Aplicacion de Los Pagos A Cuenta

APLICACIN PRACTICA DE
LOS PAGOS A CUENTA DEL

IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA
CPC TOO GAYTAN ORTIZ
C.P.C. TOO GAYTAN ORTIZ 1
Pagos a cuenta del IR de tercera categora
por los periodos 2012 y 2013
Base legal:
TUO de la LEY del IR (Art.85) TUO de la LEY del IR (Art.85)
Reglamente del TUO de Ley del IR
(Art.54)
R.S. N 101-2013/SUNAT
Ley N 29999 (Ley que modifica el Art.
85 del TUO de la Ley del IR)
Fuente Fuente:
Modificacin de los pagos a cuenta del IR de
tercera categora a partir del mes de agosto de
2012
(Revista Actualidad
Empresarial Segunda Quincena de Marzo 2013)
2012
Autor: C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas (Revista
Actualidad Empresarial N 260 - Primera Quincena de
Agosto 2012)
ltimos cambios en los pagos a cuenta del
impuesto a la renta
Autor: Dra. Jenny Pea Castillo (Revista Actualidad
Empresarial N 275 Segunda Quincena de Marzo 2013)
Pagos a cuenta a partir de agosto de 2012
Ao Resultado Modalidad Periodo
Utilidad
Tributaria
Coeficiente
Enero - febrero ------> (IC 2010 / IN 2010)
Marzo a Julio ------> (IC 2011 / IN 2011)
Agosto a Diciembre (Coeficiente
2011
Tributaria
Agosto a Diciembre (Coeficiente
resultante Vs. 15.%, se toma el mayor)
Perdida
Tributaria
Porcentaje
2%
Enero - Julio 2012
Porcentaje
del 1.5%
Agosto a- Diciembre 2012
Donde:
IC = Impuesto Calculado
IN = Ingresos netos
Pagos a cuenta a partir de enero - febrero de 2013
Utilidad Coeficiente Vs.
Enero - febrero ------> (IC 2011 / IN
2011)
Donde:
IN = Ingresos netos
C 2011 = Coeficiente 2011
2011
Utilidad
Tributaria
Coeficiente Vs.
1.5%
2011)
C 2011 > 1.5% --------> 1.5%
C 2011 < 1.5% --------> C 2011
Perdida
Tributaria
Porcentaje
1.5%
Enero -febrero 2013
Pagos a cuenta a partir de marzo - diciembre de 2013
Utilidad Coeficiente
Marzo - Diciembre ------> (IC 2012 /
IN 2012)
Donde:
IN = Ingresos netos
C 2012 = Coeficiente 2012
2012
Utilidad
Tributaria
Coeficiente
Vs. 1.5%
IN 2012)
C 2012 > 1.5% --------> 1.5%
C 2012 < 1.5% --------> C 2011
Perdida
Tributaria
Porcentaje
1.5%
Marzo -Diciembre 2013
Utilizacin de porcentaje de 1.5%
Los contribuyentes que deben realizar sus pagos a
cuenta utilizando el porcentaje de 1.5% son:
Los que inicien operaciones en el ejercicio.
Los que no tuvieron renta imponible en el ejercicio Los que no tuvieron renta imponible en el ejercicio
anterior.
Estuvieron en el Nuevo RUS o en el RER el ao
anterior.
Empresas que se constituyen por escisin o
reorganizacin simple.
El referido porcentaje debe expresarse hasta con dos decimales.
Caso 1
La empresa Agayros S.A.C. presenta el Estado de
Resultados por los ejercicios 2011 y 2012, en ellas
estn contenidas algunos gastos que no califican
como gastos deducibles por lo que se adicionaron en como gastos deducibles por lo que se adicionaron en
las declaraciones de los ejercicios indicados, se
muestra el detalle:
2012 2011
Gastos sin sustento con C. de pago 5,500.00 4,820.00
Multas 15,000.00 10,632.00
Impuesto a la renta asumido de
terceros 1,500.00 1,200.00
Caso 1
Agayros S.A.C.
