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1.

1 Ventas presupuestadas


En la actualidad, para poder determinar el presupuesto de ventas se han encontrado
procedimientos diversos que sirven para prever casi en forma acertada las ventas
obtenidas por la experiencia lograda a travs de los aos, por la aplicacin de
tcnicas de administracin cientfica y por las situaciones generales y particulares
que ayudan a la predeterminacin de las mismas, como puede ser el lote
econmico; todos aquellos factores de diversos caracteres que marcan los
procedimientos para el logro del presupuesto de ventas como son:

A. Especficos de ventas
B. De fuerzas econmicas generales
C. De influencias administrativas

A. Factores especficos de ventas: Estos se clasifican a su vez en:

De ajuste. Aquellos factores que por causas fortuitas o de fuerza mayor,
accidentales, influyen en la predeterminacin de la venta. Estos pueden ser:
o De efecto perjudicial: aquellos que afectan el decremento de las ventas
del periodo anterior y que debern tomarse en cuenta para el
presupuesto de ingresos del ejercicio siguiente, por ejemplo, una
huelga, un incendio, un paro, etctera.
o De efecto saludable: aquellos que afectan en beneficio a las ventas del
periodo anterior y que posiblemente no vuelvan a ocurrir como los
productos que no tuvieron competencia, contratos especiales de venta,
situacin o relaciones polticas, etctera.
De cambio: aquellas modificaciones que van a efectuarse y que desde luego
influirn en las ventas, tales como:
o Reemplazo de material de productos, de presentacin, rediseos,
etctera.
o Mudar de produccin, adaptaciones de programas de produccin,
mejorando las instalaciones de la empresa, etctera.
o Alternar mercados, teniendo stos como finalidad el estudio de la
variacin de moda, de la actividad econmica, el desplazamiento de
industrias, etctera.
o Variacin de los mtodos de venta mejorando los precios, los servicios
y la publicidad o aplicando mejores sistemas de distribucin en los
renglones referentes a las comisiones y las compensaciones.
Corrientes de crecimiento: se refieren a la superacin de las ventas, tomando
en cuenta el desarrollo o la expansin efectuados por la propia industria,
como lo es el crdito mercantil, independientemente de otras ramas
productivas con las que lgicamente se tendr un incremento en las ventas.





B. Fuerzas econmicas generales: Representan una serie de factores externos que
influyen en las ventas, estos factores son un estado de situaciones y no algo preciso.
Para determinarlos se deben obtener datos proporcionados por instituciones de
crdito, dependencias gubernamentales y organismos particulares que preparan
ndices de las fuerzas econmicas generales aportando datos tales como precios,
produccin, ocupacin, poder adquisitivo de la moneda, ingreso per cpita, etctera.
Con base en los datos anteriores es posible conocer la tendencia en el ciclo
econmico y el movimiento que puede darse en la empresa, as como polticas a
seguir para su desarrollo.

C. Influencias administrativas: Estos factores son de carcter interno de la identidad
econmica refirindose a las decisiones que deben tomar los dirigentes de dicha
entidad, despus de considerar los factores especficos de ventas y las fuerzas
econmicas generales y que repercuten en forma directa en el presupuesto de
ventas por formular. Las decisiones de referencia estn a cargo de los directores,
pudiendo optar el empresario por cambiar la naturaleza o tipo del producto, estudiar
nueva poltica de mercados, aplicar otra poltica de publicidad, etctera.

Presupuesto de ventas en unidades y valores: Generalmente el presupuesto de
ventas es el eje de los dems presupuestos, por lo que debe primeramente
cuantificarse en unidades, en especie, por cada tipo o lnea de artculos, y una vez
afinado o depurado, entonces se procede a su valuacin, de acuerdo con los precios
del mercado, regidos por la oferta y la demanda o por el precio de venta unitario
determinado, con lo cual se tiene el monto de ventas en valores monetarios.

