21/03/14

1
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
TEORA Y TCNICA
IMPOSITIVA II

Ctedra. Prof. Roberto P. Sericano
Curso Prof. Sebastin M. Domnguez

1c 2014
1 UBA- FCE - Teora y Tcnica Impositiva II - Curso Prof. Sebastin M. Domnguez

COMENTARIO PREVIO

El presente material es un complemento de
algunos conceptos explicados en la Clase de
Exenciones del Impuesto al Valor Agregado.

El mismo debe ser considerado por los Alumnos
en conjunto con los conocimientos impartidos y
casos abordados en las Clases Terico
Tcnicas, en las Clases Prcticas, con la
Bibliografa obligatoria y sugerida y con los
antecedentes administrativos y Jurisprudencia.


2 UBA- FCE - Teora y Tcnica Impositiva II - Curso Prof. Sebastin M. Domnguez
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO



EXENCIONES



3 UBA- FCE - Teora y Tcnica Impositiva II - Curso Prof. Sebastin M. Domnguez
UBICACION EN EL PROGRAMA
UNIDAD TEMATICA: IMPUESTOS SOBRE LOS CONSUMOS

IV. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. REGIMEN ARGENTINO

5. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE - EXENCIONES

5.2 Exenciones.
5.2.1 Concepto
5.2.2 Enumeracin



4 UBA- FCE - Teora y Tcnica Impositiva II - Curso Prof. Sebastin M. Domnguez

EXENCIONES

OBJETIVOS

Atenuar la Regresividad del Gravamen.

Promocin de Actividades Estratgicas.

Promocin de Determinadas Regiones.
5 UBA- FCE - Teora y Tcnica Impositiva II - Curso Prof. Sebastin M. Domnguez

EXENCIONES


PRINCIPIO DE LEGALIDAD

No hay impuesto sin ley.

No debe haber exencin sin ley

La eliminacin de una exencin debera surgir de
una ley.

6 UBA- FCE - Teora y Tcnica Impositiva II - Curso Prof. Sebastin M. Domnguez
21/03/14
2

EXENCIONES


Art. 76 CN

Se prohbe la delegacin legislativa en el Poder
Ejecutivo, salvo en materias determinadas de
administracin o de emergencia pblica con
plazo fijado para su ejercicio y dentro de las
bases de la delegacin que el Congreso
establezca

7 UBA- FCE - Teora y Tcnica Impositiva II - Curso Prof. Sebastin M. Domnguez

EXENCIONES

Art. 99 inc 3) CN
Solamente cuando circunstancias excepcionales
hicieran imposible seguir los trmites ordinarios
previstos por esta Constitucin para la sancin de las
leyes, y no se trate de normas que regulen materia
penal, tributario, electoral o el rgimen de los partidos
polticos, podr dictar decretos de necesidad y urgencia,
los que sern decididos en acuerdo general de ministros
que debern refrendarlos, conjuntamente con el jefe de
gabinete de ministros.

8 UBA- FCE - Teora y Tcnica Impositiva II - Curso Prof. Sebastin M. Domnguez
CLASES DE EXENCIONES
SEGN SU ALCANCE: Amplias o Parciales.
Parciales:
! En 1er Etapa: el nivel de recaudacin no disminuye.
Aumenta si hay efecto acumulacin.
! Etapas Intermedias: el nivel de recaudacin aumenta por
el efecto acumulacin. Si se elimina la exencin puede
producir disminucin de recaudacin.
! Ultima Etapa: slo est exento el valor agregado en la
ltima etapa.





9 UBA- FCE - Teora y Tcnica Impositiva II - Curso Prof. Sebastin M. Domnguez
OPERATORIA SIN EXENCIN
Monto Crdito Monto de Dbito Impuesto
de compras Fiscal Ventas Fiscal ingresado
Trigo 0 0 100 21 21
Mercado de cereales 100 21 150 31,5 10,5
Harina 150 31,5 180 37,8 6,3
Mayorista de pan 180 37,8 250 52,5 14,7
Panadera 250 52,5 300 63 10,5
Total de valor agregado y de impuesto pagado 300 63,00

El total del impuesto ingresado debera ser equivalente
al valor agregado total, por la alcuota del impuesto =
300 x 21% = 63
Ejemplos tomados de El Impuesto al Valor Agregado, Ricardo Fenochietto, 2da. Edicin, La Ley



10
EFECTO EN PRIMERA ETAPA (c/E.A.)
Monto Crdito Monto de Dbito Impuesto
de compras Fiscal Ventas Fiscal ingresado
Semillas y otros 0 0 30 6,3 6,3
Trigo 36,3 0 106,3 0 0
Mercado de cereales 106,3 0 156,3 32,82 32,82
Harina 156,3 32,82 186,3 39,12 6,3
Mayorista de pan 186,3 39,12 256,3 53,82 14,7
Panadera 256,3 53,82 306,3 64,32 10,5
70,62
Impuesto Acum. 1era etapa: 6,30
Alcuota IVA sobre Imp. Acum: 1,32
Total: 7,62 (incremento recaudacin)






