Faculdade de Economia da Universidade de Coimbra

Mestrado em Gesto

Relatrio do Estgio Curricular

As Prticas Contabilsticas com a Introduo do
Sistema de Normalizao Contabilstica





Joana Andreia Cadete Soares


Maro/2010
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Agradeo ao Professor Mrio Augusto pelo acompanhamento, preocupao e
elucidao que me proporcionou ao longo do meu perodo de estgio.
Ao Dr. Rogrio Domingues e ao Dr. Fernando Gomes por toda a pacincia e ateno
que sempre tiveram comigo, sem os quais no teria sido possvel realizar o meu
estgio. equipa de trabalho da T.S.E.,Lda. pelos esclarecimentos e acompanhamento
que me proporcionaram, sempre com muita pacincia e boa disposio.
Finalmente, e no de menor importncia, minha famlia e ao Joo Pedro que me
apoiaram sempre nos momentos em que precisei. E ao Paulo, pelas vezes em que esteve
presente.







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ndice

Introduo ..................................................................................................................... 5
Captulo 1: Apresentao do Local e Objecto de Estgio ................................................ 6
1.1 A T.S.E. ............................................................................................................. 6
1.2 A Contabilidade Financeira ............................................................................... 7
Captulo 2: A Aprendizagem ao Longo do Estgio .......................................................... 8
2.1 O Software de Contabilidade ............................................................................. 8
2.2 As Bases Principais do Trabalho Contabilstico ................................................ 9
2.2.1 As Caractersticas Qualitativas da Informao Financeira .............................. 9
2.2.2 Os Princpios Contabilsticos ......................................................................... 11
2.3 As Tarefas Contabilsticas ............................................................................... 13
2.3.1 O Processo de Arquivo, Classificao e Lanamento .................................... 14
2.3.1.1 A Chegada dos Documentos Contabilsticos........................................... 14
2.3.1.2 O Arquivo ................................................................................................ 15
2.3.1.3 A Classificao e o Lanamento: ............................................................ 19
2.3.2 Prticas de Controlo Interno ........................................................................... 20
2.3.2.1 A Reconciliao Bancria ....................................................................... 21
2.3.2.2 A Reconciliao de Terceiros .................................................................. 23
2.3.3 As Obrigaes Fiscais .................................................................................... 24
2.3.3.1 O Apuramento do Imposto sobre o Valor Acrescentado ......................... 25
2.3.3.2 O Imposto sobre os Rendimento das Pessoas Colectivas ........................ 28
2.3.3.3 O Imposto sobre os Rendimento das Pessoas Singulares ........................ 33
2.3.3.4 Processamento de Salrios....................................................................... 35
2.3.3.5 Segurana Social...................................................................................... 35
2.3.4 O Encerramento de Contas ............................................................................. 36
Captulo 3: O Sistema de Normalizao Contabilstica (S.N.C.) ................................... 38
3.1 Apresentao do S.N.C. ................................................................................... 38
3.1.1 A Estrutura Conceptual do S.N.C. ................................................................. 40
3.1.2 As N.I.C., as N.C.R.F. e as Normas Interpretativas ....................................... 44
3.1.3 O Cdigo de Contas ....................................................................................... 47
3.1.4 As Demonstraes Financeiras ...................................................................... 50
3.1.4.1 As Demonstraes de Resultados ............................................................ 52
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3.1.4.2 O Balano ................................................................................................ 54
3.1.4.3 A Demonstrao de Fluxos de Caixa ...................................................... 57
3.1.4.4 A Demonstrao das Alteraes do Capital Prprio ............................... 59
3.1.4.5 Os Anexos ............................................................................................... 61
3.1.4.6 As Alteraes das Demonstraes Financeiras: do P.O.C. ao S.N.C. ..... 63
3.2 O fim do P.O.C., o incio do S.N.C. ................................................................ 64
3.2.1 Algumas Modificaes de Carcter Geral ................................................ 64
3.2.2 Mudanas Trazidas pelas N.C.R.F. .......................................................... 67
Anlise Crtica ............................................................................................................ 72
Bibliografia ................................................................................................................. 74
ANEXOS ......................................................................................................... 76












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Introduo

O presente relatrio tem por objectivo expor os conhecimentos por mim
adquiridos no mbito do meu estgio curricular na T.S.E. Tcnicos ao Servio das
Empresas, Lda., integrado no plano de estudos da opo de variante profissional do 2
ciclo, Mestrado em Gesto. O meu estgio decorreu na rea da contabilidade geral, teve
incio em 28 de Setembro de 2009 e terminou no final de Fevereiro do corrente ano de
2010.
proposta, neste relatrio, uma apresentao dos procedimentos contabilsticos
comuns que fazem parte do quotidiano da vida profissional dos contabilistas. Nele
considerada a actual transio para um novo sistema contabilstico. tambm feita uma
anlise sobre os principais aspectos relativos sua estrutura e mudanas que vm
introduzir s prticas contabilsticas tradicionais. Para um seguimento mais claro das
matrias expostas, este relatrio encontra-se dividido em trs partes: uma primeira onde
dado a conhecer o local de estgio e onde se faz uma breve exposio da contabilidade
como rea de estudo de especial interesse gesto, e em constante evoluo nos ltimos
anos, uma segunda onde so abordadas as tarefas contabilsticas, quer as tenha
desempenhado quer no, e uma terceira onde so abordados os aspectos principais do
actual Sistema de Normalizao Contabilstica, assim como as mudanas mais evidentes
que este vem trazer.
No final feita uma anlise crtica ao contedo do presente relatrio. O
objectivo que o leitor no s fique a conhecer as actividades correntes desenvolvidas
num gabinete de contabilidade, mas tambm que se aperceba da intrnseca relao entre
contabilidade e fiscalidade, assim como da importncia do trabalho contabilstico como
base de apoio gesto. Adicionalmente pretende-se ainda que o leitor se sinta um pouco
mais familiarizado com o sistema contabilstico que recentemente entrou em vigor,
tornando um pouco mais claras as informaes que at recentemente tm sido um pouco
confusas para alguns.


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Captulo 1: Apresentao do Local e Objecto de
Estgio

1.1 A T.S.E.

O meu estgio desenrolou-se na T.S.E. Tcnicos ao Servio das Empresas,
Lda., actualmente sediada na Rua Padre Estvo Cabral, n 120 (Edifcio Tricana), sala
301, 3000-316 Coimbra. A sua principal actividade a prestao de servios de
contabilidade organizada e pode ser contactada pelo nmero de telefone 239 832 704,
pelo fax 239 832 183, ou por e-mail para tse@telepac.pt.
A T.S.E., Lda. iniciou a sua actividade no ano de 1994, sob o cdigo de
actividade econmica 74120, e o N.I.P.C. 503 231 401. O seu capital social de 5.000,
distribudo pelos dois scios: o Dr. Fernando Gomes e o Dr. Rogrio Domingues, e
desde ento a sua actividade tem decorrido ininterruptamente. Actualmente a equipa de
trabalho constituda por oito trabalhadores, alm dos scios da empresa e de uma
recepcionista, que tm sido contratados ao longo dos anos, medida que as
necessidades da empresa vo crescendo. Tambm o seu negcio tem prosperado apesar
das dificuldades conjunturais que as empresas tm vivido, e actualmente encontra
clientes por todo o pas. Uma das causas para este sucesso a aposta na diversificao
dos servios oferecidos que consistem na tradicional contabilidade (a rea em que se
desenrolou o meu estgio), controlo de gesto, consultoria de gesto e estudos
econmicos e de fiscalidade.
O principal objectivo da T.S.E., Lda. satisfazer os seus clientes mediante a
aposta na rapidez e na qualidade dos servios oferecidos. Para a empresa, essencial
defender em primeiro lugar os interesses dos clientes, no obstante o respeito pelas
consideraes legais e fiscais que lhes d activamente a conhecer, o que lhe tem
conferido uma imagem forte, baseada na credibilidade. No interessa tanto T.S.E.,
Lda. ter muitos clientes, como faz questo de esclarecer aos seus funcionrios, mas sim
assistir a bons clientes. So considerados bons clientes aqueles que tm um carcter
credvel, e de preferncia que representem um bom volume de negcios. Desta forma
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possvel trabalhar de forma mais rpida e eficaz, de acordo com a imagem que a T.S.E.,
Lda. faz questo de transparecer sobre os seus servios.
1.2 A Contabilidade Financeira

A contabilidade a base de todo o conhecimento necessrio para desempenhar
todo o trabalho financeiro nas empresas. Esta foi talvez a primeira mensagem que o
Dr. Fernando Gomes e o Dr. Rogrio Domingues me durante o meu estgio na T.S.E.,
Lda. Foi neste esprito que o percorri, consciente de que, na minha opinio, no podia
ter escolhido uma melhor rea como ponto de partida para o mundo profissional.
A contabilidade, na sua origem, limitava-se ao papel de classificao e registo
das variaes sucessivas de determinadas grandezas, dando a conhecer a sua extenso
em qualquer momento. Permitia ento ultrapassar as limitaes inerentes memria
humana, alm de consistir num meio de prova em discrdias e litgios. Hoje, um dos
mais poderosos instrumentos de apoio gesto, desempenhando um papel de
informao crucial para a empresa e seus stakeholders, movida pela globalizao dos
negcios e pelas mudanas econmicas ocorridas na Unio Europeia. A necessidade de
assumir um carcter mais global moveu o crescente movimento de normalizao
contabilstica, que pretende fundamentalmente criar uma metodologia comum, a ser
seguida pelas unidades econmicas visando, fundamentalmente, a comparabilidade das
informaes inter-unidades, a universalidade dos dados recolhidos e a sua
compreensibilidade pelos diversos agentes econmicos (Borges, Rodrigues, &
Rodrigues, 1997).
Em Portugal, o processo de normalizao contabilstica tem-se vindo a
desenvolver mais activamente desde 1976. Tendo o 25 de Abril sido um marco no incio
deste desenvolvimento, at 1988 o nosso pas viu a criao da Comisso de
Normalizao Contabilstica (C.N.C.) e a publicao do primeiro Plano Oficial de
Contas (P.O.C.), fortemente influenciado pela normalizao contabilstica francesa.
Desde ento at 1991 verificaram-se diversos ajustamentos normativos nacionais 4 e
7 Directiva da U.E., dada a adeso portuguesa Unio Europeia, o que moveu a
publicao de um novo P.O.C. De 1992 a 2004 a C.N.C. publicou diversas Directrizes
Contabilsticas com o objectivo de desenvolver e interpretar o P.O.C., muitas delas
prximas das normas do International Accounting Standards Board (I.A.S.B.). A
partir de 2004 assistiram-se a poderosas modificaes, nomeadamente na adopo das
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Normas Internacionais de Contabilidade (N.I.C.) por entidades cujos valores
mobilirios estivessem admitidos negociao num mercado regulamentado (2005), no
ajustamento das normas nacionais s directivas comunitrias e na publicao pela
C.N.C. do Projecto de Novo Modelo Contabilstico, ao qual designou Sistema de
Normalizao Contabilstica (2007). Este tinha em vista a adopo e adaptao das
N.I.C. e das Normas Internacionais e de Relato Financeiro, bem como as respectivas
interpretaes. Apesar de ter sido prevista a sua entrada em vigor em 2008, como
sabido tal s aconteceu neste presente ano de 2010.
Na T.S.E., Lda. comeou-se a elaborar o trabalho contabilstico de acordo com o
novo cdigo de contas no final de Fevereiro. Apesar de se experimentar alguma
estranheza logo no processo de classificao, os maiores inconvenientes reflectiram-se
apenas no perodo de tempo mais alongado necessrio para realizar as tarefas dado o
processo de habituao e interiorizao do novo cdigo de contas. Prevendo este
contratempo o Dr. Rogrio Domingues e o Dr. Fernando Gomes optaram por
direccionar toda a equipa para o trabalho luz do novo sistema atempadamente, a fim
de evitar atrasos.

Captulo 2: A Aprendizagem ao Longo do
Estgio

2.1 O Software de Contabilidade


O software de contabilidade utilizado na T.S.E., Lda. o
Contabilidade Geral v3.0, da PSIC Programao e Sistemas
Informticos, Lda. A T.S.E., Lda. esfora-se por ter o software que
permite um trabalho mais simples e rpido, pelo que tem muitas
teclas de atalho para as diversas funes que executa.
A PSIC faz actualizaes constantes ao programa, sendo portanto regular a visita
de funcionrios da empresa na T.S.E., Lda. que instalam as novas funcionalidades e
instruem a equipa de trabalho sobre as novas funes. Actualmente, dentro de diversas
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funcionalidades, este programa abrange o plano oficial de contas de acordo com a
nomenclatura do S.N.C., o apuramento automtico do I.V.A., a elaborao das
demonstraes financeiras das empresas, assim como a elaborao de declaraes
peridicas e anuais e de oramentos.

2.2 As Bases Principais do Trabalho Contabilstico

conhecimento geral que a informao dada deve ter uma natureza credvel
para que os destinatrios possam tirar concluses apropriadas. Costa (2007) vem-nos
explicar que esta necessidade se faz sentir mais fortemente quando o assunto se trata de
demonstraes financeiras. De todas as pessoas envolvidas nas demonstraes
financeiras (as que preparam, as que auditam, as que analisam e as que a utilizam), os
utentes so indubitavelmente aqueles que devem ser privilegiados, para que possam
tomar decises econmicas adequadas realidade. De acordo com o I.A.S.B., este
grupo bastante heterogneo, incluindo desde investidores a financiadores, Governos e
seus departamentos e fornecedores, clientes, trabalhadores e o pblico em geral. Todos
tm diferentes necessidades de informao, mas todos necessitam das demonstraes
financeiras para a obter. Da advm a necessidade de uma boa preparao da informao
financeira.
Tendo a informao financeira to grande importncia, estabeleceu-se que esta
deve obedecer a uma srie de conceitos, princpios, normas e caractersticas qualitativas,
que asseguram a sua utilidade aos utentes. Antes de tudo o resto, estas devem apresentar
uma imagem verdadeira e apropriada da posio financeira das entidades, dos seus
resultados e fluxos de caixa.

2.2.1 As Caractersticas Qualitativas da Informao Financeira

O P.O.C. estabelece trs caractersticas qualitativas da informao financeira: a
relevncia, a comparabilidade e a fiabilidade. Actualmente, os pargrafos 24 a 46
da Estrutura Conceptual do S.N.C. que abordam o mesmo tema, identificam quatro
caractersticas qualitativas principais, trs delas as j consideradas no P.O.C. A forma
como se devem considerar estas caractersticas no tratamento da informao financeira
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relatada abaixo, tendo-se optado por incluir tambm a nova caracterstica trazida pelo
S.N.C.: a compreensibilidade.
Compreensibilidade:
A informao proporcionada pelas demonstraes financeiras deve ser
rapidamente compreensvel pelos utentes, pressupondo-se que estes no s tenham um
conhecimento razovel dos aspectos empresariais, econmicos e contabilsticos, como
tambm tenham vontade de estudar cuidadosamente a informao apresentada.

Relevncia:
Considera-se relevante a informao que influencia as decises econmicas dos
utentes, ao ajud-los a avaliar os acontecimentos passados, presentes ou futuros. A
relevncia da informao afectada pela sua natureza e materialidade, sendo por vezes
a sua natureza suficiente para determinar se a informao ou no relevante. Contudo a
informao tambm deve ser material, ou seja, a sua omisso ou inexactido
influenciam as decises econmicas tomadas pelos utentes com base nas demonstraes
financeiras.

Fiabilidade:
Para ser de confiana, a informao financeira deve representar fidedignamente
os acontecimentos que pretende dar a conhecer. Uma grande parte da informao
financeira est sujeita ao risco de no representar de forma fidedigna o que pretende
retratar, devido essencialmente a dificuldades associadas identificao das operaes e
a outros acontecimentos a serem valorizados ou devido s tcnicas de valorimetria e
apresentao, pelo que por vezes pode ser prefervel no divulgar mesmo os efeitos
financeiros de determinados elementos. Uma alternativa divulg-los em conjunto com
o risco de erro inerente ao seu reconhecimento e valorizao.
A fiabilidade encontra-se directamente associada necessidade de contabilizar
os acontecimentos de acordo com a sua substncia e realidade econmico-financeira, e
no apenas com a sua forma legal. A informao presente nas demonstraes
financeiras deve ento ser neutra, de forma que no possa influenciar a tomada de uma
deciso a fim de atingir um resultado pretendido. Tambm se devem preparar as
demonstraes financeiras com base na prudncia, ou seja, incluindo um grau de
precauo no exerccio dos juzos necessrios, dadas as incertezas que rodeiam os
acontecimentos com que frequente os tcnicos depararem-se neste trabalho.
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Comparabilidade:
Os utentes devem ser capazes de comparar as demonstraes financeiras de uma
empresa ao longo do tempo, com o objectivo de se identificarem tendncias na sua
posio financeira e no seu desempenho, e entre diferentes empresas, para o mesmo
efeito. Isto exige que a valorimetria e exposio dos efeitos financeiros dos
acontecimentos semelhantes devam ser respeitadas consistentemente, pelo que os
utentes devem ser informados das polticas contabilsticas usadas na preparao das
demonstraes financeiras, assim como de eventuais alteraes, seus efeitos e seus
motivos. H que referir no entanto que a consistncia no deve ser seguida se a poltica
contabilstica no puder obedecer relevncia e fiabilidade.
A relevncia e a fiabilidade da informao financeira podem estar sujeitas a
limitaes de tempestividade, equilbrio entre benefcio e custo, e equilbrio entre as
caractersticas qualitativas. Entende-se pois que prefervel divulgar a informao
financeira no tempo apropriado, mesmo que se corra o risco de no se obter o mximo
de fiabilidade. As estimativas contabilsticas auxiliaro a esta incompatibilidade entre
tempestividade e fiabilidade. E enquanto o equilbrio entre benefcio e custo mais um
caso difuso do que uma caracterstica qualitativa, tratando-se apenas de uma questo de
que o custo, com a divulgao da informao, no seja superior ao benefcio que esta
oferece aos utentes, o equilbrio entre as caractersticas qualitativas muitas vezes
necessrio, sendo a importncia das mesmas a maior parte das vezes atribuda pelo
julgamento profissional.