Frmula

PV = Presupuesto de ventas
V = Ventas del ao anterior
F = Factores especficos de ventas
a = Factores de ajuste
b = Factores de cambio
c = Factores de corrientes de crecimiento
E = Fuerzas econmicas generales
(% estimado de realizacin, previsto por economistas)
A = Influencia administrativa
(% estimado de realizacin por la administracin de la empresa)















A) Factores de ajuste
Son acontecimientos
accidentales no recurrentes.
a. Factores de ajuste
Perjudicial (huelga,
incendio, etc.) que
influyen negativamente
en las ventas.
b. Factores de ajuste
Saludable (contratos
especiales, relaciones
polticas, etc.) que
influyen benficamente
en las ventas.

B) Factores de cambio
Ofrecen un medio para
estimar las ventas si se
estudiaron sus
posibilidades.
a. Cambio de producto, de
material, rediseo.
b. Cambio de produccin,
instalaciones.
c. Cambio de mercados,
de moda.
d. Cambio en los mtodos
de venta, publicidad y
propaganda,
comisiones y
compensaciones.

C) Factores corrientes de
crecimiento
a. Superacin en las
ventas
b. Desarrollo o expansin
c. Crdito mercantil

FACTORES DEL PRESUPUESTO DE VENTAS
Son factores externos que
tambin influyen en el
momento de cualificar las
ventas.

Precios, produccin,
ocupacin, poder adquisitivo
de la moneda, finanzas,
informes sobre la banca y
crdito, ingreso y
produccin nacional,
ingreso per cpita, por
ocupacin, por clase, por
zona, etctera.

Estos factores son de
carcter interno, se refieren
a las decisiones que toman
los directivos y que influyen
en el estudio del
presupuesto de ventas.

Se toma la decisin
despus de conocer los
factores especficos de
ventas y las fuerzas
econmicas generales.
Cambio de naturaleza o tipo
de producto, estudio de
nueva poltica de mercados,
aplicacin de nueva poltica
de publicidad, variacin en
la poltica de produccin, de
precios, etctera.

Factores especficos
de ventas
Fuerzas econmicas
generales
Factores de influencias
administrativas






Frmula del presupuesto de ventas:

Ejemplo (por cada producto)

V = Ventas del ao anterior = $ 5,000,000.00
F = Factores especficos de ventas:
a = - 800,000.00
b = + 500,000.00
c = + 600,000.00
E = Fuerzas econmicas generales - 5%
A = Influencia administrativa + 10%

Sustituyendo la frmula:

Pv = [(5,000,000.00 + 300,000.00) 0.95] 1.10
Pv = (5,300,000.00 x 0.95) 1.10
Pv = 5,035,000.00 x 1.10
Pv = 5,538,500.00

Cuadro del presupuesto de ventas

Ventas del ejercicio anterior $ 5, 000,000.00

Factores especficos de ventas:
a) De Ajuste. Bajarn las ventas - $800,000.00
b) De Cambio. Aumentarn las ventas + 500,000.00
c) Corrientes de Crecimiento + 600,000.00 + 300,000.00

Presupuesto con factores especficos de ventas $5, 300,000.00

Factores Econmicos:
Considera el economista que las ventas disminuirn un 5%
- 265,000.00

Presupuesto hasta factores econmicos generales $ 5, 035,000.00

Factores por influencia administrativa:
Se estima un aumento de 10% + 503,500.00

Importe de ventas del nuevo ejercicio
$ 5, 538,500.00




Pv = [(V F) E] A



Otro ejercicio (por cada producto)

Ventas del ao anterior $ 9, 000,000.00 = V
Factor del ajuste saludable + 600,000.00 = a
Factor de cambio - 250,000.00 = b
Factores de crecimiento + 10% = c
Fuerzas Econmicas Generales + 8% = E
Influencia Administrativa nada = A

Pv = [(V F) E] A

Sustituyendo

Pv = [(9,000,000.00 + 1,250,000.00) 1.08] 1.00
Pv = 10,250,000.00 x 1.08 x 1.00
Pv= $ 11,070,000.00

Tomando como base $ 11,070,000.00, que es el resultado del ejercicio anterior (de
un producto) y repartindolo arbitrariamente en meses: el 60% de enero a junio, y
del mes de julio a diciembre el 40% como se indica en el siguiente cuadro:

MES %
Enero 7 x $11,070,000.00 $ 774,900.00
Febrero 6 664,200.00
Marzo 9 996,300.00
Abril 15 1,660,500.00
Mayo 10 1,107,000.00
Junio 13 1,439,100.00
Julio 11 1,217,700.00
Agosto 9 996,300.00
Septiembre 5 553,500.00
Octubre 8 885,600.00
Noviembre 3 332,100.00
Diciembre 4 442,800.00
SUMAS 100% $ 11,070,00.00

El cuadro anterior es para el presupuesto de ventas del producto x del ao z.

