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BOLILLA 22

Derecho penal tributario (DPT).



a) El derecho penal tributario.
Corresponde al derecho penal tributario la regulacin jurdica de todo lo atinente a la infraccin y a la
sancin tributaria.
La doctrina moderna coincide en que la trasgresin fiscal es un ataque al normal desenvolvimiento de la
accin estatal, que obliga a no permanecer indiferentes a tal ataque. Por ello actualmente se presta especial
importancia a todo lo relativo a las violaciones de la ley tributaria y por consiguiente al DPT.

Teoras sobre su ubicacin cientfica.
1. Tributarista: el DPT es un captulo del derecho tributario. Giuliani dice que el derecho tributario es un todo
orgnico con aspectos diversos pero interconectados y no separados, y estima que las infracciones y
sanciones pertenecen a una misma categora jurdica ilcita fiscal. Sostiene que la singularidad de las
sanciones tributarias no permite aplicarle las disposiciones del Cdigo Penal, salvo cuando la ley tributaria
remita expresamente a sus normas.
2. Penalista: el DPT es parte integrante del derecho penal comn. Sinz de Bujanda afirma que existe
identidad sustancial entre la infraccin criminal y la tributaria, la nica diferencia entre ellas es de carcter
formal. El Cdigo Penal es de obligatoria vigencia para lo relativo a la infraccin tributaria y su sancin, a
menos que una norma expresa derogue su aplicacin.
3. Existe un derecho penal general que regula jurdicamente el poder represivo de la sociedad en forma
integral, o sea la potestad pblica de castigar y aplicar medidas de seguridad a los autores de infracciones
punibles. Ahora bien, ese derecho penal admite una divisin segn la naturaleza jurdica de las infracciones
contenidas: a) Comn: rama del derecho penal general que regula la seguridad de los
derechos naturales y sociales. b)
Contravencional o administrativo: rama que regula la punibilidad de las infracciones al orden de la actividad
administrativa tendiente al logro del bienestar social.
4. O sea que se puede aplicar las frmulas del Cdigo Penal siempre y cuando exista congruencia con la
esencia de la contravencin fiscal.

Naturaleza del ilcito tributario: delito y/o contravencin.
La infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que establecen las obligaciones tributarias
sustanciales y formales. La naturaleza jurdica ha sido motivo de discusin doctrinal:
1. La infraccin tributaria no se diferencia ontolgicamente del delito penal comn, por lo que existe
identidad sustancial entre ambos. As opina Sinz de Bujanda, Jarach, Soler, Jimnez de Asa (no
distinguen entre delito y contravencin).
2. La infraccin tributaria se distingue ontolgicamente del delito penal comn dado que por un lado tal
diferencia sustancial existe entre delito y contravencin, y por otro, la infraccin tributaria es contravencional
y no delictual. As opinan Bielsa, Goldshmidt, Nez.
Villegas tambin considera acertada esta segunda postura, y sostiene que no slo hay diferencias
cuantitativas sino cualitativas o esenciales entre los delitos y contravenciones: El delito es la infraccin que
ataca directamente la seguridad de los derecho naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su
estudio al derecho penal comn. En cambio, la contravencin es una falta de colaboracin, una omisin de
ayuda, en cuyo campo los derechos del individuo estn en juego de manera mediata. El objeto que se
protege no son ya los individuos, sino la accin estatal en todo el campo de la Administracin Pblica.
Es un error tratar de distinguir delito de contravencin segn el elemento intencional sosteniendo que los
delitos son cometidos con dolo, mientras que las contravenciones con culpa o negligencia, ello debido a que
existen tanto contravenciones dolosas como culposas, al igual que en los delitos.
Tambin es errneo tratar de hallar el punto de distingo exclusivamente por la pena, ya sea en cuanto a su
cantidad como a su calidad. Ello no puede aceptarse ya que la sancin no pertenece a la esencia del hecho,
sino que es algo externo a l.
Por ltimo, tampoco cabe admitir que pueda diferenciarse el delito de la contravencin por el grado de
gravedad o peligro del acto cometido, por cuanto es un criterio poco sensible.
Villegas sostiene que la infraccin tributaria no es en s misma un acto que ataque directa e inmediatamente
los derecho de los ciudadanos, sino que los ciudadanos tienen un inters jurdico mediato en que el gobierno
cuente con recursos suficientes para defender y hacer realidad los derechos inmediatos. Por lo tanto, las
infracciones tributarias, en cuanto obstrucciones ilcitas a la formacin de las rentas pblicas, tienen carcter
contravencional y no delictual.
La CSJN ha dicho, en este ltimo sentido, que la defraudacin fiscal de la ley 11.683 tiene naturaleza de
contravencin y no de delito.

