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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÉMICO COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÉMICO COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA TRABAJO DE GRADO

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES) CASO: EMPRESA COMERCIAL (HIPOTÉTICO)

Trabajo de grado presentado como requisito para optar por al título de Licenciadas en Contaduría Pública

TUTOR:

Msc. Denny Ramírez

AUTORES:

Capielo, Diana Catrinacio, Stephanie

Ciudad Guayana, Febrero de 2013

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES) CASO: EMPRESA COMERCIAL (HIPOTÉTICO)

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES) CASO: EMPRESA COMERCIAL (HIPOTÉTICO)

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÉMICO COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÉMICO COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA TRABAJO DE GRADO

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES) CASO: EMPRESA COMERCIAL (HIPOTÉTICO)

Trabajo de grado presentado como requisito para optar por al título de Licenciada en Contaduría Pública

MSc. Denny Ramírez

Tutor Académico

CIUDAD GUAYANA, FEBRERO DE 2013

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÈMICO COORDINACIÒN GENERAL DE PREGRADO PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÈMICO COORDINACIÒN GENERAL DE PREGRADO PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA COMITÉ DE TRABAJO DE GRADO

AVAL DEL TUTOR PARA EL TRABAJO DE GRADO

Por medio de la presente hago constar que he leído el Trabajo de Grado elaborado por el/los estudiante (s) Capielo, Diana y Catrinacio, Stephanie, cédula de Identidad Nº V- 18.756.567 y V- 20.503.395 respectivamente, para optar al título de Licenciado (a) en Contaduría Pública, cuyo título es

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES). CASO: EMPRESA

COMERCIAL (HIPOTETICO) y considero que la misma cumple con los requisitos exigidos para ser evaluada por el Comité de Trabajo de Grado de la Coordinación del proyecto de Carrera de Contaduría Pública.

En Puerto Ordaz, a los 25 días del mes de Febrero de 2013.

Firma

Denny del C. Ramírez F. C.I.: V- 9.865.854

CAPIELO S. DIANA C. Y CATRINACIO R. STEPHANIE V. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES) CASO:

EMPRESA COMERCIAL (HIPOTÉTICO) Febrero 2013 131 Páginas. Trabajo de Grado. Universidad Nacional Experimental de Guayana. Vicerrectorado Académico. Coordinación General de Pregrado Proyecto de Carrera:

Contaduría Pública. Tutor Académico: MSc Denny Ramírez CAPITULOS: 1. Planteamiento del Problema. 2. Marco Teórico. 3. Marco Metodológico. 4. Aplicación de las NIIF para las PYMES a un caso hipotético. 5. Conclusión y Recomendación.

AGRADECIMIENTO

A ti Dios, que me abriste todas las puertas en el momento preciso y

guías mi

camino por

la senda

del

bien,

dándome salud para lograr mis

metas.

A

mis padres Ingrid

y Jorge

por

darme la vida

y

por

servirme de

ejemplo para inspírame y tener una vida con éxitos.

A mis tíos Graciela y Juan que siempre me han apoyado y tendido la mano de manera desinteresada y muy especial, que con su esfuerzo, cariño y dedicación me han ayudado a seguir adelante para alcanzar un nivel profesional, que es una de mis metas más anheladas.

A Mauricio que sobre todas las cosas siempre me ha apoyado y brindado esa motivación, fuerza y ánimo para seguir adelante y enfrentar con sabiduría los momentos difíciles de esta carrera.

A los profesores que me han acompañado durante este largo camino, brindándome siempre su orientación con profesionalismo ético en la adquisición de conocimientos y afianzando mi formación.

A nuestra tutora que

a pesar

de

las

dificultades siempre puso

a

disposición su tiempo para ayudarnos en la elaboración de este trabajo, brindándonos su apoyo para conseguir el éxito. Gracias por compartir su

tiempo y motivarnos cada día más

La vida me ha dado la magia de contar con amigos y compañeros que son una verdadera fuente de inspiración, amigos que han caminado conmigo y comparten día a día mis alegrías y tristezas, en especial a América, Ynes,

v

Blendy y Alfredo que siempre me motivaron para seguir luchando por el éxito de elaborar este trabajo ¡Los quiero mucho!.

A ti amiga Diana Capielo por ese apoyo que en conjunto nos dimos para lograr el éxito en nuestra carrera, compartiendo cada sacrificio y momentos inolvidables, en especial en la elaboración de nuestro mayor logro… nuestro trabajo de grado. ¡Te quiero mi che!

Cada uno de mis logros cumplidos será uno más para ustedes.

Stephanie Catrinacio

vi

AGRADECIMIENTO

A Dios, por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado salud para lograr mis objetivos, además de su infinita bondad y amor.

A mi Madre Sandra, por haberme apoyado en todo momento, por sus consejos, sus valores, por la motivación constante que me ha permitido ser una persona de bien, pero más que nada, por su amor y por los ejemplos de perseverancia y constancia que la caracterizan y que me ha infundado siempre.

A mi Padre Jesús, por el valor mostrado para salir adelante y por su apoyo durante el comienzo de mi carrera.

A mi Hermano Daniel, por ser el ejemplo de un hermano mayor y de la cual aprendí aciertos y de momentos difíciles; por su apoyo incondicional a lo largo de mi carrera profesional.

A mis Familiares, a mis Abuelas, a mis Tías y Tíos, a mis

Primas y

Primos y a todos aquellos que participaron directa o indirectamente en la elaboración de nuestra tesis ¡Gracias a ustedes!

A mis Amigos, Que nos apoyamos mutuamente en nuestra formación profesional y que hasta ahora, seguimos siendo amigos, especialmente a Stephanie Catrinacio por su amistad, por nuestro apoyo mutuo al elaborar nuestra tesis, por todos aquellos momentos que vivimos a lo largo de nuestra carrera profesional, pero a pesar de ello salimos adelante; a mis amigos Deiris, Irene, Maria Eugenia, Eulomar y José Miguel, gracias por su apoyo incondicional y por su linda amistad. Los Quiero ! ...

vii

A Nuestros Profesores, aquellos que marcaron cada etapa de nuestro camino universitario, y que me ayudaron en asesorías y dudas presentadas en la elaboración de la tesis.

A Nuestra Tutora

Denny, por

su gran apoyo

y motivación para la

culminación de nuestros estudios profesionales y para la elaboración de nuestra tesis; por su tiempo compartido y por impulsar el desarrollo de nuestra formación profesional.

Muy agradecida con todos y cada uno de ustedes.

Diana Capielo

viii

DEDICATORIA

A Dios Todopoderoso por iluminar nuestras vidas y llenarnos de bendiciones, por darnos la fuerza necesaria para cumplir esta etapa importante de nuestras vidas.

A mi tía Rosita, que desde el cielo me acompaña y ha sido como mi ángel de la guarda dándome fuerzas en mis momentos de debilidad.

A mis amados padres y a mis tíos Graciela y Juan por todo su apoyo a lo largo de mi vida inculcándome principios y valores.

A Mauricio, por siempre estar a mi lado, brindándome todo su amor, entrega, dedicación sobre todo tenerme mucha comprensión y paciencia durante todo este tiempo. Mil gracias porque siempre estas a mi lado sin condiciones. ¡Te quiero mucho¡

A todos aquellos familiares que de una u otra forma me ayudaron y colaboraron para que hiciera posible este logro.

Stephanie Catrinacio

ix

DEDICATORIA

Dios, por darnos la oportunidad de vivir y por estar con nosotras en cada paso que damos, por fortalecer nuestro corazón e iluminar nuestra mente y por haber puesto en nuestro camino a aquellas personas que han sido nuestro soporte y compañía durante todo el periodo de estudio.

A mis padres por ser el pilar fundamental en todo lo que soy, en toda mi educación, tanto académica, como de la vida, por su incondicional apoyo perfectamente mantenido a través del tiempo.

  • Mi madre Sandra Silva, por darme la vida, quererme mucho, creer en

mí y porque siempre me apoyaste. Mamá gracias por darme una carrera para

mi futuro, todo esto te lo debo a ti.

Mis abuelos, en especial

Eugenia Silva, por quererme y apoyarme

siempre, esto también se lo debo a ustedes.

  • Mi hermano, Daniel Capielo, por estar conmigo y apoyarme siempre,

te quiero mucho.

Todos

aquellos

familiares

y

amigos

por

aquellos

momentos

compartidos durante mi carrera profesional.

Diana Capielo.

x

ÍNDICE

 

Pp.

RESUMEN

xx

INTRODUCCIÓN

1

CAPÍTULO I: Problema de la Investigación

4

Planteamiento del Problema

4

Objetivos de la Investigación

7

Objetivo General

7

Objetivos Específicos

7

Justificación

7

Alcance

8

CAPÍTULO II: Marco Teórico

9

9

Bases Teóricas

12

  • 1. El IASB como organismo global de fijación de

12

  • 2. Pequeña y Mediana Empresa (PYME)

14

  • 3. La adopción en Venezuela de las Normas Internacionales de Información

Financiera

17

4.Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas

Entidades (NIIF para las PYMES)

19

Objetivo

19

Importancia

20

Diferencias con las NIIF plenas

20

5.Transición a la NIIF para las PYMES

24

59

xi

Código Orgánico Tributario (2001)

59

Ley de Impuesto sobre La Renta

60

Reglamento de Impuesto sobre la Renta

60

Ley del Impuesto al Valor Agregado

60

Estatutos de la Federación Colegio de Contadores Públicos de Venezuela 60

CAPÍTULO III: Marco Metodológico

62

Tipo de Investigación

62

Fuentes y Técnicas para Recolección de

63

Procedimiento

64

64

2.Análisis de la información sobre la presentación de los Estados Financieros

y partidas que los conforman de acuerdo a la NIIF para las PYMES:

64

3.Determinación de los cambios tanto en las políticas contables como en los

estados financieros que deben realizarse en una empresa comercial

65

4.Elaboración de los estados financieros bajo la NIIF PYMES:

65

CAPÍTULO IV: Aplicación de la NIIF para las PYMES a un caso hipotético

66

Información Financiera a considerar para la aplicación de la NIIF para las PYMES

66

66

Capital Social

67

Información Financiera

67

Políticas Contables

68

Reconocimientos de Ingresos

68

Reconocimiento de los

68

Presentación de Estados Financieros

68

xii

Activos

68

Activo Circulante

68

Caja

69

Caja Chica

69

Bancos

69

Cuentas por cobrar

70

Provisión por incobrables

70

Efectos por cobrar

70

Otras cuentas por cobrar

71

Inversiones en Bonos

71

Inventarios

71

Impuesto Retenido

72

Publicidad y Propaganda

72

Seguros Guayana

73

Gastos de Organización

73

Activo Fijo

74

Activo Tangible

74

Mobiliarios y Equipos

74

Depreciación Acumulada de Mobiliario, Equipo de Oficina Y Equipo de

Computación

74

Pasivo

76

Pasivos a Corto Plazo

76

Préstamos Bancarios

76

Cuentas a Pagar Proveedores

76

xiii

Efectos a Pagar Proveedores

77

Contribuciones por Pagar

77

Impuesto Municipal por Pagar

77

Pasivo a Largo Plazo

78

Efectos por Pagar a Largo Plazo

78

Provisión Prestaciones Sociales………………………………………………

...

