Sentencia C-1107/01

HACIENDA PUBLICA-Desarrollo histrico

HACIENDA PUBLICA-Funciones y propsitos en el proceso de desarrollo econmico
y social

HACIENDA PUBLICA-Ecuacin ahorro inversin/SISTEMA TRIBUTARIO-
Estimulacin del ahorro para fortalecimiento de la inversin

DERECHO A LA VIVIENDA DIGNA-Beneficios triutarios frente al
ahorro/HACIENDA PUBLICA-Beneficios triutarios frente al ahorro/ESTADO EN
MATERIA DE HACIENDA PUBLICA-!ntervencin para la proteccin de la vivienda
di"na

Frente al elenco de derechos que incorpora la Carta Poltica a favor de los habitantes del pas, y
particularmente en lo relativo a la defensa y proteccin del derecho a vivienda digna, le compete al Estado
hacer uso de sus instrumentos de Hacienda Pblica con la mayor oportunidad y eficiencia que le sea dable
dispensar, tal como ocurre cuando estipula ventaas o beneficios tributarios frente al ahorro! En
conclusin, es legtimo, necesario e imperioso que el Estado intervenga con instrumentos idneos en aras de
la materiali"acin efectiva de los derechos estipulados en la Constitucin y la ley, acatando al efecto los
valores, principios y deberes superiores, y muy especialmente, la preeminencia de la dignidad humana, que
como bien se sabe, reclama para s unas condiciones reales de e#istencia apoyadas fundamentalmente en el
esfuer"o personal y social, y por supuesto, en las polticas redistributivas del ingreso que al Estado le
corresponde aplicar en la senda del Pre$mbulo Constitucional!

EXENCION TRIBUTARIA-E#presin de la competencia impositiva y e#presin de la
$acienda

EXENCION TRIBUTARIA-Caracter%sticas

% partir de la iniciativa gubernamental el Congreso puede establecer e#enciones tributarias
de rango nacional, las cuales se identifican por su car$cter ta#ativo, limitativo, inequvoco,
personal e intransferible, de suerte tal que nicamente obrar$n a favor de los suetos
pasivos que se subsuman en las hiptesis previstas en la ley, sin que a &stos les sea dable
transferirlas v$lidamente a otros suetos pasivos bao ningn respecto! 'gualmente se
observa que las e#enciones corresponden a hechos generadores que en principio estaran
total o parcialmente gravados, pero que por ra"ones de poltica econmica, fiscal, social o
ambiental el rgano competente decide sustraerlos total o parcialmente de la base gravable
dentro del proceso de depuracin de la renta!

EXENCION TRIBUTARIA-Se predica de la persona &nicamente respecto de triuto
espec%fico/EXENCION TRIBUTARIA-'o transferile/EXENCION TRIBUTARIA-
Es una sola

(a e#encin se predica de la persona nicamente respecto de un tributo especfico! Haci&ndose as mucho
m$s notorio el car$cter intransferible de la e#encin, no ya entre dos personas, que s en cabe"a de una
sola! Consecuentemente se consolida una nocin de la e#encin tributaria que da noticia sobre el
desdoblamiento que discurre en su talante intransferible, tanto por el factor subetivo )el sueto pasivo*
como por el factor impositivo )tributo especfico*! En fin, con arreglo al respectivo hecho econmico, al
tributo en particular y al destinatario concreto, la e#encin es una y slo una, quedando por tanto proscrita
toda forma de analoga, e#tensin o traslado del beneficio, salvo lo que la ley disponga en contrario!

E(E'C!)' *+!B,*-+!--!nstrumento de est%mulo fiscal/E(E'C!)' *+!B,*-+!--.ropsitos
diferentes como instrumento de est%mulo fiscal

(a e#encin no es un fin para la %dministracin +ributaria ni para el sueto pasivo de la obligacin fiscal,
pues en la medida en que obra como instrumento de estmulo fiscal puede estar orientada hacia diferentes
propsitos, tales como, -* recuperacin y desarrollo de $reas geogr$ficas gravemente deprimidas en ra"n
de desastres naturales o provocados por el hombre. /* fortalecimiento patrimonial de empresas o entidades
que ofrecen bienes o servicios de gran sensibilidad social. 0* incremento de la inversin en sectores
altamente vinculados a la generacin de empleo masivo. 1* proteccin de determinados ingresos laborales.
2* proteccin a los cometidos de la seguridad social. 3* en general, una meor redistribucin de la renta
global que ofrece el balance econmico del pas!

E(E'C!)' *+!B,*-+!--Cumplimiento de funcin del Estado

(a e#encin puede tener la virtualidad de coadyuvar al cumplimiento de una funcin econmico4social del
Estado, a tiempo que propicia el crecimiento de los niveles impositivos, sin desconocer la incidencia
negativa que frente a tales propsitos eercen permanentemente los segmentos de elusin y evasin, a cuyo
control deben acudir racionalmente los procesos de fiscali"acin y determinacin oficial del tributo
insoluto!

PRINCIPIO DE EQUIDAD DEL TRIBUTO Y DERECHO A LA IGUALDAD-
.arentesco %ntimo

PRINCIPIO DE EQUIDAD DEL TRIBUTO Y PRINCIPIO DE GENERALIDAD
DEL TRIBUTO-Compa"inacin

PRINCIPIO DE EQUIDAD DEL TRIBUTO-+elacin con i"ualdad y
"eneralidad/DERECHO TRIBUTARIO-+epudio de la indeterminacin/EXENCION
TRIBUTARIA-Determinacin/EXENCION TRIBUTARIA-/ecanismo de distincin
o privile"io/EXENCION TRIBUTARIA-!nstauracin de la i"ualdad material o
restalecimiento/PRINCIPIO DE EQUIDAD EN EXENCION TRIBUTARIA

El principio de equidad se desenvuelve como derecho a la igualdad dentro del campo fiscal,
en ntima correspondencia con el principio de la generalidad del tributo que de suyo
constituye basamento del derecho a la igualdad frente a las cargas pblicas! 5estac$ndose
adem$s que en salvaguarda contra una igualdad anfibolgica, el principio de la equidad se
nutre de las directrices tra"adas por el principio de la certe"a del tributo! 6 claro,
reconociendo al punto que el derecho tributario repudia la indeterminacin, pues &sta, a m$s
de lesionar la estructura t&cnica y econmica del tributo, atenta gravemente contra la
seguridad urdica y el sentido de usticia! Por esto mismo, la figura de la e#encin slo
puede e#istir como componente del vnculo tributario a condicin de que se halle
precisamente determinada y avalada bao los auspicios de la obetividad, la ra"onabilidad y
la proporcionalidad! Pudiendo al efecto erigirse como mecanismo de distincin o privilegio,
racionalmente dirigido hacia la correccin de concretas desigualdades individuales o
colectivas, pues bien vistas las cosas, la e#encin, antes que romper con el principio de la
equidad bien puede contribuir a la instauracin de la igualdad material o a su
restablecimiento! 7o cabe duda entonces de que en su e#presin legtima la e#encin se
acompasa y ensambla ustamente con el principio de equidad!

GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS-E#encin a retiros de
cuentas de ahorro para financiacin de vivienda

GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS-$echo "enerador

GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS-Base "ravale

EXENCION TRIBUTARIA-'o invocacin por estalecimientos de cr0dito

GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS-E#encin a personas
titulares de cuentas de ahorro para financiamiento de vivienda/EXENCION
TRIBUTARIA-+eferencia e#clusiva al hecho econmico

La exencin est dada a favor de todas las personas ?naturales o jurdicas- que sean
titulares de cuentas de ahorro destinadas exclusivamente a la financiacin de vivienda de
cualquier ndole, supuesto jurdico que al margen de toda discriminacin expresa una
oportunidad financiera y tributaria asequible a toda persona que disponiendo de recursos
econmicos desee abrir una cuenta de ahorros de dicha naturalea finalstica! "tese
cmo la norma no distingui en cuanto a destinatarios del beneficio fiscal impugnado,
toda ve que se limit a edificar la exencin a partir del hecho generador, esto es, de la
transaccin financiera! #e lo cual deviene ntidamente que esta exencin est referida con
exclusividad a la causa $hecho econmico% de la obligacin tributaria, que no al sujeto
pasivo de la misma& el titular de la susodicha cuenta de ahorro!
PRINCIPIO DE EQUIDAD DEL TRIBUTO-'o vulneracin por incorporacin de
todas las personas

Conviene precisar que la vulneracin del principio de equidad tributaria, y por tanto del
derecho a la igualdad, de ordinario no se configura cuando la hiptesis urdica incorpora a
todas las personas, pues como es apenas obvio, reconociendo que las consecuencias
urdico4econmicas de la hiptesis positiva se predican de todas aquellas que se subsuman
en la misma, mal podra alegar discriminacin en su contra una persona que no rene los
requisitos, condiciones o calidades para aloarse en los presupuestos de la hiptesis
establecida, o que simplemente no quiere plegarse o acogerse a tales presupuestos!

.+!'C!.!) DE EF!C!E'C!- DE1 *+!B,*)

PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD DEL TRIBUTO

LIBERTAD DE EMPRESA

EXENCION TRIBUTARIA-Est%mulo del ahorro con fines de vivienda

EXENCION TRIBUTARIA-E2ercicio de actividad financiera con recursos del p&lico



+eferencia3 e#pediente D-4564

Demanda de inconstitucionalidad contra el numeral 17 del
art%culo 876 del Estatuto *riutario9 tal como fue
adicionado por el art%culo 1 parcial de la ley :44 de ;000<

Demandante3 Santia"o Salah

/a"istrado .onente3
Dr< =-!/E -+-,=) +E'*E+!-

Bo"ot> D<C<9 veinticuatro ?;5@ de octure de dos mil uno ?;001@<

1a Sala .lena de la Corte Constitucional9 en cumplimiento de sus atriuciones
constitucionales y de los reAuisitos y tr>mites estalecidos en el decreto ;0:7 de 16619 ha
proferido la si"uiente

SENTENCIA

I. ANTECEDENTES

En e2ercicio de la accin p&lica de inconstitucionalidad9 el ciudadano Santia"o Salah demand el art%culo
876 del Estatuto *riutario9 adicionado por el art%culo 1 parcial de la ley :44 de ;0009 Bpor la cual se e#piden
normas en materia triutaria9 se dictan disposiciones sore el tratamiento a los fondos oli"atorios para la
vivienda de inter0s social y se introducen normas para fortalecer las finanCas de la +ama =udicialB<

/ediante auto de fecha treinta ?40@ de enero de dos mil uno ?;001@9 el /a"istrado
sustanciador admiti la demanda presentada contra el art%culo 876 del Estatuto *riutario9
adicionado por el art%culo 1 parcial de la ley :44 de ;000<

Cumplidos los tr>mites constitucionales y le"ales propios de los procesos de
inconstitucionalidad9 la Corte Constitucional procede a decidir la demanda en referencia<

!!< ')+/- DE/-'D-D-

- continuacin se transcrie el te#to de la disposicin demandada9 conforme a su pulicacin
en el Diario )ficial 'o< 55<;7D del ;6 de diciemre de ;0003

B1ey :44 de ;000
)diciembre /8*

por la cual se e#piden normas en materia tributaria, se dictan disposiciones sobre el tratamiento a
los fondos obligatorios para la vivienda de inter&s social y se introducen normas para fortalecer las
finan"as de la 9ama :udicial!

El Congreso de Colombia

5 E C 9 E + %,

%rtculo -;! <ravamen a los =ovimientos Financieros! %dicinase el Estatuto +ributario con el
siguiente (ibro,

>('?9@ AEB+@
<9%C%=E7 % (@A =@C'='E7+@A F'7%7C'E9@A

)>*
%rtculo DE8! E#enciones del <=F! Ae encuentran e#entos del <ravamen a los =ovimientos
Financieros,

-! (os retiros efectuados de las cuentas de ahorro destinadas e#clusivamente a la financiacin de
vivienda! (a e#encin no podr$ e#ceder en el aFo fiscal del cincuenta por ciento )2GH* del salario
mnimo mensual vigente y se aplicar$ proporcionalmente en forma no acumulativa sobre los retiros
mensuales efectuados por el titular de la cuenta! El <obierno e#pedir$ la reglamentacin
correspondiente!

(a e#encin se aplicar$ e#clusivamente a una cuenta de ahorros por titular y siempre y cuando
pertene"ca a un nico titular! Cuando quiera que una persona sea titular de m$s de una cuenta de
ahorros en uno o varios establecimientos de cr&dito, deber$ elegir aquella en relacin con la cual
operar$ el beneficio tributario aqu previsto e indic$rselo al respectivo establecimiento!>

!!!< 1- DE/-'D-

El demandante considera Aue la norma acusada vulnera los art%culos 149 6D-19 6D-69 4449 44D
y 4:4 de la Constitucin .ol%tica< Como fundamento de la demanda9 e#pone las si"uientes
ar"umentaciones3

- .rimer car"o3 vulneracin del art%culo 14 de la Constitucin<

1a norma acusada vulnera el principio de i"ualdad consa"rado en el art%culo 14 superior9 al
estalecer una e#encin triutaria Aue favorece a unos pocos Aue se enefician
in2ustificadamente con esa medida9 como son las corporaciones de ahorro y vivienda< 1a
norma conduce a Aue sectores econmicos9 como el ancario9 asuman las car"as triutarias en
la mayor%a de sus operaciones financieras y se per2udiAuen cuando un "ran n&mero de
ahorradores retire sus recursos y decidan depositarlos en otras entidades financieras como las
mencionadas corporaciones9 con el fin de evadir el impuesto y no contriuir con los planes
espec%ficos de financiacin de vivienda<

1os su2etos pasivos del "ravamen realiCan las mismas actividades y se encuentran frente a un
mismo hecho9 cual es la operacin financiera de retiro de fondos pertenecientes a cuentas de
ahorro< El tratamiento desi"ual consiste en un favorecimiento triutario Aue e#cluye de
manera e#presa a las personas Aue realicen operaciones financieras de retiro no destinadas a
la vivienda9 cuando entidades del sector financiero como ancos y corporaciones realiCan la
misma clase de transacciones9 sin Aue necesariamente los primeros dean orientar sus
inversiones a la financiacin de vivienda<

De otra parte9 se viola la Carta .ol%tica con las campaEas pulicitarias realiCadas por las
corporaciones de ahorro y vivienda9 a trav0s de las cuales se usca captar los recursos del
p&lico aprovechando un eneficio fiscal9 en desmedro de otras entidades financieras<

SeEala en su escrito Aue una e#encin triutaria realiCada por el le"islador no dee ser
contraria a la Constitucin9 a los derechos fundamentales9 a los principios del Estado y la
triutacin9 y dee fundarse en raCones v>lidas y o2etivas Aue la 2ustifiAuen< Sustenta el
anterior planteamiento en la 2urisprudencia de la Corte Constitucional9 para lo cual transcrie
un fra"mento de la sentencia C-188 de 1668<

1a norma acusada no contiene una e#encin triutaria 2ustificada y limitada en sus alcances9
con la cual se ha"an efectivos los fines del Estado social de derecho9 donde dee primar el
principio de solidaridad< .or el contrario9 la norma contiene una discriminacin de unos
su2etos del sector financiero para favorecer a otros Aue realiCan la misma actividad< Se
desconoce adem>s la eAuidad y el eAuilirio Aue dee re"ir entre las entidades financieras9
siendo aAu0lla no slo un derecho constitucional sino un principio fundamental de la
triutacin<

El le"islador dee estar oli"ado a e#tender la e#encin triutaria a todas las entidades del
sector financiero9 teniendo en cuenta otras actividades de inversin9 dentro de las pol%ticas
democr>ticas de la prestacin de servicios p&licos financieros9 y considerando Aue con la
medida triutaria es posile me2orar la calidad de dichos servicios y ampliar su coertura<
Esta finalidad social otor"a plena 2ustificacin a la diferencia en el trato respecto de las
entidades financieras Aue9 no ostante tienen el mismo o2eto9 captan los recursos de
ahorradores del sector ancario a2o el prete#to de Aue constituye la finalidad de la norma
demandada<

De acuerdo con la 2urisprudencia de la Corte Constitucional9 es contrario a la Constitucin
utiliCar las e#enciones para el eneficio propio y prohi2ar el incumplimiento de las
oli"aciones triutarias9 en desmedro de los intereses de los sectores Aue resultan
discriminados con las medidas favorales Aue otor"a la ley< -dem>s9 una disposicin
normativa puede contemplar un tratamiento diferente slo si se encuentra 2ustificado de
manera raConale9 de acuerdo con la finalidad perse"uida por la norma9 cosa Aue no ocurre en
el caso concreto<