Zona Norte 35%
Zona Centro 45%
Zona Sur 20%

F



Despus de la obtencin del presupuesto de ventas, se puede dividir en meses, por
zonas de venta o por lnea de productos, tomando para ello la acumulacin de los
datos estadsticos hasta el final del ejercicio. Es conveniente precisar que el
presupuesto de ventas es por lo general la base de los dems presupuestos, pero
tambin l se auxilia de otros.
En el caso de que lo que se elabora no abastezca el mercado, el presupuesto
base es el de produccin, ajustado por el financiero, eso acontece cuando no se
tiene suficiente capacidad productiva para cubrir el mercado.


1.1.1 Presupuesto de produccin

Est basado presupuesto de ventas, ya que se debe satisfacer sus requerimientos,
considerando:

Capacidad productiva de la planta
Disposiciones y limitaciones financieras
Accesibilidad a los elementos del costo, maquinaria, equipo, locales,
instalaciones, etctera.
Requerimientos y/o polticas sobre inventarios

La determinacin de este presupuesto debe hacerse en dos partes (unidades y
valores):


Unidades. Deben calcularse las ventas y un inventario base (aqul al que se quiere
llegar al finalizar el periodo, por resultar ideal).

Ejemplo:

Datos: se tiene un presupuesto de ventas de 1, 600, 000 unidades. La empresa
considera ideal una rotacin mensual de inventarios (12 al ao) y se cuenta con un
inventario real final del ejercicio anterior de 135,000 unidades. Determinar el
presupuesto de produccin.

Solucin:

Determinacin del Inventario Base:

Rotacin estndar 12

Inventario base

Obtencin del presupuesto de produccin:

Presupuesto de ventas 1,600,000 Us.
Ms inventario base 125, 000 Us.
1,500,000 Us.
X
1,500,000 Us.
X = = 125,000 Us.




SUMA 1,725,000 Us.

Menos Inventario Inicial 135,000 Us.

Presupuesto de produccin 1,590,000 Us.

Segn el dato anterior, en el siguiente ejercicio se tienen que producir 1,590,000
unidades para lograr una venta de 1,600,000 unidades y terminar con un inventario
de 125,000 unidades.

Produccin uniforme. Los departamentos productivos requieren para facilitar
su actividad aprovechar su capacidad productiva y abatir costos fabricando
grandes cantidades, estandarizando la produccin, abatimiento de tiempos,
etctera. Es por ello que se preferir trabajar en un mismo volumen siempre,
para que la produccin tenga un comportamiento constante, lo cual se logra
dividiendo la cantidad a producir entre los periodos en que se encuentra
seccionado el control, pues cuando la elaboracin tiene una actividad
uniforme y constante los inventarios de artculos terminados varan
dependiendo de las ventas.

Ejemplo:

Presupuesto de Ventas 120,000 Us.
Rotacin Estndar 8 veces
Inventario Inicial 25,000 Us.

Inventario Base = = 15,000 Us.

Presupuesto de Produccin 110,000 Us.

Presupuesto de ventas 120,000 Us.
Menos: Excedente entre inventarios
real y base 10,000 Us.

Y suponiendo que se tienen las siguientes ventas presupuestas:

ENERO FEBRERO MARZO ETC. TOTAL
9,000 Us. 11,000 Us. 10,000 Us. 120,000 Us.

Utilizando una produccin promedio se tendr:

Produccin Promedio = = 9,167 Us.


8 meses de 9,167 Us.
= 110,000 Us.
4 meses de 9, 166 Us.
120,000 Us.
8 veces
110,000 Us.
12 meses





ENERO FEBRERO MARZO ETC.
Inventario Inicial 25,000 Us. 25,167 Us. 23,334 Us.
Produccin requerida 9,167 Us. 9,167 Us. 9,167 Us.
SUMA 34,167 Us. 34,334 Us. 32,501 Us.
Menos: Presupuesto
de ventas
9,000 11,000 Us. 10,000 Us.
INVENTARIO FINAL 25, 167 Us. 23,334 Us. 22,501 Us.