77

Patrimonio

78

Capital Social

78

Utilidad No Distribuida

79

Reserva Legal

79

Utilidad Neta del Ejercicio

79

Incumplimiento con los VenPCGA

81

Año 2009

81

Año 2010

82

Procedimiento a seguir para la aplicación de la NIIF PYMES

82

Año 2009

83

Incumplimientos

83

Transición

85

Año 2010

86

Incumplimientos

86

CAPÍTULO V: Conclusiones y Recomendaciones

125

Conclusiones

125

Recomendaciones

127

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

129

xiv

LISTA DE CUADROS

Cuadro N° 1: Boletines de Aplicación

18

Cuadro N° 2: Resumen comparativo NIIF completa y NIIF para PYMES

22

Cuadro N° 3. Sección 35.1 Transición a la NIIF para las PYMES

24

Cuadro N° 4. Sección 35.2 Transición a la NIIF para las PYMES

25

Cuadro N° 5.: Sección 35.3 Transición a la NIIF para las PYMES

26

Cuadro N° 6.: Sección 35.4 Transición a la NIIF para las PYMES

26

Cuadro N° 7.: Modelo de Dictamen

27

Cuadro N° 8.: Sección 35.5 Transición a la NIIF para las PYMES

28

Cuadro N° 9.: Estado de Situación Financiera

28

Cuadro N° 10.: Estado de Resultado Integral

30

Cuadro N° 11.: Estado de Movimiento de las Cuentas del Patrimonio

32

Cuadro N° 12.: Estado de Flujos del Efectivo

33

Cuadro Nº13: Notas Explicativas de los Estados

34

Cuadro Nº14: Notas Revelatorias

35

Cuadro Nº 15.: Sección 35.6 Transición a la NIIF para las PYMES

35

Cuadro Nº 16.: Sección 35.7 Transición a la NIIF para las PYMES

36

Cuadro Nº 17.: Sección 35.8 Transición a la NIIF para las PYMES

37

Cuadro Nº 18.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYMES

38

Cuadro Nº 19.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYMES

38

Cuadro Nº 20.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las

39

Cuadro Nº 21.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las

39

Cuadro Nº 22.: Sección 35.10 Transición a la NIIF para las

41

xv

Cuadro Nº 23. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las

42

Cuadro Nº 24.: Sección 35.10 Transición a la NIIF para las

44

Cuadro Nº 25.: Sección 35.10 Transición a la NIIF para las

45

Cuadro Nº 26. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las

47

Cuadro Nº 27. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las

48

Cuadro Nº 28. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las

50

Cuadro Nº 29. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las

51

Cuadro Nº 30. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las

52

Cuadro Nº 31. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las

53

Cuadro Nº 32. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las

54

Cuadro Nº 33. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las

55

Cuadro Nº 34. Sección 35.11 Transición a la NIIF para las

56

Cuadro Nº 35. Sección 35.12 Transición a la NIIF para las

57

Cuadro Nº 36. Sección 35.13 Transición a la NIIF para las

58

Cuadro Nº 37. Sección 35.14 Transición a la NIIF para las

58

Cuadro Nº 38. Bancos

69

Cuadro Nº 39. Cuentas por cobrar

70

Cuadro Nº 40. Efectos por cobrar

71

Cuadro Nº 41. Inventario 2009

71

Cuadro Nº 42. Inventario 2010

72

Cuadro Nº 43: Impuestos Retenidos 2009

72

Cuadro Nº 44: Impuestos Retenidos 2010

72

Cuadro Nº 45. Publicidad y Propaganda 2009

73

Cuadro Nº 46. Publicidad y Propaganda 2010

73

xvi

Cuadro

47. Gastos de Organización

73

Cuadro Nº 48. Mobiliarios y Equipos

74

75

Cuadro Nº 50.Depreciación Acumulada de Equipo de Oficina

75

Cuadro Nº 51. Depreciación Acumulada de Equipo de Computación

75

Cuadro Nº 52. Depreciación Acumulada de Equipo de Vehículo

76

Cuadro Nº 53. Cuentas por Pagar

77

Cuadro

54. Efectos por Pagar ..................................................................

77

Cuadro Nº 55. Capital Social

78

Cuadro Nº 56. Utilidad No Distribuida

79

Cuadro Nº 57 Reserva Legal

79

Cuadro Nº 58. Balance General y el Estado de Resultado para el cierre del

año 2009 y 2010

 

80

Cuadro Nº 59. Balance General y el Estado de Resultado para el cierre del

año 2009 y 2010

 

81

 

83

Cuadro Nº 61. Asiento el Mayor de las cuentas ajustadas

84

Cuadro Nº 62. Asiento de Ajuste a Cuentas de efectos por pagar

proveedores y efectos por pagar a largo plazo

85

Cuadro Nº 63. Asiento de Ajuste de Publicidad y Propaganda

85

Cuadro Nº 64. Asiento de Ajuste de Gastos de Organización

86

Cuadro Nº 65: Depreciación Acumulada De Vehículo

86

Cuadro Nº 66: Asiento Contable Depreciación Acumulada Vehículo

87

Cuadro

67:

Impuestos Diferidos

89

Cuadro Nº 68: Asiento Contable Impuesto Diferido

90

xvii

Cuadro Nº 69: Asiento Contable Cancelación del Gasto de Organización

90

Cuadro Nº 70: Hoja de Trabajo del Estado de Situación Financiera para la

Fecha de Transición 2009

92

Cuadro N° 71: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición para

el año 2010

95

Cuadro N° 72: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición

99

Cuadro Nº 73: Estados de Situación Financiera

104

Cuadro Nº 74 Estados de Resultados y Ganancias Acumuladas Comparativo.

 

106

Cuadro Nº 75: Estado de Flujos del Efectivo

108

Cuadro Nº 76: Hoja de Trabajo Adopción Históricos

122

xviii

LISTA DE FIGURAS

Figura 1.: Período de Transición de la NIIF para las PYMES

.......................

36

xix

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÉMICO COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÉMICO COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA

NORMASINTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANA ENTIDADES (NIIF PYMES) CASO: EMPRESA COMERCIAL (HIPOTÉTICO)

Autoras: Capielo, Diana Catrinacio, Stephanie Tutora: Msc. Denny Ramírez Fecha: Febrero 2013

RESUMEN

En la presente investigación se aplicó los principios de contabilidad generalmente aceptados para las organizaciones denominadas pequeñas y medianas empresas (VEN-NIF-PYME) a una empresa comercial hipotética. Tanto las empresas multinacionales como las PYMES deben realizar dicha aplicación, con ello, la información contable de las entidades cambiará en diversos ámbitos, especialmente en la presentación de los estados financieros. Se inicio la investigación con lo planteado en la sección 35 de la norma y posteriormente se aplico la misma a la empresa comercial hipotética establecida por las autoras para desarrollar en la investigación. El tipo de investigación según su nivel de conocimiento es descriptivo, mientras que según la estrategia es documental y según su propósito es aplicada. El análisis y aplicación de la norma permitió concluir que los estados financieros bajo normas internacionales de información financiera muestran información de alta calidad y sobre todo reflejan de manera razonable la situación financiera y el desempeño que ha tenido una entidad en determinado periodo.

Descriptores: Aplicación, NIIF, PYME, Estados Financieros.

xx

INTRODUCCIÓN

El mundo de los negocios plantea un constante reto para quienes desean participar activamente en el. Es una oportunidad para los emprendedores que gracias a su iniciativa, generan nuevas oportunidades comerciales, al principio pueden parecer pequeñas, pero, con el tiempo, pueden llegar a ser grandes empresas. Ejemplo de lo anterior, son las pequeñas y medianas empresas (Pymes), que han desempeñado un papel preponderante en la economía de muchos países. Estas empresas no por ser de menor tamaño no están exentas del cumplimiento de normativas y leyes. La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) es una norma autónoma y separada, que incorpora principios de contabilidad basados en las NIIF completas, pero han sido simplificadas para adaptarse a estas entidades. En base a lo anterior, la presente investigación se refiere a la aplicación por primera vez de dicha norma, dicho proceso de adopción se realizará según el cronograma establecido en la versión N° 5 del Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 0 (BA VEN-NIF 0), en él se indica que las pequeñas y medianas entidades (PYME) cuyo ejercicio económico se inicie el 01 de enero de 2011 o fecha inmediatamente posterior, su adopción anticipada para el ejercicio que se inicie a partir de 01 de enero de 2010. Esta adopción busca unificar la información financiera, haciéndola comparable con entidades del mismo ramo y en cualquier parte del mundo, siendo esto, primordial para el crecimiento económico de un país, puesto que, mejora el clima de negocios, haciéndolo más propicio para la inversión nacional y extranjera. Para llevar a cabo esta investigación se realizó un exhaustivo análisis a la NIIF para PYMES que permitiera ubicar la información necesaria para la presentación de los estados financieros, las partidas que lo conforman, los

1

cambios o ajustes que debe sufrir los mismos. Toda esta información se centro en los estados financieros de una empresa comercial hipotética. El estudio se estructuro en cinco (05) capítulos, tal como se describen a continuación:

Capítulo I. El Problema de Investigación: Contiene el planteamiento del problema detectado, donde se reflejan causas y consecuencias que lo originan, la formulación del problema o interrogantes que la fundamentan; los objetivos de la investigación, tanto general como específicos y que conllevarán al óptimo alcance de la misma; la justificación, importancia y aportes; el alcance de la investigación Capítulo II. Marco Teórico de la Investigación: Esta relacionado a los antecedentes conformados por trabajos realizados con anterioridad y que tienen estrecha relación con la presente investigación; las bases teóricas que constituyen el soporte teórico-práctico que la sustenta las bases legales y/o normativas, señalando leyes y reglamentos que sirven como apoyo, tales como el código orgánico tributario, la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento, La Ley de Impuesto al Valor Agregado y los Estatutos de la Federación del Colegio de Contadores Públicos de Venezuela y otras de importancia. Capítulo III. Metodología: Detalla la metodología utilizada, siguiendo un diseño de investigación de campo y tipo de investigación descriptiva con la descripción de fuentes y técnicas para la recolección de información. Capítulo IV. Resultados de la Investigación:Comprende la presentación y análisis de los resultados o el desarrollo de los objetivos específicos, así como la interpretación de los resultados presentados como un bosquejo de las actividades realizadas para el logro de los objetivos específicos.

Capítulo V. Conclusiones y Recomendaciones de la Investigación: Aquí se exponen las conclusiones alcanzadas en función de

2

los objetivos planteados, y la formulación de recomendaciones para contribuir a la solución de la problemática expuesta. Finalmente se presentan las referencias bibliográficas de las fuentes donde fue extraída la información recopilada.

3

CAPÍTULO I

Planteamiento del Problema

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son consideradas estándares internacionales de alta calidad, básicamente orientadas a regular la emisión de los estados financieros (EF) para fines de uso por parte de terceros. Estas normas son emitidas, aprobadas y publicadas por un organismo internacional conocido como Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accountig Standards Committe [IASB]); en Venezuela el organismo encargado de normalizar la utilización de las mismas es la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), institución que en el 2004, acordó que los principios contables que lleven las actividades económicas del país, sean

totalmente compatibles con las normas internacionales, para ello, se decidió la adopción de las NIIF, limitada a la previa evaluación de cada NIIF con el entorno legal y económico que rige en Venezuela. La versión N° 5 del Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 0 (BA VEN-NIF

0) “Acuerdo Marco para la Adopción de las Normas Internacionales de

Información Financiera” establece que. “Los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados en Venezuela se denominaran VEN-NIF y comprenderán los Boletines de Aplicación BA VENNIF y las NIIF adoptadas para su aplicación en Venezuela (FCCPV, 2011: p.5), indicando, además que su uso es obligatorio en el momento de preparar y presentar la información financiera. Los VENNIF, se clasifican en dos (2) grupos:

• VEN-NIF GE, correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarán las grandes entidades y están

VEN-NIF GE, correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarán las grandes entidades y están conformados por los boletines de Aplicación (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF completas); y VEN-NIF PYME, correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarán las pequeñas y medianas entidades, conformados por los Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) (FCCPV, 2011:

p.3).

El proceso de adopción de las normas y sus interpretaciones se realizará según el cronograma establecido en la versión N° 5 del Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 0 (BA VEN-NIF 0), en él se indica que las grandes empresas aplicaran para el ejercicio que se inicie el 01 de enero de 2008 y para las pequeñas y medianas entidades (PYMES), en el ejercicio económico que se inicie el 01 de enero de 2011 o fecha inmediatamente posterior, permitiéndose su adopción anticipada para el ejercicio que se inicie a partir de 01 de enero de 2010. En diversos países, las PYMES son consideradas el principal motor de la economía, puesto que son las empresas que mayor empleo generan dentro de una nación. Estas entidades se encuentran caracterizadas por la participación de empresas comerciales, de servicios y manufactureras. Es importante mencionar, que en el artículo 3º del Decreto de Ley para la Promoción y Desarrollo de la Pequeña y Mediana Industria, establece los criterios para distinguir a las medianas empresas, catalogando a la misma como aquella unidad de explotación económica que tenga anualmente una planta entre cincuenta y un (51) y cien (100) trabajadores, así como ventas anuales entre 100.001 y 250.000 Unidades Tributarias. El párrafo 10 del Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 6 (BA VEN-NIF 6), denominado Criterios para la Aplicación en Venezuela de los VEN-NIF

5

PYME, establece que características debe presentar una pequeña y mediana entidad: que persiga fines de lucro

PYME, establece que características debe presentar una pequeña y mediana entidad: que persiga fines de lucro y emita sus Estados Financieros con propósito de información general para sus usuarios, entre otros: accionistas, acreedores y público en general. La NIIF para las PYMES (IASB, 2009: p.215), señala en su sección 35 que el proceso de transición lo aplican todas las entidades que adopten por primera vez la NIIF para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) y esta adopción por primera vez se debe dar en una única ocasión. Actualmente, la adopción de la norma implica una gran dificultad e incertidumbre para muchos propietarios, directivos y gerentes de las pequeñas y medianas empresas, debido a que la mayoría desconoce la manera cómo se debe presentar los estados financieros de la entidad. La no aplicación de las NIIF para las PYMES traería consecuencias para las organizaciones en el sentido de emitir estados financieros que no cumplen con la normativa contable vigente, adicional a ello, para tramitar con cualquier entidad financiera se requieren EF auditados y visados, proceso que no se podría cumplir ya que la falta de adopción es motivo para no visar tales informes financieros. Por otro lado, la adopción de tales normas busca unificar la información financiera y que esta sea comparable con entidades del mismo ramo y en cualquier parte del mundo. Por todo lo anteriormente argumentado se hace necesario realizar una investigación sobre la aplicación de las VEN NIF PYMES, para ello se planteará un caso hipotético sobre una empresa comercial donde se muestre el procedimiento a seguir para dicha aplicación. Esto conlleva a plantearse las siguientes interrogantes:

¿Cuáles serían los requerimientos esenciales para realizar la presentación de los estados financieros bajo NIIF para las PYMES en una empresa comercial?

6

• ¿Cómo sería la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera para pequeñas y medianas

¿Cómo sería la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera para pequeñas y medianas entidades?

Objetivos de la Investigación

Objetivo General

Aplicar las normas internacionales de información financiera para pequeñas y medianas empresas por primera vez a una empresa hipotética del ramo comercial

Objetivos Específicos

1. Analizar la información sobre la presentación de los Estados Financieros y partidas que los conforman de acuerdo a las NIIF las para PYMES. 2. Determinar los cambios tanto en las políticas contables como en los estados financieros que deben realizarse en una empresa comercial. 3. Elaborar los estados financieros bajo las NIIF para las PYMES.

