera, Estado Trujillo.
El trabajo corresponde a una investigacin descriptiva con un diseo
de campo implementando siendo como tcnica de recoleccin de datos el
cuestionario, con el objeto de acceder a la informacin, la cual fue
suministrada por seis (06) empresas (PYMES) del Municipio Valera, Estado
Trujillo, inscritas en la Asociacin de Comerciantes e Industriales de Valera
(ACOINVA).

11
En Venezuela a partir del ao 2004 se implement la migracin de un
sistema de normas nacionales a un sistema de normas internacionales, en el
cual incluyen las PYMES, con el objeto de reflejar la situacin financiera de
los negocios de forma estandarizada y cumpliendo una serie de normas que
se adaptan de acuerdo a las normativa internas de cada pas, en el presente
caso es la Federacin de Colegio de Contadores Pblicos. Es por ello que
las empresas en Venezuela deben adoptar las NIC, entre ellas la NIC 12, la
misma ser aplicada en la contabilizacin de los impuestos sobre las
ganancias.
En tal sentido, las industrias del Estado Trujillo, buscan aplicar las
nuevas normas de informacin financiera, partiendo desde el plan de
adopcin de las mismas, el cual ser el punto de partida para la
contabilizacin segn las disposiciones contenidas en las normas
internacionales. Una vez analizados todos los aspectos relacionados con el
estudio, se concluye que estas empresas deben implementar las Normas
Internacionales de Contabilidad para estandarizar en cualquier parte del
mundo los registros contables generados y adoptar los ajustes necesarios a
dicha transicin, ya que las empresas no han ejecutado la aplicacin de
dichas normas.
Por su parte, Torres, J. (2007), realiz su Trabajo de Grado titulado:
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y las Declaraciones de
Principios de Contabilidad (DPC) en Materia Tributaria. Un Anlisis
Comparativo para su Adopcin en Venezuela, cuyo objeto de estudio fue
analizar comparativamente las Declaraciones de Principios Contables (DPC)
y las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), en materia tributaria,
para establecer factibilidad y los beneficios de la aplicacin de la NICsen
Venezuela.
La metodologa consisti en una investigacin de tipo documental, el
mtodo utilizado es el hermenutico critico de contenido terico, es decir, la
interpretacin y el anlisis crtico a fin de lograr un mejor entendimiento y

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comprensin de los contenidos de la documentacin correspondiente, fueron
utilizadas como tcnicas para la recoleccin de los datos: la observacin y
revisin bibliogrfica-documental y la entrevista, como instrumentos fueron
utilizados el registro de observacin documental y la gua de entrevista, lo
que permiti recabar la informacin necesaria para el logro de los objetivos
planteados en esta investigacin.
Es importante destacar que para la adopcin de la NICs, por parte de
Venezuela, se est desarrollando un proceso de revisin y estudio de las
normas, lo que permitir determinar la viabilidad de esta adopcin,
estableciendo las ventajas y desventajas que traer consigo. Se logr
concluir que no existir ningn efecto contable y tributario al adoptar las
NICs en Venezuela.

Bases Tericas

1. El IASB como organismo global de fijacin de normas.

El IASB al ser considerando el principal organismo internacional fijador
de normas, asumi responsabilidades para fijar las mismas. Este comit
busca realizar un macro global de normas que sirva para implementarla a
nivel mundial y as estas sean utilizadas por las entidades.

Al respecto, Doupnik y Perera (2007), establecen que:
El IASB ha ganado gran aceptacin por parte de las partes
interesadas. Su nuevo enfoque refleja claramente un cambio de
papel que va desde un armonizador hasta un fijador global de
normas contables. Segn su presidente, la estrategia del IASB
es identificar los mejores principios alrededor del mundo y
construir un cuerpo de normas de contabilidad que constituya el
comn denominador ms alto para el reporte de la informacin
financiera. El IASB tambin ha tomado iniciativas para facilitar y

13
para mejorar su papel como organismo global de fijacin de
principios. La emisin de la Norma Internacional de Informacin
Financiera N 1 NIIF 1 en el 2004, es una de las tales
iniciativas. Otra iniciativa importante es la decisin del IASB
de sostener foros pblicos de mesas redondas, con el objeto de
proporcionar oportunidades para aquellos que han hecho
comentarios sobre un proyecto en auscultacin. (p. 103).

De acuerdo a lo planteado con anterioridad, se puede constatar que el
IASB es una institucin que difunde las normas contables, incluyendo las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC). Con este grupo normativo el IASB
pretende ayudar a las organizaciones al momento de la preparacin de la
informacin financiera.
El origen de la NIIF para las PYMES inicia al momento que el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) present un proyecto en
el ao 2001, luego para el ao 2004 public un documento de debate el cual
se utiliz para comentarios.
Para octubre de 2005 realizaron reuniones pblicas en mesas de
conversacin sobre posible simplificacin para tal sentido, reconocimiento y
medicin. Seguidamente el IASB para febrero de 2007, elabor un borrador
sobre la posible versin, es entonces para Julio de 2009 que el IASB
presenta la versin final de la NIIF para las PYMES.
La NIIF para las PYMES representan la simplificacin de las NIIF
completas, dichas simplificaciones se caracterizan en los siguientes
aspectos:
Omite algunos temas que se encuentran en la NIIF completas, ya que
para las Pymes no son relevantes.
Simplifica de muchos de los principios de reconocimientos y medicin de
los establecidos en la NIIF completas.
Poseen menos revelaciones que las NIIF completas.

14
2. Pequea y Mediana Empresa (PYME)

En este apartado abordaremos las principales caractersticas e
importancia que tienen las PYMES en la economa actual.
Antes de conocer la definicin de que es una PYME, es necesario
comprender y conceptualizar lo que es una empresa, ya que de la misma se
deriva lo que es una PYME.
De acuerdo con Urbano y Toledano (2008):

Una empresa es una entidad que, independientemente de su
forma jurdica, se encuentra integrada por recursos humanos,
tcnicos y materiales, coordinados por una o varias personas
que asumen la responsabilidad de adoptar las decisiones
oportunas, con el objetivo de obtener utilidades o prestar
servicio a la comunidad.(p. 20).

Partiendo de la definicin de que es una empresa, se puede delimitar
lo que es una PYME, concretamente las mismas se definen comnmente en
funcin del nmero de trabajadores y al volumen anual del negocio en cuanto
a sus ventas. Urbano y Toledano (op.cit), sealan que:

Ms all de los criterios cuantitativos que suelen emplearse
para delimitar lo que entendemos por PYME, tenemos que ser
ms estrictos con la definicin, y admitir que una pequea
empresa no se identifica nicamente por los ingresos que logra,
o por el nmero de trabajadores que emplea. Por el contrario,
desde una perspectiva ms amplia una PYME tambin
podramos definirla atendiendo a la relevante funcin que
desempean en la economa. (p. 22).

De ah que las PYMES son consideradas de gran importancia, ya que
satisfacen muchas de nuestras necesidades bsicas, a su vez las mismas
constituyen una parte importante del parque empresarial y que por tanto su
actividad tiene una gran repercusin en la economa del pas. Adems, estas
empresas tienden a ser ms innovadoras que las grandes y en general son

15
tambin ms aptas para responder a las exigencias cambiantes de los
consumidores.
En general se puede decir, que las PYMES contribuyen en mayor
grado que las grandes organizaciones al desarrollo econmico y social, as
como tambin a mejorar la calidad de vida de los ciudadanos. No obstante, a
pesar de lo dicho anteriormente, hay que mencionar que las PYMES no
siempre han jugado un papel protagnico dentro de la economa, es a raz de
las ltimas dcadas que ha sido reconocida su real importancia de manera
general.
Una de las principales caractersticas que tienen las PYMES son las
siguientes: son innovadoras, personalistas y flexibles, siendo la ltima la que
ms predomina en dichas empresas.
Para Urbano y Toledano, (op.cit) la flexibilidad: Es la habilidad para
cambiar rpidamente de direccin o desviarse de un curso de accin
predeterminado. Es la capacidad para hacer algo de una forma diferente a la
prevista inicialmente. (p. 26).Es por ello, que las PYMES tienen la capacidad
de adaptacin y rapidez para responder a las condiciones cambiantes del
entorno.
En Venezuela, anteriormente las pequeas y medianas empresas no
eran reconocidas, ya que no posean un organismo que velara por ellas, y a
su vez no gozaban del acceso al financiamiento. En vista del auge que han
tenido dichas empresas, se han creado organizaciones que las respaldan,
tales como el Fondo Nacional de Garantas Recprocas para las Pequeas y
Medianas Empresas (FONPYME), as como tambin se encuentra la
Fundacin de Estudios Sociolgicos (FUNDES), la cual es una organizacin
que promueve e impulsa el desarrollo competitivo de las micro, pequea y
mediana empresa en Amrica Latina, entre otras organizaciones, lo que ha
fortalecido en la actualidad las PYMES, debido a que cuentan con el
financiamiento bien sea de la banca pblica o privada, permitindoles a estas
pequeas unidades productivas, el desarrollo exitoso de su proceso

16
productivo, generando ms empleo, ingresos y un desarrollo econmico
sostenible.
De acuerdo a declaraciones realizadas por Alfredo Riera, las
pequeas y medianas empresas: Constituyen el 98 por ciento del aparato
productivo, generan el 77 por ciento de la capacidad empleadora y
constituyen ms del 50 por ciento del Producto Interno Bruto (PIB) nacional
(Finanzas y Tributos, 2011: s/p)

As mismo, el IASB, (2009), seala: que

Las pequeas y medianas entidades son entidades que:
a) No tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y
b) Publican estados financieros con propsito de informacin
general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios
externos los propietarios que no estn implicados en la
gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y
las agencias de calificacin crediticia. (p. 14).

Las pequeas y medianas empresas no pueden tener obligacin
pblica de rendir cuenta, puesto que slo lo realizan aquellas entidades que
sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado
pblico, bien sea en una bolsa de valores nacional como extranjera, o en un
mercado que este fuera de la bolsa; ste puede ser local o regional, adems
que una de las actividades que realiza es mantener activos en calidad de
fiduciaria, esto consiste en transferir un determinado bien a una persona, con
la condicin de que este lo devuelva despus de un determinado plazo de
tiempo previamente convenido, y en unas condiciones determinadas, un
ejemplo de stas entidades son los bancos. Por tanto, los que pueden utilizar
esta norma son aquellas entidades que no tengan obligacin de presentar
cuentas pblicas, y las empresas subsidiarias que no tengan obligacin de
rendir cuentas pblicas por s mismas.

17
En cuanto a la publicacin de los estados financieros, la NIIF para las
PYMES, establece que su principal fin es proporcionar informacin sobre la
situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad con el
propsito de que los usuarios externos tomen decisiones econmicas, es
decir, aquellos que no estn en condiciones de exigir informacin en la
medida de sus necesidades, todo ello con el objeto de mantenerse
informados sobre los cambios que permanentemente se incorporan a los
estados financieros.
Vale recalcar, que el tratamiento contable a aplicar de las pequeas y
medianas empresas se encuentra establecido en las secciones que
conforman las NIIF para las PYMES.

3. La adopcin en Venezuela de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera

La adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
acordadas por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela se encuentra establecida en los Boletines de Aplicacin, llamados
los VEN-NIIF, con el objeto de hacerles saber a las empresas qu es lo que
conlleva la adopcin de nuevas formas para cuantificar y presentar
informacin financiera que prontamente tendr efectos sobre la actividad de
los negocios.
A continuacin se presentarn los Boletines de Aplicacin que
guardan relacin con el tema de estudio, y son de gran importancia para el
desarrollo de la investigacin. (Ver Cuadro N 1)

Cuadro N 1: Boletines de Aplicacin.
BOLETINES DE APLICACIN
Boletn de Aplicacin
VEN-NIF N 0 (BA-
VEN-NIF N 0)
Boletn de Aplicacin
VEN-NIF N 2 (BA-
VEN-NIF N 2)
Boletn de Aplicacin
VEN-NIF N 4 (BA-VEN-
NIF N 4)
Boletn de Aplicacin
VEN-NIF N 5 (BA-
VEN-NIF N 5)
Boletn de Aplicacin
NIF N 6)
Boletn de Aplicacin
VEN-NIF N 7 (BA-
VEN-NIF N 7)
Boletn de Aplicacin
NIF N 8)

Denominado Acuerdo
Marco para la
Adopcin de las
Normas
Internacionales de
Informacin
Financiera, se basa
principalmente en
sistematizar todo lo
relacionado a la
adopcin e
implementacin de las
Normas
Internacionales de
Informacin
Financiera (NIIF),
razn por la cual se
considerarn como
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados en
Venezuela. Dichos
principios sern
empleados por todas
las organizaciones
que elaboren estados
financieros.

Nombrado Criterios
para el Reconocimiento
de la Inflacin en los
Estados Financieros
Preparados de Acuerdo
con VEN-NIF, es
creado para Venezuela
con el fin de que se
reconozcan todos los
efectos que puede
causar la inflacin en
los Estados Financieros
que se realicen bajo los
mismos.

Conocido como
Determinacin de la
Fecha de Autorizacin de
los Estados Financieros
para su publicacin, en el
marco de las
regulaciones contenidas
en el cdigo de Comercio
Venezolano; el mismo
plantea que se
establecer la fecha en la
cual se autorice los
estados financieros para
su publicacin en
Venezuela, de acuerdo a
lo establecido en el
Cdigo de Comercio
venezolano.

Definido Criterios
para la Preparacin
del Resultado
Integral Total de
Acuerdo con VEN-
NIF. Como su
nombre lo indica,
este boletn busca
encontrar y definir la
base de clculo para
la formacin de las
reservas y en
especial el de las
utilidades no
distribuidas
disponibles para los
dividendos, esto bajo
el enfoque de los
VEN-NIF. Para todas
aquellas entidades
venezolanas que
presenten cualquier
informacin
financiera es de uso
obligatorio la
implementacin del
mismo.

Denominado Criterios
para la Aplicacin en
Venezuela de los VEN-
NIF PYME, es el ms
relevante para la
presente investigacin
puesto que, trata de
describir las condiciones
y las caractersticas que
deben contener las
pequeas y medianas
entidades, solo para los
efectos de su aplicacin
por primera vez de los
VEN-NIIF, que se
realizaran para los
ejercicios que comiencen
a partir del primero (01)
de Enero del presente
ao, y que a su vez es
aplicable para los
ejercicios que se iniciaron
posterior al 31 de
Diciembre de 2009
siempre y cuando dichas
entidades hayan decidido
una aplicacin anticipada
de las VEN-NIIF PYME.

Determinado Utilizacin
de la Revaluacin como
Costo Atribuido en el
Estado de Situacin
Financiera de Apertura.
Mediante este boletn se
plantea conocer las
condiciones que se
deben tomar en cuenta
para el reconocimiento
de las ganancias
acumuladas del
Resultado no
Realizados por
Tenencia de Activos no
Monetarios (RETANM) o
Supervit por
Revaluacin de acuerdo
al modelo contable
aplicable al 31 de
Diciembre de 2010.
Cabe destacar, que
cualquier entidad
aplicar este boletn
solamente cuando
realicen el estado de
situacin de apertura, ya
sea de la migracin de
los VenPCGA a VEN-
NIF-PYME o de VEN-
NIF a VEN-NIF-PYME.
Conocido como
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptadas en
Venezuela (VEN-NIF)
plantea que las
entidades que preparen
estados financieros
debern aplicar los
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados en
Venezuela que en este
se expresan. El
propsito de este boletn
es informar al gremio
contable sobre los VEN-
NIF que se encuentran
vigentes. Con relacin al
tema de estudio es
fundamental los VEN-
NIF-PYME ya que las
organizaciones
denominadas PYMES
adoptarn los principios
de contabilidad
conformados por los
Boletines de Aplicacin
conjuntamente con la
NIIF PYME.

Fuente: Elaboracin Propia (2012)

19
4. Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)

Objetivo
Las NIIF para las PYMES estn diseadas para ser aplicadas en los
estados financieros de las pequeas y medianas empresa con el propsito
de informacin general y otras informaciones financieras de todas las
entidades con nimo de lucro.
Por tal motivo, estn dirigidas a cubrir las necesidades de informacin
comunes de un amplio espectro de usuarios externos, que incluyen:
a) Bancos que efectan prstamos a las PYMES.
b) Vendedores que venden a las PYMES y utilizan los estados
financieros de las PYMES para tomar decisiones sobre crditos y
precios.
c) Agencias de calificacin crediticia y otras que utilicen los estados
financieros de las PYMES para calificarlas.
d) Clientes de las PYMES que utilizan los estados financieros de las
mismas para decidir si hacer negocios.
e) Accionistas de las PYMES que no son tambin gestores de sus
PYMES. (IASB, 2009:p.33)
La norma no pretende mostrar informacin para aquellos usuarios que
pueden disponer de informes a la medida de sus necesidades como los
administradores, pero si servir de apoyo con la informacin que se emite de
su aplicacin, con respecto a la situacin financiera, el rendimiento y los
flujos de efectivo de una entidad.
El principal objetivo de la NIIF para las PYMES es lograr la
transparencia financiera a nivel nacional e internacional.

20
Importancia

Su importancia est referida a su aplicacin en nuestro pas, a partir
de enero del presente ao entra en vigencia su proceso de implementacin.
Esto se convierte en un desafo que se debe solventar sobre la marcha y a
su vez establecer parmetros de accin que permita a las empresas la
obtencin de ciertos beneficios, facilitando la inversin extranjera en
Venezuela que junto con ello, proporcionan a las PYMES el acceso al crdito
internacional y a los mercados extranjeros, permitiendo ser parte del
conglomerado mundial que utilice normas nicas, con estricta transparencia
en la informacin financiera presentada basada en un diseo simplificado de
normas. Todo esto con la finalidad de cambiar el paradigma del enfoque
fiscal de la contabilidad y convertirla en una contabilidad con visin financiera
de propsitos generales.

Diferencias con las NIIF plenas

En el mbito internacional las NIIF completas forzaron al IASB a
presentar una opcin de NIIF simplificadas para las pequeas y medianas
empresas iniciadas a partir del ao 2009 cuando se publicaron, lo cual
obtuvo mayor aceptacin, ya que el inters de adopcin fue generalizado a
nivel mundial. Todo esto trajo como resultado que las NIIF para las PYMES
sea la base contable de los negocios en cada pas; especficamente para
Venezuela la NIIF para las PYMES en conjunto con los boletines de
aplicacin VEN-NIIF, son una solucin importante para dichas entidades, ya
que las mismas contarn con una base contable reconocida a nivel
internacional, que permitir la comparabilidad de sus estados financieros con
los de entidades extranjeras, as como el ahorro en costos de preparacin de
informacin financiera en el caso de ser una sucursal y tener su asiento

21
principal en otros pases, lo que ameritaba la preparacin de informes
financieros con bases contables distintos.
La NIIF para las PYMES es una norma independiente ya que contiene
todos los elementos necesarios tales como los conceptos y principios
fundamentales y el tratamiento contable de las partidas de los estados
financieros, permitiendo la presentacin de la informacin financiera para
propsito general, de acuerdo a los estndares de alta calidad tcnica para
beneficio de los usuarios.
Mndez (2010), seala que:

Esta norma emitida por la Junta de Estndares Internacionales
de Contabilidad (IASB), por sus siglas en ingls. Se desarrolla
mediante la extraccin de conceptos fundamentales del Marco
Conceptual y de los principios y guas obligatorias relacionadas
de las NIIF completas (para empresas grandes), adems de
considerar las modificaciones apropiadas en funcin de las
necesidades de los usuarios y la relacin costo-beneficio que
implica producirlas, por lo que se considera necesario para la
prctica profesional identificar algunas diferencias entre ambas
normativas a fin de analizar su impacto en trabajos posteriores.
(s/p)

A continuacin se indican en el Cuadro N 2 algunas de ellas:

Cuadro N 2: Resumen comparativo NIIF completa y NIIF para PYMES
BASE DE COMPARACIN NIIF COMPLETAS NIIF PARA LAS PYMES
Obligacin de Rendir
Cuentas
Su aplicacin est dirigida a grandes entidades, de
acuerdo con la concepcin internacional estaran
representadas por las entidades que reportan
mercados pblicos, cotizadas bien sea en Bolsas de
Valores nacional o extranjera o mantiene activos en
calidad de fiduciarias (bancos)
Est dirigida a pequeas y medianas entidades, identificadas
como aquellas que no tienen la obligacin pblica de rendir
cuentas, es decir, que no cotizan en mercados pblicos
como bolsas de valores nacionales o extranjeras.
Tratamiento de Activos
Intangibles
Segn NIC 38 los activos intangibles puede ser
valorados mediante el modelo del costo y el modelo del
valor razonable
Los activos intangibles distintos a la plusvala (Seccin 18),
slo permite la valoracin median el modelo del costo.
Vida til de los Activos
Intangible
Los activos intangibles pueden tener una vida til finita
o indefinida en este ltimo caso tales activos se
amortizan, pero se les aplica una prueba de deterioro
de acuerdo con la NIC 36
Se considera que todos los activos intangibles tienen una
vida til finita y se amortizarn a lo largo de la misma,
incluyendo la plusvala que se amortiza hasta 10 aos como
mximo
Activos Intangibles
Generados Internamente
Los desembolsos generados internamente para
actividades de investigacin se deben reconoce como
gastos, mientas los destinados a actividades de
desarrollo pueden formar parte del costo siempre que
cumplan con las condiciones establecidas en la norma.
Se reconocern como gastos todos los desembolsos
incurridos internamente incluyendo tanto los de la dase de
investigacin como los de desarrollo, a menos que forma
parte del costo de otro activo
Valoracin de las
Propiedades de Inversin
De acuerdo con la NIC 40 Propiedades de Inversin,
los activos incluidos en esta clasificacin se pueden
valorar inicialmente al costo y posteriormente al costo o
al valor razonable.
Los activos considerados como Propiedades de Inversin
(Seccin 16), se valoran a su valor razonable a la fecha
sobra la que se informa, siempre que este valor pueda
determinarse de manera fiable sin costo o esfuerzo
desproporcionado.
Presentacin de la cifra de
las Ganancias por Accin
La NIC 33, Ganancia por Accin, obliga a las
entidades que cotizan o estn en proceso de cotizacin
en Bolsas a presentar informacin sobre las cifras de
las ganancias de accin para cada periodo para el que
se elabora la cuenta de resultados como parte de la
misma.
Se omite la presentacin de la informacin referente a las
ganancias por accin.
Fuente: Jannette Mndez (2010)

Cuadro N 2: Resumen comparativo NIIF completa y NIIF para las PYMES (Cont.)
BASE DE COMPARACIN NIIF COMPLETAS NIIF PARA LAS PYMES
Costos de la Transaccin en
una Combinacin de
Negocios
Segn NIIF 3: Combinaciones de Negocios, los cotos
relacionados con la adquisicin se excluyen del costo
de la transaccin, por lo tanto se llevan los gastos del
periodo.
Seccin 19: los costos directamente atribuibles a la
transaccin formarn parte del costo de una combinacin de
negocios.
Reconocimiento de Pasivos
Contingentes
Tampoco se aplican los requerimientos de la NIC 37 en
cuanto al reconocimiento de los pasivos contingente.
En una combinacin de negocios se reconocer un
pasivo contingente aun cuando no sea probable que
para su cancelacin vaya a requerirse una salida de
recursos que incorporen beneficios econmicos.
En una combinacin de negocios slo se reconocer una
provisin para un pasivo contingente si su valor razonable
puede ser medido con fiabilidad y si es probable su
cancelacin.
Clasificacin de los
Instrumentos Financieros
La Nic 39 clasifica los instrumentos financieros en
cuatro categoras a saber: prstamos y partidas a
cobrar, inversiones mantenidas hasta su vencimiento,
inversiones disponibles para la venta y activos y
pasivos al valor razonable con cambio en los
resultados
Los instrumentos financieros son clasificados como
instrumentos financieros bsicos (Seccin 11) y otros
instrumentos financieros mas complejos (Seccin 12)
Valoracin de los
Instrumentos Financieros
Para la valoracin de dichos instrumentos se permite el
valor razonable, el mtodo del costo amortizado o al
costo cuando el valor no puede ser medido con
fiabilidad.
Los bsicos generalmente se valoran al costo amortizado,
mientas que los complejos e valoran al valor razonable.
Fuente: Jannette Mndez (2010)

24
Se puede apreciar, que la NIIF para las PYMES, son una
simplificacin de los requerimientos de las NIIF completas, el cual permitir
una mayor comparacin de la informacin financiera. Dicha norma esta
especialmente diseada para satisfacer las necesidades de las entidades
que no tienen responsabilidad pblica.

