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Economa Tributaria

1. Introduccin
2. La economa tributaria
3. Clasificacin de los Tributos
4. Venezuela y su poltica econmica
5. Sistema Tributario
6. Tendencias en Tributacin que se han visto en
Amrica Latina
7. Conclusiones
8. !iblio"rafa
I#T$%&'CCI(#
El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de investigar
un tema de vital importancia actual en nuestro pas, el cual es
la Economa Tributaria. Venezuela es un pas cuya fuente principal
histrica derivaba de los ingresos del petrleo, de
los hidrocarburos y de la explotacin de recursos no renovables, por
lo ue era considerado uno de los pases con m!s baja carga
impositiva. "esde hace varios a#os estos ingresos se le hicieron
insuficientes para subsidiar losgastos p$blicos, por lo ue recurre a
la implantacin de un sistema tributario para generar mayores
ingresos.
"urante los perodos de bonanza petrolera ue viva el pas y hasta
la llegada del viernes negro, la costumbre por parte de los gobiernos%
era tener un enorme gasto p$blico producto de un abultado n$mero
de subsidios y regalas% y una poltica de endeudamiento demasiado
arriesgada, y como los ingresos
por concepto de exportaciones petroleras eran suficientes para
cubrir el gasto p$blico, realmente no se desarrollo nunca
una poltica econmica y menos una poltica tributaria eficiente y
adaptada a la realidad del pas y modernizada. &a modernizacin
lleg muy tarde, hace apenas unos '( o )* a#os los instrumentos
fiscales utilizados en las polticaseconmicas eran pocos, mal
implantados y muy difciles de controlar, obteni+ndose una gran
p+rdida por los altos niveles de evasin fiscal ue se presentaban.
,e ha intentado aplicar serias medidas en materia econmica pero
han perdido efecto% primero por falta de continuidad en las polticas
aplicadas, es decir, muchas veces dentro de un mismo periodo
gubernamental hemos visto cambios en las polticas aplicadas, y
apenas toman controllos nuevos gobiernos inmediatamente son
cambiados los planes econmicos, con esto solo se logra
un sistema inestable ue no es capaz de asimilar un lineamiento
cuando se le impone una nueva direccin.
-o cabe duda ue los Tributos forman parte de la economa del pas,
ya ue los mismos son prestaciones de dinero ue el Estado exige en
virtud de una ley, con el propsito de cubrir los gastos p$blicos o los
gastos ue realiza el .obierno a trav+s de inversiones p$blicas, por
lo ue el aumento en el mismo producir! un incremento en el nivel
de renta nacional y en caso de una reduccin tendr! un efecto
contrario. /ermitiendo la participacin de los impuestos, tasas y
contribuciones especiales, ue no son m!s ue la esencia de la
clasificacin de los tributos, as como los caracteres, la unidad
tributaria, la presin y la evasin fiscal.
En Venezuela la materia tributaria est! divida en los tres poderes0
nacional, estadal y municipal. 1ada uno tiene competencias en
diferentes impuestos, tasas y contribuciones. El ,eniat, es el rgano
tributario del Ejecutivo, y est! encargado de dos impuestos
primordiales para la economa del pas0 el 2,&3 y el 2V4.
Todo pas tiene su sistema tributario particular, en nuestro pas
cuando hablamos de tributos encierra un g+nero muy amplio donde
es bueno diferenciar cu!les son los
de competencia del poder nacional, estadal y municipal.
&a 1onstitucin 5olivariana de Venezuela divide los poderes y a cada
uno le otorga competencias especficas en materia tributaria.
Textualmente, la carta magna en su artculo '(6, numeral '),
enumera una serie de competencias, ue dice 7es competencia del
poder p$blico nacional la creacin, organizacin,
recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la
renta, sucesiones, donaciones y dem!s ramos conexos, el capital,
la produccin, el valor agregado y los hidrocarburos y minas, los
grav!menes a la importacin y exportacin de bienes y servicios, de
los impuestos ue recaigan sobre consumo de licores, alcoholes y
dem!s especies alcohlicas, cigarrillos y
dem!s manufactura del tabaco, as como los dem!s impuestos, tasas
y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta
constitucin y la ley7.
&a carta magna nacional indica ciertos principios ue rigen el
sistema tributario venezolano, entre los ue resalta los siguientes0
8 "ebe atender a la capacidad econmica del contribuyente y debe
sustentarse en una eficiente recaudacin.
8 En Venezuela rige el principio de legalidad tributaria. -o se puede
cobrar tributo alguno sin ue est+n previstos todos sus elementos en
una ley.
8 -o puede concederse exenciones o rebajas impositivas ni
otros incentivos fiscales sin ley ue los autorice.
8 -ing$n tributo puede tener efecto confiscatorio.
8 Toda ley tributaria debe fijar su lapso de entrada de vigencia 9en su
ausencia, se entender! fijado en 6* das continuos:.
8 /uede castigarse penalmente la evasin fiscal.
Es importante aclarar ue los impuestos municipales no son
competencia del poder nacional, y por ende no son
del ,ervicio -acional 2ntegrado de4dministracin 4duanera y
y Tributaria 9,E-24T:. &os tributos municipales tienen su an!logo
del ,eniat, porue cuentan con su propia administracin tributaria.
&os principales tributos existentes en la nacin son0 El 2mpuesto
sobre la 3enta 92,&3:, el 2mpuesto al Valor 4gregado 92V4:,
el 2mpuesto a los4ctivos Empresariales, el 2mpuesto ;unicipal
de 2ndustria y 1omercio, as como los llamados 2mpuestos sobre
la -mina o parafiscales 92-1E, paroforzoso, poltica habitacional,
pensiones, entre otros:, ue son deducciones ue se les hace tanto a
los trabajadores como a los empleados, y ue los empresarios deben
pagar al organismo competente ue recauda estos tributos.
CA)IT'L% I
*+ LA ,C%#%-IA T$I!'TA$IA
*+ . $esumen /istrico de la ,conoma Tributaria
&a Estructura Tributaria ha sido directamente influida en los
distintos pases por el proceso de evolucin histrica y econmica. 4
mediados del siglo <2< y bajo el imperio de las ideas liberales,
los sistemas tributarios de los diversos pases asumen determinadas
caractersticas con predominio de los impuestos de tipo objetivo%
dichos impuestos de tipo objetivo no consultan la capacidad
tributaria.
&a primera de dichas estrategias se inici en el a#o '=>=, con la
propuesta de una 4dministracin para el 2mpuesto al Valor
4gregado, ue luego fuera asumiendo paulatinamente el control del
resto de los tributos ue conformaban el sistema impositivo nacional
para ese momento.
4 mediados de '==?, se estructur un programa de reforma
tributaria, dentro de un esfuerzo de modernizacin de las finanzas
p$blicas por el lado de los ingresos, ue en Venezuela se denomin
7,istema de .estin y 1ontrol de las @inanzas /$blicas7 9conocido
por sus siglas o /royecto ,2.E1A@:, el cual fue estructurado con el
apoyo del 5anco ;undial, propiciando la actualizacin del marco
legal y funcional de la Bacienda /$blica -acional, muchas de cuyas
regulaciones se remontaban a los a#os )* de esta centuria. "icha
reforma segua las tendencias ue en ese mismo sentido se haban
generalizado en nuestra 4m+rica &atina, como consecuencia de
la crisis de deuda p$blica de la d+cada de los >*, conjuntamente con
los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos
como posibles soluciones a dicha crisis. 1on esta reforma se
pretendi la introduccin de ciertas innovaciones importantes como
la simplificacin de los tributos, el fortalecimiento del control fiscal y
la introduccin de normas ue hicieran m!s productiva y progresiva
la carga fiscal.
"entro del marco as creado, tambi+n se consider importante dotar
al Estado venezolano de un servicio de formulacin de polticas
impositivas y de administracin tributaria, cuya finalidad declarada
por el primer ,uperintendente -acional Tributario en el a#o '==6
consista en 7reducir dr!sticamente los elevados ndices de evasin
fiscal y consolidar un sistema de finanzas p$blicas, fundamentado
b!sicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y
menos dependiente del esuema rentista petrolero.7. Ese cambio tan
relevante se logr a trav+s de la creacin del ,ervicio -acional
2ntegrado de 4dministracin Tributaria, 9en lo adelante ,E-24T,
hoy en dia se le conoce como ,ervicio -acional 2ntegrado de
4dministracin 4duanera y Tributaria:, mediante "ecreto
/residencial -$mero C'* de fecha '* de agosto de '==?, como un
,ervicio con autonoma financiera y funcional y con un sistema
propio de personal, en atencin a las previsiones respectivas de
nuestro 1digo Arg!nico Tributario.
1omo punto adicional, consideramos necesario destacar ue
conjuntamente con la creacin del ,E-24T, se adopt tambi+n un
sistema de 1ontribuyentes Especiales, para atender y controlar a los
contribuyentes de mayor significacin fiscal, adoptando as
una estrategia ue ya haba sido ensayada con +xito en otros pases
de 4m+rica &atina, con estructuras socioeconmicas cuyo com$n
denominador es una alta concentracin de la riueza, tales como
4rgentina y 1olombia, como pioneros y
luego Druguay, 5olivia, /araguay, /er$ y Ecuador. ,e lograba de esta
forma, el control de una parte importante de la recaudacin,
mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los
recursos siempre escasos de nuestra administracin hacia los
contribuyentes con mayor potencial fiscal.