Justificación

La adhesión del sector público y privado a altos estándares de presentación de información financiera y auditoría, es esencial para el crecimiento económico de un país, puesto que, mejora el clima de negocios, haciéndolo más propicio para la inversión nacional y extranjera; posibilita que el acceso a la financiación sea más sencillo para las empresas locales, especialmente para las pequeñas y medianas entidades; favorece la integración de las empresas nacionales a la economía mundial mediante el alineamiento de sus normas y prácticas con aquellas de los principales

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socios de comercio e inversión del país; reduce los riesgos de crisis en el sector financiero

socios de comercio e inversión del país; reduce los riesgos de crisis en el sector financiero y reduce sus consecuencias; ya que contribuye a salvaguardar los sistemas de fondos de pensiones, mejorando su capacidad de invertir en un espectro más amplio de empresas. La investigación tuvo como finalidad aplicar las NIIF para las PYMES a un caso hipotético de una empresa comercial, en tal sentido, esta investigación le da la importancia al deber ser de la organización catalogada como PYME en cuanto a los procesos contables que deben seguir de acuerdo a la normativa establecida por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. Dentro de esta perspectiva, esta investigación dará un aporte a la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera en las pequeñas y medianas entidades con su respectivo análisis y conversión histórica de la información financiera, esto a su vez servirá como modelo guía para implementar las normas a futuros estados financieros regidos bajo NIIF para las PYMES.

Alcance

La investigación propone aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para las PYMES), centrada en estudiar los estados financieros de una empresa comercial hipotética, de manera de que se evalúen las cuentas que conforman su estructura financiera y a su vez estos ayuden a la organización a mejorar la calidad de la información financiera para los usuarios externos. Es propicio referir que esta investigación dará paso a conocer los estados financieros bajo un modelo VEN-NIF PYME.

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CAPÍTULO II

Marco Teórico

La contabilidad comprende una estructura teórica muy amplia, que se compone de objetivos filosóficos, teorías, normativas, conceptos interrelacionados, definiciones precisas y reglas con exposición razonada (…) (Kieso & Weygandt, 2003, p.33).La siguiente investigación debe tomar en cuenta todos estos aspectos ya que son los que permiten la elaboración y presentación de los estados financieros para usuarios externos. En función a lo anterior, en este capítulo de la investigación se analizaron los antecedentes de la investigación y las bases teóricas que sustentan el proceso de adopción por primera vez de la NIIF para las PYMES:

Antecedentes de la Investigación

De acuerdo a la bibliografía consultada se pudo apreciar que las investigaciones referidas al tema de Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas no son muchas, por tal motivo se consideraron estos estudios relacionados al tema. Astudillo, Y. (2010), en su Trabajo de Grado titulado: “Propuesta para la aplicación de las NIIF para las PYMES a la entidad Big Shop, C.A., ubicada en Puerto Ordaz, Estado Bolívar”, realizó los estados financieros de una empresa bajo el modelo de la NIIF para las PYMES, con el objetivo de elaborar una propuesta de aplicación de la NIIF para las PYMES de la entidad Big Shop, C.A., considerando jerárquicamente los organismos

competentes para la elaboración de las normas contables, y la legislación venezolana que rige la normativa. Esto arrojó como conclusiones, que la implementación de la NIIF para las PYMES es más sencilla que las NIIF completas, apoyándose en que la información de los estados financieros son de fácil comprensión y fiabilidad, además de facilitar la lectura de los mismos a todos los usuarios, ya que por medio de las notas revelatorias hay una mejor comprensión. Por su parte, la FCCPV (2011), en su publicación en línea plantea todos los aspectos relacionados a la transición a VEN NIF PYME, con el objeto de colocar a la disposición de todos los contadores públicos que realicen la presentación y emisión de la información financiera una documentación que sirve de guía en la aplicación del proceso de transición a VEN NIF PYME. En este documento, la FCCPV por medio de diversos instrumentos esquematiza cada paso que se tendrá que tomar en cuenta para la migración de PCGA a VEN NIF PYME, planteando los efectos que sufren las cuentas que forman parte de los estados financieros. Como tercer antecedente se reseña a Barrera, T. (2009), en su Trabajo de Grado titulado: “Tratamiento Contable de la NIC 12 en las PYMES de la Zona Industrial Carmen Sánchez de Jelambi, Municipio Valera, Estado Trujillo, cuyo objeto de estudio fue analizar el tratamiento contable de la NIC 12 en las PYMES de la Zona Industrial Carmen Sánchez de Jelambi, Municipio Valera, Estado Trujillo. El trabajo corresponde a una investigación descriptiva con un diseño de campo implementando siendo como técnica de recolección de datos el cuestionario, con el objeto de acceder a la información, la cual fue suministrada por seis (06) empresas (PYMES) del Municipio Valera, Estado Trujillo, inscritas en la Asociación de Comerciantes e Industriales de Valera (ACOINVA).

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En Venezuela a partir del año 2004 se implementó la migración de un sistema de normas nacionales a un sistema de normas internacionales, en el cual incluyen las PYMES, con el objeto de reflejar la situación financiera de los negocios de forma estandarizada y cumpliendo una serie de normas que se adaptan de acuerdo a las normativa internas de cada país, en el presente caso es la Federación de Colegio de Contadores Públicos. Es por ello que las empresas en Venezuela deben adoptar las NIC, entre ellas la NIC 12, la misma será aplicada en la contabilización de los impuestos sobre las ganancias. En tal sentido, las industrias del Estado Trujillo, buscan aplicar las nuevas normas de información financiera, partiendo desde el plan de adopción de las mismas, el cual será el punto de partida para la contabilización según las disposiciones contenidas en las normas internacionales. Una vez analizados todos los aspectos relacionados con el estudio, se concluye que estas empresas deben implementar las Normas Internacionales de Contabilidad para estandarizar en cualquier parte del mundo los registros contables generados y adoptar los ajustes necesarios a dicha transición, ya que las empresas no han ejecutado la aplicación de dichas normas. Por su parte, Torres, J. (2007), realizó su Trabajo de Grado titulado:

“Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s) y las Declaraciones de

Principios de Contabilidad (DPC) en Materia Tributaria. Un Análisis Comparativo para su Adopción en Venezuela, cuyo objeto de estudio fue analizar comparativamente las Declaraciones de Principios Contables (DPC) y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s), en materia tributaria, para establecer factibilidad y los beneficios de la aplicación de la NIC’sen Venezuela. La metodología consistió en una investigación de tipo documental, el método utilizado es el hermenéutico critico de contenido teórico, es decir, la interpretación y el análisis crítico a fin de lograr un mejor entendimiento y

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comprensión de los contenidos de la documentación correspondiente, fueron utilizadas como técnicas para la recolección de los datos: la observación y revisión bibliográfica-documental y la entrevista, como instrumentos fueron utilizados el registro de observación documental y la guía de entrevista, lo que permitió recabar la información necesaria para el logro de los objetivos planteados en esta investigación. Es importante destacar que para la adopción de la NIC’s, por parte de Venezuela, se está desarrollando un proceso de revisión y estudio de las normas, lo que permitirá determinar la viabilidad de esta adopción, estableciendo las ventajas y desventajas que traerá consigo. Se logró concluir que no existirá ningún efecto contable y tributario al adoptar las

NIC’s en Venezuela.

Bases Teóricas

  • 1. El IASB como organismo global de fijación de normas.

El IASB al ser considerando el principal organismo internacional fijador de normas, asumió responsabilidades para fijar las mismas. Este comité busca realizar un macro global de normas que sirva para implementarla a nivel mundial y así estas sean utilizadas por las entidades.

Al respecto, Doupnik y Perera (2007), establecen que:

El IASB ha ganado gran aceptación por parte de las partes interesadas. Su nuevo enfoque refleja claramente un cambio de papel que va desde un armonizador hasta un fijador global de normas contables. Según su presidente, la estrategia del IASB es identificar los mejores principios alrededor del mundo y construir un cuerpo de normas de contabilidad que constituya el común denominador más alto para el reporte de la información financiera. El IASB también ha tomado iniciativas para facilitar y

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para mejorar su papel como organismo global de fijación de

principios. La emisión de la Norma Internacional de Información Financiera N° 1 NIIF 1 en el 2004, es una de las tales

iniciativas…. Otra iniciativa importante es la decisión del IASB

de sostener foros públicos de mesas redondas, con el objeto de proporcionar oportunidades para aquellos que han hecho comentarios sobre un proyecto en auscultación. (p. 103).

De acuerdo a lo planteado con anterioridad, se puede constatar que el IASB es una institución que difunde las normas contables, incluyendo las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las Normas

Internacionales de Contabilidad (NIC). Con este grupo normativo el IASB pretende ayudar a las organizaciones al momento de la preparación de la información financiera. El origen de la NIIF para las PYMES inicia al momento que el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) presentó un proyecto en el año 2001, luego para el año 2004 publicó un documento de debate el cual se utilizó para comentarios. Para octubre de 2005 realizaron reuniones públicas en mesas de conversación sobre posible simplificación para tal sentido, reconocimiento y medición. Seguidamente el IASB para febrero de 2007, elaboró un borrador sobre la posible versión, es entonces para Julio de 2009 que el IASB presenta la versión final de la NIIF para las PYMES. La NIIF para las PYMES representan la simplificación de las NIIF completas, dichas simplificaciones se caracterizan en los siguientes aspectos:

Omite algunos temas que se encuentran en la NIIF completas, ya que para las Pymes no son relevantes. Simplifica de muchos de los principios de reconocimientos y medición de los establecidos en la NIIF completas. Poseen menos revelaciones que las NIIF completas.

13

  • 2. Pequeña y Mediana Empresa (PYME)

En este apartado abordaremos las principales características e importancia que tienen las PYMES en la economía actual. Antes de conocer la definición de que es una PYME, es necesario comprender y conceptualizar lo que es una empresa, ya que de la misma se deriva lo que es una PYME. De acuerdo con Urbano y Toledano (2008):

Una empresa es una entidad que, independientemente de su forma jurídica, se encuentra integrada por recursos humanos, técnicos y materiales, coordinados por una o varias personas que asumen la responsabilidad de adoptar las decisiones oportunas, con el objetivo de obtener utilidades o prestar servicio a la comunidad.(p. 20).

Partiendo de la definición de que es una empresa, se puede delimitar lo que es una PYME, concretamente las mismas se definen comúnmente en función del número de trabajadores y al volumen anual del negocio en cuanto a sus ventas. Urbano y Toledano (op.cit), señalan que:

Más allá de los criterios cuantitativos que suelen emplearse para delimitar lo que entendemos por PYME, tenemos que ser más estrictos con la definición, y admitir que una pequeña empresa no se identifica únicamente por los ingresos que logra, o por el número de trabajadores que emplea. Por el contrario, desde una perspectiva más amplia una PYME también podríamos definirla atendiendo a la relevante función que desempeñan en la economía. (p. 22).

De ahí que las PYMES son consideradas de gran importancia, ya que satisfacen muchas de nuestras necesidades básicas, a su vez las mismas constituyen una parte importante del parque empresarial y que por tanto su actividad tiene una gran repercusión en la economía del país. Además, estas empresas tienden a ser más innovadoras que las grandes y en general son

14

también más aptas para responder a las exigencias cambiantes de los consumidores. En general se puede decir, que las PYMES contribuyen en mayor grado que las grandes organizaciones al desarrollo económico y social, así como también a mejorar la calidad de vida de los ciudadanos. No obstante, a pesar de lo dicho anteriormente, hay que mencionar que las PYMES no siempre han jugado un papel protagónico dentro de la economía, es a raíz de las últimas décadas que ha sido reconocida su real importancia de manera general. Una de las principales características que tienen las PYMES son las siguientes: son innovadoras, personalistas y flexibles, siendo la última la que más predomina en dichas empresas. Para Urbano y Toledano, (op.cit) la flexibilidad: Es la habilidad para cambiar rápidamente de dirección o desviarse de un curso de acción predeterminado. Es la capacidad para hacer algo de una forma diferente a la

prevista inicialmente”. (p. 26).Es por ello, que las PYMES tienen la capacidad

de adaptación y rapidez para responder a las condiciones cambiantes del entorno. En Venezuela, anteriormente las pequeñas y medianas empresas no eran reconocidas, ya que no poseían un organismo que velara por ellas, y a su vez no gozaban del acceso al financiamiento. En vista del auge que han tenido dichas empresas, se han creado organizaciones que las respaldan, tales como el Fondo Nacional de Garantías Recíprocas para las Pequeñas y Medianas Empresas (FONPYME), así como también se encuentra la Fundación de Estudios Sociológicos (FUNDES), la cual es una organización

que promueve e impulsa el desarrollo competitivo de las micro, pequeña y mediana empresa en América Latina, entre otras organizaciones, lo que ha fortalecido en la actualidad las PYMES, debido a que cuentan con el financiamiento bien sea de la banca pública o privada, permitiéndoles a estas pequeñas unidades productivas, el desarrollo exitoso de su proceso

15

productivo, generando más empleo, ingresos y un desarrollo económico sostenible. De acuerdo a declaraciones realizadas por Alfredo Riera, las pequeñas y medianas empresas: “…Constituyen el 98 por ciento del aparato productivo, generan el 77 por ciento de la capacidad empleadora y

constituyen más del 50 por ciento del Producto Interno Bruto (PIB) nacional”

(Finanzas y Tributos, 2011: s/p)

Así mismo, el IASB, (2009), señala: que

Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:

  • a) No tienen obligación pública de rendir cuentas, y

  • b) Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia. (p. 14).

