Actualidad Empresarial

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rea Tributaria
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N 273 Segunda Quincena - Febrero 2013
Deduccin adicional sobre las remuneraciones
de las personas con discapacidad (Parte l)
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos
Ttulo : Deduccin adicional sobre las remunera-
ciones de las personas con discapacidad
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 273 - Segunda
Quincena de Febrero 2013
Ficha Tcnica
1. Introduccin
La fnalidad de la Ley N 29973 - Ley
General de la Persona con Discapaci-
dad, publicada el 24 de diciembre
de 2012, es la que dispone el marco
legal para promocionar, proteger y
propiciar el ejercicio en condiciones
iguales de los derechos de la perso-
na con discapacidad, asegurando su
desarrollo e inclusin plena y efectiva
en la vida poltica, econmica, social,
cultural y tecnolgica del pas.
En ese sentido, una de las medidas
para estimular que tanto los sectores
pblicos como los privados empleen
a aquellas personas con capacidades
diferentes y que, dependiendo de sus
capacidades, puedan tener la oportu-
nidad de aportar valor, es establecer
estmulos para su empleabilidad, entre
ellos la deduccin adicional sobre sus
remuneraciones para los efectos del
impuesto a la renta.
Veamos el marco normativo, sus reglas
y unos casos prcticos.
2. Marco legal
El literal z) del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N
179-2004-EF (en adelante, la LIR),
dispone como gasto deducible cuan-
do se empleen a personas con disca-
pacidad, por lo que los empleadores
tendrn un derecho a una deduccin
adicional sobre las remuneraciones
que se paguen a estas personas en un
porcentaje que ser fjado por decreto
supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas.
Por lo tanto, se establece como gasto
deducible el supuesto de que se con-
trate en una relacin laboral a una
persona con discapacidad en porcen-
taje adicional sobre la remuneracin,
y por el cual se fja en las normas
reglamentarias, estableciendo ade-
ms determinadas condiciones para
la determinacin de su clculo.
3. Marco reglamentario
El literal x) del artculo 21 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 122-94-EF, dispone que
para los efectos de aplicar el porcen-
taje adicional a que se refere el inciso
z) del artculo 37 de la LIR, se debe
tomar en cuenta las siguientes reglas,
formuladas a modo de preguntas:
3.1. A quin se le considera una
persona con discapacidad para
los efectos de la deducibilidad
adicional del impuesto a la renta?
Una persona con discapacidad es
aquella que tiene una o ms def-
ciencias evidenciadas con la prdida
significativa de alguna o algunas
de sus funciones fsicas, mentales o
sensoriales, que impliquen la dismi-
nucin o ausencia de la capacidad
de realizar una actividad dentro de
formas o mrgenes considerados
normales, limitndola en el desem-
peo de un rol, funcin o ejercicio
de actividades y oportunidades para
participar equitativamente dentro de
la sociedad.
Un primer aspecto que debemos
tener claro, de forma objetiva, son
las defciencias que condicionan la
discapacidad, las cuales estn en el
siguiente orden:
Funciones fsicas
Funciones mentales
Funciones sensoriales
De ellas se evidencia una disminucin
importante para realizar actividades
dentro del orden regular de una per-
sona que mantiene dichas funciones;
no obstante, la persona que ya no
cuenta con funciones adquiere otras
capacidades diferentes, concentrn-
dose, y ms aun potencindose, para
actividades especializadas.
Un segundo aspecto, y que se exige
para la deducibilidad adicional del
gasto, es que dichas carencias de fun-
ciones tienen que ser evidenciadas por
una autoridad mdica con el rigor del
sustento cientfco, a fn de satisfacer el
principio de la fehaciencia del gasto.
3.2. Qu se debe entender por
remuneracin para la deducibi-
lidad adicional del gasto remu-
nerativo?
Bsicamente, se debe entender por
remuneracin a cualquier retribucin
por servicios que constituya renta de
quinta categora para la ley, es decir,
todo ingreso considerado como renta
de quinta categora dispuesto en el
artculo 34 de la LIR, salvo el caso
de los conceptos regulados en los
artculos 18 y 19 de la LIR.
