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Cdigos electrnicos

Ley General Tributaria


y sus reglamentos
Edicin actualizada a 5 de noviembre de 2013
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SUMARIO

1.Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
2.Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las
actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas
comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
3.Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de
Recaudacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
4.Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento general del
rgimen sancionador tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
5.Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento general de desarrollo
de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisin en va
administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
III

NDICE SISTEMTICO

1. Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
Prembulo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
TTULO I. Disposiciones generales del ordenamiento tributario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
CAPTULO I. Principios generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
CAPTULO II. Normas tributarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
Seccin 1. Fuentes normativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
Seccin 2. Aplicacin de las normas tributarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
Seccin 3. Interpretacin, calificacin e integracin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
TTULO II. Los tributos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
CAPTULO I. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Seccin 1. La relacin jurdico-tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Seccin 2. Las obligaciones tributarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Subseccin 1. La obligacin tributaria principal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Subseccin 2. La obligacin tributaria de realizar pagos a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
Subseccin 3. Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
Subseccin 4. Las obligaciones tributarias accesorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
Subseccin 5. Las obligaciones tributarias formales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Subseccin 6. Obligaciones tributarias en el marco de la asistencia mutua.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Seccin 3. Las obligaciones y deberes de la Administracin tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Seccin 4. Los derechos y garantas de los obligados tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
CAPTULO II. Obligados tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Seccin 1. Clases de obligados tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Seccin 2. Sucesores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
Seccin 3. Responsables tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
Seccin 4. La capacidad de obrar en el orden tributario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
Seccin 5. El domicilio fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
CAPTULO III. Elementos de cuantificacin de la obligacin tributaria principal y de la obligacin de realizar
pagos a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
CAPTULO IV. La deuda tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
Seccin 1. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
Seccin 2. El pago. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
Seccin 3. La prescripcin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Seccin 4. Otras formas de extincin de la deuda tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
Seccin 5. Garantas de la deuda tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
TTULO III. La aplicacin de los tributos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
CAPTULO I. Principios generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
Seccin 1. Procedimientos tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
Seccin 2. Informacin y asistencia a los obligados tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Seccin 3. Colaboracin social en la aplicacin de los tributos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
Seccin 4. Tecnologas informticas y telemticas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
CAPTULO II. Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
Seccin 1. Especialidades de los procedimientos administrativos en materia tributaria. . . . . . . . . . . . . . . 50
Subseccin 1. Fases de los procedimientos tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
Subseccin 2. Liquidaciones tributarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
Subseccin 3. Obligacin de resolver y plazos de resolucin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
Seccin 2. Prueba. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
Seccin 3. Notificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
Seccin 4. Entrada en el domicilio de los obligados tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
Seccin 5. Denuncia pblica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
Seccin 6. Potestades y funciones de comprobacin e investigacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
CAPTULO III. Actuaciones y procedimiento de gestin tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
V
Seccin 1. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Seccin 2. Procedimientos de gestin tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
Subseccin 1. Procedimiento de devolucin iniciado mediante autoliquidacin, solicitud o comunicacin
de datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
Subseccin 2. Procedimiento iniciado mediante declaracin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Subseccin 3. Procedimiento de verificacin de datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
Subseccin 4. Procedimiento de comprobacin de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
Subseccin 5. Procedimiento de comprobacin limitada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
CAPTULO IV. Actuaciones y procedimiento de inspeccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
Seccin 1. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
Subseccin 1. Funciones y facultades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
Subseccin 2. Documentacin de las actuaciones de la inspeccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
Seccin 2. Procedimiento de inspeccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
Subseccin 1. Normas generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
Subseccin 2. Iniciacin y desarrollo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
Subseccin 3. Terminacin de las actuaciones inspectoras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
Subseccin 4. Disposiciones especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
CAPTULO V. Actuaciones y procedimiento de recaudacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
Seccin 1. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
Seccin 2. Procedimiento de apremio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
Subseccin 1. Normas generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
Subseccin 2. Iniciacin y desarrollo del procedimiento de apremio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
Subseccin 3. Terminacin del procedimiento de apremio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
Seccin 3. Procedimiento frente a responsables y sucesores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
Subseccin 1. Procedimiento frente a los responsables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
Subseccin 2. Procedimiento frente a los sucesores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
CAPTULO VI. Asistencia mutua. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
Seccin 1. Introduccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
Seccin 2. Normas comunes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
Seccin 3. Asistencia en la recaudacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
TTULO IV. La potestad sancionadora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
CAPTULO I. Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
CAPTULO II. Disposiciones generales sobre infracciones y sanciones tributarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
Seccin 1. Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
Seccin 2. Concepto y clases de infracciones y sanciones tributarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Seccin 3. Cuantificacin de las sanciones tributarias pecuniarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Seccin 4. Extincin de la responsabilidad derivada de las infracciones y de las sanciones tributarias. . . . . 91
CAPTULO III. Clasificacin de las infracciones y sanciones tributarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
CAPTULO IV. Procedimiento sancionador en materia tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
TTULO V. Revisin en va administrativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
CAPTULO I. Normas comunes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
CAPTULO II. Procedimientos especiales de revisin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
Seccin 1. Procedimiento de revisin de actos nulos de pleno derecho. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
Seccin 2. Declaracin de lesividad de actos anulables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
Seccin 3. Revocacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
Seccin 4. Rectificacin de errores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
Seccin 5. Devolucin de ingresos indebidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
CAPTULO III. Recurso de reposicin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
CAPTULO IV. Reclamaciones econmico-administrativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
Seccin 1. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
Subseccin 1. mbito de las reclamaciones econmico-administrativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
Subseccin 2. Organizacin y competencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
Subseccin 3. Interesados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
Subseccin 4. Suspensin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
Seccin 2. Procedimiento general econmico-administrativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Subseccin 1. Procedimiento en nica o primera instancia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Subseccin 2. Recursos en va econmico-administrativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
Seccin 3. Procedimiento abreviado ante rganos unipersonales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
Seccin 4. Recurso contencioso-administrativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
Disposiciones transitorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
Disposiciones derogatorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
NDICE SISTEMTICO
VI
2. Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las
actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las
normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
Prembulo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
Artculos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
Disposiciones transitorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
Disposiciones derogatorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
REGLAMENTO GENERAL DE LAS ACTUACIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIN E INSPECCIN
TRIBUTARIA Y DE DESARROLLO DE LAS NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
APLICACIN DE LOS TRIBUTOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
TTULO I. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
TTULO II. Las obligaciones tributarias formales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
CAPTULO I. Las obligaciones censales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
Seccin 1. Los censos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
Seccin 2. Los censos tributarios en el mbito de competencias del Estado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
Subseccin 1. Contenido de los censos tributarios en el mbito de competencias del Estado. . . . . . . . . 161
Subseccin 2. Las declaraciones censales en el mbito de competencias del Estado. . . . . . . . . . . . . . 166
Subseccin 3. Actuaciones de gestin censal en el mbito de competencias del Estado. . . . . . . . . . . . 171
CAPTULO II. Obligaciones relativas al domicilio fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
CAPTULO III. Obligaciones relativas al nmero de identificacin fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
Seccin 1. Normas generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
Seccin 2. Asignacin del nmero de identificacin fiscal a las personas fsicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
Seccin 3. Asignacin del nmero de identificacin fiscal a las personas jurdicas y entidades sin
personalidad jurdica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
Seccin 4. Especialidades del nmero de identificacin fiscal de los empresarios o profesionales a efectos
del Impuesto sobre el Valor Aadido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
Seccin 5. Utilizacin del nmero de identificacin fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
CAPTULO IV. Obligaciones relativas a los libros registros fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
CAPTULO V. Obligaciones de informacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
Seccin 1. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
Seccin 2. Obligaciones de presentar declaraciones informativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
Subseccin 1. Obligacin de informar sobre las operaciones con terceras personas . . . . . . . . . . . . . . . 181
Subseccin 2. Obligacin de informar sobre operaciones incluidas en los libros registro. . . . . . . . . . . . 188
Subseccin 3. Obligacin de informar sobre cuentas, operaciones y activos financieros. . . . . . . . . . . . 188
Subseccin 4. Obligaciones de informacin respecto de determinadas operaciones con Deuda Pblica
del Estado, participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
Subseccin 5. Obligaciones de informacin respecto de determinadas rentas obtenidas por personas
fsicas residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
Subseccin 6. Otras obligaciones de informacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
Seccin 3. Requerimientos individualizados para la obtencin de informacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
Seccin 4. Transmisin de datos con trascendencia tributaria por la Administracin tributaria. . . . . . . . . . 206
TTULO III. Principios y disposiciones generales de la aplicacin de los tributos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
CAPTULO I. rganos y competencias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
CAPTULO II. Principios generales de la aplicacin de los tributos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
Seccin 1. Informacin y asistencia a los obligados tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
Subseccin 1. Actuaciones de informacin tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
Subseccin 2. Consultas tributarias escritas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
Subseccin 3. Informacin con carcter previo a la adquisicin o transmisin de bienes inmuebles. . . . . 211
Subseccin 4. Emisin de certificados tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Subseccin 5. Actuaciones de asistencia tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
Seccin 2. La colaboracin social en la aplicacin de los tributos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
Seccin 3. Utilizacin de medios electrnicos, informticos y telemticos en las actuaciones y
procedimientos tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
CAPTULO III. Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
Seccin 1. Especialidades de los procedimientos administrativos en materia tributaria. . . . . . . . . . . . . . . 218
Subseccin 1. Iniciacin de las actuaciones y procedimientos tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
Subseccin 2. Tramitacin de las actuaciones y procedimientos tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
Subseccin 3. Documentacin de las actuaciones y procedimientos tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
Subseccin 4. Terminacin de las actuaciones y procedimientos tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
Seccin 2. Intervencin de los obligados en las actuaciones y procedimientos tributarios. . . . . . . . . . . . . 228
Subseccin 1. Personas con las que deben entenderse las actuaciones administrativas. . . . . . . . . . . . 228
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
NDICE SISTEMTICO
VII
Subseccin 2. La representacin en los procedimientos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
Seccin 3. El domicilio fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
Seccin 4. Las notificaciones en materia tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
TTULO IV. Actuaciones y procedimientos de gestin tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
CAPTULO I. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
CAPTULO II. Procedimientos de gestin tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
Seccin 1. Procedimiento de devolucin iniciado mediante autoliquidacin, solicitud o comunicacin de
datos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
Seccin 2. Procedimiento para la rectificacin de autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de
datos o solicitudes de devolucin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
Subseccin 1. Procedimiento para la rectificacin de autoliquidaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
Subseccin 2. Procedimiento para la rectificacin de declaraciones, comunicaciones de datos y
solicitudes de devolucin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
Seccin 3. Procedimiento para la ejecucin de las devoluciones tributarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
Seccin 4. Procedimiento iniciado mediante declaracin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
Seccin 5. Procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales de carcter rogado. . . . . . . . . . . 243
Seccin 6. La cuenta corriente tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
Subseccin 1. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
Subseccin 2. Procedimiento para la inclusin en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria. . . 246
Subseccin 3. Efectos y finalizacin del sistema de cuenta corriente tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
Seccin 7. Actuaciones y procedimientos de comprobacin de obligaciones formales. . . . . . . . . . . . . . . 248
Subseccin 1. Actuaciones y procedimientos de comprobacin censal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
Subseccin 2. Actuaciones de comprobacin del domicilio fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
Subseccin 3. Actuaciones de control de presentacin de declaraciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
Subseccin 4. Actuaciones de control de otras obligaciones formales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
Seccin 8. Procedimiento de verificacin de datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
Seccin 9. Procedimiento de comprobacin de valores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
Subseccin 1. La comprobacin de valores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
Subseccin 2. Procedimiento de comprobacin de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
Subseccin 3. Tasacin pericial contradictoria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
Seccin 10. Procedimiento de comprobacin limitada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
TTULO V. Actuaciones y procedimiento de inspeccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
CAPTULO I. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
Seccin 1. Funciones de la inspeccin de los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
Seccin 2. Planificacin de las actuaciones inspectoras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
Seccin 3. Facultades de la inspeccin de los tributos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
Seccin 4. Lugar de las actuaciones inspectoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
Seccin 5. Documentacin de las actuaciones inspectoras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
CAPTULO II. Procedimiento de inspeccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
Seccin 1. Iniciacin del procedimiento de inspeccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
Seccin 2. Tramitacin del procedimiento de inspeccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
Seccin 3. Duracin del procedimiento inspector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
Seccin 4. Terminacin del procedimiento de inspeccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Subseccin 1. Actas de inspeccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Subseccin 2. Formas de terminacin del procedimiento inspector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
Seccin 5. Disposiciones especiales del procedimiento inspector. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
CAPTULO III. Otras actuaciones inspectoras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
TTULO VI. Actuaciones derivadas de la normativa sobre asistencia mutua . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
CAPTULO I. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
CAPTULO II. Normas comunes en asistencia mutua. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
Seccin 1. Intercambio de informacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
Seccin 2. Colaboracin administrativa en materia de asistencia mutua. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
Disposiciones transitorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
Anexo al Reglamento al General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de
desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por Real
Decreto 1065/2007. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
3. Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de
Recaudacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
Prembulo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
Artculos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
Disposiciones derogatorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
NDICE SISTEMTICO
VIII
Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
REGLAMENTO GENERAL DE RECAUDACIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
TTULO I. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
CAPTULO I. La gestin recaudatoria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
Seccin 1. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
Seccin 2. Recaudacin de recursos de naturaleza pblica por las distintas Administraciones. . . . . . . . . . 295
Subseccin 1. Recaudacin por la Hacienda pblica estatal y por las entidades de derecho pblico
estatales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
Subseccin 2. Recaudacin de la Hacienda pblica de las comunidades autnomas y de sus organismos
autnomos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
Subseccin 3. Recaudacin de la Hacienda pblica de las entidades locales y de sus organismos
autnomos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
Seccin 3. Entidades que presten el servicio de caja y entidades colaboradoras en la gestin recaudatoria. 298
Seccin 4. Obtencin de informacin, facultades y adopcin de medidas cautelares en la gestin
recaudatoria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
CAPTULO II. Ingresos de la gestin recaudatoria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
Seccin 1. Ingresos de la gestin recaudatoria en periodo voluntario y periodo ejecutivo. . . . . . . . . . . . . 299
Subseccin 1. Ingresos en la Tesorera de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera. . . . . . . 299
Subseccin 2. Ingresos a travs de entidades de crdito que presten el servicio de caja. . . . . . . . . . . . 299
Subseccin 3. Ingresos a travs de entidades colaboradoras en la recaudacin. . . . . . . . . . . . . . . . . 300
Subseccin 4. Ingresos en las aduanas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303
Subseccin 5. Ingresos en cuentas restringidas abiertas en entidades de crdito y en cajas de rganos
gestores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303
Subseccin 6. Especialidades del ingreso de deudas recaudadas por organismos autnomos. . . . . . . . 304
Seccin 2. Recaudacin de deudas de vencimiento peridico y notificacin colectiva . . . . . . . . . . . . . . . . 305
Seccin 3. Ingresos en el Tesoro de las cantidades obtenidas en la gestin recaudatoria. . . . . . . . . . . . . 305
TTULO II. La deuda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
CAPTULO I. Extincin de la deuda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
Seccin 1. Pago. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
Subseccin 1. Normas generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
Subseccin 2. Aplazamiento y fraccionamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
Seccin 2. Otras formas de extincin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
Seccin 3. Baja provisional por insolvencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
CAPTULO II. Garantas de la deuda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327
TTULO III. Recaudacin en periodo voluntario y en periodo ejecutivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328
CAPTULO I. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328
CAPTULO II. Procedimiento de apremio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
Seccin 1. Inicio del procedimiento de apremio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
Seccin 2. Desarrollo del procedimiento de apremio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
Subseccin 1. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
Subseccin 2. Ejecucin de garantas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
Subseccin 3. Normas sobre embargos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
Subseccin 4. Normas sobre depsito de los bienes embargados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
Subseccin 5. Enajenacin de los bienes embargados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
Subseccin 6. Adjudicacin de bienes y derechos a la Hacienda pblica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
Subseccin 7. Actuaciones posteriores a la enajenacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
Subseccin 8. Costas del procedimiento de apremio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
Seccin 3. Terminacin del procedimiento de apremio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352
Seccin 4. Terceras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
Seccin 5. Actuaciones de la Hacienda pblica en procedimientos concursales y en otros procedimientos
de ejecucin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
TTULO IV. Procedimiento frente a responsables y sucesores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356
CAPTULO I. Responsables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356
CAPTULO II. Sucesores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
TTULO V. Disposiciones especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360
Disposiciones transitorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
4. Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento general del
rgimen sancionador tributario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
Prembulo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
Artculos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
Disposiciones transitorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
NDICE SISTEMTICO
IX
Disposiciones derogatorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366
REGLAMENTO GENERAL DEL RGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366
CAPTULO I. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366
CAPTULO II. Las infracciones y sanciones tributarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366
Seccin 1. Calificacin de las infracciones tributarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366
Seccin 2. Cuantificacin de las sanciones tributarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368
Seccin 3. Normas especiales para determinadas infracciones y sanciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . 369
Subseccin 1. Clculo de la sancin en los supuestos de infracciones previstas en los artculos 191, 192
y 193 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
Subseccin 2. Normas especiales para la delimitacin y cuantificacin de otras infracciones y sanciones
tributarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371
CAPTULO III. Procedimiento sancionador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
Seccin 1. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
Seccin 2. Tramitacin separada del procedimiento sancionador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
Seccin 3. Tramitacin conjunta del procedimiento sancionador y del procedimiento de aplicacin de los
tributos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
Subseccin 1. Renuncia a la tramitacin separada del procedimiento sancionador. . . . . . . . . . . . . . . 379
Subseccin 2. Normas especiales para la imposicin de sanciones en el supuesto de actas con acuerdo 381
Seccin 4. Ejecucin de las sanciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
CAPTULO IV. Disposiciones especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382
Seccin 1. Imposicin de sanciones tributarias no pecuniarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382
Seccin 2. Actuaciones en materia de delitos contra la Hacienda pblica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382
Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
Disposiciones transitorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
5. Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento general de
desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisin
en va administrativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
Prembulo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
Artculos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388
Disposiciones transitorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388
Disposiciones derogatorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388
Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
REGLAMENTO GENERAL DE DESARROLLO DE LA LEY 58/2003, DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL
TRIBUTARIA, EN MATERIA DE REVISIN EN VA ADMINISTRATIVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
TTULO I. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
TTULO II. Procedimientos especiales de revisin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390
CAPTULO I. Procedimiento de revisin de actos nulos de pleno derecho. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390
CAPTULO II. Procedimiento para la declaracin de lesividad de actos anulables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391
CAPTULO III. Procedimiento para la revocacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391
CAPTULO IV. Procedimiento de rectificacin de errores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392
CAPTULO V. Devolucin de ingresos indebidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
Seccin 1. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
Seccin 2. Procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devolucin de ingresos indebidos en los
supuestos del artculo 221.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. . . . . . . . . . . . . 395
Seccin 3. Ejecucin de la devolucin de ingresos indebidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396
TTULO III. Recurso de reposicin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396
CAPTULO I. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396
CAPTULO II. Procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397
Seccin 1. Iniciacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397
Seccin 2. Tramitacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397
Seccin 3. Resolucin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399
TTULO IV. Reclamaciones econmico-administrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399
CAPTULO I. Disposiciones generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399
Seccin 1. Organizacin y competencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399
Seccin 2. Cuanta y acumulacin de las reclamaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
Seccin 3. Interesados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
Seccin 4. Suspensin de la ejecucin del acto impugnado en la va econmico-administrativa. . . . . . . . . 405
Subseccin 1. Reglas generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406
Subseccin 2. Suspensin automtica en va econmico-administrativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407
Subseccin 3. Suspensin con prestacin de otras garantas en va econmico-administrativa. . . . . . . . 408
Subseccin 4. Suspensin por el tribunal econmico-administrativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
NDICE SISTEMTICO
X
CAPTULO II. Procedimiento general econmico-administrativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410
Seccin 1. Normas comunes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410
Seccin 2. Procedimiento en nica o primera instancia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411
Subseccin 1. Iniciacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411
Subseccin 2. Tramitacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413
Subseccin 3. Resolucin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414
Seccin 3. Recursos en va econmico-administrativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415
CAPTULO III. Procedimiento abreviado ante rganos unipersonales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415
TTULO V. Ejecucin de resoluciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416
CAPTULO I. Ejecucin de resoluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416
Seccin 1. Normas generales para la ejecucin de resoluciones administrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416
Seccin 2. Normas especiales para la ejecucin de resoluciones econmico-administrativas . . . . . . . . . . . 418
Seccin 3. Normas especiales para la ejecucin de resoluciones judiciales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419
CAPTULO II. Reembolso del coste de las garantas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419
Seccin 1. Alcance del reembolso del coste de garantas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419
Seccin 2. Procedimiento para el reembolso del coste de las garantas aportadas. . . . . . . . . . . . . . . . . 420
Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421
Disposiciones transitorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422
Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
NDICE SISTEMTICO
XI
1
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Jefatura del Estado
BOE nm. 302, de 18 de diciembre de 2003
ltima modificacin: 28 de septiembre de 2013
Referencia: BOE-A-2003-23186
JUAN CARLOS I REY DE ESPAA
A todos lo que la presente vieren y entendieren.
Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente
Ley.
EXPOSICIN DE MOTIVOS
I
La Ley General Tributaria es el eje central del ordenamiento tributario donde se recogen
sus principios esenciales y se regulan las relaciones entre la Administracin tributaria y los
contribuyentes.
Desde su aprobacin, la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, ha sido
objeto de diversas modificaciones que han intentado adaptar esta disposicin legal a los
cambios experimentados en la evolucin del sistema tributario.
La primera reforma importante de la Ley General Tributaria se realiz en 1985 a pesar de
la modificacin sustancial que experiment en esos aos el sistema fiscal. La reforma
operada por la Ley 10/1985, de 26 de abril, de modificacin parcial de la Ley General
Tributaria tuvo por objeto precisamente adecuar el contenido de la Ley 230/1963, de 28 de
diciembre, General Tributaria a los cambios experimentados al margen de la misma, y
recuperar sta su carcter sistematizador e integrador de las modificaciones que afectaban
con carcter general al sistema tributario. Desde ese momento, la Ley 230/1963, de 28 de
diciembre, General Tributaria, fue objeto de numerosas reformas por medio de leyes de
presupuestos generales del Estado y algunas leyes sustantivas, si bien, desde 1992, la
doctrina del Tribunal Constitucional fue contraria a la reforma de la Ley General Tributaria
por medio de leyes de presupuestos generales del Estado.
En 1995, la necesidad de incorporar la jurisprudencia constitucional a la citada ley y la
conveniencia de actualizarla en materia de procedimientos tributarios, as como otras
finalidades como la de impulsar el cumplimiento espontneo de las obligaciones tributarias,
la de contemplar las facultades de los rganos de gestin para efectuar liquidaciones
provisionales de oficio, la de incorporar nuevos instrumentos de lucha contra el fraude fiscal
o la de revisar el rgimen de infracciones y sanciones, determin que se abordara una
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1
importante reforma mediante la Ley 25/1995, de 20 de julio, de Modificacin Parcial de la Ley
General Tributaria.
Al margen de las reformas introducidas desde esa fecha en preceptos concretos de la
Ley General Tributaria, se aprob en 1998 una disposicin legal esencial para la regulacin
de las relaciones entre los contribuyentes y la Administracin que afect a materias
ntimamente relacionadas con el contenido propio de la Ley General Tributaria. La Ley
1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantas de los Contribuyentes, tuvo por objeto
reforzar los derechos sustantivos de los contribuyentes y mejorar sus garantas en el seno
de los distintos procedimientos tributarios, reforzando las correlativas obligaciones de la
Administracin tributaria.
Como se sealaba en su exposicin de motivos, la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de
Derechos y Garantas de los Contribuyentes, plante desde su aprobacin la necesidad de
su integracin en la Ley General Tributaria, donde sus preceptos deban encontrar su natural
acomodo.
A pesar de las modificaciones efectuadas hasta la fecha en la Ley General Tributaria,
puede afirmarse que su adaptacin al actual sistema tributario y al conjunto del
ordenamiento espaol desarrollado a partir de la Constitucin Espaola de 27 de diciembre
de 1978 resultaba insuficiente. Desde la promulgacin de la Constitucin estaba pendiente
una revisin en profundidad de la citada ley para adecuarla a los principios constitucionales,
y eliminar definitivamente algunas referencias preconstitucionales sin encaje en nuestro
ordenamiento actual.
Por otro lado, a pesar de los esfuerzos revisores del legislador, el sistema tributario ha
evolucionado en los ltimos aos en el seno de los distintos impuestos sin el correlativo
desarrollo de los preceptos de la Ley General Tributaria y, adems, se han promulgado otras
disposiciones en nuestro ordenamiento, como la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de
Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo
Comn, que han modernizado los procedimientos administrativos y las relaciones entre los
ciudadanos y la Administracin, sin el correspondiente reflejo en la Ley General Tributaria.
En este sentido, la nueva ley supone una importante aproximacin a las normas generales
del derecho administrativo, con el consiguiente incremento de la seguridad jurdica en la
regulacin de los procedimientos tributarios.
En definitiva, el carcter preconstitucional de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre,
General Tributaria, la necesidad de regular los procedimientos de gestin tributaria
actualmente utilizados, la excesiva dispersin de la normativa tributaria, la conveniencia de
adecuar el funcionamiento de la Administracin a las nuevas tecnologas y la necesidad de
reducir la conflictividad en materia tributaria aconsejaban abordar definitivamente la
promulgacin de una nueva Ley General Tributaria.
En este contexto, la Resolucin de la Secretara de Estado de Hacienda de 15 de junio
de 2000 destac la necesidad de una revisin en profundidad de la ley y procedi a la
constitucin de una Comisin para el estudio y propuesta de medidas para la reforma de la
Ley General Tributaria que, integrada por destacados expertos en derecho financiero y
tributario, ha dado lugar, con carcter previo a la redaccin del proyecto de la nueva Ley
General Tributaria, a un informe sobre las lneas maestras de la reforma y el modo en que
deban concretarse en un futuro texto legal.
El borrador del anteproyecto preparado sobre la base de dicho informe fue estudiado por
un grupo de expertos en derecho financiero y tributario en el seno de la Comisin para el
estudio del borrador del anteproyecto de la nueva Ley General Tributaria creada por
Resolucin de la Secretara de Estado de Hacienda de 1 de octubre de 2002. El trabajo del
grupo de expertos concluy en enero de 2003 con la redaccin de un informe donde se
analiz y coment el texto, a la vez que se formularon propuestas y sugerencias
relacionadas con la materia objeto del estudio.
De acuerdo con lo sealado, los principales objetivos que pretende conseguir la Ley
General Tributaria son los siguientes: reforzar las garantas de los contribuyentes y la
seguridad jurdica, impulsar la unificacin de criterios en la actuacin administrativa,
posibilitar la utilizacin de las nuevas tecnologas y modernizar los procedimientos
tributarios, establecer mecanismos que refuercen la lucha contra el fraude, el control
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
2
tributario y el cobro de las deudas tributarias y disminuir los niveles actuales de litigiosidad
en materia tributaria.
Adems de las modificaciones necesarias para la comentada adecuacin de la norma al
contexto actual de nuestro sistema tributario, la nueva ley supone tambin una notable
mejora tcnica en la sistematizacin del derecho tributario general, as como un importante
esfuerzo codificador.
Manifestacin de ello es la nueva estructura de la ley, ms detallada y didctica que la
de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, con cinco ttulos.
Los dos primeros vienen a coincidir esencialmente con los ttulos preliminar, I y II de la
Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria. Sin embargo, los ttulos III, IV y V de
la nueva ley suponen una estructuracin ms correcta y sistemtica que la del ttulo III de la
Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, relativo a la gestin tributaria en
sentido amplio. El ttulo III de la nueva ley regula los procedimientos de aplicacin de los
tributos, el ttulo IV regula de modo autnomo la potestad sancionadora y el ttulo V regula la
revisin de actos administrativos en materia tributaria.
El nimo codificador de la nueva Ley General Tributaria se manifiesta fundamentalmente
en la incorporacin de preceptos contenidos en otras normas de nuestro ordenamiento,
algunas de las cuales ponen fin a su vigencia. As, se incorpora el contenido de la Ley
1/1998, de Derechos y Garantas de los Contribuyentes, del Real Decreto Legislativo
2795/1980, de 12 de diciembre, por el que se articula la Ley 39/1980, de 5 de julio, de Bases
sobre Procedimiento Econmico-administrativo, as como los preceptos reglamentarios de
mayor calado en materia de procedimiento de inspeccin, recaudacin, procedimiento
sancionador, recurso de reposicin, etc.
II
El ttulo I, "Disposiciones generales del ordenamiento tributario", contiene principios
generales y preceptos relativos a las fuentes normativas y a la aplicacin e interpretacin de
las normas tributarias.
El artculo 1 de la ley delimita el mbito de aplicacin de la misma, como ley que recoge
y establece los principios y las normas jurdicas generales del sistema tributario espaol. La
nueva Ley General Tributaria debe adecuarse a las reglas de distribucin de competencias
que derivan de la Constitucin Espaola. Respecto a esta cuestin, el Tribunal
Constitucional ha manifestado que "el sistema tributario debe estar presidido por un conjunto
de principios generales comunes capaz de garantizar la homogeneidad bsica que permita
configurar el rgimen jurdico de la ordenacin de los tributos como un verdadero sistema y
asegure la unidad del mismo, que es exigencia indeclinable de la igualdad de los espaoles"
(STC 116/94, de 18 de abril), y tambin que "la indudable conexin existente entre los
artculos 133.1, 149.1.14. y 157.3 de la Constitucin determina que el Estado sea
competente para regular no slo sus propios tributos, sino tambin el marco general de todo
el sistema tributario y la delimitacin de las competencias financieras de las comunidades
autnomas respecto de las del propio Estado" (STC 192/2000, de 13 de julio).
En definitiva, de los ttulos competenciales previstos en el apartado 1 del artculo 149 de
la Constitucin, esta ley se dicta al amparo de lo dispuesto para las siguientes materias: 1.,
en cuanto regula las condiciones bsicas que garantizan la igualdad en el cumplimiento del
deber constitucional de contribuir; 8., en cuanto se refiere a la aplicacin y eficacia de las
normas jurdicas y a la determinacin de las fuentes del derecho tributario; 14., en cuanto
establece los conceptos, principios y normas bsicas del sistema tributario en el marco de la
Hacienda general; y 18., en cuanto adapta a las especialidades del mbito tributario la
regulacin del procedimiento administrativo comn, garantizando a los contribuyentes un
tratamiento similar ante todas las Administraciones tributarias.
Se eliminan en este ttulo I las referencias preconstitucionales que existan en la Ley
230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, y se incorpora el contenido de diversos
preceptos constitucionales de fundamental aplicacin en el ordenamiento tributario.
Asimismo, se delimita el concepto de Administracin tributaria y se actualiza el sistema de
fuentes con referencia a los tratados internacionales y a las normas de derecho comunitario.
En la seccin 3., relativa a la "interpretacin, calificacin e integracin de las normas
tributarias", se incorpora el precepto que regula la calificacin de las obligaciones tributarias
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
3
y se revisa en profundidad la regulacin del fraude de ley que se sustituye por la nueva
figura del "conflicto en la aplicacin de la norma tributaria", que pretende configurarse como
un instrumento efectivo de lucha contra el fraude sofisticado, con superacin de los
tradicionales problemas de aplicacin que ha presentado el fraude de ley en materia
tributaria.
III
El ttulo II, "Los tributos", contiene disposiciones generales sobre la relacin jurdico-
tributaria y las diferentes obligaciones tributarias, as como normas relativas a los obligados
tributarios, a sus derechos y garantas, y a las obligaciones y deberes de los entes pblicos.
Se regulan tambin los elementos de cuantificacin de las obligaciones tributarias,
dedicndose un captulo a la deuda tributaria.
De modo didctico, se definen y clasifican las obligaciones, materiales y formales, que
pueden surgir de la relacin jurdico-tributaria. Las obligaciones materiales se clasifican en:
obligacin tributaria principal, obligaciones tributarias de realizar pagos a cuenta,
obligaciones entre particulares resultantes del tributo y obligaciones tributarias accesorias.
En las obligaciones tributarias de realizar pagos a cuenta se asumen las denominaciones de
la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Per sonas Fsicas, y entre las obligaciones
accesorias se incluyen las de satisfacer el inters de demora, los recargos por declaracin
extempornea y los recargos del perodo ejecutivo.
En cuanto al inters de demora se procede a establecer una completa regulacin,
destacando como principal novedad la no exigencia de inters de demora desde que la
Administracin incumpla alguno de los plazos establecidos en la propia ley para dictar
resolucin por causa imputable a la misma, salvo que se trate de expedientes de
aplazamiento o de recursos o reclamaciones en los que no se haya acordado la suspensin.
Tambin se modifica la regulacin de los recargos del perodo ejecutivo de modo que se
exigir un recargo del cinco por ciento, sin intereses de demora, si se ingresa la totalidad de
la deuda tributaria antes de la notificacin de la providencia de apremio; un recargo del 10
por ciento, sin intereses de demora, si se ingresa la totalidad de la deuda tributaria y el
propio recargo antes de la finalizacin del plazo de ingreso de las deudas apremiadas; y un
recargo del 20 por ciento ms intereses de demora si no se cumplen las condiciones
anteriores.
Se dedica una seccin 3. en el captulo I a las obligaciones de la Administracin
tributaria donde se traslada lo dispuesto en los artculos 10, 11 y 12 de la Ley 1/1998, de 26
de febrero, de Derechos y Garantas de los Contribuyentes, con regulacin de la obligacin
de realizar devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, la de devolucin de
ingresos indebidos y la de reembolso de los costes de las garantas. En esta ltima se
introduce como novedad la obligacin de la Administracin de abonar tambin el inters
legal generado por el coste de las garantas.
La seccin 4. reproduce la lista de derechos y garantas de los obligados tributarios
contenida en el artculo 3 de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantas de los
Contribuyentes, e incorpora al mismo nuevos derechos como el derecho a utilizar las
lenguas oficiales en el territorio de la comunidad autnoma, el derecho a formular quejas y
sugerencias, el derecho a que consten en diligencia las manifestaciones del interesado o el
derecho a presentar cualquier documento que se estime conveniente.
En la regulacin de sucesores y responsables se introducen importantes medidas para
asegurar el cobro de las deudas tributarias. As, se establece como novedad que en las
sociedades personalistas los socios responden de la totalidad de las deudas tributarias de la
sociedad y se prev expresamente la sucesin en las sanciones que proceda imponer a las
entidades cuando stas se extingan, con el lmite de la cuota de liquidacin o valor de los
bienes transmitidos. Tambin se grada la responsabilidad de los administradores en funcin
de su participacin, con expresa mencin a los administradores de hecho, y se establece un
nuevo supuesto de responsabilidad subsidiaria de contratistas y subcontratistas en relacin
con retenciones y con tributos que deban repercutirse como consecuencia de las obras o
servicios contratados o subcontratados.
En materia de capacidad y representacin, la ley se adapta a lo dispuesto en la Ley
30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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Procedimiento Administrativo Comn, y se establece expresamente la validez de los
documentos normalizados que apruebe la Administracin tributaria como medio de
representacin para determinados procedimientos y previndose la actuacin de los
obligados mediante un asesor fiscal.
En el captulo IV del ttulo II se regula la deuda tributaria, que no comprende el concepto
de sanciones, las cuales se regulan de forma especfica en el ttulo IV de la ley. En esta
materia se dan entrada en la ley diversos preceptos del vigente Reglamento General de
Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 1684/1990, de 20 de diciembre, como los
relativos a plazos de pago, medios de pago o aplazamiento y fraccionamiento de la deuda
tributaria. En materia de plazos de pago se ampla una quincena el plazo de pago en perodo
voluntario de las deudas liquidadas por la Administracin y en materia de prescripcin, se
mantiene el plazo de cuatro aos establecido por la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de
Derechos y Garantas de los Contribuyentes, y se establece una regulacin ms completa,
con sistematizacin de las reglas de cmputo e interrupcin del plazo de forma separada
para cada derecho susceptible de prescripcin, al objeto de evitar dudas interpretativas.
Tambin se aade una regla especial para el plazo de prescripcin del derecho a exigir la
obligacin de pago a los responsables.
En lo que se refiere a la compensacin, se formula expresamente el carcter meramente
declarativo del acuerdo de compensacin y se prev la compensacin de oficio de las
cantidades a ingresar y a devolver que resulten de un mismo procedimiento de
comprobacin limitada o inspeccin durante el plazo de ingreso en perodo voluntario.
Por ltimo, en materia de garantas, se incorpora a este captulo la regulacin de las
medidas cautelares, con ampliacin de los supuestos en que procede su adopcin siempre
que exista propuesta de liquidacin, salvo en el supuesto de retenciones y tributos
repercutidos que pueden adoptarse en cualquier momento del procedimiento de
comprobacin o inspeccin.
IV
En el ttulo III se regula la aplicacin de los tributos y es uno de los mbitos donde se
concentra una parte importante de las novedades que presenta la nueva ley, tanto en su
estructura como en su contenido. El ttulo III se compone de cinco captulos: el captulo I,
que consagra principios generales que deben informar la aplicacin de los tributos; el
captulo II, que establece normas comunes aplicables a las actuaciones y procedimientos
tributarios; el captulo III, que bajo la rbrica de "actuaciones y procedimientos de gestin
tributaria" configura los procedimientos de gestin ms comunes; el captulo IV, que regula el
procedimiento de inspeccin; y el captulo V, relativo al procedimiento de recaudacin.
Dentro del captulo I, "Principios generales", se potencia el deber de informacin y
asistencia a los obligados tributarios. Destaca como principal novedad el carcter vinculante
de todas las contestaciones a las consultas tributarias escritas y no slo para el consultante
sino tambin para otros obligados tributarios siempre que exista identidad entre su situacin
y el supuesto de hecho planteado en la consulta. Se otorga tambin carcter vinculante
durante un plazo de tres meses a la informacin de la Administracin sobre valoraciones de
bienes inmuebles que vayan a ser objeto de adquisicin o transmisin.
En materia de colaboracin social se establece el intercambio de informacin relevante
con el Servicio Ejecutivo de la Comisin de Prevencin del Blanqueo de Capitales e
Infracciones Monetarias y la Comisin de Vigilancia de Actividades de Financiacin del
Terrorismo, y se consagra expresamente el deber de sigilo de retenedores y obligados a
realizar ingresos a cuenta en relacin con los datos que reciban de otros obligados
tributarios.
Tambin destaca en este captulo la importancia otorgada al empleo y aplicacin de
tcnicas y medios electrnicos, informticos y telemticos por la Administracin tributaria
para el desarrollo de su actividad y sus relaciones con los contribuyentes, con fijacin de los
principales supuestos en que cabe su utilizacin, con una amplia habilitacin reglamentaria.
Especial mencin merece, en este ttulo, las normas integrantes del captulo II que, bajo
la rbrica de "Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios" van a tener
una particular trascendencia y es donde se aprecia de forma ms evidente el grado de
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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aproximacin de la normativa tributaria a las normas del procedimiento administrativo
comn.
En este captulo, la Ley General Tributaria recoge exclusivamente las especialidades que
presentan los procedimientos tributarios respecto a las normas administrativas generales,
que sern de aplicacin salvo lo expresamente previsto en las normas tributarias. As, las
normas de este captulo II del ttulo III tienen una gran relevancia ya que, por un lado,
resultan aplicables a todos los procedimientos regulados en este ttulo salvo que se
establezcan normas especiales en los respectivos procedimientos, y, por otro, constituyen,
junto con las normas administrativas generales, la regulacin bsica de aquellos
procedimientos, especialmente de gestin tributaria, que no estn expresamente regulados
en esta ley.
De acuerdo con este esquema, se regulan las especialidades de las actuaciones y
procedimientos tributarios relativas a las formas de inicio de los mismos, los derechos que
deben observarse necesariamente en su desarrollo y las formas de terminacin, as como
cuestiones conexas a dicha terminacin tales como las liquidaciones tributarias o el deber de
resolver. En cuanto a los plazos de resolucin y efectos de su incumplimiento, se incrementa
notablemente la seguridad jurdica con una regulacin similar a la de la Ley 30/1992, de 26
de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento
Administrativo Comn, salvo en el cmputo de los plazos donde se tiene en cuenta la
especificidad de la materia tributaria.
Tambin se establecen como normas comunes de todas las actuaciones y
procedimientos tributarios las relativas a la prueba, las notificaciones, la entrada en el
domicilio de los obligados tributarios, la denuncia pblica y las facultades de comprobacin e
investigacin de la Administracin tributaria.
En materia de prueba, se incorpora la posibilidad de fijar requisitos formales de
deducibilidad y se acoge la norma general de que los gastos deducibles y las deducciones
practicadas se justifiquen prioritariamente mediante factura o documento sustitutivo.
Tambin se regula expresamente la presuncin de certeza de los datos declarados por los
contribuyentes.
En cuanto a las notificaciones, se prevn las especialidades que presentan las
notificaciones tributarias respecto al rgimen general del derecho administrativo y se recogen
determinadas medidas encaminadas a reforzar la efectividad de las mismas como la
ampliacin de las personas legitimadas para recibirlas o la previsin de que, en caso de
notificacin por comparecencia, se tendr por notificado al obligado en las sucesivas
actuaciones del procedimiento salvo la liquidacin, que deber ser notificada en todo caso.
Se potencia asimismo la publicacin de notificaciones en Internet, que podr sustituir la
efectuada tradicionalmente en los tablones de edictos.
La regulacin en el captulo III de las actuaciones y procedimientos de gestin tributaria
es una de las principales novedades de la ley, dado el escaso nmero de preceptos que
sobre esta materia contena la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.
Una regulacin sistemtica y suficiente de la gestin tributaria constitua una tradicional
demanda que el legislador deba atender de forma imperiosa principalmente por dos
motivos: porque, a pesar de las ltimas modificaciones de la Ley 230/1963, de 28 de
diciembre, General Tributaria, la regulacin que estableca esta ley continuaba tomando
como referencia el sistema clsico de declaracin y posterior liquidacin administrativa, an
habindose generalizado en la prctica el rgimen de autoliquidaciones; y porque el objetivo
de seguridad jurdica que persigue esta ley exige dotar de un adecuado respaldo normativo a
las actuaciones de comprobacin que se realizan en el marco de la gestin tributaria.
No obstante, la regulacin de los procedimientos de gestin tributaria se aborda de una
forma flexible, al objeto de permitir que la gestin pueda evolucionar hacia nuevos sistemas
sin que la Ley General Tributaria lo impida o quede rpidamente obsoleta. As, se regulan de
forma abierta las formas de iniciacin de la gestin tributaria, y se procede por vez primera
en el ordenamiento tributario a la definicin de conceptos como el de autoliquidacin o el de
comunicacin de datos, as como el de declaracin o autoliquidacin complementaria y
sustitutiva. Del mismo modo, se regulan nicamente los procedimientos de gestin tributaria
ms comunes, al tiempo que se permite el desarrollo reglamentario de otros procedimientos
de menor entidad para los que se acua un elemental sistema de fuentes.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
6
Como procedimientos de gestin ms comunes se regulan en la propia ley los
siguientes: el procedimiento para la prctica de devoluciones derivadas de la normativa de
cada tributo, dentro del cual se incluyen las devoluciones derivadas de la presentacin de
autoliquidaciones y las derivadas de la presentacin de solicitudes o comunicaciones de
datos; el procedimiento iniciado mediante declaracin, en la que se ponga de manifiesto la
realizacin del hecho imponible al objeto de que la Administracin cuantifique la obligacin
tributaria mediante liquidacin provisional; el procedimiento de verificacin de datos, para
supuestos de errores o discrepancias entre los datos declarados por el obligado y los que
obren en poder de la Administracin, as como para comprobaciones de escasa entidad que,
en ningn caso, pueden referirse a actividades econmicas; el procedimiento de
comprobacin de valores, donde se regula esencialmente la tasacin pericial contradictoria;
y el procedimiento de comprobacin limitada, que constituye una de las principales
novedades de la ley, habida cuenta de la escasa regulacin que contemplaba el artculo 123
de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, y que supone un importante
instrumento para reforzar el control tributario.
El procedimiento de comprobacin limitada se caracteriza por la limitacin de las
actuaciones que se pueden realizar, con exclusin de la comprobacin de documentos
contables, los requerimientos a terceros para captacin de nueva informacin y la realizacin
de actuaciones de investigacin fuera de las oficinas del rgano actuante, salvo lo dispuesto
en la normativa aduanera o en supuestos de comprobaciones censales o relativas a la
aplicacin de mtodos objetivos de tributacin. En este procedimiento tiene especial
importancia dejar constancia de los extremos comprobados y las actuaciones realizadas a
efectos de un posterior procedimiento inspector.
El captulo IV del ttulo III, dedicado a las actuaciones y procedimiento de inspeccin,
presenta una regulacin ms completa y estructurada que la Ley 230/1963, de 28 de
diciembre, General Tributaria, con incorporacin de los preceptos reglamentarios de mayor
calado y novedades importantes en la terminacin del procedimiento.
El captulo est dividido en dos secciones, una relativa a las disposiciones generales y
otra relativa al procedimiento inspector.
Dentro de la seccin 2., destaca la detallada regulacin del plazo de duracin del
procedimiento inspector y los efectos de su incumplimiento y, especialmente, la nueva
modalidad de actas con acuerdo que constituye una de las principales modificaciones que
introduce la nueva ley, como instrumento al servicio del objetivo ya sealado de reducir la
conflictividad en el mbito tributario.
Las actas con acuerdo estn previstas para supuestos de especial dificultad en la
aplicacin de la norma al caso concreto o para la estimacin o valoracin de elementos de la
obligacin tributaria de incierta cuantificacin. El acuerdo se perfecciona con la suscripcin
del acta, para lo que ser necesario autorizacin del rgano competente para liquidar y la
constitucin de un depsito, un aval o un seguro de caucin. En caso de imposicin de
sanciones, se aplicar una reduccin del 50 por ciento sobre el importe de la sancin
siempre que no se interponga recurso contencioso-administrativo. La liquidacin y la sancin
no podrn ser objeto de recurso en va administrativa.
El captulo V relativo a las actuaciones y el procedimiento de recaudacin supone una
mejor sistematizacin de las normas reguladoras de la recaudacin, con incorporacin de
algunos preceptos especialmente relevantes del vigente Reglamento General de
Recaudacin, aprobado por Real Decreto 1684/1990, de 20 de diciembre. Destaca en este
captulo la delimitacin de las facultades de los rganos de recaudacin, la revisin de los
motivos de impugnacin contra la providencia de apremio y las diligencias de embargo, la
flexibilizacin del orden de embargo y la regulacin del procedimiento contra responsables y
sucesores.
V
El ttulo IV regula, a diferencia de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General
Tributaria, la potestad sancionadora en materia tributaria de forma autnoma y separada de
la deuda tributaria, tanto los aspectos materiales de tipificacin de infracciones y sanciones
como los procedimentales, estos ltimos ausentes en dicha ley.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
7
Se enumeran en el captulo I los principios de la potestad sancionadora en materia
administrativa con las especialidades que presentan en materia tributaria. Dentro del captulo
II se relacionan los sujetos infractores y se regulan las figuras de los responsables y los
sucesores en las sanciones. Tambin, como consecuencia de la separacin conceptual de la
deuda tributaria, se regula de modo especfico para las sanciones las causas de extincin de
la responsabilidad, especialmente la prescripcin.
Por lo que respecta a la tipificacin de las infracciones y al clculo de las sanciones, es
uno de los aspectos de la nueva ley que presenta importantes modificaciones, al revisarse
en profundidad el rgimen sancionador de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General
Tributaria con el objeto de incrementar la seguridad jurdica en su aplicacin y potenciar el
aspecto subjetivo de la conducta de los obligados en la propia tipificacin de las infracciones,
de modo que las sanciones ms elevadas queden reservadas a los supuestos de mayor
culpabilidad.
En primer lugar, se adopta la clasificacin tripartita de infracciones leves, graves y muy
graves de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones
Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn, lo que supone superar la distincin
clsica entre el concepto de infraccin grave, como generadora de perjuicio econmico para
la Hacienda Pblica que es sancionada con multa porcentual, y el de infraccin simple, como
aquella que no genera perjuicio econmico y es sancionada con multa fija. En el nuevo
sistema, las infracciones que generan perjuicio econmico se clasifican en leves, graves o
muy graves segn el grado de culpabilidad que concurra en la conducta del presunto
infractor, de modo que la infraccin ser grave si ha existido ocultacin, se han utilizado
facturas falsas o existen anomalas contables que no superen una determinada proporcin, y
muy grave si se han utilizado medios fraudulentos. En ausencia de ambas circunstancias, la
infraccin ser siempre leve, as como en los casos en que, por razn de la cuanta de la
deuda descubierta, la propia ley le otorga esa calificacin.
Por su parte, las infracciones que no generen perjuicio econmico se incluyen en una de
las tres categoras en funcin de la gravedad del comportamiento y se establece en algunos
casos su sancin de forma porcentual tomando como base otras magnitudes distintas de la
deuda dejada de ingresar. Se refuerzan especialmente las sanciones por incumplimiento del
deber de suministrar informacin a la Administracin tributaria y por resistencia, obstruccin,
excusa o negativa a la actuacin de la misma.
Por otro lado, destaca la tipificacin de nuevas infracciones, como la solicitud indebida
de devoluciones omitiendo datos relevantes o falseando datos sin que se hayan llegado a
obtener, o el incumplimiento del deber de sigilo por parte de retenedores y obligados a
realizar ingresos a cuenta, as como la inclusin de sanciones reguladas hasta ahora en
leyes especiales como la comunicacin incorrecta o la no comunicacin de datos al pagador
de rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta. Desaparece, en cambio, la tipificacin
genrica como infraccin de cualquier incumplimiento de obligaciones o deberes exigidos
por la normativa tributaria, por exigencias del principio de tipicidad en materia sancionadora.
En segundo lugar, por lo que se refiere a la cuantificacin de las sanciones, y al objeto
de incrementar la seguridad jurdica, se establecen en cada caso los criterios de graduacin
aplicables y el porcentaje fijo que representan, de modo que la suma de todos los
concurrentes coincide con la sancin mxima que se puede imponer.
En tercer lugar, se revisa el sistema de reduccin de las sanciones por conformidad o
acuerdo del contribuyente. Adems de la reduccin del 30 por ciento para el caso de
conformidad con la propuesta de regularizacin, que se mantiene, se incluye una reduccin
del 50 por ciento para la nueva modalidad de actas con acuerdo, siempre que no se impugne
la liquidacin ni la sancin en va contencioso-administrativa y se ingrese antes de la
finalizacin del perodo voluntario si se ha aportado aval o certificado de seguro de caucin.
Tambin se incluye, con el objeto de reducir el nmero de recursos contra sanciones,
una reduccin del 25 por ciento para todos los casos, salvo las actas con acuerdo, en que el
importe de la sancin se ingrese en plazo voluntario y no se interponga recurso contra la
sancin, ni contra la liquidacin.
Por ltimo, a diferencia de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, la
nueva ley contiene las normas fundamentales del procedimiento sancionador en materia
tributaria; destacando en este sentido, al igual que en otras partes de la ley, las
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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especialidades tributarias respecto a las normas generales del procedimiento sancionador en
materia administrativa, que sern de aplicacin en lo no previsto en la norma tributaria.
Se establece la regla general del procedimiento separado aunque, en aras de la
economa procesal, se excepciona en los supuestos de actas con acuerdo y en los casos de
renuncia del obligado tributario, con el fin de mejorar la seguridad jurdica. Tambin se
mantiene en la ley el plazo mximo de tres meses desde la liquidacin para iniciar el
procedimiento sancionador que resulte de un procedimiento de verificacin de datos,
comprobacin o inspeccin y se ampla a los procedimientos sancionadores que resulten de
un procedimiento iniciado mediante declaracin. En materia de recursos contra sanciones,
se mantiene que la ejecucin de las mismas quedar automticamente suspendida sin
necesidad de aportar garanta por la presentacin de un recurso o reclamacin y, de acuerdo
con la ms reciente doctrina jurisprudencial, se establece que no se exigirn intereses de
demora hasta que la sancin sea firme en va administrativa. Igualmente, la impugnacin de
las sanciones no determina la prdida de la reduccin por conformidad excepto en el
mencionado caso de las actas con acuerdo.
VI
El ttulo V, relativo a la revisin en va administrativa, contiene tambin importantes
modificaciones respecto a la regulacin que sobre esta materia contemplaba la Ley
230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria bajo la rbrica de "gestin tributaria" en su
acepcin ms amplia, ya superada en la nueva ley. El ttulo V regula todas las modalidades
de revisin de actos en materia tributaria, establece una regulacin ms detallada de los
procedimientos especiales de revisin y del recurso de reposicin, incluye preceptos hasta
este momento reglamentarios, e incorpora las principales normas de las reclamaciones
econmico-administrativas hasta ahora contenidas en el Real Decreto Legislativo 2795/1980,
de 12 de diciembre, por el que se articula la Ley 39/1980, de 5 de julio, de Bases sobre
Procedimiento Econmico-administrativo, que por este motivo pone fin a su vigencia.
Respecto a los procedimientos especiales de revisin, destaca la aproximacin a la Ley
30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del
Procedimiento Administrativo Comn, tanto en la enumeracin de las causas de nulidad de
pleno derecho como en la desaparicin del procedimiento de revisin de actos anulables,
exigindose para obtener su revisin la previa declaracin de lesividad y la posterior
impugnacin en va contencioso-administrativa. Tambin destaca la regulacin en el mbito
tributario del procedimiento de revocacin para revisar actos en beneficio de los interesados.
Por lo que atae al recurso de reposicin, se amplan a un mes los plazos para
interponer y para notificar la resolucin de este recurso, y se recogen las principales normas
de tramitacin y suspensin hasta ahora contenidas en el Real Decreto 2244/1979, de 7 de
septiembre.
En la regulacin de las reclamaciones econmico-administrativas se ampla tambin a un
mes el plazo de interposicin y se introducen igualmente importantes novedades con la
finalidad de agilizar la resolucin de las reclamaciones y disminuir el nmero de asuntos
pendientes en los tribunales econmico-administrativos. En este sentido, destaca la creacin
de rganos unipersonales que podrn resolver reclamaciones, en nica instancia y en plazos
ms cortos, en relacin con determinadas materias y cuantas, adems de intervenir, dentro
del procedimiento general, en la resolucin de inadmisibilidades o cuestiones incidentales o
en el archivo de actuaciones en caso de caducidad, renuncia, desistimiento o satisfaccin
extraprocesal.
En materia de recursos extraordinarios, se establece un nuevo recurso de alzada para la
unificacin de doctrina contra las resoluciones del Tribunal Econmico-administrativo
Central, del que conocer una Sala especial de nueva creacin en la que participan, adems
de miembros del propio Tribunal, el Director General de Tributos, el Director General de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria, el Director General o de Departamento del que
dependa funcionalmente el rgano que dict el acto y el Presidente del Consejo para la
Defensa del Contribuyente. Esta medida complementa la del carcter vinculante de las
consultas tributarias para hacer efectiva la unificacin de criterios en la actuacin de toda la
Administracin tributaria.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
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Por lo dems, se mantiene el recurso extraordinario de revisin contra los actos en
materia tributaria y las resoluciones econmico-administrativas firmes, tanto de las pruebas
que fueran de difcil o imposible aportacin al tiempo de dictarse la resolucin como las de
nueva obtencin, por lo que se adapta as a lo dispuesto en la Ley 30/1992, de 26 de
noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento
Administrativo Comn.
Finalmente, esta ley contiene 16 disposiciones adicionales, cinco transitorias, una
derogatoria y 11 finales.
Entre ellas, destaca la disposicin adicional undcima, que regula las reclamaciones
econmico-administrativas en materia no tributaria y la disposicin adicional decimotercera
que regula la participacin de las comunidades autnomas en los Tribunales Econmico-
administrativos. Las disposiciones transitorias por su parte determinan el rgimen aplicable,
en materia de procedimientos y normas sustantivas, que facilite el trnsito de una norma a
otra. Adems, cabe mencionar que las disposiciones finales primera a dcima modifican la
Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Pblicos, y el Real Decreto Legislativo
1091/1988, de 23 de septiembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General
Presupuestaria, para adecuar la definicin de tasa al concepto recogido en la Ley General
Tributaria y para modificar las referencias a esta ley contenidas en la Ley General
Presupuestaria, y, con el objeto de adecuar las referencias relativas a las infracciones y
sanciones contenidas en otras leyes tributarias, se modifican diferentes artculos de la Ley
19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, la Ley 29/1987, de 18 de
diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, la Ley 37/1992, de 28 de
diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de
Impuestos Especiales, y la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las
Cooperativas y la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del
Rgimen Econmico Fiscal de Canarias.
A efectos de asegurar la adecuada implantacin de los procedimientos, medios de
gestin y el necesario desarrollo reglamentario, se establece la entrada en vigor de la Ley el
1 de julio de 2004.
VII
Toda norma integrante del ordenamiento jurdico debe ser concebida para que su
comprensin por parte de los destinatarios sea lo ms sencilla posible, de forma que se
facilite el cumplimiento de los derechos, deberes y obligaciones contenidos en la misma.
Dada la extensin y complejidad que necesariamente acompaa a una Ley General
Tributaria con vocacin codificadora, se entiende oportuno la inclusin de un ndice de
artculos que permita la rpida localizacin y ubicacin sistemtica de los preceptos de la ley.
TTULO I
Disposiciones generales del ordenamiento tributario
CAPTULO I
Principios generales
Artculo 1.Objeto y mbito de aplicacin.
1. Esta ley establece los principios y las normas jurdicas generales del sistema tributario
espaol y ser de aplicacin a todas las Administraciones tributarias en virtud y con el
alcance que se deriva del artculo 149.1.1., 8., 14. y 18. de la Constitucin.
Lo establecido en esta ley se entender sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes que
aprueban el Convenio y el Concierto Econmico en vigor, respectivamente, en la Comunidad
Foral de Navarra y en los Territorios Histricos del Pas Vasco.
2. Esta ley establece, asimismo, los principios y las normas jurdicas generales que
regulan las actuaciones de la Administracin tributaria por aplicacin en Espaa de la
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
10
normativa sobre asistencia mutua entre los Estados miembros de la Unin Europea o en el
marco de los convenios para evitar la doble imposicin o de otros convenios internacionales.
A los efectos de esta ley, se entender por asistencia mutua el conjunto de acciones de
asistencia, colaboracin, cooperacin y otras de naturaleza anloga que el Estado espaol
preste, reciba o desarrolle con la Unin Europea y otras entidades internacionales o
supranacionales, y con otros Estados en virtud de la normativa sobre asistencia mutua entre
los Estados miembros de la Unin Europea o en el marco de los convenios para evitar la
doble imposicin o de otros convenios internacionales. La asistencia mutua podr
comprender la realizacin de actuaciones ante obligados tributarios.
La asistencia mutua a la que se refiere este apartado participa de la naturaleza jurdica
de las relaciones internacionales a las que se refiere el artculo 149.1.3. de la Constitucin.
Artculo 2.Concepto, fines y clases de los tributos.
1. Los tributos son los ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias
exigidas por una Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del supuesto
de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los
ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos.
Los tributos, adems de ser medios para obtener los recursos necesarios para el
sostenimiento de los gastos pblicos, podrn servir como instrumentos de la poltica
econmica general y atender a la realizacin de los principios y fines contenidos en la
Constitucin.
2. Los tributos, cualquiera que sea su denominacin, se clasifican en tasas,
contribuciones especiales e impuestos:
a) Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o el
aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o la realizacin de
actividades en rgimen de derecho pblico que se refieran, afecten o beneficien de modo
particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o
recepcin voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector
privado.
b) Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes
como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin
de servicios pblicos.
c) Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible est
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica
del contribuyente.
Artculo 3.Principios de la ordenacin y aplicacin del sistema tributario.
1. La ordenacin del sistema tributario se basa en la capacidad econmica de las
personas obligadas a satisfacer los tributos y en los principios de justicia, generalidad,
igualdad, progresividad, equitativa distribucin de la carga tributaria y no confiscatoriedad.
2. La aplicacin del sistema tributario se basar en los principios de proporcionalidad,
eficacia y limitacin de costes indirectos derivados del cumplimiento de obligaciones
formales y asegurar el respeto de los derechos y garantas de los obligados tributarios.
Artculo 4.Potestad tributaria.
1. La potestad originaria para establecer tributos corresponde exclusivamente al Estado,
mediante ley.
2. Las comunidades autnomas y las entidades locales podrn establecer y exigir
tributos, de acuerdo con la Constitucin y las leyes.
3. Las dems entidades de derecho pblico podrn exigir tributos cuando una ley as lo
determine.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
11
Artculo 5.La Administracin tributaria.
1. A los efectos de esta Ley, la Administracin Tributaria estar integrada por los rganos
y entidades de derecho pblico que desarrollen las funciones reguladas en sus ttulos III, IV y
V.
2. En el mbito de competencias del Estado, la aplicacin de los tributos, el ejercicio de
la potestad sancionadora y la funcin revisora en va administrativa corresponde al Ministerio
de Economa y Hacienda, en tanto no haya sido expresamente encomendada por Ley a otro
rgano o entidad de derecho pblico.
En los trminos previstos en su Ley de creacin, dichas competencias corresponden a la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria, salvo la declaracin de nulidad de pleno
derecho regulada en el artculo 217 y las reclamaciones econmico-administrativas
reguladas en el captulo IV del ttulo V de la presente Ley.
3. Las Comunidades Autnomas y las entidades locales ejercern las competencias
relativas a la aplicacin de los tributos y el ejercicio de la potestad sancionadora derivada de
dicha aplicacin, as como la funcin revisora en va administrativa de los actos dictados en
el ejercicio de aquellas, con el alcance y en los trminos previstos en la normativa que
resulte aplicable y su sistema de fuentes.
Corresponden a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria las competencias en
materia de aplicacin de los tributos derivadas o atribuidas por la normativa sobre asistencia
mutua.
4. El Estado y las Comunidades Autnomas y las Ciudades con Estatuto de Autonoma
podrn suscribir acuerdos de colaboracin para la aplicacin de los tributos y para el
ejercicio de las funciones de revisin en va administrativa.
5. Asimismo, podrn establecerse frmulas de colaboracin para la aplicacin de los
tributos entre las entidades locales, as como entre stas y el Estado o las Comunidades
Autnomas.
Artculo 6.Impugnabilidad de los actos de aplicacin de los tributos y de imposicin de
sanciones.
El ejercicio de la potestad reglamentaria y los actos de aplicacin de los tributos y de
imposicin de sanciones tienen carcter reglado y son impugnables en va administrativa y
jurisdiccional en los trminos establecidos en las leyes.
CAPTULO II
Normas tributarias
Seccin 1. Fuentes normativas
Artculo 7.Fuentes del ordenamiento tributario.
1. Los tributos se regirn:
a) Por la Constitucin.
b) Por los tratados o convenios internacionales que contengan clusulas de naturaleza
tributaria y, en particular, por los convenios para evitar la doble imposicin, en los trminos
previstos en el artculo 96 de la Constitucin.
c) Por las normas que dicte la Unin Europea y otros organismos internacionales o
supranacionales a los que se atribuya el ejercicio de competencias en materia tributaria de
conformidad con el artculo 93 de la Constitucin.
d) Por esta ley, por las leyes reguladoras de cada tributo y por las dems leyes que
contengan disposiciones en materia tributaria.
e) Por las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las normas anteriores
y, especficamente en el mbito tributario local, por las correspondientes ordenanzas
fiscales.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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En el mbito de competencias del Estado, corresponde al Ministro de Hacienda dictar
disposiciones de desarrollo en materia tributaria, que revestirn la forma de orden ministerial,
cuando as lo disponga expresamente la ley o reglamento objeto de desarrollo. Dicha orden
ministerial podr desarrollar directamente una norma con rango de ley cuando as lo
establezca expresamente la propia ley.
2. Tendrn carcter supletorio las disposiciones generales del derecho administrativo y
los preceptos del derecho comn.
Artculo 8.Reserva de ley tributaria.
Se regularn en todo caso por ley:
a) La delimitacin del hecho imponible, del devengo, de la base imponible y liquidable, la
fijacin del tipo de gravamen y de los dems elementos directamente determinantes de la
cuanta de la deuda tributaria, as como el establecimiento de presunciones que no admitan
prueba en contrario.
b) Los supuestos que dan lugar al nacimiento de las obligaciones tributarias de realizar
pagos a cuenta y su importe mximo.
c) La determinacin de los obligados tributarios previstos en el apartado 2 del artculo 35
de esta ley y de los responsables.
d) El establecimiento, modificacin, supresin y prrroga de las exenciones, reducciones,
bonificaciones, deducciones y dems beneficios o incentivos fiscales.
e) El establecimiento y modificacin de los recargos y de la obligacin de abonar
intereses de demora.
f) El establecimiento y modificacin de los plazos de prescripcin y caducidad, as como
de las causas de interrupcin del cmputo de los plazos de prescripcin.
g) El establecimiento y modificacin de las infracciones y sanciones tributarias.
h) La obligacin de presentar declaraciones y autoliquidaciones referidas al cumplimiento
de la obligacin tributaria principal y la de pagos a cuenta.
i) Las consecuencias del incumplimiento de las obligaciones tributarias respecto de la
eficacia de los actos o negocios jurdicos.
j) Las obligaciones entre particulares resultantes de los tributos.
k) La condonacin de deudas y sanciones tributarias y la concesin de moratorias y
quitas.
l) La determinacin de los actos susceptibles de reclamacin en va econmico-
administrativa.
m) Los supuestos en que proceda el establecimiento de las intervenciones tributarias de
carcter permanente.
Artculo 9.Identificacin y derogacin expresa de las normas tributarias.
1. Las leyes y los reglamentos que contengan normas tributarias debern mencionarlo
expresamente en su ttulo y en la rbrica de los artculos correspondientes.
2. Las leyes y los reglamentos que modifiquen normas tributarias contendrn una
relacin completa de las normas derogadas y la nueva redaccin de las que resulten
modificadas.
Seccin 2. Aplicacin de las normas tributarias
Artculo 10.mbito temporal de las normas tributarias.
1. Las normas tributarias entrarn en vigor a los veinte das naturales de su completa
publicacin en el boletn oficial que corresponda, si en ellas no se dispone otra cosa, y se
aplicarn por plazo indefinido, salvo que se fije un plazo determinado.
2. Salvo que se disponga lo contrario, las normas tributarias no tendrn efecto retroactivo
y se aplicarn a los tributos sin perodo impositivo devengados a partir de su entrada en
vigor y a los dems tributos cuyo perodo impositivo se inicie desde ese momento.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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No obstante, las normas que regulen el rgimen de infracciones y sanciones tributarias y
el de los recargos tendrn efectos retroactivos respecto de los actos que no sean firmes
cuando su aplicacin resulte ms favorable para el interesado.
Artculo 11.Criterios de sujecin a las normas tributarias.
Los tributos se aplicarn conforme a los criterios de residencia o territorialidad que
establezca la ley en cada caso. En su defecto, los tributos de carcter personal se exigirn
conforme al criterio de residencia y los dems tributos conforme al criterio de territorialidad
que resulte ms adecuado a la naturaleza del objeto gravado.
Seccin 3. Interpretacin, calificacin e integracin
Artculo 12.Interpretacin de las normas tributarias.
1. Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del
artculo 3 del Cdigo Civil.
2. En tanto no se definan por la normativa tributaria, los trminos empleados en sus
normas se entendern conforme a su sentido jurdico, tcnico o usual, segn proceda.
3. En el mbito de las competencias del Estado, la facultad de dictar disposiciones
interpretativas o aclaratorias de las leyes y dems normas en materia tributaria corresponde
de forma exclusiva al Ministro de Hacienda.
Las disposiciones interpretativas o aclaratorias sern de obligado cumplimiento para
todos los rganos de la Administracin tributaria y se publicarn en el boletn oficial que
corresponda.
Artculo 13.Calificacin.
Las obligaciones tributarias se exigirn con arreglo a la naturaleza jurdica del hecho,
acto o negocio realizado, cualquiera que sea la forma o denominacin que los interesados le
hubieran dado, y prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su validez.
Artculo 14.Prohibicin de la analoga.
No se admitir la analoga para extender ms all de sus trminos estrictos el mbito del
hecho imponible, de las exenciones y dems beneficios o incentivos fiscales.
Artculo 15.Conflicto en la aplicacin de la norma tributaria.
1. Se entender que existe conflicto en la aplicacin de la norma tributaria cuando se
evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se minore la base o la deuda
tributaria mediante actos o negocios en los que concurran las siguientes circunstancias:
a) Que, individualmente considerados o en su conjunto, sean notoriamente artificiosos o
impropios para la consecucin del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin no resulten efectos jurdicos o econmicos relevantes, distintos
del ahorro fiscal y de los efectos que se hubieran obtenido con los actos o negocios usuales
o propios.
2. Para que la Administracin tributaria pueda declarar el conflicto en la aplicacin de la
norma tributaria ser necesario el previo informe favorable de la Comisin consultiva a que
se refiere el artculo 159 de esta ley.
3. En las liquidaciones que se realicen como resultado de lo dispuesto en este artculo se
exigir el tributo aplicando la norma que hubiera correspondido a los actos o negocios
usuales o propios o eliminando las ventajas fiscales obtenidas, y se liquidarn intereses de
demora, sin que proceda la imposicin de sanciones.
Artculo 16.Simulacin.
1. En los actos o negocios en los que exista simulacin, el hecho imponible gravado ser
el efectivamente realizado por las partes.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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2. La existencia de simulacin ser declarada por la Administracin tributaria en el
correspondiente acto de liquidacin, sin que dicha calificacin produzca otros efectos que los
exclusivamente tributarios.
3. En la regularizacin que proceda como consecuencia de la existencia de simulacin
se exigirn los intereses de demora y, en su caso, la sancin pertinente.
TTULO II
Los tributos
CAPTULO I
Disposiciones generales
Seccin 1. La relacin jurdico-tributaria
Artculo 17.La relacin jurdico-tributaria.
1. Se entiende por relacin jurdico-tributaria el conjunto de obligaciones y deberes,
derechos y potestades originados por la aplicacin de los tributos.
2. De la relacin jurdico-tributaria pueden derivarse obligaciones materiales y formales
para el obligado tributario y para la Administracin, as como la imposicin de sanciones
tributarias en caso de su incumplimiento.
3. Son obligaciones tributarias materiales las de carcter principal, las de realizar pagos
a cuenta, las establecidas entre particulares resultantes del tributo y las accesorias. Son
obligaciones tributarias formales las definidas en el apartado 1 del artculo 29 de esta ley.
4. En el marco de la asistencia mutua podrn establecerse obligaciones tributarias a los
obligados tributarios, cualquiera que sea su objeto, de acuerdo con lo establecido en el
artculo 29 bis de esta Ley.
5. Los elementos de la obligacin tributaria no podrn ser alterados por actos o
convenios de los particulares, que no producirn efectos ante la Administracin, sin perjuicio
de sus consecuencias jurdico-privadas.
Artculo 18.Indisponibilidad del crdito tributario.
El crdito tributario es indisponible salvo que la ley establezca otra cosa.
Seccin 2. Las obligaciones tributarias
Subseccin 1. La obligacin tributaria principal
Artculo 19.Obligacin tributaria principal.
La obligacin tributaria principal tiene por objeto el pago de la cuota tributaria.
Artculo 20.Hecho imponible.
1. El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y
cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal.
2. La ley podr completar la delimitacin del hecho imponible mediante la mencin de
supuestos de no sujecin.
Artculo 21.Devengo y exigibilidad.
1. El devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el
que se produce el nacimiento de la obligacin tributaria principal.
La fecha del devengo determina las circunstancias relevantes para la configuracin de la
obligacin tributaria, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
15
2. La ley propia de cada tributo podr establecer la exigibilidad de la cuota o cantidad a
ingresar, o de parte de la misma, en un momento distinto al del devengo del tributo.
Artculo 22.Exenciones.
Son supuestos de exencin aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la
ley exime del cumplimiento de la obligacin tributaria principal.
Subseccin 2. La obligacin tributaria de realizar pagos a cuenta
Artculo 23.Obligacin tributaria de realizar pagos a cuenta.
1. La obligacin tributaria de realizar pagos a cuenta de la obligacin tributaria principal
consiste en satisfacer un importe a la Administracin tributaria por el obligado a realizar
pagos fraccionados, por el retenedor o por el obligado a realizar ingresos a cuenta.
Esta obligacin tributaria tiene carcter autnomo respecto de la obligacin tributaria
principal.
2. El contribuyente podr deducir de la obligacin tributaria principal el importe de los
pagos a cuenta soportados, salvo que la ley propia de cada tributo establezca la posibilidad
de deducir una cantidad distinta a dicho importe.
Subseccin 3. Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo
Artculo 24.Obligaciones entre particulares resultantes del tributo.
1. Son obligaciones entre particulares resultantes del tributo las que tienen por objeto
una prestacin de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios.
2. Entre otras, son obligaciones de este tipo las que se generan como consecuencia de
actos de repercusin, de retencin o de ingreso a cuenta previstos legalmente.
Subseccin 4. Las obligaciones tributarias accesorias
Artculo 25.Obligaciones tributarias accesorias.
1. Son obligaciones tributarias accesorias aquellas distintas de las dems comprendidas
en esta seccin que consisten en prestaciones pecuniarias que se deben satisfacer a la
Administracin tributaria y cuya exigencia se impone en relacin con otra obligacin
tributaria.
Tienen la naturaleza de obligaciones tributarias accesorias las obligaciones de satisfacer
el inters de demora, los recargos por declaracin extempornea y los recargos del perodo
ejecutivo, as como aquellas otras que imponga la ley.
2. Las sanciones tributarias no tienen la consideracin de obligaciones accesorias.
Artculo 26.Inters de demora.
1. El inters de demora es una prestacin accesoria que se exigir a los obligados
tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la realizacin de un pago fuera
de plazo o de la presentacin de una autoliquidacin o declaracin de la que resulte una
cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa
tributaria, del cobro de una devolucin improcedente o en el resto de casos previstos en la
normativa tributaria.
La exigencia del inters de demora tributario no requiere la previa intimacin de la
Administracin ni la concurrencia de un retraso culpable en el obligado.
2. El inters de demora se exigir, entre otros, en los siguientes supuestos:
a) Cuando finalice el plazo establecido para el pago en perodo voluntario de una deuda
resultante de una liquidacin practicada por la Administracin o del importe de una sancin,
sin que el ingreso se hubiera efectuado.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
16
b) Cuando finalice el plazo establecido para la presentacin de una autoliquidacin o
declaracin sin que hubiera sido presentada o hubiera sido presentada incorrectamente,
salvo lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 27 de esta ley relativo a la presentacin de
declaraciones extemporneas sin requerimiento previo.
c) Cuando se suspenda la ejecucin del acto, salvo en el supuesto de recursos y
reclamaciones contra sanciones durante el tiempo que transcurra hasta la finalizacin del
plazo de pago en perodo voluntario abierto por la notificacin de la resolucin que ponga fin
a la va administrativa.
d) Cuando se inicie el perodo ejecutivo, salvo lo dispuesto en el apartado 5 del artculo
28 de esta ley respecto a los intereses de demora cuando sea exigible el recargo ejecutivo o
el recargo de apremio reducido.
e) Cuando se reciba una peticin de cobro de deudas de titularidad de otros Estados o
de entidades internacionales o supranacionales conforme a la normativa sobre asistencia
mutua, salvo que dicha normativa establezca otra cosa.
f) Cuando el obligado tributario haya obtenido una devolucin improcedente.
3. El inters de demora se calcular sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la
cuanta de la devolucin cobrada improcedentemente, y resultar exigible durante el tiempo
al que se extienda el retraso del obligado, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.
4. No se exigirn intereses de demora desde el momento en que la Administracin
tributaria incumpla por causa imputable a la misma alguno de los plazos fijados en esta ley
para resolver hasta que se dicte dicha resolucin o se interponga recurso contra la
resolucin presunta. Entre otros supuestos, no se exigirn intereses de demora a partir del
momento en que se incumplan los plazos mximos para notificar la resolucin de las
solicitudes de compensacin, el acto de liquidacin o la resolucin de los recursos
administrativos, siempre que, en este ltimo caso, se haya acordado la suspensin del acto
recurrido.
Lo dispuesto en este apartado no se aplicar al incumplimiento del plazo para resolver
las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento del pago.
5. En los casos en que resulte necesaria la prctica de una nueva liquidacin como
consecuencia de haber sido anulada otra liquidacin por una resolucin administrativa o
judicial, se conservarn ntegramente los actos y trmites no afectados por la causa de
anulacin, con mantenimiento ntegro de su contenido, y exigencia del inters de demora
sobre el importe de la nueva liquidacin. En estos casos, la fecha de inicio del cmputo del
inters de demora ser la misma que, de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de
este artculo, hubiera correspondido a la liquidacin anulada y el inters se devengar hasta
el momento en que se haya dictado la nueva liquidacin, sin que el final del cmputo pueda
ser posterior al plazo mximo para ejecutar la resolucin.
6. El inters de demora ser el inters legal del dinero vigente a lo largo del perodo en el
que aqul resulte exigible, incrementado en un 25 por ciento, salvo que la Ley de
Presupuestos Generales del Estado establezca otro diferente.
No obstante, en los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensin de
deudas garantizadas en su totalidad mediante aval solidario de entidad de crdito o sociedad
de garanta recproca o mediante certificado de seguro de caucin, el inters de demora
exigible ser el inters legal.
Artculo 27.Recargos por declaracin extempornea sin requerimiento previo.
1. Los recargos por declaracin extempornea son prestaciones accesorias que deben
satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de la presentacin de
autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la
Administracin tributaria.
A los efectos de este artculo, se considera requerimiento previo cualquier actuacin
administrativa realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente al
reconocimiento, regularizacin, comprobacin, inspeccin, aseguramiento o liquidacin de la
deuda tributaria.
2. Si la presentacin de la autoliquidacin o declaracin se efecta dentro de los tres,
seis o 12 meses siguientes al trmino del plazo establecido para la presentacin e ingreso, el
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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recargo ser del cinco, 10 15 por ciento, respectivamente. Dicho recargo se calcular
sobre el importe a ingresar resultante de las autoliquidaciones o sobre el importe de la
liquidacin derivado de las declaraciones extemporneas y excluir las sanciones que
hubieran podido exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentacin de la
autoliquidacin o declaracin.
Si la presentacin de la autoliquidacin o declaracin se efecta una vez transcurridos
12 meses desde el trmino del plazo establecido para la presentacin, el recargo ser del 20
por ciento y excluir las sanciones que hubieran podido exigirse. En estos casos, se exigirn
los intereses de demora por el perodo transcurrido desde el da siguiente al trmino de los
12 meses posteriores a la finalizacin del plazo establecido para la presentacin hasta el
momento en que la autoliquidacin o declaracin se haya presentado.