@inalmente, a partir de la reciente promulgacin de nuestra nueva
1onstitucin en diciembre de '===, luego del particular proceso
constituyente vivido en el pas, el ,istema Tributario en Venezuela
ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la 3ep$blica, toda
vez ue se adelanta, una vez m!s, un proceso de reforma tributaria
tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano, en la
4samblea -acional se est!n discutiendo temas de vital importancia
para el futuro de nuestro sistema tributario, entre ellos podemos
mencionar a la tan esperada &ey de Bacienda /$blica Estadal, cuya
promulgacin esta en mora por parte de la 4.-., la cual esta
obligada, por mandato constitucional, a promulgar dicha ley en un
lapso perentorio, pero aun no se ha promulgado, asimismo,. ,e
estudia la aplicacin de un nuevo y especial tributo al cual se le ha
denominado 7;onotributo7, el cual pechara los ingresos del sector
de la economa informal, es decir el comercio informal. 4simismo,
muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no
menos pol+mica &ey de Tierras y "esarrollo 4grario. ,e ha sabido
por informaciones extra8oficiales ue el ;inisterio de4gricultura y
Tierras tiene una lista con m!s de C** fincas ue est!n reportadas
como ociosas y abandonadas, a las cuales se les aplicar! todo el peso
de la &ey de Tierras y "esarrollo 4grario, y se comenzar! con el
cobro del impuesto a la improductividad. Este tributo se declarar! al
@isco a partir del C' de marzo de )**C, a trav+s del ,eniat, y tomar!
en consideracin el a#o de siembra y la cosecha de este a#o, con
un m+todo similar al ue se usa para el impuesto sobre la renta. El
titular de 4gricultura, Efr+n 4ndrade, revel ue han localizado
fincas con m!s de (.*** hect!reas totalmente improductivas y con
tierras de primera calidad, ue tendr!n ue cancelar, por lo menos, '
millardo de bolvares en impuestos anuales. /ara estos casos, el
ministro anunci ue se aplicar! la tasa m!s alta prevista en la &ey
de Tierras, es decir, de '),(E, sobre el rendimiento real del terreno.
*+0+. &efiniciones de Car1cter Tributario
1oncepto de Tributo0 Tributos son las prestaciones pecuniarias
ue el Estado, o un ente p$blico autorizado al efecto por au+l, en
virtud de susoberana territorial% exige de sujetos econmicos
sometidos a la misma.
1omo nocin general se dice ue los tributos son 7las prestaciones
en dinero ue el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en
virtud de una ley y para cubrir los gastos ue le demanda el
cumplimiento de sus fines7
4 modo de explicacin se describe0
a: /restaciones en dinero0 es una caracterstica de la economa
monetaria ue las prestaciones sean en dinero, aunue no es forzoso
ue as suceda. Es suficiente ue la prestacin se 7pecuniariamente
valuable7 para ue se constituya un tributo, siempre ue concurran
los otros elementos caracterizantes y siempre ue la legislacin de
cada pas no disponga de lo contrario.
b: Exigidas en ejercicio del poder del imperio0 el elemento esencial
del tributo es la coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la
prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del
tributo ue le sea exigible. &a bilateralidad de los negocios jurdicos
es sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligacin.
c: En virtud de una &ey0 no hay tributo sin ley previa ue lo
establezca. 1omo todas las leyes ue establecen obligaciones, la
norma tributaria es una regla hipot+tica cuyo mandato se concreta
cuando ocurre la circunstancia f!ctica condicionante prevista en ella
como presupuesto de la obligacin. Tal condicin f!ctica e hipot+tica
se denomina 7hecho imponible7, es decir, toda persona debe pagar al
Estado la prestacin tributaria graduada seg$n los elementos
cuantitativos ue la ley tributaria disponga y exige.
d: /ara cubrir los gastos ue demanda el cumplimiento de sus
bienes0 el objetivo del tributo es fiscal, es decir, ue su cobro tiene su
razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los
gatos ue le demanda la sastifaccin de las necesidades p$blicas.
4dem!s el tributo puede perseguir tambi+n fines extra fiscales, o
sea, ajenos a la obtencin de ingresos.
Tipos de Tributos
Tributos estadales0 tributos ue el /oder Estadal exige a los
contribuyentes en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de
obtener recursos para financiar el gasto p$blico.
Tributos municipales0 tributos ue el /oder ;unicipal exige a los
contribuyentes en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de
obtener recursos para financiar el gasto p$blico.
Tributos nacionales0 tributos ue el /oder -acional exige a los
contribuyentes en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de
obtener recursos para financiar el gasto p$blico.
/resin Tributaria0
Es la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por una
persona fsica, un grupo de personas o una colectividad territorial, y
la renta ue dispone esa persona, grupo o colectividad.
Existen tres concepciones de /resin Tributaria0
a. /resin Tributaria 2ndividual0 la relacin existente se deriva de
la comparacin del importe total de la deuda fiscal de una
persona con su renta. &as formulas ue se utilizan son muy
discutibles ya ue no se toman en cuenta los servicios ue el
contribuyente recibe.
b. /resin Tributaria ,ectorial0 la relacin esta dada por la
comparacin del importe de la deuda de un determinado
sector con la renta ue produce el mismo.
c. /resin Tributaria -acional0 es la relacin entre el conjunto de
tributos y de la riueza de la colectividad.
7Este concepto esta ligado a la idea de sacrificio impuesto a la
colectividad a causa de la detraccin fiscal7
'* .
,e habla tambi+n de
presin tributaria ordinaria, ue seria la relacin entre los recursos
del Estado y la renta de los particulares y presin tributaria
extraordinaria, ue reflejara la relacin entre los recursos
extraordinarios del Estado y el /atrimonio de la colectividad.
2mpuestos0
,on impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho
imponible est! constituido por negocios, actos o hechos
de naturaleza jurdica o econmica, ue ponen de manifiesto la
capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la
posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la
aduisicin o gasto de la renta.
2mpuestos Euitativos0
9Euidad horizontal y vertical:. &o cual significa ue el sistema
recaudatorio debe tratar igual a los iguales y desigual a los
desiguales. Esto significa tratar de igual forma a los contribuyentes
ue caen dentro de un mismo rango de ingresos, sin otorgar
preferencias o trato especial a sectores o contribuyentes en
particular. Dno de las causas de la baja productividad en la
recaudacin de los impuestos, del 2V4 por ejemplo, es la existencia
de un esuema con tasas preferenciales y exenciones. En el caso del
2V4 diferenciado en la frontera 9'*E: y el resto del pas 9'(E: ,
genera distorsiones en las decisiones de consumo interno, aun y
cuando el propsito ue abandera esta situacin es el de darle
mas competitividad a las empresasnacionales fronterizas frente a la
competencia extranjera, ue ofrece productos mas baratos.
El Becho 2mponible0
El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o
econmica fijado por la &ey para configurar cada tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. &a &ey,
en su caso, completar! la determinacin concreta del hecho
imponible mediante la mencin de supuestos de no sujecin.
1ontribucin0
Es una obligacin de car!cter personal en la cual existen
aportaciones en dinero o en especie en virtud de una disposicin de
car!cter legal, destinada al gasto p$blico.
1ontribuyente0
Es contribuyente la persona natural o jurdica a uien la ley impone
la carga tributaria derivada del hecho imponible. -unca perder! su
condicin de contribuyente uien legalmente deba soportar la carga
tributaria, aunue realice su traslacin a otras personas.
Exencin0
Exencin, en una acepcin amplia, hace referencia a ue una
actividad o un sujeto no van a tener ue hacer frente a un tributo. ,e
identifica as el t+rmino con la nocin de beneficio fiscal. En un
sentido m!s estricto, la exencin delimita negativamente el hecho
imponible o los elementos cuantitativos del tributo. 4 trav+s de la
exencin, la obligacin tributaria no nace.
Evasin @iscal0
&a evasin fiscal consiste en no pagar total o parcialmente el tributo,
pero violando la ley% es decir la evasin fiscal es ilcita y por ello
conlleva a sanciones.
Tambi+n se puede decir ue la evasin fiscal es toda eliminacin o
disminucin de un monto tributario producido dentro del !mbito de
un pas por parte de uienes est!n jurdicamente obligados a
abonarlo y ue logran tal resultado mediante conductas fraudulentas
u omisivas violatorias de disposiciones legales7
1ausas de la Evasin @iscal0 &as causas de la evasin fiscal no son
$nicas. &as causas mFs comunes de la evasin fiscal son0
': 1arencia de una conciencia tributaria0 implica ue en
la sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperacin de los
individuos con el estado. ,e considera ue el estado lo conformamos
todos los ciudadanos y ue el vivir en una sociedad organizada,
implica ue todos debemos contribuir a otorgarle los fondos
necesarios para cumplir la razn de su existencia.
): ,istema tributario poco transparente0 es la manera en la ue un
sistema tributario contribuye al incremento de una mayor evasin
impositiva, se debe b!sicamente al incumplimiento de los reuisitos
indispensables para la existencia de un sistema como tal. Este
principio exige ue las leyes tributarias, los decretos, reglamentos,
etc., sean estructurados de tal manera ue el contenido de las
mismas sea tan claro y preciso, ue no permitan la existencia de
ning$n tipo de dudas para los contribuyentes.
C: 4dministracin Tributaria poco flexible0 la
administracin tributaria es la herramienta idnea con ue cuenta la
poltica tributaria para el logro de sus objetivos, razn ue conlleva a
la exigibilidad de la condicin de la maleabilidad de la misma. Dno
de los otros inconvenientes ue se plantea, es ue en la medida en
ue el sistema tributario busca la euidad y el logro de los de una
variedad de objetivos sociales y econmicos, la simplicidad de las
leyes impositivas es una meta difcil de lograr.
