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10 JUNIO 2010 / ANLISIS LEGAL

CMO FUNCIONA
EL "CRDITO
EN LA EPS"
En el presente artculo desarrollamos lo relacionado con
el crdito en las Entidades Prestadoras de Salud (EPS) a
favor del empleador, su regulacin, requisitos, procedi-
miento de aplicacin y reflejo en la Planilla Electrnica.
1. Las EPS
Las Entidades Prestadoras de Salud (EPS) son empresas priva-
das distintas a ESSALUD, que tienen como finalidad prestar ser-
vicios de atencin para la salud con infraestructura propia y de
terceros, sujetndose a los controles de la Superintendencia de
Entidades Prestadoras de Salud (SEPS), de acuerdo a lo esta-
blecido en el artculo 13 de la Ley de Modernizacin de la Se-
guridad Social en Salud (LMSSS), Ley N 26790 del 15.05.1997,
y el artculo 2 de su respectivo Reglamento, aprobado por el
D.S. N 009-97-SA del 09.09.1997.
2. Qu es el "crdito en la EPS"?
Las entidades empleadoras que otorguen coberturas de salud a
sus trabajadores en actividad, mediante servicios propios o a
travs de planes o programas de salud contratados con Entida-
des Prestadoras de Salud (EPS) gozarn de un crdito respecto
de las aportaciones por afiliacin al Seguro Social de Salud
(ESSALUD) a que se refiere el inciso a) del Artculo 6 de la
LMSSS, modificada por la Ley N 28791 del 21.07.2006, que
establece que estos aportes son de carcter mensual y se rigen
por las siguientes disposiciones:
a. El aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tan-
to los que laboran bajo relacin de dependencia como los
socios de cooperativas, equivale al 9% de la remuneracin o
ingreso mensual.
b. La base imponible mnima mensual no podr ser inferior a
la Remuneracin Mnima Vital vigente, que actualmente es
de S/. 550, y se aplica independientemente de las horas y
das laborados por el afiliado regular en actividad durante el
perodo mensual declarado.
Casos especiales:
En caso de trabajadores que perciban subsidios, la base
mensual mnima imponible por cada trabajador se deter-
minar de forma proporcional a los das no subsidiados
del mes correspondiente.
En el caso de afiliados regulares en actividad que estan-
do subsidiados desde el inicio del mes, terminan su vn-
culo laboral sin labor efectiva, dicho perodo subsidiado
no determinar la obligacin de la empresa de pagar las
contribuciones correspondientes.
c. Los aportes son de cargo de la empresa, que debe decla-
rarlos y pagarlos en su totalidad mensualmente a ESSA-
LUD, al mes siguiente a aqul en que se devengaron las
remuneraciones afectas, sin efectuar retencin alguna al
trabajador, dentro de los plazos establecidos en la normati-
vidad vigente.
d. Se considera remuneracin la definida por el TUO del Dec.
Leg. N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral
y el TUO del Dec. Leg. N 650, Ley de Compensacin por
Tiempo de Servicios en el cuadro que figura en la pgina
siguiente.
En el caso de los socios trabajadores de cooperativas de
trabajadores, se considera remuneracin el ntegro de lo que
el socio recibe como contraprestacin por sus servicios.
Requisitos para gozar del crdito: A efectos de gozar del crdito
las entidades empleadoras, dependiendo de si brindan la cober-
tura de salud mediante servicios propios o a travs de planes
contratados, debern cumplir con los siguientes requisitos:
a. En el caso de servicios propios.- Las entidades empleado-
ras que brinden cobertura de salud a sus trabajadores a tra-
vs de servicios propios debern acreditar los establecimien-
tos correspondientes ante el Ministerio de Salud. Una vez
obtenida la acreditacin podrn aplicar el crdito contra sus
aportes.
Asimismo, la empresa est obligada a mantener registros con-
tables especficos de sus establecimientos de salud y pre-
ANLISIS LEGAL
INFORME LABORAL / JUNIO 2010 11
sentar los estados correspondientes dentro de los noventa
das posteriores al final de cada semestre. Los estados finan-
cieros presentados al cierre de cada ejercicio fiscal deben es-
tar auditados. Para estos efectos sern considerados como
gasto de financiamiento de las coberturas de salud, los fondos
de reserva que se constituyan para garantizar la continuidad y
estabilidad del servicio, siempre que stos sean mantenidos
en cuentas bancarias exclusivamente destinadas a tal fin y sus
informes de movimiento puestos a disposicin de ESSALUD.