5. Transicin a la NIIF para las PYMES

La NIIF para las PYMES se encuentra estructurada en 35 secciones,
siendo el objetivo de la investigacin establecer la aplicacin por primera vez
de las mismas a una empresa comercial hipottica, para ello, es preciso
considerar lo que establece la seccin 35 Transicin a la NIIF para las
PYMES. Esta seccin abarca la adopcin por primera vez, la fecha de
transicin, el estado de situacin financiera de apertura y la presentacin de
los estados financieros. Bsicamente viene siendo la herramienta
fundamental que se debe manejar para poder realizar la transicin como
corresponde. A continuacin se detallar cada uno de los prrafos
contenidos en la seccin 35, para ello se usar un cuadro de tres columnas
donde se indica el nmero de seccin y prrafo, el texto del prrafo y la
pgina donde se ubica en la norma

Cuadro N 3. Seccin 35.1 Transicin a la NIIF para las PYMES
35.1
Esta Seccin se aplicar a una entidad que adopte por
primera vez la NIIF para las PYMES, independientemente de
si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF
completas o en otro conjunto de principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas
contables nacionales, en otro marco tal como la base del
impuesto a las ganancias local.
p. 215
Fuente: Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y
Medianas Entidades (PYMES) (2009)

25
El propsito de esta seccin se basa especficamente para las
empresas que adopten por primera vez dicha norma, independientemente de
su marco legal y contable que manejen; ya sea por NIIF completas o
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Cuadro N 4. Seccin 35.2 Transicin a la NIIF para las PYMES
35. 2
Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las
PYMES en una nica ocasin. Si una entidad que utiliza la NIIF
para las PYMES deja de usarla durante uno o ms periodos
sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla
nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales,
simplificaciones y otros requerimientos de esta seccin no sern
aplicables a nueva adopcin.
p. 215

Las entidades que ya adopten la norma deben considerar que dicha
adopcin se realiza en una nica ocasin, es decir, una sola vez. En caso de
que la organizacin trabaje bajo NIIF para las PYMES y por varios periodos y
deje de implementarla, esta debe seguir cumpliendo con todos los aspectos
y/o requerimientos que se establecen en la NIIF para las PYMES y por ende
la empresa reexpresa la informacin comparativa presentada a partir de la
fecha en que dejo de adoptarla, sin embargo lo estipulado y las exenciones
contenidas en la seccin 35 no pueden volver a aplicarse.
En el caso supuesto de que, una entidad cumple con las condiciones
para adoptar la norma por primera vez y en el ao 2011 emite sus estados
financieros bajo NIIF para las PYMES, seguidamente en los aos 2012, 2013
y 2014 bajo PCGA y para el ao 2015 decide emitir nuevamente los estados
financieros bajo NIIF para las PYMES, esta organizacin si ya aplic lo
correspondiente a la seccin 35 para el ao 2011, en el 2015 no debe
aplicarla nuevamente, debido a que solo se adopta una sola vez. Para tal
caso, la empresa para el ao 2014 debe realizar la reexpresin de los

26
valores ya que, haciendo dicha reexpresin, habran sido como si no hubiese
dejado de aplicar la NIIF para las PYMES.

Cuadro N 5.: Seccin 35.3 Transicin a la NIIF para las PYMES
35. 3
Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES
aplicar esta seccin en sus primeros estados financieros
preparados conforme a esta NIIF.
p. 215

El propsito de la seccin 35, adems de orientar, es simplificar todo
lo relacionado a la informacin financiera al momento que la organizacin
decide adoptar las NIIF PYMES por primera vez. De acuerdo a lo que
establece el mdulo 35: Transicin a la NIIF para las PYMES Sin la Seccin
35, a una entidad se le exigira aplicar todos los requerimientos de la NIIF
para las PYMES de forma retroactiva (Fundacin IFRS, 2009: p.11)

35.4
Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta
NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la
entidad hace una declaracin, explcita y sin reservas, contenida en
esos estados financieros, del cumplimiento con la NIIF para las
PYMES. Los estados financieros preparados de acuerdo con esta
NIIF son los primeros estados financieros de una entidad si, por
ejemplo, la misma:
(a) o
present estados financieros en los periodos anteriores;
(b) P
present sus estados financieros anteriores ms recientes
segn requerimientos nacionales que no son coherentes con
todos los aspectos de esta NIIF; o
(c) present sus estados financieros anteriores ms recientes en
conformidad con las NIIF completas.
p. 215

En este orden de ideas, el proceso de adopcin es relevante que en la
presentacin de los estados financieros se realice de una manera explcita,

27
que permita identificar claramente al usuario que estn bajo la nueva
normativa (NIIF para las PYMES), ya que sern los primeros en esa
estructura, es decir, que en circunstancias anteriores estos se presentaron
bajo otra modalidad de normativas, para el caso Venezolano Ven PCGA. Es
por ello, que el proceso de transicin ocupa un valor importante dentro de
todo este cambio.
Cuadro N 7.: Modelo de Dictamen

MODELO DE DICTAMEN CON OPININ LIMPIA CUANDO UNA ENTIDAD PRESENTASUS ESTADOS
FINANCIEROS BAJO LA NUEVA BASE CONTABLE DE ACUERDO A LA APLICACIN DE LOS VEN NIF
PYME

Dictamen de el (los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s)
A la Junta Directiva y los Accionistas de
Compaa Ejemplo, S.A.
He (Hemos) efectuado la auditora de los estados de situacin financiera (consolidados) de Compaa Ejemplo,
C.A., (y entidades filiales), al 31 de Diciembre de 20X1 y 31 de Diciembre de 20X0, y de los estados conexos de
resultados (1), de cambios en el patrimonio, y de flujos de efectivo por los aos entonces terminados que se
acompaan. La preparacin de estos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Mi
(Nuestra) responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en mis (nuestras)
auditora.
Efectu (efectuamos) mis (nuestras) auditoras de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general en
Venezuela. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditora para
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una
auditora incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en
los estados financieros. Tambin, una auditora incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados
y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin
de los estados financieros. Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditoras proporcionan una base
razonable para mi (nuestra) opinin.
Tal como se explica en la Nota X (Base de contabilidad y Polticas Contables) a los estados financieros, las
cifras del ao terminado al 31 de diciembre de 20XX, han sido reexpresadas para dar reconocimiento a la
nueva base contable de acuerdo a la aplicacin de los VEN NIF PYME, de conformidad con los boletines de
aplicacin BA VEN NIF 0 Acuerdo Marco para la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera y BA VEN NIF 6 Criterios para la aplicacin en Venezuela de las NIIF para las PYMES,
respectivamente aprobados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana
de Venezuela (2).
En mi (nuestra) opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus
aspectos substanciales la situacin financiera de Compaa Ejemplo, C.A. (y entidades Filiales), al 31 de
Diciembre de 20X1 y 31 de Diciembre de 20X0, los estados conexos de resultados (1), de cambios en el
patrimonio y los flujos de efectivo por los aos entonces terminados, de conformidad con principios de
contabilidad de aceptacin general en Venezuela, aplicables a la pequea y mediana entidad (VEN NIF-PYME).
Razn Social de la Firma
Contador Pblico
Nombre del Contador Pblico
Nmero del CPC
Fecha.
(1) En caso de corresponder a los Estados de Resultados Integrales y de Ganancias Acumulada se utilizar tal
denominacin. Sin embargo, bajo esta presentacin, se debe excluir el Estado de cambios en el patrimonio.
(2) El tercer prrafo, es aplicable nicamente en el ao de transicin de VEN PCGA a VEN NIF PYME,
ESTE MODELO ESTAR EN VIGENCIA HASTA TANTO SE ADOPTEN LAS NIA
Fuente: FCCPV (N/A)

28
35. 5
El prrafo 3.17 de esta NIIF define un conjunto completo de
p. 215

Se entiende que un conjunto de estados financieros comprende:
(a) Un estado de situacin financiera a la fecha sobre la
que se informa.
(b) Una u otra de las siguientes informaciones:
I. Un solo estado del resultado integral para el periodo
sobre el que se informa que muestre todas las partidas
de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo
incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el
resultado (que es un subtotal en el estado del resultado
integral) y las partidas de otro resultado integral, o
II. Un estado de resultados separado y un estado del
resultado integral separado. Si una entidad elige
presentar un estado de resultados y un estado del
resultado integral, el estado del resultado integral
comenzar con el resultado y, a continuacin, mostrar
las partidas de otro resultado integral.
(c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo
sobre el que se informa.
(d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el
que se informa.
(e) Notas, que comprenden un resumen de las polticas
contables significativas y otra informacin explicativa.
(IASB, 2009: p.29).

Cuadro N 9.: Estado de Situacin Financiera
ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA
(Expresados en Bolvares constantes de Diciembre de 2011)

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes de efectivo xxx
Otros activos financieros xxx
Cuentas por cobrar xxx
Activos por impuesto corriente xxx
Inventarios xxx
Anticipos a proveedores xxx
Gastos pagados por anticipado xxx
TOTAL ACTIVO CORRIENTE xxx

29
ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA

ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedades, planta y equipos, neto xxx
Activo por impuesto diferido xxx
Intangibles xxx
Propiedades de inversin xxx
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE xxx

TOTAL ACTIVO xxx
PASIVO

PASIVO CORRIENTE
Obligaciones bancaria xxx
Cuentas por pagar xxx
Pasivo por impuesto corriente xxx
Otros pasivos corrientes xxx
Cuentas por pagar institutos xxx
TOTAL PASIVO CORRIENTE xxx

PASIVO NO CORRIENTE xxx
Obligaciones bancarias xxx
Apartado Prestaciones Social xxx
Cuentas por pagar directivos xxx
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE xxx

TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO
CAPITAL
Capital social actualizado xxx
RESULTADOS ACUMULADOS
Resultados acumulados xxx
RESERVAS
Reserva Legal xxx
TOTAL PATRIMONIO NETO xxx
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO XXXXX
Fuente: Elaboracin Propia con informacin tomada del CCP del Estado
Anzotegui. (2012)

En el cuadro anterior se observa la estructura del estado de situacin
bajo un modelo de NIIF para PYMES. El cual se encuentra integrado por tres
principales rubros, el primero el de los Activos (corrientes y no corrientes)
seguido de los Pasivos que al igual que los activos se clasifican en corrientes
y no corrientes, por ultimo esta el patrimonio integrado bsicamente por el
capital social, resultados acumulados y reserva legal. Vale la pena destacar,

30
que la diferencia entre un modelo y otro es poca en cuanto a su
presentacin.
Por su parte, a continuacin se muestra un estado de resultado
integral, el cual su estructura sigue mantenindose, solo que bajo un modelo
de NIIF para PYMES los nombres de las cuentas varan aun mas. Este se
encuentra integrado por los ingresos, costos, gastos operativos, beneficio
integral de financiamiento, impuesto sobre la renta, utilidad neta del ejercicio,
y todos aquellos resultados integrales. (Ver cuadro N 10)

Cuadro N 10.: Estado de Resultado Integral
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
(Expresado en Bolvares constantes de Diciembre de 2011)
INGRESOS
Ingresos netos xxx
TOTAL INGRESOS xxx
COSTOS
Costo Operativos xxx
TOTAL COSTOS xxx
UTILIDAD (PRDIDA) BRUTA xxx
GASTOS OPERATIVOS
Gastos generales y administrativos xxx
Gastos de amortizacin xxx
Gastos de depreciacin xxx
TOTAL GASTOS OPERATIVOS xxxx
UTILIDAD (PRDIDA) EN OPERACIONES xxxxx
(COSTO) BENEFICIO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
Intereses ganados y causados, neto xxx
Ganancia o (prdida) monetaria xxx
TOTAL (COSTO) BENEFICIO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO xxxx
UTILIDAD (PRDIDA) ANTES DEL I.S.L.R. xxxx
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Impuesto corriente xxx
Impuesto Diferido xxx
GASTO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA xxx
UTILIDAD (PRDIDA) NETA DEL EJERCICIO xxxxx
RESULTADO DEL EJERCICIO xxxxx

31
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

UTILIDAD (PRDIDA) DEL EJERCICIO xxxxxx
OTRO RESULTADO INTEGRAL
Otro Resultado Integral xxxx
RESULTADO INTEGRAL TOTAL (PERDIDA)
Apartado para reserva legal xxxx
TRASLADO A RESULTADOS ACUMULADOS xxxx

Anzotegui. (2012)

De igual manera se muestra el Estado de Movimiento de las Cuentas
del Patrimonio, el cual est conformado bsicamente por los resultados
finales que surgen tanto en el estado de situacin como en el estado de
resultado, como se observo anteriormente, estn los saldos al cierre de los
ejercicios, los apartados de la reserva legal, y por ltimo los resultados del
ejercicio al cual corresponda. (Ver cuadro N 11)

Cuadro N 11.: Estado de Movimiento de las Cuentas del Patrimonio
ESTADO DE MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

CAPITAL
ACTUALIZADO
RESULTADOS
ACUMULADOS
RESERVA
LEGAL
TOTAL

Saldo al 31-12-2009

XXX XXX XXX XXX

Aumento de Capital XXX

XXX

Resultado del Ejercicio 2010

XXX

XXX

Apartado Para Reserva Legal

Saldo al 31-12-2010
XXXX XXXX XXXX XXXX

Resultado del Ejercicio 2011

XXXX

XXXX

Apartado Para Reserva Legal

XXX XXX

Saldos al 31-12-2010

XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX

Fuente: Elaboracin Propia con informacin tomada del CCP del Estado Anzotegui. (2012)

33
La estructura del Estado de Flujo de Efectivo sigue siendo la misma
en manejarse, al igual que su presentacin, sin embargo puede existir
alguna diferencia en cuanto a los nombres que se le dan a algunas cuentas.
Este est integrado por aquellas partidas que surgen de actividad
operacionales, actividades de inversin, y actividades de financiamiento.
(Ver cuadro N 12)

Cuadro N 12.: Estado de Flujos del Efectivo
ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO
Movimiento del efectivo proveniente de las actividades operacionales:

Utilidad (prdida) neta
Ajustes para conciliar la utilidad neta con el efectivo neto provisto por las actividades
operacionales
Apartado para reserva legal xxx
Gastos de depreciacin xxx
Gastos de amortizacin xxx
Cambios en activos y pasivos: xxx
Otros activos financieros (corriente) xxx
Cuentas por cobrar, neto (corriente) xxx
Activo por impuesto corriente xxx
Inventarios xxx
Anticipos a Proveedores xxx
Gastos pagados por anticipado xxx
Activo por impuestos diferidos xxx
Cuentas por pagar, neto (corriente) xxx
Pasivo por impuesto corriente xxx
Otros pasivos corrientes xxx
Cuentas por pagar institutos xxx
Apartado Prestaciones Sociales xxx
Total ajustes xxxxxx
Efectivo neto provisto (usado) por las actividades operacionales xxxxxx

Movimiento del efectivo proveniente de las actividades de inversin:
Propiedades, planta y equipos, neto xxx
Intangibles xxx
Propiedades de inversin xxx
Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de inversin xxxxx

34
ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO
Movimiento del efectivo proveniente de las actividades de
financiamiento:

Obligaciones bancarias (corriente) xxxx
Obligaciones bancarias (no corriente) xxxx
Cuentas por pagar directivos xxxx
Aumento de capital xxxx
Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de financiamiento xxxx

Aumento (disminucin) neto de efectivo y sus equivalentes xxx
Efectivo y sus equivalentes de efectivo al inicio del ao Xxx
Efectivo y sus equivalentes de efectivo al final del ao Xxxx
Anzotegui. (2012)

De la misma manera se presenta un cuadro donde se muestra las
notas explicativas correspondientes a lo estados financiero anteriormente
sealados, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1 en sus pargrafos 103
105. (Ver cuadro N 13)

Cuadro N13: Notas Explicativas de los Estados Financieros.
NOTAS EXPLICATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Segn la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros Prrafos 103 105
ESTRUCTURA ORDEN
Presentarn informacin sobre las bases de la
preparacin de los Estados Financieros, as
como las polticas contables especficas que
hayan sido utilizadas.
(a) Una declaracin de cumplimiento con las NIIF
(b) Un resumen de las polticas contables ms
significativas aplicadas.
Revelarn informacin requerida por las NIIF,
que no se presenten en otro lugar de los
Estados Financieros.
(c) Informacin de apoyo para las partidas
presentadas en los Estados Financieros en el
mismo orden en que se presente cada estado y
cada partida.
Proporciona informacin adicional que no se
presenta en ninguno de los Estados
Financieros, pero a su vez es relevante para la
compresin de cualquiera de ellos.
(d) Otras informaciones a revelar entre las que se
incluirn: (i) Pasivos Contingentes y
compromisos contractuales reconocidos. (ii)
infomacin obligatoria de carcter no financiera,
por ejemplos los objetivos y polticas relativos a
la gestin del riesgo financiero de la entidad.
Las notas se presentarn, en la medida en que sea practicable , de una forma sistemtica.
Fuente: Elaboracin Propia (2012), basado segn lo establecido en la NIC 1:
Presentacin de Estados Financieros

35
A continuacin se muestra un ejemplo de cmo debe redactarse las
notas revelatorias o explicativas:

Cuadro N14: Notas Revelatorias


Continuando con la explicacin de cada de los prrafos de la seccin
35 de la NIIF para las PYMES, se procede a hacer mencin del prrafo 35.6.
(Ver cuadro N 15)
35. 6
El prrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de
un conjunto completo de estados financieros, informacin
comparativa con respecto al periodo comparable anterior
para todos los importes monetarios presentados en los
estados financieros, as como informacin comparativa
especfica de tipo narrativo y descriptivo. Una entidad
puede presentar informacin comparativa con respecto a
ms de un periodo anterior comparable. Por ello, la fecha
de transicin a la NIIF para las PYMES de una entidad
es el comienzo del primer periodo para el que la entidad
presenta informacin comparativa completa, de acuerdo
con esta NIIF, en sus primeros estados financieros
conforme a esta NIIF.
p. 215
SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Por el ao terminado el 31 de Diciembre de 2011
(Expresado en miles de Bolvares)

Nota 1. IDENTIFICACIN DE LA ENTIDAD Y ACTIVIDAD ECONMICA
Entidad Suministro y Lubricantes S & D, C.A. fue constituida el 10 de Enero del 2007, y se dedica a
la actividad comercial. La actividad principal de la empresa es la compra, venta, distribucin y
comercializacin al mayor y detal de todo tipo de lubricantes, aceites, grasas, desengrasantes,
solventes, fluidos, tapados y envasados, agua de batera, filtros para motores, repuestos
automotrices en el sector automotriz de uso industrial y aplicaciones diversas en todo el territorio
nacional y podr ejercer todo negocio o acto de lcito comercio que tenga relacin directa con su
objeto principal. El domicilio legal de la Entidad, donde se encuentran sus oficinas administrati vas,
Av. Principal Unare II, Local 54, Puerto Ordaz-Edo. Bolvar.

Al 31 de Diciembre de 2012, el nmero de trabajadores (directivos y empleados) de la entidad fue de
5 a 15, respectivamente.

Los Estados Financieros del periodo terminado el 31 de Diciembre de 2011 fueron aprobados por el
Directorio de la Entidad en sesin que se llevo a cabo el 23 de enero de 2012.

