NlF A-3

NECESlDADES DE LOS USUARlOS Y OBJETlVOS DE LA

lNFORMAClN FlNANClERA
La contabilidad se estableci para proporcionar informacin indispensable para la
administracin y el desarrollo de las entidades y, por tanto, es procesada y agrupada para
el uso de la administracin y de las personas que trabajan en la entidad. Estados
financieros bsicos para dar a conocer un resumen de los aspectos relevantes y
primordiales a la propia administracin.
Sin embargo, no toda la informacin financiera que se genera dentro de la entidad es de
utilidad para el usuario general de la informacin financiera, quien en trminos ordinarios
requiere nicamente la informacin de los estados financieros bsicos. Los estados
financieros bsicos son la parte esencial de la informacin financiera, la cual adems de
ser de primera necesidad para la administracin, se expone al usuario general, para que
ste pueda desprender sus propias conclusiones sobre cmo est cumpliendo la entidad
con sus objetivos.
NlF A-3
NECESlDADES DE LOS USUARlOS Y OBJETlVOS DE LA
lNFORMAClN FlNANClERA
Definiciones utilizadas en esta NlF son las siguientes:

Entidad lucrativa Es aqulla unidad identificable que realiza actividades econmicas,
constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos materiales y de capital
(conjunto integrado de actividades econmicas y recursos), conducidos y administrados
por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de la
entidad, siendo su principal atributo, la intencin de resarcir y retribuir a los inversionistas
su inversin, a travs de un rendimiento o reembolso.

Entidad con propsitos no lucrativos Es aqulla unidad identificable que realiza
actividades econmicas constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos
materiales y de aportacin, coordinados por una autoridad que toma decisiones
encaminadas a la consecucin de los fines para los que fue creada, principalmente
sociales, y que no resarce la inversin a sus patrocinadores.
NECESlDADES DE LOS USUARlOS

La actividad econmica es el punto de partida para la identificacin de las necesidades de
los usuarios, dado que sta se materializa a travs del intercambio de objetos econmicos
entre los distintos sujetos que participan en ella. Dichos objetos se identifican con los
diferentes bienes, servicios y obligaciones susceptibles de intercambio.
lnformacin financiera puede clasificarse de manera significativa en los siguientes grupos:

a) accionistas o dueos incluye a socios, asociados y miembros, que proporcionan
recursos a la entidad que son directa y proporcionalmente compensados de acuerdo a
sus aportaciones entidades lucrativas);

b) patrocinadores incluye a patronos, donantes, asociados y miembros, que
proporcionan recursos que no son directamente compensados (entidades no lucrativas);

c) rganos de supervisin y vigilancia corporativa, interna o externas son los
responsables de supervisar y evaluar la administracin de las entidades;

d) administradores son los responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos de
gobierno (incluidos los patrocinadores o accionistas) y de dirigir las actividades operativas;
e) proveedores son los que proporcionan bienes y servicios para la operacin de la
entidad;

f) acreedores - incluye a instituciones financieras y otro tipo de acreedores;

g) empleados - son los que laboran para la entidad;

h) clientes y beneficiarios son los que reciben beneficios de las entidades;

i) unidades gubernamentales son los responsables de establecer polticas econmicas,
monetarias y fiscales, as como, participar en la actividad econmica al conseguir
financiamientos y asignar presupuesto gubernamental;

j) contribuyentes de impuestos son aquellos que fundamentalmente aportan al fisco y
estn interesados en la actuacin y rendicin de cuentas de las unidades
gubernamentales;

k) organismos reguladores son los encargados de regular, promover y vigilar los
mercados financieros; y

l) otros usuarios incluye a otros interesados no comprendidos en los apartados
anteriores, tales como pblico inversionista, analistas financieros y consultores.
La administracin es responsable ante los accionistas o dueos (en forma directa o a
travs de rganos de supervisin y vigilancia corporativos, internos o externos) de
planear, ejecutar y controlar las operaciones de la entidad, incluyendo, mantener o
aumentar una ventaja o paridad competitiva en el sector o mercado, donde la entidad
adquiere y enajena objetos econmicos, as como, obtiene financiamiento
Los estados financieros deben serle tiles para:

a) tomar decisiones de inversin o asignacin de recursos a las entidades. El grupo de
lnversionistas o patrocinadores est interesado en evaluar la capacidad de crecimiento y
estabilidad de la entidad y su rentabilidad, con el fin de asegurar su inversin, obtener un
rendimiento y recuperar la inversin, o proporcionar servicios y lograr sus fines sociales;

b) tomar decisiones de otorgar crdito por parte de los proveedores y acreedores que
esperan una retribucin justa por la asignacin de recursos o crditos. Los acreedores
requieren para la toma de sus decisiones, Su inters se ubica en la evaluacin de la
solvencia y liquidez de la entidad, su grado de endeudamiento y la capacidad de generar
flujos de efectivo suficientes para cubrir los intereses y recuperar sus inversiones o
crdito;

c) evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades
Operativas;

d) distinguir el origen y las caractersticas de los recursos financieros de la entidad, as
como el rendimiento de los mismos. En esta rea el inters es general, pues todos estn
interesados en conocer de qu recursos financieros dispone la entidad para llevar a cabo
sus fines, cmo los obtuvo, cmo los aplic y, finalmente, qu rendimiento ha tenido y
puede esperar de ellos;

e) formarse un juicio de cmo se ha manejado la entidad y evaluar la gestin de la
administracin, a travs de una evaluacin global de la forma en que sta maneja la
rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la entidad para formarse un juicio de
cmo y en qu medida ha venido cumpliendo sus objetivos; y

f) conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la generacin y
aplicacin del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus
obligaciones, el desempeo de la administracin, su capacidad para mantener el capital
contable o patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones
normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.
Riesgo financiero sirve al usuario para evaluar la posibilidad de que ocurra algn evento o
acontecimiento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o esperadas, que han
servido de fundamento en la valuacin de activos y pasivos o en la medicin de
estimaciones y que, de ocurrir dicho evento o acontecimiento, puede originar una prdida
o utilidad atribuible a cambios en el valor del activo o pasivo, y por ende, cambios en los
efectos econmicos que le son relativos. Los riesgos financieros, por s solos o
combinados:

a) riesgo de mercado, que a su vez incluye tres tipos de riesgo:

i. cambiario es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuar debido a
movimientos en los tipos de cambio de monedas extranjeras,

ii. de tasas de inters es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuar debido
a cambios en el mercado del costo de financiamiento, y

iii. en precios es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuar como
resultado de cambios en los precios de mercado, si dichos cambios son causados por
factores especficos atribuibles al activo o pasivo individual o a la contraparte o por
factores que afectan a todos los activos o pasivos negociados en el mercado, en su
conjunto;

b) riesgo de crdito es el riesgo de que una de las partes involucradas en una
transaccin con un activo o un pasivo deje de cumplir con su obligacin y provoque que la
contraparte incurra en una prdida financiera;

c) riesgo de liquidez (tambin referido como riesgo de fondeo) es el riesgo de que una
entidad tenga dificultades para reunir los recursos necesarios para cumplir con sus
compromisos asociados con activos o pasivos. El riesgo de liquidez puede resultar de la
incapacidad para vender o liquidar un activo o pasivo prontamente a un valor cercano a su
valor razonable; y

d) riesgo en el flujo de efectivo es el riesgo en el cual los flujos futuros de efectivo
asociados con un activo o pasivo fluctuarn en sus montos debido a cambios en la tasa
de inters del mercado. En el caso de un activo o pasivo con tasas variables.

