Unidad IV

UNIDAD IV
CONTROL Y CONTABILIZACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS

DE FABRICACIN
La funcin administrativa de control permite evaluar y corregir el desempeo de las
actividades, para asegurar que los objetivos y planes de la organizacin se lleven a cabo,
por lo tanto un buen administrador requiere de un sistema de control eficaz, porque sin ste
las actividades de la empresa quedaran al azar, en este sentido el control implica la
medicin de los acontecimientos de acuerdo a las normas establecidas por la organizacin
y la correccin de las desviaciones para asegurar el logro de los objetivos de acuerdo a lo
planeado.
Como se estudi en la unidad nmero uno, en todo proceso productivo o prestacin de
servicio, se conjugan tres elementos para obtener los productos a ser vendidos o para
prestar el servicio, estos elementos son materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos. Como elementos indispensables en la elaboracin del producto o prestacin del
servicio se !ace necesario que los participantes adquieran los conocimientos terico"
pr#cticos acerca del control de cada uno de ellos, debido a que es imprescindible el dominio
de la terminologa usual en el #rea de costos para que puedan analizar, entender y aplicar
segn proceda, cada uno de los mecanismos de control, y permitan poner en
funcionamiento los sistemas de acumulacin de costos con miras a lograr un proceso
productivo eficiente.
La presente unidad plantea el procedimiento de control contable administrativo de los
costos indirectos de fabricacin, en una primera parte con tasa nica y luego revisando lo
que corresponde a tasa departamental o mltiple.
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
$l finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de%
OBJETIVO TERMINAL
&'plicar correctamente el proceso de control administrativo y contable de los costos
indirectos de fabricacin, como elemento del costo de produccin.
OBJETIVOS ESPECFICOS
&'plicar la naturaleza e importancia de los costos indirectos como elemento del costo
de produccin.
Clasificar los costos indirectos con base a sus componentes.
&'plicar las causas por las cuales los costos indirectos resultan de difcil asignacin a
la produccin.
(ndicar la necesidad de calcular una tasa o factor para distribuir los costos indirectos.
Contabilidad de Costos (
)*+,L* (- . Control y Contabilizacin de los Costos (ndirectos
&stablecer la base idnea para distribuir los costos indirectos considerando las
caractersticas del proceso productivo.
+iferenciar entre tasa real y tasa predeterminada.
+efinir el costeo normal, sealar sus objetivos e importancia.
&stablecer los tipos de tasas predeterminadas que se pueden calcular, tasa nica, tasa
departamental, tasa variable, tasa fija.
+iferenciar los procedimientos del costeo normal antes, durante y al cierre del ejercicio
econmico con tasa nica /variable y fija0
+eterminar en qu consiste la departamentalizacin de los costos indirectos de
fabricacin, e'plicar los objetivos que persigue y la importancia de asignar costos por
departamentos.
+iferenciar los procedimientos del costeo normal antes, durante y al cierre del ejercicio
econmico con tasa departamental /variable y fija0
1.- NATURALEZA, SIGNIFICADO E IMPORTANCIA DEL CONTROL DE LOS COSTOS
INDIRECTOS
1ara lograr la transformacin del material directo en producto terminado, adem#s de la mano de obra directa,
se debe incurrir en otras erogaciones, como por ejemplo% pagar salarios a las personas que supervisan el
trabajo de los obreros directos, pagar el alquiler de la f#brica, o impuesto a la propiedad inmobiliaria, /segn
sea el caso0, usar lubricantes y combustible para las m#quinas, las cuales adem#s se deprecian, se reparan en
caso de desperfectos, deben tener un mantenimiento, pagar el consumo de energa, contratar personal para la
limpieza, para el control y contabilizacin de los costos de materiales y mano de obra, contratar plizas de
seguro, vigilancia e'terna, entre otros.
2odas estas erogaciones que no se relacionan directamente o no forman parte del producto, pero que son
indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la f#brica en condiciones de operar, se
conocen como los cosos !"#!$%cos #% &'($!c'c!)" y constituyen el tercer elemento del costo de un producto.
Costos Indirectos de fabricacin son todos os conce!tos "#e inc#$e e !oo de costos $ "#e
se #san !ara ac#%#ar os %ateriaes indirectos& a %ano de obra indirecta $ todos os otros costos
indirectos de %an#fact#ra' Taes conce!tos se inc#$en en os costos indirectos de fabricacin
!or"#e no se es !#ede identificar directa%ente con os !rod#ctos es!ec(ficos''') * PO+I,ENI&
-../:-01 2'
Consideraciones sobre los costos indirectos
&l tercer elemento del costo es conocido con distinta denominacin% costos indirectos " carga fabril "
gastos indirectos de fabricacin y costos indirectos de fabricacin. $ los efectos del presente trabajo se
utilizar# el trmino Costos indirectos.
Los costos indirectos constituye aquellos costos no directos del producto, que no se pueden identificar en
l, es decir, todos los costos distintos al material directo y a la mano de obra directa.
La gran mayora de partidas que conforman los costos indirectos, representan conceptos y erogaciones
realizadas con la finalidad de mantener la f#brica en marc!a.
*.- CLASIFICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS
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2omando en consideracin que los costos indirectos se encuentran integrados por una diversidad de partidas,
de distinta naturaleza, es necesario retomar la clasificacin de los mismos en materiales indirectos, mano de
obra indirecta y otros costos indirectos de fabricacin
*.1.- MATERIALES INDIRECTOS: son aquellos materiales que no se pueden identificar o no forman
parte del producto, o que si bien forman parte del producto resulta difcil y laborioso tratar de cuantificar su
costo, como por ejemplo% !ilo, tuercas, pegamentos, tornillos, remac!es, entre otros. )uc!as veces se utiliza
indistintamente el trmino materiales indirectos, para !acer referencia a los suministros de f#brica, como
lubricantes para las m#quinas, papel de lija, agujas, !erramientas de corta vida, combustible, etc.
*.*.- MANO DE OBRA INDIRECTA: comprende todas las remuneraciones a empleados y obreros que
ejecutan labores distintas a las de la transformacin del material directo, como por ejemplo% sueldos pagados a
trabajadores dedicados a labores de supervisin, inspeccin, mantenimiento, control de costos, control de
materiales, vigilancia, etc. $dem#s incluye, el pago que se les !ace a los obreros directos por concepto de
trabajo indirecto, permisos remunerados, bonificaciones por !oras e'tras, tiempo ocioso o improductivo, que
segn 5orngren/63360 es el que fsicamente representa el tiempo improductivo causado por daos en las
m#quinas, escasez de materiales y programacin descuidada, entre otros.
7e considera conveniente y oportuno sealar, que en -enezuela los aportes patronales establecidos en las
diversas disposiciones legales, reglamentarias y gubernamentales, tales como, 7eguro 7ocial, 7eguro de 1aro
8orzoso, 1oltica 5abitacional, (nce, Caja de $!orro, constituyen en muc!os casos, por razones de practicidad
y conveniencia, aunque formen parte de la nmina de los trabajadores directos de la f#brica, partidas de costos
indirectos. 7eala 5orngren/63360 que estos costos sociales conceptualmente deberan clasificarse como
mano de obra directa /lo que corresponda a trabajadores directos de la f#brica0, porque son una parte
fundamental de la adquisicin de ese servicio.
*.+.- OTROS COSTOS INDIRECTOS, en este rengln se agrupan los costos relacionados directamente
con la f#brica, como por ejemplo% depreciacin de activos fijos, seguros, impuestos a la propiedad
inmobiliaria, alquileres, tomas de inventario, energa, alumbrado, aire acondicionado, agua, gastos de los
departamentos de compra " almacn " contabilidad de costos " mdico " comedor " vigilancia, prdidas por
materiales defectuosos, daados, reparaciones ordinarias, entre otros distintos al material indirecto y a la
mano de obra indirecta.
+.- PROBLEMAS DE ASIGNACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS
Los costos indirectos est#n relacionados con la f#brica en general, m#s que con un producto en particular,
pero el principio contable de 9valor de realizacin: indica que se debe !acer llegar al producto todo
desembolso de dinero o que pueda e'presarse en trminos monetarios relacionados directa o indirectamente
con la elaboracin del mismo, igualmente lo considera el mtodo de costeo de absorcin o total para valorar
los inventarios.
Como se !a mencionado anteriormente, los costos indirectos constituyen un costo que no se identifica con
ningn producto en particular, por lo que, resulta difcil y laborioso determinar la alcuota, parte de este
elemento que corresponde a cada unidad de producto terminado. 1ara lograr que todos los productos reciban
una cuota parte de los costos indirectos se deben repartir, distribuir o prorratear a la produccin a travs del
c#lculo de una tasa o factor.
La tasa o factor para distribuir los costos indirectos a la produccin se calcula a travs de una divisin, en el
numerador se colocan los costos indirectos de fabricacin y en el denominador el volumen de produccin, as%
1'3 BASES PARA E-PRESAR EL VOLUMEN DE PRODUCCIN
2$7$ +& +(72;(<,C(=> +& C*72*7 (>+(;&C2*7 ? C*72*7 (>+(;&C2*7
-*L,)&> +& 1;*+,CC(=>
3@
&l volumen de produccin debe e'presarse en una unidad o medida que tenga relacin directa con los costos
indirectos, debe ser empleado un mtodo sencillo, econmico y f#cil de aplicarA adem#s debe ser un factor
comn que pueda aplicarse uniformemente a todos los productos. 7eala ;ayburn/63@40 que el contador de
costos debe refle'ionar y dedicar muc!o tiempo para determinar la base de relacin de aplicacin de los
costos indirectos' 1or otra parte y segn Hargadon y Mnera(1992) el nivel de produccin se debe e'presar
en la unidad de medida que mejor refleje la relacin entre la incurrencia de los costos indirectos y la actividad
productiva y que al mismo tiempo sirva de base equitativa para cargar los costos a los productos'
$ continuacin, se e'presan, en el mismo orden establecido por Neuner(1982) en su obra, las bases
comnmente usadas para calcular el factor de distribucin de costos indirectos'
1'-'3 BASE DE +A 4NIDAD% 7e fundamenta en la unidad de producto terminado 7e puede utilizar en
aquellas empresas pequeas, con procesos de fabricacin sencillos y que fabriquen un solo producto.
2ambin puede usarse en aquellos establecimientos manufactureros que fabriquen varios productos
!omogneos en sus caractersticas /por ejemplo% que se tarde el mismo tiempo en producir cada tipo de
artculo0. Con este mtodo se distribuye uniformemente los costos indirectos a cada producto fabricado.
1'0'3 BASE DE+ COSTO DE+ ,ATERIA+ DIRECTO% 7e puede escoger esta base cuando el material
directo representa un costo constante y significativo del costo total, por lo que se puede inferir que los costos
indirectos se encuentran relacionados con el material directo y se materializa en proporcin a los materiales
utilizados.
7e puede aplicar este mtodo en empresas que utilicen material directo de apro'imadamente el mismo valor
en cada producto y en donde la cantidad de materiales directos por !ora es controlado por m#quinas.
La limitacin de este mtodo radica en que casi la totalidad de costos indirectos se consume a base de tiempo
/energa elctrica, alquiler, mano de obra indirecta, depreciacin, etc.0 por lo que los materiales deben
guardar relacin con el tiempo usado en la produccin, razn por la cual se seala que es posible usar esta
base cuando la produccin est# mecanizada y el costo de los materiales es m#s o menos del mismo valor, de
lo contrario no es posible usarla.
1'5'3 BASE DE+ COSTO DE +A ,ANO DE OBRA DIRECTA% &s aplicable en aquellas empresas que
tienen la misma tarifa de salario por !ora para los trabajadores directos /obreros con la misma calificacin0.
&sta base es ampliamente utilizada, porque el costo de la mano de obra directa est# generalmente relacionado
con los costos indirectos y la informacin sobre la nmina se encuentra disponible, por lo que este mtodo
resulta sencillo, econmico y f#cil de aplicar.
