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INFORME N.

082-2013-SUNAT/4B0000

MATERIA:

Se consulta:

1. Qu debe entenderse por aspectos en el marco de lo dispuesto por el artculo
127del Cdigo Tributario, esto es, por aspectos del asunto controvertido, y si
la Administracin Tributaria en el ejercicio de la facultad de reexamen puede
pronunciarse sobre asuntos que no sean parte de la reclamacin?

2. Qu debe entenderse por aspectos en el artculo 147del Cdigo Tributario,
esto es, qu debe considerarse por aspectos que no se impugn al reclamar, y
si la Administracin Tributaria puede discutir aspectos que no se impugn al
reclamar?

BASE LEGAL:

- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto
Supremo N.135-1999-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en
adelante, Cdigo Tributario).

ANLISIS:

1. El artculo 127del Cdigo Tributario establece que el rgano encargado de
resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos
del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados,
llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.

Agrega que mediante la facultad de reexamen el rgano encargado de resolver
slo puede modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o
verificacin que hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o para
disminuirlos.

Adems, seala que en caso de incrementar el monto del reparo o reparos
impugnados, el rgano encargado de resolver la reclamacin comunicar el
incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20)
das hbiles siguientes. A partir del da en que se formul los alegatos el deudor
tributario tendr un plazo de treinta (30) das hbiles para ofrecer y actuar los
medios probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administracin
Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses
contados a partir de la fecha de presentacin de la reclamacin.

Aade la norma que por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas
sanciones; y que contra la resolucin que resuelve el recurso de reclamacin
incrementando el monto de los reparos impugnados slo cabe interponer el
recurso de apelacin.

Por su parte, el artculo 147del referido Cdigo dispone que al interponer
apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir aspectos que no
impugn al reclamar a no ser que, no figurando en la Orden de Pago o
Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por sta
al resolver la reclamacin.


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2. Pues bien, dado que la citada normativa no contiene una definicin de
aspectos, a efectos de determinar sus alcances resulta pertinente recurrir a la
acepcin usual de dicho trmino.

Al respecto, el diccionario de la Real Academia Espaola define aspecto como
el elemento, faceta o matiz de algo; acepcin que tambin ha sido utilizada por
el legislador al usar dicho trmino en otras normas del Cdigo Tributario, como es
el caso de los artculos relativos a la fiscalizacin parcial(
1
).

En efecto, tal como se seala en la exposicin de motivos del Decreto Legislativo
N.1113, La utilizacin del trmino aspectos previsto en el artculo 61y en los
dems artculos vinculados al tema de la fiscalizacin parcial ha tenido en cuenta
la acepcin usual del mismo y en el entendido que con dicha expresin se
simplifica la norma puesto que con ella se alude a todos los puntos que sern
materia de revisin, sea que todos ellos conformen un solo elemento, ms de un
elemento o parte de un elemento de la obligacin tributaria. En otras palabras se
refiere al mbito especfico de la fiscalizacin de carcter parcial, sin necesidad
de mencionar en cada caso que puede tratarse de un elemento de la obligacin
tributaria o de parte de l.

3. As pues, atendiendo a la acepcin antes mencionada, y en relacin con la
primera consulta, cuando el artculo 127del Cdig o Tributario seala que el
rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen
completo de los aspectos del asunto controvertido, debe entenderse por tales a
todo elemento, faceta o matiz relativo a los puntos o extremos materia de la
reclamacin interpuesta; los cuales no pueden ser delimitados va la absolucin
de una consulta, en tanto tal delimitacin exige tener en cuenta el asunto materia
de controversia en cada caso concreto.

De otro lado, cabe indicar que conforme a lo dispuesto en el artculo 127del
citado Cdigo, el nuevo examen a que est facultada la Administracin Tributaria
comprende incluso aspectos no planteados por los interesados; no obstante ello,
dichos aspectos solo pueden estar referidos a los puntos o extremos materia de
la reclamacin, no pudiendo la Administracin Tributaria en virtud de su facultad
de reexamen pronunciarse sobre asuntos no controvertidos.



1
El artculo 61del Cdigo Tributario modificado p or el Decreto Legislativo N.1113, dispone que la fiscalizacin
que realice la SUNAT podr ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o
algunos de los elementos de la obligacin tributaria, debiendo en este caso comunicarse al deudor tributario el
inicio del procedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin.

Aade la norma que iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr ampliarlo a otros
aspectos que no fueron materia de comunicacin inicial.

Asimismo, el artculo 76del mencionado Cdigo sea la que los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial
que originan la notificacin de una resolucin de determinacin no pueden ser objeto de una nueva
determinacin, salvo en los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo 108. Por su parte, el numeral 8
del artculo 77del Cdigo Tributario dispone que la Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y
expresar el carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin; agregando que, tratndose de un
procedimiento de fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos que han sido revisados.

Finalmente, el cuarto prrafo del numeral 88.2 del artculo 88del citado Cdigo seala que la declar acin
rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacin de un procedimiento de fiscalizacin parcial que
comprenda el tributo y perodo fiscalizado y que rectifique aspectos que no fueron revisados en dicha
fiscalizacin surtir efectos desde la fecha de su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin.


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4. Finalmente, y recogiendo la acepcin sealada en el numeral 2 del presente
Anlisis, cuando el artculo 147 del Cdigo Tribut ario regula los aspectos
inimpugnables ante el Tribunal Fiscal, deber entenderse como tales a todos
aquellos elementos, facetas o matices de la determinacin, reparo o motivo que
figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, no
hubieran sido discutidos por el deudor tributario en su reclamacin; siendo que la
delimitacin de tales aspectos depender de la evaluacin de cada caso
concreto.

CONCLUSIONES:

1. Cuando el artculo 127del Cdigo Tributario se ala que el rgano encargado de
resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos
del asunto controvertido, debe entenderse por tales a todo elemento, faceta o
matiz relativo a los puntos o extremos materia de la reclamacin interpuesta; los
cuales no pueden ser delimitados va la absolucin de una consulta.

2. Si bien conforme a lo dispuesto en el artculo 127del citado Cdigo, el nuevo
examen a que est facultada la Administracin Tributaria comprende incluso
aspectos no planteados por los interesados; dichos aspectos solo pueden estar
referidos a los puntos o extremos materia de la reclamacin, no pudiendo la
Administracin Tributaria en virtud de su facultad de reexamen pronunciarse
sobre asuntos no controvertidos.

3. Cuando el artculo 147del Cdigo Tributario re gula los aspectos inimpugnables
ante el Tribunal Fiscal, deber entenderse como tales a todos aquellos
elementos, facetas o matices de la determinacin, reparo o motivo que figurando
en la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, no hubieran
sido discutidos por el deudor tributario en su reclamacin; siendo que la
delimitacin de tales aspectos depender de la evaluacin de cada caso
concreto.

Lima, 29 de abril de 2013


ORIGINAL FIRMADO POR:

LILIANA CONSUELO CHIPOCO SALDAS
Intendente Nacional (e)
Intendencia Nacional Jurdica















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A0273-D13
Cdigo Tributario-Facultad de reexamen

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