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INFORME TRIBUTARIO
La tributacin ambiental es un tema de investigacin que
se ha desarrollado en las ltimas dcadas como consecuen-
cia del acelerado deterioro del medio ambiente, las gran-
des dificultades tcnicas, el altsimo coste de las medidas
para el restablecimiento del entorno natural, las cuales, no
siempre son efectivas y los largos plazos para lograr la re-
cuperacin de los recursos naturales que resultan daados
por la accin del hombre
(1)
.
El deterioro del medio ambiente constituye una externa-
lidad negativa de algunas actividades econmicas que afec-
tan el entorno en el que se desarrollan. En este sentido, es
necesaria la accin de los Estados para proteger el planeta,
que no es propiedad de las empresas, como equivocada-
mente consideran, sino de todos los que lo habitan.
Ahora bien, el debate se centra en cules seran las
medidas que debe aplicar el Estado para generar un cam-
bio de conductas en quienes conducen las empresas. Al
respecto, se proponen medidas integrales que combinan
la parte sancionadora econmica (creacin de impuestos,
tasas y contribuciones), la preventiva (ejecucin de pro-
gramas de proteccin ambiental) y la incentivadora (exo-
neraciones).
La tributacin ambiental ha evolucionado considerable-
mente en Europa durante los ltimos cuarenta aos. En
pases como Alemania, Noruega, Suiza, Italia, Blgica, Di-
namarca, Espaa, Francia, Holanda, Suecia y Portugal,
existe una regulacin muy estricta y unas subvenciones a
las actividades contaminantes bastante onerosas, pero tam-
bin han implementado incentivos como fuentes de dismi-
nucin de las actividades industriales que degraden el me-
dio ambiente
(2)
.
En el mbito latinoamericano se ha planteado la idea
de avanzar hacia el desarrollo y aprobacin de un cdigo
tributario ambiental comn para los pases de la regin
(3)
.
No obstante, a la fecha es muy escasa la aplicacin de
tributos ambientales en esta regin. Se ha iniciado con be-
neficios tributarios en el Impuesto a la Renta a las empresas
que usan tecnologa limpia en su proceso productivo, como
es el caso de Mxico, Colombia y Brasil. Adems, cabe
destacar que Ecuador estableci un impuesto al consumo
de plstico y combustibles en el 2011.
Indudablemente, la creacin de los impuestos ambien-
tales debe tener en cuenta si el sistema tributario soporta o
no un tributo ms para que este sea efectivo, tomando en
consideracin que su finalidad no es recaudar ms, sino
corregir una conducta (finalidad extrafiscal). Es decir, al
momento de convocarse a la bsqueda de un sistema tri-
butario coherente para el nuevo siglo, los tributos ya no
deben ser estructurados y vistos tan solo desde el ngulo del
efecto recaudatorio y sin tener presente en forma especial
las distintas funciones de la tributacin
(4)
, como es el caso
de la proteccin del medio ambiente.
Ese es un punto en el que se debe tener una claridad: la
finalidad del impuesto. No se trata de que el Estado sea
compensado con mayores ingresos por el deterioro que
La Tributacin Ambiental
y la tica como medios
de control social
Csar Vieira Cervera (*)
EL AUTOR REFLEXIONA EN TORNO A LOS ESFUERZOS
QUE REALIZA EL ESTADO PARA PROTEGER EL MEDIO AM-
BIENTE, LOS QUE NO SOLO SE LIMITAN A ESTABLECER ME-
DIOS DE CONTROL COMO LA TRIBUTACIN AMBIENTAL, SINO
QUE DEBERAN COMPROMETERSE CON UN ADECUADO DE-
SARROLLO DE LA TICA EN LOS NEGOCIOS.

(*) Economista. Docente del Instituto de Comercio Exterior de ADEX y del Instituto
de Administracin Tributaria y Aduanera (IATA).
(1) CARRERA PONCELA, Ana y MOVELLN VSQUEZ, Alejandro. Aspectos econ-
mico-jurdicos y anlisis descriptivo de la tributacin ambiental en Latinoamrica.
EN: Observatorio de la Economa Latinoamericana, Revista Acadmica de Econo-
ma N 88, noviembre de 2007.
(2) CORTS CUETO, Jaider Rafael. Aproximacin a un sistema tributario ambien-
tal en Colombia. EN: Observatorio de la Economa Latinoamericana, Revista
Acadmica de Economa N 63, julio de 2006.
(3) Idea planteada por el Centro Interamericano de Agencias Tributarias (CIAT) y el
Instituto de Estudios Fiscales de Espaa.(IEF) en BUUEL GONZLEZ, Miguel y
HERRERA MOLINA, Pedro M. Modelo de Cdigo Tributario Ambiental para
Amrica Latina. UNAM, Ciudad de Mxico, 2004.
(4) YACOLCA ESTARES, Daniel. Tributos y elementos ambientales. Derecho Tributa-
rio Ambiental. Editorial Grijley, 2009, pg. 30.
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INFORME TRIBUTARIO
causa una compaa al ecosistema y que los utilice para
recuperarlo o indemnizar a los afectados.
Nos preguntamos, ser posible regenerar el entorno
natural en todos los casos?, se podrn recuperar las per-
sonas afectadas por la contaminacin de plomo en La Oro-
ya con una indemnizacin?