>o obstante, cuando los costos indirectos est#n compuestos en su mayora por partidas como depreciacin,
mantenimiento y reparaciones del equipo, este mtodo no resulta apropiado.
1'1'3 BASE DE+ COSTO PRI,O: 1resentan las mismas dificultades de los dos mtodos anteriores, por lo
que, no es muy recomendable su aplicacin. $lgunas empresas lo utilizan por su sencillez, m#s que por su
validez. La sustentacin para la aplicacin de este mtodo radica que si el costo primo es uniforme y
constante a lo largo del proceso productivo, y que cuando un aumento en el costo del material directo se
compense con una disminucin proporcional en el costo de la mano de obra directa por unidad /que resulte de
una disminucin proporcional del tiempo empleado por los trabajadores0. &stas condiciones rara vez ocurren
en las empresas, adem#s de que la gran parte de los costos indirectos se incurre en funcin del tiempo, m#s
que de otros factores.
1'6'3 BASE DE 7ORAS ,ANO DE OBRA DIRECTA% 7urge debido a que los costos indirectos est#n
relacionados generalmente, con el tiempo y no con los costos. ;equiere que se tenga un registro y c#lculo de
las !oras de mano de obra directa por cada unidad.
&s recomendable en aquellas empresas donde predomina el trabajo manual sobre el mec#nico y donde la
tarifa de salario por !ora es !eterognea. ;esulta inaplicable cuando los costos indirectos contienen
diversidad de partidas que no guardan relacin con las !oras mano de obra directa.
Los seguidores de esta base sealan que es la m#s apropiada porque el tiempo es el factor predominante en la
fabricacin.
33
1'8'3 BASE 7ORAS ,9:4INA% Cuando se utilizan m#quinas semejantes, para fabricar el producto y
predomina el trabajo mec#nico sobre el manual, es recomendable este mtodo porque los costos indirectos
estar#n compuestos mayormente por partidas como depreciacin y costos relacionados con el equipo
/lubricantes, combustibles, mantenimiento, reparaciones, etc.0
7egn 5orngren y otros /633B%CD6%CDE0 las empresas en ambientes de trabajo manual difieren en su eleccin
de base de asignacin de las empresas en ambientes de trabajo mec#nico.
A.(!%"% #% $'('/o .'"0'1% La destreza y la productividad de los trabajadores determina la velocidad
de produccin. Las m#quinas funcionan como !erramientas que ayudan a los trabajadores en la
produccin. &n los ambientes manuales, los costos de la mano de obra directa de fabricacin o las !oras
de mano de obra directa de fabricacin pueden captar las relaciones de causa"y"efecto.
A.(!%"% #% $'('/o .%c2"!co, Las m#quinas llevan a cabo la mayora /o todas0 las fases de
produccin, como el movimiento de materialesA ensamble y otras actividades en la lnea de produccin.
Los trabajadores de m#quinas en estos ambientes pueden operar simult#neamente m#s de una m#quina.
Los obreros enfocan sus esfuerzos en la supervisin de la lnea de productos y solucin general de fallas
en lugar de la operacin real de las m#quinas. &n ambientes mec#nicos, las !oras m#quinas
probablemente capten mejor las relaciones causa"y"efecto que las !oras de mano de obra directa.
Co"s%c0%"c!'s #% 0"' ('s% !"'3$o3!'#' #% 's!4"'c!)",
Las cantidades de costos juegan un papel clave en muc!as decisiones importantes. 7i estas cantidades son el
resultado de bases de asignacin que fallan al captar las relaciones causa"y"efecto, los administradores pueden
tomar decisiones que entran en conflicto con la ma'imizacin del ingreso neto de la compaa a largo plazo.
Consideremos el uso de los costos de mano de obra directa de fabricacin como base de asignacin en
ambientes de fabricacin mec#nica. &n este ambiente pueden encontrarse porcentajes de costos indirectos del
CFFG en costos de mano de obra directa de fabricacin /o m#s0. Las posibles consecuencias negativas
incluyen los siguientes puntos%
Los administradores de producto pueden !acer uso e'cesivo de los vendedores e'ternos para piezas con
alto contenido de mano de obra directa en fabricacin.
Los administradores de fabricacin pueden prestar demasiada atencin al control de !oras de mano de
obra directa en fabricacin, en relacin con la atencin que prestan al control de las categoras de
materiales y maquinado, m#s caras.
Los productos pueden estar subcosteados o sobrecosteados. &ntonces surge el peligro que una
organizacin se esfuerce para ganar participacin en el mercado de productos que creen generan
ganancia, cuando en realidad la compaa pierde dinero con ellos. +e manera similar, la empresa puede
descuidar productos rentables porque cree estar perdiendo dinero con ellos.
Cuando se !a establecido la base idnea para distribuir en forma razonable los costos indirectos de
fabricacin, se !ace necesario e'presar el volumen de produccin en la base escogida, ante esta situacin, el
denominador de la frmula para calcular la tasa de distribucin de los costos indirectos se denomina
9-*L,)&> +& 1;*+,CC(=> &H1;&7$+* &> L$ <$7& &7C*I(+$: o si se prefiere 9<$7& +&
1;*+,CC(=>:, la frmula entonces se presenta as%
2$7$ +& +(72;(<,C(=> +& C*72*7 (>+(;&C2*7 ? C*72*7 (>+(;&C2*7
<$7& +& 1;*+,CC(=>

5.- TIPOS DE TASA PARA DISTRIBUIR LOS COSTOS INDIRECTOS A LA PRODUCCIN.
6FF
1ara calcular la tasa de distribucin de costos indirectos, se puede utilizar informacin real, en este caso, la
tasa se denomina tasa real% si la informacin es predeterminada o calculada antes de producir, en este caso se
denomina tasa predeterminada.
5.1.- TASA REAL, La tasa real se calcula dividiendo los costos indirectos reales entre la produccin real
e'presada en la base escogida, o simplemente base de produccin real, as%
2$7$ ;&$L ? C*72*7 (>+(;&C2*7 ;&$L&7
<$7& +& 1;*+,CC(=> ;&$L
5ansen y )oJen /63330, indican que un sistema de costeo real utiliza los costos reales de los materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos en la determinacin del costo unitario. &n la realidad rara
vez se usan sistemas estrictos de costo real, porque no proporcionan informacin precisa de costo unitario en
el momento oportuno. &s interesante observar que los c#lculos unitarios de los costos de materiales directos y
mano de obra directa no son la fuente de la dificultadA stos tienen una relacin definida, identificables con las
unidades producidas. &l problema principal para usar los costos reales en el c#lculo del costo unitario se
encuentra en los costos indirectos de fabricacin.
(ndican m#s adelante los referidos autores que si el intervalo escogido es lo bastante reducido /por ejemplo,
un mes0 para que la informacin de costos se produzca con oportunidad, los promedios pueden proporcionar
costos indirectos unitarios que fluctan espectacularmente de mes a mes. &sto ocurre por dos razones
principales. 1rimera no se incurre en muc!os costos indirectos en forma uniforme durante el ao. 7egunda,
se presenta fluctuacin debido a los niveles no uniformes de produccin.
$l respecto, 5argadon y )nera /63@@0 indican que para la reparticin proporcional de los costos generales
se tienen dos alternativas. La primera sera esperar a que terminara el periodo contable respectivo con el fin
de establecer los totales de los costos generales de fabricacin realmente incurridos, para luego proceder a la
asignacin de dic!os costos reales a la produccin fabricada en ese periodo. &sta alternativa se usa poco,
pues tiene la desventaja de retardar la informacin contable que la administracin de la empresa requiere
sobre el costo de produccin de los distintos productos a medida que se van terminando. La segunda
alternativa evita la desventaja de la primera recurriendo a presupuestos del nivel de produccin y de los costos
generales de fabricacin para el periodo respectivo.
5.*.-TASA PREDETERMINADA% La tasa predeterminada se calcula dividiendo el presupuesto de costos
generales por el presupuesto del nivel de produccin, o base de produccin presupuestada, as%
2$7$ 1;&+&2&;)(>$+$ ? C*72*7 (>+(;&C2*7 1;&7,1,&72$+*7
<$7& +& 1;*+,CC(=> 1;&71,&72$+$
5orngren /63330 indica que la tasa predeterminada se utiliza con mayor frecuencia que la tasa real, por las
siguientes razones%
&l empleo de costos presupuestados y produccin presupuestada permite que un sistema contable
proporcione informacin de costos continua y oportuna a los administradores, en el momento en que
deben tomarse decisiones sobre precios, licitaciones o productos.
Los costos reales pueden estar sujeto a fluctuaciones de corto plazo, que los administradores interpretan
como 9engaosas: para el costeo del producto.
Los costos reales no estar#n disponibles sino !asta despus de la terminacin de un producto.
6F6
6.- COSTEO NORMAL, DEFINICIN, OBJETIVOS E IMPORTANCIA
Como se !a mencionado, el costo real o !istrico resulta sencillo de aplicacin para el )aterial +irecto y la
)ano de *bra +irecta, debido a que estos costos se identifican y asocian f#cilmente con el producto.
+ebido a que los costos indirectos no se asocian convenientemente con los productos, en contabilidad de
costos se introdujo una modificacin del costeo real que se denomina Costeo >ormal y consiste en aplicar los
costos indirectos a la produccin en base a producciones reales, multiplicadas por una tasa predeterminada de
Costos indirectos. &l empleo de la tasa predeterminada es necesario debido a que los costos indirectos no se
incurre uniformemente en el perodo, por lo que se !ace necesario presupuestar o estimar para aplicar los
costos indirectos a las unidades producidas, para lograr obtener de esta manera el costo total del producto
/)aterial, )ano de *bra y Costos indirectos0 y poder asignarle un precio de venta que permita obtener un
margen razonable de utilidad. $l respecto ;ayburn /63@40 seala que el costo total de un producto acabado a
comienzos del mes, no se puede determinar !asta el final del mismo, si el costo se basa en los costos
indirectos reales, por lo que se utiliza un mtodo m#s actualizado
&n conclusin, es necesario calcular con anticipacin los costos indirectos de un perodo, para aplicar parte de
ella a cada uno de los productos que se fabrican. &sta predeterminacin se denomina 2asa de $plicacin de
Costos indirectos.
7.-TIPOS DE TASA PREDETERMINADA
La tasa predeterminada se clasifica en 's' 8"!c' 9 's' #%3'$'.%"'1. La tasa departamental proporciona
cantidades m#s precisas para los costos de los productos que la tasa nica cuando los departamentos
individuales difieren en las caractersticas del proceso productivo y cuando los productos difieren en la forma
en que transitan por los departamentos para su elaboracin. $dem#s la tasa departamental permite controlar
los costos en los departamentos que los consumen estableciendo de esta forma responsabilidades.
1olimeni /633D0 indica que es posible utilizar una tasa de aplicacin nica a nivel de planta de costos
indirectos de fabricacin cuando se elabora un solo producto o cuando los diferentes productos que se
elaboran pasan por la misma serie de departamentos de produccin y se cargan cantidades similares de costos
indirectos de fabricacin aplicados. &s preferible emplear tasas de aplicacin departamentales mltiples de
costos indirectos de fabricacin cuando los diferentes productos que se fabrican no pasan por la misma serie
de departamentos de produccin o, si lo !acen, deben carg#rsele diferentes valores de costos indirectos de
fabricacin aplicados debido a los distintos niveles de atencin que recibe cada producto.
La tasa predeterminada tanto nica como departamental tambin puede calcularse segn el comportamiento
del costo indirecto, esto es, la tasa predeterminada :'$!'(1% 9 la tasa predeterminada &!/'. 7egn los
referidos autores, algunas compaas prefieren aplicar los costos indirectos de fabricacin a la produccin
utilizando tasas separadas de aplicacin para los costos indirectos de fabricacin fijos y variables porque,
como se !a visto, los costos variables y los fijos no se comportan igual a medida que cambia la actividad. Las
tasas separadas de aplicacin son especialmente tiles para propsitos de control mediante el an#lisis de los
costos indirectos de fabricacin aplicados versus los costos indirectos de fabricacin reales.