NlF A 4
CARACTERlSTlCAS CUALlTATlVAS
DE LA lNFORMAClN FlNANClERA
CONFlABlLlDAD

La informacin financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las
transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos y el usuario general la
utiliza para tomar decisiones basndose en ella. Para ser confiable la informacin
financiera debe:

a) reflejar en su contenido transacciones, transformaciones internas y otros eventos
realmente sucedidos (veracidad);

b) tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar
(representatividad);

c) encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad);

d) poder validarse (verificabilidad); y

e) contener toda aquella informacin que ejerza influencia en la toma de decisiones de los
usuarios generales (informacin suficiente).
Representatividad

Para que la informacin financiera sea representativa, debe existir una concordancia entre
su contenido y las transacciones, transformaciones internas y eventos que han afectado
econmicamente a la entidad.
No obstante, en algunos casos la informacin financiera est sujeta a cierto riesgo de no
ser el reflejo adecuado de lo que pretende representar. Esto no slo puede deberse a
sesgo o prejuicio, sino tambin a las circunstancias inherentes al reconocimiento contable,
que dificultan, por ejemplo, la identificacin o cuantificacin de las transacciones,
transformaciones internas y eventos que afectan econmicamente a una entidad, a causa
de la incertidumbre que los rodea.
a) NlF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros que
define los estados financieros bsicos que presentan informacin suficiente para el
usuario general de la informacin financiera de una entidad, entre los que se encuentra el
estado de resultado integral.
b) NlF A-4, Caractersticas cualitativas de los estados financieros en la que se establece
que los estados financieros de una entidad deben ser comparables tanto con los de la
propia entidad, a travs del tiempo, como con los de otras entidades. Esta NlF coadyuva a
que los estados financieros de diferentes entidades sean comparables entre s, dado que
define la estructura bsica del estado de resultado integral.
c) NlF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros que define los elementos
bsicos de los estados financieros; especficamente, en relacin con esta NlF, define los
ingresos, costos, gastos, utilidad o prdida neta, otros resultados integrales y resultado
integral que son los elementos que conforman el estado de resultado integral.
d) NlF A-7, Presentacin y revelacin que establece el requerimiento para las entidades
de presentar el estado de resultado integral.
NlF B-3 Estados de resultados
NlF B-l2
COMPENSAClN DE ACTlVOS FlNANClEROS Y
PASlVOSFlNANClEROS
Este proyecto de NlF B-l2, Compensacin de activos financieros y pasivos financieros,
contiene las normas relativas a los derechos de compensacin que deben tenerse para
presentar por su monto eto un activo financiero y un pasivo financiero en el estado de
situacin financiera, as como cuales son las caractersticas que debe reunir la intencin
de efectuar la compensacin, con base en el principio de que un activo financiero y un
pasivo financiero deben presentarse por su monto neto siempre y cuando el flujo futuro de
efectivo de su cobro o liquidacin sea neto.
El cobro de un activo financiero y la liquidacin de un pasivo financiero se consideran
simultneos slo si ocurren en el mismo lugar y en el mismo momento, o sea que slo
existe exposicin por el monto neto. Cuando se cumple esta condicin, los flujos de
efectivo son, en efecto, equivalentes a un solo monto neto y ste refleja los flujos
esperados de la entidad al liquidar ambos instrumentos financieros. Si el cobro del activo
y la liquidacin del pasivo se llevan a cabo durante un periodo, aun cuando ste sea corto
y no existan posibilidades de cambio en el valor de los activos financieros y pasivos
financieros, no se considera que el cobro y la liquidacin sean simultneos, ya que no
ocurren en el mismo momento. Asimismo, el cobro de un instrumento financiero y el pago
de un pasivo financiero que ocurran a una misma hora sealada, pero de NlF B-l2,
COMPENSAClN DE ACTlVOS FlNANClEROS Y PASlVOS FlNANClEROS