3.3. Cules son los porcentajes de
deduccin adicional?
Se determina de acuerdo con el si-
guiente parmetro:
Porcentaje de per-
sonas con discapa-
cidad que laboran
para el generador
de rentas de tercera
categora, calculado
sobre el total de
trabajadores
Porcentaje de de-
duccin adicional
apl i cabl e a l as
remuneraci ones
pagadas por cada
persona con disca-
pacidad
Hasta 30 % 50 %
Ms de 30% 80 %
Para la determinacin del porcentaje de
deduccin adicional sobre la remunera-
cin, se parte en primer lugar del por-
centaje de trabajadores con discapacidad
sobre el nmero total de trabajadores,
que tiene dos parmetros:
- Primer parmetro:
Si el nmero de trabajadores con dis-
capacidad es hasta el 30 % o menor
del nmero total de trabajadores,
el empleador tendr un porcentaje
adicional de deduccin sobre la re-
muneracin de dicho trabajador del
50 % ms.
- Segundo parmetro:
Si el nmero de trabajadores con
discapacidad representa un monto
porcentual mayor al 30 % del nmero
total de trabajadores, entonces el
porcentaje deducible adicional sobre
dichos trabajadores ser de un 80 %.
Se debe tener presente que adicional-
mente a estos parmetros se estable-
cen dos lmites para el reconocimiento
del monto deducible adicional aplica-
ble, as tenemos:
3.3.1. Lmite a la deduccin adicional
en el ejercicio fscal por cada
trabajador
El monto adicional deducible anual-
mente por cada trabajador con
discapacidad no puede excederse de
las veinticuatro (24) remuneraciones
Instituto Pacco
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Actualidad y Aplicacin Prctica
mnimas vitales RMV, es decir, si
la RMV vigente es de S/.750.00, el
tope mximo ser de S/.18,000.00,
y si es el caso de que supere dicho
monto, el exceso no ser deducible
en modo alguno en el ejercicio fscal,
porque es un adicional de deduccin
y no base o producto de su remune-
racin que percibe en el ao dicho
trabajador.
3.3.2. Lmite a la deduccin adicional
mensual por cada nuevo traba-
jador que ingres en el ao
Por otro lado, en el caso de traba-
jadores con menos de un ao de
relacin laboral, el monto adicional
deducible no podr exceder de dos
(2) remuneraciones mnimas vitales
por mes laborado por cada persona
con discapacidad, es decir, si el tra-
bajador tiene menos de 12 meses en
el ejercicio fscal gravable, el lmite
mximo de la deduccin adicional
en cada mes es de S/.1500.00, el
cual no podr excederse ni podr ser
reconocido el exceso como deduccin
adicional.
Por ello, se debe tomar en considera-
cin que a efectos de dichos lmites,
se tomar la RMV vigente al cierre de
casa ejercicio fscal.
Asimismo, el porcentaje de personas
con discapacidad que laboran para
el generador de rentas de tercera
categora debe ser calculado por cada
ejercicio fscal gravable.
3.4. Cmo acredita el perceptor de
renta de renta empresarial la
discapacidad del trabajador a
efectos tributarios?
El generador de rentas de tercera
categora o empleador est obligado
a acreditar la condicin de discapaci-
dad del trabajador con el certifcado
respectivo que le entregue dicho
trabajador, lo cual solo ser aceptable
que hayan sido emitidos por:
Los centros hospitalarios de los
Ministerios de Salud, de Defensa
y del Interior, y
El Seguro Social de Salud - Essalud.
Asimismo, a efectos de la acredita-
cin de la deducibilidad del monto
adicional, el perceptor de renta
empresarial est obligado conservar
dichos documentos con las siguientes
condiciones:
Acreditacin de la deducibilidad adicional
sobre las remuneraciones
- Una copia del certifcado de discapacidad
emitido por un centro hospitalario desig-
nado por la norma jurdica,
- Debe estar el certificado debidamente
legalizado por un notario.
- El deber de conservacin dura todo el
plazo de prescripcin, es decir, de 4 o 6
aos, de ser el caso, en tanto no hayan sido
declarados prescritos los ejercicios fscal es
conforme a los artculos 43 y siguientes
como del 47 del Cdigo Tributario.