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011 y 2012
(Expresado en nuevos soles)
2012 2011
Ventas 1,750,500.00 1,578,900.00
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -55,652.00 -48,952.00
Ventas netas 1,694,848.00 1,529,948.00 Ventas netas 1,694,848.00 1,529,948.00
Costo de ventas -1,023,050.00 -989,562.00
Resultado bruto 671,798.00 540,386.00
Gastos de administracin -52,816.00 -48,592.00
Gastos de ventas -70,325.00 -65,289.00
Resultado de operacin 548,657.00 426,505.00
Gastos financieros -28,350.00 -29,650.00
Ingresos financieros gravados 54,265.00 25,890.00
Otros ingresos no gravados 26,890.00 15,980.00
Enajenacin de bienes del activo fijo 45,890.00 22,653.00
Costo neto de enajenacion de activos fijos -38,520.00 -18,950.00
Resultado antes de particip. e IR 608,832.00 442,428.00
Caso 1
El monto de los ingresos mensuales de agosto a
marzo
Ao Mes S/.
Agosto 5,640.00
2012
Agosto 5,640.00
Setiembre 8,521.00
Octubre 6,592.00
Noviembre 3,501.00
Diciembre 14,230.00
2013
Enero 5,230.00
Febrero 6,524.00
Marzo 2,357.00
Caso 1
Se solicita determinar los pagos a cuenta por los
periodos de agosto 2012 hasta marzo de 2013
Caso 1 Solucin:
Determinacin del IR
2012 2011
Resultado contable (Utilidad) 608,832.00 442,428.00
Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago 5,500.00 4,820.00 Gastos sin comprobantes de pago 5,500.00 4,820.00
Multas 15,000.00 10,632.00
Impuesto a la Renta de terceros 1,500.00 1,200.00
Resultado tributario (Utilidad o renta neta) 630,832.00 459,080.00
Participacin de los trabajadores 10% -63,083.20 -45,908.00
Renta imponible 567,748.80 413,172.00
Impuesto a la Renta 30% 170,324.64 123,951.60
Caso 1
CALCULO DE COEFICIENTE PARA LOS MESES DE AGOSTO A
DICIEMBRE 2012
Impuesto calculado
Numeral 3 del inc. a) del Art. 54 del
Reglamento
Impuesto calculado
2011
=
123,951.60
= 0.07852538
Ingresos netos
gravados 2011 1'529,948 + 25,890 + 22,653
El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es = 0.0785
Caso 1
CALCULO DE COEFICIENTE PARA LOS MESES DE ENERO A FEBRERO
2013
Impuesto calculado
Numeral 3 del inc. a) del Art. 54 del
Reglamento
Impuesto calculado
2011
=
123,951.60
= 0.07852538
Ingresos netos
gravados 2011 1'529,948 + 25,890 + 22,653
El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es = 0.0785
Caso 1
CALCULO DE COEFICIENTE PARA LOS MESES DE MARZO A
DICIEMBRE 2013
Impuesto calculado
2012 170,324.64 2012
=
170,324.64
= 0.09488822
Ingresos netos
gravados 2012 1'694,848 + 54,265 + 45,890
El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es 0.0949
Caso 1
Comparacion de los coeficientes con el 1.5%
Ao Mes S/.
Coeficient
e Pago a cta. % minimo Pago a cta.
2012
Agosto 5,640.00 0.0785 442.74 1.50% 84.6
Setiembre 8,521.00 0.0785 668.8985 1.50% 127.815
Octubre 6,592.00 0.0785 517.472 1.50% 98.88 2012 Octubre 6,592.00 0.0785 517.472 1.50% 98.88
Noviembre 3,501.00 0.0785 274.8285 1.50% 52.515
Diciembre 14,230.00 0.0785 1117.055 1.50% 213.45
2013
Enero 5,230.00 0.0785 410.555 1.50% 78.45
Febrero 6,524.00 0.0785 512.134 1.50% 97.86
Marzo 2,357.00 0.0949 223.6793 1.50% 35.355
Se paga el importe mayor
Caso 2
La empresa Agayros S.A.C. presenta el Estado de
Resultados por los ejercicios 2011 y 2012, en ellas
estn contenidas algunos gastos que no califican
como gastos deducibles por lo que se adicionaron en como gastos deducibles por lo que se adicionaron en
las declaraciones de los ejercicios indicados, se
muestra el detalle:
2012 2011
Gastos sin sustento con C. de pago 5,500.00 4,820.00
Multas 15,000.00 10,632.00
Impuesto a la renta asumido de
terceros 1,500.00 1,200.00
Caso 2
Agayros S.A.C.