Potestad tributaria penal de las provincias.
Las provincias no pueden tipificar delitos, pero si pueden tipificar ilcitos provinciales que sern ilcitos
contravencionales o infracciones administrativas. El poder punitivo es una consecuencia del poder punitivo
penal de la Nacin. El fundamento est en el art. 75 inc. 15 y art. 126 CN. (Postura de Casas).
En caso de un ilcito, la provincia puede imponer una sancin tal que afiance el cumplimiento de la
obligacin tributaria (Postura de Giuliani Fonrouge).

b) El DPT: sus semejanzas y diferencias con el derecho penal comn.

El derecho sobre la autonoma o no del DPT surge de la creacin de derechos jvenes que se van
desprendiendo de sus derechos troncales. Surgen dos interrogantes:
1. Puede el DPT modificar las normas del Cdigo Penal?: Mucho se ha discutido sobre la cuestin. Hay
quienes han negado esta posibilidad, sosteniendo que no puede ser deformado el derecho. Pero en general
ha primado la teora de que esto es factible, con las limitaciones constitucionales y de jerarqua de normas.
Villegas participa de esta ltima opinin, pero piensa que la tarea debe realizarse con suma prudencia. En el
DPT, concebido de manera integral, existen alteraciones con relacin a las clsicas frmulas penales. Hay
diferencias en algunas legislaciones, por ejemplo, con respecto a la forma como conciben la tentativa y la
reincidencia. El Cdigo Penal adopta la reincidencia genrica y sin embargo el DPT muchas veces toma la
reincidencia especfica ; ms notorio es el ejemplo de la personalidad de la pena del derecho penal, de donde
el DPT se aparte con regulaciones, como la responsabilidad por el hecho de terceros. Tambin hay
apartamento con la responsabilidad de las personas jurdicas.
2. Cuando el legislador de la rama nueva toma una frmula de la rama principal y no le introduce ninguna
acepcin distinta: rige obligatoriamente el significado que le asigna la rama principal: El DPT habla de dolo,
culpa, fraude, pero no les asigna un contenido particularizado. Cmo se definen? Recurdese que los
administrativistas sostienen que el Cdigo Penal es aplicable siempre que existiese congruencia con la
esencia contravencional de la infraccin tributaria, mientras que los penalistas sostienen que la solucin
penal es siempre aplicable, por ser un fondo comn slo excluible por disposicin contraria. Villegas piensa
que cuando la ley penal tributaria emplea conceptos e instituciones del derecho penal comn y no les da un
contenido particularizado, debe interpretarse que ste es el definido por el Cdigo Penal, por su doctrina y
jurisprudencia, tal como es ese concepto o esa institucin en el derecho troncal, as en principio deber regir
el Cdigo Penal, y si la solucin no es congruente debemos modificarla legislativamente.
No obstante, cabe aclarar que si mediante su normatividad la ley tributaria regula una
cuestin penal en forma diferente de la del derecho comn, esto significar el desplazamiento de dicha
norma de derecho penal comn, que se tornar inaplicable sin necesidad de normas expresas de derogacin
del Cdigo Penal. Sin embargo, este desplazamiento no puede producirse en cuanto al derecho tributario
provincial o municipal, dado que sus normas son de inferior categora a las nacionales (art. 31 CN) por lo
cual y conforme al principio de unidad de legislacin ( art. 75 inc. 12 CN) no puede contener regulaciones de
carcter general que contraren disposiciones del Cdigo Penal.

c) Evasin fiscal.

Desde el punto de vista econmico financiero, se considera que hay evasin tributaria o fiscal cuando no
se transfiere o ingresa total o parcialmente al fisco una prestacin a ttulo de tributo, por parte de quien
aqul considera (segn sus intereses) como una unidad econmica sobre la que debe incidir. Conforme este
criterio es posible distinguir entre evasin legal o lcita y evasin ilcita o ilegal, segn que el resultado
patrimonial se obtenga por medios legales o ilegales, sin tener en cuenta el elemento subjetivo o intencional.
Las actuales concepciones jurdicas, por el contrario, estiman que toda evasin tributaria o fiscal es
siempre ilcita, resultando un contrasentido hablar de evasin legal, pues una categora jurdica no puede ser
o no ser legal al mismo tiempo ni hablarse de fraude fraudulento o fraude no fraudulento.
Explican tambin los juristas actuales que los elementos que integran el concepto de evasin se traduce
en el comportamiento ilcito del particular, incumplimiento el deber de prestacin patrimonial que origina la
realizacin del hecho imponible.

