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NEC No.

7 : Efectos de las variaciones en


tipos de cambio de moneda extranjera
EFECTOS DE LS !"#C#ONES
EN T#$OS DE C%&#O DE
%ONED E'T"N(E"
NEC 7
Norma Ec)atoriana de Contabilidad 7
Corporaci*n Edi+,baco C-a. Ltda.
NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en
tipos de cambio de moneda extranjera
#nstr)cciones de .bicaci*n:
NEC: La informacin referente al contenido de las primeras 15 NECs (Normas
Ecuatorianas de Contabilidad), las ubicar en la hoja directriz de las
ctualizaciones 11, 1! " 1#, $ue se encuentra en la seccin N%C de la carpeta&
'i(uiendo las instrucciones de la seccin )N*%CE, proceda a (rabar el contenido
del dis$uete No& + en el disco duro de su computador&
,-tulo (eneral de la obra. ct)ali/aci*n Contable
,-tulo de /sta norma. NEC No. 7 : Efectos de las !ariaciones en Tipos de Cambio de %oneda
Extranjera
0 International Accounting Standard Committee
Original en ingls: International Accounting Standard
0 Adopcin y Adaptacin: Federacin Nacional de Contadores del Ecuador
Base legal:
Registros Oficiales No: !" del "#$"%$%%& y !' del "%$"%$%%
Resoluciones : FNCE$"($"%$% y FNCE$"!$")$%% *Federacin Nacional de Contadores+
,B$%%$(- *Superintendencia de Bancos+
%%$($'$' *Superintendencia de Compa./as+
(0"$!$")$%% *Ser1icio de Rentas Internas+
%nternational 1ederation 2f ccountants
%nternational ccountin( 'tandards Committee
3rimera Edicin . En 4ecurso %nformtico 15556!777
Revisin y Edicin: Corporacin Edi$A2aco C/a& 3tda&
Revisin Tcnica: 4eo1anny Crdo1a ,&
Textos: 5argot6 Cornado 7&
Diseo Grfico y Diagramacin: R2ynson Coronado 7&
,iraje. 1&777 copias Editado en Ecuador
*erechos reser8ados& 3rohibida la reproduccin total o parcial de la 2bra, por cual$uier medio.
fotomecnico, informtico o audio8isual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los
*erechos %ntelectuales&
%'9N:55;<:55:775:5 4e(istro Nacional de *erechos de utor. 77557<
Corporaci*n Edi+,baco C-a. Ltda.
NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en
tipos de cambio de moneda extranjera
CE"C DE EST ED#C#0N:
En la presente edicin8 Corporacin Edi$92aco C/a& 3tda8 ofrece el contenido de las
Normas Ecuatorianas de Conta2ilidad de la NEC ( a la (-8 conforme a los te:tos
originales del Instituto de In1estigaciones Conta2les del Ecuator8 rgano tcnico de la
Federacin Nacional de Contadores&
Se 6a rediagramado /ntegramente la presentacin del te:to8 para facilitar la utili;acin y
comprensin del mismo8 y se 6an corregido errores tipogr<ficos&
=ara las siguientes ediciones se tiene pre1isto incluir un 1alor agregado8 pues incluir<n un
cuadro comparati1o de las diferencias importantes respecto a las NIC y se an6ela incluir
e>ercicios de aplicacin&
Corporaci*n Edi+,baco C-a. Ltda.
NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en 0
tipos de cambio de moneda extranjera
El EditorCONTEN#DO
$1rrafos $12inas
Efectos de las variaciones en tipos de cambio de moneda
extranjera.
O2>eti1o
(
Alcance ($- ($
?efiniciones # $'
Transacciones en %oneda Extranjera 7+34 5+6
Reconocimiento Inicial !$% '
Reportes en Fec6as Su2secuentes ("$(( '$0
Reconocimiento de ?iferencias en Cam2io (# 0$-
In1ersin Neta en una Entidad E:tran>era (#$() -
@ratamiento Alternati1o =ermitido (%$( -$#
Estados Financieros de Operaciones Extranjeras 33 + 57 6+44
Clasificacin de Operaciones E:tran>eras $ - #$!