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011 y 2012
2012 2011
Ventas 1,010,236.00 1,578,900.00
Ventas netas 954,584.00 1,529,948.00
Costo de ventas -1,023,050.00 -989,562.00 Costo de ventas -1,023,050.00 -989,562.00
Resultado bruto -68,466.00 540,386.00
Gastos de ventas -70,524.00 -65,289.00
Resultado de operacin -208,990.00 426,505.00
Ingresos financieros gravados 54,265.00 25,890.00
Otros ingresos no gravados 125,000.00 15,980.00
Enajenacin de bienes del activo fijo 60,890.00 22,653.00
Costo neto de enajenacion de activos fijos -23,568.00 -18,950.00
Resultado antes de particip. e IR -23,001.00 442,428.00
Caso 2
El monto de los ingresos mensuales de agosto a
marzo
Ao Mes S/.
Agosto 5,640.00
2012
Agosto 5,640.00
Setiembre 8,521.00
Octubre 6,592.00
Noviembre 3,501.00
Diciembre 14,230.00
2013
Enero 5,230.00
Febrero 6,524.00
Marzo 2,357.00
Caso 2
Se solicita determinar los pagos a cuenta por los
periodos de agosto 2012 hasta marzo de 2013
Caso 2 Solucin:
Determinacin del IR
2012 2011
Resultado contable (Utilidad) -23,001.00 442,428.00
Adiciones: Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago 5,230.00 4,820.00
Multas 6,524.00 10,632.00
Impuesto a la Renta de terceros 2,357.00 1,200.00
Resultado tributario (Utilidad o renta neta) -8,890.00 459,080.00
Participacin de los trabajadores 10% 889.00 -45,908.00
Renta imponible -8,001.00 413,172.00
Impuesto a la Renta 30% -2,400.30 123,951.60
Caso 2
Como el resultado del ejercicio 2012 es prdida
se realizaran pagos a cuenta para los periodos: se realizaran pagos a cuenta para los periodos:
enero 2013 a febrero 2013 comparando el 1.5%
Vs. El coeficiente;
marzo a diciembre 2013 empleando el 1.5%
Caso 2
Determinacion de los pagos a cuenta
Ao Mes S/. Coeficiente
Pago a
cta. % minimo Pago a cta. Ao Mes S/. Coeficiente cta. % minimo Pago a cta.
2012
Agosto 5,640.00 0.0785 442.74 1.50% 84.6
Setiembre 8,521.00 0.0785 668.8985 1.50% 127.815
Octubre 6,592.00 0.0785 517.472 1.50% 98.88
Noviembre 3,501.00 0.0785 274.8285 1.50% 52.515
Diciembre 14,230.00 0.0785 1117.055 1.50% 213.45
2013
Enero 5,230.00 0.0785 410.555 1.50% 78.45
Febrero 6,524.00 0.0785 512.134 1.50% 97.86
Marzo 2,357.00 1.50% 35.355
Ley N 29999 y su modificatoria D.S. N 050-2013-
EF, que modifican el Art. 85 del TUO de la Ley
del IR y el Art. 54 del Reglamento. (16.03.13)
Una de las modificaciones est dirigida a aquellos Una de las modificaciones est dirigida a aquellos
contribuyentes que estn efectuando los pagos a
cuenta con el porcentaje del 1.5 % los que podrn
suspender dichos pagos a cuenta a partir de los
meses de febrero a julio que no hubieran vencido a
la fecha de notificacin del acto administrativo que
se emita con motivo de la solicitud.
Requisitos para la suspensin de los pagos a
cuenta del impuesto a la renta de tercera
categora:
1. Presentar ante la SUNAT una solicitud, 1. Presentar ante la SUNAT una solicitud,
adjuntando los registros de los ltimos cuatro
ejercicios vencidos a que hace referencia el
artculo 35 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
cuenta del IR de tercera categora:
Ejemplo:
El contribuyente ABC S.A.C. que se encuentra
tributando sobre la base del 1.5 % desea suspender los tributando sobre la base del 1.5 % desea suspender los
pagos a cuenta desde abril 2013, sus ingresos de los
ltimos ejercicios superan los 1500 UIT.
Por lo tanto, debe presentar la solicitud adjuntando:
El Registro de Costo y
El Registro de Inventario Permanente Valorizado
Por los ejercicios 2009; 2010; 2011 y 2012.
2. El promedio de los ratios de los ltimos cuatro 2. El promedio de los ratios de los ltimos cuatro
ejercicios vencidos, de corresponder, obtenidos
de dividir el costo de ventas entre las ventas
netas de cada ejercicio; el cual se multiplicar
por 100, se deber expresar en porcentaje y
deber ser mayor o igual a 95 %.
