Armo CAN BID Español

BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO
DEPARTAMENTO DE INTEGRACIN Y PROGRAMAS REGIONALES

SECRETARA GENERAL DE LA COMUNIDAD ANDINA

LA ARMONIZACIN DE LOS
IMPUESTOS INDIRECTOS
EN LA COMUNIDAD ANDINA

Luis A. Arias (Consultor BID-SG-CAN)
Alberto Barreix (BID)
Alexis Valencia (SG-CAN)
Luiz Villela (BID)

2
Octubre de 2004
3
ndice

SUMARIO ...................................................................................................................... 4
PRESENTACIN ............................................................................................................ 4
I. ANTECEDENTES........................................................................................................5
II. LA IMPORTANCIA DE LA ARMONIZACIN DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS.........6
II.1 Cmo facilita la integracin econmica?.................................................6
II.2 Cmo contribuye a eliminar las restricciones al comercio exterior?....7
II.3 Cmo favorece una mayor estabilidad jurdica?.....................................8
II.4 Cmo se fortalece la recaudacin tributaria?..........................................9
III. ASPECTOS MACROECONMICOS DE LA ARMONIZACIN DE IMPUESTOS
INDIRECTOS: LA IMPORTANCIA DEL IVA EN LA COMUNIDAD ANDINA.........................9
IV. BREVE DESCRIPCIN DEL PROCESO DE ARMONIZACIN TRIBUTARIA DE LOS
IMPUESTOS INDIRECTOS.................................................................................................11
IV.1 Fase estudios.............................................................................................11
IV.2 Fase de sensibilizacin poltica.................................................................11
IV.3 Fase negociaciones.....................................................................................12
IV.4 Fase de decisin poltica............................................................................12
IV.5 Fase de anlisis jurdico sobre incorporacin al derecho interno.........13
V. LECCIONES APRENDIDAS.........................................................................................13
VI. ELEMENTOS TCNICOS SUSTANTIVOS DEL IVA ARMONIZADO..............................14
VI.1 Objetivos.....................................................................................................14
VI.2 Caractersticas tcnicas.............................................................................15
VI.3 Componentes principales del IVA andino armonizado.........................16
CUADROS.....................................................................................................................10
Ingresos Tributarios (% del PIB)
Tasas Nominales y Productividad del IVA (%)
ANEXO - Decisiones 599 y 600.....................................................................................19

4

SUMARIO

Luego de un largo proceso que se inici en octubre de 1998, el 12 de julio de 2004 la
Comunidad Andina (CAN) aprob las Decisiones 599 y 600 sobre la armonizacin del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) y de los Impuestos Tipo Selectivo al Consumo
(ISC), respectivamente.

El nico precedente de este acuerdo sobre armonizacin tributaria de la CAN es la
experiencia de la Unin Europea. En el caso andino, diseo del IVA armonizado
tambin incorpora las mejores prcticas internacionales.

Las principales caractersticas tcnicas de convergencia en el largo plazo de las
legislaciones nacionales sobre el IVA son: i) reducir las distorsiones, asegurando la
competitividad (eficiencia econmica); ii) la equidad horizontal entre los contribuyentes
mediante reduccin de las exoneraciones, lo cual promueva la neutralidad sectorial; iii)
favorecer la coordinacin entre las diferentes jurisdicciones tributarias basados en el
principio de la "no discriminacin" entre produccin nacional y extranjera; y iv) la
introduccin de normativa especfica para proteger los derechos del contribuyente sin
limitar las facultades de la administracin tributaria.

En el presente trabajo se describen los antecedentes de este acuerdo; la importancia de
la armonizacin de impuestos indirectos (IVA e ISC) para la integracin econmica; la
relevancia de la recaudacin actual de los impuestos indirectos en los pases de la
subregin andina; el proceso del negociacin multilateral y sus lecciones aprendidas; y,
finalmente, las bases econmicas y los elementos tcnico-tributarios del IVA
armonizado.

PRESENTACIN

La aprobacin de las Decisiones No. 599 y 600 sobre Armonizacin de Aspectos
Sustanciales y Procedimientos de los Impuestos Tipo Valor Agregado y la
Armonizacin de los Impuestos Tipo Selectivo al Consumo (IVA e impuestos
selectivos) por la Comisin de la Comunidad Andina constituye un singular triunfo para
el proceso de integracin andino y un antecedente en el mundo en vas de desarrollo.
Las Decisiones Andinas representan un acuerdo en el diseo de las legislaciones
nacionales correspondientes a un IVA moderno y coordinado en sus aspectos
administrativos, as como reglas unificadas para los impuestos selectivos.

Estos acuerdos fueron el fruto de la voluntad poltica de las autoridades andinas
competentes en la materia, de la capacidad de los tcnicos de los pases y del esfuerzo
catalizador de las facultades polticas de la Secretara General de la Comunidad Andina
de Naciones (SG) con el apoyo tcnico y financiero del Banco Interamericano de
Desarrollo (BID). Este esfuerzo cont con la participacin activa y entusiasta de
representantes de los Ministerios de Finanzas y de las Direcciones de Impuestos de los
cinco pases miembros. El proceso se inici con un estudio base contratado con fondos
5
de un proyecto de cooperacin tcnica regional del BID, tres giras de negociacin y
ocho reuniones de expertos y autoridades organizadas por la SG.
1
/

Por lo anterior, extendemos nuestro agradecimiento por sus esfuerzos en este proceso a:

Banco Interamericano de Desarrollo: Vladimir Radovic, Dora Currea, Fernando Cosso,
Romn Mayorga, Carlos Melo, Josefina Monteagudo, Gonzalo Afcha, Marcio Cracel y
Carla Salazar.

Secretara General de la Comunidad Andina de Naciones: Ximena Romero, Ana
Crdenas y Frida Schambaher.

Bolivia: Fernando Cosso Muoz, Leonardo Ugarte Anaya y Juan Carlos Pereira.

Colombia: Mara Ins Agudelo, Mario Alejandro Aranguren, Natasha Avendao,
Enrique Xavier Bravo D., Fernando Henao Velasco y Mauricio Plazas Vega.

Ecuador: Elsa de Mena, Martha Varela, Gustavo Guerra y Wilson Ruales Moncayo.

Per: Fernando Zavala, Nahil Hirsh, Carmen Negrn, Irene Gonzalez, Viviana Snchez,
Clara Urteaga Goldstein, Jacqueline Lpez Sotelo, Ernesto Loayza Camacho, Ana
Milagros Requena y Elizabeth Salmn Grate.

Repblica Bolivariana de Venezuela: Jos Vielma Mora, Fernando Villasmil y
Andrena Massiani.

Peter M. Kalil
Jefe, Divisin de Integracin, Comercio
y Asuntos Hemisfricos
Banco Interamericano de Desarrollo
Hctor Maldonado Lira
Director General
Secretara General de la Comunidad Andina

1
/ Con el apoyo financiero y tcnico del BID a travs de la Iniciativa Especial de Comercio e
Integracin.
6
I. ANTECEDENTES

La armonizacin de los impuestos al valor agregado y los impuestos selectivos al
consumo es una tarea que ha venido siendo abordada de manera prioritaria por los
pases de la Comunidad Andina desde octubre de 1998, ao en el que el Consejo
Asesor, integrado por los Ministros de Finanzas, Gobernadores de Bancos Centrales y
responsables de los organismos de Planeacin Econmica, instruyeron a la Secretara
General para que identifique las etapas y disee una propuesta de aproximacin para la
posterior armonizacin de los impuestos indirectos.

Sin embargo, con precisin, el marco legal que propicia la armonizacin en materia de
polticas fiscales, entre ellas las polticas tributarias, nace con el Acuerdo de Cartagena
en 1969 que consagra entre los mecanismos para alcanzar sus objetivos, la
armonizacin gradual de las polticas econmicas (artculo 3), y su Captulo IV que trata
de la armonizacin de las polticas econmicas y de coordinacin de los planes de
desarrollo
2
/.

En dicho captulo se instruye a los Pases Miembros de la Comunidad Andina a
coordinar sus planes de desarrollo en sectores especficos y a armonizar gradualmente
sus polticas econmicas y sociales mediante acciones planificadas. Explcitamente se
refiere a la armonizacin de las polticas cambiarias, monetarias, financieras y fiscal.

Finalmente, para la instrumentacin de estos mecanismos se establece que ser la
Comisin de la Comunidad Andina
3
/, a propuesta de la Secretara General (SG) y
tomando en cuenta los avances y requerimientos del proceso de integracin subregional,
as como el cumplimiento equilibrado de los mecanismos del Acuerdo, la que apruebe
las normas y defina los plazos para la armonizacin gradual de las legislaciones
econmicas.

Vale sealar que las citadas Decisiones de armonizacin de impuestos indirectos no son
las primeras que aprueba la Comisin en materia tributaria. Han habido otras Decisiones
sobre esa materia y que prueban la competencia tributaria de la Comunidad Andina; las
mismas que, para fines ilustrativos se enumeran a continuacin:

La Decisin 330, del 22 de octubre de 1992, sobre la eliminacin de subsidios y
armonizacin de incentivos a las exportaciones intrasubregionales. Esta Decisin
establece normas que armonizan las devoluciones de impuestos a las exportaciones
y tipifican qu tipo de exenciones, devoluciones o aplazamientos son consideradas
subsidios de naturaleza tributaria, prohibindose a los pases miembros la utilizacin
de esos mecanismos para las exportaciones intrasubregionales
4
/.

La Decisin 388, del 2 de julio de 1996, sobre armonizacin de los impuestos
indirectos como incentivos a las exportaciones de bienes. Esta Decisin establece
normas que armonizan la devolucin total de los impuestos indirectos que graven la
adquisicin de las materias primas, insumos intermedios y bienes de capital,

2
/ Acuerdo de Integracin Subregional Andino Acuerdo de Cartagena - . Ver especficamente los
artculos 54, 57, 58 y 59.
3
/ rgano de la Comunidad Andina constituido por un representante plenipotenciario de cada uno
de los Pases Miembros, que expresa su voluntad mediante Decisiones.
4
/ Artculos 12 al 16 de la Decisin 330.
7
consumidos o utilizados en la produccin, transporte y comercializacin de bienes
exportados.

La Decisin 578, del 4 de mayo de 2004, sobre el rgimen para evitar la doble
tributacin y prevenir la evasin fiscal. Las normas previstas en esta Decisin tienen
por objeto evitar la doble tributacin de unas mismas rentas o patrimonios a nivel
comunitario y sustituir a la Decisin 40 que se expidi en 1971.

II. LA IMPORTANCIA DE LA ARMONIZACIN DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS

La armonizacin de los impuestos indirectos contribuir a:

(i) Facilitar la integracin econmica de los pases de la subregin andina;
(ii) Eliminar las restricciones al comercio exterior;
(iii) Crear estabilidad jurdica; y
(iv) Fortalecer la recaudacin.

II.1 Cmo facilita la integracin econmica?

Para responder a esa interrogacin es conveniente examinar lo siguiente. La integracin
es un proceso que est constituido por las siguientes fases o etapas:

a. Zona de libre comercio.- Consiste en que varios pases se ponen de acuerdo para
eliminar total o parcialmente los aranceles y las restricciones al comercio, a fin de
que los bienes y servicios "originarios" de cualquiera de los pases miembros puedan
circular libremente en ellos.

b. La Unin Aduanera.- Los pases miembros, adems de permitir la libre circulacin
de los bienes producidos dentro de ellos, establecen una tarifa o arancel externo
comn, de modo tal que cualquier pas no signatario del Acuerdo que quiera vender
en los pases miembros estar sujeto al mismo tipo y monto de gravamen.

c. El Mercado Comn.- Es el acuerdo entre uno o varios estados para eliminar las
barreras que impiden la libre circulacin de todos los factores productivos: bienes y
servicios, capitales y personas.

d. Unin Econmica.- Adems de liberarse el movimiento de bienes y de servicios,
capitales y personas, y de crearse una tarifa externa comn, se armonizan las
polticas econmicas de los pases miembros.