Las pequeñas y medianas empresas no pueden tener obligación pública de rendir cuenta, puesto que sólo lo realizan aquellas entidades que sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público, bien sea en una bolsa de valores nacional como extranjera, o en un mercado que este fuera de la bolsa; éste puede ser local o regional, además que una de las actividades que realiza es mantener activos en calidad de fiduciaria, esto consiste en transferir un determinado bien a una persona, con la condición de que este lo devuelva después de un determinado plazo de tiempo previamente convenido, y en unas condiciones determinadas, un ejemplo de éstas entidades son los bancos. Por tanto, los que pueden utilizar esta norma son aquellas entidades que no tengan obligación de presentar cuentas públicas, y las empresas subsidiarias que no tengan obligación de rendir cuentas públicas por sí mismas.

16

En cuanto a la publicación de los estados financieros, la NIIF para las PYMES, establece que su principal fin es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad con el propósito de que los usuarios externos tomen decisiones económicas, es decir, aquellos que no están en condiciones de exigir información en la medida de sus necesidades, todo ello con el objeto de mantenerse informados sobre los cambios que permanentemente se incorporan a los estados financieros. Vale recalcar, que el tratamiento contable a aplicar de las pequeñas y medianas empresas se encuentra establecido en las secciones que conforman las NIIF para las PYMES.

3. La

adopción

en

Venezuela

de

las

Información Financiera

Normas

Internacionales

de

La adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera acordadas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela se encuentra establecida en los Boletines de Aplicación, llamados los VEN-NIIF, con el objeto de hacerles saber a las empresas qué es lo que conlleva la adopción de nuevas formas para cuantificar y presentar información financiera que prontamente tendrá efectos sobre la actividad de los negocios. A continuación se presentarán los Boletines de Aplicación que guardan relación con el tema de estudio, y son de gran importancia para el desarrollo de la investigación. (Ver Cuadro Nº 1)

17

Cuadro N° 1: Boletines de Aplicación.

 

BOLETINES DE APLICACIÓN

 

Boletín de Aplicación

Boletín de Aplicación

Boletín de Aplicación

 

Boletín de Aplicación

Boletín de Aplicación

 

Boletín de Aplicación

 

Boletín de Aplicación

VEN-NIF Nº 0 (BA-

VEN-NIF Nº 2 (BA-

 

VEN-NIF Nº 4 (BA-VEN-

VEN-NIF Nº 5 (BA-

VEN-NIF N° 6 (BA-VEN-

VEN-NIF Nº 7 (BA-

 

VEN-NIF Nº 8 (BA-VEN-

VEN-NIF Nº 0)

   

VEN-NIF Nº 2)

 

NIF Nº 4)

   

VEN-NIF Nº 5)

 

NIF N° 6)

 

VEN-NIF Nº 7)

 

NIF Nº 8)

 
     

Definido

Criterios

Denominado

 

Criterios

Determinado Utilización

Conocido

como

Denominado Acuerdo

Nombrado

Criterios

Conocido

 

como

para la Preparación

para

la

Aplicación

en

de la Revaluación como

Principios

 

de

Marco

para

la

para el Reconocimiento

Determinación

de

la

del

Resultado

Venezuela de los VEN-

Costo Atribuido

en

el

Contabilidad

 

Adopción

 

de

las

de

la

Inflación

en

los

Fecha de Autorización de

Integral

Total

de

NIF PYME, es el más

Estado

de

Situación

Generalmente

Normas

 

Estados

Financieros

los Estados Financieros

Acuerdo

con

VEN-

relevante para la

Financiera de Apertura.

Aceptadas

 

en

Internacionales

de

Preparados de Acuerdo

para su publicación, en el

NIF. Como su

presente

 

investigación

Mediante este boletín se

Venezuela

(VEN-NIF)

Información

 

con VEN-NIF, es

marco

 

de

las

nombre

lo

indica,

puesto

 

que,

trata

de

plantea conocer las

plantea que las

Financiera,

 

se

basa

creado para Venezuela

regulaciones

contenidas

este

boletín

busca

describir las condiciones

condiciones que se

entidades que preparen

principalmente

 

en

con el fin de que se

en el código de Comercio

encontrar y definir la

y las características que

deben tomar en cuenta

estados

financieros

sistematizar

todo

lo

reconozcan

todos

los

Venezolano;

el

mismo

base de cálculo para

deben

 

contener

las

para el reconocimiento

deberán

aplicar

los

relacionado

 

a

la

efectos

que puede

plantea

 

que

se

la

formación de las

pequeñas

y

medianas

de las ganancias

Principios

de

adopción

 

e

causar

la

inflación

en

establecerá la fecha en la

reservas

y

en

entidades, solo para los

acumuladas

 

del

Contabilidad

 

implementación de las

los Estados Financieros

cual

se

autorice

los

especial

el

de

las

efectos de su aplicación

Resultado

no

Generalmente

Normas

 

que se realicen bajo los

estados financieros para

utilidades

no

por primera

 

vez

de

los

Realizados

por

Aceptados

 

en

Internacionales

de

mismos.

su

publicación

 

en

distribuidas

VEN-NIIF, que se

Tenencia de Activos no

Venezuela que en este

Información

 

Venezuela, de acuerdo a

disponibles para los

realizaran

 

para

los

Monetarios (RETANM) o

se expresan. El

Financiera

 

(NIIF),

lo

establecido

en

el

dividendos, esto bajo

ejercicios que comiencen

Superávit

por

propósito de este boletín

razón

por

la

cual

se

Código

de

Comercio

el

enfoque

de los

a partir

del

primero (01)

Revaluación de acuerdo

es

informar

al

gremio

considerarán

como

venezolano.

VEN-NIF. Para todas

de

Enero

del

presente

al modelo contable

contable sobre los VEN-

Principios

 

de

 

aquellas

entidades

año,

y

que

a

su

vez es

aplicable al 31 de

NIF que se encuentran

Contabilidad

 

venezolanas

que

aplicable

 

para

los

Diciembre de 2010.

vigentes. Con relación al

Generalmente

presenten

cualquier

ejercicios que se iniciaron

Cabe destacar, que

tema

de

estudio

es

Aceptados en

información

posterior al 31 de

cualquier

entidad

fundamental

los

VEN-

Venezuela.

 

Dichos

financiera es de uso

Diciembre

 

de

2009

aplicará

este

boletín

NIF-PYME

ya

que las

principios

serán

obligatorio

la

siempre y cuando dichas

solamente

cuando

organizaciones

empleados por todas

implementación

del

entidades hayan decidido

realicen

el

estado

de

denominadas

PYMES

las

organizaciones

mismo.

una aplicación anticipada

situación de apertura, ya

adoptarán los principios

que elaboren estados

 

de las VEN-NIIF PYME.

sea de

la

migración de

de

contabilidad

financieros.

 

los VenPCGA a VEN-

conformados

por los

 

NIF-PYME o de VEN-

Boletines de Aplicación

NIF a VEN-NIF-PYME.

conjuntamente

con la

NIIF PYME.

 

Fuente: Elaboración Propia (2012)

4. Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) Objetivo

4. Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)

Objetivo

Las NIIF para las PYMES están diseñadas para ser aplicadas en los

estados financieros de las pequeñas y medianas empresa con el propósito de información general y otras informaciones financieras de todas las

entidades con ánimo de lucro. Por tal motivo, están dirigidas a cubrir las necesidades de información comunes de un amplio espectro de usuarios externos, que incluyen:

  • a) Bancos que efectúan préstamos a las PYMES.

  • b) Vendedores que venden a las PYMES y utilizan los estados financieros de las PYMES para tomar decisiones sobre créditos y precios.

  • c) Agencias de calificación crediticia y otras que utilicen los estados financieros de las PYMES para calificarlas.

  • d) Clientes de las PYMES que utilizan los estados financieros de las mismas para decidir si hacer negocios.

  • e) Accionistas de las PYMES que no son también gestores de sus

PYMES. (IASB, 2009:p.33) La norma no pretende mostrar información para aquellos usuarios que pueden disponer de informes a la medida de sus necesidades como los administradores, pero si servir de apoyo con la información que se emite de su aplicación, con respecto a la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad.

El principal objetivo de la NIIF para las PYMES es lograr la transparencia financiera a nivel nacional e internacional.

19

Importancia Su importancia está referida a su aplicación en nuestro país, a partir de enero del

Importancia

Su importancia está referida a su aplicación en nuestro país, a partir de enero del presente año entra en vigencia su proceso de implementación. Esto se convierte en un desafío que se debe solventar sobre la marcha y a su vez establecer parámetros de acción que permita a las empresas la obtención de ciertos beneficios, facilitando la inversión extranjera en Venezuela que junto con ello, proporcionan a las PYMES el acceso al crédito internacional y a los mercados extranjeros, permitiendo ser parte del conglomerado mundial que utilice normas únicas, con estricta transparencia en la información financiera presentada basada en un diseño simplificado de normas. Todo esto con la finalidad de cambiar el paradigma del enfoque fiscal de la contabilidad y convertirla en una contabilidad con visión financiera de propósitos generales.

Diferencias con las NIIF plenas

En el ámbito internacional las NIIF completas forzaron al IASB a presentar una opción de NIIF simplificadas para las pequeñas y medianas empresas iniciadas a partir del año 2009 cuando se publicaron, lo cual obtuvo mayor aceptación, ya que el interés de adopción fue generalizado a nivel mundial. Todo esto trajo como resultado que las NIIF para las PYMES sea la base contable de los negocios en cada país; específicamente para Venezuela la NIIF para las PYMES en conjunto con los boletines de aplicación VEN-NIIF, son una solución importante para dichas entidades, ya que las mismas contarán con una base contable reconocida a nivel internacional, que permitirá la comparabilidad de sus estados financieros con los de entidades extranjeras, así como el ahorro en costos de preparación de información financiera en el caso de ser una sucursal y tener su asiento

20

principal en otros países, lo que ameritaba la preparación de informes financieros con bases contables distintos.

principal en otros países, lo que ameritaba la preparación de informes financieros con bases contables distintos. La NIIF para las PYMES es una norma independiente ya que contiene todos los elementos necesarios tales como los conceptos y principios fundamentales y el tratamiento contable de las partidas de los estados financieros, permitiendo la presentación de la información financiera para propósito general, de acuerdo a los estándares de alta calidad técnica para beneficio de los usuarios. Méndez (2010), señala que:

Esta norma emitida por la Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad (IASB), por sus siglas en inglés. Se desarrolla mediante la extracción de conceptos fundamentales del Marco Conceptual y de los principios y guías obligatorias relacionadas de las NIIF completas (para empresas grandes), además de considerar las modificaciones apropiadas en función de las necesidades de los usuarios y la relación costo-beneficio que implica producirlas, por lo que se considera necesario para la práctica profesional identificar algunas diferencias entre ambas normativas a fin de analizar su impacto en trabajos posteriores. (s/p)

A continuación se indican en el Cuadro Nº 2 algunas de ellas:

21

Cuadro N° 2: Resumen comparativo NIIF completa y NIIF para PYMES

BASE DE COMPARACIÓN

 

NIIF COMPLETAS

 

NIIF PARA LAS PYMES

 

Obligación de Rendir Cuentas

Su aplicación está dirigida a grandes entidades, de acuerdo con la concepción internacional estarían representadas por las entidades que reportan mercados públicos, cotizadas bien sea en Bolsas de Valores nacional o extranjera o mantiene activos en calidad de fiduciarias (bancos)

Está dirigida a pequeñas y medianas entidades, identificadas como aquellas que no tienen la obligación pública de rendir cuentas, es decir, que no cotizan en mercados públicos como bolsas de valores nacionales o extranjeras.

Tratamiento de Activos

Según

NIC

38

los

activos intangibles puede ser

 

valorados mediante el modelo del costo y el modelo del

Los activos intangibles distintos a la plusvalía (Sección 18),

Intangibles

valor razonable

 

sólo permite la valoración median el modelo del costo.

Vida Útil de los Activos Intangible

Los activos intangibles pueden tener una vida útil finita o indefinida en este último caso tales activos se amortizan, pero se les aplica una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36

Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida útil finita y se amortizarán a lo largo de la misma, incluyendo la plusvalía que se amortiza hasta 10 años como máximo

Activos Intangibles Generados Internamente

Los desembolsos generados internamente para actividades de investigación se deben reconoce como gastos, mientas los destinados a actividades de desarrollo pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la norma.

Se reconocerán como gastos todos los desembolsos incurridos internamente incluyendo tanto los de la dase de investigación como los de desarrollo, a menos que forma parte del costo de otro activo

   

Los activos considerados como “Propiedades de Inversión”

Valoración de las Propiedades de Inversión

De acuerdo con la NIC 40 “Propiedades de Inversión”,

los activos incluidos en esta clasificación se pueden valorar inicialmente al costo y posteriormente al costo o al valor razonable.

(Sección

16), se valoran

a

su valor razonable a

la fecha

sobra la que se informa, siempre que este valor pueda determinarse de manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado.