Operaciones E:tran>eras Aue son Integrales a las Operaciones
de la Empresa Aue Informa
#$) !$)
Entidades E:tran>eras %$'- )$("
?isposicin de una Entidad Financiera '#$'! ("
Cam2io en la Clasificacin de una Operacin E:tran>era ')$'% ((
Todos los Cambios en Tasas de Cambio Extranjero 89+86 44+45
Efectos so2re impuestos de diferencias en cam2io 0" ((
Re1elacin 0($0# (($(
?isposiciones transitorias 0! (
Fec6a Efecti1a 0) ('
NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en
tipos de cambio de moneda extranjera
EFECTOS DE LS !"#C#ONES EN T#$OS DE
C%&#OS DE %ONED E'T"N(E"
Esta Norma8 6a sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de
Conta2ilidad NIC (8 re1isada en (%%'& 3a Norma se muestra en tipo cursi1o8 y de2e ser
le/da en el conte:to de la gu/a de implantacin de esta Norma& No se intenta Aue las
Normas Ecuatorianas de Conta2ilidad se apliAuen a partidas inmateriales&
Objetivo
=na empresa puede lle8ar a cabo acti8idades e>tranjeras en dos formas& 3uede tener
transacciones en moneda e>tranjera o puede tener operaciones e>tranjeras& 3ara incluir las
transacciones en moneda e>tranjera " las operaciones e>tranjeras en los estados financieros
de una empresa, las transacciones deben ser e>presadas en la moneda en $ue informa la
empresa " los estados financieros de las operaciones e>tranjeras deben ser traducidas a la
moneda en $ue informa la empresa&
Los temas principales en la contabilidad de transacciones en moneda e>tranjera " de
operaciones e>tranjeras son decidir $u/ tasa de cambio usar " cmo reconocer en los
estados financieros el efecto financiero de los cambios en las tasas de cambio&
lcance
1& Esta Norma de2e aplicarse:
a) al conta2ili;ar las transacciones en monedas e:tran>erasB y
b) al traducir los estados financieros de operaciones e:tran>eras Aue se incluyen en
los estados financieros de la empresa por consolidacin8 consolidacin
proporcional o por el mtodo del 1alor patrimonial proporcional&
!& Esta Norma no trata de la contabilidad de coberturas para partidas en moneda
e>tranjera $ue no sean la clasificacin de diferencias de cambio ori(inadas en un
pasi8o en moneda e>tranjera contabilizado como una cobertura de una in8ersin neta
en una entidad e>tranjera& 2tros aspectos de la contabilidad de coberturas,
inclu"endo los criterios para el uso de la contabilidad de coberturas, se tratarn en una
Norma referente a %nstrumentos 1inancieros&
NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en #
tipos de cambio de moneda extranjera
#& Esta Norma no especifica la moneda en $ue una empresa presenta sus estados
financieros& 'in embar(o, una empresa normalmente usa la moneda del pa-s en $ue
est su domicilio (en el Ecuador la moneda es el sucre)& 'i usa una moneda diferente,
esta Norma re$uiere la re8elacin de la razn para cual$uier cambio en la moneda en
$ue se informa&
+& Esta Norma no trata del restablecimiento de los estados financieros de una empresa
de la moneda en $ue se informa hacia otra moneda para comodidad de los usuarios
acostumbrados a esa moneda o por propsitos similares&
5& Esta Norma no trata de la presentacin en el estado de flujos de efecti8o, de los flujos
de efecti8o ori(inados de transacciones en una moneda e>tranjera " la con8ersin de
flujos de efecti8o de una operacin e>tranjera (8er Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No& ;, Estado de 1lujos de Efecti8o)&
Definiciones
?& Los si(uientes t/rminos se usan en esa Norma con los si(nificados $ue se indican.
Operaci*n extranjera.+ Es una subsidiaria, asociada, ne(ocio en participacin o sucursal
de la empresa $ue informa, cu"as acti8idades tienen como base o son conducidas en
un pa-s distinto al pa-s de la empresa $ue reporta&
Entidad Extranjera.+ Es una operacin e>tranjera, cu"as acti8idades no son una parte
inte(ral de las de la empresa $ue informa&
%oneda en :)e se informa.+ Es la moneda usada para presentar los estados financieros&
%oneda extranjera.+ Es una moneda distinta a la moneda en $ue informa una empresa&
Tasa de cambio.+ Es la relacin de cambio de dos monedas&
Diferencia de cambio.+ Es la diferencia resultante de informar el mismo n@mero de
unidades de una moneda e>tranjera en la moneda en $ue se informa a diferentes tasas
de cambio&
Tipo de cierre o cambio.+ Es la tasa de cambio actual en la fecha del balance (eneral&
#nversi*n neta en )na entidad extranjera.+ Es la participacin de la empresa $ue informa
en los acti8os netos de esa entidad&
$artidas monetarias.+ 'on dinero retenido " acti8os " pasi8os por recibir o pa(ados en
cantidades fijas o determinables de dinero&
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tipos de cambio de moneda extranjera
!alor j)sto.+ Es el monto por el $ue podr-a intercambiarse un acti8o, o li$uidarse un pasi8o,
entre personas enteradas " dispuestas en una transaccin de libre competencia&
Transacciones en %oneda Extranjera
"econocimiento inicial
;& =na transaccin en moneda e>tranjera es una transaccin $ue est denominada en o
re$uiere li$uidacin en una moneda e>tranjera, inclu"endo transacciones ori(inadas
cuando una empresa.