36
En Venezuela, las fechas para da ejecucin a la transicin fueron
establecidas por la FCCPV, el siguiente grfico esquematiza tal situacin:

Figura 1.: Perodo de Transicin de la NIIF para las PYMES
31-12-2009
O
01-01-2010
Fecha de transicin a
VEN NIF PYME
Periodo de transicin
31-12-2010
31-12-2011
Periodo de adopcin
Ao financiero para el
que se presentan los
primeros EEFF
conforme a la NIIF para
PYMES
Estado de Situacin
financiera de apertura
conforme a la NIIF para
PYMES
Informacin comparativa
presentada para al menos un ao

Fuente: Elaboracin Propia basado en la NIIF para las PYMES (2012)

35. 7
Excepto por lo previsto en los prrafos 35.9 a 35.11, una
entidad deber, en su
estado de situacin financiera de apertura de la fecha de
transicin a la NIIF para las PYMES (es decir, al comienzo del
primer periodo presentado):
a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento
sea requerido por la NIIF para las PYMES;
b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF
no permite dicho reconocimiento;
c) reclasificar las partidas que reconoci, segn su marco de
informacin financiera anterior, como un tipo de activo,
pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un
tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y
d) aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos
reconocidos.
p 216

Dentro de los procedimiento para realizar los estados financieros en
este proceso de transicin involucran el reconocimiento de los activos y
pasivos cuyo reconocimiento sea solicitado al igual de aquellos que no

37
precisen del mismo, reclasificar las partidas reconocidas en su marco legal
anterior, en este caso con los PCGA, mientras cumplan como activos,
pasivos o componentes de patrimonio que sean distinto a los que establece
la NIIF para las PYMES.
Sin embargo, en referencia a este prrafo 35.7 indica que existe una
excepcin con los establecidos en los prrafos 35.9 a 35.11, los cuales
tienen relacin uno, con no cambiar la contabilidad llevada segn su marco
de informacin financiera anterior y el otro con los hechos impracticables una
vez adoptada la norma.

35. 8
Las polticas contables que una entidad utilice en su estado
de situacin financiera de apertura conforme a esta NIIF
pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha
utilizando su marco de informacin financiera anterior. Los
ajustes resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o
condiciones anteriores a la fecha de transicin a esta NIIF.
Por tanto, una entidad reconocer tales ajustes, en la fecha
de transicin a esta NIIF, directamente en las ganancias
acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categora dentro
del patrimonio).
p. 216

Al interpretar el prrafo anteriormente mencionado, es preciso
considerar que las organizaciones crean y cuentan con polticas contables
por las cuales se debe regir al momento de realizar sus operaciones
especialmente al tratarse de la informacin financiera.
Primordialmente antes de adoptar NIIF para las PYMES los ajustes
relacionados a las partidas de ingresos y gastos que surjan en la
organizacin se deben reconocer contra las ganancias acumuladas o si es
preciso con otra partida del patrimonio siempre y cuando sea a la fecha de
transicin. En caso contrario, de que los ajustes surjan entre la fecha de
transicin y la fecha en la cual se informa los primeros estados financieros

38
bajo norma se reconocen en los resultados del periodo en el que se
presenta.
El propsito de esto, se basa en que la informacin financiera puede
ser comparable en el tiempo y sobre todo con otras entidades que cumplen
con la presentacin de sus estados financieros bajo NIIF para las PYMES.

35.9
En la adopcin por primera vez de esta NIIF, una entidad no
cambiar retroactivamente la contabilidad llevada a cabo
segn su marco de informacin financiera anterior para
ninguna de las siguientes transacciones:
p. 216

Al momento de la adopcin de la NIIF PYMES existen diversas
transacciones las cuales se debe manejar con la misma contabilidad o seguir
bajo el mismo esquema en cuanto a su marco de informacin financiera.
Dentro de dichas transacciones se encuentran, las bajas en cuentas
de los activos y pasivos financieros, la contabilidad de cobertura, las
estimaciones contables, las operaciones discontinuadas, y las
participaciones no controladoras.


35.9
(a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros.
Los activos y pasivos financieros dados de baja segn el
marco de contabilidad aplicado por la entidad con
anterioridad antes de la fecha de transicin no deben
reconocerse tras la adopcin de la NIIF para las PYMES. Por
el contrario, para los activos y pasivos financieros que
hubieran sido dados de baja conforme a la NIIF para las
PYMES en una transaccin anterior a la fecha de transicin,
pero que no hubieran sido dados de baja segn el marco de
contabilidad anterior de la entidad, una entidad tendr la
opcin de elegir entre (a) darlos de baja en el momento de la
adopcin de la NIIF para las PYMES; o (b) seguir
reconocindolos hasta que se proceda a su disposicin o
hasta que se liquiden.

p 216

39
Las bajas en cuentas principalmente tratan en que si ya se le ha dado
de baja a los activos y pasivos financieros antes de la fecha de transicin,
estos no se deben reconocer al momento de la adopcin de la NIIF para
PYMES.

Cuadro N 20.: Seccin 35.9 Transicin a la NIIF para las PYME.

35.9
(b Contabilidad de coberturas. Una entidad no cambiar su
contabilidad de coberturas, realizada con anterioridad a la
fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, para las
relaciones de cobertura que hayan dejado de existir en la
fecha de transicin. Con respecto a las relaciones de
cobertura que todava existan en la fecha de transicin, la
entidad seguir los requerimientos de contabilidad de
coberturas de la Seccin 12 Otros Temas relacionados con
los Instrumentos Financieros, incluidos los requerimientos de
discontinuar la contabilidad de cobertura para relaciones de
cobertura que no cumplan las condiciones de la Seccin 12.

p 216

Por su parte, la contabilidad de cobertura tiene como fundamento la
seccin 12 (Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros) de
la NIIF PYMES, por ende en el estado de situacin financiera de apertura
para la fecha de transicin se deben reflejar aquellas coberturas que renen
las condiciones planteadas en la seccin 12.


35.9
(c) Estimaciones contables.
(d) Operaciones discontinuadas.
Medicin de participaciones no controladoras. Los
requerimientos del prrafo 5.6 de distribuir los resultados y el
resultado integral total entre las participaciones no
controladoras y los propietarios de la controladora se
aplicarn, de forma prospectiva, a partir de la fecha de
transicin a la NIIF para las PYMES (o a partir de la primera
fecha en que se aplique esta NIIF para reexpresar las
combinaciones de negociosvase el prrafo 35.10).

p 216

40
En cuanto a las estimaciones contables, lo primordial es que las
estimaciones que se hagan a la fecha de transicin deben ser coherentes
con las realizadas a las mismas fechas de acuerdo a su marco de
informacin financiera anterior. En caso de que dichas estimaciones
presenten un error al momento que se elaboraron por primera vez, esta se
puede corregir mediante la reexpresin retroactiva.

Sin embargo, el mdulo 35 de la NIIF para las PYMES seala que:
Las estimaciones anteriores no se cambian como
resultado de informacin que comenz a estar disponible
despus de la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES. La
recepcin de informacin a partir de la fecha de transicin a
esta NIIF se trata de igual manera que un evento que no
implica ajuste despus del final del periodo sobre el que se
informa. (Fundacin IFRS, 2009: p.24)

Con respecto a las operaciones discontinuadas se conocen como un
compuesto que una organizacin mantiene para la venta y representa una
lnea de negocio o se adquiere para revenderla.
Al adoptar NIIF para las PYMES:
Si un componente se clasifica como una operacin
discontinuada, su resultado despus de impuestos y cualquier
ganancia o prdida en la medicin al valor razonable menos los
costos de venta o en la disposicin se clasifica por separado en
el estado del resultado integral (Fundacin IFRS, 2009:p.68)

Para el caso de las participaciones no controladoras, estas se
manejan con la misma contabilidad aplicada por la entidad, salvo que se
decida aplicar el mismo tratamiento que las estimaciones, ya que se opta por
la reexpresin para las combinaciones de negocios a partir de una fecha
anterior. Vale recalcar que tambin se debe conocer lo establecido en la
seccin 19 de la NIIF para las PYMES.
Continuando con el prrafo 35.10:
Una entidad podr utilizar una o ms de las siguientes exenciones al
preparar sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF:

41

35.10
Una entidad podr utilizar una o ms de las siguientes
exenciones al preparar sus primeros estados financieros
conforme a esta NIIF:
(a) Combinaciones de negocios. Una entidad que adopta por
primera vez la NIIF puede optar por no aplicar la Seccin 19
Combinaciones de Negocios y Plusvala a las
combinaciones realizadas antes de la fecha de transicin a
esta NIIF. Sin embargo, si la entidad que adopta por primera
vez la NIIF reexpresa una de las combinaciones de negocios
para cumplir con la Seccin 19, deber reexpresar todas las
combinaciones de negocios posteriores.

p 217

Este prrafo plantea las exenciones que podr utilizar una entidad
para preparar sus primeros estados financieros conforme a la norma.
Las combinaciones de negocios es aquella unin de entidades o
negocios separados en una nica entidad que lleva el control de la
informacin financiera; es decir, son aquellas transacciones o sucesos que
dan lugar a la toma de control de sobre uno o ms negocios sean cuales
fueran las vas legales por las que dicho control se obtenga. Cuando se
habla de control es aquel poder de dirigir la poltica financiera y de
explotacin de una unidad econmica con la finalidad de obtener beneficios
econmicos de sus actividades.
Por consiguiente la NIIF para las PYMES establece que las entidades
para todas aquellas combinaciones de negocios realizadas antes de la fecha
de transicin a esta NIIF, pueden aplicar la Seccin 19 Combinaciones de
Negocios y Plusvala con una exencin, en donde establece que no es
necesario aplicar retroactivamente la misma, todo va a depender de la
eleccin que realice la entidad, si continuar o conservar su marco de
informacin financiera anterior para contabilizar tales combinaciones de
negocios.
En caso de que la entidad elija reexpresar cualesquiera
combinaciones de negocios realizadas antes de la fecha de transicin para

42
dar cumplimiento a la Seccin 19, sta deber reexpresar todas aquellas
combinaciones de negocios que surjan a partir de ese momento. Existen
casos en los cuales la aplicacin retroactiva general de la Seccin 19 podra
ser impracticable.
Es importante mencionar, que si una entidad elige no utilizar la
exencin detallada anteriormente en el prrafo 35.10(a), la misma tendr que
establecer, los valores razonables a la fecha de adquisicin para todos los
activos adquiridos, y todos los pasivos y pasivos contingentes que sean
asumidos en todas las combinaciones de negocios, cuya fecha de
adquisicin sea anterior a la fecha de transicin a la NIIF.
En caso de que la entidad elija adoptar por primera vez la NIIF y a su
vez elija reexpresar cualquier combinacin de negocios, la misma deber
reexpresar todas las combinaciones de negocios siguientes.
La entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYME, tiene
tres diferentes opciones; como no reexpresar esta indica que la entidad elige
aplicar la exencin en su totalidad; la siguiente seria reexpresar las
combinaciones de negocios producidas esta muestra que la entidad elige
aplicar la exencin nica y exclusivamente a todas las combinaciones de
negocios anteriores al ao de adopcin de la NIIF; y por ltimo, reexpresar
tanto las combinaciones de negocios producidas anteriormente como las que
surjan despus de la adopcin, y a su vez revela que la entidad elige no
aplicar dicha exencin.

Cuadro N 23. Seccin 35.10 Transicin a la NIIF para las PYME.

35.10
b) Transacciones con pagos basados en acciones. Una
entidad que adopta por primera vez la NIIF no est
obligada a aplicar la Seccin 26 Pagos Basados en
Acciones a los instrumentos de patrimonio concedidos
con anterioridad a la fecha de transicin a esta NIIF, ni a
los pasivos surgidos de transacciones con pagos
basados en acciones que se liquiden antes de la fecha
de transicin a esta NIIF.

p 217

43
Anteriormente, el marco de informacin financiera prohiba el
reconocimiento de las transacciones con pagos basados en acciones liquidas
por medio de instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, una entidad otorga
acciones a sus empleados a cambio de sus servicios; de acuerdo a los VEN
PCGA, dicha transaccin no afecta el patrimonio total. Lo que realiza la
entidad es la reclasificacin de los importes dentro del patrimonio, con el
objeto de reflejar las acciones emitidas, segn lo establecido por la
legislacin venezolana.
En caso de que la entidad eligiera aplicar la exencin explicada
anteriormente, no requiere de ajuste alguno a la clasificacin de su
patrimonio en el estado de situacin financiera de apertura, es decir, en la
fecha de transicin a la NIIF para las PYMES.
No obstante, si la entidad no elige utilizar dicha exencin, ajustara de
acuerdo a lo establecido en el prrafo 35.7, 26.3 y 26.4, reflejando sus
ganancias acumuladas y los saldos de patrimonio aportados en el estado de
situacin financiera de apertura en la fecha de transicin, con el objeto de
medir los servicios recibidos a cambio de las acciones de la entidad a valor
razonable.
Por consiguiente, si la entidad emite derechos sobre la revaluacin de
acciones con un acuerdo de pagos, el cual est compuesto mediante
acciones liquidas en efectivo a los empleados a cambio de sus servicios, y
esta a su vez las cancela; la misma se encuentra dentro del marco de la
informacin financiera anterior, debido a que reconoce las transacciones con
pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo nicamente cuando
la entidad las cancele a sus empleados.
Cuando la obligacin se liquida antes de la fecha de transicin la
entidad puede optar por aplicar dicha exencin, por tanto, la misma no
requiere ajustes alguno para los pagos basados en acciones liquidados en
efectivo a la fecha de transicin. Supongamos, que el importe pagado para
cancelar los derechos de la revaluacin de acciones fue reconocido como un
gasto de acuerdo a los VEN PCGA en el perodo anterior, aun cuando la

44
entidad no elija la exencin, el mismo no tendra efecto alguno sobre los
importes que se generen en los periodos subsiguientes despus de la
transicin a la NIIF para las PYMES.


35.10
c) Valor razonable como costo atribuido. Una entidad
que adopta por primera vez la NIIF puede optar por
medir una partida de propiedades, planta y equipo, una
propiedad de inversin o un activo intangible en la fecha
de transicin a esta NIIF por su valor razonable, y utilizar
este valor razonable como el costo atribuido en esa
fecha.

p 217

El valor razonable no es ms que el importe por el cual podra ser
intercambiado un activo entre las partes interesadas y previamente
informadas, por medio de una transaccin ejecutada bajo independencia
mutua.
La NIIF para las PYMES, establece en su prrafo 17.15 que se exige
la medicin de todas las partidas de propiedad, planta y equipo tras su
reconocimiento inicial al costo menos la depreciacin acumulada y
cualesquiera prdidas por deterioro del valor acumuladas.
Sin embargo, en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, la
entidad puede elegir medir sus propiedades, planta y equipo partida por
partida a su costo atribuido, es decir, a su valor razonable. Es decir, si una
entidad en su marco de informacin financiera anterior, mide sus
propiedades, planta y equipo al valor razonable, la misma no realizar ajuste
alguno a las ganancias acumuladas en la fecha de transicin a la NIIF para
las PYMES para las propiedades, planta y equipo.
Dicha exencin establece que su aplicacin es partida por partida.
Consecuentemente, la entidad puede elegir aplicar el valor razonable como
costo atribuido para ciertas partidas, y decidir aplicar el modelo de costo,
depreciacin y deterioro del valor de acuerdo a lo establecido en la Seccin

45
17: Propiedad, Planta y Equipo, de manera retroactiva para otras partidas.
En tal caso que la entidad no elija utilizar la exencin para una parte o el total
de las partidas.
En tal sentido, de acuerdo a los establecido en los prrafos 35.7(c):
reclasificar las partidas que reconoci, segn su marco de informacin
financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de
patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF y en
la seccin 17, la misma se ajustara las ganancias acumuladas y las
propiedades, planta y equipo en el estado de situacin financiera de apertura
en la fecha de transicin con el objeto de medir las propiedades, planta y
equipo a travs del modelo de costo, depreciacin y deterioro del valor.
Otro de los casos que se pueden presentar, es que la entidad mida
sus propiedades, planta y equipo a su costo de adquisicin, es decir, sin
depreciar ni deteriorar el valor de los mismos. En el presente caso, el
procedimiento esta errado, puesto que la entidad no puede decidir que el
costo de adquisicin de propiedades, planta y equipo sea el costo atribuido a
la fecha de transicin, puesto que no constituye el valor razonable ni un
importe revaluado. Seguidamente, la entidad debe contabilizar sus
propiedad, planta y equipo de manera retroactiva, mediante el modelo de
costo, depreciacin y deterioro del valor, siempre y cuando tomando en
cuenta la manera en la cual la entidad elija medir determinadas partidas en la
fecha de transicin, al costo atribuido conforme a los que expresa el prrafo
35.10(c) mencionado anteriormente.


35.10
d) Revaluacin como costo atribuido. Una entidad que
adopta por primera vez la NIIF puede optar por utilizar
una revaluacin segn los PCGA anteriores, de una
partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad
de inversin o un activo intangible en la fecha de
transicin a esta NIIF o en una fecha anterior, como el
costo atribuido en la fecha de revaluacin.

p 217

46
La NIIF para las PYMES no permite la revaluacin de la propiedad,
planta y equipo y de los activos intangibles, sin embargo, utilizan el trmino
importe revaluado de un activo, el cual est definido en el glosario de las NIIF
completas como el valor razonable de un activo a la fecha de revaluacin,
menos la depreciacin acumulada posteriormente y la prdida por deterioro
de valor acumulada posteriormente (Fundacin IFRS, 2009: p.39)
Otro caso seria, si la entidad elige atribuir el costo de sus propiedades,
planta y equipo al valor razonable determinado en la fecha de valoracin. Por
consiguiente, en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, puede
elegir aplicar la revaluacin en la fecha de valoracin de la propiedad, planta
y equipo como el costo atribuido, la misma es derivada de un suceso. De
esta manera, puede elegir medir sus propiedades, planta y equipo en el
estado de situacin de apertura como el importe revaluado determinado en la
fecha de valoracin, menos la depreciacin para el perodo comprendido
entre la fecha de valoracin hasta la fecha inmediatamente anterior al
perodo de transicin determinada de acuerdo con la seccin 17, y las
prdidas por deterioro del valor si llegase a corresponder.
De acuerdo a lo explicado anteriormente, la entidad ajusta sus
ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en su estado de
situacin financiera de apertura en la fecha de transicin, con el objeto de
medir sus propiedades, planta y equipo a su costo atribuido, como se
describe anteriormente. Si la entidad no llegase a aplicar dicha exencin, las
ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en el estado de
situacin de apertura en la fecha de transicin, con el fin de medir las
propiedades, planta y equipo mediante el modelo del costo, depreciacin y
deterioro del valor.

47

35.10
e) Diferencias de conversin acumuladas. La Seccin
30 Conversin de Moneda Extranjera requiere que una
entidad clasifique algunas diferencias de conversin
como un componente separado del patrimonio. Una
entidad que adopta por primera vez la NIIF puede
optar por considerar nulas las diferencias de
conversin acumuladas de todos los negocios en el
extranjero en la fecha de transicin a la NIIF para las
PYMES (es decir, aplicar el mtodo de nuevo
comienzo).

p 217

Anteriormente en la presentacin de la informacin financiera prohiba
que la clasificacin de las ganancias o prdidas por diferencias de cambio
sobre las partidas monetarias por cobrar o por pagar a un negocio en el
extranjero, se presentara como un componente separado del patrimonio.
Segn la NIIF para las PYMES en los prrafos 30.12 y 30.13, seala
que requieren el reconocimiento inicial de las diferencias de cambio que
surgen a raz de una partida monetaria que forma parte de la inversin neta
de una entidad que informa en una operacin en el extranjero, tal
reconocimiento debe hacerse en otro resultado integral e informarse como un
componente separado de la entidad, en los estados financieros
consolidados.
En caso de que la entidad elige aplicar la exencin, no es necesario
que se ajusten las ganancias acumuladas consolidadas en el estado
consolidado de situacin financiera en la fecha de transicin por la diferencia
de conversin acumulada que de otro modo se habra informado como un
componente separado de patrimonio.

48

35.10
f) Estados financieros separados. Cuando una entidad
prepara estados financieros separados, el prrafo 9.26
requiere que contabilice sus inversiones en
subsidiarias, asociadas y entidades controladas de
forma conjunta de alguna de las formas siguientes:
i. al costo menos el deterioro del valor, o
ii. al valor razonable con los cambios en el valor
razonable reconocidos en resultados.
Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide esta
inversin al costo, medir esa inversin en su estado de
situacin financiera separado de apertura, preparado
conforme a esta NIIF, mediante uno de los siguientes
importes:
i. el costo determinado de acuerdo con la Seccin 9
Estados Financieros Consolidados y Separados, o
ii. el costo atribuido, que ser el valor razonable en la
fecha de transicin a la NIIF para las PYMES o el
importe en libros de los PCGA anterior en esa fecha.

p 217

Los Estados Financieros Separados son aquellos que han sido
presentados por una entidad controladora (aquella entidad que posee una o
ms subsidiarias), un inversor en una asociada o un participante en una
entidad controladora conjuntamente, en donde las inversiones se
contabilizan partiendo de las cantidades directamente invertidas, y no en
funcin de los resultados obtenidos y de los activos netos posedos por la
entidad en la que se ha invertido.
La NIIF para las PYMES en este caso, expresa en su prrafo 9.24 que
las entidades controladoras deben presentar sus estados financieros
consolidados, no obstante, no requiere que la presentacin de los estados
financieros separados por la entidad controladora o las subsidiarias
individuales.
En este caso, la entidad debe aplicar la misma poltica contable para
todas aquellas inversiones en las que est inmersa, es decir, que si la
entidad elige medir las inversiones en asociadas al valor razonable y las

49
inversiones en subsidiarias al costo menos el deterioro del valor; la misma no
podr aplicar el costo para algunas inversiones en asociadas y el valor
razonable para otras inversiones en asociadas.
Por tanto, la entidad puede elegir la misma poltica contable para
todas las inversiones de una categora, pero puede elegir polticas diferentes
para las distintas categoras. Las polticas contables deben basarse en uno
de estos modelos, el modelo del costo menos el deterioro del valor o el
modelo del valor razonable. A continuacin se explicaran cada uno de ellos:
El modelo del valor razonable: en este modelo no existe exenciones a
disposicin de la entidad, puesto que la entidad medir sus inversiones en
entidades subsidiarias, asociadas, o controladas simultneamente el valor
razonable, a la fecha de transicin, y a su vez se ajustar segn sea el caso,
aquellas ganancias acumuladas iniciales en su estado de situacin financiera
de apertura en la fecha de transicin.
El modelo del costo: este modelo refleja que permite dos exenciones
para determinar el costo atribuido de la inversin, las mismas son: a. el valor
razonable a la fecha de transicin, es decir, al costo atribuido. O b. el importe
en libros en la fecha de transicin, medido por la informacin financiera
anterior, sujeto a la comprobacin del deterioro del valor.
Si en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, la entidad
medir las inversiones en subsidiarias, asociadas y controladas
simultneamente al costo de acuerdo a los establecido en la seccin 9 o al
costo atribuido, es decir, conforme a lo explicado en el prrafo anterior, este
puede generar un importe en libros diferente al importe determinado
mediante la informacin financiera anterior, es en este momento en donde la
entidad ajustar las ganancias acumuladas iniciales a su estado de situacin
financiera de apertura en la fecha de transicin. En tal caso, de que los
importes se reconozcan en otros componentes de patrimonio de acuerdo al
mtodo de participacin, es probable que requiera una transferencia a la
cuenta ganancias acumuladas.