En el caso de que la suma efectivamente destinada por la
empresa para la cobertura de salud, durante un ejercicio fis-
cal, sea inferior al crdito aplicado, sta deber realizar la
autoliquidacin del saldo por pagar a ESSALUD y pagarlo a
la presentacin de los estados financieros auditados.
b. En el caso de planes contratados.- Las entidades emplea-
doras que, sin contar con servicios propios de salud, deseen
gozar del crdito, debern contratar el Plan y la Entidad Pres-
tadora de Salud (EPS) elegidos por mayora absoluta de sus
trabajadores mediante votacin universal
(2)
.
En todo caso, los trabajadores que as lo deseen podrn op-
tar individualmente por mantener su cobertura ntegramente
a cargo de ESSALUD.
El importe del crdito: El importe del crdito ser equivalente al
25% de los aportes por afiliacin al Seguro Social de Salud (ESSA-
LUD) correspondientes a los trabajadores que gocen de la cobertu-
ra ofrecida por la propia empresa (servicios propios) o por la EPS
de ser el caso, teniendo en cuenta las siguientes consideraciones:
a. En el caso de servicios propios, el importe del crdito antes
reseado no podr exceder la suma efectivamente destinada
a las prestaciones de salud otorgadas a sus trabajadores en
cada mes, quedando facultada la empresa para efectuar com-
pensaciones entre los importes gastados mensualmente den-
tro del ejercicio econmico. El ejercicio econmico a consi-
derar para realizar estas compensaciones, es el que corres-
ponde al ao calendario, a fin de que coincida con el ejerci-
cio fiscal correspondiente.
Para estos efectos sern considerados como gasto de finan-
ciamiento de las coberturas de salud, los aportes a los fon-
dos de reserva que se constituyan para garantizar la conti-
nuidad y estabilidad del servicio.
b. En el caso de servicios contratados a una EPS, el importe
del crdito antes mencionado no podr exceder al monto
total de las sumas efectivamente pagadas a la EPS por el
respectivo mes (costo del servicio), por cuenta de sus traba-
jadores comprendidos en esta modalidad.
El total del crdito tampoco podr exceder del 10% de la Uni-
dad Impositiva Tributaria (UIT), es decir S/. 360.00, multiplica-
do por el nmero de trabajadores que gocen de cobertura bajo
la modalidad de servicios propios o de servicios contratados
con una EPS. El valor de la UIT a considerar, ser el vigente en
cada mes. Cuando dicho valor vare durante el mismo perodo,
se utilizar el promedio de los valores correspondientes.
Como en el siguiente ejemplo:
CASO 1: En junio del 2010, el empleador X tiene veinte (20)
trabajadores a los cuales les paga S/. 2500 soles a cada uno.
Quince (15) de ellos se encuentran afiliados a una EPS. El emplea-
dor paga por este concepto 1000 soles (costo del servicio). La UIT
aplicable es S/. 3600. El mximo de crdito deducible ser:
TUO DEL DEC. LEG. N 728
(Ley de Productividad y
Competitividad Laboral)
Conforme al art. 9 de la Ley de CTS, se considera re-
muneracin computable a la remuneracin bsica y to-
das las cantidades que regularmente perciba el trabaja-
dor, en dinero o en especie como contraprestacin de
su labor, cualquiera sea la denominacin que se les d,
siempre que sean de su libre disposicin. Se incluye en
este concepto el valor de la alimentacin principal cuando
es proporcionada en especie por el empleador y se ex-
cluyen los conceptos contemplados en los Artculos 19
y 20 de la misma ley
(1)
, es decir, las siguientes:
a) Gratificaciones extraordinarias;
b) Cualquier forma de participacin en las utilidades
de la empresa;
c) El costo o valor de las condiciones de trabajo;
d) La canasta de Navidad o similares;
e) El valor del transporte supeditado a la asistencia al
centro de trabajo;
f) La asignacin o bonificacin por educacin;
g) Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos,
matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y
aqullas de semejante naturaleza. Igualmente, las
asignaciones que se abonen con motivo de deter-
minadas festividades siempre que sean consecuen-
cia de una negociacin colectiva;
h) Los bienes que la empresa otorgue a sus trabaja-
dores, de su propia produccin, en cantidad razo-
nable para su consumo directo y de su familia;
i) Todos aquellos montos que se otorgan al trabaja-
dor para el cabal desempeo de su labor o con
ocasin de sus funciones, tales como movilidad,
viticos, gastos de representacin, vestuario y en
general todo lo que razonablemente cumpla tal
objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimo-
nial para el trabajador;
j) La alimentacin proporcionada directamente por el
empleador que tenga la calidad de condicin de
trabajo, las prestaciones alimentarias otorgadas
bajo la modalidad de suministro indirecto de acuer-
do a su ley correspondiente, o cuando se derive de
mandato legal.