c) compra o 8ende mercanc-as o ser8icios cu"o precio est denominado en una
moneda e>tranjeraA
d) pide o da prestado fondos cuando las cantidades por cobrar o por pa(ar estn
denominadas en una moneda e>tranjeraA
e) se con8ierte en parte de un contrato en moneda e>tranjera no realizadoA o
f) de al(@n modo ad$uiere o dispone de acti8os o incurre o li$uida pasi8os,
denominados en una moneda e>tranjera&
<& =na transaccin en moneda e>tranjera debe ser re(istrada en su reconocimiento
inicial en la moneda $ue se informa, aplicando a la cantidad en moneda e>tranjera la
tasa de cambio entre la moneda en $ue se informa " la moneda e>tranjera en la fecha
de la transaccin&
5& La tasa de cambio en la fecha de la transaccin es a menudo conocida como la tasa
actual& 3or razones prcticas a menudo se usa una tasa $ue se apro>ima a la tasa
actual en la fecha de la transaccin, por ejemplo, una tasa promedio para una semana
o un mes podr-a usarse para todas las transacciones en cada moneda e>tranjera $ue
ocurrieran durante ese per-odo& 'in embar(o, si las tasas de cambio fluct@an en
forma importante, no es confiable el uso de la tasa promedio para un per-odo&
"eportes en Fec;as S)bsec)entes a los Estados Financieros
17& En cada fec6a de los estados financieros:
g) las partidas monetarias en moneda e>tranjera deben informase usando el tipo de
cierreA
a) las partidas no monetarias Aue se asientan en trminos de costo 6istrico
denominadas en una moneda e:tran>era de2en informarse usando la tasa de
cam2io de fec6a de la transaccinB y
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tipos de cambio de moneda extranjera
b) las partidas no monetarias Aue se registran a 1alor >usto denominadas en una
moneda e:tran>era de2en informarse usando las tasas de cam2io Aue e:ist/an
cuando se determinaron los 1alores&
11& El 8alor en libros de una partida se determina de acuerdo con las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad indicadas& 3or ejemplo, ciertos instrumentos
financieros, propiedades, planta " e$uipo pueden ser cuantificados a 8alor justo o a
costo histrico& Ba sea $ue el 8alor en libros sea determinado basado en el costo
histrico o el 8alor justo, los montos as- determinados para partidas en moneda
e>tranjera se informan entonces en la moneda en $ue se informa de acuerdo con esta
Norma&
"econocimiento de Diferencias en Cambio
1!& Los prrafos 1+ a 1; e>ponen el tratamiento contable re$uerido por esta Norma
respecto de las diferencias en cambio en transacciones en moneda e>tranjera& Estos
prrafos inclu"en el tratamiento referencial para las diferencias de cambio $ue
resulten de una (ra8e de8aluacin o depreciacin de una moneda contra la cual no
ha" medios factibles de cobertura " $ue afecta los pasi8os $ue no pueden ser
li$uidados " los $ue se ori(inan directamente sobre la reciente ad$uisicin de acti8os
facturados en una moneda e>tranjera& El tratamiento alternati8o permitido para
dichas diferencias de cambio se e>pone en el prrafo !7&
1#& Esta Norma no trata de la contabilidad de cobertura para partidas en moneda
e>tranjera, diferentes de la clasificacin de diferencias en cambio ori(inadas en un
pasi8o en moneda e>tranjera contabilizado como una cobertura de una in8ersin neta
en una entidad e>tranjera& 2tros aspectos de contabilidad de coberturas, inclu"endo
los criterios para el uso de la contabilidad de coberturas " los re$uisitos para el
reconocimiento de diferencias en cambio " la discontinuacin de la contabilidad de
coberturas, se tratar en una Norma referente a %nstrumentos 1inancieros&
1+& 3as diferencias en cam2io Aue se originan en la liAuidacin de partidas monetarias o
en el informe de partidas monetarias de una empresa a tasas diferentes de aAuellas a
las Aue fueron registradas inicialmente durante el per/odo8 o informadas en estados
financieros pre1ios8 de2en ser reconocidas como ingresos o como gastos en el
per/odo en Aue se originan8 con la e:cepcin de diferencias en cam2io tratadas de