?: 5ajo riesgo de ser detectado0 el contribuyente al saber ue no se le
puede controlar se siente tentado a incurrir en esa conducta de tipo
fiscal, la ue produce la p+rdida de la euidad horizontal y vertical.
&a evasin es difcil de contrarrestar si no es con la erradicacin de
la misma, en un !mbito de evasin es imposible competir sin
ubicarse en un ritmo similar a ella, aparece as la evasin como
autodefensa ante la inaccin del estado y la auiescencia de la
sociedad.
3.2.@+2 3egistro de 2nformacin @iscal, este es el n$mero de
informacin ue tienen ue tener las personas naturales como
tambi+n las personas jurdicas.
-.2.T+2 Este es el n$mero de 2dentificacin Tributaria, ue deben
tener las personas jurdicas
Dnidad Tributaria2
Es una medida ue permite actualizar a la realidad inflacionaria los
montos de los valores ue se encuentran en las diferentes leyes.
El valor de la Dnidad Tributaria 9DT: para este a#o )**? es de 5s.
)?.G**
Ao Valor de UT (Bs)
1994 1.000
1995 1.700
1996 2.700
1997 5.400
1998 7.400
1999 9.600
2000 11.600
2001 13.200
2002 14.800
2003 19.400
2004 24.700
Ayuda para el Clculo del Impuesto sobre la renta
Elementos de la 3elacin Tributaria2
a. ,ujeto activo.8 el gobierno en sus tres niveles.
b. ,ujeto pasivo.8 el contribuyente.
*+3+. #ormativa Le"al de Tributos
1digo Arg!nico Tributario
1onvenios para evitar la doble tributacin
2mpuesto a los 4ctivos Empresariales
2mpuesto sobre 4lcohol y Especies 4lcohlicas
2mpuesto al "+bito 5ancario
2mpuesto sobre 1igarrillos y ;anufacturas de Tabaco
2mpuesto sobre ,ucesiones, "onaciones y 3amos 1onexos
2mpuesto sobre la 3enta
2mpuesto al Valor 4gregado
Timbre @iscal
3enta -acional de @sforos
1ontribuyentes Especiales /rrrogas y @raccionamientos
*+4+. 56uin pa"a los Impuestos7
Huienes pagan los impuestos son todos los contribuyentes bien sea
persona natural o jurdica. ,eg$n el 4rticulo ?)I del 1digo
Arg!nico Tributario. ,on contribuyentes los sujetos pasivos respecto
de los cuales se verifica el hecho imponible de la obligacin
tributaria.
"icha condicin puede recaer0
'I En las personas fsicas, prescindiendo de su capacidad seg$n el
derecho privado.
)I En las personas jurdicas y en los dem!s entes colectivos a los
cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
CI En las entidades o colectividades ue constituyan una unidad
econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.
4rtculo )CI &os contribuyentes est!n obligados al pago de los
tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por
este 1digo o por normas especiales.
4rtculo )?I &os derechos y obligaciones del contribuyente fallecido
ser!n ejercitados o, en su caso, cumplidos por el sucesor a ttulo
universal, sin
perjuicio del beneficio de inventario. &os derechos del contribuyente
fallecido trasmitidos al legatario ser!n ejercidos por +ste.
4rtculo C=I El pago de los tributos debe ser efectuado por los
contribuyentes o por los responsables. Tambi+n puede ser efectuado
por un tercero, uien se entregar! en los derechos. garantas y
privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas
al mismo por su condicin de ente p$blico.
4rtculo ?*I El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma
ue indiue la ley o en su defecto la reglamentacin.
&a 4dministracin Tributaria podr! establecer plazos para la
presentacin de declaraciones juradas y pagos de los tributos, con
car!cter general para determinados grupos de contribuyentes de
similares caractersticas, cuando razones
de eficiencia y costo operativo as lo justifiuen. 4 tales efectos, los
das de diferencia entre los distintos plazos no podr!n exceder de
cinco 9(: das h!biles, y las citadas caractersticas deben ser
establecidas con car!cter objetivo.
4rtculo ?'I &os pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos
o autorizados por la ley. En los impuestos ue se determinen sobre
la base de declaraciones juradas, la cuanta del pago a cuenta se
fijar! considerando la norma ue establezca la ley del respectivo
tributo.
4rtculo ?)I &a 4dministracin Tributaria y los sujetos pasivos, al
cancelar las deudas tributarias por cualesuiera de los medios de
extincin de las obligaciones previstos en este 1digo deber!n
imputar el pago, en todos los casos, en el siguiente orden de
preferencia0
'I 4 la deuda por cada uno de los tributos ue fuere m!s antigua y
ue no estuviera prescrita.
)I 4l concepto de lo adeudado. seg$n sus componentes, en el orden
siguiente0
).' 2ntereses moratorios.
).) ,anciones.
).C Tributo del perodo correspondiente.
4rtculo ?CI &as prrrogas y dem!s facilidades deben solicitarse
antes del vencimiento del plazo para el pago y slo podr!n ser
concedidas cuando a juicio de la administracin se justifiuen las
causas ue impiden el cumplimiento normal de la obligacin. &a
decisin denegatoria no admitir! recurso alguno. &as prrrogas ue
se concedan causar!n los intereses previstos en el artculo (= sobre
las sumas adeudadas.
4rtculo ??I Excepcionalmente. en casos particulares, comprobada
la incapacidad econmica del contribuyente, y siempre ue los
derechos del fisco ueden suficientemente asegurados, la
4dministracin Tributaria podr! conceder fraccionamientos y plazos
para el pago de deudas atrasadas, los cuales no podr!n exceder de
treinta y seis 9C6: meses. En estos casos seguir!n corriendo los
intereses moratorios sobre los saldos deudores.
En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos otorgados, la
administracin podr! dejarlos sin efecto, y exigir el pago inmediato
de la totalidad de la obligacin a la cual ellos se refieren.
4rtculo ?(I Existe pago por parte del contribuyente en los casos
de percepcin o retencin en la fuente previstos en el artculo )>.
&a 1onstitucin de nuestra 3ep$blica contiene estatutos ue rigen
el funcionamiento del pas y, en su artculo 'C6 establece ue toda
persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos p$blicos. /ara hacer
efectiva esa contribucin o colaboracin se recurre a la figura de los
tributos 9impuestos, tasas y contribuciones: incorporando
expresamente en el artculo precitado esa conexin, como no se
haba hecho en nuestras constituciones precedentes, pero,
concatenando auella norma con el dispositivo contenido en el
artculo C'6 de la 1arta @undamental, ue a la letra se#ala0
0+. Clasificacin de los Tributos
4l considerar los ingresos del Estado, se tiene la ocasin de se#alar
divergencias ue se advierten en el campo doctrinal con respecto a
su clasificacin, destacando la relatividad de los diversos criterios
elegidos al efecto% refiri+ndose a todo lo relacionado a 2mpuesto,
Tasa y 1ontribuciones Especiales.
).'.8 2mpuesto
).).8 Tasas
).C.8 1ontribuciones Especiales
0+*+. Impuesto
El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una
institucin de derecho p$blico, por lo ue es una obligacin
unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su
poder de imperio. Ja ue es un hecho institucional ue va
necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado
en la propiedad privada o ue al menos reconozca el uso privado de
ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un rgano
de direccin 9el Estado: encargado de satisfacer necesidades
p$blicas. 1omo ellos reuiere gastos, y por consiguientes ingresos,
se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de
riueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos
divisibles algunos a cambio como retribucin.
Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la
siguiente manera0 7son impuestos las prestaciones en dinero o en
especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a
uienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como los
hechos imponibles7.
0+*+*+. Incidencia de los Impuestos0
Es la cuanta de la carga impositiva finalmente pagada por los
distintos individuos o grupos. &a incidencia se define como el
producto de la variacin E del pas o !rea por su participacin en el
total o universo. Atros tributos ue, pese a ue no son recaudados
por el ,eniat, tienen gran incidencia en el ejercicio profesional del
"erecho, son los aranceles judiciales 9lo ue se cancela
por procesos y tr!mites judiciales:.
"esde la perspectiva de la teora econmica, la incidencia econmica
de los impuestos depende de las elasticidades de oferta y
demanda en elmercado, independiente de cu!l sea la incidencia legal
de los mismos.
0+*+0+. Caractersticas ,senciales
Dna obligacin de dar dinero o cosa 9prestacin:.
Emanada del poder de imperio estatal, lo ue se supone su
obligatoriedad y la compulsin para hacerse efectivo su
cumplimiento.
Establecida por la ley.
4plicable a personas individuales o colectivas.
Hue se encuentren en distintas situaciones predecibles como
puede ser determinada capacidad econmica, realizacin de
ciertos actos, etc.
0+*+3+. Clasificacin de los Impuestos
Tradicionalmente los impuestos se dividen en "irectos e 2ndirectos,
por lo ue hace radicar la clasificacin en el sistema de
determinacin y cobro adoptado por la legislacin de cada pas.
2mpuesto "irecto0 Es considerado directo como el impuesto ue
afecta cosas o situaciones permanente y ue se hace efectivo
mediante nminas o padrones.
2mpuesto 2ndirecto0 Es considerado indirecto al impuesto ue se
vincula con actos o situaciones accidentales, pero prescindiendo de
su carencia de valor cientfico en un hecho tan mudable y arbitrario
como es la organizacin administrativa.