 

La

NIC 33, “Ganancia por Acción”, obliga a las

 

Presentación de la cifra de las Ganancias por Acción

entidades que cotizan o están en proceso de cotización en Bolsas a presentar información sobre las cifras de las ganancias de acción para cada periodo para el que se elabora la cuenta de resultados como parte de la

Se omite la presentación de la información referente a las ganancias por acción.

misma.

Fuente: Jannette Méndez (2010)

Cuadro N° 2: Resumen comparativo NIIF completa y NIIF para las PYMES (Cont.…)

BASE DE COMPARACIÓN

 

NIIF COMPLETAS

 

NIIF PARA LAS PYMES

 

Costos de la Transacción en

Según NIIF 3: “Combinaciones de Negocios”, los cotos

 

una Combinación de

relacionados con la adquisición se excluyen del costo

Sección

19:

los

costos directamente atribuibles a la

transacción formarán parte del costo de una combinación de

Negocios

de la transacción, por lo tanto se llevan los gastos del

negocios.

Reconocimiento de Pasivos

periodo. Tampoco se aplican los requerimientos de la NIC 37 en cuanto al reconocimiento de los pasivos contingente. En una combinación de negocios se reconocerá un

En una combinación de negocios sólo se reconocerá una provisión para un pasivo contingente si su valor razonable

Contingentes

pasivo contingente aun cuando no sea probable que para su cancelación vaya a requerirse una salida de recursos que incorporen beneficios económicos.

puede ser medido con fiabilidad y cancelación.

si

es

probable su

 

La

Nic

39 clasifica los instrumentos financieros en

 

cuatro categorías a saber: préstamos

y

partidas a

Clasificación de los Instrumentos Financieros

cobrar, inversiones mantenidas hasta su vencimiento, inversiones disponibles para la venta y activos y

Los instrumentos financieros son clasificados como instrumentos financieros básicos (Sección 11) y otros

pasivos al valor razonable con cambio en los resultados

instrumentos financieros mas complejos (Sección 12)

Valoración de los Instrumentos Financieros

Para la valoración de dichos instrumentos se permite el valor razonable, el método del costo amortizado o al costo cuando el valor no puede ser medido con fiabilidad.

Los básicos generalmente se valoran al costo amortizado, mientas que los complejos e valoran al valor razonable.

Fuente: Jannette Méndez (2010)

Se puede apreciar, que la NIIF para las PYMES, son una simplificación de los requerimientos de

Se

puede

apreciar,

que

la

NIIF

para

las

PYMES,

son

una

simplificación de los requerimientos de las NIIF completas, el cual permitirá

una mayor comparación de la información financiera. Dicha norma esta especialmente diseñada para satisfacer las necesidades de las entidades que no tienen responsabilidad pública.

  • 5. Transición a la NIIF para las PYMES

La NIIF para las PYMES se encuentra estructurada en 35 secciones, siendo el objetivo de la investigación establecer la aplicación por primera vez de las mismas a una empresa comercial hipotética, para ello, es preciso considerar lo que establece la sección 35 Transición a la NIIF para las PYMES. Esta sección abarca la adopción por primera vez, la fecha de transición, el estado de situación financiera de apertura y la presentación de los estados financieros. Básicamente viene siendo la herramienta fundamental que se debe manejar para poder realizar la transición como corresponde. A continuación se detallará cada uno de los párrafos contenidos en la sección 35, para ello se usará un cuadro de tres columnas donde se indica el número de sección y párrafo, el texto del párrafo y la página donde se ubica en la norma

Cuadro N° 3. Sección 35.1 Transición a la NIIF para las PYMES

 

Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF

 

35.1

completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.

p. 215

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

24

El propósito de esta sección se basa específicamente para las empresas que adopten por primera vez

El propósito de esta sección se basa específicamente para las empresas que adopten por primera vez dicha norma, independientemente de su marco legal y contable que manejen; ya sea por NIIF completas o Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Cuadro N° 4. Sección 35.2 Transición a la NIIF para las PYMES

35. 2

Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a nueva adopción.

p. 215

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

Las entidades que ya adopten la norma deben considerar que dicha adopción se realiza en una única ocasión, es decir, una sola vez. En caso de que la organización trabaje bajo NIIF para las PYMES y por varios periodos y deje de implementarla, esta debe seguir cumpliendo con todos los aspectos y/o requerimientos que se establecen en la NIIF para las PYMES y por ende la empresa reexpresa la información comparativa presentada a partir de la fecha en que dejo de adoptarla, sin embargo lo estipulado y las exenciones contenidas en la sección 35 no pueden volver a aplicarse. En el caso supuesto de que, una entidad cumple con las condiciones para adoptar la norma por primera vez y en el año 2011 emite sus estados financieros bajo NIIF para las PYMES, seguidamente en los años 2012, 2013 y 2014 bajo PCGA y para el año 2015 decide emitir nuevamente los estados financieros bajo NIIF para las PYMES, esta organización si ya aplicó lo correspondiente a la sección 35 para el año 2011, en el 2015 no debe aplicarla nuevamente, debido a que solo se adopta una sola vez. Para tal caso, la empresa para el año 2014 debe realizar la reexpresión de los

25

valores ya que, haciendo dicha reexpresión, habrían sido como si no hubiese dejado de aplicar la

valores ya que, haciendo dicha reexpresión, habrían sido como si no hubiese dejado de aplicar la NIIF para las PYMES.

Cuadro N° 5.: Sección 35.3 Transición a la NIIF para las PYMES

35. 3

Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicará esta sección en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF.

p. 215

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

El propósito de la sección 35, además de orientar, es simplificar todo lo relacionado a la información financiera al momento que la organización decide adoptar las NIIF PYMES por primera vez. De acuerdo a lo que establece el módulo 35: Transición a la NIIF para las PYMES “Sin la Sección 35, a una entidad se le exigiría aplicar todos los requerimientos de la NIIF para las PYMES de forma retroactiva” (Fundación IFRS, 2009: p.11)

Cuadro N° 6.: Sección 35.4 Transición a la NIIF para las PYMES

 

Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta

 

NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaración, explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros estados financieros de una entidad si, por ejemplo, la misma:

35.4

(a)

p. 215

 

presentó estados financieros en los periodos anteriores;

(b)

 

presentó sus estados financieros anteriores más recientes según requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de esta NIIF; o

(c)

presentó sus estados financieros anteriores más recientes en

conformidad con las NIIF completas.

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

En este orden de ideas, el proceso de adopción es relevante que en la presentación de los estados financieros se realice de una manera explícita,

26

que permita identificar claramente al usuario que están bajo la nueva normativa (NIIF para las PYMES),

que permita identificar claramente al usuario que están bajo la nueva normativa (NIIF para las PYMES), ya que serán los primeros en esa estructura, es decir, que en circunstancias anteriores estos se presentaron bajo otra modalidad de normativas, para el caso Venezolano Ven PCGA. Es por ello, que el proceso de transición ocupa un valor importante dentro de todo este cambio. Cuadro N° 7.: Modelo de Dictamen

MODELO DE DICTAMEN CON OPINIÓN LIMPIA CUANDO UNA ENTIDAD PRESENTASUS ESTADOS FINANCIEROS BAJO LA NUEVA BASE CONTABLE DE ACUERDO A LA APLICACIÓN DE LOS VEN NIF PYME

Dictamen de el (los) Contador(es) Público(s) Independiente(s) A la Junta Directiva y los Accionistas de

Compañía Ejemplo, S.A. He (Hemos) efectuado la auditoría de los estados de situación financiera (consolidados) de Compañía Ejemplo, C.A., (y entidades filiales), al 31 de Diciembre de 20X1 y 31 de Diciembre de 20X0, y de los estados conexos de resultados (1), de cambios en el patrimonio, y de flujos de efectivo por los años entonces terminados que se acompañan. La preparación de estos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compañía. Mi (Nuestra) responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros con base en mis (nuestras) auditoría.

Efectué (efectuamos) mis (nuestras) auditorías de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general en Venezuela. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. También, una auditoría incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como la evaluación de la completa presentación de los estados financieros. Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditorías proporcionan una base

razonable para mi (nuestra) opinión. Tal como se explica en la Nota X (Base de contabilidad y Políticas Contables) a los estados financieros, las cifras del año terminado al 31 de diciembre de 20XX, han sido reexpresadas para dar reconocimiento a la nueva base contable de acuerdo a la aplicación de los VEN NIF PYME, de conformidad con los boletines de

aplicación BA VEN NIF 0 “Acuerdo Marco para la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera” y BA VEN NIF 6 “Criterios para la aplicación en Venezuela de las NIIF para las PYMES”,

respectivamente aprobados por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (2). En mi (nuestra) opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales la situación financiera de Compañía Ejemplo, C.A. (y entidades Filiales), al 31 de Diciembre de 20X1 y 31 de Diciembre de 20X0, los estados conexos de resultados (1), de cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo por los años entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela, aplicables a la pequeña y mediana entidad (VEN NIF-PYME).

Razón Social de la Firma Contador Público Nombre del Contador Público Número del CPC Fecha. (1) En caso de corresponder a los Estados de Resultados Integrales y de Ganancias Acumulada se utilizará tal denominación. Sin embargo, bajo esta presentación, se debe excluir el Estado de cambios en el patrimonio. (2) El tercer párrafo, es aplicable únicamente en el año de transición de VEN PCGA a VEN NIF PYME,

ESTE MODELO ESTARÁ EN VIGENCIA HASTA TANTO SE ADOPTEN LAS NIA

Fuente: FCCPV (N/A)

27

Cuadro N° 8.: Sección 35.5 Transición a la NIIF para las PYMES 35. 5 El párrafo

Cuadro N° 8.: Sección 35.5 Transición a la NIIF para las PYMES

35. 5

El párrafo

3.17

de

esta NIIF

define un

conjunto

completo

de

p. 215

estados financieros.

 

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

Se entiende que un conjunto de estados financieros comprende:

  • (a) Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa.

  • (b) Una u otra de las siguientes informaciones:

    • I. Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado integral, o II. Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un estado del resultado integral, el estado del resultado integral comenzará con el resultado y, a continuación, mostrará las partidas de otro resultado integral.

  • (c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa.

  • (d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.

  • (e) Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. (IASB, 2009: p.29).

Cuadro N° 9.: Estado de Situación Financiera

Compañía Ejempl

o,

S.A.

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA (Expresados en Bolívares constantes de Diciembre de 2011)

 
 

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE

Efectivo y equivalentes de efectivo

xxx

Otros activos financieros

xxx

Cuentas por cobrar

xxx

Activos por impuesto corriente

xxx

Inventarios

xxx

Anticipos a proveedores

xxx

Gastos pagados por anticipado

xxx

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

xxx

28

Compañía Ejemplo, S.A. ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA (Expresados en Bolívares constantes de Diciembre de 2011) ACTIVO
 

Compañía Ejemplo, S.A. ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA (Expresados en Bolívares constantes de Diciembre de 2011)

 

ACTIVO NO CORRIENTE

 

Propiedades, planta y equipos, neto

 

xxx

Activo por impuesto diferido

xxx

Intangibles

xxx

Propiedades de inversión

 

xxx

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

 

xxx

TOTAL ACTIVO

 

xxx

PASIVO

PASIVO CORRIENTE

 

Obligaciones bancaria

 

xxx

Cuentas por pagar

xxx

Pasivo por impuesto corriente

xxx

Otros pasivos corrientes

xxx

Cuentas por pagar institutos

xxx

TOTAL PASIVO CORRIENTE

 

xxx

PASIVO NO CORRIENTE

 

xxx

Obligaciones bancarias

 

xxx

Apartado Prestaciones Social

xxx

Cuentas por pagar directivos

xxx

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

 

xxx

TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO CAPITAL

 

Capital social actualizado

 

xxx

RESULTADOS ACUMULADOS

 

Resultados acumulados

 

xxx

RESERVAS

 

Reserva Legal

 

xxx

TOTAL PATRIMONIO NETO

 

xxx

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

 

XXXXX

Fuente:

Elaboración

Propia

con

información

tomada

del

CCP

del

Estado

Anzoátegui. (2012)

En el cuadro anterior se observa la estructura del estado de situación bajo un modelo de NIIF para PYMES. El cual se encuentra integrado por tres principales rubros, el primero el de los Activos (corrientes y no corrientes) seguido de los Pasivos que al igual que los activos se clasifican en corrientes y no corrientes, por ultimo esta el patrimonio integrado básicamente por el capital social, resultados acumulados y reserva legal. Vale la pena destacar,

29

que la diferencia entre un modelo y otro es poca en cuanto a su presentación. Por

que la diferencia entre un modelo y otro es poca en cuanto a su presentación. Por su parte, a continuación se muestra un estado de resultado integral, el cual su estructura sigue manteniéndose, solo que bajo un modelo de NIIF para PYMES los nombres de las cuentas varían aun mas. Este se encuentra integrado por los ingresos, costos, gastos operativos, beneficio integral de financiamiento, impuesto sobre la renta, utilidad neta del ejercicio, y todos aquellos resultados integrales. (Ver cuadro Nº 10)

Cuadro N° 10.: Estado de Resultado Integral

Compañía Ejemplo, S.A. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Expresado en Bolívares constantes de Diciembre de 2011)

 

INGRESOS

 

Ingresos netos

xxx

TOTAL INGRESOS

xxx

COSTOS

 

Costo Operativos

xxx

TOTAL COSTOS

xxx

UTILIDAD (PÉRDIDA) BRUTA

xxx

GASTOS OPERATIVOS

 