2.2.2 Os Princpios Contabilsticos

Os princpios contabilsticos so regras e guias de contabilidade relativos a
assuntos diversos, como a mensurao ou a valorimetria. Estes constam no P.O.C., nas
directrizes contabilsticas e interpretaes tcnicas, e orientam a preparao das
demonstraes financeiras, de forma a transparecerem uma imagem verdadeira e
apropriada da empresa. No P.O.C. so descriminados os seguintes princpios
contabilsticos fundamentais:
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Continuidade considera-se que a empresa opera continuamente,
ilimitadamente, pelo que no necessita nem tenciona reduzir o seu
volume de operaes ou entrar em liquidao;
Consistncia as empresas no alteram as suas polticas contabilsticas
de um exerccio para o outro. Se o fizer, e a alterao tiver efeitos
relevantes, esta deve ser referida;
Especializao ou acrscimo os proveitos e os custos so reconhecidos
quando obtidos ou incorridos, independentemente do seu recebimento ou
pagamento, devendo incluir-se nas demonstraes financeiras nos
perodos a que respeitam;
Custo histrico os registos contabilsticos tm por base o custo de
aquisio ou de produo, quer a unidades monetrias nominais quer a
constantes;
Prudncia deve-se integrar um grau de precauo nas contas, quando
se realizarem estimativas exigidas em condies de incerteza, sem no
entanto permitir a criao de reservas ocultas ou provises excessivas, ou
a deliberada quantificao de activos e proveitos por defeito, ou de
passivos e custos por excesso;
Substncia sobre a forma os acontecimentos devem contabilizar-se de
acordo com a sua substncia e a realidade financeira, e no somente com
a sua forma legal;
Materialidade as demonstraes financeiras devem evidenciar todos os
elementos relevantes.
Actualmente, ao abrigo do S.N.C., a materialidade, a substncia sobre a forma e
a prudncia integram o grupo das caractersticas qualitativas secundrias. Por outro lado
a Estrutura Conceptual, nos pargrafos 22 e 23, determina dois pressupostos
subjacentes: o regime de acrscimos e o princpio da continuidade, que encontram
correspondncia nos respectivos princpios explcitos no P.O.C. Adicionalmente, o
mesmo documento guarda os pargrafos 97 a 99 para o tema da Mensurao dos
elementos das demonstraes financeiras, onde se encontra referncia ao custo
histrico, em conjunto com outros mtodos de mensurao (mais frente tratados, no
captulo 1.1 A Estrutura Conceptual do S.N.C., da terceira parte). Desde j se
conseguem observar algumas modificaes com a entrada em vigor do novo sistema
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contabilstico. De facto, uma das questes que foi colocada pelo Prof. Doutor Teixeira
dos Santos na audio pblica do sistema de normalizao contabilstica, em Maio de
2008, foi a insuficincia do normativo contabilstico nacional, com base nos princpios
contabilsticos geralmente aceites para dar resposta s novas exigncias de relato
financeiro internacional.

2.3 As Tarefas Contabilsticas

Durante o meu estgio na T.S.E., Lda. tive oportunidade de desempenhar
algumas tarefas contabilsticas tpicas de serem atribudas aos recm contratados pela
empresa. Isto significa que estive integrada nos diferentes processos de trabalho
principais que foram decorrendo ao longo do meu perodo de estgio, acompanhando-os
numa ptica de aprendiz da prpria empresa, contribuindo, sempre que possvel, um
pouco para o seu decorrer. Esta parte do meu relatrio de estgio ento dedicada
abordagem das diferentes tarefas contabilsticas realizadas na T.S.E., Lda.,
principalmente daquelas com que tive contacto.
Comeo pela descrio do principal processo contabilstico que fez parte do meu
estgio: o arquivo de documentos, a sua classificao e lanamento. Respeitando a
ordem dos trabalhos, seguidamente abordarei o tratamento das reconciliaes bancrias
e de terceiros, continuando com a apresentao dos trabalhos relacionados com as
obrigaes fiscais, nomeadamente a tarefa de apuramento do Imposto sobre o Valor
Acrescentado. So ainda tratados os temas do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas, do imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares, os descontos para a
Segurana Social, o Processamento de Salrios e o Encerramento de Contas. No entanto
no tive oportunidade de ter contacto directo com estes ltimos durante o meu estgio,
assim como com a reconciliao de terceiros, pelo que estas partes do relatrio so
tratadas com base em pesquisa efectuada, quer em livros e sites, quer informando-me
junto aos profissionais sobre o funcionamento destes trabalhos.
Com a entrada em vigor do S.N.C. estes trabalhos sofrero mudanas relevantes,
directamente visveis pela aplicao de um novo cdigo de contas, mas tambm com a
utilizao de novos critrios assentes numa filosofia diferente. No entanto, neste
captulo a exposio ser feita base no P.O.C., reservando-se a parte final deste relatrio
ao tratamento das novidades trazidas pelo novo sistema contabilstico.
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2.3.1 O Processo de Arquivo, Classificao e Lanamento

Este processo foi, sem dvida, aquele que mais vezes concretizei durante o meu
estgio. o trabalho mais importante a ser desempenhado, visto que serve de suporte a
todos os outros. Apresenta-se esquematicamente esta ordem de trabalhos abaixo:



Esquema 1: O Processo de Arquivo, Classificao e Lanamento.

2.3.1.1 A Chegada dos Documentos Contabilsticos

Os documentos contabilsticos das empresas so, por regra, entregues
mensalmente. A ttulo de exemplo, entre os mais comuns encontram-se:
Facturas, recibos e vendas a dinheiro emitidas pelas empresas;
Facturas, recibos e vendas a dinheiro de fornecedores e outros credores;
Notas de crdito emitidas pelas empresas e pelos fornecedores;
Depsitos bancrios;
Extractos e documentos de despesas bancrias;
Recibos de salrios;
Despesas diversas.
sobre estes documentos que se ir processar todo o registo contabilstico, pelo
que importante estarem em posse da empresa o mais cedo e da forma mais completa
possvel. Infelizmente, a partir das observaes retiradas durante o meu estgio, foi
possvel comprovar que nem todas as empresas clientes das T.S.E., Lda. tm esse
cuidado, o que por vezes dificulta e atrasa a evoluo do processo, exigindo aos
contabilistas uma constante requisio de documentao em falta.
Quando os documentos contabilsticos das empresas chegam T.S.E., Lda. so
recebidos por uma recepcionista que os coloca numa estante preparada para o efeito. A
cada prateleira da estante reserva-se uma ou mais letras do abecedrio a fim de que,
desde a sua recepo, os documentos fiquem guardados na prateleira com a letra
Chegada dos Documentos
T.S.E.,Lda.
Arquivo dos
Documentos

Classificao

Lanamento
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correspondente inicial do nome da empresa. Assim, quando se inicia o processo de
arquivo, basta ir buscar os documentos prateleira.
Antes de se iniciar o processo de arquivo, deve-se verificar se existem
documentos em falta, que devem ser pedidos imediatamente aos clientes, ou se
necessrio imprimir documentos contabilsticos presentes na base de dados da T.S.E.,
Lda., visto a empresa tambm realizar outras tarefas, alm da contabilidade geral, para
os seus clientes.

2.3.1.2 O Arquivo

Na T.S.E., Lda. h especialmente a ideia comum de que o arquivo parte
essencial de todos os trabalhos contabilsticos; sem um bom arquivo os outros
trabalhos complicam-se, pelo que este processo nunca visto como sendo suprfluo.
Para controlo de gastos com os clientes, a T.S.E., Lda. dispe de folhas de controlo
mensais, onde os funcionrios anotam o nmero de dossiers utilizados no arquivo dos
documentos das empresas e as despesas com correio gastos com cada cliente, que lhes
sero posteriormente cobrados.
De acordo com o estipulado no artigo 35, n 5 do Cdigo do Imposto sobre o
Valor Acrescentado (C.I.V.A.), as facturas ou outros documentos equivalentes, devem
ser datados, numerados sequencialmente, e conter os seguintes elementos:
Nomes, firmas ou denominaes sociais do fornecedor/prestador de
servios e do destinatrio/adquirente;
Sede ou domiclio do fornecedor/prestador de servios e do
destinatrio/adquirente;
Nmero de identificao fiscal do fornecedor/prestador de servios e do
destinatrio/adquirente;
Denominao e quantidade dos bens adquiridos/servios prestados,
especificando os elementos necessrios determinao da taxa aplicvel;
O preo, lquido de imposto, assim como outros elementos includos no
valor tributvel;
As taxas de imposto aplicvel e o montante de imposto devido;
O motivo justificativo da no aplicao do imposto, quando aplicvel.
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No artigo 19, n 2, do mesmo cdigo vem especificado que s se confere direito
deduo o imposto mencionado em facturas e documentos equivalentes passados em
forma legal. Deste modo, necessrio proceder a uma conferncia da documentao
entregue pelos clientes para fins contabilsticos, a fim de se certificar que obedecem os
requisitos exigidos por lei. Ainda h o costume de, quando surgem novos fornecedores
das empresas, verificar a validade do seu nmero de identificao fiscal no site
http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vieshome.do.
Conferida a validade legal dos documentos e separados aqueles que no
cumprem os requisitos exigidos para devoluo ao cliente, prepara-se a documentao
para ser arquivada. Comea-se ento por fazer uma ordenao mensal dos documentos,
seguida de uma ordenao do tipo de despesas. Conforme a empresa, o arquivo pode
envolver desde apenas um dirio, o de operaes diversas, a quatro: este acrescido do
dirio de caixa, do de compras e do de vendas. Nos casos em que as empresas requerem
a utilizao de mais dirios, geralmente empresas que apresentam mais documentos,
estes devem ser distribudos pelos dirios da seguinte forma:

Dirio de Caixa neste dirio arquivam-se todos os documentos
relativos a entradas e/ou sadas de dinheiro em caixa, ou seja, que
movimentem a conta 11 caixa. Muitas vezes as empresas no
esclarecem que documentos so pagos por meios bancrios ou por caixa
pelo que, na dvida, estes documentos so arquivados neste dirio e a sua
classificao feita utilizando a conta 11. data de elaborao da
reconciliao bancria fazem-se as correces necessrias, mediante um
dbito na conta 11 e um crdito na 12 depsitos ordem.

Dirio de Compras neste dirio, tal como o nome indica, so
arquivados todos os documentos relativos s compras a fornecedores das
empresas. Neste dirio no existe movimentao de dinheiro, utilizando-
se apenas a conta do fornecedor a crdito. Esta ser posteriormente
debitada no documento que servir de comprovativo de pagamento.


Dirio de Vendas tal como no dirio de compras, este dirio contm os
documentos relativos s vendas ou prestaes de servios que a empresa
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realizou. Neste dirio os recebimentos de clientes so debitados em
caixa, e posteriormente, quando necessrio, sero transferidos para a
conta de depsitos ordem por um lanamento correctivo que credite a
conta 11 e debite a conta 12, em documento comprovativo. Quando se
realiza o arquivo, deve-se confirmar se a numerao dos documentos
sequencial, no s neste ms como relativamente ao ms anterior.

Dirio de Operaes Diversas este dirio tem um carcter residual,
perante a existncia dos outros, abrangendo assim todos os documentos
que no tm lugar em nenhum dos restantes dirios. Quando existe
apenas este dirio o arquivo deve ser feito colocando em primeiro lugar
so colocadas os documentos relativos s vendas, seguindo-se
ordenadamente aqueles relativos s compras, s despesas, despesas
diversas (geralmente estes tratam-se de facturas/recibo emitidas por caixa
registadora), documentos fiscais, bancrios (incluindo pagamentos),
processamento de salrios e listagem de cheques.

Os dirios encontram-se organizados com separadores relativos aos meses do
ano, sendo o ms de Janeiro o primeiro a arquivar e o de Dezembro o ltimo. Os
documentos so arquivados no ms da respectiva emisso, no caso das facturas e vendas
a dinheiro, ou no ms de pagamento, quando se tratam de comprovativos de pagamento.
Respeitando a ordem dos documentos apresentada na tabela anterior, arquiva-se por
ordem alfabtica, ficando o A acima e o Z abaixo, e por ordem de emisso, ficando,
dentro do mesmo fornecedor ou credor, os mais antigos abaixo e os mais recentes
acima.
frequente serem os funcionrios da T.S.E., Lda., a organizarem a apresentao
de alguns documentos, como as listagens de cheques, as despesas diversas e os recibos
emitidos pela empresa. No primeiro caso, com base nos canhotos dos cheques que as
empresas entregam T.S.E., Lda., elabora-se, para cada ms, uma folha de Excel (ver
anexo 1) com os cheques emitidos pela empresa nesse ms. No caso de as empresas
emitirem cheques provenientes de diferentes contas bancrias realiza-se uma folha para
cada uma delas. A numerao dos cheques em cada ms deve ser sequencial,
comeando no nmero que se segue ao ltimo nmero da listagem do ms anterior. Para
cada cheque identifica-se, alm do nmero, a data de emisso, o destinatrio, a conta
F.E.U.C.
18

respectiva de fornecedor e o montante pago. Mais tarde, na classificao, pode
acontecer que esteja presente na listagem um cheque cujo pagamento j tenha sido
registado. Neste caso indica-se ou sublinha-se no documento de registo o nmero do
cheque e pe-se um visto no local que devia ser preenchido com a conta de fornecedor.
Outras vezes acontece que os cheques sejam pr-datados. Nesta situao o espao
guardado para registo da conta de fornecedor deve ser preenchido com a indicao em
maisculas pr-datado, registando-se de novo este cheque no ms a que relativo,
abaixo ou acima da sequncia numrica da listagem desse ms.
As despesas diversas so separadas de acordo com a sua tipologia (geralmente
almoos, portagens e estacionamentos, despesas com gasleo para cada carro, material
de escritrio, produtos para limpeza, higiene ou conforto, revistas e jornais, de entre
outras), agrafando-se e somando-se os totais daquelas que, sendo respeitantes mesma
conta de custos e mesma percentagem de I.V.A., so pagas por caixa ou pelos scios
das empresas. As que so pagas por meios bancrios devem permanecer isoladas para
que sejam classificadas e lanadas isoladamente, a fim de serem fceis de identificar
quando se elaborarem as reconciliaes bancrias. Todas elas so no final agrafadas a
uma folha de operaes diversas (ver anexo 2), um documento em Word que
consiste numa tabela na qual se indicam as despesas que a ela so agrafadas, o I.V.A. de
cada, quando aplicvel, o total, e as respectivas contas de movimento a crdito e a
dbito.
Os recibos emitidos pelas empresas por vezes so tratados na T.S.E., Lda.,
sobretudo quando se tratam de clnicas mdicas. Estes so organizados respeitando a
numerao sequencial, e afectos ao ms em que foram emitidos. Os recibos de
numerao sequencial, relativos ao mesmo ms, so ento agrafados e os seus totais so
somados e evidenciados numa folha pequena de operaes diversas, semelhante
descrita no pargrafo anterior, que agrafada aos recibos. Desta vez, nesta folha,
indicado o intervalo de recibos a que est agrafada e as contas a dbito e a crdito, alm
do referido total. Normalmente no h cuidados relativos ao I.V.A., visto as clnicas
mdicas serem isentas do imposto.
Por fim, h ainda a referir que, em regra, existem, para cada empresa, duas
pastas adicionais: a dos documentos oficiais e a dos bancos. Na primeira so
arquivados documentos oficiais, como o Modelo 22, as Declaraes do I.V.A., ou
documentos da Conservatria. Na segunda so arquivados os recibos dos fornecedores e
credores, assim como os extractos bancrios das empresas.
F.E.U.C.
19



2.3.1.3 A Classificao e o Lanamento:

Terminado o arquivo inicia-se a classificao dos documentos. Cada documento
arquivado d origem a um registo contabilstico cuja classificao feita com uma
lapiseira vermelha preferencialmente do lado direito do documento, num espao em
branco, para posteriormente ser mais rpida a visualizao.
Havendo bastantes casos dignos de consulta do Cdigo do Imposto sobre o
Valor Acrescentado para conhecer as especificidades inerentes s diversas
classificaes dos documentos, deixo aqui especial referncia ao artigo 21, que define,
de acordo com a situao especfica da empresa, que o gasleo pode ser dedutvel na
sua totalidade ou em metade. Se no primeiro caso o procedimento equivalente ao de
qualquer documento com I.V.A. dedutvel, no segundo deve-se conhecer o montante de
imposto e multiplic-lo por 50%, que ser afecto a uma conta de I.V.A. dedutvel. A
parte restante deve ser somada base tributvel, que ser englobada numa conta de
custos. Outro caso comum, e portanto relevante mencionar, so as refeies
(almoos), cuja classificao varia conforme o valor da despesa apresentada. Aquelas
cujo valor apresentado igual ou inferior a vinte e cinco euros so consideradas
despesas de deslocao, enquanto as que apresentam um valor superior so consideradas
despesas de representao.
Concluda a classificao inicia-se o lanamento; ou seja, insere-se a
classificao feita manualmente em cada documento, de forma ordenada, no programa
de contabilidade. Existem fundamentalmente sete tipos de movimentos, sendo que os
que realizei eram essencialmente de natureza corrente:
Lanamentos de abertura relativos aos valores iniciais das contas, no
incio da escrita;
Lanamentos correntes tratam-se daqueles que registam as operaes
e acontecimentos durante o exerccio econmico;
Lanamentos de estorno pretendem rectificar as omisses, duplicaes
e erros cometidos nos lanamentos que foram efectuados;
Lanamentos de regularizao tm em vista rectificar o saldo das
contas que no correspondam realidade, o que leva a serem efectuados
F.E.U.C.
20

no final de cada exerccio econmico, antes do apuramento de resultados
e do balano;
Lanamentos de transferncia ou de apuramento de resultados tm
por objectivo transferir os saldos das contas de custos e de proveitos para
as contas de resultados, permitindo a posterior descriminao dos
resultados da empresa;
Lanamentos de encerramento ou fecho so realizados aps o
apuramento de resultados e a elaborao do balano a fim de fechar as
contas que apresentam saldos;
Lanamentos de reabertura registam, no incio de cada exerccio
econmico, os valores iniciais das contas, correspondentes aos saldos
finais das contas do exerccio anterior.
No final de cada trabalho preenche-se uma folha de controlo trimestral,
indicando que estes trabalhos j foram realizados para o cliente em causa. A concluso
do processo , por vezes, dificultada por razes de ordem prtica, como j tive
oportunidade de referir: sem a totalidade dos documentos referentes a determinada
empresa o trabalho contabilstico no se encontra sempre actualizado. No sentido de
minimizar esta perda, a T.S.E., Lda., tenta-se sempre que a informao esteja
organizada e tratada o mais cedo possvel, dentro das possibilidades, a fim de dar
resposta atempada a outros trabalhos e necessidades posteriores.

2.3.2 Prticas de Controlo Interno

As prticas de controlo interno adoptadas so importantes para assegurar a
confiana e integridade da informao, verificar a conformidade com as polticas e
evitar erros involuntrios, entre outras. Na T.S.E., Lda. as prticas mais relevantes de
controlo interno adoptadas so as reconciliaes bancrias e de terceiros (alm da
referida numerao dos documentos ao efectuar os lanamentos). Esta tarefa sofre
influncias do S.N.C. essencialmente na medida em que este vem atribuir um novo
cdigo de contas e um novo conjunto de normas a ter em considerao no trabalho de
registo contabilstico. Os procedimentos para a elaborao das reconciliaes bancrias
e de terceiros so descritas seguidamente.