&a importancia de los impuestos indirectos en los pases de rentas
bajas se debe en gran medida a aspectos de administracin y
cumplimientos tributarios. El impuesto sobre la renta, es mucho
m!s difcil de administrar debido a ue el impuesto no puede ser
recaudado a trav+s de controles fsicos. &a $nica excepcin es la
renta sujeta a impuesto mediante retencin, pero aun en este caso
las autoridades tienen ue supervisar a los agentes de retencin para
garantizar la transferencia al gobierno de los impuestos retenidos.
"e tal forma, por $ltimo se concluye expresando ue los
impuestos directos se dividen, a su vez, en personales 9subjetivos: y
reales 9objetivo: seg$n tenga en cuenta la persona del contribuyente
o la riueza en si misma sin atender a las circunstancias personales.
Dn ejemplo de los impuestos personales se encuentra en la
imposicin progresiva sobre la renta global ue tienen en cuenta
situaciones como las cargas de familia, el origen de renta, etc. 4s,
como un ejemplo de los impuestos reales est!n, los impuestos a los
consumos o el impuesto inmobiliario.
0+*+4+. Tipos de Impuestos aplicables en Venezuela
4ctualmente en el pas se aplican los siguientes impuestos 9no
petroleros:0
IVA 8Impuesto al Valor A"re"ado90 El 2mpuesto al Valor
4gregado es un gravamen sobre las ventas ue se aplican al valor
ue se aumenta a un producto o servicio cada vez ue cambia de
manos. &a &ey del 2mpuesto al Valor 4gregado en su 4rtculo 'I nos
se#ala0 7es un tributo ue grava laenajenacin de bienes muebles, la
prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo
el territorio nacional, ue deber!n pagar las personas naturales o
jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y dem!s entes jurdicos y econmicos, p$blicos o
privados, ue en su condicin de importadores de bienes habituales
o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realizan las actividades
definidas por la ley como hecho imponible7.
I&! 8Impuesto al &bito !ancario9 8&e aplicacin
temporal90 El 2"5 grava los d+bitos o retiros efectuados
en cuentas corrientes, de ahorros, depsitos en custodia, o en
cualuier otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos
luidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en
cualuier otro instrumento financiero, abiertos o ubicados en
Venezuela, realizado en los 5ancos e instituciones financieras
regidos por la &ey .eneral de 5ancos y Atras 2nstituciones
financieras, la &ey del 5anco 1entral de Venezuela, la &ey
del ;ercado de 1apitales y las dem!s leyes especiales ue rijan a
otras instituciones financieras. El alcuota es de0 *,(*E fecha de
aplicacin0 *'K*'K*? al ')K*CK*? .aceta Aficial CG.6(* de
publicacin0 '?K*CK*C 9Todava vigente:.
ISL$ 8Impuesto sobre la renta9 8impuesto a las
"anancias90 El impuesto sobre la renta como su nombre lo indica,
grava la renta, es decir la ganancia ue produce
una inversin o rentabilidad del capital. Tambi+n puede ser el
producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido
por el ejercicio de una profesin determinada. Este impuesto se rige
por la &ey de 2mpuesto sobre &a 3enta 9&2,&3:% publicada en la
.aceta Aficial -L (.(66 Extraordinario de fecha )>K')K)**'.
IA, 8Impuesto a los Activos ,mpresariales90 Es un impuesto
directo al patrimonio ue pagar! anualmente toda persona jurdica o
natural comerciante sujeta al 2mpuesto sobre la 3enta, sobre el valor
de los activos tangibles e intangibles de su propiedad, situados o en
el pas o reputados como tales, ue durante el ejercicio, est+n
incorporados a la produccin de enriuecimiento proveniente de
actividades comerciales, industriales o de explotacin de minas e
hidrocarburos y actividades conexas.
El 24E no es deducible a los efectos de determinar los
enriuecimientos netos gravables por la &ey de 2mpuesto sobre la
3enta 9&2,&3:. @ue creado mediante la &ey de 2mpuesto a los
4ctivos Empresariales 9&24E:, publicada en la .aceta Aficial -L
?.6(? Extraordinario, de fecha *'K')K'==C.
IA,A 8Impuesto sobre Alcohol y ,species Alcohlicas0 Es
un impuesto aplicado al alcohol etlico y a las especies alcohlicas de
produccin nacional o importadas, destinadas al consumo en el pas%
as como al ejercicio de la industria y del comercio del alcohol etlico
y especies alcohlicas. &a importacin del alcohol etlico y especies
alcohlicas est! gravada con un impuesto especfico interno ue ser!
exigible en la misma oportunidad en ue se recaude el impuesto de
importacin. &as Tarifas 9en 5olvares por litro:0 &as Tarifas
establecidas en la &ey de 2mpuesto sobre 4lcohol y Especies
4lcohlicas, ajustadas de 1onformidad con lo establecido en el
"ecreto '.'C>, publicado en .aceta Aficial -L C).)G' del 6K*GK>'.
IS&$C 8Impuesto sobre Sucesiones: &onaciones y $amos
Cone;os90 El 4rtculo ' dice0 Hue son las transmisiones gratuitas
de derechos por causa de muerte o por actos entre vivos ser!n
gravadas con el impuesto a ue se refiere la presente &ey en los
t+rminos y condiciones ue en ella se establecen. ,eg$n dicha ley
est!n obligados a pagar este impuesto los beneficiarios de herencias
y legados ue comprendan bienes, muebles o inmuebles, derechos
o acciones situados en el territorio nacional.
T< 8Timbres <iscales90 3enta ue obtiene el tesoro p$blico como
consecuencia de la venta
de sellos, papel del estado y otras exacciones de car!cter obligatorio
provenientes de la emisin, uso y circulacin de cierta clase
de documentos.
ISC-T 8Impuesto Sobre Ci"arrillos y -anufactura de
Tabaco90 El Artculo *= dice2 &a fabricacin, la importacin y el
expendio de fsforos constituyen arbitrio rentstico nacional y el
ejercicio de dichas actividades es de la exclusiva competencia del
Ejecutivo @ederal, el cual podr! efectuarlo directamente o mediante
concesiones otorgadas a particulares. El Artculo 0= se refiere+. &a
fijacin del precio de los fsforos nacionales y extranjeros, en las
f!bricas y en los depsitos del .obierno -acional, se har! por medio
de 3esoluciones especiales del ;inisterio de Bacienda.
&a fabricacin e importacin de cigarrillos, tabacos y picaduras est!
gravada por este impuesto ue se aplica con las siguientes tarifas
porcentuales0
': cigarrillos importados y de produccin nacional0 (*E 9cincuenta
por ciento: del precio de venta al p$blico de la especie.
): tabacos y picaduras para fumar0 C(E 9treinta y cinco por ciento:
del precio de venta al p$blico.
;omento imponible0 El impuesto se causa en el momento en ue se
efect$a la importacin y se hace exigible junto con los impuestos
aduaneros. 4 estos efectos se considerar! producida la cajetilla 9y
por lo tanto causado el impuesto: en condiciones aptas para el
consumo en la oportunidad en ue la misma sea embalada en bultos,
una vez descartadas las cajetillas defectuosas.
,%$#< 8,statuto %r"1nico de la $enta #acional
<sforos90 Este estatuto establece en su Artculo *=+. &a
fabricacin, la importacin y el expendio de fsforos constituyen
arbitrio rentstico nacional y el ejercicio de dichas actividades es de
la exclusiva competencia del Ejecutivo @ederal, el cual podr!
efectuarlo directamente o mediante concesiones otorgadas a
particulares. En su Artculo 0=+. &a fijacin del precio de los
fsforos nacionales y extranjeros, en las f!bricas y en los depsitos
del .obierno -acional, se har! por medio de 3esoluciones especiales
del ;inisterio de Bacienda.
0+0+. Tasa
Es el tributo ue probablemente mayores discrepancia ha causado y
el ue mas dificultades presenta para su caracterizacin. Ello, se
debe en parte, a ue uienes la han tratado han confundido
elementos econmicos, jurdicos y polticos pero ue con el pasar
del tiempo se a logrado ue a dem!s de estas razones se obtenga la
caracterizacin correcta de la tasa en donde tiene trascendencia en
virtud del tan necesario perfeccionamiento en
laconstruccin jurdica de la tributacin.
"e modo ue se define la tasa como 7 un tributo cuyo hecho
generador est! integrado con un actividad del Estado divisible e
inherente, hall!ndose esa actividad relacionada directamente con el
contribuyente7.
0+0+*+. Caractersticas ,senciales
,urgiendo por consiguiente ciertas caractersticas esenciales de la
tasa como lo son0
El car!cter tributario de la tasa, lo cual significa, seg$n la
caracterizacin general 7una prestacin ue el Estado exige en el
ejercicio de su poder de imperio7.
Es necesario ue $nicamente puede ser creada por la ley.
&a nocin de tasa concept$a ue su hecho generador 7se integra
con una actividad ue el Estado cumple7 y ue est! vinculada con
el obligado al pago.
,e afirma ue dentro de los elementos caracterizantes de la tasa
se halla la circunstancia de ue 7el producto de la recaudacin sea
exclusivamente destinado al servicio respectivo7.
El servicio de las tasa tiene ue ser 7divisibles7.
1orresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde
7debe ser inherente a la soberana estatal7.