5argadon y )nera /63@@0 ratifican que para la elaboracin de los presupuestos de los costos generales de
fabricacin es necesario, ante todo, !acer un an#lisis del comportamiento de cada uno de dic!os costos en
relacin con las variaciones en el nivel de produccin. $nte esta situacin se considera importante retomar la
clasificacin de los costos de acuerdo a su comportamiento, revisada en la unidad (.
Casificacin de os Costos Indirectos de ac#erdo a s# co%!orta%iento con e ;o#%en o acti;idad'
+e acuerdo con el comportamiento con respecto al volumen de produccin o nivel de actividad, los costos se
clasifican en variables, fijos y mi'tos. 2eniendo presente que el conocimiento del comportamiento de los
costos es de gran importancia tanto para el costeo del producto, como para el proceso de planeacin,
presupuestacin, control /evaluacin del desempeo0, toma de decisiones y considerando el rango relevante
de actividad de la empresa /conocido tambin como campo o nivel relevante0, el cual se define como el
intervalo de actividad donde los costos fijos en su totalidad y los costos variables por unidad permanecen
constantes.
6FK
Los costos indirectos variables son aquellas partidas de los costos indirectos, que al igual que los materiales
directos y la mano de obra directa, fluctan directamente proporcional al volumen de produccin, es decir, su
costo total cambia proporcionalmente con la produccin, mientras su costo por unidad permanece constante.
7on ejemplo de costos indirectos variables% los materiales indirectos, ciertas partidas de la mano de obra
indirecta, reparaciones, prdidas de inventarios, etc. Los costos variables de costos indirectos son controlados
por los jefes de los departamentos responsables de estos costos. 7egn Horngren (1991) los dos ejemplos
principales, de este tipo de costo son los suministros de f#brica y la mayor parte de la mano de obra indirecta
Los costos indirectos fijos est#n representados por aquellas partidas que permanecen constantes en su
totalidad, cualquiera sea el volumen de produccin /dentro del rango relevante0, es decir, que no fluctan con
los cambios de volumen de produccin, por lo que no est#n directamente relacionadas con la produccin,
pueden estar presentes aunque no !aya produccin alguna.
+ebido a que los costos indirectos fijos representan partidas constitutivas del costo de un producto, los
mismos deben asociarse o imputarse a l, lo que trae como consecuencia que los costos indirectos fijos por
unidad producida vare en forma inversamente proporcional al volumen de produccin. 1or ejemplo, que
el alquiler de la f#brica es de <s. CF.FFF,FF mensual durante todo el ejercicio econmico, segn contrato de
arrendamiento. $dem#s considerar que en el mes de enero no !ubo produccin, en el mes de febrero se
produjeron K.FFF unidades y en el mes de marzo D.FFF unidades.
&ntonces, se tiene que%
E" %1 .%s #% %"%$o los costos indirectos no se puede asignar o asociar al producto, ya que, no !ubo
produccin. 7in embargo, se deben pagar los <s. CF.FFF,FF de alquiler y deben constituir un costo del
perodo.
E" %1 .%s #% &%($%$o a cada producto le corresponden <s. KC,FF por concepto de alquiler /<s.
CF.FFF,FF L K.FFF unidades0.
E" %1 .%s #% .'$;o le corresponde a cada producto <s. 6K,CF por concepto de alquiler /<s. CF.FFF,FF L
D.FFF unidades0.
l !n"lisis ser#a$
5aya o no produccin se incurre en costos indirectos fijos.
&l costo indirecto fijo permanece constante en su totalidad, dentro de un rango relevante /durante los
meses que tarde el contrato de alquiler, en este caso0.
Los costos indirectos fijos por unidad varan inversamente proporcional a la produccin, si la produccin
se duplica /mes de marzo, en el ejemplo0, los costos indirectos fijos se reduce a la mitad, y viceversa.
&ntre las partidas que integran los costos indirectos fijos, se pueden mencionar por ejemplo% alquileres,
impuesto a la propiedad inmobiliaria, depreciacin en lnea recta, seguros contra incendios, contratos de
mantenimiento de las instalaciones de la f#brica, sueldos de vigilantes, sueldo de supervisores, entre otras.
Los costos indirectos fijos, en su mayora, no son controlables por los jefes de los distintos departamentos,
debido a que no constituyen costos directos de los departamentos, tal como sucede con los costos indirectos
variables, los costos indirectos fijos son controlados por la alta gerencia, que tambin controla y decide sobre
el volumen de produccin.
7egn %ac&er y otros(199') los costos fijos presentan las siguientes caractersticas%
7on controlables respecto a la duracin del servicio que prestan en la empresa.
7e identifican con el factor tiempo, se relacionan con un perodo contable.
7on fijos en su totalidad y variables por unidad.
6FE
7e encuentran estrec!amente vinculados con la capacidad instalada para producir un bien o para realizar
una actividad.
>o son afectados por el cambio de actividad dentro del rango relevante. &sta ltima caracterstica ser#
ampliada m#s adelante cuando se aborden los aspectos relacionados con la tasa predeterminada de
costos indirectos.
Los costos indirectos (i)tos est#n representados por partidas que contienen caractersticas de los costos
indirectos fijos y variables, no varan en proporcin directa con el volumen de produccin. 7egn *oli(eni
(199+) estos costos tienen las caractersticas de los costos fijos y variables a lo largo de varios rangos
relevantes de operacin y sealan que e'isten dos tipos de costos mi'tos% los costos semivariables y los costos
escalonados' *tros autores, como Hargadon y Mnera(1992) al referirse a este tipo de partidas, no utilizan el
trmino 9costos indirectos mi'tos:& si no que la denominan costos semifijos o costos semivariables., o
simplemente, costos semivariables, como los califica ,ayburn (198-).
Los costos indirectos mi'tos se clasifica en%
Costos Se%i;ariabes: *oli(eni(199+) seala que son aquellos en los cuales la parte fija representa por lo
general un cargo mnimo que surge por el 9derec!o: a utilizar el bien yLo servicioA la porcin variable
representa el costo originado por disponer o usar el bien yLo servicio &jemplo caracterstico de estos costos
son los servicios pblicos /agua"luz"telfono0, alquiler de activos con un cargo fijo, m#s porcin variable por
el uso del bien. *tro ejemplo que podra citarse es el arrendamiento de un equipo de reparto, donde e'iste un
cargo fijo por el derec!o a usar el equipo y un costo variable en funcin al Milometraje recorrido.
Costos Escaonados: 7on aquellos en los cuales la parte fija del costo cambia abruptamente en los diferentes
niveles. *oli(eni(199+) establece que el caso tpico es el sueldo de los supervisores, los cuales tienen bajo su
responsabilidad un nmero determinado de trabajadores. 1uede darse el caso de que se requiera contratar a
un trabajador adicionalA sin embargo, el actual supervisor no tiene 9capacidad: de controlar a un obrero m#s,
por lo tanto, se debe contratar a un nuevo supervisor para el trabajador adicional, incurriendo en un nuevo
costo de supervisin, de lo cual se desprende que si se requiere un obrero adicional es porque !a variado el
nivel de actividad /aumento0 y el costo fijo de supervisin, cambia abruptamente.
<.- DESCRIPCIN DEL PROCEDIMIENTO CON TASA =NICA
<.1. PROCEDIMIENTO ANTES DEL PERIODO CONTABLE
1ara calcular la tasa predeterminada de costos indirectos e'isten dos factores fundamentales que se deben
presupuestar o estimar%
$." >ivel de 1roduccin /capacidad productiva0.
<" Costos indirectos.
A.- PRESUPUESTO DEL NIVEL DE PRODUCCIN >CAPACIDAD PRODUCTIVA?
7e entiende que la capacidad depende de factores fijos, tales como% tamao fsico, condiciones de equipo y de
las instalaciones, disponibilidad de recursos /!umanos y materiales0, por lo que se puede sealar que la
capacidad es el rendimiento en cuanto a produccin que puede lograr la f#brica, dependiendo de los factores
antes citados. La capacidad instalada en una f#brica determina el nivel de actividad o volumen de produccin
al que se puede trabajar, el cual puede variar de un perodo a otro, mientras la capacidad permanece fija.
+ic!o nivel de actividad, se puede medir en unidades de producto, !oras m#quina, !oras !ombre, costo del
material directo, costo de la mano de obra directa y cualquier otro factor acorde con la produccin.
T!3os #% c'3'c!#'#
&'isten distintos niveles o clasificaciones de la capacidad de una empresa%
Terica o Idea% 7egn 1olimeni/633D0 es el m#'imo rendimiento que la f#brica es capaz de producir sin
considerar ningn tipo de interrupciones en la produccin /!uelgas, tiempo ocioso, reparaciones,
6FD
mantenimiento, das festivos, descansos, etc.0 . &s la capacidad dentro de la cual se puede lograr la m#s alta
produccin fsica, es decir el 6FFG.
&sta capacidad es utpica o inalcanzable, debido a que en una f#brica siempre ocurren interrupciones
inevitables por la diversidad de factores que convergen en el proceso de produccin.
Pr<ctica o reaista% &s una capacidad 9planeada:, considerando eficiencia en el proceso productivo y se
establece considerando las interrupciones inevitables, representa por lo general el BF, 4F, @F 3F por ciento
de la capacidad ideal. Hargadon y Mnera(19922 sealan que este tipo de capacidad es m#s realista porque
considera los factores que limitan la capacidad ideal de la f#brica, como reparaciones, mantenimiento, cuellos
de botella, enfermedades del personal, cansancio, entre otras 1or su parte %ac&er y otros(199') establecen que
la ventaja de su utilizacin radica en que el costo de las instalaciones ociosas no se capitaliza en los
inventarios, si no que es considerado como un costo del perodo. 7e debe tambin sealar que no se
considera la demanda posible del producto al establecer esta capacidad.
Nor%a o de +ar=o Pa>o% 7e establece considerando la capacidad pr#ctica y la demanda de los clientes a
largo plazo. 7e utiliza por lo general, cuando se esperan fluctuaciones de un perodo a otro en el nivel de las
ventas. ,ayburn (198-) seala que esta capacidad tiende a ser menor que la pr#ctica porque depende del
volumen estimado de ventas. ;epresenta la modificacin de la capacidad pr#ctica por falta de pedidos a largo
plazo y representa la demanda media de ventas que se espera e'ista a lo largo de un perodo para que la
demanda m#'ima y mnima se equilibren Pres#!#estada& Es!erada o de Corto Pa>o% 7e basa en la
produccin esperada del perodo siguiente, segn sealan Hargadon y Mnera(1992) es la capacidad para
atender los pedidos de los clientes, por lo que depende tambin del 1resupuesto de -entas y de los (nventarios
(niciales y 8inales de 1roductos 2erminados. &n el largo plazo no debe e'ceder a la capacidad normal.
,ayburn (198-) establece que sta es un concepto a corto plazo ya que no intenta equilibrar los cambios
cclicos en la demanda de ventas.
&n sntesis, se puede establecer que debido a que la capacidad ideal es inalcanzable, la empresa debe planear
la capacidad a la cual debe operar.La mayora de empresas establecen la capacidad en un perodo
determinado, dependiendo de la decisin de la alta gerencia, a partir de la demanda esperada del producto
/cu#ntas unidades esperan vender en el perodo0, es decir, la alta gerencia planea la capacidad a la cual va a
trabajar en un perodo de tiempo y por lgica, este nivel de actividad no puede e'ceder a su capacidad
instalada.
B.- PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS
+espus de que la empresa determine la capacidad a la cual va a operar /nivel estimado de produccin0, debe
establecer el presupuesto de Costos indirectos, para lo cual se debe considerar lo siguiente%
7eparar los costos indirectos mi'tos en sus componentes fijos y variables, aplicando uno de los siguientes
mtodos% 1unto alto"punto bajo, diagrama de dispersin, mnimos cuadrados.