En las liquidaciones derivadas de declaraciones presentadas fuera de plazo sin
requerimiento previo no se exigirn intereses de demora por el tiempo transcurrido desde la
presentacin de la declaracin hasta la fina lizacin del plazo de pago en perodo voluntario
correspondiente a la liquidacin que se practique, sin perjuicio de los recargos e intereses
que corresponda exigir por la presentacin extempornea.
3. Cuando los obligados tributarios no efecten el ingreso ni presenten solicitud de
aplazamiento, fraccionamiento o compensacin al tiempo de la presentacin de la
autoliquidacin extempornea, la liquidacin administrativa que proceda por recargos e
intereses de demora derivada de la presentacin extempornea segn lo dispuesto en el
apartado anterior no impedir la exigencia de los recargos e intereses del perodo ejecutivo
que correspondan sobre el importe de la autoliquidacin.
4. Para que pueda ser aplicable lo dispuesto en este artculo, las autoliquidaciones
extemporneas debern identificar expresamente el perodo impositivo de liquidacin al que
se refieren y debern contener nicamente los datos relativos a dicho perodo.
5. El importe de los recargos a que se refiere el apartado 2 anterior se reducir en el 25
por ciento siempre que se realice el ingreso total del importe restante del recargo en el plazo
del apartado 2 del artculo 62 de esta Ley abierto con la notificacin de la liquidacin de
dicho recargo y siempre que se realice el ingreso total del importe de la deuda resultante de
la autoliquidacin extempornea o de la liquidacin practicada por la Administracin derivada
de la declaracin extempornea, al tiempo de su presentacin o en el plazo del apartado 2
del artculo 62 de esta Ley, respectivamente, o siempre que se realice el ingreso en el plazo
o plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento de dicha deuda que la
Administracin tributaria hubiera concedido con garanta de aval o certificado de seguro de
caucin y que el obligado al pago hubiera solicitado al tiempo de presentar la autoliquidacin
extempornea o con anterioridad a la finalizacin del plazo del apartado 2 del artculo 62 de
esta Ley abierto con la notificacin de la liquidacin resultante de la declaracin
extempornea.
El importe de la reduccin practicada de acuerdo con lo dispuesto en este apartado se
exigir sin ms requisito que la notificacin al interesado, cuando no se hayan realizado los
ingresos a que se refiere el prrafo anterior en los plazos previstos incluidos los
correspondientes al acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento.
Artculo 28.Recargos del perodo ejecutivo.
1. Los recargos del perodo ejecutivo se devengan con el inicio de dicho perodo, de
acuerdo con lo establecido en el artculo 161 de esta ley.
Los recargos del perodo ejecutivo son de tres tipos: recargo ejecutivo, recargo de
apremio reducido y recargo de apremio ordinario.
Dichos recargos son incompatibles entre s y se calculan sobre la totalidad de la deuda
no ingresada en perodo voluntario.
2. El recargo ejecutivo ser del cinco por ciento y se aplicar cuando se satisfaga la
totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario antes de la notificacin de la
providencia de apremio.
3. El recargo de apremio reducido ser del 10 por ciento y se aplicar cuando se
satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario y el propio recargo
antes de la finalizacin del plazo previsto en el apartado 5 del artculo 62 de esta ley para las
deudas apremiadas.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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4. El recargo de apremio ordinario ser del 20 por ciento y ser aplicable cuando no
concurran las circunstancias a las que se refieren los apartados 2 y 3 de este artculo.
5. El recargo de apremio ordinario es compatible con los intereses de demora. Cuando
resulte exigible el recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido no se exigirn los
intereses de demora devengados desde el inicio del perodo ejecutivo.
6. No se devengarn los recargos del periodo ejecutivo en el caso de deudas de
titularidad de otros Estados o de entidades internacionales o supranacionales cuya actuacin
recaudatoria se realice en el marco de la asistencia mutua, salvo que la normativa sobre
dicha asistencia establezca otra cosa.
Subseccin 5. Las obligaciones tributarias formales
Artculo 29.Obligaciones tributarias formales.
1. Son obligaciones tributarias formales las que, sin tener carcter pecuniario, son
impuestas por la normativa tributaria o aduanera a los obligados tributarios, deudores o no
del tributo, y cuyo cumplimiento est relacionado con el desarrollo de actuaciones o
procedimientos tributarios o aduaneros.
2. Adems de las restantes que puedan legalmente establecerse, los obligados
tributarios debern cumplir las siguientes obligaciones:
a) La obligacin de presentar declaraciones censales por las personas o entidades que
desarrollen o vayan a desarrollar en territorio espaol actividades u operaciones
empresariales y profesionales o satisfagan rendimientos sujetos a retencin.
b) La obligacin de solicitar y utilizar el nmero de identificacin fiscal en sus relaciones
de naturaleza o con trascendencia tributaria.
c) La obligacin de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones.
d) La obligacin de llevar y conservar libros de contabilidad y registros, as como los
programas, ficheros y archivos informticos que les sirvan de soporte y los sistemas de
codificacin utilizados que permitan la interpretacin de los datos cuando la obligacin se
cumpla con utilizacin de sistemas informticos. Se deber facilitar la conversin de dichos
datos a formato legible cuando la lectura o interpretacin de los mismos no fuera posible por
estar encriptados o codificados.
En todo caso, los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o
declaraciones por medios telemticos debern conservar copia de los programas, ficheros y
archivos generados que contengan los datos originarios de los que deriven los estados
contables y las autoliquidaciones o declaraciones presentadas.
e) La obligacin de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y conservar las
facturas, documentos y justificantes que tengan relacin con sus obligaciones tributarias.
f) La obligacin de aportar a la Administracin tributaria libros, registros, documentos o
informacin que el obligado tributario deba conservar en relacin con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias propias o de terceros, as como cualquier dato, informe, antecedente
y justificante con trascendencia tributaria, a requerimiento de la Administracin o en
declaraciones peridicas. Cuando la informacin exigida se conserve en soporte informtico
deber suministrarse en dicho soporte cuando as fuese requerido.
g) La obligacin de facilitar la prctica de inspecciones y comprobaciones
administrativas.
h) La obligacin de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a cuenta
practicados a los obligados tributarios perceptores de las rentas sujetas a retencin o ingreso
a cuenta.
i) Las obligaciones de esta naturaleza que establezca la normativa aduanera.
3. En desarrollo de lo dispuesto en este artculo, las disposiciones reglamentarias podrn
regular las circunstancias relativas al cumplimiento de las obligaciones tributarias formales.
En particular, se determinarn los casos en los que la aportacin de los libros registro se
deba efectuar de forma peridica y por medios telemticos.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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Subseccin 6. Obligaciones tributarias en el marco de la asistencia mutua.
Artculo 29 bis.Obligaciones tributarias en el marco de la asistencia mutua.
Son obligaciones tributarias aquellas que deriven de la normativa sobre asistencia
mutua. En el caso de su incumplimiento por los obligados tributarios, podrn imponerse las
sanciones tributarias establecidas en la ley.
Seccin 3. Las obligaciones y deberes de la Administracin tributaria
Artculo 30.Obligaciones y deberes de la Administracin tributaria.
1. La Administracin tributaria est sujeta al cumplimiento de las obligaciones de
contenido econmico establecidas en esta ley. Tienen esta naturaleza la obligacin de
realizar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, la de devolucin de
ingresos indebidos, la de reembolso de los costes de las garantas y la de satisfacer
intereses de demora.
2. La Administracin tributaria est sujeta, adems, a los deberes establecidos en esta
ley en relacin con el desarrollo de los procedimientos tributarios y en el resto del
ordenamiento jurdico.
Artculo 31.Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo.
1. La Administracin tributaria devolver las cantidades que procedan de acuerdo con lo
previsto en la normativa de cada tributo.
Son devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo las correspondientes a
cantidades ingresadas o soportadas debidamente como consecuencia de la aplicacin del
tributo.
2. Transcurrido el plazo fijado en las normas reguladoras de cada tributo y, en todo caso,
el plazo de seis meses, sin que se hubiera ordenado el pago de la devolucin por causa
imputable a la Administracin tributaria, sta abonar el inters de demora regulado en el
artculo 26 de esta ley, sin necesidad de que el obligado lo solicite. A estos efectos, el inters
de demora se devengar desde la finalizacin de dicho plazo hasta la fecha en que se
ordene el pago de la devolucin.
Artculo 32.Devolucin de ingresos indebidos.
1. La Administracin tributaria devolver a los obligados tributarios, a los sujetos
infractores o a los sucesores de unos y otros, los ingresos que indebidamente se hubieran
realizado en el Tesoro Pblico con ocasin del cumplimiento de sus obligaciones tributarias
o del pago de sanciones, conforme a lo establecido en el artculo 221 de esta ley.
2. Con la devolucin de ingresos indebidos la Administracin tributaria abonar el inters
de demora regulado en el artculo 26 de esta ley, sin necesidad de que el obligado tributario
lo solicite. A estos efectos, el inters de demora se devengar desde la fecha en que se
hubiese realizado el ingreso indebido hasta la fecha en que se ordene el pago de la
devolucin.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al interesado no se tendrn en
cuenta a efectos del cmputo del perodo a que se refiere el prrafo anterior.
3. Cuando se proceda a la devolucin de un ingreso indebido derivado de una
autoliquidacin ingresada en varios plazos, se entender que la cantidad devuelta se ingres
en el ltimo plazo y, de no resultar cantidad suficiente, la diferencia se considerar satisfecha
en los plazos inmediatamente anteriores.
Artculo 33.Reembolso de los costes de las garantas.
1. La Administracin tributaria reembolsar, previa acreditacin de su importe, el coste
de las garantas aportadas para suspender la ejecucin de un acto o para aplazar o
fraccionar el pago de una deuda si dicho acto o deuda es declarado improcedente por
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sentencia o resolucin administrativa firme. Cuando el acto o la deuda se declare
parcialmente improcedente, el reembolso alcanzar a la parte correspondiente del coste de
las garantas.
Reglamentariamente se regular el procedimiento de reembolso y la forma de determinar
el coste de las garantas.
2. Con el reembolso de los costes de las garantas, la Administracin tributaria abonar
el inters legal vigente a lo largo del perodo en el que se devengue sin necesidad de que el
obligado tributario lo solicite. A estos efectos, el inters legal se devengar desde la fecha
debidamente acreditada en que se hubiese incurrido en dichos costes hasta la fecha en que
se ordene el pago.
3. Lo dispuesto en el presente artculo no ser de aplicacin respecto de las garantas
establecidas por la normativa propia de cada tributo para responder del cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
Seccin 4. Los derechos y garantas de los obligados tributarios
Artculo 34.Derechos y garantas de los obligados tributarios.
1. Constituyen derechos de los obligados tributarios, entre otros, los siguientes:
a) Derecho a ser informado y asistido por la Administracin tributaria sobre el ejercicio de
sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
b) Derecho a obtener, en los trminos previstos en esta ley, las devoluciones derivadas
de la normativa de cada tributo y las devoluciones de ingresos indebidos que procedan, con
abono del inters de demora previsto en el artculo 26 de esta ley, sin necesidad de efectuar
requerimiento al efecto.
c) Derecho a ser reembolsado, en la forma fijada en esta ley, del coste de los avales y
otras garantas aportados para suspender la ejecucin de un acto o para aplazar o fraccionar
el pago de una deuda, si dicho acto o deuda es declarado total o parcialmente improcedente
por sentencia o resolucin administrativa firme, con abono del inters legal sin necesidad de
efectuar requerimiento al efecto, as como a la reduccin proporcional de la garanta
aportada en los supuestos de estimacin parcial del recurso o de la reclamacin interpuesta.
d) Derecho a utilizar las lenguas oficiales en el territorio de su comunidad autnoma, de
acuerdo con lo previsto en el ordenamiento jurdico.
e) Derecho a conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los que sea
parte.
f) Derecho a conocer la identidad de las autoridades y personal al servicio de la
Administracin tributaria bajo cuya responsabilidad se tramitan las actuaciones y
procedimientos tributarios en los que tenga la condicin de interesado.
g) Derecho a solicitar certificacin y copia de las declaraciones por l presentadas, as
como derecho a obtener copia sellada de los documentos presentados ante la
Administracin, siempre que la aporten junto a los originales para su cotejo, y derecho a la
devolucin de los originales de dichos documentos, en el caso de que no deban obrar en el
expediente.
h) Derecho a no aportar aquellos documentos ya presentados por ellos mismos y que se
encuentren en poder de la Administracin actuante, siempre que el obligado tributario
indique el da y procedimiento en el que los present.
i) Derecho, en los trminos legalmente previstos, al carcter reservado de los datos,
informes o antecedentes obtenidos por la Administracin tributaria, que slo podrn ser
utilizados para la aplicacin de los tributos o recursos cuya gestin tenga encomendada y
para la imposicin de sanciones, sin que puedan ser cedidos o comunicados a terceros,
salvo en los supuestos previstos en las leyes.
j) Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideracin por el personal al servicio
de la Administracin tributaria.
k) Derecho a que las actuaciones de la Administracin tributaria que requieran su
intervencin se lleven a cabo en la forma que le resulte menos gravosa, siempre que ello no
perjudique el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
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1Ley General Tributaria
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l) Derecho a formular alegaciones y a aportar documentos que sern tenidos en cuenta
por los rganos competentes al redactar la correspondiente propuesta de resolucin.
m) Derecho a ser odo en el trmite de audiencia, en los trminos previstos en esta ley.
n) Derecho a ser informado de los valores de los bienes inmuebles que vayan a ser
objeto de adquisicin o transmisin.
) Derecho a ser informado, al inicio de las actuaciones de comprobacin o inspeccin
sobre la naturaleza y alcance de las mismas, as como de sus derechos y obligaciones en el
curso de tales actuaciones y a que las mismas se desarrollen en los plazos previstos en esta
ley.
o) Derecho al reconocimiento de los beneficios o regmenes fiscales que resulten
aplicables.
p) Derecho a formular quejas y sugerencias en relacin con el funcionamiento de la
Administracin tributaria.
q) Derecho a que las manifestaciones con relevancia tributaria de los obligados se
recojan en las diligencias extendidas en los procedimientos tributarios.
r) Derecho de los obligados a presentar ante la Administracin tributaria la
documentacin que estimen conveniente y que pueda ser relevante para la resolucin del
procedimiento tributario que se est desarrollando.
s) Derecho a obtener copia a su costa de los documentos que integren el expediente
administrativo en el trmite de puesta de manifiesto del mismo en los trminos previstos en
esta ley.
Este derecho podr ejercitarse en cualquier momento en el procedimiento de apremio.
2. Integrado en el Ministerio de Hacienda, el Consejo para la Defensa del Contribuyente
velar por la efectividad de los derechos de los obligados tributarios, atender las quejas que
se produzcan por la aplicacin del sistema tributario que realizan los rganos del Estado y
efectuar las sugerencias y propuestas pertinentes, en la forma y con los efectos que
reglamentariamente se determinen.
CAPTULO II
Obligados tributarios
Seccin 1. Clases de obligados tributarios
Artculo 35.Obligados tributarios.
1. Son obligados tributarios las personas fsicas o jurdicas y las entidades a las que la
normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias.
2. Entre otros, son obligados tributarios:
a) Los contribuyentes.
b) Los sustitutos del contribuyente.
c) Los obligados a realizar pagos fraccionados.
d) Los retenedores.
e) Los obligados a practicar ingresos a cuenta.
f) Los obligados a repercutir.
g) Los obligados a soportar la repercusin.
h) Los obligados a soportar la retencin.
i) Los obligados a soportar los ingresos a cuenta.
j) Los sucesores.
k) Los beneficiarios de supuestos de exencin, devolucin o bonificaciones tributarias,
cuando no tengan la condicin de sujetos pasivos.
3. Tambin tendrn el carcter de obligados tributarios aquellos a quienes la normativa
tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias formales.
4. Tendrn la consideracin de obligados tributarios, en las leyes en que as se
establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que,
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carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio
separado susceptibles de imposicin.
5. Tendrn asimismo el carcter de obligados tributarios los responsables a los que se
refiere el artculo 41 de esta ley.
6. Tambin tendrn la consideracin de obligados tributarios aquellos a los que se pueda
imponer obligaciones tributarias conforme a la normativa sobre asistencia mutua.
7. La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una
obligacin determinar que queden solidariamente obligados frente a la Administracin
tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que por ley se disponga
expresamente otra cosa.
Las leyes podrn establecer otros supuestos de solidaridad distintos del previsto en el
prrafo anterior.
Cuando la Administracin slo conozca la identidad de un titular practicar y notificar
las liquidaciones tributarias a nombre del mismo, quien vendr obligado a satisfacerlas si no
solicita su divisin. A tal efecto, para que proceda la divisin ser indispensable que el
solicitante facilite los datos personales y el domicilio de los restantes obligados al pago, as
como la proporcin en que cada uno de ellos participe en el dominio o derecho trasmitido.
Artculo 36.Sujetos pasivos: contribuyente y sustituto del contribuyente.
1. Es sujeto pasivo el obligado tributario que, segn la ley, debe cumplir la obligacin
tributaria principal, as como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como
contribuyente o como sustituto del mismo. No perder la condicin de sujeto pasivo quien
deba repercutir la cuota tributaria a otros obligados, salvo que la ley de cada tributo disponga
otra cosa.
En el mbito aduanero, tendr adems la consideracin de sujeto pasivo el obligado al
pago del importe de la deuda aduanera, conforme a lo que en cada caso establezca la
normativa aduanera.
2. Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible.
3. Es sustituto el sujeto pasivo que, por imposicin de la ley y en lugar del contribuyente,
est obligado a cumplir la obligacin tributaria principal, as como las obligaciones formales
inherentes a la misma.
El sustituto podr exigir del contribuyente el importe de las obligaciones tributarias
satisfechas, salvo que la ley seale otra cosa.
Artculo 37.Obligados a realizar pagos a cuenta.
1. Es obligado a realizar pagos fraccionados el contribuyente a quien la ley de cada
tributo impone la obligacin de ingresar cantidades a cuenta de la obligacin tributaria
principal con anterioridad a que sta resulte exigible.
2. Es retenedor la persona o entidad a quien la ley de cada tributo impone la obligacin
de detraer e ingresar en la Administracin tributaria, con ocasin de los pagos que deba
realizar a otros obligados tributarios, una parte de su importe a cuenta del tributo que
corresponda a stos.
3. Es obligado a practicar ingresos a cuenta la persona o entidad que satisface rentas en
especie o dinerarias y a quien la ley impone la obligacin de realizar ingresos a cuenta de
cualquier tributo.
Artculo 38.Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo.
1. Es obligado a repercutir la persona o entidad que, conforme a la ley, debe repercutir la
cuota tributaria a otras personas o entidades y que, salvo que la ley disponga otra cosa,
coincidir con aquel que realiza las operaciones gravadas.
2. Es obligado a soportar la repercusin la persona o entidad a quien, segn la ley, se
deba repercutir la cuota tributaria, y que, salvo que la ley disponga otra cosa, coincidir con
el destinatario de las operaciones gravadas. El repercutido no est obligado al pago frente a
la Administracin tributaria pero debe satisfacer al sujeto pasivo el importe de la cuota
repercutida.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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3. Es obligado a soportar la retencin, la persona o entidad perceptora de las cantidades
sobre las que, segn la ley, el retenedor deba practicar retenciones tributarias.
4. La ley podr imponer a las personas o entidades la obligacin de soportar los ingresos
a cuenta de cualquier tributo practicados con ocasin de las rentas en especie o dinerarias
que perciban y, en su caso, la repercusin de su importe por el pagador de dichas rentas.
Seccin 2. Sucesores
Artculo 39.Sucesores de personas fsicas.
1. A la muerte de los obligados tributarios, las obligaciones tributarias pendientes se
transmitirn a los herederos, sin perjuicio de lo que establece la legislacin civil en cuanto a
la adquisicin de la herencia.
Las referidas obligaciones tributarias se transmitirn a los legatarios en las mismas
condiciones que las establecidas para los herederos cuando la herencia se distribuya a
travs de legados y en los supuestos en que se instituyan legados de parte alcuota.
En ningn caso se transmitirn las sanciones. Tampoco se transmitir la obligacin del
responsable salvo que se hubiera notificado el acuerdo de derivacin de responsabilidad
antes del fallecimiento.
2. No impedir la transmisin a los sucesores de las obligaciones tributarias devengadas
el hecho de que a la fecha de la muerte del causante la deuda tributaria no estuviera
liquidada, en cuyo caso las actuaciones se entendern con cualquiera de ellos, debindose
notificar la liquidacin que resulte de dichas actuaciones a todos los interesados que consten
en el expediente.
3. Mientras la herencia se encuentre yacente, el cumplimiento de las obligaciones
tributarias del causante corresponder al representante de la herencia yacente.
Las actuaciones administrativas que tengan por objeto la cuantificacin, determinacin y
liquidacin de las obligaciones tributarias del causante debern realizarse o continuarse con
el representante de la herencia yacente. Si al trmino del procedimiento no se conocieran los
herederos, las liquidaciones se realizarn a nombre de la herencia yacente.
Las obligaciones tributarias a que se refiere el prrafo anterior y las que fueran
transmisibles por causa de muerte podrn satisfacerse con cargo a los bienes de la herencia
yacente.
Artculo 40.Sucesores de personas jurdicas y de entidades sin personalidad.
1. Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con
personalidad jurdica disueltas y liquidadas en las que la Ley limita la responsabilidad
patrimonial de los socios, partcipes o cotitulares se transmitirn a stos, que quedarn
obligados solidariamente hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin que les
corresponda y dems percepciones patrimoniales recibidas por los mismos en los dos aos
anteriores a la fecha de disolucin que minoren el patrimonio social que debiera responder
de tales obligaciones, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 42.2.a) de esta Ley.
Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con personalidad
jurdica disueltas y liquidadas en las que la Ley no limita la responsabilidad patrimonial de los
socios, partcipes o cotitulares se transmitirn ntegramente a stos, que quedarn obligados
solidariamente a su cumplimiento.
2. El hecho de que la deuda tributaria no estuviera liquidada en el momento de
producirse la extincin de la personalidad jurdica de la sociedad o entidad no impedir la
transmisin de las obligaciones tributarias devengadas a los sucesores, pudindose
entender las actuaciones con cualquiera de ellos.
3. En los supuestos de extincin o disolucin sin liquidacin de sociedades y entidades
con personalidad jurdica, las obligaciones tributarias pendientes de las mismas se
transmitirn a las personas o entidades que sucedan o que sean beneficiarias de la
correspondiente operacin. Esta norma tambin ser aplicable a cualquier supuesto de
cesin global del activo y pasivo de una sociedad y entidad con personalidad jurdica.
4. En caso de disolucin de fundaciones o entidades a las que se refiere el apartado 4
del artculo 35 de esta ley, las obligaciones tributarias pendientes de las mismas se
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1Ley General Tributaria
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transmitirn a los destinatarios de los bienes y derechos de las fundaciones o a los partcipes
o cotitulares de dichas entidades.
5. Las sanciones que pudieran proceder por las infracciones cometidas por las
sociedades y entidades a las que se refiere este artculo sern exigibles a los sucesores de
las mismas, en los trminos establecidos en los apartados anteriores y, en su caso, hasta el
lmite del valor determinado conforme a lo dispuesto en el apartado 1 de este artculo.
Seccin 3. Responsables tributarios
Artculo 41.Responsabilidad tributaria.
1. La ley podr configurar como responsables solidarios o subsidiarios de la deuda
tributaria, junto a los deudores principales, a otras personas o entidades. A estos efectos, se
considerarn deudores principales los obligados tributarios del apartado 2 del artculo 35 de
esta ley.
2. Salvo precepto legal expreso en contrario, la responsabilidad ser siempre subsidiaria.
3. Salvo lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 42 de esta Ley, la responsabilidad
alcanzar a la totalidad de la deuda tributaria exigida en perodo voluntario.
Cuando haya transcurrido el plazo voluntario de pago que se conceda al responsable sin
realizar el ingreso, se iniciar el perodo ejecutivo y se exigirn los recargos e intereses que
procedan.
4. La responsabilidad no alcanzar a las sanciones, salvo las excepciones que en esta u
otra ley se establezcan.
En los supuestos en que la responsabilidad alcance a las sanciones, cuando el deudor
principal hubiera tenido derecho a la reduccin prevista en el artculo 188.1.b) de esta Ley, la
deuda derivada ser el importe que proceda sin aplicar la reduccin correspondiente, en su
caso, al deudor principal y se dar trmite de conformidad al responsable en la propuesta de
declaracin de responsabilidad.
La reduccin por conformidad ser la prevista en el artculo 188.1.b) de esta Ley. La
reduccin obtenida por el responsable se le exigir sin ms trmite en el caso de que
presente cualquier recurso o reclamacin frente al acuerdo de declaracin de
responsabilidad, fundado en la procedencia de la derivacin o en las liquidaciones derivadas.
A los responsables de la deuda tributaria les ser de aplicacin la reduccin prevista en
el artculo 188.3 de esta Ley.
Las reducciones previstas en este apartado no sern aplicables a los supuestos de
responsabilidad por el pago de deudas del artculo 42.2 de esta Ley.
5. Salvo que una norma con rango de ley disponga otra cosa, la derivacin de la accin
administrativa para exigir el pago de la deuda tributaria a los responsables requerir un acto
administrativo en el que, previa audiencia al interesado, se declare la responsabilidad y se
determine su alcance y extensin, de conformidad con lo previsto en los artculos 174 a 176
de esta ley. Con anterioridad a esta declaracin, la Administracin competente podr adoptar
medidas cautelares del artculo 81 de esta ley y realizar actuaciones de investigacin con las
facultades previstas en los artculos 142 y 162 de esta ley.
La derivacin de la accin administrativa a los responsables subsidiarios requerir la
previa declaracin de fallido del deudor principal y de los responsables solidarios.
6. Los responsables tienen derecho de reembolso frente al deudor principal en los
trminos previstos en la legislacin civil.
Artculo 42.Responsables solidarios.
1. Sern responsables solidarios de la deuda tributaria las siguientes personas o
entidades:
a) Las que sean causantes o colaboren activamente en la realizacin de una infraccin
tributaria. Su responsabilidad tambin se extender a la sancin.
b) Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo a) anterior, los partcipes o cotitulares de las
entidades a que se refiere el apartado 4 del artculo 35 de esta ley, en proporcin a sus
respectivas participaciones respecto a las obligaciones tributarias materiales de dichas
entidades.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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c) Las que sucedan por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones o
actividades econmicas, por las obligaciones tributarias contradas del anterior titular y
derivadas de su ejercicio. La respon sabilidad tambin se extender a las obligaciones
derivadas de la falta de ingreso de las retenciones e ingresos a cuenta practicadas o que se
hubieran debido practicar. Cuando resulte de aplicacin lo previsto en el apartado 2 del
artculo 175 de esta ley, la responsabilidad establecida en este prrafo se limitar de
acuerdo con lo dispuesto en dicho artculo. Cuando no se haya solicitado dicho certificado, la
responsabilidad alcanzar tambin a las sanciones impuestas o que puedan imponerse.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable a los adquirentes de elementos
aislados, salvo que dichas adquisiciones, realizadas por una o varias personas o entidades,
permitan la continuacin de la explotacin o actividad.
La responsabilidad a que se refiere el primer prrafo de esta letra no ser aplicable a los
supuestos de sucesin por causa de muerte, que se regirn por lo establecido en el artculo
39 de esta ley.
Lo dispuesto en el primer prrafo de esta letra no ser aplicable a los adquirentes de
explotaciones o actividades econmicas pertenecientes a un deudor concursado cuando la
adquisicin tenga lugar en un procedimiento concursal.
2. Tambin sern responsables solidarios del pago de la deuda tributaria pendiente y, en
su caso, del de las sanciones tributarias, incluidos el recargo y el inters de demora del
perodo ejecutivo, cuando procedan, hasta el importe del valor de los bienes o derechos que
se hubieran podido embargar o enajenar por la Administracin tributaria, las siguientes
personas o entidades:
a) Las que sean causantes o colaboren en la ocultacin o transmisin de bienes o
derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuacin de la Administracin
tributaria.
b) Las que, por culpa o negligencia, incumplan las rdenes de embargo.
c) Las que, con conocimiento del embargo, la medida cautelar o la constitucin de la
garanta, colaboren o consientan en el levantamiento de los bienes o derechos embargados,
o de aquellos bienes o derechos sobre los que se hubiera constituido la medida cautelar o la
garanta.
d) Las personas o entidades depositarias de los bienes del deudor que, una vez recibida
la notificacin del embargo, colaboren o consientan en el levantamiento de aqullos.
3. Las leyes podrn establecer otros supuestos de responsabilidad solidaria distintos de
los previstos en los apartados anteriores.
4. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad solidaria ser el previsto en
el artculo 175 de esta ley.
Artculo 43.Responsables subsidiarios.
1. Sern responsables subsidiarios de la deuda tributaria las siguientes personas o
entidades:
a) Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo a) del apartado 1 del artculo 42 de esta ley,
los administradores de hecho o de derecho de las personas jurdicas que, habiendo stas
cometido infracciones tributarias, no hubiesen realizado los actos necesarios que sean de su
incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios, hubiesen
consentido el incumplimiento por quienes de ellos dependan o hubiesen adoptado acuerdos
que posibilitasen las infracciones. Su responsabilidad tambin se extender a las sanciones.
b) Los administradores de hecho o de derecho de aquellas personas jurdicas que hayan
cesado en sus actividades, por las obligaciones tributarias devengadas de stas que se
encuentren pendientes en el momento del cese, siempre que no hubieran hecho lo necesario
para su pago o hubieren adoptado acuerdos o tomado medidas causantes del impago.
c) Los integrantes de la administracin concursal y los liquidadores de sociedades y
entidades en general que no hubiesen realizado las gestiones necesarias para el ntegro
cumplimiento de las obligaciones tributarias devengadas con anterioridad a dichas
situaciones e imputables a los respectivos obligados tributarios. De las obligaciones
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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tributarias y sanciones posteriores a dichas situaciones respondern como administradores
cuando tengan atribuidas funciones de administracin.
d) Los adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria, en los
trminos del artculo 79 de esta ley.
e) Los agentes y comisionistas de aduanas, cuando acten en nombre y por cuenta de
sus comitentes. No obstante, esta responsabilidad subsidiaria no alcanzar a la deuda
aduanera.
f) Las personas o entidades que contraten o subcontraten la ejecucin de obras o la
prestacin de servicios correspondientes a su actividad econmica principal, por las
obligaciones tributarias relativas a tributos que deban repercutirse o cantidades que deban
retenerse a trabajadores, profesionales u otros empresarios, en la parte que corresponda a
las obras o servicios objeto de la contratacin o subcontratacin.
La responsabilidad prevista en el prrafo anterior no ser exigible cuando el contratista o
subcontratista haya aportado al pagador un certificado especfico de encontrarse al corriente
de sus obligaciones tributarias emitido a estos efectos por la Administracin tributaria
durante los 12 meses anteriores al pago de cada factura correspondiente a la contratacin o
subcontratacin.
La responsabilidad quedar limitada al importe de los pagos que se realicen sin haber
aportado el contratista o subcontratista al pagador el certificado de encontrarse al corriente
de sus obligaciones tributarias, o habiendo transcurrido el perodo de doce meses desde el
anterior certificado sin haber sido renovado.
La Administracin tributaria emitir el certificado a que se refiere este prrafo f), o lo
denegar, en el plazo de tres das desde su solicitud por el contratista o subcontratista,
debiendo facilitar las copias del certificado que le sean solicitadas.
La solicitud del certificado podr realizarse por el contratista o subcontratista con ocasin
de la presentacin de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o
del Impuesto sobre Sociedades a que est obligado. En este caso, la Administracin
tributaria emitir el certificado o lo denegar con arreglo al procedimiento y en los plazos que
se determinen reglamentariamente.
g) Las personas o entidades que tengan el control efectivo, total o parcial, directo o
indirecto, de las personas jurdicas o en las que concurra una voluntad rectora comn con
stas, cuando resulte acreditado que las personas jurdicas han sido creadas o utilizadas de
forma abusiva o fraudulenta para eludir la responsabilidad patrimonial universal frente a la
Hacienda Pblica y exista unicidad de personas o esferas econmicas, o confusin o
desviacin patrimonial. La responsabilidad se extender a las obligaciones tributarias y a las
sanciones de dichas personas jurdicas.
h) Las personas o entidades de las que los obligados tributarios tengan el control
efectivo, total o parcial, o en las que concurra una voluntad rectora comn con dichos
obligados tributarios, por las obligaciones tributarias de stos, cuando resulte acreditado que
tales personas o entidades han sido creadas o utilizadas de forma abusiva o fraudulenta
como medio de elusin de la responsabilidad patrimonial universal frente a la Hacienda
Pblica, siempre que concurran, ya sea una unicidad de personas o esferas econmicas, ya
una confusin o desviacin patrimonial.
En estos casos la responsabilidad se extender tambin a las sanciones.
2. Sern responsables subsidiarios de las deudas tributarias derivadas de tributos que
deban repercutirse o de cantidades que deban retenerse a trabajadores, profesionales u
otros empresarios, los administradores de hecho o de derecho de las personas jurdicas
obligadas a efectuar la declaracin e ingreso de tales deudas cuando, existiendo continuidad
en el ejercicio de la actividad, la presentacin de autoliquidaciones sin ingreso por tales
conceptos tributarios sea reiterativa y pueda acreditarse que dicha presentacin no obedece
a una intencin real de cumplir la obligacin tributaria objeto de autoliquidacin.
Se entender que existe reiteracin en la presentacin de autoliquidaciones cuando en
un mismo ao natural, de forma sucesiva o discontinua, se hayan presentado sin ingreso la
mitad o ms de las que corresponderan, con independencia de que se hubiese presentado
solicitud de aplazamiento o fraccionamiento y de que la presentacin haya sido realizada en
plazo o de forma extempornea.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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A estos efectos no se computarn aquellas autoliquidaciones en las que, habiendo
existido solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, se hubiese dictado resolucin de
concesin, salvo incumplimiento posterior de los mismos y con independencia del momento
de dicho incumplimiento, no computndose, en ningn caso, aquellos que hubiesen sido
concedidos con garanta debidamente formalizada.
Se considerar, a efectos de esta responsabilidad, que la presentacin de las
autoliquidaciones se ha realizado sin ingreso cuando, aun existiendo ingresos parciales en
relacin con todas o algunas de las autoliquidaciones presentadas, el importe total resultante
de tales ingresos durante el ao natural sealado en el segundo prrafo no supere el 25 por
ciento del sumatorio de las cuotas a ingresar autoliquidadas.
Se presumir que no existe intencin real de cumplimiento de las obligaciones
mencionadas en el prrafo primero, cuando se hubiesen satisfecho crditos de titularidad de
terceros de vencimiento posterior a la fecha en que las obligaciones tributarias a las que se
extiende la responsabilidad establecida en esta disposicin se devengaron o resultaron
exigibles y no preferentes a los crditos tributarios derivados de estas ltimas.
3. Las leyes podrn establecer otros supuestos de responsabilidad subsidiaria distintos
de los previstos en los apartados anteriores.
4. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad subsidiaria se regir por lo
dispuesto en el artculo 176 de esta ley.
Seccin 4. La capacidad de obrar en el orden tributario
Artculo 44.Capacidad de obrar.
Tendrn capacidad de obrar en el orden tributario, adems de las personas que la
tengan conforme a derecho, los menores de edad y los incapacitados en las relaciones
tributarias derivadas de las actividades cuyo ejercicio les est permitido por el ordenamiento
jurdico sin asistencia de la persona que ejerza la patria potestad, tutela, curatela o defensa
judicial. Se excepta el supuesto de los menores incapacitados cuando la extensin de la
incapacitacin afecte al ejercicio y defensa de los derechos e intereses de que se trate.
Artculo 45.Representacin legal.
1. Por las personas que carezcan de capacidad de obrar actuarn sus representantes
legales.
2. Por las personas jurdicas actuarn las personas que ostenten, en el momento en que
se produzcan las actuaciones tributarias correspondientes, la titularidad de los rganos a
quienes corresponda su representacin, por disposicin de la ley o por acuerdo vlidamente
adoptado.
3. Por los entes a los que se refiere el apartado 4 del artculo 35 de esta ley actuar en
su representacin el que la ostente, siempre que resulte acreditada en forma fehaciente y,
de no haberse designado representante, se considerar como tal el que aparentemente
ejerza la gestin o direccin y, en su defecto, cualquiera de sus miembros o partcipes.
Artculo 46.Representacin voluntaria.
1. Los obligados tributarios con capacidad de obrar podrn actuar por medio de
representante, que podr ser un asesor fiscal, con el que se entendern las sucesivas
actuaciones administrativas, salvo que se haga manifestacin expresa en contrario.
2. Para interponer recursos o reclamaciones, desistir de ellos, renunciar a derechos,
asumir o reconocer obligaciones en nombre del obligado tributario, solicitar devoluciones de
ingresos indebidos o reembolsos y en los restantes supuestos en que sea necesaria la firma
del obligado tributario en los procedimientos regulados en los ttulos III, IV y V de esta ley, la
representacin deber acreditarse por cualquier medio vlido en Derecho que deje
constancia fidedigna o mediante declaracin en comparecencia personal del interesado ante
el rgano administrativo competente.
A estos efectos, sern vlidos los documentos normalizados de representacin que
apruebe la Administracin tributaria para determinados procedimientos.
3. Para los actos de mero trmite se presumir concedida la representacin.
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1Ley General Tributaria
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4. Cuando en el marco de la colaboracin social en la gestin tributaria, o en los
supuestos que se prevean reglamentariamente, se presente por medios telemticos
cualquier documento ante la Administracin tributaria, el presentador actuar con la
representacin que sea necesaria en cada caso. La Administracin tributaria podr requerir,
en cualquier momento, la acreditacin de dicha representacin, que podr efectuarse de
acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de este artculo.
5. Para la realizacin de actuaciones distintas de las mencionadas en los apartados 2, 3
y 4 anteriores, la representacin podr acreditarse debidamente en la forma que
reglamentariamente se establezca.
6. Cuando, de acuerdo con lo previsto en el apartado 6 del artculo 35 de esta ley,
concurran varios titulares en una misma obligacin tributaria, se presumir otorgada la
representacin a cualquiera de ellos, salvo que se produzca manifestacin expresa en
contrario. La liquidacin que resulte de dichas actuaciones deber ser notificada a todos los
titulares de la obligacin.
7. La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado el acto de que
se trate, siempre que se acompae aqul o se subsane el defecto dentro del plazo de 10
das, que deber conceder al efecto el rgano administrativo competente.
Artculo 47.Representacin de personas o entidades no residentes.
A los efectos de sus relaciones con la Administracin tributaria, los obligados tributarios
que no residan en Espaa debern designar un representante con domicilio en territorio
espaol cuando operen en dicho territorio a travs de un establecimiento permanente,
cuando lo establezca expresamente la normativa tributaria o cuando, por las caractersticas
de la operacin o actividad realizada o por la cuanta de la renta obtenida, as lo requiera la
Administracin tributaria.
Dicha designacin deber comunicarse a la Administracin tributaria en los trminos que
la normativa del tributo seale.
Seccin 5. El domicilio fiscal
Artculo 48.Domicilio fiscal.
1. El domicilio fiscal es el lugar de localizacin del obligado tributario en sus relaciones
con la Administracin tributaria.
2. El domicilio fiscal ser:
a) Para las personas fsicas, el lugar donde tengan su residencia habitual. No obstante,
para las personas fsicas que desarrollen principalmente actividades econmicas, en los
trminos que reglamentariamente se determinen, la Administracin tributaria podr
considerar como domicilio fiscal el lugar donde est efectivamente centralizada la gestin
administrativa y la direccin de las actividades desarrolladas. Si no pudiera establecerse
dicho lugar, prevalecer aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado en el que se
realicen las actividades econmicas.
b) Para las personas jurdicas, su domicilio social, siempre que en l est efectivamente
centralizada su gestin administrativa y la direccin de sus negocios. En otro caso, se
atender al lugar en el que se lleve a cabo dicha gestin o direccin.
Cuando no pueda determinarse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con los criterios
anteriores prevalecer aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado.
c) Para las entidades a las que se refiere el apartado 4 del artculo 35 de esta ley, el que
resulte de aplicar las reglas establecidas en el prrafo b) anterior.
d) Para las personas o entidades no residentes en Espaa, el domicilio fiscal se
determinar segn lo establecido en la normativa reguladora de cada tributo.
En defecto de regulacin, el domicilio ser el del representante al que se refiere el
artculo 47 de esta ley. No obstante, cuando la persona o entidad no residente en Espaa
opere mediante establecimiento permanente, el domicilio ser el que resulte de aplicar a
dicho establecimiento permanente las reglas establecidas en los prrafos a) y b) de este
apartado.
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3. Los obligados tributarios debern comunicar su domicilio fiscal y el cambio del mismo
a la Administracin tributaria que corresponda, en la forma y en los trminos que se
establezcan reglamentariamente. El cambio de domicilio fiscal no producir efectos frente a
la Administracin tributaria hasta que se cumpla con dicho deber de comunicacin, pero ello
no impedir que, conforme a lo establecido reglamentariamente, los procedimientos que se
hayan iniciado de oficio antes de la comunicacin de dicho cambio, puedan continuar
tramitndose por el rgano correspondiente al domicilio inicial, siempre que las notificaciones
derivadas de dichos procedimientos se realicen de acuerdo con lo previsto en el artculo 110
de esta ley.
4. Cada Administracin podr comprobar y rectificar el domicilio fiscal declarado por los
obligados tributarios en relacin con los tributos cuya gestin le competa con arreglo al
procedimiento que se fije reglamentariamente.
CAPTULO III
Elementos de cuantificacin de la obligacin tributaria principal y de la
obligacin de realizar pagos a cuenta
Artculo 49.Cuantificacin de la obligacin tributaria principal y de la obligacin de realizar
pagos a cuenta.
La obligacin tributaria principal y la obligacin de realizar pagos a cuenta se
determinarn a partir de las bases tributarias, los tipos de gravamen y los dems elementos
previstos en este captulo, segn disponga la ley de cada tributo.
Artculo 50.Base imponible: concepto y mtodos de determinacin.
1. La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la
medicin o valoracin del hecho imponible.
2. La base imponible podr determinarse por los siguientes mtodos:
a) Estimacin directa.
b) Estimacin objetiva.
c) Estimacin indirecta.
3. Las bases imponibles se determinarn con carcter general a travs del mtodo de
estimacin directa. No obstante, la ley podr establecer los supuestos en que sea de
aplicacin el mtodo de estimacin objetiva, que tendr, en todo caso, carcter voluntario
para los obligados tributarios.
4. La estimacin indirecta tendr carcter subsidiario respecto de los dems mtodos de
determinacin y se aplicar cuando se produzca alguna de las circunstancias previstas en el
artculo 53 de esta ley.
Artculo 51.Mtodo de estimacin directa.
El mtodo de estimacin directa podr utilizarse por el contribuyente y por la
Administracin tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la normativa de cada tributo. A
estos efectos, la Administracin tributaria utilizar las declaraciones o documentos
presentados, los datos consignados en libros y registros comprobados administrativamente y
los dems documentos, justificantes y datos que tengan relacin con los elementos de la
obligacin tributaria.
Artculo 52.Mtodo de estimacin objetiva.
El mtodo de estimacin objetiva podr utilizarse para la determinacin de la base
imponible mediante la aplicacin de las magnitudes, ndices, mdulos o datos previstos en la
normativa propia de cada tributo.
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Artculo 53.Mtodo de estimacin indirecta.
1. El mtodo de estimacin indirecta se aplicar cuando la Administracin tributaria no
pueda disponer de los datos necesarios para la determinacin completa de la base imponible
como consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias:
a) Falta de presentacin de declaraciones o presentacin de declaraciones incompletas
o inexactas.
b) Resistencia, obstruccin, excusa o negativa a la actuacin inspectora.
c) Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales.
d) Desaparicin o destruccin, aun por causa de fuerza mayor, de los libros y registros
contables o de los justificantes de las operaciones anotadas en los mismos.
2. Las bases o rendimientos se determinarn mediante la aplicacin de cualquiera de los
siguientes medios o de varios de ellos conjuntamente:
a) Aplicacin de los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al efecto.
b) Utilizacin de aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los
bienes y de las rentas, as como de los ingresos, ventas, costes y rendimientos que sean
normales en el respectivo sector econmico, atendidas las dimensiones de las unidades
productivas o familiares que deban compararse en trminos tributarios.
c) Valoracin de las magnitudes, ndices, mdulos o datos que concurran en los
respectivos obligados tributarios, segn los datos o antecedentes que se posean de
supuestos similares o equivalentes.
3. Cuando resulte aplicable el mtodo de estimacin indirecta, se seguir el
procedimiento previsto en el artculo 158 de esta ley.
Artculo 54.Base liquidable.
La base liquidable es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base
imponible las reducciones establecidas en la ley.
Artculo 55.Tipo de gravamen.
1. El tipo de gravamen es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base
liquidable para obtener como resultado la cuota ntegra.
2. Los tipos de gravamen pueden ser especficos o porcentuales, y debern aplicarse
segn disponga la ley propia de cada tributo a cada unidad, conjunto de unidades o tramo de
la base liquidable.
El conjunto de tipos de gravamen aplicables a las distintas unidades o tramos de base
liquidable en un tributo se denominar tarifa.
3. La ley podr prever la aplicacin de un tipo cero, as como de tipos reducidos o
bonificados.
Artculo 56.Cuota tributaria.
1. La cuota ntegra se determinar:
a) Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable.
b) Segn cantidad fija sealada al efecto.
2. Para el clculo de la cuota ntegra podrn utilizarse los mtodos de determinacin
previstos en el apartado 2 del artculo 50 de esta ley.
3. La cuota ntegra deber reducirse de oficio cuando de la aplicacin de los tipos de
gravamen resulte que a un incremento de la base corresponde una porcin de cuota superior
a dicho incremento. La reduccin deber comprender al menos dicho exceso.
Se exceptan de esta regla los casos en que la deuda tributaria deba pagarse por medio
de efectos timbrados.
4. El importe de la cuota ntegra podr modificarse mediante la aplicacin de las
reducciones o lmites que la ley de cada tributo establezca en cada caso.
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5. La cuota lquida ser el resultado de aplicar sobre la cuota ntegra las deducciones,
bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos, en su caso, en la ley de cada tributo.
6. La cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuota lquida en el importe de las
deducciones, pagos fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta y cuotas, conforme a la
normativa de cada tributo.
Artculo 57.Comprobacin de valores.
1. El valor de las rentas, productos, bienes y dems elementos determinantes de la
obligacin tributaria podr ser comprobado por la Administracin tributaria mediante los
siguientes medios:
a) Capitalizacin o imputacin de rendimientos al porcentaje que la ley de cada tributo
seale.
b) Estimacin por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de
carcter fiscal.
Dicha estimacin por referencia podr consistir en la aplicacin de los coeficientes
multiplicadores que se determinen y publiquen por la Administracin tributaria competente,
en los trminos que se establezcan reglamentariamente, a los valores que figuren en el
registro oficial de carcter fiscal que se tome como referencia a efectos de la valoracin de
cada tipo de bienes. Tratndose de bienes inmuebles, el registro oficial de carcter fiscal que
se tomar como referencia a efectos de determinar los coeficientes multiplicadores para la
valoracin de dichos bienes ser el Catastro Inmobiliario.
c) Precios medios en el mercado.
d) Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros.
e) Dictamen de peritos de la Administracin.
f) Valor asignado a los bienes en las plizas de contratos de seguros.
g) Valor asignado para la tasacin de las fincas hipotecadas en cumplimiento de lo
previsto en la legislacin hipotecaria.
h) Precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo bien,
teniendo en cuenta las circunstancias de stas, realizadas dentro del plazo que
reglamentariamente se establezca.
i) Cualquier otro medio que se determine en la ley propia de cada tributo.
2. La tasacin pericial contradictoria podr utilizarse para confirmar o corregir en cada
caso las valoraciones resultantes de la aplicacin de los medios del apartado 1 de este
artculo.
3. Las normas de cada tributo regularn la aplicacin de los medios de comprobacin
sealados en el apartado 1 de este artculo.
4. La comprobacin de valores deber ser realizada por la Administracin tributaria a
travs del procedimiento previsto en los artculos 134 y 135 de esta ley, cuando dicha
comprobacin sea el nico objeto del procedimiento, o cuando se sustancie en el curso de
otro procedimiento de los regulados en el ttulo III, como una actuacin concreta del mismo,
y en todo caso ser aplicable lo dispuesto en dichos artculos salvo el apartado 1 del artculo
134 de esta ley.
CAPTULO IV
La deuda tributaria
Seccin 1. Disposiciones generales
Artculo 58.Deuda tributaria.
1. La deuda tributaria estar constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de
la obligacin tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta.
2. Adems, la deuda tributaria estar integrada, en su caso, por:
a) El inters de demora.
b) Los recargos por declaracin extempornea.
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c) Los recargos del perodo ejecutivo.
d) Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o
de otros entes pblicos.
3. Las sanciones tributarias que puedan imponerse de acuerdo con lo dispuesto en el
ttulo IV de esta ley no formarn parte de la deuda tributaria, pero en su recaudacin se
aplicarn las normas incluidas en el captulo V del ttulo III de esta ley.
Artculo 59.Extincin de la deuda tributaria.
1. Las deudas tributarias podrn extinguirse por pago, prescripcin, compensacin o
condonacin, por los medios previstos en la normativa aduanera y por los dems medios
previstos en las leyes.
2. El pago, la compensacin, la deduccin sobre transferencias o la condonacin de la
deuda tributaria tiene efectos liberatorios exclusivamente por el importe pagado,
compensado, deducido o condonado.
Seccin 2. El pago
Artculo 60.Formas de pago.
1. El pago de la deuda tributaria se efectuar en efectivo. Podr efectuarse mediante
efectos timbrados cuando as se disponga reglamentariamente.
El pago de las deudas en efectivo podr efectuarse por los medios y en la forma que se
determinen reglamentariamente.
La normativa tributaria regular los requisitos y condiciones para que el pago pueda
efectuarse utilizando tcnicas y medios electrnicos, informticos o telemticos.
2. Podr admitirse el pago en especie de la deuda tributaria en perodo voluntario o
ejecutivo cuando una ley lo disponga expresamente y en los trminos y condiciones que se
prevean reglamentariamente.
Artculo 61.Momento del pago.
1. Se entiende pagada en efectivo una deuda tributaria cuando se haya realizado el
ingreso de su importe en las cajas de los rganos competentes, oficinas recaudadoras o
entidades autorizadas para su admisin.
2. En caso de empleo de efectos timbrados se entender pagada la deuda tributaria
cuando aqullos se utilicen en la forma que reglamentariamente se determine.
3. El pago en especie extinguir la deuda tributaria en el momento sealado en las
normas que lo regulen.
Artculo 62.Plazos para el pago.
1. Las deudas tributarias resultantes de una autoliquidacin debern pagarse en los
plazos que establezca la normativa de cada tributo.
2. En el caso de deudas tributarias resultantes de liquidaciones practicadas por la
Administracin, el pago en perodo voluntario deber hacerse en los siguientes plazos:
a) Si la notificacin de la liquidacin se realiza entre los das uno y 15 de cada mes,
desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da 20 del mes posterior o, si ste no
fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.
b) Si la notificacin de la liquidacin se realiza entre los das 16 y ltimo de cada mes,
desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da cinco del segundo mes posterior
o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.
3. El pago en perodo voluntario de las deudas de notificacin colectiva y peridica que
no tengan establecido otro plazo en sus normas reguladoras deber efectuarse en el perodo
comprendido entre el da uno de septiembre y el 20 de noviembre o, si ste no fuera hbil,
hasta el inmediato hbil siguiente.
La Administracin tributaria competente podr modificar el plazo sealado en el prrafo
anterior siempre que dicho plazo no sea inferior a dos meses.
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4. Las deudas que deban abonarse mediante efectos timbrados se pagarn en el
momento de la realizacin del hecho imponible, si no se dispone otro plazo en su normativa
especfica.
5. Una vez iniciado el perodo ejecutivo y notificada la providencia de apremio, el pago
de la deuda tributaria deber efectuarse en los siguientes plazos:
a) Si la notificacin de la providencia se realiza entre los das uno y 15 de cada mes,
desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da 20 de dicho mes o, si ste no
fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.
b) Si la notificacin de la providencia se realiza entre los das 16 y ltimo de cada mes,
desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da cinco del mes siguiente o, si ste
no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.
6. El pago de las deudas de titularidad de otros Estados o entidades internacionales o
supranacionales cuya actuacin recaudatoria se realice en el marco de la asistencia mutua
ser requerido al obligado tributario, que deber efectuarlo en los siguientes plazos:
a) Si la notificacin del instrumento de ejecucin se realiza entre los das uno y 15 de
cada mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da 20 de dicho mes o, si
ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.
b) Si la notificacin del instrumento de ejecucin se realiza entre los das 16 y ltimo de
cada mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da cinco del mes siguiente
o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.
No obstante lo anterior, cuando la norma reguladora de la asistencia mutua lo permita, la
Administracin tributaria podr desarrollar actuaciones recaudatorias desde la recepcin de
la solicitud de cobro del Estado o entidad internacional o supranacional requirente, sin
necesidad de que haya concluido el plazo al que se refiere este apartado.
7. Las deudas tributarias aduaneras y fiscales derivadas de operaciones de comercio
exterior debern pagarse en el plazo establecido por su propia normativa.
8. En los supuestos en los que la ley de cada tributo lo establezca, el ingreso de la deuda
de un obligado tributario podr suspenderse total o parcialmente, sin aportacin de garanta
y a solicitud de ste, si otro obligado presenta una declaracin o autoliquidacin de la que
resulte una cantidad a devolver o una comunicacin de datos, con indicacin de que el
importe de la devolucin que pueda ser reconocido se destine a la cancelacin de la deuda
cuya suspensin se pretende.
El importe de la deuda suspendida no podr ser superior a la devolucin solicitada.
La deuda suspendida quedar total o parcialmente extinguida en el importe que proceda
de la devolucin reconocida, sin que sean exigibles intereses de demora sobre la deuda
cancelada con cargo a la devolucin.
9. El ingreso de la deuda de un obligado tributario se suspender total o parcialmente,
sin aportacin de garantas, cuando se compruebe que por la misma operacin se ha
satisfecho a la misma u otra Administracin una deuda tributaria o se ha soportado la
repercusin de otro impuesto, siempre que el pago realizado o la repercusin soportada
fuera incompatible con la deuda exigida y, adems, en este ltimo caso, el sujeto pasivo no
tenga derecho a la completa deduccin del importe soportado indebidamente.
Reglamentariamente se regular el procedimiento para la extincin de las deudas
tributarias a las que se refiere el prrafo anterior y, en los casos en que se hallen implicadas
dos Administraciones tributarias, los mecanismos de compensacin entre stas.
Artculo 63.Imputacin de pagos.
1. Las deudas tributarias son autnomas. El obligado al pago de varias deudas podr
imputar cada pago a la deuda que libremente determine.
2. El cobro de un dbito de vencimiento posterior no extingue el derecho de la
Administracin tributaria a percibir los anteriores en descubierto.
3. En los casos de ejecucin forzosa en que se hubieran acumulado varias deudas
tributarias del mismo obligado tributario y no pudieran extinguirse totalmente, la
Administracin tributaria, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente, aplicar el pago a la
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deuda ms antigua. Su antigedad se determinar de acuerdo con la fecha en que cada una
fue exigible.
4. Cuando se hubieran acumulado varias deudas tributarias a favor de una
Administracin y de otras entidades de derecho pblico dependientes de la misma, tendrn
preferencia para su cobro las primeras, teniendo en consideracin lo dispuesto en la seccin
5. de este captulo.
Artculo 64.Consignacin del pago.
Los obligados tributarios podrn consignar el importe de la deuda tributaria y, en su caso,
de las costas reglamentariamente devengadas en la Caja General de Depsitos u rgano
equivalente de las restantes Administraciones pblicas, o en alguna de sus sucursales, con
los efectos liberatorios o suspensivos que las disposiciones reglamentarias determinen.
Artculo 65.Aplazamiento y fraccionamiento del pago.
1. Las deudas tributarias que se encuentren en perodo voluntario o ejecutivo podrn
aplazarse o fraccionarse en los trminos que se fijen reglamentariamente y previa solicitud
del obligado tributario, cuando su situacin econmico-financiera le impida, de forma
transitoria, efectuar el pago en los plazos establecidos.
2. No podrn ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento las deudas tributarias cuya
exaccin se realice por medio de efectos timbrados.
Tampoco podrn aplazarse o fraccionarse las deudas correspondientes a obligaciones
tributarias que deban cumplir el retenedor o el obligado a realizar ingresos a cuenta, salvo en
los casos y condiciones previstos en la normativa tributaria.
Asimismo, en caso de concurso del obligado tributario, no podrn aplazarse o
fraccionarse las deudas tributarias que, de acuerdo con la legislacin concursal, tengan la
consideracin de crditos contra la masa.
Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento a que se refiere este apartado sern
objeto de inadmisin.
3. Las deudas aplazadas o fraccionadas debern garantizarse en los trminos previstos
en el artculo 82 de esta ley y en la normativa recaudatoria.
4. Cuando la totalidad de la deuda aplazada o fraccionada se garantice con aval solidario
de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o mediante certificado de seguro de
caucin, el inters de demora exigible ser el inters legal que corresponda hasta la fecha
de su ingreso.
5. La presentacin de una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento en perodo
voluntario impedir el inicio del perodo ejecutivo, pero no el devengo del inters de demora.
Las solicitudes en perodo ejecutivo podrn presentarse hasta el momento en que se
notifique al obligado el acuerdo de enajenacin de los bienes embargados. La
Administracin tributaria podr iniciar o, en su caso, continuar el procedimiento de apremio
durante la tramitacin del aplazamiento o fraccionamiento. No obstante, debern
suspenderse las actuaciones de enajenacin de los bienes embargados hasta la notificacin
de la resolucin denegatoria del aplazamiento o fraccionamiento.
6. Lo establecido en los apartados anteriores ser tambin de aplicacin a los crditos
de titularidad de otros Estados o entidades internacionales o supranacionales respecto de
los cuales se haya recibido una peticin de cobro, salvo que la normativa sobre asistencia
mutua establezca otra cosa.
Seccin 3. La prescripcin
Artculo 66.Plazos de prescripcin.
Prescribirn a los cuatro aos los siguientes derechos:
a) El derecho de la Administracin para determinar la deuda tributaria mediante la
oportuna liquidacin.
b) El derecho de la Administracin para exigir el pago de las deudas tributarias
liquidadas y autoliquidadas.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
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c) El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las
devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantas.
d) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las
devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantas.
Artculo 67.Cmputo de los plazos de prescripcin.
1. El plazo de prescripcin comenzar a contarse en los distintos casos a los que se
refiere el artculo anterior conforme a las siguientes reglas:
En el caso a), desde el da siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para
presentar la correspondiente declaracin o autoliquidacin.
En el caso b), desde el da siguiente a aquel en que finalice el plazo de pago en perodo
voluntario, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 de este artculo.
En el caso c), desde el da siguiente a aquel en que finalice el plazo para solicitar la
correspondiente devolucin derivada de la normativa de cada tributo o, en defecto de plazo,
desde el da siguiente a aquel en que dicha devolucin pudo solicitarse ; desde el da
siguiente a aquel en que se realiz el ingreso indebido o desde el da siguiente a la
finalizacin del plazo para presentar la autoliquidacin si el ingreso indebido se realiz dentro
de dicho plazo ; o desde el da siguiente a aquel en que adquiera firmeza la sentencia o
resolucin administrativa que declare total o parcialmente improcedente el acto impugnado.
En el supuesto de tributos que graven una misma operacin y que sean incompatibles
entre s, el plazo de prescripcin para solicitar la devolucin del ingreso indebido del tributo
improcedente comenzar a contarse desde la resolucin del rgano especficamente
previsto para dirimir cul es el tributo procedente.
En el caso d), desde el da siguiente a aquel en que finalicen los plazos establecidos
para efectuar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo o desde el da
siguiente a la fecha de notificacin del acuerdo donde se reconozca el derecho a percibir la
devolucin o el reembolso del coste de las garantas.
2. El plazo de prescripcin para exigir la obligacin de pago a los responsables solidarios
comenzar a contarse desde el da siguiente a la finalizacin del plazo de pago en periodo
voluntario del deudor principal.
No obstante, en el caso de que los hechos que constituyan el presupuesto de la
responsabilidad se produzcan con posterioridad al plazo fijado en el prrafo anterior, dicho
plazo de prescripcin se iniciar a partir del momento en que tales hechos hubieran tenido
lugar.
Tratndose de responsables subsidiarios, el plazo de prescripcin comenzar a
computarse desde la notificacin de la ltima actuacin recaudatoria practicada al deudor
principal o a cualquiera de los responsables solidarios.
Artculo 68.Interrupcin de los plazos de prescripcin.
1. El plazo de prescripcin del derecho a que se refiere el prrafo a) del artculo 66 de
esta Ley se interrumpe:
a) Por cualquier accin de la Administracin tributaria, realizada con conocimiento formal
del obligado tributario, conducente al reconocimiento, regularizacin, comprobacin,
inspeccin, aseguramiento y liquidacin de todos o parte de los elementos de la obligacin
tributaria que proceda, aunque la accin se dirija inicialmente a una obligacin tributaria
distinta como consecuencia de la incorrecta declaracin del obligado tributario.
b) Por la interposicin de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las
actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado tributario en el curso de dichas
reclamaciones o recursos, por la remisin del tanto de culpa a la jurisdiccin penal o por la
presentacin de denuncia ante el Ministerio Fiscal, as como por la recepcin de la
comunicacin de un rgano jurisdiccional en la que se ordene la paralizacin del
procedimiento administrativo en curso.
c) Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario conducente a la liquidacin o
autoliquidacin de la deuda tributaria.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
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2. El plazo de prescripcin del derecho a que se refiere el prrafo b) del artculo 66 de
esta ley se interrumpe:
a) Por cualquier accin de la Administracin tributaria, realizada con conocimiento formal
del obligado tributario, dirigida de forma efectiva a la recaudacin de la deuda tributaria.
b) Por la interposicin de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las
actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado en el curso de dichas
reclamaciones o recursos, por la declaracin del concurso del deudor o por el ejercicio de
acciones civiles o penales dirigidas al cobro de la deuda tributaria, as como por la recepcin
de la comunicacin de un rgano jurisdiccional en la que se ordene la paralizacin del
procedimiento administrativo en curso.
c) Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario conducente al pago o
extincin de la deuda tributaria.
3. El plazo de prescripcin del derecho al que se refiere el prrafo c) del artculo 66 de
esta ley se interrumpe:
a) Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario que pretenda la devolucin,
el reembolso o la rectificacin de su autoliquidacin.
b) Por la interposicin, tramitacin o resolucin de reclamaciones o recursos de cualquier
clase.
4. El plazo de prescripcin del derecho al que se refiere el prrafo d) del artculo 66 de
esta ley se interrumpe:
a) Por cualquier accin de la Administracin tributaria dirigida a efectuar la devolucin o
el reembolso.
b) Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario por la que exija el pago de la
devolucin o el reembolso.
c) Por la interposicin, tramitacin o resolucin de reclamaciones o recursos de cualquier
clase.
5. Las actuaciones a las que se refieren los apartados anteriores y las de naturaleza
anloga producirn los efectos interruptivos de la prescripcin cuando se realicen en otro
Estado en el marco de la asistencia mutua, aun cuando dichos actos no produzcan efectos
interruptivos semejantes en el Estado en el que materialmente se realicen.
6. Producida la interrupcin, se iniciar de nuevo el cmputo del plazo de prescripcin,
salvo lo establecido en el apartado siguiente.
7. Cuando el plazo de prescripcin se hubiera interrumpido por la interposicin del
recurso ante la jurisdiccin contencioso-administrativa, por el ejercicio de acciones civiles o
penales, por la remisin del tanto de culpa a la jurisdiccin competente o la presentacin de
denuncia ante el Ministerio Fiscal o por la recepcin de una comunicacin judicial de
paralizacin del procedimiento, el cmputo del plazo de prescripcin se iniciar de nuevo
cuando la Administracin tributaria reciba la notificacin de la resolucin firme que ponga fin
al proceso judicial o que levante la paralizacin, o cuando se reciba la notificacin del
Ministerio Fiscal devolviendo el expediente.
Cuando el plazo de prescripcin se hubiera interrumpido por la declaracin de concurso
del deudor, el cmputo se iniciar de nuevo cuando adquiera firmeza la resolucin judicial de
conclusin del concurso. Si se hubiere aprobado un convenio, el plazo de prescripcin se
iniciar de nuevo en el momento de su aprobacin para las deudas tributarias no sometidas
al mismo. Respecto de las deudas tributarias sometidas al convenio concursal, el cmputo
del plazo de prescripcin se iniciar de nuevo cuando aqullas resulten exigibles al deudor.
Lo dispuesto en este apartado no ser aplicable al plazo de prescripcin del derecho de
la Administracin tributaria para exigir el pago cuando no se hubiera acordado la suspensin
en va contencioso-administrativa.
8. Interrumpido el plazo de prescripcin para un obligado tributario, dicho efecto se
extiende a todos los dems obligados, incluidos los responsables. No obstante, si la
obligacin es mancomunada y solo se reclama a uno de los obligados tributarios la parte que
le corresponde, el plazo no se interrumpe para los dems.
Si existieran varias deudas liquidadas a cargo de un mismo obligado al pago, la
interrupcin de la prescripcin solo afectar a la deuda a la que se refiera.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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La suspensin del plazo de prescripcin contenido en la letra b) del artculo 66 de esta
Ley, por litigio, concurso u otras causas legales, respecto del deudor principal o de alguno de
los responsables, causa el mismo efecto en relacin con el resto de los sujetos
solidariamente obligados al pago, ya sean otros responsables o el propio deudor principal,
sin perjuicio de que puedan continuar frente a ellos las acciones de cobro que procedan.
Artculo 69.Extensin y efectos de la prescripcin.
1. La prescripcin ganada aprovecha por igual a todos los obligados al pago de la deuda
tributaria salvo lo dispuesto en el apartado 7 del artculo anterior.
2. La prescripcin se aplicar de oficio, incluso en los casos en que se haya pagado la
deuda tributaria, sin necesidad de que la invoque o excepcione el obligado tributario.
3. La prescripcin ganada extingue la deuda tributaria.
Artculo 70.Efectos de la prescripcin en relacin con las obligaciones formales.
1. Salvo lo dispuesto en los apartados siguientes, las obligaciones formales vinculadas a
otras obligaciones tributarias del propio obligado slo podrn exigirse mientras no haya
expirado el plazo de prescripcin del derecho para determinar estas ltimas.
2. A efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias de otras personas o
entidades, las obligaciones de conservacin y suministro de informacin previstas en los
prrafos d), e) y f) del apartado 2 del artculo 29 de esta ley debern cumplirse en el plazo
previsto en la normativa mercantil o en el plazo de exigencia de sus propias obligaciones
formales al que se refiere el apartado anterior, si este ltimo fuese superior.
3. La obligacin de justificar la procedencia de los datos que tengan su origen en
operaciones realizadas en perodos impositivos prescritos se mantendr durante el plazo de
prescripcin del derecho para determinar las deudas tributarias afectadas por la operacin
correspondiente.
Seccin 4. Otras formas de extincin de la deuda tributaria
Artculo 71.Compensacin.
1. Las deudas tributarias de un obligado tributario podrn extinguirse total o parcialmente
por compensacin con crditos reconocidos por acto administrativo a favor del mismo
obligado, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
2. La compensacin se acordar de oficio o a instancia del obligado tributario.
3. Los obligados tributarios podrn solicitar la compensacin de los crditos y las deudas
tributarias de las que sean titulares mediante un sistema de cuenta corriente, en los trminos
que reglamentariamente se determinen.
Artculo 72.Compensacin a instancia del obligado tributario.
1. El obligado tributario podr solicitar la compensacin de las deudas tributarias que se
encuentren tanto en perodo voluntario de pago como en perodo ejecutivo.
2. La presentacin de una solicitud de compensacin en perodo voluntario impedir el
inicio del perodo ejecutivo de la deuda concurrente con el crdito ofrecido, pero no el
devengo del inters de demora que pueda proceder, en su caso, hasta la fecha de
reconocimiento del crdito.
3. La extincin de la deuda tributaria se producir en el momento de la presentacin de
la solicitud o cuando se cumplan los requisitos exigidos para las deudas y los crditos, si
este momento fuera posterior a dicha presentacin. El acuerdo de compensacin declarar
dicha extincin.
Artculo 73.Compensacin de oficio.
1. La Administracin tributaria compensar de oficio las deudas tributarias que se
encuentren en perodo ejecutivo.
Asimismo, se compensarn de oficio durante el plazo de ingreso en perodo voluntario
las cantidades a ingresar y a devolver que resulten de un mismo procedimiento de
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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comprobacin limitada o inspeccin o de la prctica de una nueva liquidacin por haber sido
anulada otra anterior de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 5 del artculo 26 de esta
ley.
2. Sern compensables de oficio, una vez transcurrido el plazo de ingreso en perodo
voluntario, las deudas tributarias vencidas, lquidas y exigibles que las comunidades
autnomas, entidades locales y dems entidades de derecho pblico tengan con el Estado.
3. La extincin de la deuda tributaria se producir en el momento de inicio del perodo
ejecutivo o cuando se cumplan los requisitos exigidos para las deudas y los crditos, si este
momento fuera posterior. El acuerdo de compensacin declarar dicha extincin.
En el supuesto previsto en el prrafo segundo del apartado 1 de este artculo, la
extincin se producir en el momento de concurrencia de las deudas y los crditos, en los
trminos establecidos reglamentariamente.
Artculo 74.Extincin de deudas de las entidades de derecho pblico mediante
deducciones sobre transferencias.
1. Las deudas tributarias vencidas, lquidas y exigibles que las comunidades autnomas,
entidades locales y dems entidades de derecho pblico tengan con el Estado podrn
extinguirse con las deducciones sobre las cantidades que la Administracin del Estado deba
transferir a las referidas entidades.
La aplicacin de este rgimen a las comunidades autnomas y entidades de derecho
pblico dependientes de stas y a las entidades locales se realizar en los supuestos y
conforme al procedimiento establecido en la legislacin especfica.
2. El inicio del procedimiento determinar la suspensin del cobro de las deudas a las
que el mismo se refiera.
3. La extincin de las deudas objeto del procedimiento tendr lugar cuando se produzca
la deduccin y por la cantidad concurrente.
Artculo 75.Condonacin.
Las deudas tributarias slo podrn condonarse en virtud de ley, en la cuanta y con los
requisitos que en la misma se determinen.
Artculo 76.Baja provisional por insolvencia.
1. Las deudas tributarias que no hayan podido hacerse efectivas en los respectivos
procedimientos de recaudacin por insolvencia probada, total o parcial, de los obligados
tributarios se darn de baja en cuentas en la cuanta procedente, mediante la declaracin del
crdito como incobrable, total o parcial, en tanto no se rehabiliten dentro del plazo de
prescripcin de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 173 de esta ley.
2. La deuda tributaria se extinguir si, vencido el plazo de prescripcin, no se hubiera
rehabilitado.
Seccin 5. Garantas de la deuda tributaria
Artculo 77.Derecho de prelacin.
1. La Hacienda Pblica tendr prelacin para el cobro de los crditos tributarios vencidos
y no satisfechos en cuanto concurra con otros acreedores, excepto que se trate de
acreedores de dominio, prenda, hipoteca u otro derecho real debidamente inscrito en el
registro correspondiente con anterioridad a la fecha en que se haga constar en el mismo el
derecho de la Hacienda Pblica, sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 78 y 79 de esta
ley.
2. En el proceso concursal, los crditos tributarios quedarn sometidos a lo establecido
en la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.
Artculo 78.Hipoteca legal tcita.
En los tributos que graven peridicamente los bienes o derechos inscribibles en un
registro pblico o sus productos directos, ciertos o presuntos, el Estado, las comunidades
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1Ley General Tributaria
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autnomas y las entidades locales tendrn preferencia sobre cualquier otro acreedor o
adquirente, aunque stos hayan inscrito sus derechos, para el cobro de las deudas
devengadas y no satisfechas correspondientes al ao natural en que se exija el pago y al
inmediato anterior.
Artculo 79.Afeccin de bienes.
1. Los adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria respondern
subsidiariamente con ellos, por derivacin de la accin tributaria, si la deuda no se paga.
2. Los bienes y derechos transmitidos quedarn afectos a la responsabilidad del pago de
las cantidades, liquidadas o no, correspondientes a los tributos que graven tales
transmisiones, adquisiciones o importaciones, cualquiera que sea su poseedor, salvo que
ste resulte ser un tercero protegido por la fe pblica registral o se justifique la adquisicin de
los bienes con buena fe y justo ttulo, en establecimiento mercantil o industrial, en el caso de
bienes muebles no inscribibles.
3. Siempre que la ley conceda un beneficio fiscal cuya definitiva efectividad dependa del
ulterior cumplimiento por el obligado tributario de cualquier requisito por aqulla exigido, la
Administracin tributaria har figurar el importe total de la liquidacin que hubiera debido
girarse de no mediar el beneficio fiscal, lo que los titulares de los registros pblicos
correspondientes harn constar por nota marginal de afeccin.
En el caso de que con posterioridad y como consecuencia de las actuaciones de
comprobacin administrativa resulte un importe superior de la eventual liquidacin a que se
refiere el prrafo anterior, el rgano competente proceder a comunicarlo al registrador
competente a los efectos de que se haga constar dicho mayor importe en la nota marginal de
afeccin.
Artculo 80.Derecho de retencin.
La Administracin tributaria tendr derecho de retencin frente a todos sobre las
mercancas declaradas en las aduanas para el pago de la pertinente deuda aduanera y
fiscal, por el importe de los respectivos derechos e impuestos liquidados, de no garantizarse
de forma suficiente el pago de la misma.
Artculo 80 bis.Prelacin y garantas de crditos de titularidad de otros Estados.
Los crditos de titularidad de otros Estados o entidades internacionales o
supranacionales no gozarn de prelacin alguna cuando concurran con otros crditos de
derecho pblico, ni del resto de las garantas establecidas en los artculos anteriores de esta
seccin, salvo que la normativa sobre asistencia mutua establezca otra cosa.
Artculo 81.Medidas cautelares.
1. Para asegurar el cobro de las deudas para cuya recaudacin sea competente, la
Administracin tributaria podr adoptar medidas cautelares de carcter provisional cuando
existan indicios racionales de que, en otro caso, dicho cobro se vera frustrado o gravemente
dificultado.
La medida cautelar deber ser notificada al afectado con expresa mencin de los
motivos que justifican su aplicacin.
2. Cuando se solicite a la Administracin tributaria la adopcin de medidas cautelares en
el marco de la asistencia mutua, el documento procedente del Estado o entidad internacional
o supranacional que las solicite que permita la adopcin de medidas cautelares no estar
sujeto a acto alguno de reconocimiento, adicin o sustitucin por parte de la Administracin
tributaria espaola.
3. Las medidas habrn de ser proporcionadas al dao que se pretenda evitar y en la
cuanta estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda. En ningn caso se
adoptarn aquellas que puedan producir un perjuicio de difcil o imposible reparacin.
4. Las medidas cautelares podrn consistir en:
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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a) La retencin del pago de devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar
la Administracin tributaria. La retencin cautelar total o parcial de una devolucin tributaria
deber ser notificada al interesado junto con el acuerdo de devolucin.
b) El embargo preventivo de bienes y derechos, del que se practicar, en su caso,
anotacin preventiva.
c) La prohibicin de enajenar, gravar o disponer de bienes o derechos.
d) La retencin de un porcentaje de los pagos que las empresas que contraten o
subcontraten la ejecucin de obras o prestacin de servicios correspondientes a su actividad
principal realicen a los contratistas o subcontratistas, en garanta de las obligaciones
tributarias relativas a tributos que deban repercutirse o cantidades que deban retenerse a
trabajadores, profesionales u otros empresarios, en la parte que corresponda a las obras o
servicios objeto de la contratacin o subcontratacin.
e) Cualquier otra legalmente prevista.
5. Las medidas cautelares reguladas en este artculo podrn adoptarse durante la
tramitacin de los procedimientos de aplicacin de los tributos desde el momento en que la
Administracin tributaria actuante pueda acreditar de forma motivada y suficiente la
concurrencia de los presupuestos establecidos en el apartado 1 y el cumplimiento de los
lmites sealados en el apartado 3.
6. Los efectos de las medidas cautelares cesarn en el plazo de seis meses desde su
adopcin, salvo en los siguientes supuestos:
a) Que se conviertan en embargos en el procedimiento de apremio o en medidas
cautelares judiciales, que tendrn efectos desde la fecha de adopcin de la medida cautelar.
b) Que desaparezcan las circunstancias que motivaron su adopcin.
c) Que, a solicitud del interesado, se acordase su sustitucin por otra garanta que se
estime suficiente.
En todo caso, las medidas cautelares debern ser levantadas si el obligado tributario
presenta aval solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o certificado
de seguro de caucin que garantice el cobro de la cuanta de la medida cautelar. Si el
obligado procede al pago en perodo voluntario de la obligacin tributaria cuyo cumplimiento
aseguraba la medida cautelar, sin mediar suspensin del ingreso, la Administracin tributaria
deber abonar los gastos del aval aportado.
d) Que se ample dicho plazo mediante acuerdo motivado, sin que la ampliacin pueda
exceder de seis meses.
7. Se podr acordar el embargo preventivo de dinero y mercancas en cuanta suficiente
para asegurar el pago de la deuda tributaria que proceda exigir por actividades lucrativas
ejercidas sin establecimiento y que no hubieran sido declaradas. Asimismo, podr acordarse
el embargo preventivo de los ingresos de los espectculos pblicos que no hayan sido
previamente declarados a la Administracin tributaria.
8. Cuando con motivo de un procedimiento de comprobacin e investigacin inspectora
se haya formalizado denuncia o querella por delito contra la Hacienda Pblica o se haya
dirigido proceso judicial por dicho delito, podrn adoptarse, por el rgano competente de la
Administracin tributaria, las medidas cautelares reguladas en este artculo, sin perjuicio de
lo dispuesto en la disposicin adicional decimonovena.
Si la investigacin del presunto delito no tuviese origen en un procedimiento de
comprobacin e investigacin inspectora, las medidas cautelares podrn adoptarse por el
rgano competente de la Administracin tributaria con posterioridad a la incoacin de las
correspondientes diligencias de investigacin desarrolladas por el Ministerio Fiscal o, en su
caso, con posterioridad a la incoacin de las correspondientes diligencias penales.
En los supuestos a que se refieren los prrafos anteriores, las medidas cautelares
podrn dirigirse contra cualquiera de los sujetos identificados en la denuncia o querella como
posibles responsables, directos o subsidiarios, del pago de las cuantas a las que se refiere
el artculo 126 del Cdigo Penal.