acuerdo a los p<rrafos (# y ()&
NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en %
tipos de cambio de moneda extranjera
15& =na diferencia en cambio resulta cuando ha" un cambio en la tasa de cambio entre la
fecha de la transaccin " la fecha de li$uidacin de cuales$uiera partidas monetarias
ori(inadas de una transaccin en moneda e>tranjera& Cuando la transaccin se li$uida
dentro del mismo per-odo contable $ue en el $ue ocurri, toda la diferencia en cambio
se reconoce en ese per-odo& 'in embar(o, cuando la transaccin se li$uida en un
per-odo contable subsecuente, la diferencia en cambio reconocida en cada per-odo
intermedio hasta el per-odo de li$uidacin se determina por el cambio en tasas de
cambio durante ese per-odo&
#nversi*n Neta en )na Entidad Extranjera
1?& 3as diferencias en cam2io originadas en una partida monetaria Aue8 en sustancia8
forma parte de la in1ersin neta de una empresa en una entidad e:tran>era8 de2en
clasificarse como capital en los estados financieros de la empresa 6asta la
disposicin de la in1ersin neta8 en cuyo momento de2en ser reconocidas como
ingresos o como gastos de acuerdo con el p<rrafo '#&
1;& =na empresa puede tener una partida monetaria $ue es por cobrar a o pa(adera por
una entidad e>tranjera& =na partida cu"a li$uidacin no est planeada ni es probable
$ue ocurra en el futuro predecible es, en sustancia, un aumento a o una deduccin de
la in8ersin neta de la empresa en dicha entidad e>tranjera& ,ales partidas monetarias
pueden incluir documentos por cobrar o pr/stamos a lar(o plazo pero no inclu"en
cuentas comerciales por cobrar o por pa(ar&
1<& 3as diferencias en cam2io originadas en un pasi1o en moneda e:tran>era
conta2ili;ado como una co2ertura de la in1ersin neta de una empresa en una
entidad e:tran>era de2en clasificarse en una cuenta patrimonial en los estados
financieros de la empresa 6asta la disposicin de la in1ersin neta8 en cuyo momento
de2en ser reconocidas como ingreso o como gastos de acuerdo con el p<rrafo '#&
Tratamiento lternativo $ermitido
15& El tratamiento referencial para las diferencias en cambio tratadas en el prrafo !7 se
e>pone en el prrafo 1+&
!7& =ueden resultar diferencias en cam2io por una gra1e de1aluacin o depreciacin de
una moneda8 contra la Aue no 6ay medios facti2les de co2ertura y Aue afecta a
pasi1os Aue no pueden ser liAuidados y Aue se originan directamente por la
adAuisicin reciente de un acti1o facturado en una moneda e:tran>era& @ales
diferencias en cam2io de2en ser incluidas en el 1alor en li2ros del acti1o relacionado
pro1isto8 Aue el 1alor en li2ros a>ustado no e:ceda al m<s 2a>o entre el costo de
reposicin y el 1alor recupera2le de la 1enta o uso del acti1o&
NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en ("
tipos de cambio de moneda extranjera
!1& Las diferencias en cambio no son incluidas en el 8alor en libros de un acti8o cuando
la empresa tiene la capacidad de li$uidar o cubrir el pasi8o en moneda e>tranjera $ue
se ori(ina en la ad$uisicin del acti8o& 'in embar(o, las p/rdidas por cambio son
parte de los costos directamente atribuibles del acti8o cuando el pasi8o no puede ser
li$uidado " no ha" medios factibles de cobertura, por ejemplo, cuando como
resultado de controles de cambio ha" una demora en obtener moneda e>tranjera& 3or
tanto, bajo el tratamiento alternati8o permitido, el costo de un acti8o facturado en una
moneda e>tranjera se considera como la cantidad de moneda en $ue se informa $ue la
empresa finalmente tiene $ue pa(ar para li$uidar sus pasi8os ori(inados directamente
en la reciente ad$uisicin del acti8o&
Estados Financieros de Operaciones Extranjeras
Clasificaci*n de Operaciones Extranjeras
!!& El m/todo usado para traducir los estados financieros de una operacin e>tranjera
depende de la forma en $ue est/ financiada " en $ue opere en relacin con la empresa
$ue informa& 3ara este propsito las operaciones e>tranjeras son clasificadas "a sea
como Coperaciones e>tranjeras $ue son inte(rales a las operaciones de la empresa $ue