1reparar el presupuesto de costos indirectos fijos, donde el nivel de produccin no es un factor que debe
considerarse, ya que como se seal anteriormente, los costos indirectos fijos permanecen constantes en
su totalidad a diferentes volmenes de produccin.
&laborar el presupuesto de costos indirectos variables, para lo que se requiere tener a la mano la
informacin sobre el nivel de actividad /volumen0, el cual debe multiplicarse por el costo unitario de
costos indirectos variables para obtener el total del presupuesto de costos indirectos variables. 2al
procedimiento debe realizarse debido a que los costos indirectos variables, por unidad permanecen
constantes a diferentes volmenes de produccin /dentro del rango relevante0, por su parte el monto del
presupuesto total de costos indirectos variables depende del nivel de actividad al cual se vaya a trabajar
en un determinado perodo.
;ealizar la suma del presupuesto de costos indirectos fijos y de costos indirectos variables, para obtener
el total presupuesto de costos indirectos.
6FC
,na vez realizado los pasos anteriores se procede a calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, que
representa la relacin entre el presupuesto de costos indirectos y el presupuesto del volumen de produccin y
puede e'presarse matem#ticamente, de la siguiente manera%

1resupuesto de Costos indirectos
2asa 1redeterminada N """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""
1resupuesto -olumen de 1roduccin
&s de !acer notar que se est# trabajando solo con cifras presupuestadas, por lo tanto, este procedimiento de
establecer la tasa se realiza antes de que se inicie el ciclo productivo.
6FB
E?e%!o de deter%inacin de tasa
1ara una mayor comprensin del uso de la tasa predeterminada de costos indirectos, a continuacin se
presenta un ejemplo del procedimiento contable que se debe llevar a cabo en la empresa antes del inicio del
periodo.
&jemplo% 7upongamos que la empresa &l &ncanto C.$, le presenta la siguiente informacin
<.*.- PROCEDIMIENTO DURANTE DEL PERIODO CONTABLE%
&l procedimiento durante el periodo contable consiste en determinar los costos indirectos que se van a aplicar
a la produccin, multiplicando la tasa de aplicacin que se calcul antes del periodo contable por el volumen
real de produccin. &l volumen real debe estar e'presado en la misma base que se utiliz al calcular la tasa de
aplicacin.
,na vez determinado los costos indirectos a ser aplicados al proceso productivo, se procede a elaborar el
asiento contable, debitando a la cuenta de inventario de productos en proceso costos indirectos y acreditando a
la cuenta de costos indirectos aplicados. Los costos indirectos aplicados es una cuenta transitoria, de
naturaleza acreedora, la cual debe cerrarse al final del periodo contable.
7in embargo, a medida que transcurre el perodo contable, se incurre en los costos indirectos reales, el cual
debe irse acumulando, mediante los registros en los libros respectivos /principales y au'iliares0, para lo que
debe tenerse preestablecido un cat#logo de cuentas de costos indirectos, debido a la diversidad de partidas que
conforman este elemento.
Continuando con el ejemplo anterior, observe el siguiente cuadro%
/nfor(aci0n sobre 1resu1uestos$
1resupuesto 5oras )ano de *bra +irecta KFF.FFF !oras
1resupuesto de Costos indirectos -ariable <s. KFF.FFF,FF
1resupuesto de Costos indirectos 8ijos <s. KFF.FFF,FF
1resupuesto de ,nidades a producir K.FFF unidades
<ase para aplicar la tasa% 5oras )ano de *bra +irecta.
!ntes del ejercicio% /+eterminar las tasas0
<s.KFF.FFF,FF
2asa -ariable N """"""""""""""""""""""" N 6,FF <s.L!.
KFF.FFF !.
<s.KFF.FFF,FF
2asa 8ija N """""""""""""""""""""""" N 6,FF <s.L!.
KFF.FFF !. OOOOOOOOO
2asa total K,FF <s.L!.
6F4
R%4!s$o #% 1os cosos !"#!$%cos R%'1%
1or ejemplo%
2i se 1agan los servicios 1blicos de la f"brica3 se reali4ar" el asiento siguiente%
" ' "
Costos (ndirectos ;eales HHHHH
<anco HHHHH
1ara registrar el pago de agua, luz o telfono.
+ebe e'istir un registro au'iliar que controle cada una de estas tres partidas de costos indirectos /agua, luz y
telfono0
2i se calcula la de1reciaci0n de los activos fijos de 1roducci0n%
" ' "
Costos (ndirectos ;eales HHHHH
+epreciacin $cumulada $ctivo 8ijo HHHHH
1ara registrar la depreciacin del ejercicio.
+ebe e'istir un au'iliar para la depreciacin de cada activo. $s sucesivamente, se ir#n anotando los registros
de costos indirectos reales, a medida que se vaya incurriendo en tales erogaciones.
+e esta manera se !an generado dos cuentas% Costos (ndirectos $plicados /de naturaleza acreedora0
provenientes de la aplicacin de los costos indirectos a la produccin, mediante la utilizacin de la tasa
predeterminada. *tra, Costos (ndirectos ;eales /de naturaleza deudora0 , originadas por los dbitos de los
costos indirectos realmente causados durante el periodo.
&l objeto fundamental de usar estas cuentas radica en tener informacin sobre los costos reales y aplicados a
la produccin del periodo, permitiendo analizar las variaciones en los costos, como por ejemplo determinar
las causas que condujeron a que los costos indirectos reales resultaran distintos a los aplicados.
/nfor(aci0n ,eal$ 5oras realmente trabajadas KFF.FFF !oras )*+
!1licaci0n de los Costos indirectos a la *roducci0n
5oras realmente
trabajadas P 2$7$
KFF.FFF !. P 6,FF <s.L!. N <s. KFF.FFF,FF -$;($<L&
KFF.FFF !. P 6,FF <s.L!. N <s. KFF.FFF,FF 8(Q$
<s. DFF.FFF,FF 2*2$L
&l asiento contable en el Libro +iario sera el siguiente%
" ' "
(nventario de 1roductos en 1roceso Costos (ndirectos DFF.FFF,FF
Costos indirectos $plicados DFF.FFF,FF

1ara registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin.
6F@
<.+.- PROCEDIMIENTO AL CIERRE DEL PERIODO CONTABLE
$l finalizar el ejercicio 7e cierran las cuentas% Costos indirectos ;eales contra la cuenta Costos indirectos
$plicados, ya que cumplieron su objetivo para fines contables y administrativos%
" ' "
Costos indirectos $plicados '''''
Costos indirectos ;eales ''''
1ara registrar el cierre de las cuentas costos indirectos real y aplicada
&n el asiento anterior, se refleja que no ocurri variacin de los resultados reales totales con respecto a los
aplicados. Cuando el costo indirecto real resulta idntico al aplicado se puede sealar que se trabaj
realmente a la capacidad estimada y se incurri en la misma cantidad que se estim de costos indirectos.
La situacin planteada anteriormente, /que no e'istan variaciones0, es algo utpica debido a que no se puede
predecir con un 6FFG de acierto lo que ocurrir# en el futuro, ya que, la empresa es un sistema abierto inserto
en un medio ambiente social que constantemente est# sufriendo cambios que afectan los costos de la empresa.
1or ejemplo% si surge un decreto gubernamental inesperado de incremento de sueldos y salarios y si los costos
indirectos est# aplicados en funcin al costo de la mano de obra directa, surgir# una variacin tanto en el nivel
de produccin real, como en el presupuesto de costos indirectos " por mayores costos de mano de obra
indirecta " /en este caso se debe corregir la tasa original, con el objeto de minimizar las variaciones0, tambin
puede ocurrir en una economa inflacionaria como la nuestra, un aumento brusco en el costo de los materiales,
tanto directos como indirectos, puede adem#s daarse una maquinaria de produccin debido a que un
trabajador negligente no supo manejarla o fall la vigilancia e'terna y ocurri el robo de un activo, etc.
2ambin pudo !aber eficiencia o ineficiencia por parte de los obreros y tardaron m#s o menos !oras en
fabricar el producto, etc. &n fin, pueden presentarse situaciones que por su misma naturaleza resultan difciles
de predecir sin algn margen de error, estas situaciones y otras m#s de similar naturaleza, son las que traen
como consecuencia que los costos indirectos yLo el volumen de produccin realmente obtenidos, no coincidan
con los datos presupuestados, originando las variaciones de costos indirectos.
Variaciones de os costos indirectos
7urgen cuando al final del ejercicio, se cierra la cuenta Costos (ndirectos ;eales, contra la cuenta Costos
(ndirectos $plicados y ambas no presentan los mismos saldos, la variacin entre ellas se le conoce como
7ub"aplicacin o 7obre"aplicacin de los costos indirectos. +a S#b3a!icacin, cuenta por naturaleza deudora,
representa una variacin desfavorable, debido a que los Costos (ndirectos ;eales resultaron mayores que los
Costos (ndirectos $plicados. L' So($%-'31!c'c!)", cuenta por naturaleza acreedora, representa una variacin
favorable debido a que los Costos (ndirectos ;eales resultaron menores que los Costos (ndirectos $plicados,
lo que se traduce en menores costos para la empresa.
T$''.!%"o co"'(1% #% 1' :'$!'c!)" #% cosos !"#!$%cos #% &'($!c'c!)",
7e !a indicado que los costos indirectos de fabricacin aplicados durante un periodo rara vez ser#n iguales a
los costos indirectos de fabricacin reales, porque la tasa predeterminada de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin se basa tanto en un numerador estimado /costos indirectos de fabricacin0 como en
un denominador estimado /capacidad productiva0. $l calcularse la sobre o subaplicacin, debe analizarse las
variaciones en sus componentes de presupuesto y capacidad, para determinar las causas de las variaciones y
establecer los correctivos. &ste an#lisis se efecta de forma e'tracontable para fines administrativos pero
contablemente la cuenta de variacin /sobre o subaplicacin0 debe cerrarse antes de preparar el &stado de
Costos de 1roduccin y -enta.
La variacin de costos indirectos, puede ser significativa o insignificante. Las diferencias insignificantes se
tratan como un gasto del periodo mediante un ajuste al costo de venta. Las diferencias significativas deben
prorratearse a (nventario de 1roductos en 1roceso, (nventario de 1roductos 2erminados y Costo de -enta, en
proporcin a los costos indirectos de fabricacin aplicados que se encuentran en cada cuenta. &l objetivo
consiste en asignar los costos indirectos de fabricacin subaplicados o sobreaplicados a aquellas cuentas que
se encontraban distorsionadas por el uso de una tasa de aplicacin que result incorrecta y, de este modo,
6F3
ajustar sus saldos finales para apro'imar lo que debi ser si se !ubiera empleado la tasa real para costear el
producto.
&l procedimiento del ajuste de la variacin en Costos ( se realiza considerando la variacin insignificante
nicamente.
@.- DEPARTAMENTALIZACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS >TASAS M=LTIPLES?
>euner /63@K0 en una forma muy clara e'pone que el uso de una tasa general o nica de costos indirectos
para toda la produccin de una empresa es aplicable por empresas que tienen pocos productos, y en aquellas
en que los productos pasan por las mismas operaciones o departamentos de la f#bricaA an cuando considera
que este mtodo no es satisfactorio para fines de control administrativo, porque no se logra localizar
efectivamente las ineficiencias en los departamentos en que las mismas ocurren. $ tal efecto, seala el autor,
que en la mayora de las grandes empresas manufactureras, se agrupan o asignan los costos indirectos sobre
una base de!arta%enta, de tal forma que el #rea de produccin o la 9f#brica: de la empresa, deber# ser
dividida en departamentos. Concluye el autor sealando que departamentalizar los costos indirectos de
fabricacin resulta conveniente para el logro de una aplicacin m#s e'acta de los mismos a los distintos
trabajos, as como tambin, su importancia radica en que la gerencia puede localizar mejor las causas /por
departamentos0 de las variaciones entre los costos indirectos estimados y los costos indirectos reales, en virtud
de la complejidad de este tercer elemento del costo que e'ige un mayor esfuerzo en cuanto a su control y
reduccin.