En ese contexto, la armonizacin de los impuestos indirectos es necesaria para afianzar
la Unin Aduanera que a la fecha constituye la Comunidad Andina; y para minimizar la
existencia de regmenes tributarios indirectos muy dismiles que causan asimetras en
las condiciones de competencia. Asimismo, la armonizacin de los impuestos indirectos
permitir sentar las bases para avanzar posteriormente en la abolicin de las aduanas
bilaterales internas y contribuir a la meta de la formacin del Mercado Comn
5
/.

5
/ En Mayo de 1999, el XI Consejo Presidencial Andino estableci esta meta, que ha sido reiterada
por el propio Consejo en varias ocasiones.
8

II.2 Cmo contribuye a eliminar las restricciones al comercio exterior?

La armonizacin de impuestos indirectos permite corregir distorsiones comerciales en el
comercio intracomunitario, provocadas por las particularidades de cada rgimen
tributario en el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y en el Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC). En los ltimos aos existieron varios casos de controversias entre los
pases miembros, las mismas que fueron resueltas luego de largos procesos legales. La
armonizacin permitir la reduccin de dichas controversias entre los pases miembros.
A continuacin se describen las mismas:

El caso del IVA implcito.- En agosto de 1999, la Corporacin Cmara Colombo-
Ecuatoriana interpuso una demanda contra la aplicacin en Colombia de un impuesto a
la importacin de bienes exonerados del IVA (denominado IVA implcito). Dicho
impuesto se aplicaba con el objeto de igualar las condiciones de competencia entre la
produccin nacional y las importaciones de dicho bien.

El problema surge con las exclusiones del IVA
6
/ para ciertos bienes, debido a que el
IVA que grava las adquisiciones de insumos del bien excluido y producido
nacionalmente se traslada al costo y luego al precio del bien excluido; mientras que el
mismo bien cuando es importado goza de la devolucin del IVA pagado en la
adquisicin de insumos, en aplicacin del principio de destino. As, si el bien X est
excluido del IVA en Colombia, pero no lo est en Bolivia, el bien X boliviano
ingresara a Colombia sin incorporar el IVA pagado en los insumos que se utilizaron
para producirlo, en tanto el bien X colombiano deber incluir en su costo, y por ende en
su precio, el IVA que cancel en sus insumos.

Al respecto, el fallo de la Secretara General de la Comunidad Andina
7
/ seal que el
IVA implcito era un gravamen que debiera ser dejado sin efecto. Cabe sealar que la
justificacin colombiana para imponer dicho tributo era igualar las condiciones de
competencia generadas por las exclusiones del IVA, mediante el pago de una tarifa que
reproduzca el impuesto asumido por los productores nacionales.

Ntese que si el bien X estuviera gravado en ambos pases, no se creara esta distorsin
en la competencia y lo mismo tendera a ocurrir si el bien X estuviera excluido en
ambos pases. Es decir, a falta de armonizacin de las exclusiones del IVA se generan
modificaciones de los precios relativos de los bienes a favor de los bienes importados
gravados en el pas exportador.

La aplicacin de impuestos especficos diferenciados.- En septiembre de 2000,
Venezuela interpuso una demanda contra la particular aplicacin en el Per de los
impuestos especficos a los cigarrillos, segn la cual el impuesto se determinaba
teniendo en cuenta el nmero de pases en donde son vendidos. Ese sistema tena como
resultado que todas las marcas fabricadas en el extranjero tuvieran una carga impositiva
mayor que todas las marcas fabricadas en el Per, establecindose un tratamiento
diferenciado entre los cigarrillos nacionales e importados.

6
/ En la terminologa de la Decisin 599, se denomina exclusiones la no sujecin o liberacin del
impuesto establecida o permitida por ley respecto de un determinado bien o servicio, segn la
cual no se permite la devolucin o descuento de los impuestos repercutidos.
7
/ Ver Resolucin 311 del 03.11.99
9

El fallo de la Secretara General de la Comunidad Andina
8
/ indic que dicho sistema de
impuestos especficos en funcin del nmero de pases en donde se comercializaban los
cigarrillos implicaba un trato discriminatorio; el mismo que afectaba a las exportaciones
de cigarrillos de origen subregional al mercado peruano.

La inclusin de los aranceles en la base imponible del IVA en una zona de libre
comercio.- En octubre de 2001 Per interpuso una reclamacin contra Venezuela por su
sistema de clculo para determinar la base imponible del IVA a los productos
importados desde la subregin. Se inclua en dicha base el valor del arancel aunque este
ltimo no era aplicable para las importaciones del rea andina debido a la vigencia de la
zona de libre comercio entre los pases andinos. Esta norma poda tener como efecto
que el producto nacional soportara una carga tributaria menor que el producto
importado de la subregin, concedindose una proteccin a la produccin nacional.

El fallo de la Secretara General de la Comunidad Andina
9
/ estableci que ese sistema
de clculo discriminaba tributariamente a las importaciones de la subregin.

La aplicacin de exclusiones del IVA atendiendo al origen del producto.- En agosto de
2002, Colombia interpuso una reclamacin contra el rgimen de exclusiones del IVA
aplicable en Venezuela; ya que en dicho pas, las exclusiones del IVA para los
productos importados slo procedan en caso de no existir produccin venezolana de
dichos bienes o cuando dicha produccin fuera insuficiente. Esa prctica tiene el efecto
equivalente a un arancel, pero adems va en contra del trato nacional en materia de
tributos internos que tambin garantiza el Acuerdo de Cartagena para los productos
importados de la subregin.

En consecuencia la Secretara General de la Comunidad Andina
10
/ dispuso el fin a esa
prctica.

II.3 Cmo se favorece una mayor estabilidad jurdica?

La estabilidad de las normas es uno de los factores ms importantes para atraer
inversin. Dicha estabilidad suele ser vulnerada frecuentemente por la necesidad de
incrementar los ingresos tributarios de los pases de la regin con el objetivo de reducir
sus dficits fiscales y sus altos niveles de endeudamiento. En algunos pases dicha
seguridad jurdica se asegura slo a un grupo de contribuyentes que tienen la posibilidad
de celebrar convenios de estabilidad jurdica, lo que les permite estabilizar el rgimen
tributario vigente al momento de realizar una inversin.

No obstante, las normas de carcter supranacional como las Decisiones Comunitarias
aseguran de manera ms eficaz dicha estabilidad, debido a que se aplican a todos los
contribuyentes de los pases de la subregin y que no pueden ser modificadas
unilateralmente por cualquier pas. Adems, es importante resaltar que su observancia
est garantizada, en ltima instancia, por el Tribunal de Justicia de la Comunidad
Andina.

8

9
10
10
Por otro lado, se evita el surgimiento de contradicciones entre las normas internas de los
pases miembros.

II.4 Cmo se fortalece la recaudacin tributaria?

En un contexto subregional de fragilidad fiscal, la armonizacin de los impuestos
indirectos ya ha permitido, a partir del proceso mismo de negociacin, conocer sobre las
mejores prcticas en la lucha contra la evasin tributaria. As, durante el proceso el Per
incorpor a su legislacin los sistemas de retenciones aplicados en Ecuador. Por su
parte Venezuela y Ecuador han creado un rgimen simplificado para pequeos
contribuyentes que ya es aplicado en Per; y Colombia avanz significativamente en la
racionalizacin de las exclusiones del IVA. Adicionalmente, cuando un contribuyente
se halla presente en ms de un pas, se facilita su cumplimiento voluntario al tener
reglas muy similares si no idnticas de tributacin en todos ellos.

III. ASPECTOS MACROECONMICOS DE LA ARMONIZACIN DE IMPUESTOS
INDIRECTOS: LA IMPORTANCIA DEL IVA EN LA COMUNIDAD ANDINA

En esta seccin, se describen brevemente algunos indicadores fiscales que relevan la
importancia de los impuestos indirectos en los regmenes tributarios de los pases de la
Comunidad Andina (CAN).

El IVA es el principal impuesto en todos los pases de la CAN. En los ltimos aos,
han existido mejoras de la recaudacin de este impuesto en todos los pases de la
subregin andina. En todos los pases, con excepcin de Colombia, la participacin de
los impuestos indirectos en los ingresos tributarios supera el 50%, en el caso de Ecuador
y Venezuela
11
/ supera el 60%, lo que pone de manifiesto la importancia de armonizar
los elementos tcnicos de estos impuestos. El proceso de liberacin comercial, que ha
causado la disminucin de los ingresos provenientes de los aranceles y los elevados
niveles de evasin fiscal que limitan la recaudacin del impuesto a la renta, han
determinado que el IVA y los impuestos selectivos al consumo se consoliden como los
impuestos ms importantes en la estructura tributaria de los pases andinos.

Con respecto a la productividad del IVA
12
/, indicador de la eficacia de las
administraciones tributarias para recaudar y la amplitud de la base impositiva, se
observa tambin mejoras en los ltimos aos, aunque en menor nivel que el caso de las
mejoras de la recaudacin. Cabe sealar que slo Ecuador ha alcanzado niveles de
productividad del 50%. Este indicador es de mucha importancia al momento de evaluar
el impacto fiscal de la armonizacin.

11
/ Sin tomar en consideracin los ingresos petroleros.
12
/ Se obtiene de la divisin entre la tasa efectiva neta (recaudacin IVA / PBI, en este caso) y la
tasa nominal (tasa promedio vigente, en este caso).
11

Ingresos Tributarios (% del PIB)

2000 2001 2002 2003
BOLIVIA
IVA 5.7 5.8 6.3 6.3
ISC 1.3 0.9 0.7 0.8
Ingresos Tributarios 13.6 13.0 13.3 13.7
Impuestos.Indirectos/Ingresos Tributarios 51.7 51.1 52.9 51.8
COLOMBIA
IVA 4.9 5.6 5.6 6.2
ISC 0.5 0.5 0.5 0.5
ECUADOR
IVA 5,8 7.0 7.0 6.5
ISC 0.6 0.9 1.1 1.0
PERU
IVA 5.2 5.1 5.1 5.4
ISC 1.8 1.9 2.1 2.1
VENEZUELA
IVA 4.2 4.4 4.3 4.8
ISC 0.4 0.0 0.5 0.5
Fuente: Bancos Centrales y Administraciones Tributarias de Pases Miembros

Tasas Nominales y Productividad del IVA (%)

2000 2001 2002 2003
BOLIVIA
Tasa efectiva IVA (1) 5.7 5.8 6.3 6.3
Tasa Nominal (2) 14.94 14.94 14.94 14.94
Tasa Efectiva/Tasa Nominal. 38.4 38.7 42.4 42.4
COLOMBIA
Tasa Nominal (2) 15.0 16.0 16.0 16.0
ECUADOR
Tasa Nominal (2) 12.0 12.0 12.0 12.0
PERU
Tasa Nominal (2) 18.0 18.0 18.0 18.3
VENEZUELA
Tasa Nominal (2) 15.2 14.5 14.9 16.0

(1) Recaudacin IVA/PIB
(2) Tasa promedio vigente durante el ao
Fuente: Bancos Centrales y Administraciones Tributarias de Pases Miembros

12

IV. BREVE DESCRIPCIN DEL PROCESO DE ARMONIZACIN TRIBUTARIA DE LOS
IMPUESTOS INDIRECTOS

El proceso de la armonizacin de los impuestos indirectos en los pases de la CAN se
inici con el mandato del Consejo Asesor de Ministros de Hacienda o Finanzas, Bancos
Centrales y Responsables de Planeacin Econmica emanado de su II reunin en
octubre de 1998. Mediante ese mandato, se instruy para identificar las etapas y disear
una propuesta de aproximacin y su posterior armonizacin de los impuestos indirectos.
Este mandato fue ratificado por el propio Consejo en su IV reunin (2000).