0+0+0+. Clasificacin de las Tasas
"ada a la importancia relativa de las tasas, la misma se clasifica de la
siguiente manera0
Tasa Murdicas0
"e jurisdiccin civil contenciosas 9juicios civiles propiamente
dichos, comerciales, rurales, mineros, etc.:
"e jurisdiccin civil voluntaria 9juicios sucesorios, informacin
sumaria, habilitaciones de edad, etc.:
"e jurisdiccin penal 9proceso de derecho penal com$n y derecho
penal contravencional:
Tasas 4dministrativas0
/or concesin y legalizacin de documentos u certificados
9autenticaciones, legalizaciones, etc.:
/or controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales 9salubridad,
pesas y medidas, etc.:
/or autorizaciones, concesiones y licencias 9permisos de edificacin,
de conducir, de caza y pesca, etc.:
/or inscripcin de los registros p$blicos 9registro civil, del
automotor, prendario, etc.:
0+0+3+ . &iferencia de las Tasas con Impuestos
Teniendo en cuenta correctamente de lo ue es tasa se plantean una
serie de diferencia con los impuestos, pero si bien es cierto no existe
una diferencia sustancial entre el impuesta y la tasa ya ue son
afines jurdicamente. J es por esto ue el criterio de diferenciacin
radica en la naturaleza de la relacin entre el llamado organismo
p$blico y el usuario del servicio o la persona a uien le interesa la
actividad y en ese sentido debe analizarse si hay de por medio una
relacin contractual 9pago fundado en la voluntad d las partes: o una
relacin legal 9pago por mandato de ley% independientemente de la
voluntad individual:. ,i la relacin por consiguiente es contractual
habr! ingreso de derecho privado 92mpuesto: y si es legal ser! tasa.
4dem!s se puede decir ue la tasa se encuentra vinculada con
actividad estatal% actividad +sta ue no existe en el impuesto ya ue
el mismo trata de un tributo no vinculado.
0+3+ . Contribuciones ,speciales
/or su fisonoma jurdica particular se ubican en situacin
intermedia entre los impuestos y las tasa. Esta categora comprende
grav!menes de diversa naturaleza defini+ndose como 7los tributos
obligatorios debidos en razn de beneficios individuales o de grupos
sociales derivados de la realizacin de obras, o gastos p$blicos, o
especiales actividades del Estado.7
0+3+*+. Caractersticas ,senciales
,eg$n esta definicin las contribuciones especiales aduieren mayor
amplitud limit!ndose a la llamada contribucin de mejoras por
considerar ue grav!menes generales incluidos en esta categora
constituyen verdaderos impuestos, incorporando tambi+n las
prestaciones debidas por la posesin de cosas o el ejercicio de las
actividades ue exigen una erogacin o mayores gastos estatales.
J es por esto ue el concepto de 7contribucin especial7 incluye la
contribucin de mejoras por validacin inmobiliaria a consecuencia
de obras p$blicas, grav!menes de peaje por utilizacin de vas
de comunicacin 9caminos, puentes, t$neles: y algunos tributos
sobre vehculos motorizados y diversas contribuciones ue suelen
llamarse /arafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la
regulacin econmica, etc. ,i bien la contribucin especial es un
tributo y como tal es coactivo, presenta relevancia la auiescencia de
la comunidad lograda por la vinculacin de dichos grav!menes con
actividades estatales de beneficio general.
0+3+0+. &iferencia de las Contribuciones ,speciales con los
Impuestos y las Tasas
&a diferencia de contribucin especial con respecto a otros tributos
es indiscutible, distingui+ndose del impuesto por ue mientras en la
contribucin especial se reuiere una actividad productora de
beneficios, en el impuesto la relacin no correlativa a actividad
estatal alguna. 1on la tasa, tiene en com$n ue ambos tributos
reuieren determinada actividad estatal, pero mientras en la tas se
slo se exige un servicio individualizado en el contribuyen, aunue
no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la
contribucin especial.
3+. Venezuela y su poltica econmica
El $ltimo objetivo de la economa es desarrollar polticas ue puedan
resolver nuestros problemas. &as polticas econmicas sirven para
mover la curva de demanda en la direccin ue se necesite para
alcanzar el pleno empleo y para ue esto suceda, el Estado puede
usar dos instrumentos 9medidas: principales para regular
la demanda agregada. &a poltica fiscal y la poltica monetaria. &a
poltica econmica es una rama dirigida hacia el acondicionamiento
de la actividad econmica para evitar ue ocurran fluctuaciones en
los niveles del empleo y de los precios, as como para condiciones
necesarias para el desarrollo.
/ara lograrlo, la poltica econmica recurre a las ideas elaboradas en
el campo de la teora econmica ya ue a trav+s de los principios, de
las teoras, de las leyes y de los modelos ofrecidos por esta $ltima,
los resultados de las acciones pr!cticas desarrolladas aduieren
mayor confiabilidad,seguridad y certeza. &a formulacin de la
poltica econmica comprende
dos procedimientos interdependientes0
&a determinacin de los principales objetivos ue se uieren
alcanzar, necesariamente interrelacionados y cuantificados.
&a eleccin de los instrumentos de accin ue se utilizar!n para
la consecucin de los objetivos determinados.
3+*+. )rincipales ob>etivos de la poltica econmica2
"esarrollo Econmico
Estabilidad Econmica
Eficiencia "istributiva
': "esarrollo Econmico0
Es la b$sueda obstinada del desarrollo.
): Estabilidad Econmica0
3e$ne C objetivos b!sicos ue son de importancia vital.
a.8 ;antenimiento del pleno empleo.
b.8 Estabilidad general de los precios.
c.8 Euilibrio de la balanza de pagos internacionales.
C: Eficiencia distributiva0
&o ue busca es disminuir las desigualdades en la distribucin del
nacional entre las unidades familiares.
2nstrumentos o /olticas de 4ccin en la /oltica Econmica0 /ara la
consecucin de los diferentes objetivos ue acabamos de mencionar,
la poltica econmica cuenta con un conjunto de instrumentos de
accin. Estos instrumentos o polticas provienen de la teora
econmica cuyo objetivo es la consecucin de los fines relacionados
con los principios tericos del an!lisis macroeconmico y son los
siguientes0
&a poltica monetaria0 Es el control de la banca y del sistema
monetario por parte del gobierno con el fin de conseguir la
estabilidad del valor del dinero y evitar una balanza de pagos
adversa, alcanzar el pleno empleo y buscar el estado de liuidez de
toda economa.
&a poltica fiscal0 El gobierno gasta a trav+s de inversiones p$blicas,
gastos p$blicos y obtiene ingresos a trav+s de los impuestos sobre las
actividades de produccin y de circulacin de mercancas, sobre los
ingresos y ganancias de cualuier otra naturaleza.
.asto /ublico0 En cuanto al gasto p$blico, este se define como el
gasto ue realizan los gobiernos a trav+s de inversiones p$blicas. Dn
aumento en el gasto p$blico producir! un aumento en el nivel de
renta nacional, y una reduccin tendr! el efecto contrario. "urante
un periodo de inflacin es necesario reducir el gasto p$blico para
manejar la curva de la demanda agregada hacia una estabilidad
deseada. El manejo del gasto p$blico representa un papel clave para
dar cumplimiento a los objetivos de la poltica econmica.
El gasto p$blico se ejecuta a trav+s de los /resupuestos o /rogramas
Econmicos establecidos por los distintos gobiernos, y se clasifica de
distintos maneras pero b!sicamente se consideran el .asto -eto ue
es la totalidad de las erogaciones del sector p$blico menos las
amortizaciones de deuda externa% y el .asto /rimario, el cual no
toma en cuenta las erogaciones realizadas para pago de intereses y
comisiones de deuda publica, este importante indicador econmico
mide la fortaleza de las finanzas p$blicas para cubrir con la
operacin e inversin gubernamental con los ingresos tributarios,
los no tributarios y el producto de la venta de bienes y servicios,
independientemente del saldo de la deuda y de su costo.
.asto /rogramable0 es el agregado ue m!s se relaciona con la
estrategia para conservar la poltica fiscal, reuerida para contribuir
al logro de los objetivos de la poltica econmica. /or otro lado
resume el uso de recursos p$blicos ue se destinan a cumplir y
atender funciones y responsabilidades gubernamentales, as como a
producir bienes y prestar servicios.
&a clasificacin econmica permite conocer los captulos, conceptos
y partidas especficas ue registran las aduisiciones de bienes y
servicios del sector p$blico. 1on base a esta clasificacin, el gasto
programable se divide en gasto corriente y gasto de capital. Estos
componentes a su vez se desagregan en servicios personales,
pensiones y otros gastos corrientes dentro del primer rubro, y en
inversin fsica y financiera dentro del segundo.
.asto corriente0 "ada la naturaleza de las funciones
gubernamentales, el gasto corriente es el principal rubro del gasto
programable. En +l se incluyen todas las erogaciones ue los /oderes
y Nrganos 4utnomos, la 4dministracin /$blica, as como las
empresas del Estado, reuieren para la operacin de sus programas.
En el caso de los primeros dos, estos recursos son para llevar a cabo
las tareas de legislar, impartir justicia, organizar y vigilar los
procesos electorales, principalmente. /or lo ue respecta a las
dependencias, los montos presupuestados son para cumplir con las
funciones de0 administracin gubernamental% poltica
y planeacin econmica y social% fomento y regulacin% y desarrollo
social.
/or su parte, en las empresas del Estado los egresos corrientes
reflejan la aduisicin de insumos necesarios para la produccin de
bienes y servicios. &a venta de +stos es lo ue permite obtener los
ingresos ue contribuyen a su viabilidad financiera y a ampliar su
infraestructura.