informaD o Centidades e>tranjerasD&
!#& =na operacin e>tranjera $ue es inte(ral a las operaciones de la empresa $ue informa
desempeEa su ne(ocio como si fuera una e>tensin de las operaciones de la empresa
$ue informa& 3or ejemplo, dicha operacin e>tranjera podr-a solo 8ender mercanc-as
importadas de la empresa $ue informa " remitir los in(resos a la empresa $ue
informa& En tales casos un cambio en la tasa de cambio entre la moneda en $ue se
informa " la moneda del pa-s de la operacin e>tranjera tiene un efecto casi inmediato
sobre el flujo de efecti8o por operaciones de la empresa $ue informa& 3or tanto, el
cambio en la tasa de cambio afecta las partidas monetarias indi8iduales retenidas por
la operacin e>tranjera ms $ue la in8ersin neta en esa operacin de la empresa $ue
informa&
!+& En contraste, una entidad e>tranjera acumula efecti8o " otras partidas monetarias,
incurre en (astos, (enera in(resos " $uizs contrate pr/stamos, todo substancialmente
en su moneda local& 3uede tambi/n entrar en transacciones en monedas e>tranjeras
inclu"endo transacciones en la moneda en $ue se informa& Cuando ha" un cambio en
la tasa de cambio entre la moneda en $ue se informa " la moneda local, ha" poco o no
ha" efecto directo sobre los flujos de efecti8o presentes o futuros por operaciones "a
sea de la entidad e>tranjera o de la empresa $ue informa& El cambio en la tasa de
cambio afecta la in8ersin neta en la entidad e>tranjera de la empresa $ue informa
ms $ue a las partidas monetarias " no monetarias retenidas por la entidad e>tranjera&
NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en ((
tipos de cambio de moneda extranjera
!5& Las si(uientes son indicaciones de $ue una operacin e>tranjera es una entidad
e>tranjera ms $ue una operacin e>tranjera inte(ral a las operaciones de la empresa
$ue informa.
h) si bien la empresa $ue informa puede controlar la operacin e>tranjera, las
acti8idades de la operacin e>tranjera son lle8adas a cabo con un (rado
importante de autonom-a respecto de las empresas $ue informaA
i) las transacciones con la empresa $ue informa no son una alta proporcin de las
acti8idades de la operacin e>tranjeraA
j) las acti8idades de la operacin e>tranjera estn financiadas principalmente por
sus propias operaciones o pr/stamos locales ms $ue por la empresa $ue informaA
F) los costos de mano de obra, material " otros componentes de los productos o
ser8icios de la operacin e>tranjera son primordialmente pa(ados o li$uidados en
la moneda local ms $ue en la moneda en $ue se informaA
l) las 8entas de la operacin e>tranjera son principalmente en monedas distintas a la
moneda en $ue se informaA "
m) los flujos de efecti8o de la empresa $ue informa estn aislados de las acti8idades
d-a a d-a de la operacin e>tranjera ms $ue ser directamente afectados por las
acti8idades de la operacin e>tranjera&
La clasificacin apropiada para cada operacin puede ser en principio establecida a
partir de la informacin objeti8a relacionada con los indicadores listados
anteriormente& En al(unos casos, la clasificacin de una operacin e>tranjera como
una entidad e>tranjera o como una operacin inte(ral de la empresa $ue informa
puede no ser clara, " es necesario emitir un juicio para determinar la clasificacin
apropiada&
Operaciones Extranjeras :)e son #nte2rales a las Operaciones de la
Empresa :)e #nforma
#& 3os estados financieros de una operacin e:tran>era Aue es integral a las
operaciones de la empresa Aue informa8 de2en ser traducidos usando las normas y
procedimientos de los p<rrafos ! a ( como si las transacciones de la operacin
e:tran>era 6u2ieran sido las de la empresa misma Aue informa&
!;& Las partidas indi8iduales en los estados financieros de la operacin e>tranjera son
traducidos como si todas sus transacciones hubieran entrado a la empresa misma $ue
informa& El costo " depreciacin de propiedades, planta " e$uipo es traducido usando
la tasa de cambio en la fecha de compra del acti8o o si el acti8o es asentado a 8alor