Durante este proceso, para fines del presente trabajo, se identifican cinco fases, las
cuales se describen a continuacin:

IV.1 Fase de estudios.- La SG-CAN, con recursos de un proyecto de cooperacin
tcnica del BID, contrat un estudio de base sobre la armonizacin de impuestos
indirectos, el cual fue entregado en septiembre de 1999
13
/. Posteriormente, la SG
encarg un segundo estudio para que se formule y sustente una propuesta de
armonizacin con proyectos de normativa comunitaria. En este segundo estudio se
elabor una propuesta integral para la armonizacin de impuestos indirectos y su
elaboracin tuvo las siguientes etapas:

Anlisis de la situacin fiscal de cada pas de la subregin;
Elaboracin de un diagnstico situacional de los aspectos tcnicos y administrativos
de los impuestos indirectos de cada pas de la subregin;
Revisin de los documentos sobre otras experiencias integracionistas en materia
tributaria;
Giras de discusin con las autoridades fiscales y tcnicos de los bancos centrales de
cada pas;
Elaboracin de recomendaciones que en conjunto conformaban una propuesta
modelo del IVA para la subregin;
Cuantificacin del costo fiscal de la propuesta; y
Redaccin de los proyectos de Decisiones del IVA y del ISC.

Este estudio
14
/ se remiti para la consideracin de los pases miembros en julio de 2002.
Tanto el primero como el segundo estudio se realizaron en constantes contactos, por
parte de los consultores, con funcionarios de los ministerios de economa y de las
administraciones tributarias de los pases miembros.

IV.2 Fase de sensibilizacin poltica.- Esta fase estuvo compuesta por la realizacin de
una nueva gira
15
/ y por dos seminarios de discusin tcnica. En el mes de febrero de

13
/ Ver Condiciones para la armonizacin tributaria en los Pases Andinos, en lo que atae a los
impuestos indirectos. Plazas Vega, Mauricio.
14
/ Arias, Luis Alberto y Plazas Vega, Mauricio; La armonizacin tributaria de los impuestos indirectos
en los pases de la Comunidad Andina: Elaboracin de recomendaciones y normativas sobre
armonizacin de tributos indirectos, SG/di 428, del 5 de julio de 2002.
15
/ Durante la fase estudios se realizaron dos giras por parte de los consultores por todos los Pases
Miembros.
13
2003, el BID manifest su inters en continuar apoyando el proyecto de armonizacin.
En consecuencia, tanto ese organismo, la SG y los consultores realizaron una gira por
cada uno de los pases para conocer las observaciones generales al estado del proyecto y
las perspectivas sobre el mismo. En el mes siguiente, con ocasin del Taller sobre
impacto fiscal de la integracin que se realiz en la sede de la SG, se abord en uno de
los paneles la importancia del proyecto de armonizacin de impuestos indirectos.

Como resultado de la evaluacin de la gira y del taller, la SG consider que exista la
plena disposicin de los pases miembros para iniciar las negociaciones para la
armonizacin y se convoc a la I Reunin de Expertos Gubernamentales para la
armonizacin de impuestos indirectos
16
/.

IV.3 Fase de negociaciones.- Entre abril de 2003 y julio de 2004 se realizaron ocho
reuniones de expertos gubernamentales, las mismas que tuvieron las siguientes
caractersticas:

La sede de las reuniones fue rotativa para facilitar que cada pas miembro pudiera
ampliar sus representantes, en la oportunidad que le tocara ser sede.
Cada pas estuvo representado, por lo general, con al menos dos delegados: uno por
los ministerios de hacienda o finanzas a cargo de la definicin de la poltica
tributaria y otro delegado de las administraciones tributarias.
La SG actu permanentemente de moderador de las reuniones.
Las reuniones contaron con la asesora de uno o ms consultores y expertos del BID
en el tema.
El objetivo de las reuniones fue buscar el consenso de los delegados en cada uno de
los temas abordados, a partir de la revisin de los artculos de los proyectos de
Decisin.
Al final de cada reunin se elabor un informe con los acuerdos que era sometido a
aprobacin de los participantes.

IV.4 Fase de decisin poltica.- Luego de la realizacin de seis de las ocho reuniones
de expertos y estando prcticamente consensuados los proyectos de Decisiones del IVA
y del ISC, la SG convoc en su sede a una reunin de Viceministros de Economa y
Directores de Administraciones Tributarias que tuvo lugar en febrero de 2004, en la
que se eliminaron todas las objeciones que el nivel tcnico no haba resuelto hasta
entonces. En esta reunin se alcanzaron definiciones y acuerdos muy importantes, que
se resean a continuacin, y que permitieron pulir y completar los proyectos de
Decisin:

a. Se fij el tope mximo de la tasa del IVA armonizado.
b. Se aprob una sola tarifa general y optativamente una sola tarifa preferencial, la
misma que no podra ser menor al 30% de la primera.
c. La no creacin de ms exclusiones de bienes y servicios a partir de la aprobacin de
la norma comunitaria.
d. El desmantelamiento gradual de las exclusiones existentes, hasta que solo existan
las exclusiones de rigor.

16
/ Esta I Reunin tuvo lugar los das 24 y 25 de abril de 2003, en Lima, Per, sede de la Secretara
General.
14
e. La creacin de un mecanismo de seguimiento para verificar el progreso que realicen
los pases en el desmantelamiento gradual de las exclusiones existentes.

En la misma reunin se encarg a la SG la elaboracin de un informe jurdico acerca de
la forma en que las Decisiones seran incorporadas al derecho interno de cada pas, y en
consecuencia, sobre la entrada en vigencia de las Decisiones.

IV.5 Fase de anlisis jurdico sobre incorporacin al derecho interno.- Luego de la
reunin de Viceministros de Economa y Directores de Administracin Tributarias, el
nico tema pendiente fue el anlisis jurdico de cmo deberan entrar en vigencia las
normas. Al respecto cabe sealar que de acuerdo al Artculo 3 del Tratado de Creacin
del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina
17
/ las Decisiones de la Comisin
pueden entrar en vigencia por aplicacin directa
18
/ o por un acto expreso de
incorporacin al derecho interno de cada pas. En opinin de la SG, siendo ambas
opciones jurdicamente vlidas, la decisin por una u otra opcin era fundamentalmente
poltica.

Finalmente se eligi la opcin de la incorporacin al derecho interno de cada pas
miembro cuando as lo prevea su norma constitucional y, en consecuencia, las
Decisiones en cuestin entrarn en vigencia el primer da calendario del mes inmediato
siguiente a la fecha del ltimo depsito del instrumento correspondiente en la Secretara
General.

Por la magnitud de los cambios que involucra el proceso de armonizacin del IVA,
descritos en detalle ms adelante, la norma comunitaria est diseada para ser aplicada
de manera gradual y prev amplios plazos, que van hasta los 10 aos, para que los
pases realicen los desarrollos legislativos necesarios en aspectos que tienen o pueden
tener gran impacto.

V. LECCIONES APRENDIDAS

En resumen, como consecuencia del largo proceso de armonizacin, se pueden
identificar las siguientes lecciones:

a. Mediante la colaboracin estrecha de un organismo poltico (SG-CAN), que
contribuy con poder de convocatoria y mecanismos institucionales de
funcionamiento, y uno de desarrollo (BID), que aport recursos tcnicos y
financieros, se cataliz la voluntad poltica de las autoridades y la calidad de gestin
de los tcnicos de los pases.

b. Se obtuvo un IVA, legislacin de aspectos sustanciales y de procedimiento, de la
mejor calidad internacional (el mejor a la fecha si estuviera vigente) ya que
incorpora las mejores prcticas internacionales.

17
/ Decisin 472
18
/ Desde su publicacin en la Gaceta Oficial Andina o en una fecha posterior si as lo dispone la
propia Decisin.
15
c. Se form, mediante el aporte de los tcnicos de los pases, un grupo de expertos que
conoce (debido a que analiz, discuti y propuso) los problemas de los socios y sus
mejores experiencias, as como las internacionales.

d. Se avanz en un proceso de coordinacin con espritu de integracin y cooperacin
entre las autoridades, que en algunos casos utilizaron este mecanismo para impulsar
reformas que les son complejas en sus propios pases.

e. Ahora se cuenta con un norte, fruto de una negociacin entre pares que incluye
concesiones en un marco de mejores prcticas vigentes que benefician de la
comunidad de socios, pero tambin a cada pas en particular.

VI. ELEMENTOS TCNICOS SUSTANTIVOS DEL IVA ARMONIZADO

VI.1 Objetivos

Los objetivos de la armonizacin de imposicin indirecta en los pases andinos fueron
dos:

i) Mejorar la calidad del diseo del IVA de cada pas mediante la adopcin de las
mejores prcticas internacionales en la materia, preservando la autonoma
nacional para el manejo de tasas
19
/. Para ello se prioriz la neutralidad entre los
sectores y la simplicidad que favorece la administracin, definiendo los
mecanismos administrativos que permitan combatir la evasin.

Si bien se reconoce que el impuesto es regresivo en el ingreso, es tambin
progresivo en el consumo, segn una serie de estudios en Amrica Latina
20
/. Por
lo anterior, si los recursos del IVA provienen en su mayora por el pago de IVA
por el consumo de los sectores de mayores ingresos, su aplicacin focalizada--
el gasto pblico--en los sectores ms vulnerables de la sociedad puede resultar
en una mezcla fiscal progresiva de ingresos por IVA y gasto pblico social.

Adicionalmente, los pases miembros conservan la autonoma fiscal suficiente
para establecer la mezcla fiscal: recaudacin del IVA, mediante la fijacin de sus
tasas del impuesto, y el nivel y tipo de gasto pblico, que consideren ms
adecuada en lo econmico, social y poltico. Ms an, al determinarse bases

19
/ Dentro del lmite mximo del 19% para la tasa general y que la tasa preferencial, de existir, no
sea inferior al 30% de la anterior.
20
/ Roca, J. y H. Vallarino, Incidencia Distributiva de la Poltica Fiscal en Ecuador. Documento
preparado para el Proyecto Salta, junio de 2003; Engel, E., Galetovic, A. y C. Raddatz, Taxes
and Income Distribution in Chile: Some Unpleasant Redistributive Arithmetic. NBER Working
Paper Series, diciembre de 1998; Sintiere, J., Gmez Sabiani, J. y D. Rossignolo, Impacto de
los Impuestos sobre la Distribucin del Ingreso en la Argentina en 1997. Estudio preparado
para la Secretara de Programacin Econmica y Regional, febrero de 2000; Jenkins, G. Y C.
Kuo, Is the ITBIS Regressive in the Dominican Republic?. Documento preparado para el
Gobierno de la Repblica Dominicana, julio de 2004; Afonso, Jos Roberto, Amorim Araujo,
Erika y Werneck Vianna, Salvador. Carga Tributria Indireta no Brasil: Anlise da Incidncia
Efetiva sobre as Famlias. Banco Interamericano de Desenvolvimento, da Srie de Estudos
Econmicos e Socias, fevereiro 2004.
16
imponibles similares, los pases tienen la posibilidad de competir por el consumo
final en funcin de las tasas
21
/.

ii) Facilitar el comercio intrarregional asegurando las condiciones de competencia.
Es conocido que el IVA permite que no se exporten impuestos ya que utilizando
el mtodo del crdito por facturacin sobre base consumo, el impuesto en los
insumos es plausible de ser reintegrado por el fisco en las exportaciones de
bienes y servicios. Adems, se favorece la transparencia en la competencia
internacional debido a que la devolucin de impuestos a los exportadores se
realiza sobre base real, es decir que efectivamente pagaron por IVA en sus
insumos, sin posibilidad de incluirse subsidios encubiertos por el mismo.