.asto de 1apital0 El gasto de capital comprende auellas
erogaciones ue contribuyen a ampliar la infraestructura social y
productiva, as como a incrementar el patrimonio del sector p$blico.
1omo gastos% gastos de "efensa -acional, tambi+n se pueden
mencionar la construccin de Bospitales, Escuelas, Dniversidades,
Abras 1iviles como carreteras, puentes, represas, tendidos
el+ctricos, oleoductos, plantas etc.% ue contribuyan al aumento de la
productividad para promover el crecimiento ue reuiere la
economa.
.estin Tributaria o 2ngresos /$blicos0 &a .estin Tributaria mide
el conjunto de acciones en el proceso de la gestin p$blica vinculado
a los tributos, ue aplican los gobiernos, en su poltica econmica.
&os tributos, son las prestaciones en dinero ue el Estado, en su
ejercicio de poder, exige con el objeto de tener recursos para el
cumplimiento de sus fines.
&a .estin Tributaria es un elemento importante de la poltica
econmica, porue financia el presupuesto p$blico% Es la
herramienta m!s importante de la poltica fiscal, en +l se especifica
tanto los recursos destinados a cada programa como
su financiamiento. Este presupuesto es preparado por el gobierno
central y aprobado por el 1ongreso, es un proceso en el ue
intervienen distintos grupos p$blicos y privados, ue esperan ver
materializadas sus demandas. Es un factor clave ue dichas
demandas se concilien con las posibilidades reales de
financiamiento, para as mantener la estabilidad macro econmica.
&a p+rdida de control sobre el presupuesto es fuente de deseuilibrio
e inestabilidad con efectos negativos insospechados. Es importante
mencionar ue los ingresos y gastos gubernamentales se ven
afectados por el comportamiento de otras variables macro
econmicas, como el tipo de cambio, los t+rminos de intercambio, el
crecimiento del /25, etc.
4dem!s la .estin tributaria puede incentivar el crecimiento a
determinados sectores, por ejemplo, otorgando exoneraciones,
incentivos. "e este modo la gestin tributaria es un elemento
importante porue va ayudar a crecer, mantener o decrecer la
economa en la medida ue los indicadores de gestin se hayan
llevado en forma eficiente a trav+s de estrategias 93ecaudacin,
presentacin de la "eclaracin Murada, para detectar el
cumplimiento de los contribuyentes:. &a gestin tributaria optima es
auella en la ue la poltica fiscal es estable y el ,istema Tributario
eficiente 9dise#ado para nuestra realidad:. ,i la gestin tributaria es
ptima atrae inversin.
"efinitivamente ue la poltica econmica aplicada en cualuier pas
tendr! una repercusin positiva o negativa sobre la sociedad ue
conforma dicho pas, incluyendo empresas, ciudadanos, industrias,
etc. En el caso de Venezuela, lamentablemente es necesario
reconocer ue las polticas econmicas y por ende las polticas
fiscales aplicada a lo largo de los $ltimos (* a#os, no han sido m!s
ue incoherentes medidas contrarias a lo ue aconseja la Teora
econmica positiva, al contrario solo han logrado arrastrar al pas a
un profundo estancamiento del cual resulta muy difcil, pero no
imposible de salir.
/ara explicar las consecuencias ue puede tener una poltica fiscal
mal aplicada sobre la sociedad tomaremos como ejemplo las
polticas aplicadas durante el segundo perodo presidencial 1arlos
4ndr+s /+rez, el cual es tristemente recordado como un perodo de
profunda crisis econmica en el pas y de gran inestabilidad poltica
ue tuvo como resultado los sucesos ocurridos el )G y )> de @ebrero
de '=>=, el ? de @ebrero y )G de -oviembre de '==) y finalmente la
destitucin del /residente en '==C.
&a Venezuela de '=>= era muy distinta a la de '=G?, cuando la
bonanza petrolera ocasionada por la crisis de los pases !rabes nos
coloc como el $nico proveedor seguro de petrleo para las naciones
occidentales. /or el contrario el pas encaraba el dilema de cmo
resolver el d+ficit del sector p$blico, la deuda p$blica externa
superaba en relacin de ? dlares a ' los niveles de las reservas
internacionales, el gobierno anterior haba suscrito un acuerdo de
refinanciamiento de la deuda ue obviamente resultaba imposible de
honrar.
&a inflacin se acercaba al C*E, reflejando la artificialidad de la
economa venezolana, producto del estricto control de precios ue
exista m!s un sinn$mero de subsidios. Era evidente ue esos
mecanismos eran ya insostenibles, pues ni el Estado posea los
recursos para seguir otorgando subsidios, ni las empresas privadas
estaban en capacidad de subsistir bajo el r+gimen de control de
precios, al cual estaban siendo sometidas.
/or $ltimo el signo monetario venezolano padeca las consecuencias
de sucesivas devaluaciones. ,e haba impuesto un estricto control de
cambios administrado por 3E14"2, ue se caracterizaba por los
m!s increbles niveles de corrupcin. El tren ministerial estaba
formado por excelentes profesionales los cuales dise#aron las
polticas econmicas ue se aplicaran en el perodo, en materia
fiscal llamado /rograma de 4justes ;acroeconmicos. ,e tom la
decisin de liberar los precios del mercado, ya ue era imposible
mantener los subsidios ue permitan este estricto control sobre los
precios, esto ocasion inmediatamente una tendencia alcista muy
difcil de asimilar para la poblacin.
&a progresiva devaluacin del signo monetario se traduca en un
incremento en los precios y por consiguiente un aumento en
los costos de produccin, sin embargo los recursos provenientes de
la devaluacin fueron el principal mecanismo para la reduccin del
d+ficit fiscal. ,e cree sin embargo ue no se debi devaluar en forma
tan agresiva la moneda venezolana, y tratar de reducir el d+ficit
fiscal contrayendo al m!ximo el gasto publico, cosa ue no se tom
muy en cuenta% ya ue la devaluacin euivale a la aplicacin de un
impuesto indirecto, altamente regresivo ue afecta a todos los
sectores del pas.
,e traz la meta de modificar la estructura tributaria del pas
orient!ndola hacia una reduccin de las tasas m!ximas aplicables
por concepto del impuesto sobre la renta, adem!s se anunciaba la
intencin de aplicar un impuesto indirecto sobre el valor agregado,
esto representaba claramente una orientacin hacia las polticas
de oferta. ,in embargo, la tardanza en el 1ongreso para aprobar el
impuesto al valor agregado, oblig al .obierno a incurrir en las
devaluaciones antes mencionadas para cubrir sus d+ficits, fiscales,
esto representa claramente una medida coyuntural relativa a
polticas de demanda.
Esta contradiccin entre la poltica expansiva del gasto p$blico y las
polticas restrictivas, obliga al 51V a la aplicacin de medidas como
la emisin de 5ono cero cupn y el aumento del encaje legal de los
bancos, a fin de absorber el excedente monetario derivado de esta
situacin, trayendo nuevos ingredientes a la ya insostenible
situacin del estado.
/ara evitar un poco esta situacin se inicia en el pas un proceso
de privatizacin de algunas empresas del Estado, caracterizadas por
arrojar solamente perdidas en lugar de ganancias, esto tiene como
finalidad reducir el d+ficit del Estado, ahorrando de esta manera
millones de dlares en inversiones ue no tienen ning$n sentido al
gobierno y transfiriendo esos activos improductivos a manos
privadas. 4 su vez las empresas ue continuaban en manos del
Estado se vieron en la necesidad de sincerar las tarifas de sus bienes
y servicios, incidiendo nuevamente en el alza de los precios y la
inflacin.
En esa +poca aparece una nueva crisis petrolera, al estallar
la .uerra en el .olfo /+rsico, los ingresos petroleros aumentaron
considerablemente originando una accin expansiva ue financi el
d+ficit interno de la economa, teniendo un efecto expansivo sobre la
demanda agregada, generando m!s presiones alcistas sobre los
precios, lo ue obligo a instrumentar polticas monetarias de signo
contrario, causando un alza en las tasas de inter+scon el
consiguiente efecto restrictivo sobre la inversin privada.
Estos y muchos otros factores de car!cter no fiscalista, sino
monetarios, financieros, sociales y polticos, as como la aparente
falta de inter+s por parte del Mefe del Estado por atender los asuntos
internos de su poltica econmica fueron creando un nivel de
angustia general, ue result en el estallido social de @ebrero de
'=>=. 1reando m!s inestabilidad para desembocar en los sucesos del
?@ y )G- de '==), todo esto solo logr llevar a
Venezuela a una situacin peor de la ue se encontraba en ese
momento. &lev!ndonos por caminos jam!s vistos en Venezuela en
los a#os de"emocracia, como lo fue la posterior destitucin del
/residente en '==C.
&a poltica econmica aplicada por el .obierno del /residente /+rez,
si bien tena serias contradicciones internas, podra de alguna forma
mejorar la situacin, o por lo menos detener el proceso negativo de
la economa, sentando las bases para iniciar el crecimiento
econmico% sin embargo% el /residente /+rez no se preocup por
convencer a su partido, a la oposicin ni a la sociedad de la
necesidad de la aplicacin de estas medidas, no se ocup de poner el
ejemplo, reduciendo el tama#o del Estado, o por lo menos
racionaliz!ndolo para hacerlo m!s efectivo, cometi el gran error de
todos los .obiernos anteriores, tratar los excedentes petroleros
originados por crisis pasajeras como si fueran eternos, incurriendo
as en mayores d+ficit e inflacin, en fin el .obierno del /residente
/+rez aplic medidas necesarias pero no explic la necesidad de las
mismas, lo ue ocasion graves repercusiones sobre la sociedad
venezolana, sobre la industria y sobre la economa en general.