Gastos generales y administrativos

xxx

Gastos de amortización

xxx

Gastos de depreciación

xxx

TOTAL GASTOS OPERATIVOS

xxxx

UTILIDAD (PÉRDIDA) EN OPERACIONES

xxxxx

(COSTO) BENEFICIO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

 

Intereses ganados y causados, neto

xxx

Ganancia o (pérdida) monetaria

xxx

TOTAL (COSTO) BENEFICIO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

xxxx

UTILIDAD (PÉRDIDA) ANTES DEL I.S.L.R.

xxxx

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

 

Impuesto corriente

xxx

Impuesto Diferido

xxx

GASTO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA

xxx

UTILIDAD (PÉRDIDA) NETA DEL EJERCICIO

xxxxx

RESULTADO DEL EJERCICIO

xxxxx

30

Compañía Ejemplo, S.A. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE
 

Compañía Ejemplo, S.A. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Expresado en Bolívares constantes de Diciembre de 2011)

 
 

UTILIDAD (PÉRDIDA) DEL EJERCICIO

   

xxxxxx

OTRO RESULTADO INTEGRAL

   

Otro Resultado Integral

   

xxxx

RESULTADO INTEGRAL TOTAL (PERDIDA)

   

Apartado para reserva legal

   

xxxx

TRASLADO A RESULTADOS ACUMULADOS

   

xxxx

   

Fuente:

Elaboración

Propia

con

información

tomada

del

CCP

del

Estado

Anzoátegui. (2012)

De igual manera se muestra el Estado de Movimiento de las Cuentas del Patrimonio, el cual está conformado básicamente por los resultados finales que surgen tanto en el estado de situación como en el estado de resultado, como se observo anteriormente, están los saldos al cierre de los ejercicios, los apartados de la reserva legal, y por último los resultados del ejercicio al cual corresponda. (Ver cuadro Nº 11)

31

Cuadro N° 11.: Estado de Movimiento de las Cuentas del Patrimonio

 

Compañía Ejemplo, S.A. ESTADO DE MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Expresado en Bolívares constantes de Diciembre de 2011)

 
   

CAPITAL

RESULTADOS

RESERVA

 
   
 

ACTUALIZADO

ACUMULADOS

LEGAL

TOTAL

 
     
 
 

Saldo al 31-12-2009

 

XXX

XXX

XXX

XXX

   

Aumento de Capital

XXX

 

XXX

   

Resultado del Ejercicio 2010

 

XXX

 

XXX

     

Apartado Para Reserva Legal

 

Saldo al 31-12-2010

XXXX

XXXX

XXXX

XXXX

   

Resultado del Ejercicio 2011

 

XXXX

 

XXXX

     

Apartado Para Reserva Legal

XXX

XXX

   

Saldos al 31-12-2010

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

     
     

Fuente: Elaboración Propia con información tomada del CCP del Estado Anzoátegui. (2012)

La estructura del Estado de Flujo de Efectivo sigue siendo la misma en manejarse, al igual

La estructura del Estado de Flujo de Efectivo sigue siendo la misma en manejarse, al igual que su presentación, sin embargo puede existir alguna diferencia en cuanto a los nombres que se le dan a algunas cuentas. Este está integrado por aquellas partidas que surgen de actividad operacionales, actividades de inversión, y actividades de financiamiento. (Ver cuadro Nº 12)

Cuadro N° 12.: Estado de Flujos del Efectivo

 

Compañía Ejemplo, S.A. ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Expresado en Bolívares constantes de Diciembre de 2011)

Movimiento del efectivo proveniente de las actividades operacionales:

 

Utilidad (pérdida) neta

Ajustes para conciliar la utilidad neta con el efectivo neto provisto por las actividades operacionales

Apartado para reserva legal

xxx

Gastos de depreciación

xxx

Gastos de amortización

xxx

Cambios en activos y pasivos:

xxx

Otros activos financieros (corriente)

xxx

Cuentas por cobrar, neto (corriente)

xxx

Activo por impuesto corriente

xxx

Inventarios

xxx

Anticipos a Proveedores

xxx

Gastos pagados por anticipado

xxx

Activo por impuestos diferidos

xxx

Cuentas por pagar, neto (corriente)

xxx

 

xxx

Pasivo por impuesto corriente Otros pasivos corrientes

xxx

Cuentas por pagar institutos

xxx

Apartado Prestaciones Sociales

xxx

Total ajustes

xxxxxx

Efectivo neto provisto (usado) por las actividades operacionales

xxxxxx

Movimiento del efectivo proveniente de las actividades de inversión:

 

Propiedades, planta y equipos, neto

xxx

Intangibles

xxx

Propiedades de inversión

xxx

Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de inversión

xxxxx

 

33

Compañía Ejemplo, S.A. ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31
 

Compañía Ejemplo, S.A. ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Expresado en Bolívares constantes de Diciembre de 2011)

 

Movimiento del efectivo proveniente de las actividades de financiamiento:

   
     

xxxx

Obligaciones bancarias (corriente) Obligaciones bancarias (no corriente)

   

xxxx

Cuentas por pagar directivos

   

xxxx

Aumento de capital

   

xxxx

Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de financiamiento

   

xxxx

   
     

xxx

Aumento (disminución) neto de efectivo y sus equivalentes Efectivo y sus equivalentes de efectivo al inicio del año

   

Xxx

Efectivo y sus equivalentes de efectivo al final del año

   

Xxxx

Fuente:

Elaboración

Propia

con

información

tomada

del

CCP

del

Estado

Anzoátegui. (2012)

De la misma manera se presenta un cuadro donde se muestra las notas explicativas correspondientes a lo estados financiero anteriormente señalados, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1 en sus parágrafos 103 105. (Ver cuadro Nº 13)

Cuadro Nº13: Notas Explicativas de los Estados Financieros.

 

NOTAS EXPLICATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Según la NIC 1: “Presentación de Estados Financieros” Párrafos 103 – 105

 
 

ESTRUCTURA

 

ORDEN

 

Presentarán información sobre las bases de la preparación de los Estados Financieros, así

  • (a) Una declaración de cumplimiento con las NIIF

  • (b) Un resumen

de

las

políticas contables más

como las políticas contables específicas que hayan sido utilizadas.

significativas aplicadas.

 

Revelarán información requerida por las NIIF,

que

no se presenten en otro lugar de los

  • (c) Información de apoyo

para

las partidas

presentadas en los Estados Financieros en el

cada partida.

Estados Financieros.

mismo orden en que se presente cada estado y

Proporciona información adicional que no se presenta en ninguno de los Estados Financieros, pero a su vez es relevante para la compresión de cualquiera de ellos.

  • (d) Otras informaciones a revelar entre las que se incluirán: (i) Pasivos Contingentes y compromisos contractuales reconocidos. (ii) infomación obligatoria de carácter no financiera, por ejemplos los objetivos y políticas relativos a la gestión del riesgo financiero de la entidad.

 

Las notas se presentarán, en la medida en que sea practicable , de una forma sistemática.

Fuente: Elaboración Propia (2012), basado según lo establecido en la NIC 1:

“Presentación de Estados Financieros”

34

A continuación se muestra un ejemplo de cómo debe redactarse las notas revelatorias o explicativas: Cuadro

A continuación se muestra un ejemplo de cómo debe redactarse las notas revelatorias o explicativas:

Cuadro Nº14: Notas Revelatorias

SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Por el año terminado el 31 de Diciembre de 2011 (Expresado en miles de Bolívares)

Nota 1. IDENTIFICACIÓN DE LA ENTIDAD Y ACTIVIDAD ECONÓMICA

Entidad Suministro y Lubricantes S & D, C.A. fue constituida el 10 de Enero del 2007, y se dedica a la actividad comercial. La actividad principal de la empresa es la compra, venta, distribución y comercialización al mayor y detal de todo tipo de lubricantes, aceites, grasas, desengrasantes, solventes, fluidos, tapados y envasados, agua de batería, filtros para motores, repuestos automotrices en el sector automotriz de uso industrial y aplicaciones diversas en todo el territorio nacional y podrá ejercer todo negocio o acto de lícito comercio que tenga relación directa con su objeto principal. El domicilio legal de la Entidad, donde se encuentran sus oficinas administrativas, Av. Principal Unare II, Local 54, Puerto Ordaz-Edo. Bolívar.

Al 31 de Diciembre de 2012, el número de trabajadores (directivos y empleados) de la entidad fue de 5 a 15, respectivamente.

Los Estados Financieros del periodo terminado el 31 de Diciembre de 2011 fueron aprobados por el Directorio de la Entidad en sesión que se llevo a cabo el 23 de enero de 2012.

Fuente: Elaboración Propia (2012)

Continuando con la explicación de cada de los párrafos de la sección 35 de la NIIF para las PYMES, se procede a hacer mención del párrafo 35.6. (Ver cuadro Nº 15) Cuadro Nº 15.: Sección 35.6 Transición a la NIIF para las PYMES

35. 6

El párrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de un conjunto completo de estados financieros, información comparativa con respecto al periodo comparable anterior para todos los importes monetarios presentados en los estados financieros, así como información comparativa específica de tipo narrativo y descriptivo. Una entidad puede presentar información comparativa con respecto a más de un periodo anterior comparable. Por ello, la fecha de transición a la NIIF para las PYMES de una entidad es el comienzo del primer periodo para el que la entidad presenta información comparativa completa, de acuerdo con esta NIIF, en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF.

p. 215

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

35

En Venezuela, las fechas para da ejecución a la transición fueron establecidas por la FCCPV, el

En Venezuela, las fechas para da ejecución a la transición fueron establecidas por la FCCPV, el siguiente gráfico esquematiza tal situación:

Figura 1.: Período de Transición de la NIIF para las PYMES

01-01-2010 31-12-2010 O Periodo de transición Periodo de adopción Información comparativa presentada para al menos un
01-01-2010
31-12-2010
O
Periodo de transición
Periodo de adopción
Información comparativa
presentada para al menos un año
Año financiero para el
que se presentan los
primeros EEFF
conforme a la NIIF para
PYMES
Estado de Situación
financiera de apertura
Fecha de transición a
VEN – NIF PYME
conforme a la NIIF para
31-12-2011
31-12-2009

PYMES

Fuente: Elaboración Propia basado en la NIIF para las PYMES (2012)

Cuadro Nº 16.: Sección 35.7 Transición a la NIIF para las PYMES

 

Excepto por lo previsto en los párrafos 35.9 a 35.11, una entidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura de la fecha de

 

transición a la NIIF para las PYMES (es decir, al comienzo del primer periodo presentado):

  • a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para las PYMES;

35. 7

  • b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho reconocimiento;

p 216

  • c) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y

  • d) aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

Dentro de los procedimiento para realizar los estados financieros en este proceso de transición involucran el reconocimiento de los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea solicitado al igual de aquellos que no

36

precisen del mismo, reclasificar las partidas reconocidas en su marco legal anterior, en este caso con

precisen del mismo, reclasificar las partidas reconocidas en su marco legal anterior, en este caso con los PCGA, mientras cumplan como activos, pasivos o componentes de patrimonio que sean distinto a los que establece la NIIF para las PYMES. Sin embargo, en referencia a este párrafo 35.7 indica que existe una excepción con los establecidos en los párrafos 35.9 a 35.11, los cuales tienen relación uno, con no cambiar la contabilidad llevada según su marco de información financiera anterior y el otro con los hechos impracticables una vez adoptada la norma.

Cuadro Nº 17.: Sección 35.8 Transición a la NIIF para las PYMES

35. 8

Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha utilizando su marco de información financiera anterior. Los ajustes resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha de transición a esta NIIF. Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a esta NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio).

p. 216

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

Al interpretar el párrafo anteriormente mencionado, es preciso considerar que las organizaciones crean y cuentan con políticas contables por las cuales se debe regir al momento de realizar sus operaciones especialmente al tratarse de la información financiera. Primordialmente antes de adoptar NIIF para las PYMES los ajustes relacionados a las partidas de ingresos y gastos que surjan en la organización se deben reconocer contra las ganancias acumuladas o si es preciso con otra partida del patrimonio siempre y cuando sea a la fecha de transición. En caso contrario, de que los ajustes surjan entre la fecha de transición y la fecha en la cual se informa los primeros estados financieros

37

bajo norma se reconocen en los resultados del periodo en el que se presenta. El propósito

bajo norma se reconocen en los resultados del periodo en el que se presenta. El propósito de esto, se basa en que la información financiera puede ser comparable en el tiempo y sobre todo con otras entidades que cumplen con la presentación de sus estados financieros bajo NIIF para las PYMES.

Cuadro Nº 18.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYMES

 

En la adopción por primera vez de esta NIIF, una entidad no

 

35.9

cambiará retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su marco de información financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones:

p. 216

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

Al

momento

de

la

adopción

de

la

NIIF

PYMES existen diversas

transacciones las cuales se debe manejar con la misma contabilidad o seguir bajo el mismo esquema en cuanto a su marco de información financiera.

Dentro de dichas transacciones se encuentran, las bajas en cuentas de los activos y pasivos financieros, la contabilidad de cobertura, las estimaciones contables, las operaciones discontinuadas, y las participaciones no controladoras.