Asimismo, la amplitud de las bases gravadas, tanto a la tasa general o a una tasa
inferior en no menos del 30% de la anterior, tal como se definieron en la
Decisin Andina, permite la competitividad de la produccin interna en pie de
igualdad respecto de las importaciones. En efecto, en un mercado integrado con
arancel cero, el comercio intrarrama perjudica al productor nacional si est
excluido de IVA. Esto se debe a que el bien importado entra al pas sin la carga
del IVA que le fuera devuelta por el fisco de su pas, en tanto el productor
nacional no puede descontar el IVA de los insumos comprados (porque est
excluido el producto final) y tanto ms se perjudicar, cuanto menos integrado
verticalmente sea el proceso de produccin del bien (servicio) en cuestin. Al
estar prcticamente todos los bienes y servicios gravados, el productor nacional
tendr la posibilidad de descontar el IVA de sus insumos y el importado pagar
IVA a la misma tasa, ponindolos en igualdad de condiciones para competir.

VI.2 Caractersticas tcnicas

El grado de acuerdo de armonizacin tributaria alcanzado slo tiene como precedente la
experiencia de la Unin Europea. El diseo del IVA incorpora las mejores prcticas
internacionales que reducen las distorsiones asegurando la competitividad (eficiencia
econmica) de los socios, la equidad horizontal entre contribuyentes y la coordinacin
entre las diferentes jurisdicciones tributarias.

Para ello, se defini un diseo econmico basado en:

a) el sistema del crdito por facturacin aplicado en cada etapa de la produccin,
evitando as el efecto acumulacin de impuesto sobre impuesto, caracterstico de
los impuestos a las ventas o ingresos brutos que discrimina contra las firmas
especializadas en favor de aquellas integradas verticalmente; y

b) la recuperacin del IVA en la inversin y las exportaciones asegure que la carga
recaiga solamente sobre el consumo
22
/ y sin ser afectadas por las tasas del

21
/ Idem.
22
/ Se debe destacar que as se asegura que la base gravada es el consumo pero la incidencia del
impuesto depender de la estructura de los mercados del bien y servicio en cuestin y los
insumos necesarios para producirlo ya que los impuestos pueden ser trasladados hacia adelante
(consumo) o hacia atrs (factores de produccin).
17
impuesto que pudieran ser aplicadas a lo largo de los estadios intermedios de la
cadena de produccin.

Sobre estas bases, las principales caractersticas tcnico-tributarias de convergencia en
el largo plazo de las legislaciones nacionales sobre el IVA son:

i) Adopcin de una lista comn para las exclusiones de bienes y servicios, que en
realidad slo considera un nmero mnimo de posibles exclusiones (bienes
importados por diplomticos y donaciones; y servicios sensibles: educacin,
salud y transporte interno de pasajeros
23
/, que quedaron sujetos las legislaciones
nacionales)

ii) Fuerte reduccin de las exclusiones, lo que promueve la neutralidad sectorial
24
/;

iii) Adopcin del rgimen de tasa cero exclusivamente para las exportaciones de
bienes y servicios, para que no se afecte la competitividad ;

iv) Reduccin, en los casos que existan tasas mltiples, a un mximo de dos para
facilitar la administracin del IVA
25
/;

v) Adopcin de normas especficas para proteger de los derechos del contribuyente
sin limitar las facultades de la administracin;

vi) Implantacin de mecanismos de coordinacin en operaciones internacionales
basados en el principio de la "no discriminacin" entre produccin nacional y
extranjera; y

vii) Adopcin de procedimientos objetivos que favorezcan el proceso de integracin
econmica.

VI.3 Componentes principales del IVA Andino armonizado

A continuacin se describe con un mayor detalle las caractersticas tcnicas del IVA
armonizado:

Variante del IVA.- Se ha adoptado un IVA predominantemente tipo consumo, en el que
los bienes de capital se gravan pero se asegura la devolucin oportuna del crdito fiscal,

23
/ Basadas en las tres razones bsicas (Tait, Allan, The Value Added Tax: Internacional Practice
and Problems. International Monetary Fund. 1988) para la otorgar posibles exclusiones de
servicios (ver inciso c del artculo 23 y artculo 25) se considera: i) las relativas a la educacin
por su condicin de ser socialmente meritorio; ii) las concernientes a la salud y transporte
nacional de pasajeros para reducir la regresividad y iii) los servicios de intermediacin financiera
debido a la dificultad administrativa de gravarlos.
24
/ Gravando las actividades de instituciones estatales: a) en competencia con el sector privado o b)
de redistribucin, compras de bienes y servicios a distribuir; y quedando excluidos (parrfo final
del artculo 25) solamente: c) acciones regulatorias, d) servicios meritorios (educacin y salud) y
e) colectivosque no admiten el principio de la exclusin ni son rivales en su consumo--(ver en
ms detalle Poddar, Satya, Exemptions under the Sixth Directive: Issues and Options. Ernst &
Young, mimeo, enero de 2002).
25
/ Se opt por la simplicidad administrativa sobre las consideraciones de eficiencia de la
diferenciacin de tasas (para una mayor discusin ver Ebill, Liam, Michael Keen, Jean-Paul
Bodin y Victoria Summers. The Modern VAT. Internacional Monetary Fund, 2001).
18
es decir, del IVA pagado en la adquisicin de dichos bienes. Sin perjuicio de ello, los
pases miembros podrn devolver inmediatamente el IVA pagado
26
/. Los pases
miembros que no se adapten a este acuerdo debern hacerlo a ms tardar dentro de los 6
aos a partir de la vigencia de la Decisin.
27
/. La adopcin de un IVA que asegure la
devolucin o aplicacin oportuna del crdito fiscal por bienes de capital asegurar una
mayor eficiencia del IVA y evitar distorsiones en los precios relativos.

Principio del IVA.- Se ha ratificado la utilizacin del principio del destino, es decir las
importaciones se gravan pero no las exportaciones. Dado que actualmente los cinco
pases miembros aplican este principio, la vigencia de este elemento tcnico es
inmediata
28
/. En el futuro para la concrecin de un Mercado Comn Andino, deber
evaluarse la aplicacin del rgimen denominado IVA en suspenso, similar al utilizado
por la Unin Europea desde 1993
29
/. Sera recomendable que las administraciones
tributarias de los pases miembros destinaran recursos para estudiar dicho rgimen
aunque justo es reconocer que sera deseable la aplicacin del IVA en origen y que
luego se aplicar un sistema de cmara compensadota entre jurisdicciones. Esta
principio, que fue originariamente concebida para la Unin Europea, tiene como serio
inconveniente que los pases no estn dispuestos a renunciar a su soberana de
recaudacin.

Mtodo de clculo.- Se ha ratificado la prctica comn de determinacin del impuesto a
pagar en cada periodo, como la diferencia entre los impuestos causados y los impuestos
repercutidos que otorguen derecho a crdito fiscal. La vigencia de esta prctica es
inmediata, lo cual no ocasionar problemas ningn pas miembro, debido a que tanto el
mtodo de clculo del crdito fiscal, como el mtodo de la sustraccin, aplicable en
Bolivia, utilizan esta regla de determinacin del impuesto a pagar.

Nmero de tasas.- Se ha acordado la utilizacin de un mximo de dos tasas. Una tasa
general y una tasa preferencial; la misma que no podr ser inferior al 30% de la tasa
general. La tasa preferencial podr ser aplicada a los bienes y servicios que se
encuentren excluidos a la fecha de entrada en vigencia de la Decisin
30
/. Esto implica
que en los pases miembros en los que actualmente existan tasas mltiples, como es el
caso de Colombia, debern efectuar los cambios pertinentes. El plazo para implementar
esta disposicin es de 10 aos.

Tasa del IVA.- Se ha acordado aplicar una tasa mxima del IVA de 19%. Si algn pas
excediese temporalmente dicha tasa deber ajustarla en el plazo de 10 aos
31
/.

26
/ Per y Venezuela aplican la devolucin inmediata para determinadas inversiones.
27
/ Este elemento tcnico se ha incorporado en el artculo 28 de la Decisin 599.
28
/ Este elemento tcnico se ha incorporado en los artculos 22, para el caso de bienes, y 24 para el
caso de servicios, de la Decisin 599. Por vigencia inmediata se entiende a partir de la entrada en
vigencia de la Decisin.
29
/ Se trata de un rgimen de diferimiento temporal del IVA en las operaciones intracomunitarias.
La provisin de bienes entre los estados miembros no debe incluir el IVA de las ventas en el
estado miembro de origen con la condicin que el comprador en el pas de destino figure en el
registro del IVA y que los bienes salgan del territorio nacional. Las adquisiciones
intracomunitarias de bienes (antiguas importaciones entre pases miembros) son imponibles en el
estado miembro donde se efecta el consumo y debe ser declarada por el comprador en su
declaracin de IVA.
30
/ Ver segundo prrafo del artculo 19 de la Decisin 599.
31
/ Ver primer prrafo del artculo 19 de la Decisin 599.
19

Exclusiones.- Se ha acordado una eliminacin gradual de las exclusiones de bienes y
servicios
32
/ en el plazo mximo de 10 aos. Al final de dicho perodo, solo podrn estar
excluidos del IVA las donaciones de bienes importados destinados al sector pblico con
fines de educacin y salud; asimismo los bienes importados por misiones diplomticas y
organismos internacionales; igualmente, los servicios de educacin, salud, de transporte
terrestre de pasajeros y servicios de intermediacin financiera
33
/.

Rgimen de tasa cero.- Se ha acordado la aplicacin del rgimen de tasa cero
exclusivamente para las exportaciones de bienes y servicios, otorgndose un plazo de
adecuacin de 5 aos para los pases que lo utilicen para otros bienes, tal como es el
caso de Colombia, as como para los pases que no lo utilicen en el caso de las
exportaciones de servicios, que es la situacin de casi todos,
34
/.

Tratamiento de las exportaciones de servicios.- Se han adoptado criterios comunes para
considerar las operaciones como exportaciones de servicios. Esas operaciones, como se
ha sealado estarn sujetas al rgimen de tasa cero
35
/. Estos criterios entrarn en
vigencia de manera inmediata.

Tratamiento del IVA al transporte.- Se ha acordado aplicar reglas de transicin hacia el
rgimen de tasa cero en el caso del transporte internacional de carga, aunque sin plazos
definidos. Asimismo se han unificado criterios para el transporte internacional de
pasajeros, el que solo deber gravarse en el pas en donde se inicia el itinerario El plazo
para adecuarse a esta regulacin es 10 aos
36
/.

En cuanto a la armonizacin de los aspectos administrativos del IVA, tambin se han
logrado importantes avances:

Declaracin del IVA.- Se acord que el periodo fiscal para la declaracin no debera
exceder de dos meses. Este criterio ser de aplicacin inmediata.

Requisitos de las facturas.- Se ha acordado unificar los requisitos mnimos que deben
incluirse en las facturas, los cuales se aplicarn de manera inmediata
37
/.