4+. Sistema Tributario
Dn sistema tributario es donde0 71ada conjunto de tributos es el
resultado de las instituciones jurdicas y polticas de un pas, de
su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de
distribucin de los ingresos, de su sistema econmico 7, es decir ue
el sistema tributario est! formado y constituido por el conjunto de
tributos ue est+n vigentes en un pas determinado y por supuesto,
en una +poca establecida. Esto explica ue cada sistema tributario es
distinto a otro, ya ue cada uno de ellos est! integrado y formado
por los variados impuestos ue cada pas adopte seg$n sea su
produccin, formas polticas, tradiciones, y naturaleza geogr!fica de
los mismos.
El estudio de un sistema tributario debe limitarse a una +poca
establecida y circunscripta debido a la eminente y muy
r!pida educacin social y econmica por lo ue gracias a esto se
aprecia la necesidad de una educacin de las normas legales, esto
tiene su base en ue 7el derecho debe seguir a la vida, ya ue de lo
contrario se convierte en algo hueco y carente de significado humano
7.
El tributo, seg$n la legalidad ue rige en los respectivos estados de
derecho, slo surge de la ley, producto de esto es ue en un sistema
tributario en buen funcionamiento es siempre un ordenamiento
legal establecido. "e all proviene la gran importancia del estudio del
,istema Tributario en relacin a la ciencia jurdica ue estudia los
tributos, es decir, el derecho tributario es obviamente ue est! muy
unido a la 1ontadura /$blica% pero es necesario aclarar ue para
estudiar los Tributos en particular es indispensable realizar un
examen intenso a la poltica, economa, administracin fiscal,
sociedad en general, en fin, conocer los lineamentos generales del
,istema Tributario en un determinado pas.
4+*+. $"imen y Sistema Tributario0
7Dn sistema es un conjunto racional y armnico de las partes ue
forman un todo reunidas cientficamente por unidad de fin7., au se
observa la diferencia entre el ,istema y 3+gimen, y ue 7cuando las
reglas se imponen o se siguen en forma org!nica, sin orden y
sin investigacin de causa, con el solo propsito de lograr mas
fondos, se est! en presencia de un r+gimen, y no de un ,istema
Tributario. 7 ,i bien, se observa el ,istema Tributario como auel
ue no carece de un vinculo lgico determinado, por lo ue es
necesario aclarar ue en la practica, nuestra vida cotidiana es
demasiado difcil, ue los Tributos ofrezcan entre s ese 7 encargue
lgico 7.
,e debe aceptar entonces, ue el concepto de ,istema Tributario
aparece como meta o como aspiracin m!s ue como explicacin de
algo existente.
4+0+. Tipos de Sistemas Tributarios
,e distinguen dos tipos de ,istema Tributarios0 El 3acional y el
Bistrico.
El ,istema 3acional es cuando el legislador es uien crea de manera
libre la armona entre los objetivos ue se persiguen y los medios
empleados.
El ,istema Bistrico a diferencia ue el 3acional dicha armona se
produce slo de manera espont!nea de la Evolucin Bistrica. 7-o
obstante la distancia ue existe entre lo ideal en materia tributaria y
la realidad legislativa, siempre existe cierta armona entre los
diversos impuestos, por muy rudimentaria ue sea la hacienda de un
pas. 7
/or otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al
perfeccionamiento de los instrumentos tributarios ya ue s un
fenmeno constante% se llega a la conclusin ue ambos elementos
73acional e Bistrico 7act$an en todas las estructuras fiscales, y es
necesario dejar establecido la participacin y aporte en cada
,istema. -o hay una clara distincin entre el ,istema 3acional y el
Bistrico, sino ue se observa si en determinada estructura
tributaria predomina la realidad buscada mediante la combinacin
de la reclamacin de impuestos o tributos, con arreglo a un plan ue
permita el logro de los objetivos de la poltica financiera 9Esto se
podra considerar un ,istema Tributario 3acional:, o si al contrario%
se consiguen una variedad de tributos ue han ido surgiendo a raz
de las necesidades monetarias estatales, esto o se puede considerar
como 3acional ya ue no existe armona entre los tributos ni con los
objetivos fiscales del Estado 9/or consiguiente se podra considerar
un ,istema Tributario Bistrico:.
4+3+. $equisitos de un Sistema Tributario $acional
&os problemas ue pueden resolver los sistemas tributarios pueden
ser de diferentes aspectos. "el aspecto fiscal, es necesario ue los
tributos ue forman el sistema sean productivos, en todas las etapas.
"el aspecto econmico, es necesario ue el sistema tenga flexibilidad
funcional suficiente para convertir la fiscalidad en instrumento
de promocin econmico y no de manera contraria como un trabajo
para la produccin nacional y s por esto ue se debe tener en cuenta
ue la accin tributaria debe evitar distorsiones en la economa.
En el aspecto ,ocial, 7los tributos deben ocasionar un mnimo
sacrificios a los contribuyente y distribuirse euitativamente entre
los ciudadanos seg$n su aptitud de prestacin patrimonial.7 "el
aspecto 4dministrativo, el sistema debe ser lo mas sencillo posible,
para ue produzca conviccin a los contribuyentes con respecto al
modo de pago, lugar y fecha, etc. Todo esto debe provenir de normas
claras y presidas, adem!s el pago debe resultar cmodo en cuanto al
tiempo en el ue el contribuyente se encuentre en mejores
condiciones econmicas.
En conclusin los ,istemas Tributarios deben ser productivos,
el!sticos, compatibles con la renta nacional y con las ideas de cada
+poca.
4+4+. )rincipio del Sistema Tributario
/rincipio de legalidad
/rincipio de .eneralidad
/rincipio de /rogresividad
/rincipio de -o 1onfiscacin
/rincipios -o 1onstitucionales
/rincipio de 1erteza
/rincipio de ,implicidad
/rincipio de ,uficiencia
/rincipio de &egalidad
&os tributos se deben establecer por medio de leyes, tanto desde el
punto de vista material como formal, es decir, por medio de
disposiciones de car!cter general, abstracta, impersonales y
emanadas del poder legislativo7 .
Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los
contribuyentes en su derecho de propiedad, por cuanto los tributos
importan restricciones al mismo ue ya en su defecto parte de su
patrimonio es tomado por el Estado. 7El Estado no puede penetrar a
su arbitrio en los patrimonios particulares para sacar de ellos una
tajada para su placer.7
&os caracteres esenciales de tributos, la forma, contenido y alcance
de la obligacin tributaria est+ consignado expresamente en la ley,
de tal modo de ue el Estadojo sea arbitrario de la autoridad ni del
cobro del impuesto, sino ue el sujeto pasivo pueda conocer la mejor
forma de contribuir con los mismos.
/rincipio de .eneralidad
Este principio alude al car!cter extensivo de la tributacin y significa
ue cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones ue
marcan, seg$n la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber
debe ser cumplido, cualuiera ue sea el car!cter del sujeto,
categora social, sexo,nacionalidad, edad o cultura. &a generalidad
surge del artculo 'CC del 1onstitucin -acional ya ue ordena ue
sin excepcin 7toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
p$blicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones ue
establezca la ley.7
/rincipio de 2gualdad
,e#ala ue no debe excluirse a ning$n sector de la poblacin para el
pago del tributo. El principio de igualdad establece en artculo )' de
la 1onstitucin 5olivariana de Venezuela ue 7todas las personas
son iguales antes la ley, en consecuencia0
'.8 -o se permitir! discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el
credo, la condicin social o auella ue, en general, tenga por objeto
o por resultado anular el reconocimiento, goce o de ejercicio en
condicin de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona.
).8 &a ley garantizar! las condiciones jurdicas y administrativas
para ue la igualdad ante la ley sea real y efectiva, adoptar! medidas
positivas a favor de personas o grupos ue puedan ser
discriminados, marginados o vulnerables.
C.8 ,lo se dar! el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las
frmulas diplom!ticas.
?.8 -o se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias.7
/rincipio de /rogresividad
Este principio describe ue a mayor capacidad econmica mayor
ser! el pago producido ya ue habr! un alto nivel de vida de la
poblacin dando paso a la obtencin de un sistema tributario
eficiente para la recaudacin de los tributos.
/rincipio de -o 1onfiscacin
Establece ue no debe cobrarse el tributo de manera personal, s
decir, ninguna persona podr! ser sometida a esclavitud o
servidumbre ya ue el trato con las personas y en particular con las
de ni#os, mujeres y adolescentes en todas sus formas estar!n sujetas
a las normas previstas en la ley.
/rincipios -o 1onstitucionales
/rincipio de 1erteza
,e#ala ue el tributo debe estar establecido con todo lo relativo a
+ste lo m!s claro posible.
/rincipio de ,implicidad
"ebe ser lo m!s simple posible para el acceso del contribuyente.
/rincipio de ,uficiencia
,e relaciona con el principio de simplicidad, y +ste se traduce ue en
menor n$mero de tributos mayor ser! la recaudacin. ,e har! m!s
eficiente porue si los tributos son pocos se necesita ue sean
altamente rendidores.