Nivel constante de inventarios. Quiz por el tipo de instalaciones, sistema
productivo, necesidades de control, polticas de inventario y sobre todo por
los costos que representan, se prefiere que sean constantes las existencias
de inventarios, lo que mantendr similitud del comportamiento entre
produccin y ventas.

Flexibilidad tanto en la produccin como en los inventarios. Tratar de
desarrollar equilibrio entre ventas, produccin, finanzas e inventarios
peridicamente con la finalidad de buscar los menores costos y las mayores
utilidades, considerando:

Las polticas de inventarios
Las necesidades de ventas
La capacidad productiva
Y otros fenmenos aleatorios como periodos vacacionales, tendencias
cclicas de las ventas, disponibilidad de materiales, condiciones sindicales,
etctera.

a. Valores. Procede a hacer una cuantificacin pecuniaria con la del calendario
de produccin en unidades, con la cual ser relativamente sencilla y rpida, si se
tiene implantada la tcnica de costos estimados o la estndar, puesto que existir en
cualquiera de los dos casos hoja de costos unitaria; por lo que con slo multiplicar se
conoce el costo de produccin, pero si se tiene la tcnica de valuacin histrica,
entonces es necesaria la experiencia para determinar estimativamente un costo
unitario que servir de base de aplicacin a la produccin presupuestada y as
precisar su costo, siendo necesario antes hacer el estudio de gastos constantes y
variables en relacin con la produccin presupuestada.
Para la obtencin de los gastos constantes se tienen los datos de ejercicios
anteriores, principalmente los del ltimo, por lo que slo faltar precisar los cambios
posibles en el periodo presupuestado como pueden ser aumentos de sueldos,
alteraciones en las depreciaciones, amortizaciones, rentas, etctera.
Con referencia a los gastos variables, igualmente existe la base de los datos de
periodos pasados, sin considerar las situaciones anormales que no afecten el
periodo presupuestal con el objeto de afinar los datos y quedar en mejor posibilidad
de realizacin.



1.1.2 Definicin
1.1.3 Elementos para su elaboracin

Presupuestar es una forma de instrumentar parcialmente la planeacin estratgica
de la empresa. El objetivo principal del proceso presupuestal es capacitar para
proyectar los resultados combinados de todas las operaciones de la empresa dentro
del periodo a considerar para el presupuesto. Para tal efecto, es necesario conocer
los principios bsicos de la elaboracin de los presupuestos, lo cual dar una mayor
certidumbre en su elaboracin y seguimiento. Dichos principios son:

Principio de la precisin. Cuantificar lo ms exacto posible cada partida del
presupuesto, justificando con bases slidas su utilizacin.
Principio de la participacin. Involucrar a los participantes del presupuesto, tanto en
su elaboracin como en su control dar mejores resultados.
Principio de la unidad. Considerar a la empresa como un todo integral, como una
unidad funcional.
Principio de la contabilidad. Es importante tener definidas las reas o departamentos
de la empresa y establecer un sistema contable congruente, tanto para elaborar el
presupuesto como para su control.
Principio de la costeabilidad. El costo del sistema presupuestal no debe exceder los
beneficios que se obtengan de l.
Principio de la flexibilidad. Un presupuesto rgido no es til. Es necesario adaptarlo a
la realidad.
Principio de la confianza. Fundamental para los que elaboran y controlan el
presupuesto. Confiar en el equipo presupuestal y en la organizacin como un todo.
Principio de la predictibilidad. Los presupuestos son estimaciones, por lo tanto hay
que predecir, algo que es muy difcil en pocas cambiantes e inestables.
Principio de la determinacin cuantitativa efectiva en todos sentidos. Todas las
estimaciones, predicciones y pronsticos se deben traducir a nmeros, unidades y
valores, para que el presupuesto sea evaluable, controlable y til.
Principio de la comunicacin. Todos los involucrados deben tener una amplia y
efectiva comunicacin, tanto del jefe hacia los subordinados como a la inversa.
Principio de Autoridad y Responsabilidad. El coordinador del presupuesto debe tener
la autoridad formal y moral para ejecutarlo y debe ser el nico responsable de su
funcionamiento. Por lo tanto a esa persona se le tendr que otorgar la autoridad
completa y apoyo total de sus superiores.
Principio de la coordinacin de intereses. El responsable del presupuesto deber ser
tambin un conciliador porque tendr que resolver los conflictos naturales entre las
distintas reas por sus particulares intereses, muchas veces en oposicin.