justo, usando la tasa $ue e>ist-a en la fecha de la 8aluacin& El costo de in8entarios es
traducido a las tasas de cambio $ue e>ist-an cuando se incurrieron dichos costos& El
NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en (
tipos de cambio de moneda extranjera
8alor recuperable o 8alor realizable de un acti8o es traducido usando la tasa de
cambio $ue e>ist-a cuando el 8alor recuperable o 8alor neto realizable fue
determinado& 3or ejemplo, cuando el 8alor neto realizable de una partida de
in8entario se determina en una moneda e>tranjera, ese 8alor es traducido usando la
tasa de cambio de la fecha en $ue el 8alor neto realizable es determinado& La tasa
usada es por tanto (eneralmente el tipo de cierre& 3uede re$uerirse un ajuste para
reducir el 8alor en libros de un acti8o en los estados financieros de la empresa $ue
informa a su 8alor recuperable o 8alor neto realizable a@n cuando no sea necesario
tal ajuste en los estados financieros de la operacin e>tranjera& lternati8amente un
ajuste en los estados financieros de la operacin e>tranjera puede necesitar ser
re8ertido en los estados financieros de la empresa $ue informa&
!<& 3or razones prcticas, a menudo se usa una tasa $ue se apro>ima a la tasa actual en la
fecha de la transaccin, por ejemplo, una tasa promedio para una semana o un mes
podr-a ser usada para todas las transacciones en cada moneda e>tranjera $ue ocurriera
en ese per-odo& 'in embar(o, si las tasas de cambio fluct@an si(nificati8amente, el
uso de la tasa promedio para un per-odo no es confiable&
Entidades Extranjeras
!5& Al traducir los estados financieros de una entidad e:tran>era para incorporacin en
sus estados financieros8 la empresa Aue informa de2e usar los siguientes
procedimientos:
n) los acti1os y pasi1os8 monetarios y no monetarios8 de la entidad e:tran>era
de2en ser traducidos al tipo de cierreB
o) las partidas de ingreso y gastos de la entidad e:tran>era de2en ser traducidas a
las tasas de cam2io de las fec6as de las transacciones8 e:cepto cuando la
entidad e:tran>era informa en la moneda de una econom/a 6iperinflacionaria8 en
cuyo caso las partidas de ingresos y gastos de2en ser traducidas al tipo de
cierreB y
p) todas las diferencias de cam2io resultantes de2en ser clasificadas como
patrimonio 6asta la disposicin de la in1ersin neta&
#7& 3or razones prcticas a menudo se usa una tasa $ue se apro>ima a las tasas actuales
de cambio, por ejemplo, una tasa promedio para el per-odo para traducir las partidas
de in(resos " (astos de una operacin e>tranjera&
#1& La traduccin de los estados financieros de una entidad e>tranjera da como resultado
el reconocimiento de diferencias en cambio ori(inadas por.
NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en ('
tipos de cambio de moneda extranjera
$) traducir las partidas de in(resos " (astos a las tasas de cambio de las fechas de
las transacciones " los acti8os " pasi8os al tipo de cierreA
r) traducir la in8ersin neta de apertura en la entidad e>tranjera a una tasa de
cambio diferente de la $ue se us pre8iamente cuando se informA "
s) otros cambios al patrimonio en la entidad e>tranjera&
Estas diferencias de cambio no son reconocidas como in(resos o (astos del per-odo
por$ue los cambios en las tasas de cambio tienen poco o nin(@n efecto directo sobre
los flujos de efecti8o presentes " futuros de operaciones de la entidad e>tranjera o de
la empresa $ue informa& Cuando una entidad e>tranjera es consolidada, pero no se
posee completamente, las diferencias en cambio acumuladas ori(inadas por la
traduccin " atribuibles a intereses minoritarios son asi(nadas e informadas como
parte del inter/s minoritario en el balance (eneral consolidado&
#!& Cual$uier cr/dito mercantil $ue se ori(ine en la ad$uisicin de una entidad e>tranjera
" cuales$uier ajustes del 8alor justo a los 8alores en libros de acti8os " pasi8os
ori(inados en la ad$uisicin de dicha entidad e>tranjera se tratan "a sea como.