Ejemplo del segundo requisito, la empresa ABC
deber presentar el ratio segn detalle:
Ratio del 2009 =
C.V
=
5560236
= 0.9436
Ventas Netas 5892356
Ratio del 2010 =
C.V
=
5710236
= 0.9545
Ratio del 2011 =
C.V
=
5725236
= 0.9611
Ratio del 2012 =
C.V
=
5769136
= 0.9549
Ejemplo del segundo requisito, la empresa ABC
deber presentar el ratio segn detalle:
Comparamos el promedio determinado con el tope
mnimo:
Promedio =
0.9436+ 0.9545 + 0.9611 + 0.9549
=
3.8141
= 0.953525
4 4
0.953525 x 100 = 95.353= 95.35%
3. Presentar el estado de ganancias y prdidas
correspondiente al periodo sealado en la correspondiente al periodo sealado en la
Tabla I, segn el periodo del pago a cuenta a
partir del cual se solicite la suspensin,
adems, El coeficiente que se obtenga de
dividir IC entre los IN, no deber exceder el
lmite sealado en la Tabla II
Tabla I
Suspensin a partir de: Estado de Resultados Suspensin a partir de: Estado de Resultados
Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril
Tabla II
Suspensin a partir de: Coeficiente Suspensin a partir de: Coeficiente
Febrero Hasta 0.0013
Marzo Hasta 0.0025
Abril Hasta 0.0038
Mayo Hasta 0.0050
Ejemplo del tercer requisito segn las tablas I y II:
ABC S.A.C.
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013
Ventas 7,151,429.00
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -55,652.00
Ventas netas 7,095,777.00 Ventas netas 7,095,777.00
Costo de ventas -6,589,200.00
Resultado bruto 506,577.00
Gastos de administracin -185,230.00
Gastos de ventas -195,236.00
Resultado de operacin 126,111.00
Gastos financieros -30,598.00
Resultado antes de particip. e IR 95,513.00
Participacin de los trabajadores -9551.3
Renta neta 85,961.70
IR 30% 25788.51
Ejemplo del tercer requisito segn las tablas I y II:
Determinamos el coeficiente dividiendo el Impuesto
calculado entre las ventas netas segn el Estado de
Resultados al 31/03/2013 Resultados al 31/03/2013
Coeficiente
segn ER
=
IC
=
25788.51
= 0.0036
Ventas Netas 7,095,777.00
Segn la tabla II el coeficiente debe ser menor al 0.0038 la
empresa cumple con el tercer requisito. De no existir
impuesto calculado, se entender cumplido este requisito con
la presentacin del estado financiero.
Asimismo, se debe mencionar que para determinar
la renta imponible, siempre que se tenga perdidas
arrastrables de ejercicios anteriores se tendra en
cuenta lo siguiente:
El contribuyente podrn deducir de la renta neta El contribuyente podrn deducir de la renta neta
resultante de los Estados de Resultados al 31 de
enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30
de abril, los siguientes montos:
Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos
(3/12) o cuatro dozavos (4/12) de las citadas
prdidas, segn corresponda.
4. Los coeficientes que se obtengan de
dividir el impuesto calculado entre los
dividir el impuesto calculado entre los
ingresos netos correspondientes a cada
uno de los dos ltimos ejercicios vencidos
no debern exceder el lmite sealado en
la Tabla II.
Ejemplo del cuarto requisito:
ABC S.A.C.
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo
31/03/13 28/02/13
Ventas 7,151,429.00 7,100,002.00
Ventas netas 7,095,777.00 7,044,502.00 Ventas netas 7,095,777.00 7,044,502.00
Costo de ventas -6,589,200.00 -6,588,674.00
Resultado bruto 506,577.00 455,828.00
Gastos de ventas -195,236.00 -195,493.00
Resultado de operacin 126,111.00 74,866.00
Resultado antes de particip. e IR 95,513.00 38,884.00
Participacin de los trabajadores -9551.3 -3888.4
Renta neta 85,961.70 34,995.60
IR 30% 25788.51 10498.68
Ejemplo del cuarto requisito: Determinamos
el coeficiente de los dos ltimos periodos
anteriores al periodo de solicitud de
suspensin y comparamos con el coeficiente
de la tabla II de la tabla II
Coeficiente
segn ER al
31/03/13
=
IC
=
25788.51
= 0.0036
Coeficiente
segn ER al
28/02/13
=
IC
=
10498.68
= 0.0015
Ejemplo del cuarto requisito:
Segn la tabla II los coeficiente de los ejercicios
2011 y 2012 deben ser menores al 0.0038, por lo 2011 y 2012 deben ser menores al 0.0038, por lo
tanto la empresa cumple con el cuarto requisito, ya
que sus coeficientes son 0.0015 y 0.0036
respectivamente. De no existir impuesto calculado,
se entender cumplido este requisito con la
presentacin del estado financiero.