De acuerdo al art. 6 de la LPCL:
Constituye remuneracin para
todo efecto legal el ntegro de
lo que el trabajador recibe por
sus servicios, en dinero o en
especie, cualquiera sea la for-
ma o denominacin que ten-
ga, siempre que sean de su
libre disposicin.
Las sumas de dinero que se
entreguen al trabajador direc-
tamente en calidad de alimen-
tacin principal, como desa-
yuno, almuerzo o refrigerio que
lo sustituya o cena, tienen na-
turaleza remunerativa.
No constituye remuneracin
computable para efecto del
clculo de los aportes y con-
tribuciones a la seguridad so-
cial as como para ningn de-
recho o beneficio de natura-
leza laboral el valor de las
Prestaciones Alimentarias
otorgadas bajo la modalidad
de Suministro Indirecto.
TUO DEL DEC. LEG. N 650
(Ley de Compensacin
por Tiempo de Servicios)
_____
(1) Mayor informacin sobre los conceptos no remunerativos en: ANLISIS LABORAL, julio de
2008, pg. 21; agosto de 2008, pg. 23 y en INFORME LABORAL, agosto de 2008, pg. 9.
(2) Al respecto vase el artculo Cmo elegir una EPS en ANLISIS LABORAL, abril 2010,
pg. 21.
Sueldos x N de Trabajadores x Tasa ESSALUD
S/. 2,500 x 20 trabajadores x 9%
S/. 50,000 x 9%
S/. 4,500
(Sueldos x N de Trabajadores afiliados EPS) x tasa ESSALUD x
crdito EPS
(S/. 2,500 x 15) x 9% x 25%
(S/. 37,500) x 9% x 25%
S/. 843.75
a. El costo del servicio = S/. 1000
b. 10% de S/. 3,600(UIT) x 15 (Trabajadores Afiliados a EPS) =
S/.5,400
S/. 843.75
____
Total aportaciones
ESSALUD (9%)
Importe del
Crdito
Tope Legal
Crdito Deducible
Exceso
12 JUNIO 2010 / ANLISIS LEGAL
CASO 2: En junio del 2010, el empleador y tiene sesenta (60)
trabajadores a los cuales les paga S/. 2500 a cada uno. Cuarenta
(40) de ellos se encuentran afiliados a una EPS. El empleador
paga por este concepto S/. 2,200 (costo del servicio). La UIT apli-
cable es S/. 3600. El mximo de crdito deducible ser:
3. Declaracin del Crdito en el PDT 601 - Planilla
Electrnica
La declaracin del "Crdito de la EPS", en el PDT 601 Planilla
Electrnica, se realiza de la siguiente manera:
1. En la Plantilla de Registro de Trabajadores, Pensionistas y
Prestadores de Servicios se deber ingresar a Modificar
Datos Laborales del Trabajador e ingresar a la pestaa de
Datos Complementarios del Trabajador, donde se deber
seleccionar que el trabajador SI se encuentra afiliado a una
EPS/Servicios Propios, de acuerdo a los siguientes datos:
2. En la plantilla de Declaraciones ingresar a la pestaa de
Determinacin de la Deuda, donde se deber consignar la
informacin de la siguiente manera:
Una vez presionado <ENTER>, aparecer la siguiente informacin
que deber ser llenada como nueva de la siguiente manera:
Asimismo, deber tenerse en cuenta lo siguiente:
La fecha de emisin de la factura(s) cancelada(s) por la re-
tribucin a las EPS no podr ser posterior al mes siguiente
del perodo que se declara, ni mayor a la fecha de pago.
La fecha de pago de la factura no deber ser posterior a la
fecha de vencimiento del perodo que se declara, de ser as
registrarlo en la casilla Crdito EPS Perodos Anteriores - LEY
26790 (Cdigo 612).