F.E.U.C.
21


2.3.2.1 A Reconciliao Bancria

Para responder necessidade de conferncia das entradas e sadas de meios
monetrios das contas bancrias efectuam-se as reconciliaes bancrias. Estas tm por
objectivo verificar a igualdade dos saldos bancrios e contabilsticos no final do ano e
coincidncia dos movimentos bancrios com os contabilsticos.
A conta de depsitos ordem pode ser movimentada a dbito por movimentos
como os depsitos, ordens de transferncias bancrias de terceiros s empresas ou juros
vencidos pelos depsitos, e a crdito por movimentos como cheques emitidos,
pagamentos e transferncias a terceiros. Um dbito evidenciado no extracto bancrio
corresponder portanto a um crdito registado na contabilidade.
Descrevendo mais pormenorizadamente o processo, as reconciliaes bancrias
so efectuadas em folhas do Excel, para cada conta, relativamente a cada ms, nas
quais se registam as diferenas encontradas entre os extractos bancrios e o extracto
contabilstico da conta bancria desejada. Cada folha tem no topo o nome da empresa, o
nome do banco e o n de conta, assim como o perodo a que a reconciliao se refere. O
perodo remonta sempre desde o primeiro dia do ano (ou o primeiro dia do ms em que
a empresa passou a ser cliente da T.S.E., Lda., caso se tenha tornado cliente durante o
ano corrente), at ao ltimo dia do ms sobre o qual se est a fazer a reconciliao. Para
efectuar este trabalho so preenchidos dois quadros: no primeiro inserem-se os valores
que se encontram nos registos contabilsticos, mas no nos extractos bancrios; no
segundo apresentam-se os valores evidenciados nos extractos bancrios, mas dos quais
no existe registo na contabilidade.
No primeiro quadro, para cada valor que se encontre nos extractos
contabilsticos da conta bancria que no conste no extracto bancrio, indica-se a data
do registo contabilstico (a mesma data utilizada na descrio ao se ter lanado o
documento), o dirio em que o documento se encontra, o nmero de ordem do
documento (atribudo no trabalho de lanamento), o seu descritivo, a indicao se o
valor em causa foi debitado (coloca-se a letra D) ou creditado (coloca-se a letra C),
e o valor. Todos estes dados so apresentados no extracto contabilstico.
Exemplificando, um quadro simples poderia ser deste tipo:
F.E.U.C.
22


Quadro1: Valores presentes no Extracto Contabilstico que no constam do Extracto Bancrio.

O segundo quadro semelhante a este, embora s se indique a data de
movimento do valor, a descrio, a indicao de dbito ou crdito e o valor, que
constam no extracto bancrio. Exemplificando, o segundo quadro poderia assumir esta
forma:

Quadro2: Valores presentes no Extracto Bancrio que no constam do Extracto Contabilstico.

No final da folha de clculo inserem-se os valores totais do extracto bancrio e
do extracto contabilstico. So ainda apresentados automaticamente os valores totais de
cada quadro, que so somados ao total do extracto contabilstico. Este total dever
corresponder ao total do extracto bancrio, caso contrrio, a diferena ser indicada por
uma soma controlo, indicando que foram cometidos erros neste trabalho. Utilizando os
quadros apresentados, e assumindo um total contabilstico de 20.000,00 e um total
bancrio de 20.123,91, esta ltima parte assumiria a seguinte forma:
F.E.U.C.
23


Esquema 2: Controlo do trabalho de Reconciliao Bancria.

No final das conciliaes estarem elaboradas, elaboram-se as correces. Este
trabalho passa por, utilizando a ltima conciliao bancria do ano, verificar no
primeiro quadro os valores registados e verificar se o lanamento foi mal efectuado, se
respeitam a valores que se encontram na coluna de baixo, ou se s iro aparecer no
extracto bancrio mais tarde. Seguidamente, no segundo quadro, seleccionam-se as
informaes que podem ser tratadas contabilisticamente, daquelas em que necessria
mais informao por parte do cliente para serem posteriormente registadas. Faz-se ento
o registo contabilstico das operaes em trnsito e que so possveis de serem lanadas
com base no extracto bancrio. Para o efeito fotocopia-se o mesmo, anexando a
fotocpia a uma folha de operaes diversas, na qual se vai fazer a classificao da
informao presente no extracto anexado, que deve estar sublinhada a marcador
fluorescente. As restantes informaes sero igualmente classificadas e lanadas logo
que possvel. Estes novos documentos so normalmente arquivados e lanados no final
do ms de Dezembro.

2.3.2.2 A Reconciliao de Terceiros

Este processo consiste na comparao dos extractos contabilsticos com os
extractos do cliente, a fim de se verificar o igual lanamento dos movimentos em ambas
as contabilidades. Recai usualmente sobre as contas de clientes, fornecedores,
Segurana Social, I.V.A. e Emprstimos.
Detectadas as divergncias deve-se procurar conhecer as causas, consultando-se
os movimentos e documentos correspondentes. Uma vez encontradas, deve-se proceder
regularizao das diferenas utilizando para o efeito uma folha de operaes
diversas. Usualmente estas divergncias devem-se a erros de lanamento, utilizando-se
contas de clientes erradas ou movimentos em duplicado ou na existncia de duas contas
Total do primeiro quadro
Total do segundo quadro
Soma Controlo
F.E.U.C.
24

correntes relativas ao mesmo cliente, de entre outras. Nalguns casos ainda se verifica a
falta do lanamento de algumas facturas de fornecedores, por falta de entrega T.S.E.,
Lda. Mais uma vez o papel das empresas clientes quanto ao envio da documentao
necessria crucial para um desempenho rpido e eficaz no trabalho realizado na
T.S.E., Lda.

2.3.3 As Obrigaes Fiscais

A contabilidade e a fiscalidade mantm uma relao muito prxima, dado que a
fiscalidade se interessa por conhecer os registos contabilsticos para efeitos de
tributao. A tributao e contabilizao de impostos so problemas que cabem
contabilidade resolver, independentemente das consideraes que possam ser feitas em
torno dos mesmos. Desta forma, quaisquer alteraes ocorridas ao nvel da
contabilidade produziro efeitos no mbito da fiscalidade. Contudo Como do
conhecimento de todos o casamento entre a contabilidade e a fiscalidade nem
sempre perfeito. (Silva, 1992, p. 303). Estas duas reas devem ser vistas sob uma
perspectiva de complementaridade, tendo conscincia que, enquanto a contabilidade
visa a apresentao de uma imagem verdadeira e apropriada da situao patrimonial da
empresa, a fiscalidade tem como objectivo arrecadar receitas fiscais imprescindveis ao
equilbrio oramental, pelo que cada uma salvaguardar a sua identidade.
Com a entrada em vigor do S.N.C. o maior impacto fiscal ocorreu na alterao
feita ao Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas e legislao
complementar com o objectivo de adaptar as regras de determinao do lucro tributvel
s N.I.C. J em diversos pases, e agora tambm em Portugal, o modelo de
contabilizao dos impostos sobre os lucros das empresas evoluiu do mtodo do
imposto a pagar para o mtodo do reconhecimento dos efeitos tributrios das operaes
realizadas.
So ento seguidamente apresentadas as obrigaes fiscais das empresas a que a
T.S.E., Lda. mais frequentemente d resposta. No entanto, no meu perodo de estgio
apenas tive oportunidade de proceder ao apuramento do I.V.A., pelo que as restantes
sero tratadas de uma forma menos detalhada.
F.E.U.C.
25

2.3.3.1 O Apuramento do Imposto sobre o Valor Acrescentado

Na altura em que Portugal perspectivava a adeso C.E.E., adoptou-se o sistema
comum do I.V.A., regulamentado por diversas directivas do Conselho das Comunidades
Europeias, em detrimento do antigo imposto de transaces. O I.V.A. trata-se de um
imposto reditcio, sendo o mais importante ao financiamento do Oramento de Estado.
caracterizado como um imposto indirecto e plurifsico, dado que incide sobre todas as
fases do processo produtivo, atravs do chamado mtodo subtractivo indirecto
1
, das
facturas, do crdito de imposto ou sistema dos pagamentos fraccionados. Pretende ainda
ser um imposto neutro, dado que, independentemente do nmero de fases do circuito
econmico, a sua carga fiscal incidente sobre o bem ser a mesma, no induzindo
portanto os operadores a integrarem-se por motivos fiscais
2
.
Sendo um imposto geral sobre o consumo, incide (de acordo com o especificado
no artigo 1 do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado - C.I.V.A.), sobre:
As transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas em territrio
nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal;
As importaes de bens;
As operaes intracomunitrias efectuadas no territrio nacional e
reguladas no Regime do I.V.A. nas Transaces Comunitrias (R.I.T.I.).
Existem no entanto algumas isenes, como o caso das prestaes de servios
mdicos, com que me deparei durante o meu estgio. Estas encontram-se definidas nos
artigos 9, 13, 14 e 15 do C.I.V.A., tratando todo o Captulo II das matrias
respeitantes s isenes em geral.
O Decreto-Lei n 186 de 12 de Agosto, que entrou recentemente em vigor,
aplicvel aos casos de prestaes de servios efectuadas a sujeitos passivos que tenham
sede noutro Estado membro, nos termos do artigo 6 do C.I.V.A., assim como s
transmisses intracomunitrias de bens e operaes assimiladas, efectuadas ao abrigo do
R.I.T.I. O seu objectivo a luta contra a fraude fiscal associada a este tipo de operaes,

1
O mtodo subtractivo indirecto trata-se da tcnica de liquidao e deduo do imposto em cada uma das
fases do circuito econmico, quando as transaces sucedem entre sujeitos passivos do imposto com
direito deduo.
2
Existir neutralidade relativamente ao consumo, quando o imposto no influi nas escolhas dos
diversos bens ou servios por parte dos consumidores. Um imposto ser neutro na perspectiva da
produo, se no induz os produtores a alteraes na forma de organizao do seu processo produtivo.
(Palma, 2009).

F.E.U.C.
26

pelo que veio alterar a periodicidade dos prazos de envio do Anexo Recapitulativo
Declarao Peridica de I.V.A., que foi autonomizado na Declarao Recapitulativa
(ver anexo 3), para uma regularidade mensal ou eventualmente trimestral. Esta
declarao tambm vem agora abranger sujeitos passivos que efectuem servios de
carcter comunitrio.
O trabalho de apuramento de I.V.A. uma responsabilidade atribuda aos
sujeitos passivos, para que possam cumprir as suas obrigaes de pagamento de imposto
(vide artigo 28 do C.I.V.A.). Este trabalho, na T.S.E., Lda., realizado
informaticamente, com recurso ao programa de contabilidade. Para tal, deve-se
confirmar em primeiro lugar que todas as contas se encontram fechadas, que no
existem falhas na numerao nem documentos no saldados. Selecciona-se ento a
opo de apuramento, preenchendo-se os dados requeridos pelo programa.
Automaticamente emitido um lanamento no dirio do apuramento de I.V.A. que,
alm de indicar o imposto a pagar ou a recuperar e conta acessria, descrimina as contas
relativas ao imposto deduzido, liquidado e regularizaes utilizadas durante o perodo.
esquematicamente e recorrendo ao uso de razes, o trabalho contabilstico efectuado
pelo programa traduz-se do seguinte modo:


(1) Transferncia do saldo da conta I.V.A. dedutvel;
(2) Transferncia do saldo da conta I.V.A. liquidado;
(3) Transferncia das regularizaes favorveis ao sujeito passivo;
(4) Transferncia das regularizaes favorveis ao Estado;
(5) Transferncia do I.V.A. reportado de perodos anteriores relativamente ao qual a empresa no
solicitou o reembolso.
Esquema 3: I.V.A. a pagar ou a receber.

Se a conta 2435 apresentar saldo credor, este transferido para a conta 2436
I.V.A. a pagar. Ao contrrio, se apresentar saldo devedor, transferido para a conta
F.E.U.C.
27

2437 I.V.A. a recuperar. Ou seja, quando o imposto liquidado superior ao
dedutvel existe imposto a entregar ao Estado, caso contrrio, existe a recuperar.
Manualmente confirmam-se os valores apresentados nas contas movimentadas.
Para isso recorre-se a balancetes analticos do perodo, normalmente da classe 3
existncias, 4 imobilizaes, 6 custos e perdas, e 7 proveitos e ganhos. Nestes
balancetes encontram-se as contas a que se associou I.V.A. nos lanamentos efectuados,
ou seja, -nos dado a conhecer o total dos valores tributveis (vide artigos 16 e 17 do
C.I.V.A.). Estes totais so somados de acordo com o critrio do I.V.A. que sobre eles
recaia, conforme seja deduzido, liquidado ou regularizado, mesma taxa
3
. Em seguida,
multiplica-se a estes resultados o valor da taxa de imposto correspondente.
Consequentemente devem-se obter os montantes apresentados originalmente pelo
programa; se tal no se verificar, necessrio conferir os documentos para se detectar o
motivo do erro, e no final refazer a conferncia. No fim, imprime-se o lanamento do
apuramento do imposto e folha agrafam-se os balancetes. So colocados em local
prprio para posterior preenchimento da declarao peridica de I.V.A. (ver anexo 4)
por um membro da equipa especialmente designado para o efeito.
De acordo com o artigo 40, a declarao peridica de I.V.A. deve ser entregue
at dia 10 do segundo ms seguinte quele a que respeitam as operaes, quando o
volume de negcios do ano anterior iguala ou supera os 498.797,00. Na T.S.E., Lda.
estas empresas so vulgarmente designadas de I.V.A. mensal. Em alternativa, deve
ser entregue at ao dia 15 do segundo ms seguinte ao trimestre do ano a que respeitam
as operaes, quando o volume de negcios no ano anterior for inferior ao valor de
referncia. Estas so chamadas de empresas de I.V.A. trimestral. Esta distino to
importante na T.S.E., Lda., que condiciona a arrumao dos dossiers das empresas. No
final, se o resultado do clculo do montante de imposto indicar que existe imposto a
recuperar, possvel optar entre o reporte e o reembolso. Caso contrrio deve ser pago
de acordo com os prazos e nos locais estipulados para os diferentes casos de sujeitos de
I.V.A. presentes no artigo 26 do C.I.V.A.
Finalizando, ainda importante salientar que s se verifica o direito deduo
sobre o imposto mencionado em facturas e documentos equivalentes passados em forma
legal (vide artigo 19, n2 do C.I.V.A.), sendo que os requisitos para que um documento
seja passado de forma legal esto consagrados no artigo 36 C.I.V.A. Este aspecto

3
As taxas de I.V.A. em vigor encontram-se estabelecidas no artigo 18 do Cdigo do Imposto sobre o
Valor Acrescentado.
F.E.U.C.
28

justifica em grande parte a ateno necessria ao trabalho inicial de conferncia dos
documentos. Tambm de especial interesse a consulta do artigo 21 do mesmo
documento, dedicado ao tema da excluso do direito deduo, sendo que os casos
mais frequentes com que me deparei durante o estgio foram os relativos deduo das
despesas de gasleo, estipulado na alnea b), do n 1 e das despesas de transportes e
viagens de negcios, presente na alnea c), do mesmo nmero.

2.3.3.2 O Imposto sobre os Rendimento das Pessoas Colectivas

O Cdigo sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (C.I.R.C.) foi aprovado
pelo Decreto-Lei n442-B/ 88, de 30 de Novembro e entrou em vigor em 1 de Janeiro de
1989. De acordo com a lei, o I.R.C. deve ser entregue anualmente ao Estado e incide
sobre os rendimentos obtidos no perodo de tributao pelos sujeitos passivos, nos
termos dos artigos 1 e 3 do I.R.C. Trata-se portanto de um imposto directo e real, dada
a sua incidncia sobre a manifestao imediata da capacidade contributiva, sendo que se
reflecte apenas sobre o rendimento das pessoas colectivas.
De acordo com o artigo 2, n1 do C.I.R.C., este imposto recai sobre:
Sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, cooperativas,
empresas pblicas e restantes pessoas colectivas de direito pblico ou
privado, cuja sede ou direco efectiva se situa em territrio portugus;
Entidades desprovidas de personalidade jurdica, com sede ou direco
efectiva em territrio portugus, cujos rendimentos no so tributveis
em imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (I.R.S.) ou em
I.R.C. directamente na titularidade de pessoas singulares ou colectivas;
Entidades, com ou sem personalidade jurdica, que no tenham sede nem
direco efectiva em territrio portugus, e cujos rendimentos nele
obtidos no estejam sujeitos a I.R.S.
Existem diferentes especificidades a ter em conta no clculo do I.R.C. de acordo
com as entidades em causa, tal como se pode verificar ao consultar sumariamente o
contedo do C.I.R.C. O caso mais usual recai no entanto sobre as empresas residentes
em Portugal, que exercem a ttulo principal actividade comercial, industrial ou agrcola.