1a norma demandada discrimina a los su2etos Aue inte"ran el sector ancario9 Auienes no
resultan favorecidos por la e#encin triutaria y los pone en circunstancias de deilidad
manifiesta cuando los ahorradores retiran su dinero y lo invierten en otras entidades Aue
aprovechan el eneficio fiscal para captar mayores recursos< -dem>s9 la finalidad de la norma
no coincide con el principio de eAuidad en la triutacin< *ampoco el trato diferencial es
proporcional a las circunstancias de hecho y a la finalidad normativa< De esta manera9 al
analiCar la raConailidad de dicho tratamiento9 se tiene Aue el le"islador no dei crear
diferenciaciones para lo"rar un fin del Estado Aue es inoperante y desviado en la pr>ctica<

'o se vulnera la eAuidad cuando el Estado impone "rav>menes o e#enciones de manera
diversa a un sector concreto de la econom%a9 sin emar"o9 es viale la inconstitucionalidad
manifiesta cuando de manera directa la norma Aue consa"ra la e#encin vulnera los derechos
fundamentales o viola claros mandatos constitucionales9 como lo recalc la Corte en la
sentencia C-;:D/65<

1as desi"ualdades fiscales Aue estaleCca el le"islador deen propu"nar por el eAuilirio
social9 corri"iendo las diferencias e#istentes en el sistema socio econmico9 mas no
incentivarlas9 como ocurre con la norma impu"nada<

- Se"undo car"o3 vulneracin del art%culo 6D9 numeral 1 de la Carta .ol%tica<

El actor considera Aue la disposicin acusada vulnera el art%culo 6D9 numeral 1 de la Carta9
por cuanto los destinatarios del eneficio triutario ausan del derecho otor"ado por la norma
acusada< Cuando se desestimula la capacidad de ahorro y el acceso de los particulares a las
entidades ancarias con el fin de Aue 0stos realicen sus operaciones de retiro de fondos en
otras instituciones Aue financian vivienda y adem>s se realiCan campaEas pulicitarias
uscando ese fin9 se vulnera el deer consa"rado en la mencionada norma constitucional<

1a norma acusada no estalece condiciones diri"idas a evitar los ausos Aue puedan
presentarse con la e#encin del impuesto9 ni instaura mecanismos para contrarrestar la
deilidad manifiesta del sector ancario frente a otras entidades financieras< En este caso9 la
oli"acin triutaria estalecida como l%mite a la autonom%a privada no cumple los fines del
Estado social de derecho y la norma acusada no prev0 las situaciones en virtud de las cuales
un eneficio de car>cter triutario puede utiliCarse de manera aritraria o ausiva< En
conclusin9 la e#encin triutaria contenida en la norma es en s% misma contraria al deer de
no auso de los derechos9 pues no precisa las condiciones 2ur%dicas en las cuales dee operar
el eneficio ni los l%mites m%nimos Aue deen respetar los su2etos de la oli"acin triutaria
le"almente estalecida<

- *ercer car"o3 vulneracin del art%culo 6D9 numeral 6 de la Constitucin<

1a norma acusada viola el art%culo 6D9 numeral 6 de la Carta .ol%tica9 al confi"urar una
situacin ineAuitativa para los miemros del sector ancario Aue no sean part%cipes de la
financiacin de vivienda9 "enerando as% Aue las inversiones del Estado no se realicen dentro
de los conceptos de eAuidad y 2usticia< El sacrificio de los intereses particulares es permisile
siempre y cuando sea en eneficio del inter0s "eneral9 pero en el presente caso este postulado
no se cumple9 ya Aue unos pocos se enefician de las e#enciones triutarias9 Auienes en
realidad no desean contriuir con el lo"ro de los fines del Estado<

1a norma fomenta la evasin fiscal cuando impl%citamente promueve y facilita al
contriuyente la posiilidad de trasladar sus recursos a una sola cuenta de una sola entidad
para destinarlos a la vivienda< Cuando ocurre dicho traslado de recursos se presenta la
ineAuidad frente a los ancos9 Auienes en &ltima instancia deen asumir la car"a triutaria<
-s% pues9 ni los particulares al aco"erse al eneficio fiscal ni las entidades Aue financian
vivienda9 contriuyen a financiar los "astos e inversiones del Estado dentro de un >mito
2usto y eAuitativo<

Se"&n los principios Aue conforman la eAuidad triutaria9 dee otor"arse el mismo
tratamiento y "ravar de i"ual manera a Auienes dispon"an de un mayor ienestar econmico9
y no prohi2ar a trav0s de una e#encin triutaria la evasin fiscal y el desmedro de la
actividad del ahorro< De otra parte9 los impuestos deen aplicarse se"&n los eneficios o
utilidades otenidas para Aue su2etos pasivos como son los particulares cumplan con el deer
impuesto por el art%culo 6D-6 de la Carta<

- Cuarto car"o3 vulneracin del art%culo 444 de la Carta .ol%tica<

El precepto demandado vulnera el art%culo 444 superior9 el cual consa"ra la lire iniciativa
privada y la actividad econmica dentro de los l%mites del ien com&n< Se"&n el actor9 el ien
com&n resulta violado cuando la discriminacin sur"e como consecuencia de una e#encin
triutaria Aue no cumple con los fines del Estado ni respeta la inte"ridad de la Constitucin y
los derechos fundamentales9 recordando al efecto Aue la liertad econmica y la lire
iniciativa no son asolutos< Como lo afirma la Corte9 toda e#encin triutaria dee ser
delimitada en sus alcances y uno de sus l%mites es el ien com&n9 es decir9 sin ausar de los
derechos propios ni vulnerar los derechos de los dem>s<

- Fuinto car"o3 vulneracin del art%culo 44D superior<

1a norma acusada vulnera el art%culo 44D de la Carta .ol%tica9 ya Aue Bno estalece la forma
de intervencin del Goierno en la materia sino Aue9 de manera va"a e imprecisa no delimita
los aspectos Aue deen ser o2eto de re"lamentacin< Esta amplia re"ulacin le"al9 al no
contener una delimitacin en sus alcances9 de2a amplia la competencia del Goierno para
re"lamentar la materia9 sin Aue se pon"an en pr>ctica soluciones 2ur%dicas o medidas
tendientes a restalecer el eAuilirio Aue se ha roto por la discriminacin de un sector
econmico como el ancario ?<<<@B<

1a norma tampoco estalece la tasacin del monto de los retiros destinados a vivienda para
Aue opere la e#encin triutaria< 1as operaciones de retiro no siempre son de i"ual valor y se
concede el eneficio triutario sin tener en cuenta una mesura en la transaccin financiera<

-Auellos Aue poseen mayores recursos en una cuenta ancaria Aue ha sido ele"ida para Aue
opere el referido eneficio9 son los primeros Aue resultan e#entos de la oli"acin triutaria<
En este sentido9 la norma desestimula el ahorro9 provoca el flu2o de capitales hacia otros
sectores productivos y evita Aue las "randes transacciones financieras sean i"ualmente
"ravadas9 como sucede en otras formas de inversin en la Aue son part%cipes los ancos<

- Se#to car"o3 vulneracin del art%culo 4:4 de la Carta .ol%tica<

1a disposicin impu"nada vulnera el art%culo 4:4 de la Constitucin9 pues si ien el
le"islador puede seEalar los reAuisitos para cumplir con el deer de triutar9 dicha potestad9 al
i"ual Aue aAuella de conceder e#enciones triutarias9 dee tener l%mites y adecuarse a la
Constitucin y a los principios Aue "oiernan el sistema triutario< ,na disposicin triutaria
dee seEalar circunstancias de aplicacin 2usta y eAuitativa9 sin discriminar ciertos "rupos
sociales mediante frmulas Aue resultan contrarias a la Carta o a los principios rectores de la
triutacin<

Con relacin al principio de pro"resividad en materia triutaria9 la norma acusada no permite
Aue aAuellos Aue posean mayores in"resos sean "ravados se"&n su capacidad de pa"o y
contriuyan a financiar los sectores m>s d0iles de la econom%a< El deer de Bcontriuir al
mantenimiento de las car"as p&licas9 cada uno en proporcin a su capacidadB9 propuesto por
-dam Smith9 no se cumple cuando se fomenta la evasin ni cuando los supuestos de hecho de
la norma demandada no ori"inan circunstancias de aplicacin 2usta y eAuitativa para todos los
su2etos de la oli"acin triutaria<

!'*E+HE'C!)'ES

1< Sixto Acu! Ac"#"$o

En e2ercicio del derecho Aue le confiere el art%culo ;5;9 numeral 1I de la Carta .ol%tica9 el
ciudadano Si#to -cuEa -cevedo intervino en este proceso para coadyuvar la demanda<
Solicita se declare la ine#eAuiilidad de las e#presiones >de ahorro destinadas
e#clusivamente a la financiacin de vivienda>9 contenida en el inciso primero de la norma
acusada9 y >de ahorro>9 contenida en el inciso se"undo de la misma<

1ue"o de hacer una e#posicin acerca de los elementos del derecho a la i"ualdad y de las dos
clases de test de i"ualdad -el europeo y el norteamericano- seEala Aue la 2urisprudencia
constitucional colomiana comenC aplicando pro"resivamente el primero pero
posteriormente ha dado muestras de aplicar el se"undo< En el caso concreto9 trat>ndose de
una materia econmica9 es necesario hacer un test suave o d0il<

-firma Aue la finalidad de la norma acusada es inconstitucional pues9 si ien aparentemente
usca conferir un est%mulo a los ahorradores para Aue financien sus viviendas9 en realidad la
disposicin "uarda las si"uientes tres finalidades9 todas ellas contrarias a la Carta3 i@ casti"ar a
las personas Aue tienen una cuenta corriente9 lo cual carece 2ustificacin al"unaJ ii@ casti"ar al
ahorrador Aue no usa los recursos para financiar vivienda9 haciendo prevalecer el derecho a la
vivienda sore el derecho a la educacin9 a la salud9 entre otros9 al no estar coi2ados por
dicha e#encin los "astos en Aue incurra un usuario en dichos aspectosJ iii@ casti"ar a los
ancos<

En "racia de discusin9 si la norma tuviese una finalidad a2ustada a la Constitucin9 de todas
formas ser%a in&til pues la e#encin al Gravamen a los /ovimientos Financieros no estimula
el ahorro para Aue los usuarios del cr0dito de vivienda puedan adAuirir una9 sino Aue apremia
el retiro de los ahorros9 Aue es forCoso y Aue9 a&n sin e#encin9 har%a Aue hacerlo de todos
modos para pa"ar las deudas de vivienda< Es decir9 el est%mulo fiscal es inel>stico a su
demanda<

1< %o&' Mi(u") C!)$"*+, L+-".

El ciudadano =os0 /i"uel Caldern 1peC intervino en el presente proceso para impu"nar la
demanda9 con fundamento en las si"uientes raCones3

Como primera medida9 las corporaciones de ahorro y vivienda a las Aue alude el actor de2aron
de e#istir de conformidad con el art%culo DI de la ley D5: de 16669 Aue dispone sore su
conversin en ancos comerciales< De esta manera9 la demanda incurre en la contradiccin de
ar"umentar Aue una norma aplicale a los ancos comerciales9 Aue antaEo se conoc%an como
corporaciones de ahorro y vivienda9 discrimina a los mismos ancos comerciales9
desestim>ndose entonces los car"os atinentes a la violacin del principio de i"ualdad9
ineAuidad en el triuto y afectacin ile"%tima de la lire competencia<

El se"undo car"o de la demanda supone Aue Auien emplea los recursos de las cuentas e#entas
de Aue trata el art%culo 876 del Estatuto *riutario para financiar vivienda9 es el
cuentahaiente y no el estalecimiento de cr0dito9 suposicin errnea pues de2a de lado la
naturaleCa de la actividad de intermediacin financiera9 en la cual el estalecimiento ancario
capta recursos del p&lico a trav0s de contratos diversos9 entre los cuales se encuentran el
depsito en cuenta corriente y el contrato de cuentas de ahorro9 y los coloca entre los su2etos
Aue demandan recursos a trav0s de contratos de mutuo y otros ne"ocios 2ur%dicos Aue utiliCan
operaciones activas de cr0dito< .or lo anterior9 el su2eto oli"ado por el G/F es el
cuentahaiente de ahorros y9 por lo mismo9 0ste es el eneficiario de la e#encin< De otro
lado9 en nin"una parte de la ley :44 de ;000 se estalece para los depositantes la condicin
de destinar los recursos a la financiacin de vivienda9 ya Aue 0sta es una oli"acin a car"o
de los estalecimientos ancarios9 Aue recien los depsitos en desarrollo de su o2eto social<

1a vi"ilancia del cumplimiento de las oli"aciones le"ales de los estalecimientos ancarios
se halla dispuesta en las normas del Estatuto )r">nico del Sistema Financiero Aue estalecen
las facultades de la Superintendencia Bancaria9 por lo Aue es muy remota la posiilidad de
desviar los recursos otenidos mediante las cuentas de ahorro para destinos distintos a la
financiacin de vivienda y9 de acontecer as%9 no oedecer%a a un auso del ahorrador
contriuyente del G/F sino a una contravencin o infraccin del intermediario financiero y a
falla en el servicio en Aue incurrir%a la referida Superintendencia<

1a e#encin atiende al mandato de los art%culos 14 y D1 de la Carta9 ya Aue la primera
condicin para alcanCar la democratiCacin del cr0dito consiste en una adecuada oferta del
mismo9 sin la cual la aspiracin a la vivienda di"na carecer%a de soporte eficaC para su
realiCacin9 lo cual es el o2etivo de la referida e#encin<

- la luC de la 2urisprudencia colomiana9 los dos criterios m>s aceptados de diferenciacin en
la formulacin de las normas9 Aue no tipifican una modalidad de discriminacin y9 por lo
tanto9 no violan el derecho a la i"ualdad9 son3 i@ la 2ustificacin o2etiva y raConale de la
diferenciacin y ii@ la proporcionalidad de los medios incorporados en las normas y sus fines<
1ue"o de hacer un an>lisis sore estos elementos9 concluye Aue la Constitucin no consa"ra
un i"ualitarismo 2ur%dico9 milim0trico o matem>tico9 sino la i"ualdad material< Es posile
admitir el trato diferencial de las normas9 advirtiendo Aue se viola el derecho a la i"ualdad
cuando ese trato diferencial es aritrario por carecer de 2ustificacin la relacin entre la
finalidad de la ley y los efectos de la medida9 o la misma deviene en discriminatoria por ser
desproporcionada o no proporcional<

1a e#encin se asa en un hecho o2etivo y no estalece preferencias su2etivas< De
conformidad con los art%culos 871 y 876 de la ley :44/009 el triuto se aplica sore todos los
retiros Aue se realicen de cuentas de ahorros9 independientemente de la naturaleCa 2ur%dica de
la entidad receptora del depsito< -dem>s9 tanto el "ravamen como la e#cepcin se asan en
condiciones o2etivas Aue afectan por i"ual a todos los estalecimientos de %ndole ancaria o
no ancaria Aue se coloAuen a2o la hiptesis f>ctica all% contemplada< -s%9 tanto en lo
favorale como en lo desfavorale9 la norma cuestionada se asa en una operacin9
indistintamente de Aui0n la realice<

.or lo anterior9 la e#encin consa"rada en la norma acusada ofrece una 2ustificacin o2etiva
y raConale9 pues el financiamiento de vivienda e#i"e contar con un sistema privile"iado de
captacin de recursos9 esto es9 amplio y de condiciones favorales9 para poder viailiCar el
cr0dito y en consecuencia hacer posile el derecho a una vivienda di"na< .ara sustentar lo
anterior9 el interviniente hace un an>lisis de la forma como el inter0s en el cr0dito de vivienda
est> intervenido9 de cmo las dem>s clases de cr0dito no tiene esos condicionamientos9 y de
la re"ulacin respecto de los cr0ditos para vivienda de inter0s social< -s% pues9 al cr0dito para
vivienda corresponde la car"a de ser el m>s arato del mercado para los deudores y el Aue
me2ores condiciones ofrece en todos los escenarios frente a las dem>s clases de cr0dito9 en
desarrollo de los derechos constitucionales a la vivienda di"na y el principio de i"ualdad
material<

1a intervencin del lado activo del alance a los intermediarios financieros Aue prestan para
vivienda9 e#i"e como corolario indispensale la intervencin del lado pasivo9 en condiciones
tales Aue se preserve el eAuilirio financiero del sistema< De no ser as%9 el sistema de
financiacin de vivienda se ver%a condenado a desaparecer9 conculc>ndose el derecho a la
vivienda di"na< .or esta raCn9 merece un tratamiento distinto al de los dem>s cr0ditos9 en
respeto del principio de i"ualdad9 como lo consider la Corte en la sentencia C-6DD de ;000<


Desde el punto de vista de la raConailidad del trato diferencial estalecido por la norma9 el
interviniente considera Aue la e#encin triutaria all% prevista es una medida indispensale y
conveniente9 mas no suficiente9 para dar caal cumplimiento al imperativo constitucional de
un sistema de financiacin de vivienda adecuado9 puesto Aue los estalecimientos ancarios
Aue Auieran desarrollar tal actividad9 por disposicin de la ley D5:/669 deer%an asar sus
captaciones en recursos de lar"o plaCo en el mercado de capitales9 con 0nfasis en las
titulariCaciones< Sin emar"o9 ni tales recursos ni tal mercado e#isten en Colomia y el
sistema dee captar en el corto plaCo a las tasas m>s caras del mercado y en condiciones de
competencia con otros estalecimientos financieros9 a trav0s de CD*s o cuentas de ahorro a
la vista9 para colocar en el lar"o plaCo a la tasa m>s a2a del mercado<