Para que un presupuesto cumpla en forma adecuada con las funciones que se
esperan, es indispensable basarlo en determinadas condiciones que
obligatoriamente deben observarse en su estructuracin, como son:







1. Conocimiento de la empresa:

Los presupuestos van siempre ligados al tipo de entidad, a sus objetivos, a su
organizacin y a sus necesidades. Su contenido y forma varan de una institucin a
otra por lo que es indispensable el conocimiento amplio de las empresas, los
objetivos y las necesidades en que se hayan de aplicar.
La preparacin del presupuesto se basa en el principio de que todas las
transacciones de la entidad estn ntimamente relacionadas entre s, de suerte que
si una determinada parte del plan pudiera ser tomada como punto de partida, el
resto del mismo podra ser establecido con un grado razonable de seguridad y
certeza, permitiendo a la Gerencia tomar decisiones adecuadas.

2. Exposicin del plan o poltica:

El conocimiento del criterio de los directivos de la compaa, en cuanto al objetivo
que se busca con la implantacin del presupuesto, deber exponer en forma clara y
concreta por medio de manuales o instructivos, cuyo propsito ser uniformar el
trabajo y coordinar las funciones de las personas encargadas de la preparacin y la
ejecucin del presupuesto, definiendo las responsabilidades y los lmites de
autoridad en cada uno de ellos, as como evitar opiniones particulares o diversas.

3. Coordinacin para la ejecucin del plan o poltica:

Debe existir un Director del presupuesto que actuar como coordinador de todos los
departamentos que intervienen en la ejecucin del plan. La sincronizacin de las
diferentes actividades se har elaborando un calendario en que se precisen las
fechas en que cada departamento deber tener disponible la informacin necesaria
para que las dems secciones puedan desarrollar sus estimaciones.
De esta manera, ser necesario que toda la informacin obtenida y las
estimaciones realizadas sean enviadas al Director del presupuesto, centralizndose
en l la programacin de actividades. La responsabilidad de la preparacin del
presupuesto recae sobre l mismo, pero los funcionarios de los diversos
departamentos tendrn la obligacin de proporcionarle los informes y los estudios
necesarios para su elaboracin.

4. Fijacin del periodo presupuestal:

Otro de los requisitos que debern tomarse en cuenta para la integracin del control
presupuestal es la fijacin del lapso que comprenden las estimaciones. La
determinacin de este periodo opera en funcin de diversos factores, tales como la
estabilidad o inestabilidad de las operaciones de la empresa, el tiempo del proceso
productivo, las tendencias del mercado, etctera.
Es aconsejable no establecer el lapso del presupuesto largo en forma rigurosa,
ya que ste suele variar constantemente segn sea la estabilidad o la inestabilidad
de las operaciones que se realicen. La prctica ms aceptable podra ser estimar las
operaciones de la compaa en periodos de un ao dividiendo en trimestres, que a
su vez se subdividirn en meses; posteriormente, se iran elaborando estimaciones



futuras por los mismos lapsos, tomando como base las experiencias adquiridas
como objeto del establecimiento de un presupuesto continuo.

5. Direccin y vigilancia:

Una vez apoyado el plan, cada uno de los departamentos recibir la delegacin de
elaborar los presupuestos que les correspondan con las instrucciones o
recomendaciones que ayudarn a los jefes a poner en prctica dichos planes. El
siguiente paso ser hacer un estudio minucioso de las diferencias que surjan de la
comparacin de los datos reales con los predeterminados, revisar peridicamente
las estimaciones y, de ser necesario, modificarlas en funcin con la entidad a la que
pertenecen, etctera.

6. Apoyo directo:

La voluntad en la implantacin del presupuesto, por parte de los directivos y su
respaldo, es indispensable para su buena realizacin y desarrollo, lo cual da al
presupuesto un uso no solamente informativo, sino que lo convierte en un plan de
accin operativa y de patrn de medida con lo ejecutado.