50
En caso contrario, si la entidad no elije aplicar dicha exencin la
misma se ajustara de acuerdo a lo establecido en el prrafo 35.7(c) y a su
vez la seccin 9, el estado de situacin financiera de apertura en la fecha de
transicin, ajustando las ganancias acumuladas por la diferencia acumulada
entre el importe en libros de sus inversiones, simultneamente medido con el
mtodo de participacin acorde con la informacin financiera anterior, y su
importe en libros medido de acuerdo al prrafo 9.26, que indica la base de
medicin elegida por la entidad, bien sea el costo o el valor razonable.


35.10
g) Instrumentos financieros compuestos. El prrafo
22.13 requiere que una entidad separe un instrumento
financiero compuesto en sus componentes de pasivo y
patrimonio en la fecha de la emisin. Una entidad que
adopta por primera vez la NIIF no necesitar separar
estos dos componentes si el componente de pasivo ha
dejado de existir en la fecha de transicin a esta NIIF.

p 218

Los instrumentos financieros compuestos, son instrumentos que
simultneamente contienen un elemento del pasivo y otro del patrimonio
neto, estos instrumentos pueden ser cotizados en un mercado activo, cuyos
precios de cotizacin estn regularmente disponibles a travs de una bolsa,
de intermediarios financieros, de una institucin sectorial, o de un organismo
regulador, y estos precios reflejan transacciones de mercado reales que se
producen regularmente, entre partes que actan en situacin de
independencia mutua.
Es importante conocer lo que establece el prrafo 22.13 de la NIIF
para las PYMES para la presentacin de la informacin financiera, el cual
exige que al comienzo, los instrumentos compuestos se separen en
componentes de pasivo y componentes de patrimonio neto. En caso de que
el componente del pasivo deje de existir, la aplicacin retroactiva del mismo
implica la separacin de dos porciones del patrimonio, entre ellas se

51
encuentran: a. una de las porciones estar en las ganancias acumuladas y
representar la suma del total de los intereses acumulados o devengados
por el componente de pasivo; b. la otra porcin estar representada por el
componte original del patrimonio del instrumento financiero.
Dicha exencin proporciona una excepcin nica y exclusivamente
para aquellos instrumentos financieros que se hayan liquidado antes de la
fecha de transicin a la NIIF para las PYMES. Seguidamente, la entidad
deber determinar si el componente de pasivos de dichos instrumentos se
encuentra pendiente de pago a la fecha de transicin; si llegase a ser as, se
deber aplicar el prrafo 22.13 explicado en el prrafo anterior, al preparar su
estado de situacin financiera de apertura.
En cuanto a la clasificacin del pasivo y patrimonio, se determina
conforme a lo establecido en el acuerdo contractual, en el momento donde el
instrumento financiero cumple con los criterios de reconocimiento establecido
en la seccin 22; la entidad no tomar en cuenta hechos posteriores a dicha
fecha, distintos de los cambios en los plazos de los instrumentos. En este
caso, la entidad determina el importe en libros inicial de los componentes
sobre la base de las circunstancias existentes al momento de la emisin del
documento.


35.10
h) Impuestos diferidos. No se requiere que una entidad
que adopta por primera vez la NIIF reconozca, en la
fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, activos
por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos
diferidos relacionados con diferencias entre la base
fiscal y el importe en libros de cualesquiera activos o
pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos
conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado

p 218
Los impuestos diferidos son aquellos que se derivan de una diferencia
temporal entre el resultado contable y la base imponible, es decir, el
resultado fiscal y normalmente ser provocado por algn beneficio o

52
incentivo fiscal. De esta manera, las diferencias temporarias van a generar
pasivos y activos por impuestos diferidos, dependiendo de las diferencias
surgidas se va a producir a futuro un mayor o menor pago de impuestos
sobre beneficios, de all se derivan ambas cuentas, ya sea activos diferidos o
pasivos diferidos.
En tal sentido, la NIIF para las PYMES, define el impuesto diferido
como aquel impuesto a las ganancias por pagar (recuperable), por las
ganancias o prdidas fiscales de periodos futuros sobre los que informa
como resultado de hecho o transacciones pasadas. (p. 230).
La norma exime a las entidades de reconocer un activo o un pasivo
por impuesto diferido a la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES,
nica y exclusivamente cuando el reconocimiento del mismo implicara un
costo o esfuerzo desproporcionado, es decir, que no es una decisin libre,
sino que solo se tomara en cuenta si la medicin de un activo o un pasivo por
impuesto diferidos se derive por un costo o un esfuerzo desproporcionado.
Dicha exencin no se aplica al reconocimiento del activo subyacente que da
lugar al activo o al pasivo por impuesto diferido.


35.10
i) Acuerdos de concesin de servicios. No se requiere
que una entidad que adopta por primera vez la NIIF
aplique los prrafos 34.12 a 34.16 a los acuerdos de
concesin de servicios realizados antes de la fecha de
transicin a esta NIIF.

p 218

Un acuerdo de concesin de servicios es un acuerdo por el cual un
gobierno o un ente del sector pblico contrata a un ente privado para
desarrollar, mejorar, operar, y mantener los activos de infraestructura del
ente contratante, tales servicios como mejoras a las carreteras, puentes,
tneles, aeropuertos, redes de distribucin de energa, prisiones u hospitales.

53
Los prrafos 34.12 a 34.16 detallan los requerimientos para los acuerdos de
concesin de servicios.
Es importante mencionar, que aquellos acuerdos de concesin de
servicios que hayan sido celebrados antes de la fecha de transicin, la
entidad puede continuar aplicando su contabilidad conforme al marco de
informacin financiera anterior, hasta la finalizacin de dicho acuerdo, aun
cuando suceda despus de la fecha de transicin.


35.10
j) Actividades de extraccin. Una entidad que adopta
por primera vez la NIIF, y utiliza la contabilidad de costo
completo conforme a PCGA anteriores, puede optar
medir los activos de petrleo y gas (activos empleados
en la exploracin, evaluacin, desarrollo o produccin
de petrleo y gas) en la fecha de transicin a la NIIF
para las PYMES, por el importe determinado segn sus
PCGA anteriores. La entidad comprobar el deterioro
del valor de esos activos en la fecha de transicin a esta
NIIF, de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor
de los Activos.

p 218

Anteriormente para las actividades de extraccin se contabilizaban de
acuerdo a los VEN PCGA, por medio de la contabilidad de costo total, los
costos de explotacin y desarrollo, se contabilizan mediante centros de
costos que habitualmente son relacionados con un rea geogrfica grande,
como un pas; este centro de costo total incluye los costos que estn
asociados a los proyectos de explotacin y desarrollo que se lleven a cabo
con xito o no.
Dicha seccin permite a las entidades que adoptan por primera vez la
NIIF y a su vez, hayan aplicado previamente esta base para su
contabilizacin, que elijan medir los activos de petrleo y gas a la fecha de
transicin a la NIIF para las PYMES al importe determinado conforme al
marco de informacin financiera anterior. Aquellas entidades que elijan

54
aplicar dicha exencin debern comprobar el deterioro del valor tanto para
los activos para la explotacin y evaluacin como los activos en fase de
desarrollo y produccin, a la fecha de transicin. Es importante considerar,
que toda prdida que se identifique por deterioro del valor se debe reconocer
a la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES.
Cabe destacar que en el proceso de transicin, una entidad aplica el
prrafo 34.11 de la NIIF para las PYMES, que seala que una entidad
dedicada a la explotacin, evaluacin o extraccin de recursos minerales, es
decir, actividades de extraccin, debe contabilizar los desembolsos por la
adquisicin o desarrollo de activos intangible o tangibles para su uso en
actividades de extraccin aplicando la Seccin 17 Propiedades, Planta y
Equipo y la Seccin 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvala,
proporcionalmente.


35.10
k) Acuerdos que contienen un arrendamiento. Una
entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar
por determinar si un acuerdo, vigente en la fecha de
transicin a la NIIF para las PYMES, contiene un
arrendamiento (vase el prrafo 20.3) sobre la base de
los hechos y las circunstancias existentes en esa fecha,
en lugar de considerar la fecha en que dicho acuerdo
entr en vigor.

p 218

Existen acuerdos que otorgan derechos sobre la capacidad, pero no
adquieren la forma legal de un arrendamiento, pero transmiten derechos de
utilizacin de un activo a cambio de pago, como lo son los acuerdos de
subcontratacin. En la NIIF para las PYMES, en el prrafo 20.3 requiere que
los acuerdos se contabilicen de acuerdo a lo establecido en la seccin 20
Arrendamientos.
En el presente prrafo, establece que una entidad que adopta la NIIF
para las PYMES, puede determinar si un acuerdo vigente a la fecha de

55
transicin a la NIIF contiene un arrendamiento sobre la base de los hechos y
las circunstancias existentes en esa fecha, en vez de considerar la fecha
donde entr en vigencia el mismo. Cabe mencionar, que la norma le da
potestad a la entidad de tomar su decisin.
Por ejemplo, la entidad en fecha de transicin, debe evaluar si la
misma contiene un acuerdo que implique un arrendamiento de acuerdo a lo
establecido con los prrafos 20.2 y 20.3 de la NIIF para las PYMES. La
entidad realiza tal evaluacin, bien sea sobre la base de los hechos y las
circunstancias existentes al momento de celebrar el acuerdo, es decir, en el
marco de informacin financiera anterior, o conforme a lo establecido en la
presente exencin, que puede realizar tal evaluacin sobre la base de los
hechos y las circunstancias existentes a la fecha de transicin.


35.10
I. Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de
propiedades, planta y equipo. El prrafo 17.10(c)
seala que el costo de una partida de propiedades,
planta y equipo incluir la estimacin inicial de los
costos de retiro del servicio y retirada del elemento y
la restauracin del lugar donde est situado,
obligaciones en las que incurre la entidad, ya sea
cuando adquiere el elemento o a consecuencia de
haberlo utilizado durante un determinado periodo,
con propsitos distintos de la produccin de
inventarios. Una entidad que adopta por primera vez
la NIIF puede optar por medir este componente del
costo de una partida de propiedades, planta y equipo
en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES,
en lugar den la fecha o las fechas en que surgi
inicialmente la obligacin.

p 218

El prrafo 17.10(c) de la NIIF para las PYMES en la fecha de
transicin, requerira que la entidad elaborara un informe histrico de todos
los cambios realizados al pasivo que hayan sucedido en el pasado. As
mismo, se requerira un ajuste al costo inicial registrado para propiedades,

56
planta y equipo al momento de la adquisicin y en relacin a la depreciacin
atribuida en periodos anteriores. En muchos casos esto suele ser
impracticable; por ello el prrafo 35.10 (l) establece la exencin que le
permite a la entidad quedar exenta de dichos requerimientos para tales
cambios en los pasivos de periodos anteriores a la fecha de transicin a esta
NIIF.
Si la entidad decide adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES y
decide aplicar dicha exencin, la misma deber primeramente medir el
pasivo a la fecha de transicin de acuerdo con la Seccin 21: Provisiones y
Contingencias; a su vez, deber estimar el importe que se habra incluido en
el costo del activo relacionado cuando el pasivo se origin por primera vez al
descontar el pasivo a esa fecha, por medio de una estimacin de la tasa de
descuento histrico, ajustada por el riesgo que haya sido aplicado a ese
pasivo en el periodo correspondiente y por ltimo calcular la depreciacin
acumulada sobre ese importe, hasta la fecha de transicin, sobre la base de
la poltica de depreciacin y la estimacin de la vida til de acuerdo a la NIIF
para las PYMES.


35.11
Cuando sea impracticable para una entidad la reexpresin
del estado de situacin financiera de apertura, en la fecha
de transicin, con relacin a uno o varios de los ajustes
requeridos por el prrafo 35.7, la entidad aplicar los
prrafos 35.7 a 35.10 para dichos ajustes en el primer
periodo para el que resulte practicable hacerlo, e identificar
los datos presentados en periodos anteriores que no sean
comparables con datos del periodo anterior en que prepara
sus estados financieros conforme a esta NIIF. Si es
impracticable para una entidad proporcionar cualquier
informacin a revelar requerida por esta NIIF para
cualquiera de los periodos anteriores al periodo en el que
prepara sus primeros estados financieros conforme a esta
NIIF, revelar dicha omisin.

p 218

57
La presente exencin es para aquellos casos en los que la
reexpresin o la revelacin de informacin resulten impracticables. Esta
aplicacin ser nicamente cuando la entidad no pueda aplicarlo, despus
de efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. La entidad utilizar
las prohibiciones y exenciones al primer periodo que sea practicable hacerlo
y por consiguiente la entidad deber revelar la informacin de acuerdo a lo
establecido en los prrafos 35.12 a 35.15 de la NIIF para las PYMES. Sin
embargo la exencin no puede utilizarse a discrecin; ya que la entidad
deber demostrar que no es practicable.


35.12
Una entidad explicar cmo ha afectado la transicin desde
el marco de informacin financiera anterior a esta NIIF a su
situacin financiera, al rendimiento financiero y a los flujos
de efectivo presentados con anterioridad

p 219

Las entidades en los primeros estados financieros conforme a la NIIF
para las PYMES deben cumplir con todos los requerimientos de informacin
a revelar en la NIIF para las PYMES. La Seccin 35 no brinda ninguna
exencin opcional de los requerimientos de informacin a revelar. A pesar de
que el prrafo 35.11 brinda una exencin de impracticabilidad general de la
informacin a revelar, esto implica que hay un gran obstculo para cumplir
como se explica detalladamente en el prrafo anterior.
Para finalizar en los prrafos 35.13, 35.14 y 35.15 de la seccin 35 de
la NIIF para las PYMES se plantea todo lo relacionado a las conciliaciones.
Para poder cumplir con lo establecido en el prrafo 35.12 de la seccin 35,
es preciso efectuar lo que estable el prrafo 35.13:

58

35.13
(a) Una descripcin de la naturaleza de cada cambio
en la poltica contable.
(b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de
acuerdo con su marco de informacin financiera
anterior, con su patrimonio determinado de
acuerdo con esta NIIF, para cada una de las
siguientes fechas:
i. la fecha de transicin a esta NIIF; y
ii. el final del ltimo periodo presentado en los
estados financieros anuales ms recientes de
la entidad determinado de acuerdo con su
marco de informacin financiera anterior.
(c) Una conciliacin del resultado, determinado de
acuerdo con su marco de informacin financiera
anterior, para el ltimo periodo incluido en los
estados financieros anuales ms recientes de la
entidad, con su resultado determinado de acuerdo
con esta NIIF para ese mismo periodo.

p 219

El prrafo 35.14 trata sobre los errores contenidos en la informacin
financiera que se maneja en el marco anterior (PCGA), y las correcciones
que se deben realizar en las conciliaciones pertinentes.


35.14
Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos
en la informacin elaborada conforme al marco de
informacin financiera anterior, las conciliaciones requeridas
por el prrafo 35.13 (b) y (c) distinguirn, en la medida en
que resulte practicable, las correcciones de esos errores de
los cambios en las polticas contables.
p 219

Finalizando, generalmente el aspecto ms importante una vez que una
organizacin adopta la NIIF para las PYMES es que la misma lo notifique, el
prrafo 35.15 establece Si una entidad no present estados financieros en

59
periodos anteriores, revelar este hecho en sus primeros estados financieros
conforme a esta NIIF
Para ello se toma en cuenta las notas de los estados financieros en
las cuales se puede especificar la base para su elaboracin, polticas
contables, y exenciones implementadas de acuerdo a la seccin 35.

6. Marco Normativo para la presentacin de la informacin financiera
en Venezuela.

Todo pas se maneja dentro de un contexto legal y normativo que
regula la actuacin de los diferentes escenarios que en ella se desenvuelven.
La informacin financiera es uno de ellos, la cual est regulada por una
normativa legal nacional e internacional, sustentada en leyes y reglamentos
promulgados por los poderes pblicos correspondientes en ejercicios de sus
atribuciones.
En tal sentido, la normativa contable venezolana est reglamentada en
lo establecido en: el cdigo orgnico tributario, la ley de impuesto sobre la
renta y su reglamento, la ley de impuesto al valor agregado y los estatutos de
la federacin de colegio de contadores pblicos de Venezuela, tal como se
observa a continuacin:

Cdigo Orgnico Tributario (2001)
Artculo 145. Los contribuyentes, responsables y terceros
estn obligados a cumplir con los deberes formales relativos a
las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la
Administracin Tributaria y, en especial, debern:
1 Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros
especiales, conforme a las normas legales y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, referentes a
actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y
mantenerlos en el domicilio o establecimiento del
contribuyente y responsable.

60
Ley de Impuesto sobre La Renta
Artculo 91. Los contribuyentes estn obligados a llevar en
forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad
generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de
Venezuela, los libros y registros que esta Ley, su Reglamento y
las dems Leyes especiales determinen, de manera que
constituyan medios integrados de control y comprobacin de
todos sus bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles,
corporales e incorporales, relacionados o no con el
enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los funcionarios
fiscales competentes y a adoptar normas expresas de
contabilidad que con ese fin establezcan. (Garay, 2010:p.39).

Reglamento de Impuesto sobre la Renta
Artculo 209, Pargrafo Segundo:A los efectos de la
determinacin de la renta neta a utilizarse para la comparacin
a que hace referencia el artculo 67 de esta Ley, se entiende
como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela, aquellos emanados de la Federacin de Colegios
de Contadores Pblicos de Venezuela

Ley del Impuesto al Valor Agregado
Artculo 35. Todas las operaciones afectadas por las
previsiones de esta Ley debern estar registradas
contablemente conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados que le sean aplicables y a las
disposiciones reglamentarias que se dicten al respecto, de esta
manera todo lo relacionado con los dbitos y crditos fiscales
generados por el impuesto al valor agregado deben ser
reconocidos de acuerdo con los principios contables
establecidos en nuestro pas.

Estatutos de la Federacin Colegio de Contadores Pblicos de
Venezuela
Los artculos 4 y 34 de los estatutos de la FCCPV, establecen la
responsabilidad que tiene este rgano federado en la produccin de los
principios de contabilidad que regulen la actuacin de los profesionales de la
contadura pblica, de la siguiente manera:

61
Artculo 4. Corresponde a la Federacin: Producir a travs de los
distintos Comits Tcnicos adscritos a la Secretara de Estudios e
Investigaciones de la Federacin, los Principios de Contabilidad, Normas de
Auditoria ()

Artculo 34. Son atribuciones del Directorio Nacional Ampliado
de la FCCPV: Sancionar y promulgar los Reglamentos que dicte
la Federacin en materias de principios de contabilidad, normas
y procedimientos de auditora, normas y procedimientos de
auditora interna, normas de tica profesional, normas
tributarias y normas y procedimientos del sector gobierno.

Los artculos anteriormente presentados son los principales que
cualquier organizacin debe considerar desde el momento de su apertura,
considerando que especialmente debe ser tomado en cuenta en aquel
departamento contable o administrativo de la empresa.
Es importante que las entidades respeten el orden jerrquico que
existen con en la aplicacin de estos artculos, y a su vez, cumplan con lo
establecido para as evitar las multas y/o sanciones que se generan con su
incumplimiento

CAPTULO III

MARCO METODOLGICO

En el desarrollo de esta parte de la investigacin se plantean los
tpicos que corresponden a la metodologa del estudio. Estos tpicos son los
referentes a tipo y diseo de la investigacin, unidades de anlisis,
procedimientos para la recoleccin de informacin y tcnicas y anlisis de la
informacin.
Por consiguiente para abordar la temtica sobre la aplicacin de la
NIIF para las PYMES en una empresa comercial hipottica, se plantea la
metodologa en aspectos fundamentales como son la localizacin y seleccin
del material, analizar la informacin sobre la presentacin de los estados
financieros y partidas que los conforman de acuerdo a la NIIF para las
PYMES, determinar los cambios tanto en las polticas contables como en los
estados financieros que deben realizarse en una empresa comercial y
elaboracin de los estados financieros bajo la NIIF para las PYMES.
El presente estudio se enmarc en los siguientes aspectos:

Tipo de Investigacin

En consideracin al problema planteado sobre la aplicacin de la NIIF
PYME en una empresa hipottica del sector comercial y en consonancia con
los objetivos establecidos, la investigacin estuvo ubicada dentro de los
parmetros de una investigacin documental.
Arias, F. (2006,) define la investigacin documental como: Una
bsqueda, recuperacin, anlisis, crtica e interpretacin de datos secundarios,

63
es decir, los obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes
documentales: impresas, audiovisuales o electrnicas. (p.27)
La presente investigacin est definida como:
Documental: Dado que el proceso de bsqueda se realiz en fuentes
impresas (documentos escritos) y no impresas sobre la identificacin y
aplicacin de las NIIF PYME, a este efecto se realiz un anlisis del
estado actual del conocimiento sobre el problema abordado.
Descriptiva: Por el nivel de conocimiento que se gener, desarrollndolo
en forma ordenada y con objetivos precisos.
Aplicada: Por su propsito, ya que el resultado obtenido de la
investigacin servir de gua para la aplicacin de las NIIF PYME.