En este sentido9 si le cae un reproche constitucional a la norma acusada es por omisin9 por
la insuficiencia de las medidas adoptadas por el le"islador en relacin con el pasivo de los
estalecimientos Aue financian vivienda9 Aue mantiene colapsado el sistema y paraliCado
dicho cr0dito<

+especto del se"undo car"o9 aEade Aue el art%culo 5 del decreto 50D de ;001 consa"ra la
oli"acin para los estalecimientos Aue financian vivienda de enviar un reporte mensual a la
Superintendencia Bancaria9 mediante el cual deen demostrar Aue tienen un saldo de cartera
Aue se destin a la financiacin de vivienda9 por un monto no menor al saldo de las cuentas
de ahorro Aue "oCan del eneficio< En conclusin9 el cuentahaiente no puede ausar del
derecho9 por cuanto no es 0l Auien est> oli"ado a emplear los recursos en la financiacin de
vivienda9 como tampoco el estalecimiento prestamista9 por cuanto est> su2eto a la vi"ilancia
del Goierno<

En relacin con el tercer car"o9 a"re"a Aue Bmal puede reclamarse contra un eneficio
triutario fundamentado en el servicio prestado por un particular a la eficacia de un derecho
constitucional9 sore la ase de reclamar identidad de tratamiento para Auienes9 pudiendo
prestar tami0n su concurso a la eficacia del derecho a la vivienda di"na9 se astienen de
hacerlo< Esto es tanto como reclamar i"ualdad de trato para situaciones distintas9 en desmedro
de Auien se aviene a prestar su concurso al derecho a la vivienda di"na<B

El Auinto car"o9 el cual es el &nico Aue no descansa sore la violacin al principio de
i"ualdad9 tami0n es improcedente9 ya Aue la ley :44/00 no es una ley de intervencin en la
actividad financiera y la mera circunstancia de re"ular aspectos triutarios relacionados con
los movimientos financieros no le da tal car>cter< Dicha ley no se ocupa de las condiciones de
realiCacin de la actividad financiera9 ni del contenido de los contratos de cuenta corriente ni
de mutuo a trav0s de los cuales se produce la financiacin de vivienda en todas sus formas<
*ampoco se refiere a la actividad financiera "eneradora del hecho "ravale y9 por lo tanto9 no
es una ley marco y no le son aplicales las e#i"encias constitucionales atinentes a dichas
leyes< Sustenta este ar"umento en la sentencia C-6DD/00<

/. Di!,! P!t*ici! B"*,!) Pi,.+,

1a ciudadana Diana .atricia Bernal .inCn intervino en este proceso para coadyuvar la
demanda9 para lo cual solicita la ine#eAuiilidad de la norma acusada9 a e#cepcin de las
e#presiones >(os retiros efectuados de las cuentas de ahorro destinadas e#clusivamente a la
financiacin de vivienda>9 y >El gobierno e#pedir$ la reglamentacin correspondiente><

Salvo las mencionadas frases9 la norma vulnera el art%culo 14 de la Constitucin9 el cual
permite la adopcin de distinciones de acuerdo con las circunstancias9 pero haciendo especial
0nfasis en la finalidad del trato diferenciado Aue se impone y en la relacin de
correspondencia entre la finalidad y la medida adoptada<

1ue"o de enunciar los elementos es"rimidos por la 2urisprudencia Aue dee contener un test
de i"ualdad o raConailidad9 la interviniente seEala Aue la finalidad de la e#encin triutaria
a2o e#amen es Bincentivar el ahorro e impulsar la industria de la construccinB< Sin
emar"o9 en la norma demandada se encuentran tres re"las Aue implican trato diferencial para
los ahorradores de las entidades financieras cuyos recursos se emplean para tal fin3

El primer trato diferencial es el si"uiente3 1a e#encin no podr> e#ceder en el aEo fiscal del
cincuenta por ciento ?D0K@ del salario m%nimo mensual vi"ente y se aplicar>
proporcionalmente en forma no acumulativa sore los retiros mensuales efectuados por el
titular de la cuenta<

Se crea con esta condicin una discriminacin al estalecer un tope en la e#encin9 del cual
sur"en dos tipos de ahorro9 unos su2etos a la e#encin y otros no< En se"undo lu"ar9 no tiene
sentido otor"ar la e#encin &nicamente a ahorradores Aue re"istren movimientos financieros
dentro de determinados montos9 por dem>s reducidos9 porAue con esa actuacin se estar%an
contraviniendo los o2etivos de la norma9 al limitar sus efectos y los recursos disponiles para
tal efecto< .or &ltimo9 no es proporcional dicha frase con el o2etivo de la norma9 Aue es
aierto9 pues tiene como efecto limitarlo<

El se"undo trato diferencial es el si"uiente3 1a e#encin se aplicar> e#clusivamente frente a
cuentas de ahorros Aue perteneCcan a un &nico titular9 por lo Aue es clara la diferencia en el
trato<

'o se e#plica9 dados los o2etivos de la norma9 la limitacin respecto del deer de solidaridad
contenida en esa condicin9 adem>s de Aue atenta contra la finalidad de procurar recursos
para la industria de la construccin y la vivienda< *ampoco e#iste proporcionalidad entre el
fin uscado y la re"la dictada9 ya Aue en veC de fomentar el ahorro9 se premian los esfuerCos
individuales y se casti"an los colectivos9 creando incentivos para uscar acceder a los
eneficios de la norma por medio de terceras personas<

El tercer trato diferencial consiste en Aue la e#encin se aplicar> frente a una &nica cuenta de
ahorros por persona9 puesto Aue casti"a a Auienes aren varias cuentas de ahorros frente a las
Aue slo mantienen una de ellas< Dicha restriccin es contraria a la finalidad de la norma9
pues se parte errneamente del supuesto de Aue solamente una cuenta de ahorro por persona
tiene la capacidad de contriuir al financiamiento de la construccin y la vivienda9 sin tener
presente Aue cualAuiera sea la cuenta en Aue halle depositado un ahorro9 siempre podr> ser
empleado como fuente de fondos para los cr0ditos de construccin y vivienda< .or &ltimo9 tal
restriccin casti"a una conducta le"%tima de los ahorradores9 cual es distriuir su ahorro en
varias cuentas9 y reduce los recursos disponiles para prestar a la construccin y la vivienda<


1< I,&tituto Co)o01i!,o $" D"*"c2o T*i1ut!*io

El ciudadano .aul Cahn-Speyer Lells9 en su calidad de presidente del !nstituto Colomiano
de Derecho *riutario9 intervino en este proceso para solicitar la e#eAuiilidad de la
disposicin acusada9 con fundamento en las si"uientes consideraciones3

1os car"os del demandante se fundan en meras hiptesis no contenidas en la norma9 por
e2emplo9 Aue las corporaciones de ahorro y vivienda han demostrado con sus campaEas
pulicitarias Aue su verdadero inter0s es captar los recursos de nuevos clientes en virtud del
auso del derecho a la e#encin triutaria< Estas aseveraciones no pueden servir como
par>metros de inconstitucionalidad<

Cuando la finalidad de la norma es le"%tima9 al amparo del mandato constitucional Aue
impone al Estado la oli"acin de fi2ar las condiciones necesarias para hacer efectivo el
derecho fundamental a la vivienda di"na9 no es raConale concluir Aue el trato desi"ual no es
coherente con la finalidad propuesta<

Si para retirar se reAuiere depositar9 es natural entender Aue lo Aue persi"ue la norma es
ampliar la captacin de recursos para la financiacin de vivienda9 mediante su canaliCacin
hacia cuentas de ahorro Aue los estalecimientos de cr0dito est>n oli"ados a mane2ar con
este propsito e#clusivo9 para lo cual le da eneficios a los ahorradores Aue no
necesariamente van a ser los adAuirientes de vivienda< 1a e#posicin de motivos se refiere a
una especie de cuentas de ahorro como son las pro"ramadas9 al paso Aue el te#to final del
art%culo no incurre en esa destinacin9 lo cual refuerCa el ar"umento de Aue lo Aue se persi"ue
es el fomento del ahorro para dotar de recursos a las entidades financieras con la finalidad
e#clusiva de financiar vivienda9 no necesariamente para los depositantes< En estas
condiciones9 el destino de los retiros es totalmente irrelevante<

1a norma demandada no trans"rede el principio de i"ualdad porAue su o2etivo principal es
hacer efectivo un mandato constitucional ?art< D1@< En palaras de la Corte9 B'o dee adem>s
olvidarse Aue la condicin intervencionista del Estado social de derecho9 a trav0s del cual se
persi"uen fines de fomento9 impone la e#istencia de e#enciones o est%mulos a trav0s de la
pol%tica triutaria9 Aue implican un trato desi"ual9 2ustificado por la finalidad constitucional
Aue persi"ue la norma<B ?Sent< C-;88/67@

El le"islador tiene competencia para crear e#enciones9 sin Aue ello si"nifiAue tratamiento
discriminatorio frente a los dem>s sectores de la econom%a e#cluidos del eneficio9 si con ello
se pretende incentivar al"&n sector de la econom%a o actividad Aue se encuentra deprimida o
cuya e#pansin se reAuiere por raCones de Estado<

1a norma acusada responde a una decisin pol%tica del le"islador9 adoptada al tenor de los
art%culos D19 445 y 448 de la Carta< Desviar la finalidad del le"islador9 como pretende el
coadyuvante9 haciendo el eneficio e#tensivo a todas las cuentas9 si"nificar%a estar en
presencia de otra norma y otras circunstancias Aue no fueron las previstas al dictar la medida
de e#cepcin<

-Eade Aue cuando se consa"ra una e#encin9 el titular de la misma de2a de ser su2eto pasivo
de la oli"acin Aue impone el hecho del cual se lier< Cuando el le"islador crea una
e#encin no proh%2a el incumplimiento de la oli"acin triutaria9 pues de lo Aue se trata es
de e#onerar al su2eto pasivo de esa oli"acin< Fuien cumple con la ley no incurre en evasin
como tampoco Auien acude al eneficio seEalado dentro del marco de la norma<

De otra parte9 la norma acusada no vulnera los art%culos 6D9 inciso 6 y 4:4 de la Constitucin9
pues crear un eneficio Aue conduce al no pa"o del "ravamen no si"nifica violacin al"una
de dichos preceptos9 porAue si la finalidad de la norma es lo"rar su o2etivo social a trav0s de
otra forma de contriucin9 el deer de solidaridad se cumple cuando se e2ecuta la norma<
Fuien es titular de la e#encin est> contriuyendo a las car"as del Estado a trav0s de la
realiCacin del o2etivo Aue la ley persi"ue<

*ampoco se vulnera el inciso 1 del art%culo 6D superior9 ya Aue no se ausa del derecho
cuando se act&a por medios le"%timos9 esto es9 dentro del marco de la ley< .ero si con la
actuacin se ausa del derecho conferido por la ley9 lo procedente es demandar el acto
ausivo o violador de los derechos a2enos y no la ley Aue consa"r el derecho< 1a finalidad de
la norma no es desestimular el ahorro9 sino incentivar un sector del ahorro con destino a la
financiacin de vivienda<

De i"ual forma9 la norma demandada se a2usta al art%culo 444 de la Carta9 pues no favorece a
un determinado sector sin 2ustificacin al"una9 sino Aue su fundamento social est> impl%cito
en el fin perse"uido9 cual es la financiacin de vivienda9 Aue tiende al me2oramiento de la
calidad de vida de los haitantes< -dem>s se trata de una e#encin Aue se aplica para todos
aAuellos su2etos pasivos del "ravamen a los movimientos financieros titulares de cuentas de
ahorro destinadas a la financiacin de vivienda9 dentro de los l%mites raConales Aue para
todos hace e#i"iles la norma< Con la medida de e#cepcin se est>n tratando de reducir las
desi"ualdades de un sector mayoritario de la polacin en usca del inter0s "eneral<

Es claro entonces9 Aue si de la norma se descure un l%mite a la lire inversin como
resultado de estalecer la e#oneracin9 este l%mite est> dado por el ien com&n y el inter0s
"eneral9 imperantes dentro de un Estado social de derecho< 1a facultad de imposicin del
Estado precisamente se deriva9 entre otros9 de la necesidad de racionaliCacin de la econom%a9
Aue en todo caso dee uscar una distriucin eAuitativa de las oportunidades y de los
eneficios del desarrollo< -simismo dee recordarse Aue la evasin triutaria no puede
considerarse como un hecho su2eto a presunciones<

.or &ltimo9 la disposicin acusada no vulnera el art%culo 44D de la Constitucin9 toda veC Aue
no comporta una autoriCacin para el e2ercicio de la actividad financiera y dem>s actividades
seEaladas en el precepto superior< Se trata de una e#encin Aue recae sore la disponiilidad
de recursos de los estalecimientos de cr0dito Aue mane2en cuentas de ahorro para la
financiacin de vivienda< .or lo dem>s9 no es un imperativo constitucional Aue la disposicin
demandada seEale la forma como dee re"lamentarse9 en tanto se trata de una facultad del
e2ecutivo<

3. Di*"cci+, G","*!) $" I0-u"&to& 4 A$u!,!& N!cio,!)"&

1a ciudadana /yriam Eliana /art%neC .ineda9 actuando como apoderada de la Direccin
General de !mpuestos y -duanas 'acionales9 intervino en este proceso para solicitar la
e#eAuiilidad de la norma acusada9 por las si"uientes raCones3

- En primer lu"ar9 la norma acusada no vulnera el art%culo 14 superior< 1a finalidad de la
norma radica en incentivar el ahorro e impulsar la industria de la construccin9 con lo cual se
"enera empleo en todos los sectores sociales del pa%s y se permite la reactivacin de la
econom%a colomiana< Fundamenta su ar"umentacin en 2urisprudencia de esta Corte9 en el
sentido de Aue Mno todos los asociados pueden ni deen triutar e#actamente i"ual9 sino Aue a
la ley corresponde medir y distriuir las car"asM ?Sent< C-;6D/00@<

-dem>s9 la norma demandada no seEala Aue las &nicas cuentas de ahorro destinadas
e#clusivamente a la financiacin de vivienda correspondan a las Aue e#isten en corporaciones
de ahorro y vivienda< 1o Aue seEala la norma es la operacin Aue est> e#enta del "ravamen9
independientemente del estalecimiento financiero en el cual e#ista la cuenta de ahorro< .or
lo anterior9 cualAuier entidad del sector financiero puede destinar e#clusivamente a la
financiacin de vivienda el valor de los recursos captados a trav0s de las cuentas de ahorro<
De conformidad con el Estatuto )r">nico del Sistema Financiero9 cualAuiera de esas
entidades puede constituir cr0ditos para la financiacin de vivienda9 siempre Aue se cumpla
con los reAuisitos seEalados en la ley<

De conformidad con el art%culo 1 de la ley :44 de ;000 ?art%culo 876 del Estatuto *riutario@9
pueden ser varias las formas en Aue los estalecimientos de cr0dito materialiCan la
destinacin de cr0ditos para la financiacin de vivienda9 entre ellas la adAuisicin de vivienda
nueva o usada9 el me2oramiento de la vivienda9 la construccin de vivienda individual y la
inversin en onos hipotecarios y en t%tulos derivados de los procesos de titulariCacin de
cartera hipotecaria<

De otra parte9 es impreciso seEalar Aue los ahorradores del sector ancario retiran sus fondos
y deciden orientar la inversin hacia las entidades favorecidas con el eneficio triutario9 por
cuanto9 como se vio9 todos los estalecimientos de cr0dito pueden arir l%neas de cr0dito
destinadas a la financiacin de vivienda< El eneficiario de la e#encin es el ahorrador9 como
usuario del sistema financiero9 y lo Aue hacen las entidades consiste en la destinacin de los
recursos captados a trav0s de una cuenta de ahorro<

1a norma es muy clara al ordenar Aue el su2eto pasivo del "ravamen dee manifestar su
inter0s en la otencin del eneficio de autoriCar la destinacin de su cuenta de ahorros para
Aue sea o2eto del mismo9 siempre y cuando se cumpla con la destinacin e#clusiva< 'o es
posile entonces9 eAuiparar una e#encin estalecida a2o el amparo de la autonom%a del
le"islador9 con un mecanismo de evasin triutaria<

Es inaceptale Aue utiliCando el escudo de la constitucionalidad de una norma9 e#ista una
manipulacin de la voluntad misma del le"islador9 sin respetar la autonom%a de Aue es
investido por mandato constitucional<