Adoptada, en su caso, la medida cautelar por el rgano competente de la Administracin
tributaria, se notificar al interesado, al Ministerio Fiscal y al rgano judicial competente y se
mantendr hasta que este ltimo adopte la decisin procedente sobre su conversin en
medida jurisdiccional o levantamiento.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
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Artculo 82.Garantas para el aplazamiento y fraccionamiento del pago de la deuda
tributaria.
1. Para garantizar los aplazamientos o fraccionamientos de la deuda tributaria, la
Administracin tributaria podr exigir que se constituya a su favor aval solidario de entidad
de crdito o sociedad de garanta recproca o certificado de seguro de caucin.
Cuando se justifique que no es posible obtener dicho aval o certificado o que su
aportacin compromete gravemente la viabilidad de la actividad econmica, la
Administracin podr admitir garantas que consistan en hipoteca, prenda, fianza personal y
solidaria u otra que se estime suficiente, en la forma que se determine reglamentariamente.
En los trminos que se establezcan reglamentariamente, el obligado tributario podr
solicitar de la Administracin que adopte medidas cautelares en sustitucin de las garantas
previstas en los prrafos anteriores. En estos supuestos no ser de aplicacin lo dispuesto
en el apartado 5 del artculo anterior de esta ley.
2. Podr dispensarse total o parcialmente al obligado tributario de la constitucin de las
garantas a las que se refiere el apartado anterior en los casos siguientes:
a) Cuando las deudas tributarias sean de cuanta inferior a la que se fije en la normativa
tributaria. Esta excepcin podr limitarse a solicitudes formuladas en determinadas fases del
procedimiento de recaudacin.
b) Cuando el obligado al pago carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda y
la ejecucin de su patrimonio pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento de la
capacidad productiva y del nivel de empleo de la actividad econmica respectiva, o pudiera
producir graves quebrantos para los intereses de la Hacienda Pblica, en la forma prevista
reglamentariamente.
c) En los dems casos que establezca la normativa tributaria.
TTULO III
La aplicacin de los tributos
CAPTULO I
Principios generales
Seccin 1. Procedimientos tributarios
Artculo 83.mbito de la aplicacin de los tributos.
1. La aplicacin de los tributos comprende todas las actividades administrativas dirigidas
a la informacin y asistencia a los obligados tributarios y a la gestin, inspeccin y
recaudacin, as como las actuaciones de los obligados en el ejercicio de sus derechos o en
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Tambin se considera aplicacin de los tributos el ejercicio de las actividades
administrativas y de las actuaciones de los obligados a las que se refiere el prrafo anterior,
que se realicen en el marco de la asistencia mutua.
2. Las funciones de aplicacin de los tributos se ejercern de forma separada a la de
resolucin de las reclamaciones econmico-administrativas que se interpongan contra los
actos dictados por la Administracin tributaria.
3. La aplicacin de los tributos se desarrollar a travs de los procedimientos
administrativos de gestin, inspeccin, recaudacin y los dems previstos en este ttulo.
4. Corresponde a cada Administracin tributaria determinar su estructura administrativa
para el ejercicio de la aplicacin de los tributos.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
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Artculo 84.Competencia territorial en la aplicacin de los tributos.
La competencia en el orden territorial se atribuir al rgano que se determine por la
Administracin tributaria, en desarrollo de sus facultades de organizacin, mediante
disposicin que deber ser objeto de publicacin en el boletn oficial correspondiente.
En defecto de disposicin expresa, la competencia se atribuir al rgano funcional
inferior en cuyo mbito territorial radique el domicilio fiscal del obligado tributario.
Seccin 2. Informacin y asistencia a los obligados tributarios
Artculo 85.Deber de informacin y asistencia a los obligados tributarios.
1. La Administracin deber prestar a los obligados tributarios la necesaria informacin y
asistencia acerca de sus derechos y obligaciones.
2. La actividad a la que se refiere el apartado anterior se instrumentar, entre otras, a
travs de las siguientes actuaciones:
a) Publicacin de textos actualizados de las normas tributarias, as como de la doctrina
administrativa de mayor trascendencia.
b) Comunicaciones y actuaciones de informacin efectuadas por los servicios destinados
a tal efecto en los rganos de la Administracin tributaria.
c) Contestaciones a consultas escritas.
d) Actuaciones previas de valoracin.
e) Asistencia a los obligados en la realizacin de declaraciones, autoliquidaciones y
comunicaciones tributarias.
Artculo 86.Publicaciones.
1. El Ministerio de Hacienda difundir por cualquier medio, durante el primer trimestre del
ao, los textos actualizados de las normas estatales con rango de ley y real decreto en
materia tributaria en los que se hayan producido variaciones respecto de los textos vigentes
en el ao precedente, as como una relacin de todas las disposiciones tributarias que se
hayan aprobado en dicho ao.
2. El Ministerio de Hacienda difundir peridicamente las contestaciones a consultas y
las resoluciones econmico-administrativas que considere de mayor trascendencia y
repercusin.
3. La Administracin tributaria del Estado y de las comunidades autnomas podrn
convenir que las publi caciones a las que se refiere el apartado 1 se realicen en las lenguas
oficiales de las comunidades autnomas.
4. El acceso a travs de internet a las publicaciones a las que se refiere el presente
artculo y, en su caso, a la informacin prevista en el artculo 87 de esta ley ser, en todo
caso, gratuito.
Artculo 87.Comunicaciones y actuaciones de informacin.
1. La Administracin tributaria informar a los contribuyentes de los criterios
administrativos existentes para la aplicacin de la normativa tributaria, facilitar la consulta a
las bases informatizadas donde se contienen dichos criterios y podr remitir comunicaciones
destinadas a informar sobre la tributacin de determinados sectores, actividades o fuentes
de renta.
2. La Administracin tributaria deber suministrar, a peticin de los interesados, el texto
ntegro de consultas o resoluciones concretas, suprimiendo toda referencia a los datos que
permitan la identificacin de las personas a las que afecten.
3. Las actuaciones de informacin previstas en este artculo se podrn efectuar mediante
el empleo y aplicacin de tcnicas y medios electrnicos, informticos y telemticos.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
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Artculo 88.Consultas tributarias escritas.
1. Los obligados podrn formular a la Administracin tributaria consultas respecto al
rgimen, la clasificacin o la calificacin tributaria que en cada caso les corresponda.
2. Las consultas tributarias escritas se formularn antes de la finalizacin del plazo
establecido para el ejercicio de los derechos, la presentacin de declaraciones o
autoliquidaciones o el cumplimiento de otras obligaciones tributarias.
La consulta se formular mediante escrito dirigido al rgano competente para su
contestacin, con el contenido que se establezca reglamentariamente.
3. Asimismo, podrn formular consultas tributarias los colegios profesionales, cmaras
oficiales, organizaciones patronales, sindicatos, asociaciones de consumidores,
asociaciones o fundaciones que representen intereses de personas con discapacidad,
asociaciones empresariales y organizaciones profesionales, as como a las federaciones que
agrupen a los organismos o entidades antes mencionados, cuando se refieran a cuestiones
que afecten a la generalidad de sus miembros o asociados.
4. La Administracin tributaria archivar, con notificacin al interesado, las consultas que
no renan los requisitos establecidos en virtud del apartado 2 de este artculo y no sean
subsanadas a requerimiento de la Administracin.
5. La competencia para contestar las consultas corresponder a los rganos de la
Administracin tributaria que tengan atribuida la iniciativa para la elaboracin de
disposiciones en el orden tributario, su propuesta o interpretacin.
6. La Administracin tributaria competente deber contestar por escrito las consultas que
renan los requisitos establecidos en virtud del apartado 2 de este artculo en el plazo de
seis meses desde su presentacin. La falta de contestacin en dicho plazo no implicar la
aceptacin de los criterios expresados en el escrito de la consulta.
7. El procedimiento de tramitacin y contestacin de las consultas se desarrollar
reglamentariamente.
8. La competencia, el procedimiento y los efectos de las contestaciones a las consultas
relativas a la aplicacin de la normativa aduanera comunitaria se regular por lo dispuesto
en el Cdigo Aduanero Comunitario.
Artculo 89.Efectos de las contestaciones a consultas tributarias escritas.
1. La contestacin a las consultas tributarias escritas tendr efectos vinculantes, en los
trminos previstos en este artculo, para los rganos y entidades de la Administracin
tributaria encargados de la aplicacin de los tributos en su relacin con el consultante.
En tanto no se modifique la legislacin o la jurisprudencia aplicable al caso, se aplicarn
al consultante los criterios expresados en la contestacin, siempre y cuando la consulta se
hubiese formulado en el plazo al que se refiere el apartado 2 del artculo anterior y no se
hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y dems datos recogidos en el escrito de
consulta.
Los rganos de la Administracin tributaria encargados de la aplicacin de los tributos
debern aplicar los criterios contenidos en las consultas tributarias escritas a cualquier
obligado, siempre que exista identidad entre los hechos y circunstancias de dicho obligado y
los que se incluyan en la contestacin a la consulta.
2. No tendrn efectos vinculantes para la Administracin tributaria las contestaciones a
las consultas formuladas en el plazo al que se refiere el apartado 2 del artculo anterior que
planteen cuestiones relacionadas con el objeto o tramitacin de un procedimiento, recurso o
reclamacin iniciado con anterioridad.
3. La presentacin y contestacin de las consultas no interrumpir los plazos
establecidos en las normas tributarias para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
4. La contestacin a las consultas tributarias escritas tendr carcter informativo y el
obligado tributario no podr entablar recurso alguno contra dicha contestacin. Podr hacerlo
contra el acto o actos administrativos que se dicten posteriormente en aplicacin de los
criterios manifestados en la contestacin.
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1Ley General Tributaria
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Artculo 90.Informacin con carcter previo a la adquisicin o transmisin de bienes
inmuebles.
1. Cada Administracin tributaria informar, a solicitud del interesado y en relacin con
los tributos cuya gestin le corresponda, sobre el valor a efectos fiscales de los bienes
inmuebles que, situados en el territorio de su competencia, vayan a ser objeto de adquisicin
o transmisin.
2. Esta informacin tendr efectos vinculantes durante un plazo de tres meses, contados
desde la notificacin al interesado, siempre que la solicitud se haya formulado con carcter
previo a la finalizacin del plazo para presentar la correspondiente autoliquidacin o
declaracin y se hayan proporcionado datos verdaderos y suficientes a la Administracin
tributaria.
Dicha informacin no impedir la posterior comprobacin administrativa de los elementos
de hecho y circunstancias manifestados por el obligado tributario.
3. El interesado no podr entablar recurso alguno contra la informacin comunicada.
Podr hacerlo contra el acto o actos administrativos que se dicten posteriormente en relacin
con dicha informacin.
La falta de contestacin no implicar la aceptacin del valor que, en su caso, se hubiera
incluido en la solicitud del interesado.
Artculo 91.Acuerdos previos de valoracin.
1. Los obligados tributarios podrn solicitar a la Administracin tributaria, cuando las
leyes o los reglamentos propios de cada tributo as lo prevean, que determine con carcter
previo y vinculante la valoracin a efectos fiscales de rentas, productos, bienes, gastos y
dems elementos determinantes de la deuda tributaria.
2. La solicitud deber presentarse por escrito, antes de la realizacin del hecho
imponible o, en su caso, en los plazos que establezca la normativa de cada tributo. A dicha
solicitud se acompaar la propuesta de valoracin formulada por el obligado tributario.
3. La Administracin tributaria podr comprobar los elementos de hecho y las
circunstancias declaradas por el obligado tributario.
4. El acuerdo de la Administracin tributaria se emitir por escrito, con indicacin de la
valoracin, del supuesto de hecho al que se refiere, del impuesto al que se aplica y de su
carcter vinculante, de acuerdo con el procedimiento y en los plazos fijados en la normativa
de cada tributo. La falta de contestacin de la Administracin tributaria en plazo implicar la
aceptacin de los valores propuestos por el obligado tributario.
5. En tanto no se modifique la legislacin o varen significativamente las circunstancias
econmicas que fundamentaron la valoracin, la Administracin tributaria que hubiera
dictado el acuerdo estar obligada a aplicar los valores expresados en el mismo. Dicho
acuerdo tendr un plazo mximo de vigencia de tres aos excepto que la normativa que lo
establezca prevea otro distinto.
6. Los obligados tributarios no podrn interponer recurso alguno contra los acuerdos
regulados en este precepto. Podrn hacerlo contra el acto o actos administrativos que se
dicten posteriormente en aplicacin de las valoraciones incluidas en el acuerdo.
Seccin 3. Colaboracin social en la aplicacin de los tributos
Artculo 92.Colaboracin social.
1. Los interesados podrn colaborar en la aplicacin de los tributos en los trminos y
condiciones que reglamentariamente se determinen.
2. En particular, dicha colaboracin podr instrumentarse a travs de acuerdos de la
Administracin tributaria con otras Administraciones pblicas, con entidades privadas o con
instituciones u organizaciones representativas de sectores o intereses sociales, laborales,
empresariales o profesionales.
3. La colaboracin social en la aplicacin de los tributos podr referirse, entre otros, a los
siguientes aspectos:
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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a) Realizacin de estudios o informes relacionados con la elaboracin y aplicacin de
disposiciones generales y con la aplicacin de los medios a que se refieren los prrafos b) y
c) del apartado 1 del artculo 57 de esta ley.
b) Campaas de informacin y difusin.
c) Simplificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
d) Asistencia en la realizacin de autoliquidaciones, declaraciones y comunicaciones y
en su correcta cumplimentacin.
e) Presentacin y remisin a la Administracin tributaria de autoliquidaciones,
declaraciones, comunicaciones o cualquier otro documento con trascendencia tributaria,
previa autorizacin de los obligados tributarios.
f) Subsanacin de defectos, previa autorizacin de los obligados tributarios.
g) Informacin del estado de tramitacin de las devoluciones y reembolsos, previa
autorizacin de los obligados tributarios.
h) Solicitud y obtencin de certificados tributarios, previa autorizacin de los obligados
tributarios.
4. La Administracin tributaria podr sealar los requisitos y condiciones para que la
colaboracin social se realice mediante la utilizacin de tcnicas y medios electrnicos,
informticos y telemticos.
Artculo 93.Obligaciones de informacin.
1. Las personas fsicas o jurdicas, pblicas o privadas, as como las entidades
mencionadas en el apartado 4 del artculo 35 de esta ley, estarn obligadas a proporcionar a
la Administracin tributaria toda clase de datos, informes, antecedentes y justificantes con
trascendencia tributaria relacionados con el cumplimiento de sus propias obligaciones
tributarias o deducidos de sus relaciones econmicas, profesionales o financieras con otras
personas.
En particular:
a) Los retenedores y los obligados a realizar ingresos a cuenta debern presentar
relaciones de los pagos dinerarios o en especie realizados a otras personas o entidades.
b) Las sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras entidades que, entre sus
funciones, realicen la de cobro de honorarios profesionales o de derechos derivados de la
propiedad intelectual, industrial, de autor u otros por cuenta de sus socios, asociados o
colegiados, debern comunicar estos datos a la Administracin tributaria.
A la misma obligacin quedarn sujetas aquellas personas o entidades, incluidas las
bancarias, crediticias o de mediacin financiera en general que, legal, estatutaria o
habitualmente, realicen la gestin o intervencin en el cobro de honorarios profesionales o
en el de comisiones, por las actividades de captacin, colocacin, cesin o mediacin en el
mercado de capitales.
c) Las personas o entidades depositarias de dinero en efectivo o en cuentas, valores u
otros bienes de deudores a la Administracin tributaria en perodo ejecutivo estarn
obligadas a informar a los rganos de recaudacin y a cumplir los requerimientos efectuados
por los mismos en el ejercicio de sus funciones.
2. Las obligaciones a las que se refiere el apartado anterior debern cumplirse con
carcter general en la forma y plazos que reglamentariamente se determinen, o mediante
requerimiento individualizado de la Administracin tributaria que podr efectuarse en
cualquier momento posterior a la realizacin de las operaciones relacionadas con los datos o
antecedentes requeridos.
3. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este artculo no podr
ampararse en el secreto bancario.
Los requerimientos individualizados relativos a los movimientos de cuentas corrientes,
depsitos de ahorro y a plazo, cuentas de prstamos y crditos y dems operaciones activas
y pasivas, incluidas las que se reflejen en cuentas transitorias o se materialicen en la emisin
de cheques u otras rdenes de pago, de los bancos, cajas de ahorro, cooperativas de crdito
y cuantas entidades se dediquen al trfico bancario o crediticio, podrn efectuarse en el
ejercicio de las funciones de inspeccin o recaudacin, previa autorizacin del rgano de la
Administracin tributaria que reglamentariamente se determine.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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Los requerimientos individualizados debern precisar los datos identificativos del cheque
u orden de pago de que se trate, o bien las operaciones objeto de investigacin, los
obligados tributarios afectados, titulares o autorizados, y el perodo de tiempo al que se
refieren.
La investigacin realizada segn lo dispuesto en este apartado podr afectar al origen y
destino de los movimientos o de los cheques u otras rdenes de pago, si bien en estos
casos no podr exceder de la identificacin de las personas y de las cuentas en las que se
encuentre dicho origen y destino.
4. Los funcionarios pblicos, incluidos los profesionales oficiales, estarn obligados a
colaborar con la Administracin tributaria suministrando toda clase de informacin con
trascendencia tributaria de la que dispongan, salvo que sea aplicable:
a) El secreto del contenido de la correspondencia.
b) El secreto de los datos que se hayan suministrado a la Administracin para una
finalidad exclusivamente estadstica.
c) El secreto del protocolo notarial, que abarcar los instrumentos pblicos a los que se
refieren los artculos 34 y 35 de la Ley de 28 de mayo de 1862, del Notariado, y los relativos
a cuestiones matrimoniales, con excepcin de los referentes al rgimen econmico de la
sociedad conyugal.
5. La obligacin de los dems profesionales de facilitar informacin con trascendencia
tributaria a la Administracin tributaria no alcanzar a los datos privados no patrimoniales
que conozcan por razn del ejercicio de su actividad cuya revelacin atente contra el honor o
la intimidad personal y familiar. Tampoco alcanzar a aquellos datos confidenciales de sus
clientes de los que tengan conocimiento como consecuencia de la prestacin de servicios
profesionales de asesoramiento o defensa.
Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional para impedir la comprobacin
de su propia situacin tributaria.
Artculo 94.Autoridades sometidas al deber de informar y colaborar.
1. Las autoridades, cualquiera que sea su naturaleza, los titulares de los rganos del
Estado, de las comunidades autnomas y de las entidades locales ; los organismos
autnomos y las entidades pblicas empresariales ; las cmaras y corporaciones, colegios y
asociaciones profesionales ; las mutualidades de previsin social ; las dems entidades
pblicas, incluidas las gestoras de la Seguridad Social y quienes, en general, ejerzan
funciones pblicas, estarn obligados a suministrar a la Administracin tributaria cuantos
datos, informes y antecedentes con trascendencia tributaria recabe sta mediante
disposiciones de carcter general o a travs de requerimientos concretos, y a prestarle, a
ella y a sus agentes, apoyo, concurso, auxilio y proteccin para el ejercicio de sus funciones.
Asimismo, participarn en la gestin o exaccin de los tributos mediante las
advertencias, repercusiones y retenciones, documentales o pecuniarias, de acuerdo con lo
previsto en las leyes o disposiciones reglamentarias vigentes.
2. A las mismas obligaciones quedarn sujetos los partidos polticos, sindicatos y
asociaciones empresariales.
3. Los juzgados y tribunales debern facilitar a la Administracin tributaria, de oficio o a
requerimiento de la misma, cuantos datos con trascendencia tributaria se desprendan de las
actuaciones judiciales de las que conozcan, respetando, en su caso, el secreto de las
diligencias sumariales.
4. El Servicio Ejecutivo de la Comisin de Prevencin del Blanqueo de Capitales e
Infracciones Monetarias y la Comisin de Vigilancia de Actividades de Financiacin del
Terrorismo, as como la Secretara de ambas comisiones, facilitarn a la Administracin
tributaria cuantos datos con trascendencia tributaria obtengan en el ejercicio de sus
funciones, de oficio, con carcter general o mediante requerimiento individualizado en los
trminos que reglamentariamente se establezcan.
Los rganos de la Administracin tributaria podrn utilizar la informacin suministrada
para la regularizacin de la situacin tributaria de los obligados en el curso del procedimiento
de comprobacin o de inspeccin, sin que sea necesario efectuar el requerimiento al que se
refiere el apartado 3 del artculo anterior.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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5. La cesin de datos de carcter personal que se deba efectuar a la Administracin
tributaria conforme a lo dispuesto en el artculo anterior, en los apartados anteriores de este
artculo o en otra norma de rango legal, no requerir el consentimiento del afectado. En este
mbito no ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 21 de la Ley Orgnica
15/1999, de 13 de diciembre, de Proteccin de Datos de Carcter Personal.
Artculo 95.Carcter reservado de los datos con trascendencia tributaria.
1. Los datos, informes o antecedentes obtenidos por la Administracin tributaria en el
desempeo de sus funciones tienen carcter reservado y slo podrn ser utilizados para la
efectiva aplicacin de los tributos o recursos cuya gestin tenga encomendada y para la
imposicin de las sanciones que procedan, sin que puedan ser cedidos o comunicados a
terceros, salvo que la cesin tenga por objeto:
a) La colaboracin con los rganos jurisdiccionales y el Ministerio Fiscal en la
investigacin o persecucin de delitos que no sean perseguibles nicamente a instancia de
persona agraviada.
b) La colaboracin con otras Administraciones tributarias a efectos del cumplimiento de
obligaciones fiscales en el mbito de sus competencias.
c) La colaboracin con la Inspeccin de Trabajo y Seguridad Social y con las entidades
gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social en la lucha contra el fraude en la
cotizacin y recaudacin de las cuotas del sistema de Seguridad Social y contra el fraude en
la obtencin y disfrute de las prestaciones a cargo del sistema; as como para la
determinacin del nivel de aportacin de cada usuario en las prestaciones del Sistema
Nacional de Salud.
d) La colaboracin con las Administraciones pblicas para la lucha contra el delito fiscal y
contra el fraude en la obtencin o percepcin de ayudas o subvenciones a cargo de fondos
pblicos o de la Unin Europea.
e) La colaboracin con las comisiones parlamentarias de investigacin en el marco
legalmente establecido.
f) La proteccin de los derechos e intereses de los menores e incapacitados por los
rganos jurisdiccionales o el Ministerio Fiscal.
g) La colaboracin con el Tribunal de Cuentas en el ejercicio de sus funciones de
fiscalizacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
h) La colaboracin con los jueces y tribunales para la ejecucin de resoluciones
judiciales firmes. La solicitud judicial de informacin exigir resolucin expresa en la que,
previa ponderacin de los intereses pblicos y privados afectados en el asunto de que se
trate y por haberse agotado los dems medios o fuentes de conocimiento sobre la existencia
de bienes y derechos del deudor, se motive la necesidad de recabar datos de la
Administracin tributaria.
i) La colaboracin con el Servicio Ejecutivo de la Comisin de Prevencin del Blanqueo
de Capitales e Infracciones Monetarias, con la Comisin de Vigilancia de Actividades de
Financiacin del Terrorismo y con la Secretara de ambas comisiones, en el ejercicio de sus
funciones respectivas.
j) La colaboracin con rganos o entidades de derecho pblico encargados de la
recaudacin de recursos pblicos no tributarios para la correcta identificacin de los
obligados al pago y con la Direccin General de Trfico para la prctica de las notificaciones
a los mismos, dirigidas al cobro de tales recursos.
k) La colaboracin con las Administraciones pblicas para el desarrollo de sus funciones,
previa autorizacin de los obligados tributarios a que se refieran los datos suministrados.
l) La colaboracin con la Intervencin General de la Administracin del Estado en el
ejercicio de sus funciones de control de la gestin econmico-financiera, el seguimiento del
dficit pblico, el control de subvenciones y ayudas pblicas y la lucha contra la morosidad
en las operaciones comerciales de las entidades del Sector Pblico.
2. En los casos de cesin previstos en el apartado anterior, la informacin de carcter
tributario deber ser suministrada preferentemente mediante la utilizacin de medios
informticos o telemticos. Cuando las Administraciones pblicas puedan disponer de la
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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informacin por dichos medios, no podrn exigir a los interesados la aportacin de
certificados de la Administracin tributaria en relacin con dicha informacin.
3. La Administracin tributaria adoptar las medidas necesarias para garantizar la
confidencialidad de la informacin tributaria y su uso adecuado.
Cuantas autoridades o funcionarios tengan conocimiento de estos datos, informes o
antecedentes estarn obligados al ms estricto y completo sigilo respecto de ellos, salvo en
los casos citados. Con independencia de las responsabilidades penales o civiles que
pudieran derivarse, la infraccin de este particular deber de sigilo se considerar siempre
falta disciplinaria muy grave.
Cuando se aprecie la posible existencia de un delito no perseguible nicamente a
instancia de persona agraviada, la Administracin tributaria deducir el tanto de culpa o
remitir al Ministerio Fiscal relacin circunstanciada de los hechos que se estimen
constitutivos de delito. Tambin podr iniciarse directamente el oportuno procedimiento
mediante querella a travs del Servicio Jurdico competente.
4. Los retenedores y obligados a realizar ingresos a cuenta slo podrn utilizar los datos,
informes o antecedentes relativos a otros obligados tributarios para el correcto cumplimiento
y efectiva aplicacin de la obligacin de realizar pagos a cuenta. Dichos datos debern ser
comunicados a la Administracin tributaria en los casos previstos en la normativa propia de
cada tributo.
Salvo lo dispuesto en el prrafo anterior, los referidos datos, informes o antecedentes
tienen carcter reservado. Los retenedores y obligados a realizar ingresos a cuenta quedan
sujetos al ms estricto y completo sigilo respecto de ellos.
5. La cesin de informacin en el mbito de la asistencia mutua se regir por lo
dispuesto en el artculo 177 ter de esta Ley.
Seccin 4. Tecnologas informticas y telemticas
Artculo 96.Utilizacin de tecnologas informticas y telemticas.
1. La Administracin tributaria promover la utilizacin de las tcnicas y medios
electrnicos, informticos y telemticos necesarios para el desarrollo de su actividad y el
ejercicio de sus competencias, con las limitaciones que la Constitucin y las leyes
establezcan.
2. Cuando sea compatible con los medios tcnicos de que disponga la Administracin
tributaria, los ciudadanos podrn relacionarse con ella para ejercer sus derechos y cumplir
con sus obligaciones a travs de tcnicas y medios electrnicos, informticos o telemticos
con las garantas y requisitos previstos en cada procedimiento.
3. Los procedimientos y actuaciones en los que se utilicen tcnicas y medios
electrnicos, informticos y telemticos garantizarn la identificacin de la Administracin
tributaria actuante y el ejercicio de su competencia. Adems, cuando la Administracin
tributaria acte de forma automatizada se garantizar la identificacin de los rganos
competentes para la programacin y supervisin del sistema de informacin y de los rganos
competentes para resolver los recursos que puedan interponerse.
4. Los programas y aplicaciones electrnicos, informticos y telemticos que vayan a ser
utilizados por la Administracin tributaria para el ejercicio de sus potestades habrn de ser
previamente aprobados por sta en la forma que se determine reglamentariamente.
5. Los documentos emitidos, cualquiera que sea su soporte, por medios electrnicos,
informticos o telemticos por la Administracin tributaria, o los que sta emita como copias
de originales almacenados por estos mismos medios, as como las imgenes electrnicas de
los documentos originales o sus copias, tendrn la misma validez y eficacia que los
documentos originales, siempre que quede garantizada su autenticidad, integridad y
conservacin y, en su caso, la recepcin por el interesado, as como el cumplimiento de las
garantas y requisitos exigidos por la normativa aplicable.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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CAPTULO II
Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios
Artculo 97.Regulacin de las actuaciones y procedimientos tributarios.
Las actuaciones y procedimientos de aplicacin de los tributos se regularn:
a) Por las normas especiales establecidas en este ttulo y la normativa reglamentaria
dictada en su desarrollo, as como por las normas procedimentales recogidas en otras leyes
tributarias y en su normativa reglamentaria de desarrollo.
b) Supletoriamente, por las disposiciones generales sobre los procedimientos
administrativos.
Seccin 1. Especialidades de los procedimientos administrativos en materia
tributaria
Subseccin 1. Fases de los procedimientos tributarios
Artculo 98.Iniciacin de los procedimientos tributarios.
1. Las actuaciones y procedimientos tributarios podrn iniciarse de oficio o a instancia
del obligado tributario, mediante autoliquidacin, declaracin, comunicacin, solicitud o
cualquier otro medio previsto en la normativa tributaria.
2. Los documentos de iniciacin de las actuaciones y procedimientos tributarios debern
incluir, en todo caso, el nombre y apellidos o razn social y el nmero de identificacin fiscal
del obligado tributario y, en su caso, de la persona que lo represente.
3. La Administracin tributaria podr aprobar modelos y sistemas normalizados de
autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones, solicitudes o cualquier otro medio previsto
en la normativa tributaria para los casos en que se produzca la tramitacin masiva de las
actuaciones y procedimientos tributarios. La Administracin tributaria pondr a disposicin de
los obligados tributarios los modelos mencionados en las condiciones que seale la
normativa tributaria.
4. En el mbito de competencias del Estado, el Ministro de Hacienda podr determinar
los supuestos y condiciones en los que los obligados tributarios debern presentar por
medios telemticos sus declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones, solicitudes y
cualquier otro documento con trascendencia tributaria.
Artculo 99.Desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios.
1. En el desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios, la Administracin
facilitar en todo momento a los obligados tributarios el ejercicio de los derechos y el
cumplimiento de sus obligaciones, en los trminos previstos en los apartados siguientes.
2. Los obligados tributarios pueden rehusar la presentacin de los documentos que no
resulten exigibles por la normativa tributaria y de aquellos que hayan sido previamente
presentados por ellos mismos y que se encuentren en poder de la Administracin tributaria
actuante. Se podr, en todo caso, requerir al interesado la ratificacin de datos especficos
propios o de terceros, previamente aportados.
3. Los obligados tributarios tienen derecho a que se les expida certificacin de las
autoliquidaciones, declaraciones y comunicaciones que hayan presentado o de extremos
concretos contenidos en las mismas.
4. El obligado que sea parte en una actuacin o procedimiento tributario podr obtener a
su costa copia de los documentos que figuren en el expediente, salvo que afecten a
intereses de terceros o a la intimidad de otras personas o que as lo disponga la normativa
vigente. Las copias se facilitarn en el trmite de audiencia o, en defecto de ste, en el de
alegaciones posterior a la propuesta de resolucin.
5. El acceso a los registros y documentos que formen parte de un expediente concluido a
la fecha de la solicitud y que obren en los archivos administrativos nicamente podr ser
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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solicitado por el obligado tributario que haya sido parte en el procedimiento tributario, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 95 de esta ley.
6. Para la prctica de la prueba en los procedimientos tributarios no ser necesaria la
apertura de un perodo especfico ni la comunicacin previa de las actuaciones a los
interesados.
7. Las actuaciones de la Administracin tributaria en los procedimientos de aplicacin de
los tributos se documentarn en comunicaciones, diligencias, informes y otros documentos
previstos en la normativa especfica de cada procedimiento.
Las comunicaciones son los documentos a travs de los cuales la Administracin notifica
al obligado tributario el inicio del procedimiento u otros hechos o circunstancias relativos al
mismo o efecta los requerimientos que sean necesarios a cualquier persona o entidad. Las
comunicaciones podrn incorporarse al contenido de las diligencias que se extiendan.
Las diligencias son los documentos pblicos que se extienden para hacer constar
hechos, as como las manifestaciones del obligado tributario o persona con la que se
entiendan las actuaciones. Las diligencias no podrn contener propuestas de liquidaciones
tributarias.
Los rganos de la Administracin tributaria emitirn, de oficio o a peticin de terceros, los
informes que sean preceptivos conforme al ordenamiento jurdico, los que soliciten otros
rganos y servicios de las Administraciones pblicas o los poderes legislativo y judicial, en
los trminos previstos por las leyes, y los que resulten necesarios para la aplicacin de los
tributos.
8. En los procedimientos tributarios se podr prescindir del trmite de audiencia previo a
la propuesta de resolucin cuando se suscriban actas con acuerdo o cuando en las normas
reguladoras del procedimiento est previsto un trmite de alegaciones posterior a dicha
propuesta. En este ltimo caso, el expediente se pondr de manifiesto en el trmite de
alegaciones.
El trmite de alegaciones no podr tener una duracin inferior a 10 das ni superior a 15.
Artculo 100.Terminacin de los procedimientos tributarios.
1. Pondr fin a los procedimientos tributarios la resolucin, el desistimiento, la renuncia al
derecho en que se fundamente la solicitud, la imposibilidad material de continuarlos por
causas sobrevenidas, la caducidad, el cumplimiento de la obligacin que hubiera sido objeto
de requerimiento o cualquier otra causa prevista en el ordenamiento tributario.
2. Tendr la consideracin de resolucin la contestacin efectuada de forma
automatizada por la Administracin tributaria en aquellos procedimientos en que est
prevista esta forma de terminacin.
Subseccin 2. Liquidaciones tributarias
Artculo 101.Las liquidaciones tributarias: concepto y clases.
1. La liquidacin tributaria es el acto resolutorio mediante el cual el rgano competente
de la Administracin realiza las operaciones de cuantificacin necesarias y determina el
importe de la deuda tributaria o de la cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a
compensar de acuerdo con la normativa tributaria.
La Administracin tributaria no estar obligada a ajustar las liquidaciones a los datos
consignados por los obligados tributarios en las autoliquidaciones, declaraciones,
comunicaciones, solicitudes o cualquier otro documento.
2. Las liquidaciones tributarias sern provisionales o definitivas.
3. Tendrn la consideracin de definitivas:
a) Las practicadas en el procedimiento inspector previa comprobacin e investigacin de
la totalidad de los elementos de la obligacin tributaria, salvo lo dispuesto en el apartado 4
de este artculo.
b) Las dems a las que la normativa tributaria otorgue tal carcter.
4. En los dems casos, las liquidaciones tributarias tendrn el carcter de provisionales.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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Podrn dictarse liquidaciones provisionales en el procedimiento de inspeccin en los
siguientes supuestos:
a) Cuando alguno de los elementos de la obligacin tributaria se determine en funcin de
los correspondientes a otras obligaciones que no hubieran sido comprobadas, que hubieran
sido regularizadas mediante liquidacin provisional o mediante liquidacin definitiva que no
fuera firme, o cuando existan elementos de la obligacin tributaria cuya comprobacin con
carcter definitivo no hubiera sido posible durante el procedimiento, en los trminos que se
establezcan reglamentariamente.
b) Cuando proceda formular distintas propuestas de liquidacin en relacin con una
misma obligacin tributaria. Se entender que concurre esta circunstancia cuando el acuerdo
al que se refiere el artculo 155 de esta ley no incluya todos los elementos de la obligacin
tributaria, cuando la conformidad del obligado no se refiera a toda la propuesta de
regularizacin, cuando se realice una comprobacin de valor y no sea el objeto nico de la
regularizacin y en el resto de supuestos que estn previstos reglamentariamente.
Artculo 102.Notificacin de las liquidaciones tributarias.
1. Las liquidaciones debern ser notificadas a los obligados tributarios en los trminos
previstos en la seccin 3. del captulo II del ttulo III de esta ley.
2. Las liquidaciones se notificarn con expresin de:
a) La identificacin del obligado tributario.
b) Los elementos determinantes de la cuanta de la deuda tributaria.
c) La motivacin de las mismas cuando no se ajusten a los datos consignados por el
obligado tributario o a la aplicacin o interpretacin de la normativa realizada por el mismo,
con expresin de los hechos y elementos esenciales que las originen, as como de los
fundamentos de derecho.
d) Los medios de impugnacin que puedan ser ejercidos, rgano ante el que hayan de
presentarse y plazo para su interposicin.
e) El lugar, plazo y forma en que debe ser satisfecha la deuda tributaria.
f) Su carcter de provisional o definitiva.
3. En los tributos de cobro peridico por recibo, una vez notificada la liquidacin
correspondiente al alta en el respectivo registro, padrn o matrcula, podrn notificarse
colectivamente las sucesivas liquidaciones mediante edictos que as lo adviertan.
El aumento de base imponible sobre la resultante de las declaraciones deber notificarse
al contribuyente con expresin concreta de los hechos y elementos adicionales que lo
motiven, excepto cuando la modificacin provenga de revalorizaciones de carcter general
autorizadas por las leyes.
4. Reglamentariamente podrn establecerse los supuestos en los que no ser preceptiva
la notificacin expresa, siempre que la Administracin as lo advierta por escrito al obligado
tributario o a su representante.
Subseccin 3. Obligacin de resolver y plazos de resolucin
Artculo 103.Obligacin de resolver.
1. La Administracin tributaria est obligada a resolver expresamente todas las
cuestiones que se planteen en los procedimientos de aplicacin de los tributos, as como a
notificar dicha resolucin expresa.
2. No existir obligacin de resolver expresamente en los procedimientos relativos al
ejercicio de derechos que slo deban ser objeto de comunicacin por el obligado tributario y
en los que se produzca la caducidad, la prdida sobrevenida del objeto del procedimiento, la
renuncia o el desistimiento de los interesados.
No obstante, cuando el interesado solicite expresamente que la Administracin tributaria
declare que se ha producido alguna de las referidas circunstancias, sta quedar obligada a
contestar a su peticin.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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3. Los actos de liquidacin, los de comprobacin de valor, los que impongan una
obligacin, los que denieguen un beneficio fiscal o la suspensin de la ejecucin de actos de
aplicacin de los tributos, as como cuantos otros se dispongan en la normativa vigente,
sern motivados con referencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho.
Artculo 104.Plazos de resolucin y efectos de la falta de resolucin expresa.
1. El plazo mximo en que debe notificarse la resolucin ser el fijado por la normativa
reguladora del correspondiente procedimiento, sin que pueda exceder de seis meses, salvo
que est establecido por una norma con rango de ley o venga previsto en la normativa
comunitaria europea. Cuando las normas reguladoras de los procedimientos no fijen plazo
mximo, ste ser de seis meses.
El plazo se contar:
a) En los procedimientos iniciados de oficio, desde la fecha de notificacin del acuerdo
de inicio.
b) En los procedimientos iniciados a instancia del interesado, desde la fecha en que el
documento haya tenido entrada en el registro del rgano competente para su tramitacin.
Queda excluido de lo dispuesto en este apartado el procedimiento de apremio, cuyas
actuaciones podrn extenderse hasta el plazo de prescripcin del derecho de cobro.
2. A los solos efectos de entender cumplida la obligacin de notificar dentro del plazo
mximo de duracin de los procedimientos, ser suficiente acreditar que se ha realizado un
intento de notificacin que contenga el texto ntegro de la resolucin.
Los perodos de interrupcin justificada que se especifiquen reglamentariamente y las
dilaciones en el procedimiento por causa no imputable a la Administracin tributaria no se
incluirn en el cmputo del plazo de resolucin.
3. En los procedimientos iniciados a instancia de parte, el vencimiento del plazo mximo
sin haberse notificado resolucin expresa producir los efectos que establezca su normativa
reguladora. A estos efectos, en todo procedimiento de aplicacin de los tributos se deber
regular expresamente el rgimen de actos presuntos que le corresponda.
En defecto de dicha regulacin, los interesados podrn entender estimadas sus
solicitudes por silencio administrativo, salvo las formuladas en los procedimientos de
ejercicio del derecho de peticin a que se refiere el artculo 29 de la Constitucin y en los de
impugnacin de actos y disposiciones, en los que el silencio tendr efecto desestimatorio.
Cuando se produzca la paralizacin del procedimiento por causa imputable al obligado
tributario, la Administracin le advertir que, transcurridos tres meses, podr declarar la
caducidad del mismo.
4. En los procedimientos iniciados de oficio, el vencimiento del plazo mximo establecido
sin que se haya notificado resolucin expresa producir los efectos previstos en la normativa
reguladora de cada procedimiento de aplicacin de los tributos.
En ausencia de regulacin expresa, se producirn los siguientes efectos:
a) Si se trata de procedimientos de los que pudiera derivarse el reconocimiento o, en su
caso, la constitucin de derechos u otras situaciones jurdicas individualizadas, los obligados
tributarios podrn entender desestimados por silencio administrativo los posibles efectos
favorables derivados del procedimiento.
b) En los procedimientos susceptibles de producir efectos desfavorables o de gravamen
se producir la caducidad del procedimiento.
5. Producida la caducidad, sta ser declarada, de oficio o a instancia del interesado,
ordenndose el archivo de las actuaciones.
Dicha caducidad no producir, por s sola, la prescripcin de los derechos de la
Administracin tributaria, pero las actuaciones realizadas en los procedimientos caducados
no interrumpirn el plazo de prescripcin ni se considerarn requerimientos administrativos a
los efectos previstos en el apartado 1 del artculo 27 de esta ley.
Las actuaciones realizadas en el curso de un procedimiento caducado, as como los
documentos y otros elementos de prueba obtenidos en dicho procedimiento, conservarn su
validez y eficacia a efectos probatorios en otros procedimientos iniciados o que puedan
iniciarse con posterioridad en relacin con el mismo u otro obligado tributario.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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Seccin 2. Prueba
Artculo 105.Carga de la prueba.
1. En los procedimientos de aplicacin de los tributos quien haga valer su derecho
deber probar los hechos constitutivos del mismo.
2. Los obligados tributarios cumplirn su deber de probar si designan de modo concreto
los elementos de prueba en poder de la Administracin tributaria.
Artculo 106.Normas sobre medios y valoracin de la prueba.
1. En los procedimientos tributarios sern de aplicacin las normas que sobre medios y
valoracin de prueba se contienen en el Cdigo Civil y en la Ley 1/2000, de 7 de enero, de
Enjuiciamiento Civil, salvo que la ley establezca otra cosa.
2. Las pruebas o informaciones suministradas por otros Estados o entidades
internacionales o supranacionales en el marco de la asistencia mutua podrn incorporarse,
con el valor probatorio que proceda conforme al apartado anterior, al procedimiento que
corresponda.
3. La ley propia de cada tributo podr exigir requisitos formales de deducibilidad para
determinadas operaciones que tengan relevancia para la cuantificacin de la obligacin
tributaria.
4. Los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen, cuando estn originados
por operaciones realizadas por empresarios o profesionales, debern justificarse, de forma
prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional que haya realizado
la correspondiente operacin o mediante el documento sustitutivo emitido con ocasin de su
realizacin que cumplan en ambos supuestos los requisitos sealados en la normativa
tributaria.
5. En aquellos supuestos en que las bases o cuotas compensadas o pendientes de
compensacin o las deducciones aplicadas o pendientes de aplicacin tuviesen su origen en
ejercicios prescritos, la procedencia y cuanta de las mismas deber acreditarse mediante la
exhibicin de las liquidaciones o autoliquidaciones en que se incluyeron la contabilidad y los
oportunos soportes documentales.
Artculo 107.Valor probatorio de las diligencias.
1. Las diligencias extendidas en el curso de las actuaciones y los procedimientos
tributarios tienen naturaleza de documentos pblicos y hacen prueba de los hechos que
motiven su formalizacin, salvo que se acredite lo contrario.
2. Los hechos contenidos en las diligencias y aceptados por el obligado tributario objeto
del procedimiento, as como sus manifestaciones, se presumen ciertos y slo podrn
rectificarse por stos mediante prueba de que incurrieron en error de hecho.
Artculo 108.Presunciones en materia tributaria.
1. Las presunciones establecidas por las normas tributarias pueden destruirse mediante
prueba en contrario, excepto en los casos en que una norma con rango de ley expresamente
lo prohba.
2. Para que las presunciones no establecidas por las normas sean admisibles como
medio de prueba, es indispensable que entre el hecho demostrado y aquel que se trate de
deducir haya un enlace preciso y directo segn las reglas del criterio humano.
3. La Administracin tributaria podr considerar como titular de cualquier bien, derecho,
empresa, servicio, actividad, explotacin o funcin a quien figure como tal en un registro
fiscal o en otros de carcter pblico, salvo prueba en contrario.
4. Los datos y elementos de hecho consignados en las autoliquidaciones, declaraciones,
comunicaciones y dems documentos presentados por los obligados tributarios se presumen
ciertos para ellos y slo podrn rectificarse por los mismos mediante prueba en contrario.
Los datos incluidos en declaraciones o contestaciones a requerimientos en cumplimiento
de la obligacin de suministro de informacin recogida en los artculos 93 y 94 de esta ley
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que vayan a ser utilizados en la regularizacin de la situacin tributaria de otros obligados se
presumen ciertos, pero debern ser contrastados de acuerdo con lo dispuesto en esta
seccin cuando el obligado tributario alegue la inexactitud o falsedad de los mismos. Para
ello podr exigirse al declarante que ratifique y aporte prueba de los datos relativos a
terceros incluidos en las declaraciones presentadas.
Seccin 3. Notificaciones
Artculo 109.Notificaciones en materia tributaria.
El rgimen de notificaciones ser el previsto en las normas administrativas generales con
las especialidades establecidas en esta seccin.
Artculo 110.Lugar de prctica de las notificaciones.
1. En los procedimientos iniciados a solicitud del interesado, la notificacin se practicar
en el lugar sealado a tal efecto por el obligado tributario o su representante o, en su
defecto, en el domicilio fiscal de uno u otro.
2. En los procedimientos iniciados de oficio, la notificacin podr practicarse en el
domicilio fiscal del obligado tributario o su representante, en el centro de trabajo, en el lugar
donde se desarrolle la actividad econmica o en cualquier otro adecuado a tal fin.
Artculo 111.Personas legitimadas para recibir las notificaciones.
1. Cuando la notificacin se practique en el lugar sealado al efecto por el obligado
tributario o por su representante, o en el domicilio fiscal de uno u otro, de no hallarse
presentes en el momento de la entrega, podr hacerse cargo de la misma cualquier persona
que se encuentre en dicho lugar o domicilio y haga constar su identidad, as como los
empleados de la comunidad de vecinos o de propietarios donde radique el lugar sealado a
efectos de notificaciones o el domicilio fiscal del obligado o su representante.
2. El rechazo de la notificacin realizado por el interesado o su representante implicar
que se tenga por efectuada la misma.
Artculo 112.Notificacin por comparecencia.
1. Cuando no sea posible efectuar la notificacin al interesado o a su representante por
causas no imputables a la Administracin tributaria e intentada al menos dos veces en el
domicilio fiscal, o en el designado por el interesado si se trata de un procedimiento iniciado a
solicitud del mismo, se harn constar en el expediente las circunstancias de los intentos de
notificacin. Ser suficiente un solo intento cuando el destinatario conste como desconocido
en dicho domicilio o lugar.
En este supuesto se citar al interesado o a su representante para ser notificados por
comparecencia por medio de anuncios que se publicarn, por una sola vez para cada
interesado, por alguno de los siguientes medios:
a) En la sede electrnica del organismo correspondiente, en las condiciones establecidas
en los artculos 10 y 12 de la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electrnico de los
ciudadanos a los Servicios Pblicos.
La Agencia Estatal de Administracin Tributaria publicar por este medio los anuncios
correspondientes a las notificaciones que deba practicar, en ejercicio de las competencias
que le corresponden en aplicacin del sistema tributario estatal y aduanero y en la gestin
recaudatoria de los recursos que tiene atribuida o encomendada. Mediante Orden del
Ministro de Economa y Hacienda se determinarn las condiciones, fechas de publicacin y
plazos de permanencia de los anuncios en la sede electrnica de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria.
Las dems Administraciones tributarias, cuando opten por este medio de publicacin,
debern hacerlo de forma expresa mediante disposicin normativa de su rgano de gobierno
publicada en el Boletn Oficial correspondiente y en la que se haga constar la fecha en la
que empieza a surtir efectos.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
55
b) En el Boletn Oficial del Estado o en los boletines de las Comunidades Autnomas o
de las provincias, segn la Administracin de la que proceda el acto que se pretende
notificar y el mbito territorial del rgano que lo dicte. La publicacin en el Boletn Oficial
correspondiente se efectuar los das cinco y veinte de cada mes o, en su caso, el inmediato
hbil posterior.
Cada Administracin tributaria podr convenir con el boletn oficial correspondiente a su
mbito territorial de competencias que todos los anuncios a los que se refiere el prrafo
anterior, con independencia de cul sea el mbito territorial de los rganos de esa
Administracin que los dicten, se publiquen exclusivamente en dicho Boletn Oficial. El
convenio, que ser de aplicacin a las citaciones que deban anunciarse a partir de su
publicacin oficial, podr contener previsiones sobre recursos, medios adecuados para la
prctica de los anuncios y fechas de publicacin de los mismos.
Estos anuncios podrn exponerse asimismo en la oficina de la Administracin tributaria
correspondiente al ltimo domicilio fiscal conocido. En el caso de que el ltimo domicilio
conocido radicara en el extranjero, el anuncio se podr exponer en el consulado o seccin
consular de la embajada correspondiente.
2. En la publicacin en la sede electrnica y en los boletines oficiales constar la relacin
de notificaciones pendientes con indicacin del obligado tributario o su representante, el
procedimiento que las motiva, el rgano competente de su tramitacin y el lugar y plazo en
que el destinatario de las mismas deber comparecer para ser notificado.
En todo caso, la comparecencia deber producirse en el plazo de 15 das naturales,
contados desde el siguiente al de la publicacin en la sede electrnica o la publicacin del
anuncio en el correspondiente Boletn Oficial. Transcurrido dicho plazo sin comparecer, la
notificacin se entender producida a todos los efectos legales el da siguiente al del
vencimiento del plazo sealado.
3. Cuando el inicio de un procedimiento o cualquiera de sus trmites se entiendan
notificados por no haber comparecido el obligado tributario o su representante, se le tendr
por notificado de las sucesivas actuaciones y diligencias de dicho procedimiento, y se
mantendr el derecho que le asiste a comparecer en cualquier momento del mismo. No
obstante, las liquidaciones que se dicten en el procedimiento y los acuerdos de enajenacin
de los bienes embargados debern ser notificados con arreglo a lo establecido en esta
Seccin.
Seccin 4. Entrada en el domicilio de los obligados tributarios
Artculo 113.Autorizacin judicial para la entrada en el domicilio de los obligados tributarios.
Cuando en los procedimientos de aplicacin de los tributos sea necesario entrar en el
domicilio constitucionalmente protegido de un obligado tributario o efectuar registros en el
mismo, la Administracin tributaria deber obtener el consentimiento de aqul o la oportuna
autorizacin judicial.
Seccin 5. Denuncia pblica
Artculo 114.Denuncia pblica.
1. Mediante la denuncia pblica se podrn poner en conocimiento de la Administracin
tributaria hechos o situaciones que puedan ser constitutivos de infracciones tributarias o
tener trascendencia para la aplicacin de los tributos. La denuncia pblica es independiente
del deber de colaborar con la Administracin tributaria regulado en los artculos 93 y 94 de
esta ley.
2. Recibida una denuncia, se remitir al rgano competente para realizar las actuaciones
que pudieran proceder. Este rgano podr acordar el archivo de la denuncia cuando se
considere infundada o cuando no se concreten o identifiquen suficientemente los hechos o
las personas denunciadas.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
56
Se podrn iniciar las actuaciones que procedan si existen indicios suficientes de
veracidad en los hechos imputados y stos son desconocidos para la Administracin
tributaria. En este caso, la denuncia no formar parte del expediente administrativo.
3. No se considerar al denunciante interesado en las actuaciones administrativas que
se inicien como consecuencia de la denuncia ni se le informar del resultado de las mismas.
Tampoco estar legitimado para la interposicin de recursos o reclamaciones en relacin
con los resultados de dichas actuaciones.
Seccin 6. Potestades y funciones de comprobacin e investigacin
Artculo 115.Potestades y funciones de comprobacin e investigacin.
1. La Administracin tributaria podr comprobar e investigar los hechos, actos,
elementos, actividades, explotaciones, valores y dems circunstancias determinantes de la
obligacin tributaria para verificar el correcto cumplimiento de las normas aplicables al
efecto.
2. En el desarrollo de las funciones de comprobacin o investigacin, la Administracin
tributaria calificar los hechos, actos o negocios realizados por el obligado tributario con
independencia de la previa calificacin que ste hubiera dado a los mismos.
3. Los actos de concesin o reconocimiento de beneficios fiscales que estn
condicionados al cumplimiento de ciertas condiciones futuras o a la efectiva concurrencia de
determinados requisitos no comprobados en el procedimiento en que se dictaron tendrn
carcter provisional. La Administracin tributaria podr comprobar en un posterior
procedimiento de aplicacin de los tributos la concurrencia de tales condiciones o requisitos
y, en su caso, regularizar la situacin tributaria del obligado sin necesidad de proceder a la
previa revisin de dichos actos provisionales conforme a lo dispuesto en el ttulo V de esta
ley.
Artculo 116.Plan de control tributario.
La Administracin tributaria elaborar anualmente un Plan de control tributario que
tendr carcter reservado, aunque ello no impedir que se hagan pblicos los criterios
generales que lo informen.
CAPTULO III
Actuaciones y procedimiento de gestin tributaria
Seccin 1. Disposiciones generales
Artculo 117.La gestin tributaria.
1. La gestin tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativas dirigidas
a:
a) La recepcin y tramitacin de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de
datos y dems documentos con trascendencia tributaria.
b) La comprobacin y realizacin de las devoluciones previstas en la normativa tributaria.
c) El reconocimiento y comprobacin de la procedencia de los beneficios fiscales de
acuerdo con la normativa reguladora del correspondiente procedimiento.
d) El control y los acuerdos de simplificacin relativos a la obligacin de facturar, en
cuanto tengan trascendencia tributaria.
e) La realizacin de actuaciones de control del cumplimiento de la obligacin de
presentar declaraciones tributarias y de otras obligaciones formales.
f) La realizacin de actuaciones de verificacin de datos.
g) La realizacin de actuaciones de comprobacin de valores.
h) La realizacin de actuaciones de comprobacin limitada.
i) La prctica de liquidaciones tributarias derivadas de las actuaciones de verificacin y
comprobacin realizadas.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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j) La emisin de certificados tributarios.
k) La expedicin y, en su caso, revocacin del nmero de identificacin fiscal, en los
trminos establecidos en la normativa especfica.
l) La elaboracin y mantenimiento de los censos tributarios.
m) La informacin y asistencia tributaria.
n) La realizacin de las dems actuaciones de aplicacin de los tributos no integradas en
las funciones de inspeccin y recaudacin.
2. Las actuaciones y el ejercicio de las funciones a las que se refiere el apartado anterior
se realizarn de acuerdo con lo establecido en esta ley y en su normativa de desarrollo.
Artculo 118.Formas de iniciacin de la gestin tributaria.
De acuerdo con lo previsto en la normativa tributaria, la gestin tributaria se iniciar:
a) Por una autoliquidacin, por una comunicacin de datos o por cualquier otra clase de
declaracin.
b) Por una solicitud del obligado tributario, de acuerdo con lo previsto en el artculo 98 de
esta ley.
c) De oficio por la Administracin tributaria.
Artculo 119.Declaracin tributaria.
1. Se considerar declaracin tributaria todo documento presentado ante la
Administracin tributaria donde se reconozca o manifieste la realizacin de cualquier hecho
relevante para la aplicacin de los tributos.
La presentacin de una declaracin no implica aceptacin o reconocimiento por el
obligado tributario de la procedencia de la obligacin tributaria.
2. Reglamentariamente podrn determinarse los supuestos en que sea admisible la
declaracin verbal o la realizada mediante cualquier otro acto de manifestacin de
conocimiento.
3. Las opciones que segn la normativa tributaria se deban ejercitar, solicitar o renunciar
con la presentacin de una declaracin no podrn rectificarse con posterioridad a ese
momento, salvo que la rectificacin se presente en el perodo reglamentario de declaracin.
Artculo 120.Autoliquidaciones.
1. Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios, adems
de comunicar a la Administracin los datos necesarios para la liquidacin del tributo y otros
de contenido informativo, realizan por s mismos las operaciones de calificacin y
cuantificacin necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o, en
su caso, determinar la cantidad que resulte a devolver o a compensar.
2. Las autoliquidaciones presentadas por los obligados tributarios podrn ser objeto de
verificacin y comprobacin por la Administracin, que practicar, en su caso, la liquidacin
que proceda.
3. Cuando un obligado tributario considere que una autoliquidacin ha perjudicado de
cualquier modo sus intereses legtimos, podr instar la rectificacin de dicha autoliquidacin
de acuerdo con el procedimiento que se regule reglamentariamente.
Cuando la rectificacin de una autoliquidacin origine una devolucin derivada de la
normativa del tributo y hubieran transcurrido seis meses sin que se hubiera ordenado el pago
por causa imputable a la Administracin tributaria, sta abonar el inters de demora del
artculo 26 de esta ley sobre el importe de la devolucin que proceda, sin necesidad de que
el obligado lo solicite. A estos efectos, el plazo de seis meses comenzar a contarse a partir
de la finalizacin del plazo para la presentacin de la autoliquidacin o, si ste hubiese
concluido, a partir de la presentacin de la solicitud de rectificacin.
Cuando la rectificacin de una autoliquidacin origine la devolucin de un ingreso
indebido, la Administracin tributaria abonar el inters de demora en los trminos sealados
en el apartado 2 del artculo 32 de esta ley.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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Artculo 121.Comunicacin de datos.
Se considera comunicacin de datos la declaracin presentada por el obligado tributario
ante la Administracin para que sta determine la cantidad que, en su caso, resulte a
devolver. Se entender solicitada la devolucin mediante la presentacin de la citada
comunicacin.
Artculo 122.Declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones complementarias o
sustitutivas.
1. Los obligados tributarios podrn presentar autoliquidaciones complementarias, o
declaraciones o comunicaciones complementarias o sustitutivas, dentro del plazo
establecido para su presentacin o con posterioridad a la finalizacin de dicho plazo,
siempre que no haya prescrito el derecho de la Administracin para determinar la deuda
tributaria. En este ltimo caso tendrn el carcter de extemporneas.
2. Las autoliquidaciones complementarias tendrn como finalidad completar o modificar
las presentadas con anterioridad y se podrn presentar cuando de ellas resulte un importe a
ingresar superior al de la autoliquidacin anterior o una cantidad a devolver o a compensar
inferior a la anteriormente autoliquidada. En los dems casos, se estar a lo dispuesto en el
apartado 3 del artculo 120 de esta ley.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior y salvo que especficamente se
establezca otra cosa, cuando con posterioridad a la aplicacin de una exencin, deduccin o
incentivo fiscal se produzca la prdida del derecho a su aplicacin por incumplimiento de los
requisitos a que estuviese condicionado, el obligado tributario deber incluir en la
autoliquidacin correspondiente al perodo impositivo en que se hubiera producido el
incumplimiento la cuota o cantidad derivada de la exencin, deduccin o incentivo fiscal
aplicado de forma indebida en los perodos impositivos anteriores junto con los intereses de
demora.
3. Los obligados tributarios podrn presentar declaraciones o comunicaciones de datos
complementarias o sustitutivas, haciendo constar si se trata de una u otra modalidad, con la
finalidad de completar o reemplazar las presentadas con anterioridad.
Seccin 2. Procedimientos de gestin tributaria
Artculo 123.Procedimientos de gestin tributaria.
1. Son procedimientos de gestin tributaria, entre otros, los siguientes:
a) El procedimiento de devolucin iniciado mediante autoliquidacin, solicitud o
comunicacin de datos.
b) El procedimiento iniciado mediante declaracin.
c) El procedimiento de verificacin de datos.
d) El procedimiento de comprobacin de valores.
e) El procedimiento de comprobacin limitada.
2. Reglamentariamente se podrn regular otros procedimientos de gestin tributaria a los
que sern de aplicacin, en todo caso, las normas establecidas en el captulo II de este
ttulo.
Subseccin 1. Procedimiento de devolucin iniciado mediante autoliquidacin,
solicitud o comunicacin de datos
Artculo 124.Iniciacin del procedimiento de devolucin.
Segn se establezca en la normativa reguladora de cada tributo, el procedimiento de
devolucin se iniciar mediante la presentacin de una autoliquidacin de la que resulte
cantidad a devolver, mediante la presentacin de una solicitud de devolucin o mediante la
presentacin de una comunicacin de datos.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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Artculo 125.Devoluciones derivadas de la presentacin de autoliquidaciones.
1. Cuando de la presentacin de una autoliquidacin resulte cantidad a devolver, la
Administracin tributaria deber efectuar la devolucin que proceda de acuerdo con lo
establecido en el artculo 31 de esta ley.
2. El plazo establecido para efectuar la devolucin comenzar a contarse desde la
finalizacin del plazo previsto para la presentacin de la autoliquidacin.
En los supuestos de presentacin fuera de plazo de autoliquidaciones de las que resulte
una cantidad a devolver, el plazo al que se refiere el artculo 31 de esta ley para devolver se
contar a partir de la presentacin de la autoliquidacin extempornea.
Artculo 126.Devoluciones derivadas de la presentacin de solicitudes o comunicaciones
de datos.
1. Cuando as lo seale la normativa tributaria, el procedimiento de devolucin se iniciar
mediante la presentacin de una solicitud ante la Administracin tributaria o, en el caso de
obligados tributarios que no tengan obligacin de presentar autoliquidacin, mediante la
presentacin de una comunicacin de datos.
2. El plazo para practicar la devolucin de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 31 de
esta ley comenzar a contarse desde la presentacin de la solicitud o desde la finalizacin
del plazo previsto para la presentacin de la comunicacin de datos.
3. El procedimiento se regular por las normas propias de cada tributo.
Artculo 127.Terminacin del procedimiento de devolucin.
El procedimiento de devolucin terminar por el acuerdo en el que se reconozca la
devolucin solicitada, por caducidad en los trminos del apartado 3 del artculo 104 de esta
ley o por el inicio de un procedimiento de verificacin de datos, de comprobacin limitada o
de inspeccin.
En todo caso se mantendr la obligacin de satisfacer el inters de demora sobre la
devolucin que finalmente se pueda practicar, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 31
de esta ley.
Subseccin 2. Procedimiento iniciado mediante declaracin
Artculo 128.Iniciacin del procedimiento de gestin tributaria mediante declaracin.
1. Cuando la normativa del tributo as lo establezca, la gestin del mismo se iniciar
mediante la presentacin de una declaracin por el obligado tributario en la que manifieste la
realizacin del hecho imponible y comunique los datos necesarios para que la
Administracin cuantifique la obligacin tributaria mediante la prctica de una liquidacin
provisional.
2. La Administracin tributaria podr iniciar de nuevo este procedimiento para la
liquidacin del tributo dentro del plazo de prescripcin cuando el procedimiento iniciado
mediante declaracin hubiera terminado por caducidad.
Artculo 129.Tramitacin del procedimiento iniciado mediante declaracin.
1. La Administracin tributaria deber notificar la liquidacin en un plazo de seis meses
desde el da siguiente a la finalizacin del plazo para presentar la declaracin o desde el
siguiente a la comunicacin de la Administracin por la que se inicie el procedimiento en el
supuesto al que se refiere el apartado 2 del artculo anterior.
En el supuesto de presentacin de declaraciones extemporneas, el plazo de seis
meses para notificar la liquidacin comenzar a contarse desde el da siguiente a la
presentacin de la declaracin.
La normativa de cada tributo podr sealar plazos diferentes para notificar la liquidacin.
2. A efectos de lo previsto en el apartado anterior, la Administracin tributaria podr
utilizar los datos consignados por el obligado tributario en su declaracin o cualquier otro que
obre en su poder, podr requerir al obligado para que aclare los datos consignados en su
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
60
declaracin o presente justificante de los mismos y podr realizar actuaciones de
comprobacin de valores.
3. Realizadas las actuaciones de calificacin y cuantificacin oportunas, la
Administracin tributaria notificar, sin ms tramite, la liquidacin que proceda, salvo lo
dispuesto en el prrafo siguiente.
Cuando se hayan realizado actuaciones de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 de
este artculo y los datos o valores tenidos en cuenta por la Administracin tributaria no se
correspondan con los consignados por el obligado en su declaracin, deber hacerse
mencin expresa de esta circunstancia en la propuesta de liquidacin, que deber
notificarse, con una referencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho que la
motiven, para que el obligado tributario alegue lo que convenga a su derecho.
En las liquidaciones que se dicten en este procedimiento no se exigirn intereses de
demora desde la presentacin de la declaracin hasta la finalizacin del plazo para el pago
en perodo voluntario, sin perjuicio de la sancin que pueda proceder de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 192 de esta ley.
Artculo 130.Terminacin del procedimiento iniciado mediante declaracin.
El procedimiento iniciado mediante declaracin presentada por el obligado tributario
terminar por alguna de las siguientes causas:
a) Por liquidacin provisional practicada por la Administracin tributaria.
b) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo previsto en el apartado 1 del artculo
anterior sin haberse notificado la liquidacin, sin perjuicio de que la Administracin tributaria
pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripcin.
Subseccin 3. Procedimiento de verificacin de datos
Artculo 131.Procedimiento de verificacin de datos.
La Administracin tributaria podr iniciar el procedimiento de verificacin de datos en los
siguientes supuestos:
a) Cuando la declaracin o autoliquidacin del obligado tributario adolezca de defectos
formales o incurra en errores aritmticos.
b) Cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones
presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administracin
tributaria.
c) Cuando se aprecie una aplicacin indebida de la normativa que resulte patente de la
propia declaracin o autoliquidacin presentada o de los justificantes aportados con la
misma.
d) Cuando se requiera la aclaracin o justificacin de algn dato relativo a la declaracin
o autoliquidacin presentada, siempre que no se refiera al desarrollo de actividades
econmicas.
Artculo 132.Iniciacin y tramitacin del procedimiento de verificacin de datos.
1. El procedimiento de verificacin de datos se podr iniciar mediante requerimiento de la
Administracin para que el obligado tributario aclare o justifique la discrepancia observada o
los datos relativos a su declaracin o autoliquidacin, o mediante la notificacin de la
propuesta de liquidacin cuando la Administracin tributaria cuente con datos suficientes
para formularla.
2. Cuando el obligado tributario manifieste su disconformidad con los datos que obren en
poder de la Administracin, se aplicar lo dispuesto en el apartado 4 del artculo 108 de esta
ley.
3. Con carcter previo a la prctica de la liquidacin provisional, la Administracin deber
comunicar al obligado tributario la propuesta de liquidacin para que alegue lo que convenga
a su derecho.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
61
4. La propuesta de liquidacin provisional deber ser en todo caso motivada con una
referencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho que hayan sido tenidos en cuenta
en la misma.
Artculo 133.Terminacin del procedimiento de verificacin de datos.
1. El procedimiento de verificacin de datos terminar de alguna de las siguientes
formas:
a) Por resolucin en la que se indique que no procede practicar liquidacin provisional o
en la que se corrijan los defectos advertidos.
b) Por liquidacin provisional, que deber ser en todo caso motivada con una referencia
sucinta a los hechos y fundamentos de derecho que se hayan tenido en cuenta en la misma.
c) Por la subsanacin, aclaracin o justificacin de la discrepancia o del dato objeto del
requerimiento por parte del obligado tributario.
d) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo regulado en el artculo 104 de esta ley
sin haberse notificado liquidacin provisional, sin perjuicio de que la Administracin tambin
pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripcin.
e) Por el inicio de un procedimiento de comprobacin limitada o de inspeccin que
incluya el objeto del procedimiento de verificacin de datos.
2. La verificacin de datos no impedir la posterior comprobacin del objeto de la misma.
Subseccin 4. Procedimiento de comprobacin de valores
Artculo 134.Prctica de la comprobacin de valores.
1. La Administracin tributaria podr proceder a la comprobacin de valores de acuerdo
con los medios previstos en el artculo 57 de esta ley, salvo que el obligado tributario hubiera
declarado utilizando los valores publicados por la propia Administracin actuante en
aplicacin de alguno de los citados medios.
El procedimiento se podr iniciar mediante una comunicacin de la Administracin
actuante o, cuando se cuente con datos suficientes, mediante la notificacin conjunta de las
propuestas de liquidacin y valoracin a que se refiere el apartado 3 de este artculo.
El plazo mximo para notificar la valoracin y en su caso la liquidacin prevista en este
artculo ser el regulado en el artculo 104 de esta ley.
2. La Administracin tributaria deber notificar a los obligados tributarios las actuaciones
que precisen de su colaboracin. En estos supuestos, los obligados debern facilitar a la
Administracin tributaria la prctica de dichas actuaciones.
3. Si el valor determinado por la Administracin tributaria es distinto al declarado por el
obligado tributario, aqulla, al tiempo de notificar la propuesta de regularizacin, comunicar
la propuesta de valoracin debidamente motivada, con expresin de los medios y criterios
empleados.
Transcurrido el plazo de alegaciones abierto con la propuesta de regularizacin, la
Administracin tributaria notificar la regularizacin que proceda a la que deber
acompaarse la valoracin realizada.
Los obligados tributarios no podrn interponer recurso o reclamacin independiente
contra la valoracin, pero podrn promover la tasacin pericial contradictoria o plantear
cualquier cuestin relativa a la valoracin con ocasin de los recursos o reclamaciones que,
en su caso, interpongan contra el acto de regularizacin.
4. En los supuestos en los que la ley establezca que el valor comprobado debe producir
efectos respecto a otros obligados tributarios, la Administracin tributaria actuante quedar
vinculada por dicho valor en relacin con los dems interesados. La ley de cada tributo podr
establecer la obligacin de notificar a dichos interesados el valor comprobado para que
puedan promover su impugnacin o la tasacin pericial contradictoria.
Cuando en un procedimiento posterior el valor comprobado se aplique a otros obligados
tributarios, stos podrn promover su impugnacin o la tasacin pericial contradictoria.
5. Si de la impugnacin o de la tasacin pericial contradictoria promovida por un obligado
tributario resultase un valor distinto, dicho valor ser aplicable a los restantes obligados
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
62
tributarios a los que fuese de aplicacin dicho valor en relacin con la Administracin
tributaria actuante, teniendo en consideracin lo dispuesto en el segundo prrafo del
apartado anterior.
Artculo 135.Tasacin pericial contradictoria.
1. Los interesados podrn promover la tasacin pericial contradictoria, en correccin de
los medios de comprobacin fiscal de valores sealados en el artculo 57 de esta ley, dentro
del plazo del primer recurso o reclamacin que proceda contra la liquidacin efectuada de
acuerdo con los valores comprobados administrativamente o, cuando la normativa tributaria
as lo prevea, contra el acto de comprobacin de valores debidamente notificado.
En los casos en que la normativa propia del tributo as lo prevea, el interesado podr
reservarse el derecho a promover la tasacin pericial contradictoria cuando estime que la
notificacin no contiene expresin suficiente de los datos y motivos tenidos en cuenta para
elevar los valores declarados y denuncie dicha omisin en un recurso de reposicin o en una
reclamacin econmico-administrativa. En este caso, el plazo a que se refiere el prrafo
anterior se contar desde la fecha de firmeza en va administrativa del acuerdo que resuelva
el recurso o la reclamacin interpuesta.
La presentacin de la solicitud de tasacin pericial contradictoria, o la reserva del
derecho a promoverla a que se refiere el prrafo anterior, determinar la suspensin de la
ejecucin de la liquidacin y del plazo para interponer recurso o reclamacin contra la
misma.
2. Ser necesaria la valoracin realizada por un perito de la Administracin cuando la
cuantificacin del valor comprobado no se haya realizado mediante dictamen de peritos de
aqulla. Si la diferencia entre el valor determinado por el perito de la Administracin y la
tasacin practicada por el perito designado por el obligado tributario, considerada en valores
absolutos, es igual o inferior a 120.000 euros y al 10 por ciento de dicha tasacin, esta ltima
servir de base para la liquidacin. Si la diferencia es superior, deber designarse un perito
tercero de acuerdo con lo dispuesto en el apartado siguiente.
3. Cada Administracin tributaria competente solicitar en el mes de enero de cada ao
a los distintos colegios, asociaciones o corporaciones profesionales legalmente reconocidos
el envo de una lista de colegiados o asociados dispuestos a actuar como peritos terceros.
Elegido por sorteo pblico uno de cada lista, las designaciones se efectuarn por orden
correlativo, teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes o derechos a valorar.
Cuando no exista colegio, asociacin o corporacin profesional competente por la
naturaleza de los bienes o derechos a valorar o profesionales dispuestos a actuar como
peritos terceros, se solicitar al Banco de Espaa la designacin de una sociedad de
tasacin inscrita en el correspondiente registro oficial.
Los honorarios del perito del obligado tributario sern satisfechos por ste. Cuando la
diferencia entre la tasacin practicada por el perito tercero y el valor declarado, considerada
en valores absolutos, supere el 20 por ciento del valor declarado, los gastos del tercer perito
sern abonados por el obligado tributario y, en caso contrario, corrern a cargo de la
Administracin. En este supuesto, aqul tendr derecho a ser reintegrado de los gastos
ocasionados por el depsito al que se refiere el prrafo siguiente.
El perito tercero podr exigir que, previamente al desempeo de su cometido, se haga
provisin del importe de sus honorarios mediante depsito en el Banco de Espaa o en el
organismo pblico que determine cada Administracin tributaria, en el plazo de 10 das. La
falta de depsito por cualquiera de las partes supondr la aceptacin de la valoracin
realizada por el perito de la otra, cualquiera que fuera la diferencia entre ambas
valoraciones.
Entregada en la Administracin tributaria competente la valoracin por el perito tercero,
se comunicar al obligado tributario y se le conceder un plazo de 15 das para justificar el
pago de los honorarios a su cargo. En su caso, se autorizar la disposicin de la provisin de
los honorarios depositados.
4. La valoracin del perito tercero servir de base a la liquidacin que proceda con los
lmites del valor declarado y el valor comprobado inicialmente por la Administracin tributaria.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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Subseccin 5. Procedimiento de comprobacin limitada
Artculo 136.La comprobacin limitada.
1. En el procedimiento de comprobacin limitada la Administracin tributaria podr
comprobar los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones y dems circunstancias
determinantes de la obligacin tributaria.
2. En este procedimiento, la Administracin tributaria podr realizar nicamente las
siguientes actuaciones:
a) Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y
de los justificantes presentados o que se requieran al efecto.
b) Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administracin tributaria que
pongan de manifiesto la realizacin del hecho imponible o del presupuesto de una obligacin
tributaria, o la existencia de elementos determinantes de la misma no declarados o distintos
a los declarados por el obligado tributario.
c) Examen de los registros y dems documentos exigidos por la normativa tributaria y de
cualquier otro libro, registro o documento de carcter oficial con excepcin de la contabilidad
mercantil, as como el examen de las facturas o documentos que sirvan de justificante de las
operaciones incluidas en dichos libros, registros o documentos.
d) Requerimientos a terceros para que aporten la informacin que se encuentren
obligados a suministrar con carcter general o para que la ratifiquen mediante la
presentacin de los correspondientes justificantes.
3. En ningn caso se podr requerir a terceros informacin sobre movimientos
financieros, pero podr solicitarse al obligado tributario la justificacin documental de
operaciones financieras que tengan incidencia en la base o en la cuota de una obligacin
tributaria.
4. Las actuaciones de comprobacin limitada no podrn realizarse fuera de las oficinas
de la Administracin tributaria, salvo las que procedan segn la normativa aduanera o en los
supuestos previstos reglamentariamente al objeto de realizar comprobaciones censales o
relativas a la aplicacin de mtodos objetivos de tributacin, en cuyo caso los funcionarios
que desarrollen dichas actuaciones tendrn las facultades reconocidas en los apartados 2 y
4 del artculo 142 de esta ley.
Artculo 137.Iniciacin del procedimiento de comprobacin limitada.
1. Las actuaciones de comprobacin limitada se iniciarn de oficio por acuerdo del
rgano competente.
2. El inicio de las actuaciones de comprobacin limitada deber notificarse a los
obligados tributarios mediante comunicacin que deber expresar la naturaleza y alcance de
las mismas e informar sobre sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones.
Cuando los datos en poder de la Administracin tributaria sean suficientes para formular
la propuesta de liquidacin, el procedimiento podr iniciarse mediante la notificacin de dicha
propuesta.
Artculo 138.Tramitacin del procedimiento de comprobacin limitada.
1. Las actuaciones del procedimiento de comprobacin limitada se documentarn en las
comunicaciones y diligencias a las que se refiere el apartado 7 del artculo 99 de esta ley.
2. Los obligados tributarios debern atender a la Administracin tributaria y le prestarn
la debida colaboracin en el desarrollo de sus funciones.
El obligado tributario que hubiera sido requerido deber personarse en el lugar, da y
hora sealados para la prctica de las actuaciones, y deber aportar la documentacin y
dems elementos solicitados.
3. Con carcter previo a la prctica de la liquidacin provisional, la Administracin
tributaria deber comunicar al obligado tributario la propuesta de liquidacin para que alegue
lo que convenga a su derecho.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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Artculo 139.Terminacin del procedimiento de comprobacin limitada.
1. El procedimiento de comprobacin limitada terminar de alguna de las siguientes
formas:
a) Por resolucin expresa de la Administracin tributaria, con el contenido al que se
refiere el apartado siguiente.
b) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo regulado en el artculo 104 de esta ley
sin que se haya notificado resolucin expresa, sin que ello impida que la Administracin
tributaria pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripcin.
c) Por el inicio de un procedimiento inspector que incluya el objeto de la comprobacin
limitada.
2. La resolucin administrativa que ponga fin al procedimiento de comprobacin limitada
deber incluir, al menos, el siguiente contenido:
a) Obligacin tributaria o elementos de la misma y mbito temporal objeto de la
comprobacin.
b) Especificacin de las actuaciones concretas realizadas.
c) Relacin de hechos y fundamentos de derecho que motiven la resolucin.
d) Liquidacin provisional o, en su caso, manifestacin expresa de que no procede
regularizar la situacin tributaria como consecuencia de la comprobacin realizada.
Artculo 140.Efectos de la regularizacin practicada en el procedimiento de comprobacin
limitada.
1. Dictada resolucin en un procedimiento de comprobacin limitada, la Administracin
tributaria no podr efectuar una nueva regularizacin en relacin con el objeto comprobado
al que se refiere el prrafo a) del apartado 2 del artculo anterior salvo que en un
procedimiento de comprobacin limitada o inspeccin posterior se descubran nuevos hechos
o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en
dicha resolucin.
2. Los hechos y los elementos determinantes de la deuda tributaria respecto de los que
el obligado tributario o su representante haya prestado conformidad expresa no podrn ser
impugnados salvo que pruebe que incurri en error de hecho.
CAPTULO IV
Actuaciones y procedimiento de inspeccin
Seccin 1. Disposiciones generales
Subseccin 1. Funciones y facultades
Artculo 141.La inspeccin tributaria.