Resumiendo, se puede decir que el presupuesto debe tener, cuando menos, los
siguientes puntos primordiales:
1. Conocimiento de la entidad, pues es la base para hacer el presupuesto con
adecuacin.
2. Una planificacin general previa, que integra la determinacin de polticas y
objetivos futuros generales a gran nivel.
3. La formacin de programas detallados o analticos que conviertan los
objetivos generales en planes de operacin.


1.1.4 Inventario inicial de artculos terminados
1.1.5 Inventario final deseado de artculos terminados

Al llegar a este punto, los gerentes habrn planificado los costos de la fbrica. Se
cuenta as con informacin para desarrollar las cifras monetarias de los inventarios
de: 1) materias primas, 2) produccin en proceso y 3) artculos terminados.
Se entregan al director de planificacin y control copias de los presupuestos de
produccin, materia prima, compras, mano de obra directa y gastos indirectos de
fabricacin.
El personal tcnico de asesora emplea estas cifras para calcular y compilar los
datos que se requieren en la determinacin de los niveles presupuestados de los
inventarios (unidades e importes) y el costo de los artculos vendidos. Para calcular
estos dos presupuestos no se necesitan insumos de decisin adicionales con
excepcin del mtodo del flujo del costo de los inventarios que habrn de emplearse.
En el siguiente cuadro se muestra un ejemplo del presupuesto de inventarios
iniciales y finales de la empresa Superior Manufacturing Company:




INVENTARIO INICIAL INVENTARIO
FINAL

INVENTARIO UNIDADES
2 y 4
COSTO
UNITARIO
VALOR
TOTAL
UNIDADES
2 y 4
COSTO
UNITARIO
VALOR
TOTAL
Materias primas:
Material A 220 000 $ .30 $66 000 245 000 $ .30 $73 500
Material B 360 000 .20 72 000 370 000 .20 74 000
Material C 460 000 .26 119 600 450 000 .25 112 500
Total $257 600 $260 000
Produccin en
proceso
10 000 1.38 $13 800 10 000 1.38 $13 800
(Prod. Y Depto.3)
Productos
terminados:

Producto X 240 000 3.36 $806 400 200 000 3.36 $672 000
Producto Y 100 000 1.38 138 000 120 000 1.38 165 600
Total $944 400 $837 600




1.2 Presupuesto de los elementos del costo de
produccin

Una vez concluido el plan de ventas, el siguiente paso en la elaboracin de un plan
de utilidades de corto plazo es desarrollar un plan de produccin, el cual implica
determinar el nmero de unidades de cada producto que debe ser fabricado para
cumplir el plan de ventas y mantener los niveles planificados del inventario de
artculos terminados.
Al planificar las necesidades de produccin se necesita otro insumo de decisin,
esto es, la decisin de administracin acerca de los niveles del inventario de
artculos terminados que habrn de incluirse en los planes.
La planificacin y programacin de la produccin son funciones de la fbrica, que
entraan la determinacin de la cantidad de artculos a producir y de los tiempos de
la produccin; por lo tanto, el plan de produccin es responsabilidad primordial del
vicepresidente de manufacturas. En el siguiente cuadro tenemos un ejemplo del
presupuesto de produccin de una empresa:

Resumen del presupuesto de produccin
PRODUCTOS (unidades)
X Y
Ventas presupuestadas ( en unidades) 1 1 000 000 500 000
Ms inventario final planificado
de artculos terminados

(insumo)

200 000

120 000
Unidades totales requeridas 1 200 000 620 000
Menos inventario inicial de artculos
terminados

(se da)

240 000

100 000
Produccin planificada 960 000 520 000


1.2.1 Presupuesto de la materia prima directa

La materia prima directa, como un costo de manufactura, est representada por los
materiales y partes utilizados directamente en la fabricacin de los artculos
terminados. El presupuesto de materia prima directa muestra la cantidad estimada
de materiales y partes que se requieren para producir el nmero de unidades
planificadas de artculos terminados en el presupuesto de produccin.
El insumo bsico de informacin es el nmero de unidades de cada tipo de
material y parte requeridos para fabricar cada unidad de artculo terminado. Por
consiguiente, la preparacin del presupuesto de materia prima directa exige un
estudio cuidadoso de los productos para determinar las tasas unitarias de consumo.
Dichas tasas se multiplican por el nmero planificado de unidades de artculos
terminados que se producirn para calcular las unidades totales de los materiales y
partes requeridos.