Fuentes y Tcnicas para Recoleccin de Informacin

Para esta investigacin se emple la fuente secundaria, siendo esta la
informacin escrita que ha sido recopilada y transcrita por personas que han
recibido tal informacin a travs de otras fuentes escritas o por un
participante en un suceso o acontecimiento (Mndez, 2009:p.248).En el
caso objeto de estudio fueron de vital importancia los documentos
elaborados por la FCCPV, siendo estos la gua para la aplicacin de NIIF
PYME.
Cabe destacar, que antes del anlisis propiamente dicho, se realiz
una lectura preliminar de las diferentes fuentes documentales en bsqueda
de informacin relevante para la investigacin, una vez identificadas, fueron
sometidas a lecturas ms profundas y rigurosas que permitieron determinar
la posicin del autor, sus planteamientos y aspectos lgicos que fueron el
soporte bibliogrfico para el resultado de la investigacin.
Se aplic la tcnica de presentacin resumida, la cual permiti a las
investigadoras establecer citas textuales adems de explicar las ideas
principales del autor en forma resumida. Mientras que el resumen analtico

64
permiti dar respuestas y reflexiones sobre los documentos estudiados,
partiendo de las ideas principal, luego las secundarias.
La informacin obtenida fue comparada con cada planteamiento
establecido por el IASB en la NIIF para PYMES, con ello se pretendi captar
los planteamientos esenciales y aspectos lgicos de sus contenidos, con el
propsito de interpretar lo planteado en la norma y por otro lado servir de
basamento terico y prctico en la aplicacin de la normativa sobre la NIIF
para las PYMES.
En este orden de ideas, la investigacin se apoy en las tcnicas
operacionales de subrayado, fichaje, notas de referencias bibliogrficas, y
cuadros.

Procedimiento

Tratndose de una investigacin documental se procedi a plantearla
de la siguiente manera:

1. Localizacin y seleccin del material: Para efectos de la localizacin y
seleccin del material, se procedi a consultar la literatura, a travs de la
consulta bibliogrfica, documental y hemerogrfica (libros, proyectos,
informes, revistas especializadas, pginas de internet, reglamentos y
normativas, boletines y publicaciones emitidos por la FCCPV).

2. Anlisis de la informacin sobre la presentacin de los Estados
Financieros y partidas que los conforman de acuerdo a la NIIF para
las PYMES: Una vez efectuada la fase anterior, se identific y analiz la
informacin sobre la preparacin y presentacin de los estados
financieros de acuerdo a la norma.

65
3. Determinacin de los cambios tanto en las polticas contables como
en los estados financieros que deben realizarse en una empresa
comercial: En esta etapa se ubicaron los cambios que deben realizarse
en una empresa comercial para adoptar las NIIF PYMES, para ello se
dise un cuadro basndose en los establecido en los documentos
emitidos por la FCCPV en concordancia con la literatura analizada.

4. Elaboracin de los estados financieros bajo la NIIF PYMES: En esta
ltima fase se procedi a la emisin de los estados financieros bajo NIIF
para las PYME, la misma fue el resultado de la aplicacin de todos los
ajustes que establece la norma para su adopcin.

CAPTULO IV

APLICACIN DE LA NIIF PARA LAS PYMES A UN CASO HIPOTTICO

De acuerdo a los objetivos especficos de la investigacin,
primeramente es preciso establecer el anlisis a las partidas y su
presentacin en los estados financiero bajo NIIF para las PYMES.
Cada entidad independientemente del ramo por el cual se caracterice,
ya sea comercial de servicio o manufacturera, establece polticas contables
con las cuales se deben regir, pero a travs de la NIIF para las PYMES es
preciso que dichas organizaciones se acoplen a lo planteado en la misma.
Se entiende que una empresa comercial es aquella que tiene como
objetivo la compra y venta de productos terminados, actan como
intermediarias entre el productor y el consumidor final. Se caracterizan por
vender sus productos al mayor y al detal.
Para la elaboracin de los estados financieros bajo NIIF para las
PYMES se toma en consideracin la creacin de una empresa comercial
(caso hipottico) para poder desarrollar los mismos, acentuando que para el
caso prctico se debe utilizar la informacin financiera de los aos 2009 y
2010, aos en los cuales se fijar el periodo de transicin y adopcin de la
NIIF para las PYMES, segn lo establecido en la norma.

Informacin Financiera a considerar para la aplicacin de la NIIF para
las PYMES

Razn y Objeto Social: La empresa tiene como denominacin social
Suministros y Lubricantes S&D, C.A., organizacin que fue constituida el

67
10 de Enero de 2007, registrada en el Registro Mercantil Primero de la
Circunscripcin Judicial del Estado Bolvar, con sede en Puerto Ordaz,
inscrita en el Tomo 67-A-Pro, Nmero 89 del ao 2009, Folios 49 al 52.
La misma tiene como objeto la compra, venta, distribucin y
comercializacin al mayor y detal de todo tipo de lubricantes, aceites, grasas,
desengrasantes, solventes, fluidos, tapados y envasados, agua de batera,
filtros para motores, repuestos automotrices en el sector automotriz de uso
industrial y aplicaciones diversas en todo el territorio nacional y podr ejercer
todo negocio o acto de lcito comercio que tenga relacin directa con su
objeto principal.
Por otro lado, vale recalcar que el periodo contable de la empresa
Suministros y Lubricantes S&D, C.A., inicia el 01 de Enero y culmina el 31 de
Diciembre de cada ao.

Capital Social: Por su parte el capital de la empresa fue suscrito y
pagado en su totalidad, por la cantidad de Bolvares Treinta y Cinco Mil (Bs
35.000,00), por las accionistas Diana Carolina Capielo Silva y Stephanie
Victoria Catrinacio Rivera.

Informacin Financiera: Para finales del ao 2009 (cierre del
ejercicio) la organizacin Suministros y Lubricantes S&D, C.A., presenta en
sus estados financieros histricos (Balance General y el Estado de
Resultado) diversas cuentas con cifras que no estn acorde a los PCGA
(DPC, PT) vigentes a Diciembre 2010. Es por ello, que es necesario tener en
consideracin algunas cuentas del activo y pasivo para realizar los ajustes
y/o reclasificacin correspondiente a las DPC y PT para el ao 2010, y as
poder presentar los saldos al 01 de Enero de 2010 bajo cumplimiento.

68
Polticas Contables

Reconocimientos de Ingresos: Los ingresos provienen de la venta
de todo tipo de lubricante, fluido, grasa, refrigerante, entre otros, se
contabilizan al momento de realizarse la comercializacin a travs de la
emisin de la factura y/o documento correspondiente.

Reconocimiento de los Egresos: Los Egresos estn constituidos por
gastos normales y necesarios para la ejecucin de la venta de los productos
de la compaa. Los costos y gastos se contabilizan al momento de
generarse, ya sea con la adquisicin del producto con la recepcin de la
factura y/o documento correspondiente.

Presentacin de Estados Financieros: La Poltica contable utilizada
para la presentacin de los Estados Financieros est de acuerdo, con las
normas y principios de contabilidad generalmente aceptados establecidos
por la Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela.
A continuacin, se detallarn cada una de las cuentas que integran el
Balance General (Activo, Pasivo y Patrimonio), con el propsito de que se
comprenda como se encuentran compuestas las mismas, aportando adems
informacin adicional que permitir un mejor desarrollo de este caso.

Activos: Estos estn constituidos por el conjunto de bienes y
derechos cuantificables de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A.,
derivados de las transacciones o de hechos propiamente de la empresa con
la capacidad de producir ingresos tanto econmicos como financieros.

Activo Circulante: Estn compuestos por todos aquellos bienes y
derechos que la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A., que espera

69
convertir en efectivo, en otra partida del activo o consumirlos dentro de los
doce (12) meses despus de haber trascurrido la transaccin.
El rubro de los Disponibles de la empresa ya mencionada, comprende
todas las exigencias ya sea en moneda de curso legal o en moneda
extranjera, cheques, giros bancarios y depsitos sin restricciones especficas
en entidades bancarias, se encuentran las siguientes cuentas:

Caja: En esta cuenta se registra la existencia en dinero en efectivo y
cheques con el que cuenta la organizacin de manera inmediata ya sea en
moneda nacional como extranjera.

Caja Chica: En dicha cuenta se encuentra los recursos en efectivo, lo
cual permite la cancelacin de facturas de menor cantidad y de uso
frecuenta; la misma est compuesta por un fondo fijo de caja de Bs 5.000.00,
el cual se repone cuando el saldo es de Bs. 1.500,00, su objeto es cubrir las
necesidades bsicas y necesarias que ameriten la empresa Suministros y
Lubricantes S & D, C.A.

Bancos: Comprende todos los recursos que estn depositados en las
entidades bancarias, de poder liberatorio inmediato sin restricciones de
disponibilidad; es decir, est compuesta por la sumatoria de los saldos de
cada entidad bancaria de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A. a
la fecha de cierre econmico distribuido de la forma siguiente: (Ver cuadro N
38)
Cuadro N38. Bancos
BANCOS NACIONALES 2009 2010
Banco Banesco 19.100,00 26.350,00
Banco Mercantil 16.200,00 28.150,00
TOTAL BANCOS 35.300,00 54.500,00

70
Cuentas por cobrar: Son acreencias a favor de la empresa
proveniente de la venta a crdito de lubricantes, fluidos y/o otros productos,
as como accesorios para todo tipo de vehculos, el cual se le provee un
crdito de 30 das al cliente para la cancelacin de dicha factura. A
continuacin se detallan las cuentas por cobrar al cierre del ejercicio. (Ver
cuadro N 39)

Cuadro N 39. Cuentas por cobrar
CLIENTES
SALDO AL
31/12/2009
SALDO AL
31/12/2010
Repuestos y Suministros Venezuela, C.A.
7.596,79
Comercial La Llovizna, C.A.
1.075.39
Inversiones Orinokia, C.A.
3527,43
Repuestos La Carga, S.A.
4.186,27
Asociacin Cooperativa La Hermandad, R.L.
2.363.77
Distribuidora Norte Sur, C.A.
6.789,12
Autolavado Mochima, C.A.
650,01
Lubricantes La Rosa, C.A.
4864,38
Suministros Venpro, C.A.
4.512,46
Asociacin Cooperativa Trillium, R.L.
1.063,44
Inversiones Morales, C.A.
2.801,37
Frenos y Repuestos Arras, C.A.
3.319,57
TOTAL CUENTAS POR COBRAR 24.500,00 18.250,00

Provisin por incobrables: Esta cuenta esta creada, con el objeto de
prevenir la incobrabilidad de las cuentas por cobrar, a la fecha no se ha
presentado prdidas por incobrabilidad.

Efectos por cobrar: Son derechos de cobro a terceros, por la venta
de lubricantes y fluidos, previamente documentados con letras de cambio
pagaderas a 30 das. (Ver cuadro N 40)

71
Cuadro N 40. Efectos por cobrar
CLIENTES SALDO AL 31/12/2009 SALDO AL 31/12/2010
Representaciones Martnez, C.A.
2.348,54
Multiservicios Express, C.A.
2.262,35
Transporte Yocoima, C.A.
3.439.92
Transporte Los Pinos, C.A.
4.842.32
Constructores RYD, C.A.
1.769,22
Estacin de Servicio Paseo Caron, C.A.
5.987,65
TOTAL CUENTAS POR COBRAR 12.400,00 8.250,00
Otras cuentas por cobrar: Corresponde a todas aquellas cuentas por
cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa
Suministros y Lubricantes S & D, C.A., tales como cuentas por cobrar por
venta de un activo fijo, prestamos a empleados, entre otros.

Inversiones en Bonos: Esta cuenta est compuesta por documentos
impresos a manera de certificados que utiliza la entidad emisora para
obtener, en calidad de prstamo grandes cantidades de dinero generalmente
por largos periodos de tiempo, es un documento por pagar, es decir, es una
promesa escrita de pago de una suma dada en una fecha especifica el valor
nominal de aquellas inversiones que hace la empresa.

Inventarios: Est compuesta por el valor total de las existencias de
mercanca que posea la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A. el
cual es determinado por medio del mtodo del promedio ponderado, y la
misma est conformada por los siguientes artculos: (Ver cuadro N 41 Y 42)
Cuadro N 41. Inventario 2009
INVENTARIO 2009
Artculos Cantidades Costo (Bs. F) Total
Aceites 670 65,00 43.550,00
Ligas de Frenos 138 30,00 4.140,00
Grasas 100 43,00 4.300,00
Refrigerantes 90 35,00 3.150,00
Desengrasantes 120 58,00 6.960,00
Filtros 87 40,00 3.480,00
Ambientador 1 20,00 20,00
TOTAL INVENTARIO 65.600,00

72
Cuadro N 42. Inventario 2010
INVENTARIO 2010
Artculos Cantidades Costo (Bs. F) Total
Aceites 787 65,00 51.155,00
Ligas de Frenos 118 30,00 3.540,00
Grasas 114 43,00 4.902,00
Refrigerantes 82 35,00 2.870,00
Desengrasantes 66 58,00 3.828,00
Filtros 91 40,00 3.640,00
Cables Auxiliares 23 55,00 1.265,00
Bomba Rotativa 20 80,00 1.600,00
Ambientador 30 20,00 600,00
TOTAL INVENTARIO 73.400,00

Impuesto Retenido: Est representada por aquel impuesto retenido
como el ISLR a los clientes, el cual deben ser entregados en una fecha
especfica ante las oficinas receptoras de fondos nacionales correspondiente,
dentro de los das hbiles del mes siguiente a aquel en que se efectu el
pago o abono en cuenta, esto de acuerdo a lo planteado en las normas que
las regulan. (Ver cuadros N 43 y 44)

Cuadro N 43: Impuestos Retenidos 2009
IMPUESTOS RETENIDOS 2009
Impuesto Sobre la Renta 4.900,00
TOTAL IMPUESTOS RETENIDOS 4.900,00

CuadroN44: Impuestos Retenidos 2010
IMPUESTOS RETENIDOS 2010
Impuesto Sobre la Renta 6.080,00
TOTAL IMPUESTOS RETENIDOS 6.080,00

Publicidad y Propaganda: El clculo presentado a continuacin
representa el precio de costo de la publicidad y propaganda, el cual es

73
propiedad de Suministros y Lubricantes S & D, C.A.; esta cuenta se amortiza
en un ao. (Ver cuadros N 45 Y 46)

Cuadro N45. Publicidad y Propaganda 2009
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 2009
Fecha de
Adquisicin
Costo
Anual
Costo
Mensual
Tiempo
Transcurrido
Gasto Saldo
29/10/2009 2.100,00 175,00 2 Meses 350,00 1.750,00

Cuadro N 46. Publicidad y Propaganda 2010
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 2010
Fecha de
Adquisicin
Costo
Anual
Costo
Mensual
Tiempo
Transcurrido
Gasto Saldo
29/10/2009 2.100,00 175,00 10 Meses 1.750,00 -

Seguros Guayana: Esta cuenta es un activo circulante propagado,
sta incluye una pliza por todo un ao o ms, y se cancela al contado
anticipadamente.

Gastos de Organizacin: Estos estn representados por aquellos
desembolsos, ms o menos grandes y extraordinarios que realiza la empresa
Suministros y Lubricantes S & D, C.A. al iniciar sus operaciones; tales como
estudios econmicos, instalacin de sistema y procedimientos, registro, entre
otros, estos gastos siguen beneficiando a la empresa durante varios aos, tal
y como se muestra en el cuadro N 47.

Cuadro N 47. Gastos de Organizacin

GASTOS DE ORGANIZACIN
Perodos Costo Anual Amortizacin Saldo
2007 2.200,00 440 1,760,00
2008 1760,00 440 1.320,
2009 1320,00 440 880,00
2010 880,00 440 440,00

74
Activo Fijo: Est conformado por todos aquellos bienes materiales e
inmateriales, que van a ser usados para el desarrollo de sus actividades y
son propiedad de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A.

Activo Tangible: esta cuenta est conformada por todos aquellos
bienes que poseen consistencia fsica especial y es palpable.

Mobiliarios y Equipos: En este rengln se reflejan todos los
aumentos y disminuciones de los equipos de oficina, computadoras,
fotocopiadoras, sillas, escritorios, impresoras, archivador entre otros
mobiliario de la empresa, como se aprecia en el cuadro N 48.

Cuadro N 48. Mobiliarios y Equipos
DESCRIPCIN COSTO HISTRICO 2009 COSTO HISTRICO 2010
Mobiliario Bs. 22.000,00
Bs. 25.000,00
Equipos de oficina Bs. 8.000,00
Bs. 10.000,00
Equipos de Computacin Bs. 14.000,00
Bs. 18.000,00
Vehculo
Bs. 68.000,00
TOTAL ACTIVO TANGIBLE Bs. 44.000,00
Bs. 121.000,00

Depreciacin Acumulada de Mobiliario, Equipo de Oficina Y
Equipo de Computacin: Aqu se muestra la parte consumida del costo de
los equipos a travs de su vida til, y se realiza mediante el mtodo de lnea
recta, tomando en cuenta que el valor de rescate representa un diez
porciento (10%) del costo histrico de la manera en que se presentan a
continuacin en los cuadros N 49, 50, 51 y 52, respectivamente.

75
Cuadro N 49. Depreciacin Acumulada de Mobiliario
DEPRECIACIN ACUMULADA DE MOBILIARIO
COSTO HISTRICO: Bs. 22.000,00
VALOR DE RESCATE: Bs. 2.000,00
VIDA TIL: 10 Aos
Aos o Perodos
Cuota de
Depreciacin Anual
Depreciacin
Acumulada

Valor Segn Libros
0 (27-11-2006) - 22.000,00
1 (27-11-2007) 1.980,00 1.980,00 22.020,00
2 (27-11-2008) 1.980,00 3960,00 18.040,00
3 (27-11-2009) 1.980,00 5.940,00 16.060,00
4 (27-11-2010) 1.980,00 7.920,00 14.080,00

Cuadro N 50.Depreciacin Acumulada de Equipo de Oficina
DEPRECIACIN ACUMULADA DE EQUIPO DE OFICINA
VALOR DE RESCATE: Bs. 800,00
VIDA TIL: 5 Aos
Aos o Perodos
Cuota de
Depreciacin Anual
Depreciacin
Acumulada
Valor Segn Libros
0 (12-12-2006) - - 8.000,00
1 (12-12-2007) 1.440,00 1.440,00 6.560,00
2 (12-12-2008) 1.440,00 2.880,00 5.120,00
3 (12-12-2009) 1.440,00 4.320,00 3.680,00

Cuadro N 51. Depreciacin Acumulada de Equipo de Computacin
DEPRECIACIN ACUMULADA DE EQUIPO DE COMPUTACIN
VIDA TIL: 8 Aos
Aos o Perodos
Cuota de
Depreciacin Anual
Depreciacin
Acumulada
Valor Segn Libros
0 (05-01-2007) - - 14.000,00
1 (05-01-2008) 2.075,00 2.075,00 11.925,00
2 (05-01-2009) 2.075,00 4.150,00 9.850,00
3 (05-01-2010) 2.075,00 6.225,00 7.775,00

76
Cuadro N 52. Depreciacin Acumulada de Equipo de Vehculo
DEPRECIACIN ACUMULADA DE VEHCULO
VIDA TIL: 5 Aos
Aos o Perodos
Cuota de
Depreciacin
Anual
Depreciacin
Acumulada
Valor Segn Libro
0 (16-11-2010) - - 68.000,00

Pasivo: Son aquellas obligaciones permanentes o eventuales cuyo
vencimiento se producir dentro de los doce (12) meses de contrada la
deuda.

Pasivos a Corto Plazo: En esta seccin del pasivo se incluirn todas
aquellas deudas y obligaciones contradas por la empresa Suministros y
Lubricantes S & D, C.A., el cual posee un vencimiento no mayor de doce (12)
meses.

Prstamos Bancarios: Esta cuenta incluye todas aquellas deudas
que la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A., haya contrado con el
banco, por operaciones de crdito a corto plazo.

Cuentas a Pagar Proveedores: esta cuenta representa todas las
deudas contradas con los proveedores debido a las operaciones habituales
de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A., con vencimientos
dentro de los doce (12) meses de ser contrada la misma. Se encuentra
representada de la siguiente manera:

77
Cuadro N 53. Cuentas por Pagar
CUENTAS POR PAGAR 2009 2010
PROVEEDORES MONTO MONTO
Lubricantes y Fluidos Los Pinos, C.A.
10.000,00 9.450,00
Distribuidora Horizonte, C.A.
8.150,00 18.050,00
Distribuidores Aceites El Condesito, C.A.
11.350,00 4.000,00
TOTAL CUENTAS POR PAGAR: 29.500,00 31.500,00

Efectos a Pagar Proveedores: Constituyen todas aquellas
obligaciones de pago previamente documentadas, originadas por
operaciones realizadas por la empresa cuyo vencimiento se encuentra dentro
de los doce (12) meses de su otorgamiento. (Ver cuadro N54)

Cuadro N 54. Efectos por Pagar
EFECTOS POR PAGAR 2009 2010
PROVEEDORES MONTO MONTO
Grupo de Repuestos L&D, C.A. 27.350,00 19.700,00
Venezolana de Aceites, C.A. 10.000,00 8.355,00
TOTAL EFECTOS POR PAGAR: 37.350,00 28.055,00

Contribuciones por Pagar: Esta cuenta est representada por los
tributos que estn incorporados por aquellas contribuciones parafiscales,
vinculadas directamente con la seguridad social de los trabajadores, donde
se generan obligaciones por ley.