?+. Tendencias en Tributacin que se han visto en Amrica Latina
&as necesidades fiscales de nuestros pases han producido una
escalada de todo tipo de impuestos en toda 4m+rica &atina. ,e han
introducido impuestos al patrimonio 91olombia:, impuestos a las
transacciones financieras 91olombia, Venezuela, 4rgentina: etc.
En general con la introduccin de los nuevos modelos de desarrollo,
las tendencias tributarias han sido0
5uscar la neutralidad mediante el uso de sistemas tributarios
basados en el 2V4.
5ajar los m!rgenes diferenciales en el uso del impuesto a la renta
4umento generalizado en conceptos como retencin en la fuente
y otros impuestos complementarios
Arientar la poltica tributaria en la b$sueda de condiciones m!s
propicias para la inversin productiva
4umentar la base tributaria y simplificar las tarifas buscando
menor evasin y mayor eficiencia en el recaudo.
5uscar ue las cargas tributarias no se centren en un grupo de la
poblacin, sino ue se reparta entre todos.
/rivilegiar el aumento de los recaudos, por encima de sus
repercusiones en la distribucin del ingreso.
&as tendencias en los Achentas fueron0
"errumbar las estructuras de tasas progresivas de los impuestos de
renta y propiedad, ptimas en los objetivos de euidad y
estabilizacin.
Onfasis en los impuestos de base amplia y tasas bajas sobre el
consumo dom+stico como el 2V4.
Experiencias reales2
Entre '=>* y '==' se pas de > a '( pases ue usaban el 2V40 hoy
m!s de )*.
Dnificacin de las tasas del 2V4. 3educcin del impuesto a la renta
de personas naturales a un promedio del orden del C* a C(E.
@alta de +xito para gravar el sector financiero, ya sea por sus rentas o
por sus movimientos.
,e ha descuidado la tributacin sobre la propiedad.
"ificultad de aplicar estructuras tributarias globales 9ue fomenten
el desarrollo econmico y la euidad:.
En 4m+rica &atina se han aplicado diversas modalidades del
impuesto, especialmente para controlar los movimientos de
capitales especulativos y para generar nuevas rentas fiscales.
"esafortunadamente se encuentra poca evidencia sobre
la eficacia de estos tributos y sobre su incidencia en otros sectores de
la economa. ;ientras en /er$ y 4rgentina se eliminaron estos
grav!menes al poco tiempo de establecidos, por las distorsiones
generadas sobre los mercados monetario y financiero, en Venezuela
y 5rasil se hicieron permanentes.
En Venezuela se estableci una contribucin de *.G(E sobre los
retiros bancarios en '==?. En 5rasil la tarifa del impuesto sobre los
retiros del p$blico, ue inicialmente fue de *.)E, aument luego a
*.C>E y se hizo permanente desde '==G.
El caso m!s reciente es el ecuatoriano en donde se extiende el
impuesto a las operaciones de intermediacin bancaria y a las
transacciones en el mercado de capitales.
En Ecuador se fij un impuesto a la circulacin de capitales, con una
tarifa del 'E para los depsitos en cuentas de ahorro, corrientes y a
plazo, al igual ue para otros medios de inversin y de ahorro. 4s
mismo, se dispuso la aplicacin del gravamen para el cobro
de cheues por ventanilla, las transferencias y los giros al exterior. 4
diferencia de lo dispuesto en 1olombia, el gravamen a las
transacciones financieras en Ecuador no solamente grava los retiros
de cuentas corrientes y de ahorro, sino los depsitos en las
diferentes cuentas del sector financiero y las operaciones con
ttulosvalores. 4lgunas entidades p$blicas como el ;inisterio de
@inanzas, los 1onsejos /rovinciales, los municipios, las
universidades y escuelas estatales, entre otras, est!n exentas del
gravamen.
C%#CL'SI%#,S
&a comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del
sistema tributario Venezolano, nos ayuda a saber no solo cuales son
nuestras obligaciones, sino tambi+n nuestros derechos como
contribuyentes.
1on referencia a Venezuela, siempre hemos estado conscientes del
gran potencial econmico ue tiene nuestro pas, enormes reservas
petroleras, aurferas y mineras parecen inagotables, igualmente
contamos con grandes posibilidades en materia agrcola, turstica y
manufacturera. &amentablemente la excesiva aplicacin de las
polticas de demanda ue arrastraron a nuestra economa hasta la
actual situacin permiti ue se creara en nuestro pas una
mentalidad de ue no somos capaces de lograr ning$n avance si el
Estado no interviene, es cierto ue debido al enorme d+ficit fiscal y
nivel de endeudamiento, el Estado no puede, ni debe continuar con
polticas expansionistas y proteccionistas, debemos abrir nuestra
economa a la inversin proporcionando seguridad en materia
jurdica y fiscal, atraer las inversiones para desarrollar y explotar
nuestro enorme potencial.
Esto solo se lograr! a medida ue se logre un euilibrio econmico y
los frutos de ese proceso no se observar!n de inmediato, debemos
asumir laresponsabilidad por tantos a#os de despilfarro econmico e
intervencin del Estado en los asuntos econmicos, dejar ue poco a
poco sean las fuerzas naturales del mercado las ue logren la
reactivacin econmica de nuestro pas.
/ero antes debemos asumir los riesgos y sacrificios ue esto
representa en aras de obtener un mejor futuro% no se puede ser
pesimista y pensar ue la situacin no tiene salida, solo debemos
asumir el reto, sincerando nuestra economa, creando
una disciplina fiscal acorde a las necesidades, reduciendo el tama#o
del Estado y evitando el intervencionismo del mismo, propiciar la
aplicacin de la economa de mercado, eliminar las medidas
proteccionistas, eliminar trabas y controles innecesarias en la
actividad econmica, aplicar polticas de flexibilizacin de precios
y salarios, establecerlmites al crecimiento monetario y propiciar la
movilidad y capacitacin de la fuerza laboral.
Este conjunto de medidas no dar! sus frutos inmediatamente por el
contrario representan un lento pero continuo mejoramiento de la
economa venezolana hasta lograr su total recuperacin, esperemos
ue nuestros gobernantes actuales y los futuros logren entenderse
unos con otros y trabajar en conjunto para lograr la recuperacin de
la economa Venezolana.
Entre los tributos ue corresponden al "istrito ;etropolitano se
reconocen auellos provenientes de lo recaudado por concepto de la
venta de especies fiscales 9papel sellado, timbres y estampillas:, pero
no as auellos provenientes de los rubros ue la &ey Arg!nica
de "escentralizacin y Transferencia de 1ompetencias del /oder
/$blico transfera a los estados, como el caso de autopistas y bienes
nacionales, o los provenientes del r+gimen de administracin y
explotacin de los minerales no met!licos.
Es por ello, ue las disposiciones legales ue regulan los tributos ue
conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y
reformadas en la medida ue las condiciones econmicas de
Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las
necesidades p$blicas, ue son au+llas ue nacen de la vida colectiva
y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuacin del
Estado, tales como0 defensa y resguardo de la soberana del
pas, salud, educacin, crecimiento, desarrollo,. con el fin $ltimo de
lograr el beneficio colectivo.
!I!LI%@$A<IA
!$,A,$ CA$IAS: Allan $+ "erecho 4dministrativo. &os
,upuestos @undamentales del "erecho 4dministrativo. Tomo 2.
D1V. 1aracas, '=G(.
)ALACI%S -A$6',B: Leonardo. &a Abligacin Tributaria.
1omentarios al 1digo Arg!nico Tributario '==?. 1aracas, '==(
Allan $+ !reCer.Caras. 7&a 1onstitucin de '===7.
Editorial 4rte, 1aracas )***
Cdi"o %r"1nico Tributario
Ley Impuesto Sobre la $enta
Ley de Activos ,mpresariales
Ley sobre sucesiones: donaciones y ramos cone;os
Ley al Valor A"re"ado
Ley de Impuesto sobre Alcohol y ,species Alcohlicas
VILL,@AS: /ctor !+ 1urso de @inanzas, "erecho @inanciero y
Tributario
/agina Peb0 CCC+copernic+com "isponible en0 Dna radiografa
de nuestro sistema tributario de fecha )'K*>K)**).
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1onsultada el da0 )GK*=K*?.
/agina Peb0 PPP.monografias.com "isponible en0 ,istema
Tributario en Venezuela
http0KKPPP.gestiopolis.comKrecursosKdocumentosKfulldocsKecoKsis
tribvenct.htm
1onsultada el da0 )?K*=K*?.
/agina Peb0 PPP.monografas.com "isponible en0 2ntroduccin a la
Teora Econmica
http0KKPPP.monografias.comKtrabajos')KteoecnKteoecn.shtml del
&ic. Mos+ .erardo 4rrache ;urgua 1atedr!tico de la Escuela de
"erecho. 1onsultada el da0 )CK*=K*?.
/agina Peb0 http0KKPPP.multipuerta.comK "isponible en0
1onsultada el da0 ;artes, )> de ,eptiembre de )**?.
/agina
Peb0 http0KKPPP.banrep.gov.coKdocumKftpKborra'?C.pdf "isponibl
e en0
1onsultada el da0 ;artes, )> de ,eptiembre de )**?.
/agina Peb0PPP.google.com "isponible en0
http0KKPPP.mipunto.comKpuntoQempresasK***K**)K***K*'=.jsp
1onsultada el da0 &unes '' de octubre de )**?.
Lic+ Cristela AlaDa
Lic+ Carolina @+ Chandler
ccgchRarrobaShotmail.com
1aracas
3E/D5&214 5A&2V4324-4 "E VE-ETDE&4
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;4TE3240 E1A-A;24 .E3E-124&