Cuadro Nº 19.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYMES

 

Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los activos y pasivos financieros dados de baja según el marco de contabilidad aplicado por la entidad con anterioridad antes de la fecha de transición no deben reconocerse tras la adopción de la NIIF para las PYMES. Por el contrario, para los activos y pasivos financieros que

 

35.9

hubieran sido dados de baja conforme a la NIIF para las PYMES en una transacción anterior a la fecha de transición, pero que no hubieran sido dados de baja según el marco de

p 216

contabilidad anterior de la entidad, una entidad tendrá la opción de elegir entre (a) darlos de baja en el momento de la

adopción

de

la

NIIF

para

las

PYMES;

o

(b)

seguir

reconociéndolos hasta que se proceda a su disposición o hasta que se liquiden.

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

38

Las bajas en cuentas principalmente tratan en que si ya se le ha dado de baja

Las bajas en cuentas principalmente tratan en que si ya se le ha dado de baja a los activos y pasivos financieros antes de la fecha de transición, estos no se deben reconocer al momento de la adopción de la NIIF para PYMES.

Cuadro Nº 20.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYME.

35.9

Contabilidad de coberturas. Una entidad no cambiará su contabilidad de coberturas, realizada con anterioridad a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, para las relaciones de cobertura que hayan dejado de existir en la fecha de transición. Con respecto a las relaciones de cobertura que todavía existan en la fecha de transición, la entidad seguirá los requerimientos de contabilidad de coberturas de la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros, incluidos los requerimientos de discontinuar la contabilidad de cobertura para relaciones de cobertura que no cumplan las condiciones de la Sección 12.

p 216

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

Por su parte, la contabilidad de cobertura tiene como fundamento la sección 12 (Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros) de la NIIF PYMES, por ende en el estado de situación financiera de apertura para la fecha de transición se deben reflejar aquellas coberturas que reúnen las condiciones planteadas en la sección 12.

Cuadro Nº 21.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYME.

 
  • (c) Estimaciones contables.

   
  • (d) Operaciones discontinuadas.

Medición de participaciones no controladoras. Los

35.9

requerimientos del párrafo 5.6 de distribuir los resultados y el resultado integral total entre las participaciones no controladoras y los propietarios de la controladora se

p 216

aplicarán, de forma

prospectiva, a

partir

de

la fecha

de

transición a la NIIF para las PYMES (o a partir de la primera

fecha en que se aplique esta NIIF para reexpresar las

combinaciones de negocios―véase el párrafo 35.10).

 

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

39

En cuanto a las estimaciones contables, lo primordial es que las estimaciones que se hagan a

En cuanto a las estimaciones contables,

lo primordial

es

que

las

estimaciones que se hagan a la fecha de transición deben ser coherentes con las realizadas a las mismas fechas de acuerdo a su marco de información financiera anterior. En caso de que dichas estimaciones presenten un error al momento que se elaboraron por primera vez, esta se puede corregir mediante la reexpresión retroactiva.

Sin embargo, el módulo 35 de la NIIF para las PYMES señala que:

Las

estimaciones

anteriores

no

se

cambian como

resultado de información que comenzó a estar disponible después de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. La recepción de información a partir de la fecha de transición a esta NIIF se trata de igual manera que un evento que no implica ajuste después del final del periodo sobre el que se informa. (Fundación IFRS, 2009: p.24)

Con respecto a las operaciones discontinuadas se conocen como un compuesto que una organización mantiene para la venta y representa una línea de negocio o se adquiere para revenderla. Al adoptar NIIF para las PYMES:

Si un componente se clasifica como una operación discontinuada, su resultado después de impuestos y cualquier ganancia o pérdida en la medición al valor razonable menos los costos de venta o en la disposición se clasifica por separado en el estado del resultado integral (Fundación IFRS, 2009:p.68)

Para el caso de las participaciones no controladoras, estas se manejan con la misma contabilidad aplicada por la entidad, salvo que se decida aplicar el mismo tratamiento que las estimaciones, ya que se opta por la reexpresión para las combinaciones de negocios a partir de una fecha anterior. Vale recalcar que también se debe conocer lo establecido en la sección 19 de la NIIF para las PYMES. Continuando con el párrafo 35.10:

Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF:

40

Cuadro Nº 22.: Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. Una entidad podrá utilizar

Cuadro Nº 22.: Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.

 

Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF:

 

Combinaciones de negocios. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por no aplicar la Sección 19

35.10

Combinaciones de Negocios y Plusvalía a las combinaciones realizadas antes de la fecha de transición a esta NIIF. Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez la NIIF reexpresa una de las combinaciones de negocios para cumplir con la Sección 19, deberá reexpresar todas las combinaciones de negocios posteriores.

p 217

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

Este párrafo plantea las exenciones que podrá utilizar una entidad para preparar sus primeros estados financieros conforme a la norma. Las combinaciones de negocios es aquella unión de entidades o negocios separados en una única entidad que lleva el control de la información financiera; es decir, son aquellas transacciones o sucesos que dan lugar a la toma de control de sobre uno o más negocios sean cuales fueran las vías legales por las que dicho control se obtenga. Cuando se habla de control es aquel poder de dirigir la política financiera y de explotación de una unidad económica con la finalidad de obtener beneficios económicos de sus actividades. Por consiguiente la NIIF para las PYMES establece que las entidades para todas aquellas combinaciones de negocios realizadas antes de la fecha de transición a esta NIIF, pueden aplicar la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía con una exención, en donde establece que no es necesario aplicar retroactivamente la misma, todo va a depender de la elección que realice la entidad, si continuar o conservar su marco de información financiera anterior para contabilizar tales combinaciones de negocios. En caso de que la entidad elija reexpresar cualesquiera combinaciones de negocios realizadas antes de la fecha de transición para

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dar cumplimiento a la Sección 19, ésta deberá reexpresar todas aquellas combinaciones de negocios que surjan

dar cumplimiento a la Sección 19, ésta deberá reexpresar todas aquellas combinaciones de negocios que surjan a partir de ese momento. Existen casos en los cuales la aplicación retroactiva general de la Sección 19 podría ser impracticable. Es importante mencionar, que si una entidad elige no utilizar la exención detallada anteriormente en el párrafo 35.10(a), la misma tendrá que establecer, los valores razonables a la fecha de adquisición para todos los activos adquiridos, y todos los pasivos y pasivos contingentes que sean asumidos en todas las combinaciones de negocios, cuya fecha de adquisición sea anterior a la fecha de transición a la NIIF. En caso de que la entidad elija adoptar por primera vez la NIIF y a su vez elija reexpresar cualquier combinación de negocios, la misma deberá reexpresar todas las combinaciones de negocios siguientes. La entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYME, tiene tres diferentes opciones; como no reexpresar esta indica que la entidad elige aplicar la exención en su totalidad; la siguiente seria reexpresar las combinaciones de negocios producidas esta muestra que la entidad elige aplicar la exención única y exclusivamente a todas las combinaciones de negocios anteriores al año de adopción de la NIIF; y por último, reexpresar tanto las combinaciones de negocios producidas anteriormente como las que surjan después de la adopción, y a su vez revela que la entidad elige no aplicar dicha exención.

Cuadro Nº 23. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.

 

b)

Transacciones con pagos basados en acciones. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF no está

 

35.10

obligada a aplicar la Sección 26 Pagos Basados en Acciones a los instrumentos de patrimonio concedidos con anterioridad a la fecha de transición a esta NIIF, ni a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden antes de la fecha de transición a esta NIIF.

p 217

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

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Anteriormente, el marco de información financiera prohibía el reconocimiento de las transacciones con pagos basados en

Anteriormente, el marco de información financiera prohibía el reconocimiento de las transacciones con pagos basados en acciones liquidas por medio de instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, una entidad otorga acciones a sus empleados a cambio de sus servicios; de acuerdo a los VEN PCGA, dicha transacción no afecta el patrimonio total. Lo que realiza la entidad es la reclasificación de los importes dentro del patrimonio, con el objeto de reflejar las acciones emitidas, según lo establecido por la legislación venezolana. En caso de que la entidad eligiera aplicar la exención explicada anteriormente, no requiere de ajuste alguno a la clasificación de su patrimonio en el estado de situación financiera de apertura, es decir, en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. No obstante, si la entidad no elige utilizar dicha exención, ajustaría de acuerdo a lo establecido en el párrafo 35.7, 26.3 y 26.4, reflejando sus ganancias acumuladas y los saldos de patrimonio aportados en el estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición, con el objeto de medir los servicios recibidos a cambio de las acciones de la entidad a valor razonable. Por consiguiente, si la entidad emite derechos sobre la revaluación de acciones con un acuerdo de pagos, el cual está compuesto mediante acciones liquidas en efectivo a los empleados a cambio de sus servicios, y esta a su vez las cancela; la misma se encuentra dentro del marco de la información financiera anterior, debido a que reconoce las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo únicamente cuando la entidad las cancele a sus empleados. Cuando la obligación se liquida antes de la fecha de transición la entidad puede optar por aplicar dicha exención, por tanto, la misma no requiere ajustes alguno para los pagos basados en acciones liquidados en efectivo a la fecha de transición. Supongamos, que el importe pagado para cancelar los derechos de la revaluación de acciones fue reconocido como un gasto de acuerdo a los VEN PCGA en el período anterior, aun cuando la

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entidad no elija la exención, el mismo no tendría efecto alguno sobre los importes que se

entidad no elija la exención, el mismo no tendría efecto alguno sobre los importes que se generen en los periodos subsiguientes después de la transición a la NIIF para las PYMES.

Cuadro Nº 24.: Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.

35.10

c) Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha.

p 217

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

El valor razonable no es más que el importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre las partes interesadas y previamente informadas, por medio de una transacción ejecutada bajo independencia mutua.

La NIIF para las PYMES, establece en su párrafo 17.15 que se exige la medición de todas las partidas de propiedad, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Sin embargo, en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, la entidad puede elegir medir sus propiedades, planta y equipo partida por partida a su costo atribuido, es decir, a su valor razonable. Es decir, si una entidad en su marco de información financiera anterior, mide sus propiedades, planta y equipo al valor razonable, la misma no realizará ajuste alguno a las ganancias acumuladas en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES para las propiedades, planta y equipo. Dicha exención establece que su aplicación es partida por partida. Consecuentemente, la entidad puede elegir aplicar el valor razonable como costo atribuido para ciertas partidas, y decidir aplicar el modelo de costo, depreciación y deterioro del valor de acuerdo a lo establecido en la Sección

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17: Propiedad, Planta y Equipo, de manera retroactiva para otras partidas. En tal caso que la

17: Propiedad, Planta y Equipo, de manera retroactiva para otras partidas. En tal caso que la entidad no elija utilizar la exención para una parte o el total de las partidas. En tal sentido, de acuerdo a los establecido en los párrafos 35.7(c):

reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF y en la sección 17, la misma se ajustaría las ganancias acumuladas y las propiedades, planta y equipo en el estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición con el objeto de medir las propiedades, planta y equipo a través del modelo de costo, depreciación y deterioro del valor. Otro de los casos que se pueden presentar, es que la entidad mida sus propiedades, planta y equipo a su costo de adquisición, es decir, sin depreciar ni deteriorar el valor de los mismos. En el presente caso, el procedimiento esta errado, puesto que la entidad no puede decidir que el costo de adquisición de propiedades, planta y equipo sea el costo atribuido a la fecha de transición, puesto que no constituye el valor razonable ni un importe revaluado. Seguidamente, la entidad debe contabilizar sus propiedad, planta y equipo de manera retroactiva, mediante el modelo de costo, depreciación y deterioro del valor, siempre y cuando tomando en cuenta la manera en la cual la entidad elija medir determinadas partidas en la fecha de transición, al costo atribuido conforme a los que expresa el párrafo 35.10(c) mencionado anteriormente.

Cuadro Nº 25.: Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.

 

d) Revaluación como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por utilizar

 

35.10

una revaluación según los PCGA anteriores, de una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta NIIF o en una fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha de revaluación.

p 217

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

45

La NIIF para las PYMES no permite la revaluación de la propiedad, planta y equipo y

La NIIF para las PYMES no permite la revaluación de la propiedad, planta y equipo y de los activos intangibles, sin embargo, utilizan el término

importe revaluado de un activo, el cual está definido en el glosario de las NIIF

completas como “el valor razonable de un activo a la fecha de revaluación,

menos la depreciación acumulada posteriormente y la pérdida por deterioro de valor acumulada posteriormente” (Fundación IFRS, 2009: p.39) Otro caso seria, si la entidad elige atribuir el costo de sus propiedades, planta y equipo al valor razonable determinado en la fecha de valoración. Por consiguiente, en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, puede elegir aplicar la revaluación en la fecha de valoración de la propiedad, planta y equipo como el costo atribuido, la misma es derivada de un suceso. De esta manera, puede elegir medir sus propiedades, planta y equipo en el estado de situación de apertura como el importe revaluado determinado en la fecha de valoración, menos la depreciación para el período comprendido entre la fecha de valoración hasta la fecha inmediatamente anterior al período de transición determinada de acuerdo con la sección 17, y las pérdidas por deterioro del valor si llegase a corresponder. De acuerdo a lo explicado anteriormente, la entidad ajusta sus ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en su estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición, con el objeto de medir sus propiedades, planta y equipo a su costo atribuido, como se describe anteriormente. Si la entidad no llegase a aplicar dicha exención, las ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en el estado de situación de apertura en la fecha de transición, con el fin de medir las propiedades, planta y equipo mediante el modelo del costo, depreciación y

deterioro del valor.

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Cuadro Nº 26. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. 35.10 e) Diferencias de

Cuadro Nº 26. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.