- El se"undo car"o no prospera por cuanto la norma acusada s% precisa las condiciones
2ur%dicas en las cuales dee operar el eneficio9 as% como los l%mites Aue deen respetar los
su2etos de la oli"acin triutaria< El alcance de las e#enciones en materia triutaria es
eminentemente restrictivo9 de tal manera Aue no puedan darse tratamientos anal"icos y
e#tensivos a situaciones Aue la ley no haya e#cluido del "ravamen< .or lo anterior9 la norma
demandada no vulnera el inciso 17 del art%culo 6D de la Constitucin<
- Se"&n la interviniente9 el tercer car"o de la demanda corresponde a consideraciones del
actor sore la aplicacin del precepto Aue se demanda y el desarrollo del mismo9 asuntos Aue
escapan de las funciones de la Corte Constitucional<

- *ampoco prosperan el cuarto y Auinto car"o9 pues no se vulneran los art%culos 444 y 44D de
la Carta9 ya Aue los fines de la e#encin triutaria son precisamente instrumentos v>lidos para
lo"rar el ien com&n Aue el Estado9 como director de la econom%a9 dee "arantiCar a2o los
supuestos del Estado social de derecho y de la funcin social< -dem>s9 el actor confunde el
seEalamiento de un eneficio triutario en desarrollo de la autonom%a del le"islador9 con la
prescripcin contenida en el art%culo 44D superior< 1a materia en la Aue dee intervenir el
Goierno no es la e#encin9 siendo una materia propia del Con"reso9 sino la actividad en s%
?financiacin de vivienda@9 la cual ya tiene una re"ulacin en la ley D5: de 1666 y el Estatuto
)r">nico del Sistema Financiero< *ampoco es cierto Aue la norma acusada se asten"a de
delimitar los aspectos Aue deen ser o2eto de re"lamentacin<

- .or &ltimo9 la disposicin demandada no vulnera el art%culo 4:4 de la Constitucin9 por lo
Aue no prospera el se#to car"o9 toda veC Aue el Con"reso puede introducir distinciones frente
a unas determinadas situaciones9 ya sea para producir efectos econmicos o para alcanCar
finalidades propias de la actividad estatal9 tales como incentivar el ahorro y reactivar la
industria de la construccin9 todo esto en desarrollo de la potestad del le"islador para indicar
Aui0nes son los su2etos pasivos de los triutos y Aui0nes los contriuyentes favorecidos con la
e#encin< -dem>s se destaca Aue 0stos &ltimos son todos los usuarios del sistema financiero
Aue efect&en retiros de las cuentas de ahorro destinadas e#clusivamente a la financiacin de
vivienda< .or eso9 como la misma Corte lo ha afirmado9 Bno siempre Aue se contempla en la
ley una e#encin triutaria se est> elevando a norma una discriminacinM<

5. Mi,i&t"*io $" H!ci",$! 4 C*'$ito P61)ico

El ciudadano =uan Fernando +omero *on9 actuando como apoderado del /inisterio de
$acienda y Cr0dito .&lico9 intervino en el proceso para solicitar la e#eAuiilidad de la
norma acusada9 para lo cual e#puso las si"uientes raCones3

.or ser su2etivos9 los ar"umentos del actor no se a2ustan a lo Aue dee corresponder a un
2uicio astracto de constitucionalidad< -dem>s9 si ien todos los triutos y tratamientos
preferenciales son susceptiles de evasin y elusin y9 en "eneral9 de fraude fiscal9 ello no los
hace inconstitucionales<

Estamos en presencia de un Estado redistriuidor9 el cual dee9 en cuanto a la pol%tica
triutaria se refiere9 auscultar las frmulas Aue consulten9 en mayor medida9 la capacidad de
pa"o de los contriuyentes as% como las actividades Aue merecen un especial tratamiento9 y
tener en cuenta las necesidades espec%ficas sin menoscao de la a"ilidad y eficiencia en la
triutacin Aue adopte< En estas materias9 su presencia no slo es privile"iada sino necesaria<
1ue"o de hacer un e#tenso estudio respecto de la evolucin del principio de la i"ualdad9
seEala Aue la pretensin inmersa en la demanda y la coadyuvancia es la de introducir dentro
del ordenamiento constitucional el i"ualitarismo y desestimar9 en consecuencia9 el
tratamiento desi"ual frente a circunstancias desi"uales<

.or otro lado9 a ra%C de la crisis Aue enfrenta el sector financiero tomado en su con2unto y en
particular9 aAuel diri"ido a la financiacin de vivienda a lar"o plaCo9 el Estado dee adoptar
medidas tendentes a impulsar y reactivar ese sector< />s a&n si se tiene en cuenta Aue la
vivienda es el soporte y la concrecin de la vida en condiciones di"nas9 no slo un aditamento
aleatorio o circunstancial a ella9 como lo consa"ra la Carta .ol%tica<

1a financiacin de vivienda no corresponde a un sector mar"inal9 por lo Aue el incentivo
contenido en la norma acusada es consecuencia de la importancia Aue para el Estado tiene el
sector9 como se hiCo e#pl%cito en el tr>mite del proyecto de ley Aue se convertir%a en la ley
:44/00< Citando la sentencia C-1;;/669 concluye Aue s% e#iste una raCn valedera Aue da
soporte a un tratamiento diferencial< SeEala en su escrito una serie de normas triutarias y no
triutarias Aue contienen tratamientos diferenciados9 y la profusa 2urisprudencia de la Corte
Constitucional al respecto<

De otra parte9 al tenor del art%culo ;I del decreto ;0:7 de 16619 uno de los reAuisitos en la
presentacin de la demanda es Aue e#ista un ne#o l"ico entre la norma impu"nada y el car"o
Aue se es"rime< Es preciso Aue las raCones Aue se invocan para solicitar la ine#eAuiilidad de
una norma sur2an de su enunciado9 sean propias del mismo y conduCcan a un deate de
constitucionalidad< .or eso deen ser desechados los car"os fundados en motivos de
conveniencia del impu"nante9 con los cuales se desvirt&a el control de constitucionalidad<

-"re"a Aue si se aceptara la pretensin de e#imir del "ravamen toda operacin de retiro9 sin
importar su o2etivo9 se estar%a produciendo un nuevo te#to le"al Aue no "uarda relacin
al"una con el aproado por el Con"reso de la +ep&lica<

.or &ltimo9 seEala Aue si no e#iste una vulneracin al principio de i"ualdad9 no pueden
prosperar los ar"umentos con ase en los cuales se considera Aue la disposicin acusada
atenta contra el deer de triutacin9 la liertad econmica9 la re"ulacin financiera y el
sistema triutario9 siendo ap0ndices de dicho ar"umento principal< En efecto9 si el deer de
triutacin de los ciudadanos se funda en los principios de 2usticia y eAuidad9 nada impide
Aue los recursos destinados a la financiacin de vivienda9 en un cierto monto9 resulten
e#entos<

En relacin con el car"o formulado frente al art%culo 44D superior9 el actor confunde la
funcin re"ulatoria Aue realiCa el Goierno 'acional en desarrollo de la ley marco respectiva9
con la facultad triutaria deferida al le"islador< 1o uno no inhie de lo otro< 1a e#encin est>
deidamente delimitada en sus alcances e implicaciones< Cosa diferente es la funcin
re"uladora en caeCa del Goierno9 tanto en materia sectorial como en su laor re"lamentaria9
la cual conserva<

1< CONCEPTO DEL PROCURADOR GENERAL DE LA NACION

El .rocurador General de la 'acin solicita a la Corte declarar la constitucionalidad de la norma acusada con
fundamento en las si"uientes consideraciones3

1a facultada impositiva act&a como instrumento de pol%tica fiscal y macroeconmica9 porAue
adem>s de permitir la financiacin de los "astos e inversiones del Estado9 constituye un
mecanismo de intervencin de 0ste9 con el Aue realiCa sus fines<

- trav0s de las e#enciones el le"islador e#cluye de la aplicacin de uno o varios impuestos a
determinados actos o personas9 por lo Aue rompen el principio de i"ualdad9 ya Aue se aplican
de manera e#cepcional en favor de unos pocos< -s% las cosas9 para Aue las e#enciones se
entiendan a2ustadas a la Constitucin9 deen tener una 2ustificacin raConale9 proporcional y
responder a un inter0s "eneral o colectivo<

El poder contriutivo del Estado puede ser utiliCado como re"ulador del mercado de ienes y
servicios9 des"ravando o e#imiendo determinada actividad productiva para lo"rar variados
propsitos9 como estimular sectores deprimidos de la econom%a9 entre otros<

-hora ien9 la Carta .ol%tica no proh%e las e#enciones triutarias9 por el contrario9 reconoce
Aue el le"islador es autnomo para consa"rarlas ?-rt< 1D59 inciso ;@9 como una e#cepcin
2ustificada del principio de i"ualdad en materia impositiva9 en cuanto est0n destinadas a
lo"rar finalidades raConales Aue no impliAuen vulneracin de derechos fundamentales<

El tratamiento triutario diferencial Aue comporta la e#encin contenida en la norma acusada9
no es aritrario ni discriminatorio9 ya Aue tiene una 2ustificacin o2etiva y raConale Aue es
la de incentivar el ahorro y reactivar el sector de la construccin9 haida cuenta de su declive
por la recesin econmica actual<

El Estado9 como responsale de la direccin de la econom%a9 est> facultado para intervenir en
la distriucin y utiliCacin de ienes9 en este caso el ahorro9 para conse"uir el me2oramiento
de la calidad de vida de las personas9 al facilitar pro"ramas de vivienda Aue se desarrollar>n
con los recursos captados del p&lico a trav0s del ahorro9 m>s a&n si se tiene en cuenta Aue
0ste se incentiva con medidas triutarias como la Aue se cuestiona9 sin Aue ello impliAue
evasin fiscal9 pues el le"islador lo Aue ha previsto es una e#oneracin del pa"o del triuto9
como contraprestacin al favorecimiento de un sector econmico<

.or lo anterior9 la norma acusada no vulnera el art%culo 14 superior9 ya Aue la e#encin no
oedece a raCones aritrarias y discriminatorias9 sino por el contrario9 con ella se propicia la
canaliCacin de los e#cedentes de capital Aue posteriormente se deer>n destinar para
reactivar un sector de la econom%a afectado por la recesin y Aue a su turno se invertir>n en
planes de construccin y ad2udicacin de vivienda en favor de "rupos discriminados< -s% Aue
la medida controvertida prote"e el inter0s "eneral9 de una parte9 el sector dedicado a la
construccin de vivienda y de otra9 a los despose%dos de ella9 Auienes tienen la posiilidad de
adAuirirla con cr0ditos concedidos por el sector financiero<

+elevar de la oli"acin de contriuir con el financiamiento de los "astos e inversiones del
Estado9 no implica contravenir la Carta .ol%tica9 toda veC Aue es competencia del le"islador
definir las e#enciones triutarias y 0sta cuenta9 como se vio9 con una 2ustificacin o2etiva y
raConale<

1< CONSIDERACIONES

1< Co0-"t",ci!.

1< 1a Corte Constitucional es competente para conocer de la presente demanda9 de conformidad con lo
previsto en el art%culo ;519 numeral 5I de la Constitucin .ol%tica9 por cuanto la norma acusada hace
parte de una ley de la +ep&lica<
;<
1< P)!,t"!0i",to $") -*o1)"0!.

El actor demanda la inconstitucionalidad del numeral 17 del art%culo 876 del Estatuto *riutario Btal como fue
adicionado por el art%culo 1 de la ley :44 de ;000-9 pues a su modo de ver este se"mento normativo es
violatorio de lo dispuesto en los art%culos 149 6D-19 6D-69 4449 44D y 4:4 de la Carta .ol%tica9 en tanto se
favorece in2ustificadamente a unos pocos9 tales como las corporaciones de ahorro y vivienda9 en per2uicio de
sectores como el ancario9 al propio tiempo Aue se facilita la evasin en caeCa de los eneficiarios de la
e#encin y el auso en el e2ercicio de sus derechos< Fue a2o tales respectos la norma no se acompasa con
los conceptos de eAuidad y 2usticia9 contrar%a los derechos a la lire iniciativa privada y a la actividad
econmica dentro de los l%mites del ien com&n9 no estalece la forma concreta de intervencin
re"lamentaria del Goierno en la materia y9 finalmente9 se atenta contra los principios del sistema triutario
en la medida en Aue el numeral acusado se aparta de los principios de 2usticia9 eAuidad y pro"resividad<

En aras de una adecuada ilustracin sore la materia en discusin la Sala se concentrar> en el e#amen de los
si"uientes temas3 a@ .rincipales funciones y propsitos de la $acienda .&lica en el proceso de desarrollo
econmico y social< @ 1a e#encin como e#presin de la competencia impositiva9 y por tanto instrumento de
$acienda .&lica< c@ 1os principios del sistema triutario a la luC del art%culo 4:4 de la Carta .ol%tica< d@ 1a
liertad de empresa en la Constitucin .ol%tica< e@ Del e2ercicio de la actividad financiera con recursos
captados del p&lico y su relacin con la e#encin acusada<

a@ .rincipales funciones y propsitos de la $acienda .&lica en el proceso de desarrollo econmico y social<

*al como lo re"istra la doctrina9 al amparo del lieralismo econmico la $acienda .&lica
cl>sica prohi2aa un talante "endarme Aue circunscri%a su o2eto a la atencin de los "astos
fundamentales del Estado9 cuid>ndose de no interferir en mayor "rado dentro del lire 2ue"o
de la oferta y la demanda Aue prota"oniCaan los diferentes a"entes econmicos dentro del
mercado< De este modo9 la $acienda .&lica cl>sica se proclamaa ante el mundo
econmico a2o el principio de la neutralidad9 rindi0ndole fiel triuto a las tesis consonantes
de -dam Smith y Lilfredo .areto< Esta concepcin de las finanCas p&licas hiCo crisis desde
las primeras d0cadas del si"lo ((9 particularmente en raCn de las dos "uerras mundiales9 de
la revolucin me#icana9 de la revolucin rusa9 de la crisis mundial de 16;69 de la se"unda
rep&lica espaEola9 e incluso9 del 'eN Deal de FranOlin D< +oosevelt9 allan>ndose as% el
camino para la entroniCacin de las tesis intervencionistas< De lo cual dio cuenta en
Colomia la reforma constitucional de 164: en la medida en Aue se declar la propiedad
como una funcin social Aue implica oli"aciones9 se modific el r0"imen de e#propiaciones9
y ante todo9 se reconoci el papel rector del Estado en la orientacin y racionaliCacin de la
econom%a<

.osteriormente9 en t0rminos de la reforma constitucional de 16:8 se cre la fi"ura de la B
emer"encia econmicaB y se adoptaron las doctrinas econmicas de Peynes al estipular Aue a
trav0s de su intervencin el Estado tendr%a como propsitos los de >dar pleno empleo a los
recursos humanos y naturales, dentro de una poltica de ingresos y salarios conforme a la
cual el desarrollo econmico tenga como obetivo principal la usticia social y el
meoramiento armnico e integrado de la comunidad, y de las clases proletarias en
particular>! ?-rt< : del acto le"islativo n&mero 1 de 16:8@<

En este orden de cosas la $acienda .&lica aandon su pretendida neutralidad para afincar
en adelante sus pasos intervencionistas dentro del circuito econmico nacional9 tal como la
doctrina lo reconoce y esta Corporacin lo proh%2a

1a ecuacin ahorro-inversin 2ue"a papel fundamental en el desarrollo econmico de los pa%ses9 raCn por la
cual el sistema triutario est> llamado a estimular el ahorro en aras del fortalecimiento de la inversin con
medidas tales como las estipuladas en el pasado a trav0s de los art%culos ;7 y ;8 de la ley 7D de 168:9 esto es9
por las cuales se determin Aue no constituir%a renta ni "anancia ocasional la parte Aue correspondiera al
componente inflacionario de los rendimientos financieros perciidos por personas naturales9 sucesiones
il%Auidas u otros su2etos pasivos de la oli"acin triutaria9 de conformidad con los reAuisitos y porcenta2es
Aue al efecto seEal la ley< Cierto es tami0n Aue ese est%mulo al ahorro encontr una contrapartida al tenor
del art%culo ;6 de la misma ley9 con arre"lo al cual no constituir%a costo ni deduccin el componente
inflacionario de los intereses y dem>s costos y "astos financieros9 incluidos los a2ustes por diferencia en
camio9 en los porcenta2es Aue al respecto se estalecieron< Claro Aue con esta &ltima re"la simult>neamente
se pretend%a desestimular el endeudamiento en orden a propiciar una reorientacin de las fuentes del
financiamiento reAuerido particularmente por las sociedades9 a tiempo Aue se apoyaa su fortalecimiento
patrimonial merced al eventual in"reso de nuevos socios o al incremento de los actuales aportes societarios<