1or su parte, 5argadon y )nera/633K0 comparten la opinin anteriormente e'puesta en lo que respecta a
considerar que es en las empresas de cierta magnitud yLo en empresas en cuyo proceso productivo se requiere
de varias operaciones distintas donde se aconseja registrar y acumular los costos de fabricacin !or
de!arta%entos, en aras de poder !acer responsables a los distintos departamentos de los costos en que
incurren, lo que permitir# su mejor control, debido a que muc!os costos indirectos no se manejan con
e'actitud. &n tal sentido cada departamento que se cree con la departamentalizacin, debe contar con un jefe
o responsable de los costos en que se incurran o asignen a su departamento
$simismo, los autores mencionados coinciden en que el primer paso relacionado con la departamentalizacin
de los costos consiste en establecer los departamentos /o centros de costos0 que se !an de reconocer,
determinando el nmero de departamentos de produccin y servicios con los que contar# la empresa.
De!arta%entos Prod#cti;os% Conocidos tambin como departamentos de operacin, se definen como
aquellos en los que se realizan operaciones de fabricacin o aquellos realmente dedicados a la labor de
fabricar los artculos terminados. &n otras palabras, son aquellos donde ocurre la conversin del material en
los nuevos productos, es decir donde se lleva a cabo la produccin.
&s preciso mencionar, que se predeterminar#n tantas tasas de costos indirectos como departamentos
productivos se establezcan.
De!arta%entos de Ser;icios: $quellos cuyas actividades facilitan las operaciones reales de fabricacin, ya
que suministran asistencia, apoyo o servicio indispensable para que la f#brica pueda cumplir su cometido.
7on los que brindan beneficio a los departamentos de produccin yLo a los departamentos de servicios. 7on
conocidos tambin como departamentos de apoyo. 7on ejemplo de stos% el departamento de mantenimiento,
el departamento de servicios pblicos, el departamento de contabilidad de costos, el departamento de
servicios mdicos, entre otros.
&s de !acer notar que cuando se establece este tipo de departamento, se debe considerar la agrupacin de
servicios similares en un solo departamento, con la finalidad de no complicar el funcionamiento del sistema
departamentalizado de costos indirectos. 7in embargo si algn servicio es de considerable importancia en
cuanto a costos, en relacin a algn otro servicio de naturaleza similar, se debe crear un departamento slo
para ese servicio, con la intencin de ejercer un mejor y mayor control sobre l.
&stablece 1olimeni/633D0 que en vista de que los departamentos productivos se benefician de manera directa
de los departamentos de servicios, el total de costos presupuestados para operar estos ltimos deber# asignarse
a los departamentos de produccin. $s, una vez que se asigna el total de costos presupuestados de los
66F
departamentos de servicios a los de produccin, puede calcularse la tasa de aplicacin de los costos indirectos
de fabricacin para cada departamento de produccin
&s imprescindible, que previamente se preparen los presupuestos de los departamentos de servicios y de
produccin antes de iniciar el proceso de asignacin. 1ara dic!a asignacin !ay que analizar diversas
posibilidades de asociacin yLo identificacin que pueda verificarse entre los departamentos de servicios !acia
los departamentos productivos. +e tal forma, que el total de costos presupuestados de un departamento de
servicios que pueda asociarse con un departamento de produccin especfico debe asignarse en forma directa
a ese departamento.
&n caso contrario de que el total de los costos presupuestados fijos y variables de un departamento de
servicios no pueda asociarse de manera directa con un departamento especfico se !ace utilizando una base
que tenga alguna relacin /correlacin0 entre los servicios prestados y los costos unitarios. 1or ejemplo%
metros cuadrados, nmero de trabajadores, Milovatios consumidos, costo de los activos, entre otros.
Cuando se !a determinado una base de asignacin, deber# seleccionarse un (5todo de asignaci0n. Los
siguientes mtodos se utilizan comnmente para asignar el total de costos presupuestados de los
departamentos de servicios a los de produccin%
)todo +irecto.
)todo &scalonado, de paso abajo, o secuencial.
)todo $lgebraico, del #lgebra lineal, recproco o matricial.
MAo#o #!$%co,
Los costos de los departamentos de servicios se distribuyen nicamente a los departamentos de produccin
/ver figura D.6.0. 1olimeni y otros/633D0 e'presan que el mtodo directo es el que se utiliza con mayor
frecuencia para asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios, debido a su
sencillez matem#tica y facilidad de aplicacin
Concretamente, este mtodo consiste en asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de
servicios, de manera directa a los departamentos de produccin, ignorando cualquier servicio prestado por los
departamentos de servicios a otros departamentos de servicios.
DEPARTAMENTO S DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN

F!40$' B.1.
T$'"s&%$%"c!'s #% 1os #%3'$'.%"os #% s%$:!c!o, MAo#o #!$%co
666
Y
-
A
B
MAo#o %sc'1o"'#o o s%c0%"c!'1,
&l mtodo escalonado o secuencial es m#s e'acto que el mtodo directo cuando un departamento de servicios
presta servicios a otro de car#cter similar, puesto que toma en consideracin los servicios proporcionados por
un departamento de servicios a otro /ver figura D.K.0. $simismo, la autora ;ayburn/63@40 establece que en el
uso de este mtodo es al contador de costos a quien le corresponde detallar la secuencia en que se aplicaron
los costos de todos los departamentos de servicios a los dem#s departamentos
La asignacin de los costos presupuestados de los departamentos de servicios se realiza de acuerdo a los
siguientes criterios%
Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a la (ayor cantidad de
otros departamentos, usualmente se asignan primero.
Los costos presupuestados de los departamentos de servicios que proveen servicios a la siguiente (ayor
cantidad de departamentos, se asignan luego. 7e incluye cualquier costo presupuestado que se asocie a
este departamento a partir del paso 6.
,na limitacin en el empleo de este mtodo radica, segn sealan 5argadon y )nera/633K0 en que pueden
e'istir varios departamentos de servicios que presten mayor cantidad de servicio a igual cantidad de otros
departamentos, no obstante tal obst#culo se resuelve utilizando un segundo criterio que consiste en transferir
los costos de los departamentos de servicios que presenten costos m#s elevados
La normativa de este mtodo precisa que una vez que son asignados los costos presupuestados de un
departamento de servicios a otros departamentos, no puede volver a asignarse a este departamento ningn
costo adicional presupuestado, en otras palabras, el departamento cuyos costos presupuestados se le asignaron
a otros departamentos, no podr# recibir ninguna asignacin de costos del segundo departamento y los
subsiguientes.
&sta secuencia contina, paso a paso, !asta que todos los costos presupuestados de los departamentos de
servicios !ayan sido asignados a los departamentos productivos.
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS
F!40$' B.*.
T$'"s&%$%"c!' #% 1os #%3'$'.%"os #% s%$:!c!os, MAo#o Esc'1o"'#o
MAo#o '14%($'!co, #%1 214%($' 1!"%'1, $%cC3$oco o .'$!c!'1.
+e los tres mtodos de asignacin, es considerado el m#s apropiado cuando e'isten servicios recprocos
puesto que se considera cualquier servicio que recprocamente es prestado entre departamentos de servicios
/ver figura D.E.0, ya que, los mtodos directo y escalonado ignoran precisamente esta asignacin de servicios
recprocos.
Con el mtodo algebraico se implementa el uso de 9ecuaciones simult#neas: que permite la asignacin
recproca, ya que a cada departamento de servicios se le asignar#n los costos presupuestados del departamento
que suministra el servicio. Cuando los servicios recprocos no son amplios, es factible que se alcance una
apro'imacin aceptable utilizando el mtodo escalonado, ya que, segn lo considera ;ayburn /63@40, la
mayor e'actitud del mtodo se puede lograr nicamente cuando el nivel del servicio estimado de los
departamentos que se los prestan es mutuamente v#lido
66K
Y
B
-
A
5orngren y otros /633B0 sealan que la implantacin del mtodo de asignacin recproca requiere de tres pasos%
&'presar los costos del departamento de servicio y las relaciones recprocas de los departamentos de
servicio en forma de ecuacin lineal.
;esolver el sistema de ecuaciones simult#neas para obtener el costo recproco completo de cada
departamento de servicio.
&n el caso de que e'istan m#s de dos departamentos de servicios con relaciones recprocas, se puede
!acer uso de programas computarizados para calcular el costo recproco de cada departamento.
$signar el costo recproco completo de cada departamento de servicio a todos los dem#s departamentos
/productivos y de servicios0, en base a las unidades de servicio totales proporcionadas a tales
departamentos
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS

F!40$' B.+.
T$'"s&%$%"c!' #%3'$'.%"os #% s%$:!c!o, MAo#o $%cC3$oco

-/'3 DESCRIPCI@N DE+ PROCEDI,IENTO CON TASA DEPARTA,ENTA+
Luego de e'poner los mtodos de asignacin de costos indirectos a los departamentos, a continuacin se
desarrollan segn Hargadon y Mnera(1992),los procedimientos que se deben seguir antes, durante y al
cierre del ejercicio econmico, cuando se departamentalizan los costos de costos indirectos'
1D.1.- ANTES DEL PERODO
Como se sealara anteriormente el primer paso en la departamentalizacin consiste en establecer los
departamentos tanto productivos como de servicios, una vez establecidos los mismos, antes de cada ejercicio
econmico se debe%
6. ;ealizar un estudio de la f#brica /generalmente !ec!o por un ingeniero industrial0, donde se establece por
ejemplo el nmero de )
K
que mide la f#brica, nmero de tomacorrientes, l#mparas, bombillos, medidores,
trabajadores, costo de los activos, entre muc!os otros factores.
K. &stablecer el volumen de produccin presupuestado /nmero de unidades a fabricar0, en base al
presupuesto de ventas.
E. &stablecer el presupuesto de capacidad o volumen de produccin al que va a trabajar cada departamento
productivo y la f#brica en general.
D. ;ealizar una lista de las partidas de costos indirectos en las que se piensa incurrir.
C. &stablecer el presupuesto de los costos directos de los departamentos /materiales indirectos como
repuestos, !erramientas, combustibles, entre otros, mano de obra indirecta en todas sus clasificaciones0. 7e
calcula por departamento y luego se suma partida por partida.
66E
Y
B
-
A
B. &stablecer el presupuesto de los costos indirectos de los departamentos /depreciacin, seguros, alquileres,
propiedad inmobiliaria, impuestos, agua, luz, telfono, entre otros0. 7e calcula en forma total.
4. 1rorrateo o distribucin de los costos indirectos a los diversos departamentos /productivos y de servicios0,
sobre una base lgica de asignacin /)
K
, nmero de trabajadores, costo de los activos, entre otros0.
@. 2ransferencia de los costos de los departamentos de servicio a los departamentos productivos, de acuerdo
al orden de transferencia y a la base de distribucin seleccionada.
3. C#lculo de la tasa predeterminada de costos indirectos en cada departamento productivo.
1D.*.- DURANTE EL PERODO
6. $plicacin de los costos indirectos a la produccin%
Cargar a los productos los costos indirectos aplicados, multiplicando la tasa predeterminada en cada
departamento, por el volumen de produccin real logrado.
;ealizar el registro contable cargando a productos en proceso costos indirectos y abonando a la cuenta de
costos indirectos aplicados por departamento.
K. ;egistrar los costos indirectos reales%
Llevar un registro au'iliar departamentalizado de los costos directos de los departamentos.
+istribuir los costos reales indirectos de los departamentos sobre la misma base empleada en el
presupuesto.