Impuesto Municipal por Pagar: La presente cuenta est compuesta
por aquellos tributos municipales causados y no pagados en los plazos
correspondientes, en los cuales se encuentran: la patente de industria y
comercio, el pago de inmueble, pago de publicidad, entre otros.

78
Pasivo a Largo Plazo: En esta seccin del pasivo integra todas
aquellas deudas y obligaciones a cargo de la empresa Suministros y
Lubricantes S & D, C.A., cuyo plazo de vencimiento es mayor a doce (12)
meses o del ciclo financiero a corto plazo.

Efectos por Pagar a Largo Plazo: Comprende todas aquellas deudas
y obligaciones contradas con los proveedores de la empresa, provenientes
de operaciones regulares de la misma, con vencimiento posterior a los doce
(12) meses de haber contrado la misma.

Provisin Prestaciones Sociales: esta cuenta refleja el monto
provisionado para las prestaciones sociales de los empleados que laboran en
la empresa; dicha cuenta es considerada una provisin dado que es una
estimacin de lo que se pagara por ello en algn momento determinado.

Patrimonio: En esta seccin estar representada por la diferencia
existente entre los totales de las cuentas de los activos y los totales de las
cuentas de los pasivos de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A.

Capital Social: Esta cuenta refleja el total de las acciones que los
socios de la empresa han aportado para el funcionamiento de la misma.
Suministros y Lubricantes S & D, C.A., posee un Capital suscrito y pagado de
treinta y cinco mil bolvares fuertes distribuido entre las accionistas tal como
se muestra a continuacin:
Cuadro N 55. Capital Social
ACCIONISTA C.I.
CANTIDAD DE
ACCIONES
MONTO EN
BOLVARES
Stephanie Victoria Catrinacio Rivera 20.503.395 17.500 17.500,00
Diana Carolina Capielo Silva 18.756.567 17.500 17.500,00
CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 35.000,00

79
Utilidad No Distribuida: Esta cuenta representan la parte del capital
social que ha tenido su origen en las ganancias de la empresa Suministros y
Lubricantes S & D, C.A., es decir, constituyen las utilidades totales de la
compaa, desde sus inicios. (Ver cuadro N 56)
Cuadro N 56. Utilidad No Distribuida
UTILIDADES
2007 18.900,00
2008 24.400,00
2009 31.900,00

Reserva Legal: Constituye la apropiacin del 5% de las utilidades
lquidas de cada ejercicio de la Suministros y Lubricantes S & D, C.A.; hasta
que llegue a representar el 10% del Capital Social nominal, establecido en el
artculo 262 del cdigo de comercio venezolano. (Ver cuadro N57)

Cuadro N 57 Reserva Legal
RESERVA LEGAL
AOS UND PORCENTAJE TOTAL APROPIACIN
2007 18.900,00 5% 945,00
2008 24.400,00 5% 1.220,00
2009 27.115,00 5% 1.355,70
2010 41.627,05 5% 2.081,35
TOTAL RESERVA LEGAL 5.602,10

Utilidad Neta del Ejercicio: refleja el importe total de ganancias que
ha obtenido la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A. durante su
ejercicio econmico, una vez deducido los gastos de la misma.
A continuacin se detalla el Balance General y el Estado de Resultado
para el cierre del ao 2009 y 2010. (Ver cuadros N 58 y 59)

80
Cuadro N 58. Balance General y el Estado de Resultado para el
cierre del ao 2009 y 2010
Suministros y Lubricantes S&D, C.A.
Balance General Al 31 de Diciembre de 2010
(Expresando en miles de bolvares histricos)
Activo 2009 2010
Activo Circundante
Caja 12.360,00 18.500,00
Caja Chica 4.907,00 5.000,00
Bancos 35.300,00 54.500,00
Cuentas por Cobrar 24.500,00 18.250,00
Provisin de Cuentas por Cobrar -6.000,00 -9.000,00
Efectos por Cobrar 12.400,00 8.250,00
Otras Cuentas por Cobrar 5.850,00 2.180,00
Inversiones en Bonos 5.000,00 5.000,00
Inventarios 65.600,00 73.400,00
Impuestos Retenidos 4.900,00 6.080,00
Publicidad y Propaganda 1.750,00 0,00
Seguros Guayana 3.500,00 3.500,00
Gastos de Organizacin 880,00 440,00
Total Activo Circulante 170.947,00 186.100,00
Activos Fijos
Mobiliarios 22.000,00 25.000,00
Depreciacin Acumulada Mobiliario -5.940,00 7.920,00
Equipo de Oficina 8.000,00 10.000,00
Depreciacin Acumulada Equipo de Oficina -4.320,00 -5.670,00
Equipo de Computacin 14.000,00 18.000,00
Depreciacin Acumulada Equipo de Computacin -4.150,00 -6.225,00
Vehculo 0,00 68.000,00
Depreciacin Acumulada Vehculo 0,00 0,00
Total Activo Fijo Neto 29.590,00 101.185,00
Total Activo 200.537,00 287.285,00
Pasivo y Patrimonio
Pasivo
Pasivo a Corto Plazo
Prstamo Bancarios 17.000,00 32.000,00
Cuentas Por Pagar Proveedores 29.500,00 31.500,00
Efectos Por Pagar Proveedores 37.350,00 28.055,00
Contribuciones por Pagar 957,00 505,51
Impuestos Municipales por Pagar 3.000,00 8.000,00
Total Pasivo a Corto Plazo 87.807,00 100.060,51
Pasivo a Largo Plazo
Efectos por Pagar a Largo Plazo 21.950,00 49.817,44
Provisin Prestaciones Sociales 8.000,00 13.000,00
Total Pasivo a Largo Plazo 29.950,00 62.817,44
Total Pasivo 117.757,00 162.877,95
Patrimonio
Capital Social 35.000,00 35.000,00
Utilidad No Distribuida 18.500,00 44.259,25
Reserva Legal 3.520,75 5.602,10
Utilidad Neta del Ejercicio 25.759,25 39.545,70
Total Patrimonio 82.780,00 124.407,05
Total Pasivo y Patrimonio 200.537,00 287.285,00

81
Cuadro N 59. Balance General y el Estado de Resultado para el
cierre del ao 2009 y 2010
Suministro y Lubricantes S&D, C.A.
Estado de Resultado Al 31 de Diciembre de 2010
(Expresado en miles de bolvares histricos)
2009 2010
Ventas
Ventas a Contado 72.500,00 110.500,00
Total Ventas Netas 72.500,00 110.500,00

Costos de Ventas 21.700,00 35.600,00
Utilidad Bruta en Ventas 58.800,00 74.900,00

Gastos de Operaciones
Gastos de Administracin
Gasto SSO -540,00 -650,00
Gasto FAOV -360,00 -420,00
Gasto INCES -180,00 -280,00
Impuestos -1.980,00 -2.900,00
Servicios Pblicos -1,550,00 -2.270,00
Seguros -2.457,00 -4.120,00
Vacaciones -3.200,00 -5.150,00
Gastos de Depreciacin -2.933,00 4.560,00
Gastos de Distribucin
Sueldos y Salarios -8.383,00 -10.460,00
Publicidad -350,00 -1.750,00
Total Gastos de Operaciones -21.933,00 32.560,00

Utilidad Nea en Operaciones 28.867,00 42.340,00
Otros Ingresos y Egresos
Otros Ingresos 3.033,00 9.800,00
Otros Egresos 0,00 -3.267,00
Total Ingresos/Egresos 3.033,00 6.633,00

Utilidad Neta Antes del ISLR 31.900,00 48.973,00
Impuesto Sobre la Renta 4.785,00 7.345,00
Utilidad Neta Antes de Reservas 27.115,00 41.627,05
Utilidad Neta del Ejercicio 25.759,25 39.545,70

Incumplimiento con los VenPCGA
Ao 2009
De acuerdo a un anlisis realizado se determin los siguientes
incumplimientos para el ao 2009:
La empresa Suministros y Lubricantes S&D, C.A., para el ejercicio
econmico 2009 gener unas cuentas por cobrar con un saldo al 31 de
Diciembre 2009 de Bs. 24.500,00, a su vez el saldo de la provisin por

82
incobrables es de Bs 6.000,00 a la misma fecha. La organizacin decide
realizar la cancelacin de la cuenta, ya que el contador encargado realiz
una mala praxis el cual estim un monto sin manejar los mtodos para
determinar la provisin razonablemente y sin soportar el valor de la
cuenta. Adems, este no contaba con la autorizacin por parte de la
gerencia de la empresa.
Para el cierre del 2009 se observa que en los efectos por pagar a
proveedores hay un monto de Bs. 7.010,00 que tienen un vencimiento
mayor a 365 das.

Ao 2010
Por su parte, para el ao 2010 se detectaron dos operaciones las
cuales por su mal tratamiento se consideran las mismas como un
incumplimiento, dentro de estas se encuentran las siguientes:
En el cierre del 2010 la gerencia notifica que el vehculo adquirido en
fecha 16 de Noviembre de 2010 fue utilizado al momento de su compra,
por tanto, se genera una depreciacin acumulada para el cierre del
ejercicio, ya que dicha cuenta al 31 de Diciembre de 2010 posee un saldo
de Bs. 0,00.
La organizacin informa que para el cierre del ejercicio 2010 decide
realizar el clculo respectivo al impuesto diferido, el cual en aos
anteriores no se haba realizado el mismo. Originndose a su vez, la
creacin de las cuentas que genera este y as poder presentar la
informacin financiera con mayor exactitud.

Procedimiento a seguir para la aplicacin de la NIIF PYMES
Una vez planteados los incumplimientos tanto del ao 2009 como los
del ao 2010, es preciso para su mejor comprensin realizar y especificar
cules son esos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados con los
que incumpli la organizacin, detallando que se basa en lo establecido en la

83
Declaracin de Principios de Contabilidad N 0 DPC-0 y la Declaracin de
Principios de Contabilidad N 3 DPC-3. A continuacin, se enumerar cada
incumplimiento de acuerdo al orden planteado anteriormente.

Ao 2009
Incumplimientos

Para el primer caso de incumplimiento en el ao 2009 mencionado
anteriormente, es notable el incumplimiento de acuerdo a lo establecido en el
tem 42 de la Declaracin de Principios de Contabilidad N 0 DPC-0 el cual
reza lo siguiente:
Objetividad: Las partidas o elementos incorporados en los
estados financieros deben poseer un costo o valor que pueda ser
medido con confiabilidad. En muchos casos el costo o valor
deber ser estimado; el uso de estimaciones razonables es una
parte esencial en la preparacin y presentacin de estados
financieros y no determina su confiabilidad. Sin embargo, cuando
una estimacin no pueda realizarse sobre las bases razonables,
tal partida no debe reconocerse en la contabilidad y por ende en
los estados financieros. (p. 9)

Es preciso aclarar que la provisin es una estimacin, pero en este
caso la situacin planteada refleja el incumplimiento como un error que se
cometi al realizar la provisin, el siguiente asiento de ajuste permita reflejar
los saldos correctos de la cuenta provisin por incobrable, tal como se
muestra en el cuadro N 60
Cuadro N 60. Asiento de ajuste: cancelacin de la Provisin por
Incobrable
Fecha Concepto Ref. Debe Haber
31/12/2009 -1-

Provisin por Incobrable 6.000,00

Utilidad No Distribuida

6.000,00

Cancelacin de la provisin por
Incobrable


84
De acuerdo a este asiento el mayor de las cuentas ajustadas queda
de la siguiente manera:

Cuadro N 61. Asiento el Mayor de las cuentas ajustadas
Prdidas por cuentas incobrables
Fecha Concepto Ref. Debe Haber Saldo
31-12-2009 Registro de la perdida por
incobrable
6.000,00 6.000,00
31-12-2010 Para reversar la Prdida por
Incobrable
6.000,00 0,00

Por su parte, en el segundo caso, como base se toma en cuenta lo
planteado en la Declaracin de Principios Contables N 0 DPC 0 en su
prrafo N 41 lo que establece:

Periodo contable: La necesidad de tomar decisiones en
relacin con una entidad considerada en marcha o de
existencia continua, obliga a dividir su vida en perodos
convencionales. La contabilidad financiera presenta
informacin acerca de la actividad econmica de una entidad
en esos perodos convencionales. Las operaciones y eventos
as como sus efectos derivados, susceptibles de ser
cuantificados, se identifican con el perodo en que ocurren; por
lo tanto, cualquier informacin contable debe indicar
claramente el perodo al cual se refiere. (Pg. 41)

Al basarse de los fundamentos de este prrafo, se ajustan las cuentas
de efectos por pagar proveedores y efectos por pagar a largo plazo, ya que
se debe debitar una y acreditar la otra. Para reflejar los saldos se elabora el
asiento contable de la siguiente manera:

85
Cuadro N 62. Asiento de Ajuste a Cuentas de efectos por pagar
proveedores y efectos por pagar a largo plazo
31/12/2009 -2-

Efectos por pagar proveedores 7.010,00

Efectos por pagar a largo plazo

7.010,00

P/R Baja de efectos por pagar a
proveedores causado el 10/07/2009,
abonando efectos por pagar a largo
plazo.


El resultado de esta operacin es la reclasificacin de una cuenta a
otra al cierre del ejercicio. Con el propsito de que la empresa para la fecha
del 01 de Enero de 2010 inicie sus operaciones con saldos reales a la
situacin financiera de la organizacin.

Transicin
No obstante, aparte de realizarse los ajustes resultantes por
incumplimiento, tambin deben considerarse aquellos productos de la
transicin que se tienen que elaborar de acuerdo a lo establecido a la NIIF
para las PYMES y en la publicacin en lnea planteada por la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela.
Para el ao 2009 se presentan dos casos de ajustes los cuales se
detallan a continuacin:
Cuadro N 63. Asiento de Ajuste de Publicidad y Propaganda
31/12/2009 -3-
Utilidad No Distribuida 1.750,00
Publicidad y Propaganda 1.750,00
P/R ajuste del gasto de Publicidad y propaganda
en fecha de cierre por efectos Transicin VEN-
NIIF-PYMES.


86
Cuadro N 64. Asiento de Ajuste de Gastos de Organizacin
31/12/2009 -4-
Utilidad No Distribuida 880,00
Gasto de Organizacin 880,00
P/R ajuste del Gasto de Organizacin en
fecha de cierre por efectos Transicin VEN-
NIIF-PYMES.


Ao 2010
Incumplimientos
1. Para el caso del vehculo de la organizacin debe considerar el
siguiente cuadro donde se refleja el clculo de la depreciacin
correspondiente al tiempo de uso:

Cuadro N 65: Depreciacin Acumulada De Vehculo
DEPRECIACIN ACUMULADA DE VEHCULO
VIDA TIL: 5 Aos
Aos o Perodos
Cuota de
Depreciacin
Anual
Cuota de
Depreciacin
Mensual
Depreciacin
Acumulada
Valor Segn
Libro
0 (16/11/2010)
- - -

68.000,00
1,5 meses
(31/12/2010) 12.240,00 1.020,00 1.530,00 66.470,00

Tomando en cuenta que no existe una declaracin de principios
relacionada con la propiedad planta y equipo, se considera el
basamento planteado en la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo en el
prrafo 55 establece:

87
La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible
para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en
las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por
la gerencia. La depreciacin de un activo cesar en la fecha
ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como
mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para
su disposicin que se haya clasificado como mantenido para la
venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca
la baja en cuentas del mismo.
Por tanto, la depreciacin no cesar cuando el activo est sin
utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se
encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan
mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por
depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna
actividad de produccin. (p.10)

En base al prrafo anterior, se procede a realizar el ajuste
correspondiente:

Cuadro N 66: Asiento Contable Depreciacin Acumulada Vehculo
31/12/2010 -3-
Utilidad No Distribuida 1.530,00
Depreciacin Acumulada Vehculo 1.530,00
P/R Depreciacin de Vehculo de un mes,
causado en vista de que el vehculo se
utiliz al momento de su compra y no se
deprecio.


2. Para sustentar el incumplimiento relacionado al impuesto diferido, se
debe considerar lo que establece la Declaracin de Principios de
Contabilidad N 3 (DPC-3) Contabilizacin del impuesto sobre la renta,
en la cual uno de sus principios bsicos de acuerdo al prrafo N 8
literal (b) es Reconocer un impuesto diferido activo o pasivo.

88
A continuacin se detalla por medio del cuadro N 67 las cuentas
utilizadas y los clculos para la determinacin del valor del impuesto diferido,
con el fin de conocer el saldo real a la fecha de cierre del ejercicio 2010:

Cuadro N 67: Impuestos Diferidos
IMPUESTOS DIFERIDOS
CUENTAS
BASE
FINANCIERA
AJUSTES
BASE
FISCAL
DIFERENCIA
TEMPORARIA
TASA
ISRL
IMPUESTO
DIFERIDO
IMPUESTO
DIFERIDO
APROVECHADO
2011
DESCRIPCIN
VALOR EN
LIBROS
INGRESOS
GRAVABLES
FUTUROS
GASTOS
DEDUCIBLES
FUTUROS
INGRESOS
FUTUROS
NO
GRAVABLES
TOTALES MONTOS ACTIVO PASIVO ACTIVO PASIVO
PASIVO
CORRIENTE

Impuestos
municipales por
pagar
8.000,00 0 8.000,00 0 8.000,00 0,34 2.720,00 2.720.00 0
Contribuciones
sociales por
pagar
506 0 506,00 0 506,00 0,34 172,00 172,00 0
PASIVO NO
CORRIENTE

Apartado de
prestaciones
sociales
13.000,00

0 13.000,00 0 0 13.000,00 0,34 4,420.00 0 0 0
TOTALES 21.506,00 7.312,00 0 2.892,00 0

90

Una vez realizado el clculo de dicho impuesto se procede a realizar
el siguiente ajuste: (ver cuadro N 68)

Cuadro N 68: Asiento Contable Impuesto Diferido
31/12/2010 -4-
Activo por impuesto diferido 7.312,00
Impuesto diferido 7.312,00
P/R Impuesto diferido no contabilizado

3. En este quinto caso el ajuste se considera parte del proceso de
transicin, ya que dicho monto es consumido en su totalidad para el
cierre del ejercicio del ao 2010, entendindose que para la adopcin
el gasto de organizacin deja de ser un activo para la organizacin
El ajuste de esta transaccin queda de la siguiente manera: (Ver
cuadro N 69)

Cuadro N 69: Asiento Contable: Cancelacin del Gasto de Organizacin
31/12/2010 -5-
Utilidad No Distribuida 440,00
Gasto de Organizacin 440,00
P/R Baja de la cuenta Gasto de Organizacin
en el proceso de Transicin VEN-NIIF-
PYMES.


91

A continuacin se muestran las hojas de trabajo donde se refleja la
apertura y transicin en la aplicacin de la NIIF para PYMES, todo esto
basado en el planteamiento anterior.

El cuadro N 70 refleja la apertura para el proceso de adopcin de la
NIIF PYMES de acuerdo al caso planteado, el ao de apertura es el 2009. Su
elaboracin est basada en la estructura establecida por la Federacin del
Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela.

Cuadro N 70: Hoja de Trabajo del Estado de Situacin Financiera para la Fecha de Transicin 2009
Suministros y Lubricantes S & D, C.A.
Hoja de trabajo del Estado de Situacin Financiera para la Fecha de Transicin

Saldos en libros
Incumplimiento con
VenPCGA
Saldos VenPCGA
Transicin a VEN-NIF
PYME
Saldos VEN-NIF PYME
al 31-12-2009 Ajuste y Reclasificacin al 01-01-2010
Ajuste y
Reclasificacin
al 01-01-2010
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
ACTIVO

ACTIVO CIRCULANTE
Caja
12.360,00
12.360,00 12.360,00
Caja Chica
4.907,00
4.907,00 4.907,00
Banco
35.300,00
35.300,00 35.300,00
Cuentas por Cobrar
24.500,00
24.500,00 24.500,00
Provisin por Incobrable
6.000,00
6.000,00 0,00
Efectos por Cobrar
12.400,00
12.400,00 12.400,00
Otras cuentas por Cobrar
5.850,00
5.850,00 5.850,00
Inversiones en Bonos
5.000,00
5.000,00 5.000,00
Inventarios
65.600,00
65.600,00 65.600,00
Impuestos Retenidos
4.900,00
4.900,00 4.900,00
Publicidad y Propaganda
1.750,00
1.750,00 1.750,00
Seguros Guayana
3.500,00
3.500,00 3.500,00
Gastos de Organizacin
880,00
880,00 880,00

ACTIVO FIJO

Mobiliarios
22.000,00
22.000,00 22.000,00
Depreciacin Acumulada Mobiliarios

5.940,00 5.940,00 5.940,00
Equipo de Oficina
8.000,00
8.000,00 8.000,00

Cuadro N 70: Hoja de Trabajo del Estado de Situacin Financiera para la Fecha de Transicin 2009 (Cont)
Depreciacin Acumulada
Equipo de Oficina
4.320,00 4.320,00 4.320,00
Equipo de Computacin
14.000,00
14.000,00 14.000,00
4.150,00 4.150,00 4.150,00

PASIVO
PASIVO A CORTO PLAZO

Prstamo Bancario
17.000,00
17.000,00 17.000,00
Cuentas por pagar
proveedores 29.500,00
29.500,00 29.500,00
Efectos por pagar
proveedores 37.350,00
7.010,00 30.340,00 30.340,00
Contribuciones por pagar
957,00
957,00 957,00
Impuestos Municipales por
pagar 3.000,00
3.000,00 3.000,00

PASIVO A LARGO PLAZO
Efectos por pagar a largo
plazo
21.950,00 7.010,00 28.960,00 28.960,00
Provisin prestaciones
sociales
8.000,00 8.000,00 8.000,00

PATRIMONIO

Capital social 35.000,00 35.000,00 35.000,00
Reserva legal 3.520,75 3.520,75 3.520,75
Utilidad no distribuida 18.500,00 6.000,00 24.500,00 2.630,00 21.870,00
Utilidad neta del ejercicio 25.759,25 25.759,25 25.759,25
TOTALES
220.947,00 220.947,00 13.010,00 13.010,00 220.947,00 220.947,00 2.630,00 2.630,00 218.317,00 218.317,00

94
En el siguiente cuadro mostramos el proceso de transicin,
entendiendo que en esta etapa se consideran los ajustes y/o reclasificacin,
ya sea por errores o por cambio de poltica contable. (Ver cuadro N 71)
El proceso de transicin a la VEN NIIF PYMES de la empresa
Suministro y Lubricantes S & D, C.A., es el comienzo del primer periodo
donde la misma presenta la informacin comparativa completa, de acuerdo a
las NIIF PYMES, el cual est representada, por los estados financieros
preparados y presentado al 31 de Diciembre de los aos 2010-2009. La
fecha de transicin de la entidad es el 01 de Enero del 2010. Durante el
mismo se puede apreciar las diferencias existentes entre los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (PCGA) y los principios
de la VEN NIIF PYME, el cual da como resultado cambios en las polticas
contables, basados en las normas. Para este proceso de transicin los
cambios no son significativos, dado que la mayora de las partidas que
componen los movimientos contables estn representados por partidas
corrientes y monetarias.
En tal sentido, durante el perodo de transicin, se observa el impacto
que sufre la cuenta del patrimonio, que lleva por nombre Resultados
Acumulados, en vista que al momento de realizar los ajustes y/o
reclasificacin por concepto de cambios en las polticas contables,
generalmente en el ajuste se ve afectada la misma, as como est
establecido en la NIIF para las PYMES en el prrafo 35.8 explicado
anteriormente en el captulo II.
Los estados financieros que presenta la entidad son los primeros que
estn elaborados bajo NIIF PYMES.