En la prenotada ecuacin el ahorro no es un fin en s% mismo9 pues simplemente 2ue"a como puente en la
perspectiva inversionista Aue est0 privile"iando el Estado al tenor de sus pol%ticas econmicas9 fiscales9
sociales y amientales9 Aue en mucho encuentran asiento dentro de los planes de desarrollo9 en el plan
financiero9 en el plan operativo anual de inversiones y en la ley anual de presupuesto< Con la susi"uiente
incidencia Aue la inversin alcanCada pueda lle"ar a tener en la "eneracin de empleo y en su eventual
cualificacin salarial9 en el me2oramiento del consumo individual y colectivo9 y por tanto9 en el est%mulo a la
produccin y distriucin< En el escenario macroeconmico las mencionadas pol%ticas se pueden focaliCar en
la variale ahorro a trav0s de instrumentos hacend%sticos de car>cter triutario9 crediticio o camiario9 en el
entendido de Aue para el caso colomiano el diseEo y aplicacin de estos instrumentos dee acompasarse con
caal respeto hacia el n&cleo esencial de los derechos fundamentales y normas rectoras de las
correspondientes competencias y materiasJ donde adem>s9 para el caso de los triutos9 se deer>n acatar los
principios de la le"alidad9 certeCa9 "eneralidad9 irretroactividad9 eAuidad9 eficiencia y pro"resividad< Q en
cualAuier caso9 recordando Aue los instrumentos de $acienda .&lica har>n de armoniCarse con los
principios de unidad econmica nacional y autonom%a territorial<

Rstas9 como cualesAuiera otras medidas de $acienda .ulica9 las prescrie9 desarrolla y e2ecuta el Estado en
su condicin de director de la econom%a a trav0s del concurso interinstitucional de las correspondientes
autoridades econmicas9 siendo ante todo clara y necesaria la intervencin del Con"reso de la +ep&lica9 del
.residente y del Banco de la +ep&lica en el campo de la orientacin "eneral de los procesos econmicos del
pa%s9 haida consideracin de la colaoracin armnica inscrita en el art%culo 114 de la Carta y de la caal
correspondencia Aue a ese respecto milita en el art%culo 445 i%dem< Se trata pues9 de un rol econmico de
desempeEo concurrente -Aue sin per2uicio del orden de precedencia o autonom%a estalecidos en la
Constitucin frente a materias espec%ficas- encaminado hacia una racionaliCacin de la econom%a Aue sea
compatile con el me2oramiento de la calidad de vida de los haitantes9 la distriucin eAuitativa de las
oportunidades y los eneficios del desarrollo y la preservacin de un amiente sano< .or donde la "eneracin
de condiciones de vida di"na precisa de una decidida intervencin estatal en materias tales como salud9
educacin9 traa2o9 se"uridad social9 servicios p&licos domiciliarios9 amiente9 cultura9 y por supuesto9
vivienda< Condiciones Aue en lo atinente a vivienda di"na ameritan la adopcin de re"las tendientes a
propiciar relaciones 2ur%dico-econmicas Aue salva"uarden los le"%timos intereses de los e#tremos vinculados
a los procesos de adAuisicin y conservacin de vivienda9 de suerte Aue al amparo de la democratiCacin del
cr0dito las entidades financieras se vean tami0n correspondidas mediante tasas de retorno BraConales y
proporcionadas- acordes con su viailidad empresarial dentro del mercado de lire concurrencia Aue aco"e
la Constitucin< 1o cual adAuiere especial si"nificacin si se considera Aue9 dentro de las varias opciones9 la
funcin social de la propiedad puede alcanCarse tami0n a trav0s de la liertad de empresa con sentido socialJ
y aunAue resulta ovio constatar Aue no puede haer eneficio social sin viailidad empresarial9 propio es
reconocer Aue ante la posicin dominante Aue ordinariamente e2erce el sector financiero sore sus deudores
hipotecarios9 se impone el seEalamiento y oservancia de ineludiles re"las democratiCadoras del cr0dito
para vivienda9 tal como lo ordena la Constitucin .ol%tica y lo sostiene esta Corporacin en enunciados como
el si"uiente3

>En los referidos pr&stamos debe garanti"arse la democrati"acin del cr&dito. ello significa que las
posibilidades de financiacin, en particular cuando se trata del eercicio del derecho constitucional a
la adquisicin de una vivienda digna deben estar al alcance de todas las personas, aun las de
escasos recursos! Por lo tanto, las condiciones demasiado onerosas de los pr&stamos, los sistemas
de financiacin que hacen impagables los cr&ditos, las altas cuotas, el cobro de intereses de usura,
e#entos de control o por encima de la ra"onable remuneracin del prestamista, la capitali"acin de
los mismos, entre otros aspectos, quebrantan de manera protuberante la Constitucin Poltica y
deben ser recha"ados, por lo cual ninguna disposicin de la (ey que se e#amina puede ser
interpretada ni aplicada de suerte que facilite estas pr$cticas u obstaculice el legtimo acceso de las
personas al cr&dito o al pago de sus obligaciones>

-s% las cosas9 frente al elenco de derechos Aue incorpora la Carta .ol%tica a favor de los haitantes del pa%s9 y
particularmente en lo relativo a la defensa y proteccin del derecho a vivienda di"na9 le compete al Estado
hacer uso de sus instrumentos de $acienda .&lica con la mayor oportunidad y eficiencia Aue le sea dale
dispensar9 tal como ocurre cuando estipula venta2as o eneficios triutarios frente al ahorro< En conclusin9
es le"%timo9 necesario e imperioso Aue el Estado interven"a con instrumentos idneos en aras de la
materialiCacin efectiva de los derechos estipulados en la Constitucin y la ley9 acatando al efecto los
valores9 principios y deeres superiores9 y muy especialmente9 la preeminencia de la di"nidad humana9 Aue
como ien se sae9 reclama para s% unas condiciones reales de e#istencia apoyadas fundamentalmente en el
esfuerCo personal y social9 y por supuesto9 en las pol%ticas redistriutivas del in"reso Aue al Estado le
corresponde aplicar en la senda del .re>mulo Constitucional<

@ 1a e#encin como e#presin de la competencia impositiva9 y por tanto instrumento de $acienda .&lica<

1a potestad triutaria Aue la Carta .ol%tica estalece en caeCa de las corporaciones de eleccin popular
comporta una confi"uracin Aue incorpora la determinacin de los su2etos activos y pasivos9 los hechos9 las
ases "ravales9 las tarifas9 las e#enciones y los descuentos< De lo cual se si"ue Aue tal potestad comprende
los elementos Aue inte"ran la oli"acin triutaria desde su nacimiento9 la cual puede adoptar variadas
manifestaciones en atencin a las pol%ticas econmicas9 fiscales y sociales del Estado9 en concordancia con
los principios de unidad econmica y autonom%a territorial<

En este sentido el Con"reso de la +ep&lica ostenta una soeran%a fiscal9 Aue no por amplia
podr%a estimarse en modo al"uno como asolutaJ antes ien9 de los dispositivos
constituciones sur"en l%mites y condicionamientos Aue armoniCan con la naturaleCa del
Estado Colomiano9 en tanto or"aniCacin >)!!!* en forma de 9epblica unitaria,
descentrali"ada, con autonoma de sus entidades territoriales )!!!*>< En efecto9 si ien el
Con"reso tiene la facultad e#clusiva para crear triutos nacionales de vi"encia indefinida y
para estalecer o autoriCar la creacin de e#acciones de orden territorialJ es tami0n evidente
Aue frente al decreto de e#enciones triutarias de car>cter nacional la iniciativa le"islativa
reside con e#clusividad en el .residente de la +ep&lica9 al propio tiempo Aue le est> vedado
conceder e#enciones o tratamientos preferenciales en relacin con los triutos de propiedad
de las entidades territoriales9 ni imponer recar"os sore sus impuestos9 salvo lo dispuesto en
el art%culo 417 Superior9 el Aue por otra parte estalece Aue slo los municipios podr>n "ravar
la propiedad inmuele< -simismo9 es de re"istrar Aue las fronteras triutarias del Con"reso
encuentran otros hitos en la titularidad del dominio de Aue "oCan las entidades territoriales
sore los ienes y rentas triutarias o no triutarias o provenientes de la e#plotacin de sus
monopolios9 con la susi"uiente proteccin constitucional Aue al respecto dispone3 >(os
impuestos departamentales y municipales go"an de la proteccin constitucional y en
consecuencia la ley no podr$ trasladarlos a la 7acin, salvo temporalmente en caso de
guerra e#terior>! ?arts< 1D0-1;9 1D59 ;659 4179 448 y 4:; C<.<@<

En este orden de ideas9 a partir de la iniciativa "uernamental el Con"reso puede estalecer
e#enciones triutarias de ran"o nacional9 las cuales se identifican por su car>cter ta#ativo9
limitativo9 ineAu%voco9 personal e intransferile9 de suerte tal Aue &nicamente orar>n a favor
de los su2etos pasivos Aue se susuman en las hiptesis previstas en la ley9 sin Aue a 0stos les
sea dale transferirlas v>lidamente a otros su2etos pasivos a2o nin"&n respecto !"ualmente
se oserva Aue las e#enciones corresponden a hechos "eneradores Aue en principio estar%an
total o parcialmente "ravados9 pero Aue por raCones de pol%tica econmica9 fiscal9 social o
amiental el r"ano competente decide sustraerlos total o parcialmente de la ase "ravale
dentro del proceso de depuracin de la renta< Coet>neamente e#isten ienes y servicios
e#entos en la esfera del impuesto a las ventas9 as% como documentos e#entos del impuesto de
timre< Conviene oservar tami0n Aue la naturaleCa propia de la e#encin entraEa una
relacin Aue vincula ri"urosamente al eneficiario con un triuto espec%fico9 de tal manera
Aue a 0l no le es permitido trasladar su condicin de eneficiario de un triuto a otro distinto<
-s% por e2emplo9 una persona Aue "oce de una e#encin en materia de impuesto sore la
renta y complementarios9 le"almente no podr%a e#tender esa condicin de e#ento al impuesto
sore las ventas o al impuesto de timre9 sin Aue para nada importe el Aue se trate de hechos
econmicos ocurridos en el "iro ordinario de sus ne"ocios dentro de un mismo aEo o per%odo
"ravale<

Cosa distinta ser%a el Aue a m>s de la e#encin por renta el hipot0tico eneficiario adAuiriera
ienes o servicios e#entos del !H-9 e interviniera en el otor"amiento o aceptacin de
documentos e#entos del impuesto de timre9 caso en el cual se dar%a la condicin de e#ento
frente a tres impuestos diferentes9 aunAue a partir de fuentes distintas9 lo cual confirmar%a por
contera la re"la ya e#presada9 esto es9 Aue la e#encin se predica de la persona &nicamente
respecto de un triuto espec%fico< $aci0ndose as% mucho m>s notorio el car>cter
intransferile de la e#encin9 no ya entre dos personas9 Aue s% en caeCa de una solaB
Consecuentemente se consolida una nocin de la e#encin triutaria Aue da noticia sore el
desdolamiento Aue discurre en su talante intransferile9 tanto por el factor su2etivo ?el
su2eto pasivo@ como por el factor impositivo ?triuto espec%fico@< En fin9 con arre"lo al
respectivo hecho econmico9 al triuto en particular y al destinatario concreto9 la e#encin es
una y slo una9 Auedando por tanto proscrita toda forma de analo"%a9 e#tensin o traslado del
eneficio9 salvo lo Aue la ley dispon"a en contrario<

1a e#encin no es un fin para la -dministracin *riutaria ni para el su2eto pasivo de la
oli"acin fiscal9 pues en la medida en Aue ora como instrumento de est%mulo fiscal puede
estar orientada hacia diferentes propsitos9 tales como3 1@ recuperacin y desarrollo de >reas
"eo"r>ficas "ravemente deprimidas en raCn de desastres naturales o provocados por el
homreJ ;@ fortalecimiento patrimonial de empresas o entidades Aue ofrecen ienes o
servicios de "ran sensiilidad socialJ 4@ incremento de la inversin en sectores altamente
vinculados a la "eneracin de empleo masivoJ 5@ proteccin de determinados in"resos
laoralesJ D@ proteccin a los cometidos de la se"uridad socialJ :@ en "eneral9 una me2or
redistriucin de la renta "loal Aue ofrece el alance econmico del pa%s<

Cierto es tami0n Aue para el diseEo9 estalecimiento9 administracin9 mane2o y utiliCacin de
la e#encin el Con"reso dee atenerse a los postulados constitucionales Aue informan la
esfera triutaria desde sus diferentes >n"ulos9 a saer3 1@ principios del derecho triutarioJ
;@ iniciativa le"islativa para estalecer e#enciones del orden nacionalJ 4@ autonom%a
territorial en materia fiscalJ 5@ proteccin y l%mites en relacin con los triutos territorialesJ
D@ i"ualdad frente a las car"as p&licas< Q claro9 atendiendo siempre a la consonancia Aue
reclaman los derechos fundamentales9 las pol%ticas econmicas9 fiscales9 sociales y
amientales9 los planes de desarrollo y la e2ecucin presupuestal histrica Aue en lo pertinente
"uarde relevancia<

En concordancia con estas variales es oportuno reconocer tami0n el hecho de Aue al
amparo de las pol%ticas fiscales las autoridades econmicas han aco"ido tradicionalmente la
e#encin como un medio Aue finalmente redunda en el incremento de determinadas ases
"ravales9 y con ello9 en la liAuidacin y recaudo del triuto Aue irri"a al *esoro .&lico<
*raaCn fiscal 0sta Aue a su veC permite conocer el "rado de elasticidad positiva Aue un
impuesto puede revestir en el con2unto de la triutacin del pa%s9 por cuanto3 es deseale Aue
el universo de la triutacin presente %ndices de crecimiento del recaudo superiores a los de la
econom%a<

En cualAuier caso9 la e#encin puede tener la virtualidad de coadyuvar al cumplimiento de
una funcin econmico-social del Estado9 a tiempo Aue propicia el crecimiento de los niveles
impositivos9 sin desconocer la incidencia ne"ativa Aue frente a tales propsitos e2ercen
permanentemente los se"mentos de elusin y evasin9 a cuyo control deen acudir
racionalmente los procesos de fiscaliCacin y determinacin oficial del triuto insoluto<

c7 Lo& -*i,ci-io& $") &i&t"0! t*i1ut!*io ! )! )u. $") !*t8cu)o /5/ $" )! C!*t! Po)8tic!.

El art%culo 4:4 Superior estalece una relacin de ran"o "eneral con el sistema triutario9 sin
per2uicio de la t>cita y particular presencia Aue en el mismo re"istran los impuestos9 las tasas
y las contriuciones al tenor de los principios de eAuidad9 eficiencia y pro"resividad<
.rincipios 0stos Aue merced a un adecuado desarrollo y con2uncin hacen viale el derecho
de i"ualdad frente a las car"as p&licas9 y por ende9 la concrecin de cierta raCn de 2usticia
triutaria<

-hora ien9 el -*i,ci-io $" "9ui$!$ t*i1ut!*i! acusa un parentesco %ntimo con el derecho a
la i"ualdad Aue contempla el art%culo 14 i%dem9 con la diferencia de Aue mientras 0ste
corresponde al universo "eneral de los haitantes del pa%s9 aAu0l por su parte es propio del
>mito triutario< Empero9 frente a tal distincin la li"aCn armnica Aue coi2a a la eAuidad
y a la i"ualdad dentro del campo impositivo se mantiene inclume< En este sentido9
si"uiendo el planteamiento aristot0lico la eAuidad se asimila a la i"ualdad Aue dee presidir
tanto las relaciones interpersonales como las hiptesis 2ur%dicas< Sore el tema de la i"ualdad
esta Corporacin ha sostenido3

>El obeto de la garanta ofrecida a toda persona en el artculo -0 de la Carta no es el de construir
un ordenamiento urdico absoluto que otorgue a todos id&ntico trato dentro de una concepcin
matem$tica, ignorando factores de diversidad que e#igen del poder pblico la previsin y la pr$ctica
de ra"onables distinciones tendientes a evitar que, por la va de un igualitarismo ciego y formal, en
realidad se estable"ca, se favore"ca o se acreciente la desigualdad! Para ser obetiva y usta, la
regla de la igualdad ante la ley no puede desconocer en su determinacin tales factores, ya que ellas
reclaman regulacin distinta para fenmenos y situaciones divergentes!

>(a igualdad e#ige el mismo trato para los entes y hechos que se encuentran cobiados bao una
misma hiptesis y una distinta regulacin respecto de los que presentan caractersticas desiguales,
bien por las condiciones en medio de las cuales actan, ya por las circunstancias particulares que
los afectan, pues unas u otras hacen imperativo que, con base en criterios proporcionados a
aquellas, el Estado procure el equilibrio, cuyo sentido en 5erecho no es otra cosa que la usticia
concreta>

Dentro de una perspectiva m>s comprensiva el principio de eAuidad encuentra e#plicacin y desarrollo
merced a su relacin con el principio de la "eneralidad del triuto9 tal como esta Corte lo reconoci en
sentencia C-711 de ;0019 donde al efecto afirm3

>El principio de equidad tributaria se halla ntidamente compaginado tanto con el derecho a la
igualdad de que trata el artculo -0 de la Carta, como con el principio de la generalidad del tributo!
En efecto, de acuerdo con el principio de la generalidad del tributo, todas las personas que incurran
en el hecho generador previsto en la norma deben someterse a las consecuencias econmicas que se
deriven del mismo! (o cual implica que desde el punto de vista de la hiptesis urdica no pueden
haber tributos individuali"ados!

