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- Recursos tributarios: concepto de sistema tributario; caracteres;


distribucin de la carga tributaria; presin tributaria y lmites de la imposicin.
CAPTULO XIV
SISTEMA TRIBUTARIO
El sistema tributario est constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas en
determinada poca.

LIMITACIN ESPACIAL. El sistema tributario debe estudiarse en relacin a un pas concreto.
Cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurdicas y polticas de un pas, de su
estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribucin de ingresos, de su
sistema econmico, etc.

LIMITACIN TEMPORAL. Debe limitarse el estudio de un sistema tributario a una poca
circunscrita. La evolucin social y econmica general necesita la adecuacin de las normas legales.

SISTEMAS TRIBUTARIOS RACIONALES E HISTRICOS. Schmolders distingue dos tipos de
sistema tributario. Afirma que un sistema es racional cuando el legislador es quien crea
deliberadamente la armona entre los objetivos que se persigue y los medios empleados.
Es, al contrario, histrico cuando tal armona se produce sola, por espontaneidad de la evolucin
histrica.

SISTEMA DE IMPUESTO NICO Y DE IMPUESTOS MLTIPLES.
Mucho se ha discutido sobre si el ideal en materia tributaria es la sustitucin de todo el conjunto
tributario por un impuesto nico.
Resumiendo las objeciones ms importantes:
1) No hay impuesto perfecto en cuanto a la distribucin de la carga tributaria, y en consecuencia
se considera .conveniente la existencia de los impuestos correctores en una pluralidad que acte
como compensadora equilibrando las anomalas individuales que pudieran surgir.
2) Un sistema de impuestos mltiples hace ms difcil y atena en gran medida la posibilidad de
evasin tributaria mediante la correlacin entre s de diversos tipos de tributos (p.ej., cotejo de las
declaraciones del impuesto a las ganancias de una persona fallecida, con los bienes que deja en
herencia).
3) La capacidad contributiva de los particulares se exterioriza de muy diversas formas, lo que lleva
a la consiguiente multiplicidad de hechos imponibles, a los cuales se hace imposible comprender
en un nico tributo.
4) Por ltimo, y desde un punto de vista pragmtico, ningn sistema de impuesto nico tendra la
productividad suficiente para cubrir las necesidades financieras del Estado.

EL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO. En nuestro pas, abarcada la estructura fiscal en su
conjunto, se observa un marcado predominio de elementos histricos por sobre los elementos
racionales.
Un ligero examen de la forma como fueron surgiendo nuestros principales gravmenes,
demuestra que la emergencia, la transitoriedad y la improvisacin dieron la tnica predominante a
un conglomerado impositivo que se fue plasmando con la nica finalidad de cubrir las crecientes
necesidades del fisco.
ELECCIN DE LA FUENTE ECONMICA TRIBUTARIA. Fuente econmica tributaria es "el
conjunto de bienes del cual se extrae la cantidad necesaria para satisfacer la obligacin del
contribuyente".
Las fuentes econmicas de tributacin pueden ser el capital o la renta.
No debe confundirse el concepto de fuente econmica del tributo con fuente de la obligacin
tributaria. La primera nocin tiene el significado que le acabamos de asignar, mientras que el
segundo concepto es jurdico (vimos precedentemente que la nica fuente de la obligacin
tributaria es la ley).
Tampoco cabe confundir el concepto de fuente econmica del tributo con el hecho o situacin
que la ley toma como motivo de la imposicin, y que viene a ser el hecho imponible de la
obligacin tributaria (por ejemplo, la posesin de un capital, la percepcin de una renta, la
celebracin de un contrato, el consumo de bienes, etc.).
Con respecto a las fuentes ordinarias de tributacin, que son aquellas a las cuales normalmente
recurre el Estado para atender a sus necesidades habituales, la nica fuente admisible es la renta
que en general tiene la propiedad de ser reiterada anualmente.
En cambio, el capital no puede ser tomado como fuente ordinaria, ya que si as sucediera ira
disminuyendo paulatinamente, lo cual trae consecuencias perjudiciales para la economa nacional.
La amputacin del capital disminuye las inversiones y la produccin, por lo cual es desaconsejable.
Es admisible, en cambio, que aquellos incrementos de capital que segn las teoras ms aceptadas
no constituyen rentas, puedan ser tomados como fuente del tributo, y por consiguiente
amputadas partes de esos incrementos en beneficio del fisco.