Retenciones.- Se ha establecido la posibilidad de implementar sistemas de retenciones
del IVA aplicables, entre otros a las compras de entidades pblicas, contribuyentes

32
/ Para las exclusiones de bienes se utilizar la nomenclatura arancelaria andina a ms tardar el
2006.
33
/ Ver artculo 23 para las exclusiones de bienes y artculo 25 para las exclusiones de servicios. En
el caso de los servicios financieros se debe reconocer que la posible exclusin de los servicios de
intermediacin financiera resultan en acumulacin (de impuesto sobre impuesto) cuando son
prestados a una entidad gravada, efecto cascada, y un gravamen menor al debido cuando son
utilizados por consumidores finales. El problema de determinacin de base por precios
implcitos (mrgenes diferenciales) generados por el doble flujo de servicios prestados en la
intermediacin financiera (servicios a depositantes y a prestatarios) puede ser mitigado por
mtodos administrativos ms complejos, pero no resuelto (ver Zee, Howell, A new approach to
taxing financial intermediation services Ander a Value-Added Tax. IMF Working Paper
WP/04/119, julio 2004).
34
/ Ver artculo 20 de la Decisin 599.
35
36
/ Ver numeral 1 y 2 del artculo 14 de la Decisin 599.
37
20
calificados como grandes o especiales, o a los que las administraciones tributarias
sealen como agentes de retencin.

Finalmente, se ha dispuesto que los pases miembros establecern mecanismos de
seguimiento, a ms tardar 90 das a partir de la vigencia de la Decisin, con el objeto de
verificar cada dos aos los avances graduales en materia de la reduccin gradual de las
exclusiones.
21
Anexo

Decisin 599

Armonizacin de Aspectos Sustanciales y
Procedimentales de los Impuestos Tipo Valor
Agregado

LA COMISION DE LA COMUNIDAD
ANDINA EN REUNION AMPLIADA CON
LOS MINISTROS DE ECONOMIA,
HACIENDA O FINANZAS,

VISTOS: El Artculo 3, literales a), b), e); el
Artculo 54, literal e); y el Artculo 58 del
Acuerdo de Cartagena. Los artculos 3 y 4 del
Tratado de Creacin del Tribunal de Justicia de
la Comunidad Andina. La Decisin 388 y el
artculo 13 de la Decisin 330; y, en uso de sus
atribuciones especificadas en los literales a), b)
y f) del Artculo 22 del Acuerdo de Cartagena;

CONSIDERANDO: Que en la II Reunin del
Consejo Asesor de Ministros de Hacienda o
Finanzas, Bancos Centrales y Responsables de
Planeacin Econmica de los Pases Miembros,
realizada en octubre de 1998, se encarg a la
Secretara General de la Comunidad Andina
iniciar estudios para tratar el tema de la
tributacin indirecta en el marco del proceso de
integracin andina, en particular en lo relativo al
impuesto tipo valor agregado;

Que los Presidentes de los Pases Miembros, en
el XI Consejo Presidencial Andino, celebrado
en mayo de 1999, fijaron como meta para el
establecimiento del Mercado Comn el ao
2005;

Que el Consejo Asesor de Ministros de
Hacienda o Finanzas, Bancos Centrales y
Responsables de Planeacin Econmica en su
IV Reunin, celebrada en junio de 2000, ratific
su mandato de tratar el tema de la tributacin
indirecta en el marco de la integracin andina;

Que la armonizacin de polticas tributarias no
slo garantizar las condiciones de competencia
entre los Pases Miembros, evitando la
introduccin de obstculos a las corrientes de
comercio intracomunitario, pero adems
ofrecer mayor seguridad jurdica y estabilidad
a los regmenes tributarios nacionales;

Que el impuesto tipo valor agregado rige en
todos los Pases Andinos y puede considerarse
como consolidado dentro de sus sistemas
tributarios;

Que tcnicamente es recomendable promover la
neutralidad del impuesto tipo valor agregado a
fin de no causar distorsiones en la economa;

Que la armonizacin de los impuestos tipo valor
agregado debe entenderse como un proceso
gradual, que deber ser administrado por cada
Pas Miembro dentro de los plazos definidos en
esta Decisin;

Que no se encuentran en el mbito de aplicacin
de la presente Decisin las zonas y regmenes
de inmunidad fiscal, ni los beneficios o
regmenes de carcter geogrfico o regional
contemplados en la legislacin interna de cada
pas, los mismos que estarn regidos por las
normativas nacionales y otras normas
especiales;

Que las diferencias en los procedimientos
gubernativos tributarios de los impuestos
indirectos de los pases andinos, pueden generar
distorsiones en el mercado intracomunitario;

Que una regulacin actual en materia
procedimental, fundamentada en un anlisis
amparado en los estudios y propuestas de los
diferentes pases andinos, puede ser muy
conveniente para la recaudacin tributaria de
cada uno de los Pases Miembros;

DECIDE:

Captulo I
mbito de aplicacin y definiciones

Artculo 1.- mbito de aplicacin. La presente
Decisin regula los aspectos sustanciales y los
procedimientos de los impuestos tipo valor
agregado que deben armonizarse en los
regmenes tributarios de los Pases Miembros, a
los efectos de facilitar el cumplimiento de los
objetivos y compromisos de la Comunidad
Andina.
Para todo lo no regulado por esta Decisin se
aplicar la normativa interna de cada pas.

Artculo 2.- Definiciones. Para los efectos de
esta Decisin, y de las dems normas
comunitarias que regulan en materia de
armonizacin de impuestos indirectos de los
Pases Miembros, se entender por:
Causacin: Es el momento en que se genera la
obligacin tributaria por la realizacin del hecho
generador descrito en la norma. La realizacin
del hecho generador para los impuestos tipo
valor agregado, de que trata esta Decisin, es
instantnea, as su determinacin, liquidacin y
pago se efecte por perodos.
22
Derecho al descuento o crdito fiscal: Aquel que
tiene el sujeto pasivo de restar de los impuestos
generados por las operaciones gravadas que
realice, los impuestos repercutidos o trasladados
por la compra o importacin de bienes o la
utilizacin de servicios.
Derecho de repercusin o traslacin: Aquel que
tiene el sujeto pasivo de trasladar el impuesto al
comprador o usuario del bien o servicio de que
se trate.
Deuda tributaria exigible: Es el monto total
determinado por el contribuyente o por la
Administracin Tributaria, que debe pagar el
sujeto pasivo despus de vencido el plazo para
el cumplimiento de la obligacin tributaria y
que no est en disputa.
Domiciliado o Residente: Se entender segn
las definiciones contempladas en cada
legislacin interna.
Exclusin: La no sujecin o liberacin del
impuesto establecida o permitida por ley
respecto de un determinado bien o servicio,
segn la cual no se permite la devolucin o
descuento de los impuestos repercutidos.
Exportacin de Bienes: La salida efectiva y
definitiva de bienes al exterior desde el territorio
aduanero.
Rgimen de tasa cero: La liberacin del
impuesto establecida por ley respecto de un
determinado bien o servicio, segn la cual se
permite la devolucin o descuento de los
impuestos repercutidos.
Servicios: Toda actividad, labor o trabajo
prestado por una persona natural o jurdica, o
por una sociedad de hecho, sin relacin laboral
con quien contrata la ejecucin, que se concreta
en una obligacin de hacer sin importar que en
la misma predomine el factor material o
intelectual y que genera una contraprestacin en
dinero o en especie, independientemente de su
denominacin o forma de remuneracin, incluye
el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
y cualquier otra cesin de uso a ttulo oneroso
de marcas, patentes, derechos de autor y
conexos, entre otros.
Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligacin
tributaria sustancial. Se consideran incluidos los
trminos contribuyente y responsable o
sustituto, quedando comprendidos en este
ltimo trmino los agentes de percepcin y
retencin.

Artculo 3.- Rgimen de armonizacin andino
sobre imposicin indirecta al consumo. El
rgimen de armonizacin de la imposicin
indirecta al consumo para los Pases Miembros
estar comprendido por los siguientes tributos:
1. La imposicin tipo valor agregado, y
2. La imposicin de tipo selectivo al consumo.

Artculo 4.- Plazos o trminos. Para los fines
de la presente Decisin, los plazos o trminos se
contarn de la siguiente manera:
a) los plazos por ao o meses sern continuos o
calendario y terminarn el da equivalente del
ao o mes respectivo. El lapso que se cumpliere
en un da que carezca el mes, se entender
vencido el ltimo da de ese mes.
b) Los plazos establecidos por das se contarn
por das hbiles, salvo que se disponga que sean
continuos o calendario.
c) En todos los casos los trminos y plazos que
vencieran en da inhbil, se entienden
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.

TITULO I
DE LOS ASPECTOS SUSTANCIALES DE
LOS IMPUESTOS
TIPO VALOR AGREGADO

Captulo II
Hecho generador

Seccin I
Aspecto material del hecho generador

Artculo 5.- Bienes y servicios sujetos a
imposicin. Los impuestos tipo valor agregado
se generan en la venta o transferencia de bienes,
la prestacin o utilizacin de servicios en el
territorio nacional, acorde con el artculo 12 de
esta Decisin, y la importacin de bienes
corporales muebles.

Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros
que apliquen a la fecha de la entrada en vigencia
de esta Decisin, una regla diferente para la
imposicin de servicios, podrn continuar
hacindolo hasta diez (10) aos despus de la
entrada en vigencia de esta Decisin.

Artculo 6.- Reorganizaciones empresariales.
La imposicin tipo valor agregado no se
generar con motivo de la fusin, absorcin,
escisin o transformacin de sociedades y
dems formas de reorganizacin empresarial.

Artculo 7.- Venta o transferencia de
negocios, sucesiones, cesin o transferencia
de ttulos valores y aportes de bienes a
entidades econmicas. Los impuestos tipo
valor agregado no se generarn:
a) En la venta o transferencia total de negocios;
b) En la transferencia de bienes por va
sucesoria;
c) Cesin o cualquier tipo de transferencia de
acciones, participaciones, o ttulos valores;
d) Aportes de bienes a sociedades en
constitucin por parte de personas no sujetas al
impuesto; y,
23
e) Aportes temporales de bienes a consorcios,
joint ventures y dems figuras empresariales o
entidades econmicas similares y su reingreso a
las entidades aportantes.

Disposicin Transitoria.- No obstante lo
sealado en el prrafo anterior, los Pases
Miembros que a la fecha de entrada en vigencia
de esta Decisin graven algunas de las
operaciones previstas en este artculo, podrn
continuar hacindolo.

Artculo 8.- Responsabilidad por el IVA en
prestacin de servicios por parte de no
residentes ni domiciliados. En el caso de
servicios gravados, prestados por no residentes
ni domiciliados en el pas donde se utilice el
servicio, el usuario o destinatario del servicio
tendr la condicin de sujeto pasivo.

Artculo 9.- Retiro de bienes. Con motivo del
retiro de bienes por parte del sujeto pasivo del
IVA, para un fin distinto a la actividad gravada,
se generar el impuesto sobre una base gravable
constituida por el valor comercial del bien. El
retiro de bienes no utilizables o no susceptibles
de comercializacin por cualquier causa
justificada segn la legislacin interna de cada
pas, no estar gravado.

Artculo 10.- Servicios de construccin y
venta de bienes inmuebles. Los ordenamientos
jurdicos de cada Pas Miembro debern
implementar los mecanismos adecuados para la
determinacin de la base imponible que
corresponda a la prestacin o utilizacin de
servicios de la construccin.
Podr gravarse con el impuesto tipo valor
agregado slo la primera venta de los bienes
inmuebles.

de esta Decisin gravaran la segunda y
posteriores ventas de inmuebles, podrn
continuar hacindolo.

Seccin II
Aspecto personal del hecho generador

Artculo 11.- Conjuntos Econmicos. Para los
efectos de esta Decisin, los conjuntos
econmicos que aqu se enuncian, entre otros
sern sujetos pasivos del impuesto en el evento
de realizar operaciones gravadas por el mismo:
1. Las comunidades de bienes.
2. Los consorcios o uniones temporales.
3. Los convenios de asociacin, joint ventures
y dems convenios de colaboracin empresarial.
4. Las sociedades de hecho.
5. Las sucesiones ilquidas o indivisas.
6. Los patrimonios autnomos en virtud de
contratos de fiducia.
7. Los fondos de cualquier ndole.