La inspeccin tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativas dirigidas
a:
a) La investigacin de los supuestos de hecho de las obligaciones tributarias para el
descubrimiento de los que sean ignorados por la Administracin.
b) La comprobacin de la veracidad y exactitud de las declaraciones presentadas por los
obligados tributarios.
c) La realizacin de actuaciones de obtencin de informacin relacionadas con la
aplicacin de los tributos, de acuerdo con lo establecido en los artculos 93 y 94 de esta ley.
d) La comprobacin del valor de derechos, rentas, productos, bienes, patrimonios,
empresas y dems elementos, cuando sea necesaria para la determinacin de las
obligaciones tributarias, siendo de aplicacin lo dispuesto en los artculos 134 y 135 de esta
ley.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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e) La comprobacin del cumplimiento de los requisitos exigidos para la obtencin de
beneficios o incentivos fiscales y devoluciones tributarias, as como para la aplicacin de
regmenes tributarios especiales.
f) La informacin a los obligados tributarios con motivo de las actuaciones inspectoras
sobre sus derechos y obligaciones tributarias y la forma en que deben cumplir estas ltimas.
g) La prctica de las liquidaciones tributarias resultantes de sus actuaciones de
comprobacin e investigacin.
h) La realizacin de actuaciones de comprobacin limitada, conforme a lo establecido en
los artculos 136 a 140 de esta ley.
i) El asesoramiento e informe a rganos de la Administracin pblica.
j) La realizacin de las intervenciones tributarias de carcter permanente o no
permanente, que se regirn por lo dispuesto en su normativa especfica y, en defecto de
regulacin expresa, por las normas de este captulo con exclusin del artculo 149.
k) Las dems que se establezcan en otras disposiciones o se le encomienden por las
autoridades competentes.
Artculo 142.Facultades de la inspeccin de los tributos.
1. Las actuaciones inspectoras se realizarn mediante el examen de documentos, libros,
contabilidad principal y auxiliar, ficheros, facturas, justificantes, correspondencia con
transcendencia tributaria, bases de datos informatizadas, programas, registros y archivos
informticos relativos a actividades econmicas, as como mediante la inspeccin de bienes,
elementos, explotaciones y cualquier otro antecedente o informacin que deba de facilitarse
a la Administracin o que sea necesario para la exigencia de las obligaciones tributarias.
2. Cuando las actuaciones inspectoras lo requieran, los funcionarios que desarrollen
funciones de inspeccin de los tributos podrn entrar, en las condiciones que
reglamentariamente se determinen, en las fincas, locales de negocio y dems
establecimientos o lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones sometidas a
gravamen, existan bienes sujetos a tributacin, se pro duzcan hechos imponibles o
supuestos de hecho de las obligaciones tributarias o exista alguna prueba de los mismos.
Si la persona bajo cuya custodia se encontraren los lugares mencionados en el prrafo
anterior se opusiera a la entrada de los funcionarios de la inspeccin de los tributos, se
precisar la autorizacin escrita de la autoridad administrativa que reglamentariamente se
determine.
Cuando en el ejercicio de las actuaciones inspectoras sea necesario entrar en el
domicilio constitucionalmente protegido del obligado tributario, se aplicar lo dispuesto en el
artculo 113 de esta ley.
3. Los obligados tributarios debern atender a la inspeccin y le prestarn la debida
colaboracin en el desarrollo de sus funciones.
El obligado tributario que hubiera sido requerido por la inspeccin deber personarse,
por s o por medio de representante, en el lugar, da y hora sealados para la prctica de las
actuaciones, y deber aportar o tener a disposicin de la inspeccin la documentacin y
dems elementos solicitados.
Excepcionalmente, y de forma motivada, la inspeccin podr requerir la comparecencia
personal del obligado tributario cuando la naturaleza de las actuaciones a realizar as lo
exija.
4. Los funcionarios que desempeen funciones de inspeccin sern considerados
agentes de la autoridad y debern acreditar su condicin, si son requeridos para ello, fuera
de las oficinas pblicas.
Las autoridades pblicas prestarn la proteccin y el auxilio necesario a los funcionarios
para el ejercicio de las funciones de inspeccin.
Subseccin 2. Documentacin de las actuaciones de la inspeccin
Artculo 143.Documentacin de las actuaciones de la inspeccin.
1. Las actuaciones de la inspeccin de los tributos se documentarn en comunicaciones,
diligencias, informes y actas.
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1Ley General Tributaria
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2. Las actas son los documentos pblicos que extiende la inspeccin de los tributos con
el fin de recoger el resultado de las actuaciones inspectoras de comprobacin e
investigacin, proponiendo la regularizacin que estime procedente de la situacin tributaria
del obligado o declarando correcta la misma.
Artculo 144.Valor probatorio de las actas.
1. Las actas extendidas por la inspeccin de los tributos tienen naturaleza de
documentos pblicos y hacen prueba de los hechos que motiven su formalizacin, salvo que
se acredite lo contrario.
2. Los hechos aceptados por los obligados tributarios en las actas de inspeccin se
presumen ciertos y slo podrn rectificarse mediante prueba de haber incurrido en error de
hecho.
Seccin 2. Procedimiento de inspeccin
Subseccin 1. Normas generales
Artculo 145.Objeto del procedimiento de inspeccin.
1. El procedimiento de inspeccin tendr por objeto comprobar e investigar el adecuado
cumplimiento de las obligaciones tributarias y en el mismo se proceder, en su caso, a la
regularizacin de la situacin tributaria del obligado mediante la prctica de una o varias
liquidaciones.
2. La comprobacin tendr por objeto los actos, elementos y valoraciones consignados
por los obligados tributarios en sus declaraciones.
3. La investigacin tendr por objeto descubrir la existencia, en su caso, de hechos con
relevancia tributaria no declarados o declarados incorrectamente por los obligados
tributarios.
Artculo 146.Medidas cautelares en el procedimiento de inspeccin.
1. En el procedimiento de inspeccin se podrn adoptar medidas cautelares
debidamente motivadas para impedir que desaparezcan, se destruyan o alteren las pruebas
determinantes de la existencia o cumplimiento de obligaciones tributarias o que se niegue
posteriormente su existencia o exhibicin.
Las medidas podrn consistir, en su caso, en el precinto, depsito o incautacin de las
mercancas o productos sometidos a gravamen, as como de libros, registros, documentos,
archivos, locales o equipos electrnicos de tratamiento de datos que puedan contener la
informacin de que se trate.
2. Las medidas cautelares sern proporcionadas y limitadas temporalmente a los fines
anteriores sin que puedan adoptarse aquellas que puedan producir un perjuicio de difcil o
imposible reparacin.
3. Las medidas adoptadas debern ser ratificadas por el rgano competente para liquidar
en el plazo de 15 das desde su adopcin y se levantarn si desaparecen las circunstancias
que las motivaron.
Subseccin 2. Iniciacin y desarrollo
Artculo 147.Iniciacin del procedimiento de inspeccin.
1. El procedimiento de inspeccin se iniciar:
a) De oficio.
b) A peticin del obligado tributario, en los trminos establecidos en el artculo 149 de
esta ley.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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2. Los obligados tributarios deben ser informados al inicio de las actuaciones del
procedimiento de inspeccin sobre la naturaleza y alcance de las mismas, as como de sus
derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones.
Artculo 148.Alcance de las actuaciones del procedimiento de inspeccin.
1. Las actuaciones del procedimiento de inspeccin podrn tener carcter general o
parcial.
2. Las actuaciones inspectoras tendrn carcter parcial cuando no afecten a la totalidad
de los elementos de la obligacin tributaria en el perodo objeto de la comprobacin y en
todos aquellos supuestos que se sealen reglamentariamente. En otro caso, las actuaciones
del procedimiento de inspeccin tendrn carcter general en relacin con la obligacin
tributaria y perodo comprobado.
3. Cuando las actuaciones del procedimiento de inspeccin hubieran terminado con una
liquidacin provisional, el objeto de las mismas no podr regularizarse nuevamente en un
procedimiento de inspeccin que se inicie con posterioridad salvo que concurra alguna de
las circunstancias a que se refiere el prrafo a) del apartado 4 del artculo 101 de esta ley y
exclusivamente en relacin con los elementos de la obligacin tributaria afectados por dichas
circunstancias.
Artculo 149.Solicitud del obligado tributario de una inspeccin de carcter general.
1. Todo obligado tributario que est siendo objeto de unas actuaciones de inspeccin de
carcter parcial podr solicitar a la Administracin tributaria que las mismas tengan carcter
general respecto al tributo y, en su caso, perodos afectados, sin que tal solicitud interrumpa
las actuaciones en curso.
2. El obligado tributario deber formular la solicitud en el plazo de 15 das desde la
notificacin del inicio de las actuaciones inspectoras de carcter parcial.
3. La Administracin tributaria deber ampliar el alcance de las actuaciones o iniciar la
inspeccin de carcter general en el plazo de seis meses desde la solicitud. El
incumplimiento de este plazo determinar que las actuaciones inspectoras de carcter
parcial no interrumpan el plazo de prescripcin para comprobar e investigar el mismo tributo
y perodo con carcter general.
Artculo 150.Plazo de las actuaciones inspectoras.
1. Las actuaciones del procedimiento de inspeccin debern concluir en el plazo de 12
meses contado desde la fecha de notificacin al obligado tributario del inicio del mismo. Se
entender que las actuaciones finalizan en la fecha en que se notifique o se entienda
notificado el acto administrativo resultante de las mismas. A efectos de entender cumplida la
obligacin de notificar y de computar el plazo de resolucin sern aplicables las reglas
contenidas en el apartado 2 del artculo 104 de esta ley.
No obstante, podr ampliarse dicho plazo, con el alcance y requisitos que
reglamentariamente se determinen, por otro perodo que no podr exceder de 12 meses,
cuando en las actuaciones concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) Cuando revistan especial complejidad. Se entender que concurre esta circunstancia
atendiendo al volumen de operaciones de la persona o entidad, la dispersin geogrfica de
sus actividades, su tributacin en rgimen de consolidacin fiscal o en rgimen de
transparencia fiscal internacional y en aquellos otros supuestos establecidos
reglamentariamente.
b) Cuando en el transcurso de las mismas se descubra que el obligado tributario ha
ocultado a la Administracin tributaria alguna de las actividades empresariales o
profesionales que realice.
Los acuerdos de ampliacin del plazo legalmente previsto sern, en todo caso,
motivados, con referencia a los hechos y fundamentos de derecho.
2. La interrupcin injustificada del procedimiento inspector por no realizar actuacin
alguna durante ms de seis meses por causas no imputables al obligado tributario o el
incumplimiento del plazo de duracin del procedimiento al que se refiere el apartado 1 de
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
68
este artculo no determinar la caducidad del procedimiento, que continuar hasta su
terminacin, pero producir los siguientes efectos respecto a las obligaciones tributarias
pendientes de liquidar:
a) No se considerar interrumpida la prescripcin como consecuencia de las actuaciones
inspectoras desarrolladas hasta la interrupcin injustificada o durante el plazo sealado en el
apartado 1 de este artculo.
En estos supuestos, se entender interrumpida la prescripcin por la reanudacin de
actuaciones con conocimiento formal del interesado tras la interrupcin injustificada o la
realizacin de actuaciones con posterioridad a la finalizacin del plazo al que se refiere el
apartado 1 de este artculo. En ambos supuestos, el obligado tributario tendr derecho a ser
informado sobre los conceptos y perodos a que alcanzan las actuaciones que vayan a
realizarse.
b) Los ingresos realizados desde el inicio del procedimiento hasta la reanudacin de las
actuaciones que hayan sido imputados por el obligado tributario al tributo y perodo objeto de
las actuaciones inspectoras tendrn el carcter de espontneos a los efectos del artculo 27
de esta ley.
Tendrn, asimismo, el carcter de espontneos los ingresos realizados desde el inicio
del procedimiento hasta la primera actuacin practicada con posterioridad al incumplimiento
del plazo de duracin del procedimiento previsto en el apartado 1 de este artculo y que
hayan sido imputados por el obligado tributario al tributo y perodo objeto de las actuaciones
inspectoras.
3. El incumplimiento del plazo de duracin al que se refiere el apartado 1 de este artculo
determinar que no se exijan intereses de demora desde que se produzca dicho
incumplimiento hasta la finalizacin del procedimiento.
4. Cuando se pase el tanto de culpa a la jurisdiccin competente o se remita el
expediente al Ministerio Fiscal de acuerdo con lo previsto en el apartado 1 del artculo 180
de esta ley, dicho traslado producir los siguientes efectos respecto al plazo de duracin de
las actuaciones inspectoras:
a) Se considerar como un supuesto de interrupcin justificada del cmputo del plazo de
dichas actuaciones.
b) Se considerar como causa que posibilita la ampliacin de plazo, de acuerdo con lo
dispuesto en el apartado 1 de este artculo, en el supuesto de que el procedimiento
administrativo debiera continuar por haberse producido alguno de los motivos a los que se
refiere el apartado 1 del artculo 180 de esta ley.
5. Cuando una resolucin judicial o econmico-administrativa ordene la retroaccin de
las actuaciones inspectoras, stas debern finalizar en el perodo que reste desde el
momento al que se retrotraigan las actuaciones hasta la conclusin del plazo al que se
refiere el apartado 1 de este artculo o en seis meses, si aquel perodo fuera inferior. El
citado plazo se computar desde la recepcin del expediente por el rgano competente para
ejecutar la resolucin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin se aplicar a los procedimientos
administrativos en los que, con posterioridad a la ampliacin del plazo, se hubiese pasado el
tanto de culpa a la jurisdiccin competente o se hubiera remitido el expediente al Ministerio
Fiscal y debieran continuar por haberse producido alguno de los motivos a que se refiere el
apartado 1 del artculo 180 de esta ley. En este caso, el citado plazo se computar desde la
recepcin de la resolucin judicial o del expediente devuelto por el Ministerio Fiscal por el
rgano competente que deba continuar el procedimiento.
Artculo 151.Lugar de las actuaciones inspectoras.
1. Las actuaciones inspectoras podrn desarrollarse indistintamente, segn determine la
inspeccin:
a) En el lugar donde el obligado tributario tenga su domicilio fiscal, o en aquel donde su
representante tenga su domicilio, despacho u oficina.
b) En el lugar donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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c) En el lugar donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible o del
presupuesto de hecho de la obligacin tributaria.
d) En las oficinas de la Administracin tributaria, cuando los elementos sobre los que
hayan de realizarse las actuaciones puedan ser examinados en ellas.
2. La inspeccin podr personarse sin previa comunicacin en las empresas, oficinas,
dependencias, instalaciones o almacenes del obligado tributario, entendindose las
actuaciones con ste o con el encargado o responsable de los locales.
3. Los libros y dems documentacin a los que se refiere el apartado 1 del artculo 142
de esta ley debern ser examinados en el domicilio, local, despacho u oficina del obligado
tributario, en presencia del mismo o de la persona que designe, salvo que el obligado
tributario consienta su examen en las oficinas pblicas. No obstante, la inspeccin podr
analizar en sus oficinas las copias en cualquier soporte de los mencionados libros y
documentos.
4. Tratndose de los registros y documentos establecidos por normas de carcter
tributario o de los justificantes exigidos por stas a los que se refiere el prrafo c) del
apartado 2 del artculo 136 de esta ley, podr requerirse su presentacin en las oficinas de la
Administracin tributaria para su examen.
5. Reglamentariamente se podrn establecer criterios para determinar el lugar de
realizacin de determinadas actuaciones de inspeccin.
6. Cuando el obligado tributario fuese una persona con discapacidad o con movilidad
reducida, la inspeccin se desarrollar en el lugar que resulte ms apropiado a la misma, de
entre los descritos en el apartado 1 de este artculo.
Artculo 152.Horario de las actuaciones inspectoras.
1. Las actuaciones que se desarrollen en oficinas pblicas se realizarn dentro del
horario oficial de apertura al pblico de las mismas y, en todo caso, dentro de la jornada de
trabajo vigente.
2. Si las actuaciones se desarrollan en los locales del interesado se respetar la jornada
laboral de oficina o de la actividad que se realice en los mismos, con la posibilidad de que
pueda actuarse de comn acuerdo en otras horas o das.
3. Cuando las circunstancias de las actuaciones lo exijan, se podr actuar fuera de los
das y horas a los que se refieren los apartados anteriores en los trminos que se
establezcan reglamentariamente.
Subseccin 3. Terminacin de las actuaciones inspectoras
Artculo 153.Contenido de las actas.
Las actas que documenten el resultado de las actuaciones inspectoras debern
contener, al menos, las siguientes menciones:
a) El lugar y fecha de su formalizacin.
b) El nombre y apellidos o razn social completa, el nmero de identificacin fiscal y el
domicilio fiscal del obligado tributario, as como el nombre, apellidos y nmero de
identificacin fiscal de la persona con la que se entienden las actuaciones y el carcter o
representacin con que interviene en las mismas.
c) Los elementos esenciales del hecho imponible o presupuesto de hecho de la
obligacin tributaria y de su atribucin al obligado tributario, as como los fundamentos de
derecho en que se base la regularizacin.
d) En su caso, la regularizacin de la situacin tributaria del obligado y la propuesta de
liquidacin que proceda.
e) La conformidad o disconformidad del obligado tributario con la regularizacin y con la
propuesta de liquidacin.
f) Los trmites del procedimiento posteriores al acta y, cuando sta sea con acuerdo o de
conformidad, los recursos que procedan contra el acto de liquidacin derivado del acta,
rgano ante el que hubieran de presentarse y plazo para interponerlos.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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g) La existencia o inexistencia, en opinin del actuario, de indicios de la comisin de
infracciones tributarias.
h) Las dems que se establezcan reglamentariamente.
Artculo 154.Clases de actas segn su tramitacin.
1. A efectos de su tramitacin, las actas de inspeccin pueden ser con acuerdo, de
conformidad o de disconformidad.
2. Cuando el obligado tributario o su representante se niegue a recibir o suscribir el acta,
sta se tramitar como de disconformidad.
Artculo 155.Actas con acuerdo.
1. Cuando para la elaboracin de la propuesta de regularizacin deba concretarse la
aplicacin de conceptos jurdicos indeterminados, cuando resulte necesaria la apreciacin de
los hechos determinantes para la correcta aplicacin de la norma al caso concreto, o cuando
sea preciso realizar estimaciones, valoraciones o mediciones de datos, elementos o
caractersticas relevantes para la obligacin tributaria que no puedan cuantificarse de forma
cierta, la Administracin tributaria, con carcter previo a la liquidacin de la deuda tributaria,
podr concretar dicha aplicacin, la apreciacin de aquellos hechos o la estimacin,
valoracin o medicin mediante un acuerdo con el obligado tributario en los trminos
previstos en este artculo.
2. Adems de lo dispuesto en el artculo 153 de esta ley, el acta con acuerdo incluir
necesariamente el siguiente contenido:
a) El fundamento de la aplicacin, estimacin, valoracin o medicin realizada.
b) Los elementos de hecho, fundamentos jurdicos y cuantificacin de la propuesta de
regularizacin.
c) Los elementos de hecho, fundamentos jurdicos y cuantificacin de la propuesta de
sancin que en su caso proceda, a la que ser de aplicacin la reduccin prevista en el
apartado 1 del artculo 188 de esta ley, as como la renuncia a la tramitacin separada del
procedimiento sancionador.
d) Manifestacin expresa de la conformidad del obligado tributario con la totalidad del
contenido a que se refieren los prrafos anteriores.
3. Para la suscripcin del acta con acuerdo ser necesaria la concurrencia de los
siguientes requisitos:
a) Autorizacin del rgano competente para liquidar, que podr ser previa o simultnea a
la suscripcin del acta con acuerdo.
b) La constitucin de un depsito, aval de carcter solidario de entidad de crdito o
sociedad de garanta recproca o certificado de seguro de caucin, de cuanta suficiente para
garantizar el cobro de las cantidades que puedan derivarse del acta.
4. El acuerdo se perfeccionar mediante la suscripcin del acta por el obligado tributario
o su representante y la inspeccin de los tributos.
5. Se entender producida y notificada la liquidacin y, en su caso, impuesta y notificada
la sancin, en los trminos de las propuestas formuladas, si transcurridos diez das,
contados desde el siguiente a la fecha del acta, no se hubiera notificado al interesado
acuerdo del rgano competente para liquidar rectificando los errores materiales que pudiera
contener el acta con acuerdo.
Confirmadas las propuestas, el depsito realizado se aplicar al pago de dichas
cantidades. Si se hubiera presentado aval o certificado de seguro de caucin, el ingreso
deber realizarse en el plazo al que se refiere el apartado 2 del artculo 62 de esta ley, o en
el plazo o plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento que la
Administracin tributaria hubiera concedido con dichas garantas y que el obligado al pago
hubiera solicitado con anterioridad a la finalizacin del plazo del apartado 2 del artculo 62 de
esta Ley.
6. El contenido del acta con acuerdo se entender ntegramente aceptado por el
obligado y por la Administracin tributaria. La liquidacin y la sancin derivadas del acuerdo
slo podrn ser objeto de impugnacin o revisin en va administrativa por el procedimiento
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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de declaracin de nulidad de pleno derecho previsto en el artculo 217 de esta ley, y sin
perjuicio del recurso que pueda proceder en va contencioso-administrativa por la existencia
de vicios en el consentimiento.
7. La falta de suscripcin de un acta con acuerdo en un procedimiento inspector no
podr ser motivo de recurso o reclamacin contra las liquidaciones derivadas de actas de
conformidad o disconformidad.
Artculo 156.Actas de conformidad.
1. Con carcter previo a la firma del acta de conformidad se conceder trmite de
audiencia al interesado para que alegue lo que convenga a su derecho.
2. Cuando el obligado tributario o su representante manifieste su conformidad con la
propuesta de regularizacin que formule la inspeccin de los tributos, se har constar
expresamente esta circunstancia en el acta.
3. Se entender producida y notificada la liquidacin tributaria de acuerdo con la
propuesta formulada en el acta si, en el plazo de un mes contado desde el da siguiente a la
fecha del acta, no se hubiera notificado al interesado acuerdo del rgano competente para
liquidar, con alguno de los siguientes contenidos:
a) Rectificando errores materiales.
b) Ordenando completar el expediente mediante la realizacin de las actuaciones que
procedan.
c) Confirmando la liquidacin propuesta en el acta.
d) Estimando que en la propuesta de liquidacin ha existido error en la apreciacin de los
hechos o indebida aplicacin de las normas jurdicas y concediendo al interesado plazo de
audiencia previo a la liquidacin que se practique.
4. Para la imposicin de las sanciones que puedan proceder como consecuencia de
estas liquidaciones ser de aplicacin la reduccin prevista en el apartado 1 del artculo 188
de esta ley.
5. A los hechos y elementos determinantes de la deuda tributaria respecto de los que el
obligado tributario o su representante prest su conformidad les ser de aplicacin lo
dispuesto en el apartado 2 del artculo 144 de esta ley.
Artculo 157.Actas de disconformidad.
1. Con carcter previo a la firma del acta de disconformidad se conceder trmite de
audiencia al interesado para que alegue lo que convenga a su derecho.
2. Cuando el obligado tributario o su representante no suscriba el acta o manifieste su
disconformidad con la propuesta de regularizacin que formule la inspeccin de los tributos,
se har constar expresamente esta circunstancia en el acta, a la que se acompaar un
informe del actuario en el que se expongan los fundamentos de derecho en que se base la
propuesta de regularizacin.
3. En el plazo de 15 das desde la fecha en que se haya extendido el acta o desde la
notificacin de la misma, el obligado tributario podr formular alegaciones ante el rgano
competente para liquidar.
4. Antes de dictar el acto de liquidacin, el rgano competente podr acordar la prctica
de actuaciones complementarias en los trminos que se fijen reglamentariamente.
5. Recibidas las alegaciones, el rgano competente dictar la liquidacin que proceda,
que ser notificada al interesado.
Subseccin 4. Disposiciones especiales
Artculo 158.Aplicacin del mtodo de estimacin indirecta.
1. Cuando resulte aplicable el mtodo de estimacin indirecta, la inspeccin de los
tributos acompaar a las actas incoadas para regularizar la situacin tributaria de los
obligados tributarios un informe razonado sobre:
a) Las causas determinantes de la aplicacin del mtodo de estimacin indirecta.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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b) La situacin de la contabilidad y registros obligatorios del obligado tributario.
c) La justificacin de los medios elegidos para la determinacin de las bases,
rendimientos o cuotas.
d) Los clculos y estimaciones efectuados en virtud de los medios elegidos.
2. La aplicacin del mtodo de estimacin indirecta no requerir acto administrativo
previo que lo declare, pero en los recursos y reclamaciones que procedan contra los actos y
liquidaciones resultantes podr plantearse la procedencia de la aplicacin de dicho mtodo.
3. Los datos, documentos o pruebas relacionados con las circunstancias que motivaron
la aplicacin del mtodo de estimacin indirecta nicamente podrn ser tenidos en cuenta en
la regularizacin o en la resolucin de los recursos o reclamaciones que se interpongan
contra la misma en los siguientes supuestos:
a) Cuando se aporten con anterioridad a la propuesta de regularizacin. En este caso, el
perodo transcurrido desde la apreciacin de dichas circunstancias hasta la aportacin de los
datos, documentos o pruebas no se incluir en el cmputo del plazo al que se refiere el
artculo 150 de esta ley.
b) Cuando el obligado tributario demuestre que los datos, documentos o pruebas
presentados con posterioridad a la propuesta de regularizacin fueron de imposible
aportacin en el procedimiento. En este caso, se ordenar la retroaccin de las actuaciones
al momento en que se apreciaron las mencionadas circunstancias.
Artculo 159.Informe preceptivo para la declaracin del conflicto en la aplicacin de la
norma tributaria.
1. De acuerdo con lo establecido en el artculo 15 de esta ley, para que la inspeccin de
los tributos pueda declarar el conflicto en la aplicacin de la norma tributaria deber emitirse
previamente un informe favorable de la Comisin consultiva que se constituya, en los
trminos establecidos reglamentariamente, por dos representantes del rgano competente
para contestar las consultas tributarias escritas, actuando uno de ellos como Presidente, y
por dos representantes de la Administracin tributaria actuante.
2. Cuando el rgano actuante estime que pueden concurrir las circunstancias previstas
en el apartado 1 del artculo 15 de esta ley lo comunicar al interesado, y le conceder un
plazo de 15 das para presentar alegaciones y aportar o proponer las pruebas que estime
procedentes.
Recibidas las alegaciones y practicadas, en su caso, las pruebas procedentes, el rgano
actuante remitir el expediente completo a la Comisin consultiva.
3. El tiempo transcurrido desde que se comunique al interesado la procedencia de
solicitar el informe pre ceptivo hasta la recepcin de dicho informe por el rgano de
inspeccin ser considerado como una interrupcin justificada del cmputo del plazo de las
actuaciones inspectoras previsto en el artculo 150 de esta ley.
4. El plazo mximo para emitir el informe ser de tres meses desde la remisin del
expediente a la Comisin consultiva. Dicho plazo podr ser ampliado mediante acuerdo
motivado de la comisin consultiva, sin que dicha ampliacin pueda exceder de un mes.
5. Transcurrido el plazo al que se refiere el apartado anterior sin que la Comisin
consultiva haya emitido el informe, se reanudar el cmputo del plazo de duracin de las
actuaciones inspectoras, mantenindose la obligacin de emitir dicho informe, aunque se
podrn continuar las actuaciones y, en su caso, dictar liquidacin provisional respecto a los
dems elementos de la obligacin tributaria no relacionados con las operaciones analizadas
por la Comisin consultiva.
6. El informe de la Comisin consultiva vincular al rgano de inspeccin sobre la
declaracin del conflicto en la aplicacin de la norma.
7. El informe y los dems actos dictados en aplicacin de lo dispuesto en este artculo no
sern susceptibles de recurso o reclamacin, pero en los que se interpongan contra los
actos y liquidaciones resultantes de la comprobacin podr plantearse la procedencia de la
declaracin del conflicto en la aplicacin de la norma tributaria.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
73
CAPTULO V
Actuaciones y procedimiento de recaudacin
Seccin 1. Disposiciones generales
Artculo 160.La recaudacin tributaria.
1. La recaudacin tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativas
conducentes al cobro de las deudas tributarias.
2. La recaudacin de las deudas tributarias podr realizarse:
a) En perodo voluntario, mediante el pago o cumplimiento del obligado tributario en los
plazos previstos en el artculo 62 de esta ley.
b) En perodo ejecutivo, mediante el pago o cumplimiento espontneo del obligado
tributario o, en su defecto, a travs del procedimiento administrativo de apremio.
Artculo 161.Recaudacin en perodo ejecutivo.
1. El perodo ejecutivo se inicia:
a) En el caso de deudas liquidadas por la Administracin tributaria, el da siguiente al del
vencimiento del plazo establecido para su ingreso en el artculo 62 de esta ley.
b) En el caso de deudas a ingresar mediante autoliquidacin presentada sin realizar el
ingreso, al da siguiente de la finalizacin del plazo que establezca la normativa de cada
tributo para dicho ingreso o, si ste ya hubiere concluido, el da siguiente a la presentacin
de la autoliquidacin.
2. La presentacin de una solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensacin en
perodo voluntario impedir el inicio del perodo ejecutivo durante la tramitacin de dichos
expedientes.
La interposicin de un recurso o reclamacin en tiempo y forma contra una sancin
impedir el inicio del perodo ejecutivo hasta que la sancin sea firme en va administrativa y
haya finalizado el plazo para el ingreso voluntario del pago.
3. Iniciado el perodo ejecutivo, la Administracin tributaria efectuar la recaudacin de
las deudas liquidadas o autoliquidadas a las que se refiere el apartado 1 de este artculo por
el procedimiento de apremio sobre el patrimonio del obligado al pago.
4. El inicio del perodo ejecutivo determinar la exigencia de los intereses de demora y
de los recargos del perodo ejecutivo en los trminos de los artculos 26 y 28 de esta ley y,
en su caso, de las costas del procedimiento de apremio.
Artculo 162.Facultades de la recaudacin tributaria.
1. Para asegurar o efectuar el cobro de la deuda tributaria, los funcionarios que
desarrollen funciones de recaudacin podrn comprobar e investigar la existencia y situacin
de los bienes o derechos de los obligados tributarios, tendrn las facultades que se
reconocen a la Administracin tributaria en el artculo 142 de esta ley, con los requisitos all
establecidos, y podrn adoptar medidas cautelares en los trminos previstos en el artculo
146 de esta ley.
Todo obligado tributario deber poner en conocimiento de la Administracin, cuando sta
as lo requiera, una relacin de bienes y derechos integrantes de su patrimonio en cuanta
suficiente para cubrir el importe de la deuda tributaria, de acuerdo con lo previsto en el
apartado 2 del artculo 169 de esta ley.
2. Los funcionarios que desempeen funciones de recaudacin desarrollarn las
actuaciones materiales que sean necesarias en el curso del procedimiento de apremio. Los
obligados tributarios debern atenderles en sus actuaciones y les prestarn la debida
colaboracin en el desarrollo de sus funciones.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
74
Si el obligado tributario no cumpliera las resoluciones o requerimientos que al efecto se
hubiesen dictado, se podr acordar, previo apercibimiento, la ejecucin subsidiaria de dichas
resoluciones o requerimientos, mediante acuerdo del rgano competente.
Seccin 2. Procedimiento de apremio
Subseccin 1. Normas generales
Artculo 163.Carcter del procedimiento de apremio.
1. El procedimiento de apremio es exclusivamente administrativo. La competencia para
entender del mismo y resolver todas sus incidencias corresponde nicamente a la
Administracin tributaria.
2. El procedimiento administrativo de apremio no ser acumulable a los judiciales ni a
otros procedimientos de ejecucin. Su iniciacin o tramitacin no se suspender por la
iniciacin de aqullos, salvo cuando proceda de acuerdo con lo establecido en la Ley
Orgnica 2/1987, de 18 de mayo, de Conflictos Jurisdiccionales, o con las normas del
artculo siguiente.
La Administracin tributaria velar por el mbito de potestades que en esta materia le
atribuye la Ley de conformidad con lo previsto en la legislacin de conflictos jurisdiccionales.
3. El procedimiento de apremio se iniciar e impulsar de oficio en todos sus trmites y,
una vez iniciado, slo se suspender en los casos y en la forma prevista en la normativa
tributaria.
Artculo 164.Concurrencia de procedimientos.
1. Sin perjuicio del respeto al orden de prelacin que para el cobro de los crditos viene
establecido por la ley en atencin a su naturaleza, en caso de concurrencia del
procedimiento de apremio para la recaudacin de los tributos con otros procedimientos de
ejecucin, ya sean singulares o universales, judiciales o no judiciales, la preferencia para la
ejecucin de los bienes trabados en el procedimiento vendr determinada con arreglo a las
siguientes reglas:
1. Cuando concurra con otros procesos o procedimientos singulares de ejecucin, el
procedimiento de apremio ser preferente si el embargo efectuado en el curso del
procedimiento de apremio fuera el ms antiguo.
2. Cuando concurra con otros procesos o procedimientos concursales o universales de
ejecucin, el procedimiento de apremio ser preferente para la ejecucin de los bienes o
derechos embargados en el mismo, siempre que el embargo acordado en el mismo se
hubiera efectuado con anterioridad a la fecha de declaracin del concurso.
Para ambos casos, se estar a la fecha de la diligencia de embargo del bien o derecho.
2. En caso de concurso de acreedores se aplicar lo dispuesto en la Ley 22/2003, de 9
de julio, Concursal y, en su caso, en la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General
Presupuestaria, sin que ello impida que se dicte la correspondiente providencia de apremio y
se devenguen los recargos del perodo ejecutivo si se dieran las condiciones para ello con
anterioridad a la fecha de declaracin del concurso o bien se trate de crditos contra la
masa.
3. Los jueces y tribunales colaborarn con la Administracin tributaria facilitando a los
rganos de recaudacin los datos relativos a procesos concursales o universales de
ejecucin que precisen para el ejercicio de sus funciones.
Asimismo tendrn este deber de colaboracin, respecto de sus procedimientos,
cualesquiera rganos administrativos con competencia para tramitar procedimientos de
ejecucin.
4. El carcter privilegiado de los crditos tributarios otorga a la Hacienda Pblica el
derecho de abstencin en los procesos concursales. No obstante, la Hacienda Pblica podr
suscribir en el curso de estos procesos los acuerdos o convenios previstos en la legislacin
concursal, as como acordar, de conformidad con el deudor y con las garantas que se
estimen oportunas, unas condiciones singulares de pago, que no pueden ser ms favorables
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
75
para el deudor que las recogidas en el convenio o acuerdo que ponga fin al proceso judicial.
Este privilegio podr ejercerse en los trminos previstos en la legislacin concursal.
Igualmente podr acordar la compensacin de dichos crditos en los trminos previstos en la
normativa tributaria.
Para la suscripcin y celebracin de los acuerdos y convenios a que se refiere el prrafo
anterior se requerir nicamente la autorizacin del rgano competente de la Administracin
tributaria.
Artculo 165.Suspensin del procedimiento de apremio.
1. El procedimiento de apremio se suspender en la forma y con los requisitos previstos
en las disposiciones reguladoras de los recursos y reclamaciones econmico-
administrativas, y en los restantes supuestos previstos en la normativa tributaria.
2. El procedimiento de apremio se suspender de forma automtica por los rganos de
recaudacin, sin necesidad de prestar garanta, cuando el interesado demuestre que se ha
producido en su perjuicio error material, aritmtico o de hecho en la determinacin de la
deuda, que la misma ha sido ingresada, condonada, compensada, aplazada o suspendida o
que ha prescrito el derecho a exigir el pago.
3. Cuando un tercero pretenda el levantamiento del embargo por entender que le
pertenece el dominio o titularidad de los bienes o derechos embargados o cuando considere
que tiene derecho a ser reintegrado de su crdito con preferencia a la Hacienda Pblica,
formular reclamacin de tercera ante el rgano administrativo competente.
4. Si se interpone tercera de dominio se suspender el procedimiento de apremio en lo
que se refiere a los bienes y derechos controvertidos, una vez que se hayan adoptado las
medidas de aseguramiento que procedan.
5. Si la tercera fuera de mejor derecho proseguir el procedimiento hasta la realizacin
de los bienes y el producto obtenido se consignar en depsito a resultas de la resolucin de
la tercera.
Artculo 166.Conservacin de actuaciones.
1. Cuando se declare la nulidad de determinadas actuaciones del procedimiento de
apremio se dispondr la conservacin de las no afectadas por la causa de la nulidad.
2. La anulacin de los recargos u otros componentes de la deuda tributaria distintos de la
cuota o de las sanciones no afectar a la validez de las actuaciones realizadas en el curso
del procedimiento de apremio respecto a los componentes de la deuda tributaria o sanciones
no anulados.
Subseccin 2. Iniciacin y desarrollo del procedimiento de apremio
Artculo 167.Iniciacin del procedimiento de apremio.
1. El procedimiento de apremio se iniciar mediante providencia notificada al obligado
tributario en la que se identificar la deuda pendiente, se liquidarn los recargos a los que se
refiere el artculo 28 de esta ley y se le requerir para que efecte el pago.
2. La providencia de apremio ser ttulo suficiente para iniciar el procedimiento de
apremio y tendr la misma fuerza ejecutiva que la sentencia judicial para proceder contra los
bienes y derechos de los obligados tributarios.
3. Contra la providencia de apremio slo sern admisibles los siguientes motivos de
oposicin:
a) Extincin total de la deuda o prescripcin del derecho a exigir el pago.
b) Solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensacin en perodo voluntario y
otras causas de suspensin del procedimiento de recaudacin.
c) Falta de notificacin de la liquidacin.
d) Anulacin de la liquidacin.
e) Error u omisin en el contenido de la providencia de apremio que impida la
identificacin del deudor o de la deuda apremiada.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
76
4. Si el obligado tributario no efectuara el pago dentro del plazo al que se refiere el
apartado 5 del artculo 62 de esta ley, se proceder al embargo de sus bienes, advirtindose
as en la providencia de apremio.
Artculo 168.Ejecucin de garantas.
Si la deuda tributaria estuviera garantizada se proceder en primer lugar a ejecutar la
garanta a travs del procedimiento administrativo de apremio.
No obstante, la Administracin tributaria podr optar por el embargo y enajenacin de
otros bienes o derechos con anterioridad a la ejecucin de la garanta cuando sta no sea
proporcionada a la deuda garantizada o cuando el obligado lo solicite, sealando bienes
suficientes al efecto. En estos casos, la garanta prestada quedar sin efecto en la parte
asegurada por los embargos.
Artculo 169.Prctica del embargo de bienes y derechos.
1. Con respeto siempre al principio de proporcionalidad, se proceder al embargo de los
bienes y derechos del obligado tributario en cuanta suficiente para cubrir:
a) El importe de la deuda no ingresada.
b) Los intereses que se hayan devengado o se devenguen hasta la fecha del ingreso en
el Tesoro.
c) Los recargos del perodo ejecutivo.
d) Las costas del procedimiento de apremio.
2. Si la Administracin y el obligado tributario no hubieran acordado otro orden diferente
en virtud de lo dispuesto en el apartado 4 de este artculo, se embargarn los bienes del
obligado teniendo en cuenta la mayor facilidad de su enajenacin y la menor onerosidad de
sta para el obligado.
Si los criterios establecidos en el prrafo anterior fueran de imposible o muy difcil
aplicacin, los bienes se embargarn por el siguiente orden:
a) Dinero efectivo o en cuentas abiertas en entidades de crdito.
b) Crditos, efectos, valores y derechos realizables en el acto o a corto plazo.
c) Sueldos, salarios y pensiones.
d) Bienes inmuebles.
e) Intereses, rentas y frutos de toda especie.
f) Establecimientos mercantiles o industriales.
g) Metales preciosos, piedras finas, joyera, orfebrera y antigedades.
h) Bienes muebles y semovientes.
i) Crditos, efectos, valores y derechos realizables a largo plazo.
3. A efectos de embargo se entiende que un crdito, efecto, valor o derecho es realizable
a corto plazo cuando, en circunstancias normales y a juicio del rgano de recaudacin,
pueda ser realizado en un plazo no superior a seis meses. Los dems se entienden
realizables a largo plazo.
4. Siguiendo el orden establecido segn los criterios del apartado 2 de este artculo, se
embargarn sucesivamente los bienes o derechos conocidos en ese momento por la
Administracin tributaria hasta que se presuma cubierta la deuda. En todo caso, se
embargarn en ltimo lugar aqullos para cuya traba sea necesaria la entrada en el domicilio
del obligado tributario.
A solicitud del obligado tributario se podr alterar el orden de embargo si los bienes que
seale garantizan el cobro de la deuda con la misma eficacia y prontitud que los que
preferentemente deban ser trabados y no se causa con ello perjuicio a terceros.
5. No se embargarn los bienes o derechos declarados inembargables por las leyes ni
aquellos otros respecto de los que se presuma que el coste de su realizacin pudiera
exceder del importe que normalmente podra obtenerse en su enajenacin.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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Artculo 170.Diligencia de embargo y anotacin preventiva.
1. Cada actuacin de embargo se documentar en diligencia, que se notificar a la
persona con la que se entienda dicha actuacin.
Efectuado el embargo de los bienes o derechos, la diligencia se notificar al obligado
tributario y, en su caso, al tercero titular, poseedor o depositario de los bienes si no se
hubiesen llevado a cabo con ellos las actuaciones, as como al cnyuge del obligado
tributario cuando los bienes embargados sean gananciales y a los condueos o cotitulares
de los mismos.
2. Si los bienes embargados fueran inscribibles en un registro pblico, la Administracin
tributaria tendr derecho a que se practique anotacin preventiva de embargo en el registro
correspondiente. A tal efecto, el rgano competente expedir mandamiento, con el mismo
valor que si se tratara de mandamiento judicial de embargo, solicitndose, asimismo, que se
emita certificacin de las cargas que figuren en el registro. El registrador har constar por
nota al margen de la anotacin de embargo la expedicin de esta certificacin, expresando
su fecha y el procedimiento al que se refiera.
En ese caso, el embargo se notificar a los titulares de cargas posteriores a la anotacin
de embargo y anteriores a la nota marginal de expedicin de la certificacin.
La anotacin preventiva as practicada no alterar la prelacin que para el cobro de los
crditos tributarios establece el artculo 77 de esta ley, siempre que se ejercite la tercera de
mejor derecho. En caso contrario, prevalecer el orden registral de las anotaciones de
embargo.
3. Contra la diligencia de embargo slo sern admisibles los siguientes motivos de
oposicin:
a) Extincin de la deuda o prescripcin del derecho a exigir el pago.
b) Falta de notificacin de la providencia de apremio.
c) Incumplimiento de las normas reguladoras del embargo contenidas en esta ley.
d) Suspensin del procedimiento de recaudacin.
4. Cuando se embarguen bienes muebles, la Administracin tributaria podr disponer su
depsito en la forma que se determine reglamentariamente.
5. Cuando se ordene el embargo de establecimiento mercantil o industrial o, en general,
de los bienes y derechos integrantes de una empresa, si se aprecia que la continuidad de las
personas que ejercen la direccin de la actividad pudiera perjudicar la solvencia del obligado
tributario, el rgano competente, previa audiencia del titular del negocio u rgano de
administracin de la entidad, podr acordar el nombramiento de un funcionario que ejerza de
administrador o que intervenga en la gestin del negocio en la forma que
reglamentariamente se establezca, fiscalizando previamente a su ejecucin aquellos actos
que se concreten en el acuerdo administrativo.
6. La Administracin tributaria podr acordar la prohibicin de disponer sobre los bienes
inmuebles de una sociedad, sin necesidad de que el procedimiento recaudatorio se dirija
contra ella, cuando se hubieran embargado al obligado tributario acciones o participaciones
de aquella y este ejerza el control efectivo, total o parcial, directo o indirecto sobre la
sociedad titular de los inmuebles en cuestin en los trminos previstos en el artculo 42 del
Cdigo de Comercio y aunque no estuviere obligado a formular cuentas consolidadas. Podr
tomarse anotacin preventiva de la prohibicin de disponer en la hoja abierta a las fincas en
el Registro de la Propiedad competente en virtud del correspondiente mandamiento en que
se justificar la validez de la medida cautelar contra persona distinta del titular registral por
referencia a la existencia de la correspondiente relacin de control cuyo presupuesto de
hecho se detallar en el propio mandamiento.
El recurso contra la medida de prohibicin de disponer solo podr fundarse en la falta de
alguno de los presupuestos de hecho que permiten su adopcin.
La medida se alzar cuando por cualquier causa se extinga el embargo de las
participaciones o acciones pertenecientes al obligado tributario. Asimismo, la Administracin
tributaria podr acordar el levantamiento de la prohibicin de disponer cuando su
mantenimiento pudiera producir perjuicios de difcil o imposible reparacin, debidamente
acreditados por la sociedad.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
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Artculo 171.Embargo de bienes o derechos en entidades de crdito o de depsito.
1. Cuando la Administracin tributaria tenga conocimiento de la existencia de fondos,
valores, ttulos u otros bienes entregados o confiados a una determinada oficina de una
entidad de crdito u otra persona o entidad depositaria, podr disponer su embargo en la
cuanta que proceda. En la diligencia de embargo deber identificarse el bien o derecho
conocido por la Administracin actuante, pero el embargo podr extenderse, sin necesidad
de identificacin previa, al resto de los bienes o derechos existentes en dicha persona o
entidad, dentro del mbito estatal, autonmico o local que corresponda a la jurisdiccin
respectiva de cada Administracin tributaria ordenante del embargo.
Si de la informacin suministrada por la persona o entidad depositaria en el momento del
embargo se deduce que los fondos, valores, ttulos u otros bienes existentes no son
homogneos o que su valor excede del importe sealado en el apartado 1 del artculo 169,
se concretarn por el rgano competente los que hayan de quedar trabados.
2. Cuando los fondos o valores se encuentren depositados en cuentas a nombre de
varios titulares slo se embargar la parte correspondiente al obligado tributario. A estos
efectos, en el caso de cuentas de titularidad indistinta con solidaridad activa frente al
depositario o de titularidad conjunta mancomunada, el saldo se presumir dividido en partes
iguales, salvo que se pruebe una titularidad material diferente.
3. Cuando en la cuenta afectada por el embargo se efecte habitualmente el abono de
sueldos, salarios o pensiones, debern respetarse las limitaciones establecidas en la Ley
1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, mediante su aplicacin sobre el importe que
deba considerarse sueldo, salario o pensin del deudor. A estos efectos se considerar
sueldo, salario o pensin el importe ingresado en dicha cuenta por ese concepto en el mes
en que se practique el embargo o, en su defecto, en el mes anterior.
Artculo 172.Enajenacin de los bienes embargados.
1. La enajenacin de los bienes embargados se realizar mediante subasta, concurso o
adjudicacin directa, en los casos y condiciones que se fijen reglamentariamente.
El acuerdo de enajenacin nicamente podr impugnarse si las diligencias de embargo
se han tenido por notificadas de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 112
de esta ley. En ese caso, contra el acuerdo de enajenacin slo sern admisibles los
motivos de impugnacin contra las diligencias de embargo a los que se refiere el apartado 3
del artculo 170 de esta ley.
2. El procedimiento de apremio podr concluir con la adjudicacin de bienes a la
Hacienda Pblica cuando se trate de bienes inmuebles o de bienes muebles cuya
adjudicacin pueda interesar a la Hacienda Pblica y no se hubieran adjudicado en el
procedimiento de enajenacin.
La adjudicacin se acordar por el importe del dbito perseguido, sin que, en ningn
caso, pueda rebasar el 75 por ciento del tipo inicial fijado en el procedimiento de
enajenacin.
3. La Administracin tributaria no podr proceder a la enajenacin de los bienes y
derechos embargados en el curso del procedimiento de apremio hasta que el acto de
liquidacin de la deuda tributaria ejecutada sea firme, salvo en los supuestos de fuerza
mayor, bienes perecederos, bienes en los que exista un riesgo de prdida inminente de valor
o cuando el obligado tributario solicite de forma expresa su enajenacin.
4. En cualquier momento anterior a la adjudicacin de bienes, la Administracin tributaria
liberar los bienes embargados si el obligado extingue la deuda tributaria y las costas del
procedimiento de apremio.
Subseccin 3. Terminacin del procedimiento de apremio
Artculo 173.Terminacin del procedimiento de apremio.
1. El procedimiento de apremio termina:
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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a) Con el pago de la cantidad debida a que se refiere el apartado 1 del artculo 169 de
esta ley.
b) Con el acuerdo que declare el crdito total o parcialmente incobrable, una vez
declarados fallidos todos los obligados al pago.
c) Con el acuerdo de haber quedado extinguida la deuda por cualquier otra causa.
2. En los casos en que se haya declarado el crdito incobrable, el procedimiento de
apremio se reanudar, dentro del plazo de prescripcin, cuando se tenga conocimiento de la
solvencia de algn obligado al pago.
Seccin 3. Procedimiento frente a responsables y sucesores
Subseccin 1. Procedimiento frente a los responsables
Artculo 174.Declaracin de responsabilidad.
1. La responsabilidad podr ser declarada en cualquier momento posterior a la prctica
de la liquidacin o a la presentacin de la autoliquidacin, salvo que la ley disponga otra
cosa.
2. En el supuesto de liquidaciones administrativas, si la declaracin de responsabilidad
se efecta con anterioridad al vencimiento del perodo voluntario de pago, la competencia
para dictar el acto administrativo de declaracin de responsabilidad corresponde al rgano
competente para dictar la liquidacin. En los dems casos, dicha competencia
corresponder al rgano de recaudacin.
3. El trmite de audiencia previo a los responsables no excluir el derecho que tambin
les asiste a formular con anterioridad a dicho trmite las alegaciones que estimen pertinentes
y a aportar la documentacin que consideren necesaria.
4. El acto de declaracin de responsabilidad ser notificado a los responsables. El acto
de notificacin tendr el siguiente contenido:
a) Texto ntegro del acuerdo de declaracin de responsabilidad, con indicacin del
presupuesto de hecho habilitante y las liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto.
b) Medios de impugnacin que pueden ser ejercitados contra dicho acto, rgano ante el
que hubieran de presentarse y plazo para interponerlos.
c) Lugar, plazo y forma en que deba ser satisfecho el importe exigido al responsable.
5. En el recurso o reclamacin contra el acuerdo de derivacin de responsabilidad podr
impugnarse el presupuesto de hecho habilitante y las liquidaciones a las que alcanza dicho
presupuesto, sin que como consecuencia de la resolucin de estos recursos o
reclamaciones puedan revisarse las liquidaciones que hubieran adquirido firmeza para otros
obligados tributarios, sino nicamente el importe de la obligacin del responsable que haya
interpuesto el recurso o la reclamacin.
No obstante, en los supuestos previstos en el apartado 2 del artculo 42 de esta Ley no
podrn impugnarse las liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto, sino el alcance
global de la responsabilidad. Asimismo, en los supuestos previstos en el citado apartado no
resultar de aplicacin lo dispuesto en el artculo 212.3 de esta Ley, tanto si el origen del
importe derivado procede de deudas como de sanciones tributarias.
6. El plazo concedido al responsable para efectuar el pago en perodo voluntario ser el
establecido en el apartado 2 del artculo 62 de esta ley.
Si el responsable no realiza el pago en dicho plazo, la deuda le ser exigida en va de
apremio, extendindose al recargo del perodo ejecutivo que proceda segn el artculo 28 de
esta ley.
Artculo 175.Procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria.
1. El procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria, segn los casos, ser el
siguiente:
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
80
a) Cuando la responsabilidad haya sido declarada y notificada al responsable en
cualquier momento anterior al vencimiento del perodo voluntario de pago de la deuda que
se deriva, bastar con requerirle el pago una vez transcurrido dicho perodo.
b) En los dems casos, una vez transcurrido el perodo voluntario de pago de la deuda
que se deriva, el rgano competente dictar acto de declaracin de responsabilidad que se
notificar al responsable.
2. El que pretenda adquirir la titularidad de explotaciones y actividades econmicas y al
objeto de limitar la responsabilidad solidaria contemplada en el prra fo c) del apartado 1 del
artculo 42 de esta ley, tendr derecho, previa la conformidad del titular actual, a solicitar de
la Administracin certificacin detallada de las deudas, sanciones y responsabilidades
tributarias derivadas de su ejercicio. La Administracin tributaria deber expedir dicha
certificacin en el plazo de tres meses desde la solicitud. En tal caso quedar la
responsabilidad del adquirente limitada a las deudas, sanciones y responsabilidades
contenidas en la misma. Si la certificacin se expidiera sin mencionar deudas, sanciones o
responsabilidades o no se facilitara en el plazo sealado, el solicitante quedar exento de la
responsabilidad a la que se refiere dicho artculo.
Artculo 176.Procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria.
Una vez declarados fallidos el deudor principal y, en su caso, los responsables
solidarios, la Administracin tributaria dictar acto de declaracin de responsabilidad, que se
notificar al responsable subsidiario.
Subseccin 2. Procedimiento frente a los sucesores
Artculo 177.Procedimiento de recaudacin frente a los sucesores.
1. Fallecido cualquier obligado al pago de la deuda tributaria, el procedimiento de
recaudacin continuar con sus herederos y, en su caso, legatarios, sin ms requisitos que
la constancia del fallecimiento de aqul y la notificacin a los sucesores, con requerimiento
del pago de la deuda tributaria y costas pendientes del causante.
Cuando el heredero alegue haber hecho uso del derecho a deliberar, se suspender el
procedimiento de recaudacin hasta que transcurra el plazo concedido para ello, durante el
cual podr solicitar de la Administracin tributaria la relacin de las deudas tributarias
pendientes del causante, con efectos meramente informativos.
Mientras la herencia se encuentre yacente, el procedimiento de recaudacin de las
deudas tributarias pendientes podr continuar dirigindose contra sus bienes y derechos, a
cuyo efecto se debern entender las actuaciones con quien ostente su administracin o
representacin.
2. Disuelta y liquidada una sociedad o entidad, el procedimiento de recaudacin
continuar con sus socios, partcipes o cotitulares, una vez constatada la extincin de la
personalidad jurdica.
Disuelta y liquidada una fundacin, el procedimiento de recaudacin continuar con los
destinatarios de sus bienes y derechos.
La Administracin tributaria podr dirigirse contra cualquiera de los socios, partcipes,
cotitulares o destinatarios, o contra todos ellos simultnea o sucesivamente, para requerirles
el pago de la deuda tributaria y costas pendientes.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
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CAPTULO VI
Asistencia mutua
Seccin 1. Introduccin
Artculo 177 bis.Actuaciones de asistencia mutua.
1. La Administracin tributaria podr requerir y prestar asistencia mutua tendente al
intercambio de informacin, a la recaudacin de crditos o a otros fines previstos en la
normativa reguladora de dicha asistencia.
2. De conformidad con lo establecido en el artculo 83.1, segundo prrafo, de esta Ley,
se considera aplicacin de los tributos el ejercicio de las actividades y actuaciones a las que
se refiere ese apartado realizadas en el mbito de la normativa sobre asistencia mutua.
3. A las actuaciones que la Administracin tributaria realice como consecuencia de
solicitudes de asistencia recibidas les ser de aplicacin lo establecido en los captulos
anteriores de este ttulo, con las especialidades contenidas en este captulo.
4. La asistencia que la Administracin tributaria preste a otros Estados o a entidades
internacionales o supranacionales en virtud de la normativa sobre asistencia mutua estar
sometida a las limitaciones establecidas en esta ltima.
Seccin 2. Normas comunes
Artculo 177 ter.Intercambio de informacin.
1. La Administracin tributaria podr facilitar a otros Estados o a entidades
internacionales o supranacionales los datos, informes o antecedentes obtenidos en el
desempeo de sus funciones, siempre que la cesin tenga por objeto la aplicacin de
tributos de titularidad de otros Estados o de entidades internacionales o supranacionales, en
los trminos y con los lmites establecidos en la normativa sobre asistencia mutua, sin
perjuicio de que el Estado o entidad receptora de la informacin pueda utilizarla para otros
fines cuando as se establezca en dicha normativa.
A fin de proporcionar la citada informacin, la Administracin tributaria realizar las
actuaciones que se precisen para obtenerla, incluso cuando la informacin solicitada no sea
precisa para la determinacin de sus tributos internos. A tal efecto, la Administracin podr
utilizar cualquiera de los mecanismos de obtencin de informacin regulados en esta Ley.
La Administracin tributaria podr oponerse o deber autorizar expresamente, en los
trminos establecidos en la normativa sobre asistencia mutua, que la informacin facilitada
conforme al apartado anterior sea transmitida a un tercer Estado o entidad internacional o
supranacional.
2. La informacin suministrada a la Administracin tributaria por otros Estados o por
entidades internacionales o supranacionales en virtud de normas sobre asistencia mutua
tendr carcter reservado en los trminos sealados en el artculo 95.1 de esta Ley, salvo
que la normativa sobre asistencia establezca otra cosa.
No obstante, la cesin a terceros establecida en los distintos prrafos del artculo 95.1 de
esta Ley ser posible solo si la normativa del Estado o entidad que ha facilitado la
informacin permite su utilizacin para fines similares, salvo que la normativa sobre
asistencia establezca otra cosa.
El procedimiento de cesin de esta informacin a terceros se desarrollar
reglamentariamente.
En su caso, la informacin a que se refiere este apartado podr ser remitida a otros
Estados o a otras entidades internacionales o supranacionales si as lo permite la normativa
sobre asistencia mutua, y en las condiciones establecidas en la misma.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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Artculo 177 quter.Controles simultneos.
1. Son controles simultneos las actuaciones realizadas de acuerdo con otro u otros
Estados con el objeto de intercambiar la informacin obtenida en relacin con personas o
entidades que sean de inters comn o complementario para los Estados intervinientes.
2. La Administracin tributaria podr participar, junto con las autoridades competentes de
otros Estados, en controles simultneos, en los trminos establecidos en la normativa sobre
asistencia mutua.
A los intercambios de informacin que sean necesarios para los controles simultneos
les ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo anterior.
Artculo 177 quinquies.Presencia en las actuaciones de asistencia y en controles
simultneos.
1. En el desarrollo de las actuaciones de asistencia a otros Estados, podrn estar
presentes funcionarios designados por el Estado requirente, previa autorizacin de la
autoridad competente espaola o previo acuerdo entre los Estados.
2. Asimismo, los funcionarios designados por la autoridad competente espaola podrn
desplazarse a otros Estados en el marco de peticiones de asistencia efectuadas por la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria, o como consecuencia de controles
simultneos.
Artculo 177 sexies.Asistencia en la notificacin.
1. En el marco de la asistencia mutua, los actos administrativos dictados en Espaa por
la Administracin tributaria podrn ser notificados en el territorio de otro Estado mediante la
asistencia de la autoridad competente de ese Estado.
Tales notificaciones producirn los mismos efectos que si se hubiesen realizado
conforme a la normativa espaola, sin ms requisito que la comunicacin recibida de la
autoridad requerida de que se ha efectuado la notificacin solicitada.
En los casos en que se haya solicitado asistencia a otro Estado, si en el plazo de dos
meses desde el envo de la solicitud de notificacin no se ha podido realizar la notificacin
en el extranjero o la Administracin tributaria no ha recibido respuesta de la autoridad
requerida respecto a la fecha de notificacin del documento al destinatario, la Administracin
podr proceder a la notificacin por comparecencia regulada en el artculo 112 de esta Ley.
Si en estos supuestos se produjese una doble notificacin del acto, se considerar como
fecha de notificacin la correspondiente a la efectuada en primer lugar.
2. Cuando, en el marco de la asistencia mutua, la Administracin tributaria reciba una
peticin de notificacin de documentos por parte de la autoridad competente de otro Estado
o de entidades internacionales o supranacionales, ser aplicable el rgimen de notificacin
regulado en la seccin 3. del captulo II de este ttulo.
La notificacin podr efectuarse, en su caso, adems de en los lugares establecidos en
el artculo 110 de esta Ley, en el lugar que a estos efectos seale la autoridad extranjera.
En los supuestos en los que no sea posible la notificacin al interesado por causas no
imputables a la Administracin tributaria e intentada bien en el domicilio fiscal o bien en el
lugar sealado a estos efectos por la autoridad extranjera, ser de aplicacin lo dispuesto en
el artculo 112 de esta Ley.
Los documentos objeto de notificacin sern remitidos al destinatario en la lengua en la
que sean recibidos por la Administracin tributaria, salvo que la normativa sobre asistencia
mutua establezca otra cosa.
Artculo 177 septies.Medios de comunicacin.
Las comunicaciones que la Administracin tributaria entable con otros Estados o con
entidades internacionales o supranacionales en virtud de la normativa sobre asistencia
mutua, se llevarn a cabo a travs de los medios establecidos en la normativa que regule la
asistencia en cada caso.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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En defecto de regulacin especfica, para las comunicaciones se utilizarn
preferentemente medios electrnicos, informticos y telemticos, en los trminos
establecidos en esta Ley y en su normativa de desarrollo.
Seccin 3. Asistencia en la recaudacin
Artculo 177 octies.Procedimiento de recaudacin en el mbito de la asistencia mutua.
La recaudacin de deudas en el mbito de la asistencia mutua se realizar mediante el
pago o cumplimiento del obligado tributario en los trminos previstos en los artculos 62.6 y
65.6 de esta Ley, as como, en su caso, a travs de la aplicacin de las normas de la
Seccin 2. del captulo V del Ttulo III de esta Ley, sin perjuicio de las especialidades
contenidas en el presente captulo.
Artculo 177 nonies.Instrumento de ejecucin.
1. Tendr la consideracin de instrumento de ejecucin aquel que, en virtud de las
normas de asistencia mutua, habilite para el ejercicio de las actuaciones recaudatorias a las
que se refiere el captulo V del Ttulo III de esta Ley.
2. El instrumento de ejecucin se asimila a la providencia de apremio. En particular, ser
considerado ttulo suficiente para iniciar el procedimiento de recaudacin y tendr la misma
fuerza ejecutiva que la providencia de apremio a la que se refiere el artculo 167.2 de esta
Ley para proceder contra los bienes y derechos de los obligados al pago.
3. Cuando el instrumento de ejecucin vaya acompaado de otros documentos
referentes al mismo y expedidos por el Estado o entidad internacional o supranacional
requirente, dichos documentos sern remitidos al destinatario en la lengua en la que sean
recibidos por la Administracin tributaria, salvo que la normativa sobre asistencia mutua
establezca otra cosa.
4. En ningn caso, ni el instrumento de ejecucin ni los documentos que acompaen y
se refieran al mismo, que hayan sido recibidos conforme a la normativa de asistencia mutua,
estarn sujetos a acto alguno de reconocimiento, adicin o sustitucin por parte de la
Administracin tributaria espaola, salvo que dicha normativa establezca otra cosa.
Artculo 177 decies.Motivos de oposicin contra los instrumentos de ejecucin.
Contra el instrumento de ejecucin dictado al amparo de las normas de asistencia mutua
no sern admisibles los motivos de oposicin a los que se refiere el artculo 167.3 de esta
Ley, siendo de aplicacin lo establecido en el artculo 177 duodecies.1 de esta Ley.
Artculo 177 undecies.Motivos de oposicin contra las diligencias de embargo y contra el
resto de actuaciones derivadas de una solicitud de cobro recibida en el mbito de la
asistencia mutua.
1. Contra las diligencias de embargo dictadas al amparo de la asistencia mutua solo
sern admisibles como motivos de oposicin aquellos a los que se refiere el artculo 170.3
de esta Ley.
En el caso de que el motivo de oposicin se fundamente en medios de prueba obtenidos
en actuaciones ante instancias administrativas o judiciales de otro Estado o entidad
internacional o supranacional, se deber solicitar por el rgano competente la debida
acreditacin de los mismos. La informacin remitida a estos efectos tendr el valor
probatorio que proceda en derecho de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 106.2 de esta
Ley.
2. Contra el resto de las actuaciones de la Administracin tributaria espaola derivadas
de una solicitud de cobro recibida en el marco de la asistencia mutua sern oponibles los
motivos que deriven de la presente Ley y su normativa de desarrollo.
Artculo 177 duodecies.Competencia para la revisin de las actuaciones recaudatorias.
1. La revisin del instrumento de ejecucin al que se refiere el artculo 177 nonies de
esta Ley se llevar a cabo por el Estado o entidad internacional o supranacional requirente
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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de la asistencia mutua, salvo que las normas reguladoras de la misma establezcan otra
cosa.
2. La revisin de las diligencias de embargo y dems actuaciones de la Administracin
tributaria derivadas de una solicitud de cobro recibida, se llevar a cabo por los rganos
revisores establecidos en la presente Ley y en su normativa de desarrollo.
Artculo 177 terdecies.Suspensin del procedimiento de recaudacin.
1. Se acordar la suspensin de oficio del procedimiento de recaudacin instado al
amparo de las normas de asistencia mutua por la comunicacin de la existencia de un litigio
por el Estado o entidad internacional o supranacional requirente que pudiera afectar al
crdito respecto del cual se hubiera solicitado asistencia. Dicha suspensin tambin tendr
lugar cuando el interesado en el procedimiento comunique y acredite fehacientemente la
existencia del mismo.
No obstante lo anterior, dicha suspensin no se acordar o quedar sin efecto cuando
dicho Estado o entidad internacional o supranacional manifieste su voluntad a favor de la
ejecucin.
2. Cuando el litigio se refiera solo a una parte de la solicitud de asistencia, la suspensin
referida en el apartado anterior se entender producida solo respecto de la parte afectada
por la impugnacin, pudindose continuar con la ejecucin de la parte no afectada.
3. Salvo que la normativa sobre asistencia mutua establezca otra cosa, tambin se
suspender el procedimiento de recaudacin cuando alguno de los Estados o entidades
internacionales o supranacionales intervinientes en dicha asistencia hubieran iniciado un
procedimiento amistoso y el resultado de dicho procedimiento pudiera afectar al crdito
respecto del cual se hubiera solicitado asistencia. La suspensin surtir efectos hasta que
concluya dicho procedimiento, salvo que, entre otros supuestos, existan indicios racionales
de que dicho cobro se ver frustrado o gravemente dificultado, en cuyo caso se continuar la
ejecucin. No obstante lo anterior, se podrn adoptar las medidas cautelares para garantizar
el cobro del crdito conforme a lo dispuesto en el artculo 81.2 de esta Ley.
Artculo 177 quaterdecies.Terminacin de los procedimientos de recaudacin tramitados
al amparo de las normas de asistencia mutua.
Los procedimientos de recaudacin tramitados al amparo de la asistencia mutua podrn
terminar, adems de por las causas del artculo 173 de esta Ley, por la modificacin o
retirada de la peticin de cobro original efectuada por el Estado o entidad internacional o
supranacional requirente de dicha asistencia.
TTULO IV
La potestad sancionadora
CAPTULO I
Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria
Artculo 178.Principios de la potestad sancionadora.
La potestad sancionadora en materia tributaria se ejercer de acuerdo con los principios
reguladores de la misma en materia administrativa con las especialidades establecidas en
esta ley.
En particular sern aplicables los principios de legalidad, tipicidad, responsabilidad,
proporcionalidad y no concurrencia. El principio de irretroactividad se aplicar con carcter
general, teniendo en consideracin lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 10 de esta ley.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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Artculo 179.Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias.
1. Las personas fsicas o jurdicas y las entidades mencionadas en el apartado 4 del
artculo 35 de esta ley podrn ser sancionadas por hechos constitutivos de infraccin
tributaria cuando resulten responsables de los mismos.
2. Las acciones u omisiones tipificadas en las leyes no darn lugar a responsabilidad por
infraccin tributaria en los siguientes supuestos:
a) Cuando se realicen por quienes carezcan de capacidad de obrar en el orden tributario.
b) Cuando concurra fuerza mayor.
c) Cuando deriven de una decisin colectiva, para quienes hubieran salvado su voto o no
hubieran asistido a la reunin en que se adopt la misma.
d) Cuando se haya puesto la diligencia necesaria en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias. Entre otros supuestos, se entender que se ha puesto la diligencia necesaria
cuando el obligado haya actuado amparndose en una interpretacin razonable de la norma
o cuando el obligado tributario haya ajustado su actuacin a los criterios manifestados por la
Administracin tributaria competente en las publicaciones y comunicaciones escritas a las
que se refieren los artculos 86 y 87 de esta ley. Tampoco se exigir esta responsabilidad si
el obligado tributario ajusta su actuacin a los criterios manifestados por la Administracin en
la contestacin a una consulta formulada por otro obligado, siempre que entre sus
circunstancias y las mencionadas en la contestacin a la consulta exista una igualdad
sustancial que permita entender aplicables dichos criterios y stos no hayan sido
modificados.
e) Cuando sean imputables a una deficiencia tcnica de los programas informticos de
asistencia facilitados por la Administracin tributaria para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
3. Los obligados tributarios que voluntariamente regularicen su situacin tributaria o
subsanen las declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes
presentadas con anterioridad de forma incorrecta no incurrirn en responsabilidad por las
infracciones tributarias cometidas con ocasin de la presentacin de aqullas.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se entender sin perjuicio de lo previsto en el artculo
27 de esta ley y de las posibles infracciones que puedan cometerse como consecuencia de
la presentacin tarda o incorrecta de las nuevas declaraciones, autoliquidaciones,
comunicaciones de datos o solicitudes.
Artculo 180.Principio de no concurrencia de sanciones tributarias.
1. Si la Administracin tributaria estimase que la infraccin pudiera ser constitutiva de
delito contra la Hacienda Pblica, pasar el tanto de culpa a la jurisdiccin competente, o
remitir el expediente al Ministerio Fiscal y se abstendr de seguir el procedimiento
administrativo, que quedar suspendido mientras la autoridad judicial no dicte sentencia
firme, tenga lugar el sobreseimiento o el archivo de las actuaciones o se produzca la
devolucin del expediente por el Ministerio Fiscal.
La sentencia condenatoria de la autoridad judicial impedir la imposicin de sancin
administrativa.
De no haberse apreciado la existencia de delito, la Administracin tributaria iniciar o
continuar sus actuaciones de acuerdo con los hechos que los tribunales hubieran
considerado probados, y se reanudar el cmputo del plazo de prescripcin en el punto en el
que estaba cuando se suspendi. Las actuaciones administrativas realizadas durante el
perodo de suspensin se tendrn por inexistentes.
2. Si la Administracin tributaria estimase que el obligado tributario, antes de que se le
haya notificado el inicio de actuaciones de comprobacin o investigacin, ha regularizado su
situacin tributaria mediante el completo reconocimiento y pago de la deuda tributaria, la
regularizacin practicada le exonerara de su responsabilidad penal, aunque la infraccin en
su da cometida pudiera ser constitutiva de delito contra la Hacienda Pblica, y la
Administracin podr continuar con el procedimiento administrativo sin pasar el tanto de
culpa a la autoridad judicial ni al Ministerio Fiscal.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
86
Asimismo, los efectos de la regularizacin prevista en el prrafo anterior, resultarn
aplicables cuando se satisfagan deudas tributarias una vez prescrito el derecho de la
Administracin a su determinacin.
3. Una misma accin u omisin que deba aplicarse como criterio de graduacin de una
infraccin o como circunstancia que determine la calificacin de una infraccin como grave o
muy grave no podr ser sancionada como infraccin independiente.
4. La realizacin de varias acciones u omisiones constitutivas de varias infracciones
posibilitar la imposicin de las sanciones que procedan por todas ellas.
Entre otros supuestos, la sancin derivada de la comisin de la infraccin prevista en el
artculo 191 de esta ley ser compatible con la que proceda, en su caso, por la aplicacin de
los artculos 194 y 195 de esta ley.
Asimismo, la sancin derivada de la comisin de la infraccin prevista en el artculo 198
de esta ley ser compatible con las que procedan, en su caso, por la aplicacin de los
artculos 199 y 203 de esta ley.
5. Las sanciones derivadas de la comisin de infracciones tributarias resultan
compatibles con la exigencia del inters de demora y de los recargos del perodo ejecutivo.
CAPTULO II
Disposiciones generales sobre infracciones y sanciones tributarias
Seccin 1. Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias
Artculo 181.Sujetos infractores.
1. Sern sujetos infractores las personas fsicas o jurdicas y las entidades mencionadas
en el apartado 4 del artculo 35 de esta ley que realicen las acciones u omisiones tipificadas
como infracciones en las leyes.
Entre otros, sern sujetos infractores los siguientes:
a) Los contribuyentes y los sustitutos de los contribuyentes.
b) Los retenedores y los obligados a practicar ingresos a cuenta.
c) Los obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias formales.
d) La sociedad dominante en el rgimen de consolidacin fiscal.
e) Las entidades que estn obligadas a imputar o atribuir rentas a sus socios o
miembros.
f) El representante legal de los sujetos obligados que carezcan de capacidad de obrar en
el orden tributario.
g) Los obligados tributarios conforme a la normativa sobre asistencia mutua.
2. El sujeto infractor tendr la consideracin de deudor principal a efectos de lo dispuesto
en el apartado 1 del artculo 41 de esta ley en relacin con la declaracin de responsabilidad.
3. La concurrencia de varios sujetos infractores en la realizacin de una infraccin
tributaria determinar que queden solidariamente obligados frente a la Administracin al
pago de la sancin.
Artculo 182.Responsables y sucesores de las sanciones tributarias.
1. Respondern solidariamente del pago de las sanciones tributarias, derivadas o no de
una deuda tributaria, las personas o entidades que se encuentren en los supuestos de los
prrafos a) y c) del apartado 1 y en los del apartado 2 del artculo 42 de esta Ley, en los
trminos establecidos en dicho artculo. El procedimiento para declarar y exigir la
responsabilidad solidaria ser el previsto en el artculo 175 de esta Ley.
2. Respondern subsidiariamente del pago de las sanciones tributarias las personas o
entidades que se encuentren en los supuestos de los prrafos a), g) y h) del apartado 1 del
artculo 43 de esta Ley, en los trminos establecidos en dicho artculo.
El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad subsidiaria ser el previsto en
el artculo 176 de esta Ley.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
87
3. Las sanciones tributarias no se transmitirn a los herederos y legatarios de las
personas fsicas infractoras.
Las sanciones tributarias por infracciones cometidas por las sociedades y entidades
disueltas se transmitirn a los sucesores de las mismas en los trminos previstos en el
artculo 40 de esta ley.
Seccin 2. Concepto y clases de infracciones y sanciones tributarias
Artculo 183.Concepto y clases de infracciones tributarias.
1. Son infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosas o culposas con cualquier
grado de negligencia que estn tipificadas y sancionadas como tales en esta u otra ley.
2. Las infracciones tributarias se clasifican en leves, graves y muy graves.
3. Las infracciones y sanciones en materia de contrabando se regirn por su normativa
especfica.
Artculo 184.Calificacin de las infracciones tributarias.
1. Las infracciones tributarias se calificarn como leves, graves o muy graves de acuerdo
con lo dispuesto en cada caso en los artculos 191 a 206 de esta ley.
Cada infraccin tributaria se calificar de forma unitaria como leve, grave o muy grave y,
en el caso de multas proporcionales, la sancin que proceda se aplicar sobre la totalidad de
la base de la sancin que en cada caso corresponda, salvo en el supuesto del apartado 6 del
artculo 191 de esta ley.
2. A efectos de lo establecido en este ttulo, se entender que existe ocultacin de datos
a la Administracin tributaria cuando no se presenten declaraciones o se presenten
declaraciones en las que se incluyan hechos u operaciones inexistentes o con importes
falsos, o en las que se omitan total o parcialmente operaciones, ingresos, rentas, productos,
bienes o cualquier otro dato que incida en la determinacin de la deuda tributaria, siempre
que la incidencia de la deuda derivada de la ocultacin en relacin con la base de la sancin
sea superior al 10 por ciento.
3. A efectos de lo establecido en este ttulo, se consideran medios fraudulentos:
a) Las anomalas sustanciales en la contabilidad y en los libros o registros establecidos
por la normativa tributaria.
Se consideran anomalas sustanciales:
1. El incumplimiento absoluto de la obligacin de llevanza de la contabilidad o de los
libros o registros establecidos por la normativa tributaria.
2. La llevanza de contabilidades distintas que, referidas a una misma actividad y
ejercicio econmico, no permitan conocer la verdadera situacin de la empresa.
3. La llevanza incorrecta de los libros de contabilidad o de los libros o registros
establecidos por la normativa tributaria, mediante la falsedad de asientos, registros o
importes, la omisin de operaciones realizadas o la contabilizacin en cuentas incorrectas de
forma que se altere su consideracin fiscal. La apreciacin de esta circunstancia requerir
que la incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros represente un porcentaje
superior al 50 por ciento del importe de la base de la sancin.
b) El empleo de facturas, justificantes u otros documentos falsos o falseados, siempre
que la incidencia de los documentos o soportes falsos o falseados represente un porcentaje
superior al 10 por ciento de la base de la sancin.
c) La utilizacin de personas o entidades interpuestas cuando el sujeto infractor, con la
finalidad de ocultar su identidad, haya hecho figurar a nombre de un tercero, con o sin su
consentimiento, la titularidad de los bienes o derechos, la obtencin de las rentas o
ganancias patrimoniales o la realizacin de las operaciones con trascendencia tributaria de
las que se deriva la obligacin tributaria cuyo incumplimiento constituye la infraccin que se
sanciona.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
88
Artculo 185.Clases de sanciones tributarias.
1. Las infracciones tributarias se sancionarn mediante la imposicin de sanciones
pecuniarias y, cuando proceda, de sanciones no pecuniarias de carcter accesorio.
2. Las sanciones pecuniarias podrn consistir en multa fija o proporcional.
Artculo 186.Sanciones no pecuniarias por infracciones graves o muy graves.
1. Cuando la multa pecuniaria impuesta por infraccin grave o muy grave sea de importe
igual o superior a 30.000 euros y se hubiera utilizado el criterio de graduacin de comisin
repetida de infracciones tributarias, se podrn imponer, adems, las siguientes sanciones
accesorias:
a) Prdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas pblicas y del derecho a
aplicar beneficios e incentivos fiscales de carcter rogado durante un plazo de un ao si la
infraccin cometida hubiera sido grave o de dos aos si hubiera sido muy grave.
b) Prohibicin para contratar con la Administracin pblica que hubiera impuesto la
sancin durante un plazo de un ao si la infraccin cometida hubiera sido grave o de dos
aos si hubiera sido muy grave.
2. Cuando la multa pecuniaria impuesta por infraccin muy grave sea de importe igual o
superior a 60.000 euros y se haya utilizado el criterio de graduacin de comisin repetida de
infracciones tributarias, se podrn imponer, adems, las siguientes sanciones accesorias:
a) Prdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas pblicas y del derecho a
aplicar beneficios e incentivos fiscales de carcter rogado durante un plazo de tres, cuatro o
cinco aos, cuando el importe de la sancin impuesta hubiera sido igual o superior a 60.000,
150.000 300.000 euros, respectivamente.
b) Prohibicin para contratar con la Administracin pblica que hubiera impuesto la
sancin durante un plazo de tres, cuatro o cinco aos, cuando el importe de la sancin
impuesta hubiera sido igual o superior a 60.000, 150.000 300.000 euros, respectivamente.
3. Cuando las autoridades o las personas que ejerzan profesiones oficiales cometan
infracciones derivadas de la vulneracin de los deberes de colaboracin de los artculos 93 y
94 de esta ley y siempre que, en relacin con dicho deber, hayan desatendido tres
requerimientos segn lo previsto en el artculo 203 de esta ley, adems de la multa
pecuniaria que proceda, podr imponerse como sancin accesoria la suspensin del
ejercicio de profesiones oficiales, empleo o cargo pblico por un plazo de tres meses.