El importe del crdito slo deber corresponder a las cobertu-
ras de trabajadores y derechohabientes legales, por ejemplo
no deber considerarse el monto que se paga por padres.
Declaracin del Crdito EPS correspondiente a perodos ante-
riores - Ley N 26790
En el caso del crdito de perodos anteriores que no ha sido
utilizado, este no se pierde, ya que de acuerdo a lo dispuesto por
el Tribunal Fiscal (TF), mediante Resolucin de Observancia Obli-
gatoria N 00419-3-2004
(3)
del 28.1.2004, se establece que el
Modificar datos laborales del trabajador
Datos complementarios
Prestaciones de Salud
Afiliado a EPS/Servicios Propios SI NO
Nombre EPS/Serv. Propios (seleccionar de la siguiente lista)
1 PERSALUD S.A. ENTIDAD PRESTADORA DE SALUD
2 PACFICO S.A. ENTIDAD PRESTADORA DE SALUD
3 RMAC INTERNACIONAL S.A. ENTIDAD PRESTADORA DE SALUD
4 SERVICIOS PROPIOS
5 MAPFRE PER S.A. ENTIDAD PRESTADORA DE SALUD
6 COLSANITAS PER S.A. ENTIDAD PRESTADORA DE SALUD
Planilla Electrnica
Determinacin de la Deuda
ESSALUD SEGURO REGULAR - TRABAJADOR
Crdito EPS -
LEY N 26790
Crdito EPS
perodos anteriores -
LEY N 26790
Para registrar este monto, el sistema solicitar que in-
grese el detalle de los importes por concepto EPS/Ser-
vicios propios, para lo cual deber presionar <ENTER>
en la casilla.
Para registrar este monto, el sistema solicitar que in-
grese el detalle de los importes por concepto EPS/Ser-
vicios propios, para lo cual deber presionar <ENTER>
en la casilla.
602
612
Informacin Complementaria
Facturas pagadas a EPS
0 Facturas Totales:
RUC E.P.S. Descripcin
E.P.S.
Perodo
Factura
Serie Importe Total Importe del crdito
Facturas pagadas a EPS
Datos de la EPS
RUC: Razn Social:
Datos de la Factura
Perodo:
Serie: Nmero
Fecha de Emisin: Fecha de Pago: __ / __ / __
Importe Total: Importe del crdito:
Grabar Salir
Sueldos x N de Trabajadores x Tasa ESSALUD
S/. 2,500 x 60 trabajadores x 9%
S/. 150,000 x 9%
S/. 13,500
(Sueldos x N de Trabajadores afiliados EPS) x tasa ESSALUD x
crdito EPS
(S/. 2,500 x 40) x 9% x 25%
(S/.75,000) x 9% x 25%
S/. 2,250
a. El costo del servicio = S/. 2,200
b. 10% de S/. 3,600 (UIT) x 40 (Trabajadores Afiliados a EPS)=
S/.14,400
S/. 2,200 (por ser el costo del servicio)
S/. 50.00 (no se aplica)
Total aportaciones
ESSALUD (9%)
Importe del
Crdito
Tope Legal
Crdito Deducible
Exceso
_____
(3) Ver RTF: http://tribunal.mef.gob.pe/Tribunal_Fiscal/PDFS/ROO/2004_3_00419.pdf.
ANLISIS LEGAL
INFORME LABORAL / JUNIO 2010 13
pago extemporneo no ocasiona la prdida del Crdito EPS, pues
slo diferir su uso contra las aportaciones a Essalud del pero-
do en que se realiz el pago de dichas retribuciones. Es decir, en
caso un empleador tuviera una factura del mes de diciembre de
2009, cancelada el 15 de mayo del 2010, este crdito podr ser
deducido en la declaracin de remuneraciones del perodo tribu-
tario mayo de 2010.
Es por ello, que el PDT 601 permite registrar los datos de cada
una de las facturas as como el crdito utilizado en ellas que
corresponden a perodos anteriores.