Estas condiciones para acreditar
vlidamente la discapacidad del
trabajador para los efectos de la de-
ducibilidad adicional sobre su remu-
neracin son concurrentes y exigidos
para la obligacin de conservar dichos
documentos.
3.5. Cul es el procedimiento para
determinar el porcentaje de de-
duccin adicional aplicable en el
ejercicio?
Para determinar el porcentaje de
deduccin adicional aplicable en el
ejercicio se seguir el siguiente pro-
cedimiento:
a) Se determinar el nmero de tra-
bajadores que, en cada mes del
ejercicio (los 12 meses), han tenido
vnculo de dependencia (relacin
laboral) con el generador de rentas
de tercera categora (empleador),
bajo cualquier modalidad de con-
tratacin, y se sumar los resultados
mensuales.
Si el empleador inici o reinici acti-
vidades en el ejercicio, determinar
el nmero de trabajadores desde el
inicio o reinicio de sus actividades,
por lo que no se contabiliza los meses
en que suspendi sus actividades, sea
a pedido de parte o de ofcio por la
Sunat.
En caso el empleador inicie y rei-
nicie actividades en el mismo ejer-
cicio, se determinar el nmero de
trabajadores de los meses en que
realiz actividades. En ese sentido,
el mandato de la norma tributaria
es que se contabilice en los meses
en que efectivamente la empresa
tuvo actividad econmica y que los
trabajadores prestaron efectivamente
sus labores, caso contario se descono-
cera la aplicacin de la deduccin,
por lo que se reparara el gasto.
Por ello, las operaciones se tienen
que realizar en forma fehaciente,
certera y efectiva acreditada con los
documentos que el empleador est
obligado a conservar.
b) Se determinar el nmero de traba-
jadores discapacitados que, en cada
mes del ejercicio, han tenido vnculo
de dependencia (relacin laboral)
con el generador de rentas de tercera
categora (empleador), bajo cualquier
modalidad de contratacin, y se su-
mar los resultados mensuales.
Si el empleador inici o reinici acti-
vidades en el ejercicio, determinar
el nmero de trabajadores discapa-
citados desde el inicio o reinicio de
sus actividades, de igual forma al
anterior solo en los meses en que
efectivamente la empresa tuvo activi-
dad econmica y que los trabajadores
efectivamente hayan prestado su
labor, caso contrario se desconocera
la deducibilidad adicional sobre las
remuneraciones.
En caso el empleador inicie y reinicie
actividades en el mismo ejercicio, se
determinar el nmero de trabaja-
dores discapacitados de los meses en
que realiz actividades. Por ello, las
operaciones se tienen que realizar en
forma fehaciente, certera y efectiva
acreditada con los documentos que
el empleador est obligado a conser-
var.
c) La cantidad obtenida por el nmero
de trabajadores discapacitados se
dividir entre la cantidad obtenida
por el total de trabajadores con
relacin laboral y se multiplicar
por 100. El resultado constituye
el porcentaje de trabajadores dis-
capacitados del ejercicio, a que se
refere la primera columna de la
tabla contenida en el numeral 3.3
del presente artculo.
d) El porcentaje de deduccin adicional
aplicable en el ejercicio, a que se
refere la segunda columna de la
tabla dispuesta en el numeral 3.3, se
aplicar sobre la remuneracin que,
en el ejercicio fscal, haya percibido
cada trabajador discapacitado.
e) Para los efectos de la deducibilidad
adicional de las remuneracin como
gasto, se debe entender por inicio
o reinicio de actividades cualquier
acto que implique la generacin de
ingresos, gravados o exonerados, o
la adquisicin de bienes y/o servicios
deducibles a efectos del impuesto a
la renta, por el cual genera rentas
empresariales.
3.6. Cundo procede la deduccin
de la remuneracin con el monto
adicional?
La deduccin adicional proceder
siempre que la remuneracin hubiere
sido pagada dentro del plazo estableci-
do para presentar la declaracin jurada
correspondiente al ejercicio fscal, de
conformidad con lo establecido en el
inciso v) del artculo 37 de la Ley.
Continuar en la siguiente edicin.