Seccin III
Aspecto territorial del hecho generador

Artculo 12.- Reglas para la territorialidad de
los servicios. Para los efectos de los impuestos
tipo valor agregado que regula la presente
Decisin, los servicios cuya prestacin o
ejecucin trascienda las fronteras nacionales y
que se mencionan a continuacin, se tendrn en
cuenta las siguientes reglas:
1. Se entendern prestados o utilizados en el
lugar donde se realicen materialmente, los
siguientes servicios:
a) Carga y descarga, trasbordo, cabotaje y
almacenamiento de bienes;
b) Los de carcter artstico, deportivo y cultural.
2. Los servicios que se presten desde el exterior
y se utilicen o aprovechen por residentes o
domiciliados en un Pas Miembro, se
considerarn prestados en la jurisdiccin de este
pas; tales como los que se mencionan a
continuacin:
a) Las licencias y autorizaciones para el uso y
explotacin, a cualquier ttulo, de bienes
incorporales o intangibles;
b) Los servicios profesionales de consultora,
asesora y auditoria;
c) Los arrendamientos de bienes corporales
muebles que se utilicen en el territorio del Pas
Miembro;
d) Los servicios de traduccin, correccin o
composicin de texto;
e) Los servicios de seguros relacionados con
bienes ubicados en el territorio del Pas
Miembro;
f) Los realizados sobre bienes corporales
muebles que permanecen u operan en el
territorio del Pas Miembro;
g) Los servicios de conexin o acceso satelital,
cualquiera que sea la ubicacin del satlite;
h) El servicio de televisin satelital o cable
recibido en el Pas Miembro;
i) Los servicios de telecomunicaciones.
3. Los servicios realizados sobre bienes
inmuebles, se entendern prestados en el lugar
de ubicacin de los mismos.

Artculo 13.- Exportacin de servicios.
Adems de los requisitos establecidos en la
legislacin interna de cada Pas Miembro, para
considerar una operacin como exportacin de
servicios deber cumplirse las siguientes
condiciones:
24
a) que el exportador est domiciliado o sea
residente en el pas exportador;
b) que el usuario o beneficiario del servicio no
est domiciliado o no sea residente en el pas
exportador;
c) que el uso, aprovechamiento o explotacin de
los servicios por parte del usuario o beneficiario
tenga lugar ntegramente en el extranjero,
aunque la prestacin del servicio se realice en el
pas exportador;
d) que el pago efectuado como contraprestacin
de tal servicio no sea cargado como costo o
gasto en el pas exportador por parte de
empresas o personas que desarrollen actividades
o negocios en el mismo.
Para los efectos de los impuestos tipo valor
agregado que regula la presente Decisin, la
exportacin de servicios estar sujeta al
Rgimen de Tasa Cero.

de esta Decisin gravaren las exportaciones de
servicios o los sometieren a un rgimen distinto
al de tasa cero, podrn continuar hacindolo
hasta seis (6) aos despus de la entrada en
vigencia de esta Decisin.

Artculo 14.- Servicio de transporte. Para el
servicio de transporte se aplicarn las siguientes
reglas:
1. El servicio de transporte internacional de
carga, incluido el transporte de encomiendas,
paquetes, documentos o correspondencia, estar
sujeto al rgimen de tasa cero.
2. En el servicio de transporte internacional de
pasajeros, el impuesto se causar solo en el pas
del embarque inicial y a su favor, segn la tasa y
dems reglas que en el mismo se encuentren
vigentes en el momento del embarque.
3. El transporte nacional de carga y el areo de
pasajeros estar gravado con el impuesto tipo
valor agregado.
4. Las otras modalidades de transporte nacional
de pasajeros se sujetarn a las normas internas
de cada Pas Miembro.

Disposicin Transitoria.- En el servicio de
transporte internacional de carga, incluido el
transporte de encomiendas, paquetes,
documentos o correspondencia, los Pases
de esta Decisin dispongan de reglas distintas,
podrn continuar aplicndolas. Cualquier
reforma que se haga sobre el tratamiento de este
servicio ser para otorgar rgimen de tasa cero.
No obstante aquellos Pases Miembros que a la
fecha de entrada en vigencia de la presente
Decisin mantengan los servicios de transporte
internacional de carga excluidos del mbito del
impuesto, podrn gravar estos servicios con un
rgimen distinto al de tasa cero. Posteriores
reformas sern para otorgar rgimen de tasa
cero.
Los Pases Miembros que a la fecha de entrada
en vigencia de esta Decisin, tengan reglas
distintas para los casos previstos en los
numerales 2 y 3, podrn seguir aplicndolas
hasta diez (10) aos despus de la entrada en
vigencia de esta Decisin.

Seccin IV
Aspecto temporal del hecho generador

Artculo 15.- Causacin del impuesto. Los
impuestos tipo valor agregado se generarn en
forma instantnea, y se causarn en los
siguientes momentos:
1. En la venta o transferencia de bienes y
prestacin de servicios, excepto en el caso de
los servicios pblicos, con la entrega total del
bien o terminacin del servicio. No obstante, los
Pases Miembros podrn disponer que el
impuesto se cause en el momento de la emisin
del comprobante respectivo por el monto total o
en el momento del pago total del bien o del
servicio, lo que ocurra primero. En los casos de
entrega parcial, pago parcial o emisin de
comprobantes por montos parciales, las
legislaciones de cada pas regularn el
nacimiento de la obligacin tributaria.
2. En los contratos de tracto sucesivo, a medida
que se haga exigible cada canon o cuota y en
proporcin al mismo. No obstante, los Pases
Miembros podrn disponer que el impuesto se
cause en el momento de la emisin del
comprobante respectivo o en el momento del
pago del bien o del servicio, lo que ocurra
primero.
3. En el caso de los servicios pblicos, de
acuerdo a lo dispuesto en la legislacin interna
4. En la importacin, con la nacionalizacin de
bienes.
5. En la utilizacin en el Pas Miembro de
servicios prestados por no domiciliados o no
residentes, al momento de la prestacin del
servicio, en la fecha de registro del respectivo
comprobante por parte del receptor del servicio
o en la fecha en que se pague la
contraprestacin, lo que ocurra primero.

Artculo 16.- Modificaciones al ordenamiento
vigente. Las modificaciones normativas que
impliquen alteracin en el importe tributario por
pagar, slo podrn empezar a aplicarse a partir
del perodo fiscal siguiente, a la fecha de
promulgacin de la norma fiscal
correspondiente.
25

que mantengan a la fecha de la entrada en
vigencia de esta Decisin normas que
contemplen otras modalidades para su puesta en
vigencia que la prevista en este artculo, podrn
continuar aplicndolas.

Captulo III
Base gravable

Artculo 17.- Base gravable. La base gravable
en los impuestos tipo valor agregado incluye
tanto la erogacin principal como las accesorias
o complementarias, aunque estas ltimas se
facturen o convengan por separado y aunque,
consideradas independientemente, no estn
sometidas al impuesto. En ese entendido,
integran la base gravable, entre otros, los gastos
de acarreo, transporte, instalacin, montaje,
seguros, gastos de financiacin y moratorios al
igual que comisiones, sea que se pacten,
convengan o generen como accesorios o
complementarios de la operacin principal.
Las modificaciones al valor de la operacin y
los descuentos que se acuerden con
posterioridad a la misma, segn las prcticas
usuales del comercio, darn lugar al ajuste
correspondiente a la base gravable, en la fecha
en que se realicen.
La base gravable en las importaciones estar
constituida por el valor en aduana de la
mercanca, adicionado con los derechos e
impuestos aduaneros que deban pagarse y toda
otra erogacin que tenga que efectuar el
importador para el despacho aduanero que
figure en la declaracin de importacin o
documento equivalente.
En todo lo no previsto en este artculo para la
determinacin de la base gravable, los Pases
Miembros aplicarn su legislacin interna.

que no contemplen los ajustes a la base gravable
por descuentos efectuados con posterioridad a la
operacin comercial que los origina, no estarn
obligados a observar lo estipulado en el prrafo
segundo de este artculo.

Artculo 18.- Base gravable en la permuta.
Los impuestos tipo valor agregado se generarn
para cada una de las partes en la permuta. La
base gravable corresponder al valor asignado a
cada uno de los bienes permutados, valor que,
en todo caso, no podr ser inferior al valor
comercial. Igual regla se aplicar para el caso de
servicios.

Captulo IV
Tasas

Artculo 19.- Tasas. Los impuestos tipo valor
agregado tendrn una tasa general, la cual no
podr ser superior al 19% con inclusin de toda
sobretasa o recargo distinto de los impuestos
selectivos al consumo.
Los Pases Miembros podrn fijar una sola tasa
preferencial que no deber ser inferior al 30%
de la tasa general, para gravar los bienes y
servicios que a la fecha de entrada en vigencia
de la presente Decisin se encuentren excluidos.

tendrn un plazo de diez (10) aos contados a
partir de la entrada en vigencia de esta Decisin,
para adecuar su legislacin a lo dispuesto en
este artculo.

Captulo V
Exclusiones y Rgimen de Tasa Cero

Artculo 20.- Rgimen de tasa cero del
impuesto. El Rgimen de tasa cero slo se
aplicar para las exportaciones de bienes y
servicios.

debern ajustar sus legislaciones en este sentido
dentro de los cinco (5) aos contados a partir de
la vigencia de esta Decisin.

Artculo 21.- Nomenclatura para la exclusin
de bienes. Para la exclusin de bienes se
utilizar la nomenclatura arancelaria andina, a 8
dgitos como mnimo, la cual podr ser acotada
de ser necesario.

debern ajustar su legislacin interna a esta
metodologa en el plazo de dos (2) aos
contados a partir de la entrada en vigencia de
esta Decisin.

Artculo 22.- Principio de imposicin de
bienes. En todos los pases andinos regir el
principio de imposicin en el pas de destino.
Por consiguiente:
a) Toda importacin de bienes est gravada con
el impuesto, a menos que se trate de bienes
excluidos.
b) Los bienes que se exporten estarn sujetos al
rgimen de tasa cero.

Artculo 23.- Exclusin de bienes. Los Pases
Miembros, a partir de la fecha de entrada en
vigencia de esta Decisin, no podrn crear
nuevas exclusiones de bienes, ni ampliar las
existentes en su legislacin interna.
26
A partir del comienzo del undcimo (11) ao
de la entrada en vigencia de esta Decisin, slo
podrn mantener las siguientes exclusiones:
a) Los bienes importados por las misiones
diplomticas, consulares y por sus funcionarios
diplomticos debidamente acreditados, con
sujecin a los convenios internacionales y a las
reglas sobre reciprocidad.
b) Los bienes importados por organismos
internacionales y su personal con rango de
funcionario internacional debidamente
acreditados, que hayan suscrito convenios de
inmunidades y privilegios.
c) Las importaciones de bienes donados
provenientes del exterior destinadas al sector
pblico y organizaciones privadas sin nimo de
lucro con fines de salud, educacin y utilidad
comn; debidamente verificadas y autorizadas
por la autoridad competente en cada pas.
d) Equipaje acompaado y no acompaado, de
acuerdo a lo tipificado en la legislacin
nacional.
Por consiguiente, los Pases Miembros debern
eliminar gradualmente todas las exclusiones de
bienes que no estn contempladas en los
literales anteriores.

Artculo 24.- Principio de Imposicin de
Servicios. En todos los pases andinos regir el
principio de imposicin en el pas de destino,
salvo lo dispuesto en el artculo 13. Por
consiguiente:
a) habr lugar al impuesto, en relacin con los
servicios a que se refiere el numeral 2 del
artculo 12 de esta Decisin.
b) estarn sujetos al rgimen de tasa cero los
servicios exportados a que se refiere el artculo
13 de esta Decisin.