F.E.U.C.
29

Contudo, com a entrada em vigor do S.N.C. surgiu a necessidade de se
efectuarem alteraes ao C.I.R.C. e legislao complementar, de forma a adaptar as
regras de determinao do lucro tributvel dos sujeitos passivos s N.I.C. Em resposta
foi publicado o Decreto-Lei n 159/2009, de 13 de Julho, que manteve a estrutura do
dito cdigo, efectuando as alteraes necessrias adaptao das novas regras e nova
terminologia, cujos efeitos entraram em vigor a 1 de Janeiro do corrente ano de 2010.
No artigo 2 do mencionado Decreto-Lei encontram-se mencionados os artigos
do C.I.R.C. que foram objecto de alteraes. De acordo com as notas iniciais do mesmo
Decreto-Lei, pretendido que o novo C.I.R.C. mantenha a estreita ligao entre a
contabilidade e a fiscalidade que j existia e, sempre que no se encontrem estabelecidas
as regras fiscais prprias, se verifique o acolhimento do tratamento contabilstico
decorrente das actuais normas de contabilidade. No dispensando a leitura do captulo
3.2.3 O fim do P.O.C., o incio do S.N.C, so apresentadas em seguida algumas das
modificaes mais relevantes previstas no dito Decreto-Lei com a entrada em vigor do
S.N.C.
No sentido de manter a estreita ligao entre a contabilidade e a fiscalidade, o
novo C.I.R.C. aceita o emprego do justo valor em instrumentos financeiros cuja
contrapartida seja reconhecida nos resultados, desde que a fiabilidade da determinao
do justo valor seja assegurada. O princpio da realizao aplicado aos instrumentos
financeiros mensurados ao justo valor cuja contrapartida seja reconhecida em capitais
prprios, assim como s partes de capital superiores a 5% do capital social tambm de
destacar. Salvo excepo, este modelo ainda pode ser aplicado valorizao dos activos
biolgicos consumveis. No mesmo sentido sobressaem outras iniciativas como o
acolhimento do modelo do custo amortizado para apurar os rendimentos e gastos
resultantes do emprego da taxa de juro efectiva, a aceitao do valor realizvel lquido
para o clculo do ajustamento dos inventrios, o novo regime fiscal utilizado nos
instrumentos financeiros derivados e nas operaes de cobertura, assim como o actual
regime de contratos de construo.
Nalguns casos a mudana do referencial contabilstico foi responsvel pela
eliminao de algumas normas fiscais que se tornaram desnecessrias. Noutras reas
verificou-se a adopo de diferentes graus de separao entre o tratamento contabilstico
e o fiscal, salvaguardando os interesses da fiscalidade. Outra preocupao foi a
eliminao dos constrangimentos contabilidade causados pela legislao fiscal.
F.E.U.C.
30

De especial interesse ainda a referncia ao valor a incluir no lucro tributvel
sobre as vendas e as prestaes de servios, o qual corresponde ao valor nominal da
contraprestao recebida, evitando-se o diferimento intrnseco considerao do efeito
financeiro. Por outro lado, os pagamentos decorrentes de aces a trabalhadores e
membros dos rgos estaturios consideram-se gastos a incluir no clculo do lucro
tributvel, no perodo de tributao em que sejam exercidos, pelas quantias liquidadas
ou pela diferena entre o valor dos instrumentos de capital prprio atribudos e o
respectivo preo de exerccio pago. Por ser difcil controlar a razoabilidade da deciso
de reconhecimento das imparidades e a sua quantificao determinou-se que s so
dedutveis fiscalmente as perdas por imparidade em crditos, bem como as que
advenham de desvalorizaes excepcionais em activos fixos tangveis, em activos
biolgicos no consumveis e em propriedades de investimento, cujas causas anormais
sejam comprovadas.
Ainda no mbito das dedues fiscais, o novo C.I.R.C. possibilita a deduo das
provises para garantias a clientes, definindo-se o seu limite de acordo com os encargos
sobre as mesmas, suportados nos trs perodos de tributao anteriores. Adicionalmente,
so considerados gastos os crditos incobrveis resultantes de procedimentos
extrajudiciais de conciliao para viabilizao de empresas em situao de insolvncia
ou em situao econmica difcil. Por motivos de imparcialidade permite-se que os
sujeitos passivos deduzam as contribuies suplementares para fundos de penses e
equiparveis destinadas cobertura de responsabilidades com benefcios de reforma que
resultem da aplicao dos novos referenciais contabilsticos.
A declarao peridica de rendimentos (o Modelo 22, apresentado no anexo 5
deste relatrio) aplicvel s empresas que exercem a ttulo principal actividade
comercial, industrial ou agrcola, por designao do artigo 120, n 1 do C.I.R.C., deve
ser enviada anualmente, via internet, at ao ltimo dia do ms de Maio; e o seu regime
de determinao do lucro tributvel presente na referida declarao encontra-se
estipulado no artigo 17 do C.I.R.C. Com base nos artigos 20, 21,23 e 24 do C.I.R.C,
o clculo do mencionado lucro tributvel traduz-se na equao abaixo indicada:




Esquema 4: O Apuramento do Lucro Tributvel.
Lucro Tributvel
=
Resultado Lquido
+ variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado
- variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado
F.E.U.C.
31

Anote-se que esta tarefa facilitada pelo facto das empresas terem a sua
contabilidade organizada, conforme os termos do n3 do artigo 17 do C.I.R.C.
Seguindo a estrutura do Modelo 22, no quadro 9 do mesmo modelo apurada a matria
colectvel da seguinte forma:


Esquema 5: O Apuramento da Matria Colectvel.

De acordo com o artigo 52, n 1 do C.I.R.C., os prejuzos fiscais tm um
perodo mximo de seis anos. Por fim, no quadro 10 do Modelo 22 efectuado o
clculo de montante de I.R.C. a pagar ou a recuperar, tal como evidenciado em
seguida:












Esquema 6: O Clculo do I.R.C. a Pagar/ Recuperar.

As taxas aplicveis encontram-se nos artigos 87 e 88 do C.I.R.C. e as
especificaes inerentes liquidao de I.R.C. so tratadas no captulo V Tributao.
Eventualmente pode haver lugar a liquidaes adicionais, nos termos do artigo 99 do
C.I.R.C. Nos casos evidenciados no n 1 do artigo 94 o I.R.C. objecto de reteno na
fonte, continuando este tema a ser tratado at ao artigo 98.
As regras sobre o pagamento do I.R.C. encontram-se no artigo 104 do C.I.R.C.
De acordo com o n 1, o pagamento do imposto deve ser efectuado nos seguintes
termos:
1) Matria Colectvel * Taxa = Colecta

2) Colecta
dedues (relativas a dupla tributao internacional, benefcios fiscais, pagamento especial por conta)
=
I.R.C. liquidado

3) I.R.C. liquidado + resultado da liquidao Retenes na Fonte Pagamentos por Conta =
I.R.C. a pagar (se >0) / recuperar (se <0)

4) I.R.C. a pagar - I.R.C. de exerccios anteriores + Derrama + Tributao Autnoma + Juros
de mora e compensatrios + reposio de benefcios fiscais = Total a pagar (>0)

ou

I.R.C. a recuperar - I.R.C. de exerccios anteriores + Derrama + Tributao Autnoma +
Juros de mora e compensatrios + reposio de benefcios fiscais = Total a recuperar (<0)
Matria Colectvel = Lucro Tributvel - Prejuzos Fiscais
F.E.U.C.
32

Mediante trs pagamentos por conta efectuados, salvo excepo, em
Julho, Setembro e 15 de Dezembro do ano a que respeita o lucro
tributvel;
At ao ltimo dia do prazo fixado para o envio da declarao de
rendimentos, pela diferena entre o imposto nela calculado e as
importncias entregues por conta;
At ao dia do envio da declarao de substituio, pela diferena entre o
imposto total nela presente e as importncias j pagas.
Os sujeitos passivos ficam dispensados de efectuar os pagamentos por conta
quando o imposto do exerccio de referncia para o respectivo clculo for inferior a
199,52. Adicionalmente, tambm no so efectuados os pagamentos ou recebimentos
referidos nas alneas seguintes, se o seu montante for inferior a 24,94. Quanto ao
reembolso, este sucede quando os sujeitos passivos enviam o Modelo 22 dentro do
prazo legal, desde que no tenha erros de preenchimento, at ao fim do terceiro ms que
se segue ao seu envio.
De acordo com o artigo 97 do C.I.R.C., o clculo do pagamento por conta parte
do imposto liquidado relativo ao perodo de tributao imediatamente anterior, lquido
da deduo referida na alnea d) do n 2 do artigo 90. Para um volume de negcios
desse perodo igual ou inferior a 498.797,90, calculado 70% do montante do imposto
do exerccio anterior repartido por trs pagamentos. Quando o volume de negcios
exceda o valor de referncia, o valor passa a ser 90%. Conforme estipulado no artigo
106 do C.I.R.C., recai sobre os sujeitos passivos um ou dois pagamentos especiais por
conta, em Maro ou Maro e Outubro, respectivamente, do ano a que respeita. O
montante do pagamento corresponde a 1% do volume de negcios do perodo de
tributao anterior, com limite mnimo de 1.000 e, quando superior, ser igual a este
limite acrescido de 20% do excedente, at um mximo de 70.000. A este montante so
deduzidos os pagamentos por conta efectuados no perodo de tributao anterior.
Finalizando, refira-se ainda que, ao abrigo do artigo 130 do C.I.R.C., salvo
excepo, os sujeitos passivos de I.R.C. vm-se obrigados a manter em ordem um
processo de documentao fiscal relativo a cada perodo de tributao, constitudo at
ao termo do prazo para entrega da declarao anual de informao contabilstica e
fiscal, pelo prazo de 10 anos.

F.E.U.C.
33

2.3.3.3 O Imposto sobre os Rendimento das Pessoas Singulares

O Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (C.I.R.S.) foi
aprovado pelo Decreto-Lei n 442-A/88, de 30 de Novembro e entrou em vigor a 1 de
Janeiro de 1989. O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (I.R.S.) trata-se
de um imposto nico e directo, visto que sujeita, em regra, o rendimento dos
contribuintes a uma taxa de tributao e tributa directamente a manifestao da
capacidade contributiva. O montante de imposto a pagar varia com o rendimento dos
sujeitos passivos, sendo subjectivo, por diferir de sujeito para sujeito.
O I.R.S. incide ento sobre o valor anual dos rendimentos de seis categorias
diferentes, aps respectivas dedues e abatimentos. Estas categorias, de acordo com o
artigo 1, n 1 do C.I.R.S. tratam-se das:
Categoria A Rendimentos do trabalho dependente;
Categoria B Rendimentos empresariais e profissionais;
Categoria E Rendimentos de capitais;
Categoria F Rendimentos prediais;
Categoria G Incrementos patrimoniais;
Categoria H Penses.
Nos termos do artigo 57, n 1, do C.I.R.S., os sujeitos passivos de I.R.S. devem
apresentar anualmente uma declarao oficial (Modelo 3 e anexos) relativa aos
rendimentos do ano anterior e outros elementos informativos relevantes para a sua
situao tributria concreta (vejam-se os artigos presentes no cdigo relativos s
diversas categorias), sendo que este cdigo contempla algumas especificidades para a
tributao do imposto, de acordo com a situao do sujeito passivo. A ttulo de exemplo
pode-se apontar o disposto no n 2 do artigo 13 do C.I.R.S., o qual define que quando
exista agregado familiar, o imposto devido pelo conjunto dos rendimentos das pessoas
que o constituam, considerando-se sujeitos passivos aquelas a quem cabe a sua direco.
Segue-se esquematicamente a forma de apurar o I.R.S. a pagar ou a receber, sendo de
especial interesse a consulta do C.I.R.S. para melhor compreenso trabalho:





F.E.U.C.
34








Esquema 7: A Determinao do I.R.S. a pagar/receber.

Na T.S.E., Lda. preenchida a declarao de I.R.S. e respectivos anexos (ver
anexo 6). Tal como estipulado no artigo 60 do C.I.R.S., a declarao deve ser
entregue em suporte de papel, de 1 de Fevereiro a 15 de Maro, quando os sujeitos
passivos tenham recebido rendimentos das categorias A e H, ou de 16 de Maro a 30 de
Abril nos restantes casos; ou, alternativamente, via internet, sendo os prazos de 10 de
Maro at 15 de Abril para o primeiro caso e de 16 de Abril at 25 de Maio para o
segundo. Para efeitos de liquidao do imposto, de acordo com o artigo 76, n 1 do
C.I.R.S., tendo sido apresentada a declarao at 30 dias aps o termo do prazo legal, a
liquidao tem por objecto o rendimento colectvel com base nos elementos declarados,
sendo que as diversas taxas gerais aplicveis se encontram no artigo 68.
O pagamento do imposto, de acordo com o artigo n97 do C.I.R.S., deve ser feito
no ano seguinte quele a que respeitam os rendimentos at 31 de Agosto, quando a
liquidao efectuada no prazo previsto na alnea a) do artigo 77, at 30 de Setembro,
se for efectuada no prazo previsto pela alnea b) do mesmo artigo, ou at 31 de
Dezembro, se a liquidao for efectuada nos termos da alnea c). Esclarece-nos no
entanto o artigo 99, n 1, do C.I.R.S., que as entidades devedoras de rendimentos de
trabalho dependente e de penses, salvo algumas excepes so obrigadas a reter o
imposto no momento do seu pagamento, enquanto por sua vez as regras da reteno na
fonte para rendimentos de outras categorias se encontram no artigo101. De acordo com
o n 3 do artigo 98 as quantias retidas devem ser pagas at ao dia 20 do ms seguinte
quele em que foram deduzidas. Por outro lado o artigo 102, n 1, do mesmo cdigo
esclarece-nos que a titularidade de rendimentos da categoria B determina a
obrigatoriedade dos sujeitos passivos pagarem trs pagamentos por conta do imposto
devido, igualmente at ao dia 20 de cada um dos meses de Julho, Setembro e
Dezembro. Estes temas so mais profundamente tratados nos artigos 98 a 105.
1) Rendimento Bruto da Categoria Dedues Especficas da categoria = Rendimento
Lquido Total

2) Rendimento Lquido Total (soma do rendimento lquido de todas as categorias relativamente a
todos os elementos do agregado familiar)
Abatimentos
= Rendimento Colectvel

3) Rendimento Colectvel (o coeficiente conjugal determina o escalo de taxa) X Taxa = Colecta

4) Colecta - Dedues Colecta = I.R.S. a pagar/receber
F.E.U.C.
35

2.3.3.4 Processamento de Salrios

Outro dos trabalhos efectuados na T.S.E., Lda. o processamento de salrios.
Esta tarefa tambm realizada informaticamente, utilizando um programa prprio para
o efeito. O processamento de salrios efectuado com base na assiduidade de cada
trabalhador e o seu salrio base. O programa emite automaticamente o recibo de cada
trabalhador e o mapa de remuneraes a partir do qual se elaboram as guias de
pagamento de retenes de I.R.S. e os descontos para a Segurana Social (em que parte
cabe ao trabalhador, e outra parte Entidade contratante), sendo estes entregues em
seguida aos clientes para posterior pagamento Social at ao dia 20 e ao dia 15,
respectivamente, do ms seguinte ao processamento de salrios. No processamento
salrios, para alm dos j referidos descontos tambm se efectuam outros, tais como,
contribuies para Sindicatos e outras associaes, no tendo prazo de pagamento to
apertado normalmente pago nas mesmas datas.
Contabilisticamente, as contas de remunerao ao pessoal, de remunerao dos
rgos sociais e de subsdio de alimentao so debitadas por contrapartida das contas
de remuneraes a pagar aos rgos sociais, remuneraes a pagar ao pessoal, reteno
na fonte sobre rendimentos de trabalho dependente e contribuies para a Segurana
Social. Os encargos patronais so contabilizados utilizando as contas de encargos sobre
remuneraes (para os rgos sociais e para o pessoal) a dbito e a conta de
contribuies para a Segurana Social a crdito.

2.3.3.5 Segurana Social

O sistema de solidariedade e de Segurana Social administrado pelo Estado
portugus e sustem-se sobre o desenvolvimento princpio da solidariedade. A sua
finalidade a de conferir o direito proteco social e desenvolver e adaptar as suas
normas aos condicionalismos de ordem familiar, demogrfica e econmica, tal como
designa a Lei 17/2000, de 8 de Maro no artigo 21 e 22. Em termos mais concisos,
este sistema cobre, ao abrigo do subsistema previdencial (vide artigo 49), situaes de:
Doena, invalidez, velhice ou morte;
Acidentes de trabalho e doenas profissionais;
Desemprego;
F.E.U.C.
36

Maternidade, paternidade e adopo.
De acordo com os artigos 1 e 2 do Decreto-Lei 103/80, de 9 de Maio, quer os
beneficirios, quer as entidades empregadoras tm a obrigao de se inscreverem como
contribuintes da segurana social, devendo contribuir (segundo a designada Taxa Social
nica) para a mesma com as percentagens legalmente estabelecidas sobre as
remuneraes. As contribuies dos beneficirios deve ser descontada partida na sua
remunerao e pagas pela entidade patronal, em conjunto com a sua prpria
contribuio
No caso dos trabalhadores por conta de outrem, de acordo com os artigos 3 e
10 do Decreto-Lei 199/99, de 8 de Junho, o montante de contribuies a pagar
determinada pela aplicao de taxas contributivas s remuneraes legalmente
consideradas como base de incidncia contributiva. A taxa actualmente em vigor para o
regime geral de 34,75% dos quais cabem 11% aos trabalhadores e 23,75% entidade
empregadora. Para os membros dos rgos estaturios das pessoas colectivas e
entidades equiparadas, de acordo com o artigo 13, a taxa contributiva de 31,25%, dos
quais 21,25% cabem s entidades empregadoras e 10%, aos trabalhadores. Salvo
excepo, o pagamento deve ser feito at ao dia 15 do ms seguinte quele a que dizem
respeito.
No prximo ano entrar em vigor o novo Cdigo dos Regimes Contributivos do
Sistema Previdencial da Segurana Social, pela Lei 110/2009, de 16 de Setembro, pelo
que sero registadas algumas alteraes. Em jeito de finalizao ainda h a referir o
facto da Segurana Social aplicar diversas especificaes nos regimes contributivos que
expe, conforme a situao profissional dos sujeitos passivos.

2.3.4 O Encerramento de Contas

Entre Maro e Maio, na T.S.E., Lda., procede-se ao trabalho de encerramento de
contas, aps lanados todos os documentos do ltimo ms do ano. Constituintes destas
operaes de fim de exerccio so todos os registos contabilsticos no correntes que
tenham em vista o apuramento de resultados e a elaborao das demonstraes
financeiras. Os pontos de partida para este trabalho so os balancetes de verificao do
fim do exerccio e a inventariao do patrimnio das empresas, que efectuada pelas
F.E.U.C.
37

mesmas. Assim, ao iniciar-se este trabalho h sempre o cuidado de se actualizarem as
reconciliaes bancrias e as reconciliaes de terceiros.
Esquematicamente esta tarefa tem o seguinte seguimento:







Esquema 8: O Encerramento de Contas.

Assim, os primeiros lanamentos a serem efectuados so os chamados
lanamentos de regularizao, no ms 13, que visam rectificar os saldos contabilsticos
das contas e os valores inventariados, que geralmente ocorrem devido a erros, omisses
e incorrecta aplicao de critrios valorimtricos (ex.: apuramento das diferenas de
cmbio). Em resultado obtm-se o balancete rectificado. A partir daqui o trabalho
realizado de forma automtica, informaticamente. O programa calcula os resultados do
exerccio e efectua o encerramento de contas, aps determinar o I.R.C. estimado, no
ms 14.
No entanto, dando continuidade explicao, o primeiro passo seria a
elaborao dos lanamentos de apuramento de resultados, com os quais se transferem os
saldos das contas de custos e proveitos para as respectivas contas de resultados (ver
anexo 7), a fim de se determinar o resultado lquido do exerccio. Obtm-se assim o
balancete de encerramento, a partir do qual se efectuaro os lanamentos de
encerramento de contas que vm saldar as contas que ainda apresentam saldo no
balancete. No incio do exerccio econmico seguinte, as contas so reabertas e o
programa realiza automaticamente os designados lanamentos de abertura, debitando as
contas que apresentavam saldo devedor, e creditando aquelas que apresentavam saldo
credor, pelos valores respectivos.
At agora, as demonstraes financeiras deviam ser elaboradas respeitando a
Directriz Contabilstica n 18/97, devendo as entidades dispostas no n1 do artigo 2 do
Decreto-Lei 410/89, de 24 de Novembro seguir as normas estipuladas no P.O.C.,
Balancete de
Verificao
Balancete de
Rectificado
Balancete de
Encerramento
Lanamentos de
Regularizao
Demonstrao
de Resultados
por natureza,
funo e Anexos
Lanamentos de
Apuramento de
resultados
Lanamentos de
Fecho de Contas
Fim do Trabalho do
Exerccio
Balano
F.E.U.C.
38

devendo portanto apresentar a demonstrao de resultados (por origens e por funes), o
balano e respectivos anexos, assim como a demonstrao de origens e aplicao de
fundos e demonstrao de fluxos de caixa. Para as sociedades por quotas, sociedades
annimas e cooperativas que data de encerramento no ultrapassem dois dos trs
limites definidos no artigo 262 do Cdigo das Sociedades Comerciais (um total de
balano de 1500.000, um total de vendas lquidas e outros proveitos de 3.000.000 e
um nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio de 50), o artigo
3 do Decreto-Lei n 410/89 permite a apenas a apresentao dos modelos menos
desenvolvidos do balano, da demonstrao de resultados e anexo.
Com a entrada em vigor do S.N.C. as demonstraes financeiras devero
obedecer a novos moldes. Este tema abordado no subcaptulo 3.1.4 Demonstraes
Financeiras deste relatrio.