>% tales propsitos, cuando quiera que el operador del derecho acometa la tarea de e#aminar un
hecho econmico a fin de verificar la posibilidad de subsumirlo en una hiptesis tributaria, necesario
ser$ que ausculte los hechos relevantes a la actuali"acin de los elementos esenciales de la
obligacin fiscal, esto es, anali"ar y ponderar racionalmente todo lo atinente al sueto activo, sueto
pasivo, obeto y causa de dicha obligacin! 5e manera tal que a partir de la materialidad econmica
del hecho en cuestin pueda el operador del derecho asentar la informacin dentro de un marco
urdico preciso y secuencial que le permita identificar la clase de hecho imponible que se da, la
particular condicin que asume el sueto pasivo de cara a su correspondiente e#tremo activo y al
desdoblamiento de la prestacin en cuanto dar, hacer o no hacer, los eventuales beneficios fiscales
que pudieran militar a favor del sueto pasivo, la periodicidad fiscal del tributo en t&rminos de
causacin, el r&gimen tarifarlo aplicable, la liquidacin, y por contera, la forma y pla"o para el pago
de la e#accin determinada!

?'oncurrentemente obra el artculo () constitucional, con arreglo al cual la igualdad real ante la
ley slo puede tener lugar a condicin de que los hechos bajo examen correspondan material y
jurdicamente a los elementos constitutivos de la obligacin tributaria, entendida *sta bajo esa
amplia configuracin que engloba los parmetros favorables, neutros y desfavorables a los
correlativos extremos econmicos! +or ello mismo, el sentido de igualdad en sede fiscal debe
reconocerse tanto desde el punto de vista de la regla general que compele al ciudadano a tributar,
como desde la ptica de las excepciones que con riguroso y restrictivo acento establece algunos
beneficios asociados a determinados hechos econmicos! ,n sntesis, sin perjuicio de los
elementos neutros, el derecho a la igualdad debe asumirse tanto en lo favorable como en lo
desfavorable a los extremos de la obligacin tributaria, habida consideracin de una materialidad
dada en cifras econmicas, dentro de un espacio y tiempo determinados, y claro, en orden a la
justa realiacin del principio de igualdad frente a las cargas p-blicas! Lo que sin duda alguna
atiende a la cabal realiacin de los lineamientos de equidad proclamados por la 'arta +oltica en
tanto fenmeno de expresin horiontal y vertical!

>(a equidad tributaria, como medida de usticia fiscal que es, en varias oportunidades ha sido
e#aminada por esta Corporacin verificando sus relaciones de cone#idad para con los principios de
la igualdad y de la generalidad, tal como se lee en la sentencia C4-D0 de -88D, que al efecto re"a,

>+oda subvencin, e#oneracin o beneficio fiscal, en cuanto abarca slo a un grupo de
contribuyentes actuales o potenciales, en cierta medida afecta el principio de igualdad, el cual
representa el m$s importante lmite del poder tributario estatal! Ain embargo, la afectacin de la
igualdad traspasa el umbral de la normalidad cuando dicha subvencin, e#oneracin o beneficio se
niega a un contribuyente que se encuentra en la misma situacin formal que la de los destinatarios
de la norma favorable! %qu puede aludirse a un indicio de trato discriminatorio>!

Prosigue la sentencia diciendo en lneas posteriores,

>%l lado del principio de legalidad del tributo, de profunda raigambre democr$tica, el principio de
igualdad constituye claro lmite formal y material del poder tributario estatal y, por consiguiente, las
reglas que en &l se inspiran se orientan decididamente a poner coto a la arbitrariedad y a la
desmesura! 7o se trata de establecer una igualdad aritm&tica! (a tributacin tiene que reparar en las
diferencias de renta y rique"a e#istentes en la sociedad, de modo que el deber fiscal, e#presin de la
solidaridad social, tome en cuenta la capacidad contributiva de los suetos y grupos y, conforme a
ella, determine la carga fiscal, la que ha de asignar con criterios de progresividad, a fin de alcan"ar
grados cada ve" mayores de redistribucin del ingreso nacional!

>(a igualdad impone la necesidad de acatar como regla tributaria b$sica la generalidad del tributo!
Ai al margen de los contribuyentes se coloca a aquellas personas que carecen de capacidad
contributiva, todos los dem$s ciudadanos, segn su poder econmico y en los t&rminos de la ley,
quedan suetos al mismo deber de concurrir al levantamiento de las cargas pblicas! El privilegio en
la ley y en la aplicacin de la ley, resulta definitivamente proscrito, pues el poder tributario se
fundamenta en la usticia y en la equidad!

>(a generalidad del tributo, aparte del componente subetivo que comporta 4 el universo de los
obligados por el tributo ha de comprender sin e#cepciones a todas las personas que tengan
capacidad contributiva 4, tiene uno de naturale"a obetiva! Ai el legislador grava con un impuesto un
hecho, acto o negocio, por ser precisamente indicativos de rique"a actual o potencial, no puede dear
de hacerlo ante situaciones semeantes o equiparables, salvo que militen ra"ones poderosas de
poltica fiscal o fines e#tra4fiscales relevantes, siempre que, en este ltimo caso, los mismos est&n al
servicio de bienes protegidos por la Constitucin o de metas ordenadas por ella!

>(a Corte no e#cluye que algunas e#enciones o beneficios fiscales tengan una ustificacin atendible
y puedan por lo tanto adoptarse! (o que se quiere significar es que slo pueden introducirse como
instrumentos dirigidos a configurar materialmente la carga tributaria de manera t&cnica, usta y
equitativa! Por el contrario, cuando la e#encin o beneficio fiscal, no tiene ra"n de ser distinta de la
mera acepcin de personas, ella se presenta contraria a la generalidad del tributo y, frente a los
obligados que se encuentran en la misma relacin con el hecho imponible, como clara afrenta al
principio de igualdad en la carga tributaria!

>El deber cvico de contribuir con el erario, con arreglo a la capacidad econmica y en los mismos
t&rminos fiados por la ley, se predica por igual de las personas que se encuentran en la misma
situacin contemplada por la norma! En este caso, el indicio de inequidad surge de limitar el alcance
de una e#encin a un concepto que tambi&n cabe predicar de otro sueto que, sin embargo, se e#cluye
del beneficio fiscal! (a Corte debe precisar si la e#clusin del mencionado beneficio tiene una ra"n
de ser que la haga admisible! 5e lo contrario, ser$ patente la violacin del principio de igualdad en
la carga tributaria>!

En s%ntesis9 el principio de eAuidad se desenvuelve como derecho a la i"ualdad dentro del
campo fiscal9 en %ntima correspondencia con el principio de la "eneralidad del triuto Aue de
suyo constituye asamento del derecho a la i"ualdad frente a las car"as p&licas<
Destac>ndose adem>s Aue en salva"uarda contra una i"ualdad anfiol"ica9 el principio de
la eAuidad se nutre de las directrices traCadas por el principio de la certeCa del triuto ?arts<
4:49 448 y 6D-6 C<.<@< Q claro9 reconociendo al punto Aue el derecho triutario repudia la
indeterminacin9 pues 0sta9 a m>s de lesionar la estructura t0cnica y econmica del triuto9
atenta "ravemente contra la se"uridad 2ur%dica y el sentido de 2usticia< .or esto mismo9 la
fi"ura de la e#encin slo puede e#istir como componente del v%nculo triutario a condicin
de Aue se halle precisamente determinada y avalada a2o los auspicios de la o2etividad9 la
raConailidad y la proporcionalidad< .udiendo al efecto eri"irse como mecanismo de
distincin o privile"io9 racionalmente diri"ido hacia la correccin de concretas desi"ualdades
individuales o colectivas9 pues ien vistas las cosas9 la e#encin9 antes Aue romper con el
principio de la eAuidad ien puede contriuir a la instauracin de la i"ualdad material o a su
restalecimiento< 'o cae duda entonces de Aue en su e#presin le"%tima la e#encin se
acompasa y ensamla 2ustamente con el principio de eAuidad9 tan caro al sentido de 2usticia
pre"onado por -ristteles en su Rtica nicomaAuea9 y Aue a todas luces enseEa cmo la
eAuidad siempre tiene lu"ar en el seno del caso concreto9 al propio tiempo Aue el filsofo9
precisamente en defensa de la eAuidad real9 da luces sore el e2ercicio Aue si"los despu0s
realiCar%a el 2ueC constitucional en aras de la inte"ridad y "uarda del Estatuto Supremo< De
ah% Aue9 >Para los uristas, la >equidad> tiene un profundo significado que se concreta
siempre en la aplicacin de la ley a casos concretos>

.ues ien9 en atencin a las "losas del actor la Sala se pre"unta3 Sla norma acusada
Aueranta el principio de eAuidad9 y por tanto los art%culos 14 y 6D-6 de la Carta .ol%ticaB<
.ara una adecuada ilustracin sore la materia en controversia se transcrie a continuacin
el te#to demandado9 Aue reCa3

>%rtculo DE8! E#enciones del <=F! Ae encuentran e#entos del <ravamen a los =ovimientos
Financieros,

>-! (os retiros efectuados de las cuentas de ahorro destinadas e#clusivamente a la financiacin de
vivienda! (a e#encin no podr$ e#ceder en el aFo fiscal del cincuenta por ciento )2GH* del salario
mnimo mensual vigente y se aplicar$ proporcionalmente en forma no acumulativa sobre los retiros
mensuales efectuados por el titular de la cuenta! El <obierno e#pedir$ la reglamentacin
correspondiente!

>(a e#encin se aplicar$ e#clusivamente a una cuenta de ahorros por titular y siempre y cuando
pertene"ca a un nico titular! Cuando quiera que una persona sea titular de m$s de una cuenta de
ahorros en uno o varios establecimientos de cr&dito, deber$ elegir aquella en relacin con la cual
operar$ el beneficio tributario aqu previsto e indic$rselo al respectivo establecimiento!>

.rimeramente dee destacarse Aue a trav0s del art%culo 1 de la ley :44 de ;000 se cre como un impuesto nuevo9 a partir del 1 de
enero de ;0019 el Gravamen a los /ovimientos Financieros ?4 # 1<000@9 a car"o de los usuarios del sistema financiero y de las
entidades Aue lo conforman< En los art%culos posteriores la ley estipul el hecho "enerador9 la tarifa9 la causacin9 la ase "ravale9
los su2etos pasivos9 los a"entes de retencin9 lo concerniente a la declaracin y pa"o9 as% como la administracin del impuesto en
caeCa de la D!-'<

Contrario a lo ale"ado por el demandante9 el numeral cuestionado no estaleci eneficio al"uno a favor de las corporaciones de
ahorro y vivienda B ine#istentes como tales a la fecha de e#pedicin de la ley :44 de ;000-9 y en "eneral de nin"una entidad
financiera9 pues como ien claro resulta9 los eneficiarios de la e#encin son las personas Aue ten"an cuenta de ahorros destinadas
e#clusivamente a la financiacin de vivienda9 esto es9 los cuentahaientes<

1a e#encin en cita dee mirarse en primer lu"ar dentro de la perspectiva del hecho "enerador Aue la en"loa y soporta9 el cual
aparece definido por el Estatuto *riutario de la si"uiente manera3

>-+*!C,1) 871< $EC$) GE'E+-D)+ DE1 G/F< El hecho "enerador del <ravamen a los
=ovimientos Financieros lo constituye la reali"acin de las transacciones financieras, mediante las
cuales se disponga de recursos depositados en cuentas corrientes o de ahorros, as como en cuentas
de depsito en el ?anco de la 9epblica, y los giros de cheques de gerencia!

>En el caso de cheques girados con cargo a los recursos de una cuenta de ahorro perteneciente a un cliente, por un
establecimiento de cr&dito no bancario o por un establecimiento bancario especiali"ado en cartera hipotecaria que no
utilice el mecanismo de captacin de recursos mediante la cuenta corriente, se considerar$ que constituyen una sola
operacin el retiro en virtud del cual se e#pide el cheque y el pago del mismo!

>P%9%<9%F@! Para los efectos del presente artculo, se entiende por transaccin financiera toda
operacin de retiro en efectivo, mediante cheque, con talonario, con tareta d&bito, a trav&s de caero
electrnico, mediante puntos de pago, notas d&bito o mediante cualquier otra modalidad que
implique la disposicin de recursos de cuentas de depsito, corrientes o de ahorros, en cualquier tipo
de denominacin, incluidos los d&bitos efectuados sobre los depsitos acreditados como Isaldos
positivos de taretas de cr&ditoI y las operaciones mediante las cuales los establecimientos de cr&dito
cancelan el importe de los depsitos a t&rmino mediante abono en cuenta>!

Conforme a esta norma el n&cleo del hecho "enerador lo constituye la transaccin financiera9
confi"urada al tenor de los mecanismos contemplados en el art%culo 871< .or donde los
e#tremos de esta relacin financiera se hallan inte"rados as%3 de una parte9 por el Banco de la
+ep&lica y los estalecimientos de cr0ditoJ y de otra9 por los usuarios del sistema
financiero< Siendo unos y otros su2etos pasivos del "ravamen a la luC de lo dispuesto en los
art%culos 8709 87D9 87: y 877 del Estatuto *riutario< .or su parte los art%culos 87; y 874
i%dem estalecen una tarifa impositiva del 4 # 1000 Bcuyo valor resultante no es deducile
de la renta ruta-9 su2eta a una causacin instant>nea Aue se e#presa en el momento en Aue se
produce la disposicin de los recursos o2eto de la transaccin financiera<

De acuerdo con el art%culo 875 del Estatuto9 la ase "ravale del "ravamen a los movimientos
financieros estar> inte"rada por el valor total de la transaccin financiera mediante la cual se
dispone de los recursos< Base fiscal Aue se ve reducida en presencia de las causales de
e#encin previstas por el art%culo 876 e2&sdem9 y Aue para el caso en estudio9 se contraen a
los eventos en Aue los respectivos titulares ha"an retiros de las cuentas de ahorro destinadas
e#clusivamente a la financiacin de vivienda< Siendo preciso advertir Aue de tal eneficio
slo podr> hacer uso el titular &nico de la cuenta de ahorro y en relacin con una sola cuenta<
.or lo mismo9 en los casos en Aue una persona sea titular de m>s de una cuenta de ahorro en
uno o varios estalecimientos de cr0dito9 deer> ele"ir aAuella en relacin con la cual operar>
el mencionado eneficio< -dem>s9 la cuant%a de la e#encin no podr> e#ceder en el aEo
fiscal del D0K del salario m%nimo mensual vi"ente9 deiendo aplicarse proporcionalmente en
forma no acumulativa sore los retiros mensuales efectuados por el titular de la cuenta< .or
manera Aue de acuerdo con los respectivos c>lculos matem>ticos los titulares de dichas
cuentas de ahorro estar>n coi2ados por un tope m>#imo mensual de retiros e#imidos del
"ravamen9 no pudiendo acumular a los retiros e#entos del mes actual los retiros Aue a pesar
de haer sido e#entos en el mes o meses anteriores9 no se realiCaron por parte del titular< Es
decir9 teniendo en cuenta Aue la e#encin opera con solucin de continuidad mensual Bmes a
mes- el titular de la cuenta no podr%a en un mismo mes efectuar retiros e#entos Aue superen el
tope m>#imo estalecido por la ley9 so prete#to de Aue el e#ceso corresponde a montos
e#entos no retirados durante uno o m>s meses anteriores9 pues se"&n se oserva9 las cuant%as
e#entas no retiradas al cierre de cada mes9 caducan sin e#cepcin en torno al eneficio< .or
consi"uiente9 el impuesto del 4 # 1000 se causar> sore las sumas retiradas en e#ceso del
monto al cual corresponde la e#encin<

-hora ien9 la e#encin no procede respecto de cualAuier cuenta de ahorro9 toda veC Aue por
mandato e#preso del numeral comentado los fondos de dicha cuenta deen estar destinados
e#clusivamente a la financiacin de vivienda9 para lo cual las entidades financieras deer>n
canaliCar mensualmente las captaciones correspondientes en un monto no menor al saldo de
las cuentas de ahorro Aue "oCan del eneficio< !"ualmente9 en procura de una satisfactoria
realiCacin de las operaciones econmicas y fiscales pertinentes9 el Banco de la +ep&lica y
los estalecimientos de cr0dito actuar>n como a"entes retenedores y ser>n responsales por el
recaudo y el pa"o del G/F<