Artculo 25.- Exclusin de servicios. Los
Pases Miembros, a partir de la fecha de entrada
en vigencia de esta Decisin, no podrn crear
nuevas exclusiones de servicios, ni ampliar las
existentes en su legislacin interna, salvo en los
servicios sealados en el siguiente prrafo.
A partir del comienzo del undcimo (11) ao
de la entrada en vigencia de esta Decisin, slo
podrn tener las siguientes exclusiones:
a) Los servicios de educacin, salud y de
transporte nacional de pasajeros, excepto el
areo, de acuerdo con las condiciones previstas
en la legislacin de cada Pas Miembro; y,
b) Servicios de intermediacin financiera.
Por consiguiente los Pases Miembros debern
eliminar gradualmente todas las exclusiones de
servicios que no estn contempladas en los
literales anteriores.
Los Pases Miembros establecern en sus
legislaciones el tratamiento tributario que
otorguen a los servicios administrativos
prestados con la calidad de licencias, registros,
matrculas y similares, por parte de instituciones
estatales en cumplimiento de sus fines y
funciones, por los cuales stas perciban tasas,
derechos, arbitrios u otra forma similar de
contraprestacin. Dicho tratamiento podr
considerar a los referidos servicios como
excluidos o como operaciones que no generen
impuesto tipo valor agregado.

Captulo VI
Determinacin del impuesto

Artculo 26.- Determinacin del impuesto por
pagar. El impuesto por pagar en cada perodo
de referencia:
a) En el caso de venta o transferencia de bienes,
prestacin o utilizacin de servicios, estar
constituido por la diferencia entre los impuestos
causados en el perodo y los impuestos
repercutidos que otorguen derecho a descuento
tributario o crdito fiscal.
b) En la importacin se determinar aplicando
en cada operacin la tasa del impuesto sobre la
base gravable correspondiente.

Artculo 27.- Derecho a crdito fiscal. Slo
otorgan derecho a crdito fiscal las
adquisiciones de bienes y servicios que renan
los requisitos formales que determine cada
legislacin nacional y los siguientes requisitos
sustanciales:
a) Que sean necesarios para desarrollar el giro
del negocio del sujeto pasivo de acuerdo con las
limitaciones o restricciones que cada legislacin
nacional establezca.
b) Que se destinen a operaciones por las que se
deba pagar el impuesto tipo valor agregado o a
las operaciones sujetas al rgimen de tasa cero.

Artculo 28.- Crdito Fiscal de activos fijos o
bienes de capital. Tratndose de compra o
adquisicin de activos fijos o bienes de capital,
los impuestos repercutidos otorgan derecho a
crdito fiscal para el sujeto pasivo en las
mismas condiciones a que se refiere el artculo
anterior aplicando cualquiera de las siguientes
opciones, conforme estn previstas en la
legislacin de los Pases Miembros:
a) El descuento en el perodo en el cual se
verifique la adquisicin del activo, o en general,
en el que se pueden compensar los crditos
fiscales de impuestos repercutidos.
b) La devolucin de los impuestos repercutidos,
la cual podr efectuarse aunque no haya iniciado
operaciones, o est en proceso de instalacin,
montaje o puesta en marcha.
c) El crdito fiscal por el sistema de prorrata
temporis, conforme al cual el impuesto
repercutido se amortizar a lo largo de la vida
27
til del activo en funcin de su utilizacin por
parte del sujeto pasivo. De adoptarse esta
modalidad de descuento, el saldo por amortizar
se ajustar todos los meses por inflacin.
Si el sujeto pasivo, en los casos a) y b),
enajenare el activo en cuestin por un precio
menor al de adquisicin, los Pases Miembros le
podrn exigir el reintegro de la porcin de
crdito fiscal generado, segn lo establecido en
sus legislaciones.

que a la fecha de la entrada en vigencia de esta
Decisin no otorguen derecho a crdito fiscal
por la compra o adquisicin de activos fijos o
bienes de capital, podrn continuar con esta
prctica hasta seis (6) aos despus de la

Artculo 29.- Proporcionalidad de los
impuestos descontables. El crdito fiscal
originado en la adquisicin de bienes o
utilizacin de servicios destinados en su
totalidad a operaciones gravadas a la tasa
general y a operaciones sujetas a rgimen de
tasa cero, ser descontable en un ciento por
ciento (100%).
Los Pases Miembros que apliquen tasas
preferenciales podrn regular la recuperacin
del crdito fiscal segn su legislacin interna.
Cuando se destinen indistintamente a
operaciones gravadas a la tasa general y a
operaciones sujetas a rgimen de tasa cero o
excluidas del impuesto, y no fuere posible su
imputacin directa a una y otras, el descuento se
har en funcin del componente del crdito
fiscal que proporcionalmente corresponda a las
operaciones gravadas a la tasa general y a las
operaciones sujetas a rgimen de tasa cero o
excluidas, segn la legislacin de cada Pas
Miembro.

Captulo VII
Excepciones

Artculo 30.- Excepciones. No obstante lo
establecido en los artculos 19, 23, 25 y 27 de la
presente Decisin un Pas Miembro podr
adoptar las medidas correctivas necesarias para
hacer frente a la existencia o amenaza de una
severa crisis fiscal a nivel de Gobierno Central o
atender situaciones de emergencia nacional,
previa autorizacin de la Secretara General de
la Comunidad Andina.
Cuando la situacin contemplada en el prrafo
anterior exigiere providencias inmediatas, el
Pas Miembro podr aplicar las medidas
correctivas que considere necesarias y las
comunicar en un plazo no mayor de cinco das,
contado desde la fecha de adopcin de las
medidas, a la Secretara General de la
Comunidad Andina, la que se pronunciar
dentro de los treinta das siguientes, para
autorizarlas, modificarlas o suspenderlas.
Las medidas correctivas que se apliquen de
conformidad con los prrafos anteriores:
1. Sern de carcter transitorio y se eliminarn
progresivamente a medida que mejore la
situacin que las motiv;
2. No podrn discriminar entre los Pases
Miembros de la Comunidad Andina;
3. No se optarn ni mantendrn con el fin de
proteger a un determinado sector.

TITULO II
DE LOS ASPECTOS
PROCEDIMENTALES DE LOS
IMPUESTOS
TIPO VALOR AGREGADO

Captulo VIII
Declaracin del impuesto

Artculo 31.- Declaracin del impuesto. Los
impuestos tipo valor agregado sern liquidados
por el sujeto pasivo en los formatos de
declaracin que, para el efecto, disponga la
Administracin Tributaria de cada Pas
Miembro.
El perodo fiscal del impuesto no podr ser
superior a dos (2) meses. La declaracin y pago
ser efectuada segn lo disponga la respectiva
legislacin sin que exceda del mes calendario
siguiente al del perodo fiscal.
Sin perjuicio de lo previsto en los prrafos
anteriores cada Pas Miembro podr fijar plazos
distintos para la declaracin y pago de
operaciones excluidas o especiales.
En las operaciones de importacin de bienes, los
impuestos tipo valor agregado se declararn y
pagarn conforme lo regule la normativa interna

Captulo IX
Devolucin y compensacin de saldos a favor

Artculo 32.- Derecho a la devolucin para
las exportaciones. Sin perjuicio del rgimen
aplicable a los activos fijos y bienes de capital,
los sujetos pasivos del impuesto que, por efecto
de la aplicacin del rgimen de tasa cero,
liquiden saldos a favor por exportacin en sus
declaraciones tributarias, tendrn derecho a
recuperar dicho saldo de acuerdo a las
legislaciones internas de cada Pas Miembro.
La legislacin de cada Pas Miembro podr
establecer la proporcin respecto al valor de las
exportaciones que ser susceptible de
devolucin.
28
Se entender satisfecho el derecho a las
devoluciones de los impuestos tipo valor
agregado, en los casos en los que por la
modalidad de contrataciones con el Estado, se
haya previsto otra forma de compensacin
alternativa en los contratos de explotacin de
recursos naturales no renovables, pagado en sus
adquisiciones de bienes y servicios por la
empresa contratante, cuando el Pas Miembro
as lo prevea.

que a la fecha de la entrada en vigencia de esta
Decisin no devuelvan el impuesto por las
operaciones de servicios utilizadas para la
exportacin de bienes, podrn mantener esta
regla hasta seis (6) aos despus de la entrada
en vigencia de esta Decisin.

Artculo 33.- Intereses a cargo del fisco.
Cuando no exista en la legislacin interna un
plazo para la devolucin de los impuestos tipo
valor agregado a los exportadores, transcurridos
dos (2) meses a partir de la determinacin del
monto a devolver efectuada por la
Administracin Tributaria, el sujeto pasivo
percibir intereses a la tasa prevista en la
legislacin interna.

de esta Decisin no reconozcan intereses
moratorios por demoras en la devolucin de los
saldos a favor podrn continuar con esta
prctica hasta cinco (5) aos despus de la

Artculo 34.- Inadmisin de solicitudes de
devolucin. Los regmenes de cada Pas
Miembro debern establecer, con precisin, las
causales de inadmisin de las solicitudes por
causas formales. Cuando haya lugar a la
inadmisin de una solicitud, la Administracin
Tributaria sealar los motivos de la misma
indicando, de manera precisa, la forma,
condiciones y plazos para subsanarlos.

Artculo 35.- Negativa o rechazo de la
devolucin. Las autoridades tributarias de los
Pases Miembros negarn la devolucin cuando
no se verifique el derecho a la misma,
especialmente por no configurarse la operacin
de exportacin respectiva.
Tambin se negar la devolucin, entre otras
causales, por:
a) la presentacin extempornea, conforme la
legislacin interna de cada Pas Miembro.
b) cuando los montos solicitados ya hayan sido
objeto de devolucin o compensacin anterior,
sin perjuicio de las sanciones legales que
correspondan.

Artculo 36.- Compensacin del saldo a favor.
Los saldos a favor del sujeto pasivo de los
impuestos tipo valor agregado con derecho a
devolucin, podrn ser compensados por la
Administracin Tributaria contra las deudas
tributarias exigibles administradas por la misma
institucin y correspondientes al mismo
acreedor tributario.

Captulo X
Facturacin

Artculo 37.- Requisitos mnimos de las
facturas. Para que proceda el descuento del
crdito fiscal correspondiente a las operaciones
de compra de bienes o uso de servicios en el
mercado interno, stas debern constar en
facturas que cumplan con los requisitos exigidos
por cada Pas Miembro, los cuales debern
incluir, al menos, los siguientes:
1. Nombre completo o razn social y nmero
del registro tributario o de identificacin fiscal
del sujeto pasivo que realiza la operacin sujeta
al impuesto.
2. Nombre completo o razn social e
identificacin fiscal del adquirente del bien o
servicio.
3. Discriminacin del impuesto causado.
4. Nmero consecutivo de facturacin.
5. Fecha de expedicin.
6. Descripcin de los bienes o servicios
adquiridos.
7. Valor total de la operacin.
Los Pases Miembros debern implementar los
sistemas de control de impresin, emisin y uso
de facturas que consideren adecuados.
Los Pases Miembros podrn establecer
excepciones a la obligacin de facturar y los
requisitos sealados, as como autorizar la
emisin de documentos equivalentes a la misma
o crear mecanismos de control alternativos.
No obstante lo previsto en el numeral tercero,
los Pases Miembros podrn omitir este
requisito si mantienen un sistema que permita
conocer el valor del impuesto causado en cada
factura.

Captulo XI
Retencin en la fuente

Artculo 38.- Retenciones en la fuente. Los
Pases Miembros podrn establecer sistemas de
retencin de los impuestos tipo valor agregado
que contemplen, entre otros, los siguientes
casos:
1. Venta de bienes o prestacin de servicios al
gobierno nacional y dems entidades del sector
29
pblico; a los contribuyentes calificados como
grandes o especiales; o, a los que la
Administracin Tributaria seale como agentes
de retencin.
2. Pagos o abonos en cuenta por parte de
entidades administradoras de tarjetas de dbito o
crdito a los establecimientos afiliados, por las
transacciones que stos hayan realizado.