;ealizar el asiento contable cada vez que se vaya incurriendo en las partidas de costos indirectos,
cargando a la cuenta de costos indirectos real, con abono a la cuenta respectiva.
1D.+.- AL CIERRE DEL PERODO
;esumir por departamento todos los costos reales de costos indirectos.
2otalizar el registro au'iliar de los costos reales de costos indirectos.
Comparar el volumen real con el presupuestado, de donde pueden surgir las siguientes posibilidades%
SI EL VOLUMEN REAL ES IGUAL AL PRESUPUESTADO
Comparar los costos indirectos real con la presupuestada
$notar las diferencias o variaciones
<uscar las causas de las variaciones
$signar responsabilidades por las variaciones desfavorables
*torgar crdito por las variaciones favorables
;ealizar el asiento de cierre de los costos indirectos, cargando a la cuenta costos indirectos aplicados,
abonando a la cuenta costos indirectos reales y cargando o acreditando segn sea el caso /subaplicacin
o sobreaplicacin respectivamente0, la cuenta de variacin de costos indirectos, la cual si se considera
insignificante deber# cerrarse contra la cuenta costo de venta.
11.- EJERCICIO DIDECTICO
$ continuacin se desarrolla un ejercicio para aplicar los procedimientos descritos, utilizando el mtodo
secuencial de asignacin de costos de los departamentos de servicio a los productivos.
La empresa L! 6*!,7!MN7!L // !a dividido su f#brica en dos departamentos productivos Corte y
Costura /16 y 1K0 y tres departamentos de servicios ;estaurante, )antenimiento y Contabilidad de Costos
/76, 7K y 7E0.
66D
ANTES DEL EJERCICIO
1resenta la siguiente informacin sobre presupuesto y estudio de la f#brica%
,
0
NRO'
TRAB
DPTOS'
C*;2& @FF @
C*72,;$ 6.FFF 6K
;&7$,;$>2 6.KFF C
C*>2. C*72*7 DFF K
)$>2&>()(&>2* BFF E
TOTA+ D.FFF EF
8,6N 6 C/,, 9 %!2 6 6/27,/%:C/;N
DEPARTA,ENTOS DE
SERVICIO
ORDEN DE CIERRE BASE DE DISTRIB4CI@N
;&72$,;$>2& 1;()&;* >o. +& 2;$<$Q$+*;&7
)$>2&>()(&>2* 7&I,>+* )
K
C*>2$<(L(+$+ +& C*72*7 2&;C&;* &R,(2$2(-$)&>2&
1resupuesto del volumen de 1roduccin%
+epartamento Corte% K.FFF !oras mano obra directa
+epartamento Costura% D.FFF !oras m#quina
&l presupuesto original y la tasa predeterminada en cada departamento productivo se muestran a
continuacin%
PARTIDAS
COSTOS
INDIRECTOS
CORTE COST4RA RESTA4RANTE CONTAB'
DE COSTOS
,ANTE3
NI,IENTO
TOTA+ES
)aterial indirecto 6B.FFC 6K.@FF E.FFF @FF 6.KFF EE.@FC
)ano obra indirecta KF.E3C EC.FFF D@.6FF CK.FFF 6C.FFF 64F.D3C
+epreciacin edificio D.FFF C.FFF B.FFF K.FFF E.FFF KF.FFF
+epreciacin
maquinaria
E.FFF 66.FFF K.3FF 6.3FF 6.KFF KF.FFF
TOTA+ES DE.DFF BE.@FF BF.FFF CB.4FF KF.DFF KDD.EFF
DISTRIB4CI@N DE +OS DEPARTA,ENTOS DE SERVICIO
1;()&;* 2&;C&;* 7&I,>+*
;estaurante 63.KFF K@.@FF /BF.FFF0 D.@FF 4.KFF "F"
)antenimiento 6F.FEB 6K.CDB C.F6@ /K4.BFF0 "F"
Contab. costos EE.KC3 EE.KC3 /BB.C6@0 "F"
2otal presup. costos
indirectos
6FC.@3C 6E@.DFC KDD.EFF
1resupuesto volumen
produccin
K.FFF5 D.FFF5
2asa predeter"
minada costos
indirectos
CK,3D4C
<s.L5
ED,BF6KC
<s.L5
66C
Los c#lculos realizados para efectuar la distribucin de los costos indirectos de los departamentos de servicio
a los productivos, se presentan a continuacin%
ASIGNACIN DE COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS
1rimero% ;&72$,;$>2&% &n base a >ro. de 2rabajadores
8actor de +istribucin BF.FFF <s.L KC 2rab.N K.DFF <s.L2rab.
DEPARTA,ENTO NA,ERO DE
TRABAJADORES
BACTOR COSTO ASICNADO
C*;2& @ K.DFF 63.KFF
C*72,;$ 6K K.DFF K@.@FF
C*>2$<. C*72*7 K K.DFF D.@FF
)$>2&>()(&>2* E K.DFF 4.KFF
7egundo. )$>2&>()(&>2*% &n base a )etros Cuadrados
8actor de +istribucin K4.BFF <s.L K.KFF m
K
.N 6K,CDDDDDDDD <s.L m
K
.
DEPARTA,ENTO ,ETROS
C4ADRADOS
BACTOR COSTO ASICNADO
C*;2& @FF 6K,CDDDDDDDDDD 6F.FEB
C*72,;$ 6.FFF 6K,CDDDDDDDDDD 6K.CDB
C*>2$<. C*72*7 DFF 6K,CDDDDDDDDDD C.F6@
2ercero% C*>2$<(L(+$+ +& C*72*7% &quitativamente
8actor de +istribucin BB.C6@ <s.L K+ptos.N EE.KC3 <s.L+pto.
DEPARTA,ENTO COSTO ASICNADO
C*;2& EE.KC3
C*72,;$ EE.KC3
DURANTE EL EJERCICIO
6." 7e registran los costos reales a medida en que se incurre en ellos, y se prepara un%

;&I(72;*7 $,H(L($; +& L*7 C*72*7 ;&$L&7 (>C,;;(+*7
PARTIDAS DE
COSTOS
INDIRECTOS
CORTE COST4RA RESTA43
RANTE
CONT'
COSTO
,ANTENI3
,IENTO
TOTA+ES
)$2. (>+(;&C2 6B.DFF 66.3CF K.4CF 6.EFF 6.6CF EE.CCF
)$>* *<;$
(>+(;&C2$
KF.@FF E4.DDF D@.K6F CK.FFF 6K.FFF 64F.DCF
+&1. &+(8(C(* D.FFF C.FFF B.FFF K.FFF E.FFF KF.FFF
+&1.
)$R,(>$;($
E.FFF 66.FFF K.3FF 6.3FF 6.KFF KF.FFF
TOTA+ KDD.FFF
K." 7e aplica los costos indirectos a la produccin%
DEPARTA,ENTOS PRES4P4ESTO REA+
C*;2& K.FFF 5)*+ 6.@FF 5)*+
C*72,;$ D.FFF5 )SR,(>$ D.EFF 5 )SR,(>$
66B
DURANTE EL EJERCICIO
$1L(C$C(=> +& L*7 C*72*7 (>+(;&C2*7
DEPARTA,ENTO VO+4,EN REA+ TASA AP+ICACI@N
C*;2& 6.@FF!. CK,3D4C <sL!. 3C.EFC,CF <s.
C*72,;$ D.EFF!. ED,BF6KC <sL!. 6D@.4@C,E4 <s.
TOTA+ KDD.F3F,@4 <s.
$7(&>2*7 C*>2$<L&7
"H"
(nventario de 1roductos en 1roceso Costos indirectos Corte 3C.EFC,CF
(nventario de 1roductos en 1roceso Costos indirectos Costura 6D@.4@C,E4
Costos (ndirectos $plicados KDD.F3F,@4
1ara registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin
"H"
Costos indirectos ;eal KDD.FFF
(nventario de )ateriales y 7uministros EE.CCF
+ep. $cumul. &dificio KF.FFF
+ep. $cumul. )aquinaria KF.FFF
>mina por +istribuir 64F.DCF
1ara registrar los costos indirectos real incurrida
AL CIERRE DEL EJERCICIO
$7(&>2*7 +& C(&;;&
"H"
Costos indirectos $plicados KDD.F3F,@4
7obreaplicacin costos indirectos 3F,@4
Costos indirectos ;eal KDD.FFF
1ara registrar el cierre de las cuentas de costos indirectos real y aplicada
"H"
7obreaplicacin costos indirectos 3F,@4
Costo de -enta 3F,@4
1ara registrar el cierre de la variacin consider#ndola insignificante
CUESTIONARIO
6. )encione cuatro /D0 causas por las cuales los costos indirectos es un elemento de costo de difcil
asignacin y se debe predeterminar, mediante la tcnica del costeo normal
K. )encione dos diferencias entre partidas directas y partidas indirectas de costos indirectos cuando se !a
incorporado la departamentalizacin en el sistema de costos
E. )encione dos caractersticas que debe tener la base escogida para e'presar la capacidad de la f#brica
664
D. Los costos indirectos como elemento de costo es un activo, por lo tanto es una cuenta real. &ntonces
T1or qu se cierran las cuentas costos indirectos aplicadod y costos indirectos reales como si fueran
cuentas nominalesU &n qu cuenta /s0 queda reflejada los costos indirectos como cuenta realU
&'plique brevemente
C. 7i los costos indirectos resultan subaplicados y el monto del costo real de los costos indirectos fue
menor que el costo presupuestado TRue sucedi con el volumen real de produccin fue mayor o
menor que el presupuestadoU +emuestre con un ejemplo.
B. (ndique dos diferencias entre el procedimiento para presupuestar los costos indirectos variable en
comparacin con el que se utiliza para los costos indirectos fijos.
4. (ndique dos diferencias entre capacidad pr#ctica y capacidad real prevista
@. +entro de los costos de costos indirectos e'isten partidas que se consideran de asignacin directa a los
departamentos y otras que no. &'plique brevemente por quU
3. )encione y e'plique brevemente los objetivos que se persiguen con la departamentalizacin
6F. &'plique brevemente cu#les son los criterios frecuentemente utilizados para la transferencia de los
costos de los departamentos de servicios a los productivos
A4TOEVA+4ACI@N
S%1%cc!)" s!.31%
7eleccione la respuesta que considere CORRECTA
6. La empresa HVW C.$. carga los costos indirectos al inventario de productos en proceso con base en
una tasa de aplicacin predeterminada de costos indirectos. 1ara !acer esto, la tasa de aplicacin
predeterminada de costos indirectos se multiplica por una base real del periodo dado. La gerencia de
HVW C.$. carga los costos indirectos de esta manera para evitar fluctuaciones en el costo unitario de los
bienes producidos que se generaran si los costos indirectos reales se cargan al trabajo en proceso a
medida que se incurren. &sta compaa emplea un%
a. Costeo normal
b. Costeo est#ndar
c. Costeo real
d. Costeo por absorcin
K. La compaa H descubri que las diferencias en los costos de los productos resultantes de la aplicacin
de tasas predeterminadas de costos indirectos en lugar de tasas de costos reales eran poco relevantes, an
cuando la produccin real fuera considerablemente menor que la produccin planeada. La e'plicacin
m#s probable es que%
a. Los costos indirectos estaban compuestos b#sicamente de costos variables
b. 7e produjeron simult#neamente varios productos
c. Los costos indirectos de fabricacin fijos implicaron un costo significativo
d. Los costos reales fueron mayores que los previstos
E. Con el fin de identificar los costos relacionados con un producto especfico, debera escogerse una
base de asignacin que%
a. >o tenga relacin de causa y efecto
b. Rue guarde una relacin de causa y efecto
c. Considere los costos variables y no los costos fijos
d. Considere los materiales directos y el costo primo
66@
D. &l nico mtodo de asignacin de los costos de los departamentos de servicios a los productivos que
considera los servicios recprocos se denomina%
a. )todo directo
b. )todo escalonado
c. )todo no escalonado
d. )todo algebraico
C. Los mtodos para asignar los costos de los departamentos de servicios a los productivos son%
a. +irecto, $lgebraico y &scalonado
b. &stricto Concepto, 7aldos no $justados e (ntermedio
c. +irecto, &scalonado y &stricto Concepto
d. Costeo >ormal, +irecto y $lgebraico
B. 7i no se emplea una tasa predeterminada de costos indirectos y el volumen de produccin se
incrementa por encima del presupuestado, es de esperarse que el costo por unidad%
a. +isminuya para los costos fijos y permanezca constante para los costos variables
b. 1ermanezca igual para los costos fijos y se incremente para los costos variables
c. +isminuya para los costos fijos y aumente para los costos variables
d. $umente para los costos fijos y variables
4. &n la determinacin de las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, el numerador de
la frmula es%
a. Costos indirectos de fabricacin reales para el perodo siguiente
b. Costos indirectos de fabricacin estimados correspondientes al perodo siguiente
c. 5oras reales de mano de obra para el perodo siguiente
d. 5oras estimadas de mano de obra para el siguiente perodo.