Captulo 3: O Sistema de Normalizao
Contabilstica (S.N.C.)

3.1 Apresentao do S.N.C.

O Sistema de Normalizao Contabilstica entrou em vigor a 1 de Janeiro do
actual ano de 2010, sob aprovao do Decreto-Lei n 158/2009, de 13 de Julho, ao final
de uma longa caminhada da contabilidade no sentido da normalizao contabilstica.
Este Decreto-Lei no s promoveu a criao do S.N.C., como veio revogar o P.O.C. e
legislao complementar, identificando as entidades a que se aplica. Alm deste
documento legal, ainda se contam com a presena de Portarias e Avisos na base deste
novo sistema contabilstico. Esta nova realidade vem ento trazer comunidade
tcnica uma nova realidade contabilstica e de relato financeiro (Almeida, Dias, &
Carvalho, 2009, p. 3), que se pretende clarificar um pouco neste captulo.
O objectivo que o S.N.C. se revele um modelo baseado em princpios e no em
regras, aderente ao modelo do I.A.S.B.
4
presente na Unio Europeia, e ao mesmo tempo

4
O I.A.S.B. veio substituir o papel do I.A.S.C. Os seus membros, de diversas nacionalidades, so
responsveis pelas I.F.R.S.s (International Financial Reporting Standards), e pela aprovao das
F.E.U.C.
39

que garanta a compatibilidade com as Directivas Contabilsticas Comunitrias.
Pretende-se portanto que este seja um sistema suficientemente flexvel para acolher
oportunamente as alteraes s normas do I.A.S.B. O S.N.C. vem atender s
necessidades de relato financeiro das diversas empresas e permite uma
intercomunicabilidade quer horizontal, quer vertical, evidenciada no esquema
explicativo que se segue:

















Esquema 9: A Composio do S.N.C.
Fonte: (Almeida, Dias, & Carvalho, 2009)

luz deste esquema, facilmente se observa que o Sistema de Normalizao
Contabilstica funciona como um todo composto por quatro elementos principais,
acrescidos das normas interpretativas:

normas interpretativas propostas pelo International Financial Reporting Interpretations Committee
(I.F.R.I.C.), tambm designadas I.F.R.I.C.s. O anterior I.A.S.C. publicava as I.A.S. (International
Acconting Standards), cujas normas interpretativas eram as S.I.C., sendo que desde ento algumas I.A.S.
foram modificadas e outras excludas.
Decreto-Lei n 158/2009, de 13 de Julho
Sistema de Normalizao Contabilstica
Estrutura Conceptual (E.C.)
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Modelos de
Demonstraes
Financeiras
(M.D.F.)

Modelos de
Demonstraes
Financeiras para
Pequenas
Entidades
(M.D.F.)
Cdigo de Contas (C.C.)

Normas
Contabilsticas e de
Relato Financeiro
(N.C.R.F.)
Norma
Contabilstica e de
Relato Financeiro
para Pequenas
Entidades
(N.C.R.F. - P.E.)
Normas Interpretativas (N.I.)
F.E.U.C.
40

A Estrutura Conceptual;
As Normas de Contabilidade e de Relato Financeiro;
As Demonstraes Financeiras;
O Cdigo de Contas.
Existem dois nveis de normalizao: para as entidades em geral, s quais se
aplicam estes quatro parmetros, e para as pequenas entidades, com menores exigncias
de relato financeiro, nomeadamente por no serem obrigadas elaborao das
demonstraes de fluxos de caixa e a demonstrao das alteraes do capital prprio. As
Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (N.C.R.F.) so assim simplesmente
substitudas por apenas uma Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas
Entidades (N.C.R.F.-P.E.), de carcter opcional, alm do conjunto de demonstraes
financeiras exigido ser mais reduzido (balano, demonstrao de resultados por
naturezas e por funes e anexos).
ainda relevante evidenciar o papel da legislao complementar ao Decreto-Lei
n 158/2009, de 13 de Julho, que, tal como j se referiu, constam nas Portarias e nos
Avisos. Se s primeiras se reserva a apresentao dos modelos de demonstraes
financeiras e do cdigo de contas, a Estrutura Conceptual, as Normas Interpretativas, as
Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro e a Norma Contabilstica e de Relato
Financeiro para Pequenas Entidades encontram-se publicadas como avisos.

3.1.1 A Estrutura Conceptual do S.N.C.

A Estrutura Conceptual o documento fundamental compreenso da
uniformizao do S.N.C. Como tal, deve nortear os procedimentos tcnicos subjacentes
implementao e consolidao do novo sistema contabilstico. Segundo o pargrafo 2
do Aviso n 15652/2009, relativo Estrutura Conceptual do S.N.C., a sua finalidade
estabelecer conceitos que esto subjacentes prestao e apresentao das
demonstraes financeiras para utentes externos sendo o propsito desta estrutura
conceptual:
(a) ajudar os preparadores das informaes financeiras na aplicao das
Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (N.C.R.F.) e no tratamento
de tpicos que ainda tenham de constituir assunto de uma dessas normas;
F.E.U.C.
41

(b) ajudar a formar opinio sobre a aderncia das demonstraes financeiras
s N.C.R.F.;
(c) ajudar utentes na interpretao da informao contida nas demonstraes
financeiras preparadas; e
(d) proporcionar aos que estejam interessados no trabalho da C.N.C.
informao acerca da sua abordagem formulao das N.C.R.F.
Nos dois pargrafos seguintes fica ainda claro que a Estrutura Conceptual no se
trata de uma N.C.R.F. e portanto no define normas para qualquer mensurao em
particular ou tema de divulgao. Nos casos em que surjam eventuais conflitos entre
esta estrutura e uma N.C.R.F., prevalecem os requisitos da norma.
O mbito da Estrutura Conceptual vem evidenciado no pargrafo 5: Esta
Estrutura Conceptual trata:
(a) do objectivo das demonstraes financeiras
(b) das caractersticas qualitativas que determinam a utilidade da informao
contida nas demonstraes financeiras;
(c) da definio, reconhecimento e mensurao dos elementos a partir dos quais
se constroem as informaes financeiras; e
(d) dos conceitos de capital e de manuteno de capital.
O sexto e o stimo pargrafo ainda tratam do mesmo tema, deixando claro que
esta Estrutura Conceptual se aplica s Demonstraes Financeiras de finalidades gerais,
podendo no entanto tambm ser aplicada na realizao de relatrios financeiros e de
finalidades especiais, de todas as entidades comerciais, industriais e de negcios que
procedem a relato financeiro, independentemente de pertencerem ao sector pblico ou
privado.
No deixando de recomendar a leitura do documento para um conhecimento
mais completo da informao disponibilizada, segue-se uma anlise sumria do seu
restante contedo. No oitavo pargrafo referencia-se o novo Conjunto completo de
demonstraes financeiras requerido s empresas, que ir ser tratado posteriormente.
Em seguida, do nono ao dcimo primeiro pargrafo, do-se a conhecer os diversos
interessados nas demonstraes financeiras e a forma como necessitam da informao
nelas contidas.
O ttulo que se segue o Objectivo das demonstraes financeiras, traduzido
nos pargrafos 12 a 21. Est assim definido no primeiro pargrafo deste grupo que O
objectivo das demonstraes financeiras o de proporcionar informao acerca da
F.E.U.C.
42

posio financeira, do desempenho e das alteraes na posio financeira de uma
entidade que seja til a um vasto leque de utentes na tomada de decises econmicas.
Abordam-se tambm os temas da posio financeira e alteraes sofridas na posio
financeira, do desempenho e das notas s demonstraes financeiras.
Os pargrafos 22 a 23 informam sobre os Pressupostos Adjacentes das
demonstraes financeiras. Estes so dois, anteriormente considerados no conjunto dos
princpios contabilsticos: o regime da especializao (ou do acrscimo) e o princpio
da continuidade, e encontram-se explicados no captulo 2.2, Os Princpios
Contabilsticos, da segunda parte deste relatrio. J as Caractersticas qualitativas das
demonstraes financeiras, evidenciadas nos pargrafos 24 a 46, so consideradas os
atributos que tornam a informao financeira til aos utentes. So principais a
compreensibilidade, a relevncia, a fiabilidade e a comparabilidade, explicadas
no captulo 2.1, As Caractersticas Qualitativas da Informao Financeira, da segunda
parte do presente relatrio. Neste conjunto de pargrafos, ainda so mencionados os
Constrangimentos informao relevante e fivel
Seguidamente, nos pargrafos 47 a 79 trata-se o tema dos Elementos das
Demonstraes Financeiras, que, em conjunto com os princpios que norteiam as
caractersticas referidas, determinam o Reconhecimento e mensurao dos elementos
das demonstraes financeiras. Nos Elementos das Demonstraes Financeiras so
evidenciados e definidos os activos, passivos e capitais prprios, enquanto elementos
directamente relacionados com a mensurao da posio financeira no balano, e os
rendimentos e gastos, enquanto elementos directamente relacionados com a mensurao
do desempenho na demonstrao dos resultados.
Nos pargrafos 80 a 96 so tratados os temas do Reconhecimento dos
elementos das demonstraes financeiras. Aqui entende-se reconhecimento como o
processo de incorporar no balano e na demonstrao de resultados um item que
satisfaa a definio de um elemento e satisfaa os critrios de reconhecimento
estabelecidos no pargrafo 81. Isso envolve a descrio do item por palavras e por uma
quantia monetria e a incluso dessa quantia nos totais do balano ou da
demonstrao dos resultados. (Almeida, Dias, & Carvalho, 2009). Os critrios de
reconhecimento traduzem-se na probabilidade de haver benefcios econmicos futuros
associados com o item que fluam para ou da entidade, e no facto do item ter um custo
ou valor que possa ser mensurado com fiabilidade.
F.E.U.C.
43

No penltimo conjunto de pargrafos (do 97 ao 99), trata-se a questo da
Mensurao dos elementos das demonstraes financeiras, onde so reconhecidas
diferentes bases de mensurao em diferentes graus e combinaes:
Custo histrico determina que os activos so registados pela quantia
de caixa, ou equivalentes de caixa paga, ou pelo justo valor da
retribuio dada para os adquirir no momento da sua aquisio enquanto
os passivos so registados pela quantia dos proveitos recebidos em troca
da obrigao, ou em algumas circunstncias (), pelas quantias de caixa
ou de equivalentes de caixa, que se espera que venham a ser pagas para
satisfazer o passivo no decurso normal dos negcios. (Almeida, Dias, &
Carvalho, 2009)
Custo corrente define a obrigao de registo dos activos pela quantia
de caixa, ou equivalentes de caixa, que teria de ser paga se o mesmo ou
um activo equivalente fosse correntemente adquirido. J os passivos
so registados pela quantia no descontada de caixa, ou de equivalentes
de caixa, que seria necessria para liquidar correntemente a obrigao.
(Almeida, Dias, & Carvalho, 2009)
Valor realizvel (de liquidao) considera o registo dos activos pela
quantia de caixa, ou equivalentes de caixa, que possa ser correntemente
obtida ao vender o activo numa alienao ordenada. Os passivos so
escriturados pelos seus valores de liquidao; isto , as quantias no
descontadas de caixa ou equivalentes de caixa que se espera que sejam
pagas para satisfazer os passivos no decurso normal dos negcios.
(Almeida, Dias, & Carvalho, 2009)
Valor presente realiza a escriturao dos activos pelo valor presente
descontado dos futuros influxos lquidos de caixa que se espera que o
item gere no decurso normal dos negcios. Pelo seu lado, os passivos
so escriturados pelo valor presente descontado dos futuros exfluxos de
caixa que se espera que sejam necessrios para liquidar os passivos no
decurso normal dos negcios. (Almeida, Dias, & Carvalho, 2009)
Justo valor traduz a quantia pela qual um activo poderia ser trocado
ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso,
F.E.U.C.
44

numa transaco em que no exista relacionamento entre elas.
(Almeida, Dias, & Carvalho, 2009)
Finalmente, nos pargrafos 100 a 108, so definidos os Conceitos de capital e
manuteno de capital, alm do conceito de determinao do lucro.
Esta Estrutura Conceptual vem divergir de alguns aspectos tradicionais,
estabelecidos no P.O.C., o que levanta algumas crticas a este novo sistema. No entanto,
este tema ser tratado mais frente no Captulo 2 O Fim do P.O.C., o incio do S.N.C.

3.1.2 As N.I.C., as N.C.R.F. e as Normas Interpretativas

O trabalho desenvolvido pelo I.A.S.C./I.A.S.B. tem vindo a ter uma aceitao
cada vez maior, e actualmente, so mais de cem os pases que recorrem s I.F.R.S.s ou
esto a convergir em direco aos parmetros requeridos pelo I.A.S.B. Observando o
mapa seguinte consegue-se ter uma ideia do nvel de adopo das I.F.R.S.s no presente,
sendo que as reas a azul indicam os pases que j utilizam as I.F.R.S.s e as a cinzento
so relativas aos pases que se encontram em convergncia com os requisitos requeridos
pelo I.A.S.B. ou que esto em processo de adopo das ditas normas.

Figura 1: O nvel de adopo das I.F.R.S.s.
Fonte: http://www.iasb.org/Use+around+the+world/Use+around+the+world.htm, acedido em
06/03/2010.

F.E.U.C.
45

Em Portugal, desde de 2005 que as empresas cotadas em bolsa se viram na
obrigao de utilizar as normas internacionais de contabilidade, a fim de responder
necessidade de se realizar a mensurao dos activos e dos passivos de acordo com os
mesmos critrios, assim como de obedecerem s mesmas normas de relato financeiro,
para que os investidores as possam mais facilmente avaliar. Com a entrada em vigor do
S.N.C., cada pas elaborou as suas normas baseadas nas I.A.S./I.F.R.S. para as restantes
empresas (as no cotadas), tendo em considerao o facto de as suas contas no se
dirigirem aos investidores em mercados regulamentados. No nosso pas estas normas
surgem ento sob a designao de Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro.
Encontram-se estruturadas por temas e at a data j foram publicadas vinte e oito. Cada
uma, tal como se referiu, se baseia numa ou mais I.A.S./I.F.R.S., sendo apresentadas
resumidamente no quadro seguinte:
NCRF NORMAS CONTABILSTICAS E DE RELATO
FINANCEIRO
NORMAS
IASB
1 Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras IAS 1
2 Demonstrao de Fluxos de Caixa IAS 7
3 Adopo pela primeira vez das NCRF IFRS 1
4
Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas
Contabilsticas e Erros
IAS 8
5 Divulgao de Partes Relacionadas IAS 24
6 Activos Intangveis IAS 38
7 Activos Fixos Tangveis IAS 16
8
Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades
Operacionais Descontinuadas
IFRS 5
9 Locaes IAS 17
10 Custos de Emprstimos Obtidos IAS 23
11 Propriedades de Investimento IAS 40
12 Imparidade de Activos IAS 36
13
Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em
Associadas
IAS 28 e
31
14 Concentraes de Actividades Empresarias IFRS 3
15 Investimentos em Subsidirias e Consolidao IAS 27
16 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais IFRS 6
17 Agricultura IAS 41
18 Inventrios IAS 2
F.E.U.C.
46

19 Contratos de Construo IAS 11
20 Rdito IAS 18
21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes IAS 37
22
Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios
do Governo
IAS 20
23 Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio IAS 21
24 Acontecimentos Aps a Data do Balano IAS 10
25 Impostos Sobre o Rendimento IAS 12
26 Matrias Ambientais
27 Instrumentos Financeiros
IAS 32-
39-7
28 Benefcios dos Empregados IAS 19
Quadro 3: As N.I.R.F.
Fonte: http://www.cnc.min-financas.pt/sitecnc_divulg_SNC.htm, acedido em 06/03/2010.

Em alternativa, para as Pequenas Entidades, foi preparada a N.C.R.F.- P.E., que
se encontra estruturada em captulos, tratando cada um dos aspectos fundamentais das
matrias presentes nas N.C.R.F. aplicveis nestas unidades. Estas matrias constam nas
N.C.R.F. n 1,3,4,6,7,9,10,17,18,19,20, 21, 22, 23, 25, 26, 27 e 28. Trata-se portanto de
uma simplificao das N.C.R.F. destinadas, segundo o artigo 9, n 1 do Decreto-Lei
158/2009, de 13 de Julho, s entidades cuja dimenso no ultrapasse dois de trs
limites:
1000 de total de vendas lquidas e outros rendimentos;
500.00 de total de balano;
Mdia de 20 trabalhadores durante o exerccio.
H no entanto que referir que para as entidades que, embora no ultrapassem
dois dos referidos limites, tenham as suas demonstraes financeiras sujeitas a
certificao legal de contas, ou integrem o permetro de consolidao de uma entidade
que apresente demonstraes financeiras consolidadas, a N.C.R.F. P.E. no
aplicvel. Esta norma ainda de carcter opcional, podendo as entidades em causa optar
por aplicar o conjunto das N.C.R.F.
As entidades que so objecto de aplicao das N.C.R.F. e da N.C.R.F. P.E.
devem, para j, aplicar o disposto na N.C.R.F. 3, que vem elucidar sobre as regras de
aplicao das normas pela primeira vez. Resumidamente, as empresas devem elaborar
um balano de abertura data de transio para as N.C.R.F., que servir de ponto de
F.E.U.C.
47

partida para o processo de contabilizao segundo as N.C.R.F. e servir como
comparativo nas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as novas normas.
Na T.S.E., Lda., dada a escassez de tempo para as vrias exigncias a que se tem de dar
resposta urgente nesta fase de trabalhos, no final de Fevereiro ainda no se tinha
procedido elaborao destes balanos.
Quanto s Normas Interpretativas, o mais importante a referir a sua funo de
esclarecer quanto aos outros instrumentos do S.N.C. Estas vo sendo emitidas pela
C.N.C., existindo duas at data, reconhecidas no Aviso n 15653/2009: uma relativa
Consolidao entidade de finalidades espaciais, e outra sobre o Uso de tcnicas de
valor presente para mensurar o valor de uso.