Captulo XII
Regmenes simplificados

Artculo 39.- Regmenes de pequeos agentes
econmicos. Sin perjuicio de lo dispuesto en los
artculos anteriores, los Pases Miembros podrn
crear regmenes especiales que comprendan a
los impuestos tipo valor agregado para
pequeos agentes econmicos, simplificando las
obligaciones fiscales a cargo de las mismas, con
los lmites y condiciones que los Pases
Miembros establezcan.

Captulo XIII
Vigencia

Artculo 40.- Vigencia. De conformidad con lo
establecido en el artculo 3 del Tratado de
Creacin del Tribunal Andino de Justicia de la
Comunidad Andina, la presente Decisin ser
incorporada al derecho interno de cada Pas
Miembro cuando as lo prevea su norma
constitucional y entrar en vigencia el primer
da calendario del mes inmediato siguiente a la
fecha del ltimo depsito del instrumento
correspondiente en la Secretara General de la
Comunidad Andina.

Disposicin Transitoria.- Mecanismo de
Seguimiento. Los Pases Miembros
establecern en el plazo de 90 das a partir de la
vigencia de la presente Decisin, un mecanismo
de seguimiento para verificar cada dos (2) aos,
los avances graduales que registren con el
objeto de dar cumplimiento a lo dispuesto en los
artculos 23 y 25.

Dada en la ciudad de Quito, Repblica del
Ecuador, a los doce das del mes de julio del ao
dos mil cuatro.

Decisin 600

Armonizacin de los Impuestos Tipo
Selectivo al Consumo

LA COMISION DE LA COMUNIDAD
ANDINA EN REUNION AMPLIADA CON
LOS MINISTROS DE ECONOMIA,
HACIENDA O FINANZAS,

VISTOS: El Artculo 3, literales a), b), e); el
Artculo 54, literal e); y el Artculo 58 del
Acuerdo de Cartagena. Los artculos 3 y 4 del
Tratado de Creacin del Tribunal de Justicia de
la Comunidad Andina. La Decisin 388 y el
artculo 13 de la Decisin 330; y, en uso de sus
atribuciones especificadas en los literales a), b)
y f) del Artculo 22 del Acuerdo de Cartagena;

CONSIDERANDO: Que en todos los Pases
Miembros existen impuestos tipo selectivo al
consumo que, como tales, procuran incidir sobre
las decisiones de consumo para regularlos de
acuerdo con los ideales y el buen curso de la
sociedad y slo en segundo lugar generar
recaudos para el Estado;

Que en otros casos, en lugar de impuestos
adicionales al IVA sobre los consumos
suntuarios o semisuntuarios, rigen tarifas
diferenciales ms elevadas;

Que los objetivos comunitarios de mercado
interior y neutralidad en la circulacin y
consumo de bienes y servicios aconsejan un
sistema de tributacin indirecta sobre el
consumo que siga los mismos lineamientos
bsicos y, en lo posible, no registre diferencias
estructurales en las normativas de los Pases
Miembros para que los agentes econmicos
puedan tener un mbito de claridad y
concurrencia libre y comparable;

Que pese a que los impuestos tipo selectivo al
consumo presentan algunas caractersticas
diferentes en los distintos ordenamientos
jurdicos de los Pases Miembros, stos podran
ser sustituidos por un ordenamiento general ms
armnico. No obstante, se reconoce que los
Pases Miembros pueden tener otros bienes y
servicios gravados con impuestos tipo selectivo
al consumo que no son objeto de esta Decisin y
por tanto no son regulados por sta;

Que, en general, las normativas nacionales de
los Pases Miembros sobre los impuestos tipo
selectivo al consumo son afines con las de los
restantes pases, y que las diferencias si bien
pueden ocasionar distorsiones en el mercado no
son extremas;

Que las diversas tarifas diferenciales que existan
en los impuestos tipo valor agregado en algunos
Pases Miembros pueden ser sustituidas por
impuestos tipo selectivo al consumo;

Que, en consecuencia, se pueden establecer las
bases para un sistema de imposicin indirecta
30
que sea comparable y claro, en su concepto y en
sus alcances, en los Pases Miembros;

Que las modalidades de los impuestos tipo
selectivo al consumo pueden consistir en:
Impuestos ad valrem sobre el precio final, o
Impuestos especficos aplicando montos fijos
de dinero por unidad fsica del producto, que
sean materia de indexacin peridica con
fundamento en el ndice de inflacin;

Que no se encuentran en el mbito de aplicacin
de la presente Decisin las zonas y regmenes
de inmunidad fiscal, ni los beneficios o
regmenes de carcter geogrfico o regional
contemplados en la legislacin interna de cada
pas, los cuales estarn regidos por las
normativas nacionales y otras normas
especiales;

DECIDE:

Captulo I
mbito de aplicacin de la Decisin

Artculo 1.- mbito de aplicacin. La presente
Decisin armoniza los aspectos sustanciales y
procedimentales de los impuestos tipo
selectivo al consumo (ISC) de los regmenes
tributarios de los Pases Miembros, a efectos de
impulsar la poltica de integracin subregional
andina.
Por consiguiente, los Pases Miembros
adecuarn sus regmenes tributarios a lo
dispuesto en esta Decisin en los plazos
previstos en la misma, cualquiera sea el mbito
de aplicacin territorial de tales impuestos.
La creacin o modificacin de este tipo de
impuestos que efecten los Pases Miembros
deber adecuarse a la presente Decisin y
notificarse a la Secretara General de la
Comunidad Andina.

Artculo 2.- Naturaleza del impuesto. Los
impuestos tipo selectivo al consumo (ISC)
gravan la importacin y el consumo en el
mercado interno de determinados bienes y
servicios, sea de forma individual o con carcter
adicional o complementario a los impuestos tipo
valor agregado. Son tributos de tipo
monofsico.

Captulo II
Normas generales

Artculo 3.- Norma general. A los impuestos
tipo selectivo al consumo (ISC) les son
aplicables todas las normas generales que
regulan los impuestos tipo valor agregado (IVA)
que sean compatibles con su naturaleza y, en
especial, los siguientes:
a) El momento de causacin, sin perjuicio del
rgimen monofsico a que se refiere la presente
Decisin.
b) Los principios relativos a la territorialidad.
c) Los aspectos generales que regulan la materia
imponible en relacin con la venta de los bienes
y los servicios gravados con el impuesto, y
d) Las definiciones de los sujetos pasivos en
relacin con las operaciones gravadas.

Captulo III
Hecho generador

Artculo 4.- Generacin del Impuesto. Los
ISC se generan con motivo de la importacin
efectuada o de la primera venta o transferencia
que realice el productor. Los ISC sobre
servicios se generarn por razn de su
prestacin.
Sern regulados por la legislacin interna de
cada Pas Miembro:
a) La generacin de impuestos tipo selectivo al
consumo en aquellos casos en los que se
presuma la realizacin de una venta o
transferencia de bienes.
b) La generacin de impuestos tipo selectivo al
consumo, cuando exista vinculacin econmica
entre comprador y vendedor an cuando
abarque fases posteriores de comercializacin.
c) La aplicacin de impuestos tipo selectivo al
consumo a otros bienes y servicios gravados, no
previstos en la presente Decisin.
d) Los casos en los que se establezcan
exclusiones para determinados bienes y
servicios, o en su defecto el derecho a crdito
tributario o a devolucin.

Artculo 5.- Retiro de bienes. Con motivo del
retiro de bienes por parte del sujeto pasivo de
los ISC, para un fin distinto a la actividad
gravada, se generar el impuesto sobre una base
gravable constituida por el valor comercial del
bien. El retiro de bienes no utilizables o no
susceptibles de comercializacin por cualquier
causa justificada segn la legislacin interna de
cada pas, no estar gravado.

Captulo IV
Sujetos Pasivos

Artculo 6.- Sujetos pasivos de los impuestos
tipo selectivo al consumo. Sin perjuicio de las
reglas establecidas en las legislaciones de cada
Pas Miembro relativas a solidaridad,
vinculacin econmica, distorsiones del
mercado o condiciones especiales en la
produccin y comercializacin, son sujetos
pasivos de los ISC los siguientes:
31
a) Los productores de bienes gravados.
b) Los importadores de bienes gravados.
c) Los prestadores de servicios gravados.
d) Los usuarios o destinatarios del servicio, en
el caso de servicios prestados por no residentes
ni domiciliados en pas destinatario.

Captulo V
Base gravable

Artculo 7.- Base o magnitud gravable. La
base gravable de los impuestos tipo selectivo al
consumo estar definida en la legislacin
interna de los Pases Miembros, asegurando que
no se produzca un tratamiento discriminatorio
entre productos nacionales e importados.
Tratndose de tarifas ad valrem no se
incorporar en ellas los impuestos tipo valor
agregado ni los impuestos tipo selectivo al
consumo.

Captulo VI
Carga tributaria

Artculo 8.- Carga tributaria. Las cargas
tributarias totales, considerando los impuestos
tipo valor agregado y los impuestos tipo
selectivo al consumo, que se tributan en el
mbito nacional o regional, sern objeto de un
trabajo de armonizacin para fijar mnimos en la
Comunidad Andina, tres (3) aos despus de la
El trabajo de armonizacin se enfocar a los
productos derivados de tabaco, cerveza y
bebidas alcohlicas en una primera fase.

Captulo VII
Determinacin del impuesto

Artculo 9.- Determinacin del impuesto. Los
ISC se determinarn por aplicacin directa de la
tasa o monto fijo sealado para el bien o
servicio gravado de que se trate, a la base
gravable o a la magnitud o unidad fsica de
referencia, de acuerdo a lo previsto en las
legislaciones internas de los Pases Miembros.

Captulo VIII
Declaracin del impuesto

Artculo 10.- Declaracin del impuesto. Los
ISC se autoliquidarn por el sujeto pasivo en los
formatos de declaracin que, para el efecto,
disponga la Administracin Tributaria de cada
Pas Miembro.
Los perodos de declaracin y pago sern
efectuados segn lo disponga la respectiva
legislacin sin que exceda del mes calendario
siguiente al del perodo fiscal.
En las operaciones de importacin de bienes, los
ISC se declararn y pagarn conforme lo regule
la normativa interna de cada Pas Miembro.
La legislacin interna de cada Pas Miembro
podr establecer sistemas especiales de pagos a
cuenta de los ISC.

Artculo 11.- Facturacin. Los sujetos pasivos,
en cada operacin que realicen por los bienes o
servicios gravados con los impuestos tipo
selectivo al consumo, emitirn una sola factura
en la que discriminarn el IVA y los ISC. Tales
facturas cumplirn con lo sealado en el artculo
37 de la Decisin 599: Armonizacin de
Aspectos Sustanciales y Procedimentales de los
Impuestos Tipo Valor Agregado.

Captulo IX
Vigencia

Artculo 12.- Vigencia. De conformidad con lo
establecido en el artculo 3 del Tratado de
Creacin del Tribunal Andino de Justicia de la
Comunidad Andina, la presente Decisin ser
incorporada al derecho interno de cada Pas
Miembro cuando as lo prevea su norma
constitucional y entrar en vigencia el primer
da calendario del mes inmediato siguiente a la
fecha del ltimo depsito del instrumento
correspondiente en la Secretara General de la
Comunidad Andina.

Dada en la ciudad de Quito, Repblica del
Ecuador, a los doce das del mes de julio del ao
dos mil cuatro.

Armo CAN BID Español

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Armo CAN BID Español

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO

DEPARTAMENTO DE INTEGRACIN Y PROGRAMAS REGIONALES

También podría gustarte