5. El total de los pagos a cuenta de los
periodos anteriores al pago a cuenta a
periodos anteriores al pago a cuenta a
partir del cual se solicita la suspensin
deber ser mayor o igual al impuesto a la
renta anual determinado en los dos
ltimos ejercicios vencidos, de
corresponder.
Ejemplo del quinto requisito:
Comparacin de los pagos a cuenta Vs. Impuesto anual
determinado por los ejercicios 2011 y 2012
P/a/c enero +
P/a/c
febreo +
P/a/c
marzo IR 2011 + IR 2012 P/a/c enero + febreo + marzo IR 2011 + IR 2012
15263 + 25789 + 10499 25689 + 19352
51551 45041
Segn la comparacin se cumple con el quinto
requisito ya que los pagos a cuenta sumados por los
periodos enero a marzo 2013 superan el importe
calculado del IR de los ejercicio 2011 y 2012
Es de mencionar que el hecho de suspender los
pagos a cuenta del impuesto a la renta no exime al
contribuyente de presentar el formulario virtual 0621 contribuyente de presentar el formulario virtual 0621
para determinar el IGV mensual, en la casilla
correspondiente al impuesto a la renta se consignara
0 (cero).
Requisito adicional:
El contribuyente si suspende los pagos a cuenta de
abril a julio conforme, lo establecido en el numeral 2 abril a julio conforme, lo establecido en el numeral 2
del inciso c) del artculo 54del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, se encuentra obligado
a presentar a la SUNAT la declaracin jurada que
contenga el Estado de Resultados al 31 de julio
2013
Forma de presentar la solicitud de suspensin:
Conforme a lo establecido en el artculo 3 de la Conforme a lo establecido en el artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT, la
solicitud que se debe presentar para solicitar la
suspensin de los pagos a cuenta se realizar a travs de
un escrito que debe contener el promedio de los ratios de
los cuatro ltimos ejercicios vencidos
Aplicacin de los Pagos a cuenta del IR de
tercera categora de los periodos 2012
contra el IR anual determinado
Mostramos el detalle de los pagos a cuenta de enero a diciembre
2012
Pagos a cuenta 2012
Periodo vencido Pago S/.
Enero Febrero 12,553.00
Febrero Marzo 10,253.00
Marzo Abril 15,623.00
Abril Mayo 17,236.00
Mayo Junio 11,203.00
Junio Julio 14,289.00
Julio Agosto 20,139.00
Agosto Septiembre 1,495.00
Septiembre Octubre 1,429.00
Octubre Noviembre 12,365.00
Noviembre Diciembre 2,153.00
Diciembre enero 2013 12,453.00
totales 131,191.00
Mostramos los asientos contables por los pagos
a cuenta de enero a diciembre 2012
401711 IR P/A/C 10411 Ctas. Ctes. Oper.
12,553.00 12,553.00
10,253.00 10,253.00
422111 Anticipo de
P/A/C DEL IR
10,253.00 10,253.00
15,623.00 15,623.00
17,236.00 17,236.00
11,203.00 11,203.00
14,289.00 14,289.00
20,139.00 20,139.00
1,495.00 1,495.00
1,429.00 1,429.00
12,365.00 12,365.00
2,153.00 2,153.00
12,453.00
P/A/C DEL IR
12,453.00
Mostramos el asiento contable por el IR 2012
4011172 IR ANUAL 881111 IR CORRIENTE
150,623.00 150,623.00
Mostramos el asiento contable por la aplicacin
de los P/A/C del IR al IR anual 2012
401711 IR P/A/C
131,191.00
4011172 IR ANUAL
131,191.00
Mostramos el asiento contable por la
cancelacin del P/A/C del diciembre 2012 y el IR
anual 2012
422111 Anticipo de P/A/C
10411 Ctas. Ctes. Oper.
422111 Anticipo de P/A/C
DEL IR
12,453.00 12,453.00
19,432.00
4011172 IR ANUAL
19,432.00
MUCHAS GRACIAS
CPC TOO GAYTAN ORTIZ

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