Evasin legal desde el punto de vista conceptual.
Para Villegas es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro del mbito de un
pas (cuyas leyes se vulneran) por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo (no pueden
cometer el ilcito quienes reciben el peso econmico del tributo sin tener la obligacin jurdica de pagarlo, ni
de quienes an estando encuadrados en el hecho imponible de un tributo no han sido designados sujetos
pasivos por la ley, ni en general de aquellos que slo estn obligados a resarcir al sujeto que el fisco
instituy como obligado al pago) y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas
violatorias de disposiciones legales (o sea, antijurdica).

La denominada evasin legal del tributo.
Evadir es sustraerse al pago de un tributo que legalmente se adeuda. Circunstancias evasivas
mencionadas por la doctrina:
1. Evasin organizada por ley: dice Duverger que se produce este supuesto cuando el legislador dispensa del
pago del tributo a determinada categora de personas. Para Villegas si tal dispensa se produce en virtud de
exenciones que surgen de la propia ley no puede hablarse de evasin. Tambin menciona Duverger otro
caso de evasin organizada por la ley, que sera cuando el impuesto que grava las rentas de determinado
sector, se estructura eligiendo una base imponible terica que es inferior a la autntica. Para Villegas
tampoco hay evasin porque cuando el legislador ha construido el tributo puede haberlo hecho en forma tal
que el elemento utilizable para dar contenido cuantitativo a la obligacin haya tomado slo una porcin de la
renta del sujeto y no su totalidad, pero quien qued comprendido en semejante imposicin lo ha hecho en la
forma predeterminada por la ley y nada ha evadido.
2. Evasin por aprovechamiento de lagunas legales: Se trata del presunto contribuyente que se aprovecha
de las lagunas legales derivadas de la falta de previsin del legislador y acomoda sus asuntos en forma de
evadir el impuesto sin violar ningn texto ni disposicin legal. Si el supuesto evadido aprovecha realmente
las oscuridades o lagunas de la ley para dedicarse a empresas rentables que le producen disminucin en su
carga fiscal sin que nada se le pueda objetar, se ha colocado en una hiptesis de economa de opcin o
evitacin vlida, puesto a que ninguna norma legal puede prohibir a un contribuyente arreglar lcitamente
sus negocios de manera tal de pagar menos tributos.
3. Falta de adecuacin de la circunstancia fctica al hecho imponible: para Villegas no son supuestos de
evasin. Por ejemplo es el caso de abstenerse de ejercer una actividad o de consumir un artculo, por lo
cual el contribuyente hace desaparecer su carcter de sujeto pasivo de una obligacin tributaria, o
voluntariamente no se coloca en tal situacin jurdica, pero nada evade porque en los casos sealados no
est incluido en algo de lo cual pueda sustraerse.

Elusin tributaria.
Alguna doctrina considera que hay elusin tributaria (en oposicin a evasin) cuando aquellas acciones u
omisiones tendientes a evitar o disminuir el hecho generador se realizan por medios lcitos, es decir, sin
infringir el texto de la ley.
Villegas dice que hay acuerdo doctrinal en que el trmino elusin se refiere a la eleccin de formas o
estructuras jurdicas anmalas para esquivar o minimizar la respectiva carga tributaria.
Hay consenso en que quienes incurren en elusin fiscal son aquellos que realizan ciertas arquitecturas
contractuales atpicas cuyo nico fin es esquivar total o parcialmente la aplicacin de la norma tributaria. La
solucin estara en indagar en el significado gramatical de los trminos: no cabe duda que elusin significa
falsedad, argucia. Y por otro lado, el anlisis jurdico muestra que para la ley argentina, la utilizacin de
formas o estructuras jurdicas impropias de las clusulas de comercio, que a su vez tergiversen la realidad
econmica de los actos y que eso incida en esquivar tributos, es una presuncin de defraudacin fiscal.
Ello lleva a descartar las teoras de quienes sostienen que el trmino elusin puede ser utilizado para
describir acciones legales.
Ahora bien, el problema fundamental consiste en no confundir evasin tributaria por abuso en las formas
(elusin) con la economa de opcin o evitacin mediante la utilizacin de formas jurdicas menos
gravosas, que es vlida y perfectamente legtima. O sea que configurara elusin el supuesto de recurrir a
formas manifiestamente inadecuadas y anormales con relacin al acto o negocio jurdico que se pretende
llevar a cabo, si esa recurrencia obedece al deliberado propsito de no pagar el tributo que grava el acto o
negocio jurdico realmente perseguido.
En la evitacin el futuro contribuyente se limita a elegir alguna entre diversas formas jurdicas igualmente
legtimas que el derecho privado pone a su alcance, pero la diferencia con el supuesto de abuso de formas
(elusin) es que en la evitacin el hecho de adoptar una determinada voluntad ostensible y otra diferente es
ocultar.
En conclusin, una cosa es ordenar los negocios en forma de pagar menos tributos eligiendo la forma
jurdica lcita ms favorable, y otra distinta es recurrir a artificiosas y arbitrarias manipulaciones en el hecho
imponible, distorsionndolo mediante simulaciones que alteran la vestidura jurdica normal. La elusin es
siempre fraudulenta y es una conducta antijurdica.