La suspensin ser por un plazo de doce meses si se hubiera sancionado al sujeto
infractor con la sancin accesoria a la que se refiere el prrafo anterior en virtud de
resolucin firme en va administrativa dentro de los cuatro aos anteriores a la comisin de la
infraccin.
A efectos de lo dispuesto en este apartado, se considerarn profesiones oficiales las
desempeadas por registradores de la propiedad y mercantiles, notarios y todos aquellos
que, ejerciendo funciones pblicas, no perciban directamente haberes del Estado,
comunidades autnomas, entidades locales u otras entidades de derecho pblico.
4. Cuando se imponga la sancin prevista en el artculo 202.3 de esta Ley se podrn
imponer, adems, las sanciones accesorias previstas en el apartado 1 de este artculo.
Seccin 3. Cuantificacin de las sanciones tributarias pecuniarias
Artculo 187.Criterios de graduacin de las sanciones tributarias.
1. Las sanciones tributarias se graduarn exclusivamente conforme a los siguientes
criterios, en la medida en que resulten aplicables:
a) Comisin repetida de infracciones tributarias.
Se entender producida esta circunstancia cuando el sujeto infractor hubiera sido
sancionado por una infraccin de la misma naturaleza, ya sea leve, grave o muy grave, en
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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virtud de resolucin firme en va administrativa dentro de los cuatro aos anteriores a la
comisin de la infraccin.
A estos efectos se considerarn de la misma naturaleza las infracciones previstas en un
mismo artculo del captulo III de este ttulo. No obstante, las infracciones previstas en los
artculos 191, 192 y 193 de esta ley se considerarn todas ellas de la misma naturaleza.
Cuando concurra esta circunstancia, la sancin mnima se incrementar en los
siguientes porcentajes, salvo que se establezca expresamente otra cosa:
Cuando el sujeto infractor hubiera sido sancionado por una infraccin leve, el incremento
ser de cinco puntos porcentuales.
Cuando el sujeto infractor hubiera sido sancionado por una infraccin grave, el
incremento ser de 15 puntos porcentuales.
Cuando el sujeto infractor hubiera sido sancionado por una infraccin muy grave, el
incremento ser de 25 puntos porcentuales.
b) Perjuicio econmico para la Hacienda Pblica.
El perjuicio econmico se determinar por el porcentaje resultante de la relacin
existente entre:
1. La base de la sancin; y
2. La cuanta total que hubiera debido ingresarse en la autoliquidacin o por la
adecuada declaracin del tributo o el importe de la devolucin inicialmente obtenida.
Cuando concurra esta circunstancia, la sancin mnima se incrementar en los
siguientes porcentajes:
Cuando el perjuicio econmico sea superior al 10 por ciento e inferior o igual al 25 por
ciento, el incremento ser de 10 puntos porcentuales.
Cuando el perjuicio econmico sea superior al 25 por ciento e inferior o igual al 50 por
ciento, el incremento ser de 15 puntos porcentuales.
Cuando el perjuicio econmico sea superior al 50 por ciento e inferior o igual al 75 por
ciento, el incremento ser de 20 puntos porcentuales.
Cuando el perjuicio econmico sea superior al 75 por ciento, el incremento ser de 25
puntos porcentuales.
c) Incumplimiento sustancial de la obligacin de facturacin o documentacin.
Se entender producida esta circunstancia cuando dicho incumplimiento afecte a ms
del 20 por ciento del importe de las operaciones sujetas al deber de facturacin en relacin
con el tributo u obligacin tributaria y perodo objeto de la comprobacin o investigacin o
cuando, como consecuencia de dicho incumplimiento, la Administracin tributaria no pueda
conocer el importe de las operaciones sujetas al deber de facturacin.
En el supuesto previsto en el apartado 4 del artculo 201 de esta ley, se entender
producida esta circunstancia cuando el incumplimiento afecte a ms del 20 por ciento de los
documentos de circulacin expedidos o utilizados en el perodo objeto de comprobacin o
investigacin.
d) Acuerdo o conformidad del interesado.
En los procedimientos de verificacin de datos y comprobacin limitada, salvo que se
requiera la conformidad expresa, se entender producida la conformidad siempre que la
liquidacin resultante no sea objeto de recurso o reclamacin econmico-administrativa.
En el procedimiento de inspeccin se aplicar este criterio de graduacin cuando el
obligado tributario suscriba un acta con acuerdo o un acta de conformidad.
Cuando concurra esta circunstancia, la sancin que resulte de la aplicacin de los
criterios previstos en los prrafos anteriores de este apartado se reducir de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo siguiente.
2. Los criterios de graduacin son aplicables simultneamente.
Artculo 188.Reduccin de las sanciones.
1. La cuanta de las sanciones pecuniarias impuestas segn los artculos 191 a 197 de
esta ley se reducir en los siguientes porcentajes:
a) Un 50 por ciento en los supuestos de actas con acuerdo previstos en el artculo 155
de esta ley.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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b) Un 30 por ciento en los supuestos de conformidad.
2. El importe de la reduccin practicada conforme a lo dispuesto en el apartado anterior
se exigir sin ms requisito que la notificacin al interesado, cuando concurra alguna de las
siguientes circunstancias:
a) En los supuestos previstos en el prrafo a) del apartado anterior, cuando se haya
interpuesto contra la regularizacin o la sancin el correspondiente recurso contencioso-
administrativo o, en el supuesto de haberse presentado aval o certificado de seguro de
caucin en sustitucin del depsito, cuando no se ingresen las cantidades derivadas del acta
con acuerdo en el plazo del apartado 2 del artculo 62 de esta Ley o en los plazos fijados en
el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento que se hubiera concedido por la
Administracin tributaria con garanta de aval o certificado de seguro de caucin.
b) En los supuestos de conformidad, cuando se haya interpuesto recurso o reclamacin
contra la regularizacin.
3. El importe de la sancin que deba ingresarse por la comisin de cualquier infraccin,
una vez aplicada, en su caso, la reduccin por conformidad a la que se refiere el prrafo b)
del apartado 1 de este artculo, se reducir en el 25 por ciento si concurren las siguientes
circunstancias:
a) Que se realice el ingreso total del importe restante de dicha sancin en el plazo del
apartado 2 del artculo 62 de esta Ley o en el plazo o plazos fijados en el acuerdo de
aplazamiento o fraccionamiento que la Administracin tributaria hubiera concedido con
garanta de aval o certificado de seguro de caucin y que el obligado al pago hubiera
solicitado con anterioridad a la finalizacin del plazo del apartado 2 del artculo 62 de esta
Ley.
b) Que no se interponga recurso o reclamacin contra la liquidacin o la sancin.
El importe de la reduccin practicada de acuerdo con lo dispuesto en este apartado se
exigir sin ms requisito que la notificacin al interesado, cuando se haya interpuesto
recurso o reclamacin en plazo contra la liquidacin o la sancin.
La reduccin prevista en este apartado no ser aplicable a las sanciones que procedan
en los supuestos de actas con acuerdo.
4. Cuando segn lo dispuesto en los apartados 2 y 3 de este artculo se exija el importe
de la reduccin practicada, no ser necesario interponer recurso independiente contra dicho
acto si previamente se hubiera interpuesto recurso o reclamacin contra la sancin reducida.
Si se hubiera interpuesto recurso contra la sancin reducida se entender que la cuanta
a la que se refiere dicho recurso ser el importe total de la sancin, y se extendern los
efectos suspensivos derivados del recurso a la reduccin practicada que se exija.
Seccin 4. Extincin de la responsabilidad derivada de las infracciones y de
las sanciones tributarias
Artculo 189.Extincin de la responsabilidad derivada de las infracciones tributarias.
1. La responsabilidad derivada de las infracciones tributarias se extinguir por el
fallecimiento del sujeto infractor y por el transcurso del plazo de prescripcin para imponer
las correspondientes sanciones.
2. El plazo de prescripcin para imponer sanciones tributarias ser de cuatro aos y
comenzar a contarse desde el momento en que se cometieron las correspondientes
infracciones.
3. El plazo de prescripcin para imponer sanciones tributarias se interrumpir:
a) Por cualquier accin de la Administracin tributaria, realizada con conocimiento formal
del interesado, conducente a la imposicin de la sancin tributaria.
Las acciones administrativas conducentes a la regularizacin de la situacin tributaria del
obligado interrumpirn el plazo de prescripcin para imponer las sanciones tributarias que
puedan derivarse de dicha regularizacin.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
91
b) Por la interposicin de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por la remisin
del tanto de culpa a la jurisdiccin penal, as como por las actuaciones realizadas con
conocimiento formal del obligado en el curso de dichos procedimientos.
4. La prescripcin se aplicar de oficio por la Administracin tributaria, sin necesidad de
que la invoque el interesado.
Artculo 190.Extincin de las sanciones tributarias.
1. Las sanciones tributarias se extinguen por el pago o cumplimiento, por prescripcin
del derecho para exigir su pago, por compensacin, por condonacin y por el fallecimiento
de todos los obligados a satisfacerlas.
2. Ser de aplicacin a las sanciones tributarias lo dispuesto en el captulo IV del ttulo II
de esta ley.
En particular, la prescripcin del derecho para exigir el pago de las sanciones tributarias
se regular por las normas establecidas en la seccin tercera del captulo y ttulo citados
relativas a la prescripcin del derecho de la Administracin para exigir el pago de las deudas
tributarias liquidadas y autoliquidadas.
3. La recaudacin de las sanciones se regular por las normas incluidas en el captulo V
del ttulo III de esta ley.
4. Las sanciones tributarias ingresadas indebidamente tendrn la consideracin de
ingresos indebidos a los efectos de esta ley.
CAPTULO III
Clasificacin de las infracciones y sanciones tributarias
Artculo 191.Infraccin tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera
resultar de una autoliquidacin.
1. Constituye infraccin tributaria dejar de ingresar dentro del plazo establecido en la
normativa de cada tributo la totalidad o parte de la deuda tributaria que debiera resultar de la
correcta autoliquidacin del tributo, salvo que se regularice con arreglo al artculo 27 o
proceda la aplicacin del prrafo b) del apartado 1 del artculo 161, ambos de esta ley.
Tambin constituye infraccin tributaria la falta de ingreso total o parcial de la deuda
tributaria de los socios, herederos, comuneros o partcipes derivada de las cantidades no
atribuidas o atribuidas incorrectamente por las entidades en atribucin de rentas.
La infraccin tributaria prevista en este artculo ser leve, grave o muy grave de acuerdo
con lo dispuesto en los apartados siguientes.
La base de la sancin ser la cuanta no ingresada en la autoliquidacin como
consecuencia de la comisin de la infraccin.
2. La infraccin tributaria ser leve cuando la base de la sancin sea inferior o igual a
3.000 euros o, siendo superior, no exista ocultacin.
La infraccin no ser leve, cualquiera que sea la cuanta de la base de la sancin, en los
siguientes supuestos:
a) Cuando se hayan utilizado facturas, justificantes o documentos falsos o falseados,
aunque ello no sea constitutivo de medio fraudulento.
b) Cuando la incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros represente un
porcentaje superior al 10 por ciento de la base de la sancin.
c) Cuando se hayan dejado de ingresar cantidades retenidas o que se hubieran debido
retener o ingresos a cuenta.
La sancin por infraccin leve consistir en multa pecuniaria proporcional del 50 por
ciento.
3. La infraccin ser grave cuando la base de la sancin sea superior a 3.000 euros y
exista ocultacin.
La infraccin tambin ser grave, cualquiera que sea la cuanta de la base de la sancin,
en los siguientes supuestos:
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
92
a) Cuando se hayan utilizado facturas, justificantes o documentos falsos o falseados, sin
que ello sea constitutivo de medio fraudulento.
b) Cuando la incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros represente un
porcentaje superior al 10 por ciento e inferior o igual al 50 por ciento de la base de la
sancin.
c) Cuando se hayan dejado de ingresar cantidades retenidas o que se hubieran debido
retener o ingresos a cuenta, siempre que las retenciones practicadas y no ingresadas, y los
ingresos a cuenta repercutidos y no ingresados, representen un porcentaje inferior o igual al
50 por ciento del importe de la base de la sancin.
La utilizacin de medios fraudulentos determinar que la infraccin sea calificada en todo
caso como muy grave.
La sancin por infraccin grave consistir en multa pecuniaria proporcional del 50 al 100
por ciento y se graduar incrementando el porcentaje mnimo conforme a los criterios de
comisin repetida de infracciones tributarias y de perjuicio econmico para la Hacienda
Pblica, con los incrementos porcentuales previstos para cada caso en los prrafos a) y b)
del apartado 1 del artculo 187 de esta ley.
4. La infraccin ser muy grave cuando se hubieran utilizado medios fraudulentos.
La infraccin tambin ser muy grave, aunque no se hubieran utilizado medios
fraudulentos, cuando se hubieran dejado de ingresar cantidades retenidas o que se hubieran
debido retener o ingresos a cuenta, siempre que las retenciones practicadas y no
ingresadas, y los ingresos a cuenta repercutidos y no ingresados, representen un porcentaje
superior al 50 por ciento del importe de la base de la sancin.
La sancin por infraccin muy grave consistir en multa pecuniaria proporcional del 100
al 150 por ciento y se graduar incrementando el porcentaje mnimo conforme a los criterios
de comisin repetida de infracciones tributarias y de perjuicio econmico para la Hacienda
Pblica, con los incrementos porcentuales previstos para cada caso en los prrafos a) y b)
del apartado 1 del artculo 187 de esta ley.
5. Cuando el obligado tributario hubiera obtenido indebidamente una devolucin y como
consecuencia de la regularizacin practicada procediera la imposicin de una sancin de las
reguladas en este artculo, se entender que la cuanta no ingresada es el resultado de
adicionar al importe de la devolucin obtenida indebidamente la cuanta total que hubiera
debido ingresarse en la autoliquidacin y que el perjuicio econmico es del 100 por ciento.
En estos supuestos, no ser sancionable la infraccin a la que se refiere el artculo 193
de esta ley, consistente en obtener indebidamente una devolucin.
6. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, siempre constituir infraccin
leve la falta de ingreso en plazo de tributos o pagos a cuenta que hubieran sido incluidos o
regularizados por el mismo obligado tributario en una autoliquidacin presentada con
posterioridad sin cumplir los requisitos establecidos en el apartado 4 del artculo 27 de esta
ley para la aplicacin de los recargos por declaracin extempornea sin requerimiento
previo.
Lo previsto en este apartado no ser aplicable cuando la autoliquidacin presentada
incluya ingresos correspondientes a conceptos y perodos impositivos respecto a los que se
hubiera notificado previamente un requerimiento de la Administracin tributaria.
Artculo 192.Infraccin tributaria por incumplir la obligacin de presentar de forma completa
y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones.
1. Constituye infraccin tributaria incumplir la obligacin de presentar de forma completa
y correcta las declaraciones o documentos necesarios, incluidos los relacionados con las
obligaciones aduaneras, para que la Administracin tributaria pueda practicar la adecuada
liquidacin de aquellos tributos que no se exigen por el procedimiento de autoliquidacin,
salvo que se regularice con arreglo al artculo 27 de esta ley.
La infraccin tributaria prevista en este artculo ser leve, grave o muy grave de acuerdo
con lo dispuesto en los apartados siguientes.
La base de la sancin ser la cuanta de la liquidacin cuando no se hubiera presentado
declaracin, o la diferencia entre la cuanta que resulte de la adecuada liquidacin del tributo
y la que hubiera procedido de acuerdo con los datos declarados.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
93
2. La infraccin tributaria ser leve cuando la base de la sancin sea inferior o igual a
3.000 euros o, siendo superior, no exista ocultacin.
La infraccin no ser leve, cualquiera que sea la cuanta de la base de la sancin, en los
siguientes supuestos:
a) Cuando se hayan utilizado facturas, justificantes o documentos falsos o falseados,
aunque ello no sea constitutivo de medio fraudulento.
b) Cuando la incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros represente un
porcentaje superior al 10 por ciento de la base de la sancin.
La sancin por infraccin leve consistir en multa pecuniaria proporcional del 50 por
ciento.
3. La infraccin ser grave cuando la base de la sancin sea superior a 3.000 euros y
exista ocultacin.
La infraccin tambin ser grave, cualquiera que sea la cuanta de la base de la sancin,
en los siguientes supuestos:
a) Cuando se hayan utilizado facturas, justificantes o documentos falsos o falseados, sin
que ello sea constitutivo de medio fraudulento.
b) Cuando la incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros represente un
porcentaje superior al 10 por ciento e inferior o igual al 50 por ciento de la base de la
sancin.
La utilizacin de medios fraudulentos determinar que la infraccin sea calificada en todo
caso como muy grave.
La sancin por infraccin grave consistir en multa pecuniaria proporcional del 50 al 100
por ciento y se graduar incrementando el porcentaje mnimo conforme a los criterios de
comisin repetida de infracciones tributarias y de perjuicio econmico para la Hacienda
Pblica, con los incrementos porcentuales previstos para cada caso en los prrafos a) y b)
del apartado 1 del artculo 187 de esta ley.
4. La infraccin ser muy grave cuando se hubieran utilizado medios fraudulentos.
La sancin por infraccin muy grave consistir en multa pecuniaria proporcional del 100
al 150 por ciento y se graduar incrementando el porcentaje mnimo conforme a los criterios
de comisin repetida de infracciones tributarias y de perjuicio econmico para la Hacienda
Pblica, con los incrementos porcentuales previstos para cada caso en los prrafos a) y b)
del apartado 1 del artculo 187 de esta ley.
Artculo 193.Infraccin tributaria por obtener indebidamente devoluciones.
1. Constituye infraccin tributaria obtener indebidamente devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo.
La infraccin tributaria prevista en este artculo ser leve, grave o muy grave de acuerdo
con lo dispuesto en los apartados siguientes.
La base de la sancin ser la cantidad devuelta indebidamente como consecuencia de la
comisin de la infraccin.
2. La infraccin tributaria ser leve cuando la base de la sancin sea inferior o igual a
3.000 euros o, siendo superior, no exista ocultacin.
La infraccin no ser leve, cualquiera que sea la cuanta de la base de la sancin, en los
siguientes supuestos:
a) Cuando se hayan utilizado facturas, justificantes o documentos falsos o falseados,
aunque ello no sea constitutivo de medio fraudulento.
b) Cuando la incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros represente un
porcentaje superior al 10 por ciento de la base de la sancin.
La sancin por infraccin leve consistir en multa pecuniaria proporcional del 50 por
ciento.
3. La infraccin ser grave cuando la base de la sancin sea superior a 3.000 euros y
exista ocultacin.
La infraccin tambin ser grave, cualquiera que sea la cuanta de la base de la sancin,
en los siguientes supuestos:
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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a) Cuando se hayan utilizado facturas, justificantes o documentos falsos o falseados, sin
que ello sea constitutivo de medio fraudulento.
b) Cuando la incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros represente un
porcentaje superior al 10 por ciento e inferior o igual al 50 por ciento de la base de la
sancin.
La utilizacin de medios fraudulentos determinar que la infraccin sea calificada en todo
caso como muy grave.
La sancin por infraccin grave consistir en multa pecuniaria proporcional del 50 al 100
por ciento y se graduar incrementando el porcentaje mnimo conforme a los criterios de
comisin repetida de infracciones tributarias y de perjuicio econmico para la Hacienda
Pblica, con los incrementos porcentuales previstos para cada caso en los prrafos a) y b)
del apartado 1 del artculo 187 de esta ley.
4. La infraccin ser muy grave cuando se hubieran utilizado medios fraudulentos.
La sancin por infraccin muy grave consistir en multa pecuniaria proporcional del 100
al 150 por ciento y se graduar incrementando el porcentaje mnimo conforme a los criterios
de comisin repetida de infracciones tributarias y de perjuicio econmico para la Hacienda
Pblica, con los incrementos porcentuales previstos para cada caso en los prrafos a) y b)
del apartado 1 del artculo 187 de esta ley.
Artculo 194.Infraccin tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o
incentivos fiscales.
1. Constituye infraccin tributaria solicitar indebidamente devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo mediante la omisin de datos relevantes o la inclusin de datos
falsos en autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes, sin que las devoluciones
se hayan obtenido.
La infraccin tributaria prevista en este apartado ser grave.
La base de la sancin ser la cantidad indebidamente solicitada.
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 15 por ciento.
2. Asimismo, constituye infraccin tributaria solicitar indebidamente beneficios o
incentivos fiscales mediante la omisin de datos relevantes o la inclusin de datos falsos
siempre que, como consecuencia de dicha con ducta, no proceda imponer al mismo sujeto
sancin por alguna de las infracciones previstas en los artculos 191, 192 195 de esta ley,
o en el primer apartado de este artculo.
La infraccin tributaria prevista en este apartado ser grave y se sancionar con multa
pecuniaria fija de 300 euros.
Artculo 195.Infraccin tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas
positivas o negativas o crditos tributarios aparentes.
1. Constituye infraccin tributaria determinar o acreditar improcedentemente partidas
positivas o negativas o crditos tributarios a compensar o deducir en la base o en la cuota de
declaraciones futuras, propias o de terceros.
Tambin se incurre en esta infraccin cuando se declare incorrectamente la renta neta,
las cuotas repercutidas, las cantidades o cuotas a deducir o los incentivos fiscales de un
perodo impositivo sin que se produzca falta de ingreso u obtencin indebida de
devoluciones por haberse compensado en un procedimiento de comprobacin o
investigacin cantidades pendientes de compensacin, deduccin o aplicacin.
La infraccin tributaria prevista en este artculo ser grave.
La base de la sancin ser el importe de las cantidades indebidamente determinadas o
acreditadas. En el supuesto previsto en el segundo prrafo de este apartado, se entender
que la cantidad indebidamente determinada o acreditada es el incremento de la renta neta o
de las cuotas repercutidas, o la minoracin de las cantidades o cuotas a deducir o de los
incentivos fiscales, del perodo impositivo.
2. La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 15 por ciento si se trata de
partidas a compensar o deducir en la base imponible, o del 50 por ciento si se trata de
partidas a deducir en la cuota o de crditos tributarios aparentes.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
95
3. Las sanciones impuestas conforme a lo previsto en este artculo sern deducibles en
la parte proporcional correspondiente de las que pudieran proceder por las infracciones
cometidas ulteriormente por el mismo sujeto infractor como consecuencia de la
compensacin o deduccin de los conceptos aludidos, sin que el importe a deducir pueda
exceder de la sancin correspondiente a dichas infracciones.
Artculo 196.Infraccin tributaria por imputar incorrectamente o no imputar bases
imponibles, rentas o resultados por las entidades sometidas a un rgimen de imputacin de
rentas.
1. Constituye infraccin tributaria imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles
o resultados a los socios o miembros por las entidades sometidas a un rgimen de
imputacin de rentas. Esta accin u omisin no constituir infraccin por la parte de las
bases o resultados que hubiese dado lugar a la imposicin de una sancin a la entidad
sometida al rgimen de imputacin de rentas por la comisin de las infracciones de los
artculos 191, 192 193 de esta ley.
La infraccin prevista en este artculo ser grave.
La base de la sancin ser el importe de las cantidades no imputadas. En el supuesto de
cantidades imputadas incorrectamente, la base de la sancin ser el importe que resulte de
sumar las diferencias con signo positivo, sin compensacin con las diferencias negativas,
entre las cantidades que debieron imputarse a cada socio o miembro y las que se imputaron
a cada uno de ellos.
2. La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 40 por ciento.
Artculo 197.Infraccin tributaria por imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y
pagos a cuenta por las entidades sometidas a un rgimen de imputacin de rentas.
1. Constituye infraccin tributaria imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y
pagos a cuenta a los socios o miembros por las entidades sometidas al rgimen de
imputacin de rentas. Esta accin no constituir infraccin por la parte de las cantidades
incorrectamente imputadas a los socios o partcipes que hubiese dado lugar a la imposicin
de una sancin a la entidad sometida a un rgimen de imputacin de rentas por la comisin
de las infracciones de los artculos 191, 192 193 de esta ley.
La infraccin prevista en este artculo ser grave.
La base de la sancin ser el importe que resulte de sumar las diferencias con signo
positivo, sin compensacin con las diferencias negativas, entre las cantidades que debieron
imputarse a cada socio o miembro y las que se imputaron a cada uno de ellos.
2. La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 75 por ciento.
Artculo 198.Infraccin tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o
declaraciones sin que se produzca perjuicio econmico, por incumplir la obligacin de
comunicar el domicilio fiscal o por incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones.
1. Constituye infraccin tributaria no presentar en plazo autoliquidaciones o
declaraciones, as como los documentos relacionados con las obligaciones aduaneras,
siempre que no se haya producido o no se pueda producir perjuicio econmico a la Hacienda
Pblica.
La infraccin prevista en este apartado ser leve.
La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 200 euros o, si se trata de declaraciones
censales o la relativa a la comunicacin de la designacin del representante de personas o
entidades cuando as lo establezca la normativa, de 400 euros.
Si se trata de declaraciones exigidas con carcter general en cumplimiento de la
obligacin de suministro de informacin recogida en los artculos 93 y 94 de esta ley, la
sancin consistir en multa pecuniaria fija de 20 euros por cada dato o conjunto de datos
referidos a una misma persona o entidad que hubiera debido incluirse en la declaracin con
un mnimo de 300 euros y un mximo de 20.000 euros.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, si las autoliquidaciones o
declaraciones se presentan fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administracin
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
96
tributaria, la sancin y los lmites mnimo y mximo sern la mitad de los previstos en el
apartado anterior.
Si se hubieran presentado en plazo autoliquidaciones o declaraciones incompletas,
inexactas o con datos falsos y posteriormente se presentara fuera de plazo sin requerimiento
previo una autoliquidacin o declaracin complementaria o sustitutiva de las anteriores, no
se producir la infraccin a que se refiere el artculo 194 199 de esta ley en relacin con
las autoliquidaciones o declaraciones presentadas en plazo y se impondr la sancin que
resulte de la aplicacin de este apartado respecto de lo declarado fuera de plazo.
3. Si se hubieran realizado requerimientos, la sancin prevista en el apartado 1 de este
artculo ser compatible con la establecida para la resistencia, obstruccin, excusa o
negativa a las actuaciones de la Administracin tributaria en el artculo 203 de esta ley por la
desatencin de los requerimientos realizados.
4. La sancin por no presentar en plazo declaraciones y documentos relacionados con
las formalidades aduaneras, cuando no determinen el nacimiento de una deuda aduanera,
consistir en multa pecuniaria proporcional del uno por 1.000 del valor de las mercancas a
las que las declaraciones y documentos se refieran, con un mnimo de 100 euros y un
mximo de 6.000 euros.
5. Tambin constituye infraccin tributaria incumplir la obligacin de comunicar el
domicilio fiscal o el cambio del mismo por las personas fsicas que no realicen actividades
econmicas.
La infraccin prevista en este apartado ser leve.
La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 100 euros.
6. Constituye infraccin tributaria el incumplimiento de las condiciones establecidas en
las autorizaciones que pueda conceder una autoridad aduanera o de las condiciones a que
quedan sujetas las mercancas por aplicacin de la normativa aduanera, cuando dicho
incumplimiento no constituya otra infraccin prevista en este captulo.
La infraccin prevista en este apartado ser leve.
La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 200 euros.
Artculo 199.Infraccin tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o
declaraciones sin que se produzca perjuicio econmico o contestaciones a requerimientos
individualizados de informacin.
1. Constituye infraccin tributaria presentar de forma incompleta, inexacta o con datos
falsos autoliquidaciones o declaraciones, as como los documentos relacionados con las
obligaciones aduaneras, siempre que no se haya producido o no se pueda producir perjuicio
econmico a la Hacienda Pblica, o contestaciones a requerimientos individualizados de
informacin.
Tambin constituir infraccin tributaria presentar las autoliquidaciones, declaraciones o
los documentos relacionados con las obligaciones aduaneras por medios distintos a los
electrnicos, informticos y telemticos en aquellos supuestos en que hubiera obligacin de
hacerlo por dichos medios.
Las infracciones previstas en este artculo sern graves y se sancionarn de acuerdo
con lo dispuesto en los apartados siguientes.
2. Si se presentan de forma incompleta, inexacta o con datos falsos autoliquidaciones,
declaraciones o documentos relacionados con las obligaciones aduaneras, la sancin
consistir en multa pecuniaria fija de 150 euros.
Si se presentan por medios distintos a los electrnicos, informticos y telemticos
cuando exista obligacin de hacerlo por dichos medios, la sancin consistir en multa
pecuniaria fija de 1.500 euros.
3. Si se presentan declaraciones censales incompletas, inexactas o con datos falsos, la
sancin consistir en multa pecuniaria fija de 250 euros.
4. Tratndose de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con
carcter general en cumplimiento de la obligacin de suministro de informacin recogida en
los artculos 93 y 94 de esta Ley, que no tengan por objeto datos expresados en magnitudes
monetarias y hayan sido contestados o presentadas de forma incompleta, inexacta, o con
datos falsos, la sancin consistir en multa pecuniaria fija de 200 euros por cada dato o
conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad omitido, inexacto o falso.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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La sancin ser de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma
persona o entidad cuando la declaracin haya sido presentada por medios distintos a los
electrnicos, informticos y telemticos y exista obligacin de hacerlo por dichos medios, con
un mnimo de 1.500 euros.
5. Tratndose de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con
carcter general en cumplimiento de la obligacin de suministro de informacin recogida en
los artculos 93 y 94 de esta Ley, que tengan por objeto datos expresados en magnitudes
monetarias y hayan sido contestados o presentadas de forma incompleta, inexacta, o con
datos falsos, la sancin consistir en multa pecuniaria proporcional de hasta el 2 por ciento
del importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente, con un mnimo
de 500 euros.
Si el importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente representa
un porcentaje superior al 10, 25, 50 75 por ciento del importe de las operaciones que
debieron declararse, la sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 0,5, 1, 1,5 2
por ciento del importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente,
respectivamente. En caso de que el porcentaje sea inferior al 10 por ciento, se impondr
multa pecuniaria fija de 500 euros.
La sancin ser del 1 por ciento del importe de las operaciones declaradas por medios
distintos a los electrnicos, informticos y telemticos cuando exista obligacin de hacerlo
por dichos medios, con un mnimo de 1.500 euros.
6. La sancin a la que se refieren los apartados 4 y 5 de este artculo se graduar
incrementando la cuanta resultante en un 100 por ciento en el caso de comisin repetida de
infracciones tributarias.
7. Tratndose de declaraciones y documentos relacionados con las formalidades
aduaneras presentados de forma incompleta, inexacta o con datos falsos, cuando no
determinen el nacimiento de una deuda aduanera, la sancin consistir en multa pecuniaria
proporcional del uno por 1.000 del valor de las mercancas a las que las declaraciones y
documentos se refieran, con un mnimo de 100 euros y un mximo de 6.000 euros.
Artculo 200.Infraccin tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales.
1. Constituye infraccin tributaria el incumplimiento de obligaciones contables y
registrales, entre otras:
a) La inexactitud u omisin de operaciones en la contabilidad o en los libros y registros
exigidos por las normas tributarias.
b) La utilizacin de cuentas con significado distinto del que les corresponda, segn su
naturaleza, que dificulte la comprobacin de la situacin tributaria del obligado.
c) El incumplimiento de la obligacin de llevar o conservar la contabilidad, los libros y
registros establecidos por las normas tributarias, los programas y archivos informticos que
les sirvan de soporte y los sistemas de codificacin utilizados.
d) La llevanza de contabilidades distintas referidas a una misma actividad y ejercicio
econmico que dificulten el conocimiento de la verdadera situacin del obligado tributario.
e) El retraso en ms de cuatro meses en la llevanza de la contabilidad o de los libros y
registros establecidos por las normas tributarias.
f) La autorizacin de libros y registros sin haber sido diligenciados o habilitados por la
Administracin cuando la normativa tributaria o aduanera exija dicho requisito.
2. La infraccin prevista en este artculo ser grave.
3. La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 150 euros, salvo que sea de
aplicacin lo dispuesto en los prrafos siguientes.
La inexactitud u omisin de operaciones o la utilizacin de cuentas con significado
distinto del que les corresponda se sancionar con multa pecuniaria proporcional del uno por
ciento de los cargos, abonos o anotaciones omitidos, inexactos, falseados o recogidos en
cuentas con significado distinto del que les corresponda, con un mnimo de 150 y un mximo
de 6.000 euros.
La no llevanza o conservacin de la contabilidad, los libros y los registros exigidos por
las normas tributarias, los programas y archivos informticos que les sirvan de soporte y los
sistemas de codificacin utilizados se sancionar con multa pecuniaria proporcional del uno
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
98
por ciento de la cifra de negocios del sujeto infractor en el ejercicio al que se refiere la
infraccin, con un mnimo de 600 euros.
La llevanza de contabilidades distintas referidas a una misma actividad y ejercicio
econmico que dificulten el conocimiento de la verdadera situacin del obligado tributario se
sancionar con multa pecuniaria fija de 600 euros por cada uno de los ejercicios econmicos
a los que alcance dicha llevanza.
El retraso en ms de cuatro meses en la llevanza de la contabilidad o libros y registros
exigidos por las normas tributarias se sancionar con multa pecuniaria fija de 300 euros.
La utilizacin de libros y registros sin haber sido diligenciados o habilitados por la
Administracin cuando la normativa tributaria o aduanera lo exija se sancionar con multa
pecuniaria fija de 300 euros.
Artculo 201.Infraccin tributaria por incumplir obligaciones de facturacin o
documentacin.
1. Constituye infraccin tributaria el incumplimiento de las obligaciones de facturacin,
entre otras, la de expedicin, remisin, rectificacin y conservacin de facturas, justificantes
o documentos sustitutivos.
2. La infraccin prevista en el apartado 1 de este artculo ser grave en los siguientes
supuestos:
a) Cuando se incumplan los requisitos exigidos por la normativa reguladora de la
obligacin de facturacin, salvo lo dispuesto en la letra siguiente de este apartado y en el
apartado 3 de este artculo. Entre otros, se considerarn incluidos en esta letra los
incumplimientos relativos a la expedicin, remisin, rectificacin y conservacin de facturas o
documentos sustitutivos.
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del uno por ciento del importe del
conjunto de las operaciones que hayan originado la infraccin.
b) Cuando el incumplimiento consista en la falta de expedicin o en la falta de
conservacin de facturas, justificantes o documentos sustitutivos.
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del dos por ciento del importe del
conjunto de las operaciones que hayan originado la infraccin. Cuando no sea posible
conocer el importe de las operaciones a que se refiere la infraccin, la sancin ser de 300
euros por cada operacin respecto de la que no se haya emitido o conservado la
correspondiente factura o documento.
3. La infraccin prevista en el apartado 1 de este artculo ser muy grave cuando el
incumplimiento consista en la expedicin de facturas o documentos sustitutivos con datos
falsos o falseados.
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 75 por ciento del importe del
conjunto de las operaciones que hayan originado la infraccin.
4. Tambin constituye infraccin el incumplimiento de las obligaciones relativas a la
correcta expedicin o utilizacin de los documentos de circulacin exigidos por la normativa
de los impuestos especiales, salvo que constituya infraccin tipificada en la ley reguladora de
dichos impuestos.
La infraccin prevista en este apartado ser leve.
La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 150 euros por cada documento
incorrectamente expedido o utilizado.
5. Las sanciones impuestas de acuerdo con lo dispuesto en este artculo se graduarn
incrementando la cuanta resultante en un 100 por ciento si se produce el incumplimiento
sustancial de las obligaciones anteriores.
Artculo 202.Infraccin tributaria por incumplir las obligaciones relativas a la utilizacin y a
la solicitud del nmero de identificacin fiscal o de otros nmeros o cdigos.
1. Constituye infraccin tributaria el incumplimiento de las obligaciones relativas a la
utilizacin del nmero de identificacin fiscal y de otros nmeros o cdigos establecidos por
la normativa tributaria o aduanera.
La infraccin prevista en este apartado ser leve, salvo que constituya infraccin grave
de acuerdo con lo dispuesto en el apartado siguiente.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
99
La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 150 euros.
2. La infraccin prevista en el apartado 1 ser grave cuando se trate del incumplimiento
de los deberes que especficamente incumben a las entidades de crdito en relacin con la
utilizacin del nmero de identificacin fiscal en las cuentas u operaciones o en el
libramiento o abono de los cheques al portador.
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del cinco por ciento de las
cantidades indebidamente abonadas o cargadas, o del importe de la operacin o depsito
que debera haberse cancelado, con un mnimo de 1.000 euros.
El incumplimiento de los deberes relativos a la utilizacin del nmero de identificacin
fiscal en el libramiento o abono de los cheques al portador ser sancionado con multa
pecuniaria proporcional del cinco por ciento del valor facial del efecto, con un mnimo de
1.000 euros.
3. Tambin constituye infraccin tributaria comunicar datos falsos o falseados en las
solicitudes de nmero de identificacin fiscal provisional o definitivo.
La infraccin prevista en este apartado ser muy grave.
La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 30.000 euros.
Artculo 203.Infraccin tributaria por resistencia, obstruccin, excusa o negativa a las
actuaciones de la Administracin tributaria.
1. Constituye infraccin tributaria la resistencia, obstruccin, excusa o negativa a las
actuaciones de la Administracin tributaria.
Se entiende producida esta circunstancia cuando el sujeto infractor, debidamente
notificado al efecto, haya realizado actuaciones tendentes a dilatar, entorpecer o impedir las
actuaciones de la Administracin tributaria en relacin con el cumplimiento de sus
obligaciones.
Entre otras, constituyen resistencia, obstruccin, excusa o negativa a las actuaciones de
la Administracin tributaria las siguientes conductas:
a) No facilitar el examen de documentos, informes, antecedentes, libros, registros,
ficheros, facturas, justificantes y asientos de contabilidad principal o auxiliar, programas y
archivos informticos, sistemas operativos y de control y cualquier otro dato con
trascendencia tributaria.
b) No atender algn requerimiento debidamente notificado.
c) La incomparecencia, salvo causa justificada, en el lugar y tiempo que se hubiera
sealado.
d) Negar o impedir indebidamente la entrada o permanencia en fincas o locales a los
funcionarios de la Administracin tributaria o el reconocimiento de locales, mquinas,
instalaciones y explotaciones relacionados con las obligaciones tributarias.
e) Las coacciones a los funcionarios de la Administracin tributaria.
2. La infraccin prevista en este artculo ser grave.
3. La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 150 euros salvo que sea de
aplicacin lo dispuesto en los apartados siguientes de este artculo.
4. Cuando la resistencia, obstruccin, excusa o negativa a la actuacin de la
Administracin tributaria consista en desatender en el plazo concedido requerimientos
distintos a los previstos en el apartado siguiente, la sancin consistir en multa pecuniaria
fija de:
a) 150 euros, si se ha incumplido por primera vez un requerimiento.
b) 300 euros, si se ha incumplido por segunda vez el requerimiento.
c) 600 euros, si se ha incumplido por tercera vez el requerimiento.
5. Cuando la resistencia, obstruccin, excusa o negativa a la actuacin de la
Administracin tributaria se refiera a la aportacin o al examen de documentos, libros,
ficheros, facturas, justificantes y asientos de contabilidad principal o auxiliar, programas,
sistemas operativos y de control o consista en el incumplimiento por personas o entidades
que realicen actividades econmicas del deber de comparecer, de facilitar la entrada o
permanencia en fincas y locales o el reconocimiento de elementos o instalaciones, o del
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
100
deber de aportar datos, informes o antecedentes con trascendencia tributaria de acuerdo con
lo dispuesto en los artculos 93 y 94 de esta ley, la sancin consistir en:
a) Multa pecuniaria fija de 300 euros, si no se comparece o no se facilita la actuacin
administrativa o la informacin exigida en el plazo concedido en el primer requerimiento
notificado al efecto.
b) Multa pecuniaria fija de 1.500 euros, si no se comparece o no se facilita la actuacin
administrativa o la informacin exigida en el plazo concedido en el segundo requerimiento
notificado al efecto.
c) Multa pecuniaria proporcional de hasta el dos por ciento de la cifra de negocios del
sujeto infractor en el ao natural anterior a aqul en que se produjo la infraccin, con un
mnimo de 10.000 euros y un mximo de 400.000 euros, cuando no se haya comparecido o
no se haya facilitado la actuacin administrativa o la informacin exigida en el plazo
concedido en el tercer requerimiento notificado al efecto. Si el importe de las operaciones a
que se refiere el requerimiento no atendido representa un porcentaje superior al 10, 25, 50
75 por ciento del importe de las operaciones que debieron declararse, la sancin consistir
en multa pecuniaria proporcional del 0,5, uno, 1,5 y dos por ciento del importe de la cifra de
negocios, respectivamente.
Si los requerimientos se refieren a la informacin que deben contener las declaraciones
exigidas con carcter general en cumplimiento de la obligacin de suministro de informacin
recogida en los artculos 93 y 94 de esta ley, la sancin consistir en multa pecuniaria
proporcional de hasta el tres por ciento de la cifra de negocios del sujeto infractor en el ao
natural a aqul en el que se produjo la infraccin, con un mnimo de 15.000 euros y un
mximo de 600.000 euros. Si el importe de las operaciones a que se refiere el requerimiento
no atendido representa un porcentaje superior al 10, 25, 50 75 por ciento del importe de las
operaciones que debieron declararse, la sancin consistir en multa pecuniaria proporcional
del uno, 1,5, dos, y tres por ciento del importe de la cifra de negocios, respectivamente.
En caso de que no se conozca el importe de las operaciones o el requerimiento no se
refiera a magnitudes monetarias, se impondr el mnimo establecido en los prrafos
anteriores.
No obstante, cuando con anterioridad a la terminacin del procedimiento sancionador se
diese total cumplimiento al requerimiento administrativo, la sancin ser de 6.000 euros.
6. En el caso de que el obligado tributario que cometa las infracciones a que se refieren
las letras a), b), c) y d) del apartado 1 est siendo objeto de un procedimiento de inspeccin,
se le sancionar de la siguiente forma:
a) Cuando el incumplimiento lo realicen personas o entidades que no desarrollen
actividades econmicas, se sancionar de la siguiente forma:
1. Multa pecuniaria fija de 1.000 euros, si no comparece o no se facilita la actuacin
administrativa o la informacin exigida en el plazo concedido en el primer requerimiento
notificado al efecto.
2. Multa pecuniaria fija de 5.000 euros, si no comparece o no se facilita la actuacin
administrativa o la informacin exigida en el plazo concedido en el segundo requerimiento
notificado al efecto.
3. Si no comparece o no se facilita la actuacin administrativa o la informacin exigida
en el plazo concedido en el tercer requerimiento notificado al efecto, la sancin consistir:
Si el incumplimiento se refiere a magnitudes monetarias conocidas, en multa
pecuniaria proporcional de la mitad del importe de las operaciones requeridas y no
contestadas, con un mnimo de 10.000 euros y un mximo de 100.000 euros.
Si el incumplimiento no se refiere a magnitudes monetarias o no se conoce el importe
de las operaciones requeridas, en multa pecuniaria proporcional del 0,5 por ciento del
importe total de la base imponible del impuesto personal que grava la renta del sujeto
infractor que corresponda al ltimo ejercicio cuyo plazo de declaracin hubiese finalizado en
el momento de comisin de la infraccin, con un mnimo de 10.000 euros y un mximo de
100.000 euros.
b) Cuando el incumplimiento lo realicen personas o entidades que desarrollen
actividades econmicas, se sancionar de la siguiente forma:
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
101
1. Si la infraccin se refiere a la aportacin o al examen de libros de contabilidad,
registros fiscales, ficheros, programas, sistemas operativos y de control o consista en el
incumplimiento del deber de facilitar la entrada o permanencia en fincas y locales o el
reconocimiento de elementos o instalaciones, consistir en multa pecuniaria proporcional del
2 por ciento de la cifra de negocios correspondiente al ltimo ejercicio cuyo plazo de
declaracin hubiese finalizado en el momento de comisin de la infraccin, con un mnimo
de 20.000 euros y un mximo de 600.000 euros.
2. Si la infraccin se refiere a la falta de aportacin de datos, informes, antecedentes,
documentos, facturas u otros justificantes concretos:
a) Multa pecuniaria fija de 3.000 euros, si no comparece o no se facilita la informacin
exigida en el plazo concedido en el primer requerimiento notificado al efecto.
b) Multa pecuniaria fija de 15.000 euros, si no comparece o no se facilita la informacin
exigida en el plazo concedido en el segundo requerimiento notificado al efecto.
c) Si no comparece o no se facilita la informacin exigida en el plazo concedido en el
tercer requerimiento notificado al efecto, la sancin consistir:
Si el incumplimiento se refiere a magnitudes monetarias conocidas, en multa
pecuniaria proporcional de la mitad del importe de las operaciones requeridas y no
contestadas, con un mnimo de 20.000 euros y un mximo de 600.000 euros.
Si el incumplimiento no se refiere a magnitudes monetarias o no se conociera el
importe de las operaciones requeridas, la sancin ser del 1 por ciento de la cifra de
negocios correspondiente al ltimo ejercicio cuyo plazo de declaracin hubiese finalizado en
el momento de comisin de la infraccin, con un mnimo de 20.000 euros y un mximo de
600.000 euros.
En cualquiera de los casos contemplados en este apartado, si el obligado tributario diese
total cumplimiento al requerimiento administrativo antes de la finalizacin del procedimiento
sancionador o, si es anterior, de la finalizacin del trmite de audiencia del procedimiento de
inspeccin, el importe de la sancin ser de la mitad de las cuantas anteriormente
sealadas.
7. Lo dispuesto en los apartados anteriores ser de aplicacin cuando la resistencia,
obstruccin, excusa o negativa se refiera a actuaciones en Espaa de funcionarios
extranjeros realizadas en el marco de la asistencia mutua.
8. Cuando la resistencia, obstruccin, excusa o negativa se refiera al quebrantamiento
de las medidas cautelares adoptadas conforme a lo dispuesto en los artculos 146, 162 y 210
de esta ley, la sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del dos por ciento de la
cifra de negocios del sujeto infractor en el ao natural anterior a aquel en el que se produjo la
infraccin, con un mnimo de 3.000 euros.
Artculo 204.Infraccin tributaria por incumplir el deber de sigilo exigido a los retenedores y
a los obligados a realizar ingresos a cuenta.
1. Constituye infraccin tributaria el incumplimiento del deber de sigilo que el artculo 95
de esta ley exige a retenedores y obligados a realizar ingresos a cuenta.
La infraccin prevista en este artculo ser grave.
2. La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 300 euros por cada dato o conjunto
de datos referidos a una misma persona o entidad que hubiera sido comunicado
indebidamente.
La sancin se graduar incrementando la cuanta anterior en el 100 por ciento si existe
comisin repetida de la infraccin.
Artculo 205.Infraccin tributaria por incumplir la obligacin de comunicar correctamente
datos al pagador de rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta.
1. Constituye infraccin tributaria no comunicar datos o comunicar datos falsos,
incompletos o inexactos al pagador de rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta,
cuando se deriven de ello retenciones o ingresos a cuenta inferiores a los procedentes.
2. La infraccin ser leve cuando el obligado tributario tenga obligacin de presentar
autoliquidacin que incluya las rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
102
La base de la sancin ser la diferencia entre la retencin o ingreso a cuenta procedente
y la efectivamente practicada durante el perodo de aplicacin de los datos falsos,
incompletos o inexactos.
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 35 por ciento.
3. La infraccin ser muy grave cuando el obligado tributario no tenga obligacin de
presentar autoliquidacin que incluya las rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta.
La base de la sancin ser la diferencia entre la retencin o ingreso a cuenta procedente
y la efectivamente practicada durante el perodo de aplicacin de los datos falsos,
incompletos o inexactos.
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 150 por ciento.
Artculo 206.Infraccin por incumplir la obligacin de entregar el certificado de retenciones
o ingresos a cuenta.
1. Constituye infraccin tributaria el incumplimiento de la obligacin de entregar el
certificado de retenciones o ingresos a cuenta practicados a los obligados tributarios
perceptores de las rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta.
La infraccin prevista en este artculo ser leve.
2. La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 150 euros.
CAPTULO IV
Procedimiento sancionador en materia tributaria
Artculo 207.Regulacin del procedimiento sancionador en materia tributaria.
El procedimiento sancionador en materia tributaria se regular:
a) Por las normas especiales establecidas en este ttulo y la normativa reglamentaria
dictada en su desarrollo.
b) En su defecto, por las normas reguladoras del procedimiento sancionador en materia
administrativa.
Artculo 208.Procedimiento para la imposicin de sanciones tributarias.
1. El procedimiento sancionador en materia tributaria se tramitar de forma separada a
los de aplicacin de los tributos regulados en el ttulo III de esta ley, salvo renuncia del
obligado tributario, en cuyo caso se tramitar conjuntamente.
2. En los supuestos de actas con acuerdo y en aquellos otros en que el obligado
tributario haya renunciado a la tramitacin separada del procedimiento sancionador, las
cuestiones relativas a las infracciones se analizarn en el correspondiente procedimiento de
aplicacin de los tributos de acuerdo con la normativa reguladora del mismo, conforme se
establezca reglamentariamente.
En las actas con acuerdo, la renuncia al procedimiento separado se har constar
expresamente en las mismas, y la propuesta de sancin debidamente motivada, con el
contenido previsto en el apartado 4 del artculo 210 de esta ley, se incluir en el acta con
acuerdo.
Reglamentariamente se regular la forma y plazo de ejercicio del derecho a la renuncia
al procedimiento sancionador separado.
3. Los procedimientos sancionadores garantizarn a los afectados por ellos los
siguientes derechos:
a) A ser notificado de los hechos que se le imputen, de las infracciones que tales hechos
puedan constituir y de las sanciones que, en su caso, se le pudieran imponer, as como de la
identidad del instructor, de la autoridad competente para imponer la sancin y de la norma
que atribuya tal competencia.
b) A formular alegaciones y utilizar los medios de defensa admitidos por el ordenamiento
jurdico que resulten procedentes.
c) Los dems derechos reconocidos por el artculo 34 de esta Ley.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
103
4. La prctica de notificaciones en el procedimiento sancionador en materia tributaria se
efectuar de acuerdo con lo previsto en la seccin 3. del captulo II del ttulo III de esta ley.
Artculo 209.Iniciacin del procedimiento sancionador en materia tributaria.
1. El procedimiento sancionador en materia tributaria se iniciar siempre de oficio,
mediante la notificacin del acuerdo del rgano competente.
2. Los procedimientos sancionadores que se incoen como consecuencia de un
procedimiento iniciado mediante declaracin o de un procedimiento de verificacin de datos,
comprobacin o inspeccin no podrn iniciarse respecto a la persona o entidad que hubiera
sido objeto del procedimiento una vez transcurrido el plazo de tres meses desde que se
hubiese notificado o se entendiese notificada la correspondiente liquidacin o resolucin.
Los procedimientos sancionadores que se incoen para la imposicin de las sanciones a
que se refiere el artculo 186 de esta Ley debern iniciarse en el plazo de tres meses desde
que se hubiese notificado o se entendiese notificada la sancin pecuniaria a que se refiere
dicho precepto.
Artculo 210.Instruccin del procedimiento sancionador en materia tributaria.
1. En la instruccin del procedimiento sancionador sern de aplicacin las normas
especiales sobre el desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios a las que se
refiere el artculo 99 de esta ley.
2. Los datos, pruebas o circunstancias que obren o hayan sido obtenidos en alguno de
los procedimientos de aplicacin de los tributos regulados en el ttulo III de esta ley y vayan a
ser tenidos en cuenta en el procedimiento sancionador debern incorporarse formalmente al
mismo antes de la propuesta de resolucin.
3. En el curso del procedimiento sancionador se podrn adoptar medidas cautelares de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 146 de esta ley.
4. Concluidas las actuaciones, se formular propuesta de resolucin en la que se
recogern de forma motivada los hechos, su calificacin jurdica y la infraccin que aqullos
puedan constituir o la declaracin, en su caso, de inexistencia de infraccin o
responsabilidad.
En la propuesta de resolucin se concretar asimismo la sancin propuesta con
indicacin de los criterios de graduacin aplicados, con motivacin adecuada de la
procedencia de los mismos.
La propuesta de resolucin ser notificada al interesado, indicndole la puesta de
manifiesto del expediente y concedindole un plazo de 15 das para que alegue cuanto
considere conveniente y presente los documentos, justificantes y pruebas que estime
oportunos.
5. Cuando al tiempo de iniciarse el expediente sancionador se encontrasen en poder del
rgano competente todos los elementos que permitan formular la propuesta de imposicin
de sancin, sta se incorporar al acuerdo de iniciacin. Dicho acuerdo se notificar al
interesado, indicndole la puesta de manifiesto del expediente y concedindole un plazo de
15 das para que alegue cuanto considere conveniente y presente los documentos,
justificantes y pruebas que estime oportunos.
Artculo 211.Terminacin del procedimiento sancionador en materia tributaria.
1. El procedimiento sancionador en materia tributaria terminar mediante resolucin o
por caducidad.
Cuando en un procedimiento sancionador iniciado como consecuencia de un
procedimiento de inspeccin el interesado preste su conformidad a la propuesta de
resolucin, se entender dictada y notificada la resolucin por el rgano competente para
imponer la sancin, de acuerdo con dicha propuesta, por el transcurso del plazo de un mes a
contar desde la fecha en que dicha conformidad se manifest, sin necesidad de nueva
notificacin expresa al efecto, salvo que en dicho plazo el rgano competente para imponer
la sancin notifique al interesado acuerdo con alguno de los contenidos a los que se refieren
los prrafos del apartado 3 del artculo 156 de esta ley.
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1Ley General Tributaria
104
2. El procedimiento sancionador en materia tributaria deber concluir en el plazo mximo
de seis meses contados desde la notificacin de la comunicacin de inicio del procedimiento.
Se entender que el procedimiento concluye en la fecha en que se notifique el acto
administrativo de resolucin del mismo. A efectos de entender cumplida la obligacin de
notificar y de computar el plazo de resolucin sern aplicables las reglas contenidas en el
apartado 2 del artculo 104 de esta ley.
3. La resolucin expresa del procedimiento sancionador en materia tributaria contendr
la fijacin de los hechos, la valoracin de las pruebas practicadas, la determinacin de la
infraccin cometida, la identificacin de la persona o entidad infractora y la cuantificacin de
la sancin que se impone, con indicacin de los criterios de graduacin de la misma y de la
reduccin que proceda de acuerdo con lo previsto en el artculo 188 de esta ley. En su caso,
contendr la declaracin de inexistencia de infraccin o responsabilidad.
4. El vencimiento del plazo establecido en el apartado 2 de este artculo sin que se haya
notificado resolucin expresa producir la caducidad del procedimiento.
La declaracin de caducidad podr dictarse de oficio o a instancia del interesado y
ordenar el archivo de las actuaciones. Dicha caducidad impedir la iniciacin de un nuevo
procedimiento sancionador.
5. Son rganos competentes para la imposicin de sanciones:
a) El Consejo de Ministros, si consisten en la suspensin del ejercicio de profesiones
oficiales, empleo o cargo pblico.
b) El Ministro de Hacienda, el rgano equivalente de las comunidades autnomas, el
rgano competente de las entidades locales u rganos en quienes deleguen, cuando
consistan en la prdida del derecho a aplicar beneficios o incentivos fiscales cuya concesin
le corresponda o que sean de directa aplicacin por los obligados tributarios, o de la
posibilidad de obtener subvenciones o ayudas pblicas o en la prohibicin para contratar con
la Administracin pblica correspondiente.
c) El rgano competente para el reconocimiento del beneficio o incentivo fiscal, cuando
consistan en la prdida del derecho a aplicar el mismo, salvo lo dispuesto en el prrafo
anterior.
d) El rgano competente para liquidar o el rgano superior inmediato de la unidad
administrativa que ha propuesto el inicio del procedimiento sancionador.
Artculo 212.Recursos contra sanciones.
1. El acto de resolucin del procedimiento sancionador podr ser objeto de recurso o
reclamacin independiente. En el supuesto de que el contribuyente impugne tambin la
deuda tributaria, se acumularn ambos recursos o reclamaciones, siendo competente el que
conozca la impugnacin contra la deuda.
2. Se podr recurrir la sancin sin perder la reduccin por conformidad prevista en el
prrafo b) del apartado 1 del artculo 188 de esta ley siempre que no se impugne la
regularizacin.
Las sanciones que deriven de actas con acuerdo no podrn ser impugnadas en va
administrativa. La impugnacin de dicha sancin en va contencioso-administrativa supondr
la exigencia del importe de la reduccin practicada.
3. La interposicin en tiempo y forma de un recurso o reclamacin administrativa contra
una sancin producir los siguientes efectos:
a) La ejecucin de las sanciones quedar automticamente suspendida en periodo
voluntario sin necesidad de aportar garantas hasta que sean firmes en va administrativa.
b) No se exigirn intereses de demora por el tiempo que transcurra hasta la finalizacin
del plazo de pago en periodo voluntario abierto por la notificacin de la resolucin que ponga
fin a la va administrativa, exigindose intereses de demora a partir del da siguiente a la
finalizacin de dicho plazo.
Lo dispuesto en los prrafos a) y b) de este apartado se aplicar a los efectos de
suspender las sanciones tributarias objeto de derivacin de responsabilidad, tanto en el caso
de que la sancin fuese recurrida por el sujeto infractor, como cuando en ejercicio de lo
dispuesto en el artculo 174.5 de esta Ley dicha sancin sea recurrida por el responsable. En
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
105
ningn caso ser objeto de suspensin automtica por este precepto la deuda tributaria
objeto de derivacin.
Tampoco se suspendern con arreglo a este precepto las responsabilidades por el pago
de deudas previstas en el artculo 42.2 de esta Ley.
TTULO V
Revisin en va administrativa
CAPTULO I
Normas comunes
Artculo 213.Medios de revisin.
1. Los actos y actuaciones de aplicacin de los tributos y los actos de imposicin de
sanciones tributarias podrn revisarse, conforme a lo establecido en los captulos siguientes,
mediante:
a) Los procedimientos especiales de revisin.
b) El recurso de reposicin.
c) Las reclamaciones econmico-administrativas.
2. Las resoluciones firmes de los rganos econmico-administrativos, as como los actos
de aplicacin de los tributos y de imposicin de sanciones sobre los que hubiera recado
resolucin econmico-administrativa, no podrn ser revisados en va administrativa,
cualquiera que sea la causa alegada, salvo en los supuestos de nulidad de pleno derecho
previstos en el artculo 217, rectificacin de errores del artculo 220 y recurso extraordinario
de revisin regulado en el artculo 244 de esta ley.
Las resoluciones de los rganos econmico-administrativos podrn ser declaradas
lesivas conforme a lo previsto en el artculo 218 de esta ley.
3. Cuando hayan sido confirmados por sentencia judicial firme, no sern revisables en
ningn caso los actos de aplicacin de los tributos y de imposicin de sanciones ni las
resoluciones de las reclamaciones econmico-administrativas.
Artculo 214.Capacidad y representacin, prueba, notificaciones y plazos de resolucin.
1. En los procedimientos especiales de revisin, recursos y reclamaciones previstos en
este ttulo sern de aplicacin las normas sobre capacidad y representacin establecidas en
la seccin 4. del captulo II del ttulo II de esta ley, y las normas sobre prueba y
notificaciones establecidas en las secciones 2. y 3. del captulo II del ttulo III de esta ley.
2. Lo dispuesto en los apartados anteriores se aplicar teniendo en consideracin las
especialidades reguladas en el captulo IV de este ttulo.
3. A efectos del cmputo de los plazos de resolucin previstos en este ttulo ser de
aplicacin lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 104 de esta ley.
Artculo 215.Motivacin de las resoluciones.
1. Las resoluciones de los procedimientos especiales de revisin, recursos y
reclamaciones regulados en este ttulo debern ser motivadas, con sucinta referencia a
hechos y fundamentos de derecho.
2. Tambin debern motivarse los actos dictados en estos procedimientos relativos a las
siguientes cuestiones:
a) La inadmisin de escritos de cualquier clase presentados por los interesados.
b) La suspensin de la ejecucin de los actos impugnados, la denegacin de la
suspensin y la inadmisin a trmite de la solicitud de suspensin.
c) La abstencin de oficio para conocer o seguir conociendo del asunto por razn de la
materia.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
106
d) La procedencia o improcedencia de la recusacin, la denegacin del recibimiento a
prueba o de cualquier diligencia de ella y la caducidad de la instancia.
e) Las que limiten derechos subjetivos de los interesados en el procedimiento.
f) La suspensin del procedimiento o las causas que impidan la continuacin del mismo.
CAPTULO II
Procedimientos especiales de revisin
Artculo 216.Clases de procedimientos especiales de revisin.
Son procedimientos especiales de revisin los de:
a) Revisin de actos nulos de pleno derecho.
b) Declaracin de lesividad de actos anulables.
c) Revocacin.
d) Rectificacin de errores.
e) Devolucin de ingresos indebidos.
Seccin 1. Procedimiento de revisin de actos nulos de pleno derecho
Artculo 217.Declaracin de nulidad de pleno derecho.
1. Podr declararse la nulidad de pleno derecho de los actos dictados en materia
tributaria, as como de las resoluciones de los rganos econmico-administrativos, que
hayan puesto fin a la va administrativa o que no hayan sido recurridos en plazo, en los
siguientes supuestos:
a) Que lesionen los derechos y libertades susceptibles de amparo constitucional.
b) Que hayan sido dictados por rgano manifiestamente incompetente por razn de la
materia o del territorio.
c) Que tengan un contenido imposible.
d) Que sean constitutivos de infraccin penal o se dicten como consecuencia de sta.
e) Que hayan sido dictados prescindiendo total y absolutamente del procedimiento
legalmente establecido para ello o de las normas que contienen las reglas esenciales para la
formacin de la voluntad en los rganos colegiados.
f) Los actos expresos o presuntos contrarios al ordenamiento jurdico por los que se
adquieren facultades o derechos cuando se carezca de los requisitos esenciales para su
adquisicin.
g) Cualquier otro que se establezca expresamente en una disposicin de rango legal.
2. El procedimiento para declarar la nulidad a que se refiere este artculo podr iniciarse:
a) Por acuerdo del rgano que dict el acto o de su superior jerrquico.
b) A instancia del interesado.
3. Se podr acordar motivadamente la inadmisin a trmite de las solicitudes formuladas
por los interesados, sin necesidad de recabar dictamen del rgano consultivo, cuando el acto
no sea firme en va administrativa o la solicitud no se base en alguna de las causas de
nulidad del apartado 1 de este artculo o carezca manifiestamente de fundamento, as como
en el supuesto de que se hubieran desestimado en cuanto al fondo otras solicitudes
sustancialmente iguales.
4. En el procedimiento se dar audiencia al interesado y sern odos aquellos a quienes
reconoci derechos el acto o cuyos intereses resultaron afectados por el mismo.
La declaracin de nulidad requerir dictamen favorable previo del Consejo de Estado u
rgano equivalente de la respectiva comunidad autnoma, si lo hubiere.
5. En el mbito de competencias del Estado, la resolucin de este procedimiento
corresponder al Ministro de Hacienda.
6. El plazo mximo para notificar resolucin expresa ser de un ao desde que se
presente la solicitud por el interesado o desde que se le notifique el acuerdo de iniciacin de
oficio del procedimiento.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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El transcurso del plazo previsto en el prrafo anterior sin que se hubiera notificado
resolucin expresa producir los siguientes efectos:
a) La caducidad del procedimiento iniciado de oficio, sin que ello impida que pueda
iniciarse de nuevo otro procedimiento con posterioridad.
b) La desestimacin por silencio administrativo de la solicitud, si el procedimiento se
hubiera iniciado a instancia del interesado.
7. La resolucin expresa o presunta o el acuerdo de inadmisin a trmite de las
solicitudes de los interesados pondrn fin a la va administrativa.
Seccin 2. Declaracin de lesividad de actos anulables
Artculo 218.Declaracin de lesividad.
1. Fuera de los casos previstos en el artculo 217 y 220 de esta ley, la Administracin
tributaria no podr anular en perjuicio de los interesados sus propios actos y resoluciones.
La Administracin tributaria podr declarar lesivos para el inters pblico sus actos y
resoluciones favorables a los interesados que incurran en cualquier infraccin del
ordenamiento jurdico, a fin de proceder a su posterior impugnacin en va contencioso-
administrativa.
2. La declaracin de lesividad no podr adoptarse una vez transcurridos cuatro aos
desde que se notific el acto administrativo y exigir la previa audiencia de cuantos
aparezcan como interesados en el procedimiento.
3. Transcurrido el plazo de tres meses desde la iniciacin del procedimiento sin que se
hubiera declarado la lesividad se producir la caducidad del mismo.
4. En el mbito de la Administracin General del Estado, la declaracin de lesividad
corresponder al Ministro de Hacienda.
Seccin 3. Revocacin
Artculo 219.Revocacin de los actos de aplicacin de los tributos y de imposicin de
sanciones.
1. La Administracin tributaria podr revocar sus actos en beneficio de los interesados
cuando se estime que infringen manifiestamente la ley, cuando circunstancias sobrevenidas
que afecten a una situacin jurdica particular pongan de manifiesto la improcedencia del
acto dictado, o cuando en la tramitacin del procedimiento se haya producido indefensin a
los interesados.
La revocacin no podr constituir, en ningn caso, dispensa o exencin no permitida por
las normas tributarias, ni ser contraria al principio de igualdad, al inters pblico o al
ordenamiento jurdico.
2. La revocacin slo ser posible mientras no haya transcurrido el plazo de
prescripcin.
3. El procedimiento de revocacin se iniciar siempre de oficio, y ser competente para
declararla el rgano que se determine reglamentariamente, que deber ser distinto del
rgano que dict el acto.
En el expediente se dar audiencia a los interesados y deber incluirse un informe del
rgano con funciones de asesoramiento jurdico sobre la procedencia de la revocacin del
acto.
4. El plazo mximo para notificar resolucin expresa ser de seis meses desde la
notificacin del acuerdo de iniciacin del procedimiento.
Transcurrido el plazo establecido en el prrafo anterior sin que se hubiera notificado
resolucin expresa, se producir la caducidad del procedimiento.
5. Las resoluciones que se dicten en este procedimiento pondrn fin a la va
administrativa.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
108
Seccin 4. Rectificacin de errores
Artculo 220.Rectificacin de errores.
1. El rgano u organismo que hubiera dictado el acto o la resolucin de la reclamacin
rectificar en cualquier momento, de oficio o a instancia del interesado, los errores
materiales, de hecho o aritmticos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de
prescripcin.
En particular, se rectificarn por este procedimiento los actos y las resoluciones de las
reclamaciones econmico-administrativas en los que se hubiera incurrido en error de hecho
que resulte de los propios documentos incorporados al expediente.
La resolucin corregir el error en la cuanta o en cualquier otro elemento del acto o
resolucin que se rectifica.
2. El plazo mximo para notificar resolucin expresa ser de seis meses desde que se
presente la solicitud por el interesado o desde que se le notifique el acuerdo de iniciacin de
oficio del procedimiento.
El transcurso del plazo previsto en el prrafo anterior sin que se hubiera notificado
resolucin expresa producir los siguientes efectos:
a) La caducidad del procedimiento iniciado de oficio, sin que ello impida que pueda
iniciarse de nuevo otro procedimiento con posterioridad.
b) La desestimacin por silencio administrativo de la solicitud, si el procedimiento se
hubiera iniciado a instancia del interesado.
3. Las resoluciones que se dicten en este procedimiento sern susceptibles de recurso
de reposicin y de reclamacin econmico-administrativa.
Seccin 5. Devolucin de ingresos indebidos
Artculo 221.Procedimiento para la devolucin de ingresos indebidos.
1. El procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devolucin de ingresos
indebidos se iniciar de oficio o a instancia del interesado, en los siguientes supuestos:
a) Cuando se haya producido una duplicidad en el pago de deudas tributarias o
sanciones.
b) Cuando la cantidad pagada haya sido superior al importe a ingresar resultante de un
acto administrativo o de una autoliquidacin.
c) Cuando se hayan ingresado cantidades correspondientes a deudas o sanciones
tributarias despus de haber transcurrido los plazos de prescripcin. En ningn caso se
devolvern las cantidades pagadas que hayan servido para obtener la exoneracin de
responsabilidad en los supuestos previstos en el apartado 2 del artculo 180 de esta Ley.
d) Cuando as lo establezca la normativa tributaria.
Reglamentariamente se desarrollar el procedimiento previsto en este apartado, al que
ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 220 de esta ley.
2. Cuando el derecho a la devolucin se hubiera reconocido mediante el procedimiento
previsto en el apartado 1 de este artculo o en virtud de un acto administrativo o una
resolucin econmico-administrativa o judicial, se proceder a la ejecucin de la devolucin
en los trminos que reglamentariamente se establezcan.
3. Cuando el acto de aplicacin de los tributos o de imposicin de sanciones en virtud del
cual se realiz el ingreso indebido hubiera adquirido firmeza, nicamente se podr solicitar la
devolucin del mismo instando o promoviendo la revisin del acto mediante alguno de los
procedimientos especiales de revisin establecidos en los prrafos a), c) y d) del artculo 216
y mediante el recurso extraordinario de revisin regulado en el artculo 244 de esta ley.
4. Cuando un obligado tributario considere que la presentacin de una autoliquidacin ha
dado lugar a un ingreso indebido, podr instar la rectificacin de la autoliquidacin de
acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 120 de esta ley.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
109
5. En la devolucin de ingresos indebidos se liquidarn intereses de demora de acuerdo
con lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 32 de esta ley.
6. Las resoluciones que se dicten en este procedimiento sern susceptibles de recurso
de reposicin y de reclamacin econmico-administrativa.
CAPTULO III
Recurso de reposicin
Artculo 222.Objeto y naturaleza del recurso de reposicin.
1. Los actos dictados por la Administracin tributaria susceptibles de reclamacin
econmico-administrativa podrn ser objeto de recurso potestativo de reposicin, con arreglo
a lo dispuesto en este captulo.
2. El recurso de reposicin deber interponerse, en su caso, con carcter previo a la
reclamacin econmico-administrativa.
Si el interesado interpusiera el recurso de reposicin no podr promover la reclamacin
econmico-administrativa hasta que el recurso se haya resuelto de forma expresa o hasta
que pueda considerarlo desestimado por silencio administrativo.
Cuando en el plazo establecido para recurrir se hubieran interpuesto recurso de
reposicin y reclamacin econmico-administrativa que tuvieran como objeto el mismo acto,
se tramitar el presentado en primer lugar y se declarar inadmisible el segundo.
Artculo 223.Iniciacin y tramitacin del recurso de reposicin.
1. El plazo para la interposicin de este recurso ser de un mes contado a partir del da
siguiente al de la notificacin del acto recurrible o del siguiente a aquel en que se produzcan
los efectos del silencio administrativo.
Tratndose de deudas de vencimiento peridico y notificacin colectiva, el plazo para la
interposicin se computar a partir del da siguiente al de finalizacin del perodo voluntario
de pago.
2. Si el recurrente precisase del expediente para formular sus alegaciones, deber
comparecer durante el plazo de interposicin del recurso para que se le ponga de manifiesto.
3. A los legitimados e interesados en el recurso de reposicin les sern aplicables las
normas establecidas al efecto para las reclamaciones econmico-administrativas.
4. La reposicin somete a conocimiento del rgano competente para su resolucin todas
las cuestiones de hecho o de derecho que ofrezca el expediente, hayan sido o no planteadas
en el recurso, sin que en ningn caso se pueda empeorar la situacin inicial del recurrente.
Si el rgano competente estima pertinente examinar y resolver cuestiones no planteadas
por los interesados, las expondr a los mismos para que puedan formular alegaciones.
Artculo 224.Suspensin de la ejecucin del acto recurrido en reposicin.
1. La ejecucin del acto impugnado quedar suspendida automticamente a instancia
del interesado si se garantiza el importe de dicho acto, los intereses de demora que genere
la suspensin y los recargos que procederan en caso de ejecucin de la garanta, en los
trminos que se establezcan reglamentariamente.
Si la impugnacin afectase a una sancin tributaria, su ejecucin quedar suspendida
automticamente sin necesidad de aportar garantas de acuerdo con lo dispuesto en el
apartado 3 del artculo 212 de esta Ley.
Si la impugnacin afectase a un acto censal relativo a un tributo de gestin compartida,
no se suspender en ningn caso, por este hecho, el procedimiento de cobro de la
liquidacin que pueda practicarse. Ello sin perjuicio de que, si la resolucin que se dicte en
materia censal afectase al resultado de la liquidacin abonada, se realice la correspondiente
devolucin de ingresos.
2. Las garantas necesarias para obtener la suspensin automtica a la que se refiere el
apartado anterior sern exclusivamente las siguientes:
a) Depsito de dinero o valores pblicos.
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1Ley General Tributaria
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b) Aval o fianza de carcter solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta
recproca o certificado de seguro de caucin.
c) Fianza personal y solidaria de otros contribuyentes de reconocida solvencia para los
supuestos que se establezcan en la normativa tributaria.
3. Podr suspenderse la ejecucin del acto recurrido sin necesidad de aportar garanta
cuando se aprecie que al dictarlo se ha podido incurrir en error aritmtico, material o de
hecho.
4. Si el recurso no afecta a la totalidad de la deuda tributaria, la suspensin se referir a
la parte recurrida, quedando obligado el recurrente a ingresar la cantidad restante.
5. Cuando deba ingresarse total o parcialmente el importe derivado del acto impugnado
como consecuencia de la resolucin del recurso, se liquidar inters de demora por todo el
perodo de suspensin, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 4 del artculo 26 y en el
apartado 3 del artculo 212 de esta ley.
Artculo 225.Resolucin del recurso de reposicin.
1. Ser competente para conocer y resolver el recurso de reposicin el rgano que dict
el acto recurrido.
Tratndose de actos dictados por delegacin y salvo que en sta se diga otra cosa, el
recurso de reposicin se resolver por el rgano delegado.
2. El rgano competente para conocer del recurso de reposicin no podr abstenerse de
resolver, sin que pueda alegarse duda racional o deficiencia de los preceptos legales.
La resolucin contendr una exposicin sucinta de los hechos y los fundamentos
jurdicos adecuadamente motivados que hayan servido para adoptar el acuerdo.
3. El plazo mximo para notificar la resolucin ser de un mes contado desde el da
siguiente al de presentacin del recurso.
En el cmputo del plazo anterior no se incluir el perodo concedido para efectuar
alegaciones a los titulares de derechos afectados a los que se refiere al prrafo segundo del
apartado 3 del artculo 232 de esta ley, ni el empleado por otros rganos de la
Administracin para remitir los datos o informes que se soliciten. Los perodos no incluidos
en el cmputo del plazo por las circunstancias anteriores no podrn exceder de dos meses.
Transcurrido el plazo mximo para resolver sin haberse notificado resolucin expresa, y
siempre que se haya acordado la suspensin del acto recurrido, dejar de devengarse el
inters de demora en los trminos previstos en el apartado 4 del artculo 26 de esta ley.
4. Transcurrido el plazo de un mes desde la interposicin, el interesado podr considerar
desestimado el recurso al objeto de interponer la reclamacin procedente.
5. Contra la resolucin de un recurso de reposicin no puede interponerse de nuevo este
recurso.
CAPTULO IV
Reclamaciones econmico-administrativas
Seccin 1. Disposiciones generales
Subseccin 1. mbito de las reclamaciones econmico-administrativas
Artculo 226.mbito de las reclamaciones econmico-administrativas.
Podr reclamarse en va econmico-administrativa en relacin con las siguientes
materias:
a) La aplicacin de los tributos del Estado o de los recargos establecidos sobre ellos y la
imposicin de sanciones tributarias que realicen la Administracin General del Estado y las
entidades de derecho pblico vinculadas o dependientes de la misma y las Administraciones
tributarias de las Comunidades Autnomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonoma.
b) Cualquier otra que se establezca por precepto legal del Estado expreso.
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Artculo 227.Actos susceptibles de reclamacin econmico-administrativa.
1. La reclamacin econmico-administrativa ser admisible, en relacin con las materias
a las que se refiere el artculo anterior, contra los actos siguientes:
a) Los que provisional o definitivamente reconozcan o denieguen un derecho o declaren
una obligacin o un deber.
b) Los de trmite que decidan, directa o indirectamente, el fondo del asunto o pongan
trmino al procedimiento.
2. En materia de aplicacin de los tributos, son reclamables:
a) Las liquidaciones provisionales o definitivas.
b) Las resoluciones expresas o presuntas derivadas de una solicitud de rectificacin de
una autoliquidacin o de una comunicacin de datos.
c) Las comprobaciones de valor de rentas, productos, bienes, derechos y gastos, as
como los actos de fijacin de valores, rendimientos y bases, cuando la normativa tributaria lo
establezca.
d) Los actos que denieguen o reconozcan exenciones, beneficios o incentivos fiscales.
e) Los actos que aprueben o denieguen planes especiales de amortizacin.
f) Los actos que determinen el rgimen tributario aplicable a un obligado tributario, en
cuanto sean determinantes de futuras obligaciones, incluso formales, a su cargo.
g) Los actos dictados en el procedimiento de recaudacin.
h) Los actos respecto a los que la normativa tributaria as lo establezca.
3. Asimismo, sern reclamables los actos que impongan sanciones.
4. Sern reclamables, igualmente, previo cumplimiento de los requisitos y en la forma
que se determine reglamentariamente, las siguientes actuaciones u omisiones de los
particulares en materia tributaria:
a) Las relativas a las obligaciones de repercutir y soportar la repercusin prevista
legalmente.
b) Las relativas a las obligaciones de practicar y soportar retenciones o ingresos a
cuenta.
c) Las relativas a la obligacin de expedir, entregar y rectificar facturas que incumbe a
los empresarios y profesionales.
d) Las derivadas de las relaciones entre el sustituto y el contribuyente.
5. No se admitirn reclamaciones econmico-administrativas respecto de los siguientes
actos:
a) Los que den lugar a reclamacin en va administrativa previa a la judicial, civil o
laboral o pongan fin a dicha va.
b) Los dictados en procedimientos en los que est reservada al Ministro de Economa y
Hacienda o al Secretario de Estado de Hacienda y Presupuestos la resolucin que ultime la
va administrativa.
c) Los dictados en virtud de una ley del Estado que los excluya de reclamacin
econmico-administrativa.
Subseccin 2. Organizacin y competencias
Artculo 228.rganos econmico-administrativos.
1. El conocimiento de las reclamaciones econmico-administrativas corresponder con
exclusividad a los rganos econmico-administrativos, que actuarn con independencia
funcional en el ejercicio de sus competencias.
2. En el mbito de competencias del Estado, son rganos econmico-administrativos:
a) El Tribunal Econmico-Administrativo Central.
b) Los tribunales econmico-administrativos regionales y locales.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
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3. Tambin tendr la consideracin de rgano econmico-administrativo la Sala Especial
para la Unificacin de Doctrina.
4. Corresponde a cada Comunidad Autnoma y cada Ciudad con Estatuto de Autonoma
determinar su estructura administrativa para el ejercicio de la funcin revisora en el mbito
de las reclamaciones econmico-administrativas, todo ello sin perjuicio de la labor
unificadora del Estado que ser ejercida por el Tribunal Econmico-Administrativo Central y
por la Sala Especial para la Unificacin de Doctrina establecida en el apartado anterior.