11
EFECTO EN ETAPA INTERMEDIA
Monto Crdito Monto de Dbito Impuesto
de compras Fiscal Ventas Fiscal ingresado
Trigo 0 0 100 21 21
Mercado de cereales 100 21 150 31,5 10,5
Harina 181,5 0 211,50 0 0
Mayorista de pan 211,5 0 281,5 59,11 59,11
Panadera 281,5 59,11 331,5 69,61 10,5
101,11

Impuesto Acum. Etapa Interm: 31,50
Alcuota IVA sobre Imp. Acum: 6,61
Total: 38,11 (incremento recaudacin)



12
21/03/14
3
EFECTO EN ULTIMA ETAPA
Monto Crdito Monto de Dbito Impuesto
de compras Fiscal Ventas Fiscal ingresado
Trigo 0 0 100 21 21
Mercado de cereales 100 21 150 31,5 10,5
Harina 150 31,5 180 37,8 6,3
Mayorista de pan 180 37,8 250 52,5 14,7
Panadera 302,5 0 352,5 0 0
Total de valor agregado y de impuesto pagado 352,5 52,50

El total del impuesto ingresado es equivalente al valor
agregado total, por la alcuota del impuesto = 300 x 21%
= 63 menos el v.a. ltima etapa por la alcuota del
impuesto 50 x 21%= 10,50



13
CLASES DE EXENCIONES
SEGN SU ALCANCE: amplias o parciales.

Amplias:
! Gravabilidad a tasa cero. Devolucin del impuesto
contenido en las compras, locaciones y prestaciones o
acreditacin o transferencia.





14
CLASES DE EXENCIONES
SEGN SU FUENTE: Ley del IVA u otra Ley.

! Objetivo: incluir la totalidad de las exenciones en
el mismo texto legal.
! Otras Leyes que establecen exenciones del I.V.A.:
! Ley 14.613: exencin de impuestos a favor de asociaciones
cooperativas escolares.
! Ley 16.656: exencin del impuesto a los rditos y todo otro
gravamen nacional a entidades sin fines de lucro destinadas
a la educacin, asistencia social y salud pblica.
15
CLASES DE EXENCIONES
SEGN SU FUENTE: Ley del IVA u otra Ley.
! Otras Leyes que establecen exenciones del I.V.A.:
! Ley 16.774: exime al Club Boca Juniors de todos los
impuestos y tasas nacionales que le corresponda abonar al
construir la ciudad deportiva.
! Ley 17.117: exime la crianza de equinos destinados a fines
deportivos y defensa nacional, excepto los pura sangre de
carrera.
! Ley 20.231: Mutualidades Ley Orgnica.
! Ley 23.139: regula las sociedades de bomberos voluntarios.
! Ley 23.569: Universidades Nacionales. Reg. Eco. Fin.
16
CLASES DE EXENCIONES
SEGN SU FUENTE: Ley del IVA u otra Ley.
! Otras Leyes que establecen exenciones del I.V.A.:
! Ley 23.576: relativas a obligaciones negociables y garantas.
! Ley 24.241: comisiones de AFJP.
! Ley 24.467: entidades de garanta recproca.
! Ley 24.475: honorarios de letrados y peritos consolidados
por ley 23.982.
! Ley 25.174: venta e importacin de malla antigranizo
elaborada.
! Ley 26.117: operaciones de microcrditos.
! Ley 25.614: productos destinados a la erradicacin de
Carpocapsa y la Grafolita.
17
CLASES DE EXENCIONES
SEGN EL AMBITO SOBRE EL CUAL
RECAEN: objetivas, subjetivas o mixtas.

OBJETIVAS: se eximen sobre bienes, obras o locaciones
de servicios.

SUBJETIVAS: se eximen a sujetos determinados
MIXTA: se eximen bienes, obras o locaciones y
prestaciones de servicios realizados por determinados sujetos.




18
21/03/14
4
CLASES DE EXENCIONES
SEGN SU FINALIDAD:

- Fomento a la oferta.

- Subsidio a la demanda.




19
CLASE DE EXENCIONES
PROBLEMAS DEL SUBSIDIO A LA POBREZA

1. El subsidio es limitado:
a) Por el ingreso de las personas de bajos recursos. Menos
ingreso = menos subsidio. 0=0
b) Los bienes y servicios deberan gravarse a tasa cero y
no eximir la ltima etapa.
2. Los bienes y servicios son consumidos por los
sectores de mayores ingresos. (Ej: revistas)
20
CLASE DE EXENCIONES
ALTERNATIVA PARA SUBSIDIO A LA
POBREZA
Establecer distintos tratamientos impositivos, entre
diferentes categoras en un mismo tipo de bienes.

Ejemplos: exencin a la leche sin aditivos, al pan comn,, al
agua ordinaria natural, etc. Pan comn con tasa diferencial.
No beneficiar al pan de viena, criollo, alemn, de sandwich, no
eximir la leche saborizada, etc.
21
INTERPRETAC. DE LAS EXENCIONES
- Deben surgir de la letra de la Ley;
- De la indudable intensin del Legislador; o
- De la necesaria implicancia de las normas que las
establezcan.
- Interpretacin estricta, no se puede aplicar la
analoga.

Guzman, Victor, CSJN, 17/03/72
Gasparri y Cia. S.A., CNACAF, Sala IV, 11/04/89




22