NlF C-l
EFECTlVO
Como objetivo establecer las normas de valuacin, presentacin y revelacin de las
partidas que integran el rubro de efectivo en el balance general de una entidad.
a) efectivo es la moneda de curso legal en caja y en depsitos bancarios a la vista
disponibles para la operacin de la entidad: tal como lo que se tiene en cuentas de
cheques, giros bancarios, telegrficos o postales y remesas en trnsito. El rubro
de efectivo tambin incluye partidas consideradas como equivalentes de efectivo;
b) efectivo restringido es aquel efectivo que tiene ciertas limitaciones para su
disponibilidad ya sea de tipo legal o econmico;
c) equivalentes de efectivo son valores a corto plazo, de gran liquidez, fcilmente
convertibles en efectivo y que estn sujetos a cambios poco significativos en su
valor; tales como: monedas extranjeras, metales preciosos amonedados e
inversiones.

d) inversiones disponibles a la vista son instrumentos financieros de muy corto plazo
que generan rendimientos, que tienen cambios insignificantes en su valor y cuya
disposicin por parte de la entidad se prev de forma inmediata, tales como instrumentos
financieros destinados a la negociacin en muy corto plazo, sin incluir instrumentos de
capital o instrumentos financieros derivados; o bien, en el caso de instrumentos
financieros conservados a vencimiento, aqullos destinados a solventar compromisos de
muy corto plazo; y
d) valor razonable representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes
en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un
activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes
interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.
Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operacin debe
realizarse una estimacin del mismo mediante tcnicas de valuacin.
El Boletn C-2 y el Documento se enfocan bsicamente a la clasificacin y valuacin de
instrumentos financieros y estableci tres clases para los mismos, que estn basadas en
la intencin con la cual se adquieren y utilizan dichos instrumentos, o sea la de
instrumentos con fines de negociacin, la de disponibles para su venta y la de
conservados a vencimiento
La NlF C-2 se fundamenta en la NlF A-2, Postulados bsicos, especficamente en el
postulado de devengacin contable, ya que esa NlF establece que "el efecto de las
transformaciones internas y otros eventos que la han afectado econmicamente, deben
reconocerse en su totalidad en el momento en el que ocurren."
Asimismo, la NlF C-2 se fundamenta en la NlF A-6, Reconocimiento y valuacin, que
establece las normas para el reconocimiento inicial y posterior de las partidas que se
incorporan a los estados financieros.
Finalmente, la NlF C-2 se fundamenta en la NlF A-7, Presentacin y revelacin, pues
establece las normas generales de agrupacin de las partidas ".de acuerdo a la
naturaleza de la operacin que les dio origen; si el rubro es significativo debe presentarse
por separado en los estados financieros."
Riesgo crediticio el efecto del riesgo crediticio sobre el valor razonable, reflejado por la
prima sobre la tasa bsica de inters, puede ser obtenido de precios observables de
mercado correspondientes a instrumentos financieros con distintas calificaciones de
crdito o de las tasas de inters observables normalmente utilizadas para prstamos de
distintas calificaciones de riesgo de crdito;
Tipo de cambio de moneda extranjera existen mercados activos de divisas para las
principales monedas y los precios son listados a diario en publicaciones financieras;
Precios de bienes genricos existen precios observables de la mayora de los bienes
genricos;
Precios de instrumentos de capital los precios e ndices de precios de instrumentos de
capital son observables en ciertos mercados. Se pueden utilizar algunas tcnicas basadas
en valor presente para ciertos instrumentos financieros de capital de los cuales no hay
precios observables;
Volatilidad representa la magnitud de los cambios futuros en el precio de instrumentos
financieros. La volatilidad de instrumentos activamente negociados puede ser
razonablemente estimada con base en datos histricos del mercado.
De acuerdo con la NlF B-l5, Conversin de monedas extranjeras, las ganancias y
prdidas resultantes de inversiones en instrumentos financieros denominados en moneda
no funcional que sean partidas monetarias deben reconocerse en resultados.
Los otros riesgos de precio de instrumentos financieros surgen de variables de otro tipo,
tales como precios de bienes genricos o precios de acciones. El anlisis de sensibilidad
sobre estos instrumentos financieros puede basarse en ndices especficos de mercados
accionarios, de bienes u otra variable