3.1.3 O Cdigo de Contas

Com a entrada em vigor do S.N.C., iniciou-se a utilizao de um novo cdigo de
contas. Se o Decreto-Lei 158/2009, de 13 de Julho veio aprovar o S.N.C., a Portaria de
9 de Setembro do Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica, publicada no
Dirio da Repblica n 175 I Srie, veio aprovar este novo cdigo, assim como
respectivas notas de enquadramento a adoptar. Neste subcaptulo so descritas as
principais mudanas trazidas pelas novas contas, contudo, dada a extenso do tema,
note-se que apenas possvel apresentar uma abordagem superficial.
Comeando por uma referncia classe 1, agora designada por Meios
Financeiros Lquidos, note-se que esta se destina ao registo dos meios financeiros
lquidos cujas alteraes sejam reconhecidas na demonstrao de resultados. Assistiu-se
juno da conta 13 com a 14 do P.O.C., resultando na conta 13 Outros Depsitos
Bancrios, assim como das contas 15 e 18, formando a nova conta 14 Instrumentos
Financeiros, que mensurada ao Justo Valor. Desaparece portanto a conta 19
Ajustamento de Aplicaes de Tesouraria, por falta de aplicao sendo os
ajustamentos registados na conta 661 Perdas por redues de justo valor ou 771
Ganhos por aumentos de justo valor.
A classe 2, Contas a Receber e a Pagar, v por sua vez o seu propsito na
escriturao das operaes relacionadas com clientes, fornecedores, Estado, e outros
terceiros que no tenham cabimento noutras classes especficas, assim como de
diferimentos e provises. No momento em que visualizamos esta classe
F.E.U.C.
48

imediatamente evidente a mudana da ordem sofrida por algumas contas. Alm disso, a
conta de Pessoal deixa de ter lugar na 262 para se assumir como conta de 1 grau (23),
enquanto a antiga conta 27 de Acrscimos e Diferimentos se desdobra na conta 27
Outras contas a receber e a pagar e 28 diferimentos. Em resultado a antiga conta 28
foi suprimida e diluda pelas contas do 1 grau onde possa haver contas a receber.
Anote-se ainda que as contas 219, 229, 239, 269 e 279 registam as diferenas entre as
quantias registadas e as resultantes da aplicao dos critrios de mensurao dos activos
presentes nesta classe. As perdas por imparidade anuais so registadas na conta 651 e as
suas reverses fazem-se recorrendo conta 7621, quando deixarem de haver as
situaes que originaram as perdas.
A Classe 3, agora designada Inventrios e Activos Biolgicos, inclui os
inventrios (antigas existncias) detidos para venda, no seu processo de produo e na
forma de materiais consumveis a serem aplicados no processo de produo, ou na
prestao de servios, alm dos activos biolgicos (animais e plantas, vivos), no mbito
da actividade agrcola. Nota-se portanto uma mudana com a insero do termo activos
biolgicos, que estavam antes diludos no conceito de existncias. Estes activos so
agora explicitados numa conta prpria (37), no deixando as contas 31 e 38 de
apresentar tambm subcontas a ele destinadas. Em acrscimo, assistiu-se integrao
dos activos biolgicos de produo, antigamente tratados na classe 4. Tambm nesta
classe mais uma vez evidente a mudana de terminologia (conta 38) e a mudana na
ordem das contas. Refira-se ainda que a antiga conta 39 desaparece como conta do 1
grau sendo diluda pelas contas de 1 grau onde existam inventrios dignos de
ajustamentos. As quantias registadas nesta classe devem obedecer s matrias sobre
mensurao dispostas nas N.C.R.F. 17 e 18.
J na Classe 4, Investimentos, d-se lugar ao registo dos bens detidos com
permanncia, no destinados venda ou transformao no decurso normal da
actividade. Quando utilizado o modelo de revalorizao, podem-se recorrer a subcontas
que registem o custo de aquisio ou de produo e as revalorizaes. Caso a
revalorizao origine uma diminuio do valor do activo, esta deve ser reconhecida
numa subconta da 65; caso contrrio, o aumento deve ser creditado directamente numa
conta de capital e ser reconhecido no resultado at ao ponto em que compense um
decrscimo de revalorizao anteriormente registado nos gastos. Uma das principais
alteraes sofridas por esta classe prende-se com a substituio das expresses
Imobilizado Corpreo e Imobilizado Incorpreo por Activos Fixos Tangveis e
F.E.U.C.
49

Activos Intangveis. A conta 43 Activos Fixos Tangveis abrange as antigas contas
42 e 482 e a conta de 44 Activos Intangveis, as antigas contas 43 e 483.
semelhana do sucedido na classe 2, as contas 419, 429, 439, 449, 459 e 469 registam as
diferenas acumuladas entre as quantias registadas e as que resultem dos critrios de
mensurao dos activos escriturados nesta classe.
A Classe 5, Capital, Reservas e Resultados Transitados, evidencia o capital
subscrito, devendo o saldo da conta 261 ou 262 ser deduzido para efeitos de elaborao
do balano. A mudana da terminologia das contas 53 e 57 de novo um dos primeiros
aspectos evidentes, passando a primeira a designar-se Outros instrumentos de Capital
Prprio e a segunda Ajustamentos em activos financeiros, no deixando no entanto
de se debruar sobre o mesmo contedo. antiga conta 57 corresponde agora a conta
55 com o mesmo nome, Reservas, sendo que agora abriga apenas duas subcontas: 551
Reservas Legais e 552 Outras Reservas. Foi criada ainda uma nova conta, a 59,
Outras variaes no capital prprio que abriga as antigas subcontas 575 subsdios e
576 doaes, alm de novas subcontas para fins de diferenas de converso de
demonstraes financeiras para os ajustamentos por impostos diferidos.
A Classe 6, Gastos, debrua-se sobre os gastos e perdas incorridos. Mais uma
vez visvel uma alterao de terminologia, passando a designar-se os custos por
gastos. Em termos de contas, a actual conta 62 equivale conta anterior, englobando
ainda outros F.S.E. que antes seriam abrangidos por uma conta de 1 grau (ex.:
6881Servios bancrios). A conta 683 Amortizaes de investimentos em imveis,
considerada custo financeiro, agora englobada na conta 64 Gastos de depreciao e
amortizao em conjunto com os Activos Fixos Tangveis e Intangveis. J a conta 65
Perdas por imparidade surge agora, estando antes diluda por diferentes contas de 1
grau, tal como a conta 68 Outros Gastos e Perdas. A conta 66 perdas por redues de
justo valor outra novidade, dada a introduo da base de mensurao de acordo com
o justo valor. A conta 69 passou a dizer respeito a operaes de financiamento, ao
abrigo do ttulo Gastos e perdas de financiamento, visto que o S.N.C. no contempla
o conceito de extraordinrio.
Na classe 7, Rendimentos, respeitante aos rendimentos e ganhos, ocorreram
tantas alteraes como as ocorridas na classe 6. A questo da terminologia volta a ter
lugar, encontrando os termos Proveitos e ganhos e Proveitos correspondncia em
Rendimentos e Rditos, respectivamente. Quanto s mudanas sofridas pelas
contas, pode-se comear por referir que as variaes nos inventrios da produo so
F.E.U.C.
50

agora registadas na conta 73, que apresenta agora os devidos desdobramentos. A actual
conta 74 Trabalhos para a prpria entidade notoriamente equivalente antiga 75, tal
como sucede entre a conta 75 Subsdio explorao e a 74, no havendo no entanto
qualquer correspondncia para a subconta 754 Imobilizaes em curso ( contudo
permitida a abertura de uma conta para o efeito). Surge ainda a conta 76 Reverses,
antes diluda por diferentes contas do 1 grau enquanto a conta 77 Ganhos por
aumentos de justo valor, semelhana do sucedido na conta 66, no tem
correspondncia em nenhuma conta no P.O.C. Por seu lado a conta 78 assume um
carcter residual, reunindo as restantes contas no enquadradas na classe e, a finalizar as
mudanas sofridas nesta classe, a conta 79 Juros, dividendos e outros rendimentos
similares diz agora respeito apenas a operaes de financiamento concedido ou
investimento. notria, novamente, a ausncia dos proveitos extraordinrios, estando
agora a maioria das rubricas presentes na conta de Outros rendimentos e ganhos.
Finalmente, a Classe 8, Resultados, viu grandes alteraes, destinando-se
agora no s a apurar o resultado lquido do perodo como ao auxlio da determinao
do resultado extensivo da demonstrao das alteraes no capital prprio. Se no P.O.C.
era constituda pelas contas 81, 82 83, 84, 85, 86, 88 e 89, agora apresenta apenas a
conta 81 Resultado Lquido do Exerccio e 89 Dividendos antecipados. A actual
conta 81 no tem portanto qualquer correspondncia com a conta 81 do P.O.C.,
encontrando mais semelhanas com as antigas contas 85, 86 e 88.

3.1.4 As Demonstraes Financeiras

As demonstraes Financeiras so elaboradas de acordo com a estrutura e
contedo presentes nas N.C.R.F. 1 e 2, correspondendo a primeira I.A.S. 1
Apresentao das Demonstraes Financeiras. Ao abrigo do disposto nos nmeros 3.1
e 4.1 do anexo ao Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, mais especificamente no
artigo 1 (e tal como se encontra no pargrafo 8 da Estrutura Conceptual) o conjunto
completo das informaes financeiras inclui:
o Balano;
a Demonstrao de Resultados (por naturezas e funes);
a Demonstrao das Alteraes na Posio Financeira;
a Demonstrao de Fluxos de Caixa (mtodo directo);
F.E.U.C.
51

os Anexos.
O seu contedo e estrutura diferente das adoptadas pelo P.O.C., alm de ser
dada maior importncia ao anexo, como espao privilegiado para expor informao
mais detalhada relativa aos valores evidenciados pelas demonstraes. Esta importncia
advm do facto do S.N.C. assentar mais na utilizao do justo valor e por se basear mais
em princpios do que em normas, incorporando em si um certo grau de subjectividade
que por vezes necessita de uma explicao mais pormenorizada. Existe ento uma
coluna adicional nas demonstraes financeiras onde se deve colocar o cdigo da nota
do anexo que relata a razo de ser do item correspondente, ou que acrescenta
informao relacionada.
De acordo com as divulgaes da C.N.C., as bases para a apresentao das
demonstraes financeiras vm estabelecer os requisitos que permitem assegurar a
comparabilidade no espao e no tempo das mesmas. Desta forma estes mapas devem ser
uma representao estruturada da posio e do desempenho financeiro de uma entidade,
tendo como objectivo fornecer informao til aos utentes acerca dos mesmos alm dos
seus fluxos de caixa. As demonstraes financeiras devem ser identificadas das
informaes adicionais que complementem qualquer relatrio anual ou outro
documento, pelo que se espera que contenham:
O nome da entidade que relata ou outros meios de informao, assim
como qualquer alterao dessa informao desde a data do balano
anterior;
Se abrangem uma entidade individual ou um grupo de entidades;
A data do balano ou o perodo abrangido pelas demonstraes,
conforme apropriado;
A moeda de apresentao;
O nvel de arredondamento utilizado na apresentao das quantias nelas
presentes.
As entidades que se regem pela N.C.R.F.-P.E. vm o seu conjunto de
demonstraes financeiras obrigatrias reduzido. De acordo com o art. 2 da Portaria
986/2009, de 7 de Setembro, estas devem apresentar somente o balano e a
demonstrao de resultados por naturezas e funes (modelos reduzidos), alm dos
respectivos anexos.
F.E.U.C.
52

Como guia primeira emisso das demonstraes financeiras encontra-se a
N.C.R.F. 3. De acordo com esta norma, deve ser preparado um balano de abertura
data de 1 de Janeiro de 2009 (de publicao no prevista), onde se encontraro
reflectidos os efeitos da adopo das N.C.R.F., que servir de ponto de partida
elaborao das demonstraes financeiras a 31 de Dezembro de 2010, nomeadamente
para efeitos de divulgao dos comparativos. Devem ser aplicadas a primeiro balano as
polticas contabilsticas previstas nas N.C.R.F.s, de uma forma retrospectiva, o que
obriga ao tratamento de toda a informao com impacto na situao patrimonial data
do balano. Os ajustamentos originados pela transposio do balano a 31 de Dezembro
de 2008, de acordo com o P.O.C., para um balano a 1 de Janeiro de 2009, de acordo
com o S.N.C., devem ser registados numa rubrica do capital prprio. As primeiras
demonstraes financeiras elaboradas ao abrigo do S.N.C. devem ser acompanhadas de
uma explicao dos efeitos da transposio do P.O.C. para o S. N.C. reportados a 1 de
Janeiro de 2009. A fim de facilitar o trabalho, a N.C.R.F. 3 prev algumas excepes
aplicao de certos princpios e polticas previstos nas N.C.R.F.s.
Antes de comear a tratar de uma forma mais especfica o conjunto das
demonstraes financeiras, saliente-se que a informao exigida face de cada uma no
corresponde necessariamente a contas do cdigo de contas. A sua elaborao no feita
directamente por transposio de um balancete. Ao invs, as informaes evidenciadas
nas demonstraes financeiras vm em linhas cujo valor relativo ao saldo ou
combinao de saldos de uma ou mais contas ou subcontas, deixando de ser referido na
face de cada mapa o cdigo da conta a que se refere cada elemento.

3.1.4.1 As Demonstraes de Resultados

No que toca elaborao da demonstrao de resultados, os seus elementos
principais so os Rendimentos e os Gastos, que se encontram definidos na Estrutura
Conceptual da seguinte forma:
F.E.U.C.
53


Esquema 10: Conceito e Critrios de Reconhecimento de Rendimentos e Gastos.
Fonte: http://www.oroc.pt/revista/detalhe_artigo.php?id=48 acedido em 28/03/2010.

A I.A.S. 1 estabelece como contedo mnimo constante nas demonstraes de
resultados os:
Rditos;
Resultados das actividades operacionais;
Custos financeiros;
Proporo do lucro ou prejuzo das associadas e empreendimentos
conjuntos valorizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial;
Gasto de imposto;
Resultado das actividades ordinrias;
Itens extraordinrios;
Interesses minoritrios; e
Resultado lquido do perodo.
As novas demonstraes de resultados trouxeram duas grandes novidades: uma
mudana na ordem de apresentao dos rendimentos e gastos, comeando-se agora pelo
rdito
5
originado pelas vendas e servios prestados; e uma nova classificao dos
resultados parcelares, dada a eliminao dos resultados extraordinrios. Desta forma,

5
Os rditos so tratados na N.C.R.F. 18, no entanto no se evidenciam diferenas de maior importncia
relativamente s disposies j contempladas pela Directriz Contabilstica n26.
F.E.U.C.
54

nas demonstraes de resultados por natureza, os Resultados antes de depreciaes,
gastos de financiamento e impostos so os primeiros a ser evidenciados, incluindo
linhas de outros rendimentos e ganhos, assim como de outros gastos e perdas, que vo
receber determinados rendimentos e gastos, os quais, luz do P.O.C., poderiam ser
classificados como extraordinrios ou financeiros. Segue-se o Resultado Operacional
(antes de gastos de financiamento e impostos), o Resultado Antes de Impostos e,
finalmente, o Resultado Lquido do Perodo. Na demonstrao de resultados por
funes, apenas so evidenciados o Resultado Bruto, o Resultado Operacional (antes de
gastos de financiamento e impostos), o Resultado Antes de Imposto e o Resultado
Liquido do Perodo. No final destes mapas ainda h lugar para a apresentao do
resultado lquido referido a entidades descontinuadas, a parte do resultado lquido
atribuvel aos interesses minoritrios e o resultado por aco bsico.
Quanto informao a ser apresentada no anexo relativa a estas demonstraes,
a natureza e quantia dos itens de rendimentos e gastos materiais devem ser divulgadas
separadamente. Alm desta, esto previstas outras circunstncias que do origem a
divulgao separada tais como a reestruturao de actividades de uma entidade.
Dada a inteno de tornar os mapas financeiros mais flexveis, na apresentao
das demonstraes de resultados permitido adicionarem-se itens, ttulos e sub-totais ao
modelo base, quando relevante para uma melhor compreenso do desempenho
financeiro da entidade. Os modelos destas demonstraes encontram-se para consulta
nos anexos 8 e 9, os originais, e 10 e 11, os reduzidos.

3.1.4.2 O Balano

Segundo a Estrutura Conceptual do I.A.S.B., a posio financeira de uma
entidade afectada pelos recursos econmicos que ela controla, pela sua estrutura
financeira, pela sua liquidez e solvncia e pela sua capacidade de se adaptar s
alteraes na envolvente em que opera. O balano continua a ser o mapa por
excelncia do valor dos recursos controlados pela empresa (Activo) e das suas
obrigaes (Passivo) numa determinada data. Os principais elementos do balano
mantm-se, sendo que na Estrutura Conceptual resumidamente vm os seguintes
conceitos e critrios de reconhecimento:
F.E.U.C.
55


Esquema 11: Conceito e Critrios de Reconhecimento dos Activos, Passivos e Capital Prprio.
Fonte: http://www.oroc.pt/revista/detalhe_artigo.php?id=48 acedido em 28/03/2010.