@. 1referiblemente la subaplicacin que resulta de significativos incrementos imprevistos en el
presupuesto, debera cerrarse%
a. +isminuyendo el costo de los productos vendidos
b. +isminuyendo el costo de los productos vendidos, los productos en proceso y el inventario
de productos terminados
c. $umentando el costo de los artculos vendidos, el inventario de productos en proceso y el
inventario de productos terminados
3. Ru nivel de capacidad productiva no considera la demanda del producto, pero al mismo tiempo tiene
en cuenta las interrupciones previstas e inevitables en la produccin
a. Capacidad productiva a corto plazo
b. Capacidad productiva normal
c. Capacidad productiva terica
d. Capacidad productiva pr#ctica
6F. Los mtodos para asignar los costos de los departamentos de servicios a los productivos son%
a. +irecto, $lgebraico y &scalonado
b. &stricto Concepto, 7aldos no $justados e (ntermedio
c. +irecto, &scalonado y &stricto Concepto
d. Costeo >ormal, +irecto y $lgebraico
S%1%cc!)" .81!31%,
7eleccione la /s0 respuesta /s0 que considere correcta /s0
6." Los Costos de los +epartamentos. de 7ervicios se transfieren a los 1roductivos debido a que%
a. 7e debe asignar responsabilidades a todos los +ptos. por la incurrencia de los costos
663
b. 7e debe costear el producto con mayor precisin
c. 7e deben asignar todos los costos a los +ptos. de 1roduccin porque solo por all pasa el
producto.
d. 2odas las anteriores
e. >inguna de las anteriores
K." Los Costos (ndirectos de los departamentos de servicios se distribuyen entre todos los +epartamentos de
produccin con la finalidad de%
a. Costear el producto con mayor precisin
b. $signar responsabilidades a los jefes de los +epartamentos
c. +istribuir los costos indirectos entre todos los +ptos.
d. >inguna de las anteriores
e. 2odas las anteriores
E." Los objetivos que se persiguen con la departamentalizacin son los siguientes%
a. Calcular las -ariaciones del 1resupuesto
b. Calcular las -ariaciones de Capacidad
c. Costear el producto con Certeza
d. $signar responsabilidades por la incurrencia de los Costos
e. >inguna de las anteriores
f. 2odas las anteriores
D." La +epartamentalizacin de los costos indirectos resulta m#s complicada que la departamentalizacin de
los otros elementos del costo debido a que%
a. 7e incurre en todos los +epartamentos de la f#brica
b. 7on Costos indirectos del 1roducto
c. &l producto solo pasa por los +ptos. productivos y debe absorber todos los costos, incluso
los de los +ptos. de 7ervicio
d. 7e deben calcular tantas tasas como +ptos. 1roductivos !aya en la f#brica
e. La mayora de costos de costos indirectos /agua, aseo, telfono, energa, etc.0 no se manejan
con muc!a e'actitud.
f. >inguna de las anteriores
g. 2odas las anteriores
B." 1ara determinar el nmero de departamentos de 7ervicios que debe tener el 7istema de Costos, se deben
tomar en consideracin los siguientes criterios%
a. 1or cada servicio distinto se debe crear un +epartamento
b. 1or cada operacin supervisada separadamente se deben crear varios +ptos.
c. 7ervicios distintos se agrupan en un +pto. donde se nombra un jefe de cada servicio y
tendr# m#s responsabilidad el jefe del servicio que tenga mayor costo
d. >inguna de las anteriores
e. 2odas las anteriores
V%$#'#%$o o &'1so, %F31!G0% %" c0'1G0!%$ c'so
6. &l mtodo directo es m#s e'acto que el mtodo escalonado porque considera los servicios
suministrados a otros departamentos de servicio -OOOO 8 OOOOO 1or quU
K. &l uso de libros au'iliares permite un mayor grado de control sobre los costos indirectos de fabricacin
-OOOO 8 OOOOO 1or quU
6KF
E. Las bases de costo mano de obra y de !oras mano de obra directa seran inapropiadas si los costos
indirectos estuvieran compuestos de costos no relacionados con la actividad de mano de obra -OOOO
8 OOOOO 1or quU
D. Los mtodos directo y escalonado ignoran la asignacin de servicios recprocos -OOOO 8 OOOOO 1or
quU
C. Cuanto mayor sean las unidades producidas y el volumen de produccin mayor ser#n los costos fijos
-OOOO 8 OOOOO 1or quU
B. Los costos mi'tos varan con la produccin pero no en proporcin directa a los cambios en el nivel de
produccin -OOOO 8 OOOOO 1or quU
EJERCICIOS PROPUESTOS
EJERCICIO 1. $ continuacin se le presenta una serie de informacin con la cual 7& ;&R,(&;&%
6. C#lculo de la tasa predeterminada total.
K. $siento para aplicar los costos indirectos a la produccin.
E. $siento resumen para registrar los costos indirectos reales.
D. +etermine la variacin de costos indirectos.
C. $siento cierre de la variacin de costos indirectos consider#ndola insignificante.
INFORMACIN SOBRE PRESUPUESTOS
La empresa LA NOVEDOSA, C.A., aplica los costos indirectos a la produccin tomando como base las
!oras de )ano de *bra +irecta. 1ara el ejercicio econmico que se inicia en &nero prepara los siguientes
presupuestos.
&spera trabajar a una capacidad de 6B.FFF 5oras de )ano de *bra +irecta para fabricar D.FFF unidades.
1ara operar la f#brica a la capacidad mencionada en el punto anterior, !a presupuestado los costos
indirectos siguientes.
COSTOS INDIRECTOS
VARIABLES
MONTO Bs. COSTOS INDIRECTOS FIJOS MONTO Bs.
)$2&;($L (>+(;&C2* 6@.FFF,FF $LR,(L&; 8S<;(C$ KK.FFF,FF
)$>* +& *<;$ (>+(;&C2$ KK.FFF,FF +&1;&C. )$R. /Lnea ;ecta0 6B.FFF,FF
7,)(>(72;*7 KD.FFF,FF 7&I,;* (>C&>+(* KK.FFF,FF
2*2$L BD.FFF,FF 2*2$L BF.FFF,FF
(>8*;)$C(=> 7*<;& ;&7,L2$+*7 ;&$L&7
+urante su ejercicio trabaj 6D.64C 5oras de )ano de *bra +irecta e incurri en los siguientes costos
indirectos de fabricacin.
COSTOS INDIRECTOS
VARIABLES
MONTO Bs. COSTOS INDIRECTOS FIJOS MONTO Bs.
)$2&;($L (>+(;&C2* 6@.KFF,FF $LR,(L&; 8S<;(C$ KK.FFF,FF
)$>* +& *<;$ (>+(;&C2$ 64.ECF,FF +&1;&C. )$R. /Lnea ;ecta0 6K.FFF,FF
7,)(>(72;*7 KK.@FF,FF 7&I,;* (>C&>+(* 63.FFF,FF
2*2$L C@.ECF,FF 2*2$L CE.FFF,FF
6K6
EJERCICIO +. La empresa +A DEPARTA,ENTA+ !a dividido su #rea de produccin en cuatro
departamentos% dos productivos% Corte y Costura, designados como *1 y *2 y dos de servicios
)antenimiento y Contabilidad de Costos, indicados como 21 y 22.
;equiere realizar la asignacin de los costos indirectos de los departamentos de servicio, mediante la
utilizacin de los mtodos +irecto, 7ecuencial y $lgebraico, considerando que el departamento 76 debe ser el
primero en transferir sus costos, debido a que presta mayor servicio al resto de departamentos. $dem#s
requiere calcular la tasa predeterminada de costos indirectos departamental en cada uno de los mtodos.
5a elaborado para su pr'imo ejercicio el siguiente presupuesto de costos indirectos%
DEPARTA,ENTOS P- P0 S- S0 TOTA+
C82782 /N6/,C782 BFF.FFF DFF.FFF KFF.FFF EFF.FFF 6.CFF.FFF
$dem#s !a estimado que el nmero de !oras !ombre /capacidad0 de asistencia que suministrar#n los
departamentos de servicio al resto de departamentos es el siguiente%
SERVICIOS
OBRECIDOS
P- P0 S- S0 TOTA+ES
21 BF.FFF
D@G
DF.FFF
EKG
"""""" KC.FFF
KFG
6KC.FFF
6FFG
22 6B.CFF
EEG
K6.FFF
DKG
6K.CFF
KCG
"""""" CF.FFF
6FFG
volu(en de
1roducci0n
1resu1uestado
6FF.FFF
!oras !ombre
6FF.FFF
!oras
)#quina
EJERCICIO NH B. La empresa +a Estat#taria C'A' que trabaja por =rdenes de 1roduccin como sistema de
acumulacin de costos, !a estructurado el #rea de su f#brica en cinco /C0 departamentos tres /E0 productivos y
dos /K0 de servicios, a los fines de facilitar el costeo de sus productos, mediante la 9asi=nacin directa: de los
costos indirectos de los departamentos de servicio !acia los productivos.
$ tal efecto presenta los presupuestos que !a elaborado para el pr'imo ejercicio, con el objeto de que usted
realice la asignacin de los costos por el mtodo seleccionado por la empresa y calcule la tasa
predeterminada de costos indirectos departamental.
1;&7,1,&72* +& C$1$C(+$+ * -*L,)&> +& 1;*+,CC(=>%
&l presupuesto del volumen de produccin en los departamentos productivos se e'presa en base al costo de la
mano de obra directa, y para 16 se estableci en <s. E.K4C.FFFA para 1K de <s. 6.DBF.FFF, y para 1E <s.
6.FFF.FFF.
7e !a estimado que el nmero de !oras !ombre /capacidad0 de asistencia que brindar#n los departamentos de
servicio al resto de departamentos es el siguiente%
SERVICIOS
7oras 7o%bre
P- P0 P5 S- S0 TOTA+ES
S- 6C.FFF
EFG
64.CFF
ECG
6F.FFF
KFG
"""""" 4.CFF
6CG
CF.FFF
6FFG
S0 6K.CFF
KCG
6F.FFF
KFG
6C.FFF
EFG
6K.CFF
KCG
"""""" CF.FFF
6FFG
1;&7,1,&72*7 +& C*72*7 (>+(;&C2*7%
6KK
DEPARTA,ENTOS P- P0 P5 S- S0 TOTA+
C82782 /N6,C782 BFF.FFF CFF.FFF EFF.FFF DKC.FFF KFB.KCF K.FE6.KCF
NOTA, ;ealice el ejercicio tambin por el mtodo escalonado, considerando el siguiente orden de cierre o
transferencia de los departamentos de servicio%
1rimero 76 y 7egundo 7K
EJERCICIO NH 5. La empresa L!30s C.A. que fabrica productos de consumo masivo mediante proceso
continuo de produccin, !a dividido su f#brica a objeto de costear sus productos en dos /K0 departamentos
productivos y tres /E0 departamentos de servicio. 5a seleccionado el mtodo escalonado"secuencial para la
transferencia de los costos de los departamentos de servicios !acia los productivos.