5. La competencia de los rganos econmico-administrativos ser irrenunciable e
improrrogable y no podr ser alterada por la voluntad de los interesados.
Artculo 229.Competencias de los rganos econmico-administrativos.
1. El Tribunal Econmico-Administrativo Central conocer:
a) En nica instancia, de las reclamaciones econmico-administrativas que se
interpongan contra los actos administrativos dictados por los rganos centrales del Ministerio
de Economa y Hacienda u otros departamentos ministeriales, de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria y de las entidades de derecho pblico vinculadas o dependientes
de la Administracin General del Estado, as como, en su caso, contra los actos dictados por
los rganos superiores de la Administracin de las Comunidades Autnomas y de las
Ciudades con Estatuto de Autonoma.
Tambin conocer en nica instancia de las reclamaciones en las que deba orse o se
haya odo como trmite previo al Consejo de Estado.
b) En nica instancia, de las reclamaciones econmico-administrativas que se
interpongan contra los actos administrativos dictados por los rganos perifricos de la
Administracin General del Estado, de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y de
las entidades de derecho pblico vinculadas o dependientes de la Administracin General
del Estado o, en su caso, por los rganos de las Comunidades Autnomas y de las Ciudades
con Estatuto de Autonoma no comprendidos en la letra anterior, as como contra las
actuaciones de los particulares susceptibles de reclamacin, cuando, aun pudiendo
presentarse la reclamacin en primera instancia ante el tribunal econmico-administrativo
regional o local correspondiente o, en su caso, ante el rgano econmico administrativo de
las Comunidades Autnomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonoma, la reclamacin
se interponga directamente ante el Tribunal Econmico-Administrativo Central, de acuerdo
con lo dispuesto en el apartado 5 de este artculo.
c) En segunda instancia, de los recursos de alzada ordinarios que se interpongan contra
las resoluciones dictadas en primera instancia por los tribunales econmico-administrativos
regionales y locales y, en su caso, como consecuencia de la labor unificadora de criterio que
corresponde al Estado, contra las resoluciones dictadas por los rganos econmico-
administrativos de las Comunidades Autnomas y de las Ciudades con Estatuto de
Autonoma.
d) De los recursos extraordinarios de revisin, salvo los supuestos a los que se refiere el
artculo 59.1.c) ltimo prrafo de la Ley 22/2009, por la que se regula el sistema de
financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de
Autonoma, y de los extraordinarios de alzada para la unificacin de criterio.
e) De la rectificacin de errores en los que incurran sus propias resoluciones, de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 220 de esta Ley.
2. Los tribunales econmico-administrativos regionales y locales conocern:
a) En nica instancia, de las reclamaciones que se interpongan contra los actos
administrativos dictados por los rganos perifricos de la Administracin General del Estado,
de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y de las entidades de derecho pblico
vinculadas o dependientes de la Administracin General del Estado y, en su caso, por los
rganos de la Administracin de las Comunidades Autnomas y de las Ciudades con
Estatuto de Autonoma no comprendidos en el prrafo a) del apartado anterior, cuando la
cuanta de la reclamacin sea igual o inferior al importe que se determine
reglamentariamente.
b) En primera instancia, de las reclamaciones que se interpongan contra los actos
administrativos dictados por los rganos mencionados en el prrafo a) de este apartado,
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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cuando la cuanta de la reclamacin sea superior al importe que se determine
reglamentariamente.
c) De la rectificacin de errores en los que incurran sus propias resoluciones, de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 220 de esta Ley.
3. Los rganos econmico-administrativos de las Comunidades Autnomas y de las
Ciudades con Estatuto de Autonoma conocern, en su caso, y salvo lo dispuesto en el
artculo 59.1.c), segundo prrafo, de la Ley 22/2009, por la que se regula el sistema de
financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de
Autonoma:
a) En nica instancia, de las reclamaciones que se interpongan contra los actos
administrativos dictados por los rganos de la Administracin de las Comunidades
Autnomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonoma no comprendidos en el prrafo a)
del apartado 1, cuando la cuanta de la reclamacin sea igual o inferior al importe que se
determine reglamentariamente.
b) En primera instancia, de las reclamaciones que se interpongan contra los actos
administrativos dictados por los rganos mencionados en el prrafo a) de este apartado
cuando la cuanta de la reclamacin sea superior al importe que se determine
reglamentariamente.
c) De la rectificacin de errores en los que incurran sus propias resoluciones, de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 220 de esta Ley.
4. Los tribunales econmico-administrativos regionales y locales y, en su caso, los
rganos econmico-administrativos de las Comunidades Autnomas y de las Ciudades con
Estatuto de Autonoma, conocern asimismo de las reclamaciones que se interpongan
contra actuaciones de los particulares en materia tributaria susceptibles de reclamacin
econmico-administrativa, en primera o nica instancia segn que la cuanta de la
reclamacin exceda o no del importe que se determine reglamentariamente, salvo lo
dispuesto en el artculo 59.1.c), segundo prrafo, de la Ley 22/2009, por la que se regula el
sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con
Estatuto de Autonoma.
En estos casos, la competencia de los tribunales econmico-administrativos regionales y
locales y de los rganos econmico-administrativos de las Comunidades Autnomas y de las
Ciudades con Estatuto de Autonoma vendr determinada por el domicilio fiscal de la
persona o entidad que interponga la reclamacin.
5. Cuando la resolucin de las reclamaciones econmico-administrativas sea susceptible
de recurso de alzada ordinario ante el Tribunal Econmico-Administrativo Central, la
reclamacin podr interponerse directamente ante este rgano.
6. En cada Comunidad Autnoma existir un tribunal econmico-administrativo regional.
En cada Ciudad con Estatuto de Autonoma existir un tribunal econmico-administrativo
local.
El mbito de los tribunales econmico-administrativos regionales y locales coincidir con
el de la respectiva Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma y su
competencia territorial para conocer de las reclamaciones econmico-administrativas se
determinar conforme a la sede del rgano que hubiera dictado el acto objeto de la
reclamacin. En los tribunales econmico-administrativos regionales podrn crearse salas
desconcentradas con el mbito territorial y las competencias que se fijen en la normativa
tributaria.
Artculo 230.Acumulacin de reclamaciones econmico-administrativas.
1. Las reclamaciones econmico-administrativas se acumularn a efectos de su
tramitacin y resolucin en los siguientes casos:
a) Las interpuestas por un mismo interesado relativas al mismo tributo.
b) Las interpuestas por varios interesados relativas al mismo tributo siempre que deriven
de un mismo expediente o planteen idnticas cuestiones.
c) La interpuesta contra una sancin si se hubiera presentado reclamacin contra la
deuda tributaria de la que derive.
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1Ley General Tributaria
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2. Los acuerdos sobre acumulacin o desacumulacin no sern recurribles.
3. La acumulacin determinar, en su caso, la competencia del Tribunal Econmico-
Administrativo Central para resolver la reclamacin o el recurso de alzada ordinario por
razn de la cuanta. Se considerar como cuan ta la que corresponda a la reclamacin que
la tuviese ms elevada.
4. Lo dispuesto en los apartados anteriores ser aplicable cuando se interponga una sola
reclamacin contra varios actos o actuaciones.
Artculo 231.Funcionamiento de los Tribunales Econmico-Administrativos.
1. Los Tribunales Econmico-Administrativos funcionarn en Pleno, en Salas y de forma
unipersonal.
2. El Pleno estar formado por el Presidente, los Vocales y el Secretario.
3. Las Salas estarn formadas por el Presidente, un Vocal al menos y el Secretario.
Podr nombrarse Presidente de Sala a alguno de los Vocales cuando se produzcan las
circunstancias que se determinen reglamentariamente.
4. Los Tribunales Econmico-Administrativos podrn actuar de forma unipersonal a
travs del Presidente, los Presidentes de Sala, cualquiera de los Vocales, el Secretario o a
travs de otros rganos unipersonales que se determinen reglamentariamente.
5. Reglamentariamente se regularn las cuestiones de composicin, organizacin y
funcionamiento de los Tribunales Econmico-Administrativos no previstas en los apartados
anteriores.
Subseccin 3. Interesados
Artculo 232.Legitimados e interesados en las reclamaciones econmico-administrativas.
1. Estarn legitimados para promover las reclamaciones econmico-administrativas:
a) Los obligados tributarios y los sujetos infractores.
b) Cualquier otra persona cuyos intereses legtimos resulten afectados por el acto o la
actuacin tributaria.
2. No estarn legitimados:
a) Los funcionarios y empleados pblicos, salvo en los casos en que inmediata y
directamente se vulnere un derecho que en particular les est reconocido o resulten
afectados sus intereses legtimos.
b) Los particulares, cuando obren por delegacin de la Administracin o como agentes o
mandatarios de ella.
c) Los denunciantes.
d) Los que asuman obligaciones tributarias en virtud de pacto o contrato.
e) Los organismos u rganos que hayan dictado el acto impugnado, as como cualquier
otra entidad por el mero hecho de ser destinataria de los fondos gestionados mediante dicho
acto.
3. En el procedimiento econmico-administrativo ya iniciado podrn comparecer todos
los que sean titulares de derechos o intereses legtimos que puedan resultar afectados por la
resolucin que hubiera de dictarse, sin que la tramitacin haya de retrotraerse en ningn
caso.
Si durante la tramitacin del procedimiento se advierte la existencia de otros titulares de
derechos o intereses legtimos que no hayan comparecido en el mismo, se les notificar la
existencia de la reclamacin para que formulen alegaciones, y ser de aplicacin lo
dispuesto en el apartado 5 del artculo 239 de esta ley.
4. Cuando se acte mediante representacin, el documento que la acredite se
acompaar al primer escrito que no aparezca firmado por el interesado, que no se cursar
sin este requisito. No obstante, la falta o la insuficiencia del poder no impedir que se tenga
por presentado el escrito siempre que el compareciente acompae el poder, subsane los
defectos de que adolezca el presentado o ratifique las actuaciones realizadas en su nombre
y representacin sin poder suficiente.
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Subseccin 4. Suspensin
Artculo 233.Suspensin de la ejecucin del acto impugnado en va econmico-
administrativa.
1. La ejecucin del acto impugnado quedar suspendida automticamente a instancia
del interesado si se garantiza el importe de dicho acto, los intereses de demora que genere
la suspensin y los recargos que procederan en caso de ejecucin de la garanta, en los
trminos que se establezcan reglamentariamente.
Si la impugnacin afectase a una sancin tributaria, la ejecucin de la misma quedar
suspendida automticamente sin necesidad de aportar garantas de acuerdo con lo
dispuesto en el apartado 3 del artculo 212 de esta Ley.
2. Las garantas necesarias para obtener la suspensin automtica a la que se refiere el
apartado anterior sern exclusivamente las siguientes:
a) Depsito de dinero o valores pblicos.
b) Aval o fianza de carcter solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta
recproca o certificado de seguro de caucin.
c) Fianza personal y solidaria de otros contribuyentes de reconocida solvencia para los
supuestos que se establezcan en la normativa tributaria.
3. Cuando el interesado no pueda aportar las garantas necesarias para obtener la
suspensin a que se refiere el apartado anterior, se acordar la suspensin previa prestacin
de otras garantas que se estimen suficientes, y el rgano competente podr modificar la
resolucin sobre la suspensin en los casos previstos en el segundo prrafo del apartado
siguiente.
4. El tribunal podr suspender la ejecucin del acto con dispensa total o parcial de
garantas cuando dicha ejecucin pudiera causar perjuicios de difcil o imposible reparacin.
En los supuestos a los que se refiere este apartado, el tribunal podr modificar la
resolucin sobre la suspensin cuando aprecie que no se mantienen las condiciones que
motivaron la misma, cuando las garantas aportadas hubieran perdido valor o efectividad, o
cuando conozca de la existencia de otros bienes o derechos susceptibles de ser entregados
en garanta que no hubieran sido conocidos en el momento de dictarse la resolucin sobre la
suspensin.
5. Se podr suspender la ejecucin del acto recurrido sin necesidad de aportar garanta
cuando se aprecie que al dictarlo se ha podido incurrir en error aritmtico, material o de
hecho.
6. Si la reclamacin no afecta a la totalidad de la deuda tributaria, la suspensin se
referir a la parte reclamada, y quedar obligado el reclamante a ingresar la cantidad
restante.
7. La suspensin de la ejecucin del acto se mantendr durante la tramitacin del
procedimiento econmico-administrativo en todas sus instancias.
La suspensin producida en el recurso de reposicin se podr mantener en la va
econmico-administrativa en las condiciones que se determinen reglamentariamente.
8. Se mantendr la suspensin producida en va administrativa cuando el interesado
comunique a la Administracin tributaria en el plazo de interposicin del recurso contencioso-
administrativo que ha interpuesto dicho recurso y ha solicitado la suspensin en el mismo.
Dicha suspensin continuar, siempre que la garanta que se hubiese aportado en va
administrativa conserve su vigencia y eficacia, hasta que el rgano judicial adopte la decisin
que corresponda en relacin con la suspensin solicitada.
Tratndose de sanciones, la suspensin se mantendr, en los trminos previstos en el
prrafo anterior y sin necesidad de prestar garanta, hasta que se adopte la decisin judicial.
9. Cuando deba ingresarse total o parcialmente el importe derivado del acto impugnado
como consecuencia de la resolucin de la reclamacin, se liquidar inters de demora por
todo el perodo de suspensin, teniendo en consideracin lo dispuesto en el apartado 4 del
artculo 26 y en el apartado 3 del artculo 212 de esta ley.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
116
10. Cuando se trate de actos que no tengan por objeto una deuda tributaria o cantidad
lquida, el tribunal podr suspender su ejecucin cuando as lo solicite el interesado y
justifique que su ejecucin pudiera causar perjuicios de imposible o difcil reparacin.
11. La ejecucin del acto o resolucin impugnado mediante un recurso extraordinario de
revisin no podr suspenderse en ningn caso.
12. Reglamentariamente se regularn los requisitos, rganos competentes y
procedimiento para la tramitacin y resolucin de las solicitudes de suspensin.
Seccin 2. Procedimiento general econmico-administrativo
Artculo 234.Normas generales.
1. Las reclamaciones econmico-administrativas se tramitarn en nica o primera
instancia con los recursos que esta ley establece.
2. El procedimiento se impulsar de oficio con sujecin a los plazos establecidos, que no
sern susceptibles de prrroga ni precisarn que se declare su finalizacin.
3. Todos los actos y resoluciones que afecten a los interesados o pongan trmino en
cualquier instancia a una reclamacin econmico-administrativa sern notificados a aqullos
en el domicilio sealado o, en su defecto, en la secretara del tribunal correspondiente,
mediante entrega o depsito de la copia ntegra de su texto.
La notificacin deber expresar si el acto o resolucin es o no definitivo en va
econmico-administrativa y, en su caso, los recursos que procedan, rgano ante el que
hubieran de presentarse y plazo para interponerlos, sin que ello impida que los interesados
puedan ejercitar cualquier otro recurso que estimen pertinente.
4. El procedimiento econmico-administrativo ser gratuito. No obstante, si la
reclamacin o el recurso resulta desestimado y el rgano econmico-administrativo aprecia
temeridad o mala fe, podr exigirse al reclamante que sufrague las costas del procedimiento,
segn los criterios que se fijen reglamentariamente.
5. El procedimiento econmico-administrativo se regular de acuerdo con las
disposiciones previstas en este captulo y en las disposiciones reglamentarias que se dicten
en su desarrollo.
Subseccin 1. Procedimiento en nica o primera instancia
Artculo 235.Iniciacin.
1. La reclamacin econmico-administrativa en nica o primera instancia se interpondr
en el plazo de un mes a contar desde el da siguiente al de la notificacin del acto
impugnado, desde el da siguiente a aqul en que se produzcan los efectos del silencio
administrativo o desde el da siguiente a aqul en que quede constancia de la realizacin u
omisin de la retencin o ingreso a cuenta, de la repercusin motivo de la reclamacin o de
la sustitucin derivada de las relaciones entre el sustituto y el contribuyente.
Tratndose de reclamaciones relativas a la obligacin de expedir y entregar factura que
incumbe a empresarios y profesionales, el plazo al que se refiere el prrafo anterior
empezar a contarse transcurrido un mes desde que se haya requerido formalmente el
cumplimiento de dicha obligacin.
En el supuesto de deudas de vencimiento peridico y notificacin colectiva, el plazo para
la interposicin se computar a partir del da siguiente al de finalizacin del perodo
voluntario de pago.
2. El procedimiento deber iniciarse mediante escrito que podr limitarse a solicitar que
se tenga por interpuesta, identificando al reclamante, el acto o actuacin contra el que se
reclama, el domicilio para notificaciones y el tribunal ante el que se interpone. Asimismo, el
reclamante podr acompaar las alegaciones en que base su derecho.
En los casos de reclamaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta, repercusiones,
obligacin de expedir y entregar factura y a las relaciones entre el sustituto y el
contribuyente, el escrito deber identificar tambin a la persona recurrida y su domicilio y
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
117
adjuntar todos los antecedentes que obren a disposicin del reclamante o en registros
pblicos.
3. El escrito de interposicin se dirigir al rgano administrativo que haya dictado el acto
reclamable que lo remitir al tribunal competente en el plazo de un mes junto con el
expediente correspondiente, al que se podr incorporar un informe si se considera
conveniente.
No obstante, cuando el escrito de interposicin incluyese alegaciones, el rgano
administrativo que dict el acto podr anular total o parcialmente el acto impugnado antes de
la remisin del expediente al tribunal dentro del plazo sealado en el prrafo anterior,
siempre que no se hubiera presentado previamente recurso de reposicin. En este caso, se
remitir al tribunal el nuevo acto dictado junto con el escrito de interposicin.
Si el rgano administrativo no hubiese remitido al tribunal el escrito de interposicin de la
reclamacin, bastar que el reclamante presente ante el tribunal la copia sellada de dicho
escrito para que la reclamacin se pueda tramitar y resolver.
4. En los casos de reclamaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta,
repercusiones, a la obligacin de expedir y entregar factura y relaciones entre el sustituto y el
contribuyente, el escrito de interposicin se dirigir al tribunal competente para resolver la
reclamacin.
Artculo 236.Tramitacin.
1. El tribunal, una vez recibido y, en su caso, completado el expediente, lo pondr de
manifiesto a los interesados que hubieran comparecido en la reclamacin y no hubiesen
formulado alegaciones en el escrito de interposicin o las hubiesen formulado pero con la
solicitud expresa de este trmite, por plazo comn de un mes en el que debern presentar el
escrito de alegaciones con aportacin de las pruebas oportunas.
2. En los casos de reclamaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta,
repercusiones, obligacin de expedir y entregar factura o a las relaciones entre el sustituto y
el contribuyente, el tribunal notificar la interposicin de la reclamacin a la persona recurrida
para que comparezca, mediante escrito de mera personacin, adjuntando todos los
antecedentes que obren a su disposicin o en registros pblicos.
3. El tribunal podr asimismo solicitar informe al rgano que dict el acto impugnado, al
objeto de aclarar las cuestiones que lo precisen. El tribunal deber dar traslado del informe al
reclamante para que pueda presentar alegaciones al mismo.
Reglamentariamente se podrn establecer supuestos en los que la solicitud de dicho
informe tenga carcter preceptivo.
4. Las pruebas testificales, periciales y las consistentes en declaracin de parte se
realizarn mediante acta notarial o ante el secretario del tribunal o el funcionario en quien el
mismo delegue que extender el acta correspondiente. No cabr denegar la prctica de
pruebas relativas a hechos relevantes, pero la resolucin que concluya la reclamacin no
entrar a examinar las que no sean pertinentes para el conocimiento de las cuestiones
debatidas, en cuyo caso bastar con que dicha resolucin incluya una mera enumeracin de
las mismas, y decidir sobre las no practicadas.
5. Cuando de las alegaciones formuladas en el escrito de interposicin de la reclamacin
o de los documentos adjuntados por el interesado resulten acreditados todos los datos
necesarios para resolver o stos puedan tenerse por ciertos, o cuando de aqullos resulte
evidente un motivo de inadmisibilidad, se podr prescindir de los trmites sealados en los
anteriores apartados de este artculo y en el apartado 3 del artculo 235 de esta ley.
6. Podrn plantearse como cuestiones incidentales aquellas que se refieran a extremos
que, sin constituir el fondo del asunto, estn relacionadas con el mismo o con la validez del
procedimiento y cuya resolucin sea requisito previo y necesario para la tramitacin de la
reclamacin, no pudiendo aplazarse hasta que recaiga acuerdo sobre el fondo del asunto.
Para la resolucin de las cuestiones incidentales el tribunal podr actuar de forma
unipersonal.
La resolucin que ponga trmino al incidente no ser susceptible de recurso. Al recibir la
resolucin de la reclamacin, el interesado podr discutir nuevamente el objeto de la
cuestin incidental mediante el recurso que proceda contra la resolucin.
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1Ley General Tributaria
118
Artculo 237.Extensin de la revisin en va econmico-administrativa.
1. Las reclamaciones y recursos econmico-administrativos someten a conocimiento del
rgano competente para su resolucin todas las cuestiones de hecho y de derecho que
ofrezca el expediente, hayan sido o no planteadas por los interesados, sin que en ningn
caso pueda empeorar la situacin inicial del reclamante.
2. Si el rgano competente estima pertinente examinar y resolver cuestiones no
planteadas por los interesados las expondr a los mismos para que puedan formular
alegaciones.
Artculo 238.Terminacin.
1. El procedimiento finalizar por renuncia al derecho en que la reclamacin se
fundamente, por desistimiento de la peticin o instancia, por caducidad de sta, por
satisfaccin extraprocesal y mediante resolucin.
2. Cuando se produzca la renuncia o desistimiento del reclamante, la caducidad de la
instancia o la satisfaccin extraprocesal, el tribunal acordar motivadamente el archivo de las
actuaciones. Este acuerdo podr ser adoptado a travs de rganos unipersonales.
El acuerdo de archivo de actuaciones podr revisarse conforme a lo dispuesto en el
apartado 6 del artculo 239 de esta ley.
Artculo 239.Resolucin.
1. Los tribunales no podrn abstenerse de resolver ninguna reclamacin sometida a su
conocimiento sin que pueda alegarse duda racional o deficiencia en los preceptos legales.
2. Las resoluciones dictadas debern contener los antecedentes de hecho y los
fundamentos de derecho en que se basen y decidirn todas las cuestiones que se susciten
en el expediente, hayan sido o no planteadas por los interesados.
3. La resolucin podr ser estimatoria, desestimatoria o declarar la inadmisibilidad. La
resolucin estimatoria podr anular total o parcialmente el acto impugnado por razones de
derecho sustantivo o por defectos formales.
Cuando la resolucin aprecie defectos formales que hayan disminuido las posibilidades
de defensa del reclamante, se producir la anulacin del acto en la parte afectada y se
ordenar la retroaccin de las actuaciones al momento en que se produjo el defecto formal.
4. Se declarar la inadmisibilidad en los siguientes supuestos:
a) Cuando se impugnen actos o resoluciones no susceptibles de reclamacin o recurso
en va econmico-administrativa.
b) Cuando la reclamacin se haya presentado fuera de plazo.
c) Cuando falte la identificacin del acto o actuacin contra el que se reclama.
d) Cuando la peticin contenida en el escrito de interposicin no guarde relacin con el
acto o actuacin recurrido.
e) Cuando concurran defectos de legitimacin o de representacin.
f) Cuando exista un acto firme y consentido que sea el fundamento exclusivo del acto
objeto de la reclamacin, cuando se recurra contra actos que reproduzcan otros anteriores
definitivos y firmes o contra actos que sean confirmatorios de otros consentidos, as como
cuando exista cosa juzgada.
Para declarar la inadmisibilidad el tribunal podr actuar de forma unipersonal.
5. La resolucin que se dicte tendr plena eficacia respecto de los interesados a quienes
se hubiese notificado la existencia de la reclamacin.
6. Con carcter previo, en su caso, al recurso de alzada ordinario, podr interponerse
ante el tribunal recurso de anulacin en el plazo de 15 das exclusivamente en los siguientes
casos:
a) Cuando se haya declarado incorrectamente la inadmisibilidad de la reclamacin.
b) Cuando se hayan declarado inexistentes las alegaciones o pruebas oportunamente
presentadas.
c) Cuando se alegue la existencia de incongruencia completa y manifiesta de la
resolucin.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
119
Tambin podr interponerse recurso de anulacin contra el acuerdo de archivo de
actuaciones al que se refiere el artculo anterior.
El escrito de interposicin incluir las alegaciones y adjuntar las pruebas pertinentes. El
tribunal resolver sin ms trmite en el plazo de un mes; se entender desestimado el
recurso en caso contrario.
7. La doctrina que de modo reiterado establezca el Tribunal Econmico-Administrativo
Central vincular a los tribunales econmico-administrativos regionales y locales y a los
rganos econmico-administrativos de las Comunidades Autnomas y de las Ciudades con
Estatuto de Autonoma y al resto de la Administracin tributaria del Estado y de las
Comunidades Autnomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonoma. El Tribunal
Econmico-Administrativo Central recoger de forma expresa en sus resoluciones y
acuerdos que se trata de doctrina reiterada y proceder a publicarlas segn lo dispuesto en
el apartado 2 del artculo 86 de esta Ley. En cada Tribunal Econmico-Administrativo, el
criterio sentado por su Pleno vincular a las Salas y el de ambos a los rganos
unipersonales. Las resoluciones y los actos de la Administracin tributaria que se
fundamenten en la doctrina establecida conforme a este precepto lo harn constar
expresamente.
Artculo 240.Plazo de resolucin.
1. La duracin del procedimiento en cualquiera de sus instancias ser de un ao contado
desde la interposicin de la reclamacin. Transcurrido este plazo, el interesado podr
considerar desestimada la reclamacin al objeto de interponer el recurso procedente, cuyo
plazo se contar a partir del da siguiente de la finalizacin del plazo de un ao a que se
refiere este apartado.
El tribunal deber resolver expresamente en todo caso. Los plazos para la interposicin
de los correspondientes recursos comenzarn a contarse desde el da siguiente al de la
notificacin de la resolucin expresa.
2. Transcurrido un ao desde la iniciacin de la instancia correspondiente sin haberse
notificado resolucin expresa y siempre que se haya acordado la suspensin del acto
reclamado, dejar de devengarse el inters de demora en los trminos previstos en el
apartado 4 del artculo 26 de esta ley.
Subseccin 2. Recursos en va econmico-administrativa
Artculo 241.Recurso de alzada ordinario.
1. Contra las resoluciones dictadas en primera instancia por los tribunales econmico-
administrativos regionales y locales y por los rganos econmico-administrativos de las
Comunidades Autnomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonoma podr interponerse
recurso de alzada ordinario ante el Tribunal Econmico-Administrativo Central en el plazo de
un mes contado desde el da siguiente al de la notificacin de las resoluciones.
2. Cuando el recurrente hubiera estado personado en el procedimiento en primera
instancia, el escrito de interposicin deber contener las alegaciones y adjuntar las pruebas
oportunas, resultando admisibles nicamente las pruebas que no hayan podido aportarse en
primera instancia.
3. Estarn legitimados para interponer este recurso los interesados, los Directores
Generales del Ministerio de Economa y Hacienda y los Directores de Departamento de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria en las materias de su competencia, as como
los rganos equivalentes o asimilados de las Comunidades Autnomas y de las Ciudades
con Estatuto de Autonoma en materia de su competencia.
4. En la resolucin del recurso de alzada ordinario ser de aplicacin lo dispuesto en el
artculo 240 de esta Ley.
Artculo 242.Recurso extraordinario de alzada para la unificacin de criterio.
1. Las resoluciones dictadas por los tribunales econmico-administrativos regionales y
locales y por los rganos econmico-administrativos de las Comunidades Autnomas y de
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
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120
las Ciudades con Estatuto de Autonoma que no sean susceptibles de recurso de alzada
ordinario y, en su caso, las dictadas por los rganos econmico-administrativos de las
Comunidades Autnomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonoma en nica instancia,
podrn ser impugnadas, mediante el recurso extraordinario de alzada para la unificacin de
criterio, por los Directores Generales del Ministerio de Economa y Hacienda y por los
Directores de Departamento de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y por los
rganos equivalentes o asimilados de las Comunidades Autnomas y de las Ciudades con
Estatuto de Autonoma respecto a las materias de su competencia, cuando estimen
gravemente daosas y errneas dichas resoluciones, cuando no se adecuen a la doctrina
del Tribunal Econmico-Administrativo Central o cuando apliquen criterios distintos a los
empleados por otros tribunales econmico-administrativos regionales o locales o por los
rganos econmico-administrativos de las Comunidades Autnomas y de las Ciudades con
Estatuto de Autonoma.
Cuando los tribunales econmico-administrativos regionales o locales o los rganos
econmico-administrativos de las Comunidades Autnomas y de las Ciudades con Estatuto
de Autonoma dicten resoluciones adoptando un criterio distinto al seguido con anterioridad,
debern hacerlo constar expresamente en las resoluciones.
2. El plazo para interponer el recurso extraordinario de alzada para la unificacin de
criterio ser de tres meses contados desde el da siguiente al de la notificacin de la
resolucin.
Si la resolucin no ha sido notificada al rgano legitimado para recurrir, el plazo de tres
meses para interponer el recurso se contar desde el momento en que dicho rgano tenga
conocimiento del contenido esencial de la misma por cualquier medio.
El documento acreditativo de la notificacin recibida o, en su caso, del conocimiento del
contenido esencial de la resolucin, deber acompaarse al escrito de interposicin del
recurso.
3. La resolucin deber dictarse en el plazo de seis meses y respetar la situacin
jurdica particular derivada de la resolucin recurrida, unificando el criterio aplicable.
4. Los criterios establecidos en las resoluciones de estos recursos sern vinculantes
para los tribunales econmico-administrativos, para los rganos econmico-administrativos
de las Comunidades Autnomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonoma y para el
resto de la Administracin tributaria del Estado y de las Comunidades Autnomas y
Ciudades con Estatuto de Autonoma.
Artculo 243.Recurso extraordinario para la unificacin de doctrina.
1. Contra las resoluciones en materia tributaria dictadas por el Tribunal Econmico-
Administrativo Central podr interponerse recurso extraordinario para la unificacin de
doctrina por el Director General de Tributos del Ministerio de Economa y Hacienda, cuando
est en desacuerdo con el contenido de dichas resoluciones.
Dicho recurso extraordinario tambin podr ser interpuesto por los Directores Generales
de Tributos de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma, u
rganos equivalentes, cuando el recurso tenga su origen en una resolucin de un rgano
dependiente de la respectiva Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma.
2. Ser competente para resolver este recurso la Sala Especial para la Unificacin de
Doctrina, que estar compuesta por el Presidente del Tribunal Econmico-Administrativo
Central, que la presidir, tres vocales de dicho Tribunal, el Director General de Tributos del
Ministerio de Economa y Hacienda, el Director General de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria, el Director General o el Director del Departamento de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria del que dependa funcionalmente el rgano que hubiera
dictado el acto a que se refiere la resolucin objeto del recurso y el Presidente del Consejo
para la Defensa del Contribuyente.
Cuando el recurso tenga su origen en una resolucin de un rgano dependiente de una
Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma, las referencias al Director de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria y al Director General o Director del
Departamento de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria se entendern realizadas a
los rganos equivalentes o asimilados de dicha Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto
de Autonoma.
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1Ley General Tributaria
121
3. La resolucin que se dicte se adoptar por decisin mayoritaria de los integrantes de
la Sala Especial. En caso de empate, el Presidente tendr siempre voto de calidad.
4. La resolucin deber dictarse en el plazo de seis meses y respetar la situacin
jurdica particular derivada de la resolucin recurrida, estableciendo la doctrina aplicable.
5. La doctrina establecida en las resoluciones de estos recursos ser vinculante para los
tribunales econmico-administrativos, para los rganos econmico-administrativos de las
Comunidades Autnomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonoma y para el resto de la
Administracin tributaria del Estado y de las Comunidades Autnomas y Ciudades con
Estatuto de Autonoma.
Artculo 244.Recurso extraordinario de revisin.
1. El recurso extraordinario de revisin podr interponerse por los interesados contra los
actos firmes de la Administracin tributaria y contra las resoluciones firmes de los rganos
econmico-administrativos cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que aparezcan documentos de valor esencial para la decisin del asunto que fueran
posteriores al acto o resolucin recurridos o de imposible aportacin al tiempo de dictarse los
mismos y que evidencien el error cometido.
b) Que al dictar el acto o la resolucin hayan influido esencialmente documentos o
testimonios declarados falsos por sentencia judicial firme anterior o posterior a aquella
resolucin.
c) Que el acto o la resolucin se hubiese dictado como consecuencia de prevaricacin,
cohecho, violencia, maquinacin fraudulenta u otra conducta punible y se haya declarado as
en virtud de sentencia judicial firme.
2. La legitimacin para interponer este recurso ser la prevista en el apartado 3 del
artculo 241.
3. Se declarar la inadmisibilidad del recurso cuando se aleguen circunstancias distintas
a las previstas en el apartado anterior.
4. Ser competente para resolver el recurso extraordinario de revisin el Tribunal
Econmico-Administrativo Central.
Para declarar la inadmisibilidad el tribunal podr actuar de forma unipersonal.
5. El recurso se interpondr en el plazo de tres meses a contar desde el conocimiento de
los documentos o desde que qued firme la sentencia judicial.
6. En la resolucin del recurso extraordinario de revisin ser de aplicacin lo dispuesto
en el apartado 1 del artculo 240 de esta ley.
Seccin 3. Procedimiento abreviado ante rganos unipersonales
Artculo 245.mbito de aplicacin.
1. Las reclamaciones econmico-administrativas se tramitarn por el procedimiento
previsto en esta seccin:
a) Cuando sean de cuanta inferior a la que reglamentariamente se determine.
b) Cuando se alegue exclusivamente la inconstitucionalidad o ilegalidad de normas.
c) Cuando se alegue exclusivamente falta o defecto de notificacin.
d) Cuando se alegue exclusivamente insuficiencia de motivacin o incongruencia del
acto impugnado.
e) Cuando se aleguen exclusivamente cuestiones relacionadas con la comprobacin de
valores.
f) Cuando concurran otras circunstancias previstas reglamentariamente.
2. Las reclamaciones econmico-administrativas tramitadas por este procedimiento se
resolvern en nica instancia por los tribunales econmico-administrativos mediante los
rganos unipersonales que se determinen reglamentariamente.
3. El procedimiento abreviado ante rganos unipersonales se regular por lo dispuesto
en esta seccin, por las normas reglamentarias que se dicten en su desarrollo y, en defecto
de norma expresa, por lo dispuesto en este captulo.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
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Artculo 246.Iniciacin.
1. La reclamacin deber iniciarse mediante escrito que necesariamente deber incluir el
siguiente contenido:
a) Identificacin del reclamante y del acto o actuacin contra el que se reclama, el
domicilio para notificaciones y el tribunal ante el que se interpone.
En los casos de reclamaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta, repercusiones,
obligacin de expedir y entregar factura o relaciones entre el sustituto y el contribuyente, el
escrito deber identificar tambin a la persona recurrida y su domicilio.
b) Alegaciones que se formulan.
Al escrito de interposicin se adjuntar copia del acto que se impugna, as como las
pruebas que se estimen pertinentes.
2. La reclamacin se dirigir al rgano al que se refiere el apartado 3 del artculo 235 de
esta ley, y ser de aplicacin lo dispuesto en dicho apartado.
Artculo 247.Tramitacin y resolucin.
1. Cuando el rgano econmico-administrativo lo estime necesario, de oficio o a
instancia del interesado, convocar la celebracin de una vista oral comunicando al
interesado el da y la hora en que debe personarse al objeto de fundamentar sus
alegaciones.
2. El rgano econmico-administrativo podr dictar resolucin, incluso con anterioridad a
recibir el expediente, siempre que de la documentacin presentada por el reclamante
resulten acreditados todos los datos necesarios para resolver.
3. El plazo mximo para notificar la resolucin ser de seis meses contados desde la
interposicin de la reclamacin. Transcurrido dicho plazo sin que se haya notificado la
resolucin expresa, el interesado podr considerar desestimada la reclamacin al objeto de
interponer el recurso procedente, cuyo plazo se contar a partir del da siguiente de la
finalizacin del plazo de seis meses a que se refiere este apartado.
El rgano econmico-administrativo deber resolver expresamente en todo caso. El
plazo para la interposicin del recurso que proceda empezar a contarse desde el da
siguiente a la notificacin de la resolucin expresa.
4. Transcurridos seis meses desde la interposicin de la reclamacin sin haberse
notificado resolucin expresa y siempre que se haya acordado la suspensin del acto
reclamado, dejar de devengarse el inters de demora en los trminos previstos en el
apartado 4 del artculo 26 de esta ley.
Artculo 248.Recursos.
Contra las resoluciones que se dicten en el procedimiento previsto en esta seccin no
podr interponerse recurso de alzada ordinario, pero podrn proceder, en su caso, los
dems recursos regulados en la seccin anterior.
Seccin 4. Recurso contencioso-administrativo
Artculo 249.Recurso contencioso-administrativo.
Las resoluciones que pongan fin a la va econmicoadministrativa sern susceptibles de
recurso contencioso-administrativo ante el rgano jurisdiccional competente.
Disposicin adicional primera.Exacciones parafiscales.
Las exacciones parafiscales participan de la naturaleza de los tributos rigindose por
esta ley en defecto de normativa especfica.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
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Disposicin adicional segunda.Normativa aplicable a los recursos pblicos de la
Seguridad Social.
Esta ley no ser de aplicacin a los recursos pblicos que correspondan a la Tesorera
General de la Seguridad Social, que se regirn por su normativa especfica.
Disposicin adicional tercera.Ciudades con Estatuto de Autonoma de Ceuta y Melilla.
A efectos de lo previsto en esta ley, las referencias realizadas a las comunidades
autnomas se entendern aplicables a las Ciudades con Estatuto de Autonoma de Ceuta y
Melilla, sin perjuicio de lo establecido en las leyes orgnicas que aprueban los Estatutos de
Autonoma de dichas ciudades.
Disposicin adicional cuarta.Normas relativas a las Haciendas Locales.
1. La normativa aplicable a los tributos y restantes ingresos de derecho pblico de las
entidades locales en materia de recurso de reposicin y reclamaciones econmico-
administrativas ser la prevista en las disposiciones reguladoras de las Haciendas Locales.
2. Lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 32 de esta ley ser aplicable a la devolucin
de ingresos indebidos derivados de pagos fraccionados de deudas de notificacin colectiva y
peridica realizados a las entidades locales.
3. Las entidades locales, dentro del mbito de sus competencias, podrn desarrollar lo
dispuesto en esta ley mediante la aprobacin de las correspondientes ordenanzas fiscales.
Disposicin adicional quinta.Declaraciones censales.
1. Las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio espaol
actividades empresariales o profesionales o satisfagan rendimientos sujetos a retencin
debern comunicar a la Administracin tributaria a travs de las correspondientes
declaraciones censales su alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores,
las modificaciones que se produzcan en su situacin tributaria y la baja en dicho censo. El
Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores formar parte del Censo de Obligados
Tributarios. En este ltimo figurarn la totalidad de personas fsicas o jurdicas y entidades a
que se refiere el artculo 35 de la Ley General Tributaria, identificadas a efectos fiscales en
Espaa.
Las declaraciones censales servirn, asimismo, para comunicar el inicio de las
actividades econmicas que desarrollen, las modificaciones que les afecten y el cese en las
mismas. A efectos de lo dispuesto en este artculo, tendrn la consideracin de empresarios
o profesionales quienes tuvieran tal condicin de acuerdo con las disposiciones propias del
Impuesto sobre el Valor Aadido, incluso cuando desarrollen su actividad fuera del territorio
de aplicacin de este impuesto.
2. Reglamentariamente se regular el contenido, la forma y los plazos para la
presentacin de estas declaraciones censales.
3. La declaracin censal de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y
Retenedores contendr, al menos la siguiente informacin:
a) El nombre y apellidos o razn social del declarante.
b) El nmero de identificacin fiscal si se trata de una persona fsica que lo tenga
atribuido. Si se trata de personas jurdicas o entidades del apartado 4 del artculo 35 de la
Ley General Tributaria, la declaracin de alta servir para solicitar este nmero, para lo cual
debern aportar la documentacin que se establezca reglamentariamente y completar el
resto de la informacin que se relaciona en este apartado. De igual forma procedern las
personas fsicas sin nmero de identificacin fiscal que resulten obligadas a la presentacin
de la declaracin censal de alta, porque vayan a realizar actividades econmicas o vayan a
satisfacer rendimientos sujetos a retencin.
c) El domicilio fiscal, y su domicilio social, cuando sea distinto de aqul.
d) La relacin de establecimientos y locales en los que vaya a desarrollar actividades
econmicas, con identificacin de la comunidad autnoma, provincia, municipio, y direccin
completa de cada uno de ellos.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
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e) La clasificacin de las actividades econmicas que vaya a desarrollar segn la
codificacin de actividades establecida a efectos del Impuesto sobre Actividades
Econmicas.
f) El mbito territorial en el que vaya a desarrollar sus actividades econmicas,
distinguiendo si se trata de mbito nacional, de la Unin Europea o internacional. A estos
efectos, el contribuyente que vaya a operar en la Unin Europea solicitar su alta en el
Registro de operadores intracomunitarios en los trminos que se definan
reglamentariamente.
g) La condicin de persona o entidad residente o no residente. En este ltimo caso, se
especificar si cuenta o no con establecimientos permanentes, identificndose todos ellos,
con independencia de que stos deban darse de alta individualmente. Si se trata de un
establecimiento permanente, en la declaracin de alta se identificar la persona o entidad no
residente de la que dependa, as como el resto de los establecimientos permanentes de
dicha persona o entidad que se hayan dado de alta en el Censo de Empresarios,
Profesionales y Retenedores.
h) El rgimen de tributacin en el Impuesto sobre Sociedades, en el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas o en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, segn
corresponda, con mencin expresa de los regmenes y modalidades de tributacin que le
resulten de aplicacin y los pagos a cuenta que le incumban.
i) El rgimen de tributacin en el Impuesto sobre el Valor Aadido, con referencia a las
obligaciones peridicas derivadas de dicho impuesto que le correspondan y el plazo previsto
para el inicio de la actividad, distinguiendo el previsto para el inicio de las adquisiciones e
importaciones de bienes y servicios del previsto para las entregas de bienes y prestaciones
de servicios que constituyen el objeto de su actividad, en el caso de que uno y otro sean
diferentes.
j) El rgimen de tributacin en los impuestos que se determinen reglamentariamente.
k) En el caso en que se trate de entidades en constitucin, la declaracin de alta
contendr, al menos, los datos identificativos y domicilio completo de las personas o
entidades que promuevan su constitucin.
4. La declaracin censal de modificacin contendr cualquier variacin que afecte a los
datos consignados en la declaracin de alta o en cualquier otra declaracin de modificacin
anterior, en los trminos que se establezcan reglamentariamente.
5. La declaracin censal de baja se presentar cuando se produzca el cese efectivo en
todas las actividades a que se refiere este artculo, de acuerdo con lo que se disponga
reglamentariamente.
6. La Administracin tributaria llevar conjuntamente con el Censo de Empresarios,
Profesionales y Retenedores un Registro de operadores intracomunitarios en el que se
darn de alta los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido que realicen entregas
y adquisiciones intracomunitarias de bienes, as como determinadas prestaciones de
servicios en los trminos que se establezcan reglamentariamente.
7. Las personas o entidades a que se refiere el apartado uno de este artculo podrn
resultar exoneradas reglamentariamente de presentar otras declaraciones de contenido o
finalidad censal establecidas por las normas propias de cada tributo.
8. Las sociedades en constitucin y los empresarios individuales que presenten el
documento nico electrnico para realizar telemticamente sus trmites de constitucin e
inicio de actividad, de acuerdo con lo previsto en la Ley 14/2013 de Apoyo a los
Emprendedores y su Internacionalizacin, quedarn exoneradas de la obligacin de
presentar la declaracin censal de alta, pero quedarn obligadas a la presentacin posterior
de las declaraciones de modificacin o de baja que correspondan en la medida en que vare
o deba ampliarse la informacin y circunstancias contenidas en dicho documento nico
electrnico en caso de que el emprendedor no realice estos trmites a travs de dicho
documento.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
125
Disposicin adicional sexta.Nmero de identificacin fiscal.
1. Toda persona fsica o jurdica, as como las entidades sin personalidad a que se
refiere el apartado 4 del artculo 35 de esta ley, tendrn un nmero de identificacin fiscal
para sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.
Este nmero de identificacin fiscal ser facilitado por la Administracin General del
Estado, de oficio o a instancia del interesado.
Reglamentariamente se regular el procedimiento de asignacin y revocacin, la
composicin del nmero de identificacin fiscal y la forma en que deber utilizarse en las
relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.
2. En particular, quienes entreguen o confen a entidades de crdito fondos, bienes o
valores en forma de depsitos u otras anlogas, recaben de aqullas crditos o prstamos
de cualquier naturaleza o realicen cualquier otra operacin financiera con una entidad de
crdito debern comunicar previamente su nmero de identificacin fiscal a dicha entidad.
La citada obligacin ser exigible aunque las operaciones activas o pasivas que se
realicen con las entidades de crdito tengan un carcter transitorio.
Reglamentariamente se podrn establecer reglas especiales y excepciones a la citada
obligacin, as como las obligaciones de informacin que debern cumplir las entidades de
crdito en tales supuestos.
3. Las entidades de crdito no podrn librar cheques contra la entrega de efectivo,
bienes, valores u otros cheques sin la comunicacin del nmero de identificacin fiscal del
tomador, quedando constancia del libramiento y de la identificacin del tomador. Se
excepta de lo anterior los cheques librados contra una cuenta bancaria.
De igual manera, las entidades de crdito exigirn la comunicacin del nmero de
identificacin fiscal a las personas o entidades que presenten al cobro, cuando el abono no
se realice en una cuenta bancaria, cheques emitidos por una entidad de crdito. Tambin lo
exigirn en caso de cheques librados por personas distintas por cuanta superior a 3.000
euros. En ambos casos deber quedar constancia del pago del cheque as como de la
identificacin del tenedor que lo presente al cobro.
Reglamentariamente se establecer la forma en que las entidades de crdito debern
dejar constancia y comunicar a la Administracin tributaria los datos a que se refieren los
prrafos anteriores.
4. La publicacin de la revocacin del nmero de identificacin fiscal asignado a las
personas jurdicas o entidades en el Boletn Oficial del Estado determinar que el registro
pblico correspondiente, en funcin del tipo de entidad de que se trate, proceda a extender
en la hoja abierta a la entidad a la que afecte la revocacin una nota marginal en la que se
har constar que, en lo sucesivo, no podr realizarse inscripcin alguna que afecte a esta,
salvo que se rehabilite dicho nmero o se asigne un nuevo nmero de identificacin fiscal.
Asimismo, determinar que las entidades de crdito no realicen cargos o abonos en las
cuentas o depsitos de que dispongan las personas jurdicas o entidades sin personalidad a
quienes se revoque el nmero de identificacin fiscal, en tanto no se produzca la
rehabilitacin de dicho nmero o la asignacin a la persona jurdica o entidad afectada de un
nuevo nmero de identificacin fiscal.
Lo dispuesto en este apartado se entender sin perjuicio del cumplimiento por la entidad
de las obligaciones tributarias pendientes, para lo que se utilizar transitoriamente el nmero
de identificacin fiscal revocado.
Disposicin adicional sptima.Responsabilidad solidaria de las comunidades autnomas
y de las corporaciones locales.
1. Las comunidades autnomas son responsables solidarias respecto del pago de las
deudas tributarias contradas por las entidades de derecho pblico de ellas dependientes,
sociedades mercantiles cuyo capital social pertenezca ntegramente a la comunidad
autnoma o instituciones asociativas voluntarias pblicas en las que participen, en
proporcin a sus respectivas cuotas y sin perjuicio del derecho de repetir que les pueda
asistir, en su caso.
2. Las corporaciones locales son responsables solidarias respecto del pago de las
deudas tributarias contradas por las entidades a que se refieren los prrafos b) y c) del
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
126
apartado 3 del artculo 85 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases de
Rgimen Local, as como de las que, en su caso, se contraigan por las mancomunidades,
comarcas, reas metropolitanas, entidades de mbito inferior al municipio y por cualesquiera
instituciones asociativas voluntarias pblicas en las que aqullas participen, en proporcin a
sus respectivas cuotas y sin perjuicio del derecho de repetir que les pueda asistir, en su
caso.
Disposicin adicional octava.Procedimientos concursales.
Lo dispuesto en esta ley se aplicar de acuerdo con lo establecido en la legislacin
concursal vigente en cada momento.
Disposicin adicional novena.Competencias en materia del deber de informacin.
A efectos del apartado 1 del artculo 8 de la Ley Orgnica 1/1982, de 5 de mayo, de
Proteccin Civil del Derecho al Honor, a la Intimidad Personal y Familiar y a la Propia
Imagen, se considerar autoridad competente el Ministro de Hacienda, el rgano equivalente
de las comunidades autnomas, el rgano de gobierno de las entidades locales, los
Directores de Departamento de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y sus
Delegados territoriales.
Disposicin adicional dcima.Exaccin de la responsabilidad civil por delito contra la
Hacienda Pblica.
1. En los procedimientos por delito contra la Hacienda Pblica, la responsabilidad civil
comprender la totalidad de la deuda tributaria no ingresada, incluidos sus intereses de
demora, y se exigir por el procedimiento administrativo de apremio.
2. Una vez que sea firme la sentencia, el juez o tribunal al que competa la ejecucin
remitir testimonio a los rganos de la Administracin tributaria, ordenando que se proceda a
su exaccin. En la misma forma se proceder cuando el juez o tribunal hubieran acordado la
ejecucin provisional de una sentencia recurrida.
3. Cuando se hubiera acordado el fraccionamiento de pago de la responsabilidad civil
conforme al artculo 125 del Cdigo Penal, el juez o tribunal lo comunicar a la
Administracin tributaria. En este caso, el procedimiento de apremio se iniciar si el
responsable civil del delito incumpliera los trminos del fraccionamiento.
4. La Administracin tributaria informar al juez o tribunal sentenciador, a los efectos del
artculo 117.3 de la Constitucin Espaola, de la tramitacin y, en su caso, de los incidentes
relativos a la ejecucin encomendada.
Disposicin adicional undcima.Reclamaciones econmico-administrativas en otras
materias.
1. Podr interponerse reclamacin econmico-administrativa, previa interposicin
potestativa de recurso de reposicin, contra las resoluciones y los actos de trmite que
decidan, directa o indirectamente, el fondo del asunto relativo a las siguientes materias:
a) Los actos recaudatorios de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria relativos a
ingresos de derecho pblico del Estado y de las entidades de derecho pblico vinculadas o
dependientes de la Administracin General del Estado o relativos a ingresos de derecho
pblico, tributarios o no tributarios, de otra Administracin pblica.
b) El reconocimiento o la liquidacin por autoridades u organismos de los Ministerios de
Hacienda y de Economa de obligaciones del Tesoro Pblico y las cuestiones relacionadas
con las operaciones de pago por dichos rganos con cargo al Tesoro.
c) El reconocimiento y pago de toda clase de pensiones y derechos pasivos que sea
competencia del Ministerio de Hacienda.
2. No se admitirn reclamaciones econmico-administrativas con respecto a los
siguientes actos:
a) Los que den lugar a reclamacin en va administrativa previa a la judicial, civil o
laboral o pongan fin a dicha va.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
127
b) Los dictados en procedimientos en los que est reservada al ministro competente la
resolucin que ultime la va administrativa.
c) Los dictados en virtud de una ley que los excluya de reclamacin econmico-
administrativa.
3. Estar legitimado para interponer reclamacin econmico-administrativa contra los
actos relativos a las materias a las que se refiere el apartado 1 cualquier persona cuyos
intereses legtimos resulten afectados por el acto administrativo, as como el Interventor
General de la Administracin del Estado o sus delegados, en las materias a que se extienda
la funcin fiscalizadora que le confieran las disposiciones vigentes.
4. No estarn legitimados para interponer reclamacin econmico-administrativa contra
los actos relativos a las materias a las que se refiere el apartado 1:
a) Los funcionarios y empleados pblicos salvo en los casos en que inmediata y
directamente se vulnere un derecho que en particular les est reconocido o resulten
afectados sus intereses legtimos.
b) Los particulares cuando obren por delegacin de la Administracin o como agentes o
mandatarios en ella.
c) Los denunciantes.
d) Los que asuman obligaciones en virtud de pacto o contrato.
e) Los organismos u rganos que hayan dictado el acto impugnado, as como cualquier
otra entidad por el mero hecho de ser destinataria de los fondos gestionados mediante dicho
acto.
5. Podrn interponer el recurso de alzada ordinario las personas u rganos previstos en
el apartado 3 de esta disposicin adicional y los rganos directivos de los Ministerios de
Hacienda y de Economa que se determinen reglamentariamente en materias de su
competencia.
6. Podrn interponer el recurso extraordinario de alzada para la unificacin de criterio los
rganos directivos de los Ministerios de Hacienda y de Economa que se determinen
reglamentariamente.
7. Podrn interponer el recurso extraordinario de revisin las personas u rganos
previstos en el apartado 3 de esta disposicin adicional, y los rganos directivos de los
Ministerios de Hacienda y de Economa que se determinen reglamentariamente en materias
de su competencia.
8. Salvo lo dispuesto en los apartados anteriores, en las reclamaciones econmico-
administrativas reguladas en la presente disposicin adicional se aplicarn las normas
reguladoras de las reclamaciones econmicoadministrativas en materia tributaria contenidas
en esta ley.
Disposicin adicional duodcima.Composicin de los tribunales econmico-
administrativos.
El Presidente y los vocales de los tribunales econmico-administrativos sern
nombrados entre funcionarios del Estado y sus organismos autnomos, de las comunidades
autnomas y entre funcionarios de Administracin local con Habilitacin de Carcter
Nacional, que renan los requisitos y condiciones que reglamentariamente se determinen,
actuando como Secretario un Abogado del Estado.
Disposicin adicional decimotercera.Participacin de las Comunidades Autnomas y de
las Ciudades con Estatuto de Autonoma en los tribunales econmico-administrativos.
1. Las Comunidades Autnomas y las Ciudades con Estatuto de Autonoma que no
asuman la funcin revisora en va econmico-administrativa de los actos dictados por ellas
en relacin con los tributos estatales, podrn participar en los tribunales econmico-
administrativos del Estado, en los trminos que se establezcan reglamentariamente, de las
siguientes maneras:
a) Mediante el nombramiento de funcionarios de las Comunidades Autnomas y de las
Ciudades con Estatuto de Autonoma conforme a lo indicado en la disposicin adicional
duodcima de esta Ley.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
128
b) Mediante la creacin en el seno del Tribunal Econmico-Administrativo Regional y
local, y en virtud de Convenio celebrado entre el Ministerio de Economa y Hacienda y el
rgano superior competente de la Comunidad Autnoma y de la Ciudad con Estatuto de
Autonoma de una Sala Especial para resolver las reclamaciones que versen sobre los actos
dictados por las Comunidades Autnomas y las Ciudades con Estatuto de Autonoma en
relacin con los tributos estatales. Dicha Sala Especial tendr el mismo nmero de miembros
del Tribunal Regional y local y de la Administracin tributaria de la Comunidades Autnomas
y de las Ciudades con Estatuto de Autonoma y ser presidida por el Presidente del Tribunal,
que tendr voto de calidad.
La Sala Especial resolver todas las reclamaciones que versen sobre los actos dictados
por las Comunidades Autnomas y las Ciudades con Estatuto de Autonoma en relacin con
los tributos estatales, salvo las que traten exclusivamente sobre actos dictados en el
procedimiento de recaudacin.
Las reclamaciones se tramitarn por el Secretario del Tribunal, que ser tambin el
Secretario y formar parte de la Sala Especial, por el procedimiento general regulado en la
Subseccin 1. de la Seccin 2. del Ttulo V de esta Ley, no siendo aplicable el
procedimiento abreviado ante rganos unipersonales regulado en la Seccin 3. del mismo
Ttulo.
2. A falta de convenio se proceder en la forma prevista en la letra a) del apartado
anterior, segn ese establezca reglamentariamente.
Disposicin adicional decimocuarta.Cuanta de las reclamaciones econmico-
administrativas.
Con efectos para las reclamaciones econmico-administrativas que se interpongan a
partir de la entrada en vigor de esta ley las cuantas a las que se refieren los prrafos a) y b)
del apartado 2 del artculo 10 del Real Decreto 391/1996, de 1 de marzo, por el que se
aprueba el Reglamento de Procedimiento de las Reclamaciones Econmico-administrativas
quedarn fijadas en 150.000 y 1.800.000 euros, respectivamente, hasta que se apruebe un
nuevo Reglamento de desarrollo en materia econmica-administrativa.
Disposicin adicional decimoquinta.Normas relativas al Catastro Inmobiliario.
1. Las infracciones y sanciones en materia catastral, se regirn por su normativa
especfica.
2. El artculo 27 de esta ley relativo a los recargos por declaracin extempornea sin
requerimiento previo no ser aplicable a las declaraciones catastrales.
3. En materia de notificacin de valores catastrales, esta ley se aplicar supletoriamente
respecto a lo dispuesto en la normativa especfica catastral.
Disposicin adicional decimosexta.Utilizacin de medios electrnicos, informticos o
telemticos en las reclamaciones econmico-administrativas.
1. Podrn utilizarse medios electrnicos, informticos o telemticos para la interposicin,
tramitacin y resolucin de las reclamaciones econmico-administrativas.
2. Podrn emplearse dichos medios para las notificaciones que deban realizarse cuando
el interesado los haya sealado como preferentes o hubiera consentido expresamente su
utilizacin.
3. Los documentos que integren un expediente correspondiente a una reclamacin
econmico-adminis trativa podrn obtenerse mediante el empleo de los medios a que se
refiere el apartado 1 de esta disposicin.
4. El Ministro de Hacienda regular los aspectos necesarios para la implantacin de
estas medidas y crear los registros telemticos que procedan.
Disposicin adicional decimosptima.Naturaleza jurdica de los crditos gestionados en
el mbito de la asistencia mutua.
1. A efectos de la asistencia mutua a la que se refiere el artculo 1.2 de esta Ley y sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 80 bis de esta Ley, tendrn la consideracin de
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
129
derechos de la Hacienda Pblica de naturaleza pblica todo crdito de otro Estado o entidad
supranacional o internacional respecto del que se ejerzan las acciones de asistencia,
colaboracin, cooperacin y otras de naturaleza anloga que preste el Estado espaol en
ejercicio de dicha asistencia mutua.
2. A los efectos del ejercicio de dichas acciones de asistencia mutua tales derechos
conservarn su naturaleza jurdica originaria conforme a la normativa espaola y les ser de
aplicacin el rgimen jurdico regulado en la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General
Presupuestaria, y en la presente Ley.
Disposicin adicional decimoctava.Obligacin de informacin sobre bienes y derechos
situados en el extranjero.
1. Los obligados tributarios debern suministrar a la Administracin tributaria, conforme a
lo dispuesto en los artculos 29 y 93 de esta Ley y en los trminos que reglamentariamente
se establezcan, la siguiente informacin:
a) Informacin sobre las cuentas situadas en el extranjero abiertas en entidades que se
dediquen al trfico bancario o crediticio de las que sean titulares o beneficiarios o en las que
figuren como autorizados o de alguna otra forma ostenten poder de disposicin.
b) Informacin de cualesquiera ttulos, activos, valores o derechos representativos del
capital social, fondos propios o patrimonio de todo tipo de entidades, o de la cesin a
terceros de capitales propios, de los que sean titulares y que se encuentren depositados o
situados en el extranjero, as como de los seguros de vida o invalidez de los que sean
tomadores y de las rentas vitalicias o temporales de las que sean beneficiarios como
consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles,
contratados con entidades establecidas en el extranjero.
c) Informacin sobre los bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles de su
titularidad situados en el extranjero.
Las obligaciones previstas en los tres prrafos anteriores se extendern a quienes
tengan la consideracin de titulares reales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del
artculo 4 de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevencin del blanqueo de capitales y de la
financiacin del terrorismo.
2. Rgimen de infracciones y sanciones.
Constituyen infracciones tributarias no presentar en plazo y presentar de forma
incompleta, inexacta o con datos falsos las declaraciones informativas a que se refiere esta
disposicin adicional.
Tambin constituir infraccin tributaria la presentacin de las mismas por medios
distintos a los electrnicos, informticos y telemticos en aquellos supuestos en que hubiera
obligacin de hacerlo por dichos medios.
Las anteriores infracciones sern muy graves y se sancionarn conforme a las siguientes
reglas:
a) En el caso de incumplimiento de la obligacin de informar sobre cuentas en entidades
de crdito situadas en el extranjero, la sancin consistir en multa pecuniaria fija de 5.000
euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma cuenta que hubiera debido
incluirse en la declaracin o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa,
con un mnimo de 10.000 euros.
La sancin ser de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma
cuenta, con un mnimo de 1.500 euros, cuando la declaracin haya sido presentada fuera de
plazo sin requerimiento previo de la Administracin tributaria. Del mismo modo se sancionar
la presentacin de la declaracin por medios distintos a los electrnicos, informticos y
telemticos cuando exista obligacin de hacerlo por dichos medios.
b) En el caso de incumplimiento de la obligacin de informar sobre ttulos, activos,
valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero,
la sancin consistir en multa pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato o conjunto de
datos referidos a cada elemento patrimonial individualmente considerado segn su clase,
que hubiera debido incluirse en la declaracin o hubieran sido aportados de forma
incompleta, inexacta o falsa, con un mnimo de 10.000 euros.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
130
La sancin ser de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a cada
elemento patrimonial individualmente considerado segn su clase, con un mnimo de 1.500
euros, cuando la declaracin haya sido presentada fuera de plazo sin requerimiento previo
de la Administracin tributaria. Del mismo modo se sancionar la presentacin de la
declaracin por medios distintos a los electrnicos, informticos y telemticos cuando exista
obligacin de hacerlo por dichos medios.
c) En el caso de incumplimiento de la obligacin de informar sobre bienes inmuebles y
derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero, la sancin consistir en multa
pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a un mismo bien
inmueble o a un mismo derecho sobre un bien inmueble que hubiera debido incluirse en la
declaracin o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un mnimo
de 10.000 euros.
La sancin ser de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a un mismo
bien inmueble o a un mismo derecho sobre un bien inmueble, con un mnimo de 1.500
euros, cuando la declaracin haya sido presentada fuera de plazo sin requerimiento previo
de la Administracin tributaria. Del mismo modo se sancionar la presentacin de la
declaracin por medios distintos a los electrnicos, informticos y telemticos cuando exista
obligacin de hacerlo por dichos medios.
Las infracciones y sanciones reguladas en esta disposicin adicional sern incompatibles
con las establecidas en los artculos 198 y 199 de esta Ley.
3. Las Leyes reguladoras de cada tributo podrn establecer consecuencias especficas
para el caso de incumplimiento de la obligacin de informacin establecida en esta
disposicin adicional.
Disposicin adicional decimonovena.Competencias de investigacin patrimonial en los
procesos por delito contra la Hacienda Pblica.
En los procesos por delito contra la Hacienda Pblica, y sin perjuicio de las facultades
que corresponden a las unidades de la Polica Judicial, los rganos de recaudacin de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria mantendrn la competencia para investigar,
bajo la supervisin de la autoridad judicial, el patrimonio que pueda resultar afecto al pago de
las cuantas pecuniarias asociadas al delito.
A tales efectos, podrn ejercer las facultades previstas en los artculos 93, 94 y 162 de
esta Ley, realizar informes sobre la situacin patrimonial de las personas relacionadas con el
delito y adoptar las medidas cautelares previstas en el apartado 8 del artculo 81 de la
misma.
De tales actuaciones, sus incidencias y resultados se dar cuenta inmediata al juez
penal, que resolver sobre la confirmacin, modificacin o levantamiento de las medidas
adoptadas.
Las actuaciones desarrolladas se sometern a lo previsto en la presente Ley y su
normativa de desarrollo, sin perjuicio de la posibilidad de que el juez decida la realizacin de
otras actuaciones al amparo de lo previsto en el artculo 989 de la Ley de enjuiciamiento
criminal.
Disposicin transitoria primera.Recargos del perodo ejecutivo, inters de demora e
inters legal y responsabilidad en contratas y subcontratas.
1. Lo dispuesto en el artculo 28 de esta ley se aplicar a las deudas tributarias cuyo
perodo ejecutivo se inicie a partir de la entrada en vigor de la misma.
2. Lo dispuesto en los apartados 4 y 6 del artculo 26 y en el apartado 2 del artculo 33
en materia de inters de demora e inters legal ser de aplicacin a los procedimientos,
escritos y solicitudes que se inicien o presenten a partir de la entrada en vigor de esta ley.
3. El supuesto de responsabilidad a que se refiere el prrafo f) del apartado 1 del artculo
43 de esta ley no se aplicar a las obras o prestaciones de servicios contratadas o
subcontratadas y cuya ejecucin o prestacin se haya iniciado antes de la entrada en vigor
de esta ley.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
131
Disposicin transitoria segunda.Consultas tributarias escritas e informacin sobre el
valor de bienes inmuebles.
1. Lo dispuesto en los artculos 88 y 89 de esta ley se aplicar a las consultas tributarias
escritas que se presenten a partir del 1 de julio de 2004. Las consultas presentadas antes de
esa fecha se regirn por lo dispuesto en el artculo 107 de la Ley 230/1963, de 28 de
diciembre, General Tributaria, y en el artculo 8 de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de
Derechos y Garantas de los Contribuyentes.
2. Lo dispuesto en el artculo 90 de esta ley relativo a la informacin sobre el valor de
bienes inmuebles ser de aplicacin a los procedimientos, escritos y solicitudes que se
inicien o presenten a partir de la entrada en vigor de esta ley.
Disposicin transitoria tercera.Procedimientos tributarios.
1. Los procedimientos tributarios iniciados antes de la fecha de entrada en vigor de esta
ley se regirn por la normativa anterior a dicha fecha hasta su conclusin salvo lo dispuesto
en el apartado siguiente.
2. Sern de aplicacin a los procedimientos iniciados antes de la fecha de entrada en
vigor de esta ley los siguientes artculos:
a) El apartado 2 del artculo 62 de esta Ley, relativo a los plazos de pago en perodo
voluntario, cuando la liquidacin administrativa se notifique a partir de la entrada en vigor de
esta ley.
b) El apartado 2 del artculo 112 de esta ley, relativo a la notificacin por comparecencia,
cuando las publicaciones se realicen a partir de la entrada en vigor de esta ley.
c) El apartado 3 del artculo 188 de esta ley, relativo a la reduccin del 25 por ciento de
la sancin, cuando el ingreso se realice a partir de la entrada en vigor de esta ley.
Tambin se aplicar la reduccin del 25 por ciento prevista en el apartado 3 del artculo
188 de esta ley cuando a partir de la entrada en vigor de esta ley se efecte el ingreso de las
sanciones recurridas con anterioridad y se desista, antes del 31 de diciembre de 2004, del
recurso o reclamacin interpuesto contra la sancin y, en su caso, del recurso o reclamacin
interpuesto contra la liquidacin de la que derive la sancin.
d) El apartado 3 del artculo 212 de esta ley, relativo a los efectos de la interposicin de
recursos o reclamaciones contra sanciones.
e) El apartado 1 del artculo 223 de esta ley, relativo al plazo de interposicin del recurso
de reposicin, cuando el acto o resolucin objeto del recurso se notifique a partir de la
entrada en vigor de esta ley.
3. Los artculos 15 y 159 de esta ley, relativos a la declaracin del conflicto en la
aplicacin de la norma tributaria, se aplicar cuando los actos o negocios objeto del informe
se hayan realizado a partir de la entrada en vigor de esta ley. A los actos o negocios
anteriores les ser de aplicacin, en su caso, lo dispuesto en el artculo 24 de la Ley
230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.
Disposicin transitoria cuarta.Infracciones y sanciones tributarias.
1. Esta ley ser de aplicacin a las infracciones tributarias cometidas con anterioridad a
su entrada en vigor, siempre que su aplicacin resulte ms favorable para el sujeto infractor
y la sancin impuesta no haya adquirido firmeza.
La revisin de las sanciones no firmes y la aplicacin de la nueva normativa se realizar
por los rganos administrativos y jurisdiccionales que estn conociendo de las
reclamaciones y recursos, previa audiencia al interesado.
2. Los procedimientos sancionadores en materia tributaria iniciados antes del 1 de julio
de 2004 debern concluir antes del 31 de diciembre de 2004, sin que les sea de aplicacin el
plazo mximo de resolucin previsto en el apartado 3 del artculo 34 de la Ley 1/1998, de 26
de febrero, de Derechos y Garantas de los Contribuyentes, y en el artculo 36 del Real
Decreto 1930/1998, de 11 de septiembre, por el que se desarrolla el rgimen sancionador
tributario y se introducen las adecuaciones necesarias en el Real Decreto 939/1986, de 25
de abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspeccin de los Tributos.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
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Disposicin transitoria quinta.Reclamaciones econmico-administrativas.
1. Esta ley se aplicar a las reclamaciones o recursos que se interpongan a partir de la
fecha de entrada en vigor de la misma. A las interpuestas con anterioridad se les aplicar la
normativa anterior a dicha fecha hasta su conclusin.
2. El plazo al que se refiere el apartado 1 del artculo 235 de esta ley relativo a la
interposicin de las reclamaciones econmico-administrativas se aplicar cuando el acto o
resolucin objeto de la reclamacin se notifique a partir de la entrada en vigor de esta ley.
3. Lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 240 de esta ley se aplicar a las
reclamaciones econmico-administrativas que se interpongan a partir de un ao desde la
entrada en vigor de esta ley.
4. El procedimiento abreviado regulado en la seccin 3. del captulo IV del ttulo V de
esta ley se aplicar a las reclamaciones econmico-administrativas que se interpongan a
partir de un ao desde la entrada en vigor de esta ley.
Disposicin derogatoria nica.Derogacin normativa.
1. Salvo lo dispuesto en las disposiciones transitorias de esta ley, a la entrada en vigor
de esta ley quedarn derogadas todas las disposiciones que se opongan a lo establecido en
la misma y, entre otras, las siguientes normas:
a) La Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.
b) La Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantas de los Contribuyentes.
c) La Ley 34/1980, de 21 de junio, de Reforma del Procedimiento Tributario.
d) La Ley 39/1980, de 5 de julio, de Bases sobre Procedimiento Econmico-
Administrativo.
e) El Real Decreto Legislativo 2795/1980, de 12 de diciembre, por el que se articula la
Ley 39/1980, de 5 de julio, de Bases sobre Procedimiento Econmico-Administrativo.
f) La Ley 10/1985, de 26 de abril, de modificacin parcial de la Ley 230/1963, de 28 de
diciembre, General Tributaria.
g) La Ley 25/1995, de 20 de julio, de modificacin parcial de la Ley General Tributaria.
h) De la Ley 33/1987, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para
1988, el artculo 113 relativo al Nmero de Identificacin Fiscal.
i) De la Ley 37/1988, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para
1989, el artculo 107 relativo a las declaraciones censales.
j) De la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y
administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de
rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, el prrafo c) del apartado 1 del
artculo 51 relativa a la competencia para resolver los expedientes de fraude de ley.
2. Las normas reglamentarias dictadas en desarrollo de los textos derogados a los que
se refiere el apartado anterior continuarn vigentes, en tanto no se opongan a lo previsto en
esta ley, hasta la entrada en vigor de las distintas normas reglamentarias que puedan
dictarse en desarrollo de esta ley.
3. Las referencias contenidas en normas vigentes a las disposiciones que se derogan
expresamente debern entenderse efectuadas a las disposiciones de esta ley que regulan la
misma materia que aqullas.
Disposicin final primera.Modificacin de la Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y
Precios pblicos.
El artculo 6. de la Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Pblicos, quedar
redactado de la siguiente forma:
"Artculo 6. Concepto.
Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o
el aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o la
realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que se refieran, afecten o
beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
133
actividades no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tributarios
o no se presten o realicen por el sector privado."
Disposicin final segunda.Modificacin del Real Decreto Legislativo 1091/1988, de 23 de
septiembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General Presupuestaria.
El apartado 1 del artculo 32 del Real Decreto Legislativo 1091/1988, de 23 de
septiembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General Presupuestaria,
quedar redactado de la siguiente forma:
"1. A los fines previstos en el artculo anterior, la Hacienda del Estado ostentar,
entre otras, las prerrogativas reguladas en los artculos 77, 78, 79, 80, 93, 94, 109,
110, 111, 112, 160 y 161 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria."
Disposicin final tercera.Modificacin de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto
sobre el Patrimonio.
Los apartados uno y dos del artculo 6 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto
sobre el Patrimonio, quedarn redactados de la siguiente forma:
"Uno. Los sujetos pasivos no residentes en territorio espaol vendrn obligados a
nombrar una persona fsica o jurdica con residencia en Espaa para que les
represente ante la Administracin tributaria en relacin con sus obligaciones por este
impuesto, cuando operen por mediacin de un establecimiento permanente o cuando
por la cuanta y caractersticas del patrimonio del sujeto pasivo situado en territorio
espaol, as lo requiera la Administracin tributaria, y a comunicar dicho
nombramiento, debidamente acreditado, antes del fin del plazo de declaracin del
impuesto.
Dos. El incumplimiento de la obligacin a que se refiere el apartado uno
constituir una infraccin tributaria grave y la sancin consistir en multa pecuniaria
fija de 1.000 euros.
La sancin impuesta conforme a los prrafos anteriores se graduar
incrementando la cuanta resultante en un 100 por ciento si se produce la comisin
repetida de infracciones tributarias.
La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir
conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley General
Tributaria."
Disposicin final cuarta.Modificacin de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones.
Uno. El apartado 2 del artculo 18 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones, quedar redactado de la siguiente forma:
"2. Los interesados debern consignar en la declaracin que estn obligados a
presentar segn el artculo 31 el valor real que atribuyen a cada uno de los bienes y
derechos incluidos en la declaracin del impuesto. Este valor prevalecer sobre el
comprobado si fuese superior.
Si el valor al que se refiere el prrafo anterior no hubiera sido comunicado, se les
conceder un plazo de diez das para que subsanen la omisin."
Dos. El artculo 40 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones, quedar redactado de la siguiente forma:
"Artculo 40.Rgimen sancionador.
1. Las infracciones tributarias del impuesto regulado en esta ley sern calificadas
y sancionadas con arreglo a lo dispuesto en la Ley General Tributaria, sin perjuicio
de las especialidades previstas en esta ley.
2. El incumplimiento de la obligacin a que se refiere el apartado 2 del artculo 18
de esta ley se considerar infraccin grave y la sancin consistir en multa
pecuniaria fija de 500 euros.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
134
La sancin se graduar incrementando la cuanta resultante en un 100 por ciento
si se produce la comisin repetida de infracciones tributarias.
La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir
conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley General
Tributaria."
Disposicin final quinta.Modificacin de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto
sobre el Valor Aadido.
Uno. El artculo 170 quedar redactado de la siguiente forma:
"Artculo 170.Infracciones.
Uno. Sin perjuicio de las disposiciones especiales previstas en este ttulo, las
infracciones tributarias en este Impuesto se calificarn y sancionarn conforme a lo
establecido en la Ley General Tributaria y dems normas de general aplicacin.
Dos. Constituirn infracciones tributarias:
1. La adquisicin de bienes por parte de sujetos pasivos acogidos al rgimen
especial del recargo de equivalencia sin que en las correspondientes facturas figure
expresamente consignado el recargo de equivalencia, salvo los casos en que el
adquirente hubiera dado cuenta de ello a la Administracin en la forma que se
determine reglamentariamente.
2. La obtencin, mediante accin u omisin culposa o dolosa, de una incorrecta
repercusin del Impuesto, siempre y cuando el destinatario de la misma no tenga
derecho a la deduccin total de las cuotas soportadas.
Sern sujetos infractores las personas o entidades destinatarias de las referidas
operaciones que sean responsables de la accin u omisin a que se refiere el prrafo
anterior.
3. La repercusin improcedente en factura, por personas que no sean sujetos
pasivos del Impuesto, de cuotas impositivas sin que se haya procedido al ingreso de
las mismas.
4. La no consignacin en la autoliquidacin a presentar por el periodo
correspondiente de las cantidades de las que sea sujeto pasivo el destinatario de las
operaciones conforme a los nmeros 2. y 3. del apartado uno del artculo 84 o del
artculo 85 de esta ley."
Dos. El artculo 171 quedar redactado de la siguiente forma:
"Artculo 171.Sanciones.
Uno. Las infracciones contenidas en el apartado dos del artculo anterior sern
graves y se sancionarn con arreglo a las normas siguientes:
1. Las establecidas en el ordinal 1. del apartado dos, con multa pecuniaria
proporcional del 50 por ciento del importe del recargo de equivalencia que hubiera
debido repercutirse, con un importe mnimo de 30 euros por cada una de las
adquisiciones efectuadas sin la correspondiente repercusin del recargo de
equivalencia.
2. Las establecidas en el ordinal 2. del apartado dos, con multa pecuniaria
proporcional del 50 por ciento del beneficio indebidamente obtenido.
3. Las establecidas en el ordinal 3. del apartado dos, con multa pecuniaria
proporcional del 100 por ciento de las cuotas indebidamente repercutidas, con un
mnimo de 300 euros por cada factura o documento sustitutivo en que se produzca la
infraccin.
4. Las establecidas en el ordinal 4. del apartado dos, con multa pecuniaria
proporcional del 10 por ciento de la cuota correspondiente a las operaciones no
consignadas en la autoliquidacin.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
135
Dos. La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en la norma 4. del
apartado uno de este artculo se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 1
del artculo 188 de la Ley General Tributaria.
Tres. Las sanciones impuestas de acuerdo con lo previsto en el apartado uno de
este artculo se reducirn conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188
de la Ley General Tributaria.
Cuatro. La sancin de prdida del derecho a obtener beneficios fiscales no ser
de aplicacin en relacin con las exenciones establecidas en esta ley y dems
normas reguladoras del Impuesto sobre el Valor Aadido."
Disposicin final sexta.Modificacin de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos
Especiales.
Uno. Se modifica el artculo 19 que quedar redactado de la siguiente manera:
"Artculo 19.Infracciones y sanciones.
1. El rgimen de infracciones y sanciones en materia de impuestos especiales de
fabricacin se regir por lo dispuesto en la Ley General Tributaria, en las normas
especficas que para cada uno de estos impuestos se establecen en esta ley y en las
contenidas en los siguientes apartados.
En particular, cuando las sanciones impuestas de acuerdo con lo previsto en esta
ley se deriven de la previa regularizacin de la situacin tributaria del obligado, sern
aplicables las reducciones reguladas en el apartado 1 del artculo 188 de la Ley
General Tributaria.
Las sanciones pecuniarias que se impongan de acuerdo con lo previsto en esta
ley se reducirn conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley
General Tributaria.