t) acti8os " pasi8os de la entidad e>tranjera " son traducidos al tipo de cierre de
acuerdo al prrafo !5, o
u) acti8os " pasi8os de la entidad $ue informa $ue o "a han sido e>presados en la
moneda en $ue se informa o son partidas no monetarias en moneda e>tranjera
$ue se informan usando la tasa de cambio de la fecha de la transaccin de
acuerdo al prrafo 17 (b)&
##& La incorporacin de los estados financieros de una entidad e>tranjera a los de la
empresa $ue informa si(ue los procedimientos de consolidacin normales, tales como
la eliminacin de saldos intercompaE-as " transacciones intercompaE-as de una
subsidiaria (8er las Normas referentes a Estados 1inancieros Consolidados "
Contabilizacin de in8ersiones en 'ubsidiarias e %nformes 1inancieros de los
%ntereses en Ne(ocios en 3articipacin)& 'in embar(o, una diferencia en cambio $ue
se ori(ine en una partida monetaria intercompaE-a, "a sea a corto plazo o a lar(o
plazo no puede ser eliminada contra una cantidad correspondiente ori(inada en otros
saldos intercompaE-as por$ue la partida monetaria representa un compromiso de
con8ertir una moneda en otra " e>pone a la empresa $ue informa a una (anancia o
p/rdida a tra8/s de las fluctuaciones de la moneda& Consecuentemente en los estados
financieros consolidados de la empresa $ue informa, dicha diferencia en cambio si(ue
siendo reconocida como in(reso o como un (asto o si se ori(ina por las circunstancias
descritas en el prrafo 15, se clasifica como patrimonio hasta la disposicin de la
in8ersin neta&
NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en (0
tipos de cambio de moneda extranjera
#+& Cuando los estados financieros de una entidad e>tranjera son preparados a una fecha
diferente de la de la empresa $ue informa, la entidad e>tranjera a menudo prepara,
para propsitos de incorporacin en los estados financieros de la empresa $ue
informa, estados a la misma fecha $ue la empresa $ue informa& Cuando no es factible
hacer esto, es posible el uso de estados financiero preparados a una fecha diferente
siempre $ue la diferencia no sea ma"or de tres meses& En tal caso los acti8os "
pasi8os de la entidad e>tranjera son traducidos a la tasa de cambio en la fecha de los
estados financieros de la entidad e>tranjera& 'e hacen ajustes cuando sea apropiado
para mo8imientos importantes en tasas de cambio hasta la fecha de los estados
financieros de la empresa $ue informa&
#5& 3os estados financieros de una entidad e:tran>era Aue informa en la moneda de una
econom/a 6iperinflacionaria de2en ser resta2lecidos de acuerdo con la Norma
referente a Informacin Financiera en Econom/as Ciperinflacionarias8 antes de ser
con1ertidos a la moneda en Aue informa la empresa Aue informa& Cuando la
econom/a de>a de ser 6iperinflacionaria y la entidad e:tran>era discontinDa la
preparacin y presentacin de estados financieros preparados de acuerdo con la
Norma referente a Informacin Financiera en Econom/as Ciperinflacionarias8 de2e
usar los montos e:presados en la unidad de cuantificacin actual en la fec6a de
discontinuacin como los costos 6istricos para traduccin a la moneda en Aue
informa la empresa Aue informa&
Disposici*n de )na Entidad Extranjera
#?& En la disposicin de una entidad e:tran>era8 la cantidad acumulada de las
diferencias en cam2io Aue 6an sido diferidas y Aue se refieren a esa entidad
e:tran>era de2en ser reconocidas como ingresos o como gastos en el mismo per/odo
en Aue es reconocida la ganancia o prdida so2re la disposicin&
#;& =na empresa puede disponer de su inter/s en una entidad e>tranjera por medio de la
8enta, li$uidacin, reembolso de su participacin en el capital, o abandono de toda o
parte de esa entidad& El pa(o de un di8idendo forma parte de una disposicin solo
cuando constitu"e un in(reso de la in8ersin& En el caso de una disposicin parcial
solo la participacin proporcional de las diferencias en cambio acumuladas
relacionadas se inclu"e en la (anancia o p/rdida& =na rebaja del 8alor en libros de
una entidad e>tranjera no constitu"e una disposicin parcial& Consecuentemente, no
se reconoce en el momento de una rebaja nin(una parte de la (anancia o p/rdida por
cambio e>tranjero diferida&
NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en (-
tipos de cambio de moneda extranjera
Cambio en la Clasificaci*n de )na Operaci*n Extranjera
')& Cuando 6ay un cam2io en la clasificacin de una operacin e:tran>era8 los