A I.A.S. 1 estabelece que os activos e passivos devem ser apresentados no
balano classificados em correntes e no correntes (designaes que vm substituir
as classificaes em Imobilizado, Circulante, Mdio e longo prazo e Curto
prazo utilizadas anteriormente) ou ordenados em funo da sua liquidez. A escolha da
forma de apresentao condicionada pelo tipo de operaes que so desenvolvidas
pela entidade. Contudo, independentemente da forma escolhida, nos casos em que as
entidades apresentem activos ou passivos que combinam valores que se espera serem
recuperados ou liquidados antes e depois de 12 meses desde a data do balano, deve
divulgar separadamente o valor que se espera recuperar ou liquidar a mais de 12 meses.
Est-se a permitir assim aos utilizadores aferirem tambm sobre a liquidez e a
solvabilidade da entidade informativa. No que toca classificao dos activos e
passivos correntes e no correntes, a I.A.S. 1 considera um activo corrente quando este
satisfizer um dos seguintes critrios:
Espera-se que seja realizado no decurso normal do ciclo operacional da
entidade, entendido como o perodo que decorre entre o momento da
aquisio dos materiais a serem integrados no processo e a sua realizao
em caixa ou num equivalente a caixa. (ex.: dvidas a receber de clientes);
detido para venda ou consumo no decurso normal do ciclo operacional
da entidade (ex.: matrias-primas ou produtos acabados);
F.E.U.C.
56

Est detido e com o objectivo principal de ser vendido no curto prazo e
cuja realizao se espera que venha a ocorrer dentro de 12 meses desde a
data do balano (ex.: activos financeiros de negociao, adquiridos com
objectivo de gerar lucro pela sua venda no curto prazo); ou
caixa ou seus equivalentes, sem qualquer restrio na sua utilizao
(ex.: os depsitos ordem).
Todos os restantes activos devem ser classificados como no correntes. Por
outro lado, um passivo corrente aquele que:
Se espera que seja liquidado no decurso normal do ciclo operacional da
entidade; ou
Tenha que ser liquidado no prazo de 12 meses desde a data do balano.
Analogamente, um passivo no corrente todo aquele que no satisfaz os
requisitos necessrios para se classificar como corrente. A I.A.S. 1 estabelece ainda que
o balano deve incluir, no mnimo os seguintes elementos:
Activos fixos tangveis;
Activos intangveis;
Activos financeiros;
Investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial;
Inventrios;
Dvidas a receber, comerciais e outras;
Caixa e equivalentes a caixa;
Dvidas a pagar, comerciais e outras;
Activos e passivos por impostos sobre o rendimento;
Provises;
Passivos no correntes que venam juros;
Interesses minoritrios; e
Capital social emitido e reservas.
Quanto apresentao, a norma permite que sejam adicionados ttulos e sub-
totais em relao ao modelo base, se tal for relevante para uma melhor compreenso da
posio financeira da entidade, tal como sucede para a demonstrao de resultados.
Permite-se ainda divulgar outras subclassificaes dos itens apresentados na prpria
face do balano ou do anexo, sendo o seu desenvolvimento efectuado de acordo com as
F.E.U.C.
57

N.C.R.F. A ttulo de exemplo encontram-se os modelos do balano geral e reduzido nos
anexos 12 e 13.

3.1.4.3 A Demonstrao de Fluxos de Caixa

A demonstrao de fluxos de caixa faz parte do conjunto completo de
demonstraes financeiras e est contemplada em exclusivo na N.C.R.F. 2, que se
baseia na I.A.S. 7, Demonstraes de Fluxos de Caixa. De acordo com a Directriz
Contabilstica 14, o objectivo deste mapa o de relatar os fluxos de caixa do perodo,
classificando-os quanto ao seu destino ou origem por tipo de actividades, sejam elas
operacionais, de investimento ou de financiamento. Desta forma possvel conhecer o
impacto dessas actividades na posio financeira da entidade e a capacidade das
entidades gerarem caixa e seus equivalentes. Em conjunto com as restantes
demonstraes, os utentes conseguem avaliar as alteraes dos activos deduzidos dos
passivos da entidade, a sua estrutura financeira e a sua capacidade de alterar os
montantes e momentos dos fluxos de caixa de forma a se adaptar a novas circunstncias
e oportunidades. Com esta demonstrao consegue-se portanto reforar a
comparabilidade da informao financeira de diversas entidades, visto que so
eliminados os efeitos da adopo de diferentes polticas contabilsticas para transaces
ou eventos semelhantes.
A demonstrao de fluxos de caixa tem como elementos principais a caixa, os
Fluxos de Caixa das Actividades Operacionais, os Fluxos de Caixa das actividades de
investimento e os Fluxos de Caixa das Actividades de financiamento. A N.C.R.F. 2
oferece-nos os seguintes esclarecimentos quanto aos termos:

F.E.U.C.
58


Esquema 12: Os Termos Utilizados para a Demonstrao de Fluxos de Caixa.
Fonte: http://www.oroc.pt/revista/detalhe_artigo.php?id=48 acedido em 28/03/2010.

No final, a demonstrao apresenta ainda uma rubrica relativa variao de
caixa e seus equivalentes, efeito das diferenas de cmbio, caixa e seus equivalentes no
incio e no final do perodo.
De acordo com a N.C.R.F. 2, os fluxos de caixa, obrigatoriamente evidenciados
de acordo com as actividades, devem ser apresentados, regra geral, segundo um mtodo
directo, segundo o qual a divulgao dos principais componentes de recebimentos e
pagamentos de caixa feita em bruto. Estas componentes podem ser obtidas
directamente a partir dos registos contabilsticos, a partir do sistema de informao ou
pelo ajustamento das vendas, custos das vendas e outras rubricas da demonstrao de
resultados.
So detectadas ainda algumas outras diferenas relevantes na actual
demonstrao dos fluxos de caixa relativamente preconizada no P.O.C. Um dos casos
trata-se dos dividendos pagos, em que a Directriz Contabilstica 14 vem estipular a sua
considerao como fluxo de caixa das actividades de financiamento, visto constiturem
o custo da obteno dos recursos financeiros. Por seu lado a N.C.R.F. 2 prev a
considerao tanto nas actividades de financiamento (pelos motivos indicados) ou,
alternativamente, nas actividades operacionais, como forma de ajuda aos utentes na
F.E.U.C.
59

determinao da capacidade das entidades para pagar dividendos a partir dos fluxos
gerados. semelhana deste caso, a Directriz Contabilstica 14 prev, quanto aos juros
pagos, a considerao como fluxos das actividades de financiamento, enquanto quanto
aos juros e dividendos recebidos, prev a considerao como actividades de
investimento. J a N.C.R.F. 2 define, alm do reconhecimento nas actividades de
financiamento e investimento, que possam alternativamente ser considerados
operacionais. No tendo o modelo da demonstrao dos fluxos de caixa linhas separadas
para o registo destas rubricas como operacionais, o seu relato, neste caso, deve ser feito
no anexo, de forma separada e consistente. Os modelos desta demonstrao encontram-
se no anexo 14.

3.1.4.4 A Demonstrao das Alteraes do Capital Prprio

Para finalizar o conjunto completo das demonstraes financeiras falta referir a
demonstrao das alteraes do capital prprio. Esta demonstrao uma das grandes
novidades, no tendo paralelo em nenhuma demonstrao financeira do P.O.C. Surgiu
em resposta nova necessidade de reconhecer directamente no capital prprio
determinados ganhos e perdas gerados normalmente com instrumentos financeiros e
com subsdios. Eventualmente pode ser entendido como um desenvolvimento da nota
40 do Anexo, dado que, para uma informao mais desenvolvida, era comum as
empresas recorrerem a um mapa discriminativo do desenvolvimento de cada rubrica que
compunha o capital prprio.
A demonstrao das alteraes do capital prprio fornece assim informao
acerca do movimento ocorrido nas rubricas que compem o capital prprio e dos efeitos
sobre o mesmo, alm de evidenciar os movimentos verificados nos valores patrimoniais,
at ento, na sua maioria, considerados extraordinrios, pelo que afectavam o resultado
lquido do exerccio. A sua importncia reside pois no facto de reflectir o aumento ou
reduo nos activos lquidos de uma dada entidade, no perodo entre duas datas do
balano. As alteraes ocorridas podem ser divididas em dois grupos distintos: as que
correspondem a operaes com detentores de capital e as que derivam do resultado
lquido do perodo e outras alteraes no capital prprio.
De acordo com a I.A.S. 1, esta demonstrao deve obedecer a uma das seguintes
estruturas:
F.E.U.C.
60

Estrutura A evidencia-se o resultado do perodo, os rendimentos e os
gastos do perodo directamente reconhecidos no capital prprio e o efeito
das alteraes das polticas contabilsticas e da correco de erros
fundamentais, quando aplicvel;
Estrutura B evidencia-se, alm dos elementos constantes na Estrutura
A, as contribuies e distribuies aos scios ou accionistas, os
resultados retidos no incio e no final do perodo e os seus movimentos e
a reconciliao entre os valores iniciais e finais do capital, prmio e
reservas.
Ao optar pela Estrutura A, as restantes alteraes verificadas no capital prprio
devem constar nas Notas.
Em caso de alterao de polticas contabilsticas a I.A.S. 8 oferece dois tipos de
tratamento possveis: o primeiro, o tratamento recomendado, que consiste no
reconhecimento do valor dos ajustamentos de perodos anteriores em resultados retidos,
refazendo os comparativos, enquanto mediante o segundo, o alternativo, no se alteram
os comprovativos. Ao invs produz-se, nestas circunstncias, informao adicional que
torne clara a informao financeira. Independentemente do tratamento escolhido os
activos e passivos presentes no balano so apresentados com os valores que teriam
caso nova poltica contabilstica j tivesse sido adoptada anteriormente, ou seja, existe
um efeito retroactivo. S excepcionalmente se deve utilizar um tratamento prospectivo,
aplicando a nova poltica aos eventos e transaces que ocorram aps a data de
alterao. A maior diferena entre os dois tratamentos reflecte-se ao nvel do capital
prprio, na medida em que no primeiro tratamento feita uma correco nos resultados
relativos a perodos anteriores, ao contrrio do que sucede no segundo. Desta forma, as
entidades que adoptam o tratamento recomendado devem evidenciar alteraes no
capital prprio sempre que ocorra uma alterao nas polticas contabilsticas, o que se
reflecte na demonstrao das alteraes ao capital prprio.
A I.A.S. 8 tambm indica dois tratamentos para efectuar a correco de erros
fundamentais: o primeiro, o tratamento recomendado, que consiste no reconhecimento
dos efeitos da correco de erros fundamentais de perodos anteriores em resultados
retidos, refazendo os comparativos, por sua vez o segundo, o tratamento alternativo,
determina que no se alterem os comprovativos produzindo antes, nestas circunstncias,
informao adicional que torne clara a informao financeira. Consequentemente e
analogamente com os critrios utilizados perante a alterao das polticas
F.E.U.C.
61

contabilsticas, as entidades que adoptem o tratamento recomendado devem evidenciar
alteraes no capital prprio sempre que se efectuar uma correco de um erro
fundamental, o que se ir reflectir na demonstrao das alteraes do capital prprio.
Prev-se que a elaborao desta demonstrao seja um pouco complexa, dado
que os elementos so apresentados em coluna e no em linha, sendo estas destinadas
apresentao dos factos que originaram alteraes nesses elementos. Nesta
demonstrao necessrio preencherem-se dois quadros para que seja assegurada a
devida divulgao dos movimentos do exerccio anterior, sendo que na sua base est o
conceito de resultado extensivo que tanto abrange o resultado lquido como outros
movimentos directos no capital prprio que no se traduzam em transaces com os
detentores de capital. No anexo 15 encontram-se os modelos desta demonstrao.

3.1.4.5 Os Anexos

Com o S.N.C. o anexo deixa de ser exclusivo do balano e da demonstrao de
resultados e passa a assumir maior importncia. Apresenta agora novas notas e uma
nova estrutura e sequncia das mesmas, relativamente ao anexo contemplado pelo
P.O.C. Existem cerca de trinta notas, embora o nmero de sub-notas se aproxime de
150. Contendo o anexo muito mais informao do que o contemplado pelo P.O.C.,
torna-se importante manter a ateno na sua consulta para identificar as informaes
mais teis e relevantes a uma boa anlise.
Talvez a primeira novidade com que nos deparamos seja a apresentao do
nmero da nota do anexo onde consta informao especfica, sempre que se justifique,
nas faces do balano, da demonstrao de resultados, na demonstrao das alteraes no
capital prprio e anexo, no alinhamento de cada item. De acordo com a I.A.S. 1, as
notas devem conter antes de mais a base de preparao das demonstraes financeiras
assim como as polticas contabilsticas especficas aplicadas a transaces e
acontecimentos significativos. Nelas devem constar ainda informao complementar
(sob a forma de uma anlise mais detalhada dos valores apresentados nas demonstraes
financeiras) e adicional que no seja apresentada noutras demonstraes financeiras,
quer seja exigida pelas I.A.S., quer seja necessria apresentao apropriada das
mesmas.
F.E.U.C.
62

A apresentao das notas deve obedecer a uma ordem predeterminada pela
I.A.S. 1. Esta norma indica a ordenao que abaixo se segue:
1) Declarao de conformidade com as I.A.S./ declarao de no
conformidade total com as I.A.S.;
2) Declarao das bases de valorizao e das polticas contabilsticas
usadas;
3) Informao complementar sobre os elementos evidenciados no balano,
na demonstrao dos resultados, na demonstrao dos fluxos de caixa e
na demonstrao das alteraes no capital prprio; e
4) Informao adicional, incluindo contingncias, compromissos e outras
divulgaes.
Contudo a mesma norma refere que as notas relativas a cada um dos trs ltimos
pontos mencionados devem ser apresentadas sistematicamente. Isto implica que os
elementos das demonstraes financeiras devem ter uma referncia cruzada com a
informao que se apresenta nas notas, que por sua vez deve seguir a ordem de
apresentao dos elementos nas ditas demonstraes. A mesma norma refere ainda que,
em determinados casos pode haver necessidade de se alterar a sequncia de
apresentao das notas. Como exemplo relativo a estes casos pode ser sugerida a
informao sobre um emprstimo obtido, que tanto se relaciona com valores
evidenciados no balano (maturidade) como na demonstrao de resultados (taxa de
juro), e no entanto pode ser adequado apresentar estas duas informaes em conjunto na
mesma nota.
Ainda constantes do anexo devem estar todos os pressupostos relativos ao
futuro, assim como fontes de incerteza das estimativas, data do balano, pelo menos as
que, com base nalgum risco, possam ser causa de ajustamentos materiais nas quantias
registadas de activos ou passivos durante o perodo contabilstico seguinte.






F.E.U.C.
63

3.1.4.6 As Alteraes das Demonstraes Financeiras: do P.O.C. ao S.N.C.

Como se verificou, as Demonstraes Financeiras sofreram profundas alteraes
comparativamente s designadas pelo P.O.C. No s so atribudos conjuntos de
demonstraes financeiras obrigatrias diferentes conforme as entidades se rejam pelas
N.C.R.F. gerais ou pela N.C.R.F.-P.E., como entrou em vigor a demonstrao das
alteraes no capital prprio. Sintetizando as principais diferenas entre as I.A.S. e as
normas nacionais quanto apresentao das demonstraes financeiras obtm-se o
seguinte quadro:

Esquema 13: Principais diferenas entre as I.A.S. e as Normas Nacionais em Termos de
Apresentao das Demonstraes Financeiras.
Fonte: http://www.oroc.pt/revista/detalhe_artigo.php?id=48 acedido em 28/03/2010.
F.E.U.C.
64

3.2 O fim do P.O.C., o incio do S.N.C.

A transio do P.O.C. para o S.N.C. tem sido tema de muita discusso nos
ltimos meses, seja em jeito de recomendao ou crtica. Na T.S.E., Lda. o assunto foi
tratado com bastante naturalidade, tendo-se apostado na formao dos funcionrios. As
restantes preocupaes do Dr. Rogrio Domingues e do Dr. Fernando Gomes foram de
especial acompanhamento dos primeiros trabalhos efectuados luz do S.N.C. e de
definir uma realizao atempada do trabalho, a fim de se responder da melhor forma a
eventuais percalos que pudessem surgir. Muitas das diferenas e novidades trazidas
pelo S.N.C. j foram evidenciadas ao longo deste relatrio, pelo que neste captulo
apenas se ir tratar alguns restantes aspectos principais ainda a ter em considerao.
Note-se que a introduo do S.N.C. ainda recente e como tal existem muitos aspectos
a confirmarem-se e outros, eventualmente, a surgirem.

3.2.1 Algumas Modificaes de Carcter Geral

Antes de mais relembre-se que o S.N.C. assume-se como um sistema de normas
contabilsticas mais assente em princpios do que em regras, o que resulta por assentar
nas normas emitidas pelo I.A.S.B., ficando implcito um maior grau de subjectividade
na elaborao e entendimento das normas. Isto significa tambm que o sistema
normalizador suficientemente abrangente para tornar ineficaz a criao de realidades
cujo objectivo o de contornar as regras concretas de contabilizao e relato financeiro.
Adicionalmente, significa ainda que a lista de indcios externos e internos que obriga
realizao de testes de imparidade (tema que ser seguidamente abordado) no seja
exaustiva, que o conceito de controlo seja apresentado qualitativamente e que os
indicadores para determinao da moeda funcional de uma entidade no sejam
definitivos, sendo da responsabilidade dos rgos de gesto a utilizao de juzo de
valor quando necessrio, alm de outras implicaes (conforme estipulado nas N.C.R.F.
12,71, 15.4, 23.12 e Norma Interpretativa 1). No entanto o S.N.C. no se baseia
exclusivamente em princpios. Em determinadas situaes, e face ao risco de que a
subjectividade proporcionada seja aproveitada de forma inapropriada, ou que se torne
difcil interpretar ou concretizar o princpio, apresentada uma regra quantitativa em
conjunto com o princpio. Exemplos disto so o recurso ao modelo das quotas
F.E.U.C.
65

constantes nas amortizaes dos intangveis, em determinadas situaes (de acordo com
a N.C.R.F. 6.97).
Para se conseguir compreender devidamente este novo sistema importante
interiorizar a sua filosofia que expe separadamente as questes de apresentao e
divulgao das questes de mensurao. Isto significa que existem determinadas
N.C.R.F.s que regulam apenas questes de apresentao e divulgao, como as
N.C.R.F.s 1 e 5, e outras que se debruam principalmente sobre questes de
mensurao, como a N.C.R.F. 12. Outro dos aspectos a ter em conta a elevada
importncia que o princpio da substncia sobre a forma assume neste novo contexto. O
seu potencial desde logo visvel ao pr-se em segundo plano a apresentao de
demonstraes financeiras individuais por empresas-me. A substncia econmica
ganha assim mais nfase relativamente forma legal, o que se evidencia ainda, por
exemplo, no facto do conceito de provises englobar as obrigaes construtivas, ou
na incluso da separabilidade a fim de satisfazer o critrio de identificabilidade no caso
dos activos intangveis (como estipulado nas N.C.R.F. 21.8 e 6.12). Uma importncia
acrescida atribuda tambm informao patrimonial, assumindo o balano mais uma
vez o papel de demonstrao financeira principal, qual se subjugam as restantes,
quando necessrio. dada primazia ao reconhecimento e mensurao dos elementos
patrimoniais, em detrimento da especializao do resultado. A ttulo de exemplo pode-
se citar o facto das despesas de investigao no serem reconhecidas no Activo, visto
que no possvel demonstrar a probabilidade de se obterem benefcios futuros,
enquanto as despesas de desenvolvimento s so capitalizveis aps a altura em que tal
for demonstrado, tal como se encontra disposto na N.C.R.F. 6.57.
A prpria questo do justo valor tem sido muito discutida. Eu mesma j assisti a
conversas onde se debatia a aplicao da mensurao segundo o justo valor s pequenas
entidades, visto que, como foi referido muitas delas s tm contabilidade para efeitos
do fisco. Contudo, por se basear nas normas emitidas pelo I.A.S.B., o S.N.C. d
prioridade utilizao do justo valor na mensurao dos elementos patrimoniais. Isto
no significa no entanto que todos os elementos no balano sejam medidos ao justo
valor. O recurso a esta base de mensurao pode fazer-se apenas no momento inicial de
reconhecimento do elemento patrimonial e no necessariamente data do balano ou
momentos seguintes de reporte financeiro. Cada norma em concreto pode exigir apenas
a utilizao do justo valor como critrio de mensurao data de aquisio, valor este
que muitas vezes coincidir com o valor de transaco ou seja, o custo histrico.
F.E.U.C.
66