2. En todo caso, constituyen infracciones tributarias graves:
a) La fabricacin e importacin de productos objeto de los impuestos especiales
de fabricacin con incumplimiento de las condiciones y requisitos exigidos en esta ley
y su reglamento.
b) La circulacin y tenencia de productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin con fines comerciales cuando se realice sin cumplimiento de lo previsto
en el apartado 7 del artculo 15.
3. Las infracciones a las que se refiere el apartado anterior se sancionarn con
multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de las cuotas que corresponderan a
las cantidades de los productos, calculadas aplicando el tipo vigente en la fecha de
descubrimiento de la infraccin.
Las sanciones se graduarn incrementando la sancin en un 25 por ciento
cuando se produzca comisin repetida de infracciones tributarias. Esta circunstancia
se apreciar cuando el infractor, dentro de los dos aos anteriores a la comisin de la
nueva infraccin, hubiese sido sancionado por resolucin firme en va administrativa
por infringir cualquiera de las prohibiciones establecidas en el apartado anterior.
Igualmente, las sanciones se graduarn incrementando la sancin en un 25 por
ciento cuando la infraccin se cometa mediante el quebrantamiento de las normas de
control.
4. Por la comisin de infracciones tributarias graves podrn imponerse, adems,
las siguientes sanciones:
a) El cierre temporal de los establecimientos de los que sean titulares los
infractores, por un periodo de seis meses, que ser acordado, en su caso, por el
Ministro de Hacienda, o el cierre definitivo de los mismos, que ser acordado, en su
caso, por el Consejo de Ministros. Podr acordarse el cierre definitivo cuando el
sujeto infractor hubiese sido sancionado por resolucin firme en va administrativa
por la comisin de una infraccin grave dentro de los dos aos anteriores que
hubiese dado lugar a la imposicin de la sancin de cierre temporal del
establecimiento.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
136
b) El precintado por un perodo de seis meses o la incautacin definitiva de los
aparatos de venta automtica, cuando las infracciones se cometan a travs de los
mismos. Podr acordarse la incautacin definitiva cuando el sujeto infractor hubiese
sido sancionado por resolucin firme en va administrativa por la comisin, por medio
del aparato de venta automtica, de una infraccin grave dentro de los dos aos
anteriores que hubiera dado lugar a la imposicin de la sancin de precintado de
dicho aparato.
A efectos de la imposicin de las sanciones previstas en la presente letra,
tendrn la consideracin de sujetos infractores tanto el titular del aparato de venta
automtica como el titular del establecimiento donde se encuentra ubicado.
Salvo en los casos establecidos en el prrafo c) siguiente, la imposicin de estas
sanciones ser acordada por el rgano competente para la imposicin de la sancin
principal.
c) No obstante, cuando la imposicin de las sanciones previstas en el prrafo b)
concurra con la imposicin de las previstas en el prrafo a) anterior, proceder la
incautacin definitiva del aparato de venta automtica siempre que se acuerde el
cierre definitivo del establecimiento. En los casos en que se produzca esta
concurrencia, la imposicin de las sanciones ser acordada por los rganos previstos
en el prrafo a).
5. La circulacin de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin
sin ir acompaados por los documentos que reglamentariamente se establezcan,
cuando no constituya infraccin tributaria grave, se sancionar, en concepto de
infraccin tributaria leve, con multa pecuniaria proporcional del 10 por ciento de la
cuota que correspondera a los productos en circulacin, con un mnimo de 600
euros.
6. La tenencia, con fines comerciales, de labores del tabaco que no ostenten
marcas fiscales o de reconocimiento, cuando tal requisito sea exigible
reglamentariamente, se sancionar:
a) Con multa de 75 euros por cada 1.000 cigarrillos que se tengan con fines
comerciales sin ostentar tales marcas, con un importe mnimo de 600 euros por cada
infraccin cometida.
b) Con multa de 600 euros por cada infraccin cometida respecto de las
restantes labores del tabaco.
Las sanciones establecidas en los prrafos a) y b) anteriores se graduarn
incrementando el importe de la multa en un 50 por ciento en caso de comisin
repetida de estas infracciones. La comisin repetida se apreciar cuando el sujeto
infractor, dentro de los dos aos anteriores a la comisin de la nueva infraccin,
hubiese sido sancionado en virtud de resolucin firme en va administrativa por la
comisin de las infracciones contempladas en este apartado."
Dos. El artculo 35 quedar redactado de la siguiente manera:
"Artculo 35.Infracciones y sanciones.
Constituyen infracciones tributarias graves:
a) La existencia de diferencias en ms en relacin con el grado alcohlico
volumtrico adquirido del vino o las bebidas fermentadas en existencias en una
fbrica de productos intermedios o utilizados en la misma.
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de la
cuota que correspondera a la diferencia expresada en hectolitros de alcohol puro,
aplicando el tipo impositivo establecido para el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas
Derivadas.
b) La existencia de diferencias en menos en relacin con el grado alcohlico
volumtrico adquirido de los productos intermedios en proceso de fabricacin, en
existencias en fbrica o salidos de ella.
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de la
cuota que correspondera a la diferencia expresada en hectolitros de alcohol puro,
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
137
aplicando el tipo impositivo establecido para el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas
Derivadas.
c) La existencia de diferencia en ms en primeras materias, distintas del alcohol y
las bebidas derivadas, en fbricas de productos intermedios, que excedan de los
porcentajes autorizados reglamentariamente.
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de la
cuota que correspondera a los productos intermedios a cuya fabricacin fuesen a
destinarse las primeras materias, presumindose que, salvo prueba en contrario, los
productos intermedios a que iban a destinarse tendran un grado alcohlico
volumtrico adquirido superior al 15 por ciento vol."
Tres. Los apartados 1 y 2 del artculo 45 quedarn redactados de la siguiente manera:
"1. En los supuestos que a continuacin se indican, que tendrn el carcter de
infracciones tributarias graves, se impondrn las sanciones especiales que para cada
uno se detallan:
a) La puesta en funcionamiento de los aparatos productores de alcohol
incumpliendo los trmites reglamentariamente establecidos o expirado el plazo de
trabajo declarado, se sancionar con multa pecuniaria proporcional del 150 por
ciento de la cuota que resultara de aplicar el tipo impositivo vigente en el momento
del descubrimiento de la infraccin al volumen de produccin, expresado en
hectolitros de alcohol puro a la temperatura de 20 oC, que pudiera obtenerse en
trabajo ininterrumpido desde que expir la ltima declaracin de trabajo, si la hubiera,
hasta la fecha del descubrimiento, con un mximo de tres meses.
b) La rotura de precintos que posibilite el funcionamiento de los aparatos
productores de alcohol o su extraccin de depsitos precintados, se sancionar con
multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de las cuotas calculadas segn el
apartado anterior o de la correspondiente a la capacidad total del depsito,
respectivamente, salvo que de dicha rotura se haya dado conocimiento a la
Administracin con anterioridad a su descubrimiento por sta.
c) Las diferencias en ms en primeras materias en fbricas de alcohol que
excedan de los porcentajes autorizados reglamentariamente, se sancionarn con
multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de la cuota que correspondera al
alcohol puro que se pudiera fabricar utilizando dichas primeras materias.
d) La falta de marcas fiscales o de reconocimiento, superior al 0,5 por 1.000 de
las utilizadas, en los recuentos efectuados en los establecimientos autorizados para
el embotellado de bebidas derivadas, se sancionar con multa pecuniaria
proporcional del 150 por ciento de las cuotas que resultaran de aplicar el tipo
impositivo vigente en el momento del descubrimiento de la infraccin al volumen de
alcohol puro correspondiente a la cantidad de bebidas derivadas cuya circulacin
pudiese haber sido amparada por dichas marcas, supuestas las bebidas con un
grado alcohlico volumtrico adquirido de 40 por ciento vol. y embotelladas en los
envases de mayor capacidad segn tipo de marca."
"2. La regeneracin de alcoholes total o parcialmente desnaturalizados constituir
infraccin tributaria grave que se sancionar, sin perjuicio de la exigencia de la cuota
tributaria, con multa pecuniaria proporcional del triple de la cuanta resultante de
aplicar al volumen de alcohol regenerado, expresado en hectolitros de alcohol puro, a
la temperatura de 20 oC, el tipo impositivo vigente en el momento del descubrimiento
de la infraccin, pudiendo imponerse, adems, la sancin del cierre del
establecimiento en que se produjo dicha regeneracin, de acuerdo con lo previsto en
el apartado 4 del artculo 19 de esta ley. Se considerar que el alcohol total o
parcialmente desnaturalizado ha sido regenerado cuando no se justifique su uso o
destino."
Cuatro. Los apartados 1, 4 y 5 del artculo 55 quedarn redactados de la siguiente
manera:
"1. Constituir infraccin tributaria grave la inobservancia de las prohibiciones y
limitaciones de uso que se establecen en el artculo 54 de esta ley. Dichas
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
138
infracciones se sancionarn con arreglo a lo que se dispone en el presente artculo,
con independencia de las sanciones que pudieran proceder, de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 19 de esta ley, por la posible comisin de otras infracciones
tributarias."
"4. La sancin que se imponga al autor o a cada uno de los autores consistir:
a) Cuando el motor del vehculo, artefacto o embarcacin con el que se ha
cometido la infraccin tenga hasta 10 CV de potencia fiscal, en multa pecuniaria fija
de 600 euros y sancin no pecuniaria de un mes de precintado e inmovilizacin del
vehculo, artefacto o embarcacin. Si del precintado e inmovilizacin se dedujera
grave perjuicio para el inters pblico general, dicha sancin no se impondr y la
sancin consistir en multa pecuniaria fija de 1.200 euros.
b) En motores de ms de 10 hasta 25 CV de potencia fiscal, en multa pecuniaria
fija de 1.800 euros y sancin no pecuniaria de dos meses de precintado e
inmovilizacin del vehculo, artefacto o embarcacin. Si del precintado e
inmovilizacin se dedujera grave perjuicio para el inters pblico general, la sancin
consistir en multa pecuniaria fija de 3.600 euros.
c) En motores de ms de 25 hasta 50 CV de potencia fiscal, en multa pecuniaria
fija de 3.600 euros y sancin no pecuniaria de tres meses de precintado e
inmovilizacin del vehculo, artefacto o embarcacin. Si del precintado e
inmovilizacin se dedujera grave perjuicio para el inters pblico general, la sancin
consistir en multa pecuniaria fija de 7.200 euros.
d) En motores de ms de 50 CV de potencia fiscal, en multa pecuniaria fija de
6.000 euros y sancin no pecuniaria de cuatro meses de precintado e inmovilizacin
del vehculo, artefacto o embarcacin. Si del precintado e inmovilizacin se dedujera
grave perjuicio para el inters pblico general, la sancin consistir en multa
pecuniaria fija de 12.000 euros.
e) En los supuestos contemplados en el prrafo a) del apartado 2 anterior, la
sancin consistir en multa pecuniaria fija de 600 euros."
"5. En los casos de comisin repetida de esta clase de infracciones se duplicarn
los importes y perodos establecidos en el apartado anterior.
Esta circunstancia se apreciar cuando el infractor, dentro de los dos aos
anteriores a la comisin de la nueva infraccin, hubiera sido sancionado por
resolucin firme en va administrativa por infringir cualquiera de las prohibiciones
establecidas en el artculo anterior."
Disposicin final sptima.Modificacin de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre
Rgimen Fiscal de las Cooperativas.
El apartado 3 del artculo 4 de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal
de las Cooperativas, quedar redactado de la siguiente manera:
"3. El incumplimiento de las obligaciones contenidas en los dos apartados
anteriores tiene la consideracin de infraccin tributaria leve y se sancionar de
acuerdo con lo dispuesto en la Ley General Tributaria para las declaraciones
censales."
Disposicin final octava.Modificacin de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de
los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias.
El artculo 63 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales
del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias, quedar redactado como sigue:
"Artculo 63.Infracciones y sanciones.
1. Las infracciones tributarias en este impuesto se calificarn y sancionarn
conforme a lo establecido en la Ley General Tributaria y dems normas de general
aplicacin, sin perjuicio de las especialidades previstas en este ttulo.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
139
Las sanciones pecuniarias que se impongan de acuerdo con lo previsto en esta
Ley se reducirn conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley
General Tributaria.
2. Constituye infraccin tributaria la expedicin de facturas por los sujetos
pasivos incluidos en el rgimen especial de comerciantes minoristas sin que en las
correspondientes facturas figure expresamente consignada su condicin de tales.
La infraccin prevista en este apartado ser grave.
La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 30 euros por cada una de las
facturas emitidas sin hacer constar la condicin de comerciante minorista.
3. Constituye infraccin tributaria la obtencin, mediante accin u omisin
culposa o dolosa, de una incorrecta repercusin del impuesto, siempre y cuando el
destinatario de la misma no tenga derecho a la deduccin total de las cuotas
soportadas.
Sern sujetos infractores las personas o entidades destinatarias de las referidas
operaciones que sean responsables de la accin u omisin a que se refiere el prrafo
anterior.
La infraccin prevista en este apartado ser grave.
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 50 por ciento del
beneficio indebidamente obtenido.
4. Constituye infraccin tributaria la repercusin improcedente en factura por
personas que no sean sujetos pasivos del impuesto, de cuotas impositivas sin que se
haya procedido al ingreso de las mismas.
Igualmente constituye infraccin tributaria la repercusin por parte de sujetos
pasivos del impuesto de cuotas impositivas a un tipo superior al legalmente
establecido y que no hayan sido devueltas a quienes las soportaron ni declaradas en
los plazos de presentacin de las declaraciones-liquidaciones del impuesto. La
sancin derivada de la comisin de esta infraccin ser compatible con la que
proceda por aplicacin del artculo 191 de la Ley General Tributaria.
La infraccin prevista en este apartado ser grave.
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de las
cuotas indebidamente repercutidas, con un mnimo de 300 euros por cada factura o
documento sustitutivo en que se produzca la infraccin. Cuando se trate de sujetos
pasivos del impuesto, la base de la sancin consistir en la diferencia entre la cuota
derivada de la aplicacin del tipo impositivo legalmente aplicable y el indebidamente
repercutido.
5. Constituye infracin tributaria la no consignacin en la autoliquidacin a
presentar por el perodo correspondiente de las cuotas de las que sea sujeto pasivo
el destinatario de las operaciones conforme al apartado 2. del nmero 1 del artculo
19 de esta ley y el apartado 2 del artculo 25 de la Ley 19/1994.
La infraccin prevista en este apartado ser grave.
La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 75 por ciento de la
cuota tributaria correspondiente a las operaciones no consignadas en la
autoliquidacin.
La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir
conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 188 de la Ley General
Tributaria.
6. Constituye infraccin tributaria retirar los bienes importados sin que la
Administracin Tributaria Canaria haya autorizado previamente su levantamiento en
los trminos previstos reglamentariamente as como disponer de los bienes sin la
preceptiva autorizacin antes de que, por los Servicios de la Administracin
Tributaria Canaria, se hubiese procedido a su reconocimiento fsico o extraccin de
muestras, en el caso de que se hubiese comunicado por dichos servicios al
importador o persona que acte por su cuenta la intencin de efectuar las referidas
operaciones.
La infraccin prevista en este apartado ser grave.
La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 600 euros.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
140
7. Constituye infraccin tributaria desplazar del lugar en que se encuentren los
bienes importados en relacin a los cuales no se haya concedido su levante, o
manipular los mismos sin la preceptiva autorizacin.
La infraccin prevista en este apartado ser grave.
La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 1.000 euros.
8. Constituye infraccin tributaria el incumplimiento de los requisitos, condiciones
y obligaciones, previstos para la autorizacin y el funcionamiento de los regmenes
especiales, as como de los relativos a las zonas, depsitos francos u otros depsitos
autorizados.
La infraccin prevista en este apartado ser grave.
La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 3.000 euros."
Disposicin final novena.Habilitacin normativa.
El Gobierno dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y
aplicacin de esta ley.
Disposicin final dcima.Desarrollo normativo de actuaciones y procedimientos por
medios electrnicos, informticos y telemticos y relativos a medios de autenticacin.
En el mbito de competencias del Estado, el Ministro de Hacienda podr dictar las
correspondientes normas de desarrollo aplicables a las actuaciones y procedimientos
tributarios que se realicen por medios electrnicos, informticos o telemticos y a las
relacionadas con los medios de autenticacin utilizados por la Administracin tributaria.
Disposicin final undcima.Entrada en vigor.
La presente ley entrar en vigor el 1 de julio de 2004 salvo el apartado 2 de la
disposicin transitoria cuarta que entrar en vigor al da siguiente de la publicacin de esta
ley en el "Boletn Oficial del Estado".
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
1Ley General Tributaria
141
2
Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de
gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes
de los procedimientos de aplicacin de los tributos.
Ministerio de Economa y Hacienda
BOE nm. 213, de 5 de septiembre de 2007
ltima modificacin: 26 de octubre de 2013
Referencia: BOE-A-2007-15984
La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en vigor desde 1 de julio de
2004, ha establecido los principios y las normas jurdicas generales del sistema tributario
espaol, habilitando al Gobierno en su disposicin final novena a dictar cuantas
disposiciones fueran necesarias para el desarrollo y aplicacin de dicha ley. En uso de esta
habilitacin general y de las habilitaciones particulares que se establecen a lo largo de todo
el articulado de la ley, el Gobierno ha aprobado el Real Decreto 2063/2004, de 15 de
octubre, por el que se aprueba el Reglamento general del rgimen sancionador tributario, el
Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se prueba el Reglamento general de
desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisin
en va administrativa, y el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento General de Recaudacin.
El desarrollo ejecutivo de la ley requiere la aprobacin de otra norma reglamentaria que
complete el rgimen jurdico tributario, en particular, las normas comunes sobre los
procedimientos tributarios y la regulacin de las actuaciones y los procedimientos de gestin
e inspeccin, contenidas todos ellas en el ttulo III de la ley, dedicado a la aplicacin de los
tributos. Pero adems, el reglamento tiene un objetivo ms amplio consistente en codificar y
sistematizar las normas contenidas en diversos reglamentos hasta ahora vigentes que se
dictaron en desarrollo, fundamentalmente, de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General
Tributaria y de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantas de los
Contribuyentes, ambas derogadas en la actualidad.
Efectivamente, en el mbito de la gestin tributaria y a falta de un reglamento general de
desarrollo de las actuaciones y procedimientos que se realizaban en el rea funcional de
gestin, se fueron aprobando diversas y sucesivas normas reglamentarias que regulaban de
forma segmentada materias tan diversas como el nmero de identificacin fiscal, mediante
del Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composicin y la forma de
utilizacin del Nmero de Identificacin Fiscal, cuyo antecedente para las personas jurdicas
fue el cdigo de identificacin fiscal regulado en el Decreto 2423/1975, de 25 de septiembre,
por el que se regula el Cdigo de Identificacin de las Personas Jurdicas y Entidades en
general; la informacin censal, regulada en la actualidad por el Real Decreto 1041/2003, de
1 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan determinados
censos tributarios y se modifican otras normas relacionadas con la gestin del Impuesto
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
142
sobre Actividades Econmicas; las obligaciones de informacin de carcter general exigidas
mediante declaraciones peridicas, entre las que cabe destacar la relativa a operaciones con
terceras personas, regulada en la actualidad mediante el Real Decreto 2027/1995, de 22 de
diciembre, por el que se regula la declaracin anual de operaciones con terceras personas,
las relativas a cuentas en entidades de crdito, y a operaciones y activos financieros,
reguladas en el Real Decreto 2281/1998, de 23 de octubre, por el que se desarrollan las
disposiciones aplicables a determinadas obligaciones de suministro de informacin a la
Administracin tributaria y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones,
aprobado por el Real Decreto 1307/1988, de 30 de septiembre, y el Real Decreto 2027/1995,
de 22 de diciembre, por el que se regula la declaracin anual de operaciones con terceras
personas, recientemente modificado para incorporar al derecho interno las obligaciones de
informacin respecto de las operaciones con participaciones preferentes y la transposicin al
derecho espaol de las directivas comunitarias en relacin con las rentas obtenidas por
personas fsicas residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea; el sistema de
cuenta corriente en materia tributaria, regulado en el Real Decreto 1108/1999, de 25 de
junio, por el que se regula el sistema de cuenta corriente en materia tributaria; o la
colaboracin social en la gestin de los tributos, regulada en Real Decreto 1377/2002, de 20
de diciembre, por el que se desarrolla la colaboracin social en la gestin de los tributos para
la presentacin telemtica de declaraciones, comunicaciones y otros documentos tributarios.
En el mbito de inspeccin, en cambio, s se llev a cabo el desarrollo reglamentario de
la Ley 230/1963 mediante el Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el
Reglamento General de la Inspeccin de los Tributos, que, aunque supuso un desarrollo un
tanto tardo de la Ley 230/1963 ha constituido, junto con la ley, el marco jurdico de las
actuaciones y el procedimiento de inspeccin de los tributos, conciliando el ejercicio eficaz
de las funciones administrativas y el conjunto de garantas de los obligados tributarios en el
seno del procedimiento inspector y adelantndose, en ese sentido, a la Ley 30/1992, de 26
de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento
Administrativo Comn, por cuanto que regulaba un procedimiento administrativo especial,
por razn de la materia, pero al mismo tiempo incorporaba la regulacin de los derechos y
obligaciones de los interesados.
Se trata, por tanto, de un reglamento extenso a pesar de no reproducir los preceptos
legales salvo en supuestos estrictamente necesarios para una mejor comprensin de la
regulacin de la materia.
Adems de ser un reglamento de la Administracin del Estado, la norma tambin resulta
aplicable por las dems Administraciones tributarias autonmicas y locales con el alcance
previsto en el artculo 1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Por esta
razn, se evita en sus preceptos atribuir competencias a rganos concretos en orden a
facilitar la organizacin y el funcionamiento de las distintas Administraciones tributarias
mediante normas de rango inferior.
Adems del reglamento que se aprueba en el artculo nico y cuyo contenido se describe
de forma sucinta en los siguientes apartados, el Real Decreto incluye dos disposiciones
adicionales, una disposicin transitoria nica, una disposicin derogatoria nica y tres
disposiciones finales.
La disposicin adicional primera, por la que se regulan los efectos de la falta de
resolucin en plazo de determinados procedimientos tributarios, resulta necesaria por la
derogacin expresa del Real Decreto 803/1993, de 28 de mayo, por el que se modifican
determinados procedimientos tributarios, uno de cuyos objetivos era determinar los
procedimientos tributarios en los que los efectos de la falta de resolucin expresa eran
desestimatorios. La vigencia de la disposicin adicional quinta de la Ley 30/1992, de 26 de
noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento
Administrativo Comn, en la que se reconoce la especialidad de las actuaciones
administrativas en materia tributaria, declara que en los procedimientos tributarios los plazos
mximos para dictar resoluciones, los efectos de su incumplimiento, as como, en su caso,
los efectos de la falta de resolucin sern, en todo caso, los previstos en la normativa
tributaria. Por ello, el artculo 104 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria,
ha regulado los plazos de resolucin y los efectos de la falta de resolucin expresa, para su
aplicacin a aquellos supuestos en que no est regulado expresamente en la normativa
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
143
reguladora del procedimiento. Adems, el citado artculo ordena que en todo procedimiento
de aplicacin de los tributos se deber regular el rgimen de actos presuntos que
corresponda. Es por esta razn por la que se incluyen en esta disposicin adicional primera
la relacin de procedimientos tributarios cuya normativa reguladora no estableca
expresamente el rgimen de actos presuntos.
La disposicin adicional segunda tiene por objeto habilitar al Ministro de Economa y
Hacienda para determinar la cuanta de la deuda tributaria por debajo de la cual no se
exigirn garantas en los aplazamientos y fraccionamientos y, tambin, establecer
transitoriamente el importe de dicha cuanta, tanto para la deuda tributaria como para las
restantes deudas de derecho pblico, en tanto no se haga uso de dicha habilitacin por el
Ministro.
La disposicin transitoria nica tiene por objeto permitir que las obligaciones de
informacin de carcter general que deban cumplirse durante el ao 2008 se exijan
conforme a la normativa anterior y mantener vigentes los plazos de presentacin de dichas
declaraciones informativas de carcter general hasta que no se modifique, en su caso, la
correspondiente Orden Ministerial. Mediante la disposicin derogatoria nica se derogan, de
forma expresa, las normas reglamentarias que han regulado las diversas materias, normas a
las que se ha hecho referencia de forma no exhaustiva anteriormente y se derogan de forma
general todas aquellas normas de igual o inferior rango que se opongan a la nueva
regulacin reglamentaria. Adems de dicha derogacin general, se derogan de forma
expresa algunos apartados del artculo 69 del recientemente aprobado Reglamento del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, ya que las obligaciones reguladas en
dicha norma se han incorporado a este reglamento.
Las tres disposiciones finales tienen por objeto, la primera, modificar el Reglamento
general del rgimen sancionador tributario. La modificacin del artculo 3.3 de dicho
reglamento pretende regular otro supuesto en el que debe tenerse en cuenta el criterio de
calificacin y cuantificacin unitaria de las sanciones y, tambin, la forma de proceder en el
caso de que ambos supuestos originen una sancin por importe a devolver. Por su parte, la
modificacin del artculo 25.1 y 3 del Reglamento general del rgimen sancionador tributario
pretende atribuir la competencia para suscribir el acuerdo de inicio y la propuesta de
resolucin del procedimiento sancionador derivados de un procedimiento de inspeccin, bien
al jefe del equipo o unidad o bien a otro funcionario integrado en el equipo o unidad cuando
dicho funcionario haya suscrito las actas, en el caso del acuerdo de inicio, o cuando haya
instruido el procedimiento sancionador, en el caso de la propuesta de resolucin. Mediante la
disposicin final segunda se modifica el Reglamento General de Recaudacin para sustituir
la regulacin contenida en el artculo 126 de dicho reglamento relativa al certificado expedido
a instancia de los contratitas y subcontratistas de obras y servicios por una remisin a la
regulacin relativa al certificado de encontrarse al corriente de las obligaciones tributarias
regulada en el reglamento que se aprueba mediante el presente Real Decreto, ya que los
requisitos de ambos certificados son coincidentes. La tercera disposicin final establece la
entrada en vigor del Real Decreto.
Por lo que se refiere al reglamento que se aprueba, este se divide en cinco ttulos. El
ttulo I regula, nicamente, el mbito de aplicacin del reglamento. En primer lugar, define el
mbito material al declarar que el objeto del reglamento es regular la aplicacin de los
tributos, es decir, desarrollar el ttulo III de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria, pero acto seguido incluye dos precisiones, una que ampla y otra que restringe su
mbito de aplicacin. Por un lado, el reglamento tambin se debe aplicar a la gestin
recaudatoria, cuyo desarrollo reglamentario se contiene en un reglamento especial pero que
ha de ser completado por lo dispuesto en este reglamento, en particular, por lo relativo al
desarrollo de las normas comunes sobre las actuaciones y procedimientos tributarios que se
aplicarn, en tanto no exista norma especial en el Reglamento General de Recaudacin, a la
gestin recaudatoria en su totalidad y no slo a la recaudacin de los tributos. Por otro lado,
restringe la aplicacin del reglamento en aquellas actuaciones y procedimientos regulados
en la normativa de cada tributo, con lo que se da preferencia a la norma especial sobre la
norma general relativa a la aplicacin de los tributos.
En segundo lugar, se reconoce la aplicacin del reglamento con el alcance del artculo 1
de la Ley 58/2003, artculo que, por un lado, menciona hasta cuatro nmeros del artculo
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
144
149.1 de la Constitucin de 1978, relativo a las competencias exclusivas del Estado y, por
otro lado, reconoce, las especialidades del Convenio y del Concierto Econmico con la
Comunidad Foral de Navarra y en los Territorios Histricos del Pas Vasco, respectivamente.
En tercer lugar, se declara la aplicacin supletoria del reglamento al procedimiento
sancionador en materia tributaria, pero respetando el sistema de fuentes aplicables al
procedimiento sancionador en dicha materia.
II
El ttulo II est dedicado a las obligaciones tributarias formales. En ese sentido, ordena y
sistematiza una pluralidad de normas reglamentarias hasta ahora vigentes sobre esta
materia, generaliza las normas que sobre determinadas obligaciones se incluan en la
regulacin de algunos tributos y que deben tener un alcance general e incluye la regulacin
de aquellas obligaciones formales que carecan de regulacin reglamentaria en la anterior
normativa o que carecen de regulacin reglamentaria por ser nuevas, y cuya aplicacin se
sustenta en la norma legal que establece la obligacin.
En primer lugar, se regulan los censos tributarios reconociendo la competencia de cada
Administracin tributaria para disponer de sus propios censos y, al mismo tiempo, se
establece la informacin mnima comn que deben tener todos los censos tributarios en
orden a lograr una informacin censal consolidada. Se regulan a continuacin los censos
tributarios en el mbito de competencias del Estado y, para ello, se incorpora con ligeras
modificaciones el contenido del Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, citado
anteriormente. Respecto de esta regulacin, la modificacin ms destacable es la que afecta
al contenido del Censo de Obligados Tributarios, para el que se amplan los datos mnimos
que deben figuran en dicho censo, tanto para las personas fsicas como para las personas
jurdicas y dems entidades, si bien, parte de esa nueva informacin no es tal, ya que
formaba parte, al menos para las personas jurdicas y dems entidades, del Censo de
Empresarios, Profesionales y Retenedores.
En segundo lugar, se regula la forma de cumplir la obligacin de comunicar el cambio de
domicilio fiscal, cuya novedad ms importante es la que se refiere a la forma en que deben
efectuar dicha comunicacin las personas fsicas que no deban figurar en el Censo de
Empresarios, Profesionales y Retenedores, puesto que para los que s deben figurar en
dicho censo la forma de cumplir esta obligacin estaba regulada en las normas relativas a
las declaraciones de alta, modificacin y baja en ese censo.
En tercer lugar, se incluyen las normas relativas al nmero de identificacin fiscal.
Adems de sistematizar la normativa hasta ahora vigente, lo ms significativo es la
simplificacin de las reglas para la asignacin de un nmero de identificacin fiscal a los
menores de edad y dems espaoles no obligados a tener el documento nacional de
identidad, as como para las personas fsicas extranjeras, previendo la norma la asignacin
de oficio del nmero de identificacin fiscal en caso de que resulte necesario para sus
relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.
En cuarto lugar, se regulan las obligaciones relativas a los libros registros de carcter
fiscal. De esta forma, se da alcance general a las normas que sobre esta materia existan en
las regulaciones especficas de algunos tributos, en particular, en el Impuesto sobre el Valor
Aadido.
En quinto lugar, se desarrollan los artculos 93, 94 y 95 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, relativos a las obligaciones de informacin y el carcter
reservado de los datos tributarios. Por lo que se refiere a las obligaciones de informacin de
carcter general, se incorporan al reglamento las normas relativas a la presentacin de
determinadas declaraciones informativas que hasta ahora estaban reguladas en diversos
reales decretos. En este sentido, se incorpora la regulacin de la obligacin de informar
sobre las operaciones con terceras personas, las obligaciones de informar sobre cuentas,
operaciones y activos financieros, la obligacin de informar sobre la constitucin,
establecimiento o extincin de entidades, la obligacin de informar sobre las subvenciones o
indemnizaciones derivadas del ejercicio de actividades agrcolas, ganaderas o forestales y la
obligacin de informar acerca de las aportaciones a sistemas de previsin social. No se
incorporan, en cambio, obligaciones de informacin que afectan de forma especfica o
particular a uno o varios tributos como, por ejemplo, todas las obligaciones de informacin
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
145
relativas a retenciones. Como novedad, se establece la obligacin de informar sobre
operaciones incluidas en los libros registro, la obligacin de informar acerca de prstamos y
crditos y la obligacin de informar acerca de valores, seguros y rentas; estas dos ltimas,
aunque son obligaciones de informacin nuevas, se incluyen, por su naturaleza, en la
subseccin relativa a la informacin sobre cuentas, operaciones y activos financieros,
subseccin en la que, por otra parte, se han incluido no slo las reguladas en el Real
Decreto 2281/1998, de 23 de octubre, mencionado anteriormente, sino tambin otras
recogidas en diferentes normas. Tambin se ampla el contenido de algunas obligaciones de
informacin ya existentes como es la que afecta a los actos o contratos intervenidos por los
notarios, que anteriormente slo se refera a los actos o contratos relativos a derechos reales
sobre bienes inmuebles, o la relativa a la obligacin de informar sobre operaciones
financieras relacionadas con la adquisicin de inmuebles, que anteriormente slo se refera a
los prstamos con garanta hipotecaria y estaba circunscrita al Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas.
Por lo que se refiere a los requerimientos individualizados para la obtencin de
informacin, lo ms significativo es su regulacin, con carcter general, para todos los
procedimientos de aplicacin de los tributos, mientras que en la anterior normativa se
desarrollaban de forma separada en los reglamentos de inspeccin y de recaudacin.
III
El ttulo III regula los principios y disposiciones generales de la aplicacin de los tributos,
lo que constituye el desarrollo reglamentario de los captulos I y II del ttulo III de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Para seguir la estructura de la ley, lo primero que se desarrolla es la atribucin de la
competencia territorial, en particular, la incidencia que los cambios de domicilio fiscal o los
cambios de adscripcin producen en relacin con la competencia de los rganos
administrativos. Se regulan tambin en este primer captulo los derechos y deberes del
personal al servicio de la Administracin tributaria y las facultades en las distintas
actuaciones y procedimientos.
El captulo II est dedicado a desarrollar, en primer lugar, la informacin y asistencia,
donde se incluyen las actuaciones de informacin, las consultas tributarias escritas, la
informacin con carcter previo a la adquisicin o transmisin de bienes inmuebles, los
certificados tributarios y las actuaciones de asistencia. En segundo lugar, desarrolla la
colaboracin social en la aplicacin de los tributos y, por ltimo, la utilizacin de medios
electrnicos, informticos y telemticos en las actuaciones y procedimientos tributarios.
El captulo III desarrolla las normas comunes sobre las actuaciones y los procedimientos
tributarios. Lo primero que se tiene en cuenta es el sistema de fuentes establecido en el
artculo 97 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria; por ello, en primer
lugar se regulan las especialidades de los procedimientos administrativos en materia
tributaria respecto de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las
Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn, y dems normas de
desarrollo de la citada ley, que afectan a las fases de iniciacin, tramitacin y terminacin.
Tambin se incluye una seccin para regular la intervencin de los obligados tributarios en
las actuaciones y procedimientos tributarios, al objeto de recoger con quin se desarrollarn
las actuaciones en los supuestos especficos previstos slo en el mbito tributario como son
los que se refieren a actuaciones con entidades sin personalidad jurdica o a las entidades
que tributan en rgimen de imputacin de rentas, los que afectan la concurrencia de varios
obligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligacin, los que afectan a los
sucesores de personas fsicas, jurdicas y dems entidades sin personalidad, y los que se
refieren a las actuaciones relativas a los no residentes. Asimismo, se regula en esta seccin
la representacin tanto legal como voluntaria. Aunque se trata del desarrollo de normas
sustantivas ubicadas en el ttulo II de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria,
es necesario desarrollar reglamentariamente algunos aspectos procedimentales de estas
disposiciones y, por razones de ordenacin sistemtica, se incluyen en el captulo dedicado
a las normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios. Tambin se incluye
una ltima seccin dedicada a regular algunos aspectos de las notificaciones en materia
tributaria.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
146
IV
El ttulo IV est dedicado a regular las actuaciones y los procedimientos de gestin
tributaria. El captulo I regula la presentacin de declaraciones, autoliquidaciones,
comunicaciones de datos y solicitudes de devolucin, y completa el rgimen aplicable a las
autoliquidaciones complementarias y a las declaraciones, comunicaciones de datos y
solicitudes de devolucin complementarias y sustitutivas.
Se regulan a continuacin, en el captulo II, los procedimientos de gestin tributaria. El
artculo 123 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, enuncia una serie de
procedimientos de gestin tributaria y remite al desarrollo reglamentario la regulacin de
otros procedimientos de gestin a los que resultarn aplicables, en todo caso, las normas
comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios.
El primero de los procedimientos es el de devolucin iniciado mediante autoliquidacin,
solicitud o comunicacin de datos, procedimiento que s se encuentra regulado en la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por lo que el reglamento se limita a
completar aquellos aspectos procedimentales no recogidos en la ley.
El segundo de los procedimientos es el de rectificacin de autoliquidaciones,
declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes. El antecedente de este procedimiento
se encuentra en la disposicin adicional tercera del Real Decreto 1163/1990, de 21 de
septiembre, por el que se regula el procedimiento para la realizacin de devoluciones de
ingresos indebidos de naturaleza tributaria. Dicho procedimiento de rectificacin estaba
previsto para los supuestos en que una autoliquidacin hubiera perjudicado de cualquier
modo los intereses legtimos de un obligado sin dar lugar a la realizacin de un ingreso
indebido. En el supuesto de que la autoliquidacin hubiera dado lugar a un ingreso indebido,
el citado Real Decreto 1163/1990 lo consideraba un supuesto de devolucin de ingresos
indebidos y el procedimiento para obtener la devolucin era el previsto en la parte dispositiva
de la norma, procedimiento que se instaba mediante la solicitud de devolucin. La Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, ha unificado el tratamiento de estos dos
supuestos de devolucin a efectos procedimentales y, en ambos casos, el artculo 120 de la
ley establece que el procedimiento aplicable es el de rectificacin de autoliquidaciones y
remite a desarrollo reglamentario su configuracin. Esta unificacin de tratamiento es la que
ha llevado a regular el procedimiento de rectificacin en este reglamento, en vez de regularlo
en el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se prueba el Reglamento general de
desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisin
en va administrativa, y es la razn por la que se han mantenido vigentes las normas del
Real Decreto 1163/1990 que lo regulaban hasta ahora. Otra novedad con respecto a este
procedimiento de rectificacin que deriva de la ley pero que se ha plasmado en los
reglamentos de desarrollo, es la legitimacin de los obligados tributarios que hubiesen
soportado indebidamente retenciones, ingresos a cuenta o cuotas repercutidas para solicitar
y no slo para obtener las devoluciones, instando la rectificacin de la autoliquidacin
presentada por el retenedor, el obligado a ingresar a cuenta o el obligado a repercutir. La
ltima novedad respecto de este procedimiento de rectificacin es que, si bien la ley slo
reconoce la aplicacin de este procedimiento en el caso de autoliquidaciones, el reglamento
ha regulado la aplicacin del mismo a los procedimientos iniciados mediante declaracin,
comunicacin de datos o solicitud de devolucin.
El tercer procedimiento es el relativo a la ejecucin de las devoluciones tributarias.
Tambin este procedimiento tiene su antecedente en el Real Decreto 1163/1990, de 21 de
septiembre, por el que se regula el procedimiento para la realizacin de devoluciones de
ingresos indebidos de naturaleza tributaria, pero nuevamente, razones de sistemtica y
compilacin normativa han llevado a incluirlo en este reglamento ya que todas las
devoluciones, tengan el origen que tengan, se ejecutarn por los rganos de gestin en la
aplicacin de los tributos.
El cuarto procedimiento es el de liquidacin iniciado mediante declaracin para el que se
establecen algunas normas especiales para las declaraciones presentadas en el mbito
aduanero.
El quinto y sexto procedimientos son, respectivamente, el establecido para el
reconocimiento de beneficios fiscales y el de cuenta corriente tributaria. El primero de ellos
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
147
es de nueva regulacin y el segundo incorpora, con escasas variaciones, el procedimiento
regulado en el Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio, antes mencionado.
En la seccin 7., relativa a las actuaciones y procedimientos de comprobacin de
obligaciones formales, se incluyen tres procedimientos dedicados, respectivamente, al
control censal, a la comprobacin del domicilio fiscal y, como cierre, al control de otras
obligaciones formales. Respecto al procedimiento de comprobacin del domicilio fiscal es
importante destacar que se ha residenciado en la Administracin tributaria del Estado la
competencia para comprobar los domicilios fiscales cuando se trate de tributos cedidos, pero
se regulan las actuaciones de las comunidades autnomas, ya que el reglamento prev la
obligacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria de iniciar este procedimiento
cuando lo insten aquellas. Tambin prev la norma cul es el rgano competente para
resolver en caso de discrepancia entre la Administracin tributaria del Estado y la de alguna
o algunas comunidades autnomas afectadas por el cambio de domicilio fiscal, siendo dicho
rgano la Junta Arbitral regulada en la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de
Financiacin de las Comunidades Autnomas.
Se incluyen a continuacin los procedimientos de comprobacin que afectan
fundamentalmente al cumplimiento de obligaciones tributarias materiales y que se
desarrollan en el mbito de gestin, todos ellos regulados en la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, por lo que el reglamento se ha limitado a regular slo aquellos
aspectos procedimentales que no estn en la ley. Estos procedimientos son el de
verificacin de datos, el de comprobacin de valores, la tasacin pericial contradictoria y el
de comprobacin limitada. De estos, slo los relativos a la comprobacin de valores y a la
tasacin pericial contradictoria han incluido un desarrollo ms extenso en orden a unificar la
regulacin contenida, fundamentalmente, en la normativa del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados y al objeto de establecer una regulacin
mnima comn para todos los territorios de aplicacin de determinados tributos cedidos, en
los que dada la competencia normativa de las comunidades autnomas se haban producido
regulaciones singulares.
V
El ttulo V del reglamento est dedicado a las actuaciones y procedimientos de
inspeccin y viene a sustituir al Real Decreto 939/1986, de 25 de abril de 1986, por el que se
aprueba el Reglamento General de la Inspeccin de los Tributos. La regulacin es, sin
embargo, mucho menos extensa que su antecesora dado que gran parte de las normas
procedimentales de carcter general se incluyen en la parte comn de las actuaciones y
procedimientos de aplicacin de los tributos.
Las secciones primera y segunda del captulo I se dedican a regular la atribucin de
funciones inspectoras a los rganos administrativos, en particular, en el mbito de la
Administracin tributaria del Estado, a regular la colaboracin de los rganos de inspeccin
con otros rganos y Administraciones y a definir los planes de inspeccin.
Se regulan a continuacin las facultades de la inspeccin de los tributos que, siguiendo
el esquema de la ley, se regulan de forma separada del procedimiento de inspeccin, ya que
dichas facultades pueden ejercerse en el desarrollo de las actuaciones inspectoras aunque
no se est actuando en un procedimiento de inspeccin. Se regula dnde puede examinarse
la contabilidad, la entrada en fincas, el deber de comparecer y atender al personal inspector
y la personacin de la inspeccin sin previa comunicacin.
Tambin se regula en esta parte del reglamento el contenido de las actas de inspeccin
ya que se trata de documentos especficos de las actuaciones inspectoras, puesto que las
diligencias e informes son formas de documentar cualquier actuacin de aplicacin de los
tributos y, por tanto, se regulan en la parte relativa a las normas comunes.
El captulo II se dedica ntegramente al procedimiento de inspeccin propiamente dicho:
iniciacin, tramitacin y terminacin. Respecto del inicio, se subraya que slo puede hacerse
de oficio mediante comunicacin previamente notificada al obligado o mediante personacin
en la que el inicio se notifica en el mismo momento de la personacin. Tambin se incluye en
esta parte la solicitud de modificacin del alcance del procedimiento por parte del obligado
tributario, que se regula de forma separada al inicio ya que no se trata de un inicio
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
148
propiamente dicho sino, como se ha indicado, de una solicitud de ampliacin del alcance
respecto del tributo o periodos afectados.
En cuanto a la tramitacin, se incluyen las normas relativas a la adopcin de medidas
cautelares y las especialidades respecto al horario de las actuaciones del procedimiento
inspector con relacin a lo establecido en normas comunes para los restantes
procedimientos de aplicacin de los tributos. Tambin se regula el trmite de audiencia
previo a la suscripcin de las actas, slo para los supuestos de actas de conformidad o de
disconformidad, ya que dada la especial naturaleza de las actas con acuerdo, tanto la ley
como el reglamento han prescindido de establecer dicho trmite en ese caso. Tambin se
regulan en esta parte los supuestos de ampliacin del plazo de duracin del procedimiento y
se determina, de acuerdo con el mandato de la ley, el alcance y requisitos de la ampliacin,
alcance que abarca a todas las obligaciones o periodos incluidos en el procedimiento
aunque la concurrencia de las circunstancias previstas para acordar la ampliacin slo
afecte a alguna o algunas de las obligaciones y periodos.
Por lo que se refiere a la terminacin, en primer lugar, se regula la tramitacin de los
diferentes tipos de actas. Lo ms novedoso en ese sentido es la regulacin de las actas con
acuerdo, en particular, todo lo relativo a la constitucin del depsito o a la formalizacin del
aval o seguro de caucin y el procedimiento a seguir cuando el acuerdo no afecte a la
totalidad de obligaciones y periodos objeto del procedimiento, es decir, que se suscriban
actas de conformidad o de disconformidad o ambas junto con el acta con acuerdo. En
segundo lugar, se regulan las formas de terminacin, en particular, las liquidaciones, ya que
se trata del acto administrativo de terminacin del procedimiento inspector ms comn.
La ltima parte del captulo II est dedicada a regular las especialidades del
procedimiento inspector en determinados supuestos como son la estimacin indirecta de
bases o cuotas, los trmites a seguir en caso de que se aplique el artculo 15 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, relativo al conflicto en la aplicacin de la
norma tributaria, las actuaciones con entidades que tributen en rgimen de consolidacin
fiscal y la declaracin de responsabilidad en el procedimiento inspector.
Se incluye un ltimo captulo, el III, con un nico artculo destinado a regular otras
actuaciones inspectoras que no se desarrollan dentro del procedimiento de inspeccin.
Concluye el reglamento con las disposiciones adicionales necesarias para completar el
rgimen jurdico derivado de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, pero
que no encuentran un encaje adecuado en el articulado del texto, con las disposiciones
transitorias y, por ltimo, se incluye una disposicin final para habilitar al Ministro de
Economa y Hacienda a dictar las disposiciones de desarrollo del reglamento.
En la tramitacin del Real Decreto se han observado los trmites preceptivos regulados
en el artculo 24 de la Ley 50/1997, de 27 de noviembre, del Gobierno. En este sentido, el
texto se ha sometido a informacin pblica por plazo de un mes, durante el cual han sido
odas las organizaciones y asociaciones reconocidas por la ley, representativas de los
ciudadanos cuyos fines guardan relacin directa con el objeto del reglamento. Asimismo, han
participado en la tramitacin las Comunidades Autnomas y las Entidades Locales. El texto
tambin se ha sometido a informe por la Secretara General Tcnica del Ministerio de
Economa y Hacienda, a la aprobacin previa del Ministerio de Administraciones Pblicas y
al dictamen del Consejo de Estado.
En su virtud, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, con la aprobacin previa
de la Ministra de Administraciones Pblicas, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa
deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 27 de julio de 2007,
D I S P O N G O :
Artculo nico.Aprobacin del Reglamento general de las actuaciones y los
procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de
los procedimientos de aplicacin de los tributos.
Se aprueba el Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestin e
inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de
aplicacin de los tributos, cuyo texto se inserta a continuacin.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
149
Disposicin adicional primera.Efectos de la falta de resolucin en plazo de determinados
procedimientos tributarios.
Uno. Los procedimientos que se relacionan a continuacin podrn entenderse
desestimados por haber vencido el plazo mximo establecido sin que se haya notificado
resolucin expresa:
1. Procedimiento para autorizar la reduccin de signos, ndices y mdulos en estimacin
objetiva, regulado por el artculo 37.4 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo.
2. Procedimiento para la expedicin de certificaciones de sujecin al Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas, regulado en el artculo 14.2 del Reglamento del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, y
en la disposicin adicional tercera de la Orden de 23 de diciembre de 2003.
3. Procedimiento para la inclusin de uniones temporales de empresas en el registro
especial del Ministerio de Economa y Hacienda a que se refiere el artculo 50 del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
4. Procedimientos para la concesin de aplazamientos y fraccionamientos para el pago
del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, previstos en los artculos 82 a 84, ambos
inclusive, del reglamento del citado impuesto, aprobado por el Real Decreto 1629/1991, de 8
de noviembre.
5. Procedimiento para autorizar la exencin del Impuesto sobre el Valor Aadido en las
operaciones realizadas por la Agencia Espacial Europea, regulado en el Real Decreto
1617/1990, de 14 de diciembre, por el que se precisa el alcance de determinadas
exenciones del Impuesto sobre el Valor Aadido en aplicacin del Convenio de 30 de mayo
de 1975, por el que crea la Agencia Espacial Europea.
6. Procedimiento para autorizar a determinadas entidades colaboradoras para proceder
a devolver las cantidades abonadas en concepto de Impuesto sobre el Valor Aadido por
entregas en rgimen de viajeros, previsto en el artculo 9.1.2. B) del reglamento del citado
impuesto, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
7. Procedimiento para el reconocimiento del derecho a la exencin en las entregas de
bienes a organismos reconocidos que los exporten fuera del territorio de la Comunidad
Europea en el marco de sus actividades humanitarias, caritativas o educativas, previsto en el
artculo 9.4. del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real
Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
8. Procedimiento para conceder las autorizaciones administrativas que condicionan
determinadas exenciones en importaciones de bienes, regulado por el artculo 17 del
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992,
de 29 de diciembre.
9. Procedimiento para el reconocimiento del derecho a la aplicacin del tipo impositivo
reducido en las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de vehculos
destinados a autotaxis o autoturismos especiales para el transporte de personas con
minusvala en sillas de ruedas, bien directamente o previa su adaptacin, as como los
vehculos a motor que, previa adaptacin o no, deban transportar habitualmente a personas
con minusvala en silla de ruedas o con movilidad reducida, previsto en el artculo 91.Dos.
1.4. de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.
10. (Derogado)
11. Procedimiento para la realizacin de devoluciones a empresarios o profesionales no
establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido, regulado en
los artculos 31 y 31 bis del reglamento del citado impuesto, aprobado por el Real Decreto
1624/1992, de 29 de diciembre.
12. Procedimiento para la devolucin del Impuesto sobre el Valor Aadido por entregas a
ttulo ocasional de medios de transporte nuevos, previsto en el artculo 32 del reglamento del
citado impuesto, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
13. Procedimiento para acordar la reduccin de los ndices o mdulos en los supuestos
en que el desarrollo de actividades empresariales a las que resulte de aplicacin el rgimen
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
150
simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido se viese afectado por incendios,
inundaciones, hundimientos o grandes averas en el equipo industrial que supongan
alteraciones graves en el desarrollo de la actividad, regulado por el artculo 38.4 del
reglamento del citado impuesto, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de
diciembre.
14. Procedimiento para el reintegro de compensaciones en el rgimen especial de la
agricultura, ganadera y pesca, regulado en el artculo 48.1 del Reglamento del Impuesto
sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
15. Procedimiento para autorizar la presentacin conjunta en un solo documento de las
autoliquidaciones del Impuesto sobre el Valor Aadido correspondientes a diversos sujetos
pasivos, recogido en el artculo 71.5 del reglamento del citado impuesto, aprobado por el
Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
16. Procedimiento para el otorgamiento de autorizaciones en materia de libros registros
regulado en el artculo 62.5 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado
por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
17. Procedimiento para la devolucin del Impuesto sobre el Valor Aadido soportado en
las operaciones exentas realizadas en el marco de las relaciones diplomticas y consulares,
previsto en el artculo 10 del Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre, sobre franquicias
y exenciones en rgimen diplomtico, consular y de organismos internacionales y de
modificacin del Reglamento general de vehculos, aprobado por el Real Decreto 2822/1998,
de 23 de diciembre.
18. Procedimiento para la tramitacin de las solicitudes de trfico de perfeccionamiento
activo y pasivo fiscal, recogido en el artculo 24 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Aadido, en el artculo 506 del Reglamento (CE) n. 2454/1993 de la
Comisin, de 2 de julio de 1993, de aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario y en la
Circular 1/1994, de 22 de marzo de 1994, del Departamento de Aduanas e Impuestos
Especiales de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, sobre documentacin
aduanera utilizable a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido en operaciones
efectuadas al amparo de regmenes aduaneros o fiscales o en las reas exentas.
19. Procedimiento para la fijacin de los mdulos para las exenciones de los impuestos
especiales establecidos en el artculo 9. 1.a), b) y d) de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre,
de Impuestos Especiales, y en el artculo 4.1 del Reglamento de los Impuestos Especiales,
aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
20. Procedimiento para la autorizacin del suministro, con exencin de los impuestos
especiales, de productos objeto de los impuestos especiales sobre el alcohol y bebidas
alcohlicas y sobre las Labores del Tabaco, as como de los combustibles incluidos en el
mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos, previsto en el artculo 9.1.a), b) y d), de la
Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 4.1 del
Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de
julio, y en el artculo 11 del Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre.
21. Procedimiento para la autorizacin del suministro de productos objeto de los
Impuestos Especiales sobre el Alcohol y Bebidas Alcohlicas, del Impuesto sobre las
Labores del Tabaco o de los combustibles incluidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre
Hidrocarburos a las Fuerzas Armadas, con exencin de los impuestos especiales, as como
de carburantes con destino a las instalaciones de dichas Fuerzas, establecido en el artculo
9.1.c) de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en los artculos 4.2
y 5.3 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995,
de 7 de julio.
22. Procedimiento para la autorizacin del suministro de carburantes con derecho a
devolucin del Impuesto sobre Hidrocarburos, en los supuestos previstos en el artculo
9.1.a), b), c) y d), de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el
artculo 5.4 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto
1165/1995, de 7 de julio, y en el artculo 11 del Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre.
23. Procedimiento para resolver sobre la procedencia de la prueba de prdida por caso
fortuito o fuerza mayor, a efectos de la no sujecin a los Impuestos Especiales, previsto en el
artculo 6. 2 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
151
artculo 16.6 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto
1165/1995, de 7 de julio.
24. Procedimiento para la cancelacin de garantas prestadas por operadores no
registrados, previsto en el artculo 33.2.g) y h) del Reglamento de los Impuestos Especiales,
aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
25. Procedimiento para la cancelacin de garantas prestadas por receptores en el
sistema de envos garantizados de productos sujetos a los impuestos especiales, previsto en
el artculo 33.2.g) y h) del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real
Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
26. Procedimiento para la cancelacin de garantas prestadas por representantes
fiscales en el sistema de ventas a distancia, para la recepcin de productos sujetos a
impuestos especiales, regulado en el artculo 33 del Reglamento de los Impuestos
Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
27. Procedimiento para la devolucin de cuotas de impuestos especiales ingresadas por
irregularidades en la circulacin intracomunitaria, por presentacin de la prueba de la
regularizacin en el mbito territorial no interno, regulado en el artculo 17 de la Ley 38/1992,
de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 17.2 del Reglamento de los
Impuestos Especiales aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
28. Procedimiento para la devolucin de cuotas de los impuestos especiales ingresadas
por irregularidades en la circulacin intracomunitaria, por la concurrencia de doble
imposicin, previsto en el artculo 17 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos
Especiales, y en el artculo 17.4 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por
el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
29. Procedimiento para autorizar la sustitucin de precintas por otras marcas fiscales,
previsto en el artculo 18.7 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales,
y en el artculo 26.3 y 4 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real
Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
30. Procedimiento para la devolucin de los Impuestos Especiales sobre la Cerveza,
sobre Productos Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, previsto en el artculo
23.10 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 57.4
del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7
de julio.
31. Procedimiento para la devolucin del Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas
en relacin con bebidas de fabricacin artesanal destinadas a una fbrica de bebidas
derivadas, regulado en el artculo 40 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos
Especiales, y en el artculo 100 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por
el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
32. Procedimiento para la aprobacin de desnaturalizantes propuestos por industriales
por exigencias sanitarias, tcnicas o comerciales, previsto en el artculo 20.3 de la Ley
38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 75.2 del Reglamento
de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
33. Procedimiento para autorizar la desnaturalizacin parcial de alcohol en
establecimiento de destino, recogido en el artculo 73.3 del Reglamento de los Impuestos
Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
34. Procedimiento para autorizar la desnaturalizacin en el establecimiento propuesto
por el receptor de alcohol procedente del mbito territorial no interno, previsto en el artculo
73.4 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995,
de 7 de julio.
35. Procedimiento para la autorizacin por la aduana para llevar a cabo la
desnaturalizacin del alcohol en establecimiento distinto del lugar de origen o de la propia
aduana, previsto en el artculo 73.5 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado
por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
36. Procedimiento para aprobar la emisin de tarjetas de crdito para la adquisicin de
gasleo con tipo reducido en el Impuesto sobre Hidrocarburos, previsto en el artculo 50 de
la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 107.1.a) del
Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de
julio.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
152
37. Procedimiento para autorizar la incorporacin de trazadores y marcadores antes de
la ultimacin del rgimen suspensivo, para la aplicacin de la exencin o el tipo reducido del
gasleo o queroseno, cuando dicha incorporacin sea preceptiva, en los supuestos de
recepcin de estos productos desde el mbito territorial comunitario no interno, regulado en
el artculo 114.3 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto
1165/1995, de 7 de julio.
38. Procedimiento para la inscripcin de instalaciones aeroportuarias y autorizacin de
recepcin de hidrocarburos en las mismas, con derecho a la exencin del Impuesto sobre
Hidrocarburos, previsto en el artculo 51.2 a) de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de
Impuestos Especiales, y en el artculo 101.5 del Reglamento de los Impuestos Especiales,
aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
39. Procedimiento para autorizar el suministro en los casos de las exenciones del
Impuesto sobre Hidrocarburos previsto en el artculo 51.2.c), d), e) y g) de la Ley 38/1992, de
28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 103.1 y 2 del Reglamento de los
Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
40. Procedimiento para la inscripcin de empresas productoras de electricidad, de
transportes ferroviarios, de construccin y mantenimiento de buques y aeronaves, y altos
hornos para disfrutar de la exencin del Impuestos sobre Hidrocarburos, recogido en el
artculo 51.2.c), d), e) y g) de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales,
y en el artculo 103.3 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real
Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
41. Procedimiento para autorizar la destruccin o desnaturalizacin de labores del
tabaco dentro o fuera de las instalaciones fabriles, a efectos de la no sujecin o exencin del
Impuesto sobre Labores del Tabaco, regulado en los artculos 57 y 61.1 de la Ley 38/1992,
de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 122 del Reglamento de los
Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
42. Procedimiento para autorizar la aplicacin de la exencin del Impuesto sobre las
Labores del Tabaco para la realizacin de anlisis cientficos o de calidad, regulado en el
artculo 61.1.b) de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el
artculo 123 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto
1165/1995, de 7 de julio.
43. Procedimiento para el reconocimiento previo de la no sujecin y exencin en el
Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, regulado en el Reglamento
de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
44. Procedimiento para la homologacin de vehculos tipo jeep o todo terreno y vehculos
de exclusiva aplicacin industrial, comercial, agraria, clnica o cientfica, regulado en el
Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de
julio.
45. Autorizacin del centro gestor para establecer un depsito fiscal, prevista en el
artculo 11.1 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto
1165/1995, de 7 de julio.
46. Procedimiento para la inscripcin de un establecimiento, en el registro territorial de
los impuestos especiales de fabricacin, previsto en el artculo 40 del Reglamento de los
Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
47. Procedimiento por el que el centro gestor autoriza la prestacin de una garanta
global, prevista en el artculo 45.2 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado
por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
48. Procedimiento por el que el centro gestor autoriza la aplicacin del derecho a la
devolucin por fabricacin de aromatizantes, previsto en el artculo 54.3 del Reglamento de
los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
49. Procedimiento por el que el centro gestor autoriza la fabricacin conjunta de bebidas
alcohlicas en un mismo local, previsto en el artculo 56.2 del Reglamento de los Impuestos
Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
50. Procedimiento por el que el centro gestor autoriza la fabricacin de alcohol no
desnaturalizado en donde se obtengan otros productos alcohlicos gravados, previsto en el
artculo 56.3 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto
1165/1995, de 7 de julio.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
153
51. Procedimiento para autorizacin por el centro gestor de suministro de alcohol sin
pago de impuesto por utilizacin en investigacin cientfica, previsto en el artculo 79 del
Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de
julio.
52. Procedimiento para autorizacin por el centro gestor de fabricacin de alcohol por
sntesis, previsto en el artculo 84.7 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado
por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
53. Procedimiento para la autorizacin por el centro gestor de la aplicacin de la
exencin para biocarburantes utilizados en proyectos piloto, establecida en el artculo 51.3
de la Ley 38/1992, de 28 de julio, de Impuestos Especiales, y en el artculo 105.3 del
Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de
julio.
54. Procedimiento de autorizacin por la oficina gestora para la mezcla de hidrocarburos
con biocarburantes, antes del fin del rgimen suspensivo, previsto en el artculo 108.bis.3 del
Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de
julio.
55. Procedimiento para la autorizacin por el centro gestor, en los casos en que el
biocarburante se introduzca en depsitos fiscales logsticos, del procedimiento establecido
en el artculo 108.bis.4 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real
Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
56. Procedimiento para la autorizacin del cambio de titularidad y cese de su actividad
de los establecimientos inscritos en el registro territorial de los impuestos especiales de
fabricacin, previsto en el artculo 42 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado
por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
57. Procedimiento para la autorizacin de utilizacin como carburante de los productos a
que se refiere el artculo 46.2 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos
Especiales, o como combustible, de los hidrocarburos a que se refiere el apartado 3 de dicho
artculo, de acuerdo con lo establecido en el artculo 54.1 de la citada ley.
58. Procedimiento de autorizacin de un desnaturalizante para el bioetanol, en el
supuesto de aplicacin del tipo impositivo a los biocarburantes establecido en el artculo
50.bis de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre de Impuestos Especiales, de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 108 bis.8 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por
el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
59. Procedimiento para aprobar la emisin de tarjetas de crdito, dbito y compras para
la adquisicin de carburantes con exencin del Impuesto sobre Hidrocarburos, prevista en
los prrafos a), b) y c) del artculo 9 de la Ley 38/1992 de 28 de diciembre, de Impuestos
Especiales, y en el artculo 5.2 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el
Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio
60. Procedimiento para autorizar y, en su caso, inscribir al titular autorizado, el rgimen
de perfeccionamiento fiscal establecido en el artculo 3 del Reglamento de los Impuestos
Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
61. Procedimiento para el reconocimiento de la exencin del Impuesto sobre las Ventas
Minoristas de Determinados Hidrocarburos previsto en el artculo 9.seis, nmero 1, prrafos
a), b) y c) de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del
Orden Social, incluso cuando el beneficio se aplique mediante un procedimiento de
devolucin, de acuerdo con lo previsto en el nmero 2 del mismo artculo.
62. Procedimiento para la aplicacin de la exencin del Impuesto sobre las Ventas
Minoristas de Determinados Hidrocarburos previsto en el artculo 9.seis, nmero 1, prrafo f)
apartados 1., 2., 3., y 5. de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales
Administrativas y del Orden Social.
63. Procedimiento para la inscripcin en el registro territorial del Impuesto sobre las
Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos de los sujetos pasivos del impuesto,
previsto en el artculo Octavo de la Orden HAC/1554/2002, de 17 de junio.
64. Procedimiento para la prctica de la devolucin parcial por el gasleo de uso
profesional, establecido en el artculo 52.bis de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de
Impuestos Especiales, desarrollado por la Orden EHA/3929/2006, de 21 de diciembre, por la
que se establece el procedimiento para la devolucin parcial del Impuesto sobre
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
154
Hidrocarburos y de las cuotas correspondientes a la aplicacin del tipo autonmico del
Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos por consumo de
gasleo profesional, se aprueba determinado Cdigo de Actividad y del Establecimiento, y se
actualiza la referencia a un cdigo de la nomenclatura combinada contenida en la Ley
38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.
65. Procedimiento para la prctica de la devolucin parcial de las cuotas
correspondientes a la aplicacin del tipo autonmico previsto en el artculo 9 de la Ley
24/2004, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social,
desarrollado por la Orden EHA 3929, de 21 de diciembre, por la que se establece el
procedimiento para la devolucin parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos y de las cuotas
correspondientes a la aplicacin del tipo autonmico del Impuesto sobre las Ventas
Minoristas de Determinados Hidrocarburos por consumo de gasleo profesional, se aprueba
determinado Cdigo de Actividad y del Establecimiento, y se actualiza la referencia a un
cdigo de la nomenclatura combinada contenida en la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de
Impuestos Especiales.
66. Procedimiento para la autorizacin de porcentajes de participacin en el capital social
de entidades no cooperativas superiores a los previstos en el artculo 13.9. de la Ley
20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas.
67. Procedimiento para la concesin de aplazamientos y fraccionamientos para el pago
de contribuciones especiales, previsto en el artculo 32.3 del texto refundido de la Ley
Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5
de marzo.
68. Procedimiento para la concesin de beneficios fiscales en el Impuesto sobre Bienes
Inmuebles, previsto en el artculo 77.1 del texto refundido de la Ley Reguladora de las
Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo.
69. Procedimiento para la concesin de beneficios fiscales en el Impuesto sobre
Actividades Econmicas, previsto en el artculo 91.2 del texto refundido de la Ley
Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5
de marzo.
70. Procedimiento para la concesin de exenciones en el Impuesto sobre Vehculos de
Traccin Mecnica, previsto en el artculo 93.2 del texto refundido de la Ley Reguladora de
las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo.
71. Procedimiento para la dispensa de preceptos por razn de equidad, previsto en el
artculo 13.4 de las Ordenanzas generales de Aduanas, aprobadas por Decreto de 17 de
octubre de 1947.
72. Procedimiento para la tramitacin de las solicitudes de abandono de mercancas,
regulado en el artculo 316 de las Ordenanzas generales de Aduanas, aprobadas por el
Decreto de 17 de octubre de 1947.
73. Procedimiento para la tramitacin de las solicitudes correspondientes a habilitaciones
de Agentes de Aduanas, regulado por el Real Decreto 1889/1999, de 13 de diciembre, la
Orden de 9 de junio de 2000 y la Resolucin de 12 de julio de 2000.
74. Procedimiento para la autorizacin de almacn de depsito temporal de mercancas
y local autorizado para mercancas de exportacin previsto en los artculos 185 a 188,
ambos inclusive, del Reglamento (CE) 2454/1993 de la Comisin, de 2 de Julio de 1993, de
aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario y en la Resolucin de 11 de diciembre de 2000
que regula el funcionamiento de los almacenes de depsito temporal y de los locales
autorizados para mercancas declaradas de exportacin.
75. Procedimiento para la autorizacin de procedimientos simplificados de trnsito,
previsto en los artculos 398 a 411, ambos inclusive, del Reglamento (CE) n. 2454/1993 de
la Comisin, de 2 de julio de 1993, de aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario y en la
Resolucin de 11 de diciembre de 2000 que regula los procedimientos simplificados de
expedidor y destinatario autorizado de trnsito comunitario / comn, expedidor autorizado de
documentos que acrediten el carcter comunitario de las mercancas y expedidor autorizado
de documentos de control T-5.
76. Procedimiento para la autorizacin del rgimen de depsito aduanero previsto en los
artculos 524 a 535, ambos inclusive, del Reglamento (CE) n. 2454/1993 de la Comisin, de
2 de julio de 1993, de aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario, y en la Resolucin del
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
155
Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria, de 18 de junio de 2003, por la que se dictan instrucciones de funcionamiento de
los depsitos aduaneros y distintos de los aduaneros.
77. Procedimiento para la autorizacin de transformacin de mercancas bajo control
aduanero, previsto en los artculos 130 a 136, ambos inclusive, del Reglamento (CE) n.
2913/1992 del Consejo, de 12 de octubre, de Cdigo Aduanero Comunitario y en los
artculos 551 a 552 del Reglamento 2454/1993 de la Comisin, de 2 de julio de 1993, de
aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario.
78. Procedimiento para autorizar el establecimiento de Zonas y Depsitos Francos
previsto en el artculo 800 del Reglamento (CE) n. 2454/1993 de la Comisin, de 2 de julio
de 1993, de aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario, y en la Orden de 2 de diciembre
de 1992.
79. Procedimiento para autorizar el trnsito nacional para mercancas transportadas por
ferrocarril, previsto en los artculos 412 a 425, ambos inclusive, del Reglamento (CE) n.
2454/1993 de la Comisin, de 2 de julio de 1993, de aplicacin del Cdigo Aduanero
Comunitario y en la Resolucin de 7 de julio de 2001, de aplicacin de un procedimiento
simplificado de trnsito nacional para mercancas transportadas entre aduanas espaolas
dentro del territorio aduanero de la Unin Europea, mediante la utilizacin de carta de porte
como documento aduanero.
80. Procedimiento para la constitucin de una garanta global en materia de trnsito, as
como dispensa de la misma en los trminos previstos en los artculos 379 a 384, ambos
inclusive, del Reglamento (CE) n. 2454/1993 de la Comisin, de 2 de julio de 1993, de
aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario.
81. Procedimiento para la autorizacin al obligado principal de trnsito la utilizacin como
listas de carga listas que no cumplan todas las condiciones, previsto en el artculo 385 del
Reglamento (CE) n. 2454/1993 de la Comisin, de 2 de julio de 1993, de aplicacin del
Cdigo Aduanero Comunitario.
82. Procedimiento para autorizar al obligado principal de trnsito la utilizacin de
precintos de un modelo especial en los medios de transporte o bultos, previsto en el artculo
386 del Reglamento (CE) n. 2454/1993 de la Comisin, de 2 de julio de 1993, de aplicacin
del Cdigo Aduanero Comunitario.
83. Procedimiento para conceder una dispensa de itinerario obligatorio al obligado
principal de trnsito, previsto en el artculo 387 del Reglamento (CE) n. 2454/1993 de la
Comisin, de 2 de julio de 1993, de aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario.
84. Procedimiento para la autorizacin del despacho en las instalaciones de los
interesados, previsto en el Real Decreto 2718/1998, de 18 de diciembre, de derogacin de
disposiciones anteriores, en la Orden de 21 de diciembre de 1998 de desarrollo del
Reglamento (CE) n. 2913/1992 del Consejo, de 12 de octubre de 1992, de Cdigo
Aduanero Comunitario y del Reglamento (CE) n. 2454/1993, de la Comisin, de 2 de julio
de 1993, de aplicacin, que fija disposiciones relativas al procedimiento simplificado de
domiciliacin, y en la Orden 2376/2004, de 8 de julio, de modificacin de aqulla.
85. Procedimiento para la autorizacin de devolucin o condonacin de derechos de
importacin o de exportacin, previsto en los artculos 878 a 909, ambos inclusive, del
Reglamento (CE) n. 2454/1993, de la Comisin, de 2 de julio de 1993, de aplicacin del
Cdigo Aduanero Comunitario.
86. Procedimiento de autorizacin para no expedir factura, de acuerdo con lo previsto en
el artculo 3.1.d) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin,
aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
87. Procedimiento de autorizacin para que la obligacin de expedir factura pueda ser
cumplida mediante la expedicin de factura simplificada, de acuerdo con lo previsto en el
artculo 4.3 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado
por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
88. Procedimiento de autorizacin para que en las facturas simplificadas no consten
determinadas menciones del artculo 7.1 del Reglamento por el que se regulan las
obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre,
de acuerdo con lo previsto en el artculo 7.4.b) del citado reglamento.
89. (Derogado)
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
156
90. (Derogado)
91. Procedimiento de autorizacin para que en las facturas rectificativas no sea
necesaria la especificacin de las facturas rectificadas, bastando la simple determinacin del
periodo al que se refieran, de acuerdo con lo previsto en el artculo 15.4 del Reglamento por
el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012,
de 30 de noviembre.
92. (Derogado)
93. (Derogado)
94. Procedimiento para la aplicacin de las exenciones en el Impuesto sobre el Valor
Aadido en las operaciones interiores e intracomunitarias, regulado en el artculo 5 del
Reglamento por el que se desarrollan las exenciones fiscales relativas a la Organizacin del
Tratado del Atlntico Norte, a los Cuarteles Generales Internacionales de dicha Organizacin
y a los Estados parte en dicho Tratado y se establece el procedimiento para su aplicacin,
aprobado por el Real Decreto 160/2008, de 8 de febrero.
Dos. Los procedimientos que se relacionan a continuacin debern entenderse
estimados por haber vencido el plazo mximo establecido sin que se haya notificado
resolucin expresa:
1. (Derogado)
2. Procedimiento para la calificacin de la condicin de entidades o establecimientos de
carcter social, regulado en el artculo 6 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor
Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
Esta ltima actualizacin entra en vigor el 1-1-2014 segn establece la disposicin final
nica del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.
Disposicin adicional segunda.Dispensa de garantas para el aplazamiento y
fraccionamiento del pago de la deuda tributaria.
1. En virtud de lo establecido en el artculo 82.2.a) de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, se habilita al Ministro de Economa y Hacienda para
establecer la cuanta por debajo de la cual no se exigirn garantas con motivo de la solicitud
de aplazamiento o fraccionamiento del pago de las deudas tributarias, as como las
condiciones para la dispensa total o parcial de garantas.
2. Hasta que el Ministro de Economa y Hacienda haga uso de la habilitacin prevista en
el apartado anterior para las deudas tributarias y de la prevista en artculo 13.1.a) de la Ley
47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria, para los restantes recursos de
naturaleza pblica, quedan dispensadas de la obligacin de aportar garanta con motivo de
la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento las deudas que en su conjunto no excedan de
6.000 euros. A efectos de la determinacin de dicha cuanta, se acumularn en el momento
de la solicitud tanto las deudas a que se refiere la propia solicitud como cualquier otra del
mismo deudor para las que se haya solicitado y no resuelto el aplazamiento o
fraccionamiento, as como el importe de los vencimientos pendientes de ingreso de las
deudas aplazadas o fraccionadas, salvo que estn debidamente garantizadas.
Disposicin transitoria nica.Obligaciones de informacin de carcter general.
1. Las obligaciones de informacin de carcter general que deban cumplirse durante el
ao 2008, correspondientes a la informacin a suministrar del ao 2007, sern exigibles
conforme a la normativa vigente a 31 de diciembre de 2007.
2. Se mantienen en vigor los plazos de presentacin de las declaraciones de informacin
hasta que no se modifiquen, en su caso, mediante Orden del Ministro de Economa y
Hacienda.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
157
Disposicin derogatoria nica.Derogacin normativa.
1. Quedan derogados:
a) El Decreto 2423/1975, de 25 de septiembre, por el que se regula el Cdigo de
Identificacin de las Personas Jurdicas y Entidades en general.
b) El Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento
General de la Inspeccin de los Tributos.
c) Los artculos 60, 62, 72 y la disposicin adicional del Real Decreto 1307/1988, de 30
de septiembre, por el que se aprueba el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones.
d) El Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composicin y la
forma de utilizacin del Nmero de Identificacin Fiscal.
e) Los artculos 8, 9, 10, 11, 13, 14, la disposicin adicional tercera y el apartado 3 de la
disposicin adicional quinta del Real Decreto 1163/1990, de 21 de septiembre, por el cual se
regula el procedimiento para la realizacin de devoluciones de ingresos indebidos de
naturaleza tributaria.
f) El Real Decreto 803/1993, de 28 de mayo, por el que se modifican determinados
procedimientos tributarios.
g) La Disposicin adicional primera del Real Decreto 2414/1994, de 16 de diciembre, por
el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en
materia de actividades agrcolas y ganaderas, rentas no sometidas a retencin o ingreso a
cuenta y cuanta de los pagos fraccionados.
h) El Real Decreto 2027/1995, de 22 de diciembre, por el que se regula la declaracin
anual de operaciones con terceras personas.
i) El Real Decreto 404/1997, de 21 de marzo, por el que se establece el rgimen
aplicable a las consultas cuya contestacin deba tener carcter vinculante para la
Administracin tributaria.
j) El Real Decreto 2281/1998, de 23 de octubre, por el que se desarrollan las
disposiciones aplicables a determinadas obligaciones de suministro de informacin de la
Administracin tributaria y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones,
aprobado por Real Decreto 1307/1988, de 30 de septiembre y el Real Decreto 2027/1995, de
22 de diciembre, por el que se regula la declaracin anual de operaciones con terceras
personas.
k) El Real Decreto 215/1999, de 5 de febrero, por el que se modifican los Reglamentos
de Planes y Fondos de Pensiones, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre el
Valor Aadido y otras normas tributarias.
l) El Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio, por el que se regula el sistema de cuenta
corriente en materia tributaria.
m) El Real Decreto 1377/2002, de 20 de diciembre, por el que se desarrolla la
colaboracin social en la gestin de los tributos para la presentacin telemtica de
declaraciones, comunicaciones y otros documentos tributarios.
n) El Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento por
el que se regulan determinados censos tributarios y se modifican otras normas relacionadas
con la gestin del Impuesto sobre Actividades Econmicas.
) Los artculos 53 y 56 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el
Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.
o) Los apartados 1, 3, 5 y 6 del artculo 69 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo.
2. Quedan derogadas las disposiciones de igual o inferior rango que se opongan a lo
previsto en este real decreto.
Disposicin final primera.Modificacin del Reglamento general del rgimen sancionador
tributario, aprobado por el Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre.
Se modifica el Reglamento general del rgimen sancionador tributario, aprobado por el
Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, en los siguientes trminos:
Uno. Se modifica el apartado 3 del artculo 3, que quedar redactado en los siguientes
trminos:
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
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158
3. Cuando en relacin con un tributo y perodo impositivo o de liquidacin se
incoe ms de un procedimiento de aplicacin de los tributos o se formule ms de una
propuesta de liquidacin, se considerar, a efectos de su calificacin y cuantificacin,
que se ha cometido una nica infraccin. En estos supuestos, en cada procedimiento
sancionador que se incoe se impondr la sancin que hubiese procedido de mediar
un solo procedimiento de aplicacin de los tributos o una sola propuesta de
liquidacin, minorada en el importe de las sanciones impuestas en los
procedimientos anteriores o minorada en el importe de las sanciones impuestas con
relacin a las propuestas de liquidacin en las que no se incluya la totalidad de los
elementos regularizados de la obligacin tributaria.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin igualmente a los tributos sin
periodo impositivo ni periodo de liquidacin o a hechos u operaciones cuya
declaracin no sea peridica cuando en relacin con la misma obligacin tributaria se
incoe ms de un procedimiento de aplicacin de los tributos o se formule ms de una
propuesta de liquidacin.
Si las sanciones impuestas en los procedimientos anteriores o en los derivados de
propuestas de liquidacin en las que no se incluya la totalidad de los elementos
regularizados de la obligacin tributaria no hubieran sido ingresadas, no proceder la
devolucin del importe que pueda derivarse de la deduccin de dichas sanciones en el
procedimiento sancionador posterior o en el procedimiento sancionador incoado con relacin
a la propuesta de liquidacin en que se incluya la totalidad de los elementos regularizados
de la obligacin tributaria, en tanto no hubiera sido pagado o compensado el importe de
dichas sanciones.
Dos. Se modifica el apartado 1 del artculo 25, que quedar redactado como sigue:
1. Ser competente para acordar la iniciacin del procedimiento sancionador el
equipo o unidad que hubiera desarrollado la actuacin de comprobacin e
investigacin, salvo que el inspector jefe designe otro diferente.