35.10

e) Diferencias de conversión acumuladas. La Sección 30 Conversión de Moneda Extranjera requiere que una entidad clasifique algunas diferencias de conversión como un componente separado del patrimonio. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por considerar nulas las diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el extranjero en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (es decir, aplicar el método de “nuevo comienzo”).

p 217

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

Anteriormente en la presentación de la información financiera prohibía que la clasificación de las ganancias o pérdidas por diferencias de cambio sobre las partidas monetarias por cobrar o por pagar a un negocio en el extranjero, se presentara como un componente separado del patrimonio. Según la NIIF para las PYMES en los párrafos 30.12 y 30.13, señala que requieren el reconocimiento inicial de las diferencias de cambio que surgen a raíz de una partida monetaria que forma parte de la inversión neta de una entidad que informa en una operación en el extranjero, tal reconocimiento debe hacerse en otro resultado integral e informarse como un componente separado de la entidad, en los estados financieros consolidados. En caso de que la entidad elige aplicar la exención, no es necesario que se ajusten las ganancias acumuladas consolidadas en el estado consolidado de situación financiera en la fecha de transición por la diferencia de conversión acumulada que de otro modo se habría informado como un componente separado de patrimonio.

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Cuadro Nº 27. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. f) Estados financieros separados.

Cuadro Nº 27. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.

 

f)

Estados financieros separados. Cuando una entidad prepara estados financieros separados, el párrafo 9.26 requiere que contabilice sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta de alguna de las formas siguientes:

 

i. al costo menos el deterioro del valor, o ii. al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados.

Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide esta

35.10

inversión al

costo, medirá esa inversión en su estado de

p 217

situación financiera

separado

de

apertura,

preparado

conforme a esta NIIF, mediante uno de

los siguientes

importes:

i. el costo determinado de acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados, o ii. el costo atribuido, que será el valor razonable en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES o el importe en libros de los PCGA anterior en esa fecha.

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

Los Estados Financieros Separados son aquellos que han sido presentados por una entidad controladora (aquella entidad que posee una o más subsidiarias), un inversor en una asociada o un participante en una entidad controladora conjuntamente, en donde las inversiones se contabilizan partiendo de las cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido. La NIIF para las PYMES en este caso, expresa en su párrafo 9.24 que las entidades controladoras deben presentar sus estados financieros consolidados, no obstante, no requiere que la presentación de los estados financieros separados por la entidad controladora o las subsidiarias individuales. En este caso, la entidad debe aplicar la misma política contable para todas aquellas inversiones en las que está inmersa, es decir, que si la entidad elige medir las inversiones en asociadas al valor razonable y las

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inversiones en subsidiarias al costo menos el deterioro del valor; la misma no podrá aplicar el

inversiones en subsidiarias al costo menos el deterioro del valor; la misma no podrá aplicar el costo para algunas inversiones en asociadas y el valor razonable para otras inversiones en asociadas. Por tanto, la entidad puede elegir la misma política contable para todas las inversiones de una categoría, pero puede elegir políticas diferentes para las distintas categorías. Las políticas contables deben basarse en uno de estos modelos, el modelo del costo menos el deterioro del valor o el modelo del valor razonable. A continuación se explicaran cada uno de ellos:

El modelo del valor razonable: en este modelo no existe exenciones a disposición de la entidad, puesto que la entidad medirá sus inversiones en entidades subsidiarias, asociadas, o controladas simultáneamente el valor razonable, a la fecha de transición, y a su vez se ajustará según sea el caso, aquellas ganancias acumuladas iniciales en su estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición. El modelo del costo: este modelo refleja que permite dos exenciones para determinar el costo atribuido de la inversión, las mismas son: a. el valor razonable a la fecha de transición, es decir, al costo atribuido. O b. el importe en libros en la fecha de transición, medido por la información financiera anterior, sujeto a la comprobación del deterioro del valor. Si en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, la entidad medirá las inversiones en subsidiarias, asociadas y controladas simultáneamente al costo de acuerdo a los establecido en la sección 9 o al costo atribuido, es decir, conforme a lo explicado en el párrafo anterior, este puede generar un importe en libros diferente al importe determinado mediante la información financiera anterior, es en este momento en donde la entidad ajustará las ganancias acumuladas iniciales a su estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición. En tal caso, de que los importes se reconozcan en otros componentes de patrimonio de acuerdo al método de participación, es probable que requiera una transferencia a la cuenta ganancias acumuladas.

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En caso contrario, si la entidad no elije aplicar dicha exención la misma se ajustaría de

En caso contrario, si la entidad no elije aplicar dicha exención la misma se ajustaría de acuerdo a lo establecido en el párrafo 35.7(c) y a su vez la sección 9, el estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición, ajustando las ganancias acumuladas por la diferencia acumulada entre el importe en libros de sus inversiones, simultáneamente medido con el método de participación acorde con la información financiera anterior, y su importe en libros medido de acuerdo al párrafo 9.26, que indica la base de medición elegida por la entidad, bien sea el costo o el valor razonable.

Cuadro Nº 28. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.

 

g) Instrumentos financieros compuestos. El párrafo 22.13 requiere que una entidad separe un instrumento

 

35.10

financiero compuesto en sus componentes de pasivo y patrimonio en la fecha de la emisión. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF no necesitará separar estos dos componentes si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transición a esta NIIF.

p 218

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

Los instrumentos financieros compuestos, son instrumentos que simultáneamente contienen un elemento del pasivo y otro del patrimonio neto, estos instrumentos pueden ser cotizados en un mercado activo, cuyos precios de cotización están regularmente disponibles a través de una bolsa, de intermediarios financieros, de una institución sectorial, o de un organismo regulador, y estos precios reflejan transacciones de mercado reales que se producen regularmente, entre partes que actúan en situación de independencia mutua. Es importante conocer lo que establece el párrafo 22.13 de la NIIF para las PYMES para la presentación de la información financiera, el cual exige que al comienzo, los instrumentos compuestos se separen en componentes de pasivo y componentes de patrimonio neto. En caso de que el componente del pasivo deje de existir, la aplicación retroactiva del mismo implica la separación de dos porciones del patrimonio, entre ellas se

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encuentran: a. una de las porciones estará en las ganancias acumuladas y representará la suma del

encuentran: a. una de las porciones estará en las ganancias acumuladas y representará la suma del total de los intereses acumulados o devengados por el componente de pasivo; b. la otra porción estará representada por el componte original del patrimonio del instrumento financiero. Dicha exención proporciona una excepción única y exclusivamente para aquellos instrumentos financieros que se hayan liquidado antes de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. Seguidamente, la entidad deberá determinar si el componente de pasivos de dichos instrumentos se encuentra pendiente de pago a la fecha de transición; si llegase a ser así, se deberá aplicar el párrafo 22.13 explicado en el párrafo anterior, al preparar su estado de situación financiera de apertura. En cuanto a la clasificación del pasivo y patrimonio, se determina conforme a lo establecido en el acuerdo contractual, en el momento donde el instrumento financiero cumple con los criterios de reconocimiento establecido en la sección 22; la entidad no tomará en cuenta hechos posteriores a dicha fecha, distintos de los cambios en los plazos de los instrumentos. En este caso, la entidad determina el importe en libros inicial de los componentes sobre la base de las circunstancias existentes al momento de la emisión del documento.

Cuadro Nº 29. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.

 

h) Impuestos diferidos. No se requiere que una entidad que adopta por primera vez la NIIF reconozca, en la

 

35.10

fecha de transición a la NIIF para las PYMES, activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos relacionados con diferencias entre la base fiscal y el importe en libros de cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado

p 218

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

Los impuestos diferidos son aquellos que se derivan de una diferencia temporal entre el resultado contable y la base imponible, es decir, el resultado fiscal y normalmente será provocado por algún beneficio o

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incentivo fiscal. De esta manera, las diferencias temporarias van a generar pasivos y activos por impuestos

incentivo fiscal. De esta manera, las diferencias temporarias van a generar pasivos y activos por impuestos diferidos, dependiendo de las diferencias surgidas se va a producir a futuro un mayor o menor pago de impuestos sobre beneficios, de allí se derivan ambas cuentas, ya sea activos diferidos o pasivos diferidos. En tal sentido, la NIIF para las PYMES, define el impuesto diferido como aquel impuesto a las ganancias por pagar (recuperable), por las ganancias o pérdidas fiscales de periodos futuros sobre los que informa como resultado de hecho o transacciones pasadas. (p. 230). La norma exime a las entidades de reconocer un activo o un pasivo por impuesto diferido a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, única y exclusivamente cuando el reconocimiento del mismo implicara un costo o esfuerzo desproporcionado, es decir, que no es una decisión libre, sino que solo se tomara en cuenta si la medición de un activo o un pasivo por impuesto diferidos se derive por un costo o un esfuerzo desproporcionado. Dicha exención no se aplica al reconocimiento del activo subyacente que da lugar al activo o al pasivo por impuesto diferido.

Cuadro Nº 30. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.

 

i)

Acuerdos de concesión de servicios. No se requiere que una entidad que adopta por primera vez la NIIF

 

35.10

aplique los párrafos 34.12 a 34.16 a los acuerdos de concesión de servicios realizados antes de la fecha de transición a esta NIIF.

p 218

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

Un acuerdo de concesión de servicios es un acuerdo por el cual un gobierno o un ente del sector público contrata a un ente privado para desarrollar, mejorar, operar, y mantener los activos de infraestructura del ente contratante, tales servicios como mejoras a las carreteras, puentes, túneles, aeropuertos, redes de distribución de energía, prisiones u hospitales.

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Los párrafos 34.12 a 34.16 detallan los requerimientos para los acuerdos de concesión de servicios. Es

Los párrafos 34.12 a 34.16 detallan los requerimientos para los acuerdos de concesión de servicios. Es importante mencionar, que aquellos acuerdos de concesión de servicios que hayan sido celebrados antes de la fecha de transición, la entidad puede continuar aplicando su contabilidad conforme al marco de información financiera anterior, hasta la finalización de dicho acuerdo, aun cuando suceda después de la fecha de transición.

Cuadro Nº 31. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.

 

j) Actividades de extracción. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF, y utiliza la contabilidad de costo completo conforme a PCGA anteriores, puede optar medir los activos de petróleo y gas (activos empleados

 

35.10

en la exploración, evaluación, desarrollo o producción de petróleo y gas) en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, por el importe determinado según sus PCGA anteriores. La entidad comprobará el deterioro del valor de esos activos en la fecha de transición a esta NIIF, de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos.

p 218

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

Anteriormente para las actividades de extracción se contabilizaban de acuerdo a los VEN PCGA, por medio de la contabilidad de costo total, los costos de explotación y desarrollo, se contabilizan mediante centros de costos que habitualmente son relacionados con un área geográfica grande, como un país; este centro de costo total incluye los costos que estén asociados a los proyectos de explotación y desarrollo que se lleven a cabo con éxito o no. Dicha sección permite a las entidades que adoptan por primera vez la NIIF y a su vez, hayan aplicado previamente esta base para su contabilización, que elijan medir los activos de petróleo y gas a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES al importe determinado conforme al marco de información financiera anterior. Aquellas entidades que elijan

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aplicar dicha exención deberán comprobar el deterioro del valor tanto para los activos para la explotación

aplicar dicha exención deberán comprobar el deterioro del valor tanto para los activos para la explotación y evaluación como los activos en fase de desarrollo y producción, a la fecha de transición. Es importante considerar, que toda pérdida que se identifique por deterioro del valor se debe reconocer a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. Cabe destacar que en el proceso de transición, una entidad aplica el párrafo 34.11 de la NIIF para las PYMES, que señala que una entidad dedicada a la explotación, evaluación o extracción de recursos minerales, es decir, actividades de extracción, debe contabilizar los desembolsos por la adquisición o desarrollo de activos intangible o tangibles para su uso en actividades de extracción aplicando la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo y la Sección 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvalía, proporcionalmente.

Cuadro Nº 32. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.

 

k) Acuerdos que contienen un arrendamiento. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar

 

35.10

por determinar si un acuerdo, vigente en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, contiene un arrendamiento (véase el párrafo 20.3) sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en que dicho acuerdo entró en vigor.

p 218

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

Existen acuerdos que otorgan derechos sobre la capacidad, pero no adquieren la forma legal de un arrendamiento, pero transmiten derechos de utilización de un activo a cambio de pago, como lo son los acuerdos de subcontratación. En la NIIF para las PYMES, en el párrafo 20.3 requiere que los acuerdos se contabilicen de acuerdo a lo establecido en la sección 20 Arrendamientos. En el presente párrafo, establece que una entidad que adopta la NIIF para las PYMES, puede determinar si un acuerdo vigente a la fecha de

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transición a la NIIF contiene un arrendamiento sobre la base de los hechos y las circunstancias

transición a la NIIF contiene un arrendamiento sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes en esa fecha, en vez de considerar la fecha donde entró en vigencia el mismo. Cabe mencionar, que la norma le da potestad a la entidad de tomar su decisión. Por ejemplo, la entidad en fecha de transición, debe evaluar si la misma contiene un acuerdo que implique un arrendamiento de acuerdo a lo establecido con los párrafos 20.2 y 20.3 de la NIIF para las PYMES. La entidad realiza tal evaluación, bien sea sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes al momento de celebrar el acuerdo, es decir, en el marco de información financiera anterior, o conforme a lo establecido en la presente exención, que puede realizar tal evaluación sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes a la fecha de transición.

Cuadro Nº 33. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.

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