BOLILLA 23
Ilcitos Tributarios.

a) Clasificacin de los ilcitos tributarios en el derecho positivo nacional.

Dentro del DPT tenemos:
Derecho Penal Tributario delictual: se trata de delitos formales contemplados por la ley 24.769 (LPT).
Derecho Penal Tributario contravencional: contravenciones fiscales reguladas por la ley 11.683 y en los
ordenamiento fiscales provinciales.
Las infracciones fiscales pueden consistir en:
1. Mera omisin de pago de los tributos dentro de los trminos legales.
2. Defraudacin fiscal.
3. Violacin de la norma formal.

Ilcitos tributarios en la ley de procedimiento tributario.
1) Omisin de presentar la declaracin jurada o de proporcionar datos dentro de los plazos establecidos por
la DGI, ser sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de $ 170 (personas fsicas) o
$ 340 (personas jurdicas).
2) Infraccin genrica a los deberes formales: ser sancionada con una multa de $ 150 a 2.500, las
violaciones: a) a disposiciones de la ley de procedimiento tributario ; b) a disposiciones de las respectivas
leyes tributarias ; c) a disposiciones de los decretos reglamentarios dictados por el PEN ; d) a disposiciones
de otra norma de cumplimiento obligatorio tendiente a determinar la obligacin tributaria, verificar y
fiscalizar el cumplimiento. Adems sern sancionados con una multa de $ 300 a 30.000 y clausura de
establecimiento a quienes : a) no entregaren o emitieren facturas comerciales o industriales ; b) no llevaren
registros o anotaciones de una adquisicin ; c) encarguen o transporten mercaderas sin el respaldo
documental exigido ; d) no se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la DGI
cuando estuviesen obligados a hacerlo.
3) Omisin de impuestos y error excusable: el que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de
presentacin de declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, ser sancionado con una multa
graduable entre el 50 y 100 % del gravamen dejado de pagar. Procede siempre que no corresponda: la
aplicacin del art. 46 (defraudacin), existencia de error excusable o cualquier causal que excluya la culpa.
4) Defraudacin fiscal genrica: tiene como elemento bsico el fraude, es decir, intencin dirigida a daar a
los derecho s fiscales del Estado mediante maniobras o actos engaosos. La sancin es de 2 hasta 10 veces
el importe del tributo evadido. El delito comprende: declaracin engaosa, y ocultacin maliciosa. Se
presume, salvo prueba en contrario, que existe voluntad de defraudar cuando: medie una grave
contradiccin entre los libros y las declaraciones juradas ; en la documentacin se consignen datos inexactos
; la inexactitud de la declaracin jurada provenga de manifiesta disconformidad con las normas legales y
reglamentarias; no se llevaren libros sin justificacin, etc.
5) Defraudacin especfica: agente de retencin y percepcin e insolvencia patrimonial maliciosa: se reprime
con prisin de 2 a 6 aos a los agentes de retencin o percepcin que no depositen o mantengan en su
poder tributos retenidos o percibidos o aportes y contribuciones previsionales retenidas despus de vencidos
los plazos en que debieron ser ingresados. Slo puede ser punible a quien la accin pueda serle atribuda
tanto objetiva como subjetivamente. Este delito para configurarse requiere dolo, pero si se diera una omisin
de tributos mediante una conducta culposa igualmente se aplica la figura.

b) Ilcitos tributarios en la LPT.
Puede referirse a: delitos tributarios; delitos relativos a los recursos de la seguridad social; delitos fiscales
comunes.