Cuando el inicio y la tramitacin correspondan al mismo equipo o unidad que
haya desarrollado o est desarrollando las actuaciones de comprobacin e
investigacin, el acuerdo de inicio podr suscribirse por el jefe del equipo o unidad o
por el funcionario que haya suscrito o vaya a suscribir las actas. En otro caso, la
firma corresponder al jefe de equipo o unidad o al funcionario que determine el
inspector-jefe.
En todo caso, el inicio del procedimiento sancionador requerir autorizacin previa del
inspector-jefe, que podr ser concedida en cualquier momento del procedimiento de
comprobacin e investigacin o una vez finalizado este, antes del transcurso del plazo
mximo establecido en el artculo 209 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
Tres. Se modifica el apartado 3 del artculo 25 que quedar redactado de la siguiente
forma:
3. La instruccin del procedimiento podr encomendarse por el inspector-jefe al
equipo o unidad competente para acordar el inicio o a otro equipo o unidad distinto,
en funcin de las necesidades del servicio o de las circunstancias del caso.
Cuando el inicio y la tramitacin del procedimiento sancionador correspondan al
mismo equipo o unidad que haya desarrollado o est desarrollando las actuaciones
de comprobacin e investigacin, la propuesta de resolucin podr suscribirse por el
jefe del equipo o unidad o por el funcionario que haya suscrito o vaya a suscribir las
actas. En otro caso, la firma corresponder al jefe de equipo o unidad o al funcionario
que determine el inspector-jefe.
Disposicin final segunda.Modificacin del Reglamento General de Recaudacin,
aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio.
Se modifica el apartado 2 del artculo 126 del Reglamento General de Recaudacin,
aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, en los siguientes trminos:
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
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159
2. Para la emisin del certificado regulado en este artculo se entender que el
solicitante se encuentra al corriente de sus obligaciones tributarias cuando se
verifique la concurrencia de las circunstancias que, a tales efectos, se prevn en el
artculo 74.1 del Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de
gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto
1065/2007, de 27 de julio.
Disposicin final tercera.Entrada en vigor.
Este Real Decreto entrar en vigor el da 1 de enero de 2008.
REGLAMENTO GENERAL DE LAS ACTUACIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS
DE GESTIN E INSPECCIN TRIBUTARIA Y DE DESARROLLO DE LAS
NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS
TRIBUTOS
TTULO I
Disposiciones generales
Artculo 1.mbito de aplicacin.
1. Este reglamento regula la aplicacin de los tributos en desarrollo de la Ley 58/2003,
de 17 de diciembre, General Tributaria.
Este reglamento ser de aplicacin a la gestin recaudatoria en lo no previsto en el
Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de
julio.
Lo dispuesto en este reglamento se entender sin perjuicio de lo previsto en la normativa
propia de cada tributo.
2. Este reglamento ser de aplicacin en los trminos previstos en el artculo 1 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
3. Este reglamento se aplicar al procedimiento sancionador en materia tributaria en lo
no previsto por sus normas especficas de desarrollo y por las normas reguladoras del
procedimiento sancionador en materia administrativa.
TTULO II
Las obligaciones tributarias formales
CAPTULO I
Las obligaciones censales
Seccin 1. Los censos tributarios
Artculo 2.Censos de la Administracin tributaria.
1. Cada Administracin tributaria podr disponer de sus propios censos tributarios a
efectos de la aplicacin de sus tributos propios y cedidos.
2. Cualquier censo tributario incluir necesariamente los siguientes datos:
a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, as como el anagrama, si
lo tuviera.
b) Numero de identificacin fiscal.
c) Domicilio fiscal.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
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160
d) En su caso, domicilio en el extranjero.
3. Las Administraciones tributarias de las comunidades autnomas y ciudades con
estatuto de autonoma comunicarn con periodicidad mensual a la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria la informacin censal de que dispongan a efectos de consolidar
esta.
La Agencia Estatal de Administracin Tributaria comunicar con periodicidad mensual a
las Administraciones tributarias de las comunidades autnomas y ciudades con estatuto de
autonoma la variacin de los datos a que se refiere el apartado anterior que se encuentren
incluidos en el Censo de Obligados Tributarios regulado en el artculo 4.
4. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr suscribir convenios de
colaboracin con las entidades locales para el intercambio de informacin censal.
5. Las personas o entidades incluidas en los censos tributarios tendrn derecho a
conocer sus datos censales y podrn solicitar, a tal efecto, que se les expida el
correspondiente certificado. Sin perjuicio de lo anterior, ser aplicable a los referidos datos lo
establecido en el artculo 95 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Los obligados tributarios tendrn derecho a la rectificacin o cancelacin de sus datos
personales cuando resulten inexactos o incompletos de acuerdo con lo previsto en la
legislacin en materia de proteccin de datos de carcter personal.
Seccin 2. Los censos tributarios en el mbito de competencias del Estado
Subseccin 1. Contenido de los censos tributarios en el mbito de competencias del
Estado
Artculo 3.Formacin de los censos tributarios en el mbito de competencias del Estado.
1. El Censo de Obligados Tributarios estar formado por la totalidad de las personas o
entidades que deban tener un nmero de identificacin fiscal para sus relaciones de
naturaleza o con trascendencia tributaria de acuerdo con lo establecido en el artculo 18 de
este reglamento.
2. El Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores estar formado por las
personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio espaol alguna de
las actividades u operaciones que se mencionan a continuacin:
a) Actividades empresariales o profesionales. Se entender por tales aquellas cuya
realizacin confiera la condicin de empresario o profesional, incluidas las agrcolas,
forestales, ganaderas o pesqueras.
No se incluirn en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores quienes
efecten exclusivamente arrendamientos de inmuebles exentos del Impuesto sobre el Valor
Aadido, conforme al artculo 20.uno.23. de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Aadido, siempre que su realizacin no constituya el desarrollo de
una actividad empresarial de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Tampoco se incluirn en este censo
quienes efecten entregas a ttulo ocasional de medios de transporte nuevos exentas del
Impuesto sobre el Valor Aadido en virtud de lo dispuesto en el artculo 25.uno y dos de su
ley reguladora, y adquisiciones intracomunitarias de bienes exentas en virtud de lo dispuesto
en el artculo 26.tres de la misma ley.
b) Abono de rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta.
c) Adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido
efectuadas por quienes no acten como empresarios o profesionales.
Tambin se integrarn en este censo las personas o entidades no residentes en Espaa
de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 6 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo,
que operen en territorio espaol mediante establecimiento permanente o satisfagan en dicho
territorio rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta, y las entidades a las que se refiere el
prrafo c) del artculo 5 de la citada ley.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
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161
De igual forma, las personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicacin del
Impuesto sobre el Valor Aadido quedarn integradas en este censo cuando sean sujetos
pasivos de dicho impuesto.
Asimismo, formarn parte de este censo las personas o entidades que no cumplan
ninguno de los requisitos previstos en este apartado pero sean socios, herederos,
comuneros o partcipes de entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen
actividades empresariales o profesionales y tengan obligaciones tributarias derivadas de su
condicin de miembros de tales entidades.
El Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores formar parte del Censo de
Obligados Tributarios.
3. El Registro de operadores intracomunitarios estar formado por las personas o
entidades que tengan asignado el nmero de identificacin fiscal regulado a efectos del
Impuesto sobre el Valor Aadido en el artculo 25 de este reglamento y que se encuentren
en alguno de los siguientes supuestos:
a) Las personas o entidades que vayan a efectuar entregas o adquisiciones
intracomunitarias de bienes sujetas a dicho tributo.
b) Las personas o entidades a las que se refiere el artculo 14 de la Ley 37/1992, de 28
de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, cuando vayan a realizar adquisiciones
intracomunitarias de bienes sujetas a dicho impuesto. En tal caso, la inclusin en este
registro determinar la asignacin a la persona o entidad solicitante del nmero de
identificacin fiscal regulado en el artculo 25 de este reglamento.
La circunstancia de que las personas o entidades a que se refiere el artculo 14 de la Ley
37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, dejen de estar incluidas
en el Registro de operadores intracomunitarios, por producirse el supuesto de que las
adquisiciones intracomunitarias de bienes que realicen resulten no sujetas al impuesto en
atencin a lo establecido en dicho precepto, determinar la revocacin automtica del
nmero de identificacin fiscal especfico regulado en el artculo 25 de este reglamento.
c) Los empresarios o profesionales que sean destinatarios de servicios prestados por
empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre
el Valor Aadido respecto de los cuales sean sujetos pasivos.
d) Los empresarios o profesionales que presten servicios que, conforme a las reglas de
localizacin, se entiendan realizados en el territorio de otro Estado miembro cuando el sujeto
pasivo sea el destinatario de los mismos.
Este registro formar parte del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.
4. El Registro de exportadores y otros operadores econmicos en rgimen comercial
estar integrado por los empresarios o profesionales que tengan derecho al procedimiento
de devolucin que se regula en el artculo 30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor
Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
Este registro formar parte del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.
5. El Registro de grandes empresas estar formado por aquellos obligados tributarios
cuyo volumen de operaciones supere la cifra de 6.010.121,04 euros durante el ao natural
inmediato anterior, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley 37/1992,
de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, incluso cuando desarrollen su
actividad fuera del territorio de aplicacin de este impuesto.
Este registro formar parte del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.
6. El Registro territorial de los impuestos especiales de fabricacin estar integrado por
las personas y establecimientos a que se refiere el artculo 40 del Reglamento de los
Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, y se regir por
lo establecido en dicho Reglamento de los Impuestos Especiales y, en lo no previsto en el
mismo, por las disposiciones de este reglamento relativas a las obligaciones de carcter
censal.
Artculo 4.Contenido del Censo de Obligados Tributarios.
1. Los datos que se incluirn en el Censo de Obligados Tributarios sern para las
personas fsicas los siguientes:
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2Reglamento de gestin e inspeccin
162
a) Nombre y apellidos, sexo, fecha de nacimiento, lugar de nacimiento, estado civil y
fecha del estado civil.
b) Nmero de identificacin fiscal espaol.
c) Nmero de identificacin fiscal de otros pases, en su caso, para los residentes.
d) Cdigo de identificacin fiscal del Estado de residencia, en su caso, para no
residentes.
e) Nmero de pasaporte, en su caso.
f) Condicin de residente o no residente en territorio espaol.
g) Domicilio fiscal en Espaa y la referencia catastral del inmueble, salvo que no est
obligado a ello de acuerdo con la normativa que le sea de aplicacin.
h) En su caso, domicilio en el extranjero.
i) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin
fiscal de los representantes legales para las personas que carezcan de capacidad de obrar
en el orden tributario.
2. Los datos que se incluirn en el Censo de Obligados Tributarios sern para las
personas jurdicas y dems entidades los siguientes:
a) Razn social o denominacin completa, as como el anagrama, si lo tuviera.
b) Nmero de identificacin fiscal espaol.
c) Nmero de identificacin fiscal de otros pases, en su caso, para los residentes.
d) Cdigo de identificacin fiscal del Estado de residencia, en su caso, para no
residentes.
e) Condicin de persona jurdica o entidad residentes o no residentes en territorio
espaol.
f) Constitucin en Espaa o en el extranjero. En este ltimo caso incluir el pas de
constitucin.
g) Fecha de constitucin y, en su caso, fecha del acuerdo de voluntades a que se refiere
el artculo 24.2 y fecha de inscripcin en el registro pblico correspondiente.
h) Capital social de constitucin.
i) Domicilio fiscal en Espaa y la referencia catastral del inmueble, salvo que no est
obligado a ello de acuerdo con la normativa que le sea de aplicacin.
j) En su caso, domicilio en el extranjero.
k) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de
identificacin fiscal de los representantes legales.
l) La declaracin de que la entidad se constituye con la finalidad especfica de la
posterior transmisin a terceros de sus participaciones, acciones y dems ttulos
representativos de los fondos propios, y de que no realizar actividad econmica hasta dicha
transmisin.
Hasta ese momento estas entidades no formarn parte de los registros a que se refieren
los apartados 3, 4, 5 y 6 del artculo 3.
Artculo 5.Contenido del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.
En el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, adems de los datos
mencionados en el artculo 4 de este reglamento, para cada persona o entidad constar la
siguiente informacin:
a) Las declaraciones o autoliquidaciones que deba presentar peridicamente por razn
de sus actividades empresariales o profesionales, o por satisfacer rentas sujetas a retencin
o ingreso a cuenta, en los trminos previstos en la orden a que se refiere el artculo 13 de
este reglamento.
b) Su situacin tributaria en relacin con los siguientes extremos:
1. La condicin de entidad total o parcialmente exenta a efectos del Impuesto sobre
Sociedades, de acuerdo con el artculo 9 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
2. La opcin o la renuncia al rgimen fiscal especial previsto en el ttulo II de la Ley
49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
163
3. El mtodo de determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas que
desarrolle y, en su caso, la modalidad aplicada en el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas.
4. La inclusin, renuncia, revocacin de la renuncia o exclusin del mtodo de
estimacin objetiva o de la modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
5. La sujecin del obligado tributario al rgimen general o a algn rgimen especial en el
Impuesto sobre el Valor Aadido.
6. La inclusin, renuncia, revocacin de la renuncia o exclusin del rgimen simplificado,
del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca y del rgimen especial del criterio
de caja del Impuesto sobre el Valor Aadido.
Esta ltima actualizacin del apartado 6 entra en vigor el 1-1-2014 segn establece la
disposicin final nica del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.
7. La inclusin o baja en el Registro de operadores intracomunitarios.
8. La inclusin o baja en el Registro de exportadores y otros operadores econmicos en
rgimen comercial a que se refiere el artculo 30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor
Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
9. La inclusin o baja en el Registro de grandes empresas.
10. La clasificacin de las actividades econmicas desarrolladas de acuerdo con la
codificacin prevista en el Real Decreto 475/2007, de 13 de abril, por el que se aprueba la
Clasificacin Nacional de Actividades Econmicas 2009 (CNAE-2009).
11. La relacin, en su caso, de los establecimientos o locales en los que desarrolle sus
actividades econmicas, con identificacin de la comunidad autnoma, provincia, municipio,
direccin completa y la referencia catastral de cada uno de ellos.
c) El nmero de telfono y, en su caso, la direccin de correo electrnico y el nombre de
dominio o direccin de Internet, mediante el cual desarrolle, total o parcialmente, sus
actividades.
Artculo 6.Informacin censal complementaria respecto de las personas fsicas residentes
en Espaa incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.
Respecto de las personas fsicas residentes en Espaa, constarn en el Censo de
Empresarios, Profesionales y Retenedores, adems de su domicilio fiscal, el lugar donde
tengan efectivamente centralizada la gestin administrativa y la direccin de sus negocios en
territorio espaol, cuando sea distinto del domicilio fiscal.
Artculo 7.Informacin censal complementaria respecto de las entidades residentes o
constituidas en Espaa incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.
Respecto de las entidades residentes o constituidas en Espaa, constarn en el Censo
de Empresarios, Profesionales y Retenedores los siguientes datos adicionales:
a) El domicilio social, cuando exista y sea distinto al domicilio fiscal, y la referencia
catastral del inmueble.
b) La fecha de cierre del ejercicio econmico.
c) La forma jurdica o clase de entidad de que se trate.
d) El nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de
identificacin fiscal y domicilio fiscal de cada uno de los socios, miembros o partcipes
fundadores o que promuevan su constitucin. Tambin se harn constar esos mismos datos,
excepto para las entidades que tengan la condicin de comunidades de propietarios
constituidas en rgimen de propiedad horizontal, para cada uno de los miembros o partcipes
que formen parte, en cada momento, de las entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, con indicacin de su cuota de
participacin y de atribucin en caso de que dichas cuotas no coincidan. En el caso de que
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
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164
los socios, miembros o partcipes no sean residentes en Espaa, se deber hacer constar su
residencia fiscal y la identificacin de su representante fiscal en Espaa si lo hubiera.
Artculo 8.Informacin censal complementaria respecto de las personas o entidades no
residentes o no establecidas, as como de las no constituidas en Espaa, incluidas en el
Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.
1. En el caso de personas o entidades no residentes o no establecidas, as como en el
de las no constituidas en Espaa, que hayan de formar parte del Censo de Empresarios,
Profesionales y Retenedores constarn en dicho censo los siguientes datos
complementarios:
a) El Estado o territorio de residencia.
b) La nacionalidad y la forma jurdica o clase de entidad sin personalidad jurdica de que
se trate, de acuerdo con su derecho nacional.
c) En su caso, nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, con el
anagrama, si lo hubiera, nmero de identificacin fiscal, domicilio fiscal y nacionalidad de su
representante en Espaa.
2. Cuando una persona o entidad no residente opere en territorio espaol por medio de
uno o varios establecimientos permanentes que realicen actividades claramente diferentes y
cuya gestin se lleve de modo separado, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 17 del
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real
Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, cada establecimiento deber inscribirse
individualmente en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, con los mismos
datos y en las mismas condiciones que las personas o entidades residentes y, adems, cada
uno de ellos deber identificar la persona o entidad no residente de la que dependan y
comunicar los datos relativos a aquella relacionados en el apartado anterior.
Cada establecimiento permanente se identificar con una denominacin especfica que,
en cualquier caso, comprender una referencia a la persona o entidad no residente de la que
dependa y un nmero de identificacin fiscal propio e independiente del asignado, en su
caso, a esta ltima y la referencia catastral del inmueble donde est situado el
establecimiento permanente.
Asimismo, deber especificarse la forma de determinacin de la base imponible del
establecimiento permanente que se constituye en Espaa, de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 18 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
3. En el caso de que una persona o entidad no residente opere en territorio espaol por
s misma y por medio de uno o varios establecimientos permanentes, la inclusin en el
Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores deber realizarse tanto por la persona
o entidad no residente como por sus establecimientos permanentes.
En todas estas inclusiones, adems de los datos exigidos con carcter general en este
reglamento, se comunicarn los relacionados en el apartado 1 de este artculo referentes a
la persona o entidad no residente.
Asimismo, cada establecimiento permanente se identificar e indicar la clase de
establecimiento que constituya de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior y la
referencia catastral del inmueble.
4. En el caso de entidades en rgimen de atribucin de rentas con presencia en territorio
espaol, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 38.2 del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004,
de 5 de marzo, en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores debern constar
el nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de identificacin
fiscal, domicilio fiscal y nacionalidad de cada uno de los miembros o partcipes de aquella,
con indicacin de su cuota de participacin y de atribucin.
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2Reglamento de gestin e inspeccin
165
Subseccin 2. Las declaraciones censales en el mbito de competencias del Estado
Artculo 9.Declaracin de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.
1. Quienes hayan de formar parte del Censo de Empresarios, Profesionales y
Retenedores debern presentar una declaracin de alta en dicho censo.
2. La declaracin de alta deber incluir los datos recogidos en los artculos 4 a 8 de este
reglamento, ambos inclusive.
3. Asimismo, esta declaracin servir para los siguientes fines:
a) Solicitar la asignacin del nmero de identificacin fiscal provisional o definitivo, con
independencia de que la persona jurdica o entidad solicitante no est obligada, por
aplicacin de lo dispuesto en el apartado 1 anterior, a la presentacin de la declaracin
censal de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores. La asignacin del
nmero de identificacin fiscal, a solicitud del interesado o de oficio, determinar la inclusin
automtica en el Censo de Obligados Tributarios de la persona o entidad de que se trate.
b) Comunicar el rgimen general o especial aplicable en el Impuesto sobre el Valor
Aadido.
c) Renunciar al mtodo de estimacin objetiva y a la modalidad simplificada del rgimen
de estimacin directa en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o a los
regmenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadera y pesca y del criterio de caja
del Impuesto sobre el Valor Aadido.
Esta ltima actualizacin de la letra c) entra en vigor el 1-1-2014 segn establece la
disposicin final nica del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.
d) Indicar, a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, si el inicio de la realizacin
habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios que constituyen el objeto de la
actividad ser posterior al comienzo de la adquisicin o importacin de bienes o servicios
destinados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional.
e) Proponer a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria el porcentaje provisional de
deduccin a que se refiere el artculo 111.dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Aadido.
f) Optar por el mtodo de determinacin de la base imponible en el rgimen especial de
las agencias de viajes a que se refiere el artculo 146 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre,
del Impuesto sobre el Valor Aadido y por la determinacin de la base imponible mediante el
margen de beneficio global en el rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte,
antigedades y objetos de coleccin a que se refiere el apartado dos del artculo 137 de la
misma ley.
g) Solicitar la inclusin en el Registro de operadores intracomunitarios.
h) Optar por la no sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las entregas de bienes
a que se refiere el artculo 68.cuatro de la ley de dicho impuesto.
i) Comunicar la sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las entregas de bienes a
que se refieren el artculo 68. tres y cinco de la ley de dicho impuesto, siempre que el
declarante no se encuentre ya registrado en el censo.
j) Optar por la aplicacin de la regla de prorrata especial en el Impuesto sobre el Valor
Aadido, prevista en el artculo 103.dos.1. de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Aadido.
k) Optar por la determinacin del pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades, de
acuerdo con la modalidad prevista en el artculo 45.3 del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
l) Comunicar el periodo de liquidacin de las autoliquidaciones de retenciones e ingresos
a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes y del Impuesto sobre Sociedades, en atencin a la cuanta de su ltimo
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
166
presupuesto aprobado cuando se trate de retenedores u obligados a ingresar a cuenta que
tengan la consideracin de Administraciones pblicas, incluida la Seguridad Social.
m) Optar por la aplicacin del rgimen general previsto para los establecimientos
permanentes, en los trminos del artculo 18.5.b) del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de
marzo, para aquellos establecimientos permanentes cuya actividad en territorio espaol
consista en obras de construccin, instalacin o montaje cuya duracin exceda de seis
meses, actividades o explotaciones econmicas de temporada o estacionales, o actividades
de exploracin de recursos naturales.
n) Optar por el rgimen fiscal especial previsto en el ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de
diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales
al mecenazgo.
) Comunicar aquellos otros hechos y circunstancias de carcter censal previstos en la
normativa tributaria o que determine el Ministro de Economa y Hacienda.
4. Esta declaracin deber presentarse, segn los casos, con anterioridad al inicio de las
correspondientes actividades, a la realizacin de las operaciones, al nacimiento de la
obligacin de retener o ingresar a cuenta sobre las rentas que se satisfagan, abonen o
adeuden o a la concurrencia de las circunstancias previstas en este artculo.
A efectos de lo dispuesto en este reglamento, se entender producido el comienzo de
una actividad empresarial o profesional desde el momento que se realicen cualesquiera
entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios, se efecten cobros o pagos o
se contrate personal laboral, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de
bienes o servicios.
Artculo 10.Declaracin de modificacin en el Censo de Empresarios, Profesionales y
Retenedores.
1. Cuando se modifique cualquiera de los datos recogidos en la declaracin de alta o en
cualquier otra declaracin de modificacin posterior, el obligado tributario deber comunicar
a la Administracin tributaria, mediante la correspondiente declaracin, dicha modificacin.
2. Esta declaracin, en particular, servir para:
a) Comunicar el cambio de domicilio fiscal, de acuerdo con lo previsto en el artculo 48.3
de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por las personas jurdicas y
dems entidades, as como por las personas fsicas incluidas en el Censo de Empresarios,
Profesionales y Retenedores.
b) Comunicar la variacin de cualquiera de los datos y situaciones tributarias recogidas
en los artculos 4 a 9 de este reglamento, ambos inclusive.
c) Comunicar el inicio de la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones
de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales, cuando la
declaracin de alta se hubiese formulado indicando que el inicio de la realizacin de dichas
entregas de bienes o prestaciones de servicios se producira con posterioridad al comienzo
de la adquisicin o importacin de bienes o servicios destinados a la actividad.
Asimismo, la declaracin de modificacin servir para comunicar el comienzo de la
realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes
a una nueva actividad constitutiva de un sector diferenciado a efectos del Impuesto sobre el
Valor Aadido, cuando se haya presentado previamente una declaracin censal mediante la
que se comunique que el inicio de la realizacin de las entregas de bienes y prestaciones de
servicios en desarrollo de dicha nueva actividad se producira con posterioridad al comienzo
de la adquisicin o importacin de bienes o servicios destinados a aquella.
d) Optar por el mtodo de determinacin de la base imponible en el rgimen especial de
las agencias de viajes a que se refiere el artculo 146 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre,
del Impuesto sobre el Valor Aadido y por el de determinacin de la base imponible
mediante el margen de beneficio global en el rgimen especial de los bienes usados, objetos
de arte, antigedades y objetos de coleccin a que se refiere el artculo 137.dos de la misma
ley.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
167
e) Solicitar la inclusin en el Registro de operadores intracomunitarios cuando se vayan
a producir, una vez presentada la declaracin censal de alta, las circunstancias que lo
requieran previstas en el artculo 3.3 de este reglamento.
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido que cesen en el desarrollo de
las actividades sujetas al mismo sin que ello determine su baja en el Censo de Empresarios,
Profesionales y Retenedores, y las personas o entidades que durante los 12 meses
anteriores no hayan realizado entregas o adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas
al Impuesto sobre el Valor Aadido o no hayan prestado o sido destinatarios de las
prestaciones de servicios a que se refieren los prrafos c) y d) del artculo 3.3 de este
reglamento, debern presentar, asimismo, una declaracin censal de modificacin
solicitando la baja en el Registro de operadores intracomunitarios.
f) Optar por la no sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las entregas de bienes
a que se refiere el artculo 68.cuatro de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto
sobre el Valor Aadido.
g) Comunicar la sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las entregas a que se
refieren el artculo 68.tres y cinco de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre
el Valor Aadido.
h) Revocar las opciones o modificar las solicitudes a que se refieren los prrafos d), e) y
f) anteriores y los prrafos f) y h) del artculo 9.3 de este reglamento, as como la
comunicacin de los cambios de las situaciones a que se refieren el prrafo g) de este
apartado y el prrafo i) del artculo 9.3 de este reglamento.
i) (Suprimida)
j) En el caso de aquellos que, teniendo ya la condicin de empresarios o profesionales
por venir realizando actividades de tal naturaleza, inicien una nueva actividad empresarial o
profesional constituya o no, a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, un sector
diferenciado respecto de las actividades que venan desarrollando con anterioridad, y se
encuentren en cualesquiera de las circunstancias que se indican a continuacin, para
comunicar a la Administracin su concurrencia:
1. Que ejercen la opcin por la regla de prorrata especial prevista en el artculo 103.dos.
1. de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.
2. Que en los casos de inicio de actividad que constituya un sector diferenciado, el
comienzo de la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios
correspondientes a la nueva actividad se producir con posterioridad al comienzo de la
adquisicin o importacin de bienes o servicios destinados a su desarrollo y resulte aplicable
el rgimen de deduccin previsto en los artculos 111, 112 y 113 de la Ley 37/1992, de 28 de
diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido. En este caso, la declaracin contendr
tambin la propuesta del porcentaje provisional de deduccin a que se refiere el citado
artculo 111.dos de dicha ley.
k) Solicitar la inclusin en el Registro de exportadores y otros operadores econmicos en
rgimen comercial, as como la baja en dicho registro, de acuerdo con el artculo 30 del
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992,
de 29 de diciembre.
l) Comunicar a la Administracin tributaria el cambio de periodo de liquidacin en el
Impuesto sobre el Valor Aadido y a efectos de las autoliquidaciones de retenciones e
ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, Impuesto sobre la
Renta de no Residentes y del Impuesto sobre Sociedades por estar incluidos en el Registro
de grandes empresas regulado en el artculo 3 de este reglamento, o en atencin a la
cuanta de su ltimo presupuesto aprobado cuando se trate de retenedores u obligados a
ingresar a cuenta que tengan la consideracin de Administraciones pblicas, incluida la
Seguridad Social.
m) Optar o renunciar a la opcin para determinar el pago fraccionado del Impuesto sobre
Sociedades, de acuerdo con la modalidad prevista en el artculo 45.3 del texto refundido de
la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5
de marzo.
n) Renunciar a la aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal en el caso de los grupos
fiscales que hayan ejercitado esta opcin.
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) Optar o renunciar al rgimen fiscal especial previsto en el ttulo II de la Ley 49/2002,
de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos
fiscales al mecenazgo.
o) Solicitar la rectificacin de datos personales a que se refiere el artculo 2.5 de este
reglamento.
p) Comunicar otros hechos y circunstancias de carcter censal previstos en las normas
tributarias o que determine el Ministro de Economa y Hacienda.
Esta ltima actualizacin del apartado 2 entra en vigor el 1-1-2014 segn establece la
disposicin final nica del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.
3. Esta declaracin no ser necesaria cuando la modificacin de uno de los datos que
figuren en el censo se haya producido por iniciativa de un rgano de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria.
4. La declaracin deber presentarse en el plazo de un mes desde que se hayan
producido los hechos que determinan su presentacin, salvo en los casos que se indican a
continuacin:
a) En los supuestos en que la normativa propia de cada tributo o la del rgimen fiscal
aplicable establezca plazos especficos, la declaracin se presentar de conformidad con
estos.
b) Las declaraciones a que se refiere el apartado 2.j).1. de este artculo, debern
presentarse con anterioridad al momento en que se inicie la nueva actividad empresarial que
vaya a constituir, a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, un sector diferenciado de
actividad respecto de las que se venan desarrollando con anterioridad.
c) La comunicacin prevista en el apartado 2.l) de este artculo se formular en el plazo
general y, en cualquier caso, antes del vencimiento del plazo para la presentacin de la
primera declaracin peridica afectada por la variacin puesta en conocimiento de la
Administracin tributaria o que hubiese debido presentarse de no haberse producido dicha
variacin.
d) La solicitud a que se refiere el primer prrafo del apartado 2.e) de este artculo deber
presentarse con anterioridad al momento en el que se produzcan las circunstancias previstas
en el artculo 3.3 de este reglamento.
e) Cuando el Ministro de Economa y Hacienda establezca un plazo especial atendiendo
a las circunstancias que concurran en cada caso.
Artculo 11.Declaracin de baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.
1. Quienes cesen en el desarrollo de todo tipo de actividades empresariales o
profesionales o, no teniendo la condicin de empresarios o profesionales, dejen de satisfacer
rendimientos sujetos a retencin o ingreso a cuenta debern presentar la correspondiente
declaracin mediante la que comuniquen a la Administracin tributaria tal circunstancia a
efectos de su baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.
Asimismo, las personas jurdicas que no desarrollen actividades empresariales o
profesionales debern presentar esta declaracin a efectos de su baja en el Registro de
operadores intracomunitarios cuando sus adquisiciones intracomunitarias de bienes deban
resultar no sujetas de acuerdo con el artculo 14 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Aadido.
2. La declaracin de baja deber presentarse en el plazo de un mes desde que se
cumplan las condiciones previstas en el apartado 1 de este artculo, sin perjuicio de que la
persona o entidad afectada deba presentar las declaraciones y cumplir las obligaciones
tributarias que le incumban y sin que a estos efectos deba darse de alta en el censo.
3. Cuando una sociedad o entidad se disuelva, la declaracin de baja deber ser
presentada en el plazo de un mes desde que se haya realizado, en su caso, la cancelacin
efectiva de los correspondientes asientos en el Registro Mercantil.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
169
Si no constaran dichos asientos, la Administracin tributaria pondr en conocimiento del
Registro Mercantil la solicitud de baja para que este extienda una nota marginal en la hoja
registral de la entidad. En lo sucesivo, el Registro comunicar a la Administracin tributaria
cualquier acto relativo a dicha entidad que se presente a inscripcin.
Igualmente, cuando le constaran a la Administracin tributaria datos suficientes sobre el
cese de la actividad de una entidad, lo pondr en conocimiento del Registro Mercantil, para
que este, de oficio, proceda a extender una nota marginal con los mismos efectos que los
previstos en el prrafo anterior.
4. En el caso de fallecimiento del obligado tributario, los herederos debern presentar la
declaracin de baja correspondiente en el plazo de seis meses desde el fallecimiento.
Igualmente quedarn obligados a comunicar en el mismo plazo la modificacin de la
titularidad de cuantos derechos y obligaciones con trascendencia tributaria permanecieran
vigentes con terceros y a presentar, en su caso, la declaracin o declaraciones de alta que
sean procedentes.
Artculo 12.Especialidades en el alta y modificaciones en el Censo de Obligados
Tributarios de las entidades a las que se asigne un nmero de identificacin fiscal.
1. La asignacin a una entidad del nmero de identificacin fiscal provisional previsto en
el artculo 24 determinar su alta en el Censo de Obligados Tributarios y, siempre que se
produzcan las circunstancias previstas en el artculo 3.2, su alta en el Censo de
Empresarios, Profesionales y Retenedores.
2. Las variaciones posteriores al alta censal, incluidas las relativas al inicio de la
actividad, domicilio, nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de
identificacin fiscal de los socios o personas o entidades que la integren, se comunicarn
mediante la declaracin de modificacin regulada en el artculo 10. No ser necesario
comunicar las variaciones relativas a los socios, miembros o partcipes de las entidades una
vez que se inscriban en el registro correspondiente y obtengan el nmero de identificacin
fiscal definitivo.
No obstante, las entidades sin personalidad jurdica debern comunicar las variaciones
relativas a sus socios, comuneros o partcipes, aunque hayan obtenido un nmero de
identificacin fiscal definitivo, salvo que tengan la condicin de comunidades de propietarios
constituidas en rgimen de propiedad horizontal y estn incluidas en el Censo de
Empresarios, Profesionales y Retenedores.
Igualmente, las entidades a las que se refiere el artculo 4.2.l) debern comunicar en el
plazo de un mes desde la fecha de formalizacin de su transmisin las modificaciones que
se hayan producido respecto de los datos consignados en las declaraciones anteriores,
incluidos los relativos a los socios, miembros o partcipes.
3. Las personas jurdicas y dems entidades debern presentar copia de las escrituras o
documentos que modifiquen los anteriormente vigentes, en el plazo de un mes desde la
inscripcin en el registro correspondiente o desde su otorgamiento si dicha inscripcin no
fuera necesaria, cuando las variaciones introducidas impliquen la presentacin de una
declaracin censal de modificacin.
Artculo 13.Modelo de declaracin, plazo y lugar de presentacin.
Las declaraciones censales de alta, modificacin y baja, previstas en los artculos 9, 10 y
11, se presentarn en el lugar, forma y plazos que establezca el Ministro de Economa y
Hacienda, salvo que el plazo est establecido en este reglamento.
Artculo 14.Exclusin de otras declaraciones censales.
1. La presentacin de las declaraciones a que se refiere esta subseccin producir los
efectos propios de la presentacin de las declaraciones relativas al comienzo, modificacin o
cese en el ejercicio de las actividades econmicas sujetas al Impuesto sobre el Valor
Aadido.
2. La presentacin de estas declaraciones censales sustituye a la presentacin del parte
de alta en el ndice de entidades a efectos del Impuesto sobre Sociedades.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
170
3. De igual forma, en relacin con los sujetos pasivos que resulten exentos del Impuesto
sobre Actividades Econmicas, la presentacin de las declaraciones censales reguladas en
esta subseccin sustituye a la presentacin de las declaraciones especficas del Impuesto
sobre Actividades Econmicas.
4. La presentacin de la solicitud de baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y
Retenedores, para los obligados tributarios incluidos en el registro territorial de los impuestos
especiales de fabricacin a que se refiere el artculo 40 del Reglamento de los Impuestos
Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, producir los efectos
propios de la solicitud de baja en el citado registro respecto de los establecimientos o
actividades de que sean titulares dichos obligados tributarios.
Artculo 15.Sustitucin de la declaracin de alta por el Documento nico Electrnico.
Las declaraciones censales de alta previstas en el artculo 9 que deban realizar las
personas o entidades para el inicio de su actividad econmica, podrn realizarse mediante el
Documento nico Electrnico (DUE), contemplado en la disposicin adicional octava de la
Ley 2/1995, de 23 de marzo, de sociedades de responsabilidad limitada, en aquellos casos
en que la normativa autorice su uso, sin perjuicio de la presentacin posterior de las
declaraciones de modificacin y baja que correspondan, en la medida en que vare o deba
ampliarse la informacin y circunstancias reflejadas en dicho Documento nico Electrnico.
Subseccin 3. Actuaciones de gestin censal en el mbito de competencias del
Estado
Artculo 16.Gestin de las declaraciones censales.
1. Corresponde a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria la formacin y el
mantenimiento de los censos y registros definidos en el artculo 3. A tal efecto, podr realizar
las altas, bajas y modificaciones correspondientes de acuerdo con lo dispuesto en los
artculos 144 a 146, ambos inclusive.
2. Para facilitar la gestin de los censos regulados en esta seccin, la Administracin
pblica competente para asignar el nmero que constituya el nmero de identificacin fiscal
comunicar con periodicidad, al menos, trimestral a la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria el nombre y apellidos, sexo, fecha y lugar de nacimiento, nmero de identificacin
fiscal y, en su caso, domicilio en Espaa de las personas a las que asigne dicho nmero y el
nmero de pasaporte.
CAPTULO II
Obligaciones relativas al domicilio fiscal
Artculo 17.Obligacin de comunicar el cambio de domicilio fiscal.
1. Las personas fsicas que deban estar en el Censo de Empresarios, Profesionales y
Retenedores, as como las personas jurdicas y dems entidades debern cumplir la
obligacin de comunicar el cambio de domicilio fiscal, establecida en el artculo 48.3 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en el plazo de un mes a partir del
momento en que produzca dicho cambio.
En el mbito de competencias del Estado dicha comunicacin deber efectuarse
mediante la presentacin de la declaracin censal de modificacin regulada en el artculo 10
de este reglamento.
2. Tratndose de personas fsicas que no deban figurar en el Censo de Empresarios,
Profesionales y Retenedores, la comunicacin del cambio de domicilio se deber efectuar en
el plazo de tres meses desde que se produzca mediante el modelo de declaracin que se
apruebe, salvo lo dispuesto en el prrafo siguiente.
En el mbito de competencias del Estado, la comunicacin del cambio de domicilio
deber efectuarse de acuerdo con lo previsto en el prrafo anterior. No obstante, si con
anterioridad al vencimiento de dicho plazo finalizase el de presentacin de la autoliquidacin
o comunicacin de datos correspondiente a la imposicin personal que el obligado tributario
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
171
tuviera que presentar despus del cambio de domicilio, la comunicacin deber efectuarse
en el correspondiente modelo de autoliquidacin o comunicacin de datos, salvo que se
hubiese efectuado con anterioridad.
3. La comunicacin del nuevo domicilio fiscal surtir plenos efectos desde su
presentacin respecto a la Administracin tributaria a la que se le hubiese comunicado, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 59 de este reglamento a efectos de la atribucin de
competencias entre rganos de la Administracin tributaria.
4. La comunicacin del cambio del domicilio fiscal a la Administracin tributaria del
Estado producir efectos respecto de las Administraciones tributarias de las comunidades
autnomas y ciudades con estatuto de autonoma slo desde el momento en que estas
ltimas tengan conocimiento del mismo, a cuyo efecto aquella deber efectuar la
correspondiente comunicacin segn lo dispuesto en el artculo 2.3 de este reglamento.
CAPTULO III
Obligaciones relativas al nmero de identificacin fiscal
Seccin 1. Normas generales
Artculo 18.Obligacin de disponer de un nmero de identificacin fiscal y forma de
acreditacin.
1. Las personas fsicas y jurdicas, as como los obligados tributarios a que se refiere el
artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, tendrn un nmero
de identificacin fiscal para sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.
2. El nmero de identificacin fiscal podr acreditarse por su titular mediante la
exhibicin del documento expedido para su constancia por la Administracin tributaria, del
documento nacional de identidad o del documento oficial en que se asigne el nmero
personal de identificacin de extranjero.
3. El cumplimiento de lo dispuesto en los apartados anteriores no exime de la obligacin
de disponer de otros cdigos o claves de identificacin adicionales segn lo que establezca
la normativa propia de cada tributo.
Seccin 2. Asignacin del nmero de identificacin fiscal a las personas
fsicas
Artculo 19.El nmero de identificacin fiscal de las personas fsicas de nacionalidad
espaola.
1. Para las personas fsicas de nacionalidad espaola, el nmero de identificacin fiscal
ser el nmero de su documento nacional de identidad seguido del correspondiente cdigo o
carcter de verificacin, constituido por una letra mayscula que habr de constar en el
propio documento nacional de identidad, de acuerdo con sus disposiciones reguladoras.
2. Los espaoles que realicen o participen en operaciones de naturaleza o con
trascendencia tributaria y no estn obligados a obtener el documento nacional de identidad
por residir en el extranjero o por ser menores de 14 aos, debern obtener un nmero de
identificacin fiscal propio. Para ello, podrn solicitar el documento nacional de identidad con
carcter voluntario o solicitar de la Administracin tributaria la asignacin de un nmero de
identificacin fiscal. Este ltimo estar integrado por nueve caracteres con la siguiente
composicin: una letra inicial destinada a indicar la naturaleza de este nmero, que ser la L
para los espaoles residentes en el extranjero y la K para los espaoles que, residiendo en
Espaa, sean menores de 14 aos; siete caracteres alfanumricos y un carcter de
verificacin alfabtico.
En el caso de que no lo soliciten, la Administracin tributaria podr proceder de oficio a
darles de alta en el Censo de Obligados Tributarios y a asignarles el nmero de
identificacin fiscal que corresponda.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
172
3. Para la identificacin de los menores de 14 aos en sus relaciones de naturaleza o
con trascendencia tributaria habrn de figurar tanto los datos de la persona menor de 14
aos, incluido su nmero de identificacin fiscal, como los de su representante legal.
Artculo 20.El nmero de identificacin fiscal de las personas fsicas de nacionalidad
extranjera.
1. Para las personas fsicas que carezcan de la nacionalidad espaola, el nmero de
identificacin fiscal ser el nmero de identidad de extranjero que se les asigne o se les
facilite de acuerdo con la Ley Orgnica 4/2000, de 11 de enero, sobre derechos y libertades
de los extranjeros en Espaa y su integracin social, y su normativa de desarrollo.
2. Las personas fsicas que carezcan de la nacionalidad espaola y no dispongan del
nmero de identidad de extranjero, bien de forma transitoria por estar obligados a tenerlo o
bien de forma definitiva al no estar obligados a ello, debern solicitar a la Administracin
tributaria la asignacin de un nmero de identificacin fiscal cuando vayan a realizar
operaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria. Dicho nmero estar integrado por
nueve caracteres con la siguiente composicin: una letra inicial, que ser la M, destinada a
indicar la naturaleza de este nmero, siete caracteres alfanumricos y un carcter de
verificacin alfabtico.
En el caso de que no lo soliciten, la Administracin tributaria podr proceder de oficio a
darles de alta en el Censo de Obligados Tributarios y a asignarles el nmero de
identificacin fiscal que corresponda.
Artculo 21.Normas sobre la asignacin del nmero de identificacin fiscal a personas
fsicas nacionales y extranjeras por la Administracin tributaria.
1. El nmero de identificacin fiscal asignado directamente por la Administracin
tributaria de acuerdo con los artculos 19 y 20 tendr validez en tanto su titular no obtenga el
documento nacional de identidad o su nmero de identidad de extranjero.
Quienes disponiendo de nmero de identificacin fiscal obtengan posteriormente el
documento nacional de identidad o un nmero de identidad de extranjero debern comunicar
en un plazo de dos meses esta circunstancia a la Administracin tributaria y a las dems
personas o entidades ante las que deba constar su nuevo nmero de identificacin fiscal. El
anterior nmero de identificacin fiscal surtir efectos hasta la fecha de comunicacin del
nuevo.
2. Cuando se trate de personas fsicas que no tengan nacionalidad espaola, el rgano
de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria que se determine en sus normas de
organizacin especfica, podr recibir y trasladar directamente al Ministerio del Interior la
solicitud de asignacin de un nmero de identidad de extranjero.
3. Cuando se detecte que una persona fsica dispone simultneamente de un nmero de
identificacin fiscal asignado por la Administracin tributaria y de un documento nacional de
identidad o un nmero de identidad de extranjero, prevalecer este ltimo. La Administracin
tributaria deber notificar al interesado la prdida de validez del nmero de identificacin
fiscal previamente asignado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 de este artculo, y
pondr en su conocimiento la obligacin de comunicar su nmero vlido a todas las
personas o entidades a las que deba constar dicho nmero por razn de sus operaciones.
Seccin 3. Asignacin del nmero de identificacin fiscal a las personas
jurdicas y entidades sin personalidad jurdica
Artculo 22.El nmero de identificacin fiscal de las personas jurdicas y entidades sin
personalidad jurdica.
1. La Administracin Tributaria asignar a las personas jurdicas y entidades sin
personalidad jurdica un nmero de identificacin fiscal que las identifique, y que ser
invariable cualesquiera que sean las modificaciones que experimenten aquellas, salvo que
cambie su forma jurdica o nacionalidad.
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2Reglamento de gestin e inspeccin
173
En los trminos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda, la composicin del
nmero de identificacin fiscal de las personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica
incluir:
a) Informacin sobre la forma jurdica, si se trata de una entidad espaola, o, en su caso,
el carcter de entidad extranjera o de establecimiento permanente de una entidad no
residente en Espaa.
b) Un nmero aleatorio.
c) Un carcter de control.
2. Cuando una persona jurdica o entidad no residente opere en territorio espaol
mediante establecimientos permanentes que realicen actividades claramente diferenciadas y
cuya gestin se lleve de modo separado, cada establecimiento permanente deber solicitar
un nmero de identificacin fiscal distinto del asignado, en su caso, a la persona o entidad
no residente.
3. Las distintas Administraciones pblicas y los organismos o entidades con personalidad
jurdica propia dependientes de cualquiera de aquellas, podrn disponer de un nmero de
identificacin fiscal para cada uno de los sectores de su actividad empresarial o profesional,
as como para cada uno de sus departamentos, consejeras, dependencias u rganos
superiores, con capacidad gestora propia.
4. Asimismo, podrn disponer de nmero de identificacin fiscal cuando as lo soliciten:
a) Los centros docentes de titularidad pblica.
b) Los centros sanitarios o asistenciales de titularidad pblica.
c) Los rganos de gobierno y los centros sanitarios o asistenciales de la Cruz Roja
Espaola.
d) Los registros pblicos.
e) Los juzgados, tribunales y salas de los tribunales de justicia.
f) Los boletines oficiales cuando no tenga personalidad jurdica propia.
5. Las entidades eclesisticas que tengan personalidad jurdica propia tendrn un
nmero de identificacin fiscal aunque estn integradas, a efectos del Impuesto sobre
Sociedades, en un sujeto pasivo cuyo mbito sea una dicesis o una provincia religiosa.
Artculo 23.Solicitud del nmero de identificacin fiscal de las personas jurdicas y
entidades sin personalidad jurdica.
1. Las personas jurdicas o entidades sin personalidad jurdica que vayan a ser titulares
de relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria debern solicitar la asignacin de
un nmero de identificacin fiscal.
En el caso de que no lo soliciten, la Administracin tributaria podr proceder de oficio a
darles de alta en el Censo de Obligados Tributarios y a asignarles el nmero de
identificacin fiscal que corresponda.
2. Cuando se trate de personas jurdicas o entidades sin personalidad jurdica que vayan
a realizar actividades empresariales o profesionales, debern solicitar su nmero de
identificacin fiscal antes de la realizacin de cualquier entrega, prestacin o adquisicin de
bienes o servicios, de la percepcin de cobros o del abono de pagos, o de la contratacin de
personal laboral, efectuados para el desarrollo de su actividad. En todo caso, la solicitud se
formular dentro del mes siguiente a la fecha de su constitucin o de su establecimiento en
territorio espaol.
3. La solicitud se efectuar mediante la presentacin de la oportuna declaracin censal
de alta regulada en el artculo 9, en la que se harn constar las circunstancias previstas en
sus apartados 2 y 3 en la medida en que se produzcan o sean conocidas en el momento de
la presentacin de la declaracin.
4. La solicitud de asignacin del nmero de identificacin fiscal en los supuestos
recogidos en el artculo 22.3 y 4 deber dirigirse al rgano de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria que se determine en sus normas de organizacin especfica, por la
entidad con personalidad jurdica propia interesada o por un departamento ministerial o
consejera de una comunidad autnoma. En el escrito de solicitud se indicarn los sectores,
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174
rganos o centros para los que se solicita un nmero de identificacin fiscal propio y las
razones que motivan la peticin.
Estimada la peticin, el rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria proceder a asignar el nmero de identificacin fiscal.
Artculo 24.Asignacin del nmero de identificacin fiscal de las personas jurdicas y
entidades sin personalidad.
1. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria asignar el nmero de identificacin
fiscal en el plazo de 10 das.
La Administracin tributaria podr comprobar la veracidad de los datos comunicados por
los interesados en sus solicitudes de nmero de identificacin fiscal provisional o definitivo
de acuerdo con lo previsto en el artculo 144.1 y 2. Cuando de la comprobacin resultara que
los datos no son veraces, la Administracin tributaria, previa audiencia a los interesados por
un plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la apertura de
dicho plazo, podr denegar la asignacin de dicho nmero.
2. El nmero de identificacin fiscal de las personas jurdicas y entidades sin
personalidad tendr carcter provisional mientras la entidad interesada no haya aportado
copia de la escritura pblica o documento fehaciente de su constitucin y de los estatutos
sociales o documento equivalente, as como certificacin de su inscripcin, cuando proceda,
en un registro pblico.
El nmero de identificacin fiscal, provisional o definitivo, no se asignar a las personas
jurdicas o entidades que no aporten, al menos, un documento debidamente firmado en el
que los otorgantes manifiesten su acuerdo de voluntades para la constitucin de la persona
jurdica o entidad u otro documento que acredite situaciones de cotitularidad.
El firmante de la declaracin censal de solicitud deber acreditar que acta en
representacin de la persona jurdica, entidad sin personalidad o colectivo que se
compromete a su creacin.
3. Cuando se asigne un nmero de identificacin fiscal provisional, la entidad quedar
obligada a la aportacin de la documentacin pendiente necesaria para la asignacin del
nmero de identificacin fiscal definitivo en el plazo de un mes desde la inscripcin en el
registro correspondiente o desde el otorgamiento de las escrituras pblicas o documento
fehaciente de su constitucin y de los estatutos sociales o documentos equivalentes de su
constitucin, cuando no fuera necesaria la inscripcin de los mismos en el registro
correspondiente.
Transcurrido el plazo al que se refiere el prrafo anterior sin que se haya aportado la
documentacin pendiente, la Administracin tributaria podr requerir su aportacin
otorgando un plazo mximo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la
notificacin del requerimiento, para su presentacin o para que se justifiquen los motivos que
la imposibiliten, con indicacin en tal caso por el interesado del plazo necesario para su
aportacin definitiva.
La falta de atencin en tiempo y forma del requerimiento para la aportacin de la
documentacin pendiente podr determinar, previa audiencia del interesado, la revocacin
del nmero de identificacin asignado, en los trminos a que se refiere el artculo 147.
4. Para solicitar el nmero de identificacin fiscal definitivo se deber presentar la
declaracin censal de modificacin, en la que se harn constar, en su caso, todas las
modificaciones que se hayan producido respecto de los datos consignados en la declaracin
presentada para solicitar el nmero de identificacin fiscal provisional que todava no hayan
sido comunicados a la Administracin en anteriores declaraciones censales de modificacin,
y a la que se acompaar la documentacin pendiente.
Cumplida esta obligacin, se asignar el nmero de identificacin fiscal definitivo.
5. La Administracin tributaria podr exigir una traduccin al castellano o a otra lengua
oficial en Espaa de la documentacin aportada para la asignacin del nmero de
identificacin fiscal cuando aquella est redactada en lengua no oficial.
6. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr suscribir convenios con los
organismos, instituciones o personas que intervienen en el proceso de creacin de entidades
para facilitar la comunicacin del nmero de identificacin fiscal, provisional o definitivo,
asignado. Cuando en virtud de lo dispuesto en un convenio, la Agencia Estatal de
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
175
Administracin Tributaria tenga conocimiento por medio de organismos, instituciones o
personas de la informacin necesaria para asignar a una entidad el nmero de identificacin
fiscal, podr exonerar a la entidad de presentar una declaracin censal para solicitar la
asignacin de dicho nmero, sin perjuicio de la obligacin que incumbe a la entidad de
comunicar las modificaciones que se hayan producido respecto de la informacin que haya
hecho constar en las declaraciones censales que haya presentado con anterioridad.
Seccin 4. Especialidades del nmero de identificacin fiscal de los
empresarios o profesionales a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido
Artculo 25.Especialidades del nmero de identificacin fiscal de los empresarios o
profesionales a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido.
1. A efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, para las personas o entidades que
realicen operaciones intracomunitarias a las que se refiere el apartado 2, el nmero de
identificacin ser el definido de acuerdo con lo establecido en este reglamento, al que se
antepondr el prefijo ES, conforme al estndar internacional cdigo ISO-3166 alfa 2.
Dicho nmero se asignar cuando se solicite por el interesado la inclusin en el Registro
de operadores intracomunitarios, en la forma prevista para la declaracin de alta o
modificacin de datos censales. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr
denegar la asignacin de este nmero en los supuestos comprendidos en los artculo 24.1 y
146.1.b) de este reglamento. Si la Agencia Estatal de Administracin Tributaria no hubiera
resuelto en un plazo de tres meses, podr considerarse denegada la asignacin del nmero
solicitado.
2. El nmero de identificacin fiscal definido en el apartado anterior se asignar a las
siguientes personas o entidades:
a) Los empresarios o profesionales que realicen entregas de bienes o adquisiciones
intracomunitarias de bienes sujetas al citado impuesto, incluso si los bienes objeto de dichas
adquisiciones intracomunitarias se utilizan en la realizacin de actividades empresariales o
profesionales en el extranjero.
b) Los empresarios o profesionales que sean destinatarios de servicios prestados por
empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre
el Valor Aadido respecto de los cuales sean sujetos pasivos.
c) Los empresarios o profesionales que presten servicios que, conforme a las reglas de
localizacin, se entiendan realizados en el territorio de otro Estado miembro cuando el sujeto
pasivo sea el destinatario de los mismos
d) Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales, cuando las
adquisiciones intracomunitarias de bienes que efecten estn sujetas al Impuesto sobre el
Valor Aadido, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 13.1. y 14 de la Ley reguladora
del mismo.
3. No obstante lo dispuesto en el apartado 2 anterior, no se asignar el nmero de
identificacin especfico a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, a las siguientes
personas o entidades:
a) Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no atribuyan el
derecho a la deduccin total o parcial del impuesto o que realicen exclusivamente
actividades a las que sea aplicable el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca o
las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales, cuando las
adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas por dichas personas no estn sujetas
al Impuesto sobre el Valor Aadido en virtud de lo dispuesto en el artculo 14 de la ley de
dicho impuesto.
b) Las indicadas en la letra anterior y las que no acten como empresarios o
profesionales, cuando realicen adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte
nuevos.
c) Las comprendidas en el artculo 5.uno.e) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Aadido.
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d) Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del
Impuesto sobre el Valor Aadido, que realicen en dicho territorio exclusivamente
operaciones por las cuales no sean sujetos pasivos, de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 84.uno, nmeros 2., 3. y 4. de la ley reguladora de dicho impuesto.
e) Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del
Impuesto sobre el Valor Aadido que realicen en el mismo exclusivamente las adquisiciones
intracomunitarias de bienes y entregas subsiguientes a las que se refiere el artculo 26.tres
de la ley de dicho impuesto.
4. Las personas o entidades que entreguen bienes o efecten prestaciones de servicios
que se localicen en otros Estados miembros podrn solicitar a la Administracin tributaria la
confirmacin del nmero de identificacin fiscal atribuido por cualquier Estado miembro de la
Comunidad Europea a los destinatarios de dichas operaciones.
5. Los empresarios o profesionales que realicen entregas de bienes con destino a otros
Estados miembros o que efecten prestaciones de servicios que se localicen en otros
Estados miembros, podrn solicitar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria la
confirmacin del nmero de identificacin fiscal atribuido por cualquiera de dichos Estados a
los destinatarios de las citadas operaciones.
Seccin 5. Utilizacin del nmero de identificacin fiscal
Artculo 26.Utilizacin del nmero de identificacin fiscal ante la Administracin tributaria.
1. De acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional sexta de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria, los obligados tributarios debern incluir su nmero de
identificacin fiscal en todas las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones o escritos
que presenten ante la Administracin tributaria. En caso de no disponer de dicho nmero
debern solicitar su asignacin de acuerdo con lo previsto en los artculos 19, 20 y 23 de
este reglamento.
La Administracin tributaria podr admitir la presentacin de autoliquidaciones,
declaraciones, comunicaciones o escritos en los que no conste el nmero de identificacin
fiscal.
Cuando el obligado tributario carezca de nmero de identificacin fiscal, la tramitacin
quedar condicionada a la aportacin del correspondiente nmero. Transcurridos 10 das
desde la presentacin sin que se haya acreditado la solicitud del nmero de identificacin
fiscal se podr tener por no presentada la autoliquidacin, declaracin, comunicacin o
escrito, previa resolucin administrativa que as lo declare.
2. Los obligados tributarios debern incluir el nmero de identificacin fiscal de las
personas o entidades con las que realicen operaciones de naturaleza o con trascendencia
tributaria en las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones o escritos que presenten
ante la Administracin tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este reglamento o en otras
disposiciones.
A efectos de lo dispuesto en este apartado, los obligados tributarios podrn exigir de las
personas o entidades con las que realicen operaciones de naturaleza o con trascendencia
tributaria que les comuniquen su nmero de identificacin fiscal. Dichas personas o
entidades debern facilitarlo y, en su caso, acreditarlo, de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 18 de este reglamento.
Artculo 27.Utilizacin del nmero de identificacin fiscal en operaciones con trascendencia
tributaria.
1. De acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional sexta de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria, los obligados tributarios debern incluir su nmero de
identificacin fiscal en todos los documentos de naturaleza o con trascendencia tributaria
que expidan como consecuencia del desarrollo de su actividad, y debern comunicarlo a
otros obligados de acuerdo con lo previsto en este reglamento o en otras disposiciones. En
caso de no disponer de dicho nmero debern solicitar su asignacin de acuerdo con lo
dispuesto en los artculos 19, 20 y 23 de este reglamento.
LEY GENERAL TRIBUTARIA Y SUS REGLAMENTOS
2Reglamento de gestin e inspeccin
177
Asimismo, los obligados tributarios debern incluir en dichos documentos el nmero de
identificacin fiscal de las personas o entidades con las que realicen operaciones de
naturaleza o con trascendencia tributaria, de acuerdo con lo dispuesto en este reglamento o
en otras disposiciones.
2. En particular, deber incluirse o comunicarse el nmero de identificacin fiscal en las
siguientes operaciones con trascendencia tributaria:
a) Cuando se perciban o paguen rendimientos del trabajo, satisfechos desde
establecimientos radicados en Espaa, o del capital mobiliario, abonados en territorio
espaol o procedentes de bienes o valores situados o anotados en dicho territorio. En estos
casos, se deber comunicar el nmero de identificacin fiscal al pagador o perceptor de los
referidos rendimientos.
Se entendern, en particular, situados o anotados en territorio espaol aquellos valores o
activos financieros cuyo depsito, gestin, administracin o registro contable se hallen
encomendados a una persona o entidad o a un establecimiento de la misma radicados en
Espaa.
b) Cuando se pretenda adquirir o transmitir valores representados por medio de ttulos o
anotaciones en cuenta y situados en Espaa. En estos casos, las personas o entidades que
pretendan la adquisicin o transmisin debern comunicar, al tiempo de dar la orden
correspondiente, su nmero de identificacin fiscal a la entidad emisora o intermediarios
financieros respectivos, que no atendern aquella hasta el cumplimiento de esta obligacin,
de acuerdo con el artculo 109 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.
As mismo, el nmero de identificacin fiscal del adquirente deber figurar en las
certificaciones acreditativas de la adquisicin de activos financieros con rendimiento
implcito.
Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin a las adquisiciones o transmisiones
de valores que se realicen a travs de las cuentas a las que se refiere el artculo 28.7 de
este Reglamento.
c) Cuando se formalicen actos o contratos ante notario que tengan por objeto la
declaracin, constitucin, adquisicin, transmisin, modificacin o extincin del dominio y los
dems derechos reales sobre bienes inmuebles o cualquier otro acto o contrato con
trascendencia tributaria. En estos casos, se deber incluir en las escrituras o documentos el
nmero de identificacin fiscal de las personas o entidades que comparezcan y los de las
personas en cuya representacin acten.
Cuando se incumpla esta obligacin los notarios debern presentar a la Administracin
tributaria la declaracin informativa regulada en el artculo 51.
d) Cuando se contrate cualquier operacin de seguro o financiera con entidades
aseguradoras espaolas o que operen en Espaa en rgimen de derecho de establecimiento
o mediante sucursal o en rgimen de libre prestacin de servicios. En estos casos, las
personas o entidades que figuren como asegurados o perciban las correspondientes
indemnizaciones o prestaciones debern comunicar su nmero de identificacin fiscal a la
entidad aseguradora con quien operen. Dicho nmero deber figurar en la pliza o
documento que sirva para recoger estas operaciones.
Se exceptan los contratos de seguro en el ramo de accidentes con una duracin
temporal no superior a tres meses.
La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr exceptuar otras operaciones con
entidades aseguradoras de este deber de identificacin, cuando constituyan contratos de
seguro ajenos al ramo de vida y con duracin temporal.
e) Cuando se realicen contribuciones o aportaciones a planes de pensiones o se
perciban las correspondientes prestaciones. En estos casos, se deber comunicar el nmero
de identificacin fiscal a las entidades gestoras de los fondos de pensiones a los que dichos
planes se hallen adscritos o al representante de los fondos de pensiones domiciliados en
otro Estado miembro de la Unin Europea que desarrollen en Espaa planes de pensiones
de empleo sujetos a la legislacin espaola y deber figurar aquel en los documentos en los
que se formalicen las obligaciones de contribuir y el reconocimiento de prestaciones.
f) Cuando se realicen operaciones de suscripcin, adquisicin, reembolso o transmisin
de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva espaolas o que se
comercialicen en Espaa conforme a la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de
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Inversin Colectiva. En estos casos, las personas o entidades que realicen estas
operaciones debern comunicar su nmero de identificacin fiscal a las entidades gestoras
espaolas o que operen en Espaa mediante sucursal o en rgimen de libre prestacin de
servicios, o en su defecto, a las sociedades de inversin o entidades comercializadores. El
nmero de identificacin fiscal deber figurar en los documentos relativos a dichas
operaciones.
Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin a las operaciones que se realicen a
travs de las cuentas a las que se refiere el artculo 28.7 de este Reglamento.
3. A efectos de lo dispuesto en este artculo, los obligados tributarios podrn exigir de las
personas o entidades con las que realicen operaciones de naturaleza o con trascendencia
tributaria que les comuniquen su nmero de identificacin fiscal. Dichas personas o
entidades debern facilitarlo y, en su caso, acreditarlo, de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 18.
Artculo 28.Utilizacin del nmero de identificacin fiscal en las operaciones con entidades
de crdito.
1. Las personas o entidades que realicen operaciones con entidades de crdito
espaolas o que operen en Espaa mediante sucursal o en rgimen de libre prestacin de
servicios, debern comunicarles su nmero de identificacin fiscal de acuerdo con lo previsto
en la disposicin adicional sexta de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y
en este artculo.
2. No ser necesario comunicar el nmero de identificacin fiscal a las entidades de
crdito en las operaciones de cambio de moneda y compra de cheques de viaje por importe
inferior a 3.000 euros, por quien acredite su condicin de no residente en el momento de la
realizacin de la operacin.
3. Podr constituirse un depsito o abrirse una cuenta en una entidad de crdito sin
acreditar el nmero de identificacin fiscal en el momento de la constitucin. La
comunicacin del nmero de identificacin fiscal deber efectuarse en el plazo de 15 das,
sin que pueda realizarse ningn movimiento hasta que se aporte.
La entidad de crdito podr iniciar los cargos o abonos en las cuentas o depsitos
afectados o cancelarlos desde el momento en que todos los titulares de aquellos faciliten su
nmero de identificacin fiscal.
En los supuestos previstos en el artculo 40 de este reglamento, las entidades de crdito
debern comunicar a la Administracin tributaria la informacin a que se refiere dicho
artculo.
4. A efectos de lo previsto en el apartado 3 de la disposicin adicional sexta de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las entidades de crdito debern dejar
constancia de los datos a que se refiere dicho apartado en las matrices o duplicados de los
cheques librados y en el reverso de los cheques abonados. En su defecto, debern dejar
constancia en los registros auxiliares, contables o de cualquier otro tipo, utilizados para
controlar estas operaciones de forma que se permita su posterior comprobacin.
Asimismo, las entidades de crdito debern comunicar a la Administracin tributaria la
informacin a que se refiere el artculo 41 de este reglamento.
5. En las cuentas o depsitos a nombre de menores de edad o incapacitados, as como
en los cheques en los que los tomadores o tenedores sean menores de edad o
incapacitados, se consignar su nmero de identificacin fiscal, as como el de las personas
que tengan su representacin legal.
6. En las cuentas o depsitos a nombre de varios titulares, autorizados o beneficiarios
deber constar el nmero de identificacin fiscal de todos ellos.
7. Quedan exceptuadas del rgimen de identificacin previsto en este artculo las
cuentas en euros y en divisas, sean cuentas de activo, de pasivo o de valores, a nombre de
personas fsicas o entidades que hayan acreditado la condicin de no residentes en Espaa.
Esta excepcin no se aplicar a las cuentas cuyos rendimientos se satisfagan a un
establecimiento de su titular situado en Espaa.
8. Cuando los tomadores o tenedores de los cheques, en los supuestos previstos en el
apartado 3 de la disposicin adicional sexta de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
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Tributaria, sean personas fsicas o entidades que declaren ser no residentes en Espaa, el
nmero de identificacin fiscal podr sustituirse por el nmero de pasaporte o nmero de
identidad vlido en su pas de origen.
9. La condicin de no residente, a los exclusivos efectos previstos en los supuestos a
que se refieren los apartados 2, 7 y 8 anteriores, podr acreditarse ante la entidad que
corresponda a travs de un certificado de residencia fiscal expedido por las autoridades
fiscales del pas de residencia o bien mediante una declaracin de residencia fiscal ajustada
al modelo y condiciones que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda.
CAPTULO IV
Obligaciones relativas a los libros registros fiscales
Artculo 29.Obligacin de llevar y conservar los libros registro de carcter fiscal.
1. Cuando la normativa propia de cada tributo lo prevea, los obligados tributarios
debern llevar y conservar de forma correcta los libros registro que se establezcan. Los
libros registro debern conservarse en el domicilio fiscal del obligado tributario, salvo lo
dispuesto en la normativa de cada tributo.
2. Las operaciones que hayan de ser objeto de anotacin registral debern asentarse en
los correspondientes registros en el plazo de tres meses a partir del momento de realizacin
de la operacin o de la recepcin del documento justificativo o, en todo caso, antes de que
finalice el plazo establecido para presentar la correspondiente declaracin, autoliquidacin o
comunicacin, salvo lo dispuesto en la normativa propia de cada tributo.
3. Los libros o registros contables, incluidos los de carcter informtico o electrnico que,
en cumplimiento de sus obligaciones contables, deban llevar los obligados tributarios, podrn
ser utilizados como libros registro de carcter fiscal, siempre que se ajusten a los requisitos
que se establecen en este reglamento y en la normativa especfica de los distintos tributos.
A estos efectos, el libro diario simplificado que lleven los sujetos incluidos en el mbito
de aplicacin del rgimen simplificado de contabilidad, se considerar como libro registro de
carcter fiscal de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional tercera del Real Decreto
296/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el rgimen simplificado de la contabilidad,
en aquellos casos en que sustituya a los libros registros exigidos por la normativa tributaria.
4. El Ministro de Economa y Hacienda podr disponer adaptaciones o modificaciones de
las obligaciones registrales de determinados sectores empresariales o profesionales.
CAPTULO V
Obligaciones de informacin
Seccin 1. Disposiciones generales
Artculo 30.Obligaciones de informacin.
1. El cumplimiento de las obligaciones de informacin establecidas en los artculos 93 y
94 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se realizar conforme lo
dispuesto en la normativa que las establezca y en este captulo.
2. Los obligados tributarios que realicen actividades econmicas, as como aquellos que
satisfagan rentas o rendimientos sujetos a retencin o ingreso a cuenta, intermedien o
intervengan en operaciones econmicas, profesionales o financieras, debern suministrar
informacin de carcter general en los trminos que se establezca en la normativa
especfica, en la normativa sobre asistencia mutua y en este captulo.
En el mbito de competencias del Estado, el Ministro de Hacienda y Administraciones
Pblicas aprobar los modelos de declaracin que, a tal efecto, debern de presentarse, el
lugar y plazo de presentacin y los supuestos y condiciones en que la obligacin deber
cumplirse mediante soporte directamente legible por ordenador o por medios telemticos.
3. El cumplimiento de la obligacin de informacin tambin podr consistir en la
contestacin a requerimientos individualizados relativos a datos, informes, antecedentes y
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justificantes con trascendencia tributaria relacionados con el cumplimiento de sus propias
obligaciones tributarias o deducidos de sus relaciones econmicas, profesionales o
financieras con otras personas, aunque no existiera obligacin de haberlos suministrado con
carcter general a la Administracin tributaria mediante las correspondientes declaraciones.
En estos casos, la informacin requerida deber aportarse por los obligados tributarios en la
forma y plazos que se establezcan en el propio requerimiento, de conformidad con lo
establecido en este reglamento. Las actuaciones de obtencin de informacin podrn
desarrollarse directamente en los locales, oficinas o domicilio de la persona o entidad en
cuyo poder se hallen los datos correspondientes o mediante requerimientos para que tales
datos, informes, antecedentes y justificantes con trascendencia tributaria sean remitidos o
aportados a la Administracin tributaria.
Las actuaciones de obtencin de informacin podrn realizarse por propia iniciativa del
rgano administrativo actuante, a solicitud de otros rganos administrativos o jurisdiccionales
en los supuestos de colaboracin establecidos legalmente, o a peticin de otros Estados o
entidades internacionales o supranacionales en el marco de la asistencia mutua.
Los requerimientos individualizados de obtencin de informacin respecto de terceros
podrn realizarse en el curso de un procedimiento de aplicacin de los tributos o ser
independientes de este. Los requerimientos relacionados con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias propias de la persona o entidad requerida no suponen, en ningn
caso, el inicio de un procedimiento de comprobacin o investigacin.
4. La solicitud de datos, informes, antecedentes y justificantes que se realice al obligado
tributario en el curso de un procedimiento de aplicacin de los tributos de que est siendo
objeto, de acuerdo con las facultades establecidas en la normativa reguladora del
procedimiento, no tendr la consideracin de requerimiento de informacin a efectos de lo
previsto en los artculos 93 y 94 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Seccin 2. Obligaciones de presentar declaraciones informativas
Subseccin 1. Obligacin de informar sobre las operaciones con terceras personas
Artculo 31.Obligados a suministrar informacin sobre operaciones con terceras personas.
1. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 93 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, las personas fsicas o jurdicas, pblicas o privadas, as como las
entidades a que se refiere el artculo 35.4 de dicha ley, que desarrollen actividades
empresariales o profesionales, debern presentar una declaracin anual relativa a sus
operaciones con terceras personas.
A estos efectos, se considerarn actividades empresariales o profesionales todas las
definidas como tales en el artculo 5.dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Aadido. Asimismo, tendrn esta consideracin las actividades
realizadas por quienes sean calificados de empresarios o profesionales en el artculo 5.uno
de dicha ley, con excepcin de lo dispuesto en su prrafo e).
Las entidades a las que sea de aplicacin la Ley 49/1960, de 21 de junio sobre la
propiedad horizontal, as como, las entidades o establecimientos privados de carcter social
a que se refiere el artculo 20.Tres de la Ley 37/1992 de 28 de diciembre, del Impuesto sobre
el Valor Aadido, incluirn tambin en la declaracin anual de operaciones con terceras
personas las adquisiciones en general de bienes o servicios que efecten al margen de las
actividades empresariales o profesionales, incluso aunque no realicen actividades de esta
naturaleza.
Esta ltima actualizacin del apartado 1 entra en vigor el 1-1-2014 segn establece la
disposicin final nica del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.
2. Las personas y entidades a que se refiere el artculo 94.1 y 2 de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria, incluirn tambin en la declaracin anual de operaciones
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con terceras personas las adquisiciones en general de bienes o servicios que efecten al
margen de las actividades empresariales o profesionales, incluso aunque no realicen
actividades de esta naturaleza.
Las entidades integradas en las distintas Administraciones pblicas debern incluir,
adems, en la declaracin anual de operaciones con terceras personas las subvenciones,
auxilios o ayudas que concedan con cargo a sus presupuestos generales o que gestionen
por cuenta de entidades u organismos no integrados en dichas Administraciones pblicas.
La Administracin del Estado y sus organismos autnomos, las comunidades y ciudades
autnomas y los organismos que dependen de estas y las entidades integradas en las
dems Administraciones pblicas territoriales, presentarn una declaracin anual de
operaciones con terceras personas respecto de cada uno de los sectores de su actividad con
carcter empresarial o profesional que tenga asignado un nmero de identificacin fiscal
diferente o respecto de la totalidad de ellos.
Cuando las entidades integradas en las distintas Administraciones pblicas presenten
declaracin anual de operaciones con terceras personas respecto de cada uno de los
sectores de su actividad con carcter empresarial o profesional que tenga asignado un
nmero de identificacin fiscal diferente, incorporarn los datos exigidos en virtud de este
apartado a una cualquiera de aquellas declaraciones.
Asimismo, las entidades a que se refiere el prrafo anterior distintas de la Administracin
del Estado y sus organismos autnomos, aun cuando no realicen actividades empresariales
o profesionales, podrn presentar separadamente una declaracin anual de operaciones con
terceras personas por cada uno de sus departamentos, consejeras, dependencias u
rganos especiales que tengan asignado un nmero de identificacin fiscal diferente.
3. Adems, de acuerdo con lo establecido en el artculo 93.1.b) de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria, las sociedades, asociaciones, colegios profesionales u
otras entidades que, entre sus funciones, realicen la de cobro, por cuenta de sus socios,
asociados o colegiados, de honorarios profesionales o de derechos derivados de la
propiedad intelectual, de autor u otros, estarn obligados a incluir estos rendimientos en la
declaracin anual de operaciones con terceras personas.
Artculo 32.Personas o entidades excluidas de la obligacin de presentar declaracin anual
de operaciones con terceras personas.
No estarn obligados a presentar la declaracin anual:
a) Quienes realicen en Espaa actividades empresariales o profesionales sin tener en
territorio espaol la sede de su actividad econmica, un establecimiento permanente o su
domicilio fiscal o, en el caso de entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en
el extranjero, sin tener presencia en territorio espaol.
b) Las personas fsicas y entidades en atribucin de rentas en el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas, por las actividades que tributen en dicho impuesto por el
mtodo de estimacin objetiva y, simultneamente, en el Impuesto sobre el Valor Aadido
por los regmenes especiales simplificado o de la agricultura, ganadera y pesca o del
recargo de equivalencia, salvo por las operaciones por las que emitan factura.
No obstante lo anterior, los sujetos pasivos acogidos al rgimen simplificado del
Impuesto sobre el Valor Aadido incluirn en la declaracin anual de operaciones con
terceras personas las adquisiciones de bienes y servicios que realicen que deban ser objeto
de anotacin en el libro registro de facturas recibidas del artculo 40.1 del Reglamento del
Impuesto sobre el Valor Aadido aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de
diciembre.
Esta ltima actualizacin del prrafo b) entra en vigor el 1-1-2014 segn establece la
disposicin final nica del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.
c) Los obligados tributarios que no hayan realizado operaciones que en su conjunto,
respecto de otra persona o entidad, hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el
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ao natural correspondiente o de 300,51 euros durante el mismo periodo, cuando, en este
ltimo supuesto, realicen la funcin de cobro por cuenta de terceros de honorarios
profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, industrial o de autor u
otros por cuenta de de sus socios, asociados o colegiados.
d) Los obligados tributarios que hayan realizado exclusivamente operaciones no
sometidas al deber de declaracin, segn lo dispuesto en el artculo 33.
e) Los obligados tributarios que deban informar sobre las operaciones incluidas en los
libros registro de acuerdo con el artculo 36.
Artculo 33.Contenido de la declaracin anual de operaciones con terceras personas.
1. Los obligados tributarios a que se refiere el artculo 31.1 de este reglamento debern
relacionar en la declaracin anual todas aquellas personas o entidades, cualquiera que sea
su naturaleza o carcter, con quienes hayan efectuado operaciones que en su conjunto para
cada una de dichas personas o entidades hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante
el ao natural correspondiente.
La informacin sobre las operaciones a las que se refiere el prrafo anterior se
suministrar desglosada trimestralmente. A tales efectos, se computarn de forma separada
las entregas y las adquisiciones de bienes y servicios.
A efectos de lo dispuesto en los prrafos anteriores, tendrn la consideracin de
operaciones tanto las entregas de bienes y prestaciones de servicios como las adquisiciones
de los mismos. En ambos casos, se incluirn las operaciones tpicas y habituales, las
ocasionales, las operaciones inmobiliarias y las subvenciones, auxilios o ayudas no
reintegrables que puedan otorgar o recibir.
Con las excepciones que se sealan en el apartado siguiente, en la declaracin anual se
incluirn las entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes y servicios sujetas y no
exentas en el Impuesto sobre el Valor Aadido, as como las no sujetas o exentas de dicho
impuesto.
Las entidades aseguradoras incluirn en su declaracin anual las operaciones de
seguro. A estos efectos, se atender al importe de las primas o contraprestaciones
percibidas y a las indemnizaciones o prestaciones satisfechas y no ser de aplicacin a
estas operaciones, en ningn caso, lo dispuesto en el prrafo a) del apartado siguiente.
Los sujetos pasivos que realicen operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen
especial del criterio de caja de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el
Valor Aadido, as como, los sujetos pasivos que sean destinatarios de las operaciones
incluidas en el mismo, debern incluir en su declaracin anual, los importes devengados
durante el ao natural, conforme a la regla general de devengo contenida en el artculo 75 de
la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Aadido; dichas operaciones debern incluirse
tambin en la declaracin anual por los importes devengados durante el ao natural de
acuerdo con lo establecido en el artculo 163 terdecies de la Ley 37/1992, del Impuesto
sobre el Valor Aadido.
Como excepcin a lo dispuesto en el segundo prrafo de este apartado, los sujetos
pasivos que realicen operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen especial del criterio
de caja de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido y, las
entidades a las que sea de aplicacin la Ley 49/1960, de 21 de junio sobre la propiedad
horizontal, suministrarn toda la informacin que vengan obligados a relacionar en su
declaracin anual, sobre una base de cmputo anual. Asimismo, los sujetos pasivos que
sean destinatarios de las operaciones incluidas en el rgimen especial del criterio de caja,
debern suministrar la informacin relativa a las mismas a que se refiere el prrafo anterior
sobre una base de cmputo anual.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, quedan excluidas del deber de
declaracin las siguientes operaciones:
a) Aquellas que hayan supuesto entregas de bienes o prestaciones de servicios por las
que los obligados tributarios no debi