Cuadro N 71: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transicin 2010

Hoja de trabajo para el Estado de Situacin Financiera y el Estado de Resultado Integral Perodo de transicin
Saldos en libros
al 31-12-2010
Incumplimiento con
VenPCGA
Ajuste y Reclasificacin
Saldos VenPCGA
al 31-12-2010
Transicin a VEN-
NIF PYME
Ajuste y
Reclasificacin
Efecto Transicin 2009
Saldos VEN-NIF PYME
al 01-01-2011
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Caja
18.500,00
18.500,00 18.500,00
Caja Chica
5.000,00
5.000,00 5.000,00
Banco
54.500,00

54.500,00 54.500,00
Cuentas por Cobrar
18.250,00
18.250,00 18.250,00
Provisin por Incobrable
9.000,00
9.000,00 6.000,00 3.000,00
Efectos por Cobrar
8.250,00
8.250,00 8.250,00
Otras cuentas por Cobrar
2.180,00
2.180,00 2.180,00
Inversiones Temporales
5.000,00
5.000,00 5.000,00
Inventarios
73.400,00
73.400,00 73.400,00
Impuestos Retenidos
6.080,00
6.080,00 6.080,00
Publicidad y Propaganda
0,00
0,00 0,00
Seguros Guayana
3.500,00
3.500,00 3.500,00
Gastos de Organizacin
440,00
440,00 440,00 0,00
Activo por Impuesto Diferido

7.312,00 7.312,00 7.312,00

ACTIVO FIJO
Mobiliarios
25.000,00
25.000,00 25.000,00
Mobiliarios

7.920,00 7.920,00 7.920,00
Equipo de Oficina
10.000,00
10.000,00 10.000,00

Cuadro N 71: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transicin 2010 (Cont)
Equipo de Oficina
5.670,00 5.670,00 5.670,00
18.000,00
18.000,00 18.000,00
6.225,00 6.225,00 6.225,00
Vehculo
68.000,00
68.000,00 68.000,00
Depreciacin Acumulado
Vehculo
0,00 1.530,00 1.530,00 1.530,00

PASIVO

PASIVO A CORTO PLAZO

Prstamo Bancario
32.000,00
32.000,00 32.000,00
Cuentas por pagar proveedores
31.500,00
31.500,00 31.500,00
Efectos por pagar proveedores
28.055,00
28.055,00 7.010,00 21.045,00
505,51
505,51 505,51
Impuestos Municipales por
pagar 8.000,00
8.000,00 8.000,00

PASIVO A LARGO PLAZO
Efectos por pagar a largo plazo 49.817,44 49.817,44 7.010,00 56.827,44
Provisin prestaciones sociales 13.000,00 13.000,00 13.000,00

PATRIMONIO
Capital social
35.000,00
35.000,00 35.000,00
Reserva legal
5.602,10
5.602,10 5.602,10

Cuadro N 71: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transicin 2010 (Cont)
Utilidad No Distribuida
44.259,25
44.259,25 6.000,00 50.259,25
Utilidad Neta del Ejercicio

0,00

Ventas
110.500,00 110.500,00
110.500,00
Costo de Ventas
35.600,00 35.600,00 35.600,00

Gastos de Administracin
20.350,00 1.530,00 21.880,00 440,00 22.320,00

12.210,00 12.210,00 12.210,00

Otros Ingresos
9.800,00 9.800,00
9.800,00
Otros Egresos
3.167,00 3.167,00 3.167,00

Impuesto Sobre La renta
7.345,95 7.345,95 7.345,95

Apartado para Reserva Legal
2.081,35 2.081,35 2.081,35

Impuesto Diferido
7.312,00 7.312,00
7.312,00
TOTALES
396.854,30 396.854,30 8.842,00 8.842,00 405.696,30 405.696,30 440,00 440,00 13.010,00 13.010,00 405.696,30 405.696,30

98

Una vez expuestas dichas hojas de trabajo es preciso recalcar que
ahora el usuario debe conocer las nuevas nomenclaturas o descripciones
que son implementadas para las cuentas bajo la modalidad de NIIF PYMES,
con el propsito de dominar las mismas a partir del proceso de adopcin.
Para ello se muestra una hoja de trabajo resumen donde se apreciar
cada una bajo un ambiente netamente de NIIF PYMES con sus respectivos
ajustes: (ver cuadro N 72)

Cuadro N 72: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transicin
HOJA DE TRABAJO RESUMEN PARA EL PROCESO DE TRANSICIN
Cuentas
Saldos Libros 2010 Saldos VEN-NIF-PYME 2010 ASIENTO RESUMEN
Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes de efectivo 78.000,00 78.000 0
Cuentas por cobrar 18.250,00 18.250 0
Inventario 73.400,00 73.400 0
Provisin por Incobrables 9.000,00 3.000 6.000
Efectos por Cobrar 8.250,00 8.250 0
Otras cuentas por Cobrar 2.180,00 2.180 0
Inversiones Temporales 5.000,00 5.000 0
Impuestos Retenidos 6.080,00 6.080 0
Publicidad y Propaganda 0,00 0 0
Gastos de Organizacin 440,00 0 0 440
Gastos pagados por anticipado 3.500,00 3.500 0

ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedades, planta y equipos, neto 121.000,00 121.000 0
Depreciacin Acumulada propiedad, planta y equipo 19.815,00 21.345 1.530
Activo por Impuesto Diferido 0 7.312 7.312
PASIVO CORRIENTE
Obligaciones Bancarias 32.000,00 32.000 0
Cuentas por pagar proveedores 31.500,00 31.500 0
Efectos por pagar proveedores 28.055,00 21.045 7.010 0
Contribuciones por pagar 505,51,00 505,51 0
Impuestos Municipales por pagar 8.000,00 8.000 0

Cuadro N 72: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transicin (Cont)
PASIVO NO CORRIENTE
Efectos por pagar a largo plazo 49.817,44,00 56.827,44 7.010,00
Provisin prestaciones sociales 13.000,00 13.000,00 0
PATRIMONIO NETO
Capital social 35.000,00 35.000,00 0
Reserva legal 5.602,10 5.602,10 0
Resultados acumulados 44.259,25,00 50.259,25 6.000,00
Ingresos 110.500,00 110.500,00 0
Costos operativos 35.600,00 35.600,00 0
Gastos Administrativos 20.350,00 22.320,00 1.970,00
Gastos de Distribucin 12.210,00 12.210,00 0
Otros Ingresos 9.800,00 9.800,00 0
Otros Egresos 3.167,00 3.167 0
Impuesto Sobre La renta 7.345,95 7.345,95 0
Apartado reserva legal 2.081,35 2.081,35 0
Impuesto Diferido 0,00 7.312,00 7.312,00
Totales 396.854,30 396.854,30 405.696,30 405.696,30 22.292,00 22.292,00

Cuadro N 72: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transicin

ASIENTO EN LOS LIBROS OFICIALES CONTABLES EN ENERO 2011
ASIENTO RESUMEN Debe Haber
Provisin por Incobrables 6.000
Activo por Impuesto Diferido 7.312
Efectos por pagar proveedores 7.010
Gastos Administrativos 1.970
Gastos de Organizacin 440
Depreciacin Acumulada propiedad, planta y equipo 1.530
Efectos por pagar a largo plazo 7.010
Resultados acumulados 6.000
Impuesto Diferido 7.312
Para registrar el efecto de la transicin de VEN-PCGA a
VEN-NIF-PYME al 31-12-2010
22.292,00 22.292,00

102
Una vez determinado los clculos precisos para la adopcin, se
procede a presentar los estados financieros bajo NIIF para PYMES, estos se
presentan al 31 de Diciembre de 2010, es decir que la empresa Suministros
y Lubricantes S&D, C.A. para inicio del ejercicio econmico 2011 presenta
sus estados financieros bajo la adopcin de dicha norma.
A continuacin como resultado final de este caso prctico se muestra
el dictamen de los contadores, los estados financieros y sus respectivas
notas revelatorias.

103
Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes
A la Junta Directiva y los Accionistas de

Hemos efectuado la auditora de los estados de situacin financiera de
Suministros y Lubricantes S & D, C.A., al 31 de Diciembre de 2010 y 31 de
Diciembre de 2009, y de los estados de resultados y ganancias acumuladas
y de flujos de efectivo por los aos entonces terminados que se acompaan.
La preparacin de estos estados financieros es responsabilidad de la
gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin
sobre esos estados financieros con base en nuestras auditoras.
Efectuamos nuestras auditoras de acuerdo con normas de auditora
de aceptacin general en Venezuela. Esas normas requieren que
planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad
razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores
significativos. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de las
evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados
financieros. Tambin, una auditora incluye la evaluacin de los principios de
contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la
gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin de los estados
financieros. Consideramos que nuestras auditoras proporcionan una base
razonable para nuestra opinin.
Tal como se explica en la Nota (2) (Principios Contables ms
Significativos) a los estados financieros, las cifras del ao terminado al 31 de
diciembre de 2010, presentando slo estados financieros histricos (Balance
General, Estado de Resultado y Ganancias acumuladas, y flujo de efectivo)
para dar reconocimiento a la nueva base contable de acuerdo a la aplicacin
de los VEN NIF PYME, de conformidad con los boletines de aplicacin BA
VEN NIF 0 Acuerdo Marco para la adopcin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera y BA VEN NIF 6 Criterios para la aplicacin en
Venezuela de las NIIF para las PYMES, respectivamente aprobados por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana
de Venezuela.
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales la situacin
financiera de Suministro y Lubricantes S & D, C.A., al 31 de Diciembre de
2010 y 31 de Diciembre de 2009, los estados de resultados y ganancias
acumuladas, y los flujos de efectivo por los aos entonces terminados, de
conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general en
Venezuela, aplicables a la pequea y mediana entidad (VEN NIF-PYME).
Capielo, Catrinacio & Asociados.
Contador Pblico
Carolina Capielo y Victoria Catrinacio
CPC. 202.456 CPC 202.510
31 de Diciembre de 2010

104
Cuadro N 73: Estados de Situacin Financiera Comparativo.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA COMPARATIVO
Al 31 de Diciembre de 2010
(Estados Financieros Histricos)

AL 31 DE DICIEMBRE DE
NOTA 2010 2009
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalente de efectivo 5 78.000,00 52.567,00
Cuentas por Cobrar 6 15.250,00 24.500,00
Efectos por Cobrar

8.250,00 12.400,00
Otras Cuentas por Cobrar

2.180,00 5.850,00

5.000,00 5.000,00
Inventario de Mercanca 7 73.400,00 65.600,00
Impuestos Retenidos

6.080,00 4.900,00
Gastos Pagados por anticipado

3.500,00 3.500,00
TOTAL DE ACTIVO CORRIENTE

191.660,00 174.317,00

ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedad, Planta y Equipo, neto 8 99.655,00 29.590,00

7.312,00 0,00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

106.967,00 29.590,00
TOTAL ACTIVO

298.627,00 203.907,00

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Obligaciones Bancarias

32.000,00 17.000,00
Cuentas por pagar Proveedores 9 31.500,00 29.500,00
Efectos por pagar Proveedores 10 21.045,00 30.340,00
Contribuciones por Pagar 11 505,51 957,00
Impuestos Municipales por Pagar

8.000,00 3.000,00
TOTAL PASIVO CORRIENTE

93.050,51 80.797,00

PASIVO NO CORRIENTE

56.827,44 28.960,00
Provisin prestaciones sociales

13.000,00 8.000,00
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

69.827,44 36.960,00
TOTAL PASIVO

162.877,95 117.757,00

105
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA COMPARATIVO
PATRIMONIO NETO
CAPITAL
Capital Social 12 35.000,00 35.000,00

RESULTADOS ACUMULADOS
Resultados Acumulados

50.259,25 21.870,00
RESERVA LEGAL
Reserva Legal

5.602,10 3.520,75

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
Utilidad Neta del Ejercicio

44.887,70 25.759,25

TOTAL PATRIMONIO NETO 135.749,05 86.150,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

298.627,00 203.907,00

Se presenta este estado financiero (Estado de resultado y ganancias
acumuladas) poco comn pero no menos importante, ya que segn lo
establecido en el prrafo 3.18 de la NIIF para las PYMES:

Si los nicos cambios en el patrimonio durante los
periodos para los que se presentan los estados financieros
surgen de ganancias o prdidas, pago de dividendos,
correcciones de errores de periodos anteriores, y cambios de
polticas contables, la entidad puede presentar un nico estado
de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado del
resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio
(IASB, 2009:p.30). (Ver cuadro N 74)

106
Cuadro N 74 Estados de Resultados y Ganancias Acumuladas
Comparativo.
ESTADO DE RESULTADO Y GANANCIAS ACUMULADAS COMPARATIVO

NOTA 2010 2009
INGRESOS

Ingresos por Actividades Ordinarias 13 110.500,00 72.500,00
TOTAL INGRESOS

110.500,00 72.500,00

COSTO DE VENTAS

Costo de Ventas

35.600,00 21.700,00
TOTAL COSTO DE VENTA

35.600,00 21.700,00

GANANCIA BRUTA

74.900,00 50.800,00

OTROS INGRESOS

Otros Ingresos

9.800,00 3.033,00
TOTAL OTROS INGRESOS

9.800,00 3.033,00

GASTOS OPERACIONALES

Gastos Generales y Administrativos

-22.320,00 -13.200,00

-12.210,00 -8.733,00
TOTAL GASTOS OPERACIONALES

-34.530,00 -21.933,00

OTROS GASTOS

Otros Gastos

-3.167,00 0,00
TOTAL OTROS GASTOS

-3.167,00 0,00

COSTOS FINANCIEROS

Costos Financieros

0,00 0,00
TOTAL COSTOS FINANCIEROS

0,00 0,00

GANANCIA ANTES DE IMPUESTO

47.003,00 31.900,00

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Impuesto Corriente 7.345,95 4.785,00
Impuesto Diferido -7.312,00 0,00
GASTO DE IMPUESTO A LAS GANANCIA

33,95 4.785,00

GANANCIA ANTES DE RESERVA

46.969,05 27.115,00

Apartado de Reserva Legal

-2.081,35 -1.355,75

GANANCIA DEL PERODO

44.887,70 25.759,25

Ganancia Acum. al Comienzo del
Perodo

47.629,25 18.500,00
Cambio de Polticas

2.630,00 0,00
GANANCIAS ACUMULADAS AL FINAL DEL
PERIODO 95.146,95 45.615,00

107
Para el caso de esta empresa surgen dos caractersticas que permiten
la creacin de este estado, las cuales serian, las correcciones de errores de
periodos anteriores como por ejemplo la creacin de una provisin que no
fue autorizada ni calculada, as como tambin el cambio de poltica contable
en referencia a los gastos de organizacin y publicidad que dejan de formar
parte de una activo para ser parte de un gasto.
Este estado de resultado y ganancias acumuladas permite observar a
su vez las ganancias acumuladas al inicio de los periodos comparativos y
adems aquellas cuentas o cambios que afectan esa ganancia tales como
pago de dividendos, y correcciones de errores en periodos anteriores,
obteniendo como resultado las ganancias acumuladas al cierre del ejercicio.
(Ver cuadro N 75)

108
Cuadro N 75: Estado de Flujos del Efectivo Comparativo.
ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO COMPARATIVO

2010 2009
Movimiento del efectivo proveniente de las actividades
operacionales:

Utilidad (Prdida) neta 44.887,70

25.759,25
Ajustes para conciliar la utilidad neta con el efectivo neto provisto por
las

actividades operacionales:

Apartado para la reserva legal

2.081,35

1.355,75
Gastos de depreciacin

6.935,00

3.515,00
Gastos de organizacin

440,00

2.630,00
Cambios en activos y pasivos:

Otros activos financieros (corriente) -7.800,00
-
6.500,00
Cuentas por cobrar, neto (corriente)

14.070,00

4.250,00
Impuesto Retenido

1.180,00

1.250,00
Anticipo a Proveedores

-
3.387,00
Cuentas por pagar, neto (corriente) -9.295,00

Otros pasivos corrientes -451,49 -156,00
Apartado Prestaciones Sociales 5.000,00 2.350,00
Total Ajustes

57.047,56

31.067,00
Efectivo neto provisto (usado) por las actividades operacionales

Movimiento del efectivo proveniente de las actividades de inversin:

Propiedades, planta y equipos, neto -46.614,56
Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de Inversin -46.614,56

-
Movimiento del efectivo proveniente de las actividades de
financiamiento:

Obligaciones Bancarias (corriente)

15.000,00
Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de financiamiento

15.000,00

-

Aumento (disminucin) neto de efectivo y sus equivalentes

25.433,00

31.067,00
Efectivo y sus equivalentes de efectivo al inicio del ao

52.567,00

21.500,00
Efectivo y sus equivalentes de efectivo al final del ao

78.000,00

52.567,00
Notas a los estados financieros comparativos
Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolvares histricos al 31 de Diciembre de 2010)

109
(1) CONSTITUCION E INICIO DE OPERACIONES

La empresa fue constituida con la denominacin social Suministros y
Lubricantes S&D, C.A. el 10 de Enero de 2007 registrada en el Registro
Mercantil Primero de la Circunscripcin Judicial del Estado Bolvar, con sede
en Puerto Ordaz, inscrita en el Tomo 67-A-Pro, Nmero 89 del ao 2009,
folios 49 al 52, la misma tiene como objeto la compra, venta, distribucin y
comercializacin al mayor y detal de todo tipo de lubricantes, aceites, grasas,
desengrasantes, solventes, fluidos, tapados y envasados, agua de batera,
filtros para motores, repuestos automotrices en el sector automotriz de uso
industrial y aplicaciones diversas en todo el territorio nacional y podr ejercer
todo negocio o acto de lcito comercio que tenga relacin directa con su
objeto principal.
El capital de la empresa fue suscrito y pagado en su totalidad, por la
cantidad de bolvares treinta y cinco mil fuertes (Bs 35.000,00).

(2) PRINCIPIOS CONTABLES MS SIGNIFICATIVOS

La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela
decidi en el ao 2004 adoptar las Normas Internacionales de Informacin
financieras (NIC-NIIF) como aplicables, sustituyendo las Declaraciones de
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela (PCGA),
previo el cumplimiento de un plan de adopcin.

El Cronograma aprobado por la federacin informa que ser
obligatorio para:
a.- Para las PYMES en el ejercicio finalizado el 31 de Diciembre de 2010 o
inmediatamente posterior.

110
La adopcin de estos principios pudiera tener impactos significativos
en los estados financieros de la Compaa.

Por solicitud de la empresa no se realiz ajuste por inflacin de
acuerdo con la NIC 29, Informacin Financiera de economa
hiperinflacionarias o el D.P.C.10, Normas para la elaboracin de los
Estados Financieros ajustados por los efectos de la Inflacin, la cual
establece que se deben presentar estados financieros actualizados segn
valores determinados con base en el mtodo de nivel general de precio o
mixto. A la fecha la empresa est presentando slo estados financieros
histricos (Balance General, Estado de Resultado y Ganancias acumuladas,
y flujo de efectivo).

(3) TRANSICIN VEN NIIF
Los primeros estados financieros presentados bajo cumplimiento de
las VEN NIIF, son los presentados a los cierres de los ejercicios econmicos
al 31 de Diciembre de 2010-2009.
La fecha del proceso de transicin a la VEN NIIF, es el 01 de Enero de
2010. Los estados financieros presentados bajo PCGA en Venezuela, fueron
presentados al 31 de Diciembre de 2010. El proceso de transicin a la VEN
NIIF PYME, derivo una serie de cambios en las polticas contables a la
entidad con respecto a los PCGA anteriormente aplicados, el cual estn
basados en normas, que para nuestros estados financieros, no surgieron
cambios significativos en las polticas contables entre los PCGA y VEN NIIF
PYME, debido a que el conjunto de partidas que conforman los movimientos
contables que posee la entidad, son partidas corrientes y monetarias.