En el caso de los trabajadores que se afilian a un plan con
mayor cobertura de la EPS
El reflejo en la Planilla Electrnica, en el caso de los trabajadores
que se encuentran afiliados a una EPS, y que optan por un plan
con una mayor cobertura, cuyo costo en algunos casos es asumi-
do total o parcialmente por la empresa, y en otros por el trabaja-
dor, se realiza de la siguiente manera:
1. Empresas que asumen el 100% de la cobertura de la EPS
En este caso el reflejo del crdito se realiza como ya se expli-
c anteriormente y el aporte adicional que en principio es
de cargo del trabajador, pero que por poltica de la empresa
es asumido por sta se declara en el PDT 601 Panilla Elec-
trnica como un Aporte de cargo del Empleador de la si-
guiente forma:
Por ejemplo veamos el caso de un trabajador cuya pliza
mensual es de S/. 150 una vez aplicado el crdito.
a. Dirigirse a la Plantilla Detalle de la Declaracin, donde
se seleccionar al trabajador respecto del cual se regis-
trar el pago.
b. Luego en la Pestaa de Trabajadores dirigirse al rubro
de Ingresos, Tributos y Conceptos donde se deber in-
gresar al recuadro de Aport. Empleador y seleccionar el
Cdigo 0809 (Otras aportaciones a cargo del Emplea-
dor) conforme se aprecia en el siguiente recuadro:
2. Empresas que asumen solo un porcentaje de la cobertura
de la EPS
En este caso las empresas solo asumen un porcentaje de la
cobertura y la diferencia la asume el trabajador, por ejemplo
si la pliza mensual de un trabajador es de S/. 150 una vez
aplicado el crdito, y la empresa asume solo el 50% de la
cobertura y el trabajador el otro 50%, el reflejo en el PDT 601
se har de la siguiente manera:
a. Dirigirse a la Plantilla Detalle de la Declaracin, donde
se seleccionar al trabajador respecto del cual se regis-
trar el pago.
b. Luego en la Pestaa de Trabajadores dirigirse al rubro
de Ingresos, Tributos y Conceptos donde se deber in-
gresar al recuadro de Aport. Empleador y seleccionar el
Cdigo 0809 (Otras aportaciones a cargo del Emplea-
dor) donde se declara el monto que asume la empresa,
que en este caso es el 50%, y equivale a S/. 75.00.
c. Finalmente, ingresar al recuadro de Desc. Trabajadores
y seleccionar el Cdigo 706 (Otros Descuentos no Dedu-
cibles de la Base Imponible) donde se declara el monto
que asume el trabajador y que la empresa se lo des-
cuenta, que en este caso es el 50% restante equivalente
a S/. 75.00.
4. Consideraciones
La cobertura que ofrezca la empresa con cargo al crdito, sea a
travs de servicios propios o de planes contratados con una EPS,
deber contemplar los mismos beneficios para todos los traba-
jadores cubiertos y sus derechohabientes, independientemente
de su nivel remunerativo.
Dicha cobertura no excluir el tratamiento de dolencias preexis-
tentes y comprender al menos las prestaciones de la capa sim-
ple (atenciones ms frecuentes y menos complicadas, principal-
mente ambulatorias) y la atencin de accidentes de trabajo y
enfermedades profesionales no cubiertos por el Seguro Comple-
mentario de Trabajo de Riesgo; manteniendo los asegurados su
derecho a las coberturas correspondientes a la capa compleja
(capas de mayor severidad) y a las prestaciones econmicas,
(subsidios) por cuenta de ESSALUD.
Cualquier trabajador puede optar individualmente por mantener
su cobertura ntegramente a cargo del ESSALUD.
_____
(4) En este rubro se registran todas las aportaciones a cargo del empleador que no se
encuentran descritas en las otras casillas de aportaciones a cargo del empleador.
(5) Descuentos varios que el empleador puede realizar y que no tienen incidencia en la
base imponible.
0800 Aportaciones a cargo del empleador
DETALLE DE INGRESOS TRIBUTOS Y CONCEPTOS
Cdigo
0809
Descripcin Monto
OTRAS APORTACIONES DE CARGO
DEL EMPLEADOR
(4)
S/. 75.00
0800 Aportaciones a cargo del empleador
DETALLE DE INGRESOS TRIBUTOS Y CONCEPTOS
Cdigo
0809
Descripcin Monto
OTRAS APORTACIONES DE CARGO
DEL EMPLEADOR
(4)
S/. 150.00
0700 Descuentos al trabajador
DETALLE DE INGRESOS TRIBUTOS Y CONCEPTOS
Cdigo
0706
Descripcin Monto
OTROS DESCUENTOS NO DEDUCIBLES DE LA
BASE IMPONIBLE
(5)
S/. 75.00

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