Extincin de la accin penal. (Se otorga por nica vez a toda persona fsica o jurpidica obligada).
En los casos de evasin simple, la accin penal se extinguir si el obligado:
Acepta la liquidacin o la determinacin realizada por el organismo recaudador.
Regulariza su situacin.
Paga el monto de la misma en forma incondicional y total, antes de formularse el requerimiento fiscal de
elevacin a juicio.

Delitos tributarios.
1) Evasin simple.
Caracteres: por declaracin engaosa, ocultacin maliciosa evadiere total o parcialmente el pago de tributos,
cuando el monto excediere $ 100.000 por cada tributo o ejercicio anual.
Pena: 2 a 6 aos.
2) Evasin agravada.
Caracteres: quien mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones engaosas, etc evadiere total o
parcialmente el pago de tributos cuando el monto sea superior a $ 1.000.000, monto sea superior a $
200.000 y hubieren intervenido personas interpuestas, monto sea superior a $ 200.000 y el obligado
utilizare fraudulentamente exenciones, beneficio, liberaciones, etc.
Pena: 3 aos y 6 meses a 9 aos e imposibilidad de beneficios fiscales por 10 aos.
3) Aprovechamiento indebido de subsidios.
Caracteres: quien mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones engaosas, etc se aprovechase
indebidamente de reintegros, devoluciones o cualquier subsidio nacional de naturaleza tributaria, cuando el
monto percibido supere $ 100.000.
Pena: 3 a 6 aos
4) Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales.
Caracteres: obtencin de un reconocimiento, certificacin, autorizacin para gozar de una exencin,
reintegro, etc, por medio de ocultaciones maliciosas, declaraciones engaosas, etc.
Pena: 1 a 6 aos.
5) Aprovechamiento indebido de tributos.
Caracteres: el agente de retencin o percepcin no deposita, total o parcialmente, dentro de los 10 das
hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido, mediante ocultaciones
maliciosas, declaraciones engaosas, etc.

Delitos previsionales.
1) Evasin simple.
Caracteres: falta de pagos de aportes o contribuciones o ambos conjuntamente correspondientes al sistema
de seguridad social, cuando la suma supere $ 20.000 por cada perodo.
Pena: 2 a 6 aos.
2) Evasin agravada.
Caracteres: igual anterior pero cuando el monto evadido sea superior a $ 100.000 por cada perodo ; cuando
en la infraccin hubiera intervenido personas interpuestas y el monto evadido sea superior a $ 40.000.
Pena: 3 aos y 6 meses a 9 aos.
3) Apropiacin indebida de recursos de la previsin social.
Caracteres: el agente de retencin que no aporte dentro de los 10 das hbiles siguientes al vencimiento del
plazo por un monto mayor a $ 5.000.
Pena: 2 a 6 aos.

Delitos Fiscales comunes.
1) Insolvencia fiscal fraudulenta.
Caracteres: quienes con conocimiento de la iniciacin de un procedimiento administrativo o judicial se
insolventare para frustrar la percepcin del tributo.
Pena: 2 meses a 6 aos.
2) Simulacin dolosa de pago.
Caracteres: simular en forma fraudulenta el pago total de obligaciones tributarias, recursos de seguridad
social o sanciones pecuniarias derivadas de incumplimientos fiscales mediante registros o comprobantes
falsos.
Pena: 2 meses a 6 aos.
3) Alteracin dolosa de registros.
Caracteres: sustraccin, adulteracin, ocultacin, modificacin de registros o soportes documentales o
informticos del Fisco, relativos a obligaciones tributarias o de recursos de seguridad social.
Pena: 2 a 6 aos.

c) Sancin tributaria en el orden nacional.

Existen dos tipos de sanciones:
1. Compensadoras: tratan de reestablecer el orden externo existente antes de la violacin. Estas sanciones
no tienen carcter penal sino civil. Tienen carcter compensatorio: los recargos e intereses que
simplemente compensan la prdida sufrida.
2. Represivas: llamadas tambin penas o castigos. Tienen un fin resarcitorio (ejemplo: multas fiscales).