111
Los estados financieros incluyen informacin comparativa para el ao
finalizado el 31 de Diciembre de 2010-2009.
De acuerdo a lo establecido en la Seccin 35 transicin a la NIIF para
las PYMES, la entidad eligi aplicar las siguientes exenciones con respecto a
la aplicacin de los requerimientos establecidos en la norma.
Las siguientes notas explicativas a los Estados Financieros describen
las diferencias entre el patrimonio y las partidas afectadas por el proceso de
transicin en el periodo que se informa, y a su vez, el patrimonio presentado
en el Estado de Situacin de Apertura. A continuacin se presenta un cuadro
comparativo mostrando los cambios ocurridos en dicho proceso:

3.1 Publicidad y Propaganda: Se detecto en el proceso de transicin, que
la presente cuenta estaba reconocida como un activo; el cual no existe
ninguna DPC que establezca el procedimiento de contabilizacin de la
misma; ahora segn lo establecido en la VEN-NIIF PYME, nos indica que la
cuenta de publicidad y propaganda debe reconocerse como gastos; es por
Conciliacin de Patrimonio Bolvares Histricos

del 01 de Enero 2010 del 31 de Diciembre 2010
Nota PCGA Efecto de
la
transicin,
Errores, y
Polticas
NIIF
para las
PYMES
PCGA Efecto de
la
transicin,
Errores, y
Polticas
NIIF para
las
PYMES

3.1 Publicidad y
Propaganda
1.750 (1.750) 0 0 0 0
3.2 Gasto de
Organizacin
880 (880) 0 440 (440) 0
3.3 Provisin por
Incobrable
(6.000) 6.000 0 (9.000) 6.000 3.000
3.4 Activo por
Impuesto Diferido
0 7.312 7.312

Totales (3.370) 5.130 0 (8.560) 12.872 10.312
Ganancias
acumuladas
18.500 3.370 21.870 44.259,25 6.000 50.259,25
Totales 15.130 8.500 21.870 35.699,25 18.872 60.571,25

112
ello, que la misma se le procedi realizar el asiento de ajuste
correspondiente al proceso de transicin, tomado en cuenta como un cambio
en la poltica contable, mostrando de esta manera los saldos correctos bajo
normas.

3.2 Gastos de Organizacin: durante el proceso de transicin, se evidencia
que la presente cuenta esta registrada bajo la DPC N 2 que establece que
los gastos de organizacin se reconocen como activos y se amortizan por 5
aos, pero bajo la VEN NIIF PYME nos indica que los gastos de organizacin
se reconocen como gastos, por tanto se procedi a realizar los asientos de
ajustes correspondiente al proceso de transicin, por tal motivo se registro
como u cambio en la poltica contable, con el fin de reflejar los saldos
correctos bajo norma.

3.3 Provisin por incobrables: se pudo apreciar al momento de analizar la
informacin financiera que para el ao 2009 se presento un error al estimar
la provisin sin autorizacin de la gerencia, por tanto se procedi a realizar
un asiento de ajuste para reversar la provisin y as reflejar el monto correcto
para el presente ao. En cuanto al ao 2010, se estimo la provisin de Bs.
3.000,00, el cual fue registrado por Bs. 9.000,00, por ende se realizo un
ajuste de Bs. 6.000,00 para mostrar el saldo correcto en el Estado de
Situacin Financiera.

3.4 Activo por Impuesto Diferido: para los ejercicios econmicos finalizado
el 31 de Diciembre de los aos 2009-2010, la entidad no efectu las
correspondientes mediciones ni reconocimientos del Impuesto Diferido, a los
cuales estaba obligado segn lo establecido en la DPC N 3; en
consecuencia, del proceso de transicin a VEN NIIF PYME es permitido

113
obviar el impuesto diferido para el balance de apertura del ao 2009, el cual
no se registro, pero para el ao 2010 es necesario realizar un reconocimiento
al mismo, debido a que asciende a Bs. 7.312,00, y a su vez, es considerado
un error, dicho monto resulta de la aplicacin de la mxima escala de la tarifa
N 2 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta venezolana para personas
jurdicas, el cual es el 34%.
Dicho monto se deriva de las siguientes cuentas:

Impuestos Municipales por Pagar Bs. 8.000,00
Contribuciones Sociales por Pagar Bs. 506,00
Apartado de Prestaciones Sociales Bs. 13.000,00
Total Bs. 21.506,00
Tarifa N 2 ISLR (34%) Bs. 7.312,00

(4) POLTICAS CONTABLES
La gerencia considera que los supuestos hechos al preparar los
Estados Financieros son correctos, y los estados financieros por tanto,
presentan razonablemente la informacin financiera y el rendimiento de la
entidad de acuerdo a la NIIF para las PYMES, en todos sus aspectos
importantes.
Las estimaciones ms significativas dentro de los estados financieros,
estn relacionadas al clculo de la provisin de cuentas por cobrar, la
estimacin de la propiedad planta y equipo, el clculo del impuesto sobre la
renta diferido, los pasivos laborales de los trabajadores.


114
4.1 Cuentas por Cobrar y Efectos por Cobrar

Est compuesta por las mayora de las ventas a crdito normales, el
cual la entidad fija un plazo de 30 das para su cobro, en vista de ello, tanto
las cuentas como los efectos por cobrar no poseen intereses. Al final del
ejercicio econmico, la entidad realiza un anlisis de los importes en libros de
las cuentas por cobrar para determinar si existe alguna evidencia objetiva de
que no vayan a ser recuperables. En caso de que se evidenciare alguna
perdida, inmediatamente se reconocer una perdida por deterioro del valor
de las cuentas por cobrar, el cual ser reflejado en el resultado del ejercicio
econmico del periodo del cual se informa.

4.2 Gastos Pagados Por Anticipado

Los seguros se registran por el monto de la prima pagada para a
cobertura de los diferentes activos de la empresa, la misma se amortiza de
acuerdo a al mtodo de lnea recta durante la vigencia de la pliza.

4.3 Impuesto diferido

La entidad reconoce un pasivo por impuesto diferido por todas las
diferencias temporarias que se esperen que incrementen la ganancia fiscal
en el futuro. Por el contrario, se reconoce un activo por impuesto diferido por
todas las diferencias temporarias que se espera que reduzcan la ganancia
fiscal en el futuro, y por la compensacin a futuro de prdidas y crdito
fiscales no utilizados en periodos anteriores. El impuesto diferido se calcula
segn las tasas impositivas que se esperan aplicar a la ganancia y/o prdida
fiscal de los periodos en los que se espera realizar el activo por impuestos

115
diferidos o cancelar el pasivo por impuestos diferidos, sobre la base de las
tasas impositivas que hayan sido aprobadas o cuyo proceso de aprobacin
est prcticamente terminado al final del periodo sobre el que se informa.

4.4 Cuentas por Pagar y Efectos por Pagar Proveedores

Las cuentas por pagar proveedores son obligaciones basadas en
condiciones de crdito normales y no tienen intereses y al igual que los
efectos por pagar proveedores.

(5) EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

Los Saldos bancarios estn presentados en moneda nacional,
detallados a continuacin:

2010 2009
Caja Bs. 18.500,00 Bs. 2.360,00
Caja Chica Bs. 5.000,00 Bs. 4.907,00
Banco Banesco Bs. 31.200,00 Bs. 21.650,00
Banco Mercantil Bs. 23.300,00 Bs. 13.650,00
TOTAL Bs. 78.000,00 Bs. 52.567,00

(6) CUENTAS POR COBRAR

Las Cuentas por cobrar, se originan por las operaciones de ventas a
crdito, y son presentadas en los Estados Financieros, en valores histricos
por ser partidas monetarias y en consecuencia no estar protegidas por los

116
efectos de la inflacin. La rotacin de estas cuentas es de 30 das segn
sean los convenios de pago en cada caso.
Para la presentacin de los estados financieros se le disminuye la
provisin por incobrables a las cuentas por cobrar.

2010 2009
Cuentas por Cobrar Bs. 18.250,00 Bs. 24.500,00
Provisin por Incobrable Bs. (3.000,00) 0
TOTAL CUENTAS POR COBRAR Bs. 15.250,00 Bs. 24.500,00

(7) INVENTARIOS

El mtodo de valuacin de inventario es el determinado por medio del
mtodo del promedio ponderado. Se realiza inventario fsico cada dos
meses.

INVENTARIO 2010 2009
Inventario de Mercanca 73.400,00 65.600,00
TOTAL INVENTARIO 73.400,00 65.600,00

(8) PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

La propiedad, planta y equipo al 31 de Diciembre de 2010, est
constituida por la adquisicin de Mobiliarios Equipos de Oficina, Equipos de
Computacin, y Vehculo con sus respectivas depreciaciones.
Las partidas de propiedades, planta y equipos se miden al costo
histrico menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro
del valor acumulada, de acuerdo con la seccin 17 de la VEN-NIF-PYME.

117
La depreciacin se mide y reconoce empleando los mtodos y
procedimientos que permite la VEN-NIF-PYME, para distribuir el costo de los
activos menos sus valores residuales a lo largo de su vida til estimada, en el
caso de las propiedades, planta y equipos de la entidad el mtodo para la
medicin de la depreciacin utilizado es el de lnea recta y la Vida til
Probable para cada categora es la siguiente:

Propiedad, Planta y Equipo Aos
Mobiliario 10 Aos
Equipo de Oficina 5 Aos
Equipo de Computacin 8 Aos
Vehculo 5 Aos

(9) CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES

Las cuentas por pagar proveedores de la entidad alcanzan la cantidad
de Bs. 31.500,00 provenientes de compras de bienes y servicios normales
de la entidad al cierre del ejercicio 2010, todas provenientes del mes de
diciembre 2010:

PROVEEDORES 2010
Lubricantes y Fluidos Los Pinos, C.A. 9.450,00
Distribuidora Horizonte, C.A. 18.050,00
Distribuidora Aceites El Condesito, C.A. 4.000,00
Total Cuentas Por Pagar Proveedores 31.500,00

(10) EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES
Los efectos por pagar proveedores de la entidad, son de Bs.
21.045,00, en le siguiente cuadro se detallar el desglose de los clientes que
posee la entidad al cierre del ejercicio del ao 2010:

118
Proveedores 2010
Grupo de Repuesto L&D, C.A. 19.700,00
Venezolana de Aceites, C.A. 8.355,00
Total Efectos por Pagar Proveedores 28.055,00

(11) CONTRIBUCIONES POR PAGAR

Esta cuenta est determinada por las cuentas de contribuciones
parafiscales vinculadas con la seguridad social de los trabajadores, que est
obligada la entidad, tanto en su porcin patronal como por la retencin de la
contribucin de los empleados. Los porcentajes de aportes patronales y
retenciones empleados se desglosan a continuacin:

Institucin Aporte
patronal
Retencin
empleado
Seguro Social 11,00 4,00
Rgimen de Perdida Involuntaria del Empleo 2,00 0,5
FAOV (Rgimen Habitacional) 2,00 0,5
INCES 2,00 0,5

Los montos que adeuda la entidad por dicho concepto, estn
representados de la siguiente manera:
2010
Contribuciones Por Pagar 505,51
Total Contribuciones por Pagar 505,51

(12) CAPITAL SOCIAL

El monto establecido al 31 de diciembre de 2010 y 2009 del capital
social histrico por Bs. 35.000,00 comprenden 35.000 acciones ordinarias
con un valor nominal de Bs. 1,00 completamente pagadas, emitidas y en
circulacin. El capital social actualizado alcanza la cantidad de Bs. 35.000,00
La reserva legal es un cumplimiento obligatorio en Venezuela segn el

119
cdigo de comercio, la cual debe ser el 10% del capital social. Dicha reserva
se calcula de las utilidades netas del ejercicio despus de haber calculado el
gasto del impuesto sobre la renta multiplicado por un 5% hasta llegar al 10%
establecido. Se relaciona la fecha de presentacin de los estados financieros
la reserva legal acumulada

RESERVA LEGAL 2010 2009
Reserva Legal 5.602,10 3.502,72
TOTAL DE RESERVA LEGAL 5.602,10 3.502,72

Accionista C.I.
Cantidad de
Acciones
Monto en
Bolvares
Stephanie Victoria Catrinacio Rivera 20.503.395 17.500 17.500,00
Diana Carolina Capielo Silva 18.756.567 17.500 17.500,00
CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 35.000,00

(13) INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Los Ingresos Ordinarios provienen netamente de la actividad
comercial, el cual es la venta de lubricantes y fluidos tanto a personas
naturales como jurdicas, entre los productos tenemos: aceites, lubricantes,
ligas de freno, grasas, refrigerantes, desengrasante, filtros, ambientador,
entre otros.

INGRESOS ORDINARIOS 2010 2009
Ingresos por actividades ordinarias 110.500,00 72.500,00
TOTAL INGRESOS 110.500,00 72.500,00


120
(14) GASTOS OPERACIONALES

Los gastos operativos estn compuestos por los gastos
administrativos y los gastos de distribucin, en ellos se encuentran incluidos
los gastos generales de la entidad, dentro de los cuales se encuentran la
nmina administrativa, suministro de oficina y limpieza, gastos de
depreciacin, prestaciones sociales, aportes patronales, en general se
encuentran todos los gastos generales que necesita la empresa para su
operatividad.
A continuacin se presentan monetariamente como estn distribuidos:

2010 2009
GASTOS OPERACIONALES
Gastos Generales y Administrativos 22.320,00 13.200,00
Gastos de Distribucin 12.210,00 8.733,00
TOTAL GASTOS OPERACIONALES 34.530,00 21.933,00

(15) GANANCIA ANTES DE IMPUESTO

Una vez reconocidos los ingresos de la entidad con sus respectivos
gastos, incluyendo la depreciacin del ejercicio, as como tambin, otros
ingresos y egresos, la entidad obtuvo la siguiente ganancia antes de
impuesto, de esta manera:

GANANCIA ANTES DE IMPUESTO 2010 2009
Ganancia antes de impuesto 47.003,00 31.900,00
TOTAL GANANCIA ANTES DE IMPUESTO 47.003,00 31.900,00

121

El proceso de Adopcin de la NIIF para PYMES

Una vez presentado los estados financieros como resultado final del
caso prctico, es necesario hacer mencin que la organizacin Suministros y
Lubricantes S & D, C.A., a la fecha de cierre 31 de Diciembre 2010 presenta
saldos histricos bajo VEN-NIIF-PYMES, considerando que al inicio del
periodo contable 2011 la empresa ya se encuentra adoptando la norma.
En la adopcin al tener los saldo en VEN-NIIF-PYMES solo se debe
considerar los ajustes y/o reclasificacin resultantes desde el 01 de Enero de
2011 hasta el 31 de Diciembre de 2011, ya que al finalizar el periodo
contable al 31 de Diciembre 2011 estarn adoptando por completa la
normativa, debido a que para obtener esos resultados es preciso tomar en
cuenta aquellos efectos de transicin provenientes del ao 2010.
Se muestra a continuacin la hoja de trabajo la cual se deber
implementar al cierre del ejercicio 2011, la misma es un ejemplo el cual
permitir mostrar los ajustes del ejercicio econmico anterior (2010) y poder
as cerrar el ao con saldo VEN-NIIF-PYMES. (Ver cuadro N 76)

Cuadro N 76: Hoja de Trabajo Adopcin Histricos 2011.
Suministro y Lubricantes S & D, C.A.
HOJA DE TRABAJO RESUMEN PARA EL PROCESO DE ADOPCIN HISTRICOS 2011

Cuentas
Saldos Libros
2011
Efectos NIIF
PYMES 2010
Error -
Ajuste Poltica - Reclasificacin
Saldos VEN-NIF-
PYME 2011
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber

ACTIVO CORRIENTE

Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por Cobrar
Inventario
Provisin por Incobrables
Efectos por Cobrar
Otras Cuentas por Cobrar
Impuestos Retenidos
Gastos Pagados por Anticipado

ACTIVO NO CORRIENTE

Propiedades, Planta y Equipo
Depreciacin Acumulada propiedad,
planta y equipo


PASIVO CORRIENTE
Obligaciones Bancarias
Cuentas por pagar proveedores
Efectos por pagar proveedores
Impuestos Municipales por pagar

PASIVO NO CORRIENTE

Provisin prestaciones sociales

PATRIMONIO NETO

Capital social
Reserva legal
Resultados acumulados
Ingresos
Otros ingresos
Costos operativos

Gastos Administrativos


Gastos Administrativos
Otros Egresos

Impuesto Sobre La renta
Apartado reserva legal
Impuesto Diferido

TOTALES
Fuente: Elaboracin Propia (2012).

124
El propsito de la adopcin en Suministros y Lubricantes S & D, C.A.,
es que la empresa mantenga en sus prximos periodos contables la misma
normativa para la presentacin de la informacin financiera, en este caso la
NIIF para PYMES y lo que establezca la Federacin de Colegio de
Contadores Pblicos de Venezuela.

CAPTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Desarrollada la investigacin y de acuerdo a los objetivos planteados,
se pueden presentar las siguientes conclusiones:

1. Una vez realizado el respectivo anlisis de la informacin financiera, se
pudo apreciar cual es el procedimiento a seguir para el proceso de
adopcin a la NIIF para las PYMES, especficamente en la Seccin 35:
Transicin a la NIIF PYMES, cuyo principal fin es, asegurar que los
primeros estados financieros bajo NIIF contengan informacin de alta
calidad, y sobre todo que en esta se refleje de manera razonable la
situacin financiera con la que una empresa cuenta. Adems, de implantar
en la seccin el periodo y las pautas que se deben realizar para su
presentacin, estableciendo las polticas contables, y las exenciones
opcionales que se debe considerar al momento de realizar dicha
transicin.
2. El estudio de la informacin financiera de la empresa Suministros y
Lubricantes S & D, C.A., arrojo como resultados en cuanto a las polticas
contables, la determinacin de los cambios de acuerdo a lo establecido en
la norma, entre los cuales se encuentran la reclasificacin de las partidas
de acuerdo a la VEN NIIF PYMES, aplicar la misma a ciertas partidas del
activo, como son las cuentas gastos de organizacin y publicidad y

126
3. propaganda; a su vez, se ajustaron, en la fecha de transicin, las
ganancias acumuladas por las diferencias al momento de realizar el
cambio de polticas contables.
4. La Empresa Suministro y Lubricantes S & D, C.A., realizo la adopcin de
la NIIF para las PYMES, cumpliendo con los requerimientos que establece
la norma, en donde se pudo evidenciar el proceso de apertura, transicin y
adopcin; en el cual se observaron los errores e incumplimiento de los
VEN PCGA anteriores, con el fin de presentar los saldos correctos segn
VEN NIIF PYMES; posteriormente se elaboro los estados financieros bajo
NIIF para las PYMES.
5. Abarcando un punto de vista ms amplio se concluye que la NIIF para las
PYMES es una normativa que su aplicacin permite que el tratamiento
contable sea mucho mas simplificado, adems de que la presentacin de
los estados financieros sean ms fiables, logrando que los usuarios ya sea
un contador o un gerente pueda comprender con facilidad la informacin
financiera de una entidad.

127
Recomendaciones

En base a los resultados obtenidos en la investigacin se pueden
plantear una serie de recomendaciones a las organizaciones para la
aplicacin de las NIIF para PYMES:

1. Para la adopcin de la NIIF para PYMES es recomendable que se
capacite en primer lugar al personal de la organizacin encargado
especialmente en el rea contable, ya que es necesario que se domine la
normativa principalmente la seccin 35 relacionada a la transicin en la
cual se deben manejar los periodos de apertura, transicin y adopcin, as
como la manera de presentar de los estados financieros, la
implementacin de las polticas contables y exenciones opcionales con el
fin de que dicho personal manipule la informacin con la que realmente
cuenta Suministros y Lubricantes S & D, C.A.
2. Mantener las polticas contables de la organizacin y adems aquellas
realizadas en el proceso de adopcin, para poder as, evitar errores y
reclasificaciones en las partidas que forman parte de los estados
financieros. Adems de considerar que se debe informar a todo el
personal del departamento contable sobre las polticas con las que trabaja
la organizacin, para tomarlas en cuenta al momento de elaborar los
3. Implementar las nuevas descripciones o denominaciones de las cuentas
segn la NIIF para las PYMES, para lograr que entre las organizaciones
catalogadas como PYMES se maneje los mismos trminos contables.
Tambin es importante considerar que, para obtener una mejor
compresin sobre la informacin que se presenta en los estados
financieros los usuarios deben observar lo planteado en los notas
revelatorias que se encuentran anexadas.

128
4. Igualmente, se sugiere a la UNEG tomar en consideracin el presente
estudio, el cual puede servir de base para futuras investigaciones de
aplicabilidad del tema tratado.
5. Se recomienda a todas las entidades catalogadas como pequeas y
medianas empresas que realicen la presentacin de los estados
financieros de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Venezuela los VEN NIIF PYMES, ya que de esta manera
cumplirn con la normativa contable vigente, el cual les permitir trabajar
de manera ms simplificada, presentando informacin fiable y comparable
con cualquier entidad de acuerdo a las NIIF para las PYMES.

129
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Arias, F. (2006). El proyecto de Investigacin, Introduccin a la Metodologa
Cientfica. (5 Edicin), Caracas Venezuela.

Astudillo, Y. (2010). Propuesta para la aplicacin de las NIIF para las
PYMES a la entidad Big Shop, C.A., ubicada en Puerto Ordaz, Estado
Bolvar, ao 2009. (Tesis indita de Licenciatura). Universidad
Nacional Experimental de Guayana, Ciudad Guayana, Venezuela.

Balestrini, M. (2006). Cmo se elabora el Proyecto de Investigacin.
Caracas. Editorial Textos, C.A.

Doupnik, T. y Perera, H. (2007). Contabilidad Internacional. (1era. ed.)
Mxico.

Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela (2011).
Boletn de Aplicacin VEN-NIIF No 0. Marco de Adopcin Normas
Internacionales de Informacin Financiera (BA VEN NIIF No 0-V5).
Caracas. Autor.

Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela(2011).
Boletn de Aplicacin VEN-NIIF No 2. Criterios para el Reconocimiento
de la Inflacin en los Estados Financieros Preparados de Acuerdo con
VEN-NIF (BA VEN NIIF No 2). Caracas. Autor.

Boletn de Aplicacin VEN-NIIF No 4. Determinacin de la Fecha de
Autorizacin de los Estados Financieros para su publicacin (BA VEN
NIIF No 4). Caracas. Autor.

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Resultado Integral Total de Acuerdo con VEN-NIF (BA VEN NIIF No
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