En el siguiente esquema se muestra un ejemplo del resumen del presupuesto de
materia prima directa en unidades para una empresa:



MATERIA PRIMA DIRECTA
(unidades requeridas para la produccin)
RESPONSABILIDAD A B C
Por producto 24
X y 960 000 1 920 000 1 920 000
Y 25 520 000 520 000
Total

1 480 000 2 440 000 1 920 000
Por
departamento:

No. 1 1 480 000
No. 2 1 920 000
No. 3 _________ 520 000 1 920 000
Total 1 480 000 2 440 000 1 920 000


1.2.2 Presupuesto de la mano de obra directa

La mano de obra directa se define como los costos directamente identificables con la
produccin de unidades especficas de artculos terminados. El plan de produccin
suministra los datos bsicos para planificar las necesidades de mano de obra
directa. El presupuesto de este elemento del costo requiere dos insumos de decisin
adicionales:

a. Las horas estndar de mano de obra directa por unidad de artculos
terminados
b. Las cuotas promedio de salario por hora planificadas

Este presupuesto debe suministrar las horas y el costo planificados de mano de obra
directa por responsabilidad organizacional y por producto. El Vicepresidente de
Manufactura es directamente responsable del desarrollo del presupuesto de mano
de obra directa.
Si se tratara de una empresa comercial o de servicios, no procedera ningn
presupuesto de mano de obra directa. El costo del trabajo de los empleados se
presupuestara como un gasto de operacin junto con los dems renglones
principales de gastos incurridos en la operacin del negocio. En los siguientes
esquemas se muestra un ejemplo del resumen del presupuesto de mano de obra
directa de una empresa:







Presupuesto de mano de obra por producto
UNIDADES
A
PRODUCIR
HORAS
ESTNDAR
DE M. DE O.
HORAS
ESTNDAR
TOTALES
CUOTA
PROMEDIO
DE SALARIO
COSTO
DE MANO DE
OBRA DIRECTA
2 (insumo de
decisin)
(insumo de
decisin)

Por producto:
X 960 000 1.0 960 000 $1.50 $1 440 000
Y 520 000 .4 208 000 1.50 312 000
Total

1 168 000 $1 752 000
Por departamento (rea de
responsabilidad):

1 488 000 $2.00 $976 000
2 192 000 1.50 288 000
3 488 000 1.00 488 000
Total 1 168 000 1 752 000



1.2.3 Presupuesto de los cargos indirectos, controlables
y no controlables

El presupuesto de produccin muestra la produccin planificada de cada producto
manufacturado, por lo tanto, ste constituye la base para planificar los costos de los
gastos indirectos de fabricacin. Asimismo, sirve como base para proyectar el
volumen planificado de trabajo o de actividad para cada departamento de
produccin. A su vez, las actividades planificadas de cada departamento de
produccin integran una base para la estimacin del volumen de trabajo o de
actividad que puede esperarse en cada uno de los departamentos de servicio de la
fbrica.
Todos los gastos se planifican por reas de responsabilidad; las cuentas de
gastos que se enumeran para cada departamento son las mismas que se usan en el
sistema de contabilidad por reas de responsabilidad. Los costos se basan en el
trabajo o volumen de actividad, el cual se basa ya sea en estimaciones directas
hechas por los gerentes o en frmulas departamentales del presupuesto flexible.













Resumen del presupuesto de servicios del edificio

TOTAL EN EL AO
Salarios de supervisin $24 000
Reparaciones y mantenimiento 18 000
Depreciacin 60 000
Seguro 3 600
Impuestos 2 400
Sueldos 27 000
Calefaccin 13 000
Agua 2 000
Total
Asignacin del costo de los servicios del edificio (con base en el
espacio ocupado):
$150 000

Ventas (20%) $30 000
Administracin (20%) 30 000
Fbrica (60%) 90 000
Total $150 000

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