REQUSITOS DE UN SISTEMA TRIBUTARIO RACIONAL. Desde un aspecto fiscal, es necesario que
los tributos que constituyen un sistema sean productivos y que originen un rendimiento suficiente,
tanto en pocas normales como anormales.
Desde el punto de vista econmico es necesario que el sistema tenga la flexibilidad funcional
suficiente para convertir la fiscalidad de un instrumento de promocin econmica, y no, por el
contrario, que trabe la produccin nacional.
Segn el aspecto social, los tributos deben ocasionar un sacrificio mnimo al contribuyente y
distribuirse equitativamente entre los ciudadanos segn su aptitud de prestacin patrimonial.
Desde el aspecto administrativo, es necesario que el sistema sea lo ms simple posible, de manera
que produzca certeza en el contribuyente con respecto al modo de pago, lugar y fecha, etc.

Los PRINCIPIOS DE CERTEZA Y SIMPLICIDAD. Ambos principios corresponden a la racionalidad
del sistema tributario, y estn comprendidos en el postulado ms general, que tanto se refiere a la
certeza de la deuda tributaria individual, como a la simplicidad o claridad que deben tener las
normas jurdicas tributarias.

PRESIN TRIBUTARIA. La presin tributaria es la relacin existente entre la exaccin fiscal
soportada por una persona fsica, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta de
que dispone esa persona, grupo o colectividad. De ese concepto, deducimos que puede haber tres
concepciones de presin tributaria:

1) Presin tributaria individual: en este caso, la relacin surge de comparar el importe total de la
deuda fiscal de una persona con su renta. Las frmulas que se adoptan son discutibles, ya que no
tienen en cuenta los servicios concretos que el contribuyente recibe.
De todas maneras, la presin tributaria individual puede ser un importante dato de poltica fiscal.
2) Presin tributaria sectorial: la relacin surge de comparar el importe de la deuda de un
determinado sector (por ejemplo, sector agrcola, industrial, comercial, profesional, etc.) con la
renta que produce tal sector.
3) Presin tributaria nacional: es la relacin entre el conjunto de tributos y la riqueza de la
colectividad.

Se habla tambin de presin tributaria ordinaria, que sera la relacin entre los recursos del Estado
y la renta de los particulares, y presin tributaria extraordinaria, que reflejara la relacin entre los
recursos extraordinarios del Estado y el patrimonio de la colectividad.

NDICE DE MEDICIN. As, por ejemplo, si la renta es de cien y la recaudacin de veinte, diremos
que la presin tributaria ser del 20 % de la renta, ya que la frmula es la siguiente: P igual a i/R.
Debe aclararse, sin embargo, que la doctrina econmica se inclina en la actualidad a medir la
presin tributaria sobre la base no de la renta nacional sino del producto bruto interno a precios
de mercado. Entonces tendramos que la frmula sera: P igual Tributos/PBI

EL PROBLEMA DE LA INCLUSIN DEL GASTO PBLICO. Segn Griziotti, teniendo en cuenta la
utilidad directa o indirecta de los gastos pblicos en relacin a los contribuyentes, dado que la
presin es ms soportable o ligera cuando mayor es la ventaja que los ciudadanos obtienen por los
servicios pblicos. la frmula ideal sera la siguiente: TRIBUTOS GASTOS /RENTA O PBI.

De todas maneras, la presin tributaria y sus ndices de medicin son siempre aproximativos y
nunca exactos. No hay duda de que puede ser un dato importante de poltica fiscal, cuya utilidad
es innegable como gua o elemento de anlisis.

LMITES DE LA IMPOSICIN. Desde el punto de vista puramente terico, la exaccin fiscal
puede no tener lmite. se seala que la presin tributaria excesiva produce evasin tributaria,
emigracin de capitales y decaimiento de la produccin. Pero cuando deseamos concretar cules
son esos lmites, nuevamente entramos en un campo en que las generalizaciones son peligrosas.