Contudo, podem exigir que o mesmo elemento seja mensurado ao justo valor data de
fecho de contas, pelo que a variao do justo valor ser na maioria das vezes
reconhecida nos resultados e, alternativamente, nos capitais prprios. Tomando por
exemplo a concentrao de actividades empresariais, os elementos patrimoniais da
empresa ou negcio adquirido aparecero no balano aps concentrao (conforme a
N.C.R.F. 14.23), o que no significa que sejam actualizados para o justo valor em todos
os balanos seguintes. Sero apenas actualizados aqueles cujas normas especficas
assim determinem, podendo no entanto o justo valor ser apresentado como medida
alternativa de mensurao posterior. A mensurao ao justo valor mais notria nas
reas dos instrumentos financeiros, dos activos biolgicos, das propriedades de
investimento e dos activos fixos tangveis.
Outra questo que tem sido alvo de debate a da imparidade de activos,
evidenciada na N.C.R.F. 12. Entenda-se que esta vem portanto, em sentido lato, regular
o reconhecimento de perdas sofridas por determinados activos, nomeadamente activos
tangveis, intangveis, goodwill e investimentos financeiros. Em caso de indcios de que
determinados activos esto em imparidade, obrigatria a realizao de um teste de
recuperabilidade ao respectivo valor de balano, assim como o reconhecimento de perda
de imparidade, se assim o teste indicar. Este teste obrigatrio ser feito anualmente para
o goodwill adquirido em concentraes de actividade e para os activos intangveis com
vida til indefinida. Vem obrigar quantificao do valor recupervel de cada activo,
correspondendo este ao maior dos valores entre o valor de uso e o justo valor menos
custos de venda. Para o clculo da quantia recupervel necessrio um conjunto de
estimativas, nomeadamente quanto ao clculo do valor de uso. Aqui evidenciada
portanto alguma subjectividade, que tem sido alvo das referidas crticas. Contudo refira-
se que, ainda que se assista a alguma subjectividade, em comparao com o P.O.C., esta
norma contribui para uma maior comparabilidade, visto que obriga todas as empresas,
perante determinados indcios, a realizarem um teste de imparidade. O P.O.C. no s
no previa situaes em que se deveria testar o valor de balano, como no referia a
forma de clculo do valor.


F.E.U.C.
67

3.2.2 Mudanas Trazidas pelas N.C.R.F.

Dado que as N.C.R.F. em si trouxeram bastantes mudanas relevantes,
seguidamente sero apontadas as principais. A N.C.R.F. 4, paralela Directriz
Contabilstica n8, veio estabelecer de uma forma mais clara e sistematizada que a
anterior directriz que, quando uma entidade altera uma poltica contabilstica devida
aplicao de uma nova norma, deve seguir o regime especfico nessa norma. Quando a
norma no prev o tratamento a dar aos efeitos da alterao de poltica, ou nos casos em
que a alterao foi voluntria, a entidade deve aplic-la retrospectivamente. Uma
aplicao retrospectiva significa que na demonstrao financeira devem ser reflectidos
os efeitos que ocorreriam caso se tivesse aplicado a nova poltica desde o primeiro
acontecimento que fez relevar a transaco. assim reconhecido o impacto da alterao
no saldo de abertura no ano comparativo da rubrica dos capitais prprios afectada.
Tambm determinado que o reconhecimento dos efeitos da correco de erros deve
ser retrospectivo. Tal como a directriz contabilstica anterior tambm j definia
implicitamente, so excludas do mbito de aplicao retrospectiva as alteraes de
polticas relativas a transaces que sejam de considerar imateriais. Quanto reviso de
estimativas resultantes de circunstncias ocorridas durante o perodo corrente, a
obrigao apenas de reconhecimento prospectivo dos efeitos.
Relativamente ao tema do reconhecimento de imobilizados incorpreos e custos
diferidos, a N.C.R.F. 6 revela-se mais prudente do que o P.O.C. e a Directriz
Contabilstica n7. Em traos gerais, esta norma vem definir que, para que um intangvel
seja capitalizvel, deve satisfazer trs critrios de existncia (identificabilidade, controlo
e existncia de benefcios econmicos futuros) e dois critrios de reconhecimento (ser
provvel o influxo de benefcios econmicos futuros e fiabilidade na mensurao do
custo). Quanto a despesas que se enquadrariam nas contas de imobilizaes incorpreas
e de custos diferidos, a norma considera-as gastos. Menos exigncias recaem sobre a
capitalizao de intangveis adquiridos em concentraes de actividades, devendo estes
apenas corresponder definio de intangvel e o seu justo valor deve poder ser
mensurado com fiabilidade. Com algumas limitaes, esta norma ainda prev a
revalorizao de intangveis por reconhecimento directo no capital prprio.
Relativamente aos activos fixos tangveis, ou imobilizaes corpreas, de acordo com o
P.O.C., a N.C.R.F. 7 veio trazer algumas mudanas na rea das depreciaes,
nomeadamente quanto estimativa e reviso da vida til e do valor residual e
F.E.U.C.
68

identificao do mtodo. A N.C.R.F. 12 tambm veio trazer uma nova perspectiva
relativamente s condies que obrigam realizao de testes de imparidade e ao
reconhecimento de perdas, como j foi referido. Para efeitos de depreciao, de acordo
com a N.C.R.F. 7 definiu-se a desagregao de cada activo tangvel em componentes
com custo significativo em relao ao seu custo total, prevendo que esses componentes
tm diferentes vidas teis e diferentes mtodos de amortizao. J a N.C.R.F. 8 trouxe
um enquadramento contabilstico especial para os activos no correntes detidos para
venda e resultados de unidades operacionais descontinuadas. Para os primeiros prev-se
a interrupo das amortizaes e o reconhecimento ao menor valor, entre o valor do
balano e o justo valor deduzido dos custos de venda, enquanto para os segundos
estipulada uma divulgao separada na demonstrao dos resultados.
A rea do custo de emprstimos obtidos tambm assistiu a algumas
modificaes ao abrigo das N.C.R.F. 10. Com a N.C.R.F. 10 possvel a capitalizao
de juros e outros custos de financiamento relativos aquisio, construo ou produo
de activos que levam um perodo de tempo considervel a ficarem prontos, seja para uso
ou venda, devendo o seu reconhecimento, partida, ser feito nos resultados. Apontam-
se tambm as alteraes trazidas pelas N.C.R.F. 13 e 15 s reas dos interesses em
empreendimentos conjuntos e investimentos em associadas, e investimentos em
subsidirias e consolidao, respectivamente. Estas normas no s se vm destacar das
disposies presente no P.O.C. e nas directrizes contabilsticas, sobretudo ao nvel da
sistematizao, consistncia e clarificao, como tambm apresentam algumas
diferenas em relao s determinaes do I.A.S.B., embora se baseiem no normativo
internacional. As N.C.R.F. 13 e 15 consideram ento que, tendo em conta o grau de
interferncia na gesto, as entidades participadas devem classificar-se em subsidirias,
entidades conjuntamente controladas, associadas e outras. Para cada participao de
capital so previstos mtodos diferentes que ainda diferem conforme se esteja perante
demonstraes financeiras individuais ou consolidadas. A perspectiva adoptada pelo
S.N.C. de que as demonstraes financeiras individuais sejam quase consolidadas,
tornando assim quase consolidadas as demonstraes de empresas dispensadas de
consolidao. As normas aplicveis s contas individuais exigem que as participaes
em subsidirias, entidades conjuntamente controladas e associadas sejam, regra geral,
reconhecidas pelo mtodo da equivalncia patrimonial (M.E.P.) na sua verso completa,
mesmo que a empresa apresente contas consolidadas. Aplicando-se o M.E.P na sua
verso mais completa, obriga-se ao tratamento da informao quase como feito num
F.E.U.C.
69

trabalho de consolidao, neutralizando assim os efeitos que se pretendiam com a
dispensa. Isto acarreta efeitos importantes ao nvel fiscal, nomeadamente quanto ao
processo de apuramento do resultado tributvel e ao apuramento do resultado
distribuvel.
Seguidamente, a N.C.R.F. 14 veio substituir a Directriz Contabilstica 1,
debruando-se sobre a concentrao de actividades, trazendo igualmente inovaes no
respeitante ao aumento de sistematizao, clareza e consistncia. O seu principal efeito
retrata-se no goodwill, determinando que se este for positivo deve ser registado
separadamente no activo, no amortizvel e sujeito anualmente a estes de imparidade
em caso de indcios (as perdas de imparidade a reconhecer no goodwill no so
posteriormente revertveis). Caso contrrio, se for negativo, deve ser levado a resultados
do perodo aps recalculo dos justos valores do custo de aquisio e dos activos e
passivos reconhecidos. Esta norma presume sempre que existe um comprador no caso
de uma concentrao de actividades.
Quanto s N.C.R.F. 16 e 17, so totalmente inovadoras, reflectindo sobre o
tratamento contabilstico das actividades de explorao e avaliao de recursos naturais
e de agricultura, assuntos no abordados nem pelo P.O.C. nem pelas anteriores
directrizes contabilsticas. Relativamente N.C.R.F. 18, que trata do reconhecimento
dos inventrios, esta no se distancia significativamente das prticas anteriores. As
maiores diferenas reflectem-se na proibio da aplicao do L.I.F.O., na
obrigatoriedade de afectao dos custos de converso de acordo com a capacidade
normal instalada, e na limitao da afectao de recursos, alm dos custos de aquisio
e produo, aos necessrios, para colocar os inventrios no local e condies verificados
data do balano. A mensurao dos inventrios deve ser feita ao custo ou ao valor
realizvel lquido, conforme aquele que for mais baixo.
Na rea da construo, a N.C.R.F. 18 vem abandonar o mtodo do contrato
completado, previsto na Directriz Contabilstica n 3, passando-se a determinar o
resultado apenas com base no mtodo da percentagem de acabamento, sendo as perdas
esperadas registadas como gastos. Por seu lado, a maior alterao ocorrida na rea da
contabilizao dos subsdios do governo e divulgao de apoios do governo, regulada
pela N.C.R.F. 22, foi o reconhecimento dos subsdios relativos a activos, ao longo da
sua vida til, no capital prprio. O objectivo desta medida a no penalizao das
entidades no apuramento de indicadores financeiros.
F.E.U.C.
70

A N.C.R.F. 23 aplica-se contabilizao de transaces e saldos em moeda
estrangeira assim como transposio de demonstraes financeiras de unidades
operacionais estrangeiras que sejam de incluir nas demonstraes financeiras da
entidade de acordo com os mtodos de consolidao integral, proporcional ou
equivalncia patrimonial. neste segundo ponto que so visveis as mudanas mais
relevantes, dado que o normativo anterior era insuficiente nesse tema. Para a
transposio das demonstraes financeiras de participao de capital em entidades
estrangeiras a N.C.R.F. 23 estipula a abordagem da moeda funcional. O objectivo
assegurar que as diferenas originadas pela transposio em entidades cuja moeda
funcional diferente da de apresentao sejam reconhecidas no capital prprio.
Seguidamente, a N.C.R.F. 24 aborda os efeitos de acontecimentos que ocorram entre a
data do balano e a data em que as demonstraes financeiras esto autorizadas para
emisso. A norma divide estes acontecimentos em dois tipos, conforme originem ou no
ajustamentos s demonstraes financeiras. Encontra-se estipulado portanto que os
primeiros tratam-se de acontecimentos verificados aps a data do balano, mas que
proporcionam prova de condies que j existiam nessa data; enquanto os segundos,
no causadores de qualquer ajustamento, so aqueles que ocorrem aps a data de
balano e so indicativos de situaes que surgiram aps a mesma.
Outra das grandes mudanas verificadas com a adopo do S.N.C. a questo
dos instrumentos financeiros, ao abrigo da N.C.R.F. 27, que se baseia nas I.A.S. 32 e 39
e na I.F.R.S. 7 que, na sua forma original, viram-se objecto de crticas quanto sua
complexidade e excessiva utilizao do critrio do justo valor. Desta forma a N.C.R.F.
27 situa-se algures entre estas normas e o P.O.C. A norma apresenta enquadramento
contabilstico dos instrumentos financeiros nas reas das regras de reconhecimento e de
desreconhecimento, das regras de mensurao (incluindo imparidades), contabilidade de
cobertura e divulgaes.
Quanto s regras de reconhecimento as maiores alteraes verificaram-se ao
nvel do capital prprio, dispondo a norma que, nas emisses de instrumentos de capital
prprio, os valores a receber devem ser a este deduzidos. Nos casos em que a entidade
emitente deve pagar, o valor presente (valor actual) do montante a pagar deve ser
escriturado no passivo, por contrapartida de capital prprio. Relativamente questo da
mensurao dos instrumentos financeiros, a norma apresenta os modelos do custo ou
custo amortizado menos qualquer perda de imparidade (aplicado a dvidas de clientes,
crditos sobre fornecedores e outras contas a receber a pagar, de entre outros), e o
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modelo do justo valor com variaes reconhecidas na demonstrao de resultados
(aplicado a obrigaes convertveis e activos/passivos financeiros detidos para
negociao, de entre outros). Quanto aos activos que no sejam medidos ao justo valor
deve-se ter o cuidado de verificar anualmente se existem evidncias que indiquem o
reconhecimento de perdas por imparidade, enquanto que, para aqueles que sejam
medidos de acordo com o modelo do custo amortizado, existe dispensa de testes de
imparidade.
Finalmente falta referir a N.C.R.F. 28, relativa aos benefcios dos empregados.
Esta determina que, no reconhecimento dos benefcios o gasto seja reconhecido quando
os servios so prestados e no quando o empregado tem direito ao recebimento da
retribuio. Isto acarreta que a atribuio de participaes nos lucros e gratificaes,
pode dar origem ao reconhecimento de um gasto no exerccio ao qual se referem os
lucros, na medida em que corresponda a uma obrigao legal ou construtiva mensurvel
com fiabilidade. Dado que as disposies presentes nesta norma so complexas e de
provvel aplicao reduzida s empresas nacionais, esta norma inclui uma remisso para
a I.A.S. 19, na qual se baseia, no relativo contabilizao dos planos de benefcios
definidos.
No se considere no entanto que as mudanas trazidas pelo S.N.C. se ficam por
aqui. Outras novidades foram previstas, e muitos pormenores tcnicos originados pela
mudana de sistema contabilstico acabam por surgir, tendo sido ou no previstos. Esta
mudana traz consigo implicaes a vrios nveis, pelo que, at os profissionais estarem
familiarizados com as novidades e adquirirem alguma experincia na rea, normal
verificarem-se algumas surpresas e questes a resolver, de mais fcil ou mais
complicada resoluo.








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Anlise Crtica

No fim do meu estgio a minha primeira sensao foi de ter vivido uma
experincia de aprendizagem muito enriquecedora e marcante. Tive contacto com uma
realidade completamente diferente daquela a que estou habituada como aluna, que me
permitiu adquirir competncias que considero essenciais para o resto da minha vida.
Embora no as tenha tratado no presente relatrio, no as podia deixar de referir visto
que, na minha perspectiva, estas talvez tenham sido as aprendizagens mais importantes,
que me vo nortear quando se der a minha insero na vida profissional, pelo que
considero que o objectivo principal do meu estgio foi conseguido com sucesso.
Embora tenha escolhido a rea da contabilidade geral para estagiar, prevendo
desde logo a sua importncia na minha formao enquanto futura gestora, no podia
imaginar a real dimenso da contabilidade enquanto instrumento de apoio gesto. Tal
como o Dr. Fernando Gomes me referiu uma vez, para se fazer um bom trabalho de
gesto financeira recomendado o domnio da contabilidade.
Habituada ao rigor ensinado nas aulas, estranhei inicialmente o descuido das
empresas quanto sua colaborao para um bom trabalho contabilstico. Os principais
aspectos que podem ser melhorados na T.S.E., Lda. esto precisamente relacionados
com este obstculo. Assim, o desenvolvimento de mecanismos que incitem as empresas
a enviar a sua documentao mais cedo seria uma ideia a reter. Uma vez implementada
com sucesso uma estratgia neste sentido seria possvel um melhor planeamento do
trabalho, evitando-se interrupes devido a documentos em falta e poupando algumas
horas que tm sido utilizadas para ajustes a fazer com a chegada de nova documentao.
Contudo a T.S.E., Lda. consegue responder satisfatoriamente s suas obrigaes, devido
em grande parte relao cooperativa entre os scios e os funcionrios, estando bem
presente na mente de todos que o mais importante ter o trabalho cumprido logo que
possvel.
A entrada em vigor do novo sistema contabilstico foi um marco na Histria da
contabilidade do qual tambm resolvi tirar partido quando decidi realizar o meu estgio
na rea. Apesar de ter tido pouco contacto com ele, consegui aperceber-me que o
trabalho dos profissionais passa muito por esquecer o que j tm mecanizado, para se
habituarem ao novo sistema. A questo que se pe, que creio ser geral, se os
profissionais se encontram devidamente preparados para fazer face a esta nova
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realidade. Prevendo essa necessidade, a Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas tem
vindo a promover formaes desde 2007, nas quais se pretende criar uma metodologia
de anlise dos problemas que surgiriam no dia-a-dia, com o S.N.C., e de resoluo dos
mesmos, com base nas novas normas. No fundo a sua opinio mesmo neste sentido:
as operaes correntes do dia-a-dia vo continuar a ser tratadas como sempre foram, vamos
ter as operaes de compras, de vendas, de processamentos de vencimentos Claro que h
diferenas nos critrios de reconhecimento e de mensurao de alguns elementos, essas sero
as excepes que vamos analisar e procurar soluo nas normas, tendo sido esta aco de
formao eventual uma preciosa ajuda nesse sentido (Farinha, 2009, p. 41).




















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ANEXOS












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Anexo 1: Listagem de Cheques
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Anexo 2: Folha de Operaes Diversas
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Anexo 3: Declarao Recapitulativa
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Anexo 4: Declarao Peridica de I.V.A.
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Anexo 5: Modelo 22
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Anexo 6: Declarao de I.R.S.
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Anexo 7: Lanamentos de Apuramento de Resultados