De todo lo anterior sur"e con palmaria claridad Aue los &nicos eneficiarios de la e#encin
cuestionada son los titulares de cuentas de ahorro destinadas e#clusivamente a la financiacin
de vivienda< .or contraste9 los estalecimientos de cr0dito en modo al"uno podr%an invocar a
su favor dicho eneficio9 pues se"&n ha Auedado seEalado9 le2os de cualAuier e#encin9 tales
entidades tienen a su car"o deeres de colaoracin para con el ahorrador y el Estado Aue van
desde la liAuidacin del G/F con el previo reconocimiento de la e#encin9 pasando por la
retencin en la fuente9 hasta culminar con la declaracin y pa"o de las respectivas cantidades<
'o se ve entonces dnde podr%a hallarse la pretendida desi"ualdad Aue el actor Auiere
encontrar a todo trance a favor de las corporaciones de ahorro y vivienda9 y en detrimento de
los estalecimientos ancarios9 m>#ime si se considera Aue con arrai"o en el art%culo D de la
ley D5: del ;4 de diciemre de 1666 las corporaciones de ahorro y vivienda desaparecieron
como cate"or%a le"al9 teniendo en adelante la naturaleCa de ancos comerciales<

Ba2o esta comprensin la e#encin est> dada a favor de todas las personas Bnaturales o
2ur%dicas- Aue sean titulares de cuentas de ahorro destinadas e#clusivamente a la financiacin
de vivienda de cualAuier %ndole9 supuesto 2ur%dico Aue al mar"en de toda discriminacin
e#presa una oportunidad financiera y triutaria aseAuile a toda persona Aue disponiendo de
recursos econmicos desee arir una cuenta de ahorros de dicha naturaleCa final%stica<
'tese cmo la norma no distin"ui en cuanto a destinatarios del eneficio fiscal
impu"nado9 toda veC Aue se limit a edificar la e#encin a partir del hecho "enerador9 esto es9
de la transaccin financiera< De lo cual deviene n%tidamente Aue esta e#encin est> referida
con e#clusividad a la causa ?hecho econmico@ de la oli"acin triutaria9 Aue no al su2eto
pasivo de la misma3 el titular de la susodicha cuenta de ahorro< Siendo esto as%9 SAu0
vulneracin del derecho a la eAuidad triutaria y a la i"ualdad misma podr%a entraEar el te#to
demandadoB .ues nin"una9 ya Aue la concrecin de la e#encin depender> de la decisin Aue
tome cada persona Bcon arre"lo a sus capacidades econmicas9 conveniencias financieras9
prioridades y preferencias- de solicitar la apertura de una cuenta de ahorro destinada
e#clusivamente a la financiacin de vivienda9 con la susi"uiente opcin de hacer los retiros
Aue la ley prev0 como e#entos< Es decir9 se trata de un eneficio predicale de todas las
personas9 sin e#cepcin9 Aue se susuman dentro de la hiptesis estipulada en el te#to le"al
censurado9 por fuerCa circunscrito al hecho imponileJ de lo cual resulta ien correspondido
el principio de la "eneralidad del triuto9 por cuanto3 la e#encin coi2ar> a todas las
personas Aue incurran en el hecho "enerador determinado por el art%culo 871 del Estatuto
*riutario9 en armon%a con el numeral 1 del art%culo 876 del Estatuto *riutario< En el mismo
sentido el principio de i"ualdad frente a las car"as p&licas sale fortalecido por cuanto9
calculada y re"istrada la e#encin -Aue tiene el mismo porcenta2e para todos los
cuentahaientes de las mentadas cuentas de ahorro-9 las sumas "ravadas causar>n el impuesto
en forma directamente proporcional a la cuant%a del retiro de la respectiva cuentaJ con la
consecuencia l"ica de Aue en cada caso el titular de la cuenta de ahorros estar>
contriuyendo al financiamiento de los "astos e inversiones del Estado dentro de conceptos
de 2usticia y eAuidad ?art< 6D-6 C<.<@<
Conviene i"ualmente precisar Aue la vulneracin del principio de eAuidad triutaria9 y por
tanto del derecho a la i"ualdad9 de ordinario no se confi"ura cuando la hiptesis 2ur%dica
incorpora a todas las persona9 pues como es apenas ovio9 reconociendo Aue las
consecuencias 2ur%dico-econmicas de la hiptesis positiva se predican de todas aAuellas Aue
se susuman en la misma9 mal podr%a ale"ar discriminacin en su contra una persona Aue no
re&ne los reAuisitos9 condiciones o calidades para alo2arse en los presupuestos de la hiptesis
estalecida9 o Aue simplemente no Auiere ple"arse o aco"erse a tales presupuestos< Q este es
2ustamente el caso Aue en esta hora concentra la atencin de la Sala3 el de una hiptesis de
e#encin Aue coi2a a todos por i"ual9 a partir del momento en Aue decidan arir una cuenta
de ahorro destinada e#clusivamente a la financiacin de vivienda< Siendo de .ero"rullo decir
Aue Auien no fun2a como titular de una tal modalidad de cuenta no podr> acceder al
comentado eneficio< 1o accesorio si"ue la suerte de lo principal<

Ba2o el mismo imperio de la eAuidad triutaria se hallan en el otro e#tremo de la transaccin todas las
entidades del sector financiero y el mismo Banco de la +ep&lica< Donde al efecto9 la posiilidad de
incrementar el Au>ntum mensual y anual de captaciones de ahorro con los fines estalecidos en la norma
acusada9 est> a la orden de todas las entidades del sector Aue a ien lo ten"an ?art< 444 C<.<@9 a cuyos fines
contriuir>n factores tales como el presti"io y uena voluntad9 la calidad y coertura del portafolio de
servicios9 las estrate"ias pulicitarias9 y por supuesto9 la responsailidad comproada en el medio financiero<
-s%9 la suerte de las actividades de intermediacin financiera estar> si"nada en cierto modo por la "estin de
los estalecimientos de cr0dito9 dependiendo de su postura frente a las fuentes de ahorro y a la financiacin
de vivienda9 con la susi"uiente manifestacin de tendencias favorales o desfavorales a los cometidos de
captacin previstos en sus a"endas< Es pues del resorte de las pol%ticas y planes de ne"ocios de tales
estalecimientos el proyectarse con est%mulos hacia los actuales y potenciales ahorradores en aras de
fortalecer su liAuideC9 al propio tiempo Aue se canaliCan recursos hacia la financiacin de vivienda< .or lo
mismo9 entidad financiera Aue no se a2uste a los dictados normativos sore proyeccin del ahorro en la forma
vista9 a2o su propia responsailidad se privar> de la opcin incremental Aue a sus captaciones le cae<
Consecuentemente9 frente a las oportunidades financieras y venta2as fiscales Aue cada estalecimiento de
cr0dito ofreCca a sus clientes actuales o potenciales9 los mismos podr>n optar liremente por una u otra
alternativa9 sin Aue de ello pueda derivarse el supuesto auso del derecho Aue tanto preocupa al demandante
?art< 6D-1 C<.<@<

En cuanto al -*i,ci-io $" ":ici",ci! preciso es comenCar reconociendo su estudio en relacin
con la -dministracin y con el contriuyente< En esta perspectiva -si"uiendo los postulados
de -dam Smith y -dolf La"ner-9 la -dministracin dee ocuparse primeramente de >crear
tributos de f$cil recaudacin, pues no se ustifica que el costo de administrar el tributo sea
superior al ingreso obtenido, adem$s, una e#cesiva compleidad administrativa implica el
deterioro de la estructura tributaria y el incumplimiento de los obetivos propuestos por las
autoridades econmicas> -l mismo tiempo sus funcionarios deen "oCar de la suficiente
idoneidad 0tica y profesional9 apare2ada por una remuneracin decorosa< Esa simplicidad Aue
suyace a la eficiencia en t0rminos de un triuto moderado y adecuado conviene al
comportamiento esperado por el fisco respecto del su2eto pasivo9 ya Aue un triuto de tarifa
e#cesiva puede dar al traste con el recaudo merced a la elusin y la evasin<

*eniendo en cuenta Aue la eficiencia del triuto se mide al tenor de sus efectos en la
econom%a9 en el alance fiscal y en la redistriucin del in"reso de un pa%s9 las autoridades
econmicas deen asumir el diseEo y desarrollo de cada triuto atendiendo a su caal
administracin y recaudo9 sin perder de vista la incidencia Aue el in"reso fiscal tiene en la
estructura del "asto p&lico< .or ello mismo9 en el marco de las posiilidades y
conveniencias tales autoridades deer>n revisar permanentemente la viailidad de los triutos
e#istentes Bdirectos e indirectos-9 de cara a las pol%ticas macroeconmicas9 fiscales y sociales9
no sea Aue entre los te2idos del sistema triutario transite al"una e#accin detonante de
conductas evasoras9 cuando no elusivas<

.ues ien9 desde el punto de vista de su estructura 2ur%dica la norma acusada no adolece precisamente de
ineficiencia triutaria9 dado Aue su contenido se muestra a todas luces sencillo en su entendimiento y viale a
su concomitante aplicacin< Q como a esta Corte incume &nicamente el cote2o 2ur%dico de la norma inferior
frente a la Constitucin9 nin"&n reparo har> de hacerle con referencia a la preceptiva Superior<

Con respecto al -*i,ci-io $" -*o(*"&i#i$!$ dee resaltarse su "0nesis especial en el seno de
la eAuidad9 pues se"&n la doctrina3

I)!!!*, un sistema tributario observar$ el principio de equidad hori"ontal cuando las personas con un
mismo nivel de bienestar, antes de impuestos, son tratadas de id&ntica manera por el sistema
tributario y quedan con igual nivel de bienestar despu&s de pagar sus contribuciones! En este caso se
habla de tributos proporcionales! Por el contrario, los sistemas que respetan el principio de equidad
vertical, llamados tambi&n progresivos, establecen pautas para dar un tratamiento diferencial a
situaciones diferentes, de manera que a mayor bienestar mayor cuota de impuestos y viceversaI

En t0rminos netos la pro"resividad slo se predica de los triutos efectivamente liAuidados a car"o de los
contriuyentes< De suerte Aue9 sin desconocer la importante incidencia de la e#encin dentro de la
depuracin de la renta9 ser>n los montos impositivos determinados en cada per%odo "ravale los Aue den la
pauta sore el mayor "rado de afectacin fiscal esperado en caeCa de Auienes tienen superior capacidad
contriutiva< EAuidad vertical 0sta Aue para su adecuada realiCacin amerita un control y revisin
permanentes9 tanto de la estructura 2ur%dico-econmica del triuto9 como en lo tocante a los procesos de
fiscaliCacin y determinacin particular del mismo<

-hora ien9 con miras a verificar el "rado de pro"resividad del triuto Aue enmarca la e#encin demandada9
preciso es revisar 0sta en el conte#to del hecho imponile Aue le sirve de asamento9 teni0ndose al respecto
un resultado consonante para con la eAuidad horiContal y para con la eAuidad vertical< .ero veamos cmo
ocurre esto3 calculada la e#encin mensual con arre"lo al porcenta2e autoriCado le"almente9 el "ravamen
sore el e#ceso tendr> una cuant%a i"ual para los ahorradores Aue ha"an retiros por i"uales sumas< Ba2o la
misma re"la porcentual9 el "ravamen sore el e#ceso ser> de mayor cuant%a para los ahorradores Aue ha"an
retiros por valores superiores a los de otros cuentahaientes< Fuedando asimismo satisfecho el principio de
i"ualdad frente a las car"as p&licas Aue contempla el art%culo 6D-6 Superior<

d@ 1a liertad de empresa en la Constitucin .ol%tica<

El art%culo 444 Superior estalece una ecuacin Aue muestra en uno de sus e#tremos la liertad de empresa
dentro de los l%mites del ien com&n9 y en el otro9 las correlativas responsailidades sociales9 de medio
amiente y de respeto al patrimonio cultural de la 'acin< Con un director Bel Estado- Aue a manera de
>ritro interviene en la marcha de la econom%a a trav0s de medios e instrumentos directos e indirectos9
cont>ndose dentro de 0stos la ley9 en virtud de la cual el alcance de la liertad econmica podr> verse
alinderado cuando Auiera Aue as% lo e#i2an el inter0s social9 el amiente y el patrimonio cultural de la 'acin<
En todo caso9 en la rita de su funcin re"uladora Bley9 re"lamento9 etc<- el Estado tiene la potestad
suficiente para estalecer las re"las atinentes a planeacin9 presupuesto9 e2ecucin de planes y pro"ramas9
controles y dem>s temas complementarios9 siendo pertinente resaltar la importancia Aue los instrumentos
triutarios 2ue"an en la perspectiva de realiCacin de las tareas p&licas y del crecimiento-desarrollo de la
econom%a< .or lo tanto9 cuando Auiera Aue las autoridades hacend%sticas detecten inconsistencias
estructurales o funcionales dentro del circuito econmico9 Aue por fuerCa Aueranten o tiendan a vulnerar los
presupuestos necesarios a la deida concrecin de derechos fundamentales9 deer>n asumir -a partir del
dia"nstico- el diseEo y realiCacin de instrumentos encaminados tanto a la correccin de desviaciones
si"nificativas como al est%mulo de las actividades propias de la esfera de concrecin de determinados
derechos fundamentales<

.recisamente eso es lo Aue ha ocurrido en el caso Aue ahora nos ocupa9 donde el Estado9 atendiendo a las
necesidades colectivas de vivienda decidi estipular un est%mulo triutario al ahorro<

En este orden de ideas9 a manera de antecedente resulta &til recordar lo si"uiente3 el cuadro
Aue se materialiC a instancias de la insolvencia de los deudores hipotecarios dio lu"ar a las
demandas de inconstitucionalidad Aue culminaron a trav0s de las sentencias C-484 del ;7 de
mayo de 1666 y C-757 del : de octure del mismo aEo9 por las cuales se declar
ine#eAuiles9 para los cr0ditos Aue se ha%an otor"ado con ase en la desaparecida ,.-C9 la
inclusin de la D*F y la capitaliCacin de intereses<

En tales fallos raCon as% la Corte3

I)!!!* la Constitucin establece el Iderecho a vivienda dignaI como uno de los derechos sociales y
econmicos de los colombianos, el cual, desde luego, no puede por su propia ndole ser de
reali"acin inmediata sino progresiva! Por ello, el constituyente ordena al Estado la fiacin de Ilas
condiciones necesarias para hacer efectivo este derechoI, as como el promover Iplanes de vivienda
de inter&s socialI, y Isistemas adecuados de financiacin a largo pla"oI! Es decir, conforme a la
Carta Poltica no puede la adquisicin y la conservacin de la vivienda de las familias colombianas
ser considerada como un asunto aeno a las preocupaciones del Estado, sino que, al contrario de lo
que suceda bao la concepcin individualista ya superada, las autoridades tienen por ministerio de
la Constitucin un mandato de car$cter especfico para atender de manera favorable a la necesidad
de adquisicin de vivienda, y facilitar su pago a largo pla"o en condiciones adecuadas al fin que se
persigue, an con el establecimiento de planes especficos para los sectores menos pudientes de la
poblacin, asunto &ste ltimo que la propia Carta define como de Iinter&s socialI!

>1!1! Para la Corte es claro que conforme a la equidad ha de mantenerse el poder adquisitivo de la
moneda, ra"n &sta por la cual pueden ser obeto de actuali"acin en su valor real las obligaciones
dinerarias para que el pago de las mismas se realice conforme a la correccin monetaria!

>1!2! Es decir, la actuali"acin a valor presente de las obligaciones dinerarias contradas a largo
pla"o con garanta hipotecaria para la adquisicin de vivienda, no vulnera por s misma la
Constitucin! Con ello se mantiene el equilibrio entre acreedor y deudor, pues quien otorga el
cr&dito no ver$ disminuido su valor, ni el adquirente de la vivienda y deudor hipotecario la
cancelar$ en desmedro del poder adquisitivo de la moneda cuando se contrao la obligacin!

>1!3! Encuentra la Corte que el artculo -3, literal f* de la (ey 0- de -88/, en cuanto establece que
corresponde a la :unta 5irectiva del ?anco de la 9epblica como autoridad monetaria, crediticia y
cambiaria, la atribucin de Ifiar la metodologa para la determinacin de los valores en moneda
legal de la Jnidad de Poder %dquisitivo Constante JP%C, procurando que &sta tambi&n reflee los
movimientos de la tasa de inter&s en la economaI, implica que la correccin monetaria se realice
incluyendo en ella la variacin de las tasas de inter&s en el mercado financiero, lo cual conduce a
que se introdu"ca para el efecto un nuevo factor, el de rendimiento del dinero, es decir los r&ditos
que este produce, que resulta aeno a la actuali"acin del valor adquisitivo de la moneda, pues, como
se sabe son cosas distintas el dinero y el precio que se paga por su utili"acin, el cual se determina
por las tasas de inter&s!