Intereses resarcitorios.
Se generan sin necesidad de interpelacin por la falta de pago total o parcial de gravmenes, retenciones,
percepciones, anticipos y dems pago fuera de vencimiento.
El inters que se fije no podr exceder del doble de la mayor tasa vigente (2 % mensual) que percibe en
sus operaciones el Banco de la Nacin Argentina. Se da por disposicin de la Secretara de Hacienda. Para
Casas son los llamados recargos. En tanto, que la CSJN les asign naturaleza penal.
Intereses punitorios.
Surgen una vez iniciada la va judicial. Cuando sea necesario recurrir a la va judicial para hacer efectivos
los crditos y multas ejecutoriadas, los importes respectivos devengarn un interes punitorio computable
desde la interposicin de la demanda. No puede exceder en ms de la mitad de la tasa que deba aplicarse .
esto lo dispondr la Secretara de Hacienda. Para Casas no puede superar ms de la mitad de la tasa del 3
% mensual.
Multas fiscales.
Privan al autor del fruto de su ilicitud o de su equivalente y privan de algo suplementario con el fin represivo
de castigarlo. Tienen carcter retributivo y reparatorio.
La CSJN dijo que las multas tienen un carcter de indemnizacin de daos y al mismo tiempo tienen la
finalidad de castigar a los infractores.
Personalidad de la multa.
La CSJN ha resuelto en diferentes fallos la impersonalidad de la multa fiscal. Las consecuencias ms
importantes de la impersonalidad de la multa fiscal son que:
Responden las personas colectivas.
Responden ciertas personas fsicas por los hechos de terceros.
La multa n se extingue por la muerte del infractor.

Transmisin hereditaria de la multa.
En el caso de infraccin tributaria, los herederos deben asumir la defensa del causante y reemplazarlo en
las sanciones que puedan corresponderle.
La CSJN ha admitido en varios casos la transmisin de la multa a los herederos, sin mbargo, dentro de la
legislacin argentina impera el concepto de que an en materia de infracciones contravencionales, la multa
no es transmisible a los herederos.
Las infracciones y sanciones por muerte del infractor se extinguen, pero subsiste la responsabilidad para
los herederos si las multas aplicadas hubieren quedado firmes o pasado en autoridad de cosa juzgada con
anterioridad al deceso.
Convertibilidad de la multa tributaria.
Despus de cambios de criterio, la CSJN sostiene que las sanciones pecuniarias no son convertibles en
pena de prisin.
Prisin.
En caso de que el ilcito sea cometido por una persona jurdica, una mera asociacin de hecho o un ente
que la norma le atribuye calidad de obligado a pesar de no ser sujeto de derecho, la pena de prisin se
aplicar a : directores, gerentes, sndicos, miembros del Consejo de Vigilancia, administradores,
mandatarios, representantes o autorizados, que hubieren intervenido en el hecho punible.
Clasificacin de las penas.
En cuanto a su naturaleza.
Privativas de la libertad:
Prisin: se est impidiendo la libertad ambulatoria de un sujeto. Y los penalistas estn a favor porque se
tiene al sujeto en un establecimiento donde se lo puede vigilar y ver su evolucin.
Arresto: fue muy poco utilizado en materia tributaria. Contemplada en el art. 44 de la ley 11.683, que
establece que quien quebrantare una clausura o hechos, precintos o instrumentos que hubieran sido
utilizados para hacer efectiva esa clausura, no slo ser sancionado con una nueva clausura por el doble de
tiempo que la anterior, sino que tambin ser sancionado con arresto de 10 a 30 das.
Pecuniarias.
Multa: en cierta manera podemos decir que la pena de la ley 11.683 se la considera personal porque no se
transfiere a los herederos del infractor, y si acaece su muerte la multa queda sin efecto, se extingue.
Tambin se puede extinguir por prescripcin (el plazo comienza a correr desde el 1 de enero siguiente al ao
en que hubiere tenido lugar la violacin a los deberes formales o materiales considerados como omisiones
punibles). El art. 20 de la ley 24.769 dispone que la denuncia penal no impide la sustanciacin de los
procedimientos administrativos o judiciales. Es decir que aunque haya denuncia penal tributaria contra un
contribuyente, la AFIP puede completar el proceso de determinacin de oficio, determinar el impuesto,
aplicar intereses, pero lo que no puede hacer es aplicar multas hasta tanto no haya pronunciamiento
(sentencia definitiva) en sede judicial sobre la denuncia penal tributaria. Una vez firme la sentencia penal, la
autoridad administrativa aplicar las sanciones que correspondan sin alterar las declaraciones de hechos
contenidas en la sentencia judicial.
Comiso: se secuestra la mercadera y se puede secuestrar su transporte.
Impeditivas.
Inhabilitacin para ejercer sus funciones.
Clausura: se impide a los contribuyentes que puedan usar en su beneficio establecimientos comerciales,
industriales, agrcolas y ganaderos.