ILCITOS TRIBUTARIOS

Los Ilcitos Tributarios: Son acciones u omisiones tipificadas en el Cdigo Orgnico Tributario
que consisten en el quebramiento de una norma; son los actos que atentan contra las normas
tributarias. En cuanto a los ilcitos tributarios, debe distinguirse entre lo que debe entenderse por
sancin penal y sancin administrativa; la primera se refiere a la pena privativa de libertad y la
segunda, sera la medida punitiva que impone la Administracin Tributaria por infraccin de
disposiciones imperativas o abstencin de deberes positivos, como as ser analizado
posteriormente. Por lo general, se reducen a multas, comisos, clausura de establecimientos, etc.

Los Ilcitos Tributarios poseen una serie de elementos para que se pueda dar el nacimiento de
los mismos, dentro de los cuales se destacan: La Accin, la Tipicidad, la Antijuricidad, la
Imputabilidad, la Culpabilidad, y la Punibilidad. En este sentido y a lo largo del tema se
observaran las clasificaciones y principios que los rigen.
RESEA HISTRICA DE LOS ILCITOS TRIBUTARIOS
La materia Penal enmarca los ilcitos tributarios dentro del Derecho Penal. En el Derecho
Alemn las infracciones fiscales eran consideradas como infracciones de categora especial,
encontrndose en el mismo orden de las contravenciones de polica, llegndose a la represin
mediante la aplicacin de la Ley Penal Ordinaria.

La Administrativa, que considera que los ilcitos tributarios son y deben ser considerados como
infracciones administrativas. Esta teora es llamada tambin Derecho Penal Econmico.

La Autonmica, que instala a los ilcitos dentro del derecho tributario. Esta corriente es acogida
por el Legislador patrio. Esta tendencia es denominada por Garca Belsunce, como teora
tributaria, bajo esta denominacin se agrupa el sector de la naturaleza especfica, de carcter
tributario, considerado como el aspecto punitivo del derecho tributario que, dada su autonoma
cientfica, no puede dejar de estar integrado por el aspecto sancionatorio propio de toda norma
jurdica.
CLASIFICACIN DE LOS ILCITOS TRIBUTARIOS
(Art. 80 C.O.T.)
Ilcitos Formales, (Del Art. 100 al 107 C.O.T)
Ilcitos relativos a las Especies Fiscales y Gravadas, (Art. 108 C.O.T)
Ilcitos Materiales, (Del Art. 109 al 114 C.O.T)
Ilcitos sancionados con Pena Restrictiva de Libertad. (Del Art. 115 al 120 C.O.T)

LOS ILCITOS FORMALES: Son todos aquellos impuestos a los contribuyentes
responsables o terceros, tendientes a facilitar la determinacin de la obligacin tributaria o a los
procedimientos de verificacin o fiscalizacin.

LOS ILCITOS MATERIALES: Son aquellos que estn relacionados con la omisin del pago
del tributo debido a la obtencin indebida de reintegros, los incumplimientos por parte de los
agentes de retencin o percepcin y los pagos a cuenta de obligaciones futuras.
RESPONSABILIDAD PENAL: Art. 84 C.O.T.: La responsabilidad por ilcitos tributarios es
personal, salvo las excepciones contempladas en este Cdigo.

LOS AUTORES: Son los Sujetos Activos de la Comisin de la Infraccin o del delito
tributario.

LOS COAUTORES: Son aquellos cuyas acciones participativas, prestan su colaboracin de
manera principal e inmediata en la comisin del hecho punible.

El ENCUBRIDOR: Es el Sujeto Activo de un hecho delictual independiente, en la
Circunscripcin Penal.

LOS COMPLICES: Son aquellas personas que participan en la comisin de un delito,
cooperan o prestan ayuda indirectamente a los fines de la materializacin de la comisin del
hecho punible.

RESPONSABILIDAD DE PERSONAS JURDICAS (Art. 90 C.O.T.): Las personas
jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con
penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores,
representantes o sndicos que hayan participado en la ejecucin del ilcito.
SANCIN TRIBUTARIA: Es la pena que lleva aparejada la existencia de una infraccin. Es
la reaccin del ordenamiento jurdico ante un ilcito tributario, con una finalidad punitiva y
ejemplarizante, es decir, considerando la sancin como una pena o castigo al infractor. Es una
pena para un delito o falta.

TIPOS DE SANCIONES I

Prisin.
Multa.
Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para cometerlo.
Clausura temporal del establecimiento.
TIPOS DE SANCIONES II

Inhabilitacin para el ejercicio de oficios o profesiones.
Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies
gravadas y fiscales.

QUIN APLICA LAS PENAS? (ART. 93 AL 98 C.O.T.)

Las sanciones pecuniarias las aplica la administracin tributaria.
Las sanciones del tipo restrictivas de libertad las imponen los rganos judiciales competentes.
CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTESY ATENUANTES
(Art. 95 y 96 C.O.T.)
AGRAVANTES

La reincidencia
La condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores o partcipes.
La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito.

ATENUANTES

El grado de instruccin del infractor.
La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el crdito tributario.
El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin de la sancin.
El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de transferencia
entre partes vinculadas.
Las dems circunstancias que resulten de los procedimientos administrativos o judiciales,
aunque no estn previstas expresamente por la ley.