B5<7< .or ello9 a 2uicio de la Corte al incluir como factor de la actualiCacin del valor de la deuda el
de la variacin de las tasas de inter0s en la econom%a9 se incurre en un desordamiento de la
oli"acin inicial9 pues as% resulta Aue aAuella se aumenta no slo para conservar el mismo poder
adAuisitivo9 sino con un e#cedente Aue9 por ello destruye el eAuilirio entre lo Aue se de%a
inicialmente y lo Aue se pa"a efectivamente9 Aue9 precisamente por esa raCn9 aparece como contrario
a la eAuidad y la 2usticia como fines supremos del Derecho9 es decir opuesto a la Mvi"encia de un
orden 2ustoM9 como lo ordena el art%culo ;7 de la Constitucin<

>1!D! Aemeante sistema para la financiacin de vivienda, no resulta a uicio de la Corte adecuado
para permitir la adquisicin y conservacin de la misma, como de manera e#presa lo ordena el
artculo 2- de la Carta en su inciso segundo, pues ello desborda, como es lgico la capacidad de
pago de los adquirentes de vivienda sobre todo si se tiene en cuenta que los reaustes peridicos de
los ingresos de los trabaadores y de las capas medias de la poblacin no se reali"an conforme a la
variacin de las tasas de inter&s en la economa, sino bao otros criteriosI

Con apoyo en los anteriores antecedentes le"ales y 2urisprudenciales el Con"reso e#pidi la
ley D5: de 16669 >Por la cual se dictan normas en materia de vivienda, se seFalan los
obetivos y criterios generales a los cuales debe suetarse el <obierno 7acional para regular
un sistema especiali"ado para su financiacin, se crean instrumentos de ahorro destinado a
dicha financiacin, se dictan medidas relacionadas con los impuestos y otros costos
vinculados a la construccin y negociacin de vivienda y se e#piden otras disposiciones>!

-l efecto9 mediante el art%culo 17 de esta ley se autoriC al Goierno 'acional para estalecer
las condiciones de los cr0ditos de vivienda individual a lar"o plaCo9 Aue tendr>n Aue estar
denominados e#clusivamente en ,H+9 de acuerdo con los criterios Aue se"uidamente se
estipularon< En concordancia con esto se contemplaron en la misma ley medidas relativas a
recursos para la financiacin de vivienda9 titulariCaciones9 eneficios triutarios9 vivienda de
inter0s social9 mecanismos de solucin de conflictos9 r0"imen de transicin9 etc<

Se"&n se sae9 a partir de esta ley el Con"reso y el E2ecutivo se dieron a la tarea de fi2ar y
desarrollar frmulas tendientes a con2urar las crisis9 a fortalecer la industria de la
construccin de vivienda y a propiciar condiciones para la democratiCacin del cr0dito de
vivienda< ,na de tales frmulas es la e#encin comatida9 a trav0s de la cual se usca
incrementar el ahorro y consecuencialmente la inversin en la industria de la construccin de
vivienda< - este respecto el Colaorador Fiscal record un aparte de la ponencia para
se"undo deate de C>mara y Senado de la Aue hoy se conoce como ley :44 de ;0009 y Aue al
respecto dice3

>7umeral -! Con el fin de incentivar el ahorro e impulsar la industria de la construccin, se
establece una e#encin al <ravamen a los =ovimientos Financieros, permitiendo que los retiros que
efecten los ahorradores de sus cuentas de ahorro programado, no se afecten con el gravamen! (as
cuentas de ahorro programado se destinar$n de manera e#clusiva a la adquisicin de vivienda por el
ahorrador>!

El sentido de la ponencia no de2a duda al"una en cuanto al Auerer inmediato del 1e"islador9
Aue no fue otro distinto al de estimular el ahorro con fines de vivienda9 especialmente para los
sectores m>s desfavorecidos< .or lo dem>s9 resulta claro Aue con esta medida se tiende
tami0n hacia una repotenciacin de la industria de la construccin9 y con ella9 hacia un
aumento considerale en la demanda de emple directo e indirecto9 un me2oramiento de la
capacidad adAuisitiva de los traa2adores adscritos al sector de la construccin y a los
proveedores del mismo9 y por contera9 un crecimiento en la demanda de ienes y servicios9
con su inmanente correlato3 el estimulo a la produccin de ienes y a la prestacin de
servicios< En"rana2e econmico 0ste Aue9 como ien se infiere9 est> llamado a incidir
positivamente en el incremento de las ases "ravales9 y por ende9 en los in"resos triutarios
Aue el Estado reAuiere para la atencin de los servicios a su car"o<

En torno a los motivos y propsitos de la e#encin acusada e#pres el /inisterio .&lico en
su escrito de intervencin3

>En tal virtud, el Estado como responsable de la direccin de la economa, est$ facultado para
intervenir en la distribucin y utili"acin de bienes, en este caso el ahorro, para conseguir el
meoramiento de la calidad de vida de las personas, al facilitar adelantar programas de vivienda que
se desarrollar$n con los recursos captados del pblico a trav&s del ahorro, m$#ime que &ste se
incentiva con medidas tributarias como la que se cuestiona, sin que ello implique evasin fiscal, pues
el legislador lo que ha previsto es una e#oneracin del pago del tributo, como contraprestacin al
favorecimiento de un sector econmico, que se incrementa con los recursos que llegan por va del
ahorro!

>5e suerte que no hay transgresin al artculo -0 Auperior, ya que la e#encin no obedece a ra"ones
arbitrarias y discriminatorias, sino por el contrario, con ella se est$ propiciando canali"ar los
e#cedentes de capital que posteriormente se deber$n destinar para reactivar un sector de la
economa bastante afectado por la recesin y que a su turno se invertir$n en planes de construccin
y adudicacin de vivienda a favor )sic* de grupos marginados! %s que la medida controvertida
protege el inter&s general, de una parte, el sector dedicado a la construccin de vivienda y de otra, a
los desposedos de ella, quienes tienen la posibilidad de adquirirla con cr&ditos concedidos por el
sector financiero que se lograr$ promover con la obtencin de recursos, como impacto de la medida
fiscal en consideracin>!

Fueron pues apod%cticas raCones de inter0s "eneral y de proteccin individual las Aue
animaron la "0nesis de la e#encin demandada9 poni0ndose de manifiesto a initio su
o2etiva y racional 2ustificacin9 su destacada proporcionalidad9 y por consi"uiente9 su
palmaria vocacin socio-econmica< 1o Aue a derechas es si"nificativo de su consonancia
para con los fines esenciales del Estado y para con los propsitos constitucionales Aue a 0ste
le conciernen al tenor de su intervencin en la econom%a< Desde lue"o Aue disposiciones
como la acusada coadyuvan paulatinamente a la promocin de la prosperidad "eneral9 a la
efectiva "arantiCacin de los correspondientes principios9 derechos y deeres
constitucionales9 al me2oramiento de la calidad de vida de los haitantes y a la distriucin
eAuitativa de las oportunidades9 y todo ello9 de momento a instancias de un hito centraliCador3
el derecho a vivienda di"na<

SDnde residir%a entonces el Auerantamiento Aue el actor ale"a con referencia al lire
e2ercicio de la actividad econmicaB .ues en parte al"una< 'tese cmo la norma censurada
permite con entera amplitud a todos los estalecimientos de cr0dito ofrecerle a sus clientes
actuales o potenciales la apertura de cuentas de ahorro destinadas e#clusivamente a la
financiacin de vivienda9 de cuya efectiva realiCacin dar> noticia la lire iniciativa de estos
estalecimientos y el convencimiento del p&lico sore las ondades financieras y fiscales
Aue involucran las susodichas cuentas< +ecordando a la veC Aue siendo la confian"a un
activo fundamental en todo sistema financiero9 los estalecimientos de cr0dito interesados en
el incremento de sus captaciones de ahorro deer>n privile"iar en mucho el cumplimiento
oportuno de sus deeres y oli"aciones para con sus clientes< Siendo pues9 m&ltiples las
raCones Aue sustentan el arrai"o constitucional Aue el precepto controvertido muestra en torno
al art%culo 444 Superior9 esta Corte proveer> a su reconocimiento en la forma Aue al fallar se
ver><

e@ Del e2ercicio de la actividad financiera con recursos captados del p&lico y su relacin con la e#encin
acusada<

El car"o formulado por el demandante en supuesta defensa del art%culo 44D Superior hace patente su yerro
hermen0utico frente a la naturaleCa de la ley :44 de ;0009 y por tanto9 frente al contenido y alcance de la
norma acusada9 pues se"&n 0l lo da a entender9 la e#encin cuestionada hace parte de una ley marco<

- esa postura dee concurrir esta Sala reiterando primeramente lo ya e#presado por la Corte Constitucional
en sentencia C-700 de 1666 en torno a los art%culos 44D y 1D0-169 literal d@ del Estatuto Supremo9 teni0ndose
al respecto Aue3

I(a institucin de las leyes marco, introducida en el ordenamiento constitucional colombiano con la
reforma de -83D, persigue para determinadas materias, dada su compleidad y constante evolucin,
la colaboracin de (egislativo y Eecutivo, as, el primero, seFalar$ al <obierno las pautas
generales dentro de las cuales &ste ltimo debe desarrollar en concreto su facultad reglamentaria
eecutando esos principios en una forma din$mica y de f$cil modificacinI! )Cfr! Corte
Constitucional! Aala Plena! Aentencia C4G-0 del /- de enero de -880! =!P!, 5r! Eduardo Cifuentes
=uFo"*!

I(a e#pedicin de toda ley marco implica entonces una distribucin de poderes y facultades
legislativas entre el Congreso de la 9epblica y el <obierno 7acional! En efecto, el Congreso
consagra los preceptos generales y el Presidente e#pide los denominados decretos eecutivos,
destinados a reglamentar, en forma por dem$s amplia, los asuntos a que se refiere la ley, decretos
&stos que, por cierto, no tienen la misma erarqua de la ley de la cual se derivan, pese a tener su
misma generalidad y obligatoriedadI! )Cfr! Corte Constitucional! Aala Plena! Aentencia C4-00 del -
de abril de -880! =!P!, 5r! Cladimiro 7arano =esa*!

I(a capacidad de intervencin del gobierno en las actividades financiera, burs$til y aseguradora o
en cualquier otra actividad que cumplan organismos pblicos o privados en el maneo,
aprovechamiento e inversin de recursos captados del pblico, est$ autori"ada por el ordinal d*,
numeral -8 del artculo -2G de la Constitucin Poltica y ratificada por el numeral /2 del artculo
-D8 de la misma Carta! El eercicio de esta funcin est$ condicionado a la voluntad del (egislador,
en la medida en que &ste debe instruir al eecutivo para eercer la atribucin, seFal$ndole, mediante
una ley marco, orientaciones y lineamientos a los cuales debe atenerse en su funcin interventora!

El artculo 002 de la Carta, que hace parte del +tulo B'' sobre el 9&gimen Econmico y la Hacienda
Pblica, cataloga las actividades a que se refiere el literal d* del numeral -8 del artculo -2G, de
Iinter&s pblicoI y somete a la ley, como se ha visto, Ila forma de intervencin del <obierno en estas
materiasI!

(a intervencin del gobierno en las actividades financiera , aseguradora, del mercado de valores y
dem$s que tengan que ver con el maneo, aprovechamiento e inversin de los recursos captados del
pblico busca que aqu&llas se cumplan en concordancia con el inter&s pblico. que se tutelen los
intereses de los usuarios que acuden a los servicios de las entidades que los ofrecen. que se
ofre"can, en general, condiciones patrimoniales y de maneo institucional que garanticen adecuadas
condiciones de seguridad y transparencia en el maneo de los recursos de los ahorradores,
depositarios y asegurados!

(os instrumentos de intervencin comprenden todos los mecanismos que permiten manear el
eercicio de las referidas actividades, fiar el pla"o de las operaciones, seFalar las garantas
aplicables a cada operacin en particular, establecer el margen de solvencia y el patrimonio t&cnico
mnimo de la entidad o entidades obeto de intervencin, en resumen, emplear los mecanismos de
regulacin adecuados que posibiliten una accin prudencial de los referidos organismos, de manera
que las operaciones autori"adas se realicen con suecin a su propia naturale"a y al obeto principal
reconocido a la respectiva entidad!

B?<<<@B< ?Cfr< Corte Constitucional< Sala .lena< Sentencia C-0;1 del ;7 de enero de 1665< /<.<3 Dr<
-ntonio Barrera Caronell@B<

Como ien comprensile resulta9 el art%culo 44D de la Carta est> diri"ido hacia la re"ulacin
Aue con2untamente les compete hacer al Con"reso y al .residente en torno a la autoriCacin
estatal reAuerida para realiCar actividades financieras9 urs>tiles9 ase"uradoras y cualAuiera
otra relacionada con el mane2o9 aprovechamiento e inversin de los recursos de captacin a
Aue se refiere el literal d@ del numeral 16 del art%culo 1D09 dado el inter0s p&lico Aue
envuelve a tales actividades< Es decir9 se"&n lo ha entendido esta Corte el art%culo 44D est>
orientado >sicamente hacia la se"uridad9 responsailidad9 solvencia9 forma9 transparencia y
sentido con Aue los respectivos operadores deen mane2ar9 aprovechar e invertir los recursos
captados del p&lico< De lo cual se deduce i"ualmente Aue para el caso en discusin BaunAue
tami0n para las actividades urs>til y ase"uradora- el art%culo 44D estalece los postulados
hailitantes de la "estin de intermediacin financiera en cuanto parte inte"ral del o2eto
social de los entes correspondientes< 1ineamientos Aue a todas luces de2an al mar"en de su
rita el precepto demandado9 y en lo pertinente a la propia ley :44 de ;0009 toda veC Aue9 en
el entendido de Aue al amparo del Estatuto Financiero los estalecimientos de cr0dito captan
recursos del p&lico9 el numeral 17 del art%culo 876 del Estatuto *riutario simplemente
estipula una e#encin a favor de Auienes ha"an retiros de cuentas de ahorro destinadas
e#clusivamente a la financiacin de vivienda9 con el correlativo deer de las entidades
crediticias de destinar los saldos correspondientes a dicha financiacin< Hale decir9 se trata
de una reciprocidad contractual susumile dentro de las re"las ya e#istentes sore
intermediacin financiera9 con el a"re"ado de una destinacin espec%fica de ahorros captados9
Aue tami0n encuadra en las disposiciones pree#istentes<

/>s a&n9 es una hiptesis financiera colmada de fines fiscales9 crediticios y de inversin en la Aue la ley :44
no de2a el menor asomo de duda9 deiendo por supuesto el re"lamento detallar los aspectos conducentes a su
deida aplicacin< Contrario a lo afirmado por el actor9 la norma s% delimita su contenido y alcance con la
precisin Aue e#i"e el principio de la certeCa del triuto ?art< 448 C<.<@9 de2>ndole al re"lamento la
particulariCacin Aue no le es dada a la ley9 y para cuyo e2ercicio no hac%a falta Aue el 1e"islador le recordara
al .residente las facultades re"lamentarias Aue como suprema autoridad administrativa le incumen
constitucionalmente< Finalmente9 el demandante ale"a erradamente Aue la transaccin financiera no muestra
mesura para efectos de la e#encin9 haciendo factile Aue Auienes ahorren m>s alcancen superiores ran"os de
e#encin9 am0n de las desviaciones de recursos hacia sectores productivos Aue a 0l no le cae admitir< En
relacin con estas sindicaciones sirvan de respuesta las consideraciones ya hechas en p>rrafos anteriores9
procediendo al efecto la desestimacin del car"o por presunta violacin del art%culo 44D Superior<

En conclusin9 para la Sala es evidente Aue el precepto demandado no entraEa vicios de inconstitucionalidad
a2o los aspectos vistos9 deiendo entonces permanecer dentro del ordenamiento 2ur%dico con el vi"or Aue le
es propio<

DECISI;N

En m0rito de lo e#puesto9 la Sala .lena de la Corte Constitucional9 o%do el concepto del .rocurador General
de la 'acin y cumplidos los tr>mites y reAuisitos Aue contempla el decreto ;0:7 de 16619 administrando
2usticia en nomre del puelo y por mandato de la Constitucin<

RESUELVE

1< Decl>rase E(EF,!B1E el numeral 17 del art%culo 876 del Estatuto *riutario9 tal como fue adicionado
por el art%culo 1 de la ley :44 de ;000<

;< Cpiese9 notif%Auese9 comun%Auese9 ins0rtese en la Gaceta de la Corte Constitucional9 c&mplase y
arch%vese el e#pediente<


-1F+ED) BE1*+T' S!E++-
.residente



=-!/E -+-,=) +E'*E+U-
/a"istrado




/-',E1 =)SR CE.ED- ES.!')S-
/a"istrado




=-!/E CV+D)B- *+!H!W)
/a"istrado




+)D+!G) ESC)B-+ G!1
/a"istrado




/-+C) GE+-+D) /)'+)Q C-B+-
/a"istrado




ED,-+D) /)'*E-1EG+E 1Q'E**
/a"istrado




T1H-+) *-F,+ G-1H!S
/a"istrado




C1-+- !'RS H-+G-S $E+'T'DEX
/a"istrada




/-+*$- H< STC$!C- DE /)'C-1E-')
Secretaria General