La respuesta es No. Por ms tributos ambientales que se
paguen ya no es posible recuperar la capa de ozono y las
indemnizaciones solo sern un paliativo para muchos po-
bladores de La Oroya que estn condenados a muerte.
Entonces, el objetivo de un tributo ambiental es que se
convierta en un medio de control social en el corto plazo
para evitar que el dao al ecosistema se siga produciendo.
Sin embargo, para que la tributacin ambiental cumpla este
cometido es necesario que el bien en cuestin tenga sustitu-
tos o tenga competencia en el mercado para que pueda
funcionar la sancin moral de los consumidores. Cuanto
ms inelstica
(5)
sea la demanda de un bien, ser ms dif-
cil que los compradores modifiquen su consumo, porque los
vendedores le trasladarn la carga del tributo y estos ten-
drn que seguir consumiendo.
A su vez, otra accin complementaria del Estado para
proteger el medio ambiente es promover la tica como una
poltica en el mbito educativo, que comprenda a las uni-
versidades e institutos de educacin superior. De esta ma-
nera se formarn mejores ciudadanos y cuando tengan la
oportunidad de dirigir una empresa, lo harn cumpliendo
voluntariamente su compromiso con sus clientes, accionis-
tas, trabajadores, vecinos y el planeta. Al respecto, cabe
indicar que las principales escuelas de negocios en el mbi-
to mundial
(6)
, como la perteneciente a la Universidad de
Harvard, estn poniendo un nfasis en la formacin tica
de ejecutivos debido a los requerimientos de la demanda
laboral. Su objetivo actual no solo es formar profesionales
exitosos, sino principalmente mejores personas que acten
con responsabilidad social empresarial en el ejercicio de su
profesin
(7)
.
Esto parte de la premisa que el crecimiento econmico
debe ir en paralelo con la cohesin social y la proteccin
del medio ambiente. Actualmente, el sistema de evaluacin
de desempeo conjunto de las organizaciones no se limita
a la rentabilidad, sino que es conocido como el triple resul-
tado: social, econmico y ambiental.
Adems, desde un punto de vista tcnico econmico, la
tica puede ser una fuente de ventaja competitiva frente a
otras organizaciones
(8)
y, por tanto, proporcionar mayor
rentabilidad. Una empresa cuyos directivos y trabajadores
tienen un comportamiento tico correcto genera confianza
en sus clientes, proveedores y la comunidad, posicionando
su marca.
Desde una perspectiva psicosocial, la sociedad en ge-
neral y los grupos de inters o stakeholders en particular
demandan que las empresas acten con tica y responsabi-
lidad social; es decir, hay una presin social para que se
comporten correctamente. Aquellas que lo hagan sern
mejor vistas y aceptadas por la sociedad, lo que les dar
tambin una ventaja respecto de las dems
En ese sentido, a partir de 1996, se estableci la Norma
ISO 14000, como un estndar internacional para evaluar
a las empresas que cuentan con herramientas y sistemas
enfocados en los procesos de produccin al interior de una
empresa y a controlar los efectos o externalidades que afec-
ten al medio ambiente. En noviembre de 2010, se aprob
el ISO 26000, otro estndar internacional ms amplio y
completo que incluye lineamientos en responsabilidad so-
cial, incorporando aspectos relacionados con los derechos
humanos y las condiciones de trabajo, adems del cuidado
del medio ambiente.
Por su parte, en el ao 2000, la Organizacin de las
Naciones Unidas lanz el Global Compact o Pacto Mundial
como una iniciativa de carcter voluntario para fomentar el
crecimiento sostenible y la responsabilidad cvica mediante
el liderazgo empresarial.
Las empresas que suscriben este pacto se comprometen
a respetar diez principios relacionados con el respeto a los
derechos humanos, los derechos laborales, el cuidado del
medio ambiente y la lucha contra la corrupcin, as como a
informar peridicamente sobre sus avances.
CONCLUSIN
Considero que los esfuerzos del Estado por proteger el
medio ambiente no se deben limitar a la tributacin am-
biental como medio de control social. En este sentido, no
hay que perder de vista el desarrollo de la tica en los ne-
gocios, como est ocurriendo en el mbito mundial.
Una medida recomendable es desarrollar la formacin
tica en los diferentes niveles educativos como una poltica
de Estado. Si bien sus resultados son tangibles en el largo
plazo, formar mejores ciudadanos contribuir a que su ac-
tuacin y sus decisiones de negocios no afecten el medio
ambiente.
En suma, la tributacin ambiental y la tica en los ne-
gocios son medios de control social complementarios que
apuntan a un mismo fin: la proteccin de nuestro hbitat y
el futuro de la humanidad. Algunas organizaciones sern
ms proclives a interiorizar los principios ticos y actuar
con responsabilidad social, mientras que otras modifica-
rn su comportamiento en la medida que le resulte ms
oneroso producir y competir al tener que pagar los tribu-
tos ambientales.

(5) Es aquella que no vara significativamente cuando cambia el precio del bien.
(6) Cf. Diario Gestin, jueves 12 de enero de 2012.
(7) La Organizacin de las Naciones Unidas ha desarrollado Principios para una
Educacin responsable como una iniciativa para formar lderes con responsabi-
lidad social empresarial. Hasta el momento, ms de 150 universidades del mun-
do se han unido a esta iniciativa.
(8) GUILLN PARRA, Manuel. tica en las organizaciones. Construyendo confian-
za. Pearson Educacin, Madrid, 2006, 357 pgs.