procedimientos de traduccin aplica2les a la clasificacin re1isada de2en aplicarse
desde la fec6a del cam2io en la clasificacin&
#5& =n cambio en la forma en $ue una operacin e>tranjera es financiada " opera en
relacin a la empresa $ue informa puede conducir a un cambio en la clasificacin de
esa operacin e>tranjera& Cuando una operacin e>tranjera $ue es inte(ral a las
operaciones de la empresa $ue informa se reclasifica como una entidad e>tranjera, las
diferencias en cambio $ue se ori(inan en la traduccin de acti8os no monetarios en la
fecha de la reclasificacin se clasifican como patrimonio& Cuando se reclasifica una
entidad e>tranjera como operacin e>tranjera $ue es inte(ral a la operacin de la
empresa $ue informa, las cantidades traducidas para partidas no monetarias en la
fecha del cambio son tratadas como el costo histrico para dichas partidas en el
per-odo de cambio " per-odos subsecuentes& Las diferencias en cambio $ue han sido
diferidas no son reconocidas como in(resos o (astos sino hasta la disposicin de la
operacin&
Todos los Cambios en Tasas de Cambio Extranjero
Efectos sobre #mp)estos de Diferencias de Cambio
+7& Las (anancias " p/rdidas en transacciones de moneda e>tranjera " en diferencias en
cambio ori(inadas en la traduccin de los estados financieros de operaciones
e>tranjeras pueden tener efectos asociados sobre impuesto $ue son contabilizados de
acuerdo a la Norma referente a la Contabilizacin de %mpuesto a la 4enta&
"evelaci*n
+1& Ena empresa de2e re1elar:
8) el monto de diferencias en cam2io incluido en la utilidad o prdida neta por el
per/odoB
G) las diferencias en cam2io netas clasificadas como patrimonio como un
componente separado8 y una conciliacin del monto de dic6as diferencias en
cam2io al principio y al final del per/odoB y
>) el monto de diferencias en cam2io originadas durante el per/odo Aue se incluye
en el 1alor en li2ros de un acti1o de acuerdo al tratamiento alternati1o permitido
en el p<rrafo "&
NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en (#
tipos de cambio de moneda extranjera
+!& Cuando la moneda en Aue se informa es diferente de la moneda del pais en Aue la
empresa se u2ica8 de2e re1elarse la ra;n para usar una moneda diferente& 3a ra;n
para cualAuier cam2io en la moneda en Aue se informa tam2in de2e re1elarse&
0'& Cuando 6ay un cam2io en la clasificacin de una operacin e:tran>era significati1a8
una empresa de2e re1elar:
") la naturale;a del cam2io en clasificacinB
z) la ra;n para el cam2ioB
aa) el impacto del cam2io en clasificacin so2re el patrimonio de los accionistasB y
bb) el impacto so2re la utilidad o prdida neta para cada per/odo anterior
presentado si el cam2io en clasificacin 6u2iera ocurrido al principio del
per/odo m<s antiguo presentado&
++& Ena empresa de2e re1elar el mtodo seleccionado8 de acuerdo con el p<rrafo '8
para con1ertir los a>ustes en crdito mercantil y 1alor >usto originados en la
adAuisicin de una entidad e:tran>era&
+5& =na empresa re8ela el efecto sobre las partidas monetarias en moneda e>tranjera o
sobre los estados financieros de una operacin e>tranjera, de un cambio en tasas de
cambio $ue ocurre despu/s de la fecha de los estados financieros si el cambio es de
tal importancia $ue el no re8elarlo afectar-a la capacidad de los usuarios de los
estados financieros para hacer e8aluaciones " decisiones apropiadas (8er Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No&+ referente a Contin(encias " 'ucesos $ue
2curren despu/s de la 1echa del 9alance)&
+?& 'e recomienda tambi/n la re8elacin de la pol-tica de una empresa del manejo de
ries(o por moneda e>tranjera&
Disposiciones Transitorias
0!& En la primera ocasin Aue una empresa apliAue esta Norma8 la empresa de2e8
e:cepto cuando el monto no sea determina2le en forma ra;ona2le8 clasificar
separadamente y re1elar el saldo acumulado al principio del per/odo de las
diferencias en cam2io diferidas y clasificadas como patrimonio en per/odos pre1ios&
NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en (!
tipos de cambio de moneda extranjera
Fec;a Efectiva
Esta Norma Ecuatoriana de Conta2ilidad sustituye el =ronunciamiento de Conta2ilidad
Financiera No& ( F@ratamiento Conta2le de las ?iferencias de Cam2ios por @ransacciones
en 5oneda E:tran>eraG& Esta Norma es efecti1a para los estados financieros Aue cu2ran
per/odos Aue empiecen en o despus del ( de enero de (%%%& Se incenti1a su aplicacin en
forma m<s temprana&