$ continuacin le presenta la informacin necesaria para que usted efecte el c#lculo de la tasa
predeterminada departamental%
&l volumen de produccin presupuestado son las !oras de m#quinas en los departamentos productivos,
siendo para 16 KF.FFF !mq, para 1K DF.FFF !mq y para 1E @F.FFF !mq.
&l orden de transferencia y bases de asignacin, considerando la magnitud del servicio y su naturaleza
respectivamente son los siguientes%
ORDEN DE
TRANSFERENCIA
PRIMERO
S+
SEGUNDO
S1
TERCERO
S*
<$7&7 +&
$7(I>$C(=>
7E
)K
76
>ro. de
trabajadores
7K
5oras 5ombre
,n e'tracto del estudio de ingeniera realizado en la f#brica suministra la siguiente informacin%
DPTOS P1 P* S1 S* S+ TOTAL
)K @F 3F DF EC DF K@C
>ro. 2rab. 6C 6F D B E E@
5oras 5ombre DC.FFF EF.FFF 6K.FFF 6B.FFF 6F.FFF 66E.FFF
Los costos indirectos presupuestados durante el perodo en los diversos departamentos son los siguientes%
DPTOS. P1 P* S1 S* S+ TOTAL
C*72*7
(>+(;&C2*7
3F.FFF BF.FFF KE.34E K3.KK4 KF.@KC KKD.FKC
EJERCICIO NH 6. La empresa +a Esc#t#ra C'A' que acumula y calcula sus costos combinando el sistema
de acumulacin por rdenes y por procesos, debido a la naturaleza de sus operaciones de fabricacin, !a
estructurado su f#brica en seis /B0 departamentos dos/K0 productivos y cuatro /D0 de servicios.
Considerando que posee un softJare adecuado, adem#s de la reciprocidad en la prestacin de servicios entre
sus departamentos !a optado por el mtodo recproco para la asignacin de costos. $ continuacin le
suministra la informacin necesaria para que usted realice la asignacin de los costos aplicando el mtodo
seleccionado por la empresa.
6KE
1*;C&>2$Q&7 +& $7(72&>C($ &H1;&7$+* &> 5*;$7 5*)<;& &>2;& +&1$;2$)&>2*7%
SERVICIOS
I
P1 P* S1 S* S+ SB TOTAL
S1 KK E@ """""" """""" DF 6FF
S* EC CC 6F """""" 6FF
S+ KC EF DC """"" 6FF
SB KF EF """"" CF """"" 6FF

&L 1;&7,1,&72* +& C*72*7 (>+(;&C2*7 &7 &L 7(I,(&>2&%
DPTOS. P1 P* S1 S* S+ SB TOTAL
C*72*7
(>+(;&C2*7
EFF.FFF DKF.FFF 6FF.FFF KEF.FFF 64F.FFF 6EF.FFF 6.ECF.FFF
EJERCICIO NH 7. &jercicio de 5argadon /633D% 6DE"6D40 adaptado a las e'igencias del programa de
Contabilidad de Costos (, signado con el nmero @.6. y correspondiente a la empresa 7encillita Ltda.,la cual
tiene un sistema de costos por rdenes de produccin departamentalizado. &'isten K departamentos de
1roduccin /16 y 1K0 y K departamentos de servicios /76 y 7K0.
&l presupuesto de costos indirectos muestra lo siguiente para el perodo% /<s.FFF0
CIF TOTAL P1 P* S1 S*
$ 66F CF KF EF 6F
< 6FF KF DF KF KF
1ara la distribucin de costos indirectos de los departamentos de servicio, se utilizan los siguientes
porcentajes%
DEJPARA P1 P* S*
76 DF DF KF
7K 4C KC

Los costos indirectos reales en el periodo fueron como sigue% /<s.FFF0.
CIF TOTAL P1 P* S1 S*
$ 66C DF EF EF 6C
< 6FC KF DF KC KF
Los datos de capacidad son como sigue% /FFF0.
P1 P* .
Capacidad presupuestada 6FF 5oras m#quina 6FF 5oras )*+
Capacidad real 3F 9 9 66F 9 9
7& ;&R,(&;&%
/2rabaje los datos en miles0
C#lculo de las tasas predeterminadas
C#lculo de la variacin de costos indirectos.
$sientos globales para contabilizar el cierre de costos indirectos
6KD
Cierre de la variacin
EJERCICIO <. &jercicio de 5argadon /633D% 6DE"6D40 adaptado a las e'igencias del programa de
Contabilidad de Costos (, signado con el nmero @.K. y correspondiente a la empresa )et#licas $ntioquia
7.$., la cual tiene un sistema de costos por rdenes de produccin. La &mpresa con K departamentos de
produccin /16 y 1K0 y dos departamentos de servicios /76 y 7K0.
6KC
1ara el ao de 6.33E se prepar el siguiente presupuesto de costos indirectos
Costos (ndirectos 1resupuestados
$o de 6.33E
D%3'$'.%"o P'$!#' A >Bo1C:'$%s? P'$!#' B >Bo1C:'$%s?
16 C.FFF K.FFF
1K B.FFF D.FFF
76 K.FFF @.FFF
7K D.FFF B.FFF
2ambin se presupuesta una capacidad pr#ctica de 6F.FFF !oras m#quina al ao para el departamento 16 y de
6F.FFF !oras mano de obra directa para el departamento 1K.
La &mpresa distribuye primero el departamento 76 y de acuerdo con estudios !ec!os en la fabrica se utiliza el
siguiente criterio para la distribucin de los costos generales%
PARA
DE
P1 P* S*
76
7K
DFG
4FG
CFG
EFG
6FG
+e los registros au'iliares de los costos reales incurridos se e'trajo el siguiente resultado, al final del perodo.
C*72*7 (>+(;&C2*7 ;&$L&7
DEPARTAMENTO 1artida $
/<olvares0
1artida <
/<olvares0
16 C.6FF K.KFF
1K C.BFF E.@FF
76 K.6FF 4.@FF
7K E.3FF B.@FF
La capacidad real del departamento de produccin 16 fue 3.KFF !oras m#quina y la del departamento de
produccin 1K 6F.6FF !oras de mano de obra directa.
7& ;&R,(&;&%
EJERCICIO NH @. &jercicio de 5argadon /633D% 6DE"6D40 adaptado a las e'igencias del programa de
Contabilidad de Costos (, signado con el nmero @.E. y correspondiente a la compaa 1rominsa, la cual tiene
un sistema de costos por rdenes de produccin departamentalizado. 1ara el 1rimer trimestre de HE tenemos
los siguientes datos%
1;&7,1,&72* +& C(8
C*72*7 TOTAL P1 P* S1 S*
$ <s. 6K.FFF <s. D.FFF <s. C.FFF <s. K.FFF <s. 6.FFF
< K6.FFF @.FFF B.FFF D.FFF E.FFF
<s. EE.FFF <s. 6K.FFF <s. 66.FFF <s. B.FFF <s. D.FFF
>*2$% 1 N +epartamento de 1roduccinA 7 N +epartamento de 7ervicios.
16 1K 7K
76 a% EFG DFG EFG
7K a% CFG CFG
6KB
Las bases para el C#lculo de las tasas predeterminadas fueron%
16 N 6F.FFF !oras de )*+
1K N KF.FFF !oras m#quina.
Los C(8 reales fueron como sigue%
C*72*7 TOTAL P1 P* S1 S*
$ <s. 6D.FFF <s. C.FFF <s. B.FFF <s. K.FFF <s. 6.FFF
< 6@.FFF 4.FFF .CFFF E.FFF E.FFF
<s. EK.FFF <s. 6K.FFF <s. 66.FFF <s. C.FFF <s. D.FFF
&l nivel de produccin real fue igual al presupuestado en ambos departamentos de produccin.
7& ;&R,(&;&%
C#lculo de la variacin de los costos indirectos.
EJERCICIO No. 1D. . &jercicio de 5argadon /633D% 6DE"6D40 adaptado a las e'igencias del programa de
Contabilidad de Costos (, signado con el nmero @.D. y correspondiente a la la compaa 1ropl#s 7.$., la cual
en diciembre de HD, dispone de los siguientes datos reales de costos indirectos obtenidos por departamentos
en ese perodo%
+pto. de laminado /1roduccin 60...................................................... <s.. EF.K4C
+pto. de acabado /1roduccin K0....................................................... <s. KF.6FF
+pto. /60 de servicios...................................................................... <s. 3.FFF
+pto. /K0 de servicios...................................................................... <s. D.@FF
*tros datos que suministra el problema son los siguientes%
a0 Costos (ndirectos $plicados /+pto. laminado0...................................................... <s K3.3KF
Costos (ndirectos $plicados /+pto. $cabado0...................................................... <s. EK.FK@
b0 Los Costos (ndirectos 1resupuestados para el ao de HD son%
+pto. de laminado..................... ........................................................ <s. EF.FFF
+pto. de acabado .............................................................................. <s. KC.FFF
+pto. /60 de servicios......................................................................... <s. 6F.FFF
+pto. /K0 de servicios......................................................................... <s. E.@FF
c0 Los departamentos de servicios, reparten sus costos a los dem#s departamentos en la siguiente formaA /&l
+pto. de 7ervicios 6 primero0
61to. 6e servicios 1% 7e reparte con base en un estudio del costo de la maquinaria en cada departamento.
+ic!o estudio muestra lo siguiente%
+&1$;2$)&>2*7 C*72* +& )$R,(>$;($
Laminado <s. C.FFF
$cabado <s. D.FFF
7ervicios 6 <s. K.FFF
7ervicios K <s. 6.FFF
61to. de 2ervicios 2$ 7e reparte con base en el nmero de empleados de cada departamento.
+&1$;2$)&>2*7 >,)&;* +& &)1L&$+*7
Laminado KF
$cabado KF
7ervicios 6 6F
7ervicios K 6F
d0 &l volumen de actividad para calcular las tasas de aplicacin, se presupuest como sigue%
Costo de !oras de mano de obra directa /Laminado0............................................. <s. 4D.@FF
Costo de materiales directos /$cabado0................................................................ <s. BK.@FF
6K4
7& 1(+&%
$sientos globales para contabilizar el cierre de costos indirectos.
EJERCICIO NH 11. &jercicio de 5argadon /633D% 6DE"6D40 adaptado a las e'igencias del programa de
Contabilidad de Costos (, signado con el nmero @.C. y correspondiente a la compaa 7atel, la cual tiene un
sistema costos por rdenes de produccin departamentalizado. &n la empresa e'isten K departamentos de
produccin /16 y 1K0 y dos departamento de servicios /76 y 7K0.
+atos presupuestados HE
C*72*7 (>+(;&C2*7
D3o. P'$!#' A P'$!#' B C'3'c!#'#
16 <s.6F.FFF <s. D.FFF KF.FFF !oras )*+
1K 6K.FFF @.FFF 6F.FFF !oras )*+
76 D.FFF 6B.FFF
7K @.FFF 6K.FFF
<ases para distribucin%
7e distribuye primero el departamento de servicios 76 as% DFG a 16, CFG a 1K y 6FG a 7K. Luego el
departamento de servicios 7K as% BFG a 16 y DFG a 1K.
+atos ;eales HE
C*72*7 (>+(;&C2*7
D3o. P'$!#' A P'$!#' B C'3'c!#'#
16 <s.6F.KFF <s. D.DFF 6@.FFF !oras )*+
1K <s.66.KFF <s. 4.BFF 6F.FFF !oras )*+
76 <s. D.KFF <s. 6C.BFF
7K <s. 4.@FF <s. 6E.BFF
2 ,<:/,$
C#lculo de variacin de costos indirectos.
6K@
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&dicin. )c IraJ 5ill (nteramericana, 7.$. &spaa. KFFD
6K3

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